CLASE 03/10/19

IMPUESTOS INDIRECTOS
 Sobre el consumo
 Gravan transacciones

Impuestos por la NACION en POTESTAD EXCLUSIVA

1. Impuestos aduaneros: Sobre el comercio exterior, cobrados por la Dirección General de Aduanas. Ej:
 Derechos a la importación y exportación.
 Equiparación de precios
 Anti-dumping
2. Tasas retributivas de servicio: Ej:
 Estadísticas  Para sistema operativo
 Almacenaje
 Aeropuertos
3. Otras tasas retributivas cobradas por la nación: Ej.
 De justicia

Impuestos por la NACION en POTESTAD COCURRENTE CON LAS PROVINCIAS

1. Impuesto al Valor Agregado (I.V.A.): Tiene un base general, multietapa y coparticipable.
2. Impuestos Internos (I.I.): Ley 3.764 y 26.674. Hay muchos con bases específicas. Grava cada actividad por
separado con impuestos distintos. Son monofásicos, se grava una solo vez a cargo del fabricante. La alícuota
forma parte de la base imponible (Tasa Efectiva con acrecentamiento). Ej: Cigarrillo, combustibles, bebidas
alcohólicas, autos 0 Km, pólizas de seguros, telefonía celular.
3. Impuestos a los créditos y debitos bancarios: Ley 25. 413. Tasa 0,06%
4. Monotributo: Régimen Simplificado

Impuesto por las PROVINCIAS en POTESTAD CONCURRENTE

1. Impuestos:
 Impuestos a los Ingresos Brutos (II.BB.)
 Impuesto de sellos
2. Tasas retributivas de servicios
 Tasa de justicia cobradas por la provincia.

Impuestos por los MUNICIPIOS

1. Tasa de seguridad e higiene
2. Tasa de Alumbrado, Barrido y Limpieza
3. Tasa de Salubridad.

DIFERENCIAS ENTRE EL IVA Y LOS I.I.

IVA I.I.
Base General Base Especifica
Plurifasico Monofasico
Alícuota Nominal Alícuota Efectiva
Base Financiera Base de inventario

FACTURACION
 Responsables inscriptos en IVA con Factura.
o A otro RI: Emite Factura “A” que discrimina IVA y da derecho a computo de crédito fiscal.
o A no inscriptos/ exentos/ monotributistas/ Consumidor Final: Factura “B” no discrimina IVA

 Responsables Inscriptos, no solventes o con inconsistencias (RG. 1573/03 y RG. 4132/17). No pueden emitir
Factura “A”. Entonces:
o A otro RI: Factura “M” o Factura “A” con CBU informada.
o A no inscriptos/ exentos/ monotributistas/ Consumidor Final: Factura “B”
  Exentos o monotributistas (no inscriptos). A cualquier tipo de sujeto emite Factura “C”.
 Cualquier sujeto que exporta. Factura “E” sin IVA a cualquier tipo de sujeto.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

 Impuesto indirecto, nacional, aprobado por el congreso, coparticipable.
 Tiene base general  grava todas las transacciones de la economía
 Proporcional al precio
 Regresivo
 Ad-Valorem
 Plurifasico
 Determinación de la base imponible con un método NO acumulativo
 Se determina por diferencia entre el débito y crédito fiscal.
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CLASE 07/10/19 – Falte

LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: Ley 20631

HECHO IMPONIBLE.
En este caso, el hecho imponible es más complejo y extenso que en IIGG (más largo de explicar). El hecho imponible
es más complejo, porque es más diverso porque en lugar de basarse en los sujetos se basa en el objeto del hecho
imponible, por eso es un Impuesto Objetivo (a diferencia de los impuestos directos que son subjetivos). El hecho
imponible parte del objeto en la imposición indirecta y el sujeto está en segundo plano. No quiere decir que no haya
normas referentes al sujeto.
La gran dificultad en el IVA es definir el hecho imponible. Ante qué hecho imponible estamos. Se presentan
operaciones donde no está claro cuál es el hecho imponible, porque dependiendo del hecho el tratamiento es
distinto. Por eso es clave definir el hecho imponible, después que definimos de que hecho imponible estamos
hablando, es tratamiento es sencillo. Más aún cuando hablamos de hechos múltiples, que son hechos imponibles
complejos que son distintos hechos imponibles que integran un negocio unívoco y que son muy difíciles de definir
Si bien hoy en la Ley de IVA tenemos 5 hechos imponibles básicos que están en el Art 1: incisos a) b) c) d)
Algunos incisos se dividen en varios sub-hechos imponibles, con lo cual dan como 10 hechos imponibles diferentes
El IVA es un impuesto de base general porque grava todos los hechos, todas las transacciones de la economía
(principio general), salvo excepciones: Compraventa de cosas, prestaciones de servicios, locaciones de obra
locaciones de bienes importaciones, servicios digitales, etc

ARTICULO 1: Establécese en todo el territorio de la Nación un impuesto que se aplicará sobre: a) Las ventas de cosas
muebles situadas o colocadas en el territorio del país efectuadas por los sujetos indicados en los incisos a), b), d), e) y
f) del artículo 4°, con las previsiones señaladas en el tercer párrafo de ese artículo.-

Inciso a) Venta de cosas muebles

El Art. ya dice que las cosas tienen que estar situadas en la República Argentina para que estén gravadas . No grava
cosas en el exterior porque es un impuesto indirecto, no directo. Se grava a partir del objeto entonces no importa si
el sujeto es del exterior, es secundario. Lo relevante es donde se desarrolla el objeto, el hecho.
Hay también Hechos imponibles de frontera: Cosas que ocurren en la frontera y que tendrán un tratamiento
específico
Venta de cosas muebles (situadas o colocadas en el territorio del país)
Que es una cosa mueble: En principio, tenemos los bienes que pueden ser, según la legislación de fondo (código
civil), de la siguiente manera:
 Bienes Materiales:
 Bienes Muebles
 Bienes Inmuebles
 Bienes Inmateriales (aquello con representación económica, pero no es una cosa)
 Marcas
 Patentes
 Derechos
 Créditos
 Valores
Para tener en cuenta las cosas muebles descartamos los inmuebles y los materiales porque en principio la venta de
inmueble y de inmateriales (puros en ambos casos) no van a ser objeto del impuesto
Entonces cuando hablamos de cosas muebles, hablamos de BIENES MATERIALES MUEBLES (todos los bienes
materiales que no son inmuebles).
Cuestión fundamental de la Ley a tener en cuenta: Las transacciones son operaciones entre dos sujetos. La Ley lo
que pide es que sean a título oneroso. Oneroso es lo contrario a gratuito: Es aquella transacción en donde la
operación se realiza mediante una contraprestación. En definitiva, no se hace a título gratuito. Todo lo que no sea a
título gratuito tiene una contraprestación.

ARTICULO 2
El Art 2: Es el que explica las modalidades de venta que rigen para el impuesto al valor agregado.
Par la LEY de IVA  Venta es toda transferencia de dominio de una cosa mueble a título oneroso
La ley en su Art 2, hablará de algunas pautas/modalidades: 3 apartados en el Art 2: a) b) y c) que indican grandes
modalidades de venta
Art 2 - Inciso a)
 Ventas propiamente dichas: Son las ventas tradicionales, un negocio, un mayorista, venta de una fábrica,
venta de fabricante de materias primas. Son las ventas tradicionales que existen en la economía: ventas a
cambio del precio entre dos sujetos.
 Permutas: Cambio de una cosa por otra. O de una cosa por un servicio. Es decir que hay 2 ventas de cosas.
Se encuentran y nadie paga nada porque son cosas de valor equivalente. Hay onerosidad
 Adjudicación por disolución de sociedades: Una sociedad es propietaria de cosas y cuando se disuelve los
bienes remanentes se los entrega a los socios. Esa entrega implica una transferencia de dominio (es decir,
deja de ser la sociedad del propietario y pasa a ser del socio). Cuando existe la adjudicación por disolución de
sociedades, me están pagando una participación y me entregan el producto de la liquidación
 Aportes societarios: Lo contrario al anterior. Un socio es propietario de una cosa, la aporta a una sociedad y
la sociedad pasa a ser el nuevo propietario. Hay una transferencia de dominio. El título oneroso está porque
no se entrega gratis nada, la sociedad da una participación.
 Dación en pago: Cuando se entregan bienes en cancelación de una deuda. No importa que deuda. Por
ejemplo: Una empresa le debe a un empleado y le paga con cosas porque no tiene plata. Es decir que para la
Ley de IVA le está vendiendo las computadoras (para la Ley de IVA Siempre hay una venta cuando hay un
cambio en el dominio de una cosa)
 Subastas:
 Transferencias a través de medidores: En los casos de servicios públicos que están asimilados a cosas
muebles, como por ejemplo el gas, el agua y la electricidad. Que no son meros servicios, sino que hay una
transferencia de una cosa muebles (nos transfieren agua, gas, electricidad). Son considerados cosas muebles
cuando existan medidores.
Art 2 - Inciso b): Se considera venta la desafectación de cosas muebles de la actividad para uso o consumo
personal. Cuando hablamos de uso o consumo personal, hablamos de una identificación entre el titular de la
actividad y quien consume. Si el propietario de una cosa mueble es una SA, y el que consume supongamos es uno de
los dueños, no se aplica esto, realmente es una venta, porque hay que tratarlo como una venta, no habría nunca el
uso o consumo personal en una SA. Sería la Sociedad quien lo consume. Cuando habla del uso o consumo personal,
habla del uso o consumo personal del propietario de la actividad y la sociedad no tendría nada que ver con la
persona que consuma y la sociedad debería facturar esa salida. En este caso hablamos de una venta tradicional. El
precio es el que fijan las partes, pero sino lo fijan las partes y hay una gratuidad justificada, el precio es el valor de
mercado. No por el hecho de no haber sido fijado por las partes no habrá valor, sino que el valor es el valor de
mercado que tienen las mercaderías. El inciso b) HOY no tiene materialidad. Esto se utiliza poco, y únicamente para
las empresas unipersonales.
Art 2 - Inciso c): Operaciones de comisionistas, consignatarios, acopiadores (IMPORTANTE)
Estos agentes económicos, venden en nombre propio por cuenta de terceros. Estos agentes económicos, no han
comprado previamente ni lo comprarán.
Esto se da mucho en la actividad en el campo, en la hacienda. El comitente da algo en consignación al consignatario,
y el consignatario las vende por cuenta del comitente y después rinde la operación. El consignatario no compra la
mercadería, sino que la tiene para vender.
El consignatario vende como si fuera propia la mercadería, aunque no es propia. Como el consignatario vende con
factura propia algo que no es propio, si esta modalidad de operatoria no estuviera expresamente encuadrada como
venta, esta operación no estaría gravada por el IVA. Porque sólo se vende lo que es de mi propiedad, sino no hay
venta. Estos individuos transfieren el dominio a un tercero sin tenerlo ellos el dominio. El dominio lo tiene el
comitente. Pero sin embargo transfieren el dominio. El consignatario en ningún momento compra la mercadería al
comitente. Lo que hace es rendirle con una cuenta de liquidación también conocida como de venta y líquido
producto. Y le rinde la operación al comitente. Menos la comisión. Ej. Se rinden tal cabeza a tal precio a tantos
pesos, menos (empieza a restar) los gastos que tuvo que pagar para vender y almacenar las cosas, menos la
comisión, porque la retribución de los comisionistas, consignatarios, acopiadores, es la COMISIÓN. Y se envía un
cheque por el neto resultante al comitente y el comitente está eximido de facturar porque el consignatario facturó
por él. Lo único que se recibe es la liquidación de venta y líquido producto.
En función del IVA lo importante es que esa facturación que realiza el consignatario es una modalidad de venta. El
Consignatario factura el IVA al tercero comprador y ahí está su débito fiscal. El crédito fiscal se lo autogenera,
porque la liquidación que le manda al comitente le dice cuánto hay de IVA discriminado (el comitente es un RI) y
el comitente se toma el IVA como si lo hubiera facturado él. Es decir que para el comitente el débito fiscal va a ser lo
que le rinda el consignatario. Para el consignatario el debido fiscal es lo que él factura a un tercero. Si para el
consignatario el débito fiscal es lo que factura a un tercero y por otro lado se autogenera el crédito fiscal rindiéndole
al comitente, el valor agregado es la comisión. Y para el comitente representa un crédito fiscal, ya que es un
servicio prestado por el consignatario al comitente que está facturado dentro de la comisión que realiza el
consignatario al comitente. El débito fiscal para el consignatario se le anula con el crédito fiscal. El mismo factura
las dos cosas, pero además factura la comisión y eso es lo que ingresa al fisco. Porque la comisión es lo que genera
la verdadera actividad de este consignatario. El consignatario no gana comprando y vendiendo, sino que gana con
su comisión.
I.V.A. - CONSIGNATARIOS - INTERMEDIARIOS

Aclaración: l as partes intervinientes son Resp. Inscriptos en I.V.A. y la alìcuota es del 21%

Venta de cosas muebles en consignación por un importe neto de $1.000.- (en nombre propio (con factura propia) pero por cuenta y orden de 3eros). Comisión 10%

1° Etapa: entrega bienes

COMITENTE CONSIGNATARIO COMPRADOR

Vende
2° Etapa: RINDE -LIQUIDA

1- Consignatario recibe bienes del comitente 2- Consignatario vende la cosa mueble por un importe neto de $ 1.000
Liquido Producto Pcio. Neto 1,000.00
Pcio. Venta 1,000.00 IVA 210.00 DDJJ del comprador computa CF
IVA 210.00 TOTAL 1.210.00
Menos:
Comisiòn (10%) 100.00
IVA comisiòn 21.00 DDJJ Consignatario genera DF
Neto liquidado: 1.089.00
Solución:

DDJJ Comitente Operación N°

DF (de la LIQ del consig) 210.00 3
CF (x la comision) -21.00
Saldo Técnico a Pagar 189.00

DDJJ Consignatario
DF (210 + 21) 231.00 1
CF ( x LIQ al comitente) -210.00
Saldo a Pagar 21.00 (x IVA sobre COMISION)

DDJJ Comprador
DF -
CF (x compra al CONSIG) -210.00 2
Saldo Técnico a Favor -210.00

Cuenta de liquidación (cuenta de venta y liquido producto) es la liquidación que presenta el consignatario al
comitente.
La persona no gana vendiendo, sino que gana con su comisión
El consignatario entrega un comprobante de liquidación. Liquida la operación que hizo por su cuenta orden.

¿Qué pasa si existe verdaderamente una operación a título gratuito como una DONACION?
El IVA funciona de la siguiente forma: Como el valor económico es cero, a través del Decreto Reglamentario: Art 58.
La transferencia no está gravada por IVA, porque fue a título gratuito. Pero el crédito fiscal que se tomó el donante
lo tiene que devolver. Como el valor económico de la operación es cero y no está gravada la operación porque la
transferencia fue a título gratuito, PERO cuando se compró la mercadería se computó el Crédito Fiscal: Entonces hay
que devolverlo al fisco
El Crédito Fiscal se devuelve a través de la REGLA DE LA ADICION: cada vez que hay que devolver un crédito fiscal o
ajustarlo por un descuento a un cliente, por ejemplo, nunca ese concepto resta del crédito o resta del débito. Nunca
resta, sino que suma al otro. En este caso la devolución que tiene que hacer el donante va a ser sumando al débito.
Busca cuanto crédito se computó y en lugar de restar al crédito lo devuelve sumando a la cuenta de débito. NUNCA
SE RESTA AL CREDITO. Esto se llama Regla de la Adición.
Con esto cubrimos el aspecto objetivo del hecho imponible. De más está decir que la operación tiene que
producirse en la República Argentina (ASPECTO TERRITORIAL)

ASPECTO SUBJETIVO: La Ley de IVA que trata el aspecto subjetivo de los hechos imponibles en su Art. 4. Contiene
algunas cuestiones que tienen que ser consideradas y que son algo complejas. Este es uno de los pocos hechos
imponibles en donde hay que considerar la cuestión subjetiva. En la mayoría de los casos quien efectúa la
transacción es sujeto del impuesto
Art. 4: Inciso a) y penúltimo párrafo del Art 4
Para facilitar el entendimiento hacemos una división de sujetos: Personas Humanas (sin ninguna actividad
empresarial) y a las Empresas (en su criterio amplio, desde una empresa unipersonal incluyendo a las SAs)
La Ley para hacer esa clasificación pide que sepamos cuando al comprar la cosa que hicimos con la cosa cuando la
compramos. Todo esto deriva del hecho de que la Ley se maneja con el concepto de ACTO DE COMERCIO. La Ley de
IVA en uso de su autonomía tributaria mantuvo vivo el hecho de acto de comercio. Y esto se aclara porque hubo
cambios, como la eliminación del código de comercio (hoy existe el Código Civil y Comercial), y donde se eliminó el
concepto de acto de comercio y de comerciante. Ahora son EMPRESARIOS: Concepto de EMPRESAS. Sin embargo, la
Ley de IVA estaba redactada desde 1973, donde por supuesto regía el Código de Comercio. Entonces lo que ocurrió
es que en la reforma del 2017 (Ley 27430) no tocó el concepto de acto de comercio, entonces quiere decir que la
intención de la reforma tributaria es mantener este concepto en la Ley de IVA . Para definir entonces que es un
ACTO DE COMERCIO, vemos el viejo código de comercio que su Art 8 decía algo así: “Un acto de comercio es toda
adquisición (no habla de venta) de una cosa mueble para lucrar con su enajenación, (intencionalidad) ya sea en el
mismo estado en que se lo adquirió o bien luego de producirse alguna modificación con ella”. El Lucro es un paso más
de lo que hablamos de onerosidad. El lucro es oneroso, pero tiene un componente adicional, pero la onerosidad no
supone necesariamente lucro, sino cambiar una cosa por otra. Por ejemplo, cambiar una bicicleta con otra persona,
donde no hay ánimo de lucro, pero sí hay onerosidad porque entrego mi bicicleta en contraprestación de otra
bicicleta. El lucro es obtener una ganancia. Se compra algo con intención de venderlo y obtener una ganancia. Toda
adquisición de una cosa mueble para lucrar con su enajenación: Dice que cuando se compra hay que preguntarse
qué destino se le va a dar esa compra.

PERSONAS HUMANAS
 Destino uso exclusivo al 100% (compra). Es una compra no para lucrar con la enajenación sino para el uso
particular. Cuando vendo esto la venta es NO GRAVADA. Es decir, no hay hecho imponible por ausencia del
aspecto subjetivo. NO se verifica el aspecto subjetivo. Pero tiene que ser 100% destinado al uso.
 1 o más compras para vender (estamos frente a un Acto de comercio). En algún momento va a haber un
límite, donde dejemos de ser una persona humana para pasar a actuar como una empresa, en la medida que
pongamos un capital en giro. Ojo, porque si compro, arreglo un auto y lo vendo es un acto de comercio
(hubo fin de lucro), pero NO soy una empresa, pero cuando empieza a haber un capital en giro (con lo que
logro de la venta, lo reinvierto y vuelvo a vender, y así sucesivamente). Entonces para la Ley, para la persona
humana que no sea una empresa: 1 o más compras destinada para la venta es una VENTA GRAVADA. Un
sólo con un acto de comercio está gravado en IVA. Cuando hago varias compras y ventas, hacemos una
sucesión de ventas, entonces es una sucesión de actos de comercio y estaremos frente a una empresa
EMPRESAS (incluidas las personas jurídicas)
 Cualquier venta está GRAVADA: porque el objeto de cualquier empresa es comercial. Cualquier venta
entonces presupone un acto de comercio porque en una empresa está el acto de comercio en su objeto
 Ventas de bienes de uso (penúltimo párrafo Art 4). Como nadie compra bienes de uso para vender:
o Si esos bienes de usos se aplican a una actividad gravada: ESTAN GRAVADAS (aplicadas en todo o
en parte). La venta está gravada. (cuando se compró el bien de uso se computó el crédito fiscal del
proveedor). No hay ventas gravadas parciales. La venta está gravada o no está gravada en el IVA,
pero hay ventas gravadas parciales
o Si están aplicados 100% destinado a una actividad no gravada o exenta (donde no hubo cómputo
de crédito fiscal. La regla del IVA es que no se puede computar crédito fiscal contra una actividad no
gravada), entonces la venta, según la Ley de IVA, es NO GRAVADA. Esto tiene su razón de ser porque
 por ejemplo si una empresa que presta bienes o servicios no gravados, que tiene una exención, el
bien de uso objetivamente está gravado, pero a ese sujeto que es IVA exento probablemente se
obligaría a inscribirse sólo para pagar por la venta de su bien de uso, lo cual no tendría sentido. Lo
que hace la Ley acá es aplicar el mismo criterio que usa para las personas humanas. Cuando el bien
está destinado al Uso, pero con una aclaración, ese bien comprado tiene que estar 100% destinado a
una actividad no gravada o exenta. IMPORTANTE: Supongamos una empresa con dos líneas de
producción y que para ambas líneas de producción utiliza la misma máquina, a partir de esa máquina
se abren las líneas de producción. Producto A gravado y Producto B exento, pero la maquina cuando
se compró la maquina un 50% del crédito fiscal lo computó y otro 50% lo mandó al costo (por la
regla del crédito fiscal se hizo el prorrateo). Cuando se vende esa máquina que se utiliza para las dos
líneas de producción, la máquina está gravada porque no hay un 100% de afectación a la actividad
no gravada, hay un 50%. Entonces la venta de esa máquina está gravada al 100%. NO SE VENDE UNA
PARTE GRAVADA Y OTRA EXENTA. Es la única situación. Si una parte de esa máquina estuvo
afectada a una parte de la actividad gravada, cuando la venta NO hay posibilidad de gravar sobre
una parte del proceso de venta, sino que se grava TODA la venta. Se trata de discernir si el sujeto
será sujeto del hecho imponible o no. Aun cuando sea inscripto en IVA y cuando haya comprado la
maquina con IVA discriminado, si una parte de ese bien de uso estuvo destinado a la actividad
gravada, entonces está gravado durante la venta de ese bien por el total del precio de venta.
En las no gravadas no hay hecho imponible por ausencia del aspecto subjetivo: No es que no hay una exención, es
que simplemente NO HAY HECHO IMPONIBLE

ASPECTO TEMPORAL: Art 5 Ley de IVA

Cuando hablamos de aspecto temporal es cuando nace el hecho imponible (recordar que son 4 aspectos básicos
más la base imponible los que hacen nacer al hecho imponible). El aspecto subjetivo, objetivo y territorial son
instantáneos. Se dan o no se dan en un momento, pero el aspecto temporal no se da de manera instantánea.
Marca el momento en que nace la obligación de reconocer el impuesto, por mérito de sus tres antecesores. El
hecho imponible nace con el aspecto objetivo, subjetivo y espacial/territorial, pero queda latente el nacimiento,
depende del aspecto temporal que, si no se verifica, se cae el hecho imponible.
El Aspecto Temporal se produce con:
 La Entrega de la Cosa. Del vendedor al comprador. Normalmente hay una fecha de remito que marca la
entrega de la cosa.
El Art 5 no se queda solamente en eso, sino no sería dice complicado. Por eso dice que eso sólo no, por eso dice “o”:
 La Emisión de la Factura, lo que sea anterior. No habla de pago.
Si vamos al Art 6. Hay algunas cuestiones que aclarar. El Art 6 dice que no siempre se va a certificar el hecho
imponible con la emisión de la factura. Se tienen que dar dos CONDICIONES:
1. Que la cosa exista al momento de emitir la factura y que
2. La cosa se tiene que haber puesto a disposición del adquiriente (en forma fehaciente). Podría
haber un mail avisando al adquiriente que tiene la cosa a su disposición para retirar
Estas son condiciones: la cosa debe existir a la fecha de factura, pero además la cosa tiene que haber sido puesta a
disposición del adquiriente. Y su próximo paso será la entrega, pero la Ley intenta reglamentar un paso previo a la
entrega. Se emitió la factura, la cosa existe y se puso la mercadería a disposición del adquiriente. Aunque éste último
no la fuera a buscar, el hecho imponible existe.
La Ley toma estos recaudos para evitar que la mera emisión de la factura origine un traslado de impuesto de un
sujeto del impuesto a otro. Lo que ocurría antes del Art 6 es que dos sujetos de un mismo grupo económico, es que
el que tenía crédito fiscal emitía una factura trucha por mercadería que luego revertía a favor de la otra empresa el
ultimo día del mes y le pasaba parte del crédito fiscal a la otra empresa para que pagara menos. Con la factura se
generaba el hecho imponible, sólo bastaba la factura, pero ahora no. Ahora hay que probar que esa factura
responde a la fecha de emisión, a una mercadería, a una cosa que exista y que se puso a disposición al adquiriente
en forma fehaciente: Es el paso previo a la entrega. Esto es importante sobre los fines de mes. Si pasara el día 10 del
mes hay tiempo para verificar el hecho imponible. Pero si se hace la factura el día 30 para que la otra persona se
tome el crédito fiscal ese mes, pero ¿al 30 existía la cosa?, el remito es de fecha de entrega octubre. Entonces hay
que preguntarse: ¿Al 30 de septiembre, la cosa existía, si o no?, ¿fehacientemente se puso a disposición del
adquiriente la mercadería, pero éste recién vino el 2 de octubre a retirarla? Si la respuesta es Si, Si, el hecho
imponible es de septiembre. Entonces la fecha de la factura efectivamente refleja la fecha del hecho imponible. Sino
una vez emitida la factura habrá que esperar que se den estas condiciones o la entrega de la mercadería, que es lo
característico que hace nacer el hecho imponible.
La entrega de la cosa obliga al vendedor a emitir la factura. Pero si el vendedor emitió la factura antes de entregar la
cosa, ahí viene el artículo 6.
IMPORTANTE: En el IVA las pautas temporales en cada hecho imponible pueden o no, incluir la PAUTA
FINANCIERA. En el caso de cosas muebles no incluye la pauta financiera. La pauta financiera sería decir: el hecho
imponible en la venta de cosa mueble se verifica con la entrega de la cosa, el emisor de la factura, o el cobro del
precio lo que fuera anterior. La pauta financiera sería cuando hablamos de cobrar el precio. En los SERVICIOS está
la pauta financiera, donde el hecho imponible nace con la finalización del servicio, o el pago del servicio, lo que
sea anterior. Es típicamente un hecho imponible que contiene la pauta financiera. Es decir que, hay hechos
imponibles que contienen la pauta financiera. La Pauta Financiera es una norma que dice que, entre otras cosas, si se
cobra el precio hay que facturar el impuesto sobre el precio cobrado, pero claramente este hecho imponible nunca
tuvo pauta financiera en su aspecto temporal. Entonces lo que pasaba es que en épocas de inflación los grupos de
ahorro y préstamos para la compra de bienes de consumo (ejemplo para comprar autos, donde se paga una cuota
todos los meses). Del grupo de por ejemplo 20 personas, esa cuota mensual era una veinteava parte del valor del
bien o un auto, por ejemplo, entonces el administrador de ese círculo de compra entregaba dos autos por mes. Uno
por sorteo y otro por licitación. Entonces uno en lugar de pagar una cuota podía licitar y si era el que más ofertaba (2
o 3 cuotas, por ejemplo) y el que daba más se llevaba el auto. Y también había un sorteo. Entonces lo peor que podía
ocurrir era llevarse último el auto. Porque recién lo tenía al pagar todas las cuotas. Pero, aun así, como se
entregaban dos autos, siempre si pagaban la mitad del auto ya se debía tener el auto. El tema es que al no existir la
pauta financiera lo que ocurría es que la concesionaria hacia la sumatoria nominal de las cuotas pagadas (donde aún
no había entrega del auto) de lo pagado hasta ese momento (supongamos que es el último y fueron los 20 meses).
En un contexto hiperinflacionario de inflación del 200% mensual el fisco perdía mucho porque la sumatoria nominal
de las 20 cuotas por 21% y el auto valía mucho más también. Entonces para evitar esta situación el último párrafo
del Art 5 viene a solucionar esto: En aquellos hechos imponibles en donde no exista la pauta financiera de cobro de
precios (como en el ejemplo que vimos), cuando se otorga el anticipo que congela precio, hay que facturar el IVA.
Básicamente estos anticipos de grupos cerrados congelaban precio, porque cada mes se pagaba una veinteava parte
del valor actual del auto, sin importar a qué precio después fuera el auto. Todos los anticipos congelan precios (en la
gran mayoría de los casos, según se haya acordado). Entonces quienes congelan precios tienen que facturar el IVA
con cada cuota. Ojo porque los anticipos en dólares no congelan precio, porque si el contrato no dice expresamente
que se congela el precio ante una devaluación el precio no estaría congelado. Con cada cuota los grupos cerrados
facturan el IVA y no al final donde se perjudicaría al fisco.

En el IVA hay hechos imponibles que contienen la pauta financiera, pero hay otros hechos imponibles que NO
contienen la pauta financiera. Hoy vimos uno de los hechos imponibles que NO contienen la pauta financiera por
eso aplicamos el último párrafo del Artículo 5 del anticipo que congela precios.
Pregunta que puede surgir: ¿Pero si contiene la pauta financiera no se aplica el último párrafo del Art 5? No es
necesario, porque el propio hecho imponible contiene ya su vacuna contra este problema. Porque el mismo hecho
imponible me dice: Toda vez que se reciba cualquier pago referido a este hecho imponible se genera el hecho
imponible y hay que facturar el impuesto. No me importa que sea antes o después el pago. Entonces, si recibo un
pago en relación al hecho imponible, no importa que se realice el pago antes o después, ese anticipo va con IVA.
El propio hecho imponible no tiene prevista la pauta financiera en su aspecto temporal, viene a jugar la pauta
financiera que congela precios del último párrafo del Art 5. Es decir, viene a salvarlo. Si se anticipa el precio, funciona
el anticipo que congela precio. Entonces la parte del impuesto se va pagando a medida que se va anticipando el
impuesto.
Si en el medio se entrega la unidad entonces el hecho imponible se termina de perfeccionar. Pero cuando entregan
el auto el plan sigue por su otro 50% con su impuesto (IVA) también pagado. Pero en el momento de la entrega de la
unidad se produce el hecho imponible (prevista en la venta de cosa mueble) y en ese momento para retirar el auto
se paga el saldo del IVA. Que es la diferencia del total del IVA del auto, descontado el IVA que facturaron en los
anticipos al momento de la entrega. No es que se paga el IVA dos veces ya que todo el IVA que se paga en los
anticipos es a cuenta del IVA definitivo. Si el plan tuviera intereses, también habría que calcular el IVA sobre los
intereses. Eso se verá más adelante.
____________

CLASE 08/10/2019

ARTICULO 1: Establécese en todo el territorio de la Nación un impuesto que se aplicará sobre: … b) Las obras,
locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artículo 3°, realizadas en el territorio de la Nación. En el caso de
las telecomunicaciones internacionales se las entenderá realizadas en el país en la medida en que su retribución sea
atribuible a la empresa ubicada en él. En los casos previstos en el inciso e) del artículo 3°, no se consideran realizadas
en el territorio de la Nación aquellas prestaciones efectuadas en el país cuya utilización o explotación efectiva se lleve
a cabo en el exterior, las que tendrán el tratamiento previsto en el artículo 43.-

Habla de LOCACIONES sobre:

 Obras
 Bienes  Alquileres
 Servicios  prestaciones de servicios

El Art. 3. Explica los hechos imponibles abarcados por el este inciso.

ARTICULO 3º: Se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras, las locaciones y las prestaciones de
servicios que se indican a continuación:
a) Los trabajos realizados directamente o a través de terceros sobre inmueble ajeno, entendiéndose como tales las
construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones —civiles, comerciales e industriales—, las reparaciones y los
trabajos de mantenimiento y conservación. La instalación de viviendas prefabricadas se equipara a trabajos de
construcción.  TRABAJOS Y OBRAS SOBRES INMUEBLES DE TERCEROS, QUIEN LO EJECUTA NO ES PROPIETARIO
 Sujeto: Cualquiera
 Efectúa trabajos de mantenimiento y conservación
 Sobre inmueble de terceros (terreno y/u obra preexistente)
 Base Imponible: Precio del trabajo u obra
 Alícuota: Viviendas 10,5%; Otros 21%
 Aspecto temporal: Nace con la emisión de la factura la aprobación del certificado de obra o la percepción del
precio lo anterior. Art 5 Inc C: Pauta Financiera

b) Las obras efectuadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio. OBRAS SOBRE INMUEBLE
PROPIO PARA LA VENTA.
La venta de la obra esta gravada en un Activo Fijo de una solo vez.
 Sujeto: Cualquiera P.H o P.J.
 Ejecuta una obra sobre un inmueble de SU propiedad (terreno y/u obra preexistente)
 Actuando con ANIMO DE LUCRO (actúa como si fuera una empresa constructora)
o NO indicara ánimo de lucro:
1. Destino uso de vivienda o bien de uso
2. El alquiler por 3 años mas
o SI indicara ánimo de lucro:
1. Venta como unidad nueva
2. Alquiler por menos de tres años.
 Vende la obra incorporada al inmueble
 Base Imponible: Precio de venta del inmueble por el % que representa la obra ejecutada
 Alícuota: Viviendas 10,5%; Otros 21%
 Aspecto temporal: Venta del inmueble con la obra incorporada. La venta se produce con la escritura
traslativa de dominio o firma de boleto de compra venta con posesión lo que ocurra antes. Art 5 último
párrafo.

c) La elaboración, construcción o fabricación de una cosa mueble —aun cuando adquiera el carácter de inmueble por
accesión— por encargo de un tercero, con o sin aporte de materias primas, ya sea que la misma suponga la
obtención del producto final o simplemente constituya una etapa en su elaboración, construcción, fabricación o
puesta en condiciones de utilización. LOCACION DE OBRAS SOBRE BIENES MUEBLES.
Es distinto VENTA DE COSAS MUEBLES (es la venta propiamente dicha, no encargada) que LOCACION DE OBRAS
COSAS MUEBLES, porque hay un contrato y es encargado. Un contrato donde el locatario le solicita al locador una
obrs que se materializa con la entrega de la cosa mueble.
La locación lleva el mismo tratamiento que la venta de la cosa mueble. Si la venta de la cosa mueble esta exenta su
locación también.
e) Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican a continuación: … inc 1 a 20 enumeración. Inc. 21. Las
restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relación de dependencia y a título oneroso, con
prescindencia del encuadre jurídico que les resulte aplicable o que corresponda al contrato que las origina.
 El inc. 21 GENERALIZACION DE IVA A LOS SERVICIOS. Dejaron a fuera a los servicios financieras.
 Sujeto: No hay exigencias ni restricciones
 Aspecto temporal:
o Art. 5
o Art. 21 del D.R. para servicios continuos
o Art. 24 del D.R. para intereses resarcitorios y punitorios.
___________

CLASE 10/10/19

EXENCIONES
Dadas las características del IVA, sobre todo su condición de impuesto plurifásico y no acumulativo
Hay una cuestión central y es que no deberían existir exenciones en el IVA. Las exenciones le quitan neutralidad al
impuesto, porque el impuesto se va formando en múltiples etapas a lo largo y ancho de su producción, de la
elaboración del producto o del servicio. Si en un momento determinado se corta el impuesto con una exención,
automáticamente entra a jugar la regla del crédito fiscal, que dice no se puede aplicar crédito fiscal contra una
operación no gravada o exenta. Entonces el IVA, acumulado hasta ese momento, pasa a formar parte del costo del
producto y empieza el proceso de piramidación, lo que le quita neutralidad porque este es un impuesto pensado
para que no incida en los costos hasta llegar al consumidor final.
Está pensado el IVA para que solo incida en la etapa del consumidor final. Pero si impedimos/interrumpimos esta
cadena plurifásica no acumulativa, introducimos un ruido en el sistema y a partir de allí comienza a comportarse
como IIBB, al no permitirse el computo del crédito fiscal en la parte que se otorga la exención. Esto es importante
desde el punto de vista de la administración del impuesto.
Otra cuestión importante: El IVA otorga exenciones que tienen que ver con muchas cuestiones relativas al impuesto.
Como por ejemplo hay que preguntarse:
¿En qué etapa se otorga la exención? ¿En el consumidor final? ¿En una etapa anterior? Esto también está previsto
también para cada exención.
Entonces:
 Hay exenciones vinculadas con el OBJETO: Exenciones que están directamente vinculadas (la mayoría) con
el objeto (lógico porque es un impuesto objetivo)
 Hay exenciones en función del SUJETO: ¿Tiene que ver el sujeto en alguna exención? ¿Hay excepciones
dominadas por quien es el sujeto? La respuesta es Sí
 Hay exenciones en función del DESTINO DE LOS BIENES: ¿Qué se va a hacer con el bien en la próxima
etapa?
 Hay exenciones POR ETAPAS: Se puede otorgar en una etapa del consumidor final o en una etapa anterior
 Hay exenciones por MONTO DE LA OPERACIÓN
Hay para todos los gustos exenciones prácticamente. Y muchas veces no es que se otorgue una exención en función
de un solo motivo, sino que se otorga la excepción en una combinación de motivos, lo que hace bastante difícil
entender y estudiar estas exenciones. Muchas veces hay un conjunto de cosas que hay que tener en cuenta para
saber si un determinado hecho imponible será exento o no.

Básicamente las EXENCIONES están concentradas en el Art 7 y Art 8. En su mayoría en el Art 7 porque el Art 8 está
dedicado a lo que tiene que ver con el comercio exterior: Importaciones por destino que están exentas, y por
supuesto, las exenciones de las exportaciones. El IVA exime las exportaciones y grava las importaciones. Sin
embargo, hay importaciones que por su destino: por ejemplo, entidades de beneficencia, entidad de bien público,
hay determinadas importaciones que realiza el Estado que tienen una exención por DESTINO . Por el destino que se
le da a ese bien importado. En función también de quien es el importador. Vamos a encontrar un conjunto de
factores subjetivos, objetivos, temporales, que juegan en cada exención
También hay que considerar la circunstancia de determinados hechos imponibles que no están exentos, pero hay
determinados hechos imponibles gravados a TASA CERO, como determinados comestibles que están gravadas con
tasa cero hoy (hay productos/prestaciones gravados a tasa cero, al 10.5% al 21% y al 27%). Hay que tener en cuenta
como se interpreta esto, que un producto esté gravado a tasa cero. Esto es una novedad por un decreto reciente del
poder ejecutivo. Lo hace por fuera de la Ley, pero indirectamente modifican la Ley. Se basa en la Ley de emergencia
social y alimentaria que viene desde hace mucho tiempo. Las provincias cuestionaron este decreto y pidieron que se
indemnice por la baja en su coparticipación.
Decreto de los alimentos es el Decreto 567 del 2019, el que decretó la Tasa Cero, complementado por el Decreto
603. Las ventas a consumidores finales de una lista de productos, entre los que se encuentran los siguientes
productos: Aceite de girasol, harinas, leches, pan, pan rallado, yerba mate, yogur, etc . Todos estos productos por
ese decreto se encuentran a tasa cero.
Esta tasa cero es una creación que permite que el supermercado no recargue el costo de los productos finales con
el IVA que no puede aplicar. Por eso está gravado a tasa cero y el crédito es computable. Los supermercados que
compran esos productos pueden usar el crédito fiscal de todos los costos del IVA que facturan porque está gravado
a tasa cero para el consumidor final. No hay antecedentes en la Ley de IVA de tas acero.
Las exenciones son objetivas por naturaleza

Artículo 7: La primer gran concentración que tenemos en las EXENCIONES están en el Artículo 7 (veremos las más
importantes)
 Exención otorgada a favor de los LIBROS y FOLLETOS (DIARIOS y REVISTAS) en todo tipo de formato
(digitales por folletos, suscripciones). Cuando decimos que está exento un libro o diario (por ejemplo), lo
exento no es el papel del diario, o la tinta (cuidado con confundirnos), hasta tanto que no nazca como
diario, libro o revista, no está exento. A partir de la primera venta del libro, este está exento. En este caso
particular las editoriales tenían que mandar al costo todo el crédito fiscal acumulado y generaba un proceso
de acumulación en las etapas, hasta llegar al consumidor final. Con lo cual la reducción no era todo lo
deseado. Pero a partir de 2019 las cosas cambiaron. A través una la Ley que aprueba el presupuesto de la
Nación (Ley 27467), se determinó que las editoriales, toda esa masa de crédito fiscal que tenían acumulada,
no la mandaran al costo, sino que se les permitió recuperarla de dos maneras distintas, con un sistema
equivalente al de las exportaciones, que establece el derecho de recuperar el impuesto en lugar de
mandarlo al costo: imputándola contra otras operaciones gravadas (no se restringe el uso de ese crédito) y
si no, como otra opción si tengo saldo a favor, se puede pedir a la AFIP que devuelvan el dinero. Este
régimen se consagró a favor de las editoriales. Entonces las editoriales ya no cargan al costo el IVA
acumulado, sino que lo recuperan. Cuando hablamos de las exenciones rigen, no solamente, para mercado
externo, sino también para importaciones. Por eso cuando se importa una revista del exterior no paga
impuesto porque está exento. De esta forma quedan las editoriales argentinas en mejor situación
competitiva con los libros del exterior. Sino se recuperaba el crédito era una competencia en desventaja con
el exterior. Cuando hablamos de esta exención de libros, esto no incluye aquellos productos que vienen
con el libro, por ejemplo, un DVD con una película. Lo suelen hacer para evadir el IVA. Hay algunas
excepciones como los champús de muestra, que se incluyen en el interior de las revistas, no incrementan el
costo de la misma, por eso no se vería afectado
 Sellos de correo, timbres fiscales, billetes de bancos, títulos de acciones, representativo de acciones, todo
lo que es mercado financiero de títulos valores o valores financieros están exentos (ojo no mercado
financiero de préstamos). Se incluyen Bono, participaciones en fondos comunes de inversión, Bitcoins
 El AGUA, está exenta cuando el comprador sea un consumidor final, el estado Nacional, provincias,
municipalidades. Habla del Agua de aquellos que no tienen agua corriente y no tienen agua potable:
Bidones, camiones que llevan agua.
 La LECHE: Tenia una exención, pero ahora gravada a tasa cero, porque ahora se permite que se libere del
valor agregado
 AERONAVES concebidas para el transporte de pasajeros y/o cargas, destinadas a esas actividades. No sólo
tienen que ser concebidas, sino también destinadas para esas actividades. Acá hay una exención por el
destino. Tienen que ser concebido para transportar pasajeros y/o cargas con lo cual no está alcanzada la
exención para un cazabombardero, o un avión para riego. Es decir, que el que vende una aeronave tiene que
pedir una DJ al adquiriente que diga para que lo va a utilizar. Si alguien comprara un helicóptero para
recorrer el campo, eso no estaría exento. El comprador tiene que acreditar que tiene patente para prestar
servicios de aeronavegación (se saca en la fuerza aérea). La empresa tiene que estar habilitada para
transporte aerocomercial. Acá hablamos de COMPRAR LA AERONAVE. Prestar el servicio de
aeronavegación es otro hecho imponible y está gravado. Hay que tener cuidado con confundirse, porque
acá hablamos del hecho imponible de compra de cosa mueble

Le Ley dice que las prestaciones del punto 21 del Art 3 inciso e) -locaciones y prestaciones de servicio- que vimos
en la clase anterior que algunas eran prestaciones de servicio y otras realmente no eran prestaciones de servicio.
Esas prestaciones, que son la gran mayoría, y no están incluidas expresamente enumeradas del punto del 1 al 20.
La Ley dice que de todas esas se consagran las siguientes exenciones: Es decir que, primero hay que ver si están
dentro de ese punto 21 para que valga esa exención.
 La primera EXENCION que aparece son las: Locaciones, prestaciones, realizadas por el Estado. La figura
evidentemente del Estado en todos sus niveles pasa a ser sustancial en el otorgamiento de la exención: Es
decir, cualquier actividad que preste el Estado está exenta. Aun cuando pueda encuadrarse en el Art 3
Inciso 3) Punto 21. Cuando decimos o tocamos una exención de esta naturaleza, lo que está exento para el
Estado son sus prestaciones, NO sus compras (OJO), porque el Estado en todos sus niveles, tiene calidad de
consumidor final cuando compra. Cuando se le factura al Estado se le factura con Factura B con el IVA
incluido. El Estado por definición no es inscripto en IVA, es exento en IVA.
Hay otros sujetos exentos como las entidades de bien público, pero siempre hay que recordar que las exenciones
rigen para las prestaciones que realiza ese individuo, esa entidad, y NO para sus compras. Sus compras se realizan
con IVA incluido, con factura B. Misma situación con las entidades de beneficencia, si bien sus prestaciones SI están
exentas, cuando compran se le factura con IVA incluido. (Factura B). Cuando factura la entidad de beneficencia tiene
que realizar factura C, como sujeto exento. En cambio, el Estado no factura, está eximido de facturar.
 La EDUCACION está exenta. Pero no la UBA, que no se cobra, no es onerosa, es gratuita. Pero hablamos de
la enseñanza privada en todos sus niveles: Jardín de infantes, primaria, secundaria, universitaria. Siempre y
cuando esa enseñanza se refiera PLANES DE ENSEÑANZA OFICIAL. El Instituto privado que presta/otorga esta
enseñanza tiene que estar inscripto y adherido en los organismos correspondientes, según sean municipales,
provinciales, nacionales. Y adheridos a los planes oficiales de estudio. Por eso no están incluidos los cursos
de inglés que no respondan a un plan oficial de estudio.
Están también comprendidas las guarderías jardín materno infantiles, los servicios de transporte de alumnos
que utilizan los colegios también están exentos
 SERVICIOS RELATIVOS AL CULTO . Todas las iglesias oficiales reconocidas funcionan como el Estado, están
exentas. Cualquier prestación que lleguen a cobrar, no cobran IVA, pero cuando le facturan, le facturan con
IVA incluido (Factura B). Muy parecido al Estado. No es cualquier culto, sino que tiene que ser una iglesia
oficial, inscripta en un registro de culto.
 OBRAS SOCIALES: Esta es la exención más grande que existe en el IVA. Las reconocidas como Obras
Sociales, oficiales y reconocidas, no las prepagas. Estas entidades tienen una exención particular porque
tienen exención es para sus prestaciones, pero también para sus compras. Todo lo que se le factura se
factura sin IVA y todo lo que factura es sin IVA también. Está liberado del IVA todas las compras y ventas de
la Obra Social. Esta exención es MUY IMPORTANTE.
 Además, tienen una exención importante las prestaciones de los COLEGIOS Y CONSEJOS PROFESIONALES
que prestan un seguro médico, porque los profesionales independientes no tienen Obra Social sindical.
Entonces todas esas prestaciones médicas están exentas
 Espectáculos de carácter teatral: TEATRO, CONCIERTOS, RECITALES: la contraprestación de la entrada es lo
exento. No quiere decir que otras cosas están exentas.
 ESPECTACULOS DEPORTIVOS AMATEURS: los no profesionales están exentos.
 El punto 12 y 13 es muy importante porque se consagra el TRANSPORTE DE PERSONAS (NO el transporte de
cargas, que no está exento, salvo el transporte de cargas internacional que se asemeja a una exportación).
Hay una sola exención que es el Servicio de taxímetro o servicios con chofer cuando es un recorrido que no
supera los 100km. Todo el resto del transporte (colectivos, trenes, aviones, barcos) sí está gravado al
10.5%
 TRANSPORTE INTERNACIONAL DE PASAJEROS Y CARGAS : este se asimila a exportaciones. Transporte
internacional une Argentina con otro país.
 SERVICIOS PERSONALES DOMESTICOS
 Prestaciones inherentes al cargo de Director. Son los HONORARIOS DE DIRECTORES/ADMINISTRADORES, el
honorario de éxito, pero cualquier otro honorario que se refiera a actividades de esa persona, está gravado.
 Todas las PRESTACIONES PERSONALES DE LOS TRABAJADORES DEL TEATRO. Complementa la exención del
teatro.
 ALQUILER DE INMUEBLES. Es el punto 22. Tenemos, por un lado, las viviendas destinadas a casa/habitación
del locatario y de la familia están exentas. Las locaciones de inmuebles destinadas a vivienda en donde
haya coincidencia entre el locatario que ocupa el inmueble y el locatario contractual . Se hace la aclaración
porque de pronto porque hay casos de empresas que alquilar a sus empleados el inmueble. En esos casos
está gravada la locación de inmuebles. Por eso tiene que coincidir que quien firmó el contrato esté
habitando el inmueble con su familia para que esté exenta de IVA.
  Aquellos INMUEBLES DESTINADOS A ARRENDAMIENTOS DE EXPLOTACIONES AGROPECUARIAS: Son los
campos destinados a explotaciones agropecuarias. La ley dice que por contrato no se pueden prever otras
actividades que no sean agropecuarias. Si alguien quiere poner una fábrica de otra cosa, no podría decirlo el
contrato, porque la exención del IVA es responsabilidad del que factura y el que factura es el dueño del
campo, entonces tiene que tener un contrato limpio y una DJ del locatario que se compromete a va a realizar
únicamente actividades agropecuarias en el campo y que se abstiene de realizar otro tipo de actividades. De
esa forma el locador se cubre ante cualquier eventualidad de que en el campo se haga otra cosa y se pierda
la exención completa del contrato.
 Otra exención de locación: ALQUILER DE INMUEBLES AL ESTADO: Por ejemplo, si alguien tiene un edificio y
se lo alquila a la AFIP para poner una agencia. (Provincia, municipalidades, CABA, reparticiones, entes
centralizados, descentralizados, entidades y organismos, etc). Quedan exceptuadas de la exención las
entidades y organismos comprendidos en el Art 1 de la Ley 22016. Que son aquellas empresas como
Aerolíneas Argentinas que compiten con el capital privado (también sería YPF). Como compiten con el capital
privado no se le pueden otorgar beneficios. Estas últimas empresas pagan todos los impuestos.
 RESTANTES LOCACIONES, excepto las destinadas a conferencia, fiestas, reuniones (Art 3 inciso e) Punto
18), cuando el valor del alquiler, por unidad y por locatario, no exceda del monto que al respecto establezca
la reglamentación. El único monto establecido era el que estaba de antes y es de ARS 1500 mensual. Quedó
desactualizado.
 El otorgamiento de CONCESIONES PUBLICAS, no privadas. Las concesiones privadas están gravadas
 Servicios de SEPELIOS, servicios de GERIATRICOS. La exención se limita exclusivamente a los importes que
abonen las Obras Sociales

Artículo 8 – COMERCIO EXTERIOR

Aquí la más importante de todas es la exención a las EXPORTACIONES. En el Art 8 está consagrada la exención de
exportaciones, pero tampoco está gravada las exportaciones de servicios. Hay exportaciones de bienes y de
servicios. En el Art 8 está consagrada las exportaciones de bienes por Aduana.
Después veremos las exenciones se exportaciones de servicios, pero la Ley en lugar de darle categoría de exención,
la incluye como NO GRAVADA (Segundo párrafo del inciso b) Art 1)
Ciertas importaciones destinadas a beneficencia, asistencia social, investigación científica y tecnológica. Muestras
y encomiendas, son tipos de exenciones por destino específico. Hay que contar por supuesto con autorización.

HECHOS IMPONIBLES COMPLEJOS

Tiene que ver con determinados negocios, determinados hechos económicos, que involucran no una, sino dos
operaciones con tratamientos disímil (diferente) en el IVA. Y la particularidad de estos hechos imponibles
complejos es que no se identifica el monto de cada uno. Hay un precio unificado que hay que analizar.
Esto pasa porque el mundo no vive con el IVA y el negocio y los mercados hacen sus negocios y se tienen que
adaptar al IVA. Uno de los paradigmas fundamentales del IVA es la simplificación en la liquidación y administración
del impuesto, lo que decanta en la simplificación en la fiscalización. Cuanto más difícil el impuesto, su fiscalización,
más fácil su evasión por parte del contribuyente. En función de esto el Impuesto (IVA) tiene dos opciones:
1) Pedirles a los contribuyentes que en casos de hechos imponibles complejos podrían pedir a los
contribuyentes separaran el precio de sus prestaciones. Pero como son prestaciones donde se establece un
solo precio no separado. Si hay una prestación no gravada y otra gravada, seguramente el contribuyente
asignará un 99% al no gravado y un 1% al gravado (casi con seguridad): Entonces consciente de esto el IVA
deshecha esta solución.
2) El IVA dispone de una SERIE DE REGLAS acerca de situaciones cuándo algo está gravado, y cuando no. Esta
seri de reglas repartidas a lo largo y ancho de la Ley que no hay un capítulo donde se puedan encontrar los
hechos imponibles complejos. Esto está disperso a lo largo y ancho de la Ley y de su decreto reglamentario.
No existe Regla 1 / Regla 2 y Regla 3 ordenado. El siguiente es un resumen del profesor para fines prácticos y
educativos. Se hace para facilitar el aprendizaje del tema
 El concepto más importante (no siendo el único) es que si hay una prestación compleja (un hecho
imponible complejo), tenemos que tratar de distinguir si hay un principal y un accesorio. Si hay un principal
y un accesorio, entonces la regla genérica diría que la principal es el que marca el tratamiento fiscal y el
accesorio toma el tratamiento del principal. Entonces se distinguen dos hechos, se identifica cual es el
principal y vemos si está gravado y a qué porcentaje o si está exento. Suponiendo que estuviera gravado al
10.5% y el otro hecho imponible (el accesorio) está exento, entonces no estaría más exento, pasaría también
a estar gravado al 10.5% como el principal. Es decir, se distinguen dos hechos, se busca el principal, se ve que
alícuota tiene, y replica en el otro. Esto se llama SUBSUNCIÓN (el hecho imponible accesorio se subsume, es
 decir, se absorbe): El accesorio se subsume en el principal. Es la regla de la subsunción/absorción. Por la
cual el tratamiento del accesorio asume el tratamiento del principal.
 La otra gran regla se llama UNICIDAD del hecho imponible. Todo esto converge y apunta a la unicidad del
hecho imponible. Es decir que un hecho imponible complejo, que son dos o más prestaciones se subsumen
en un concepto de UNICIDAD. Es decir, se unifican en un solo tratamiento. Los hechos imponibles complejos
toman un tratamiento unívoco. Y ese tratamiento unívoco es la subsunción del accesorio al principal.
Vamos a ver que hay situaciones donde no se pueden distinguir un hecho imponible principal y uno accesorio y
ahora vamos a ver cuáles son las reglas. No quiere decir que van a ser distintas unas de otras, sino que son ejemplos:

REGLA 1.- Cuando se trate de locaciones o prestaciones gravadas, quedan comprendidos con el mismo tratamiento
(gravadas), los servicios conexos o relacionados con ellos (conforme Art. 3º último párrafo de la ley). Gravadas no
es lo mismo que no gravadas o exenta. La regla es tal cual está escrita
Aplica el principio de UNICIDAD cuando existan locaciones o prestaciones gravadas, disponiendo que hay que incluir
con el mismo tratamiento (es decir: gravado y a la misma alícuota) a los servicios que se presten en forma conexa o
relacionada.
Ejemplo: Servicio de transporte de pasajeros en avión, barco o micro –gravado al 10,5% que incluye el servicio de
catering -que en forma individual estaría gravado al 21%-. Todos esos servicios que se encuentran subsumidos en el
boleto de avión terminan gravados al 10.5% (salvo que viajemos en Low Cost que nos cobran todo por separado).
Transporte de cosas al 21%. Todos esos servicios subsumidos al boleto, por eso termina todo gravado al 10.5%. En
general no se sabe cuánto se pagó por el catering del avión. La Ley no quiere que se distinga, por eso dice: El
principal es el pasaje que está gravado al 10.5%, entonces todos los hechos imponibles accesorios asociados también
van al 10.5% y no se hacen distinciones

REGLA 2.- Cuando se trate de locaciones o prestaciones gravadas quedan comprendidas –como gravadas- las
transferencias o cesiones de uso o goce de derechos (inmateriales) de la propiedad intelectual, industrial o
comercial, con exclusión de los derechos de autor de escritores y músicos (conforme art. 3º último párrafo de la
ley). Reglamentado por el 2º párrafo del art. 8 del decreto reglamentario que lo circunscribe a los casos de
concesiones de explotación industrial o comercial y casos cesiones de derechos (créditos) que impliquen un
servicio financiero.
 Sabemos que las transferencias de inmateriales (de derecho) no son objeto del impuesto (no están gravadas)
pero en los casos en que se ceden derechos (de propiedad intelectual, comercial, industrial o crediticios) en
forma conexa con el otorgamiento de una concesión de explotación o en su caso, se configure una
operación financiera, no se deben separar las prestaciones y el conjunto del negocio queda gravado
(conforme DR Art. 8)
 En el caso de cesión de derechos de escritores y músicos los derechos pagados a estos sujetos por la
explotación de sus obras en el país no se encuentran gravados, aun cuando quede involucrada la concesión
de estos derechos.
En la primera clase se dijo que la transferencia de inmateriales no estaba gravada porque no era una cosa mueble.
Pero cuando un derecho se transfiere en conjunto con una concesión privada es que estamos ante un hecho
imponible complejo.
La concesión es un servicio, se dan los proveedores, las cocinas, todo lo que implica la asistencia que me da el
concedente para que se pueda montar un local, el know how, pero además da la concesión de uso de logos, etc.
Entonces, hay una mezcla entre un hecho imponible eventualmente no gravado como es la sesión de derechos con
una concesión que sí está gravada
Está todo gravado dice la Ley: UNICIDAD. El permiso de uso de la marca, logo, etc (la cesión de derechos), se
subsume en el principal y es ese principal es la Concesión en sí.
Excepto que se trate de los derechos de autor de escritores y músicos, que son bienes inmateriales. Si los escritores y
músicos hacen una concesión de su obra, en esos casos es una excepción y NO está gravada porque así lo dice la Ley.
Como se trata y está involucrada la concesión de derechos de autor, escritores o músicos, la ley la trata como
excepción y NO está gravada, está exceptuado expresamente
Después el segundo párrafo del Art 8 del DR habla de las cesiones de crédito que constituyan una operación
financiera. Por ejemplo: Si cedemos un crédito, cuando vendo un cheque en el banco es una cesión de derechos que
se hace al banco, pero el banco aplica una tasa de descuento según la cantidad de días que falte para la fecha de
vencimiento. Ese diferencial que se queda el banco sí está gravada. Si bien hay una cesión de inmaterial no gravada
(como cuando se cede un crédito por su valor nominal), pero si incluye el diferencial del valor (comprarlo al 90%),
constituye ya una operación financiera y la ley lo grava. Grava el monto de la operación financiera. Entonces el
diferencial, el menor precio que me paga el banco, ese diferencial, es la base imponible del IVA y sobre eso factura el
IVA
Ejemplos:
a) Concesión de explotación de una marca (ej. Mc Donalds) -inmaterial- que se cede juntamente con una
concesión de explotación comercial del negocio (“Franchising”). El precio total de la concesión queda
gravado en su totalidad. Es decir, no se puede separar el precio en parte gravada y parte no gravada.
b) Cesión de crédito –inmaterial- que se transfiere cobrando un descuento financiero por la operación. En este
caso la base imponible es siempre el interés o descuento financiero involucrado en la operación (conf. Art.
48 del decreto reglamentario)

REGLA 3.- Cuando se trate de servicios accesorios a una operación principal que se presten juntamente con ésta
última (principio de la subsunción), estos servicios accesorios seguirán el tratamiento que corresponde al principal
(principio de la subsunción) (conforme art. 10º de la ley, párrafo 5º, consagrado en este punto el principio de la
Subsunción).
 La “SUBSUNCIÓN” implica que hay que distinguir previamente entre el hecho principal y el accesorio lo que
en ciertas circunstancias que puede originar problemas interpretativos.
 Aquí se consagra el principio de SUBSUNCIÓN por el cual el tratamiento del “principal” arrastra al del o los
accesorios. En este supuesto se parte de la base de la existencia de un hecho imponible principal y otro
accesorio, que van a formar parte de la base imponible del principal con el mismo tratamiento del primero.
Ejemplos:
a) Venta de un libro (exento) en el que la librería presta el servicio de envoltorio y el servicio de flete hasta el
domicilio del cliente. (el flete estaría gravado). Sin embargo, se trata al conjunto como exento.
b) Operación de venta de acciones de una SA (todo lo que es venta de acciones, títulos valores, etc, está
exento) en la cual el vendedor financia al comprador cobrándole intereses. (esta causa generó
jurisprudencia). El interés resulta accesorio a la venta principal exenta y el conjunto de la operación se
trata como exenta. El accesorio toma el tratamiento del principal exento.
c) Venta de una máquina -Activos fijos gravados al 10,5%- en la que el vendedor se hace cargo del flete
(servicio gravado al 21%). El total se grava al 10,5% que es el tratamiento del principal.

REGLA 4.- Las exenciones establecidas en el Art. 7 (exenciones referidas a bienes, locaciones y prestaciones de
servicios) de la ley de IVA no serán procedentes cuando el sujeto responsable por la venta o la locación, la realice en
forma CONJUNTA y COMPLEMENTARIA con locaciones de servicios gravadas (conforme art. 7 último párrafo de la
ley).
Es una exención al principio de accesoriedad, de subsunción, porque la ley no habla de accesorio, sino que habla
del responsable (por la venta o locación exenta) la realiza en forma CONJUNTA Y COMPLEMENTARIA. Conjunta y
complementario no es sinónimo de accesorios. Es decir, tenemos un supuesto en el que hay dos servicios que no se
pueden separar porque se destruye la naturaleza del servicio. Uno tan importante como el otro. No se puede
distinguir entre accesorio y principal.
Al no poder distinguir entre principal y accesorio queda todo gravado. La unicidad sigue estando, pero ya no hay
principio de accesoriedad, porque no hay accesorios. Hay dos prestaciones en forma conjunta y que son
MUTUAMENTE COMPLEMENTARIAS
Se considera que se verifica la condición de “conjunta y complementaria” cuando el “negocio” resultante de ambas
prestaciones o hechos imponibles resulte inseparable porque ambos se encuentran en un mismo nivel de
importancia o igualdad. CUIDADO: LA REGLA REQUIERE LA CONCURRENCIA DE UNA VENTA, LOCACION O
PRESTACION EXENTA POR UN LADO, CON UNA LOCACION DE SERVICIOS GRAVADA POR LA OTRA.

Ejemplo: Se contrata un servicio de taxi (exento s/ art. 7 inc. h pto. 12) para que lleve a pasear a una persona por
Buenos Aires sirviéndole de guía a medida que realiza el recorrido (servicio de guía turística –gravado). Ambos
servicios se prestan en forma “conjunta y complementaria” y por lo tanto son inescindibles, inseparables uno de
otro. Si prescindimos de cualquiera de los dos servicios, el resultado perseguido queda desnaturalizado. Esto es así
porque ambos servicios tienen el mismo nivel de importancia, y no se puede distinguir un principal de un accesorio.
Por aplicación de esta regla, el servicio contratado bajo esta modalidad queda gravado en su totalidad y
consecuentemente la exención originaria correspondiente al servicio de taxi (como tal) se pierde y no es procedente.

REGLA 5.- Cuando la prestación de un servicio (no gravado) se concreta a través de la entrega de una cosa mueble
(gravada) que simplemente constituye el soporte material de dicha prestación, la totalidad del hecho o prestación
se considera no gravado (conforme art. 3º inc. c 2º párrafo de la ley)
Se aplica la regla general de la unicidad-subsunción y la prestación mantiene su exención por el total del precio.
Hay que distinguir un hecho imponible principal de un accesorio y es el principal el que determina el tratamiento
impositivo
Un ejemplo sería la Leche, que está a tasa cero y el cartón de la leche está gravado. Pero todo se toma a tasa cero
porque el principal es la leche.
Ejemplo: servicio radiológico prestado por una Obra Social –prestación exenta- que se concreta mediante la entrega
al paciente de una placa radiográfica –cosa mueble gravada- Es decir, la entrega física de la placa (como cosa mueble
gravada) constituye el soporte material o “envase” del servicio y no se altera la exención de la prestación principal.

REGLA 6.- Cuando se Incorporan bienes gravados de propia producción del mismo prestador del servicio, en
locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas (conforme Art. 2º inc. a) de la ley) [NO APLICAN
CUANDO SE TRATA DE SERVICIOS GRAVADOS]. No rige el principio de Unicidad.
 ES UNA EXCEPCIÓN AL PRINCIPIO GENERAL DE UNICIDAD: Se factura en forma separada la provisión del
bien (gravado) del servicio o locación exenta (que mantiene tal tratamiento)
 ATENCIÓN: SÍ SE APLICA LA UNICIDAD: Si los bienes –gravados- incorporados, son adquiridos por el
prestador a terceros, se aplica el principio general de unicidad y la totalidad de la prestación se trata como
exenta o no gravada
Ejemplo: Locación de servicio EXENTA consistente en trabajos de modificación, reparación, mantenimiento y
conservación de aeronaves y embarcaciones (destino comercial o defensa y seguridad) –ART. 7, IND H) PTO. 26- en
los cuales se incorporan, formando parte de la prestación indivisible- cosas muebles gravadas (ej. pintura). Si el
prestador del servicio es a su vez el fabricante de la pintura, hay que separar los hechos imponibles y facturar por
separado (exento el servicio y gravada la pintura –a su valor normal de mercado). Se tienen que dar en
PRESTACIONES Y LOCACIONES EXENTAS en donde se transmiten bienes GRAVADOS fabricados por el prestador.
Sino se dan estas condiciones esta regla no aplica.
En caso de que, la pintura sea adquirida a un tercero (pinturería), es decir no sería el fabricante de la pintura,
entonces se aplica la regla de la UNICIDAD – SUBSUNCION y el precio global del servicio resulta exento por ser la
pintura un accesorio en el contexto del servicio de mantenimiento y conservación contratado.
Se tienen que dar las condiciones específicas sino la regla no aplica. NO SE PUEDE APLICAR POR ANALOGIA: Es la
prestación o locación exenta donde se incorporan bienes gravadas fabricadas por el propio prestador del servicio.
Si se dan estas condiciones, NO aplica la unicidad, hay que separar las facturaciones, los productos fabricados que
se aportan están gravados y el resto de la prestación sigue estando exenta.
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CLASE 16/10/19

Debito: lo que yo facturo. Concepto ligado al impuesto. NO ES BASE. Es lo que le debemos al fisco mas las
devoluciones de Credito Fiscal.

ARTICULO 11 — A los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios
gravados a que hace referencia el artículo 10, imputables al período fiscal que se liquida, se aplicarán las alícuotas
fijadas para las operaciones que den lugar a la liquidación que se practica. Al impuesto así obtenido se le adicionará
el que resulte de aplicar a las devoluciones, rescisiones, descuentos, bonificaciones o quitas que, respecto del precio
neto, se logren en dicho período, la alícuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas
operaciones. A estos efectos se presumirá, sin admitirse prueba en contrario, que los descuentos, bonificaciones y
quitas operan en forma proporcional al precio neto y al impuesto facturado.

Base imponible: “el precio de las operaciones” es el fijado por las partes o el del mercado.
REGLA DE LA ADICION: los conceptos siempre aparecen sumando, si debe restas CF se suma en el DF

Crédito: Lo que se paga a través de proveedores, a nuestro favor. Tiene mas restricciones porque disminuye el
impuesto a ingresar.
 Emitid en factura “A” entre RI con IVA discriminado
 Compra de algo afectado a la actividad fiscal
 Importaciones definitivas
 Descuentos a clientes
 Operación genuina
ARTICULO 12 — Del impuesto determinado por aplicación de lo dispuesto en el artículo anterior los responsables
restarán:
a) El gravamen que, en el período fiscal que se liquida, se les hubiera facturado por compra o importación definitiva
de bienes, locaciones o prestaciones de servicios —incluido el proveniente de inversiones en bienes de uso— …
Sólo darán lugar a cómputo del crédito fiscal las compras o importaciones definitivas, las locaciones y las
prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, cualquiera fuese la etapa
de su aplicación
No se considerarán vinculadas con las operaciones gravadas:
1. Las compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de contratos de leasing) de
automóviles, en la medida que su costo de adquisición, importación o valor de plaza, si son de propia producción o
alquilados (incluso mediante contratos de leasing), sea superior a la suma de VEINTE MIL PESOS ($ 20.000) —neto del
impuesto de esta ley—, al momento de su compra, despacho a plaza, habilitación o suscripción del respectivo
contrato, según deba considerarse, en cuyo caso el crédito fiscal a computar no podrá superar al que correspondería
deducir respecto de dicho valor.
La limitación dispuesta en este punto no será de aplicación cuando los referidos bienes tengan para el adquirente el
carácter de bienes de cambio o constituyan el objetivo principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises,
viajantes de comercio y similares).
3. Las locaciones y prestaciones de servicios a que se refieren los puntos 1, 2, 3, 12, 13, 15 y 16 del inciso e) del
artículo 3º. (Bares y restaurants; hoteles; casa de baño; piletas; salones de belleza; estacionamientos; indumentaria)
4. Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo y cualquier otro elemento
vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo.
b) El gravamen que resulte de aplicar a los importes de los descuentos, bonificaciones, quitas, devoluciones o
rescisiones que, respecto de los precios netos, se otorguen en el período fiscal por las ventas, locaciones y
prestaciones de servicios y obras gravadas, la alícuota a la que dichas operaciones hubieran estado sujetas, siempre
que aquellos estén de acuerdo con las costumbres de plaza, se facturen y contabilicen. A tales efectos rige la
presunción establecida en el segundo párrafo "in fine" del artículo anterior.

Regla de prorrateo: Como afecto las compras a las distintas operaciones. ART 13
ARTICULO 13 — Cuando las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de servicios que den lugar
al crédito fiscal, se destinen indistintamente a operaciones gravadas y a operaciones exentas o no gravadas y su
apropiación a unas u otras no fuera posible, el cómputo respectivo sólo procederá respecto de la proporción
correspondiente a las primeras, la que deberá ser estimada por el responsable aplicando las normas del artículo
anterior.
Las estimaciones efectuadas durante el ejercicio comercial o año calendario —según se trate de responsables que
lleven anotaciones y practiquen balances comerciales o no cumplan con esos requisitos, respectivamente— deberán
ajustarse al determinar el impuesto correspondiente al último mes del ejercicio comercial o año calendario
considerado, teniendo en cuenta a tal efecto los montos de las operaciones gravadas y exentas y no gravadas
realizadas durante su transcurso.

Saldos a favor: Compro mas de lo que vendo.

 Saldo técnico. Exceso de CF por encima del DF
 Saldo de libre disponibilidad: Ingresos en demasía. (retenciones y percepciones); impuestos ingresados por
proveedores y clientes. Lo puedo usar para pagar otras cosas a la AFIP.

HECHOS DE FRONTERA
Importación y exportación de Bienes y Servicios.
 Servicios Digitales – SD- (Art. 1 Inc E)
o Se consideran SD los incluidos en el Art. 3 Inc. E, punto 21, M
o Prestatarios no RI (los RI están incluidos en el INC D)  la ley los transforma en un responsable
sustituto
 ART. 3  INC E  PUNTO 21  APARTADO M
ARTICULO 3º — Se encuentran alcanzadas por el impuesto de esta ley las obras, las locaciones y las
prestaciones de servicios que se indican a continuación: …
e) Las locaciones y prestaciones de servicios que se indican a continuación, en cuanto no estuvieran
incluidas en los incisos precedentes: …
 21. Las restantes locaciones y prestaciones, siempre que se realicen sin relación de
dependencia y a título oneroso, con prescindencia del encuadre jurídico que les resulte
aplicable o que corresponda al contrato que las origina.
Se encuentran incluidas en el presente apartado entre otras: …
m) Los servicios digitales. Se consideran servicios digitales, cualquiera sea el
dispositivo utilizado para su descarga, visualización o utilización, aquellos llevados a
cabo a través de la red Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los
protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por Internet u otra red a través de
la que se presten servicios equivalentes que, por su naturaleza, estén básicamente
automatizados y requieran una intervención humana mínima, comprendiendo, entre
otros, los siguientes: …
Se presume como realizado en el país:
 Cuando el IP / SIM esta alojado en ARG
 Si esta facturando una persona del país
 S el medio de pago es argentino
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CLASE 17/10/19

HECHOS DE FRONTERA.

IMPORTACION DE BIENES ART. 1 INC C

La importación definitiva de cosas muebles se encuentra GRAVADA
Las temporales (definidas por el código aduanero) NO GRAVADOS
Base imponible (art 25): CIF (costo neto de importacion + seguros + fletes) + IMPUESTOS ADUANEROS.
La importación de CONSUMO PERSONAL es EXENTO. Esta gravada al régimen de franquicias.

EXPORTACION DE BIENES.
EXENTA  ART. 8 INC. D
Donde se consume se grava.

Régimen de exportadores  Art. 43 y 43.1. Resolución General 2000

La devolución del CF generado por la compra de materias primas
 El exportador PURO obtiene una devolución completa del CF
 El exportador IMPURO (vende dentro y fuera), primero se computa el DF, el resto se puede pedir la
devolución.
DEVOLUCION  Rs. Gral. 2000
1. Ver si tiene deuda.
a. Si tiene se computa contra la deuda.
b. No tiene  Devolución
2. La devolución se puede:
a. Vender
b. Transferir a alguien del grupo
c. Cobrar en $ o cheque.

EXPORTACION DE SERVICIOS  NO GRAVADA (Art. 1. Inc. B 2° párrafo)

IMPORTACION DE SERVICIOS
PARA RI.  GRAVADOS (ART. 1 INC D). El inc D ya incluye los digitales para los RI
PARA CF  NO GRAVADOS los servicios en general EXCEPTO. SERVICIOS DIGITALES. (ART. 1 INC. E)
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CLASE 23/10/19

INGRESOS BRUTOS CABA

IIBB es un impuesto anual con anticipos mensuales. En la practica lo mensual prevalece por ser determinativo.
HI  ventas de bienes o prestaciones de servicios en forma habitual y a titulo oneroso en CABA
BI  IIBB devengados. El valor o monto total de lo gravada es acumulativo en escala. No tiene deducciones ni gastos
deducibles.

HECHO IMPONIBLE ART. 173

Artículo 173.- Por el ejercicio habitual y a título oneroso en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires del
comercio, industria, profesión, oficio, negocio, locaciones de bienes, obras y servicios o de cualquier otra
actividad a título oneroso, cualquiera sea el resultado obtenido y la naturaleza del sujeto que la preste,
incluidas las cooperativas y todas las contratos asociativos que no tienen personería jurídica, cualquiera
fuera el tipo de contrato elegido por los partícipes y el lugar donde se realiza (zonas portuarias, espacios
ferroviarios, aeródromos y aeropuertos, terminales de transporte, edificios y lugares del dominio público y
privado, y todo otro de similar naturaleza), se paga un impuesto de acuerdo con las normas que se
establecen en el presente Capítulo.

HABITUALIDAD ART. 176

Artículo 176.- La habitualidad está determinada por la índole de las actividades que dan lugar al hecho
imponible, el objeto de la empresa, profesión o locación y los usos y costumbres de la vida económica.
El ejercicio habitual de la actividad gravada debe ser entendido como el desarrollo –en el ejercicio fiscal- de
hechos, actos u operaciones de la naturaleza de las alcanzadas por el impuesto, con prescindencia de su
cantidad o monto cuando las mismas se efectúan por quienes hacen profesión de tales actividades.
El ejercicio en forma discontinua o variable de actividades gravadas, no hace perder al sujeto pasivo del
gravamen su calidad de contribuyente.

BASE IMPONIBLE ART. 203 Y 204

Artículo 203.- El gravamen se determina sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el período
fiscal, por el ejercicio de la actividad gravada, salvo expresa disposición en contrario.
Artículo 204.- Es ingreso bruto el valor o monto total –en dinero, en especies o en servicios- devengado por el
ejercicio de la actividad gravada; quedando incluidos entre otros los siguientes conceptos: venta de bienes,
prestaciones de servicios, locaciones, regalías, intereses, actualizaciones y toda otra retribución por la
colocación de un capital.
Cuando el precio se pacta en especies el ingreso está constituido por la valuación de la cosa entregada, la
locación, el interés o el servicio prestado, aplicando los precios, la tasa de interés, el valor locativo, etc.,
oficiales o corrientes en plaza, a la fecha de generarse el devengamiento.

NO SE GENERAN LA OBLIGATORIEDAD DE PAGAR POR:

1. NO CUMPLIR CON EL HECHO IMPONIBLE. ART. 178

Artículo 178.- No constituyen el hecho imponible a que se refiere este impuesto:
1. El trabajo personal ejecutado en relación de dependencia, con remuneración fija o variable.
2. El desempeño de cargos públicos.
3. La percepción de jubilaciones u otras pasividades en general.
2. EXENCIONES ART. 180
Artículo 180.- Están exentos del pago de este gravamen: …
8. Los ingresos obtenidos por el ejercicio de profesiones liberales universitarias de grado oficialmente
reconocidas, cuya carrera tenga una duración no inferior a cuatro (4) años y no se encuentre organizada en
forma de empresa.
9. Los ingresos correspondientes al propietario por el alquiler de hasta dos (2) unidades de vivienda y siempre
que no se supere el importe que fije la Ley Tarifaria.  SI NO PAGA POR TODO
21. Los ingresos provenientes de las operaciones realizadas por las fundaciones, las asociaciones, entidades
o comisiones de beneficencia, de bien público, asistencia social, científicas, artísticas, culturales y deportivas
-todas éstas sin fines de lucro siempre que cuenten con la exención del Impuesto a las Ganancias …
22. Los ingresos obtenidos por la exportación de servicios que se efectivicen en el exterior.
23. Los ingresos de procesos industriales, en tanto estos ingresos no superen el importe anual que
establezca la Ley Tarifaria referido a los ingresos totales del contribuyente o responsable del ejercicio
anterior.

3. NO BASE IMPONIBLE ART. 227

Artículo 227.- No integran la base imponible, los siguientes conceptos:
 1. Los importes correspondientes a impuestos internos, Impuesto al Valor Agregado –débito fiscal- e
impuestos para los Fondos, Nacional de Autopistas y Tecnológico del Tabaco.
2. Los importes que constituyen reintegro de capital en los casos de depósitos, préstamos, créditos,
descuentos, adelantos y toda otra operación de tipo financiero, así como sus renovaciones, repeticiones,
prórrogas, esperas u otras facilidades, cualquiera sea la modalidad o forma de instrumentación adoptada.
3. Los reintegros percibidos por los coMisionistas, consignatarios y similares, correspondientes a gastos
efectuados por cuenta de terceros, en las operaciones de Intermediación en que actúan. Tratándose de
concesionarios o agentes oficiales de ventas lo dispuesto en el párrafo anterior sólo se aplica a los del Estado
en materia de juegos de azar y similares.
4. Los subsidios y subvenciones y percepciones correspondientes a las leyes de fomento del Estado Nacional
o del Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
5. Las sumas percibidas por los exportadores de bienes o servicios, en concepto de reintegros o reembolsos,
acordados por la Nación.
6. Los ingresos correspondientes a venta de bienes de uso.
7. Los ingresos percibidos por los adquirentes de fondos de comercio, Ley Nacional N° 11.867, ya
computados como base imponible por el anterior responsable, según lo dispuesto por el artículo 244.
8. En la industrialización, importación y comercialización minorista de combustibles los importes
correspondientes al Impuesto al Valor Agregado en todas sus etapas y el Impuesto sobre los combustibles en
la primera de ellas.
9. El impuesto creado por el artículo 2° de la Ley Nacional N° 23.562.
10. El valor de las contribuciones de los aportes de los integrantes de las Uniones Transitorias de Empresas,
las Agrupaciones de Colaboración Empresaria y los demás consorcios y contratos asociativos que no tienen
personería jurídica, en la medida que son necesarios para dar cumplimiento al contrato que le da origen, con
independencia de las formas y medios que se utilicen para instrumentarlas.
11. Los ingresos correspondientes a las transferencias de bienes con motivo de la reorganización de las
sociedades a través de la fusión o escisión y de fondos de comercio. La reorganización de las sociedades
deberá contemplar los requisitos de la ley de Impuesto a las Ganancias.

En general el impuesto a pagar se determina:

VENTAS NETAS (iibb netos a devengar) x ALICUOTA (%) = Impuesto determinado

Impuesto determinado +/- retenciones IIBB +/- percepciones IIBB +/- SICREB= SALDO A PAGAR

Alicuotas:
En general entre el 3% y 4%
Primarios 0,5%; 1% o 2%
Financieros 7% u 8%

CASOS ESPECIALES PARA BASE IMPONIBLE ART. 219

Artículo 219.- La base imponible está constituida por la diferencia entre los precios de compra y de venta, en
los siguientes casos:
1. Comercialización de billetes de lotería y juegos de azar autorizados, cuando los valores de compra y de
venta son fijados por el Estado.
2. Comercialización mayorista y minorista de tabacos, cigarros y cigarrillos.
3. Comercialización de productos agrícola-ganaderos efectuada por cuenta propia por los acopiadores en la
parte que hubieran sido adquiridos directamente a los propios productores.
4. Compraventa de oro y divisas desarrollada por responsables autorizados por el
Banco Central de la República Argentina.
5. Comercialización mayorista de medicamentos para uso humano.
6. Distribución mayorista y/o minorista de gas licuado de petróleo en garrafas, cilindros o similares.
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CLASE 24/10/19

MONOTRIBUTO / REGIMEN SIMPLIFICADO LEY 24.977

NO es un impuesto, sino un régimen que determina la forma de pagar 3 impuestos. (IVA, Ganancias y Sistema
Previsional).
ARTICULO 1º.- Se establece un régimen tributario integrado y simplificado, relativo a los impuestos a las ganancias,
al valor agregado y al sistema previsional, destinado a los pequeños contribuyentes.

Tiene dos componentes:

 Componente Impositivo ART. 6: IVA y GANANCIAS
 Componente Previsional ART. 39: SIPA. Sistema previsional.

Son sujetos del impuesto las Personas Humanas. ART. 2

ARTICULO 2º.- A los fines de lo dispuesto en este régimen, se consideran pequeños contribuyentes:
1) Las personas humanas que realicen venta de cosas muebles, locaciones, prestaciones de servicios y/o ejecuciones
de obras, incluida la actividad primaria;
2) Las personas humanas integrantes de cooperativas de trabajo, en los términos y condiciones que se indican en el
Título VI; y
3) Las sucesiones indivisas continuadoras de causantes adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes, hasta la finalización del mes en que se dicte la declaratoria de herederos, se declare la validez del
testamento que verifique la misma finalidad o se cumpla un año dese el fallecimiento del causante, lo que suceda
primero.
No se considerarán actividades comprendidas en este régimen el ejercicio de las actividades de dirección,
administración o conducción de sociedades.

Concurrentemente, deberá verificarse en todos los casos que:

a) Hubieran obtenido en los doce (12) meses calendario inmediatos anteriores a la fecha de adhesión, ingresos brutos
provenientes de las actividades a ser incluidas en el presente régimen, inferiores o iguales a la suma máxima que se
establece en el artículo 8° para la categoría H o, de tratarse de venta de cosas muebles, inferiores o iguales al
importe máximo previsto en el mismo artículo para la categoría K;
b) No superen en el período indicado en el inciso a), los parámetros máximos de las magnitudes físicas y alquileres
devengados que se establecen para su categorización a los efectos del pago del impuesto integrado que les
correspondiera realizar;
c) El precio máximo unitario de venta, sólo en los casos de venta de cosas muebles, no supere el importe de quince
mil pesos ($ 15.000);
d) No hayan realizado importaciones de cosas muebles para su comercialización posterior y/o de servicios con
idénticos fines, durante los últimos doce (12) meses calendario;
e) No realicen más de tres (3) actividades simultáneas o no posean más de tres (3) unidades de explotación.

El monotributo es compatible con Ganancias, pero no con ser responsable inscripto en IVA.

ARTICULO 3º.- Los sujetos que realicen alguna o algunas de las actividades mencionadas en el primer párrafo del
artículo 2º del presente régimen, deberán categorizarse de acuerdo con la actividad principal, teniendo en cuenta los
parámetros establecidos en el artículo 8º de este Anexo, y sumando los ingresos brutos obtenidos por todas las
actividades incluidas en el presente régimen.
A los fines de lo dispuesto en el párrafo precedente, se entenderá por actividad principal aquella por la que el
contribuyente obtenga mayores ingresos brutos.
A los efectos del presente régimen, se consideran ingresos brutos obtenidos en las actividades, al producido de las
ventas, locaciones o prestaciones correspondientes a operaciones realizadas por cuenta propia o ajena, excluidas
aquellas que hubieran sido dejadas sin efecto y neto de descuentos efectuados de acuerdo con las costumbres de
plaza.
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CLASE 25/10/19  FALTE

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REPASO DE MONOTRIBUTO DE SERGIO

El monotributo es un régimen optativo.
 Exclusiones
o Subjetivas:
  Personas jurídicas
 Sucesiones indivisas de mas de 1 año
 Limite de las categorías. Parámetros:
 Ingresos Brutos
 Superficie afectada
 Energía consumida
 Alquileres devengados
o Objetivas:
 Actividad Financiera
 Importadores
 Bienes con Precio Unitario mayor a 19.000

ACTIVIDADES CONJUNTAS. ART. 12 del DR

Art. 12. — A los efectos de la adhesión, categorización y recategorización en el Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (RS) no se computarán como ingresos brutos los provenientes de:
a) cargos públicos,
b) trabajos ejecutados en relación de dependencia,
c) jubilaciones, pensiones o retiros correspondientes a alguno de los regímenes nacionales o provinciales,
d) el ejercicio de la dirección, administración y/o conducción de sociedades, y/o
e) las actividades indicadas en el segundo párrafo del artículo 1° de la presente medida.  ACTIVIDAD
FINANCIERA
Respecto de los ingresos señalados precedentemente, deberá cumplirse, de corresponder, con las obligaciones y
deberes impositivos y previsionales establecidos por el régimen general vigente.
_____

CLASE 30/10/19

CONVENIO MULTILATERAL
 Cuando tenemos actividades en 2 o mas provincias.
 Distribuye BASE IMPONIBLE luego una vez asignado a cada provincia, en cada una, se aplica el % y
exenciones según sus propios códigos
 Tiene carácter de ley.

Régimen GENERAL. ART. 2 a 5

Artículo 2º – Salvo lo previsto para casos especiales, los ingresos brutos totales del contribuyente, originados
por las actividades objeto del presente Convenio, se distribuirán entre todas las jurisdicciones en la siguiente
forma:
a) El cincuenta por ciento (50%) en proporción a los gastos efectivamente soportados en cada jurisdicción.
b) El cincuenta por ciento (50%) restante en proporción a los ingresos brutos provenientes de cada
jurisdicción, en los casos de operaciones realizadas por el intermedio de sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes similares, corredores, comisionistas, mandatarios, viajantes o consignatarios,
etc., con o sin relación de dependencia. A los efectos del presente inciso, los ingresos provenientes de las
operaciones a que hace referencia el último párrafo del artículo 1º deberán ser atribuidos a la jurisdicción
correspondiente al domicilio del adquirente de los bienes, obras o servicios.

Artículo 3º – Los gastos a que se refiere el Artículo 2º, son aquellos que se originen por el ejercicio de la
actividad;
Así, se computarán como gasto: los sueldos, jornales y toda otra remuneración; combustibles y fuerza motriz,
reparaciones y conservación; alquileres, primas de seguros y en general todo gasto de compra,
administración, producción, comercialización, etc. También se incluirán las amortizaciones ordinarias
admitidas por la ley del impuesto a las ganancias.
No se computarán como gasto:
a) El costo de la materia prima adquirida a terceros destinada a la elaboración en las actividades
industriales, como tampoco el costo de las mercaderías en las actividades comerciales. Se entenderá como
materia prima, no solamente la materia prima principal, sino todo bien de cualquier naturaleza que fuere
que se incorpore físicamente o se agregue al producto terminado;
b) El costo de las obras o servicios que se contraten para su comercialización;
 c) Los gastos de propaganda y publicidad;
d) Los tributos nacionales, provinciales y municipales (impuestos, tasas, contribuciones, recargos cambiarios,
derechos, etc.);
e) Los intereses;
f) Los honorarios y sueldos a directores, síndicos y socios de sociedades, en los importes que excedan del uno
por ciento (1%) de la utilidad del balance comercial.

Régimen ESPECIAL ART. 6 A 13 Que proporción de la BI corresponde a cada jurisdicción. Si no esta dentro de estas
actividades va por el régimen general
 ART. 6  Emprensas constructoras.
10% en la jurisdicción de la administración/ dirección
90% en la jurisdicción donde se realice la obra.
 ART. 7  Seguros/ prestamos/ entidades financieras NO bancarias
20% en la jurisdicción de la administración/ dirección
80% en la jurisdicción donde encuentre la persona o cosa asegurada.
 ART. 8  Bancos
Las sucursales abonan el 100% en su jurisdicción.
 ART. 9  Empresas de transportes.
Se paga/computa en la jurisdicción en donde se pago el boleto y sube la cosa o persona. Lugar de
origen del viaje.
 ART. 10  Profesiones Liberal.
20% en la jurisdicción de la administración/ dirección = oficina
80% en la jurisdicción donde se esta el cliente
 ART. 11  Intermediarios/ rematadores/ comisionistas
20% en la jurisdicción de la administración/ dirección
80% en la jurisdicción de la radicación del bien
 ART. 12  préstamos hipotecarios/prendarios. P. Humanas
20% en la jurisdicción de la administración/ dirección
80% en la jurisdicción donde esta la cosa gravada
 ART. 13  Agropecuarios

Inicio de actividades. ART. 14

Artículo 14. – En los casos de iniciación o cese de actividades en una o varias jurisdicciones no será de aplicación
el art. 5º. La atribución de los ingresos correspondientes a todas las jurisdicciones en el año del comienzo o cese
de esas actividades se efectuará con arreglo a los ingresos brutos obtenidos y a los gastos realmente soportados
por el contribuyente en todas las jurisdicciones en el año mencionado, conforme corresponda.

Coeficiente unificado  calculo anual sobre balance general del año anterior.
Coeficiente ingresos. 50% en principios todos menos exportaciones
Coeficiente egresos 50%.  ART 3. No va: CMV; Comercialización de las compras; propaganda y publicidad;
tributos; intereses perdidos.

VER EJEMPLO.
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CLASE 31/10/19

LEY DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

DOMICILIO ART. 3
ARTICULO 3° — El domicilio de los responsables en el concepto de esta ley y de las leyes de tributos a cargo de la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE
ECONOMIA Y OBRAS Y SERVICIOS PUBLICOS, es el real, o en su caso, el legal de carácter general, legislado en el
Código Civil, ajustado a lo que establece el presente artículo y a lo que determine la reglamentación.
En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde este
situada la dirección o administración principal y efectiva de sus actividades, este último será el domicilio fiscal.
En el caso de las personas jurídicas del Código Civil, las sociedades, asociaciones y entidades a las que el derecho
privado reconoce la calidad de sujetos de derecho, los patrimonios destinados a un fin determinado y las demás
 sociedades, asociaciones, entidades y empresas, cuando el domicilio legal no coincida con el lugar donde esté
situada la dirección o administración principal y efectiva, este último será el domicilio fiscal.
PERSONAS JURÍDICAS:
 LEGAL: Sede social inscripta en IGJ
 FISCAL: Donde este la dirección o administración principal
 DOMICILIO FISCAL ELECTRONICO
PERSONAS HUMANAS:
 REAL: El del DNI
 FISCAL: Donde este la dirección o administración principal
 DOMICILIO FISCAL ELECTRONICO
El domicilio legal y real según el Codigo Civil y Comercial
El fiscal y el DFE según ley de procedimiento.

Artículo 3.1: Se considera domicilio fiscal electrónico al sitio informático seguro, personalizado y válido, registrado
por los contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la entrega o recepción
de comunicaciones de cualquier naturaleza que determine la reglamentación; ese domicilio será obligatorio y
producirá en el ámbito administrativo los efectos del domicilio fiscal constituido, siendo válidos y plenamente
eficaces todas las notificaciones, emplazamientos y comunicaciones que allí se practiquen.

TERMINOS ART. 4
ARTICULO 4º — Para todos los términos establecidos en días en la presente ley se computarán únicamente los días
hábiles administrativos. Cuando un trámite administrativo se relacione con actuaciones ante Organismos judiciales o
el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, se considerarán hábiles los días que sean tales para éstos.
Para todos los términos establecidos en las normas que rijan los gravámenes a los cuales es aplicable esta ley, se
computarán únicamente los días hábiles administrativos, salvo que de ellas surja lo contrario o así corresponda en el
caso.
DIAS HABILES ADMINITRATIVOS  Contados desde las 0hs del día siguiente a la notificación.

INTERESES ART. 37 y ART. 52

INTERESES RESARSITORIOS ART. 37  Por la simple mora en el pago a la AFIP
ARTICULO 37 — La falta total o parcial de pago de los gravámenes, retenciones, percepciones, anticipos y demás
pagos a cuenta, devengará desde los respectivos vencimientos, sin necesidad de interpelación alguna, un interés
resarcitorio.
INTERESES PUNITORIOS ART. 52  iniciado el juicio, los resarsotorios se transforman desde la fecha de la demanda.
ARTICULO 52 — Cuando sea necesario recurrir a la vía judicial para hacer efectivos los créditos y multas
ejecutoriadas, los importes respectivos devengarán un interés punitorio computable desde la interposición de la
demanda.
INTERESES CAPITALIZABLES ART. 37 PARRAFO 4
ARTICULO 37 - … En caso de cancelarse total o parcialmente la deuda principal sin cancelarse al mismo tiempo los
intereses que dicha deuda hubiese devengado, éstos, transformados en capital, devengarán desde ese momento los
intereses previstos en este artículo.

NOTIFICACIONES ART. 100

ARTICULO 100 — Las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago, etc., serán practicadas en cualesquiera de las
siguientes formas:
a) Por carta certificada con aviso especial de retorno …
b) Personalmente, por medio de un empleado de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, quien
dejará constancia en acta de la diligencia practicada y del lugar, día y hora en que se efectuó, exigiendo la firma
del interesado. Si éste no supiere o no pudiera firmar, podrá hacerlo, a su ruego, un testigo.
Si el destinatario no estuviese o se negare a firmar, dejará igualmente constancia de ello en acta. En días siguientes,
no feriados, concurrirán al domicilio del interesado DOS (2) funcionarios de la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS para notificarlo. Si tampoco fuera hallado, dejarán resolución o carta que deben entregar en
sobre cerrado, a cualquier persona que se hallare en el mismo, haciendo que la persona que lo reciba suscriba el
acta.
Si no hubiere persona dispuesta a recibir la notificación o si el responsable se negare a firmar, procederán a fijar en la
puerta de su domicilio y en sobre cerrado el instrumento de que se hace mención en el párrafo que antecede.
Las actas labradas por los empleados notificadores harán fe mientras no se demuestre su falsedad.
c) Por nota o esquela numerada, con firma facsimilar del funcionario autorizado …
d) Por tarjeta o volante de liquidación o intimación de pago numerado, remitido con aviso de retorno, en los casos a
que se refiere el último párrafo del artículo 11.
e) Por cédula, por medio de los empleados que designe el Administrador Federal, quienes en las diligencias deberán
observar las normas que sobre la materia establece el Código Procesal Civil y Comercial de la Nación.
f) Por telegrama colacionado u otro medio de comunicación de similares características.
g) por comunicación en el domicilio fiscal electrónico del contribuyente o responsable, en las formas, requisitos y
condiciones que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos, los que deberán garantizar la correcta
recepción por parte del destinatario.
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CLASE 04/11/19
LEY N° 22.415  CODIGO ADUANERO

ARTICULO 1° – Las disposiciones de este código rigen en todo el ámbito terrestre, acuático y aéreo sometido a la
soberanía de la Nación Argentina, así como también en los enclaves constituidos a su favor.
ARTICULO 2° – 1. Territorio aduanero es la parte del ámbito mencionado en el artículo 1, en la que se aplica un
mismo sistema arancelario y de prohibiciones de carácter económico a las importaciones y a las exportaciones.
2. Territorio aduanero general es aquél en el cual es aplicable el sistema general arancelario y de prohibiciones de
carácter económico a las importaciones y a las exportaciones.
3. Territorio aduanero especial o área aduanera especial es aquél en el cual es aplicable un sistema especial
arancelario y de prohibiciones de carácter económico a las importaciones y a las exportaciones.
ARTICULO 3° – No constituye territorio aduanero, ni general ni especial:
a) el mar territorial argentino y los ríos internacionales;
b) las áreas francas;
c) los exclaves;
d) los espacios aéreos correspondientes a los ámbitos a que se refieren los incisos precedentes;
e) el lecho y subsuelo submarinos nacionales.
En estos ámbitos se aplican los regímenes aduaneros que para cada caso se contemplan en este código.
ARTICULO 4°
1. Enclave es el ámbito sometido a la soberanía de otro Estado, en el cual, en virtud de un convenio internacional, se
permite la aplicación de la legislación aduanera nacional.
2. Exclave es el ámbito, sometido a la soberanía de la Nación Argentina, en el cual, en virtud de un convenio
internacional, se permite la aplicación de la legislación aduanera de otro Estado.
ARTICULO 5°
1. Zona primaria aduanera es aquella parte del territorio aduanero habilitada para la ejecución de operaciones
aduaneras o afectada al control de las mismas, en la que rigen normas especiales para la circulación de personas y el
movimiento y disposición de la mercadería.
2. La zona primaria aduanera comprende, en particular:
a) los locales, instalaciones, depósitos, plazoletas y demás lugares en donde se realizaren operaciones
aduaneras o se ejerciere el control aduanero;
b) los puertos, muelles, atracaderos, aeropuertos y pasos fronterizos;
c) los espejos de agua de las radas y puertos adyacentes a los espacios enumerados en los incisos a) y b) de
este artículo;
d) los demás lugares que cumplieren una función similar a la de los mencionados en los incisos a), b) y c) de
este artículo, que determinare la reglamentación;
e) los espacios aéreos correspondientes a los lugares mencionados en los incisos precedentes.
ARTICULO 9° –
1. Importación es la introducción de cualquier mercadería a un territorio aduanero.
2. Exportación es la extracción de cualquier mercadería de un territorio aduanero.
ARTICULO 10. –
1. A los fines de este Código es mercadería todo objeto que fuere susceptible de ser importado o exportado.
2. Se consideran igualmente — a los fines de este Código — como si se tratare de mercadería:
a) las locaciones y prestaciones de servicios realizadas en el exterior, cuya utilización o explotación efectiva se
lleve a cabo en el país, excluido todo servicio que no se suministre en condiciones comerciales ni en
competencia con uno o varios proveedores de servicios;
b) los derechos de autor y derechos de propiedad intelectual.
ARTICULO 217. – El importador debe solicitar una destinación de importación dentro del plazo de QUINCE (15) días
contado desde la fecha del arribo del medio transportador, sin perjuicio de poder hacerlo con anterioridad a dicho en
el supuesto y de conformidad con lo previsto en el artículos 279.
DESTINACIONES
a. DEFINITIVA PARA CONSUMO ART. 233
ARTICULO 233. – La destinación de importación para consumo es aquella en virtud de la cual la mercadería
importada puede permanecer por tiempo indeterminado dentro del territorio aduanero.
b. TEMPORARIA ART. 250
ARTICULO 250. – La destinación de importación temporaria es aquella en virtud de la cual la mercadería
importada puede permanecer con una finalidad y por un plazo determinado dentro del territorio aduanero,
quedando sometida, desde el mismo momento de su libramiento, a la obligación de reexportarla para
consumo con anterioridad al vencimiento del mencionado plazo.
c. DE TRANSITO ART. 296
ARTICULO 296. – La destinación de tránsito de importación es aquella en virtud de la cual la mercadería
importada, que careciera de libre circulación en el territorio aduanero, puede ser transportada dentro del
mismo desde la aduana por la que hubiere arribado hasta otra aduana, para ser sometida a otra destinación
aduanera.

DERECHOS DE IMPORTACIÓN
ARTICULO 635. – El derecho de importación grava la importación para consumo.

IMPUESTO DE EQUIPARACIÓN DE PRECIOS

ARTICULO 673. – La importación para consumo en las condiciones previstas en este Capítulo podrá ser gravada por
el Poder Ejecutivo con un impuesto de equiparación de precios, para cumplir con alguna de las siguientes
finalidades:
a) evitar un perjuicio real o potencial a las actividades productivas que se desarrollaren o hubieren de desarrollarse
en un futuro próximo dentro del territorio aduanero;
b) asegurar, para la mercadería producida en el territorio aduanero, precios, en el mercado interno, razonables y
acordes con la política económica en la materia;
c) evitar los inconvenientes para la economía nacional que pudiere llegar a provocar una competencia fuera de lo
razonable entre exportadores al país;
…
h) proteger o mejorar la posición financiera exterior y salvaguardar el equilibrio de la balanza de pagos.

ARTICULO 674. – No están sujetas al impuesto de equiparación de precios las importaciones para consumo que no
revistieren carácter comercial ni las de muestras comerciales.
ARTICULO 675. – El impuesto de equiparación de precios es aquél cuyo importe es equivalente a la diferencia entre
un precio tomado como base y otro de comparación.

DERECHOS ANTIDUMPING
ARTICULO 687. – La importación para consumo de mercadería en condiciones de dumping podrá ser gravada por la
autoridad de aplicación con un derecho antidumping, en las condiciones establecidas en este Capítulo, cuando dicha
importación:
a) causare un perjuicio importante a una actividad productiva que se desarrollare en el territorio aduanero;
b) amenazare causar en forma inminente un perjuicio importante a una actividad productiva que se desarrollare en
el territorio aduanero; o
c) retrasare sensiblemente la iniciación de una actividad productiva en el territorio aduanero, siempre que los actos
tendientes a concretarla estuvieren en curso de ejecución.
ARTICULO 688. – Existe dumping cuando el precio de exportación de una mercadería que se importare fuere menor
que el precio comparable de ventas efectuadas en el curso de operaciones comerciales normales, de mercaderías
idéntica o, en su defecto, similar, destinada al consumo en el mercado interno del país de procedencia o de origen,
según correspondiere.

DERECHO COMPENSANTORIOS  Las importaciones definitivas para consumo con subsidios en país de origen.
ARTICULO 697. – La importación para consumo de mercadería beneficiada con un subsidio en el exterior podrá ser
gravada por la autoridad de aplicación con un derecho compensatorio, en las condiciones establecidas en este
Capítulo, cuando dicha importación:
a) causare un perjuicio importante a una actividad productiva que se desarrollare en el territorio aduanero;
b) amenazare causar en forma inminente un perjuicio importante a una actividad productiva que se desarrollare en
el territorio aduanero; o
c) retrasarse sensiblemente la iniciación de una actividad productiva en el territorio aduanero, siempre que los actos
tendientes a concretarla estuvieren en curso de ejecución.

DERECHOS DE EXPORTACION
ARTICULO 724. – El derecho de exportación grava la exportación para consumo.

TASA ESTADISTICA
ARTICULO 762. – La importación o la exportación, fuere definitiva o suspensiva, respecto de la cual se prestare con
carácter general un servicio estadístico, podrá estar gravada con una tasa ad valorem por tal concepto.

ESTIMULOS A LAS EXPORTACIONES

Devolución del impuesto previamente abonados al acto de exportación.
a. DRAWBACK
ARTICULO 820. – Drawback es el régimen aduanero en virtud del cual se restituyen, total o parcialmente, los
importes que se hubieran pagado en concepto de tributos que gravaron la importación para consumo,
siempre que la mercadería fuere exportada para consumo:
a) luego de haber sido sometida en el territorio aduanero a un proceso de transformación,
elaboración, combinación, mezcla, reparación o cualquier otro perfeccionamiento o beneficio;
b) utilizándose para acondicionar o envasar otra mercadería que se exportare.
b. REINTEGROS
ARTICULO 825. – El régimen de reintegros es aquél en virtud del cual se restituyen, total o parcialmente, los
importes que se hubieran pagado en concepto de tributos interiores por la mercadería que se exportare
para consumo a título oneroso o bien, por los servicios que se hubieren prestado con relación a la mencionada
mercadería. Ej. IVA.
ARTICULO 826. – El régimen de reintegros es compatible con el de drawback.
c. REEMBOLSOS
ARTICULO 827. – El régimen de reembolsos es aquél en virtud del cual se restituyen, total o parcialmente, los
importes que se hubieran pagado en concepto de tributos interiores; así como los que se hubieren podido
pagar en concepto de tributos por la previa importación para consumo de toda o parte de la mercadería
que se exportare para consumo a título oneroso o bien, por los servicios que se hubieren prestado con
relación a la mencionada mercadería.
ARTICULO 828. – Salvo disposición especial en contrario, el régimen de reembolsos no puede acumularse con
el régimen de drawback ni con el de reintegros.
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CLASE 06/11/19
PROCEDIMIENTO
Ley. 11683
 Regula la relación jurídica/ tributaria entre el estado (AFIP) y responsables de los impuestos (administrados)
 Solo para impuestos nacionales
 Contiene régimen sancionatorio y sobre compulsivo

AFIP
Dividida en:
 REGIONES
o En cada una hay AGENCIAS que son la puerta de entrada a la AFIP. En las agencias se centran en:
verificar los datos ingresados, inscripciones, bajas, control primario, recaudación.
 DIVISION DE FISCALIZACION EXTERNA
 DIVISION DE REVISION Y RECURSOS / DETERMINACION DE OFICIOS
 DIVISION JURIDICA
 ASESORIA TECNICA
 ASESORIA JURIDICA
AFIP  Organismo autárquico SUJETO ACTIVO
DIVISIONES:
 Dirección General Impositiva DGI
 Dirección General de Aduanas DGA
 Dirección General de Recaudación de Recursos de la Seguridad Social

SUJETOS PASIVOS
Responsables del cumplimiento de obligaciones tributarias
 Obligaciones de DAR  Sumas de dinero // Obligaciones materiales
 Obligaciones de HACER  Obligaciones formales o deberes de colaboración.
o Obligaciones de INFORMAR
o Obligaciones de PRESENTAR DDJJ
 DETERMINATIVAS
 INFORMATIVAS

TIPOS DE RESPONSABLES ART 5 y 6

RESPONSABLES POR DEUDA PROPIA  CONTRIBUYENTE

ARTICULO 5º — Responsables por deuda propia. Están obligados a pagar el tributo al Fisco en la forma y oportunidad
debidas, personalmente o por medio de sus representantes, como responsables del cumplimiento de su deuda
tributaria, quienes sean contribuyentes, sus herederos y legatarios con arreglo a las disposiciones del Código Civil y
Comercial de la Nación, sin perjuicio, con respecto de estos últimos, de la situación prevista en el inciso e) del artículo
8°.
Revisten el carácter de contribuyentes, en tanto se verifique a su respecto el hecho imponible que les atribuyen las
respectivas leyes tributarias, en la medida y condiciones necesarias que éstas prevén para que surja la obligación
tributaria:
a) Las personas humanas, capaces, incapaces o con capacidad restringida según el derecho común.
b) Las personas jurídicas a las que el derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho.
c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan la calidad prevista en el inciso anterior, y aun
los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando unas y otros sean considerados por las leyes tributarias
como unidades económicas para la atribución del hecho imponible.
d) Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la atribución del hecho
imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva.

RESPONSABLES DEL CUMPLIMIENTO DE LA DEUDA AJENA

ARTICULO 6º — Responsables del cumplimiento de la deuda ajena. Están obligados a pagar el tributo al Fisco, bajo
pena de las sanciones previstas en esta ley:
1. Con los recursos que administran, perciben o disponen, como responsables del cumplimiento de la deuda tributaria
de sus representados, mandantes, acreedores, titulares de los bienes administrados o en liquidación, etcétera, en la
forma y oportunidad que rijan para aquéllos o que especialmente se fijen para tales responsables:
…
b) Los padres, tutores, curadores de los incapaces y personas de apoyo de las personas con capacidad
restringida, en este último caso cuando sus funciones comprendan el cumplimiento de obligaciones
tributarias.
…
d) Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas, sociedades, asociaciones,
entidades, empresas y patrimonios a que se refieren los incisos b) y c) del artículo 5°.
…
f) Los agentes de retención y los de percepción de los tributos.
2. Los responsables sustitutos, en la forma y oportunidad que se fijen para tales responsables en las leyes respectivas.

 ADMINISTRADORES. Punto 1 desde a) a e)

o ADMINISTRADORES LEGALES
B. Padres, tutores
D. directores, gerentes y demás representantes.
 AGENTES DE RETENCIONES / PERCEPCION punto 1 F)
  RESPONSABLES SUSTITUTOS Punto 2. En ellos no se verifica el hecho imponible

REGIMEN DE RESPONSABILIDAD.
ARTICULO 8º — Responsables en forma personal y solidaria con los deudores del tributo. Responden con sus bienes
propios y solidariamente con los deudores del tributo y, si los hubiere, con otros responsables del mismo gravamen,
sin perjuicio de las sanciones correspondientes a las infracciones cometidas.
Para obligaciones de dar o materiales.
SOLIDARIDAD  En cuanto a los responsables de deuda ajena, responden solidariamente.
CONDICIONES A CUMPLIR PARA ADMINITRADORES:
 SUBJETIVA: Imputación de la responsabilidad
 REPRESIVO: tiene que haber culpa o dolo. Componente de conducta
 SUBSIDIARIA: orden de prioridades.
 DEFENSA:
AGENTES DE RETENCION / PERCEPCION.
 Omisión de recaudaciones  no se liquida
 Defraudación  se liquida y no se paga.

PARA RESPONSABLES SUSTITUTOS.

Actúan como CONTRIBUYENTES no son RESPONSABLES SOLIDARIOS.
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CLASE 07/11/19

FACULTADES DE LA AFIP
 Reglamentación
 Interpretación
 Verificación y Fiscalización  Cumplimiento de reglas
 Sancionatorias  aplicación de multas
 Ejecución de deuda tributaria

Art. 33  DEBERES DE COLABORACION

ARTICULO 33 — Con el fin de asegurar la verificación oportuna, … podrá la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS exigir que éstos, … lleven libros o registros especiales de las negociaciones y operaciones propias y de
terceros que se vinculen con la materia imponible, …. Todas las registraciones contables deberán estar respaldadas
por los comprobantes correspondientes y sólo de la fe que éstos merezcan surgirá el valor probatorio de aquéllas. 
CARGA DE LA PRUEBA
Podrá también exigir que los responsables otorguen determinados comprobantes y conserven sus duplicados, así
como los demás documentos y comprobantes de sus operaciones por un término de DIEZ (10) años …
Asimismo podrá implementar y reglamentar regímenes de control y/o pagos a cuenta, en la prestación de servicios
de industrialización, así como las formas y condiciones del retiro de los bienes de los establecimientos industriales.
Sin perjuicio de lo indicado en los párrafos precedentes, todas las personas o entidades que desarrollen algún tipo de
actividad retribuida, que no sea en relación de dependencia, deberán llevar registraciones con los comprobantes que
las respalden y emitir comprobantes por las prestaciones o enajenaciones que realicen, que permitan establecer clara
y fehacientemente los gravámenes que deban tributar. La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS podrá
limitar esta obligación en atención al pequeño tamaño económico y efectuar mayores o menores requerimientos en
razón de la índole de la actividad o el servicio y la necesidad o conveniencia de individualizar a terceros.

Art. 35  FACULTADES DE LOS FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS DE LA AFIP

ARTICULO 35 — La ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS tendrá amplios poderes para verificar en
cualquier momento, inclusive respecto de períodos fiscales en curso, por intermedio de sus funcionarios y empleados,
el cumplimiento que los obligados o responsables den a las leyes ... En el desempeño de esa función la
ADMINISTRACION FEDERAL podrá:
a) Citar al firmante de la declaración jurada, al presunto contribuyente o responsable, o a cualquier tercero que a
juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS tenga conocimiento de las negociaciones u
operaciones de aquéllos, para contestar o informar verbalmente o por escrito, según ésta estime conveniente, y
dentro de un plazo que se fijará prudencialmente en atención al lugar del domicilio del citado, todas las preguntas o
requerimientos que se les hagan sobre las rentas, ingresos, egresos y, en general, sobre las circunstancias y
operaciones que a juicio de la ADMINISTRACION FEDERAL estén vinculadas al hecho imponible previsto por las leyes
respectivas.
b) Exigir de los responsables o terceros la presentación de todos los comprobantes y justificativos que se refieran al
hecho precedentemente señalado.
Verificación o primer control. Se hace en la agencia, se controla el cumplimiento. Se realiza un control sistémico
de las inconsistencias.
Las agencias o tiene la facultad de solicitar obligatoriamente las rectificatorias. Solo le da aviso al contribuyente
pero si no lo hace no lo puede obligar
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros, que puedan registrar o
comprobar las negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas a los datos que contengan o deban contener
las declaraciones juradas. La inspección a que se alude podrá efectuarse aún concomitantemente con la realización y
ejecución de los actos u operaciones que interesen a la fiscalización.
Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el inciso a) o cuando se examinen libros, papeles,
etcétera, se dejará constancia en actas de la existencia e individualización de los elementos exhibidos, así como de
las manifestaciones verbales de los fiscalizados. Dichas actas,, que extenderán los funcionarios y empleados de la
Administración Federal de Ingresos Públicos, sean o no firmadas por el interesado, harán plena fe mientras no se
pruebe su falsedad.
FISCALIZACION. Verificación en el domicilio del contribuyente a cargo de la división fiscalización externa. Es el
trabajo de campo. Si igualmente el contribuyente no rectifica. Se pasa a la determinación de oficio.
d) … REQUERIR EL AUXILIO DE LA FUERZA PUBLICA
e) … HALLANAMIENTO
f) … CLAUSURA PREVENTIVA
g) … AGENTE ENCUBIERTO
h) … OBRAR DE HECHO.

FISCALIZACION  Paso previo necesario para la determinación de oficio. Si el contribuyente acepta lo fiscalizado y
cumple, puede no llegar a la determinación de oficio.
 Tarea de campo  hacen los números
 Pedir documentación al contribuyente
 Usar la información del sistema
 Solicitar información a terceros

¿CÓMO DETERMINAR UN OFICIO?

Se inicia con la notificación al contribuyente del resultado de la fiscalización.
EL ART 16 fija los métodos para calcular el impuesto adeudado.
 BASE CIERTA: cuando se tiene certeza de la BI, pero se le dio un tratamiento distinto al que la AFIP considera.
 BASE PRESUNTA: cuando no se conoce la base se usan presunciones.
o PRESUNCIONES LEGALES: Son relativas. Admiten prueba en contrario. ART. 18
o PRESUNCIONES SIMPLES: Armadas por el juez administrativo. Se construye a partir de indicios.
 Indicios plurales
 Indicios graves
 Indicios precisos
 Indicios concordantes
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CLASE 11/11/19

REGIMEN DE PREVISION SOCIAL.

Ley. 24.241 SISTEMA INTERADO DE JUBILADOS Y PENSIONADOS (SIJP)
Pensado en forma SUBSIDIARIA y SOLIDARIA

SUJETOS OBLIGADOS  ART. 2

ARTICULO 2° - Están obligatoriamente comprendidas en el SIJP y sujetas a las disposiciones que sobre afiliación
establece esta ley y a las normas reglamentarias que se dicten, las personas físicas mayores de dieciocho (18) años
de edad que a continuación se detallan: QUE EJERCEN UNA ACTIVIDAD REMUNERADA EN EL PAIS.
 a) Personas que desempeñen alguna de las actividades en relación de dependencia que se enumeran en los
apartados siguientes, aunque el contrato de trabajo o la relación de empleo público fueren a plazo fijo:
1. Los funcionarios, empleados y agentes que en forma permanente o transitoria desempeñen
cargos, aunque sean de carácter electivo, en cualquiera de los poderes del Estado nacional, sus
reparticiones u organismos centralizados, descentralizados o autárquicos, empresas del Estado,
sociedades del Estado, sociedades anónimas con participación estatal mayoritaria, sociedades de
economía mixta, servicios de cuentas especiales y obras sociales del sector público, con exclusión del
personal militar de las fuerzas armadas y del personal militarizado o con estado policial de las fuerzas
de seguridad y policiales.
2. El personal civil de las fuerzas armadas y de las fuerzas de seguridad y policiales.
5. Las personas que en cualquier lugar del territorio del país presten en forma permanente, transitoria
o eventual, servicios remunerados en relación de dependencia en la actividad privada.
Cuando se trate de socios en relación de dependencia con sociedades, se estará a lo dispuesto en el
inciso d);
b) Personas que por sí solas o conjunta o alternativamente con otras, asociadas o no, ejerzan habitualmente
en la República alguna de las actividades que a continuación se enumeran, siempre que éstas no configuren
una relación de dependencia:
1. Dirección, administración o conducción de cualquier empresa, organización, establecimiento o
explotación con fines de lucro, o sociedad comercial o civil, aunque por esas actividades no obtengan
retribución, utilidad o ingreso alguno.
2. Profesión desempeñada por graduado en universidad nacional o en universidad provincial o
privada autorizada para funcionar por el Poder Ejecutivo, o por quien tenga especial habilitación legal
para el ejercicio de profesión universitaria reglamentada.
d) Cuando se trate de socios de sociedades, a los fines de su inclusión obligatoria en los incisos a) o b), o en
ambos, serán de aplicación las siguientes normas:
1. No se incluirán obligatoriamente en el inciso a): SON AUTONOMOS
1.1. Los socios de sociedades de cualquier tipo cuya participación en el capital sea igual o superior al
porcentual que resulte de dividir el número cien (100) por el número total de socios.
1.4. Los socios de sociedades de cualquier tipo -aunque no estuvieran comprendidos en los puntos
anteriores-, cuando la totalidad de los integrantes de la sociedad estén ligados por un vínculo
de parentesco de hasta el segundo grado de consanguinidad y/o afinidad.
2. Sin perjuicio de su inclusión en el inciso b), cuando un socio quede incluido obligatoriamente en el inciso a) la
sociedad y el socio estarán sujetos a las obligaciones de aportes y contribuciones obligatorios por la proporción de la
remuneración y participación en las utilidades que el socio perciba y/o se le acrediten en cuenta, en la medida que
exceda el monto que le hubiera correspondido de conformidad con su participación en el capital social.

¿Cómo tributa un director de una sociedad al régimen de la seguridad social?

TRIBUTA SIEMPRE COMO AUTONOMO. SEGÚN UNA TABLA POR SUS HONORARIOS. AUNQUE NO RECIBE $ POR SU
FUNCION, PAGA POR LA CATEGORIA MAS BAJA.
AQUELLOS QUE REALICEN TAREA TECNICO ADMINITRATIVAS QUE RECIBEN UN SUELDO, PUEDEN OPTAR ELEGIR POR
CUAL REGIMEN APORTAR POR ESE SUELDO, QUE LE VA A GENERAR APORTAR POR DEMAS DE LO OBLIGATORIO.

INCORPORACION VOLUNTARIA
ARTICULO 3° - La incorporación al SIJP es voluntaria para las personas mayores de dieciocho (18) años de edad que
a continuación se detallan:
a) Con las obligaciones y beneficios que corresponden a los incluidos en el inciso a) del artículo anterior:
1. Los directores de sociedades anónimas por las asignaciones que perciban en la misma sociedad
por actividades especiales remuneradas que configuren una relación de dependencia.
2. Los socios de sociedades de cualquier tipo que no resulten incluidos obligatoriamente conforme a
lo dispuesto en el inciso d) del artículo anterior;
b) Con las obligaciones y beneficios que corresponden a los incluidos en el inciso b) del artículo anterior:
1. Los miembros de consejos de administración de cooperativas que no perciban retribución alguna
por esas funciones, socios no gerentes de sociedades de responsabilidad limitada, síndicos de
cualquier sociedad y fiduciarios.
2. Los titulares de condominios y de sucesiones indivisas que no ejerzan la dirección, administración o
conducción de la explotación común.
 3. Los miembros del clero y de organizaciones religiosas pertenecientes al culto católico apostólico
romano, u otros inscritos en el Registro Nacional de Cultos.
4. Las personas que ejerzan las actividades mencionadas en el artículo 2º, inciso b), apartado 2, y que
por ellas se encontraren obligatoriamente afiliadas a uno o más regímenes jubilatorios provinciales
para profesionales, como asimismo aquellas que ejerzan una profesión no académica autorizada con
anterioridad a la promulgación de esta ley. Esta incorporación no modificará la obligatoriedad que
dimana de los respectivos regímenes locales.
5. Las amas de casa que decidan incorporarse voluntariamente al sistema integrado de jubilaciones y
pensiones lo harán en la categroría mínima de aportes, pudiendo optar por cualquier otra categoría
superior.

Cuando sean socios no accionistas. (trabajan en sociedad simples o de hecho y que reciben $)  Están incluidos en
el ART. 2 INC D.
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CLASE 13/11/19

FISCALIZACION

DETERMINACION DE OFICIO (DO)

Terminada la inspección se calcula el impuesto correspondiente que no había sido determinado y le pide al
contribuyente que rectificada su DDJJ. Si no lo hace, si se realiza la DETERMINACION DE OFICIO.

PREVISTA
Prevista de la fiscalización ART. 36.1. Luego de 5 días hábiles para presentar la DDJJ puede solicitar más.
Artículo ...- Orden de intervención. A efectos de verificar y fiscalizar la situación fiscal de los contribuyentes y
responsables, la Administración Federal de Ingresos Públicos librará orden de intervención. En la orden se indicará la
fecha en que se dispone la medida, los funcionarios encargados del cometido, los datos del fiscalizado (nombre y
apellido o razón social, Clave Única de Identificación Tributaria y domicilio fiscal) y los impuestos y períodos
comprendidos en la fiscalización. La orden será suscripta por el funcionario competente, con carácter previo al inicio
del procedimiento, y será notificada en forma fehaciente al contribuyente o responsable sujeto a fiscalización.

OPCIONES
 El Contribuyente acepta el ajuste, rectifica y paga.  Se cierra el expediente y se envía a la DIVISION
JURIDICA de la región.
 La división analiza si hay que aplicar sanciones:
o Si cometió delito penal tributario  intención de realizar fraude (acción dolosa) y supera los
umbrales de punibilidad  DENUNCIA PENAL TRIBUTARIA
o Si solo cometió infracciones de la Ley Tributaria (puede ser doloso o culposo)  apertura de
sumario para aplicar una multa (art. 45; 46; 48 + 70 y siguientes)
Sumario  contestación  respuesta que aplica multa e intimación de pago.
 El contribuyente NO acepta el ajuste  El expediente pasa a DETERMINACION DE OFICIO ART. 17
1. Notifica la resolución que dispone la vista de las actuaciones y cargos  Abre sumario para aplicar
multas (según art 45, 46 y 48). Plazo de 15 días con posibilidad de prórroga de 15 días más para
contestar la D.O. y el sumario.
2. Descargo de la determinación de impuestos mas el descargo del sumario y se ofrece a aportar pruebas.
TIPOS DE PRUEBAS:
 Documental  van con el descargo
 Pericial  Se ofrece para ser producida y hay que esperar autorización.
 Informativa  Se ofrece para ser producida y hay que esperar autorización.
 Testigos  Se ofrece para ser producida y hay que esperar autorización.
3. La AFIP notifica la resolución que:
 Determina de oficio el impuesto (sustituye la DDJJ del contribuyente)  Resultado Oficio
 Aplica multa  Resultado sumario. En caso de corresponder Denuncia Penal Tributaria no aplica
multa y hace la denuncia y así lo expresa en la resolución.
 Intima pago en 15 días hábiles.
Según el ART. 17. Se puede ACEPTAR, aunque el proceso esta iniciado (entrega de notificacion), hasta que se haya
hecho la DO final.
Una vez ingresada la DO, para el contribuyentes es una DDJJ rectificativa y para la AFIP una DO, y mediante
resolución se cierra el expediente.

Las DIVISIONES REGIONALES entran en juego para abrir sumarios y aplicar multa sin DO y en todos los casos de
infracción formales.

ARTICULO 16 — Cuando no se hayan presentado declaraciones juradas o resulten impugnables las presentadas, la
ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS procederá a determinar de oficio la materia imponible o el
quebranto impositivo, en su caso, y a liquidar el gravamen correspondiente, sea en forma directa, por conocimiento
cierto de dicha materia, sea mediante estimación, si los elementos conocidos sólo permiten presumir la existencia y
magnitud de aquélla.
ARTICULO 17 — El procedimiento de determinación de oficio se iniciará, por el juez administrativo, con una vista al
contribuyente o responsable de las actuaciones administrativas y de las impugnaciones o cargos que se formulen,
proporcionando detallado fundamento de los mismos, para que en el término de QUINCE (15) días, que podrá ser
prorrogado por otro lapso igual y por única vez, formule por escrito su descargo y ofrezca o presente las pruebas que
hagan a su derecho.
Evacuada la vista o transcurrido el término señalado, el juez administrativo dictará resolución fundada determinando
el tributo e intimando el pago dentro del plazo de QUINCE (15) días.
La determinación deberá contener lo adeudado en concepto de tributos y, en su caso, multa, con el interés
resarcitorio y la actualización, cuando correspondiesen, calculados hasta la fecha que se indique en la misma, sin
perjuicio de la prosecución del curso de los mismos, con arreglo a las normas legales y reglamentarias pertinentes.
En el supuesto que transcurrieran noventa (90) días desde la evacuación de la vista o del vencimiento del término
establecido en el primer párrafo sin que se dictare la resolución, el contribuyente o responsable podrá requerir pronto
despacho. Pasados TREINTA (30) días de tal requerimiento sin que la resolución fuere dictada, caducará el
procedimiento, sin perjuicio de la validez de las actuaciones administrativas realizadas, y el Fisco podrá iniciar -por
una única vez- un nuevo proceso de determinación de oficio, previa autorización del titular de la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, de lo que se dará conocimiento dentro del término de TREINTA (30) días al
Organismo que ejerce superintendencia sobre la ADMINISTRACION FEDERAL, con expresión de las razones que
motivaron el evento y las medidas adoptadas en el orden interno.
El procedimiento del presente artículo deberá ser cumplido también respecto de aquellos en quienes se quiera
efectivizar la responsabilidad solidaria del artículo 8º.
Cuando la disconformidad respecto de las liquidaciones practicadas por la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS
PUBLICOS con arreglo al último párrafo del artículo 11 se limite a errores de cálculo, se resolverá sin sustanciación. Si
la disconformidad se refiere a cuestiones conceptuales, deberá dilucidarse a través de la determinación de oficio.
No será necesario dictar resolución determinando de oficio la obligación tributaria si -antes de ese acto- prestase el
responsable su conformidad con las impugnaciones o cargos formulados, la que surtirá entonces los efectos de una
declaración jurada para el responsable y de una determinación de oficio para el Fisco.
Cuando los agentes de retención o percepción —habiendo practicado la retención o percepción correspondiente—
hubieran presentado declaraciones juradas determinativas o informativas de su situación frente al gravamen de que
se trate o, alternativamente, la Administración Federal de Ingresos Públicos, constatare la retención o percepción
practicada a través de los pertinentes certificados, no procederá la aplicación del procedimiento previsto en los
artículos 16 y siguientes de esta ley, bastando la simple intimación de las sumas reclamadas.
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CLASE 14/11/19  FALTE

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CLASE 20/11/19

ILICITOS TRIBUTARIOS

INFRACCION MATERIALES  Se sancionan estableciendo una multa en % sobre el monto evadido.

SANCIONES.
ART. 45 Omisión de impuestos. El único error que no se sanciona es el de interpretaciones. ART. 50.2
100% sobre lo dejado de pagar siempre que esa culposo.

ARTICULO 45 — Omisión de impuestos. Sanciones. Será sancionado con una multa del ciento por ciento (100%) del
gravamen dejado de pagar, retener o percibir oportunamente, siempre que no corresponda la aplicación del artículo
46 y en tanto no exista error excusable, quienes omitieren:
a) El pago de impuestos mediante la falta de presentación de declaraciones juradas o por ser inexactas las
presentadas.
b) Actuar como agentes de retención o percepción.
c) El pago de ingresos a cuenta o anticipos de impuestos, en los casos en que corresponda presentar declaraciones
juradas, liquidaciones u otros instrumentos que cumplan su finalidad, mediante la falta de su presentación, o por ser
inexactas las presentadas.
Será reprimido con una multa del doscientos por ciento (200%) del tributo dejado de pagar, retener o percibir cuando
la omisión a la que se refiere el párrafo anterior se vincule con transacciones celebradas entre sociedades locales,
empresas, fideicomisos o establecimientos permanentes ubicados en el país con personas humanas, jurídicas o
cualquier otro tipo de entidad domiciliada, constituida o ubicada en el exterior.
Cuando mediara reincidencia en la comisión de las conductas tipificadas en el primer párrafo de este artículo, la
sanción por la omisión se elevará al doscientos por ciento (200%) del gravamen dejado de pagar, retener o percibir y,
cuando la conducta se encuentre incursa en las disposiciones del segundo párrafo, la sanción a aplicar será del
trescientos por ciento (300%) del importe omitido.

ART. 46  Intensión dolosa de fraude o daño al fisco. Cuando la omisión tiene finalidad de frauda es EVASION.
ARTICULO 46 — Defraudación. Sanciones. El que mediante declaraciones engañosas u ocultación maliciosa, sea por
acción u omisión, defraudare al Fisco, será reprimido con multa de dos (2) hasta seis (6) veces el importe del tributo
evadido.

ART. 48  Agentes de retención/ percepción.

ARTICULO 48 — Serán reprimidos con multa de dos (2) hasta seis (6) veces el tributo retenido o percibido, los agentes
de retención o percepción que lo mantengan en su poder, después de vencidos los plazos en que debieran ingresarlo.
No se admitirá excusación basada en la falta de existencia de la retención o percepción, cuando éstas se encuentren
documentadas, registradas, contabilizadas, comprobadas o formalizadas de cualquier modo.

ART. 49  Descuento por pronto pago

ARTICULO 49 — Si un contribuyente o responsable que no fuere reincidente en infracciones materiales regularizara
su situación antes de que se le notifique una orden de intervención mediante la presentación de la declaración jurada
original omitida o de su rectificativa, quedará exento de responsabilidad infraccional.
Si un contribuyente o responsable regularizara su situación mediante la presentación de la declaración jurada
original omitida o de su rectificativa en el lapso habido entre la notificación de una orden de intervención y la
notificación de una vista previa conferida a instancias de la inspección actuante en los términos del artículo agregado
a continuación del artículo 36 y no fuere reincidente en las infracciones, previstas en los artículos 45, 46, agregados a
continuación del 46 o 48, las multas establecidas en tales artículos se reducirán a un cuarto (1/4) de su mínimo legal.
Si un contribuyente o responsable regularizara su situación mediante la presentación de la declaración jurada
original omitida o de su rectificativa antes de corrérsele las vistas del artículo 17 y no fuere reincidente en
infracciones previstas en los artículos 45, 46, agregados a continuación del 46 o 48, las multas se reducirán a la mitad
(1/2) de su mínimo legal.
Cuando la pretensión fiscal fuese aceptada una vez corrida la vista, pero antes de operarse el vencimiento del primer
plazo de quince (15) días acordado para contestarla, las multas previstas en los artículos 45, 46, agregados a
continuación del 46 o 48, se reducirán a tres cuartos (3/4) de su mínimo legal, siempre que no mediara reincidencia
en tales infracciones.
En caso de que la determinación de oficio practicada por la Administración Federal de Ingresos Públicos, fuese
consentida por el interesado, las multas materiales aplicadas, no mediando la reincidencia mencionada en los
párrafos anteriores, quedará reducida de pleno derecho al mínimo legal.

REINCIDENTE  quien fue juzgado y sancionado.

INFRACCIONES FORMALES
ARTICULO 50 — Si en la primera oportunidad de defensa en la sustanciación de un sumario por infracción al artículo
39 o en la audiencia que marca el artículo 41, el titular o representante legal reconociere la materialidad de la
infracción cometida, las sanciones se reducirán, por única vez, al mínimo legal.
Artículo 50.1.- Reiteración de infracciones. Reincidencia. Se considerará que existe reiteración de infracciones cuando
se cometa más de una infracción de la misma naturaleza, sin que exista resolución o sentencia condenatoria firme
respecto de alguna de ellas al momento de la nueva comisión.
Se entenderá que existe reincidencia, cuando el infractor condenado por sentencia o resolución firme por la comisión
de alguna de las infracciones previstas en esta ley, cometiera con posterioridad a dicha sentencia o resolución, una
nueva infracción de la misma naturaleza. La condena no se tendrá en cuenta a los fines de la reincidencia cuando
hubieran transcurrido cinco (5) años desde que ella se impuso.
Artículo 50.2.- Error excusable. Se considerará que existe error excusable cuando la norma aplicable al caso —por su
complejidad, oscuridad o novedad— admitiera diversas interpretaciones que impidieran al contribuyente o
responsable, aun actuando con la debida diligencia, comprender su verdadero significado.

LEY PENAL TRIBUTARIA.

 Complementaria a la ley 11.683
 Ya estamos dentro del código penal, con condenas sobre personas físicas. En caso de sociedad, recae sobre
el represente legal
 Ya estamos hablando de DOLO, no hay condena penal para culposas en tributario
 No reemplaza las multas administrativas, pero se genera primero la denuncia, se termina el proceso penal y
luego se pasa a sede administrativa.

ARTÍCULO 1°.- Evasión simple. Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el obligado que mediante
declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas, o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión,
evadiere total o parcialmente el pago de tributos al fisco nacional, al fisco provincial o a la Ciudad Autónoma de
Buenos Aires, siempre que el monto evadido excediere la suma de un millón quinientos mil de pesos ($ 1.500.000)
por cada tributo y por cada ejercicio anual, aun cuando se, tratare de un tributo instantáneo o de período fiscal
inferior a un (1) año.
 Cuando supere los $1.500.000
 Por impuesto y por periodo fiscal sin contar intereses

ARTÍCULO 2°.- Evasión agravada. La pena será de tres (3) años y seis (6) meses a nueve (9) años de prisión cuando
en el caso del artículo 1° se comprobare cualquiera de los siguientes supuestos:
a) El monto evadido superare la suma de quince millones de pesos ($ 15.000.000);
b) Hubieren intervenido persona o personas humanas o jurídicas o entidades interpuestas, o se hubieren utilizado
estructuras, negocios, patrimonios de afectación, instrumentos fiduciarios y/o jurisdicciones no cooperantes, para
ocultar la identidad o dificultar la identificación del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma
de dos millones de pesos ($ 2.000.000);
c) El obligado utilizare fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o
cualquier otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare la suma de dos millones de
pesos ($ 2.000.000);
d) Hubiere mediado la utilización total o parcial de facturas o cualquier otro documento equivalente, ideológica o
materialmente falsos, siempre que el perjuicio generado por tal concepto superare la suma de un millón quinientos
mil de pesos ($ 1.500.000).

Puede ingresar en AGRAVADA aunque no supere los $15.000.000 cuando:

 Sean FC apócrifas por mas de $1.500.000
 Utilice testaferros o paraísos fiscales y se evadan mas de $2.000.000
  Uso fraudulento de beneficios fiscales y se evadan mas de $2.000.000

DELITOS RELATIVOS A LOS RECURSOS DE LA SEGURIDAD SOCIAL

ARTÍCULO 5°.- Evasión simple. Será reprimido con prisión de dos (2) a seis (6) años el obligado que, mediante
declaraciones engañosas, ocultaciones maliciosas, o cualquier otro ardid o engaño, sea por acción o por omisión,
evadiere parcial o totalmente al fisco nacional, provincial o de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, el pago de
aportes o contribuciones, o ambos conjuntamente, correspondientes al sistema de la seguridad social, siempre
que el monto evadido excediere la suma de doscientos mil pesos ($ 200.000) por cada mes.

ARTÍCULO 6°.- Evasión agravada. La prisión a aplicar se elevará de tres (3) años y seis (6) meses a nueve (9) años
cuando en el caso del artículo 5°, por cada mes, se comprobare cualquiera de los siguientes supuestos:
a) El monto evadido superare la suma de un millón de pesos ($ 1.000.000);
b) Hubieren intervenido persona o personas humanas o jurídicas o entidades interpuestas, o se hubieren utilizado
estructuras, negocios, patrimonios de afectación y/o instrumentos fiduciarios, para ocultar la identidad o dificultar
la identificación del verdadero sujeto obligado y el monto evadido superare la suma de cuatrocientos mil pesos ($
400.000);
c) Se utilizaren fraudulentamente exenciones, desgravaciones, diferimientos, liberaciones, reducciones o cualquier
otro tipo de beneficios fiscales, y el monto evadido por tal concepto superare la suma de cuatrocientos mil pesos
($ 400.000).

ARTÍCULO 7°.- Apropiación indebida de recursos de la seguridad social. Será reprimido con prisión de dos (2) a seis
(6) años el empleador que no depositare total o parcialmente dentro de los treinta (30) días corridos de vencido el
plazo de ingreso, el importe de los aportes retenidos a sus dependientes con destino al sistema de la seguridad
social, siempre que el monto no ingresado superase la suma de cien mil pesos ($ 100.000), por cada mes.
Idéntica sanción tendrá el agente de retención o percepción de los recursos de la seguridad social que no depositare
total o parcialmente, dentro de los treinta (30) días corridos de vencido el plazo de ingreso, el importe retenido o
percibido, siempre que el monto no ingresado superase la suma de cien mil pesos ($ 100.000), por cada mes.

COAUTORES
ARTÍCULO 15.- El que a sabiendas:
a) Dictaminare, informare, diere fe, autorizare o certificare actos jurídicos, balances, estados contables o
documentación para facilitar la comisión de los delitos previstos en esta ley, será pasible, además de las penas
correspondientes por su participación criminal en el hecho, de la pena de inhabilitación especial por el doble del
tiempo de la condena.
b) Concurriere con dos o más personas para la comisión de alguno de los delitos tipificados en esta ley, será
reprimido con un mínimo de cuatro (4) años de prisión.  ASOCIACION INDEBIDA
c) Formare parte de una organización o asociación compuesta por tres o más personas que habitualmente esté
destinada a cometer, colaborar o coadyuvar cualquiera de los ilícitos tipificados en esta ley, será reprimido con
prisión de tres (3) años y seis (6) meses a diez (10) años. Si resultare ser jefe u organizador, la pena mínima se elevará
a cinco (5) años de prisión.

ARTÍCULO 16.- En los casos previstos en los artículos 1°, 2°, 3°, 5° y 6° la acción penal se extinguirá, si se aceptan y
cancelan en forma incondicional y total las obligaciones evadidas, aprovechadas o percibidas indebidamente y sus
accesorios, hasta los treinta (30) días hábiles posteriores al acto procesal por el cual se notifique fehacientemente la
imputación penal que se le formula.
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CLASE 21/11/19

FISCALIZACION  PREVISTA  VISTA  DO  NOTIFICACION DE RESOLUCION.

NOTIFICACION DE RESOLUCION
1. DO (impuesto)
2. DO + MULTA
3. MULTA
LA RESOLUCION SE PUEDE RECURRIR HASTA 15 DÍAS SIN PRORROGA DESDE LA NOTIFICACION
Hay dos vías para recurrir EXCLUYENTES entre ellas:
a. Recurso Reconsideración Superior AFIP: Se envia a que lo revise el JEFE.
 No hay mínimos
 Sin tasa de actuación
 Produce prueba pendiente
b. Recurso de Apelación ante el TRIBUNAL FISCAL NACIONAL  Tribunal administrativo casi como un juez.
 Hay montos mínimos  Art. 159
 Tasa de actuación 2,5% sobre el total demandado
 Produce prueba pendiente

Que paso si NO recurro

 PAGO  antes de los 15 días
 EJECUTABLE  si no pago, se ejecuta.

Similitudes entre los RECURSOS

 Son excluyentes
 Suspende plazos
 Dejan producir pruebas pendientes

MONTOS MINIMOS DEL T.F.N.

ARTICULO 159 — El TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION será competente para conocer:
a) De los recursos de apelación contra las resoluciones de la AFIP que determinen tributos y sus accesorios, en forma
cierta o presuntiva, o ajusten quebrantos, por un importe superior a PESOS VEINTICINCO MIL ($ 25.000) o PESOS
CINCUENTA MIL ($ 50.000), respectivamente.
b) De los recursos de apelación contra las resoluciones de la AFIP que, impongan multas superiores a PESOS
VEINTICINCO MIL ($ 25.000) o sanciones de otro tipo, salvo la de arresto.
c) De los recursos de apelación contra las resoluciones denegatorias de las reclamaciones por repetición de tributos,
formuladas ante la AFIP, y de las demandas por repetición que, por las mismas materias, se entablen directamente
ante el Tribunal Fiscal de la Nación. En todos los casos siempre que se trate de importes superiores a PESOS
VEINTICINCO MIL ($ 25.000).
d) De los recursos por retardo en la resolución de las causas radicadas ante la ADMINISTRACION FEDERAL DE
INGRESOS PUBLICOS, en los casos contemplados en el segundo párrafo del art. 81.
e) Del recurso de amparo a que se refieren los arts. 182 y 183.
f) En materia aduanera, el TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION será competente para conocer de los recursos y
demandas contra resoluciones de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS que determinen derechos,
gravámenes, recargos y sus accesorios o ingresos a la renta aduanera a cargo de los particulares y/o apliquen
sanciones —excepto en las causas de contrabando—; del recurso de amparo de los contribuyentes y terceros y los
reclamos y demandas de repetición de derechos, gravámenes, accesorios y recargos recaudados por la
ADMINISTRACION FEDERAL como también de los recursos a que ellos den lugar.
____

CLASE 25/11/19

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Una vez generada la O.T. se puede intimar su pago. Genera una obligación de pagar ante la AFIP. Mientras este
vigente, la AFIP tiene derechos sobre la misma.

Como se extingue la O.T?

 PAGO de la suma de dinero que corresponde a la O.T.  lo esperado / lo natural
o En general mediante transferencia bancaria. O algunos casos específicos por débito automático
 NOVACION  La figura viene del Código Civil y Comercial. Una O.T. es sustituida por otra O.T. con otras
características. La anterior se extinguen, pero aparece una nueva que la sustituye y empieza a contar de
nueva. Ej. La moratoria.
 Los planes de pago no sustituyen, es solo pago en cuotas. La AFIP no está autorizada a otorgar la moratoria,
lo establece una ley. La moratoria incentiva la declaración de deudas ocultas o a que se regularicen. Las
moratorias tienen condonaciones de sanciones, en general de los intereses resarcitorios. Las moratorias
suelen anulan la denuncia penal tributaria y de las multas siempre que la multa no haya quedado firme.
 REMISION DE DEUDA o CONDONACION  Requiere de una LEY. Perdona una parte de la deuda.
 COMPENSANCION  Viene del Código Civil y Comercia. Nos permite afectar un saldo de libre disponibilidad
en el pago de otro impuesto. Hay casos específicos para compensar. Importar de donde surge la libre
disponibilidad y que impuesto quiero pagar. Esta permitido:
o Afectar la libre disponibilidad al mismo impuesto que lo genero
o El saldo entre IVA y Ganancias en cualquier sentido
o Créditos y Débitos bancarios para pagar ganancias.
 CONFUSION  Es cuando el acreedor se confunde con el deudor.
 IMPOSIBILIDAD DE PAGO  Quiebras decretadas y no hay activos suficientes para pagarle la deuda al fisco.
Entonces se extinguen por imposibilidad de pago.
 PRESCRIPCION  Medio para adquirir un derecho (prescripción adquisitiva) o liberarse de una obligación
(prescripción liberatoria). En el derecho tributario solo aplica la liberatoria. La inacción del acreedor y el paso
del tiempo produce la prescripción, lo que no la extinguen por si misma, pero extinguen el derecho de
reclamar o intimar del acreedor. Se transforma en una obligación natural. El deudor queda liberado de
pagar.
LA MUERTE DEL DEUDOR NO GENERAR LA EXTINCIÓN DE LA DEUDA. SI DE LAS SANCIONES.

ARTICULO 56 — Las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago de los impuestos regidos por la
presente ley, y para aplicar y hacer efectivas las multas y clausuras en ella previstas, prescriben:
a) Por el transcurso de CINCO (5) años en el caso de contribuyentes inscriptos, así como en el caso de
contribuyentes no inscriptos que no tengan obligación legal de inscribirse ante la ADMINISTRACION
FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS o que, teniendo esa obligación y no habiéndola cumplido, regularicen
espontáneamente su situación.
b) Por el transcurso de DIEZ (10) años en el caso de contribuyentes no inscriptos.
c) Por el transcurso de CINCO (5) años, respecto de los créditos fiscales indebidamente acreditados, devueltos
o transferidos, a contar desde el 1 de enero del año siguiente a la fecha en que fueron acreditados, devueltos
o transferidos.
La acción de repetición de impuestos prescribe por el transcurso de CINCO (5) años. Art 81
Prescribirán a los CINCO (5) años las acciones para exigir, el recupero o devolución de impuestos. El término se
contará a partir del 1 de enero del año siguiente a la fecha desde la cual sea procedente dicho reintegro.
La prescripción de las acciones y poderes del Fisco en relación con el cumplimiento de las obligaciones impuestas a
los agentes de retención y percepción es de cinco (5) años, contados a partir del 1° de enero siguiente al año en que
ellas debieron cumplirse. Igual plazo de cinco (5) años rige para aplicar y hacer efectivas las sanciones respectivas.

PRESCRIPCION DE IMPUESTO  Siempre cuenta por año calendario.

ARTICULO 57 — Comenzará a correr el término de prescripción del poder fiscal para determinar el impuesto y
facultades accesorias del mismo, así como la acción para exigir el pago, desde el 1º de enero siguiente al año en que
se produzca el vencimiento de los plazos generales para la presentación de declaraciones juradas e ingreso del
gravamen.

PRESCRIPCIÓN DE MULTAS Y CLAUSURAS

ARTICULO 58 — Comenzará a correr el término de la prescripción de la acción para aplicar multas y clausuras desde
el 1º de enero siguiente al año en que haya tenido lugar la violación de los deberes formales o materiales
legalmente considerada como hecho u omisión punible.  Cuando se comete la infracción puede o no coincidir con
la prescripción del impuesto.
ARTICULO 59 — El hecho de haber prescripto la acción para exigir el pago del gravamen no tendrá efecto alguno
sobre la acción para aplicar multa y clausura por infracciones susceptibles de cometerse con posterioridad al
vencimiento de los plazos generales para el pago de los tributos.  Plazos para aplicar la multa.
ARTICULO 60 — El término de la prescripción de la acción para hacer efectiva la multa y la clausura comenzará a
correr desde la fecha de notificación de la resolución firme que la imponga.  Plazos para cobrar la multa

Para aplicar la multa  5 años desde el 1 de enero del año siguiente a la INFRACCION
Para cobrar la multa  5 años desde el 1 de enero del año en que quede FIRME la multa.

SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCION  se detienen los plazos. Pero sin volver a 0. Cuando pasa el tiempo de
suspensión, se reinicia en el plazo en que se paró.

ARTICULO 65 — Se suspenderá por un año el curso de la prescripción de las acciones y poderes fiscales:
a) Desde la fecha de intimación administrativa de pago de tributos determinados, cierta o presuntivamente con
relación a las acciones y poderes fiscales para exigir el pago intimado. Cuando mediare recurso de apelación ante el
TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION, la suspensión, hasta el importe del tributo liquidado, se prolongará hasta
NOVENTA (90) días después de notificada la sentencia del mismo que declare su incompetencia, o determine el
tributo, o apruebe la liquidación practicada en su consecuencia.  Resolución final de la D.O.
Cuando la determinación aludida impugne total o parcialmente saldos a favor del contribuyente o responsable que
hubieren sido aplicados a la cancelación —por compensación— de otras obligaciones tributarias, la suspensión
comprenderá también a la prescripción de las acciones y poderes del Fisco para exigir el pago de las obligaciones
pretendidamente canceladas con dichos saldos a favor.
La intimación de pago efectuada al deudor principal, suspende la prescripción de las acciones y poderes del Fisco
para determinar el impuesto y exigir su pago respecto de los responsables solidarios.
Si de la situación en donde la notificación de vista, se hace en el sementre calendario inmediato anterior a la
prescripción, se adición 120 días hábiles administrativos mas.

… Se suspenderá por ciento veinte (120) días el curso de la prescripción de las acciones y poderes del Fisco para
determinar y exigir el pago de los impuestos regidos por la presente ley y para aplicar y hacer efectivas las multas,
desde la fecha de notificación de la vista del procedimiento de determinación de oficio o de la instrucción del sumario
correspondiente, cuando se tratare del o los períodos fiscales próximos a prescribir y dichos actos se notificaran
dentro de los ciento ochenta (180) días corridos anteriores a la fecha en que se produzca la correspondiente
prescripción.

INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION.  Se detienen los plazos y los vuelven a 0 al momento del reinicio.

ARTICULO 67 — La prescripción de las acciones y poderes del Fisco para determinar y exigir el pago del impuesto se
interrumpirá:
a) Por el reconocimiento expreso o tácito de la obligación impositiva.
b) Por renuncia al término corrido de la prescripción en curso.  Renunciar a la prescripción ganada.
c) Por el juicio de ejecución fiscal iniciado contra el contribuyente o responsable en los únicos casos de tratarse de
impuestos determinados en una sentencia del TRIBUNAL FISCAL DE LA NACION debidamente notificada o en una
intimación o resolución administrativa debidamente notificada y no recurrida por el contribuyente; o, en casos de
otra índole, por cualquier acto judicial tendiente a obtener el cobro de lo adeudado.
En los casos de los incisos a) y b) el nuevo término de prescripción comenzará a correr a partir del 1º de enero
siguiente al año en que las circunstancias mencionadas ocurran.

En general los blanqueos y moratorias extienden los plazos de prescripción, por un año.