Tesis-Valoracion-Aduanera-Garcia - Noriega PDF

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVA

CARRERA INGENIERÍA EN COMERCO EXTERIOR
APLICACIÓN DE LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN ADUANERA Y

SU INCIDENCIA EN LA RECAUDACIÓN DE TRIBUTOS
AUTORES: GARCÍA SORIA TAMARA PAMELA

NORIEGA ZAMBRANO KENNY ANDERSON
TUTOR: ING. CRISTIAN CORREA MORAN, MAE
GUAYAQUIL, SEPTIEMBRE 2017

II
Dedicatoria
Dedico este trabajo a mi padre Pedro García López y a mi madre Gina Soria de
García porque creyeron en mí dándome ejemplos dignos de superación, también aquellos
amigos que me daban fuerzas para alcanzar esta meta y a todos quienes han sido un
verdadero ejemplo de honestidad y constancia a lo largo de mi vida.
A mi familia, mis hermanos, por ser quienes han contribuido a mi desarrollo
académico y profesional y por quienes hoy puedo lograr una meta propuesta hace muchos
años.
Mis maestros desde que ingrese a esta Universidad hasta este momento en que he
logrado con mis estudios universitarios ya que gracias a ellos tengo la posibilidad de ser
una Ingeniera en Comercio Exterior.
Tamara García Soria
Dedico este trabajo a mis padres que siempre me ofrecen su apoyo mediante
consejos que cada día me motivan para lograr ser un profesional con valores firmemente
establecidos, a mis hermanos que siempre estuvieron para ayudarme con sus
conocimientos y experiencias laborales para lograr resolver diferentes situaciones en el
ámbito académico.
A mis amigos que siempre me han acompañado en el camino para lograr cumplir
la meta establecida años atrás y a los docentes que siempre me ofrecieron su apoyo para
así culminar la carrera de Ingeniería en Comercio Exterior.
Kenny Noriega Zambrano

III
Agradecimiento
Agradezco principalmente a Dios y a mi Virgen Santísima, por iluminarme
siempre y por las oportunidades que se me presentan, por ponerme en mi camino a las
personas que han contribuido en mi formación académica y personal, por ser parte
fundamental de mi vida, por darme la fortaleza y sabiduría para alcanzar mis sueños.
A mis padres por todo el sacrificio, esfuerzo y por los momentos difíciles que
siempre han estado conmigo dándome sus sabios consejos. A mi padre Pedro García por
ser el ejemplo de la lucha y constancia por darme su apoyo, a mi madre Gina Soria por
haberme educado con buenos valores y principios que sin duda si no fuera por ellos no
hubiera logrado esta meta, a mis amigos y compañeros que hice a lo largo de mi carrera
universitaria, en especial a Gaby Alvarado y Lady Fernández a quienes tuve el grato honor
de conocerlas al iniciar mi vida universitaria, a ellas les agradezco el apoyo, los ánimos
que me daban para lograr el objetivo propuesto.
Mi agradecimiento a todos quienes conforman la Facultad de Administración de la
Universidad de Guayaquil específicamente a la escuela de Ingeniería en Comercio
Exterior, por el apoyo brindado durante la formación universitaria y a nuestro tutor Ing.
Cristhian Correa por el apoyo para la elaboración de la tesis, quien nos transmitió sus
conocimientos para cumplir con nuestro objetivo.
Tamara García Soria

IV
Agradecimiento
Agradezco en primer lugar a Dios ya que sin él no hubiera sido posible llegar hasta
donde me encuentro el día de hoy, por permitirme conocer grandes personas durante el
camino universitario las cuales de diferentes maneras han logrado aportar en mi formación
estudiantil y personal.
A mis familiares, en especial a mis padres pilares fundamentales en mi formación,
siempre aconsejándome sabiamente en los momentos más difíciles, a mis compañeros que
siempre me brindaron su apoyo en todo momento.
Y a todos los docentes que forman parte de la Carrera de Ingeniería en Comercio
Exterior, por la paciencia y sabiduría que impartieron en cada una de sus clases para
formar profesionales honestos y responsables, en especial al Ing. Cristian Correa por su
apoyo y paciencia para el desarrollo de la presente tesis.
Kenny Noriega Zambrano

V
Índice
Dedicatoria .............................................................................................................................................. II
Agradecimiento...................................................................................................................................... III
Agradecimiento...................................................................................................................................... IV
Índice de Tablas ..................................................................................................................................... IX
Índice de Figuras .................................................................................................................................... IX
Resumen ................................................................................................................................................. X
Abstract .................................................................................................................................................. XI
Repositorio ............................................................................................................................................ XII
Certificación del Revisor ...................................................................................................................... XIII
Declaración de Autoría de Trabajo de Titulación ................................................................................XIV
Licencia gratuita intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la obra con fines no
académicos ...........................................................................................................................................XV
Certificado porcentaje de similitud......................................................................................................XVI
Certificación del tutor revisor .............................................................................................................XVII
Introducción ............................................................................................................................................ 1
Capítulo I: Generalidades ........................................................................................................................ 2
1.1. Planteamiento del problema .................................................................................................. 2
1.2. Formulación y sistematización del problema ......................................................................... 3
1.2.1. Formulación .................................................................................................................... 3
1.2.2. Sistematización del Problema ......................................................................................... 3
1.3. Objetivos de la Investigación .................................................................................................. 4
1.3.1. Objetivo General ............................................................................................................. 4
1.3.2. Objetivos Específicos....................................................................................................... 4
1.4. Justificación ............................................................................................................................. 4
1.4.1. Justificación Teórica ........................................................................................................ 4
1.4.2. Justificación Metodológica ............................................................................................. 7
1.4.3. Justificación Práctica ....................................................................................................... 7
1.5. Delimitación de la Investigación ............................................................................................. 8
1.6. Hipótesis y variables ............................................................................................................... 8
1.6.1. Hipótesis.......................................................................................................................... 8
1.6.2. Variable Independiente .................................................................................................. 9
1.6.3. Variable Dependiente ..................................................................................................... 9
1.7. Operacionalización de las variables ...................................................................................... 10
Capítulo II: Marco Referencial .............................................................................................................. 11
2.1. Marco Teórico ....................................................................................................................... 11
VI
2.1.1. Origen de la Valoración Aduanera ................................................................................ 11

2.1.2. Valor en Aduana ............................................................................................................ 12
2.1.3. Importancia de la Valoración Aduanera ....................................................................... 12
2.1.4. Métodos de Valoración ................................................................................................. 12
2.1.5. Primer Método: Valor de Transacción de las mercancías importadas ......................... 13
2.1.6. Segundo Método: Valor de transacción de las mercancías Idénticas .......................... 14
2.1.7. Tercer Método: Valor de transacción de las mercancías Similares .............................. 15
2.1.8. Cuarto Método: Método del Valor Deductivo .............................................................. 16
2.1.9. Quinto Método: Método del Valor reconstruido ......................................................... 16
2.1.10. Sexto Método: Método del Último recurso .................................................................. 17
2.1.11. Control Aduanero y Gestión de Riesgo en Aduana ....................................................... 17
2.1.12. Control Aduanero.......................................................................................................... 17
2.1.13. Control Anterior ............................................................................................................ 18
2.1.14. Control Concurrente ..................................................................................................... 19
2.1.15. Control Posterior ........................................................................................................... 19
2.1.16. Beneficios del control posterior .................................................................................... 20
2.1.17. Duda razonable ............................................................................................................. 20
2.1.18. Dudas sobre la veracidad o exactitud del valor declarado ........................................... 21
2.1.19. Documentos probatorios .............................................................................................. 21
2.1.20. Declaración Andina de Valor ......................................................................................... 22
2.1.21. Control efectivo del comercio ....................................................................................... 24
2.1.22. Gestión de riesgos ......................................................................................................... 24
2.1.23. Fortalecimiento de la gestión de riesgos ...................................................................... 24
2.1.24. Riegos Actuales en el sector Aduanero ......................................................................... 26
2.1.25. Importancia de los Tributos Aduaneros en los ingresos del Estado ............................. 26
2.1.26. Análisis de la Recaudaciones Aduaneras ...................................................................... 27
2.1.27. Recaudación Aduanera por tributos ............................................................................. 28
2.1.28. Recaudación del Advalorem período 2015 a julio 2017. .............................................. 28
2.1.29. Recaudación del FODINFA período 2015 a julio 2017. ................................................. 29
2.1.30. Recaudación del IVA período 2015 a julio 2017. .......................................................... 30
2.1.31. Recaudación del ICE período 2015 a julio 2017. ........................................................... 31
2.1.32. Recaudación de Otros Tributos período 2015 a julio 2017. ......................................... 32
2.1.33. Aumento de la recaudación de ingresos por medio del Control posterior .................. 33
2.1.34. Subvaloración aduanera ............................................................................................... 35
2.1.35. Efectos de la subvaloración........................................................................................... 35
2.1.36. Perjuicio a la Industria Nacional.................................................................................... 36
2.1.37. Competencia Desleal entre Importadores .................................................................... 36
VII
2.1.38. Baja Recaudación de Tributos ....................................................................................... 36

2.1.39. Defraudación al Estado en Materia Tributaria.............................................................. 37
2.2. Marco conceptual ................................................................................................................. 37
Mercancía: .................................................................................................................................... 37
Valoración aduanera: .................................................................................................................... 37
Precio realmente pagado o por pagar: ......................................................................................... 37
Valor en aduana: ........................................................................................................................... 37
Pagos Directos:.............................................................................................................................. 37
Pago Indirecto: .............................................................................................................................. 38
Precios de transferencia: .............................................................................................................. 38
Precios de referencia: ................................................................................................................... 38
Venta: ............................................................................................................................................ 38
Restricciones: ................................................................................................................................ 38
Condiciones: .................................................................................................................................. 38
Reversiones: .................................................................................................................................. 38
Vinculación: ................................................................................................................................... 38
2.3. Marco Legal ........................................................................................................................... 39
2.3.1. Organismos Internacionales ......................................................................................... 39
2.3.2. Marco General de la Organización Mundial de Comercio (OMC) ................................ 39
2.3.3. Decisión 571 CAN .......................................................................................................... 39
2.3.4. Resolución 1684 ............................................................................................................ 39
2.3.5. Código Orgánico de Producción, Comercio e Inversiones ............................................ 40
Capítulo III: Diseño de la Investigación ................................................................................................. 40
3.1. Diseño de la Investigación .................................................................................................... 40
3.2. Tipos de Investigación ........................................................................................................... 41
3.2.1. Investigación Exploratoria............................................................................................. 41
3.2.2. Investigación Descriptiva .............................................................................................. 41
3.2.3. Investigación de Campo ................................................................................................ 41
3.3. Instrumentos de la Investigación .......................................................................................... 41
3.3.1. El Cuestionario .............................................................................................................. 41
3.4. Técnicas de Investigación...................................................................................................... 42
3.4.1. Cualitativas .................................................................................................................... 42
3.5. Tratamiento de información ................................................................................................. 42
3.2. Análisis de los resultados de las entrevistas ......................................................................... 53
Capítulo IV: Propuesta .......................................................................................................................... 58
4.1. Tema ..................................................................................................................................... 58
4.2. Justificación de la Propuesta ................................................................................................. 58
VIII
4.3. Objetivos ............................................................................................................................... 59

4.3.1. Objetivo General ........................................................................................................... 59
4.3.2. Objetivo Específicos ...................................................................................................... 59
4.4. Fundamentación de la Propuesta ......................................................................................... 59
4.5. Estrategias Operativas para reducir la evasión Tributaria Aduanera en los casos de
Subvaloración de mercancías. .......................................................................................................... 60
4.6. Esquema de Estrategias Operativas ...................................................................................... 60
4.7. Socializar y capacitar a la comunidad vinculada a esta actividad en temas del que hacer de
la Aduana del Ecuador, en el marco del control a las importaciones. .............................................. 61
4.8. Fortalecer la herramienta de denuncia a través de la línea telefónica 1800-DELITOS......... 61
4.9. Motivar Reformas Tributarias ............................................................................................... 62
4.10. Alcance de la Propuesta .................................................................................................... 62
4.11. Presupuesto y Cronograma............................................................................................... 63
4.12. Responsabilidad Social de la investigación ....................................................................... 64
Conclusiones ......................................................................................................................................... 66
Recomendaciones ................................................................................................................................. 67
Bibliografía ............................................................................................................................................ 68
Apéndice A: Modelo de la Encuesta ..................................................................................................... 70
Apéndice B: Figuras Estadísticas ........................................................................................................... 72
Apéndice C: Entrevistas Realizadas....................................................................................................... 76
IX
Índice de Tablas
Tabla 1: Causa y Efecto ......................................................................................................................... 3
Tabla 2: Operacionalización de las variables...................................................................................... 10
Tabla 3: Fórmula para ajustar un valor en Aduana ............................................................................ 13
Tabla 4: Valores por Rectificación de tributos .................................................................................... 34
Tabla 5: Código Identificativo ............................................................................................................. 42
Tabla 6: Resultado de Triangulación de análisis, duda razonable...................................................... 55
Tabla 7: Resultados de Triangulación de análisis, evasión tributaria................................................. 56
Tabla 8: Resultado de Triangulación de análisis, estrategias para reducir la evasión tributaria ...... 57
Tabla 9: Presupuesto de la Propuesta ................................................................................................. 63
Tabla 10: Cronograma ......................................................................................................................... 64
Índice de Figuras
Figura 1: Recaudación del Advalorem 2015 - julio 2017 ................................................................ 28

Figura 2: Recaudación del Fodinfa período 2015 – julio 2017 ....................................................... 29
Figura 3: Recaudación del IVA 2015 - Julio 2017 ........................................................................... 30
Figura 4: Recaudación del ICE 2015 - Julio 2017 ........................................................................... 31
Figura 5: Recaudación de otros tributos 2015 - Julio 2017 ............................................................ 32
Figura 6: Estrategias Operativas ...................................................................................................... 60
Figura 7: Evolución del Aforo Físico ................................................................................................ 72
Figura 8: Evolución del Aforo Automático ...................................................................................... 72
Figura 9: Recaudaciones Tributarias Totales 2015-2016 ............................................................... 73
Figura 10: Recaudación por Tributos 2015-2016 ................................................................................ 73
Figura 11: Recaudaciones Advalorem 2015-2016 ............................................................................ 74
Figura 12: Recaudaciones IVA 2015-2016 ........................................................................................... 74
Figura 13: Recaudaciones ICE 2015-2016 ....................................................................................... 75
Figura 14: Recaudaciones Fodinfa 2015-2016 ................................................................................. 75
Figura 15: Entrevista realizada al Ing, Danny Vegas (Agente de Aduana) .................................. 76
Figura 16: Entrevista realiza a Jorge Cevallos (Auxiliar de Agente de Aduana) ......................... 76
X
Resumen
El presente estudio tiene como objetivo analizar la incidencia en la recaudación de
tributos que se generan con la incorrecta aplicación de los métodos de valoración de
mercancías importadas desarrollada en la Zona Portuaria de Guayaquil enfocado en los
problemas que presenta el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador con respecto al
limitado conocimiento que presentan los funcionarios de la entidad en el tema de
Valoración Aduanera. La actual investigación es de tipo exploratoria y descriptiva por lo
que se obtendrá información clara y concisa considerando los principales medios como
datos bibliográficos, libros, revistas, portales web gubernamentales y con lo que respecta a
la investigación descriptiva se identificara las variables de disminución de evasión
tributaria, fortalecimiento del sistema de control Aduanero y el Aumento de
competitividad en el mercado, de esta manera se llevará a cabo una investigación precisa.
Los resultados obtenidos será para fortalecer las herramientas de control en los casos de
delitos y mejora en las reformas tributarias Aduanera por medio de estrategias operativas
que fueron consideradas por las entrevistas elaboradas hacia los operadores de Comercio
Exterior autorizados por la Aduana y mediante el desarrollo de la investigación, para así
con ello evitar, reducir y controlar la evasión tributaria Aduanera y que el Estado logre
recaudar el presupuesto anual propuesto.
Palabras claves: Métodos de Valoración, Control Aduanero, Recaudación Tributaria,
Estrategias Operativas.
Facultad de Ciencias Administrativas
Ingeniería en Comercio Exterior
XI
Abstract
The present study has as aim analyze the incident in the collection of taxes that are
generated by the incorrect application of the methods of valuation of imported goods
developed in the Port Zone of Guayaquil focused in the problems that presents the National
Service of Customs of the Ecuador with regard to the limited knowledge that the civil
servants of the entity present in the topic of Customs Valuation. The current investigation is
of type exploratory and descriptive by what there will be obtained clear and concise
information considering the principal means like bibliographical information, books,
magazines, web governmental portals and with what it concerns to the descriptive
investigation there was identified the variables of decrease of tributary evasion, strengthening
of the system of Customs control and the Increase of competitiveness on the market, hereby a
precise investigation will be carried out. It will be the obtained results to strengthen the tools
of control in the cases of crimes and improvement in the tributary reforms Customs by means
of operative strategies that were considered by the interviews elaborated towards the
operators of Exterior Trade authorized by the Customs and by means of the development of
the investigation, for this way with it to avoid, to reduce and to control the tributary Customs
evasion and that the State achieves to collect the annual proposed budget.
Key words: Methods of Valuation, Customs Control, Tributary Collection, Operative
Strategies.
XII
Repositorio
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TESIS/TRABAJO DE GRADUACIÓN
TÍTULO Y SUBTÍTULO: Aplicación de los métodos de valoración Aduanera y su incidencia en la recaudación

de tributos.
AUTOR(ES) García Soria Tamara Pamela
(apellidos/nombres): Noriega Zambrano Kenny Anderson
REVISOR(ES)/TUTOR(ES) Ing. Cristian Correa Moran, MAE.
(apellidos/nombres): Blgo. Henry Mendoza Avilés, MSC
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil
UNIDAD/FACULTAD: Ciencias Administrativas
MAESTRÍA/ESPECIALIDAD Ingeniería en Comercio Exterior
:
GRADO OBTENIDO: Tercer Nivel
FECHA DE PUBLICACIÓN: No. DE PÁGINAS: 93
ÁREAS TEMÁTICAS: Comercio Exterior, Valoración Aduanera
PALABRAS CLAVES/ Métodos de Valoración, Control Aduanero, Recaudación Tributaria, Estrategias
KEYWORDS: Operativas.
RESUMEN/ABSTRACT: El presente estudio tiene como objetivo analizar la incidencia en la recaudación de tributos
que se generan con la incorrecta aplicación de los métodos de valoración de mercancías importadas desarrollada en
la Zona Portuaria de Guayaquil enfocado en los problemas que presenta el Servicio Nacional de Aduana del
Ecuador con respecto al limitado conocimiento que presentan los funcionarios de la entidad en el tema de
Valoración Aduanera. La actual investigación es de tipo exploratoria y descriptiva por lo que se obtendrá
información clara y concisa considerando los principales medios como datos bibliográficos, libros, revistas,
portales web gubernamentales y con lo que respecta a la investigación descriptiva se identificara las variables de
disminución de evasión tributaria, fortalecimiento del sistema de control Aduanero y el Aumento de
competitividad en el mercado, de esta manera llevar a cabo una investigación precisa.
Los resultados obtenidos será para fortalecer las herramientas en los casos de delitos y mejora en las reformas
tributarias Aduanera por medio de estrategias operativas que fueron consideradas por las entrevistas elaboradas
hacia los operadores de Comercio Exterior autorizados por la Aduana y mediante el desarrollo de la investigación
para así con ello evitar la evasión tributaria Aduanera y que el Estado logre recaudar el presupuesto anual
propuesto.
ADJUNTO PDF: X SI NO
CONTACTO CON AUTOR/ES: Teléfono: E-mail:
García Soria Tamara Pamela 0999402120 [email protected]
Noriega Zambrano Kenny 0982003433 [email protected]
Anderson
CONTACTO CON LA Nombre: Secretaría de la Facultad
INSTITUCIÓN: Teléfono: (04) 2596830
E-mail: [email protected]
XIII
Certificación del Revisor
Habiendo sido nombrado como Revisor de Tesis de Grado al Blgo. Henry Mendoza Avilés,
MSC como requisito para optar por el título de Ingeniería en Comercio Exterior presentado
por los Egresados:
García Soria Tamara Pamela C.C 0923667950
Noriega Zambrano Kenny Anderson. C.C 0940970635
Tema: “Aplicación de los Métodos de Valoración Aduanera y su incidencia en la
Recaudación de los Tributos” Certifico que he revisado y aprobado en todas sus partes,
encontrándose aptas para sustentación.
__________________________________
Blgo. Henry Mendoza Avilés, MSC
C.C. 0912279213
XIV
Declaración de Autoría de Trabajo de Titulación
Nosotros, García Soria Tamara Pamela con C.C.: 0923667950; y, Noriega Zambrano
Kenny Anderson con C.C.: 0940970635; declaramos que el proyecto denominado:
“Aplicación de los Métodos de Valoración Aduanera y su Incidencia en la Recaudación
de Tributos”
Se ha desarrollado de manera íntegra, respetando derechos intelectuales de las personas que
han desarrollado conceptos mediante las citas en las cuales indican la autoría, y cuyos datos
se detallan de manera más completa en la bibliografía.
En virtud de esta declaración, nos responsabilizamos del contenido, autenticidad y alcance
del presente proyecto.
____________________________________
García Soria Tamara Pamela
C.I. No. 0923667950
__________________________________
Noriega Zambrano Kenny Anderson
C.I. No. 0940970635
XV
Licencia gratuita intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la obra con

fines no académicos
Nosotros, García Soria Tamara Pamela con C.I. No. 0923667950 y Noriega Zambrano Kenny
Anderson C.I. No.0940970635 , certificamos que los contenidos desarrollados en este trabajo de
titulación, cuyo título es “ APLICACIÓN DE LOS METODOS DE VALORACION ADUANERA Y SU
INCIDENCIA EN LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS.” son de nuestra absoluta propiedad y
responsabilidad Y SEGÚN EL Art. 114 del CÓDIGO ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS
CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN*, autorizamos el uso de una licencia
gratuita intransferible y no exclusiva para el uso no comercial de la presente obra con fines no
académicos, en favor de la Universidad de Guayaquil, para que haga uso del mismo, como fuera
pertinente.
____________________________________
García Soria Tamara Pamela
C.I. No. 0923667950
__________________________________
Noriega Zambrano Kenny Anderson
C.I. No. 0940970635
*CÓDIGO ORGÁNICO DE LA ECONOMÍA SOCIAL DE LOS CONOCIMIENTOS, CREATIVIDAD E INNOVACIÓN

(Registro Oficial n. 899 - Dic./2016) Artículo 114.- De los titulares de derechos de obras creadas en las
instituciones de educación superior y centros educativos.- En el caso de las obras creadas en centros
educativos, universidades, escuelas politécnicas, institutos superiores técnicos, tecnológicos,
pedagógicos, de artes y los conservatorios superiores, e institutos públicos de investigación como
resultado de su actividad académica o de investigación tales como trabajos de titulación, proyectos de
investigación o innovación, artículos académicos, u otros análogos, sin perjuicio de que pueda existir
relación de dependencia, la titularidad de los derechos patrimoniales corresponderá a los autores. Sin
embargo, el establecimiento tendrá una licencia gratuita, intransferible y no exclusiva para el uso no
comercial de la obra con fines académicos.
XVI
Certificado porcentaje de similitud
Habiendo sido nombrado ING. CRISTIAN CORREA MORAN, MAE, tutor del trabajo de titulación
certifico que el presente proyecto ha sido elaborado por GARCIA SORIA TAMARA PAMELA, C.C.:
0923667950 y NORIEGA ZAMBRANO KENNY ANDERSON, C.C.: 0940970635, con mi respectiva
supervisión como requerimiento parcial para la obtención del título de INGENIERO (A) EN COMERCIO
EXTERIOR.
Se informa que el proyecto: “APLICACIÓN DE LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN Y SU INCIDENCIA EN

LA RECAUDACIÓN DE TRIBUTOS.”, ha sido orientado durante todo el periodo de ejecución en el
programa anti plagio PLAGIARISM quedando el 3% de coincidencia.
_____________________________
ING. CRISTIAN CORREA MORAN, MAE

Tutor de Trabajo de Titulación
C.I.: 0917680779
Registro Senescyt # 1021-07-662638
XVII
Guayaquil, 16 de agosto del 2017
Certificación del tutor revisor
Habiendo sido nombrado I N G . C OR R EA M O RA N CR I ST I A N E S T EB AN , M AE , tutor del

trabajo de titulación “APLICACIÓN DE LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN ADUANERA Y SU
INCIDENCIA EN LA RECAUDACIÓN DE LOS TRIBUTOS” certifico que el presente proyecto,
elaborado por GARCIA SORIA TAMARA PAMELA, con C.I. No. 0923667950 y NORIEGA ZAMBRANO
KENNY ANDERSON, con C.I. No. 0940970635 con mi respectiva supervisión como requerimiento
parcial para la obtención del título de I ngeniero/a en Comercio Exterior, en la Carrera de
Ingeniería en Comercio Exterior/Facultad de Ciencias Administrativas, ha sido REVISADO Y
APROBADO en todas sus partes, encontrándose apto para su sustentación.
Ing. Cristian Correa Moran, MAE

C.I.: 0917680779
Tutor de Trabajo de Titulación
Registro Senescyt # 1021-07-662638
1
Introducción
Para el presente trabajo de investigación se seleccionó el tema aplicación de los
métodos de valoración aduanera y su incidencia en la recaudación de tributos, debido a
que esto es un tema muy importante en el ámbito del comercio exterior, buscando analizar
el problema de subvaloración de mercancías, mecanismo utilizado para evadir el pago
correcto de los impuestos aduaneros.
El capítulo I está desarrollado para analizar la causa del problema, porqué fue
analizado, estableciendo las variables para poder desarrollar la investigación de una
manera eficaz, mediante el desarrollo de las respectivas justificaciones, siguiendo los
lineamientos establecidos por la universidad en conjunto con las instituciones del estado,
desarrollando la respectiva hipótesis y sus variables para luego analizar por medio de la
matriz de operacionalización de las variables.
En el capítulo II se analizaron los fundamentos teóricos de la investigación, por
medio del desarrollo del marco teórico, utilizando los diferentes conceptos necesarios para
fundamentar el trabajo de investigación, también se desarrolló el marco legal donde se
indica las diferentes leyes referentes a la valoración aduanera.
El capítulo III es aquel en donde se indican los aspectos metodológicos necesarios
para llevar a cabo las respectivas entrevistas necesarias para identificar los motivos que
originan la subvaloración aduanera y de qué forma incide en la recaudación de tributos en
el comercio exterior, una vez realizadas las entrevistas a expertos del tema se realizó el
respectivo análisis para así establecer la propuesta necesaria que nos ayude a la resolución
del problema de investigación.
Por ultimo en el capítulo IV se encuentra la propuesta basada en los resultados
obtenidos mediante la técnica aplicada que es la entrevista, finalizando con las respectivas
2
conclusiones y recomendaciones basadas en los resultados obtenidos a lo largo del trabajo
de investigación.
Capítulo I: Generalidades
1.1. Planteamiento del problema
En la actualidad el comercio internacional y los impuestos generados cubren la
mayor parte de la economía de un país en vías de desarrollo debido a que existen
negociaciones entre diferentes países y sociedades a nivel nacional e internacional para
poder adquirir bienes.
Los impuestos también contribuyen al progreso y estabilidad de nuestro paíse,
mejorando la economía, siendo la finalidad esencial del Estado moderno el servir a la
comunidad y promover la prosperidad de sus habitantes, la mayoría de las constituciones
modernas contemplan la obligación ciudadana de realizar aportaciones para tal fin.
(Daniel, 2016)
Por lo tanto los impuestos tienen un rol importante en la economía de cada país en
el mundo por esto a los países les interesa que se recaude de una manera correcta todos los
impuestos que generan un incremento en la economía, para así poder seguir avanzando en
los diferentes sectores vulnerables de cada país.
La Valoración Aduanera es un mecanismo que permite determinar de manera
acertada una base imponible conocido como valor en aduana sobre la cual se calcula los
diferentes tributos al comercio exterior, tratando de evitar la evasión de impuestos y la
defraudación fiscal. En muchos casos existen estrategias que permiten a los importadores
evitar el pago correcto de los tributos una vez identificados los diferentes aranceles que
recauda la Autoridad Aduanera, aquí se puede dar la muy conocida subvaloración, esto es
facturar la mercancía importada a un precio menor y así pagar menos impuestos al
comercio exterior.
3
Pero también existe la sobrevaloración, esto es el incremento del precio realmente
pagado o por pagar, para así al momento de la venta en el mercado local el importador
logre vender el producto a un precio mucho más alto y obtener una ganancia mayor.
Tabla 1: Causa y Efecto
Causa Efecto
Los importadores cuentan con un conocimiento

Incorrecta valoración de las
limitado sobre los acuerdos de valoración
mercancías importadas
Aduanera
Genera una brecha en los

Falta de comunicación entre importador, Agente de
procesos de desaduanización
Aduana y la Autoridad Aduanera
Reduce el índice de
Falta de coordinación entre las entidades de control efectividad para detectar la
evasión de tributos
Fuente y elaborado por: Los Autores
1.2. Formulación y sistematización del problema
1.2.1. Formulación
¿Cómo incide la incorrecta aplicación de los métodos de valoración aduanera en la
recaudación de los tributos al comercio exterior?
1.2.2. Sistematización del Problema
 ¿Qué mecanismos de control aplica la Autoridad Aduanera para reducir la errónea
aplicación de los métodos de valoración?

4
 ¿Cuáles son los motivos que llevan al importador a tratar de evadir su
responsabilidad tributaria en el comercio exterior?
 ¿Qué estrategias son aplicadas por los importadores para lograr evadir los controles
de la Autoridad Aduanera?
1.3. Objetivos de la Investigación
1.3.1. Objetivo General
Analizar la incidencia en la recaudación de tributos que se generan con la
incorrecta aplicación de los métodos de valoración de mercancías importadas mediante el
desarrollo de estrategias para reducir el índice de evasión tributaria y procedimientos
incorrectos por parte de los importadores.
1.3.2. Objetivos Específicos
 Definir los diferentes mecanismos de control aplicados por la Autoridad aduanera
para identificar los procesos incorrectos que son originados por el importador.
 Identificar los motivos que generan la incorrecta aplicación de los métodos de
valoración de mercancías importadas para mejorar los sistemas de control aduanero.
 Determinar las diferentes estrategias utilizadas por los importadores para desarrollar
mecanismos de control que permitan reducir la evasión tributaria en el comercio
exterior.
1.4. Justificación
1.4.1. Justificación Teórica
Haciendo referencia al Art. 107 de la Constitución de la República del Ecuador, la
obligación tributaria Aduanera es el vínculo jurídico personal que existe entre el Estado y
las personas que realizan procedimientos de tránsito internacional de mercancías, por lo
cual estas mercancías están sujetas a las leyes de la Autoridad Aduanera, presentando los
impuestos respectivos al verificarse el hecho generador y así cumplir los deberes formales
contemplados en la Ley (Viejo, 2015).

5
El hecho generador de la obligación tributaria Aduanera es el ingreso o salida de
mercancías, siendo así el valor de las mercancías importadas que se registre ante Aduana
la base imponible para el cálculo de los derechos arancelarios, se debe mencionar que el
valor registrado ante Aduana siempre será el valor de transacción de las mercancías,
adicionando el costo de transporte o también llamado flete y el costo de seguro, todo en
concordancia a las reglamentaciones vigentes de Valoración Aduanera. Actualmente si
bien es cierto el valor del seguro es parte del valor registrado ante Aduana, el documento
que es la póliza de seguro no se exigirá como un soporte obligatorio al momento de
realizar la declaración aduanera (Viejo, 2015).
Los tributos son de gran importancia para el Estado, forman parte de un conjunto
de normas legales y reglamentos que permiten llevar un control de importadores,
exportadores, agentes navieros y todos aquellos que participan en el comercio
internacional de bienes y servicios, facilitando el desarrollo del tráfico internacional
(Viejo, 2015).
También es importante mencionar que los tributos Aduaneros pueden generar un
efecto negativo en las exportaciones e importaciones volviéndolos menos atractivos para
los participantes del comercio internacional ya que causan una reducción en el ingreso
final del contribuyente. Es evidente que a mayor tributo aduanero la recaudación de los
mismos genera mayor ingreso al Estado, lo que causa mayor capital para proyectos e
inversiones estatales, financiando a largo plazo y mejorando le economía del país, pero
esto puede causar que las operaciones del comercio exterior como las importaciones y
exportaciones se pueden ver reducidas por el excesivo pago de tributos aduaneros (Viejo,
2015).
El presente trabajo de investigación se justifica en la parte teórica debido a que la
búsqueda de información se realizó mediante datos facilitados en textos, portal web de la
Aduana y sitios especializados en el tema, permitiendo tener una visión clara acerca de la
6
incidencia que se genera en la recaudación de tributos cuando un importador aplica de
forma errónea los métodos de valoración aduanera, utilizando estrategias que permiten un
pago menor de tributos afectando la economía del país debido a que los países en vías de
desarrollo dependen de los tributos para lograr avanzar en sus sectores vulnerables tales
como educación, salud, fuerzas armadas, etc.
Por el cual la Autoridad Aduanera exige de forma responsable que se apliquen los
métodos de valoración a una mercancía que está considerada para la venta y que haya sido
objeto de una negociación Internacional efectiva. (ADUANA).
El estudio de la investigacion se realizo respetando los objetivos establecidos en el
Plan Nacional del Buen Vivir específicamente cumpliendo con lo expresado en el objetivo
8 que hace referencia a la consolidación del sistema económico social y solidario, de
forma sostenible y el objetivo 9 que nos indica garantizar el trabajo digno en todas sus
formas (SENPLADES), es decir que los importadores y exportadores al momento de
respetar la normas tributarias ayudarán en el desarrollo de la economía del país, además se
genera un trabajo digno porque se cumple con todas las responsabilidades tibutarias ante el
Estado.
También la presente investigación se basa en los parámetros acordados por la
institución académica, siguiendo la línea de investigación desarrollo local y
emprendimiento socio económico sostenible y sustentables y la sublinea de investigacion
transparencia y optimizacion de procesos para el desarrollo (Universidad de Guayaquil,
2017), porque por medio de la presente investigación se busca reducir la incedencia que se
genera cuando se aplica de forma errónea un método de Valoración Aduanera, añadiendo
a todos los sectores que aportan información enriquecedora para la elaboración del
proyecto académico. La institución brinda el apoyo y con la colaboración y el desempeño
de estudiantes comprometidos en el cumplimiento del mismo y con la colaboración del
sector Aduanero que se encarga de controlar todos los trámites comerciales nacionales o
7
internacionales que llevan a la reacaudación de tributos para el desarrollo económico
ecuatoriano y mediante esta manera se obtendrá buenos resultados referentes a las
propuestas brindadas, como beneficio de la investigación.
1.4.2. Justificación Metodológica
Nuestra metodología de investigación consiste en analizar diferentes medios de
investigación que nos permitan obtener una idea más clara sobre la situación actual de los
importadores ecuatorianos, la manera de cómo valoran la mercancía importada y la
recaudación de los tributos por parte de las Autoridades Nacionales encargadas del caso,
dando inicio a la aplicación de la posible propuesta.
Para tener un mayor conocimiento se realizará el levante de información por medio
de entrevistas a operadores de comercio exterior (OCES) lo que permite formar un
análisis del tema y su problemática para así generar una posible solución presentada en la
propuesta.
El presente trabajo investigativo fue direccionado por medio del método
investigativo exploratorio y descriptivo, bajo un enfoque cualitativo ya que se
implementará técnicas de entrevistas a profesionales relacionados al campo investigativo
de la Valoración Aduanera, se consideró en este caso a los Auxiliares y Agentes de
Aduana autorizados por el SENAE.
Las respectivas entrevistas a operadores del comercio exterior como Aduana del
Ecuador y Agentes de Aduana son herramientas efectivas para la investigación, debido a
que permiten obtener información certera, arrojando resultados positivos para desarrollar
la propuesta que permita controlar la evasión de tributos y enriquecimiento ilícito por parte
de los importadores.
1.4.3. Justificación Práctica
El problema que se presenta con el pago de los tributos es la incidencia en la
recaudación de los mismos, la mayor parte de este problema afecta al importador porque al
8
momento de realizar negocios se interesa más por un precio que lo beneficie
temporalmente pero a su vez lo envuelve en un problema con la entidad Aduanera y el
Estado propiamente dicho, por no cumplir los estatutos referenciados en el Acuerdo de la
Organización Mundial de Comercio que nos indica sobre el incorrecto cálculo del valor de
tributos que se genera ante Aduana, esto es uno de los mayores indicadores que dificulta la
correcta valoración aduanera generando contravenciones y suspensiones para el
importador por no estructurar bien una compra y venta.
La relación directa entre importadores, Agente de Aduana y la Aduana del Ecuador
(SENAE) genera beneficios para ambas partes debido a que el cálculo de los tributos a
pagar serán los correctos cumpliendo con las leyes de la Autoridad Aduanera, aportando a
una recaudación efectiva y justa de los tributos para el desarrollo del país.
1.5. Delimitación de la Investigación
Se ha llevado a cabo la investigación en la zona desarrollo económica de desarrollo
8 específicamente en la ciudad de Guayaquil, la presente investigación ha tenido una
duración aproximada de 4 meses, en los cuales se investigó la incorrecta aplicación de los
métodos de valoración aduanera y los motivos por los cuales un importador comete el acto
de subvalorar una mercancía y ser parte de la baja recaudación de los tributos anuales que
presenta la Aduana, afectando así el índice tributario recaudado por el Estado, generando
un déficit en la economía del país.
1.6. Hipótesis y variables
1.6.1. Hipótesis
Si se desarrollan estrategias para reducir la evasión tributaria de los operadores del
comercio exterior indicando las posibles sanciones generadas por evasión de tributos
aduaneros entonces se podrá reducir el índice de aplicación incorrecta de los métodos de
valoración aduanera e incrementará la cultura tributaria en los importadores.

9
1.6.2. Variable Independiente
 Diseño de estrategias para la correcta aplicación de los métodos de valoración
aduanera y reducir la evasión tributaria, dirigidas a los operadores de comercio
exterior.
1.6.3. Variable Dependiente
 Disminución de la evasión tributaria por parte de los importadores.
 Fortalecimiento del sistema de control Aduanero Ecuatoriano.
 Aumento de competitividad en el mercado Nacional.

10
1.7. Operacionalización de las variables
Tabla 2: Operacionalización de las variables
Técnicas e instrumentos de
Variables Tipo de Variable Indicadores Ítems Básicos
recolección de información
Diseño de estrategias
Análisis de los Acuerdos y
para la correcta Acuerdos y Resoluciones sobre
Resoluciones sobre Valoración
aplicación de los Valoración Aduanera
Aduanera
métodos de
valoración aduanera Independiente Revisión Bibliográfica
y reducir la evasión
Leyes y Reglamentos sobre Análisis de Leyes Nacionales
tributaria, dirigidas a
recaudación tributaria sobre Tributación
los operadores de
comercio exterior.
Disminución de la Análisis de la incidencia en la

Reducción de errores cometidos
evasión tributaria recaudación de tributos cuando Revisión Bibliográfica
Dependiente por los importadores Ecuatorianos
por parte de los se valora de manera incorrecta Estadísticas
al valorar mercancía importada
importadores una mercancía
Fortalecimiento del
Aumento del control aduanero a Análisis de los sistemas de
sistema de control
Dependiente importadores y exportadores control aplicados por la Revisión Bibliográfica
Aduanero
Aumento en la recaudación de Autoridad Aduanera
Ecuatoriano
tributos aduaneros
Mejora de la cultura del
Aumento de Análisis de la cultura tributaria
importador Revisión Bibliográfica
competitividad en el Dependiente de los importadores y
Aumento de la credibilidad del Estadísticas
mercado Nacional exportadores Ecuatorianos
mercado Nacional
Fuente y elaborado por: Los Autores
11
Capítulo II: Marco Referencial
2.1. Marco Teórico
2.1.1. Origen de la Valoración Aduanera
En el año de 1947 se efectúo la conferencia de las Naciones Unidas sobre el
Comercio y Empleo en la ciudad de Ginebra, donde se conoció los primeros artículos
acerca de la valoración aduanera los cuales fueron desarrollados en el Acuerdo General
Sobre Aranceles Aduaneros y Comercio GATT, referente a este acuerdo se obtuvo el
inicio de valorar una mercancía, en el cual principalmente es mediante su valor de
transacción, al no cumplir con este principio fundamental se generaron métodos
secundarios que a su vez tienen que cumplir un orden antes el procedimiento aplicable
(Quimba, 2015).
En 1950 específicamente el 15 de Diciembre se firmó el Convenio sobre el Valor
en Aduana de las Mercancías, este convenio determinó el uso exclusivo de los Artículos
VII del GATT al momento de valorar una mercancía importada, pero este entro en vigor el
28 de Julio de 1953 y consecutivamente durante de la ronda de Tokio y en el GATT de
Ginebra, se culmina con lo que se conoce como el Código de Valoración del GATT
(Quimba, 2015).
El 15 de Abril de 1994 se organizó la octava Ronda de Negociaciones Comerciales
Multilaterales “Ronda de Uruguay” o también conocida como Declaración de Marrakech
en el cual el Código de Valoración en Aduana GATT siguió en vigencia sin ningún tipo de
cambio hasta la actualidad (OMC, 2017).
La normativa de Valoración Aduanera ha obtenido muchos cambios desde la
primera conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Empleo que se realizó en
1947 en la ciudad de Ginebra hasta alcanzar la declaración de Marrakech en 1994, en la
cual se ha otorgado valores ficticios o valores de origen de una mercancía respetando la

12
normativa para a su vez lograr una base imponible con el fin de calcular los tributos
aduaneros a pagar por una mercancía importada (OMC, 2017).
2.1.2. Valor en Aduana
Reconocido también como valor de transacción, valor que tiene mayor importancia
al momento de hallar la base imponible, por el cual perdura el precio realmente pagado o
por pagar siempre y cuando se cumplan los requisitos en el Acuerdo de Valor de la OMC
específicamente en el artículo 8, el valor en aduana es precio pactado por el exportador e
importador reflejado en su factura comercial (Quimba, 2015).
2.1.3. Importancia de la Valoración Aduanera
En Ecuador el sistema aduanero se basa en el Acuerdo General sobre Aranceles
Aduaneros y Comercio (Acuerdo de la OMC), el valor en Aduana obtiene mayor
importancia al calcular la base imponible de las retribuciones arancelarias, a su vez
asientan que brindan protección en un nivel eficaz para los importadores y la industria
nacional que cumplen con los estándares aduaneros que requiere el SENAE, de esta forma
se protege las mercancías nacionales con las importadas garantizando una leal competencia
en su precio de transferencia (Rivadeneira, 2015)
Referente a este tema se puede demostrar su importancia mediante datos
estadísticos de los últimos años acerca de las importaciones que Ecuador ha realizado, ya
que esto ayuda a tomar como fuente de indagación referido al valor de aduana respetando
el acuerdo de valor de la OMC (Quimba, 2015).
2.1.4. Métodos de Valoración
Mediante lo establecido por el Acuerdo de Valoración de la OMC existen métodos
para determinar el valor en aduana de las mercancías importadas, al respecto del mismo
tiene que cumplir un orden empezando a valorar por el método primero , para así obtener
la correcta base imponible que garantizará el debido cálculo de los tributos (OMC, 2017).
13
2.1.5. Primer Método: Valor de Transacción de las mercancías importadas
Se lo conoce como el primer método de valoración y es el mayormente utilizado
por la Aduana al momento de valorar mercaderías. Este método está estructurado con el
fin de determinar el precio realmente pagado o por pagar de las mercancías que han sido
objeto de una exportación hacia un país importador, este primer método está reflejado en
el artículo 1 y va relacionado con el artículo 8 del Acuerdo General de Valoración
referente a los ajustes (Acuerdo general sobre aranceles aduaneros y comercio de 1994).
Tabla 3: Fórmula para ajustar un valor en Aduana
VA VT = PRPP + (-) AJUSTES (ART.8)
VA Valor Aduana
VT Valor de Transacción
PRPP Precio Realmente pagado o por pagar
Fuente: Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio

Elaborado por: Los Autores
Los ajustes se los realiza siempre y cuando la compra lo amerite pero a su vez
cumplan con los requisitos principales para que la mercancía sea valorada con este método
lo cual es que la mercancía importada sea de uso exclusivo para la venta y a su vez
cuando frecuenten los siguientes motivos:
a) El Acuerdo de Valoración indica que no exista ninguna clase de impedimentos o
limitaciones por parte del proveedor exportador al momento de gestionar la venta.
b) Que la transacción se realice con el respectivo precio real acordado que implique la
existencia de un pago y que pueda ser valorada adecuadamente.
c) Referente a la pertinente compra se tiene que demostrar documentalmente el precio
realmente pagado o por pagar al importador y al órgano controlador en este caso el
SENAE.
d) Se cumplirían las condiciones del artículo 1 del Acuerdo de Valor de la OMC las
cuales indican:
14
 En la mercancía adquirida mediante una compra internacional no debe existir
ningún tipo de restricciones como lo es que el país importador no se imponga o
exijan mayor documentación frente a las autoridades aduaneras, no debería limitar
la venta de las mercancías referente al territorio geográfico.
 Que la venta no dependa de ninguna particularidad como contraprestación para
que no sea afectada la valoración por el método de transacción de las mercancías
importadas.
 No debe existir de manera directa o indirecta una reventa de las mercancías por
parte del importador (comprador).
 El precio de la transacción no debería verse afectado por diferentes tipos de
vinculaciones como familiar o comercial. (Acuerdo general sobre aranceles
aduaneros y comercio de 1994).
Si el valor realmente pagado o por pagar se ve afectado de cierta manera por parte
del importador no se podrá aplicar el primer método de valoración y se recurre a la
aplicación de los métodos secundarios en su respectivo orden (Acuerdo general sobre
aranceles aduaneros y comercio de 1994).
2.1.6. Segundo Método: Valor de transacción de las mercancías Idénticas
Al ser rechazado la aplicación del primer método de valoración conocido como
valor de transacción de mercancías importadas, se procede a cumplir lo estipulado en la
ley, la mercancía será valorada por los métodos secundarios respetando su respectivo
orden. Este método de valoración llamado valor de transacción de mercancías idénticas se
determina mediante la comparación de transacciones comerciales de mercancías idénticas
registradas en la base de datos del SENAE y deben cumplir las siguientes condiciones para
poder aceptar la aplicación del método:
 Iguales características físicas
 Igualdad en su calidad
15
 Originarias del mismo país exportador
 Prestigio comercial
Las mercancías para que puedan ser consideradas como idénticas deben tener
similitud y comparables aunque podrían existir excepciones por mínimas diferencias como
el color, la etiqueta, algún diseño extra que tenga el producto, pero esto no impedirán que
se excluya la aplicación del segundo método de valoración para calcular el correcto valor
en aduana (Resolución 1684, 2014).
2.1.7. Tercer Método: Valor de transacción de las mercancías Similares
Este método de valoración es muy específico al instante de valorar las mercancías,
debido a que siempre las mercancías valoradas mediante este método tendrán que tratarse
de mercancías comercialmente intercambiables, mercancías similares vendidas para la
exportación del mismo país importador que cuenten con el mismo nivel comercial y que
posean cantidades comerciales semejantes con las mercaderías objeto de valor (Acuerdo
general sobre aranceles aduaneros y comercio de 1994).
Para identificar mejor este método existen puntos que se debería tomar en
consideración como:
 Las mercancías deben ser producidas en el mismo país de origen y que sea
prioridad elaboradas por el mismo fabricante.
 Cumplir con características, materiales y elementos similares.
 El producto a valorar pueda llevar a cabo las mismas funciones al realizar la
correspondiente comparación.
 Deben poseer la misma calidad y reputación comercial en el mercado
Internacional.
El tercer método de valoración puede ser utilizado siempre que el primero y
segundo métodos hayan sido descartados y a su vez se deben realizar los ajustes
pertinentes como cantidad, derechos de licencias, si al aplicar este método basándose en el

16
artículo 3 del Acuerdo de Valoración de la OMC, existe más de un valor de transacción de
las mercancías similares se podrá elegir el monto menor para determinar el valor de
aduana al calcular (Acuerdo general sobre aranceles aduaneros y comercio de 1994).
2.1.8. Cuarto Método: Método del Valor Deductivo
Este método como su mismo nombre lo expresa consiste en deducir valores
basados en el precio de venta de la mercancía hasta llegar a su base disponible y lograr un
cálculo correcto de tributos a pagar.
El precio de venta es relacionado a las mercancías importadas idénticas o similares
las cuales fueron originarias del mismo Estado y producido por el mismo fabricante, se
determinará sobre la base del precio unitario a la mayor suma vendida de los bienes en el
país importador.
Las deducciones que indica el artículo 5 del Acuerdo de Valoración Aduanera,
explican lo siguiente:
 Correspondiente a la utilidad y gastos que tienen relación con la venta en dicho
país de las mercancías importadas como comisiones pagadas que le dan un uso
convenido usualmente.
 Los gastos de transporte y seguro en el país de origen así como también ocurre en
el país de destino.
 Licencias de importación, cánones
 Cancelación de los derechos aduaneros en el país importador (Acuerdo general
sobre aranceles aduaneros y comercio de 1994).
2.1.9. Quinto Método: Método del Valor reconstruido
El método del valor reconstruido indica que para hallar el valor de aduana de las
mercancías importadas específicamente se debe partir de la resta de todos los valores
incluidos en la venta hasta llegar al valor en aduana, este método no es utilizado por la
administración aduanera debido a que resulta difícil conseguir información facilitada por
17
el proveedor o fabricante del producto por concepto de información confidencial
(Resolucion 1684, 2014).
Este método consiste en sumar todos los costos y gastos que el vendedor necesito
para elaborar el producto y así llegar al valor total de la negociación, el Acuerdo de
valoración indica que para llegar a este método se deberá tener la siguiente información:
 Valor de todos los materiales
 Los costos y gastos que genera la fabricación de las mercancías
 Todos los gastos ocasionados hasta llegar al valor de la transacción monetaria
(Resolución 1684, 2014).
2.1.10. Sexto Método: Método del Último recurso
La aplicación de este último método de valoración de las mercancías importadas se
lo utiliza cuando no se ha podido establecer los valores aduaneros con el método
primordial que corresponde al valor de transacción o los métodos secundarios. Este
método de valoración conocido como de último recurso no cuenta con procedimientos a
cumplir más bien se basa a instrucciones de los métodos anteriores pero esta vez aplicando
criterio razonable o flexibilidad (Resolución 1684, 2014).
2.1.11. Control Aduanero y Gestión de Riesgo en Aduana
Referente a la administración Aduanera de los países conformados por la
Comunidad Andina, se exige llevar a cabo los controles Aduaneros obligatorios para
comprobar la veracidad del cálculo de la base imponible. Estos controles asumen la
responsabilidad total de la correcta recaudación de tributos Aduaneros de mercancías por
medio de las comprobaciones, estudios e investigaciones pertinentes efectuadas después
de la importación. (Comunidad Andina de Naciones)
2.1.12. Control Aduanero
Según el artículo 144 del Código Orgánico de producción comercio e inversiones,
el control aduanero se define como el conjunto de atribuciones que tiene la Autoridad

18
Aduanera para inspeccionar el ingreso, permanencia, traslado y salida autorizada de
mercancías en la Zonas Especiales de Desarrollo Económico, llevando a cabo las prácticas
legales que normalizan el control jurídico Aduanero. El control Aduanero se desarrolla
mediante fases que son consideradas dentro de la normativa Internacional como lo es el
control anterior, control concurrente y control posterior. (Codigo Organico de la
producción comercio e inversiones)
Para dar efecto a este tipo de control la autoridad Aduanera del Ecuador podrá
requerir información por parte de las instituciones del sector público acerca de las
personas que operan en el tráfico de mercancías internacionales.
2.1.13. Control Anterior
También denominado control previo consiste en que los operadores de comercio
exterior puedan presentar los documentos con anticipación para que la Aduana tramite y
autorice el levante de la mercancía al ser ingresadas al país incluso la Entidad Aduanera
puede permitir el levante de mercancías antes de que haya llegado ciertamente al territorio
Nacional. Este tipo de control ha sido motivado por muchos gobiernos al implementar en
sus Aduanas por ser un medio facilitador para los funcionarios Aduaneros. (Quimba,
2015)
Para someterse a este tipo de control es específicamente para diferentes tipos de
mercancías que necesitan un levante rápido, como mercancías perecederas, medicinas o
equipos hospitalarios y muestras sin valor comercial, originando una tramitación ágil de
despacho ante la llegada de la mercadería en el cual los comerciantes y transportistas
pueden pedir su retiro de una forma rápida, el tiempo de espera será mínimo y tiene
importancia para reducir el capital invertido por el importador por la reducción de tiempo
y costos necesarios para la nacionalización de mercancías importadas.

19
2.1.14. Control Concurrente
Basados en lo que indica el artículo 144 del COPCI se puede decir que este tipo de
control se determina específicamente los errores en la presentación de la declaración
Aduanera aceptada a favor de la entidad Aduanera y tiene su respectivo control hasta el
momento del levante de las mercancías. (Codigo Organico de la producción comercio e
inversiones)
El control mencionado está basado en criterios de gestión de riesgo en lo cual su
mecanismo consiste en seleccionar un grupo de DAI, las cuales serán identificadas de
forma física, otras serán visualizadas por documentación e incluso la gran parte no tendrán
control alguno. A diferencia del control anterior aquí existe la posibilidad de revisar de
manera estricta la mercancía o la documentación con la que ingresa la mercancía que
permita verificar la descripción de la mercadería, los derechos arancelarios resultantes por
pagar, el peso y volumen de la carga, el país del cual proceden las mercancías y si no está
clara la documentación que revisa el funcionario de Aduana se genera Duda Razonable
por el cual debe presentar más documentación que certifique la compra de la mercancía
con transparencia para evitar una baja recaudación de tributos a pagar.
2.1.15. Control Posterior
Según el artículo 145 del COPCI dentro del plazo establecido de cinco años
contados desde la fecha de pago de los tributos al comercio exterior el Servicio Nacional
de Aduana del Ecuador tiene el deber de realizar la verificación de declaraciones
Aduaneras pertenecientes a las mercancías importadas que han entrado a Duda razonable
por parte de la entidad, esto se realiza siempre y cuando no haya pasado el periodo de
cinco años y no se halla originado la prescripción Aduanera por parte del importador para
que la Aduana elimine liquidaciones antiguas. (Codigo Organico de la producción
comercio e inversiones). La utilización del control posterior genera beneficios gracias a la
facilidad con la que permite seleccionar casos que posiblemente hayan cometido alguna
20
falta al momento de nacionalizar sus mercancías, para luego ser sometidos a una
inspección luego de haber sido nacionalizados (auditorías a empresas, revisión pasiva de
Declaraciones aduaneras, agentes, couriers y demás Operadores de Comercio Exterior) a
través de modelos estadísticos y demás indicadores que permitan seleccionar de manera
adecuada los casos más susceptibles (SENAE, 2016).
2.1.16. Beneficios del control posterior
El control posterior está basado en Auditorias por el análisis de información y de
las investigaciones disponibles acerca del importador o empresa importadora, hay que
resaltar que a lo largo del tiempo las auditorias han resultado beneficiosos para el Servicio
Nacional de Aduana y el Estado por lo que verifican si existe recaudación de tributos
evadidos y a su vez identifican el problema de la subvaloración de mercancías por parte de
importadores (Quimba, 2015).
2.1.17. Duda razonable
Una duda razonable por parte del Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador, se
dará cuando esta tenga motivos de duda acerca de los valores declarados en las facturas al
momento de una importación o de los datos presentados como prueba de la
declaración.(Jara, 2014).
Una vez generada la duda razonable el importador recibirá una notificación
enviada por la aduana solicitando la presentación de ciertos documentos que certifiquen y
demuestren que el valor declarado por el importador es el precio realmente pagado o por
pagar. El importador contara con un plazo máximo de cinco días hábiles prorrogables por
dos días más para lograr reunir y presentar todas las pruebas solicitadas por la
Administración Aduanera, cabe recordar que el plazo para la presentación de las pruebas
para desvirtuar la duda razonable se comienza a contabilizar a partir de la fecha de
recibida la notificación (Jara, 2014).

21
En el caso que el declarante no presente los documentos solicitados para desvirtuar
la duda razonable en el plazo antes mencionado, la Autoridad Aduanera ajustara conforme
a las disposiciones del articulo 8 Precio Realmente pagado o por Pagar de la decisión 571
del Valor en Aduana de las Mercancías Importadas. (Jara, 2014)
2.1.18. Dudas sobre la veracidad o exactitud del valor declarado
Basados en el artículo 17 del Decisión 571 de la CAN cuando haya sido generada y
presentada la declaración Aduanera de importación y la entidad Aduanera mantenga duda
sobre la veracidad del valor declarado de las mercancías, exigirá presentar documentos
probatorios que serán solicitados al importador, son pruebas complementarias que
demuestren que el valor declarado si es el total del valor pagado o por pagar de las
mercancías importadas (Comunidad Andina de Naciones).
Según el artículo 53 dudas sobre la veracidad o exactitud del valor declarado y
sobre documentos probatorios de la Resolución 1684, siendo entregado el documento
necesario por parte del importador a la autoridad Aduanera y aun así la entidad mantenga
dudas razonables en relación al valor declarado podrá tomar una decisión mediante el
artículo 11 del Acuerdo sobre Valoración de la OMC que indica que dicha declaración de
importación tendrá que ser presentada con la respectiva Declaración Andina de Valor por
parte del importador o representante Agente de Aduana, pero esta a su vez es para
determinar el método por el cual las mercancías serán valoradas siendo el caso,
excluyendo el primer método de valor de transacción y acudiendo a los métodos
secundarios (Resolucion 1684 de la Comunidad Andina de Naciones, 2014).
2.1.19. Documentos probatorios
Además en el artículo 54 Documentos probatorios de la Resolución 1684 de la
CAN, os documentos indispensables para la presentación de la duda razonable ante el
Servicio Nacional de Aduana son la factura comercial, documento de transporte y la póliza
de seguro donde se verifica rubros esenciales para el cálculo de tributos, sin embargo
22
existen más documentos para lograr determinar el problema, la clase de documentos a
presentar van de acuerdo con la fase de control que se encuentra la mercancía (Resolucion
1684 de la Comunidad Andina de Naciones, 2014).
A continuación se detalla algunos de los documentos que se adjuntan para la
veracidad de la compra.
 Soporte de los gatos ocurrido en el transporte
 Los soportes referente a los gastos de seguro para cubrir los riesgos de la
embarcación.
 Prueba de transacciones bancarias
 Cartas de crédito
 Notas de pedido con sus respectivos precios
 Contractos de compra
 Acuerdo del uso de marcas o cualquier derecho de propiedad intelectual.
 Cartas de designación de agentes sobre los pagos por comisiones
 Correspondencia y datos comerciales
 Documentos contables
 Facturas Nacionales con los precios de las ventas dentro del territorio Ecuatoriano
La correcta presentación de estos documentos probatorios ante la Autoridad
Aduanera no certifica que se valorara la mercancía por el primer método de valoración
esto se ocasiona siempre y cuando las comprobaciones que realicen sean certeras.
2.1.20. Declaración Andina de Valor
La Declaración Andina del Valor es un documento soporte de la declaración en
Aduana de las mercancías importadas. Debe contener la información referida a los
elementos de hecho y circunstancias relativos a la transacción comercial de las mercancías
importadas, que han determinado el valor en aduana declarado. (Guerrero, 2013).

23
Basados en el artículo 8 de la Decisión 571 de la Comunidad Andina de Naciones
la declaración andina de valor es un documento el cual se debe presentar junto a la
declaración de importación de mercancías importadas, con el fin de explicar de forma
detallada y concisa de qué forma se procedió a valorar la mercancía objeto de importación.
La información necesaria para proceder con el llenado de la declaración andina de valor
deberá ser suministrada por el importador, para que así el agente de aduana logre
completar el formulario y pueda presentarlo ante la Autoridad Aduanera.
Las Administraciones Aduaneras de los Países Miembros de la Comunidad Andina
exigirán al importador la “Declaración Andina del Valor (DAV)” para la determinación
del valor en aduana de las mercancías importadas. El funcionamiento y formato de la
DAV se reglamentará mediante Resolución de la Secretaría General. (Guerrero, 2013).
Por lo tanto la presentación de la Declaración Andina del Valor junto con la
Declaración de Importación es una obligación de todo importador con la Autoridad
Aduanera, esto puede ser de forma impresa o digital debidamente firmado por el
importador o comprador de la mercancía, también puede ser firmado por su representante
legal o persona autorizada para hacerlo en nombre del importador, siempre y cuando la
legislación del país permita dicha acción.
La persona que elabora y firma la Declaración Andina del Valor es responsable de
que los elementos que figuren en la declaración de valor sean veraz, exactos e íntegros, los
documentos presentados como soporte de los elementos deben ser auténticos, además
también será su responsabilidad la presentación y suministro de toda información
adicional necesaria para determinar el valor en aduana de mercancías importadas, en el
caso de que no cumpla con las responsabilidades antes mencionadas, la Autoridad
Aduanera considerará como una falta administrativa sin perjuicio de lo que dispongan las
disposiciones comunitarias y nacionales sobre control y fraude aduanero.

24
2.1.21. Control efectivo del comercio
El SENAE posee varios lugares en los cuales ejecuta el control del comercio. En
primer lugar se ubican los puntos habilitados conocidos como los puertos, aeropuertos; en
estos lugares se ejecuta el control del proceso para nacionalizar una mercancía importada
mediante la revisión y aceptación de la información incluida en la declaración aduanera, se
analiza que no se haya generado subvaloración de productos, entre otras actividades.
También en los controles realizados en los puertos y aeropuertos se busca identificar el
contrabando de tipo “técnico” (información declarada de mercancía errónea en valor,
clasificación arancelaria, entre otros). (SENAE, 2016)
Al momento de hablar sobre el contrabando de tipo técnico se hace referencia a la
subvaloración y sobrevaloración de mercancías importadas, originadas por una valoración
incorrecta del producto, es decir declarar un valor de transacción falso el cual no es el
valor realmente pagado o por pagar, la mala clasificación también origina una
subvaloración debido a que por medio de este método se busca evitar el pago correcto de
los tributos al comercio exterior específicamente ad-valorem, salvaguardias, ice, así como
también evitar la presentación de ciertos documentos de control si el caso lo amerite.
2.1.22. Gestión de riesgos
La gestión de riesgos es un procedimiento que se fundamenta en la inteligencia
aduanera y se compone de actividades desarrolladas de una manera armonizada para
dirigir y controlar el riesgo; el proceso de selección de los trámites para el aforo físico está
fundamentado en modelos probabilísticos y determinísticos que se alimentan según la base
de datos y otros criterios que establecen el riesgo de un operador, optimizando los recursos
aduaneros en las mercancías riesgosas y dando facilidad a las demás. (SENAE, 2016)
2.1.23. Fortalecimiento de la gestión de riesgos
En el año 2007, el 66% de los trámites eran aforados físicamente, constituyendo
costos operativos y de eficiencia tanto a la aduana como a los operadores de comercio

25
exterior, el resto de los trámites eran revisados mediante el aforo documental (SENAE,
2016).
Después de la implementación de las mejoras de gestión de riesgos en los últimos
4 años, en el año 2015 el nivel de aforo físico fue alrededor del 15% mientras que el aforo
automático rodea el 56% del total de los trámites(SENAE, 2016).
Gracias a la implementación de las mejoras en la gestión de riesgos se puede
evidenciar que actualmente los trámites que se revisan mediante el canal de aforo físico es
mucho menor en comparación a los que se revisa en el canal de aforo automático,
generando reducción de costos operativos y facilitando el proceso necesario para
nacionalizar una mercancía importada. Ver figura 7
En el año 2007 el aforo físico era el más utilizado por la autoridad aduanera
siendo así que del 100% de los trámites el 65% de ellos eran nacionalizados mediante el
canal de aforo físico, a partir del año 2008 se presentó una reducción en la utilización del
canal de aforo físico, esto se originó por la aplicación de la Resolución de aforo
automático 24-2008 la cual estableció la utilización del canal de aforo automático en el
país.
En el año 2008 el aforo automático era menos utilizado por la autoridad aduanera
siendo así que del 100% de los trámites el 3% de ellos eran nacionalizados mediante el
canal de aforo automático, a partir del año 2010 se presentó un crecimiento en la
utilización del canal de aforo automático, esto se originó por la aplicación de la
Resolución de aforo automático 16-2009-R1 tomando en consideración que gracias a la
aplicación de las mejoras de gestión de riesgos en el año 2016 el canal de aforo automático
se logró utilizarlo en el 53% del 100% del total de todos los trámites para nacionalizar
mercancías importadas. Ver figura 8

26
2.1.24. Riegos Actuales en el sector Aduanero
Los riesgos que hoy en día existen en el SENAE y que trabajan constantemente
para disminuirlos son los siguientes:
 Subvaloración
 Incorrecta clasificación Arancelaria
 Contrabando defraudatorio
 Comercio Informal
 Propiedad Intelectual
 Especies amenazadas o en peligro de extinción
 Patrimonio Arqueológico, histórico y cultural
 Productos tóxicos y peligrosos
 Importaciones de vehículos usados
 Armas y explosivos, armas químicas (Aduana del Ecuador).
2.1.25. Importancia de los Tributos Aduaneros en los ingresos del Estado
Los tributos Aduaneros son de mucha importancia dentro de la economía del país,
son parte de rubros que forman el ingreso monetario del Estado los cuales con las leyes
existentes se ha buscado incrementar de manera más eficiente y transparente, la
recaudación de los tributos Aduaneros, es la forma correcta que permite el ingreso de
capital, para realizar estudios económicos del país y que esto sea utilizado en diferentes
propósitos como en las áreas de salud, educación, fuerza Armada. (Viejo, 2015)
El tributo es de esencial importancia para el Gobierno, forma parte de normas
legales y reglamentos que manejan el control de importaciones, exportaciones, agentes
navieros y demás que forman parte de los operadores logísticos del comercio exterior,
estos tributos aduaneros proporcionan de una forma directa el desarrollo del tráfico
Internacional.
27
Hay que tener en cuenta que mayor sea la recaudación de tributos Aduaneros,
mayor será el capital para el Estado, mayor incremento en proyectos e inversiones
estatales y a largo plazo mejor economía para el país.
Sin embargo los tributos Aduaneros pueden llegar a tener un efecto negativo en las
importaciones debido a que existen falencias que originan una incorrecta recaudación de
tributos anuales causado por los importadores.
2.1.26. Análisis de la Recaudaciones Aduaneras
Dentro de este análisis se comprueba el pago de tributos existentes al momento de
importar una mercancía, se ha examinado todos los tributos a pagar en una importación
como lo es Advalorem, Fodinda, Ice e IVA.
Derechos Arancelarios como el Advalorem es el tipo de impuestos que imponen
las autoridades de cada nación los mismos que consisten en establecer porcentajes que son
aplicados sobre el valor de las mercancías. Estos derechos arancelarios se clasifican de dos
maneras Advalorem específicos y mixtos, el arancel especifico son definidos por el
Servicio Nacional de Aduanas a base de calcular el peso, cantidad, volumen, etc., mientras
tanto los derechos mixtos es la aplicación de los derechos arancelarios conjuntamente con
los específicos (Flores, 2015).
Los Impuestos de Consumo Especial (ICE) es el impuesto especial cuya finalidad
es de reducir el consumo de diferentes clases de productos que afecta la salud de las
personas, estos productos se encuentran estipulados en el artículo 82 de la Ley de Régimen
Tributaria Interna (LORTI) (Ley de Régimen Tributaria Interna)
El Impuesto al Valor Agregado conocido como IVA, es el impuesto que se genera
en la exportación e importación de bienes o servicios prestados, este tributo en el ámbito
Aduanero se calcula sobre la base imponible a pagar a la Aduana en la cual es un 12% a
excepción de los de 0% que son productos que no gravan IVA (Aduana del Ecuador).
28
Referente a la tasas del servicio Aduanero denominado Fodinfa es el fondo de
Desarrollo para la Infancia en la cual es aplicable por los servicios prestados, esta tasa es
gestionada por el Instituto Nacional de la niñez y la familia (INFA) y está representado por
el cobro del 0.5% de la base imponible (Aduana del Ecuador).
2.1.27. Recaudación Aduanera por tributos
2.1.28. Recaudación del Advalorem período 2015 a julio 2017.
Figura 1: Recaudación del Advalorem 2015 - julio 2017
Recaudación del AdValorem

2015 - Julio 2017
miles de dólares
1,200,000.00 1,130,913.80
1,000,000.00 863,448.51
800,000.00
609,802.53
600,000.00
AdValorem
400,000.00
200,000.00
.00
2015 2016 2017
Fuente: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador (SENAE)

El Advalorem está considerado como un tributo muy importante en el entorno
nacional debido a que representa un gran aporte económico en el Presupuesto General del
Estado.
A continuación se procede a analizar de una manera detallada tres períodos fiscales
de la recaudación de Advalorem en el Ecuador. (Viejo, 2015)
Como se puede observar en el gráfico de la recaudación del Advalorem se puede
observar que en el año 2015 la recaudación de este tributo fue de 1,130,913.80 siendo un
año positivo en la recaudación ya que se logró recaudar gran cantidad para mejorar la
economía, en cambio en el año 2016 se evidencia un decrecimiento 23.65% comparado
con el año 2015 esto se justifica por la implementación de salvaguardias a ciertas

29
mercancías importadas, lo que generó una reducción en las importaciones, dando como
resulta una baja recaudación de Advalorem, en lo que va del periodo 2017 la Autoridad
Aduanera ha recaudado 609,802.53, se puede decir que el año 2017 podrá superar la
cantidad recaudada en el año 2016 esto se debe al desmantelamiento de las salvaguardias
que realizo el Estado Ecuatoriano, por ende las importaciones en el país han incrementado
generando mayor recaudación de Advalorem (ADUANA).
2.1.29. Recaudación del FODINFA período 2015 a julio 2017.
Figura 2: Recaudación del Fodinfa período 2015 – julio 2017
Recaudación del Fodinfa

2015 - Julio 2017
miles de dólares
100,000.00
78,878.50
80,000.00
62,336.59
60,000.00
42,941.26
40,000.00 Fodinfa
20,000.00
.00
2015 2016 2017

La recaudación de este tributo es destinado al Fondo de Desarrollo Infantil,
otorgado al INNFA, cabe mencionar que estos valores la institución solo los recibirá
mediante depósitos en el Banco Central del Ecuador, esta entidad es aquella que
administra y vela por las necesidades y seguridad de los niños con menos recursos (Viejo,
2015).
Este impuesto se calcula con el 0.5% sobre el valor CIF de las mercancías
importadas, el fin de la recaudación de este tributo es para invertir el dinero en actividades
y programas que ayuden a los niños del Ecuador según la ley No. 4-A ley especial que
asigna recursos adicionales al fondo del desarrollo para la infancia.

30
En base al gráfico antes expuesto se puede observar que en el año 2015 la
recaudación del FODINFA fue de 78,878.50 lo que indica que las importaciones en el país
se incrementaron pero en el año 2016 se presentó una reducción del 20.97% comparado
con el año anterior en la recaudación del FODINFA resultado de la baja demanda de
importaciones, esto puede haber sido originado por las medidas tomadas por el Estado
Ecuatoriano para proteger a la industria Nacional, en lo que va del período 2017 se ha
recaudado un total de 42,941.26 se prevee que la recaudación de este período supere a la
del año 2016 porque el Estado ya desmantelo las salvaguardias aplicadas en el año 2015 lo
que originó pocas importaciones, por eso con la eliminación de las salvaguardias se espera
que las importaciones aumenten y por ende la recaudación de los tributos también
incremente originando mayor ingresos al Estado Ecuatoriano (ADUANA).
2.1.30. Recaudación del IVA período 2015 a julio 2017.
Figura 3: Recaudación del IVA 2015 - Julio 2017
Recaudación del IVA

2015 - Julio 2017
2,000,000.00
1,721,880.78
1,442,896.22
1,500,000.00
1,002,677.38
1,000,000.00
IVA
500,000.00
.00
2015 2016 2017

Según los datos entregados por el Servicio Nacional de Aduana (SENAE). El
Impuesto al Valor Agregado (IVA) es el impuesto con el cual se logra la mayor
recaudación en el Estado Ecuatoriano, generando un gran aporte al presupuesto financiero

31
del país. Según los expertos, una de las principales causas para este incremento económico
son los siguientes:
 Aumento en las importaciones y exportaciones.
 Cultura con responsabilidad tributaria mediante renovaciones y mayores exigencias
por parte del Servicio de Rentas Internas (SRI) mediante las capacitaciones al
ciudadano sobre leyes tributarias y la aplicación de grandes sanciones para aquellos
que evadan el pago de impuestos (Viejo, 2015).
Al analizar los períodos de evaluación se puede evidenciar que en el año 2015 la
recaudación del IVA fue positiva para el presupuesto de Estado Ecuatoriano, se puede
decir que en este periodo existió un gran número de importaciones generando gran
recaudación del IVA, en el año 2016 se evidenció un decrecimiento del 16.20% en la
recaudación del IVA porque el Estado implementó las medidas de salvaguardias para
proteger el mercado Nacional lo que generó una reducción de las importaciones dando
como resultado baja recaudación del IVA, en mediados del año 2017 la recaudación del
IVA va por el monto de 1,002,677.38 esto quiere decir que la eliminación de las
salvaguardias ha generado un incremento en las importaciones (Finanzas, 2016).
2.1.31. Recaudación del ICE período 2015 a julio 2017.
Figura 4: Recaudación del ICE 2015 - Julio 2017
Recaudación del ICE

2015 - Julio 2017
125,000.00 122,708.64
120,000.00
115,602.29
115,000.00
110,000.00
105,000.00 102,759.50 ICE
100,000.00
95,000.00
90,000.00
2015 2016 2017
32
Para el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador, el impuesto ICE es uno de los
más representativos que sólo está por detrás del IVA y el Advalorem, el alza en tarifas es
aquello que producirá un incremento en el dinero recaudado, pero esto podría generar que
grandes cantidades de productos ingresen o intenten ingresar al país de contrabando
(Viejo, 2015).
En el 2015, el ICE recaudo fue de 122,708.64 una cantidad de dinero positiva para
incrementar el Presupuesto General del Estado, pero en el año 2016 se evidencia un
decrecimiento esto puede deberse a la reducción de importaciones por motivo de la
aplicación de salvaguardias, y también se puede observar que en lo que va del año 2017 la
cantidad recaudada es positiva y se podría superar la recaudación del 2016 debido a que en
los últimos meses del año las importaciones aumentan debido a las fiestas generando
mayor recaudación para el Estado. (Ministerio de Finanzas).
2.1.32. Recaudación de Otros Tributos período 2015 a julio 2017.
Figura 5: Recaudación de otros tributos 2015 - Julio 2017
Recaudación de Otros Tributos

2015 - Julio 2017
900,000.00 840,582.90
800,000.00 736,789.42
700,000.00
600,000.00
500,000.00
400,000.00 Otros Tributos
300,000.00 211,274.67
200,000.00
100,000.00
.00
2015 2016 2017

A continuación se procede con el análisis de otros tributos aduaneros recaudados
por la Autoridad Aduanera entre los cuales tenemos salvaguardias, multas, derechos
33
consulares, licencias de salidas ente otros (Viejo, 2015). Las salvaguardias son aquellos
impuestos que aplican los pa´sies para salvaguardar el mercado local, buscando reducir las
importaciones de ciertos productos y de ciertos países, todo dependiendo del análisis
económico de cada país.
Como se puede observar en el gráfico en el año 2015 la recaudación de otros
tributos fue de 840,582.90 esto se debe por la aplicación de salvaguardias en el Ecuador
buscando proteger el mercado local. Esto quiere decir que la recaudación para el Estado
Ecuatoriano fue positiva pero las importaciones se vieron reducidas afectando la
recaudación en los demás impuestos, en el año 2016 se presenta una disminución en la
recaudación de otros tributos porque se cumplio con lo estipulado por el Estado que fue en
primera instancia eliminar por completo las salvaguardias, pero luego se decidio extender
su tiempo pero con procentajes reducidos, esto fue motivado por el terremoto ocurrido en
el país, y como se observa en lo que va del año 2017 especificamente hasta el mes de julio
la recaudacion de otros tributos es menor comparada con los dos años anteriores debido a
la eliminación de las salvaguardias, si bien es cierto se comenzo reduciendo los
porcentajes de las salvaguardias hasta llegar a la eliminacion total de las mismas que se
dio el día 1 de junio del 2017.
2.1.33. Aumento de la recaudación de ingresos por medio del Control
posterior
Esto se ocasiona por medio de la entidad Aduanera que verifica en sus bases de
datos información de los importadores y su nivel de riesgo para iniciar dicho control
descubriendo motivos en el cual no se obtiene un correcto cálculo de tributos a pagar. En
la cual motivara al auditor a solicitar las correcciones de estos actos como con la
revaloración de las mercancías lo que ocasiona que el importador tendrá que cancelar los
impuestos adicionales sin olvidar las sanciones que se ha originado y esto aumenta la
recaudación de los tributos Aduaneros.

34
Del procedimiento de Control posterior, el valor a cobrar por el SENAE, asciende

a $25.445.729,83; distribuido de la siguiente forma:
Tabla 4: Valores por Rectificación de tributos
BENEFICIOS/
TRIBUTOS TOTAL A
CANTIDAD TRIBUTOS RECARGO SALVAGUARDIA
MOTIVO RECTIFICADOS PAGAR
AUDITORIAS RECUPERADOS 20% (USD) (USD)
(USD) (USD)
(USD)
SUBVALORACIÓN 23 17,150,408.81 - 3,430,885.23 1,321.81 20,582,615.85
ERROR EN
CLASIFICACIÓN
13 52,175.08 - 10,675.78 196,660.88 259,511.74
(SALVAGUARDIA -
SEMI-INTENSIVO)
ERROR EN
9 2,735,682.37 - 545,927.77 - 3,281,610.14
CLASIFICACIÓN
ERROR EN
SOLICITUD DE
DEVOLUCIÓN 4 - 192,591.39 38,518.29 - 231,109.68
CONDICIONADA
DE TRIBUTOS
ERROR EN
SOLICITUD DE
BENEFICIOS POR
2 - 835,057.94 - - 835,057.94
CERTIFICADO DE
ABONO
TRIBUTARIO (CAT)
ERROR EN
APLICACIÓN DE
LIBERACIÓN POR 1 386.50 - 77.30 - 463.80
CERTIFICADOS DE
ORIGEN
ERROR EN
APLICACIÓN DE
1 217,834.34 - 43,566.87 - 261,401.21
CODIGO
LIBERATORIO
TOTALES 53 20,156,487.10 1,027,649.33 4,069,651.24 197,982.69 25,451,770.36
Fuente: SENAE
Considerando el respectivo análisis de los valores por rectificación de tributos se
ha obtenido los motivos por el cual existe la disminución de recaudación tributaria
Aduanera, dando como resultado y visualizando el primer lugar se encuentra la
subvaloración de mercancías importadas como uno de los principales problemas, por este
motivo el presente trabajo de investigación se enfoca a analizar los motivos por el cual el
comerciante, dueño de la mercancía ocasiona esta irregular práctica técnica.

35
2.1.34. Subvaloración aduanera
La subvaloración aduanera es sinónimo de contrabando debido a que al momento
de realizar la declaración de importación se presenta un valor en aduana menor al
realmente pagado o por pagar, para así disminuir la base imponible para el cálculo de los
respectivos tributos originando un pago menor de tributos al comercio exterior (Contador
mx, 2017).
Existen dos maneras de presentar una mercancía subvalorada:
 Pagar el valor real al exportador y alterar la factura, luego cuando se realiza
la declaración de importación se declara la mercancía con el valor reducido
y se anexa los documentos alterados.
 La otra manera es cuando el exportador o proveedor factura con un precio
reducido en el país de origen, luego el importador paga al exportador la
diferencia entre el precio real del producto y el presentado en la factura.
2.1.35. Efectos de la subvaloración
Cuando se incurre en la subvaloración de mercancías se generan consecuencias que
afectan directamente a la economía del país, especialmente si el país se encuentra en vías
de desarrollo, debido a que aplicando esta medida de evasión de tributaria se reduce la
recaudación de impuestos por parte de la Autoridad Estatal y actualmente las economías
de los países en vías de desarrollo dependen de una manera directa de la recaudación de
impuestos, además al momento de ingresar un mercancía subvalorada en el mercado
nacional, esta desplazará de una manera abrumadora a su competencia porque el precio de
la mercadería subvalorada será mucho menor ya que ingresó con un pago mínimo de
tributos, facilitando una venta a un precio muy por debajo del que se encuentra en el
mercado local dando origen a la competencia desleal.
Por eso se puede indicar que los efectos que causa la subvaloración de mercancías son:
 Perjuicio a la industria nacional

36
 Competencia desleal entre importadores
 Baja recaudación de tributos
 Defraudación al Estado en materia tributaria (Contador mx, 2017)
2.1.36. Perjuicio a la Industria Nacional
Referente a la tema de subvaloración no solo afecta a la entidad del Servicio
Nacional de Aduanas del país que forma parte del Estado, sino que también perjudica a la
industria Nacional porque es evidente que altera la competencia desleal de los
importadores, afecta la industria local, genera el crecimiento informal del mercado y esto
frente a la Autoridad Aduanera es comisión de delito (Asesores stratego, 2017).
2.1.37. Competencia Desleal entre Importadores
Al referirse de competitividad económica se basa a nivel de empresa por lo que en
si compiten por nuevos clientes, por ser los líderes en el mercado independiente del tipo de
negocio que mantengan y por ende si no logran elevar su número de clientes estas
empresas fracasan al obtener costos muy elevados y sin ningún tipo de ganancia (Coronel
& Crespo, 2016).
En el caso de competencia económica por parte de los importadores se la conoce
también como competencia desleal que empieza en el momento que un importador busca
lucrarse faltando con las reglas de las entidades del Estado como lo es la Aduana del
Ecuador y solo ver su beneficio monetario sin pensar en problemas futuros (Coronel &
Crespo, 2016).
2.1.38. Baja Recaudación de Tributos
Analizando los años de estudios del presente trabajo resulto que los Impuestos
Tributarios empezaron a decaer en el año 2015 por los problemas Económicos que el
Estado empezó a generar y se minimizo el sector productivo, esta baja recaudación se
mantuvo en el año 2016 el IVA de importaciones cayó el 38% en el cual se disminuyó la
recaudación del Estado en el sector Aduanero que tendría que ser $15.490 millones del
37
total presupuestado por el Estado de $29.835 millones y en la actualidad gracias a la
eliminación de las salvaguardias se espera obtener un aumento enriquecedor para el
Estado (Universo, 2016).
2.1.39. Defraudación al Estado en Materia Tributaria
Por medio de las investigaciones realizadas se determina lo establecido en el
código Tributario que indica que se considera defraudación tributaria todo acto doloso de
ocultación, falsedad o engaño que provoque la evasión de la obligación tributaria al pagar,
también se considera como defraudación los medios que tiene la persona para demostrar
información errónea para evadir las sanciones emitidas por el Estado (Universidad de
Cuenca, 2015).
2.2. Marco conceptual
Mercancía: Es todo bien económico que se puede vender o comprar que se encuentran en el
mercado y en lo cual se paga por ellos una determina cantidad de dinero, son bienes que se
pueden transportar y son sujetos a control aduanero.
Valoración aduanera: La valoración en aduana es el procedimiento aduanero aplicado para
determinar la base imponible que será utilizada para los cálculos de los derechos nacionales e
internacionales.
Precio realmente pagado o por pagar: El precio realmente pagado o por pagar de las
mercancías importadas y constituye el pago por completo efectivamente del comprador al
vendedor, de manera directa o de manera indirecta en beneficio del mismo vendedor.
Valor en aduana: Es el valor de transacción pactado entre el importador y exportador, es el
valor realmente pagado o por pagar de una transacción.
Pagos Directos: Son los pagos que se da en un contrato de compra y venta por parte de un
exportador e importador, por el cual se lo manifiesta por medio de transferencias bancarias,
cheques u orden de pago.

38
Pago Indirecto: Pago que se realiza mediante un vendedor y comprador pero a su vez este
disminuye el total del pago por dos razones, existe un tercero en la negociación o el vendedor
tiene deudas con el comprador.
Precios de transferencia: Son precios referentes a una negociación internacional ya sea por
parte de una persona natural o entidad vinculada.
Precios de referencia: Precio que se lo obtiene mediante comparación Internacional del
mismo producto a valorar, demostrado en base de datos de la entidad Aduanera, para valorar
un precio de referencia se lo realiza a través de los métodos de valoración de mercancías
Idénticas o Similares.
Venta: Operación comercial que se basa en la venta de un producto o mercancía a cambio de
un pago de dinero respectivo al precio convenido.
Restricciones: Cuando existe impedimento por parte del vendedor hacia el comprador acerca
de las mercancías, limitando que solo se podrá revenderla al país o persona natural que el
indique.
Condiciones: Es referente a la relación que se genera en la producción y comercialización de
productos entre el exportador e importador dando como resultado condiciones de ventas,
intercambio de mercancías.
Reversiones: Existe por medio del vendedor hacia el comprador, cuando el comprador
devuelve un porcentaje monetario al exportador como parte de las ganancias obtenidas, son
condiciones que se establecen previamente en un contrato.
Vinculación: Se refiere a cuando existe relación entre comprador y vendedor, esta relación
puede ser familiar o comercial, motivo de estas relaciones se estima que pueden suceder
alteraciones en el precio de la mercancía con el fin de que las partes involucradas puedan
obtener beneficios.
39
2.3. Marco Legal
2.3.1. Organismos Internacionales
Existen organismos Internacionales que forman parte del valor Aduanero, lo
realizan a través de reglamentos, documentos legales y normativas que regulan el control
Aduanero a nivel Internacional, estas instituciones son como la Organización Mundial de
Aduana (OMA), Organización Mundial del Comercio (OMC) y la Comunidad Andina
(CAN).
2.3.2. Marco General de la Organización Mundial de Comercio (OMC)
Por medio de la Organización Mundial de Comercio (OMC) nació el Acuerdo
General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio en el año de 1947 más conocido como
(GATT). Se refiere a un conjunto de reglamentos multilaterales de comercio y mercancías
que regula las medidas no arancelarias, servicios, normas, propiedad intelectual.
2.3.3. Decisión 571 CAN
Esta decisión 571 se adoptó el 12 de diciembre del 2003 para una correcta
aplicación del Acuerdo de Valoración de la OMC, por el cual es necesario saber la
correcta aplicación y contar con información suficiente que permita conocer las tendencias
relativas de las transacciones comerciales de mercancías procedente de un país extranjero
y a su vez establecer el valor en Aduana.
2.3.4. Resolución 1684
La resolución 1684 del Reglamento Comunitario sobre el valor de Aduana de las
mercancías importadas sustituye a la resolución es 846 y 1486 anteriormente utilizadas, se
formuló esta actualización para poder aplicar el Acuerdo de Valoración de una manera
clara, correcta y a su vez evitar incidencias con la Autoridad Aduanera (Resolucion 1684
de la Comunidad Andina de Naciones, 2014).

40
2.3.5. Código Orgánico de Producción, Comercio e Inversiones
Este código orgánico de producción regula las relaciones jurídicas entre el Estado
y las personas naturales o jurídicas que forman parte de la actividad económica del tráfico
Internacional de mercancías (Codigo Organico de la producción comercio e inversiones).
Art. 190 Contravenciones Aduaneras
Este artículo estipulado en el Código Orgánico de Producción Comercio e
Inversiones está conformado por quince literales en las cual dos de ellos forman parte de
los controles Aduaneros de la investigación presente que indican los siguiente.
Literal g.- obstaculizar o impedir acciones de control Aduanero ya sea para
obstaculizar la actividad de la Autoridad Aduanera, en este literal la sanción se encuentra
en el artículo 191 del presente código, que indica que se cobrara por multa diez salarios
básicos unificados.
Literal k.- La subvaloración de mercancías cuando se descubran en un proceso de
control posterior por las mercancías no declaradas cuando se origine el acto de aforo
físico, este literal tiene como multa el trescientos por ciento (300%) del valor de Aduana
de las mercancías no declaradas o la diferencia del valor declarado determinado en el Art
191 de las sanciones aplicables (COPCI).
Capítulo III: Diseño de la Investigación
3.1. Diseño de la Investigación
El diseño de Investigación es mediante estrategias que tiene el investigador para
solucionar el problema que se descubre por medio del análisis, el presente trabajo de
investigación es con la finalidad de analizar las dificultades que se ocasionan en la
aplicación de los métodos de valoración y la recaudación tributaria Aduanera, una vez
siendo reconocidos los problemas proponer estrategias de mejora por tal motivo los
autores tienen la necesidad de gestionar un análisis exhaustivo que se basa en los motivos
y causas originadas acerca del tema investigativo sobre recaudación Aduanera. Por tal
41
motivo se acude a desarrollar una investigación de tipo experimental, la misma que
contribuye al análisis del sector Aduanero Ecuatoriano.
3.2. Tipos de Investigación
3.2.1. Investigación Exploratoria
Según lo manifestado por (Hurtado de Barrera, p. 123) en este tipo de
investigación es el espacio de discernimiento que conforma la investigación en la
búsqueda de la solución de un problema. La actual investigación es de tipo exploratoria
por lo que se obtendrá información clara y concisa se tomara en cuenta los principales
medios como datos bibliográficos, libros, revistas, portales web gubernamentales,
considerados para validar el trabajo investigativo.
3.2.2. Investigación Descriptiva
La investigación descriptiva comprende el análisis e interpretación de estudios que
permiten identificar la realidad de los hechos en un tiempo determinado (Tamayo, p. 46).
Este tipo de estudio ayudara a identificar las variables de disminución de la evasión
tributaria, fortalecimiento del sistema de control Aduanero y el Aumento de
competitividad en el mercado, de esta manera llevar a cabo una investigación conveniente
y precisa.
3.2.3. Investigación de Campo
La investigación de campo ayuda al investigador a aclarar dudas haciendo un
correcto levantamiento de información, en el caso del presente trabajo de investigación se
realiza entrevistas a profesionales de operaciones Aduaneras autorizados por el SENAE.
3.3. Instrumentos de la Investigación
3.3.1. El Cuestionario
Esta herramienta en el presente trabajo de investigación es el que le permitirá
realizar las preguntas pertinentes hacia los expertos en el campo Aduanero, por lo tanto
42
fue formulado un cuestionario con enfoque del estudio cualitativo porque solo se basara en
el análisis de entrevistas a operadores logísticos autorizados.
3.4. Técnicas de Investigación
3.4.1. Cualitativas
Esta técnica de investigación es un instrumento para analizar los datos recopilados
por parte de los autores hacia los entrevistados, se formula mediante preguntas abiertas las
mismas que a perspectiva de las variables de estudios, por lo tanto la información será
respaldo para la validación de la investigación.
3.5. Tratamiento de información
Para desarrollar el respectivo análisis de la información obtenida se elaboró un
documento en el utilitario Microsoft Word, donde se ingresó la información recopilada
para luego poder interpretar de forma cualitativa. Al final se presentara la respectiva
conclusión general referente a las respuestas facilitadas por los Auxiliares y Agentes de
Aduana autorizados por SENAE del distrito Guayaquil.
Para la gestión de la entrevista se realizó la siguiente codificación para lograr
identificar las respectivas respuestas de los entrevistados y realizar la tabulación que está
reflejada en el resultado de la triangulación de la unidad de análisis.
Tabla 5: Código Identificativo
NOMBRE CARGO DECO

Danny Vegas Agente de Aduana AA1
María Teresa Bueno Agente de Aduana AA2
Xavier Morante Auxiliar de Agente de Aduana AX1
Jorge Cevallos Auxiliar de Agente de Aduana AX2
Fuente: (Arcos, 2016)
43
Entrevista #1
Lugar: Guayaquil
Fecha y Hora: 27 de Julio del 2017 a las 10:00 am
Nombre del Entrevistado: Ing. Danny Vegas
1. ¿Qué tipo de mercancías son las más observadas por aduana por asunto de
subvaloración?
Creo a mi criterio que las mercancías más observadas por parte de aduana por
asunto de subvaloración podrían ser aquellas relacionadas a actividades de bazar, carteras,
textiles, calzado, maquinarias entre otras que exactamente no tendría conocimiento.
2. ¿De qué país proceden las mercancías más subvaloradas?
Bueno eso si generalmente creo que son las mercancías chinas, las mercancías
chinas tienen precios bastantes bajos y la cultura china se presta un poco para este tipo de
práctica de hecho si se pregunta a algún importador que trae mercancía de los Estados
Unidos, Alemania, o algún país de La Unión Europea no se van a prestar para este tipo de
cosas, incluso la subvaloración no depende del vendedor sino que depende incluso solo del
importador, el vendedor puede vender a un precio real pero el importador declara por
alguna razón un valor mucho menor, que es lo que podría afectar la valoración.
3. Del total de sus pedidos. ¿Podría indicar cuántos de ellos sufren observación de
valor?
Específicamente no tengo el total exacto pero si he tenido casos en que la aduana
hace observación de valor, creo que todos los agentes hemos tenido estos casos.
4. ¿Cuáles son los motivos que tienen los importadores para subvalorar una mercancía?
El pagar menos impuestos, desembolsar menos dinero para el Estado, el costo de
sus mercancías sean más bajos. Poder tener mejores precios para poder competir en el
mercado, competencia desleal básicamente y el tratar de defraudar al Estado. Podría darse

44
el caso de que el importador sea nuevo en el mercado y quiera obtener una posición en el
mercado pero no lo recomiendo
5. ¿Es obligación la presentación de la dav como documento de soporte junto a la
declaración de importación?
La Declaración Andina de Valor si es obligatoria pero no se la utiliza con el
formato que se tenía anteriormente del 2013 la DAV, sino que ahora en la misma DAI se
consignan estos mismo datos, la DAV sigue generándose en el sistema Ecuapass a través
de la DAI y a través de un mandato escrito que nos firman los importadores o a través del
registro que hacen los importadores en el Ecuapass para registrar a su agente de aduana
esto sirve como una especie de mandato para que su agente de aduana en el momento que
genera la Declaración de importación también genera la Declaración Andina de Valor, la
DAV es ahora un documento que esta unificado en la DAI, sin embargo hay agentes de
aduana e importadores que aún utilizan el formato anterior de la DAV.
6. ¿Qué beneficios podría obtener un importador al subvalorar una mercancía?
Beneficios solamente económicos porque va a pagar menos y gastar menos,
invertir menos pero habría que analizar los riesgos que ellos pueden tener por este tipo de
prácticas, entonces básicamente el beneficio es netamente económico.
7. Del total de sus pedidos. ¿Podría indicar cuántos de ellos terminan con ajuste de
valor?
Definitivamente sí creo que la mayoría de agentes de aduana hemos tenido casos
en que la aduna aplica duda de valor o el mismo sistema lo aplica y por efectos de
conseguir toda la documentación, facturas o documentos que sustenten el valor pagado o
por pagar o quizás porque la documentación no es suficiente aduana realiza ajuste de
valor, no necesariamente porque el cliente está acostumbrado a subvalorar una mercancía
a propósito, sino porque no tiene el tiempo necesario, aduana ha realizado el ajuste de

45
valor a ciertos clientes nuestros básicamente por eso, es un tema de comprobar el valor
realmente pagado o por pagar.
8. ¿Podría indicar cuál sería la solución para disminuir la evasión de tributos
aduaneros?
Para una de las soluciones sería instruir a los importadores acerca de la legislación
tributaria, como por ejemplo las sanciones que existen por evadir tributos, también se
podría fortalecer el sistema de control aduanero para lograr reducir la evasión tributaria.
Recomendación del Ing. Danny Vegas
La recomendación que siempre yo hago a mis clientes y que se las haría a ustedes
como estudiantes de comercio exterior es que las importaciones y las declaraciones de
aduana se las haga con el precio realmente pagado o por pagar de las mercancías, porque
primero esa es una forma de ser honestos y segundo una forma de apoyar al tema del país,
también el tema de la competencia leal que tiene que haber entre los importadores, hay
muchos temas ahí, pero lo que yo siempre recomendaría es declarar el valor correcto que
en el mercado tienen las mercancías, espero que mi recomendación sea considerada ya que
siempre se las hago a mis clientes.
Entrevista #2
Lugar: Guayaquil
Fecha y Hora: 31 de Agosto del 2017 a las 11:00 am
Nombre del Entrevistado: Econ. María Teresa Bueno Heredia
subvaloración?
Las mercancías que tienen problemas de subvaloración las que normalmente se
escoge a esto son especialmente las maquinarias o repuestos de las mismas ciertamente
porque especialmente esto depende mucho del importador, existen casos que el
46
importador ya ha tenido antes este tipo de inconvenientes de la variación de precios
especialmente aquellas mercancías que tienen mayor valor comercial.
El país que procede las mercancías más subvaloradas en este caso son los países
productores de las mismas mercancías podría decirse que hay un producto de origen chino
en China mismo provienen porque te dan en un menor costo o se la adquiere por
intermediarios comerciales por ejemplo la fábrica se encuentra en China entonces los
importadores están acostumbrados a comprar directamente al fabricante y por casualidad
de la vida les toca comprar al distribuidor entonces el elevará más el precio de la
mercancía y por esto existe diferencias de estos precios y es ahí cuando entra la Duda
razonable de la entidad Aduanera porque facturando de la misma mercancías se la obtiene
a precios distintos.
3. Del total de sus pedidos ¿Podría indicar cuántos de ellos sufren observación de
valor?
No tengo cifra exacta para el total pero como agente de aduana trabajo con un
cliente que es un máximo importador Komat’su Diteca podría decirse que se ha notado
que dos veces o exactamente el 5% de los trámites de ellos han tenido este problema de
subvaloración
4. ¿Cuáles son los motivos que tienen los importadores para subvalorar una
mercancía?
El importador en este caso hace uso desleal, desmoral de hacer cuadrar el precio
para bajar el precio de sus mercancías para tener mayor utilidad al momento de la venta,
inclusive esto podría decirse que también podría estar involucrado el departamento de
importaciones de las empresas porque son los encargados de comprar y estos quizás
facturan un precio y al momento que le emiten la factura ellos argumentar el exceso por
medio de una nota de crédito como quien dice no pasa nada pero sin embargo se está
47
vendiendo a un costo más bajo pueda ser este el caso o simplemente pueden ser la misma
empresa para obtener mayor utilidad, rentabilidad y ser más competitivos en el mercado.
5. ¿Es obligación la presentación de las DAV como documento de soporte junto a la
Bueno esto se utilizaba en el año 2003 y actualmente se ha dejado de utilizar ese
mismo esquema ahora se lo utiliza en forma de la declaración de importación esa es la
manera correcta de hacer el uso de esto y poder apelar a la Aduana cuando existe este tipo
de problemas sobre la subvaloración es a través de documentos, facturas históricas hay
que solicitar copias certificadas de regímenes anteriores para hacer más o menos un
sondeo de las importaciones de los clientes.
Los beneficios que tendría es que obtendrá mayor rentabilidad, el precio de su
mercancías serán mucho más bajo pero es bastante complicado que se dé esto porque la
Aduana tiene un sistema de controles bastante efectivo, entonces cuando ven variaciones
de precios de parte de un importador que siempre ingresa al país las mismas mercancías
entonces el sistema de la Aduana va conectado al trámite anterior de la misma mercancía y
comparan la variación de precios existentes pero generalmente el mayor beneficio sería
que generan mayor utilidad y serán competitivos en el mercado.
7. Del total de sus pedidos ¿Podría indicar cuántos de ellos terminan con ajustes de
valor?
El total de los pedidos según con el número de trámites que hacemos
mensualmente se puede decir que uno de cada treinta trámites tiene problemas de
subvaloración especialmente vienen del importador y en realidad esto se origina porque
ellos andan en la búsqueda de nuevos proveedores entonces como nosotros sabemos este
negocio para poder generar mayor gama de clientes primero venden un producto más
barato y después van subiendo el precio según la demanda del mismo, en si esa variación
48
de precios hace que la Aduana se percate que algo este pasando y conlleva a la Duda
razonable que es la presentación de documentos para poder apelar.
aduaneros?
Yo creo que una de las soluciones sería capacitación tanto para los operadores del
comercio exterior como agentes, navieras, importadores, etc. y también a los funcionarios
de Aduana para que puedan proceder de la mejor manera en los casos de evasión
tributaria, también se podría mejorar la reforma tributaria como por ejemplo reducir
aranceles para que los importadores no traten de evadirlos, ya que si el arancel es alto y no
deja mucho margen de utilidad al importador este opta por evadir los impuestos para así
obtener un poco más de utilidad.
Recomendación de la Econ. María Teresa Bueno Heredia
Como recomendación diría que los casos de subvaloración se dan en aquellos
importadores que no cuentan con todo el conocimiento de cumplir los requisitos para
generar una compra en el exterior, en estos casos como agente de Aduana los asesoro pero
existen clientes que se dejan llevar por situaciones desleales más bien me atrevo a decir
que esto es una falta de ética pero en si solo ellos quieren obtener mayor ingreso
económicos y ser competitivos.
Entrevista #3
Lugar: Guayaquil
Fecha y Hora: 3 de Agosto del 2017 a las 16:00 pm
Nombre del Entrevistado: Xavier Morante
subvaloración?
Según mi criterio y conocimientos adquiridos a lo largo de los años pienso que las
mercancías más observadas por parte del SENAE en relación a la subvaloración de

49
mercancías podrían ser todas las relacionadas a tela, prendas de vestir, calzado, artículos
de bazar entre otras, son las más comunes en ser observadas por parte del SENAE.
Particularmente son de origen chino, actualmente existe una gran cantidad de
importadores que compran sus mercancías en el país de china, generalmente esta
mercancía tiene un valor súper bajo y al momento que aduana compara con su historial de
mercancías importadas en periodos anteriores se puede observar la diferencia de precios y
es ahí donde se origina la duda razonable, solicitando los documentos pertinentes para
justificar el precio realmente pagado o por pagar por el importador.
valor?
Actualmente no tengo el total exacto pero si hemos tenido casos en que la aduana
hace observación de valor, creo que todos los agentes alguna vez han tenido uno de estos
casos, ya sea porque el importador a veces trae la misma mercancías, pero a un precio
menor comparado con su última importación y entonces aduana duda de este precio por
eso genera una observación de valor.
mercancía?
Los motivos pueden ser variados pero generalmente el principal motivo es
económico, aplicando la subvaloración buscan reducir sus costos de importación porque
pagaran menos impuestos, y así el podrán vender sus mercancías a un menor precio en
relación a los precios de sus competencia pero esto es competencia desleal y afecta al
mercado local generando que otros importadores no puedan dar rotación a sus inventarios
y en algunos casos se ven obligados a reducir personal
50
La Declaración Andina de Valor si es obligatoria pero actualmente ya no se la
presenta como antes que era de una manera separada, ahora se encuentra unificada con la
DAI, es decir al momento de facilitar la información para la elaboración de la DAI,
automáticamente también se está generando la DAV, es una manera más sencilla y se evita
un doble trabajo para nosotros que llenamos la información para generar la DAI.
Beneficios económicos porque como te mencione enante el importador va a pagar
menos y gastar menos, invertir menos, pero esto no es un negocio 100% seguro porque
una vez que aduana detecte la subvaloración, tiene la autoridad para generar la duda
razonable y si el importador no justifica el precio realmente pagado o por pagar, aduana
valora según sus criterios y genera una liquidación incrementando el pago de los tributos.
valor?
Bueno no tengo un valor exacto pero creo que en todas las oficinas aduaneras o
dedicadas a ofrecer servicios de agente de aduana hemos tenido trámites en los que aduana
realiza el ajuste de valor, pero esto bien puede ser porque el importador realmente
subvaloro y no cuenta con los soporte de valor para justificar el precio realmente pagado o
por pagar o también hay casos en que el importador no tiene tiempo para juntar los
documentos solicitados por aduana y acepta el ajuste de valor.
aduaneros?
Por supuesto la solución sería fortalecer los sistemas de control aduanero como por
ejemplo en el control concurrente tratar de identificar las fallas cometidas por el
importador, capacitar al personal para que logre identificar y desmantelar las diferentes
estrategias utilizadas para evadir tributos como el contrabando, la subvaloración, mala

51
clasificación, mejorar el sistema de 1-800 delitos ofreciendo recompensas y protección a
los testigos para lograr tener mayor comunicación con los usuarios.
Recomendación del Auxiliar Xavier Morante
Bueno mi recomendación seria que los importadores siempre piensen bien antes de
iniciar con su negocio, siempre deben contar con el dinero suficiente para lograr cubrir
todos los costos de importación, no dejarse llevar por los negocios ilegales, ya que esto
trae consigo diferentes sanciones en el ámbito legal, además al fin y al cabo en algún
momento aduana identificará en este caso la subvaloración y le tocará pagar más de lo que
realmente hubiera pagado antes de subvalorar la mercancía importada, otra recomendación
es que siempre los importadores deben poseer los documentos utilizados para llevar a cabo
la negociación, porque se puede dar el caso en que no esté subvalorando la mercancía pero
aduana aplica duda razonable por motivos investigativos, entonces deberá tener los
soportes de valor para poder desvirtuar la duda razonable, y si no posee todos los
documentos solicitados por el aforador le tocara aceptar el ajuste de valor que le aplique
aduana.
Entrevista # 4
Lugar: Guayaquil
Fecha y Hora: 3 de Agosto del 2017 a las 16:00 pm
Nombre del Entrevistado: Jorge Cevallos Pazmiño
1.- ¿Qué tipo de mercancías son las subvaloradas por aduana por asunto de
subvaloración?
A mi criterio una de las mercancías más observadas por la entidad Aduanera son
las prendas de vestir para mi este tipo de mercancías se encuentran en el rango número
uno.
2.- Podría indicar a su criterio ¿Cuáles piensa que son las subpartidas más
concurrentes de subvaloración aduanera?

52
Ante la Aduana las mercancías más subvaloras son las mercancías del continente
Asiático son las que llaman mayor atención en la Aduana porque sus valores son bajos,
aunque existen mercancías que proceden de Estados Unidos que no son tan baratas pero
los importadores les bajan el precio de las facturas ocasionando una subvaloración.
3.- Del total de sus pedidos ¿Podría indicar cuántos de ellos sufren observación de
valor?
Generalmente lo que más tiene observaciones por sistema de valores son las
prendas de vestir y los calzados. Una que otra los que son artículos de bazar porque son de
origen chinos y los valores son sumamente bajos.
4.- ¿Cuáles son los motivos que tienen los importadores para subvalorar una
mercancía?
Los importadores no subvaloran las mercancías más bien la subfacturan bajando
los precios de las mismas, en cambio quién valora es la Aduana y ellos son los que tienen
potestad para aplicar la duda razonable si creen que el precio es muy bajo ellos valoran las
mercancías.
5.- ¿Es obligación la presentación de la DAV como documento de soporte junto a la
La DAV es obligatoria presentarla ante la Aduana, lógicamente esto se lo realiza
en el Ecuapass así que si es obligación ante cualquier reclamo de la entidad competente.
6.- ¿Qué beneficios podría obtener un importador al subvalorar una mercancía?
En si los beneficios que piensa el importador para subvalorar las mercancías es que
su empresa tenga mayor ingreso económico y así poder ser líder en el mercado.
7.- Del total de sus pedidos ¿Podría indicar cuántos de ellos terminan con ajuste de
valor?
No podría indicar eso, pero en si el importador subfactura la mercancía para bajar
los tributos que se pagan ante la Aduana, y es la entidad Aduanera que valora las
53
mercancías basándose al valor del precio con que ha sido importado y comprado con la
tabla de datos de ellos.
aduaneros?
La solución podría ser reducir los aranceles a las mercancías importadas ya que
esto es uno de los principales motivos que llevan al importador a tratar de evadir tributos.
Por eso yo creo que si analizamos y desarrollamos una reforma tributaria que favorezca a
los importadores y exportadores como al Estado ya que mientras más importaciones
mayor se tendrá de recaudación.
Recomendación del Auxiliar Jorge Cevallos Pazmiño
La recomendación que daría es que el importador tenga los soportes bancarios
como facturas originales, forma de pagos y que tengan los balances de los pagos de los
últimos 3 meses anteriores y posteriores para que cuando la Aduana pida soporte de valor
antes de ajustar el valor de las mercancías, el importador presente documentos que
certifiquen que no se ha realizado ninguna falta al momento de obtener una mercancía del
exterior.
3.2. Análisis de los resultados de las entrevistas
Mediante la aplicación de la entrevista a expertos del tema como lo son agentes y
auxiliares de aduana, se logró obtener una visión mucho más clara acerca de la valoración
aduanera específicamente en el caso de la subvaloración, gracias a la experiencia y
conocimiento de los entrevistados se ha logrado aclarar dudas acerca del contrabando
técnico más conocido como subvaloración de mercancías, como explicaron los
entrevistados las mercancías más susceptibles de subvaloración son textiles, calzado,
prendas de vestir, maquinarias, artículos de bazar entre otras, por lo tanto podemos
concluir que un gran número de mercancías son susceptibles de subvaloración esto
depende de la actividad comercial del importador y su cultura para declarar el precio

54
realmente pagado o por pagar. También se debe tener en consideración que los
entrevistados coincidieron en que las mercancías con mayor susceptibilidad de
subvaloración son las originarias del continente asiático debido a sus precios bajos. Todos
los entrevistados sugieren estrategias para tratar de reducir y evitar la evasión tributaria
para si mejorar la economía del país y la cultura tributaria del ciudadano ecuatoriano.
Por ultimo todos los entrevistados hicieron su respectiva recomendación en la cual indican
que no es recomendable subvalorar mercancías, si bien es cierto en primera instancia
puede ser un buen negocio porque se reduce los costos de importación específicamente el
pago de tributos aduaneros, pero una vez identificado por aduana se generan diferentes
sanciones, origina un incremento en el pago de tributos aduaneros y la credibilidad del
importador queda registrada como poco confiable, por lo tanto en sus próximas
importaciones la autoridad aduanera será más rigurosa en el control y esto genera un
incremento en sus costos de importación y demora en la nacionalización de las mercancías
importadas.
55
Tabla 6: Resultado de Triangulación de análisis, duda razonable
Los conocedores de
Percepción del
CATEGORIA Valoración AA1 AA2 AX1 AX2 Conclusión
Entrevistador
Aduanera
Las mercancías Las mercancías La percepción de La subvaloración de

más observadas más observadas los entrevistados mercancías es un
por SENAE en por Aduana son indica que problema que se
relación a las prendas de cualquier puede observar en
Las mercancías
Una duda razonable subvaloración vestir, originarias mercancía puede cualquier
Las mercancías que tienen más
por parte del son las del continente ser subvalorada importación
más observadas problemas de
Servicio Nacional de relacionadas a Asiático sin importar su provocando baja
por parte de subvaloración
Aduanas del textiles, calzado, llamando más la país de recaudación de
Aduana por son
DUDA RAZONABLE
Ecuador, se dará prendas de atención de procedencia tributos aduaneros

asunto de especialmente
cuando esta tenga vestir, artículos Aduana por sus
subvaloración las maquinarias
motivos de duda de bazar, por lo valores bajos,
son aquellas o repuestos de
acerca de los valores general aunque existen
relacionadas a las mismas, esto
declarados en las proceden de casos que
actividades de ya depende el
facturas al momento China ya que mercancías
bazar, carteras, importador y su
de una importación o actualmente procedentes de
textiles, calzado percepción de
de los datos existe gran EEUU el
maquinarias, por valor comercial,
presentados como cantidad de importador
lo general estas mercancías
prueba de la importadores procede a bajarle
procedentes del depende donde
declaración.(Jara, que compran en el precio
país China se hayan
2014). China. originando
producido.
subvaloración de
mercancías.
Fuente: Entrevistas
56
Tabla 7: Resultados de Triangulación de análisis, evasión tributaria
Los conocedores Percepción

CATEGORIA de Valoración AA1 AA2 AX1 AX2 del Conclusión
Aduanera Entrevistador
La evasión El El importador El importador Los Las opiniones Los motivos por
tributaria es una importador hace uso se ve motivado importadores de los los que
actividad ilegal, busca pagar desleal, a subvalorar al subfacturar entrevistados importadores
por medio de la menos desmoral de mercancía para las mercancías indican que buscan evadir
cual los impuestos, bajar el así evadir bajando los los tributos son
contribuyentes desembolsar precio de sus tributos y tener precios de las importadores principlamente
reducen el monto menos dinero mercancías beneficios mismas buscan evadir económicos,
del impuesto, que para el para obtener económicos, provoca que los tributos generar mayor
al proceder de Estado y así mayor porque reduce la Aduana mediante la utilidad, invertir
forma correcta, reducir el utilidad en la sus costos de aplique la subvaloración menos en el
les habría costo de sus venta , importación, duda de las pago de tributos
correspondido mercaderías, involucrando paga menos razonable, mercancías para así tener un
pagar. La obteniendo el impuestos, y para lograr para así mejor precio
magnitud del meores departamento tendrá un reducir y obetener comparado con
Evasión
tributaria monto de precios que de precio de venta evitar la ventajas sobre la competencia.
impuesto evadido su importacione menor en evasión de la
puede ser total o competencia s generando compración a tributos al competencia y
parcial.(Yañez,20 dando origen una factura la competencia, Comercio mayor utilidad
16) a la con valores afectando al Exterior de venta
competencia menores al mercado local.
desleal y pagado
fraude fiscal. realmente.
Fuente: Entrevistas
57
Tabla 8: Resultado de Triangulación de análisis, estrategias para reducir la evasión tributaria
Los conocedores
Percepción del
CATEGORIA de Valoración AA1 AA2 AX1 AX2 Conclusión
Entrevistador
Aduanera
Una de las Yo creo que Por supuesto la La solución La aplicación Aplicar estrategias
soluciones sería una de las solución sería podría ser de estrategias para reducir la
instruir a los soluciones sería fortalecer los reducir los es fundamental evasión tributaria
importadores capacitación sistemas de aranceles a las para lograr es necesario para
acerca de la tanto para los control aduanero mercancías reducir o lograr una mejora
legislación operadores del como el control importadas, yo controlar la económica en el
tributaria, como comercio concurrente, creo que si evasión país, esto permitira
Estrategia es el
por ejemplo exterior y capacitar al analizamos y tributaria en el aumentar la
c onjunto de
dec isiones indicar las también a los personal para que desarrollamos país, aplicar las competitividad del
fijadas en un sanciones que funcionarios de logre identificar y una reforma etrategias mercado local y
determinado existen por Aduana para desmantelar las tributaria que adecuadas reducir la
c ontexto o evadir tributos, que puedan diferentes favorezca a los podra ayudar a competencia
plano, que
también se proceder de la estrategias importadores, determinar las desleal.
Estrategias proc eden del
podría mejor manera utilizadas para exportadores y vias para
para reducir proc eso
organizac ional fortalecer el en los casos de evadir tributos, al Estado se mejorar la
la evasion
y que integra sistema de evasión mejorar el sistema podrá mejorar recaudacion
tributaria misión,
objetivos y
control tributaria, de 1-800 delitos la recaudación tributaria
sec uenc ia de aduanero para mejorar la ofreciendo tributaria ya
ac c iones lograr reducir la reforma recompensas y que mientras
administrativas evasión tributaria protección a los más
en un todo
tributaria. reducir testigos para importaciones
independiente(
Rovere). aranceles para lograr tener mayor mayor se
que los comunicación con tendrá de
importadores los usuarios. recaudación.
no traten de
evadirlos.
Fuente: Entrevistas
58
Capítulo IV: Propuesta
4.1. Tema
Propuesta de estrategias operativas para la reducir la evasión tributaria Aduanera
en los casos de subvaloración de mercancías.
4.2. Justificación de la Propuesta
Las estrategias que se plantean para la reducción de la evasión tributaria Aduanera
surgen de la necesidad que presenta el Servicio Nacional de Aduana en la lucha constante
para eliminar los problemas de subvaloración de las mercancías importadas, esto se
origina por la obtención y producción ilícita de mercancías, el incremento en el nivel de
competitividad y la falta de control Aduanero son factores claves en la cual se ocasionan
este tipo de contrabando técnico. En el presente trabajo de investigación se consiguió
identificar el problema a través de las entrevistas realizadas a operadores Aduaneros
autorizados por el SENAE mas las investigaciones bibliográficas desarrolladas en la cual
certifica que el contrabando técnico no hace otra cosa que dificultar el normal desarrollo
de la actividad comercial, lo cual produce que arrastre consigo varias medidas que son de
índole económica, moral y social para el Estado Ecuatoriano, deduciendo notoriamente la
importancia que tiene el Comercio Internacional. A través del análisis realizado se reflejó
que para poder mejorar esta problemática es necesario desarrollar estrategias operativas a
nivel de Aduana que puedan brindar una posible solución al control de las mercancías
importadas y a la baja recaudación tributaria Aduanera, el propósito de cumplir con la
efectividad de la propuesta planteada de desarrollar estrategias operativas para reducir la
evasión tributaria y dar como resultado la reducción de los diferentes casos relacionados
con subvaloración de mercancías en la compra de productos Internacionales obteniendo el
correcto cálculo de valor de Aduana realmente pagado y por pagar, mayor recaudación
tributaria Aduanera para el Estado y esto a su vez genera una gran inversión en el
desarrollo en los sectores estatales.

59
4.3. Objetivos
4.3.1. Objetivo General
Desarrollar estrategias para lograr fortalecer el sistema de control Aduanero dando
a conocer al importador las posibles sanciones que se generan al evadir tributos al
comercio exterior.
4.3.2. Objetivo Específicos
 Determinar los mecanismos necesarios para desarrollar las estrategias adecuadas para
reducir la evasión tributaria, sin buscar favorecer a alguna de las partes involucradas
que son el Estado y los contribuyentes.
 Facilitar el control de la evasión tributaria por parte de los contribuyentes, generando
mayor recaudación de tributos mejorando el presupuesto del Estado.
 Mejorar la cultura tributaria de los contribuyentes buscando un equilibrio entre los
intereses que tienen el Estado y los contribuyentes para así generar un desarrollo
positivo en el mercado Nacional.
4.4. Fundamentación de la Propuesta
La presente propuesta está amparada a bases de resultados que fueron encontrados
por medio del análisis realizado a los operadores de Comercio Exterior como Agente de
Aduana y Auxiliares de Aduana en la cual gran parte de la propuesta desarrollada se basó
a las recomendaciones obtenidas en la investigación. La principal problemática radica en
la baja recaudación tributaria Aduanera originada por los problemas de subvaloración de
mercancías importadas, esto ocasiona que el Servicio Nacional de Aduana no consiga
recaudar el presupuesto anual que se le otorga al Estado para proyectos estatales y a su vez
origina bajo crecimiento Económico en el país, referente a esto se plantea estrategias
operativas que fomentara a la confianza de los procesos de control Aduanero, generando
efectividad en las diferentes actividades que gestiona el Servicio Nacional de Aduanas del
Ecuador.
60
4.5. Estrategias Operativas para reducir la evasión Tributaria Aduanera en los casos
de Subvaloración de mercancías.
En el presente desarrollo de estrategias para la propuesta de la investigación, se
permite exponer de manera ordenada las estrategias que han sido planteadas a base de
encontrar solución al problema de control Aduanero destinado a minimizar la ocurrencia
del contrabando técnico mayormente conocido como subvaloración Aduanera de
mercancías importadas, anteriormente mencionado el análisis generado es acerca de
nuevas políticas de control Aduanero ejecutando estrategias que podrán dar mejoras en el
resultado de los problemas de contrabando técnico (subvaloración). La administración
Aduanera actualmente está basada en una perspectiva globalizadora que cree que es
necesaria la actualización de la normativa Aduanera en los procedimientos internos que
controla la entidad.
4.6. Esquema de Estrategias Operativas
Para la presente propuesta se ha considerado tres estrategias claves para el
cumplimiento de la investigación actual.
Figura 6: Estrategias Operativas

Estrategias Operativas para Reducir la
Evasion Tributaria Aduanera
Socializar y capacitar a la comunidad

vinculada a esta actividad en temas del
quehacer de la Aduana del Ecuador, en el
marco del control a las importaciones.
Fortalecer la herramienta de denuncia a

traves del 1800-DELITO
Motivar Reformas tributarias

61
4.7. Socializar y capacitar a la comunidad vinculada a esta actividad en temas del que
hacer de la Aduana del Ecuador, en el marco del control a las importaciones.
Referente a la información recaudada y al aprendizaje obtenido una de las
estrategias expuesta es de capacitar a las personas involucradas en el campo laboral de
Importaciones Aduaneras, con el fin de evitar situaciones incorrectas relacionadas a la
mala implementación de normativas vigentes en el COPCI o Reglamentos Aduaneros de
Importación, facilitando información que socialice con las funciones de la Autoridad
Aduanera como organismos de control y recaudación, de igual manera las personas
capacitadas deben conocer los pro y los contra de los reglamentos legales a los que tienen
que basarse para dar cumplimiento a la ley y así evadir la incitación de dedicarse al
ingreso ilegal de las mercancías conocido como contrabando técnico.
La socialización ira de la mano con la instrucción en los temas de beneficios y
también en las sanciones que asumirán las actividades fuera del marco legal permitido,
todo esto se logra realizar a través de un plan de capacitación que contenga cronograma,
materiales, mecanismos de evaluación, ejemplos prácticos de Valoración Aduanera todo
ello para ayudar a minimizar los problemas relacionados a la importación de mercancías
para aplicar correctamente los métodos de valoración sin caer en Duda razonable o más
aun en el tema de subvalorar mercancías.
4.8. Fortalecer la herramienta de denuncia a través de la línea telefónica 1800-
DELITOS.
Con el objetivo de disminuir el contrabando ilícito de mercancías y por tal motivo
la baja recaudación tributaria hace varios años se implementó el programa de denuncias
1800-DELITOS, en el cual ha sido muy satisfactorio al aplicarlo porque las personas si
han colaborado en la gestión de disminuir la evasión tributaria Aduanera, sin embargo
existen mejoras que se debería considerar como la de realizar pruebas de polígrafo a los
62
funcionarios de Aduana para que quede constancia la transparencia con la que elaboran su
trabajo ya que en varios casos son cómplices de ciertos actos fraudulentos.
Se debería realizar una capacitación la cual serán mediante charlas técnicas de
investigación, perfilamientos de riesgos, análisis documentales a fin de tener un control y
mejora en los procesos internos del SENAE, se debe reformar los medios tecnológicos ya
implementados como lo es cámaras fotográficas, micrófonos, filmadoras, GPS’ y radios
con alta frecuencia, una vez que se logre obtener cambios positivos en la unidad de la
Dirección de Inteligencia y Protección equipada se deberá hacer un análisis a los montos
de dinero que la Autoridad Aduanera recauda además se recomienda que el pago del
mismo sea sobre el paga por denunciar los actos ilícitos si estos no son influenciados por
personal interno.
4.9. Motivar Reformas Tributarias
La estrategia de la mejora de las reformas tributarias permite garantizar el trabajo
de la Administración Aduanera, en el caso de la propuesta actual es acerca de la
recaudación de tributos a fin de que estos sean recaudados de la forma correcta y pueda ser
parte de la inversión Estatal del Estado. Una de las reformas a mejorar es referente a la
reducción de aranceles ya que esto es una especie de impuesto emitida por el gobierno
para los productos extranjeros con el objetivo de elevar los costos de ventas en el mercado
Nacional y así evitar la competencia de las mercancías más baratas protegiendo el bien
Nacional.
4.10. Alcance de la Propuesta
Las estrategias operativas para reducir la evasión tributaria en los casos de
subvaloración Aduanera en el corto plazo se lo desarrollara en las instalaciones del
SENAE. A mediano plazo se fortalecerá y amentaran estrategias y se extenderá hacia los
importadores de Guayaquil incluidos en el negocio de las importaciones con la finalidad

63
de disminuir el contrabando técnico y concientizar que se respete los reglamentos legales
gestionando una correcta importación.
En largo plazo es que las estrategias planteadas se desarrollen en todos los distritos
Aduaneros que formen parte del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador.
4.11. Presupuesto y Cronograma
Tabla 9: Presupuesto de la Propuesta
Nombre de Tarea Responsables Tiempo Costo

SENAE: Servicio Nacional
Socializar y capacitar a la de Aduana del Ecuador
1 MES $2,000.00
comunidad
SRI: Servicio de Rentas
Internas
Mejora del sistema 1800- SENAE: Servicio Nacional
1 MES $3,500.00
DELITO de Aduana del Ecuador
de Aduana del Ecuador
Mejora de la reforma SRI: Servicio de Rentas
4 MESES $10,000.00
tributaria Nacional Internas
Asamblea Nacional
Estado Ecuatoriano
de Aduana del Ecuador
Desarrollar estrategias para
SRI: Servicio de Rentas
lograr fortalecer el sistema de 6 MESES $15,500.00
Internas
control Aduanero
Asamblea Nacional
Estado Ecuatoriano
Como se puede observar en la tabla el presupuesto para llevar a cabo las estrategias
para reducir o controlar la evasión tributaria sería un valor estimado de: $15.500,00 en un
tiempo aproximado de 6 meses.
La capacitación y las mejoras de los diferentes mecanismos serán llevados a cabo
por las autoridades responsables y competentes de cada organismo estatal como lo son:
SENAE, SRI, Asamblea Nacional y la presidencia del gobierno Ecuatoriano, en conjunto
con los contribuyentes para poder escuchar las sugerencias y puntos de vista que tiene el
importador y exportador ecuatoriano.

64
Tabla 10: Cronograma
Meses 2017
Nombre de la Tarea Comienzo Fin Duración
3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Socializar y capacitar a la
comunidad 4/9/2017 4/10/2017 1mes
Mejora del sistema 1800-
DELITO 5/10/2017 5/11/2017 1mes
Mejora de la reforma
tributaria 1/7/2017 1/11/2017 4meses
4.12. Responsabilidad Social de la investigación
La responsabilidad social empresarial es un modelo de gestión en las empresas a
nivel Internacional se ampara a través de las directrices globales del progresos sostenible,
por medio de la Responsabilidad Social empresarial no solo las entidades obtienen
beneficios sino también la sociedad y sus trabajadores son participes claves para el
desarrollo de las gestión. El presente trabajo de investigación se basa en la responsabilidad
social acerca de Desarrollar valores ética en los negocios extranjeros para mejorar la falta
de principios éticos en el campo laboral Aduanero, honestidad y transparencia que
demuestra al momento de ejecutar un contrato ya que esto responde a intereses de parte y
parte, aspectos sociales, medio ambientales y económicos, está completamente fijado en
cumplir y concientizar a las personas a evitar desmanes ante una entidad del Estado.
La responsabilidad social directa es sobre los funcionarios de Aduana debido a que
ellos tienen toda la responsabilidad de detectar si existe evasión de tributos de mercancías
importadas, exigirán la presentación de documentos probatorios para afirmar o negar el
contrabando técnico como tal. También existe la responsabilidad directa con los
importadores que gestionan su giro de negocio teniendo como ente regulador el SENAE y
a su vez cumpliendo con lo establecido en la ley de Aduanas.
La responsabilidad social indirecta guarda relación con el actual gobierno, ya que
el SENAE funciona como la entidad recaudadora de tributos al comercio exterior y por lo
tanto al obtener ayuda por demás empresas para capacitar a nuevos importadores en los
65
diferentes temas relacionados a los métodos de valoración mejorará sus técnicas internas,
aumentará la recaudación de tributos, esto generará que ayude al crecimiento
socioeconómico del país.

66
Conclusiones
La presente investigación se llevó a cabo con el objetivo de analizar la aplicación
de los métodos de valoración Aduanera y su incidencia en la recaudación de los tributos,
se pudo demostrar por medio de instrumentos de investigación utilizados como las
entrevistas a personas especializados en el campo de Comercio Exterior y Aduana que el
método más aplicado por la Autoridad Aduanera es el primero la cual es el valor de
transacción de las mercancías importadas pero al mismo tiempo este método de valoración
suele ser descartado por cometer irregularidades en la compra y venta de mercancías
extranjeras. Actualmente la Aduana del Ecuador ha mejorado los tipos de controles
Aduaneros dentro de zona primaria pero en diferentes circunstancias también lo realizan
en zona secundaria por lo cual se aplica el control posterior pero se concluye por parte de
los expertos Aduaneros que el mayor control se debe originar en el control concurrente
donde el importador al momento de trasmitir y adjuntar los documentos en el sistema la
entidad Estatal tiene el deber de revisar la documentación completa y así evitando el
problema más común en estos tiempos como lo es la subvaloración de mercancías
extranjeras, no solo se obtuvo mediante la investigación ese problema sino que por este
preciso motivo los importadores evaden el pago de tributos Aduaneros generando la baja
recaudación tributaria Aduanera para el Estado Ecuatoriano en lo cual se propone plantear
estrategias claves para mejorar el problema originado e impedir actos ilícitos hacia el
Estado.
67
Recomendaciones
En el presente trabajo de investigación y como efecto de la propuesta presentada se
ha originado aspectos relevantes que pueden mejorar en el Servicio Nacional de Aduana
del Ecuador para poder obtener un buen desempeño en los controles Aduaneros
disminuyendo actos administrativos que van en contra de la ley. Los Acuerdos
Internacionales que regulan al control de Aduana en el caso de mercancías importadas
contribuyen a conseguir negociaciones transparentes al momento de realizar un contrato
en el cual un importador debe basarse al cien por ciento para no tener consecuencias
futuras. Se recomienda el uso de las estrategias operativas propuestas en el cual han sido
consideradas por los operadores de Comercio Exterior como la posible solución en la
disminución de los casos de subvaloración Aduanera y lo que esto ocasiona en la
recaudación monetaria para el Estado.
También recomendable realizar con mayor frecuencia este tipo de trabajos
investigativos que tenga relación con las entidades del Estado, para poder saber las
falencias, analizar cómo se podría resolver ciertos inconvenientes que se presentan de
manera interna o externa en el campo laboral estudiado.
Analizando los diferentes comentarios de expertos en el área aduanera, la entidad
espera siempre que el importador actué de buena fe y recomienda proceder con principios
éticos al formar parte de la actividad económica del país como lo son las exportaciones e
importaciones para con ello alcanzar recaudación de tributaria presupuestada anualmente
por el Estado.
68
Bibliografía
(1994). Acuerdo general sobre aranceles aduaneros y comercio de 1994.
ADUANA. (s.f.). ADUANA DEL ECUADOR. Obtenido de

https://www.aduana.gob.ec/files/pro/leg/nor/Resolucion%201684.pdf
Aduana del Ecuador. (s.f.). Obtenido de https://www.aduana.gob.ec/novedades/tributos-

recaudados/
Aduana del Ecuador. (s.f.). Aduana del Ecuador. Obtenido de

https://www.aduana.gob.ec/archivos/Boletines/Diapositivas_control.pdf
Arcos, D. (marzo de 2016). Obtenido de

http://repositorio.ug.edu.ec/bitstream/redug/16048/1/TESIS%20DANNY%20ARCOS.pdf
Asesores stratego. (2017). Boletines asesores stratego. Obtenido de http://asesores-

stratego.com/publicaciones/subvaluacion-contrabando-documentado/
Codigo Organico de la producción comercio e inversiones. (s.f.). Aduana del Ecuador. Obtenido de
https://www.aduana.gob.ec/codigo-organico-copci
Comunidad Andina de Naciones. (s.f.). Control del valor de aduana decision 571 art.15.
Contador mx. (2017). Obtenido de https://contadormx.com/2011/12/08/que-es-y-como-funciona-

la-subvaluacion-de-mercancias-y-que-persigue-el-sat/
Coronel, V., & Crespo, J. (2016). Influencia de los instrumentos de ética aduanera de la Organización
Mundial de Aduana y su aplicación en el SENAE. Obtenido de
http://repositorio.ug.edu.ec/bitstream/redug/17764/1/Tesis%20Coronel%20Vaneza%20y%2
0Crespo%20Jos%C3%A9.pdf
Daniel, P. (08 de 06 de 2016). Blogs Universidad Autonoma de Occidente. Obtenido de

https://blogs.uao.edu.co/conoce-usted-la-importancia-los-impuestos-2/
Finanzas, M. d. (2016). Obtenido de http://www.finanzas.gob.ec/wp-

content/uploads/downloads/2016/04/Resumen-Ejecutivo-Justificativo-de-Ingresos-y-
Gastos-Proforma-Presupuestaria-2016.pdf
Guerrero, M. (2013). Todo comercio exterior. Obtenido de

http://comunidad.todocomercioexterior.com.ec/profiles/blogs/declaracion-andina-de-valor-
dav-c-mo-y-porqu-debemos-generar-la
Jara, J. (8 de junio de 2014). Todo comercio exterior. Obtenido de

http://comunidad.todocomercioexterior.com.ec/profiles/blogs/duda-razonable-por-parte-
del-senae
Ministerio de Finanzas. (s.f.). Obtenido de http://www.finanzas.gob.ec/wp-

content/uploads/downloads/2015/11/34-Programaci%C3%B3n-Presupuestaria-Cuatrianual-
2016-2019.pdf
Monosterio de Finanzas. (2015). Obtenido de http://www.finanzas.gob.ec/wp-

content/uploads/downloads/2015/11/34-Programaci%C3%B3n-Presupuestaria-Cuatrianual-
2016-2019.pdf
OMC. (2017). Obtenido de https://www.wto.org/spanish/tratop_s/cusval_s/cusval_info_s.htm

69
Quimba, F. (2015). La valotracion aduanera y su incidencia en los sistemas de control de los derechos
de licencia o canones en las importaciones a consumo en el distrio de Guayaquil-marítimo,
como parte del valor en aduanadurante el período 2009-2013. Obtenido de
http://repositorio.ug.edu.ec/bitstream/redug/8353/1/Fausto%20Quimba.Tesis%20Valoracio
n%20Aduanera%20VF.pdf
Resolucion 1684 de la Comunidad Andina de Naciones. (2014). Aduana de Bolivia. Obtenido de

http://www.aduana.gob.bo/aduana7/sites/default/files/SCGNNDTA/otros/Resoluci%C3%B3
n%201684%20CAN.pdf
Rivadeneira, J. (2015). La valoración aduanera en el Ecuador y los precios de transferencia. Obtenido

de
http://repositorio.ug.edu.ec/bitstream/redug/8353/1/Fausto%20Quimba.Tesis%20Valoracio
n%20Aduanera%20VF.pdf
Secretaria General de la Comunidad Andina. (2014). Resolucion 1684. Lima.
Secretaria General de la Comunidad Andina. (2014). Resolución 1684. Lima.
SENAE. (2016). Informe de Gestion Aduana.
SENPLADES. (s.f.). Plan Nacional del Buen Vivir. Obtenido de http://www.buenvivir.gob.ec/objetivo-

9.-garantizar-el-trabajo-digno-en-todas-sus-formas
Universidad de Cuenca. (2015). Obtenido de

http://dspace.ucuenca.edu.ec/bitstream/123456789/21699/1/tesis.
Universidad de Guayaquil. (2017). Socialización de las líneas de investigación participación

estudiantil. Guayaquil.
Viejo, T. (2015). Obtenido de

http://repositorio.ug.edu.ec/bitstream/redug/7932/1/La%20recaudaci%C3%B3n%20de%20l
os%20tributos%20aduaneros%20y%20su%20incidencia%20en%20los%20ingresos%20P%C3
%BAblicos%20del%20Ecuador%2C%20pe.pdf
70
Apéndice A: Modelo de la Encuesta
Universidad de Guayaquil
Ingeniería en comercio exterior
Entrevista realizada con fines investigativos, para el correcto desarrollo del presente
trabajo de titulación cuyo tema es: “APLICACIÓN DE LOS MÉTODOS DE
VALORACIÓN ADUANERA Y SU INCIDENCIA EN LA RECAUDACIÓN DE
IMPUESTOS”
Agradecemos su colaboración
1. ¿Qué tipo de mercancía son las más observadas por Aduana por asunto de
Subvaloración?
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
valor?
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
mercancía?
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
71
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
valor?
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
aduaneros?
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
72
Apéndice B: Figuras Estadísticas
Figura 7: Evolución del Aforo Físico

Elaborado por: SENAE
Figura 8: Evolución del Aforo Automático

73
Figura 9: Recaudaciones Tributarias Totales 2015-2016

Figura 10: Recaudación por Tributos 2015-2016

74
Figura 11: Recaudaciones Advalorem 2015-2016

Figura 12: Recaudaciones IVA 2015-2016

75
Figura 13: Recaudaciones ICE 2015-2016

Figura 14: Recaudaciones Fodinfa 2015-2016

76
Apéndice C: Entrevistas Realizadas
Figura 15: Entrevista realizada al Ing, Danny Vegas (Agente

de Aduana)
Figura 16: Entrevista realiza a Jorge Cevallos (Auxiliar de

Agente de Aduana)

Tesis-Valoracion-Aduanera-Garcia - Noriega PDF

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Tesis-Valoracion-Aduanera-Garcia - Noriega PDF

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Tesis-Valoracion-Aduanera-Garcia - Noriega PDF

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVA

APLICACIÓN DE LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN ADUANERA Y

AUTORES: GARCÍA SORIA TAMARA PAMELA

GUAYAQUIL, SEPTIEMBRE 2017

García porque creyeron en mí dándome ejemplos dignos de superación, también aquellos

verdadero ejemplo de honestidad y constancia a lo largo de mi vida.

A mi familia, mis hermanos, por ser quienes han contribuido a mi desarrollo

una Ingeniera en Comercio Exterior.

Tamara García Soria

conocimientos y experiencias laborales para lograr resolver diferentes situaciones en el

así culminar la carrera de Ingeniería en Comercio Exterior.

Kenny Noriega Zambrano

Agradezco principalmente a Dios y a mi Virgen Santísima, por iluminarme

que me daban para lograr el objetivo propuesto.

Mi agradecimiento a todos quienes conforman la Facultad de Administración de la

Universidad de Guayaquil específicamente a la escuela de Ingeniería en Comercio

conocimientos para cumplir con nuestro objetivo.

Tamara García Soria

A mis familiares, en especial a mis padres pilares fundamentales en mi formación,

siempre me brindaron su apoyo en todo momento.

Y a todos los docentes que forman parte de la Carrera de Ingeniería en Comercio

formar profesionales honestos y responsables, en especial al Ing. Cristian Correa por su

apoyo y paciencia para el desarrollo de la presente tesis.

Kenny Noriega Zambrano

2.1.1. Origen de la Valoración Aduanera ................................................................................ 11

2.1.38. Baja Recaudación de Tributos ....................................................................................... 36

4.3. Objetivos ............................................................................................................................... 59

Figura 1: Recaudación del Advalorem 2015 - julio 2017 ................................................................ 28

El presente estudio tiene como objetivo analizar la incidencia en la recaudación de

tributos que se generan con la incorrecta aplicación de los métodos de valoración de

mercancías importadas desarrollada en la Zona Portuaria de Guayaquil enfocado en los

limitado conocimiento que presentan los funcionarios de la entidad en el tema de

Valoración Aduanera. La actual investigación es de tipo exploratoria y descriptiva por lo

la investigación descriptiva se identificara las variables de disminución de evasión

tributaria, fortalecimiento del sistema de control Aduanero y el Aumento de

competitividad en el mercado, de esta manera se llevará a cabo una investigación precisa.

Exterior autorizados por la Aduana y mediante el desarrollo de la investigación, para así

recaudar el presupuesto anual propuesto.

Palabras claves: Métodos de Valoración, Control Aduanero, Recaudación Tributaria,

generated by the incorrect application of the methods of valuation of imported goods

information considering the principal means like bibliographical information, books,

Key words: Methods of Valuation, Customs Control, Tributary Collection, Operative

FICHA DE REGISTRO DE TESIS/TRABAJO DE GRADUACIÓN

TÍTULO Y SUBTÍTULO: Aplicación de los métodos de valoración Aduanera y su incidencia en la recaudación

Certificación del Revisor

por los Egresados:

García Soria Tamara Pamela C.C 0923667950

Noriega Zambrano Kenny Anderson. C.C 0940970635

Tema: “Aplicación de los Métodos de Valoración Aduanera y su incidencia en la

encontrándose aptas para sustentación.

Blgo. Henry Mendoza Avilés, MSC

Declaración de Autoría de Trabajo de Titulación

Kenny Anderson con C.C.: 0940970635; declaramos que el proyecto denominado:

“Aplicación de los Métodos de Valoración Aduanera y su Incidencia en la Recaudación

Se ha desarrollado de manera íntegra, respetando derechos intelectuales de las personas que

se detallan de manera más completa en la bibliografía.

En virtud de esta declaración, nos responsabilizamos del contenido, autenticidad y alcance