ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION

“UNIDAD SANTO TOMAS”

MATERIA: PLANIFICACION FISCAL

FUSION Y ESCISION DE SOCIEDADES

PROFESOR: MEZA CASTILLO ALCIDES

ALUMNO: CASTRO CONTRERAS SERGIO LUIS

4CV57
INTRODUCCION

La sociedad (empresa) no se puede considerar a lo largo de su vida como un ente

cerrado y no sometido a cambios, como pueden ser: inicio de nuevas actividades,
cese de otras, implantación en nuevos mercados geográficos, alianzas, etc.
Algunos de estos cambios pueden materializarse en procesos económicos y
jurídicos de fusión y escisión de sociedades.

Estas figuras jurídicas pueden tener injerencia dentro de las sociedades

mercantiles, es esencial establecer o mejor dicho saber la diferencia de una y otra
para poder aplicarla en caso de que sea necesario a nuestro negocio, cada una
tiene funciones y objeto específico y sus características son tan singulares que no
hay lugar a duda su aplicación.

Nos enfocaremos a establecer algunas de las principales semejanzas y

diferencias que se dan en estas dos grandes figuras jurídicas, así como las
principales características de cada una de ellas.

Para empezar, es necesario distinguir que estamos hablando de la

llamada sociedad mercantil, que es una persona moral, a través de la cual se
reúnen de forma periódica dos o más personas derivado de un contrato de
sociedad.

Por tratarse de un contrato, hay cláusulas y reglas claras que deben acatar dichas
personas, ya que el fin común, generalmente, es lucrar a través de una actividad
con especulación comercial.

De acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM), hay seis tipos
de sociedades mercantiles. Sociedad de nombre colectivo; sociedad en comandita
simple; sociedad de responsabilidad limitada; sociedad anónima; sociedad en
comandita por acciones y sociedad cooperativa. Tareas Jurídicas, detalla que
cualquiera de las primeras cinco sociedades, puede registrarse como sociedad de
capital variable. El sitio destacó que una transformación de sociedades es una
modificación de los estatutos que consiste en adoptar un tipo social diverso del
que se tenía o establecer la modalidad de capital variable. Y hay diversas formas
de hacerlo.
 FUSIONES
Es la unión de dos o más entidades mercantiles, es decir empresas, las cuales
han sido constituidas de forma independiente, teniendo cada cual su propia
personalidad jurídica y su propio patrimonio, y que deciden unir sus patrimonios
para crear una nueva empresa o hacer que crezca una de las empresas ya
existentes, la empresa que subsiste se le denomina fusionante  y a las que
desaparecen se les denomina  fusionadas.
 
La fusión está contemplada en el artículo 222 de la Ley general de Sociedades
Mercantiles, del cual se interpreta que las sociedades mercantiles tienen la
libertad de elección para poder fusionarse, punto muy importante ya que es común
que en la práctica actual las empresas llevan a cabo fusiones como estrategia
corporativa, punto que veremos más a detalle en el capítulo correspondiente.

Las fusiones de empresas, desde un punto de vista económico, son procesos

de concentración de dos o más compañías mediante los cuales se pretende
mejorar la eficiencia productiva de estas empresas (reducir costes, ahorro
investigación, etc.).

 Fusión por creación

En este caso nos encontramos dos o más sociedades que se van a unir para
constituir una nueva. Este proceso implica la disolución sin liquidación de las
empresas que desaparecen y la constitución de la nueva sociedad cuyo
patrimonio inicial estará formado por los patrimonios de las sociedades que se
disuelven sin perjuicio de los ajustes valorativos que procedan. Los titulares
de las acciones que se han disuelto serán remunerados con las acciones que
ha emitido la sociedad nueva, en definitiva, pasan de ser accionistas de la
sociedad antigua a accionistas de la sociedad nueva.
 (1) Disolución sin liquidación de las sociedades A y B que transmiten su
patrimonio a la sociedad nueva.

 (2) La sociedad nueva emite acciones que son repartidas a los accionistas
de las sociedades que se han disuelto.

 Fusión por absorción

Si la fusión es por absorción en el proceso hay al menos dos sociedades:

absorbente y absorbida, y básicamente consiste en la disolución sin
liquidación de la sociedad absorbida que traspasa su patrimonio en bloque a
la sociedad absorbente. Esta última realizará una ampliación de capital para
emitir acciones (sobre las que no existirá derecho preferente de suscripción
de nuevas acciones ya que los accionistas de la absorbente habrán
 renunciado al mismo) que serán entregadas a los accionistas de la sociedad
absorbida. 

 (1) La sociedad absorbida B se disuelve y entrega su patrimonio a la

sociedad absorbente A.

 (2) La sociedad absorbente A amplía el capital emitiendo acciones que son

entregadas a los accionistas de la sociedad absorbida B.

Independientemente de la forma jurídica elegida para el proceso de fusión

(creación o absorción), desde un punto vista económico el fondo de la operación
es el mismo y, en definitiva, se trata de la adquisición de una sociedad por parte
de otra. En este sentido se expresan las Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC), concretamente la NIIF 3. Combinaciones de negocios, la
cual nos aclara el proceso contable a seguir en estos casos y que, básicamente,
consiste en lo siguiente:
 Identificación de la sociedad adquirente (compradora) y de las sociedades
adquiridas (compradas).

 Disolución de las sociedades que desaparecen en el proceso.

 El patrimonio de la sociedad adquirida se incorpora al patrimonio de la

sociedad adquirente por su valor real (lo que las NIC denominan valores
razonables).

Por último, señalar que en las últimas versiones de las NIC han desaparecido
lo que antes se denominaban fusiones por intereses y fusiones impropias.

 METODOS DE FUSIÓN
 

Método de fusión horizontal: Este es a razón de que las empresas que

participan en dicha fusión tienen el mismo giro u objeto, por lo que la empresa que
prevalecerá o la nueva empresa tendrá el mismo giro u objeto.

 
Método de fusión vertical: Este método de fusión es cuando las empresas
fusionadas no tienen el mismo giro u objeto, sin embargo, se relacionan ya sea en
forma de producción o distribución, por lo que la fusión entre estas resulta un
complemento para la expansión y consolidación de su producto y clientes.

 
La fusión es una decisión que realizan las empresas que participan en esta, tal y
como lo menciona el artículo 222 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, y
para su realización se necesita un proceso que exige la Ley aplicable, por tal
motivo procedo a explicar dicho proceso.
 

 PROCESO DE FUSIÓN
El proceso de fusión comienza cuando los administradores de las sociedades
acuerdan llevar a cabo dicho proceso, por lo que realizan un acuerdo preliminar,
en el cual contiene:

1. Qué tipo de fusión se llevará a cabo.

2. El nuevo contrato social y estatutos de la nueva empresa, y contendrá
también quien será la empresa fusionante y cual fusionada.
3. El monto de participación que tendrá los socios de la empresa fusionada
con respecto al capital social de la empresa fusionante.
 4. En qué momento surtirá efectos la fusión y que operaciones pueden realizar
las empresas implicadas en el proceso.
5. La forma en que se extinguirán o garantizarán los pasivos de las
fusionadas.
6. Y las relaciones laborales de la empresa fusionada.

El acuerdo se registra en el Registro Público del Comercio y se publicará en el

periódico oficial de domicilio de las sociedades que se fusionarán, en el cual se
anexará su último balance (art. 223 LGSM).
Una vez inscrito el acuerdo de fusión en el Registro Público de la Propiedad surtirá
efectos la fusión en el término de tres meses (art. 224 LGSM), existe la excepción
a este precepto la cual se encuentra plasmada en el art. 225 LGSM, en donde la
fusión surtirá efectos de forma inmediata posterior a su inscripción en el Registro
Público del Comercio, siempre y cuando se realicen los pagos del total de las
deudas de las sociedades implicadas, o se constituyere deposito en institución de
crédito con el importe de las mismas y por último que se tuviera el consentimiento
del total de los acreedores.

 
 ASPECTOS FISCALES
El proceso de fusión es considerado como una enajenación por el Código Fiscal
de la Federación en su artículo 14 fracción IX, con las excepciones contempladas
en el artículo 14-B del referido Código y los requisitos que señalan el presente
artículo son:

1.-Presentar el aviso dentro del mes siguiente a la fecha en que se llevó a cabo la
fusión por la empresa fusionante. (RCFF art. 5-A.)
 
2.-Que, por un periodo mínimo de un año, la empresa fusionante continúe
realizando las actividades que ejecutaba ésta y las sociedades fusionadas.

3.-Que la empresa fusionante cumpla con la presentación de las declaraciones de

impuestos del ejercicio y las informativas de acuerdo con las leyes fiscales y que
correspondan a las sociedades fusionadas.
 
4.-Que cuando dentro de los cinco años posteriores a la realización de una fusión
se lleve a cabo otra, se deberá solicitar autorización a las autoridades fiscales con
anterioridad a la fusión. Esto para verificar los requisitos que señalan las reglas
generales que para este efecto expida el SAT. Cabe aclarar que dichas reglas no
han sido emitidas aún, y debido a que es un requisito para que no se compute
como enajenación, esta autorización debe solicitarse por la sociedad que
desaparece, es decir, la fusionada toda vez que se considera la sociedad
enajenante en su caso.
 
5.- Cuando se trate de una fusión en la que participen sociedades como parte de
una reestructuración corporativa, también se deberán cumplir los requisitos que
para reestructuras establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

 
Las consecuencias fiscales, en caso de que se compute como enajenación de
bienes en fusión de sociedades, serían, entre otras, las siguientes:
 
1.- Las sociedades fusionadas enajenan sus bienes y derechos a la sociedad
fusionante y ésta última los adquiere; en ambos casos deberán ambas cumplir con
los efectos fiscales que trae esta operación.
 
2.- Las disposiciones fiscales no contemplan la forma de afrontar las
consecuencias de una enajenación en fusión de sociedades y son evidentes los
serios problemas en la aplicación de ellas, pues, en principio, resultan como
enajenantes las empresas que desaparecen con motivo de la fusión.
 
3.- Las sociedades fusionadas como enajenantes tendrían que facturar sus bienes
o parte de ellos a la sociedad fusionante al momento de la fusión a precios de
mercado o de avalúo, originando cobros y pagos que no se darán, así como, la
modificación de los valores de los activos, y que esto se contrapone con el fin que
se persigue, por medio de esta figura que es la sucesión universal de bienes entre
sociedades.
 
4.- Podría presentarse que después de la fusión resultara que no se cumplió
alguno de los requisitos de exención, arriba mencionados, y se computa como
enajenación por lo que la empresa fusionada ya desaparecida no podrá facturar
sus bienes.
 
5.- Respecto al impuesto al valor agregado en la enajenación de bienes
proveniente de la fusión se causa al cobro efectivo de la contraprestación y le
corresponde a la sociedad fusionada trasladarlo a la fusionante, la cual deberá
pagar la contraprestación para que proceda el derecho a acreditar ese impuesto
conforme a lo dispuesto en el artículo cuarto de la ley de la materia, pero si la
empresa fusionada no emite el comprobante respectivo no cumpliría el requisito
formal de trasladar este impuesto, en forma expresa y por separado en el
comprobante expedido, por lo que resultaría no acreditable para la sociedad
fusionante; además, una vez desaparecida la fusionada resulta inviable el cobro y
pago de las contraprestaciones mencionadas.
 

Ahora  bien en lo que respecta a sus pérdidas fiscales se debe mencionar que el
artículo 61 de la LISR, contempla que la pérdidas fiscales es un derecho personal
del contribuyente, por lo que es un derecho inalienable, por lo tanto las sociedades
que han decidido fusionarse no se podrán transmitir a la empresa que subsiste es
decir la fusionante, a su vez el artículo 32 fracción XVI de la LISR, señala que no
serán deducibles las pérdidas que deriven de una fusión. La ley también
contempla como candado a prácticas maliciosas por parte de las empresas la
imposibilidad que sociedades que tengan utilidades se fusionen con aquellas que
tengan pérdidas fiscales en sus ejercicios fiscales, esto se señala en el  artículo 63
de LISR, en donde establece que la fusión entre sociedades, la sociedad que será
la fusionante solo podrá disminuir su perdida fiscal pendiente con cargo a sus
utilidades correspondientes a la explotación de los mismos giros en los que se
produjo la perdida.
 
Por lo que podemos concluir que las sociedades no perciben ingresos en una
fusión, ya que ésta consiste en el traspaso de bienes, derechos y obligaciones de
una sociedad a otra que subsiste en el caso de la fusión por absorción; por lo
tanto, es de imposibilidad práctica imponer el gravamen del impuesto sobre la
renta o traslado de impuesto al valor agregado a la sociedad fusionada por la
trasmisión de sus bienes en el supuesto de que se compute como enajenación.

ESCISIONES

La escisión de una sociedad puede ser total o parcial.

Es el fenómeno jurídico en el cual una empresa denominada escindente decide
dividir su capital social en dos o más partes que son aportadas a otras sociedades
de nueva creación y a las que se les denomina escindidas.
En este rubro hay algunas consideraciones que se deben mencionar, los socios de
las sociedades escindentes (original) también lo son de las empresas escindidas
(nuevas), a quienes se les otorga acciones de las estas últimas a cambio de las
acciones de la escindente por la parte que redujo su capital social. Las empresas
que deciden llevar la escisión por lo general son sociedades mercantiles que han
decidido extinguirse a un futuro o declarar su disolución no inmediata.

 Escisión parcial

La escisión parcial se produce cuando una o varias partes del patrimonio de

una sociedad (sociedad escindida) se segregan de la misma, traspasando en
bloque la parte segregada a otras sociedades de nueva creación o siendo
absorbidas por otras sociedades existentes (sociedades beneficiarias). A
diferencia de la escisión total, en este caso no se produce la extinción de la
 sociedad escindida y, además, las partes que se segregan deben formar una
unidad económica. Éste podría ser el caso de sociedades que realizan varias
actividades y, en un momento determinado, deciden segregar los activos y
pasivos correspondientes de la empresa que están asociados a esa actividad.
Las sociedades beneficiarias emitirán el número necesario de acciones o
participaciones beneficiarias que serán entregadas a los accionistas de la
sociedad escindida en la proporción que corresponda. En cuanto a la
sociedad escindida como consecuencia de la salida de su patrimonio de las
partes segregadas, se produce de una disminución del patrimonio contable
que será acompañada de la correspondiente disminución de su capital social
y reservas, por lo que este proceso implica una reducción de capital social.

La representación gráfica del proceso es la siguiente:

 (1) De la sociedad escindida se separa una parte que forma una unidad
económica y el resto sigue funcionando bajo la forma jurídica anterior.
 (2) La unidad segregada forma una sociedad o se incorpora a otra
sociedad.

 (3) La nueva sociedad o la absorbente emiten participaciones beneficiarias

que se entregan a los accionistas de la sociedad escindida.

 (4) La sociedad escindida sigue funcionado con las partes que no se han
segregado de la misma.

 Escisión total
Se entiende por escisión total la extinción de la sociedad, con división de todo
su patrimonio en dos o más partes, cada una de las cuales se traspasa en
bloque a sociedades de nueva creación o son absorbidas por sociedades ya
existentes. La nueva sociedad o la absorbente, denominadas sociedades
beneficiarias, emitirán acciones (participaciones beneficiarias) que serán
entregadas proporcionalmente a los accionistas de la sociedad escindida que,
de esta forma, se convertirán en accionistas de la sociedad beneficiaria.
 (1) La sociedad escindida se segrega en dos o más partes y se disuelve.

 (2) El patrimonio de la Unidad 1 forma una nueva sociedad. El patrimonio

de la Unidad 2 es absorbido por otra sociedad.

 (3) La nueva sociedad y la absorbente emiten participaciones beneficiarias

que son las que se entregarán a los accionistas de la sociedad escindida.

 TIPOS DE ESCISIÓN EN CUANTO A SU REALIZACIÓN

 
Escisión por integración: Es aquella en que los bienes y obligaciones de la
escindida se transmiten a una o varias sociedades beneficiarias y que son de
nueva creación y los socios pueden ser los mismos o personas ajenas a esta.

 
Escisión por incorporación o por absorción: Esta se da cuando los bienes y
obligaciones de la sociedad escindida se transmite a una o varias sociedades
beneficiarias preexistentes, cuyos socios también pueden ser los mismos o
personas ajenas a esta.
 

 PROCESO DE ESCISIÓN

El proceso de escisión al igual que el de fusión se requiere que los socios realicen
una Asamblea General Extraordinaria, ya que sufriría la sociedad una modificación
el capital social, una vez realizada esta asamblea debidamente notificada y con los
requisitos legales y sociales instituidos en los estatutos de la escritura constitutiva,
se procede a acordar los términos de la escisión, en un convenio de escisión con
fundamento en el artículo 228 bis fracción IV de LGSM  contendrá lo siguiente:

1.-  La descripción de la forma, plazos y mecanismos en que los conceptos de

activo, pasivo y capital social serán transferidos a la o las escindidas.

2.- La descripción de las partes del activo, pasivo y capital social que serán de las
escindidas y de la escindente, a detalle para poder identificarse a la perfección las
unas con la otra.
3.-  Los Estados Financieros que abarquen por lo menos las últimas operaciones
que realizó la escindente durante el último ejercicio fiscal, así como los conceptos
a lo que los administradores de la escindente realizarán como operaciones hasta
que la escisión surta pleno efecto legal.

4.- La determinación de las obligaciones que surjan a razón de la escisión, y que

deberán de asumir las escindidas, ya que en caso de incumplimiento por parte de
las escindidas en sus obligaciones estas deberán de responder de forma solidaria
ante los acreedores.

5.- Los proyectos de estatutos de las sociedades escindidas.

Una vez realizado el convenio de escisión, se debe de protocolizar ante Notario

Público, y registrarse ante el Registro Público de Comercio lo anterior de
conformidad el artículo 228 bis fracción V de LGSM. De igual forma en el referido
artículo menciona cual es el plazo para que surta efectos la escisión, es de 45 días
naturales

La sociedad escindente tendrá obligación de tres años con respecto a las

escindidas por lo que se refiere a los activos netos transferidos.

 
 ASPECTOS FISCALES

En este apartado vuelve a tomar fuerza al igual que en el supuesto de las fusiones
el artículo 14 fracción IX del CFF, en el cual nos señala que la escisión es un
supuesto jurídico de enajenación y en el cual para poder librarse la sociedad de
las cargas impuestas en la legislación fiscal, debemos remitirnos a las
excepciones referidas en el artículo 14-B del CFF, y además en el caso de las
sociedades que se escinden hay ciertas particularidades para evitar la carga
tributaria en materia de transferencia de activos, estos aspectos son los
siguientes:

1.- Que los accionistas de la sociedad escindida que detenten por lo menos
51% del capital y tengan derecho a voto sean los mismos accionistas por un
periodo de dos años después de la escisión.

2.- Con la disolución de la sociedad original, la(s) sociedad(es) nueva(s)

asumirán las obligaciones de presentar las declaraciones e información fiscales
por el periodo establecido por las leyes fiscales correspondientes.

Es menester que la escisión cabe en varios supuestos contemplados por la

legislación fiscal, entre estos de forma general mencionamos los siguientes; La
LISR, LIA y LIA contienen, en general, las siguientes disposiciones:
Con base en el capital otorgado a cada sociedad en virtud de la escisión, se podrá
otorgar los siguientes derechos:

• El saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta.

• El saldo de la cuenta de utilidad fiscal reinvertida.
• El saldo de la cuenta de capital de aportación.
• El derecho a acreditar el IVA.
• Las pérdidas fiscales pendientes de amortización.
• Pago del Impuesto al Activo (10 periodos previos).
• Los montos del ISR contra el IA pueden acreditarse durante los
3 periodos previos.

La LIA estipula que las sociedades recién escindidas no son responsables de

pagar el IA.

La LISR en su artículo 14 fracción III menciona, que los contribuyentes que inicien

operaciones con motivo de una escisión deberán efectuar pagos provisionales a
partir del mes en que se ocurra la escisión, considerando el coeficiente de utilidad
de la sociedad escindente para el ejercicio del que se trate.

Semejanzas:

 Son formas de reorganización de empresas.

 En cuanto a los accionistas, tanto en la fusión como en la escisión no se

excluye a ningún de los socios de las fusionantes, fusionada y escindente de
participar en las operaciones de fusión y escisión, de subsistir en las
mismas.

 Las sociedades resultantes de las operaciones entregan a su vez acciones

o partes sociales a los accionistas de las sociedades fusionadas o
escindidas.

 Se da la extinción sin liquidación.

Diferencias:

ESCISIÓN FUSIÓN
 La escisión supone la separación de Implica la unión de dos o más
un patrimonio en varias partes patrimonios. Sin embargo la
sociales, es decir, se da una sociedad fusionada se queda sin
reducción  del capital social de la capital, ya que desaparece.
sociedad que se escinde.
No implica necesariamente tal Requiere en esencia una
transmisión completa o con otras transmisión total de la fusionada a la
fusionante.
La sociedad escindida no La sociedad fusionada siempre se
necesariamente se extingue. extingue.
La puede realizar una solo sociedad. Requiere la concurrencia de dos
sociedades.
Supone la separación de un Implica la unión de dos o más
patrimonio en varias partes sociales. patrimonios.
No señala ningún efecto. Se establece cuando tiene su efecto.

La escisión es la sociedad que se divide para transmitir parte o la totalidad de sus

activos y pasivos, y la fusión la unión de dos o más sociedades que combinan sus
recursos y patrimonio y como resultado de esa mezcla se fortalece una sociedad o
se crea una nueva, desapareciendo una o varias de ellas, solo de forma, pues
quedaron incorporadas a la fusionante. Una vez delimitados de forma más certera
estas figuras podemos identificar cuando se utiliza cada una de ellas lo cual es
importante tener presente.

CONCLUSIÓN
En la actualidad las figuras de fusión y escisión de las sociedades mercantiles han
venido a ser una práctica más cotidiana dentro del mundo corporativo, dado que
se manejan como estrategias corporativas para el incremento, conservación o
guarda y custodia de las inversiones que realizan los socios inversionistas; En las
figuras de la fusión y escisión no existe, normas jurídicas que regulen en su
totalidad a estas instituciones ya que existen muchos huecos dentro de la ley
sustantiva como adjetiva  dejando un gran tramo por regular y que solo a través
del tiempo se lograrán ajustar para poder otorgar mayor certeza a las empresas y
sus socios, siendo hasta el momento por la falta de interés del legislador los usos
y costumbres como fuentes del derecho que permita llenar las lagunas que
existen, esto lamentablemente es aplicado en materia tributaria, ya que es la
materia que en la que la autoridad haciendo uso de facultad de imperio, ordena a
los contribuyentes inmersos en estas operaciones el pago de impuestos y
derechos que su fundamentación seria al turbia a la luz de los derechos públicos
individuales, pero de igual forma aunque se lleve su defensa y esperemos exista
más jurisprudencia al respecto esta toma tiempo para que pueda dar forma a
estos procedimientos de una forma más clara y proporcional.