Contaduría General

TEMA 6: CONTROL DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO

Objetivos de aprendizaje

• Definir el costeo por órdenes de trabajo e identificar las industrias donde se aplica este sistema.
• Explicar la mecánica de un sistema de costeo por órdenes de trabajo. Y registro contable.
• Aplicar mediante un ejemplo todo el de información que incluye el sistema de costos por órdenes
de trabajo.

1. INTRODUCCION

Para explicar los costos relacionados con ciertas actividades productivas, se requiere un sistema para la
acumulación de la información. Existen dos enfoques en la acumulación del costo que son: los Costos por
Órdenes de Trabajo y los Costos por Procesos.

En la contabilidad de costos por órdenes de trabajo se acumulan los elementos del costo durante un
periodo determinado. El costo determinado a través de este sistema de costos está pendiente hasta la
conclusión del periodo de costos, es decir cuando se emplean los costos históricos o reales en una
industria es preciso que la empresa tenga que esperar hasta la conclusión del periodo de costo, para
determinar los costos unitarios de producción, y costos unitarios de administración, al igual que el costo
unitario de venta.

En este tipo de costos por órdenes, los costos se determinan en función de lotes de productos a fabricarse
a pedido para stock, como ser los fabricantes de aviones.

2. CONCEPTO DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO

El sistema de costos por órdenes de trabajo es el procedimiento mediante el cual los costos se acumulan
por lotes o por el conjunto de los artículos producidos. Bajo este sistema, los costos se identifican
directamente con cada trabajo.

El sistema de contabilidad de costos por órdenes de trabajo es especialmente apropiado cuando la

producción consiste en trabajos o procesos especiales, especialmente en las industrias que tienen las
particularidades de producción donde el tiempo requerido para fabricar un producto es relativamente
largo.

3. TIPOS DE INDUSTRIAS EN QUE SE UTILIZA LOS COSTOS POR ORDENES

Los costos por órdenes de producción son utilizados por aquellas industrias cuya producción está en
función a pedido de los clientes o se hace la producción por lotes para stock de mercaderías.

Las industrias que utilizan este sistema de costos por órdenes de trabajo son las fábricas de tuercas y
tornillos, ensambladores, fabrica de muebles, juguetería, fábrica de aviones, barcos, construcción de
edificios, películas cinematográficas, talleres de reparaciones y trabajos de imprenta.

Cuando cada trabajo producido es algo distinto, es razonable suponer que los costos de producción deben
acumularse por separado. Los costos que pueden identificarse con un determinado trabajo, como por

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ejemplo los materiales mano de obra, se cargan directamente a ese trabajo tan pronto como se les
identifica. Los costos que no están directamente relacionados con ningún trabajo en particular se asignan
a todos los trabajos sobre alguna base de prorrateo.

4. CARACTERISTICAS

El sistema de costos por órdenes de trabajo por la forma de operar presenta las siguientes características:
• La característica fundamental de este sistema radica en el hecho de que la producción se realiza
en función a pedido de lotes específicos de productos.
• Las operaciones de fabricación comienzan con la emisión de una orden de producción y se signa
un número de identificación.
• Permite la acumulación por separado de los tres elementos del costo para cada orden de trabajo.
• No es necesario determinar la producción equivalente, para conocer los costos unitarios.
• Permite controlar en forma analítica por lotes de producción.
• Su contabilización es por cada orden de producción.
• El costo unitario se calcula al final del proceso de producción.

También en los costos por órdenes se permite la producción de diferentes tipos de artículos, así por
ejemplo y una fábrica de muebles se producen sillas, mesas juegos de living, etc, sin que ello signifique la
interrupción del proceso productivo.

5. VENTAJAS Y DESVENTAJAS

Las ventajas de la utilización de los costos por órdenes en una industria son:
a) Permite determinar el costo unitario del producto en función a cada uno de los elementos de
costo. Es decir, se conoce casi con toda precisión cual es el valor de la materia prima utilizada en
la fabricación de un artículo, así como también el tiempo empleado en la producción y por
supuesto el valor que corresponde a la mano de obra directa. El tercer elemento del costo
(costos indirectos), se distribuye en función a uno de los sistemas presentados en la distribución
de costos indirectos.
b) No es necesario determinar el inventario final de productos en proceso como en el caso de los
costos en proceso, ya que se conoce perfectamente qué órdenes aún siguen en proceso al
finalizar el periodo.
c) El tener un costo unitario de producción más real permitirá a la empresa establecer un precio de
venta que signifique competencia con productos similares y al mismo tiempo la fabricación de
estos productos no signifique pérdida para la empresa.
d) Cuando la empresa tiene establecido un control adecuado sobre los elementos del costo,
permitirá también a esta verificar y luego corregir las razones por las que existen diferencias en el
uso de los tres elementos del costo. Así por ejemplo si la empresa tiene establecido en su
producción que la cantidad necesaria para producir un artículo de materia prima directa es 5
unidades de materia prima “A” y 10 unidades de materia prima “B” y que sin embargo durante el
proceso productivo se utilizaron 7 unidades de materia prima “A” y 12 unidades de la materia
prima “B” este hecho hará que la empresa investigue las diferencias existentes en el uso de los
materiales, esta misma situación se presentará en las horas hombre directa utilizada en la
producción.

Las desventajas para el uso de los costos por órdenes de producción son:

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a) El costo unitario de producción y el precio unitario de venta se determina una vez concluido el
proceso productivo, lo que implica que la empresa no puede vender los artículos fabricados
mientras no concluya el proceso productivo.
b) El realizar un control adecuado de los elementos del costo durante el tiempo del proceso
productivo involucra la utilización de mayor número del personal en sus diferentes etapas de
producción, dicho de otra manera, el uso de los costos por órdenes implicará mayor costo por la
utilización de mayor número de personas en la parte de control.

6. HOJA DE COSTOS DE ÓRDENES DE TRABAJO Y REGISTRO

La planeación de la producción comienza con el pedido de un cliente. Esta es generalmente la base para la
preparación y emisión a la fábrica de una orden de producción. La orden de producción contiene
información e instrucciones para la fábrica con respecto a las especificaciones del producto. El documento
de contabilidad que se usa es llamado hoja de costos de órdenes de trabajo.

La hoja de costos de órdenes de trabajos específicos deben llevar numeración, el artículo a producirse, la
cantidad del articulo, el código del articulo, la fecha de iniciación del proceso productivo del articulo y la
fecha de entrega del producto al cliente o almacén, también pueden incluirse en la orden de producción,
control de los elementos del costo (MPD, MOD, Y CIF), al final de la orden de producción deberá aparecer
un resumen del costo de producción por el elemento del costo y al mismo tiempo establecer el costo
unitario de producción.

La hoja de costo de órdenes de trabajo constituye un mayor auxiliar para la cuenta de trabajos en
proceso. En cualquier momento, el saldo en esta cuenta es igual a los saldos sumados de las hojas de
costos de órdenes de trabajo, y se usa como base para trasladar el costo de la orden a Productos
terminados.

El formato de la hoja de costos de órdenes de trabajo es el siguiente:

HOJA DE COSTOS PARA ORDENES DE TRABAJO

CLIENTE: ............................................ ORDEN DE TRABAJO Nº. ...............
ARTICULO: ........................................ PEDIDO Nº. ......................................
CANTIDAD: ....................................... FECHA DE INICIO: ...........................
ESPECIFICACIONES: ........................ FECHA DE CONCLUSION: ..............

MATERIALES DIRECTOS MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS

Fecha Referencia Importe Fecha Referencia Importe Fecha Importe

TOTAL TOTAL
RESUMEN DE COSTOS
Costo del material directo xxx
Costo de la mano de obra directa xxx
Costo Primo xxx
Costos indirectos de fabricación aplicados xxx
TOTAL xxx

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7. ACUMULACION DE COSTO DE MATERIALES

Los materiales utilizados en la fabricación se clasifican como materiales directos, los que pasan a formar
parte del producto terminado, y materiales indirectos o suministros de fábrica.

El siguiente paso en el proceso de manufactura consiste en obtener las materias primas necesarias de
almacenes. Existe un documento fuente para el consumo de materiales, son formatos diseñados de
acuerdo a las necesidades de la empresa y se conoce como solicitud a los almacenes.

En base a este documento, el departamento de almacenes formula el informe de consumo de materiales

en forma periódica ya sea diario, semanal o mensual. Este informe permite registrar el asiento contable
en forma adecuada. El formato de solicitud de material al almacén es el siguiente:

SOLICITUD DE MATERIAL AL ALMACEN

FECHA DE PEDIDO: ................ FECHA DE ENTREGA: ........................

DEPARTAMENTO: .................. ORDEN DE TRABAJO Nº. ...................
Nº DE ORDEN COSTO COSTO
CANTIDAD DESCRIPCION DE TRABAJO UNITARIO TOTAL

TOTAL

APROBADO POR: .................................. RECIBIDO POR: ........................................

Los materiales directos se cargan en forma directa al trabajo en que se emplean, utilizando la cuenta
“Inventario de trabajos en proceso”; Cuando se solicitan materiales indirectos, estos generalmente se
cargan a una cuenta de control de “Costos indirectos de fabricación” y son aplicados a los distintos
trabajos.

Ejemplo: El 11 de octubre de 200X, el departamento de producción solicitó los siguientes materiales para
la orden de trabajo N.º 105: Registro contable por el consumo de materiales:

Madera prensada roble 10 hojas a Bs 300,00 cada una, total: Bs 3.000,00

Carpicola un frasco de ½ galón Bs 250,00
Clavos de 1 pulgada 2 kilogramos c/ kgr. a Bs 50,00 por cada kilo, total: Bs 100,00

FECHA DETALLE DEBE HABER

Oct. 11 -1-
Inventario de Productos en Proceso 3.000,00
OT – 100
Costos Indirectos de Fabricación 350,00
Inventario de Materiales 3.350,00
Madera prensada roble 3.000,oo
Carpicola 250,oo
Clavos de 1 pulgada 100,oo
Nuestro registro por consumo de materiales según informe de
almacenes.

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8. ACUMULACION DE LOS COSTOS DE MANO DE OBRA

La mano de obra directa se refiere a los salarios pagados a quienes se encuentran realizando el trabajo de
fabricación, y mano de obra indirecta, que representan todos los demás costos de mano de obra de la
fábrica.

Existe dos documentos fuente para la acumulación de los costos de la mano de obra directa empleada en
una un sistema de costos por órdenes de trabajo: una tarjeta de tiempo y una boleta de trabajo.

La tarjeta de tiempo provee mecánicamente un registro del total de horas trabajadas cada día por cada
empleado dentro de la fábrica, puesto que diariamente los empleados insertan las tarjetas de tiempo en
un reloj de control de tiempo cuando llegan, cuando salen y cuando toman descansos, y suministra, de
esta forma una fuente confiable para el cálculo y formulación de la planilla de sueldos y salarios. El
formato de la tarjeta de control de asistencia es el siguiente:

TARJETA DE CONTROL DE ASISTENCIA

Nombre del empleado: .......................................................... Nº. ..............

Fecha Mañana Tarde Horas Extras Horas nocturnas

Entrada Salida Entrada Salida Entrada Salida Entrada Salida

Tiempo normal: .........................

Horas extras: .............................
Horas nocturnas: .....................

Las boletas de trabajo son preparadas diariamente por cada empleado indicando la orden de producción
en la que trabajó y la cantidad de horas trabajadas, el departamento de recursos humanos determinará la
cuota que debe pagarse y el jornal ganado que correspondió.

El formato de la boleta de trabajo es el siguiente:

BOLETA DE TRABAJO

Nombre del trabajador: ............ Departamento: .........................

Hora de inicio: ......................... Orden de Trabajo: ...................
Hora de finalización: ............... Total, Horas: .............................

El departamento de producción incurrió en los siguientes costos de mano de obra:

Mano de obra directa para la orden de trabajo OT-100: Bs 2.650, oo

Mano de obra indirecta: Bs 1.200, oo

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Registro contable por la mano de obra:

FECHA DETALLE DEBE HABER

Jul. 31 -1-
Inventario de Productos en Proceso 2.000,00
OT – 100
Costos Indirectos de Fabricación 1.200,00
Sueldos y Salarios por Pagar (*) 3.200,00
Nuestro registro por coste de la mano de obra.

* En este ejemplo se ignora las retenciones sobre sueldos.

9. ACUMULACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN

El tercer elemento que debe incluirse en la determinación del costo total en un sistema de costos por
órdenes de trabajo son los costos indirectos de fabricación. Debido a que no se puede determinar los
costos indirectos de fábrica aplicables a una orden especifica en la misma forma que los costos de
materiales directos y la mano de obra directa, es necesario diseñar un procedimiento diferente.

HOJA DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Mat. M.O. Deprec Lub. Y Energía

Fecha Concepto Indirecto Indirecta Maq. Comb. Eléctrica Otros

TOTALES:

Como los gastos indirectos reales son cargados a la producción mediante una cuota de aplicación de
gastos indirectos, se utilizan dos cuentas para la acumulación y distribución de los costos de gastos
indirectos. La cuenta de control “Costos indirectos de fabricación” se emplean para registrar los costos
reales por gatos indirectos de fabricación según se incurren en los mismos, y la otra cuenta es “Inventario
de Productos en Proceso” que se registra por la aplicación de los gastos indirectos por medio de un
coeficiente regulador.

10. PREGUNTAS DE AUTO ESTUDIO

1. ¿Cuándo resulta mas apropiado un sistema de costos por órdenes de trabajo?
2. ¿Qué información se incluye en un formato de requerimiento de materiales?
3. ¿Qué tipos de información aparecen por lo general en una hoja de costos por órdenes?
4. ¿Cuáles son los documentos fuente para el uso de materiales, la mano de obra y los costos indirectos
de fabricación?

11. EJERCICIOS PARA DESARROLLAR

La Compañía Industrial Tornos fabrica máquinas sobre pedidos de clientes. Las operaciones fabriles se
llevan a cabo en tres departamentos. El costo de operación para terminar la orden Nº 120 de 20 máquinas
de diseño especial para Hansa Ltda. fue el siguiente:

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INFORMACIÓN DE COSTOS DPTO. A DPTO. B DPTO. C

Materiales empleados Bs 9.000,00 Bs.7.500,00 ----
Horas de Mano de Obra Trabajados Hrs.400 Hrs.350 Hrs.300
Costo por hora de la mano de obra Bs.6,00 Bs.6,50 Bs.7,00
Horas máquina usadas Hrs.220 Hrs.180 Hrs.130
Costos Ind.de Fab. Hrs. Máquina Bs.10,00 Bs.8,00 Bs.7,00

El cliente estaba de acuerdo en pagar por estas máquinas sobre la base del costo de fabricarlas más una
utilidad bruta de 50% del costo cuando los gastos de administración y ventas fueron del 25% y 30% del
costo de producción.

Se requiere: a) Una hoja de costos para la terminación de esta orden

b) El precio de venta de cada una de estas máquinas
c) Registros contables

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