Tesis Maestría Regimen Tributación Simple (F) Ultima

MAESTRÍA EN DERECHO DEL ESTADO CON ÉNFASIS EN DERECHO
TRIBUTARIO
FRANCISCO JAVIER MERCADO CASTRO
IMPLICACIONES DE LA APLICACIÓN DEL MONOTRIBUTO Y RÉGIMEN

DE TRIBUTACIÓN SIMPLE EN COMERCIANTES DE FRUTAS Y VERDURAS
UNIVERSIDAD EXTERNADO DE COLOMBIA

FACULTAD DE DERECHO
BOGOTÁ D.C.
2021
UNIVERSIDAD EXTERNADO DE COLOMBIA
FACULTAD DE DERECHO
MAESTRÍA EN DERECHO DEL ESTADO CON ÉNFASIS EN DERECHO

TRIBUTARIO
Rector: Dr. Juan Carlos Henao
Secretaria General: Dra. Martha Hinestroza
Director Departamento Derecho Fiscal: Dra. Olga Lucia Gonzales
Director de Tesis: Dr. Eduardo Andrés Cubides
Presidente de Tesis: Dr. Roberto Insignares
Jurados de Tesis: Dr. Andrés Ordoñez
Dra. Victoria Hoyos

DEDICATORIA
Dedico esta tesis a Dios, me ayudó inmensamente en todo este proceso, sin él no hubiese sido
posible obtener este título; a mis padres, son mi motor para todo; a mis hermanos y mi novia,
una gran motivación; al profesor Eduardo Cubides, palabras de agradecimiento hacia él; a mi
familia y a todas las personas que me rodean y que siempre creyeron en mí.
Tabla de contenido
DEDICATORIA.............................................................................................................................3
Introducción...................................................................................................................................7
Capítulo 1. Sobre el Monotributo y el Régimen Simple de Tributación....................................12
1.1. Hecho generador...............................................................................................................12
1.1.1. Sujeto activo:...............................................................................................................12
1.1.2. Sujeto pasivo:...............................................................................................................12
1.1.3. Base gravable y aspectos cuantitativos........................................................................13
1.1.4. El aspecto temporal.....................................................................................................14
1.1.5. Aspecto espacial..........................................................................................................14
1.2. El Monotributo en Colombia...........................................................................................15
1.2.1. Antecedentes de regímenes simplificados de tributación en Colombia......................15
1.2.2. Antecedentes del Monotributo.....................................................................................23
1.2.3. Monotributo en Colombia............................................................................................24
1.2.4. Reglamentación del Monotributo en Colombia...........................................................27
1.2.5. Pros y contras del monotributo....................................................................................29
1.3. Régimen Simple de Tributación......................................................................................31
1.3.1 Hecho generador...........................................................................................................33
1.3.2. Decreto 1091 del 3 de agosto de 2020.........................................................................42

1.3.3. Ley 2010 de 2019 y Decreto 1468 de 2020.................................................................52
1.3.4 Formularios de presentación.........................................................................................56
Capítulo 2. Estudios de Caso........................................................................................................62
2.1. Contextualización sobre la informalidad en Colombia.................................................62
2.2. El sector de frutas y verduras en el departamento del Atlántico.................................67
2.3. Estudios de caso................................................................................................................73
2.3.1. Metodología.................................................................................................................73
2.3.2. Contextualización del Monotributo en comerciantes de frutas y verduras..................74
2.3.3. Contextualización del Régimen Simple en comerciantes de frutas y verduras...........76
2.3.4. Caso 1. Comerciante A................................................................................................78
2.3.5. Caso 2. Comerciante B................................................................................................87
Conclusiones.................................................................................................................................95
Referencias.................................................................................................................................109
Anexos.........................................................................................................................................115
Anexo 1...................................................................................................................................115
Anexo 2...................................................................................................................................116
Listado de Tablas
Tabla 1. Tarifas consolidadas del RST..........................................................................................39
Tabla 2. Tarifa del RST consolidada anticipo bimestral...............................................................40
Tabla 3. Respuesta DIAN..............................................................................................................75
Tabla 4. Tabla del régimen simple para comerciantes...................................................................76
Tabla 5. Tabla del régimen simple para comerciantes..................................................................77
Tabla 6. Régimen Simple para Comerciante A.............................................................................78
Tabla 7. Estado de resultados integrales "Comerciante A"...........................................................79
Tabla 8. Monotributo.....................................................................................................................81
Tabla 9. Del Régimen Simple para comerciantes..........................................................................83
Tabla 10. Cálculo de renta ordinaria en “Comerciante A”............................................................85
Tabla 11. Comparativo de regímenes de impuesto Comerciante A..............................................86
Tabla 12. Estado de situación financiera comerciante "B"............................................................88
Tabla 13. Estado de resultados integrales “Comerciante B".........................................................89
Tabla 14. Cálculo de renta ordinaria en Comerciante B................................................................92
Tabla 15. Comparativo de regímenes de impuesto Comerciante B...............................................93

7
Introducción
Este trabajo presenta un estudio sobre los regímenes ordinario, monotributo y el Régimen
Simple de Tributación, en Colombia, desde la revisión documental y jurídica del fundamento de
esas figuras en el sistema tributario, así como desde la indagación cualitativa puntual del impacto
y recepción de esas cargas impositivas sobre el sector de comerciantes de frutas y verduras de
“Granabastos”, ubicado en la ciudad de Soledad, Atlántico, Área Metropolitana de Barranquilla,
específicamente, se escogieron dos comerciantes de ese zona, a los que se les aplicó diversas
encuestas, y con los que se llevó a cabo un estudio de los estados financieros de sus negocios y la
posibilidad de aplicar algunos de los tres regímenes de tributación mencionados, con los
respectivos aspectos en pro y contra de cada uno. Con los resultados, se entabló una discusión
sobre las implicaciones de la aplicación del régimen ordinario, monotributo y Simple de
Tributación en comerciantes de frutas y verduras de esa población objeto en Colombia.
Ahora bien, La informalidad no es una situación desconocida en nuestra región y mucho
menos en nuestro país, esto se da fundamentalmente porque los costos de formalización suelen
ser bastante altos y no existe ningún incentivo para realizar este tránsito, por lo cual, en un
análisis básico de costo-beneficio, los sujetos prefieren mantener su situación de irregularidad a
falta de una consecuencia positiva o negativa. En Colombia, bastantes han sido los esfuerzos
para combatir este problema, es así que se han promulgado normas como la Ley 1429 de 2010,
por medio de la cual se buscaba la generación de empleo favoreciendo la creación de nuevas
sociedades y contratación de cierto tipo de personas, como jóvenes, discapacitados y grupos
segregados, y también la Ley 1607 de 2012, por medio de la cual se eliminó en gran medida el
8
cobro de gravámenes parafiscales a la nómina, los cuales eran destinados al Servicio Nacional de
Aprendizaje – Sena y al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar – ICBf, disminuyendo los
costos de contratación de empleo. De esta forma, el último ejemplo de intento de creación de
herramientas fiscales para la formalización fue la inclusión del denominado monotributo en la
Ley 1819 de 2016, mecanismo que a grandes rasgos buscaba que por medio del pago de un
tributo de cuota fija, se satisfagan las obligaciones formales y sustanciales del impuesto de renta
y complementarios.
En una posición personal se considera acertado el paso dado en la Ley 1819 de 2016 con
la creación del monotributo, esto respecto de su intención, pues fue sin duda alguna una
herramienta más benéfica que el régimen ordinario del impuesto de renta y complementarios a la
cual pueden acceder fácilmente los contribuyentes de menores ingresos, pues el cálculo de la
cuota a pagar por concepto de monotributo no tiene ningún tipo de depuración y resultaba muy
baja en comparación con las tarifas del artículo 241 del E.T., además la inclusión del aporte a los
sistemas de seguridad social es un buen incentivo para que las personas decidan formalizarse. No
obstante los señalamientos anteriores, se debe mencionar que en conclusión el monotributo fue
un intento respetable para hacer un camino de la informalidad a la formalidad, y fue un esfuerzo
y ejercicio bastante valido, pues precisamente se analizó para identificar y corregir los posibles
errores, así como fortalecer las virtudes del mismo, con el fin de seguir construyendo puentes
hacia una economía formal y un país en desarrollo.
Lo anterior cobra todo sentido, y el análisis expuesto se hace indispensable, pues sin esta
explicación no se puede adentrar al estudio del nuevo RRSS de tributación creado en la Ley 1943
de 2018, dado que muchas de las falencias encontradas en el régimen del monotributo fueron
9
corregidas en este nuevo mecanismo, casi que como una respuesta a las insatisfacciones
presentadas, lo cual indica la atención del Gobierno a las inquietudes que se presentan desde la
academia, actitud que a todas luces debe resaltarse.
De tal manera en Colombia se hizo necesaria la inclusión de un nuevo RRSS para
cumplir con las obligaciones tributarias de varios impuestos, con base en lo anterior el objetivo
del presente texto es realizar una descripción y análisis de la figura del impuesto unificado bajo
el régimen simple de tributación creado en la última reforma tributaria, estudiando primero en
qué consisten los RRSS, luego la configuración del hecho generador de este régimen,
posteriormente se explican los aspectos formales surgidos, y por último se realizan conclusiones
y críticas constructivas sobre el tema de estudio.
Tomando en cuenta lo anterior, la situación de informalidad también promueve que los
sujetos no puedan acceder a servicios financieros y, por otra parte, permanecen en esquemas
subsidiados de salud y sin ningún tipo de protección pensional o de riesgos laborales,
ocasionando una reacción en cadena de diferentes consecuencias negativas que afianzan aún más
la situación. Como se dijo, la función de los regímenes simplificados es la adecuación del hecho
generador de uno o varios tributos, para beneficiar algún sector en particular que se encuentre en
una situación de informalidad, regularizando su situación, todo a través de la modificación del
elemento objetivo del tributo. Es decir, busca la formalización del sector informal. Estos
regímenes simplificados buscan un hecho generador especial para pequeños contribuyentes.
De esta forma, conscientes de la situación y sobre todo de las profundas diferencias que
existen entre los sujetos destinatarios de las normas tributarias, se han ideado fórmulas que
sirven para adecuar el hecho generador y el contenido de las obligaciones tributarias, en casos
10
especiales cuando se quiere promover determinados sectores de la economía informal. Con base
en lo anterior, en este documento se explicará cómo funcionan los regímenes simplificados.
En ese orden de ideas, el trabajo estuvo dividido en cuatro partes cardinales, en la
primera, se abordó la problemática de la informalidad tributaria y laboral en Colombia, el
régimen de tributación ordinario, los antecedentes de la figura del monotributo en Colombia y su
aplicación en algunos países de América Latina, las ventajas y desventajas sobre el monotributo
y la emergencia de la necesidad de un nuevo régimen de recaudo impositivo. Allí se pasó a la
revisión legal y jurisprudencial sobre el Régimen Simple, las motivaciones que llevaron a su
implementación y los múltiples propósitos que persiguió para disminuir la informalidad
tributaria y laboral en Colombia.
En la segunda, se presentó un estudio de tributación de comerciantes de frutas y verduras
en una zona puntual de una ciudad de Colombia, para identificar las características financieras,
contables y económicas genéricas sobre el ejercicio anual de esos pequeños y medianos
empresarios del país. Se hizo uso de los insumos recogidos en la primera parte del trabajo para
adelantar un estudio de caso puntual sobre la aplicación y acogida de esos gravámenes en
el sector de comerciantes de frutas y verduras de “Granabastos”, ubicado en la ciudad de
Soledad, Atlántico, área metropolitana de Barranquilla.
Puntualmente, se escogieron dos comerciantes a los que se les aplicó diversas encuestas,
y con los que se llevó a cabo un estudio de los estados financieros de sus negocios, intereses
económicos subyacentes, y la posibilidad de aplicar algunos de los tres regímenes de tributación,
ordinario, monotributo y Simple, con las ventajas y desventajas múltiples.  Para este estudio, se
realizaron encuestas, opiniones de varios comerciantes del sector de Granabastos. Se

11
seleccionaron 2 comerciantes aleatorios, se les tomó la información financiera reflejada en los
resultados integrales, el cual indica sus ventas, costos y gastos en los que incurren estos.
En la parte final de este documento, se analizaron las particularidades, convergencias y
divergencias de estos dos representantes del sector de frutas y verduras de “Granabastos”, con
base en las estadísticas obtenidas y en las encuestas practicadas, para así arribar a conclusiones
relevantes sobre la recepción de dichas cargas impositivas en esa población objetivo, pero
también sobre los potenciales efectos de carácter genérico en el sistema tributario en Colombia.
Capítulo 1. Sobre el Monotributo y el Régimen Simple de Tributación

12
Colombia no ha sido el primer país en implementar el monotributo como forma de
tributación de los pequeños contribuyentes, es por eso que es importante conocer cuáles han sido
los métodos y las aplicaciones que han tenido la tributación de este tipo de contribuyentes en la
región, el siguiente cuadro nos ayudara a conocer mejor la forma en como fue adoptada esta
metodología de tributación.
En una posición personal se considera acertado el paso dado en la Ley 1819 de 2016 con
la creación del monotributo, esto respecto de su intención, pues fue sin duda alguna una
herramienta más benéfica que el régimen ordinario del impuesto de renta y complementarios a la
cual pueden acceder fácilmente los contribuyentes de menores ingresos, pues el cálculo de la
cuota a pagar por concepto de monotributo no tiene ningún tipo de depuración y resultaba muy
baja en comparación con las tarifas del artículo 241 del E.T., además la inclusión del aporte a los
sistemas de seguridad social es un buen incentivo para que las personas decidan formalizarse. No
obstante los señalamientos anteriores, se debe mencionar que en conclusión el monotributo fue
un intento respetable para hacer un camino de la informalidad a la formalidad, y fue un esfuerzo
y ejercicio bastante valido, pues precisamente se analizó para identificar y corregir los posibles
errores, así como fortalecer las virtudes del mismo, con el fin de seguir construyendo puentes
hacia una economía formal y un país en desarrollo
Lo anterior cobra todo sentido, y el análisis expuesto se hace indispensable, pues sin esta
explicación no se puede adentrar al estudio del nuevo RRSS de tributación creado en la Ley 1943
de 2018, dado que muchas de las falencias encontradas en el régimen del monotributo fueron
corregidas en este nuevo mecanismo, casi que como una respuesta a las insatisfacciones
13
presentadas, lo cual indica la atención del Gobierno a las inquietudes que se presentan desde la
academia, actitud que a todas luces debe resaltarse.
De tal manera en Colombia se hizo necesaria la inclusión de un nuevo RRSS para
cumplir con las obligaciones tributarias de varios impuestos, con base en lo anterior el objetivo
del presente texto es realizar una descripción y análisis de la figura del impuesto unificado bajo
el régimen simple de tributación creado en la última reforma tributaria, estudiando primero en
qué consisten los RRSS, luego la configuración del hecho generador de este régimen,
posteriormente se explican los aspectos formales surgidos, y por último se realizan conclusiones
y críticas constructivas sobre el tema de estudio.
Tomando en cuenta lo anterior, la situación de informalidad también promueve que los
sujetos no puedan acceder a servicios financieros y, por otra parte, permanecen en esquemas
subsidiados de salud y sin ningún tipo de protección pensional o de riesgos laborales,
ocasionando una reacción en cadena de diferentes consecuencias negativas que afianzan aún más
la situación. Como se dijo, la función de los regímenes simplificados es la adecuación del hecho
generador de uno o varios tributos, para beneficiar algún sector en particular que se encuentre en
una situación de informalidad, regularizando su situación, todo a través de la modificación del
elemento objetivo del tributo. Es decir, busca la formalización del sector informal. Estos
regímenes simplificados buscan un hecho generador especial para pequeños contribuyentes.
De esta forma, conscientes de la situación y sobre todo de las profundas diferencias que
existen entre los sujetos destinatarios de las normas tributarias, se han ideado fórmulas que
sirven para adecuar el hecho generador y el contenido de las obligaciones tributarias, en casos
14
especiales cuando se quiere promover determinados sectores de la economía informal. Con base
en lo anterior, en este documento se explicará cómo funcionan los regímenes simplificados.
1.1. Antecedentes de regímenes simplificados de tributación en Colombia
El tema de la implementación de un régimen simplificado de tributación no ha sido ajeno
al caso colombiano, y a través del tiempo se han establecido esquemas dirigidos a pequeños
contribuyentes para simplificar el cumplimiento de las obligaciones impositivas de los diferentes
impuestos en el país, para el efecto se procederá a identificar estos esquemas hasta llegar al
régimen simplificado actualmente vigente.
Dentro de los antecedentes de los regímenes simplificados en Colombia, nos encontramos
en primera medida con el que se denominó el Régimen Unificado de Imposición para pequeños
contribuyentes – RUI -.
1.1.1 Régimen Unificado de Imposición (RUI) para pequeños contribuyentes.
En el artículo 28 de la Ley 488 de 1998 que adicionó el artículo 763-1 del Estatuto
Tributario, se creó el Régimen Unificado de Imposición (RUI) para pequeños contribuyentes, el
cual fue un sistema de determinación del impuesto en forma oficial mediante la aplicación de un
mecanismo de estimación objetiva de ingresos y gastos dirigido a pequeños contribuyentes del
impuesto sobre la renta y responsables del impuesto sobre las ventas, para facilitarles el
15
cumplimiento de sus obligaciones fiscales a través de un impuesto unificado que comprendía
ambos tributos, el cual sería facturado por la Administración Tributaria.
Sin embargo, la Corte Constitucional mediante la Sentencia C-740/99 declaró inexequible
el artículo 28 de la Ley 488 de 1998, por violación al principio de legalidad del tributo,
argumentando para el efecto:
[…] De acuerdo con el mandato constitucional, es la ley, la ordenanza o el acuerdo, la
que debe definir los sujetos activo y pasivo, los hechos, la base gravable y la tarifa del impuesto,
y no la administración tributaria, pues al hacerlo una entidad administrativa como la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales, sin tener competencia para ello, desconoce abierta y
flagrantemente lo dispuesto por el ordenamiento constitucional […]. (Corte Constitucional,
Sentencia C-740, 1999).
Lo anterior debido a que el artículo 763-1 del Estatuto Tributario declarado inexequible,
solamente definía los elementos del “sujeto activo, que es la Nación, y los sujetos pasivos de la
obligación tributaria, que son los pequeños contribuyentes del impuesto de renta y los
responsables del impuesto sobre las ventas” (inciso primero). Pero el artículo 28 del Estatuto
Tributario le confiere a la administración tributaria, la facultad de determinar la base gravable del
impuesto, “es decir, la magnitud a la que se aplica el tipo de gravamen y el resultado es la cuota,
es decir, la cantidad de dinero que hay que ingresar en el tesoro para extinguir la obligación
tributaria”.
16
En cuanto al hecho generador o gravado (es el presupuesto de hecho expresamente
definido en la ley, indicativo de capacidad jurídica y económica, que al realizarse produce el
nacimiento de la obligación tributaria), encuentra la Sala que éste no se define en la norma legal,
dejándose su determinación en manos de la administración tributaria, con lo cual se vulnera
igualmente el mandato constitucional del artículo 338. Igual situación ocurre con la tarifa (que es
el elemento cuantitativo de la obligación tributaria, que constituye la manifestación del poder de
imposición), la cual tampoco se define en la disposición sub examine, defiriéndose en la
administración tributaria su fijación. (Corte Constitucional, Sentencia C-740, 1999).
Por tanto, la norma no especificaba “cuáles de los ingresos mínimos son los grabados,
sobre los cuales se aplica la tarifa”, dejando así en poder de la administración tributaria la
determinación de este elemento, con total desconocimiento del mandato constitucional.
En relación con el método de estimación objetiva la Corte manifestó:
Que los elementos del RUI, salvo el sujeto pasivo, no fueron definidos en la norma legal
que se examinó, dejándose en manos de la administración tributaria su determinación, a la cual
además se facultó por el legislador, para que, en forma general y presunta, con relación a cada
actividad, definiera unos ingresos mínimos gravados a partir de bases de estimación objetivas.
De esa manera, no sólo se dejó en poder de la administración tributaria la determinación
de la base gravable, con total desconocimiento del mandato constitucional, sino que además no
se especificaron cuáles de los ingresos mínimos eran los gravados, sobre los cuales se aplicaría la
tarifa.
17
Aunque la finalidad de la norma era diseñar, aparentemente, un procedimiento para
facilitar la presentación de declaraciones tributarias y evitar la evasión y elusión de los impuestos
de renta, ventas, industria, comercio y avisos, en la práctica lo que la norma reflejaba era crear
un nuevo impuesto unificado, defiriendo en la administración tributaria la atribución de fijar los
elementos de este, desconociendo así lo dispuesto en el artículo 338 constitucional.
Tiene razón la Corte al señalar en relación con la implementación del método de
estimación objetiva en la estructura de RUI, que de manera alguna se estableció en la norma a
partir de que índices o datos concretos se hubiese podido determinar la cuantía de la obligación
que el contribuyente debía cancelar, delegando en la administración tributaria la realización de
verificaciones y/o censos para establecer las bases de estimación objetivas, facultad que como se
dijo anteriormente fue reprochada en la providencia citada.
1.1.2. IVA – Régimen Simplificado.
En Colombia se estableció el régimen simplificado del impuesto a las ventas, para las
personas naturales que vendían productos o prestaban servicios gravados con el impuesto a las
ventas - en adelante IVA -, pero que, por su monto de ingresos, patrimonio y otros aspectos, no
se justificaba que cumplieran con todas las obligaciones derivadas de este impuesto, obligaciones
que si debían cumplir quienes pertenecían al régimen común.
Al respecto el artículo 499 del Estatuto Tributario señalaba que pertenecían al Régimen
Simplificado del Impuesto sobre las Ventas las personas naturales comerciantes y los artesanos,
que fueran minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos, que realizaran operaciones
18
gravadas, así como quienes prestaran servicios gravados. Mientras cumplieran la totalidad de las
siguientes condiciones:
• Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la
actividad, inferiores a tres mil quinientas (3.500) UVT.
• Que tuvieran máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o
negocio donde ejercen su actividad.
• Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se
desarrollaran actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro
sistema que implicara la explotación de intangibles.
• Que no fueran usuarios aduaneros.
• Que no hubieren celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en
curso contratos de venta de bienes y/o prestación de servicios gravados por valor individual,
igual o superior a tres mil quinientas (3.500) UVT.
• Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras
durante el año anterior o durante el respectivo año no superaran la suma de tres mil quinientas
(3.500) UVT. (Estatuto Tributario, art. 499).
En la exposición de motivos de la Ley 2010 de 2019, se propuso eliminar lo que se
denominaban regímenes del impuesto sobre las ventas (IVA), -el común y el simplificado-,
estableciendo dos nuevos conceptos: responsables y no responsables del IVA. En ese sentido, se
establecerían los criterios para determinar la categoría de no responsables proponiendo la

19
derogatoria del artículo 505 del Estatuto Tributario e incorporándolo como un nuevo parágrafo
en el artículo 437 del mismo estatuto.
Por lo que, en la Ley 2010 de 27 de diciembre de 2019, conocida como la “Ley de
crecimiento económico”, introdujo varios cambios al que fue llamado “régimen simplificado”.
Dentro de esas modificaciones se encuentra que el artículo 499 del estatuto tributario fue
derogado, y la mayoría de los requisitos que se contemplaban en esa norma fueron incluidos en
el parágrafo 3 del artículo 437 del estatuto tributario, por lo anterior es correcto actualmente
indicar cuales son las personas no obligadas a inscribirse en el régimen de responsabilidad del
impuesto sobre las ventas (IVA).
Deberán registrarse como responsables del IVA quienes realicen actividades gravadas
con el impuesto, con excepción de las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean
minoristas o detallistas, los pequeños agricultores y los ganaderos, así como quienes presten
servicios (Estatuto Tributario, art. 437, par. 3).
Estos quedaran exentos siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes
condiciones:
• Que en el año anterior o en el año en curso hubieren obtenido ingresos brutos
totales provenientes de la actividad, inferiores a 3.500 UVT.
• Que no tengan más de un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o
negocio donde ejerzan su actividad.

20
• Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se
desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema
que implique la explotación de intangibles.
• Que no sean usuarios aduaneros.
• Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso
contratos de venta de bienes y/o prestación de servicios gravados por valor individual, igual o
superior a 3.500 UVT.
• Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras
durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la suma de 3.500 UVT…” (Estatuto
Tributario, art. 437, par. 3).
A su vez, el parágrafo 4º señala:
No serán responsables del impuesto sobre las ventas – IVA los contribuyentes del
impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación –SIMPLE- cuando únicamente
desarrollen una o más actividades establecidas en el numeral 1 del artículo 908 del Estatuto
Tributario.
Considerando lo anterior, estas son algunas obligaciones formales que evitan los
contribuyentes que no pertenecen al régimen de responsabilidad del impuesto sobre las ventas
(IVA), como, por ejemplo:

21
• Llevar un libro fiscal de registro de operaciones diarias, el cual debe identificar al
contribuyente, estar debidamente foliado y registrar diariamente las operaciones realizadas, es
decir, ingresos y costos.
• Informar a la Dirección de Impuestos el cese de actividades (Artículo 614 E.T)
Es de resaltar que lo que se denominaba régimen simplificado de IVA no era
estrictamente un régimen que gozara de estas características, era un esquema para diferenciar a
unos contribuyentes de otros en el cumplimiento de obligaciones formales en función de los
ingresos.
1.2. El monotributo.
Es creado mediante el artículo 165 de la ley 1819 de 2016, reglamentada con el decreto
738 del 8 de mayo de 2017, con el fin de disminuir la informalidad, ya que Colombia es uno de
los países en América Latina, que más sufre por esta problemática (OIT 2016). Por tal motivo,
implementaron un sistema Tributario conocido como el Monotributo, el cual sustituyó o absorbió
en un solo tributo, el impuesto a las ganancias o renta, el impuesto de IVA, y a su vez, realiza
aportes jubilatorios y al Sistema de Salud, enfocado hacia el riesgo de su actividad laboral. Este
impuesto en la mayor parte de los casos, tiene un pago único mensual, se encuentra clasificado
en varias categorías y su pago depende de los ingresos, tamaño del establecimiento donde se
realice la actividad, entre otros factores, que defina el país donde se realice la implementación y
ejecución de dicho modelo (Sanchez, 2017).

22
Este impuesto entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2017 con el fin de Reducir las
cargas formales y sustanciales, impulsar la formalidad y en general simplificar y facilitar el
cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes que voluntariamente se acojan al
régimen previsto en el presente capítulo, el monotributo es un tributo opcional de determinación
integral, de causación anual, que sustituye el impuesto sobre la renta y complementarios, a cargo
de los contribuyentes que opten voluntariamente por acogerse al mismo (Artículo165 ley 1819
de 2016).
En varios países se ha querido implementar un régimen tributario para una parte de la
población que es representado por un sin número de personas naturales con proyectos de
emprendimiento, independientes o comerciantes, muchos de estos se encuentran en la
informalidad y otros cuantos realizan aportes en la dicha modalidad, pero al no tener un sistema
tributario sencillo para el contribuyente tan solo se limitan a lo necesario y lo que indique la ley
(Administración Federal de Ingresos Públicos AFIP.)¿Qué ventajas obtengo como
monotributista?, 2017)
1.2.1 Antecedentes del monotributo
De acuerdo con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID, 2010) y su investigación
para pequeños contribuyentes, indica que la etimología del término, Monotributo es un tributo
pequeño o un tributo único y en países donde ya se aplica (Argentina, Perú, Colombia, Uruguay,
Costa Rica, entre otros) a este sistema de tributación se le llama “Régimen Simplificado para
Pequeños Contribuyentes” y consiste en un régimen impositivo integral, por medio del cual los
sujetos pasivos cumplen con las obligaciones tributarias relativas a la renta, al IVA y al sistema
de seguridad social (González, 2006). Las tasas a pagar, se estipulan en una tabla con tarifas
23
crecientes o decrecientes, según las actividades productivas de los monocontribuyentes, sus
ingresos promedio, la ubicación de su negocio y otros criterios que se definan en el país de
implementación.
Otra definición de dicho tributo lo brinda la Organización Internacional del Trabajo (OIT,
2014) al indicar que el Monotributo es visto como un impuesto opcional, sustituyendo y
consolidando el impuesto sobre la renta y complementario de las personas naturales. El mismo,
no hará distinción de ingresos, así obtengan rentas ordinarias y otras ganancias ocasionales,
además, no se descontarán costos ni gastos, ni deducciones ni rentas exentas. También indica que
“la informalidad de las economías latinoamericanas está generando diversos efectos negativos
sobre el mercado de trabajo, la protección social y la recaudación tributaria” (p.65). Éste
promueve un enfoque integrado, brindando un instrumento practico como objeto primordial de la
recaudación tributaria.
Al tener una visión más clara de lo que se busca con la implementación en el
Monotributo, se realizará una investigación de la implementación de dicho tributo en Países de
América Latina y sus resultados puntuales en cantidad de contribuyentes adscritos, participación
de los ingresos en el PIB y sus principales características y condiciones para pertenecer a dicho
régimen.
1.2.2. Contexto del monotributo
De acuerdo al último informe de la (OIT, 2014), indica que en América Latina y el Caribe
hay al menos 130 millones de personas trabajando en condiciones de informalidad, lo que

24
representa al 47,7% de los trabajadores. Ante el incremento de este problema, diversos países de
la región vienen desarrollando iniciativas para facilitar la transición a la formalidad (p.16).
La (OIT, 2013) en su artículo de la Medición de la economía informal, señala que en
países de Latinoamérica es fundamental en la generación de empleo y a su vez de ingresos,
producción y desarrollo (p.2). Sin embargo, la información estadística de dicha economía sigue
siendo obsoleta y superficial. Es por ello que la administración Nacional busca por medio de
estas herramientas una legalización y formalización de dicha parte de la población y a su vez,
una medición que le permita ofrecer alternativas para el crecimiento y desarrollo que sea vea
reflejada en la economía Local.
El Programa Regional de Empleo para América Latina y el Caribe en adelante PREALC,
informe de (Marroquín, 2005) concibe a la economía informal como “un sector económico que
se desarrolla en base a la subsistencia familiar, por medio de actividades con un alto uso de mano
de obra, tecnología relativamente atrasada, poca productividad y con ganancias reducidas”(p.13).
Esta causal hoy en día sigue sin tener solución en la economía moderna, el aumento de
desempleo y la migración de personas de otras poblaciones a las principales ciudades, influyen a
que la tasa de informalidad aumente.
Unos de los escritores más famosos que han ondeado en la investigación de economía
informal o más conocida como economía oculta, también llamada subterránea o paralela,
realizada en distintos países de Europa occidental, regiones en transición de Asia Nororiental y
países en desarrollo de África, indica (Schneider, 2002) que dicha economía comprende toda
actividad económica que, en general, estaría sujeta a impuestos y estas no están siendo
declaradas a las autoridades tributarias. En varios estudios teóricos con modelos macro y
25
microeconómicos apoyados en datos de varios países se sugiere que las principales fuerzas
impulsoras del volumen y el crecimiento de la economía subterránea son la carga impositiva y
los aportes a la seguridad social cada vez mayores, junto con el aumento de las restricciones en el
mercado laboral oficial. También tienen que ver las tasas salariales de la economía oficial (p.7).
Lo que podemos inferir con esta información es que este tipo de sucesos se dan en varios
territorios y puede darse no por la falta de control que tenga las autoridades tributarias, si no que
los tributos y cargas impositivas son impuestas con una misma medida para todos los
contribuyentes sin tener presente el rango de ingresos, servicios ofrecidos y condiciones de sus
negocios. Es por ello, que se considera el Monotributo puede ser una solución a esta parte de la
economía informal que se quiere incluir, medir y gestionar, y así brindar nuevas oportunidades
de crecimiento y desarrollo (Lora, 2005).
De acuerdo con el Informe del Banco Interamericano de Desarrollo (BID, 2010) señala
que en gran parte de países de América Latina se han implementado estructuras tributarias para
fomentar y apoyar a empresas PYMES, buscando la disminución de la informalidad económica.
Aclara que dicha informalidad alcanza porcentajes no inferiores al 50% del Producto Interior
Bruto e incluso superiores cuando nos referimos a la población activa (p.5).
También pone en evidencia que la simplificación de obligaciones formales, estimula a
estos contribuyentes, tratando de facilitar a los mismos el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales, minorando la carga fiscal indirecta mediante la máxima simplificación de los trámites,
tanto para cumplir con su contribución a la administración fiscal y de ser necesario, llevar un
registro contable para su negocio (p.6).

26
Con la intervención de la administración de impuestos, enfocada a la inserción de las
personas naturales a la formalización, se daría un primer paso hacia el crecimiento de estos
negocios, tanto en legalidad como en ingresos. Al ofrecerle a esta parte de la población un
soporte técnico en tributos y asesoría financiera, se estarán proyectando los contribuyentes hacia
la expansión de su negocio y aplicar a un sistema de crédito con bajo interés y facilidades de
pago.
Bajo la investigación de la (OIT, 2013) acerca del monotributo, en términos general
indica que para la implementación de estos regímenes en la mayoría de los países
latinoamericanos, se ha buscado facilitar el pago de impuestos de contribuyentes que en general
cuenten con unas características específicas de acuerdo a su modelo de negocio, empresa o
establecimiento comercial y en su mayoría el pago o categoría dependerá de los ingresos
recibidos. De esta manera, se busca la simplificación de las normas legales y trámites
administrativos que tiene el cumplimiento de las obligaciones tributarias, apuntando con ello a
brindarles un “puente” para atraer a la formalidad a los agentes económicos y, al mismo tiempo,
mejorar el manejo de los recursos de la administración tributaria (p.9).
A continuación, se desea poner en evidencia tres casos de territorios ubicados en América
Latina, en los cuales ya ha existido la implementación de este tributo y que a lo largo de su
desarrollo se ha modificado, trayendo cambios que le han beneficiado tanto a los contribuyentes
como a la nación, evolucionando en el mecanismo de presentación y teniendo una normatividad
más clara para los participantes actuales y futuros. Es importante resaltar en que una parte del
valor en el PIB lo efectúan este tipo de contribuyentes y por ello se validara cual es el aporte real
para el país y si hay una reinversión del mismo en proyectos de esta categoría (Barcenas, 2018).
27
Adicional a esto y en el próximo apartado, se desea exponer uno de los libros que hace
énfasis al Monotributo en la reforma tributaria, cuáles son sus principales características,
similitudes y requisitos para los contribuyentes. También quienes pueden hacer parte de esta
implementación y los beneficios que se les brindaran a las personas inscritas a dicho régimen.
Al ser un nuevo modelo y tener poca vigencia en el país, no cuenta con mediciones o estadísticas
y por ello que los aportes y desarrollos de este tributo se analizaran desde los modelos
implementados en Argentina, Colombia y Uruguay.
1.2.3. Reglamentación del Monotributo en Colombia
La creación del Monotributo en Colombia se da a partir del 01 de enero del año 2017,
esto, con el fin de impulsar la formalidad y facilitar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes que se acojan de forma voluntaria a dicho régimen. Este es un
tributo opcional, el cual sustituyó el impuesto sobre la renta y complementarios, con causación
anual y determinación integral (Piza, 2017).
De acuerdo con el Estatuto Tributario Nacional de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN., 2016) en el libro octavo acerca del Monotributo entre el Articulo 903 al 916
(Ley 1819 de 2016), brinda las pautas para que un contribuyente pueda hacerse participe y
acogerse a este modelo. A continuación, se informará las características básicas de dicho libro.
El Artículo 908 del E.T (Ley 1819 de 2016) indica el valor a pagar del Monotributo, el
cual dependerá de la categoría a la que pertenezca el contribuyente, que a su vez dependerá de
sus ingresos brutos anuales (Piza, 2017).

28
En varios artículos acerca de este impuesto se ha nombrado el BEPS (Beneficios
Económicos Periódicos), el cual es importante aclarar que es un mecanismo de ahorro
voluntario, que hace parte del sistema de protección a la vejez. Este es impulsado por el
Gobierno Nacional y brinda la posibilidad de cotizar a personas de escasos recursos, para obtener
una pensión o que no lograron obtenerla, cumpliendo la edad establecida, adquieran en ingreso
de forma periódica. El gobierno ofrece a este grupo de personas un subsidio del 20% sobre el
valor total de lo ahorrado (Piza, 2017).
El Articulo 916 y final del Estatuto tributario (DIAN., 2016) de este libro informa acerca
de la destinación específica del componente de impuesto nacional del Monotributo, indicando
que el recaudo del componente del impuesto nacional se destinará a la financiación del
aseguramiento en el marco del Sistema General de Seguridad Social, en Salud y en Riesgos
Laborales. Para el primer caso, los recursos se presupuestarán en la sección del Ministerio de
Salud y Protección Social, y serán transferidos a la Entidad Administradora de los Recursos del
Sistema General de Seguridad Social en Salud, creada en los artículos 66 y 67 de la Ley 1753 de
2015. En el segundo caso, los recursos serán transferidos al Fondo de Riesgos Laborales, creado
en el artículo 88 del Decreto Ley 1295 de 1994.
El Decreto 738 (MinHacienda, 2017) indica y aclara nuevos parámetros que se tendrán en
cuenta para que el contribuyente que hagan parte de este tributo. Entre las aclaraciones
realizadas, se efectúa, sobre el artículo 905 del E.T (Ley 1819 de 2016) acerca de los sujetos
pasivos del Monotributo BEPS las personas naturales que cumplan con los requisitos de que
tratan los numerales 1, 2, 3 y 4 del artículo 905 del Estatuto Tributario y que no estén en el
listado previsto en el artículo 906 del mismo o podrán ser sujetos pasivos del Monotributo
29
riesgos laborales las personas naturales que cumplan con los requisitos de que tratan los
numerales 1, 2 y 4 del artículo 905 del Estatuto Tributario, que hayan efectuado cotizaciones al
Sistema General de Pensiones y al régimen contributivo de salud por lo menos durante ocho (8)
meses continuos o discontinuos del año gravable anterior y que no estén en el listado previsto en
el artículo 906 del Estatuto Tributario (Piza, 2017).
Otra modificación que se efectúa, es en el artículo 909 del estatuto tributario, en el cual
dispone que los contribuyentes que opten por acogerse al Monotributo deberán inscribirse en el
Registro Único Tributario, en adelante RUT, por lo que resulta pertinente establecer el
procedimiento para la inscripción al Monotributo en el RUT administrado por la DIAN.
1.2.4 Elemento subjetivo
Son elementos subjetivos del monotributo:
1.2.4.1. Sujeto Activo.
El sujeto activo es la Nación, a través de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales, esto aunque no se menciona explícitamente, pero como este impuesto remplaza al
impuesto de renta y complementarios, se debe entender que el sujeto activo es el mismo.
1.2.4.2. Sujeto Pasivo.
Es importante conocer los sujetos pasivos del Monotributo y de esto nos habla el artículo
905 (DIAN., 2016) del Estatuto Tributario donde indica que las personas naturales que reúnan
las siguientes condiciones podrán acogerse a este régimen:

30
• Que en el año gravable hubieren obtenido ingresos brutos ordinarios o
extraordinarios, iguales o superiores a 1.400 UVT e inferiores a 3.500 UVT.
• Que desarrollen su actividad económica en un establecimiento con un área inferior
o igual a 50 metros cuadrados.
• Que sean elegibles para pertenecer al Servicio Social Complementario de
Beneficios Económicos Periódicos, BEPS, de acuerdo con la verificación que para tal efecto
haga el administrador de dicho servicio social complementario.
• Que tengan como actividad económica una o más de las incluidas en la división
47 (comercio al por menor) y la actividad 9602 peluquería y otros tratamientos de belleza de la
clasificación de actividades económicas -CIIU adoptada por la DIAN.
También, el artículo 906 del Estatuto tributario (DIAN, 2016) habla acerca de los
componentes del Monotributo, aclarando que el monto pagado por concepto del monotributo
tiene dos disposiciones; un impuesto de carácter nacional y un aporte al Servicio Social
Complementario de BEPS.
1.2.5. Elemento Objetivo.
A continuación, se hará referencia a cada uno de los aspectos del elemento objetivo del
tributo.
1.2.5.1 Elemento Material.
Está constituido por la percepción de ingresos brutos que generan incrementos del
patrimonio durante el periodo gravable, devengados por actividades de comercio al por menor y
31
actividad de peluquería y otros tratamientos de belleza. El periodo gravable de este es el mismo
del impuesto de renta.
El artículo 904 (DIAN., 2016) habla del Hecho generador y base gravable, indica que “el
componente de impuesto del Monotributo se genera por la obtención de ingresos, ordinarios y
extraordinarios, y su base gravable está integrada por la totalidad de los ingresos brutos,
ordinarios y extraordinarios, percibidos en el respectivo periodo gravable” (p.4).
1.2.5.2 Elemento Espacial.
Grava las rentas de fuente nacional que se establecen como las derivadas del
aprovechamiento de bienes materiales e inmateriales dentro del país.
1.2.5.3 Elemento Temporal
Comprendía los ingresos obtenidos durante el año, ya que se trataba de un impuesto
periódico, la declaración era anual en un formulario simplificado, dentro de los plazos señalados
por el Gobierno Nacional.
1.2.5.4 Elemento Cuantitativo.
Su base gravable (Ley 1819 de 2016, Art. 165), está integrada por la totalidad de los
ingresos brutos, ordinarios y extraordinarios, percibidos en el respectivo periodo gravable.
Las tarifas se encuentran entre el 16 UVT y el 32 UVT y su implementación se encuentra
sujeta a los ingresos brutos anuales. Se divide en 3 categorías, la primera es la “A”, va desde
1.400 UVT de ingresos brutos anuales a 2.100 UVT, los de esta categoría pagarían un valor
correspondiente a 16 UVT; la segunda es la categoría “B”, va desde 2.100 UVT de ingresos
brutos anuales a 2.800 UVT, los de este rango pagarían un valor correspondiente a 26 UVT; y
32
por último la categoría “C”, va desde 2.800 UVT de ingresos brutos anuales a 3.500 UVT, los de
este rango pagarían un valor correspondiente a 32 UVT.
1.2.6 Otras obligaciones formales, procedimentales y sanciones.
Los contribuyentes que querían acceder a este impuesto, debían inscribirse en el Registro
Único Tributario (RUT), antes del 31 de marzo del respectivo periodo gravable.
Debían presentar anualmente una declaración en un formulario simplificado, dentro de
los plazos señalados por el gobierno nacional, con pago en los bancos y demás entidades que se
hubiesen autorizado a recaudar.
La inscripción en el Registro Único Tributario como contribuyentes del Monotributo,
generaría la vinculación automática al Servicio Social Complementario de BEPS.
La administración tributaria tenía la facultad de excluir del monotributo al contribuyente
cuando no cumpliera con los requisitos señalados para pertenecer a él. Además, cuando el
contribuyente no cumplía con los pagos correspondientes, la administración lo excluía y no podía
pertenecer a este durante los siguientes tres años.
1.2.7. Pros y contras del monotributo
Luego de efectuar las distintas validaciones, análisis y perspectivas del desarrollo del
Monotributo, tanto a nivel local como en países de América Latina, se observa que para los
contribuyentes que cuenten con una empresa pequeña, un emprendimiento o un desarrollo

33
individual, podrían acceder y ser partícipes de las ventajas que brinda el Monotributo en su
territorio.
Lo que se busca la administración tributaria es reducir a un solo impuesto el pago de la
renta que establezcan en la sustitución. Adicionalmente, la entidad reguladora también busca
simplificar y agilizar los procesos que actualmente realizan los contribuyentes y de esta forma
que sea más atractivo y sencillo de realizar su reporte de ingresos o información fiscal a dicha
entidad reguladora (OIT, 2014).
La mayoría de los gobiernos, también consideran que dentro de los beneficios a este
tributo se encuentra el aporte o beneficio del sistema de salud o de seguridad social y ahorro para
la vejez, estos beneficios dependen de la política establecida en el país de implementación.
Localmente se tiene un enfoque de aporte y ahorro para la vejez. El BEPS es un programa
vigente por parte del gobierno y únicamente podrán acceder los colombianos que no completaron
las semanas respectivas para la pensión y los cotizantes actuales podrán hacerse participes a este
régimen si sus ingresos son inferiores a un salario mínimo o a su vez cumplan con las
condiciones de hacerse participe al Monotributo (OIT, 2014).
Cabe resaltar que este aporte cuenta con destinación a fondos de seguridad social y otras
disposiciones que brinde el Estado, puesto que el sistema de salud actual de los brasileros es un
privilegio con el que cuentan todos los nacionales. Esto hace que el aporte del Monotributo
contribuya realmente al desarrollo y crecimiento de los contribuyentes pequeños y se generen
proyectos de inclusión o apoyos financieros para el desarrollo de emprendimientos.

34
En otros países, gran parte del aporte tiene destinación al sistema de salud actual de cada
país y así garantizar al contribuyente la inclusión a los servicios, tal como lo hace Argentina y
Uruguay, donde se ha visto una tendencia positiva a ser parte del régimen y este ser un punto
favorable para los participantes.
A continuación, se realiza un cuadro comparativo entre los aspectos e impactos positivos
y negativos, de acuerdo con la investigación efectuada en las distintas implementaciones del
Monotributo, visto desde la perspectiva del contribuyente y de la administración tributaria. (OIT,
2014)
1.3. Régimen Simple de Tributación
El impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación- SIMPLE, se crea mediante
el artículo 66 de la Ley 1943 del 28 de diciembre de 2018, Ley de Financiamiento, sustituido por
el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019. Pretende aportar a la formalización y generación de
empleo, al igual que al ajuste de las cargas tributarias. Dicho impuesto eliminó el Monotributo,
creado a partir de la Ley 1819 de 2016 (Rodríguez, 2013).
Este es un impuesto opcional, con anticipos bimestrales, de los cuales se podrá llevar
como descuentos tributarios el valor del aporte al sistema general de pensiones a cargo del
empleador; anualmente, se presentará una declaración consolidada.
La implementación del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación, busca
aumentar la formalización y generación de empleo, al igual que la reducción de las cargas
formales y sustanciales, considerando que estas se encuentran en el 69,7 % de las utilidades

35
brutas de las entidades (cifra superior al promedio latinoamericano). Este impuesto busca
facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes que se acojan a
dicho régimen.
Ahora bien, la implementación del nuevo impuesto no solo sustituiría lo que es el
impuesto sobre la renta, sino también el impuesto al consumo, industria y comercio y su
complementario de avisos y tableros de todas aquellas personas naturales y jurídicas que
hubiesen obtenido ingresos brutos anuales iguales o superiores a 1.400 UVT ($49.849.800) e
inferiores a 80.000 UVT ($2.848.560.000). La DIAN tendría la facultad de registrar en este
régimen a aquellos contribuyentes que no hayan declarado los impuestos en mención. Esta
inscripción podría hacerse mediante el registro único tributario –RUT– de forma masiva, o bien
por medio de un edicto que se publicaría en la página web de la entidad.
Cabe destacar que los contribuyentes que se acojan voluntariamente al impuesto
unificado tendrían que continuar realizando los respectivos aportes al sistema general de
pensiones de acuerdo con la normatividad vigente (ver artículo 17 de la Ley 100 de 1993,
modificado mediante la Ley 797 de 2003); pero estarían exonerados del pago de los aportes
parafiscales a favor del SENA e ICBF, y las cotizaciones al régimen contributivo de salud en los
términos señalados en el artículo 114-1 del Estatuto Tributario (ET). El valor de los aportes
realizados al sistema general de pensiones por parte de los contribuyentes podría ser tomado
como un descuento tributario en la declaración anual consolidada, en los términos del artículo
910 del ET (mismo aplicable en la declaración y pago del monotributo), el cual no podrá exceder
el valor del impuesto a cargo del contribuyente perteneciente al régimen en mención (la parte
36
correspondiente al impuesto de industria y comercio y avisos y tableros no sería cubierta con este
descuento).
Los contribuyentes que se acojan a este régimen no estarán sujetos a retención en la
fuente y auto retención, exceptuando a los pagos laborales. El plazo para acogerse a dicho
régimen, es hasta el último día hábil de enero del año gravable correspondiente; exceptuando el
2020, para dicho año gravable, inicialmente el plazo era hasta el 31 de Julio del año en mención.
1.3.1 Decreto 1091 del 3 de agosto de 2020
La Ley 1943 de 2018 “por la cual se expiden normas de financiamiento para el
restablecimiento del equilibrio del presupuesto general y se dictan otras disposiciones”, fue
declarada inexequible por la Corte Constitucional en Sentencia C-481 dieciséis (16) de octubre
de dos mil diecinueve (2019), Magistrado Ponente, Alejandro Linares Cantillo, en la cual se
resolvió que la norma acusada tenia defectos de procedimiento en su formación y que por tanto
era deber del Congreso expedir una nueva ley que regulase la materia dados los inconvenientes
encontrados en su articulado. A su vez, la Corte se inhibió para decidir sobre la
constitucionalidad o inconstitucionalidad del artículo 50 de dicha Ley que adicionó el artículo
242-1 del Estatuto Tributario, en el entendido de que esa norma había sido derogada
explícitamente con la expedición de la Ley 1955 del 25 de mayo de 2019, por la cual se expidió
el Plan Nacional de Desarrollo 2018-2022, y con esto, al ser privadas de todo efecto jurídico, no
ameritaban un análisis de fondo por parte de la Corte.
En esa Sentencia, la Corporación hizo algunas importantes precisiones que vale la pena
resaltar para los efectos de este trabajo de maestría, ya que el artículo 66 de esa Ley daba vida al
37
Régimen Simple de Tributación, sustituyendo el Libro Octavo del Estatuto Tributario, y creando
el “impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación (simple) para la formalización y la
generación de empleo”.
En primer lugar, explicó que el Estado solo puede crear obligaciones tributarias cuando el
órgano de representación elegido por el constituyente primario, es decir el Congreso, ha
deliberado, debatido y surtido cada una de las etapas del proceso tendientes a la creación de una
ley. Esto es así porque los tributos implican una afectación directa de la esfera privada de los
ciudadanos al exigir contribuciones dinerarias que recaen sobre la propiedad y patrimonio de
estos, por ello el Estado no puede ser obtuso al momento de imponer nuevos impuestos, aunque
estén amparados en el deseo de retribución para satisfacer el interés general. Si no se agotan las
etapas de debate, deliberación y consentimiento de los representantes de la población elegidos
por voto popular, dentro de un escenario democrático amplio, los impuestos devendrían en
confiscación, figura taxativamente prohibida por la Carta Política de 1991. Por tal motivo, por
regla general, es el Congreso el que debe decidir sobre la creación de nuevos cargas impositivas
para los contribuyentes, y cualquier otra autoridad que se arroje esa facultad cuando
expresamente no se le ha otorgado poderes al respecto, devendrá en la creación de actos
claramente inconstitucionales
En segundo lugar, recordó que el principio de publicidad es esencial en los trámites que
se surten para la creación de una ley, por lo que la vulneración de los procedimientos tendientes a
dar a conocer a todos los congresistas las particularidades formales y sustanciales de un proyecto
de ley, es una causal de que dicho proceso sea declarado inexequible.

38
Esto es así porque inclusive en los proyectos tramitados con mensaje de urgencia, en
sesiones extraordinarias y con diferentes plenarias simultáneas, el debate y la deliberación no
pueden suprimirse de ninguna manera, pues es en ese escenario que las cámaras pueden
pronunciarse. Una norma que no sea sometida a aprobación por parte de la totalidad de los
congresistas estaría vulnerando el diseño institucional bicameral consagrado en la estructura
misma del Estado colombiano y con ello, los soportes deontológicos y jurídicos del sistema de
pesos y contrapesos, en el marco del Estado Social de Derecho, se verían burlados.
Con la honra del principio de publicidad, se logra que los representantes del pueblo,
quienes tienen la facultad para imponer nuevos impuestos, conozcan suficientemente, de manera
veraz y precisa, los contenidos de dicha ley en debate, y con ello, la tributación futura que va a
afectar los derechos fundamentales de los pobladores, sería resultado de un debate democrático
con el lleno de requisitos formales y sustanciales.
En tercer lugar, precisó que la Ley Anual de Presupuesto puede aprobarse sin que se
hubiera perfeccionado el proyecto de Ley de Financiamiento, como quiera que el trámite
aprobatorio puede ser simultáneo y separado, e inclusive se puede cursar en el periodo legislativo
siguiente, prerrogativa conferida por el artículo 347 de la Carta Magna.
Finalmente, concluyo diciendo que el no honrar el principio de publicidad para la
expedición de la Ley 1943 de 2018, en tanto vicio de procedimiento, ocasionó la declaratoria de
inexequibilidad, pues es un yerro insubsanable, sin embargo, con el cometido de no afectar los
derechos de los ciudadanos por las posibles consecuencias del fallo, decidió que la
inexequibilidad sería diferida en el saber que los efectos jurídicos iniciarían a partir del 1 de
enero del año 2020 y que serían irretroactivos (no aplican para el pasado), en respeto a los
39
artículos 2, 5, 95 y 334 del ordenamiento Superior, pues si el efecto fuera inmediato se
ocasionaría un vacío normativo del sistema tributario que impediría adelantar recaudos hacia los
contribuyentes, lo que afectaría la sostenibilidad fiscal del Estado ante la desaparición de fuentes
de ingresos significativas. El tiempo otorgado permite que el legislador adelante los procesos de
trámite y aprobación de una ley en materia tributaria que cumpla con todos los requisitos de
forma y de fondo, y garantice los fines esenciales del Estado de acuerdo al interés general:
Con el fin de precaver un eventual efecto inconstitucional como producto de su sentencia,
de forma subsidiaria a la decisión de inexequibilidad diferida y sólo en caso de ausencia de
regulación legal pertinente expedida a más tardar el treinta y uno (31) de diciembre de dos mil
diecinueve (2019), declarará la reviviscencia o reincorporación de las normas que, de una parte,
fueron derogadas expresamente por el artículo 122 de la Ley de Financiamiento y, de otra, de
aquellas que implicaron una modificación o supresión de una norma anteriormente vigente.
(Corte Constitucional, Sentencia C-481 de 2019).
Posteriormente, la Corte Constitucional hizo un análisis de fondo sobre el artículo 66 de
la Ley 1943 de 2018 el cual pretendía sustituir el Libro Octavo del Estatuto Tributario a través de
la creación del “impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación (simple) para la
formalización y la generación de empleo”. Dicho examen quedó consignado en la Sentencia C-
493 veintidós (22) de octubre de dos mil diecinueve (2019), Magistrado Ponente, Carlos Bernal
Pulido, la cual resolvió la acción pública de inconstitucionalidad presentada por un grupo de
ciudadanos quienes consideraban que la norma mentada vulneraba los los artículos 1 (forma y
caracteres del Estado), 2 (fines del Estado), 4 (supremacía de la Constitución), 287 (autonomía
de las entidades territoriales), 294 (tributación en las entidades territoriales), 313 (competencia
40
de los consejos municipales), 339 (contenido de los planes de desarrollo), 346 (ley anual de
presupuesto), 347 (elementos del proyecto de apropiaciones), 359 (destinación especial de las
rentas) y 362 (protección de bienes y rentas de entidades), de la Constitución, específicamente en
lo referido a la independencia y autonomía de las entidades territoriales bajo la figura del
Régimen Simple de Tributación.
Para dar respuesta al problema jurídico planteado, el Máximo Tribunal de la Jurisdicción
Constitucional realizó una serie de cavilaciones de vital importancia para entender la figura del
Régimen Simple de Tributación. Aclaró que la norma acusada está enmarcada en una política
fiscal que pretende incentivar la formalización y evitar la evasión tributaria, concretamente,
reducir las cargas formales y de fondo de los contribuyentes, impulsar la normalidad y registro
de los ciudadanos para el pago de tributos, y facilitar el cumplimiento de la carga impositiva que
recae sobre las personas que decidan inscribirse en el nuevo régimen.
Por ello, el Régimen Simple de Tributación es ante todo una herramienta para reducir el
costo asociado con la formalidad y mitigar las barreras legales y económicas para que pequeñas
y medianas empresas se puedan registrar voluntariamente dentro del sistema de tributación
nacional a través de un régimen específico que traiga beneficios puntuales a esas personas
jurídicas. Además, con el registro masivo que pueda nacer de los nuevos contribuyentes, se
podrá tener un mayor seguimiento sobre las cargas impositivas de los ciudadanos y los valores
que se puedan extraer para llenar las arcas fiscales del Estado colombiano.
Los beneficios asociados con una menor tasa de informalidad se manifiestan en que a
medida que se formalicen más empresas que paguen las obligaciones tributarias corolario, mayor
va a ser el recaudo de las entidades estatales y mayor la información para crear otras
41
herramientas de política fiscal tendientes a la disminución de los impuestos y tasas nacionales y
territoriales. A su vez, cuanto mayor sean los niveles de formalidad laboral, menores serán los
gastos en los que tenga que incurrir el Estado por cuenta de la implementación de servicios
subsidiados. La formalidad laboral y tributaria deviene en un mayor poder fiscal del Estado que
podrá destinar mayores recursos para el cumplimiento de los fines esenciales y la satisfacción de
los derechos de la población.
Para la Corte Constitucional, la medida persigue fines legítimos y compatibles con el
ordenamiento jurídico Superior, ya que la formalización tributaria tendrá efectos directos sobre
el aumento del recargo impositivo y la mejora de la eficiencia del gasto, lo que se materializa en
una mayor cobertura e inversión en los sistemas seguridad social, de empleo, trabajo y
emprendimiento, con el consiguiente crecimiento del bienestar individual y colectivo de los
ciudadanos.
Esa Corporación precisó que el Régimen Simple de Tributación es un modelo opcional
que sustituye el impuesto sobre la renta e integra el impuesto nacional al consumo y el impuesto
de industria y comercio consolidado, por lo que los contribuyentes que discrecionalmente
decidan acogerse coadyuvaran al ejercicio de la formalización de las actividades económicas
dentro del territorio nacional y a la atenuación o mitigación de las evasiones tributarias. Los
contribuyentes también verán reflejados en su haber la obliteración de los óbices que tiene el
régimen ordinario en el sentido de que hay una multiplicidad de actividades gravadas, tarifas,
fechas, tiempos y calendarios, que dificultan la honra de los pagos tributarios oportunos. Aclaró
que si bien el Régimen Simple de Tributación integra un impuesto de carácter territorial como es
el impuesto de industria y comercio consolidado, esta injerencia dentro de la autonomía

42
territorial no es excesiva y se ajusta proporcionalmente a la persecución de un objetivo superior
que redunda en beneficio del interés general.
La facultad de recaudo es uno de los componentes de la administración tributaria local
que va a ser compensado con los fines perseguidos con la implementación del Régimen Simple
de Tributación, pues las autoridades territoriales podrán disponer del impuesto de industria
consolidado, podrán proteger sus ingresos porque la transferencia bicameral de recursos está
garantizada, y podrán continuar recaudando los tributos de aquellos que permanezcan en el
régimen ordinario y no se acojan al Simple, en la medida en que este último es voluntario y
depende de cada persona jurídica:
Los beneficios de estimular la formalización, evitar la evasión e incentivar el mayor
recaudo tributario, nacional y territorial, compensan la atribución de la facultad de recaudo del
impuesto de industria y comercio unificado a favor de la Nación, respecto de los contribuyentes
que se acojan a este régimen. El artículo 66 de la Ley 1943 de 2018, no vacía de contenido la
potestad de gestión de las entidades territoriales para administrar sus recursos y establecer los
tributos necesarios para el cumplimiento de sus funciones. (Corte Constitucional, Sentencia C-
493 de 2019).
Por lo anterior, la Corte Constitucional decidió declarar exequible la norma acusada, por
considerar que estaba en armonía con el principio de autonomía fiscal en particular, y con el
articulado del texto constitucional en general. Bajo ese panorama, y por el hecho de que el
artículo 66 de la Ley 1943 de 2018 pretendía sustituir el Libro Octavo del Estatuto Tributario a
través de la creación del “impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación (simple) para
la formalización y la generación de empleo”, y con ello daba vida jurídica al Régimen Simple de
43
Tributación, el Ejecutivo decidió pronunciarse sobre la materia expidiendo el Decreto 1091 de
2020, que hizo algunos ajustes al artículo 74 de la Ley 2010 de 2019 sobre ese régimen de
contribución, y fijó las disposiciones vigentes para los años gravables 2020 y posteriores.
El Decreto ut supra modificó el Decreto Único Reglamentario en Materia Tributaria,
1625 de 2016, sustituyó el capítulo 6 del título 4 de la parte 3 del libro 2 del Decreto 1068 de
2015, referido a la reglamentación única del Sector Hacienda y Crédito Público, y reglamentó los
artículos 552-2 y 903-916 del Estatuto Tributario. En la parte introductoria de consideraciones, el
Ejecutivo planteó, entre otras cosas, la necesidad de desarrollar un procedimiento para el cálculo
de los límites de los ingresos de las personas a inscribirse en el Régimen Simple de Tributación,
indicar la forma de ajustar o corregir los montos líquidos de los impuestos sustituidos por el
Simple, aclarar los impuestos que son comprendidos o integrados por ese nuevo régimen; los
términos generales de los recibos electrónicos del Simple y la reglamentación asociada con:
i) las condiciones y requisitos que constituyen incumplimiento subsanable o no
subsanable para pertenecer al SIMPLE, ii) las solicitudes de los contribuyentes para excluirse del
SIMPLE por optar nuevamente por el régimen del impuesto sobre la renta o incumplir
condiciones o requisitos no subsanables, iii) el procedimiento que debe adelantar de manera
oficiosa la administración tributaria para declarar la exclusión del SIMPLE cuando el
contribuyente incumpla las condiciones o requisitos para pertenecer al SIMPLE. (Decreto 1091
de 2020).
44
Con ese Decreto se definió el tratamiento tributario sobre los impuestos asociados al
Régimen Simple de Tributación, lo que incluye los efectos de sustitución e integración de los
tributos, las obligaciones colindantes con los demás impuestos del orden nacional y con aquellos
del orden territorial, así como los mecanismos de recaudo anticipado y las formas y modos de
pago para los contribuyentes.
Entre los elementos que fueron confirmados por el Decreto se encuentran: primero, en el
Régimen Simple de Tributación no pueden inscribirse las personas jurídicas que carezcan de
naturaleza societaria, verbigracia, fundaciones, copropiedades, cooperativas, entre otros;
segundo, si una persona natural muere y estaba inscrita en el Régimen Simple, la sucesión
ilíquida solo fungirá en ese régimen hasta finalizar el año gravable en que falleció el causante,
por lo que posterior a esa fecha, se tendrá incluida dentro del régimen tributario ordinario;
tercero, en la declaración anual de la persona inscrita en el Régimen Simple, será posible imputar
el anticipo al impuesto de renta del régimen ordinario; cuarto, en el caso de que la declaración
anual del Simple arroje un saldo a favor, la devolución o compensación de ese valor solo se le
reconocerá al contribuyente si se regresa al régimen ordinario; quinto, si el ciudadano que opta
por el Régimen Simple tuvo un saldo a favor en la declaración de renta del régimen ordinario,
podrá pedir ese saldo en devolución pero no lo podrá incluir en la declaración anual del Simple,
ni podrá ser utilizado a título de compensación del saldo que declara durante la pertenencia al
nuevo régimen (Decreto 1091 de 2020).
Respecto a los aspectos modificatorios que incluye el Decreto, cabe resaltar que el
periodo gravable de los ciudadanos inscritos en el Régimen Simple empezará en el año
calendario siguiente a aquel en el que fue declarado por el acto administrativo, lo que cambia la
45
disposición anterior que preveía que las personas inscritas de manera oficiosa en ese régimen
empezaban a tributar desde la anualidad en que fueron inscritos por la autoridad competente.
Se dispuso que las personas inscritas en el Régimen Simple no pueden practicar
retenciones ni auto-retenciones a título de renta, ni a título de Impuesto de Industria y Comercio
(ICA), pero que si podrán aplicar las retenciones y auto-retenciones que exijan las demás normas
vigentes, por ejemplo el Impuesto al Valor Agregado (IVA), incluyendo las que honran pagos
laborales.
Indica también que durante el año 2020 el Departamento de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN), solo recaudará el ICA consolidado a favor de los municipios que lo
definieron en el año 2019, es decir, el impuesto de industria y comercio, la sobretasa bomberil, y
avisos y tableros. En consecuencia, para las personas inscritas en el Régimen Simple de los
municipios que no tienen tarifas consolidadas, deberán seguir declarando el ICA del año 2020.
Con el Decreto en comento, las personas que se trasladen al Simple no deben practicar
retenciones en tanto renta a terceros, porque son los terceros los que deben practicar dicha
retención cuando pertenezcan al régimen ordinario. Así mismo, se señala que el pago de los
saldos por concepto de anticipos bimestrales de la declaración anual del Simple solo será válidos
si el formulario respectivo fue diligenciado de manera virtual.
El Decreto confirma la regla de que los contribuyentes que dejen de cumplir los requisitos
para pertenecer al Régimen de Tributación Simple, deberán regresar al régimen ordinario, y si
presentan en un plazo no mayor a un mes las declaraciones de los impuestos correspondientes,
serán exonerados de sanciones o intereses. Finalmente, las personas inscritas en el Simple que
46
soliciten la actualización del Registro Único Tributario (RUT) por incumplimiento de requisitos
subsanables, deberán presentar un escrito bajo la gravedad de juramento donde se indique la
condición que se incumplió.
Los anteriores, son en suma los componentes jurídicos más relevantes del Decreto 1091
de 2020 respecto al Régimen de Tributación Simple, que es la base del estudio que se adelanta en
esa tesis sobre las implicaciones de la aplicación de ese monotributo y Régimen de Tributación
Simple en comerciantes de frutas y verduras en Colombia.
1.3.2. Ley 2010 de 2019 y Decreto 1468 de 2020
Como se señaló en el acápite anterior, el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019, en
desarrollo del artículo 66 de la Ley 1943 de 2018, sustituyó el Libro Octavo del Estatuto
Tributario a través de la creación del “impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación
(simple) para la formalización y la generación de empleo”, y con ello dio vida jurídica al
De manera genérica, esa Ley pretendió promover el “crecimiento económico, el empleo,
la inversión, el fortalecimiento de las finanzas públicas y la progresividad, equidad y eficiencia
del sistema tributario”, de conformidad con los objetivos perseguidos por la Ley 1943 de 2018,
con la cual se expidieron “normas de financiamiento para el restablecimiento del equilibrio del
presupuesto general”. De allí que uno de los artículos de la Ley 2010 se dedicara exclusivamente
a fijar las disposiciones generales sobre el Régimen Simple de Tributación, el cual fue ideado
como un instrumento para reducir el costo asociado con la formalidad y mitigar las barreras
47
legales y económicas para que pequeñas y medianas empresas se pudieran registrar
voluntariamente dentro del sistema de tributación nacional a través de un régimen específico que
tuviera beneficios puntuales para esas personas jurídicas. Éstas verían reflejados en su haber la
obliteración de los óbices de los otros regímenes de tributación, como el ordinario y el
monotributo, en el sentido de que la multiplicidad de actividades gravadas, tarifas, fechas,
tiempos y calendarios, que dificultaban la honra de los pagos tributarios oportunos, serían
sintetizadas por el Simple en una única obligación periódica.
La Ley 1943 de 2018 había sido inicialmente declarada inexequible por la Corte
Constitucional en Sentencia C-481 dieciséis (16) de octubre de dos mil diecinueve (2019),
Magistrado Ponente, Alejandro Linares Cantillo, debido a vicios de procedimiento, y después de
un examen de fondo sobre el artículo 66 la misma Corporación en Sentencia C-493 veintidós
(22) de octubre de dos mil diecinueve (2019), Magistrado Ponente, Carlos Bernal Pulido, declaró
exequible la norma acusada en el entendido de que la implementación del Régimen Simple de
Tributación perseguía fines legítimos y compatibles con el ordenamiento jurídico Superior, ya
que la formalización tributaria tendría efectos directos sobre el aumento del recargo impositivo y
la mejora de la eficiencia del gasto, lo que se materializaría en una mayor cobertura e inversión
en los sistemas seguridad social, de empleo, trabajo y emprendimiento, con el consiguiente
crecimiento del bienestar individual y colectivo de los ciudadanos.
Lo que hizo la Ley 2010 de 2019 fue honrar el contenido del articulo 66 de la Ley
anterior, y con ello ordenar:
Créese a partir del 1 de enero de 2020 el impuesto unificado que se pagará bajo el
Régimen Simple de Tributación - Simple, con el fin de reducir las cargas formales y sustanciales,
48
impulsar la formalidad y, en general, simplificar y facilitar el cumplimiento de la obligación
tributaria de los contribuyentes que voluntariamente se acojan al régimen previsto en el presente
Libro. (artículo 74, Ley 2010 de 2019).
En ese mismo artículo se explicó que el Simple es un modelo opcional que combina en un
único impuesto otros gravámenes presentes en el Estatuto Tributario, incluyendo los aportes del
empleador a pensiones a través de un mecanismo de crédito tributario. Ese articulo 64 creó una
cohorte de artículos dentro del ET, puntualmente entre los artículos 903 y 916. Entre los más
relevantes están: el hecho generador y la base gravable del Simple (artículo 904); los sujetos
pasivos (artículo 905); los sujetos que no pueden aplicar al Régimen Simple (artículo 906); los
impuestos que yacen integrados (artículo 907); la tarifa del impuesto dependiendo los ingresos
brutos mensuales y la actividad económica desarrollada (artículo 908); el procedimiento de
registro (artículo 909); la declaración y pago del Simple (artículo 910); las retenciones y auto
retenciones (artículo 911); los créditos, descuentos y mecanismos de pagos electrónicos (artículo
912); la exclusión del impuesto por incumplimiento del contribuyente (artículos 913 y 914);
sobre el Régimen del IVA y de impuesto al consumo (artículo 915); y el régimen de
procedimiento y sanciones asociadas con la declaración del Simple (artículo 916).
Con el cometido de reglamentar el numeral 7 del parágrafo 3 del artículo 437, y los
artículos 555-2 y del 903 al 916 del Estatuto Tributario, el Ministerio de Hacienda y Crédito
Público expidió el Decreto 1468 del 13 de agosto de 2019, con el cual se dio aplicación a las
disposiciones del ET referidas al Régimen Simple de Tributación, puntualmente los artículos 1, 2
y 3 de ese Decreto desarrollaron las particularidades del nuevo impuesto unificado, verbigracia,
la sustitución, integración en incorporación de los demás gravámenes dentro del Simple, los
49
ingresos que conforman la base gravable, las personas naturales o jurídicas que pueden
inscribirse en ese modelo de tributación, la declaración y pago de impuestos, la permanencia y
exclusión del Simple, la distribución de ese impuesto entre los distritos y municipios, entre otros
particulares orientados por la Ley 2010 de 2019:
Artículo 3. Adición del título 8 a la parte 5 del libro 1 del Decreto 1625 de 2016, Único
Reglamentario en Materia Tributaria. Adiciónese el título 8 a la parte 5 del libro 1 del Decreto
1625 de 2016, Único Reglamentario en Materia Tributaria, así: "TÍTULO 8 Impuesto unificado
bajo el régimen simple de tributación -SIMPLE.
Ese Decreto tuvo vigencia durante menos de un año, ya que el día 3 de agosto de 2020
vio la luz el nuevo Decreto 1091, actualmente vigente, el cual hizo algunos ajustes al artículo 74
de la Ley 2010 de 2019 sobre ese régimen de contribución, y fijó las disposiciones vigentes para
los años gravables 2020 y posteriores. El Decreto ut supra modificó el Decreto Único
Reglamentario en Materia Tributaria, 1625 de 2016, sustituyó el capítulo 6 del título 4 de la parte
3 del libro 2 del Decreto 1068 de 2015, referido a la reglamentación única del Sector Hacienda y
Crédito Público, y reglamentó los artículos 552-2 y 903-916 del Estatuto Tributario.
Con ese Decretó se pretendió, inter alia, definir el tratamiento tributario sobre los
impuestos asociados al Régimen Simple de Tributación, los efectos de sustitución e integración
de los tributos, las obligaciones colindantes con los demás impuestos del orden nacional y con
aquellos del orden territorial, así como los mecanismos de recaudo anticipado y las formas y
modos de pago para los contribuyentes.

50
La Ley 2010 de 2019 y los decretos 1468 de 2019 y 1091 de 2020, son el soporte
normativo del Régimen Simple de Tributación, en estos se encuentran todas las especificaciones
y reglas que aplican para las personas que voluntariamente deseen inscribirse en tal régimen, y
expresan el deseo del Estado de fomentar la formalización tributaria para que ésta tenga efectos
directos sobre el aumento de las arcas públicas, el incremento de los ingresos fiscales, la mejora
de las funciones de control de las instituciones del orden nacional y territorial, y que se
materializan en una mayor capacidad de la Administración para cumplir los fines esenciales del
Estado, esto es, servir a la comunidad, promover la prosperidad general y garantizar los derechos
de los administradores, de acuerdo a los principios de moralidad, eficiencia, economía,
transparencia y satisfacción del interés general.
A continuación se explican algunos de los formularios exigidos por la normatividad
anterior para que los contribuyentes honren las obligaciones que dimanan de la inscripción y
pertenencia al Régimen Simple de Tributación.
1.3.3 Elemento subjetivo
Son elementos subjetivos del Régimen de Tributación Simple:
1.3.3.1. Sujeto Activo.
Nacionales-DIAN, y como tal tiene las siguientes facultades:
Dentro de las facultades que la Ley le da a la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales DIAN, se encuentra la de registrar de manera oficiosa en el SIMPLE, a los
contribuyentes que no hayan declarado cualquiera de los siguientes impuestos: Renta y

51
Complementarios; IVA; INC; ICA Consolidado. Este registro puede hacerse de forma masiva
mediante edicto publicado en la página web de la entidad. (Estatuto Tributario, 2020, Art. 903).
Exclusión del impuesto por razones de control (Estatuto Tributario, 2020, Art. 913), si el
contribuyente incumple las condiciones y requisitos para pertenecer al RST o cuando se
verifique abuso en materia tributaria, perderá su calificación como responsable del gravamen y
deberá declararse contribuyente del régimen ordinario.
La DIAN tendrá facultades para notificar una liquidación oficial simplificada del
SIMPLE, a través de estimaciones objetivas y conforme con la información obtenida de terceros
y del mecanismo de factura electrónica. En caso de contribuyentes omisos de la obligación
tributaria, su inscripción en el RST se verificará de forma oficiosa y automática por parte de la
Administración Tributaria.
El contribuyente podrá desestimar y controvertir la liquidación oficial simplificada, a
través de la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta bajo el sistema ordinario o
cedular según el caso, dentro de los tres meses siguientes a su notificación, de lo contrario
quedará en firme la liquidación oficial simplificada y prestará mérito ejecutivo.
Exclusión del impuesto por incumplimiento (Estatuto Tributario, 2019, Art. 914),
Cuando el contribuyente incumpla los pagos correspondientes al total del periodo del impuesto,
será excluido del Régimen y no podrá optar por este en el año gravable siguiente al del año
gravable de la omisión o retardo en el pago. Se entenderá incumplido cuando el retardo en la
declaración o en el pago del recibo sea mayor a un (1) mes calendario.

52
1.3.3.2. Sujeto Pasivo.
Es quien realiza el hecho generador dependiendo de la actividad empresarial desarrollada,
ya sea persona natural o jurídica, dividiéndose en cuatro (4) grupos, que son los siguientes
(Estatuto Tributario, 2020, Arts. 905, 908):
 Primero: Tiendas pequeñas, mini-mercados, micro-mercados y peluquería.
 Segundo: Actividades comerciales al por mayor y detal; servicios técnicos y
mecánicos en los que predomina el factor material sobre el intelectual, los
electricistas, los albañiles, los servicios de construcción y los talleres mecánicos
de vehículos y electrodomésticos; actividades industriales, incluidas las de
agroindustria, mini-industria y micro-industria; actividades de
telecomunicaciones.
Tercero: Servicios profesionales, de consultoría y científicos en los que predomine el
factor intelectual sobre el material, incluidos los servicios de profesiones liberales.
Cuarto: Actividades de expendio de comidas y bebidas, y actividades de transporte.
 De acuerdo con el artículo 905 del estatuto tributario, podrían pertenecer al
régimen simple las personas naturales y jurídicas que cumplan las siguientes
condiciones:
 Una persona natural que desarrolle una empresa o una persona jurídica en la que
sus accionistas sean personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el
país.
53
 Aquellos que en el período gravable anterior hubieran obtenido ingresos brutos
ordinarios o extraordinarios iguales o superiores a 1.400 UVT e inferiores a
80.000 UVT. Las empresas constituidas a partir de la entrada en vigor de esta ley
estarían condicionadas a que los ingresos percibidos en el año no superen los
límites establecidos.
 Si uno de los accionistas (persona natural) tiene una o varias empresas o participa
de una o varias sociedades inscritas en el régimen simple, los límites máximos de
ingresos se revisarían de forma consolidada y de acuerdo con la proporción de su
participación. Igual que para aquellos accionistas que posean una participación
mayor al 10 % en una sociedad no inscrita en dicho régimen.
 Si un accionista (persona natural) es gerente o administrador de otras empresas o
sociedades, los límites máximos de ingresos se revisarán de forma consolidada
con las demás empresas que administre.
 La persona natural o jurídica debe estar al día con sus obligaciones tributarias de
carácter nacional, departamental y municipal, al igual que con el pago de sus
contribuciones al sistema de seguridad social integral. Adicionalmente debe estar
inscrita en el registro único tributario –RUT–, con todos los demás mecanismos
electrónicos de cumplimiento como son la firma y factura electrónica.
No podrían optar por la inscripción al impuesto unificado bajo el régimen simple las
siguientes personas naturales o jurídicas:
 Personas jurídicas extranjeras o sus establecimientos permanentes.

54
 Personas naturales o establecimientos permanentes sin residencia en el país.
 Personas naturales residentes que desarrollen elementos propios de un contrato de
realidad de acuerdo con las normas vigentes, para lo cual la DIAN no requerirá
pronunciamiento de otra autoridad jurídica o administrativa.
 Sociedades cuyos socios o administradores tengan en sustancia una relación
laboral con el contratante, por tratarse de servicios personales prestados
habitualmente bajo subordinación.
 Entidades que sean filiales, subsidiarias, agencias o sucursales de personas
jurídicas naciones o extranjeras no residentes.
 Sociedades que sean accionistas, suscriptoras, partícipes, fideicomitentes o
beneficiarias de otras sociedades o entidades legales en Colombia o en el exterior.
 Sociedades constituidas como entidades financieras.
 Sociedades resultantes de la segregación de un negocio, ocurrido en los 5 años
anteriores al momento de la solicitud de la inscripción.
Adicionalmente no podrían pertenecer a este régimen las entidades dedicadas a algunas
de las siguientes actividades económicas:
 Actividades de microcrédito.
 Administración o gestión de activos.
 Factoring.
 Servicios de asesoría financiera y/o estructura de créditos.
 Generación, transmisión, distribución o comercialización de energía eléctrica.

55
 Fabricación, importación o comercialización de automóviles.
 Importación de combustible.
 Producción o comercialización de armas de fuego, municiones, pólvora,
explosivos y detonantes.
 Las personas jurídicas que no tengan naturaleza societaria no se podrán inscribir
en el SIMPLE. Las empresas unipersonales se podrán inscribir en el SIMPLE
siempre que cumplan los requisitos establecidos en los artículos 905 y 906 del
Estatuto Tributario.
1.3.4 Elemento objetivo
A continuación, se hará referencia a cada uno de los aspectos del elemento objetivo del
tributo.
1.3.4.1 Elemento Material.
patrimonio durante el periodo gravable, devengados por:
 La venta de bienes, la prestación de servicios y la ejecución de otras actividades.
 La prestación o la venta al consumidor final, de los bienes y servicios generados
en restaurantes y bares.
 La realización de actividades industriales, comerciales y de servicio, dentro de la
jurisdicción municipal donde se ejerzan.

56
El RST unifica e integra los impuestos sobre la renta, al consumo y de industria y
comercio consolidado que comprende el impuesto complementario de avisos y tableros y la
sobretasa bomberil.
1.3.4.2 Elemento Espacial.
aprovechamiento de bienes materiales e inmateriales dentro del país y la prestación de servicios
dentro del territorio.
De igual forma, grava las ventas y servicios generados en restaurantes y bares dentro del
territorio nacional. Y la ejecución de actividades industriales, comerciales y de servicio en el
territorio municipal que corresponda
1.3.4.3 Elemento Temporal
Por tratarse de un impuesto periódico, comprende los ingresos obtenidos durante el año
calendario, la declaración será anual y consolidada de manera electrónica, es decir un período
amplio para la determinación de la base gravable y se le aplicará la tarifa sobre el ingreso durante
el período antes señalado, sin embargo, se deberán pagar unos anticipos de carácter bimestral a
título de este impuesto, a través de recibos de pago electrónico, el cual debe incluir la
información sobre los ingresos que corresponde a cada municipio o distrito. (Estatuto Tributario,
2019, Art. 904)

57
1.3.4.4 Elemento cuantitativo.
Su base gravable (Estatuto Tributario, 2019, Art. 904), está integrada por la totalidad de
los ingresos brutos, ordinarios y extraordinarios, percibidos en el respectivo periodo gravable.
Para el caso del impuesto de industria y comercio consolidado, el cual se integra al impuesto
unificado bajo el régimen simple de tributación – SIMPLE, se mantienen la autonomía de los
entes territoriales para la definición de los elementos del hecho generador, base gravable, tarifa y
sujetos pasivos, de conformidad con las leyes vigentes.
Los ingresos constitutivos de ganancia ocasional no integran la base gravable del
impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación-SIMPLE. Tampoco integran la base
gravable los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Las tarifas se encuentran entre el 1.8% y el 14.5% y su implementación se encuentra
sujeta a los ingresos brutos y a la actividad empresarial desarrollada para el efecto se tiene la
siguiente tabla (Estatuto Tributario, 2020, Art. 908):
Tabla 1. Tarifas consolidadas del RST
Actividades comerciales
al por mayor y detal;
servicios técnicos y
mecánicos en los que Servicios
predomine el factor profesionales,
Tiendas material sobre el de consultoría
Actividades
pequeña intelectual, los y científicos
de expendio
s*, mini- electricistas, los en los que
Ingresos de comidas
mercado albañiles, los servicios predomine el
Brutos y
s, micro- de construcción y los factor
anuales bebidas**,
mercado talleres mecánicos de intelectual
(UVT) y
sy vehículos y sobre el
actividades
peluque electrodomésticos; material,
de
ría actividades industriales, incluidos los
transporte
incluidas las de servicios de
agroindustria y micro- profesiones
industria; actividades liberales
58
de telecomunicaciones
0 – 6.000 2,0 % 1,8 % 5,9 % 3,4 %
> 6.000 – 2,8 % 2,2 % 7,3 % 3.8 %
15.000
> 15.000 – 8,1 % 3,9 % 12,0 5,5 %
30.000 %
> 30.000 – 11,6 5,4 % 14,5 7,0 %
80.000 % %
* Si no es responsable del Impuesto al Consumo
** Más 8% del Impuesto al Consumo
Se deberán pagar unos anticipos de carácter bimestral a título de este impuesto, la base
del anticipo depende de los ingresos brutos bimestrales y de la actividad desarrollada, conforme
la siguiente tabla:
Tabla 2. Tarifa del RST consolidada anticipo bimestral
Ingresos Brutos Tiendas Actividades Servicios Actividades

bimestrales (UVT) pequeñ comerciales al por profesionales, de
as*, mayor y detal; de consultoría expendio
mini- servicios técnicos y y científicos de
mercad mecánicos en los que en los que comidas
os, predomine el factor predomine el y
micro- material sobre el factor bebidas*
mercad intelectual, los intelectual *, y
os y electricistas, los sobre el actividad
peluque albañiles, los servicios material, es de
ría de construcción y los incluidos los transport
talleres mecánicos de servicios de e
vehículos y profesiones
electrodomésticos; liberales
actividades
industriales, incluidas
las de agroindustria y
micro- industria;
actividades de
telecomunicaciones
0 – 1.000 2,0 % 1,8 % 5,9 % 3,4 %
> 1.000 – 2,8 % 2,2 % 7,3 % 3.8 %
2.500
> 2.500 – 8,1 % 3,9 % 12,0 % 5,5 %
5.000
> 5.000 – 11,6 % 5,4 % 14,5 % 7,0 %
59
13.334
Fuente: (Estatuto Tributario, 2020, Art. 908)
El anticipo a pagar cada bimestre en los recibos electrónicos del SIMPLE, y que será
recaudado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN-, se determinará a partir
de los siguientes conceptos: i) componente ICA territorial bimestral, ii) componente SIMPLE
nacional, iii) impuesto nacional al consumo de comidas y bebidas (cuando haya lugar a ello) e,
iv) impuesto sobre las ventas -IVA (cuando haya lugar a ello).
El valor para pagar será el que resulte de sumar los valores positivos discriminados en el
recibo electrónico del SIMPLE, conforme a los conceptos anteriormente discriminados, si hay
lugar a ello, se deberá sumar el monto de los intereses liquidados para cada concepto.
El parágrafo primero del artículo 908 del estatuto tributario señala: cuando se presten
servicios de expendio de comidas y bebidas, a las tarifas anteriores se debe sumar un 8% por
concepto de impuesto de consumo a la tarifa SIMPLE consolidada.
A los contribuyentes que opten por el régimen simple de tributación (SIMPLE), no les
practicarán retención en la fuente, es decir, están exonerados de la retención en la fuente.
Tampoco son agentes de retención, solo deben practicar retención en la fuente únicamente por
pagos laborales a sus empleados.

60
El impuesto de ganancias ocasionales a cargo de los contribuyentes del RST se
determinará de forma independiente en los términos establecidos en el Estatuto Tributario, y se
declarará y pagará en el formulario de la declaración del SIMPLE.
1.3.5. Otras obligaciones formales, procedimentales y sanciones.
Los contribuyentes que opten por acogerse al impuesto unificado bajo el régimen simple
de tributación – SIMPLE deberán inscribirse en el Registro Único Tributario (RUT) como
contribuyentes del SIMPLE hasta el 31 del mes de enero del año gravable para el que ejerce la
opción. (Estatuto Tributario, 2020, Art. 909)
Una vez ejercida la opción, la misma debe mantenerse para ese año gravable, sin
perjuicio de que para el año gravable siguiente se pueda optar nuevamente por el régimen
ordinario, antes del último día hábil del mes de enero del año gravable para el que se ejerce la
opción. (Estatuto Tributario, 2020, Art. 909)
Deberán presentar una declaración anual consolidada dentro de los plazos que fije el
Gobierno nacional y en el formulario simplificado señalado por la Dirección de Impuestos y
Aduanas Nacionales (DIAN). (Estatuto Tributario, 2020, Art. 910)
Lo anterior, sin perjuicio del pago del anticipo bimestral a través del recibo electrónico
SIMPLE, el cual se debe presentar de forma obligatoria, con independencia de que haya saldo a
pagar de anticipo, de conformidad con los plazos que establezca el Gobierno nacional. Dicho
anticipo se descontará del valor a pagar en la declaración consolidada anual.

61
El contribuyente deberá informar en la declaración del impuesto unificado bajo el
régimen simple de tributación – SIMPLE - la territorialidad de los ingresos obtenidos con el fin
de distribuir lo recaudado por concepto del impuesto de industria y comercio consolidado en el
municipio o los municipios en donde se efectuó el hecho generador y los anticipos realizados a
cada una de esas entidades territoriales. (Estatuto Tributario, 2020, Art. 910)
Los contribuyentes del régimen de tributación SIMPLE deben practicar retención en la
fuente únicamente por pagos laborales. (Estatuto Tributario, 2020, Art. 911)
Los contribuyentes que opten por el régimen de tributación simple deben realizar aportes
a seguridad social en los términos del parágrafo 3 de artículo 903 del estatuto tributario:
Los contribuyentes que opten por acogerse al impuesto unificado bajo el régimen simple
de tributación - simple deberán realizar los respectivos aportes al Sistema General de Pensiones
de conformidad con la legislación Vigente y estarán exonerados de aportes parafiscales en los
términos del artículo 114-1 del Estatuto Tributario (Estatuto Tributario, 2020, Art. 903).
Es decir que se deben pagar aportes a pensión, y a salud, ICBF y SENA en los términos
del artículo 114-1 del estatuto tributario, pudiendo estar exonerados si cumplen con los requisitos
allí señalados.
Deben adoptar el sistema de facturación electrónica a más tardar a los 2 meses siguientes
de la inscripción.
El régimen de procedimiento, sancionatorio y de firmeza de las declaraciones del
impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación – SIMPLE es el previsto en el Estatuto
Tributario. (Estatuto Tributario, 2020, Art. 916)

62
Los ingresos obtenidos por concepto de sanciones e intereses se distribuirán entre la
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) y las autoridades municipales y
distritales competentes, en proporción a la participación de los impuestos nacionales y
territoriales en el impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación – SIMPLE. (Estatuto
Tributario, 2020, Art. 916)
1.3.5.1. Formulario 2593.
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) expidió la Resolución 000035
del 22 de abril del año 2020, por medio de la cual prescribió el formulario 2593 para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes inscritos en el Régimen
Simple para el año gravable 2020. En cumplimiento del numeral 12 del artículo 6 del Decreto
4048 de 2008 por el cual se modificó la estructura de la Unidad Administrativa Especial
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, y de los artículos 578, 579-2 y 019 del Estatuto
Tributario, relativos a la presentación de formularios para la declaración tributaria de los
ciudadanos, la DIAN habilitó un formulario para la liquidación del valor del anticipo bimestral
del Régimen Simple, del impuesto sobre las ventas y del impuesto nacional al consumo de
comidas y bebidas, incluyendo el impuesto de industria y comercio consolidado, de todos
aquellos responsables de tributar en el Simple durante el año 2020.
El artículo 1 creó el Recibo Electrónico Simple mediante el Formulario 2593, con el
cometido de que los contribuyentes diligenciaran y presentaran esa Forma a través de los
servicios informáticos y el Instrumento de Firma Electrónica (IFE), dispuestos en la pagina web

63
de la DIAN. A su vez, el parágrafo 2, estipuló que el pago respectivo se debía realizar con el
Formulario 490, ex post facto a la presentación del Formulario ut supra.
Con la expedición de ese nuevo formulario, el cual remplazó a su homónimo de la
anualidad anterior, se pretendió que los 8000 contribuyentes aproximados que se encontraban
inscritos en el Simple, honraran sus obligaciones tributarias antes del mes de mayo de 2020.
El formulario puesto a disposición de la ciudadanía, estuvo compuesto de 2 páginas de
diligenciamiento, la primera de las cuales se puede observar en la Imagen 1, y por 6 más
relativas al manual de instrucciones. Entre los elementos a destacar, se encuentra la recolección
de la información de los ingresos brutos para liquidar el Simple y el ICA consolidado, rubros que
serán entregados primero a la DIAN y luego a cada municipio, de conformidad con la
orientación dada por la Corte Constitucional en la Sentencia C-493 de 2019, analizada en este
trabajo de maestría.
Entre los renglones 25-32 se fijó el espacio para la discriminación de los ingresos
ordinarios de conformidad a las actividades económicas señaladas en el artículo 908 del Estatuto
Tributario, ora obtenidos dentro del territorio nacional, oral de origen exterior. En el renglón 41
se posibilitó el reporte de los datos asociados con el ICA de acuerdo a los municipios donde el
contribuyente desempeñe operaciones. El renglón 61 y ss., facilitó la creación de subsecciones
para consignar el surgimiento de posibles saldos a favor relativos al IVA (Lizarazo, 2020).
Para Lizarazo (2020), a pesar de lo anterior, el diligenciamiento del formulario resulta
mas dispendioso que las anteriores Formas, lo cual va en detrimento del interés originario del
Simple que era atraer a los pequeños y medianos empresarios, especialmente los de origen
64
informal, para que adecuaran sus emprendimientos a los requisitos legales, ya que entre más
complicado y mayores sean los requisitos para la tributación, menor será el interés de los
comerciantes de acogerse voluntariamente a ese régimen. Eso se traducirá a la postre en un
perjuicio para los intereses fiscales del Estado, pues serán los empresarios tradicionales los que
se pasarán al Simple y abandonarán el régimen ordinario, dados los beneficios económicos que
comporta, pero la inmensa cantidad de negocios seguirán en el campo de la evasión, lo que
implica, en ambos escenarios, una disminución de los ingresos del fisco.
1.3.5.2 Formulario 260.
La DIAN expidió la Resolución 000095 del 1 de octubre del año 2020, con el cometido
de prescribir el Formulario 260 y así dar cumplimiento a la obligación de declarar por parte de
las personas naturales o jurídicas inscritas en el Régimen Simple para el año gravable 2019. Al
igual que en la Resolución referida en el acápite anterior, la DIAN se basó en lo establecido por
el numeral 12 del artículo 6 del Decreto 4048 de 2008, y en el artículo 578 del Estatuto
Tributario.
El objetivo fue facilitar un formulario para la “Declaración Anual Consolidada" de
aquellos inscritos en el Simple, obligación que deberían honrar con de los servicios informáticos
y utilizando el Instrumento de Firma Electrónica (IFE), a través de la página web de la DIAN
(artículo 1).
El Formulario estuvo compuesto por tres páginas de diligenciamiento y diez más del
instructivo. Condensó la obligación de que todas las personas naturales o jurídicas inscritas en el
Simple para corte del 31 de diciembre del año 2019, independientemente de que llevaran
contabilidad o no, debían diligenciar y presentar la Forma 260 entre los días 22 y 28 de octubre
65
del año 2020 de acuerdo a los dos últimos dígitos del Registro Único Tributario (RUT), siendo 0
y 9 el 22 de octubre, el 8 y 7 el 23, el 6 y 5 el 24, el 4 y 3 el 22, y el 2 y 1 el 28 de ese mismo
mes.
Partió del entendido de que los contribuyentes inscritos en el Régimen Simple de
Tributación ya habían realizado el pago de los anticipos bimestrales, de conformidad con el
artículo 74 de la Ley 2010 de 2019, por lo que era menester proseguir con la “Declaración Anual
Consolidada”, con los anexos de “Información por Municipios y Distritos” y de “Patrimonio
Bruto Poseído en el Exterior” (artículo 1).
Los contribuyentes debían diligenciar el formulario con la información patrimonial del
año fiscal 2019, e incluir dos hojas anexas con el impuesto del industria y comercio liquidado
para esa anualidad, y el detalle de los activos percibidos por fuera del país antes del 31 de
diciembre del año 2019.
Para cumplir con el lleno de requisitos legales, las personas del Simple debían tener a la
mano los recibos electrónicos de los pagos realizados por concepto de anticipos, de conformidad
con el inciso 2 del artículo 90 del Estatuto Tributario:
La declaración anual consolidada del impuesto unificado bajo el régimen simple de
tributación – SIMPLE deberá transmitirse y presentarse con pago mediante los sistemas
electrónicos de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), dentro de los plazos
que fije el Gobierno nacional y deberá incluir los ingresos del año gravable reportados mediante
los recibos electrónicos del SIMPLE.

66
La persona natural o jurídica también debía contar con firma electrónica y usuario y
contraseña en la plataforma de la DIAN, pues todo el tramite era virtual. Además, debía tener
claridad sobre el rubro de su actividad económica de acuerdo a la clasificación del artículo 908
del Estatuto Tributario:
1. Tiendas pequeñas, mini-mercados, micro-mercados y peluquería; 2. Actividades
comerciales al por mayor y detal; servicios técnicos y mecánicos en los que predomina el factor
material sobre el intelectual…; 3. Servicios profesionales, de consultoría y científicos en los que
predomine el factor intelectual sobre el material, incluidos los servicios de profesiones liberales;
4. Actividades de expendio de comidas y bebidas, y actividades de transporte.
En el Formulario 260 se debía incluir información relativa a los activos intangibles y
biológicos, las propiedades, plantas y equipos, el total del patrimonio bruto, los pasivos en el país
y en el exterior, el total del patrimonio liquido, entre otros datos. El objetivo subyacente fue
recaudar los tributos de las personas inscritas en el Simple, actualizar las bases de datos,
fomentar la formalización, y en últimas, aumentar los ingresos fiscales del Estado (Resolución
000095 de 2020).
Aunque aún no existen datos oficiales sobre el numero de Formas 260
diligenciadas y presentadas, ni tampoco de las posibles contingencias adjetivas y sustantivas, si
es posible advertir, la igual que lo hizo Lizarazo (2020) con el Formulario 2593, que la
tramitación generada por causa o con ocasión del Régimen Simple de Tributación, puede derivar
en un óbice para que los pequeños y medianos emprendimientos de origen informal se acojan
voluntariamente a ese régimen, y que solo las empresas de dimensiones significativas y con
asesoría profesional sean las que obtengan los beneficios derivados, lo cual no coadyuvaría al
67
propósito inicial de ese modelo el cual era reducir las cargas formales y sustantivas, impulsar la
formalidad, reducir y simplificar los reparos asociados a la tributación, y aumentar la eficiencia
del recaudo impositivo y con ello la eficacia del gasto.
1.3.6. Pros y contra del Régimen de Tributación Simple.
1.1. Hecho generador.
El artículo 904 [ CITATION DIA16 \l 3082 ] habla del Hecho generador y base gravable,
indica que “el componente de impuesto del Monotributo se genera por la obtención de ingresos,
ordinarios y extraordinarios, y su base gravable está integrada por la totalidad de los ingresos
brutos, ordinarios y extraordinarios, percibidos en el respectivo periodo gravable” (p.4).
1.1.1. Sujeto activo:
Nacionales
1.1.2. Sujeto pasivo:
Es importante conocer los sujetos pasivos del Monotributo y de esto nos habla el artículo
905 [ CITATION DIA16 \l 3082 ] del Estatuto Tributario donde indica que las personas
naturales que reúnan las siguientes condiciones podrán acogerse a este régimen:
68
 Que en el año gravable hubieren obtenido ingresos brutos ordinarios o
extraordinarios, iguales o superiores a 1.400 UVT e inferiores a 3.500 UVT.
 Que desarrollen su actividad económica en un establecimiento con un área inferior o
igual a 50 metros cuadrados.
 Que sean elegibles para pertenecer al Servicio Social Complementario de Beneficios
Económicos Periódicos, BEPS, de acuerdo con la verificación que para tal efecto
haga el administrador de dicho servicio social complementario.
 Que tengan como actividad económica una o más de las incluidas en la división 47
(comercio al por menor) y la actividad 9602 peluquería y otros tratamientos de
belleza de la clasificación de actividades económicas -CIIU adoptada por la DIAN.
También, el artículo 906 del Estatuto tributario (DIAN, 2016) habla acerca de los componentes
del Monotributo, aclarando que el monto pagado por concepto del monotributo tiene dos
disposiciones; un impuesto de carácter nacional y un aporte al Servicio Social
Complementario de BEPS
1.1.3. Base gravable y aspectos cuantitativos.
Su base gravable (Ley 1819 de 2016, Art. 165), está integrada por la totalidad de los
ingresos brutos, ordinarios y extraordinarios, percibidos en el respectivo periodo gravable.
Las tarifas se encuentran entre el 16 UVT y el 32 UVT y su implementación se encuentra
sujeta a los ingresos brutos anuales. Se divide en 3 categorías, la primera es la “A”, va desde
1.400 UVT de ingresos brutos anuales a 2.100 UVT, los de esta categoría pagarían un valor
correspondiente a 16 UVT; la segunda es la categoría “B”, va desde 2.100 UVT de ingresos
brutos anuales a 2.800 UVT, los de este rango pagarían un valor correspondiente a 26 UVT; y
69
por último la categoría “C”, va desde 2.800 UVT de ingresos brutos anuales a 3.500 UVT, los de
este rango pagarían un valor correspondiente a 32 UVT.
1.1.4. El aspecto temporal.
calendario, la declaración será anual y se le aplicará la tarifa sobre el ingreso durante el período.
(Ley 1819 de 2016, Art. 165)
1.1.5. Aspecto espacial.
dentro del territorio.
1.2. El Monotributo en Colombia
En varios países se ha querido implementar un régimen tributario para una parte de la
población que es representado por un sin número de personas naturales con proyectos de
emprendimiento, independientes o comerciantes, muchos de estos se encuentran en la

70
informalidad y otros cuantos realizan aportes en la dicha modalidad, pero al no tener un sistema
tributario sencillo para el contribuyente tan solo se limitan a lo necesario y lo que indique la ley [
CITATION Adm17 \l 3082 ].
Para que el Estado y el Gobierno garanticen la vigilancia, control y desarrollo de esta
parte de la población, implementaron un sistema Tributario conocido como el Monotributo, el
cual sustituyó o absorbió en un solo tributo, el impuesto a las ganancias o renta, el impuesto de
IVA, y a su vez, realiza aportes jubilatorios y al Sistema de Salud, enfocado hacia el riesgo de su
actividad laboral. Este impuesto en la mayor parte de los casos, tiene un pago único mensual, se
encuentra clasificado en varias categorías y su pago depende de los ingresos, tamaño del
establecimiento donde se realice la actividad, entre otros factores, que defina el país donde se
realice la implementación y ejecución de dicho modelo [CITATION san17 \l 3082 ].
1.2.1. Antecedentes de regímenes simplificados de tributación en Colombia
El tema de la implementación de un régimen simplificado de tributación no ha sido ajeno
al caso colombiano, y a través del tiempo se han establecido esquemas dirigidos a pequeños
contribuyentes para simplificar el cumplimiento de las obligaciones impositivas de los diferentes
impuestos en el país, para el efecto se procederá a identificar estos esquemas hasta llegar al
régimen simplificado actualmente vigente.
Dentro de los antecedentes de los regímenes simplificados en Colombia, nos encontramos
en primera medida con el que se denominó el Régimen Unificado de Imposición para pequeños
contribuyentes – RUI -.
71
1.1.1.1. Régimen Unificado de Imposición (RUI) para pequeños contribuyentes.
En el artículo 28 de la Ley 488 de 1998 que adicionó el artículo 763-1 del Estatuto
Tributario, se creó el Régimen Unificado de Imposición (RUI) para pequeños contribuyentes, el
cual fue un sistema de determinación del impuesto en forma oficial mediante la aplicación de un
mecanismo de estimación objetiva de ingresos y gastos dirigido a pequeños contribuyentes del
impuesto sobre la renta y responsables del impuesto sobre las ventas, para facilitarles el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales a través de un impuesto unificado que comprendía
ambos tributos, el cual sería facturado por la Administración Tributaria.
Sin embargo, la Corte Constitucional mediante la Sentencia C-740/99 declaró inexequible
el artículo 28 de la Ley 488 de 1998, por violación al principio de legalidad del tributo,
argumentando para el efecto:
[…] De acuerdo con el mandato constitucional, es la ley, la ordenanza o el acuerdo, la
que debe definir los sujetos activo y pasivo, los hechos, la base gravable y la tarifa del impuesto,
y no la administración tributaria, pues al hacerlo una entidad administrativa como la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales, sin tener competencia para ello, desconoce abierta y
flagrantemente lo dispuesto por el ordenamiento constitucional […]. (Corte Constitucional,
Sentencia C-740, 1999).
Lo anterior debido a que el artículo 763-1 del Estatuto Tributario declarado inexequible,
solamente definía los elementos del “sujeto activo, que es la Nación, y los sujetos pasivos de la
72
obligación tributaria, que son los pequeños contribuyentes del impuesto de renta y los
responsables del impuesto sobre las ventas” (inciso primero). Pero el artículo 28 del Estatuto
Tributario le confiere a la administración tributaria, la facultad de determinar la base gravable del
impuesto, “es decir, la magnitud a la que se aplica el tipo de gravamen y el resultado es la
cuota, es decir, la cantidad de dinero que hay que ingresar en el tesoro para extinguir la
obligación tributaria”.
En cuanto al hecho generador o gravado (es el presupuesto de hecho expresamente
definido en la ley, indicativo de capacidad jurídica y económica, que al realizarse produce el
nacimiento de la obligación tributaria), encuentra la Sala que éste no se define en la norma legal,
dejándose su determinación en manos de la administración tributaria, con lo cual se vulnera
igualmente el mandato constitucional del artículo 338. Igual situación ocurre con la tarifa (que es
el elemento cuantitativo de la obligación tributaria, que constituye la manifestación del poder de
imposición), la cual tampoco se define en la disposición sub examine, defiriéndose en la
administración tributaria su fijación. (Corte Constitucional, Sentencia C-740, 1999).
Por tanto, la norma no especificaba “cuáles de los ingresos mínimos son los grabados,
sobre los cuales se aplica la tarifa”, dejando así en poder de la administración tributaria la
determinación de este elemento, con total desconocimiento del mandato constitucional.
En relación con el método de estimación objetiva la Corte manifestó:
Que los elementos del RUI, salvo el sujeto pasivo, no fueron definidos en la norma legal
que se examinó, dejándose en manos de la administración tributaria su determinación, a la cual

73
además se facultó por el legislador, para que, en forma general y presunta, con relación a cada
actividad, definiera unos ingresos mínimos gravados a partir de bases de estimación objetivas.
De esa manera, no sólo se dejó en poder de la administración tributaria la determinación
de la base gravable, con total desconocimiento del mandato constitucional, sino que además no
se especificaron cuáles de los ingresos mínimos eran los gravados, sobre los cuales se aplicaría la
tarifa.
Aunque la finalidad de la norma era diseñar, aparentemente, un procedimiento para
facilitar la presentación de declaraciones tributarias y evitar la evasión y elusión de los impuestos
de renta, ventas, industria, comercio y avisos, en la práctica lo que la norma reflejaba era crear
un nuevo impuesto unificado, defiriendo en la administración tributaria la atribución de fijar los
elementos de este, desconociendo así lo dispuesto en el artículo 338 constitucional.
Tiene razón la Corte al señalar en relación con la implementación del método de
estimación objetiva en la estructura de RUI, que de manera alguna se estableció en la norma a
partir de que índices o datos concretos se hubiese podido determinar la cuantía de la obligación
que el contribuyente debía cancelar, delegando en la administración tributaria la realización de
verificaciones y/o censos para establecer las bases de estimación objetivas, facultad que como se
dijo anteriormente fue reprochada en la providencia citada.
1.1.1.2. IVA – Régimen Simplificado.
En Colombia se estableció el régimen simplificado del impuesto a las ventas, para las
personas naturales que vendían productos o prestaban servicios gravados con el impuesto a las
74
ventas - en adelante IVA -, pero que, por su monto de ingresos, patrimonio y otros aspectos, no
se justificaba que cumplieran con todas las obligaciones derivadas de este impuesto, obligaciones
que si debían cumplir quienes pertenecían al régimen común.
Al respecto el artículo 499 del Estatuto Tributario señalaba que pertenecían al Régimen
Simplificado del Impuesto sobre las Ventas las personas naturales comerciantes y los artesanos,
que fueran minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos, que realizaran operaciones
gravadas, así como quienes prestaran servicios gravados. Mientras cumplieran la totalidad de las
siguientes condiciones:
 Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de
la actividad, inferiores a tres mil quinientas (3.500) UVT.
 Que tuvieran máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o
negocio donde ejercen su actividad.
 Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se
desarrollaran actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o
cualquier otro sistema que implicara la explotación de intangibles.
 Que no fueran usuarios aduaneros.
 Que no hubieren celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en
curso contratos de venta de bienes y/o prestación de servicios gravados por valor
individual, igual o superior a tres mil quinientas (3.500) UVT.
 Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras
durante el año anterior o durante el respectivo año no superaran la suma de tres
mil quinientas (3.500) UVT. (Estatuto Tributario, art. 499).

75
En la exposición de motivos de la Ley 2010 de 2019, se propuso eliminar lo que se
denominaban regímenes del impuesto sobre las ventas (IVA), -el común y el simplificado-,
estableciendo dos nuevos conceptos: responsables y no responsables del IVA. En ese sentido, se
establecerían los criterios para determinar la categoría de no responsables proponiendo la
derogatoria del artículo 505 del Estatuto Tributario e incorporándolo como un nuevo parágrafo
en el artículo 437 del mismo estatuto.
Por lo que, en la Ley 2010 de 27 de diciembre de 2019, conocida como la “Ley de
crecimiento económico”, introdujo varios cambios al que fue llamado “régimen simplificado”.
Dentro de esas modificaciones se encuentra que el artículo 499 del estatuto tributario fue
derogado, y la mayoría de los requisitos que se contemplaban en esa norma fueron incluidos en
el parágrafo 3 del artículo 437 del estatuto tributario, por lo anterior es correcto actualmente
indicar cuales son las personas no obligadas a inscribirse en el régimen de responsabilidad del
impuesto sobre las ventas (IVA).
Deberán registrarse como responsables del IVA quienes realicen actividades gravadas
con el impuesto, con excepción de las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean
minoristas o detallistas, los pequeños agricultores y los ganaderos, así como quienes presten
servicios (Estatuto Tributario, art. 437, par. 3).
Estos quedaran exentos siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes
condiciones:
76
 Que en el año anterior o en el año en curso hubieren obtenido ingresos brutos
totales provenientes de la actividad, inferiores a 3.500 UVT.
 Que no tengan más de un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o
negocio donde ejerzan su actividad.
 Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se
desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o
cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.
 Que no sean usuarios aduaneros.
 Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso
contratos de venta de bienes y/o prestación de servicios gravados por valor
individual, igual o superior a 3.500 UVT.
 Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras
durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la suma de 3.500
UVT…” (Estatuto Tributario, art. 437, par. 3).
A su vez, el parágrafo 4º señala:
No serán responsables del impuesto sobre las ventas – IVA los contribuyentes del
impuesto unificado bajo el Régimen Simple de Tributación –SIMPLE- cuando únicamente
desarrollen una o más actividades establecidas en el numeral 1 del artículo 908 del Estatuto
Tributario.
77
Considerando lo anterior, estas son algunas obligaciones formales que evitan los
contribuyentes que no pertenecen al régimen de responsabilidad del impuesto sobre las ventas
(IVA), como, por ejemplo:
 Llevar un libro fiscal de registro de operaciones diarias, el cual debe identificar al
contribuyente, estar debidamente foliado y registrar diariamente las operaciones
realizadas, es decir, ingresos y costos.
 Informar a la Dirección de Impuestos el cese de actividades (Artículo 614 E.T)
Es de resaltar que lo que se denominaba régimen simplificado de IVA no era
estrictamente un régimen que gozara de estas características, era un esquema para diferenciar a
unos contribuyentes de otros en el cumplimiento de obligaciones formales en función de los
ingresos.
1.2.2. Antecedentes del Monotributo
De acuerdo con el Banco Interamericano de Desarrollo[ CITATION BID10 \l 3082 ] y su
investigación para pequeños contribuyentes, indica que la etimología del término, Monotributo
es un tributo pequeño o un tributo único y en países donde ya se aplica (Argentina, Perú,
Colombia, Uruguay, Costa Rica, entre otros) a este sistema de tributación se le llama “Régimen
Simplificado para Pequeños Contribuyentes” y consiste en un régimen impositivo integral, por
medio del cual los sujetos pasivos cumplen con las obligaciones tributarias relativas a la renta, al
IVA y al sistema de seguridad social[ CITATION Gon06 \l 3082 ]. Las tasas a pagar, se
78
estipulan en una tabla con tarifas crecientes o decrecientes, según las actividades productivas de
los monocontribuyentes, sus ingresos promedio, la ubicación de su negocio y otros criterios que
se definan en el país de implementación.
Otra definición de dicho tributo lo brinda la Organización Internacional del Trabajo
[ CITATION OIT14 \l 3082 ] al indicar que el Monotributo es visto como un impuesto opcional,
sustituyendo y consolidando el impuesto sobre la renta y complementario de las personas
naturales. El mismo, no hará distinción de ingresos, así obtengan rentas ordinarias y otras
ganancias ocasionales, además, no se descontarán costos ni gastos, ni deducciones ni rentas
exentas. También indica que “la informalidad de las economías latinoamericanas está generando
diversos efectos negativos sobre el mercado de trabajo, la protección social y la recaudación
tributaria” (p.65). Éste promueve un enfoque integrado, brindando un instrumento practico como
objeto primordial de la recaudación tributaria.
Al tener una visión más clara de lo que se busca con la implementación en el
Monotributo, se realizará una investigación de la implementación de dicho tributo en Países de
América Latina y sus resultados puntuales en cantidad de contribuyentes adscritos, participación
de los ingresos en el PIB y sus principales características y condiciones para pertenecer a dicho
régimen.
1.2.3. Monotributo en Colombia
De acuerdo al último informe de la [ CITATION OIT14 \l 3082 ], indica que en América
Latina y el Caribe hay al menos 130 millones de personas trabajando en condiciones de
informalidad, lo que representa al 47,7% de los trabajadores. Ante el incremento de este

79
problema, diversos países de la región vienen desarrollando iniciativas para facilitar la transición
a la formalidad (p.16).
La [ CITATION OIT13 \l 3082 ] en su artículo de la Medición de la economía informal,
señala que en países de Latinoamérica es fundamental en la generación de empleo y a su vez de
ingresos, producción y desarrollo (p.2). Sin embargo, la información estadística de dicha
economía sigue siendo obsoleta y superficial. Es por ello que la administración Nacional busca
por medio de estas herramientas una legalización y formalización de dicha parte de la población
y a su vez, una medición que le permita ofrecer alternativas para el crecimiento y desarrollo que
sea vea reflejada en la economía Local.
El Programa Regional de Empleo para América Latina y el Caribe en adelante PREALC,
informe de [ CITATION Mar05 \l 3082 ] concibe a la economía informal como “un sector
económico que se desarrolla en base a la subsistencia familiar, por medio de actividades con un
alto uso de mano de obra, tecnología relativamente atrasada, poca productividad y con ganancias
reducidas”(p.13). Esta causal hoy en día sigue sin tener solución en la economía moderna, el
aumento de desempleo y la migración de personas de otras poblaciones a las principales
ciudades, influyen a que la tasa de informalidad aumente.
Unos de los escritores más famosos que han ondeado en la investigación de economía
informal o más conocida como economía oculta, también llamada subterránea o paralela,
realizada en distintos países de Europa occidental, regiones en transición de Asia Nororiental y
países en desarrollo de África, indica [ CITATION Sch02 \l 3082 ] que dicha economía
comprende toda actividad económica que, en general, estaría sujeta a impuestos y estas no están
siendo declaradas a las autoridades tributarias. En varios estudios teóricos con modelos macro y
microeconómicos apoyados en datos de varios países se sugiere que las principales fuerzas
80
impulsoras del volumen y el crecimiento de la economía subterránea son la carga impositiva y
los aportes a la seguridad social cada vez mayores, junto con el aumento de las restricciones en el
mercado laboral oficial. También tienen que ver las tasas salariales de la economía oficial (p.7).
Lo que podemos inferir con esta información es que este tipo de sucesos se dan en varios
territorios y puede darse no por la falta de control que tenga las autoridades tributarias, si no que
los tributos y cargas impositivas son impuestas con una misma medida para todos los
contribuyentes sin tener presente el rango de ingresos, servicios ofrecidos y condiciones de sus
negocios. Es por ello, que se considera el Monotributo puede ser una solución a esta parte de la
economía informal que se quiere incluir, medir y gestionar, y así brindar nuevas oportunidades
de crecimiento y desarrollo [ CITATION ELo05 \l 3082 ].
De acuerdo con el Informe del Banco Interamericano de Desarrollo [ CITATION
BID10 \l 3082 ] señala que en gran parte de países de América Latina se han implementado
estructuras tributarias para fomentar y apoyar a empresas PYMES, buscando la disminución de
la informalidad económica. Aclara que dicha informalidad alcanza porcentajes no inferiores al
50% del Producto Interior Bruto e incluso superiores cuando nos referimos a la población activa
(p.5). También pone en evidencia que la simplificación de obligaciones formales, estimula a
estos contribuyentes, tratando de facilitar a los mismos el cumplimiento de sus obligaciones
fiscales, minorando la carga fiscal indirecta mediante la máxima simplificación de los trámites,
tanto para cumplir con su contribución a la administración fiscal y de ser necesario, llevar un
registro contable para su negocio (p.6).
Con la intervención de la administración de impuestos, enfocada a la inserción de las
personas naturales a la formalización, se daría un primer paso hacia el crecimiento de estos
negocios, tanto en legalidad como en ingresos. Al ofrecerle a esta parte de la población un

81
soporte técnico en tributos y asesoría financiera, se estarán proyectando los contribuyentes hacia
la expansión de su negocio y aplicar a un sistema de crédito con bajo interés y facilidades de
pago.
Bajo la investigación de la [ CITATION OIT13 \l 3082 ] acerca del monotributo, en
términos general indica que para la implementación de estos regímenes en la mayoría de los
países latinoamericanos, se ha buscado facilitar el pago de impuestos de contribuyentes que en
general cuenten con unas características específicas de acuerdo a su modelo de negocio, empresa
o establecimiento comercial y en su mayoría el pago o categoría dependerá de los ingresos
recibidos. De esta manera, se busca la simplificación de las normas legales y trámites
administrativos que tiene el cumplimiento de las obligaciones tributarias, apuntando con ello a
brindarles un “puente” para atraer a la formalidad a los agentes económicos y, al mismo tiempo,
mejorar el manejo de los recursos de la administración tributaria (p.9).
A continuación, se desea poner en evidencia tres casos de territorios ubicados en América
Latina, en los cuales ya ha existido la implementación de este tributo y que a lo largo de su
desarrollo se ha modificado, trayendo cambios que le han beneficiado tanto a los contribuyentes
como a la nación, evolucionando en el mecanismo de presentación y teniendo una normatividad
más clara para los participantes actuales y futuros. Es importante resaltar en que una parte del
valor en el PIB lo efectúan este tipo de contribuyentes y por ello se validara cual es el aporte real
para el país y si hay una reinversión del mismo en proyectos de esta categoría [ CITATION
Bar18 \l 3082 ].
Adicional a esto y en el próximo apartado, se desea exponer uno de los libros que hace
énfasis al Monotributo en la reforma tributaria, cuáles son sus principales características,
similitudes y requisitos para los contribuyentes. También quienes pueden hacer parte de esta
82
implementación y los beneficios que se les brindaran a las personas inscritas a dicho régimen.
Al ser un nuevo modelo y tener poca vigencia en el país, no cuenta con mediciones o estadísticas
y por ello que los aportes y desarrollos de este tributo se analizaran desde los modelos
implementados en Argentina, Colombia y Uruguay.
1.2.4. Reglamentación del Monotributo en Colombia
La creación del Monotributo en Colombia se da a partir del 01 de enero del año 2017,
esto, con el fin de impulsar la formalidad y facilitar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de los contribuyentes que se acojan de forma voluntaria a dicho régimen. Este es un
tributo opcional, el cual sustituyó el impuesto sobre la renta y complementarios, con causación
anual y determinación integral [CITATION Jul171 \l 3082 ].
De acuerdo con el Estatuto Tributario Nacional de la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales[ CITATION DIA16 \l 3082 ] en el libro octavo acerca del Monotributo entre el
Articulo 903 al 916 (Ley 1819 de 2016), brinda las pautas para que un contribuyente pueda
hacerse participe y acogerse a este modelo. A continuación, se informará las características
básicas de dicho libro.
El Artículo 908 del E.T (Ley 1819 de 2016) indica el valor a pagar del Monotributo, el
cual dependerá de la categoría a la que pertenezca el contribuyente, que a su vez dependerá de
sus ingresos brutos anuales [ CITATION Jul171 \l 3082 ].
En varios artículos acerca de este impuesto se ha nombrado el BEPS (Beneficios
Económicos Periódicos), el cual es importante aclarar que es un mecanismo de ahorro
voluntario, que hace parte del sistema de protección a la vejez. Este es impulsado por el
Gobierno Nacional y brinda la posibilidad de cotizar a personas de escasos recursos, para obtener
83
una pensión o que no lograron obtenerla, cumpliendo la edad establecida, adquieran en ingreso
de forma periódica. El gobierno ofrece a este grupo de personas un subsidio del 20% sobre el
valor total de lo ahorrado [ CITATION Jul171 \l 3082 ].
El Articulo 916 y final del Estatuto tributario [ CITATION DIA16 \l 3082 ] de este libro
informa acerca de la destinación específica del componente de impuesto nacional del
Monotributo, indicando que el recaudo del componente del impuesto nacional se destinará a la
financiación del aseguramiento en el marco del Sistema General de Seguridad Social, en Salud y
en Riesgos Laborales. Para el primer caso, los recursos se presupuestarán en la sección del
Ministerio de Salud y Protección Social, y serán transferidos a la Entidad Administradora de los
Recursos del Sistema General de Seguridad Social en Salud, creada en los artículos 66 y 67 de la
Ley 1753 de 2015. En el segundo caso, los recursos serán transferidos al Fondo de Riesgos
Laborales, creado en el artículo 88 del Decreto Ley 1295 de 1994.
El Decreto 738 [CITATION Min17 \l 3082 ] indica y aclara nuevos parámetros que se
tendrán en cuenta para que el contribuyente que hagan parte de este tributo. Entre las
aclaraciones realizadas, se efectúa, sobre el artículo 905 del E.T (Ley 1819 de 2016) acerca de
los sujetos pasivos del Monotributo BEPS las personas naturales que cumplan con los requisitos
de que tratan los numerales 1, 2, 3 y 4 del artículo 905 del Estatuto Tributario y que no estén en
el listado previsto en el artículo 906 del mismo o podrán ser sujetos pasivos del Monotributo
riesgos laborales las personas naturales que cumplan con los requisitos de que tratan los
numerales 1, 2 y 4 del artículo 905 del Estatuto Tributario, que hayan efectuado cotizaciones al
Sistema General de Pensiones y al régimen contributivo de salud por lo menos durante ocho (8)
meses continuos o discontinuos del año gravable anterior y que no estén en el listado previsto en
el artículo 906 del Estatuto Tributario [ CITATION Jul171 \l 3082 ].

84
Otra modificación que se efectúa, es en el artículo 909 del estatuto tributario, en el cual
dispone que los contribuyentes que opten por acogerse al Monotributo deberán inscribirse en el
Registro Único Tributario, en adelante RUT, por lo que resulta pertinente establecer el
procedimiento para la inscripción al Monotributo en el RUT administrado por la DIAN.
1.2.5. Pros y contras del monotributo
Luego de efectuar las distintas validaciones, análisis y perspectivas del desarrollo del
Monotributo, tanto a nivel local como en países de América Latina, se observa que para los
contribuyentes que cuenten con una empresa pequeña, un emprendimiento o un desarrollo
individual, podrían acceder y ser partícipes de las ventajas que brinda el Monotributo en su
territorio.
Lo que se busca la administración tributaria es reducir a un solo impuesto el pago de la
renta que establezcan en la sustitución. Adicionalmente, la entidad reguladora también busca
simplificar y agilizar los procesos que actualmente realizan los contribuyentes y de esta forma
que sea más atractivo y sencillo de realizar su reporte de ingresos o información fiscal a dicha
entidad reguladora[ CITATION OIT14 \l 3082 ].
La mayoría de los gobiernos, también consideran que dentro de los beneficios a este
tributo se encuentra el aporte o beneficio del sistema de salud o de seguridad social y ahorro para
la vejez, estos beneficios dependen de la política establecida en el país de implementación.
Localmente se tiene un enfoque de aporte y ahorro para la vejez. El BEPS es un programa
vigente por parte del gobierno y únicamente podrán acceder los colombianos que no completaron
las semanas respectivas para la pensión y los cotizantes actuales podrán hacerse participes a este
85
régimen si sus ingresos son inferiores a un salario mínimo o a su vez cumplan con las
condiciones de hacerse participe al Monotributo[ CITATION OIT14 \l 3082 ].
Cabe resaltar que este aporte cuenta con destinación a fondos de seguridad social y otras
disposiciones que brinde el Estado, puesto que el sistema de salud actual de los brasileros es un
privilegio con el que cuentan todos los nacionales. Esto hace que el aporte del Monotributo
contribuya realmente al desarrollo y crecimiento de los contribuyentes pequeños y se generen
proyectos de inclusión o apoyos financieros para el desarrollo de emprendimientos.
En otros países, gran parte del aporte tiene destinación al sistema de salud actual de cada
país y así garantizar al contribuyente la inclusión a los servicios, tal como lo hace Argentina y
Uruguay, donde se ha visto una tendencia positiva a ser parte del régimen y este ser un punto
favorable para los participantes.
A continuación, se realiza un cuadro comparativo entre los aspectos e impactos positivos
y negativos, de acuerdo con la investigación efectuada en las distintas implementaciones del
Monotributo, visto desde la perspectiva del contribuyente y de la administración tributaria.
[ CITATION OIT14 \l 3082 ].
1.3. Régimen Simple de Tributación
El impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación- SIMPLE, se crea mediante
el artículo 66 de la Ley 1943 del 28 de diciembre de 2018, Ley de Financiamiento, sustituido por
el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019. Pretende aportar a la formalización y generación de
empleo, al igual que al ajuste de las cargas tributarias. Dicho impuesto eliminó el Monotributo,
creado a partir de la Ley 1819 de 2016[ CITATION Rod13 \l 3082 ].

86
Este es un impuesto opcional, con anticipos bimestrales, de los cuales se podrá llevar
como descuentos tributarios el valor del aporte al sistema general de pensiones a cargo del
empleador; anualmente, se presentará una declaración consolidada.
La implementación del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación, busca
aumentar la formalización y generación de empleo, al igual que la reducción de las cargas
formales y sustanciales, considerando que estas se encuentran en el 69,7 % de las utilidades
brutas de las entidades (cifra superior al promedio latinoamericano). Este impuesto busca
facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes que se acojan a
dicho régimen.
Ahora bien, la implementación del nuevo impuesto no solo sustituiría lo que es el
impuesto sobre la renta, sino también el impuesto al consumo, industria y comercio y su
complementario de avisos y tableros de todas aquellas personas naturales y jurídicas que
hubiesen obtenido ingresos brutos anuales iguales o superiores a 1.400 UVT ($49.849.800) e
inferiores a 80.000 UVT ($2.848.560.000). La DIAN tendría la facultad de registrar en este
régimen a aquellos contribuyentes que no hayan declarado los impuestos en mención. Esta
inscripción podría hacerse mediante el registro único tributario –RUT– de forma masiva, o bien
por medio de un edicto que se publicaría en la página web de la entidad.
Cabe destacar que los contribuyentes que se acojan voluntariamente al impuesto
unificado tendrían que continuar realizando los respectivos aportes al sistema general de
pensiones de acuerdo con la normatividad vigente (ver artículo 17 de la Ley 100 de 1993,
modificado mediante la Ley 797 de 2003); pero estarían exonerados del pago de los aportes
parafiscales a favor del SENA e ICBF, y las cotizaciones al régimen contributivo de salud en los
términos señalados en el artículo 114-1 del Estatuto Tributario (ET). El valor de los aportes
87
realizados al sistema general de pensiones por parte de los contribuyentes podría ser tomado
como un descuento tributario en la declaración anual consolidada, en los términos del artículo
910 del ET (mismo aplicable en la declaración y pago del monotributo), el cual no podrá exceder
el valor del impuesto a cargo del contribuyente perteneciente al régimen en mención (la parte
correspondiente al impuesto de industria y comercio y avisos y tableros no sería cubierta con este
descuento).
Los contribuyentes que se acojan a este régimen no estarán sujetos a retención en la
fuente y auto retención, exceptuando a los pagos laborales. El plazo para acogerse a dicho
régimen, es hasta el último día hábil de enero del año gravable correspondiente; exceptuando el
2020, para dicho año gravable, inicialmente el plazo era hasta el 31 de Julio del año en mención.
1.3.1 Hecho generador.
patrimonio durante el periodo gravable, devengados por:
 La venta de bienes, la prestación de servicios y la ejecución de otras actividades.
 La prestación o la venta al consumidor final, de los bienes y servicios generados
en restaurantes y bares.
 La realización de actividades industriales, comerciales y de servicio, dentro de la
jurisdicción municipal donde se ejerzan.

88
El RST unifica e integra los impuestos sobre la renta, al consumo y de industria y
comercio consolidado que comprende el impuesto complementario de avisos y tableros y la
sobretasa bomberil.
1.3.1.1 Sujeto activo:
Nacionales
-DIAN, y como tal tiene las siguientes facultades:
Dentro de las facultades que la Ley le da a la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales DIAN, se encuentra la de registrar de manera oficiosa en el SIMPLE, a los
contribuyentes que no hayan declarado cualquiera de los siguientes impuestos: Renta y
Complementarios; IVA; INC; ICA Consolidado. Este registro puede hacerse de forma masiva
mediante edicto publicado en la página web de la entidad. (Estatuto Tributario, 2020, Art. 903).
Exclusión del impuesto por razones de control (Estatuto Tributario, 2020, Art. 913), si el
contribuyente incumple las condiciones y requisitos para pertenecer al RST o cuando se
verifique abuso en materia tributaria, perderá su calificación como responsable del gravamen y
deberá declararse contribuyente del régimen ordinario.
La DIAN tendrá facultades para notificar una liquidación oficial simplificada del
SIMPLE, a través de estimaciones objetivas y conforme con la información obtenida de terceros
y del mecanismo de factura electrónica. En caso de contribuyentes omisos de la obligación
tributaria, su inscripción en el RST se verificará de forma oficiosa y automática por parte de la
Administración Tributaria.
89
El contribuyente podrá desestimar y controvertir la liquidación oficial simplificada, a
través de la presentación de la declaración del impuesto sobre la renta bajo el sistema ordinario o
cedular según el caso, dentro de los tres meses siguientes a su notificación, de lo contrario
quedará en firme la liquidación oficial simplificada y prestará mérito ejecutivo.
Exclusión del impuesto por incumplimiento (Estatuto Tributario, 2019, Art. 914), Cuando
el contribuyente incumpla los pagos correspondientes al total del periodo del impuesto, será
excluido del Régimen y no podrá optar por este en el año gravable siguiente al del año gravable
de la omisión o retardo en el pago. Se entenderá incumplido cuando el retardo en la declaración o
en el pago del recibo sea mayor a un (1) mes calendario.
1.3.1.2 Sujeto pasivo:
Es quien realiza el hecho generador dependiendo de la actividad empresarial desarrollada,
ya sea persona natural o jurídica, dividiéndose en cuatro (4) grupos, que son los siguientes
(Estatuto Tributario, 2020, Arts. 905, 908):
 Primero: Tiendas pequeñas, mini-mercados, micro-mercados y peluquería.
 Segundo: Actividades comerciales al por mayor y detal; servicios técnicos y mecánicos
en los que predomina el factor material sobre el intelectual, los electricistas, los albañiles,
los servicios de construcción y los talleres mecánicos de vehículos y electrodomésticos;
actividades industriales, incluidas las de agroindustria, mini-industria y micro-industria;
actividades de telecomunicaciones.
 Tercero: Servicios profesionales, de consultoría y científicos en los que predomine el
factor intelectual sobre el material, incluidos los servicios de profesiones liberales.
 Cuarto: Actividades de expendio de comidas y bebidas, y actividades de transporte.

90
De acuerdo con el artículo 905 del estatuto tributario, podrían pertenecer al régimen
simple las personas naturales y jurídicas que cumplan las siguientes condiciones:
 Una persona natural que desarrolle una empresa o una persona jurídica en la que sus
accionistas sean personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país.
 Aquellos que en el período gravable anterior hubieran obtenido ingresos brutos
ordinarios o extraordinarios iguales o superiores a 1.400 UVT e inferiores a 80.000
UVT. Las empresas constituidas a partir de la entrada en vigor de esta ley estarían
condicionadas a que los ingresos percibidos en el año no superen los límites
establecidos.
 Si uno de los accionistas (persona natural) tiene una o varias empresas o participa de
una o varias sociedades inscritas en el régimen simple, los límites máximos de
ingresos se revisarían de forma consolidada y de acuerdo con la proporción de su
participación. Igual que para aquellos accionistas que posean una participación mayor
al 10 % en una sociedad no inscrita en dicho régimen.
 Si un accionista (persona natural) es gerente o administrador de otras empresas o
sociedades, los límites máximos de ingresos se revisarán de forma consolidada con
las demás empresas que administre.
 La persona natural o jurídica debe estar al día con sus obligaciones tributarias de
carácter nacional, departamental y municipal, al igual que con el pago de sus
contribuciones al sistema de seguridad social integral. Adicionalmente debe estar
inscrita en el registro único tributario –RUT–, con todos los demás mecanismos
electrónicos de cumplimiento como son la firma y factura electrónica.

91
No podrían optar por la inscripción al impuesto unificado bajo el régimen simple las
siguientes personas naturales o jurídicas:
 Personas jurídicas extranjeras o sus establecimientos permanentes.
 Personas naturales o establecimientos permanentes sin residencia en el país.
 Personas naturales residentes que desarrollen elementos propios de un contrato de
realidad de acuerdo con las normas vigentes, para lo cual la DIAN no requerirá
pronunciamiento de otra autoridad jurídica o administrativa.
 Sociedades cuyos socios o administradores tengan en sustancia una relación laboral
con el contratante, por tratarse de servicios personales prestados habitualmente bajo
subordinación.
 Entidades que sean filiales, subsidiarias, agencias o sucursales de personas jurídicas
naciones o extranjeras no residentes.
 Sociedades que sean accionistas, suscriptoras, partícipes, fideicomitentes o
beneficiarias de otras sociedades o entidades legales en Colombia o en el exterior.
 Sociedades constituidas como entidades financieras.
 Sociedades resultantes de la segregación de un negocio, ocurrido en los 5 años
anteriores al momento de la solicitud de la inscripción.
Adicionalmente no podrían pertenecer a este régimen las entidades dedicadas a algunas de las
siguientes actividades económicas:

92
 Actividades de microcrédito.
 Administración o gestión de activos.
 Factoring.
 Servicios de asesoría financiera y/o estructura de créditos.
 Generación, transmisión, distribución o comercialización de energía eléctrica.
 Fabricación, importación o comercialización de automóviles.
 Importación de combustible.
 Producción o comercialización de armas de fuego, municiones, pólvora, explosivos y
detonantes.
Las personas jurídicas que no tengan naturaleza societaria no se podrán inscribir en el
SIMPLE. Las empresas unipersonales se podrán inscribir en el SIMPLE siempre que cumplan
los requisitos establecidos en los artículos 905 y 906 del Estatuto Tributario.
1.3.1.3 Base gravable y tarifa.
Su base gravable (Estatuto Tributario, 2019, Art. 904), está integrada por la totalidad de
los ingresos brutos, ordinarios y extraordinarios, percibidos en el respectivo periodo gravable.
Para el caso del impuesto de industria y comercio consolidado, el cual se integra al
impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación – SIMPLE, se mantienen la autonomía
de los entes territoriales para la definición de los elementos del hecho generador, base gravable,
tarifa y sujetos pasivos, de conformidad con las leyes vigentes.

93
Los ingresos constitutivos de ganancia ocasional no integran la base gravable del
impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación-SIMPLE. Tampoco integran la base
gravable los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
Las tarifas se encuentran entre el 1.8% y el 14.5% y su implementación se encuentra
sujeta a los ingresos brutos y a la actividad empresarial desarrollada para el efecto se tiene la
siguiente tabla (Estatuto Tributario, 2020, Art. 908):
Tabla 3. Tarifas consolidadas del RST
Actividades comerciales
al por mayor y detal;
servicios técnicos y
mecánicos en los que Servicios
predomine el factor profesionales,
Tiendas material sobre el de consultoría
Actividades
pequeña intelectual, los y científicos
de expendio
s*, mini- electricistas, los en los que
Ingresos de comidas
mercado albañiles, los servicios predomine el
Brutos y
s, micro- de construcción y los factor
anuales bebidas**,
mercado talleres mecánicos de intelectual
(UVT) y
sy vehículos y sobre el
actividades
peluque electrodomésticos; material,
de
ría actividades industriales, incluidos los
transporte
incluidas las de servicios de
agroindustria y micro- profesiones
industria; actividades liberales
de telecomunicaciones
0 – 6.000 2,0 % 1,8 % 5,9 % 3,4 %
> 6.000 – 2,8 % 2,2 % 7,3 % 3.8 %
15.000
> 15.000 – 8,1 % 3,9 % 12,0 5,5 %
30.000 %
> 30.000 – 11,6 5,4 % 14,5 7,0 %
80.000 % %
94
Se deberán pagar unos anticipos de carácter bimestral a título de este impuesto, la base
del anticipo depende de los ingresos brutos bimestrales y de la actividad desarrollada, conforme
las siguientes tablas:
Tabla 4. Tarifa del RST consolidada anticipo bimestral
Ingresos Brutos Tiendas Actividades Servicios Actividades

bimestrales (UVT) pequeñ comerciales al por profesionales, de
as*, mayor y detal; de consultoría expendio
mini- servicios técnicos y y científicos de
mercad mecánicos en los que en los que comidas
os, predomine el factor predomine el y
micro- material sobre el factor bebidas*
mercad intelectual, los intelectual *, y
os y electricistas, los sobre el actividad
peluque albañiles, los servicios material, es de
ría de construcción y los incluidos los transport
talleres mecánicos de servicios de e
vehículos y profesiones
electrodomésticos; liberales
actividades
industriales, incluidas
las de agroindustria y
micro- industria;
actividades de
telecomunicaciones
0 – 1.000 2,0 % 1,8 % 5,9 % 3,4 %
> 1.000 – 2,8 % 2,2 % 7,3 % 3.8 %
2.500
> 2.500 – 8,1 % 3,9 % 12,0 % 5,5 %
5.000
> 5.000 – 11,6 % 5,4 % 14,5 % 7,0 %
13.334
Fuente: (Estatuto Tributario, 2020, Art. 908)
El anticipo a pagar cada bimestre en los recibos electrónicos del SIMPLE, y que será
recaudado por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN-, se determinará a partir

95
de los siguientes conceptos: i) componente ICA territorial bimestral, ii) componente SIMPLE
nacional, iii) impuesto nacional al consumo de comidas y bebidas (cuando haya lugar a ello) e,
iv) impuesto sobre las ventas -IVA (cuando haya lugar a ello).
El valor para pagar será el que resulte de sumar los valores positivos discriminados en el
recibo electrónico del SIMPLE, conforme a los conceptos anteriormente discriminados, si hay
lugar a ello, se deberá sumar el monto de los intereses liquidados para cada concepto.
El parágrafo primero del artículo 908 del estatuto tributario señala: cuando se presten
servicios de expendio de comidas y bebidas, a las tarifas anteriores se debe sumar un 8% por
concepto de impuesto de consumo a la tarifa SIMPLE consolidada.
A los contribuyentes que opten por el régimen simple de tributación (SIMPLE), no les
practicarán retención en la fuente, es decir, están exonerados de la retención en la fuente.
Tampoco son agentes de retención, solo deben practicar retención en la fuente únicamente por
pagos laborales a sus empleados.
El impuesto de ganancias ocasionales a cargo de los contribuyentes del RST se
determinará de forma independiente en los términos establecidos en el Estatuto Tributario, y se
declarará y pagará en el formulario de la declaración del SIMPLE.
1.3.1.4. El aspecto temporal.
calendario, la declaración será anual y consolidada de manera electrónica, es decir un período
amplio para la determinación de la base gravable y se le aplicará la tarifa sobre el ingreso durante
96
el período antes señalado, sin embargo, se deberán pagar unos anticipos de carácter bimestral a
título de este impuesto, a través de recibos de pago electrónico, el cual debe incluir la
información sobre los ingresos que corresponde a cada municipio o distrito. (Estatuto Tributario,
2019, Art. 904)
1.3.1.5. Aspecto espacial.
dentro del territorio. De igual forma, grava las ventas y servicios generados en restaurantes y
bares dentro del territorio nacional. Y la ejecución de actividades industriales, comerciales y de
servicio en el territorio municipal que corresponda.
1.3.2. Decreto 1091 del 3 de agosto de 2020
La Ley 1943 de 2018 “por la cual se expiden normas de financiamiento para el
restablecimiento del equilibrio del presupuesto general y se dictan otras disposiciones”, fue
declarada inexequible por la Corte Constitucional en Sentencia C-481 dieciséis (16) de octubre
de dos mil diecinueve (2019), Magistrado Ponente, Alejandro Linares Cantillo, en la cual se
resolvió que la norma acusada tenia defectos de procedimiento en su formación y que por tanto
era deber del Congreso expedir una nueva ley que regulase la materia dados los inconvenientes
encontrados en su articulado. A su vez, la Corte se inhibió para decidir sobre la

97
constitucionalidad o inconstitucionalidad del artículo 50 de dicha Ley que adicionó el artículo
242-1 del Estatuto Tributario, en el entendido de que esa norma había sido derogada
explícitamente con la expedición de la Ley 1955 del 25 de mayo de 2019, por la cual se expidió
el Plan Nacional de Desarrollo 2018-2022, y con esto, al ser privadas de todo efecto jurídico, no
ameritaban un análisis de fondo por parte de la Corte.
En esa Sentencia, la Corporación hizo algunas importantes precisiones que vale la pena
resaltar para los efectos de este trabajo de maestría, ya que el artículo 66 de esa Ley daba vida al
Régimen Simple de Tributación, sustituyendo el Libro Octavo del Estatuto Tributario, y creando
el “impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación (simple) para la formalización y la
generación de empleo”.
En primer lugar, explicó que el Estado solo puede crear obligaciones tributarias cuando el
órgano de representación elegido por el constituyente primario, es decir el Congreso, ha
deliberado, debatido y surtido cada una de las etapas del proceso tendientes a la creación de una
ley. Esto es así porque los tributos implican una afectación directa de la esfera privada de los
ciudadanos al exigir contribuciones dinerarias que recaen sobre la propiedad y patrimonio de
estos, por ello el Estado no puede ser obtuso al momento de imponer nuevos impuestos, aunque
estén amparados en el deseo de retribución para satisfacer el interés general. Si no se agotan las
etapas de debate, deliberación y consentimiento de los representantes de la población elegidos
por voto popular, dentro de un escenario democrático amplio, los impuestos devendrían en
confiscación, figura taxativamente prohibida por la Carta Política de 1991. Por tal motivo, por
regla general, es el Congreso el que debe decidir sobre la creación de nuevos cargas impositivas
para los contribuyentes, y cualquier otra autoridad que se arroje esa facultad cuando
98
expresamente no se le ha otorgado poderes al respecto, devendrá en la creación de actos
claramente inconstitucionales
En segundo lugar, recordó que el principio de publicidad es esencial en los trámites que
se surten para la creación de una ley, por lo que la vulneración de los procedimientos tendientes a
dar a conocer a todos los congresistas las particularidades formales y sustanciales de un proyecto
de ley, es una causal de que dicho proceso sea declarado inexequible.
Esto es así porque inclusive en los proyectos tramitados con mensaje de urgencia, en
sesiones extraordinarias y con diferentes plenarias simultáneas, el debate y la deliberación no
pueden suprimirse de ninguna manera, pues es en ese escenario que las cámaras pueden
pronunciarse. Una norma que no sea sometida a aprobación por parte de la totalidad de los
congresistas estaría vulnerando el diseño institucional bicameral consagrado en la estructura
misma del Estado colombiano y con ello, los soportes deontológicos y jurídicos del sistema de
pesos y contrapesos, en el marco del Estado Social de Derecho, se verían burlados.
Con la honra del principio de publicidad, se logra que los representantes del pueblo,
quienes tienen la facultad para imponer nuevos impuestos, conozcan suficientemente, de manera
veraz y precisa, los contenidos de dicha ley en debate, y con ello, la tributación futura que va a
afectar los derechos fundamentales de los pobladores, sería resultado de un debate democrático
con el lleno de requisitos formales y sustanciales.
En tercer lugar, precisó que la Ley Anual de Presupuesto puede aprobarse sin que se
hubiera perfeccionado el proyecto de Ley de Financiamiento, como quiera que el trámite
aprobatorio puede ser simultáneo y separado, e inclusive se puede cursar en el periodo legislativo
siguiente, prerrogativa conferida por el artículo 347 de la Carta Magna.

99
Finalmente, concluyo diciendo que el no honrar el principio de publicidad para la
expedición de la Ley 1943 de 2018, en tanto vicio de procedimiento, ocasionó la declaratoria de
inexequibilidad, pues es un yerro insubsanable, sin embargo, con el cometido de no afectar los
derechos de los ciudadanos por las posibles consecuencias del fallo, decidió que la
inexequibilidad sería diferida en el saber que los efectos jurídicos iniciarían a partir del 1 de
enero del año 2020 y que serían irretroactivos (no aplican para el pasado), en respeto a los
artículos 2, 5, 95 y 334 del ordenamiento Superior, pues si el efecto fuera inmediato se
ocasionaría un vacío normativo del sistema tributario que impediría adelantar recaudos hacia los
contribuyentes, lo que afectaría la sostenibilidad fiscal del Estado ante la desaparición de fuentes
de ingresos significativas. El tiempo otorgado permite que el legislador adelante los procesos de
trámite y aprobación de una ley en materia tributaria que cumpla con todos los requisitos de
forma y de fondo, y garantice los fines esenciales del Estado de acuerdo al interés general:
Con el fin de precaver un eventual efecto inconstitucional como producto de su sentencia, de forma
subsidiaria a la decisión de inexequibilidad diferida y sólo en caso de ausencia de regulación legal
pertinente expedida a más tardar el treinta y uno (31) de diciembre de dos mil diecinueve (2019),
declarará la reviviscencia o reincorporación de las normas que, de una parte, fueron derogadas
expresamente por el artículo 122 de la Ley de Financiamiento y, de otra, de aquellas que implicaron una
modificación o supresión de una norma anteriormente vigente. (Corte Constitucional, Sentencia C-
481 de 2019).
Posteriormente, la Corte Constitucional hizo un análisis de fondo sobre el artículo 66 de
la Ley 1943 de 2018 el cual pretendía sustituir el Libro Octavo del Estatuto Tributario a través de
la creación del “impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación (simple) para la
formalización y la generación de empleo”. Dicho examen quedó consignado en la Sentencia C-

100
493 veintidós (22) de octubre de dos mil diecinueve (2019), Magistrado Ponente, Carlos Bernal
Pulido, la cual resolvió la acción pública de inconstitucionalidad presentada por un grupo de
ciudadanos quienes consideraban que la norma mentada vulneraba los los artículos 1 (forma y
caracteres del Estado), 2 (fines del Estado), 4 (supremacía de la Constitución), 287 (autonomía
de las entidades territoriales), 294 (tributación en las entidades territoriales), 313 (competencia
de los consejos municipales), 339 (contenido de los planes de desarrollo), 346 (ley anual de
presupuesto), 347 (elementos del proyecto de apropiaciones), 359 (destinación especial de las
rentas) y 362 (protección de bienes y rentas de entidades), de la Constitución, específicamente en
lo referido a la independencia y autonomía de las entidades territoriales bajo la figura del
Para dar respuesta al problema jurídico planteado, el Máximo Tribunal de la Jurisdicción
Constitucional realizó una serie de cavilaciones de vital importancia para entender la figura del
Régimen Simple de Tributación. Aclaró que la norma acusada está enmarcada en una política
fiscal que pretende incentivar la formalización y evitar la evasión tributaria, concretamente,
reducir las cargas formales y de fondo de los contribuyentes, impulsar la normalidad y registro
de los ciudadanos para el pago de tributos, y facilitar el cumplimiento de la carga impositiva que
recae sobre las personas que decidan inscribirse en el nuevo régimen.
Por ello, el Régimen Simple de Tributación es ante todo una herramienta para reducir el
costo asociado con la formalidad y mitigar las barreras legales y económicas para que pequeñas
y medianas empresas se puedan registrar voluntariamente dentro del sistema de tributación
nacional a través de un régimen específico que traiga beneficios puntuales a esas personas
jurídicas. Además, con el registro masivo que pueda nacer de los nuevos contribuyentes, se
101
podrá tener un mayor seguimiento sobre las cargas impositivas de los ciudadanos y los valores
que se puedan extraer para llenar las arcas fiscales del Estado colombiano.
Los beneficios asociados con una menor tasa de informalidad se manifiestan en que a
medida que se formalicen más empresas que paguen las obligaciones tributarias corolario, mayor
va a ser el recaudo de las entidades estatales y mayor la información para crear otras
herramientas de política fiscal tendientes a la disminución de los impuestos y tasas nacionales y
territoriales. A su vez, cuanto mayor sean los niveles de formalidad laboral, menores serán los
gastos en los que tenga que incurrir el Estado por cuenta de la implementación de servicios
subsidiados. La formalidad laboral y tributaria deviene en un mayor poder fiscal del Estado que
podrá destinar mayores recursos para el cumplimiento de los fines esenciales y la satisfacción de
los derechos de la población.
Para la Corte Constitucional, la medida persigue fines legítimos y compatibles con el
ordenamiento jurídico Superior, ya que la formalización tributaria tendrá efectos directos sobre
el aumento del recargo impositivo y la mejora de la eficiencia del gasto, lo que se materializa en
una mayor cobertura e inversión en los sistemas seguridad social, de empleo, trabajo y
emprendimiento, con el consiguiente crecimiento del bienestar individual y colectivo de los
ciudadanos.
Esa Corporación precisó que el Régimen Simple de Tributación es un modelo opcional
que sustituye el impuesto sobre la renta e integra el impuesto nacional al consumo y el impuesto
de industria y comercio consolidado, por lo que los contribuyentes que discrecionalmente
decidan acogerse coadyuvaran al ejercicio de la formalización de las actividades económicas
dentro del territorio nacional y a la atenuación o mitigación de las evasiones tributarias. Los
contribuyentes también verán reflejados en su haber la obliteración de los óbices que tiene el
102
régimen ordinario en el sentido de que hay una multiplicidad de actividades gravadas, tarifas,
fechas, tiempos y calendarios, que dificultan la honra de los pagos tributarios oportunos. Aclaró
que si bien el Régimen Simple de Tributación integra un impuesto de carácter territorial como es
el impuesto de industria y comercio consolidado, esta injerencia dentro de la autonomía
territorial no es excesiva y se ajusta proporcionalmente a la persecución de un objetivo superior
que redunda en beneficio del interés general.
La facultad de recaudo es uno de los componentes de la administración tributaria local
que va a ser compensado con los fines perseguidos con la implementación del Régimen Simple
de Tributación, pues las autoridades territoriales podrán disponer del impuesto de industria
consolidado, podrán proteger sus ingresos porque la transferencia bicameral de recursos está
garantizada, y podrán continuar recaudando los tributos de aquellos que permanezcan en el
régimen ordinario y no se acojan al Simple, en la medida en que este último es voluntario y
depende de cada persona jurídica:
Los beneficios de estimular la formalización, evitar la evasión e incentivar el mayor recaudo
tributario, nacional y territorial, compensan la atribución de la facultad de recaudo del impuesto
de industria y comercio unificado a favor de la Nación, respecto de los contribuyentes que se
acojan a este régimen. El artículo 66 de la Ley 1943 de 2018, no vacía de contenido la potestad
de gestión de las entidades territoriales para administrar sus recursos y establecer los tributos
necesarios para el cumplimiento de sus funciones . (Corte Constitucional, Sentencia C-493 de
2019).
Por lo anterior, la Corte Constitucional decidió declarar exequible la norma acusada, por
considerar que estaba en armonía con el principio de autonomía fiscal en particular, y con el
articulado del texto constitucional en general. Bajo ese panorama, y por el hecho de que el
103
artículo 66 de la Ley 1943 de 2018 pretendía sustituir el Libro Octavo del Estatuto Tributario a
través de la creación del “impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación (simple) para
la formalización y la generación de empleo”, y con ello daba vida jurídica al Régimen Simple de
Tributación, el Ejecutivo decidió pronunciarse sobre la materia expidiendo el Decreto 1091 de
2020, que hizo algunos ajustes al artículo 74 de la Ley 2010 de 2019 sobre ese régimen de
contribución, y fijó las disposiciones vigentes para los años gravables 2020 y posteriores.
El Decreto ut supra modificó el Decreto Único Reglamentario en Materia Tributaria,
1625 de 2016, sustituyó el capítulo 6 del título 4 de la parte 3 del libro 2 del Decreto 1068 de
2015, referido a la reglamentación única del Sector Hacienda y Crédito Público, y reglamentó los
artículos 552-2 y 903-916 del Estatuto Tributario. En la parte introductoria de consideraciones, el
Ejecutivo planteó, entre otras cosas, la necesidad de desarrollar un procedimiento para el cálculo
de los límites de los ingresos de las personas a inscribirse en el Régimen Simple de Tributación,
indicar la forma de ajustar o corregir los montos líquidos de los impuestos sustituidos por el
Simple, aclarar los impuestos que son comprendidos o integrados por ese nuevo régimen; los
términos generales de los recibos electrónicos del Simple y la reglamentación asociada con:
i) las condiciones y requisitos que constituyen incumplimiento subsanable o no subsanable para
pertenecer al SIMPLE, ii) las solicitudes de los contribuyentes para excluirse del SIMPLE por
optar nuevamente por el régimen del impuesto sobre la renta o incumplir condiciones o
requisitos no subsanables, iii) el procedimiento que debe adelantar de manera oficiosa la
administración tributaria para declarar la exclusión del SIMPLE cuando el contribuyente
incumpla las condiciones o requisitos para pertenecer al SIMPLE. (Decreto 1091 de 2020).
104
Con ese Decreto se definió el tratamiento tributario sobre los impuestos asociados al
Régimen Simple de Tributación, lo que incluye los efectos de sustitución e integración de los
tributos, las obligaciones colindantes con los demás impuestos del orden nacional y con aquellos
del orden territorial, así como los mecanismos de recaudo anticipado y las formas y modos de
pago para los contribuyentes.
Entre los elementos que fueron confirmados por el Decreto se encuentran: primero, en el
Régimen Simple de Tributación no pueden inscribirse las personas jurídicas que carezcan de
naturaleza societaria, verbigracia, fundaciones, copropiedades, cooperativas, entre otros;
segundo, si una persona natural muere y estaba inscrita en el Régimen Simple, la sucesión
ilíquida solo fungirá en ese régimen hasta finalizar el año gravable en que falleció el causante,
por lo que posterior a esa fecha, se tendrá incluida dentro del régimen tributario ordinario;
tercero, en la declaración anual de la persona inscrita en el Régimen Simple, será posible imputar
el anticipo al impuesto de renta del régimen ordinario; cuarto, en el caso de que la declaración
anual del Simple arroje un saldo a favor, la devolución o compensación de ese valor solo se le
reconocerá al contribuyente si se regresa al régimen ordinario; quinto, si el ciudadano que opta
por el Régimen Simple tuvo un saldo a favor en la declaración de renta del régimen ordinario,
podrá pedir ese saldo en devolución pero no lo podrá incluir en la declaración anual del Simple,
ni podrá ser utilizado a título de compensación del saldo que declara durante la pertenencia al
nuevo régimen (Decreto 1091 de 2020).
Respecto a los aspectos modificatorios que incluye el Decreto, cabe resaltar que el
periodo gravable de los ciudadanos inscritos en el Régimen Simple empezará en el año
calendario siguiente a aquel en el que fue declarado por el acto administrativo, lo que cambia la
105
disposición anterior que preveía que las personas inscritas de manera oficiosa en ese régimen
empezaban a tributar desde la anualidad en que fueron inscritos por la autoridad competente.
Se dispuso que las personas inscritas en el Régimen Simple no pueden practicar
retenciones ni auto-retenciones a título de renta, ni a título de Impuesto de Industria y Comercio
(ICA), pero que si podrán aplicar las retenciones y auto-retenciones que exijan las demás normas
vigentes, por ejemplo el Impuesto al Valor Agregado (IVA), incluyendo las que honran pagos
laborales.
Indica también que durante el año 2020 el Departamento de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN), solo recaudará el ICA consolidado a favor de los municipios que lo
definieron en el año 2019, es decir, el impuesto de industria y comercio, la sobretasa bomberil, y
avisos y tableros. En consecuencia, para las personas inscritas en el Régimen Simple de los
municipios que no tienen tarifas consolidadas, deberán seguir declarando el ICA del año 2020.
Con el Decreto en comento, las personas que se trasladen al Simple no deben practicar
retenciones en tanto renta a terceros, porque son los terceros los que deben practicar dicha
retención cuando pertenezcan al régimen ordinario. Así mismo, se señala que el pago de los
saldos por concepto de anticipos bimestrales de la declaración anual del Simple solo será válidos
si el formulario respectivo fue diligenciado de manera virtual.
El Decreto confirma la regla de que los contribuyentes que dejen de cumplir los requisitos
para pertenecer al Régimen de Tributación Simple, deberán regresar al régimen ordinario, y si
presentan en un plazo no mayor a un mes las declaraciones de los impuestos correspondientes,
serán exonerados de sanciones o intereses. Finalmente, las personas inscritas en el Simple que
soliciten la actualización del Registro Único Tributario (RUT) por incumplimiento de requisitos
106
subsanables, deberán presentar un escrito bajo la gravedad de juramento donde se indique la
condición que se incumplió.
Los anteriores, son en suma los componentes jurídicos más relevantes del Decreto 1091
de 2020 respecto al Régimen de Tributación Simple, que es la base del estudio que se adelanta en
esa tesis sobre las implicaciones de la aplicación de ese monotributo y Régimen de Tributación
Simple en comerciantes de frutas y verduras en Colombia.
1.3.3. Ley 2010 de 2019 y Decreto 1468 de 2020
Como se señaló en el acápite anterior, el articulo 74 de la Ley 2010 de 2019, en
desarrollo del articulo 66 de la Ley 1943 de 2018, sustituyó el Libro Octavo del Estatuto
Tributario a través de la creación del “impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación
(simple) para la formalización y la generación de empleo”, y con ello dio vida jurídica al
De manera genérica, esa Ley pretendió promover el “crecimiento económico, el empleo,
la inversión, el fortalecimiento de las finanzas públicas y la progresividad, equidad y eficiencia
del sistema tributario”, de conformidad con los objetivos perseguidos por la Ley 1943 de 2018,
con la cual se expidieron “normas de financiamiento para el restablecimiento del equilibrio del
presupuesto general”. De allí que uno de los artículos de la Ley 2010 se dedicara exclusivamente
a fijar las disposiciones generales sobre el Régimen Simple de Tributación, el cual fue ideado
como un instrumento para reducir el costo asociado con la formalidad y mitigar las barreras
legales y económicas para que pequeñas y medianas empresas se pudieran registrar
voluntariamente dentro del sistema de tributación nacional a través de un régimen específico que
tuviera beneficios puntuales para esas personas jurídicas. Éstas verían reflejados en su haber la
107
obliteración de los óbices de los otros regímenes de tributación, como el ordinario y el
La Ley 1943 de 2018 había sido inicialmente declarada inexequible por la Corte
Constitucional en Sentencia C-481 dieciséis (16) de octubre de dos mil diecinueve (2019),
Magistrado Ponente, Alejandro Linares Cantillo, debido a vicios de procedimiento, y después de
un examen de fondo sobre el artículo 66 la misma Corporación en Sentencia C-493 veintidós
(22) de octubre de dos mil diecinueve (2019), Magistrado Ponente, Carlos Bernal Pulido, declaró
exequible la norma acusada en el entendido de que la implementación del Régimen Simple de
Tributación perseguía fines legítimos y compatibles con el ordenamiento jurídico Superior, ya
que la formalización tributaria tendría efectos directos sobre el aumento del recargo impositivo y
la mejora de la eficiencia del gasto, lo que se materializaría en una mayor cobertura e inversión
en los sistemas seguridad social, de empleo, trabajo y emprendimiento, con el consiguiente
crecimiento del bienestar individual y colectivo de los ciudadanos.
Lo que hizo la Ley 2010 de 2019 fue honrar el contenido del articulo 66 de la Ley
anterior, y con ello ordenar:
Créese a partir del 1 de enero de 2020 el impuesto unificado que se pagará bajo el Régimen Simple de
Tributación - Simple, con el fin de reducir las cargas formales y sustanciales, impulsar la formalidad y, en
general, simplificar y facilitar el cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes que
voluntariamente se acojan al régimen previsto en el presente Libro. (artículo 74, Ley 2010 de 2019).
108
En ese mismo articulo se explicó que el Simple es un modelo opcional que combina en un
único impuesto otros gravámenes presentes en el Estatuto Tributario, incluyendo los aportes del
empleador a pensiones a través de un mecanismo de crédito tributario. Ese articulo 64 creó una
cohorte de artículos dentro del ET, puntualmente entre los artículos 903 y 916. Entre los más
relevantes están: el hecho generador y la base gravable del Simple (artículo 904); los sujetos
pasivos (artículo 905); los sujetos que no pueden aplicar al Régimen Simple (artículo 906); los
impuestos que yacen integrados (artículo 907); la tarifa del impuesto dependiendo los ingresos
brutos mensuales y la actividad económica desarrollada (artículo 908); el procedimiento de
registro (artículo 909); la declaración y pago del Simple (artículo 910); las retenciones y auto
retenciones (artículo 911); los créditos, descuentos y mecanismos de pagos electrónicos (artículo
912); la exclusión del impuesto por incumplimiento del contribuyente (artículos 913 y 914);
sobre el Régimen del IVA y de impuesto al consumo (artículo 915); y el régimen de
procedimiento y sanciones asociadas con la declaración del Simple (artículo 916).
Con el cometido de reglamentar el numeral 7 del parágrafo 3 del articulo 437, y los
artículos 555-2 y del 903 al 916 del Estatuto Tributario, el Ministerio de Hacienda y Crédito
Público expidió el Decreto 1468 del 13 de agosto de 2019, con el cual se dio aplicación a las
disposiciones del ET referidas al Régimen Simple de Tributación, puntualmente los artículos 1, 2
y 3 de ese Decreto desarrollaron las particularidades del nuevo impuesto unificado, verbigracia,
la sustitución, integración en incorporación de los demás gravámenes dentro del Simple, los
ingresos que conforman la base gravable, las personas naturales o jurídicas que pueden
inscribirse en ese modelo de tributación, la declaración y pago de impuestos, la permanencia y
exclusión del Simple, la distribución de ese impuesto entre los distritos y municipios, entre otros
particulares orientados por la Ley 2010 de 2019:

109
Artículo 3. Adición del título 8 a la parte 5 del libro 1 del Decreto 1625 de 2016, Único Reglamentario en
Materia Tributaria. Adiciónese el título 8 a la parte 5 del libro 1 del Decreto 1625 de 2016, Único
Reglamentario en Materia Tributaria, así: "TÍTULO 8 Impuesto unificado bajo el régimen simple de
tributación -SIMPLE.
Ese Decreto tuvo vigencia durante menos de un año, ya que el día 3 de agosto de 2020
vio la luz el nuevo Decreto 1091, actualmente vigente, el cual hizo algunos ajustes al artículo 74
de la Ley 2010 de 2019 sobre ese régimen de contribución, y fijó las disposiciones vigentes para
los años gravables 2020 y posteriores. El Decreto ut supra modificó el Decreto Único
Reglamentario en Materia Tributaria, 1625 de 2016, sustituyó el capítulo 6 del título 4 de la parte
3 del libro 2 del Decreto 1068 de 2015, referido a la reglamentación única del Sector Hacienda y
Crédito Público, y reglamentó los artículos 552-2 y 903-916 del Estatuto Tributario.
Con ese Decretó se pretendió, inter alia, definir el tratamiento tributario sobre los
impuestos asociados al Régimen Simple de Tributación, los efectos de sustitución e integración
de los tributos, las obligaciones colindantes con los demás impuestos del orden nacional y con
aquellos del orden territorial, así como los mecanismos de recaudo anticipado y las formas y
modos de pago para los contribuyentes.
La Ley 2010 de 2019 y los decretos 1468 de 2019 y 1091 de 2020, son el soporte
normativo del Régimen Simple de Tributación, en estos se encuentran todas las especificaciones
y reglas que aplican para las personas que voluntariamente deseen inscribirse en tal régimen, y
expresan el deseo del Estado de fomentar la formalización tributaria para que ésta tenga efectos
directos sobre el aumento de las arcas públicas, el incremento de los ingresos fiscales, la mejora
de las funciones de control de las instituciones del orden nacional y territorial, y que se
110
materializan en una mayor capacidad de la Administración para cumplir los fines esenciales del
Estado, esto es, servir a la comunidad, promover la prosperidad general y garantizar los derechos
de los administradores, de acuerdo a los principios de moralidad, eficiencia, economía,
transparencia y satisfacción del interés general.
A continuación se explican algunos de los formularios exigidos por la normatividad
anterior para que los contribuyentes honren las obligaciones que dimanan de la inscripción y
pertenencia al Régimen Simple de Tributación.
1.3.4 Formularios de presentación
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) expidió la Resolución 000035
del 22 de abril del año 2020, por medio de la cual prescribió el formulario 2593 para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes inscritos en el Régimen
Simple para el año gravable 2020. En cumplimiento del numeral 12 del artículo 6 del Decreto
4048 de 2008 por el cual se modificó la estructura de la Unidad Administrativa Especial
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, y de los artículos 578, 579-2 y 019 del Estatuto
Tributario, relativos a la presentación de formularios para la declaración tributaria de los
ciudadanos, la DIAN habilitó un formulario para la liquidación del valor del anticipo bimestral
del Régimen Simple, del impuesto sobre las ventas y del impuesto nacional al consumo de
comidas y bebidas, incluyendo el impuesto de industria y comercio consolidado, de todos
aquellos responsables de tributar en el Simple durante el año 2020.
El artículo 1 creó el Recibo Electrónico Simple mediante el Formulario 2593, con el
cometido de que los contribuyentes diligenciaran y presentaran esa Forma a través de los
servicios informáticos y el Instrumento de Firma Electrónica (IFE), dispuestos en la pagina web

111
de la DIAN. A su vez, el parágrafo 2, estipuló que el pago respectivo se debía realizar con el
Formulario 490, ex post facto a la presentación del Formulario ut supra.
Con la expedición de ese nuevo formulario, el cual remplazó a su homónimo de la
anualidad anterior, se pretendió que los 8000 contribuyentes aproximados que se encontraban
inscritos en el Simple, honraran sus obligaciones tributarias antes del mes de mayo de 2020.
El formulario puesto a disposición de la ciudadanía, estuvo compuesto de 2 páginas de
diligenciamiento, la primera de las cuales se puede observar en la Imagen 1, y por 6 más
relativas al manual de instrucciones. Entre los elementos a destacar, se encuentra la recolección
de la información de los ingresos brutos para liquidar el Simple y el ICA consolidado, rubros que
serán entregados primero a la DIAN y luego a cada municipio, de conformidad con la
orientación dada por la Corte Constitucional en la Sentencia C-493 de 2019, analizada en este
trabajo de maestría.
Entre los renglones 25-32 se fijó el espacio para la discriminación de los ingresos
ordinarios de conformidad a las actividades económicas señaladas en el artículo 908 del Estatuto
Tributario, ora obtenidos dentro del territorio nacional, oral de origen exterior. En el renglón 41
se posibilitó el reporte de los datos asociados con el ICA de acuerdo a los municipios donde el
contribuyente desempeñe operaciones. El renglón 61 y ss., facilitó la creación de subsecciones
para consignar el surgimiento de posibles saldos a favor relativos al IVA (Lizarazo, 2020).
Para Lizarazo (2020), a pesar de lo anterior, el diligenciamiento del formulario resulta
mas dispendioso que las anteriores Formas, lo cual va en detrimento del interés originario del
Simple que era atraer a los pequeños y medianos empresarios, especialmente los de origen
informal, para que adecuaran sus emprendimientos a los requisitos legales, ya que entre más
112
complicado y mayores sean los requisitos para la tributación, menor será el interés de los
comerciantes de acogerse voluntariamente a ese régimen. Eso se traducirá a la postre en un
perjuicio para los intereses fiscales del Estado, pues serán los empresarios tradicionales los que
se pasarán al Simple y abandonarán el régimen ordinario, dados los beneficios económicos que
comporta, pero la inmensa cantidad de negocios seguirán en el campo de la evasión, lo que
implica, en ambos escenarios, una disminución de los ingresos del fisco.
La DIAN expidió la Resolución 000095 del 1 de octubre del año 2020, con el cometido
de prescribir el Formulario 260 y así dar cumplimiento a la obligación de declarar por parte de
las personas naturales o jurídicas inscritas en el Régimen Simple para el año gravable 2019. Al
igual que en la Resolución referida en el acápite anterior, la DIAN se basó en lo establecido por
el numeral 12 del artículo 6 del Decreto 4048 de 2008, y en el artículo 578 del Estatuto
Tributario.
El objetivo fue facilitar un formulario para la “Declaración Anual Consolidada" de
aquellos inscritos en el Simple, obligación que deberían honrar con de los servicios informáticos
y utilizando el Instrumento de Firma Electrónica (IFE), a través de la página web de la DIAN
(artículo 1).
El Formulario estuvo compuesto por tres páginas de diligenciamiento y diez más del
instructivo. Condensó la obligación de que todas las personas naturales o jurídicas inscritas en el
Simple para corte del 31 de diciembre del año 2019, independientemente de que llevaran
contabilidad o no, debían diligenciar y presentar la Forma 260 entre los días 22 y 28 de octubre
del año 2020 de acuerdo a los dos últimos dígitos del Registro Único Tributario (RUT), siendo 0
113
y 9 el 22 de octubre, el 8 y 7 el 23, el 6 y 5 el 24, el 4 y 3 el 22, y el 2 y 1 el 28 de ese mismo
mes.
Partió del entendido de que los contribuyentes inscritos en el Régimen Simple de
Tributación ya habían realizado el pago de los anticipos bimestrales, de conformidad con el
artículo 74 de la Ley 2010 de 2019, por lo que era menester proseguir con la “Declaración Anual
Consolidada”, con los anexos de “Información por Municipios y Distritos” y de “Patrimonio
Bruto Poseído en el Exterior” (artículo 1).
Los contribuyentes debían diligenciar el formulario con la información patrimonial del
año fiscal 2019, e incluir dos hojas anexas con el impuesto del industria y comercio liquidado
para esa anualidad, y el detalle de los activos percibidos por fuera del país antes del 31 de
diciembre del año 2019.
Para cumplir con el lleno de requisitos legales, las personas del Simple debían tener a la
mano los recibos electrónicos de los pagos realizados por concepto de anticipos, de conformidad
con el inciso 2 del artículo 90 del Estatuto Tributario:
La declaración anual consolidada del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación – SIMPLE
deberá transmitirse y presentarse con pago mediante los sistemas electrónicos de la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), dentro de los plazos que fije el Gobierno nacional y deberá
incluir los ingresos del año gravable reportados mediante los recibos electrónicos del SIMPLE.
La persona natural o jurídica también debía contar con firma electrónica y usuario y
contraseña en la plataforma de la DIAN, pues todo el tramite era virtual. Además, debía tener
claridad sobre el rubro de su actividad económica de acuerdo a la clasificación del artículo 908
del Estatuto Tributario:

114
1. Tiendas pequeñas, mini-mercados, micro-mercados y peluquería; 2. Actividades comerciales al por
mayor y detal; servicios técnicos y mecánicos en los que predomina el factor material sobre el
intelectual…; 3. Servicios profesionales, de consultoría y científicos en los que predomine el factor
intelectual sobre el material, incluidos los servicios de profesiones liberales; 4. Actividades de expendio de
comidas y bebidas, y actividades de transporte.
En el Formulario 260 se debía incluir información relativa a los activos intangibles y
biológicos, las propiedades, plantas y equipos, el total del patrimonio bruto, los pasivos en el país
y en el exterior, el total del patrimonio liquido, entre otros datos. El objetivo subyacente fue
recaudar los tributos de las personas inscritas en el Simple, actualizar las bases de datos,
fomentar la formalización, y en últimas, aumentar los ingresos fiscales del Estado (Resolución
000095 de 2020).
Aunque aún no existen datos oficiales sobre el numero de Formas 260 diligenciadas y
presentadas, ni tampoco de las posibles contingencias adjetivas y sustantivas, si es posible
advertir, la igual que lo hizo Lizarazo (2020) con el Formulario 2593, que la tramitación
generada por causa o con ocasión del Régimen Simple de Tributación, puede derivar en un óbice
para que los pequeños y medianos emprendimientos de origen informal se acojan
voluntariamente a ese régimen, y que solo las empresas de dimensiones significativas y con
asesoría profesional sean las que obtengan los beneficios derivados, lo cual no coadyuvaría al
propósito inicial de ese modelo el cual era reducir las cargas formales y sustantivas, impulsar la
formalidad, reducir y simplificar los reparos asociados a la tributación, y aumentar la eficiencia
del recaudo impositivo y con ello la eficacia del gasto.

115
Capítulo 2. Estudios de Caso
En este capítulo analizaremos en un estudio de caso, como se contextualiza el sector
informal, sus implicaciones y como se beneficia en la aplicación de este régimen tributario,
observemos a continuación.
116
2.1. Contextualización sobre la informalidad en Colombia
El “sector informal” tiene muchas facetas. Comprende tanto a las pequeñas empresas de
producción como a los pequeños comerciantes o personas que prestan servicios, actividades
legales o no legales, o a los pequeños oficios. Los ámbitos de sus actividades son muy variados:
la construcción, la reparación de vehículos, el transporte, la artesanía, la agroalimentación, etc.
[CITATION Jim12 \l 3082 ].
Es difícil dar una definición clara al concepto "sector informal" porque éste comprende
actividades y oficios varios. Según [ CITATION Jim12 \l 3082 ] lo anterior es también válido
para el término "sector informal alimentario". Por lo tanto, esta guía se limitará a presentar un
cierto número de elementos recurrentes y las características de este sector. En períodos de crisis
económica, la disminución del poder adquisitivo y las dificultades de empleo en el sector formal,
favorecen muchas veces el desarrollo del sector informal alimentario. Éste genera empleo e
ingresos a algunos hogares que tienen dificultades.
En situaciones de precariedad económica, la auto producción de bienes y de servicios
alimentarios para los hogares pobres, puede convertirse en un determinante para la seguridad
alimentaria [CITATION Cas11 \l 3082 ].
El comercio informal de alimentos, genera muchos puntos de venta y mercados
secundarios en los barrios más alejados del centro. Permite, por lo tanto, suplir las insuficiencias
de la cadena de distribución formal. El sector informal, en la mayoría de los casos, ha creado
redes de relaciones, acuerdos y reglas más eficaces que las del sector formal[CITATION Ped \l
3082 ].
117
Los vendedores informales son un componente integral de las economías urbanas
alrededor del mundo. Como distribuidores de mercancías y servicios asequibles, estos
trabajadores proporcionan a los consumidores opciones convenientes y accesibles de comercio
minorista y forman una parte vital de la vida económica y social de una ciudad. La venta
ambulante como ocupación ha existido por cientos de años y es considerada una piedra angular
del patrimonio histórico y cultural de muchas ciudades[ CITATION OIT02 \l 3082 ].
La literatura académica sobre la venta ambulante comúnmente considera de manera
general a los vendedores informales como vendedores que venden mercancías o servicios en
espacios públicos. Esto incluye una gama completa de mercancías y servicios, comercializados a
nivel mayorista o minorista, en las calles o en otros espacios públicos relacionados –incluyendo
veredas, callejones y terraplenes [ CITATION OIT02 \l 3082 ]. El “Vendedor ambulante” puede
referirse a vendedores con puestos fijos, tales como quioscos; vendedores que operan desde
puesto semifijos, tales como mesas plegables, cajones, stands plegables, o carretillas con ruedas
que son removidas de las calles y almacenadas durante la noche; vendedores que venden desde
un sitio fijo sin un puesto, exhibiendo mercancías sobre pedazos de tela o plástico; o vendedores
móviles que caminan o andan de bicicleta por la calle mientras venden terminología el término
“vendedor ambulante” en inglés es típicamente utilizado en forma intercambiable con
“comerciante ambulante”, “vendedores puerta a puerta” y “vendedor callejero”. También existen
muchos términos locales y variaciones regionales[CITATION Miz89 \l 3082 ].
Los vendedores informales a veces se distinguen de los vendedores que operan en los
espacios públicos que no son específicamente calles o que no están relacionados con las calles –
estaciones de tren, ómnibus, parques públicos, etc. – pero más comúnmente el término es
utilizado de manera inclusiva. Los vendedores informales se distinguen frecuentemente de los

118
vendedores que operan en mercados oficiales que se encuentran al interior de inmuebles, que
pueden ser públicos o privados. En muchos países, los vendedores informales son trasladados a
mercados o edificios públicos (municipales) que son de propiedad privada y convertidos en
ferias fuera de las calles bajo el auspicio de programas municipales[CITATION Och \l 3082 ].
Una vez que se trasladan fuera de las calles, a estos vendedores se les refiere típicamente como
vendedores feriantes o micro-emprendedores, sus negocios permanecen prácticamente iguales en
los demás aspectos. En la mayoría de los países, los términos locales distinguen entre los
distintos tipos de vendedores informales, de acuerdo al tiempo o al lugar en donde trabajan. En
las estadísticas oficiales de algunos países, los vendedores informales son un subgrupo dentro de
la categoría “comerciantes informales”, que también incluye a personas que venden desde sus
casas[CITATION Pér98 \l 3082 ].
Los vendedores Informales enfrentan tipos de riesgos particulares a sus medios de
subsistencia debido al ambiente legal, físico y sociocultural en el que trabajan. El riesgo más
apremiante y continuo para muchos de los vendedores informales es la posibilidad de que las
autoridades del gobierno local los remuevan a la fuerza de las calles o confisquen sus
mercancías. Este riesgo de desalojo generalmente aumenta en el contexto de elecciones, mega
eventos, o intentos para embellecer los centros históricos de las ciudades. Al igual que los
operadores de negocios formales, los vendedores informales son menos productivos en
ambientes institucionales inestables en los cuales las reglas son irregulares e
impredecibles[ CITATION Hug02 \l 3082 ].
Los comerciantes informales además enfrentan más riesgos ocupacionales rutinarios.
Muchos tienen que levantar y transportar cargas pesadas de mercancías desde y hacia el punto de
venta todos los días. Los ambientes físicos en los que trabajan por lo general carecen de una
119
infraestructura apropiada, como agua corriente limpia, sanitarios y remoción de residuos
sólidos[CITATION SMa09 \l 3082 ]. Los vendedores informales están expuestos a daños físicos
debido a la provisión inadecuada de equipos contra incendio y la regulación inapropiada del
tránsito en áreas comerciales. También están expuestos a altas concentraciones de contaminación
atmosférica y a las inclemencias del clima. Estos riesgos físicos afectan particularmente a los
niños pequeños que deben acompañar a sus madres a vender en las calles[ CITATION Sab12 \l
3082 ].
La inestabilidad en los ingresos y las ganancias también son comunes para muchos de los
vendedores informales. El abuso por parte de las autoridades locales –incluyendo los desalojos,
la confiscación de mercancía, y la exigencia de sobornos– es una fuente común de riesgo en los
ingresos para los vendedores informales. Los vendedores de mercancías perecederas son más
vulnerables a pérdidas que los vendedores de no perecederos, y los vendedores de mercancías
estacionales deben lidiar con fluctuaciones de oferta y demanda a lo largo del
tiempo[ CITATION Por04 \l 3082 ]. Las vendedoras informales a cargo de dependientes también
resienten la pérdida de ingresos cuando disponen de menos horas para vender debido a sus
responsabilidades en el hogar. Aquellas que deben trabajar jornadas largas –a veces entre 14 y 16
horas por día para poder llegar a fin de mes– experimentan un mayor riesgo a la salud debido a
que pasan la mayor parte de su tiempo en las calles.
En términos generales, el estatus legal de los vendedores informales puede servir como
un puente entre su condición de empleo y la gama de riesgos de trabajo que enfrentan. Un
vendedor con un puesto fijo en un mercado determinado, por ejemplo, con mayor probabilidad
contará con una licencia o un permiso, y a su vez estará menos expuesto a cierto tipo de riesgos.
Asimismo, un vendedor ambulante que trabaja como empleado vendiendo un tipo particular de
120
producto, por ejemplo, diarios, puede estar mejor protegido por la ley y, por lo tanto, ser menos
vulnerable. La obtención de un estatus legal de algún tipo es, por lo tanto, una exigencia clave de
las organizaciones de venta ambulante en muchas ciudades[ CITATION Per07 \l 3082 ].
Ahora bien, la informalidad ha sido uno de los indicadores que más ha crecido. De
acuerdo con el departamento estadístico, en el trimestre móvil de septiembre y noviembre de
2020, la proporción de ocupados informales en las 13 ciudades y áreas metropolitanas fue
47,7%, lo que representó un aumento de 1,5 puntos porcentuales respecto al mismo periodo de
2019 (46,2%).
Por otro lado, para el total de las 23 ciudades y áreas metropolitanas la proporción de
informalidad fue 48,7%, lo que también significó un incremento de 1,5 puntos porcentuales
respecto al mismo lapso de 2019, cuando fue de 47,2%. Y si se mira según sexo se ve que la
informalidad subió más para los hombres, que para las mujeres, pues ese indicador ascendió a
47,7% para ellos, lo que significó un alza de 3,2 puntos porcentuales. Eso contrasta con que para
las mujeres la informalidad fue de 47,8%, mientras que en el mismo periodo del 2019 fue de
48,2%, una variación negativa de 0,4 puntos porcentuales.
Por otro lado, y si se mira por ciudades, las que tuvieron la mayor informalidad fueron
Cúcuta (72,2%), Sincelejo (64,4%) y Santa Marta (63,5%). En la otra orilla, las que tuvieron ese
indicador por debajo del promedio nacional fueron Manizales (38,2%), Bogotá (41,9%) y
Medellín (43,4%). En cuanto al aporte de seguridad social de los ocupados, este no tuvo cambios
significativos entre septiembre y noviembre de 2020, frente al mismo periodo de 2019. El

121
departamento estadístico reveló el 90,2% de los ocupados en las 13 ciudades estaba afiliado a
salud, mientras que en 2019 el dato ascendía a 90,8%. Y los que aportaban a pensión esa
proporción fue de 49,9% y hace dos años era de 50,3%. (Portafolio, 2021)
2.2. El sector de frutas y verduras en el departamento del Atlántico
El principal centro de acopio y de distribución de los productos hortofrutícolas en
Barranquilla es la Gran Central de Abastos, GRANABASTOS. La central de abastos ejerce un
papel fundamental en los precios, debido a los amplios volúmenes que allí se transan, situación
que repercute directamente sobre los eslabones de los distintos canales de comercialización. El
volumen de las frutas y las hortalizas que ingresa a GRANABASTOS es absorbido por el
mercado institucional, la agroindustria, las plazas locales, las tiendas de barrio, los mercados
móviles y las ventas ambulantes[ CITATION Bar181 \l 3082 ].
Los vendedores ambulantes de frutas y verduras son emprendedores no formalizados que
comercializan productos vegetales teniendo como lugar de operación la vía pública. La manera
de administrar su negocio es producto del conocimiento empírico que desarrollan cada día. Una
sola persona puede ser la encargada de todas las funciones administrativas de su venta
ambulante, desde planear, controlar, buscar los recursos, vender, prestar un servicio al cliente,
manejo de caja, control de calidad, apropiación de un espacio público y promociones. Muchos de
estos negocios son móviles, la persona surte sus insumos, se encarga en casa organizar sus
productos para que a la hora de su venta solo tenga que brindárselos a sus clientes[ CITATION
Día14 \l 3082 ].
122
Según[ CITATION Día14 \l 3082 ] es común ver cómo estas personas ofrecen una
cantidad de productos a muy bajo costo y cerca a lugares de alta circulación de personas como lo
son las universidades, colegios, empresas, eventos culturales o artísticos y sitios deportivos: “los
ingresos medios de un trabajador en el sector de la venta callejera de alimentos son más altos, a
veces hasta tres o incluso 10 veces mayores que el salario mínimo nacional”.
Su estrategia radica en comercializar productos de consumo masivo; en este caso
específico, frutas y verduras que hacen parte de la oferta callejera. Algunos de estos negociantes
salen en horas de alta circulación de personas y en sitios donde se congrega la gente. Así
aprovechan para garantizar e incrementar sus ventas y el ingreso esperado. En textos académicos
sobre mercadeo se encuentra poca evidencia sobre este tema; no obstante, es una realidad
innegable que amerita ser investigada.
Sus estrategias son[ CITATION Día14 \l 3082 ]:
 Identificar una necesidad latente en el mercado de acuerdo con los deseos de la
población.
 Al identificar esa necesidad se realiza una planeación, y de acuerdo con las posibilidades
de la empresa o el individuo se lleva un producto para ese público definido.
 Luego se localiza el lugar o los medios por los cuales se va a llevar producto a sus
consumidores.
 El fin de esta actividad es satisfacer la necesidad encontrada, y a cambio de lo ofertado se
espera recibir un valor (beneficio) por parte de la organización.
El sector informal de las frutas y verduras es caracterizado por la baja capacitación en
conceptos y teorías como el mercadeo y la administración, lo que lleva a que las personas actúen
123
sobre lo que conocen, lo que dicta su conciencia de acuerdo con su experiencia, lo que han
observado en sus semejantes o basándose en errores pasados y experiencias positivas de sus
colegas. La búsqueda constante del éxito, un mejor futuro propio y para sus familias son las
razones principales para encontrar los métodos y las prácticas más adecuadas para explotar de la
mejor manera sus negocios[ CITATION Ace17 \l 3082 ].
Se considera que la actividad de comerciantes, a pesar de ser fielmente lícitas y deseables
de un país, tienen que servirse de medios ilícitos para llevar a cabo, prevalecen en este comercio
las familias, que trabajan con poco y manejan pequeñas cantidades de mercancías. Este tipo de
comercio, paradójicamente, constituyen a menudo un ejemplo de competencia monopolística.
Así factores de localización, captación de clientela o especialización de las tiendas motivan que
mercancías físicamente idénticas puedan venderse a precios diferentes, lo que es imposible en la
competencia perfecta, y demuestra que existe un elemento de monopolio[ CITATION Ace17 \l
3082 ].
El resultado de esta competencia monopolística no es que los beneficios son grandes, sino
que el número de negocios de comercio es mayor que si exista competencia perfecta, siendo el
consumidor el que paga en la forma de precios más altos los derroches de este mercado
imperfecto. El Comercio Informal Ocasiona los Siguientes Problemas:
 Problemas políticos.
 Contaminación de alimentos.
 Inseguridad pública.
 Obstrucción de la vialidad.
124
 Bloqueo de calles.
 Aumento de delincuencia.
En el marco de esta definición de economía informal, Feijó et al. (2009) la complementan
enfatizando que en esta situación tanto los trabajadores como los empleadores tienen como
característica común el hecho de ser altamente vulnerables, entre otras, desde el punto de vista
legal. En este sentido, Krein y Proni (2010) subrayan que, a pesar de estas diferencias en las
definiciones, existe un claro punto de contacto entre los términos sector informal y economía
informal: la constatación de que ambos se refieren a las actividades que no atienden las
regulaciones jurídicas y / o están desamparadas por las instituciones públicas de seguridad social
Citado en [ CITATION OIT13 \l 3082 ].
Es importante dejar claro que existe también una literatura que distingue, de modo
diametralmente opuesto, el trabajo precario del trabajo decente, a partir de un documento
elaborado por la OIT en la 90ª Conferencia Internacional del Trabajo (OIT, 2002, no paginado),
que lo define expresamente como el eje central hacia donde convergen los cuatro objetivos
estratégicos de la institución:
 Promover y cumplir los principios y principios básicos y los derechos en el
trabajo;
 Crear mayores oportunidades para las mujeres y para el empleo y el empleo;
 Aumentar la cobertura y la protección de la protección social para todos;
 Consolidar tripartismo y social dialogue.
Se observa así que, de acuerdo con la OIT (2003, 2006), además de productivo, el trabajo
debe ser decente, entendido como productivo y de calidad. El trabajo decente debe asegurar la
125
dignidad de los trabajadores (derechos de ciudadanía), incluso cuando se practica en la economía
informal. Se percibe que el debate, así, trasciende la esfera de la condena o aprobación de la
informalidad, pasando entonces a analizar la relación entre la economía informal y el trabajo
decente (KREIN y PRONI, 2010). Esta concepción debe ser comprendida de varias formas: con
libertad e igualdad de oportunidades, con protección contra enfermedades del trabajo, accidentes
y otros componentes de la protección social, sin trabajo forzado o de niños, y con derechos de
organización y de negociación para posibilitar condiciones razonables de trabajo y remuneración.
Internacionalmente, otras instituciones se dedican al estudio de la informalidad, tales
como el Banco Mundial, el Human Rights Council (HRC) y numerosas esferas de la sociedad
civil. El primero se dedica a investigar los diversos factores que están relacionados con la
economía informal, como la corrupción, por ejemplo (WORLD BANK, 1999, 2012). El segundo
busca erradicar el trabajo informal en las poblaciones vulnerables y especialmente combatir la
ocurrencia de trabajo infantil (HRC, 2010, 2012). La última se refiere a los programas de apoyo
a los trabajadores de la economía informal y la supervisión de grandes empresas (OIT, 2002,
VIEIRA, 2006). En general, dichas instituciones analizan las causas y los efectos de la
informalidad y a partir de ello proponen soluciones para cuestiones específicas relativas al
asunto, sin apego a una tipología conceptual específica de la informalidad per se.
De acuerdo con lo expuesto hasta aquí, queda claro cuán complejo es definir los
conceptos considerados claves a la comprensión del mundo del trabajo, especialmente el
informal, en la medida en que tienen características comúnmente abstractas y correlacionadas.
Sin embargo, es necesario distinguirlos claramente entre sí, en el sentido de establecer cada uno
individualmente, para que sea posible discernir a qué concepto se está haciendo referencia en el
126
curso de este estudio. En la subsección siguiente se pretende profundizar esta discusión,
específicamente en lo que se refiere al caso de Colombia.
En Barranquilla, la proporción de informalidad laboral para el periodo noviembre de
2020 a enero de 2021 fue de 60,7%, lo que quiere decir que de cada 100 ocupados 60 se
encuentran en condición de informalidad. La ciudad de la Costa Caribe con menor informalidad
es Cartagena con 54%. Algunos de estos pequeños comercios han colonizado esquinas y calles,
convirtiéndose en parte del paisaje urbano, que evidencian que el virus acentuó la informalidad.
“La pandemia lo que hizo fue proliferar el número de carretilleros que vendían en el Centro por
toda la ciudad”, sostiene la directora de Asocentro, Dina Luz Pardo, para señalar la forma en que el covid-
19 ha permitido exponer la vulnerabilidad del sistema laboral. (El Tiempo, 2021)
Los analistas económicos al revisar el estado laboral de una ciudad miran las cifras de
informalidad, las que permiten evidenciar el número de personas que no cuentan con la
seguridad social, no pagan pensión ni salud; es decir, que se mantienen por fuera del marco legal.
Estos indicadores en Barranquilla, y varias ciudades del Caribe colombiano, subieron. Así
lo evidencia el Departamento Administrativo Nacional de Estadística (Dane, 2021), que reportó
que en el trimestre entre diciembre de 2020 y febrero de 2021, la capital del Atlántico junto a
Santa Marta fueron las ciudades donde más creció la tasa de informalidad. El Dane indica que en
este periodo, Sincelejo fue el municipio costeño con mayor porcentaje de informalidad (67,3%).
127
2.3. Estudios de caso
2.3.1. Metodología
La metodología utilizada para la elaboración de esta investigación estuvo dividida en dos
partes cardinales. En la primera, se hizo un ejercicio de revisión documental y análisis jurídico
sobre los diferentes regímenes de tributación, especialmente, el ordinario, monotributo y el
Simple de Tributación. Ese método consiste, según Botero (2003):
En la captación por parte del investigador de datos aparentemente desconectados, con el
fin de que a través del análisis crítico se construyan procesos coherentes de aprehensión
del fenómeno y de abstracción discursiva del mismo, para así valorar o apreciar nuevas
circunstancias (p. 111).  
En la segunda parte, se hizo uso de esos insumos para adelantar un estudio de caso
puntual sobre la aplicación y acogida de esos gravámenes en el sector de comerciantes de frutas y
verduras de “Granabastos”, ubicado en la ciudad de Soledad, Atlántico, área metropolitana de
Barranquilla. Puntualmente, se escogieron dos comerciantes a los que se les aplicó
diversas encuestas, y con los que se llevó a cabo un estudio de los estados financieros de sus
negocios, intereses económicos subyacentes, y la posibilidad de aplicar algunos de los
tres regímenes de tributación, ordinario, monotributo y Simple, con los respectivos aspectos en
pro y contra de cada uno.  Para este estudio, se realizaron encuestas, opiniones de varios
comerciantes del sector de Granabastos. Se seleccionaron 2 comerciantes aleatorios, se les tomó
la información financiera reflejada en los resultados integrales, el cual indica sus ventas, costos y
gastos en los que incurren estos.

128
En primer lugar, adelantó una contextualización del régimen ordinario, monotributo y el
Régimen Simple de tributación en los comerciantes de frutas y verduras del sector señalado; en
segundo lugar, se expusieron los estados financieros del Comerciante A, con corte del 2019, para
después mostrar como tributaria en caso de acogerse a uno de los tres regímenes señalados; en
tercer lugar, se realizó el mismo ejercicio con el Comerciante B; en la cuarta, se analizaron las
particularidades, convergencias y divergencias de estos dos representantes del sector de frutas y
verduras de “Granabastos”, con base en las estadísticas obtenidas y en las encuestas practicadas,
para así arribar a conclusiones relevantes sobre la recepción de dichas cargas impositivas en esa
población objetivo, pero también sobre los potenciales efectos de carácter genérico del sistema
tributario en Colombia.
2.3.2. Contextualización del Monotributo en comerciantes de frutas y verduras
Según las encuestas realizadas al sector de comerciantes de frutas y verduras de
GRANABASTOS, ubicado en la ciudad de Soledad (Atlántico) Área Metropolitana de
Barranquilla, una de las razones por las cuales el Monotributo no obtuvo el resultado esperado,
es porque solo el 10% de comerciantes de frutas y verduras saben qué es este impuesto, se puede
ver que faltó publicidad de parte del gobierno. Dando como resultado que el 34% de
comerciantes no tiene RUT; solo el 40% de estos, los cuales están en la obligación de declarar,
declaran; estos lo hacen en su mayoría porque solicitan préstamos bancarios y como requisito
deben tener la declaración de renta. Los que no declaran renta, no lo hacen porque no lo ven
necesario, nunca se la han exigido, creen que solo con tener cámara de comercio el negocio está
formalizado y/o consideran que no tienen dinero para pagar impuesto de renta o
Monotributo[ CITATION DNP16 \l 3082 ].

129
El 90% de comerciantes considera importante el beneficio que ofrece el Monotributo, de
afiliarles a una ARL, pero más del 50% no está de acuerdo en el valor a pagar anual en materia
de Monotributo, por lo que la mayoría prefiere seguir en la informalidad y no sienten que la
DIAN los vigila, pues al 70% de estos nunca les ha llegado comunicación invitándolos a declarar
[ CITATION DNP16 \l 3082 ].
Ningún comerciante recibió invitación a acogerse al Monotributo, lo cual, juntando todos
los resultados de las encuestas, generó que solo se acogieran al Monotributo 91 contribuyentes
(respuesta DIAN N° 1000002020640 del 21 de agosto de 2018), discriminados de la siguiente
manera:
Tabla 5. Respuesta DIAN
Monotributo ARL Monotributo BEPS
42 49
Nota: tomado de DIAN (2014).
2.3.3. Contextualización del Régimen Simple en comerciantes de frutas y verduras
El régimen de tributación simple es una opción que pueden utilizar los comerciantes
vendedores de frutas y verduras, ya que les facilita el manejo de la contabilidad y les permite
declarar con base en sus ingresos brutos, ordinarios y extraordinarios, percibidos en el año
gravable correspondiente.
Este régimen se emplea en casos muy puntuales y que no está previsto para grandes
empresas. Antes de acogerse a este régimen, las empresas deben analizar muy bien si les
conviene utilizarlo.
130
Las tarifas para estos comerciantes, los cuales venden verduras al por mayor y detal, se
encuentran estipuladas en el numeral 2 del artículo 908 del Estatuto tributario, y es el siguiente:
Tabla 6. Tabla del régimen simple para comerciantes
Ingresos Brutos anuales Tarifa simple

Igual o superior (UVT) Inferior (UVT) Consolidada
0 6.000 1,80%
6.000 15.000 2,20%
15.000 30.000 3,90%
30.000 80.000 5,40%
Nota: tomado de Estatuto Tributario.
De acuerdo con lo anterior, y teniendo en cuenta que el impuesto de renta y
complementarios admite depuraciones para determinar su base gravable, es necesario hacer el
cálculo para demostrar qué tan favorable es el régimen simple de tributación.
Un comerciante de frutas y verduras que opte por este régimen, que obtenga ingresos por
3.500 UVT, según el rango 1 de la tabla anteriormente mencionada, tendrá una tarifa de
impuesto del 1,8% sobre los ingresos. Esto es:
Tabla 7. Tabla del régimen simple para comerciantes
INGRESO BRUTOS ANUALES

EN UVT EN PESOS TARIFA VALOR IMPUESTO
3.500 $119.945.000 1.8% $2.159.010
131
Nota: elaboración propia.
Se obtiene que el valor del impuesto por el régimen simple de tributación- SIMPLE, es de
$2.159.010, para lo que la mayor parte de comerciantes de frutas y verduras consideran un valor
muy alto. Esto crea la duda que este impuesto pueda fortalecer la formalidad en este sector de
comerciantes.
Además, para acogerse a este régimen es obligatorio facturar electrónicamente, lo que
hace que los comerciantes deban manejar un software contable, para ellos es muy engorroso esto,
por lo que se puede deducir, no va a ser efectivo este régimen buscando la solución a la
informalidad.
A continuación se muestran los datos correspondientes a comerciantes de frutas y
verduras del sector de Granabastos, situado en la ciudad de Soledad, Atlántico. Se realiza el
estado de situación financiera a corte 31 de diciembre de 2018, para conocer la situación
económica de los contribuyentes. Así mismo, los contribuyentes muestran el estado de resultados
integrales, los cuales reflejan la operación del ejercicio del año correspondiente, en este caso, año
gravable 2018.
2.3.4. Caso 1. Comerciante A
En este caso, vamos a analizar los resultados del comerciante A, observaremos cómo le va en los
regímenes distintos.
132
2.3.4.1. Estados financieros del Comerciante A.
Se seleccionó un comerciante de frutas y verduras, persona natural, el cual tiene su
negocio en GRANABASTOS, este ubicado en la ciudad de Soledad/ Atlántico, el negocio lo
llamaremos “Comerciante A”.
Se le tuvo en cuenta la situación y operación del ejercicio del año gravable 2018, este
comerciante registra la siguiente información:
Tabla 8. Régimen Simple para Comerciante A
“COMERCIANTE A”
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
A DICIEMBRE 31 DE 2018
CIFRAS EXPRESADAS EN PESOS
COLOMBIANOS

ACTIVO

Efectivo y equivalente al efectivo $1.800.000
Caja $700.000
Banco
Propiedades planta y equipos
Casa $45.000.000
Automóvil $49.000.000

TOTAL ACTIVO $96.500.000

PASIVO

Obligaciones financieras
Préstamo vehicular $39.784.000

TOTAL PASIVO $9.784.000

PATRIMONIO

133
Patrimonio capitalizado $22.965.000

Utilidad del ejercicio $33.751.000

TOTAL PATRIMONIO $56.716.000
Nota: elaboración propia
Tabla 9. Estado de resultados integrales "Comerciante A"
“COMERCIANTE A”
COLOMBIANOS

Ingresos por ventas $124.380.000
Costos $68.629.000
Utilidad bruta $55.751.000
Gastos $12.000.000
Fuente: elaboración propia.
El contribuyente “A”, durante el 2018, cuenta con ingresos por $114.380.000. Las ventas
corresponden a tomate, cebollas rojas y blancas, cebollín, manzanas, maracuyá, entre otros; el
precio de venta varía por lo general tres veces por semana, estos obviamente aumentan y
disminuyen en relación al costo de venta. Los costos asociados a estos ingresos corresponden en
aproximadamente el 56%, el mayor aumento en los costos se ve reflejado cuando hay paro, bien
sea de camioneros, campesinos u otro el cual impida la normal llegada de las frutas y verduras a
134
Granabastos. El comerciante obtiene una utilidad bruta de aproximadamente el 39% con relación
a las ventas. Además, tiene gastos de $12.000.000 al año, promedio mensual de $1.000.000;
estos gastos corresponden a arrendamiento del local, en el cual paga $700.000 mensuales a
Granabastos, y $300.000 corresponden a los gastos en viáticos mensuales.
Como resultado, obtiene la utilidad del ejercicio correspondiente a casi el 35% de las
ventas, un resultado que le ha dado una mejor calidad de vida. Este comerciante no gasta en
seguridad social, dice que no lo ve necesario, ya que tiene SISBEN (Puntaje 8,37), y este le
cubre salud; con respecto a la pensión, afirma que no le gustaría cotizar, ya que ese dinero que
aportaría mensualmente a pensión, le serviría para invertirlo en su mismo negocio.
La situación financiera del “Comerciante A”, refleja que tiene como propiedad una casa,
la cual compró hace años con el dinero que ha ganado de su actividad de comerciante en este
mismo sector; tiene además un vehículo particular, el cual compró con un préstamo por
$49.000.000 que le otorgó el Banco de Occidente, y paga mensual una cuota de $700.000
mensuales.
De la utilidad que le genera el negocio de frutas y verduras, la cual es $3.645.000
mensual, su flujo de efectivo se ve afectado en $700.000 que debe pagar correspondiente al
préstamo que le otorgó el banco para la compra del vehículo. Este comerciante compra todos sus
productos de contado, afirma que así, los proveedores le dejan a un mejor precio los productos.
2.3.4.2. Cómo tributa el Comerciante A.
Se analizará la forma en la cual tributaría el “Comerciante A”, esto con respecto al
régimen del monotributo, Simple y ordinario.

135
2.3.4.2.1. Cómo tributa en el Monotributo.
Recordemos que la base gravable de este impuesto son los ingresos brutos, los cuales
según el estado de resultados integrales son $124.380.000. El valor de la UVT del año 2020 es de
$35.607, esto para convertir el valor de los ingresos del año gravable en UVT, y así saber en cuál
de las 3 categorías del Monotributo (A, B, C) está. Como referencia se tendrá la siguiente tabla
de categorías del Monotributo:
Tabla 10. Monotributo
INGRESOS BRUTOS ANUALES

VALOR ANUAL A
PAGAR POR
CONCEPTO DE
CATEGORÍA MÍNIMO MÁXIMO MONOTRIBUTO
A 1.400 UVT 2.100 UVT 16 UVT

B 2.100 UVT 2.800 UVT 24 UVT
C 2.800 UVT 3.500 UVT 32 UVT
Nota: elaboración propia, análisis crítico de la reforma tributaria ley 1819 de 2016.
Este contribuyente tiene 3.493 UVT de ingreso, por lo tanto, pertenece a la categoría “C”.
El comerciante deberá pagar por el impuesto del monotributo, un valor correspondiente a 32
UVT, esto es $1.139.424. Se debe tener en cuenta que de este dinero que él pagaría por concepto
de impuesto, correspondiente a 32 UVT, 26 UVT son componente del impuesto y 6 son
componente del aporte a BEPS.
Este comerciante nunca ha declarado renta, es un negocio informal, y luego de realizar el
análisis de cuánto pagaría por concepto de impuesto y los beneficios que tiene, se le preguntó si
se acogería o no, la respuesta fue negativa. Él se justificó en que eso es mucho dinero y que, si la
136
administración de impuestos no lo ha molestado ni requerido por no declarar, él no lo hará,
independientemente de los beneficios que otorga.
Se puede observar que el valor que él pagaría por monotributo corresponde al 0.92% de
los ingresos, y al 2.60% del valor de la utilidad del ejercicio.
2.3.4.2.2. Cómo tributa en el Régimen de Tributación Simple.
La base gravable de este impuesto Simple, son los ingresos brutos, los cuales, observando
el estado de resultados integrales son $124.380.000. Se debe tener en cuenta el valor de la UVT
del año 2020, el cual es de $35.607, esto para convertir el valor de los ingresos del año gravable
en UVT, y así saber en cuál de los 4 rangos de la tabla del numeral 2 del artículo 908 del estatuto
tributario clasifica. Como referencia se tendrá la tabla de la actividad de comerciantes:
Tabla 11. Del Régimen Simple para comerciantes.
Ingresos Brutos anuales Tarifa simple
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT) Consolidada
0 6.000 1,80%
6.000 15.000 2,20%
15.000 30.000 3,90%
30.000 80.000 5,40%

137
Nota: elaboración propia con base al artículo 908 del Estatuto tributario.
Este contribuyente tiene 3.493 UVT de ingresos, por lo tanto, pertenece al rango 1, el
cual, según la tabla, va de 0 a 6.000 UVT. El comerciante deberá pagar por el impuesto del
régimen de tributación simple, un valor anual correspondiente al 1,8% de los ingresos obtenidos.
Esto es:
Ingresos: $124.380.000
Tarifa: 1.8%
Total a pagar: $2.238.840
Este contribuyente deberá pagar anualmente el impuesto por valor de $2.238.840 (Dos
millones doscientos treinta y ocho mil ochocientos cuarenta pesos m/l). Se debe tener en cuenta
que de este dinero que él gastaría por concepto de impuesto anual, deberá realizar anticipos
bimestrales, de los cuales, el total pagado se los descontará de la declaración anual.
Una de las razones para acogerse a este régimen, es que el contribuyente deberá a
empezar a facturar electrónicamente, y este sector de comerciantes, su facturación es a papel,
incluso, no tienen un buen conocimiento del manejo de computadores, y contratar a alguien que
se ocupe de esta facturación, le sale demasiado costoso. Por lo tanto, dejó claro que no le
conviene acogerse a este régimen de tributación. Manifiesta, además, que la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales, jamás le ha solicitado o requerido que declare, razón por la
cual no teme a seguir en la informalidad.

138
2.3.4.2.3. Cómo tributa en el régimen de renta ordinario.
A diferencia del régimen simple y del monotributo, la base gravable de este impuesto, de
renta ordinaria, es la utilidad fiscal, denominada en renta como renta líquida.
El contribuyente como resultado, obtuvo una utilidad contable del ejercicio de
$43.751.000. Para hallar la renta líquida, se deben sacar los gastos que no se descuentan en la
renta, como gastos no deducibles en rentase llevarán $2.400.000 (Correspondiente al 20% de los
gastos). Para lo cual quedaría de la manera:
Ventas: $124.380.000
Costos: $ 68.629.000
Utilidad Bruta: $ 55.751.000
Gastos: $ 12.000.000
Utilidad del ejercicio: $ 43.751.000
Gastos No deducibles en renta: $ 2.400.000
Utilidad Fiscal: $46.151.000
Para determinar el valor a pagar, primero se debe ubicar la base gravable tanto en pesos
como en UVT, determinar en qué rango clasifica de la tabla del artículo 241 E.T, y luego ubicar
la tarifa. Para lo cual tenemos:

139
Tabla 12. Cálculo de renta ordinaria en “Comerciante A”
CONCEPTO RÉGIMEN ORDINARIO
Base Gravable Renta líquida (utilidad fiscal)

Valor base gravable en pesos 46151000
Valor base gravable en UVT 1.296
Ley que los rige Tabla del art 241 ET
Categoría o rango al que pertenece Rango 2 (De 1090 UVT a 1700 UVT)
(base gravable expresada en UVT, menos

Tarifa 1090 UVT) *19%
Impuesto de renta $1.394.480,0
El contribuyente debería pagar $1.394.480 por concepto de impuesto de renta. Se debe
recordar que en el impuesto de renta ordinaria a parte del cálculo ser un poco complejo, no tiene
los beneficios que otorgó el monotributo ni tampoco los del régimen simple.
Afirma el comerciante que es una suma bastante alta, de la cual el único beneficio que él
nota es que este impuesto se lo han solicitado muchas veces para créditos. Pero indica, que no
piensa pagar este valor, prefiere seguir en la informalidad.
2.3.4.3. Conclusiones parciales sobre el Comerciante A.
El resultado arrojó que el impuesto al monotributo es el más favorable, y de hecho es el
más fácil de declarar, e incluso, tiene menos requisitos que el régimen de tributación simple, ya
que este exige la facturación electrónica, requisito que no era necesario en el monotributo. A
pesar que le da menor valor a pagar por el monotributo, este prefiere no declarar renta, considera
140
que eso es mucho dinero, que la DIAN no lo ha notificado y prefiere seguir corriendo el riesgo
de declarar con sanción en caso que la administración lo requiera, probabilidad que ve muy baja.
Se puede observar que declarar por el régimen ordinario, en este caso, el valor a pagar, le sale
muy cercano al del monotributo, pero en este último, la declaración es muy fácil.
Tabla 13. Comparativo de regímenes de impuesto Comerciante A
REGIMEN
TRIBUTACION
CONCEPTO RÉGIMEN ORDINARIO MONOTRIBUTO SIMPLE
Base Gravable Renta liquida (utilidad fiscal) Ingresos Ingresos

Valor base gravable en
pesos $46.151.000 $124.380.000 $124.380.000
UVT 1296 3.493 3.493
Tabla No 2 del
Tabla No 2 del art 241 ET Tabla No 2 del art 908 art 908 ET (Ley
Ley que los rige (Ley 2010 de 2019) ET (ley 1819 de 2016) 2010 de 2019).
Rango 1 (de 0
Categoría o rango al que Rango 2 (De 1090 UVT a Categoría C (de 2800 UVT a 6.000
pertenece 1700 UVT) UVT a 3.500 UVT= UVT)
(base gravable expresada en
UVT, menos 1090 UVT)
Tarifa *19% 32 UVT 1,80%
Impuesto de renta $1.394.480,0 $1.139.424,0 $2.238.840,0
El impuesto más favorable para este comerciante es el monotributo, esto según la tabla
anterior, tributa con menor valor en comparación al régimen ordinario y al régimen simple de
141
tributación. Tanto en el régimen de tributación simple como en el monotributo, la base es la
misma, la cual es el ingreso; en el régimen ordinario, como se observa en la tabla, es la utilidad
fiscal, la cual es distinta a la utilidad de su negocio, esto porque existen unos gastos no
deducibles que no podemos llevar a la renta ordinaria, lo que hace que aumente la utilidad.
2.3.5. Caso 2. Comerciante B
En este caso, vamos a analizar los resultados del comerciante A, observaremos cómo le va en los
regímenes distintos.
2.3.5.1. Estados financieros del Comerciante B.
El comerciante “B”, el cual cuenta con un local, también en Granabastos, obtiene
mayores ingresos al comerciante “A”.
Los estados financieros que presenta este comerciante, son:
Tabla 14. Estado de situación financiera comerciante "B"
“COMERCIANTE B”
CIFRAS EXPRESADAS EN PESOS COLOMBIANOS

ACTIVO

Efectivo y equivalente al efectivo $3.500.000
Caja $1.300.000
Banco
142
Propiedades planta y equipos

Casa $58.000.000
Moto $3.200.000
Automóvil $36.000.000
TOTAL, ACTIVO $66.000.000

PASIVO

Proveedores
Proveedores nacionales $8.500.000

TOTAL, PASIVO $8.500.000

PATRIMONIO

Patrimonio capitalizado $17.900.000

TOTAL PATRIMONIO $57.500.000
Tabla 15. Estado de resultados integrales “Comerciante B"
“COMERCIANTE B”
COLOMBIANOS

Ingresos por ventas $152.800.000
Costos $96.400.000
Utilidad bruta $56.400.000
Gastos $16.800.000
143
Este comerciante, durante el 2018, cuenta con ingresos por $152.800.000. Estas ventas
que él genera en su negocio, corresponden a los productos de papa, yuca, ñame, fresa, cebollas,
entre otros; su precio de venta también varía por lo general tres veces por semana, estos
obviamente aumentan y disminuyen en relación al costo de venta. Los costos de venta
corresponden a un 63% con relación a estos ingresos. El comerciante obtiene una utilidad bruta
de aproximadamente el 37% con relación a las ventas. Además, tiene gastos en el
establecimiento de $16.800.000 al año, dejando así un promedio mensual de $1.400.000; estos
gastos corresponden a arrendamiento del local, en el cual paga $900.000 mensuales a
Granabastos, en viáticos mensualmente se está gastando $500.000.
Este comerciante al año genera una utilidad en el ejercicio de $39.600.000,
correspondiente a casi el 26% de lo vendido. No gasta en seguridad social, la razón por la cual no
lo hace, es que afirma que a la edad que él tiene no alcanzaría a pensionarse, así que no lo ve
como una obligación hacerlo. Con respecto a su salud, está afiliado como beneficiario de su hija,
la cual lo tiene afiliado a la E.P.S SURA. El contribuyente además también tiene SISBEN; con
respecto a la seguridad en riesgos laborales, dice que sí sería bueno contar con ARL por algún
imprevisto, pero afirma que en su trabajo no corre mayor riesgo, así que no opta por pagar lo
correspondiente a la seguridad social.
En la situación financiera del comerciante, se ve reflejado que cuenta con la propiedad de
una casa, una moto y un automóvil, los cuales ha comprado en el transcurso de su vida con los
frutos que le ha generado el negocio de frutas y verduras. No tiene créditos pendientes por pagar
de bancos, lo que debe corresponde a los proveedores, por un total de $8.500.000. La forma de
comprar de este comerciante es a crédito con sus proveedores.

144
2.3.5.2. Cómo tributa el Comerciante B.
Se analizará la forma en la cual tributaría el comerciante “B”, esto con respecto al
régimen del monotributo, régimen simple y régimen ordinario.
2.3.5.2.1. Cómo tributa en el Monotributo.
Para hallar el valor a cargo que le corresponde a este comerciante por concepto de este
impuesto, se debe conocer la base gravable, la cual son los ingresos brutos, los cuales según el
estado de resultados integrales son $152.800.000. El valor de la UVT es de $35.607, esto para
convertir el valor de los ingresos del año gravable en UVT, y así saber en cuál de las 3
categorías del Monotributo (A, B, C) está.
Este contribuyente tiene 4.291 UVT de ingreso, por lo tanto, teniendo en cuenta la tabla
del monotributo, no puede acogerse a este impuesto. Esto porque a este tributo solo pueden
acogerse los contribuyentes que obtengan ingresos no mayores a 3.500 UVT.
2.3.5.2.2. Cómo tributa en el Régimen Simple de Tributación.
Con base al estado de resultados integrales, los ingresos obtenidos por este comerciante
son $152.800.000, la base gravable de este impuesto Simple, son los ingresos brutos. Se debe
tener en cuenta el valor de la UVT del año, el cual es de $35.607, esto para convertir el valor de
los ingresos del año gravable en UVT.
El comerciante del establecimiento “Verduras Rumualdo” obtiene como ingresos lo
correspondiente a 4.291 UVT, lo que lo cataloga en la categoría 1 del impuesto simple en
comerciantes. La tarifa de este sería el 1,8% sobre los ingresos, lo que corresponde a liquidarlo
de la manera respectiva:
145
Ingresos: $152.800.000
Tarifa: 1.8%
Total a pagar: $2.750.400.
El comerciante manifiesta que se le hace costoso pagar este valor, inclusive sabiendo que
se puede realizar un anticipo bimestral para descontarse en su declaración anual. Otra de las
razones por las cuales no se acogerá es que se le hace engorroso solicitar firma electrónica y
luego de saber que se debe facturar electrónicamente, manifiesta que él trabaja sin computador, y
lo seguirá haciendo de la manera en que hoy lo hace. No teme a que le llegue oficio de parte de
la administración de impuestos.
2.3.5.2.3. Cómo tributa en el régimen de renta ordinario.
Como se mencionó anteriormente, la base gravable de este impuesto, de renta ordinaria,
es la utilidad fiscal, denominada en renta como renta líquida.
El contribuyente como resultado, obtuvo una utilidad contable del ejercicio de
$39.600.000. Los gastos no deducibles en renta serán $3.360.000, valor que corresponde al 20%
de los gastos.
La utilidad contable se verá afecta de la siguiente manera:
Utilidad del ejercicio: $ 39.600.000
Gastos No deducibles en renta: $ 3.360.000
Utilidad Fiscal: $42.960.000

146
Hallada la utilidad fiscal, se determinará en qué rango clasifica de la tabla del artículo 241
E.T, y luego ubicar la tarifa. Para lo cual tenemos:
Tabla 16. Cálculo de renta ordinaria en Comerciante B
CONCEPTO RÉGIMEN ORDINARIO
Base Gravable Renta líquida (utilidad fiscal)

Valor base gravable en pesos 42.960.000
Valor base gravable en UVT 1.207
Ley que los rige Tabla del art 241 ET
Categoría o rango al que pertenece Rango 2 (De 1090 UVT a 1700 UVT)
(base gravable expresada en UVT, menos

Tarifa 1090 UVT) *19%
Impuesto de renta $788.190,0
El valor correspondiente a impuesto de renta ordinaria, que debería pagar el
contribuyente es de $788.190. Este comerciante, informa que no se acogerá al régimen ordinario
por el alto costo que le implica este. Nunca ha declarado y considera este, un gasto innecesario
en el momento afirma que, de este dinero, muy poco se invierte en el país.
2.3.5.3. Conclusiones parciales Comerciante B.
En este caso, el resultado arrojó que el impuesto más favorable es el de renta ordinaria. Al
monotributo no aplicó por la cantidad de ingresos obtenidos. Y el régimen simple que nace con
la finalidad de formalización, no incentiva en cuanto al valor a cargo a pagar por este impuesto.
147
El comerciante no optó por la renta ordinaria ninguna, inclusive al monotributo con sus
beneficios lo considera muy alto. Y es que si dicho impuesto no dio la talla que se esperaba, qué
se puede esperar para el régimen simple.
Tabla 17. Comparativo de regímenes de impuesto Comerciante B
RÉGIMEN
RÉGIMEN TRIBUTACION
CONCEPTO ORDINARIO MONOTRIBUTO SIMPLE
Renta liquida (utilidad

Base Gravable fiscal) Ingresos Ingresos
pesos 42.960.000 152.800.000 152.800.000
UVT 1.207 4.291 4.291
Tabla No 2 del art Tabla No 2 del
Tabla No 2 del art 241 ET 908 ET, Ley 1819 de art 908 ET, Ley
Ley que los rige (Ley 2010 de 2019) 2016. 2010 de 2019.
Rango 1 (de 0
Categoría o rango al que Rango 2 (De 1090 UVT a UVT a 6.000
pertenece 1700 UVT) No aplica UVT)
(base gravable expresada
en UVT, menos 1090
Tarifa UVT) *19% No aplica 1,80%
Impuesto de renta $788.190,0 No aplica $2.750.400,0
El impuesto más favorable para este comerciante es el de renta ordinario, esto según la tabla
anterior, tributa con menor valor en comparación al régimen simple de tributación. El porcentaje
148
de impuesto con respecto al ingreso es de 0.5%, y con respecto a la utilidad del ejercicio es del
1.9%.
Conclusiones
En este capítulo final se condensan las conclusiones sobre el estudio adelantado en esta
tesis, desde la revisión documental y jurídica sobre el régimen ordinario, monotributo y el
Régimen Simple de Tributación, así como desde la indagación cualitativa basada en encuestas
aplicadas en el sector de comerciantes de frutas y verduras de “Granabastos”, ubicado en la
ciudad de Soledad, Atlántico, Área Metropolitana de Barranquilla, y el estudio de caso de dos
comerciantes de esa misma zona, de acuerdo a los estados financieros e intereses económicos
subyacentes.
149
Los principales resultados de este trabajo de investigación se exponen acto seguido.
Conclusión del Monotributo
El Monotributo en Colombia nació con el Decreto 738 de 2017 que reglamentó ese
régimen en el territorio nacional, cuyo objetivo fue impulsar la formalidad y facilitar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes que se acogiesen de forma
voluntaria a dicho régimen. Este fue un tributo opcional el cual sustituía el impuesto sobre la
renta y complementarios, con causación anual y determinación integral.
De acuerdo con los análisis y perspectivas del desarrollo del monotributo tanto a nivel
local como en países de América Latina, se observó que los contribuyentes que contaran con una
empresa pequeña, un emprendimiento o un desarrollo individual, podrían acceder y ser partícipes
de las ventajas que brindaba el monotributo. Lo que buscaba la administración era reducir a un
solo impuesto el pago de la renta, y simplificar y agilizar los procesos de los contribuyentes para
que el pago de la carga impositiva fuera más atractivo y sencillo de realizar tanto para los
ciudadanos como para las entidades tributarias, fiscales y de control.
El monotributo tuvo poca acogida y fue baja su efectividad dentro de los pequeños y
medianos empresarios, justamente la población a la cual iba dirigida.
Resultados del trabajo de campo sobre el Monotributo
Según las encuestas realizadas al sector de comerciantes de frutas y verduras de
“Granabastos”, ubicado en la ciudad de Soledad, Atlántico, Área Metropolitana de Barranquilla,
y que aparecen anexas a la presente investigación, algunas de las razones por las cuales el
monotributo no obtuvo el resultado esperado fueron las siguientes: primero, solo el 10% de
150
comerciantes de frutas y verduras conocían de la existencia de ese impuesto, mientras que un
90% de la población encuestada no tenía referencia alguna sobre ese régimen, y por supuesto,
desconocían los atractivos o beneficios que podían derivar para sus emprendimientos locales.
Esto lleva a concluir que faltó un arduo trabajo de publicidad y de pedagogía para la divulgación
del monotributo en Colombia, procurando llegar a todas las capas de la población desde el resalte
de los beneficios económicos y tributarios concomitantes a los pequeños y medianos empresarios
que se acogieran a ese régimen. El Ejecutivo debió invertir mayores recursos en la transmisión
masiva hacia la población de las características del monotributo buscando exaltar las facilidades
subyacentes de ese régimen para que los comerciantes informales del país, y específicamente de
la ciudad de Soledad, Atlántico, Área Metropolitana de Barranquilla, se prestaran a acoger esa
unificación de la tributación dentro de sus negocios cotidianos.
Segundo, con las encuestas aplicadas a esa población objetivo se encontró que el 34% de
los comerciantes no tenían Registro Único Tributario (RUT), mientras que el 66% restante no
sabían de la existencia de ese documento, o sabiéndolo, no veían ningún beneficio en su
obtención. A su vez, solo el 40% de las personas que estaban obligadas a declarar renta lo
hacían, y no por convicción, interés, o conciencia sobre la necesidad de tal recaudo y los
beneficios puntuales para su negocio, sino porque se veían obligados a la hora de la solicitud de
préstamos con entidades bancarias y otras instituciones de intermediación financiera que les
exigían la declaración de renta como un requisito para la aprobación de créditos. El 60%
remanente, en tanto comerciantes que no declaraban renta, argumentaron que su desidia se debía
a que tal contribución era innecesaria, nunca ninguna entidad estatal les había exigido ese pago,
que en el caso de hacerlo no contaban con los recursos para honrar esa obligación, y que con el
151
certificado de Cámara y Comercio era suficiente para formalizar su negocio, pues otro tramite
aledaño carecía de sentido.
En tercer lugar, 90% de los comerciantes encuestados afirmaron que los beneficios del
monotributo podían resultar útiles e importantes, verbigracia, la afiliación al Sistema General de
Seguridad Social y a la Administración de Riesgos Laborales (ARL) en específico, empero, más
del 50% fueron renuentes a aceptar el valor del pago anual por concepto de monotributo, el cual
consideraron excesivo, por lo que prefirieron seguir en la informalidad, entre otras cosas, porque
perciben que la entidades de administración tributaria y de control fiscal no tienen intereses sobre
ellos, pues más del 70% de los encuestados nunca ha recibido una invitación a declarar de parte
de la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), o de la entidad que hagas sus
veces.
Conclusiones sobre el Régimen Simple de Tributación
Ante el anterior panorama, que seguramente es extensivo a la mayoría de municipios y
ciudades del país, nació el Régimen Simple de Tributación como una opción a la que pudieran
acogerse los pequeños y medianos comerciantes, incluyendo los vendedores de frutas y verduras
analizados en este estudio, que les facilitaría el manejo de la contabilidad y declarar los ingresos
brutos, ordinarios y extraordinarios percibidos en el año gravable correspondiente.
El Estado, a través del Régimen Simple de Tributación, buscó incentivar la formalización
y evitar la evasión tributaria, concretamente, reducir las cargas formales y de fondo de los
contribuyentes, impulsar la normalidad y registro de los ciudadanos para el pago de tributos, y

152
facilitar el cumplimiento de la carga impositiva sobre las personas que decidieran inscribirse en
el nuevo régimen.
El Simple fue concebido ante todo como una herramienta para reducir el costo asociado
con la formalidad y mitigar las barreras legales y económicas para que pequeñas y medianas
empresas se pudieran registrar voluntariamente dentro del sistema de tributación nacional a
través de un régimen específico que tuviera beneficios puntuales para esas personas jurídicas.
Además, con el registro masivo que pudiera nacer de los nuevos contribuyentes, se podría tener
un mayor seguimiento sobre las cargas impositivas de los ciudadanos y las sumas que se podrían
obtener para llenar las arcas fiscales del Estado colombiano.
El Régimen Simple de Tributación fue un modelo opcional creado para sustituir el
impuesto sobre la renta e integrar el impuesto nacional al consumo y el impuesto de industria y
comercio consolidado, por lo que los contribuyentes que discrecionalmente decidieran acogerse
coadyuvarían al ejercicio de la formalización de las actividades económicas dentro del territorio
nacional y a la atenuación o mitigación de las evasiones tributarias. Estos verían reflejados en su
haber la obliteración de los óbices de los otros regímenes de tributación, como el ordinario y el
Resultados del trabajo de campo sobre el SIMPLE y el Ordinario
Para analizar las implicaciones del acogimiento del Simple y/o de los otros regímenes
tributarios en los comerciantes de la población objetivo seleccionado, se estudiaron los estados
financieros de dos comerciantes de frutas y verduras con corte al 31 de diciembre de 2018.

153
El primero de los comerciantes o “Comerciante A”, tenía un negocio dedicado a la venta
de frutas y verduras en general con ingresos de $124.380.000 M/L. Los costos asociados a estos
ingresos correspondían a aproximadamente el 60% de tal valor. El comerciante obtuvo una
utilidad bruta de aproximadamente el 39% con relación a las ventas. Además, tuvo gastos de
$12.000.000 M/L al año, promedio mensual de $1.000.000 M/L; estos gastos correspondían a
arrendamiento del local, en el cual pagó $700.000 M/L mensuales a “Granabastos”, y $300.000
M/L a título de pago de los gastos en viáticos mensuales.
De la encuesta realizada a ese comerciante se extrajo la información de que no contribuyó
al pago de Seguridad Social para ese año porque pertenecía al régimen subsidiado, donde el
cobro era inexistente, mientras que si estuviera afiliado a Salud, Pensión y ARL destinaria rubros
que podría reinvertir en su negocio. A su vez se encontró que era propietario de una casa y de un
vehículo particular, el cual compró con un préstamo por $49.000.000 M/L que le otorgó el Banco
de Occidente, y al que le pagaba mensualmente una cuota de $700.000 M/L. Tuvo un flujo
efectivo de $2.812.000 M/L mensuales, el cual se vio reducido en $700.000 M/L, suma que
debía pagar por concepto del mentado préstamo.
Al realizar el estudio del estado financiero y de los valores a considerar para el cálculo de
los montos susceptibles de pagar en cada uno de los regímenes de tributación, se encontró que el
“Comerciante A”, en caso de acogerse al monotributo, debería pagar por el impuesto un valor
correspondiente a 32 Unidades de Valor Tributario (UVT), esto es $1.060.992 M/L. Ese valor
correspondería al 0.93% de los ingresos percibidos para el año gravable 2018, y al 3.71% del
valor de la utilidad del ejercicio.
Por su parte, si dicho comerciante se acogiera al Régimen Simple, debería pagar
anualmente $2.058.840 M/L por concepto de ese impuesto unificado, mientras que en el régimen
154
ordinario debería pagar $1.145.840 equivalente al de impuesto de renta, y sin que en este último
estén comprendidos los beneficios contables de los regímenes de monotributo y Simple.
De acuerdo a los resultados obtenidos, el monotributo sería el más favorable para el
“Comerciante A”, por su facilidad de declaración, menos requisitos respecto al Simple, por
ejemplo la no exigencia de facturación electrónica, y menor valor contributivo respecto al
régimen ordinario. Sin embargo, después de socializar dichos resultados, el comerciante afirmó
que no se acogería al impuesto del monotributo porque nunca ha declarado renta, su negocio es
informal, el pago de aquel comporta demasiado dinero respecto a las finanzas con las que cuenta,
y que puede prescindir de honrar esa obligación porque ninguna autoridad estatal lo ha
conminado a tributar.
Una de las razones para no acogerse al Régimen de Tributación Simple, era que el
contribuyente debería empezar a facturar electrónicamente, y en ese sector de comerciantes de la
ciudad de Soledad, Atlántico, área metropolitana de Barranquilla, la facturación es a papel,
incluso, no tienen un buen conocimiento del manejo de computadores y herramientas ofimáticas,
y contratar a alguien que se ocupe de esta facturación es un gasto extra y oneroso en el que no
tiene el interés de incurrir. Por lo tanto, dejó claro que no le conviene acogerse a este régimen de
tributación y que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) jamás le ha solicitado
o requerido para que declare, razón por la cual no teme seguir en la informalidad y ésta le reporta
mayores réditos.
Tal y como se expuso, el “Comerciante A” no contribuyó al pago de Seguridad Social
para el año gravable 2018 porque pertenecía al régimen subsidiado, donde el cobro era
inexistente, mientras que si estuviera afiliado a Salud, Pensión y ARL destinaria rubros que
podría reinvertir en su negocio.

155
Sobre problemática es menester dar un comentario crítico al decir que uno de los
objetivos del Régimen Simple era propender por la formalización laboral y tributaria para que
más personas contribuyeran al Sistema General de Seguridad Social con los consiguientes
beneficios prestacionales para aquellos, y de reducción de la carga fiscal del Estado en la
atención programas subsidiados. Con el estudio realizado se demostró que el no acogimiento del
Simple para el comerciante no implicó un detrimento a sus finanzas actuales, mientras que para
el Estado si comportó la perennidad de seguir invirtiendo recursos en sistemas subsidiados,
situación que podría cambiar y favorecer su carga fiscal si las personas decidieran tributar y
hacer parte formal del Sistema de Seguridad Social.
De la situación financiera y legal del “Comerciante A” se concluyó que no necesita ni
está interesado en inscribirse al Régimen Simple o al monotributo o al ordinario, pues la
informalidad en la que se encuentra le resulta más rentable.
Con respecto al segundo comerciante o “Comerciante B”, para el año gravable 2018 era
propietario de un negocio en “Granabastos”, ubicado en la ciudad de Soledad, Atlántico, área
metropolitana de Barranquilla, dedicado a la venta de frutas y verduras en general, y percibió
ingresos para esa anualidad por valor de $152.800.000 M/L. Los costos de venta correspondieron
a un 63% con relación a estos ingresos, donde la utilidad bruta fue aproximadamente del 37%
con relación a las ventas. Además, tuvo gastos en el establecimiento de $16.800.000 al año, estos
gastos fueron a título de arrendamiento del local y a viáticos, sumas que alcanzaron los $900.000
M/L y $500.000 M/L, respectivamente.
Este comerciante generó una utilidad anual en el ejercicio de $39.600.000 M/L
equivalente al 26% de lo vendido, dejando así un promedio mensual de $1.400.000 M/L. El
“Comerciante B” no contribuyó al Sistema General de Seguridad Social, según él porque su edad

156
le impedía alcanzar una pensión, porque su hija lo afilió como beneficiario a salud, y porque la
ARL era innecesaria en su trabajo porque la posibilidad de accidentes, con ocasión o causa de las
labores adelantadas, era casi nulo. De esa manera, el rubro destinado a tal formalización lo puede
destinar a la amortización de su negocio.
Sobre esta contingencia, cabe expresar una conclusión similar a la del “Comerciante A”
en el entendido de que la persona particular puede prescindir de la cotización a seguridad social
pero esto acarrea una irrogación fiscal mayor para el Estado quien debe continuar invirtiendo
ingentes recursos en los sistemas subsidiados, mientras que tiene ingresos insuficientes por
cuenta de los contribuyentes que eluden los pagos impositivos.
El señor “Comerciante B”, de acuerdo a la encuesta aplicada, tenía en su patrimonio un
bien inmueble, un vehículo automotor, y un carro; no registraba créditos con entidades bancarias,
pero si un saldo en contra respecto al pago de proveedores por valor de $8.500.000 M/L.
Se realizó el estudio comparativo de la situación financiera de ese comerciante respecto a
la posible tributación en los regímenes ordinario, monotributo y Simple. Como sus ingresos para
el año gravable 2018 fueron de 4609 Unidades de Valor Tributario (UVT), esa cantidad le
impidió acogerse al impuesto del monotributo, el cual exige el reporte de ingresos no superiores
a 3500 UVT. En el Régimen Simple la tarifa sería del 1,8% sobre el valor total, por lo que el
comerciante debería pagar $2.750.400 M/L, mientras que el monto a pagar en el régimen
ordinario sería de $1.634.640 M/L.
Con lo anterior, el impuesto más favorable sería el de renta ordinaria ya que para el
monotributo no aplicó por la cantidad de ingresos obtenidos, y para el Simple el pago tributario
sería mayor.
157
Estas cifras fueron socializadas con el “Comerciante B” quien afirmó que los números
registrados son muy altos en relación a las utilidades percibidas en el negocio, a los que se
debería añadir los costos de firma y facturación electrónica, adquisición de equipos de cómputo y
herramientas ofimáticas, y personal asociado para el manejo de esos menesteres, por tal motivo,
los posibles beneficios económicos y jurídicos de la tributación no compensarían las inversión de
capital ex post facto.
Al igual que el “Comerciante A”, no consideró como probable que las entidades de
administración tributaria y de control fiscal lo fueran a requerir pues nunca lo han hecho ni hay
indicios de que lo hagan en un futuro cercano, por lo que los costos derivados de la inscripción y
pertenencia al régimen ordinario, monotributo o Simple no son un atractivo, como quiera que la
informalidad deviene en un escenario jurídica y económicamente con mayores réditos.
Conclusiones sobre la informalidad
Sobre los resultados anteriores es menester ser critico en el sentido de que los hallazgos
fueron contrastados con la finalidad del Legislativo y del Ejecutivo al expedir las normas que
reglamentaron el Régimen Simple, y las motivaciones subyacentes consideradas
constitucionalmente legítimas por el Máximo Tribunal de esa Jurisdicción en Colombia.
Primer crítica, la política fiscal que pretendió incentivar la formalización y evitar la
evasión tributaria no ha logrado cumplir esos cometidos, porque en el estudio de caso y con la
indagación cualitativo soportada en encuestas en los comerciantes de la población objetivo, se
demostró que la informalidad sigue siendo la regla general y el no pago de impuesto su
confirmación.
158
Segunda crítica, el intento de reducir las cargas formales y de fondo de los contribuyentes
e impulsar la normalidad y registro de los ciudadanos para el pago de tributos, no resultó un
atractivo jurídico o económico para los pequeños y medianos negocios de frutas y verduras
estudiados.
Tercera crítica, el conato de facilitar el cumplimiento de la carga impositiva que recae
sobre las personas que decidan inscribirse en el nuevo régimen, no rindió frutos porque como se
demostró, de la informalidad se extraen mayores réditos.
Cuarta crítica, el cometido de mitigar las barreras legales y económicas para que
pequeñas y medianas empresas se puedan registrar voluntariamente dentro del sistema de
tributación nacional es una quimera porque los posible beneficios a obtener de la formalización
no se equiparan a los de continuar en el estado informal vigente de los negocios.
Quinta crítica, el gran perdedor del mantenimiento y aumento de las tasas de informalidad
laboral y tributaria en Colombia es el Estado el cual cuenta con un déficit fiscal por cuenta de la
no contribución de los ciudadanos para llenar el erario que requiere para un óptimo
funcionamiento de la Administración y la posibilidad de reinversión para la adquisición de
bienes, servicio u obras que satisfagan los intereses y prerrogativas de la población y cumpla con
los fines del Estado.
Para quien esto escribe, a modo de opinión crítica basada en los resultados de este trabajo
de investigación, la informalidad sigue siendo un atractivo para los pequeños y medianos
empresarios del país, incluyendo los comerciantes de frutas y verduras de “Granabastos”,
ubicados en la ciudad de Soledad, Atlántico, área metropolitana de Barranquilla, pues los
beneficios loables planteados por la idealidad de la norma no tienen un efecto práctico inmediato
que pueda ser apreciado favorablemente por los contribuyentes. La informalidad será perenne
159
mientras no se generen réditos inmediatos y medibles para los ciudadanos, y no solo beneficios
técnicos y económicos inapreciables en comparación con las vicisitudes del tráfico mercantil
informal.
Esa problemática incide no solo en un déficit del recaudo sino también en el
funcionamiento del aparato productivo pues la presión tributaria es muy baja y los recursos
fiscales son insuficientes para atender las necesidades de la población. Si se lograra aumentar las
tasas de formalidad se podría invertir en rubros de la economía nacional que exhortan apoyos de
financiación, y con ello fortalecer otros sectores para disminuir la dependencia hacia las
actividades primarias extractivistas. El aumento del recaudo impositivo y la mejora en la
eficiencia del gasto favorecerían la equidad y la construcción de unas bases fiscales y sociales
más sólidas.
Según el Departamento Administrativo Nacional de Estadística (DANE), con la Gran
Encuesta Integrada de Hogares (GEIH) aplicada en el trimestre móvil mayo-junio del año 2019,
y cuyo fin entre otros, era medir la proporción de informalidad laboral, el porcentaje de
trabajadores no formalizados fue de 47.5%, donde, de las 23 ciudades y áreas metropolitanas
estudiadas, los mayores números se encuentran en Cúcuta con el 73.1%, Santa Marta con 64.0%,
Sincelejo con 63.9%, y muy de cerca Barranquilla y su área metropolitana, con el 56.6%. De la
misma manera, la informalidad con respecto a la tributación de pequeñas empresas es muy alta
ya que un 75% no están registradas ni cumplen con las normas de contratación laboral y pago de
impuestos.
Esta información oficial empata perfectamente con las conclusiones arrojadas en esta
investigación de maestría toda vez que las cifras anteriores se explican porque los beneficios de
la formalidad resultan irrisorios en relación a la carga de capital que amerita el pago de

160
impuestos. La decisión de continuar con negocios locales de manera informal obedece
preponderantemente a esa situación.
Valga decir , a modo de opinión crítica, tal y como lo han planteado los diferentes
pronunciamientos de las tres ramas del Poder Público en Colombia revisados en esta
investigación, el aumento y mantenimiento de la informalidad en las ciudades y municipios del
país en general, y en el sector de comerciantes y frutas de la ciudad de Soledad, Atlántico, área
metropolitana de Barranquilla, en particular, es un óbice para el crecimiento económico y un
lastre para reducir la pobreza y la desigualdad, ya que impide el incremento de los niveles de
productividad, dificulta la salida y entrada de capitales, obstaculiza la estandarización y
contabilidad oficial de los emprendimientos, e impide que las empresas adquieren nuevos
factores de producción que puedan derivar en una potenciación de la plusvalía.
Los bajos ingresos y pocos activos asociados con la informalidad dificultan el aporte de
las empresas hacia el fisco, efecto cadena que ocasiona incapacidad financiera para atender los
servicios y bienes públicos y un peso mayor para las personas naturales y jurídicas formalizadas,
quienes tienen que cubrir con su patrimonio los déficits surgidos en el sector contrapuesto.
Para quien esto escribe, la informalidad también tiene efectos sobre la inversión y la
generación de empleo formal, lo cual es cardinal para el diseño de un sistema tributario que
responda a las necesidades de los ciudadanos. En ese sentido, es menester el aumento de los
niveles de formalidad dada la enorme importancia de una sólida base impositiva en Colombia
que permita hacer del país un lugar más atractivo para la inversión exterior directa, y más
competitivo respecto a las economías foráneas.
Conclusión general
161
De allí la relevancia de la ampliación de la base gravable a través de la aplicación de
cualquiera de los regímenes analizados en este trabajo, Ordinario, Monotributo, Simple. Sin
lugar a dudas una de las tareas en deuda de la Administración es lograr que las personas
naturales y jurídicas se inscriban voluntariamente a uno de estos regímenes, de conformidad con
los puntos positivos y las oportunidades de mejora identificadas con el trabajo de campo
realizado sobre los comerciantes de frutas y verduras de “Granabastos”, ubicado en la ciudad de
Soledad, Atlántico, Área Metropolitana de Barranquilla, específicamente a través del análisis de
los estados financieros e intereses económicos subyacentes de los dos empresarios elegidos.
Los anteriores resultados, con los comentarios críticos basados en los hallazgos
obtenidos, permitieron arribar a conclusiones de carácter particular y general susceptibles de
servir como punto de guía para la reforma o adecuación de los actuales regímenes tributarios de
cara a sucintar mayores beneficios para los potenciales contribuyentes y para las finanzas del
Estado, en cumplimiento de uno de los principios constitucionales de mayor envergadura
contenidos en la Carta Magna de 1991: la satisfacción del interés general y la efectividad de los
derechos y deberes de los ciudadanos.
En el monotributo pocas personas podían acogerse, ya que era para actividades
económicas específicas, además, ingresos inferiores a 3.500 UVT, se evidencia que cerró las
puertas a muchos contribuyentes, lo que hizo poco llamativo a este impuesto.
El Impuesto de Régimen de Tributación Simple los obliga a que facturen
electrónicamente, pero ellos no están preparados para pagar un auxiliar contable o administrativo
que les maneje esta facturación, tampoco piensan pagar un software contable que les ofrezca este
162
módulo, o incluso, pagarle a alguien que los capacite para el módulo gratuito que ofrece la
DIAN. Esta es una de las razones principales por las cuales no se acogen a este régimen.
En cuanto al impuesto de renta ordinario, como su base gravable es la utilidad luego de
los gastos no deducibles, se vuelve un poco más complejo de calcular el impuesto, pero entre las
tres opciones (Monotributo, RTS y Ordinario), esta es la más llamativa para los comerciantes de
frutas y verduras de “Granabastos”, esto porque no tienen que facturar electrónicamente y lo
hacen una sola vez al año
Referencias
Acevedo, C. (2017). El comercio informal en el centro de Barranquilla: una aproximación desde
el paradigma cualitativo.
http://rcientificas.uninorte.edu.co/index.php/pensamiento/article/viewFile/9804/11034
Administración Federal de Ingresos Públicos AFIP.(2017)¿Qué ventajas obtengo como
monotributista? https://monotributo.afip.gob.ar/Public/Ayuda/Index.aspx
Barcenas, A. (2018). Monotributo: un nuevo impuesto hacia el cumplimiento de obligaciones
fiscales para pequeños comerciantes en Colombia.
https://repository.usta.edu.co/bitstream/handle/11634/14165/2018andreabuitrago.pdf?
sequence=1&isAllowed=y
Barranquilla, C. (2018). Gran Central De Abastos Del Caribe, Granabastos S.A.
https://www.camarabaq.org.co
BID. (2010). Recomendaciones y mejores prácticas para la tributación dePYMES en
Latinoamérica. http://www20.iadb.org/intal/catalogo/PE/2010/04793.pdf
163
Botero, A. (2003). La metodología documental en la investigación jurídica: alcances y
perspectivas. Revista Opinión Jurídica. 2 (4), 109-
116. https://revistas.udem.edu.co/index.php/opinion/article/view/1350  
Cárdenas, M. (2009). Informalidad empresarial en Colombia: problemas y soluciones.
http://www.scielo.org.co/pdf/dys/n63/n63a06.pdf
Castaño, H. (2002). El Papel del Sector Informal en una Estrategia de Desarrollo.
Castaño, H. (2011). Dinámica de largo y corto plazo. https://www.ascolfa.edu.co/wp-
content/uploads/2015/01/Mercado_Laboral.pdf
Cubides, D (2018) Simplificación tributaria territorial en Colombia. Revista de Derecho Fiscal
n.º 12 • enero-junio de 2018 • pp. 171-218
Díaz, J. (2014). Estrategias de mercadeo de los vendedores ambulantes.
http://www.scielo.org.co/pdf/seec/v19n39/v19n39a08.pdf
DNP. (2016). Pérdida y desperdicio de alimentos en Colombia.
https://mrv.dnp.gov.co/Documentos%20de
%20Interes/Perdida_y_Desperdicio_de_Alimentos_en_colombia.pdf
González, D. (2006). Regímenes Especiales de Tributación para Pequeños Contribuyentes en
America Latina. https://publications.iadb.org/en/publication/13467/regimenes-especiales-
de-tributacion-para-pequenos-contribuyentes-en-america
Lora, E. (2005). Técnicas de medición económica. Metodología y aplicaciones en Colombia.
Colombia. Alfaomega Colombian S, A.
Marroquín, J. (2005). Propuesta de un monotributo.
http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_3197.pdf
164
Mizrahi, R. (1989). Las condiciones fundamentales del sector informal urbano.
NIIF. (2018). Impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación.
Ochoa, L. (2002). Economía Informal: evolución reciente y perspectivas. C. d. Pública, Ed.
http://www.diputados.gob.mx/cesop/
OIT. (2002). El trabajo decente y la economía informal. Primera edición 2002.
https://www.ilo.org/public/spanish/standards/relm/ilc/ilc90/pdf/rep-vi.pdf
OIT. (2013). Estadísticas del trabajo,el empleo y la subutilización de la fuerza de trabajo.
https://www.ilo.org/wcmsp5/groups/public/---dgreports/---
stat/documents/publication/wcms_220537.pdf
OIT. (2014). Monotributo en America Latina. http://www.ilo.org/wcmsp5/groups/public/---
américas/---ro- lima/documents/publication/wcms_357452.pdf
Pedraza, D. (2001). Seguridad alimentaria y nutricional. determinantes y vias para su mejora.
Bolsista CAPES/CNPq. http://respyn.uanl.mx/index.php/respyn/article/viewFile/143/125
Péres, R. (1998). El sector informal en Bogotá. Bogota: Camara de Comercio.
Perry, G. (2007). Informalidad escape y exclusión.
http://siteresources.worldbank.org/INTLACINSPANISH/Resources/SP_lacf_Overview.p
df
Portes, A. (2004). La economía informal. CEPAL.
https://core.ac.uk/download/pdf/38673033.pdf
Restrepo, D. (2012). La informalidad laboral en américa latina: ¿explicación estructuralista o
institucionalista. Cuadernos de Economía.
https://www.redalyc.org/pdf/2821/282125048006.pdf
165
Rodríguez, D. (2013). Conoce los aspectos tributarios de tu empresa. Camara de Comercio.
https://bibliotecadigital.ccb.org.co/bitstream/handle/11520/14076/Documento
%20Matriz.pdf?sequence=1&isAllowed=y
Sabaíni, J. (2012). Informalidad y tributación en América Latina: Explorando los nexos para
mejorar la equidad. http://www.oecd.org/ctp/tax-global/5.2.Sabaini-ESP.pdf
Sanchez, S. (2017). El monotributo: análisis de beneficios para los contribuyentes y el progreso
de la nación. https://repository.unimilitar.edu.co/bitstream/handle/10654/16751/Hern?
sequence=3
Schneider, F. (2002). Ocultándose en las sombras. El crecimiento de la economía subterránea.
https://www.imf.org/external/pubs/ft/issues/issues30/esl/issue30s.pd
Normativos
Decreto 1091 de 2020. Presidencia de la República de Colombia. Ministerio de Hacienda y de
Crédito Público. https://www.funcionpublica.gov.co/eva/gestornormativo/norma.php?
i=137830
166
Lizarazo, G. (2020). Régimen simple: prescriben formulario 2593 para anticipos bimestrales
durante 2020. https://actualicese.com/regimen-simple-prescriben-formulario-2593-para-
anticipos-bimestrales-durante-2020/
DIAN (2020). Formulario 2593. Página web oficial, dian.gov.co.
https://www.dian.gov.co/normatividad/Proyectosnormas/Anexo%201%20-%20Proyecto
%20Resoluci%C3%B3n%20000000%20-%2003092019%20-%20F2593.pdf
DIAN (2020). Formulario 260. Página web oficial, dian.gov.co.
https://drive.google.com/file/d/1gYz2EcO0coeEiunLth_uD667flUNo9W_/view
Departamento Administrativo Nacional de Estadística (DANE). (2019). Medición de empleo
informal y seguridad social Trimestre móvil mayo – julio 2019. Boletín Técnico Gran
Encuesta Integrada de Hogares. DANE.
https://www.dane.gov.co/files/investigaciones/boletines/ech/ech_informalidad/bol_ech_i
nformalidad_may19_jul19.pdf
Ley 1943 de 2018. Congreso de la República de Colombia. Diario Oficial No. 50.820 de 28 de
diciembre de 2018.
http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/ley_1943_2018.html
MinHacienda. (2017). Reglamentación del Monotributo. Decreto 738. (08 de Mayo del 2017).
Piza, J. (2017). Análisis crítico de la reforma tributaria ley 1819 del 2016, serie reformas
tributarias. Universidad externado de Colombia. Bogotá.

167
DIAN. (2016). Estatuto Tributario Nacional. http://estatuto.co/
Pública, D. (2003). Ley 797 de 2003.
https://www.funcionpublica.gov.co/eva/gestornormativo/norma_pdf.php?i=7223
Jurisprudencia
Corte Constitucional, Sentencia C-481 dieciséis (16) de octubre de dos mil diecinueve (2019),
Magistrado Ponente, Alejandro Linares Cantillo.
https://www.corteconstitucional.gov.co/relatoria/2019/C-481-19.htm
Corte Constitucional, Sentencia C-493 veintidós (22) de octubre de dos mil diecinueve (2019),
Magistrado Ponente, Carlos Bernal Pulido.
https://www.corteconstitucional.gov.co/relatoria/2019/C-493-19.htm
168
Anexos
Anexo 1
Formulario 2593
169
Anexo 2
Formulario 260
170

Tesis Maestría Regimen Tributación Simple (F) Ultima

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

Tesis Maestría Regimen Tributación Simple (F) Ultima

Cargado por

Información del documento

Descripción original:

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Tesis Maestría Regimen Tributación Simple (F) Ultima

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

MAESTRÍA EN DERECHO DEL ESTADO CON ÉNFASIS EN DERECHO

FRANCISCO JAVIER MERCADO CASTRO

IMPLICACIONES DE LA APLICACIÓN DEL MONOTRIBUTO Y RÉGIMEN

UNIVERSIDAD EXTERNADO DE COLOMBIA

MAESTRÍA EN DERECHO DEL ESTADO CON ÉNFASIS EN DERECHO

Rector: Dr. Juan Carlos Henao

Secretaria General: Dra. Martha Hinestroza

Director Departamento Derecho Fiscal: Dra. Olga Lucia Gonzales

Director de Tesis: Dr. Eduardo Andrés Cubides

Presidente de Tesis: Dr. Roberto Insignares

Jurados de Tesis: Dr. Andrés Ordoñez

Dra. Victoria Hoyos

Capítulo 1. Sobre el Monotributo y el Régimen Simple de Tributación....................................12

1.1. Hecho generador...............................................................................................................12

1.1.1. Sujeto activo:...............................................................................................................12

1.1.2. Sujeto pasivo:...............................................................................................................12

1.1.3. Base gravable y aspectos cuantitativos........................................................................13

1.1.4. El aspecto temporal.....................................................................................................14

1.1.5. Aspecto espacial..........................................................................................................14

1.2. El Monotributo en Colombia...........................................................................................15

1.2.1. Antecedentes de regímenes simplificados de tributación en Colombia......................15

1.2.2. Antecedentes del Monotributo.....................................................................................23

1.2.3. Monotributo en Colombia............................................................................................24

1.2.4. Reglamentación del Monotributo en Colombia...........................................................27

1.2.5. Pros y contras del monotributo....................................................................................29

1.3. Régimen Simple de Tributación......................................................................................31

1.3.1 Hecho generador...........................................................................................................33

1.3.2. Decreto 1091 del 3 de agosto de 2020.........................................................................42

1.3.4 Formularios de presentación.........................................................................................56

Capítulo 2. Estudios de Caso........................................................................................................62

2.1. Contextualización sobre la informalidad en Colombia.................................................62

2.2. El sector de frutas y verduras en el departamento del Atlántico.................................67

2.3. Estudios de caso................................................................................................................73

2.3.2. Contextualización del Monotributo en comerciantes de frutas y verduras..................74

2.3.3. Contextualización del Régimen Simple en comerciantes de frutas y verduras...........76

2.3.4. Caso 1. Comerciante A................................................................................................78

2.3.5. Caso 2. Comerciante B................................................................................................87

Tabla 1. Tarifas consolidadas del RST..........................................................................................39

Tabla 2. Tarifa del RST consolidada anticipo bimestral...............................................................40

Tabla 3. Respuesta DIAN..............................................................................................................75

Tabla 4. Tabla del régimen simple para comerciantes...................................................................76

Tabla 5. Tabla del régimen simple para comerciantes..................................................................77

Tabla 6. Régimen Simple para Comerciante A.............................................................................78

Tabla 7. Estado de resultados integrales "Comerciante A"...........................................................79

Tabla 9. Del Régimen Simple para comerciantes..........................................................................83

Tabla 10. Cálculo de renta ordinaria en “Comerciante A”............................................................85

Tabla 11. Comparativo de regímenes de impuesto Comerciante A..............................................86

Tabla 12. Estado de situación financiera comerciante "B"............................................................88

Tabla 13. Estado de resultados integrales “Comerciante B".........................................................89

Tabla 14. Cálculo de renta ordinaria en Comerciante B................................................................92

Tabla 15. Comparativo de regímenes de impuesto Comerciante B...............................................93

Simple de Tributación, en Colombia, desde la revisión documental y jurídica del fundamento de

y recepción de esas cargas impositivas sobre el sector de comerciantes de frutas y verduras de

“Granabastos”, ubicado en la ciudad de Soledad, Atlántico, Área Metropolitana de Barranquilla,

sobre las implicaciones de la aplicación del régimen ordinario, monotributo y Simple de

Tributación en comerciantes de frutas y verduras de esa población objeto en Colombia.

Ahora bien, La informalidad no es una situación desconocida en nuestra región y mucho

análisis básico de costo-beneficio, los sujetos prefieren mantener su situación de irregularidad a

el sector de comerciantes de frutas y verduras de “Granabastos”, ubicado en la ciudad de

Soledad, Atlántico, área metropolitana de Barranquilla.

Puntualmente, se escogieron dos comerciantes a los que se les aplicó diversas encuestas,

económicos subyacentes, y la posibilidad de aplicar algunos de los tres regímenes de tributación,

ordinario, monotributo y Simple, con las ventajas y desventajas múltiples.  Para este estudio, se