Auditoria Financiera PDF
Auditoria Financiera PDF
Auditoria Financiera PDF
FINANCIERA
AUDITORÍA FINANCIERA
INTRODUCCION
El contenido del presente texto ha sido estructurado en forma práctica y sencilla. Su objetivo es
dejar relevada en resumen los aspectos elementales de la auditoría financiera, para que el
estudiante sin tener una formación especializada y que pueda contar con conocimientos
importantes de esta área sumamente importante para los futuros profesionales que ejercerán esta
carrera.
El contexto general de los conceptos y prácticas que se quiere dar al estudiante sobre lo que
significa “Auditar “en forma eficaz a través de este documento, le permitirá, comprender mejor
la labor profesional que desarrolla el auditor, de tal forma que, si se consigue este objetivo, se
habrá logrado el afán práctico que se persigue.
Orienta hacia la parte teórica y práctica con el fin de ir creando sólidos conocimientos y
fortalecer su criterio para la elaboración de una auditoría financiera y su correspondiente
informe. El desarrollo de la intuición, buen juicio y calidad de las personas es producto
del esfuerzo y responsabilidad de cada individuo.
Para que el alumno pueda realizar una autoevaluación del aprendizaje, al final de cada
capítulo se incluyen cuestionarios de evaluación. Con ellos el estudiante medirá sus
logros. Esperamos que este esfuerzo contribuya de alguna manera a formar los futuros
profesionales en Contabilidad y auditoría.
SSEM
OBJETIVOS
• Revisión
• Análisis
• Reforzamiento
• Pruebas de Defensa
• Aplicación de criterios
• Sustentación y desarrollo del tema investigado y propuesto.
• Clases magistrales
• Desarrollo de ejercicios
• Discusión y estudio de casos prácticos
• Tareas individuales y grupales
• Talleres
• Conferencias
RECOMEDACIONES
CONTENIDO
CAPITULO I
AUDITORÍA PAG.
CAPITULO II
AUDITORÍA FINANCIERA
2.1 Conceptos 10
2.2 Objetivos 11
2.3 Características 11
2.4 Finalidad 11
Evaluación - Actividades – Bibliografía 12
CAPITULO III
PLANIFICACION DE LA AUDITORÍA
CAPITULO IV
EJECUCCION DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
CAPITULO V
INFORME
CAPITULO VI
CASOS PRACTICOS
ANEXOS
CAPITULO I
AUDITORIA
OBJETIVOS:
1. Definir el concepto de auditoría
2. Explicar la finalidad de la auditoría
3. Enunciar los diferentes tipos de auditorías que existen
4. Definir en forma personal su propio concepto de auditoría
5. Analizar las características principales de una auditoría.
EVALUACION
ACTIVIDADES
BIBLIOGRAFIA
CAPITULO II
AUDITORIA FINANCIERA
OBJETIVOS:
1. Definir el concepto de auditoría de estados financieros
2. Explicar el objetivo y la finalidad de la auditoría financiera
3. Dar ejemplos de las diferencias entre las diferente auditorias.
4. Realizar comparaciones respecto al enfoque de auditoría financiera indicada
por varios autores.
5. Canalizar su propio enfoque respecto al concepto.
Conceptos.-
1.- “Examen que realizan los auditores en forma objetiva, sistemática y
profesional sobre los estados de una entidad o empresa e incluye la evaluación del
control interno contable, a base de los registros, comprobantes y otras evidencias
que sustenten las operaciones financieras, mediante la aplicación de normas de
auditoria generalmente aceptadas, con el propósito de emitir una opinión
profesional con respecto a la razonabilidad de los estados financieros examinados
y, en su ausencia, informar respecto a los sistemas financieros y de control
Interno”. DAVALOS, Nelson. Enciclopedia Básica de Administración, Contabilidad y
Auditoría. III Ed.
En resumen:
2.1 OBJETIVOS:
Específicos:
• Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente de una unidad y/o de
un programa para establecer el grado en que sus funcionarios y empleados
utilizan los recursos y la información financiera es oportuna, útil, adecuada y
confiable.
• Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestación
de servicios o la producción de bienes por la organización.
2.2 CARACTERÍSTICAS:
2.3. FINALIDAD.
EVALUACION
ACTIVIDADES
BIBLIOGRAFIA
CAPITULO III
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
OBJETIVOS:
1. Explicar las etapas que forman la planificación de una auditoría
2. Fundamentar la importancia que tiene la planificación y supervisión
3. Explicar los varios conceptos respecto a los elementos utilizados en la
planificación.
4. Analizar el objetivo que se persiguen las entrevistas previas en la entidad
5. Definir los objetivos que persigue el control Interno
6. Fundamentar la importancia que tiene el estudio y evaluación del control interno
7. Describir los métodos de los que se vale el auditor, para estudiar y evaluar el
Control interno
FINALIDAD
DE LA PLANIFICACION
1111111111111222
AUDITORÍA Y SUPERVISION
DE LA
AUDITORÍA
DICTAMEN
SOBRE LOS NORMAS
ESTADOS AUDITORÍA ECUATORIAS DE
FINANCIEROS DE ESTADOS AUDITORÍA Y DE
FINANCIEROS GENERAL
ACEPTACION
PAPELES
DE TECNICAS Y
TRABAJO PROCEDMIENTOS
CONTROL DE AUDITORÍA
INTERNO
TOTAL 80 % 20 % 100%
3.2.PLANIFICACIÓN
Introducción.
La planificación es la primera fase del proceso administrativo. Consiste
fundamentalmente en prever el futuro y con base en ello planear cursos alternativos
de acción, evaluarlos y así definir lo adecuado a seguir para alcanzar determinados
objetivos. Puede comprender, por lo tanto, el establecimiento de: Políticas,
procedimientos, programas, presupuestos, pronósticos, etc. O de cualquier otro
elemento que tienda a apreciar las características y condiciones del curso de acción.
Para dar una opinión sobre los estados financieros de un ente, los cuales reflejan
la actividad del mismo, resulta necesario obtener un conocimiento profundo de
su actividad principal. Entonces es necesario que el auditor conozca cómo se
maneja la entidad y que problemas tiene implícitos. Determinadas las unidades
operativas, se debe definir los “componentes” que las conforman. Estos
componentes están vinculados con los estados financieros a examinar y el ciclo
de las transacciones. Conocer su historia financiera, las políticas básicas de
contabilidad, cuáles son sus principales fuentes de ingresos, como se obtiene
estos, cuales son los aspectos estratégicos claves para producir, vender o prestar
servicios, que actividades efectúa, cuales son sistemas de información que
dispone para reflejar las operaciones, etc. Estudiar y evaluar el sistema de
control interno.
Elementos
Conocimiento de la entidad o actividad a examinar,
De los principales actividades, operaciones, metas u objetivos a cumplir,
Identificación de las Principales políticas, prácticas contables, presupuestarias
administrativas y de organización,
Análisis general de la información financiera,
Determinación de materialidad e identificación de las cuentas de los estados
financieros,
Determinar el grado de confiabilidad de la información producida,
Comprensión grado de desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los
sistemas de información computarizada,
Esquema
1. Antecedentes,
2. Motivo de la auditoría.
3. Objetivo de la auditoría.
4. Alcance de la auditoría,
5. Conocimiento de la entidad y su Base Legal.
6. Base legal,
7. Principales Disposiciones Legales,
8. Estructura Orgánica,
9. Misión y objetivos institucionales,
10. Principales actividades, operaciones e instalaciones,
11. Principales políticas y estratégicos funcionales,
12. Financiamiento,
13. Funcionarios principales,
14. Principales políticas contables,
15. Grado de Confiabilidad de la información financiera, administrativa y
operacional,
16. Sistema de información automatizada,
17. Puntos de interés para el examen,
18. Transacciones importantes identificadas,
19. Estado actual de observaciones de exámenes anteriores,
20. Identificación de los componentes importantes a examinar en la
planificación especifica.
21. Matriz de evaluación preliminar del riesgo de auditoria,
22. Recursos a utilizarse,
23. Tiempo en el cual se desarrollará el examen
24. Resultados de la auditoria
25. Firmas de responsabilidad de quien prepara y quien aprueba.
En todo caso, siempre debe cumplir con estas normas de auditoría que obliga
planificar cada auditoría aun cuando la inversión de tiempo sea diferente entre cada
examen. Anexo No.- 2
Para concluir:
El Control interno es en realidad una tarea de comprobación para estar seguro que
todo se encuentra en orden. Es bueno resaltar que, si los controles se aplican de una
forma ordenada y organizada, entonces existirá una interrelación positiva entre
ellos, la cual vendría a constituir un sistema de control sumamente más efectivo.
IMPORTANCIA
Para todas las organizaciones sean estas grandes o pequeñas y para las personas es
innavegable la importancia y los beneficios que proporciona el control interno de
no existir todas las operaciones serán caotizadas y carecerán de validez.
La claridad del control interno determina la clase de informe a obtener. La
evaluación del control interno conlleva a determinar y establecer los siguientes
puntos:
✓ Establecer la base de confiabilidad de los sistemas que se van a examinar,
✓ La naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría,
OBJETIVOS
La implantación de un sistema de control interno en una entidad tiene como
objetivos:
⬧ Asegurar el cumplimiento de las políticas y procedimientos definidos por
la alta dirección.
⬧ Coordinar las funciones y procedimientos para promover la eficacia
⬧ Garantizar la emisión de información útil
⬧ Eficiencia y eficacia de las operaciones
⬧ Confiabilidad oportuna de la información
⬧ Cumplimiento de las normas vigentes.
⬧ Protección y conservación del patrimonio contra pérdida, despilfarro, uso
indebido, irregularidad o acto ilegal.
ELEMENTOS
Por su función
Por su Ubicación
Por la Acción
Otras Clasificaciones:
DIAGRAMA DE FLUJO
Esto equivale a decir que, antes que la lectura de cualquier diagrama de flujo es
imprescindible contar con una hoja guía de simbología.
Ejemplo:
Empresa: Muebles el Eucalipto
Auditoría Financiera
Narrativa del control interno relacionada con la compra de materia prima
Los ingenieros forestales salen a comprar bosques con un fondo rotativo de
Usd 5.000,00 que no se maneja en cuenta corriente.
La empresa no cuenta con formatos, tipos de contratos o facturas para la
compra de bosques y los ingenieros reportan los anticipos para la explotación
en simples recibos. Hubo un caso que el recibo se firmó en una funda de papel
Cuando llegan las trozas de madera a la planta, estas son medidas o cubicadas y
se firma una guía de recepción por parte de: Bodega, transportista y visto bueno
del ingeniero forestal
El bodeguero maneja un control computarizado en cantidades de las materias
primas compradas.
El kardex que se lleva por cada tipo de materia prima no es conciliada con el
kardex de contabilidad, ni cruzada la información con los contratos de compra.
La empresa no conoce ni realiza liquidaciones entre contratos de explotación,
ingresa la madera a bodega y solo liquida al fondo rotativo.
Nota. Al estudiante.
CUESTIONARIOS ESPECIALES
2 a Cobros en efectivo
b Abre el gerente o propietario la correspondencia
Hace el gerente o propietario, un listado de los cobros,
c antes de pasarlo al contador.
Se establece posteriormente una correspondencia entre
d la lista de cobros y el diario de cobros en efectivo
Se comprueban los cobros en ventanilla, cintas de caja
e registradora, recibos de cobro etc.
f Se depositan los cobros intactos, diariamente
Existen empleados que se encarguen de los fondos
depositados.
3 a Desembolsos en efectivo
b Se efectúan todos los desembolsos mediante cheque
Se empelan cheques previamente enumerados emitidos
c por el banco
d Se emplea un protector de cheques mecánico controlado
e Se exige la firma del gerente o propietario en el cheque
f firma el gerente o propietario los cheques únicamente
después de que estos hayan sido debidamente rellenados
g Autoriza y elimina el gerente o propietario la
h documentación justificativa de todos los desembolsos
i Se guardan y se registran todos cheques nulos
Revisa el gerente o propietario los ajustes bancarios
Se emplea un fondo fijo de caja chica
Constatación
Control de física de
Riesgo
inventarios por inventarios.
Inherente Cumplimiento
métodos de Revisión de
BODEGA Bajo
valoración. órdenes de
Riesgo de Cumplimiento
Cumplimiento de los requisición para
Control Bajo
métodos la entrega de M.
P. y materiales
Plan de cuentas de Revisar el plan
Riesgo
acuerdo a las de cuentas.
Inherente Cumplimiento
necesidades de la Revisión de
CONTABILIDAD Bajo
empresa. cuentas
Riesgo de Cumplimiento
Registro diario de utilizadas en las
Control Bajo
transacciones transacciones
Capacitación
Riesgo Selección de
del personal.
Inherente personal idóneo. Cumplimiento
Revisión de
PERSONAL Bajo Registro de
registros
Riesgo de asistencia mediante Cumplimiento
mediante la
Control Bajo huella digital
huella digital.
Asignación de Revisión del
Riesgo
presupuestos para presupuesto.
Inherente Cumplimiento
actividades. Revisión y
PRESUPUESTO Bajo
Aplicación del control de la
Riesgo de Cumplimiento
presupuesto utilización del
Control Bajo
asignado presupuesto
Riesgo Realizar
CAJA Inherente La empresa posee arqueos de caja
Sustantivo
Medio cinco cajas. minuciosos.
Riesgo de Egresos de efectivo Control del uso
Sustantivo
Control por deudas menores de fondo de
Medio caja chica
Realización de
Riesgo conciliación
La empresa trabaja
Inherente bancaria.
con dos bancos. Sustantivo
Medio Revisión de
BANCOS Cancelación puntual
Riesgo de pagos con
de deudas y Sustantivo
Control cheques con
obligaciones
Medio sus respectivos
respaldos
Solicitar lista de
clientes y sus
Riesgo La empresa tiene direcciones.
Inherente clientes dentro y Sustantivo Realizar y
CUENTAS POR
Alto fuera de la ciudad. revisar
COBRAR
Riesgo de Se conceden Sustantivo confirmaciones
Control Alto créditos a clientes. de saldos,
vencimientos y
antigüedad
Pedir un reporte
Riesgo
de los registros
Inherente Se realiza varias
Sustantivo de ventas.
Medio ventas en el día
VENTAS Revisar
Riesgo de Ventas en efectivo y
Sustantivo documentos
Control a crédito
que respalden
Medio
las ventas.
EJEMPLO:
CAJA
EGRESOS DE CAJA
CONTROL
IDENTIFICADO
Si
No
Si
EGRESOS DE CAJA
Nª PREGUNTA SI NO OBSERVACIONES
1 Los gastos son autorizados
2 Los doc. son pre-impresos y prenumerados
3 Están respaldados con fact. Legalizadas
Las transacciones están debidamente
4 registradas
PONDERACIÓN TOTAL
RIESGO DE CONTROL
NIVEL DE CONFIANZA
En dicha Matriz tenemos que en las columnas se registran las Normativas Externas e
Internas, como así también los Principios y Políticas cuya aplicación debe verificarse.
Por el lado de las filas tenemos los Productos, Servicios, Áreas / Sectores – Actividades
/ Procesos que tienen lugar en la compañía. Para la implantación del sistema se deben
llevar a cabo un total de 10 pasos básicos y fundamentales, los cuales describimos a
continuación.
1. Capacitación. - Los propietarios y/o miembros de la alta dirección deben
concientizarse totalmente de los riesgos. Deberá capacitarse y entrenarse tanto al
equipo constructor del sistema, como a los usuarios.
2. Planificación. - Deben determinarse claramente las tareas a efectuar, designando
responsables, y fijando plazos para su cumplimiento.
3. Conformación de Equipos. Son los Equipos Constructores del Sistema para cada
segmento (sector y norma a verificar).
4. Construcción de la Matriz. - Se procederá a la identificación de todas las Normas
Internas y Externas que pueden afectar o no a la empresa. En función de ello se
procede a conformar los respectivos cuestionarios,
5. Ejecución de los Controles. - Desarrollados por parte de los Auditores Internos o
Responsables de Áreas
6. Recepción de Informes y Monitoreo Permanente. - El sistema informará de
manera inmediata las falencias, errores o diferencias detectadas
7. Verificación por parte de Auditoría Interna (u otro encargado de controles en caso
de no existir tal Gerencia o Departamento). - Desarrollarán controles sorpresivos y
verificaciones especiales persiguiendo el buen uso del SMCI, como del fiel
cumplimiento de las normativas en materia de controles.
8. Evaluación del Sistema. - Se medirán la cantidad de errores y fallas detectadas por
el SMCI, la frecuencia de las mismas. También se calcularán y analizarán los
costos imputables.
9. Ajustes al Sistema. Producto de las verificaciones realizadas por parte de
Auditoría Interna y de la evaluación que se haga del Sistema
10. La matriz. - contempla el 100% de los factores de riesgo siendo de tal forma un
vehículo formidable para evitar o corregir defectos que perjudiquen patrimonial y
económicamente a la entidad.
El SMCI es en último término un generador de utilidades por cuanto tiene por objetivo
eliminar o disminuir las pérdidas ocasionadas por los fraudes, la falta de seguros contra
3.5.3. EL RIESGO
Incertidumbre y riesgo
Incertidumbre
Planes
Horizonte
Riesgo y oportunidad
En lugar de evitar los riesgos debemos tratar de conocerlos profundamente para
Aceptarlos y poder aprovechar las oportunidades que brinda su correcta gestión.
IDENTIFICACION
IMPLEMENTACION RIESGO
CUANTIFICACION
ADMINISTRACION
Gestión integral
Identificación del riesgo
Riesgo operativo
• Se define como el riesgo de pérdida debido a la inadecuación o a fallos de
los procesos, el personal y los sistemas internos, o a causa de hechos
externos.
• Incluye el riesgo legal, pero excluye el riesgo estratégico y de reputación.
(Basilea II)
Es importante señalar que, aunque existe afinidades con el estudio y evaluación del
control interno que el auditor efectúa como parte de la auditoria de estados
financieros para cumplir con las normas de auditoria generalmente aceptadas. Las
revisiones especiales para rendir dictámenes sobre el control interno contable su
trabajo es identificar las técnicas de control interno y como opera en la práctica.
Introducción.
En toda auditoria se deberá elaborar los programas de Auditoría tanto para Estados
como para otros informes financieros, las técnicas y los procedimientos de auditoria
deben responder eficazmente a probar lo siguiente:
Naturaleza. -
Todas las labores de auditoria e investigación deben ser controladas por medio de la
utilización de programas de auditoria. Estos programas son disposiciones que se
elaboran por adelantado al trabajo que ha de efectuarse durante la auditoría.
Presentan etapa por etapa los procedimientos con mayor o menor minuciosidad la
forma de aplicar los procedimientos y técnicas.
Definición. -
OBJETIVOS.
Ventajas. -
Proporciona un detalle sistemático de cada fase del trabajo
Fija responsabilidades a cada procedimiento de auditoría
Proporciona una base sistematiza para asignar tareas a los auditores
Efectuar la distribución del trabajo entre los miembros del equipo
Pone énfasis en los procedimientos esenciales de cada rubro o área.
Evita la omisión de procedimientos necesarios
Sirve como un historial del trabajo, como guía para posteriores auditorías
Facilita la revisión del trabajo al jefe de equipo y al supervisor
Facilita medir el cumplimiento de los principios y normas de auditoría
Son las pruebas que demuestran el trabajo efectivamente realizado, y,
Ayuda a entrenar al personal sin experiencia en lo que es el alcance,
objetivos y pasos para la labor de auditoría.
PRELIMINAR
NOVEDADES ENCONTRADAS:
Procedimientos:
1. Pruebas de cumplimiento.
a) Verificar la apertura de cuentas corrientes, y aprobación de los desembolsos
por parte de empleados competentes y la firma autorizada para girar cheques.
Considerando los límites jerárquicos para el giro.
b) Obtener de una adecuada segregación y funciones de autorización y registro de
las operaciones y custodia de los valores en efectivo.
EVALUACION
ACTIVIDADES
BIBLIOGRAFIA
CAPITULO IV
EJECUCION DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
OBJETIVOS:
1. Aplicación de los programas específicos para cada cuenta o área.
2. Explicar la clasificación y cada una de las normas de auditoría
3. Explicar la razón de ser de las técnicas y normas de auditoría
4. Dar los conceptos de técnicas, practicas y procedimientos
5. Explicar los procedimientos y los medios de los que se vale el auditor para
determinar la extensión y la oportunidad con que debe aplicarlos para
realizar el trabajo.
6. Fundamentar el propósito que persiguen los Papeles de trabajo y la
importancia que tiene en su preparación.
7. Diseñar los papeles de trabajo atendiendo al objetivo que persigue el
trabajo de auditoría
Técnicas:
Las técnicas de auditoría son métodos prácticos aplicados por auditores durante el
curso de sus labores, para obtener la información adecuada y fundamentar sus
opiniones y conclusiones.
CLASES DE TÉCNICAS
1. Examen y evaluación del control interno. - Sebe ser considerado como una
práctica antes que, como una técnica, aunque su ejecución implique la
utilización de varias técnicas de auditoria.
2. Arqueo de Caja. - Es contar el dinero y además valores, relacionar los cheques
comprobantes pagados y no contabilizados para determinar el saldo contable,
en esta práctica se utiliza varias técnicas como, computación, análisis,
confirmaciones, entre otras.
3. Prueba selectiva. - Consiste en la práctica de simplificar la labor total de la
mediación o verificación, tomando una muestra típica del total. El cálculo de
probabilidades puede utilizarse para determinar cuál debe ser el tamaño de la
muestra o el auditor puede efectuar dicha determinación a base de su juicio
profesional.
4. Síntomas. - Se lo considera como otra práctica de auditoría y se define como
señales o indicios de desviación. La utilización de los síntomas como práctica
de la auditoría puede ser provechosa, el auditor enfatiza el examen
determinados rubros a base de indicios o sinfonías preliminares.
4.3. PROCEDIMIENTOS
Concepto:
Son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su
desempeño los auditores durante el proceso de la auditoría. El cumplimiento de
estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante
el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (Planeamiento trabajo de campo
y elaboración del informe).
4.-Planeamiento y Supervisión
La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del
auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado.
Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración
del informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las
evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.
7.-Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados
8.-Consistencia
Para que la información financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores y
posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y las mismas bases; en
caso contrario, el auditor debe expresar con toda claridad la naturaleza de los
cambios habidos.
9.- Revelación Suficiente
La información que proporcionan los estados financieros debe ser suficiente por lo
que debe revelar toda información importante. El auditor evaluará que la
administración de la entidad haya cumplido con la suficiencia de las declaraciones
informativas
10.- Opinión del Auditor
El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse
una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. Por
consiguiente, el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su
dictamen.
Concepto
Se puede mencionar, además, las pruebas que el campo práctico, se pueden efectuar
normalmente:
APLICACION PRÁCTICAS:
INGRESOS
1. Verificar si existe una adecuada segregación 1. Verificación de los componentes de ingresos,
de funciones de determinación y recaudación de la corrección de cálculos aritméticos,
de ingresos y su correcta y oportuna secuencia numérica progresiva, documentos
contabilización. de respaldo de los depósitos.
2. Comprobar de la utilización de reportes 2. Comparación de los saldos con el presupuesto
prenumerados e impresos sobre cobranzas y y en relación con el periodo anterior.
rentas recibidas, como sustento de un
adecuado registro
GASTOS
1. Observación de la utilización de formatos 1. Revisión analítica de las distintas
prenumerados y preimpresos para todos los clasificaciones según el plan de cuentas los
gastos y desembolsos y que son archivados gastos de un ejercicio a otro.
conjuntamente con la documentación 2. Revisión de gastos en composición de normas
sustentatoria. vigentes y en concordancia con la estructura
2. Comprobar la existencia de documentos que contable que mantiene la entidad u
respaldo gastos realizados en forma ocasional organización.
o por la realización de ciertas actividades
administrativas.
MUESTREO DE AUDITORÍA
Las partes del hallazgo. - la evidencia que encuentra el auditor sobre el hallazgo
debe ser organizada y deben cumplir los siguientes atributos:
Condición. - lo que es lo que sucedió. Comunica los hechos que el auditor encontró
y que indica que no se cumplió con las normas requeridas. El objetivo de la
auditoria determinará el tipo de evidencia que se recogerá de manera que esta pueda
servir de base para afirmar el hecho. Y debe asegurarse que la evidencia sea:
• Sea suficiente, idónea, pertinente y relevante,
• Esté sustentada en trabajos completos, y,
• Sea objetiva
EVIDENCIAS.
“La evidencia en auditoria es el conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes que sustentadas las conclusiones del auditor. Es la
información específica obtenida durante la labor de auditoría a través de
observación, inspección, entrevistas y exámenes de los registros.”
“El objetivo de auditoría a una empresa es la obtención de evidencias que respalden
las afirmaciones contenidas en los estados financieros; consecuentemente
constituya el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de la
aplicación de las pruebas que realiza para respaldar su opinión.” Slosse Carlos A. y
otros Auditoría un nuevo enfoque Empresarial
Clases de evidencias:
1. Físicas. - Se obtiene mediante la inspección u observación directa de
actividades, bienes o sucesos. Y pueden ser memorandos, mapas, gráficos, o
muestras materiales.
Requerimientos básicos:
AFIRMACION SIGNIFICADO
Existencia u Quiere decir que los activos y pasivos de una empresa existen a una
Ocurrencia fecha determinada y las transacciones registradas han ocurrido en un
periodo determinado
Integridad Todas las transacciones y saldos que deben presentarse se han
incluido en los estados financieros
Derechos y Los activos representan los derechos de una empresa y sus pasivos
Obligaciones obligaciones de la misma a una fecha determinada
Presentación y Quiere decir que todos los componentes de los estados financieros
revelación están debidamente clasificados, detallados y revelados.
AFIRMACION SIGNIFICADO
Integridad Todas las transacciones y saldos existentes están incluidos en los estados
financieros.
Valuación Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, así como las
estimaciones están valuadas correctamente.
TIPOS DE EVIDENCIAS
CONTROL INTERNO
Un adecuado sistema de control interno promueve la precisión y confiabilidad de la
información financiera, consecuentemente, si el auditor encuentra una organización pegada al
diseño, implantación y seguimiento de prácticas y políticas apropiadas, puede considerar que el
C.I. garantiza la validez de las cifras de los estados financieros, y tiene el grado de seguridad y
confianza para emitir su opinión sobre las mismas.
EVIDENCIA FISICA
La verificación física de los activos proporciona una seguridad de su existencia,
funcionamiento, estado de conservación, servicio que presta, pero no garantiza propiedad ni
realización o cobrabilidad, por lo que es necesario combinar esta evidencia con otra, por
ejemplo, con un documental.
EVIDENCIA DOCUMENTAL
Es la evidencia en la cual el auditor deposita su mayor confianza y su validez depende en gran
parte de la fuente de origen. Los documentos originales o certificados, los documentos
provenientes de fuentes externas, e internas verificados por terceros (un cheque cobrado) es
una evidencia más confiable.
REGISTROS CONTABLES
Los registro e informes contables preparados de modo que sean fácil llegar a los documentos y
las explicaciones incluidas faciliten su comprensión y constituyen una evidencia valiosa, pero
dependerá del grado de control interno observado en su preparación.
COMPARACION DE INDICES
La comparación de índices o cifras de un periodo a otro, es un medio sencillo para determinar
cambios significativos que constituyan pistas para orientar el examen a aspectos de carácter
significativo.
CALCULOS
Una evidencia relacionada con la anterior es la comprobación matemática de las cifras a través
de cálculos realizados por el auditor. Se recomienda utilizar un procedimiento diferente al
realizado por la empresa y realizar comprobaciones globales en lugar de verificaciones
individuales.
EVIDENCIA VERBAL
Se obtiene a través de reuniones formales e informales en las cuales mediante la realización de
preguntas el auditor obtiene información que le servirá de pista para la ejecución del examen.
Para lograr una buena base de pistas que deberán ser comprobadas de manera especial en forma
documentada.
EVENTOS SUBSECUENTES
Los eventos subsecuentes ocurridos con posterioridad a la fecha de corte que modifique las
condiciones de la situación y los resultados constituyen evidencias que deberán ser
consideradas por el auditor para fundamentar su opinión. Debe ser necesario, revelar los hechos
mediante notas a los estados financieros, evidencia que es necesaria combinar con
documentación.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA.
Verbal
Documental
Objetivos. -
4.7. ESTRUCTURA
Existe muchos criterios para cumplir con los aspectos formarles establecidos como
requisitos para elaborar papeles de trabajo, en la auditoría, mencionamos los
elementos mínimos que éstos deben contener.
Pasivos Con doble letra, las primeras del alfabeto AA, BB, CC.
Ejemplo:
Ejemplo:
B1 Cuentas por cobrar Sumaria
B1.1 Anticipo de fondos Analítica
B1.1.1/2 Indica que es la primera hoja de la analítica de anticipo de
fondos y que esta tiene dos hojas.
T Sumatoria Total
© Valores no registrados
≠ Diferencias detectadas
Tienen significado a criterio del auditor, se utiliza para definir en forma resumida los
procedimientos, tareas o pruebas aplicadas a la información o la transacciones que
considere de mucha importancia o que vayan a aportar nuevas evidencias.
Los papeles de trabajo que tiene información relacionada, deben ser referenciados
para permitir al usuario trasladarse de un papel de trabajo a otro. A este
procedimiento se denomina “Referenciación Cruzada” y su finalidad es mostrar en
forma objetiva a través de los papeles de trabajo, las conexiones entre cuentas,
cédulas, análisis, etc., y su correspondiente relación con los estados e informes
financieros, tanto con los programas como con el informe de auditoría.
Existen varias prácticas formales para mantener Referenciación entre los papeles de
trabajo, la referenciación se realiza durante el curso del examen, en base a los
índices de los papeles de trabajo y se coloca tanto en la hoja principal, y sumaria
como en las analíticas.
Para la referenciación se utiliza lápiz de color rojo, lo que permitirá identificar
claramente la información se hará bajo el siguiente criterio:
Ejemplo:
A A1
Sumaria de Disponibilidad Analítica de Reposición de Fondos
Reposición de fondos A1 2.000 Movimiento de cuenta
Saldo A 2.000
Bancos 10.000 Capital 10.000
---------------- --------------
SUMAN 12.000 12.000
========== =========
Para que los papeles de trabajo cumplan con su objetivo es menester que reúnan las
siguientes características.
ARCHIVO CORRIENTE
El archivo corriente está conformado por los legajos de papeles de trabajo, que solo
tiene validez y constituyen soporte para un período o ejercicio en particular. Este
archivo se constituye por papeles de trabajo de uso general y papeles de trabajo de
uso específico.
PAPELES DE TRABAJO
ARCHIVO PERMANENTE
Este se organiza para cada empresa sujeta a auditoría, entidad a ser controlada, un
archivo permanente que contenga información utilizable en futuras auditorías o
exámenes especiales. Este archivo debe tener la información de interés, utilización
continua o necesaria en auditorías subsiguientes. Así como en el archivo corriente,
debe organizarse de tal manera que facilite su uso y actualización.
Analistas internos utilizan una base de datos financieros más amplio y más
detallado para evaluar con fines de gestión y control interno, la situación financiera
y los resultados actuales de una empresa
Requisito previo para una toma de decisiones eficaz es conocer los hechos, pero los
hechos relacionados con la situación financiera y los resultados de las operaciones
de una empresa. Se pone en manifiesto la necesidad de utilizar los balances en una
entidad económica pues, única y exclusivamente a través de ellos se puede conocer
la situación financiera de una empresa Una comprensión completa de los estados
financieras es condición previa para la utilización válida e inteligente de las
herramientas de análisis.
2. La segunda base, que inevitablemente se apoya sobre la primera, es el dominio
de las herramientas de análisis financiero que permite identificar y analizar las
Factores de medición.
Mediciones directas
Algunos factores y relaciones se pueden medir directamente así por ejemplo la
relación entre la deuda y los fondos propios de la entidad es una medida directa,
tanto el importe de deuda como el de fondo propios se pueden medir en términos
absolutos (unidades monetarias) a partir de las cuales se calcula la relación entre
ambos
Indirectas
El análisis de estados financieros puede proporcionar pruebas indirectas sobre
cuestiones importantes. Así por ejemplo el análisis de los estados de flujo de
tesorería anteriores puede ofrecer pruebas sobre los hábitos financieros de un
equipo de dirección.
Funciones de predicción
Casi todas las cuestiones de decisión están orientadas al futuro, así pues, una
medida importante de utilidad de las herramientas y técnicas de análisis de estados
financieros es su capacidad para apoyar la predicción de condicione sus resultados
futuros.
Comparación
Es un proceso analítico muy importante, se basa en la proposición elemental de que
en análisis financiero ninguna cifra es significativa por sí sola y sólo adquiere
sentido cuando se relaciona con otra cantidad comparable. Por medio de la
comparación, el análisis financiero es útil para realizar importantes funciones de
evaluación, además por medio de la comparación se realiza la selección entre las
opciones alternativas.
Los índices deben interpretarse siempre con mucho cuidado, puesto que los factores
que afectan al numerador pueden correlacionarse con los que afectan al
denominador, hay que tener en cuenta igualmente que muchos índices comparten
importantes variables con otros, lo que les hace variar y estar influidos por los
mismos factores, en consecuencia, no es necesario utilizar todos los índices
existentes para diagnosticar determinada situación.
1. Dedicar la mayor parte del tiempo y esfuerzo a aquellas áreas donde se haya
producido cambios más significativos
2. Determinar el riesgo máximo de las cuentas y poder dedicar el tiempo en
proporción a la exposición al riesgo de errores e irregularidades.
Los esfuerzos más recientes para mejorar los instrumentos y técnicas de auditoría
han tratado de encontrar los métodos más eficaces agrupar la mayor cantidad y
diversidad de datos para comprender y evaluar. El análisis de índices, cambios y
tendencias es tan solo un conjunto de instrumentos que facilitan la tarea,
presentaremos algunos índices para enfocar mejor su entendimiento y desarrollo
profesional.
- Mide la capacidad de las empresas para cancelar sus obligaciones RATIOS O INDICES FINANCIEROS
corrientes.
- Son de corto plazo
- Miden la capacidad de poder usar Activos frente a sus Pasivos
LIQUIDEZ - Es la capacidad del negocio para pagar sus deudas en un año
- Una razón ideal es de 2 a 1 esto es decir que por cada dólar que se
debe, se tiene 2 dólares para cancelar
- Cuando el índice es alto, el resultado es que se mantienen recursos
lentos, que afectan a la rentabilidad del negocio
2. Muestra la actividad desarrollada en diversos campos de acción, sirve para apreciar las costumbres, la
efectividad y la política que la empresa sigue con respecto a acontecimientos determinados así por ejemplo
podríamos dividir los productos fabricados por la empresa Industrial entre el número de operarios, lo que
demostraría un mejor o peor aprovechamiento de la fuerza laboral.
EFICIENCIA
3. Para tener un mayor control sobre el número de días dentro de los cuales se van a cobrar los importes de
clientes y con respecto a las ventas a crédito realizadas por la entidad. Para otorgar nuevos créditos.
4. Estable la efectividad para control cada que tiempo nuestros inventarios son renovados a través de la
rotación de los mismo por las ventas realizadas a nuestros clientes y cada que tiempo tenemos que renovar
nuestros inventarios. Ej. Las mercaderías.
Para evitar que estos errores e irregularidades continúen en el presente examen, será
necesaria la aplicación de estrategias y considerado la rotación de pruebas que puedan
identificar errores, debilidades e irregularidades. Ya sea la aplica el año anterior sin
embargo deberá documentar en los papeles de trabajo, que las condiciones operativas no
han cambiado en las áreas sujetas al examen para justificar la planificación asumida. Si
por el contrario se han operado cambios significativos el auditor deberá actualizar este
conocimiento y decidir que enfoque de auditoría es el más convincente.
En los informes se incluirá notas a los estados e informes financieros sobre los cuales
el auditor emite su opinión. Debe quedar claro que la responsabilidad de la entidad es
procesar y presentar los informes financieros. En caso de que la administración de la
entidad:
Haya aceptado los ajustes y reclasificaciones y no haya cerrado de libros. Los
estados financieros rectificados por la entidad deben acompañarse en los
informes de Auditoría.
Cuando la entidad acepte los ajustes y reclasificaciones, pero los libros ya están
cerrados, se presentarán los estados financieros rectificados, explicando esta
situación en una nota a los estados financieros y relacionándolos con el anexo de
ajustes y reclasificaciones.
También son explicaciones sencillas y concretas que se dejan como referencia a la
conformación de las cuentas en los estados financieros analizados. Ejemplo:
NOTA 1
CUENTAS POR COBRAR
El saldo de cuentas por cobrar se halla integrado por:
Clientes, cuyo valor corresponde a los créditos concedidos.
Anticipo de utilidades, préstamos concedidos al propietario.
Provisión cuentas incobrables, valor que se establece para crear un fondo para
aquellas cuentas que corren riesgo de no ser cobradas, determinado en la Ley.
Crédito Tributario del IVA, valor determinado a liquidar el IVA pagado y el
IVA cobrado, siendo mayor el IVA pagado.
EVALUACION. -
1. Cuantas técnicas de auditoría usted puede aplicar en la revisión de la auditoría
2. Cuál de ellas considera la más importantes a ser tomado en cuenta. ¿Por qué?
3. De que otras técnicas se vale el auditor para realizar su trabajo de revisión
4. Que son los procedimientos y que debo tomar en cuenta para su consideración.
5. Que son las NAGA, y como se clasifican
6. indique su clasificación individual y el concepto de cada uno
7. NEA un cuadro sinóptico de su clasificación con un pequeño concepto de c/u
8. las pruebas se clasifican en, explique su contenido
9. desarrolle pruebas para dos cuentas del balance general
10. Que consideración debo tomar para aplicar el muestreo de datos
11. El hallazgo es, y cuáles son sus atributos
12. Evidencia, concepto, clases y requisitos básicos.
13. Que son los papeles de trabajo, para que sirven y cual es su clasificación
14. Cuáles son los objetivos de los papeles de trabajo
15. Que características debe reunir los papeles de trabajo
16. Que información debe contener los papeles de trabajo
17. Que nos permiten las marcas dentro de los papeleas de trabajo
18. Como se clasifican los Papeles de trabajo
19. Cuantas clases de archivos conoce, describa cada uno
20. Que nos permite obtener de la aplicación del análisis financiero
21. Por qué añadimos las notas a los estados financieros.
ACTIVIDADES
Trabajo en clases con datos reales.
1. Tomando como base la planificación preliminar, proceda a desarrollar la
planificación especifica. El caso práctico basados en hechos reales de las tres
primeras cuentas del estado de Situación financiera. Para el efecto un auditor
debe estar formado y capacitado. En las siguientes áreas:
✓ Dominar todos los sistemas de contabilidad, Control interno, analizas
financiero, declaración del impuesto a la renta entre otros.
✓ Dominar las técnicas, prácticas, procedimientos, normas, determinar los
hallazgos, sustentar con evidencias y pruebas, diseño y preparación de
papeles de trabajo.
✓ Dominar las disposiciones legales referentes a las leyes Ej. Ley de
Compañías, Código de trabajo, LRTI, código tributario, etc.
BILIOGRAFIA
Auditoria I. c. p. Israel Sánchez Osorio. ed. ECASA
Auditoria de Gestión. - Milton k. Maldonado E, III ed.
Normas y Procedimientos de Auditoria. Instituto mexicano Contadores Públicos. T. 1
Curso de auditoria interna. Superintendencia de bancos y seguros. Material “a” quito.
Análisis de estados financieros, teoría, aplicación e interpretación
Leopoldo A. Bernstein, times mirror de España s.a.
Estados financieros e interpretación Fernández de armas, Gonzalo, editorial uthea
Manual latinoamericano de auditoria ILACIF. Para entidades del sector público.
Principios de auditoria. Walter B Meigs. ed. diana México
Enciclopedia de auditoria tomos I, II y III, editorial cultura de editores s.a.
COSO: Corresponde a las siglas en Ingles del Comité of sponsoing organitation
treadway,
CAPITULO V
INFORME
OBJETIVOS:
1. Explicar la importancia del informe o dictamen del auditor
2. Definir el concepto de informe o dictamen
3. Explicar el concepto de salvedades
4. Analizar en el enunciado del dictamen sus afirmaciones básicas
5. Enunciar los diferentes tipos de opinión que el auditor puede emitir en función
de las circunstancias
EL INFORME DE AUDITORÍA
El producto final del trabajo desarrollado por los auditores, está constituido por el
informe que sirven para comunicar los resultados obtenidos del examen practicado,
en el que constarán sus comentarios sobre los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones, y opinión profesional o dictamen en relación con los aspectos
examinados, los criterios de evaluación utilizados, las opiniones obtenidas de los
interesados o cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensión del
mismo. Es necesario elaborarlo con esmero profesional, tanto en su aspecto de
presentación como en la estructura y contenido.
Características. -
Concisión, - No debe ser tan extenso, más de lo necesario para comunicar los
resultados de la auditoría o examen. Debe evitarse párrafos largos y complicados
Precisión y Razonabilidad. - Se basa en la necesidad de adoptar una posición
equitativa e imparcial al informar a los clientes, usuarios y lectores de los informes
que lo expuesto es confiable. Un sola dubitación o desacierto en los informes pone
en tela de juicio su validez y calidad y cuando desee dar alguna conclusión deberá se
expuesta en forma específica, sin dejar al lector la tarea de deducirla.
Respaldo Adecuado. - Todos los comentarios y conclusiones, presentados en el
informe, deben ser respaldados por suficiente evidencia documental objetiva para
demostrar los fundamentos de lo informado.
Objetividad. - Deben presentarse los comentarios, las conclusiones y
recomendaciones de manera objetiva, práctica, e imparcial. Se debe cuidar de la
Los informes deben poner mayor énfasis en las mejoras o cambios necesarios y
aplicables para el futuro tomando en cuenta principalmente el costo-beneficios de
tales renovaciones.
CLASES DE INFORMES
Para la elaboración del informe tenemos debemos considerar la extensión de dos
informes y enunciaremos los siguientes:
INFORME CORTO
INFORME LARGO
Es documento formulado por el auditor para comunicar los resultados, en cual hará
constar el dictamen y enfatizará en las opiniones y hallazgos relativos a:
✓ La estructura del control interno,
✓ Los sistemas administrativos, financieros y operativos,
✓ El cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias, normativas. Etc.
✓ Presentar comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar
las operaciones de la entidad.
Comentario
Hallazgos.
Un hallazgo de auditoria es la desviación, que el auditor ha observado o encontrado
sobre hechos y situaciones reales de la actividad administrativa financiera de una
empresa bajo control.
Las partes del hallazgo. - la evidencia que encuentra el auditor sobre el hallazgo
debe ser organizada y deben cumplir los siguientes atributos o condiciones:
Causa. - Por que sucedió, motivo, razón por la que se dio la desviación: Falta de
planificación y organización etc.
Si los hechos que se comenta no son muy numerosos, se sugiere presentarlo dentro
de cada hallazgo. Por el contrario, dentro del informe se presentará como un
capítulo. Y lo mismo ocurre con el seguimiento a las recomendaciones de la
auditoria del año anterior, que deberá también constar el informe.
Conclusiones
Recomendaciones
1. Opinión limpia y sin salvedades: (En nuestra opinión, los estados financieros
presentan razonablemente…. La situación financiera…)
2. Opinión con salvedades o excepciones: (En nuestra opinión, excepto por los
efectos de los asuntos que se explican en los párrafos(s) anterior(es), los
estados financieros presentan razonablemente…. La situación financiera de…)
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
La comunicación de los resultados de auditoría financiera. Constituye la
comunicación verbal a través de una o más conferencias finales efectuadas al
finalizar el trabajo de campo para discutir el borrador del informe y su presentación
final por escrito.
a.- Obtener sus puntos de vista, información adicional y opiniones respecto a las
conclusiones y recomendaciones a ser presentadas.
b.- Facilitar la oportuna toma de las acciones correctivas correspondientes de tal
manera que se puedan mencionar en el informe de auditoría.
Durante la auditoria Para ir dando solución a todo tipo de situación que arroje el
análisis de auditoria. Con el propósito de que los resultados del examen no propicien
situaciones conflictivas y controversiales y muchas veces insuperables.
EVALUACION
ACTIVIDADES
BIBLOGRAFIA
CAPITULO VI
EJERCICIOS PRACTICOS
OBJETIVOS:
1. Explicar la finalidad de la auditoria financiera en forma práctica
2. La aplicación práctica de las normas técnicas y principales procedimientos
aplicables en la auditoria.
3. Aplicación de políticas, políticas aplicables por la empresa
4. Conocimiento profundo de la metodología, independencia, ética y
comunicación de resultados.
5. Explicar por que el dictamen constituye la culminación de la auditoria de
estados financieros
6. Fundamentar por que la administración de una entidad, es la responsable en
la preparación técnica de los estados financieros.
7. Explicar el concepto de salvedades
8. Analizar en el enunciado del dictamen sus afirmaciones básicas
Práctica N.- 1
El señor Domínguez abrió un negocio de calzado, al por menor. En negocio fue
constituido con el nombre de Compañía Comercial S.A. en el año 2009, la compañía
habría hecho compras muy por encima de las que había hecho previamente. Al
inicio de 2009, presento una petición de suspensión de pagos a sus acreedores,
mostrando cifras muy pequeñas de inventarios y caja y cifras muy grandes por
cuentas por pagar y compras. El señor Domínguez asevera que los zapatos fueron
vendidos a muy bajos precios y que el involuntariamente agoto sus recursos. Su
único registro de compras consistía en un asiento semanal de cobranzas en el libro
de caja. Los acreedores sospechan fraude y usted ha sido contratado por los mismos
para realizar un examen especial. Se requiere:
• Describa los procedimientos que usted seguiría en su trabajo
• Indique el contenido general de su examen a los acreedores
Práctica N.- 2
Durante una auditoria inicial, usted observa que el cliente no está cumpliendo con las
disposiciones legales relativas al sueldo y horas extras:
1. Reportaría usted la violación a las autoridades correspondientes
2. Discutiría usted el problema con el cliente
3. ignoraría usted completamente el problema
4. Se retiraría de la Auditoria
5. Seguiría algún otro curso de acción. ¿Explique en todos los casos?
Práctica N.- 3
Durante la revisión de las órdenes de compras, de la auditoria de una pequeña empresa
industrial, usted encuentra que no se enlistan los precios. La palabra notificar precios,
se hallan anotadas en la orden de compras en lugar del importe en dólares, sin embargo,
inmediatamente después de recibir la factura del proveedor, el importe facturado se
anota en la orden de compras, la cual posteriormente es enviada al departamento de
contabilidad. Evalué estos procedimientos.
Práctica N.- 4
EMPRESA BUENA VISTA S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20xx
ACTIVO
CORRIENTE 34,698.00
Caja 7,070.00
Bancos 27,628.00
EXIGIBLE 125,000.00
Clientes 100,000.00
Documentos por cobrar 35,000.00
(-) Provisión Cuentas Incobrables 10,000.00
REALIZABLE 15,500.00
Inventario 15,500.00
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 84,020.00
Terreno 10,000.00
Edificios 60,000.00 52,800.00
(-) Depreciación acumulada 7,200.00
Maquinaria 41,450.00 13,660.00
(-) Depreciación acumulada 27,790.00
Vehículos 17,700.00 7,560.00
(-) Depreciación acumulada 10,140.00
DIFERIDO 2,000.00
Impuesto a la Renta Adelantado 2,000.00
Gastos de Constitución 12,500.00
Amort. Acum. Gastos de Constitución 12,500.00
PASIVO
CORRIENTE 134,402.00
Proveedores 80,000.00
Documentos por Pagar 42,000.00
IVA por Pagar 1,000.00
Beneficios sociales por pagar 9,582.00
Retenciones en la Fuente 320.00
15 % Trabajadores 1,500.00
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO 126,816.00
CAPITAL 80,000.00
Capital Social 50,000.00
Reserva Legal 10,000.00
Reserva Facultativa 20,000.00
RESULTADOS 46,816.00
Utilidad ejercicio 05 10,000.00
Utilidad presente ejercicio 06 36,816.00
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 261,218.00
VENTAS 700,000.00
I. INICIAL 215,500.00
COMPRAS 420,000.00
I. FINAL 15,500.00
(-) COSTO DE VENTAS 620,000.00
(=) UTILIDAD BRUTA 80,000.00
GASTOS
ADMINISTRATIVOS 12,500.00
VENTAS 8,750.00
FINANCIEROS
(=) UTILIDAD EN OPERACIÓN 58,750.00
CAJA BANCOS
CAJA 7.070
BANCOS 27.628
c) Se mantienen registro de firmas individuales entre el Sr. Luís Tello Jefe Financiero y
el Sr. Oscar Sevilla Gerente.
d) El Sr. Luís Mora ha entregado al jefe de contabilidad justificantes del gasto por UDS
$ 800,00 que están pendientes de contabilizar.
Cuentas Valores
Clientes 100.000
Documentos por Cobrar Clientes 35.000
Provisión Cuentas Incobrables 10.000
125.000
b) El detalle de la cuenta clientes y de Documentos por Cobrar clientes es el siguiente:
c) se han enviado con fecha 31-12-20xx a los clientes con saldo superior a 10.000
dólares. El resultado de las comunicaciones ha sido el siguiente:
Primera comunicación enviada el 28-01-20xx+1
Segunda comunicación enviada 15-03-20xx+1
Hemos recibido respuesta de los números 2, 8 y 9; para los restantes clientes
notificados hemos realizado procedimientos alternativos a la confirmación
comprobando con saldos de cobros pendientes.
La respuesta del cliente 2 y 8 han sido conforme.
La sociedad tiene como política de provisión de morosos aplicar sobre los tramos
anteriores los siguientes porcentajes, con lo que estamos de acuerdo y son consistentes
con los aplicados en los ejercicios pasados
PLAZOS VALOR
Corriente (No vencidas) 62.000
0 – 6 meses 45.000
6 – 12 meses 10.000
12 – 18 meses 8.000
18 – 24 mese 6.000
Más de 24 meses 4.000
135.000
Sobre esta clasificación hemos realizado distintas comprobaciones verificando la
corrección de la información que proporciona. No hay clientes en suspensión de pago o
quiebra.
La sociedad tiene como política de provisión de morosos aplicar sobre los tramos
anteriores los siguientes porcentajes, con lo que estamos de acuerdo y son consistentes
con los aplicados en los ejercicios pasados
PLAZOS PORCENTAJE
Corriente (No vencidas) 0
0 – 6 meses 0
6 – 12 meses 25
12 – 18 meses 50
18 – 24 mese 75
Más de 24 meses
100
Práctica N.- 5
PRIMERA FASE
El “Municipio sin Alcalde” del Cantón “CASO PERDIDO” Fue creado en diciembre
del 20xx-2 mediante Decreto ejecutivo No. “01- Fantasía”
El presente examen, se ha dispuesto realizarlo atendiendo el pedido del Sr. alcalde
posesionado en enero del 20xx.
ANTECEDENTES
El Municipio está estructurado por los niveles: Directivo, Ejecutivo, Asesor, Operativo
y de Apoyo. Existe también el personal administrativo como auxiliares, conserjes en
cada departamento.
Existe un Reglamento Funcional elaborado pero que aún no se ha discutido en el
concejo para su aprobación.
Los saldos del Municipio presentados en el Balance sujeto a Auditoria en relación con
los estados Financieros son las siguientes:
ACTIVO
CORRIENTE
DISPONIBILIDAD 14.607,88
ANTICIPO DE FONDOS 2.635,40
CUENTAS POR COBRAR 4.087,23
y pre numerados para los egresos, por cuanto según manifiesta el Director
Financiero, evita la acumulación de documentos.
7. Debido a las múltiples ocupaciones del tesorero que firma los cheques, estos se
los entrega al Contador para que sean entregados a los beneficiarios
8. Existe un fondo fijo de caja chica que es manejada por la secretaria del alcalde
por 400 para gastos urgentes y de menor cuantía las reposiciones se realizan
luego de haber agotado el 100% de fondos. Según disposiciones del concejo, los
desembolsos no deben exceder el 10% del fondo. No existe un reglamento para
el manejo, custodia y control del fondo de caja chica.
9. El Recaudador Municipal, entrega al Tesorero las recaudaciones a través de un
parte diario conjuntamente con el dinero, el mismo que es depositado en
transcurso de la semana, por parte del Tesorero.
10. El Recaudador, mantiene los títulos de crédito por cobrar y especies valoradas
en un perchero, por ser de rápido acceso y visibilidad.
11. Existe un solo tipo de especie valorada por todos los trámites Municipales
“Solicitud todo tramite” que está valorada en 1.00 c/u.
a) Disponibilidad
Banco de Fomento Cta. Cte. No. 221149086 14.607,88
b) Anticipo de Fondos
Caja Chica 400,00
Anticipo de Sueldos y prestamos 2.235,40
Sr. Recaudadora Concedido en marzo 20xx 500,00
Sr. Director Financiero Concedido en abril 20xx 1.000,00
Sra. secretaria de la Alcaldía Concedido en abril 20xx 500,00
Préstamo Personal Uniformes Concedido en Dicbre. 20xx 235,40
El Estado de cuenta del banco al 31-12-xx es de Uds. 19.437,88 y contiene la siguiente información:
BANCO DE FOMENTO SUCURSAL
DICIEMBRE 20xx
MUNICIPIO “CASO PERDIDO”
CTA CTE No. 221149086
Saldo en libros de contabilidad al 31-11-20xx 29,541.88 29,541.88
3/12/20xx 12 Deposito 8,754.00 38,295.88
4/12/20xx 45 Patricio Maldonado 3,200.00 35,095.88
5/12/20xx 49 José García 1,980.00 33,115.88
5/12/20xx 50 Esteban Morales 730.00 32,385.88
6/12/20xx 53 Sistecompu 380.00 32,005.88
6/12/20xx 54 Comercio el Sur 75.00 31,930.88
9/12/20xx 55 Ferretería Orbea S.A. 120.00 31,810.88
9/12/20xx 58 Motoriza S.A. 5,700.00 26,110.88
16/12/20xx 59 Talleres Miranda S.A. 2,300.00 23,810.88
22/12/20xx 60 Floristería las Orquídeas 180.00 23,630.88
22/12/20xx 61 Graficas Gutemberg 420.00 23,210.88
27/12/20xx 62 Diario la Prensa 180.00 23,030.88
27/12/20xx 65 Graficas Norma 720.00 22,310.88
30/12/20xx 66 Mecánica Toledo 1,800.00 20,510.88
30/12/20xx 4525 Tubasec 860.00 19,650.88
30/12/20xx ND 1 Servicios bancarios 15.00 19,635.88
30/12/20xx ND 2 Costo chequera 75.00 19,560.88
30/12/20xx ND 3 Retenciones en al Fuente 123.00 19,437.88
18,858.00 38,295.88 19,437.88
El banco nos comunica que por error a pagado un cheque de otra cuenta corriente
(No.4525 Tubasec) comunican que en el próximo estado de cuenta enviaran la
nota de crédito.
c) Las cuentas por cobrar se refieren al IVA pagado por compras de bienes y
servicios y no recuperados, se han realizado gestiones con el SRI para
recupéralos, se espera la resolución y el depósito en cuenta.
Nota. - 1
Con fecha 20 de enero usted ha sido designado como auditor jefe de equipo, para
realizar la auditoría financiera al Municipio “Caso Pedido” del cantón del mismo
nombre, provincia Olvidada, por el periodo del 1 de enero al 31 diciembre de 20xx para
lo cual contará con la colaboración de personal operativo, tiempo estimado 5 días
laborables.
SE PIDE:
EVALUACION
1. Que es un arqueo de caja
2. Que es una conciliación bancaria
3. Que es corte de cuentas. Cuentas por cobrar
4. Que documentos de sustento debo pedir para realizar una Auditoría de las
cuentas anteriormente citas analizadas
5. Que es un estado de situación financiera
6. Que es un estado de resultados
7. Cuáles son los componentes del estado de situación y de resultados, el origen y
aplicación de fondos y de cambios en la posición financiera.
8. Que es un plan de cuentas, y su codificación
9. Que documentos o libros necesito para sustentar la contabilidad de una empresa
10. Quienes son los responsables de la información que contiene los estados
financieros.
ACTIVIDADES
1. Una vez revisado y analizado el contenido de los datos de cada cuenta, proceda a
la apertura de los papeles de trabajo para una auditoría financiera.
Cedula Sumaria DISPONIBILIAD, Bancos, Caja chica y anticipo de sueldos
y prestamos
Cedula Analítica DISPONIBILIDAD, Arqueo de caja
Cedula Analítica-Hoja de Resumen DISPONIBILIDAD, Arqueo de caja
Cedula Sumaria DISPONIBILIDAD, Anticipo de sueldos y Prestamos
Cedula Analítica-Hoja de Resumen DISPONIBILIDAD, Anticipo de sueldos
y Préstamos
Cedula Analítica DISPONIBILIDAD, Conciliación Bancaria
Cedula Analítica-Hoja de Resumen DISPONIBILIDAD, Conciliación
Bancaria
Cedula Analítica-Hoja de Resumen DISPONIBILIDAD, Control e Firmas.
Cedula Sumaria DISPONIBILIDAD, Cuentas por Cobrar
Cedula Analítica-Hoja de Resumen DISPONIBILIDAD, Cuentas por Cobrar
Hoja de ajustes y reclasificaciones
Hoja de hallazgos
Cedula Analítica-Hoja de Resumen CONCLUSIONES
Recomendaciones sobre el Control Interno que considere oportuno.
Informe final de auditoría
BIBLIGRAFIA
Auditoria I. c. p. Israel Sánchez Osório. Ed. ECASA
Manual general de Auditoria Gubernamental. Dirección de normas y consolidación
financiera de la contraloría general del estado
Manual latinoamericano de auditoria ILACIF. Para entidades del sector público.
Principios de auditoria. Walter B Meigs. ed. diana México
Enciclopedia de auditoria tomos I, II y III, editorial cultura de editores s.a.
Curso de auditoría financiera, Contraloría general del estado n.- 1 quito
ANEXOS
ANEXO N.- 1
ANEXO N.- 2
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA
PROPUESTA DE SERVICIO DE AUDITORIA
ANTECEDENTES
TRABAJOS A REALIZAR
El trabajo que se desarrollaran en cada una de las áreas son las siguientes.
1. CONTROL INTERNO
Evaluaremos el control interno que se tenga en la empresa para determinar el
cumplimiento de políticas, procedimientos y demás disposiciones emitidas por el
Directorio, Presidencia, Gerencia y Jefes Departamentales.
2. ESTADOS FINANCIEROS
Analizaremos los componentes que conforman los Estados Financieros para
comprobarse si están respaldadas en transacciones debidamente sustentadas y
documentadas.
3. CAJA – BANCOS
Determinaremos si existe un adecuado control y registros de disponibilidades.
Se verificarán que las provisiones para cuentas incobrables están acorde a disposiciones
legales, se realizará análisis para verificar si los saldos son susceptibles de ser
recuperados.
5. INVENTARIOS
Participaremos en la constatación física de los inventarios a la fecha que empecemos la
auditoria.
6. ACTIVOS FIJOS
Analizaremos las adquisiciones, ventas, bajas, o cambio de activos fijos realizados en el
periodo a examinar.
7. PROVEEDORES Y COMPRAS
Realizaremos un análisis selectivo para comprobar si las compras se realizaron de
acuerdo a las políticas establecidas por la empresa, confirmaremos los saldos y
aplicaremos pruebas para verificar si las mercaderías y materias primas adquiridas a
crédito han sido recibidas y registradas.
8. INGRESOS Y GASTOS
Se realizará un análisis para comprobar la veracidad de las transacciones.
9. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Se verificarán la corrección de los cómputos y si las obligaciones tributarias se han
pagado en los plazos establecidos en las disposiciones legales vigentes.
10. INFORMES
Presentaremos los siguientes informes:
EQUIPO DE AUDITORIA
El equipo de auditoria está integrado de diferente manera:
1. Supervisor C. P. A.
1 jefe de Equipo C. P. A.
3. Auxiliares de auditoria C. P. A.
COSTO
El costo de la auditoria se ha estimado en 2.500,00 USD pagaderos de la siguiente
manera:
A la suscripción del contrato 30%
A la presentación de la carta de gerencia 30%
A la presentación del informe final de auditoria 40%
PLAZO
La auditoría se iniciará con la participación en la constatación física con la evaluación
preliminar del control interno.
El informe de auditoría se prestará en 40 días laborables luego de haber recibido los
estados financieros provisionales
ANEXO N.- 3
INFORME A GERENCIA
Señor
GERENTE GENERAL DE
Presente,
De mis consideraciones,
En lo que va de la auditoria a los Estados Financieros al 31 de……………….
de 20…. de la empresa de la cual usted dirige, de acuerdo a nuestra revisión de la
estructura del control interno, de los componentes de Caja y Bancos se encontró lo
siguiente:
CAJA
• Al efectuar el Arqueo de Caja se produjo como resultado falta de comprobante de
gastos dando como resultado un faltante.
• Los gastos realizados por caja son préstamos a empleados sin su respectiva
autorización, hay que considerar que este dinero no es para estos fines.
RECOMENDACIONES
• Indicar a la señorita cajera y empleados las obligaciones que tiene caja dentro de la
empresa.
• Realizar el arqueo de caja al final del día laboral con ayuda y supervisión del auditor
de la empresa o un delegado financiero.
BANCOS
• No se registran las notas de crédito, tampoco se registran las notas de débito por los
servicios bancarios.
• El banco emitió notas de débito por cheques mal girados por diferentes causas.
RECOMENDACIONES
• Registrar permanentemente las notas de débito y crédito para tener un saldo real de
bancos
• Pedir los estados de cuentas bancarios a inicios de mes y compararlos con los de la
empresa.
• Todo lo dicho y escrito de acuerdo con las correcciones realizadas, asientos de ajuste
y reclasificación los mismos que consten en los papeles de trabajo está de acuerdo el
Supervisor.
_______________________________
SUPERVISOR.
Dr. Esparza Moreno Sergio & ASESORES
Auditores consultores
ANEXO N.- 4
OPINION SOBRE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO CUANDO SE
AUDITARON ESTADOS FINANCIEROS (Entidades grandes, medianas y pequeñas)
A…………………………
Nombre de la entidad
Hemos realizado el estudio y una evaluación del sistema de control interno contable
de la (Nombre de la entidad) por el periodo comprendido del…………al……,
de……….
Párrafo de opinión:
1.- En mi opinión el sistema de control interno de la (Nombre de la entidad),
tomado en conjunto, fue suficiente para satisfacer los objetivos de que existe
seguridad, pero no absoluta, de que los activos están salvaguardados contra
pérdidas provenientes de disposición o uso no autorizado y que las transacciones
son ejecutas de acuerdo con autorizaciones de la administración y registro oportuno
y adecuadamente, para permitir la preparación de estados financieros de acuerdo a
criterio establecidos por la gerencia.
cantidades que serían importantes en relación con los estados financieros, y que
tales irregularidades o errores no sean detectados dentro de un periodo oportuno.
Para fines del presente informe hemos clasificado las políticas y procedimientos de
la estructura del control interno en las siguientes categorías.
1. ………………………………………………………………………………..
2. ………………………………………………………………………………..
3. ……………………………………………………………………………......
1. ………………………………………………………………………………..
2. ………………………………………………………………………………..
3. ……………………………………………………………………………......
Firma.
Fecha
Para fines del presente informe hemos clasificado las políticas y procedimientos de
la estructura del control interno en las siguientes categorías.
1. ………………………………………………………………………………..
2. ………………………………………………………………………………..
3. ……………………………………………………………………………......
1. ………………………………………………………………………………..
2. ………………………………………………………………………………..
3. ……………………………………………………………………………......
Firma.
Fecha.
ANEXO N.- 5
ANEXO No. 6
LA GOLOSINA S.A.
CONCILIACION BANCARIA
BANCO ESTUDIANTIL
CEDULA ANALITICA A5
AL 31 DE DICIEMBRE 20….
Comisiones Bancarias y
Transferencias -351.60 PCI 2 AJ/3
= SALDO AUDITADO 1,924.83 ∑˛
- x -
Bancos 500.00
Anticipo Clientes 500.00
-x-
Anticipo Utilidades 300.00
Bancos 300.00
-x-
Interés por Mora 0.70
Gasto Comisión Bancaria 9.94
Gasto Servicios Bancarias 29.96
Otros Impuestos 11.00
Bancos 51.60
ANEXO N.- 7
FIRMA FECHA
ELABORADO POR
REVISADO POR
FIRMA FECHA
ELABORADO POR
REVISADO POR
FIRMA FECHA
ELABORADO POR
REVISADO POR
INTRODUCCION A LA CONCLUSION
CONDICION:
A.-
CRITERIO:
A.-
CAUSA:
A.-
EFECTO:
A.-
COMENTARIOS
1.
2.
3.
RECOMENDACIONES:
1.-
2.-
3.-
FIRMA FECHA
Elaborado por
Revisado por
ANEXO No. 8
REGLAS GENERALES PARA LA ELABORACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Las siguientes son las reglas mínimas que deben cumplirse para la elaboración de
los papeles de trabajo adecuados:
1. Use una hoja separada para cada asunto. Completa con encabezado explicativo
2. Use solo una cara de la hoja. Y evitar datos del dorso de la hoja
3. Identifique la persona que elaboro el papel de trabajo
4. Identifique al supervisor. Puntos 3 y 4 registrar iniciales y la fecha
5. Incluya la información completa y específica.
6. Utilice índices completos, y en todos los papeles de trabajo deben constar
7. Indique la naturaleza de las labores de verificación. Describir las labores
efectuadas
8. incluya la extensión y alcance de las pruebas selectivas aplicadas. Ej. Muestreo
9. Determine claramente el objetivo de cada papel de trabajo y su relación con los
objetivos de la auditoria
10. Mantenga hojas de notas para recordar asuntos por aclarar o examinar durante el
curso de la auditoria
11. Incluya en cada papel de trabajo las explicaciones de las marcas de auditoria sin
significado uniforme.
12. Efectué el procedimiento correspondiente antes de registrar una marca de
auditoria
13. incluya sus conclusiones sobre los resultados de cada fase relacionado con el
objetivo de la auditoria
14. Coloque los papales de trabajo en su sitio apenas concluya su preparación.
Archivos
15. Elabore los papeles de trabajo una sola vez y de manera correcta
16. Lleve consigo todos los artículos y materiales necesarios para efectuar sus
labores.
17. Utilice lápiz de papel. De preferencia 2B
18. Ahorre tiempo. Para ganar tiempo obtenga copias extras del material impreso o
utilice equipo de reproducción.
19. indique las fuentes de información de donde se obtuvo la documentación o
información.
20. escriba los comentarios a doble espacio, ya que facilitan añadiduras y revisión
para mejorarlas.
21. Utilice las técnicas de Referenciación cruzada
22. Haga referencia a los ajustes y reclasificaciones
23. Verifique todos los totales y todas las operaciones que existan en los papeles de
trabajo.
24. Totalidad y precisión, para proporcionar un respaldo apropiado de su contenido.
25. Claridad y facilidad de comprensión, no solo para el auditor ya que puede por
problemas legales llegar a otros profesionales.
26. legibilidad y prontitud. Para no perder tiempo al revisarlo y para preparar y
referenciar el informe
27. pertinencia, Solo debe limitarse a los asuntos que son materia del examen
28. Evite detalles excesivos, resumen y breve descripción de los procesos, cuentas, y
pasos de auditoria aplicados.
29. identificar claramente los archivos
ANEXO N.- 9
Para lograrlo es necesario que los informes se elaboren empleando algunas reglas
generales tales como:
ANEXO N.- 10
INFORME FINAL o INFORME A GERENCIA
GERENTE
Presente:
De nuestra consideración:
Hemos efectuado la evaluación y estudio de los estados
financieros verificando el control interno de la cuenta caja bancos, cliente, las ventas,
los proveedores y las compras de la compañía tomando de cada una de ellas su
respectiva muestra como nos permite la ley, nuestro estudio y evaluación se efectuó de
acuerdo a las normas de contabilidad y auditoria del Ecuador, la razón habilidad del
control Interno no siendo este nuestro objetivo principal ya que no daremos una opinión
sobre control interno.
Debido a las limitaciones de todo sistema de control interno contable, no todas las
debilidades de control interno son mostradas y puede haber irregularidades que no
pueden ser detectadas, así mismo al proyectar cualquier evaluación en un sistema hacia
periodos futuros están sujetos a que los procedimientos se vuelvan obsoletos debido al
cambio de condiciones.
Continua. Informe indicando las salvedades que se desee exponer de acuerdo al análisis