UNIVERSIDAD METROPOLITANA DE HONDURAS

(UMH)

TÍTULO:

“INFORME DE AUDITORÍA”

CATEDRÁTICO:

Lic. Edwin Vasquez

CLASE:

“Auditoría Financiera I”
Sección 2000

PRESENTADO POR:

LUIS CENTENO 201701205

Tegucigalpa F.M., junio 2021

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INFORME DE AUDITORÍA EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

A los accionistas de EMPRESAS XXXX, S.A.

Opinión

Hemos auditado los estados financieros de EMPRESAS XXXX S.A., que

comprenden el estado de situación financiera a 31 de diciembre de 20X1, el estado
de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de
flujos de efectivo y las notas a los estados financieros, correspondientes al ejercicio
terminado en dicha fecha.

En nuestra opinión, los estados financieros expresan, en todos los aspectos

significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la Sociedad
a 31 de diciembre de 20X1, así como de sus resultados y flujos de efectivo
correspondientes al ejercicio anual terminado en dicha fecha, de conformidad con el
marco normativo de información financiera que resulta de aplicación y, en particular,
con los principios y criterios contables contenidos en el mismo.

Fundamento de la opinión

Hemos llevado a cabo nuestra auditoría de conformidad con las Normas

Internacionales de Auditoria (NIA). Nuestras responsabilidades de acuerdo con
dichas normas se describen más adelante en la sección Responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría de estados financieros de nuestro informe.

Somos independientes de la Sociedad de conformidad con los requerimientos de

ética, incluidos los de independencia, que son aplicables a nuestra auditoría de
estados financieros y hemos cumplido las demás responsabilidades de ética de
conformidad con los requerimientos.

En este sentido, no hemos prestado servicios distintos a los de la auditoría de

estados financieros ni han concurrido situaciones o circunstancias que, de acuerdo
con lo establecido en la citada normativa reguladora, hayan afectado a la necesaria
independencia de modo que se haya visto comprometida.
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Consideramos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido proporciona una
base suficiente y adecuada para nuestra opinión.

Aspectos más relevantes de la auditoría

Los aspectos más relevantes de la auditoría son aquellos que, según nuestro juicio
profesional, han sido considerados como los riesgos de incorrección material más
significativos en nuestra auditoría de los estados financieros del periodo actual.

Estos riesgos han sido tratados en el contexto de nuestra auditoría de los estados
financieros en su conjunto, y en la formación de nuestra opinión sobre éstos, y no
expresamos una opinión por separado sobre esos riesgos

Otra información: Informe de gestión

La otra información comprende exclusivamente el informe de gestión del ejercicio

20x1, cuya formulación es responsabilidad de los administradores de la Sociedad y
no forma parte integrante de los estados financieros.

Nuestra opinión de auditoría sobre los estados financieros no cubre el informe de

gestión. Nuestra responsabilidad sobre el informe de gestión, de conformidad con lo
exigido por la normativa reguladora de la actividad de auditoría de los estados
financieros, consiste en evaluar e informar sobre la concordancia del informe de
gestión con los estados financieros, a partir del conocimiento de la entidad obtenido
en la realización de la auditoría de las citadas cuentas y sin incluir información
distinta de la obtenida como evidencia durante la misma. Asimismo, nuestra
responsabilidad consiste en evaluar e informar de si el contenido y presentación del
informe de gestión son conformes a la normativa que resulta de aplicación. Si,
basándonos en el trabajo que hemos realizado, concluimos que existen
incorrecciones materiales, estamos obligados a informar de ello.

Sobre la base del trabajo realizado, según lo descrito en el párrafo anterior, la

información que contiene el informe de gestión concuerda con la de los estados
financieros del ejercicio 20x1 y su contenido y presentación son conformes a la
normativa que resulta de aplicación.
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Cuestiones claves de la auditoria

Las cuestiones claves de la auditoria son aquellas cuestiones que, según nuestro
juicio profesional, han sido la mayor significatividad en nuestra auditoria de los
estados financieros del periodo actual. Estas cuestiones han sido tratadas en el
contexto de nuestra auditoria de los estados financieros en su conjunto y en la
formación de nuestra opinión de estos, y no expresamos una opinión por separado
sobre esas cuestiones. Hemos determinado que las cuestiones que se describen a
continuación son las cuestiones claves de la auditoria que se deben comunicar en
nuestro informe.

Ejemplos

Asimismo, hemos realizado las siguientes pruebas:

 A partir de los ingresos registrados en los distintos sistemas de información y
de las diferentes tarifas aplicables, con la participación de nuestros
especialistas en sistemas de tecnología de la información, hemos realizado
un cálculo de los ingresos con pruebas de tratamiento masivo de datos, con el
objeto de contrastar los resultados obtenidos con los registrados por el Grupo.
 Adicionalmente, hemos obtenido confirmaciones externas de una muestra de
los saldos de las cuentas a cobrar y de la facturación efectuada durante el
primer semestre del ejercicio.

1. Reconocimiento de ingresos

Descripción del área de riesgo

Como se describe en las políticas contables y en la información de ingresos de las

notas x y z de las cuentas anuales adjuntas estados financieros adjuntos, el Grupo
genera ingresos a través de tres líneas de negocio, en total xxx millones en este
ejercicio (XXX millones € en el ejercicio anterior). Las principales corrientes de
ingresos comprenden un alto volumen de transacciones de pequeño importe en
comparación con los ingresos relativos a alojamiento, restaurante y venta de
alimentos y bebidas.

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Existen ajustes manuales a los ingresos, por ejemplo, en lo que respecta a
reclasificaciones de otros ingresos corrientes, programas de fidelización e ingresos
de franquicias, que representan las áreas clave de la auditoría debido a su
importancia y a la necesidad de llevar a cabo estimaciones para contabilizar estos
elementos; por ejemplo, reembolsos dentro de los programas de fidelidad e ingresos
diferidos para los franquiciados

Alcance de nuestra auditoría respecto al riesgo

Hemos llevado a cabo los siguientes procedimientos para hacer frente a este riesgo
de auditoría:
 Hemos evaluado el impacto de estos ingresos y probado una muestra de
estos asientos contables, verificando la documentación de apoyo para
confirmar que se ha registrado adecuadamente;
 En relación con los programas de fidelización, hemos comprobado con
evidencia de terceros que el cálculo de la tasa de reembolso está de acuerdo
con el número de puntos de fidelidad pendientes y hemos recalculado los
importes pendientes; y
 Hemos recalculado los ingresos de la franquicia y los hemos contrastado con
los contratos y acuerdos con franquiciados.

Evaluación del momento de reconocimiento de ingresos

Descripción del riesgo

El momento de reconocimiento y la valoración de las bonificaciones por volumen

recibidas de las centrales de medios es un área compleja y de juicio debido a la
necesidad de que la dirección determine el momento en el que existe evidencia de
acuerdo con la central de medios y cómo interpretar la variedad de términos
contractuales utilizados en los contratos con las centrales de medios.

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La respuesta del auditor

 Comprobamos que la dirección podía demostrar que existía evidencia con

respecto al acuerdo con el propietario de los medios de comunicación en el
momento en el que se registra la bonificación por volumen de medios, y se
validó esta evidencia en base a una muestra.
 Consideramos el reconocimiento y la valoración de las bonificaciones por
volumen obtenidos de las centrales de medios, analizando los ingresos
reconocidos en el año en curso con respecto a períodos anteriores y
verificando la contabilización de acuerdos no coincidentes con el ejercicio del
Grupo.

2. Deterioro de activos tangibles e intangibles

Descripción

La empresa mantiene ciertos activos intangibles por X mil millones de euros y

activos tangibles de X mil millones de euros al 31 de diciembre de 2016, habiendo
reconocido gastos por deterioro por un importe de X millones de euros en 2016.

En la estimación del deterioro, la dirección hace juicios significativos, incluidos los

flujos de efectivo previstos, las tasas de descuento aplicadas y las tasas de
crecimiento a largo plazo; existe el riesgo de que tanto los juicios utilizados como los
flujos de efectivo presupuestados y tasas utilizadas no sean adecuados y, por tanto,
los activos sujetos a pruebas de deterioro no se valoren correctamente.

Cómo realizamos nuestra auditoría respecto al riesgo

Hemos revisado los modelos de deterioro realizados por la dirección para aquellas

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UGE cuyos valores en libros están sujetos a un juicio significativo. Hemos discutido
los supuestos clave de los administradores en relación con las previsiones de flujo
de efectivo, las tasas de descuento y las tasas de crecimiento a largo plazo.

Al evaluar los flujos de efectivo previstos, hemos considerado lo siguiente:

 En qué media la entidad puede obtener apoyo externo para el crecimiento de
ventas previsto;
 Hemos verificado el ahorro de costes previsto en los planes y ahorros ya
alcanzados;
 Hemos considerado la razonabilidad de los márgenes futuros en relación con
el desempeño histórico de cada UGE;
 Hemos comparado las estimaciones de los administradores con nuestra
estimación y nuestra comprensión de los factores relevantes de la industria
para esa UGE;
 Hemos obtenido el cálculo de nuestros especialistas en valoración interna de
una expectativa independiente de las tasas de descuento para las UGE
materiales en las que existe un riesgo de deterioro, teniendo en cuenta los
riesgos específicos de los activos y mercados que se están probando; y
 Hemos recalculado las tasas de crecimiento.
 Hemos obtenido de nuestros especialistas en valoración interna una
expectativa independiente de las tasas de descuento específicas de los
activos y mercados que se están probando por deterioro.
 También comparamos las tasas de crecimiento a largo plazo aplicadas por los
directores a las previsiones económicas para la productividad.
 Finalmente, hemos auditado la información incluida en la nota x de la
memoria adjunta para determinar si las divulgaciones materiales se han
realizado de acuerdo con la NIC 36

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 3. Provisiones y contingencias

Provisiones por litigios relacionados con productos de la entidad

Descripción del área de riesgo

La entidad A, una filial, con sede en Estados Unidos, del Grupo es actualmente uno
de los muchos codemandados en litigios relacionados con productos fabricados
anteriormente que contenían amianto. Se ha dotado una provisión de X millones de
euros para los futuros gastos de abogacía en los que espera incurrir el Grupo y los
costes previstos como resultado de futuros juicios adversos contra la entidad A.

La entidad B, otra filial, con sede en Francia, del Grupo, ha recibido una serie de
reclamaciones de las compañías de seguros que buscan compensación por los
efectos de los daños presuntamente causados en la fabricación del producto x.

La Sociedad, a su vez, ha recibido una serie de reclamaciones por responsabilidad

sobre el producto x.

Las cuentas anuales consolidadas del grupo recogen una provisión de X millones de
euros para cubrir los gastos que el Grupo debe sufragar con respecto a estas
reclamaciones.

Consideramos que la estimación de estas provisiones requiere de la aplicación de

juicio significativo, en particular las relacionadas con litigios que afectan al medio
ambiente en Estados Unidos. Por lo tanto, la provisión puede estar sujeta a
revisiones potencialmente importantes lo que consideramos que supone un riesgo
significativo.

Respuesta del auditor

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Utilizamos nuestros propios expertos internos para obtener las estimaciones de los
posibles costes de abogacía, así como para examinar los modelos de valoración
utilizados por la dirección y para revisar los cálculos de las estimaciones realizadas
por la dirección, con el objeto de comprobar que las estimaciones han sido
razonables.

También discutimos estos asuntos con el asesor jurídico interno de la Sociedad y

obtuvimos cartas del asesor externo y evaluamos la adecuación de la información
revelada en la memoria de las cuentas anuales consolidadas adjuntas.

Hemos realizado procedimientos con el objeto de comprobar que las hipótesis

contempladas por la dirección son consistentes y en línea con las reclamaciones
históricas, que las provisiones han sido reconocidas de acuerdo con la NIC 37 y que
se han proporcionado revelaciones apropiadas dentro de los estados financieros.

4. Riesgos relacionados con los impuestos

Valoración de activos por impuestos diferidos

Descripción del área de riesgo

El Grupo ha reconocido activos por impuestos diferidos por valor de X millones de

euros en el balance, cuyo reconocimiento implica un juicio por parte de los
administradores sobre la probabilidad de realización de estos activos por impuestos
diferidos.

La expectativa de que el beneficio de estos activos se lleve a cabo depende de

varios factores, incluyendo la existencia de diferencias temporarias imponibles
apropiadas, y depende de si habrá suficientes beneficios imponibles en periodos
futuros para apoyar el reconocimiento.

El Grupo ha reconocido provisiones en relación con estos activos cuya valoración es

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un área de riesgo inherente por el juicio significativo que implica. Adicionalmente, el
Grupo tiene una amplia presencia geográfica y está sujeto a las leyes fiscales en
varias jurisdicciones.

Respuesta del auditor

Analizamos la evaluación de los responsables de la dirección acerca de si habrá

suficientes beneficios imponibles en períodos futuros que justifiquen el
reconocimiento de activos por impuestos diferidos, evaluando las previsiones de
flujos de efectivo futuros y el proceso mediante el cual fueron elaborados, incluyendo
la prueba de los cálculos subyacentes y comparándolos con los últimos
presupuestos de la división aprobados por la Junta. En este sentido, hemos
revisado:
 Las principales hipótesis de los directores sobre las tasas de crecimiento a
largo plazo de las previsiones, comparándolas con los resultados históricos y
las previsiones económicas y de la industria; y
 La tasa de descuento valorando el coste de capital del Grupo

Además, utilizamos a nuestros especialistas en impuestos para revisar las hipótesis

utilizadas por los administradores en el cálculo de las provisiones. Hemos discutido
con la gerencia la recuperación de estos activos y obtenido las comunicaciones con
las autoridades fiscales para identificar créditos fiscales o activos por impuesto
diferido de recuperación dudosa.

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Responsabilidad de los administradores en relación con los estados
financieros

Los administradores son responsables de elaborar los estados financieros, de forma

que expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la Sociedad, de conformidad con el marco normativo de información
financiera aplicable, y del control interno que consideren necesario para permitir la
preparación de estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o
error.

En la preparación de los estados financieros, los administradores son responsables

de la valoración de la capacidad de la Sociedad para continuar como empresa en
funcionamiento, revelando, según corresponda, las cuestiones relacionadas con
empresa en funcionamiento y utilizando el principio contable de empresa en
funcionamiento excepto si los administradores tienen intención de liquidar la
sociedad o de cesar sus operaciones, o bien no exista otra alternativa realista.

Responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de los estados

financieros

Nuestros objetivos son obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o
error, y emitir un informe de auditoría que contiene nuestra opinión.

Las incorrecciones pueden deberse a fraude o error y se consideran materiales si,

individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan
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en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados
financieros.

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES (ejemplo)

El control interno comprende el plan de organización y todos los sistemas,

procedimientos y medidas de coordinación adoptadas por las organizaciones para
proteger sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de sus datos contables,
fomentar la eficiencia de sus operaciones y estimular en sus trabajadores el apego a
las políticas ordenadas por la gerencia.

Los sistemas, procedimientos y políticas empleadas por las empresas en el control

interno de los elementos del costo en sus procesos productivos y de sus inventarios,
difieren significativamente entre unas organizaciones y otras. Cada una implementa
sus controles de acuerdo al tipo de empresa, a la dimensión de sus instalaciones, a
su estructura organizacional, a la variedad de sus operaciones, a los objetivos
planteados, o a cualesquiera otros factores que pueden ser peculiares a
determinada empresa en particular.

Ahora bien, la inexistencia o la deficiencia en la aplicación de controles internos en

las organizaciones puede ocasionar problemas como pérdida de dinero y de activos,
falta de exactitud y confiabilidad de los datos suministrados en los informes
contables, paralizaciones innecesarias de los procesos productivos, deterioro
acelerado de los equipos de producción, productos con calidad cuestionable, baja
productividad y el riesgo de que sucedan accidentes laborales con más frecuencia,
entre otros.

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Mediante la observación simple de los procesos productivos y de las áreas de
inventarios, y el análisis de las encuestas realizadas, las empresas que conforman la
industria presentan, en el control interno de los elementos que conforman los costos
de producción y las existencias, las siguientes debilidades y fortalezas:

Debilidades:
1. No se tiene una gráfica u organigrama de la organización actual.
2. No existen manuales sobre las actividades administrativas y de producción.
3. La empresa no realiza auditorías anuales de gestión y de estados financieros.
4. En la “carta a la gerencia”, los auditores externos que realizan las auditorías
anuales en las empresas medianas, así como los comisarios en sus informes
anuales, no hacen ninguna mención sobre las posibles deficiencias en el
control interno de los costos de producción y existencias.
5. No se entregan a la gerencia general informes financieros y de producción
mensuales acompañados de análisis y comentarios apropiados.
6. No se lleva control de los costos y gastos por medio de presupuestos.
7. La junta directiva de la empresa no ha definido la política general sobre la
cobertura de seguros, y, a la fecha, sus activos de producción no están
asegurados.
8. La cobertura de seguros no es revisada periódicamente.
9. En la elaboración de las nóminas no se hace la separación por grupos de los
diferentes tipos de trabajadores.
10. El trabajo de preparación de nómina es realizado siempre por las mismas
personas.
11. No se rota el personal.
12. El personal de contabilidad no participa en el conteo físico de la materia
prima, de los suministros de fábrica y de los productos terminados.
13. El personal de contabilidad no investiga los sobrantes y faltantes de los rubros
de inventario.

Fortalezas:
1. Los gerentes de producción de cada una de las empresas conocen a
cabalidad los diferentes sistemas de producción.
2. Los registros contables se encuentran debidamente soportados por
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 documentos que demuestran la realidad de las transacciones.
3. Las empresas medianas, mediante auditores externos, realizan auditorías
anuales de gestión y de estados financieros.
4. Los programas de producción se cumplen de acuerdo a lo programado.
5. Las nóminas se preparan mediante sistemas computarizados.
6. Se utilizan sistemas mecanizados de control de asistencia del personal.
7. Se utilizan manuales de cuentas para los registros de contabilidad.
8. Se realizan conteos físicos, por lo menos, una vez al año, de las existencias
en el almacén.
9. Los almacenes cuentan con áreas y equipos adecuados para maniobras de
recepción y entregas.
Recomendaciones:

Una vez realizado el estudio del control interno de los costos de producción y de las
existencias de la empresa, se recomienda al personal directivo, así como a los
gerentes y los administradores de ella lo siguiente:
1. Elaborar, y que sea conocida por los trabajadores, una gráfica u organigrama
general y por departamentos de la organización actual.
2. Elaborar los manuales sobre los sistemas y procedimientos de las actividades
administrativas y de producción que se realizan en la organización,
actualizando los mismos cada vez que las circunstancias lo requieran. Estos
manuales y sus modificaciones deben ser conocidos por los trabajadores.
3. La empresa debe contratar auditores externos para la realización anual de la
auditoría de gestión y de estados financieros, una vez terminados sus
ejercicios económicos.
4. Exigir a los auditores externos y a los comisarios una revisión de los controles
internos administrativos, contables y de producción, y el señalamiento de sus
debilidades en sus respectivos informes.
5. Las gerencias generales deben exigirles a las gerencias o departamentos
bajo su subordinación informes financieros y de producción mensuales,
acompañados de análisis y comentarios apropiados, con el fin de disponer de
suficiente información para la toma de decisiones.
6. Implementar el control de costos y gastos por medio de presupuestos anuales
y por periodos de producción.
7. Definir y revisar periódicamente la política general sobre la cobertura de
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 seguros de sus activos, y, en especial, la de los bienes de producción.
8. Codificar las partidas y grupos que integran la nómina de los trabajadores de
manera que facilite la distribución de los costos y gastos en cada período de
producción.
9. Rotar, de manera periódica, al personal administrativo con el fin de evitar
manejos no acordes con una sana administración de los recursos.
10. El personal de contabilidad debe participar como observadores cuando se
realizan los conteos físicos de los inventarios. Asimismo, deben investigar los
sobrantes o faltantes que se reflejen en las existencias.

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