Presentacion - Teoría de La Contabilidad y El Control Shyam Sunder

Invitación a leer.
TEORÍA DE LA CONTABILIDAD Y EL
CONTROL
SHYAM SUNDER
Alexander Rodríguez
Alternativas contables
¿Quién es Shyam Sunder?
Graduado como ingeniero, Shyam Sunder, de familia,
nacimiento y crianza india, emigró a los Estados Unidos para
realizar sus estudios de maestría, y posteriormente de
doctorado, en la escuela de graduados en Administración
Industrial de la Universidad de Carnegie Mellon. Influenciado
por varios de autores de la contabilidad académica, como los
profesores Yuji Ijiri y Robert Kaplan, estudió con otros tantos
como William Cooper y Richard Cyert. Este contexto dejó una
impronta clara en el pensamiento de Sunder, quien imprimirá
una fuerte dosis de reflexión desde la teoría organizacional y
económica a las prácticas, técnicas, procesos, convenciones y
conceptualizaciones de la contabilidad y el control.
Parafraseado de Gómez Mauricio
Teoría de la contabilidad y el control
El texto, que a la fecha ha aparecido en seis lenguas
diferentes, es una de las piedras angulares de la
monumental obra académica del profesor Sunder y
presenta de manera detallada una teoría contractual de la
contabilidad. Esta teoría difiere de otros enfoques y
propuestas porque encuentra una íntima relación entre
organización y contabilidad, entendiendo a las
organizaciones como redes de contratos y resaltando las
funciones de la contabilidad, más allá de las tradicionales
esgrimidas por el “Paradigma de la utilidad”.
Tomado de Gómez Mauricio
Ideas primordiales
• La organización es un conjunto(s) de contratos
– Individuos
– Grupos de individuos
• La contabilidad (información) permite:
– Viabilizar, estructurar y evaluar los acuerdos que
constituyen la organización.
• Control
– Control en las organizaciones es un balance sostenido
o un equilibrio entre los intereses de los participantes
– Control de las organizaciones, lo cual sugiere
manipulación o explotación de algunos de los
participantes de la organización por otros”
Organizaciones como conjunto de
contratos
• La organización es diferente para cada grupo
de agentes.
• Red compleja de contratos, intereses y
recursos.
• El Contrato es un acuerdo mutuo, formal o
informal entre agentes.
– Define derechos y obligaciones
• El Agente es un individuo o grupo de ellos con
intereses comunes y recursos particulares.
Hechos compartidos para la resolución
de conflictos
• Disputa - desperdicio de recursos.
• Conocimiento compartido – ayuda a resolver y
prevenir disputas
• Contabilidad
– Ayuda a generar conocimiento común
– Sistema para llevar a cabo contratos
• Rendición de cuentas
– Debe ser eficiente, disminuyendo
• Información imperfecta
– se conoce las reglas o estructura del juego pero no los eventos o acciones
de los otros.
• Información incompleta
– No se conocen las reglas ni los jugadores
El control en las organizaciones como
balance y equilibrio
• Ayuda a mitigar y resolver conflictos producidos por las
transacciones
• Transacción – intercambio de recursos
– Las transacciones generan
• Cooperación
• Conflicto
• Antecedentes en Ijiri – rendición de cuentas entre las partes
– Importancia del proceso como del producto de la contabilidad
– Sistema contable como resultado del equilibrio del juego no como es
arbitrario
– Simetría en la relación principal (delega responsabilidad) – agente
(asume responsabilidad)
• Supuesto de racionalidad
– Relaciona metas con acciones
– No se elige de manera deliberada cursos de acción con resultados
indeseables.
Microteoría de la contabilidad
• Cooperación vs conflicto.
– Funciones esenciales de la contabilidad
a) medir las contribuciones de todos los agentes,
b) medir y distribuir los derechos de cada miembro,
c) informar a los miembros sobre el grado de cumplimiento
de cada contrato,
d) distribuir información a los potenciales miembros para
mantener la liquidez de los mercados de factores de los que la
organización obtiene sus recursos, y
e) distribuir cierta información como conocimiento común para
ayudar a reducir el costo de negociación de los contratos
La medición en el flujo de recursos de los agentes cambia, así como las

formas contractuales y su participación en la contabilidad y el control.
Los administradores y el ingreso
• Los administradores son el grupo mas importante
de agentes en la empresa.
• Las contribuciones de los administradores es
difícil de medir. Se hace de manera indirecta con
datos de producción y/o ingreso, a través de la
contabilidad.
• El ingreso (utilidad) es una medida de los
derechos adquiridos de los accionistas y es una
base para recompensar a los administradores.
Los accionistas, los mercados de
valores y los auditores
• Los accionistas constituyen el segundo grupo en importancia entre los agentes
– los accionistas confían en la empresa en el sentido que ellos invierten su dinero antes de que
puedan considerar recibir cualquier rendimiento;
– su derecho sobre los recursos es un residuo (esto es, el remanente dejado después de que los
derechos de todos los otros agentes se han descontado).
– sus derechos contractuales son transferibles y el mercado de acciones de las grandes
empresas es a menudo bastante líquido; y
– los accionistas tienen el derecho a elegir a los administradores y auditores y a disolver la
organización
• Los accionistas necesitan información para proteger sus intereses contra la

incompetencia directiva o la malversación. Para impedir que se oculte información
de manera selectiva, las empresas abiertas contratan los servicios de auditores
independientes y exigen que se revele la información que ha sido verificada
• Los contadores proveen informes a los inversionistas y a otros participantes de la
empresa, para que ellos puedan tomar sus propias decisiones acerca de continuar
la participación en la empresa.
• Los auditores reciben honorarios por sus servicios profesionales y por el riesgo de
dictaminar los informes producidos por los administradores.
• La teoría de la contabilidad es el estudio de este proceso de ajuste y decisión y de
la naturaleza y las condiciones del equilibrio contable.
Macroteoría de la contabilidad y el
control
Las convenciones son aquellas características que generan un valor
económico por la coordinación entre los agentes. Ejmplo: la
contabilización D-C seria igual C-D
Todas las otras características de la contabilidad (como entidad,

valuación, partida doble y acumulación) tienen consecuencias
económicas directas y no deben ser llamadas convenciones.
Otras características básicas (como uniformidad y comparabilidad)

tienen un soporte teórico dudoso en la teoría contractual.
Frecuentemente son usadas como recursos retóricos en los debates
contables.
Criterios de elección social,
mecanismos y normalización
• Hay dos formas de concebir estas reglas y normas:
como restricciones o como funciones de recompensa o
castigo. Si pensamos en ellas como restricciones, las
reglas nos dicen qué podemos o no hacer. Si pensamos
en ellas como funciones de recompensa o castigo, las
reglas simplemente proporcionan una recompensa o
un castigo para cualquier elección que hagamos sin
restricción alguna.
• Hay varios niveles de normas contables y una variedad
de motivaciones subyace detrás de la normalización.
El gobierno y las organizaciones de
bienes públicos
• El gobierno desempeña tres importantes
funciones en la contabilidad
– El gobierno es un agente contratante en las empresas
normales, algunas veces como cliente o vendedor y
casi siempre como un recaudador de impuestos.
– El gobierno actúa como una gran empresa
estableciendo las leyes, las reglas y las regulaciones en
ciertas áreas de la contabilidad.
– El gobierno es en sí mismo una organización. Éste
también es un conjunto de contratos entre un gran
número de agentes.

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La medición en el flujo de recursos de los agentes cambia, así como las

• Los accionistas necesitan información para proteger sus intereses contra la

Todas las otras características de la contabilidad (como entidad,

Otras características básicas (como uniformidad y comparabilidad)

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