7 Instrumentos Financieros Informacion A Revelar

NIIF 7 - Instrumentos Financieros: Información a Revelar (2022)
Órgano Emisor: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

Marginal: LEG\2022\2111
NIIF 7
Instrumentos Financieros: Información a Revelar
En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo) adoptó la NIC
30 Información a Revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares, que
había sido originalmente emitida por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad en
agosto de 1990.
En agosto de 2005 el Consejo emitió las NIIF 7 Instrumentos Financieros, que sustituyó a la NIC 30 y
trasladó los requerimientos de información a revelar de la NIC 32 Instrumentos Financieros:
Información a Revelar. La NIC 32 se denominó nuevamente como NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación. La NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007) modificó la terminología
utilizada en las NIIF, incluida la NIIF 7. En marzo de 2009 el IASB mejoró la información a revelar
sobre el valor razonable y los riesgos de liquidez en la NIIF 7.
El Consejo también modificó la NIIF 7 para reflejar que se había emitido una norma de
instrumentos financieros nueva—NIIF 9 Instrumentos Financieros, relacionada con la clasificación de
activos y pasivos financieros.
La NIIF 7 fue también modificada en octubre de 2010 para requerir que las entidades amplíen la
información a revelar para todos los activos financieros transferidos que no se den de baja en
cuentas cuando haya habido alguna implicación continuada en un activo transferido. El Consejo
modificó la NIIF 7 en diciembre de 2011 para mejorar la información a revelar en acuerdos de
compensación asociados con activos financieros y pasivos financieros.
En mayo de 2017 cuando se emitió la NIIF 17 Contratos de Seguro, se añadieron requerimientos de
información a revelar para cuando una entidad aplique una exención para acciones propias en
cartera o para pasivos financieros propios recomprados en circunstancias específicas.
En septiembre de 2019, el Consejo modificó la NIIF 9 y la NIC 39 mediante la emisión de Reforma de
las Tasas de Interés de Referencia para proporcionar excepciones específicas a los requerimientos de la
contabilidad de coberturas de la NIIF 9 y la NIC 39 para (a) el requerimiento de alta probabilidad;
(b) las evaluaciones prospectivas; (c) la evaluación retrospectiva (solo NIC 39); y (d) los
componentes de riesgo identificables por separado. Reforma de las Tasas de Interés de
Referencia también modificó la NIIF 7 para añadir requerimientos de información a revelar
específicos para las relaciones de cobertura a las que aplique una entidad las excepciones de las
NIIF 9 y NIC 39.
En agosto de 2020 el Consejo emitió Reforma de la Tasa de Interés de Referencia―Fase 2 que modificó
los requerimientos de las NIIF 9, NIC 39, NIIF 7, NIIF 4 y NIIF 16 relacionados con:
• cambios en la base para la determinación de los flujos de efectivo contractuales de activos
financieros y pasivos financieros y pasivos por arrendamiento;
• la contabilización de las operaciones de cobertura; y
• información a revelar.
Las modificaciones de la Fase 2 se aplican solo a cambios requeridos por la reforma de la tasa de
interés de referencia para instrumentos financieros y relaciones de cobertura.
Otras Normas han realizado modificaciones de menor importancia en la NIIF 7. Estas incluyen
la Exención Limitada de la Información a Revelar Comparativa de la NIIF 7 para Entidades que Adoptan por
Primera Vez las NIIF (Modificación a la NIIF 1) (emitida en enero de 2010), Mejoras a las
NIIF (emitida en mayo de 2010), NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (emitida en mayo de 2011),
NIIF 11 Acuerdos Conjuntos (emitida en mayo de 2011), NIIF 13 Medición del Valor Razonable (emitida
en mayo de 2011), Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1)
(emitida en junio de 2011), Fecha de Vigencia Obligatoria e Información a Revelar de
Transición [Modificaciones a la NIIF 9 (2009), NIIF 9 (2010) y la NIIF 7] (emitida en diciembre de
2011), Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y NIC 27) (emitida en octubre de
2012) y NIIF 9 Instrumentos Financieros (Contabilidad de Coberturas y modificaciones a la NIIF 9,
NIIF 7 y NIC 39) (emitida en noviembre de 2013), Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2012-
2014 (emitida en septiembre de 2014), Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC
1) (emitida en diciembre de 2014), NIIF 16 Arrendamientos (emitida en enero de 2016), Mejoras
Anuales a las Normas NIIF, Ciclo 2014-2016 (emitida en diciembre de 2016) y Modificaciones a la NIIF
17 (emitido en junio de 2020).
ÍNDICE
desde el
párrafo
NORMA INTERNACIONAL DE INFORMACIÓN FINANCIERA 7INSTRUMENTOS FINANCIEROS:
INFORMACIÓN A REVELAR
OBJETIVO 1
ALCANCE 3
CLASES DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS Y NIVEL DE INFORMACIÓN 6
RELEVANCIA DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS EN LA SITUACIÓN FINANCIERA Y EL 7
RENDIMIENTO
Estado de situación financiera 8
Estado del resultado integral 20
Otra información a revelar 21
NATURALEZA Y ALCANCE DE LOS RIESGOS QUE SURGEN DE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS 31
Información cualitativa 33
Información cuantitativa 34
TRANSFERENCIAS DE ACTIVOS FINANCIEROS 42A
Activos financieros transferidos que no se dan de baja en cuentas en su totalidad 42D
Activos financieros transferidos que se dan de baja en su totalidad 42E
Información adicional 42H
Aplicación inicial de la NIIF 9 42I
FECHA DE VIGENCIA Y TRANSICIÓN 43
DEROGACIÓN DE LA NIC 30 45
APÉNDICES
A Definiciones de términos
B Guía de aplicación
C Modificaciones a otras NIIF
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LA NIIF 7 EMITIDA EN AGOSTO DE 2005
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DE LAS MODIFICACIONES A LA NIIF 7:
Mejora de la Información a Revelar sobre Instrumentos Financierosemitido en marzo de 2009
El documentoInformación a Revelar-Transferencias de Activos Financierosemitido en octubre de 2010
Fecha de Vigencia Obligatoria de la NIIF 9 e Información a Revelar de Transición[Modificaciones a la NIIF 9
(2009), NIIF 9 (2010) y la NIIF 7] emitido en diciembre de 2011
Información a Revelar—Compensación de Activos Financieros y Pasivos Financieros(Modificaciones a la NIIF 7)
emitido en diciembre de 2011
NIIF 9Instrumentos Financieros(Contabilidad de Coberturas y modificaciones a las NIIF 9, NIIF 7 y NIC 39)
emitida en noviembre de 2013
Reforma de la Tasa de Interés de Referenciaemitida en septiembre de 2019
Reforma de la Tasa de Interés de Referencia —Fase 2emitida en agosto de 2020
CON RESPECTO A LOS DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS ENUMERADOS A CONTINUACIÓN, VÉASE
LA PARTE B DE ESTA EDICIÓN
GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN
APÉNDICE
Modificaciones a las guías establecidas en otras NIIF
CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA PARTE C DE ESTA EDICIÓN
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
APÉNDICE A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
Modificaciones a los Fundamentos de las Conclusiones de otras NIIF
La Norma Internacional de Información Financiera 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar (NIIF 7) está contenida en
los párrafos 1 a 45 y en los Apéndices A a C. Todos los párrafos tienen igual valor normativo. Los párrafos en
letra negrita establecen los principios básicos. Los términos definidos en el Apéndice A están en letra cursiva la primera vez
que aparecen en la Norma. Las definiciones de otros términos están contenidas en el Glosario de las Normas Internacionales
de Información Financiera. La NIIF 7 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las
Conclusiones, del Prólogo a las Normas NIIF y del Marco Conceptual para la Información Financiera. La NIC 8 Políticas Contables,
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores proporciona una base para seleccionar y aplicar las políticas contables en
ausencia de guías explícitas. [Referencia: párrafos 10 y 12, NIC 8]
Norma Internacional de Información Financiera 7Instrumentos Financieros: Información a
Revelar
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados

financieros, revelen información que permita a los usuarios evaluar:
a. la relevancia de los financial instruments en la situación financiera y en
el rendimiento de la entidad; y
1 b. la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo esté al
final del periodo sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos
riesgos.
[Referencia: Guía de Implementación párrafo GI2 para consideraciones de
información a revelar predominante]
Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento,
medición y presentación de los activos financieros y los pasivos financieros de
2
la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación y la NIIF 9 Instrumentos
Financieros.
Alcance
Esta NIIF deberá aplicarse por todas las entidades, a todo tipo de instrumentos
financieros, excepto a:
3
a. aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos,
que se contabilicen de acuerdo con las NIIF 10 Estados Financieros Consolidados,
NIC 27 Estados Financieros Separados o NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios
Conjuntos. No obstante, en algunos casos la NIIF 10, la NIC 27 o la NIC 28
requieren o permiten que una entidad contabilice las participaciones en una
subsidiaria, asociada o negocio conjunto aplicando la NIIF 9; en esos casos, las
entidades aplicarán los requerimientos de esta NIIF y, para aquellas medidas a
valor razonable, los requerimientos de la NIIF 13 Medición del Valor Razonable.
Las entidades aplicarán también esta NIIF a todos los derivados vinculados a las
participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, a menos que el
derivado cumpla la definición de un instrumento de patrimonio de la NIC 32.
[Referencia: párrafo FC8, Fundamentos de las Conclusiones]
b. los derechos y obligaciones de los empleadores surgidos por los planes
de beneficios a los empleados a los que se les aplique la NIC 19 Beneficios a los
Empleados.
c. [eliminado]
d. contratos de seguro tal como se definen en la NIIF 17 Contratos de
Seguro o contratos de inversión con características de participación discrecional
dentro del alcance de la NIIF 17. Sin embargo, esta NIIF se aplica a:
i.derivados que están implícitos en los contratos dentro del alcance de la NIIF 17,
si la NIIF 9 requiere que la entidad los contabilice por separado.
ii.componentes de inversión que están separados de los contratos dentro del
alcance de la NIIF 17, si esta requiere dicha separación, a menos que el
componente de inversión separado sea un contrato de inversión con
características de participación discrecional.
iii.los derechos y las obligaciones de un emisor que surgen según los contratos de
seguro que cumplen la definición de contratos de garantía financiera, si el emisor
aplica la NIIF 9 en el reconocimiento y medición de esos contratos. Sin embargo,
el emisor aplicará la NIIF 17 si opta, de acuerdo con el párrafo 7(e) de la NIIF 17,
por aplicar la NIIF 17 al reconocer y medir los los contratos.
iv.los derechos y las obligaciones de una entidad que son instrumentos financieros
que surgen de contratos de tarjetas de crédito, o contratos similares que
proporcionan acuerdos de crédito o de pago, que una entidad emite que cumplen
la definición de un contrato de seguro si la entidad aplica la NIIF 9 a dichos
derechos y obligaciones de acuerdo con el párrafo 7(h) de la NIIF 17 y el párrafo
2.1(e)(iv) de la NIIF 9.
v.los derechos y las obligaciones de una entidad que son instrumentos financieros
que surgen de contratos de seguro que emite una entidad que limitan la
compensación por sucesos asegurados al importe requerido, en otro caso, para
liquidar la obligación del tenedor de la póliza de seguro creada por el contrato,
si la entidad opta, de acuerdo con el párrafo 8A de la NIIF 17 por aplicar la NIIF
9 en lugar de la NIIF 17 a estos contratos.
e. Los instrumentos financieros, contratos y obligaciones que surjan de
transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplique la NIIF 2 Pagos
Basados en Acciones, excepto que esta NIIF se aplique a contratos dentro del
alcance de la NIIF 9.
f. Instrumentos que requieran ser clasificados como instrumentos de
patrimonio de acuerdo con los párrafos 16A y 16B o los párrafos 16C y 16D de la
NIC 32.
[Referencia: párrafos FC6 a FC11, Fundamentos de las Conclusiones]
Esta NIIF se aplicará tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan

contablemente como a los que no se reconozcan. Los instrumentos financieros
reconocidos comprenden activos financieros y pasivos financieros que estén
4 dentro del alcance de la NIIF 9. Los instrumentos financieros no reconocidos
comprenden algunos instrumentos financieros que, aunque están fuera del
alcance de la NIIF 9, entran dentro del alcance de esta NIIF.
[Referencia: párrafo FC360J, Fundamentos de las Conclusiones, NIIF 3]
Esta NIIF se aplicará a los contratos de compra o venta de una partida no
5 financiera que esté dentro del alcance de la NIIF 9 [Referencia: párrafos 2.4 a
2.7, NIIF 9].
Los requerimientos de información a revelar sobre riesgo crediticio de los
párrafos 35A a 35N se aplicarán a los derechos que la NIIF 15 Ingresos de
Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes especifica que se
5A contabilicen de acuerdo con la NIIF 9, a efectos del reconocimiento de las
ganancias o pérdidas por deterioro de valor. Las referencias en estos párrafos a
activos financieros o pasivos financieros incluirán esos derechos a menos que se
especifique otra cosa.
Clases de instrumentos financieros y nivel de información
Cuando esta NIIF requiera que la información se suministre por clases de

instrumentos financieros, una entidad los agrupará en clases que sean
apropiadas según la naturaleza de la información a revelar y que tengan en
cuenta las características de dichos instrumentos financieros. Una entidad
6 suministrará información suficiente para permitir la conciliación con las
partidas presentadas en las partidas del estado de situación financiera.
[Referencia:
párrafos B1 a B3
párrafos GI5 y GI6, Guía de Implementación]
Relevancia de los instrumentos financieros en la situación financiera y el rendimiento
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la significatividad de los instrumentos financieros en su
situación financiera y en su rendimiento.
7
[Referencia:
párrafos 8 a 30
párrafo FC13, Fundamentos de las Conclusiones]
Estado de situación financiera
Categorías de activos financieros y pasivos financieros
[Referencia:
párrafos FC14 y FC15, Fundamentos de las Conclusiones
párrafos 4.1.1 a 4.2.2, NIIF 9]
Se revelarán, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, los

importes en libros de cada una de las siguientes categorías definidas en la NIIF
8 9:
(a) activos financieros medidos a valor razonable con cambios en resultados,
mostrando por separado (i) los designados como tales en el momento del
reconocimiento inicial o posteriormente de acuerdo con el párrafo 6.7.1 de la
NIIF 9; (ii) los medidos como tales de acuerdo con la elección del párrafo 3.3.5
de la NIIF 9; (iii) los medidos como tales de acuerdo con la elección del párrafo
33A de la NIC 32 y (iv) los medidos obligatoriamente a valor razonable con
cambios en resultados de acuerdo con la NIIF 9.
(b) a (d) [eliminado]
(e) Pasivos financieros medidos al valor razonable con cambios en resultados,
mostrando por separado: (i) los designados como tales en el momento de su
reconocimiento inicial o posteriormente de acuerdo con el párrafo 6.7.1 de la
NIIF 9, y (ii) los que cumplan la definición demantenido para negociar de la
NIIF 9.
[Referencia: Apéndice A, NIIF 9]
(f) Activos financieros medidos al costo amortizado.
(g) Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
(h) Activos financieros medidos a valor razonable con cambios en otro
resultado integral, mostrando por separado (i) los activos financieros que se
miden a valor razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con
el párrafo 4.1.2A de la NIIF 9; e (ii) inversiones en instrumentos de patrimonio
designados como tales en el momento del reconocimiento inicial de acuerdo
con el párrafo 5.7.5 de la NIIF 9.
Activos financieros o pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados

Si la entidad ha designado un activo financiero (o grupo de activos financieros)
como medido al valor razonable con cambios en resultados que en otro caso se
mediría a valor razonable con cambios en otro resultado integral o al costo
amortizado [Referencia: párrafo 4.1.5, NIIF 9], revelará:
a. El máximo nivel de exposición al riesgo de crédito[Referencia: Apéndice
A] [véase el apartado (a) del párrafo 36] del activo financiero (o del grupo de
activos financieros) al final del periodo de presentación.
b. El importe por el que se mitiga dicho máximo nivel de exposición al
riesgo crediticio mediante el uso de derivados de crédito o instrumentos
similares [véase el párrafo 36(b)].
c. El importe de la variación, durante el período y la acumulada, del valor
razonable del activo financiero (o del grupo de activos financieros) que sea
9
atribuible a las variaciones en el riesgo de crédito del activo financiero,
determinado como:
i.el importe de la variación del valor razonable que no sea atribuible a cambios en
las condiciones de mercado que dan lugar a riesgo de mercado; o
ii.el importe que resulte de la aplicación de un método alternativo, si la entidad
cree que de esta forma representa más fielmente la variación del valor razonable
que sea atribuible a cambios en el riesgo de crédito del activo.
Los cambios en las condiciones de mercado que ocasionan riesgo de
mercado incluyen las variaciones en una tasa de interés (de referencia)
observada, en el precio de una materia prima cotizada, en una tasa de
cambio de moneda extranjera o en un índice de precios o tasas.
d. importe de la variación del valor razonable de cualesquiera derivados de
crédito o instrumentos similares vinculados, durante el período y la acumulada
desde que el activo financiero se hubiera designado.
[Referencia:
párrafo FC17, Fundamentos de las Conclusiones
párrafo FCZ4.63, Fundamentos de las Conclusiones, NIIF 9]
Si la entidad ha designado un pasivo financiero como a valor razonable con

cambios en resultados de acuerdo con el párrafo 4.2.2 de la NIIF 9 y se requiere
que presente los efectos de cambios en ese riesgo de crédito del pasivo en otro
resultado integral (véase el párrafo 5.7.7 de la NIIF 9), revelará:
a. El importe del cambio, de forma acumulada, en el valor razonable del
pasivo financiero que es atribuible a cambios en el riesgo de crédito de ese pasivo
(véase los párrafos B5.7.13 a B5.7.20 de la NIIF 9 donde encontrar guías para
determinar los efectos de cambios en el riesgo de crédito del pasivo).
b. La diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero y el importe
que la entidad estaría obligada contractualmente a pagar al tenedor de la
10
obligación, en el momento del vencimiento.
c. Cualquier transferencia de ganancias o pérdidas acumuladas dentro de
patrimonio durante el periodo incluyendo la razón para estas transferencias.
d. Si un pasivo se da de baja en cuentas durante el periodo, el importe (si
lo hubiera) presentado en otro resultado integral que se produjo en el momento
de la baja en cuentas.
[Referencia:
párrafos FC18 a FC22, Fundamentos de las Conclusiones
párrafo FCZ4.63, Fundamentos de las Conclusiones, NIIF 9
párrafos EI1 a EI5, Ejemplos Ilustrativos, NIIF 9]
Si una entidad ha designado un pasivo financiero como a valor razonable con

cambios en resultados de acuerdo con el párrafo 4.2.2 de la NIIF 9 y se requiere
que presente todos los cambios en el valor razonable de ese pasivo (incluyendo
los efectos de cambios en el riesgo de crédito del pasivo) en el resultado del
periodo (véase los párrafos 5.7.7 y 5.7.8 de la NIIF 9), revelará:
a. el importe del cambio, durante el periodo y de forma acumulada, en el
10A valor razonable del pasivo financiero que es atribuible a cambios en el riesgo
crediticio de ese pasivo (véase los párrafos B5.7.13 a B5.7.20 de la NIIF 9 donde
encontrar guías para determinar los efectos de cambios en el riesgo crediticio de
pasivo); y
b. La diferencia entre el importe en libros del pasivo financiero y el importe
que la entidad estaría obligada contractualmente a pagar al tenedor de la
obligación, en el momento del vencimiento.
La entidad revelará también:

11
a. Una descripción detallada de los métodos utilizados para cumplir con
los requerimientos de los párrafos 9(c), 10(a) y 10A(a) y el párrafo 5.7.7(a) de la
NIIF 9, incluyendo una explicación de la razón por la que el método es
apropiado.
b. Si la entidad creyese que la información a revelar facilitada en el estado
de situación financiera o en las notas para cumplir con los requerimientos en los
párrafos 9(c), 10(a) o 10A(a) o el párrafo 5.7.7(a) de la NIIF 9 no representa
fielmente la variación del valor razonable del activo financiero o del pasivo
financiero que sea atribuible a cambios en su riesgo de crédito, las razones por
las que ha llegado a esta conclusión y los factores que cree que son relevantes.
c. Una descripción detallada de la metodología o metodologías utilizadas
para determinar si presentar los efectos de cambios en un riesgo de crédito de
pasivo en otro resultado integral crearía o aumentaría una asimetría contable en
el resultado del periodo (véanse los párrafos 5.7.7 y 5.7.8 de la NIIF 9). Si se
requiere que una entidad presente los efectos de cambios en un riesgo de crédito
de pasivo en el resultado del periodo (véase el párrafo 5.7.8 de la NIIF 9), la
información a revelar debe incluir una descripción detallada de la relación
económica descrita en el párrafo B5.7.6 de la NIIF 9.
[Referencia:
párrafos B5.7.16 a B5.7.20, NIIF 9
Las inversiones en instrumentos de patrimonio designadas como a valor razonable con cambios
en otro resultado integral
[Referencia: párrafos FC5.21 a FC5.25, Fundamentos de las Conclusiones, NIIF 9]
Si una entidad ha designado inversiones en instrumentos de patrimonio a

medir a valor razonable con cambios en otro resultado integral, conforme
permite el párrafo 5.7.5 de la NIIF 9, revelará:
a. Qué inversiones en instrumentos de patrimonio se han designado para
que se midan a valor razonable con cambios en otro resultado integral.
b. Las razones para utilizar esta presentación alternativa.
c. El valor razonable de cada una de estas inversiones al final del periodo
11A de presentación.
d. Los dividendos reconocidos durante el periodo, mostrando por
separado los relacionados con inversiones dadas de baja en cuentas durante el
periodo de presentación y las relacionadas con inversiones mantenidas al final
del periodo de presentación.
e. Cualquier transferencia de ganancias o pérdidas acumuladas dentro de
patrimonio durante el periodo incluyendo la razón para estas transferencias.
[Referencia: párrafo FC5.27, Fundamentos de las Conclusiones, NIIF 9]
Si una entidad da de baja en cuentas inversiones en instrumentos de patrimonio

medidos a valor razonable con cambios en otro resultado integral durante el
periodo de presentación, revelará:
11B
a. Las razones para disponer de las inversiones.
b. El valor razonable de la inversión en la fecha de baja en cuentas.
c. La ganancia o pérdida acumulada en el momento de la disposición.
Reclasificación
[Referencia: párrafos FC23 a FC23B, Fundamentos de las Conclusiones]
12 a 12A [Eliminado]
Una entidad revelará si, en los periodos sobre los que se informa actual o
anteriores, se ha reclasificado cualquier activo financiero de acuerdo con el
párrafo 4.4.1 de la NIIF 9. Para cada uno de estos sucesos, una entidad revelará:
12B a. La fecha de reclasificación.

b. Una explicación detallada del cambio en el modelo de negocio y una
descripción cualitativa de su efecto sobre los estados financieros de la entidad.
c. El importe reclasificado a cada una de esas categorías o fuera de éstas.
Para cada periodo de presentación siguiente a la reclasificación hasta la baja en

cuentas, una entidad revelará los activos reclasificados desde la categoría de
valor razonable con cambios en resultados, de forma que se midan al costo
amortizado o a valor razonable con cambios en otro resultado integral de
12C
acuerdo con el párrafo 4.4.1 de la NIIF 9:
a. la tasa de interés efectiva determinada en la fecha de la reclasificación; y
b. los ingresos por intereses reconocidos.
Si, desde su última fecha de presentación, una entidad ha reclasificado activos

financieros desde la categoría de valor razonable con cambios en otro resultado
integral, de forma que se miden al costo amortizado, o desde la categoría de
valor razonable con cambios en resultados, de forma que se miden al costo
amortizado o a valor razonable con cambios en otro resultado integral, revelará:
12D
a. el valor razonable de los activos financieros al final del periodo de
presentación; y
b. la ganancia o pérdida del valor razonable que tendría que haber sido
reconocida en el resultado del periodo o en otro resultado integral durante el
periodo de presentación si los activos financieros no se hubieran reclasificado.
13 [Eliminado]
Compensación de activos financieros y pasivos financieros

[Referencia: párrafos FC24A a FC24E, Fundamentos de las Conclusiones]
La información a revelar de los párrafos 13B a 13E amplía los otros

requerimientos de información a revelar de esta NIIF y se requiere para todos
13A los instrumentos financieros reconocidos que se compensan de acuerdo con el
párrafo 42 de la NIC 32. Esta información a revelar también se aplica a los
instrumentos financieros reconocidos que están sujetos a un acuerdo maestro
de compensación exigible o acuerdo similar, independientemente de si se
compensan de acuerdo con el párrafo 42 de la NIC 32.
[Referencia:
párrafos B40 a B41
párrafos FC24F a FC24N, Fundamentos de las Conclusiones]
Una entidad revelará información para permitir a los usuarios de sus estados
financieros evaluar el efecto o efecto potencial de los acuerdos de compensación
sobre la situación financiera de la entidad. Esto incluye el efecto o efecto
13B potencial de los derechos de compensación asociados con los activos
financieros reconocidos y pasivos financieros reconocidos de la entidad que
quedan dentro del alcance del párrafo 13A.
[Referencia: párrafos FC24F a FC24N, Fundamentos de las Conclusiones]
Para cumplir el objetivo del párrafo 13B, una entidad revelará, al final del
periodo sobre el que se informa, la siguiente información cuantitativa de forma
separada para los activos financieros reconocidos y pasivos financieros
reconocidos que quedan dentro del alcance del párrafo 13A:
[Referencia:
párrafo B42
párrafo FC24O, Fundamentos de las Conclusiones]
a. los importes brutos de los activos financieros reconocidos y pasivos
financieros reconocidos;
[Referencia: párrafo B43]
b. los importes que están compensados de acuerdo con los criterios del
párrafo 42 de la NIC 32, cuando determinen los importes netos presentados en el
estado de situación financiera;
c. los importes netos presentados en el estado de situación financiera;
13C
[Referencia:
párrafos B45 a B46
párrafos FC24P, Fundamentos de las Conclusiones]
d. los importes sujetos a un acuerdo maestro de compensación exigible o
acuerdo similar que no están incluidos de otra forma en el párrafo 13C(b),
incluyendo:
[Referencia:
párrafos B47 a B48
párrafos FC24Q a FC24R, Fundamentos de las Conclusiones]
i.los importes relativos a instrumentos financieros reconocidos que no cumplen
alguno o todos los criterios de compensación del párrafo 42 de la NIC 32; y
[Referencia: párrafos FC24Q, Fundamentos de las
Conclusiones]
ii.los importes relativos a garantías financieras (incluyendo garantías colaterales de
efectivo); y
[Referencia: párrafos FC24R, Fundamentos de las
Conclusiones]
e. el importe neto después de deducir los importes de (d) de los importes
de (c) anteriores.
[Referencia:
párrafos B51 a B52
párrafos FC24O y FC24X, Fundamentos de las Conclusiones]
La información requerida por este párrafo se presentará en formato de tabla, de
forma separada para los activos financieros y pasivos financieros, a menos que
sea más apropiado otro formato.
[Referencia: párrafos FC24V y FC24Z, Fundamentos de las Conclusiones]
El importe total revelado de acuerdo con el párrafo 13C(d) para un instrumento

se limitará al importe del párrafo 13C(c) para ese instrumento.
13D
[Referencia:
párrafo B49
párrafo FC24S, Fundamentos de las Conclusiones]
Una entidad incluirá una descripción en la información a revelar de los

derechos de compensación asociados con los activos financieros reconocidos y
pasivos financieros reconocidos de la entidad sujetos a acuerdos maestros de
13E
compensación exigibles y acuerdos similares que se revelan de acuerdo con el
párrafo 13C(d), incluyendo la naturaleza de esos derechos.
Si la información requerida por los párrafos 13B a 13E se revela en más de una
13F nota a los estados financieros, una entidad hará referencias cruzadas entre esas
notas.
Garantía colateral
Una entidad revelará:

a. el importe en libros de los activos financieros pignorados como garantía
14 colateral de pasivos o pasivos contingentes, incluyendo los importes que hayan
sido reclasificados de acuerdo con el párrafo 3.2.23(a) de la NIIF 9; y
b. los plazos y condiciones relacionados con su pignoración.
Cuando una entidad haya recibido una garantía colateral (consistente en

activos financieros o no financieros) y esté autorizada a venderla o a pignorarla
sin que se haya producido un incumplimiento por parte del propietario de la
garantía, revelará:
15 a. el valor razonable de la garantía colateral poseída;

b. el valor razonable de la garantía colateral vendida o nuevamente
pignorada, y si la entidad tiene alguna obligación de devolverla; y
c. los plazos y condiciones asociadas a la utilización de la garantía colateral.
Cuenta correctora para pérdidas crediticias
16 [Eliminado]
El importe en libros de los activos financieros medidos a valor razonable con

cambios en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo 4.1.2A de la NIIF 9
no se reduce por una corrección de valor por pérdidas y una entidad no
16A presentará la corrección de valor por pérdidas de forma separada en el estado
de situación financiera como una reducción del importe en libros del activo
financiero. Sin embargo, una entidad revelará la corrección de valor por
pérdidas en las notas a los estados financieros.
Instrumentos financieros compuestos con múltiples derivados implícitos
Cuando una entidad haya emitido un instrumento que contiene un

componente de pasivo y otro de patrimonio (véase el párrafo 28 de la NIC 32),
y el instrumento incorpore varios derivados implícitos cuyos valores fueran
interdependientes (como es el caso de un instrumento de deuda convertible con
17
una opción de rescate), informará la existencia de esas características.
[Referencia adicional:
párrafos 29 a 32, NIC 32]
Incumplimientos y otras infracciones
Para los préstamos por pagar[Referencia: Apéndice A] reconocidos al final del
periodo sobre el que se informa, una entidad revelará:
a. detalles de los incumplimientos durante el período que se refieran al
principal, a los intereses, a los fondos de amortización para cancelación de
deudas o a las condiciones de rescate relativas a esos préstamos por pagar;
b. el importe en libros de los préstamos por pagar que estén impagados al
18 final del periodo sobre el que se informa; y
c. si el incumplimiento ha sido corregido o si se han renegociado las
condiciones de los préstamos por pagar antes de la fecha de autorización para
emisión de los estados financieros [Referencia: párrafos 4 a 6, NIC 10].
[Referencia:
párrafo GI12, Guía de Implementación]
Si durante el período se hubieran producido infracciones de las condiciones del

acuerdo de préstamo, distintas de las descritas en el párrafo 18, y que autoricen
al prestamista a reclamar el correspondiente pago, una entidad incluirá la
misma información requerida en el párrafo 18 (a menos que, al final del periodo
19 sobre el que se informa o antes, las infracciones se hubieran corregido o las
condiciones del préstamo se hubieran renegociado).
[Referencia:
Estado del resultado integral
Partidas de ingresos, gastos, ganancias o pérdidas
Una entidad revelará las siguientes partidas de ingresos, gastos, ganancias o
pérdidas, ya sea en el estado del resultado integral o en las notas:
a. ganancias o pérdidas netas por: [Referencia: párrafos FC33,
Fundamentos de las Conclusiones]
(i) Activos financieros o pasivos financieros medidos al valor razonable
con cambios en resultados, mostrando de forma separada las
correspondientes a los activos financieros o pasivos financieros
designados como tales en el momento del reconocimiento inicial o
posteriormente de acuerdo con el párrafo 6.7.1 de la NIIF 9, y las de los
activos financieros o pasivos financieros que se hayan medido
obligatoriamente al valor razonable con cambios en resultados de
acuerdo con la NIIF 9 (por ejemplo pasivos financieros que cumplen la
definición de mantenidos para negociar de la NIIF 9). Para activos
financieros designados como a valor razonable con cambios en
resultados, una entidad mostrará por separado el importe de ganancias
o pérdidas reconocidas en otro resultado integral y el importe
reconocido en el resultado del periodo.
(ii) a (iv) [eliminado]
(v) Pasivos financieros medidos al costo amortizado.
(vi) Activos financieros medidos al costo amortizado.
[Referencia: párrafos 4.1.1 a 4.1.4 y 5.2.1, NIIF 9]
20 (vii) Inversiones en instrumentos de patrimonio designados al valor

razonable con cambios en otro resultado integral de acuerdo con el
párrafo 5.7.5 de la NIIF 9.
(viii) Activos financieros medidos a valor razonable con cambios en otro
resultado integral de acuerdo con el párrafo 4.1.2A de la NIIF 9,
mostrando por separado el importe de ganancias o pérdidas reconocido
en otro resultado integral durante el periodo y el importe reclasificado
en el momento de la baja en cuentas desde otro resultado integral
acumulado al resultado del periodo.
[Referencia:
párrafos 5.7.5 y 5.7.6, NIIF 9
NIIF 13]
b. Los ingresos por intereses totales y los gastos por intereses totales
(calculados utilizando el método del interés efectivo) para activos financieros que
se miden al costo amortizado o que se miden a valor razonable con cambios en
otro resultado integral, de acuerdo con el párrafo 4.1.2A de la NIIF 9 (mostrando
estos importes por separado); o pasivos financieros que no están medidos al
valor razonable con cambios en resultados.
[Referencia: párrafo GI13, Guía de Implementación]
c. Ingresos y gastos por comisiones (distintos de los importes incluidos al
determinar la tasa de interés efectiva) que surjan de:
i.activos financieros y pasivos financieros que no están al valor razonable con
cambios en resultados; y
ii.actividades fiduciarias o de administración que supongan la tenencia o inversión
de activos por cuenta de individuos, fideicomisos, planes de prestaciones por
retiro u otras instituciones.
[Referencia: párrafos FC35, Fundamentos de las Conclusiones]
d. [eliminado]
e. [eliminado]
Una entidad revelará un desglose de la ganancia o pérdida reconocida en el

estado del resultado integral que surge de la baja en cuentas de activos
financieros medidos al costo amortizado, mostrando por separado las
20A ganancias y pérdidas surgidas de la baja en cuentas de dichos activos
financieros. Esta información a revelar incluirá las razones para dar de baja en
cuentas a esos activos financieros.
Otra información a revelar
Políticas contables
De acuerdo con el párrafo 117 de la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros (revisada en 2007), una entidad revelará sus políticas contables
significativas, la base (o bases) de medición utilizada al elaborar los estados
21
financieros, así como las demás políticas contables utilizadas que sean
relevantes para la comprensión de los estados financieros.
Contabilidad de coberturas
[Referencia: párrafo FCE.216, Fundamentos de las Conclusiones, NIIF 9]
Una entidad aplicará los requerimientos de información a revelar de los
párrafos 21B a 24F a las exposiciones de riesgo que una entidad cubra y para las
cuales opte por aplicar la contabilidad de coberturas. [Por las razones relativas
al alcance de la información a revelar sobre contabilidad de coberturas
dirigirse a los párrafos FC35F a FC35K, Fundamentos de las Conclusiones] La
información a revelar de la contabilidad de coberturas proporcionará
información sobre:
21A a. la estrategia de gestión del riesgo de una entidad y la forma en que se
aplica para gestionar el riesgo; [Referencia: párrafos 22A a 22C]
b. la forma en que las actividades de cobertura de la entidad pueden afectar
al importe, calendario e incertidumbre de sus flujos de efectivo
futuros; [Referencia: párrafos 23A a 23F] y
c. el efecto que la contabilidad de coberturas ha tenido sobre el estado de
situación financiera de la entidad, estado del resultado integral y estado de
cambios en el patrimonio. [Referencia: párrafos 24A a 24F]
Una entidad presentará la información a revelar requerida en una sola nota o
sección separada en sus estados financieros. Sin embargo, una entidad no
necesita duplicar información que ya se presenta en otra parte, siempre que la
información se incorpore mediante referencias cruzadas de los estados
21B
financieros con algún otro estado, como por ejemplo un comentario de la
dirección o un informe sobre riesgos, que esté disponible para los usuarios de
los estados financieros en las mismas condiciones y al mismo tiempo que éstos.
Sin la información incorporada mediante referencias cruzadas, los estados
financieros estarán incompletos. [Referencia: párrafo FC35L, Fundamentos de
las Conclusiones]
Cuando los párrafos 22A a 24F requieran que la entidad separe la información
revelada por categoría de riesgo, la entidad determinará cada categoría de
riesgo sobre la base de las exposiciones al riesgo que una entidad decida cubrir
21C y para los cuales se aplica la contabilidad de coberturas. Una entidad
determinará las categorías de riesgo de forma congruente para toda la
información a revelar sobre contabilidad de coberturas. [Referencia: párrafos
FC35M a FC35O, Fundamentos de las Conclusiones]
Para cumplir los objetivos del párrafo 21A, una entidad determinará (excepto
por lo especificado a continuación) cuánto detalle revelar, cuánto énfasis dar a
los diferentes aspectos de los requerimientos de información a revelar, el nivel
apropiado de agregación o desagregación y, si los usuarios de los estados
21D
financieros necesitan explicaciones adicionales para evaluar la información
cuantitativa revelada. Sin embargo, una entidad usará el mismo nivel de
agregación o desagregación que utiliza para revelar los requerimientos de
información relacionada con esta NIIF y la NIIF 13 Medición al Valor Razonable.
La estrategia de gestión de riesgos
[Referencia: párrafos FC35P a FC35S, Fundamentos de las Conclusiones]
22 [Eliminado]
Una entidad explicará su estrategia de gestión del riesgo para cada categoría de
riesgo de exposiciones al riesgo que decide cubrir y para la cual aplica
contabilidad de coberturas. Esta explicación debería permitir a los usuarios de
los estados financieros evaluar (por ejemplo):
22A a. Cómo surge cada riesgo.

b. Cómo gestiona la entidad cada riesgo; esto incluye si la entidad cubre
una partida en su totalidad para todos los riesgos o cubre un componente de
riesgo (o componentes) de una partida y por qué.
c. La amplitud de las exposiciones al riesgo que gestiona la entidad.
Para cumplir con los requerimientos del párrafo 22A, la información debería
incluir (pero no se limita a) una descripción de:
a. los instrumentos de cobertura [Referencia: párrafos 6.2.1 a 6.2.6, NIIF
9] que se utilizan (y cómo se utilizan) para cubrir las exposiciones al riesgo;
b. cómo determina la entidad la relación económica [Referencia: párrafo
22B
6.4.1(c)(i), NIIF 9] entre la partida cubierta [Referencia: párrafos 6.3.1 a 6.3.6,
NIIF 9] y el instrumento de cobertura a efectos de evaluar la eficacia de la
cobertura; y
c. cómo establece la entidad la razón de cobertura [Referencia: párrafos
6.4.1(c)(iii) y B6.4.9 a B6.4.11, NIIF 9] y cuáles son los orígenes de la ineficacia de
cobertura.
22C Cuando una entidad designa un componente de riesgo específico como una
partida cubierta (véase el párrafo 6.3.7 de la NIIF 9) proporcionará, además de
la información a revelar requerida por los párrafos 22A y 22B, información
cuantitativa y cualitativa sobre:
a. la forma en que la entidad determinó el componente del riesgo que se
designa como la partida cubierta (incluyendo una descripción de la naturaleza
de la relación entre el componente de riesgo y la partida en su totalidad); y
b. la forma en que el componente del riesgo se relaciona con la partida en
su totalidad (por ejemplo, el componente de riesgo designado históricamente
cubierto en promedio del 80 por ciento de los cambios en el valor razonable de
la partida en su totalidad).
El importe, calendario e incertidumbre de flujos de efectivo futuros

[Referencia: párrafos FC35T a FC35CC, Fundamentos de las Conclusiones]
23 [Eliminado]
A menos que esté eximida por el párrafo 23C, una entidad revelará por
categoría de riesgo información cuantitativa para permitir a los usuarios de sus
23A estados financieros evaluar los términos y condiciones de los instrumentos de
cobertura y la forma en que afectan al importe, calendario e incertidumbre de
flujos de efectivo futuros de la entidad.
Para cumplir el requerimiento del párrafo 23A, una entidad proporcionará un

desglose que revele:
a. un perfil del calendario del importe nominal del instrumento de
23B
cobertura; y
b. si procede, el precio o tasa promedio (por ejemplo, precios de ejercicio o
a término, etc.) del instrumento de cobertura.
En situaciones en las que una entidad revisa con frecuencia (es decir,
discontinúa y vuelve a comenzar) relaciones de cobertura porque el
instrumento de cobertura y la partida cubierta cambian con frecuencia [es decir,
la entidad utiliza un proceso dinámico en el que la exposición y los
instrumentos de cobertura utilizados para gestionar esa exposición no se
mantienen igual por mucho tiempo—tal como en el ejemplo del párrafo
B6.5.24(b) de la NIIF 9] la entidad:
a. está exenta de proporcionar la información a revelar requerida por los
23C
párrafos 23A y 23B.
b. revelará:
i.información sobre cuál es la estrategia de gestión del riesgo final en relación con
las relaciones de cobertura;
ii.una descripción de la forma en que refleja su estrategia de gestión del riesgo
mediante el uso de la contabilidad de coberturas y la designación de relaciones
de cobertura específicas; y
iii.una indicación de la frecuencia con que se discontinúan y reinician las relaciones
de cobertura como parte del proceso de la entidad en relación con las relaciones
de cobertura.
Una entidad revelará por categoría de riesgo una descripción de los orígenes de
23D ineficacia de cobertura que se espera que afecten a la relación de cobertura
durante su duración.
Si emergen otros orígenes de ineficacia de cobertura en una relación de

23E cobertura, una entidad revelará dichos orígenes por categoría de riesgo y
explicarán la ineficacia de cobertura resultante.
Para coberturas de flujos de efectivo, una entidad revelará una descripción de

23F las transacciones previstas para las cuales se ha utilizado la contabilidad de
coberturas en el periodo anterior, pero que no se espera que ocurran más.
Los efectos de la contabilidad de coberturas sobre la situación financiera y el rendimiento

[Referencia: párrafos FC35DD a FC35MM, Fundamentos de las Conclusiones]
24 [Eliminado]
Una entidad revelará, en forma de tabla, los importes siguientes relacionados

con partidas designadas como instrumentos de cobertura de forma separada
por categoría de riesgo para cada tipo de cobertura (cobertura del valor
razonable, cobertura de flujos de efectivo o cobertura de una inversión neta en
un negocio en el extranjero):
a. el importe en libros de los instrumentos de cobertura (activos financieros
por separado de los pasivos financieros);
24A
b. la partida en el estado de situación financiera que incluye el instrumento
de cobertura;
c. el cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura utilizado
como base para reconocer la ineficacia de cobertura para el periodo; y
d. los importes nominales (incluyendo cantidades tales como toneladas o
metros cúbicos) de los instrumentos de cobertura.
[Referencia: párrafo GI13C, Guía de Implementación]
Una entidad revelará, en forma de tabla, los importes siguientes relacionados

con las partidas cubiertas por separado por categoría de riesgo para los tipos de
cobertura de la forma siguiente:
a. para coberturas del valor razonable [Referencia: párrafos 6.5.8 a 6.5.10,
24B NIIF 9]:
i.el importe en libros de la partida cubierta reconocida en el estado de situación
financiera (presentando los activos por separado de los pasivos);
ii.el importe acumulado de los ajustes de cobertura del valor razonable sobre la
partida cubierta incluido en el importe en libros de la partida cubierta reconocida
en el estado de situación financiera (presentando activos por separado de
pasivos);
iii.la partida en el estado de situación financiera que incluye una partida cubierta;
iv.el cambio en el valor razonable de la partida cubierta utilizada como base para
reconocer la ineficacia de cobertura para el periodo; y
v.el importe acumulado de los ajustes de cobertura del valor razonable que
permanecen en el estado de situación financiera para las partidas cubiertas que
han dejado de ajustarse por ganancias y pérdidas de cobertura de acuerdo con el
párrafo 6.5.10 de la NIIF 9.
b. para coberturas de flujos de efectivo y coberturas [Referencia: párrafos
6.5.11 a 6.5.12, NIIF 9] de una inversión neta en un negocio en el
extranjero [Referencia: párrafos 6.5.13 a 6.5.14, NIIF 9]:
.el cambio en el valor de la partida cubierta utilizada como la base para reconocer
la ineficacia de cobertura para el periodo (es decir, para coberturas de flujos de
efectivo, el cambio en el valor utilizado para determinar la ineficacia de cobertura
reconocida de acuerdo con eh párrafo 6.5.11(c) de la NIIF 9);
i.los saldos de la reserva de cobertura de flujos de efectivo y la reserva por
conversión de moneda extranjera para coberturas que continúan, que se
contabilizan de acuerdo con los párrafos 6.5.11 y 6.5.13(a) de la NIIF 9; y
ii.los saldos que permanecen en la reserva de cobertura de flujos de efectivo y la
reserva de conversión de moneda extranjera de las relaciones de cobertura para
las que deja de aplicarse la contabilidad de coberturas.
[Referencia: párrafo GI13D, Guía de Implementación]
Una entidad revelará, en forma de tabla, los importes siguientes por separado
por categoría de riesgo para los tipos de cobertura de la forma siguiente:
a. para coberturas del valor razonable:
i.ineficacia de la cobertura—es decir, la diferencia entre la ganancia o pérdida de
cobertura sobre el instrumento de cobertura y la partida cubierta— reconocida
en el resultado del periodo (u otro resultado integral para coberturas de un
instrumento de patrimonio para el cual una entidad ha optado por presentar los
cambios en el valor razonable en otro resultado integral de acuerdo con el párrafo
5.7.5 de la NIIF 9); y
ii.la partida en el estado del resultado integral que incluye la ineficacia de la
24C cobertura reconocida.
b. para coberturas de flujos de efectivo y coberturas de una inversión neta
en un negocio en el extranjero:
.las ganancias o pérdidas de cobertura del periodo de presentación que fueron
reconocidos en otro resultado integral;
i.la ineficacia de cobertura reconocida en el resultado del periodo;
ii.la partida en el estado del resultado integral que incluye la ineficacia de cobertura
reconocida;
iii.el importe reclasificado desde la reserva de cobertura de flujos de efectivo o
reserva de conversión de moneda extranjera al resultado del periodo como un
ajuste por reclasificación (véase la NIC 1) (diferenciando entre los importes para
los cuales se ha utilizado con anterioridad la contabilidad de coberturas, pero
para los cuales los flujos de efectivo cubiertos dejan de esperarse que ocurran, y
los importes que se han transferido porque la partida cubierta ha afectado al
resultado del periodo);
iv.la partida en el estado del resultado integral que incluye el ajuste por
reclasificación (véase la NIC 1); y
v.para coberturas de posiciones netas, las ganancias o pérdidas de cobertura
reconocidas en partidas separadas en el estado del resultado integral (véase el
párrafo 6.6.4 de la NIIF 9).
[Referencia: párrafo GI13E, Guía de Implementación]
Cuando el volumen de las relaciones de cobertura a las cuales se aplica la

exención del párrafo 23C no sea representativo de los volúmenes normales
24D durante el periodo (es decir, el volumen en la fecha de presentación no refleja
los volúmenes durante el periodo) una entidad revelará ese hecho y la razón
por la que considera que los volúmenes no son representativos.
Una entidad proporcionará una conciliación de cada componente del

patrimonio y un desglose de otro resultado integral de acuerdo con la NIC 1
que, tomados juntos:
a. diferencie, como mínimo, entre los importes relacionados con la
información a revelar del párrafo 24C(b)(i) y (b)(iv), así como los importes
contabilizados de acuerdo con el párrafo 6.5.11(d)(i) y (d)(iii) de la NIIF 9;
b. diferencie entre los importes asociados con el valor temporal de las
opciones que cubren partidas cubiertas relacionadas con transacciones y los
importes asociados con el valor temporal de las opciones que cubren partidas
24E cubiertas relacionada con un periodo de tiempo, cuando una entidad contabiliza
el valor temporal de una opción de acuerdo con el párrafo 6.5.15 de la NIIF 9; y
c. diferencia entre los importes asociados con los elementos a término de
los contratos a término y el diferencial de la tasa de cambio de los instrumentos
financieros que cubren partidas cubiertas relacionadas con transacciones, y los
importes asociados con los elementos a término de contratos a término y los
diferenciales de la base de la tasa de cambio de los instrumentos financieros que
cubren partidas cubiertas relacionadas con un periodo de tiempo cuando una
entidad contabiliza dichos importes de acuerdo con el párrafo 6.5.16 de la NIIF
9.
Una entidad revelará la información requerida por el párrafo 24E de forma

24F separada por categoría de riesgo. Esta desagregación por riesgo puede
proporcionarse en las notas a los estados financieros.
Opción de designar una exposición crediticia como medida al valor razonable con cambios en
resultados
[Referencia: párrafos FC35RR a FC35SS, Fundamentos de las Conclusiones]
Si una entidad designó un instrumento financiero, o una proporción de éste,
como medido al valor razonable con cambios en resultados porque utiliza un
derivado crediticio para gestión el riesgo de crédito de ese instrumento
financiero, revelará:
a. para los derivados crediticios que se han utilizado para gestionar el
riesgo de crédito de los instrumentos financieros designados como medidos al
valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con el párrafo 6.7.1 de la
NIIF 9, una conciliación de cada importe nominal y el valor razonable al
comienzo y al final del periodo;
24G b. la ganancia o pérdida reconocida en el resultado del periodo en el

momento de la designación de un instrumento financiero, o una proporción de
éste, como medido al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con
el párrafo 6.7.1 de la NIIF 9; y
c. en el momento de la discontinuación de la medición de un instrumento
de cobertura, o una proporción de éste, al valor razonable con cambios en
resultados, ese valor razonable del instrumento financiero que ha pasado a ser el
importe en libros nuevo de acuerdo con el párrafo 6.7.4 de la NIIF 9 y el importe
principal o nominal relacionado (excepto para proporcionar información
comparativa de acuerdo con la NIC 1, una entidad no necesita continuar
revelando esta información en periodos posteriores).
Incertidumbre que surge de la reforma de la tasa de interés de referencia
Para las relaciones de cobertura a las que aplica una entidad las excepciones
establecidas en los párrafos 6.8.4 a 6.8.12 de la NIIF 9 o los párrafos 102D a
102N de la NIC 39, ésta revelará:
a. las tasas de interés de referencia significativas a las que están expuestas
las relaciones de cobertura de la entidad;
b. la medida de exposición al riesgo que la entidad gestiona que está
directamente afectada por la reforma de la tasa de interés de referencia;
c. la forma en que está gestionando la entidad el proceso de transición a las
24H
tasas de referencia alternativas;
d. una descripción de los supuestos o juicios o significativos que realizó la
entidad al aplicar estos párrafos (por ejemplo, supuestos o juicios sobre cuándo
la incertidumbre que surge de la reforma de la tasa de interés de referencia deja
de estar presente con respecto al calendario y al importe de los flujos de efectivo
basado en la tasa de interés de referencia); y
e. el importe nominal del instrumento de cobertura [Referencia: párrafos
6.2.1 a 6.2.6, NIIF 9] en dichas relaciones de cobertura.
[Referencia: párrafos FC35TT a FC35ZZ, Fundamentos de las Conclusiones]
Información a revelar adicional relacionada con la reforma de la tasa de interés de referencia
[Referencia: párrafos FC35DDD a FC35NNN, Fundamentos de las Conclusiones]
Para permitir a los usuarios de los estados financieros comprender el efecto de

la reforma de la tasa de interés de referencia sobre los instrumentos financieros
24I
de una entidad, así como la estrategia de gestión del riesgo, una entidad
revelará información sobre:
a. la naturaleza y alcance de los riesgos a los que está expuesta la entidad
que surgen de los instrumentos financieros sujetos a la reforma de la tasa de
interés de referencia, y cómo la entidad gestiona estos riesgos; y
b. el progreso de la entidad hacia completar la transición a tasas de
referencia alternativas, y cómo la entidad está gestionando esa transición.
Para cumplir el objetivo del párrafo 24I, una entidad revelará:

a. cómo está gestionando la entidad la transición a las tasas de referencia
alternativas, su progreso en la fecha de presentación y los riesgos a los que se
expone que surgen de instrumentos financieros debido a la transición;
b. de forma desagregada por tasa de interés significativa sujeta a la reforma
de la tasa de interés de referencia, información cuantitativa sobre los
instrumentos financieros que tienen todavía que hacer la transición a una tasa de
referencia alternativa al final del periodo sobre el que se informa, mostrando por
24J
separado:
i.los activos financieros no derivados;
ii.los pasivos financieros no derivados; y
iii.derivados; y
c. si los riesgos identificados en el párrafo 24J(a) han dado lugar a cambios
en la estrategia de gestión del riesgo de una entidad (véase el párrafo 22A), una
descripción de estos cambios.
Valor razonable
Salvo por lo establecido en el párrafo 29, una entidad revelará el valor

razonable correspondiente a cada clase de activos financieros y de pasivos
financieros (véase el párrafo 6), de una forma que permita la realización de
comparaciones con los correspondientes importes en libros.
25
[Referencia:
párrafos FC36, Fundamentos de las Conclusiones
párrafos GI5 y GI6, Guía de Implementación
NIIF 13]
Al revelar los valores razonables, una entidad agrupará los activos financieros y
los pasivos financieros en clases, pero sólo los compensará en la medida en que
sus importes en libros estén compensados en el estado de situación financiera.
26 [Referencia:
párrafos 6 y B1 a B3
párrafos GI5 y GI6, Guía de Implementación
párrafos 42 a 50, NIC 32
NIIF 13]
27 a 27B [Eliminado]
En algunos casos, una entidad no reconocerá una ganancia o pérdida en el

28 reconocimiento inicial de un activo financiero o pasivo financiero porque el
valor razonable ni se pone de manifiesto mediante un precio cotizado en un
mercado activo para un activo o pasivo idéntico (es decir, un dato de entrada
de Nivel 1) [Referencia: párrafos 76 a 78, NIIF 13] ni se basa en una técnica de
valoración [Referencia: párrafos 61 y 62, NIIF 13] que utiliza solo datos
procedentes de mercados observables (véase el párrafo B5.1.2A de la NIIF 9).
En estos casos, la entidad revelará por clase de activo financiero o pasivo
financiero [Referencia: párrafos 6 y B1 a B3 y párrafos GI5 y GI6, Guía de
Implementación]:
a. Su política contable para reconocer en el resultado del periodo la
diferencia entre el valor razonable en el reconocimiento inicial y el precio de
transacción [Referencia: párrafos 57 a 60 y B4, NIIF 13] para reflejar las
variaciones en los factores (incluyendo el tiempo) que los participantes del
mercado tendrían en cuenta al fijar el precio del activo o pasivo (véase el párrafo
B5.1.2A(b) de la NIIF 9).
b. La diferencia acumulada que no haya sido reconocida todavía en el
resultado del período al principio y al final del mismo, junto con una conciliación
de esa diferencia durante ese período con el saldo.
c. La razón por la cual la entidad concluyó que el precio de la transacción
no era la mejor evidencia del valor razonable, [Referencia: párrafos 57 a 59 y B4,
NIIF 13] incluyendo una descripción de la evidencia en que se basa el valor
razonable.
[Referencia:
No se requiere información a revelar sobre el valor razonable:

a. cuando el importe en libros sea una aproximación razonable al valor
razonable, por ejemplo para instrumentos financieros tales como cuentas por
pagar o por cobrar a corto plazo; o
29
b. [eliminado]
c. [eliminado]
d. para pasivos por arrendamiento.
30 [Eliminado]
Naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros

Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus
estados financieros evalúen la naturaleza y el alcance de los riesgos que
surgen de los instrumentos financieros a los que la entidad esté expuesta al
final del periodo sobre el que se informa.
31
[Referencia:
párrafos 33 a 42 y B6
párrafos FC40 a FC42 y FC43 a FC46, Fundamentos de las Conclusiones
Las informaciones requeridas por los párrafos 33 a 42 se centran en los riesgos
32 procedentes de instrumentos financieros y en la manera en que se los gestiona.
Dichos riesgos incluyen por lo general, sin que la enumeración sea taxativa, el
riesgo de crédito, el riesgo de liquidez[Referencia: Apéndice A] y el riesgo de
mercado.
[Referencia: párrafos FC40 a FC42 y FC65, Fundamentos de las Conclusiones]
La provisión de información cualitativa en el contexto de información a revelar

cuantitativa permite a los usuarios vincular revelaciones relacionadas y así
formarse una imagen global de la naturaleza y alcance de los riesgos que
surgen de los instrumentos financieros. La interacción entre información a
32A
revelar cualitativa y cuantitativa contribuirá a revelar información de la forma
que mejor permita a los usuarios evaluar la exposición de una entidad a los
riesgos.
[Referencia: párrafo FC42A, Fundamentos de las Conclusiones]
Información cualitativa
Para cada tipo de riesgo que surja de los instrumentos financieros, una entidad
revelará:
a. las exposiciones al riesgo y la forma en que éstas surgen;
33 b. sus objetivos, políticas y procesos para la gestión del riesgo, así como los
métodos utilizados para medirlo; y
c. cualesquiera cambios habidos en (a) o (b) desde el período precedente.
[Referencia: párrafos GI15 a GI17, Guía de Implementación]
Información cuantitativa
Para cada tipo de riesgo que surja de los instrumentos financieros, una entidad
revelará:
a. Datos cuantitativos resumidos acerca de su exposición al riesgo al final
del periodo sobre el que se informa. Esta información a revelar estará basada en
la que se suministre internamente al personal clave de la dirección de la entidad
(tal como se define en la NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas),
por ejemplo al consejo de administración de la entidad o a su ejecutivo principal.
[Referencia:
párrafos B7 y B10A
párrafos FC47 y FC58A(b), Fundamentos de las Conclusiones]
34
b. La información a revelar requerida por los párrafos 35A a 42, en la
medida en que no haya sido suministrada siguiendo el apartado (a).
[Referencia: párrafos FC47A y FC58B, Fundamentos de las
Conclusiones]
c. Las concentraciones de riesgo, si no resultan aparentes de la información
a revelar realizada de acuerdo con los apartados (a) y (b).
[Referencia:
párrafo B8
35 Si los datos cuantitativos revelados al final del periodo sobre el que se informa
fueran poco representativos de la exposición al riesgo de la entidad durante el
período, una entidad suministrará información adicional que sea
representativa.
[Referencia:
Riesgo de crédito
[Referencia: Apéndice A]
Alcance y objetivos
Una entidad aplicará los requerimientos de revelar información de los párrafos

35F a 35N a los instrumentos financieros a los que se apliquen los
requerimientos de deterioro de valor de la NIIF 9. Sin embargo:
a. para cuentas por cobrar comerciales, activos del contrato y cuentas por
cobrar de arrendamientos, se aplica el párrafo 35J en aquellos casos en los que se
35A reconocen las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del
activo, de acuerdo con el párrafo 5.5.15 de la NIIF 9, si dichos activos financieros
se modifican cuando tienen más de 30 días de mora; y
b. no se aplica el párrafo 35K(b) a las cuentas por cobrar por
arrendamientos.
[Referencia: párrafo FC48GG, Fundamentos de las Conclusiones]
La información revelada sobre riesgo crediticio de acuerdo con los párrafos 35F
a 35N permitirá a los usuarios de los estados financieros comprender el efecto
del riesgo crediticio sobre el importe, calendario e incertidumbre de los flujos
de efectivo futuros. Para lograr este objetivo, la información revelada sobre
riesgo crediticio proporcionará:
a. información sobre las prácticas de gestión del riesgo crediticio de una
entidad y cómo se relaciona con el reconocimiento y medición de las pérdidas
crediticias esperadas, incluyendo los métodos, supuestos e información
utilizados para medir las pérdidas crediticias esperadas;
[Referencia: párrafos 35F, 35G y B8A a B8C]
35B b. información cualitativa y cuantitativa que permita a los usuarios de los
estados financieros evaluar los importes de los estados financieros que surgen de
las pérdidas crediticias esperadas, incluyendo los cambios en el importe de las
pérdidas crediticias esperadas y las razones para esos cambios; y
[Referencia: párrafos 35H a 35L y B8D a B8G]
c. información sobre la exposición al riesgo crediticio (es decir, el riesgo
crediticios inherente en los activos financieros de una entidad y compromisos
para ampliar el crédito) incluyendo las concentraciones de riesgo crediticio
significativas.
[Referencia: párrafos 35M, 35N y B8H a B8J]
[Referencia: párrafos FC48A a FC48C, Fundamentos de las Conclusiones]
Una entidad no necesita duplicar información que ya se presente en otra parte,

35C siempre que dicha información se incorpore mediante referencias cruzadas de
los estados financieros con otros estados, como por ejemplo un comentario de la
dirección o un informe sobre riesgos, que esté disponible para los usuarios de
los estados financieros en las mismas condiciones y al mismo tiempo que éstos.
Sin la información incorporada mediante referencias cruzadas, los estados
financieros estarán incompletos.
Para cumplir los objetivos del párrafo 35B, una entidad considerará (excepto
cuando se especifique otra cosa) cuánto detalle revelar, cuánto énfasis dar a los
diferentes aspectos de los requerimientos de información a revelar, el nivel
35D
apropiado de agregación o desagregación y, si los usuarios de los estados
financieros necesitan explicaciones adicionales para evaluar la información
cuantitativa revelada.
Si la información a revelar proporcionada de acuerdo con los párrafos 35F a

35E 35N, es insuficiente para alcanzar los objetivos del párrafo 35B, una entidad
revelará la información adicional necesaria para cumplir con esos objetivos.
Prácticas de gestión del riesgo crediticio

[Referencia: párrafo 35B(a) y párrafos FC48D a FC48K, Fundamentos de las Conclusiones]
Una entidad explicará sus prácticas de gestión del riesgo crediticio y cómo se
relacionan con el reconocimiento y medición de las pérdidas crediticias
esperadas. Para cumplir este objetivo una entidad revelará información que
permita a los usuarios de los estados financieros comprender y evaluar:
a. la forma en que la entidad determinó si el riesgo crediticio de los
instrumentos financieros se ha incrementado de forma significativa desde el
reconocimiento inicial, incluyendo, si y cómo:
i.se considera que los instrumentos financieros tienen un bajo riesgo crediticio, de
acuerdo con el párrafo 5.5.10 de la NIIF 9, incluyendo las clases de instrumentos
financieros a las que se aplica; y
ii.la presunción del párrafo 5.5.11 de la NIIF 9, de que ha habido incrementos
significativos en el riesgo crediticio desde el reconocimiento inicial cuando los
activos financieros tienen más de 30 días de mora, ha sido refutada;
35F b. las definiciones de incumplimiento que la entidad utiliza, incluyendo las

razones para seleccionar dichas definiciones;
[Referencia: párrafo B8A y párrafo FC48H, Fundamentos de las
Conclusiones]
c. la forma en que se agruparon los instrumentos si las pérdidas crediticias
esperadas se midieron sobre una base colectiva;
[Referencia: párrafos FC48L a FC48O, Fundamentos de las
Conclusiones]
d. la forma en que una entidad determina que los activos financieros son
activos financieros con deterioro crediticio;
e. la política de cancelaciones de una entidad, incluyendo los indicadores
de que no hay expectativas razonables de recuperación, así como información
sobre la política para activos financieros que se cancelan, pero que todavía están
sujetos a una actividad de exigencia de cumplimiento; y
[Referencia: párrafo FC48J, Fundamentos de las Conclusiones]
f. la forma en que han sido aplicados los requerimientos del párrafo 5.5.12
de la NIIF 9 para la modificación de los flujos de efectivo contractuales de activos
financieros, incluyendo cómo una entidad:
.determina si el riesgo crediticio de un activo financiero que ha sido modificado,
cuando la corrección de valor por pérdidas se midió por un importe igual a las
pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo, ha mejorado
hasta el punto de que la corrección de valor por pérdidas revierta hasta medirse
por un importe igual a pérdidas crediticias esperadas de 12 meses, de acuerdo
con el párrafo 5.5.5 de la NIIF 9; y
i.controla la medida en que la corrección de valor por pérdidas de activos
financieros que cumplen los criterios de (i) es posteriormente medida
nuevamente por un importe igual a las pérdidas crediticias esperadas durante el
tiempo de vida del activo, de acuerdo con el párrafo 5.5.3 de la NIIF 9.
[Referencia: párrafo B8B y párrafo FC48I, Fundamentos de las
Conclusiones]
Una entidad explicará los datos de entrada, supuestos y técnicas de estimación

utilizadas para aplicar los requerimientos de la Sección 5.5 de la NIIF 9. Para
este propósito, una entidad revelará:
a. la base de los datos de entrada y supuestos y las técnicas de estimación
utilizadas para:
i.medir las pérdidas crediticias esperadas en los próximos 12 meses y para el resto
de su vida;
ii.determinar si el riesgo crediticio de los instrumentos financieros se ha
35G incrementado de forma significativa desde el reconocimiento inicial; y
iii.determinar si un activo financiero es un activo financiero con deterioro crediticio.
[Referencia: párrafo B8C]
b. la forma en que se ha incorporado la información con vistas al futuro
para la determinación de las pérdidas crediticias esperadas, incluyendo el uso de
información macroeconómica; y
c. los cambios en las técnicas de estimación o supuestos significativos
realizados durante el periodo de presentación y las razones de esos cambios.
Información cuantitativa y cualitativa sobre los importes que surgen de las pérdidas crediticias
esperadas
[Referencia: párrafo 35B(b)]
Para explicar los cambios en las correcciones de valor por pérdidas y las
razones para dichos cambios, una entidad proporcionará, por clase de
instrumento financiero [Referencia: párrafos 6 y B1 a B3 y párrafos GI5 y GI6,
Guía de Implementación], una conciliación entre el saldo inicial y el final de la
35H corrección de valor por pérdidas, en una tabla, mostrando por separado los
cambios durante el periodo para:
a. las correcciones de valor por pérdidas medidas por un importe igual a
las pérdidas crediticias esperadas para 12 meses;
b. las correcciones de valor por pérdidas medidas por un importe igual a
las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo para:
i.instrumentos financieros para los que se ha incrementado el riesgo crediticio de
forma significativa desde el reconocimiento inicial pero que no son activos
financieros con deterioro crediticio;
ii.activos financieros que tienen deterioro crediticio en la fecha de presentación
(pero que no tienen deterioro crediticio comprado u originado); y
iii.cuentas por cobrar comerciales, activos del contrato o cuentas por cobrar por
arrendamientos para los que las correcciones de valor por pérdidas se miden de
acuerdo con el párrafo 5.5.15 de la NIIF 9.
c. activos financieros que tienen deterioro crediticio comprado u originado.
Además de la conciliación, una entidad revelará el importe total de las pérdidas
crediticias esperadas sin descontar en el momento del reconocimiento inicial de
los activos financieros inicialmente reconocidos durante el periodo de
presentación.
Para permitir a los usuarios de los estados financieros comprender los cambios
en las correcciones de valor por pérdidas reveladas de acuerdo con el párrafo
35H, una entidad proporcionará una explicación de la forma en que los cambios
significativos en el importe en libros bruto de los instrumentos financieros
durante el periodo contribuyeron a cambios en las correcciones de valor por
pérdidas. La información se proporcionará por separado para los instrumentos
financieros que representen las correcciones de valor por pérdidas tal como se
enumeran en el párrafo 35H(a) a (c) e incluirán información relevante
cuantitativa y cualitativa. Ejemplos de cambios en el importe en libros bruto de
los instrumentos financieros que contribuyeron a los cambios en las
correcciones de valor por pérdidas pueden incluir:
a. los cambios debidos a instrumentos financieros originados o adquiridos
35I
durante el periodo de presentación;
b. la modificación de flujos de efectivo contractuales de activos financieros
que no dan lugar a la baja en cuentas de esos activos financieros de acuerdo con
la NIIF 9;
c. los cambios debidos a instrumentos financieros que fueron dados de baja
(incluyendo los que se cancelaron) durante el periodo de presentación; y
d. los cambios que surgirían de si las correcciones de valor por pérdidas se
midieran por un importe igual a las pérdidas crediticias esperadas para 12 meses.
[Referencia: párrafos B8D y B8E, párrafo GI20B, Guía de
Implementación y párrafos FC48P a FC48W, Fundamentos de las
Conclusiones]
Para permitir a los usuarios de los estados financieros comprender la

naturaleza y efectos de las modificaciones de los flujos de efectivo contractuales
35J de los activos financieros que no dan lugar a la baja en cuentas y el efecto de
estas modificaciones sobre la medición de las pérdidas crediticias esperadas,
una entidad revelará:
a. el costo amortizado antes de la modificación y la ganancia o pérdidas
neta de la modificación reconocida para activos financieros para los que se han
modificado los flujos de efectivo contractuales durante el periodo de
presentación mientras tuvieron una corrección de valor por pérdidas medida por
un importe igual a las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida
del activo; y
b. el importe en libros bruto al final del periodo de presentación de los
activos financieros que han sido modificado desde el reconocimiento inicial en
un momento en el que la corrección de valor por pérdidas se midió por un
importe igual a las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del
activo y para los que la corrección de valor por pérdidas ha cambiado durante el
periodo de presentación a un importe igual a las pérdidas crediticias esperadas
para 12 meses.
[Referencia: párrafos FC48X a FC48Z, Fundamentos de las
Conclusiones]
Para permitir a los usuarios de los estados financieros comprender el efecto de
la garantía colateral y otras mejoras crediticias sobre los importes que surgen de
las pérdidas crediticias esperadas, una entidad revelará por clase de
instrumento financiero [Referencia: párrafos 6 y B1 a B3 y párrafos GI5 y GI6,
Guía de Implementación]:
a. El importe que mejor represente su máximo nivel de exposición al riesgo
crediticio al final del periodo de presentación, sin tener en cuenta ninguna
garantía colateral tomada ni otras mejoras crediticias (por ejemplo, acuerdos de
liquidación por el neto que no cumplan las condiciones para su compensación
de acuerdo con la NIC 32).
b. Una descripción narrativa de la garantía colateral mantenida como
seguro y otras mejoras crediticias, incluyendo:
i.una descripción de la naturaleza y calidad de la garantía colateral mantenida;
35K ii.una explicación de los cambios significativos en la calidad de esa garantía

colateral o mejoras crediticias como consecuencia del deterioro o cambios en las
políticas de garantías colaterales de la entidad durante el periodo de
presentación; y
iii.información sobre los instrumentos financieros para los cuales una entidad no
ha reconocido ninguna corrección de valor por pérdidas debido a la garantía
colateral.
c. información cuantitativa sobre la garantía colateral mantenida como
seguro y otras mejoras crediticias (por ejemplo, cuantificación de la medida en
que la garantía colateral y otras mejoras crediticias mitigan el riesgo crediticio)
para activos financieros que tienen deterioro crediticio en la fecha de
presentación.
[Referencia:
párrafos B8F y B8G
párrafos FC48AA a FC48BB, Fundamentos de las Conclusiones]
Una entidad revelará los importes contractuales pendientes sobre los activos
35L financieros que se cancelaron durante el periodo de presentación y que están
todavía sujetos a actividades de exigencia de cumplimiento.
Exposición al riesgo crediticio

[Referencia:
párrafos 35B(c) y B8H a B8J
párrafos GI20C y GI20D, Guía de Implementación
párrafos FC48CC a FC48FF, Fundamentos de las Conclusiones]
Para permitir a los usuarios de los estados financieros evaluar la exposición al
riesgo crediticio de una entidad y comprender sus concentraciones de riesgo
crediticio significativas, una entidad revelará, por grados en la calificación de
riesgo crediticio, el importe en libros bruto de los activos financieros y la
exposición al riesgo crediticio sobre compromisos de préstamo y contratos de
garantía financiera. Esta información se proporcionará de forma separada por
instrumentos financieros:
a. para los que las correcciones de valor por pérdidas se miden por un
importe igual a las pérdidas crediticias esperadas para 12 meses;
b. para los que las correcciones de valor por pérdidas se miden por un
importe igual a las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida del
35M activo:
i.instrumentos financieros para los que se ha incrementado el riesgo crediticio de
forma significativa desde el reconocimiento inicial pero que no son activos
financieros con deterioro crediticio;
ii.activos financieros que tienen deterioro crediticio en la fecha de presentación
(pero que no tienen deterioro crediticio comprado u originado); y
iii.cuentas por cobrar comerciales, activos del contrato o cuentas por cobrar por
arrendamientos para los que las correcciones de valor por pérdidas se miden de
acuerdo con el párrafo 5.5.15 de la NIIF 9.
c. Que son activos financieros con deterioro de valor crediticio comprados
u originados.
Para cuentas por cobrar comerciales, activos del contrato y cuentas por cobrar
por arrendamientos a los que una entidad aplica el párrafo 5.5.15 de la NIIF 9,
35N
la información proporcionada de acuerdo con el párrafo 35M puede basarse en
una matriz de provisiones (véase el párrafo B5.5.35 de la NIIF 9).
Para todos los instrumentos financieros dentro del alcance de esta NIIF, pero a
los que no se aplican los requerimientos de deterioro de valor de la NIIF 9, una
entidad revelará por clase de instrumento financiero: [Referencia: párrafos 6 y
B1 a B3 y párrafos GI5, GI6 y GI21, Guía de Implementación]
36 a. El importe que mejor represente su máximo nivel de exposición al riesgo
crediticio al final del periodo de presentación, sin tener en cuenta ninguna
garantía colateral tomada ni otras mejoras crediticias (por ejemplo, acuerdos de
liquidación por el neto que no cumplan las condiciones para su compensación
de acuerdo con la NIC 32); esta información a revelar no se requiere para
instrumentos financieros cuyo importe en libros sea la mejor forma de
representar la máxima exposición al riesgo crediticio.
[Referencia:
párrafos B9 y B10
párrafos FC49 a FC50, Fundamentos de las Conclusiones]
b. La descripción de las garantías colaterales tomadas para asegurar el
cobro y de otras mejoras para reducir el riesgo crediticio y sus efectos financieros
(por ejemplo una cuantificación de la medida en que las garantías colaterales y
otras mejoras que mitiguen el riesgo crediticio) con respecto al importe que mejor
represente la exposición máxima al riesgo crediticio (si se revela de acuerdo con
(a) o si se representa mediante el importe en libros de un instrumento financiero).
[Referencia:
párrafos FC51 a FC53 y FC55A, Fundamentos de las Conclusiones
c. [eliminado]
d. [eliminado]
37 [Eliminado]
Garantías colaterales y otras mejoras crediticias obtenidas
Cuando una entidad obtenga, durante el período, activos financieros o no

financieros mediante la toma de posesión de garantías colaterales para asegurar
el cobro, o ejecute otras mejoras crediticias (por ejemplo avales), y tales activos
cumplan los criterios de reconocimiento contenidos en otras NIIF, una entidad
revelará sobre estos activos poseídos en la fecha sobre la que se informa:
38 [Referencia: párrafo FC56A, Fundamentos de las Conclusiones]
a. la naturaleza e importe en libros de los activos obtenidos; y
b. cuando los activos no sean fácilmente convertibles en efectivo, sus
políticas para disponer de tales activos, o para utilizarlos en sus operaciones.
Riesgo de liquidez
[Referencia:
Apéndice A
párrafos FC57 a FC58D, Fundamentos de las Conclusiones]
Una entidad revelará:

a. Un análisis de vencimientos para pasivos financieros no derivados (incluyendo contratos
de garantía financiera emitidos) que muestre los vencimientos contractuales remanentes.
3
[Referencia:
9
párrafos B10A a B11A, B11C y B11D
párrafo GI31A, Guía de Implementación]
b. Un análisis de vencimientos para pasivos financieros derivados. El análisis de
vencimientos incluirá los vencimientos contractuales remanentes para aquellos pasivos
financieros derivados en los que dichos vencimientos contractuales sean esenciales para
comprender el calendario de los flujos de efectivo (véase el párrafo B11B).
[Referencia: párrafos B10A a B11D]
c. Una descripción de cómo gestiona el riesgo de liquidez inherente en (a) y (b).E1
[Referencia: párrafos B11E y B11F]
E1 [IFRIC®Update, diciembre de 2020, Decisión de Agenda, «Acuerdos de Financiación de la Cadena de suministro—
Factoraje Inverso»
El Comité recibió una solicitud sobre acuerdo de factoraje inverso. Concretamente, la solicitud preguntaba:
a. la forma en que una entidad presenta pasivos a pagar por bienes o servicios recibidos cuando las facturas relacionadas
son parte de un acuerdo de factoraje inverso; y
b. qué información se requiere que una entidad revele sobre acuerdos de factoraje inverso en sus estados financieros.
En un acuerdo de factoraje inverso, una institución financiera se compromete a pagar los importes que una entidad debe a
los proveedores de la misma y la entidad se compromete a pagar a la institución financiera en la misma fecha en que se
paga a los proveedores, o en una fecha posterior.
...
Notas a los estados financieros
El párrafo 31 de la NIIF 7Instrumentos Financieros: Información a Revelarrequiere que una entidad proporcione
información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y el alcance de los riesgos que
surgen de los instrumentos financieros a los que la entidad esté expuesta. La NIIF 7 define el riesgo de liquidez como «el
riesgo de que una entidad encuentre dificultad para cumplir con obligaciones asociadas con pasivos financieros que se
liquiden mediante la entrega de efectivo u otro activo financiero». El Comité observó que los acuerdos de factoraje inverso
dan lugar, a menudo, a riesgos de liquidez porque:
a. La entidad ha concentrado una parte de sus pasivos con una institución financiera en lugar de con un grupo diverso de
proveedores. La entidad podría también obtener otras fuentes de financiación de la institución financiera que proporciona
el acuerdo de factoraje inverso. Si la entidad fuera a encontrarse con alguna dificultad para cumplir con sus obligaciones,
esta concentración incrementaría el riesgo de que la entidad pudiera tener que pagar un importe significativo, en un
momento dado, a una sola contraparte.
b. La entidad puede haber llegado a depender de los plazos de pago ampliados o el proveedor de la entidad puede haberse
acostumbrado a, o depender de, un pago más más rápido en virtud del acuerdo de factoraje inverso. Si la institución
financiera retirara el acuerdo de factoraje inverso, esa retirada podría afectar la capacidad de la entidad para liquidar los
pasivos a su vencimiento, sobre todo si la entidad ya se encontrara en dificultades financieras.
Los párrafos 33 a 35 de la NIIF 7 requieren que una entidad revele la forma en que surgen las exposiciones al riesgo que
procede de instrumentos financieros, incluyendo el riesgo de liquidez; los objetivos, políticas y procesos para gestionar el
riesgo de la entidad; un resumen de datos cuantitativos sobre la exposición de la entidad al riesgo de liquidez al final del
periodo sobre el que se informa (incluyendo información adicional si estos datos no representan la exposición de la
entidad al riesgo de liquidez durante el periodo); y las concentraciones de riesgo. Los párrafos 39 y B11F de la NIIF 7
especifican requerimientos adicionales y factores que una entidad podría considerar al proporcionar información a revelar
sobre el riesgo de liquidez.
...
El Comité concluyó que los principios y requerimientos de las Normas NIIF proporcionan una base adecuada para que
una entidad determine la presentación de los pasivos que son parte de los acuerdos de factoraje inverso, la presentación
de los flujos de efectivo relacionados, y la información a revelar en las notas sobre, por ejemplo, los riesgos de liquidez
que surgen en estos acuerdos. Por consiguiente, el Comité decidió no añadir un proyecto de emisión de normas sobre estos
temas al plan de trabajo.]
Riesgo de mercado
[Referencia: Apéndice A]
Análisis de sensibilidad
Salvo que una entidad cumpla lo establecido en el párrafo 41, revelará:

40
a. un análisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de mercado al que la
entidad esté expuesta al final del periodo sobre el que se informa, mostrando
cómo podría verse afectado el resultado del período y el patrimonio debido a
cambios en la variable relevante de riesgo, que sean razonablemente posibles en
dicha fecha;
[Referencia:
párrafos B17 a B19 y B21 a B28
párrafos GI32 a GI36, Guía de Implementación]
b. los métodos e hipótesis utilizados al elaborar el análisis de sensibilidad;
y
c. los cambios habidos desde el período anterior en los métodos e hipótesis
utilizados, así como las razones de tales cambios.
Si una entidad elaborase un análisis de sensibilidad, tal como el del valor en

riesgo, que reflejase las interdependencias entre las variables de riesgo (por
ejemplo, entre las tasas de interés y de cambio) y lo utilizase para gestionar
riesgos financieros, podrá utilizar ese análisis de sensibilidad en lugar del
especificado en el párrafo 40. La entidad revelará también:
a. una explicación del método utilizado al elaborar dicho análisis de
sensibilidad, así como de los principales parámetros e hipótesis subyacentes en
41
los datos suministrados; y
b. una explicación del objetivo del método utilizado, así como de las
limitaciones que pudieran hacer que la información no reflejase plenamente el
valor razonable de los activos y pasivos implicados.
[Referencia:
párrafo B20
párrafos FC60 a FC64, Fundamentos de las Conclusiones]
Otra información a revelar sobre el riesgo de mercado
Cuando los análisis de sensibilidad, revelados de acuerdo con los párrafos 40 o

41 no fuesen representativos del riesgo inherente a un instrumento financiero
por ejemplo, porque la exposición al final de año no refleja la exposición
mantenida durante el mismo), la entidad revelará este hecho, así como la razón
42
por la que cree que los análisis de sensibilidad carecen de representatividad.
[Referencia:
Transferencias de activos financieros
Los requerimientos de información a revelar de los párrafos 42B a 42H relativos

a transferencias de activos financieros complementan los otros requerimientos a
este respecto de esta NIIF. Una entidad presentará la información a revelar
42A requerida en los párrafos 42B a 42H en una nota única en sus estados
financieros. Una entidad proporcionará la información a revelar requerida para
todos los activos financieros transferidos que no se den de baja en cuentas y
para toda implicación continuada en un activo transferido, que exista en la
fecha de presentación, independientemente del momento en que tenga lugar la
transacción de transferencia relacionada. A efectos de la aplicación de los
requerimientos de información a revelar de esos párrafos, una entidad
transfiere total o parcialmente un activo financiero (el activo financiero
transferido) si y solo si se da, al menos, una de las siguientes condiciones:
a. transfiere los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de ese
activo financiero; o
b. retiene los derechos contractuales a recibir los flujos de efectivo de ese
activo financiero, pero asume en un acuerdo, una obligación contractual de pagar
dichos flujos de efectivo a uno o más receptores.
Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados
financieros: [Referencia:Marco Conceptualpárrafos 1.2 a 1.10 y 2.36]
a. comprender la relación entre los activos financieros transferidos que no
se dan de baja en su totalidad y los pasivos asociados; y
[Referencia:
párrafos 42D, 42H, B32 y B39
42B párrafos FC65A a FC65H, Fundamentos de las Conclusiones]
b. evaluar la naturaleza, y el riesgo asociado, de la implicación continuada
de la entidad en los activos financieros dados de baja en cuentas.
[Referencia:
párrafos 42E a 42H y B33 a B39
párrafos FC65A a FC65D y FC65I a FC65N, Fundamentos de las
Conclusiones]
A efectos de la aplicación de los requerimientos sobre información a revelar de
los párrafos 42E a 42H, una entidad tiene implicación continuada en un activo
financiero transferido si, como parte de la transferencia, la entidad retiene
cualquiera de los derechos contractuales u obligaciones inherentes del activo
financiero transferido u obtiene nuevos derechos u obligaciones contractuales
relacionados con el activo financiero transferido. [Referencia: párrafos B29 y
B31] A efectos de la aplicación de los requerimientos de información a revelar
de los párrafos 42E a 42H, lo siguiente no constituye implicación continuada:
a. representaciones y garantías normales relacionadas con transferencias
fraudulentas y conceptos de razonabilidad, buena fe y tratos justos que podrían
42C
invalidar una transferencia como resultado de una acción legal;
b. contratos a término, opciones y otros contratos para readquirir el activo
financiero transferido para los cuales el precio del contrato (o precio de ejercicio)
es el valor razonable [Referencia: NIIF 13] del activo financiero transferido; o
c. un acuerdo mediante el cual una entidad retiene los derechos
contractuales a recibir los flujos de efectivo de un activo financiero pero asume
una obligación contractual de pagar los flujos de efectivo a una o más entidades
y se cumplen las condiciones del párrafo 3.2.5(a) a (c) de la NIIF 9.
[Referencia: párrafos B30 y B30A]
Activos financieros transferidos que no se dan de baja en cuentas en su totalidad
Una entidad puede haber transferido activos financieros de tal forma que los
42D
activos financieros transferidos total o parcialmente no cumplen los requisitos
para su baja en cuentas. Para cumplir los objetivos establecidos en el párrafo
42B(a), la entidad revelará en cada fecha de presentación para cada clase de
activos financieros transferidos que no se dan de baja en su
totalidad: [Referencia: párrafo B32]
a. La naturaleza de los activos transferidos.
b. La naturaleza de los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad a los
que la entidad está expuesta.
c. Una descripción de la naturaleza de la relación entre los activos
transferidos y los pasivos asociados, incluyendo restricciones que surgen de la
transferencia sobre el uso de los activos transferidos de la entidad que informa.
d. Una lista que establezca el valor razonable [Referencia: NIIF 13] de los
activos transferidos, el valor razonable de los pasivos asociados y la posición neta
(la diferencia entre el valor razonable de los activos transferidos y los pasivos
asociados), cuando la contraparte (contrapartes) a los pasivos asociados esté
respaldada solo por los activos transferidos.
e. Los importes en libros de éstos y de los pasivos asociados, cuando la
entidad continúa reconociendo la totalidad de los activos transferidos.
f. El importe en libros total de los activos originales antes de la
transferencia, el importe en libros de los activos que la entidad continúa
reconociendo, y el importe en libros de los pasivos asociados, cuando la entidad
continúa reconociendo los activos en la medida de su implicación continuada
(véanse los párrafos 3.2.6(c)(ii) y 3.2.16 de la NIIF 9).
[Referencia:
párrafos FC65E a FC65H, Fundamentos de las Conclusiones
párrafos GI40A a GI40C, Guía de Implementación]
Activos financieros transferidos que se dan de baja en su totalidad
Para cumplir con los objetivos establecidos en el párrafo 42B(b), cuando una
entidad dé de baja en cuentas los activos financieros transferidos en su
totalidad (véase el párrafo 3.2.6(a) y (c)(i) de la NIIF 9) pero tenga implicación
continuada en ellos, la entidad revelará, como mínimo, para cada tipo de
implicación continuada en cada de fecha de presentación:
a. El importe en libros de los activos y pasivos que se reconocen en el estado
de situación financiera de la entidad y que representan la implicación continuada
de la entidad en los activos financieros dados de baja en cuentas, y las partidas
en las que se reconoce el importe en libros de esos activos y pasivos.
42E
b. El valor razonable [Referencia: NIIF 13] de los activos y pasivos que
representan la implicación continuada de la entidad en la baja en cuentas de los
activos financieros.
c. El importe que mejor representa la exposición máxima de la entidad a
pérdidas procedentes de su implicación continuada en los activos financieros
dados de baja en cuentas, e información que muestre la forma en que se ha
determinado dicha exposición máxima a pérdidas.
d. Los flujos de salida de efectivo no descontados que serían o podrían ser
requeridos para recomprar los activos financieros dados de baja en cuentas (por
ejemplo, el precio de ejercicio en un acuerdo de opciones) u otros importes a
pagar al receptor de los activos transferidos con respecto a los mismos. Si el flujo
de salida de efectivo es variable, entonces el importe a revelar debe basarse en
las condiciones que existan en cada fecha de presentación.
e. Un desglose de vencimientos de los flujos de salida de efectivo no
descontados que serían o podrían ser requeridos para recomprar los activos
financieros dados de baja en cuentas u otros importes a pagar al receptor de los
activos transferidos con respecto a los mismos, mostrando los vencimientos
contractuales restantes de la implicación continuada de la entidad.
[Referencia: párrafos B34 a B36]
f. Información cualitativa que explique y dé soporte a la información
cuantitativa requerida en (a) a (e).
[Referencia:
párrafos FC65I a FC65L, Fundamentos de las Conclusiones
párrafos GI40A a GI40C, Guía de Implementación]
Una entidad puede agregar la información requerida por el párrafo 42E con
respecto a un activo en particular si ésta tiene más de un tipo de implicación
42F
continuada en ese activo financierodado de baja en cuentas, e informar sobre el
mismo según un tipo de implicación continuada.
Además, una entidad revelará para cada tipo de implicación continuada:

a. La ganancia o pérdida reconocida en la fecha de la transferencia de los
activos.
b. Los ingresos y gastos reconocidos, ambos en el periodo sobre el que se
informa y de forma acumulada, procedentes de la implicación continuada de la
entidad en los activos financieros dados de baja en cuentas (por ejemplo, cambios
en el valor razonable [Referencia: NIIF 13] de instrumentos derivados).
c. Si el importe total de los recursos procedentes de la actividad de
transferencia (que cumple los requisitos para la baja en cuentas) en el periodo
sobre el que se informa no se distribuye de forma uniforme a lo largo de dicho
42G
periodo (por ejemplo si una proporción sustancial del importe total de la
actividad de transferencia tiene lugar en los días de cierre de un periodo sobre el
que se informa):
i.cuando la mayor parte de la actividad de transferencia tuvo lugar dentro de ese
periodo sobre el que se informa (por ejemplo los últimos cinco días antes del final
del periodo sobre el que se informa),
ii.el importe (por ejemplo las ganancias o pérdidas relacionadas) reconocido
procedente de la actividad de transferencia en esa parte del periodo sobre el que
se informa, y
iii.el importe total de los recursos procedentes de la actividad de transferencia en
esa parte del periodo sobre el que se informa.
Una entidad proporcionará esta información para cada periodo para el cual se
presente un estado del resultado integral.
[Referencia: párrafos FC65I a FC65K, FC65M y FC65N, Fundamentos de las
Conclusiones]
Información adicional
Una entidad revelará la información adicional que considere necesaria para

42H cumplir con los objetivos de información a revelar del párrafo 42B.
Aplicación inicial de la NIIF 9
En el periodo de presentación que incluya la fecha de aplicación inicial de la
NIIF 9, la entidad revelará la siguiente información para cada clase de activos
financieros y pasivos financieros [Referencia: párrafos 6 y B1 a B3 y párrafos
GI5 y GI6, Guía de Implementación] en la fecha de plicación inicial:
a. la categoría de medición inicial y el importe en libros determinado de
acuerdo con la NIC 39 o de acuerdo con versiones anteriores de la NIIF 9 (si el
enfoque elegido por la entidad para aplicar la NIIF 9 involucra más de una fecha
de aplicación inicial para los distintos requerimientos);
b. la nueva categoría de medición y el importe en libros determinado de
acuerdo con la NIIF 9;
42I c. el importe de los activos financieros y pasivos financieros en el estado de

situación financiera que estaban anteriormente designados como medidos al
valor razonable con cambios en resultados pero que han dejado de estar
designados de esa forma, distinguiendo entre los que la NIIF 9 requiere que una
entidad reclasifique y los que una entidad elige reclasificar en la fecha de
aplicación inicial.
De acuerdo con el párrafo 7.2.2 de la NIIF 9, dependiendo del enfoque elegido
por la entidad para aplicar la NIIF 9, la transición puede involucrar más de una
fecha de aplicación inicial. Por ello, este párrafo puede dar lugar a revelar
información sobre más de una fecha de aplicación inicial. Una entidad
presentará esta información de tipo cuantitativo en forma de tabla, a menos que
sea más apropiado otro formato.

NIIF 9, una entidad revelará información cualitativa que permita a los usuarios
comprender:
a. Cómo aplicó los requerimientos de clasificación de la NIIF 9 a los activos
financieros cuya clasificación ha cambiado como resultado de aplicar la NIIF 9.
42J b. Las razones para cualquier designación o eliminación de la designación

de activos financieros o pasivos financieros como medidos al valor razonable con
cambios en resultados en la fecha de aplicación inicial.
De acuerdo con el párrafo 7.2.2 de la NIIF 9, dependiendo del enfoque elegido
por la entidad para aplicar la NIIF 9, la transición puede involucrar más de una
fecha de aplicación inicial. Por ello, este párrafo puede dar lugar a revelar
información sobre más de una fecha de aplicación inicial.
En el periodo de presentación en que una entidad aplique por primera vez los
requerimientos de clasificación y medición para activos financieros de la NIIF 9
(es decir, cuando la entidad migre de la NIC 39 a la NIIF 9 para activos
42K
financieros) presentará la información establecida en los párrafos 42L a 42O de
esta NIIF como requiere el párrafo 7.2.15 de la NIIF 9.
Cuando el párrafo 42K lo requiera, una entidad revelará los cambios en las
clasificaciones de activos financieros y pasivos financieros en la fecha de
aplicación inicial de la NIIF 9, mostrando por separado:
a. los cambios en los importes en libros sobre la base de sus categorías de
medición de acuerdo con la NIC 39 (es decir no procedente de un cambio en el
atributo de medición en la transición a la NIIF 9); y
42L
b. los cambios en los importes en libros que surgen de un cambio en el
atributo de medición en la transición a la NIIF 9.
La información a revelar de este párrafo no necesita realizarse después del
periodo de presentación anual en el que la entidad aplica inicialmente los
requerimientos de clasificación y medición para activos financieros de la NIIF 9.
Cuando el párrafo 42K lo requiera, una entidad revelará la siguiente

información para activos financieros y pasivos financieros que se hayan
reclasificado, de forma que se midan a costo amortizado y, en el caso de activos
financieros, que se hayan reclasificado desde el valor razonable con cambios en
resultados, de forma que se midan a valor razonable con cambios en otro
resultado integral, como consecuencia de la transición a la NIIF 9:
a. el valor razonable de los activos financieros o pasivos financieros al final
del periodo de presentación; y
42M
b. la ganancia o pérdida del valor razonable que tendría que haber sido
reconocida en el resultado del periodo o en otro resultado integral durante el
periodo de presentación si los activos financieros o pasivos financieros no se
hubieran reclasificado.
La información a revelar de este párrafo no necesita realizarse después del
periodo de presentación anual en el que la entidad aplica inicialmente los
requerimientos de clasificación y medición para activos financieros de la NIIF 9.
Cuando el párrafo 42K lo requiera, una entidad revelará la información

siguiente para activos financieros y pasivos financieros que se hayan
reclasificado desde la categoría de valor razonable con cambios en resultado
con consecuencia de la transición a la NIIF 9:
42N
a. la tasa de interés efectiva determinada en la fecha de aplicación inicial; y
b. los ingresos por intereses o gastos por intereses reconocidos.
Si una entidad trata el valor razonable de un activo financiero o un pasivo
financiero como el importe en libros bruto nuevo en la fecha de aplicación
inicial (véase el párrafo 7.2.11 de la NIIF 9), la información a revelar de este
párrafo se realizará para cada periodo de presentación hasta su baja en cuentas.
En otro caso, la información a revelar de este párrafo no necesita realizarse
después del periodo de presentación anual en el que la entidad aplica
inicialmente los requerimientos de clasificación y medición para activos
financieros de la NIIF 9.
Cuando una entidad revela la información establecida en los párrafos 42K a

42N, dichas revelaciones, y las del párrafo 25 de esta NIIF deben permitir la
conciliación entre:
a. las categorías de medición presentadas de acuerdo con la NIC 39 y la
42O NIIF 9; y
b. la clase de instrumento financiero [Referencia: párrafos 6 y B1 a B3 y
a la fecha de la aplicación inicial.
En la fecha de aplicación inicial de la Sección 5.5 de la NIIF 9, se requiere que

una entidad revele información que permitiría la conciliación de las
correcciones de valor por deterioro finales de acuerdo con la NIC 39, y las
provisiones de acuerdo con la NIC 37 con las correcciones de valor por
42P pérdidas determinadas de acuerdo con la NIIF 9. Para activos financieros, estas
revelaciones se proporcionarán por categorías de medición de activos
financieros relacionadas de acuerdo con la NIC 39 y la NIIF 9 y mostrarán por
separado el efecto de los cambios en la categoría de medición sobre la
corrección de valor por pérdidas en esa fecha.

NIIF 9, no se requiere que una entidad revele los importes de la partidas que se
habrían presentado de acuerdo con los requerimientos de clasificación y
medición (lo cual incluye los requerimientos relacionados con la medición del
42Q costo amortizado de activos financiero y el deterioro de valor de la Sección 5.4 y
5.5 de la NIIF 9) de:
a. la NIIF 9, para periodos anteriores; y
b. NIC 39 para el periodo corriente.
De acuerdo con el párrafo 7.2.4 de la NIIF 9, si es impracticable (como se define

en la NIC 8) en la fecha de aplicación inicial de la NIIF 9 para una entidad
evaluar un elemento de valor temporal modificado de acuerdo con los párrafos
B4.1.9B a B4.1.9D de la NIIF 9 sobre la base de los hechos y circunstancias que
42R existían en el momento del reconocimiento inicial del activo financiero, una
entidad evaluará las características de los flujos de efectivo contractuales de ese
activo financiero sobre la base de los hechos y circunstancias que existían en el
momento del reconocimiento inicial del activo financiero sin tener en cuenta los
requerimientos relacionados con el elemento de valor temporal del dinero
modificado de los párrafos B4.1.9B a B4.1.9D de la NIIF 9. Una entidad revelará
el importe en libros en la fecha de presentación de los activos financieros cuyas
características de flujos de efectivo contractuales han sido evaluados sobre la
base de los hechos y circunstancias que existían en el momento del
reconocimiento inicial del activo financiero sin tener en cuenta los
requerimientos relacionados con la modificación del elemento del valor
temporal del dinero de la párrafos B4.1.9B a B4.1.9D de la NIIF 9 hasta que esos
activos financieros se dan de baja en cuentas.
De acuerdo con el párrafo 7.2.5 de la NIIF 9, si es impracticable (como se define

en la NIC 8) en la fecha de aplicación inicial para una entidad evaluar si el valor
razonable de una característica de pago anticipado no era significativa de
acuerdo con los párrafos B4.1.12(c) de la NIIF 9 sobre la base de los hechos y
circunstancias que existían en el momento del reconocimiento inicial del activo
financiero, una entidad evaluará las características de los flujos de efectivo
contractuales de ese activo financiero sobre la base de los hechos y
circunstancias que existían en el momento del reconocimiento inicial del activo
42S
financiero sin tener en cuenta la excepción de las característica de pago
anticipado de los párrafos B4.1.12 de la NIIF 9. Una entidad revelará el importe
en libros en la fecha de presentación de los activos financieros cuyas
características de flujos de efectivo contractuales han sido evaluadas sobre la
base de los hechos y circunstancias que existían en el momento del
reconocimiento inicial del activo financiero sin tener en cuenta la excepción
para las características de pago anticipado del párrafo B4.1.12 de la NIIF 9 hasta
que esos activos financieros se dan de baja en cuentas.
Fecha de vigencia y transición
Una entidad aplicará esta NIIF en los periodos anuales que comiencen a partir
del 1 de enero de 2007. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad
aplicase esta NIIF en un período anterior, revelará este hecho.
43
[Referencia:
Si una entidad aplicase esta NIIF para períodos anuales que comiencen antes
del 1 de enero de 2006, no será necesario que presente información comparativa
para la información a revelar que requieren los párrafos 31 a 42 sobre la
44 naturaleza y el alcance de los riesgos surgidos de instrumentos financieros.
[Referencia:
La NIC 1 (revisada en 2007) modificó la terminología utilizada en las NIIF.

Además, modificó los párrafos 20, 21, 23(c) y (d), 27(c) y B5 del Apéndice B.
44A Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad utiliza la NIC 1 (revisada en 2007)
en un periodo anterior, aplicará las modificaciones a dicho periodo.
44B La NIIF 3 (revisada en 2008) eliminó el párrafo 3(c). Una entidad aplicará esa
modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de
2009. Si una entidad aplicase la NIIF 3 (revisada en 2008) a un periodo anterior,
la modificación se aplicarán también a ese periodo. Sin embargo, la
modificación no se aplicará a contraprestaciones contingentes que surgieron de
una combinación de negocios para la que la fecha de adquisición era anterior a
la aplicación de la NIIF 3 (revisada en 2008). En su lugar, una entidad
contabilizará esta contraprestación de acuerdo con los párrafos 65A a 65E de la
NIIF 3 (modificada en 2010).
Una entidad aplicará las modificaciones del párrafo 3 en los periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Si una entidad aplica a un
periodo anterior Instrumentos Financieros con Opción de Venta y Obligaciones que
44C Surgen en la Liquidación (Modificaciones a las NIC 32 y NIC 1), emitido en
febrero de 2008, las modificaciones del párrafo 3 deberán aplicarse a dicho
periodo.
[Referencia: párrafo FC74, Fundamentos de las Conclusiones, NIC 32]
El párrafo 3(a) fue modificado por el documento Mejoras a las NIIF emitido en
mayo de 2008. Una entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2009. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo anterior
44D
revelará ese hecho y aplicará en ese periodo las modificaciones del párrafo 1 de
la NIC 28, el párrafo 1 de la NIC 31 y el párrafo 4 de la NIC 32 emitidas en
mayo de 2008. Se permite que una entidad aplique las modificaciones de forma
prospectiva.
44E [Eliminado]
44F [Eliminado]
Mejora de la Información a Revelar sobre Instrumentos Financieros (Modificaciones a

la NIIF 7), emitido en marzo de 2009, modificó los párrafos 27, 39 y B11 y
añadió los párrafos 27A, 27B, B10A y B11A a B11F. Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2009. Una entidad no necesita proporcionar la información a revelar requerida
por las modificaciones para:
a. periodos intermedios o anuales, incluyendo los estados de situación
44G financiera, presentados dentro de un periodo comparativo anual que finalice
antes del 31 de diciembre de 2009, o
b. estados de situación financiera al comienzo del primer periodo
comparativo a una fecha anterior al 31 de diciembre de 2009.
Se permite su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones
en un periodo que comience con anterioridad, revelará este hecho.1
44H a
[Eliminado]
44J
El párrafo 44B fue modificado por Mejoras a las NIIF emitido en mayo de 2010.
44K Una entidad aplicará esa modificación para los periodos anuales que
comiencen a partir del 1 de julio de 2010. Se permite su aplicación anticipada.
Mejoras a las NIIF, emitido en mayo de 2010, añadió el párrafo 32A y modificó
los párrafos 34 y 36 a 38. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos
44L anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2011. Se permite su aplicación
anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un período que
comience con anterioridad, revelará este hecho.
Información a Revelar—Transferencias de Activos Financieros (Modificaciones a la
NIIF 7), emitida en octubre de 2010, eliminó el párrafo 13 y añadió los párrafos
42A a 42H y B29 a B39. Una entidad aplicará esas modificaciones a periodos
anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2011. Se permite su aplicación
44M anticipada. Si una entidad aplicase las modificaciones en un periodo que
comience con anterioridad, revelará este hecho. Una entidad no necesita
proporcionar la información a revelar requerida por esas modificaciones para
los periodos presentados que comiencen antes de la fecha de aplicación inicial
de las modificaciones.
44N [Eliminado]
Las NIIF 10 y NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, emitidas en mayo de 2011,

44O modificaron el párrafo 3. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando
aplique las NIIF 10 y NIIF 11.
La NIIF 13, emitida en mayo de 2011, modificó los párrafos 3, 28 y 29 y el

44P Apéndice A y eliminó los párrafo 27 a 27B. Una entidad aplicará esas
modificaciones cuando aplique la NIIF 13.
Presentación de Partidas de Otro Resultado Integral (Modificaciones a la NIC 1)

emitido en junio de 2011, modificó el párrafo 27B. Una entidad aplicará esas
44Q modificaciones cuando aplique la NIC 1 modificada en junio de 2011.
[Referencia: párrafos FC105A y FC105B, Fundamentos de las Conclusiones,
NIC 1]
El documento Información a Revelar—Compensación de Activos Financieros y
Pasivos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7), emitido en diciembre de 2011,
añadió los párrafos 13A a 13F y B40 a B53. Una entidad aplicará esas
modificaciones a periodos anuales sobre los que se informa que comiencen a
44R
partir del 1 de enero de 2013. Una entidad proporcionará la información a
revelar requerida por esas modificaciones de forma retroactiva.
[Referencia: párrafos FC5B, FC24AA a FC24AI, FC72B y FC72C, Fundamentos
de las Conclusiones]
44S a
[Eliminado]
44W
El documento Entidades de Inversión (Modificaciones a las NIIF 10, NIIF 12 y
NIC 27), emitido en octubre de 2012, modificó el párrafo 3. Una entidad
aplicará esa modificación para los periodos anuales que comiencen a partir del
44X 1 de enero de 2014. Se permite la aplicación anticipada del documento Entidades
de Inversión. Si una entidad aplica esas modificaciones con anterioridad,
aplicará también todas las modificaciones incluidas en el documento Entidades
de Inversión al mismo tiempo.
44Y [Eliminado]
La NIIF 9, emitida en julio de 2014, modificó los párrafos 2 a 5, 8 a 11, 14, 20, 28
a 30, 36, 42C a 42E, el Apéndice A, y los párrafos B1, B5, B9, B10, B22 y B27,
eliminó los párrafos 12, 12A, 16, 22 a 24, 37, 44E, 44F, 44H a 44J, 44N, 44S a 44W,
44Y, B4 y el Apéndice D y añadió los párrafos 5A, 10A, 11A, 11B, 12B a 12D,
44Z 16A, 20A, 21A a 21D, 22A a 22C, 23A a 23F, 24A a 24G, 35A a 35N, 42I a 2S,
44ZA y B8A a B8J. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la
NIIF 9. Las modificaciones no necesitan aplicarse a la información comparativa
proporcionada para periodos anteriores a la fecha de aplicación inicial de la
NIIF 9.
Sin perjuicio de los requerimientos del párrafo 7.1.2 de la NIIF 9, para periodos
anuales anteriores al 1 de enero de 2018, una entidad puede optar por aplicar
de forma anticipada solo los requerimientos de presentación de las ganancias y
pérdidas por pasivos financieros designados al valor razonable con cambios en
44ZA resultados de los párrafos 5.7.1(c), 5.7.7 a 5.7.9, 7.2.14 y B5.7.5 a B5.7.20 de la
NIIF 9 sin aplicar el resto de requerimientos de esta Norma. Si una entidad opta
por aplicar solo esos párrafos de la NIIF 9, revelará ese hecho y proporcionará,
sobre una base continuada, la información a revelar relacionada establecida en
los párrafos 10 y 11 de esta NIIF [modificada por la NIIF 9 (2010)].
Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2012-2014, emitida en septiembre de 2014,

modificó los párrafos 44R y B30 y añadió el párrafo B30A. Una entidad aplicará
esas modificaciones de forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores para periodos anuales
que comiencen a partir del 1 de enero de 2016 excepto que no necesita aplicar
las modificaciones de los párrafos B30 y B30A para los periodos presentados
44AA
que comiencen antes del periodo anual para el cual aplica por primera vez
dichas modificaciones. Se permite la aplicación anticipada de las
modificaciones a los párrafos 44R, B30 y B30A. Si una entidad aplica esas
modificaciones en un periodo que comience con anterioridad, revelará este
hecho.
Iniciativa sobre Información a Revelar (Modificaciones a la NIC 1), emitida en
diciembre de 2014, modificó los párrafos 21 y B5. Una entidad aplicará esas
44BB
modificaciones a periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2016. Se permite la aplicación anticipada de esas modificaciones.
La NIIF 16 Arrendamientos, emitida en enero de 2016, modificó los párrafos 29 y
44CC
B11D. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique la NIIF 16.
La NIIF 17 emitida en mayo de 2017, modificó los párrafos 3, 8 y 29 y eliminó el
párrafo 30. Modificaciones a la NIIF 17, emitida en junio de 2020, modificó
44DD
adicionalmente el párrafo 3. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando
aplique la NIIF 17.
La Reforma de la Tasa de Interés de Referencia, que modificó las NIIF 9, NIC 39 y
NIIF 7, emitida en septiembre de 2019, añadió los párrafos 24H y 44FF. Una
44EE
entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique las modificaciones a las
NIIF 9 o NIC 39.
En el periodo sobre el que se informa en el que una entidad aplique por
44FF
primera vez Reforma de la Tasa de Interés de Referencia, emitida en septiembre de
2019, no se requiere que una entidad presente la información cuantitativa
requerida por el párrafo 28(f) de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores;
[Referencia: párrafos FC35AAA a FC35CCC, Fundamentos de las
Conclusiones]
Reforma de la Tasa de Interés de Referencia—Fase 2, que modificó las NIIF 9, NIC
39, NIIF 7, NIIF 4 y NIIF 16, emitida en agosto de 2020 añadió los párrafos 24I a
44GG 24J y 44HH. Una entidad aplicará esas modificaciones cuando aplique las
modificaciones a las NIIF 9, NIC 39, NIIF 4 y NIIF 16.
[Referencia: párrafo FC35OOO, Fundamentos de las Conclusiones]
En el periodo sobre el que se informa en el que una entidad aplica por primera
vez Reforma de la Tasa de Interés de Referencia—Fase 2, no se requiere que una
44HH entidad revele la información que sería requerida, en otro caso, por el párrafo
28(f) de la NIC 8.
[Referencia: párrafo FC35EEE, Fundamentos de las Conclusiones]
Derogación de la NIC 30
Esta NIIF reemplaza a la NIC 30 Informaciones a Revelar en los Estados Financieros
45
de Bancos e Instituciones Financieras Similares.
Apéndice A Definiciones de términos
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
El riesgo de que una de las partes de un instrumento financiero cause una pérdida financiera a la otra
riesgo de crédito
parte por incumplir una obligación.
grado de
Calificación del riesgo crediticio basada en el riesgo de que ocurra un incumplimiento en un instrumento
calificación de
financiero.
riesgo crediticio
riesgo de tasa de El riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros de un instrumento financiero puedan
cambio fluctuar como consecuencia de variaciones en las tasas de cambio de una moneda extranjera.
riesgo de tasa de El riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros de un instrumento financiero puedan
interés fluctuar como consecuencia de variaciones en las tasas de interés de mercado.
El riesgo de que una entidad encuentre dificultad para cumplir con obligaciones asociadas con pasivos
riesgo de liquidez financieros que se liquiden mediante la entrega de efectivo u otro activo financiero. [Referencia: párrafo
FC58A(a), Fundamentos de las Conclusiones]
préstamos por Préstamos por pagar son pasivos financieros diferentes de las cuentas comerciales por pagar a corto plazo
pagar en condiciones normales de crédito.
El riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros de un instrumento financiero puedan
riesgo de mercado fluctuar como consecuencia de variaciones en los precios de mercado. El riesgo de mercado comprende
tres tipos de riesgo: riesgo de tasa de cambio, riesgo de tasa de interés y otros riesgos de precio.
El riesgo de que el valor razonable o los flujos de efectivo futuros de un instrumento financiero puedan
fluctuar como consecuencia de variaciones en los precios de mercado (diferentes de las que provienen
otros riesgos de
del riesgo de tasa de interés y del riesgo de tasa de cambio), sea que ellas estén causadas por factores
precio
específicos al instrumento financiero en concreto o a su emisor, o por factores que afecten a todos los
instrumentos financieros similares negociados en el mercado.
Los siguientes términos se definen en el párrafo 11 de la NIC 32, párrafo 9 de la NIC 39, en el
Apéndice A de la NIIF 9 o en el Apéndice A de la NIIF 13 y se utilizan en esta NIIF con el
significado especificado en la NIC 32, la NIC 39, la NIIF 9 y la NIIF 13.
• costo amortizado
de un activo
financiero o de un
pasivo
financiero [Refere
ncia: Apéndice A,
NIIF 9]
• activo del
contrato [Referenc
ia: Apéndice A,
NIIF 9]
• activo financiero
con deterioro
crediticio [Referen
cia: Apéndice A,
NIIF 9]
• baja en
cuentas [Referenci
a: Apéndice A,
NIIF 9]
• derivado [Referen
cia: Apéndice A,
NIIF 9]
• dividendos [Refere
ncia: Apéndice A,
NIIF 9]
• método del interés
efectivo [Referenci
a: Apéndice A,
NIIF 9]
• instrumento de
patrimonio [Refere
ncia: párrafo 11,
NIC 32]
• pérdidas
crediticias
esperadas [Referen
cia: Apéndice A,
NIIF 9]
• valor
razonable [Referen
cia: NIIF 13]
• activo
financiero [Refere
ncia: párrafo 11,
NIC 32]
• contrato de
garantía
financiera [Referen
cia: Apéndice A,
NIIF 9]
• instrumento
financiero [Refere
ncia: párrafo 11,
NIC 32]
• pasivo
financiero [Refere
ncia: párrafo 11,
NIC 32]
• pasivos financieros
que se contabilicen
al valor razonable
con cambios en
resultados [Refere
ncia: Apéndice A,
NIIF 9]
• transacción
prevista [Referenci
a: Apéndice A,
NIIF 9 y párrafo 9,
NIC 39]
• importe en libros
bruto de un activo
financiero [Refere
ncia: Apéndice A,
NIIF 9]
• instrumento de
cobertura [Referen
cia: párrafo 9, NIC
39]
• mantenido para
negociar [Referenc
ia: Apéndice A,
NIIF 9]
• ganancia o pérdida
por deterioro de
valor [Referencia:
Apéndice A, NIIF
9]
• corrección de valor
por
pérdidas [Referenc
ia: Apéndice A,
NIIF 9]
• en
mora [Referencia:
Apéndice A, NIIF
9]
• activos financieros
con deterioro de
valor crediticio
comprados u
originados [Refere
ncia: Apéndice A,
NIIF 9]
• fecha de
reclasificación [Ref
erencia: Apéndice
A, NIIF 9]
• compra o venta
convencional. [Ref
erencia: Apéndice
A, NIIF 9]
Apéndice B Guía de aplicación
Este Apéndice forma parte integrante de la NIIF.
Clases de instrumentos financieros y nivel de detalle de la información a revelar (párrafo 6)
El párrafo 6 requiere que una entidad agrupe los instrumentos financieros en

clases que sean apropiadas según la naturaleza de la información revelada y
que tenga en cuenta las características de dichos instrumentos financieros. Las
B1 clases descritas en el párrafo 6 serán determinadas por la entidad y son
distintas de las categorías de instrumentos financieros especificadas en la NIIF 9
(que determinan cómo se miden los instrumentos financieros y dónde se
reconocen los cambios en el valor razonable).
Al determinar las clases de instrumentos financieros, una entidad, como

mínimo:
a. distinguirá los instrumentos medidos al costo amortizado de los
medidos al valor razonable.
B2
[Referencia: párrafos 4.1.1 a 4.1.5, NIIF 9]
b. tratará como clase separada o clases separadas a los instrumentos
financieros que estén fuera del alcance de esta NIIF.
[Referencia: párrafos 3 a 5]
Una entidad decidirá, en función de sus circunstancias, el nivel de detalle que

ha de suministrar para cumplir con los requerimientos de esta NIIF, el énfasis
que dará a los diferentes aspectos de tales requerimientos y la manera en que
agregará la información para presentar una imagen global sin combinar
información que tenga diferentes características. Es necesario lograr un
equilibrio entre la sobrecarga de los estados financieros con excesivos detalles
B3 que pudieran no ayudar a los usuarios, y el oscurecimiento de información
importante como resultado de su agregación excesiva. Por ejemplo, una entidad
no oscurecerá información importante incluyéndola entre una gran cantidad de
detalles insignificantes. De forma similar, una entidad no revelará información
que esté tan agregada que oscurezca diferencias importantes entre las
transacciones individuales o los riesgos asociados.
[Referencia: párrafos GI5 y GI6, Guía de Implementación]
B4 [Eliminado]
Otra información a revelar - políticas contables (párrafo 21)
El párrafo 21 requiere que se revele la base (o bases) de medición utilizada

(utilizadas) al elaborar los estados financieros y sobre las demás políticas
contables empleadas que sean relevantes para su comprensión. Para los
instrumentos financieros, esta información a revelar podrá incluir:
(a) para pasivos financieros designados como al valor razonable con cambios en
resultados:
i.la naturaleza de los pasivos financieros que la entidad haya designado como al
valor razonable con cambios en resultados;
ii.los criterios para designar así a los pasivos financieros en el momento de su
reconocimiento inicial; y
iii.la forma en que la entidad ha satisfecho los criterios del párrafo 4.2.2 de la NIIF
9 para esta designación.
[Referencia:
(aa) Para activos financieros designados como medidos al valor razonable con
cambios en resultados:
i.la naturaleza de los activos financieros que la entidad haya designado como
medidos al valor razonable con cambios en resultados; y
B5 ii.la forma en que la entidad ha satisfecho los criterios del párrafo 4.1.5 de la NIIF
9 para esta designación.
(b) [eliminado]
(c) Si las compras y ventas convencionales de activos financieros se contabilizan
aplicando la fecha de contratación o la fecha de liquidación (véase el párrafo
3.1.2 de la NIIF 9).
(d) [eliminado]
(e) Cómo se han determinado las ganancias o pérdidas netas de cada categoría
de instrumentos financieros [véase el apartado (a) del párrafo 20]; por ejemplo,
si las ganancias o pérdidas netas en partidas registradas a valor razonable con
cambios en resultados incluyen ingresos por intereses o dividendos.
(f) [eliminado]
(g) [eliminado]
El párrafo 122 de la NIC 1 (revisada en 2007) también requiere que las
entidades revelen, junto con sus políticas contables significativas o en otras
notas, los juicios, diferentes de los que implican estimaciones, que la dirección
haya realizado en el proceso de aplicación de las políticas contables de la
entidad y que tengan el efecto más significativo sobre los importes reconocidos
en los estados financieros.
Naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros (párrafos 31 a 42)
La información a revelar requerida por los párrafos 31 a 42 se incluirá en los
estados financieros o mediante referencias cruzadas de los estados financieros
con otro estado, como por ejemplo un comentario de la dirección o un informe
sobre riesgos, que esté disponible para los usuarios de los estados financieros
B6
en las mismas condiciones y al mismo tiempo que éstos. Sin la información
incorporada mediante referencias cruzadas, los estados financieros estarán
incompletos.
Información cuantitativa (párrafo 34)
El apartado (a) del párrafo 34 requiere la revelación de datos cuantitativos
resumidos sobre la exposición de una entidad a los riesgos, basada en la
información suministrada internamente al personal clave de la dirección de la
entidad. Cuando una entidad utilice diversos métodos para gestionar su
B7 exposición al riesgo, informará aplicando el método o métodos que suministren
la información más relevante y fiable. En la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores se discuten las características de relevancia y
fiabilidad.
[Referencia: párrafos FC47 y FC48, Fundamentos de las Conclusiones]
El apartado (c) del párrafo 34 requiere que se informe acerca de las

concentraciones de riesgo. Estas surgen de los instrumentos financieros que
tienen características similares y están afectados de forma similar por cambios
en condiciones económicas o de otra índole. La identificación de
concentraciones de riesgo requiere la realización de juicios que tengan en
cuenta las circunstancias de la entidad. La revelación de concentraciones de
riesgo incluirá:
B8 a. una descripción de la manera en que la dirección determina esas
concentraciones;
b. una descripción de las características compartidas que identifican cada
concentración (por ejemplo la contraparte, el área geográfica, la moneda o el
mercado); y
c. el importe de la exposición al riesgo asociada con todos los instrumentos
financieros que comparten esa característica.
Prácticas de gestión del riesgo crediticio (párrafos 35F y 35G)
El párrafo 35F(b) requiere que se revele información sobre la forma en que ha

definido una entidad le incumplimiento para los distintos instrumentos
financieros y las razones para elegir esas definiciones. De acuerdo con el
párrafo 5.5.9 de la NIIF 9, la determinación de si las pérdidas crediticias
esperadas durante el tiempo de vida del activo deben reconocerse se basa en el
B8A
incremento en el riesgo de que ocurra un incumplimiento desde el
reconocimiento inicial. La información sobre las definiciones de una entidad de
incumplimiento que ayudarán a los usuarios de los estados financieros a
comprender la forma en que una entidad ha aplicado los requerimientos de
pérdidas crediticias esperadas de la NIIF 9 puede incluir:
a. los factores cualitativos y cuantitativos considerados al definir el
incumplimiento;
b. si se han aplicado definiciones diferentes a distintos tipos de
instrumentos financieros; y
c. los supuestos sobre la tasa de curación (es decir, el número de activos
financieros que han vuelto a un estatus de rendimiento) después de que ocurriera
un incumplimiento sobre el activo financiero.
[Referencia: párrafo FC48H, Fundamentos de las Conclusiones]
Para ayudar a los usuarios de los estados financieros a evaluar las políticas de
modificación y restructuración de una entidad, el párrafo 35F(f)(ii) requiere que
se revele información sobre la forma en que la entidad controla hasta qué punto
las correcciones de valor por pérdidas sobre los activos financieros
anteriormente revelados de acuerdo con el párrafo 35F(f)(i) se han medido
posteriormente por un importe que iguala las pérdidas crediticias esperadas
durante el tiempo de vida del activo de acuerdo con el párrafo 5.5.3 de la NIIF
B8B 9. La información cuantitativa que ayudará a los usuarios a comprender el
incremento posterior del riesgo crediticio de los activos financieros modificados
puede incluir información sobre los activos financieros modificados que
cumplen los criterios del párrafo 35F(f)(i) para los que la corrección de valor por
pérdidas ha vuelto a ser medida por un importe que iguala las pérdidas
crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo (es decir, una tasa de
deterioro).
[Referencia: párrafo FC48I, Fundamentos de las Conclusiones]
El párrafo 35G(a) requiere revelar información sobre la base de los datos de

entrada y supuestos y las técnicas de estimación utilizadas para aplicar los
requerimientos de deterioro de valor de la NIIF 9. Los supuestos y datos de
entrada de una entidad utilizados para medir las pérdidas crediticias esperadas
B8C o determinar el alcance de los incrementos en el riesgo crediticio desde el
reconocimiento inicial puede incluir información obtenida de información
histórica interna o informes de calificación y supuestos sobre la vida esperada
de los instrumentos financieros y el calendario de la venta de garantías
colaterales.
Cambios en la corrección de valor por pérdidas (véase el párrafo 35H)
De acuerdo con el párrafo 35H, se requiere que una entidad explique las
razones para los cambios en la corrección de valor por pérdidas durante el
periodo. Además de la conciliación del saldo inicial con el final de la corrección
de valor por pérdidas, puede ser necesario proporcionar una explicación
narrativa de los cambios. Esta explicación narrativa puede incluir un análisis de
B8D las razones para los cambios en la corrección de valor por pérdidas durante el
periodo, incluyendo:
a. la composición de la cartera;
b. el volumen de instrumentos financieros comprados u originados; y
c. la gravedad de las pérdidas crediticias esperadas.
Para compromisos de préstamo y contratos de garantía financiera la corrección
de valor por pérdidas se reconoce como una provisión. Una entidad debería
revelar información sobre los cambios en la corrección de valor por pérdidas
para los activos financieros por separado de los compromisos de préstamo y
contratos de garantía financiera. Sin embargo, si un instrumento financiero
incluye un componente de préstamo (es decir un activo financiero) y un
componente de compromiso no dispuesto (es decir un compromiso de
préstamo) y la entidad no puede identificar por separado las pérdidas
crediticias esperadas sobre el componente de compromiso de préstamo de las
B8E
del componente de activo financiero, las pérdidas crediticias esperadas sobre el
compromiso de préstamo deben reconocerse junto con la corrección de valor
por pérdidas para el activo financiero. En la medida en que las pérdidas
crediticias esperadas combinadas excedan el importe en libros bruto del activo
financiero, las pérdidas crediticias esperadas deben reconocerse como una
provisión.
[Referencia:
párrafo GI20B, Guía de Implementación
párrafos FC48P y FC48W, Fundamentos de las Conclusiones]
Garantía colateral (párrafo 35K)
El párrafo 35K requiere revelar información que permita a los usuarios de los
estados financieros comprender el efecto de las garantías colaterales y otras
mejoras crediticias sobre el importe de las pérdidas crediticias esperadas. No se
B8F requiere que una entidad revele información sobre el valor razonable de la
garantía colateral y otras mejoras crediticias ni que cuantifique el valor exacto
de la garantía colateral que se incluyó en el cálculo de las pérdidas crediticias
esperadas (es decir, la pérdida dada por incumplimiento).
Una descripción narrativa de la garantía colateral y su efecto sobre los importes

de las pérdidas crediticias esperadas puede incluir información sobre:
a. los principales tipos de garantías colaterales mantenidas como seguro y
otras mejoras crediticias (ejemplos de estas últimas son los avales, los derivados
de crédito, y los acuerdos de liquidación por el neto que no cumplan las
condiciones para su compensación de acuerdo con la NIC 32);
b. el volumen de garantías colaterales mantenidas y otras mejoras
B8G crediticias y su significado en términos de la corrección de valor por pérdidas;
c. las políticas y procesos para valorar y gestionar las garantías colaterales
y otras mejoras crediticias;
d. los principales tipos de contrapartes para garantías colaterales y otras
mejoras crediticias y su solvencia crediticia; y
e. información acerca de concentraciones de riesgo dentro de las garantías
colaterales y otras mejoras crediticias.
[Referencia: párrafos FC48AA y FC48BB, Fundamentos de las Conclusiones]
Exposición al riesgo crediticio (párrafos 35M y 35N)
El párrafo 35M requiere revelar información sobre la exposición de riesgo
crediticio de una entidad y las concentraciones significativas de riesgo
crediticio en la fecha de presentación. Existe una concentración de riesgo
crediticio cuando un número de contrapartes se localizan en una región
geográfica o están implicadas en actividades similares y tienen características
económicas parecidas que causarían que su capacidad para cumplir con sus
obligaciones contractuales fuera afectada de forma semejante por cambios en
B8H
las condiciones económicas o de otro tipo. Una entidad debería proporcionar
información que permita a los usuarios de los estados financieros comprender
si existen grupos o carteras de instrumentos financieros con características
concretas que podrían afectar a una gran parte de ese grupo de instrumentos
financieros tal como una concentración a riesgos concretos. Esto podría incluir,
por ejemplo, agrupaciones de préstamos con respecto al valor, sector
geográfico, industrial o concentraciones por tipo de emisor.
El número de grados de calificación de riesgo crediticio utilizado para revelar la

información de acuerdo con el párrafo 35M deberá ser congruente con el
número sobre el que la entidad informa al personal clave de la gerencia a
efectos de la gestión del riesgo crediticio. Si la información sobre morosidad es
B8I la única información disponible específica del prestatario y una entidad utiliza
dicha información para evaluar si se ha incrementado el riesgo crediticio de
forma significativa desde el reconocimiento inicial, de acuerdo con el párrafo
5.5.11 de la NIIF 9, una entidad proporcionará un análisis por estatus de
morosidad de esos activos financieros.
Cuando una entidad ha medido las pérdidas crediticias esperadas sobre una
base colectiva, puede no ser capaz de distribuir el importe en libros bruto de los
activos financieros individuales o la exposición al riesgo crediticio sobre
compromisos de préstamo y contratos de garantía financiera entre los grados
de calificación de riesgo crediticio para los que se reconocen las pérdidas
crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo. En ese caso, una
entidad debería aplicar el requerimiento del párrafo 35M a los instrumentos
B8J
financieros que puedan atribuirse directamente a un grado de calificación de
riesgo crediticio y revelar por separado el importe en libros bruto de los
instrumentos financieros para los que las pérdidas crediticias esperadas
durante el tiempo de vida del activo se han medido de forma colectiva.
[Referencia:
párrafos GI20C y GI20D, Guía de Implementación
párrafos FC48CC y FC48FF, Fundamentos de las Conclusiones]
Máximo nivel de exposición al riesgo de crédito [apartado (a) del párrafo 36]
Los párrafos 35K(a) y 36(a) requieren la revelación del importe que mejor
represente el máximo nivel de exposición al riesgo crediticio. En el caso de un
B9 activo financiero, generalmente es su importe bruto en libros, neto de:
a. cualquier importe compensado de acuerdo con la NIC 32; y
[Referencia: párrafo 42, NIC 32]
b. cualquier corrección de valor por pérdidas se reconocerá de acuerdo con
la NIIF 9.
[Referencia : párrafos 5.5.1 a 5.5.20, NIIF 9]
Las actividades que dan lugar al riesgo de crédito y al máximo nivel de

exposición asociado al mismo incluyen, sin limitarse a ellas:
a. La concesión de préstamos a los clientes, así como la realización de
depósitos en otras entidades. En estos casos, el máximo nivel de exposición al
riesgo de crédito será el importe en libros de los activos financieros relacionados.
b. La realización de contratos de derivados, por ejemplo contratos sobre
moneda extranjera, permutas de tasas de interés o derivados de crédito. Cuando
el activo resultante se mida al valor razonable, el máximo nivel de exposición al
riesgo de crédito al final del periodo sobre el que se informa será igual a su
importe en libros.
c. La concesión de garantías financieras. En este caso, el máximo nivel de
B10
exposición al riesgo de crédito es el importe máximo que la entidad tendría que
pagar si se ejecutara la garantía, que puede ser significativamente superior al
importe reconocido como pasivo.
d. La emisión de un compromiso de préstamo que sea irrevocable a lo largo
de la vida de la línea de crédito, o que sólo sea revocable en respuesta a un cambio
adverso significativo. Si el emisor no pudiese liquidar el compromiso de
préstamo en términos netos con efectivo u otro instrumento financiero, el
máximo nivel de exposición al riesgo de crédito será el importe total del
compromiso. Esto es así porque existe incertidumbre sobre si en el futuro se
dispondrá de algún importe sobre la parte no dispuesta. El importe del riesgo
puede ser significativamente mayor que el importe reconocido como pasivo.
[Referencia: párrafo 36(a)]
Información a revelar de tipo cuantitativo sobre el riesgo de liquidez [párrafos 34(a) y 39(a) y (b)]
[Referencia: párrafos FC57 a FC58D, Fundamentos de las Conclusiones]
De acuerdo con el párrafo 34(a) una entidad revelará datos cuantitativos

resumidos, acerca de su exposición al riesgo de liquidez, sobre la base de la
información proporcionada internamente al personal clave de la gerencia. La
entidad explicará cómo se determinan esos datos. Si las salidas de efectivo (u
otro activo financiero) incluidas en esos datos pueden:
a. tener lugar de forma significativa con anterioridad a lo indicado en los
datos, o
B10A b. ser por importes significativamente diferentes de los indicados en los
datos (por ejemplo para un derivado que está incluido en los datos sobre una
base de liquidación neta pero para el cual la contraparte tiene la opción de
requerir la liquidación bruta),
la entidad señalará ese hecho, y proporcionará información cuantitativa que
permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar el alcance de este
riesgo, a menos que esa información se incluya en los análisis de vencimientos
contractuales requeridos por el párrafo 39(a) o (b).
Al elaborar el análisis de los vencimientos contractuales requeridos por el
párrafo 39(a) y (b), una entidad empleará su juicio para determinar un número
apropiado de bandas de tiempo. Por ejemplo, una entidad podría determinar
que resultan apropiadas las siguientes bandas de tiempo:
B11 a. hasta un mes;
b. más de un mes y no más de tres meses;
c. más de tres meses y no más de un año; y
d. más de un año y no más de cinco años.
Para cumplir con el párrafo 39(a) y (b), una entidad no separará el derivado
B11A implícito de un instrumento financiero híbrido (combinado). Para tal
instrumento, la entidad aplicará el párrafo 39(a).
El párrafo 39(b) requiere que una entidad revele información conteniendo un

análisis de vencimientos, de tipo cuantitativo, para pasivos financieros
derivados, donde se muestren los vencimientos contractuales remanentes, en
caso de que tales vencimientos contractuales sean esenciales para comprender
el calendario de los flujos de efectivo. Por ejemplo, este podría ser el caso de:
B11B
a. una permuta de tasas de interés con un vencimiento remanente de cinco
años, en una cobertura de flujo de efectivo de un activo o pasivo financiero con
tasa de interés variable.
b. todos los compromisos de préstamo.
El párrafo 39(a) y (b) requiere que una entidad revele información conteniendo
un análisis de vencimientos de los pasivos financieros, donde se muestren los
vencimientos contractuales remanentes para algunos pasivos financieros.
Dentro de esta información a revelar:
a. Cuando una contraparte pueda elegir cuándo un importe ha de ser
pagado, el pasivo se asignará al primer periodo en el que se pueda requerir a la
entidad que pague. Por ejemplo, los pasivos financieros cuyo reembolso pueda
ser requerido a la entidad de forma inmediata (por ejemplo los depósitos a la
B11C vista) se incluirán en la banda de tiempo más cercana.
b. Cuando una entidad esté comprometida a tener cantidades disponibles
en parcialidades, cada parcialidad se asignará al primer periodo en que pueda
ser requerido el pago. Por ejemplo, un compromiso de préstamo no dispuesto se
incluirá en la banda de tiempo que contenga la primera fecha en la que se pueda
disponer del mismo.
c. Para los contratos de garantía financiera emitidos, el importe máximo de
la garantía se asignará al primer periodo en el que la garantía pueda ser
requerida.
Los importes contractuales a revelar en los análisis de vencimientos, tal como se

B11D requieren en el párrafo 39(a) y (b), son los flujos de efectivo contractuales no
descontados, por ejemplo:
a. pasivos por arrendamiento brutos (sin deducir los cargos financieros);
b. precios especificados en los acuerdos de compra en el futuro de activos
financieros en efectivo;
c. importes netos de las permutas de intereses por las que se intercambian
flujos de efectivo netos;
d. importes contractuales a intercambiar en un instrumento financiero
derivado (por ejemplo una permuta financiera de divisas) por los que se
intercambian flujos de efectivo brutos; y
e. los compromisos de préstamo, en términos brutos.
Estos flujos de efectivo no descontados difieren de los importes incluidos en el
estado de situación financiera, porque las cantidades de ese estado se basan en
flujos de efectivo descontados. Cuando el importe a pagar no sea fijo, el
importe revelado se determinará por referencia a las condiciones existentes al
final del periodo sobre el que se informa. Por ejemplo, cuando el importe a
pagar varíe con los cambios de un índice, el importe revelado puede estar
basado en el nivel del índice al final del periodo sobre el que se informa.
El párrafo 39(c) requiere que una entidad describa cómo gestiona el riesgo de
liquidez inherente en las partidas incluidas dentro de la información a revelar,
en términos cuantitativos, requerida en el párrafo 39(a) y (b). Una entidad
incluirá en la información a revelar un análisis de los vencimientos de los
B11E activos financieros que mantiene para gestionar el riesgo de liquidez (por
ejemplo activos financieros que son fácilmente realizables o se espera que
generen entradas de efectivo para atender las salidas de efectivo por pasivos
financieros), si esa información es necesaria para permitir a los usuarios de sus
estados financieros evaluar la naturaleza y alcance del riesgo de liquidez.
Otros factores que una entidad puede considerar al revelar la información

requerida en el párrafo 39(c) incluyen, pero no se limitan a, si la entidad:
a. tiene concedida la disposición de créditos (por ejemplo, créditos
respaldados por papel comercial) u otras líneas de crédito (por ejemplo, línea de
crédito de disposición inmediata) a las que puede acceder para satisfacer
necesidades de liquidez;
b. mantiene depósitos en bancos centrales para satisfacer necesidades de
liquidez;
B11F
c. tiene muy diversas fuentes de financiación;
d. posee concentraciones significativas de riesgo de liquidez en sus activos
o en sus fuentes de financiación;
e. tiene procedimientos de control interno y planes de contingencias para
gestionar el riesgo de liquidez;
f. tiene instrumentos con cláusulas que provocan el reembolso acelerado
(por ejemplo en el caso de una rebaja en la calificación crediticia de la entidad);
g. tiene instrumentos que pueden requerir la prestación de garantías
colaterales adicionales (por ejemplo aportación de garantías adicionales en caso
de evolución desfavorable de precios en derivados);
h. tiene instrumentos que permiten a la entidad elegir si liquida sus pasivos
financieros mediante la entrega de efectivo (u otro activo financiero) o mediante
la entrega de sus propias acciones; o
i. tiene instrumentos que están sujetos a acuerdos básicos de
compensación.
B12 a
[Eliminado]
B16
Riesgo de mercado - análisis de sensibilidad (párrafos 40 y 41)
El apartado (a) del párrafo 40 requiere un análisis de sensibilidad para cada

tipo de riesgo de mercado al que la entidad esté expuesta. De acuerdo con el
párrafo B3, una entidad decidirá la manera en que agregará la información para
presentar una imagen global, sin combinar información con diferentes
características acerca de las exposiciones a riesgos que surjan de entornos
económicos significativamente diferentes. Por ejemplo:
a. Una entidad que negocie con instrumentos financieros podría revelar
esta información por separado para los instrumentos financieros mantenidos
B17 para negociar y para los no mantenidos para negociar.
b. Una entidad no debería agregar su exposición a los riesgos de mercado
en áreas de hiperinflación con su exposición a esos mismos riesgos de mercado
en áreas de inflación muy baja.
Si una entidad estuviese expuesta a un único tipo de riesgo de mercado en un
único entorno económico, podría no mostrar información desagregada.
[Referencia :
El apartado (a) del párrafo 40 requiere que el análisis de sensibilidad muestre el

efecto sobre el resultado del período y el patrimonio, de los cambios
razonablemente posibles en la variable relevante de riesgo (por ejemplo, las
tasas de interés prevalecientes en el mercado, las tasas de cambio, los precios de
las acciones o los de materias primas cotizadas). Con este propósito:
a. No se requiere que las entidades determinen qué resultado del período
podría haberse obtenido si las variables relevantes hubieran sido diferentes. En
B18 su lugar, las entidades revelarán el efecto sobre el resultado del período y el
patrimonio, al final del periodo sobre el que se informa, suponiendo que hubiese
ocurrido un cambio razonablemente posible en la variable relevante de riesgo en
esa fecha, que se hubiera aplicado a las exposiciones al riesgo existentes en ese
momento. Por ejemplo, si una entidad tiene un pasivo a tasa de interés variable,
al final del año la entidad revelaría el efecto en el resultado del período (es decir,
en el gasto por intereses) para el período corriente si las tasas de interés hubiesen
variado en importes razonablemente posibles.
b. No se requiere que las entidades revelen el efecto en el resultado del
período y en el patrimonio para cada cambio dentro de un rango de variaciones
posibles de la variable relevante de riesgo. Sería suficiente la revelación de los
efectos de los cambios en los límites de un rango razonablemente posible.
[Referencia :
Al determinar qué constituye un cambio razonablemente posible en la variable

relevante de riesgo, una entidad deberá considerar:
a. Los entornos económicos en los que opera. Un cambio razonablemente
posible no debe incluir escenarios remotos o de “caso más desfavorable”, ni
“pruebas de tensión”. Además, si la tasa de cambio de la variable subyacente de
riesgo es estable, la entidad no necesita alterar el patrón de cambio
razonablemente posible escogido para la variable de riesgo. Por ejemplo,
supóngase que las tasas de interés sean del 5 por ciento, y que la entidad ha
determinado que es razonablemente posible una fluctuación en ellas de ±50
puntos básicos. En tal caso, revelaría el efecto en el resultado del período y en el
patrimonio, de que las tasas de interés cambiasen al 4,5 por ciento o al 5,5 por
ciento. En el período siguiente, las tasas de interés se han incrementado al 5,5 por
ciento. La entidad continúa creyendo que las tasas de interés pueden fluctuar ±50
puntos básicos (es decir, que la tasa de variación de las tasas de interés es estable).
B19
La entidad revelaría el efecto en el resultado del período y en el patrimonio si las
tasas de cambio cambiasen al 5 por ciento o al 6 por ciento. No se exigiría que la
entidad revisase su evaluación de que las tasas de interés pueden fluctuar
razonablemente en ±50 puntos básicos, salvo que existiera evidencia de que
dichos tasas se hubieran vuelto significativamente más volátiles.
b. El marco temporal sobre el que está haciendo la evaluación. El análisis
de sensibilidad mostrará los efectos de los cambios que se han considerado
razonablemente posibles, sobre el período que medie hasta que la entidad vuelva
a presentar estas informaciones, que es usualmente el próximo período anual
sobre el que ella informe.
[Referencia:
párrafo 40(a)
El párrafo 41 permite que una entidad utilice un análisis de sensibilidad que

refleje interdependencias entre las variables de riesgo, como por ejemplo la
metodología del valor en riesgo, si utilizase este análisis para gestionar su
exposición a los riesgos financieros. Esto se aplicará aunque esa metodología
midiese sólo el potencial de pérdidas pero no el de ganancias. La entidad que
haga esto puede cumplir con el apartado (a) del párrafo 41 revelando el tipo de
B20 modelo de valor en riesgo utilizado (por ejemplo, informando si el modelo se
basa en simulaciones de Montecarlo), una explicación acerca de cómo opera el
modelo y sus principales hipótesis (por ejemplo, el período de tenencia y el
nivel de confianza). Las entidades podrían también revelar el intervalo histórico
que cubren las observaciones y las ponderaciones aplicadas a las observaciones
dentro de dicho intervalo, una explicación de cómo se han tratado las opciones
en los cálculos y qué volatilidades y correlaciones se han utilizado (o, como
alternativa, qué distribuciones de probabilidad se han supuesto en las
simulaciones de Montecarlo).
Una entidad proporcionará un análisis de sensibilidad para la totalidad de su

negocio, pero puede suministrar diferentes tipos de análisis de sensibilidad
B21
para diferentes clases de instrumentos financieros.
[Referencia: párrafos 40 y 41]
Riesgo de tasa de interés
[Referencia: párrafos 40 y 41 y Apéndice A]
El riesgo de tasa de interés surge de los instrumentos financieros con interés
reconocidos en el estado de situación financiera (por ejemplo, instrumentos de
B22 deuda adquiridos o emitidos), y de algunos instrumentos financieros no
reconocidos en el estado de situación financiera (por ejemplo, algunos
compromisos de préstamo).
Riesgo de tasa de cambio
El riesgo de tasa de cambio (o riesgo de cambio de la moneda extranjera) surge de
instrumentos financieros denominados en una moneda extranjera, es decir, de
una moneda diferente de la moneda funcional en que se miden. A efectos de
B23
esta NIIF, el riesgo de tasa de cambio no surge de instrumentos financieros que
son partidas no monetarias ni de instrumentos financieros denominados en la
moneda funcional.
Se presentará un análisis de sensibilidad para cada moneda en la que una

B24
entidad tenga una exposición significativa.
Otros riesgos de precio

Los otros riesgos de precio de los instrumentos financieros surgen, por ejemplo,
de variaciones en los precios de las materias primas cotizadas o de los precios
de los instrumentos de patrimonio. Para cumplir con lo dispuesto en el párrafo
40, una entidad puede revelar el efecto de un decremento en un determinado
B25 índice de precios de mercado de acciones, un precio de materias primas
cotizadas u otra variable de riesgo. Por ejemplo, si una entidad concediese
garantías sobre valores residuales que sean instrumentos financieros, dicha
entidad revelará los incrementos o decrementos en el valor de los activos a los
que se aplique la garantía.
Dos ejemplos de instrumentos financieros que dan lugar a riesgo de precio de

los instrumentos de patrimonio son, (a) la tenencia de instrumentos de
patrimonio de otra entidad y (b) la inversión en un fondo que, a su vez, posea
inversiones en instrumentos de patrimonio. Otros ejemplos son los contratos a
B26 término y las opciones para comprar o vender cantidades específicas de un
instrumento de patrimonio, así como las permutas que están indexadas sobre
precios de instrumentos de patrimonio. Los valores razonables de tales
instrumentos financieros están afectados por cambios en el precio de mercado
de los instrumentos de patrimonio subyacentes.
De acuerdo con el párrafo 40(a), la sensibilidad del resultado del período (que
surge, por ejemplo, de instrumentos medidos al valor razonable con cambios en
resultados) se revelará por separado de la sensibilidad de otro resultado
B27
integral (que procede, por ejemplo, de inversiones en instrumentos de
patrimonio cuyos cambios en el valor razonable se presentan en otro resultado
integral).
Los instrumentos financieros que una entidad clasifique como instrumentos de

patrimonio no vuelven a medirse. Ni el resultado del período ni el patrimonio
B28
se verán afectados por el riesgo de precio de tales instrumentos. En
consecuencia, no se requiere un análisis de sensibilidad.
Baja en cuentas (párrafos 42C a 42H)

Implicación continuada (párrafo 42C)
La evaluación de la implicación continuada en un activo financiero transferido

a efectos de los requerimientos de información a revelar de los párrafos 42E a
42H se realizará a nivel de la entidad que informa. Por ejemplo, si una
subsidiaria transfiere a un tercero no relacionado un activo financiero en el cual
la controladora de la subsidiaria tiene implicación continuada, la subsidiaria no
incluirá la implicación de la controladora en la evaluación de si tiene o no
B29 implicación continuada en el activo transferido (es decir, cuando la subsidiaria
es la entidad que informa) en sus estados financieros separados o individuales.
Sin embargo, una controladora incluiría su implicación continuada (o la de otro
miembro del grupo) en un activo financiero transferido por su subsidiaria al
determinar si tiene implicación continuada en el activo transferido en sus
estados financieros consolidados (es decir cuando la entidad que informa es el
grupo).
Una entidad no tiene una implicación continuada en un activo financiero

transferido si, como parte de la transferencia, no retiene parte alguna de los
derechos contractuales u obligaciones inherentes en el activo financiero
transferido ni adquiere nuevos derechos u obligaciones contractuales
relacionadas con el activo financiero transferido. Una entidad no tiene una
implicación continuada en un activo financiero transferido si, como parte de la
B30
transferencia, no retiene parte alguna de los derechos contractuales u
obligaciones inherentes en el activo financiero transferido ni adquiere nuevos
derechos u obligaciones contractuales relacionadas con el activo financiero
transferido. El término “pago” en este contexto no incluye flujos de efectivo del
activo financiero transferido que una entidad recauda y que se requiere remitir
al receptor.
Cuando una entidad transfiere un activo financiero, ésta puede conservar el

derecho de prestar servicios de administración de ese activo financiero a
cambio de una comisión que se incluye, por ejemplo, en un contrato de
B30A servicios de administración. La entidad evaluará el contrato de servicios de
administración de acuerdo con las guías de los párrafos 42C y B30 para decidir
si tiene una involucración continuada como resultado de dicho contrato de
servicios de administración a efectos de los requerimientos de revelar
información. Por ejemplo, un administrador tendrá involucración continuada
en un activo financiero transferido a efectos de los requerimientos de
información a revelar si la comisión de los servicios de administración depende
del importe o calendario de los flujos de efectivo recaudados del activo
financiero transferido. Similarmente, un administrador tiene una involucración
continuada a efectos de los requerimientos de revelar información si no se
pagase una comisión fija en su totalidad debido a la falta de rendimiento del
activo financiero transferido. En estos ejemplos, el administrador tiene una
participación en el rendimiento futuro del activo financiero transferido. Esta
evaluación es independiente de si la comisión a recibir se espera que compense
a la entidad de forma adecuada por realizar los servicios de administración.
[Referencia: párrafos FC65O a FC65S, Fundamentos de las Conclusiones]
La implicación continuada en un activo financiero transferido puede proceder

de disposiciones contractuales en el acuerdo de transferencia o en un acuerdo
B31
separado con la entidad receptora de la transferencia o un tercero involucrado
en relación con la transferencia.
Activos financieros transferidos que no se dan de baja en cuentas en su totalidad (párrafo 42D)
El párrafo 42D requiere información a revelar cuando parte o la totalidad de los

activos financieros transferidos no cumplen los requisitos para la baja en
B32 cuentas. Se requiere esa información a revelar en cada fecha de presentación en
la cual la entidad continúe reconociendo los activos financieros transferidos,
independientemente de cuándo tuvo lugar la transferencia.
Tipos de implicación continuada (párrafos 42E a 42H)
Los párrafos 42E a 42H requieren que la información a revelar cualitativa y

cuantitativa para cada tipo de implicación continuada en activos financieros
dados de baja en cuentas. Una entidad agregará su implicación continuada en
tipos que sean representativos de la exposición de la entidad al riesgo. Por
B33
ejemplo, una entidad puede agregar su implicación continuada por tipo de
instrumento financiero por ejemplo garantías u opciones de compra) o por tipo
de transferencia (por ejemplo descuentos de cuentas por cobrar, titulizaciones y
préstamos de valores).
Desglose de vencimientos para flujos de salida de efectivo no descontados para recomprar

activos transferidos [párrafo 42E(e)]
El párrafo 42E(e) requiere que una entidad revele un desglose de vencimientos

de los flujos de salida de efectivo no descontados para recomprar activos
financieros dados de baja en cuentas u otros importes a pagar a la entidad
receptora de la transferencia con respecto a los activos financieros dados de baja
en cuentas, mostrando los vencimientos contractuales restantes de la
B34
implicación continuada de la entidad. Este desglose distingue flujos de efectivo
que se requieren pagar (por ejemplo contratos a término), flujos de efectivo que
se puede requerir pagar a la entidad (por ejemplo opciones de venta emitidas) y
los flujos de efectivo que la entidad puede elegir pagar (por ejemplo opciones
de compra adquiridas).
Una entidad empleará su juicio para determinar un número apropiado de
bandas temporales para preparar el desglose de vencimientos requerido por el
párrafo 42E(e). Por ejemplo, una entidad puede determinar que resultan
apropiadas las siguientes bandas de tiempo de vencimientos:
a. hasta un mes;
b. más de un mes y no más de tres meses;
B35
c. más de tres meses y no más de seis meses;
d. más de seis meses y no más de un año;
e. más de un año y no más de tres años;
f. más de tres años y no más de cinco año; y
g. más de cinco años.
Si existe un rango de posibles vencimientos, los flujos de efectivo se incluirán

B36 sobre la base de la fecha primera en que se puede requerir a la entidad pagar o
se le permite hacerlo.
Información cualitativa [párrafo 42E(f)]
La información cualitativa requerida por el párrafo 42E(f) incluye una

descripción de los activos financieros dados de baja en cuentas y la naturaleza y
propósito de la implicación continuada retenida después de transferir esos
activos. También incluirá una descripción de los riesgos a los que se expone
una entidad, incluyendo:
a. Una descripción de la forma en que la entidad gestiona el riesgo
inherente a su implicación continuada en los activos financieros dados de baja en
B37 cuentas.
b. Si se requiere o no que la entidad cargue con pérdidas antes que otras
partes, y la clasificación e importes de pérdidas asumidas por las partes cuya
participación está clasificada más baja que la participación de la entidad en el
activo (es decir, su implicación continuada en el activo).
c. Una descripción de cualquier desencadenante asociado con obligaciones
de proporcionar apoyo financiero o recomprar un activo financiero transferido.
Ganancias o pérdidas en la baja de cuentas [párrafo 42G(a)]

El párrafo 42G(a) requiere que una entidad revele la ganancia o pérdida en la
baja en cuentas relacionada con los activos financieros en los que la entidad
tiene implicación continuada. La entidad revelará si una ganancia o pérdida en
la baja en cuentas surgió porque los valores razonables [Referencia: NIIF 13] de
los componentes del activo reconocido con anterioridad (es decir la
B38 participación en el activo dado de baja en cuentas y la participación retenida
por la entidad) eran diferentes del valor razonable del activo reconocido
anteriormente como un todo. En esa situación, la entidad también revelará si las
mediciones del valor razonable incluían datos de entrada significativos que no
estaban basadas en información de mercado observable, como se describe en el
párrafo 27A.
[Referencia: párrafo FC65M, Fundamentos de las Conclusiones]
Información adicional (párrafo 42H)
La información a revelar requerida en los párrafos 42D a 42G puede no ser

suficiente para cumplir con los objetivos de información a revelar del párrafo
42B. Si este fuera el caso, la entidad revelará la información que sea necesaria
para cumplir con los objetivos de información a revelar. La entidad decidirá, a
la luz de sus circunstancias, cuánta información adicional se necesita
B39
proporcionar para satisfacer las necesidades de información de los usuarios y
cuánto énfasis concede a los diferentes aspectos de la información adicional. Es
necesario lograr un equilibrio entre la sobrecarga de los estados financieros con
excesivos detalles que pudieran no ayudar a sus usuarios, y el disimulo de
información como resultado de su acumulación excesiva.
Compensación de activos financieros y pasivos financieros (párrafos 13A a 13F)

Alcance (párrafo 13A)
[Referencia: párrafos FC24F a FC24N, Fundamentos de las Conclusiones]
La información a revelar de los párrafos 13B a 13E se requiere para todos los
instrumentos financieros reconocidos que se compensan de acuerdo con el
párrafo 42 de la NIC 32. Además, los instrumentos financieros que quedan
dentro del alcance de los requerimientos de información a revelar de los
B40
párrafos 13B a 13E si están sujetos a un acuerdo maestro de compensación
exigible o acuerdo similar que cubre instrumentos financieros y transacciones
similares, independientemente de si los instrumentos financieros se compensan
de acuerdo con el párrafo 42 de la NIC 32.
Los acuerdos similares a los que se refieren los párrafos 13A y B40 incluyen
acuerdos de compensación de derivados, acuerdos maestros de recompra
globales, acuerdos maestros de préstamo de títulos valores globales, y cualquier
derecho relacionado con garantías colaterales financieras. Los instrumentos
financieros y transacciones similares a los que hace referencia el párrafo B40
incluyen derivados, acuerdos de venta y recompra, acuerdos de venta inversa y
B41
recompra, acuerdos de préstamos recibidos de títulos valores, y de préstamos
entregados de títulos valores. Ejemplos de instrumentos financieros que no
quedan dentro del alcance del párrafo 13A son los préstamos y depósitos de
clientes en la misma institución (a menos que se compensen en el estado de
situación financiera), e instrumentos financieros que están sujetos solo a un
acuerdo de garantía colateral.
Información a revelar sobre información cuantitativa para activos financieros reconocidos y

pasivos financieros reconocidos dentro del alcance del párrafo 13A (párrafo 13C)
[Referencia: párrafo FC24O, Fundamentos de las Conclusiones]
Los instrumentos financieros revelados de acuerdo con el párrafo 13C pueden

estar sujetos a requerimientos de medición diferentes (por ejemplo, una cuenta
por pagar relacionada con un acuerdo de recompra puede medirse al costo
B42
amortizado, mientras que un derivado se medirá a valor razonable). Una
entidad incluirá instrumentos por sus importes reconocidos y describirá las
diferencias de medición resultantes en la información a revelar relacionada.
Información a revelar sobre los importes brutos de los activos financieros reconocidos y pasivos
financieros reconocidos dentro del alcance del párrafo 13A [párrafo 13C(a)]
Los importes requeridos por el párrafo 13C(a) relacionados con los

instrumentos financieros reconocidos que se compensan de acuerdo con el
párrafo 42 de la NIC 32. Los importes requeridos por el párrafo 13C(a) también
se relacionan con los instrumentos financieros reconocidos que están sujetos a
un acuerdo maestro de compensación exigible o acuerdo similar
B43 independientemente de si cumplen los criterios de compensación. Sin embargo,
la información a revelar requerida por el párrafo 13C(a) no se relaciona con los
importes reconocidos como consecuencia de acuerdos de garantía colateral que
no cumplen los criterios de compensación del párrafo 42 de la NIC 32. En su
lugar, se requiere que estos importes se revelen de acuerdo con el párrafo
13C(d).
Información a revelar sobre los importes que se compensan de acuerdo con los criterios del
párrafo 42 de la NIC 32 [párrafo 13C(b)]
El párrafo 13C(b) requiere que las entidades revelen los importes compensados
de acuerdo con el ppárrafo 42 de la NIC 32 cuando se determinen los importes
netos presentados en el estado de situación financiera. Los importes de los
activos financieros reconocidos y pasivos financieros reconocidos que están
sujetos a compensación según el mismo acuerdo se revelarán en la información
a revelar sobre activos financieros y pasivos financieros. Sin embargo, los
importes revelados (en, por ejemplo, una tabla) se limitarán a los importes que
están sujetos a compensación. Por ejemplo, una entidad puede tener un activo
derivado reconocido y un pasivo derivado reconocido que cumplen los criterios
B44
de compensación del párrafo 42 de la NIC 32. Si el importe bruto del activo
derivado es mayor que el importe bruto del pasivo derivado, la tabla de
información a revelar del activo financiero incluirá el importe completo del
activo derivado [de acuerdo con el párrafo 13C(a)] y el importe completo del
pasivo derivado [de acuerdo con el párrafo 13C(b)]. Sin embargo, mientras que
la tabla de información a revelar del pasivo financiero incluirá el importe
completo del pasivo derivado [de acuerdo con el párrafo 13C(a)), únicamente
incluirá el importe del activo derivado [de acuerdo con el párrafo 13C(b)] que
es igual al importe del pasivo derivado.
Información a revelar sobre los importes netos presentados en el estado de situación financiera
[párrafo 13C(c)]
[Referencia: párrafo FC24P, Fundamentos de las Conclusiones]
Si una entidad tiene instrumentos que quedan dentro del alcance de esta
información a revelar (como se especifica en el párrafo 13A) pero no cumplen
B45 los criterios de compensación del párrafo 42 de la NIC 32, los importes que el
párrafo 13C(c) requiere que se revelen serían iguales a los importes que
requiere revelar el párrafo 13C(a).
Los importes que el párrafo 13C(c) requiere revelar deben conciliarse con los
B46 importes de las partidas individuales presentadas en el estado de situación
financiera. Por ejemplo, si una entidad determina que la acumulación o
desglose de los importes de partidas individuales de los estados financieros
proporciona información más relevante, debe conciliar los importes
acumulados o desglosados revelados según el párrafo 13C(c) con los importes
de partidas individuales presentados en el estados de situación financiera.
Información a revelar sobre los importes sujetos a un acuerdo maestro de compensación exigible
o acuerdo similar que no está incluido de otra forma en el párrafo 13C(b) [párrafo 13C(d)]
El párrafo 13C(d) requiere que las entidades revelen los importes sujetos a un
acuerdo maestro de compensación exigible o acuerdo similar que no estén
incluidos de otra forma en el párrafo 13C(b). El párrafo 13C(d)(i) hace
referencia a los importes relacionados con los instrumentos financieros
reconocidos que no cumplen alguno o todos los criterios de compensación del
B47 párrafo 42 de la NIC 32 (por ejemplo, derechos actuales de compensación que
no cumplen el criterio del párrafo 42(b) de la NIC 32, o derechos condicionales
de compensación que son exigibles y ejercitables solo en el caso de
incumplimiento, o solo en el caso de insolvencia o quiebra de cualquiera de las
contrapartes).
[Referencia: párrafo FC24Q, Fundamentos de las Conclusiones]
El párrafo 13C(d)(ii) hace referencia a los importes relacionados con garantías

colaterales financieras, incluyendo las garantías de efectivo colaterales, tanto
recibidas como pignoradas. Una entidad revelará el valor razonable de los
instrumentos financieros que han sido pignorados o recibidos como garantía
B48 colateral. Los importes revelados de acuerdo con el párrafo 13C(d)(ii) deberían
referirse a las garantías colaterales reales recibidas o pignoradas y no a
cualquier cuenta por cobrar o cuenta por pagar reconocida resultante de
recuperar o devolver esta garantía.
[Referencia: párrafo FC24R, Fundamentos de las Conclusiones]
Límites a los importes revelados en el párrafo 13C(d) (párrafo 13D)
Cuando se revelen los importes de acuerdo con el párrafo 13C(d), una entidad
debe tener en cuenta los efectos del exceso de garantía colateral por
instrumento financiero. Si es así, la entidad debe en primer lugar deducir los
importes revelados de acuerdo con el párrafo 13C(d)(i) del importe revelado de
acuerdo con el párrafo 13C(c). La entidad limitará entonces los importes
B49 revelados de acuerdo con el párrafo 13C(d)(ii) al importe restante del párrafo
13C(c) para el instrumento financiero relacionado. Sin embargo, si los derechos
a garantía colateral pueden ser exigibles para todos los instrumentos
financieros, estos derechos pueden incluirse en la información a revelar
proporcionada de acuerdo con el párrafo 13D.
[Referencia: párrafo FC24S, Fundamentos de las Conclusiones]
Descripción de los derechos de compensación sujetos a acuerdos maestros de compensación
exigibles y acuerdos similares (párrafo 13E)
Una entidad describirá los tipos de derechos de compensación y acuerdos

similares revelados de acuerdo con el párrafo 13C(d), incluyendo la naturaleza
B50 de esos derechos. Por ejemplo, una entidad describirá sus derechos
condicionales. Para instrumentos sujetos a derechos de compensación que no
dependen de un suceso futuro pero que no cumplen los criterios restantes del
párrafo 42 de la NIC 32, la entidad describirá las razones por las que no se
cumplen los criterios. Para cualquier garantía colateral financiera recibida o
pignorada, la entidad describirá los términos del acuerdo de garantía colateral
(por ejemplo, cuando la garantía está restringida).
Información a revelar por tipo de instrumento financiero o por contraparte

[Referencia: párrafos FC24T a FC24W, Fundamentos de las Conclusiones]
La información a revelar cuantitativa requerida por el párrafo 13(a) a (e) puede

agruparse por tipo de instrumento financiero o transacción (por ejemplo,
B51
derivados, acuerdos de recompra y recompra inversa o acuerdos de recibir
prestados y prestar títulos valores).
De forma alternativa, una entidad puede agrupar la información a revelar

cuantitativa requerida por el párrafo 13C(a) a (c) por tipo de instrumento
financiero, y la información a revelar cuantitativa requerida por el párrafo
13C(c) a (e) por contraparte. Si una entidad proporciona la información
requerida por contraparte, no se requiere que la entidad identifique las
contrapartes por nombre. Sin embargo, la designación de contrapartes
(Contraparte A, Contraparte B, Contraparte C, etc.) permanecerá congruente de
B52 año a año para los años presentados para mantener la comparabilidad. La
información a revelar cualitativa se considerará de forma que se pueda facilitar
información adicional sobre los tipos de contrapartes. Cuando la información a
revelar sobre los importes del párrafo 13C(c) a (e) se proporcione por
contraparte, los importes que sean significativos individualmente en términos
de los importes de las contrapartes totales se revelarán por separado y los
importes individuales insignificantes de las contrapartes restantes se agruparán
en una partida.
Otros
La información a revelar específica requerida por los párrafos 13C a 13E son
requerimientos mínimos. Para cumplir el objetivo del párrafo 13B una entidad
puede necesitar ampliarlos con información a revelar (cualitativa) adicional,
dependiendo de las condiciones de los acuerdos maestros de compensación
exigibles y acuerdos relacionados, incluyendo la naturaleza de los derechos de
B53
compensación, y sus efectos o efectos potenciales sobre la situación financiera
de la entidad.
[Referencia :
párrafo 13A
párrafos FC24F a FC24N, Fundamentos de las Conclusiones]
Apéndice C Modificaciones a otras NIIF
Las modificaciones de este apéndice se aplicarán en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2007. Si una entidad aplica esta NIIF para un periodo anterior, estas modificaciones tendrán también
vigencia para el mismo.
*****
Las modificaciones contenidas en este Apéndice cuando se emitió esta NIIF en 2005 han sido incorporadas a
los pronunciamientos publicados en este volumen.
Aprobación por el Consejo de la NIIF 7 emitida en agosto de 2005
La Norma Internacional de Información Financiera 7 Instrumentos Financieros: Información a
Revelar fue aprobada para su emisión por los quince miembros del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad.
Sir David Tweedie Presidente
Thomas E Jones Vicepresidente
Mary E Barth
Hans-Georg Bruns
Anthony T Cope
Jan Engström
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
James J Leisenring
Warren J McGregor
Patricia L O'Malley
John T Smith
Geoffrey Whittington
Tatsumi Yamada
Aprobación por el Consejo de Mejora de la Información a Revelar sobre Instrumentos

Financieros (Modificaciones a la NIIF 7) emitido en marzo de 2009
Mejora de la Información a Revelar sobre Instrumentos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7) se aprobó
para su publicación por los catorce miembros del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad.
Thomas E Jones Vicepresidente
Mary E Barth
Stephen Cooper
Philippe Danjou
Jan Engström
Robert P Garnett
Gilbert Gélard
Prabhakar Kalavacherla
James J Leisenring
Warren J McGregor
John T Smith
Tatsumi Yamada
Wei-Guo Zhang
Aprobación por el Consejo de Información a Revelar—Transferencias de Activos Financieros

(Modificaciones a la NIIF 7) emitido en octubre de 2010
Información a Revelar—Transferencias de Activos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7) se aprobó
para su publicación por los catorce miembros del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad.
Stephen Cooper
Philippe Danjou
Jan Engström
Patrick Finnegan
Amaro Luiz de Oliveira Gomes
Elke König
Patricia McConnell
Warren J McGregor
Paul Pacter
John T Smith
Tatsumi Yamada
Wei-Guo Zhang
Aprobación por el Consejo de Fecha de Vigencia Obligatoria de la NIIF 9 e Información a
Revelar de Transición [Modificaciones a la NIIF 9 (2009), NIIF 9 (2010) y la NIIF 7] emitido en
diciembre de 2011
Fecha de Vigencia Obligatoria de la NIIF 9 e Información a Revelar de Transición [Modificaciones a la
NIIF 9 (2009), NIIF 9 (2010) y la NIIF 7] fue aprobado para su publicación por catorce de los quince
miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. La Sra. McConnell opinó en
contra de la emisión de las modificaciones. Su opinión en contrario se expone después de los
Fundamentos de las Conclusiones.
Hans Hoogervorst Presidente
Ian Mackintosh Vicepresidente
Stephen Cooper
Philippe Danjou
Jan Engström
Patrick Finnegan
Elke König
Patricia McConnell
Takatsugu Ochi
Paul Pacter
Darrel Scott
John T Smith
Wei-Guo Zhang
Aprobación por el Consejo de Información a Revelar—Compensación de Activos Financieros y

Pasivos Financieros (Modificaciones a la NIIF 7) emitido en diciembre de 2011
Información a Revelar—Compensación de Activos Financieros y Pasivos Financieros (Modificaciones a la
NIIF 7) se aprobó para su emisión por los quince miembros del Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad.
Stephen Cooper
Philippe Danjou
Jan Engström
Patrick Finnegan
Elke König
Patricia McConnell
Takatsugu Ochi
Paul Pacter
Darrel Scott
John T Smith
Wei-Guo Zhang
Aprobación por el Consejo de la NIIF 9 Instrumentos Financieros (Contabilidad de Coberturas y

modificaciones a las NIIF 9, NIIF 7 y NIC 39) emitida en noviembre de 2013
La NIIF 9 Instrumentos Financieros (Contabilidad de Coberturas y modificaciones a la NIIF 9, NIIF 7
y NIC 39) se aprobó para su emisión por quince de los dieciséis miembros del Consejo de Normas
Internaciones de Contabilidad. El sr. Finnegan votó en contra. Su opinión en contrario se expone
después de los Fundamentos de las Conclusiones.
Stephen Cooper
Philippe Danjou
Martin Edelmann
Jan Engström
Patrick Finnegan
Gary Kabureck
Patricia McConnell
Takatsugu Ochi
Darrel Scott
Chungwoo Suh
Mary Tokar
Wei-Guo Zhang
Aprobación por el Consejo de Reforma de la Tasa de Interés de Referencia emitida en

septiembre de 2019
Reforma de la Tasa de Interés de Referencia que modificó las NIIF 9, NIC 39 y NIIF 7 se aprobó para su
publicación por los 14 miembros del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo).
Suzanne Lloyd Vicepresidenta
Nick Anderson
Tadeu Cendon
Martin Edelmann
Françoise Flores
Gary Kabureck
Jianqiao Lu
Darrel Scott
Thomas Scott
Chungwoo Suh
Rika Suzuki
Ann Tarca
Mary Tokar
Aprobación por el Consejo de Reforma de la Tasa de Interés de Referencia—Fase 2 emitida en

agosto de 2020
Reforma de la Tasa de Interés de Referencia —Fase 2, que modificó las NIIF 9, NIC 39, NIIF 7, NIIF 4 y
NIIF 16 se aprobó para su emisión por 12 de los 13 miembros del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (Consejo). El Sr. Gast se abstuvo de votar por su reciente
nombramiento al Consejo.
Suzanne Lloyd Vicepresidenta
Nick Anderson
Tadeu Cendon
Martin Edelmann
Françoise Flores
Zach Gast
Jianqiao Lu
Darrel Scott
Thomas Scott
Rika Suzuki
Ann Tarca
Mary Tokar

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NIIF 7 - Instrumentos Financieros: Información a Revelar (2022)

Órgano Emisor: Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad

El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados

Esta NIIF se aplicará tanto a los instrumentos financieros que se reconozcan

Cuando esta NIIF requiera que la información se suministre por clases de

Se revelarán, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, los

Activos financieros o pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados

Si la entidad ha designado un pasivo financiero como a valor razonable con

Si una entidad ha designado un pasivo financiero como a valor razonable con

La entidad revelará también:

Si una entidad ha designado inversiones en instrumentos de patrimonio a

Si una entidad da de baja en cuentas inversiones en instrumentos de patrimonio

12B a. La fecha de reclasificación.

Para cada periodo de presentación siguiente a la reclasificación hasta la baja en

Si, desde su última fecha de presentación, una entidad ha reclasificado activos

Compensación de activos financieros y pasivos financieros

La información a revelar de los párrafos 13B a 13E amplía los otros

El importe total revelado de acuerdo con el párrafo 13C(d) para un instrumento

Una entidad incluirá una descripción en la información a revelar de los

Una entidad revelará:

Cuando una entidad haya recibido una garantía colateral (consistente en

15 a. el valor razonable de la garantía colateral poseída;

El importe en libros de los activos financieros medidos a valor razonable con

Instrumentos financieros compuestos con múltiples derivados implícitos

Cuando una entidad haya emitido un instrumento que contiene un

Si durante el período se hubieran producido infracciones de las condiciones del

20 (vii) Inversiones en instrumentos de patrimonio designados al valor

Una entidad revelará un desglose de la ganancia o pérdida reconocida en el

22A a. Cómo surge cada riesgo.

El importe, calendario e incertidumbre de flujos de efectivo futuros

Para cumplir el requerimiento del párrafo 23A, una entidad proporcionará un

Si emergen otros orígenes de ineficacia de cobertura en una relación de

Para coberturas de flujos de efectivo, una entidad revelará una descripción de

Los efectos de la contabilidad de coberturas sobre la situación financiera y el rendimiento

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Para permitir a los usuarios de los estados financieros comprender el efecto de

Para cumplir el objetivo del párrafo 24I, una entidad revelará:

Salvo por lo establecido en el párrafo 29, una entidad revelará el valor

En algunos casos, una entidad no reconocerá una ganancia o pérdida en el

No se requiere información a revelar sobre el valor razonable:

Naturaleza y alcance de los riesgos que surgen de los instrumentos financieros

La provisión de información cualitativa en el contexto de información a revelar

Una entidad aplicará los requerimientos de revelar información de los párrafos

Una entidad no necesita duplicar información que ya se presente en otra parte,

Si la información a revelar proporcionada de acuerdo con los párrafos 35F a

Prácticas de gestión del riesgo crediticio

35F b. las definiciones de incumplimiento que la entidad utiliza, incluyendo las

Una entidad explicará los datos de entrada, supuestos y técnicas de estimación

Para permitir a los usuarios de los estados financieros comprender la

35K ii.una explicación de los cambios significativos en la calidad de esa garantía

Exposición al riesgo crediticio

Garantías colaterales y otras mejoras crediticias obtenidas

Cuando una entidad obtenga, durante el período, activos financieros o no