PRINCIPALES IMPUESTOS - IVA

1 INTRODUCCIÓN
2 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
2.1 OBJETO: ACTIVIDADES QUE ALCANZA EL IVA
2.2 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
2.2.1 Operaciones gravadas por el IVA
2.2.1.1 Operaciones Gravadas con Alícuota del 13%.
2.2.1.2 Operaciones Gravadas con Alícuota del 0%
2.2.2 Operaciones no Gravadas
2.2.2.1 Operaciones no Gravadas – Liberadas
2.2.2.2 Operaciones no Gravadas – Exentas
2.3 No son Objetos del IVA
2.4 SUJETOS OBLIGADOS AL IVA
2.5 HECHO IMPONIBLE: OBLIGACIÓN DE EMITIR FACTURA
2.6 BASE IMPONIBLE: MONTO PARA CÁLCULO DEL IMPUESTO
2.7 ALÍCUOTA Y PERIODO DE PRESENTACIÓN
2.8 FACTURA
2.9 REGISTROS
2.10 FORMAS DE PRESENTACION DE DECLARACIONES JURADAS
2.11 MARCO NORMATIVO
3 FUENTES

1 INTRODUCCIÓN

Había una vez, en un país muy parecido al nuestro, un hombre cuyo oficio era el de construir y vender
muebles, pero con el transcurso del tiempo se fue poniendo viejo y decidió que ya era hora de
traspasar el negocio a sus hijos, puesto que éstos ya estaban en edad de manejar un negocio propio.
Para este cometido decidió entregar un lote de muebles a cada uno de ellos para que sean vendidos
y así adquieran las habilidades necesarias para iniciar su negocio propio.
Los reunió un fin de semana y les comentó sus planes de entregar a cada uno de ellos su parte
correspondiente del negocio, y como él planeaba retirarse a vivir tranquilamente. Entregó a cada uno
de ellos exactamente el mismo lote que consistía en 100 muebles, cada uno de ellos valuados en Bs
50, es decir, cada hijo recibió Bs 5.000 para el inicio de su negocio. Les dio su bendición y los citó
dentro de un mes con el objetivo de conocer sus avances.
Transcurrido el mes, la familia se volvió a encontrar en el comedor del padre para contar sus
experiencias y esto fue lo que sucedió:
El primero contó que había salido muy radiante al día siguiente de la primera reunión,
ofreciendo lo último en muebles: diseños novedosos, fino acabado, tapizados de cuero y la
posibilidad de recibir mantenimiento de los mismos, el precio una “ganga”1: Bs 100 por cada
mueble. En corto tiempo logro vender la totalidad de los muebles recibiendo por ello un total
de Bs 10.000, suma que entregó de muy buena gana a su padre.
El segundo hijo contó que se dedicó a buscar a los clientes de su padre y en realidad había
salido a vender los muebles mejorando los mismos con un mejor acabado y refinado. Cada

1
Ganga.- Jerga Boliviana para referirse a un precio económico
 mueble se vendió en Bs 130, la totalidad del dinero se entregó al padre, quien lo abrazó, le
devolvió el dinero y un nuevo lote de muebles para que inicie su negocio propio.
El tercer hijo le contó al haber salido de la casa, decidió ir al campo. Ofreció una nueva gama
de muebles que no existían en los lugares visitados y en poco tiempo término su lote de
muebles y recibió varios pedidos para el futuro. Había logrado vender cada mueble en 180
bolivianos, recaudando un total de Bs 18.000 que fueron entregados a su padre. El padre al
igual que a sus hermanos lo abrazó, le devolvió el dinero y un nuevo lote de muebles para
que inicie su negocio propio.

Al finalizar el almuerzo, los tres hermanos agradecieron a su padre, lo abrazaron, se abrazaron entre
ellos y se fueron dispuestos a continuar la tradición familiar de la venta de muebles.
Cada uno de los tres hermanos se retiraron preguntándose cuáles son las razones que hacen que
cada uno de nosotros pueda asignarle un valor diferente a los mismos objetos y más allá de eso:
cuáles son las habilidades que hacen que nosotros podamos hacer que las cosas valgan mucho más
cada vez que las vendemos.

Este es un hecho que ocurre en todas las actividades económicas humanas y todo negocio se basa
precisamente en: comprar a un precio menor y vender a un precio mayor. Todo negocio se basa en
añadirle valor a las cosas y así obtener una ganancia, si venden lo que compramos al mismo precio,
no existiría ganancia y el negocio desparecería. Todo negocio debe añadirle valor a su mercadería o
a su materia prima. Este valor que se agrega a los precios se convierte en la ganancia del negocio, y
este valor añadido refleja la salud general del negocio.

El valor agregado es una característica o servicio extra que se le da a un producto o servicio, con el
fin de darle un mayor valor comercial. Generalmente se trata de una característica o servicio poco
común, o poco usado por los competidores, y que le da al negocio o empresa, cierta diferenciación. 2

2 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

2.1 OBJETO: ACTIVIDADES QUE ALCANZA EL IVA

El IVA es un impuesto de carácter nacional, puesto que se aplica en todo el territorio boliviano. Es
un impuesto sobre todas las actividades comerciales efectuadas con mercancías y servicios. 3

2.2 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Este impuesto al valor agregado es incorporado en cada una de las fases de producción o
comercialización de un bien o servicio. Se paga cada vez que un agente económico (Empresa,
Profesional) incorpora valor agregado (valor adicional) a algún producto o servicio.

Las ventas generan el Débito Fiscal a favor del Fisco y las compras el Crédito Fiscal a favor del
contribuyente.

- DÉBITO FISCAL = Representa la deuda de la empresa ante el Servicio de Impuestos

Nacionales por el 13% calculado sobre las ventas efectuadas de bienes y servicios.
- CRÉDITO FISCAL = Representa el monto a favor de la empresa por el 13%, calculado sobre
las compras efectuadas de bienes y servicios.

Ejemplo:

2
Definición de Valor Agregado http://arteyeconomiacreativa.wordpress.com tema “El Valor Agregado”
3
Ley 843 articulo 1
 DIFERENCIA
VENTAS COMPRAS IMPUESTO
(VALOR AGREGADO)
EN UN MES 15.000.- 10.000.- 5.000.- 650.-

2.2.1 Operaciones gravadas por el IVA

El IVA grava el total de los ingresos obtenidos por todas las personas, organizaciones y empresas
que realicen cualquier venta de bien o servicio.

2.2.1.1 Operaciones Gravadas con Alícuota del 13%.4-

- La venta habitual de bienes muebles situados o colocados en el territorio nacional

- Contratos de obras llevados a cabo en el territorio nacional (construcciones)
- Servicios técnicos y profesionales llevados a cabo en el territorio nacional
- Servicios públicos y privados llevados a cabo en el territorio nacional
- Importaciones definitivas
- Alquiler de muebles o inmuebles
- Arrendamiento financiero de bienes muebles

2.2.1.2 Operaciones Gravadas con Alícuota del 0%

Existen algunas actividades que están alcanzadas por el IVA, pero que por disposiciones legales
tienen ciertos privilegios, rebajando la tasa del IVA a 0% (cero por ciento), ya sea como un incentivo
a la producción o por mejores beneficios sociales. Estas actividades están alcanzadas por lo que se
denomina “tasa cero al IVA” y son:

- Transporte Internacional Ley 3249, RND 10-0012-06

- Venta de Libros Ley 366, RND 10-0019-13

2.2.2 Operaciones no Gravadas

Son todas, aquellas actividades que no están alcanzadas por el IVA pero por ciertas disposiciones
legales éstas llegan a emitir un documento equivalente al IVA (Factura sin derecho a Crédito Fiscal)

2.2.2.1 Operaciones no Gravadas – Liberadas

- Exportaciones
- Turismo Receptivo
- Actividades culturales de artistas nacionales
- Actividades en zona franca
- Venta de moneda extranjera

2.2.2.2 Operaciones no Gravadas – Exentas

Una exención es una liberación de la obligación de pagar contribuciones al Estado, otorgada a una
persona natural o jurídica por disposición legal5. En Bolivia los exentos del IVA son:

4
Ley 843, Articulo 3
5
Ley 843 Capitulo II Articulo 14
 - Importaciones del cuerpo diplomático acreditado en el país.
- Importaciones “bonafide (Buena Fe)” hasta 1000 dólares americanos.
- Transferencias de cartera
- Transacciones con valores de oferta pública.
- Cesión de bienes o activos sujetos a titularización.

2.3 No son Objetos del IVA

- Las transferencias por reorganización de empresas y los aportes de capital.

- Las ventas no habituales de vehículos e inmuebles (las ventas en forma directa por el
propietario o a través de terceros, que hubiesen estado inscritos al momento de su
transferencia en los registros municipales respectivos, están gravados por el impuesto
municipal a las transferencias IMT) salvo que el vendedor sea el importador (ej. vehículos)
en cuyo caso se debe pagar el IT.
- Los ingresos provenientes de las colocaciones en el exterior o de servicios prestados fuera
del territorio nacional.

2.4 SUJETOS OBLIGADOS AL IVA

Las personas que están alcanzadas por el IVA, es decir, aquellas que deben pagar este impuesto, ya
sea como personas naturales o como personas jurídicas, son todas aquellas unidades productivas,
personas o entidades que con su actividad generen valor añadido las cuales son6:
- realizan cualquier tipo de actividad mencionada en el objeto del IVA;
- las que realizan venta habitual de bienes muebles;
- realicen importaciones definitivas;
- realicen obras o presten servicios o efectúen prestaciones de cualquier naturaleza;
- alquilen bienes muebles y/o inmuebles;
- realicen operaciones de arrendamiento financiero con bienes muebles.
- El arrendamiento financiero -también denominado “leasing financiero”
También toda repartición del sector público que efectúe ventas de bienes muebles, suscriba contratos
de obras o de prestación de servicios de cualquier naturaleza se constituye sujeto pasivo del IVA.

2.5 HECHO IMPONIBLE: OBLIGACIÓN DE EMITIR FACTURA

Es el suceso que origina u ocasiona el pago del impuesto, es decir, aquello que está previsto en la
Ley y cuyo acontecimiento origina el nacimiento de la obligación tributaria. En la Ley 843 se menciona
que el hecho imponible se perfeccionará en las siguientes ocasiones:
- En las ventas, al contado o a crédito, en el momento de la entrega del bien o acto equivalente
que suponga la transferencia de dominio, la cual deberá obligatoriamente estar respaldada
por la emisión de la factura.
- En los contratos de obras o de prestación de servicios y de otras prestaciones, desde el
momento en que se finalice la ejecución o prestación, o desde la percepción total o parcial
del precio, el que fuere anterior. En todos los casos, el responsable deberá obligadamente
emitir la factura, en los casos de servicios que se presten mediante pagos parciales del precio,
la obligación de emitir factura, nota fiscal o documento equivalente surge en el momento de
la percepción de cada pago.
La habitualidad del IVA es entendida como la naturaleza, cantidad o frecuencia con la que el vendedor
de bienes y servicios realice la actividad, criterio que también se aplica cuando existe la venta de un
bien o servicio de manera esporádica, debiendo también emitir la factura.

6
Ley 843, Articulo 4
Ejemplo: La empresa “123” realiza habitualmente la prestación del servicio de capacitación a los
Recursos Humanos de empresas exportadoras. El cobro por el servicio prestado es de Bs 200 por
persona y el servicio prestado en el mes agosto fue dirigido a 15 personas del sector industrial. Se
concluye que esta empresa está alcanzada por el IVA, con la siguiente información:

Objeto: Servicios prestados

Sujeto: Empresa “123” que presta el servicio
Hecho imponible: La prestación del servicio o el pago del mismo (lo que ocurra primero)

2.6 BASE IMPONIBLE: MONTO PARA CÁLCULO DEL IMPUESTO

La Base Imponible es la unidad de medida, valor o magnitud, obtenidos de acuerdo a las normas
legales respectivas sobre la cual se aplica el porcentaje establecido para determinar el tributo a pagar.
Para el caso del IVA la base imponible está dada por el precio neto de la venta de bienes muebles,
contrato de obras y de prestación de servicios y de toda otra prestación, consignado en la factura,
nota fiscal o documento equivalente, deduciendo bonificaciones y descuentos hechos al comprador
y el valor de los envases.

2.7 ALÍCUOTA Y PERIODO DE PRESENTACIÓN

La alícuota es el valor fijo o porcentual establecido por Ley, que debe aplicarse a la base imponible
para determinar el tributo a pagar. Para el caso el IVA se aplica un valor porcentual: la alícuota del
IVA es el 13%.

El periodo de presentación se refiere al espacio de tiempo que debe transcurrir para hacer los cálculos
correspondientes. Para el caso del IVA, se debe liquidar (y si corresponde pagar), el impuesto
resultante por periodos mensuales y se efectúa sobre la base de una declaración jurada efectuada
en formulario oficial, constituyendo cada mes calendario un periodo fiscal.
Concluido cada periodo el contribuyente tiene un plazo para efectuar su declaración jurada, ese plazo
está definido por el último digito de su Número de Identificación Tributaria, el cual está estipulado
en el Decreto Supremo 25619 de acuerdo al siguiente detalle:

DIGITO VENCIMIENTO

0 VENCE HASTA EL DIA 13

1 VENCE HASTA EL DIA 14
2 VENCE HASTA EL DIA 15
3 VENCE HASTA EL DIA 16
4 VENCE HASTA EL DIA 17
5 VENCE HASTA EL DIA 18
6 VENCE HASTA EL DIA 19
7 VENCE HASTA EL DIA 20
8 VENCE HASTA EL DIA 21
9 VENCE HASTA EL DIA 22

2.8 FACTURA
Toda venta, contrato de obra y cualquier otra prestación de servicio, debe estar respaldada con la
emisión de la factura, nota fiscal o documento equivalente.
La emisión de factura, nota fiscal o documento equivalente se realiza de manera obligatoria a partir
de Bs 5 y persiste siempre que el comprador la solicite por un monto menor7.
Las facturas o notas fiscales son documentos autorizados por la administración tributaria, cuya
emisión acredita la transmisión de propiedad y respalda el hecho generador del tributo. Éstas se
emiten en varias modalidades:
- Computarizada (RND 10-0016-07 y aun válida en la RND 10-0049-13)
- Manual (RND 10-0016-07 y aún válida en la RND 10-0049-13)
- Punto de venta Da Vinci (RND 10-0016-07 aun válida hasta el 31 de Agosto de 2014)
- En línea (RND 10-0016-07 aun válida hasta el 31 de Agosto de 2014)
- Electrónica (RND 10-0016-07 y aun válida en la RND 10-0049-13)
- Pre valorada (RND 10-0016-07 y aun válida en la RND 10-0049-13)
- Máquina Registradora (RND 10-0016-07 aun válida hasta el 31 de Agosto de 2014)
- Facturación Oficina Virtual (Válida desde el 1 de Septiembre de 2014 RND 10-0049-13)
- Electrónica WEB (Válida desde el 1 de Septiembre de 2014 RND 10-0049-13)
2.9 REGISTROS
Los sujetos pasivos del IVA están obligados a llevar los siguientes registros:
- Libro de ventas IVA (RND 10-0016-07 artículo 46)
- Libro de compras IVA (RND 10-0016-07 artículo 47)
- Libro ventas menores del día (RND 10-0016-07 artículo 48)
- Libro auxiliar de distribución de notas fiscales. (RND 10-0016-07 artículo 49)
Algunos contribuyentes están obligados a realizar el envío del libro de compras y ventas IVA a través
de la oficina virtual mensualmente.

2.10 FORMAS DE PRESENTACION DE DECLARACIONES JURADAS

Se denomina declaración jurada a la manifestación personal, verbal o escrita, donde se asegura la
veracidad de esa misma declaración bajo juramento ante autoridades administrativas o judiciales.
Como consecuencia se presume como cierto lo señalado por el declarante hasta que se pueda
acreditar lo contrario.8

Los contribuyentes tienen la obligación de presentar sus declaraciones juradas de manera mensual,
para ello existen varios canales por los cuales se pueden realizar dependiendo del tipo de declaración
que se requiera hacer. Los canales de presentación de las declaraciones son:

- Entidades Financieras: En las cuales se pueden presentar formularios físicos solamente

cuando tengan información y pago. Si la declaración jurada no tiene datos o no presenta un
monto para pagar, debe presentarse exclusivamente por Internet a través de la oficina
Virtual.
- Oficina Virtual: Se puede presentar cualquier declaración jurada correspondiente a los
contribuyentes, ya sea que cuente información o sea un formulario sin movimiento.
- Oficina Móvil: Se utilizan en dispositivos móviles, como teléfonos celulares o tabletas, con
conexión a internet y en los cuales sólo se pueden presentar los formularios sin datos que
son obligación del contribuyente.

2.11 MARCO NORMATIVO

Todo lo que se ha visto en este capítulo tiene base legal, las normas que respaldan el Impuesto al
Valor Agregado, su aplicación y gestión, son las siguientes:

7
Ley 843, Articulo 16
8
http://es.wikipedia.org/wiki/Declaraci%C3%B3n_jurada
 LEY 843
TEXTO ORDENADO
VIGENTE
ART. 1° - 18°

D.S. 21530

DECRETO SUPREMO
REGLAMENTARIO AL IVA

R.A 05-0039-99 RND-10-0021-16

RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA QUE OFICINA VIRTUAL- FACILITO

CONSOLIDADA EL IVA

RND-10-0043-05 RND-10-0038-13 RND-10-0021-16

HABITUALIDAD DEL IVA DETERMINACIÓN DEL SISTEMA DE

CRÉDITO FISCAL FACTURACIÓN VIRTUAL
COMPUTABLE CON TASA
CERO

3 FUENTES
- Ley 843 Reforma Tributaria
- Decreto Supremo 21530 Reglamento del Impuesto al valor Agregado
- Resolución Normativa de Directorio 10-0016-07 Nuevo Sistema de Facturación
- Resolución Normativa de Directorio 10-0049-13 Sistema de Facturación Virtual
- http://arteyeconomiacreativa.wordpress.com