Niif 2020 Nic 1 - Nic10

NIC 1
NIC 1
Presentación de Estados Financieros

En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) adoptó
la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, que había sido originalmente emitida por el
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en septiembre de 1997. La NIC 1
Presentación de Estados Financieros sustituyó a la NIC 1 Información a Revelar sobre Políticas
Contables (emitida en 1975), la NIC 5 Información a Revelar en los Estados Financieros (aprobada
originariamente en 1977) y la NIC 13 Presentación de Activos Corrientes y Pasivos Corrientes
(aprobada en 1979).
En diciembre de 2003 el Consejo emitió una NIC 1 revisada como parte de su agenda
inicial de proyectos técnicos. El Consejo emitió en septiembre de 2007 una NIC 1
modificada, que incluía una modificación de la presentación de los cambios en el
patrimonio que proceden de los propietarios y del resultado integral y un cambio en la
terminología de las denominaciones de los estados financieros. En junio de 2011 el
Consejo modificó la NIC 1 para mejorar la forma de presentación de las partidas de otro
resultado integral.
En diciembre de 2014 la NIC 1 fue modificada por Iniciativa sobre Información a Revelar
(Modificaciones a la NIC 1), que abordó las preocupaciones expresadas sobre algunos de
los requerimientos de presentación e información a revelar de la NIC 1 y aseguró que las
entidades están en disposición de utilizar el juicio al aplicar esos requerimientos.
Además, las modificaciones aclararon los requerimientos del párrafo 82A de la NIC 1.
En octubre de 2018 el Consejo emitió Definición de material o con importancia relativa

(Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8). Esta modificación aclaraba la definición de material
o con importancia relativa y cómo debía aplicarse mediante (a) la introducción en la
definición de guías que hasta ahora se han tratado en otras partes de las Normas NIIF; (b)
mejorando las explicaciones que acompañan la definición: y (c) asegurando que la
definición de material o con importancia relativa es congruente a lo largo de todas las
Normas NIIF.
Otras Normas han realizado modificaciones consiguientes de menor importancia en la

NIC 1. Estas incluyen Mejoras a las NIIF (emitida en abril de 2009), Mejoras a las NIIF
(emitida en mayo de 2010), NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (emitida en mayo de
2011), NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades (emitida en mayo
de 2011), NIIF 13 Medición del Valor Razonable (emitida en mayo de 2011), NIC 19 Beneficios a
los Empleados (emitida en junio de 2011), Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2009-2011 (emitido
en mayo de 2012), NIIF 9 Instrumentos Financieros (Contabilidad de Coberturas y
modificaciones a las NIIF 9, NIIF 7 y NIC 39) (emitida en noviembre de 2013), NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes (emitida en mayo de
2014), Agricultura: Plantas Productoras (Modificaciones a la NIC 16 y la NIC 41) (emitida en
julio de 2014), NIIF 9 Instrumentos Financieros (emitida en julio de 2014), NIIF 16
Arrendamientos (emitida en enero de 2016), Iniciativa sobre Información a Revelar
(Modificaciones a la NIC 7) (emitida en enero de 2016), NIIF 17 Contratos de Seguro (emitida
en mayo de 2017) y Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF
(emitido en marzo de 2018).
© IFRS Foundation A1207

NIC 1
ÍNDICE
desde el párrafo
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1

PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO 1
ALCANCE 2
DEFINICIONES 7
ESTADOS FINANCIEROS 9
Finalidad de los Estados Financieros 9
Conjunto completo de estados financieros 10
Características generales 15
ESTRUCTURA Y CONTENIDO 47
Introducción 47
Identificación de los estados financieros 49
Estado de situación financiera 54
Estado del resultado del periodo y otro resultado integral 81A
Estado de cambios en el patrimonio 106
Estado de flujos de efectivo 111
Notas 112
TRANSICIÓN Y FECHA DE VIGENCIA 139
DEROGACIÓN DE LA NIC 1 (REVISADA EN 2003) 140
APÉNDICE
Modificaciones a otros pronunciamientos
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIC 1 EMITIDA EN SEPTIEMBRE
DE 2007
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LAS MODIFICACIONES A LA NIIF 1:
Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que Surgen
en la Liquidación (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1) emitido en febrero
de 2008
Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la
NIC 1) emitido en junio de 2011
Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 1) emitida en
diciembre de 2014
Definición de Material o con Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC
y NIC 8) emitida en octubre de 2018
CON RESPECTO A LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A

CONTINUACIÓN, VÉASE LA PARTE B DE ESTA EDICIÓN
GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN
APÉNDICE
Modificaciones a las guías establecidas en otras NIIF
continúa...
A1208 © IFRS Foundation

NIC 1
...continuación
TABLA DE CONCORDANCIAS
CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA PARTE C

DE ESTA EDICIÓN
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES

APÉNDICE A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
Modificaciones a los Fundamentos de las Conclusiones de otras NIIF
OPINIONES EN CONTRARIO

NIC 1
La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados Financieros (NIC 1) está

contenida en los párrafos 1 a 140 y en el Apéndice. Todos los párrafos tienen igual
valor normativo. La NIC 1 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los
Fundamentos de las Conclusiones, del Prólogo a las Normas NIIF y del Marco Conceptual
para la Información Financiera. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores proporciona una base para seleccionar y aplicar las políticas
contables en ausencia de guías explícitas. [Referencia: párrafos 10 a 12, NIC 8]

NIC 1
Norma Internacional de Contabilidad 1

Presentación de Estados Financieros
Objetivo
1 Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros
de propósito general para asegurar que los mismos sean comparables,
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.24 a 2.29] tanto con los estados
financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como
con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales
para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su
estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Alcance
2 Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados
financieros de propósito de información general conforme a las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
3 En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e

información a revelar para transacciones y otros sucesos.
4 Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados

financieros intermedios condensados [Referencia: párrafo 4, NIC 34] que se
elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera Intermedia. Sin
embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán a estos estados financieros. Esta
Norma se aplicará de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que
presentan estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados
Financieros Consolidados [Referencia: Apéndice A (definición de estados financieros
consolidados), NIIF 10] y las que presentan estados financieros separados, de
acuerdo con la NIC 27 Estados Financieros Separados [Referencia: párrafo 4
(definición de estados financieros separados), NIC 27].
5 Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro,
incluyendo las pertenecientes al sector público. Si las entidades con
actividades sin fines de lucro del sector privado o del sector público aplican
esta Norma, podrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas
para partidas específicas de los estados financieros, e incluso para éstos.
6 Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, [Referencia: párrafo 16,

NIC 32] tal como se define en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación (por
ejemplo, algunos fondos de inversión colectiva), y las entidades cuyo capital en
acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entidades cooperativas)
podrían tener la necesidad de adaptar la presentación en los estados
financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.

NIC 1
Definiciones
7 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:
Los estados financieros con propósito general (denominados “estados

financieros”) son aquellos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios
que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información.
[Referencia:
párrafos FC11 a FC13, Fundamentos de las Conclusiones
párrafos 10 y 11 para un juego completo de estados financieros]
Impracticable La aplicación de un requisito será impracticable cuando la

entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables
para hacerlo.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e

Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
(a) las Normas Internacionales de Información Financiera;
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad;
(c) las Interpretaciones CINIIF; y
(d) Interpretaciones SIC.1
Material o con importancia relativa:
La información es material o tiene importancia relativa si su omisión,

expresión inadecuada o ensombrecimiento podría esperarse
razonablemente que influya sobre las decisiones que los usuarios
principales de los estados financieros con propósito general toman a partir
de los estados financieros, que proporcionan información financiera sobre
una entidad que informa específica.
[Referencia:
párrafos 29, 30 y 139T
párrafos FC13A a FC13S, Fundamentos de las Conclusiones
Marco Conceptual párrafo 2.11]
[Nota: Documento de Práctica de las NIIF Nº 2 Realización de Juicios sobre

Materialidad o Importancia Relativa (Documento de Práctica) proporciona a las
entidades que informan guías no obligatorias sobre la realización de juicios sobre
materialidad o importancia relativa al preparar los estados financieros con propósito
general de acuerdo con las Normas NIIF. El Documento de Práctica no es una guía
obligatoria desarrollada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(Consejo). No es una Norma. Por ello, no se requiere su aplicación para señalar el
cumplimiento con las Normas NIIF]
1 Definición de las NIIF modificada después de los cambios de nombre introducidos mediante la
Constitución revisada de la Fundación IFRS en 2010.

NIC 1
La materialidad o importancia relativa depende de la naturaleza o magnitud

de la información, o de ambas. Una entidad evalúa si la información,
individualmente o en combinación con otra información, es material o con
importancia relativa en el contexto de sus estados financieros tomados como
un todo.
La información se ensombrece si se comunica de forma que hubiera tenido un

efecto similar para los usuarios principales de los estados financieros que la
omisión o expresión inadecuada de esa información. Ejemplos de
circunstancias que pueden dar lugar a que información material o con
importancia relativa esté siendo ensombrecida son los siguientes:
(a) la información con respecto a una partida material o con importancia

relativa u otro suceso se revela en los estados financieros, pero el
lenguaje usado es vago o poco claro;
(b) la información con respecto a una partida material o con importancia

relativa, transacción u otro suceso está dispersa por los estados
financieros;
(c) partidas diferentes, transacciones u otros sucesos se agregan

inapropiadamente;
(d) partidas similares, transacciones u otros sucesos se desagregan

inapropiadamente; y
(e) la comprensibilidad de los estados financieros se reduce como

resultado de ocultar información material o con importancia relativa
dentro de información no significativa, en la medida en que los
usuarios principales no puedan determinar qué información es
material o tiene importancia relativa.
La evaluación de si la información podría razonablemente esperarse que

influya en las decisiones tomadas por los usuarios principales de los estados
financieros con propósito general de una entidad que informa requiere que
una entidad considere las características de los usuarios a la vez que considera
también las circunstancias propias de la entidad.
Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales

no tienen la posibilidad de requerir que las entidades que informan les
proporcionen información directamente, y deben confiar en los estados
financieros con propósito general para obtener la mayor parte de la
información financiera que necesitan. Por consiguiente, ellos son los usuarios
principales a quienes se dirigen los estados financieros con propósito general.
Los estados financieros se preparan para usuarios que tienen un conocimiento
razonable de las actividades económicas y del mundo de los negocios, que
revisan y analizan la información con diligencia. A veces, incluso usuarios
diligentes y bien informados pueden necesitar recabar la ayuda de un asesor
para comprender información sobre fenómenos económicos complejos.

NIC 1
Las notas [Referencia: párrafos 112 a 138] contienen información añadida a la

que se presenta en el estado de situación financiera [Referencia: párrafos 54 a
80A], estado (estados) del resultado del periodo y otro resultado integral
[Referencia: párrafos 81 a 105], estado de cambios en el patrimonio
[Referencia: párrafos 106 a 110] y estado de flujos de efectivo
[Referencia: párrafo 111]. Las notas suministran descripciones narrativas o
desagregaciones de partidas presentadas en esos estados, e información
sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas en
ellos.
Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo

ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado del periodo
tal como lo requieren o permiten otras NIIF. [Referencia: párrafos 90 a 96]
Los componentes de otro resultado integral incluyen:
(a) cambios en el superávit de revaluación (véase la NIC 16 Propiedades,

Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles); [Referencia: párrafos 39 a
42, NIC 16]
(b) nuevas mediciones de los planes de beneficios definidos (véase la

NIC 19 Beneficios a los Empleados);
(c) ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados

financieros de un negocio en el extranjero (véase la NIC 21 Efectos de la
Variación en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera);
[Referencia: párrafos 32, 37 y 38 a 49, NIC 21]
(d) las ganancias y pérdidas procedentes de inversiones en instrumentos

de patrimonio designados a valor razonable con cambios en otro
resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.7.5 de la NIIF 9
Instrumentos Financieros;
(da) las ganancias y pérdidas sobre activos financieros medidos al valor

razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el
párrafo 4.1.2A de la NIIF 9.
(e) la parte efectiva de las ganancias y pérdidas de los instrumentos de

cobertura en una cobertura de flujos de efectivo y las ganancias y
pérdidas de los instrumentos de cobertura que cubren inversiones en
instrumentos de patrimonio medidos a valor razonable con cambios en
otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 5.7.5 de NIIF 9 (véase
el Capítulo 6 de la NIIF 9);
(f) para pasivos particulares designados como a valor razonable con

cambios en resultados, el importe del cambio en el valor razonable que
sea atribuible a cambios en el riesgo de crédito del pasivo (véase el
párrafo 5.7.7 de la NIIF 9);
(g) los cambios en el valor temporal de las opciones al separar el valor

intrínseco y el valor temporal de un contrato de opción y la
designación como el instrumento de cobertura solo de los cambios en
el valor intrínseco (véase el Capítulo 6 de la NIIF 9);
[Referencia: párrafo 6.2.4(a), NIIF 9]

NIC 1
(h) los cambios en el valor de los elementos a término de contratos a

término al separar el elemento a término y el elemento al contado de
un contrato a término y la designación como el instrumento de
cobertura solo de los cambios en el elemento al contado, y los cambios
en el valor del diferencial de la tasa de cambio de la moneda extranjera
de un instrumento financiero al excluirlo de la designación de ese
instrumento financiero como el instrumento de cobertura (véase el
Capítulo 6 de la NIIF 9); [Referencia: párrafo 6.2.4(b), NIIF 9]
(i) gastos e ingresos financieros por seguros de contratos emitidos dentro

del alcance de la NIIF 17 Contratos de Seguro excluidos del resultado del
periodo cuando los gastos o ingresos financieros por seguros se
desglosan para incluir en el resultado del periodo un importe
determinado por una asignación sistemática aplicando el párrafo 88(b)
de la NIIF 17, o por un importe que elimina las asimetrías contables
con los gastos o ingresos financieros por seguros, aplicando el
párrafo 89(b) de la NIIF 17; y
(j) los gastos o ingresos financieros por seguros por contratos de reaseguro
mantenidos excluidos del resultado del periodo cuando los gastos o
ingresos financieros por reaseguros totales se desglosan para incluir en
el resultado de periodo un importe determinado por una asignación
sistemática aplicando el párrafo 88(b) de la NIIF 17.
Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como

patrimonio.
El resultado del periodo es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los

componentes de otro resultado integral.
Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el resultado en

el periodo corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en
el periodo corriente o en periodos anteriores.
El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo,

que procede de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios
derivados de transacciones con los propietarios en su condición de tales.
El resultado integral total comprende todos los componentes del “resultado” y

de “otro resultado integral”.
8 Aunque esta Norma utiliza los términos “otro resultado integral”, “resultado”
y “resultado integral total”, una entidad puede utilizar otros términos para
denominar los totales, siempre que el significado sea claro. Por ejemplo, una
entidad puede utilizar el término “resultado neto” para denominar al
resultado.
8A Los siguientes términos se describen en la NIC 32 Instrumentos Financieros:

Presentación y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en dicha
NIC 32:
(a) instrumento financiero con opción de venta clasificado como un

instrumento de patrimonio (descrito en los párrafos 16A y 16B de la
NIC 32)

NIC 1
(b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a

terceros una participación proporcional de los activos netos de la
entidad solo en el momento de la liquidación y se clasifica como un
instrumento de patrimonio (descrito en los párrafos 16C y 16D de la
NIC 32).
Estados financieros
Finalidad de los estados financieros

9 Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la
situación financiera [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.12 a 1.14] y del
rendimiento financiero [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.15 a 1.19] de una
entidad. El objetivo de los estados financieros [Referencia: Marco
Conceptual párrafo 3.2 y Marco Conceptual párrafos FC3.3 y FC3.4, Fundamentos de
las Conclusiones] es suministrar información acerca de la situación financiera,
del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo [Referencia: párrafo 6,
NIC 7] de una entidad, que sea útil [Referencia: Marco Conceptual párrafo 2.4] a
una amplia variedad de usuarios [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a
1.10 y 2.36] para tomar decisiones económicas. Los estados financieros también
muestran los resultados de la gestión realizada por los administradores con los
recursos que les han sido confiados. [Referencia: Marco Conceptual párrafos
1.22 y 1.23 y Marco Conceptual párrafos FC1.32 y FC1.40, Fundamentos de las
Conclusiones] Para cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán
información acerca de los siguientes elementos de una entidad:
(a) activos;
(b) pasivos;
(c) patrimonio; [Referencia: párrafo 16, NIC 32]
(d) ingresos y gastos, en los que se incluyen las ganancias y pérdidas;
(e) aportaciones de los propietarios y distribuciones a los mismos en su

condición de tales; [Referencia: Marco Conceptual párrafo 1.21] y
(f) flujos de efectivo. [Referencia: Marco Conceptual párrafo 1.20]
Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a
predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su
distribución temporal y su grado de certidumbre.
Conjunto completo de estados financierosE1

E1 [IFRIC® Update—mayo de 2014, Decisión de Agenda, “NIC 1 Presentación de Estados
Financieros—cuestiones relacionadas con la aplicación de la NIC 1”
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud de aclarar la aplicación de algunos
requerimientos de presentación de la NIC 1. Quien envió la solicitud expresó su
preocupación por que la ausencia de definiciones en la NIC 1 y la falta de guías de
implementación proporcionan una flexibilidad significativa que podría afectar la
continúa...

NIC 1
...continuación
comparabilidad y comprensibilidad de los estados financieros. Éste proporcionó ejemplos
en las siguientes áreas:
(a) presentación de gastos por función;
(b) presentación de partidas adicionales, encabezamientos y subtotales;
(c) presentación de estados o columnas adicionales en los estados principales; y
(d) aplicación de los requerimientos de materialidad o importancia relativa y agregación.
El Comité de Interpretaciones observó que un juego completo de estados financieros consta
de partidas reconocidas y medidas de acuerdo con las NIIF.
El Comité de Interpretaciones destacó que la NIC 1 aborda requerimientos generales para la
presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y
requerimientos mínimos sobre su contenido. También destacó que aunque la NIC 1 permite
flexibilidad en la presentación, también incluye varios principios para presentación y
contenido de los estados financieros, así como requerimientos más detallados. Estos
principios y requerimientos más detallados pretenden limitar la flexibilidad de forma que
los estados financieros presenten información que sea relevante, fiable, comparable y
comprensible.
El Comité de Interpretaciones observó que los reguladores de valores, así como algunos
miembros del Comité de Interpretaciones, estaban preocupados por la presentación de
información en los estados financiero no determinada de acuerdo con las NIIF. En concreto
les preocupaban los casos en que esta información se presenta en el cuerpo de los estados
principales. El Comité de Interpretaciones destacó que sería beneficioso si la Iniciativa de
Información a Revelar del IASB considerase las guías que deben darse para la presentación
de información no requerida de acuerdo con las NIIF.
Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones determinó que no debía proponerse una
Interpretación ni una modificación a una Norma y, por consiguiente, decidió no añadir esta
cuestión a su agenda.]
10 Un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo;

[Referencia: párrafos 54 a 80A]
(b) un estado del resultado y otro resultado integral del periodo;

[Referencia: párrafos 81A a 105]
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;

[Referencia: párrafos 106 a 110]
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;

[Referencia:
párrafo 111
NIC 7]
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables

significativas y otra información explicativa;
(ea) información comparativa con respecto al periodo inmediato

anterior como se especifica en los párrafos 38 y 38A; y

NIC 1
(f) un estado de situación financiera [Referencia: párrafos 54 a 80A] al

principio del primer periodo inmediato anterior, cuando una
entidad aplique una política contable de forma retroactiva o haga
una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o
cuando reclasifique partidas en sus estados financieros de acuerdo
con los párrafos 40A a 40D.
Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, títulos distintos
a los utilizados en esta Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el
título “estado del resultado integral” en lugar de “estado del resultado y
otro resultado integral”.
[Referencia: párrafos FC14 a FC21, Fundamentos de las Conclusiones]
10A Una entidad puede presentar un estado del resultado del periodo y otro
resultado integral único, con el resultado del periodo y el otro resultado
integral presentados en dos secciones. Las secciones se presentarán juntas,
con la sección del resultado del periodo presentado en primer lugar
seguido directamente por la sección de otro resultado integral. Una
entidad puede presentar la sección del resultado del periodo en un estado
de resultado del periodo separado. Si lo hace así, el estado del resultado del
periodo separado precederá inmediatamente al estado que presente el
resultado integral, que comenzará con el resultado del periodo.
[Referencia: párrafos FC54A a FC54G y FC54I, Fundamentos de las Conclusiones]
11 Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia

[Referencia: párrafo FC22, Fundamentos de las Conclusiones] todos los estados
financieros que forman un juego completo de estados financieros
[Referencia: párrafo 10].
12 [Eliminado]
13 Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros,

[Referencia: párrafo 10] un análisis financiero elaborado por la gerencia, que
describe y explica las características principales del rendimiento financiero y
la situación financiera de la entidad, así como las principales incertidumbres a
las que se enfrenta. Tal informe puede incluir un examen de:
(a) los principales factores e influencias que han determinado el

rendimiento financiero, incluyendo los cambios en el entorno en que
opera la entidad, su respuesta a esos cambios y su efecto, así como la
política de inversiones que sigue para mantener y mejorar dicho
rendimiento financiero, incluyendo su política de dividendos;
(b) las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto

al coeficiente de deudas sobre patrimonio; y
(c) los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación

financiera según las NIIF.
[El Documento de Práctica de las NIIF Comentarios de la Gerencia proporciona un

marco amplio, no vinculante, para la presentación de los comentarios de la gerencia
relacionados con estados financieros que han sido preparados de acuerdo con las
NIIF.]

NIC 1
14 Muchas entidades también presentan, fuera de sus estados financieros

[Referencia: párrafo 10], informes y estados tales como informes
medioambientales y estados del valor añadido, particularmente en sectores
industriales en los que los factores del medio ambiente son significativos y
cuando los trabajadores se consideran un grupo de usuarios importante. Los
informes y estados presentados fuera de los estados financieros quedan fuera
del alcance de las NIIF.
Características generales
Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF
15 Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación
financiera, [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.12 a 1.14] rendimiento
financiero [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.15 a 1.19] y los flujos de
efectivo [Referencia: Marco Conceptual párrafo 1.20 y párrafo 6, NIC 7] de una
entidad. Esta presentación razonable requiere la presentación fidedigna
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.12 y 2.13 y Marco
Conceptual párrafo FC105J, Fundamentos de las Conclusiones] de los efectos de las
transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las
definiciones [Referencia: Marco Conceptual párrafos 4.1 y 4.2] y los criterios de
reconocimiento [Referencia: Marco Conceptual párrafos 5.6 a 5.11] de activos,
pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual para la
Información Financiera (Marco Conceptual). Se presume que la aplicación de
las NIIF, acompañada de información adicional cuando sea preciso, dará
lugar a estados financieros que proporcionen una presentación razonable.
16 Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en

las notas, una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento.
Una entidad no señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF a
menos que satisfagan todos los requerimientos de estas. [Enlace al párrafo 2,
NIC 34]
17 En casi la totalidad de las circunstancias, una entidad logrará una

presentación razonable cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentación
razonable también requiere que una entidad:
(a) Seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con la NIC 8

Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
[Referencia: párrafos 7 a 12, NIC 8]. La NIC 8 establece una jerarquía
normativa [Referencia: párrafos 10 a 12, NIC 8] a considerar por la
gerencia en ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a
una partida.
(b) presente información, que incluya a las políticas contables, de una

forma que sea relevante, [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a
2.11] fiable,E2 comparable [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.24 a
2.29] y comprensible[Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.34 a 2.36].

NIC 1
(c) Suministre información adicional, siempre que el cumplimiento con

los requerimientos especificados por las NIIF resulte insuficiente para
permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas
transacciones, de otros sucesos o condiciones, sobre la situación
financiera y el rendimiento financiero de la entidad.
E2 [El término “representación razonable”, que se utilizó en el Marco Conceptual emitido en

2010 y que también se utiliza en la versión revisada del Marco Conceptual emitido en 2018,
abarca las características principales que el Marco Conceptual denominaba “fiabilidad”
(consultar Marco Conceptual párrafos 2.12 a 2.19 y párrafos FC2.21 a FC2.31, Fundamentos
de las Conclusiones y párrafo FC105J, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 1).]
18 Una entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadas mediante

la revelación de las políticas contables utilizadas, ni mediante la utilización
de notas u otro material explicativo.
19 En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia

concluyera que el cumplimiento de un requerimiento de una NIIF sería tan
engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual, [Referencia: párrafo 139S,
párrafo FC105H(b), Fundamentos de las Conclusiones y Marco Conceptual párrafo 3.2]
la entidad no lo aplicará, según se establece en el párrafo 20, siempre que el
marco regulatorio aplicable requiera, o no prohíba, esta falta de aplicación.
20 Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF

de acuerdo con el párrafo 19, revelará:
(a) que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados

financieros presentan razonablemente la situación financiera,
rendimiento financiero y los flujos de efectivo;
(b) que ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto que ha dejado de
aplicar un requerimiento concreto para lograr una presentación
razonable;
(c) el título de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza

del desacuerdo, incluyendo el tratamiento que la NIIF requeriría, la
razón por la que ese tratamiento sería en las circunstancias tan
engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los
estados financieros establecido en el Marco Conceptual,
[Referencia: párrafo 139S, párrafo FC105H(b), Fundamentos de las
Conclusiones y Marco Conceptual párrafo 3.2] junto con el tratamiento
alternativo adoptado; y
(d) para cada periodo sobre el que se presente información, el impacto

financiero de la no aplicación sobre cada partida de los estados
financieros que hubiera sido presentada al cumplir con el
requerimiento mencionado.
21 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algún periodo anterior, un

requerimiento de una NIIF, y ello afecte a los importes reconocidos en los
estados financieros del periodo actual, deberá revelar la información
establecida en el párrafo 20(c) y (d).

NIC 1
22 El párrafo 21 se aplicará, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de

cumplir, en un periodo anterior, un requerimiento de una NIIF para la
medición de activos o pasivos y ello afectase a la medición de los cambios en
activos y pasivos reconocidos en los estados financieros del periodo actual.
23 En la circunstancia extremadamente excepcional de que la gerencia

concluyera que el cumplimiento de un requerimiento de una NIIF sería tan
engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual, [Referencia: párrafo 139S,
párrafo FC105H(b), Fundamentos de las Conclusiones y Marco Conceptual párrafo 3.2]
pero el marco regulatorio prohibiera apartamientos al requerimiento, la
entidad reducirá, en la medida de lo posible, los aspectos de cumplimiento
que perciba como causantes del engaño, mediante la revelación de:
(a) el título de la NIIF en cuestión, la naturaleza del requerimiento, y la

razón por la cual la gerencia ha llegado a la conclusión de que su
cumplimiento sería tan engañoso como para entrar en conflicto con
el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
Conceptual; y
(b) para cada periodo presentado, los ajustes a cada partida de los
estados financieros que la gerencia haya concluido que serían
necesarios para lograr una presentación razonable.
24 Para los fines de los párrafos 19 a 23, una partida entraría en conflicto con el
objetivo de los estados financieros [Referencia: párrafo 139S, párrafo FC105H(b),
Fundamentos de las Conclusiones y Marco Conceptual párrafo 3.2] cuando no
representase de una forma fidedigna [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.12
y 2.13] las transacciones, así como los otros sucesos y condiciones que debiera
representar, o pudiera razonablemente esperarse que representara y, en
consecuencia, fuera probable que influyera en las decisiones económicas
tomadas por los usuarios de los estados financieros. [Referencia: Marco
Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36] Al evaluar si el cumplimiento de un
requerimiento específico, establecido en una NIIF, sería tan engañoso como
para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido
en el Marco Conceptual, la gerencia considerará:
(a) por qué no se alcanza el objetivo de los estados financieros, en las

circunstancias particulares que se están sopesando; y
(b) la forma en que las circunstancias de la entidad difieren de las que se

dan en otras entidades que cumplen con ese requerimiento. Si otras
entidades cumplieran con ese requerimiento en circunstancias
similares, existirá la presunción refutable de que el cumplimiento del
requerimiento, por parte de la entidad, no sería tan engañoso como
para entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros
establecido en el Marco Conceptual.

NIC 1
Hipótesis de negocio en marcha

25 Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que
tiene una entidad para continuar en funcionamiento. [Referencia: Marco
Conceptual párrafo 3.9] Una entidad elaborará los estados financieros bajo la
hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar
la entidad o cesar en su actividad, o bien no exista otra alternativa más
realista que proceder de una de estas formas. Cuando la gerencia, al
realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres
importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas
significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando
normalmente, procederá a revelarlas en los estados financieros.E3,E4 Cuando
una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio
en marcha, revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las que han
sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como
un negocio en marcha.
E3 [IFRIC Update, julio de 2010, Decisión de Agenda, “Información a revelar sobre el negocio
en marcha”
El Comité recibió una solicitud de guías sobre los requerimientos de información a revelar
de la NIC 1 con respecto a incertidumbres relacionadas con la capacidad de una entidad de
continuar como un negocio en marcha.
La forma en que una entidad aplica los requerimientos de información a revelar del
párrafo 25 de la NIC 1 requiere del ejercicio del juicio profesional. El Comité destacó que el
párrafo 25 requiere que una entidad revelará “incertidumbres significativas relacionadas
con sucesos o condiciones que puedan arrojar dudas significativas sobre la capacidad de la
entidad de continuar con un negocio en marcha”. El Comité también destacó que para que
esta información a revelar sea útil debe identificar que las incertidumbres reveladas
pueden arrojar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad de continuar como un
negocio en marcha.
El Comité destacó que la NIC 1 proporciona guías suficientes sobre los requerimientos de
revelar información sobre incertidumbres relacionadas con la capacidad de una entidad de
continuar como un negocio en marcha y que no se espera diversidad en la práctica. Por
ello, el Comité decidió no añadir esta cuestión a su agenda.]
E4 [IFRIC® Update, Julio de 2014, Decisión de Agenda, “NIC 1 Presentación de Estados

Financieros—requerimientos de información a revelar relacionados con la evaluación del
negocio en marcha”
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud pidiendo una aclaración sobre la
información a revelar requerida en relación a las incertidumbres significativas relacionadas
con sucesos o condiciones que pueden arrojar dudas significativas sobre la capacidad de
una entidad de continuar como un negocio en marcha.
El Comité de Interpretaciones propuso al IASB que debería realizar una modificación de
limitación del alcance para cambiar los requerimientos de información a revelar de la NIC 1
en respuesta a esta cuestión. En su reunión de noviembre de 2013 el IASB analizó la
cuestión y consideró las modificaciones propuestas por el personal técnico, pero decidió no
proceder con estas modificaciones y eliminar este tema de su agenda. Por consiguiente, el
Comité de Interpretaciones eliminó este tema de su agenda.
El personal técnico informó de los resultados de los análisis del IASB al Comité de
Interpretaciones. Al considerar esta información sobre la decisión del IASB, el Comité de
Interpretaciones analizó una situación en la que la gerencia de una entidad ha considerado
sucesos o condiciones que pueden arrojar dudas significativas sobre la capacidad de la
continúa...

NIC 1
...continuación
entidad para continuar como un negocio en marcha. Habiendo considerado toda la
información relevante, incluyendo la viabilidad y eficacia de los atenuantes previstos, la
gerencia concluyó que no existen incertidumbres significativas que requieran revelarse de
acuerdo con el párrafo 25 de la NIC 1. Sin embargo, llegar a la conclusión de que no había
incertidumbre significativa implicaba hacer un juicio significativo.
El Comité de Interpretaciones observó que el párrafo 122 de la NIC 1 requiere revelar
información sobre los juicios realizados aplicando las políticas contables de la entidad y
que tienen el efecto más significativo sobre los importes reconocidos en los estados
financieros. El Comité de Interpretaciones también observó que en la circunstancia
analizada, los requerimientos de información a revelar del párrafo 122 de la NIC 1 se
aplicarían a los juicios realizados para concluir que no se mantiene incertidumbres
significativas relacionadas con sucesos o condiciones que puedan arrojar dudas
significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.]
26 Al evaluar si la hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia

tendrá en cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá
cubrir al menos los doce meses siguientes a partir del final del periodo sobre el
que se informa, sin limitarse a dicho periodo. [Referencia: párrafos 14 a 16,
NIC 10] El grado de detalle de las consideraciones dependerá de los hechos que
se presenten en cada caso. Cuando una entidad tenga un historial de
operaciones rentable, así como un pronto acceso a recursos financieros, la
entidad podrá concluir que la utilización de la hipótesis de negocio en marcha
es apropiada, sin realizar un análisis detallado. En otros casos, puede ser
necesario que la gerencia, antes de convencerse a sí misma de que la hipótesis
de negocio en marcha es apropiada, deba ponderar una amplia gama de
factores relacionados con la rentabilidad actual y esperada, el calendario de
pagos de la deuda y las fuentes potenciales de sustitución de la financiación
existente.
Base contable de acumulación (devengo)

27 Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado
con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de
acumulación (o devengo). [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.17 a 1.19]
28 Cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), una entidad

reconocerá partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los
elementos de los estados financieros), cuando éstas satisfagan las definiciones
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 4.1 y 4.2] y los criterios de reconocimiento
previstos [Referencia: Marco Conceptual párrafos 5.6 a 5.17] para tales elementos
en el Marco Conceptual.
Materialidad o importancia relativa y agregación de datos

[Referencia: párrafos FC30A a FC30E y FC30J, Fundamentos de las Conclusiones]
29 Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas

similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o
función distinta, a menos que no tengan importancia relativa.
[Referencia: Marco Conceptual párrafo 2.11]

NIC 1
30 Los estados financieros son el producto del procesamiento de un gran número

de transacciones y otros sucesos, que se agrupan por clases de acuerdo con su
naturaleza o función. La etapa final del proceso de agregación y clasificación
es la presentación de datos condensados y clasificados, que constituyen las
partidas de los estados financieros. Si una partida concreta careciese de
importancia relativa por sí sola, se agregará con otras partidas, ya sea en los
estados financieros o en las notas. Una partida que no tenga la suficiente
importancia relativa como para justificar su presentación separada en esos
estados financieros puede justificar su presentación separada en las notas.
30A Al aplicar esta y otras NIIF una entidad decidirá, teniendo en consideración
todos los hechos y circunstancias relevantes, la forma en que agrega la
información en los estados financieros, los cuales incluyen a las notas. Una
entidad no reducirá la comprensibilidad de sus estados financieros ocultando
información significativa en información sin importancia relativa o agrupando
partidas importantes que tienen diferentes naturalezas o funciones.
[Referencia: párrafos FC30F y FC30G, Fundamentos de las Conclusiones]
31 Algunas NIIF especifican la información que se requiere incluir en los estados

financieros, los cuales incluyen a las notas. No es necesario que una entidad
revele información específica requerida por una NIIF si la información
procedente de esa revelación carece de importancia relativa. Este es el caso
incluso si la NIIF contiene una lista de requerimientos específicos o los
describe como requerimientos mínimos. Una entidad decidirá también revelar
o no información adicional, cuando el cumplimiento con los requerimientos
específicos de las NIIF resulte insuficiente para permitir a los usuarios de los
estados financieros comprender el impacto de transacciones concretas, así
como de otros sucesos y condiciones, sobre la situación y el rendimiento
financieros de la entidad.
[Referencia: párrafos FC30H y FC30I, Fundamentos de las Conclusiones]
Compensación
32 Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a
menos que así lo requiera [Referencia: por ejemplo, párrafo 42, NIC 32] o
permita una NIIF.
33 Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y
gastos. La compensación en el estado (o estados) del resultado del periodo y
otro resultado integral o de situación financiera, excepto cuando la
compensación refleja la sustancia de la transacción u otro suceso, limita la
capacidad de los usuarios [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36]
para comprender las transacciones y otros sucesos y condiciones que se hayan
producido, así como para evaluar los flujos futuros de efectivo de la entidad.
La medición por el neto en el caso de los activos sujetos a correcciones
valorativas —por ejemplo, correcciones por deterioro del valor de inventarios
por obsolescencia y de las cuentas por cobrar de dudoso cobro— no es una
compensación.

NIC 1
34 La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes

requiere que una entidad mida los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de contratos con clientes por la contraprestación a la que espera
tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos.
[Referencia: párrafo 47, NIIF 15] Por ejemplo, el importe de ingresos de
actividades ordinarias reconocidos refleja cualesquiera descuentos comerciales
y rebajas por volumen de ventas que permita la entidad. Una entidad lleva a
cabo, en el curso de sus actividades ordinarias, otras transacciones que no
generan ingresos de actividades ordinarias sino que son accesorias con
respecto a las actividades principales que generan estos ingresos. Una entidad
presentará los resultados de estas transacciones, siempre que dicha
presentación refleje el fondo de la transacción u otro suceso, compensando los
ingresos con los gastos relacionados que genere la misma operación. Por
ejemplo:
(a) una entidad presentará las ganancias y pérdidas por la disposición de

activos no corrientes, incluyendo inversiones y activos de operación,
deduciendo del importe recibido importe de la contraprestación por
dicha disposición el importe en libros del activo y los gastos de venta
correspondientes; y
(b) una entidad podrá compensar los desembolsos relativos a las

provisiones reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes, que hayan sido reembolsados a la
entidad como consecuencia de un acuerdo contractual con otra parte
(por ejemplo, un acuerdo de garantía de productos cubierto por un
proveedor) con los reembolsos relacionados. [Referencia: párrafo 54,
NIC 37]
35 Además, una entidad presentará en términos netos las ganancias y pérdidas

que procedan de un grupo de transacciones similares, por ejemplo las
ganancias y pérdidas por diferencias de cambio, o las derivadas de
instrumentos financieros mantenidos para negociar. Sin embargo, una entidad
presentará estas ganancias y pérdidas por separado si tienen importancia
relativa. [Referencia: párrafos 29 a 31]
Frecuencia de la información
36 Una entidad presentará un juego completo de estados financieros
[Referencia: párrafo 10] (incluyendo información comparativa) al menos
anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el que
informa y presente los estados financieros para un periodo contable
superior o inferior a un año, revelará, además del periodo cubierto por los
estados financieros:
(a) la razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior; y
(b) el hecho de que los importes presentados en los estados financieros

no son totalmente comparables.

NIC 1
37 Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el tiempo, estados

financieros que comprenden un periodo anual. No obstante, determinadas
entidades prefieren informar, por razones prácticas, sobre periodos de 52
semanas. Esta Norma no prohíbe esta práctica.
Información comparativa
Información comparativa mínima

38 A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, [Referencia: párrafo 21,
NIIF 1] una entidad revelará información comparativa respecto del periodo
anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del
periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la
información descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] para la comprensión de los
estados financieros del periodo corriente.E5
[Referencia: párrafos FC32B y FC105E, Fundamentos de las Conclusiones]
E5 [IFRIC® Update, junio de 2005, Decisión de Agenda, “NIC 1 Cifras comparativas para
prospectos”
El CINIIF consideró si modificar los requerimientos del párrafo 36 (ahora párrafo 38) de la
NIC 1 relacionada con información comparativa, debido a los problemas prácticos
percibidos para cumplir con los requerimientos de la UE para prospectos
El CINIIF decidió no añadir el elemento a su agenda porque creía que la cuestión implicaba
una diferencia de enfoque entre la NIC 1 y ciertos requerimientos de regulación que no
podías resolverse simplemente emitiendo una interpretación de la NIC 1.]
38A Una entidad presentará, como mínimo, dos estados de situación financiera,
dos estados del resultado y otro resultado integral del periodo, dos estados
del resultado del periodo separados (si los presenta), dos estados de flujos
de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio, y notas relacionadas.
38B En algunos casos, la información narrativa proporcionada en los estados

financieros de periodo(s) inmediatamente anterior(es) continúa siendo
relevante en el periodo actual. Por ejemplo, una entidad revelará en el periodo
actual detalles de una disputa legal cuyo resultado era incierto al final del
periodo inmediato anterior y que todavía está pendiente de resolución. Los
usuarios se beneficiarán de la información revelada sobre la incertidumbre
existente al final del periodo inmediato anterior, así como de la relativa a los
pasos dados durante el periodo para resolver dicha incertidumbre.
Información comparativa adicional

38C Una entidad puede presentar información comparativa, además de los estados
financieros comparativos mínimos requeridos por las NIIF, en la medida en
que esa información se prepare de acuerdo con las NIIF. Esta información
comparativa puede consistir en uno o más estados a los que hace referencia el
párrafo 10, pero no necesita comprender un juego completo de estados
financieros. Cuando este sea el caso, la entidad presentará información
relacionada en una nota a dichos estados adicionales.
[Referencia:
párrafos FC32E y FC32F, Fundamentos de las Conclusiones

NIC 1
párrafo FC89C, Fundamentos de las Conclusiones, NIIF 1]
38D Por ejemplo, una entidad puede presentar un tercer estado del resultado del
periodo y otro resultado integral (presentando, de ese modo, el periodo actual,
el periodo inmediato anterior y un periodo comparativo adicional). Sin
embargo, no se requiere que la entidad presente un tercer estado de situación
financiera, un tercer estado de flujos de efectivo o un tercer estado de cambios
en el patrimonio (es decir, un estado financiero adicional comparativo). Se
requiere que la entidad presente, en las notas a los estados financieros,
información comparativa relacionada con el estado del resultado y otro
resultado integral adicional.
39 a 40 [Eliminado]
Cambios en políticas contables, reexpresión retroactiva o reclasificación

40A Una entidad presentará un tercer estado de situación financiera al
comienzo del periodo inmediato anterior, además de los estados
financieros comparativos mínimos requeridos por el párrafo 38A si:
(a) aplica una política contable de forma retroactiva, realiza una

reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros o
reclasifica partidas en éstos; y
(b) la aplicación retroactiva, reexpresión retroactiva o reclasificación

tiene un efecto material (de importancia relativa) sobre la
información en el estado de situación financiera al comienzo del
periodo inmediato anterior.
[Referencia: párrafo FC32D, Fundamentos de las Conclusiones]
40B En las circunstancias descritas en el párrafo 40A, una entidad presentará tres
estados de situación financiera, como sigue:
(a) al cierre del periodo actual;
(b) al cierre del periodo inmediato anterior; y
(c) al comienzo del periodo inmediato anterior.
40C Cuando se requiera que una entidad presente un estado de situación

financiera adicional de acuerdo con el párrafo 40A, deberá revelar la
información requerida por los párrafos 41 a 44 y la NIC 8. Sin embargo, no
necesitará presentar las notas relativas al estado de situación financiera de
apertura al comienzo del periodo inmediato anterior.
[Referencia: párrafo FC32C, Fundamentos de las Conclusiones]
40D La fecha de ese estado de situación financiera de apertura será la del comienzo
del periodo inmediato anterior, independientemente de si los estados
financieros de una entidad presentan información comparativa para periodos
anteriores (como permite el párrafo 38C).

NIC 1
41 Cuando la entidad modifique la presentación o la clasificación de partidas

en sus estados financieros, también reclasificará los importes
comparativos, a menos que resulte impracticable hacerlo. Cuando la una
entidad reclasifique importes comparativos, revelará (incluyendo el
comienzo del periodo inmediato anterior):
(a) la naturaleza de la reclasificación;
(b) el importe de cada partida o clase de partidas que se han

reclasificado; y
(c) la razón de la reclasificación.
42 Cuando la reclasificación de los importes comparativos sea impracticable,

la entidad revelará:
(a) la razón para no reclasificar los importes; y
(b) la naturaleza de los ajustes que tendrían que haberse efectuado si

los importes hubieran sido reclasificados.
43 El mejoramiento de la comparabilidad de la información entre periodos ayuda

a los usuarios en la toma de decisiones económicas, sobre todo al permitir la
evaluación de tendencias en la información financiera con propósitos
predictivos. En algunas circunstancias, la reclasificación de la información
comparativa de periodos anteriores concretos para conseguir la
comparabilidad con las cifras del periodo corriente es impracticable. Por
ejemplo, una entidad puede no haber calculado algunos datos en periodos
anteriores, de una manera que permita su reclasificación y la reproducción de
la información es, por tanto, impracticable.
44 La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la información comparativa

requerida, cuando una entidad cambia una política contable
[Referencia: párrafos 14 a 31 y 50 a 53, NIC 8] o corrige un error.
[Referencia: párrafos 41 a 53, NIC 8]
Uniformidad en la presentación
45 Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en
los estados financieros de un periodo a otro, a menos que:
(a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o

una revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que
sería más apropiada otra presentación u otra clasificación, tomando
en consideración los criterios para la selección y aplicación de
políticas contables de la NIC 8; [Referencia: párrafos 7 a 13, NIC 8] o
(b) una NIIF requiera un cambio en la presentación.
[Referencia: párrafo FC76D, Fundamentos de las Conclusiones]

NIC 1
46 Por ejemplo, una adquisición o disposición significativa, o una revisión de la

presentación de los estados financieros, podrían sugerir que éstos necesitan
ser presentados de forma diferente. Una entidad sólo cambiará la presentación
de sus estados financieros cuando dicho cambio proporcione información
fiableE6 y más relevante [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] para los
usuarios [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36] de los estados
financieros, y la nueva estructura tenga visos de continuidad, de modo que la
comparabilidad [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.24 a 2.29] no quede
perjudicada. Cuando se realicen estos cambios en la presentación, una entidad
reclasificará su información comparativa [Referencia: párrafos 38 a 41] de
acuerdo con los párrafos 41 y 42.

Estructura y contenidoE7
E7 IFRIC® Update—mayo de 2014, Decisión de Agenda, “NIC 1 Presentación de Estados

Financieros—cuestiones relacionadas con la aplicación de la NIC 1”
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud de aclarar la aplicación de algunos
requerimientos de presentación de la NIC 1. Quien envió la solicitud expresó su
preocupación por que la ausencia de definiciones en la NIC 1 y la falta de guías de
implementación proporcionan una flexibilidad significativa que podría afectar la
comparabilidad y comprensibilidad de los estados financieros. Éste proporcionó ejemplos
en las siguientes áreas:
(a) presentación de gastos por función;
(b) presentación de partidas adicionales, encabezamientos y subtotales;
(c) presentación de estados o columnas adicionales en los estados principales; y
(d) aplicación de los requerimientos de materialidad o importancia relativa y agregación.
El Comité de Interpretaciones observó que un juego completo de estados financieros consta
de partidas reconocidas y medidas de acuerdo con las NIIF.
El Comité de Interpretaciones destacó que la NIC 1 aborda requerimientos generales para la
presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y
requerimientos mínimos sobre su contenido. También destacó que aunque la NIC 1 permite
flexibilidad en la presentación, también incluye varios principios para presentación y
contenido de los estados financieros, así como requerimientos más detallados. Estos
principios y requerimientos más detallados pretenden limitar la flexibilidad de forma que
los estados financieros presenten información que sea relevante, fiable, comparable y
comprensible.
El Comité de Interpretaciones observó que los reguladores de valores, así como algunos
miembros del Comité de Interpretaciones, estaban preocupados por la presentación de
información en los estados financiero no determinada de acuerdo con las NIIF. En concreto
les preocupaban los casos en que esta información se presenta en el cuerpo de los estados
principales. El Comité de Interpretaciones destacó que sería beneficioso si la Iniciativa de
Información a Revelar del IASB considerase las guías que deben darse para la presentación
de información no requerida de acuerdo con las NIIF.
continúa...

NIC 1
...continuación
Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones determinó que no debía proponerse una
Interpretación ni una modificación a una Norma y, por consiguiente, decidió no añadir esta
cuestión a su agenda. [En diciembre de 2014, el Consejo emitió “Iniciativa sobre
Información a Revelar—Modificaciones a la NIC 1” que realizaba un número de cambios en
la NIC 1, incluyendo la introducción de los párrafos 30A, 55A, 85A y 85B]]
Introducción
47 Esta Norma requiere revelar determinada información en el estado de
situación financiera o en el estado (o estados) del resultado del periodo y otro
resultado integral, o en el estado de cambios en el patrimonio, y requiere la
revelación de partidas en estos estados o en las notas. La NIC 7 Estado de Flujos
de Efectivo establece los requerimientos de presentación para la información
sobre el flujo de efectivo.
48 Esta Norma a menudo utiliza el término “información a revelar” en un

sentido amplio, incluyendo partidas presentadas en los estados financieros.
Otras NIIF también requieren revelar información. A menos que en esta
Norma se especifique lo contrario [Referencia: por ejemplo, párrafos 54 y 82] o en
otra NIIF [Referencia: por ejemplo, párrafo 66, NIC 33] esta información a revelar
podría estar en los estados financieros.
Identificación de los estados financieros

49 Una entidad identificará claramente los estados financieros y los
distinguirá de cualquier otra información publicada en el mismo
documento.
50 Las NIIF se aplican solo a los estados financieros, y no necesariamente a otra

información presentada en un informe anual, en las presentaciones a entes
reguladores o en otro documento. Por tanto, es importante que los usuarios
sean capaces de distinguir la información que se prepara utilizando las NIIF de
cualquier otra información que, aunque les pudiera ser útil, no está sujeta a
los requerimientos de éstas.
51 Una entidad identificará claramente cada estado financiero y las notas.

Además, una entidad mostrará la siguiente información en lugar
destacado, y la repetirá cuando sea necesario para que la información
presentada sea comprensible:
(a) el nombre de la entidad u otra forma de identificación de la misma,

así como los cambios relativos a dicha información desde el final del
periodo precedente;
(b) si los estados financieros pertenecen a una entidad individual o a un

grupo de entidades;
(c) la fecha del cierre del periodo sobre el que se informa o el periodo
cubierto por el juego de los estados financieros o notas;
(d) la moneda de presentación, tal como se define en la NIC 21; y

NIC 1
(e) el grado de redondeo [Referencia: párrafo 53] practicado al presentar

las cifras de los estados financieros.
52 Una entidad cumple con los requerimientos del párrafo 51 a través de la

presentación de encabezamientos apropiados para las páginas, estados, notas,
columnas y similares. Se requiere la utilización del juicio profesional para
determinar la mejor forma de presentar esta información. Por ejemplo,
cuando una entidad presenta los estados financieros electrónicamente no
siempre no siempre se utilizan páginas separadas; en este caso, una entidad
presentará las partidas anteriores para asegurar que la información incluida
en los estados financieros puede entenderse.
53 Con frecuencia, una entidad hará más comprensibles los estados financieros
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.34 a 2.36] presentando las cifras en
miles o millones de unidades monetarias de la moneda de presentación. Esto
será aceptable en la medida en que la entidad revele el grado de redondeo
practicado y no omita información material o de importancia relativa al
hacerlo.
Estado de situación financiera

Información a presentar en el estado de situación financiera
54 El estado de situación financiera incluirá partidas que presenten los
siguientes importes:
(a) propiedades, planta y equipo;
(b) propiedades de inversión;
(c) activos intangibles;
(d) activos financieros (excluidos los importes mencionados en los

apartados (e), (h) e (i));
(da) grupos de contratos dentro del alcance de la NIIF 17 que son activos,
desglosados como requiere el párrafo 78 de la NIIF 17;
(e) inversiones contabilizadas utilizando el método de la participación;
(f) activos biológicos dentro del alcance de la NIC 41 Agricultura;
(g) inventarios;
(h) deudores comerciales y otras cuentas por cobrar;
(i) efectivo y equivalentes al efectivo;
(j) el total de activos clasificados como mantenidos para la venta

[Referencia: párrafos 6 a 14 de la NIIF 5] y los activos incluidos en grupos
de activos para su disposición, que se hayan clasificado como
mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos No
corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas;
(k) acreedores comerciales y otras cuentas por pagar;
(l) provisiones;

NIC 1
(m) pasivos financieros [excluyendo los importes mencionados en los

apartados (k) y (l)];
(ma) grupos de contratos dentro del alcance de la NIIF 17 que son

pasivos, desglosados como requiere el párrafo 78 de la NIIF 17;
(n) pasivos y activos por impuestos corrientes, según se definen en la

NIC 12 Impuesto a las Ganancias;E8
(o) pasivos y activos por impuestos diferidos, según se definen en la

NIC 12; [Referencia: nota al pie del párrafo 54(n)]
(p) pasivos incluidos en los grupos de activos para su disposición

clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la
NIIF 5;
(q) participaciones no controladoras, presentadas dentro del

patrimonio; y
(r) capital emitido y reservas atribuibles a los propietarios de la

controladora.
[Referencia: párrafos FC38A a FC38E y FC30A a FC30D, Fundamentos de las

Conclusiones]
E8 [IFRIC® Update, septiembre de 2019, Decisión de Agenda, "NIC 1 Presentación de Estados

Financieros—Presentación de Pasivos o Activos Relacionados con Tratamientos
Impositivos Inciertos"
El Comité recibió una solicitud sobre la presentación de pasivos o activos relacionados con
tratamientos impositivos inciertos reconocidos aplicando la CINIIF 23 La Incertidumbre
frente a los Tratamientos del Impuesto a las Ganancias (pasivos o activos impositivos
inciertos. La solicitud preguntaba si,, se requiere que una entidad presente en su estado de
situación financiera los pasivos impositivos inciertos como pasivos por impuestos
corrientes (o diferidos) o, en su lugar, puede presentar estos pasivos dentro de otra partida
de los estados financieros tal como provisiones. Una cuestión similar podría surgir con
respecto a los activos por impuestos inciertos.
Las definiciones de la NIC 12 de pasivos o activos por impuestos corrientes o
impuestos diferidos.
Cuando existe incertidumbre sobre los tratamientos del impuesto a las ganancias, el
párrafo 4 de la CINNIF 23 requiere que una entidad "reconocerá y medirá su activo o pasivo
por impuestos diferidos o corrientes aplicando los requerimientos de la NIC 12 sobre la
base de la ganancia fiscal (pérdida fiscal), bases fiscales, pérdidas fiscales no utilizadas,
créditos fiscales no utilizados y tasas fiscales determinadas aplicando la CINIIF 23". El
párrafo 5 de la NIC 12 Impuestos a las Ganancias define:
a. Impuesto corriente como la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las
ganancias relativo a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo; y
b. pasivos (o activos) por impuestos diferidos como los importes del impuesto a las
ganancias pagaderos (o recuperables) en periodos futuros con respecto a las
diferencias temporarias imponibles (deducibles) y, en el caso de activos por impuestos
diferidos, la compensación de pérdidas y créditos fiscales no utilizados.
Por consiguiente, el Comité observó que los pasivos o activos impositivos inciertos
reconocidos aplicando la CINIIF 23 son pasivos (o activos) por impuestos corrientes como
se definen en la NIC 12 o pasivos o activos por impuestos diferidos como se definen en la
NIC 12.
continúa...

NIC 1
...continuación
Presentación de los pasivos (o activos) por impuestos inciertos

Ni la NIC 12 ni la CINIIF 23 contienen requerimientos sobre la presentación de pasivos o
activos por impuestos inciertos. Por ello, se aplican los requerimientos de presentación de
la NIC 1. El párrafo 54 de la NIC 1 señala que "el estado de situación financiera incluirá las
partidas de los estados financieros que presenten: (n) pasivos y activos por impuestos
corrientes, como se definen en la NIC 12; (o) pasivos y activos por impuestos diferidos,
según se definen en la NIC 12... ".
El párrafo 57 de la NIC 1 señala que el párrafo 54 "enumera partidas que son lo
suficientemente diferentes, en su naturaleza o función, como para justificar su presentación
por separado en el estado de situación financiera". El párrafo 29 requiere que una entidad
"presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no
tengan importancia relativa".
Por consiguiente, el Comité concluyó que, aplicando la NIC 1 se requiere que una entidad
presente los pasivos por impuestos inciertos como pasivos por impuestos corrientes
[párrafo 54(n)] o pasivos por impuestos diferidos [párrafo 54(o)]; y los activos por
impuestos inciertos como activos por impuestos corrientes [párrafo 54(n)] o activos por
impuestos diferidos [párrafo 54(o)].
El Comité concluyó que los principios y requerimientos de las Normas NIIF proporcionan
una base adecuada para que una entidad determine la presentación de los pasivos y activos
por impuestos inciertos. Por consiguiente, el Comité decidió no añadir el tema a su agenda
de emisión de normas.]
55 Una entidad presentará en el estado de situación financiera partidas

adicionales (incluyendo por desagregación las partidas enumeradas en el
párrafo 54), encabezados y subtotales, cuando esa presentación sea
relevante [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] para comprender su
situación financiera.
[Referencia:
párrafos 77 y 78
párrafos FC38A a FC38C, Fundamentos de las Conclusiones]
55A Cuando una entidad presente subtotales de acuerdo con el párrafo 55, dichos
subtotales:
(a) comprenderán partidas formadas por importes reconocidos y medidos

de acuerdo con las NIIF;
(b) se presentarán y denominarán de forma que las partidas que

constituyen el subtotal sean claras y comprensibles;
(c) serán congruentes de periodo a periodo, de acuerdo con el párrafo 45; y
(d) no se mostrarán con mayor importancia que los subtotales y totales

requeridos en las NIIF para el estado de situación financiera.
[Referencia: párrafos FC38F y FC38G, Fundamentos de las Conclusiones]
56 Cuando una entidad presente en el estado de situación financiera los

activos clasificados en corrientes o no corrientes, [Referencia: párrafos 60 a 68]
y los pasivos en corrientes o no corrientes [Referencia: párrafos 69 a 76] como
clasificaciones separadas no clasificará los activos (o los pasivos) por
impuestos diferidos como activos (o pasivos) corrientes.

NIC 1
57 Esta Norma no prescribe ni el orden ni el formato en que una entidad

presentará las partidas. El párrafo 54 simplemente enumera partidas que son
lo suficientemente diferentes, en su naturaleza o función, como para justificar
su presentación por separado en el estado de situación financiera. Además:
(a) Se añadirán otras partidas cuando el tamaño, naturaleza o función de

una partida o grupo de partidas sea tal que la presentación por
separado resulte relevante para comprender la situación financiera de
la entidad; [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.12 a 1.14] y
(b) las denominaciones utilizadas y la ordenación de las partidas o

agrupaciones de partidas similares, podrán ser modificadas de acuerdo
con la naturaleza de la entidad y de sus transacciones, para suministrar
información que sea relevante para la comprensión de la situación
financiera de la entidad. Por ejemplo, una institución financiera puede
modificar las denominaciones anteriores para proporcionar
información que sea relevante para sus operaciones.
58 Una entidad decidirá si ha de presentar partidas adicionales de forma separada

en función de una evaluación de:
(a) la naturaleza y la liquidez de los activos;
(b) la función de los activos dentro de la entidad; y
(c) los importes, la naturaleza y el plazo de los pasivos.
59 La utilización de diferentes bases de medición [Referencia: Marco Conceptual

párrafos 6.4 a 6.22] para distintas clases de activos sugiere que su naturaleza o
su función difieren y, en consecuencia, que deben ser presentados como
partidas separadas. Por ejemplo, ciertas clases de propiedades, planta y equipo
[Referencia: párrafo 37, NIC 16] pueden contabilizarse al costo histórico
[Referencia: párrafo 30, NIC 16] o por sus importes revaluados
[Referencia: párrafo 31, NIC 16] de acuerdo con la NIC 16.
Distinción entre partidas corrientes y no corrientes

60 Una entidad presentará sus activos corrientes y no corrientes,
[Referencia: párrafo 66] así como sus pasivos corrientes y no corrientes,
[Referencia: párrafo 69] como categorías separadas en su estado de situación
financiera, de acuerdo con los párrafos 66 a 76, excepto cuando una
presentación basada en el grado de liquidez proporcione una información
fiableE9 que sea más relevante. [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11]
Cuando se aplique esa excepción, una entidad presentará todos los activos y
pasivos ordenados atendiendo a su liquidez.


NIC 1
61 Independientemente del método de presentación adoptado, una entidad

revelará el importe esperado a recuperar o a cancelar después de los doce
meses para cada partida de activo o pasivo que combine importe a
recuperar o a cancelar:
(a) dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el
que se informa, y
(b) después de doce meses tras esa fecha.
62 Cuando una entidad suministra bienes o servicios dentro de un ciclo de

operación claramente identificable, [Referencia: párrafo 68] la clasificación
separada de los activos y pasivos corrientes y no corrientes, en el estado de
situación financiera, proporciona una información útil al distinguir los activos
netos que están circulando continuamente como capital de trabajo, de los
utilizados en las operaciones a largo plazo de la entidad. Esta distinción servirá
también para destacar tanto los activos que se espera realizar en el transcurso
del ciclo normal de la operación, como los pasivos que se deban liquidar en ese
mismo periodo.
63 Para algunas entidades, tales como las instituciones financieras, una

presentación de activos y pasivos en orden ascendente o descendente de
liquidez proporciona información fiableE10 y más relevante [Referencia: Marco
Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] que la presentación corriente-no corriente,
debido a que la entidad no suministra bienes ni presta servicios dentro de un
ciclo de operación claramente identificable [Referencia: párrafo 68].
64 Se permite que, al aplicar el párrafo 60, una entidad presente algunos de sus
activos y pasivos empleando la clasificación corriente/no corriente, y otros en
orden a su liquidez, siempre que esto proporcione información fiableE11 y más
relevante. [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] La necesidad de
mezclar las bases de presentación podría aparecer cuando una entidad realice
actividades diferentes.
65 La información sobre las fechas esperadas de realización de los activos y

pasivos es útil para evaluar la liquidez y la solvencia de una entidad. La NIIF 7
Instrumentos Financieros: Informaciones a Revelar requiere la revelación de
información acerca de las fechas de vencimiento de los activos financieros y
pasivos financieros. Los activos financieros incluyen las cuentas de deudores
comerciales y otras cuentas por cobrar, y los pasivos financieros las cuentas de
acreedores comerciales y otras cuentas por pagar. También será de utilidad la

NIC 1
información acerca de la fecha esperada de recuperación de los activos no

monetarios, como los inventarios, y la fecha esperada de cancelación de
pasivos como las provisiones, con independencia de que se los clasifiquen
como corrientes o no corrientes. Por ejemplo, una entidad revelará los
importes de los inventarios que espera realizar después de los doce meses
después del periodo sobre el que se informa.
Activos corrientes
66 Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:
(a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o

consumirlo en su ciclo normal de operación;E12
[Referencia: párrafo 68]
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;

(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes al

periodo sobre el que se informa; o
(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la

NIC 7), a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser
intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio
mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.
E12 [IFRIC® Update, junio de 2005, Decisión de Agenda, “NIC 1 Ciclo normal de operaciones”
El CINIIF consideró una cuestión con respecto a la clasificación de los activos corrientes y
no corrientes por referencia al ciclo normal de operaciones de una entidad. Se le preguntó
si las guías del párrafo 57(a) [ahora el párrafo 66(a)] de la NIC 1 eran aplicables solo si una
entidad tenía un ciclo de operaciones predominante. Esto es particularmente relevante para
inventarios de conglomerados que, sobre la base de una interpretación limitada de la
redacción, podrían siempre tener que referirse al criterio de doce meses del párrafo 57(c)
[ahora el párrafo 66(c)] de la NIC 1 en lugar del criterio del ciclo de operaciones.
El CINIIF decidió no considerar más la cuestión porque, en su opinión, estaba claro que la
redacción debe interpretarse tanto en singular y como en plural y que era la naturaleza de
los inventarios en relación con el ciclo de operaciones lo que era relevante para la
clasificación. Además, si se mantienen inventarios de ciclos diferentes, y era significativa
para la comprensión de los lectores de la situación financiera de una entidad, el
requerimiento general del párrafo 71 (ahora párrafo 57) de la NIC 1 ya requería revelar
información adicional.]
67 En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles

y financieros que por su naturaleza son a largo plazo. No está prohibido el uso
de descripciones alternativas siempre que su significado sea claro.
68 El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido

entre la adquisición de los activos que entran en el proceso productivo, y su
realización en efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de la
operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de
doce meses. Los activos corrientes incluyen activos (tales como inventarios y
deudores comerciales) que se venden, consumen o realizan, dentro del ciclo
normal de la operación, incluso cuando no se espere su realización dentro del

NIC 1
periodo de doce meses a partir de la fecha del periodo de presentación. Los

activos corrientes también incluyen activos que se mantienen
fundamentalmente para negociar (por ejemplo algunos activos financieros que
cumplen la definición de mantenidos para negociar de la NIIF 9) y la parte a
corto plazo de los activos financieros no corrientes.
[Referencia: párrafos FC38H a FC38K, Fundamentos de las Conclusiones]
Pasivos corrientes
69 Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
(a) espera liquidar el pasivo en su ciclo normal de operación;

(b) mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;

(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la

fecha del periodo sobre el que se informa; o
(d) no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del

pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a la fecha del
periodo sobre el que se informa (véase el párrafo 73). Las
condiciones de un pasivo que puedan dar lugar, a elección de la otra
parte, a su liquidación mediante la emisión de instrumentos de
patrimonio, no afectan a su clasificación.
[Referencia:
párrafos 74 a 76
párrafo FC38P, Fundamentos de las Conclusiones]
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.E13
E13 [IFRIC® Update, noviembre de 2010, Decisión de Agenda, “NIC 1 Presentación de Estados
Financieros—Clasificación corriente/no corriente de un préstamo con condición de
restacable”
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud sobre la clasificación de un pasivo como
corriente o no corriente cuando el pasivo no está programado para reembolso dentro de
doce meses después del periodo sobre el que se informa, pero puede ser restacable por el
prestamista en cualquier momento sin causa.
El Comité destaca que el párrafo 69(d) de la NIC 1 requiere que un pasivo debe clasificarse
como un pasivo corriente si la entidad no tiene el derecho incondicional en la fecha de
presentación de diferir la liquidación al menos por doce meses depués del periodo sobre el
que se informa.
El Comité destacó que la NIC 1 proporciona guías suficientes sobre la presentación de
pasivos como corrientes o no corrientes y que no espera diversidad en la práctica. Por
consiguiente, el Comité de Interpretaciones decidió no añadir la cuestión a su agenda.]

NIC 1
70 Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y
otros pasivos acumulados (devengados), ya sea por costos de personal o por
otros costos de operación, integran el capital de trabajo utilizado en el ciclo
normal de operación de la entidad. Una entidad clasificará estas partidas de
operación como pasivos corrientes aunque se vayan a liquidar después de los
doce meses de la fecha del periodo sobre el que se informa. Para la
clasificación de los activos y pasivos de una entidad se aplicará el mismo ciclo
normal de operación. Cuando el ciclo normal de la operación no sea
claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses.
71 Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal
de la operación, pero deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la
fecha del periodo de presentación o se mantienen fundamentalmente con
propósitos de negociación. Son ejemplos de este tipo algunos pasivos
financieros que cumplen la definición como mantenidos para negociar de
acuerdo con la NIIF 9, los descubiertos bancarios, y la parte corriente de los
pasivos financieros no corrientes, los dividendos a pagar, los impuestos sobre
las ganancias y otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivos financieros
que proporcionan financiación a largo plazo (es decir, no forman parte del
capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de la entidad) y que
no deban liquidarse dentro de los doce meses a partir de la fecha del periodo
de presentación, son pasivos no corrientes, sujetos a las condiciones de
los párrafos 74 y 75.
[Referencia: párrafos FC38H a FC38K, Fundamentos de las Conclusiones]
72 Una entidad clasificará sus pasivos financieros como corrientes cuando deban
liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el
que informa, aunque:
(a) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y
(b) se haya concluido un acuerdo de refinanciación o de reestructuración

de los pagos a largo plazo después de la fecha del periodo sobre el que
se informa y antes de que los estados financieros sean autorizados para
su publicación.
[Referencia: NIC 10, párrafos 3 a 7]
73 Si una entidad tuviera la expectativa y, además, la facultad de renovar o

refinanciar una obligación al menos durante los doce meses siguientes a la
fecha del periodo sobre el que se informa, de acuerdo con las condiciones de
financiación existentes, clasificará la obligación como no corriente, aun
cuando de otro modo venza en un período más corto. No obstante, cuando la
refinanciación o extensión del plazo no sea una facultad de la entidad (por
ejemplo, si no existiese un acuerdo de refinanciación), la entidad no tendrá en
cuenta la refinanciación potencial y la obligación se clasificará como corriente.
74 Cuando una entidad infrinja una disposición contenida en un contrato de

préstamo a largo plazo al final del periodo sobre el que se informa o antes con
el efecto de que el pasivo se convierta en exigible a voluntad del prestamista,
tal pasivo se clasificará como corriente, incluso si el prestamista hubiera
acordado, después de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de

NIC 1
que los estados financieros sean autorizados para su publicación,

[Referencia: párrafos 3 a 7, NIC 10] no exigir el pago como consecuencia de la
infracción. Una entidad clasificará el pasivo como corriente porque, al final del
periodo sobre el que se informa, no tiene el derecho incondicional de aplazar
la cancelación del pasivo durante al menos, doce meses tras esa fecha.
75 Sin embargo, una entidad clasificará el pasivo como no corriente si el

prestamista hubiese acordado, al final del periodo sobre el que se informa, la
concesión de un periodo de gracia que finalice al menos doce meses después
de esa fecha, dentro de cuyo plazo la entidad puede rectificar la infracción y
durante el cual el prestamista no puede exigir el reembolso inmediato.
76 Con respecto a los préstamos clasificados como pasivos corrientes, si los

sucesos que siguen ocurriesen entre el final del periodo sobre el que se
informa y la fecha en que los estados financieros son autorizados para su
publicación, [Referencia: párrafos 3 a 7, NIC 10] esos sucesos se revelarán como
hechos ocurridos después de la fecha de balance que no implican ajustes, de
acuerdo con la NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa:
(a) refinanciación a largo plazo;
(b) rectificación de la infracción del contrato de préstamo a largo plazo; y
(c) concesión, por parte del prestamista, de un periodo de gracia para

rectificar la infracción relativa al contrato de préstamo a largo plazo
que finalice al menos doce meses después del periodo sobre el que se
informa.
Información a presentar en el estado de situación financiera o en

las notas
77 Una entidad revelará, ya sea en el estado de situación financiera o en las
notas, subclasificaciones adicionales de las partidas presentadas,
clasificadas de una manera que sea apropiada para las operaciones de la
entidad.
78 El detalle suministrado en las subclasificaciones dependerá de los

requerimientos de las NIIF, así como del tamaño, la naturaleza y la función de
los importes afectados. Para decidir los criterios de subclasificación, una
entidad utilizará también los factores descritos en el párrafo 58. El nivel de
información suministrada variará para cada partida, por ejemplo:
(a) las partidas de propiedades, planta y equipo se desagregarán por clases,

de acuerdo con la NIC 16;
[Referencia: párrafo 37, NIC 16]
(b) las cuentas por cobrar se desagregarán en importes por cobrar de

clientes comerciales, de partes relacionadas, anticipos y otros importes;
(c) los inventarios se desagregarán, de acuerdo con la NIC 2 Inventarios, en

clasificaciones tales como mercaderías, materias primas, materiales,
productos en curso y productos terminados; [Referencia: párrafo 37,
NIC 2]

NIC 1
(d) las provisiones se desglosarán, de forma que se muestren por separado

las que corresponden a provisiones por beneficios a empleados y el
resto; y
(e) el capital y las reservas se desagregarán en varias clases, tales como

capital pagado, primas de emisión y reservas.
79 Una entidad revelará lo siguiente, sea en el estado de situación financiera,

en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas:
(a) para cada clase de capital en acciones:
(i) el número de acciones autorizadas;
(ii) el número de acciones emitidas y pagadas totalmente, así

como las emitidas pero aún no pagadas en su totalidad;
(iii) el valor nominal de las acciones, o el hecho de que no tengan

valor nominal;
(iv) una conciliación entre el número de acciones en circulación

al principio y al final del periodo;
(v) los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a

cada clase de acciones, incluyendo las restricciones sobre la
distribución de dividendos y el reembolso del capital;
(vi) las acciones de la entidad que estén en su poder o bien en el

de sus subsidiarias o asociadas; y
(vii) las acciones cuya emisión está reservada como consecuencia

de la existencia de opciones o contratos para la venta de
acciones, incluyendo las condiciones e importes
correspondientes; y
(b) una descripción de la naturaleza y destino de cada partida de

reservas que figure en el patrimonio;
80 Una entidad sin capital en acciones, tal como las que responden a una
fórmula societaria o fiduciaria, revelará información equivalente a la
requerida en el párrafo 79(a), mostrando los cambios producidos durante el
periodo en cada una de las categorías que componen el patrimonio y los
derechos, privilegios y restricciones asociados a cada una.
80A Si una entidad ha reclasificado
(a) un instrumento financiero con opción de venta clasificado como un

instrumento de patrimonio, o
(b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar

a terceros una participación proporcional de los activos netos de la
entidad solo en el momento de la liquidación y se clasifica como un
instrumento de patrimonio

NIC 1
entre pasivos financieros y patrimonio, revelará el importe reclasificado

dentro y fuera de cada categoría (pasivo financiero o patrimonio), y el
momento y razón de esa reclasificación.
[Referencia:
párrafos 16E y 16F, NIC 32
párrafos FC6A y FC100A, Fundamentos de las Conclusiones]
Estado del resultado del periodo y otro resultado integral

81 [Eliminado]
81A El estado del resultado del periodo y otro resultado integral (estado del
resultado integral) presentará, además de las secciones del resultado del
periodo y otro resultado integral:
(a) el resultado del periodo;
(b) otro resultado integral total;
(c) el resultado integral del periodo, siendo el total del resultado del
periodo y otro resultado integral.
Si una entidad presenta un estado del resultado del periodo separado, no

presentará la sección del resultado del periodo en el estado que presente el
resultado integral.
81B Una entidad presentará las siguientes partidas, además de las secciones del
resultado del periodo y otro resultado integral, como distribuciones del
resultado del periodo y otro resultado integral para el periodo:
(a) resultado del periodo atribuible a:
(i) participaciones no controladoras y
(ii) propietarios de la controladora.
(b) resultado integral del periodo atribuible a:
(i) participaciones no controladoras y
(ii) propietarios de la controladora.
Si una entidad presenta el resultado del periodo en un estado separado,

presentará (a) en ese estado.
Información a presentar en la sección del resultado del periodo o

en el estado del resultado del periodo
82 Además de las partidas requeridas por otras NIIF, la sección del resultado
del periodo o el estado del resultado del periodo incluirán las partidas que
presenten los importes siguientes para el periodo:
(a) ingresos de actividades ordinarias, presentando por separado:E14
(i) ingresos por intereses calculados utilizando el método del

interés efectivo; y

NIC 1
(ii) ingresos de actividades ordinarias por seguros (véase la

NIIF 17);
(aa) ganancias y pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos

financieros medidos al costo amortizado;
(ab) gastos del servicio de seguro de contratos emitidos dentro del

alcance de la NIIF 17 (véase la NIIF 17);
(ac) ingresos o gastos por contratos de reaseguro mantenidos (véase la

NIIF 17);
(b) costos financieros;
(ba) pérdidas por deterioro de valor (incluyendo reversiones de pérdidas

por deterioro de valor o ganancias por deterioro de valor)
determinados de acuerdo con la Sección 5.5 de la NIIF 9;
(bb) gastos o ingresos financieros por seguros de contratos emitidos

dentro del alcance de la NIIF 17 (véase la NIIF 17);
(bc) ingresos o gastos financieros por contratos de reaseguro

mantenidos (véase la NIIF 17);
(c) participación en el resultado del periodo de las asociadas y negocios

conjuntos que se contabilicen por el método de la participación;
(ca) si un activo financiero se reclasifica desde la categoría de medición

del costo amortizado, y se pasa a medir a valor razonable con
cambios en resultados, cualquier ganancia o pérdida que surja de
una diferencia entre el costo amortizado anterior del activo
financiero y su valor razonable en la fecha de la reclasificación
(como se define en la NIIF 9);
(cb) si un activo financiero se reclasifica desde la categoría de medición

de valor razonable con cambios en otro resultado integral de forma
que se mida a valor razonable con cambios en resultados, las
ganancias o pérdidas acumuladas anteriormente reconocidas en
otro resultado integral que se reclasifican al resultado del periodo;
(d) gasto por impuestos;E15
(e) [eliminado]
(ea) un importe único para el total de operaciones discontinuadas (véase

la NIIF 5). [Referencia: párrafo 33, NIIF 5]
(f) a (i) [eliminado]

NIC 1
E14 [IFRIC® Update, marzo de 2018, Decisión de Agenda “Presentación de ingresos por
intereses para instrumentos financieros concretos (NIIF 9 Instrumentos
Financieros y NIC 1 Presentación de Estados Financieros)”
El Comité recibió una solicitud sobre el efecto de la modificación consiguiente que realizó
la NIIF 9 al párrafo 82(a) de la NIC 1. Dicha modificación consiguiente requiere que una
entidad presente por separado, en la sección del resultado del periodo del estado del
resultado integral o en el estado del resultado del periodo, los ingresos por intereses
calculados usando el método del interés efectivo. La solicitud preguntaba si ese
requerimiento afecta la presentación de las ganancias y pérdidas sobre instrumentos
derivados que no son parte de una relación de cobertura designada y efectiva (aplicando los
requerimientos de la contabilidad de coberturas de la NIIF 9 o NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Medición).
El Apéndice A de la NIIF 9 define el término “método del interés efectivo” y otros términos
relacionados. Esos términos relacionados pertenecen a los requerimientos de la NIIF 9 para
la medición de los costos amortizados y el modelo de deterioro de valor de la pérdidas
crediticias esperadas. En relación a los activos financieros, el Comité observó que el
método del interés efectivo es una técnica de medición cuyo propósito es calcular el costo
amortizado y asignar el ingreso por intereses a lo largo del periodo de tiempo
correspondiente. El Comité también observó que el modelo de deterioro de valor de
pérdidas crediticias esperadas de la NIIF 9 es parte de la contabilidad del costo amortizado
y está interrelacionado con éste.
El Comité destacó que la contabilidad del costo amortizado, incluyendo los ingresos por
intereses calculados usando el método del interés efectivo y las pérdidas crediticias
calculadas usando el modelo de deterioro de valor de las pérdidas crediticias esperadas,
se aplica solo a activos financieros que se miden posteriormente al costo amortizado o al
valor razonable con cambios en otro resultado integral. Por el contrario, la contabilidad del
costo amortizado no se aplica a activos financieros que se miden posteriormente a valor
razonable con cambios en resultados.
Por consiguiente, el Comité concluyó que el requerimiento del párrafo 82(a) de la NIC 1
para presentar por separado una partida de los estados financieros de ingresos por
intereses calculada usando el método del interés efectivo se aplica solo a los activos que
se miden posteriormente a costo amortizado o valor razonable con cambios en otro
resultado integral (sujeto a cualquier efecto de una relación de cobertura que cumple los
requisitos, aplicando los requerimientos de la contabilidad de coberturas de la NIIF 9 o
NIC 39.
El Comité no consideró ningún otro requerimiento de presentación de la NIC 1 ni temas más
amplios relacionados con la presentación de otros importes por “intereses” en el estado
del resultado integral. Esto es porque la modificación consiguiente que realizó la NIIF 9 al
párrafo 82(a) de la NIC 1 no afectó a esos temas. Más específicamente, el Comité no
consideró si una entidad podría presentar otros importes por intereses en el estado del
resultado integral, además de presentar la partida de los estados financieros de ingresos
por intereses requerida por el párrafo 82(a) de la NIC 1.
una base adecuada para que una entidad aplique el párrafo 82(a) de la NIC 1 y presente por
separado, en la sección del resultado del periodo del estado del resultado integral o en el
estado de resultado de periodo, los ingresos por intereses calculados usando el método del
interés efectivo. Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones decidió no añadir este
tema a su agenda de emisión de normas.]

NIC 1
E15 [IFRIC® Update—julio de 2012, Decisión de Agenda, “NIC 1 Presentación de Estados

Financieros y NIC 12 Impuestos a las Ganancias—Presentación de pagos sobre impuestos
distintos a los de las ganancias”
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud que pretendía aclarar si los pagos de
regalías basados en la producción a realizar a una autoridad fiscal que se reclaman como
una asignación contra el beneficio fiscal para el cálculo del impuesto a las ganancias
pagadero a otra autoridad fiscal debe presentarse como un gasto de operación o un gasto
por impuestos en el estado del resultado integral.
Como base de esta petición, quien envió la solicitud suponía que los pagos por regalías
basados en la producción están, en sí mismos, fuera del alcance de la NIC 12 Impuestos a
las Ganancias mientras que el impuesto a las ganancias pagadero a otra autoridad fiscal
está dentro del alcance de la NIC 12. Sobre la base de este supuesto, quien envió la
petición solicitaba la Comité aclarar si los pagos por regalías basados en la producción
pueden verse como pagos anticipados al impuesto a las ganancias por pagar. El Comité
utilizó el mismo supuesto al analizar la cuestión.
El Comité observó que la partida de los estados financieros del “gasto fiscal” que se
requiere por el párrafo 82(d) de la NIC 1 Presentación de los Estados Financieros pretende
requerir que una entidad presente impuestos que cumplen la definición de impuesto a las
ganancias según la NIC 12. El Comité también destacó que es la base de cálculo
determinada por las reglas impositivas correspondientes la que establece si un impuesto
cumple la definición de un impuesto a las ganancias. Ni la forma de liquidación de un
pasivo por impuestos ni los factores relativos a los receptores del impuesto son un
determinante de si una partida cumple la definición.
El Comité, además, destacó que los pagos por regalías basados en la producción no deben
tratarse de forma distintas de otros gastos que están fuera del alcance de la NIC 12 los
cuales podrían reducir el impuesto a las ganancias por pagar. Por consiguiente, el Comité
observó que es inapropiado considerar que los pagos por regalías sean pagos anticipados
del impuesto a las ganancias por pagar. Puesto que las regalías basadas en la producción
no son impuestos a las ganancias, los pagos por regalías no deben presentarse como un
gasto del impuesto a las ganancias en el estado del resultado integral.
El Comité consideró que, a la luz de su análisis de los requerimientos existentes de la NIC 1
y NIC 12, no era necesaria una interpretación y por consiguiente, decidió no añadir esta
Información a presentar en la sección de otro resultado integral

82A La sección del otro resultado integral presentará partidas por los importe
para el periodo de:
(a) partidas de otro resultado integral [excluyendo los importes del

párrafo (b)], clasificadas por naturaleza y agrupadas en aquellas que,
de acuerdo con otras NIIF:
(i) no se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo;

y
(ii) se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo,

cuando se cumplan ciertas condiciones específicas.
[Referencia: párrafos FC54A a FC54H, Fundamentos de las Conclusiones]
(b) la participación en el otro resultado integral de asociadas y negocios

conjuntos contabilizados utilizando el método de la participación,
separada en la participación en partidas que, de acuerdo con otras
NIIF:

NIC 1
(i) no se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo;

y
(ii) se reclasificarán posteriormente al resultado del periodo,

cuando se cumplan ciertas condiciones específicas.
[Referencia: párrafos FC54K y FC54L, Fundamentos de las Conclusiones]
83 a 84 [Eliminado]
85 Una entidad presentará partidas adicionales (incluyendo aquellas por

desagregación de las partidas enumeradas en el párrafo 82), encabezados y
subtotales en el estado (estados), que presente los resultados del periodo y
otro resultado integral, cuando dicha presentación sea relevante
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] para comprender el
rendimiento financiero de la entidad.E16
[Referencia:
párrafos 97 y 98
párrafo FC38D y, para antecedentes, los párrafos FC38A a FC38C, Fundamentos de las
Conclusiones]
E16 [IFRIC® Update, enero de 2015, Decisión de Agenda, "NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición y NIC 1 Presentación de Estados Financieros—Ingresos y
gastos que surgen de instrumentos financieros con un rendimiento negativo—presentación
en el estado del resultado integral"
El Comité de Interpretaciones analizó las ramificaciones del fenómeno económico de las
tasas de interés efectivas negativas para la presentación de los ingresos y gastos en el
estado del resultado integral.
El Comité de Interpretaciones destacó que el interés resultante de la tasa de interés
efectiva negativa sobre un activo financiero no cumple la definición de ingreso por intereses
de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias [La NIC 18 ha sido derogada. Párrafo 4.2
del Marco Conceptual para la Información Financiera contiene una definición de ingreso],
porque refleja un salida bruta, en lugar de una entrada bruta, de beneficios económicos.
Por consiguiente, el gasto que surge de un activo financiero debido a una tasa de interés
efectiva negativa no debe presentarse como ingreso por intereses, sino en una clasificación
de gasto apropiada. El Comité de Interpretaciones destacó que, de acuerdo con los párrafos
85 y 112(c) de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, se requiere que la entidad
presente información adicional sobre un importe si dicha información es relevante para la
comprensión del rendimiento financiero de la entidad o para la comprensión de esta
partida.
El Comité de Interpretaciones consideró que, a la luz de los requerimientos de las NIIF
existentes no era necesaria una interpretación y, por consiguiente, decidió no añadir esta
85A Cuando una entidad presente subtotales de acuerdo con el párrafo 85, dichos
subtotales:
(a) comprenderán partidas formadas por importes reconocidos y medidos

de acuerdo con las NIIF;
(b) se presentarán y denominarán de forma que las partidas que

constituyen el subtotal sean claras y comprensibles;
(c) serán congruentes de periodo a periodo, de acuerdo con el párrafo 45; y

NIC 1
(d) no se mostrarán con mayor importancia que los subtotales y totales

requeridos en las NIIF para el estado (estados) que presente el resultado
del periodo y otro resultado integral.
[Referencia: párrafos FC58A y FC38A a FC38G, Fundamentos de las Conclusiones]
85B Una entidad presentará las partidas en el estado (estados) que presente el
resultado del periodo y otro resultado integral que concilien los subtotales
presentados de acuerdo con el párrafo 85 con los subtotales o totales
requeridos en las NIIF para este estado (estados).
[Referencia: párrafo FC58B, Fundamentos de las Conclusiones]
86 Dado que los efectos de las diferentes actividades, transacciones y otros

sucesos de una entidad, difieren en frecuencia, potencial de ganancias o
pérdidas y capacidad de predicción, la revelación de información sobre los
componentes del rendimiento financiero ayuda a los usuarios a comprender
dicho rendimiento financiero logrado, así como a realizar proyecciones a
futuro sobre éste. Una entidad incluirá partidas adicionales en los estados que
presenten el resultado del periodo y otro resultado integral y modificará las
denominaciones y la ordenación de partidas cuando sea necesario para
explicar los elementos del rendimiento financiero. Una entidad considerará
factores que incluyan la materialidad (importancia relativa) [Referencia: Marco
Conceptual párrafo 2.11] y la naturaleza y función de las partidas de ingreso y
gasto. [Referencia: Marco Conceptual párrafos 4.68 a 4.72] Por ejemplo, una
institución financiera puede modificar las denominaciones para proporcionar
información que sea relevante para las operaciones de una institución
financiera. Una entidad no compensará partidas de ingresos y gastos, a menos
que se cumplan los criterios del párrafo 32.
87 Una entidad no presentará ninguna partida de ingreso o gasto

[Referencia: Marco Conceptual párrafos 4.68 a 4.72] como partidas
extraordinarias en los estados que presenten el resultado del periodo y otro
resultado integral o en las notas.
Resultado del periodo

88 Una entidad reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto de un periodo
en el resultado a menos que una NIIF requiera o permita otra cosa.
89 Algunas NIIF especifican las circunstancias en las que una entidad reconocerá
determinadas partidas fuera del resultado del periodo corriente. La NIC 8
especifica dos de estas circunstancias: la corrección de errores
[Referencia: párrafos 41 a 48, NIC 8] y el efecto de cambios en políticas contables.
[Referencia: párrafos 14 a 31, NIC 8] Otras NIIF requieren o permiten que
componentes de otro resultado integral que cumplen la definición de ingreso
o gasto proporcionada por el Marco Conceptual se excluyan del resultado (véase
el párrafo 7).

NIC 1
Otro resultado integral del periodo

[Referencia: párrafos FC65 a FC68 y FC69 a FC73, Fundamentos de las Conclusiones]
90 Una entidad revelará el importe del impuesto a las ganancias relativo a

cada partida de otro resultado integral, incluyendo los ajustes por
reclasificación, en el estado del resultado del periodo y otro resultado
integral [Referencia: párrafos 81 a 105] o en las notas. [Referencia: párrafos 112 a
138]
91 Una entidad puede presentar las partidas de otro resultado integral:
(a) netas de los efectos fiscales relacionados, o
(b) antes de los efectos fiscales relacionados con un importe que muestre
el importe acumulado del impuesto a las ganancias relacionado con
esas partidas.
Si una entidad elige la alternativa (b), distribuirá el impuesto entre las partidas
que pueden reclasificarse posteriormente a la sección del resultado del periodo
y las que no se reclasificarán posteriormente a ésta sección.
[Referencia: párrafos FC68A y FC54L, Fundamentos de las Conclusiones]
92 Una entidad revelará los ajustes por reclasificación relacionados con los
componentes de otro resultado integral.
93 Otras NIIF especifican si y cuándo reclasificar en resultados los importes

previamente reconocidos en otro resultado integral. Estas reclasificaciones se
denominan en esta Norma ajustes por reclasificación. Un ajuste por
reclasificación se incluye con el componente relacionado de otro resultado
integral en el periodo en el que tal ajuste se reclasifica dentro del resultado del
periodo. Estos importes pueden haber sido reconocidos en otro resultado
integral como ganancias no realizadas en el periodo corriente o en periodos
anteriores. Esas ganancias no realizadas deben deducirse de otro resultado
integral en el periodo en que las ganancias realizadas se reclasifican dentro del
resultado para evitar su inclusión por duplicado en el resultado integral total.
94 Una entidad puede presentar el ajuste por reclasificación en los estados del
resultado del periodo y otro resultado integral o en las notas.
[Referencia: párrafos 112 a 138] Una entidad que presente los ajustes por
reclasificación en las notas presentará las partidas de otro resultado
integral después de cualquier ajuste por reclasificación relacionado.
95 Los ajustes por reclasificación surgen, por ejemplo, al disponer un negocio en

el extranjero (véase la NIC 21), y cuando algún flujo de efectivo previsto
cubierto afecta al resultado del periodo (véase el párrafo 6.5.11(d) de la
NIIF 9 en relación con la cobertura de flujos de efectivo).
96 Los ajustes por reclasificación no surgen por cambios en el superávit de

revaluación reconocido de acuerdo con la NIC 16 o la NIC 38, o por nuevas
mediciones de planes de beneficios definidos reconocidas de acuerdo con
la NIC 19. Estos componentes se reconocerán en otro resultado integral y no se
reclasificarán en el resultado en periodos posteriores. Los cambios en el
superávit de revaluación [Referencia: párrafos 39 a 42, NIC 16] pueden
transferirse a ganancias acumuladas en periodos posteriores a medida que se

NIC 1
utiliza el activo o cuando éste se da de baja (véase la NIC 16 y la NIC 38). De

acuerdo con la NIIF 9, los ajustes de reclasificación no surgen si una cobertura
de flujos de efectivo o la contabilidad del valor temporal de una opción (o el
elemento a término de un contrato a término o el diferencial de la tasa de
cambio de un instrumento financiero) dan lugar a importes que se eliminan
de la reserva de cobertura de flujos de efectivo o de un componente separado
de patrimonio, respectivamente, e incluido directamente en el costo inicial u
otro importe en libros de un activo o pasivo. Estos importes se transfieren
directamente a los activos o pasivos. [Referencia: párrafo 6.5.11(d)(i), NIIF 9]
Información a presentar en los estados del resultado del periodo y

otro resultado integral o en las notas.
97 Cuando las partidas de ingreso o gasto son [Referencia: Marco
Conceptual párrafos 4.68 a 4.72] materiales (tienen importancia relativa), una
entidad revelará de forma separada información sobre su naturaleza e
importe.
98 Entre las circunstancias que darían lugar a revelaciones separadas de partidas

de ingresos y gastos están las siguientes:
(a) la rebaja de los inventarios hasta su valor neto realizable, o de los

elementos de propiedades, planta y equipo hasta su importe
recuperable, así como la reversión de tales rebajas;
(b) la reestructuración de las actividades de una entidad y la reversión de

cualquier provisión para hacer frente a los costos de ella;
(c) la disposición de partidas de propiedades, planta y equipo;
(d) las disposiciones de inversiones;
(e) las operaciones discontinuadas;
(f) cancelaciones de pagos por litigios; y
(g) otras reversiones de provisiones.
99 Una entidad presentará un desglose de los gastos reconocidos en el

resultado, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la
función de ellos dentro de la entidad, lo que proporcione una información
que sea fiableE17 y más relevante. [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a
2.11]
100 Se recomienda que las entidades presenten el desglose del párrafo 99 en el

estado que presente el resultado del periodo y otro resultado integral.

NIC 1
101 Los gastos se subclasifican para destacar los componentes del rendimiento
financiero que puedan ser diferentes en términos de frecuencia, potencial de
ganancia o pérdida y capacidad de predicción. Este desglose se proporciona en
una de las dos formas descritas a continuación.
102 La primera forma de desglose es el método de la “naturaleza de los gastos”.

Una entidad agrupará gastos dentro del resultado de acuerdo con su
naturaleza (por ejemplo depreciación, compras de materiales, costos de
transporte, beneficios a los empleados y costos de publicidad) y no los
redistribuirá atendiendo a las diferentes funciones que se desarrollan en la
entidad. Este método resulta fácil de aplicar, porque no es necesario distribuir
los gastos en clasificaciones funcionales. Un ejemplo de clasificación que
utiliza el método de la naturaleza de los gastos es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias X

Otros ingresos X
Variación en los inventarios de productos terminados y en
proceso X
Consumos de materias primas y consumibles X
Gastos por beneficios a los empleados X
Gastos por depreciación y amortización X
Otros gastos X
Total de gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
103 La segunda forma de desglose es el método de la “función de los gastos” o del

“costo de las ventas”, y clasifica los gastos de acuerdo con su función como
parte del costo de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de
distribución o administración. Como mínimo una entidad revelará, según este
método, su costo de ventas de forma separada de otros gastos. Este método
puede proporcionar a los usuarios una información más relevante
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] que la clasificación de gastos
por naturaleza, pero la distribución de los costos por función puede requerir
asignaciones arbitrarias, e implicar la realización de juicios de importancia.
Un ejemplo de clasificación utilizando el método de gastos por función es el
siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias X

Costo de ventas (X)
Ganancia bruta X
Otros ingresos X
Costos de distribución (X)
Gastos de administración (X)
Otros gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X

NIC 1
104 Una entidad que clasifique los gastos por función revelará información
adicional sobre la naturaleza de ellos, donde incluirá los gastos por
depreciación y amortización y el gasto por beneficios a los empleados.
105 La elección entre el método de la naturaleza de los gastos o de la función de

los gastos dependerá de factores históricos, así como del sector industrial y de
la naturaleza de la entidad. Ambos métodos suministran una indicación de los
costos que puedan variar directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de
producción de la entidad. Puesto que cada método de presentación tiene
ventajas para tipos distintos de entidades, esta Norma requiere que la gerencia
seleccione la presentación que sea fiableE18 y más relevante. [Referencia: Marco
Conceptual párrafos 2.6 a 2.11]Sin embargo, puesto que la información sobre la
naturaleza de los gastos es útil para predecir los flujos de efectivo futuros, se
requieren información a revelar adicional cuando se utiliza la clasificación de
la función de los gastos. En el párrafo 104, “beneficios a los empleados” tiene
el mismo significado que en la NIC 19.
Estado de cambios en el patrimonio

Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio
[Referencia: Fundamentos de las Conclusiones párrafos FC37 y FC38]
106 Una entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio tal como se

requiere en el párrafo 10. El estado de cambios en el patrimonio incluye la
siguiente información:
(a) el resultado integral total del periodo, mostrando de forma

separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la
controladora y los atribuibles a las participaciones no
controladoras;
(b) para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación

retroactiva [Referencia: párrafos 14 a 27 y 50 a 53, NIC 8] o la reexpresión
retroactiva [Referencia: párrafos 41 a 48 y 50 a 53, NIC 8] reconocidos
según la NIC 8; [Referencia: párrafo FC74, Fundamentos de las
Conclusiones] y
(c) [eliminado]
(d) para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los
importes en libros, al inicio y al final del periodo, revelando por
separado (como mínimo) los cambios resultantes de:
(i) el resultado del periodo;
(ii) otro resultado integral; y

NIC 1
(iii) transacciones con los propietarios en su calidad de tales,

mostrando por separado las contribuciones realizadas por
los propietarios y las distribuciones a éstos y los cambios en
las participaciones de propiedad en subsidiarias que no den
lugar a una pérdida de control.
[Referencia adicional: párrafos B97 a B99, NIIF 10]
Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio

o en las notas
106A Una entidad presentará para cada componente del patrimonio, ya sea en el
estado de cambios en el patrimonio o en las notas, un desglose por partida
de otro resultado integral [véase el párrafo 106(d)(ii)].
[Referencia: párrafo FC74A, Fundamentos de las Conclusiones]
107 Una entidad presentará, ya sea en el estado de cambios en el patrimonio o

en las notas, el importe de los dividendos reconocidos como distribuciones
a los propietarios durante el periodo, y el importe de dividendos por acción
correspondiente.
[Referencia: párrafo FC75, Fundamentos de las Conclusiones]
108 En el párrafo 106, los componentes de patrimonio incluyen, por ejemplo, cada
una de las clases de capitales aportados, el saldo acumulado de cada una de las
clases que componen el otro resultado integral y las ganancias acumuladas.
109 Los cambios en el patrimonio de una entidad, entre el comienzo y el final del
periodo sobre el que se informa, reflejarán el incremento o la disminución en
sus activos netos en dicho periodo. Excepto por lo que se refiere a los cambios
que procedan de transacciones con los propietarios en su condición de tales
(como por ejemplo, aportaciones de patrimonio, las recompras por la entidad
de sus propios instrumentos de patrimonio y los dividendos) y los costos
directamente relacionados con estas transacciones, la variación integral del
patrimonio durante el periodo representa el importe total de ingresos y gastos,
incluyendo ganancias o pérdidas, generadas por las actividades de la entidad
durante el periodo.
110 La NIC 8 requiere ajustes retroactivos al efectuar cambios en las políticas

contables, en la medida en que sean practicables, excepto cuando las
disposiciones transitorias de alguna NIIF requieran otra cosa.
[Referencia: párrafos 19 a 27 y 50 a 53, NIC 8] La NIC 8 también requiere que la
reexpresión para corregir errores se efectúe retroactivamente,
[Referencia: párrafos 43 a 48 y 50 a 53, NIC 8] en la medida en que sea practicable.
Los ajustes y las reexpresiones retroactivas no son cambios en el patrimonio
sino ajustes al saldo inicial de las ganancias acumuladas, excepto cuando
alguna NIIF requiera el ajuste retroactivo de otro componente de patrimonio.
El párrafo 106(b) requiere la revelación de información en el estado de
cambios en el patrimonio, sobre los ajustes totales en cada uno de sus
componentes derivados de los cambios en las políticas contables y, por
separado, de la corrección de errores. Se revelará información sobre estos
ajustes para cada periodo anterior y para el principio del periodo.

NIC 1
Estado de flujos de efectivo

111 La información sobre los flujos de efectivo proporciona a los usuarios
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36] de los estados financieros
una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y
equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos
de efectivo. La NIC 7 establece los requerimientos para la presentación y
revelación de información sobre flujos de efectivo.
Notas
Estructura
112 Las notas:
(a) presentarán información acerca de las bases para la preparación de

los estados financieros, y sobre las políticas contables específicas
utilizadas de acuerdo con los párrafos 117 a 124;
(b) revelarán la información requerida por las NIIF que no haya sido
incluida en otro lugar de los estados financieros; y
(c) proporcionarán información que no se presente en ninguno de los

estados financieros, pero que es relevante para entender cualquiera
de ellos.
113 Una entidad presentará las notas, en la medida en que sea practicable, de
una forma sistemática. Para la determinación de una forma sistemática, la
entidad considerará el efecto sobre la comprensibilidad y comparabilidad
de sus estados financieros. Una entidad hará referencia cruzada de cada
partida incluida en los estados de situación financiera y del resultado
integral, en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) y en
los estados de cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, con
cualquier información relacionada en las notas.
[Referencia: párrafos FC76D y FC76E, Fundamentos de las Conclusiones]
114 Ejemplos de ordenación y agrupación sistemática de las notas incluyen:
(a) Dar importancia a las áreas de sus actividades que la entidad considera
que son más relevantes para la comprensión de su rendimiento
financiero y situación financiera, tal como agrupar información sobre
actividades operativas concretas;
(b) agrupar información sobre partidas medidas de forma similar tal como
activos medidos a valor razonable; o
(c) seguir el orden de las partidas del estado (estados) del resultado del
periodo y otro resultado integral y del estado de situación financiera,
tal como:
(i) una declaración de cumplimiento con las NIIF (véase el

párrafo 16);

NIC 1
(ii) las políticas contables significativas aplicadas (véase el

párrafo 117);
(iii) información de apoyo para las partidas presentadas en los

estados de situación financiera, el estado (estados) del resultado
del periodo y otro resultado integral, y en los estados de
cambios en el patrimonio y de flujos de efectivo, en el orden en
que se presenta cada estado y cada partida; y
(iv) otra información a revelar, incluyendo:
(1) pasivos contingentes (véase la NIC 37);

[Referencia: párrafos 86 a 92, NIC 37] y compromisos
contractuales no reconocidos; y
(2) revelaciones de información no financiera, por

ejemplo los objetivos y políticas de gestión del riesgo
financiero (véase la NIIF 7). [Referencia: párrafos 31 a 42,
NIIF 7]
[Referencia: párrafos FC76A a FC76F, Fundamentos de las Conclusiones]
115 [Eliminado]
116 Una entidad puede presentar las notasque proporcionan información acerca
de las bases para la preparación de los estados financieros y las políticas
contables específicas [Referencia: párrafo 117] como una sección separada de los
estados financieros.
Información a revelar sobre políticas contables

117 Una entidad revelará sus políticas contables significativas incluyendo:
(a) la base (o bases) de medición utilizada para elaborar los estados

financieros; y
(b) las otras políticas contables utilizadas que sean relevantes para la
comprensión de los estados financieros.
118 Para una entidad es importante informar a los usuarios acerca de la base, o
bases, de medición [Referencia: Marco Conceptual párrafos 6.4 a 6.22] utilizada en
los estados financieros (por ejemplo: costo histórico, costo corriente, valor neto
realizable, valor razonable o importe recuperable), puesto que esa base, sobre
la que una entidad elabora los estados financieros, afecta significativamente al
análisis realizado por los usuarios. Cuando una entidad utiliza más de una
base de medición en los estados financieros, por ejemplo cuando se han
revaluado clases concretas de activos, [Referencia: por ejemplo, párrafo 31,
NIC 16] será suficiente con proporcionar una indicación de las categorías de
activos [Referencia: por ejemplo, párrafo 37, NIC 16] y pasivos a los que se ha
aplicado cada una de las bases de medición.
119 Al decidir si una determinada política contable debe revelarse, la gerencia

considerará si la revelación ayudaría a los usuarios a comprender la forma en
la que las transacciones y otros sucesos y condiciones se reflejan en la
información sobre el rendimiento y la situación financiera. Cada entidad

NIC 1
considerará la naturaleza de sus operaciones, y las políticas que los usuarios

de sus estados financieros esperarían que se revelasen para ese tipo de entidad.
La revelación de políticas contables particulares será especialmente útil para
los usuarios cuando ellas se seleccionen entre las alternativas permitidas en
las NIIF. Un ejemplo es revelar información sobre si una entidad aplica el valor
razonable o el modelo del costo a sus propiedades de inversión (véase la NIC 40
Propiedades de Inversión). [Referencia: párrafo 30, NIC 40] Algunas NIIF requieren,
de forma específica, información a revelar acerca de determinadas políticas
contables, incluyendo las opciones escogidas por la gerencia entre las
diferentes políticas permitidas. Por ejemplo, la NIC 16 requiere revelar
información acerca de las bases de medición utilizadas para las distintas clases
de propiedades, planta y equipo [Referencia: párrafo 73(a), NIC 16].
120 [Eliminado] [Referencia: párrafos FC76F y FC76G, Fundamentos de las Conclusiones]
121 Una política contable podría ser significativa debido a la naturaleza de las
operaciones de la entidad, incluso cuando los importes del periodo corriente o
del anterior carecieran de importancia relativa. También resultará adecuado
revelar información acerca de cada política contable significativa que no esté
requerida específicamente por las NIIF, pero que la entidad seleccione y
aplique de acuerdo con la NIC 8. [Referencia: párrafos 7 a 12, NIC 8]
122 Una entidad revelará, junto con sus políticas contables significativas u
otras notas, los juicios, distintos de los que implican estimaciones (véase el
párrafo 125), que ha realizado la gerencia en el proceso de aplicación de las
políticas contables de la entidad y que tienen el efecto más significativo
sobre los importes reconocidos en los estados financieros.E19
[Referencia: párrafos FC77 y FC78, Fundamentos de las Conclusiones]
E19 [IFRIC® Update—noviembre de 2013, Decisión de Agenda, “NIC 19 Beneficios a los

Empleados—Suposiciones actuariales: tasa de descuento”
El Comité de Interpretaciones analizó una solicitud de guías sobre la determinación de la
tasa usada para descontar las obligaciones de beneficios posteriores al empleo. Quien
envió la solicitud señaló que:
a. de acuerdo con el párrafo 83 de la NIC 19 Beneficios a los Empleados (2011) la tasa de
descuento debe determinarse por referencia a los rendimientos de mercado al final del
periodo sobre el que se informa sobre “bonos corporativos de alta calidad” (BCAC);
b. la NIC 19 no especifica qué bonos corporativos cumplen los requisitos para ser BCAC;
c. de acuerdo con la práctica pasada predominante, los bonos corporativos cotizados se
han considerado habitualmente BCAC si reciben una de las dos calificaciones
crediticias más altas dadas por una agencia de calificación crediticia reconocida (por
ejemplo “AAA” y “AA”); y
d. debido a la crisis financiera, el número de bonos corporativos calificados como “AAA”
o “AA” ha descendido en proporciones que quien envió la solicitud considera
significativas.
A la luz de los puntos anteriores, quien envió la petición, preguntaba al Comité de
Interpretaciones si los bonos corporativos con calificación crediticia por debajo de la “AA”
pueden considerarse que son BCAC.
continúa...

NIC 1
...continuación
El Comité de Interpretaciones observó que la NIC 19 no especifica la forma de determinar
los rendimientos de mercado de los BCAC y en concreto, qué gradación de bonos debe
designarse como de alta calidad. El Comité de Interpretaciones considera que una entidad
debería tener en cuenta las guías de los párrafos 84 y 85 de la NIC 19 (2011) para
determinar qué bonos corporativos pueden considerarse que son BCAC. Los párrafo 84 y 85
de la NIC 19 (2011) señalan que la tasa de descuento:
a. refleja el valor temporal del dinero, pero no el riesgo actuarial o de inversión;
b. no refleja el riesgo crediticio específico de la entidad;
c. no refleja el riesgo de que la experiencia futura pueda diferir de las suposiciones
actuariales; y
d. refleja la moneda y el calendario estimado de los pagos de los beneficios.
El Comité de Interpretaciones destacó, además, que “alta calidad” como se usa en el
párrafo 83 de la NIC 19 refleja un concepto absoluto de calidad crediticia y no un concepto
de calidad crediticia que esté relacionado con una población dada de bonos corporativos,
que sería el caso, por ejemplo, si el párrafo usara el término “la más alta calidad”. Por
consiguiente, el Comité de Interpretaciones observó que el concepto de alta calidad no
debe cambiar a lo largo del tiempo. Por consiguiente, una reducción del número de BCAC
no debe dar lugar a un cambio en el concepto de alta calidad. El Comité de Interpretaciones
no espera que los métodos y técnicas de una entidad para determinar la tasa de descuento
así como para reflejar los rendimientos de los BCAC cambien de forma significativa de un
periodo a otro. Los párrafos 83 y 86 de la NIC 19, respectivamente, contienen
requerimientos sobre si el mercado de BCAC deja de ser fuerte o si el mercado se mantiene
en general fuerte, pero existe un número insuficiente de BCAC a partir de un cierto
vencimiento.
El Comité de Interpretaciones también destacó que:
a. los párrafos 144 y 145 de la NIC 19 (2011) requieren que una entidad revele las
suposiciones actuariales significativas usadas para determinar el valor presente de la
obligación por beneficios definidos y un análisis de sensibilidad de cada suposición
actuarial significativa;
b. la tasa de descuento es habitualmente una suposición actuarial significativa; y
c. una entidad revelará los juicios que ha realizado la gerencia en el proceso de
aplicación de las políticas contables de la entidad y que tienen el efecto más
significativo sobre los importes reconocidos en los estados financieros de acuerdo con
el párrafo 122 de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros; habitualmente la
identificación de la población de BCAC usada como base para determinar la tasa de
descuento requiere el uso del juicio, que puede a menudo tener un efecto significativo
sobre los estados financieros de la entidad.
El Comité de Interpretaciones analizó esta cuestión en varias reuniones y destacó que la
emisión de guías adicionales o el cambio de los requerimientos sobre la determinación de
la tasa de descuento sería demasiado amplio para abordarse de una forma eficiente. El
Comité de Interpretaciones, por ello, recomienda que esta cuestión debe abordarse en el
proyecto de investigación del IASB sobre tasas de descuento. Por consiguiente el Comité de
Interpretaciones decidió no añadir estos temas a su agenda.]
123 En el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad, la gerencia

realizará diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que
pueden afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados
financieros. Por ejemplo, la gerencia realizará juicios profesionales para
determinar:
(a) [eliminado]

NIC 1
(b) cuándo sustancialmente todos los riesgos y las ventajas significativos

inherentes a la propiedad de los activos financieros y, para el
arrendador, los activos sujetos a arrendamiento [Referencia: Apéndice A
(definición de arrendamiento), NIIF 16] se transfieren a otras entidades;
(c) si, por su esencia económica, ciertas ventas de bienes son acuerdos de
financiación y, en consecuencia, no ocasionan ingresos de actividades
ordinarias; y
(d) si las condiciones contractuales de un activo financiero dan lugar, en

fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del
principal e intereses sobre el importe del principal pendiente.
124 Alguna de la información a revelar de conformidad con el párrafo 122, es

requerida por otras NIIF. Por ejemplo, la NIIF 12 Información a Revelar sobre
Participaciones en Otras Entidades requiere que una entidad revele los juicios que
ha realizado para determinar si controla a otra entidad. La NIC 40 Propiedades
de Inversión requiere, cuando la clasificación de una determinada inversión
presente dificultades, que se revele información acerca de los criterios
desarrollados por la entidad para distinguir las propiedades de inversión de las
propiedades ocupadas por el dueño y de las propiedades mantenidas para su
venta en el curso ordinario del negocio [Referencia: párrafo 75(c), NIC 40].
Causas de incertidumbre en las estimaciones

125 Una entidad revelará información sobre los supuestos realizados acerca del
futuro y otras causas de incertidumbre en la estimación al final del periodo
sobre el que se informa, que tengan un riesgo significativo de ocasionar
ajustes significativos en el valor en libros de los activos o pasivos dentro del
periodo contable siguiente. Con respecto a esos activos y pasivos, las notas
incluirán detalles de:
(a) su naturaleza; y
(b) su importe en libros al final del periodo sobre el que se informa.
126 La determinación del importe en libros de algunos activos y pasivos requerirá

la estimación, al final del periodo sobre el que se informa, de los efectos de
sucesos futuros inciertos sobre dichos activos y pasivos. Por ejemplo, en
ausencia de precios de mercado observados recientemente, será necesario
efectuar estimaciones acerca del futuro para medir el importe recuperable de
las distintas clases de propiedades, planta y equipo, el efecto de la
obsolescencia tecnológica sobre los inventarios, las provisiones condicionadas
por los desenlaces futuros de litigios en curso y los pasivos por beneficios a los
empleados a largo plazo, tales como las obligaciones por pensiones. Estas
estimaciones implican supuestos sobre estas partidas como los flujos de
efectivo ajustados por el riesgo o las tasas de descuento empleadas, la
evolución prevista en los salarios o los cambios en los precios que afectan a
otros costos.

NIC 1
127 Los supuestos y otras fuentes de incertidumbre en la estimación revelados de

acuerdo con el párrafo 125, se refieren a las estimaciones que ofrezcan para la
gerencia una mayor dificultad, subjetividad o complejidad en el juicio. A
medida que aumenta el número de variables y supuestos que afectan al
posible desenlace futuro de las incertidumbres, los juicios profesionales son
más subjetivos y complejos, y la posibilidad de que se produzcan cambios
significativos en el importe en libros de los activos o pasivos normalmente se
incrementa en consecuencia.
128 La información a revelar indicada en el párrafo 125 no se requiere para activos

y pasivos con un riesgo significativo de que sus importes en libros puedan
cambiar significativamente dentro del siguiente periodo contable si, al final
del periodo sobre el que se informa, han sido medidos a valor razonable
basado en un precio cotizado en un mercado activo [Referencia: Apéndice A
(definición de mercado activo), NIIF 13] para un activo o pasivo idéntico.
[Referencia: párrafo 76, NIIF 13] Dichos valores razonables pueden cambiar
significativamente dentro del periodo contable próximo pero estos cambios se
originarán de los supuestos u otros datos de estimación de la incertidumbre al
final del periodo sobre el que se informa.
129 Una entidad presentará las revelaciones de información del párrafo 125 de
forma que ayuden a los usuarios [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a
1.10 y 2.36] de los estados financieros a entender los juicios efectuados por la
gerencia, sobre el futuro y otras fuentes de incertidumbre en la estimación. La
naturaleza y el alcance de la información proporcionada variarán de acuerdo
con la naturaleza de los supuestos, y con otras circunstancias. Son ejemplos de
los tipos revelaciones que una entidad realizará:
(a) la naturaleza de los supuestos u otras incertidumbres en la estimación;
(b) la sensibilidad del importe en libros a los métodos, supuestos y

estimaciones implícitas en su cálculo, incluyendo las razones de tal
sensibilidad;
(c) la resolución esperada de la incertidumbre, así como el rango de las

consecuencias razonablemente posibles dentro del año próximo,
respecto del importe en libros de los activos y pasivos afectados; y
(d) cuando la incertidumbre continúe sin resolverse, una explicación de

los cambios efectuados a los supuestos pasados referentes a dichos
activos y pasivos.
130 Esta Norma no requiere que una entidad revele información presupuestaria o
previsiones al revelar la información del párrafo 125.
131 Algunas veces es impracticable revelar el alcance de los posibles efectos de una
hipótesis u otra fuente de incertidumbre en la estimación al final del periodo
del que se informa. En tales casos, la entidad revelará que es razonablemente
posible, sobre la base del conocimiento existente, que los desenlaces
producidos dentro del siguiente periodo contable que sean diferentes de los
supuestos utilizados, podrían requerir ajustes significativos en el importe en
libros del activo o pasivo afectado. En cualquier caso, la entidad revelará la

NIC 1
naturaleza y el importe en libros del activo o pasivo del específico (o de la clase

de activos o pasivos) afectado por el supuesto en cuestión.
132 La información a revelar requerida por el párrafo 122, sobre los juicios
particulares efectuados por la gerencia en el proceso de aplicación de las
políticas contables de la entidad, no guarda relación con las informaciones a
revelar acerca de las fuentes de incertidumbre en la estimación previstas en el
párrafo 125.
133 Otras NIIF requieren la revelación de algunos de los supuestos que de otra
forma sería requerida de acuerdo con el párrafo 125. Por ejemplo, la NIC 37
requiere la revelación, en circunstancias específicas, de las principales
hipótesis sobre los sucesos futuros que afecten a las diferentes clases de
provisiones. [Referencia: párrafo 85(b), NIC 37] La NIIF 13 Medición del Valor
Razonable requiere que se revelen las suposiciones significativas (incluyendo las
técnicas de valoración [Referencia: párrafos 61 y 62, NIIF 13] y los datos de
entrada [Referencia: párrafo 67, NIIF 13]) que la entidad aplica en la medición del
valor razonable de los activos y pasivos, que se contabilicen al valor razonable.
Capital
134 Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus
estados financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que
ella aplica para gestionar el capital.
[Referencia:
párrafo GI10, Guía de Implementación]
135 Para cumplir lo establecido en el párrafo 134, la entidad revelará lo siguiente:
(a) información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de

gestión de capital, que incluya:
(i) una descripción de lo que considera capital a efectos de su

gestión; [Referencia: párrafo FC91, Fundamentos de las
Conclusiones]
(ii) cuando una entidad está a sujeta a requerimientos externos de

capital, la naturaleza de ellos y la forma en que se incorporan
en la gestión de capital; y
(iii) cómo cumple sus objetivos de gestión de capital.
(b) datos cuantitativos resumidos acerca de lo que gestiona como capital.

Algunas entidades consideran como parte del capital a determinados
pasivos financieros [Referencia: párrafo 11 (definición de un pasivo
financiero), NIC 32] (por ejemplo, algunas formas de deuda subordinada).
Otras excluyen del capital a algunos componentes del patrimonio
[Referencia: Marco Conceptual párrafo 4.63 y párrafo 11 (definición de
instrumento de patrimonio)] por ejemplo, los componentes surgidos de las
coberturas de flujos de efectivo).
(c) los cambios en (a) y (b) desde el periodo anterior.

NIC 1
(d) si durante el periodo ha cumplido con cualquier requerimiento externo

de capital al cual esté sujeta.
(e) cuando la entidad no haya cumplido con alguno de estos

requerimientos externos de capital impuestos, las consecuencias de
este incumplimiento.
[Referencia:
párrafo FC96, Fundamentos de las Conclusiones
párrafo GI11, Guía de Implementación]
La entidad basa esta información a revelar internamente proporcionada al

personal clave de la gerencia.
136 Una entidad puede gestionar su capital de diversas formas y estar sujeta a
distintos requerimientos sobre el capital. Por ejemplo, un conglomerado puede
incluir entidades que lleven a cabo actividades de seguro y actividades
bancarias, y esas entidades pueden operar en diferentes jurisdicciones. Si la
revelación de forma agregada de los requerimientos de capital y de la forma de
gestionar el capital no proporcionase información útil o distorsionase la
comprensión de los recursos de capital de una entidad por parte de los
usuarios de los estados financieros [Referencia: párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36, Marco
Conceptual] la entidad revelará información separada sobre cada requerimiento
de capital al que esté sujeta.
Instrumentos financieros con opción de venta clasificados como

patrimonio
136A En el caso de instrumentos financieros con opción de venta clasificados
como instrumentos de patrimonio, una entidad revelará (en la medida en
que no lo haya hecho en ninguna otra parte):
(a) un resumen de datos cuantitativos sobre el importe clasificado

como patrimonio;
(b) sus objetivos, políticas y procesos de gestión de su obligación de

recomprar o reembolsar los instrumentos cuando le sea requerido
por los tenedores de los instrumentos, incluyendo cualquier cambio
sobre el periodo anterior;
(c) las salidas de efectivo esperadas por reembolso o recompra de esa

clase de instrumentos financieros; y
(d) información sobre cómo se determinaron las salidas de efectivo

esperadas por reembolso o recompra.
[Referencia: párrafos FC6A y FC100B, Fundamentos de las Conclusiones]

NIC 1
Otra información a revelar

137 Una entidad revelará en las notas:
(a) el importe de los dividendos propuestos o anunciados antes de que

los estados financieros hayan sido autorizados para su emisión,
[Referencia: párrafos 3 a 7, NIC 10] que no hayan sido reconocidos
como distribución a los propietarios durante el periodo, así como
los importes correspondientes por acción; y
(b) el importe de cualquier dividendo preferente de carácter

acumulativo que no haya sido reconocido.
138 Una entidad revelará lo siguiente, si no ha sido revelado en otra parte de la

información publicada con los estados financieros:
(a) el domicilio y forma legal de la entidad, el país en que se ha

constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal
donde desarrolle sus actividades, si fuese diferente de la sede social);
(b) una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad,

así como de sus principales actividades;
(c) el nombre de la controladora directa y de la controladora última del

grupo; y
(d) si es una entidad de vida limitada, información sobre la duración de

la misma.
[Referencia: párrafo FC100B, Fundamentos de las Conclusiones]
Transición y fecha de vigencia

139 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una
entidad aplica esta Norma a periodos anteriores, revelará este hecho.
139A La NIC 27 (modificada en 2008) modificó el párrafo 106. Una entidad aplicará
esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de
julio de 2009. Si la entidad aplicase la NIC 27 (modificada en 2008) a periodos
anteriores, las modificaciones deberán aplicarse también a esos periodos. La
modificación se aplicará de forma retroactiva.
139B Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que Surgen en la

Liquidación (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1), emitido en febrero de 2008,
modificó el párrafo 138 e insertó los párrafos 8A, 80A y 136A. Una entidad
aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2009. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase
las modificaciones en un periodo anterior, revelará este hecho y aplicará, al
mismo tiempo, las modificaciones a las NIC 32, NIC 39, NIIF 7 y CINIIF 2
Aportaciones de los Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares.
[Referencia: párrafo FC74, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 32]

NIC 1
139C Los párrafos 68 y 71 fueron modificados mediante el documento Mejoras a las

NIIF emitido en mayo de 2008. Una entidad aplicará esas modificaciones a
periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un período
que comience con anterioridad, revelará este hecho.
139D Mejoras a las NIIF emitido en abril de 2009, modificó el párrafo 69. Una entidad
aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2010. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase la modificación en un período que comience con anterioridad,
revelará este hecho.
139E [Eliminado]
139F Se modificaron los párrafos 106 y 107, y se añadió el párrafo 106A mediante el
documento Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2010. Una entidad aplicará
esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2011. Se permite su aplicación anticipada.
139G [Eliminado]
139H La NIIF 10 y la NIIF 12, emitidas en mayo de 2011, modificaron los párrafos
4, 119, 123 y 124. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique
las NIIF 10 y NIIF 12.
139I La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó los párrafos 128 y 133. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13.
139J Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1),

emitido en junio de 2011, modificó los párrafos 7, 10, 82, 85 a 87, 90, 91, 94,
100 y 115, añadió los párrafos 10A, 81A, 81B y 82A, y eliminó los párrafos 12,
81, 83 y 84. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de julio de 2012. Se permite su aplicación anticipada.
Si una entidad aplicase las modificaciones en un período que comience con
anterioridad, revelará este hecho.
[Referencia: párrafos FC105A y FC105B, Fundamentos de las Conclusiones]
139K La NIC 19 Beneficios a los Empleados (modificada en junio de 2011) modificó la

definición de “otro resultado integral” en el párrafo 7 y el párrafo 96. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIC 19 (modificada en
junio de 2011).
139L Mejoras Anuales, Ciclo 2009-2011, emitido en mayo de 2012, modificó los
párrafos 10, 38 y 41, eliminó los párrafos 39 y 40 y añadió los párrafos 38A a
38D y 40A a 40D. Una entidad debe aplicar esas modificaciones
retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores en los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase la modificación en un periodo que comience con anterioridad,
revelará ese hecho.
139M [Eliminado]

NIC 1
139N La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes,

emitida en mayo de 2014, modificó el párrafo 34. Una entidad aplicará esa
modificación cuando aplique la NIIF 15.
139O La NIIF 9, emitida en julio de 2014, modificó los párrafos 7, 68, 71, 82, 93, 95,
96, 106 y 123 y eliminó los párrafos 139E, 139G y 139M. Una entidad aplicará
esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9.
139P Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 1), emitida en

diciembre de 2014, modificó los párrafos 10, 31, 54 y 55, 82A, 85, 113 y 114,
117, 119 y 122, añadió los párrafos 30A, 55A, 85A y 85B y eliminó los párrafos
115 y 120. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite su aplicación
anticipada. [Referencia: párrafo FC105C, Fundamentos de las Conclusiones] No se
requiere que las entidades revelen la información exigida por los párrafos 28 a
30 de la NIC 8 en relación con estas modificaciones. [Referencia: párrafos FC105D
a FC105F, Fundamentos de las Conclusiones]
139Q La NIIF 16 Arrendamientos, emitida en enero de 2016, modificó el párrafo 123.

Una entidad aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 16.
139R La NIIF 17, emitida en mayo de 2017, modificó los párrafos 7, 54 y 82. Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 17.
139S Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF, emitida en
2018 modificó los párrafos 7, 15, 19, 20, 23, 24, 28 y 89. Una entidad aplicará
esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2020. Se permite la aplicación anticipada si al mismo tiempo una entidad
aplica también todas las demás modificaciones realizadas por Modificaciones a
las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF. Una entidad aplicará las
modificaciones a la NIC 1 de forma retroactiva, de acuerdo con la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Sin embargo, si
una entidad determina que la aplicación retroactiva fuera impracticable o
implicara costos o esfuerzos desproporcionados, aplicará las modificaciones a
la NIC 1 por referencia a los párrafos 23 a 28, 50 a 53 y 54F de la NIC 8.
139T Definición de Material o con Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y

NIC 8), emitida en octubre de 2018, modificó el párrafo 7 de la NIC 1, y el
párrafo 5 de la NIC 8, y eliminó el párrafo 6 de la NIC 8. Una entidad aplicará
esas modificaciones de forma prospectiva a los periodos anuales que
anticipada. Si una entidad aplica esas modificaciones en un periodo que
comience con anterioridad, revelará este hecho.
[Referencia: párrafo FC13T, Fundamentos de las Conclusiones]
Derogación de la NIC 1 (revisada en 2003)

140 Esta Norma sustituye a la NIC 1 Presentación de Estados Financieros revisada en
2003 y modificada en 2005.

NIC 1
Apéndice
Las modificaciones de este apéndice se aplicarán en los periodos anuales que comiencen a partir del 1
de enero de 2009. Si una entidad aplica esta Norma a periodos anteriores, estas modificaciones se
aplicarán también a esos periodos. En los párrafos modificados, el texto nuevo está subrayado y el
texto eliminado se ha tachado
*****
Las modificaciones contenidas en este Apéndice cuando esta Norma fue revisada en 2007 se han
incorporado a los pronunciamientos correspondientes publicados en este volumen.

NIC 1
Aprobación por el Consejo de la NIC 1 emitida en septiembre de

2007
La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en
2007) fue aprobada para su emisión por diez de los catorce miembros del Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad. La profesora Barth y los Sres. Cope, Garnett y
Leisenring opinaron en contrario. Sus opiniones en contrario se han publicado tras los
Fundamentos de las Conclusiones.
Sir David Tweedie Presidente

Thomas E Jones Vicepresidente
Mary E Barth
Hans‑Georg Bruns
Anthony T Cope
Philippe Danjou
Jan Engström
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Patricia L O’Malley
John T Smith
Tatsumi Yamada

NIC 1
Aprobación por el Consejo de Instrumentos Financieros con

Opción de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidación
(Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1) emitido en febrero de 2008
Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que Surgen en la Liquidación
(Modificaciones a las NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y NIC 1 Presentación de
Estados Financieros) fue aprobado para su publicación por once de los trece miembros del
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. La profesora Barth y el Sr. Garnett
opinaron en contrario. Sus opiniones en contrario se establecen tras los Fundamentos de
las Conclusiones de la NIC 32.

Mary E Barth
Stephen Cooper
Philippe Danjou
Jan Engström
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J McGregor
John T Smith
Tatsumi Yamada
Wei‑Guo Zhang

NIC 1
Aprobación por el Consejo de Presentación de Partidas de Otro

Resultado Integral emitido en junio de 2011
Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificación a la NIC 1) fue aprobado para
su publicación por catorce de los quince miembros del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad. El Sr. Pacter opinó en contra de la emisión de las
modificaciones. Su opinión en contrario se expone después de los Fundamentos de las
Conclusiones.

Stephen Cooper
Philippe Danjou
Jan Engström
Patrick Finnegan
Amaro Luiz de Oliveira Gomes
Prabhakar Kalavacherla
Elke König
Patricia McConnell
Warren J McGregor
Paul Pacter
Darrel Scott
John T Smith
Tatsumi Yamada
Wei-Guo Zhang

NIC 1
Aprobación por el Consejo de la Iniciativa sobre Información a

Revelar (Modificaciones a la NIC 1) emitida en diciembre de 2014
Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 1) se aprobó para su
publicación por los catorce miembros del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad.
Hans Hoogervorst Presidente

Ian Mackintosh Vicepresidente
Stephen Cooper
Philippe Danjou
Martin Edelmann
Patrick Finnegan
Gary Kabureck
Suzanne Lloyd
Takatsugu Ochi
Darrel Scott
Chungwoo Suh
Mary Tokar
Wei-Guo Zhang

NIC 1
Aprobación por el Consejo de Definición de Material o con

Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8) emitida
en octubre de 2018
Definición de Material o con Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8) fue
aprobado para su publicación por los catorce miembros del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad.

Suzanne Lloyd Vicepresidenta
Nick Anderson
Martin Edelmann
Françoise Flores
Gary Kabureck
Jianqiao Lu
Takatsugu Ochi
Darrel Scott
Thomas Scott
Chungwoo Suh
Ann Tarca
Mary Tokar

NIC 2
NIC 2
Inventarios
la NIC 2 Inventarios, que había sido originalmente emitida por el Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad en diciembre de 1993. La NIC 2 Inventarios reemplazó a la
NIC 2 Valoración y Presentación de Inventarios en el Contexto del Sistema de Costo Histórico
(originalmente emitida en octubre de 1975).
En diciembre de 2003 el Consejo emitió una NIC 2 revisada como parte de su agenda
inicial de proyectos técnicos. La NIC 2 revisada también incorporó las guías contenidas en
una Interpretación relacionada (SIC-1 Uniformidad—Diferentes Fórmulas para el Cálculo del
Costo de los Inventarios).
Otras Normas han realizado modificaciones consiguientes de menor importancia a la

NIC 2. Estas incluyen la NIIF 13 Medición del Valor Razonable (emitida en mayo de 2011), la
NIIF 9 Instrumentos Financieros (Contabilidad de Coberturas y modificaciones a las NIIF 9,
NIIF 7 y NIC 39) (emitida en noviembre de 2013), NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes (emitida en mayo de 2014), NIIF 9 Instrumentos
Financieros (emitida en julio de 2014) y NIIF 16 Arrendamientos (emitida en enero de 2016).

NIC 2
ÍNDICE
desde el párrafo

INVENTARIOS
OBJETIVO 1
ALCANCE 2
DEFINICIONES 6
MEDICIÓN DE LOS INVENTARIOS 9
Costo de los inventarios 10
Fórmulas de cálculo del costo 23
Valor neto realizable 28
RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO 34
INFORMACIÓN A REVELAR 36
FECHA DE VIGENCIA 40
DEROGACIÓN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS 41
APÉNDICE
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIC 2 EMITIDA EN DICIEMBRE
DE 2003

DE ESTA EDICIÓN

NIC 2
La Norma Internacional de Contabilidad 2 Inventarios (NIC 2) está contenida en

los párrafos 1 a 42 y en el Apéndice. Aunque la Norma conserva el formato IASC que
tenía cuando fue adoptada por el IASB, todos los párrafos tienen igual valor normativo.
La NIC 2 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las
Conclusiones, del Prólogo a las Normas NIIF y del Marco Conceptual para la Información
Financiera. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores proporciona una base para seleccionar y aplicar las políticas contables en
ausencia de guías explícitas. [Referencia: párrafos 10 a 12, NIC 8]

NIC 2

Inventarios
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los
inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la
cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido
hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma
suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así como para
el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo
también cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto
realizable. También suministra directrices sobre las fórmulas del costo
[Referencia: párrafos 23 a 27] que se usan para atribuir costos a los inventarios.
Alcance
2 Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:
(a) [eliminado]
(b) los instrumentos financieros (véanse las NIC 32 Instrumentos

Financieros: Presentación y NIIF 9 Instrumentos Financieros); y
(c) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y

productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección
[Referencia: párrafo 13, NIC 41] (véase la NIC 41 Agricultura).
3 Esta Norma no es de aplicación en la medición de los inventarios

mantenidos por:
(a) Productores de productos agrícolas y forestales, de productos

agrícolas tras la cosecha o recolección, de minerales y de productos
minerales, siempre que sean medidos por su valor neto realizable,
de acuerdo con prácticas bien consolidadas en esos sectores
industriales. En el caso de que esos inventarios se midan al valor
neto realizable, los cambios en este valor se reconocerán en el
resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
(b) Intermediarios que comercian con materias primas cotizadas,

siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos costos
de venta. En el caso de que esos inventarios se lleven al valor
razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del
valor razonable menos costos de venta se reconocerán en el
resultado del periodo en que se produzcan dichos cambios.
4 Los inventarios a que se ha hecho referencia en el párrafo 3(a) se miden por su

valor neto realizable en ciertas fases de la producción. Ello ocurre, por
ejemplo, cuando se han recogido las cosechas agrícolas o se han extraído los
minerales, siempre que su venta esté asegurada por un contrato a plazo sea
cual fuere su tipo o garantizada por el gobierno, o bien cuando existe un

NIC 2
mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta sea mínimo. Esos inventarios

se excluyen únicamente de los requerimientos de medición establecidos en
esta Norma.
5 Los intermediarios que comercian son aquellos que compran o venden

materias primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros.
Los inventarios a que se ha hecho referencia en el apartado (b) del párrafo 3 se
adquieren, principalmente, con el propósito de venderlos en un futuro
próximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones en el precio, o
un margen de comercialización. Cuando esos inventarios se contabilicen por
su valor razonable menos los costos de venta, quedarán excluidos únicamente
de los requerimientos de medición establecidos en esta Norma.
Definiciones
6 Los términos siguientes se usan en esta Norma con los significados que a
Inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;E1, E2
(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el

proceso de producción o en la prestación de servicios.E3
Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso

normal de la operación menos los costos estimados para terminar su
producción y los necesarios para llevar a cabo la venta. [Referencia: párrafos
28 a 33]
Valor razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se

pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13
Medición del Valor Razonable).
E1 [IFRIC® Update, marzo de 2017, Decisión de Agenda, “Préstamos de materias primas

cotizadas”
El Comité recibió una solicitud sobre cómo contabilizar una transacción de préstamo de una
materia prima cotizada. Concretamente, la transacción es una en la que un banco toma
prestado oro de un tercero (Contrato 1) y después presta ese oro a un tercero diferente en
los mismos términos y por una comisión superior (Contrato 2). El banco realiza dos
contratos considerando conjuntamente uno con otro, pero los contratos no están vinculados
—es decir, el banco negocia los contratos de forma independiente uno de otro. En cada
contrato, el prestatario obtiene la titularidad legal del oro al comienzo y tiene la obligación
de devolver oro al final del contrato, oro de la misma calidad y en la misma cantidad que lo
recibió. A cambio del préstamo del oro, cada prestatario paga una comisión al respectivo
prestamista a lo largo del término del contrato, pero no hay flujos de efectivo al comienzo
de éste.
Se preguntó al Comité si, por el término de los dos contratos, el banco que toma prestado y
después presta el oro reconoce:
a. un activo que representa el oro (o el derecho a recibir oro); y
continúa...

NIC 2
...continuación
b. un pasivo que representa la obligación de entregar oro.
El Comité observó que la transacción concreta de la solicitud puede no quedar claramente
incluida dentro del alcance de ninguna Norma NIIF. [El Comité observó, sin embargo, que
se aplicarían Normas NIIF concretas a otras transacciones que involucren materias primas
cotizadas (por ejemplo, la compra de materias primas cotizadas para uso en el proceso
productivo de una entidad, o la venta de materias primas cotizadas a clientes).] En
ausencia de una Norma que específicamente se aplique a una transacción, una entidad
utilizará los párrafos 10 y 11 de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores al desarrollar y aplicar una política contable a la transacción. Al
hacerlo así, el párrafo 11 de la NIC 8 requiere que una entidad considere:
a. si existen requerimientos en las Normas NIIF que traten de cuestiones similares y
relacionadas; y, si no;
b. la forma de contabilizar la transacción aplicando las definiciones, criterios de
reconocimiento y conceptos de medición para los activos, pasivos, ingresos y gastos
del Marco Conceptual.
El Comité destacó que, aplicando el párrafo 10 de la NIC 8 la política de contabilización
desarrollada debe dar lugar a información que sea (i) relevante para las necesidades de
toma de decisiones económicas de los usuarios de los estados financieros; y (ii) fiable—es
decir, presente de forma fidedigna la situación financiera, el rendimiento financiero y los
flujos de efectivo de la entidad; refleje la esencia económica; y sea neutral, prudente y
completa en todos los aspectos significativos. El Comité observó que, al considerar los
requerimientos que tratan cuestiones similares y relacionadas, una entidad considerará
todos los requerimientos que tratan de cuestiones similares y relacionadas, incluyendo los
requerimientos de información a revelar correspondientes.
El Comité también observó que los requerimientos del párrafo 112(c) de la NIC 1
Presentación de Estados Financieros son relevantes si una entidad desarrolla una política
contable aplicando los párrafos 10 y 11 de la NIC 8 para una transacción de préstamo de
una materia prima cotizada tal como la descrita en la solicitud. Al aplicar estos
requerimientos, una entidad considerará si es necesaria información a revelar adicional
para proporcionar información relevante para la comprensión de la contabilización y
riesgos asociados con estas transacciones de préstamo de materias primas cotizadas.
El Comité concluyó que no podría resolver la pregunta planteada de forma eficiente dentro
de los límites de la Normas NIIF existentes. El amplio espectro de transacciones que
involucran materias primas cotizadas significa que cualquier actividad de emisión de
normas de alcance restringido sería de utilidad limitada y tendría un alto riesgo de
consecuencias imprevistas. Por consiguiente, el Comité decidió no añadir esta cuestión a
su agenda de emisión de normas.]
E2 [IFRIC® Update, junio de 2019, Decisión de Agenda, ‘Tenencia de Criptomonedas’

El Comité analizó la forma que se aplican las Normas NIIF a la tenencia de criptomonedas.
El Comité destacó que existe un rango de criptoactivos. A efectos de su análisis, el Comité
consideró un subconjunto de criptoactivos con todas las características siguientes a las que
esta decisión de agenda hace referencia como una "criptomoneda":
a. Una moneda digital o virtual registrada en un mayor distribuido que utiliza criptografía
para su seguridad.
b. No está emitida por una autoridad jurisdiccional u otra parte.
c. No da lugar a un contrato entre el tenedor y un tercero.
continúa...

NIC 2
...continuación
Naturaleza de una criptomoneda

El párrafo 8 de la NIC 38 Activos Intangibles define un activo intangible como “un activo
identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física”.
El párrafo 12 de la NIC 38 señala que un activo es identificable si es separable o surge de
derechos legales o contractuales. Un activo es separable si "es susceptible de ser separado
o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo identificable o pasivo
con los que guarde relación".
El párrafo 16 de la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda
Extranjera señala que "la característica esencial de una partida no monetaria es la ausencia
de un derecho a recibir (o una obligación de entregar) una cantidad fija o determinable de
unidades monetarias.
El Comité observó que la tenencia de criptomonedas cumple la definición de un activo
intangible de la NIC 38 sobre la base de que (a) puede ser separado del tenedor y vendido o
transferido de forma individual; y (b) no otorga al tenedor un derecho a recibir un número
fijo o determinable de unidades monetarias.
¿Qué Norma NIIF se aplica a la tenencia de criptomonedas?
El Comité concluyó que la NIC 2 Inventarios "se aplica a las criptomonedas cuando se
mantienen para la venta en el curso ordinario del negocio. Si la NIC 2 no es aplicable, una
entidad aplicará la NIC 38 a la tenencia de criptomonedas. Para llegar a su conclusión, el
Comité consideró los siguientes aspectos.
Activo intangible
La NIC 38 se aplica a la contabilización de todos los activos intangibles excepto a:
a. los que estén dentro del alcance de otra Norma;
b. los activos financieros definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación;
c. el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación; y
d. los desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de minerales, petróleo,
gas natural y recursos no renovables similares.
Por consiguiente, el Comité consideró si la tenencia de una criptomoneda cumple la
definición de un activo financiero de la NIC 32 o está dentro de otra Norma.
Activo financiero
El párrafo 11 de la NIC 32 define un activo financiero. En resumen, un activo financiero es
cualquier activo que es: (a) efectivo; (b) un instrumento de patrimonio de otra entidad; (c)
un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; (d) un
derecho contractual a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra
entidad bajo condiciones concretas; o (e) un contrato concreto que será o podrá ser
liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de la entidad.
El Comité concluyó que la tenencia de criptomonedas no es un activo financiero. Esto es
porque una criptomoneda no es efectivo (véase más adelante). Ni es un instrumento de
patrimonio de otra entidad. No otorga un derecho contractual al tenedor y no es un contrato
que se liquidará o podrá liquidarse en instrumentos de patrimonio propio del tenedor.
Efectivo
El párrafo GA3 de la NIC 32 señala que "la moneda (efectivo) es un activo financiero porque
representa un medio de pago y, por ello, es la base sobre la que se miden y reconocen
todas las transacciones en los estados financieros. Un depósito de efectivo en un banco o
entidad financiera similar es un activo financiero porque representa, para el depositante, un
derecho contractual para obtener efectivo de la entidad o para girar un cheque u otro
continúa...

NIC 2
...continuación
instrumento similar contra el saldo del mismo, a favor de un acreedor, en pago de un
pasivo financiero".
El Comité observó que la descripción de efectivo del párrafo GA3 de la NIC 32 supone que
se espera que el efectivo se use como un medio de intercambio (es decir, usado en el
intercambio de bienes o servicios) y como la unidad monetaria para fijar el precio de
bienes o servicios en tal medida que sería la base sobre la que se miden y reconocen todas
las transacciones en los estados financieros.
Algunas criptomonedas pueden usarse en el intercambio de bienes o servicios concretos.
Sin embargo, el Comité destacó que no conoce ninguna criptomoneda que se use como un
medio de intercambio y como unidad monetaria para fijar el precio de bienes o servicios en
tal medida que sea la base sobre la que se miden y reconocen todas las transacciones en
los estados financieros. Por consiguiente, el Comité concluyó que la tenencia de
criptomonedas no es efectivo porque las criptomonedas no tienen actualmente las
características del efectivo.
Inventarios
La NIC 2 se aplica a los inventarios de activos intangibles. El párrafo 6 de esa Norma define
inventarios como activos:
a. poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
b. en proceso de producción con vistas a esa venta; o
c. en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de
producción o en la prestación de servicios.
El Comité observó que una entidad puede mantener criptomonedas para la venta en el
curso ordinario del negocio. En esa circunstancia, la tenencia de criptomonedas es
inventario para la entidad y, en consecuencia, se aplicará la NIC 2 a esa tenencia.
El Comité también observó que una entidad puede actuar como intermediaria que comercia
con criptomonedas. En esa circunstancia, la entidad considerará los requerimientos del
párrafo 3(b) de la NIC 2 para los intermediarios que comercian con materias primas
cotizadas que miden sus inventarios a valor razonable menos costos de venta. El párrafo 5
de la NIC 2 señala que los intermediarios son aquellos que compran o venden materias
primas cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se
ha hecho referencia en el apartado (b) del párrafo 3 se adquieren, principalmente, con el
propósito de venderlos en un futuro próximo, y generar ganancias procedentes de las
fluctuaciones en el precio, o de un margen de comercialización.
Información a revelar
Además de la información a revelar distinta de la requerida por las Normas NIIF, se
requiere que una entidad revele cualquier información adicional que sea relevante para la
comprensión de sus estados financieros (párrafo 112 de la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros). En concreto, el Comité destacó los requerimientos siguientes de información
a revelar en el contexto de las tenencias de criptomonedas:
a. Una entidad proporcionará la información a revelar requerida por (i) los párrafos 36 a
39 de la NIC 2 para criptomonedas mantenidas para la venta en el curso ordinario del
negocio; y (ii) por los párrafos 118 a 128 de la NIC 38 para las tenencias de
criptomonedas a las que se aplica la NIC 38.
b. Si una entidad mide las tenencias de criptomonedas a valor razonable, los párrafos 91
a 99 de la NIIF 13 Mediciones del Valor Razonable especifican los requerimientos de
información a revelar aplicables.
c. Al aplicar el párrafo 122 de la NIC 1, una entidad revelará los juicios que su gerencia
ha realizado con respecto a su contabilización de las tenencias de criptomonedas si
forman parte de los juicios que tuvieron el efecto más significativo sobre los importes
reconocidos en los estados financieros.
continúa...

NIC 2
...continuación
d. El párrafo 21 de la NIC 10 Hechos Ocurridos después del Periodo sobre el que se
Informa requiere que una entidad revele los detalles de los sucesos materiales o que
tienen importancia relativa que no requieren ajuste, incluyendo información sobre la
naturaleza del suceso y una estimación de su efecto financiero (o una declaración de
que esta estimación no puede realizarse). Por ejemplo, una entidad que mantiene
criptomonedas consideraría si los cambios en el valor razonable de dichas tenencias de
criptomonedas después del periodo sobre el que se informa son de tal trascendencia
que no revelar esa información podría influir en las decisiones económicas que realizan
los usuarios de los estados financieros basadas en éstos.]
E3 [IFRIC® Update, noviembre de 2014, Decisión de Agenda, “NIC 16 Propiedades, Planta y

Equipo y NIC 2 Inventarios—Contabilización de los inventarios básicos”
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud de aclarar la contabilización de los
“inventarios básicos”. Quien envió la solicitud definió inventarios básicos como un importe
mínimo de material que:
(a) es necesario para permitir que una instalación de producción comience a operar y para
mantener la producción posterior;
(b) no pueden separarse físicamente de otros inventarios; y
(c) pueden eliminarse solo cuando la instalación de producción se retira del servicio
finalmente o con un costo financiero considerable.
La cuestión es si los inventarios básicos deben contabilizarse según la NIC 16 o la NIC 2.
El Comité de Interpretaciones analizó la cuestión en su reunión de marzo de 2014 y
provisionalmente decidió desarrollar una Interpretación. El Comité de Interpretaciones
adicionalmente se dirigió al personal técnico para definir el alcance de lo que se considera
que son inventarios básicos y analizar la aplicabilidad del concepto a un rango de sectores
industriales.
En su reunión de julio de 2014 el Comité de Interpretaciones analizó la información recibida
de consultas informales con los miembros del IASB, el alcance propuesto de los inventarios
básicos y el análisis del personal técnico de la aplicabilidad de la cuestión a un rango de
sectores industriales.
El Comité de Interpretaciones observó que, lo que podrían constituir los inventarios básicos
y cómo se contabilizan, puede variar entre sectores industriales. El Comité de
Interpretaciones destacó que pudiera ser necesario un juicio profesional significativo para
determinar la contabilización apropiada. Por ello, podría, ser necesario revelar información
sobre estos juicios de acuerdo con el párrafo 122 de la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros.
El Comité de Interpretaciones destacó que no tenía evidencia clara de que las diferencias
en la contabilización fueran causadas por diferencias en la forma en que estaban siendo
aplicadas las NIC 2 y NIC 16. En ausencia de esta evidencia, el Comité de Interpretaciones
decidió eliminar este elemento de su agenda.]
7 El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de los inventarios en el curso normal de la operación. El
valor razonable refleja el precio al que tendría lugar una transacción ordenada
para vender el mismo inventario en el mercado principal (o más ventajoso)
[Referencia: párrafo 16, NIIF 13] para ese inventario, entre participantes de
mercado [Referencia: Apéndice A, NIIF 13] en la fecha de la medición
[Referencia: párrafo B35(f), NIIF 13]. El primero es un valor específico para la
entidad, mientras que el último no. El valor neto realizable de los inventarios
puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.

NIC 2
8 Entre los inventarios también se incluyen los bienes comprados y almacenados

para su reventa, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderías
adquiridas por un minorista para su reventa a sus clientes, y también los
terrenos u otras propiedades de inversión que se tienen para ser vendidos a
terceros. También son inventarios los productos terminados o en curso de
fabricación mantenidos por la entidad, así como los materiales y suministros
para ser usados en el proceso productivo. Los costos incurridos para cumplir
un contrato con un cliente que no dan lugar a inventarios (o activos dentro del
alcance de otra Norma) se contabilizarán de acuerdo con la NIIF 15 Ingresos de
Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes.
Medición de los inventarios

9 Los inventarios se medirán al costo [Referencia: párrafos 10 a 27] o al valor
neto realizable, según cual sea menor. [Referencia: párrafos 28 a 33]
Costo de los inventarios

10 El costo de los inventarios comprenderá todos los costos derivados de su
adquisición, [Referencia: párrafo 11] transformación [Referencia: párrafos 12 a
14] así como otros costos [Referencia: párrafos 15 a 18] en los que se haya
incurrido para darles su condición y ubicación actuales.
Costos de adquisición
11 El costo de adquisición de los inventarios comprenderá el precio de compra,
los aranceles de importación y otros impuestos (que no sean recuperables
posteriormente de las autoridades fiscales) y transporte, manejo y otros costos
directamente atribuibles a la adquisición de mercaderías, materiales y
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirán para determinar el costo de adquisición.E4,E5
E4 [IFRIC® Update, agosto de 2002, Decisión de Agenda, “Inventarios - descuentos en

efectivo”
Esta cuestión considera cómo debería contabilizar un comprador de bienes los descuentos
de efectivo recibos.
El CINIIF acordó no requerir la publicación de una Interpretación sobre esta cuestión porque
el párrafo 8 de la NIC 2 Inventarios proporciona guías adecuadas. Los descuentos de
efectivo recibidos deben deducirse del costo de los bienes adquiridos. [El párrafo 8 fue
renumerado como párrafo 11 de la NIC 2 como resultado del proyecto de Mejoras.]
E5 [IFRIC® Update, noviembre de 2004, Decisión de Agenda “NIC 2 Inventarios: Descuentos y

reembolsos”
El CINIIF consideró tres cuestiones relacionadas con la aplicación de la NIC 2 Inventarios
que hacían referencia a ella por el Grupo de Cuestiones Urgentes (GCU) del Consejo de
Normas de Contabilidad de Australia:
(a) Si los descuentos recibidos de las liquidaciones de facturas realizadas con rapidez
deben deducirse del costo de los inventarios o reconocerse como un ingreso de
financiación.
continúa...

NIC 2
...continuación
(b) Si todos los demás reembolsos deben deducirse del costo de los inventarios. La
alternativa sería tratar algunos reembolsos como ingresos de actividades ordinarias o
como una reducción en gastos de promoción.
(c) Si los reembolsos por volumen deben reconocerse solo cuando se alcanzan los
volúmenes del umbral, o proporcionalmente cuando se evalúa que el logro es probable.
En (a), el CINIIF acordó provisionalmente que los descuentos por liquidación deben
deducirse del costo de los inventarios. Puesto que los requerimientos según las NIIF
estaban suficientemente claros, el CINIIF acordó provisionalmente que el tema no debía
añadirse a la agenda.
En (b), El CINIIF también acordó provisionalmente que la NIC 2 solo requiere que esos
reembolsos y descuentos que se hayan recibido como una reducción en el precio de compra
de los inventarios se tengan en consideración en la medición del costo de los inventarios;
Los reembolsos que específicamente y realmente reintegran gastos de venta no se
deducirán de los costos de los inventarios. Puesto que los requerimientos según las NIIF
estaban suficientemente claros, el CINIIF acordó provisionalmente que el tema no debía
añadirse a la agenda.
En (c), el CINIIF acordó provisionalmente que había evidencia insuficiente de diversidad en
la práctica para justificar que el tema se añadiera a la agenda.]
Costos de transformación
12 Los costos de transformación de los inventarios comprenderán aquellos costos
directamente relacionados con las unidades de producción, tales como la
mano de obra directa. También comprenderán una distribución sistemática de
los costos indirectos de producción, variables o fijos, en los que se haya
incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Son
costos indirectos fijos de producción los que permanecen relativamente
constantes, con independencia del volumen de producción, tales como la
depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos de la fábrica y los
activos por derecho de uso utilizados en el proceso de producción, así como el
costo de gestión y administración de la planta. Son costos indirectos variables
de producción los que varían directamente, o casi directamente, con el
volumen de producción obtenida, tales como los materiales y la mano de obra
indirecta.
13 El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los costos de

transformación se basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de
producción. Capacidad normal es la producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio de varios periodos o
temporadas, y teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de
producción siempre que se aproxime a la capacidad normal. El importe de
costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se
incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la
existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se
reconocerán como gastos del periodo en que han sido incurridos. En periodos
de producción anormalmente alta, el importe de costo indirecto distribuido a
cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se valoren los
inventarios por encima del costo. Los costos indirectos variables se

NIC 2
distribuirán a cada unidad de producción sobre la base del nivel real de uso de
los medios de producción.
14 El proceso de producción puede dar lugar a la fabricación simultánea de más

de un producto. Este es el caso, por ejemplo, de la producción conjunta o de la
producción de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos
de transformación de cada tipo de producto no sean identificables por
separado, se distribuirá el costo total entre los productos utilizando bases
uniformes y racionales. La distribución puede basarse, por ejemplo, en el valor
de ventas relativo de cada producto ya sea como producción en proceso, en el
momento en que los productos pasan a poder identificarse por separado, o
cuando se termine el proceso de producción. La mayoría de los subproductos,
por su propia naturaleza, no poseen un valor significativo. Cuando este es el
caso, se miden frecuentemente al valor neto realizable, deduciendo esa
cantidad del costo del producto principal. Como resultado de esta distribución,
el importe en libros del producto principal no resultará significativamente
diferente de su costo.
Otros costos
15 Se incluirán otros costos, en el costo de los inventarios, siempre que se hubiera
incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Por
ejemplo, podrá ser apropiado incluir, como costo de los inventarios, algunos
costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de
productos para clientes específicos.
16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, reconocidos

como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) los importes anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u

otros costos de producción;
(b) los costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el

proceso productivo, previos a un proceso de elaboración ulterior;
(c) los costos indirectos de administración que no hayan contribuido a dar

a los inventarios su condición y ubicación actuales; y
(d) los costos de venta.
17 En la NIC 23 Costos por Préstamos, se identifican las limitadas circunstancias en

las que los costos financieros se incluyen en el costo de los inventarios.
18 Una entidad puede adquirir inventarios con pago aplazado. Cuando el acuerdo
contenga de hecho un elemento de financiación, como puede ser, por ejemplo,
la diferencia entre el precio de adquisición en condiciones normales de crédito
y el importe pagado, este elemento se reconocerá como gasto por intereses a lo
largo del periodo de financiación.E6

NIC 2
E6 [IFRIC® Update, noviembre de 2015, Decisión de Agenda, “NIC 2 Inventarios—Pagos

anticipados en contratos de suministro a largo plazo”
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud de aclaración de la contabilización de
contratos de suministro a largo plazo de inventarios cuando el comprador acuerda realizar
pagos anticipados significativos al suministrador. La pregunta consideró si el comprador
debería abonar intereses sobre pagos anticipados reconociendo ingresos por intereses,
dando lugar a un incremento en el costo de los inventarios y, finalmente, el costo de las
ventas.
El Comité de Interpretaciones analizó esta cuestión y destacó que el párrafo 18 de la NIC 2
Inventarios requiere que cuando una entidad compra inventarios en condiciones de
liquidación diferida, y el acuerdo contiene un elemento de financiación, la diferencia entre
el precio de compra en condicionales de crédito normales y el importe pagado se reconoce
por separado como gastos por intereses a lo largo del periodo de la financiación. También
destacó que la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles incluyen
requerimientos similares cuando se difiere el pago de un activo. La NIIF 15 Ingresos de
Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes emitida en mayo de 2014,
incluye adicionalmente el requerimiento de que el componente de financiación de una
transacción debe reconocerse por separado en circunstancias de pagos anticipados y del
diferimiento del pago.
El Comité de Interpretaciones llevó a cabo actividades de difusión externa sobre esta
cuestión, pero éstas proporcionaron resultados muy limitados. En ausencia de evidencia
sobre esta cuestión, y de un rango más amplio de información sobre los hechos y
circunstancias relacionados con estas transacciones, el Comité de Interpretaciones pensó
que le sería difícil abordar este tema de forma eficiente y eficaz. El Comité de
Interpretaciones observó, sin embargo, que cuando se identifica un componente de
financiación en un contrato de suministro a largo plazo, ese componente de financiación
debe contabilizarse por separado. El Comité de Interpretaciones reconoció que se requiere
juicio profesional para identificar cuándo cada acuerdo por separado contiene un
componente de financiación.
El Comité de Interpretaciones concluyó que esta cuestión no cumplía los criterios de su
agenda y, por ello, decidió eliminarla de ésta.]
19 [Eliminado]
Costo de los productos agrícolas recolectados de activos

biológicos
20 De acuerdo con la NIC 41 Agricultura, los inventarios que comprenden
productos agrícolas, que la entidad haya cosechado o recolectado de sus
activos biológicos, se medirán, para su reconocimiento inicial, por el valor
razonable menos los costos de venta en el momento de su cosecha o
recolección. Este será el costo de los inventarios en esa fecha, para la
aplicación de la presente Norma. [Referencia: párrafo 13, NIC 41]
Técnicas de medición de costos

21 Las técnicas para la medición del costo de los inventarios, tales como el
método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser utilizadas
por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlas se aproxime al costo.
Los costos estándares tendrán en cuenta los niveles normales de materias
primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la capacidad.
Éstos se revisarán de forma regular y, si es necesario, se cambiarán en función
de las condiciones actuales.

NIC 2
22 El método de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector comercial al por

menor para la medición de inventarios cuando hay un gran número de
artículos que rotan velozmente, que tienen márgenes similares y para los
cuales resulta impracticable usar otros métodos de cálculo de costos. Cuando
se emplea este método, el costo de los inventarios se determinará deduciendo,
del precio de venta del artículo en cuestión, un porcentaje apropiado de
margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de los
inventarios que se han marcado por debajo de su precio de venta original. A
menudo se utiliza un porcentaje promedio para cada sección o departamento
comercial.
Fórmulas de cálculo del costo

23 El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente
intercambiables entre sí, así como de los bienes y servicios producidos y
segregados para proyectos específicos, se determinará a través de la
identificación específica de sus costos individuales.
24 La identificación específica del costo significa que cada tipo de costo concreto
se distribuye entre ciertas partidas identificadas dentro de los inventarios. Este
es el tratamiento adecuado para los productos que se segregan para un
proyecto específico, con independencia de que hayan sido comprados o
producidos. Sin embargo, la identificación específica de costos resultará
inadecuada cuando, en los inventarios, haya un gran número de productos
que sean habitualmente intercambiables. En estas circunstancias, el método
para seleccionar qué productos individuales van a permanecer en la existencia
final, podría ser usado para obtener efectos predeterminados en el resultado
del periodo.
25 El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el párrafo 23, se

asignará utilizando los métodos de primera entrada primera salida (the
first-in, first-out, FIFO, por sus siglas en inglés) o costo promedio
ponderado. [Referencia: párrafo 27] Una entidad utilizará la misma fórmula
de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso
similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede
estar justificada la utilización de fórmulas de costo distintas.
[Referencia adicional: FC9 a FC21, Fundamentos de las Conclusiones (para la
exclusión de la fórmula de costo LIFO)]
26 Por ejemplo, dentro de la misma entidad, los inventarios utilizados en un

segmento de operación [Referencia: párrafos 5 a 10, NIIF 8] pueden tener un uso
diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en otro segmento de
operación. Sin perjuicio de lo anterior, la diferencia en la ubicación geográfica
de los inventarios (o en las reglas fiscales correspondientes) no es, por sí
misma, motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo
diferentes.
27 La fórmula FIFO asume que los productos en inventarios comprados o

producidos antes serán vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los
productos que queden en la existencia final serán los producidos o comprados
más recientemente. Si se utiliza el método o fórmula del costo promedio

NIC 2
ponderado, el costo de cada unidad de producto se determinará a partir del

promedio ponderado del costo de los artículos similares, poseídos al principio
del periodo, y del costo de los mismos artículos comprados o producidos
durante el periodo. El promedio puede calcularse periódicamente o después de
recibir cada envío adicional, dependiendo de las circunstancias de la entidad.
Valor neto realizableE7

E7 [IFRIC® Update, marzo de 2004, “Consumo de inventarios por una organización de
servicios”
La cuestión relacionada con el consumo de inventarios por una entidad de servicios, en
concreto la evaluación del valor neto realizable cuando el inventario se consume como
parte del servicio prestado.
El CINIIF destacó que la misma cuestión existía en entidades comerciales. El CINIIF
concluyó que este era un tema de evaluación de la recuperabilidad de un activo sin un flujo
de efectivo directo.]
28 El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos
estén dañados, si han devenido parcial o totalmente obsoletos, o bien si sus
precios de mercado han caído. Asimismo, el costo de los inventarios puede no
ser recuperable si los costos estimados para su terminación o su venta han
aumentado. La práctica de rebajar el saldo, hasta que el costo sea igual al valor
neto realizable, es coherente con el punto de vista según el cual los activos no
deben registrarse en libros por encima de los importes que se espera obtener a
través de su venta o uso.
29 Generalmente, la rebaja hasta alcanzar el valor neto realizable, se calcula para

cada partida de los inventarios. En algunas circunstancias, sin embargo, puede
resultar apropiado agrupar partidas similares o relacionadas. Este puede ser el
caso de las partidas de inventarios relacionados con la misma línea de
productos, que tienen propósitos o usos finales similares, se producen y
venden en la misma área geográfica y no pueden ser, por razones prácticas,
evaluados separadamente de otras partidas de la misma línea. No es apropiado
realizar las rebajas a partir de partidas que reflejen clasificaciones completas
de los inventarios, por ejemplo sobre la totalidad de los productos terminados,
o sobre todos los inventarios en un segmento de operación determinado.
[Referencia: párrafos 5 a 10, NIIF 8].
30 Las estimaciones del valor neto realizable se basarán en la información más

fiable de que se disponga, en el momento de hacerlas, acerca del importe por
el que se espera realizar los inventarios. Estas estimaciones tendrán en
consideración las fluctuaciones de precios o costos relacionados directamente
con los hechos posteriores al cierre, en la medida que esos hechos confirmen
condiciones existentes al final del periodo. [Referencia: párrafos 7 a 11, NIC 10]
31 Al hacer las estimaciones del valor neto realizable se tendrá en consideración

el propósito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor
neto realizable del importe de inventarios que se tienen para cumplir con los
contratos de venta, o de prestación de servicios, se basa en el precio que figura
en el contrato. Si los contratos de ventas son por una cantidad inferior a la
reflejada en inventarios, el valor neto realizable del exceso se determina sobre

NIC 2
la base de los precios generales de venta. Pueden aparecer provisiones o

pasivos contingentes por contratos de venta firmes que excedan las cantidades
de productos en existencia, o bien de productos que vayan a obtenerse por
contratos de compra firmes. Estas provisiones o pasivos contingentes se
tratarán contablemente de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos Contingentes.
32 No se rebajarán las materias primas y otros suministros, mantenidos para su

uso en la producción de inventarios, para situar su importe en libros por
debajo del costo, siempre que se espere que los productos terminados a los que
se incorporen sean vendidos al costo o por encima del mismo. Sin embargo,
cuando una reducción en el precio de las materias primas indique que el costo
de los productos terminados excederá a su valor neto realizable, se rebajará su
importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En estas circunstancias, el costo
de reposición de las materias primas puede ser la mejor medida disponible de
su valor neto realizable.
33 Se realizará una nueva evaluación del valor neto realizable en cada periodo
posterior. Cuando las circunstancias que previamente causaron la rebaja del
inventario hayan dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un
incremento en el valor neto realizable como consecuencia de un cambio en las
circunstancias económicas, se revertirá el importe de la misma, de manera que
el nuevo valor contable sea el menor entre el costo y el valor neto realizable
revisado. Esto ocurrirá, por ejemplo, cuando un artículo en existencia que se
lleva al valor neto realizable porque ha bajado su precio de venta está todavía
en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha incrementado.
Reconocimiento como un gasto

34 Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se
reconocerá como gasto del periodo en el que se reconozcan los
correspondientes ingresos de operación. [Referencia: párrafo 31, NIIF 15] El
importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto
realizable, así como todas las demás pérdidas en los inventarios, será
reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la pérdida. El importe
de cualquier reversión de la rebaja de valor que resulte de un incremento
en el valor neto realizable, se reconocerá como una reducción en el valor de
los inventarios que hayan sido reconocidos como gasto en el periodo en
que la recuperación del valor tenga lugar.
35 Algunos inventarios pueden ser incorporados a otras cuentas de activo, por

ejemplo los inventarios que se emplean como un componente de las
propiedades, planta y equipo de propia construcción [Referencia: párrafo 22,
NIC 16]. Los inventarios asignados a otros activos de esta manera, se reconocerá
como gasto a lo largo de la vida útil de los mismos.
36 En los estados financieros se revelará la siguiente información:

NIC 2
(a) las políticas contables adoptadas para la medición de

los inventarios, incluyendo la fórmula del costo [Referencia: párrafos
23 a 27] que se haya utilizado;
(b) el importe total en libros de los inventarios, y los importes parciales

según la clasificación apropiada para la entidad;
(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor

razonable menos los costos de venta; [Referencia: párrafo 3(b)]
(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el

periodo; [Referencia: párrafos 38 y 39 y párrafos FC22 y FC23, Fundamentos
de las Conclusiones]
(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha

reconocido como gasto en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que

se ha reconocido como una reducción en la cuantía del gasto por
inventarios en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las

rebajas de valor, de acuerdo con el referido párrafo 34; [Referencia
adicional: párrafo 33] y
(h) el importe en libros de los inventarios pignorados en garantía del

cumplimiento de deudas.
37 La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de

inventarios, así como la variación de dichos importes en el periodo, resultará
de utilidad a los usuarios de los estados financieros. [Referencia: Marco
Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36] Una clasificación común de los inventarios
es la que distingue entre mercaderías, suministros para la producción,
materias primas, productos en curso y productos terminados.
38 El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo,

denominado generalmente costo de las ventas, comprende los costos
previamente incluidos en la medición de los productos que se han vendido, así
como los costos indirectos no distribuidos y los costos de producción de los
inventarios por importes anómalos. Las circunstancias particulares de cada
entidad podrían exigir la inclusión de otros costos, tales como los costos de
distribución.
39 Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del

periodo donde presentan importes diferentes a la cifra de costo de
los inventarios que ha sido reconocida como gasto durante el periodo.Según
este formato, una entidad presentará un análisis de los gastos mediante una
clasificación basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad
revelará los costos reconocidos como gastos de materias primas y consumibles,
costos de mano de obra y otros costos, junto con el importe del cambio neto en
los inventarios para el periodo. [Referencia: párrafo 102, NIC 1]

NIC 2
Fecha de vigencia
partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una
entidad aplicase esta Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero
de 2005, revelará este hecho.
40A [Eliminado]
40B [Eliminado]
40C La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó la definición de valor razonable
del párrafo 6 y modificó el párrafo 7. Una entidad aplicará esas modificaciones
cuando aplique la NIIF 13.
40D [Eliminado]
40E La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes,

emitida en mayo de 2014, modificó los párrafos 2, 8, 29 y 37 y eliminó el
párrafo 19. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la
NIIF 15.
40F La NIIF 9, emitida en julio de 2014, modificó el párrafo 2 y eliminó los párrafos
40A, 40B y 40D. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la
NIIF 9.
40G La NIIF 16 Arrendamientos, emitida en enero de 2016, modificó el párrafo 12.

Derogación de otros pronunciamientos

41 Esta Norma deroga la NIC 2 Inventarios (revisada en 1993).
42 La Norma también reemplaza a la SIC-1 Uniformidad—Diferentes Fórmulas para el

Cálculo del Costo de los Inventarios.

NIC 2
Apéndice
aplicarán también a esos periodos.
*****

NIC 2
Aprobación por el Consejo de la NIC 2 emitida en diciembre de

2003
La Norma Internacional de Contabilidad 2 Inventarios (revisada en 2003) fue aprobada para
su emisión por los catorce miembros del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad.

Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T Cope
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Harry K Schmid
John T Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada

NIC 7
NIC 7
Estado de Flujos de Efectivo

En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (el Consejo)
adoptó la NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo, que había sido originalmente emitida por el
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en diciembre de 1992. La NIC 7 Estados
de Flujos de Efectivo sustituyó a la NIC 7 Estado de Cambios en la Situación Financiera (emitida
en octubre de 1977).
Como resultado de los cambios en la terminología utilizada en las Normas NIIF

procedentes de los requerimientos de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (emitida en
2007), el título de la NIC 7 se sustituyó por Estado de Flujos de Efectivo.
En enero de 2016, la NIC 7 fue modificada por Iniciativa de Información a Revelar

(Modificaciones a la NIC 7). Estas modificaciones requieren que las entidades
proporcionen información a revelar sobre los cambios en pasivos que surgen de las
actividades de financiación.
Otras Normas han realizado modificaciones consiguientes de menor importancia en la

NIC 7. Estas incluyen la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (emitida en mayo de 2011),
la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos (emitida en mayo de 2011), el documento Entidades de
Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC 27) (emitido en octubre de 2012),
NIIF 16 Contratos de Seguro (emitida en enero de 2016) y NIIF 17 Contratos de Seguro (emitida
en mayo de 2017).

NIC 7
ÍNDICE
desde el párrafo

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
OBJETIVO
ALCANCE 1
BENEFICIOS DE LA INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO 4
DEFINICIONES 6
Efectivo y equivalentes al efectivo 7
PRESENTACIÓN DE UN ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO 10
Actividades de operación 13
Actividades de inversión 16
Actividades de financiación 17
INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE
OPERACIÓN 18
INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE
INVERSIÓN Y FINANCIACIÓN 21
INFORMACIÓN SOBRE FLUJOS DE EFECTIVO EN TÉRMINOS NETOS 22
FLUJOS DE EFECTIVO EN MONEDA EXTRANJERA 25
INTERESES Y DIVIDENDOS 31
IMPUESTO A LAS GANANCIAS 35
INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS 37
CAMBIOS EN LAS PARTICIPACIONES DE PROPIEDAD EN SUBSIDIARIAS Y
OTROS NEGOCIOS 39
TRANSACCIONES NO MONETARIAS 43
CAMBIOS EN LOS PASIVOS QUE SURGEN DE LAS ACTIVIDADES DE
FINANCIACIÓN 44A
COMPONENTES DE LA PARTIDA EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL
EFECTIVO 45
OTRA INFORMACIÓN A REVELAR 48
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA INICIATIVA SOBRE INFORMACIÓN
A REVELAR (MODIFICACIONES A LA NIC 7) EMITIDA EN DICIEMBRE DE
2016

EJEMPLOS ILUSTRATIVOS

DE ESTA EDICIÓN

OPINIÓN EN CONTRARIO

NIC 7
La Norma Internacional de Contabilidad 7 Estado de Flujos de Efectivo (NIC 7) está

contenida en los párrafos 1 a 60. Aunque la Norma conserva el formato IASC que tenía
cuando fue adoptada por el IASB, todos los párrafos tienen igual valor normativo. La
NIC 7 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las
Conclusiones, del Prólogo a las Normas NIIF y del Marco Conceptual para la Información
Financiera. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores proporciona una base para seleccionar y aplicar las políticas contables en
ausencia de guías explícitas. [Referencia: párrafos 10 a 12, NIC 8]

NIC 7

Estado de Flujos de Efectivo1
Objetivo
La información acerca de los flujos de efectivo de una entidad es útil porque suministra a
los usuarios [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36] de los estados
financieros una base para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo y
equivalentes al efectivo y las necesidades de la entidad para utilizar esos flujos de
efectivo. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que
la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que
se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.
El objetivo de esta Norma es requerir el suministro de información sobre los cambios

históricos en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad mediante un estado de
flujos de efectivo en el que los flujos de fondos del período se clasifiquen según si
proceden de actividades de operación, de inversión o de financiación.
Alcance
1 Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los
requerimientos de esta Norma, y lo presentará como parte integrante de
sus estados financieros para cada periodo en que sea obligatoria la
presentación de éstos.
2 Esta Norma sustituye a la antigua NIC 7 Estado de Cambios en la Posición

Financiera, aprobada en julio de 1977.
3 Los usuarios de los estados financieros están interesados en saber cómo la

entidad genera y utiliza el efectivo y los equivalentes al efectivo. Esta
necesidad es independiente de la naturaleza de las actividades de la entidad,
incluso cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto de la
entidad en cuestión, como puede ser el caso de las entidades financieras.
Básicamente, las entidades necesitan efectivo por las mismas razones, por muy
diferentes que sean las actividades que constituyen su principal fuente de
ingresos. En efecto, todas ellas necesitan efectivo para llevar a cabo sus
operaciones, pagar sus obligaciones y suministrar rendimientos a sus
inversores. Por consiguiente, esta Norma requiere que todas las entidades
presenten un estado de flujos de efectivo.
Beneficios de la información sobre flujos de efectivo

4 Un estado de flujos de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de los
estados financieros, suministra información que permite a los usuarios
evaluar los cambios en los activos netos de una entidad, su estructura
financiera (incluyendo su liquidez y solvencia) y su capacidad para afectar a los
importes y las fechas de los flujos de efectivo, a fin de adaptarse a la evolución
1 En septiembre de 2007 el IASB modificó el título de la NIC 7 de Estados de Flujo de Efectivo a Estado
de Flujos de Efectivo como consecuencia de la revisión de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros
en 2007.

NIC 7
de las circunstancias y a las oportunidades. La información acerca del flujo de

efectivo es útil para evaluar la capacidad que la entidad tiene para generar
efectivo y equivalentes al efectivo, y permite a los usuarios desarrollar
modelos para evaluar y comparar el valor presente de los flujos netos de
efectivo de diferentes entidades. También mejora la comparabilidad
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.24 a 2.29] de la información sobre el
rendimiento de las operaciones de diferentes entidades, puesto que elimina los
efectos de utilizar distintos tratamientos contables para las mismas
transacciones y sucesos económicos.
5 Con frecuencia, la información histórica sobre flujos de efectivo se usa como

indicador del importe, momento de la aparición y certidumbre de flujos de
efectivo futuros. Es también útil para comprobar la exactitud de evaluaciones
pasadas respecto de los flujos futuros, así como para examinar la relación
entre rendimiento, flujos de efectivo netos y el impacto de los cambios en los
precios.
Definiciones
6 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados que a
El efectivo comprende tanto el efectivo como los depósitos bancarios a la

vista.
Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez,

que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo,
estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor.
[Referencia: párrafos 7 y 8]
Flujos de efectivo son las entradas y salidas de efectivo y equivalentes al

efectivo.
Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal

fuente de ingresos de la entidad, así como otras actividades que no puedan
ser calificadas como de inversión o financiación.
Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a

largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en los equivalentes
al efectivo.
Actividades de financiación son las actividades que producen cambios en el

tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados
por la entidad.

NIC 7
Efectivo y equivalentes al efectivo

7 Los equivalentes al efectivo se tienen, más que para propósitos de inversión o
similares, para cumplir los compromisos de pago a corto plazo. Para que una
inversión financiera pueda ser calificada como equivalente al efectivo debe
poder ser fácilmente convertible en una cantidad determinada de efectivo y
estar sujeta a un riesgo insignificante de cambios en su valor. Por ello, una
inversión normalmente cumple los requisitos de un equivalente al efectivo
cuando tiene un periodo de vencimiento corto, digamos, de tres meses o
menos desde la fecha de la adquisición.E1 Las inversiones en patrimonio se
excluyen de los equivalentes al efectivo a menos que sean, en sustancia,
equivalentes al efectivo, por ejemplo en el caso de acciones preferentes
adquiridas dentro un corto periodo de tiempo hasta su vencimiento y con una
fecha de rescate especificada.E2
E1 [IFRIC® Update, mayo de 2013, Decisión de Agenda, “NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo—
identificación de los equivalentes al efectivo”
El Comité de Interpretaciones recibió una solicitud sobre la base de clasificación de los
activos financieros como equivalentes al efectivo de acuerdo con la NIC 7. Más
específicamente, quien envió la solicitud opinaba que la clasificación de las inversiones
como equivalentes al efectivo sobre la base del periodo restante de vencimiento en la fecha
del balance llevaría a una clasificación más congruente que el punto de referencia actual
del vencimiento de la inversión desde su fecha de adquisición.
El Comité de Interpretaciones destacó que, sobre la base del párrafo 7 de la NIC 7, los
activos financieros mantenidos como equivalentes al efectivo, se tienen a efectos de
cumplir con los compromisos de efectivo a corto plazo en lugar de como inversiones u otros
propósitos. Este párrafo señala, además, que una inversión se clasifica como equivalentes
al efectivo, solo cuando tiene un vencimiento corto desde la fecha de la adquisición.
El Comité de Interpretaciones observó que el párrafo 7 de la NIC 7 promueve la congruencia
entre entidades en la clasificación de equivalentes al efectivo y no pensaba que los
requerimientos del párrafo 7 de la NIC 7 estuvieran claros.
Sobre la base de lo anterior, el Comité de Interpretaciones determinó que, a la luz de las
guías de las NIIF existentes, no era necesaria ni una interpretación ni una modificación a
Normas y que no esperaba que se desarrolla diversidad significativa de prácticas con
respecto a su aplicación. Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones decidió no añadir
esta cuestión a su agenda.]
E2 [IFRIC® Update, julio de 2009, Decisión de Agenda, “NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo—
Determinación de equivalentes al efectivo”
El CINIIF recibió una solicitud de guías sobre si pueden clasificarse como equivalentes al
efectivo las inversiones en acciones o en unidades de fondos del mercado monetario que
son rescatables en cualquier momento.
El CINIIF destacó que el párrafo 7 de la NIC 7 señala que el propósito de mantener
equivalentes al efectivo es cumplir los compromisos de efectivo a corto plazo. En este
contexto, los criterios fundamentales en la definición de equivalentes al efectivo
establecidos en el párrafo 6 de la NIC 7 son los requerimientos de que los equivalentes al
efectivo sean “convertibles a importes de efectivo conocidos” y “sujetos a un riesgo
insignificante de cambios en el valor”. El CINIIF destacó que el primer criterio significa que
el importe de efectivo que se recibirá debe ser conocido en el momento de la inversión
inicial, es decir, las unidades no pueden considerarse equivalentes al efectivo simplemente
porque puedan convertirse al precio de mercado en ese momento en un mercado activo. El
CINIIF también destacó que una entidad tendría que satisfacer en sí misma que cualquier
continúa...

NIC 7
...continuación
inversión estuviera sujeta a un riesgo insignificante de cambios en el valor para que pueda
clasificarse como equivalente al efectivo.
Dada la guía de la NIC 7, el CINIIF no esperaba diversidad significativa de prácticas porque
el propósito de mantener el instrumento y la satisfacción de los criterios deben ser claros
en sus términos y condiciones. Por consiguiente, el CINIIF decidió no añadir esta cuestión
en su agenda.]
8 Los préstamos bancarios se consideran, en general, como actividades de

financiación. En algunos países, sin embargo, los sobregiros exigibles en
cualquier momento por el banco forman parte integrante de la gestión del
efectivo de la entidad. En tales circunstancias, tales sobregiros se incluyen
como componentes del efectivo y equivalentes al efectivo. Una característica
de los acuerdos bancarios que regulan los sobregiros u operaciones similares
es que el saldo con el banco fluctúa constantemente de deudor a acreedor.E3
E3 [IFRIC® Update, junio de 2018, Decisión de Agenda, "Clasificación de préstamos a corto

plazo y líneas de crédito (NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo)"
El Comité recibió una solicitud preguntando sobre los tipos de préstamos que una entidad
incluye en su estado de flujos de efectivo como un componente de efectivo y equivalentes al
efectivo. En la estructura de hechos descrita en la solicitud:
a. una entidad tiene préstamos a corto plazo y líneas de crédito (acuerdos a corto plazo)
que tienen un plazo de notificación contractual corto (por ejemplo 14 días);
b. la entidad señala que usa los acuerdos a corto plazo para la gestión de tesorería; y
c. el saldo de los acuerdos a corto plazo, a menudo, no fluctúan de negativo a positivo.
El Comité observó que:
a. aplicando el párrafo 8 de la NIC 7, una entidad generalmente considera los préstamos
bancarios como actividades de financiación. Una entidad, sin embargo, incluye un
préstamo bancario como un componente del efectivo y equivalentes al efectivo solo en
las circunstancias concretas descritas en el párrafo 8 de la NIC 7—es decir, el acuerdo
bancario es un descubierto bancario que (i) es reembolsable de inmediato, y (ii) forma
parte integral de la gestión de tesorería de la entidad.
b. La gestión de tesorería incluye la gestión del efectivo y equivalentes al efectivo a
efectos de cumplir los compromisos de efectivo a corto plazo en lugar de para
inversiones u otros propósitos (párrafo 7 y 9 de la NIC 7). La evaluación de si un
acuerdo bancario es una parte integral de la gestión de tesorería de una entidad es una
cuestión de hechos y circunstancias.
c. Si el saldo de un acuerdo bancario no fluctúa a menudo de negativo a positivo, esto
indica que no forma una parte integral de la gestión de tesorería de la entidad, sino que
representa una forma de financiación.
En la estructura de hechos descrita en la solicitud, el Comité concluyó que una entidad no
incluye los acuerdos a corto plazo como componentes del efectivo y equivalentes al
efectivo. Esto es porque los acuerdos a corto plazo no son reembolsables a la vista.
Además, el hecho de que el saldo a menudo no fluctúe de negativo a positivo indica que los
acuerdos a corto plazo son una forma de financiación en lugar de una parte integral de la
gestión de tesorería de la entidad.
continúa...

NIC 7
...continuación
El Comité también destacó que los párrafos 45 y 46 de la NIC 7 requieren que una entidad
(a) revele los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, presente una
conciliación de los importes de su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes
sobre las que se informa en el estado de situación financiera; y (b) revele la política que
adopta al determinar la composición del efectivo y los equivalentes al efectivo.
una base adecuada para que una entidad evalúe si incluir en su estado de flujos de efectivo
los acuerdos a corto plazo descritos en la solicitud como componentes del efectivo y
equivalentes al efectivo. Por consiguiente, el Comité de Interpretaciones decidió no añadir
este tema a su agenda de emisión de normas.]
9 Los flujos de efectivo no incluirán ningún movimiento entre las partidas que
constituyen el efectivo y equivalentes al efectivo, puesto que estos
componentes son parte de la gestión de efectivo de la entidad más que de sus
actividades de operación, de inversión o financiación. La gestión del efectivo
comprende también la inversión de los sobrantes de efectivo y equivalentes al
efectivo.
Presentación de un estado de flujos de efectivoE4,E5
E4 [IFRIC® Update, agosto de 2005, Decisión de Agenda, “NIC 7 Impuesto sobre el valor
agregado”
El CINIIF consideró si debería añadir a su agenda un proyecto para aclarar si los flujos de
efectivo presentados de acuerdo con la NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo deben medirse
con el impuesto sobre el valor agregado (IVA) inclusive o excluido Había evidencia de que
pueden surgir prácticas distintas, siendo las diferencias más pronunciadas para las
entidades que adoptan el método directo de presentación de los flujos de efectivo.
La NIC 7 no aborda explícitamente el tratamiento del IVA. El CINIIF destacó que sería
apropiado, en cumplimiento con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros, que las
entidades revelen si presentan sus flujos de efectivo con IVA inclusive o excluido.
El CINIIF decidió que no debería desarrollar una Interpretación sobre este tema, porque
aunque podrían surgir prácticas diferentes, no se esperaba que fueran generalizadas. El
CINIIF recomendará al IASB que el tratamiento del IVA debe considerarse como parte de la
revisión de la NIC 7, llevándose a cabo dentro del proyecto de información sobre el
rendimiento.]
E5 [IFRIC® Update, marzo de 2008, Decisión de Agenda, “NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo
—Clasificación de los desembolsos”
El CINIIF recibió una solicitud de guías sobre el tratamiento de algunos tipos de
desembolsos en el estado de flujos de efectivo. En la práctica, algunas entidades clasifican
los desembolsos que no se reconocen como activos según las NIIF como flujos de efectivo
procedente de actividades de operación mientras que otras los clasifican como parte de las
actividades de inversión. Ejemplos de estos desembolsos son las actividades de
exploración y evaluación (que pueden reconocerse de acuerdo con la norma aplicable,
como un activo o un gasto). Actividades de asesoría y promocionales, formación del
personal, e investigación y desarrollo podrían también plantear la misma cuestión.
El CINIIF concluyó que la cuestión podría resolverse mejor refiriéndola al Consejo con una
recomendación de que la NIC 7 debe modificarse para hacer explícito que solo un
desembolso que da lugar a un activo reconocido puede clasificarse como un flujo de
efectivo procedente de actividades de inversión. El CINIIF, por ello, decidió no añadir esta

NIC 7
10 El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo

habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación,
de inversión y de financiación.
11 Cada entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de

operación, de inversión y de financiación, de la manera que resulte más
apropiada según la naturaleza de sus actividades. La clasificación de los flujos
según las actividades citadas suministra información que permite a los
usuarios [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36] evaluar el
impacto de las mismas en la posición financiera de la entidad, así como sobre
el importe final de su efectivo y demás equivalentes al efectivo. Esta
información puede ser útil también al evaluar las relaciones entre tales
actividades.
12 Una transacción puede contener flujos de efectivo pertenecientes a las

diferentes categorías. Por ejemplo, cuando los reembolsos correspondientes a
un préstamo incluyen capital e interés, la parte de intereses puede clasificarse
como actividades de operación, mientras que la parte de devolución del
principal se clasifica como actividad de financiación.
Actividades de operación
13 El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es
un indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado
fondos líquidos suficientes para reembolsar los préstamos, mantener la
capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas
inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación. La información
acerca de los componentes específicos de los flujos de efectivo de las
actividades de operación es útil, junto con otra información, para pronosticar
los flujos de efectivo futuros de tales actividades.
14 Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan

fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal fuente de
ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por tanto, proceden de las
operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de las ganancias o
pérdidas netas. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación son
los siguientes:
(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y la prestación de servicios;
(b) cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de

actividades ordinarias;
(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
(d) pagos a y por cuenta de los empleados;
(e) [eliminado]
(f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que

éstos puedan clasificarse específicamente dentro de las actividades de
inversión o financiación; y

NIC 7
(g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para

intermediación o para negociar con ellos.
Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento de propiedades,

planta y equipo, pueden dar lugar a una pérdida o ganancia que se incluirá en
el resultado reconocido. Los flujos de efectivo relacionados con estas
transacciones son flujos de efectivo procedentes de actividades de inversión.
Sin embargo, los pagos para elaborar o adquirir activos mantenidos para
arrendar a terceros, que posteriormente se clasifiquen como mantenidos para
la venta en los términos descritos en el párrafo 68A de la NIC 16 Propiedades,
Planta y Equipo son flujos de efectivo procedentes de actividades de operación.
Los cobros por el arrendamiento y posterior venta de esos activos también se
considerarán como flujos de efectivo procedentes de actividades de operación.
[Referencia: párrafos FC35A a FC35F, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 16]
15 Una entidad puede tener títulos o conceder préstamos por razones de

intermediación u otro tipo de acuerdos comerciales habituales, en cuyo caso
estas inversiones se considerarán similares a los inventarios adquiridos
específicamente para revender. Por tanto, los flujos de efectivo de tales
operaciones se clasifican como procedentes de actividades de operación. De
forma similar, los anticipos de efectivo y préstamos realizados por
instituciones financieras [Referencia: ejemplo B, Ejemplos Ilustrativos] se
clasificarán habitualmente entre las actividades de operación, puesto que
están relacionados con las actividades que constituyen la principal fuente de
ingresos de actividades ordinarias de la entidad.
Actividades de inversión
16 La información a revelar por separado de los flujos de efectivo procedentes de
las actividades de inversión es importante, porque tales flujos de efectivo
representan la medida en la cual se han hecho desembolsos para recursos que
se prevé van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro. Solo los
desembolsos que den lugar al reconocimiento de un activo en el estado de
situación financiera cumplen las condiciones para su clasificación como
actividades de inversión. [Referencia: párrafo FC3 a FC8, Fundamentos de las
Conclusiones y párrafos FC23A y FC23B, Fundamentos de las Conclusiones] Ejemplos
de flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes:
(a) pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos

intangibles y otros activos a largo plazo. Estos pagos incluyen aquellos
relacionados con los costos de desarrollo capitalizados
[Referencia: párrafos 57 a 67, NIC 38] y las propiedades, planta y equipo
construidos por la entidad para sí misma; [Referencia: párrafo 22, NIC 16]
(b) cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y

otros activos a largo plazo;
(c) pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio,

emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios
conjuntos (distintos de los pagos por esos mismos títulos e
instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo

NIC 7
y de los que se tengan para intermediación u otros acuerdos

comerciales habituales);
(d) cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital

emitidos por otras entidades, así como participaciones en negocios
conjuntos (distintos de los cobros por esos mismos títulos e
instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al
efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos
comerciales habituales);
(e) anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las

operaciones de ese tipo hechas por entidades financieras
[Referencia: ejemplo B, Ejemplos Ilustrativos]);
(f) cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros

(distintos de las operaciones de este tipo hechas por entidades
financieras);
(g) pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de

permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan
por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales
habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifiquen como
actividades de financiación; y
(h) cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de

permuta financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan
por motivos de intermediación u otros acuerdos comerciales
habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifiquen como
actividades de financiación.
Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una posición

comercial o financiera determinada, los flujos de efectivo del mismo se
clasifican de la misma forma que los procedentes de la posición que se está
cubriendo.
Actividades de financiación
17 Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes
de actividades de financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción
de necesidades de efectivo para cubrir compromisos con los suministradores
de capital a la entidad. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de
financiación son los siguientes:
(a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de

capital;
(b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la

entidad;
(c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía,

préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en
préstamo, ya sea a largo o a corto plazo;
(d) reembolsos en efectivo de fondos tomados en préstamo; y

NIC 7
(e) pagos realizados por el arrendatario para reducir una deuda pendiente
procedente de un arrendamiento.
Información sobre flujos de efectivo de las actividades de

operación
18 La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones
usando uno de los dos siguientes métodos:
(a) método directo, [Referencia: párrafo 19 y ejemplo A, Ejemplos Ilustrativos]

según el cual se presentan por separado las principales categorías de
cobros y pagos en términos brutos; o
(b) método indirecto, [Referencia: párrafo 20 y ejemplo A, Ejemplos

Ilustrativos] según el cual se comienza presentando la ganancia o
pérdida en términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos
de las transacciones no monetarias, por todo tipo de partidas de
pago diferido y acumulaciones (o devengos) que son la causa de
cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas
de pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de
operaciones clasificadas como de inversión o financiación.
19 Se aconseja a las entidades que presenten los flujos de efectivo de

las actividades de operación utilizando el método directo. Este método
suministra información que puede ser útil en la estimación de los flujos de
efectivo futuros, la cual no está disponible utilizando el método indirecto.
[Referencia: párrafo 20] En este método directo, la información acerca de las
principales categorías de cobros o pagos en términos brutos puede ser
obtenida por uno de los siguientes procedimientos:
(a) utilizando los registros contables de la entidad, o
(b) ajustando las ventas y el costo de las ventas (para el caso de las
entidades financieras, los intereses recibidos e ingresos asimilables y
los gastos por intereses y otros gastos asimilables), así como otras
partidas en el estado del resultado integral [Referencia: párrafos 81 a 105,
NIC 1] por:
(i) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en

las partidas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades
de operación;
(ii) otras partidas no monetarias; y
(iii) otras partidas cuyos efectos en el efectivo se consideran flujos

de efectivo de inversión o financiación.
20 En el método indirecto, el flujo neto por actividades de operación se determina

corrigiendo la ganancia o la pérdida por los efectos de:
(a) los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las

partidas por cobrar y por pagar derivadas de las actividades de
operación;

NIC 7
(b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación,

provisiones, impuestos diferidos, pérdidas y ganancias de cambio no
realizadas y participación en ganancias no distribuidas de asociadas; y
(c) todas las otras partidas cuyos efectos monetarios se consideran flujos
de efectivo de inversión o financiación.
Alternativamente, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación

puede presentarse, utilizando el método indirecto, mostrando las partidas de
ingresos de actividades ordinarias y gastos reveladas en el estado del resultado
integral, [Referencia: párrafos 81 a 105, NIC 1] junto con los cambios habidos
durante el periodo en los inventarios y en las cuentas por cobrar y por pagar
derivadas de las actividades de operación.
Información sobre flujos de efectivo de las actividades de

inversión y financiación
21 La entidad debe informar por separado sobre las principales categorías de
cobros y pagos brutos procedentes de actividades de inversión y
financiación, excepto por lo que se refiere a los flujos de efectivo descritos
en los párrafos 22 y 24 que pueden ser incluidos en términos netos.
[Referencia: ejemplo A, Ejemplos Ilustrativos]
Información sobre flujos de efectivo en términos netos

22 Los flujos de efectivo que proceden de los siguientes tipos de actividades de
operación, de inversión y de financiación pueden presentarse en términos
netos:
(a) cobros y pagos por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de
efectivo reflejen la actividad del cliente más que la correspondiente
a la entidad; y
(b) cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotación es

elevada, los importes grandes y el vencimiento próximo.
23 Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el párrafo 22(a)

son los siguientes:
(a) la aceptación y reembolso de depósitos a la vista por parte de un banco;
(b) los fondos de clientes que posee una entidad dedicada a la inversión
financiera; y
(c) los alquileres cobrados por cuenta y pagados a los poseedores de

propiedades de inversión.
23A Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el párrafo 22(b)
son los anticipos y reembolsos hechos por causa de:
(a) saldos relativos a tarjetas de crédito de clientes (parte correspondiente

al principal);
(b) compra y venta de inversiones financieras; y

NIC 7
(c) otros préstamos tomados a corto plazo, por ejemplo, los convenidos
con periodos de vencimiento de tres meses o menos.
24 Los siguientes flujos de efectivo, procedentes de las actividades de una

entidad financiera, pueden presentarse en términos netos:
[Referencia: ejemplo B, Ejemplos Ilustrativos]
(a) pagos y cobros por la aceptación y reembolso de depósitos con una

fecha fija de vencimiento;
(b) colocación y recuperación de depósitos en otras instituciones

financieras; y
(c) anticipos y préstamos hechos a clientes, así como el reembolso de

tales partidas.
Flujos de efectivo en moneda extranjera

25 Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera
se convertirán a la moneda funcional de la entidad aplicando al importe en
moneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la fecha en
que se produjo cada flujo en cuestión.
26 Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirán

utilizando la tasa de cambio entre la moneda funcional y la moneda
extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
27 Los flujos de efectivo en moneda extranjera se presentarán de acuerdo con

la NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera.
En ella se permite utilizar una tasa de cambio que se aproxime al cambio
efectivo de los conjuntos de transacciones. Por ejemplo, esto supone que puede
utilizarse un promedio ponderado de las tasas de cambio de un periodo para
contabilizar las transacciones en moneda extranjera o la conversión de los
flujos de efectivo de una entidad subsidiaria. Sin embargo, la NIC 21 no
permite utilizar la tasa de cambio al final del periodo sobre el que se informa
cuando se convierten los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera.
28 Las pérdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda

extranjera, no producen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la
variación en las tasas de cambio tiene sobre el efectivo y los equivalentes al
efectivo, mantenidos o debidos en moneda extranjera, será objeto de
presentación en el estado de flujos de efectivo para permitir la conciliación
entre las existencias de efectivo y equivalentes al efectivo al principio y al final
del periodo. Este importe se presentará por separado de los flujos procedentes
de las actividades de operación, inversión y financiación, y en el mismo se
incluirán las diferencias que, en su caso, hubieran resultado de haber
presentado esos flujos al cambio de cierre.
29 [Eliminado]
30 [Eliminado]

NIC 7
Intereses y dividendos
[Referencia: ejemplos A y B, Ejemplos Ilustrativos]
31 Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos y

pagados como a los dividendos percibidos y satisfechos deben ser revelados
por separado. Cada una de las anteriores partidas debe ser clasificada de
forma coherente, periodo a periodo, como perteneciente a actividades de
operación, de inversión o de financiación.
32 El importe total de intereses pagados durante un periodo se revelará, en el

estado de flujos de efectivo, tanto si ha sido reconocido como gasto en el
resultado del periodo como si ha sido capitalizado, de acuerdo con la NIC 23
Costos por Préstamos.
33 Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos, se

clasificarán usualmente, en las entidades financieras, como flujos de efectivo
por actividades de operación. Sin embargo, no existe consenso para la
clasificación de este tipo de flujos en el resto de las entidades. Los intereses
pagados, así como los intereses y dividendos percibidos, pueden ser
clasificados como procedentes de actividades de operación, porque entran en
la determinación de la ganancia o pérdida. De forma alternativa, los intereses
pagados y los intereses y dividendos recibidos pueden clasificarse como flujos
de efectivo por actividades de financiación e inversión respectivamente,
porque son costos de obtener recursos financieros o rendimientos sobre
inversiones.
34 Los dividendos pagados pueden clasificarse como flujos de efectivo de

actividades financieras puesto que representan el costo de obtener recursos
financieros. Alternativamente, pueden ser clasificados como componentes de
los flujos procedentes de las actividades de operación, a fin de ayudar a los
usuarios a determinar la capacidad de la entidad para atender los dividendos
con flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación.
Impuesto a las ganancias

35 Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto a

las ganancias deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como
flujos de efectivo procedentes de actividades de operación, a menos que
puedan ser específicamente asociados con actividades de financiación y de
inversión.
36 Los impuestos sobre las ganancias que surgen de transacciones que dan lugar
a flujos de efectivo que se clasifican como actividades de operación,
de inversión o de financiación en el estado de flujos de efectivo. Aun cuando el
gasto acumulado (o devengado) por impuestos sobre las ganancias pueda ser
fácilmente asociable con determinadas actividades de inversión o financiación,
los flujos de efectivo asociados al mismo son, a menudo, imposibles de
identificar y pueden surgir en un periodo diferente del que corresponda a la
transacción subyacente. Por eso, los impuestos pagados se clasifican

NIC 7
normalmente como flujos de efectivo de actividades de operación. No

obstante, cuando sea posible identificar el flujo impositivo con operaciones
individuales que den lugar a cobros y pagos clasificados como actividades de
inversión o financiación, se clasificará igual que la transacción a la que se
refiere. En caso de distribuir el pago por impuestos entre más de un tipo de
actividad, se informará también del importe total de impuestos pagados en el
periodo.
Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

37 Cuando se contabilice una inversión en una asociada, un negocio conjunto o
subsidiaria usando el método del costo o el de la participación, un inversor
limitará su información, en el estado de flujos de efectivo, a los flujos de
efectivohabidos entre él mismo y la entidad participada, por ejemplo, los
dividendos y anticipos.
38 Una entidad que informe sobre su participación en una asociada o negocio

conjunto utilizando el método de la participación, incluirá en su estado de
flujos de efectivo los flujos de efectivo habidos por inversiones en la
mencionada asociada o negocio conjunto, así como las distribuciones y otros
pagos y cobros entre ambas entidades.
Cambios en las participaciones de propiedad en subsidiarias y

otros negocios
39 Los flujos de efectivo agregados procedentes de la obtención o pérdida del

control de subsidiarias u otros negocios deberán presentarse por separado,
y clasificarse como actividades de inversión.
40 Una entidad revelará, de forma agregada, respecto de cada obtención y

pérdida del control de subsidiarias y otros negocios habidos durante el
periodo, todos y cada uno de los siguientes extremos:
(a) la contraprestación total pagada o recibida;
(b) la porción de la contraprestación en efectivo y equivalentes al

efectivo;
(c) el importe de efectivo y equivalentes al efectivo en las subsidiarias u

otros negocios sobre los que se obtiene o pierde el control; y
(d) el importe de los activos y pasivos, distintos de efectivo y

equivalentes al efectivo en subsidiarias u otros negocios sobre los
que se obtiene o pierde el control, agrupados por cada categoría
principal.
40A Una entidad de inversión, tal como se define en la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, no necesita aplicar los párrafos 40(c) o 40(d) a una inversión en
una subsidiaria que se requiera medir al valor razonable con cambios en
resultados.

NIC 7
41 La presentación por separado en una sola partida de las consecuencias sobre el

efectivo de la obtención o pérdida del control de subsidiarias u otros negocios,
junto con la información a revelar por separado sobre los importes de activos y
pasivos adquiridos o dispuestos, ayudará a distinguir estos flujos de efectivo de
aquéllos que surgen de otras actividades de operación, de inversión o de
financiación. Las consecuencias sobre el flujo de efectivo de la pérdida del
control no se deducirán de las resultantes de la obtención del control.
42 El importe agregado del efectivo pagado o recibido como contraprestación por

la obtención o pérdida del control de subsidiarias u otros negocios se incluirá
en el estado de flujos de efectivo neto del efectivo y equivalentes al efectivo
adquiridos o dispuestos como parte de estas transacciones, sucesos o cambios
en las circunstancias.
42A Los flujos de efectivo que surgen de cambios en las participaciones en la

propiedad de una subsidiaria que no dan lugar a una pérdida de control se
clasificarán como flujos de efectivo procedentes de actividades de financiación,
a menos que la subsidiaria sea mantenida por una entidad de inversión, tal
como se define en la NIIF 10, y se requiera medir al valor razonable con
cambios en resultados.
42B Los cambios en las participaciones en la propiedad de una subsidiaria que no

den lugar a una pérdida de control, tales como la compra o venta posteriores
por la controladora de instrumentos de patrimonio de una subsidiaria, se
contabilizarán como transacciones de patrimonio (véase la NIIF 10), a menos
que la subsidiaria se mantenga por una entidad de inversión, y que se requiera
medir al valor razonable con cambios en resultados. [Referencia: párrafo 23,
NIIF 10] Por consiguiente, los flujos de efectivos resultantes se clasificarán de la
misma forma que otras transacciones con los propietarios descritas en el
párrafo 17.
Transacciones no monetarias
[Referencia: ejemplo A Nota B, Ejemplos Ilustrativos]
43 Las transacciones de inversión o financiación que no han requerido el uso

de efectivo o equivalentes al efectivo se excluirán del estado de flujos de
efectivo. Estas transacciones deben ser objeto de información, en cualquier
otra parte dentro de los estados financieros, de manera que suministren
toda la información relevante acerca de tales actividades de inversión o
financiación.
44 Muchas actividades de inversión o financiación no tienen un impacto directo

en los flujos de efectivo del periodo, a pesar de que afectan a la estructura de
los activos y del capital utilizado por la entidad. La exclusión de esas
transacciones no monetarias del estado de flujos de efectivo resulta coherente
con el objetivo de un estado de flujos de efectivo, puesto que tales partidas no
producen flujos de efectivo en el periodo corriente. Ejemplos de transacciones
no monetarias de este tipo son:
(a) la adquisición de activos, ya sea asumiendo directamente los pasivos

relacionados, o mediante un arrendamiento;

NIC 7
(b) la compra de una entidad mediante una ampliación de capital; y
(c) la conversión de deuda en patrimonio.
Cambios en los pasivos que surgen de las actividades de

financiación
[Referencia: ejemplo A nota E y ejemplo C, Ejemplos Ilustrativos]
44A Una entidad revelará la información que permita a los usuarios de los
estados financieros evaluar los cambios en pasivos producidos por
actividades de financiación, incluyendo tanto los derivados de flujos de
efectivo como los que no implican flujos de efectivo.E6 [Referencia: párrafos
FC9 a FC10 y FC15 a FC16, Fundamentos de las Conclusiones]
E6 [IFRIC® Update, septiembre de 2019, Decisión de Agenda, "NIC 7 Estado de Flujos de

Efectivo—Información a Revelar de Cambios en Pasivos que Surgen de Actividades de
Financiación"
El Comité recibió una solicitud de los usuarios de los estados financieros (inversores) sobre
los requerimientos de información a revelar de la NIC 7 que se relacionan con cambios
pasivos que surgen de actividades de financiación. Específicamente, los inversores
preguntaron si los requerimientos de información a revelar de los párrafos 44B a 44E de la
NIC 7 son adecuados para requerir que una entidad proporcione información a revelar que
cumpla el objetivo del párrafo 44A de la NIC 7.
Cumplimiento del objetivo de información a revelar (Párrafo 44A de la NIC 7)
El párrafo 44A de la NIC 7 requiere que una entidad proporcione "información a revelar que
permita [a los inversores] evaluar los cambios en pasivos que surgen de actividades de
financiación, incluyendo los cambios que surgen de movimientos de efectivo y los que no
surgen de movimientos de efectivo".
En la medida en que sea necesaria para satisfacer el objetivo del párrafo 44A, el
párrafo 44B especifica que una entidad revelará los cambios siguientes en los pasivos que
surgen de actividades de financiación:
a. cambios procedentes de los flujos de efectivo por financiación;
b. cambios que surgen de la obtención o pérdida del control de subsidiarias u otros
negocios;
c. Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera.
d. cambios en el valor razonable; y
e. otros cambios.
El Consejo explicó en el párrafo FC16 que desarrolló el objetivo de información a revelar
del párrafo 44A para reflejar las necesidades de los inversores, incluyendo los resumidos
en el párrafo FC10. El Consejo también destacó en el párrafo FC18 que al considerar si ha
cumplido el objetivo del párrafo 44A, una entidad tendrá en consideración la medida en que
la información sobre cambios en los pasivos que surgen de actividades de financiación
proporciona información relevante a los inversores, considerando las necesidades de los
inversores resumidas en el párrafo FC10. Las necesidades de estos inversores son:
a. verificar su comprensión de los flujos de efectivo de la entidad y utilizar esa
comprensión para mejorar su confianza en las previsiones de los flujos de efectivo
futuros de la entidad;
b. para proporcionar información sobre las fuentes de financiación de una entidad y la
forma en que esas fuentes se han utilizado a lo largo del tiempo; y
continúa...

NIC 7
...continuación
c. para que les ayude a entender mejor la exposición de la entidad a los riesgos
asociados con la financiación.
conciliar los saldos de apertura y cierre de los pasivos que surgen de
actividades de financiación
el párrafo 44D de la NIC 7 señala que "una forma de satisfacer el requerimiento del
párrafo 44A es proporcionar una conciliación entre los saldos iniciales y finales del estado
de situación financiera para pasivos que surgen de actividades de financiación, que
contenga los cambios identificados en el párrafo 44B".
Cuando una entidad revela esta conciliación proporciona información que permite a los
inversores vincular las partidas incluidas en la conciliación con otras áreas de los estados
financieros. Para hacerlo así, una entidad aplicará:
a. El párrafo 44C para identificar los pasivos que surgen de actividades de financiación y
los usará como base de la conciliación. El párrafo 44C define estos pasivos como
"pasivos cuyos flujos de efectivo se clasificaban, o los flujos futuros se clasificarán, en
el estado de flujos de efectivo como flujos de efectivo procedentes de actividades de
financiación". Si una entidad también elige definir, y conciliar, una medida diferente de
"deuda neta", esto no elimina el requerimiento de que una entidad identifique sus
pasivos que surgen de actividades de financiación como se definen en el párrafo 44C.
b. El párrafo 44E para revelar los cambios en los pasivos que surgen de actividades de
financiación por separado de los cambios en cualesquiera otros activos y pasivos.
c. El párrafo 44D para proporcionar información suficiente para permitir a los inversores
vincular las partidas incluidas en la conciliación con los importes presentados en el
estado de situación financiera y en el estado de flujos de efectivo, o notas relacionadas.
Una entidad desarrollará información a revelar que permita a los inversores vincular (i)
los saldos de apertura y cierre de los pasivos que surgen de actividades de financiación
presentadas en la conciliación, con (ii) los importes presentados en el estado de
situación financiera de la entidad (o notas relacionadas) con respecto a dichos pasivos.
El Comité observó que una entidad aplicará el juicio al determinar la amplitud en que
desagrega y explica los cambios en los pasivos que surgen de actividades de financiación
incluidas en la conciliación para cumplir el objetivo del párrafo 44A. A este respecto, el
Comité destacó lo siguiente:
a. Al desagregar los pasivos que surgen de actividades de financiación, y los cambios del
efectivo y los distintos al efectivo en esos pasivos, una entidad aplicará el párrafo 44B
de la NIC 7 y el párrafo 30A de la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. El
párrafo 30A de la NIC 1 señala que una entidad "no reducirá la comprensibilidad de sus
estados financieros ... agregando partidas materiales o con importancia relativa que
tienen naturalezas y funciones diferentes". Por consiguiente, una entidad revelará en la
conciliación por separado cualquier partida individualmente material o con importancia
relativa. Estas partidas incluyen clases materiales o con importancia relativa de
pasivos (o activos) que surgen de actividades de financiación y partidas de conciliación
materiales o con importancia relativa (es decir, cambios de efectivo o distintos al
efectivo).
b. Al explicar los pasivos que surgen de actividades de financiación, y los cambios del
efectivo y los distintos al efectivo en esos pasivos, una entidad aplicará el párrafo 44B
de la NIC 7 y el párrafo 112(c) de la NIC 1. El párrafo 112(c) de la NIC 1 requiere que
una entidad revele "información que no se presente en ninguno de los estados
financieros, pero que es relevante para entender cualquiera de ellos". Por
consiguiente, al aplicar los párrafos 44A a 44E, una entidad determinará la estructura
apropiada para su conciliación incluyendo el nivel apropiado de desagregación. A partir
de entonces, se necesita que la entidad determine si la explicación adicional cumple el
objetivo de información a revelar del párrafo 44A. Una entidad explicaría cada clase de
pasivo (o activo) que surge de actividades de financiación incluida en la conciliación y
cada partida conciliada de forma que (i) proporcione información sobre sus fuentes de
continúa...

NIC 7
...continuación
financiación, (ii) permita que los inversores verifiquen su comprensión de los flujos de
efectivo de la entidad, y (iii) permita a los inversores vincular partidas con el estado de
situación financiera y el estado de flujos de efectivo o notas relacionadas.
Por consiguiente, el Comité concluyó que los principios y requerimientos de las Normas
NIIF proporcionan una base adecuada para que una entidad revele información sobre los
cambios en los pasivos que surgen de actividades de financiación que permita a los
inversores evaluar dichos cambios. En consecuencia, el Comité concluyó que los
requerimientos de información a revelar de los párrafos 44B a 44E de la NIC 7, junto con los
requerimientos de la NIC 1, son adecuados para requerir que una entidad proporcione
información a revelar que cumpla el objetivo del párrafo 44A de la NIC 7. Por consiguiente,
el Comité decidió no añadir el tema a su agenda de emisión de normas.]
44B En la medida en que sea necesaria para satisfacer el requerimiento del

párrafo 44A, una entidad revelará los cambios siguientes en los pasivos que
surgen de actividades de financiación:
(a) cambios procedentes de los flujos de efectivo por financiación;
(b) cambios que surgen de la obtención o pérdida del control de

subsidiarias u otros negocios;
(c) Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda

extranjera.
(d) cambios en el valor razonable; y
(e) otros cambios.
44C Los pasivos que se derivan de actividades de financiación son pasivos para los
que los flujos de efectivo se han clasificado, o se clasificarán en el futuro, en el
estado de flujos de efectivo como flujos de efectivo procedentes de actividades
de financiación. Además, el requerimiento de información a revelar del
párrafo 44A también se aplica a cambios en los activos financieros (por
ejemplo, activos que cubren pasivos que surgen de actividades de financiación)
si los flujos de efectivo procedentes de esas actividades de financiación se han
incluido, o se incluirán en el futuro, dentro de los flujos de efectivo
procedentes de actividades de financiación. [Referencia: párrafo FC22,
Fundamentos de las Conclusiones]
44D Una forma de satisfacer el requerimiento del párrafo 44A es proporcionar una
conciliación entre los saldos iniciales y finales del estado de situación
financiera para pasivos que surgen de actividades de financiación, que
contenga los cambios identificados en el párrafo 44B. [Referencia: párrafos FC17
a FC19, Fundamentos de las Conclusiones] Cuando una entidad revela esta
conciliación, proporcionará información suficiente para permitir a los
usuarios de los estados financieros vincular las partidas incluidas en la
conciliación con el estado de situación financiera y el estado de flujos de
efectivo.

NIC 7
44E Si una entidad revela la información requerida por el párrafo 44A en

combinación con la de los cambios en otros activos y pasivos, revelará los
cambios en los pasivos que surgen de las actividades de financiación por
separado de los cambios en los demás activos y pasivos. [Referencia: párrafos
FC20 a FC21, Fundamentos de las Conclusiones]
Componentes de la partida efectivo y equivalentes al efectivo

[Referencia: ejemplo A nota C, Ejemplos Ilustrativos]
45 Una entidad revelará los componentes del efectivo y equivalentes al

efectivo, y presentará una conciliación de los importes de su estado de
flujos de efectivo con las partidas equivalentes sobre las que se informa en
el estado de situación financiera.
46 Las entidades revelarán los criterios adoptados para determinar la

composición de la partida en efectivo y equivalentes al efectivo, por causa de la
variedad de prácticas de gestión de efectivo y de servicios bancarios
relacionados con ella en todos los países del mundo, y además para dar
cumplimiento a lo previsto en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
47 El resultado de cualquier cambio en las políticas de determinación del efectivo

y equivalentes al efectivo, por ejemplo, un cambio en la clasificación de
instrumentos financieros que antes se consideraban parte de la cartera de
inversión, se presentará en los estados financieros de la entidad, de acuerdo
con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
Otra información a revelar

48 La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un
comentario por parte de la gerencia, cualquier importe significativo de sus
saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que no esté disponible para ser
utilizado por ella misma o por el grupo al que pertenece.
[Referencia: ejemplo A nota C, Ejemplos Ilustrativos]
49 Existen diversas circunstancias en las que los saldos de efectivo y equivalentes

al efectivo mantenidos por la entidad no están disponibles para su uso por
parte del grupo. Un ejemplo de tal situación son los saldos de efectivo y
equivalentes al efectivo de una subsidiaria que opera en un país donde existen
controles de cambio u otras restricciones legales, de manera que los citados
saldos no están disponibles para uso de la controladora o de las demás
subsidiarias.
50 Conocer determinadas informaciones puede ser relevante para los usuarios

[Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36] para entender la posición
financiera y la liquidez de una entidad. Por tanto, se aconseja a las entidades
que publiquen, junto con un comentario de la gerencia, informaciones tales
como las siguientes:

NIC 7
(a) el importe de los préstamos no dispuestos que pueden estar disponibles

para actividades de operación o para el pago de operaciones de
inversión o financiación, indicando las restricciones sobre el uso de
tales medios financieros;
(b) [eliminado]
(c) el importe acumulado de flujos de efectivo que representen

incrementos en la capacidad de operación, separado de aquéllos otros
que se requieran para mantener la capacidad de operación de la
entidad; y
(d) el importe de los flujos de efectivo por actividades de operación, de

inversión y de financiación, que procedan de cada uno de los
segmentos sobre los que debe informarse [Referencia: párrafo 11, NIIF 8]
(véase la NIIF 8 Segmentos de Operación).
51 La información, por separado, de los flujos de efectivo que incrementan la

capacidad operativa, distinguiéndolos de aquellos otros que sirven para
mantenerla, es útil por permitir a los usuarios juzgar acerca de si la entidad
está invirtiendo adecuadamente para mantener su capacidad operativa. Toda
entidad que no esté invirtiendo adecuadamente en el mantenimiento de su
capacidad operativa puede estar perjudicando su rendimiento futuro a cambio
de mejorar la liquidez presente y las distribuciones de ganancias a los
propietarios.
52 La presentación de flujos de efectivo por segmentos permitirá a los usuarios

[Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36] obtener una mejor
comprensión de las relaciones entre los flujos de efectivo de la entidad en su
conjunto y los de cada una de sus partes integrantes, así como de la
variabilidad y disponibilidad de los flujos de los segmentos considerados.
[Referencia: ejemplo A nota D, Ejemplos Ilustrativos]
Fecha de vigencia
53 Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados
financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de
1994.
54 La NIC 27 (modificada en 2008) modificó los párrafos 39 a 42 y añadió los

párrafos 42A y 42B. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Si la entidad aplicase la
NIC 27 (modificada en 2008) a periodos anteriores, las modificaciones deberán
aplicarse también a esos periodos. Las modificaciones deberán aplicarse de
forma retroactiva.
55 El párrafo 14 fue modificado mediante el documento Mejoras a las NIIF emitido

en mayo de 2008. Una entidad aplicará esa modificación para los periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su
aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta modificación en periodos
anteriores revelará este hecho y aplicará el párrafo 68A de la NIC 16.

NIC 7
56 Mejoras a las NIIF emitido en abril de 2009, modificó el párrafo 16. Una entidad
aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del
1 de enero de 2010. Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase la modificación en un período que comience con anterioridad,
revelará este hecho.
57 Las NIIF 10 y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, emitidas en mayo de 2011,

modificaron los párrafos 37, 38 y 42B y eliminaron el párrafo 50(b). Una
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 10 y la NIIF 11.
58 El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y

NIC 27), emitido en octubre de 2012, modificó los párrafos 42A y 42B y añadió
el párrafo 40A. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2014. Se permite la aplicación
anticipada de Entidades de Inversión. Si una entidad aplica esas modificaciones
con anterioridad, utilizará también todas las modificaciones incluidas en
Entidades de Inversión al mismo tiempo.
59 La NIIF 16 Arrendamientos, emitida en enero de 2016, modificó los párrafos 17 y

44. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 16.
60 Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 7), emitida en enero

de 2016, añadió los párrafos 44A a 44E. Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2017. [Referencia: párrafo FC26, Fundamentos de las Conclusiones] Se permite su
aplicación anticipada. Cuando una entidad aplique por primera vez esas
modificaciones, no se requiere que proporcione información comparativa
sobre periodos anteriores. [Referencia: párrafo FC27, Fundamentos de las
Conclusiones]
61 La NIIF 17 Contratos de Seguro, emitida en mayo de 2017, modificó el párrafo 14.


NIC 7
Aprobación por el Consejo de Iniciativa sobre Información a

Revelar (Modificaciones a la NIC 7) emitida en enero de 2016
Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 7) se aprobó para su emisión
por los trece miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. El Sr.
Ochi votó en contra. Su opinión en contrario se expone después de los Fundamentos de
las Conclusiones.

Ian Mackintosh Vicepresidente
Stephen Cooper
Philippe Danjou
Martin Edelmann
Patrick Finnegan
Amaro Gomes
Gary Kabureck
Suzanne Lloyd
Takatsugu Ochi
Darrel Scott
Chungwoo Suh
Mary Tokar
Wei-Guo Zhang

NIC 8
NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las

Estimaciones Contables y Errores
la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas
Contables, que fue originalmente emitida por el Comité de Normas Internacionales de
Contabilidad en diciembre de 1993. La NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores
Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables sustituyó a la NIC 8 Partidas de Periodos
Anteriores e Infrecuentes y Cambios en las Políticas Contables (emitida en febrero de 1978).
En diciembre de 2003 el Consejo emitió una NIC 8 revisada con un título nuevo: Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Esta NIC 8 revisada formaba parte
de la agenda inicial del Consejo de proyectos técnicos. La NIC 8 revisada también
incorporó las guías contenidas en dos Interpretaciones relacionadas (SIC-2 Uniformidad—
Capitalización de los Costos por Préstamos y SIC-18 Uniformidad—Métodos Alternativos).
En octubre de 2018 el Consejo emitió Definición de material o con importancia relativa

(Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8). Esta modificación aclaraba la definición de material
o con importancia relativa y cómo debía aplicarse mediante (a) la introducción en la
definición de guías que hasta ahora se han tratado en otras partes de las Normas NIIF; (b)
mejorando las explicaciones que acompañan la definición: y (c) asegurando que la
definición de material o con importancia relativa es congruente a lo largo de todas las
Normas NIIF.
Otras Normas han realizado modificaciones consiguientes de menor importancia a la

NIC 8. Estas incluyen la NIIF 13 Medición del Valor Razonable (emitida en mayo de 2011), la
NIIF 9 Instrumentos Financieros (Contabilidad de Coberturas y modificaciones a las NIIF 9,
NIIF 7 y NIC 39) (emitida en noviembre de 2013), NIIF 9 Instrumentos Financieros (emitida en
julio de 2014) y Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF (emitido
en marzo de 2018).

NIC 8
ÍNDICE
desde el párrafo

POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES
CONTABLES Y ERRORES
OBJETIVO 1
ALCANCE 3
DEFINICIONES 5
POLÍTICAS CONTABLES 7
Selección y aplicación de políticas contables 7
Uniformidad de las políticas contables 13
Cambios en las políticas contables 14
CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES 32
Información a revelar 39
ERRORES 41
Limitaciones a la reexpresión retroactiva 43
Información a revelar sobre errores de periodos anteriores 49
IMPRACTICABILIDAD DE LA APLICACIÓN Y DE LA REEXPRESIÓN
RETROACTIVAS 50
FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN 54
DEROGACIÓN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS 55
APÉNDICE
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIC 8 EMITIDA EN DICIEMBRE DE
2003
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE DEFINICIÓN DE MATERIAL O CON
IMPORTANCIA RELATIVA (MODIFICACIONES A LAS NIC 1 Y NIC 8) EMITIDA
EN OCTUBRE DE 2018

GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN

DE ESTA EDICIÓN

NIC 8
La Norma Internacional de Contabilidad 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones

Contables y Errores (NIC 8) está contenida en los párrafos 1 a 56 y en el Apéndice.
Aunque la Norma conserva el formato IASC que tenía cuando fue adoptada por el IASB,
todos los párrafos tienen igual valor normativo. La NIC 8 debe ser entendida en el
contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones, del Prólogo a las
Normas NIIF y del Marco Conceptual para la Información Financiera.

NIC 8

Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar
[Referencia: párrafos 7 a 13] y modificar las políticas contables,
[Referencia: párrafos 14 a 19] así como el tratamiento contable y la información
a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, [Referencia: párrafos
19 a 31] de los cambios en las estimaciones contables [Referencia: párrafos 32 a
40] y de la corrección de errores. [Referencia: párrafos 41 a 49] La Norma trata de
realzar la relevancia [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] y
fiabilidadE1 de los estados financieros de una entidad, así como la
comparabilidad [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.24 a 2.29] con los
estados financieros emitidos por ésta en periodos anteriores, y con los
elaborados por otras entidades.
E1 El término “representación razonable”, que se utilizaba en el Marco Conceptual emitido en

2010 y que también se utiliza en la versión revisada del Marco Conceptual emitido en 2018
abarca las características principales que el Marco Conceptual anterior denominaba
“fiabilidad” (referencia Marco Conceptual párrafos 2.12 a 2.19 y párrafos FC3.20 a FC3.25,
Fundamentos de las Conclusiones).]
2 Los requerimientos de información a revelar relativos a políticas contables,

excepto los referentes a cambios en las políticas contables, [Referencia: párrafos
28 a 31] han sido establecidos en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
[Referencia adicional: párrafos 117 a 124, NIC 1]
Alcance
3 Esta Norma se aplicará en la selección y aplicación de políticas contables,
así como en la contabilización de los cambios en éstas, los cambios en las
estimaciones contables y en la corrección de errores de periodos
anteriores.
4 El efecto impositivo de la corrección de los errores de periodos anteriores, así

como de los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las políticas
contables se contabilizará de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y
se revelará la información requerida por esta Norma.
Definiciones
5 Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
Políticas contables son los principios, bases, acuerdos, reglas y

procedimientos específicos adoptados por la entidad en la elaboración y
presentación de sus estados financieros.

NIC 8
Un cambio en una estimación contable es un ajuste en el importe en libros de

un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un
activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual del
elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones
asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las
estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos
acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e

Interpretaciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
(a) Normas Internacionales de Información Financiera;
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad;
(c) las Interpretaciones CINIIF; y
(d) Interpretaciones SIC.1
Material se define en el párrafo 7 de la NIC 1 y se utiliza en esta Norma con

el mismo significado.
[Referencia:
párrafo 54H
párrafos FC13A a FC13S, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 1]
[Nota: Documento de Práctica de las NIIF Nº 2 Realización de Juicios sobre

Materialidad o Importancia Relativa (Documento de Práctica) proporciona a las
entidades que informan guías no obligatorias sobre la realización de juicios sobre
materialidad o importancia relativa al preparar los estados financieros con propósito
general de acuerdo con las Normas NIIF. El Documento de Práctica no es una guía
obligatoria desarrollada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(Consejo). No es una Norma. Por ello, no se requiere su aplicación para señalar el
cumplimiento con las Normas NIIF]
Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados

financieros de una entidad, para uno o más periodos anteriores, resultantes
de un fallo al emplear o de un error al utilizar información fiable que:
(a) estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos
fueron formulados; [Referencia: NIC 10, párrafos 3 a 7] y
(b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y

tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos
estados financieros.
Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos,

errores en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala
interpretación de hechos, así como los fraudes.
1 Definición de las NIIF modificada después de los cambios de nombre introducidos mediante la
Constitución revisada de la Fundación IFRS en 2010.

NIC 8
La aplicación retroactiva consiste en aplicar una nueva política contable a

transacciones, otros sucesos y condiciones, como si ésta se hubiera aplicado
siempre.
La reexpresión retroactiva consiste en corregir el reconocimiento, medición e

información a revelar de los importes de los elementos de los estados
financieros, como si el error cometido en periodos anteriores no se hubiera
cometido nunca.
Impracticable [Referencia: párrafos 50 a 53 y párrafos FC25 a FC27, Fundamentos de

las Conclusiones] La aplicación de un requerimiento es impracticable cuando
la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables
para hacerlo. Para un periodo anterior en particular, es impracticable
aplicar un cambio en una política contable retroactivamente o realizar
una reexpresión retroactiva para corregir un error si:
(a) los efectos de la aplicación o de la reexpresión retroactivas no son

determinables;
(b) la aplicación o la reexpresión retroactivas implican establecer

suposiciones acerca de cuáles hubieran podido ser las intenciones
de la gerencia en ese periodo; o
(c) la aplicación o la reexpresión retroactivas requieren estimaciones de

importes significativos, y es imposible distinguir objetivamente
información de tales estimaciones que:
(i) suministre evidencia de las circunstancias que existían en la

fecha o fechas en que tales importes fueron reconocidos,
medidos o fue revelada la correspondiente información; y
(ii) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de

los periodos anteriores fueron autorizados para su emisión
[Referencia: NIC 10, párrafos 3 a 7] a partir de otra información.
La aplicación prospectiva de un cambio en una política contable y del

reconocimiento del efecto de un cambio en una estimación
contable consiste, respectivamente, en:
(a) la aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros

sucesos y condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambió la
política; y
(b) el reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable

para el periodo corriente y los periodos futuros afectados por dicho
cambio.
6 [Eliminado]
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2–1.10 y 2.36]

NIC 8
Políticas contables
Selección y aplicación de políticas contables

7 Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro
evento o condición, la política o políticas contables aplicadas a esa partida
se determinarán aplicando la NIIF concreta.E2
E2 [IFRIC® Update, enero de 2018, Decisión de Agenda, "Aportación de propiedades, planta y

equipo a una asociada (NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos)"
El Comité recibió una solicitud sobre la forma en que una entidad contabiliza una
transacción en la que aporta propiedades, planta y equipo (PPE) a una asociada formada
nuevamente a cambio de acciones en la asociada...
La solicitud preguntaba...sobre la aplicación de las Normas NIIF a transacciones que
involucran a entidades bajo control común (transacciones bajo control común)—es decir, si
las Normas NIIF proporcionan una excepción general o exención de aplicar los
requerimientos de una Norma concreta a transacciones bajo control común (Pregunta A)...
[En respuesta a la Pregunta A, el Comité señaló que] El párrafo 7 de la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores requiere que una entidad
utilice una Norma NIIF en una transacción cuando esta Norma se aplique específicamente a
la transacción. El Comité observó, pero ello, que a menos que una Norma excluya
específicamente de su alcance transacciones bajo control común, una entidad utilizará los
requerimientos aplicables en la Norma a las transacciones bajo control común...
[El texto completo de la decisión de agencia se reproduce después del párrafo 30 de la
NIC 28.]]
8 En las NIIF se establecen políticas contables sobre las que el IASB ha llegado a
la conclusión de que dan lugar a estados financieros que contienen
información relevante [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] y fiableE3
sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las que son aplicables.
Estas políticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su utilización no
sea significativo. [Referencia: párrafos FC20 a FC22, Fundamentos de las
Conclusiones] Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las NIIF, o dejar de
corregir errores, apoyándose en que el efecto no es significativo, con el fin de
alcanzar una presentación particular de la posición financiera de la entidad,
de su rendimiento financiero o de sus flujos de efectivo.

de las Conclusiones).]
9 Las NIIF se acompañan de guías que ayudan a las entidades a aplicar sus
requerimientos. Todas estas guías señalan si son parte integrante de las NIIF.
Las guías que sean parte integrante de las NIIF serán de cumplimiento
obligatorio. Las guías que no sean parte integrante de las NIIF no contienen
requerimientos aplicables a los estados financieros.

NIC 8
10 En ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una

transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su
juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de
suministrar información que sea:
(a) relevante [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] para las
necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios;
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36] y
(b) fiable,E4 en el sentido de que los estados financieros:
(i) presenten de forma fidedigna [Referencia: Marco Conceptual

párrafos 2.12 y 2.13] la situación financiera, el rendimiento
financiero y los flujos de efectivo de la entidad;
(ii) reflejen la esencia económica [Referencia: Marco

Conceptual párrafos FC2.32 a FC2.33, Fundamentos de las
Conclusiones] de las transacciones, otros eventos y
condiciones, y no simplemente su forma legal;
(iii) sean neutrales, [Referencia: Marco Conceptual párrafo 2.15] es

decir, libres de prejuicios o sesgos;
(iv) sean prudentes; [Referencia: Marco Conceptual párrafos FC2.34 y

FC2.45, Fundamentos de las Conclusiones] y
(v) estén completos [Referencia: Marco Conceptual párrafo 2.14] en

todos sus extremos significativos.
[Nota: La Agenda de Decisión de marzo de 2017 del Comité de Interpretaciones señaló

que “...El Comité también observó que los requerimientos del párrafo 112(c) de la
NIC 1 Presentación de Estados Financieros son relevantes si una entidad desarrolla
una política contable aplicando los párrafos 10 y 11 de la NIC 8 para una transacción
de préstamo de una materia prima cotizada tal como la descrita en la solicitud. Al
aplicar estos requerimientos, una entidad considerará si es necesaria información a
revelar adicional para proporcionar información relevante para la comprensión de la
contabilización y riesgos asociados con estas transacciones de préstamo de materias
primas cotizadas.]

11 Al realizar los juicios descritos en el párrafo 10, la gerencia se referirá, en

orden descendente, a las siguientes fuentes a la hora de considerar su
aplicabilidad:E5
(a) los requerimientos de las NIIF que traten temas similares y

relacionados; yE6

NIC 8
(b) las definiciones, [Referencia: Marco Conceptual párrafos 4.3 a 4.47 y 4.68 a
4.72] los criterios de reconocimiento [Referencia: Marco Conceptual
párrafos 5.6 a 5.25] y medición [Referencia: Marco Conceptual Capítulo 6
Medición] de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el
Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco Conceptual).2
[Referencia: párrafo 54F]
E5 [IFRIC® Update, enero de 2019, Decisión de Agenda, "NIC 37 Provisiones Pasivos

Contingentes y Activos Contingentes—Depósitos que se relacionan con impuestos distintos
al impuesto a las ganancias"
El Comité recibió una solicitud sobre cómo contabilizar los depósitos que se relacionan con
impuestos que quedan fuera del alcance de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias (es decir,
depósitos que se relacionan con impuestos distintos al impuesto a las ganancias). En los
hechos descritos en la solicitud, una entidad y una autoridad fiscal discrepan sobre si se
requiere que la entidad la entidad pague el impuesto. El impuesto no es un impuesto a las
ganancias, de forma que no queda dentro del alcance de la NIC 12. Un pasivo o pasivo
contingente de pagar el impuesto se encuentra, en cambio, dentro del alcance de la NIC 37.
Teniendo en cuenta toda la evidencia disponible, el preparador de los estados financieros
de la entidad juzga probable que no se requerirá que la entidad pague el impuesto—es más
probable que no que la discrepancia se resolverá a valor de la entidad. Al aplicar de la
NIC 37 la entidad revela un pasivo contingente y no reconoce un pasivo. Para evitar
posibles multas, la entidad ha depositado el importe en disputa con la autoridad fiscal. En
el momento de la resolución de la disputa, se requerirá que o bien la autoridad fiscal
devuelva el depósito por impuestos a la entidad (si la disputa se resuelve a favor de la
entidad) o bien se utilice el depósito para liquidar el pasivo de la entidad (si la disputa se
resuelve a favor de la autoridad fiscal).
Si el depósito por impuestos da lugar a un activo, un activo contingente o
ninguno de los dos.
El Comité observó que si el depósito por impuestos da lugar a un activo, ese activo podría
no quedar claramente dentro del alcance de cualquier Norma NIIF. Además, el Comité
concluyó que ninguna Norma NIIF trata cuestiones similares o relacionadas con la cuestión
que surge al evaluar si el derecho que surge del depósito por impuestos cumple la
definición de un activo. Por consiguiente, aplicando los párrafos 10 y 11 de la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, el Comité se remite
a dos definiciones de un activo en la literatura NIIF—la definición del Marco Conceptual
para la Información Financiera emitido en marzo de 2018 y la definición del Marco
Conceptual anterior que estuvo en vigor cuando muchas de la Normas NIIF existentes se
desarrollaron. El Comité concluyó que el derecho que surge del depósito por impuestos
cumple cualquiera de dichas definiciones. El depósito por impuestos otorga a la entidad el
derecho de obtener beneficios económicos futuros, recibiendo una devolución de efectivo o
usando el pago para liquidar el pasivo por impuestos. La naturaleza del depósito por
impuestos—tanto si es voluntario como exigido—no afecta este derecho y, por ello, no
afecta la conclusión de que existe un activo. El derecho no es un activo contingente como
se define en la NIC 37 porque es un activo, y no un posible activo, de la entidad.
Por consiguiente, el Comité concluyó que en los hechos descritos en la solicitud la entidad
tiene un activo cuando realiza el depósito por impuestos en la autoridad fiscal.
Al reconocer, medir, presentar y revelar el depósito por impuestos
En ausencia de una Norma que específicamente se aplique al activo, una entidad aplicará
los párrafos 10 y 11 de la NIC 8 al aplicar y desarrollar una política contable para ese
activo. La gerencia de la entidad usa su juicio al desarrollar y aplicar una política que dé
lugar a información que sea relevante para las necesidades de la toma de decisiones
continúa...
2 El párrafo 54G explica cómo se modifica este requerimiento para los saldos contables de
actividades reguladas.

NIC 8
...continuación
económicas de los usuarios de los estados financieros y fiable. El Comité destacó que las
cuestiones que necesitan abordarse al desarrollar y aplicar una política contable para el
depósito por impuestos pueden ser similares o relacionadas con las que surgen para el
reconocimiento, medición, presentación e información a revelar de activos monetarios. Si
es este el caso, la gerencia de la entidad se remitiría a los requerimientos de las Normas
NIIF que tratan de las cuestiones de los activos monetarios.
El Comité concluyó que los requerimientos de las Normas NIIF y conceptos del Marco
Conceptual para la Información Financiera proporcionan una base adecuada para que una
entidad contabilice los depósitos relacionados con impuestos distintos al impuesto a las
ganancias. Por consiguiente, el Comité decidió no añadir este tema a su agenda de emisión
de normas.]
E6 [IFRIC® Update, marzo de 2011, Decisión de Agenda, “NIC 8 Políticas Contables, Cambios
en las Estimaciones Contables y Errores—Aplicación de la jerarquía de la NIC 8”
La NIC 8 requiere que la gerencia utilice el juicio profesional para desarrollar y aplicar una
política contable que facilite información que sea relevante y fiable, en ausencia de una
NIIF que se aplique de forma específica a la transacción. La NIC 8 especifica que la
gerencia hará referencia y considerará la aplicabilidad de los requerimientos de las NIIF
que tratan de cuestiones similares y relacionadas. El Comité de Interpretaciones recibió
una pregunta de si podría ser apropiado considerar por analogía solo ciertos aspectos de
una NIIF o si se requeriría que se aplicarán por analogía todos los aspectos de la NIIF.
El Comité observó que cuando la gerencia desarrolla una política contable por analogía a
una NIIF, tratando temas similares y relacionados, necesita utilizar su juicio profesional al
aplicar todos los aspecto de la NIIF que son aplicables a la cuestión concreta.
El Comité concluyo que el proceso para desarrollar políticas contables por analogía no
necesita aclararse en los párrafos 10 a 12 de la NIC 8 porque las guías actuales son
suficientes. Por consiguiente, el Comité decidió que esta cuestión no debe añadirse a su
agenda.]
12 Al realizar los juicios descritos en el párrafo 10, la gerencia podrá

considerar también los pronunciamientos más recientes de otras
instituciones emisoras de normas que empleen un marco conceptual
similar al emitir normas contables, así como otra literatura contable y las
prácticas aceptadas en los diferentes sectores de actividad, en la medida
que no entren en conflicto con las fuentes señaladas en el párrafo 11.
[Referencia adicional: párrafos FC16 a FC19, Fundamentos de las Conclusiones]
Uniformidad de las políticas contables

13 Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera
uniforme [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.24 a 2.29] para transacciones,
otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una NIIF
requiera o permita específicamente establecer categorías de partidas para
las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas. [Referencia: Por
ejemplo, el párrafo 29 de la NIC 16 para las distintas clases de propiedades, planta y
equipo y el párrafo 72 de la NIC 38 para activos intangibles.] Si una NIIF requiere o
permite establecer esas categorías, se seleccionará una política contable
adecuada, y se aplicará de manera uniforme a cada categoría.

NIC 8
Cambios en las políticas contables

14 La entidad cambiará una política contable sólo si tal cambio:
(a) se requiere por una NIIF; o
(b) lleva a que los estados financieros suministren información fiableE7 y

más relevante [Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] sobre los
efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten
a la situación financiera el rendimiento financiero o los flujos de
efectivo de la entidad.
[Referencia: por ejemplo, párrafo 31, NIC 40]

15 Los usuarios de los estados financieros [Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2
a 1.10 y 2.36] tienen la necesidad de poder comparar [Referencia: Marco
Conceptual párrafos 2.24 a 2.29] los estados financieros de una entidad a lo largo
del tiempo, a fin de identificar tendencias en su situación financiera, el
rendimiento financiero y flujos de efectivo. En consecuencia, se aplicarán las
mismas políticas contables dentro de cada periodo, así como de un periodo a
otro, excepto si se presentase algún cambio en una política contable que
cumpliera alguno de los criterios del párrafo 14.
16 Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticas

contables:
(a) la aplicación de una política contable para transacciones, otros

eventos o condiciones que difieren sustancialmente de aquéllos que
han ocurrido previamente; y
(b) la aplicación de una nueva política contable para transacciones,

otros eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o
que, de ocurrir, carecieron de materialidad.
17 La aplicación por primera vez de una política que consista en la revaluación

de activos, de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o con la
NIC 38 Activos Intangibles, es un cambio de política contable que ha de ser
tratado como una revaluación, de acuerdo con la NIC 16 [Referencia: párrafos
31 a 42, NIC 16] o con la NIC 38, [Referencia: párrafos 75 a 87, NIC 38] en lugar de
aplicar las disposiciones contenidas en esta Norma.
18 Los párrafos 19 a 31 no serán de aplicación a los cambios en las políticas

contables descritos en el párrafo 17.

NIC 8
Aplicación de los cambios en políticas contables

19 Con sujeción al párrafo 23:
(a) la entidad contabilizará un cambio en una política contable

derivado de la aplicación inicial de una NIIF, de acuerdo con las
disposiciones transitorias específicas, [Referencia: por ejemplo, párrafos
53 a 59 (pagos basados en acciones), NIIF 2 y párrafo 80 (propiedades de
inversión), NIC 40] de tales NIIF, si las hubiera; y
(b) cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la

aplicación inicial de una NIIF que no incluya una disposición
transitoria específica [Referencia: por ejemplo, NIC 41 Agricultura]
aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma
voluntaria, [Referencia: por ejemplo, NIC 40 Propiedades de Inversión.]
aplicará dicho cambio retroactivamente.
20 Para los propósitos de esta Norma, la aplicación anticipada de una NIIF no se

considerará un cambio voluntario en una política contable.
21 En ausencia de una NIIF específicamente aplicable a una transacción u otros

eventos o condiciones, la gerencia podrá, de acuerdo con el párrafo 12, aplicar
una política contable considerando los pronunciamientos más recientes de
otras instituciones emisoras de normas que empleen un marco conceptual
similar al emitir normas contables. Si, debido a una modificación de tal
pronunciamiento, la entidad optase por el cambio de una política contable, ese
cambio se contabilizará y se revelará como un cambio voluntario de una
política contable.
Aplicación retroactiva
22 Con sujeción a la limitación establecida en el párrafo 23, cuando un cambio
en una política contable se aplique retroactivamente de acuerdo con
los apartados (a) o (b) del párrafo 19, la entidad ajustará los saldos iniciales
de cada componente afectado del patrimonio para el periodo anterior más
antiguo que se presente, revelando información acerca de los demás
importes comparativos [Referencia: párrafos 38 a 44, NIC 1] para cada periodo
anterior presentado, como si la nueva política contable se hubiese estado
aplicando siempre.
Limitaciones a la aplicación retroactiva

23 Cuando sea obligatoria la aplicación retroactiva en función de lo
establecido en los apartados (a) o (b) del párrafo 19, el cambio en la política
contable se aplicará retroactivamente, salvo y en la medida en que fuera
impracticable [Referencia: párrafos 5 (definición de impracticable) y 50 a 53)]
determinar los efectos del cambio en cada periodo específico o el efecto
acumulado.
24 Cuando sea impracticable [Referencia: párrafos 5 (definición de impracticable) y

50 a 53)] determinar los efectos que se derivan, en cada periodo específico,
del cambio de una política contable sobre la información comparativa
[Referencia: párrafos 38 a 44, NIC 1] en uno o más periodos anteriores para los
que se presente información, la entidad aplicará la nueva política contable

NIC 8
a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo más
antiguo para el que la aplicación retroactiva sea practicable —que podría
ser el propio periodo corriente— y efectuará el correspondiente ajuste a los
saldos iniciales de cada componente del patrimonio que se vea afectado
para ese periodo.
25 Cuando sea impracticable [Referencia: párrafos 5 (definición de

impracticable) y 50 a 53)] determinar el efecto acumulado, al principio del
periodo corriente, por la aplicación de una nueva política contable a todos
los periodos anteriores, la entidad ajustará la información comparativa
[Referencia: párrafos 38 a 44, NIC 1] aplicando la nueva política contable de
forma prospectiva, desde la fecha más antigua en que sea practicable
hacerlo.
[Referencia: Guía de Implementación ejemplo 3]
26 Cuando la entidad aplique una nueva política contable retroactivamente, la

aplicará a la información comparativa [Referencia: párrafos 38 a 44, NIC 1] de
periodos anteriores, retrotrayéndose en el tiempo tanto como sea practicable.
La aplicación retroactiva a un periodo anterior no será practicable a menos
que sea posible determinar el efecto acumulado tanto sobre los importes de
apertura como de cierre del estado de situación financiera correspondiente a
ese periodo. El importe del ajuste resultante, referido a los periodos previos a
los presentados en los estados financieros, se llevará contra los saldos iniciales
de cada componente afectado del patrimonio del periodo previo más antiguo
sobre el que se presente información. Normalmente, el ajuste se hace contra
las ganancias acumuladas. Sin embargo, los ajustes pueden hacerse contra
otro componente del patrimonio (por ejemplo, para cumplir con una NIIF).
Cualquier otro tipo de información que se incluya respecto a periodos
anteriores, tal como resúmenes históricos de datos financieros, será asimismo
objeto de ajuste, retrotrayéndose en el tiempo tanto como sea practicable.
27 Cuando sea impracticable [Referencia: párrafos 5 (definición de impracticable) y 50

a 53)] para la entidad aplicar una nueva política contable retroactivamente,
debido a que no pueda determinar el efecto acumulado de la aplicación de la
política para todos los periodos anteriores, la entidad, de acuerdo con el
párrafo 25, aplicará la nueva política contable de forma prospectiva desde el
inicio del periodo más antiguo que sea practicable. En consecuencia, se
ignorará la porción del ajuste acumulado de los activos, pasivos y patrimonio
surgido antes de esa fecha. Se permitirán los cambios de políticas contables,
incluso si fuera impracticable la aplicación de dicha política de forma
prospectiva a algún periodo anterior. Los párrafos 50 a 53 suministran guías
sobre cuándo resulta impracticable aplicar una nueva política contable a uno o
más periodos anteriores.
28 Cuando la aplicación por primera vez de una NIIF tenga efecto en el
periodo corriente o en alguno anterior —salvo que fuera impracticable
[Referencia: párrafos 5 (definición de impracticable) y 50 a 53)] determinar el
importe del ajuste— o bien pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la
entidad revelará:

NIC 8
(a) el título de la NIIF;
(b) en su caso, que el cambio en la política contable se ha efectuado de

acuerdo con su disposición transitoria;
(c) la naturaleza del cambio en la política contable;
(d) en su caso, una descripción de la disposición transitoria;
(e) en su caso, la disposición transitoria que podría tener efectos sobre

periodos futuros;
(f) para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado,

en la medida en que sea practicable, el importe del ajuste:
(i) para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y
(ii) si la NIC 33 Ganancias por Acción es aplicable a la entidad,

para las ganancias por acción tanto básicas
[Referencia: párrafo 10, NIC 33] como diluidas;
(g) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en

la medida en que sea practicable; y
(h) si la aplicación retroactiva exigida por los apartados (a) o (b) del
párrafo 19 fuera impracticable para un periodo previo en concreto,
o para periodos anteriores sobre los que se presente información,
las circunstancias que conducen a la existencia de esa situación, y
una descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio
en la política contable.
No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de

periodos posteriores.
29 Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga efecto en el

periodo corriente o en alguno anterior, tendría efecto en ese periodo
excepto que sea impracticable [Referencia: párrafos 5 (definición de
impracticable) y 50 a 53] determinar el importe del ajuste— o bien pudiera
tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelará:
(a) la naturaleza del cambio en la política contable;
(b) las razones por las que la aplicación de la nueva política contable
suministra información fiableE8 y más relevante [Referencia: Marco
Conceptual párrafos 2.6 a 2.11] información;
(c) para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado,

en la medida en que sea practicable, el importe del ajuste:
(ii) si la NIC 33 es aplicable a la entidad, para las ganancias por

acción tanto básicas [Referencia: párrafo 10, NIC 33] como
diluidas; [Referencia: párrafo 31, NIC 33]

NIC 8
(d) el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en

la medida en que sea practicable; y
(e) si la aplicación retroactiva fuera impracticable para un periodo

anterior en particular, o para periodos anteriores presentados, las
circunstancias que conducen a esa situación, junto con una
descripción de cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio en la
política contable.
Esta información a revelar podrá omitirse en los estados financieros de


30 Cuando una entidad no haya aplicado una nueva NIIF que, habiendo sido
emitida, todavía no ha entrado en vigor, la entidad deberá revelar:
(a) este hecho; y
(b) información relevante, conocida o razonablemente estimada, para

evaluar el posible impacto que la aplicación de la nueva NIIF tendrá
sobre los estados financieros de la entidad en el periodo en que se
aplique por primera vez.
31 Para cumplir con el párrafo 30, la entidad revelará:
(a) el título de la nueva NIIF;
(b) la naturaleza del cambio o cambios inminentes en la política contable;
(c) la fecha en la cual es obligatoria la aplicación de la NIIF;
(d) la fecha a partir de la que está previsto aplicar la NIIF por primera vez;
y
(e) una u otra de las siguientes informaciones:
(i) una explicación del impacto esperado, derivado de la aplicación

inicial de la NIIF, sobre los estados financieros de la entidad; o
(ii) si el impacto fuera desconocido o no pudiera ser estimado

razonablemente, una declaración al efecto.
Cambios en las estimaciones contables

32 Como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios,
muchas partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con
precisión, sino sólo estimadas. El proceso de estimación implica la utilización
de juicios basados en la información fiable disponible más reciente. Por
ejemplo, podría requerirse estimaciones para:

NIC 8
(a) las cuentas por cobrar de dudosa recuperación;
(b) la obsolescencia de los inventarios;
(c) el valor razonable de activos o pasivos financieros;
(d) la vida útil o las pautas de consumo esperadas de los beneficios

económicos futuros incorporados en los activos depreciables; y
(e) las obligaciones por garantías concedidas.
33 La utilización de estimaciones razonables es una parte esencial de la

elaboración de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.E9

34 Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la estimación, es

posible que ésta pueda necesitar ser revisada, como consecuencia de nueva
información obtenida o de poseer más experiencia. La revisión de la
estimación, por su propia naturaleza, no está relacionada con periodos
anteriores ni tampoco es una corrección de un error.
35 Un cambio en los criterios de medición aplicados es un cambio en una política

contable, y no un cambio en una estimación contable. Cuando sea difícil
distinguir entre un cambio de política contable y un cambio en una
estimación contable, el cambio se tratará como si fuera un cambio en una
estimación contable.
36 El efecto de un cambio en una estimación contable, diferente de aquellos

cambios a los que se aplique el párrafo 37, se reconocerá de forma
prospectiva, incluyéndolo en el resultado de:
(a) el periodo en que tiene lugar el cambio, si éste afecta solo a ese
periodo; o
(b) el periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a

todos ellos.
37 En la medida que un cambio en una estimación contable dé lugar a cambios

en activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, deberá ser
reconocido ajustando el valor en libros de la correspondiente partida de
activo, pasivo o patrimonio en el periodo en que tiene lugar el cambio.
38 El reconocimiento prospectivo del efecto de un cambio en una estimación

contable significa que el cambio se aplica a las transacciones, otros eventos y
condiciones, desde la fecha del cambio en la estimación. Un cambio en una
estimación contable podría afectar únicamente al resultado del periodo
corriente, o bien al de éste y al de periodos futuros. Por ejemplo, un cambio en
las estimaciones del importe de los clientes de dudoso cobro afectará sólo al
resultado del periodo corriente y, por tanto, se reconocerá en este periodo. Sin

NIC 8
embargo, un cambio en la vida útil estimada, o en los patrones de consumo de

los beneficios económicos futuros incorporados a un activo depreciable,
afectará al gasto por depreciación del periodo corriente y de cada uno de los
periodos de vida útil restante del activo. En ambos casos, el efecto del cambio
relacionado con el periodo corriente se reconoce como ingreso o gasto del
periodo corriente. El efecto, si existiese, en periodos futuros se reconoce como
ingreso o gasto de dichos periodos futuros.
39 La entidad revelará la naturaleza e importe de cualquier cambio en una
estimación contable que haya producido efectos en el periodo corriente, o
que se espere vaya a producirlos en periodos futuros, exceptuándose de lo
anterior la revelación de información del efecto sobre periodos futuros, en
el caso de que fuera impracticable estimar ese efecto.
40 Si no se revela el importe del efecto en periodos futuros debido a que la

estimación es impracticable, la entidad revelará este hecho.
Errores
41 Los errores pueden surgir al reconocer,medir, presentar o revelar la
información de los elementos de los estados financieros. Los estados
financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores, tanto materiales
como inmateriales, cuando han sido cometidos intencionadamente para
conseguir, respecto de una entidad, una determinada presentación de su
situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la
entidad. Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en este
mismo periodo, se corregirán antes de que los estados financieros sean
autorizados para la emisión. Sin embargo, los errores materiales en ocasiones
no se descubren hasta un periodo posterior, de forma que tales errores de
periodos anteriores se corregirán en la información comparativa
[Referencia: párrafos 38 y 44, NIC 1] presentada en los estados financieros de los
periodos siguientes (véanse los párrafos 42 a 47).
42 Con sujeción a lo establecido en el párrafo 43, la entidad corregirá

los errores materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los
primeros estados financieros formulados después de haberlos descubierto:
(a) reexpresando la información comparativa para el periodo o

periodos anteriores en los que se originó el error; o
(b) si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el

que se presenta información, reexpresando los saldos iniciales de
activos, pasivos y patrimonio para dicho periodo.
Limitaciones a la reexpresión retroactiva

43 El error correspondiente a un periodo anterior se corregirá mediante la
reexpresión retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los efectos
en cada periodo específico o el efecto acumulado del error.

NIC 8
44 Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada

periodo específico, de un error sobre la información comparativa
[Referencia: párrafos 38 a 44, NIC 1] de uno o más periodos anteriores para los
que se presente información, la entidad reexpresará los saldos iniciales de
los activos, pasivos y patrimonio para los periodos más antiguos en los
cuales tal reexpresión retroactiva sea practicable (que podría también ser el
propio periodo corriente).
45 Cuando sea impracticable [Referencia: párrafos 5 (definición de

impracticable) y 50 a 53] determinar el efecto acumulado, al principio del
periodo actual, de un error sobre todos los periodos anteriores, la entidad
reexpresará la información comparativa [Referencia: párrafos 38 a 44, NIC 1]
corrigiendo el error de forma prospectiva, desde la fecha más antigua en
que sea practicable hacerlo.
46 El efecto de la corrección de un error de periodos anteriores no se incluirá en

el resultado del periodo en el que se descubra el error. Cualquier otro tipo de
información que se incluya respecto a periodos anteriores, tales como
resúmenes históricos de datos financieros, será objeto de reexpresión, yendo
tan atrás como sea posible.
47 Cuando sea impracticable [Referencia: párrafos 5 (definición de impracticable) y 50

a 53] determinar el importe de un error para todos los periodos previos (por
ejemplo, una equivocación al aplicar una política contable), la entidad, de
acuerdo con el párrafo 45, reexpresará la información comparativa
[Referencia: párrafos 38 a 44, NIC 1] de forma prospectiva desde la fecha más
remota posible. En consecuencia, se ignorará la porción del ajuste acumulado
de activos, pasivos y patrimonio que haya surgido antes de esa fecha. En los
párrafos 50 a 53 se suministran guías sobre cuándo resulta impracticable
corregir un error para uno o más periodos anteriores.
48 La corrección de errores puede distinguirse con facilidad de los cambios en las

estimaciones contables. Las estimaciones contables son, por su naturaleza,
aproximaciones que pueden necesitar revisión cuando se tenga conocimiento
de información adicional. Por ejemplo, las pérdidas o ganancias reconocidas
como resultado del desenlace de una contingencia no constituyen corrección
de un error.
Información a revelar sobre errores de periodos

anteriores
49 En aplicación del párrafo 42, una entidad revelará la siguiente información:
(a) la naturaleza del error del periodo anterior;
(b) para cada periodo anterior presentado, en la medida que sea

practicable, el importe del ajuste:
(ii) para el importe de la ganancia por acción tanto básica como

diluida, si la NIC 33 fuera aplicable a la entidad;

NIC 8
(c) el importe del ajuste al principio del periodo anterior más antiguo
sobre el que se presente información; y
(d) si fuera impracticable la reexpresión retroactiva [Referencia: párrafos

5 (definición de impracticable) y 50 a 53] para un periodo anterior en
particular, las circunstancias que conducen a esa situación, junto
con una descripción de cómo y desde cuándo se ha corregido el
error.
No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de

Impracticabilidad de la aplicación y de la reexpresión retroactivas

50 En algunas circunstancias, es impracticable el ajuste de la información
comparativa [Referencia: párrafos 38 a 44, NIC 1 y párrafo 7, NIIF 1] de uno o más
periodos anteriores cuando se desea conseguir la comparabilidad
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 2.24 a 2.29] con el periodo corriente. Por
ejemplo, los datos podrían no haberse obtenido, en el periodo o periodos
anteriores, de forma que permitan la aplicación retroactiva de una nueva
política contable (incluyendo, para el propósito de los párrafos 51 a 53, su
aplicación prospectiva a periodos anteriores), o la reexpresión retroactiva para
corregir un error de un periodo anterior, como consecuencia de lo cual la
reconstrucción de la información es impracticableE10
E10 [IFRIC® Update, octubre de 2004, Decisión de Agenda, "Cuestiones de transición según la
NIIF 1"
El CINIIF consideró dos cuestiones con respecto a la adopción por primera vez de las NIIF.
La primera cuestión era si la excepción de la “impracticabilidad” según la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores debe aplicarse también a las
entidades que adoptan por primera vez las NIIF. La CINIIF acordó que había cuestiones
potenciales, especialmente con respecto a elementos “antiguos”, tales como propiedades,
planta y equipo. Sin embargo, esas cuestiones podrían resolverse habitualmente utilizando
una de las opciones de transición disponibles en la NIIF 1.
La segunda cuestión era ...]
51 Con frecuencia es necesario efectuar estimaciones al aplicar una política

contable a los elementos de los estados financieros reconocidos o revelados
que hacen referencia a determinadas transacciones, otros sucesos y
condiciones. La estimación es subjetiva en sí misma, y podría haberse
realizado después del periodo sobre el que se informa. El desarrollo de
estimaciones puede ser todavía más difícil cuando se aplica retroactivamente
una política contable, o cuando se efectúa una reexpresión retroactiva para
corregir un error de periodos anteriores, debido al dilatado periodo de tiempo
que podría haber transcurrido desde que se produjo la transacción afectada u
ocurrió el otro suceso o condición objeto de la reexpresión. Sin embargo, el
objetivo de una estimación, que se refiere a periodos anteriores, es el mismo
que para las estimaciones realizadas en el periodo corriente, esto es, una y otra
han de reflejar las circunstancias existentes cuando la transacción, suceso o
condición haya ocurrido.

NIC 8
52 En consecuencia, la aplicación retroactiva de una nueva política contable o la

corrección de un error de un periodo anterior exigen diferenciar la
información que:
(a) suministra evidencia de las circunstancias existentes en la fecha o

fechas en las que la transacción, otro suceso o condición hayan
ocurrido, y
(b) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los

periodos anteriores fueron formulados
de otro tipo de información. Para algunos tipos de estimaciones (por ejemplo,

una medición del valor razonable que utiliza datos de entrada no observables
significativos), es impracticable distinguir estos tipos de información. Cuando
la aplicación retroactiva o la reexpresión retroactiva exijan efectuar
estimaciones significativas, para las que sea imposible distinguir aquellos dos
tipos de información, resultará impracticable aplicar la nueva política
contable o corregir el error del periodo previo de forma retroactiva.
53 Cuando se esté aplicando una nueva política contable o se corrijan importes de

un periodo anterior, no debe utilizarse la retrospectiva, ya consista en
suposiciones acerca de las intenciones que hubiera tenido la gerencia en un
periodo previo o en estimaciones de los importes que se hubieran reconocido,
medido o revelado en tal periodo anterior. Además, cuando una entidad
corrija un error de un periodo anterior en el cálculo de sus pasivos a favor de
los empleados por ausencias acumuladas en caso de enfermedad de acuerdo
con la NIC 19 Beneficios a los Empleados, no considerará la información sobre una
epidemia grave de gripe estacional que haya aparecido en el siguiente periodo,
si este dato sólo pudo conocerse después de que los estados financieros para el
periodo anterior fueran autorizados para su emisión. [Referencia: párrafos 3 a 7,
NIC 10] El hecho de que se requieren con frecuencia estimaciones significativas
al modificar la información comparativa [Referencia: párrafos 38 a 44, NIC 1]
presentada para periodos anteriores no impide ajustar o corregir
razonablemente dicha información comparativa.
Fecha de vigencia y transición

54A [Eliminado]
54B [Eliminado]
54C La NIIF 13 Medición del Valor Razonable, emitida en mayo de 2011, modificó el
párrafo 52. Una entidad aplicará esa modificación cuando aplique la NIIF 13.
54D [Eliminado]

NIC 8
54E La NIIF 9 Instrumentos Financieros, emitida en julio de 2014, modificó el

párrafo 53 y eliminó los párrafos 54A, 54B y 54D. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIIF 9.
54F Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF, emitida en
2018, modificó los párrafo 6 y 11(b). Una entidad aplicará esas modificaciones
a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2020. Se permite
la aplicación anticipada si al mismo tiempo una entidad aplica también todas
las demás modificaciones realizadas por Modificaciones a las Referencias al Marco
Conceptual en las Normas NIIF. Una entidad aplicará las modificaciones a los
párrafo 6 y 11(b) de forma retroactiva de acuerdo con esta Norma. Sin
embargo, si una entidad determina que la aplicación retroactiva fuera
impracticable o implicara costos o esfuerzos desproporcionados, aplicará las
modificaciones a los párrafos 6 y 11(b) por referencia a los párrafos 23 a 28 de
esta Norma. Si la aplicación retroactiva de cualquier modificación en
Modificaciones a las Referencias al Marco Conceptual en las Normas NIIF implicaría un
costo o esfuerzo desproporcionado, una entidad interpretará, al aplicar los
párrafos 23 a 28 de esta Norma, cualquier referencia, excepto en la última
frase del párrafo 27 a “es impracticable” como que “implica costo o esfuerzo
desproporcionado” y cualquier referencia a “practicable” como “posible sin
costo o esfuerzo desproporcionado”.
54G Si una entidad no aplica la NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades

Reguladas, al aplicar el párrafo 11(b) a los saldo contables de actividades
reguladas, continuará haciendo referencia a las definiciones, criterios de
reconocimiento y conceptos de medición del Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de los Estados Financieros3, y considerará su
aplicabilidad, en lugar de hacer referencia a los del Marco Conceptual. Un saldo
contable de actividades reguladas es el saldo de cualquier cuenta de gasto (o
ingreso) que no se reconoce como un activo o un pasivo de acuerdo con otras
Normas NIIF aplicables, sino que se incluye o se espera que se incluya, por el
regulador de la tarifa al establecer la tarifa (o tarifas) que pueden cargarse a
los clientes. Un regulador de tarifas es un organismo autorizado que tiene
poder por ley o regulación para establecer la tarifa o un rango de tarifas que
vinculan a una entidad. El regulador de tarifas puede ser un organismo tercero
o una parte relacionada de la entidad, incluyendo el órgano de dirección
propio de la entidad, si se requiere por ley o regulación que ese organismo
establezca tarifas en interés de los clientes y asegure la viabilidad financiera
global de la entidad.
3 La referencia es al Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros del
IASC, adoptado por el IASB en 2001.
[Nota del editor: Un extracto del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros del IASC, adoptado por el Consejo en 2001, está disponible en la página dedicada a la
NIC 8 en la sección “Supporting Implementation” de la página web de la Fundación, bajo la
sección “Supporting Implementation by IFRS Standard”.]

NIC 8
54H Definición de Material o con Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y

NIC 8), emitida en octubre de 2018, modificó el párrafo 7 de la NIC 1 y el
párrafo 5 de la NIC 8, y eliminó el párrafo 6 de la NIC 8. Una entidad aplicará
esas modificaciones de forma prospectiva a los periodos anuales que
comience con anterioridad, revelará este hecho.
[Referencia:
párrafo FC21A, Fundamentos de las Conclusiones
párrafo FC13T, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 1]
Derogación de otros pronunciamientos

55 Esta Norma sustituye a la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Periodo, Errores
Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables, revisada en 1993.
56 Esta Norma sustituye a las siguientes Interpretaciones:
(a) SIC-2 Uniformidad—Capitalización de los Costos por Préstamos; y
(b) SIC-18 Uniformidad—Métodos Alternativos.

NIC 8
Apéndice
*****

NIC 8

2003
La Norma Internacional de Contabilidad 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones y
Errores (revisada en 2003) fue aprobada por los catorce miembros del Consejo de Normas

Mary E Barth
Hans‑Georg Bruns
Anthony T Cope
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Harry K Schmid
John T Smith
Tatsumi Yamada

NIC 8
Aprobación por el Consejo de Definición de Material o con

Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8) emitida
en octubre de 2018
Definición de Material o con Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8) fue
aprobado para su publicación por los catorce miembros del Consejo de Normas

Suzanne Lloyd Vicepresidenta
Nick Anderson
Martin Edelmann
Françoise Flores
Gary Kabureck
Jianqiao Lu
Takatsugu Ochi
Darrel Scott
Thomas Scott
Chungwoo Suh
Ann Tarca
Mary Tokar

NIC 10
NIC 10
Hechos Ocurridos Después del Periodo

sobre el que se Informa
la NIC 10 Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance, que había sido originalmente
emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en mayo de 1999. La
NIC 10 Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance sustituyó algunas partes de la NIC 10
Contingencias y Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance (emitida en 1978) que no
habían sido sustituidas por la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
(emitida en 1998).
En diciembre de 2003 el Consejo emitió una NIC 10 revisada con un título modificado—
Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance. Esta NIC 10 revisada formaba parte de la
agenda inicial del Consejo de proyectos técnicos. Como resultado de los cambios en la
terminología realizados por la NIC 1 Presentación de Estados Financieros en 2007, el título de
la NIC 10 fue cambiado a Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa.
Otras Normas han realizado modificaciones de menor importancia en la NIC 10. Estas
incluyen la NIIF 13 Medición del Valor Razonable (emitida en mayo de 2011), la NIIF 9
Instrumentos Financieros (emitida en julio de 2014) y Definición de Material o con Importancia
Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y NIC 8) (emitido en octubre de 2018).

NIC 10
ÍNDICE
desde el párrafo

HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL PERIODO SOBRE EL
QUE SE INFORMA
OBJETIVO 1
ALCANCE 2
DEFINICIONES 3
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 8
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que
implican ajuste 8
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste 10
Dividendos 12
HIPÓTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA 14
INFORMACIÓN A REVELAR 17
Fecha de autorización para la publicación 17
Actualización de la información a revelar sobre condiciones existentes al
final del periodo sobre el que se informa 19
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste 21
DEROGACIÓN DE LA NIC 10 (REVISADA EN 1999) 24
APÉNDICE
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIC 10 EMITIDA EN DICIEMBRE
DE 2003

DE ESTA EDICIÓN

NIC 10
La Norma Internacional de Contabilidad 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el

que se Informa (NIC 10) está contenida en los párrafos 1 a 24 y en el Apéndice. Aunque la
Norma conserva el formato IASC que tenía cuando fue adoptada por el IASB, todos los
párrafos tienen igual valor normativo. La NIC 10 debe ser entendida en el contexto de
su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones, del Prólogo a las Normas NIIF y
del Marco Conceptual para la Información Financiera. La NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores proporciona una base para seleccionar y aplicar las
políticas contables en ausencia de guías explícitas. [Referencia: párrafos 10 a 12, NIC 8]

NIC 10
Norma Internacional de Información Financiera 10

Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se
Informa
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir:
(a) cuándo una entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa; y
(b) la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la

fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su
publicación, [Referencia: párrafos 4 a 6, 17 y 18] así como respecto a los
hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa
[Referencia: párrafos 19 a 22].
[Referencia: Marco Conceptual párrafo 3.7]
La Norma requiere también que una entidad no debería elaborar sus estados
financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha [Referencia: párrafos 14 a 16]
si los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa
[Referencia: párrafo 3 (definición de hechos ocurridos después del periodo sobre el
que informa)] indican que dicha hipótesis [Referencia: párrafos 25 y 26, NIC 1] no
resulta apropiada.
Alcance
2 Esta Norma será aplicable en la contabilización [Referencia: párrafos 8 a 16] y
en la información a revelar correspondiente a los [Referencia: párrafos 17 a 22]
hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.
Definiciones
3 Los siguientes términos se usan, en esta Norma, con los significados que a
Los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa son todos aquellos
eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre el
final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los
estados financieros para su publicación.E1 [Referencia: párrafos 4 a 6] Dos tipos
de sucesos pueden identificarse:
(a) aquellos que proporcionan evidencia de las condiciones que existían

al final del periodo sobre el que informa (hechos ocurridos después del
periodo sobre el que se informa que implican ajuste); y

NIC 10
(b) aquellos que indican condiciones que surgieron después del periodo
sobre el que se informa (hechos ocurridos después del periodo sobre el
que se informa que no implican ajuste).
E1 [IFRIC® Update, mayo de 2013, Decisión de Agenda, "NIC 10 Hechos Ocurridos Después del
Periodo sobre el que se Informa—Nueva elaboración de Estados Financieros previamente
emitidos"
Se solicitó al Comité de Interpretaciones que aclarara las implicaciones contables de
aplicar la NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa cuando se
elaboran nuevamente estados financieros emitidos con anterioridad en conexión con un
documento de oferta. La cuestión surgió en jurisdicciones en las que la legislación sobre
valores y prácticas de regulación requieren que una entidad elabore nuevamente sus
estados financieros anuales anteriormente emitidos en conexión con un documento de
oferta, cuando los estados financieros intermedios presentados más recientes reflejan
temas que están contabilizados de forma retroactiva según las normas contables
aplicables. En estas jurisdicciones, la legislación sobre valores y prácticas de regulación
no requieren o permiten que la entidad, en sus estados financieros elaborados nuevamente,
reconozcan sucesos o transacciones ocurridas entre el momento en que los estados
financieros se autorizaron por primera vez para su emisión y el momento en que los estados
financieros se elaboran nuevamente, a menos que el ajuste se requiera por regulación
nacional; en su lugar las prácticas de valores y de regulación requieren que la entidad
reconozca en su estados financieros elaborados nuevamente solo los ajustes que se habrían
realizado ordinariamente a las cifras comparativas en los estados financieros del año
siguiente. Estos ajustes incluirían, por ejemplo, ajustes por cambios en la política contable
que se aplican de forma retroactiva, pero no incluirían cambios en estimaciones contables.
Este enfoque se denomina “fechado dual”. Quien envió la petición solicitó al Comité de
Interpretaciones aclarar si la NIC 10 permite solo una fecha de autorización para la emisión
(es decir, no se permite el “fechado dual”) cuando se considera dentro del contexto de la
nueva emisión de los estados financieros anteriormente emitidos en conexión con un
documento de oferta.
El Comité de Interpretaciones destacó que el alcance de la NIC 10 es la contabilización y
revelación de sucesos ocurridos después del periodo sobre el que se informa y que el
objetivo de esta Norma es establecer:
(a) cuándo debería ajustar una entidad sus estados financieros por sucesos ocurridos
después del periodo sobre el que se informa; y
(b) la información a revelar que una entidad debería efectuar respecto a la fecha en que los
estados financieros fueron autorizados para su publicación, así como respecto a los
hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.
El Comité de Interpretaciones también destacó que los estados financieros elaborados de
acuerdo con la NIC 10 deberían reflejar todos los ajustes y todos los sucesos que no
requieren ajuste hasta la fecha en que los estados financieros fueron autorizados para su
emisión.
El Comité de Interpretaciones destacó que la NIC 10 no aborda la presentación de los
estados financieros elaborados nuevamente en un documento de oferta cuando los estados
financieros emitidos originalmente no han sido retirados, pero los estados financieros
nuevamente emitidos se proporcionan como información complementaria o una nueva
presentación de los estados financieros originales en un documento de oferta de acuerdo
con los requerimientos de regulación.
Sobre la base de lo anterior y puesto que la cuestión surge de jurisdicciones, cada una con
legislación e información a revelar concretas sobre valores, lo que puede determinar la
forma de la nueva presentación de los estados financieros, el Comité de Interpretaciones
decidió no añadir esta cuestión a su agenda.]

NIC 10
4 El proceso seguido para la formulación o autorización con vistas a su

divulgación de los estados financieros variará dependiendo de la estructura
organizativa de la entidad, de los requerimientos legales y estatutarios y de los
procedimientos seguidos para la elaboración y finalización de los estados
financieros.
5 En algunos casos, la entidad está obligada a presentar sus estados financieros a

sus propietarios para que éstos los aprueben antes de que se emitan. En estos
casos, los estados financieros se consideran autorizados para su publicación en
la fecha de su emisión y no en la fecha en que los propietarios los aprueben.
Ejemplo
La gerencia de una entidad completa el día 28 de febrero de 20X2 el borrador
de estados financieros para el periodo que termina el 31 de diciembre de
20X1. El consejo de administración u órgano de gobierno equivalente revisa
estos estados financieros el 18 de marzo de 20X2, autorizando su
publicación. La entidad procede a anunciar el resultado del periodo, junto
con otra información financiera seleccionada, el 19 de marzo de 20X2. Los
estados financieros quedan a disposición de los propietarios y otros
interesados el día 1 de abril de 20X2. La junta anual de propietarios aprueba
los anteriores estados financieros el 15 de mayo de 20X2, y se procede a
registrarlos en el órgano competente el día 17 de mayo de 20X2.
Los estados financieros se autorizaron para su publicación el 18 de marzo de 20X2

(fecha en que el consejo de administración autorizó su divulgación).
6 En algunos casos, la gerencia de la entidad está obligada a presentar sus

estados financieros a un consejo de supervisión dentro de la misma
(compuesto únicamente por miembros no ejecutivos) para que proceda a su
aprobación. En esos casos, los estados financieros quedan autorizados para su
publicación cuando la gerencia los autoriza para su presentación al consejo de
supervisión.
Ejemplo
El 18 de marzo de 20X2, la gerencia de una entidad autoriza los estados
financieros para que sean presentados a su consejo de supervisión. Este
consejo supervisor está compuesto exclusivamente por miembros no
ejecutivos, si bien puede incluir representantes de empleados y otros
partícipes externos. El consejo de supervisión aprueba los estados financieros
el 26 de marzo de 20X2. Los estados financieros quedan a disposición de los
propietarios y otros interesados el día 1 de abril de 20X2. Los accionistas
aprueban los anteriores estados financieros el 15 de mayo de 20X2 y éstos se
registran en el órgano competente el 17 de mayo de 20X2.
Los estados financieros se autorizaron para su publicación el 18 de marzo de 20X2

(fecha de la autorización de la gerencia para su presentación al consejo de supervisión).

NIC 10
7 En los hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa se

incluirán todos los eventos hasta la fecha en que los estados financieros
queden autorizados para su publicación, aunque dichos eventos se produzcan
después del anuncio público del resultado o de otra información financiera
específica.
Reconocimiento y medición
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se

informa que implican ajuste
8 Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros
para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después del periodo
sobre el que se informa que impliquen ajustes. [Referencia: párrafo 3(a)]
9 Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el
que se informa que implican ajuste [Referencia: párrafo 3(a)] que requieren que
una entidad ajuste los importes reconocidos en sus estados financieros, o bien
que reconozca partidas no reconocidas con anterioridad:
(a) La resolución de un litigio judicial, posterior al periodo sobre el que se

informa, que confirma que la entidad tenía una obligación presente
[Referencia: párrafos 14 a 26, NIC 37] al final del periodo sobre el que se
informa. La entidad ajustará el importe de cualquier provisión
reconocida previamente respecto a ese litigio judicial, de acuerdo con
la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, o bien
reconocerá una nueva provisión. La entidad no se limitará a revelar
una obligación contingente, puesto que la resolución del litigio
proporciona evidencia adicional que ha de tenerse en cuenta, de
acuerdo con el párrafo 16 de la NIC 37.
(b) La recepción de información, después del periodo sobre el que se

informa, que indique el deterioro del valor de un activo al final del
periodo sobre el que se informa, o de que el importe de un deterioro de
valor anteriormente reconocido para ese activo necesita ajustarse. Por
ejemplo:
(i) la quiebra de un cliente, ocurrida después del periodo sobre el

que se informa, habitualmente confirma que dicho cliente tenía
el crédito deteriorado [Referencia: Apéndice A, NIIF 9] al final del
periodo sobre el que se informa; y
(ii) la venta de inventarios después periodo sobre el que se informa

puede proporcionar evidencia sobre su valor neto realizable al
final del periodo sobre el que se informa.
(c) La determinación, después del periodo sobre el que se informa, del

costo de activos adquiridos o del importe de ingresos por activos
vendidos antes del final del periodo sobre el que se informa.

NIC 10
(d) La determinación, después del periodo sobre el que se informa, del

importe de la participación en las ganancias netas o de los pagos por
incentivos, si al final del periodo sobre el que se informa la entidad
tiene la obligación, ya sea de carácter legal o implícita, de efectuar
estos pagos, como resultado de hechos anteriores a esa fecha (véase la
NIC 19 Beneficios a los Empleados). [Referencia: párrafos 19 a 24, NIC 19]
(e) El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que los estados

financieros eran incorrectos.

informa que no implican ajuste
10 Una entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados
financieros para reflejar hechos ocurridos después del periodo sobre el que
se informa que no impliquen ajustes. [Referencia: párrafo 3(b)]
11 Un ejemplo de hecho ocurrido después del periodo sobre el que se informa que
no implica ajuste [Referencia: párrafo 3(b)] es la reducción en el valor de
mercado de las inversiones ocurrida entre el final del periodo sobre el que se
informa y la fecha de autorización de los estados financieros para su
publicación. [Referencia: párrafos 4 a 6] La caída del valor razonable no está
normalmente relacionada con las condiciones de las inversiones al final del
periodo sobre el que se informa, sino que refleja circunstancias acaecidas en el
periodo siguiente. Por tanto, la entidad no ajustará los importes previamente
reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones. De forma
similar, la entidad no actualizará los importes revelados sobre las inversiones
hasta el final del periodo sobre el que se informa, aunque pudiera ser
necesario revelar información adicional en función de lo establecido en el
párrafo 21.
Dividendos
12 Si una entidad acuerda distribuir dividendos a los poseedores de

instrumentos de patrimonio (según se han definido en la NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentación [Referencia: párrafo 11 (definición de
instrumento de patrimonio), NIC 32]) después del periodo sobre el que se
informa, [Referencia: párrafos 4 a 6] la entidad no reconocerá esos dividendos
como un pasivo al final del periodo sobre el que se informa.
13 Si se acordase la distribución de dividendos después del periodo sobre el que se

informa, pero antes de que los estados financieros sean autorizados para su
emisión, [Referencia: párrafos 3 a 7] los dividendos no se reconocerán como un
pasivo al final del periodo sobre el que se informa, porque no existe obligación
en ese momento. Estos dividendos se revelarán en las notas a los estados
financieros, de acuerdo con la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
[Referencia: párrafos FC18 a FC20, Fundamentos de las Conclusiones, CINIIF 17]

NIC 10
Hipótesis de negocio en marcha

14 Una entidad no elaborará sus estados financieros sobre la hipótesis de
negocio en marcha [Referencia: párrafos 25 y 26, NIC 1] si la gerencia
determina, después del periodo sobre el que se informa, tiene la intención
de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no existe otra
alternativa más realista que hacerlo.
15 El deterioro de los resultados de operación [Referencia: párrafos FC55 a FC56,

Fundamentos de las Conclusiones, NIC 1] y de la situación financiera de la
entidad, después del periodo sobre el que se informa, puede indicar la
necesidad de considerar si la hipótesis de negocio en marcha
[Referencia: párrafo 25, NIC 1] resulta todavía apropiada. Si no lo fuera, el efecto
de este hecho es tan decisivo que la Norma exige un cambio fundamental en la
base de contabilización, y no simplemente un ajuste en los importes que se
hayan reconocido utilizando la base de contabilización original.
16 La NIC 1 exige la revelación de información si:

(a) los estados financieros no se han elaborado sobre la hipótesis de

negocio en marcha; o
(b) la gerencia es consciente de la existencia de incertidumbres

importantes, relacionadas con eventos o condiciones que puedan
suscitar dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha. Estos eventos o circunstancias
que exigen revelar información pueden aparecer después del periodo
sobre el que se informa.
Fecha de autorización para la publicación

17 La entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido
autorizados para su publicación [Referencia: párrafos 4 a 6] así como quién ha
dado esta autorización. Si los propietarios de la entidad u otros tienen
poder para modificar los estados financieros tras la publicación, la entidad
revelará ese hecho.
18 Es importante para los usuarios saber en qué momento los estados financieros
han sido autorizados para su publicación [Referencia: párrafos 4 a 6], puesto que
no reflejarán eventos que hayan ocurrido después de esta fecha.
Actualización de la información a revelar sobre

condiciones existentes al final del periodo sobre el que
se informa
19 Si, después del periodo sobre el que se informa, una entidad recibiese
información acerca de condiciones que existían al final del periodo sobre el
que se informa, actualizará la información a revelar relacionada con esas
en función de la información recibida.

NIC 10
20 En algunos casos, una entidad necesita actualizar la información a revelar en

sus estados financieros para reflejar la información recibida después del
periodo sobre el que se informa, [Referencia: párrafos 3 a 7] incluso cuando
dicha información no afecte a los importes que la entidad haya reconocido en
los estados financieros. Un ejemplo de esta necesidad de actualizar la
información a revelar ocurre cuando, después del periodo sobre el que se
informa, se tenga evidencia acerca de un pasivo contingente que ya existía al
final del periodo sobre el que se informa. Aparte de considerar si, con la nueva
información, la entidad ha de reconocer o modificar una provisión con arreglo
a lo establecido en la NIC 37, en función de la nueva evidencia, la entidad
procederá a actualizar la información revelada [Referencia: párrafos 86 a 92,
NIC 37] acerca del pasivo contingente.

informa que no implican ajuste
21
Si hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no
implican ajuste [Referencia: párrafo 3(b)] son materiales, [Referencia: párrafos 29
a 31, NIC 1] La no revelación de información podría esperarse
razonablemente que influya sobre las decisiones que los usuarios
principales de los estados financieros con propósito general toman a partir
de los estados financieros, que proporcionan información financiera sobre
una entidad que informa específica. Por consiguiente, una entidad revelará
la siguiente información sobre cada categoría significativa de hechos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican
ajuste:
(a) la naturaleza del evento; y
(b) una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento

sobre la imposibilidad de realizar tal estimación.
22 Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el
que se informa que no implican ajuste [Referencia: párrafo 3(b)] que por lo
general darían lugar a revelar información:
(a) una combinación de negocios importante, que haya tenido lugar

después del periodo sobre el que se informa (la NIIF 3 Combinaciones de
Negocios requiere revelar información específica en tales casos
[Referencia: párrafos 59(b) y B66, NIIF 3]), o bien la disposición de una
subsidiaria significativa;
(b) el anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una

operación;
(c) las compras de activos significativas, la clasificación de activos como

mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, [Referencia: párrafos
6 a 14 de la NIIF 5] otras disposiciones de activos, o bien la expropiación
de activos significativos por parte del gobierno;
(d) la destrucción por incendio de una planta importante de producción,

después del periodo sobre el que se informa;

NIC 10
(e) el anuncio, o el comienzo de la ejecución de una reestructuración

importante (véase la NIC 37);
[Referencia: párrafos 70 a 83, NIC 37]
(f) transacciones importantes realizadas o potenciales con acciones

ordinarias, después del periodo sobre el que se informa (la NIC 33
Ganancias por Acción requiere que una entidad describa estas
transacciones, aparte de las emisiones de capital o bonos y de los
desdoblamientos o agrupaciones de acciones, todas las cuales obligan a
realizar ajustes según la NIC 33);
[Referencia: párrafos 70(d) y 71, NIC 33]
(g) las variaciones anormalmente grandes, después del periodo sobre el

que se informa, en los precios de los activos o en las tasas de cambio de
alguna moneda extranjera;
(h) las variaciones en las tasas impositivas o en las leyes fiscales aprobadas
o anunciadas después del periodo sobre el que se informa que tengan o
vayan a tener un efecto significativo en los activos y pasivos por
impuestos corrientes o diferidos (véase la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
[Referencia: párrafo 5 (definiciones), NIC 12]);
(i) la aceptación de compromisos o pasivos contingentes de cierta

importancia, por ejemplo, al otorgar garantías por importe
significativo; y
(j) el inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como

consecuencia de eventos ocurridos después del periodo sobre el que se
informa.
Fecha de vigencia
23A La NIIF 13 Medición del Valor Razonable, emitida en mayo de 2011, modificó el
23B La NIIF 9 Instrumentos Financieros, emitida en julio de 2014, modificó el

23C Definición de Material o con Importancia Relativa (Modificaciones a las NIC 1 y

NIC 8, emitido en octubre de 2018, modificó el párrafo 21. Una entidad
aplicará esas modificaciones de forma prospectiva a los periodos anuales que
comience con anterioridad, revelará este hecho. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique las modificaciones a la definición de material o
con importancia relativa del párrafo 7 de la NIC 1 y de los párrafos 5 y 6 de la
NIC 8.

NIC 10
Derogación de la NIC 10 (revisada en 1999)

24 Esta Norma deroga la NIC 10 Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance
(revisada en 1999).

NIC 10
Apéndice
*****
Las modificaciones contenidas en este apéndice cuando se revisó esta Norma en 2003 se han
incorporado a las NIIF pertinentes publicadas en este volumen.

NIC 10

2003
La Norma Internacional de Contabilidad 10 Hechos Ocurridos Después de la Fecha del Balance
(revisada en 2003) fue aprobada para su emisión por los catorce miembros del Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad.

Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T Cope
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Harry K Schmid
John T Smith
Tatsumi Yamada

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NIC 1

Presentación de Estados Financieros

En octubre de 2018 el Consejo emitió Definición de material o con importancia relativa

Otras Normas han realizado modificaciones consiguientes de menor importancia en la

© IFRS Foundation A1207

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1

CON RESPECTO A LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A

A1208 © IFRS Foundation

CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA PARTE C

FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES

© IFRS Foundation A1209

La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados Financieros (NIC 1) está

A1210 © IFRS Foundation

Norma Internacional de Contabilidad 1

3 En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e

4 Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados

6 Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, [Referencia: párrafo 16,

© IFRS Foundation A1211

Los estados financieros con propósito general (denominados “estados

Impracticable La aplicación de un requisito será impracticable cuando la

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e

(a) las Normas Internacionales de Información Financiera;

(b) las Normas Internacionales de Contabilidad;

(c) las Interpretaciones CINIIF; y

(d) Interpretaciones SIC.1

Material o con importancia relativa:

La información es material o tiene importancia relativa si su omisión,

[Nota: Documento de Práctica de las NIIF Nº 2 Realización de Juicios sobre

A1212 © IFRS Foundation

La materialidad o importancia relativa depende de la naturaleza o magnitud

La información se ensombrece si se comunica de forma que hubiera tenido un

(a) la información con respecto a una partida material o con importancia

(b) la información con respecto a una partida material o con importancia

(c) partidas diferentes, transacciones u otros sucesos se agregan

(d) partidas similares, transacciones u otros sucesos se desagregan

(e) la comprensibilidad de los estados financieros se reduce como

La evaluación de si la información podría razonablemente esperarse que

Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales

© IFRS Foundation A1213

Las notas [Referencia: párrafos 112 a 138] contienen información añadida a la

Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo

Los componentes de otro resultado integral incluyen:

(a) cambios en el superávit de revaluación (véase la NIC 16 Propiedades,

(b) nuevas mediciones de los planes de beneficios definidos (véase la

(c) ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados

(d) las ganancias y pérdidas procedentes de inversiones en instrumentos

(da) las ganancias y pérdidas sobre activos financieros medidos al valor

(e) la parte efectiva de las ganancias y pérdidas de los instrumentos de

(f) para pasivos particulares designados como a valor razonable con

(g) los cambios en el valor temporal de las opciones al separar el valor

A1214 © IFRS Foundation

(h) los cambios en el valor de los elementos a término de contratos a

(i) gastos e ingresos financieros por seguros de contratos emitidos dentro

Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como

El resultado del periodo es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los

Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el resultado en

El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo,

El resultado integral total comprende todos los componentes del “resultado” y

8A Los siguientes términos se describen en la NIC 32 Instrumentos Financieros: