Área: Negocios

Derecho Tributario empresas

M1 Sistemas de renta
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Curso: Derecho Tributario empresas

Índice
Introducción ............................................................................................................................................................................................................ 3
1. Tipos de impuestos en Chile ....................................................................................................................................................................... 5
1.1. Impuestos directos ........................................................................................................................................................... 5
1.2 Impuestos indirectos ......................................................................................................................................................... 5
1.3 Impuesto a la Renta ........................................................................................................................................................... 5
a. Impuesto a la Renta de Primera Categoría (artículo 20 Ley de Impuesto a la Renta) ..................................................... 5
b. Impuesto Único de Segunda Categoría (Artículo 42 N°1 y Artículo 43 N°1 Ley de Impuesto a la Renta) ....................... 6
c. Impuesto Global Complementario (Artículo 52 Ley de Impuesto a la Renta) ................................................................. 7
d. Impuesto Adicional (artículos 58 y 60 inc. 1° Ley de Impuesto a la Renta)..................................................................... 7
1.4 Ley de Impuesto a la Renta ............................................................................................................................................... 8
2. Concepto de Renta .......................................................................................................................................................................................... 9
2.1 Definición de renta ............................................................................................................................................................ 9
2.2 Renta devengada (artículo 2º N°2) .................................................................................................................................... 9
2.3 Renta percibida (artículo 2º N°3) .................................................................................................................................... 10
2.3 Renta Mínima Presunta (artículo 2º N°4) ........................................................................................................................ 10
3. Efecto de la territorialidad del impuesto .............................................................................................................................................. 11
3.1 La Renta según su fuente ................................................................................................................................................ 12
a. Renta de fuente chilena ................................................................................................................................................ 12
b. Renta de fuente extranjera ........................................................................................................................................... 12
4. Rol del Servicio de Impuestos Internos (SII) ........................................................................................................................................ 14
5. Estructura societaria de los contribuyentes. ........................................................................................................................................ 15
6. Interpretación de los sistemas de tributación .................................................................................................................................... 17
6.1 Tributación de las rentas de acuerdo con el título II de la Ley de Impuesto a la Renta .................................................. 17
6.2 Tipo de rentas sometidas al Impuesto Cedular de Primera Categoría ............................................................................ 18
7. Regímenes Tributarios ................................................................................................................................................................................. 19
7.1 Régimen de Renta Atribuida ........................................................................................................................................... 19
7.2 Régimen semi integrado .................................................................................................................................................. 19
7.3 Régimen de renta presunta ............................................................................................................................................. 20
7.4 Régimen de tributación simplificada ............................................................................................................................... 20
Cierre ....................................................................................................................................................................................................................... 21
Referencias ............................................................................................................................................................................................................ 22
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Resultado de aprendizaje

Analiza las disposiciones generales de la Ley de Impuesto a la Renta, señalando los distintos
regímenes tributarios
vigentes en Chile, aplicando el concepto de Renta, en un contexto de impuestos de una empresa.

Introducción
Para comenzar analicemos la siguiente situación:

La Empresa, Akop Ltda, cuyo giro es Venta de Alimentos Comestibles al Paso, se encuentra situada en
Santiago, próxima a varios centros educacionales.

Los dueños son extranjeros, con domicilio y residencia en Chile. Tienen variadas inquietudes respecto a
las normas tributarias imperantes en nuestro país y las condiciones que aseguran su cumplimiento.

Disponen de libros de contabilidad, libros auxiliares de contabilidad, y mantienen sus pagos al día. Sin
embargo, necesitan conocer otros aspectos relacionados con su actividad comercial para poder proyectar
su negocio en el mediano y largo plazo.

Suponga que los dueños de Akop Ltda. solicitan su asesoría en relación con las inquietudes que los
aquejan, debido a su formación en el campo de la auditoria y a sus conocimientos el área de Derecho
Tributario de Empresas.

Analicemos a continuación de las inquietudes que han manifestado los empresarios de Akop Ltda. en
nuestro ejemplo.
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¿Qué ocurre con los Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile tributan sobre las
extranjeros que tienen rentas de cualquier origen, sobre bienes situados en Chile y/o en el
domicilio y residencia extranjero y por actividades desarrolladas en Chile y/o en el extranjero.
en Chile?
¿Qué les parece? El Fisco cobra tributos por rentas de fuente nacional y
fuente extranjera, entonces los dueños del local de alimentos deben conocer
esta situación para manejar adecuadamente su negocio.

¿Qué se entiende por Corresponde a todo incremento de patrimonio. Esto implica que las
“Renta”? empresas disponen inicialmente de un capital, que se incrementa por las
utilidades o disminuye por las pérdidas. Entonces esta empresa, al
vendernos alimentos, recupera su costo y obtiene utilidades que deben
tributar. Esto, de acuerdo con la definición de renta, es un incremento de
patrimonio.

¿El hecho de que se Sí, tiene una incidencia importante, pues se trata de una sociedad de
trate de una sociedad personas, (Socios). Según la norma, ellos deben tributar en base a su
de responsabilidad participación en el capital.
limitada, tiene alguna
incidencia en el tipo de
tributación?

¿Qué significa Significa que cada socio realizó un aporte al Capital de la Sociedad.
participación en el
Por Ejemplo, si el Capital es de $ 10.000, cada socio participa en las utilidades
Capital?
en un 50%, es decir, el aporte fue $ 5.000 c/u. Cabe destacar que la norma
tributaria participa en cada hecho económico que realice la empresa, así
nace la base imponible del tributo de 1ª categoría que afecta a la empresa.

¿Qué ROL cumple el Es el organismo que interpreta las leyes tributarias, fiscaliza y aplica
Servicio de Impuestos sanciones a aquellos contribuyentes que no cumplan sus obligaciones
Internos? tributarias correctamente.

Pues bien, en este módulo te entregaremos las herramientas teóricas necesarias para responder a las
inquietudes planteadas por Akop Ltda y sus eventuales clientes en este ámbito.

Verás en detalle los conceptos fundamentales para resolver esta y otras problemáticas propias de su
campo profesional. Entenderás situaciones practicas e interpretarlas de acuerdo con la teoría tributaria,
para lograr establecer claramente si el contribuyente está o no cumpliendo con las normas tributarias
que, en este contexto, revisten carácter de obligatorio.

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1. Tipos de impuestos en Chile

En Chile tenemos fundamentalmente dos tipos de gravámenes: Los Impuestos Directos e Indirectos.

1.1. Impuestos directos

Los impuestos directos son los tipos de tributos que gravan el patrimonio, ingresos o posesiones de
personas naturales y de empresas.

Atención

El impuesto directo que más sobresale es el Impuesto a la Renta, que se encarga de gravar los
ingresos de trabajadores dependientes, independientes, empresas y de cada uno de los
contribuyentes gravables.

1.2 Impuestos indirectos

Los impuestos indirectos son los tipos de tributos que no gravan el patrimonio de la persona o empresa,
pero gravan todo lo comprado y consumido, gravando la utilización del patrimonio de la persona natural
o empresa. Entre los impuestos indirectos que más sobresale es el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que
se encarga de gravar la mayoría de los productos de consumo final.

1.3 Impuesto a la Renta

Para esta signatura, nos enfocaremos en el Impuesto a la Renta, que corresponde a un impuesto directo
que data en Chile desde el 2 de enero de 1924 -cuando se promulgó la Ley 3.996-, donde destacan:
Primera y Segunda Categoría, más un impuesto llamado Global Complementario, éste último establecido
vía Decreto Ley 330 en 1925, año en que se reformó la estructura del gravamen a la renta.

a. Impuesto a la Renta de Primera Categoría (artículo 20 Ley de Impuesto a la

Renta)
El Impuesto de Primera Categoría (IDPC) grava las rentas provenientes del capital, entre otras, por las
empresas comerciales, industriales, mineras, servicios, etc.

En los años que se indican a continuación dicho tributo se ha aplicado con las siguientes tasas:

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Año Tributario Año Comercial Tasa Número de Circular SII

2002 2001 15% 44, 24.09.1993

2003 2002 16% 95, 20.12.2001

2004 2003 16,5% 95, 20.12.2001

2005 al 2011 2004 al 2010 17% 95, 20.12.2001

63 30.09.2010
2012 al 2014 2011 al 2013 20%
48 19.10.2012

2015 2014 21% 52, 10.10.2014

2016 2015 22,5% 52, 10.10.2014

2017 2016 24% 52, 10.10.2014

2018 y sgtes. 2017 y sgtes. 25% 52, 10.10.2014

2018 2017 25,5% 52, 10.10.2014

2019 y sgtes. 2018 y sgtes. 27% 52, 10.10.2014

A contar del Año Tributario 2018 que corresponde al Año Comercial 2017, la tasa general del Impuesto
de Primera Categoría a aplicar a cualquiera renta clasificada en dicha categoría, será de un 25%; dado
que las tasas de 25,5% y 27%, solo se aplican a los contribuyentes sujetos al Régimen Tributario
establecido en la letra B) del artículo 14 de la LIR a la base de la renta retirada o distribuida para la
aplicación de los Impuestos Global Complementario o Adicional, con imputación o deducción parcial del
crédito por Impuesto de Primera Categoría.

b. Impuesto Único de Segunda Categoría (Artículo 42 N°1 y Artículo 43 N°1 Ley de

Impuesto a la Renta)
El Impuesto Único de Segunda Categoría grava las rentas del trabajo dependiente, es decir, sueldos,
pensiones y rentas accesorias o complementarias a las anteriores. Es un tributo que se aplica con una
escala de tasas progresivas, declarándose y pagándose mensualmente sobre las rentas percibidas
provenientes de una actividad laboral ejercida en forma dependiente, y a partir de un monto que exceda
de 13,5 UTM.

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c. Impuesto Global Complementario (Artículo 52 Ley de Impuesto a la Renta)

El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global, progresivo y complementario que
se determina y paga una vez al año por las personas naturales con domicilio o residencia en Chile sobre
las rentas imponibles determinadas conforme a las normas de la primera y segunda categoría. Afecta a
los contribuyentes cuya renta neta global exceda de 13,5 UTA. Su tasa aumenta progresivamente a
medida que la base imponible aumenta. Se aplica, cobra y paga anualmente.

Escala de tasas del Impuesto Global Complementario según artículo 52 bis de la LIR para el presidente
de la Republica, los ministros de Estado, los subsecretarios, los senadores y diputados.

Número de Renta imponible anual

Vigencia Factor Cantidad por rebajar
tramos desde hasta

1 0 UTA - 13,5 UTA 0% 0 UTA

2 13,5 UTA - 30 UTA 4% 0,54 UTA

3 30 UTA - 50 UTA 8% 1,74 UTA

Rige a contar del año
tributario 2018, según
4 50 UTA - 70 UTA 13,5% 4,49 UTA
número 33 del artículo
1° ley 20.780/2014 e
5 70 UTA - 90 UTA 23% 11,14 UTA
inciso 1° artículo 1°
transitorio de dicha ley.
6 90 UTA - 120 UTA 30,4% 17,80 UTA

7 120 UTA - 150 UTA 35% 23,32 UTA

8 150 UTA y más UTA 40% 30,82 UTA

NOTA GENERAL: Para convertir las tablas a pesos ($) basta con multiplicar los valores anotados en las
columnas (Renta imponible anual desde hasta) y (Cantidad por rebajar) por el valor de la UTM o UTA del
mes respectivo.

d. Impuesto Adicional (artículos 58 y 60 inc. 1° Ley de Impuesto a la Renta)

El Impuesto Adicional afecta a las personas naturales o jurídicas que no tienen residencia ni domicilio
en Chile. Se aplica con una tasa general de 35% y opera en general sobre la base de la renta atribuida,
retiros, distribuciones o remesas de rentas al exterior, que sean de fuente chilena.

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1.4 Ley de Impuesto a la Renta

Recuerda
Una vez revisados los distintos impuestos existentes en
Chile, nos adentraremos al DL 824, Ley sobre Impuesto Definiciones importantes
a la Renta.
Ley: Es una regla social obligatoria
La estructura de la Ley de Impuesto a la Renta es la
establecida con carácter permanente
siguiente: por la autoridad y su no cumplimiento
es sancionado por la fuerza.
▪ Título I Normas Generales
▪ Título II del Impuesto Cedular por Categorías
Impuesto: Cantidad de dinero que el
▪ Título III del Impuesto Global Complementario estado exige de las economías privadas,
▪ Título IV del Impuesto Adicional en uso de su poder coercitivo, sin
▪ Título V De la Administración del Impuesto proporcionarle al contribuyente al
▪ Título VI Disposiciones Especiales Relativas al momento del pago, un servicio o
Mercado de Capitales prestación individual y destinado a
financiar los egresos del Estado. (Gasto
Para esta asignatura, nos enfocaremos público).
fundamentalmente en los primeros dos Títulos.

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2. Concepto de Renta
En el presente apartado, abordaremos la definición del concepto renta, así como también de tres de sus
tipos: la Renta devengada, la Renta percibida y la Renta mínima presunta.

2.1 Definición de renta

Saber más
El artículo 2º Número 1 de la Ley de Impuesto a la Renta
(DL/824), define renta como: Las mejoras de un inmueble
arrendado con beneficio al propietario
Todos los ingresos que constituyan utilidades o corresponden a las mejoras útiles
beneficios que rinda una cosa o actividad, y todos los introducidas al inmueble arrendado. En
beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio cuanto aumentan su valor comercial,
que se perciban o devenguen, cualquiera sea su representan para el propietario, un
naturaleza, origen o denominación. incremento de patrimonio, que se
encuentra gravado de acuerdo con las
Estos ingresos, beneficios, utilidades o incrementos de normas generales de tributación. Cabe
patrimonio se consideran renta sean eventuales o señalar que el incremento de
esporádicos. Tampoco es relevante en afán de lucro para patrimonio se produce al término del
considerarlos como renta, por ejemplo, las mejoras de un contrato o de la entrega del inmueble.
inmueble arrendado con beneficio al propietario.

2.2 Renta devengada (artículo 2º

N°2)
Corresponde a aquella renta sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de su actual
exigibilidad, y que constituye un crédito para su titular. Cabe precisar que la opción de devengar es ajena
o independiente de la exigibilidad de la obligación, la cual puede estar supeditada al cumplimiento de
un determinado hecho, como sería el plazo fijado para dar cumplimiento a lo pactado.

Así, por ejemplo, si obtienes un crédito bancario, el interés se devenga a medida que transcurre el plazo
de la operación. También en un contrato de transporte, la renta se devenga cuando se ha materializado
el respectivo traspaso de la cosa o persona de un lugar a otro.

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2.3 Renta percibida (artículo 2º N°3)

Corresponde a aquella que ha ingresado materialmente al
patrimonio de una persona. Debe entenderse que una Ejemplo
renta devengada se percibe desde que la obligación se
cumple por algún modo de extinguir distinto al pago.
Intereses cobrados anticipadamente,
anticipos de clientes a cuenta del
Para este efecto, el SII mediante Circular No 100 de 1975,
precio convenido para compras fututas
ha sostenido que los ingresos o utilidades anticipadas
o los anticipos provenientes de cobros
percibidas por la empresa y contabilizadas en su Pasivo
a los clientes antes de iniciarse la
Circulante, se deben gravar con el impuesto de acuerdo
prestación de un servicio determinado.
con lo previsto en el Artículo 2º No 3 de la Ley de Impuesto
a la Renta.

En este caso, la renta se encuentra percibida cuando el titular de ella se apropia, sin que importe el
devengamiento previo o simultaneo de ella.
La Renta devengada se percibe por

Sustitución de una obligación por otra otorgada, de modo

Novación que la primera queda anulada.

Acto por el cual un acreedor concede a su deudor una

Remisión reducción total o parcial de lo que le debe.
El pago

Modo de extinguir total o parcialmente obligaciones entre

Otras formas Compensación dos personas que son deudoras y acreedoras
recíprocamente la una de la otra.

Modo de extinguir la obligación por la reunión en una

Confusió persona de las calidades de acreedor y deudor de la
misma obligación.

Cuando un cuerpo cierto que se deba perece, o porque se

Perdida de la cosa
destruye o porque deja de estar en el comercio o porque
que se debe desaparece y se ignora si existe, se extingue la obligación.

2.3 Renta Mínima Presunta (artículo 2º N°4)

Es la cantidad que no es susceptible de deducción alguna por parte del contribuyente.

Es importante recordar que cada definición teórica tiene su equivalencia en hechos reales de diaria
ocurrencia en el mundo de los negocios.

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3. Efecto de la territorialidad del impuesto

La inmigración provoca un problema tributario no menor. En efecto, si el emprendedor es extranjero,
entonces ¿a qué país debe tributar? ¿A su país de origen o al de residencia? El artículo 10 inciso 1° de la
actual ley sobre impuesto a la renta en Chile, es claro en relación con la territorialidad del impuesto,
revisémoslo.

Atención

“Se considerarán rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes situados en el país, o de
actividades desarrolladas en él, cualquiera que sea el domicilio o residencia del contribuyente, (…)
También son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalías, los derechos por el uso de marcas y
otras prestaciones análogas derivadas de la explotación en Chile de la propiedad industrial o
intelectual”. (Ley de Impuesto a la Renta)

Como se puede apreciar, el legislador tributario es claro al manifestar que es renta de fuente chilena la
explotación de bienes en territorio nacional.

Entonces podemos afirmar que: Atención

1. Los contribuyentes domiciliados o residentes Residente: Persona natural que permanece

en Chile tributarán sobre las rentas de más de seis meses en un año calendario en
cualquier origen, provenientes de bienes forma ininterrumpida Persona natural que
situados en Chile y/o en el extranjero. permanece en Chile más de seis meses en
2. Para las personas carentes de domicilio y total dentro de dos años tributarios
residencia en el país, sean estas extranjeras o consecutivos ininterrumpidos.
chilenas, están sujetas a impuesto sobre las
rentas provenientes de bienes situados en Domicilio: Es la residencia, acompañada
nuestro país o de actividades desarrolladas en del ánimo real o presunto de permanecer
él, vale decir, de fuente chilena. en ella. El ánimo de permanecer se
manifiesta cuando se mantiene el principal
No obstante, para aquellos extranjeros con domicilio asiento de sus negocios en Chile o cuando
o residencia en Chile, durante los 3 primeros años solo se mantiene en Chile la familia.
tributará por las rentas de fuente chilena, plazo que
puede ser prorrogado por el Director Regional, y a contar del vencimiento de dicho plazo, o sus prórrogas,
tributará sobre todas sus rentas, ya sea que se obtenga fuera o dentro de nuestro país.

Los criterios expresados por el legislador dejan de manifiesto el origen y afectación de las rentas, tanto
de fuente chilena como extranjera, teniendo predominio en la afectación del tributo en Chile, el domicilio
o residencia respectivamente.

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3.1 La Renta según su fuente

A partir de lo mencionado anteriormente, debemos establecer una precisión: desde el punto de vista de
la fuente de la renta, esta puede tener dos tipos, Renta de fuente chilena y Renta de fuente extranjera.

a. Renta de fuente chilena

Es la renta proveniente de bienes situados dentro del territorio chileno, o de actividades desarrolladas en
Chile.

La ley señala expresamente que son rentas de fuente chilena

▪ Regalías
▪ Derechos por el uso de marcas y tras prestaciones análogas
▪ Explotación en Chile de la propiedad intelectual o industrial
▪ Acciones y derechos sociales en sociedades constituidas en Chile

b. Renta de fuente extranjera

Es aquella que proviene de bienes situados en el extranjero o de actividades desarrolladas fuera del país,
cualquiera sea el domicilio o residencia del contribuyente, es decir, renta de arriendo de bienes situados
en el exterior, dividendos provenientes de acciones de una sociedad anónima constituida en el exterior,
intereses correspondientes a un mutuo de dinero, etc.

Pero cabe preguntarse, ¿qué pasa con una agencia extranjera con domicilio en Chile? Pues bien, para
efecto de los impuestos, le corresponde el siguiente tributo:

▪ Retención del impuesto adicional aplicado a las remesas de utilidades que se efectúen hacia el
exterior, con tasa de 35%. Otorgándose crédito de impuesto de primera categoría que afecto a
las utilidades remesadas.
▪ Impuesto adicional sobre remesas efectuadas durante el año, con crédito de las retenciones
efectuadas conforme a la letra a) indicada precedentemente.
▪ Impuesto sobre los gastos rechazados, con tasa del 40%, de acuerdo con el inciso 3º del artículo
21 de la Ley de Impuesto a la Renta.
▪ En la medida que realice alguna actividad gravada con la ley sobre impuesto a las ventas y
servicios, de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 2º y 8º, deberá presentar mensualmente
el Formulario 29 de Declaración y Pago Simultaneo de Impuestos.

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Atención

Cabe señalar, que las agencias extranjeras con domicilio en Chile, antes del 1º de enero de 2013,
solo tributarán en el país por sus rentas de fuente chilena, a contar de la fecha antes indicada, por
las modificaciones introducidas a la Ley de Impuesto a la Renta , por disposición de la Ley 20.630,
de 2012, pasan estas también a determinar sus rentas de fuente extranjera (percibido), aplicándose
en lo pertinente, las normas del artículo 12, 41 A, 41 B y 41 C de la ley sobre Impuesto a la Renta.

Se establecen además exigencias para la asignación de activos que haga la casa matriz a su agencia en
Chile, para ser considerada un tipo de reorganización empresarial libre de la facultad de tasación por el
Servicio de Impuestos Internos. Además, se debe destacar, que los gastos rechazados a partir de la fecha
antes indicada deberán tributar conforme al nuevo inciso 1º del artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.

La renta extranjera tiene variadas acepciones señaladas por el legislador tributario y sobre ello debemos
trabajar en el contexto práctico, es decir, la esencia de la normativa dispone la clara tributación de acuerdo
con la fuente de la renta a que se ven enfrentados los contribuyentes, ya sea con domicilio o residencia
en Chile, o sin domicilio ni residencia, pero que el origen de sus rentas este situado en nuestro país.

Para finalizar este punto puedes revisar el siguiente cuadro resumen del ámbito de aplicación o
territorialidad del impuesto a la renta:

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4. Rol del Servicio de Impuestos Internos (SII)

De acuerdo con el artículo 6º del Código Tributario corresponde al Servicio de Impuestos Internos en el
ejercicio de las atribuciones que le confiere su estatuto orgánico, el presente Código y las leyes, y en
especial, la aplicación y fiscalización administrativa de las disposiciones tributarias.
Claro está que en materias tributarias debemos tener presente que, para efecto del cumplimiento con las
normas tributarias, existe una llamada trilogía tributaria asociada a los principales tributos que afectan a
los contribuyentes.

Trilogía tributaria
▪ DL – 824 Impuesto a la Renta “materia de nuestro estudio”
▪ DL–825 Impuesto a las Ventas y Servicios
▪ DL–830 Código Tributario

Atención

A través de nuestro estudio iremos conociendo la transversalidad tributaria que afecta a los
contribuyentes en el desarrollo de un comercio. Así, el IVA, por ejemplo, es el impuesto a las ventas
y servicios, impuesto que nos afecta a todos los consumidores, en cambio la Ley de Impuesto a la
Renta, afecta la Tributación de las Empresas, a su vez, el Código Tributario, dicta normas y sanciona
el incumplimiento de las obligaciones tributarias.

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5. Estructura societaria de los contribuyentes.

Se refiere a cómo están conformadas las empresas. Esta clasificación y definición la estipula el pacto
social, que debe entenderse como el acuerdo entre los participantes en la creación de una empresa,
socios o accionistas, sin perjuicio de que también pueden constituirse empresas individuales.

Clasificación de estructura societaria

Empresario Individual Es aquel contribuyente que forma un negocio individual. Por ejemplo,
almacenes, pequeños negocios.

E.I.R.L. Se trata de una empresa individual de responsabilidad limitada, o sea, el

dueño es responsable solamente hasta el aporte de su capital.

Sociedad de Personas Corresponde a aquel tipo empresas en que participa más de una persona,
con responsabilidad y su responsabilidad se circunscribe al aporte de su capital, estipulado y
limitada definido por escritura pública, es el llamado pacto social.

Sociedades anónimas, Las primeras se constituyen con más de 500 accionistas, cotizan en la bolsa
(abiertas o cerradas), y están reguladas por la Ley 18.046 (Ley de Sociedades Anónimas), y son
fiscalizadas por la SVS, Superintendencia de Valores y Seguros. En cambio,
las S.A. cerradas no son reguladas y tienen menos de 500 accionistas, pero
también se rigen por las normas de la Ley 18.046., respectivamente.

Todo contribuyente que vaya a desarrollar un comercio debe registrarse en el SII, mediante la indicación
de actividades y obtención de RUT, habiendo previamente definido el tipo de negocios que va a ejecutar
y cuál es su estructura societaria. Con estos antecedentes se debe ubicar el “Clasificador de Actividad
Económica”, antecedente que lo proporciona el SII., claro está de acuerdo con lo que ha definido el
contribuyente en lo referido a que actividad económica va a ejecutar.

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Atención

El artículo 20 de la Ley de Renta, nos entrega los antecedentes para que clasifiquemos nuestra
actividad.

▪ Articulo 20 Número 1: Rentas de bienes raíces agrícolas y no agrícola

▪ Articulo 20 Número 2: Rentas de capitales mobiliarios, consistente en intereses, y otros
▪ Articulo 20 Número 3: Rentas de la Industria, el comercio, la minería, explotación de las
riquezas del mar, y demás actividades extractivas, compañías aéreas, compañías de seguros,
bancos, etc.
▪ Articulo 20 Número 4: Rentas obtenidas por corredores, titulados o no comisionistas con
oficinas establecidas
▪ Articulo 20 Número 5: todas las rentas cualesquiera su origen, naturaleza o denominación
que no se encuentre en los números anteriores
▪ Articulo 20 Número 6: Premios de lotería, pagaran el impuesto de esta categoría, con una
tasa de 15%, en calidad de impuesto único de esta ley

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6. Interpretación de los sistemas de tributación

La Ley de Impuesto a la Renta en su título II, Clasificación Cedular de las Rentas, clasifica dos grandes
grupos, que define como categorías, en atención a las fuentes de origen. Estos dos tipos de renta se
encuentran mencionados en los cuatro primeros números del artículo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta.

En primer lugar, conoceremos lo que manifiesta el Legislador respecto del impuesto de primera categoría,
que constituye la base de nuestro estudio.

Rentas de la Se identifica como las rentas provenientes del capital, esto es, beneficios para sus titulares sin
primera la concurrencia de su trabajo. Estos beneficiados tienen su origen en la propiedad de variados
categoría bienes, de esta manera podemos encontrar:
▪ Intereses que reporta el dinero invertido
▪ Dividendos de acciones y otros derivados de valores mobiliarios
▪ Rentas de arrendamiento de bienes inmuebles

Rentas de la Incluye las rentas provenientes del trabajo, es decir, la actividad o el esfuerzo realizado por
segunda una persona, sin que concurra para ello el capital.
categoría
La mencionada categoría, contempla:
▪ El Trabajo dependiente (Art. 42/1)
▪ El trabajo independiente (Art. 42/2), realizado por personas que desempeñan un
oficio o profesión incluidos los profesionales liberales y los auxiliares de la
administración de justicia, como notarios, conservadores, etc.

6.1 Tributación de las rentas de acuerdo con el título II de la Ley

de Impuesto a la Renta
Impuesto cedular por
Tributos diferenciados
categorías

Articulo 20 Impuesto cedular de primera categoría, que grava las rentas del 1 al 5,
respectivamente.
Impuesto 1ª categoría

Articulo 22 Grava a los pequeños comerciantes, industriales y mineros.

Impuesto 1ª categoría a:
Pequeños Contribuyentes

Articulo 42 /1 Grava rentas provenientes del trabajo dependiente.

Impuesto Único de Segunda
Categoría

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6.2 Tipo de rentas sometidas al Impuesto Cedular de Primera

Categoría
La siguiente tabla muestra los tipos de rentas sometidas al Impuesto Cedular de Primera Categoría
indicados en cada artículo de la Ley de Impuesto a la Renta.

Articulo 20 No1 Rentas provenientes de bienes raíces, agrícolas o no agrícolas.

Articulo 20 No2 Intereses, pensiones y cualquier otro bien derivado del dominio, posesión o
tenencia de cualquier clase de capitales mobiliarios; bonos y debentures o
título de crédito, créditos de cualquier tipo, acciones de sociedades extranjeras,
depósitos en dinero, contratos de renta vitalicia.

Rentas de la industria, del comercio, de la minería, explotación de las riquezas

del mar y demás actividades extractivas.
Articulo 20 No3
Rentas de los bancos, compañías de seguros, asociaciones de ahorro y
préstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de
inversión o capitalización, empresas financieras y otras de actividad análogas.

Rentas de corredores, excepto los que sean personas naturales y cuyos

ingresos provengan de su trabajo actuación personal sin que empleen capital,
Articulo 20 No4
comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de seguro que no
sean personas naturales, agentes de aduana, embarcadores y otros que
intervengan en el comercio marítimo y otros que intervengan en el comercio
marítimo, portuario o aduanero.

Todas las rentas, cualquiera sea su origen naturaleza y denominación, cuya

imposición no esté establecida expresamente en otra categoría ni se
Articulo 20 No5
encuentren exentas.

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 Módulo: 1
Curso: Derecho Tributario empresas

7. Regímenes Tributarios
7.1 Régimen de Renta Atribuida
El Régimen de Renta Atribuida es el régimen de tributación en base a contabilidad completa con
imputación total de crédito del Impuesto de Primera Categoría a los socios. Este sistema tiene obligación
de realizar la contabilidad completa y todos los registros que corresponden (Libros Caja, Diario, Mayor,
Inventarios, Balances, Libros auxiliares y registros de renta empresarial según corresponda).

El beneficio de este sistema es que puede deducir hasta un 50% de la Renta Líquida Imponible (RLI)
gravada con el IDPC que se mantenga reinvertida en la empresa.

En general el sistema de renta atribuida es más conveniente para los contribuyentes cuyos socios o
accionistas decidan retirar o distribuir la mayor cantidad de las utilidades generadas, porque la tasa
impositiva es menor y obtienen un mayor crédito asociado a sus impuestos personales que con el
régimen semi integrado.

7.2 Régimen semi integrado

El régimen semi integrado es el régimen de tributación en base a contabilidad completa con imputación
parcial de crédito del Impuesto de Primera Categoría a los socios. Este sistema tiene obligación de realizar
la contabilidad completa y todos los registros de renta empresarial según corresponda.

El beneficio de este sistema es que puede deducir hasta un 50% de la Renta Líquida Imponible (RLI)
gravada con el IDPC que se mantenga reinvertida en la empresa.

Hay algunos tipos de empresas que no pueden elegir el régimen tributario y tienen que aplicar
obligatoriamente este régimen semi integrado. Es el caso de las sociedades anónimas abiertas,
sociedades anónimas cerradas y sociedades en comandita por acciones.
En general, el régimen semi integrado es conveniente para empresas que tienen proyectado invertir sus
utilidades en proyectos de largo plazo, porque el menor pago de impuestos aumenta la disponibilidad
de recursos para invertir y reduce el costo de financiamiento asociado a fuentes externas.

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 Módulo: 1
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7.3 Régimen de renta presunta

El régimen de renta presunta es el régimen de tributación que paga impuesto sobre la base de una renta
presunta. Se aplica cuando no se lleva un control exhaustivo sobre lo que se gana con un negocio o
empresa.

Atención

Se pueden acoger preferentemente al mismo Micro y Pequeñas empresas (agrícolas, de transporte

y de minería). Este sistema paga el impuesto de acuerdo con los porcentajes según actividad que
establece la LIR.

Para poder permanecer en el mismo, el ingreso máximo anual debe ser de 9.000 UF en el sector agrícola,
5.000 UF en el del transporte y 17.000 UF en el de la minería.

Las obligaciones contables y de registros de este régimen se reduce a llevar un libro de compra venta si
se encuentran afectos a IVA, o, en caso contrario, llevar un sistema de control de sus ingresos que cumpla
con los requisitos establecidos por el SII.

7.4 Régimen de tributación simplificada

El régimen de tributación simplificada es un régimen simplificado que libera al contribuyente de algunas
obligaciones tributarias.

Atención

Los segmentos que se pueden acoger preferentemente a este sistema son las Micro, Pequeñas y
Medianas empresas, siempre que su ingreso máximo anual promedio de los últimos 3 años
comerciales sea de 50.000 UF.

Las obligaciones contables y de registros de este régimen son: llevar obligatoriamente un libro de caja y,
o bien un libro compra venta (si encuentran afectos a IVA), o bien, un libro de ingresos y egresos, si no
se encuentran afectos a IVA.

El beneficio de este régimen es que puede eximirse del pago del Impuesto de Primera Categoría (IDPC)
desde el 1 de enero de 2017.

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Curso: Derecho Tributario empresas

Cierre
El estudio de temas tributarios involucra adquirir inicialmente el lenguaje tributario, el cual es distinto al
normal con el cual nos comunicamos diariamente. En este sentido, el legislador considera elementos que
son propiamente del área de derecho, y en otros casos es producto de la observación del tipo de negocios
que se requiere clasificar para efecto de aplicar su afectación tributaria con el tributo de primera categoría.

Este módulo te entrega el conocimiento inicial de definiciones que serán claves en el entendimiento de
la aplicación práctica y real en la determinación de los tributos. Naturalmente el estudio va escalando en
los saberes, a medida que se van asimilando e integrando los conceptos relevantes.

La actividad comercial mezcla, esfuerzo, trabajo y capital , por lo tanto quien realice esta actividad buscará
que su inversión inicial se incremente, es decir su objetivo es rentabilizar su capital, y ello implica que
parte de ese esfuerzo lo debe entregar al Fisco en calidad de tributo por el incremento patrimonial o
utilidades obtenidas en su negocio, a cambio de seguridad y protección que le entregará el Estado
mediante las actividades públicas que realiza: vigilancia y protección del territorio nacional, es decir
aportamos con el tributo a la permanencia del territorio el derecho a vivir y progresar.

La máxima de este módulo es que comprendas la importancia de los conceptos preliminares, puesto que
posteriormente serán parte de análisis y aplicación integral en ejercicios prácticos.

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 Módulo: 1
Curso: Derecho Tributario empresas

Referencias

Moscoso Gutiérrez, J. (2016). Manual Práctico de Impuesto a la Renta 1ª. Ed. Santiago, Chile: Thomson
Reutter.

Servicio de impuestos internos. (s.f.). Recuperado el 12 de agosto de 2016, desde: http://home.sii.cl/

Ley de Impuesto a la Renta (2019) Recuperado el 03 de febrero de 2020 desde: http://bcn.cl/1uvy5

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