Tesis MAF 2021

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

ESCUELA DE POSGRADO
MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
“PROPUESTA DE PROCEDIMIENTOS PARA LA EJECUCION DE UN PERITAJE

CONTABLE FINANCIERO FORENSE”.
TRABAJO DE GRADUACION RESENTADO POR:

DE PAZ LÓPEZ, JUAN ANTONIO
RIVAS MENJIVAR, ALICIA ROXANA
PARA OPTAR AL GRADO DE:

MAESTRO EN ADMINISTRACIÓN FINANCIERA
DICIEMBRE 2020
SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMÉRICA.

AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
RECTOR : MAESTRO ROGER ARMANDO ARIAS ALVARADO
SECRETARIO GENERAL : LICENCIADO CRISTÓBAL HERNÁN RÍOS BENÍTEZ
AUTORIDADES DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
DECANO : MAESTRO NIXON ROGELIO HERNÁNDEZ VÁSQUEZ
VICEDECANO : MAESTRO MARIO WILFREDO CRESPÍN ELÍAS
SECRETARIA : LICENCIADA VILMA MARISOL MEJÍA TRUJILLO
ADMINISTRADOR
ACADÉMICO : LICENCIADO EDGAR ANTONIO MEDRANO MELÉNDEZ
TRIBUNAL EXAMINADOR : MAESTRO JUAN VICENTE ALVARADO RODRÍGUEZ
: MAESTRO VÍCTOR RENÉ OSORIO AMAYA
: MAESTRO JONNY FRANCISCO MERCADO CARRILLO
DICIEMBRE
CIUDAD UNIVERSITARIA, SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMÉRICA.

AGRADECIMIENTOS
Agradezco infinitamente a Dios Todopoderoso, quien con su poder me ha fortalecido
para iniciar y terminar el proceso del trabajo de investigación, así como por proveerme del
entorno necesario para desarrollarlo, siendo su mano la que permaneció sobre mi hombro para
seguir adelante; A mi familia por su comprensión por el tiempo limitado que les otorgue durante
el desarrollo de mi carrera y el trabajo de investigación. Por sus oraciones hacia Dios para que
me guardara en las noches en que viajaba desde el centro de estudios; A mi compañera de trabajo
de investigación por brindarme su comprensión cuando lo necesite; Al asesor que nos orientó, así
como amigos profesionales que brindado sus conocimientos para enriquecer la investigación.
Juan Antonio De Paz López.
Principalmente doy gracias a Dios Todo Poderoso, por su misericordia al permitirme
llegar a un logro profesional más, por brindarme día a día inteligencia, conocimiento y fuerzas;
Gracias a mis padres Miguel Ángel y Roxana Becis, a mis hermanos: Omar, Ángel, Ronald e
Iris y a mi esposo Sergio De León, que con sus palabras de motivación lograron una fuerza
incondicional que me ayudo a seguir adelante; Gracias a nuestro Asesor, Maestro Rene Osorio
que con sus conocimientos, paciencia y consejos ayudó a guiarnos de la mejor manera para
poder realizar nuestro trabajo de graduación; Agradezco también a mi compañero de trabajo Lic.
Mauricio Guardado que me demostró su amistad y profesionalismo en este proceso; Así mismo
agradezco al Maestro Juan Vicente Alvarado, Maestro Hugo Interiano y Licenciado Mauricio
Magaña que me brindaron aparte de su amistad, experiencia y conocimiento con el fin de ver
este sueño hecho realidad.
Alicia Roxana Rivas Menjivar.

INDICE
RESUMEN EJECUTIVO. 1
INTRODUCCIÓN. 3
CAPITULO 1: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA. 4
1.1 Antecedentes 4
1.2 Definición del problema 9
1.3 Preguntas de investigación 10
1.4 Objetivos de la investigación 11
1.5 Justificación del problema 11
1.6 Delimitación teórica, geográfica y temporal 12
1.7 Limitantes de la Investigación 12
1.8 Hipótesis de la investigación 13
1.9 Determinación de Variables 14
CAPITULO 2: MARCO TEORICO. 16
2.1 Estado actual de la situación 16
2.2 Marco Teórico 19
2.2.1 Peritaje contable financiero forense 19
2.2.2 Proceso básico de un peritaje contable financiero forense 20
2.3 Principales definiciones 22
2.4 Marco legal aplicable 25
2.5 Marco técnico aplicable 30
CAPITULO 3: DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN. 34
3.1 Enfoque de la investigación 34
3.2 Alcance de la Investigación 34
3.3 Población y muestra 34
3.3.1 Población 34
3.3.2 Muestra 35
3.3.3 Unidades de Análisis 36
3.4 Técnica e instrumento de investigación 37
3.4.1 Técnica de investigación 37
3.4.2 Instrumento de investigación 37
3.5 Recopilación, procesamiento y análisis de datos 37
3.5.1 Instrumento de recolección de datos 37
3.5.2 Procesamiento de datos 38
3.5.3 Análisis de datos 38
CAPITULO 4: PRESENTACIÓN DE RESULTADOS. 39
4.1 Tabulación y análisis de resultados 39
4.2 Diagnostico 52
4.3 Comprobación de la existencia del problema 54
4.4 Comprobación y Aceptación o Rechazo de la Hipótesis 55
CAPITULO 5: PROPUESTA DE PROCEDIMIENTOS PARA LA EJECUCION
DE UN PERITAJE CONTABLE FINANCIERO FORENSE. 60
5.1 Nombramiento de perito. 62
5.2 Juramentación y/o aceptación del cargo. 62
5.3 Planeación. 62
5.4 Ejecución. 63
5.5 Presentación del informe. 63
5.6 Responsabilidades del perito 64
5.7 Posibilidades de Investigaciones Futuras 65
CAPITULO 6: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. 66
CONCLUSIONES 66
RECOMENDACIONES 67
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 68
ANEXOS 71
ÍNDICE DE FIGURAS
Figura Nº1: Instituciones que poseen asignaturas relacionadas al peritaje contable financiero. 8
Figura Nº2: Procesos penales comunes. 18
Figura Nº3: Tabla de distribución t student. 56
Figura Nº4: Estructura de la propuesta. 61
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla Nº 1: Variables e indicadores formulados a partir de la hipótesis. 15

Tabla Nº 2: Clasificación de Hechos Punibles. 17
Tabla Nº 3: Artículos del Código Penal relacionados a delitos que constituyen "proceso
penal" 25
penal, Relativos a la Administración Pública" 26
Tabla Nº 5: Artículos del Código Procesal Penal relacionados con el Peritaje. 27
Tabla Nº 6: Artículos del Código Procesal Civil y Mercantil relacionados al informe Pericial. 28
Tabla Nº 7: Artículos de la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos que constituyen
delito para un "proceso penal". 29
Tabla Nº 8: Norma Internacional de Encargos de Aseguramiento 3000 relacionados con el
Peritaje. 30
Tabla Nº 9: Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento relativos al peritaje. 31
Tabla Nº 10: Código de Ética para Profesionales de Contabilidad que ejercerán un peritaje. 32
Tabla Nº 11: Normas Internacionales de Auditoria. 33
1
RESUMEN EJECUTIVO.
Un proceso penal inicia donde la parte afectada interpone una denuncia ante la Fiscalía
General de República, y esta realiza actos iniciales de investigación para tipificar el delito con
una demanda formal ante un tribunal competente.
La demanda es aceptada por el tribunal y el Juez delegado emite comunicación al
denunciado y denunciante para que asistan a audiencia preparatoria; donde se puede solicitar
prueba pericial.
Para que un profesional pueda participar en la ejecución de un peritaje es necesario que
este cuente con una especialización en la materia en donde va realizar la labor pericial, para el
esclarecimiento de los hechos.
Entre las áreas de desempeño pericial está el área contable financiera en donde el
profesional designado debe cumplir principalmente con estar autorizado por el Consejo de
Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria (CVPCPA) como Contador
Público, con experiencia probatoria en conocimientos contables y financieros, en caso que el
profesional en Contaduría Pública no cuente con especialización en el área financiera puede
apoyarse con un experto de Administración Financiera para que asista en el desarrollo de los
puntos periciales de esa área.
En la realización de un trabajo pericial se enfrentan limitantes que el profesional debe
considerar, entre las más usuales está el desconocimiento e inexperiencia; por lo que se ha
desarrollado una propuesta que sirva de guía en la ejecución.

En el transcurso de la investigación se trató de identificar los principales problemas en
cuanto a la ejecución de un trabajo pericial contable financiero, con el fin de poder identificar y
prepararse para el desarrollo de procedimientos, por lo que se estableció la hipótesis que dé
efectividad y la contribución que puede aportar a los profesionales que sean delegados.
Se estableció un marco teórico, la legislación aplicable y la normativa técnica que sirvió
de guía para realizar la propuesta de solución de acuerdo al diagnóstico obtenido de las encuestas
realizadas a profesionales que se tomaron de unidades de análisis, lo que permitió identificar los
puntos de mayor deficiencia y dar un mayor énfasis en fortalecerlos.
La estructura del plan de solución se divide en seis partes principales a considerar en un proceso
pericial contable financiero, que incluye: (1) Nombramiento de perito contable financiero, (2) la
juramentación del perito designado, (3) la planeación del trabajo a realizar, (4) la ejecución que
va enfocada en el desarrollo de los puntos periciales, (5) la presentación del informe pericial y
(6) las responsabilidades del perito contable financiero designado en un proceso penal
INTRODUCCIÓN.
Los procesos judiciales donde se investigan delitos relativos al patrimonio y a la
administración pública, requieren de utilidad un peritaje contable financiero como prueba
documental probatoria, que con la realización de procedimientos de evaluación de evidencia
denote conclusiones que ayuden al Juez para tomar una decisión en un proceso penal.
Por lo anterior, se realiza el presente trabajo sobre un “Propuesta de procedimientos para la
ejecución de un peritaje contable financiero forense”, el cual está formado por cuatro capítulos.
En el primero hace mención a los antecedentes del peritaje y de la evolución en El Salvador, la
justificación de la investigación, los objetivos planteados y la determinación de la hipótesis.
El segundo capítulo contiene el estado actual de la situación, las principales definiciones
aplicables y la legislación y normativa técnica aplicables al sector en estudio.
En el tercer capítulo se aborda la metodología de la investigación aplicada, en la cual se
especifica el enfoque, tipo de investigación, delimitación, sujetos y objetos de estudio así como
la población, variables e indicadores y las técnicas y procedimientos para recopilar, procesar y
analizar la información que permitan llevar a cabo el diagnostico.
En el cuarto capítulo se desarrolla la propuesta que permite reforzar los procedimientos
mínimos en un trabajo de peritaje contable financiero forense en un proceso penal, así como las
conclusiones y recomendaciones efectuadas en base a la investigación realizada.

CAPITULO 1: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.
1.1 Antecedentes
El Peritaje es una actividad procesal que se desarrolla por orden de un Juez competente, y
es realizada por profesionales diferentes a las partes involucradas en el proceso penal, que son
calificadas por sus conocimientos en materia donde se definen las causas y efectos de los
hechos.
El peritaje como tal, no tiene antecedentes como medio de prueba de derecho antiguo
griego, sin embargo en el derecho Romano, en el procedimiento Justiniano se destaca como
medio de obtención de pruebas en un juicio donde una persona experta en la materia evaluaba y
daba a conocer el examen realizado como pruebas en un litigio, con el fin de esclarecer al Juez el
acontecimiento de los hechos para una decisión final. Después de la caída del imperio Romano
no se volvió a practicar la actividad del peritaje, pues se volvía bastante complicado adecuarlo
con el tema de las costumbres que en ese tiempo prevalecían, en materia de prueba judicial. En la
época de la edad media vuelve a aparecer el peritaje en un proceso judicial, por trabajo de los
prácticos italianos; principalmente para ayudar a esclarecer muertes, y dar a conocer el
testimonio del perito detallando las pruebas o detalles encontrados en la evaluación realizada. Al
ver la efectividad y demostrar la ocurrencia de los hechos, los peritos empezaron a tomarse en
cuenta como parte importante para dar esclarecimiento legal y es así como se reconoce la
verdadera función de la actividad del peritaje en un juicio. (Devis Echandía, 2002, p. 277).
En El Salvador se han practicado procesos de peritajes en litigios donde es necesario la
intervención de uno o más expertos en la materia para dar a conocer pruebas que ayuden a tomar
la decisión final del juicio. Desde el nacimiento del Código Procesal Penal incorpora en su
artículo 226 que: “El Juez o tribunal ordenará peritajes, cuando para descubrir o valorar un
elemento de prueba, sea necesario o conveniente poseer conocimientos especiales en alguna
ciencia, arte o técnica”.
Entre las diferentes pericias existentes en un proceso penal, se encuentra la económica
que es utilizada para el esclarecimiento de los hechos para pruebas de delitos que son relativos a
la línea socioeconómica como lo pueden ser negociaciones ilícitas, cohecho, lavado de dinero y
de activos, peculado, delitos contra Hacienda Pública, entre otras; donde es necesario que un
profesional en contaduría pública pueda realizar procedimientos adecuados y necesarios en un
proceso penal, por instrucción de un Juez.
A lo largo de los últimos quince años existen ejemplos de procesos penales relevantes
donde se necesitó la claridad de los hechos; recalcando que ante estos procesos se ha visto la
mala práctica de ciertos peritos que por su inexperiencia han realizado un trabajo incompleto.
En el año 2005 se inicia un caso en contra del ex ministro de Obras Publicas Jorge
Isidoro Nieto Menéndez, por el delito de peculado en perjuicio de la Administración Publica,
muestra un proceso bastante largo por no contar con un peritaje contable donde queden
esclarecidos los hechos, debido a que el procedimiento pericial es refutado por tratarse de
funcionarios públicos en el ramo del Ministerio de Obras Públicas, así como también el no contar
con fundamentos del argumento pericial, por lo que el caso es continuado hasta completar la
decisión final. (Corte Suprema de Justicia, 2006).
En el año 2009 Fiscalía General de la Republica demanda a Domingo Antonio Saravia y
su esposa por el delito de lavado de dinero y de activos producto del tráfico ilegal de personas,
proceso que no se concretó por no obtener las pruebas necesarias y fueron absueltos. (La Prensa
Grafica (4 diciembre de 2013).
En el año 2011, se ejecutó el caso de solicitud de Casación en proceso de la imputada
Nora Emely Parada de Silva por el delito de Lavado de dinero y de activos; en el juicio se
reclama y se pone en duda la veracidad de los hechos destacados en el dictamen pericial
realizado por peritos de la corte de cuentas, así mismo denotando que al realizar el proceso de
peritaje se infringió los derechos del imputado; este es uno de las consecuencias a las que se
enfrenta un perito contable financiero al participar en un proceso penal; por lo que es necesario
contar con la experiencia necesaria para la realización adecuada de cada procedimiento.
(ibídem).
Otro de los casos más comentados a nivel judicial es el del expresidente de la republica
Francisco Flores, quien la Fiscalía General de la Republica demandó en el año 2014 por los
delitos de peculado enriquecimiento ilícito y desobediencia de particulares, en perjuicio de la
Administración Publica; caso que desde el inicio se perfiló con una prueba de investigación
deficiente, razón por la cual no fue valorada por el tribunal de sentencia. (Fiscalía General de la
República (1 mayo de 2014).
Así mismo fue el caso en el proceso abierto de la demanda que la Fiscalía General de la
República (FGR) interpuso en el año 2017 al expresidente de la CSJ Agustín García Calderón y
su esposa, por enriquecimiento ilícito, en donde se interrumpe la audiencia probatoria por
peritaje incompleto. (ídem).
Otro caso que se conoce con un trabajo de peritaje incompleto es el que se realizó en el
proceso del ex-presidente de la república Mauricio Funes; concluyendo que se dejó información
importante en la incorporación de la prueba a presentarse en la audiencia (ibídem).

La Fiscalía General de la República en el 2018 promueve la apelación de la decisión
judicial sobre la responsabilidad civil a los herederos del expresidente Francisco Flores, debido a
que considera que el tribunal 5to de sentencia de San Salvador no tomo en cuenta las pruebas
presentadas. (ibídem).
Actualmente se denota una serie de casos que aún están pendientes de resolver como lo es
el caso del exdiputado por el partido del FMLN, Sigfrido Reyes, quien la Fiscalía General de la
República realizó la demanda por el delito de enriquecimiento ilícito, y que a la fecha se
encuentra prófugo de la justicia. (ibídem).
Ante tales acontecimientos es necesario que los profesionales que participen en la
elaboración de un dictamen pericial forense estén capacitados, y experimentados en los pasos a
seguir en un proceso pericial, para que este contribuya en la decisión del caso para evitar caer en
situaciones similares a los ejemplos citados anteriormente.
Los profesionales en Contaduría Pública son los especialistas en temas, contables, de
auditoria y financieros que están facultados por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de
Contaduría Pública y Auditoría (CVPCPA) para realizar un trabajo de peritaje contable o
financiero; Sin embargo en las universidades que ofrecen la carrera de contaduría pública no
poseen en su pensum ninguna cátedra donde se dé a conocer la elaboración eficiente de un
peritaje contable financiero, por lo que los profesionales están habilitados para poder realizar un
peritaje contable financiero pero dificulta el trabajo en el momento que es notificado para la
realización de un trabajo de este tipo por parte de un Juez; porque no existe una preparación
académica que provea los lineamientos básicos o procedimientos estandarizados en un proceso,
como se muestra a continuación, ninguna de las instituciones de educación superior tiene en su

malla curricular una materia sonde desarrolle lineamientos y procedimientos básicos para
elaboración de peritaje contable financiero forense.
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7 X X
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Universidad de Oriente 20 X X
ad-de-oriente
Universidad Albert Einstein 17 X X
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Escuela de Comunicación https://universidades.sv/universidades/escuela-
33 X X
Monica Herrera de-comunicacion-monica-herrera
* La ofrece como Técnico de dos años de duración
Figura Nº1: Instituciones que poseen asignaturas relacionadas al peritaje contable financiero.
Fuente: Elaboración propia.

Así mismo, el caso de las instituciones gubernamentales que poseen profesionales en
contaduría pública que deben disponerlos para poder realizar un proceso de peritaje financiero,
El Juez libra un escrito principalmente al Superintendente del Sistema Financiero para que
proporcione un listado de profesionales habilitados para poder desarrollar un análisis que se
requiere en el proceso; aparte de contar con la credencial emitida por el Consejo de Vigilancia de
la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría (CVPCPA), tener conocimientos y aptitudes
necesarias para realizar la experticia, en un caso de no poseer profesionales disponibles en el
momento de la solicitud el Juez libra oficio para solicitarlos en todo el área gubernamental donde
se dispongan. (La Noticia Sv (28 septiembre de 2016).
Pero la mayoría de profesionales que son nombrados para la realización de un peritaje
contable financiero carecen de capacitación para dicho trabajo y solamente responden a la
experiencia adquirida y los conocimientos que poseen.
1.2 Definición del problema
En un proceso penal donde las partes procesales están en una identificación e
investigación de los hechos reales en el cometimiento o no de un delito, es necesario que un
profesional en la materia contable financiera pueda realizar un proceso de análisis y verificación
de información para dar apoyo al Juez competente en el veredicto del proceso; estos
profesionales que pueden participar como expertos en la materia, deben estar habilitados por el
Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría (CVPCPA) a realizar
un procesos de peritaje contable financiero; esta autorización no exime que la ejecución sea
deficiente y que este proceso permita o no comprobar, los hechos reales que le son atribuidos al
imputado.
Por lo antes expuesto, se puede deducir que la causa por lo que un proceso penal en el
ámbito económico financiero se desestima, se posterga o que da lugar a un resultado adverso a
la realidad de los hechos ocurridos, se debe a la ejecución deficiente de un peritaje contable
financiero, pues no aporta fundamentos importantes con lo que se concluya el proceso judicial de
manera clara.
1.3 Preguntas de investigación
En el desarrollo de la investigación, se espera dar respuesta a las siguientes interrogantes:
1- ¿Cuáles son las limitantes que tiene un perito al momento de la realización de un
peritaje contable financiero?
2- ¿Cuáles son las consecuencias a las que se expone un perito al aceptar el
nombramiento de un Juez para la realización de un peritaje contable financiero
forense?
1.4 Objetivos de la investigación
Objetivo General
Crear una propuesta de procedimientos que contribuya a los Profesionales autorizados
por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria (CVPCPA) en la
ejecución de un proceso de peritaje contable financiero forense en un proceso penal.
Objetivos Específicos
a) Identificar los aspectos teóricos relacionados al peritaje contable financiero forense.
b) Identificar la normativa técnica y legal que es aplicable al peritaje contable
financiero forense.
c) Mencionar las competencias deseables para poder realizar un peritaje contable
financiero forense.
d) Detallar las diferentes etapas y proponer los aspectos que debe aplicar el profesional
al momento de realizar un peritaje contable financiero forense.
e) Definir procedimientos a considerar en un peritaje contable financiero forense.
f) Describir el ciclo completo de un peritaje contable financiero forense: planeación,
ejecución y defensa.
1.5 Justificación del problema
Debido a que los funcionarios del Estado se encuentran en constante cambio según su
periodo de funciones, como la pronta renovación o cambio de diputados que se realizará el 28 de

febrero de 2021 y casos pendientes de resolución para personas particulares, en la que será
necesaria la participación de la ejecución de un peritaje contable financiero; el aporte de la
investigación radica en una propuesta de procedimientos para la ejecución de un peritaje
contable financiero forense para los casos en proceso de investigación o próximos a aperturarse;
debido al cumplimiento requerido por la sección de probidad de la Corte Suprema de Justicia
(CSJ), basado en LEY SOBRE EL ENRIQUECIMIENTO ILÍCITO DE FUNCIONARIOS Y
EMPLEADOS PÚBLICOS, además del cumplimento del Código Procesal penal para personas
particulares.
1.6 Delimitación teórica, geográfica y temporal
La investigación está dirigida a profesionales habilitados por el Consejo de Vigilancia
de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria (CVPCPA) que sea requerido como experto
designado por un Juez competente para el desarrollo de un peritaje en el marco de una ejecución
adecuada en materia contable - financiera y tomando como referencia casos en estudio
diligenciados en las sedes judiciales a nivel nacional desde el año 2005 al 2020.
1.7 Limitantes de la Investigación
La investigación posee limitantes en su realización entre ellas podemos denotar las siguientes:
a) Información restringida por tratarse de casos reservados a la opinión pública.
b) Protección del profesional que ha realizado un peritaje contable financiero por seguridad
personal y familiar, limitando el número de expertos que tienen experiencia en el ámbito

a los cuales se puede entrevistar, para información importante en el desarrollo de la
investigación.
c) La disposición de tiempo por parte de los profesionales que han participado en un
proceso de peritaje contable financiero forense limitando el acceso a información en el
desarrollo de una entrevista plena.
d) Los casos judiciales vigentes a la fecha de investigación carecen de información
porque no se ha concluido el proceso.
1.8 Hipótesis de la investigación
Hi: El desarrollo de una propuesta de procedimientos para la ejecución de un peritaje
contable financiero forense basado en normativa técnica y legal, contribuye a los profesionales
designados por un juez a la clarificación del cometimiento o no del delito en investigación en un
proceso penal.
Ho: El desarrollo de una propuesta de procedimientos para la ejecución de un peritaje
contable financiero forense basado en normativa técnica y legal, no contribuye a los
profesionales designados por un juez a la clarificación del cometimiento o no del delito en
investigación en un proceso penal.

1.9 Determinación de Variables
Por medio de las variables se pretende contribuir en la ejecución de un proceso de
peritaje contable financiero forense y que pueda ser tomada en cuenta como documentación
probatoria en la clarificación del cometimiento o no del delito que se investiga en un proceso
penal, aplicando procedimientos mínimos que cumpla con los requerimientos de la normativa
técnica y legal.
Estas variables se encuentran estrechamente relacionadas, la independiente permitirá la
determinación de procedimientos basados en el conocimiento y experiencia del perito designado
evitando la desestimación del informe pericial; y así contribuir a la determinación de la variable
dependiente.
Tabla Nº 1: Variables e indicadores formulados a partir de la hipótesis.
VARIABLE DEFINICIONES CONCEPTUALES INDICADORES ITEM

(según
encuesta)
-Procedimientos: Los procedimientos son -Conocimiento de
planes por medio de los cuales se establece un etapas.
método para el manejo de actividades futuras.
Consisten en secuencias cronológicas de las 15 y 16
acciones requeridas. Son guías de acción, no de -Diseño y desarrollo de
Variable Independiente pensamiento, en las que se detalla la manera los procedimientos.
exacta en que deben realizarse ciertas
actividades. Según Harold Koontz.
Propuesta de
1,3,4 y 5
-Peritaje: Para Ruiz (2013), citado por
procedimientos para la (Sandoval, 2017) Por su naturaleza es una de las Experiencia: En 7
actividades procesales que se distinguen de otras Peritajes
ejecución de un actividades similares extraprocesales y que dan
origen a informes técnicos donde se denota el Conocimientos: De
peritaje contable resultado del examen exhaustivo sobre los normativa técnica y 9 y 10
puntos que el Juez indica por encargo; cabe Legal
financiero forense. destacar que el perito no dará opiniones sobre
Modelos: De
cuestiones de derecho ni de interpretación de
procedimientos e
actos jurídicos. (pp. 25-26).
informes.
Esclarecer: De acuerdo al Diccionario de la Aceptación del informe 11-16

Lengua Castellana por la Academia española,
uno de los significados es: “Iluminar, poner pericial.
clara y luciente alguna cosa” (Diccionario de la
Lengua Castellana por la Academia Española,
Variable Dependiente séptima edición página 410)
Para la investigación, el término se utiliza para
el hecho de encontrar la realidad de los hechos
relacionados a un delito.
Delito: Conducta humana que viola sin justa

Esclarecimiento o no causa un bien jurídico protegido por la Ley Limitantes: Antes,
penal. Se puede realizar por acción o por 8, 17 y 18
del delito en omisión, con dolo, es decir, con la conciencia y durante y después del
voluntad de efectuar la conducta o por culpa, es
decir por imprudencia, negligencia o falta al proceso de pericia.
investigación en un
deber de ciudadano. (ibídem). 11-16
proceso penal. Resultados: Del trabajo
total.
Fuente: Elaboración Propia

CAPITULO 2: MARCO TEORICO.
2.1 Estado actual de la situación
El ordenamiento Jurídico se divide en diferentes ramas de derecho, según cada área de
aplicación en la vida cotidiana. Ésta investigación se centrará en el ámbito Público,
específicamente en el campo Penal.
“El Derecho Penal es la rama del derecho que comprende las normas estatales de derecho
positivo destinadas a la definición de los delitos y a la fijación de las sanciones o penas”.
(Gamboa, 1987, p. 63)
El Código Penal hace la diferencia entre hechos punibles (que se especifican en el
artículo 18 dividiéndose en delitos y faltas; y estos a su vez pueden ser graves y menos graves) y
no punibles.
Esta legislación ha sufrido cuatro modificaciones importantes que se han denotado para
la mejora del cumplimiento de la ley; donde desde su primera aprobación inició con la definición
del delito en su artículo 1; el cual definía que el “delito es todo acto cometido u omitido
voluntariamente y a sabiendas, con mala intención, con violación de la ley. Todo acto voluntario
contra la ley se entenderá ser cometido a sabiendas y con mala intención, mientras que su autor
no pruebe o no resulte claramente lo contrario” (Silva, 2000, p. 6)

Los delitos según el Código Penal son clasificados por los rubros siguientes:
Tabla Nº 2: Clasificación de Hechos Punibles.
HECHOS PUNIBLES
DELITOS Libro TITULO ARTÍCULO
Delitos Relativos al Patrimonio
* Hurto 207 - 211
* Robo, Extorsión y la
212 - 214-C
Receptación
* Defraudaciones Segundo VIII 215 - 218
*Usurpaciones 219 - 220
* Daños 221 - 222
Delitos relativos a la
Administración Pública
* Abusos de Autoridad 320 - 324
* Corrupción 325 - 334
Segundo XVI
* Delitos cometidos por
335 - 339-A
particulares
Fuente: Elaboración Propia (Desde Código Penal)
Además de los delitos en los rubros listados por el código penal, está el de Lavado de
Dinero y de Activos que influye en gran manera para que la delincuencia y crimen organizado
del país aumente; por lo que el estado por medio del Órgano Legislativo creó la Ley contra el
Lavado de Dinero y de Activos. (Superintendencia del Sistema Financiero (10 diciembre de
1998).
En el tema de Administración Pública también existen la evaluación de delitos cometidos,
pues los funcionarios deben realizar sus actividades con claridad según la normativa legal y
técnica; además tomando en cuenta lo que establece el artículo 86 de la Constitución de la
Republica Inciso 3, “que los funcionarios solamente podrán hacer lo que expresamente les
denota la ley; a falta de estos aspectos importantes en el área jurídica, se agrega el aumento de
las conductas que ameritan consecuencias penales para la corrección de las mismas.
Ante un delito cometido, existe un proceso penal a seguir para demostrar la inocencia o la
culpabilidad cumpliendo los principios establecidos en el Código Procesal Penal tales como lo
menciona en el Capítulo Único del Libro Primero. (Consejo Nacional de la Judicatura, 2014)
Entre las etapas que se debe cumplir en un proceso penal común están las siguientes:
Procesos Penales Comunes

Denuncia PNC-FGR
Actos Iniciales de la Investigación
Juzgado de Paz
Requerimiento Fiscal
Sobreseimiento (P-D)
Audiencia Inicial Medidas Sustitutivas
Cierre de Caso
Etapa de Instrucción
Peritaje contable financiero forense

SoSliocliitcuidtudde PdreuPebruaesbas
Calificar la prueba
Audiencia Preliminar
Presentación de Dictamen Pericial
Vista Pública
Figura Nº2: Procesos penales comunes.
Fuente: Elaboración propia (Desde Código Procesal Penal)

En la etapa de instrucción se solicitan pruebas para deliberar o no el caso, entre esas
pruebas está el dictamen pericial; Según el artículo 195 del Código Procesal penal el encargado
de solicitar pruebas es el Juez.
2.2 Marco Teórico
2.2.1 Peritaje contable financiero forense
Para Ruiz (2013), citado por (Sandoval, 2017) El peritaje por su naturaleza es una de las
actividades procesales que se distinguen de otras actividades similares extraprocesales y que
dan origen a informes técnicos donde se denota el resultado del examen exhaustivo sobre los
puntos que el Juez indica por encargo; cabe destacar que el perito no dará opiniones sobre
cuestiones de derecho ni de interpretación de actos jurídicos. (pp. 25-26).
Desde el punto de vista judicial, el peritaje contable financiero forense es la labor que
realiza el Contador Público Autorizado para ayudar al Juez en la evaluación de una prueba y
pueda tomar decisión en un proceso penal.
En términos más amplios, el peritaje contable financiero forense es la labor que realiza el
Contador Público dentro de un proceso penal, con la finalidad de proporcionar los juzgadores
argumentos o razones para la formación de su convencimiento respecto de hechos contables y
financieros, la determinación de sus características, sus causas y cuantía de sus efectos.
El perito contable financiero forense detecta indicios y desentierra evidencias de fraudes
corporativos o actos de corrupción en entes privados o públicos, al revisar los libros contables,
los balances y las facturas de una compañía. Es así como el profesional desarrolla por medio de
la auditoría entorno al fraude contable financiero y encadena una serie de procedimientos:
jurídicos (tipificación del fraude, manejo de la cadena de custodia, informe pericial, evidencia
probatoria), de auditoría (normas internacionales de auditoría) y procedimientos contables
(contenidos en la normativa técnica aplicable de contabilidad vigente y en los lineamientos
emitidos por los entes de vigilancia y control de cada sector). (Ramirez & Bohórquez, 2013, p.
187)
2.2.2 Proceso básico de un peritaje contable financiero forense
El proceso básico de un peritaje contable financiero forense se divide en las siguientes
etapas:
Designación de perito contable financiero forense: Las partes después de proponer y en
común acuerdo designan a un profesional en contaduría pública para realizar el proceso de
peritaje contable financiero forense, así mismo en común acuerdo proponen los puntos periciales
y el plazo tal como lo establece el artículo 378 del Código Procesal Civil y Mercantil; Por lo que
el Juez emite acta de juramentación para enviar al profesional designado.
Aceptación de designación de perito contable financiero forense: En base al artículo 385 del
Código Procesal Civil y Mercantil El profesional puede aceptar o no la designación del Juez; en
caso que la acepte, envía un escrito para dar confirmación a la realización del trabajo, denotando
los principios éticos y profesionales con lo que va realizar el trabajo; en el caso que no acepte
debe especificar en el escrito, el motivo por el cual le inhabilita para realizar el proceso.
Planificación: En esta etapa se debe obtener un conocimiento general del proceso penal, analizar
todos los indicadores del delito en investigación; para tomar en consideración los procedimientos
a realizar ya sea legales, técnicos, de análisis financieros u otros que estime conveniente; por lo
que elabora una programación para cada punto a desarrollar en cuanto a tiempo y personal
asignado ya sea de su equipo o profesionales que requiera para procedimientos en los cuales no
tiene conocimiento como: Abogados y Notarios, Ingenieros en Sistemas, u otros para la
realización de cada punto que establece el auto de oficio emitido por el Juez.
Ejecución y documentación de la evidencia: En esta etapa es la puesta en marcha de la
planificación, desarrollando todos los procedimientos necesarios y con el respaldo respectivo a
cada operación denotando base teórica, legal o técnica aplicada.
Informe pericial: El informe es el medio de comunicación de los resultados obtenidos en el
proceso pericial contable financiero forense; el profesional debe limitarse a informar los
resultados de manera parcial, prudente, estratégica y oportuna, pues debe tomar en cuenta que un
error en la comunicación puede desestimar la prueba.
El informe deberá enviarse al Juez por lo menos 10 días antes a celebración de la audiencia
probatoria, según lo establece el artículo 386 del Código Procesal Civil y Mercantil.
Participación en Audiencia probatoria: Esta etapa puede realizarse o no, en el caso que Juez
solicite comparecencia por solicitud de una de las partes del proceso penal en base al artículo
387 del Código Procesal Civil y Mercantil; en esta etapa el perito expone el informe, lo aclara, lo
ilustra y así mismo responde preguntas concretas de las bases o métodos usados en el proceso de
peritaje y las conclusiones profesionales de este, así como también preguntas específicas
redactadas por las partes.

En el caso que el profesional no compareciere a la audiencia citada sin ofrecer una suficiente
justificación cae en el delito de desobediencia a mandato judicial, haciéndose acreedor a una
multa según el artículo 388 del Código Procesal Civil y Mercantil y así mismo dejando sin
validación el informe enviado sobre el proceso de peritaje contable financiero forense realizado.
2.3 Principales definiciones
a) Delito: conducta humana que viola sin justa causa un bien jurídico protegido por la Ley
penal. Se puede realizar por acción o por omisión, con dolo, es decir, con la conciencia y
voluntad de efectuar la conducta o por culpa, es decir por imprudencia, negligencia o
falta al deber de ciudadano. (ibídem).
b) Peritaje: Según Devis (2002) Es una actividad procesal desarrollada, en virtud de encargo
judicial, por personas distintas de las partes del proceso, especialmente calificadas por
sus conocimientos técnicos, artísticos o científicos mediante la cual se suministra al Juez
argumentos o razones para la formación de su convencimiento respecto de ciertos hechos
cuya percepción o cuyo entendimiento escapa de las aptitudes del común de las gentes.
(p. 277)
c) Perito: Hábil, capaz, apto, conocedor, inteligente, entendido, experto, experimentado,
diestro, competente, idóneo, practico, técnico. (Gronda, 1979, p. 194)
d) Peritos oficiales: Son peritos que trabajan a sueldo y en relación de dependencia
del poder judicial y en los organismos de seguridad. (Dell’Elce, 2009, p. 8)
e) Peritos permanentes: Según el artículo 226 del Código Procesal Penal, Son a) Los
nombrados por la Corte Suprema de Justicia en el Instituto de Medicina Legal o
en
cualquier otra dependencia de la misma, b) Los técnicos y especialistas de la Policía
Nacional Civil, c) Los especialistas de las facultades y escuelas de la Universidad de El
Salvador y de las dependencias del Estado e instituciones oficiales autónomas, d) Los
directores o jefes de los centros asistenciales del Estado o los que aquéllos designen, e)
Los miembros de cualquier asociación o institución cuya finalidad sea el estudio o
análisis de la medicina legal y de las ciencias forenses, que desempeñen algún cargo o
empleo público.
f) Peritos Accidentales: Son los que nombra la autoridad judicial para una pericia
determinada. (Jimenez & Cabrera, 2011, p. 31)
g) Peritos de parte: Son los que trabajan sobre un mandato previo y que tienen que intentar
demostrar más allá de la realidad objetiva lo que un abogado sostiene o argumenta sobre
un determinado aspecto en una causa procesal o bien poder controlar y supervisar la
labor profesional que desarrolla el perito oficial actuante; estos son propuestos por
cualquiera de las dos partes (defensa o demandante). (ibídem, p. 6)
h) Peritos de oficio o de lista: Tales como médicos, calígrafos, ingenieros, contadores,
psicólogos- entre otras profesiones que se inscriben anualmente en las sedes
judiciales para ser llamados y convocados teóricamente por sorteo o cuando así lo
requiera específicamente un Juez o un tribunal. (ibídem, p. 8)
i) Forense: Lo que concierne al foro; o sea, a los tribunales y sus audiencias.
j) Defensa: Se le llama al abogado que asiste y representa al imputado dentro de un proceso
penal. (Corte Suprema de Justicia, 1995)
k) Parte Acusatoria: Esta designada a la Fiscalía General de la República con su función
principal de promover la acción de la justicia en defensa de la legalidad, de los
derechos
de los ciudadanos y del Estado, así como dirigir la investigación del delito y promover su
enjuiciamiento. (ibídem).
l) Imputado: Es la opinión técnico-científica que emite por escrito un especialista en la
materia que se trate. (ibídem).
m) Proceso Penal: Es el procedimiento establecido por la Ley, mediante el cual las
personas que cometen hechos delictivos, serán procesadas y juzgadas ante los Juzgados
o Tribunales competentes (ibídem).
n) Testigo: Toda persona que tenga conocimiento directa o indirectamente de un delito o
conducta punible. El testigo está obligado a comparecer a los citatorios que le formule
la autoridad competente, como los Tribunales de Justicia y la Fiscalía General de la
República. (ibídem).
o) Dictamen Pericial: Es la opinión técnico-científica que emite por escrito un especialista
en la materia que se trate. (ibídem).

2.4 Marco legal aplicable
A continuación se presenta un resumen de los principales artículos relacionados.
penal"
TITULO VIII: DE LOS DELITOS RELATIVOS AL PATRIMONIO
CAPITULO III: DE LAS DEFRAUDACIONES
Artículo Breve descripción
Establece sobre el delito de estafa, independiente si fuese con premeditación para engañar
215 a una persona con cultura o a una con falta de cultura, detallando así que este delito se
sancionará con prisión.
Lista las circunstancias en donde se sancionará de cinco a ocho años de prisión al cometer
delito de estafa por ejemplo: cuando se relacione con artículos de primera necesidad,
216 cuando se utilice la profesión para la estafa, cuando se perturbe la seguridad bancaria o
abuso de firma, cuando se cobre indebidamente un seguro y cuando se manipule para
interferir en un procesamiento de información de datos electrónicamente.
Se denota la Administración fraudulenta de un profesional que perjudique a una persona o
218 a su negocio, ocasionando una administración errónea de los recursos, encubriendo o
alterando los resultados.
TITULO XIII: DELITOS RELATIVOS A LA FE PÚBLICA
CAPITULO II: DE LA FALCIFICACION DE DOCUMENTOS
Detalla el delito de falsificación de documentos ya sean públicos o autenticados, así mismo el
283 delito relacionado a causar perjuicio a la Administración Tributaria en el mal manejo de los
documentos de papelería legal autorizados.
Establece que la persona que por lograr realizar un documento privado o público y con idea
284
de dañar a un tercero, hiciere una declaración jurada falsa comete delito
Este artículo es referido a las personas que por un cargo público, o notario realicen el delito
285 de falsedad documental agravada, serán sancionadas con prisión y además quedan
inhabilitadas en su cargo o función por el tiempo estipulado por el Juez.
Toda persona que destruyere, ocultara, altere o suprima información en documento privado,
286 autentico o público con la premeditación de perjudicar al estado, a la sociedad o a
particulares será sancionado de uno a tres años.
Este artículo establece que toda persona que participare o no en la falsedad de documentos
287 pero que los posea en poder para utilización fraudulenta, también será sancionado con
prisión.
Fuente: Elaboración propia
penal, Relativos a la Administración Pública"
TITULO XVI: DE LOS DELITOS RELATIVOS A LA ADMINISTRACION PÚBLICA

CAPITULO II: DE LA CORRUPCIÓN

Este artículo se refiere al Peculado, cuando un funcionario o empleado público se
325
apropiare de un recurso ajeno, será sancionado por prisión.
Si el funcionario o empleado público diere lugar a que el delito de peculado se cometa,

326
será sancionado a prisión.
Este artículo especifica la concusión que es cuando un funcionario o empleado público,

327 agente de autoridad o autoridad pública abusa de su calidad o de sus funciones para
obtener beneficio económico; el cual se constituye como delito y se sanciona con prisión.
Las negociaciones ilícitas son un delito y se sancionan con prisión, y este artículo detalla
328
que sea de forma directa o indirecta, causa sanción.
Este artículo denota que todo acto de funcionario público ó empleado público, agente de
autoridad pública que se valga de su condición o cargo, imponga tasas, derechos,
329
contribuciones, arbitrios o cualquier otra prestación que la ley no autorice será sancionado
por el delito de Exacción.
Todo funcionario público que abuse de su condición o autoridad para recibir dádivas o
330 y
cualquier otra ventaja de manera directa o indirectamente será sancionado de delito de
331
Cohecho.
Este artículo especifica la sanción para el funcionario o empleado público que Tergiverse
332
la ley para beneficio propio, pues comete delito de Malversación.
Todo funcionario público que posea un incremento patrimonial no justificado incurre en

333
delito de Enriquecimiento ilícito y será sancionado a prisión.

Tabla Nº 5: Artículos del Código Procesal Penal relacionados con el Peritaje.
TITULO V: MEDIOS DE PRUEBA

CAPITULO VI: PERITOS

Este artículo es donde reconoce la necesidad de un peritaje a solicitud del Juez para
195 descubrir o valorar un elemento de prueba; en el caso específico de la investigación el
Peritaje contable financiero.
Es necesario que la persona encargada de realizar un peritaje sea idónea y cuente con
196 experiencia en la materia; como lo es un Contador Público autorizado por el Consejo de
Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública (CVPCPA)
197 El perito deberá realizar fielmente el cargo y bajo juramento.
Este artículo determina las personas que están en incapacidad o incompatibilidad en la
198 y 199
realización de un peritaje.
El Juez o tribunal designará al perito con una notificación incluyendo los puntos en los
200
cuales se necesita hacer la pericia
La ley da lugar a las partes involucradas a la proposición de un perito, así como también
201
los puntos de pericia.
El Juez o tribunal dará al perito plazos para realización del peritaje así como también los
202
elementos necesarios para el cumplimiento de este.
Se establece el principio de conservación de la información o objetos en estudio para una
203
futura examinación si lo fuere necesario
204 Establece la forma de ejecución del peritaje.
205 El Juez podrá nombra un nuevo perito según encuentre pertinente.
206 Establece el contenido del informe pericial a presentar al Juez.
207 El Juez autoriza el cotejo de documentos que le permitan realizar el peritaje.
208 Se establece absoluta reserva de toda la información y proceso.
209 Derecho a Honorarios por peritaje.
Tabla Nº 6: Artículos del Código Procesal Civil y Mercantil relacionados al informe
Pericial.
TITULO II: EL PROCESO COMUN

CAPITULO IV: MEDIOS PROBATORIOS
Detalla la procedencia de la prueba pericial, la obligación de cada perito en decir la verdad
375
y actuar con objetividad
El Contenido del Informe pericial comprende el desarrollo de los puntos propuestos y la
376
postura e interpretación de cada caso.
377 Este artículo denota el derecho que da a cada parte el poder designar perito.
378 Establecimiento del acuerdo de las partes en relación al perito y los puntos periciales.
En este artículo establece la provisión de los gastos a utilizar en el proceso pericial para
379
recibirlo después del tercer día de aceptación.
380 Proposición de un perito Judicial donde las partes lo pueden proponer.
381 Estipulación del momento de la proposición de la prueba pericial judicial.
El tribunal deberá resolver y emitir los puntos periciales que se deben incluir en el informe
382
pericial.
383 Describe quien puede ser perito según capacidad.
384 Las partes acuerdan en el número de peritos a realizar el proceso pericial.
385 Detalla el nombramiento y aceptación del perito en recusación.
386 Obligación de presentar Dictamen pericial y en plazo a cumplir para la entrega.
Solicitud de comparecencia del perito en audiencia probatoria, en el caso que el Juez estime
387
conveniente.
388 Establecimiento de la incomparecencia del perito en audiencia probatoria.
Denota el valor probatorio de la prueba pericial, el Juez es el único que puede denotar
389
invalidez del informe.
Tabla Nº 7: Artículos de la Ley Contra el Lavado de Dinero y de Activos que constituyen
delito para un "proceso penal".

Este artículo Establece que esta Ley será aplicable a cualquier persona natural o jurídica
aun cuando esta última no se encuentre constituida legalmente. Es decir la ley incluye sin
excepciones a toda entidad a aplicar esta Ley incluyendo a las empresas importadoras de
2
productos cosméticos y para las instituciones que no son supervisadas por una institución
oficial estarán exentas de nombrar y tener un oficial de cumplimiento pero no así de
cumplir con las demás obligaciones.
Determina que la institución encargada de velar por el cumplimiento de la Ley será la
3
Unidad de Investigación Financiera, adscrita a la Fiscalía General de la República.
Este articulo Categoriza por lavado de dinero las operaciones que tengan origen ilícito de
4
fondos provenientes de actividades delictivas que provengan de otros países.
Determina sanción con prisión a los delitos indirectos que se consideran también en el
5
lavado de dinero y de activos.
Detalla los delitos generadores del lavado de dinero como por ejemplo Enriquecimiento
6 ilícito, Negociaciones ilícitas, Evasión de impuestos, Contrabando de mercadería, Estafa;
entre otros.
La Ley también detalla el caso especial en cuanto a los encubridores del delito del lavado
7
de dinero.
Detalla además el tratamiento en cuanto a un encubrimiento culposo es decir, si este se
8
produjere por negligencia, impericia o ignorancia inexcusable.
2.5 Marco técnico aplicable
En cuanto a la base técnica vigente, que describe la temática, se tiene lo siguiente:
Tabla Nº 8: Norma Internacional de Encargos de Aseguramiento 3000 relacionados con el

Peritaje.
NIEA 3000
Apartado Breve descripción
10-11 Define los objetivos de los encargos de aseguramiento y las limitaciones
Es el apartado de términos importantes para los trabajos de aseguramiento en los dos
12
tipos de encargos
Describe los requerimientos de cumplimientos de las normas al momento de la
14 -20 realización de un encargo de conformidad con la NIEA así como los requisitos éticos
antes, durante y después del trabajo
21 -30 Explica las condiciones de aceptación y continuidad en el trabajo de aseguramiento,
limitaciones para aceptación, condiciones previas para el encargo, acuerdos de los
términos del encargo así como su modificación y sobre el informe de aseguramiento.
31 -36
Incluye el Control de calidad como elemento de garantía en los resultados del encargo.
37 -39 Retoma las cualidades que el equipo responsable del encargo debe tener, es decir, el
escepticismo profesional, juicio profesional y habilidades y técnicas para el desarrollo
del trabajo de aseguramiento.
40 -45 Establece la importancia planificar el encargo, así como elementos generales a
considerar a momento de la realización tales como materialidad e importancia relativa y
conocimiento del objeto sujeto a análisis.
46L -51 Recopila el tema de obtención de evidencia y lo relaciona con el riesgo y respuestas al
mismo
52 -55 Considera la participación de expertos en la realización del trabajo de aseguramiento y
la forma en que evaluara la idoneidad para el mismo
56 -60
Manifestaciones escritas como una carta salvaguarda.
61-62 Consideración de hechos posteriores la fecha del informe.
63-66 La descripción de los criterios aplicables y la formación de las conclusiones en lo que se
describe.
67 -71 Consideraciones para la preparación del informe de aseguramiento.
72 -78 Conclusiones no modificadas y modificadas.
79-83 Sobre la oportunidad y suficiente adecuada documentación relacionados al encargo.
Tabla Nº 9: Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento relativos al peritaje.
MARCO INTERNACIONAL DE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
Apartado Breve descripción
5-9 Principios éticos y normas de control de calidad
10-11 Descripción de los encargos de aseguramiento
12 -13 Tipos de encargos: encargos de constatación y encargos consistentes de un informe directo

14 -16
Encargo de seguridad razonable y encargos de seguridad limitada
17 -21 Alcance del marco: Hace distinción del encargo que no se refieren a aseguramiento así
como el tipo de informes para este tipo.
22 -25
Define las condiciones previas para un encargo de aseguramiento
26 -38 Elementos de un encargo de aseguramiento y relación entre tres partes: Profesional
ejerciente, parte responsable y usuarios a quienes se destina el informe.
39 -49
Criterios a considerar para el desarrollo del trabajo
Tabla Nº 10: Código de Ética para Profesionales de Contabilidad que ejercerán un peritaje.
CÓDIGO DE ÉTICA PARA PROFESIONALES DE CONTABILIDAD
Parte/Sección Breve descripción
Parte A Aplicación General de Código.
Introducción y Principios Fundamentales, Principios Fundamentales; Amenazas y

Sección 100
Salvaguardas.
Sección 110 Denota la Integridad del profesional.
Sección 120 Objetividad con la que se debe desarrollar todo trabajo.
Sección 130
Competencia Profesional y debido cuidado.
Sección 140
Confidencialidad en la información que recibe.
Sección 150
Comportamiento apropiado del Profesional.
Parte B
Los Contadores Profesionales En la Práctica Pública.
Sección 280 Objetividad - en todos los Servicios.
Sección 290
Independencia – Compromisos de Aseguramiento
Sección 290.8 Requerimientos de Independencia, Compromisos de Aseguramiento basado en
Aseveraciones
Sección Otros Compromisos de auditoria basados en los hechos.
290.15

Tabla Nº 11: Normas Internacionales de Auditoria.
CONSIDERACIONES GENERALES
Sección Breve descripción

Norma que establece los requisitos de Control de Calidad para Empresas que Realizan
NICC1 Auditorías, Revisiones de Estados Financieros, Trabajos de Aseguramiento y
Declaraciones de Servicios Relacionados
Sobre las Responsabilidades del Auditor Relacionadas con el Fraude en la Auditoría de

NIA 240
Estados Financieros en lo que aplique al trabajo de aseguramiento.
NIA 300- Relativas a la evaluación del riesgos y respuestas a estos en relación al trabajo de
499 aseguramiento.
NIA 505
Confirmaciones externas. Aplicable a la verificación de la información.
CAPITULO 3: DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN.
3.1 Enfoque de la investigación
El enfoque de la investigación es cuantitativo, debido a que representa un conjunto de
procedimientos y es secuencial, así mismo parte de la idea de una propuesta de procedimientos
para la ejecución en un peritaje contable financiero forense partiendo de la revisión de literatura
sobre el tema.
3.2 Alcance de la Investigación
El alcance de la investigación es exploratorio debido a que es una investigación con un
problema poco estudiado y que se indagan desde una perspectiva innovadora, dentro de la
modalidad de una investigación bibliográfica para recopilar información relacionada con peritaje
contable financiero forense en el área penal.
3.3 Población y muestra
3.3.1 Población
Población es el conjunto de personas u objetos de los que se desea conocer algo en una
investigación. (López, 2004, p. 1).
La población está conformada por las personas naturales con domicilio en el
departamento de San Salvador que al 31 de diciembre de 2017 estaban autorizadas para ejercer
la
función de auditoria, por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoria (CVPCPA), lo cual a esa fecha era de 1,399.
Se toma este dato debido que hasta esa fecha el Consejo de Vigilancia de la
Profesión de Contaduría Pública y Auditoria (CVPCPA) tiene actualizado en sus registros dicha
información, clasificada por domicilio.
3.3.2 Muestra
La muestra es un subgrupo de la población de interés sobre el cual se recolectan
datos, y que tiene que definirse y delimitarse de antemano con precisión, además de que debe ser
representativo de la población. (Sampieri, 2014, p. 191)
La extracción de la muestra se realizó por medio de la fórmula para poblaciones
finitas, la cual es:
N * P * Q * Z2
n= (N-1) * e2 + P * Q *
Z2
En donde
n = muestra =?
N = Universo = 1,399
Z = Nivel de confianza = (1.96)2 = 3.8416
P = Probabilidad de éxito = 0.94
Q = Probabilidad de Fracaso = 0.06
e = margen de error = 10% = (0.1)2 = 0.01

Sustituyendo en la formula se tiene
N * P * Q * Z2
n= (N-1) * e2 + P * Q *
Z2
n = 1,399 * 0.94 * 0.06 * 3.8416

(1,399-1) * 0.01 + 0.94 * 0,06 * 3.8416
n= 303.1161
(1,398) * 0.01 + 0.2166
n = 303.1161
13.98 + 0.2166
n = _303.1161_
14.1966
n = 21.35
n = 21
Total de la muestra a encuestar es igual a 21 personas naturales domiciliadas en el departamento
de San Salvador que al 31 de diciembre de 2017, estaban inscritas en el Consejo de Vigilancia
de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria (CVPCPA).
3.3.3 Unidades de Análisis
En esta investigación las unidades de análisis fueron las personas naturales
domiciliadas en el Departamento de San Salvador que al 31 de diciembre de 2017 estaban
autorizadas por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria
(CVPCPA) y que en un momento determinado pudieran realizar un proceso de peritaje contable
financiero forense en un proceso penal.

3.4 Técnica e instrumento de investigación
3.4.1 Técnica de investigación
La Encuesta: Esta es una técnica ampliamente utilizada como procedimiento de investigación,
ya que permite obtener y elaborar datos de modo rápido y eficaz. (J. Casas Anguita, J.R. Repullo
Labrador, J. Donado Campos, 2003, p. 1); Para obtener la información relacionada al problema
que se investiga, se utilizó la técnica de la encuesta, logrando un acercamiento a los
profesionales en Contaduría Pública que han realizado un trabajo de peritaje contable financiero
forense y se conocieron los aspectos de mayor relevancia o más importantes en el proceso
pericial.
3.4.2 Instrumento de investigación
En la investigación fue necesario realizar una serie de preguntas puntuales para ser
contestadas por los profesionales que han realizado un peritaje contable financiero forense en un
proceso penal, para recolectar los procedimientos o estrategias utilizadas.
Se utilizaron las TI (Tecnologías de Información), para la elaboración y uso de sitio web
de encuestas en línea.
3.5 Recopilación, procesamiento y análisis de datos
3.5.1 Instrumento de recolección de datos
En la investigación se utilizo el instrumento del cuestionario, el cual fue enfocado en el
problema directamente, con preguntas cerradas y de selección múltiple que permitieron tener un
panorama de la problemática estudiada y poder encontrar una posible solución a la misma.

3.5.2 Procesamiento de datos
El procesamiento de los datos por medio de las técnicas antes mencionadas se efectuó
mediante el programa de Microsoft Office Excel, por ser una herramienta diseñada para obtener
cálculos estadísticos además de representaciones gráficas con su respectiva distribución de
frecuencias.
3.5.3 Análisis de datos
El análisis de los datos es el complemento de la investigación donde se detalla la
obtención de las respuestas o aspectos más recalcados e importantes que ayuden a definir
soluciones o propuestas al tema.

CAPITULO 4: PRESENTACIÓN DE RESULTADOS.
Todos los datos obtenidos en la investigación fueron procesados de forma mecanizada,
mediante la utilización de hojas electrónicas de Excel, para consolidar, tabular y graficar las
respuestas a cada pregunta las cuales se analizaron utilizando la estadística descriptiva que se
trata de la interpretación de los resultados obtenidos en números que representar hechos en
términos generales.
4.1 Tabulación y análisis de resultados
El análisis e interpretación de los datos obtenidos se ordenó de la siguiente manera: la
pregunta, cuadro de valores absolutos y relativos para cada opción de respuesta, el grafico y por
último el análisis de los resultados de la investigación.
1. ¿Ha realizado trabajos de peritajes contable financiero forense?
Frecuencia Frecuencia
Respuestas Absoluta Relativa
Si 21 100%
No 0 0%
Total 21 100%
Participación en un Peritaje
0%
Si
No
100%
Análisis: Se confirmó que todos los encuestados cumplen con las características de la muestra
que se definieron, es decir que las respuestas son obtenidas de los profesionales que poseen
experiencia en un proceso de peritaje contable financiero forense.
2. ¿Le gusta la idea de participar en un trabajo de peritaje contable financiero forense?
Si 15 71%
No 6 29%
Total 21 100%
Gusto de Participación en
un peritaje
29%
Si
No
71%
Análisis: Uno de los procesos en los que un Contador Público autorizado puede participar es el
peritaje contable financiero forense, proceso en donde pocos profesionales están capacitados para
realizarlos; sin embargo para muchos profesionales es un campo de trabajo en el cual les gustaría
ejercer su profesión.
3. ¿Cuándo fue la última fecha donde participó en un peritaje contable financiero forense?
Hace menos de un año 5 24%
Hace más de uno y menos de dos años 2 10%
Hace más de dos y menos de tres años 7 10%
Hace más de tres y menos de cuatro años 2 10%
Hace más de cuatro y menos de cinco años 2 10%
Hace más de cinco y menos de diez años 2 10%
Hace más de 10 años. 1 5%
Análisis: El peritaje contable financiero forense, a lo largo del tiempo se ha desarrollado por la
necesidad de que un profesional experto participe y ayude al esclarecimiento de los hechos en un
proceso penal.
4. ¿De qué forma a participado en un trabajo de peritaje contable financiero forense?
Profesional Independiente 9 43%
Empleado Público 9 43%
Empleado de Firma de Auditoria
Externa 3 14%
Total 21 100%
Forma de Participación
14% Profesional
Independiente
43% Empleado Público
43% Empleado de Firma de

Auditoria Externa
Análisis: La mayoría de nombramientos a profesionales para un peritaje contable financiero
forense en un proceso penal se han realizado a empleados públicos y a profesionales
independientes que estén autorizados por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría
Pública y Auditoría (CVPCPA).
5. ¿En qué área ha desempeñado su trabajo?
Consultorías -apoyo en el proceso
pericial 10 48%
En un proceso penal de empresas
particulares 6 29%
En un proceso penal de instituciones
gubernamentales 2 10%
En un proceso penal de empleados o
funcionarios públicos 7 33%
Otros 0 0%
Análisis: La mayoría de los procesos periciales se han desarrollado en tres grandes rubros: como
una consultoría o apoyo a un colega que ha sido designado como perito, para formar parte como
profesional experto en un proceso penal de empleados o funcionarios públicos o para formar
parte como profesional experto en un proceso penal de empresas particulares.

6. ¿Cuál ha sido el delito que el Juez ha tipificado en el proceso penal en el que usted
fue perito?
Lavado de dinero y de activos 7 33%
Administración fraudulenta en empresas privadas y públicas 9 43%
Hurto 7 33%
Robo, extorsión y la receptación 2 10%
Defraudaciones 4 19%
Usurpaciones 1 5%
Enriquecimiento ilícito 3 15%
Abuso de autoridad 1 5%
Corrupción 2 10%
Otros (incumplimiento de contrato) 1 5%
Análisis: En los procesos penales donde el Juez solicita participación de un experto en la
materia, es donde ha tipificado la mayoría de delitos como: administración fraudulenta en
empresas privadas y públicas, hurto, lavado de dinero y de activos, defraudaciones,
enriquecimiento ilícito, corrupción, entre otros.
7. ¿Qué normativa técnica aplicó en la ejecución de la auditoría y preparación del informe?
Norma Internacional de Encargos de Aseguramiento 3000 17 81%
Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento 6 29%
Código de Ética para Profesionales de Contabilidad 7 33%
Normas Internacionales de Auditoria 7 33%
Otra (Norma de trabajo para atestiguar) 1 5%
Análisis: El marco técnico utilizado en un proceso pericial depende de cada punto pericial
designado. La mayoría de los profesionales tienen conocimiento de las principales normas como
la NIEA 3000, las NIA, El código de Ética para Profesionales de Contabilidad u otras
importantes que respalden cada procedimiento.
8. ¿Qué limitantes ha enfrentado en los procesos en los que ha participado?
Inexistencia de guía práctica para la planeación de este tipo de trabajo 14 67%
Imposibilidad para la obtención de evidencias 7 33%
Falta de un marco de referencia para la ejecución del trabajo 1 5%
Poca información referente a formatos del informe a presentar. 3 15%
Desconocimiento de Norma Técnica o Legal 0 0%
Amenazas personal o familiar. 3 15%
Otra (tiempo) 1 5%
Análisis: En la realización de un peritaje existen limitantes a la que se enfrenta el profesional
que acepta el nombramiento, siendo las de mayor peso las siguientes: La inexistencia de una
guía práctica para la planeación del trabajo, la imposibilidad para obtención de evidencias y que
se expone a recibir amenazas personales o familiares para coaccionar el trabajo, entre otras.
9. Para el desarrollo del peritaje, ¿utilizo un modelo o guía existente?
Si 4 19%
No 13 62%
No conozco la existencia de un modelo o
guía. 4 19%
Total 21 100%
Utilización de una guía o
modelo
Si
19% 19%
No
62% No conozco la
existencia de un modelo o guía.
Análisis: En la mayoría de procesos periciales que se han realizado, los profesionales no han
utilizado un modelo o guía sobre los procedimientos mínimos a realizar, por lo que sería de
mucha utilidad la propuesta de uno que les ayude a realizar de mejor manera el trabajo.
10. ¿Le gustaría obtener un modelo de procedimientos mínimos en un peritaje
contable financiero forense?
Si 20 95%
No 0 0%
No me interesa 1 5%
Total 21 100%
Grado de importancia en
un modelo de procedimientos…
5%
Si
No
95%
No me interesa
Análisis: Los profesionales autorizados para realizar un proceso pericial, se ven en la necesidad
de tener un modelo o guía de procedimientos mínimos a realizar, con el fin de apoyarse en
aspectos que desconocen o reforzarlos.
11. ¿Considera usted que la implementación de un modelo o guía para la elaboración de
un peritaje contable financiero forense contribuya a mejorar el desempeño del trabajo?
Si 21 100%
No 0 0%
Total 21 100%
Aceptación de un modelo
o guía para la elaboración de un peritaje
0%
Si
No
100%
Análisis: La aceptación por parte de los profesionales de un modelo o guía con lineamientos
mínimos a realizar en un proceso pericial, demuestra la necesidad que este supliría como apoyo
en los trabajos a realizar.

12. ¿Cuáles son los aspectos más importantes que usted consideró en la elaboración de
un informe pericial?
Frecuenci Frecuenci
Respuestas a Absoluta a Relativa
Aspectos legales, técnicos y teóricos. 15 71%
Conocimientos adquiridos en la experiencia profesional. 14 67%
Asesoría de una persona que ya ha elaborado informes periciales
previamente. 6 29%
En el camino se perfecciona. 1 1/21
Otro 0 5%
Análisis: Una de las etapas en el proceso pericial es la realización del dictamen, en donde se
desarrollan todos los puntos periciales solicitados por el Juez; la mayoría de los profesionales
consideran aspectos importantes como: la base teórica, técnica y legal por cada procedimiento
realizado, demostración de conocimientos profesionales aplicados en el proceso o bien solicitar
ayuda de un profesional que ya participó anteriormente en un proceso y sirva como apoyo en la
redacción adecuada.
13. En el o los trabajos realizados, ¿cómo fue el resultado del informe pericial presentado?
Aceptado por el Juez 16 76%
Desestimado 0 0%
Confrontado por una de las partes-solicitud de ratificación de otro perito 2 10%
No sabe 3 14%
Total 21 100%
Resultado del informe pericial
14% Aceptado por el juez
10% Desestimado
Confrontado por una de las

partes-solicitud de ratificación de otro perito
76% No sabe
Análisis: En el proceso penal, un informe pericial se puede desestimar o confrontar por una de
las partes por no tener aspectos teóricos, técnicos o legales que incumplen aspectos requeridos
para tomarse como documento probatorio; sin embargo la mayoría de informes periciales
presentados por los profesionales encuestados han sido aceptados por el Juez.
14. ¿Participó en la etapa de defensa de informe pericial en audiencia?
Si 8 38%
No 13 62%
Total 21 100%
Participación en etapa de defensa
38%
Si
No
62%
Análisis: La defensa es una de las etapas en un proceso pericial en el cual el profesional debe
defender el informe presentado en el caso que sea requerido por el Juez; sin embargo la mayoría
de los profesionales no han participado en esta etapa.
15. ¿Qué aspecto considera importante para una defensa adecuada del informe pericial
en audiencia?
Preparación de manejo legal y técnico. 17 81%
Preparación con alguien que ya participo en un proceso. 6 29%
No es necesario preparación, pues es la defensa del informe que se
ha realizado 4 19%
Análisis: La mayoría de los profesionales consideran que en la defensa del informe pericial es
necesario contar con una preparación del manejo legal técnico con que fue elaborado y
desarrollado cada procedimiento; así mismo se puede optar con el apoyo de un experto que ya
participó en un proceso de esa naturaleza y pocos profesionales opinan que no es necesario
ninguna preparación para la defensa.
16. ¿Cuál considera que es la etapa más complicada en el proceso de peritaje contable
financiero forense?
Planificación. 2 10%
Ejecución y documentación de la evidencia. 8 38%
Elaboración del informe pericial. 3 14%
Defensa del informe pericial en audiencia. 1 5%
Todas 7 33%
Total 21 100%
Opinión de etapa mas complicada en un

proceso pericial
10%
33% Planificación.
Ejecución y documentación de
38% la prueba.
Elaboración del informe pericial.
5%
Defensa del informe pericial en audiencia.
14% Todas
Análisis: Todas las etapas del proceso pericial tienen su grado de dificultad, y cada una
corresponde a la experiencia y conocimientos de cada profesional que la desempeña; una de las

etapas que más complicación posee es la ejecución y documentación de la evidencia así como la
elaboración del informe; sin embargo cabe destacar que todas son importantes para el proceso.
17. ¿Ha desistido de participar en algún trabajo de peritaje contable financiero forense?
Si 14 67%
No 7 33%
Total 21 100%
Desistimiento en un proceso
pericial
33%
Si
No
67%
Análisis: Cuando un Juez nombra a un perito, este puede aceptar o desistir según las
circunstancias que considere; la mayoría de profesionales nombrados aceptan el nombramiento y
realizan el proceso de peritaje solicitado.

18. ¿Porque desistió o desistiría de participar en un trabajo de peritaje contable
financiero forense?
Deficiente conocimiento profesional para la elaboración del trabajo. 3 15%
Peritaje no objetivo por conocimientos previos del caso. 2 10%
Por seguridad personal y familiar. 9 43%
Por ejecución de otro peritaje en el momento solicitado. 4 19%
Otro (honorarios y falta de tiempo) 5 24%
Análisis: Las circunstancias comunes en las que puede desistir un perito en su nombramiento
para realizar un proceso pericial son por seguridad personal o familiar, por ejecución de otro
peritaje en el momento solicitado, por deficiente conocimiento profesional u otros que el
profesional considere que le inhabiliten en la realización del proceso.
4.2 Diagnostico
La encuesta permitió obtener información muy valiosa respecto a cómo se desarrollan
los procesos de peritaje contable financiero forense para una tener perspectiva en cuanto a la
realidad tanto en aspectos teóricos, legales, técnicos, y de información general que establecen
parámetros que ayudaron al desarrollo y finalización.
Los aspectos que se destacan son los siguientes:
1. Conocimiento general teórico, técnico y legal aplicable.
2. Áreas de desarrollo en un peritaje contable financiero forense.
3. Existencia de un manual o guía de procedimientos en un proceso pericial.
4. Limitantes para el desarrollo del proceso pericial.
5. Entre otras.
La participación de un perito contable financiero forense es imprescindible, pues a lo
largo de los años se ha visto la participación de ellos para el desenlace del proceso, tal es el caso
que de los encuestados han participado y han sido designado por un Juez en un rango de tiempo
desde menos de un año hasta más de 10 años; destacando así la mayoría en el rango de un año a
tres años. Así mismo se denota que al 71% de los encuestados les gustaría participar como
peritos en casos futuros.
La situación laboral en que se han desempeñado los peritos es como profesional
independiente y como empleado público en un 43% respectivamente, mientras que un 14% como
empleados de auditoria externa y se han desarrollado de la siguiente manera:
10 profesionales han participado como apoyo a un colega, 7 como designado en juicio de
empleados o funcionarios públicos, 6 en un proceso penal de empresas particulares y 2 de
instituciones gubernamentales.
En esos procesos penales los delitos que están tipificado son: 9 como administración
fraudulenta en empresas privadas y públicas, 7 en lavado de dinero y de activos y en hurto, 4 en
defraudaciones, 3 en enriquecimiento ilícito, 2 en corrupción, robo, extorsión y la receptación y
1 en usurpaciones, abuso de autoridad entre otros.
Para la realización de un proceso pericial es necesario tener una serie de conocimientos y
competencias necesarias así como también del manejo técnico y legal en cada una de las etapas a
realizar en un trabajo, la mayoría de los profesionales concuerda que es necesario el uso y
manejo de la NIEA 3000 y el Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento, el
conocimiento del Código de Ética para Profesionales de Contabilidad, Normas Internacionales

de Auditoria y las Norma de trabajo para atestiguar; con el fin de que el Juez acepte el informe
pericial como prueba documental.
Los profesionales que participan en un proceso pericial se encuentran con múltiples
limitaciones; la mayoría denota que es la inexistencia de una guía práctica para la planeación de
un peritaje contable financiero forense, y la imposibilidad para la obtención de evidencias, como
resultado el 67% se ha visto en la necesidad de desistir a un trabajo designado.
Las limitaciones ocasionan en muchos casos que no sean ejecutados adecuadamente y el
Juez los desestime como documento probatorio en el juicio, el 100% de los encuestados opina
que la implementación de un modelo o guía que establezca procedimientos mínimos a realizar
en un proceso pericial impactaría positivamente en desempeño.
4.3 Comprobación de la existencia del problema
Evidentemente existe un problema ya que en el proceso pericial en el cual se está
asistiendo como profesional experto pone posibilidades importantes a considerar, para que todos
los procedimientos necesarios sean realizados y que el informe pericial contenga referencias y
documentación que sustente cada procedimiento de lo contrario el Juez está en la facultad de
desestimarlo o que este se tenga que verificar con otro perito pues no se esclarece la realidad de
hechos.
Además el profesional pierde credibilidad y hasta puede ser juzgado por negligencia o
mala práctica de procedimientos, enfrentando así un proceso penal en contra.

Otra de las dificultades en que se ve el profesional es que no existe una formación académica
donde se capacite para la realización de un proceso pericial, sino que solamente la experiencia o
asesoría de profesionales colegas que previamente han participado.
La inexistencia de un manual o guía de procedimientos mínimos a realizar en un proceso
pericial limita al profesional que incursiona en un trabajo designado, que tenga una ejecución
adecuada y un resultado de utilidad.
4.4 Comprobación y Aceptación o Rechazo de la Hipótesis
Para la aceptación o rechazo de la hipótesis enunciada en el apartado 1.8, se utilizó la
distribución de probabilidad t student, dado que no se conoce la desviación estándar de la
población y la muestra es pequeña. El enunciado de la hipótesis a comprobar es el siguiente:
Hi: El desarrollo de una propuesta de procedimientos para la ejecución de un peritaje
contable financiero forense basado en normativa técnica y legal, contribuye a los profesionales
designados por un juez a la clarificación del cometimiento o no del delito en investigación en un
proceso penal.
El modelo estadístico para la distribución t student, utiliza la siguiente formula:
Dónde:
P1 = Frecuencia relativa de la variable independiente

P2 = Frecuencia relativa de la variable dependiente
p = Variabilidad Positiva (porcentaje de aceptación)
q = Variabilidad Negativa (porcentaje de rechazo)
n1 = Frecuencia absoluta de la variable independiente
n2 = Frecuencia absoluta de la variable dependiente
El resultado Z de la formula, es comparado con el estadístico Z calculado que define el área de
aceptación en la distribución normal de t student, a partir de los siguientes parámetros:
α = Margen de error, 5% para proyectos de investigación.
NC = Nivel de Confianza
NC = 1 – α = 95%
GL = Grado de Libertad de la población
n= (21)
GL = n – 1 = 21 – 1 = 20
La tabla t student para los parámetros dados, indica el siguiente valor para el estadístico Z
calculado en 2.086, como resume
Figura Nº3: Tabla de distribución t student.

La variable independiente está definida por la pregunta no. 17, muestra que 14 profesionales (el
67%), han desistido de realizar un peritaje.
Si 14 67%
No 7 33%
Total 21 100%
Analizando la variable dependiente por medio de la pregunta no. 9, detalla que 13 profesionales (el
62%), no usaron un modelo de procedimientos para la elaboración de un proceso de peritaje.
Si 4 19%
No 13 62%
No conozco la existencia
de un modelo o guía. 4 19%
Total 21 100%
Aceptación o rechazo de la hipótesis
Con las frecuencias deducidas para cada variable, es posible calcular el valor de Z
anteriormente definido:
Sustituyendo los valores para cada variable:
P1 = Frecuencia relativa de la variable independiente = 0.67

P2 = Frecuencia relativa de la variable dependiente = 0.62
p = Variabilidad Positiva (porcentaje de aceptación) = 0.545
q = Variabilidad Negativa (porcentaje de rechazo) = 0.455
n1 = Frecuencia absoluta de la variable independiente = 3
n2 = Frecuencia absoluta de la variable dependiente = 9
La variabilidad positiva, p, es obtenida de la siguiente forma:
Total de respuestas Negativas = Respuestas Negativas Variable Independiente + Respuesta
Negativas Variable Dependiente
Total de respuestas Negativas = 14 + 13 = 27
Calculando p, 𝑝=𝑇o𝑡𝑎𝑙 𝑑e 𝑟e𝑠𝑝𝑢e𝑠𝑡𝑎𝑠 𝑁e𝑔𝑎𝑡i𝑣𝑎𝑠 𝑇o𝑡𝑎𝑙 𝑑e 𝑝o𝑠i𝑏𝑙e𝑠 𝑟e𝑠𝑝𝑢e𝑠𝑡𝑎𝑠
Sustituyendo valores:
𝑝=27/42
= 0.642
La variabilidad negativa,
q=1-p
q = 1 – 0.642 = 0.358
Calculando Z,
Sustituyendo valores,
𝑍= 0.27
Considerando que la hipótesis es aceptada siempre y cuando:
-Zc <= Z <= +Zc

Sustituyendo el valor de Z encontrado,
2.086 <= 0.27 <= +2.086
Se cumple la condición que da por aceptada la hipótesis Hi: “El desarrollo de una propuesta de
procedimientos para la ejecución de un peritaje contable financiero forense basado en normativa
técnica y legal, contribuye a los profesionales designados por un juez a la clarificación del
cometimiento o no del delito en investigación en un proceso penal.”, con un error muestra del
5%.
El capítulo 5 desarrolla una propuesta de procedimientos para la ejecución de un peritaje
contable financiero forense, como una contribución para los profesionales, orientada a fortalecer
sus conocimientos técnicos y legales en la labor pericial encomendada por un juez en el
esclarecimiento del cometimiento o no de un delito en una investigación judicial.

CAPITULO 5: PROPUESTA DE PROCEDIMIENTOS PARA LA
EJECUCION DE UN PERITAJE CONTABLE FINANCIERO FORENSE.
La propuesta está diseñado en cada etapa desde el nombramiento por el Juez hasta la
participación en la audiencia en defensa del informe pericial; es importante destacar que el perito
solamente es un experto que da apoyo en la materia contable y financiero en el proceso, el cual
por medio de un informe pericial da a conocer la realización de cada uno de los puntos periciales
solicitados por las partes involucradas, con base a aspectos legales y técnicos para respaldarlos;
sin embargo es uno de los profesionales importantes para que el Juez pueda dar su veredicto del
juicio.
Objetivo de la propuesta
Ilustrar procedimientos mínimos que ayuden al desarrollo de las actividades del
profesional designado por el Juez a realizar un trabajo de peritaje contable financiero forense en
un proceso penal, con el propósito de que este sea aceptado y pueda contribuir al esclarecimiento
de los hechos.
Alcance
La propuesta servirá como apoyo o guía a un profesional que no ha participado en un
proceso pericial o que desea confirmar aspectos importantes en el trabajo encomendado, desde la
etapa del nombramiento como perito hasta la presentación del informe pericial denotando
aspectos mínimos a considerar.

La utilización de esta propuesta puede ser total o parcial según la necesidad de cada
profesional que está ejecutando el proceso pericial; sin embargo cumple con todos los
procedimientos mínimos a realizar en un peritaje contable financiero forense
Estructura de la propuesta
La propuesta será desarrollada en procedimientos contenidos en cada etapa pericial para
un proceso designado por un juez en un juicio penal.
Juramentación
Nombramiento
y/o aceptación del cargo
del Perito.
Procedimientos Planeación.
Presentación Ejecución
del informe
Figura Nº4: Estructura de la propuesta.

PROCEDIMIENTOS EN UN PERITAJE CONTABLE FINANCIERO FORENSE.
5.1 Nombramiento de perito.

En un proceso penal, donde una de las partes considere necesario la participación de un
perito contable financiero, puede solicitarlo al Juez como medio de prueba así como también los
puntos periciales que propone. (Ver Anexo 2)
Para dar cumplimiento al artículo 385 del Código Procesal Civil y Mercantil, es necesario
que se emita un auto de nombramiento del perito (Ver Anexo 3).
5.2 Juramentación y/o aceptación del cargo.

Luego de recibir el nombramiento, el perito deberá enviar un escrito comunicando la
aceptación del cargo (Ver Anexo 4) o excusa por abstención (Ver Anexo 5) en un lapso de tres
días.
5.3 Planeación.
El juzgado así mismo emite un auto de instalación de perito, en donde estipula el lugar
donde deberá realizar el trabajo designado incluyendo los puntos periciales a desarrollar y sobre
los cuales debe concluir en el informe pericial. (Ver anexo 6)
El perito deberá realizar una planeación de cada característica en el proceso, como
puede ser:
 Designación de equipo de trabajo, según conocimientos y experiencia.
 Procedimientos a realizar para el desarrollo de cada punto pericial.
 Cronograma de Actividades.
 Conclusiones
 Preparación del informe.
 Control de calidad.
La planeación se estipula en un memorándum dirigido al Juzgado donde se está
desarrollando el proceso penal. (Ver Anexo 7)
5.4 Ejecución.
La ejecución del trabajo debe estar de acorde al desarrollo de cada punto pericial para las
conclusiones en la elaboración del informe pericial.
Los puntos periciales en los que un experto en Administración Financiera puede participar se
enmarcan en los siguientes temas:
 Elaboración de ratios financieros para el análisis de Estados Financieros.
 Valoración de empresas.
 Análisis sobre proyectos de inversión.
 Elaboración y análisis de flujos de caja.
 Análisis y aplicación de tasas.
 Due Diligence.
 Análisis en administración de portafolios de inversión.
 Determinación de Estructura de capital
Entre otros que enmarcan el conocimiento necesario en el área Financiera.
5.5 Presentación del informe.

El informe pericial contiene las conclusiones de cada punto pericial solicitado y deberá
ser enviado a las partes en la fecha señalada por el Juez.

Tomando en cuenta el artículo 206 del Código Procesal Penal, el informe deberá contener como
mínimo:
1) La descripción de la persona, objeto, sustancia o hecho examinado, tal como han sido
observados
2) Una relación detallada de las operaciones, de su resultado y la fecha en que se practicaron.
3) Las observaciones de los consultores técnicos y
4) Las conclusiones que formulen los peritos.
En cuanto al diseño, cada perito diseña la estructura del informe en cuanto a su juicio
profesional. (Ver Anexo 8)
El trabajo pericial también puede realizarse a solicitud en un recurso de amparo, sobre el
cual el imputado desee apelar en un Juicio Contencioso Administrativo. (Ver Anexo 9)
En Audiencia probatoria se produce el dictamen pericial, el cual previamente se ha
comunicado a las partes en la fecha establecida por el Juez, con el fin de que sepan su contenido
y puedan formular el interrogatorio para el perito, en el caso que consideren pertinente.
(Ver Anexo 10)
5.6 Responsabilidades del perito

Con base al artículo 197 del Código Procesal Penal, el perito deberá realizar el trabajo
fielmente con responsabilidad y guardando su juramento.
El perito juramentado debe procurar cumplir con cada disposición del Juez en el
desarrollo del trabajo encomendado; en el caso de un desacato o desobediencia, sin ninguna
dispensa enviada al Juez detallando la causa con peso significativo, el Juez podrá estipular multa
o acción penal. (Ver Anexo 11)

5.7 Posibilidades de Investigaciones Futuras
La investigación puede encaminar a nuevas investigaciones futuras, como por ejemplo:
1) Desarrollo de punto o puntos periciales financieros en un proceso pericial.
2) Propuesta de una currícula en peritaje contable financiero.
3) Manual de Peritaje contable financiero en el marco de un proceso de quiebra intencional.
4) Valoración de empresa en un peritaje contable financiero.

CAPITULO 6: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.
CONCLUSIONES
1. La mayoría de Contadores Públicos Autorizados por el Consejo de Vigilancia de la
Profesión de Contaduría Pública y Auditoria, no han participado en un trabajo pericial
porque desconocen el proceso de un peritaje contable financiero forense.
2. Los profesionales que han participado en un proceso de peritaje contable financiero
forense, han realizado su trabajo debido a la experiencia profesional adquirida a lo largo
del tiempo.
3. En algunos casos, al entregar el informe pericial se concluye el proceso del profesional;
Sin embargo existe la posibilidad de que el Juez o una de las partes requiera entrevistar al
profesional sobre datos puntuales del informe; razón por la cual el perito debe tener la
habilidad de poder expresarse sobre las conclusiones en audiencia.
4. El peritaje contable financiero es una de las ramas en donde un profesional en contaduría
Pública con conocimientos financieros puede desarrollarse, debido a que es un campo
con mucha demanda.
5. El resultado de un proceso penal o un recurso de amparo en un Contencioso
Administrativo, depende de las conclusiones de un peritaje contable financiero bien
estructurado, que dé los insumos a las partes para el esclarecimiento de los hechos.
RECOMENDACIONES
1. Se recomienda a las Universidades e Instituciones de Educación Superior del país, en los
pensum que correspondan; que incluyan por lo menos una materia que oriente la
realización de un peritaje contable financiero forense.
2. Se recomienda al Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y
Auditoria, que brinde a los profesionales acreditados: consultorías, capacitaciones o
acreditaciones enfocadas en la realización de un proceso de peritaje contable financiero.
3. Se recomienda al profesional que realiza un proceso de peritaje contable financiero, que
se prepare en la defensa del informe pericial en audiencia, pues es un aspecto que
concluye el trabajo.
4. Se recomienda a los profesionales autorizados por el Consejo de Vigilancia de la
Profesión de Contaduría Pública y Auditoría (CVPCPA) que participen en la
realización de procesos periciales contable financiero, para formarse de experiencia
profesional.
5. Se recomienda a los profesionales autorizados por el Consejo de Vigilancia de la
Profesión de Contaduría Pública y Auditoría (CVPCPA) que participarán en un proceso
pericial, que realicen un trabajo que cumpla con los estándares teóricos, técnicos y
legales requeridos a fin de contribuir como profesional experto en la materia para el
desenlace de un proceso penal o un recurso de amparo.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
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Salvador.
ANEXOS
ÍNDICE DE ANEXOS.
Anexo 1: Encuesta
Anexo 2: Solicitud de Prueba Pericial
Anexo 3: Nombramiento de Perito
Anexo 4: Aceptación de Nombramiento de Perito
Anexo 5: Abstención de Nombramiento de Perito.
Anexo 6: Instalación de Perito Contable Financiero.
Anexo 7: Planeación de trabajo Pericial
Anexo 8: Dictamen Pericial
Anexo 9: Dictamen Pericial.
Anexo 10: Declaración del perito en audiencia.
Anexo 11: Incomparecencia de Perito.

Anexo 1: Encuesta
IVERSIDAD DE EL SALVADOR FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE POSGRADO

AESTRIA EN ADMINISTRACION FINANCIERA Encuesta sobre conocimientos legales y
técnica para la aplicación práctica en la
elaboración de un peritaje contable
financiero forense en un proceso penal.
copilar información relevante referente a los procedimientos que se han desarrollado en la elaboración de un peritaje contable
S:
n su criterio en cuanto a la realidad profesional.
na “X” la(s) respuesta(s) que usted considere más conveniente.
1. Ha realizado trabajos de peritajes contable financiero forense?

Objetivo: Validar que el profesional encuestado cumpla con las características para
formar parte de la muestra de investigación.
Si ( )
No ( )
2. ¿Le gusta la idea de participar en un trabajo de peritaje contable financiero forense?
Objetivo: Conocer la percepción del encuestado en la participación de un proceso de un
peritaje contable financiero forense.
Si ( )
No ( )
3. ¿Cuándo fue la última fecha donde participó en un peritaje contable financiero forense?
Objetivo: Validar que los procesos de peritaje contable financiero forense se han
desarrollado a lo largo del tiempo por la necesidad de un experto en la materia.
Hace menos de un año ()

Hace más de uno y menos de dos años ()
Hace más de dos y menos de tres años ()
Hace más de tres y menos de cuatro años ()
Hace más de cuatro y menos de cinco años ()
Hace más de cinco y menos de diez años ()
Hace más de 10 años. ()
4. ¿De qué forma a participado en un trabajo de peritaje contable financiero forense?
Objetivo: Conocer cuál es la forma más usual en la que los profesionales han participado en
un proceso de peritaje contable financiero forense.
Profesional Independiente ()
Empleado Público ()
Empleado de Firma de Auditoria Externa ()
5. ¿En qué área ha desempeñado su trabajo?
Objetivo: Conocer en qué área se han desempeñado los profesionales en un proceso de
Consultorías - apoyo en el proceso pericial ()

En un proceso penal de empresas particulares ( )
En un proceso penal de instituciones gubernamentales ( )
En un proceso penal de empleados o funcionarios Públicos ( )
Otros
6. ¿Cuál ha sido el delito que el Juez ha tipificado en el proceso penal en el que usted
fue perito?
Objetivo: Conocer cuáles son los delitos que se investigan en un proceso penal y que se
solicita la intervención de un peritaje contable financiero forense.
Lavado de dinero y de activos ()

Administración fraudulenta en empresas privadas y públicas ()
Hurto ()
Robo, extorsión y la receptación ()
Defraudaciones ()
Usurpaciones ()
Enriquecimiento ilícito ()
Abuso de autoridad ()
Corrupción ()
Otros
7. ¿Qué normativa técnica aplicó en la ejecución de la auditoría y preparación del informe?
Objetivo: Conocer la percepción del encuestado sobre el conocimiento de técnicas aplicables en

un proceso de peritaje contable financiero forense.
Norma Internacional de Encargos de Aseguramiento 3000 ()
Marco Internacional de Encargos de Aseguramiento ()
Código de Ética para Profesionales de Contabilidad ()
Normas Internacionales de Auditoria ()
Otra
8. ¿Qué Limitantes ha enfrentado en los procesos en los que ha participado?

Objetivo: Indagar sobre las limitantes a los que se han enfrentado en el desarrollo de un peritaje
contable financiero forense.
Inexistencia de guía práctica para la planeación de este tipo de trabajo ()

Imposibilidad para la obtención de evidencias ()
Falta de un marco de referencia para la ejecución del trabajo ()
Poca información referente a formatos del informe a presentar. ()
Desconocimiento de Norma Técnica o Legal ()
Amenazas personal o familiar. ()
9. Para el desarrollo del peritaje, ¿utilizo un modelo o guía existente?
Objetivo: Verificar si existe o no una guía o un modelo de procedimientos a realizar en un

proceso de peritaje contable financiero forense
Si ()
No ()
No conozco la existencia de un modelo o guía. ()
10. Le gustaría obtener un modelo de procedimientos mínimos en un peritaje contable

financiero forense.
Objetivo: Conocer la opinión de los encuestados sobre la necesidad de la existencia de un
modelo de procedimientos mínimos que faciliten un proceso de peritaje contable financiero
forense.
Si ()
No ()
No me interesa. ()
11. Considera usted que la implementación de un modelo o guía para la elaboración de un
peritaje contable financiero forense contribuya a mejorar el desempeño del trabajo.
Objetivo: Conocer la opinión de los profesionales sobre la utilización de un modelo de
procedimientos en un proceso de peritaje contable financiero forense para mejorar el
desempeño.
Si ()
No ()
12. ¿Cuáles son los aspectos más importantes que usted consideró en la elaboración de un
informe pericial?
Objetivo: Conocer la percepción del encuestado sobre los conocimientos técnicos y legales en la
elaboración de un informe pericial que los profesionales han considerado.
Aspectos legales y técnicos y teóricos. ()

Conocimientos adquiridos en la experiencia profesional. ( )
Asesoría de una persona que ya ha elaborado informes periciales previamente. ()
En el camino se perfecciona. ()
Otro
13. En el o los trabajos realizados, ¿cómo fue el resultado del informe pericial presentado?
Objetivo: Conocer los resultados obtenidos del informe pericial presentado al Juez.
Aceptado por el Juez ()

Desestimado ()
Confrontado por una de las partes-solicitud de ratificación de otro perito ( )
No sabe ()
14. ¿Participó en la etapa de defensa de informe pericial en audiencia?

Objetivo: Conocer cuántos de los profesionales encuestados participaron en la etapa de
defensa de informe pericial.
Si ( )
No ( )
15. ¿Qué aspecto considera importante para una defensa adecuada del informe pericial
en audiencia?
Objetivo: Conocer la opinión en cuanto a la preparación de la defensa del informe
pericial.
Preparación de manejo legal y técnico. ()

Preparación con alguien que ya participo en un proceso. ()
No es necesario preparación, pues es la defensa del informe que se ha realizado ( )
16. ¿Cuál considera que es la etapa más complicada en el proceso de peritaje contable
financiero forense?
Objetivo: Conocer la etapa más complicada de un proceso de peritaje contable financiero

forense, según la opinión de los encuestados.
Planificación. ()
Ejecución y documentación de la evidencia. ()
Elaboración del informe pericial. ()
Defensa del informe pericial en audiencia. ()
Todas ()
17. ¿Ha desistido de participar en algún trabajo de peritaje contable financiero forense?
Objetivo: Conocer cuál es el porcentaje de desistimiento en participar en un proceso de
Si ( )
No ( )
18. ¿Porque desistió o desistiría de participar en un trabajo de peritaje contable

financiero forense?
Objetivo: Conocer las causas por las cuales los profesionales han desistido de participar en un
proceso de peritaje contable financiero forense
Deficiente conocimiento profesional para la elaboración del trabajo. ()

Peritaje no objetivo por conocimientos previos del caso. ()
Por seguridad personal y familiar. ()
Por ejecución de otro peritaje en el momento solicitado. ()
Otro
Anexo 2: Solicitud de Prueba Pericial
JUZGADO DE LO CIVIL Y MERCANTIL.
Solicitud de Peritaje Contable
Ref.
Señor Juez
El suscrito abogado, , mayor de edad, del domicilio de
esta ciudad, actuando en mi calidad de representante de:
y al amparo de las facultades que me confieren,
solicito como actividad útil para la averiguación real de los hechos en el proceso
la siguiente diligencia:
Peritaje contable que se realizará en la siguiente documentación:
a) .
b) .
c) .
d) .
e) .
f) .
Para la realización de las anteriores peticiones, se solicita un plazo de quince días, de
conformidad al Art. 274 Código Procesal Penal.

Que según la relación circunstancial de los hechos:
El asunto a investigar se refiere al incumplimiento de
Petitorio.
Solicito ordene la Pericia Contable en la documentación mencionada en el segundo párrafo y
propongo como perito contable a el/la licenciado(a) , para
que acepte el cargo y sea juramentado en forma legal debiendo señalar día y hora para dicha
diligencia.
Solicite las diligencias del expediente y ratificación de los documentos al Juzgado.
Señalo para oír notificaciones a la dirección: , al
correo electrónico o al teléfono .
San Salvador, a los días del mes de de dos mil .

Solicitud de Contadores Públicos al Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría
Pública y Auditoría.
San Salvador, de de
JUZGADO CIVIL YMERCANTIL.

SAN SALVADOR, EL SALVADOR.
TELEFONO-FAX , EXT. .
REF. .
OFICIO No .
Atentamente y por este medio solicito a usted, gire instrucciones a quien corresponda, a fin de
que designe licenciados(as) en contaduría pública, para que realice peritaje contable en la
siguiente documentación;
Dicho profesional deberá apersonarse a este Juzgado a las horas minutos del día
de de dos mil , con el objeto de explicarle de forma detallada, el objeto de la
pericia, y el lugar donde se encuentra. No omito manifestarle que la diligencia antes mencionada,
se relaciona con el proceso penal de con referencia
, que se investiga en contra del imputado a quien se le
atribuye la presunta demanda de .
En caso de no prestar el auxilio en procesos de familia, en el presente oficio, podría incurrir en
un ilícito penal, salvo causa justificada.
Solicitud que se hace para los efectos legales correspondientes.
Juez Primero de Familia Sello

Anexo 3: Nombramiento de Perito
Juzgado de lo Civil y Mercantil: San Salvador, a las horas del día de
e de dos mil .
El suscrito Juez, requiere al licenciado (Perito) ; concurrir a este Tribunal a
las horas con minutos del día de del presente año, a fin de
verificar su legal aceptación y juramentación en el cargo de Perito Contable.
Hágase saber al perito nombrado que los honorarios a percibir por la realización
de la pericia encomendada correrán por la parte solicitante de dicho medio probatorio,
Se aclara al licenciado _ (perito) , que el anterior
nombramiento ha sido realizado en razón del Deber de Colaboración con la Justicia que el Art.
12 del Código Procesal Civil y Mercantil, impone a toda persona o autoridad, por lo que su
incomparecencia a la audiencia señalada, deberá ser debidamente justificada, so pena de las
sanciones legales correspondientes señaladas en la resolución de fecha de
de dos mil .
Anexo 4: Aceptación de Nombramiento de Perito
San Salvador, de de dos mil .

Señor Juez
Presente.
Por medio de la presente y Con relación a la solicitud recibida el día como perito
contable financiero designado en el caso .
ACEPTO el cargo conferido como perito en materia contable financiero y PROTESTO SU FIEL
Y LEGAL DESEMPEÑO, para lo cual anexo copia certificada de mi credencial profesional
número expedida a mi favor por el Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría
Pública y Auditoria dependiente del Ministerio de Economía.
Por lo que solicito: Tenerme por presentada en términos del presente escrito, aceptando el
cargo conferido como perito en materia contable financiero, y protestando su fiel y legal
desempeño. Señalo para oír notificaciones a la dirección: , al
Nombre y Firma de Perito

ACTA DE JURAMENTACION Y ACEPTACION
EN EL CARGO DE PERITO CONTABLE
REF:
Juzgado de lo Civil y Mercantil: San Salvador, a las horas con
minutos del día de de dos mil . Siendo este el día y la hora
señalada para llevar a cabo la diligencia programada, presente el/la suscrito(a) juez(a)
licenciado(a)
asociado de su secretario(a) de actuaciones licenciado(a)
, a fin de proceder a la legal aceptación y juramentación en el
cargo de perito contable de el/la licenciado(a) _(Perito) , en el presente “Proceso
Común Declarativo de Obligación y Condena”, promovido por
, a través de su apoderado(a) general judicial
licenciado(a) y últimamente continuado junto con
el licenciado , en contra de
representada legalmente por
y . Habiéndose notificado legalmente a
las partes en el presente proceso de la presente diligencia, se da el resultado siguiente: se
concurre a ello sin asistencia de parte alguna; encontrándose presente el licenciado
(Perito) _, quien se identifica por medio de su Documento Único de Identidad
, quien ha sido notificado tal como consta en el acta de notificación agregada
a fs. del proceso; y, que en virtud del nombramiento que le fuere concedido, se le otorga la
palabra al profesional antes mencionado, a fin de proceder a su legal aceptación y juramentación
en el cargo de Perito Contable en el presente proceso; en ese sentido, licenciado

(perito) _, manifiesta aceptar el cargo conferido, el cual jura cumplir fiel y
legalmente en todas y cada una de sus partes. Por lo que el suscrito trae a bien reiterarle al mismo
que de conformidad al artículo seiscientos cuarenta y siete del Código Procesal Civil y
Mercantil, deberá de presentar su dictamen dentro del plazo de días hábiles contados
desde el día siguiente al de la realización de la instalación respectiva donde se llevará a cabo
(sede de ambas partes), salvo que concurran circunstancias justificadas para fijar otro, el cual no
excederá de días. Aclarándole al mismo, que por mandato judicial las partes materiales del
proceso del demandante y demandado ,
deben poner a su disposición en cualquier momento desde el momento de su instalación y en
todo momento que dicho perito necesite consultar los Libros correspondientes detallados en
autos, con el fin de realizar su dictamen, por lo que cualquier negativa, deberá de informarlo para
ordenar las sanciones legales correspondientes. No habiendo nada más que hacer constar, damos
por terminada la presente acta que previa lectura de la misma, firmamos.

Anexo 5: Abstención de Nombramiento de Perito.
San Salvador, de de dos mil .

Señor Juez
Presente.
Por medio de la presente y Con relación a la solicitud recibida el día como perito
contable financiero designado en el caso .
ME ABSTENGO de aceptar el cargo conferido como perito en materia contable financiero
debido a que me encuentro realizando un peritaje contable financiero según caso , y
solicitado por el Juzgado de lo Civil y Mercantil de , desde el dia de de
hasta el dia de del presente.
Me permito anexar copia del acta de juramentación de trabajo como prueba y sustento de este
escrito.
Por lo que solicito: La recusación presentada en términos del presente escrito.
Señalo para oír notificaciones a la dirección: , al
Nombre y Firma de Perito

Anexo 6: Instalación de Perito Contable Financiero.
REF:
ACTA DE INSTALACION DE PERITO CONTABLE FINANCIERO
Lugar: Oficinas del demandado)
de dos mil . Siendo este el día y la hora señalada para llevar a cabo la diligencia
programada, en la Audiencia Probatoria cuya acta corre agregada de fs. a , del presente
proceso, presente el/la suscrito juez(a) licenciado asociado de su secretario(a)
de actuaciones licenciado(a) , a fin de proceder a la Instalación del
perito contable licenciado(a) , en el “Proceso Común Declarativo de
Obligación y Condena”, promovido por a través de su
apoderado(a) general judicial licenciado(a) y últimamente
continuado junto con el/la licenciado(a) , en contra de
representado legalmente por y
. Por lo cual constituidos en las oficinas de la parte demandada
, ubicados en ;y
habiendo sido notificada legalmente a las partes en el presente proceso de la presente diligencia,
tal como consta a fs a dándose el resultado siguiente: Se constata la comparecencia de los
licenciados , en su calidad de apoderados generales judiciales de
la parte demandante ; asimismo se encuentra presente el/la
licenciado(a) en su calidad de apoderado general judicial de .
Acto seguido y en vista de la falta de asistencia del perito contable nombrado licenciado
en virtud de lo cual, se procede a comunicarse vía
telefónica con el mismo, quien manifestó: “No poder asistir a la diligencia; en vista de no
haberse recibido información de la hora exacta para su debida instalación, pero que está
dispuesto a realizar dicho peritaje una vez se programe nueva fecha para su realización, en vista
de no poderse desplazar a la hora señalada”, por lo que el Suscrito Juez concede la palabra a los
abogados intervinientes en el presente proceso, quienes manifestaron estar de acuerdo en
reprogramar los señalamientos ordenados en el proceso, siempre y cuando se haga la advertencia
a dicho perito que de no cumplir nuevamente con los requerimientos ordenados por este tribunal,
haga efectiva la sanción que faculta el Art. 12 CPCM, razón por la cual, al no haber comparecido
el perito nombrado licenciado , y siendo el objeto principal del
presente proceso la instalación del mismo a fin de que verificara los Libros Contables del IVA, y
de Compras y Auxiliares de las Cuentas por Pagar del demandado del periodo comprendido del
al del mismo año, SE SUSPENDE la presente diligencia; y, en su
oportunidad, visto el calendario del Tribunal, señalase por medio de auto día y hora para su
realización correspondiente. No habiendo nada más que hacer constar, damos por terminada la
presente acta que previa lectura de la misma, firmamos.

REF:
ACTA DE INSTALACION DE PERITO CONTABLE
Lugar: (oficinas del demandante) .
dos mil . Siendo este el día y la hora señalada para llevar a cabo la diligencia programada,
en la Audiencia Probatoria cuya acta corre agregada de fs. a , del presente proceso,
presente el/la suscrito(a) juez(a) licenciado(a) asociado de su
secretario(a) de actuaciones licenciado(a) , a fin de proceder
a la Instalación del perito contable licenciado , en el “Proceso
Común Declarativo de Obligación y Condena”, promovido por ,a
través de su apoderado(a) general judicial licenciado y
últimamente continuado junto con el licenciado _ representada legalmente
por . Por lo cual constituidos en los asientos de la sociedad
demandante , ubicados en
; y habiendo sido notificada legalmente a las partes en el
presente proceso de la presente diligencia, tal como consta a fs. y ; dándose el resultado
siguiente: Se constata la comparecencia de los licenciados y
, en su calidad de apoderados generales judiciales de la parte demandante
; asimismo se encuentra presente el/la licenciado(a)
en su calidad de apoderado(a) general judicial de
. Acto seguido y en vista de la falta de asistencia del perito contable
nombrado licenciado en virtud de lo consignado en el acta de

las horas del presente día, por lo que el Suscrito Juez concede la palabra a los abogados
intervinientes en el presente proceso, quienes manifestaron estar de acuerdo en reprogramar los
señalamientos ordenados en el proceso, siempre y advertir a dicho perito que cumpla con los
requerimientos ordenados por este tribunal, so pena de hacer efectiva la sanción dispuesta en el
proceso con base al Art. 12 CPCM, razón por la cual, al no haber comparecido el perito
nombrado licenciado(a) , y siendo el objeto principal del presente
proceso la instalación del mismo a fin de que verificara los Libros de Ventas y Libros
Auxiliares de las Cuentas por Cobrar del demandante, del periodo comprendido del
al del mismo año, SE SUSPENDE la
presente diligencia; y, en su oportunidad, visto el calendario del Tribunal, señalase por medio de
auto día y hora para su realización correspondiente. No habiendo nada más que hacer constar,
damos por terminada la presente acta que previa lectura de la misma, firmamos.
Juzgado de lo Civil y Mercantil: San Salvador, a las ocho horas con
minutos del día de de dos mil .
Agregase el escrito presentado por el licenciado _ (apoderado del
demandado) , juntamente con notificación vía fax de señalamiento de Audiencia de Vista
Pública programada por el Tribunal de Sentencia de .
En vista de lo consignado en las actas agregadas a fs. y del proceso, tomando
en consideración lo solicitado por el licenciado , a fin de verificar la instalación del
Perito Contable licenciado en la oficina de la parte demandada, ubicado en
; señalase las horas del día de de dos mil .

Asimismo a fin de realizar la instalación del Perito Contable licenciado
en los asientos de la sociedad demandante _., ubicados en
; señalase las horas del día de de dos mil
Hágase del conocimiento del Perito Contable licenciado que el peritaje
deberá de recaer en los siguientes puntos:
a) Si en los Libros Contables del IVA, y de Compras y Auxiliares de las Cuentas por Pagar
del demandado ambos comprendidos del del mismo año,
consta la factura , de fecha de de dos mil por el
monto de $ , a favor de la sociedad (demandante) ; asimismo,
b) Si en los Libros de Ventas y Libros Auxiliares de las Cuentas por Cobrar de la sociedad del
demandante del periodo comprendido del del mismo año, consta la factura
por cobrar a nombre del demandado a favor del demandante , identificada como factura
de fecha , con el monto de $ .
De igual manera póngase en conocimiento del perito nombrado que de conformidad al Art. 386
CPCM, se le otorga un plazo de días hábiles para la entrega del correspondiente
dictamen, plazo que finalizará el día y que podrá ser prorrogado bajo
circunstancias debidas por un máximo de días hábiles. Dictamen que deberá
de presentarlo por escrito y remitirlo al Juez y a las Partes dentro del plazo otorgado.
En razón de lo anterior, dejase sin efecto, el señalamiento de Audiencia Probatoria
programado para el día de de dos mil ; y, en su lugar convóquese a las
partes a fin
de realizar la correspondiente Audiencia Probatoria, las horas del día de de
dos mil .
Aclarase al Perito Contable licenciado que su nombramiento y
asistencia a los señalamientos antes realizados, constituyen un mandato judicial, mismo que debe
de ser acatado, so pena de aplicar la sanción legal consistente en una multa, de conformidad a lo
dispuesto en el Art.12 CPCM, misma que se fijó en la resolución emitida el día de de
dos mil .
Dejase constancia que con la notificación de la presente resolución quedan convocados y
citadas las partes para las diligencias programadas; así como para la celebración de la Audiencia
Probatoria correspondiente.
Notifíquese al licenciado (Perito) los presentes señalamientos para su
debida instalación, en la siguiente dirección: La presente resolución
notifíquese a la parte demandante , a través de sus
apoderados generales judiciales licenciados y al número
de fax y _ o en su defecto a la siguiente dirección: ;a
la demandada a través de su apoderado general judicial licenciado
en la siguiente dirección: o bien al
número de teléfono . Al efecto requiérase al secretario notificador de este tribunal
realizar dicho acto de comunicación a la mayor brevedad.

Anexo 7: Planeación de trabajo Pericial
MEMORÁNDUM DE PLANEACIÓN DE PERITAJE CONTABLE FINANCIERO.
Juzgado de lo Civil y Mercantil.

Referencia de Caso
Delito Tipificado
Imputado
1. ANTECEDENTES
- Del caso
- De la parte defensora
- De la parte acusadora
- Otros
2. PUNTOS DE PERICIA SOLICITADOS POR EL JUZGADO.
3. OBJETIVO DEL TRABAJO PERICIAL.
4. NORMATIVA TECNICA PARA LA EJECUCION DEL PERITAJE.
5. ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO Y CONTABILIDAD.
6. RIESGOS.
7. LIMITACIONES DEL TRABAJO PERICIAL.
8. PERSONAL CLAVE PARA EFECTOS DEL TRABAJO.
9. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES.
10. RESULTADO E INFORME (a presentar al juzgado).
FIRMAS Y FECHAS DE ELABORADO Y PRESENTADO

Anexo 8: Dictamen Pericial
San Salvador, xx de xxx de 20xx
REF. No. xxxxx
Referencia Fiscal: xxxxx
Honorable Señor Juez
xxxxxxx de San Salvador
Presente.
Señor Juez:
I. Descripción del asunto principal.

Nosotros, xxxxxxx, xxxxxxxx , y xxxxx, de generales conocidas en las diligencias de
inmovilización de producto financiero marcadas con la referencia xxxxxxx, y REF.xxxxxx,
concerniente a inmovilización de productos financieros a nombre de la entidad denominada
xxxxxxxxxx, y de xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx, en el Banco xxxxxxxxxxxxxxxxxx, S.A., en
audiencia de fecha xxxxxxxxxxxxxx (Anexo-1), vinculada con la investigación del delito
calificado provisionalmente como Lavado de Dinero y Activos, proceso en el cual fui notificado
como nombrado como perito xxxxx para desarrollar el peritaje del caso en comento.
Para el desarrollo de lo anterior, la información sujeta a peritaje, fue proporcionada de acuerdo a
resolución judicial de fecha xxxx de xxxxx de 20xxx (Anexo-2), en la que se puso a disposición
las piezas del expediente judicial identificadas del número X a la xxxx más xxx folios que ese
día presentó la representación fiscal. Aclarándose en resolución judicial de fecha xx de xxxde
20xx, que los peritos deben dar respuestas con base a los inventarios judiciales y fiscales, con los
que ya cuentan los peritos.
Asimismo, de acuerdo a resolución judicial de fecha xx de octubre de 20xxAnexo-3), se hace
relación a que se ha avalado el desarrollo de la pericia y que se encuentran debidamente
acreditados los peritos y cada una de las partes han incorporado el pliego de preguntas para los
mismos, resolviendo que se respeta el pliego de preguntas que fueron presentadas inicialmente
por cada una de las partes; en ese sentido, los peritos deben formular las respuestas según su
saber y entender conforme al pliego de preguntas que les fue entregado en su debido momento.
Dejando establecido que los resultados del trabajo encomendado deben ser presentados el día xx
de xx de 20xx.
Las preguntas (puntos de pericia) aprobados y autorizados fueron los siguientes:
A. Preguntas de la Fiscalía General de la República, relacionados con el área de
obligaciones financieras internacionales en materia de lucha contra el lavado de activos.
1. Determinar las características del Grupo de Acción Financiera Internacional -GAFI.
2. Determinar las características generales y objetivos de los estándares internacionales sobre la
lucha contra el lavado de activos, la financiación del terrorismo y la proliferación, conocidas
como las 40 Recomendaciones GAFI.
3. En el contexto anotado, determinar la definición y alcance de los siguientes conceptos:
“debida diligencia”, “operación inusual”, “operación sospechosa”, “sujetos obligados”,
“instituciones financieras”, “banca corresponsal”, “países de mayor riesgo”, “mantenimiento

de registros”, “transferencia electrónica” y “personas jurídicas”, así como las
recomendaciones relacionadas y las notas interpretativas en las recomendaciones GAFI.
Determinar el concepto y alcance de las tipologías GAFI en materia de lavado de activos.
4. Determinar la definición y el alcance del término “centro financiero offshore”
5. Determinar las características de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico-OCDE, y bajo ese contexto definir el concepto de “Régimen Fiscal Preferente, de
Nula O Baja Tributación o Paraíso Fiscal”1
A. Preguntas de la Fiscalía General de la República, Relacionados con el xxxx BANK.

B. Preguntas de la Fiscalía General de la República, Relacionados con xxxxxxxx
C. Preguntas de la defensa técnica del xxxx BANK
D. Preguntas de la defensa técnica de/ la señor(a) xxxxxx
II. Identificación de criterios.

Para fines del desarrollo del presente informe técnico, durante la planificación se toma en
consideración los criterios relacionados con la aplicación de principios de contabilidad, políticas
y procedimientos de control interno, así como la evaluación de condiciones adyacentes a la
contabilidad o que forman parte integral de la misma, así como el analizar diversas regulaciones
legales aplicables, y las operaciones mismas que pudieran incidir en las operaciones contables y
administrativos que se relacionan con los hechos demandados.
Dentro de los cual los criterios utilizados fueron los siguientes:
1. Estudio, análisis, y comprensión de las preguntas requeridas, objetivos y alcance.
2. Consideraciones legales relativas a la validez de evidencia contable.
1
Este apartado, se realizó tomando de base el documento “DG-001/2016, GUÍA DE ORIENTACION GENERAL PARA FACILITAR EL RECONOCIMIENTO DE PAISES, ESTADOS O
TERRITORIOS CON REGIMENES FISCALES PREFERENTES, DE NULA O BAJA TRIBUTACION O PARAÍSOS FISCALES Y EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO QUE LES
APLICA”
3. Metodología de procesos en base a riesgos, seguimiento a cumplimientos de estándares
establecidos debidamente normados.
4. Consideraciones sobre aspectos legales y procedimientos de cumplimiento, funciones y
responsabilidades organizacionales, autoridad, líneas de mando.
5. Consideraciones sobre aspectos de gobierno corporativo.
6. Análisis de aspectos legales relacionados con las preguntas requeridas, de competencia
específica para el contador público.
Sobre lo anterior, se hace del conocimiento del señor Juez, como aspecto relevante utilizado
como criterio para responder las preguntas y emitir las conclusiones en su obtención, es el uso de
documentos fiables, (evidencia suficiente y apropiada) para la resolución de las preguntas
debidamente resguardados y ordenados, archivos de documentos originales impresos que para el
caso que nos ocupa consiste en piezas identificadas con de la x a xx más xx folios; del mismo
modo, dentro de los criterios de carácter legal, que también debe considerar un perito contable,
está la fuerza probatoria que proveen los registros y libros contables. Cabe señalar como uno de
principales criterios lo dispuesto en la Ley de Procedimientos Mercantiles, que en su artículo 31
establece que:
“…Art. 31 para guardar la fuerza probatoria de los registros contables que deban llevar los
comerciantes, se observaran las reglas siguientes:
1ª Los registros de los comerciantes probarán contra ellos, sin admitirles prueba en contrario;
pero el que acepte los asientos que le sean favorables no podrá desechar los que le perjudiquen,
sino que, habiendo consentido es este medio de prueba, quedará sujeto al resultado que arrojen
en su conjunto, tomando en igual consideración todos los asientos relativos a la cuestión
litigiosa…”.
Lo cual se aclara desde este momento, debido a que en el expediente se encuentra agregadas
certificaciones emitidas por ejecutivos de vehículos legales ubicados en diferentes Países,
Estados o Territorios, según se presenta a continuación 1) xxxx Bank, 2) Banco xxxx (Miami), 3)
Banco xxxx(Panamá),4), S.A. (Panamá), 5) Corp.(Panamá), 6) Group (Islas Vírgenes
Británicas), 7) Inc. (Cayman Islands).
Del mismo modo, en la pieza xx a partir de los folios numerados del xxxx hasta la pieza xx folio
xxxx se encuentra agregado informe denominado “Informe de investigación y Auditoria
Forense”, de fecha xx de xxx de xxxx, preparado para “Bank,”, cuya nota de presentación de
resultados fechada xx de xxx de 20xx, está suscrita por , en su calidad de Director General de
la entidad denominada “xxx”, cuyo membrete en pie de página detalla la dirección “Avenue”.
Y en la pieza xx a partir del folio (s/n xxxx), hasta la pieza xx folio xxxx se encuentra agregado
informe denominado “Informe de investigación y Auditoria Forense”, de fecha xx de xxx de
20xx, preparado para “xxx”, que en el numeral x.x. Equipo de trabajo, se aclara que la
investigación fue desarrollada bajo el liderazgo de los siguientes profesionales: 1) J.x (Director
Ejecutivo), 2) W x (Experto en PLA/CFT) y 3) J x (Auditor Forense), la entidad denominada
“x”, cuyo membrete en pie de página detalla la dirección “Avenue”.
Los documentos antes relacionados para efectos de nuestro análisis, de acuerdo a nuestro
criterio no ha sido considerado como evidencia pertinente, en vista de que tanto la entidad,
como
los señores 1) J x, 2) W x; y 3) J x, no están en autorizados por el Consejo de Vigilancia de la
Profesión de Contaduría y Auditoria, por lo tanto no cumplen con lo detallado en el artículo 4 de
la LEY REGULADORA DEL EJERCICIO DE LA CONTADURÍA” que establece lo
siguiente:
“Sólo quienes sean autorizados para ejercer la contaduría pública podrán ejercer la función
pública de auditoría.
Con el objeto de ser autorizados para el ejercicio de auditorías externas especializadas, los
auditores también deberán cumplir los requisitos que establezcan otras Leyes y ser inscritos en
los registros correspondientes”.
Asimismo, en la pieza xx a partir del folio xxx hasta el folio xxx se encuentran agregados
Dictamen del Auditor Externo, conteniendo el detalle de: “xxxx, S.A. de C.V.”, estampado un
sello circular detallando número de inscripción para la República de El Salvador número xxxx, y
sello circular con nombre del señor “xxxx” número de inscripción para la República de El
Salvador xxxx, con firma sobre el nombre xxxxxx, fechado xx de xxx de 20xx en El Salvador; y
Estados Financieros Auditados al xx de xxx de 20xx, en idioma inglés, de la entidad denominada
Bank, , cuyo nombre coincide con la entidad detallada en la presente causa, de los cuales a partir
del folio xx hasta el folio xx de la pieza x, se encuentran los referidos Estados Financieros
traducidos al idioma castellano.
Dichos documentos para efectos de nuestro análisis, de acuerdo a nuestro criterio no ha sido
considerados como evidencia pertinente, en vista de que no se encontró en el expediente
documentación que indique que dichos estados financieros sean los se presentaron a la oficina
que ejerce la vigilancia por parte del Estado en Man Island, si la firma de auditores externos
como la persona natural que lo suscriben están autorizados para ejercer la Contaduría Pública en
la jurisdicción en donde se encuentra domiciliado el Bank, o sea en Man Island..
De acuerdo a nuestro análisis técnico, los mismos deben estar auditados por una firma de
auditores externos autorizada en Man Island, y los Estados Financieros Auditados deben ser los
mismos que presentaron a las autoridades del domicilio de entidad.
III. Limitaciones asociadas con el trabajo realizado
Dentro del expediente judicial, que consta de las piezas numeradas de la xx a la xx más xxx
folios, se encuentra agregadas certificaciones emitidas por ejecutivos de vehículos legales, según
se presenta a continuación 1) xxxx Bank, 2) Banco xxxx (Miami), 3) Banco xxxx(Panamá),4),
S.A. (Panamá), 5) Corp.(Panamá), 6) Group (Islas Vírgenes Británicas), 7) Inc. (Cayman
Islands), certificaciones que inherentemente implican registros contables de las entidades
enumeradas de la xx a la xx del presente párrafo, sobre los cuales no se encontraron en el
expediente judicial del caso, información para validar el contenido de dichas certificaciones, por
lo tanto no son consideradas como evidente suficiente y competente.
IV. Uso de este informe

Los suscritos peritos xxx hemos clasificado el contenido del presente informe técnico como
“Confidencial”, y ha sido preparado exclusivamente para ser utilizado por el Señor Juez xxxxx,
de San Salvador, quien autorizará el acceso al contenido del mismo a las partes que de acuerdo a
la Ley les asista el derecho, bajo las medidas y controles de seguridad que el Señor Juez estime
convenientes.
V. Partes responsables de la información y responsabilidad de los peritos.
1. Mediante la resolución judicial ya referida, fui nombrado como perito para llevar a cabo el
presente trabajo, con la responsabilidad y compromiso de presentar un informe que muestre los
resultados obtenidos del análisis de las piezas identificadas de la número x a la xx más xxx folios
,que están ubicadas y resguardadas en el Juzgado xxxx de San Salvador, información con la cual
se responderán las preguntas (puntos de pericia) que se han detallado en el romano I del presente
informe técnico.
2. El trabajo fue desarrollado aplicando normas técnicas y éticas, cumpliendo los principios de
Independencia, Objetividad, Imparcialidad, entre otros. La responsabilidad como peritos es
suministrarle las respuestas, solicitadas en cada requerimiento pericial.
La actividad se condujo de acuerdo a Normas Internacionales de Auditoria relacionadas con
Trabajos para Atestiguar. Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos las auditorias
aplicando todos los procedimientos necesarios que permitan emitir conclusiones con alto nivel de
seguridad sobre los resultados del trabajo.
El Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria, con fecha 10 de
septiembre de 1999 publicó el acuerdo donde se dispone que en El Salvador, todos los
Contadores Públicos Autorizados por dicho Consejo cuando realicen Auditorias deberán aplicar
las Normas Internacionales de Auditoría (NIA’s), en consecuencia, el presente informe
contempla la aplicación de dicha Normativa, que en su sección 3000 provee lineamientos para la
ejecución de auditorías especiales denominada “Trabajos para Atestiguar”, que es el tipo de
trabajo que en este caso el Juzgado requiere, y el cual provee un grado de certeza razonable para
los usuarios de este informe. Esta norma tiene como principales elementos el reconocer la
relación entre involucrados como son el Contador Público, la parte responsable, el presunto
usuario y un asunto principal, entre otros. Se aclara que desde el punto de vista de las citadas
normas, los peritos emiten en este caso conclusiones con un grado de certeza razonable. Lo
anterior, de acuerdo a nuestro saber y entender.
VI. Resultados del análisis de la documentación proporcionada y respuestas a los

requerimientos periciales.
Después de efectuar la revisión de la documentación sujeta a peritaje, relacionada con cada uno
de las preguntas y realizar los análisis pertinentes, a continuación, exponemos los resultados
obtenidos.
A. Respuestas a Preguntas Ministerio Público, Relacionados con el área de obligaciones

financieras internacionales en materia de lucha contra el lavado de activos.
B. Respuestas a preguntas de la Fiscalía General de la República, Relacionados con el xxxx
BANK.
C. Respuestas a preguntas de la Fiscalía General de la República, Relacionados con
xxxxxxxx
D. Respuestas a preguntas de la defensa técnica del xxxx BANK
E. Respuestas a preguntas de la defensa técnica de el/ la señor(a) xxxxxx
San Salvador, xxx de xxx de xxx.
Perito contable
Reg. No.
Anexo 9: Dictamen Pericial.
Lic.
Dirección
San Salvador, El Salvador
Tel. : + (503)
Fax : + (503)
Mail :
DICTAMEN PERICIAL SOBRE
RELACIONADOS CON POR EL EJERCICIO TERMINADO
AL 31 DE .
SALA DE LO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO DE LA CORTE
SUPREMA DE JUSTICIA
Demandante .
Caso (xxx-201x)
Presente
(el perito) de nacionalidad salvadoreña,
Contador Público registrado ante el Consejo de la Vigilancia de la Profesión de Contaduría
Pública y Auditoría al número , ha aceptado, a solicitud de , (la
demandante), realizar un peritaje sobre los diferentes documentos y registros, relacionados con
la deducción de los gastos financieros. Para el desarrollo de este peritaje, existe el compromiso a
decir la verdad, así como actuar con objetividad, por lo que por este medio presentamos los
resultados del peritaje.

Identificación y descripción de la información del asunto principal:
Antecedentes de los intereses
(demandante) tiene como giro principal , y en Fecha
de de se obtuvo un financiamiento por parte de la institución no domiciliada
., registrada ante el Banco Central de Reservas, según Administradora del
fideicomiso , compareciendo en la documentación pertinente la institución no
domiciliada . en calidad de Fiduciaria del referido fideicomiso, y fue por
la cantidad de US$ , utilizando para la cancelación de préstamos adquiridos en el año
, con BANK, S.A. e FINANCE .
1. Identificación de las normas bajo las cuales se preparó este dictamen pericial.
Mi trabajo se condujo de acuerdo a Normas Internacionales de Auditoría relacionadas con
Trabajos para Atestiguar. Dichas normas requieren que planee y desarrolle estos trabajos
aplicando todos los procedimientos necesarios que permitan emitir conclusiones con razonable
nivel de seguridad o certeza, como resultado del trabajo.
El Consejo de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría, con fecha 10 de
septiembre de 1999 publicó el acuerdo donde se dispone que en El Salvador, todos los
Contadores Públicos Autorizados por dicho Consejo cuando realicen trabajos que no son de
auditoría, deberán aplicar las Normas Internacionales de Auditoría (NIA´s), en consecuencia, el
presente dictamen contempla la aplicación de dicha Normativa, que en su sección 3000 provee
lineamientos para la ejecución de trabajos especiales denominados “Trabajos para Atestiguar
distintos de auditorías o revisiones de información financiera histórica” (NITA 3000), que es el
tipo de trabajo que para este caso se requiere, y el cual provee un grado razonable de certeza
para el usuario de este dictamen. Esta norma tiene como principales elementos el reconocer la
relación entre involucrados como son el Contador Público, una parte responsable, un presunto
usuario y un asunto principal, entre otros. Por lo tanto la aplicación de esta Norma, es totalmente
identificable con el trabajo requerido por la administración de la Compañía. Se aclara que desde
el punto de vista de las citadas normas, únicamente emito conclusiones sobre los puntos
evaluados, y no hago determinaciones legales.
La NITA 3000 establece que una “Certeza razonable” es menos que una certeza absoluta, ya que
rara vez se puede lograr reducir el riesgo del trabajo para atestiguar a cero o tener un beneficio
en cuanto a costo como resultado de factores como los siguientes:
El uso de pruebas selectivas (muestreo);
Las limitaciones inherentes del control interno;
El hecho de que mucha de la evidencia disponible al contador público sea persuasiva más que
conclusiva; y
El uso de juicio al compilar y evaluar la evidencia y formar conclusiones con base a dicha
evidencia.
2. Identificación de los criterios

La identificación de los criterios son aquellos contra los que el asunto principal se evalúa o se
mide, los cuales sirven de base para la conclusión. A efecto de desarrollar la labor pericial, se
consideraron todos aquellos criterios relacionados con la aplicación de principios de

contabilidad, así como la evaluación de condiciones adyacentes a la contabilidad o que forman
parte integral de la misma, como es para el caso que nos ocupa la Ley de Impuesto sobre la
Renta.
Estos criterios se detallan a continuación:
a. Lectura de Informe de Auditoria emitido por la Dirección General de
Impuestos Internos;
b. Lectura de Resolución de fecha con referencia emitida por la
Dirección General de Impuestos Internos, Subdirección General, División Jurídica;
c. Lectura de Sentencia del Tribunal de Apelación de los Impuestos Internos y de
Aduanas con referencia Inc. emitida el día ;
d. Lectura del artículo, 28, 29 numeral 10 de la Ley de Impuesto sobre la Renta y artículo
31 de su reglamento;
e. Lectura del artículo 139, 158, 158-A, 206 y 209 del Código Tributario;
f. Revisión del Dictamen e Informe Fiscal por el ejercicio terminado al
emitido por el auditor independiente ;
g. Revisión del Libro Diario Mayor donde se ha registrado el gasto financiero y la
retención del 10% a Bank.
h. Revisión de la calificación de fecha _emitida por el Banco Central de
Reserva a , para aplicar la tasa reducida del 10% de Impuesto sobre la
Renta.
i. Revisión de las Declaraciones de mensuales de Pago a Cuenta e Impuesto Retenido de
Renta Del mes de a de ; donde se refleja el valor del 10% de Impuesto
sobre la renta retenido a . Y enterado ante la Dirección General de Impuestos
Internos mediante el pago respectivo.

Además de los criterios anteriores, menciono las bases técnicas que sirvieron para mi conclusión
considerando la Ley de Impuesto sobre la Renta, su Reglamento y el Código Tributario, las
cuales fueron usadas por la Compañía demandante para la deducción los intereses por el
refinanciamiento tomado, que sirvieron de base para nuestras conclusiones del peritaje.
En anexo , al presente peritaje se presentan las bases legales utilizadas.
3. Uso de este dictamen.

Este dictamen pericial ha sido preparado a solicitud de (la demandante),
para su utilización en el Juicio Contencioso Administrativo promovido por
,contra la DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS
Y EL TRIBUNAL DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS Y DE
ADUANAS.
4. Parte responsable de la información y responsabilidad de los peritos.
Responsabilidad por el suministro de información:
La información que fue sujeta al peritaje fue proporcionada por la administración de
(la demandante)
Responsabilidad:
Hemos realizado un trabajo pericial independiente sobre lo detallado en el numeral 1 de este
dictamen, a fin de emitir un dictamen pericial que muestre los resultados obtenidos. El trabajo
fue desarrollado aplicando Normas Técnicas y Éticas, por tanto cumple con principios de
Independencia, Objetividad, Imparcialidad, entre otros. Nuestra responsabilidad como Perito es
suministrar conclusiones sobre los asuntos evaluados.

5. Resultados del peritaje
Los resultados del peritaje los resumo de la siguiente manera:
Revise el contrato de préstamo entre y , en lo
relativo al financiamiento por valor de US$ ; como derivado de la operación de
préstamo, se efectuó pagos de intereses por parte de (la demandante),
a , por valor de US$ registrado en la cuenta contable de
gastos “ Gastos Intereses – Bonos Negociables”, sobre los cuales se practicó una
retención del 10% de Impuesto sobre la Renta, conforme a lo establecido en el Art. 158 literal
“c” del Código Tributario.
Fundamentación técnica en que se ha basado la deducción de costo por compra de energía por
parte de la Compañía demandante.
(la demandante), fundamenta la deducción del gasto por intereses en
lo siguiente:
Que el valor de los intereses pagados a , es el costo financiero de la
operación de financiamiento para el pago de saldos de préstamos que un su momento se
utilizaron para capital de trabajo, y consecuentemente en la generación de rentas gravadas, y
un parte a capital de trabajo para la operatividad propia de la Compañía.
Que el préstamo se ha realizado por parte de , y los fondos tienen su origen en la
colocación de títulos valores a , al % con vencimiento al año .

Que _, se encuentra calificado según sesión No. de fecha ,
del Consejo Directivo del Banco Central de Reserva para que le sea aplicada una tasa de
retención del 10% sobre las sumas pagadas o acreditadas por los servicios de financiamiento
prestados por instituciones financieras domiciliadas en el exterior.
Que la Compañía ha realizado el registro del gasto por financiamiento en la cuenta contable
“ Gastos Intereses – Bonos Negociables” que para tales efectos cuenta en su manual y
catálogo de cuentas autorizado; y que de igual forma sobre dichos pagos ha efectuado la
retención del 10% de Impuesto sobre la Renta conforme a lo establecido en el Art. 158 literal “c”
del Código Tributario, conforme a lo establecido en dicho Código y en la Calificación emitida
por el Banco Central de Reservas.
Conclusión Global del peritaje
Derivado de los resultados antes descritos, respecto a nuestro peritaje realizado y sobre la base de
la Legislación Fiscal aplicable y la Normativa Técnica correspondiente, me permito concluir lo
siguiente:
Que conforme a la revisión del contrato de títulos valores, se puede identificar que los fondos
que se han sido tomados como préstamo por (la demandante), tiene su origen
en la colocación de Títulos Valores colocados a una tasa del %, consecuente, los fondos han
sido obtenidos por por la venta que este realizará.

Que con el financiamiento tomado, (la demandante), ha cancelado deudas
previamente adquiridas durante el año (mismas que de igual forma generaban en su
oportunidad un costo financiero que se ha deducido para efectos de Impuesto sobre la Renta la
Compañía), y consecuente, el excedente de dicho crédito se ha utilizado como capital de trabajo
dentro del flujo normal de las operaciones que la Compañía realiza.
En atención de lo descrito en el literal b) de mi conclusión global, el Articulo 29 numeral 10 de
la Ley de Impuesto sobre la Renta en su inciso primero establece que son deducibles de la renta
obtenida: “Los intereses pagados o incurridos, según sea el caso, por las cantidades tomadas en
préstamo toda vez que sean invertidas en la fuente generadora de la renta gravable, así como los
gastos incurridos en la constitución, renovación o cancelación de dichos préstamos, los cuales
deberán deducirse en proporción al plazo convenido para el pago del financiamiento.”
Tal es el caso del destino del préstamo tomado por la Compañía, dado que el mismo en parte se
utilizó para cancelar deudas contraídas el año y parte para capital de trabajo.
Que el Art. 158-A literal “d” del Código Tributario, establece que se exceptúan de la aplicación
de la tasa del 25% que por regla general estable el mismo el siguiente caso: “Las sumas pagadas
o acreditadas por rentas beneficiadas con las tasas de retención reducidas establecidas en el
artículo 158 de este Código”, de ahí que al haberse efectuado la retención del 10% de Impuesto
sobre la Rente conforme al Art. 158 literal “c” del Código Tributario, se ha dado cumplimiento a
la obligación de retener y enterar el impuesto correspondiente.

Por lo antes descrito podemos concluir que el gasto financiero al haberse utilizado para
cancelar deudas contraídas en ejercicios anteriores, y en parte para el capital de trabajo de
la Compañía, es procedente su deducción conforme a lo establecido en el artículo 28 de la
Ley de Impuesto sobre la Renta y articulo 31 del Reglamento de dicha Ley; de igual forma
se ha dado cumplimiento a la obligación de retener y entera el Impuesto sobre la Renta que
deriva del Art. 158 literal “c” del Código Tributario.
San Salvador, de de .
Perito contable
Reg. No.
Anexo 10: Declaración del perito en audiencia.
Se procede a la DECLARACION DEL PERITO licenciado (Perito) ,
haciéndosele la advertencia a la que pudiera incurrir según el Art. 305 C. Pn., en virtud de lo cual
se le otorga la palabra al licenciado ( Abogado del demandante)_ , quien procede
a realizar las siguientes preguntas: ¿Cuál es su nombre? (Respuesta) , ¿ su edad?
(Respuesta) , ¿su estado familiar? (Respuesta) ,, ¿su domicilio? (Respuesta) ,,
¿su ocupación?, Contador Público. Sobre la base de lo dispuesto en el Art. 347 CPCM, solicita
el licenciado ( Abogado del demandante) , que se exponga lo establecido en el
peritaje, en cuanto a solicitar si la deuda a favor de nuestra representada consta en los registros
contables de (Demandado) . En ese sentido se entrega el dictamen pericial al
licenciado (Perito)_ , preguntando el licenciado (Abogado del demandante) ,¿
en el peritaje que se verifico en el (Lugar de instalación de peritaje) pudo comprobar
que existe deuda registrada a nombre de (demandante) soportada en una
factura?,_ si correcto, tuve a la vista la factura con fecha , por el monto de $
, amparada también en
los libros contables, auxiliares, estados financieros, en el caso de
(Demandante) en los libros del IVA, pero en el caso de (Demandado) por ser
ellos una no llevan libros de IVA, pero si tienen la obligación de llevar registros
contables, estados financieros, auxiliares, mayores, y efectivamente tuve a la vista esos saldos
vigentes a la fecha del peritaje. ¿Cuándo usted dice vigentes que significa?_ vigentes a la fecha
es que no se han liquidado, la deuda existe, ¿pudo notar si la contabilidad de
(Demandado) reúne los requisitos de ley? para tener certeza para realizar el peritaje _
si correcto, de hecho es mi trabajo como perito uno se vuelve investigador, conocer el marco
legal de cada empresa o institución y en base a eso ir, indagar y solicitar los libros contables
que ellos deben de tener, de hecho la ley de que entro en vigencia en ,
ellos hicieron una transición de su sistema contable, y ese saldo también lo arrastraron del
sistema anterior, entonces si los libros están bien como la ley de lo indica, que deben de
llevar un sistema contable de acuerdo a lo establecido en el Concejo de Vigilancia, es decir lo
básico donde estén amparados sus registros. Efectivamente tuve a la vista también esos
registros, partidas contables, libros auxiliares y hago bastante énfasis en el dictamen que si
estaban a la vista, y como un agregado de mi forma de realizar el examen yo siempre utilizo un
método de investigación que es el método deductivo que parte de lo general hasta llegar a lo
especifico. Podemos utilizar el inductivo y el resultado sería igual, porque es por el método de
investigación científico que yo voy a aseverar y concluir sobre una hipótesis que en este caso es
de estos valores. A mi me presentan en el peritaje este objetivo de verificar el saldo, entonces yo
voy a verificar el mismo, voy a comprobar a través de diferentes métodos. ¿Qué registros
históricos encontró usted cuando hizo el peritaje, me refiero a que periodos usted se dirigió?
_en el objetivo del peritaje e delimitaron el periodo que iba del al ;
y, como un agregado de mi parte porque el peritaje fue en este año, yo solicite los registros
contables a la fecha, para verificar que estén vigentes, por cualquier motivo ya la cuenta ya no
este, o la han pasado a incobrables, pero si a la fecha del peritaje estaba el saldo dentro de esos
periodos, ¿usted en su experiencia ha realizado este tipo de peritajes?_ si correcto he
realizado otros peritaje y que además de ser contador público estoy inscrito en el Concejo de
Vigilancia de Contaduría Pública en cual nos permite ejercer como auditor, es por eso como
auditor he visto muchas empresas que incrementan mi competencia y juicio profesional y
efectivamente es un trabajo similar de auditoria porque vamos a indagar, observar y validar que
la cifra precisamente contenida en los estados financieros sean razonables verdad y apegadas a
la realidad. Hay un principio bien básico en contabilidad que es De Realización, que significa
que toda operación que este en los registros contables tuvo que haberse realizado, tuvo que
verse haber si hubo un ingreso, un egreso, es la teoría también de la partida doble, es decir, ¿se
realizo está operación?, una contrapartida?, si verdad, concluyendo que efectivamente estaba
en los registros del (Demandado) , y posteriormente en los Registros de
(Demandante_,
¿Usted utilizo algún tipo de normas para realizar el peritaje?_ si, precisamente aquí en el
informe yo hago mención que aplicamos la norma internacional sobre trabajo de
atestiguamiento, que es una norma que requiere que nosotros cumplamos ciertos requisitos de
ética, en cuanto a la información que nosotros vamos a examinar que requiere que nosotros
planifiquemos en donde mi trabajo si es planificado va ser más acertado. Hay otro principio que
es el de identidad que cada identidad es diferente, entonces _(Demandado)_, es y
(Demandante) es una empresa , por tanto hemos aplicado estas normas, así como la
experiencia que hemos adquirido, en el plano laboral. Usted tuvo una conclusión del dictamen
pericial, ¿Cuál fue esa conclusión? _la conclusión en mi dictamen final fue que en base al
examen que se realizó el saldo dentro de los Registros de (Demandado), se encuentra y
asciende a $ , y como en toda investigación de estudio se llegó al objetivo final, dándole
respuesta en el dictamen, el cual fue favorable en el sentido que era indagar esos saldos en las
cuentas y en los registros contables de ambas entidades, pues en el dictamen en base a la
documentación se encuentran vigentes. El origen de la deuda ¿lo pudo determinar de dónde
viene la cuenta? _ si, pues tuve a la vista la factura, precisamente el origen de la deuda es la
emisión de una factura por parte de (Demandante) al (Demandado) , por el monto ya
mencionado, y que era por la producción de . Yéndonos a la contabilidad de

(Demandante) . ¿usted pudo comprobar que la deuda estaba en los Registros de
(Demandante) ? _ si correcto efectivamente y utilizando el mismo método partimos de los
balances, auxiliares, libro de ventas y al consumidor, verificamos la deuda a la fecha
estaba no liquidada, y posteriormente yo lo solicito también a la fecha del peritaje, ¿Podemos
concluir que en ambas contabilidades se encuentran los registros de dicha deuda?_ si correcto
en ambas contabilidades se encuentra en los registros amparada en los registros, amparado
precisamente en la factura, partidas y los libros. Incluso si esa deuda ya no estuviera en alguna
de las entidades ya sea en el caso de (Demandado) o de (Demandante), de mi parte yo
hubiera monitoreado la cuenta hasta llegar a solicitar si hubo algún Boucher, algún cheque, si
me dicen mire la cuenta ya no está, mi obligación era dentro de mi planificación era especificar
porque, pero si la conclusión es que si en ambas entidades estaba vigente. ¿su experiencia y su
cargo en el Concejo de Vigilancia que es lo que hace? _ si el Concejo de Vigencia pues nada
más nos autorizan a nosotros a ejercer la auditoria, entonces para autorizarnos debemos de
cumplir ciertos requisitos, como haber trabajado en auditorias, honradez notaria, graduado de
licenciatura en contaduría pública pero específicamente lo que hace el Concejo es que nos
regula, no es que yo tenga un cargo allí, sino que nos regula para ejercer nuestra profesión
¿Todo esto le consta de vistas y oídas? _ sí, estamos conscientes de la opinión que hemos
emitido, Acto seguido se le concede la palabra al licenciado (Abogado Defensor) , quien
pregunta: Usted determino que el acreedor de esta deuda es la sociedad (Demandante)_,
cuando usted realiza el peritaje ¿esta denominación es la única que puede existir o puede
existir un nombre comercial que haya ejercido esta empresa? _si de hecho la sociedad se
denomina como usted dice. Esta la razón social y la denominación, entonces la razón social es
. , que es como está inscrita en el Registro de Comercio, ahora también en los

registros contables estaba como , desde (Demandado) , esta estaba registrada
como , ¿la cantidad que arroja el peritaje es de $_ , según su saber y
entender esta es la cantidad adeudada o habría un descuento en concepción que no paga
IVA? _ no, no hay descuento, por eso hablaba yo del Principio de Entidad, (Demandado) ,
no está inscrita en el IVA pero ellos si tienen obligación de pagar IVA como consumidores
finales, entonces (Demandante) ellos en su declaración pagaron ese IVA que le iban a
cobrar a (Demandado)_, por lo que está incluido en la factura de consumidor final, entonces
el registro en _(Demandado)_ es por el total. Habiendo concluido la declaración del perito,
VALORACIÓN DE LA PRUEBA PERICIAL EN SENTENCIA
.- Prueba Pericial y Declaración del Perito en Audiencia Probatoria. En fecha ,
consta la realización de Peritaje Contable en los registros contables, de (Demandado) y
(Demandante) . Siendo el punto de la pericia: verificación Si en los Libros Contables del IVA, y de
Compras y Auxiliares de las Cuentas por Pagar de (Demandado)_ ambos comprendidos del a del
mismo año, consta la factura consumidor final N° , de fecha , con el monto de $ , a favor de la
sociedad (Demandante) que se abrevia .
7.4.1.- En ese sentido, en la (Lugar de Instalación de peritaje
(demandado) , se puso a disposición del perito contable de parte del Sub Jefe
de Finanzas los Estados Financieros y Libros Contables correspondientes en: a) Balance General
al día ; b) Estados de Cuenta de Proveedor; c) Resumen de Estado de Cuenta de
Proveedor; d) Balance de Comprobación al mes de ; e) Partida Inicial de fecha ; f)

Balance de Comprobación al mes de ; g) detalle de la Cuenta Proveedores al día
; h) original del duplicado de factura N° , de fecha .
7.4.2.-De la documentación antes detallada se observa que en los Registros
Contable de (Demandado)_, existe la cuenta de Proveedores dentro de la cual se encuentra la
subcuenta a nombre de la sociedad _(Demandante)_, bajo el detalle de Producción de , con
un saldo de $ , vigente a los meses de y ; e incluso a la fecha de realización del
peritaje; es decir, al día . Lo anterior amparado con una factura de consumidor final
N° , de fecha .
7.4.3.- Del peritaje contable realizado en los asientos de la sociedad demandante
siendo el punto de la pericia: verificación Si en los Libros de Ventas y Libros Auxiliares de las
Cuentas por Cobrar de la sociedad _(Demandante)_. Periodo comprendido del a del mismo año, consta la
factura por cobrar a _(Demandado)_ a favor de la sociedad_(Demandante)., identificada como consumidor final
N° , de fecha , con el monto de $ .
7.4.4.- Se puso a disposición del perito contable de parte del Contador
de la referida sociedad, licenciado los Estados Financieros y Libros Contables
siguientes: a) Libro Diario Mayor al , del cual se observa el folio , en el cual consta
la cuenta número , referida a las Cuentas y Documentos por Cobrar, con el detalle
_(Demandado)_, producción de , con un saldo de $ ; b) Libro Diario Mayor al día
, en el cual se observa el folio , existe la cuenta número , referida a las Cuentas y
Documentos por Cobrar, con un saldo de $ , con el detalle _(Demandado)_, producción de
, c) el Balance General al día , d) el Libro de Ventas a Consumidores, donde se
detalla la factura N° , por un saldo de $ , con el detalle del valor neto por $ , IVA
debito $ ; e) Lista de Partida número , con registro del Cliente _(Demandado)_; y, f)
factura N° , de fecha .
7.4.5.- En ese sentido el licenciado , en su calidad de Perito
Contador nombrado, manifestó en su peritaje lo siguiente: “Que el objetivo del peritaje ha sido
comprobar la deuda registrada a nombre de _(Demandante)_. en los registros contables e
internos de _(Demandado)_, soportada en la factura número , recibida en fecha , por el
valor de $ . Asimismo de comprobar la cuenta por cobrar registrada a nombre de
_(Demandado)_, en los registros contables e internos de _(Demandante)_ soportada en la factura
número , emitida en fecha , por un valor de $
7.4.6.- Manifestó que examinó las cuentas por pagar, libros auxiliares contables y
factura recibida por (Demandando) en lo concerniente a la cuenta por pagar a nombre de
(Demandante) , en los periodos del a del mismo año. Asimismo que
examinó las cuentas por cobrar, auxiliares contables, libro de ventas al consumidor final y
factura emitida por (Demandante)_ en lo concerniente a la cuenta por cobrar a nombre de
_(Demandado) en los periodos del a del mismo año.
7.4.7.-Que el saldo de la cuenta por pagar a nombre de (Demandante)_ en los
registros contables de (Demandando) , asciende a $ , saldo que se encuentra vigente a la
fecha del peritaje ( ), registrada en los libros contables (estados financieros, diario mayor,
partida contable) y auxiliares (estado de cuenta de proveedor, detalle de cuenta de proveedores y
antigüedad del saldo). El saldo de la cuenta por cobrar a nombre de (Demandando) ,
asciende a $ , saldo que se encuentra vigente a la fecha del peritaje ( ), registrada en los
libros contables(estados financieros, diario mayor, partida contable) y el libro de ventas al
consumidor final, concluyendo que el saldo se originó por la emisión de la factura número , de
fecha , circunstancias todas las cueles el perito ratificó en su declaración al ser
examinado en la correspondiente Audiencia Probatoria.
8.11.-Ahora bien, conviene analizar si la obligación ahora reclamada existe a la fecha a
fin de determinar la obligación de pago que tiene la demandada . En ese sentido
cobra importancia, la prueba pericial contable realizada, pues para el caso, la existencia de la
obligación y su vigencia a la fecha, se robustece con la prueba idónea que es el peritaje
contable, ya que dicho medio de prueba resulta útil y pertinente como lo dispone el Art. 318 y
319 CPCM, a efectos de probar la obligación reclamada.
8.12.- En virtud de ello, en el peritaje el Perito Contable determinó tanto en su
informe como en su declaración que existe en los registros contables de (Demandando) , a
y la fecha de la realización del peritaje saldo por pagar en la cuenta a nombre de la
sociedad demandante ., por la suma de $ , lo cual se ve reflejado en su
contrapartida en los registros contables de (Demandante) constando dicho saldo en las
cuentas por cobrar, libros de venta a consumidor final, concordando entre si el saldo insoluto y
pendiente de pago a la fecha de realización del peritaje contable, ambos amparados por la
emisión de la factura de consumidor final N° de fecha .
8.13.- En razón de lo anterior, siendo el peritaje contable la prueba que permite a este
Juzgador tener certeza de la existencia y vigencia de la obligación se concluye que la parte
demandada , está en deber a la sociedad ., la suma de $ , por la
producción de , en consecuencia, se tiene por probado la existencia de la obligación
reclamada en el presente proceso asimismo la mora en el cumplimiento de la obligación por

parte de (Demandando) , como el saldo insoluto de la misma, mismo que asciende a la
cantidad de $ , más los intereses legales mercantiles del 12% anual a partir del día
y siendo el caso se toman como ciertos los hechos de los cuales declararían los
representantes legales de (Demandando) , en aplicación de lo dispuesto en el Art. 347
CPCM, lo cual viene a robustecer los hechos antes probados, por lo que en ese sentido habrá de
fallarse.
Anexo 11: Incomparecencia de Perito.
ACTA DE JURAMENTACION Y ACEPTACION

EN EL CARGO DE PERITO CONTABLE
REF:
del año . Siendo este el día y la hora señalada para llevar a cabo la
diligencia ordenada en la Audiencia Preparatoria cuya transcripción corre agregada de fs. a
del proceso. Presente el suscrito juez (a) licenciado(a)
asociado de su secretaria de actuaciones licenciado(a) _, a fin de proceder a
la legal aceptación y juramentación en el cargo de perito contable del/la licenciado(a)
(perito) , en el presente “Proceso Común Declarativo de Obligación y
Condena”, promovido por , a través de su apoderado(a) general
judicial licenciado(a) y últimamente continuado junto con el/la
licenciado(a) _ , en contra de
, representada legalmente por
y Habiéndose notificado legalmente a las
partes en el presente proceso de la presente diligencia, se da el resultado siguiente: se concurre a
ello sin asistencia de parte alguna; asimismo y no obstante haber sido notificado en legal forma
al licenciado (perito) , tal como consta en el acta de notificación agregada a fs.
del proceso, se constata la inasistencia del referido profesional, sin haber presentado cuenta
de ello o motivo que justificara su incomparecencia, razón por lo cual la presente diligencia
NO SE LLEVA A CABO. No habiendo nada más que hacer constar, damos por terminada la
presente acta que previa lectura de la misma, firmamos

del año dos mil .
En ese sentido, el/la licenciado(a) (Perito) no atendió el llamamiento
realizado por este Tribunal a fin concurriera a su legal aceptación y juramentación en el cargo de
Perito Contable, sin dar, sin haber presentado cuenta de ello o motivo que justificara su
incomparecencia, en consecuencia, requiérase por segunda vez al licenciado(a)
(Perito) , concurrir a este Tribunal a las horas del día de del
presente año, a fin de verificar su legal aceptación y juramentación en el cargo de Perito
Contable.
Aclarase al licenciado (Perito) que de no asistir al
señalamiento antes relacionado, en cumplimiento de lo establecido en el Art. 12 CPCM, este
Tribunal procederá a imponerle una multa equivalente a seis salarios mínimos diarios vigentes
del sector comercio y servicio, cantidad que quedara depositada a favor del Fondo General de la
Nación, por lo cual de no acatar las advertencias antes señaladas, ordenase librar oficio al
Ministerio de Hacienda, a fin de que perciba dicha cantidad de dinero en concepto de multa.
Hágase saber al perito nombrado que los honorarios a percibir por la realización
de la pericia encomendada correrán por la parte solicitante de dicho medio probatorio,

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

“PROPUESTA DE PROCEDIMIENTOS PARA LA EJECUCION DE UN PERITAJE

TRABAJO DE GRADUACION RESENTADO POR:

PARA OPTAR AL GRADO DE:

SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMÉRICA.

RECTOR : MAESTRO ROGER ARMANDO ARIAS ALVARADO

SECRETARIO GENERAL : LICENCIADO CRISTÓBAL HERNÁN RÍOS BENÍTEZ

AUTORIDADES DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

DECANO : MAESTRO NIXON ROGELIO HERNÁNDEZ VÁSQUEZ

VICEDECANO : MAESTRO MARIO WILFREDO CRESPÍN ELÍAS

SECRETARIA : LICENCIADA VILMA MARISOL MEJÍA TRUJILLO

ACADÉMICO : LICENCIADO EDGAR ANTONIO MEDRANO MELÉNDEZ

TRIBUNAL EXAMINADOR : MAESTRO JUAN VICENTE ALVARADO RODRÍGUEZ

: MAESTRO VÍCTOR RENÉ OSORIO AMAYA

: MAESTRO JONNY FRANCISCO MERCADO CARRILLO

CIUDAD UNIVERSITARIA, SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMÉRICA.

Agradezco infinitamente a Dios Todopoderoso, quien con su poder me ha fortalecido

Juan Antonio De Paz López.

Principalmente doy gracias a Dios Todo Poderoso, por su misericordia al permitirme

este sueño hecho realidad.

Alicia Roxana Rivas Menjivar.

Tabla Nº 1: Variables e indicadores formulados a partir de la hipótesis. 15

una demanda formal ante un tribunal competente.

La demanda es aceptada por el tribunal y el Juez delegado emite comunicación al

Para que un profesional pueda participar en la ejecución de un peritaje es necesario que

esclarecimiento de los hechos.

Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoria (CVPCPA) como Contador

Público, con experiencia probatoria en conocimientos contables y financieros, en caso que el

profesional en Contaduría Pública no cuente con especialización en el área financiera puede

puntos periciales de esa área.

En la realización de un trabajo pericial se enfrentan limitantes que el profesional debe

desarrollado una propuesta que sirva de guía en la ejecución.

prepararse para el desarrollo de procedimientos, por lo que se estableció la hipótesis que dé

Se estableció un marco teórico, la legislación aplicable y la normativa técnica que sirvió

puntos de mayor deficiencia y dar un mayor énfasis en fortalecerlos.

Los procesos judiciales donde se investigan delitos relativos al patrimonio y a la

administración pública, requieren de utilidad un peritaje contable financiero como prueba

documental probatoria, que con la realización de procedimientos de evaluación de evidencia

Por lo anterior, se realiza el presente trabajo sobre un “Propuesta de procedimientos para la

En el primero hace mención a los antecedentes del peritaje y de la evolución en El Salvador, la

justificación de la investigación, los objetivos planteados y la determinación de la hipótesis.

El segundo capítulo contiene el estado actual de la situación, las principales definiciones

aplicables y la legislación y normativa técnica aplicables al sector en estudio.

En el tercer capítulo se aborda la metodología de la investigación aplicada, en la cual se

la población, variables e indicadores y las técnicas y procedimientos para recopilar, procesar y

analizar la información que permitan llevar a cabo el diagnostico.

En el cuarto capítulo se desarrolla la propuesta que permite reforzar los procedimientos

conclusiones y recomendaciones efectuadas en base a la investigación realizada.

griego, sin embargo en el derecho Romano, en el procedimiento Justiniano se destaca como

prácticos italianos; principalmente para ayudar a esclarecer muertes, y dar a conocer el

En El Salvador se han practicado procesos de peritajes en litigios donde es necesario la

elemento de prueba, sea necesario o conveniente poseer conocimientos especiales en alguna

ciencia, arte o técnica”.

Entre las diferentes pericias existentes en un proceso penal, se encuentra la económica

profesional en contaduría pública pueda realizar procedimientos adecuados y necesarios en un

proceso penal, por instrucción de un Juez.

Isidoro Nieto Menéndez, por el delito de peculado en perjuicio de la Administración Publica,

decisión final. (Corte Suprema de Justicia, 2006).