Derecho Tributario II

DERECHO TRIBUTARIO II
FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIA POLITICA

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE
DERECHO
TEMA
RENTAS DE TRABAJO
CURSO
DERECHO TRIBUTRIO II
DOCENTE
GARCIA NAVARRO , MARTHA ELENA
ALUMNO
DIAZ ABANTO VALVERDE, JORGE ARMANDO
CICLO:
IX
SULLANA – PERÚ
2019
INDICE
BASE LEGAL...................................................................................................................................................3
RENTAS DE TRABAJO................................................................................................................................3
CONCEPTO DE RENTAS PRIMERA CATEGORÍA.................................................................................4
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA - DIVIDENDOS, ACCIONES Y GANANCIAS
DE CAPITAL...................................................................................................................................................5
Concepto de rentas de segunda categoría por Venta de Inmuebles...............................................5
Concepto de rentas por venta de valores mobiliarios.........................................................................6
Cuadro Resumen de otras rentas de segunda categoría....................................................................7
CONCEPTO DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA............................................................................8
Son aquellas obtenidas por el desempeño independiente e individual de:.............................................8
El carácter personal del servicio................................................................................................................8
Requisito de “individualidad”....................................................................................................................8
RENTA NETA..................................................................................................................................................9
AGENTES DE RETENCIÓN.........................................................................................................................9
RETENCIONES:.............................................................................................................................................9
Suspensión de Retenciones y Pagos a Cuenta:.................................................................................10
¿Desde cuando surte efecto la suspensión?........................................................................................11
Vigencia de la Constancia de Autorización...........................................................................................11
Pasos a seguir para solicitar la suspensión de retenciones: 11
SISTEMA............DE EMISIÓN ELECTRÓNICA (SEE) RECIBO POR HONORARIO ELECTRÓNICO
11
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA.........................................................................................................12
AGENTES DE RETENCIÓN.......................................................................................................................14
CASOS ‐ JURISPRUDENCIA.....................................................................................................................16
CASOS ‐ JURISPRUDENCIA........................................................................................................................18
CASOS ‐ JURISPRUDENCIA........................................................................................................................18
BASE LEGAL
• TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

• Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
• Resolución de Superintendencia Nº 037‐ 2016/SUNAT.

• Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta Operativa Nº 064‐
2015‐SUNAT/600000.
RENTAS DE TRABAJO
Criterio de imputación: Percibido
Rentas del trabajo: Se consideran percibidas cuando se encuentren a disposición del

beneficiario, aun cuando éste no las haya cobrado en efectivo o en especie.
EJEMPLOS:
1. Un trabajador recibe de su empleador el cheque de su gratificación de Navidad

el 15‐12‐2014 y decide apersonarse al banco a cobrarlo recién el 08‐01‐2015. Es
claro que la renta de quinta categoría se percibió en diciembre 2014.
2. Un profesional independiente recibe el cheque por sus honorarios el 31‐ 12‐
2015, pero se trata de un cheque diferido a ser pagado desde el 15‐01‐ 2016. En
tal supuesto, la renta se considera percibida recién en enero 2016.
CUALES SON LAS RENTAS DE TRABAJO
A. Renta de Primera Categoría

B. Renta de Segunda Categoría
C. Renta de Cuarta Categoría
D. Renta de Quinta Categoría
CONCEPTO DE RENTAS PRIMERA CATEGORÍA
Si tuviste ingresos provenientes del arrendamiento y subarrendamiento de predios

cualquiera sea su monto, te encuentras obligado al pago del Impuesto a la Renta de
primera categoría.
También debes considerar en este tipo de rentas, las mejoras y la cesión temporal de
bienes muebles o la cesión de cualquier predio aunque sea gratuita.

Rentas de Primera Categoría

Se consideran todo tipo de predios urbanos o rústicos (casas,
departamentos, cocheras, depósitos, plantaciones etc.)
Alquiler de Predios
Ejemplo :
a) Rosa Hurtado Zegarra es propietaria de un departamento y
decide darlo en alquiler según contrato al señor Sebastián Lujan
Mora; ambos acordaron que el señor Sebastián (arrendatario)
pagaría a la señora Rosa (arrendadora) S/ 1,200 por mes
El monto obtenido por la señora Rosa Hurtado por el alquiler ,es
renta de primera categoría.
El subarrendamiento se produce cuando una persona que alquila

Subarrendamiento un inmueble, lo vuelve a arrendar a otra persona.
de Predios
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2
000 soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe
de S/. 2 500, entonces la renta que obtiene Pedro por concepto
de subarrendamiento es S/. 500 soles mensuales.
Es el valor de las mejoras introducidas al predio por el inquilino o

Mejoras subarrendatario en tanto constituyan un beneficio para el
propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a
reembolsar; en el año en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago al valor del autovaluo.
Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de

Cesión de muebles bienes muebles (por ejemplo vehículos) o inmuebles distintos a
predios (por ejemplo naves), así como los derechos que
recaigan sobre éstos (es decir si no es propietario de la totalidad
del bien sino solo de un porcentaje), e inclusive los derechos que
recaigan sobre predios.
Cesión Gratuita La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a

de Predios precio no determinado se encuentra gravada con una Renta
Ficta equivalente al 6% del valor del predio declarado para el
impuesto predial.
A continuación, puedes conocer que otros tipos de ingresos también se encuentran

dentro de éste tipo de rentas.

[1] Se debe considerar adicionalmente al importe del arrendamiento:
 El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que
da en alquiler)
 El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario
(inquilino) que legalmente corresponda al arrendado
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORÍA - DIVIDENDOS, ACCIONES Y GANANCIAS DE CAPITAL
Concepto de rentas de segunda categoría por Venta de Inmuebles

La venta de un inmueble que efectúa una persona natural sin rentas empresariales,
genera ganancia de capital, la cual se considera renta de segunda categoría afecta al
Impuesto a la Renta.
La tasa es del 5% sobre la ganancia obtenida.
La ganancia de capital se genera siempre que la adquisición y venta del mismo se
produzca a partir del 1 de enero de 2004.
Casos en los cuales no pagas el Impuesto:
Concepto de rentas por venta de valores mobiliarios
 Si obtienes ganancia por la venta de tus valores mobiliarios, entonces te encuentras

obligado a pagar el impuesto a la renta por segunda categoría.
 Los valores mobiliarios son las acciones y participaciones representativas del capital,
acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios.
 Si inviertes en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión y al hacer el rescate de tus
participaciones generaste ganancia, también te encontrarás obligado al pago del
impuesto a la renta por segunda categoría.
 Si producto de tu inversión en Fondos Mutuos o Fondos de Inversión obtienes
dividendos, dicho ingreso también se encontrará afecto al pago del impuesto a la renta
de segunda categoría.
 Si bien los supuestos mencionados califican como rentas de segunda categoría,
respecto de cada tipo de ingreso la manera de cumplir con tus obligaciones no es la
misma, por ello en el siguiente recuadro encontrarás el procedimiento a realizar de
acuerdo al supuesto en el que te encuentres
(*) No obstante realizarse la determinación anual mediante la declaración jurada

correspondiente, para las transferencias realizadas en operaciones que sean
liquidadas por CAVALI, ésta realizará la retención del 5% sobre la ganancia,
(diferencia entre el ingreso producto de la enajenación y el costo computable
registrado en la referida Institución) de acuerdo a las reglas del artículo 39-E del
Reglamento del Impuesto a la Renta
Cuadro Resumen de otras rentas de segunda categoría
Existen otras rentas de segunda categoría distintas a la venta de inmuebles y de

acciones o valores mobiliarios descritos anteriormente. Se tratan de los demás
supuestos señalados en el artículo 24° de la Ley del Impuesto a Renta, entre los
cuales podemos mencionar a aquellas operaciones referidas al pago de intereses (Ej:
intereses generados por préstamos), regalías (Ej: regalías por derechos de autor),
cesión definitiva o temporal de derechos de llave, marca, patentes o similares (Ej:
marca de un producto de venta en el mercado).
En dichos casos el comprador deberá proceder a la retención del impuesto al
momento de efectuar el pago (en caso se trate de contribuyente sujeto al régimen
general de tercera categoría), en caso contrario el mismo contribuyente deberá
declarar y pagar el impuesto a través del formulario N° 1665. La tasa aplicable en los
casos mencionados será del 6.25% sobre la renta neta (equivalente al 5% sobre la
renta bruta)
En el caso de los dividendos y otras formas de distribución de utilidades la tasa a
aplicar será del 5% sobre el monto pagado y corresponderá al pagador de la misma
efectuar la retención al momento de su entrega o puesta a disposición.
Origen de la Deducciones Tasa del impuesto Periodicidad

renta en el pago del
impuesto
Dividendos y otras 5% Retención en el
formas de momento en
distribución de que se percibe
utilidades. el dividendo.
Otras rentas: 20% 6.25% Retención en el
intereses, regalías momento en
, derechos de que se percibe
llave, marca, la renta.
patentes, etc.
CONCEPTO DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA
Son aquellas obtenidas por el desempeño independiente e individual de:
• Profesión, Arte, Ciencia u Oficio y
• Las obtenidas por el ejercicio de las actividades de Director de empresas,

Sindico, Mandatario, Gestor de Negocios, Albacea.
• El servicio debe ser prestado en forma independiente sin vínculo pendencia

alguno.
El carácter personal del servicio
RTF Nº 09236‐2‐2007: El locador debe prestar personalmente el servicio, pero puede

valerse, bajo su propia dirección y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si la
colaboración de otros está permitida por el contrato o por los usos y no es incompatible
con la naturaleza de la prestación. Así, por ejemplo, nada obsta que un contador o un
abogado puedan tener un asistente o una secretaria como colaboradores. Sin
embargo, si conocedores del prestigio de un artista famoso se le encarga pintar un
retrato, éste no puede delegar tal labor a su discípulo.
Requisito de “individualidad”
• RTF 238‐2‐2001: La actividad artística de manera grupal no cumple tal condición, por
lo que constituye renta de tercera categoría.
• Solo aplicable a Personas Naturales.
• No se incluirán como rentas de cuarta categoría, aquellas obtenidas por personas
naturales no profesionales domiciliadas que perciban ingresos únicamente por
actividades de oficios y que se hubieran acogido al Nuevo RUS.
• En los casos en que las actividades de 4ta. categoría se complementen con
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se
considerará renta de 3ra. categoría.
RENTA NETA
Para establecer la renta neta de cuarta categoría, el contribuyente podrá deducir de la

renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte por ciento
(20%) de la misma, hasta el límite de 24 UIT (24 x S/.3,950 = S/.94,800, considerando
que el valor de la UIT para el Ejercicio 2016 es S/.3,950).
AGENTES DE RETENCIÓN
Son agentes de retención, entre otros, las personas, empresas y entidades

obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo párrafos del artículo
65º de la LIR, cuando paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que
constituyan rentas de cuarta categoría. Los sujetos acogidos al Nuevo RUS y al RER
no califican como agentes de retención.
RETENCIONES:
• Tratándose de rentas de cuarta categoría, a partir del 01‐01‐ 2015, los agentes de
retención deberán retener con carácter de pago a cuenta del IR el 8% (ocho por ciento)
de las rentas brutas que abonen o acrediten.
• Si el recibo por honorarios es por un monto igual o menor a S/.1,500 no

corresponde que se efectúe retención alguna.
• El monto retenido se abonará según los plazos previstos por el CT para las
obligaciones de periodicidad mensual, utilizando para tal efecto, el PDT 0601 – Planilla
Electrónica ‐ PLAME.
• Si los honorarios mensuales son por un monto igual o menor a S/.2,880 y se

percibe 12 honorarios al año, al final del ejercicio no tendremos renta imponible.
Ejemplo:
• Esto porque efectuada la proyección anual se tiene una renta bruta de

S/.34,560 (S/.2,880 por 12), a la que debemos aplicar la deducción del 20%
con lo que obtenemos una renta neta de cuarta categoría de S/.27,648 (80%
de S/.34,560) que es menor al monto de la deducción especial de 7 UIT (7 x
S/.3,950 = S/.27,650, considerando que el valor de la UIT para el Ejercicio
2016 es S/.3,950).
Si las dietas mensuales son por un monto igual o menor a S/. 2,304 y se
percibe 12 dietas al año, al final del ejercicio no tendremos renta imponible.
Ejemplo:
• Esto porque efectuada la proyección anual se tiene una renta bruta de

S/.27,648 (S/.2,304 por 12), a la que no corresponde aplicar la deducción del 20%,
por lo que la renta neta de cuarta categoría será S/.27,648 (100% de S/.27,648) que es
una cantidad aproximada al monto de la deducción especial de 7 UIT.
RENTAS
PAGOS
dichas rentas, cuotasAmensuales
CUENTA quede
Tratándose determinarán aplicando
los directores la tasasíndicos,
de empresas, del 8% (ocho por ciento)
mandatarios, sobre de
gestores la renta bruta albaceas
negocios, mensual ab
o
Suspensión de Retenciones y Pagos a Cuenta:
Se podrá solicitar cuando:
• Tienes derecho a solicitar esta suspensión si proyectas en el año no superar

los ingresos por S/ 34,560. Este importe es válido para el ejercicio 2016 y se
incluyen en su cómputo los ingresos por rentas de quinta categoría en caso ello
ocurra.
• La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual

genera el formulario virtual N° 1609. Sólo se debe llenar los datos que requiere el
sistema y de forma automática su solicitud de suspensión será aprobada en caso
cumpla el requisito fundamental de no superar los ingresos proyectados
anualmente.
• La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos

ante el agente de retención para que este no haga retenciones del impuesto.
¿Desde cuando surte efecto la suspensión?
La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada año y surtirá efecto

respecto a las retenciones a partir del día siguiente de su otorgamiento y respecto a
los pagos a cuenta a partir del periodo tributario en que se autoriza la suspensión.
Vigencia de la Constancia de Autorización
Tiene vigencia desde el primer día calendario siguiente a la obtención de la misma

hasta el 31 de diciembre del ejercicio.
Pasos a seguir para solicitar la suspensión de retenciones:
• Ingresar a la web SUNAT.
• Ingresar con la Clave Sol.
• Ubicar el Formulario Virtual N° 1609
• Llenar la información solicitada.
• Imprimir la Constancia de Autorización para presentarla al pagador de la Renta.

REINICIO DE RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
A partir del período tributario que corresponda al mes en que se supere el monto
establecido para obtener la suspensión
SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA (SEE) RECIBO POR HONORARIO

ELECTRÓNICO
El Recibo por Honorarios Electrónico no es un nuevo comprobante de pago, es el

mismo Recibo por Honorarios que se emite de manera física, con la diferencia que, en
este caso, su generación será a través del Sistema de Emisión Electrónica (SEE).
Se otorga el Recibo por Honorarios Electrónico en la misma oportunidad en la que se
otorga el Recibo por Honorarios físico, es decir:
1. Tratándose de servicios prestados a título oneroso, cuando se perciba la
retribución, debiéndose indicar el monto recibido.
2. Tratándose de servicios prestados a título gratuito, cuando se culmine el
servicio.
3. No obstante, la emisión y otorgamiento de los comprobantes de pago podrá
anticiparse a las fechas antes señaladas.
• Resolución de Superintendencia Nº 374‐ 2013/SUNAT: Se designa, a partir

del 01‐10‐2014, como emisores electrónicos del Sistema portal, a los sujetos
perceptores de renta de cuarta categoría que, conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago, deban emitir recibos por honorarios por los servicios que
brinden a entidades de la Administración Pública.
• Resolución de Superintendencia Nº 287‐2014/SUNAT: Se designa, a partir

del 01‐01‐2015, como emisores electrónicos del Sistema portal, a los sujetos
perceptores de renta de cuarta categoría que, conforme al Reglamento de
Comprobantes de Pago, estén obligados a emitir recibos por honorarios por los
servicios que presten a las personas, empresas y entidades que sean agentes de
retención de rentas de cuarta categoría, con independencia de si, conforme al monto
de sus ingresos, corresponda o no efectuar la retención. Lo antes señalado no impide
la emisión de recibos por honorarios y notas de crédito en formatos impresos y/o
importados por imprentas autorizadas a usuarios distintos a las entidades de la
Administración Pública o a usuarios que no sean agentes de retención de rentas de
cuarta categoría.
• RECIBO POR HONORARIOS ELECTRÓNICO: Es emitido, usando la Clave SOL,

desde el módulo SUNAT Operaciones en Línea (SOL).
• LIGE: Adquirir la calidad de emisor electrónico obliga a llevar el Libro de Ingresos y

Gastos de manera electrónica. En el caso de emitir recibos por honorarios físicos a
personas naturales sin negocio, contribuyentes acogidos al RER o al Nuevo RUS, se
deberá registrar dichos recibos por honorarios físicos en el LIGE.
RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA
Concepto de rentas de segunda categoría
Son las rentas del trabajo en relación de dependencia, y otras rentas del trabajo
independiente expresamente señaladas por la ley. Se encuentran estrechamente
vinculadas con el Derecho Laboral, aunque debemos advertir que no necesariamente
coinciden, siendo el concepto de renta (Derecho Tributario) más amplio que el
concepto de remuneración (Derecho Laboral).
Son rentas de quinta categoría las obtenidas por concepto de:
El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos,

electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.
Las asignaciones que por concepto de gastos de representación se otorgan
directamente al servidor. No se incluyen los reembolsos de gastos que constan en los
comprobantes de pago respectivos.
Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el
trabajo personal. Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las
asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de las
mismas. Los ingresos p r o v e n i e n t e s d e cooperativas de trabajo que perciban los
socios.
Ingresos de cuarta‐quinta sin relación de dependencia: Los ingresos obtenidos por

el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestación de servicios
normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de
trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda. Lo dispuesto sólo
es de aplicación para efectos del IR, mas no para efectos laborales.
Ingresos de cuarta categoría que son considerados ingresos de quinta

categoría: Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro
de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de dependencia. Nótese que la norma exige
identidad del sujeto que presta el servicio y del sujeto que lo recibe y paga por el
mismo para que todo se considere renta de quinta categoría. Lo dispuesto sólo es de
aplicación para efectos del IR, lo laboral es otro tema.
Este supuesto no comprende las rentas obtenidas por las funciones de director de
empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero regional,
por las cuales perciben dietas.
Entonces, el gerente de una empresa que recibe rentas de quinta categoría, puede a la
vez ser director y percibir dietas que serán rentas de cuarta categoría y no se
considerarán como de quinta.
Caso: Un catedrático a tiempo completo se encuentra en la planilla de la

Universidad donde enseña Derecho Laboral y percibe rentas de quinta
categoría por su labor docente. La Universidad es demandada por un ex
trabajador, por lo que requiere que el catedrático asuma el patrocinio de
la Universidad en el proceso laboral incoado, trabajo independiente por
el cual el profesional percibe rentas de cuarta categoría. La legislación
establece que esta última renta, que por su naturaleza es de cuarta
categoría, se considere de quinta, con el ánimo de evitar la elusión fiscal.
De no ser así, muchos podrían verse tentados a distribuir
maliciosamente los ingresos que perciben del mismo ente, de tal forma
que las rentas de cuarta sean mayores a las de quinta, para así verse
beneficiados por la deducción del 20% que les corresponde a las
primeras y no a las últimas.
• Segundo párrafo del inciso a) del artículo 34º de la LIR: No se considerarán

rentas de quinta categoría las cantidades que percibe el servidor por asuntos del
servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje,
viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por
su monto revelen el propósito de evadir el impuesto.
• Oficio Nº 724‐2006‐SUNAT/200000: “Montos o bienes entregados al trabajador,

indispensables para la prestación del servicio en virtud del vínculo laboral existente y
siempre que no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador”.
• Dicho en otros términos, la condición de trabajo es un requisito para el desempeño
de la labor, mientras que la remuneración es el resultado de tal labor, existiendo una
suerte de relación antecedente‐consecuente o causa‐efecto.
Tribunal Fiscal: Ha dejado establecido en reiterada jurisprudencia, tales como las

Resoluciones Nros. 8729‐5‐ 2001, 9222‐1‐2001, 8653‐4‐2001, 1215‐5‐2002, 5217‐4‐
2002, 0054‐4‐2005 y 3964‐1‐2006, que se entiende por condición de trabajo a los
bienes o pagos indispensables para viabilizar el desarrollo de la actividad
laboral, montos que se entregan para el desempeño cabal de la función de los
trabajadores, sean por concepto de movilidad, viáticos, representación, vestuario,
entre otros, siempre que razonablemente cumplan tal objeto y no constituyan un
beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
RTF 560‐4‐1999: Las sumas que las empresas abonan a sus trabajadores con la
finalidad de facilitar o posibilitar su labor no constituyen rentas de quinta categoría,
sino una condición de trabajo, ya que al no ser de su libre disposición, no representan
un beneficio económico para éstos
De lo afirmado por la legislación, la doctrina y la jurisprudencia, se colige que las

condiciones de trabajo deben reunir los requisitos siguientes:
(i) Se entregan al trabajador para el desempeño cabal de sus funciones,

(ii) No constituyen un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador, y
(iii) No constituyen sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el
impuesto, esto es, el monto debe ser razonable
RTF Nº 019432‐10‐2011 (23‐11‐2011). Sumilla: Se declara fundada la apelada en el

extremo referido al reparo por gastos de alquileres toda vez que el trabajador a efecto
de asumir el cargo ha tenido que trasladarse desde la ciudad de Lima conjuntamente
con su familia a la dicha ciudad de Trujillo ‐aspecto que no es cuestionado por la
Administración‐ y dado que existe una obligación contractual de por medio este gasto
sufragado fue necesario para el funcionamiento de la empresa cumpliendo con el

requisito de causalidad antes referido; asimismo, con relación al segundo semestre
dicho gasto constituye una condición de trabajo dado que tiene como objeto el
desempeño cabal de las labores de dicho trabajador, correspondiendo por lo tanto
declarar fundada la apelación presentada en este extremo. Se declara infundada en lo
demás que contiene.
AGENTES DE RETENCIÓN
(artículo 71º inciso a) de la LIR: Las personas que paguen o acrediten rentas
consideradas de quinta.
RETENCIONES (artículo 75º de la LIR y artículos 40º al 46º del RLIR)
• Las personas naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas que paguen rentas
de quinta categoría, deberán retener mensualmente sobre las remuneraciones que
abonen a sus servidores un dozavo del impuesto que, conforme a la LIR, les
corresponda tributar sobre el total de las remuneraciones gravadas a percibir en el año,
dicho total se disminuirá en el importe de la deducción especial de 7 UIT.
• El monto retenido se abonará en los plazos previstos por el CT para las obligaciones de
periodicidad mensual utilizando el PDT 601 – Planilla Electrónica ‐ PLAME.
Si la remuneración mensual es por un monto igual o menor a S/.1,975 y percibe 14
remuneraciones al año (12 sueldos + 2 gratificaciones), no corresponde que se efectúe
retención alguna. Esto porque efectuada la proyección anual se tiene que S/.1,975 por
14 es igual a S/.27,650, que es precisamente el monto de la deducción especial de 7
UIT (7 x S/.3,950 = S/.27,650), por lo que al final del ejercicio no habrá renta imponible.
Si un trabajador tiene un sueldo mensual de S/.2,500 y está en el régimen laboral

común donde le otorgan dos gratificaciones al año, sí corresponde que le efectúen
retención por concepto de IR de quinta categoría
De modo referencial, proyectando que el ingreso se mantenga constante, al final del

ejercicio, se tendría:
• Renta Bruta (S/.2,500 x 14 inc. gratificaciones): S/.35,000
• (‐) Deducción Especial de 7 UIT (7 x S/.3,950): (S/.27,650)
• = Renta Neta: S/.7,350
• Impuesto a la Renta Anual (8%): S/.588
• Retención Mensual (IR Anual/12): S/.49
¿Cuáles son los errores frecuentes de los perceptores de rentas del trabajo?
• Incumplir con la presentación de las DDJJ ante el empleador que pague la

remuneración mayor, informando las remuneraciones percibidas de los otros
empleadores, así como las variaciones que sufran sus remuneraciones.
• Consignar en el recibo por honorarios electrónico el inciso b) del artículo 33º de
la LIR, en lugar del inciso a) del mismo artículo, o viceversa. En el primer
supuesto, dado que las rentas del inciso b) no tienen deducción del 20%, la renta neta y
el IR se verían incrementados.
• Emitir recibos por honorarios electrónicos con errores y omitir su reversión o
anulación oportuna. Esto lleva a que el sistema considere rentas superiores a las
realmente percibidas. Para subsanar este error, bastará efectuar la reversión respectiva
y/o emitir la nota de crédito correspondiente.
os de cuenta. Sin embargo, de carecer de esa documentación y de los certificados de rentas y retenciones, se podría cruzar lo
us rentas de cuarta categoría y no archivar la documentación que sustenta los pagos.

uce se debe efectuar
información antes
consignada ende la presentación
el Formulario decon
Virtual la DDJJ,
la queafigura
efectos
ende
el verificar
SEE. que el criterio de imputación utilizado es el per
• No archivar los recibos por honorarios físicos, las boletas de pago y los
certificados de rentas y retenciones. Esto dificulta el cruce de la información
consignada en tales documentos fuente con la que figura en el Formulario Virtual.
• Llevar el LIGE con atraso mayor al permitido. La Resolución de Superintendencia
Nacional Adjunta Operativa Nº 064‐2015‐ SUNAT/600000 dispone aplicar la facultad
discrecional de no sancionar administrativamente esta infracción tributaria tipificada en
el numeral 5 del artículo 175º del CT. Así, no se emitirá sanción de multa, cuando no se
haya generado o descargado para su actualización el LIGE, en tanto el contribuyente lo
genere o descargue hasta el mes de junio 2016. Si la SUNAT detecta y notifica la
detección de la infracción con anterioridad al mes de junio 2016, no se emitirá sanción
de multa, siempre que se regularice dentro del plazo otorgado, que deberá ser de 3 a
15 días hábiles, considerando la situación del contribuyente.
CASOS ‐ JURISPRUDENCIA
Sentencia recaída en el Expediente Nº 00645‐2013‐PA/TC (04‐06‐ 2015). El

Colegiado equipara los ingresos provenientes de las remuneraciones de
carácter laboral y los honorarios de origen civil a efectos de su
inembargabilidad.
Según el TC, si bien existe un trato tributario diferenciado entre estas rentas,
correspondiendo a rentas de quinta categoría las primeras y a rentas de cuarta
categoría las segundas, el Código Civil (C.C.) en sus artículos 1759º y 2001º reconoce
que las contraprestaciones recibidas en virtud de contratos de prestación de servicios
tienen carácter remunerativo.
No se puede soslayar que el objeto del artículo 648º, inciso 6, del Código Procesal
Civil (C.P.C.) es permitir la existencia de una cantidad inembargable para asegurar
que toda persona pueda tener un mínimo de ingresos para cubrir sus necesidades
básicas, independientemente de que sus ingresos provengan de una remuneración
laboral o de una contraprestación civil.
Admitir una interpretación que permita el embargo total de los ingresos de quienes no
se encuentran en una relación laboral implicaría consentir un trato discriminatorio
respecto a quienes están en una situación más precaria en términos de estabilidad de
sus ingresos, afectando el derecho a la igualdad ante la ley que garantiza la
Constitución, en este caso, la igualdad que merecen todos los trabajadores a no ser
embargados más allá del límite legal.
El Colegiado concluye que sin perjuicio de lo que dispongan las normas tributarias y
laborales sobre la diferencia entre los conceptos de remuneración y honorarios, a
efectos de la interpretación y aplicación del artículo 648º, inciso 6, del C.P.C., debe
entenderse el término remuneración en el sentido amplio del C.C., de manera que no
son embargables las remuneraciones de los deudores, sean estas producto de
un contrato de naturaleza laboral o de un contrato de prestación de servicios
regido por el C.C., salvo las limitaciones establecidas en la referida norma.
• RTF Nº 04043‐8‐2014 (27‐03‐2014).

Se revoca la apelada. Se señala que la recurrente declaró retenciones del IR de cuarta
categoría del ejercicio 2011 que corresponderían a los servicios detallados en los
recibos por honorarios que obran en autos. Sin embargo, la Administración consideró
que aquélla no acreditó ni sustentó haber realizado los servicios y actividades a pesar
de la documentación que se presentó para tal efecto. En tal sentido, considerando las
circunstancias específicas del caso analizado y de conformidad con el principio de
verdad material se revoca la apelada a fin que la Administración meritúe la
documentación correspondiente y efectúe un cruce de información con los
clientes detallados en los citados recibos por honorarios y verifique si éstos realizaron
las retenciones en cuestión como consecuencia de un servicio brindado por la
recurrente, a fin de establecer la procedencia o no de la devolución solicitada,
debiendo emitir un nuevo pronunciamiento.
• RTF Nº 16706‐10‐2013 (06‐11‐2013).

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra una resolución de
determinación y de multa, sobre IR y la infracción del numeral 1 del artículo 178° del
CT, en cuanto al reparo por exceso de remuneración a dos miembros del directorio de
la empresa e ingresos no declarados. Se señala que los directores percibieron rentas
de cuarta categoría por los servicios de control de inventarios y de gerencia financiera
respectivamente, pues de los correspondientes contratos no se verifica el ejercicio de
una labor deliberativa en el seno de una sesión realizada de manera colegiada,
actividad que sustenta una retribución al directorio mediante dietas. El solo hecho que
sobre dichos directores recaigan además de un vínculo de orden societario otro de
índole civil o laboral, no convierte automáticamente el pago efectuado por tales
servicios en dietas o retribuciones a los directores por el ejercicio de sus funciones,
según criterio de las RTF N° 12478‐ 1‐2009 y 17106‐5‐2010.
• RTF Nº 08247‐8‐2012 (25‐05‐2012).

Se revoca la apelada que declaró infundada la reclamación contra la resolución que
declaró fundada en parte la solicitud de devolución de saldo a favor por rentas de
cuarta categoría del IR, a fin que la Administración efectúe los cruces de información
respectivos con los agentes de retención y emita nuevo pronunciamiento, pues si bien
el contribuyente no cumplió con presentar los certificados de retenciones de todos sus
agentes de retención, sí presentó copia de los recibos por honorarios emitidos, en los
que se aprecian las retenciones efectuadas. Se señala que según criterio de este
Tribunal si bien los agentes de retención tienen la obligación de entregar los
certificados de retención a los perceptores de rentas de cuarta categoría, el hecho que
tales agentes no cumplan con entregar dichos certificados no significa que no
hayan efectuado las retenciones respectivas, por lo que la Administración no puede
limitarse a sustentar sus conclusiones en la existencia y/o exhibición de dichos
certificados.
• RTF Nº 07187‐3‐2012 (11‐05‐2012).

El Tribunal Fiscal confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada
contra una resolución de intendencia, que a su vez declaró improcedente la solicitud
de devolución del saldo a favor del Impuesto a la Renta del ejercicio 2009, toda vez
que dicha resolución se encuentra conforme a ley, pues de la documentación que obra
en autos se advierte que el recurrente no tenía saldo a favor en dicho ejercicio
susceptible de devolución, ya que aquél no consideró como rentas de quinta
categoría, entre otros, los pagos efectuados por concepto de suma graciosa al cese
otorgada al amparo del artículo 57º de la Ley de Compensación por Tiempo de
Servicios, los que califican como rentas de quinta categoría gravadas, conforme con lo
establecido por el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia como las Resoluciones N°
02357‐ 8‐2011, 01579‐3‐2005 y 08331‐3‐2004, entre otras.
• RTF Nº 04501‐1‐2006 (18‐08‐2006).

Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolución de determinación, girada por el
Impuesto a la Renta del ejercicio 1996 y su multa. Se indica que de la documentación
que obra en autos, se advierte que si bien el recurrente realizó labores propias de la
profesión que ostenta (ingeniería) las que prestadas de manera individual calificarían
como de cuarta categoría, al haber prestado las mismas a través de una actividad de
construcción, la totalidad de los ingresos obtenidos se encuentran afectos al Impuesto
a la Renta como rentas de tercera categoría y no como rentas de cuarta categoría como
erróneamente lo consideró la Administración. Se indica que de la revisión del citado
contrato suscrito por el recurrente se concluye que el mismo califica como contrato de
construcción debido a que se comprometió a elaborar anteproyectos (planos), así
como a realizar trabajos preliminares, demoliciones, desmontajes, excavaciones, obras
de concreto, muros, coberturas, revoques y enlucidos, pisos, pavimentos, carpintería,
vidrios, cerrajería, instalaciones sanitarias, pintura, instalaciones eléctricas,
instalaciones mecánicas, aire acondicionado, entre otros. Se revoca la apelada en el
extremo referido a la resolución de multa, girada por la infracción tipificada en el
numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, por lo antes expuesto.
• RTF Nº 04249‐1‐2005 (08‐07‐2005).

El Tribunal Fiscal señala que de acuerdo a lo establecido en sus Resoluciones Nº
0538‐1‐2001 y 00507‐1‐2005, las funciones de dirección (como es la gerencia general)
no implican por sí mismas la existencia de una relación laboral, pues éstas pueden
brindarse bajo un contrato de servicios de naturaleza civil, por lo que no existe
impedimento legal para la emisión de recibos por honorarios que acredite la
111111percepción de rentas de cuarta categoría por el cumplimiento de
funciones de asesoría en calidad de gerente general de una empresa, los cuales
serán deducibles para efectos de determinar el Impuesto a la Renta de tercera categoría
siempre que se acredite la relación de causalidad existente entre la generación y
mantenimiento de la fuente productora de renta y las erogaciones efectuadas.
• RTF Nº 00054‐4‐2005 (05‐01‐2005).

Se confirma la apelada en el extremo referido al reparo por retenciones de quinta
categoría considerando que los pagos efectuados por la recurrente a favor de sus
trabajadores de dirección y confianza por concepto de alquileres de vivienda califican
como parte de la renta gravada percibida por tales trabajadores para efectos del IR, y
por tanto están sujetas a las retenciones correspondientes por el empleador, toda vez
que los gastos que demande vivir en determinada localidad corresponden a
erogaciones que provienen de consideraciones personales ajenas a la actividad
gravada y que forman parte de los costos que demanda el aceptar la oferta de trabajo,
siendo que el hecho que el empleador asuma el pago de estos conceptos, que son de
carácter personal del trabajador, representa para éste último, un beneficio patrimonial
proveniente de la relación laboral que forma parte de las contraprestaciones por los
servicios prestados y por tanto constituye renta de quinta categoría.
• RTF Nº 00054‐4‐2005 (05‐01‐2005).

El Tribunal agrega que ha dejado establecido en reiterada jurisprudencia que se
entiende por condición de trabajo a los bienes o pagos indispensables para viabilizar el
desarrollo de la actividad laboral, montos que se entregan para el desempeño cabal de
las funciones de los trabajadores, sean por concepto de movilidad, viáticos,
representación, vestuario, entre otros, siempre que razonablemente cumplan tal
objeto y no constituyan un beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador. En
este sentido, concluye que en el caso, los pagos destinados al alquiler de vivienda
otorgado a los trabajadores no resultan necesarios e indispensables para el cabal
desempeño de sus funciones, siendo que más bien conforme se señaló resultan ser
un beneficio patrimonial del trabajador y consecuencia de la aceptación de la oferta de
trabajo.
• Informe Nº 099‐2015‐SUNAT/5D0000 (14‐07‐ 2015).

Los intereses legales moratorios abonados a los trabajadores independientes
(perceptores de rentas de cuarta categoría), con ocasión del pago tardío de sus
retribuciones económicas, no se encuentran afectos al IR.
• Informe Nº 108‐2012‐SUNAT/4B0000 (12‐11‐2012).

La Administración Tributaria sostiene que las actividades de director de empresas,
síndico, mandatario, gestor de negocios y albacea a que alude el inciso b) del artículo
33º de la LIR guardan similitud en tanto suponen el ejercicio de la facultad de tomar
decisiones respecto de la administración o gestión del ente, facultad que no ejercitan
los vocales del Tribunal Superior de Responsabilidades Administrativas, órgano adscrito
a la Contraloría General de la República, encargado de resolver colegiadamente los
recursos sometidos a su competencia. En tal virtud, las dietas que perciben los vocales
del Tribunal Superior de Responsabilidades Administrativas no se encuentran
comprendidas en el aludido inciso b) del artículo 33º de la LIR; calificando como renta
de cuarta categoría de acuerdo con el inciso a) del artículo 33º de la misma Ley, al
corresponder a la retribución por el ejercicio individual de una actividad no incluida
expresamente en la tercera categoría. En consecuencia, los vocales del Tribunal
Superior de Responsabilidades Administrativas no están exceptuados de emitir
comprobantes de pago por los ingresos que perciben por concepto de dietas, en
el marco de la Resolución de Contraloría Nº 324‐2011‐CG, sino que están obligados a
emitir el recibo por honorarios correspondiente.

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Suspensión de Retenciones y Pagos a Cuenta:

Se podrá solicitar cuando:

• Tienes derecho a solicitar esta suspensión si proyectas en el año no superar

• La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual

• La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos

¿Desde cuando surte efecto la suspensión?

La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada año y surtirá efecto

Vigencia de la Constancia de Autorización

Tiene vigencia desde el primer día calendario siguiente a la obtención de la misma

Pasos a seguir para solicitar la suspensión de retenciones:

• Ingresar a la web SUNAT.

• Ingresar con la Clave Sol.

• Ubicar el Formulario Virtual N° 1609

• Llenar la información solicitada.

• Imprimir la Constancia de Autorización para presentarla al pagador de la Renta.

SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA (SEE) RECIBO POR HONORARIO

El Recibo por Honorarios Electrónico no es un nuevo comprobante de pago, es el

• Resolución de Superintendencia Nº 374‐ 2013/SUNAT: Se designa, a partir

• Resolución de Superintendencia Nº 287‐2014/SUNAT: Se designa, a partir

• RECIBO POR HONORARIOS ELECTRÓNICO: Es emitido, usando la Clave SOL,

• LIGE: Adquirir la calidad de emisor electrónico obliga a llevar el Libro de Ingresos y