Sección 27 Niif Pymes

SECCIÓN 27
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Por Angy Daniela Beltrán Barreto
Objetivo y alcance
La presente sección se aplicará a la contabilización de los deterioros de valor de todos los

activos diferentes a los descritos a continuación:
a) Activos por impuestos diferidos

b) Activos procedentes de beneficios a los empleados
c) Activos financieros (dentro del alcance de la sección 11 o la sección 12)
d) Propiedades de inversión medidas al valor razonable
e) Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola, medidos a
f) Su valor razonable menos los costos estimados de venta
g) Activos que surgen de contratos de construcción
Deterioro del valor de los inventarios
Precio de venta menos costos de terminación y venta
Una entidad debe evaluar sobre el período en que se informa si existe deterioro en el valor
de los inventarios. Dicha evaluación se hará comparando el valor en libros de cada partida
de los inventarios, según su correspondiente precio de venta menos los costos de
terminación y venta. Si lo anterior se considera impracticable, partida por partida, la entidad
podrá agrupar esto debidamente.
Reversión del deterioro del valor
En cada período posterior al que se informa, una entidad debe realizar una nueva
evaluación del precio de venta menos los costos de terminación y venta. En caso de que las
circunstancias que causaron el deterioro de los inventarios hayan dejado de existir, la
entidad revertirá el importe del deterioro, de tal manera que el nuevo importe en libros sea
menor al anteriormente revisado en libros.
Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios
La entidad disminuirá el importe en libros del activo hasta su importe recuperable solo si,
el importe recuperable es inferior al importe que existe en los libros. Una entidad
reconocerá una pérdida por deterioro del valor inmediatamente en resultados, a menos
que el activo se registre a un importe revaluado de acuerdo con el modelo de revaluación
Indicadores del deterioro del valor
Al inicio de cada período se deberá evaluar si hay indicios de deterioro de valor. En caso de
que existe, la entidad debe estimar el importe recuperable del activo. Para evaluar dicho
procedimiento, existen diferentes fuentes de información: La interna y la externa. En cuanto
a la externa, se debe tener en cuenta:
a) A lo largo del período, el valor de mercado de un determinado activo que ha

disminuido de manera significativa, más de lo esperado dentro de un ciclo normal y
eventual de operación.
b) Dentro del período o en el futuro inmediato, habrá cambios significativos con efecto
sobre la entidad, en el mercado que opera el activo.
c) durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de
rendimiento de inversiones, se han incrementado.
d) El importe en libros de los activos netos de la entidad es superior al valor razonable
estimado de la entidad en conjunto.
Por su parte, dentro de las fuentes internas de información, encontramos:
a) Se evidencia el deterioro físico del activo.

b) Durante el período o en el futuro inmediato, se esperan cambios significativos que
afecten desfavorablemente a la entidad.
c) Hay evidencia procedente de informes internos, que demuestra que el rendimiento
económico de un determinado activo es o será peor de lo esperado.
Medición del importe recuperable
El importe recuperable de un activo es el mayor entre su valor razonable menos los costos
de venta y su valor en uso. No siempre es necesario determinar el valor razonable del activo
menos los costos de venta y su valor en uso. Si cualquiera de esos importes excediera al
importe en libros del activo, éste no habría sufrido un deterioro de su valor y no sería
necesario estimar el otro importe.
Valor razonable menos costos de venta
Representa el importe que se puede obtener por la venta de un activo, en una transacción
realizada entre las partes interesadas.
Valor en uso
Es el valor presente de los flujos de efectivo que se esperan obtener en el futuro de un

activo. Para su cálculo, hay que tener en cuenta los siguientes pasos:
a) Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilización

continuada del activo y de su disposición final.
b) Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros
Al medir el valor en uso, las estimaciones futuras deben incluir:
a) Proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilización continuada del

activo
b) Proyecciones de salidas de efectivo en las que sea necesario incurrir para que se
generen entradas de efectivo por la misma utilización del activo.
c) Flujos netos de efectivo, que se esperan recibir por la utilización del activo.
Es de aclarar, que las estimaciones de los flujos de efectivo no deben incluir entradas o
salidas de efectivo por actividades ligadas a la financiación, ni cobros o pagos por el
impuesto a las ganancias. También, los flujos de efectivo futuros se estimarán, para el
activo, teniendo en cuenta su estado actual, pero sin incluir en los flujos futuros entradas o
salidas de efectivo estimadas que se espera que surjan como parte de una reestructuración
futura a la que una entidad no se ha comprometido todavía o bien, mejoras o aumentos del
rendimiento de los activos. Se resaltan también, las tasas de descuento a usar en el cálculo
del valor presente, las cuales serán antes de impuestos, y que reflejen evaluaciones actuales
del mercado.
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor de una unidad

generadora de efectivo
Una pérdida por deterioro del valor de una unidad generadora de efectivo se reconocerá si,
y solo si, el importe recuperable de la unidad es inferior al importe en libros según
corresponda. Se distribuirá de la siguiente manera:
a) Se reducirá el importe en libros de cualquier plusvalía distribuida a la unidad

generadora de efectivo.
b) Se distribuirá entre los demás activos de la unidad, de forma proporcional sobre la
base del importe en libros de cada uno de los activos de la unidad generadora de
efectivo.
Sin embargo, una entidad no reducirá el importe en libros de ningún activo de la unidad
generadora de efectivo que se presente por debajo del mayor de su valor razonable menos
los costos de venta, su valor en uso y creo (0).
Requerimientos adicionales para el deterioro del valor de la plusvalía
La plusvalía, por sí sola, no puede venderse. Tampoco genera flujos de efectivo a una
entidad que sean independientes de los flujos de efectivo de otros activos. Como resultado,
el valor razonable de la plusvalía no puede medirse directamente. Consiguientemente, el
valor razonable de la plusvalía debe proceder de la medición del valor razonable de las
unidades generadoras de efectivo de las que la plusvalía es una parte.
Reversión de una pérdida por deterioro del valor
Una pérdida por deterioro del valor reconocida en la plusvalía no se revertirá en los
periodos posteriores. Para todos los activos diferentes a la plusvalía, una entidad debe
evaluar en cada fecha sobre la que se informa, si hay indicios de que una pérdida por
deterioro del valor reconocida en períodos de antes al actual pueda haber desaparecido o
disminuido. El procedimiento para determinar dichos indicios, dependen de el importe
recuperable de ese activo individual y el importe recuperable de la unidad generadora a la
que pertenece el activo.
Reversión cuando el importe recuperable se estimó para un activo individual con

deterioro de valor
Cuando la pérdida del valor se basó en el importe recuperable del activo individual, con
deterioro de valor, se aplican los siguiente:
a) La entidad debe estimar el importe recuperable del activo en la fecha actual sobre
la que se informa.
b) Si el importe recuperable estimado del activo excede su importe en los libros, la
entidad debe incrementar el importe en libros al importe recuperable.
c) La reversión de una pérdida por deterioro del valor no incrementará el importe en
libros del activo por encima del importe en libros que habría sido determinado al no
haber sido reconocida una pérdida por deterioro.
d) Al haber reconocido una reversión de la pérdida por deterioro del valor, la entidad
debe ajustar el cargo por depreciación del activo para los siguientes períodos, esto
para distribuir el importe en libros.
Reversión cuando el importe recuperable se estimó para una unidad generadora de

efectivo
En casos donde la pérdida por deterioro del valor original se basó en el importe recuperable
de la unidad generadora de efectivo del activo, se aplica:
a) La entidad debe estimar el importe recuperable de esa unidad que genera efectivo,
lo anterior sobre la fecha actual en la que se informa.
b) Si el importe recuperable estimado de la unidad generadora de efectivo excede su
importe en libros, ese exceso constituye una reversión de una pérdida por deterioro
del valor.
c) Cuando se distribuye la reversión de una pérdida por deterioro del valor de una
unidad generadora de efectivo, dicha reversión no incrementará el importe en libros
de ningún activo por encima del menor de su importe recuperable y el importe en
libros que habría sido determinado de no haberse reconocido la correspondiente
pérdida por deterioro.
d) Cualquier importe en exceso de la reversión de la pérdida por deterioro que no se
pueda distribuir a un activo debido a la restricción del apartado.
e) después de haber reconocido una reversión de la pérdida por deterioro del valor, si
procede, la entidad ajustará los cargos por depreciación de cada activo de la unidad
generadora de efectivo para los períodos futuros.

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DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

La presente sección se aplicará a la contabilización de los deterioros de valor de todos los

a) Activos por impuestos diferidos

Deterioro del valor de los inventarios

Precio de venta menos costos de terminación y venta

Reversión del deterioro del valor

Indicadores del deterioro del valor

a) A lo largo del período, el valor de mercado de un determinado activo que ha

Por su parte, dentro de las fuentes internas de información, encontramos:

a) Se evidencia el deterioro físico del activo.

Valor razonable menos costos de venta

Es el valor presente de los flujos de efectivo que se esperan obtener en el futuro de un

a) Estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilización

Al medir el valor en uso, las estimaciones futuras deben incluir:

a) Proyecciones de entradas de efectivo procedentes de la utilización continuada del

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