Dirección Regional de

Ministerio de Instituto de Educación Superior

PERÚ Educación de Lima
Educación Tecnológico Público Argentina
Metropolitana

Carrera profesional
Contabilidad

CONTABILIDAD APLICADA

NIC: 1,2,7,8,10,12 y 16

Mg. CPC CARLOS IVÁN LA CHIRA BRUNO

I
 NIC 1: PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

I
 NIC 1 : PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados
financieros de propósito general, para asegurar que los mismos sean
comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades.

Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de

los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos
mínimos sobre su contenido.

I
 NIC 1 : PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Alcance

Esta Norma se aplicará a todo tipo de estados financieros con propósitos de

información general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
• En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición
e información a revelar para transacciones y otros sucesos.
• Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados
financieros intermedios (NIC 34).

I
 Alcance

• Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro,
incluyendo las pertenecientes al sector público. Si las entidades con actividades sin
fines de lucro (…) aplican esta Norma, podrían verse obligadas a modificar las
descripciones utilizadas para partidas específicas de los estados financieros, e incluso
para éstos.

• Las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC 32

Instrumentos Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de inversión), y
las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas
entidades cooperativas) podrían tener la necesidad de adaptar la presentación en los
estados financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.

I
 NIC 1 : PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Alcance
Esta Norma se aplicará a todo tipo de estados financieros con propósitos de
información general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF).
Definiciones
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuación se especifican:
Los estados financieros con propósito de información general (denominados “estados
financieros”) son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no
están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas
de información.

La aplicación de un requisito será impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo

tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
I
 Definiciones
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e Interpretaciones
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:
(a)Normas Internacionales de Información Financiera;
(b)las Normas Internacionales de Contabilidad;
(c)Interpretaciones CINIIF;
(d)Interpretaciones SIC.

Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son materiales o

tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones
económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o
importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en
función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la
partida, o
una combinación de ambas, podría ser el factor determinante
I
 NIC 1 : PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Finalidad de los estados financieros

Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la
situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad. El objetivo de
los estados financieros es suministrar información acerca de la situación
financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad,
que sea útil a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus
decisiones económicas. Los estados financieros también muestran los
resultados de la gestión realizada por los administradores con los recursos que
les han sido confiados. Para cumplir este objetivo, los estados financieros
suministrarán información acerca de los siguientes elementos de una entidad:
ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO.
I
 NIC 1 : PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Finalidad de los estados financieros.-

cumplir este objetivo, los estados financieros suministrarán información acerca
de los siguientes elementos de la entidad:

(a) activos; (b) pasivos; (c) patrimonio neto; (d) gastos e

ingresos, en los que se incluyen las pérdidas y ganancias;
(e) otros cambios en el patrimonio neto; y (f) flujos de efectivo.

Esta información, junto con la contenida en las notas, ayuda a los usuarios a
predecir los flujos de efectivo futuros de la entidad y, en particular, su
distribución temporal y su grado de certidumbre.

I
 NIC 1 : PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Conjunto completo de estados financieros

Un juego completo de estados financieros comprende:
➢Un Estado de Situación Financiera al final del periodo;
➢Un Estado del Resultado del periodo y otro Resultado Integral del periodo;
➢Un Estado de Cambios en el Patrimonio del periodo;
➢Un Estado de Flujos de Efectivo del periodo;
➢Notas, que incluyan un resumen de las políticas contables más significativas y
otra información explicativa; y

I
 Presentación de partidas Criterios de aplicación
29. Una entidad presentará por 30
separado cada clase significativa de •Los estados financieros son el producto del
partidas similares. Una entidad procesamiento de un gran número de
presentara por separado las transacciones que se agrupan por la clase de
partidas de naturaleza o función acuerdo con su naturaleza o función.
distinta, a menos que no tengan
importancia relativa. •La etapa final del proceso de agregación y
clasificación es la presentación de datos
condensados y clasificados, que constituyen
Aplicación de NIIF las partidas de los estados financieros.

31. No es necesario que una entidad •Si una partida concreta carece de
proporcione una revelación materialidad, se agrega con otras partidas en
especifica requerida por una NIIF si los estados financieros o en notas.
la información carece de
importancia relativa.

I
 Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos
que así lo requiera o permita una NIIF.

COMPENSACIÓN EN ESF CRITERIOS DE AGREGACIÓN EN ERI

•Se presenta los resultados de transacciones
•Informar por separado sobre los no ordinarias compensando los ingresos con
activos y pasivos, ingresos y gastos. los gastos relacionados de la misma operación.
(Ej. las ganancias y pérdidas por la disposición
•Se compensa cuando la de activos no corrientes .)
compensación sea un reflejo del
fondo de la transacción o suceso. •Se presentará en términos netos las ganancias
y pérdidas que procedan de un grupo de
•La medición por el neto en el caso de transacciones similares. (Ej. Las ganancias y
los activos sujetos a correcciones
pérdidas por diferencias de cambio)
valorativas no es una compensación.
•Una entidad presentará estas ganancias y
pérdidas por separado si tienen importancia
relativa.

I
 NIC 1 : PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Características generales
Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF
Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación
financiera y el rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una
entidad. La presentación razonable requiere la presentación fidedigna de los
efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de
acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos,
pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual.

La aplicación de las NIIF, con información a revelar adicional cuando sea

necesario, se supone que da lugar a estados financieros que permiten
conseguir una presentación razonable.
I
Características generales:
Hipótesis de negocio en marcha.-
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad para
continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros bajo la hipótesis de
negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar en su actividad, o
bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas.

Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de incertidumbres

importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la
posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los estados
financieros. Cuando una entidad no prepare los estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha,
revelará ese hecho, junto con las hipótesis.

I
 NIC 1 : PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Base contable de acumulación (devengo)

Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo
relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando
la base contable de acumulación (o devengo).
Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos
Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas
similares. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o
función distinta, a menos que no tengan importancia relativa.

Compensación
Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos
que así lo requiera o permita una NIIF.

I
 NIC 1 : PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Frecuencia de la información
Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información
comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo
sobre el que informa y presente los estados financieros para un periodo contable superior
o inferior a un año, revelará, además del periodo cubierto por los estados financieros:
❑La razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior; y
❑El hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente
comparables.
Información comparativa
A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará información
comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados
financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la
información descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los
estados financieros del periodo corriente.

I
 Uniformidad en la presentación
Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados
financieros de un periodo a otro, a menos que:
➢Suceda un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus estados
financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u otra clasificación,
tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de políticas contables de la NIC
8; o
➢Una NIIF requiera un cambio en la presentación.

I
 NIC 1 : PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

• Art. 223° de la Ley General de Sociedades, precisa: “Los Estados

Financieros se preparan y presentan de conformidad con las disposiciones
legales sobre la materia y con Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados en el País”.
Si la gerencia pretende liquidar la entidad o cesar en su actividad, o bien no
exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas formas.
Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la
existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones
que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la
entidad siga funcionando normalmente, procederá a revelarlas en los
estados financieros.

I
 Los Estados Financieros son aquellos que se destinan
a cubrir las necesidades de los usuarios a la medida
de sus necesidades específicas de información.
Esta norma es aplicable para todos los tipos de
empresas, incluyendo bancos y compañías
seguros. de
La presente norma emplea terminología dirigida para
empresas con y sin fines de lucro.

I
 NIC 1 : PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Las Notas a los Estados Financieros

Una entidad reconocerá todas las partidas de ingreso y gasto de
un periodo en el resultado, a menos que una NIIF requiera o
permita otra cosa. En las notas se debe tener en cuenta:
a.Presentará información acerca de las bases para la
preparación de los estados financieros y sobre las políticas
contables utilizadas.
b.Revelará la información requerida por las NIIF que no haya
sido incluida en otro lugar de los estados financieros; y,

I
 NIC 1 : PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Las Notas a los Estados Financieros

c. Proporcionará información que no se presenta en ninguno
de los estados financieros, pero que es relevante para
entender a cualquiera de ellos.

Siempre que tengan un efecto significativo sobre los

importes reconocidos en los estados financieros, una
entidad revelará, en el resumen de las políticas contables
significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de
aquellos que impliquen estimaciones, que la gerencia haya
realizado en el proceso de aplicación de las políticas
contables de la entidad.
I
 NIC 1 : PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Propósitos de los Estados Financieros

▪ Proporcionar información sobre la situación financiera y
económica de una empresa
▪ Proporcionar información de los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo de una empresa
▪ Proporcionar información útil para una amplia gama de
usuarios en la toma de sus decisiones económicas
▪ Velar por los resultados de la dedicación y cuidado de la
gerencia sobre los recursos que le han sido confiados.

I
 NIC 1 : PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Políticas Contables
La gerencia de la empresa debe seleccionar y aplicar sus políticas
contables, de modo que sus Estados Financieros cumplan con todos
los requerimientos de cada NIC. Las políticas contables deben asegurar
información que sea:
✓Relevante a las necesidades de los usuarios para la toma de
decisiones
✓Confiable en cuanto presente de manera fidedigna, los resultados y
la situación financiera de la empresa

I
 NIC 1 : PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

Políticas Contables
✓ Reflejan la esencia económica de los hechos y
transacciones y no meramente su forma legal
✓ Sean neutrales, es decir libre de predisposiciones
✓ Sean prudentes
✓ Sean completos en todos los aspectos importantes

I
 PERÍODO CONTABLE QUE SE INFORMA

Los estados financieros se elaborarán con una

periodicidad que será, como mínimo, anual. Cuando
cambie la fecha del balance de la entidad y elabore
estados financieros para un periodo contable superior
o inferior a un año, la entidad deberá informar del
periodo concreto cubierto por los estados financieros

I
 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

I
 ACTIVO CORRIENTE Y ACTIVO NO CORRIENTE

I
 ACTIVO CORRIENTE Y ACTIVO NO CORRIENTE

I
 PASIVO CORRIENTE Y PASIVO NO CORRIENTE

I
 PASIVO CORRIENTE Y PASIVO NO CORRIENTE

I
 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (BASADO EN LA NIC 1)

I
 ESTADO DE RESULTADOS POR NATURALEZA

Una empresa puede presentar sus

ingresos y gastos dentro del
resultado, de acuerdo con su
naturaleza.

Por ejemplo, ingresos ordinarios,

gastos de sueldos, gastos de
publicidad, depreciación, costo de
transporte, etc., y no lo retribuirá
atendiendo a las diferentes funciones
que se desarrollan en la entidad.

Este método resulta simple, puesto

que no se requiere distribuir los
gastos en clasificaciones funcionales.

I
 ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIÓN

Bajo esta clasificación, se debe presentar

un desagregado de los gastos de acuerdo
con su función en la organización.
Las empresas que presentan información a
la SMV utilizan esta forma de hacerlo.

Por ejemplo, se separa el costo de ventas

de otros gastos, así como se clasifican los
gastos operativos como pertenecientes a
ventas y distribución o como parte de la
administración. Realizar la distribución de
los gastos implicará que la compañía
utilice criterio o juicios propios, de acuerdo
con su realidad.

I
 TRABAJOS EN GRUPOS

I
 NIC 2 - INVENTARIOS

I 35
 OBJETIVO
Establecer el tratamiento contable para los inventarios:

1. Determinación de su costo inicial.

2. Posterior reconocimiento como gasto del periodo
3. Medición posterior

I 36
 ALCANCE
Esta norma es de aplicación para todos los inventarios, excepto para:

1. Contratos de construcción (NIIF 15).

2. Instrumentos financieros
3. Activos biológicos hasta el punto de cosecha o recolección. (NIC 41)

I 37
 DEFINICIONES
Son activos usados para:

- Venta en curso ordinario de la operación

- Proceso de Producción para efectos de dicha venta
- Materiales o suministros.

I 38
DEFINICIONES
Valor neto de realización:
- Precio estimado de venta de un activo en el curso normal
de operaciones, menos los costos estimados para
terminar su producción y/o los necesarios para llevar a
cabo la venta.
Valor razonable:
- Es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo entre un comprador y un
vendedor interesados y debidamente informados, que
realizan una transacción libre.

I 39
 MEDICION DE LOS INVENTARIOS
- Costos de compra.
- Costos de transformación
- Otros costos incurridos para poner los inventarios en
su ubicación y condición actual.

I 40
 MEDICION DE LOS INVENTARIOS

I 41
 EJEMPLOS

La producción de Whisky implica su destilación envejecido en

barriles de roble antes de su embotellamiento. ¿El costo de
almacenaje puede ser incluido como costo del inventario?

I 42
 EJEMPLOS

Un editor prepara guías de viaje. Algunos de los costos de la preparación

de la guía incluye gastos de edición, traducción y recopilación de datos
para las guías de viaje ¿ Puede el costo de edición y la traducción ser
incluidos como costo del inventario?

I 43
 EJEMPLOS

Un distribuidor de maquinarias valoriza su inventario al cierre de

cada ejercicio. Los descuentos se reciben de los fabricantes de
maquinarias y solo se conocen después de fin de año, pero se
relacionan al ejercicio en curso. ¿Cómo deberían registrar se los
descuentos?

I 44
 • Se muestra conceptos generales, por alguna característica específica de una compañía
su presentación, como se muestra podría no ser adecuado. (Guía práctica PwC)

I 45
I 46
 COSTOS DE LOS INVENTARIOS

Costos de transformación indirectos – FIJOS

- Permanecen constantes independientemente del volumen de

producción. Por ejemplo la depreciación y mantenimiento de
edificios y maquinas entre otros.
- Se asignan sobre la base de la capacidad normal de las
instalaciones.

I 47
 EJEMPLO:

La compañía “LA PRODUCTORA” S.A. produce cierto producto y tiene los siguientes
costos:

MPD: S/1,000
MOD: S/2,500
CIF: S/3500 (*)

Se sabe que los CIF son costos fijos. La capacidad normal es de 100 unidades el
mes.

Pregunta.
1. El mes X se producen 120 unidades. Posterior a la producción se venden 80
unidades a S/70.0 C/U. Efectué los registros necesarios.

I 48
 MPD MOD CIF Total
Costo de producción:
1,000.00 + 2,500.00 + 3,500.00 = 7,000.00

Unidades Producidas 120

Capacidad Normal 100

Se ha producido 120 unidades, quiere decir que fui eficiente. Entonces mis
inventarios (Costo Unitario) sería, S/7,000/120= S/58.33.

--------------X--------------
21 7,000
71 7,000

--------------X--------------
12 5,600
70 5,600

--------------X--------------
69 4,666
21 4,666

I 49
 EJEMPLO:

La compañía “LA PRODUCTORA” S.A. produce cierto producto y

tiene los siguientes costos:

MPD: S/750
MOD: S/1,875
CIF: S/3500 (*)

Se sabe que los CIF son costos fijos. La capacidad normal es de

100 unidades el mes.

Pregunta.
1. El mes X se producen 90 unidades. Posterior a la producción
se venden 80 unidades a S/70.0 C/U. Efectué los registros
necesarios.

I 50
 MPD MOD CIF Total
Costo de producción: 750.00 + 1,875.00 + 3,500.00 = 6,125.00

Unidades Producidas 90
Capacidad Normal 100

Se ha producido 90 unidades, quiere decir que fui ineficiente. Entonces mis

inventarios (Costo Unitario) sería, S/6,125/90= S/68.06.
Sin embargo la norma dice que debemos valorizar los inventarios según la
producción normal, entonces tenemos el inventario está sobre-valuado en:
S/3,500/100X10=S/350.

--------------X1-------------- --------------X4--------------
21 6,125 69 5,444
71 6,125 21 5,444

--------------X2-------------- --------------X5--------------
69 350 29 311
29 350 69 311

--------------X3--------------
12 5,600
70 5,600

I 51
I 52
 Ejemplo:

Se tiene una empresa maderera, esta procesa la madera y la

convierte en troncos y madera estándar, además producto de esto
generan fragmentos y aserrín.

Se tienen los siguientes datos:

El costo de producción total fue de: S/5,000

Se obtuvieron:
- 10 troncos se puede ver cada uno en S/100 soles
- 40 pedazos de madera se puede vender cada uno en S/150
- 5 kilos de aserrín se vende el kilo a S/2

I 53
 Otros Costos
Se puede incluir otros costos solo en la medida en que se incurra en ellos
para poner los inventarios en su ubicación y condición actual.

Montos que se excluyen de los inventarios:

- Montos anormales de desperdicio
- Gastos de administración indirectos
- Gastos de almacenaje, al menos que formen parte de un proceso
productivo.
- Gastos de ventas

Cuando una entidad adquiere bienes con pago aplazado, si el acuerdo

contiene un elemento de financiación, la diferencia entre el precio de
adquisición y el importe pagado debe contabilizarse como gasto por
intereses durante el periodo de financiación.

I 54
 Ejemplo:
Un empresa distribuidora de refrigeradores solicita a su proveedor la compra
de 100 refrigeradoras, para esto le hacen llegar la siguiente propuesta:

1) Cada refrigerados te cuesta S/1,050 soles, pagaderos a 180 días.

2) En oferta si compras a contado el costo será de S/1,000 soles.

La empresa como no cuenta con los fondos decide la opción b, se solicita

registrar la operación. Sabiendo que su factura llega de la siguiente manera:

Valor de venta: S/100x1,050 =S/105,000

IGV: =S/ 18,900
Total: =S/123,900

Plazo: 180 días.

I 55
 Solución:

De acuerdo al caso presentado, el proveedor utiliza una técnica de mercado

muy usada en el medio, para esconder el costo del financiamiento en el valor
de la factura, sin embargo se sabe que el valor del producto contiene un factor
de financiamiento de S/50 soles por cada refrigerador en 6 meses.

Si compran 100 unidades el costo del financiamiento total sería:

100 Refrigeradasx (S/1,050-S/1,000)= S/5,000 en 6 meses
Posterior a esto se venden 50 Refrigeradorasa S/1,500:

---------x1------------ ---------x4------------
20 105,000 12 88,500
40 18,900 40 13,500
42 123,900 70 75,000
Registro de factura Venta de refrigeradoras

---------x2------------ ---------x5------------
18 5,000 69 52,500
20 5,000 20 52,500
Costo de financiamiento (NIIF) Costo de ventas (Stock)

---------x3------------ ---------x6------------
67 833 20 2,500
18 833 69 2,500
Reconocimiento mensual Ajuste NIIF (Financiamiento)

I 56
 Costos de productos agrícolas recolectados de activos
biológicos (Párrafo 20)

Los inventarios que comprenden productos biológicos que

la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos
biológicos se medirán en el momento de su reconocimiento
inicial, por su valor razonable menos los costos estimados
en el punto de venta, considerados en el momento de
cosecha.

I 57
 Técnicas de medición de costos de inventarios

Si los resultados se aproximan al costo real pueden

utilizarse:

• Métodos de costo estándar. Las condiciones de cálculo se

revisan de forma regular.
• Método de ventas al detalle (minorista).

I 58
 Fórmulas de costeo

a) Identificación específica: Aplicable para los productos

originados en proyectos específicos (Producción
específica). Los costos se asignan a cada producto
individualmente identificados.
b) Primeras entradas, primeras salidas (PEPD/FIFO) o
costo promedio.

I 59
 EJEMPLO – METODO MINORISTA

Margenes

Margen de contribución Margen de

Línea
(sobre el costo) contribución (sobre
01 – Aseo 50% 33.33%
02 – Granos 30% 23.08%
03 – Perecederos 60% 37.50%

Compras

Línea Monto de las compras

01 – Aseo 23,000
02 – Granos 48,000
03 – Perecederos 65,000

Ventas

Línea Monto de las ventas

01 – Aseo 28,000
02 – Granos 55,000
03 – Perecederos 72,000
I 60
 EJEMPLO – METODO MINORISTA

Costo de ventas

Línea Valor de las Margen de Margen de Costo

ventas contribución sobre el contribución sobre el
precio de venta (%) precio de venta ($)
01 – Aseo 28,000 33.33% 9,332 18,668
02 – Granos 55,000 23.08% 12,694 42,306
03 – Perecederos 72,000 37.50% 27,000 45,000

Inventario al cierre

Línea Compras Costo de mercancía Saldo de inventarios

vendida
01 – Aseo 23,000 18,668 4,332
02 – Granos 48,000 42,306 5,694
03 – Perecederos 65,000 45,000 20,000

I 61
 VALOR NETO DE REALIZACIÓN VNR

Es un precio estimado de venta menos los costos necesarios para

terminar su producción y efectuar sus ventas

• Si el valor neto de realización (VNR) es menor que el costo, se

registra una provisión por desvalorización de existencias.
• Los inventarios se reducen a su VNR partida por partida o
mediante agrupación de partidas similares.
• En cada periodo sub-siguiente se hace una nueva evaluación del
VNR.

Los valores del VNR toman en consideración:

- El valor para el que se mantienen las existencias

- Las fluctuaciones de precio o costo ocurridos después del final del
periodo.

I 62
 RECONOCIMIENTO COMO GASTO

Se reconoce como gasto:

- El costo de los inventarios cuando se venden.
- Las reducciones del valor de los inventarios para ponerlas a su
VNR.
- Las pérdidas de inventarios.

Las reversiones o castigos que se originen por incremento en el VNR,

deben ser reconocidos como una reducción del costo de ventas en el
periodo que ocurre la reversión.

Algunos inventarios pueden asignarse a otros activos y registrarse

como gasto durante la vida útil del activo en el cual se asignó. (Por
ejemplo: Activo fijo)

I 63
 EJEMPLO.

I 64
 INFORMACIÓN A REVELAR

I 65
 INFORMACIÓN A REVELAR

I 66
 CASO PRACTICO (VNR)

I 67
 Solución

I 68
 Solución

I 69
 NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo

I 70
 OBJETIVO DE LA NIC 7

La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los

usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que
tiene la empresa para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como sus
necesidades de liquidez. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben
evaluar la capacidad que la empresa tiene para generar efectivo y equivalentes
al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre
relativa de su aparición. El objetivo de esta Norma es exigir a las empresas que
suministren información acerca de los movimientos históricos en el efectivo y los
equivalentes al efectivo a través de la presentación de un estado de flujos de
efectivo, clasificados según que procedan de actividades de explotación, de
inversión y de financiación.

I
 ALCANCE DE LA NIC 7

Las empresas deben confeccionar un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con los
requisitos establecidos en esta Norma, y deben presentarlo como parte integrante de sus
estados financieros, para cada ejercicio en que sea obligatoria la presentación de éstos.

I
 PRINCIPALES DEFINICIONES

El efectivo comprende tanto la caja como los

depósitos bancarios a la vista.

Los equivalentes al efectivo son inversiones a corto

plazo de gran liquidez, que son fácilmente
convertibles en importes determinados de efectivo,
estando sujetos a un riesgo poco significativo de
cambios en su valor.

Flujos de efectivo son las entradas y salidas de

efectivo y equivalentes al efectivo.

I
 PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

El estado de flujos de efectivo debe informar acerca de los

flujos de efectivo habidos durante el ejercicio,
clasificándolos en actividades de explotación, de inversión
o de financiación.

Cada empresa presenta sus flujos de efectivo

procedentes de las actividades de explotación, de
inversión o de financiación, de la manera que resulte
más apropiada según la naturaleza de sus actividades.
La clasificación de los flujos según las actividades
citadas suministra información que permite a los
usuarios evaluar el impacto de las mismas en la
posición financiera de la empresa

I
 ACTIVIDADES DE EXPLOTACION (OPERACIÓN)

I
 ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO

I
 ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

I
 QUÉ PASA CUANDO TENGO MONEDA EXTRANJERA?

Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en

moneda extranjera se convertirán a la moneda funcional de la
entidad aplicando al importe en moneda extranjera, el tipo de
cambio entre ambas monedas en la fecha en que se produjo
cada flujo en cuestión.
Los flujos de efectivo de una dependiente extranjera se
convertirán utilizando el tipo de cambio entre la moneda
funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se
produjo cada flujo en cuestión.

I
 ALGUNAS PARTIDAS PARTICULARES

Intereses y dividendos (31)

Impuestos sobre las ganancias (35)

Transacciones no monetarias

I
I
I
 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 8

• POLÍTICAS CONTABLES, CAMBIO EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES

I 82
 REFLEXIÓN
¿Qué sucede si cometí un error involuntario en la presentación de
mis estados financieros, o si los patrones de determinación de cierto
hecho económico cambia. Que sucede si una nueva NIIF entra en
vigencia y deroga otra que yo estaba usando?

I 83
 OBJETIVO Y ALCANCE
• Prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas
contables, así como el tratamiento contable y la información a
revelar acerca de los cambios en las políticas contables, los
cambios en las estimaciones contables y de la corrección de
errores.

I 84
 DEFINICIONES
• Política contable, son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos
específicos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de sus EEFF.

• Cambio en una estimación contable, se dan como resultado de nueva información o

nuevos acontecimientos, y en consecuencia, no son correcciones de errores.

• Materialidad (o importancia relativa), se dice que un hecho, error, omisión o

inexactitud es material cuando influye en las decisiones de los stakeholders.

• Errores de periodos anteriores, son omisiones o inexactitudes en los estados

financieros, para uno o mas periodos anteriores resultante de un fallo al emplear o de
un error al utilizar información fiable que:

a) Estaba disponible cuando los estados financieros para tales periodos fueron
formulados; y
b) Podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la
elaboración y presentación de aquellos estados financieros

Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritméticos, errores en la

aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala interpretación de hechos, así
como los fraudes.
I 85
 DEFINICIONES
• Aplicación retroactiva, consiste en aplicar una nueva política contable a
transacciones, otros sucesos y condiciones, como si esta hubiera aplicado siempre.

• Re-expresión retroactiva, consiste en corregir el reconocimiento, medición e

información a revelar de los importes de los elementos de los estados financieros, como
si el error cometido en periodos anteriores no se hubiera cometido antes.

• Impracticable, se dice que un requisito es impracticable cuando la entidad no pueda

aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.

• Aplicación prospectiva, de un cambio en una política contable y del reconocimiento del

efecto de un cambio en la estimación contable consiste, respectivamente, en:

a) La aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros sucesos y

condiciones ocurridos tras la fecha en que se cambió la política; y
b) El reconocimiento del efecto del cambio en la estimación contable para el periodo
corriente y los periodos futuros afectados por dicho cambio.
I 86
 POLITICAS CONTABLES

Selección y aplicación de políticas contables

Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción, otro

evento o condición, la política o políticas contables aplicadas a esa
partida se determinarán aplicando la NIIF concreta.

En ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una

transacción o a otros hechos o condiciones, la gerencia deberá usar su
juicio en el desarrollo y aplicación de una política contable, a fin de
suministrar información que sea:

a) Relevante para las necesidades de toma de decisiones económica de

los usuarios; y
b) Fiable, en el sentido que los estados financieros:
i) Presenten de forma fidedigna sus EEFF.
ii) Reflejen la esencia económica de las transacciones económicas.
iii) Sean neutrales, es decir, libres de prejuicios y sesgos.
iv) Sean prudentes y
v) Esten completos en todos sus extremos significativos.
I 87
 POLITICAS CONTABLES

Selección y aplicación de políticas contables

Al realizar los juicios descritos en el párrafo anterior, la gerencia se

referirá, en el orden descendente a las siguientes fuentes a la hora de
considerar su aplicabilidad:

a) Los requerimientos de las NIIF que traten de temas similares y

relacionados; y
b) Las definiciones, criterios de reconocimiento y medición
establecidos para los activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco
Conceptual.

I 88
 POLITICAS CONTABLES

Uniformidad de las políticas contables

Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera

uniforme para las transacciones, otros eventos y condiciones que sean
similares, a menos que una NIIF requiera o permita significativamente
establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado
aplicar diferentes políticas. Si una NIIF requiere o permite establecer
estas categorías, se seleccionará una política contable adecuada, y se
aplicará de manera uniforme a cada categoría.

I 89
 POLITICAS CONTABLES
Cambio en las políticas contables
La entidad cambiará una política contable solo si tal cambio:

a) Se requiere por una NIIF

b) Lleva a que los estados financieros suministren información fiable y mas
relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que
afecten a la situación financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo
de la entidad.

Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticas contables:

a) La aplicación de una política contable para transacciones, otros eventos o

condiciones que difieren sustancialmente de aquellos que han ocurrido
previamente; y
b) La aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros eventos o
condiciones que no han ocurrido anteriormente o que, de ocurrir carecieron de
materialidad.
I 90
 POLITICAS CONTABLES

Aplicación en los cambios de políticas contables

a) La entidad contabilizará un cambio en la política contable derivado

de aplicación inicial de una NIIF de acuerdo con las disposiciones
transitorias específicas de tales NIIF, si las hubiera y;

b) Cuando la entidad cambie una política contable, ya sea por la

aplicación inicial de una NIIF que no incluya una disposición
transitoria específica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido
cambiarla de forma voluntaria, aplicará dicho cambio
retroactivamente.

I 91
 POLITICAS CONTABLES

Aplicación retroactiva

a) Cuando un cambio en la política contable se aplique

retroactivamente, la entidad ajustará los saldos iniciales de cada
componente afectado del patrimonio para el periodo anterior mas
antiguo que se presente, revelando información acerca de los demás
importes comparativos para periodo anterior presentado, como si la
nueva política contable se hubiese estado aplicando siempre.

Limitaciones a la aplicación retroactiva

Cuando su aplicación sea impracticable

I 92
POLITICAS CONTABLES
Información a revelar
Cuando la aplicación por primera vez de una NIIF tenga efecto en el periodo corriente o en
alguno anterior – Salvo que fuera impracticable determinar el importe del ajuste o bien pudiera
tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelará:

a) El título de la NIIF
b) En su caso, que el cambio en la política contable se ha efectuado de acuerdo con su
disposición transitoria
c) Naturaleza del cambio en la política contable
d) En su caso, una descripción de la disposición transitoria
e) En su caso, la disposición transitoria que podría tener efectos sobre periodos futuros,
f) Para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la medida que sea
practicable, el importe del ajuste:
i) Para cada partida del estado financiero que se ve afectado
ii) Si la NIC 33 Ganancias por acción es aplicable a la entidad, para las ganancias de acción
tanto básicas como diluidas.
I 93
 POLITICAS CONTABLES

Información a revelar

g) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en

la medida que sea practicable y;
h) Si la aplicación retroactiva fuera impracticable para un periodo
previo en concreto, o para periodo anteriores sobre los que presente
información, las circunstancias que conducen a la existencia de esa
situación, y una descripción de como y desde cuando se ha aplicado
el cambio en la política contable.

I 94
POLITICAS CONTABLES
Información a revelar
Cuando un cambio voluntario en la política contable tenga efecto en el periodo corriente o en alguno anterior; o bien
tendría efecto en ese periodo si no fuera impracticable determinar el importe del ajuste – o bien pudiera tener efecto
sobre periodo futuros, la entidad revelará:

a) La naturaleza en el cambio en la política contable

b) Razones de aplicación de la nueva política
c) Para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la medida que sea practicable, el importe del
ajuste:
i) Para cada partida del estado financiero que se ve afectado
ii) Si la NIC 33 Ganancias por acción es aplicable a la entidad, para las ganancias de acción tanto básicas como
diluidas.
d) El importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la medida que sea practicable y
e) Si la aplicación retroactiva fuera impracticable para un periodo anterior en particular, o para periodos anteriores
presentados, las circunstancias que conducen a esta situación, junto con una descripción de como y desde cuando
se ha aplicado el cambio en la política contable.

I 95
 POLITICAS CONTABLES

Información a revelar
Cuando una entidad no haya aplicado una NIIF que habiendo sido
emitida todavía no ha entrado en vigor, la entidad deberá revelar:

a) Este hecho, y
b) Información relevante, conocida o razonablemente estimada, para
evaluar el posible impacto que la aplicación de la nueva NIIF tendrá
sobre los estado financieros de la entidad en el periodo que se
aplique por primera vez.

I 96
 CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES

Las empresas hacen estimaciones como:

a) Cuentas por cobrar de dudosa recuperación
b) La obsolescencia de los inventarios
c) Valor razonable de los activos y pasivos financieros
d) Vida útil de los activos
e) Obligaciones por garantía concedidos

Cuando sea difícil distinguir entre un cambio de política contable y un

cambio de estimación contable, el cambio se tratará como un cambio en
estimación contable.

I 97
 CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES

Los efectos en las estimaciones contables, se aplicará de forma

prospectiva incluyéndolo en el resultado de:

a) El periodo en que tiene lugar el cambio, si este afecta solo a ese

periodo; o
b) El periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afectase a
todos ellos.

En la medida que un cambio en una estimación contable de lugar a

cambios en activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio,
deberá ser reconocido ajustando el valor en libros de la correspondiente
partida de activo, pasivo o patrimonio en el periodo en que tiene lugar el
cambio.

I 98
 CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES

Información a revelar

La entidad revelará la naturaleza e importe de cualquier cambio en una

estimación contable que haya producido efectos en el periodo corriente,
o que se espere vaya a producirlos en periodos futuros, exceptuándose
de lo anterior la revelación de información del efecto sobre periodos
futuros, en el caso que fuera impracticable determinar el efecto.

Si no se revela el importe del efecto en periodos futuros debido a que la

estimación es impracticable la entidad revelará este hecho.

I 99
 ERRORES

La entidad corregirá los errores materiales de periodos anteriores, de

forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados
después de haberlos descubierto:

a) Re-expresando la información comparativa para el periodo o

periodos anteriores en los que se originó el error; o
b) Si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el
que se presenta información, re-expresando los saldos iniciales de
activos, pasivos y patrimonio para dicho periodo.

La única excepción o limitación al corregir los errores es cuando su

determinación sea impracticable.
I 100
 CASOS

I 101
 CASOS

I 102
 NIC 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS
DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE
INFORMA

I 103
 OBJETIVO:

Una entidad debe ajustar sus estados financieros por hechos

ocurridos después del periodo sobre el que se informa.

La información a revelar que una entidad debería efectuar

respecto a la fecha en que los estados financieros fueron
autorizados para su publicación, así como respecto a los
hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa.

https://www.youtube.com/watch?v=I6i4dfF1BcU
https://www.youtube.com/watch?v=MWHKrOKFONM
https://www.youtube.com/watch?v=oQLziei13OE
I
 Definición:

Hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa: son todos
aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido
entre el final del periodo sobre el que informa y la fecha de autorización de los
estados financieros para su publicación.

31/12/2018 31/03/2019

I
 Diferentes tipos de hechos

Aquellos que proporcionan

Aquellos que indican
evidencia de las condiciones
condiciones que surgieron
que existían al final del
después del periodo sobre el
periodo sobre el que
que se informa (hechos
informa (hechos ocurridos
ocurridos después del periodo
después del periodo sobre el
sobre el que se informa que no
que se informa que implican
implican ajuste).
ajuste),

I
 Aprobación de los estados financieros:

❖ La entidad está obligada a presentar sus estados financieros a sus propietarios

para que estos los aprueben antes de que se emitan.

❖ Los estados financieros se consideran autorizados para su publicación en la

fecha de su emisión y no en la fecha en que los propietarios los aprueben.
(párrafo 5)

I
 Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros,
para reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después del periodo sobre
el que se informa, siempre y cuando impliquen ajustes.

El 30/11/2018 se vende mercadería

al crédito por el importe de S/. 5000
para ser cancelado el 31-12-2018 y
no cumple con la cancelación. El 28-
02-2019 nos enteramos que el cliente
quiebra

I
 Hechos ocurridos después del período sobre el
que se informa que impliquen ajustes

❖Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus EEFF, para

reflejar la incidencia de los hechos ocurridos después del período
sobre le que se informa que impliquen ajustes.

I
 Hechos ocurridos después del período sobre el
que se informa que impliquen ajustes

Ejemplos:

Resolución de un litigio

Situación de quiebra de Venta de inventarios

un cliente (valor neto realizable)

Determinación de costo
de Activos Adquiridos o
imp. de los vendidos
Determ. del imp. De la
participación de las
ganancias netas o pagos
por incentivos

Fraudes o errores

I
 Hechos ocurridos después del periodo sobre el
que se informa que no implican ajuste

Una entidad no ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros,

para reflejar hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
que no impliquen ajustes.

El 15-11-2018 se compra una moto

por el valor de compra de $ 1,500 al
TC de S/. 3.285 al crédito y esta tasa
no vario hasta fin del periodo, pero el
31-01-2019 el tipo de cambio de la
moneda extranjera sube a S/. 3.425

I
 Hechos ocurridos después del período sobre el que se informa que
NO impliquen ajustes

❖Una entidad NO ajustará los importes reconocidos en sus EEFF,

para reflejar hechos ocurridos después del período sobre le que se
informa que NO impliquen ajustes.

❖Ejm.
❖Reducción del valor de mercado de las inversiones
❖Dividendos

I
 Dividendos
Si, después del periodo sobre el que se informa, una entidad acuerda distribuir
dividendos, no reconocerá esos dividendos como un pasivo al final del periodo
sobre el que se informa, sino cuando se decide cancelarlos.

El gerente de una empresa

propone distribuir sus utilidades
del año 2018, el 31 de marzo
de 2019, la distribución de
utilidades ascendente a S/.
37,500. El 19 de abril de 2019 los
accionistas aprueban esta
decisión.

I
 Una entidad no elaborará sus estados financieros sobre la hipótesis de negocio en
marcha si la gerencia determina, después del periodo sobre el que se informa, la
intención de liquidar la entidad o cesar en sus actividades, o bien que no existe
otra alternativa más realista que hacerlo.

I
 INFORMACIÓN A REVELAR

La entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido

autorizados para su publicación, así como quién ha dado esta
autorización.

Es importante para los usuarios saber en qué momento los estados

financieros han sido autorizados para su publicación, puesto que no
reflejarán eventos que hayan ocurrido después de esta fecha.

I
 INFORMACIÓN A REVELAR

Si, después del periodo sobre el que se

informa, una entidad recibiese información
acerca de condiciones que existían al final del
periodo sobre el que se informa, actualizará la
información a revelar relacionada con esas en
función de la información recibida.

Si hechos ocurridos después del periodo

sobre el que se informa que no implican
ajuste son materiales, no revelar esta
información puede influir en las decisiones
económicas que los usuarios puedan tomar
sobre la base de los estados financieros.

I
 “NIC 12
IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS”

I 117
 ANTECEDENTES
La NIC 12 Impuesto a las ganancias fue emitida por el comité de Normas
internacionales de Contabilidad(IASC) en octubre de 1996, sustituyendo a la
NIC 12 Contabilización de Impuesto a las ganancias( emitida en Julio de
1979). En mayo de 1999, el párrafo 88 fue modificado por la NIC10 hechos
ocurridos después de la fecha de Balance y en abril de 2020; se efectuaron
mas modificaciones como consecuencia de la NIC 40 Propiedades de
Inversión.
En octubre de 2020, el IASC aprobó revisiones para especificar el
tratamiento contable de las consecuencias de los dividendos sobre el
impuesto a las ganancias. En abril de 2001 el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad decide que todas las normas e
interpretaciones emitidas bajo constituciones anteriores continuaran siendo
aplicables a menos y hasta que fueran modificadas o retiradas.

I
 ALCANCE DE LA NIC 12
• Registro contable del impuesto a las ganancias
• Impuesto a las ganancias
• Incluye todos los impuestos (nacionales o extranjeros) que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposición
• Incluye retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad
subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando procedan a distribuir
ganancias a la entidad que informa
• Fuera del alcance
• Subvenciones gubernamentales (NIC 20)
• Créditos fiscales por inversión
• Intereses y sanciones derivadas de contingencias fiscales (NIC 37)
I
 CÓMO FUNCIONA LA NIC 12
• La NIC 12 – Impuesto a las Ganancias tiene como objetivo establecer el tratamiento
contable del impuesto a las ganancias.
• Dicha norma señala que el término impuesto a las ganancias incluye todos los
impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias
sujetas a imposición.
• Cabe señalar que el mencionado impuesto a las ganancias no aborda las subvenciones
del gobierno, ni los créditos fiscales por inversiones.
• Nos queda claro que, en nuestro país, el Impuesto a la Renta (IR) es el impuesto a las
ganancias señalado en la NIC 12. Pero aquí cabría preguntarse si también debemos
considerar a la Participación de los Trabajadores(2). Como se sabe, la Participación de
los Trabajadores se calcula sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable.
Dicho saldo se obtiene luego de compensar la pérdida de ejercicios anteriores con la
renta neta determinada en el ejercicio.

I
 normativas relacionadas con los impuestos a las
ganancias NIC 12

I
NIC.12 Impuesto sobre las ganancias
• Objetivo
Establece:
El tratamiento contable del impuesto a las ganancias (de renta)
El tratamiento de los efectos fiscales actuales y futuros de recuperación y/o
liquidación de activos y pasivos contables - impuesto diferido
Se aplica para el conocimiento contable del impuesto a las ganancias.

I
 conciliación tributaria

• El impuesto a la renta (IR) es un gasto devengado mas, que

por lo general se presenta en el ultimo renglón de los gastos.

I
 conciliación tributaria

• Según la NIC 12, el Resultado Contable (RC) es la ganancia o

la perdida neta antes de deducir el gasto por el Impuesto ala
Renta

I
 conciliación tributaria

• La NIC 12 define a la Base Imponible como la ganancia o perdida de

un ejercicio, de acuerdo a las Normas establecidas por la Autoridad
Fiscal en nuestro caso el SRI sobre los que calculan los impuestos
por pagar o recuperar.
• Cuando al momento de registrar operaciones de ingresos y gastos se
presenten lo siguiente:

I
 conciliación tributaria
• Teniendo en consideración las diferencias que pudieran existir entre la
Normativa Tributaria vs La Normativa Contable se puede considerar lo
siguiente:

• Diferencias Permanentes se generan entre la base contable y la

tributaria, que no podrán diferirse en periodos futuros
• Diferencias Temporales se presenta entre la base contable y la base
tributaria, las que se liquidaran o deducirán en periodos futuros, existen 2
tipos de diferencia temporales:
• Diferencias Temporales Imponibles: valores que deben cancelarse con
el IR de periodos futuros.
• Diferencias Temporales Deducibles: que se deben disminuir del IR de
periodo futuros.
I
 DIFERENCIA TEMPORARIA
Diferencias Temporales Imponibles: valores que dan lugar a
cantidades (a pagar) deben cancelarse con el IR al determinar la
ganancia (perdida) correspondiente a periodos futuros, cuando el
imponible en libros del activo sea recuperado, o el del pasivo liquidado “
Genera pasivo por impuesto diferido”.

Diferencias Temporales Deducibles: son aquellas que dan lugar a

cantidades que son deducibles se deben disminuir del IR (costo o
deducción fiscal) al determinar la ganancia (perdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o del pasivo liquidado
“ Genera activo por impuesto diferido”.

I
 BASE FISCAL
• La base fiscal es un activo o un pasivo es el importe atribuido
(para fines fiscales) a dicho activo o pasivo
• No necesariamente es un valor patrimonial del activo o el
pasivo en la declaración de renta.

I
 BASE FISCAL DEL ACTIVO
• La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de
los beneficios económicos que, para efectos fiscales, obtenga
la entidad en el futuro cuando recupere el importe en libros de
dicho activo
• Si los beneficios económicos no tributan, la base fiscal del
activo será igual a su importe en libros

I
 Activos y Pasivos por impuestos
corrientes
• El impuesto corriente del periodo actual y el de periodo
anteriores debe ser reconocido como un pasivo en la medida
en que no haya sido liquidado
• Si los importe pagados (retenidos) superan los importes
adecuados, el exceso deberá reconocerse como un activo
(saldo a favor)
• Las perdidas fiscales que pueden compensarse deben
registrarse como un activo, si es probable que la entidad
obtenga el beneficio económico de tal compensacion
I
 Perdidas fiscales
• Las perdidas fiscales que pueden compensarse deben registrarse como un
activo por impuesto diferido, si es probable que la entidad obtenga el beneficio
económico de tal compensación.
• Excesos de renta presuntiva sobre renta liquida que pueden compensarse
deben registrarse como un activo por impuesto diferido, si es probable que la
entidad obtenga el beneficio económico de tal compensación.

I
 Reconocimiento de impuestos
diferidos
• Diferencia temporarias imponibles
• No se reconocen las diferencias surgidas por:
• El reconocimiento inicial de una plusvalía (NIIF3).
• El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transacción que no es una combinación de negocio
• El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transacción que al momento de ser realizada no afecto ni a la
ganancia contable ni a la ganancia fiscal
I
 Diferencias temporarias imponibles
• Una diferencia temporaria imponible asociada con inversiones
en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, o con
participaciones en negocios conjuntos, puede ser registrada
como pasivo por impuesto diferido, a menos que:
• La controladora, inversora o participante sea capaz de
controlar el momento de la reversión de la diferencia
temporaria
• El probable que la diferencia temporaria no se revierta en un
futuro previsible
I
 MARCO CONTABLE:
LA NIC 12 - Impuesto a las ganancias, tiene como objeto brindar los lineamientos de medición, reconocimiento y revelación
del I.R., para ello la entidad deberá identificar las bases contables y las bases fiscales, la diferencia que se genere entre estas
bases, en la medida que sea posible su recuperación o gravamen futuro, generará diferencias temporales.

DIFERENCIAS TEMPORALES:
Son las que existen entre el importe en libros de un activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal

LAS DIFERENCIAS TEMPORALES PUEDEN SER:

IMPONIBLES : Son las que dan lugar a formar parte de la base imponible para determinar la ganancia o perdida fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.

DEDUCIBLES: Son las que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar la ganancia o perdida fiscal correspondiente
a periodos futuros, cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado

DIFERENCIAS PERMANENTES:
Son aquellas cantidades que contablemente son deducibles para efectos financieros pero que de acuerdo al literal c) del
articulo 44° de la ley del I.R. se deben adicionar a la renta neta contable para determinar el impuesto a la renta o rebajar la
perdida declarada según corresponda lo cual le ocasiona un mayor gasto para la empresa (pago del impuesto a la renta).

I
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Se denomina así al impuesto a la renta que se espera recuperar a través de su deducción en ejercicios futuros
respecto de las diferencias temporales identificadas por la entidad en determinado ejercicio económico.

la NIC 12 realiza la siguiente clasificación del impuesto a la renta diferido y la define como sigue:

Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a recuperar en periodos futuros
relacionadas con:
ACTIVOS POR
- Diferencias temporales deducibles
IMPUESTO
- Compensación de perdidas obtenidas en periodos anteriores, que todavía no
DIFERIDO
hayan sido objeto de deducción fiscal.
- Compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores.

PASIVOS POR
Son las cantidades de impuestos sobre las ganancias a pagar en periodos
IMPUESTOS
futuros, relacionadas con las diferencias temporales imponibles
DIFERIDOS

I
 IMPACTOS CONTABLES DE LA PANDEMIA DE COVID-19

I
 a. El virus podría afectar las ganancias futuras como resultado de factores directos e indirectos (efecto sobre los clientes,
proveedores, proveedores de servicios). El deterioro de los activos también puede reducir la cantidad de pasivos por impuestos
diferidos y / o crear diferencias temporarias deducibles adicionales. Las entidades con activos por impuestos diferidos deben
reevaluar las ganancias previstas y la recuperabilidad de los activos por impuestos diferidos de acuerdo con la NIC 12 Impuestos
a las ganancias teniendo en cuenta la incertidumbre adicional que surge del virus y los pasos dados para controlarlo.
b. Las entidades deben reevaluar los activos por impuestos diferidos previamente reconocidos. No importa si se están preparando
estados financieros intermedios o anuales, uno de los mayores desafíos será proporcionar evidencia convincente para respaldar
los supuestos de rentabilidad que se han hecho en el futuro.
c. Para muchas entidades con filiales extranjeras, las ganancias extranjeras acumuladas generalmente se reinvierten en
operaciones en el extranjero o se utilizan para financiar una mayor expansión global. Como resultado de COVID-19, muchas
entidades están evaluando si estas ganancias ahora deberían repatriarse a la jurisdicción de la entidad matriz a través de
dividendos. Es posible que los dividendos recibidos por el contribuyente tengan un desgravamen total al dividendo, siempre
que se paguen de las ganancias comerciales activas de la subsidiaria extranjera.
d. Según la NIC 12.51, las diferencias temporarias imponibles y deducibles deben medirse utilizando las tasas a las que se espera
que estas diferencias se reviertan. A menudo, la tasa relevante es la tasa general del impuesto a las ganancias corporativas
aplicable a las ganancias de la entidad. Sin embargo, en algunas jurisdicciones, las tasas impositivas que se aplican a las
ganancias y pérdidas en la disposición de bienes o activos intangibles son diferentes de estas tasas generales. La racionalización
empresarial puede ser una consecuencia inevitable de COVID-19, que podría alterar la composición de las diferencias
temporales existentes, así como la forma en que esas diferencias temporales se revierten. Esto podría resultar en un cambio en
la tasa impositiva apropiada utilizada para medir ciertos componentes del impuesto diferido.
I
I
 Es importante que las empresas deben identificar el I.R. diferido respecto de importes que podrían ser recuperados
en ejercicios futuros. este hecho, genera el reconocimiento de un activo tributario diferido; y, en caso de tratarse
de cantidades que resultaran imponibles –es decir gravables – en ejercicios futuros estos implicaran el
reconocimiento de un pasivo tributario diferido.

Ejemplo N° 1:
Se tiene el caso de la empresa Luana SAC ha reconocido los honorarios por servicios informáticos prestados en el
ejercicio 2019 que fueron cancelados en el ejercicio 2020 los que ascienden a la suma de s/ 3,000.00

Análisis:
Base Contable: se aplica el principio del devengo por cuanto el gasto y el pasivo se reconocen en el ejercicio 2019.

Base Fiscal: es el literal d) art. 57 LIR, debiendo deducirse el honorario de un perceptor de renta de 4ta. Categoría
en el ejercicio en el cual se pague la referida renta, esto es, en el ejercicio 2020.

I
 APORTES

1. La base contable con la base tributaria, la diferencia es temporaria porque el I.R. del mencionado gasto
se recuperará en el año 2020, debiendo reconocerse un activo por impuesto a la renta diferido en el
ejercicio 2019

2. Hay que considerar que la NIC 12 solo define las “diferencias temporales”. sin embargo también existen
aquellos reparos tributarios que no son recuperables ni gravables en el ejercicio corriente ni en ejercicios
futuros denominados “diferencias permanentes”, si bien la NIC 12 no contempla una definición de éste
termino, si se encuentra dentro de su alcance porque está relacionado con la medición del impuesto a
la renta corriente (gasto o ingreso).

3. Por ello podemos definir que la “diferencia permanente”, son aquellas cantidades que no son
imponibles, ni deducibles al determinar la ganancia o perdida fiscal; debiendo reconocerse en el
ejercicio en el cual se incurrió en tales cantidades, generando un mayor gasto o ingreso corriente del
I.R.

I
 CASO PRACTICO

•NIC 12

I 141
 LA EMPRESA “TEXTILES Y ACCESORIOS S.A.C “ SE DEDICA A LA COMERCIALIZACION DE
PRENDAS DE VESTIR Y AL CIERRE DEL EJERCICIO 2019 TIENE LOS SIGUIENTES DATOS :

A. UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO A LA RENTA S/ 600,000

B. PAGOS A CUENTA REALIZADOS EN EL EJERCICIO S/ 219,000

C. LA EMPRESA NO TIENE PERDIDAS TRIBUTARIAS EN EJERCICIOS ANTERIORES

D. LA EMPRESA NO ESTA OBLIGADA A PAGAR PARTICIPACIONES DE UTILIDADES A

TRABAJADORES.

E. ASIMISMO, LA EMPRESA HA EFECTUADO EL ANALISIS DE SUS OPERACIONES CON MOTIVO

DEL CIERRE DEL EJERCICIO Y HA DETERMINADO LAS SIGUIENTES ADICIONES Y DEDUCCIONES:

I
 Nº DETALLE S/

UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO 600,000

ADICIONES:

1 INTERESES EN EXCESO 8,000 PERM.

2 DELITO NO PROBADO JUDICIALMENTE 9,000 TEMP

3 GASTOS RECREATIVOS EN EXCESO 16,900 PERM

4 GASTOS DE REPRESENTACION EN EXCESO 61,040 PERM

5 ESTIMACION DE COBRANZA DUDOSA CON PARTES VINCULADAS 132,000 PERM

6 BANCARIZACION NO EFECTUADA 12,000 PERM

7 GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES 4,000 PERM

8 DEPRECIACION DE VEHICULOS EN EXCESO 1,100 TEMP

9 SANCIONES DEL SECTOR PUBLICO 8,000 PERM

10 GASTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE VENTA DEL REGIMEN GENERAL 7,000 PERM

11 EXCESO DE VIATICOS AL INTERIOR DEL PAIS 2,848 PERM

I
 Nº DETALLE S/

12 EXISTENCIAS DESVALORIZADAS QUE AUN NO HAN SIDO DESTRUIDAS 7,000 TEMP

13 DONACIONES NO DEDUCIBLES 6,960 PERM

14 HONORARIOS NO CANCELADOS A LA FECHA DE PRESENTAC. DE LA DD.JJ. ANUAL 8,500 TEMP.

15 GASTOS NO SUSTENTADOS CON COMPROBANTES 13,500 PERM

16 AMORTIZACION DE INTANGIBLES NO ACEPTADOS TRIBUTARIAMENTE 5,000 PERM

TOTAL ADICIONES 302,484

DEDUCCIONES

17 INGRESOS POR INTERESES INAFECTOS POR INVERSION EN BONOS DEL ESTADO 8,000 PERM

18 DIVIDENDO PERCIBIDO DE PERSONA JURIDICA 18,000 PERM

19 MAYOR DEPRECIACION POR LEASING 12,000 TEMP

TOTAL DEDUCCIONES 38,000

I
 CON ESTA INFORMACION LA EMPRESA NOS CONSULTA A CERCA DE LO SIGUIENTE:

1.DETERMINAR EL IMPUESTO A LA RENTA

2.DETERMINAR EL SALDO POR REGULARIZAR A FAVOR DEL FISCO
3.APLICACIÓN DE LA NIC 12
4.DETERMINACION DE ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS
5.CALCULO DEL GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA
6.ASIENTOS CONTABLES

I
 1. EN PRINCIPIO Y EN BASE A LA INFORMACION PROPORCIONADA PROCEDEREMOS A CALCULAR EL I.R. PARA LO
CUAL VEAMOS EL SIGUIENTE CUADRO:

UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO S/ 600,000.00

TOTAL ADICIONES 302,484.00
TOTAL DEDUCCIONES (38,000.00)
RENTA NETA DEL EJERCICIO 864,484.00
PERDIDA TRIBUTARIA DE EJERC. ANTERIOR. --0--
RENTA NETA IMPONIBLE 864,484.00
IMPUESTO A LA RENTA (29.5%) 255,023.00

2. A CONTINUACION PROCEDEREMOS A APLICAR LOS CREDITOS CONTRA EL I.R. Y DETERMINAREMOS

CUANTO ES EL SALDO POR REGULARIZAR
IMPUESTO CALCULADO S/ 255,023

CREDITOS CON DERECHO A DEVOLUCION (pagos a cta. 219,000

Realizados en el ejercicio)
SALDOS POR REGULARIZAR A FAVOR DEL FISCO 36,023
I
 3. EN SEGUIDA PROCEDEREMOS A DETERMINAR LAS DIFERENCIAS TEMPORALES QUE HEMOS DETECTADO EN NUESTRO
CASO, Y LOS ACTIVOS O PASIVOS TRIBUTARIOS QUE SE GENEREN EN CONCORDANCIA CON LA APLICACIÓN DE LA NIC 12
“IMPUESTO A LA RENTA”, PARA LO CUAL NOS BASAREMOS EN EL SIGUIENTE CUADRO QUE MUESTRA EL RESUMEN DE LA
NIC 12:

DIFERENCIAS CTA.
DIFERENCIAS DE BASES TEMPORALES GENERA PCGE

BASE CONTABLE ACTIVO + BASE TRIBUTARIA IMPONIBLE PASIVO 49

ACTIVO DIFERIDO
BASE CONTABLE ACTIVO - BASE TRIBUTARIA DEDUCIBLE ACTIVO 37
ACTIVO DIFERIDO
BASE CONTABLE PASIVO + BASE TRIBUTARIA DEDUCIBLE ACTIVO 37
PASIVO DIFERIDO
BASE CONTABLE PASIVO - BASE TRIBUTARIA IMPONIBLE PASIVO 49
PASIVO DIFERIDO

AHORA BIEN, LA NIC 12 SE APLICA SOLAMENTE A LAS DIFERENCIAS TEMPORALES Y EN

ESE SENTIDO ANALIZAREMOS AQUELLAS QUE SE MUESTRAN EN EL CUADRO INICIAL
DEL ENUNCIADO

I
 A. DELITO NO PROBADO JUDICIALMENTE (PUNTO 2)

ESTE HECHO GENERA UNA DIFERENCIA TEMPORAL, PUESTO QUE EL ROBO DE MERCADERIAS NO SERÁ
ACEPTADA COMO GASTO POR SUNAT EN EL EJERCICIO 2019, PERO SÍ SERÁ ACEPTADO COMO TAL EN EL
EJERCICIO EN EL CUAL, EL CONTRIBUYENTE PRUEBE JUDICIALMENTE EL HECHO O DEMUESTRE QUE ES
INUTIL EJERCER LA ACCION JUDICIAL

CTA. BASE BASE ADIC/DE DIFERENC DIFERENC. DIFERENCI GENERA

CONTABLE TRIBUTARIA DUC. IAS ANTERIOR A NETA
ACUMUL. ES
MERCAD 9,000 9,000
PERDIDAS (9,000) 0.00 ADICION 9,000
CIERRE 0.00 9,000 DIF. 9,000 0.00 9,000 ACTIVO
2019 TEMP. TRIBUTARIO
DEDUCIB DIFERIDO
LE 2,655

I
 B. DEPRECIACION DE VEHICULOS EN EXCESO (PUNTO 8)

ESTE HECHO GENERA UNA DIFERENCIA TEMPORAL, PUESTO QUE EL EXCESO DE DEPRECIACION DE VEHICULOS (25%)
ES MAYOR AL PORCENTAJE MAXIMO DE DEPRECIACION ANUAL QUE ESTABLECE LA NORMA TRIBUTARIA (20%), POR
CONSIGUIENTE ESE HECHO GENERA UNA ADICION EN EL EJERCICIO 2019, SIN EMBARGO, EN EL TRANSCURSO DE LOS
AÑOS SIGUIENTES, TODA LA DEPRECIACION CORRESPONDIENTE A DICHO VEHICULO SERA ACEPTADO PARA EFECTOS
TRIBUTARIOS.

CTA. BASE BASE ADIC/DED DIFERENCIAS DIFERENC. DIFERENCIA GENERA

CONTABLE TRIBUTARIA UC. ACUMUL. ANTERIORES NETA

UNID. 22,000 22,000

TRANSP
DEPRECIACIO (5,500) (4,400) ADICION 1,100
N
CIERRE 2019 16,500 17,600 DIF. TEMP. 1,100 0.00 1,100 ACTIVO
DEDUCIBLE TRIBUTARIO
DIFERIDO
325

I
 C. EXISTENCIAS DESVALORIZADAS QUE AUN NO HAN SIDO DESTRUIDAS (PUNTO 12)

AL RESPECTO, PODEMOS INDICAR QUE LA NORMA TRIBUTARIA SEÑALA QUE PARA ACEPTAR EL GASTO POR
EXISTENCIAS DESVALORIZADAS, ESTAS DEBEN HABER SIDO DESTRUIDAS POR EL CONTRIBUYENTE , CUMPLIENDO LOS
REQUISITOS EXIGIDOS POR EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, POR LO CUAL, COMO NO SE HA
CUMPLIDO CON LA DESTRUCCION, EL GASTO POR DESVALORIZACIÓN PREVIAMENTE CONTABILIZADA, DEBE SER
ADICIONADO , NO OBSTANTE, ÉSTE GASTO SERÁ ACEPTADO COMO TAL EN EL EJERCICIO EN EL CUAL SE DESTRUYAN
LAS MERCADERIAS ANTE NOTARIO PUBLICO Y PREVIA COMUNICACIÓN A LA SUNAT

CTA. BASE BASE ADIC/DED DIFERENC DIFERENC. DIFERENCI GENERA

CONTABLE TRIBUTARIA UC. IAS ANTERIORE A NETA
ACUMUL. S
MERCADERIA 7,000 7,000
ABC
DEPRECIACIO (7,000) ADICION 7,000
N
CIERRE 2019 0.00 7,000 DIF. TEMP. 7,000 0.00 7,000 ACTIVO TRIBUTARIO
DEDUCIBLE DIFERIDO 2,065

I
 D. HONORARIOS NO CANCELADOS A LA FECHA DE LA PRESENTACION DE LA D.J. ANUAL (PUNTO 14)

EN ATENCION A ESTE PUNTO, LA NORMA TRIBUTARIA EXIGE QUE LOS GASTOS QUE
CONSTITUYAN RENTA DE 4TA CATEGORIA PARA SU PERCEPTOR DEBEN SER PAGADOS ANTES DE
LA PRESENTACION DE LA D.J. ANUAL DEL I.R. PARA QUE SEAN DEDUCIBLES, POR LO CUAL EN
ESTE CASO SE GENERA UNA ADICION EN EL EJERCICIO 2019, PERO EN EL SIGUIENTE EJERCICIO
(2014) EL GASTO SI SERÁ ACEPTADO POR LO QUE GENERA UNA DEDUCCIÓN.

CTA. BASE BASE ADIC/DE DIFERENC DIFERENC. DIFERENCI GENERA

CONTABLE TRIBUTARIA DUC. IAS ANTERIOR A NETA
ACUMUL. ES
HONORAR 8,500 8,500
IO
IMPORTE 0.00 (8,500) ADICION 8,500
QUE SERA
DEDUCIBL
E
CIERRE 8,500 0.00 DIF. 8,500 0.00 8,500 ACTIVO
2019 TEMP. TRIBUTARI
DEDUCIB O
LE DIFERIDO
I 2,508
 E. MAYOR DEPRECIACION DEL ACTIVO ADQUIRIDO VIA LEASING (PUNTO 19)

EN ESTE CASO LA EMPRESA REGISTRÓ LA DEPRECIACION CONTABLE DEL ACTIVO DE ACUERDO A NIIFs (20%
POR 5 AÑOS), SIN EMBARGO, EN FUNCION A LAS NORMAS TRIBUTARIAS SE QUIERE ACOGER AL BENEFICIO DE
LA DEPRECIACION ACELERADA DE LEASING SEGÚN LOS AÑOS DEL CONTRATO (50% POR 2 AÑOS), EN ESE
SENTIDO, EN EL EJERCICIO 2019 SE CONSIDERARÁ COMO DEDUCCIÓN EL EXCESO DE LA DEPRECIACION
ACELERADA QUE ES ACEPTADA COMO GASTO Y QUE NO SE ENCUENTRA REGISTRADA EN LIBROS. NO
OBSTANTE, AL TRATARSE DE UNA DEPRECIACION, EL TRATAMIENTO CONTABLE Y TRIBUTARIO SE IGUALARAN
EN EL TRANSCURSO DE LOS AÑOS SIGUIENTES.

CTA. BASE BASE ADIC/DED DIFERENCIA DIFERENC. DIFERENCI GENERA

CONTABLE TRIBUTARIA UC. S ACUMUL. ANTERIORES A NETA

UNIDAD DE 40,000 40,000

TRANSPORTE

DEPRECIACION (8,000) (20,000) DEDUC. 12,000

CIERRE 2013 32,000 20,000 DIF. TEMP. 12,000 0.00 12,000 PASIVO
IMPONIBL TRIBUTARIO
E DIFERIDO
3,540
I
 4. AHORA PROCEDEREMOS A DETERMINAR EL GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA

DETERMINACION DEL GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA MONTO

IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE S/ 255,023

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO: S/ (4,012)

TOTAL PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO S/ 3,540
TOTAL ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (S/7,552)
GASTO POR IMPUESTO A LA RENTA S/ 251,011

5. FINALMENTE SE PROCEDERA REALIZAR LOS ASIENTOS CONTABLES POR EL IMPUESTO A LA RENTA

CONSIDERANDO LOS ACTIVOS Y PASIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS
I
 NIC 16 – PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

I 154
 PREGUNTAS

I
 DEFINICIONES

I
 DEFINICIONES

I
 DEFINICIONES

I
 OBJETIVOS

I
 RECONOCIMIENTO

I
 RECONOCIMIENTO

I
 RECONOCIMIENTO

I
 RECONOCIMIENTO

I
 RECONOCIMIENTO

I
 RECONOCIMIENTO

I
 RECONOCIMIENTO

I
 RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION EN EL MOMENTO DE RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION EN EL MOMENTO DE RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION EN EL MOMENTO DE RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION EN EL MOMENTO DE RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION EN EL MOMENTO DE RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION EN EL MOMENTO DE RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION EN EL MOMENTO DE RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION EN EL MOMENTO DE RECONOCIMIENTO

I
 EJEMPLO:
Año Flujo
Una empresa minera tiene un compromiso
Año 2019 -
al cierre del año 2018 con el estado de
Año 2020 -
restauración de la zona afectada, que
incluye arborización de áreas, trabajos de Año 2021 -
restauración, desmantelamiento de Año 2022 -
ciertas Año 2023 -
construcciones entre otros. Para esto la Año 2024 -
empresa genera un cronograma de pagos Año 2025 -
el cual es aprobado por el ministerio de
Año 2026 -
energía y minas.
Año 2027 -

Se sabe además que la tasa libre de riesgo Año 2028 -

ajustado por el riesgo de la empresa es de Año 2029 -10,000
6%. Año 2030 -30,000
Año 2031 -50,000
¿Debemos reconocer un activo inicial por Año 2032 -50,000
desmantelamiento o cierre de mina, cual Año 2033 -100,000
es el tratamiento posterior?

I
 SOLUCIÓN:
Periodos Valor Gasto
Año Flujo Tasa restantes descontado Financiero
Año 2019 - 6% 1 - -
Año 2020 - 6% 2 - -
Año 2021 - 6% 3 - -
Año 2022 - 6% 4 - -
Año 2023 - 6% 5 - -
Año 2024 - 6% 6 - -
Año 2025 - 6% 7 - -
Año 2026 - 6% 8 - -
Año 2027 - 6% 9 - -
Año 2028 - 6% 10 - -
Año 2029 -10,000 6% 11 -5,268 -4,732
Año 2030 -30,000 6% 12 -14,909 -15,091
Año 2031 -50,000 6% 13 -23,442 -26,558
Año 2032 -50,000 6% 14 -22,115 -27,885
Año 2033 -100,000 6% 15 -41,727 -58,273
Total -240,000 -132,540

I
 SOLUCIÓN:
Entonces se debe reconocer un activo y un pasivo por S/132,540. La
depreciación es en 15 años
Costo Pasivo
Año Pasivo Tasa Pago Depreciación
Financiero Acumulado
Año 2019 107,460 6% 6,448 113,908 7,164.03
Año 2020 113,908 6% 6,834 120,743 7,164.03
Año 2021 120,743 6% 7,245 127,987 7,164.03
Año 2022 127,987 6% 7,679 135,666 7,164.03
Año 2023 135,666 6% 8,140 143,806 7,164.03
Año 2024 143,806 6% 8,628 152,435 7,164.03
Año 2025 152,435 6% 9,146 161,581 7,164.03
Año 2026 161,581 6% 9,695 171,276 7,164.03
Año 2027 171,276 6% 10,277 181,552 7,164.03
Año 2028 181,552 6% 10,893 192,445 7,164.03
Año 2029 192,445 6% 11,547 -10,000 193,992 7,164.03
Año 2030 193,992 6% 11,640 -30,000 175,632 7,164.03
Año 2031 175,632 6% 10,538 -50,000 136,169 7,164.03
Año 2032 136,169 6% 8,170 -50,000 94,340 7,164.03
Año 2033 94,340 6% 5,660 -100,000 -0 7,164.03
Total 132,540 -240,000 107,460

I
 REGISTROS CONTABLES:

Reconocimiento Inicial

Debe Haber
Activo fijo 107,460
Pasivo ambiental 107,460
Reconocimiento Inicial de activo.

Debe Haber
Depreciación 7,164
Activo fijo 7,164
Depreciación del ejercicio

Debe Haber
Gasto financiero 6,448
Pasivo ambiental 6,448
Gasto financiero

I
 MEDICION EN EL MOMENTO DE RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION EN EL MOMENTO DE RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION EN EL MOMENTO DE RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION EN EL MOMENTO DE RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION EN EL MOMENTO DE RECONOCIMIENTO

I
MEDICION EN EL MOMENTO DE RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION EN EL MOMENTO DE RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION EN EL MOMENTO DE RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

I
 MEDICION POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

I
 DEPRECIACION

I
 DEPRECIACION

I
 DEPRECIACION

I
 DEPRECIACION

I
 DEPRECIACION

I
 DEPRECIACION

I
 DEPRECIACION

I
 DEPRECIACION

I
 DEPRECIACION

I
 DEPRECIACION

I
 DEPRECIACION

I
 DEPRECIACION

I
 DEPRECIACION

I
 DEPRECIACION

I
 DEPRECIACION

I
 BAJA DE CUENTAS

I
 REVELACIONES

I
 REVELACIONES

I
I 229