M1 - Derecho Tributario Empresas
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M1 Sistemas de renta
Módulo: 1
Curso: Derecho Tributario empresas
Índice
Introducción ............................................................................................................................................................................................................ 3
1. Tipos de impuestos en Chile ....................................................................................................................................................................... 5
1.1. Impuestos directos ........................................................................................................................................................... 5
1.2 Impuestos indirectos ......................................................................................................................................................... 5
1.3 Impuesto a la Renta ........................................................................................................................................................... 5
a. Impuesto a la Renta de Primera Categoría (artículo 20 Ley de Impuesto a la Renta) ..................................................... 5
b. Impuesto Único de Segunda Categoría (Artículo 42 N°1 y Artículo 43 N°1 Ley de Impuesto a la Renta) ....................... 6
c. Impuesto Global Complementario (Artículo 52 Ley de Impuesto a la Renta) ................................................................. 7
d. Impuesto Adicional (artículos 58 y 60 inc. 1° Ley de Impuesto a la Renta)..................................................................... 7
1.4 Ley de Impuesto a la Renta ............................................................................................................................................... 8
2. Concepto de Renta .......................................................................................................................................................................................... 9
2.1 Definición de renta ............................................................................................................................................................ 9
2.2 Renta devengada (artículo 2º N°2) .................................................................................................................................... 9
2.3 Renta percibida (artículo 2º N°3) .................................................................................................................................... 10
2.3 Renta Mínima Presunta (artículo 2º N°4) ........................................................................................................................ 10
3. Efecto de la territorialidad del impuesto .............................................................................................................................................. 11
3.1 La Renta según su fuente ................................................................................................................................................ 12
a. Renta de fuente chilena ................................................................................................................................................ 12
b. Renta de fuente extranjera ........................................................................................................................................... 12
4. Rol del Servicio de Impuestos Internos (SII) ........................................................................................................................................ 14
5. Estructura societaria de los contribuyentes. ........................................................................................................................................ 15
6. Interpretación de los sistemas de tributación .................................................................................................................................... 17
6.1 Tributación de las rentas de acuerdo con el título II de la Ley de Impuesto a la Renta .................................................. 17
6.2 Tipo de rentas sometidas al Impuesto Cedular de Primera Categoría ............................................................................ 18
7. Regímenes Tributarios ................................................................................................................................................................................. 19
7.1 Régimen de Renta Atribuida ........................................................................................................................................... 19
7.2 Régimen semi integrado .................................................................................................................................................. 19
7.3 Régimen de renta presunta ............................................................................................................................................. 20
7.4 Régimen de tributación simplificada ............................................................................................................................... 20
Cierre ....................................................................................................................................................................................................................... 21
Referencias ............................................................................................................................................................................................................ 22
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Resultado de aprendizaje
Analiza las disposiciones generales de la Ley de Impuesto a la Renta, señalando los distintos
regímenes tributarios
vigentes en Chile, aplicando el concepto de Renta, en un contexto de impuestos de una empresa.
Introducción
Para comenzar analicemos la siguiente situación:
La Empresa, Akop Ltda, cuyo giro es Venta de Alimentos Comestibles al Paso, se encuentra situada en
Santiago, próxima a varios centros educacionales.
Los dueños son extranjeros, con domicilio y residencia en Chile. Tienen variadas inquietudes respecto a
las normas tributarias imperantes en nuestro país y las condiciones que aseguran su cumplimiento.
Disponen de libros de contabilidad, libros auxiliares de contabilidad, y mantienen sus pagos al día. Sin
embargo, necesitan conocer otros aspectos relacionados con su actividad comercial para poder proyectar
su negocio en el mediano y largo plazo.
Suponga que los dueños de Akop Ltda. solicitan su asesoría en relación con las inquietudes que los
aquejan, debido a su formación en el campo de la auditoria y a sus conocimientos el área de Derecho
Tributario de Empresas.
Analicemos a continuación de las inquietudes que han manifestado los empresarios de Akop Ltda. en
nuestro ejemplo.
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¿Qué ocurre con los Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile tributan sobre las
extranjeros que tienen rentas de cualquier origen, sobre bienes situados en Chile y/o en el
domicilio y residencia extranjero y por actividades desarrolladas en Chile y/o en el extranjero.
en Chile?
¿Qué les parece? El Fisco cobra tributos por rentas de fuente nacional y
fuente extranjera, entonces los dueños del local de alimentos deben conocer
esta situación para manejar adecuadamente su negocio.
¿Qué se entiende por Corresponde a todo incremento de patrimonio. Esto implica que las
“Renta”? empresas disponen inicialmente de un capital, que se incrementa por las
utilidades o disminuye por las pérdidas. Entonces esta empresa, al
vendernos alimentos, recupera su costo y obtiene utilidades que deben
tributar. Esto, de acuerdo con la definición de renta, es un incremento de
patrimonio.
¿El hecho de que se Sí, tiene una incidencia importante, pues se trata de una sociedad de
trate de una sociedad personas, (Socios). Según la norma, ellos deben tributar en base a su
de responsabilidad participación en el capital.
limitada, tiene alguna
incidencia en el tipo de
tributación?
¿Qué significa Significa que cada socio realizó un aporte al Capital de la Sociedad.
participación en el
Por Ejemplo, si el Capital es de $ 10.000, cada socio participa en las utilidades
Capital?
en un 50%, es decir, el aporte fue $ 5.000 c/u. Cabe destacar que la norma
tributaria participa en cada hecho económico que realice la empresa, así
nace la base imponible del tributo de 1ª categoría que afecta a la empresa.
¿Qué ROL cumple el Es el organismo que interpreta las leyes tributarias, fiscaliza y aplica
Servicio de Impuestos sanciones a aquellos contribuyentes que no cumplan sus obligaciones
Internos? tributarias correctamente.
Pues bien, en este módulo te entregaremos las herramientas teóricas necesarias para responder a las
inquietudes planteadas por Akop Ltda y sus eventuales clientes en este ámbito.
Verás en detalle los conceptos fundamentales para resolver esta y otras problemáticas propias de su
campo profesional. Entenderás situaciones practicas e interpretarlas de acuerdo con la teoría tributaria,
para lograr establecer claramente si el contribuyente está o no cumpliendo con las normas tributarias
que, en este contexto, revisten carácter de obligatorio.
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Atención
El impuesto directo que más sobresale es el Impuesto a la Renta, que se encarga de gravar los
ingresos de trabajadores dependientes, independientes, empresas y de cada uno de los
contribuyentes gravables.
En los años que se indican a continuación dicho tributo se ha aplicado con las siguientes tasas:
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63 30.09.2010
2012 al 2014 2011 al 2013 20%
48 19.10.2012
A contar del Año Tributario 2018 que corresponde al Año Comercial 2017, la tasa general del Impuesto
de Primera Categoría a aplicar a cualquiera renta clasificada en dicha categoría, será de un 25%; dado
que las tasas de 25,5% y 27%, solo se aplican a los contribuyentes sujetos al Régimen Tributario
establecido en la letra B) del artículo 14 de la LIR a la base de la renta retirada o distribuida para la
aplicación de los Impuestos Global Complementario o Adicional, con imputación o deducción parcial del
crédito por Impuesto de Primera Categoría.
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Escala de tasas del Impuesto Global Complementario según artículo 52 bis de la LIR para el presidente
de la Republica, los ministros de Estado, los subsecretarios, los senadores y diputados.
NOTA GENERAL: Para convertir las tablas a pesos ($) basta con multiplicar los valores anotados en las
columnas (Renta imponible anual desde hasta) y (Cantidad por rebajar) por el valor de la UTM o UTA del
mes respectivo.
El Impuesto Adicional afecta a las personas naturales o jurídicas que no tienen residencia ni domicilio
en Chile. Se aplica con una tasa general de 35% y opera en general sobre la base de la renta atribuida,
retiros, distribuciones o remesas de rentas al exterior, que sean de fuente chilena.
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2. Concepto de Renta
En el presente apartado, abordaremos la definición del concepto renta, así como también de tres de sus
tipos: la Renta devengada, la Renta percibida y la Renta mínima presunta.
Así, por ejemplo, si obtienes un crédito bancario, el interés se devenga a medida que transcurre el plazo
de la operación. También en un contrato de transporte, la renta se devenga cuando se ha materializado
el respectivo traspaso de la cosa o persona de un lugar a otro.
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En este caso, la renta se encuentra percibida cuando el titular de ella se apropia, sin que importe el
devengamiento previo o simultaneo de ella.
La Renta devengada se percibe por
Es importante recordar que cada definición teórica tiene su equivalencia en hechos reales de diaria
ocurrencia en el mundo de los negocios.
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“Se considerarán rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes situados en el país, o de
actividades desarrolladas en él, cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente, (…)
También son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalías, los derechos por el uso de marcas y
otras prestaciones análogas derivadas de la explotación en Chile de la propiedad industrial o
intelectual”. (Ley de Impuesto a la Renta)
Como se puede apreciar, el legislador tributario es claro al manifestar que es renta de fuente chilena la
explotación de bienes en territorio nacional.
Los criterios expresados por el legislador dejan de manifiesto el origen y afectación de las rentas, tanto
de fuente chilena como extranjera, teniendo predominio en la afectación del tributo en Chile, el domicilio
o residencia respectivamente.
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▪ Regalías
▪ Derechos por el uso de marcas y tras prestaciones análogas
▪ Explotación en Chile de la propiedad intelectual o industrial
▪ Acciones y derechos sociales en sociedades constituidas en Chile
Pero cabe preguntarse, ¿qué pasa con una agencia extranjera con domicilio en Chile? Pues bien, para
efecto de los impuestos, le corresponde el siguiente tributo:
▪ Retención del impuesto adicional aplicado a las remesas de utilidades que se efectúen hacia el
exterior, con tasa de 35%. Otorgándose crédito de impuesto de primera categoría que afecto a
las utilidades remesadas.
▪ Impuesto adicional sobre remesas efectuadas durante el año, con crédito de las retenciones
efectuadas conforme a la letra a) indicada precedentemente.
▪ Impuesto sobre los gastos rechazados, con tasa del 40%, de acuerdo con el inciso 3º del artículo
21 de la Ley de Impuesto a la Renta.
▪ En la medida que realice alguna actividad gravada con la ley sobre impuesto a las ventas y
servicios, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 2º y 8º, deberá presentar mensualmente
el Formulario 29 de Declaración y Pago Simultaneo de Impuestos.
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Cabe señalar, que las agencias extranjeras con domicilio en Chile, antes del 1º de enero de 2013,
solo tributarán en el país por sus rentas de fuente chilena, a contar de la fecha antes indicada, por
las modificaciones introducidas a la Ley de Impuesto a la Renta , por disposición de la Ley 20.630,
de 2012, pasan estas también a determinar sus rentas de fuente extranjera (percibido), aplicándose
en lo pertinente, las normas del artículo 12, 41 A, 41 B y 41 C de la ley sobre Impuesto a la Renta.
Se establecen además exigencias para la asignación de activos que haga la casa matriz a su agencia en
Chile, para ser considerada un tipo de reorganización empresarial libre de la facultad de tasación por el
Servicio de Impuestos Internos. Además, se debe destacar, que los gastos rechazados a partir de la fecha
antes indicada deberán tributar conforme al nuevo inciso 1º del artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
La renta extranjera tiene variadas acepciones señaladas por el legislador tributario y sobre ello debemos
trabajar en el contexto práctico, es decir, la esencia de la normativa dispone la clara tributación de acuerdo
con la fuente de la renta a que se ven enfrentados los contribuyentes, ya sea con domicilio o residencia
en Chile, o sin domicilio ni residencia, pero que el origen de sus rentas este situado en nuestro país.
Para finalizar este punto puedes revisar el siguiente cuadro resumen del ámbito de aplicación o
territorialidad del impuesto a la renta:
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Trilogía tributaria
▪ DL – 824 Impuesto a la Renta “materia de nuestro estudio”
▪ DL–825 Impuesto a las Ventas y Servicios
▪ DL–830 Código Tributario
Atención
A través de nuestro estudio iremos conociendo la transversalidad tributaria que afecta a los
contribuyentes en el desarrollo de un comercio. Así, el IVA, por ejemplo, es el impuesto a las ventas
y servicios, impuesto que nos afecta a todos los consumidores, en cambio la Ley de Impuesto a la
Renta, afecta la Tributación de las Empresas, a su vez, el Código Tributario, dicta normas y sanciona
el incumplimiento de las obligaciones tributarias.
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Empresario Individual Es aquel contribuyente que forma un negocio individual. Por ejemplo,
almacenes, pequeños negocios.
Sociedad de Personas Corresponde a aquel tipo empresas en que participa más de una persona,
con responsabilidad y su responsabilidad se circunscribe al aporte de su capital, estipulado y
limitada definido por escritura pública, es el llamado pacto social.
Sociedades anónimas, Las primeras se constituyen con más de 500 accionistas, cotizan en la bolsa
(abiertas o cerradas), y están reguladas por la Ley 18.046 (Ley de Sociedades Anónimas), y son
fiscalizadas por la SVS, Superintendencia de Valores y Seguros. En cambio,
las S.A. cerradas no son reguladas y tienen menos de 500 accionistas, pero
también se rigen por las normas de la Ley 18.046., respectivamente.
Todo contribuyente que vaya a desarrollar un comercio debe registrarse en el SII, mediante la indicación
de actividades y obtención de RUT, habiendo previamente definido el tipo de negocios que va a ejecutar
y cuál es su estructura societaria. Con estos antecedentes se debe ubicar el “Clasificador de Actividad
Económica”, antecedente que lo proporciona el SII., claro está de acuerdo con lo que ha definido el
contribuyente en lo referido a que actividad económica va a ejecutar.
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Atención
El artículo 20 de la Ley de Renta, nos entrega los antecedentes para que clasifiquemos nuestra
actividad.
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En primer lugar, conoceremos lo que manifiesta el Legislador respecto del impuesto de primera categoría,
que constituye la base de nuestro estudio.
Rentas de la Se identifica como las rentas provenientes del capital, esto es, beneficios para sus titulares sin
primera la concurrencia de su trabajo. Estos beneficiados tienen su origen en la propiedad de variados
categoría bienes, de esta manera podemos encontrar:
▪ Intereses que reporta el dinero invertido
▪ Dividendos de acciones y otros derivados de valores mobiliarios
▪ Rentas de arrendamiento de bienes inmuebles
Rentas de la Incluye las rentas provenientes del trabajo, es decir, la actividad o el esfuerzo realizado por
segunda una persona, sin que concurra para ello el capital.
categoría
La mencionada categoría, contempla:
▪ El Trabajo dependiente (Art. 42/1)
▪ El trabajo independiente (Art. 42/2), realizado por personas que desempeñan un
oficio o profesión incluidos los profesionales liberales y los auxiliares de la
administración de justicia, como notarios, conservadores, etc.
Articulo 20 Impuesto cedular de primera categoría, que grava las rentas del 1 al 5,
respectivamente.
Impuesto 1ª categoría
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Articulo 20 No2 Intereses, pensiones y cualquier otro bien derivado del dominio, posesión o
tenencia de cualquier clase de capitales mobiliarios; bonos y debentures o
título de crédito, créditos de cualquier tipo, acciones de sociedades extranjeras,
depósitos en dinero, contratos de renta vitalicia.
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7. Regímenes Tributarios
7.1 Régimen de Renta Atribuida
El Régimen de Renta Atribuida es el régimen de tributación en base a contabilidad completa con
imputación total de crédito del Impuesto de Primera Categoría a los socios. Este sistema tiene obligación
de realizar la contabilidad completa y todos los registros que corresponden (Libros Caja, Diario, Mayor,
Inventarios, Balances, Libros auxiliares y registros de renta empresarial según corresponda).
El beneficio de este sistema es que puede deducir hasta un 50% de la Renta Líquida Imponible (RLI)
gravada con el IDPC que se mantenga reinvertida en la empresa.
En general el sistema de renta atribuida es más conveniente para los contribuyentes cuyos socios o
accionistas decidan retirar o distribuir la mayor cantidad de las utilidades generadas, porque la tasa
impositiva es menor y obtienen un mayor crédito asociado a sus impuestos personales que con el
régimen semi integrado.
El beneficio de este sistema es que puede deducir hasta un 50% de la Renta Líquida Imponible (RLI)
gravada con el IDPC que se mantenga reinvertida en la empresa.
Hay algunos tipos de empresas que no pueden elegir el régimen tributario y tienen que aplicar
obligatoriamente este régimen semi integrado. Es el caso de las sociedades anónimas abiertas,
sociedades anónimas cerradas y sociedades en comandita por acciones.
En general, el régimen semi integrado es conveniente para empresas que tienen proyectado invertir sus
utilidades en proyectos de largo plazo, porque el menor pago de impuestos aumenta la disponibilidad
de recursos para invertir y reduce el costo de financiamiento asociado a fuentes externas.
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Atención
Para poder permanecer en el mismo, el ingreso máximo anual debe ser de 9.000 UF en el sector agrícola,
5.000 UF en el del transporte y 17.000 UF en el de la minería.
Las obligaciones contables y de registros de este régimen se reduce a llevar un libro de compra venta si
se encuentran afectos a IVA, o, en caso contrario, llevar un sistema de control de sus ingresos que cumpla
con los requisitos establecidos por el SII.
Atención
Los segmentos que se pueden acoger preferentemente a este sistema son las Micro, Pequeñas y
Medianas empresas, siempre que su ingreso máximo anual promedio de los últimos 3 años
comerciales sea de 50.000 UF.
Las obligaciones contables y de registros de este régimen son: llevar obligatoriamente un libro de caja y,
o bien un libro compra venta (si encuentran afectos a IVA), o bien, un libro de ingresos y egresos, si no
se encuentran afectos a IVA.
El beneficio de este régimen es que puede eximirse del pago del Impuesto de Primera Categoría (IDPC)
desde el 1 de enero de 2017.
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Cierre
El estudio de temas tributarios involucra adquirir inicialmente el lenguaje tributario, el cual es distinto al
normal con el cual nos comunicamos diariamente. En este sentido, el legislador considera elementos que
son propiamente del área de derecho, y en otros casos es producto de la observación del tipo de negocios
que se requiere clasificar para efecto de aplicar su afectación tributaria con el tributo de primera categoría.
Este módulo te entrega el conocimiento inicial de definiciones que serán claves en el entendimiento de
la aplicación práctica y real en la determinación de los tributos. Naturalmente el estudio va escalando en
los saberes, a medida que se van asimilando e integrando los conceptos relevantes.
La actividad comercial mezcla, esfuerzo, trabajo y capital , por lo tanto quien realice esta actividad buscará
que su inversión inicial se incremente, es decir su objetivo es rentabilizar su capital, y ello implica que
parte de ese esfuerzo lo debe entregar al Fisco en calidad de tributo por el incremento patrimonial o
utilidades obtenidas en su negocio, a cambio de seguridad y protección que le entregará el Estado
mediante las actividades públicas que realiza: vigilancia y protección del territorio nacional, es decir
aportamos con el tributo a la permanencia del territorio el derecho a vivir y progresar.
La máxima de este módulo es que comprendas la importancia de los conceptos preliminares, puesto que
posteriormente serán parte de análisis y aplicación integral en ejercicios prácticos.
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Referencias
Moscoso Gutiérrez, J. (2016). Manual Práctico de Impuesto a la Renta 1ª. Ed. Santiago, Chile: Thomson
Reutter.
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