TRIBUTACION II

IMPUESTO ALA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

1. Concepto:
Los ingresos que se muestran en el cuadro, corresponden a Rentas de quinta categoría:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relación La remuneración de:

de dependencia, incluidos cargos públicos,
- Una vendedora en una tienda de ropa.
electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, - Un obrero calificado en una fábrica textil.
primas, dietas, gratificaciones,
- Un barman en un restaurante.
bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, - Un conductor de buses interprovinciales.
gastos de representación y, en general, toda
- Un cajero de entidad financiera.
retribución por servicios personales.

Participaciones de los trabajadores, ya El monto por concepto de participación de

sea que provengan de las asignaciones utilidades que se paga a un empleado en una
anuales o de cualquier otro beneficio empresa minera.
otorgado en sustitución de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas El ingreso de un socio de una cooperativa de
de trabajo que perciban los socios.
este tipo destacado en labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo La retribución cobrada por una persona
prestado en forma independiente con contratada por una empresa comercial para que
contratos de prestación de servicios construya un depósito, fijándole un horario y
normados por la legislación civil, cuando el proporcionándole los elementos de trabajo y
servicio sea prestado en el lugar y horario asumiendo la empresa los gastos que la
designado por el empleador y éste le prestación del servicio demanda.
proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestación de El monto pagado a un obrero de producción de

servicios considerados como Renta de una fábrica metal-mecánica por reparar una
Cuarta Categoría, efectuados para un caldera.
contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación
laboral de dependencia; es decir, cuando
reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categoría del mismo empleador.
 No se encuentran afectos a rentas de quinta categoría los siguientes
ingresos:
 Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
 Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
 Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilación, montepío e invalidez.
 Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Los ingresos están exonerados si se trata de:

 Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios
y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros,
instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos así lo establezcan.

2. Cálculo del Impuesto

A los trabajadores que se encuentran en planilla, el empleador retendrá una parte de su
remuneración por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría.
El procedimiento que realizará el empleador para determinar la retención mensual renta de
quinta categoría, es el siguiente:
PASO 1: Proyectar los ingresos gravados que percibirá en todo el año.
Para esto la remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido
el mes al que corresponda la retención.
Al resultado se le suma lo siguiente:
 Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al
ejercicio (percibidas y por percibir).
 Las remuneraciones y demás conceptos que hubieran sido puestas a disposición del
trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio (pagos extraordinarios,
gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros, horas extras, entre otros).
A este resultado se le denomina Remuneración Bruta Anual.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la proyección
equivale a multiplicar la remuneración mensual por el número de meses que falte
para acabar el año.
PASO 2: Deducción de 7 UIT.
De la remuneración bruta anual determinado en el “paso 1”, deduces un monto fijo, por todo
concepto, equivalente a 7 UIT (el valor de la UIT es S/ 4,300 para el ejercicio 2020).

Importante: La deducción adicional de hasta 3 UIT no se aplica en el cálculo

de las retenciones mensuales que realiza el empleador, dicha deducción será
aplicada por el mismo trabajador al determinar su impuesto a la renta anual de
trabajo.

Gastos Adicionales por 3UIT

A partir del 01 de enero de 2019, los gastos por deducción adicional de las 3 UIT sólo podrán
efectuarse por los siguientes conceptos:

 Arrendamiento y/o subarrendamiento destinado para vivienda o vivienda y actividades

empresariales conjuntamente.
 Honorarios de médicos y odontólogos por servicios prestados en el país
 Honorarios por servicios prestados vinculados a toda profesión, arte, ciencia u oficio,
excepto las señaladas en el inciso b) del artículo 33° de la Ley del Impuesto a la Renta.
 Aportaciones a ESSALUD a favor de trabajadores del hogar.
 Los importes pagados por alojamiento en hoteles y consumos en restaurantes.

Se consideran adicionales porque hasta la declaración jurada del año 2016, sólo establecía
que al momento de determinar el impuesto a pagar por rentas de trabajo se deduzcan (se
resten) un monto ascendente a 7 UIT, para ello no se requería cumplir requisito adicional de
sustento; sin embargo, con la modificación de la norma a partir del 2017, a la deducción legal
 se le adiciona un monto por deducir máximo de 3 UIT, previo cumplimiento de determinados
requisitos.
Cabe señalar que

 La suma de estos conceptos deducibles no podrá exceder en conjunto de 3 UITs como

máximo.
 Los gastos deducibles tendrían que haberse pagado máximo hasta el 31.12.19 o el
último día del ejercicio en el que estoy haciendo la deducción (31.12.2020, 31.12.2021,
etc); y
 Esta deducción de 3 UITs aplicaría si tus ingresos superan las 7 UITs.

Si la "Remuneración Bruta Anual" no supera las 7 UIT entonces no estará sujeto a retención.
Esto quiere decir que para el ejercicio 2020, aquel trabajador que perciben 12 remuneraciones
más 2 gratificaciones en el año por el importe de hasta S/ 2100 soles cada una, no estará sujeto
a retenciones por sus rentas de quinta categoría al no superar en el año las 7 UIT (S/ 30,100)
salvo que perciba en el transcurso del año algún ingreso adicional gravado con rentas de quinta
categoría que le haga superar las 7 UIT.
PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado.
De la remuneración neta anual obtenida en el “paso 2”, a efectos de obtener el impuesto anual
proyectado, se deberá aplicar las siguientes tasas:

El valor de la UIT es S/. 4,300 para el Ejercicio 2020.

PASO 4: Monto de la retención.

Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, deberás dividir el impuesto
anual proyectado de acuerdo a lo siguiente:

 En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

 En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero
a marzo. El resultado se divide entre 9.
 En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones
efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8.
 En el mes de agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los
meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
 En los meses de setiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4.
 En el mes de diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le
deducirá las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo
ejercicio.

Mes por el cual El resultado

Retenciones
se calcula la se divide
efectuadas
retención entre
Enero, febrero o
------- 12
marzo

Abril De enero a marzo 9

Impue
Mayo, junio o sto Retenci
Anual (-) De enero a abril (÷) 8 (=) ón del
julio
Proye Mes
Agosto ctado De enero a julio 5

Setiembre,
De enero a
octubre o 4
agosto
noviembre
De enero a
Diciembre -------
noviembre
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto que el
agente de retención se encargará de retenerte en cada mes.
PASO 5: Cálculo adicional SOLO para los meses en que el trabajador ha recibido pagos
distintos a las remuneraciones y gratificaciones ordinarias.
Este paso se realizará solo si en el mes por el cual se está calculado la retención, se ha puesto a
disposición del trabajador pagos por conceptos distintos a la remuneración o gratificación
ordinaria, esto puede ser por:

 Participación en las utilidades

 Gratificaciones o bonificaciones extraordinarias.
 Cualquier otro concepto extraordinario.

El cálculo para obtener la “Retención Adicional del mes” se realizará del siguiente modo:

Finalmente, el Total de retención del mes se obtendrá de la siguiente suma:

 3. Obligaciones si cuentas con más de un empleador

Si trabajas para dos o más empleadores - bajo relación de dependencia - se generan estas
obligaciones:
1.- Comunica dicha situación al empleador que te pague la mayor remuneración. Lo harás
presentándole por escrito una declaración jurada que incluya información con los datos
de los otros empleadores, y el detalle de la remuneración que te paga cada uno de ellos.
Así el empleador que te paga la mayor remuneración acumulará el monto de las
remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calculará y retendrá mensualmente el
impuesto a la renta - quinta categoría - considerando la suma acumulada.
2.- Entrega a los demás empleadores una copia del cargo de la declaración jurada que
hayas presentado al que paga la mayor remuneración.
3.- En el mes que varíe alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa variación al
empleador que te paga la mayor remuneración, para que considere el cambio al calcular la
retención del impuesto a la renta de ese mes y los siguientes:

Para el empleador que paga la mayor remuneración

1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaración jurada arriba indicada, acumularás el
total de las remuneraciones pagadas por los empleadores en cada mes, calcularás y
retendrás el impuesto a la renta -quinta categoría- considerando la suma acumulada de
las remuneraciones.
2.- Considera las comunicaciones sobre variación de remuneraciones que te entregue el
trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.

Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores

Una vez que recibas copia del cargo de la declaración jurada que le haya presentado al que
paga la mayor remuneración dejarás de retener, hasta que cese la situación de tu trabajador de
tener más de un empleador.
4. Acreditación del trabajador a su nuevo empleador sobre
remuneraciones y retenciones
Aquellos trabajadores que cambie de empleador en el transcurso del año generarán el
“Reporte de renta y Retenciones” a partir del quinto día hábil de terminado el vínculo
laboral, debiendo:

1. Remitir dicho reporte a través de SUNAT Operaciones en Línea al correo electrónico

del nuevo empleador al generarlo o,
2. Entregarle una representación impresa del citado reporte, dentro de los trece (13) días
calendario, en caso contrario se tendrá por no entregado.

Debe tener en cuenta:

El trabajador deberá presentar una declaración jurada a su nuevo empleador, adicional a
la entrega del reporte mencionado, en caso se presente alguna de las siguientes
situaciones:

a. El(los) anterior(es) empleador(s) le ha(n) devuelto al trabajador retenciones en exceso,

en cuyo caso en la referida declaración deberá indicar el monto devuelto.

b. En el Reporte de Rentas y Retenciones no se encuentra la información de la

remuneración percibida y retención efectuada correspondiente al mes en el que termina
la relación laboral, en cuyo caso en la declaración debe indicarse dicha información.

Generación de Reporte de Rentas y Retenciones:

Para generar el Reporte de Rentas y Retenciones, el trabajador debe:

a) Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con el Código de Usuario o número de DNI y la

Clave SOL.

b) Ubicar el rubro “Otras declaraciones y solicitudes” e ingresar a la opción “Aportes y

retenciones”, luego ingresar a “Consulta de Contribuciones y Retenciones” y seleccionar el
“Reporte de Rentas y Retenciones”.

c) Realizado lo anterior, el reporte se generará automáticamente en archivo de Formato de

Documento Portátil (PDF), el cual contendrá el Código QR y el mecanismo de seguridad.

El referido reporte podrá ser visualizado por el trabajador, para lo cual ingresará el
enlace indicado por el sistema, pudiendo conservar dicho reporte en formato digital u obtener
su representación impresa.
Para enviar el reporte al correo electrónico del nuevo empleador, el trabajador deberá
consignar la dirección electrónica al momento de su generación.
Verificación del “Reporte de Rentas y Retenciones”:
El nuevo empleador podrá verificar si el “Reporte de Rentas y Retenciones” ha sido emitido a
través de SUNAT Operaciones en Línea, de la siguiente manera:

a) Si ha recibido el citado reporte en su correo electrónico, deberá ingresar a SUNAT Virtual y

ubicar el rubro “Opciones Sin Clave SOL”, luego ingresar a “Otras Consultas” y seleccionar
“Validación de Documentos con Firma Digital” y seguir las instrucciones que señale el
sistema, hasta que se genere el “mensaje de validación”.
 b) Si ha recibido una representación impresa del reporte, deberá escanear el Código QR
para acceder al PDF del reporte y verificar si existe coincidencia entre la representación
impresa y el PDF del reporte que visualiza, pudiendo obtener una representación
impresa de este PDF.

El nuevo empleador podrá realizar lo señalado en el párrafo anterior dentro de los veinte
(20) días calendario de generado el reporte.
Si luego de la validación se determina que el reporte remitido o entregado al nuevo
empleador no ha sido generado a través de SUNAT Operaciones en Línea, se considera
que el trabajador no cumplió con efectuar la acreditación a que se refiere el primer
párrafo del inciso c) del artículo 41 del Reglamento.
Base Legal: R.S. N° 350-2017/SUNAT

5. Declaración por retenciones inferiores o superiores al impuesto

Si eres contribuyente de quinta categoría puedes encontrarte en alguno de estos
tres supuestos:

 Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores fueron

suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta categoría y no se
excedieron del monto de impuesto anual.
 Que el agente de retención (tu empleador) no hubiera efectuado las retenciones
del impuesto, o los montos retenidos por éste resultaran inferiores al impuesto que
en definitiva te corresponde pagar.
 Que el agente de retención haya efectuado retenciones en exceso.

En caso de retenciones en exceso podrá solicitar a tu empleador la devolución del

exceso, o compensación, para lo cual deberás presentar una declaración jurada al
agente de retención (empleador) conforme a lo señalado en la Resolución de
Superintendencia N° 036-1998/SUNAT.
Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaración Jurada del Impuesto a la Renta
5ta Categoría no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolución
de Superintendencia N° 037-2016/SUNAT).
También se debe tener cuenta lo dispuesto en la Ley N° 30734 (devolución de oficio
al final del ejercicio) en aquellos casos que sea de aplicación como:

1. Deducción de 3 UITS adicionales

2. Otros motivos

En caso verifiques que las retenciones efectuadas por tu empleador no cubren el

impuesto a la renta anual y el mismo no hubiera regularizado las retenciones
omitidas, podrás efectuar el pago del impuesto dentro del plazo de vencimiento para
la declaración jurada anual, teniendo en cuenta las siguientes pautas:
 Contribuyentes con RUC Contribuyentes sin RUC
Formulario Físico N° 1073
Periodo: 13/2019 y Código de Tributo:
3073 ó 3051
Formulario N° 1662 (Físico o Virtual)
Periodo: 13/2019 y código: 3073
Formulario Virtual N° 1673
Periodo: 13/2019 y Código de Tributo:
3051

6. Tasas del Impuesto – Rentas de trabajo

Para el ejercicio 2020, considerando la UIT de S/ 4,300 vigente para el 2020, el impuesto
anual de la renta del trabajo y fuente extranjera queda configurado de la siguiente manera:

Tramos RNT + RFE Diferencia Tasa

Hasta 5 UIT 0 21,500 21,500 8%

Más de 5 UIT Hasta 20 UIT 21,501 86,000 64,500 14%

Más de 20 UIT Hasta 35 UIT 86,001 150,500 64,500 17%

Más de 35 UIT Hasta 45 UIT 150,501 193,500 43,000 20%

Más de 45 UIT 193,501 a más 30%

RNT: Renta neta de Trabajo

RFE: Renta de fuente extranjera