REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA,

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

“RAFAEL MARÍA BARALT”
VICERRECTORADO ACADÉMICO
PROGRAMA ADMINISTRACION
PROYECTO ADUANA

UNIDAD V y VI. Control Fiscal.

REALIZADO POR:
SECCION: 331731
VILCHEZ, ALEXIS. C.I.:27.091.448

SAN FRANCISCO, NOVIEMBRE DE 2021.

 1. El informe de la Auditoría Aduanera y Tributaria.

Comprobarán la exactitud y veracidad de los hechos, datos y circunstancias

consignados por los obligados en sus declaraciones aduaneras de cualquier clase,
así como los ingresos realizados como consecuencia de los mismos y las
exenciones o exoneraciones aplicadas y las devoluciones solicitadas o ya de
vueltas.

 Investigarán la existencia de elementos de hecho u otros antecedentes de

trascendencia aduanera que sean parcial o totalmente desconocidos para
la Administración Aduanera.
 Comprobarán si la deuda que correctamente liquidada y si procede o no
algún tipo de regularización.
 Practicarán las propuestas de liquidaciones que procedan.
 Propondrán el inicio de los procedimientos sancionadores.
 Identificación de riesgos previos al despacho aduanero.
 Identificación de riesgos para gestionarlos en el momento del despacho.
 Control documental de los DUAS verdes (inmediatamente despues del
levante)
 Determinar la efectiva deuda aduanera y tributaria derivada de las mismas.
 Verificar el cumplimiento de cuantos requisitos y condiciones afectan a
dichas operaciones.
 Realización de controles físicos inmediatos al levante en el momento de la
descarga en los propios almacenes de los interesados a auditoría posterior
en la empresa importadora/exportadora.

Artículo 81. De las actuaciones realizadas de conformidad con el artículo 77 de

esta Ley, se formará expediente y se dejará constancia de sus resultados en un
informe, con base en el cual el órgano de control fiscal, mediante auto motivado,
ordenará el archivo de las actuaciones realizadas o el inicio del procedimiento
previsto en el Capítulo IV de este Título, para la formulación de reparos,
determinación de la responsabilidad administrativa, o la imposición de multas,
según corresponda.

La Auditoría Tributaria y Aduanera se define como el conjunto de técnicas y

procedimientos destinados a examinar la situación tributaria de las empresas con
la finalidad de poder determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus
obligaciones tributarias que son de naturaleza sustancial y formal. Tiene por
objetivo: Determinar la veracidad de los resultados y la base imponible, establecer
la fehaciente de la contabilidad a través del análisis de los libros registros,
documentos y operaciones involucradas, estudiar la aplicación de las prácticas
contables, sustentados en los PCGA, para establecer diferencias al conciliarlas
con las normas legales y Determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus
obligaciones tributarias. Se clasifica por su Por su campo de Acción, Por Iniciativa,
Por el Ámbito Funcional. También hablaremos acerca de la compulsa tributaria,
técnicas y procedimientos, fuentes de información, y auditoria tributaria preventiva.
Otro de los puntos a tratar son los papeles de trabajo que es la parte del file donde
se analizan todos los rubros del estado de situación financiera y del estado de
resultados del cliente (información que surge de los legajos corrientes de
auditoría), como así también se exponen los datos que se consideran de interés,
originen o no ajustes. Dentro de la auditoria tenemos programas para llevarlo a
cabo como por ejemplo el programa de auditoria tributaria integral que es una lista
detallada y la explicación de los procedimientos específicos que tienen que
ejecutarse en el curso de un trabajo de auditoría tributaria, proporciona una base
para asignar y planear el trabajo para determinar lo que falta por hacer. Y
finalmente hablaremos acerca del informe de auditoría tributaria que es el medio a
través del cual el profesional, Contador Público, emite un juicio técnico sobre los
Estados Financieros que ha examinado. Es decir, es la expresión escrita donde el
auditor expone su conclusión sobre la tarea que realizó.
 2. Registro de las operaciones aduaneras, contabilización.
 Factura del proveedor: Es el documento de venta que nos expide el
proveedor extranjero, entendiendo por extranjero, aquel que no es
intracomunitario. Su característica principal es que la factura no tiene IVA,
puesto que este impuesto se paga a través de un transitorio, en el momento
de solicitar su despacho, mediante el DUA. Es decir, el IVA en lugar de
pagarse al proveedor, se paga directamente en aduana.
 Factura del agente de aduanas o transitario: En ella se recogen:
honorarios por sus servicios prestados, derechos arancelarios (en función
de la mercancía importada), IVA de la importación, IVA de los derechos
arancelarios e IVA de sus honorarios.
 DUA (Documento Único Administrativo): Es un documento que debe
cumplimentarse en la aduana en el momento de la importación o
exportación. Es necesario para el cumplimiento de las formalidades
aduaneras y sirve como base para las declaraciones tributarias del IVA.

En general, el importador debe determinar y declarar a la Aduana el valor en

aduana de los bienes importados, a partir del valor real que se paga al proveedor,
expresado en moneda nacional. La conversión monetaria es especialmente
significativa en un país con control de cambios y varias paridades.

En Venezuela, al igual que en muchos otros países, el valor en aduana se

determina de conformidad con las normas establecidas en el Acuerdo sobre
Valoración de la OMC. También es  aplicable la Resolución 226 del Comité de
Representantes de la ALADI,  la cual dispone la inclusión de todos los gastos de
transporte de las mercancías y gastos conexos hasta el lugar de importación, por
lo cual el valor en aduana sería el valor CIF o su equivalente conforme a los
Incoterms 2010. Una disposición semejante se encuentra en la Decisión 13/07 del
Consejo de Mercado Común del MERCOSUR, que Venezuela ha debido
implementar en el primer trimestre del 2013, conforme a lo establecido en la
Decisión 66/12 del mismo órgano.
Adicionalmente el importador debe determinar y declarar a la Aduana el IVA a la
importación (12%), el cual  se calcula sobre la base del valor en aduana más los
gravámenes a la importación (derechos arancelarios, tasa del 1% por
determinación del régimen jurídico aplicable).

A partir de lo expresado se puede concluir que el costo de ingreso a inventario

incluye el valor en aduana y los tributos señalados anteriormente, más todos los
gastos de nacionalización en los que se incurre (incluidos gastos de almacenaje,
comisión del agente de aduanas y gastos de transporte) para despachar la
mercancía hasta el almacén del importador.

En el registro del costo de ingreso a inventario se presentan dos situaciones

distintas, dependiendo de la existencia o no de vinculación entre el proveedor y el
importador, en el sentido de lo dispuesto en las normas de valoración antes
señaladas y en las normas sobre precios de transferencia.

En el caso de empresas vinculadas, cuando se realizan estudios de precios de

transferencia, es imprescindible verificar si se ha interpretado correctamente la
nomenclatura de la Standard Industrial Classification (SIC), para la determinación
de empresas comparables, por cuanto los errores de interpretación conducen a
yerros en las declaraciones de precios de transferencia y en el impuesto sobre la
renta. En la práctica, se cometen errores tales como comparar una empresa
ensambladora de vehículos automóviles, con una empresa ensambladora de
asientos para automóviles, con las graves consecuencias que ello implica.

No se puede olvidar lo tantas veces señalado, que las Administraciones Aduaneras

y las Administraciones Tributarias tienen intereses distintos en esta materia. A la
Aduana le interesa que las bases imponibles sean elevadas, para recaudar más. A
las autoridades de impuestos o tributos internos les interesa que las bases
imponibles en aduana y los consecuentes costos de ingreso a inventario sean
bajos, para que la tributación por concepto de impuesto sobre la renta sea mayor
 3. Auditoría del sistema aduanero automatizado SIDUNEA, el análisis de
riesgo.
El usuario de Aduana a través del SIDUNEA podrá cubrir todos los procesos del
control de las declaraciones día a día, mientras que los declarantes podrán
realizar el ingreso y obtener información sobre sus propias declaraciones.

SIDUNEA permite realizar un seguimiento automatizado de las operaciones

aduaneras y controlar efectivamente la recaudación de los impuestos aduaneros,
porque este sistema verifica automáticamente los registros, calcula los impuestos
y contabiliza todo lo relativo a cada declaración, con la mínima intervención del
factor humano subjetivo.

Esta conformado por una serie de programas y procedimientos administrativos e

informáticos que describen el desarrollo de la operación de importación de
mercancías, de acuerdo con cada usuario del servicio, llamados Módulos del
SIDUNEA, de función autónoma, controlados por la organización y aplicados
sobre una parte específica de los datos. Cada uno asegura la integridad de los
mismos y ejecuta su propia construcción e interpretación de mensajes.

Esta categoría de módulos llamada de usuario, es utilizado para ingresar y

procesar declaraciones, manifiestos de carga, reportes de transacciones y
estadísticas, ingreso aduaneros, selectividad y otras rutinas propias del control
aduanero y los llamados de oficina central o de configuración, los cuales son:

 MODCAR: Manifiestos de carga

 MODBRK: Declaraciones de aduana
 MODCBR: Reconocimiento
 MODSEL: Análisis de riesgo
 MODACC: Bancos y contabilidad aduanera
 MODCHQ Administración y configuración
 MODCBR, MODACC: Auditoria y seguridad Estadísticas (Económicas,
financieras y aduaneras)
Los cuatro primeros módulos, se encuentran relacionados directamente con el
proceso concreto de la operación de importación y desaduanamiento de
mercancía.

Dentro del Análisis de Riesgo, el sistema emitirá el canal de selectividad de

acuerdo con los parámetros (MODSEL), establecidos bajo una base de datos que
contempla elementos objetivos como la exigibilidad de:

a) Certificados de origen, para que las mercancías gocen de preferencias

arancelarias, en el caso de que provengan de países con los cuales la CAN
haya suscrito convenios o acuerdos de integración

b) Permisos sanitarios, para evitar que ingresen alimentos, animales o plantas

que estén infectados y que puedan portar elementos peligrosos para las
personas, la flora o la fauna nacionales

c) Normas, para garantizar y certificar la calidad del producto importado,

d) Valoración de las mercancías,

e) Clasificación arancelaria y,

f) Procedencia, tipo o clase de las mercancías.

También se contemplan elementos subjetivos en la elaboración de la matriz para

establecer la probabilidad del riesgo tales como:

a) Transporte,
b) Agencia de aduanas,
c) Almacenadora,
d) Importador
e) Exportador.

La misma base de datos contiene la información de los agentes de aduanas, con

sus clientes y el registro de los embarques tramitados y sus respectivas
observaciones en cuanto a los canales de selectividad asignados anteriormente,
con el fin de llevar un mejor control de las operaciones aduaneras, disponer de
toda la información para el momento de un control posterior y para realizar análisis
estadísticos, entre otras razones.

Cumplida la etapa de asignación electrónica del canal de selección, el agente de

aduanas procede a desaduanar la mercancía siguiendo el procedimiento de
acuerdo al color que le asigna el sistema.
 Bibliografía
Guerra, M; Lopez, M.F. La automatización de los procesos aduaneros,
Venezuela. (SIDUNEA). Caracas, Venezuela.
Crisostomo Finol, audiitoria aduanera y tributaria. Scribd.
Guevara Arce, Cristel. Auditoria tributaria. Publicado: (2018)