NORMAS GENERALES

NAGU 1.10 ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL:

El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento técnico, la

experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecución de su trabajo.

NAGU 1.20 INDEPENDENCIA:

El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto a la entidad

examinada y se mantendrá libre de cualquier situación que pudiera señalarse como
incompatible con su integridad y objetividad.

NAGU 1.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL:

El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las
normas de auditoría durante la ejecución de su trabajo y en la elaboración del informe.

NAGU 1.40 CONFIDENCIALIDAD:

El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la información que

conozca en el transcurso de su trabajo.

NAGU 1.50 PARTICIPACIÓN DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS

Integrarán el equipo de auditoría, en calidad de apoyo, los profesionales y/o

especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditoria
gubernamental, cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del
examen. De ser pertinente, los resultados de sus labores se incluirán en el informe o
como anexos al mismo.

NAGU 1.60 CONTROL DE CALIDAD:

La contraloría general de la república, los órganos de auditoría interna conformantes del

sistema nacional de control y las sociedades de auditoria designadas, deben establecer y
mantener un adecuado sistema interno de control de calidad que permita ofrecer
seguridad razonable de que la auditoria se ejecuta en concordancia con los objetivos,
políticas, normas y procedimientos de auditoria gubernamental.
NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
GUBERNAMENTAL

NAGU 2.10 PLANIFICACIÓN GENERAL

La contraloría general de la república y los órganos de control institucional, planificarán

sus actividades de auditoría a través de sus planes anuales. Aplicando criterios de
materialidad, economía, objetividad y oportunidad y evaluarán periódicamente la
ejecución de sus planes.

NAGU 2.20 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORÍA

El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la

realización de una auditoría de calidad, y debe estar basado tanto en el conocimiento de
las actividades que ejecuta la entidad a examinar, así como en el análisis del entorno en
que se desarrolla.

NAGU 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORÍA

Para cada auditoría gubernamental deben prepararse programas específicos que

incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos desarrollados y oportunidad
de su aplicación: así como el personal encargado de su desarrollo.

NAGU 2.40 ARCHIVO PERMANENTE

Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado
el archivo permanente. El cumplimiento de esta norma no es de aplicación a las
Sociedades de Auditoria debido a que sus exámenes, están sujetas a designación por la
Contraloría General, debiendo mantener archivos por las auditorias autorizadas.

NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

GUBERNAMENTAL

NAGU 3.10 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Se debe efectuar una apropiada evaluación de la estructura del control interno de la

entidad a examinar, a efecto de formarse una opinión sobre la efectividad de los
controles internos implementados y determinar el riesgo de control.
NAGU 3.20 EVALUACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES
LEGALES Y REGLAMENTARIAS

En la ejecución de la auditoría gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las

leyes y reglamentos aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditoría.

NAGU 3.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA.

El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente supervisado durante todo su proceso

para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la calidad del Informe de
Auditoría.

NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE

El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la

aplicación de pruebas de control y procedimientos que le permitan fundamentar
razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo,
programa, actividad o función que sea objeto de auditoría. La evidencia deberá
someterse a revisión para asegurarse que cumpla con los requisitos básicos de
suficiencia, competencia y relevancia. Los papeles de trabajo deberán mostrar los
detalles de la evidencia y revelar la forma en que se obtuvo.

NAGU 3.50 PAPELES DE TRABAJO

El auditor debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las

conclusiones alcanzadas, en forma de papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento y

ejecución y el informe de auditoría. Por tanto, deberán contener la evidencia necesaria
para fundamentar los hallazgos, opiniones y conclusiones que se presenten en el
informe. Podrán incluir medios de almacenamiento magnético, electrónico, informático
y otros.

NAGU 3.60 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS

Los hallazgos se refieren a presuntas deficiencias o irregularidades identificadas, las

cuales se tiene que hacer de conocimiento de manar oportuna. La comunicación se
efectúa por escrito y su entrega al destinatario es directa y reservada.
NAGU. 3.70 CARTA DE REPRESENTACIÓN

El auditor debe obtener una carta de representación del titular y/o del nivel gerencial
competente de la entidad auditada. La carta de representación es el documento por el
cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber
puesto a disposición del auditor la información requerida, así como cualquier hecho
significativo ocurrido durante el período bajo examen y hasta la fecha determinación de!
trabajo de campo.

NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

NAGU 4.10 ELABORACIÓN DEL INFORME

Como producto final del trabajo de campo, la comisión auditora procederá a la

elaboración del informe correspondiente, considerando las características y estructura
señaladas en las Normas de Auditoria. El informe es el documento escrito mediante el
cual la Comisión de Auditoría expone el resultado final de su trabajo, a través de juicios
fundamentados en las evidencias obtenidas durante la fase de ejecución, con la finalidad
de brindar suficiente información a los funcionarios de la entidad auditada y estamentos
pertinentes, sobre las deficiencias o desviaciones más significativas, e incluir las
recomendaciones que permitan promover mejoras en la conducción de las actividades u
operaciones del área o áreas examinadas.

NAGU 4.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME

La comisión auditora deberá adecuarse a los plazos estipulados en el programa

correspondiente, a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto, permitiendo
que la información en él revelada sea utilizada oportunamente por el titular de la entidad
y/o autoridades de los niveles apropiados del Estado.

NAGU 4.30 CARACTERÍSTICAS DEL INFORME

Los informes que se emitan deben caracterizarse por su alta calidad, para lo cual se
deberá tener especial cuidado en la redacción, así como en la concisión, exactitud y
objetividad al exponer los hechos.
NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME

El contenido del informe expondrá ordenada y apropiadamente los resultados de la

acción de control, señalando que se realizó de acuerdo a las Normas de Auditoria
Gubernamental y mostrando los beneficios que reportará a la entidad.

NAGU 4.50 INFORME ESPECIAL

Cuando en la ejecución de la acción de control se evidencien indicios razonables de la

comisión de delito, la comisión auditora, en cautela de los intereses del Estado, sin
perjuicio de la continuidad de la respectiva acción de control, emitirá con la celeridad
del caso, un informe especial con el debido sustento técnico y legal, para que se
efectúen las acciones pertinentes en forma inmediata en las instancias correspondientes.
Igualmente, dicho informe será emitido para fines de la acción civil respectiva, si se
evidencia la existencia de perjuicio económico, siempre que se sustente que el mismo
no sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la vía administrativa.
INFORME DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL

ESTRUCTURA

I. INTRODUCCIÓN
Comprenderá la información general concerniente a la acción de control y a la
entidad examinada, desarrollando los aspectos siguientes:
I.1. Origen del examen
Estará referido a los antecedentes o razones que motivaron la realización de la acción
de control, tales como: planes anuales de auditoría, denuncias, solicitudes expresas
(del Titular de la entidad, de la Contraloría General de la República, del Congreso, etc.),
entre otros; debiéndose hacer mención al documento y fecha de acreditación.
I.2. Naturaleza y Objetivos del examen
En este rubro se señalará la naturaleza o tipo de la acción de control practicada
(auditoría financiera, auditoría de gestión o examen especial), así como los objetivos
previstos respecto de la misma; exponiéndose ellos según su grado de significación o
importancia para la entidad, incluyendo las precisiones que correspondan respecto del
nivel de cumplimiento alcanzado en cada caso.
I.3. Alcance del examen
Se indicará claramente la cobertura y profundidad del trabajo realizado para el logro
de los objetivos de la acción de control, precisando el periodo y áreas de la entidad
examinadas, ámbito geográfico donde se realizó el examen y, asimismo, dejándose
constancia que éste se llevó a cabo de acuerdo con las Normas de Auditoría
Gubernamental
I.4. Antecedentes y base legal de la entidad
Se hará referencia, de manera breve y concisa, a los aspectos de mayor relevancia que
guarden vinculación directa con la acción de control realizada, sobre la misión,
naturaleza legal, ubicación orgánica y funciones relacionadas de la entidad y/o área(s)
examinada(s), así como las principales normas legales que le(s) sean de aplicación, con
el objeto de situar y mostrar apropiadamente el ámbito técnico y jurídico que es
materia de control; evitándose, en tal sentido, insertar simples o tediosas
transcripciones literales de textos y/o relaciones de actividades o disposiciones
normativas.
I.5. Comunicación de hallazgos
 Se deberá indicar haberse dado cumplimiento a la comunicación oportuna de los
hallazgos efectuada al personal que labora o haya laborado en la entidad comprendido
en ellos. Asimismo, en este punto se señalará que se incluye un anexo en el Informe
con la relación del personal al servicio de la entidad examinada, finalmente
considerado en las observaciones contenidas en el mismo, consignándose en dicha
nómina los nombres y apellidos, documento de identidad, cargo(s) desempeñado(s),
período(s) de gestión, condición laboral y domicilio correspondientes, con indicación
de aquellas en que estuvieren incursos en cada caso.
I.6. Memorándum de Control Interno
Se indicará que durante la acción de control se ha emitido el Memorándum de Control
Interno, en el cual se informó al titular sobre la efectividad de los controles internos
implantados en la entidad. Dicho documento, así como el reporte de las acciones
correctivas que en virtud del mismo se hayan adoptado, se deberá adjuntar como
anexo del informe.
I.7. Otros aspectos de importancia
Podrá referirse bajo el presente rubro aquella información verificada que la Comisión
Auditora, basada en su opinión profesional competente, considere de importancia o
significación, para fines del Informe, dar a conocer sobre hechos, acciones o
circunstancias que, por su naturaleza e implicancias, tengan relación con la situación
evidenciada en la entidad o los objetivos de la acción de control
II. OBSERVACIONES
En esta parte del Informe, la Comisión Auditora desarrollará las observaciones
que, como consecuencia del trabajo de campo realizado y la aplicación de los
procedimientos de control gubernamental, hayan sido determinadas como tales,
una vez concluido el proceso de evaluación y contrastación de los hallazgos
comunicados con los correspondientes comentarios y/o aclaraciones formuladas
por el personal comprendido en los mismos, así como la documentación y
evidencia sustentadora respectiva.
III. CONCLUSIONES:
En este rubro la Comisión Auditora deberá expresar las conclusiones del Informe
de la acción de control, entendiéndose como tales los juicios de carácter
profesional, basados en las observaciones establecidas, que se formulan como
consecuencia del examen practicado a la entidad auditada. Al final de cada
conclusión se identificará el número de la(s) observación(es) correspondiente(s) a
cuyos hechos se refiere.
IV. RECOMENDACIONES
Las recomendaciones constituyen las medidas específicas y posibles que, con el
propósito de mostrar los beneficios que reportará la acción de control, se sugieren
a la administración de la entidad para promover la superación de las causas y las
deficiencias evidenciadas durante el examen. Estarán dirigidas al Titular o en su
caso a los funcionarios que tengan competencia para disponer su aplicación.
V. ANEXOS
A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el Informe, sólo se incluirá
como Anexos, además de los expresamente considerados en la presente norma,
aquella documentación indispensable que contenga importante información
complementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre
en la entidad examinada.
V.1. Firma
El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su
aprobación, deberá ser firmado por el jefe de Comisión, el Supervisor y el nivel
gerencial competente de la Contraloría General de la República.
V.2. Síntesis Gerencial
Adicionalmente al Informe de la acción de control, podrá emitirse una “Síntesis
Gerencial del Informe”, de contenido necesariamente breve y preciso. La Alta
Dirección de la Contraloría General de la República y el Titular del Órgano de Auditoría
Interna, según el caso y dentro de su ámbito de competencia, podrán eximir a la
Comisión Auditora de la emisión de dicha Síntesis.