U4 Contabilidad
U4 Contabilidad
U4 Contabilidad
CONTABILIDAD UNIDAD
DIDÁCTICA
4
TECNICATURA
EN INFORMÁTICA DE GESTIÓN
Profesores
Mag. LUIS A. TRABA
Cont. ROMINA CAPELLO
Ing. SEBASTIAN TEITELMAN
CONTABILIDAD UNIDAD
DIDÁCTICA
4
ÍNDICE
TECNICATURA EN INFORMÁTICA DE GESTIÓN ............................................................................................. 0
ÍNDICE .................................................................................................................................................... 1
ra
1 SESIÓN DE ESTUDIO ....................................................................................................................... 2
Concepto, objetivos y fines de la contabilidad..................................................................................... 2
Elementos para la toma de decisiones. Operaciones de la
Empresa............................................................................................................................................... 4
Activo, Pasivo y Patrimonio Neto......................................................................................................... 5
El Proceso contable ............................................................................................................................. 6
da
2 SESIÓN DE ESTUDIO ...................................................................................................................... 8
Comprobantes y lectura contable. Registración de las
actividades de la empresa ................................................................................................................... 8
Clasificación de las operaciones ......................................................................................................... 9
Ejercicios de aplicación ..................................................................................................................... 10
Cuentas. Plan de cuentas .................................................................................................................. 10
La partida Doble. Debe y Haber. Procedimiento técnico para
registrar los movimientos. .................................................................................................................. 11
Asientos ............................................................................................................................................. 13
Mayorización ...................................................................................................................................... 15
era
3 SESIÓN DE ESTUDIO .................................................................................................................... 17
Rubros ............................................................................................................................................... 17
Ejercicios de aplicación ..................................................................................................................... 20
Balance de Sumas, Estado de Situación Patrimonial, Estado
de Resultados y análisis de la información. ...................................................................................... 21
Ejercitación ........................................................................................................................................ 23
BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA ............................................................................................................ 25
ANEXO 1: Plan de Cuentas .................................................................................................................. 26
ANEXO 2: Respuestas a ejercicios de aplicación................................................................................. 29
ANEXO 3: Ejemplos de comprobantes ................................................................................................. 35
ANEXO 4: Síntesis del proceso de registración.................................................................................... 42
Todas las operaciones que generen datos cuantificables y que impliquen una variación en el patrimonio
deben tenerse en cuenta para lograr información útil, tanto para los que se encuentran a cargo de la
toma de decisiones dentro de la empresa, como para terceros interesados, sean proveedores, clientes,
accionistas, el fisco, organismos de control, etc. Para ello es preciso clasificar los datos, procesarlos,
sintetizarlos para poder elaborar un producto final fácilmente entendible, que permita realizar un
diagnostico de la empresa es decir, identificar el estado de situación de la empresa y responder a los
interrogantes de cada interesado para instrumentar soluciones, según sus objetivos concretos.
“La contabilidad es una disciplina técnica que a partir de un procesamiento de
datos sobre la composición y evolución del patrimonio de un ente..., produce
información para la toma de decisiones de administradores y terceros interesados.” 1
La contabilidad desarrolla un lenguaje y procedimiento único que codifica la realidad compleja y
diversificada de las empresas en un esquema lógico y de gran adaptabilidad que suministra
información útil para la toma de decisiones de todos los interesados: propietarios, ejecutivos, estado,
2
bancos, proveedores y otros.
Las pautas para elaborar la información contable no deben variar en función del receptor de los datos;
lo que puede diferir es la caracterización de los informes, que pueden tener mayor o menor grado de
detalle y la mirada o lectura que cada interesado haga sobre ellos.
Se pueden clasificar a los usuarios en Internos y Externos.
INTERNOS
- administradores,
- propietarios administradores,
- propietarios inversionistas,
- empleados.
EXTERNOS
- acreedores,
- dependencias del Gobierno (organismos de recaudación),
- bancos,
- inversionistas,
- clientes.
El objetivo principal de la contabilidad consiste en el suministro de información sobre la actividad del
ente, que resulte útil, ponderable, registrable y compilable económicamente para la toma de decisiones.
La información contable debe brindar información óptima para:
- analizar la eficiencia de la gestión,
- asistir en la toma de decisiones,
- insumo básico en la elaboración de estrategias empresariales,
- servir de base para determinar la carga tributaria,
- determinar la legitimidad de las distribuciones de ganancias y servir como guía para la política
social de la dirección y de los inversionistas,
- servir de base para la solicitud y concesión de créditos financieros y comerciales,
- servir a los inversionistas interesados en comprar y vender.
Como se aprecia la utilidad de la información contable es muy amplia y útil para diseñar las políticas
empresariales, ello no implica que cualquier decisión (o todas) se sustente en esta información. Por
ejemplo, si mi competidor se mudó, cerró o quebró, no surge de la contabilidad. Tampoco el contexto
económico del país o región donde opera la empresa. No surge de la contabilidad si los productos
que vendemos siguen vigentes o los reemplazaron otros más modernos, si se mantienen los gustos
de los consumidores actuales y potenciales, etc., etc., etc.
1
Fowler Newton, Enrique, Cuestiones Contables Fundamentales.
2
Senderovich, Isaac y Senderovich, Paula, Introducción a la Contabilidad.
Como puede observarse en el sencillo ejemplo dado la igualdad fundamental se mantiene al cabo de un
ejercicio, independientemente de que los componentes de alguno de sus términos sufran modificaciones.
A medida que avancemos en el desarrollo de la unidad iremos incluyendo ejemplos y ejercicios
referidos a una empresa con características cercanas a la realidad y dentro del negocio informático a
efectos de hacerlo más amigable con la carrera que uds. eligieron.
En el ejemplo precedente en el que se introdujo la idea de Activo, Pasivo y PN (ecuación básica de la
contabilidad) y su representatividad de la situación económico-financiera de la empresa, en distintos
momentos, a efectos de ayudar a la adopción de toma de decisiones; podríamos suponer que en
nuestra empresa la primera situación:
Con este y cualquier otro ejemplo similar se observa que con una simple operación (en este caso de
venta) se modificó la composición de la situación de arranque pasando a tener un crédito (porque se
vendió al fiado o en cuanta corriente), que al inicio no estaba y el precio de venta mayor que el costo
explica un Resultado Positivo o Ganancia (Venta a $40 con un Costo de $20), incrementando el
Resultado y con ello el PN. La situación de igualdad se mantiene.
Donde:
- Activo: son los recursos económicos del ente, que pueden estar constituidos por bienes
tangibles (dinero, materias primas / mercaderías, muebles, instalaciones o inmuebles), bienes
intangibles o inmateriales (patente industrial, llave de negocio, marcas) y los derechos a
favor de la empresa y que obligan a un tercero a entregar dinero (créditos) u otros bienes (por
ejemplo Mercaderías) o a prestarle servicios (como alquilarle un inmueble durante cierto
período).
En el ejemplo que nosotros trabajaremos con más profundidad existirán especificidades en
las Mercaderías como: equipos, insumos y programas que compramos para revender. Puede
que existan Bienes Intangibles: por ejemplo el desarrollo de un software hecho por los socios
que se registre o patente a nombre de la empresa.
- Pasivo: son las obligaciones de entregar sumas de dinero y/o bienes (mercaderías) y/o
prestar ciertos servicios.
- Patrimonio Neto: económicamente es la sumatoria de los aportes de capital de los dueños
(en dinero y en especie) y los resultados acumulados durante la vida de la empresa. Estos
últimos surgen de las ganancias (cuando las hubiere) no distribuidas entre los propietarios
bajo la forma de dividendos u otras rentas. Asimismo, constituye la diferencia entre el Aº
(conjunto de bienes y derechos de propiedad de un ente) y el Pº (conjunto de deudas o
compromisos con terceros).
Si es analizado en función del origen o fuente de financiamiento, podemos concluir que el Aº
total se encuentra financiado parcialmente por terceros (Pº) y la diferencia por los propietarios
(PN) con el capital aportado y con los resultados obtenidos. En otras palabras los bienes y
derechos (A°) del ente cuentan con financiación de los propietarios (Capital más
resultados=PN) y/o con financiación de terceros ajenos a la empresa (P°)
Esto implica que para generar y mantener los recursos (bienes y derechos=A°) aportados a
un negocio, para la obtención de ganancias, existe financiamiento que resulta exigible y debe
ser devuelto (de terceros=P°) y otro tipo de financiación que no exige su devolución ya que su
disposición persigue la obtención de beneficios (capital propio y ganancias no
distribuidas=PN).
Las operaciones que desarrolla la empresa introducen cambios en la composición y magnitud de los
bienes y derechos (activo) y en las deudas (pasivo), lo cuál trae aparejado variaciones en su
Patrimonio Neto.
El Proceso contable
La contabilidad parte de una igualdad básica al inicio del ejercicio, registra las operaciones según los
comprobantes respaldatorios de las mismas y presenta la información al cierre mediante un balance
general y estado de resultados, que exponen la situación económica, financiera y patrimonial de la
empresa a dicho momento.
CONTABILIDAD
Situación al Inicio
La empresa se constituye con los aportes de capital del propietario (capital inicial), es la primer
operación de toda empresa. El activo inicial puede estar integrado por dinero y otros bienes
necesarios para iniciar la actividad (aportes en especie).
Para nuestra empresa supondremos un Capital de $50.000 (al inicio) aportado por los tres socios.
Este está compuesto por $30.000 en efectivo, $5.000 en Muebles y Útiles para montar el negocio
(mostradores, exhibidores, escritorios) y el resto en Mercaderías (equipos). Los socios se
comprometen a aportar en partes iguales (33.33% cada uno).
Llegamos al final de nuestra primera sesión de estudio. Nada del otro mundo!!, conceptos muy concisos y
fáciles de asimilar acerca de la Contabilidad, su utilidad, el proceso contable, la ecuación básica, etc.
Nunca olviden que esa igualdad básica, como tal, debe permanecer a lo largo del tiempo. No hay lugar
para que el miembro de la derecha sea menor o mayor al de la izquierda, en ese caso estaríamos en
presencia de errores en la registración.
Precisamente de la técnica para registrar se trata esta segunda sesión, en ella estudiaremos las
operaciones más comunes, los comprobantes y su lectura contable, la “famosa” Partida Doble, las
Cuentas, los libros en lo que se realiza, entro otros temas.
No duden en transmitir sus inquietudes y consultas AHORA. No continúen si no entendieron algo, (tampoco si
solo entendieron algo), no sigan adelante con malas interpretaciones o falta de comprensión de conceptos.
3
Arévalo, Alberto. Elementos de la Contabilidad General.
Ventas
Las empresas venden los bienes de cambio a sus clientes. Ello configura la base del ciclo operativo
de su actividad, a través de la cuál se persigue la generación de ganancias. Aquí también la factura
constituye el respaldo fundamental, en este caso, emitida por la empresa.
El remito constituye otro documento comercial que acredita la entrega de mercaderías al cliente. Se
detalla en el cuerpo principal la identificación y descripción de los productos vendidos y la cantidad
transmitida, sin especificación de importes (estos se incluyen en la factura).
La firma del remito por el cliente confirma la recepción de la mercadería, en cantidad y calidad
descriptas en el mismo.
Otras operaciones
Las empresas generalmente mantienen en caja el dinero en efectivo estrictamente necesario para
efectuar pagos inmediatos, denominado “caja chica” o “fondo fijo” y deposita el resto en sus cuentas
bancarias por distintas causas, por ejemplo:
- Como medida de control de los fondos.
- Como mecanismo de seguridad y prevención de robos.
- Para hacer frente a los cheques emitidos por la empresa en sus compras o pago de gastos.
- Se depositan en el banco los cheques recibidos de terceros para convertirlos en dinero en efectivo.
En estas operaciones bancarias los comprobantes mas usuales son las boletas de depósito,
los cheques, los resúmenes de cuenta (para efectuar conciliaciones e imputaciones), entre
las principales.
Las empresas realizan otras operaciones que también están relacionadas con el giro comercial o
industrial (según sea la característica de la empresa y la actividad a la que se dedica estas
operaciones pueden ser más o menos habituales o repetitivas). Entre ellas se encuentran la
devolución de mercaderías, bonificaciones especiales de precios, intereses por mora en cancelación
de obligaciones y otras. La documentación utilizada son las denominadas notas de debito o crédito,
a favor de la empresa o del tercero.
La nota de débito emitida por la empresa dirigida a un tercero origina un derecho, un crédito o
cuenta a cobrar para el emisor. Por ejemplo intereses por el atraso en la cancelación de facturas por
parte de un cliente que se cargan al mismo en su cuenta corriente, diferencias en precios, gastos de
transporte, etc.
La nota de crédito emitida por la empresa y a favor de un tercero origina, para quién la emite, una
obligación, deuda, cuenta a pagar (aumentos de Pº) o disminución de un derecho a cobrar sumas de
dinero (disminución de Aº). Por ejemplo, bonificación especial que la empresa efectúa a un tercero,
devolución de mercaderías que efectuó el cliente, etc.
4. Operaciones Mixtas: cambios que afectan resultados y por ello el PN, originados en la
combinación de operaciones Permutativas y Modificativas.
Ejercicios de aplicación
1. Clasificar las siguientes operaciones indicando las partidas que sufren modificaciones:
a. Compra de insumos informáticos en efectivo
b. Compras de PC´s para reventa, a crédito.
c. Deposito de dinero en efectivo en el banco.
d. Compra de escritorios firmando un pagaré. El valor de los bienes y monto del pagaré
coinciden (no se reconoce costo financiero o interés).
e. Firma de un pagaré documentando la deuda existente con un proveedor, asumiendo un
costo en concepto de intereses.
f. Pago de sueldos a los empleados en efectivo.
g. El banco disminuye la cuenta corriente por gastos de mantenimiento de la misma.
h. Cobro de alquileres en efectivo.
i. Aporte del propietario en mercaderías.
j. Venta de mercaderías al contado por $120, cuyo costo fue de $100.
k. Pago en efectivo del servicio de limpieza mensual.
l. El propietario retira en dinero en efectivo de la empresa las ganancias acumuladas de
ejercicios anteriores.
2. Determinar la igualdad básica inicial y posterior a cada operación y clasificarlas:
a. Situación inicial:
- Activo: Caja ($1.000) y Mercaderías (PC´s e insumos) ($2.500)
- Pasivo: Proveedores ($ 1.200)
- Patrimonio Neto: Capital ($2.000) y Resultados Acumulados ($300)
Operación: Venta de Mercaderías por $1.300 al contado, el costo de mercaderías
vendidas (CMV) asciende a $800.
b. Situación inicial:
- Activo: Caja ($1.000), Mercaderías ($1.500) y Créditos en Cta. Cte. ($1.000)
- Pasivo: Proveedores ($ 1.200)
- Patrimonio Neto: Capital ($2.000) y Resultados Acumulados ($300)
Operación: Cobro de créditos en Cta. Cte. por $1.000, otorgando un descuento del 10%
por su cancelación anticipada.
c. Situación inicial:
- Activo: Caja ($1.000), Mercaderías ($1.500) y créditos en Cta. Cte. ($1.000)
- Pasivo: Proveedores ($ 1.200)
- Patrimonio Neto: Capital ($2.000) y Resultados Acumulados ($300)
- Operación: Pago, en efectivo, honorarios profesionales del CPN por $500.
Para relajarnos un poco y repasar los conceptos te proponemos realizar el CRUCIGRAMA que está
en el CD con el nombre crucigrama.html.
Una de las características principales de las anotaciones en cuentas es que los importes registrados
se balancean entre si y que los saldos (acumulaciones de importes que suman y restan) del conjunto
de cuentas también deben resultar balanceados
Los registros por el método de la partida doble se basan en los siguientes convencionalismos:
a. las cuentas de activo, gastos y pérdidas se inician con anotaciones en su debe y deben tener
saldo habitual deudor (o “saldada” => cuando el saldo es igual a 0), es decir que el total de
débitos (montos anotados en el debe) tienen que superar o igualar el total de créditos
(montos anotados en el haber);
b. las cuentas de pasivo, capital, resultados acumulados de ejercicios o períodos anteriores e
ingresos se inician con créditos y deben tener saldo habitual acreedor (o “saldada”).
c. Los aumentos en los saldos en las cuentas de Aº, perdidas o gastos se anotan en el debe y
las disminuciones en el haber;
d. Los aumentos en los saldos de las cuentas de Pº, Resultados Acumulados, ingresos y capital
se anotan en el haber; las disminuciones en el debe;
e. En el registro de operaciones el total de los débitos de todas las cuentas debe ser igual al
total de los créditos. Igualdad de las sumas de las cantidades imputadas en el Debe con las
del Haber (Balance de Sumas);
f. En todo momento la suma de los saldos deudores del conjunto de cuentas debe ser igual a la
suma de los saldos acreedores (Balance de Saldos).
Las “T” se utilizan como representación gráfica del Mayor de una cuenta. En éste se imputan todos
los movimientos en el D y H de cada cuenta, permitiendo conocer en todo momento el saldo de la
misma como resultado de la diferencia entre las sumas debitadas y las acreditadas.
En la gráfica de un mayor tendríamos los siguientes movimientos teniendo en cuenta el tipo de
variación que se produce:
1. Variaciones Permutativas:
D H
a Aº (aumento de Aº) d Aº (disminuc. de Aº)
a Aº a Pº
d Pº d Aº
d Pº a Pº
2. Variaciones Modificativas:
a) Aumentativas
D H
a Aº a PN
d Pº a PN
b) Diminutivas
D H
d PN d Aº
d PN a Pº
3. Mixtas:
a) Aumentativas
D H
a Aº d Aº + a PN
a Aº a Pº + a PN
d Pº d Aº + a PN
d Pº a Pº + a PN
b) Diminutivas
D H
a Aº + d PN d Aº
a Aº + d PN a Pº
d Pº + d PN d Aº
d Pº + d PN a Pº
Asientos
La técnica contable utiliza para registrar los movimientos un instrumento denominado Asiento, que
asegura que las operaciones documentadas se registren en forma adecuada en las cuentas y esto se
refleje en el Balance General y en el Estado de Resultados.
Todas las operaciones de la empresa se asientan en el Libro Diario (de uso obligatorio), en forma
diaria y cronológica (día a día, y en orden), identificando las cuentas del debe y el haber (partida
doble). El asiento aplica la terminología del plan de cuentas y las convenciones de la igualdad básica.
Ejemplo 1: Que mejor manera de comenzar a ejemplificar todos estos conceptos acerca de la partida
doble que con un Asiento en el libro Diario. El primer asiento es el de inicio de actividades y entonces
el día que se constituye nuestra empresa hacemos:
Recordar que supondremos un Capital de inicio aportado por los socios de $50.000. Este está compuesto por $30.000
en efectivo, $5.000 Muebles y Útiles para montar el negocio (mostradores, exhibidores, escritorios) y el resto en
Mercaderías (equipos para reventa). Los socios se comprometen a aportar en partes iguales (33.33% cada uno).
Fecha Nº 1
01/1
Caja 30.000
Muebles y Útiles 5.000
PC´s para reventa 15.000
A Capital
Síntesis o concepto, en este caso sería: Inicio de 50.000
operaciones, aporte de capital según contrato
Ejemplo 2: el día 5/4 se deposita efectivo por $2.000 en la cuenta corriente que se abre en el Banco Nación.
Fecha Nº 2
05/1 Banco Nación c/c 2.000
A Caja
2.000
Depósito en efectivo
Nota: Por razones de tiempo y economía de procedimiento no será necesario que agreguemos el concepto o síntesis de la
operación al pié del asiento. Se presentaron las dos anteriores a modo de ejemplo pero continuaremos sin ese aditamento
que sí debe hacerse en la práctica contable por su utilidad para entender la operación que se registra.
Este asiento representa el ingreso por ventas, debitándose el ingreso en efectivo y acreditándose una
cuenta de R+ (Ventas o Venta de Mercaderías).
Inmediatamente a continuación debe asentarse o reflejarse el Costo de las mercaderías vendidas (R-)
y la salida de las mismas del stock o existencias que como se planteó se encuentran activadas (en el
A°), como bienes de cambio a $850. El asiento que se realiza es el siguiente:
Fecha Nº xx
15/6 Costo de las merc. Vendidas $850
A Mercaderías $850
Vale decir, que por cada operación de venta de mercaderías corresponde confeccionar dos asientos.
En el primero se registra por un lado el ingreso de dinero en efectivo, el derecho a cobrar un venta en
cuenta corriente, documentada mediante pagaré o como fuera según la condición pactada de
cancelación de la venta al momento de cerrar la operación (aumento de Activo) y por el otro el
resultado positivo por la venta al precio fijado (cuenta Ventas). En el segundo asiento se refleja el
costo de la venta (R-) y la salida de las mercaderías (disminución del Activo – Bienes de Cambio).
Mayorización
El libro mayor no es de utilización obligatoria por ley, pero es imprescindible para la técnica contable, ya
que muestra cada cuenta con todos los movimientos que ha tenido (que son descriptos por los asientos
del diario). De esta manera se puede establecer el saldo de cada cuenta y así practicar el balance.
Este procedimiento mecánico, que ya fue explicado brevemente en los párrafos anteriores, implica el paso
de los movimientos del Libro Diario a los del Mayor debitando (Debe) o acreditando (Haber) los valores que
cada cuenta tiene en el asiento, en su respectivo mayor que como se explicó se suele graficar con una T.
Siguiendo con los ejemplos 1 y 2 de estructuras de asientos, la mayorización de esos sería:
D Caja H
01/04 por el aporte 30.000 5/04 por el depósito 2.000
D Capital H
01/04 por el aporte 50.000
D Muebles y Útiles H
01/04 por el aporte 5.000
D Equipos Informáticos H
01/04 por el aporte 15.000
Con las consideraciones precedentes respecto a la técnica de la partida doble, se puede continuar
con el desarrollo del tema relativo a las cuentas respecto del agrupamiento que se hace de las
mismas partir de la próxima sesión de estudio.
Cómo vamos? Se ha complicado un poco la cosa? Los conceptos que van surgiendo resultan nuevos e
indescifrables?
Ante respuestas como “mal” a la primera cuestión y “sí absolutamente” para las otras, no “desesperéis”,
ya va a ir mejorando a partir de insistir con las aplicaciones prácticas de los conceptos dados.
De todas maneras la experiencia indica que ese escenario de no entender nada no se da a menudo, por el
contrario los alumnos han incorporado los nuevos conceptos con mayor o menor dificultad.
Por lo que expresamos es que instamos nuevamente a que no se queden con dudas y que consulten lo que
no entiendan por básico o elemental que parezca.
En esta sesión nos haremos amigos de conceptos como Rubros, Balances, Estados Patrimonial y de
Resultados. Son formas de presentación de los datos contables y van a observar Uds. que se trata de
agrupamientos de las cuentas y conceptos a efectos de presentar la información concentrada en la
Ecuación Básica y permitir la toma de decisiones.
Como en la sesión anterior se introducen ejercicios prácticos que ayudan la comprensión de los distintos
elementos teóricos que se aportan.
Disponibilidades
Es el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio
y liquidez similar. Dentro del presente rubro se pueden identificar:
Créditos
- Derechos respecto de terceros a percibir sumas de dinero u otros bienes originadas por
ventas, prestación de servicios u otros motivos o fuentes de ingresos.
Deben discriminarse los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a la
actividad de la empresa, de los que no tengan ese origen.
Un ejemplo de este rubro es la cuenta “Clientes en Cuenta Corriente”, que representa los
derechos de cobro por la venta de bienes de cambio (se trata de operaciones habituales y
que hacen al giro comercial específico de la empresa). Otra cuenta dentro de este rubro es
“Documentos a Cobrar”, que representa los derechos de cobro que se encuentran
documentados (pagarés) ya sea por la venta de bienes o prestación de servicios.
En los clientes en c/c se incluyen los derechos a cobrar originados en las operaciones
denominadas ventas “al fiado”, en las documentadas se trata de la misma operación pero en
la que se exige la firma de un documento que avale nuestro derecho a percibir sumas de
dinero en un plazo determinado.
Bines de cambio
- Bienes destinados a la venta en el proceso habitual de la actividad o que se incorporan al
proceso de fabricación (mercaderías, materias primas, insumos o bienes intermedios).
- Stock de bienes para entregar al cliente en el momento de la venta – empresa industrial los
fabrica y la comercial los compra y revende.
- Productos intermedios: son los productos en proceso y los insumos que se destinarán a la
fabricación (para el caso de las empresas industriales), desde el inicio del proceso productivo
hasta que el producto terminado se entrega en depósito.
Inversiones
- Bienes o derechos ajenos a la actividad habitual, destinados a obtener ganancias de
carácter extraordinario porque precisamente no surgen de las operaciones ordinarias o
habituales de la empresa. No forman parte de los activos dedicados a la actividad principal
del ente. Entre ellas encontramos depósitos a plazo fijo, moneda extranjera como ahorro e
inversión, planes de ahorro para a compra de determinados bienes, inversiones en acciones
de otras empresas, en Títulos Públicos, etc.
Bienes de uso
- La infraestructura necesaria para que opere la empresa. Representa el conjunto de bienes
de propiedad de la empresa que no son destinadas a la venta habitual sino que son utilizados
en la operatoria de la misma, como por ejemplo inmuebles, rodados, pc´s, muebles y útiles,
etc. (tanto en empresas comerciales como industriales). Que no estén destinados a la venta
habitual, no impide que los mismos sean posteriormente transferidos, pero no es ese su
objeto principal al momento de su adquisición. Se los adquiere para utilizarlos en la actividad
empresaria de que se trate.
Debe reiterarse que la inclusión como Bienes de Uso depende de la utilización que se le da a
los bienes. Resulta obvio que en una concesionaria automotor los rodados que están a la venta
se incluyen como Bienes de Cambio, mientras que los que se usan para traslados de personas
y bienes se asumen como de Uso. Algo similar pasa con nuestra “empresa ejemplo” donde las
computadoras que compramos y vendemos se incluyen en Bienes de Cambio, mientras que las
que utilizamos para facturar, liquidar sueldos, etc. se consideran Bienes de Uso.
Su vida útil debe ser superior a un año, caso contrario es considerado como un bien de
consumo y se incluye dentro de los gastos (R-).
Bienes intangibles
- Son aquellos representativos de franquicias o privilegios, no son bienes materiales. Su
existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.
- Son bienes inmateriales, que posibilitan obtener ingresos. Incluyen entre otros los derechos
de propiedad intelectual, marcas de fábrica, patentes, llave de negocios, gastos de
investigación y desarrollo, etc.
En nuestro caso si la empresa patenta un desarrollo informático (soft) y lo registra o patenta,
esa propiedad intelectual será un intangible y debe activarse en la contabilidad.
Pasivo
El PASIVO está constituido por el conjunto de obligaciones ciertas del ente y las contingentes que
deben registrarse. Son las obligaciones asumidas respecto de terceros ya sea de entregar dinero,
bienes o prestar servicios, o dicho en otras palabras son los derechos que tienen los terceros contra
la empresa. Dentro del mismo se pueden encontrar una diversidad de rubros que agrupan a su vez a
cuentas con características similares, a saber:
Deudas
Comerciales: por las compras de bienes efectuadas a los proveedores de la empresa o por la
prestación de servicios recibidos, pendientes de pago.
Previsiones
Representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que pueden originar
obligaciones para la empresa. Si bien se trata de contingencias y por lo tanto no es exactamente
predecible que se concreten, sí se puede afirmar que su probabilidad de ocurrencia es elevada.
Obligaciones contingentes estimadas por la empresa en función de juicios pendientes, reclamos
impositivos, posibles indemnizaciones por despidos o accidentes, etc. La probabilidad de ocurrencia
implica que deben estimarse y registrarse, atendiendo al criterio o principio de prudencia.
- “Previsión para despidos de empleados”, “Previsión IVA a pagar”, etc.
Patrimonio neto
Constituye la diferencia entre el Activo y el Pasivo, incluye los aportes de los propietarios y los
resultados acumulados generados durante el desarrollo de la empresa.
Aportes de capital
- Capital social o suscripto (Capital inicial).
- “Capital inicial” + “Variaciones de Capital” (aportes o retiros)
Resultados Acumulados
- “Resultados no asignados”
- Ganancias Reservadas (voluntarias o legales). De acuerdo a las características de la
organización jurídica de la empresa (tipo societario que se utiliza), puede que tengan, por
disposición legal, que reservar parte de las utilidades cuando las obtengan (no pueden
distribuirse todo los socios entre ellos). Asimismo suele ocurrir que son los socios por
decisión propia y voluntaria quienes deciden reservar utilidades cuando las consiguen (para
cubrirse ante futuras pérdidas o contingencias).
Pasivo
(DEUDAS CON 3ros)
Activo
(CONJUNTO DE
BIENES Y
DERECHOS) Patrimonio
Neto
(CAPITAL PROPIO)
Ejercicios de aplicación
3. Deberá determinar:
a. comprobantes (señalar en cada caso si los emite la empresa o terceros)
b. cuentas intervinientes (indicar si son de activo, pasivo o patrimonio neto)
c. movimiento de las cuentas según la igualdad contable básica y tipo de operación
1. El 15/08/03 se compran mercaderías de reventa (PC´s) por $ 1500, pagando en efectivo $900
y el saldo en cuenta corriente.
2. El 17/08/03 se vende al contado efectivo una computadora (mercaderías de reventa) por $
800. El costo fue de $ 500.
3. El 21/08/03 se documenta una deuda con un proveedor mediante pagaré por un monto de $150.
4. El 23/08/03 se pagan impuestos por $ 95, en efectivo.
5. El 24/08/03 se venden mercaderías (PC´s) en cuenta corriente por $ 950. El costo es de $ 650.
6. El 26/08/03 se cobra un saldo de un cliente en cuenta corriente por $ 860 con Ch/ del Banco Río.
7. El 27/08/03 se deposita en cuenta corriente del Banco Nación el cheque de $ 860.
Para visualizar la síntesis del proceso de registración desde el asiento del libro diario, la mayorización
de las cuentas y su incorporación al balance de sumas y saldos haga
Ejemplo:
Sumas Saldos
Cuentas
Debe Haber Debe Haber
Caja 800 700 100
Mercaderías 1.600 600 1.000
Banco Prov. C/C 6.300 5.300 1.000
Acciones con cotiz. 2.000 2.000
Rodados 300 300
Inmuebles 10.000 10.000
Impuestos a Pagar 100 100
Proveedores 500 500
Ventas 5.000
Alquileres Cobrados 300 300
Intereses Pagados 100 100 5.000
Costo Merc. Vend. 3.000 3.000
Capital Social 11.600 11.600
Totales 24.100 24.100 17.500 17.500
El Estado de Situación Patrimonial expone los valores de activos, pasivos y patrimonio neto a una
fecha determinada. Puede imaginarse como la fotografía de la ecuación básica a una fecha
determinada. La dinámica con que se suceden los hechos económicos que registra la contabilidad exige
que a un momento determinado, arbitrariamente, “se pare” todo para proceder al cierre del ejercicio.
Este Estado representa la ecuación básica mostrando los bienes y derechos de los cuales es titular;
las obligaciones de la empresa hacia terceros y permite conocer las relaciones entre el total de bienes
y el total de deudas.
Las cuentas de resultado se cierran al final del período para determinar el resultado final: ganancia o
pérdida que integra el Patrimonio Neto. Se denomina asiento de “refundición de cuentas de Pe y Ga”
y consiste en que los saldos deudores de las Pérdidas se acrediten y los acreedores de la cuentas de
Ganancias se debiten, a efectos de mantener la partida doble surgirá el valor del resultado del
ejercicio (el mismo que se determina en el Estado de Resultados), debitado o acreditado según se
obtenga un Pe o una Ga, respectivamente
Ejemplo:
Activo Pasivo
Caja $1350 Proveedores $ 190
Cuentas a cobrar $ 280 Docum. a Pagar $ 155
Mercaderías $ 560 Patrimonio Neto
Muebles y Útiles $ 180 Capital $ 1330
Resultados acum. $ 695
Total $ 2370 Total $ 2370
Aclaración:
El Estado de Situación Patrimonial presentado a modo de ejemplo, en rigor de respetar estrictamente
las normas profesionales vigentes en materia de exposición, exige que tanto los rubros de Activo como
de Pasivo se clasifiquen en corrientes y no corrientes, teniendo en cuenta el plazo en que operarán
los vencimientos, ya sea de los derechos (A) o de las obligaciones (P). Este período es siempre de un
año contado a partir del último cierre de ejercicio. Debe tenerse en cuenta para su clasificación la
posibilidad de transformar en “líquidos” a los activos dentro del año y la certeza de que se deberán
cancelar las obligaciones en igual período. En caso de que la posibilidad de liquidez o la fecha de
cancelación de deudas superen el año, se incluirán como no corrientes los rubros correspondientes.
La Resolución Técnica Nro. 8 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias
Económicas (FACPCE), entidad que regula el ejercicio profesional, plantea de la siguiente manera la
clasificación descripta en el párrafo anterior:
Son Activos Corrientes aquellos que se espera que se convertirán en dinero o equivalente dentro del
plazo de un año contado desde la fecha de cierre del período a que se refieren los estados contables.
Son Activos no Corrientes, todos los que no puedan ser clasificados como Corrientes.
Son Pasivos Corrientes aquellos que son exigibles al cierre del período contable, aquellos cuyo
vencimiento o exigibilidad se producirá en los doce meses siguientes a la fecha de cierre del período
a que corresponde y las previsiones para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen convertirse
en ciertas y exigibles dentro del mismo período.
Son Pasivos no Corrientes, todos los que no puedan ser clasificados como Corrientes.
Lo expuesto sobre la clasificación en corriente y no corriente, tanto del Activo como de Pasivo, es de
suma importancia para la construcción de indicadores o ratios financieros que se utilizan para medir
distintos aspectos de la empresa en base a la información contable y que resultan útiles para tomar
decisiones, según sea el usuario que los aplica.
Empresa XX
Estado de Resultados correspondiente al período 01/04/…- 31/03/…
Ventas 50.000
Menos Costo de Ventas (20.000)
Resultado Bruto 30.000
(ganancia por ventas del período)
Más Intereses Plazo Fijo 1.000
Resumen del procedimiento a seguir para la confección del balance y del estado de resultados.
COMPROBANTES
de las
OPERACIONES
ASIENTOS
LIBRO DIARIO
MAYORES
BALANCE DE
SUMAS Y SALDOS
BALANCE ESTADO DE
GENERAL RESULTADOS
Ejercitación
Aclaración: Cuando no se especifica la forma o medio de pago considérese “en efectivo”
5. Resolver confeccionando asientos en libro Diario, los mayores y el balance:
1. 1-03-04 Contrato Social: Aporte de capital de los socios: mercaderías $ 500, dinero en
efectivo $ 200 y cuentas a cobrar $ 100.
2. 08-03-04 Venta de mercaderías en c/c por $ 100. Costo $ 50.
3. 10-03-04 Cobro de cuentas en efectivo $ 80.
4. 15-03-04 Venta de mercaderías de contado $ 120, en cuenta corriente $ 40. Costo $ 95.
5. 28-03-04 Pago del servicio de luz $ 35.
6. Confeccionar asientos, mayores, balance de saldos, Balance General y Estado de Resultados
1. Ejercicio del 01-05-02 al 31-10-02 (ejercicio semestral)
Balance general al 30-04-02
Activo Pasivo
Caja $ 250 Proveedores $ 130
Mercaderías $ 870 Pat. Neto
Capital $ 650
Result. acum. $ 340
Total A° $1120 Total P°+PN $ 1120
Y llegamos al final, mejor dicho, ya conocimos todo el proceso contable desde que se inicia, pasando por
los comprobantes que respaldan a las operaciones y dan origen a los asientos en el Diario, la mayorización
de esos movimientos, como se usan los saldos del Mayor para armar el balance de Sumas y Saldos, el
Cuadro de Resultados y por último, la Situación Patrimonial a la fecha de cierre. Ese es el camino de las
operaciones que dan origen a las registraciones, luego ellas dan origen a los “productos” de la
contabilidad a partir de los cuales se toman decisiones.
Surgieron nuevas dudas? se allanaron las que venían de los puntos anteriores?
Reiteramos: No se queden con dudas y consulten lo que no entiendan por básico o elemental que parezca.
Ahora si, ya están en condiciones de resolver y entregar la ejercitación final integradora de la unidad.
El archivo con las consignas de trabajo estará disponible en el aula al y se les comunicara la fecha de
entrega.
BIBLIOGRAFÍA CONSULTADA
- ARÉVALO, Alberto, Elementos de Contabilidad General, Ediciones Macchi, 1984, Buenos
Aires.
- BIONDI, Mario y ZANDONÁ, Maria C.T., Fundamentos de la Contabilidad, Ediciones Macchi,
1991, Buenos Aires.
- CHILKOWSKI, Oscar D., Conceptualización teórica y práctica elemental, Contabilidad
General 1.
- FOWLER NEWTON, Enrique, Contabilidad Básica, Ed. La Ley, 2003, Buenos Aires.
- FOWLER NEWTON, Enrique; “Análisis de Estados Contables”, Ediciones Macchi, 1996,
Buenos Aires-Argentina.
- SENDEROVICH, Isaac y Senderovich, Paula, Contabilidad Básica, Modelos de RT 6,8,9 y 10
- Parte I, Ed. Rehisa, Ed. Universitarias.
1.1. Disponibilidades
1.1.1. Caja – Moneda Nacional
1.1.2. Caja – Moneda Extranjera
1.1.3. Valores a Depositar
1.1.4. Bancos c/c
1.2. Créditos
1.2.1. Cuentas a Cobrar a Clientes
1.2.2. Deudores Morosos
1.2.2. Documentos a cobrar
1.2.3. Préstamos al Personal
1.2.4. Socios y accionistas
1.5. Inversiones
1.5.1. Acciones con cotización
1.4.6. Préstamos y otras colocaciones con interés
1.4.7. Títulos públicos
2. PASIVO
4
Senderovich, Isaac y Senderovich, Paula, Introducción a la Contabilidad.
2.6. Previsiones
2.6.1 Previsiones
3. PATRIMONIO NETO
5.4. Impuestos
5.4.1. Impuestos a las ganancias
5.4.2. Impuesto a los Ingresos Brutos
5.4.3. Tasa Comunal
5.4.4. Otros impuestos
5.6. Amortizaciones
5.6.1. Amortización Muebles y útiles
5.6.2. Amortización Maquinarias
5.6.3. Amortización Rodados
Ejercicio 2
2.1.
Situación al inicio
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
Caja 1000 Proveedores 1200 Capital 2000
Mercaderías 2500 Resul. Acumulados 300
3500 = 1200 + 2300
Situación al cierre
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
Caja 2300 Proveedores 1200 Capital 2000
Mercaderías 1700 Resul. Acumulados 300
Resul Ejercicio 500 (ga operac. vta. merc.)
4000 = 1200 + 2800
Operación Mixta
2.2.
Situación al inicio
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
Caja 1000 Proveedores 1200 Capital 2000
Mercaderías 1500 Resul. Acumulados 300
Créditos 1000
3500 = 1200 + 2300
Situación al cierre
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
Caja 1900 Proveedores 1200 Capital 2000
Mercaderías 1500 Resul. Acumulados 300
Resul Ejercicio -100 (Pe descuento otorgado)
3400 = 1200 + 2200
Operación Mixta
2.3.
Situación al inicio
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
Caja 1000 Proveedores 1200 Capital 2000
Situación al cierre
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
Caja 500 Proveedores 1200 Capital 2000
Mercaderías 1500 Resul. Acumulados 300
Créditos 1000 Resul Ejercicio -500
3000 = 1200 + 1800
Operación Modificativa
Ejercicio 3
Deberá determinar:
a. comprobantes (señalar en cada caso si los emite la empresa o terceros)
b. cuentas intervinientes (indicar si son de activo, pasivo o patrimonio neto)
c. movimiento de las cuentas según la igualdad contable básica
3. Compra de maquinarias para fábrica $2.000, pagando $500 en efectivo y $1.500 se firma una
obligación a pagar.
a. FACTURA emitidos por el proveedor
b. Cuentas: Muebles y Útiles (A), Caja (A) y Obligac. A Pagar (P).
c. Aumento de Activo (m y útiles se debita) y disminuye el A (caja se acredita) +
aumento de Pasivo (obligac. a pag. se acredita)
PERMUTATIVA entre A° y P°
7. Los socios de una sociedad anónima (accionistas) realizan un aumento de capital por $1.000,
aportando $500 en efectivo. El resto se abonará en 6 meses.
a. Ampliación de CONRATO Social, RECIBO y comprobante o título de las ACCIONES
Firmado por los socios y emitidos por la empresa, respectivamente.
b. Cuentas: Capital Social (PN), Caja (A) y Cuentas Particulares Accionistas (A o P,
según el saldo sea deudor o acreedor representará la deuda de los socios con la
empresa o a la inversa si es acreedor. Se puede tener una cuenta de A y otra de P si
el movimiento de las cuentas de los socios es importante y lo justifica)
c. Aumento de PN (capital se acredita), aumentos de A (caja y cta. accionistas se
debitan).
MOVIMIENTO DE CAPITAL
10. Pago con cheque de la empresa la factura de luz $10, el mismo día que se recibió.
a. FACTURA del servicio emitida por el prestador y CHEQUE firmado por la empresa
b. Gastos de Luz (Pe) y Banco c/c (A).
c. Aumento de R- o Pe (gastos se debita) y disminución de Activo (banco c/c se
acredita).
MODIFICATIVA (-)
11. Ingresa dinero efectivo por préstamo que se solicita al banco $ 500.
a. DOCUEMENTO emitido por el Banco y firmado por el que recepciona el $ como
compromiso de devolverlo.
b. Cuentas: Caja (A) y Préstamos Bancarios a Pagar (P).
c. Aumenta el A (debito caja) y aumenta P (acredito préstamos bancarios a pagar)
Ejercicio 4:
As 6 24-ago
Clientes en c/c 950
A Vta. Mercad.-PC´s 950
As 7 24-ago
Costo Merc. Vend-PC´s 650
A Mercaderías-PC´s 650
As 8 26-ago
Caja(puede ser Valores a Depositar) 860
Clientes en c/c 860
As 9 27-ago
Banco Nación c/c 860
A Caja (puede ser V a Depositar) 860
Ejercicio 6.2.
Asiento 1 05-Ene
Caja 185
A Vta. Mercad. 185
As 2 05-Ene
Costo Merc Vend. 105
A Mercaderías 105
As 3 28-Ene
Proveedores 75
Caja 75
As 4 01-Feb
Caja(puede ser Valores a Depositar) 230
A Cuentas a Cobrar 230
As 5 28-May
Luz y TE (Pe) 28
A Caja 28
As 6 01-Jul
Cuentas a Cobrar 75
A Vta. Mercad. 75
As 7 01-Jul
Costo Merc Vend. 55
A Mercaderías 55
As 8 08-Oct
Comisiones Pagadas (Pe) 45
Caja 45
As 9 23-Dic
Mercaderías 350
A Documentos Pagar 350
Proveedores
Saldo inicio 230 -230
A3 75 -155
Docum A Pagar
A9 350 -350
Capital
Saldo inicio 750 -750
Resultados Acumulados
Saldo inicio 330 -330
Vta. Mercaderías
A1 185 -185
A6 75 -260
Costo Merc Vend
A2 105 105
A7 55 160
Luz y TE(Pe)
A5 28 28
Comisiones Pagadas
A8 45 45
Activo Pasivo
Ventas de Mercaderías 260 Caja $ 350 Proveedores $ 230
Ctas. a $ 690
Menos cobrar
Costo Mercaderías Vendidas -160 Mercaderías $ 270 Pat. Neto
RESULTADO BRUTO 100 Capital $ 750
Result. acum. $ 330
Más Otros Ingresos 0 Total $1310 Total $ 1310
Menos Otros Egresos
Comisiones -45 Balance general al 31-12-04 AL CIERRE
Luz y Te -28 Activo Pasivo
RESULTADO NETO 27 Caja 617 Proveedores 155
Ctas. a 535 Docum. A Pagar 350
cobrar
Mercaderías 460 Total Pasivo 505
Pat. Neto
Capital 750
Result. acum. 330
Resultado del 27
Ejerc.
Total PN 1107
Total 1612 Total Pasivo + PN
Activo 1612
Boleta de Depósito
Factura A
Factura B
Factura C
Pagaré
Recibo