FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES

ESCUELA ACADÉMICO DE CONTABILIDAD

INFORME

“Interpretación de los Convenios en la Comunidad Andina, Chile,

Brasil y México - Plan de acción contra la erosión de la base
imponible y el traslado de beneficios de la OCDE”

INTEGRANTES:

Castillo Velásquez Nickoll

Lulichac Pérez Yamira

Mantilla Sanchez Diana

Milla Varas Pamela

Mimbela Layza Jhosselyn

Morales Márquez Caroline

Salinas Rufino Maribel

Torres Balarezo Jennife

Docente:

MG. JUAN DILBERTO AGUIRRE MORALES

Nuevo Chimbote-Perú

2018
 INTRODUCCIÓN

El 26 de mayo de 1969, cinco países sudamericanos (Bolivia, Colombia, Chile,

Ecuador y Perú) firmaron el Acuerdo de Cartagena, con el propósito de mejorar,
juntos, el nivel de vida de sus habitantes mediante la integración y la cooperación
económica y social.

De esa manera, se puso en marcha el proceso andino de integración conocido, en ese

entonces como Pacto Andino, Grupo Andino o Acuerdo de Cartagena. El 13 de febrero
de 1973, Venezuela se adhirió al Acuerdo. El 30 de octubre de 1976, Chile se retiró de
él.

En abril de 2006, Venezuela decidió retirarse de la Comunidad Andina de Naciones

(CAN) y el 20 de septiembre de este mismo año, el Consejo Andino de Ministros de
Relaciones Exteriores otorgó a Chile la condición de País Miembro Asociado de la
Comunidad Andina, abriendo el camino para su reingreso.

La globalización ha beneficiado a nuestras economías nacionales. La globalización no

es un fenómeno nuevo, pero el ritmo de integración de las economías y los mercados
nacionales ha aumentado significativamente en los últimos años. El libre movimiento
de capitales y trabajo, el traslado de las instalaciones de fabricación desde
ubicaciones de alto coste a otras de menor coste, la eliminación progresiva de las
barreras al comercio, el desarrollo tecnológico y de las telecomunicaciones y la
siempre creciente importancia de la gestión de riesgos y del desarrollo, protección y
explotación de la propiedad intelectual, han tenido un impacto importante en la manera
en que se desarrollan las actividades transfronterizas. La globalización ha impulsado el
comercio y ha aumentado la inversión extranjera directa (IED) en muchos países. Por
lo tanto, la globalización apoya el crecimiento, crea trabajo, fomenta la innovación y ha
facilitado que millones de personas salgan de la pobreza.

COMUNIDAD ANDINA

La Comunidad Andina es un organismo regional de cuatro países que tienen un

objetivo común: alcanzar un desarrollo integral, más equilibrado y autónomo, mediante
la integración andina, sudamericana e hispanoamericana.
Somos una comunidad de países que nos unimos voluntariamente con el objetivo de
alcanzar un desarrollo integral, más equilibrado y autónomo, mediante la integración
andina, suramericana y latinoamericana.

Los países que la integramos - Bolivia, Colombia, Ecuador y Perú- estamos unidos por
el mismo pasado, una variada geografía, una gran diversidad cultural y natural, así
como por objetivos y metas comunes. 

Nuestros cuatro países presentan una gran diversidad cultural, étnica y lingüística.
Poseemos riquísimas manifestaciones folklóricas y artísticas que nos unen aún más.

La Comunidad Andina de Naciones (CAN) es una organización subregional con

personalidad jurídica internacional. Está formada por Bolivia, Colombia, Ecuador, Perú
y Venezuela y por los órganos e instituciones del Sistema Andino de Integración (SAI).
Sus antecedentes se remontan a 1969 cuando se firmó el Acuerdo de Cartagena,
también conocido como Pacto Andino. La CAN inició sus funciones en agosto de 1997.

El SAI es el conjunto de órganos e instituciones que trabajan vinculados entre sí y

cuyas acciones se encaminan a lograr los mismos objetivos: profundizar la integración
subregional andina, promover su proyección externa y robustecer las acciones
relacionadas con el proceso de integración. La primera reunión de este foro se realizó
el 15 de enero de 1998 en Quito (Ecuador). Los órganos e instituciones del SAI son:

 Consejo Presidencial Andino.

 Consejo de Ministros de Relaciones Exteriores.
 Comisión (integrada por los Ministros de Comercio).
 Parlamento Andino. · Secretaría General (de carácter ejecutivo)
 Consejo Consultivo Empresarial. · Consejo Consultivo Laboral.
 Corporación Andina de Fomento (CAF).
 Fondo Latinoamericano de Reservas.
 Convenios.
 Universidad Simón Bolívar.

La Zona de Libre Comercio (ZLC) es la primera etapa de todo proceso de integración y

compromete a los países que la impulsan a eliminar aranceles entre sí y establecer un
arancel común ante terceros.

La ZLC andina se comenzó a desarrollar en 1969 y se culminó en 1993. Para ello

utilizaron como instrumento principal el Programa de Liberación, encaminado a
eliminar todos los derechos aduaneros y otros recargos que incidieran sobre las
importaciones.
La ZLC tiene una característica que la hace única en el América Latina: todos los
productos de su universo arancelario están liberados.

 En septiembre de 1990 Bolivia, Colombia y Venezuela abrieron sus mercados.

 En enero de 1993 lo hizo Ecuador.
 Perú se está incorporando de forma gradual a la ZLC, tras suspender en
agosto de 1992 sus compromisos con el Programa de Liberación. Finalmente,
en julio de 1997, Perú y los demás miembros de la CAN llegaron a un acuerdo
para la integración total de este país a la ZLC (mediante una progresiva
desgravación arancelaria), cuya aplicación comenzó en agosto de 1997 y
culminará en el 2005.

Áreas de Integración

 La CAN ha llevado a cabo una Integración Comercial caracterizada por: Zona

de Libre Comercio, Arancel Externo Común, Normas de Origen, Competencia,
Normas Técnicas, Normas Sanitarias, Instrumentos Aduaneros, Franjas de
Precios, Sector Automotor y Liberalización del Comercio de Servicios.
 En el campo de las Relaciones Externas, la CAN mantiene: negociaciones con
el MERCOSUR, con Panamá, con Centroamérica y con la CARICOM; Relaciones
con la Unión Europea, Canadá y EEUU; Participa en el ALCA y en la OMC; y
todos los países miembros tienen una Política Exterior Común.
 Asimismo, este organismo ha realizado grandes esfuerzos para conseguir una
Integración Física y Fronteriza en materia de transporte, infraestructura, desarrollo
fronterizo y telecomunicaciones, y también una Integración Cultural, Educativa y
Social.
 Un Mercado Común, la CAN realiza tareas de: Coordinación de Políticas
Macroeconómicas, Propiedad Intelectual, Inversiones, Compras del Sector Público
y Política Agropecuaria Común.

Actualmente la Comunidad Andina agrupa a cinco países con una población superior a
los 105 millones de habitantes, una superficie de 4,7 millones de kilómetros cuadrados
y un Producto Interior Bruto del orden de los 285.000 millones de dólares. Es una
subregión, dentro de Sudamérica, con un perfil propio y un destino común

Las relaciones comerciales entre los países miembros de la Comunidad Andina y

México se encuentran encuadradas en el Tratado de Montevideo de 1980, de
la Asociación Latinoamericana de Integración (ALADI)y por el Acuerdo entre los
Estados Unidos Mexicanos y la Comunidad Andina para la creación de un mecanismo
de diálogo político y de cooperación en materias de interés mutuo.

Los acuerdos parciales entre México y los países de la Comunidad Andina.

1. AAP. CE Nº 33 entre Colombia, México y Venezuela

2. El Acuerdo de Complementación Económica no. 66 celebrado entre México y
el Estado Plurinacional de Bolivia
3. El Acuerdo de alcance parcial de Renegociación nº 29 celebrado entre la
República del Ecuador y los Estados Unidos Mexicanos
4. AAP.CE Nº 8 México-Perú

El comercio exterior México-Comunidad Andina.

1. El comercio exterior entre la Comunidad Andina

(Bolivia, Colombia, Ecuador y Perú) y México fue de 4.671 millones de
dólares (lo que representó una caída del 26%, respecto al comercio
exterior de 2008: 6.295 millones de dólares)
2. El mayor exportador de la Comunidad Andina a México es Colombia
3. Las exportaciones de Colombia a los Estados Unidos Mexicanos fueron
de 533 millones de dólares (el 62% de las exportaciones de la
Comunidad Andina a México)
4. Le siguen Perú, Ecuador y finalmente Bolivia con 27, 8 y 3%,
respectivamente

¿Cómo funciona la CAN?

La Comunidad Andina está conformada por Órganos e Instituciones que están

articuladas en el Sistema Andino de Integración, más conocido como el SAI.

Este Sistema hace que la CAN funcione casi como lo hace un Estado. Es decir, cada
una de estas instancias tiene su rol y cumple funciones específicas, por ejemplo:
el Consejo Presidencial Andino, conformado por los Presidentes de Bolivia, Colombia,
Ecuador y Perú, está a cargo de la dirección política de la CAN; el Consejo Andino de
Ministros de Relaciones Exteriores formula la política exterior de los países andinos en
asuntos relacionados con la integración y, de ser necesario, coordinan posiciones
conjuntas en foros o negociaciones internacionales; la Comisión, conformada por
delegados plenipotenciarios, o con plenos poderes, se encargan de formular, ejecutar
y evaluar la política de integración en temas de comercio e inversiones y generan
normas que son obligatorio cumplimiento para los 4 países.

La CAN cuenta con una Secretaría General que administra y coordina el proceso de

integración y el Tribunal Andino de Justicia es la entidad que controla la legalidad de
los actos de todos los Órganos e Instituciones y dirime las controversias existentes
entre países, entre ciudadanos o entre países y ciudadanos cuando se incumplen los
acuerdos asumidos en el marco de la Comunidad Andina.

El Parlamento Andino, conformado por 20 Parlamentarios elegidos por voto popular -5

por cada País Miembro- , es la instancia que representa al Pueblo; es decir, a los
Ciudadanos Andinos en general. Aquí se delibera sobre la integración andina y se
proponen acciones normativas que fortalezcan la integración.

Asimismo, son parte del SAI las instancias consultivas de la Sociedad Civil, como el de
los Pueblos Indígenas, de los Trabajadores y de los Empresarios. La Universidad
Andina Simón Bolívar, con varias sedes en la región, es la entidad educativa. Y, los
organismos financieros son la Corporación Andina de Fomento y el Fondo
Latinoamericano de Reservas.[ CITATION Sec151 \l 10250 ]

Integración Integral

La Integración Integral es el nuevo y vigente paradigma de la integración andina.

Constituye una respuesta al actual contexto internacional, caracterizado por la
existencia de modelos de desarrollo diversos, apertura a un mundo multipolar, y el
dinamismo de nuevos actores, temas y lógicas organizativas.
El año 2007, en la Cumbre Presidencial de Tarija, los Jefes de Estado de los países
andinos expresaron su convencimiento de que es necesario "desarrollar y profundizar
el proceso de integración de la Comunidad Andina tomando en cuenta, en forma más
efectiva, las visiones y enfoques de los Países Miembros, con el objetivo de lograr una
unidad en la diversidad al servicio del vivir bien de nuestros pueblos y en armonía con
la naturaleza".
Para ello, manifestaron su voluntad de "forjar una integración integral más equilibrada
entre los aspectos sociales, culturales, económicos, ambientales y comerciales".

Nuestros Objetivos
 Promover el desarrollo equilibrado y armónico de los Países Miembros en
condiciones de equidad, mediante la integración y la cooperación económica y
social.
 Acelerar el crecimiento y la generación de empleo laboral para los habitantes
de los Países Miembros.
 Facilitar la participación de los Países Miembros en el proceso de integración
regional, con miras a la formación gradual de un mercado común
latinoamericano.
 Disminuir la vulnerabilidad externa y mejorar la posición de los Países
Miembros en el contexto económico internacional.
 Fortalecer la solidaridad subregional y reducir las diferencias de desarrollo
existentes entre los Países Miembros.
 Procurar un mejoramiento persistente en el nivel de vida de los habitantes de la
Subregión.
 Agenda Estratégica : Principios Orientadores
 Asumir con realismo y oportunidad histórica las virtudes y límites del proceso
andino de integración.
 Preservar el patrimonio común andino, consolidando los logros alcanzados en
cuarenta años de integración.
 Respetar la diversidad de enfoques y visiones que constituyen el fundamento
de la coexistencia comunitaria.
 Impulsar el desarrollo del mercado y del comercio andinos desarrollando
nuevas oportunidades de inclusión económica y solidaridad social.
 Avanzar en la reducción de las asimetrías al interior de los Países Miembros
mediante iniciativas que impulsen el desarrollo económico y social.
 Desarrollar el carácter integral del proceso de integración.
 Profundizar la integración física y fronteriza entre los Países Miembros.
 Promover los aspectos amazónicos en el proceso de integración andino.
 Promover la participación de la ciudadanía en el proceso de integración.
 Valorar y asumir la unidad en la diversidad cultural.
 Potenciar sosteniblemente los recursos de la biodiversidad de los Países
Miembros.
 Fortalecer la institucionalidad del Sistema Andino de Integración para mejorar
su coordinación y eficiencia.
 Fortalecer la cooperación regional en temas de seguridad.
 Fortalecer la política exterior común.
  Generar mecanismos prácticos de articulación y convergencia entre procesos
de integración.

Beneficios Económicos Periódicos

Beneficios Económicos Periódicos - BEPS - es un programa de ahorro voluntario

diseñado para proteger a las personas a quienes sus recursos no les alcanza para
cotizar a pensión.

Las personas que ahorran en BEPS, construyen el capital que les permitirá disfrutar en
su vejez de un ingreso económico de por vida. El programa es flexible y permite a los
ciudadanos ahorrar de acuerdo a sus capacidades económicas de manera diaria,
semanal o mensual.

PLAN DE ACCIÓN

Se necesitan cambios fundamentales para evitar eficazmente la doble exención, así

como los supuestos de exención o baja imposición asociados a prácticas que separen
artificiosamente los ingresos imponibles de las actividades que los generaron. Se
pueden adoptar una serie de medidas para abordar la debilidad de las normas
actuales de un modo eficaz y eficiente.

Este Plan de acción demanda cambios fundamentales en los mecanismos actuales y

la adopción de nuevos enfoques basados en el consenso, incluyendo disposiciones
anti-abuso, diseñados para evitar y contrarrestar la erosión de la base imponible y el
traslado de beneficios:

Se deben diseñar nuevos estándares internacionales para asegurarla coherencia del

impuesto sobre sociedades a nivel internacional. Los problemas de la erosión de la
base imponible y el traslado de beneficios normalmente surgen directamente de la
existencia de resquicios legales, así como de lagunas, fricciones o incongruencias en
la interacción de las normas impositivas nacionales de los distintos países. Este tipo
de problemas no se ha abordado normalmente en los estándares de la OCDE o en las
disposiciones de los tratados bilaterales. Es necesario complementar las normas
existentes, diseñadas para evitar la doble imposición, con instrumentos que eviten la
doble de imposición en áreas previamente no cubiertas por estándares internacionales
que permitan resolver los casos de exención o baja imposición asociados con
 prácticas que separen artificiosamente la base imponible de las actividades que la
generaron. Además, los gobiernos deben seguir trabajando conjuntamente para
abordar las prácticas impositivas perjudiciales y la planificación agresiva de la
imposición.

A. ACCIONES

La erosión de la base imponible y el traslado de beneficios es una preocupación en el

contexto de la economía digital. Las acciones previstas aquí ayudarán a resolver estas
preocupaciones. Sin embargo, hay asuntos específicos que deben tenerse en cuenta.
Será necesario un análisis exhaustivo de los distintos modelos de negocio, del siempre
cambiante paisaje empresarial y una mejor comprensión de la generación de valor en
este sector. Además, se deberían considerar también las cuestiones de la imposición
indirecta. Basándose en las otras acciones incluidas en este plan, se creará un grupo
de trabajo específico para la economía digital.

PROYECTO OCDE/G20 SOBRE LA EROSIÓN DE LA BASE IMPONIBLE Y

EL TRASLADO DE BENEFICIOS

 Erosión de la base imponible y traslado de beneficios

Las lagunas e inconsistencias presentes hoy en día en las normas de

fiscalidad internacional pueden permitir que los beneficios o utilidades
desaparezcan de la base imponible o bien sean desviados a jurisdicciones de
baja o nula tributación donde la actividad económica es escasa o inexistente.
Estas prácticas son conocidas como erosión de la base imponible y traslado de
beneficios (BEPS). Más allá de los casos flagrantes de abuso, los problemas se
encuentran en las propias normas. Con frecuencia, las compañías se ven
tentadas a hacer sus inversiones por razones puramente fiscales y no
económicas, lo que conduce a una asignación ineficiente de recursos. Esto
afecta igualmente a la confianza en la integridad del sistema fiscal, un
problema particularmente relevante en tiempos de consolidación fiscal y
dificultades sociales en muchos países. La confianza de los ciudadanos en la
justicia de su sistema fiscal también está en juego, en la medida en que existe
la percepción de que algunos logran eludir legamente sus obligaciones
tributarias. BEPS da lugar a pérdidas recaudatorias que los gobiernos pudieran
haber invertido en fomentar un crecimiento fuerte y equilibrado. Las
investigaciones llevadas a cabo desde 2013 confirman la magnitud potencial
del problema de BEPS, estimando una pérdida anual que ronda el 4-10% de la
 recaudación global por impuestos sobre sociedades, es decir, entre 100 y 240
mil millones de dólares estadounidenses anuales. En el caso de los países en
vías de desarrollo el impacto potencial es particularmente duro, dado que su
dependencia en la recaudación por este impuesto es generalmente mayor.

 Desde el comienzo a la acción, y a la entrega de resultados

En 2013 los gobiernos de la OCDE y del G20 se embarcaron en la revisión

de las normas de fiscalidad internacional más significativa de los últimos 50
años. El proyecto BEPS despegó durante una de las crisis económicas y
financieras más graves de nuestro tiempo con un ambicioso objetivo: actualizar
las normas para alinearlas con el avance de la economía global, garantizando
que los beneficios sean gravados allá donde se realicen las actividades
económicas y en donde se esté creando valor. Los países reconocieron la
necesidad de impedir la descomposición del actual sistema basado en el
consenso. Por ello, se comprometieron a evitar que la globalización acabara
con la cooperación internacional o provocara la adopción de medidas
unilaterales y descoordinadas en el ámbito de la fiscalidad, lo que multiplicaría
la incertidumbre y la inseguridad jurídica. El informe inicial de la OCDE Lucha
contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (OCDE,
2013)1 mostraba que el causante de BEPS no era una única norma. Por el
contrario, era la interacción de muchas y diferentes normas lo que provocaba
dicho fenómeno: la descoordinación de las normas internas de alcance
transfronterizo, los estándares internacionales que no siempre han seguido el
rimo de evolución de un entorno empresarial cambiante y, por último, una
preocupante y endémica escasez de datos e información. El Plan de Acción
contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios (Plan de
Acción BEPS, OCDE, 2013)2 identificó 15 acciones en torno a tres pilares
fundamentales: dotar de coherencia a aquellas normas internas que abordan
actividades transfronterizas, reforzar las exigencias de sustancia en los
actuales estándares internacionales y mejorar la transparencia y la seguridad
jurídica para aquellos negocios que no adoptan una postura agresiva.

 Trabajando juntos

En el contexto del Proyecto BEPS y por primera vez en la historia, todos los
países de la OCDE y del G20 han trabajado en pie de igualdad para revisar los
fundamentos de las normas de fiscalidad internacional. Lo que parecía una
apuesta arriesgada para muchos, ha demostrado ser una historia de éxito. Los
 países de la OCDE y del G20 han alcanzado el consenso en complejos
problemas técnicos, respetando los puntos de vista de los demás y
esforzándose en llegar a soluciones compartidas para los desafíos comunes
que plantea BEPS.

EL PAQUETE BEPS EN SÍNTESIS

A. Análisis económico y de datos

Los países han trabajado conjuntamente para proporcionar un rango de

estimaciones razonables sobre la magnitud y el impacto económico de BEPS. El
trabajo muestra que BEPS es un motivo de grave preocupación en términos de
pérdida recaudatoria. La nueva investigación analiza las actuales fuentes de
información, describe sus limitaciones y ofrece nuevos indicadores de prácticas
BEPS. Dicha investigación también cubre la metodología a emplear en los análisis
económicos de BEPS y del impacto de las medidas del Proyecto. También se han
formulado recomendaciones en torno a nuevas herramientas y datos para hacer
un seguimiento de BEPS y del efectos de sus medidas en el futuro. De acuerdo a
la información hoy disponible, como se ha indicado antes, la pérdida recaudatoria
provocada por BEPS se estima entre el 4% y el 10% de la recaudación mundial
por impuestos sobre sociedades, es decir, al menos entre 100 y 240 mil millones
de dólares estadounidenses anuales. Teniendo en cuenta la mayor dependencia
de los países en vías de desarrollo en la recaudación por este impuesto, se estima
que el impacto de BEPS sobre ellos es superior en porcentaje de PIB al impacto
que supone sobre países desarrollados. Además, las filiales de las empresas
multinacionales que residen en países de baja tributación declaran un margen de
beneficios que duplica el margen promedio de su grupo. A esto se une que los
tipos de gravamen efectivos soportados por las grandes empresas multinacionales
se estiman entre 4 y 8,5 puntos porcentuales por debajo de aquellos soportados
por empresas de similares características que, por el contrario, operan
únicamente a nivel nacional. Por otra parte, el ratio de intereses-rentas en las
filiales de las multinacionales residentes en países de alta tributación
prácticamente triplica el ratio correspondiente de la multinacional con terceros.
Éstos y otros indicadores muestran la existencia de prácticas BEPS.

B. Normas de precios de transferencia fortalecidas

 En el ámbito de la normativa de precios de transferencia, se han mejorado las guías
sobre el principio de plena competencia para garantizar que los resultados
dependan de la realidad económica y no tanto de la realidad ”de papel” . Las
Directrices de Precios de Transferencia de la OCDE contienen ahora unas pautas
claras que señalan que, aunque los acuerdos contractuales son importantes y
sirven como punto de partida para todo análisis de precios de transferencia, el
principio de plena competencia no puede depender de contratos intragrupo que no
reflejan la conducta real de las partes. Las directrices revisadas explican cómo
deben atribuirse dentro de un grupo societario los riesgos y los rendimientos
derivados de los riesgos, así como los rendimientos procedentes de activos de
propiedad intelectual, fijando unas pautas detalladas sobre el tratamiento de las
sinergias, las economías de localización y las características de los mercados.
[ CITATION OCD \l 10250 ]

C. Fortalecimiento de las cláusulas de los convenios fiscales

En materia de convenios fiscales, se ha acordado introducir importantes cambios

en el Modelo de Convenio para así garantizar que los convenios eliminen la doble
imposición sin, por el contrario, convertirse en una pieza más de las estrategias de
planificación fiscal dirigidas a desviar beneficios hacia jurisdicciones de baja o nula
tributación, generalmente sin sujeción a gravamen en la fuente. El estándar mínimo
en el ámbito de treaty shopping (búsqueda del convenio más favorable) garantizará
que se concedan los beneficios del convenio sólo a aquellas entidades que tengan
derecho a obtenerlos. Además, se han ideado una serie de medidas específicas
para hacer frente a aquellas estrategias de planificación que busquen acceder a los
beneficios de ciertas cláusulas del convenio, como por ejemplo el dividend stripping
(compra de acciones inmediatamente antes del pago de dividendos y posterior
venta una vez cobrados dichos dividendos) los dobles residentes y las entidades
híbridas.

D. Los criterios para garantizar una competición fiscal justa y su aplicación

Las medidas BEPS pretenden asegurar que los gobiernos eliminen o modifiquen
sus regímenes preferenciales en vigor cuando éstos sean susceptibles de atraer
potencialmente rentas que no vienen acompañadas de una actividad económica
 sustancial. Los países analizaron sus propias normas para garantizar que éstas no
promovían o facilitaban BEPS. Alcanzaron un acuerdo en torno al denominado
mecanismo del nexo, conducente a evaluar si los regímenes preferenciales
constituyen o no prácticas tributarias perniciosas. Todos los países de la OCDE y
del G20 han avalado dicho mecanismo, que exige un nexo, un vínculo concreto,
entre la localización de las actividades generadores de la renta objeto del régimen
preferencial (por ejemplo, las actividades de I+D) y la localización de la renta que se
beneficia de dicho régimen. Se han encontrado dieciséis regímenes que, en todo o
en parte, no serían conformes con dicho mecanismo. Siendo así, los países
deberían considerar la modificación de tales regímenes. La lucha contra BEPS
también tiene como factor clave la transparencia entre los gobiernos, en especial en
materia de tax rulings (decisiones administrativas en relación a contribuyentes
específicos) que pudieran tener un impacto en la base imponible de otros países.
Por esta razón, se ha puesto en marcha un sistema de intercambio de información
obligatorio y espontáneo sobre ciertas categorías de tax rulings.

E. Corrigiendo las disparidades entre las legislaciones internas

Se han desarrollado normas modelo, mejores prácticas y estrategias de

convergencia en torno a una serie de normas tributarias internas que cubren
situaciones transfronterizas. Por ejemplo, las cláusulas modelo para neutralizar los
desajustes derivados de mecanismos híbridos que, o bien impiden el gravamen de
las rentas, o bien permiten a los contribuyentes reclamar múltiples deducciones por
un único gasto. Unas normas CFC (también conocidas como normas de
transparencia fiscal internacional) efectivas en el país de residencia de la matriz
desincentivarían el desvío de rentas a otros países, dado que dichas rentas
quedarían en todo caso sujetas a gravamen. Por esta razón se han identificado una
serie de pilares fundamentales para unas normas CFC efectivas. En relación a la
deducibilidad de intereses, se ha recomendado establecer un ratio fijo que limitaría
las deducciones netas por intereses y otros gastos financieros similares a un
porcentaje de su EBITDA (beneficio antes de intereses, impuestos, depreciaciones
y amortizaciones). Esta metodología puede complementarse con una norma de
ratio de grupo que permitiría a la entidad sobrepasar este límite en determinadas
circunstancias.[ CITATION OCD14 \l 10250 ]

F. Las cuestiones transversales que plantea la economía digital

Todas las medidas BEPS, en particular las relacionadas con la definición de

establecimiento permanente, los precios de transferencia y las normas CFC, sirven
 para hacer frente a aquellos problemas BEPS que se ven agravados en el ámbito
de la economía digital (Acción 1). Los contribuyentes ya no podrán emprender
estrategias de planificación fiscal capaces de separar las rentas de las actividades
generadoras de valor, un fenómeno que se ha dado con mayor intensidad en el
ámbito de la economía digital como consecuencia de sus características
particulares y sus modelos de negocio. Además, se han ideado nuevas normas
para garantizar la recaudación del IVA en el país donde se encuentra el
consumidor. Este problema es especialmente relevante en las transacciones online
B2C (de empresa a consumidor final), pues coloca a los proveedores residentes y
no residentes en condiciones desiguales. La experiencia de los países que han
adoptado regímenes simplificados de registro ha sido extraordinariamente positiva y
ha tenido un gran impacto en la recaudación de IVA.

EL NUEVO RETO: LA INTEGRACIÓN, LA IMPLEMENTACIÓN

CONSISTENTE Y MONITOREO DEL IMPACTO

Ahora que existe un acuerdo generalizado entre los países sobre las medidas para
hacer frente a BEPS, la implementación de dichas medidas resulta clave. Se
trabajará para apoyar a los países interesados, especialmente aquellos para los
cuales la formación de habilidades es un asunto importante, a adoptar e
implementar las normas de manera consistente. Algunas de estas medidas son
susceptibles de adopción inmediata, como las revisiones a las Directrices de
Precios de Transferencia, mientras que otras requerirán enmiendas en las
legislaciones internas y en los convenios fiscales bilaterales.

La Acción 15 contempla el establecimiento de un instrumento multilateral que

permitirá a las jurisdicciones implementar las medidas relativas a los convenios
acordadas en el curso del proyecto BEPS y, de esta forma, enmendar su red de
convenios fiscales bilaterales. A día de hoy cerca de 90 países participan como
miembros y 5 organizaciones tributarias regionales como observadores. El
seguimiento a la implementación e impacto de las diferentes medidas BEPS
constituye otro pilar fundamental en la fase de implementación del Projecto BEPS.
Siguiendo el llamamiento del G20 y de la OCDE hacia una mayor integración, se
diseñará y pondrá en marcha un nuevo marco para el monitoreo de BEPS, abierto a
todos aquellos países que deseen participar en igualdad de condiciones. La labor
de seguimiento consistirá, probablemente, en evaluar la adopción de los estándares
mínimos acordados en materia de abuso de convenios, resolución de controversias,
informe estandarizado país por país y prácticas tributarias perniciosas, así como la
adopción del resto de medidas BEPS, junto a una valoración global del impacto y la
eficacia de las medidas.

 ACCIÓN 3: Refuerzo de la normativa sobre CFC

Desarrollar recomendaciones relativas al diseño de normas para las CFC. Este trabajo
se coordinará con otros según sea necesario.
Otro punto que genera preocupación sobre la erosión de la base imponible y el
traslado de beneficios es la excesiva deducción de intereses y otros gastos financieros.
Las deducciones de gastos financieros pueden dar lugar a una doble exención tanto en
situaciones de inversión entrante como saliente. Desde la perspectiva de la inversión
entrante, la preocupación relativa a la deducción de los gastos financieros tiene que
ver sobre todo con los préstamos por una entidad vinculada y no residente que se
beneficia de un régimen fiscal favorable (de baja imposición) para crear excesivas
deducciones en forma de interés para el prestatario sin la correlativa inclusión de los
correspondientes ingresos por el prestamista. El resultado es que los pagos por
intereses se deducen de la base imponible de las empresas implicadas, mientras que el
ingreso goza de un trato favorable o no se grava en absoluto para el cedente del
capital, siendo incluso posible que este efecto se produzca aunque el grupo como tal
no tenga (o tenga muy poca) deuda con terceros. Desde la perspectiva de las
inversiones salientes, puede que una compañía se endeude para financiar la
generación de un ingreso que está exento o que se puede diferir, gozando por lo tanto
de una deducción corriente por gastos financieros en tanto que el ingreso
correspondiente se aplaza o exonera. Habría que tener en cuenta, por consiguiente, en
las normas que regula la deducción de gastos financieros, que los intereses entre
partes vinculadas puede que no estén sometidos a una imposición completa o que la
deuda subyacente pueda ser utilizada para reducir inadecuadamente la base
imponible del prestatario o para generar un diferimiento o incluso una exención de los
ingresos. Surgen problemas parecidos cuando consideramos los pagos deducibles por
otras transacciones financieras, como las garantías financieras y de rendimientos,
 instrumentos derivados, seguros cautivos u otro tipo de contratos entre aseguradoras,
especialmente en el contexto de los precios de transferencia.
 ACCIÓN 4: Limitar la erosión de la base imponible por vía de deducciones en el
interés y otros pagos financieros

Desarrollar recomendaciones sobre las mejores prácticas en el diseño de normas para

evitar la erosión de la base imponible a través de la utilización de deducciones por
intereses, por ejemplo, mediante el uso de deuda entre entidades vinculadas y con
terceros para lograr la deducción excesiva de intereses o para financiar la producción
de ingresos exentos o diferidos y otros ingresos financieros que son económicamente
equivalentes a los pagos de intereses. El trabajo evaluará la eficacia de los diferentes
tipos de limitaciones. En conexión con la labor anterior y en su apoyo, se establecerán
también orientaciones sobre precios de transferencia con respecto a la fijación de
precios de las transacciones financieras vinculadas, incluyendo las garantías
financieras y el rendimiento, los derivados (incluidos los derivados internos utilizados
en las relaciones intra-bancarias), y seguros cautivos y otras clases de seguro. El
trabajo se coordinará con el trabajo sobre híbridos y reglas CFC.

Los regímenes preferenciales siguen siendo un área clave de presión. En 1998, la OCDE
publicó un informe (OCDE, 1998) sobre prácticas tributarias perjudiciales basado hasta
cierto punto en la constatación de que una “carrera de igualación a la baja” se
traduciría en última instancia en que los tipos impositivos aplicables a determinadas
rentas móviles se igualarían a cero en todos los países, fuera este o no el objetivo de
política tributaria que un país determinado tratase de alcanzar. De hecho, acordar un
conjunto de reglas comunes podría ayudar a los países a preservar su soberanía en las
decisiones en materia tributaria. Las preocupaciones políticas subyacentes expresadas
en el Informe de 1998 en cuanto a la “carrera de igualación a la baja” en la base del
impuesto sobre rentas móviles son tan relevantes hoy como lo fueron hace 15 años.
Sin embargo, la “carrera de igualación a la baja” a menudo toma hoy en día menos la
forma tradicional de regímenes bien delimitados y se produce más en forma de
reducciones del tipo impositivo en el impuesto sobre sociedades para determinados
tipos de ingresos (tales como ingresos de actividades financieras o de cesión de
intangibles). El informe de BEPS solicita propuestas para desarrollar “soluciones que
combatan más eficazmente los regímenes perniciosos, teniendo en cuenta factores
tales como la transparencia y la sustancia.” En cumplimiento de este objetivo, se
 reorientará el trabajo del Foro sobre prácticas tributarias perniciosas para desarrollar
soluciones más eficaces.

 ACCIÓN 5: Combatir las prácticas tributarias perniciosas, teniendo en cuenta la

transparencia y la sustancia
Poner al día el trabajo sobre prácticas tributarias perniciosas con la mejora de la
transparencia como prioridad, incluido el intercambio espontáneo obligatorio en las
resoluciones individuales relativas a regímenes preferenciales, y con la existencia de
una actividad económica sustancial como requisito básico para aplicar cualquier
régimen preferencial. Se adoptará un enfoque holístico para evaluar los regímenes
fiscales preferenciales en el contexto de la erosión de la base imponible y el traslado de
beneficios. Se trabajará con los países que no son miembros de la OCDE sobre la base
del marco existente y se considerarán modificaciones o adiciones al marco existente.
(ii) Reinstaurar los efectos y beneficios plenos de los estándares internacionales
Las normas actuales funcionan bien en muchos casos, pero necesitan que se las adapte
para impedir la BEPS que resulta de las interacciones entre más de dos países y para
que tengan plena utilidad en el contexto de las cadenas de valor mundiales. La
interposición de terceros países en el marco bilateral establecido por los firmantes de
un convenio ha propiciado el desarrollo de estructuras tales como establecimientos de
empresas extranjeras de baja imposición, sociedades instrumentales, y el
desplazamiento artificioso de ingresos a través de precios de transferencia. Las cifras
de inversión extranjera directa (IED) muestran la magnitud del uso de determinados
regímenes para canalizar las inversiones y la financiación entra-grupo de un país a otro
a través de estructuras de cartera. Con el fin de preservar los efectos previstos en las
relaciones bilaterales, las normas deben ser modificadas para abordar el uso de
múltiples capas de entidades legales interpuestas entre el país de residencia y el país
de la fuente.
Las actuales normas fiscales nacionales e internacionales deben ser modificadas con el
fin de alinear más estrechamente la atribución de los ingresos con la actividad
económica que los genera.
El abuso de convenio es una de las fuentes de preocupación sobre la BEPS más
importante. El comentario sobre el artículo 1 del Modelo de Convenio de la OCDE ya
incluye una serie de ejemplos de disposiciones que podrían utilizarse para abordar
situaciones de “treaty-shopping” (búsqueda del tratado más favorable), así como otros
casos de abuso de convenio que pueden dar lugar a una doble exención. Disponer de
 cláusulas estrictas contra el abuso de convenios, junto con el ejercicio de la potestad
tributaria bajo las leyes internas, son elementos que contribuirán a restaurar la
imposición en la fuente en un número de casos.
 ACCIÓN 6 Impedir la utilización abusiva de convenio
Desarrollar disposiciones convencionales y recomendaciones relativas al diseño de
normas internas que impidan la concesión de los beneficios del convenio en
circunstancias inapropiadas. Se realizarán también trabajos para clarificar que los
convenios fiscales no se destinan a ser empleados para generar la doble no imposición
e identificar las consideraciones de política fiscal que, en general, los países deben
tener en cuenta antes de decidirse a entrar en un convenio fiscal con otro país. El
trabajo se coordinará con el trabajo sobre híbridos.

La definición de establecimiento permanente (EP) debe ser revisada para impedir

abusos. En muchos países, la interpretación de las normas del convenio sobre EP en
caso de agentes permite que ciertos contratos para la venta de bienes propiedad de
una empresa extranjera sean concluidos dentro del país por vendedores de una filial
local de esa empresa extranjera, sin que los beneficios de estas ventas sean imponibles
en la misma medida que lo hubieran sido si las ventas se hubieran hecho por un
distribuidor local. En muchos casos, esto ha llevado a las empresas a sustituir los
mecanismos en virtud del cual la filial local tradicionalmente actuaba como
distribuidor por “mecanismos de comisión” que dan lugar a un desplazamiento de los
beneficios fuera del país donde las ventas se llevan a cabo sin un cambio sustancial en
las funciones desempeñadas en ese país. De manera similar, las multinacionales
pueden fragmentar artificiosamente sus operaciones entre varias entidades del grupo
para caracterizar ciertas actividades como preparatorias y accesorias y así gozar de una
excepción a las reglas de EP.

ACCION 15

Desarrollar un instrumento multilateral

Analizar las cuestiones de derecho internacional público y tributario en relación

con el desarrollo de un instrumento multilateral que permita que las
jurisdicciones que lo deseen implementen las medidas que se desarrollen en el
curso de los trabajos de la erosión de la base imponible y el traslado de
beneficios y así enmienden los convenios fiscales bilaterales. Sobre la base de
este análisis, las partes interesadas desarrollarán un instrumento multilateral
diseñado para ofrecer un enfoque innovador a la fiscalidad internacional, que
reflejen la naturaleza rápidamente evolutiva de la economía global y la
necesidad de adaptarse rápidamente a esta evolución.

B. Plazos

La lucha contra la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios es

crítica para la mayoría de países y debe hacerse en el momento oportuno,
entre otras cosas para evitar un deterioro del marco existente basado en el
consenso. El ritmo del proyecto debe ser rápido para que las acciones
concretas se puedan cumplir deprisa. Al mismo tiempo, los gobiernos necesitan
también tiempo para completar el trabajo técnico necesario y alcanzar
consensos amplios. En este contexto, se espera que el plan de acción se haya
completado en gran parte en un período de dos años, reconociendo que
algunas acciones se abordarán más deprisa conforme el trabajo vaya
avanzando, mientras que otras pueden requerir un trabajo a más largo plazo:

• Entre las acciones que probablemente se cumplimentarán en 12-18 meses,

se hallan las relativas a desajustes por mecanismos híbridos, abuso de
convenio, ciertos aspectos de los precios de transferencia de bienes
intangibles, requisitos de documentación a efectos de precios de transferencia,
un informe que identifique las cuestiones planteadas por la economía digital y
las posibles acciones para hacer frente a ellas, así como parte de los trabajos
sobre prácticas fiscales perniciosas.

• Acciones a cumplimentar en dos años son las relacionadas con las normas
CFC, la deducibilidad de intereses, la prevención de la elusión artificiosa de la
condición de EP, ciertos aspectos de los precios de transferencia de bienes
intangibles, riesgos, transacciones de capital y de alto riesgo, parte de los
trabajos sobre prácticas fiscales perniciosas, recopilación de datos, reglas de
divulgación obligatoria y resolución de controversias.

• Acciones que pueden requerir más de dos años incluyen aspectos de los
precios de transferencia de transacciones financieras, parte de los trabajos
sobre prácticas fiscales perniciosas y el desarrollo de instrumentos
multilaterales para implementar más ágilmente los cambios en los convenios
bilaterales. Aunque estas acciones se consideran como elementos clave del
Plan de acción, se reconoce que este trabajo tendrá que ser desarrollado en
diferentes etapas, empezando por un análisis exhaustivo de las cuestiones.
El Anexo A contiene una tabla en la que se resumen las diferentes acciones y
se indica el calendario previsto para cumplimentarlas.

C. Metodología

El Proyecto BEPS marca un punto de inflexión en la historia de la cooperación

internacional en materia de tributación. Como el marco actual basado en el
consenso está en riesgo, es fundamental que se adopte una metodología
adecuada que asegure que el trabajo sea inclusivo y eficaz, teniendo en cuenta
la perspectiva de los países en desarrollo y los beneficios de las aportaciones
de los negocios y la sociedad civil en general.

(i) Un proceso inclusivo y eficaz: el lanzamiento del Proyecto

OCDE/G20 BEPS y la participación de los países en desarrollo El cumplimiento

del conjunto de actuaciones previstas en este Plan de acción requiere un
proceso eficaz y global que envuelva todas las partes interesadas relevantes.
Para ello, y con el fin de facilitar una mayor participación de las principales
economías no miembros de la OCDE, se pondrá en marcha el “Proyecto
BEPS”. A la luz del gran interés y el apoyo expresado en varias ocasiones por
el G20, se propone que se invite a los países del G20 interesados que no sean
miembros de la OCDE a formar parte del proyecto como Asociados, es decir,
en pie de igualdad con los miembros de la OCDE (incluso a nivel de los
órganos auxiliares que participan en los trabajos de BEPS), y se espera que se
asocien a los resultados del Proyecto BEPS. Otros que no sean miembros
pueden ser invitados a participar como Invitados en ocasiones singulares.

Los países en desarrollo también se enfrentan a problemas relacionados con

BEPS, aunque los problemas pueden manifestarse de manera diferente dada
la especificidad de sus marcos legales y administrativos La Organización de las
Naciones Unidas (ONU) participa en el trabajo tributario de la OCDE y sin duda
proporcionará información útil acerca de las preocupaciones especiales de los
países en desarrollo. El Grupo de trabajo sobre fiscalidad y desarrollo y el
programa de relaciones globales de la OCDE proporcionarán una plataforma
útil para discutir las preocupaciones específicas BEPS en el caso de los países
en desarrollo y explorar posibles soluciones con todos los interesados.
Finalmente, mecanismos existentes tales como los Foros globales sobre
convenios fiscales, precios de transferencia, IVA y sobre transparencia e
intercambio de información con fines tributarios, se usarán para que todos
lospaíses participen en las discusiones relativas a posibles soluciones técnicas.
 (ii) Procesos eficientes

Las expectativas políticas son muy altas en la mayoría de países y los

resultados e impacto del trabajo BEPS tiene que alinearse con estas
expectativas políticas. El Proyecto BEPS se basará sobre la experiencia del
Comité de asuntos fiscales (CAF) y de sus órganos subsidiarios. Si bien las
prácticas de los órganos subsidiarios están bien adaptados para el desarrollo
de consensos en el trabajo de rutina, éstos requieren cierta adaptación para
obtener resultados dentro de los plazos previstos. Existe, pues, una necesidad
de encontrar maneras de lograr que el trabajo progrese rápidamente mientras
se mantiene el consenso. Cada órgano subsidiario necesitará buscar nuevas
maneras de conseguir el consenso tan rápido como sea posible. Esto puede
implicar, por ejemplo, establecer grupos focales para las acciones de las cuales
es responsable. Cada grupo focal podrá componerse de un número
relativamente pequeño de delegados, con un país que asuma el liderazgo y
actúe como coordinador. Los grupos focales trabajarían activamente entre
reunión y reunión del órgano auxiliar pertinente, utilizando métodos de trabajo a
distancia y reduciendo las reuniones físicas al mínimo, para elaborar
propuestas que se distribuirían y aprobarían por el órgano subsidiario.

(iii) Consultar a las empresas y a la sociedad civil

Consultar con partes interesadas distintas de gobiernos resulta clave también.

Se invitará a los representantes de organizaciones empresariales y a la
sociedad civil para que comenten las diferentes propuestas que se desarrollen
en el curso del trabajo. El núcleo de la relación de la OCDE con la sociedad
civil se establece a través del Comité asesor de la industria y negocios (BIAC) y
del Comité asesor sindical (TUAC) de la OCDE.

Se consultará a las organizaciones no-gubernamentales, a los institutos de

opinión y a las universidades. El trabajo de la OCDE en los diferentes
elementos del Plan de acción continuará incluyendo un proceso inclusivo y
transparente de consulta y se organizará un diálogo político de alto nivel con
todas las partes interesadas de periodicidad anual.

Referencias
Andina, S. G. (2015). Comunidad Andina. Obtenido de
http://www.comunidadandina.org/
OCDE. (2014). Plan de acción contrala erosión de la base imponible y el traslado de
beneficios. Obtenido de
www.Plan_de_accion_erosion_de_la_base_imponible_ocde%20(1).pdf

OCDE. (s.f.). Resumen Informativo . Obtenido de https://www.oecd.org/ctp/beps-

resumen-informativo.pdf