El Contador Publico Como Perito - Javier Alejandro Sanchez Vega
El Contador Publico Como Perito - Javier Alejandro Sanchez Vega
El Contador Publico Como Perito - Javier Alejandro Sanchez Vega
CONTADOR
PÚBLICO COMO
PERITO EN
MATERIA DE
CONTABILIDAD
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INTRODUCCIÓN
2.1 Definiciones
2.2 Carga de la prueba en un proceso judicial
2.3 Marco normativo
2.3.1 Código Federal de Procedimientos Civiles
2.3.2 Código Nacional de Procedimientos Pen
2.3.3 Ley Agraria
2.3.4 Código de Comercio
2.3.5 Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo
2.3.6 Ley Federal del Trabajo
2.3.7 Código Fiscal de la Federación
2.3.8 Ley de Amparo
2.3.9 Normas relativas a servicios para atestiguar. Serie 7000
2.4 Generalidades de la Prueba Pericial
3.1 Definición
3.2 Antecedentes
3.2.1 Antecedentes en Egipto
3.2.2 Antecedentes en España
3.2.3 Antecedentes en México
3.3 La pericial contable como prueba
3.3.1 Pruebas en las que el perito puede apoyar su informe o dictamen
4.1 Definición
4.2 Normatividad
4.3 Generalidades
4.3.1 Definición y objetivo de un trabajo de aseguramiento
4.3.2 Resultado
4.3.3 Asunto respecto al cual se realizará el trabajo
4.3.4 Criterios adecuados
CAPÍTULO 5. EL PERITO
5.1 Definición
5.2 Necesidad de un perito
5.3 Requisitos para ser perito
5.4 Código de Ética Profesional, su cumplimiento
5.5 Normas de Auditoría, para Atestiguar, Revisión
y otros Servicios Relacionados
5.6 Actualización del contador público
5.7 Lista de peritos
5.7.1 Tribunal Superior de Justicia de la Ciudad de México
5.7.2 Consejo de la Judicatura Federal
5.8 Perfil del perito
5.8.1 Código de Ética Profesional
5.8.2 Normas de Auditoría, para Atestiguar, Revisión
y otros Servicios Relacionados
5.8.3 Carta Convenio de Servicios Profesionales
5.8.4 Otros requisitos
5.9 Aceptación del cargo
5.10 Reglas que deberá cumplir el perito
5.11 Normas de ejecución del trabajo
5.11.1 Planeación y supervisión
5.11.2 Obtención de evidencia suficiente y adecuada
5.12 Normas de información
5.12.1 El informe
5.12.2 Opinión positiva
5.12.3 Contenido del informe
5.13 El perito tercero
El Mtro. Delgado, en su tesis, realizó una investigación sobre los orígenes de la pericia en la
antigua Roma1, que en resumen es la siguiente:
Apud iudicem. Este término lo entendemos como la segunda fase del procedimiento
ordinario, etapa en la que se aportan y analizan las pruebas ofrecidas por las partes.
Ius publicae respondendi. Este término lo entendemos como una facultad otorgada por el
emperador a ciertos jurisconsultos, quienes fungían como peritos en derecho en la época
romana.2
Delgado, citando al Jurista Devis Echandía, expone algunos ejemplos del uso de la Prueba
Pericial en la antigua Roma, como el caso de la Comparado Literarum, que consistía en
cotejar las letras con otro escrito de la persona que afirmaba o negaba ser el autor de la
misma; a esta clase de peritación se le llamaba manus colatio, y la realizaban expertos
caligráficos que efectuaban el cotejo de documentos.
El mismo autor, citando a Humberto Cuenca, sostiene que es a partir del siglo III d.C. cuando
la Prueba Pericial adquiere formalidad procesal, conocida como experticia o reconocimiento
judicial.
Asimismo, cita al Mtro. Briseño Sierra Humberto, y afirma que en el Derecho de Justiniano
se consideraba a los hortelanos (quienes cuidan las huertas) como peritos, cuando se negaba
la veracidad de las escrituras.
Siguiendo a Delgado, finalmente, refiere que después de la caída del Imperio Romano,
cuando Europa fue dominada por los pueblos bárbaros, no se practicó la peritación judicial
porque era incompatible con las costumbres que imperaban en materia de prueba judicial.
1.2 España
El Mtro. Delgado realizó en su tesis una investigación sobre los orígenes de la pericia en
España4, que en resumen es la siguiente:
Este autor afirma que el primer antecedente de la Prueba Pericial en el Derecho Español lo
encontramos en las Leyes de las Siete Partidas, entre los años 1256 y 1263 por el Rey
Alfonso el Sabio. Estas Leyes fueron tomadas de las Pandectas y del Código Justiniano,
donde la Prueba Pericial aparece reglamentada casi con las mismas características que en el
Derecho Procesal Romano. En la Partida Cinco la Prueba Pericial es tomada en cuenta de la
siguiente manera: “Cuando para la discusión de un asunto litigioso se necesiten
conocimientos facultativos, han de nombrar las partes los peritos, que hagan el examen o
reconocimiento y rindan una declaración, si alguna de las partes no quiere nombrar perito y
nada más hay uno, éste será suficiente; a menos que el trabajo requiera a dos o más peritos...”
Este autor cita a Julio Ledesma, quien asegura que la Prueba Pericial fue regulada en materia
penal en la Ordenanza de Justicia Penal, promulgada por Carlos V en 1532, la cual
consideraba la intervención del perito para los casos de lesiones, aborto o infanticidio. Es en
Europa donde aparece la figura del perito con un enfoque científico, considerando la
inspección de documentos para determinar su autenticidad, emitiendo una opinión el
especialista, quien manifestaba tener conocimientos en la materia y entender las formas o
figuras de las letras o las variaciones de éstas, sin que ello resultase vinculante, es decir, su
valoración se dejaba al arbitrio del juzgador.
Los peritos debían ser expertos en la materia específica, contar con fama reconocida,
honorables y mayores de edad, como requisitos indispensables.
La Ley de Enjuiciamiento Civil de 1855 reguló la Prueba Pericial en su artículo 303 con trece
reglas relativas a los nombramientos y de actuación de los peritos. Este artículo establecía,
entre otras disposiciones: “La parte a quien interese este medio de prueba debe proponerla en
el primer periodo del término ordinario, expresando con claridad y precisión la cosa u objeto
sobre el cual deberá recaer el reconocimiento pericial y si han de ser uno o tres los peritos
que se nombren”. En el citado precepto legal se establecía lo relativo al nombramiento y
recusación de peritos, así como la forma de llevarse a cabo. En cuanto a la recusación,
procedía únicamente con el perito tercero, en razón de que los otros dos eran nombrados por
las partes. En cuanto a los dictámenes de los peritos, esta ley, en su artículo 578, señalaba lo
siguiente:
“Artículo 578. Los medios de prueba de los que se podrá hacer uso en el juicio son: 1.-
Confesión en juicio; 2.- Documentos públicos y solemnes; 3.- Documentos privados y
correspondencia; 4.- Libros de los comerciantes; 5.- Dictámenes de peritos; 6.-
Reconocimiento judicial y 7.- Testigos.”
En la primera mitad del siglo XIX, el perito estaba incluido dentro de la prueba testifical,
considerando al perito como experto, es decir, se reconocía que contaba con conocimientos
especiales en algún arte, oficio, profesión u objeto semejante.
En lo que se refiere al carácter científico de la Prueba Pericial, el artículo 610 de la citada ley,
disponía: “Podrá emplearse la prueba de peritos cuando para conocer o apreciar algún hecho
de influencia en el pleito, sean necesarios o convenientes conocimientos científicos, artísticos
o prácticos.”
La citada Ley del Enjuiciamiento Civil de 1881, señala que las partes habrían de proponer la
Prueba Pericial (artículo 611), que debe ser admitida por el juez (artículo 613), teniendo el
perito cédula profesional en la ciencia o arte a que pertenezca el punto sobre el que habrán de
emitir su dictamen (artículo 615) y que, a instancia de parte, el juez podrá pedir, cuando se
trate de un dictamen pericial que exija operaciones o conocimientos científicos especiales,
información a la academia, colegio o corporación correspondiente. Asimismo, el juez puede
acordar de oficio que se practique otro reconocimiento pericial o la ampliación de los ya
vertidos antes de dictar sentencia (artículos 630 y 640).
Con base en lo investigado por Delgado, podemos apreciar las siguientes características de la
Prueba Pericial en España:
1.3 México
El Mtro. Delgado realizó en su tesis una investigación sobre los orígenes de la pericia en
México5, que en resumen es la siguiente:
También hacen mención a la Prueba Pericial: La Ley de Amparo, la Ley Agraria, el Código
Nacional de Procedimientos Penales, el Código de Comercio, la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo, la Ley Federal del Trabajo, el Código Fiscal de
la Federación, las Normas para Atestiguar, Revisión y otros Servicios Relacionados y el
Código de Ética Profesional. Estos últimos son emitidos por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, A.C.
En el capítulo II se trata lo relativo a la Prueba Pericial, tomando como base cada una de las
leyes, códigos y la normatividad aplicable, señaladas en el párrafo que antecede
1 Delgado Chong, Fernando. Tesis de maestría El Perito Valuador dentro del proceso ordinario civil en el Distrito
Federal, México, D.F., 2011, pp. 18 a 25.
2 Jiménez Santiago Tiana, Sócrates. Diccionario de Derecho Romano, 4ª Edición, Editorial Sista, México, 2004, p. 187.
3 Ídem. P. 287.
4 Ibidem. Pp. 26 a 34.
5 Ibidem. Pp. 34 a 41.
2.1 Definiciones
Prueba. El CPC Salas, citando a Angel Martínez Pineda, define a la prueba como:
... el examen y exactitud, argumento y demostración, operación mental que confirma y justifica, razonamiento que
funda la verdad de una proposición que exige la evidencia que el teorema reclama y necesita. Es esencialmente
indestructible, porque se funda en premisas que dan firmeza y solidez al silogismo, al manejarse con maestría el
argumento y disparar certeramente las baterías de la fuerza dialéctica.6
Prueba Pericial. Ovalle Fabela, citando a Becerra Bautista, nos da la siguiente definición:
“El dictamen pericial es uno de los medios de prueba reconocidos por la Ley, consistente en
el juicio emitido por un individuo que cuenta con una preparación especializada en alguna
rama de la ciencia, técnica o arte, con el objeto de esclarecer alguno o algunos de los hechos
materia de controversia”.8
“La pericia es el medio probatorio con el cual se intenta obtener para el proceso, un dictamen
fundado en especiales conocimientos científicos, útil para el descubrimiento o valoración de
un elemento de prueba”.10
Cafferata Nores, a la vez que da su concepción de lo que es la pericia, hace una aclaración a
continuación:
el dictamen no se da solo para el caso de suplir o subsanar la falta de conocimiento que sobre el tema el juez tenga,
pues aún teniéndolo y que fuera suficiente para poder determinar por sí mismo el o los puntos a dictaminar y así
dirimir por su cuenta el hecho debatido, no podrá por ello el juez evadir la realización de la peritación, es decir que
una vez dada o que haya surgido la necesidad de la pericia, aunque el juez pueda conocer del tema, no podrá dejar de
nombrar a peritos para que sean ellos quienes den el dictamen técnico.
Con base en lo anterior, podemos afirmar que, en toda causa en que se haga necesaria la
Prueba Pericial en la investigación de un hecho, los jueces, además de tener la facultad de
ordenar dicha prueba, tienen el deber de hacerlo.11
Salas afirma que la carga de la prueba es el elemento material (prueba o evidencia física), y
tiene por objeto demostrar las aseveraciones hechas por las partes (demandante y
demandado), es útil para probar los hechos consignados en la demanda y, en su caso, darle
elementos al juez para poder emitir una sentencia.
Este autor considera que el hecho de no presentar o aportar pruebas suficientes y fehacientes
tiene como consecuencia la pérdida de ese derecho.
Coincidimos en que, dentro del proceso, se reconoce como uno de los medios de prueba al
peritaje.
Siguiendo a Salas, se reconocen como medios de prueba aquellos que ofrecen a los jueces los
elementos que sirven para acreditar las afirmaciones de las partes, entre éstos: el perito y las
documentales.12
La Prueba Pericial Contable se encuentra prevista y regulada por diversas leyes, códigos y
demás normatividad, a continuación trataremos cada uno de ellos:
Medios de prueba
El Código Federal de Procedimientos Civiles (CFPC) regula a los medios de prueba, entre
éstos al dictamen pericial contable.
Con base en lo anterior, analizamos las disposiciones del CFPC que tienen relación con los
medios de prueba, en los términos siguientes:
El artículo 79 del CFPC establece que, para conocer la verdad, puede el juzgador valerse de
cualquier persona, sea parte o tercero, y de cualquier cosa o documento, ya sea que
pertenezca a las partes o a un tercero, sin más limitaciones que las de que las pruebas estén
reconocidas por la ley y tengan relación inmediata con los hechos controvertidos.
De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 86 del citado ordenamiento legal, solo los hechos
estarán sujetos a prueba.
El tribunal debe recibir las pruebas que le presenten las partes, siempre que estén
reconocidas por la ley. Lo anterior de conformidad con lo dispuesto por el artículo 87 del
CFPC.
En lo relativo a los medios de prueba, el artículo 93 del CFPC reconoce, entre otros, los
siguientes:
Para efectos de nuestro tema mencionamos diversos medios de prueba, porque el perito, al
realizar el análisis de los hechos que tienen relación con el asunto controvertido, obtiene
evidencia y emite un dictamen pericial, dentro de su análisis, toma en consideración los
documentos públicos y privados, lo que aporten los testigos, las fotografías, escritos y otros
elementos que sustentan su opinión y que respaldan lo afirmado o negado en su dictamen.
Prueba Pericial
El Código Federal de Procedimientos Civiles (CFPC) regula a la Prueba Pericial, el
nombramiento de los peritos y el ofrecimiento de la Prueba Pericial, en los términos
siguientes:
La parte que desee rendir Prueba Pericial, deberá promoverla dentro de los diez primeros días
del:
En su caso, por medio de un escrito en el que formulará las preguntas o precisará los puntos
sobre los que debe versar; hará la designación del perito de su parte, y propondrá un tercero
para el caso de desacuerdo.
El tribunal concederá a las demás partes el término de cinco días para que adicionen el
cuestionario con lo que les interese, previniéndolas, que, en el mismo término, nombren el
perito que les corresponda, y manifiesten si están o no conformes con que se tenga como
perito tercero al propuesto por el promovente.
Si, pasados los cinco días, no hicieren las demás partes el nombramiento que les corresponde,
ni manifestaren estar conformes con la proposición del perito tercero, el tribunal, de oficio,
hará el o los nombramientos pertinentes, observándose lo dispuesto en la parte final del
artículo 145, en su caso.
Normatividad
La recusación del perito se encuentra regulada por el CFPC, en los términos siguientes:
El perito tercero que nombre el tribunal, puede ser recusado dentro de los tres días siguientes al en que cause estado la
notificación de su nombramiento a los litigantes, por las mismas causas que pueden serlo los jueces; pero, si se tratare
de perito nombrado en rebeldía de una de las partes, solo ésta podrá hacer uso de la recusación. Lo anterior de
conformidad con el artículo 156 del CFPC.
La recusación se resolverá por el procedimiento incidental, a menos que el perito confesare la causa, caso en el cual se
admitirá desde luego la recusación, y se procederá al nombramiento de nuevo perito, conforme a lo dispuesto por el
artículo 157 del CFPC.
Contra el auto en que se admita o deseche la recusación, no procede recurso alguno. Lo anterior con fundamento en el
numeral 158 del citado CFPC.
Los honorarios de cada perito serán pagados por la parte que lo nombró, o en cuya rebeldía lo hubiere nombrado el
tribunal, y, los del tercero, por ambas partes, sin perjuicio de lo que se resuelva definitivamente sobre condenación en
costas, conforme lo prevé el artículo 159 del CFPC.
Para el pago de los honorarios, los peritos presentarán al tribunal la correspondiente regulación, de la cual se dará
vista, por el término de tres días, a la parte o partes que deban pagarlos. Transcurrido dicho término, contesten o no las
partes, hará el tribunal la regulación definitiva, y ordenará su pago, teniendo en consideración, en su caso, las
disposiciones arancelarias. Esta resolución es apelable si los honorarios reclamados exceden de mil pesos. En caso de
que el importe de honorarios se hubiere fijado por convenio, se estará a lo que en él se establezca. Lo anterior
conforme a lo ordenado por el artículo 160 del CFPC.
2.3.2 Código Nacional de Procedimientos Penales
De los medios de prueba
En materia penal, el Código Nacional de Procedimientos Penales (CNPP) regula a los medios
de prueba, en los términos siguientes:
Conforme a lo previsto por el numeral 259 del Código Nacional de Procedimientos Penales, cualquier hecho puede ser
probado, por cualquier medio, siempre y cuando sea lícito. Las pruebas serán valoradas por el Órgano jurisdiccional
de manera libre y lógica. Para efectos del dictado de la sentencia definitiva, solo serán valoradas aquellas pruebas que
hayan sido desahogadas en la audiencia de juicio, salvo las excepciones previstas en este código.
Los medios o elementos de prueba son toda fuente de información que permite reconstruir los hechos, respetando las
formalidades procedimentales previstas para cada uno de ellos, con base en lo dispuesto por el segundo párrafo del
artículo 261 del CNPP.
Prueba Pericial
En materia penal, el Código Nacional de Procedimientos Penales (CNPP) regula a la Prueba
Pericial, en los términos siguientes:
Peritaje
Por peritaje entendemos el examen que realiza el perito sobre algún hecho controvertido que
requiere alguna de las partes en un juicio o el juez, para que emita sus conclusiones y opinión
mediante un documento denominado Dictamen Pericial.
El artículo 272 del CNPP establece que durante la investigación, el Ministerio Público o la
Policía con conocimiento de éste, podrá disponer la práctica de los peritajes que sean
necesarios para la investigación del hecho. El dictamen escrito no exime al perito del deber
de concurrir a declarar en la audiencia de juicio.
Ofrecimiento de la Prueba Pericial
De conformidad con lo ordenado por el artículo 368 del CNPP, podrá ofrecerse la Prueba
Pericial cuando, para el examen de personas, hechos, objetos o circunstancias relevantes para
el proceso, fuere necesario o conveniente poseer conocimientos especiales en alguna ciencia,
arte, técnica u oficio.
Medidas de protección
El artículo 370 del CNPP prevé que, en caso necesario, los peritos y otros terceros que deban
intervenir en el procedimiento para efectos probatorios, podrán pedir a la autoridad
correspondiente que adopte medidas tendientes a que se les brinde la protección prevista para
los testigos, en los términos de la legislación aplicable.
I. Expondrán oralmente sus pretensiones por su orden, el actor su demanda y el demandado su contestación y
ofrecerán las pruebas que estimen conducentes a su defensa, y presentarán a los testigos y peritos que pretendan
sean oídos;
II. Las partes se pueden hacer mutuamente las preguntas que quieran, interrogar los testigos y peritos y, en general,
presentar todas las pruebas que se puedan rendir desde luego;
(...)
IV. El magistrado podrá hacer libremente las preguntas que juzgue oportunas a cuantas personas estuvieren en la
audiencia, carear a las personas entre sí o con los testigos y a éstos, los unos con los otros, examinar documentos,
objetos o lugares y hacerlos reconocer por peritos;
“Tener título en la ciencia, arte, técnica, oficio o industria a que pertenezca la cuestión sobre
la que ha de oírse su parecer, si la ciencia, arte, técnica, oficio o industria requieren título
para su ejercicio”.
En el tema que nos ocupa, el perito en materia de contabilidad debe tener título de Contador
Público o equivalente (Licenciado en Contaduría, entre otros).
Con fundamento en lo ordenado por el artículo 1254 del Código de Comercio, el juez, antes
de admitir la Prueba Pericial, dará vista a la contraria por el término de tres días, para que
manifieste sobre la pertinencia de tal prueba y para que proponga la ampliación de otros
puntos y cuestiones, además de los formulados por el oferente, para que los peritos
dictaminen, y para que designe perito de su parte, debiendo nombrarlo en la misma ciencia,
arte, técnica, oficio o industria, en que la haya ofrecido el oferente, así como su cédula
profesional, o en su caso los documentos que justifiquen su capacidad científica, artística,
técnica, etcétera.
Señalarán con toda precisión la ciencia, arte, técnica, oficio o industria sobre la cual deba practicarse la prueba; los
puntos sobre los que versará y las cuestiones que se deben resolver en la pericial, así como la cédula profesional,
calidad técnica, artística o industrial del perito que se proponga, nombre, apellidos y domicilio de éste, con la
correspondiente relación de tal prueba con los hechos controvertidos.
Mediante la protesta de decir verdad, que por disposición de la ley se otorga ante los
tribunales ya sea por las partes individualmente o por otros sujetos procesales como son los
testigos, el que la hace se obliga a declarar con verdad acerca de algún hecho o circunstancia.
La omisión de esa declaración puede llevar al juzgador a tener por no interpuesta la demanda,
en términos de lo dispuesto por el artículo 114, fracción II y penúltimo párrafo de la Ley de
Amparo, mismas que establecen:
El órgano jurisdiccional mandará requerir al promovente que aclare la demanda, señalando con precisión en el auto
relativo las deficiencias, irregularidades u omisiones que deban corregirse, cuando:
(...)
II. Se hubiere omitido alguno de los requisitos que establece el artículo 108 de esta Ley;
(...)
Si no se subsanan las deficiencias, irregularidades u omisiones de la demanda dentro del plazo de cinco días, se tendrá
por no presentada.
Por lo anterior, es muy importante que el perito contable aclare y corrija las deficiencias,
irregularidades u omisiones, a fin de que su prueba no sea rechazada, es decir, evitar que el
juzgador la tenga por no presentada.
“Al quejoso, a su abogado autorizado o a ambos, si con el propósito de obtener una ventaja
procesal indebida, en la demanda afirme hechos falsos u omita los que le consten en relación
con el acto reclamado.”
El perito contable deberá ser cuidadoso de no afirmar hechos falsos para beneficiar a su
cliente, ya que corre el riesgo de que en lugar de beneficiarlo, lo perjudique y, en
consecuencia, se le castigue con pena corporal.
Aceptación del cargo
De acuerdo a lo previsto por la fracción VI del artículo 1253 del Código de Comercio, la falta
de presentación del escrito del perito designado por la oferente de la prueba, donde acepte y
proteste el cargo, dará lugar a que se tenga por desierta dicha pericial. Si la contraria no
designare perito, o el perito por ésta designado no presentare el escrito de aceptación y
protesta del cargo, dará como consecuencia que se tenga a ésta por conforme con el dictamen
pericial que rinda el perito del oferente.
El artículo 1258 del Código de Comercio dispone que las partes tendrán derecho a interrogar
al o a los peritos que hayan rendido su dictamen, salvo en los casos de avalúos a que se
refiere el artículo 1257, y a que el juez ordene su comparecencia en la audiencia que para tal
fin se señale, en la que se interrogará por aquel que la haya solicitado o por todos los
colitigantes que la hayan pedido.
Perito tercero
Basándonos en la fracción V del artículo 1253 del Código de Comercio, cuando los peritos de
las partes rindan sus dictámenes, y éstos resulten substancialmente contradictorios, se
designará al perito tercero en discordia tomando en cuenta lo ordenado por el artículo 1255
de este código, que establece lo siguiente:
Cuando los dictámenes rendidos resulten substancialmente contradictorios de tal modo que el juez considere que no es
posible encontrar conclusiones que le aporten elementos de convicción, podrá designar un perito tercero en discordia.
A este perito deberá notificársele para que dentro del plazo de tres días, presente escrito en el que acepte el cargo
conferido y proteste su fiel y legal desempeño, debiendo anexar copia de su cédula profesional o documentos que
acrediten su calidad de perito en el arte, técnica, oficio o industria para el que se le designa, manifestando, bajo
protesta de decir verdad, que tiene la capacidad suficiente para emitir dictamen sobre el particular; así mismo señalará
el monto de sus honorarios, en los términos de la legislación local correspondiente o, en su defecto, los que determine,
mismos que deben ser autorizados por el juez, y serán cubiertos por ambas partes en igual proporción.
En el supuesto del párrafo anterior, el juez designará otro perito tercero en discordia y, de ser
necesario, suspenderá la audiencia para el desahogo de la prueba en cuestión.
En los casos a que se refieren los párrafos anteriores, el juez sancionará a los peritos omisos
con multa hasta de $3,562.28, y corresponderá a la Secretaría de Economía actualizar cada
año por inflación este monto expresado en pesos y publicarlo en el Diario Oficial de la
Federación (DOF), a más tardar el 30 de diciembre de cada año.
Con base en lo anterior, el perito debe tomar en consideración que la multa puede ser mayor
cada año, de acuerdo a lo publicado en el DOF.
El artículo 1257 del Código de Comercio establece que en todos los casos en que el tribunal
designe a los peritos, los honorarios de éstos se cubrirán por mitad por ambas partes, y
aquella que no pague lo que le corresponde será apremiada por resolución que contenga
ejecución y embargo en sus bienes. En el supuesto de que alguna de las partes no cumpla con
su carga procesal de pago de honorarios al perito designado por el juez, dicha parte
incumplida perderá todo derecho para impugnar el peritaje que se emita por dicho tercero.
Cuando el juez solicite que el perito se designe por alguna de las instituciones señaladas en
último término, prevendrá a las mismas que la nominación del perito que propongan, se
realice en un término no mayor de cinco días, contados a partir de la recepción de la
notificación o mandamiento que expida el juez.
Recusación
El artículo 1256 del Código de Comercio establece que el perito que nombre el juez puede
ser recusado dentro de los cinco días siguientes a aquel en que haya surtido efectos la
notificación de la aceptación y protesta del cargo por dicho perito a los litigantes.
• Ser el perito pariente por consanguinidad o afinidad, dentro del cuarto grado, de alguna
de las partes, sus apoderados, abogados, autorizados o del juez o sus secretarios, o tener
parentesco civil con alguna de dichas personas;
• Haber emitido sobre el mismo asunto dictamen, a menos de que se haya mandado
reponer la Prueba Pericial;
• Haber prestado servicios como perito a alguno de los litigantes, salvo el caso de haber
sido tercero en discordia, o ser dependiente, socio, arrendatario o tener negocios de
cualquier clase, con alguna de las personas que se indican en la fracción primera;
• Tener interés directo o indirecto en el pleito o en otro juicio semejante, o participación
en sociedad, establecimiento o empresa con alguna de las personas que se indican en la
fracción primera, y
• Tener amistad íntima o enemistad manifiesta con alguna de las partes, sus
representantes, abogados o con cualquier otra persona de relación familiar cercana a
aquéllos.
Propuesta en forma la recusación, el juez mandará se haga saber al perito recusado, para que
el perito en el acto de la notificación, si ésta se entiende con él, manifieste al notificador si es
o no procedente la causa en que aquélla se funde.
Si la reconoce como cierta, el juez lo tendrá por recusado sin más trámites, y en el mismo
auto nombrará otro perito. Si el recusado no fuere hallado al momento de notificarlo, deberá
comparecer en el término de tres días, para manifestar bajo protesta de decir verdad, si es o
no procedente la causa en que se funde la recusación.
Cuando el perito niegue la causa de recusación, el juez mandará que comparezcan las partes a
su presencia en el día y hora que señale, con las pruebas pertinentes. Las partes y el perito
únicamente podrán presentar pruebas en la audiencia que para tal propósito cite el juez.
Si comparecen todas las partes litigantes, el juez las invitará a que se pongan de acuerdo
sobre la procedencia de la recusación, y en su caso sobre el nombramiento del perito que
haya de reemplazar al recusado.
Si no se ponen de acuerdo, el juez admitirá las pruebas que sean procedentes desahogándose
en el mismo acto, uniéndose a los autos los documentos e inmediatamente resolverá lo que
estime procedente.
Cuando se declare fundada alguna causa de recusación a la que se haya opuesto el perito, el
tribunal en la misma resolución condenará al recusado a pagar dentro del término de tres
días, una sanción pecuniaria equivalente al diez por ciento del importe de los honorarios que
se hubieren autorizado, y su importe se entregará a la parte recusante.
No habrá recurso alguno contra las resoluciones que se dicten en el trámite o la decisión de la
recusación.
Admisión de pruebas
De conformidad con el artículo 40 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso
Administrativo (LFPCA), en los juicios que se tramiten ante el Tribunal Federal de Justicia
Administrativa, serán admisibles toda clase de pruebas, excepto la de confesión de las
autoridades mediante absolución de posiciones (tesis que han de ser aceptadas, reconocidas,
ratificadas o negadas por la confesante) y la petición de informes, salvo que los informes se
limiten a hechos que consten en documentos que obren en poder de las autoridades.
De la Prueba Pericial
Para que sea admitida y valorada por el juzgador, la Prueba Pericial contable debe cumplir
con diversos requisitos legales, mismos que se analizan a continuación:
Cuestionario
Con fundamento en lo dispuesto por el artículo 15, fracción VII, de la LFPCA, el promovente
debe adjuntar a la demanda el cuestionario que deberá desahogar el perito, mismo que debe
ser firmado por el demandante.
Cabe aclarar que el cuestionario que ofrezca la parte promovente, está sujeto a la aprobación
del juzgador, se recomienda elaborarlo cuidando que las preguntas estén directamente
relacionadas con la litis a fin de que puedan ser aprobadas por el juzgador y apoyen los
argumentos y otras pruebas ofrecidas por la defensa. Para ilustrar mejor cómo se ofrece y se
presenta un Cuestionario dirigido al perito, a continuación se muestra un ejemplo de esta
importante prueba.
CUESTIONARIO
1. Que diga el perito: ¿Con qué propósito se nombran las cuentas contables?
Las cuentas contables se nombran para identificar cada tipo de operación, atendiendo a su
naturaleza, por ejemplo: la cuenta de Bancos, en ella, se registran los depósitos y los retiros
para pago a proveedores, empleados, acreedores y otros acreedores.
3. Que diga el perito: ¿Cómo se registra contablemente el financiamiento recibido por una
persona moral proveniente de un tercero?
Abono a acreedores diversos o a documentos por pagar (según el caso, por el préstamo
recibido)
4. Que diga el perito: ¿Por qué no tomaron en consideración lo asentado en el acta final de
visita domiciliaria emitida por las autoridades fiscales, identificada con el número de
Oficio 500-74-02-02-01-2018-0152, en la que se prueba cómo registró ese tipo de
operaciones la contribuyente Compañía X, S.A. de C.V?
Desconozco el motivo por los cuales la autoridad fiscal no tomó en consideración los
registros contables, considero que la autoridad fiscal los debió considerar porque
muestran el tipo de operaciones realizadas, su naturaleza, el tipo de préstamo recibido
(documentos por pagar), quiénes son los acreedores y los montos otorgados en préstamo
a la contribuyente revisada Compañía X, S.A. de C.V
5. Que diga el perito: ¿Por qué la autoridad fiscal consideró únicamente los cargos a bancos
y no las contra-cuentas o contra-partidas?
Considero que la razón por la cual la autoridad fiscal consideró únicamente los registros
que aparecen como depósitos en la cuenta bancaria de la contribuyente Compañía X,
S.A. de C.V, obedece a la facultad que tiene en cuanto a la presunción de ingresos, no
obstante, la autoridad fiscal debió cerciorarse de que efectivamente se trataba de
ingresos, por tanto, omitió verificar si existía faltante de inventarios, también omitió
compulsar con los clientes de la empresa auditada, por tanto, no obtuvo certeza para
presumir que esos depósitos son ingresos omitidos por la contribuyente visitada.
7. Que mencione el perito los diversos casos que motivan un movimiento de cargo a la
cuenta de bancos.
a) Ventas de contado.
b) Cobranza (pagos de clientes y de deudores).
c) Anticipos de clientes.
d) Préstamos obtenidos.
e) Aumentos al capital.
f) Intereses cobrados.
g) Enajenación de bienes muebles o inmuebles propiedad de la compañía.
h) Otros ingresos.
Cargo a bancos.
Cargo a bancos.
Cargo a bancos.
11. Que diga el perito: ¿La persona moral Compañía X, S.A. de C.V, puede otorgar y recibir
préstamos con base en sus estatutos sociales?
12. Que diga el perito: ¿Los préstamos recibidos por la persona moral Compañía X, S.A. de
C.V causan Impuesto Sobre la Renta?
No causan Impuesto Sobre la Renta los préstamos obtenidos por la Compañía X, S.A. de
C.V, ya que constituyen una obligación de pago al acreedor o la obligación de pago de un
documento y no un incremento en el patrimonio.
13. Que diga el perito: ¿Los aumentos al capital decretados por la persona moral Compañía
X, S.A. de C.V causan Impuesto Sobre la Renta?
No causan Impuesto Sobre la Renta los Aumentos al Capital debidamente decretados por
los accionistas, ya que no constituyen un ingreso, en el caso sujeto a estudio, dichos
aumentos se encuentran aprobados por los accionistas en el Acta de Asamblea
correspondiente, misma que se adjunta en el dictamen pericial como prueba.
14. Que diga el perito: ¿la cobranza recibida por la Compañía X, S.A. de C.V. causa
Impuesto Sobre la Renta?
15. Que diga el perito: ¿los Postulados Básicos contenidos en las Normas de Información
Financiera son de aplicación voluntaria u obligatoria para los contadores públicos y para
quienes están obligados a llevar contabilidad?
Sí, son obligatorios. Se aportan como prueba: la contabilidad y los registros contables,
mismos que deben aplicar las Normas de Información Financiera.
16. Que diga el perito: ¿Los préstamos otorgados o recibidos por la persona moral Compañía
X, S.A. de C.V, están gravados por la Ley del Impuesto Sobre la Renta?
Los préstamos otorgados o recibidos no se encuentran gravados por la Ley del Impuesto
Sobre la Renta, los intereses que deriven de esos préstamos sí están gravados para
efectos de este impuesto.
17. Que diga el perito: ¿las autoridades fiscales al ejercer sus facultades de comprobación
realizaron compulsas a terceros para verificar si existieron ingresos omitidos por parte de
la Compañía X, S.A. de C.V?
18. Que diga el perito: ¿Las autoridades fiscales al ejercer sus facultades de comprobación
detectaron faltantes en los inventarios de la contribuyente revisada para verificar que
existieron ingresos omitidos por parte de la Compañía X, S.A. de C.V, durante el
ejercicio revisado?
No existe evidencia en las actas de auditoría de que hayan detectado faltantes en los
inventarios las autoridades fiscales.
19. Que diga el perito: ¿Es correcto que las autoridades fiscales no tomen en consideración
lo asentado en el acta final de visita domiciliaria, identificada con el número de Oficio
500-74-02-02-01-2018-0002, en la que se prueba cómo registró ese tipo de operaciones
la contribuyente Compañía X, S.A. de C.V?, específicamente en las hojas 23 y 24, en las
que se observan las operaciones registradas contablemente por la Compañía X, S.A. de
C.V, como se reproduce a continuación.
6. De los registros contables, exhibidos al inicio de la visita, se conoció que realizó entradas de dinero registradas en
la cuenta contable No. 2107 denominada “ANTICIPO DE CLIENTES” por $831,570.00, subcuenta contable 2107-
0192, denominada La compradora S.A. de C.V, mismo que fue depositado en la cuenta de cheques número 518
abierta en la institución de crédito Banco Z, S.A., a nombre de la contribuyente Compañía X, S.A. de C.V, cuyo
análisis es el siguiente:
Fecha
Póliza número Fecha Concepto Depósito
del depósito
Abril
PI-3 21-Abr-17 Anticipo clientes $24,560.00 21/04/2017
PI-5 28-Abr-17 Anticipo clientes $20,000.00 28/04/2017
Suma del
$44,560.00
mes de abril
Julio
PD-7 15-Jul-17 Anticipo clientes $20,000.00 15/07/2017
PI-2 16-Jul-17 Anticipo clientes 52,625.00 16/07/2017
PI-8 07-Jul-17 Anticipo clientes 42,375.00 16/07/2017
Suma del mes
$115,000.00
de julio
Agosto
PI-1 20-Ago-17 Anticipo clientes $17,500.00 20/08/2017
Septiembre
PI-3 21-Sep-17 Anticipo clientes $35,000.00 21/09/2017
PD-18 24-Sep-17 Anticipo clientes $198,500.00 24/09/2017
Suma
mes de $233,500.00
septiembre
Septiembre
Octubre
PD-6 05-Oct-17 Anticipo clientes $22,500.00 05/10/2017
PD-9 08-Oct-17 Anticipo clientes $20,000.00 08/10/2017
PD-15 12-Oct-17 Anticipo clientes $20,580.00 12/10/2017
PD-17 13-Oct-17 Anticipo clientes $25,000.00 13/10/2017
PD-18 19-Oct-17 Anticipo clientes $74,950.00 19/10/2017
PD-27 26-Oct-17 Anticipo clientes $75,000.00 26/10/2017
PD-28 27-Oct-17 Anticipo clientes $30,000.00 27/10/2017
Suma mes
$268,030.00
de octubre
Noviembre
PD-1 01-Nov-17 Anticipo clientes $25,680.00 01/11/2017
PD-4 03-Nov-17 Anticipo clientes $22,375.00 03/11/2017
PD-8 05-Nov-17 Anticipo clientes $25,000.00 05/11/2017
PD-9 09-Nov-17 09-Nov-17 Anticipo clientes $58,950.00 09/11/2017
PD-13 10-Nov-17 10-Nov-17 Anticipo clientes $20,975.00 10/11/2017
Suma
mes de $152,980.00
noviembre
Gran total $831,570.00
20. Que diga el perito: ¿Por qué considera que las autoridades fiscales HOY
QUERELLANTES no reconocieron la “CAPACIDAD CONTRIBUTIVA’ de la
contribuyente Compañía X, S.A. de C.V, ni los peritos oficiales al momento de emitir su
DICTAMEN EN MATERIA DE CONTABILIDAD?
Las hoy QUERELLANTES y los peritos oficiales debieron aplicar a los ingresos EL
FACTOR DE UTILIDAD que le corresponde, al momento de determinar el IMPUESTO
SOBRE LA RENTA para el ejercicio Dos Mil Diecisiete, contenido en el Acta Final,
identificada con el Oficio 500-74-02-02-01-2018-0002, en el que se indica que el FACTOR
DE UTILIDAD APLICABLE a la citada contribuyente, RECONOCIDO POR LAS
HOY QUERELLANTES, CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO DOS MIL
DIECISÉIS, es de 0.0133, visible en la hoja 56 del citado Oficio 500-74-0202-01-2018-
2152, lo anterior DEMUESTRA que resulta imposible que la contribuyente PAGUE
CONTRIBUCIONES QUE SEAN SUPERIORES A SU CAPACIDAD CONTRIBUTIVA,
violando lo ordenado por el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos.
Dictamen
Los peritos deberán rendir su propio dictamen autónomo e independiente y exponer sus
razones o sustentos en los que se apoyan, por lo que no deberán sustentar su dictamen en las
respuestas expuestas por otro perito, ni remitirse a ellas para justificar su opinión técnica.
Perito tercero
El perito tercero será designado por la Sala Regional de entre los que tenga adscritos. En el
caso de que no hubiere perito adscrito en la ciencia o arte sobre el cual verse el peritaje, la
Sala designará bajo su responsabilidad a la persona que deba rendir dicho dictamen. Cuando
haya lugar a designar perito tercero valuador, el nombramiento deberá recaer en una
institución de crédito, debiendo cubrirse sus honorarios por las partes. En los demás casos los
cubrirá el Tribunal. En el auto en que se designe perito tercero, se le concederá un plazo
mínimo de quince días para que rinda su dictamen.
Antecedente:
Mediante Acuerdo E/JGA/74/2017, sesionado por la Junta de Gobierno y Administración en
fecha veintiocho de noviembre de dos mil diecisiete, se aprobó la creación del Registro
Electrónico Nacional de Peritos Terceros, siendo el área responsable de su administración y
actualización la Unidad de Peritos de conformidad con el artículo 88, fracciones I y VIII, del
Reglamento Interior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en relación con
el Transitorio Quinto del Decreto por el que se expide la Ley General del Sistema Nacional
Anticorrupción; la Ley General de Responsabilidades Administrativas, y la Ley Orgánica del
Tribunal Federal de Justicia Administrativa.
Acuerdo específico
En el Acuerdo Específico E/JGA/75/2017 de la Junta de Gobierno y Administración del
Tribunal Federal de Justicia Administrativa, se establecen los Lineamientos para la
Operación del Registro Electrónico Nacional de Peritos Terceros del Tribunal Federal de
Justicia Administrativa. (vigente a partir del 3 de enero de 2018)
Derivado de las funciones del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, es indispensable que el Sistema de Control
y Seguimiento de Juicios (SICSEJ), cuente con la funcionalidad de asignar al profesionista que intervendrá en el juicio
contencioso administrativo como perito tercero de manera aleatoria, prevaleciendo así los principios de equidad y
transparencia por parte de este Órgano Jurisdiccional en tales actuaciones, mediante la emisión y aprobación de los
lineamientos que regulen la operación del Registro Electrónico Nacional de Peritos Terceros.
Aclaraciones
En la audiencia, el Magistrado Instructor podrá requerir que los peritos hagan las
aclaraciones correspondientes, debiendo levantar el acta circunstanciada correspondiente.
De conformidad con el artículo 777 de la LFT, las pruebas deben referirse a los hechos
controvertidos cuando no hayan sido confesados por las partes.
Adicionalmente, el artículo 779 de la LFT, establece que la Junta desechará aquellas pruebas
que no tengan relación con la litis planteada o resulten inútiles o intrascendentes, expresando
el motivo de ello.
Por hechos supervenientes, en materia laboral, entendemos aquellos hechos que acontecen o
se conocen después de aquel periodo; en tal circunstancia, si el oferente manifiesta bajo
protesta de decir verdad que hasta el día en que ofreció determinada prueba tuvo
conocimiento de ella, debe ser admitida con tal carácter.
Las tachas, en materia laboral, las constituyen aquellas circunstancias personales que afectan
su credibilidad, como lo sería el que fuese pariente consanguíneo o afín de alguna de las
partes del juicio, que manifieste en forma directa un interés en el pleito o en otro semejante y
que sea amigo íntimo o enemigo de alguno de los litigantes.
El artículo 780 de la LFT, establece que las pruebas se ofrecerán acompañadas de todos los
elementos necesarios para su desahogo.
La fracción III, del artículo 904 de la LFT, dispone que el promovente, según sea el caso,
deberá acompañar a la demanda:
Desahogo de la prueba
Conforme a lo ordenado por el artículo 781 de la LFT, las partes podrán interrogar libremente
a las personas que intervengan en el desahogo de las pruebas sobre los hechos controvertidos,
hacerse mutuamente las preguntas que juzguen convenientes, y examinar los documentos y
objetos que se exhiban.
Notas importantes:
Las disposiciones legales enunciadas anteriormente engloban todo tipo de Prueba Pericial, en
tanto que las normas relativas a servicios para atestiguar se refieren, específicamente, a la
Prueba Pericial contable.
Por lo anterior, se debe delimitar el ámbito de aplicación material, para tratar lo relativo a la
Prueba Pericial contable; a continuación se citan y analizan las Normas relativas a servicios
para atestiguar:
Este mismo precepto legal, en su párrafo tercero, dispone que la Prueba Pericial o cualquier
otra que amerite desahogo posterior, deberán ofrecerse, a más tardar, cinco días hábiles antes
de la audiencia constitucional, sin contar el del ofrecimiento ni el señalado para la propia
audiencia.
Excusa
Los peritos no son recusables, pero el nombrado por el órgano jurisdiccional de amparo
deberá excusarse de dictaminar cuando exista alguna de las causas de impedimento a que se
refiere el artículo 51 de esta Ley. Al aceptar su nombramiento manifestará bajo protesta de
decir verdad que no se encuentra en la hipótesis de esos impedimentos.
El segundo párrafo del artículo 120 de la LA, establece que para el ofrecimiento de la Prueba
Pericial, se deberán exhibir original y copias de los interrogatorio para cada una de las partes.
2.3.9 Normas relativas a servicios para atestiguar. Serie 7000
Exposición de Motivos del Boletín 7010
La Contaduría Pública independiente tiene como su campo natural de actuación el de la
información financiera, incluyendo la auditoría de estados financieros. Sin embargo, el
desarrollo de la práctica independiente ha tenido una difusión más amplia debido a que, para
hacer frente a nuevas necesidades, los usuarios de la información financiera, incluyendo los
jueces y tribunales, han incrementado su confianza en el trabajo del contador público y en los
informes que emite.
En este sentido, con mayor frecuencia se solicita a los contadores públicos informes sobre
diversos asuntos, diferentes a la auditoría de estados financieros. Estas demandas de servicios
incluyen la participación del contador público en la obtención, clasificación, procesamiento,
preparación y resumen de información financiera que no ha sido producto de una auditoría de
estados financieros.
También, con creciente frecuencia se solicita a los contadores públicos sus servicios para que,
sin llevar a cabo una auditoría de estados financieros conforme a las Normas Internacionales
de Auditoría (NIA), efectúen revisiones de estados financieros sobre la base de
procedimientos de revisión analítica y entrevistas e indagaciones con funcionarios de
contabilidad y de finanzas de la entidad, o bien, revisiones basadas en procedimientos
convenidos con el cliente. A todos estos trabajos, en forma genérica, la profesión organizada
en nuestro país los había denominado como “trabajos especiales”.
A este tipo de “trabajos especiales”, también se les conoce como Normas para Atestiguar,
Revisión y otros Servicios Relacionados, éstas, son emitidas por la Comisión de Normas
de Auditoría y Aseguramiento (CONAA) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
A.C. (IMCP).
Debido a las cada vez más numerosas y variadas solicitudes a los contadores públicos de
servicios diferentes a la auditoría de estados financieros, se requiere contar con un marco
específico relativo a las normas referentes a esos servicios, a los que no son aplicables en su
totalidad las NIA.
En relación con nuestro tema, citamos algunos ejemplos de servicios diferentes a la auditoría
de estados financieros que se solicitan a los contadores públicos:
En éstos y otro tipo de trabajos, se contrata al contador público para que realice su trabajo y
emita un informe en su capacidad de profesional independiente, y como testigo de calidad
para ejercer las funciones de revisión, de atestiguamiento o de otros servicios relacionados.
El informe que el contador público emite como consecuencia del trabajo que lleva a cabo
incluye, como elemento fundamental del mismo, las afirmaciones derivadas del resultado del
trabajo que realizó o la validez de la información que revisó y de la evidencia que tuvo a la
vista, y que le permitió incluir como parte de su informe esas afirmaciones.
Para entender el significado del verbo atestiguar y sus derivados gramaticales en el contexto
del boletín, es conveniente considerar las siguientes definiciones y acepciones:
• Según el Diccionario de la Real Academia Española, “atestiguar” proviene del latín ad,
que significa “a” y de testificare, que significa “esto mismo”, y tiene las siguientes
acepciones: 1) deponer, declarar, afirmar como testigo de alguna cosa, y 2) ofrecer
indicios ciertos de alguna cosa cuya existencia no estaba establecida u ofrecía duda.
• El Diccionario de Sinónimos y Antónimos de Corripio (Ediciones Bruguera, 1977)
incluye, entre otros, como sinónimos, los siguientes que, en opinión de la CONAA,
mejor reflejan el significado de este término dentro del contexto de la Serie de Boletines
7000: aseverar, testimoniar, autenticar, atestar, afirmar.
Dada la naturaleza de los trabajos que realiza el contador público a petición de sus clientes, el
profesional lleva a cabo una actividad encaminada a atestiguar diversos hechos o
circunstancias y así hacerlo constar en su informe.
Para los fines de la Serie de Boletines 7000, el vocablo atestiguar y sus derivados, deben
entenderse como “proporcionar evidencia de...” o “afirmar que...”, funciones incluidas en el
significado de atestiguar.
La CONAA del IMCP consideró necesario emprender los estudios y trabajos necesarios para
estructurar nuestra normatividad y literatura técnica relacionada con revisiones y otros
servicios especiales que el público requiere de los contadores públicos. Como resultado de
esas actividades, la CONAA emite los boletines que integran la Serie 7000, en la cual se
agruparán los boletines que se emitan en relación con los servicios de atestiguar que prestan
los Contadores Públicos.13
a) Proporcionan una guía útil y necesaria para los contadores públicos que prestan
servicios para atestiguar.
b) Guían a las comisiones emisoras de disposiciones fundamentales del IMCP en el
establecimiento de nuevas Normas para Atestiguar y a la modificación e
interpretación, en su caso, de las ya establecidas.
Estas normas son aplicables únicamente a los servicios de atestiguar que presta el contador
público.14
Nota importante:
Las disposiciones contenidas en las Normas para Atestiguar no tienen rango de ley, no
obstante, son de observancia obligatoria para los contadores públicos que realicen servicios
de atestiguar porque son las normas que rigen la actuación del contador público cuando
acepte el cargo de Perito en materia de contabilidad.
De acuerdo con la doctrina, los peritos son auxiliares del juez en el proceso, su dictamen es
considerado como una prueba, misma que se encuentra regulada por varias leyes y códigos
de nuestra legislación.
La norma general ha sido que el perito se utilice únicamente en el proceso y que sea el juez el
único que reciba el dictamen de los peritos, pero este tipo de prueba puede, según las
corrientes modernas del derecho procesal penal, ser utilizada por parte de la fiscalía, tomado
como un procedimiento previo o preliminar que en los casos aplicables le pueda servir para
dotarse o asegurarse mayor certeza para poder iniciar un proceso y hacer su respectivo
requerimiento.
Lo anterior puede ser aplicable a los órganos auxiliares de la administración de justicia, pues
la tendencia es que éstos consulten a los peritos para tener mayores datos del caso y así
elaborar diligencias extrajudiciales mucho más consistentes.
Dada la relevancia de este tipo de prueba, el juzgador, encargado de valorar los dictámenes
de especialistas (peritos) debe tener mucho cuidado en su tratamiento y considerar las reglas
aplicables a la misma, verificando que se cumplan los requisitos y lineamientos que señalen
las leyes y códigos, así como la normatividad aplicable, en este tema, son:
La actividad pericial tiene un carácter muy singular, pues el perito da su dictamen sobre algo
que él no ha observado (con respecto a los hechos investigados), no obstante, por su
conocimiento técnico y especializado está en posición de dar su opinión sobre el hecho, sobre
los elementos de prueba o puntos que se le pida que dictamine, y que esto pueda ayudar a
deducir conclusiones con respecto a la investigación.
La Prueba Pericial se justifica en todo tipo de proceso, ya sea penal, civil o de otra
jurisdicción, dada la frecuente complejidad de las causas, efectos y circunstancias en general
relacionadas con el hecho a deducir y que de alguna manera pueden constituir un presupuesto
necesario para la aplicación por parte del juez de la norma jurídica congruentemente con la
prueba y se da o fundamenta por el hecho de que hay casos en los cuales dichas causas,
efectos o circunstancias de un objeto de prueba necesite de la determinación por parte de una
persona que cumpla los requerimientos y supla los conocimientos de que carece el juez en lo
relativo a cuestiones de carácter técnico, artístico y científico.
En este sentido los peritos tienen como función primordial el emitir sus propios conceptos
respecto de lo que se les ha pedido que dictaminen y por medio de ello comunicarle al juez la
deducción técnica a que han llegado, son sus conclusiones sobre causas y efectos, evidencia,
sobre la autenticidad de algo, etc. Como se ve, debe tratarse de personas idóneas que
dominen la materia a dictaminar.
Con base en lo anterior, podemos afirmar que el dictamen pericial busca ilustrar al juez sobre
los conocimientos que le ha encargado al perito, a fin de tener una visión más amplia sobre
un hecho, basado en la opinión de un experto en determinada materia, que es el perito.
En el primer caso, las partes deberán ofrecer la prueba en el escrito respectivo y señalar o
indicarle al juez sobre qué punto o puntos quiere que recaiga el dictamen solicitado, es decir,
se debe especificar sobre qué debe versar la Prueba Pericial.
Una vez admitida la solicitud, el juez dictará una resolución en la que admite la prueba y
especificará sobre qué puntos va a recaer el dictamen que darán los peritos.
En el caso que se ordene de oficio, el juez señalará los puntos a dictaminar. Posteriormente
ordenará el nombramiento del perito, le notificará que ha sido seleccionado, si acepta el
cargo, deberá realizar los trabajos de atestiguamiento, elaborar sus conclusiones y dictamen y
presentarlo ante el Juez que lo nombró.
En lo relacionado a los peritos y Prueba Pericial hay que señalar que en los procesos penal y
civil existen algunas variantes, como por ejemplo: que en materia penal el cargo de perito es
de forzosa aceptación, en materia civil, fiscal y otras, es voluntario, por tanto, el perito puede
rechazar o declinar el nombramiento.
En cuanto al número de peritos, la doctrina, en su mayoría, señala que deben ser dos, hay
quienes afirman que basta uno; los primeros, seguidores de las corrientes tradicionales,
consideran que se requieren dos para que se dé por cierto un hecho. Las corrientes modernas
señalan que se debe reducir el número de peritos con la finalidad de evitar posibles
discusiones entre ellos y evitar de alguna manera que se retarde la peritación y la
presentación del respectivo dictamen.15.
6 Salas Márquez, Aurelio. “Responsabilidad del Contador Público como Perito Experto”, revista Consultorio Fiscal No.
596, UNAM, Facultad de Contaduría, México, p. 7
7 Ortega de la Torre, Héctor. “El dictamen pericial contable”, revista Consultorio Fiscal, Febrero 2017, UNAM, Facultad de
Contaduría, México, p. 69.
8 Ovalle Fabela, José. Derecho procesal civil, 6ª Ed., Editorial Harla, México, 1994, p. 159.
9 https://definicion.de/pericia/
10 http://www.csj.gob.sv/BVirtual.nsf/1004b9f7434d5ff106256b3e006d8a6f/949936c29640841b062577200060cee4?
OpenDocument
11 http://www.csj.gob.sv/BVirtual.nsf/1004b9f7434d5ff106256b3e006d8a6f/949936c29640841b-062577200060cee4?
OpenDocument
12 Salas Márquez, Aurelio. “Responsabilidad del Contador Público como Perito Experto”, revista Consultorio Fiscal No.
596, UNAM, Facultad de Contaduría, México, p. 7.
13 Normas de Auditoría para Atestiguar, Revisión y otros Servicios Relacionados, 7ª Ed., Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, A.C., México, 2017, pp. 1199 a 1201.
14 Ibidem. Pp. 1203 y 1204.
15 http://www.csj.gob.sv/BVirtual.nsf/1004b9f7434d5ff106256b3e006d8a6f/949936c29640841b-062577200060cee4?
OpenDocument
3.1 Definición
3.2 Antecedentes
“... mandamos que de aquí en adelante, cuando los jueces manden nombrar contadores u
otras personas, no los nombre para ningún artículo que consista en derecho, ni para otra cosa
que ellos puedan determinar por el proceso, sino para en cosa que consista en cuenta o
tasación, pericia de persona o arte”.17
• Los peritos en materia de contabilidad eran nombrados para analizar la cuenta, es decir,
los inventarios, cuentas y particiones de bienes.
• Los peritos en materia de contabilidad eran nombrados para analizar la tasación, es
decir, valorar algún bien.
• Por pericia de persona entendemos la habilidad, conocimiento o experiencia que debe
tener el perito en una determinada materia.
Como se ha mencionado, la Pericial Contable es una prueba que pueden ofrecer las partes o
el juzgador, cuando éste considere que es necesaria para analizar un hecho determinado y se
requiere que un experto en cierta materia, denominado perito, emita su opinión al respecto.
Dentro de las pruebas en que puede apoyarse el perito se encuentran las siguientes:
Directas e indirectas
• Directas. La prueba directa se presenta cuando el conocimiento o la relación que existe
entre el objeto de la prueba y el juez, destinatario de la prueba, se establece sin
intermediario. La prueba directa por excelencia es la inspección judicial, por medio de la
cual se pone al juzgador en contacto directo con los hechos que se pretende probar.
• Indirectas. La prueba es indirecta cuando el juez tiene conocimiento o relación con el
objeto de la prueba a través de cosas o personas (por ejemplo, la documental, la
confesional, la testimonial y la pericial). La regla general es que las pruebas sean
indirectas.18
Plenas y semiplenas
• Plenas. Se presentan cuando la ley requiere del juez el pleno convencimiento de la
veracidad de los hechos.
• Semiplena. Se da cuando la ley solo exige al juez la mera probabilidad o la
verosimilidad.19
Principal y contraprueba
Principal. Tiende a probar los hechos que son base de la aplicación de la norma jurídica
cuyo efecto se pide en el juicio, es una prueba que se refiere a los hechos constitutivos de las
pretensiones o excepciones de una de las partes.
Contraprueba. Busca introducir en el ánimo del juez la duda acerca de la veracidad de los
hechos alegados y probados por la contraparte. Dicha prueba pretende demostrar la
imposibilidad de la prueba principal presentada por la parte actora (demandante).20
Por constituir. Se crean durante y con motivo del proceso, como es el caso de la confesional
o de la declaración testimonial.21
Históricas y críticas
Históricas. Reproducen o representan objetivamente los hechos por probar, por ejemplo los
documentos.
Críticas. No representan el hecho por probar, sino que demuestran la existencia de un hecho,
como el caso de las presunciones.22
Reales y personales
Reales. Consisten en cosas, por ejemplo, fotografías, escritos o notas taquigráficas, y, en
general, toda clase de elementos aportados por los descubrimientos de la ciencia.23
Con fundamento en el artículo 188 del CFPC, para acreditar hechos o circunstancias en
relación con el negocio que se ventila, puede presentar fotografías, escritos o notas
taquigráficas, y, en general, toda clase de elementos aportados por los descubrimientos de la
ciencia, mismos que deben obrar en el expediente sujeto a estudio, es decir, el perito va a
realizar su trabajo tomando en consideración los hechos y circunstancias del caso y las
pruebas que aportaron las partes y que se encuentran en el expediente, su función consistirá
en analizarlas, verificar su veracidad, realizar los cálculos necesarios, revisar su fuente,
comprobar si cumplen determinados requisitos legales, contables, financieros, mercantiles,
fiscales, etc., de acuerdo con la normatividad que resulte aplicable.
De conformidad con el artículo 129 del CFPC, son documentos públicos aquellos cuya
formación está encomendada por la ley, dentro de los límites de su competencia, a un
funcionario público revestido de la fe pública, y los expedidos por funcionarios públicos, en
el ejercicio de sus funciones.
La calidad de públicos se demuestra por la existencia regular, sobre los documentos, de los
sellos, firmas u otros signos exteriores que, en su caso, prevengan las leyes.
El artículo 130 del CFPC dispone que los documentos públicos expedidos por autoridades de
la Federación, de los Estados, del Distrito Federal y Territorios o de los Municipios, harán fe
en el juicio, sin necesidad de legalización.
Documentos privados
El artículo 133 del CFPC establece que son documentos privados los que no reúnen las
condiciones previstas por el artículo 129.
El perito contable debe tener mucho cuidado con el análisis y la aportación de documentos
como prueba que soporte su informe y dictamen pericial, en razón de que el artículo 141 del
CFPC dispone que cuando alguna de las partes sostenga la falsedad de un documento, se
observarán las prescripciones relativas de las leyes penales aplicables.
16 http://www.academia.edu/12215429/ANTECEDENTES_HISTORICOS_DE_LA_PERICIA_Y_DE_LA_PERICIA_CONTABLE
17 Delgado Chong, p. 31.
18 ttps://archivos.juridicas.unam.mx/www/bjv/libros/5/2384/9.pdf P 70.
19 Ibidem. P. 71.
20 Ídem.
21 Ídem.
22 Ibidem. P. 72.
23 Ídem
24 Ídem.
4.1 Definición
4.2 Normatividad
4.3 Generalidades
El C.P.C. Gabriel Llamas Monjardín nos ofrece diversas consideraciones respecto al trabajo
de aseguramiento:
4.3.2 Resultado
El resultado es consecuencia de aplicar los criterios relativos a dicho asunto. Por ejemplo: El
reconocimiento, la medición, presentación y revelación, incluidos en los estados financieros
son resultado de aplicar un marco de referencia, como las (NIF) Normas de Información
Financiera (criterios), a la situación financiera, el resultado de sus operaciones y los flujos de
efectivo (asunto sobre el cual se realizará el trabajo de aseguramiento) de una entidad.
Con base en este marco de referencia, existen dos tipos de trabajo de aseguramiento que se
permite al contador público desempeñar un trabajo con seguridad razonable y un trabajo con
seguridad limitada. El objetivo del primero es la reducción del riesgo a un nivel bajo en las
Circunstancias como base para expresar en forma positiva la conclusión del contador
público. El objetivo del segundo es una reducción en el riesgo del trabajo a un nivel
aceptable en las circunstancias del trabajo; sin embargo, este riesgo es mayor que el realizado
para un trabajo de seguridad razonable, por lo que da una base para que el contador público
emita una afirmación negativa para expresar su conclusión.
Los criterios adecuados son sensibles al contexto, es decir, relevantes a las circunstancias del
trabajo y presentan las siguientes características:
Perito. Por perito entendemos aquella persona experta en una ciencia arte u oficio, cuyos
conocimientos son requeridos por un juzgador para que lo auxilie en el esclarecimiento de un
hecho que requiere de conocimientos especiales científicos o técnicos.
El artículo 189 del Código Federal de Procedimientos Civiles (CFPC), establece que en todo
caso en que se necesiten conocimientos técnicos especiales para la apreciación de los medios
de prueba a que se refiere este capítulo, oirá el tribunal el parecer de un perito nombrado por
él, cuando las partes lo pidan o él lo juzgue conveniente.
El contador público que desee desempeñarse como perito, debe cumplir con los siguientes
requisitos:
Este mismo precepto legal dispone, en su párrafo segundo, que si la profesión o el arte no
estuviere legalmente reglamentado, o, estándolo, no hubiere peritos en el lugar, podrán ser
nombradas cualesquiera personas entendidas, a juicio del tribunal, aun cuando no tengan
título.
En materia penal, el artículo 369 del Código Nacional de Procedimientos Penales establece
que los peritos deberán poseer título oficial en la materia relativa al punto sobre el cual
dictaminarán y no tener impedimentos para el ejercicio profesional, siempre que la ciencia, el
arte, la técnica o el oficio sobre la que verse la pericia en cuestión esté reglamentada; en caso
contrario, deberá designarse a una persona de idoneidad manifiesta y que preferentemente
pertenezca a un gremio o agrupación relativa a la actividad sobre la que verse la pericia.
El título profesional a que se refieren las disposiciones legales citadas, debe cumplir con lo
dispuesto por la Ley Reglamentaria del artículo 5° Constitucional, relativo al ejercicio de las
profesiones en el Distrito Federal, ser reconocido por la Secretaría de Educación Pública y
contar con Cédula Profesional emitida por la Dirección General de Profesiones, dependiente
de la citada Secretaría. En nuestro tema, existen múltiples denominaciones con las que se
puede identificar al contador público, tales como: Licenciado en Contaduría, Licenciado
Ejecutivo en Contaduría Pública y Finanzas, Licenciado en Contaduría Pública y Finanzas,
Licenciado en Contaduría Pública y Estrategia Financiera, entre otras denominaciones, para
efectos prácticos, utilizamos el de Contador Público en esta obra.
El artículo 1252 del Código de Comercio establece que los peritos deben tener título en la
ciencia, arte, técnica, oficio o industria a que pertenezca la cuestión sobre la que ha de oírse
su parecer, si la ciencia, arte, técnica, oficio o industria requieren título para su ejercicio.
El perito en materia de contabilidad está obligado a cumplir con los principios fundamentales
que establece el Código de Ética Profesional emitidos por el Instituto Mexicano de
Contadores Públicos.28
Los contadores públicos afiliados al Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP),
estamos obligados a cumplir con la Norma de Desarrollo Profesional Continuo, es decir, a
actualizar nuestros conocimientos de diferentes formas.
Se homologan las disciplinas profesionales reconocidas por esta Norma, con las que integran
las áreas de certificación profesional: Contabilidad, Contabilidad Gubernamental, Auditoría,
Contabilidad y Auditoría Gubernamental, Costos, Finanzas y Fiscal.
• Auditoría
• Contaduría
5.8 Perfil del perito
Principios fundamentales
a) Integridad. Ser leal, veraz y honrado en todas las relaciones profesionales y de
negocios.
b) Objetividad. Evitar prejuicios, conflictos de interés o influencia indebida de
terceros que afecten el juicio profesional o de negocios.
c) Diligencia y competencia profesionales. Mantener el conocimiento profesional y
las habilidades al nivel necesario que aseguren que el cliente o la entidad para la que
se trabaja reciben servicios profesionales competentes basados en los últimos
avances de la práctica, la legislación y las técnicas, y actuar con diligencia y de
conformidad con las normas técnicas y profesionales aplicables.
d) Confidencialidad. Respetar la confidencialidad de la información obtenida como
resultado de relaciones profesionales o de negocios y, por lo tanto, no revelar dicha
información a terceros sin la autorización apropiada y específica, a menos que haya
un derecho u obligación legal o profesional de hacerlo, ni usar la información para
provecho personal o de terceros.
e) Comportamiento profesional. Cumplir con las leyes y reglamentos relevantes, y
evitar cualquier acción que desacredite a la profesión.30
Nombramiento profesional
El Código de Ética Profesional emitido por el IMCP establece otros principios fundamentales
que debe cumplir el contador público al aceptar trabajos de atestiguamiento:
210.1 Antes de aceptar una relación con un nuevo cliente, el contador público en la práctica
independiente deberá determinar si su aceptación pudiera crear alguna amenaza al
cumplimiento de los principios fundamentales. Pueden crearse amenazas potenciales a la
integridad o comportamiento profesional, por ejemplo, por asuntos cuestionables
relacionados con el cliente (sus dueños, administración o actividades).
210.2 Asuntos del cliente que, si son conocidos, pudieran amenazar el cumplimiento de los
principios fundamentales; incluyen, por ejemplo, la participación del cliente en actividades
ilegales, tales como: lavado de dinero, falta de honradez o prácticas de información
financiera cuestionables.
210.4 Cuando no sea posible reducir las amenazas a un nivel aceptable, el contador público
en la práctica independiente deberá declinar participar en la relación con el cliente.31
• Competencia técnica
• Actitud de independencia mental
• Cuidado y diligencia profesionales
• Planeación y supervisión
• Obtención de evidencia suficiente y adecuada
• Información apropiada33
Conocimiento del asunto. El trabajo de atestiguar debe ser llevado a cabo por un contador
público que tenga conocimiento adecuado del asunto que se trata.37
El contador público debe tener una base razonable para pensar que puede proporcionar una
conclusión útil acerca de una aseveración.38
Cuidado y diligencia razonables imponen una responsabilidad a cada contador público que
participa en el trabajo para cumplir con cada una de las Normas para Atestiguar. El ejercicio
de cuidado y diligencia razonables requiere una revisión crítica en cada nivel de supervisión
del trabajo efectuado y del juicio ejercido por aquellos que intervinieron en el trabajo,
incluyendo la preparación del informe.39
Se entiende que existe independencia en una persona cuando sus juicios se fundan en los
elementos objetivos del caso.
Los criterios razonables son aquellos que producen información útil. La utilidad de la
información depende de un adecuado equilibrio entre su relevancia y confiabilidad.
Relevancia:
• Capacidad de causar una diferencia en una decisión.
• Capacidad para prevalecer sobre incertidumbres.
• Oportunidad. Utilidad para la toma de decisiones.
• Integridad. Las aseveraciones no omiten información que pueda alterar o confirmar una
decisión.
• Consistencia. La información es medida y presentada de la misma manera.
Confianza
• Las aseveraciones están de acuerdo con los hechos que pretenden representar.
• Ausencia de inferencias injustificadas de certidumbre o precisión. Uso de rangos o
indicadores de las probabilidades inherentes a diferentes valores.
• Neutralidad. La preocupación primaria es la relevancia y confiabilidad de las
aseveraciones.
• Ausencia de sesgo. Las mediciones involucradas en las aseveraciones tienen la misma
probabilidad de caer en cualquier lado de lo que representan.
Con fundamento en el artículo 147 del CFPC, los peritos nombrados por las partes serán
presentados por éstas al tribunal, dentro de los tres días siguientes de habérseles tenido como
tales, a manifestar la aceptación y protesta de desempeñar su encargo con arreglo a la ley. Si
no lo hicieren o no aceptaren, el tribunal hará, de oficio, desde luego, los nombramientos que
a aquéllas correspondía. Los peritos nombrados por el tribunal serán notificados
personalmente de su designación, para que manifiesten si aceptan y protestan desempeñar el
cargo.
5.10 Reglas que deberá cumplir el perito
Con fundamento en lo previsto por el artículo 149, fracciones II y III del CFPCP, los peritos
deberán observar las reglas siguientes:
• Los peritos practicarán unidos la diligencia, pudiendo concurrir los interesados al acto, y hacerles cuantas
observaciones quieran; pero deberán retirarse para que los peritos discutan y deliberen solos. Los peritos estarán
obligados a considerar, en su dictamen, las observaciones de los interesados y del tribunal.
• Los peritos darán inmediatamente su dictamen, siempre que lo permita la naturaleza del reconocimiento; de lo
contrario, se les señalará un término prudente para que lo rindan.
De acuerdo con lo dispuesto por el artículo 150 del CFPC, cuando el tribunal no asista a la
diligencia, los peritos practicarán sus peritajes conjunta o separadamente, con asistencia o no
de las partes, según ellos lo estimaren conveniente.
Si los peritos están conformes, extenderán su dictamen en un mismo escrito que presentarán,
o en un acta que harán asentar por el secretario del tribunal, firmando los dos. Si no lo
estuvieren, formularán su dictamen en escrito por separado, del que acompañarán una copia.
Lo anterior con fundamento en el artículo 151 del CFPC.
El contador público debe considerar las siguientes presunciones, las cuales pueden tener
importantes excepciones:
a) La evidencia comprobatoria, obtenida de fuentes independientes fuera de la entidad,
proporciona mayor seguridad que aquella obtenida dentro de la misma.
b) La información obtenida mediante el conocimiento directo del contador público,
obtenido a través de exámenes físicos, observación, investigación, cálculos e inspección,
es más conveniente que la información obtenida indirectamente.
c) A medida que el control interno es más efectivo, mayor seguridad proporciona sobre la
confianza que puede tenerse acerca de las aseveraciones.
En un trabajo de atestiguar, diseñado para proporcionar el más alto nivel de seguridad sobre
una aseveración (un “examen”), el objetivo del contador público es acumular evidencia
suficiente y adecuada para limitar el riesgo de atestiguar a un nivel que, de acuerdo con su
juicio profesional, sea, apropiadamente, bajo para el alto nivel de seguridad que debe
transmitir su informe.
5.12.1 El informe
La primera norma de información es:
El informe. Debe describir con claridad la aseveración o aseveraciones sobre las que se
informa y las características del trabajo de atestiguar.
El contador público que acepta un trabajo de atestiguar debe emitir un informe sobre la
aseveración o el asunto a que se refiere ésta. La aseveración o aseveraciones de la
administración, por lo general, deben integrarse al informe del contador público.
En un trabajo de atestiguar, diseñado para proporcionar el más alto nivel de seguridad (un
“examen”), la conclusión del contador público debe expresarse en forma de una opinión
positiva.
Cuando el riesgo de atestiguar ha sido reducido solo a un nivel moderado (una “revisión”),
la conclusión del contador público debe contener una afirmación de no haber observado
situación alguna de importancia en el trabajo realizado, indicando que la aseveración revisada
debería ser modificada.45
No obstante lo anterior, los informes que expresan una opinión positiva acerca de la
confianza de una aseveración pueden modificarse o incluir alguna salvedad sobre algún
aspecto del trabajo de atestiguar o de la aseveración. Adicionalmente, esos informes pueden
enfatizar ciertos asuntos relacionados con el trabajo de atestiguar o con la aseveración.46
28 Código de Ética Profesional. 10ª Ed., Instituto Mexicano de Contadores Públicos, México, 2015.
29 http://imcp.org.mx/normatividad/norma-de-desarrollo-profesional-continuo
30 Código de Ética Profesional. Op. cit., p. 14.
31 Ibidem. P. 35.
32 Salas Márquez, Aurelio. “Responsabilidad del Contador Público como Perito Experto”, revista Consultorio Fiscal No.
596, UNAM, Facultad de Contaduría, México, p. 9.
33 Normas de Auditoría para Atestiguar, Revisión y otros Servicios Relacionados. P. 1203.
34 Normas de Auditoría para Atestiguar, Revisión y otros Servicios Relacionados. Op. cit., p. 1204.
35 Ibidem. Pp. 1206 y 1207.
36 Ibidem. P. 1207.
37 Ibidem. P. 1204.
38 Ibidem. P. 1207.
39 Ibidem. P. 1209.
40 Ibidem. P. 1210.
41 Ibidem. Pp. 1207 y 1208.
42 Ibidem. Pp. 1314 a 1316.
43 Normas de Auditoría para Atestiguar, Revisión y otros Servicios Relacionados. Op. cit., pp. 1210 y 1211.
44 Ibidem. P. 1212.
45 Ibidem. Pp. 1213 a 1214.
46 Ibidem. P. 1214.
47 Ibidem. Pp. 1214 y 1215.
6.1 Marco normativo
Notas:
El perito en materia de contabilidad debe observar lo dispuesto por el ordenamiento que
resulte aplicable, por cada materia (como se explicó en capítulos anteriores). No obstante, el
CFPC debe aplicarse supletoriamente, en caso de ser necesario, siempre que no contradiga lo
dispuesto por la legislación especial.
Debe recordarse que la legislación especial prevalece sobre la general, es decir, la legislación
especial tiene supremacía jerárquica en relación con una legislación general.
En cualquier otro caso, señalará a los peritos un término prudente para que presenten su
dictamen.
El tribunal deberá presidir la diligencia cuando así lo juzgue conveniente, o lo solicite alguna
de las partes y lo permita la naturaleza del reconocimiento, pudiendo pedir, a los peritos,
todas las aclaraciones que estime conducentes, y exigirles la práctica de nuevas diligencias.
• Oral
• Escrita
Es oral cuando se trata, precisamente, de juicios orales y el perito debe responder a las
preguntas que le formule el juzgador sobre el trabajo que le ha solicitado.
El dictamen escrito es más apropiado cuando se trata de cuestiones que tengan mayor grado
de complejidad y que por ello puedan requerir de mayor tiempo de elaboración.
En cuanto al contenido del dictamen pericial, se sugiere que, cuando menos, se incluyan los
datos siguientes:
Otro aspecto que deben poseer las conclusiones es ser específicas y estar circunscritas a los
puntos o cuestiones que se les haya encomendado dictaminar, esto para evitar posibles
confusiones o que las conclusiones no sean claras y acordes al hecho a investigar, con lo cual
perderían valor de convicción.
El artículo 143 del CFPC dispone que la Prueba Pericial tendrá lugar en las cuestiones de un
negocio relativas a alguna ciencia o arte, y en los casos en que expresamente lo prevenga la
ley.
Si el objeto del dictamen pericial fuere la práctica de un avalúo, los peritos tenderán a fijar el
valor comercial, teniendo en cuenta los precios de plaza, los frutos que, en su caso, produjere
o fuere capaz de producir la cosa, objeto del avalúo, y todas las circunstancias que puedan
influir en la determinación del valor comercial, salvo que, por convenio o por disposición de
la ley, sean otras las bases para el avalúo. Lo anterior con fundamento en el artículo 155 del
CFPC.
Consideramos que existen diversos requisitos que, en la práctica, deben cumplirse para que
nazca a la vida jurídica el dictamen pericial, entre éstos:
Lo anterior significa que deben cumplirse todas las disposiciones y formalidades relativas a
las pruebas, mismas que son reguladas por el CFPC, en el título IV, entre las que se encuentra
la Prueba Pericial, en caso de incumplimiento, el juzgador no les dará valor alguno.
La prueba no tendrá valor si ha sido obtenida por medio de actos violatorios de derechos
fundamentales, o si no fue incorporada al proceso conforme a las disposiciones de este
Código.
El Tribunal de enjuiciamiento valorará la prueba de manera libre y lógica, deberá hacer referencia en la motivación
que realice, de todas las pruebas desahogadas, incluso de aquellas que se hayan desestimado, indicando las razones
que se tuvieron para hacerlo.
La motivación permitirá la expresión del razonamiento utilizado para alcanzar las conclusiones contenidas en la
resolución jurisdiccional.
De los preceptos legales citados se deduce que el dictamen del perito puede ser desestimado
o declarado sin valor por el juzgador. Por tal motivo, el perito debe cumplir con las
disposiciones legales aplicables para evitar que su dictamen sufra esas consecuencias.
• Que la orden del juez para realizar la prueba sea legal. Esto es, debe ser ordenada por el
juez por oficio, constar en autos y cumplir con las normas aplicables. En caso de que
dicha ordenación se haga de forma irregular, el dictamen que de ahí surja puede ser
impugnado por las partes y solicitar su nulidad.
• La capacidad jurídica del perito para desempeñar el cargo. Entendiendo aquí la
capacidad en sentido amplio, tanto mental como física, que pueda afectar la percepción
del perito o la facultad de ejecución de algunas tareas; Puede tratarse de incapacidad
permanente o transitoria, pero que se manifieste durante el ejercicio del cargo.
• El debido nombramiento y aceptación del cargo por parte del perito, cumpliendo
todos los requisitos formales previstos por las leyes aplicables.
• La legal presentación del dictamen. El perito debe cumplir con todos los requisitos
formales previstos por las leyes aplicables y por las Normas para Atestiguar, Revisión y
otros Servicios Relacionados, así como con los principios fundamentales contenidos en
el Código de Ética Profesional.
• Que sea un acto independiente. Es decir, libre de coacción, violencia, dolo, cohecho,
entre otros vicios. Cuando se presenten algunas de esas situaciones en el dictamen del
perito, se considerará que existen vicios, y la contraparte podrá objetarlo y pedir al
juzgador la nulidad del mismo.
• Que no exista impedimento o prohibición legal para practicar esta clase de prueba.52
Para que el dictamen pericial sea considerado existente jurídicamente, legalmente válido, sin
vicios que provoquen su nulidad y, en consecuencia, sea calificado como un verdadero medio
de prueba, debe cumplir con los siguientes requisitos:
• Procurar que el dictamen sea un medio idóneo de acuerdo al hecho que se pretende
probar, de esa forma será considerado como una prueba eficaz.
• Que el perito sea experto en la materia que va a analizar. Tratándose la pericia de emitir
conceptos de valor técnico, el perito debe ser un profesionista competente. Esa
competencia debe tener relación con la materia sobre la cual deba dictaminar, en nuestro
tema, es la materia contable.
• Gozar de buena fama como perito experto. Lo anterior incluye que no exista motivo
serio para dudar de su imparcialidad, y sinceridad. Confirmar que entre el perito y las
partes del proceso no existan vínculos, sean éstos de amistad o enemistad, o de
parentesco; que no exista algún interés económico en el resultado de la causa, se
sostiene que la existencia de alguno de estos motivos hace dudar que el juicio elaborado
por el perito en su dictamen no puede ser del todo imparcial y se dudaría de su
sinceridad. Lo anterior se traduce en que el perito puede ser recusado. Pero si aún se
hiciera el dictamen en estas condiciones, el mismo quedaría sin eficacia probatoria una
vez establecida alguna de las situaciones antes mencionadas.
• Que el dictamen esté debidamente motivado. Esto es que el dictamen sea lo más
completo posible a efecto de ilustrar de la mejor manera al juez sobre los puntos
solicitados, lo que implica que el perito en su informe no se limite a emitir sus
conceptos, sus conclusiones, sin explicar por qué ha llegado a los mismos, debe ser
debidamente razonado para que exponga concretamente qué es lo que le ha permitido
llegar a esas conclusiones; implica también que exponga las operaciones técnicas que
haya realizado, con la finalidad de que el juez se convenza de las opiniones dadas por el
perito, de lo contrario, no será eficaz.
• Que las conclusiones del dictamen sean claras, firmes y consecuencia lógica de su
motivación. En las conclusiones se refleja la opinión del perito, por ello se requiere que
las mismas, para que sean eficaces, deben ser lo más claras posibles, que se den en
términos entendibles y convincentes, así como que sean firmes, demuestren realmente
cuál es el resultado de la pericia y no contengan ambigüedades. Para que el dictamen
tenga eficacia probatoria, las conclusiones deben ser el resultado de una inferencia
lógica y sistemática de lo que el perito haya mencionado para fundar su actuación, dado
que puede ocurrir que haya buenos fundamentos y malas conclusiones, esto provocaría
la ineficacia probatoria del dictamen.53
Salas afirma que el trabajo del contador público como perito experto tiene un alto grado de
responsabilidad sobre:
Al respecto, debemos recordar que las declaraciones se hacen “bajo protesta de decir
verdad”, por tanto, el perito que declare falsamente, se hará acreedor a las sanciones penales
previstas por los artículos 310, 310 BIS y 311 del Código Penal para el Distrito Federal
cuando se cometan estos delitos en esa circunscripción territorial.
Si el perito nombrado por una parte no rinde su dictamen, sin causa justificada, designará el
tribunal nuevo perito, en sustitución del omiso, e impondrá a éste una multa hasta por la
cantidad de ciento veinte días de salario mínimo general vigente en el Distrito Federal. La
omisión hará, además, responsable al perito, de los daños y perjuicios que por ella se
ocasionen a la parte que lo nombró. Lo anterior con fundamento en el artículo 153 del CFPC.
Con base en este mismo precepto legal, si el perito de que se trata no rinde su dictamen
dentro del plazo que se le fijó, pero sí antes de que se haya hecho el nuevo nombramiento,
solo se le aplicará la multa señalada en el párrafo precedente.
• Falsedad en declaraciones.
• Presentar informes o documentos alterados.
• Expedir certificaciones contrarias a la realidad o a los hechos.
• Tolerar, cometer o encubrir actos ilícitos.55
• Simular un acto jurídico, un acto o escrito judicial o altere elementos de prueba y los
presente en juicio.
Si el perito comete alguno de los actos relacionados o algún otro acto tendiente a inducir a
error a la autoridad judicial o administrativa, con el fin de obtener sentencia, resolución o
acto administrativo contrario a la ley, se le impondrán las sanciones previstas en los artículos
citados o los que le correspondan de acuerdo a la legislación que corresponda al lugar en el
que se cometa alguno de los ilícitos mencionados.
El Código de Ética Profesional, en la sección 500, establece las sanciones aplicables a los
contadores públicos que violen las disposiciones del mismo Código. A continuación se
mencionan brevemente algunas de éstas:
500.1 El contador público que viole este Código se hará acreedor a las sanciones que le
imponga la asociación afiliada a que pertenezca o el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos (IMCP).
a) Amonestación privada
b) Amonestación pública
c) Suspensión temporal de sus derechos como socio
d) Expulsión
e) Denuncia ante las autoridades competentes, las violaciones a las leyes que rijan el
ejercicio profesional.
48 http://www.csj.gob.sv/BVirtual.nsf/1004b9f7434d5ff106256b3e006d8a6f/949936c29640841b062577200060cee4?
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49 http://www.csj.gob.sv/BVirtual.nsf/1004b9f7434d5ff106256b3e006d8a6f/949936c29640841b062577200060cee4?
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50 http://www.csj.gob.sv/BVirtual.nsf/1004b9f7434d5ff106256b3e006d8a6f/949936c29640841b062577200060cee4?
OpenDocument
51 http://www.csj.gob.sv/BVirtual.nsf/1004b9f7434d5ff106256b3e006d8a6f/949936c29640841b062577200060cee4?
OpenDocument
52 http://www.csj.gob.sv/BVirtual.nsf/1004b9f7434d5ff106256b3e006d8a6f/949936c29640841b062577200060cee4?
OpenDocument
53 http://www.csj.gob.sv/BVirtual.nsf/1004b9f7434d5ff106256b3e006d8a6f/949936c29640841b062577200060cee4?
OpenDocument
54 Salas Márquez, Aurelio. “Responsabilidad del Contador Público como Perito Experto”, revista Consultorio Fiscal No.
596, op. cit. pp. 10 y 11.
55 Ídem.
56 Ibidem. P. 11.
57 Código de Ética Profesional. Op cit., p. 192.
7.1 Tesis del Poder Judicial de la Federación
Al respecto, Narciso Sánchez Gómez, en su obra Derecho fiscal mexicano58, nos dice que “la
jurisprudencia no sustituye a la función legislativa, pero sí reviste singular importancia como
fuente del derecho administrativo y tributario....”
El citado autor menciona al tratadista Margain Manautou, quien sostiene: “La jurisprudencia
tiene gran importancia como fuente formal en nuestra legislación impositiva, ya que la
mayoría de las reformas e innovaciones que se introducen a nuestras leyes fiscales, obedecen
a sentencias que los órganos jurisdiccionales han emitido en una serie de casos análogos.”
El artículo 215 de la Ley de Amparo (LA) establece que la jurisprudencia se establece por
reiteración de criterios, por contradicción de tesis y por sustitución.
El artículo 216, segundo párrafo de la LA, establece que la jurisprudencia por contradicción
se establece por el pleno o las salas de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y por los
Plenos de Circuito.
Décima Época
Registro digital: 2005155
Tribunales Colegiados de Circuito
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Libro I, diciembre de 2013, Tomo II.
Materia (s): Constitucional, Común
Rubro:
Síntesis:
Esta tesis precisa que no es válido que con la justificación de practicar una Prueba Pericial en
materia contable, ofrecida por la autoridad responsable, se pretenda cerciorar del
cumplimiento de obligaciones fiscales de su contraparte, pues ello implica una facultad de
comprobación ajena a las previstas en dicho precepto y, por ende, un acto de molestia
violatorio del artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
Décima Época
Registro digital: 2002825
Tribunales Colegiados de Circuito
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Libro XVII, febrero de 2013, Tomo 2.
Materia (s): Civil
Tesis: I. 3°. C. 66 C
Página 1380
Tesis: Aislada
Síntesis:
Conforme a lo previsto por el artículo 33 del Código de Comercio, el comerciante tiene la
libertad de establecer el sistema de contabilidad que considere adecuado al giro de su
negocio, por lo que no puede exigirse a quien ofrece la Prueba Pericial en la contabilidad del
comerciante que precise cuáles son los libros sobre los que recaerá esa prueba.
Bastará que se indiquen los datos necesarios para identificar la operación individual, como
puede ser el contrato, naturaleza del acto y su fecha de celebración o cualquier otro dato
relativo para que el comerciante sobre cuya contabilidad se practique la pericial pueda ubicar
esa operación, porque está obligado a llevar un sistema que identifique individualmente las
operaciones y sus características y su vinculación documental y otorgue las condiciones para
que la prueba se desahogue.
Décima Época
Registro digital: 2002868
Tribunales Colegiados de Circuito
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Libro XVII, febrero de 2013, Tomo 2.
Materia (s): Civil
Tesis: I. 3°. C. 67 C
Página 1427
Tesis: Aislada
Rubro:
Prueba Pericial contable. Es requisito para su admisión precisar los periodos sobre los
que se practicará y no la denominación de los libros respectivos (modificación de la tesis
I.3o.C.95 C de rubro: “Prueba Pericial contable. Con relación a los libros de un
comerciante, para su admisión es necesario señalar cuáles de ellos se van a revisar.”).
Cuando se ofrezca la Prueba Pericial contable a cargo de una de las partes, se impone como
requisito que se especifique el periodo que se va a revisar, sin que sea necesario precisar qué
libros se van a revisar porque su denominación concreta y específica puede variar atendiendo
al sistema de organización contable atendiendo al sistema de libertad contable que prevalece
en el Código de Comercio, que le obliga a llevar uno que identifique indistintamente las
operaciones y sus características y su vinculación documental.
Novena Época
Registro digital: 201768
Tribunales Colegiados de Circuito
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: IV, agosto de 1996.
Materia (s): Penal
Tesis: VI. 3°. 22 P
Página: 713.
Rubro:
Los dictámenes periciales contables, en que el Ministerio Público apoya su acusación, deben
ser valorados por el juez, atendiendo, entre otros, a los siguientes criterios:
Novena Época
Registro digital: 202485
Tribunales Colegiados de Circuito
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: III, Mayo de 1996.
Materia (s): Civil
Tesis: I. 3°. C. 95 C
Página: 681.
Rubro:
Prueba Pericial contable. Con relación a los libros de un comerciante, para su admisión
es necesario señalar cuáles de ellos se van a revisar.
Síntesis:
Del contenido de los artículos 43 y 44 del Código de Comercio, se desprende que cuando no
se está en un caso de excepción de los que contempla el primero de esos dispositivos legales,
para poder considerar que se pudiera realizar una revisión general de todos los libros de
contabilidad de la parte actora, resulta que era indispensable que al ofrecerse la pericial en
contabilidad respectiva se precisara con relación a qué periodo o periodos se tenía que hacer
la inspección de los libros aludidos para que se emitiera el peritaje pretendido.
Octava Época
Registro digital: 207505
Tercera Sala
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta
Tomo: II, Primera Parte.
Materia (s): Común
Tesis: Aislada
Página: 239.
Rubro:
Prueba Pericial contable del quejoso. Caso en que debe otorgársele valor probatorio,
aunque los otros peritos no hayan rendido dictamen.
Síntesis:
Se deberá acreditar el interés jurídico para reclamar la inconstitucionalidad de un precepto
legal que entre sus supuestos de aplicabilidad prevé la existencia de pérdidas cambiarias,
debe otorgarse valor probatorio, en términos del artículo 211 del Código Federal de
Procedimientos Civiles, de aplicación supletoria a la materia de amparo, a un dictamen
rendido por el perito de la quejosa en el que se señale que en las declaraciones y estados
financieros dictaminados por contador público independiente se registran y consignan las
pérdidas cambiarias, aun cuando los otros peritos, sin controvertir o negar lo anterior, no
rindan dictamen por considerar que para determinar si las pérdidas son reales o existentes y
cuantificarlas, se requiere del examen de los libros contables y documentación
comprobatoria, por las razones siguientes:
Primera.- porque los estados financieros son documentos privados que por provenir de un
tercero, cuando no sean objetados por las autoridades responsables, prueban en favor de la
parte quejosa y contra su colitigante, es decir, dichas autoridades, conforme al numeral 203
del ordenamiento citado.
Segunda.- porque los hechos afirmados en los dictámenes formulados por contadores
públicos sobre los estados financieros se presumen ciertos, de conformidad con el artículo 52
del Código Fiscal Federal; tercero, porque si ni las autoridades responsables ni ninguna otra
autoridad hacendaria llegara a objetar o poner en duda la veracidad de los datos contenidos
en las declaraciones y estados financieros, sin que tampoco exista elemento alguno del que
derive esta duda, los peritos del juzgado y de dichas autoridades en esa hipótesis estarán en
posibilidad de rendir sus dictámenes con base en dichos documentos, limitándose a
determinar si en los mismos se registran o no las pérdidas cambiarias.
VII-P-1As-1293
PRECEDENTE:
VII-P-1As-1127
R.T.FJ.F.A. Séptima Época. Año V No. 46. Mayo 2015. p. 135
Rubro:
Pericial contable. Es necesaria para desvirtuar la determinación presuntiva realizada
por la autoridad fiscal, en términos del artículo 59 fracciones I y III del Código Fiscal
de la Federación, si el demandante en el juicio contencioso administrativo ofrece la
totalidad de la documentación que integra su contabilidad.
Nota:
Las Tesis de Jurisprudencia y los Criterios de los órganos jurisdiccionales citados, tienen
como fin que el perito en materia de contabilidad pueda conocer la forma en que se han
pronunciado dichos órganos jurisdiccionales, y tomarlos en consideración para prestar sus
servicios en los casos de controversia cuando se ventilen ante Tribunales o juzgados.
58 Sánchez Gómez, Narciso. Derecho fiscal mexicano, p. 53
8.1 Recomendaciones preliminares
I. Antecedentes
II. Objeto de la Prueba Pericial contable
III. Alcance
IV. Limitaciones y notas aclaratorias
V. Periodo
VI. Salvaguarda de documentación
VII. Normatividad aplicable
VIII. Metodología
IX. Procedimientos aplicados
X. Examen pericial contable
XI. Conclusiones
XII. Informe
XII. Opinión
Con base en la relación que antecede, en cuanto al contenido del dictamen pericial, a
continuación se describe cada una de las secciones propuestas:
8.2.1 Antecedentes
En esta sección el perito deberá hacer una reseña cronológica y describir los antecedentes
más importantes del asunto que va a analizar o revisar, a fin de detallar las fechas y las
condiciones en que se le ofreció el trabajo de atestiguar, la fecha en que protestó la
aceptación del cargo, la fecha y la documentación que se le entregó, así como el estado que
guardaba la documentación (parcial o completa), si tiene relación con el asunto, etc.
Asimismo, el perito deberá hacer una descripción de la persona, los hechos o cosas que se
hayan examinado. Todo lo anterior con la finalidad de que quede constancia en el dictamen
del estado que tenían las personas y cosas sobre las cuales recae la pericia o la forma de
producción del hecho a examinar, lo anterior en función de la futura operación que sobre
ellos pueda realizarse en la prueba al ser examinados por los peritos de la contraparte o el
perito tercero.
• Afirmar un hecho.
• Negar un hecho.
• Analizar los hechos y emitir su conclusión, informe, criterio u opinión (según sea el
caso).
8.2.3 Alcance
En esta sección el perito deberá definir cuál es el alcance de la prueba, a fin de que el
juzgador y la contraparte conozcan los elementos que tomó en consideración el perito que
emite el dictamen.
8.2.5 Periodo
Es de suma importancia que el perito defina con precisión el periodo que abarca su análisis,
revisión o examen. Lo anterior significa que el perito delimite el tiempo al que corresponde
la documentación recibida y su análisis, para evitar que sea cuestionado o se desestime su
dictamen por falta de especificación.
En este sentido, el perito debe aclarar que toda la documentación que le fue proporcionada
para su análisis, revisión o examen, es propiedad de su cliente, y que el mismo es responsable
de la veracidad de dicha documentación, puesto que su análisis, revisión o examen se limita
exclusivamente a considerar la citada documentación para los fines de la prueba que se
pretende aportar, que su responsabilidad consiste en analizarla e interpretarla, dando por
cierto lo que en su opinión es válida, confiable y fehaciente.
8.2.8 Metodología
Al respecto, Salas afirma que cuando se habla de un trabajo de atestiguamiento como Perito
Experto relacionado con la contabilidad, las bases de opinión son las Normas de Información
Financiera (NIF), y todo sustento contable debe hacer referencia a los Boletines emitidos por
el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C. (CINIF), que es el
encargado de la investigación, desarrollo y elaboración de los boletines que rigen la actividad
contable.
Este autor asegura que cuando se trate de situaciones jurídicas o fiscales, se debe hacer
referencia a las leyes que le sean aplicables.
La Prueba Pericial Contable radica en emitir una opinión conforme a un juicio profesional,
apegada a la verdad y con juicio de valor probatorio debidamente fundado, motivado y
justificado.60
8.2.11 Conclusiones
Las Conclusiones son aquellas opiniones emitidas por los peritos en cuanto a los elementos
sometidos a su consideración por parte del juez. El perito se basa en las conclusiones para
emitir su opinión, éstas son el resultado final del procedimiento de análisis e investigación,
por medio de ellas se logra la incorporación al proceso de los elementos probatorios que
pretende obtener el juzgador.
Otro aspecto que deben poseer las conclusiones es ser específicas y estar circunscritas a los
puntos o cuestiones que se les haya encomendado dictaminar, esto para evitar posibles
confusiones o que las conclusiones no sean claras y acordes al hecho a investigar, con lo cual
perderían valor de convicción.
8.2.12 Informe
El informe del contador público sobre una revisión realizada en un trabajo de atestiguar
debe contener, entre otros requisitos:
Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar emitidas por el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos y, por lo tanto, incluyó la verificación y la aplicación de
procedimientos que consideré necesarios en las circunstancias, con base en pruebas selectivas
de la evidencia soporte de la aseveración de la administración. Considero que mi examen
proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.
(Párrafos adicional (es) puede (n) ser añadido (s) para enfatizar ciertos asuntos relativos al
compromiso de atestiguamiento o sobre la aseveración).
Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar emitidas por el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos y, por lo tanto, incluyó la verificación y la aplicación de
procedimientos que consideré necesarios en las circunstancias, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia soporte (identificar la situación objeto de revisión, por ejemplo, la
cédula del retorno de inversión de la Compañía X, S.A. de C.V) Considero que mi examen
proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.
(Párrafos adicional (es) puede (n) ser añadido (s) para enfatizar ciertos asuntos relativos al
compromiso de atestiguamiento o sobre la situación objeto de revisión).
Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar emitidas por el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos y, por lo tanto, incluyó la verificación y la aplicación de
procedimientos que consideré necesarios en las circunstancias, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia soporte de la aseveración de la administración. Considero que mi
examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.
(Párrafos adicional (es) puede (n) ser añadido (s) para enfatizar ciertos asuntos relativos al
compromiso de atestiguamiento o sobre las aseveraciones).
En mi opinión, excepto por el error (o desviación del (los) criterio (s) establecido (s) descrito
(s) en el párrafo anterior, la aseveración de la administración de la Compañía X, S.A. de C.V,
mencionada en el primer párrafo, está presentada razonablemente, en todos los aspectos
importantes, por el año que terminó el 31 de diciembre de 20XX, basado en (identificar el
criterio establecido, por ejemplo, el criterio ABC, mencionado en el Anexo II).
RESULTADO DE MI EXAMEN
(Se sugiere explicar en qué consiste cada una de las pruebas, su objeto, procedimientos
aplicados, conclusiones y resultados obtenidos)
I. Antecedentes
II. Objeto de la Prueba Pericial contable
III. Alcance
IV. Limitaciones y notas aclaratorias
V. Periodo
VI. Salvaguarda de documentación
VII. Normatividad aplicable
VIII. Metodología
IX. Procedimientos aplicados
X. Examen pericial contable
XI. Conclusiones
XII. Informe
XIII. Anexos
XIV. Cuestionario
I. ANTECEDENTES
A continuación describo los hechos que tomé en consideración para mi examen:
CONCEPTO IMPORTE
Impuesto Sobre la Renta $10’597,811.00
Impuesto al Valor Agregado 1’808,357.00
Total $12’406,168.00
Dentro del objeto del presente dictamen incluyo el análisis de los documentos soporte, a fin
de determinar si reúnen los requisitos fiscales, revisar las Bases gravables tomadas en
consideración por la Compañía X, S.A. de C.V y determinar si son correctos los cálculos de
los impuestos federales considerados en la declaración anual del Impuesto Sobre la Renta y
en los pagos definitivos del Impuesto al Valor Agregado correspondientes al ejercicio dos mil
dieciséis, considerando también las cifras que corresponden a la corrección de su situación
fiscal, con la presentación de las declaraciones anuales siguientes:
C) Para sustentar mi opinión y respaldar las operaciones que se analizan, realizadas por la
Compañía, se presentan y hacen referencia a los conceptos e importes determinados
presuntivamente por la autoridad fiscalizadora así como el escrito firmado por la
administración de la sociedad, en donde me proporciona la documentación relativa a la
presentación de las siguientes declaraciones:
1. Declaración Anual del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Morales por el
ejercicio 2016, Normal y Complementaria.
2. La Declaración Anual Informativa de Sueldos y Salarios y Subsidio al Empleo del
ejercicio 2016.
3. Pagos definitivos mensuales del Impuesto al Valor Agregado correspondientes al
ejercicio 2016.
D) Para poder realizar la Prueba Pericial en materia de contabilidad, se contó con toda la
documentación obrante en el expediente, tales como el Dictamen Pericial exhibido por
las Autoridades Fiscales, Acta Final de la visita domiciliaria practicada por la
Administración Desconcentrada de Auditoría Fiscal del Sur del Distrito Federal, Libros
de Contabilidad, Auxiliares de las Cuentas Contables revisadas, Estados de Cuenta
Bancarios, XML emitidos y recibidos por la contribuyente y la información y
documentación solicitada a la Administración de la Compañía, así como el acceso
ilimitado al expediente en que se actúa.
V. PERIODO
El periodo que abarca mi revisión es el comprendido entre el 1° de enero de 2016 al 31 de
diciembre de 2016.
Toda la documentación que me fue proporcionada por la Compañía X, S.A. de C.V para su
análisis, es propiedad de ésta, asimismo, la Compañía es responsable de la veracidad de dicha
documentación. En cuanto al análisis de la documentación, me limito exclusivamente a
considerarla para los fines de la prueba que se pretende aportar, que mi responsabilidad
consiste en analizarla e interpretarla, dando por cierto lo que en mi opinión es válida,
confiable y fehaciente.
Las Leyes, Códigos, Reglamentos, normatividad y otras disposiciones legales que consideré
aplicables al asunto objeto de la prueba, son los siguientes:
La legislación y normatividad invocadas tienen relación directa con los hechos que se
investigan y con el examen que realicé.
VIII. METODOLOGÍA
Las bases de opinión son las Normas de Información Financiera (NIF), el sustento contable
Índice en
Denominación Periodo Monto pagado
Expediente Legal
Declaraciones de pagos
provisionales del Impuesto Enero a
Sobre la Renta Diciembre-2016 $794,338 VPP-ISR
Índice en
Denominación Periodo Monto pagado
Expediente Legal
Declaraciones de pagos
mensuales definitivos del Enero a Diciembre
Impuesto al Valor Agregado de 2016 $423,147.00 VPM-IVA
Los índices contenidos en los cuadros que anteceden, se hicieron para su rápida identifica
ción, mismos que forman parte integrante del expediente abierto por el Tribunal Federal de
Justicia Administrativa.
De lo anterior, se concluye que, en lo relativo a los Ingresos Acumulables del ejercicio 2016,
la Compañía X, S.A. de C.V, declaró correctamente, al no existir diferencias entre lo
determinado por el propio contribuyente y lo determinado por las Autoridades Fiscales.
Revisé si los comprobantes fiscales cumplen con los requisitos del artículo 29 y 29-A del
Código Fiscal de la Federación y los requisitos de las deducciones previstas en los artículos
25, fracción II, 27, fracciones I, III, IV, V y VI y 39 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Del análisis a los comprobantes fiscales que integran el Costo de lo Vendido, llegué a la
conclusión de que sí reúnen los requisitos establecidos en las disposiciones fiscales
invocadas, por lo que, en mi opinión, deben ser considerados por las autoridades fiscales
como deducibles y, por tanto, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente, debe ser
considerado Acreditable.
Compras y gastos
Mes Base IVA al 16% IVA acreditable
Enero 5’397,775 863,644 $863,644
Febrero 7’068,012 1’130,882 1’130,882
Marzo 6’506,065 1’040,970 1’040,970
Abril 4’059,368 649,499 649,999
Mayo 8’145,136 1’303,222 1’303,222
Junio 7’152,448 1’144,392 1’144,392
Julio 8’171,714 1’307,474 1’307,474
Agosto 8’638,607 1’382,177 1’382,177
Septiembre 6’181,084 988,973 988,973
Octubre 7’096,610 1’135,458 1’135,458
Noviembre 7’351,081 1’176,173 1’176,173
SUMA 75’767,900 $12’123,364 $12’123,364
(Ver foja 83 del Dictamen Técnico Contable elaborado por las Autoridades Fiscales).
Del análisis a los comprobantes fiscales que amparan las Compras y Gastos realizados en el
periodo: Enero a Noviembre de 2016, llegué a la conclusión de que sí reúnen los requisitos
establecidos en las disposiciones fiscales invocadas, por lo que, en mi opinión, deben ser
considerados por las autoridades fiscales como deducibles y, por tanto, el Impuesto al Valor
Agregado correspondiente, debe ser considerado Acreditable. Adicionalmente, se pudo
comprobar que el Impuesto al Valor Agregado que resulta a cargo mensualmente, fue pagado
por la Compañía X, S.A. de C.V. conforme al cuadro anterior y conforme al cuadro que obra
en autos del expediente en que se actúa, mismo que se muestra a continuación.
Índice en
Denominación Periodo Monto pagado
Expediente Legal
Declaraciones de pagos mensuales Enero
definitivos del Impuesto al Valor a Diciembre $423,147.00 VPM-IVA
Agregado de 2016
5. En cuanto a la declaración del ejercicio 2016 de las Personas Morales, a que estuvo
obligada la Compañía X, S.A. de C.V. conforme al artículo 9° de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, determinó su base gravable como sigue:
Del análisis a la Base y determinación del Impuesto Sobre la Renta, verifiqué que se realizó
de conformidad con lo dispuesto con el artículo 9° de esa Ley, por tanto, llegué a la
conclusión de que la Compañía X, S.A. de C.V, ejerció debidamente su derecho a la
AUTOCORRECCIÓN de su situación fiscal ANTES de que las autoridades fiscales
emitieran la determinación de los créditos fiscales, como se puede apreciar en la
DECLARACIÓN ANUAL DEL EJERCICIO 2016 COMPLEMENTARIA, por lo que, en mi
opinión, solo le corresponde pagar la MULTA POR AUTOCORRECCIÓN.
XI. CONCLUSIONES
En cuanto a la materia contable, para el ejercicio dos mil dieciséis, son aplicables las Normas
de información financiera, emitidas por el Consejo Mexicano para la Investigación y
Desarrollo de Información Financiera, A.C., de observancia y aplicación obligatoria, lo
que llama poderosamente mi atención es que la querellante, Secretaría de Hacienda y
Crédito Público, es parte integrante del citado Consejo, debiendo obligar a sus peritos y
a sus auditores a observar esas normas, al emitir su dictamen y resoluciones, situación
que no ocurre en la especie, únicamente se limitaron a considerar como no deducibles
los gastos por concepto de sueldos y salarios pagados y diversas compras que integran el
Costo de lo Vendido, mismos que cumplen con los requisitos fiscales relativos a los
comprobantes emitidos y recibidos, asimismo, fueron debidamente registrados en la
contabilidad y pagadas por la contribuyente denominada Compañía X, S.A. de C.V.,
durante el ejercicio dos mil dieciséis. En mi opinión, las autoridades fiscales actuaron
sin analizar la naturaleza, origen y destino de los mismos, situación del todo ilegal.
En este orden de ideas, las Autoridades Fiscales, no DEBEN ejercer sus facultades DE
MANERA DISCRECIONAL para DETERMINAR PRESUNTIVAMENTE que los sueldos y
salarios pagados y las compras que integran el Costo de lo Vendido son deducciones
improcedentes. La figura de la presunción es una facultad REGLADA, conforme a los
criterios de la Suprema Corte de Justicia de la Nación y de sus Tribunales Colegiados.
“Artículo 6o. Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurídicas o
de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran.”
Artículo 191. Las presunciones, sean legales o humanas, admiten prueba en contrario. salvo cuando, para las
primeras, exista prohibición expresa de la ley.
Artículo 193. La parte que niegue una presunción debe rendir la contraprueba de los supuestos de aquélla.
Artículo 194. La parte que impugne una presunción debe probar contra su contenido.
Al respecto, el artículo 190 del Código Federal de Procedimientos Civiles establece que las
presunciones son dos: Las que establece expresamente la ley y las que se deducen de hechos
comprobados.
El Artículo 191 del mismo ordenamiento legal, establece que las presunciones tienen dos
aspectos: La presuncional legal y humana, mismas que admiten prueba en contrario.
El Artículo 193 del citado ordenamiento legal, establece que la parte que niegue una
presunción debe rendir la contraprueba de los supuestos de aquélla.
Por su parte, el artículo 194, establece que la parte que impugne una presunción debe probar
contra su contenido.
Por su parte, el Código Fiscal de la Federación, establece cuáles serían los casos en que
procedería que la autoridad fiscal, en ejercicio de sus facultades, pueda determinar
presuntivamente una contribución:
“Artículo 55. Las autoridades fiscales podrán determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes, ....,
sus ingresos y el valor de los actos, actividades o activos, por los que deban pagar contribuciones, cuando:
I. Se opongan u obstaculicen la iniciación o desarrollo de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales;
u omitan presentar la declaración del ejercicio de cualquier contribución hasta el momento en que se inicie el
ejercicio de dichas facultades y siempre que haya transcurrido más de un mes desde el día en que venció el plazo
para la presentación de la declaración de que se trate. Lo dispuesto en esta fracción no es aplicable a aportaciones
de seguridad social.
II. No presenten los libros y registros de contabilidad, la documentación comprobatoria de más del 3% de alguno de
los conceptos de las declaraciones, o no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones
fiscales.
III. Se dé alguna de las siguientes irregularidades:
a) Omisión del registro de operaciones, ingresos o compras, así como alteración del costo, por más de 3%
sobre los declarados en el ejercicio.
b) Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no recibidos.
c) Omisión o alteración en el registro de existencias que deban figurar en los inventarios, o registren dichas
existencias a precios distintos de los de costo, siempre que en ambos casos, el importe exceda del 3% del
costo de los inventarios.
IV. No cumplan con las obligaciones sobre valuación de inventarios o no lleven el procedimiento de control de los
mismos, que establezcan las disposiciones fiscales.
V. No se tengan en operación las máquinas registradoras de comprobación fiscal o bien, los equipos y sistemas
electrónicos de registro fiscal que hubieran autorizado las autoridades fiscales, los destruyan, alteren o impidan
darles el propósito para el que fueron instalados.
VI. Se adviertan otras irregularidades en su contabilidad que imposibiliten el conocimiento de sus operaciones....”
Que existe un Costo de Ventas real al haberse exhibido los auxiliares y controles de almacén,
en donde se ven reflejadas las fechas en que se registraron las entradas y salidas del almacén
que dieron lugar al origen de las operaciones que determinaron el Costo de Ventas.
Resulta indudable así como incuestionable, la existencia de la relación directa entre los
ingresos obtenidos por la contribuyente (facturados a sus clientes) y el Costo de Ventas, dado
que los productos que se vendieron generaron una utilidad; adicionalmente, las compras son
estrictamente indispensables para realizar su objeto social.
XII. INFORME
Las cédulas de cálculo y determinación de ingresos, compras, gastos por concepto de sueldos
y salarios y del Costo de lo Vendido son responsabilidad de la administración de la
Compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión con base en mi examen.
Mi examen fue realizado de acuerdo con las Normas para Atestiguar emitidas por el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos y, por lo tanto, incluyó la verificación y la aplicación de
procedimientos que consideré necesarios en las circunstancias, con base en pruebas
selectivas, de la evidencia soporte contenida en las cédulas de cálculo y determinación de
ingresos, compras, gastos por concepto de salarios y del Costo de lo Vendido de la Compañía
X, S.A. de C.V. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi
opinión.
XII. ANEXOS
Anexo I. Determinación de los Ingresos Acumulables para efectos del Impuesto Sobre la
Renta y de los Actos o Actividades gravados para efectos del Impuesto al Valor Agregado
por el ejercicio comprendido del 1° de enero al 31 de diciembre de 2016.
Anexo II. Determinación de los Pagos Provisionales para efectos del Impuesto Sobre la
Renta por el ejercicio 2016.
Anexo III. Determinación de los Pagos mensuales definitivos para efectos del Impuesto al
Valor Agregado.
Anexo IV. Determinación de los sueldos y salarios pagados por la contribuyente durante el
ejercicio 2016 y cédula comparativa con lo manifestado en la Declaración Anual Informativa
de Sueldos y Salarios.
Anexo VI. Copia de la declaración Anual (Complementaria por Autocorrección) del Impuesto
Sobre la Renta correspondiente al ejercicio 2016.
Anexo VII. Determinación del Costo de lo Vendido deducible para efectos contables y
fiscales.
Anexo VIII. Cuadro resumen de todos los conceptos revisados, los impuestos que les
corresponden y su comparación con lo declarado por la Compañía X, S.A. de C.V, en la que
se muestra que no existen diferencias de contribuciones a pagar con base en el examen
realizado.
XIV. CUESTIONARIO
________SALA________.
1. En relación con los hechos identificados con los números 1 y 2 del escrito inicial de
demanda del juicio en que se actúa, el perito deberá precisar lo siguiente:
¿Las facturas recibidas por la Compañía X, S.A. de C.V, del proveedor 1, en formatos
XML y PDF, cumplen todos los requisitos fiscales para su deducción?
Respuesta: Sí, las facturas recibidas y pagadas por la Compañía X, S.A. de C.V
cumplen con todos los requisitos fiscales para su deducción.
2. En relación con los hechos identificados con los números 1 y 2 del escrito inicial de
demanda del juicio en que se actúa, el perito deberá precisar lo siguiente:
¿Las facturas recibidas por la Compañía X, S.A. de C.V, del proveedor 1, se encuentran
debidamente registradas en la contabilidad de la actora?
Respuesta: Sí, las facturas recibidas del proveedor 1 por concepto de compra de
artículos terminados se encuentran debidamente registradas en las compras en la
contabilidad de la Compañía X, S.A. de C.V
3. En relación con los hechos identificados con los números 1 y 2 del escrito inicial de
demanda del juicio en que se actúa, el perito deberá precisar lo siguiente:
Si las facturas recibidas por la Compañía X, S.A. de C.V, del proveedor 1, cumplen con
los requisitos fiscales y se encuentran debidamente registradas en la contabilidad de la
actora, ¿son deducibles para efectos del Impuesto Sobre la Renta? y ¿es acreditable el
Impuesto al Valor Agregado pagado?
Respuesta: Sí, de acuerdo a mi revisión, las facturas recibidas del proveedor 1 por
concepto de compra de artículos terminados, cumplen con los requisitos fiscales
aplicables, fueron efectivamente pagadas y se encuentran debidamente registradas las
compras en la contabilidad de la Compañía y, al momento de ser vendidas, se
registraron como Costo de lo Vendido en la Contabilidad de la Compañía X, S.A. de
C.V Por los motivos anteriores, considero que sí son deducibles los comprobantes
fiscales y el Costo de lo Vendido para efectos del Impuesto Sobre la Renta y es
acreditable el Impuesto al Valor Agregado.
(....)
VI. Que cuando los pagos cuya deducción se pretenda realizar se hagan a
contribuyentes que causen el impuesto al valor agregado, dicho impuesto se
traslade en forma expresa y por separado en el comprobante fiscal
correspondiente.”
“Artículo 39. El costo de las mercancías que se enajenen, así como el de las que
integren el inventario final del ejercicio, se determinará conforme al sistema de
costeo absorbente sobre la base de costos históricos o predeterminados. En todo
caso, el costo se deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos que se
deriven de la enajenación de los bienes de que se trate.
Los contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la
adquisición y enajenación de mercancías, considerarán únicamente dentro del costo
lo siguiente:
5. En relación con los hechos identificados con los números 3 y 4 del escrito inicial de
demanda del juicio en que se actúa, el perito deberá precisar lo siguiente:
6. En relación con los hechos identificados con los números 5 y 6 del escrito inicial de
demanda del juicio en que se actúa, el perito deberá precisar lo siguiente:
¿La Compañía X, S.A. de C.V, tiene derecho a la autocorrección antes de que las
autoridades fiscales le determinen los créditos fiscales que se impugnan en el presente
juicio contencioso administrativo?
“Artículo 14. Para los efectos de lo dispuesto en la fracción XIII del artículo 2o. de la
presente Ley, los contribuyentes tendrán derecho a corregir su situación fiscal en las
distintas contribuciones objeto de la revisión, mediante la presentación de la declaración
normal o complementaria que, en su caso, corresponda, de conformidad con lo
dispuesto en el Código Fiscal de la Federación.”
59 Salas Márquez, Aurelio. “Responsabilidad del Contador Público como Perito Experto”. revista Consultorio Fiscal No.
596, op cit., p. 11.
60 Ibidem. P. 10.
61 Normas de Auditoría para Atestiguar, Revisión y otros Servicios Relacionados. IMCP, op. cit., pp. 1214 y 1215.
62 Ibidem. P. 1290.
63 Ibidem. Pp. 1290 y 1291.
64 Ibidem. P. 1291.
65 Ibidem. P. 1292.
Código de Ética Profesional. 10ª Edición, Instituto Mexicano de Contadores Públicos,
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Delgado Chong, Fernando. Tesis de Maestría El Perito Valuador dentro del proceso
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Normas de auditoría para atestiguar, revisión y otros servicios relacionados. 7“ Edición,
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Ovalle Fabela, José. Derecho procesal civil, 6ª Edición, Editorial Harla, México, 1994.
Salas Márquez, Aurelio. “Responsabilidad del Contador Público como Perito Experto”.
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Sánchez Gómez, Narciso. Derecho fiscal mexicano, 4a. Edición, Editorial Porrúa, México,
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Código de Comercio. D.O.F. 26-12-2017.
Código Federal de Procedimientos Civiles. D.O.F. 09-04-2012.
Código Fiscal de la Federación. D.O.F. 27-01-2017.
Código Nacional de Procedimientos Penales. D.O.F. 17-06-2016.
Código Penal Federal. D.O.F.. 17-11-2017.
Ley Agraria. D.O.F. 27-03-2017.
Ley de Amparo. D.O.F. 19-01-2018.
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo. D.O.F. 27-01-2017.
Ley Federal del Trabajo. D.O.F. 12-06-2015.
Ley Reglamentaria del artículo 5° Constitucional, relativo al ejercicio de las profesiones en el
Distrito Federal. D.O.F. 19-08-2010.