6 Capitulo IV. El Estado de Resultados Integral

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 91
EL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL
1. CONCEPTOS
Es el estado financiero básico que muestra la utilidad o pérdida

resultante en un período contable, a través del enfrentamiento entre
los ingresos y los costos y gastos que les son relativos.
La NIF A-3 señala que el estado de resultados muestra la infor-

mación relativa al resultado de sus operaciones en un período y,
por ende, de los ingresos, gastos, así como, de la utilidad (pérdida)
neta.
Los antecedentes de la NIF que actualmente norma la formu-

lación de este estado financiero básico se encuentra en el Boletín
B-3, que estuvo vigente a partir de los ejercicios iniciados en 1995;
posteriormente se promulgó la NIF B-3, denominada “Estado de
Resultados” vigente a partir de los ejercicios iniciados el año 2007;
y a partir de los ejercicios iniciados en Enero de 2013; debe aten-
derse la actual NIF B-3, “Estado de Resultados Integral”, la cual con
base a la NIF A-5; señala que es un estado financiero que muestra
información relativa a las operaciones de una entidad durante un
período contable, mediante un adecuado enfrentamiento de sus in-
gresos con los costos y gastos relativos, para determinar la utilidad
o pérdida neta, así como el resultado integral del período.
Otras definiciones señalan:
“El estado de resultados es un estado financiero que muestra los

ingresos, identificados con sus costos y gastos correspondientes y,
como resultado de tal enfrentamiento, la utilidad o pérdida neta del
período contable.”57
Es un estado financiero que “trata de determinar el monto por

el cual los ingresos contables superan a los gastos contables.
Al remanente se le llama resultado, el que puede ser positivo o
negativo. Si es positivo se le llama utilidad, y si es negativo se le
denomina pérdida”.58
57 Romero López, Alvaro Javier. Op. cit. p. 221.

58 Guajardo Cantú, Gerardo. Op. cit. p. 51.
92 EDICIONES FISCALES ISEF
“El estado de resultados muestra el origen de la utilidad o pérdida

expresada en el Estado de situación financiera”.59
“Estado que muestra los ingresos, costos, gastos y la utilidad o la
pérdida resultante en el período”.60
“Resumen de los ingresos y gastos, que incluye las ganancias y

pérdidas que proceden de conceptos extraordinarios y operaciones
discontinuadas, de una entidad contable, o de un grupo de tales
unidades que tiene como resultado una cifra de ingreso neto para
un período especificado”.61
2. OBJETIVOS QUE PERSIGUE
De acuerdo con la NIF A-3, retomada por la NIF B-3; la informa-

ción contenida en el estado de resultados integral, junto con la de
los otros estados financieros básicos, es útil al usuario general para
contar con elementos de juicio respecto, entre otras cuestiones, al
nivel de eficiencia operativa, rentabilidad, riesgo financiero, grado
de solvencia (estabilidad financiera) y liquidez de la entidad, lo que
se muestra en la Figura 18.
Figura 18: Objetivos del Estado de Resultados Integral

La información del Estado de resultados Integral,
juntos con los otros estados financieros básicos, es útil para:
Nivel de
Eficiencia
Operativa
Liquidez de Rentabilidad
la entidad
Contar con
elementos
de juicio,
respecto a:
Grado de
solvencia Riesgo Financiero
La propia NIF B-3 señala que el estado de resultados integral

es emitido por las entidades lucrativas, mientras que el estado de
actividades es emitido por entidades con propósitos no lucrativos.
59 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Contabilidad Básica 2”. Thomson. Primera Edición.

México. 2003. Página 466.
60 CALLEJA BERNAL Francisco Javier. “Contabilidad Financiera 1...Op. Cid. Página
144.
61 COOPER William, IJIRI Yuji. “Diccionario Kohler...” Op. Cit. Página 328.
3. RUBROS Y NIVELES DE RESULTADOS
El estado de resultados integral, debe incluir como mínimo,

cuando proceda, los rubros y niveles de utilidad o resultados,
mostrados en la Figura 19.
Figura 19: Rubros y niveles de utilidad del

Estado de Resultados Integral
a) Ventas o ingresos, netos

b) Costos y gastos (atendiendo la clasi-
ficación empleada)
c) Resultado Integral de Financiamiento
d) Participación en la utilidad o pérdida
neta de otras entidades
e) Utilidad o pérdida antes de impues-
Rubros y Nive- tos a la utilidad
les de utilidad f) Impuestos a la utilidad
del Estado de
Resultados In- g) Utilidad o pérdida de operaciones
tegral continuas
h) Operaciones discontinuadas
i) Utilidad o pérdida neta
j) Otros resultados integrales
k) Participación en los resultados inte-
grales de otras entidades
l) Resultado Integral
3.1. Definición de los Rubros que lo Integran
De acuerdo con la NIF B-3; los principales rubros que integran

al Estado de Resultados Integral, se definen de la siguiente forma:
Ventas o ingresos, netos: rubro que se integra principalmente

por los ingresos que genera una entidad por la venta de inventarios,
la presentación de servicios o por cualquier otro concepto que se
derive de sus actividades de operación y que representan la princi-
pal cuenta de ingresos para la entidad.
Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los

clientes identificados con los ingresos o ventas del período, así co-
mo las devoluciones efectuadas, deben disminuirse de las ventas o
ingresos para así obtener el importe de las ventas o ingresos netos,
se permite la presentación de esos rubros en forma separada.
Al respecto, la NIF A-5, define a los ingresos como el incremento

de los activos o el decremento de los pasivos de una entidad, du-
rante un período contable, con un impacto favorable en la utilidad o
pérdida neta o, en su caso en el patrimonio contable (entidades no
lucrativas) y, consecuentemente, en el capital ganado o patrimonio
contable, respectivamente.
Costos y gastos: Aquí deben incluirse los costos y gastos rela-

tivos a las actividades de operación de una entidad y que se iden-
tifican con las ventas o ingresos, netos. Existen algunos gastos,
que aun cuando no son frecuentes, son inherentes a las activida-
des operativas de la entidad, por lo que deben presentarse en este
apartado; es el caso de los costos de una huelga o las reparaciones
por daños de un fenómeno natural.
Por su parte la NIF A-5, al referirse a los costos y gastos, esta-

blece que tanto el costo como el gasto, son decrementos de los
activos, o incrementos en los pasivos, de una entidad, durante un
período contable, con la intención de generar ingresos y con un
impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en
el cambio neto en el patrimonio contable y, consecuentemente, en
su capital ganado o patrimonio contable, respectivamente.
También en esta disposición se señala que por costo debe en-

tenderse, para fines de los estados financieros, el valor de los re-
cursos que se entregan o prometen entregar a cambio de un bien
o un servicio adquirido por la entidad, con la intención de generar
ingresos. Cuando los costos tienen un potencial para generar ingre-
sos en el futuro, representan un activo.
Cuando se obtiene el ingreso asociado a un activo, su costo re-

lativo se convierte en gasto (también llamado “costo expirado”) sin
embargo, al reconocerse en el estado de resultados o de activida-
des, asociándolo expresamente con el ingreso relativo, es común
que se le siga llamando costo, por ejemplo; costo de ventas o costo
por venta de propiedades, planta y equipo.
Resultado integral de financiamiento (RIF): se conforma por

ingresos y gastos relacionados con actividades de tipo financiero,
siempre que éstas sean accesorias para la entidad; es decir, cuan-
do el RIF no constituye una actividad principal en la operación de
la entidad.
Dentro del RIF deben presentarse partidas tales como:
a) Gastos por intereses;

b) Ingresos por intereses;
c) Fluctuaciones cambiarias;
d) Cambios en el valor razonable de activos y pasivo financieros;
e) Ganancias o pérdidas a la fecha de la reclasificación o baja

por la valuación a valor razonable de un activo financiero que
estaba valuado a costo amortizado;
f) Resultado por posición monetaria.
Debe desglosarse en cada uno de sus componentes, ya sea en

el cuerpo del estado de resultado integral o en notas a los estados
financieros.
Participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades:

en este rubro debe presentarse, siempre que se considere una acti-
vidad accesoria la participación en la utilidad o pérdida neta de los
negocios conjuntos y las asociadas, cuando se presentan estados
financieros no consolidados, también debe incluirse la participación
en la utilidad o pérdida neta de subsidiarias. Dicho importe resulta
de la aplicación del método de participación de la valuación de las
inversiones permanentes en otras entidades.
Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad: este nivel

representa el importe que resulta de enfrentar los ingresos, costos
y gastos incluidos en el estado de resultado integral, sin considerar
los impuestos a la utilidad, las operaciones discontinuadas y los
otros resultados integrales.
Impuestos a la utilidad: En este rubro se informa el importe de

los impuestos a la utilidad del período determinado conforme a la
NIF D-4, Impuestos a la utilidad, sin incluir el impuesto atribuible a
operaciones discontinuadas y otros resultados integrales.
Utilidad o pérdida de operaciones continuas: Es la suma alge-

braica de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad y el
rubro de impuestos a la utilidad. En caso de no existir operaciones
discontinuadas este nivel debe considerarse como la utilidad o pér-
dida neta.
Operaciones discontinuadas: se presentan los ingresos, cos-

tos y gastos derivados de las operaciones discontinuadas; deben
incluirse los resultados del período, netos de impuestos a la utilidad
y participación de los trabajadores en la utilidad de las empresas
(PTU) relativos a:
a) La operación del negocio que está en proceso de

discontinuación, pero que mientras tanto, sigue operando,
o bien, del negocio que dejó de operar durante el propio
período.
b) La valuación a su valor razonable menos costos por vender de

los activos netos del segmento en proceso de discontinuidad.
c) La venta de los activos netos de la operación discontinuidad.

Debe entenderse como operación discontinuada, el proceso de
interrupción definitiva de una actividad de negocio significativa de
la entidad. Una actividad de negocios significativa comprende ope-
raciones y flujos de efectivo que pueden ser claramente distingui-
dos del resto de la entidad operacionalmente y para propósitos de
un informe financiero; puede ser un segmento del negocio o un
segmento geográfico, una subsidiaria o una unidad generadora de
efectivo.
Utilidad o pérdida neta: es la suma algebraica de la utilidad o

pérdida de operaciones continuas y en su caso, el rubro de opera-
ciones discontinuadas.
Al respecto, la NIF A-5, señala que la utilidad neta es el valor re-

sidual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de haber
disminuido sus costos y gastos relativos reconocidos en el estado
de resultados, siempre que estos últimos sean menores a dichos
ingresos, durante un período contable. En caso contrario, es decir,
cuando los costos y gastos sean superiores a los ingresos, la resul-
tante es una pérdida neta.
Otros resultados integrales: aquí, la entidad debe presentar los

movimientos del período relativos a cada uno de los otros resul-
tados integrales (ORI) clasificados por la naturaleza, su impuesto
a la utilidad y su PTU, relativos; para ello, puede presentar dichos
resultados ya sea:
a) antes de los efectos fiscales y mostrando en renglones por

separado los importes del impuesto a la utilidad así como de
la PTU relativos a dichos ORI, o
b) netos de los efectos de impuestos a la utilidad y PTU

relacionados y desglosando estas partidas en notas a los
estados financieros.
En el estado de situación financiera, el saldo acumulado de los

ORI debe presentarse dentro del capital contable en forma separa-
da de las utilidades o pérdidas netas acumuladas.
Los ORI, en términos de la NIF A-5 son ingresos, costos y gastos

que si bien ya están devengados, están pendientes de realización,
pero además:
a) Su realización se prevé a mediano o largo plazo.
b) Es probable que su importe varíe debido a cambios en el

valor razonable de los activos o pasivos que les dieron origen,

motivo por el cual, podrían incluso no realizarse en una parte
o en su totalidad.
Esta misma norma, señala que debido al riesgo que tienen de no

realizarse, se considera cuestionable la distribución de los ORI por
parte de los propietarios de la entidad. Por lo tanto, los ORI deben
presentarse:
a) en el estado de resultado integral, inmediatamente después

de la utilidad o pérdida neta, es decir, deben presentarse en
forma separada de la utilidad o pérdida neta
b) en el estado de situación financiera, dentro del capital

contable, en forma separada de las utilidades o pérdidas
netas acumuladas.
El párrafo 66 C de la NIF A-5 requiere que, “al momento de rea-

lizarse, los ORI deben reciclarse. Es decir, deben dejar de recono-
cerse como un elemento separado dentro del capital contable y
reconocerse en la utilidad o pérdida neta del período en el que se
realicen los activos o pasivos que les dieron origen. Por lo tanto,
reciclar implica mostrar en la utilidad o pérdida neta del período, y
después en utilidades o pérdidas ventas acumuladas, conceptos
que en un período anterior fueron reconocidos como ORI”.
Participación en los otros resultados integrales de otras en-

tidades: en este rubro debe presentarse la participación en los ORI
del periodo de otras entidades, derivada de la aplicación del méto-
do de participación en la valuación de las inversiones permanentes.
Este importe debe incluir el impuesto a la utilidad, así como la PTU,
relativos.
Resultado integral: es la suma algebraica de la utilidad o pér-

dida neta, los ORI y la participación en los ORI de otras entidades.
4. CLASIFICACION DE COSTOS Y GASTOS
La NIF B-3; establece que en atención a las prácticas del sector o

industria al que pertenece, la entidad debe utilizar alguno de los dos
criterios siguientes, o una combinación de ambos, para clasificar
sus costos y gastos:
a) El que se basa en la función de los costos y gastos.
b) El que se basa en la naturaleza de los costos y gastos, o
c) Una combinación de ambos criterios

La clasificación con base en la función muestra en rubros genéri-

cos los tipos de costos y gastos atendiendo a su contribución a los
diferentes niveles de utilidad o pérdida dentro del estado de resul-
tado integral. Esta función tiene como característica fundamental el
que presenta el costo de ventas o de servicios en forma separada
de los demás costos y gastos generales. Comúnmente, los secto-
res comercial e industrial utilizan esta clasificación
La clasificación con base en la naturaleza desglosa los rubros

de costos y gastos, atendiendo a la esencia especifica del tipo de
costo y gasto de la entidad; es decir, no se agrupan en rubros ge-
néricos, usualmente el sector servicios utiliza a esta clasificación.
La clasificación combinada, está permitida por esta norma, de

tal forma que la entidad puede hacer una presentación que inclu-
ya ciertos gastos clasificados por función y algunos otros, clasifi-
cados por naturaleza. Por ejemplo, en el sector de hotelería, los
gastos departamentales: renta de habitaciones, restaurantes, bar,
entre otros, se clasifican normalmente por función; mientras que los
gastos generales suelen presentarse por naturaleza. La Figura 20,
muestra ejemplos de niveles utilizados las primeras dos opciones
de clasificación.
Figura 20: Niveles de clasificación de costos y gastos
Costos de Ventas
Gastos de ventas y distri-
Por bución
Función Gastos
generales Gastos de Administración
Gastos de Investigación
CLASIFI-
CACION
DE COS- Consumo de inventarios
TOS Y Sueldos y Prestaciones
GASTOS Depreciaciones
Por Comisiones
Naturaleza Mantenimiento
Arrendamientos
Publicidad
Otros
La clasificación adoptada por la entidad para la presentación de

sus costos y gastos debe utilizarse de forma consistente.
5. OPCIONES PARA LA PRESENTACION DEL ESTADO DE

RESULTADOS INTEGRAL
En términos de la NIF B-3, las entidades pueden elegir la presen-

tación del Estado de Resultados Integral, en uno o en dos estados,
de acuerdo a lo siguiente:
a) En un solo documento, que contendrá todos los elementos

que lo integran, desde las ventas o ingresos, hasta el resultado
integral; el cual debe denominarse Estado de Resultados
Integral
b) En dos documentos, en donde:
a. En el primer estado: debe incluirse desde las ventas o in-

gresos hasta la utilidad o pérdida neta, denominándose Es-
tado de Resultados.
b. El segundo estado: debe partir de la utilidad o pérdida neta

con la que concluyó el primer estado y, enseguida, deben
presentarse los otros resultados integrales, pudiendo ser:
Resultado por conversión de operaciones extranjeras, va-
luación de coberturas de flujo de efectivo, participación en
los ORI de asociadas, Impuestos a la utilidad de los ORI,
hasta llegar al resultado integral, debiéndose llamar Estado
de Otros Resultados Integrales.
Si en un determinado período contable, una entidad no genera

otros resultados integrales, atenderá lo señalado en el inciso a) o
bien la opción a, del inciso b).
6. ESTRUCTURA DEL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL, A

PARTIR DE LAS OPCIONES DE PRESENTACION EXISTEN-
TES
De acuerdo a las opciones de presentación de este estado fi-

nanciero, en términos de la NIF B-3; a continuación se presentan
ejemplos del estado de resultados integral:
6.1. Estructura del Estado de Resultados Integral (un solo es-

tado)
“EL GANADOR”, S. A. DE C.V.

Estado de Resultados Integral por el año terminado
el 31 de Diciembre de 2014
Ingresos netos
(-) Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos generales
Utilidad de operación (opcional)
Resultado Integral de Financiamiento
Participación en asociadas
Utilidad antes de impuestos a la utilidad
Impuestos a la utilidad
Utilidad de operaciones continuas
Operaciones discontinuadas (neto)
Utilidad Neta
Otros Resultados Integrales
Resultado por conversión de operaciones extranjeras
Valuación de coberturas de flujo de efectivo
Participación en los ORI de asociadas
Impuestos a la utilidad de los ORI
Resultado Integral
Utilidad neta distribuible a:
Participación controladora
Participación no controladora
Resultado Integral atribuible a:
Utilidad básica por acción ordinaria
6.2. Estructura del Estado de Resultados Integral (en dos es-

tados)
Primer Estado:
“EL GANADOR”, S. A. DE C.V.

Estado de Resultados Integral por el año terminado
Ingresos netos
(-) Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos generales
Utilidad de operación (opcional)
Resultado Integral de Financiamiento
Participación en asociadas
Utilidad antes de impuestos a la utilidad
Impuestos a la utilidad
Utilidad de operaciones continuas
Operaciones discontinuadas (neto)
Utilidad Neta
Utilidad básica por acción ordinaria
Segundo Estado:
Utilidad Neta
Otros Resultados Integrales
Resultado por conversión de operaciones extranjeras
Valuación de coberturas de flujo de efectivo
Participación en los ORI de asociadas
Impuestos a la utilidad de los ORI
Resultado Integral
Resultado Integral atribuible a:
Nota: Puede observarse que en las estructuras propuestas, no

aparece un rubro que tradicionalmente se había considerado den-
tro de este estado financiero y que es el relativo a Otros Ingresos y
Gastos, la razón por la que no se incluye, puede apreciarse en el
párrafo 11 de la Introducción de la actual NIF B-3; que señala “se
considera que el rubro de otros ingresos y gastos no debe incluir
partidas consideradas como operativas; por ello, este rubro debe
contener normalmente importes poco relevantes, por lo que esta
NIF no requiere su presentación en forma segregada. No obstante,
si una entidad considera adecuada su presentación en forma se-
parada, lo puede hacer. El CINIF hará los cambios necesarios en
el resto de las NIF para evitar que partidas operativas como la utili-
dad o pérdida en venta de propiedades, planta y equipo o la PTU,
consideradas como operativas, se reconozcan en otros ingresos y
gastos”.
7. PRACTICAS RESUELTAS
1. Suponiendo que las siguientes cantidades constituyen los sal-

dos finales de las cuentas del Estado de Resultados de la empresa
“El Triunfador”, S.A. de C. V., por el año terminado el 31 de Diciem-
bre de 2014, deberá formularse conforme a disposiciones de la NIF
B-3, el Estado de Resultados integral correspondiente.
Considere que la empresa no cotiza en la bolsa de valores (por

ello no presenta datos relativos a la utilidad por acción), tampoco
tiene participación accionaria en otras empresas, de ahí que no ten-
ga subsidiarias o asociadas y no incurrió en operaciones disconti-
nuadas, de igual forma no se reportan datos relacionados a otros
resultados integrales por resultado por conversión de operaciones
extranjeras o por valuación de coberturas de flujos de efectivo.
CUENTAS SALDOS
GASTOS DE VENTA 173,000
GASTOS DE ADMINISTRACION 217,000
INVENTARIO INICIAL 245,000
VENTAS 2’075,000
I.S.R. 170,000
PRODUCTOS FINANCIEROS 35,000
DEVOLUCIONES SOBRE VENTAS 55,000
RESULTADO POR POSICION MONETARIA (13,000)
GASTOS DE COMPRA 85,000
REBAJAS SOBRE COMPRA 120,000
GASTOS POR INTERESES 48,000
REBAJAS SOBRE VENTAS 50,000
COMPRAS 970,000
PERDIDA POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS 29,000
CUENTAS SALDOS
INVENTARIO FINAL 423,000
DESCUENTOS SOBRE VENTAS 39,000
GANANCIAS POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS 27,000
DEVOLUCIONES SOBRE COMPRAS 64,000
GASTOS DE INVESTIGACION 34,000
SOLUCION:
“EL TRIUNFADOR,” S.A. DE C. V.

Estado de Resultados por el año que termina
Ingresos Netos1 $ 1’931,000

- Costo de lo vendido2 693,000
= Utilidad Bruta $ 1’238,000
- Gastos Generales3 424,000
Utilidad de Operación 814,000
- Resultado Integral de Financiamiento3 28,000
Participación en los resultados de subsidiarias no
consolidadas y asociadas 0
Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 786,000
- Impuestos a la utilidad (ISR) 170,000
UTILIDAD NETA $ 616,000
Tuxtla Gutiérrez, Chiapas, a 24 de enero de 2015
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE

INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO
FORMULADO POR: AUTORIZADO POR:
C.P.C. Juan Carlos Román C.P.C. Cecilia Ramos

Ramos Ramírez
CONTADOR GENERAL ADMINISTRADOR GENERAL
NOTAS ACLARATORIAS:
1) Los ingresos netos, se han determinado de la siguiente manera:
Ventas Totales: $ 2’075,000

- Devoluciones sobre ventas: $ 55,000
- Rebajas sobre ventas: $ 50,000
- Descuentos sobre ventas: $ 39,000 $ 144,000
= Ventas Netas: $ 1’931,000
2) El costo de lo vendido se determinó de la forma siguiente:
Inventario inicial $ 245,000

Compras: $ 970,000
+ Gastos de compra: $ 85,000
= Compras totales: $ 1’055,000
- Devoluciones s/compra: $ 64,000
- Rebajas s/compra: $ 120,000 $ 184,000
= Compras netas: $ 871,000
= Mercancías disponibles $ 1’116,000
p/vender:
- Inventario final: $ 423,000
= COSTO DE VENTAS: $ 693,000
3) Los gastos generales se integran así:
Gastos de Administración: $ 217,000

(+) Gastos de Venta: $ 173,000
(+) Gastos de Investigación: $ 34,000
= Total Gastos Generales: $ 424,000
3) El Resultado integral de financiamiento se determinó así:
Productos financieros: $ 35,000

Ganancias por fluctuaciones cambiarias: $ 27,000 $ 62,000
Menos:
Resultado por posición monetaria: * $ 13,000
Gastos por intereses $ 48,000
Pérdida por fluctuaciones cambiarias: $ 29,000 $ 90,000
= Resultado integral de financiamiento: $ 28,000
* En este caso el Resultado por posición monetaria en los datos proporcionados

aparece negativo, razón por lo que se suma a los gastos por intereses y a la pérdida
por fluctuaciones cambiarias, por lo que debes entenderse que se trata de una po-
sición monetaria larga.
2. Suponiendo que las siguientes cantidades constituyen los

saldos finales de las cuentas de resultados de la empresa “El Em-
prendedor”, S.A., dedicada a la prestación de servicios de asesoría
y consultaría integral, por el año terminado el 31 de Diciembre del
2014, deberá formularse conforme a disposiciones de la NIF B-3,
el Estado de Resultados Integral correspondiente. Considere que
la empresa no cotiza en la bolsa de valores (por ello no presenta
datos relativos a la utilidad por acción), tampoco tiene participación
accionaria en otras empresas, de ahí que no tenga subsidiarias o
asociadas y no incurrió en operaciones discontinuadas.
De igual forma no se reportan datos relacionados a otros resulta-

dos integrales por resultado por conversión de operaciones extran-
jeras o por valuación de coberturas de flujos de efectivo.
CUENTAS SALDOS
INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS A PER-
SONAS MORALES 2’115,000
HONORARIOS PAGADOS 1’042,000
SUELDOS, SALARIOS Y BENEFICIOS A EMPLEADOS 1’390,000
INGRESOS POR PREST. DE SERVICIOS A ENTIDADES
GUBERNAMENTALES 1’447,000
I.S.R. 576,000
PRODUCTOS FINANCIEROS 78,000
COMBUSTIBLES 120,000
RESULTADO POR POSICION MONETARIA 29,500
COMISIONES 80,000
INGRESOS POR PRESTACION DE SERVICIOS A PER-
SONAS FISICAS 1’000,000
PUBLICIDAD 120,000
GASTOS POR INTERESES 328,000
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES 100,000
ENERGIA ELECTRICA 125,000
PERDIDA POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS 145,000
SERVICIO TELEFONICO 70,000
OTROS GASTOS GENERALES 30,000
GANANCIAS POR FLUCTUACIONES CAMBIARIAS 76,000
SOLUCION:
“EL EMPRENDEDOR, S.A. DE C.V.”

Estado de resultados por el año que termina
el 31 de diciembre del 2014
INGRESOS NETOS1 $ 4’562,000
- GASTOS GENERALES
Sueldos, salarios y beneficios a los empleados 1’390,000
Honorarios pagados 1’042,000
Combustibles 120,000
Publicidad 120,000
Depreciaciones y amortizaciones 100,000
Comisiones 80,000
Energía eléctrica 125,000
Servicio telefónico 70,000
Otros gastos generales 30,000
Total de gastos generales: 3’077,000
- Resultado Integral de Financiamiento2 289,500
Participación en resultados de subsidiarias no
Utilidad antes de impuestos a la Utilidad: 1’195,500
Impuestos a la utilidad (ISR) 576,000
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE INTEGRANTE
DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO

C.P.C. J. Carlos Román Ramos C.P.C. Cecilia Ramos Ramírez
NOTAS ACLARATORIAS:

Ingresos por prestación de servicios a Personas Mo-
rales: $ 2’115,000
Ingresos por prestación de servicios a Entidades Gu-
bernamentales $ 1’447,000
Ingresos por prestación de servicios a personas físi-
cas: $ 1’000,000
Total de Ingresos Netos: $ 4’562,000
2) El Resultado integral de financiamiento se calculó así:
Productos financieros: $ 78,000

Ganancias por fluctuaciones 76,000
cambiarias:
Resultado por posición monetaria: * 29,500 183,500
Menos:
Gastos por intereses 328,000
Pérdida por fluctuaciones cambiarias: 145,000 473,000
= Costo integral de financiamiento: $ 289,500
aparece positivo, razón por lo que se suma a los productos financieros y a la
ganancia por fluctuaciones cambiarias, por lo que debes entenderse que se trata
de una posición monetaria corta.
7.1. Ejercicios para resolver
INSTRUCCIONES: Formular los siguientes 3 estados de resul-

tados integrales, considerando que corresponden a cifras del ejer-
cicio 2014. Considere que las empresas no cotizan en la bolsa de
valores (por ello no presentaran datos relativos a la utilidad por
acción), tampoco tienen participaciones accionarias en otras em-
presas, de ahí que no tengan subsidiarias o asociadas y no incurrie-
ron en operaciones discontinuadas. De igual forma no se reportan
datos relacionados a otros resultados integrales por resultado por
conversión de operaciones extranjeras o por valuación de cobertu-
ras de flujos de efectivo.
CUENTAS “El Ca- “El perse- “El vence-

minante, verante, dor,
S.A.” S.A.” S.A.”
Gastos de venta 140,000 670,000 434,000
Gastos de administración 180,000 200,000 350,000
Inventario inicial 200,000 284,000 100,000
Ventas 1’015,000 4’050,000 3’370,000
ISR 88,000 245,000 60,000
Productos financieros 50,000 40,000 7,800
Devoluciones sobre ventas 45,000 125,000 30,000
Gastos de investigación 12,000 20,000 5,000
Resultado por posicion monetaria (3,000) (10,000) 8,700
Gastos de compra 75,000 70,000 50,000
Rebajas sobre compra 50,000 150,000 30,000
Gastos por intereses 35,000 60,000 80,000
Rebajas sobre ventas 45,000 50,000 26,000
Compras 600,000 1’600,000 2’000,000
Pérdida por fluctuaciones cambiarias 35,000 40,000 60,000
Inventario final 400,000 94,000 150,000
Descuentos sobre ventas 10,000 275,000 25,000
Ganancias por fluctuaciones cambiarias 20,000 20,000 2,500
Devoluciones sobre compras 40,000 140,000 35,000
7.2. Práctica conjunta de Estado de Resultados Integral y Es-

tado de Situación Financiera
Con el siguiente ejercicio se pretende aplicar las normas estu-

diadas para formular un Estado de Resultados integral y un Estado
de Situación Financiera de manera conjunta, con el propósito de
ilustrar parcialmente el proceso de obtención de la información fi-
nanciera, para ello deberá considerarse que:
• Se proporcionan saldos finales de cuentas de Balance y de

Resultados de la empresa “La Integral”, S.A. de C. V., corres-
pondientes al año 2014.
• Primero deberá formularse el Estado de Resultados Integral,

con el propósito de conocer el resultado obtenido, recordando
que esta cuenta (la utilidad o la pérdida) constituye el enlace
entre ambos estados financieros.
• Aún y cuando en el estado de resultados se utilizan las cuentas

de ISR e Inventarios, debe considerarse que también apare-
cerán en el Estado de Situación Financiera, la de ISR formará
parte del Pasivo a corto plazo dentro del rubro Pasivo por Im-
puesto a la Utilidad Causado y en el caso de los inventarios,

podrá notarse que aparecen 2 (inicial y final), ambos se utiliza-
rán para determinar el costo de ventas y el final aparecerá en
el Estado de Situación Financiera.
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
Acreedores Bancarios 13,000 Descuentos sobre Ventas 10,000 Gastos de compra 10,000
Acreedores Diversos 2,000 Fondo Fijo 500 Derechos de Autor 1,000
Acreedores Hipotecarios 10,000 Otros Deudores 4,000 Marcas Registradas 1,200
Rentas Pagadas por Antici- 800
Patentes
Capital Social 36,065 pado 600
Documentos por Pagar 4,000 Caja 26,930 Equipo de Transporte 2,500
Inventario Final 2,800 Propaganda y Publicidad 1,000 Depósitos en Garantía 3,000
Depreciación Acumulada de
ISR por Pagar 2,000 Inversiones Temporales 8,000 Edificios 200
Proveedores 3,000 Bancos 12,683 Rebajas sobre Venta 5,000
Ganancia Cambiaria 100 Clientes 9,000 Compras 50,000
Reserva Legal 5,000 Mobiliario y Equipo 1,500 Inventario Inicial 5,000
Ventas Totales 105,000 Edificios 12,500 Gastos de Administración 12,500
Utilidades Acumuladas 8,000 Maquinaria 2,000 Gastos de Investigación 300
Gastos de Instalación 2,100 Terrenos 10,000 Rebajas sobre compra 3,000
Gastos por Intereses 1,500 Obligaciones en Circulación 8,000 Amortización Acumulada de Pa-
tentes 160
Amortización Acumulada de
Prima en Venta de Acciones 1,500 Gastos de Instalación 650 Pérdida Cambiaria 200
Resultado por Posición Mone-
Gastos de Venta 15,500 Devoluciones sobre compras 5,000 taria 1,000
Depreciación Acumulada de
Productos Financieros 300 Devoluciones sobre ventas 2,000 Maquinaria 200
Amortización Acumulada de De- Amortización Acumulada de Aportaciones para futuros Au-
rechos Autor 200 Marcas Registradas 200 mentos de Capital 2,000
Depreciación Acumulada de Depreciación Acumulada de
Equipo de Transporte 313 Maquinaria 125
Rentas Cobradas por Anticipado 2,000
111
INFORMACION ADICIONAL:
1. Las Rentas Pagadas por Anticipado comprenden un período

de 15 meses.
2. La Propaganda y Publicidad corresponden a 20 meses.
3. Las Rentas Cobradas por Anticipado abarcan 12 meses.
4. Los Acreedores bancarios, hipotecarios y documentos por

pagar son a largo plazo.
5. El ciclo financiero de la empresa es de 12 meses y las cifras

están dadas en miles de pesos.
SOLUCION:
“LA INTEGRAL, S.A. DE C.V.”

Estado de resultados por el año que termina
el 31 de diciembre de 2014
(Miles de pesos)
Ingresos Netos1 $ 88,000
- Costo de lo vendido2 54,200
= Utilidad Bruta $ 33,800
- Gastos Generales 3 28,300
Utilidad de Operación 5,500
- Resultado Integral de Financiamiento3 300
Participación en los resultados de subsidiarias no
Utilidad antes de impuestos a la utilidad $ 5,200
- Impuestos a la utilidad (ISR) 2,000
LAS NOTAS QUE SE ADJUNTAN FORMAN PARTE

INTEGRANTE DEL PRESENTE ESTADO FINANCIERO

NOTAS ACLARATORIAS:
Ventas Totales: $ 105,000

- Devoluciones sobre ventas $ 2,000
- Rebajas sobre ventas: $ 5,000
- Descuentos sobre ventas: $ 10,000 17,000
= Ventas Netas: $ 88,000
2) El costo de lo vendido se determinó de la siguiente forma:
Inventario inicial $ 5,000

Compras: 50,000
+ Gastos de compra: 10,000
= Compras totales: 60,000
- Devoluciones s/compra: 5,000
- Rebajas s/compra: 3,000 8,000
= Compras netas: 52,000
= Mercancías disponibles p/vender: 57,000
- Inventario final: 2,800
= Costo de ventas: $ 54,200
3) El Resultado integral de financiamiento se calculó así:
Productos financieros: $ 300

Ganancias por fluctuaciones cambia- 100
rias:
Resultado por posición monetaria: * 1,000 1,400
Menos:
Gastos por intereses 1,500
Pérdida por fluctuaciones cambiarias: 200 1,700
= Costo integral de financiamiento: $ 300
aparece positivo, razón por lo que se suma a los productos financieros y a la
ganancia por fluctuaciones cambiarias, por lo que debe entenderse que se trata
de una posición monetaria corta.
“LA INTEGRAL, S.A. DE C.V.”

Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre de 2014
(Miles de pesos)
ACTIVO PASIVO
A corto plazo A corto plazo
Proveedores, pasivos
acumulados y otros8 $ 5,300
Pasivo por impuesto a la
9
utilidad causado 2,000
Efectivo y equivalentes de Otros pasivos10 2,000
efectivo1 $ 48,113
Cuentas por cobrar a Total pasivo a corto $ 9,300
clientes y otros2 13,000 plazo
Inventarios3 2,800 A largo plazo
4
Pagos anticipados 1,080 Deuda a largo plazo11 $ 27,000
Pasivo por emisión de
obligaciones12 8,000
Total pasivo a largo
Total Activo a corto plazo $ 64,993 plazo $ 35,000
Total Pasivo $ 44,300
A largo plazo Capital Contable

Contribuido
Propiedades, planta y
equipo5 $ 27,662 Capital Social13 $ 36,065
Aportaciones para fu-
Activos intangibles6 3,890 turos aumentos Capital14 2,000
Pagos anticipados y otros Prima en venta de ac-
activos7 3,520 ciones 15
1,500
Total Capital Contribuido $ 39,565

Ganado
Utilidades Acumuladas16 11,200

Total Activo a largo plazo: $ 35,072 Reservas de Capital17 5,000
Total Capital Ganado 16,200
Total Capital Contable $ 55,765
Total Pasivo más Capi-
Total Activo: $ 100,065 tal Contable $ 100,065
“LAS NOTAS QUE ACOMPAÑAN AL PRESENTE ESTADO FINANCIERO,

SON PARTE INTEGRANTE DEL MISMO”

NOTAS:
1) El saldo que muestra el rubro de Efectivo y equivalentes de

efectivo, se integra por las siguientes clases:
Caja $ 26,930
Fondo Fijo $ 500
Bancos $ 12,683
Inversiones Temporales $ 8,000
Total del rubro Efectivo y equivalentes
de efectivo: $ 48,113
2) El rubro de Cuentas por cobrar a clientes y otros deudores,

está integrado por las siguientes clases:
Clientes $ 9,000
Otros Deudores $ 4,000
Total del rubro Cuentas por cobrar a clien-
tes y otros: $ 13,000
3) El rubro de inventarios, se integra por:
Inventarios de productos terminados $ 2,800
4) El rubro de Pagos Anticipados se integra con las clases siguien-

tes:
Propaganda y Publicidad $ 600 (Que es el importe a

devengar en el corto
plazo)
Rentas pagadas por anti- (Que es el importe a
cipado $ 480 devengar en el corto
plazo)
Total del rubro Pagos Anti-
cipados: $ 1,080
5) El rubro de Propiedades, planta y equipo, lo conforman las
siguientes clases:
Terrenos $ 10,000
Edificios $ 12,500
Depreciación Acumulada (200) $ 12,300
Maquinaria $ 2,000
Mobiliario y Equipo $ 1,500
Equipo de Transporte $ 2,500
Total del rubro Propiedades, planta y
equipo: $ 27,662
6) El rubro de Activos Intangibles, se integra con las siguientes cla-

ses:
Derechos de Autor $ 1,000

Amortización Acumulada (200) $ 800
Patentes $ 800
Amortización Acumulada (160) $ 640
Marcas Registradas $ 1,200
Amortización Acumulada (200) $ 1,000
Gastos de Instalación $ 2,100
Amortización Acumulada (650) $ 1,450
Total del rubro Activos Intangibles: $ 3,890
7) El rubro de Pagos Anticipados y Otros Activos, se integra con las

clases siguientes:
Propaganda y Publicidad $ 400 (Que es el importe

a devengar a largo
plazo)
Rentas Pagadas por Anticipado $ 120 (Que es el importe
a devengar a largo
plazo)
Depósitos en Garantía $ 3,000
Total del rubro Pagos Anticipa-
dos y otros Activos: $ 3,520
8) El rubro de Proveedores, pasivos acumulados y otras cuentas

por pagar, se conforma por:
Proveedores $ 3,300
Acreedores diversos $ 2,000
Total del rubro de Proveedores y pasivos acumu-
lados: $ 5,300
9) El rubro de Pasivo por impuestos a la utilidad causado, se

integra por la clase denominada, ISR por pagar.
10) El rubro de Otros Pasivos, se integra por la clase denominada

Rentas Cobradas por Anticipado.
11) El rubro Deuda a largo plazo, se integra por:
Acreedores Bancarios $ 13,000

Acreedores Hipotecarios $ 10,000
Documentos por pagar $ 4,000
Total del rubro Deuda a largo plazo: $ 27,000
12) El rubro Pasivo por emisión de Obligaciones, se integra por la
clase denominada, Obligaciones en Circulación.
13) El rubro Capital Social, está integrado por la clase del mismo
nombre.
14) El rubro Aportaciones para futuros aumentos de capital, está

integrado por la clase del mismo nombre.
15) El rubro Prima en Venta de Acciones, está integrado por la

clase del mismo nombre.
16) El rubro Utilidades Acumuladas, se integra por las siguientes

clases:
Utilidades Acumuladas $ 8,000

Utilidad del Ejercicio $ 3,200 (Utilidad que
arroja el Estado de
Resultados)
Total del rubro Utilidades
Acumuladas: $ 11,200
17) El rubro Reservas de Capital, se integra por la clase denomi-

nada Reserva Legal.
ACLARACIONES SOBRE CUENTAS QUE SE PRESENTAN

TANTO A CORTO COMO A LARGO PLAZO:
Procedimiento del Cálculo
(Saldo Total/Duración) = Monto mensual x Período contable = Monto de Activo a Corto Plazo
Cuenta Duración según Cálculo

nota adicional
Rentas 15 (600 / 15) x 12 = 480
Pagadas meses
por La diferencia entre lo que se presentará en el Activo
Antici- a Largo Plazo y el importe total se presentará como
pado Activo a Largo plazo (Intangible)
480 - 600 = 120

Propa- 20 Igual que la anterior:
ganda y meses
Publici- (1,000 / 20) x 12 = 600 (A.C.P.)
dad
600 - 1,000 = 400 (A. A L. P.)
Debe recordarse que tratándose de Pagos Anticipados (en este

caso las Rentas pagadas por anticipado y la Propaganda y Publici-
dad) la NIF C-5 señala que se presentan formando parte del Activo
a corto plazo o circulante cuando el período de beneficios futuros
es menor a un año o al ciclo financiero a corto plazo; sin embar-
go cuando existan pagos anticipados por períodos superiores a un
año o al ciclo financiero a corto plazo, dicha porción se clasificará
como Activo a Largo Plazo.
7.3. Ejercicio para Resolver

ELABORACION CONJUNTA DEL ESTADO DE RESULTADOS Y
EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al igual que la práctica anterior, este ejercicio persigue la inten-

ción de que el lector aplique las normas estudiadas para formular
el Estado de Resultados Integral y el Estado de Situación Financie-
ra de manera conjunta y aplicar la normatividad en el proceso de
obtención de la información financiera, para ello deberá considerar
que:
• Se proporcionan saldos finales de cuentas de Balance y

de Resultados de la empresa “El Intrépido”, S.A. de C. V.,
correspondientes al año 2014.
• Primero deberá formularse el Estado de Resultados Integral,

con el propósito de conocer el resultado obtenido, recordando
que esta cuenta (la utilidad o la pérdida) constituye el enlace

entre ambos estados financieros.
• Aún y cuando en el estado de resultados se utilizan las
cuentas de ISR e Inventarios, debe considerarse que también
aparecerán en el Estado de Situación Financiera, la de ISR
formará parte del Pasivo a corto plazo dentro del rubro
Pasivo por Impuesto a la Utilidad causado y en el caso de los
inventarios, podrá notarse que aparecen dos (inicial y final),
ambos se utilizarán para determinar el costo de ventas y el
final aparecerá en el Estado de Situación Financiera.
ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
Acreedores Bancarios 300,000 Primas de Seguros 12,000
Equipo de Transporte 750,000
Acreedores Diversos 340,000 Fondo Fijo 2,000
Gastos de Instalación 420,000
Acreedores Hipotecarios 400,000 Otros Deudores 130,000
Pérdida cambiaria 45,000
Capital Social 1’550,000 Productos Financieros 40,000
Depósitos en Garantía 15,000
Inventario Final 475,000 Caja 10,000
Ganancia Cambiaria 35,000
ISR por Pagar 120,000 Inversiones Temporales 200,000
Rebajas sobre Venta 20,000
Proveedores 494,000 Bancos 171,000
Compras 1’330,000
Derechos de Autor 320,000 Clientes 550,000
Inventario Inicial 300,000
Gastos de Venta 399,000 Mobiliario y Equipo 340,000
Gastos de Administración 500,000
Reserva Legal 5,000 Edificios 1’200,000
Otros Gastos 130,000
Ventas Totales 3’240,000 Maquinaria 800,000
Gastos de compra 50,000
Utilidades Acumuladas 500,000 Terrenos 450,000
Rebajas sobre compra 90,000
Prima en Venta de Acciones 200,000 Devoluciones sobre compras 100,000
Depreciación Acumulada
de Edificios 200,000
Gastos por Intereses 120,000 Devoluciones sobre ventas 80,000 Descuentos sobre Ventas 120,000
Resultado por Posición Monetaria (80,000) Depreciación acumulada de 120,000 Amortización Acumulada
Mobiliario y Equipo de Gastos de Instalación 180,000
Rentas Pagadas por Anticipado 6,000 Rentas Cobradas por Anti- Amortización Acumulada
cipado 6,000 de Derechos Autor 120,000
Depreciación Acumulada de Equi- 300,000 Aportaciones para futuros Depreciación Acumulada
po de Transporte Aumentos de Capital 200,000 de Maquinaria 180,000
121
INFORMACION ADICIONAL:
1. Las Rentas Pagadas por Anticipado corresponden a 15 meses.

2. Las Primas de Seguros corresponden a 12 meses.
3. Las Rentas cobradas por Anticipado corresponden a 15 meses.
4. El 50% de los Acreedores Bancarios son a corto plazo.
5. El ciclo financiero de la empresa es de 12 meses.

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ESTADOS FINANCIEROS BASICOS 91

EL ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL

Es el estado financiero básico que muestra la utilidad o pérdida

La NIF A-3 señala que el estado de resultados muestra la infor-

Los antecedentes de la NIF que actualmente norma la formu-

Otras definiciones señalan:

“El estado de resultados es un estado financiero que muestra los

Es un estado financiero que “trata de determinar el monto por

57 Romero López, Alvaro Javier. Op. cit. p. 221.

“El estado de resultados muestra el origen de la utilidad o pérdida

“Resumen de los ingresos y gastos, que incluye las ganancias y

2. OBJETIVOS QUE PERSIGUE

De acuerdo con la NIF A-3, retomada por la NIF B-3; la informa-

Figura 18: Objetivos del Estado de Resultados Integral

La propia NIF B-3 señala que el estado de resultados integral

59 ELIZONDO LOPEZ Arturo. “Contabilidad Básica 2”. Thomson. Primera Edición.

3. RUBROS Y NIVELES DE RESULTADOS

El estado de resultados integral, debe incluir como mínimo,

Figura 19: Rubros y niveles de utilidad del

a) Ventas o ingresos, netos

3.1. Definición de los Rubros que lo Integran

De acuerdo con la NIF B-3; los principales rubros que integran

Ventas o ingresos, netos: rubro que se integra principalmente

Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a los

Al respecto, la NIF A-5, define a los ingresos como el incremento

Costos y gastos: Aquí deben incluirse los costos y gastos rela-

Por su parte la NIF A-5, al referirse a los costos y gastos, esta-

También en esta disposición se señala que por costo debe en-

Cuando se obtiene el ingreso asociado a un activo, su costo re-

Resultado integral de financiamiento (RIF): se conforma por

Dentro del RIF deben presentarse partidas tales como:

a) Gastos por intereses;

d) Cambios en el valor razonable de activos y pasivo financieros;

e) Ganancias o pérdidas a la fecha de la reclasificación o baja

f) Resultado por posición monetaria.

Debe desglosarse en cada uno de sus componentes, ya sea en

Participación en la utilidad o pérdida neta de otras entidades:

Utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad: este nivel

Impuestos a la utilidad: En este rubro se informa el importe de

Utilidad o pérdida de operaciones continuas: Es la suma alge-

Operaciones discontinuadas: se presentan los ingresos, cos-

a) La operación del negocio que está en proceso de

b) La valuación a su valor razonable menos costos por vender de

los activos netos del segmento en proceso de discontinuidad.

c) La venta de los activos netos de la operación discontinuidad.

Utilidad o pérdida neta: es la suma algebraica de la utilidad o

Al respecto, la NIF A-5, señala que la utilidad neta es el valor re-

Otros resultados integrales: aquí, la entidad debe presentar los

a) antes de los efectos fiscales y mostrando en renglones por

b) netos de los efectos de impuestos a la utilidad y PTU

En el estado de situación financiera, el saldo acumulado de los

Los ORI, en términos de la NIF A-5 son ingresos, costos y gastos

a) Su realización se prevé a mediano o largo plazo.

b) Es probable que su importe varíe debido a cambios en el

valor razonable de los activos o pasivos que les dieron origen,

Esta misma norma, señala que debido al riesgo que tienen de no

a) en el estado de resultado integral, inmediatamente después

b) en el estado de situación financiera, dentro del capital

El párrafo 66 C de la NIF A-5 requiere que, “al momento de rea-