TRIBUTARIO II clase 16-08-2022

Como recaudamos para contribuir al bien común desde el punto del funcionamiento y la
provisión de derechos sociales, ¿en qué nos basamos? En la capacidad económica,
capacidad contributiva ¿de dónde recaudamos? De personas jurídicas y naturales que
tengan capacidad ¿Qué demuestra? Impuestos patrimoniales, herencias, sobre tasa
modernización, impuesto a los super ricos.
Impuestos indirectos atienden a la manifestación, no a la realidad, sino que a la
manifestación de riqueza impuestos específicos e impuestos al valor agregado o
consumo.
Se compone de impuestos directos, indirectos y se recauda de cada uno de ellos y
también específicos que son indirectos.
IVA
Principales características, que es el impuesto de mayor rendimiento tributario, base de
tasa única de 19%, no contempla regímenes especiales, posee muy pocas exenciones,
afecta al consumo, grava a la mayor parte de las ventas de bienes y servicios corporales
muebles e inmuebles.
Tener tasas diferenciados es caro, hay que tener más fiscalizadores se llama
reclasificación de partidas de contabilidad cuando hay impuestos diferenciados
pasándolas a las que tienen tasas más bajas y seria elusión.
En general no tenemos regímenes especiales, pero hay unos pocos “ocultos” o
subyacentes a ciertos impuestos, la importación de bienes de capital paga 0, hay algunas
que sin haberse expresado y producto de la necesidad de capitalizar se les perdona a
quienes importen para uso propio bienes del IVA a pagar.
El problema de nuestro IVA es perfecto para recaudar por injusto que sea. El IVA afecta
también al fisco, instituciones semi fiscales, organizamos de administración autónoma,
municipalidades y empresas, el fisco cuando adquiere cosas debe aceptar el recargo del
IVA y cuando vende debe recargar el IVA dijimos que es una cadena, incluye un
mecanismo para aprovechar el remanente del crédito fiscal, los exportadores están
exentos de IVA por las ventas que efectúen al exterior, otorgándose el derecho a
recuperar el IVA recargado al adquirir bienes o utilizar servicios destinados a su actividad
de exportación, es un impuesto que obliga a los contribuyentes a cargar a los
compradores de bienes o beneficiarios de servicios, una suma igual al monto del
respectivo gravamen.
Impuestos específicos, combustible, tabaco, lujo etc.
Mecanismo del IVA caso:
1.- ¿A que impuestos puede estar afecta una persona en Chile?
Dos compañeros de Derecho de la UDP titulados deciden hacer un estudio jurídico:
¿Con que impuesto tributan? En este caso podrían tributar como segunda categoría aun
cuando no sea propiamente tal un trabajo remunerado en los términos del C. Trabajo, el
independiente tributa el dependiente remanente de segunda categoría, además podrían
constituir sociedad.
¿Existe diferencia si ofrecen sus servicios como personas naturales o como persona
jurídica? Mantienen calidad, pero se les da la opción de tributar conforme a primera
categoría aun cuando sean de segunda categoría de servicios no contemplados en el art.
20 de la ley de la renta solo pagan aquellos contemplados en esos dos numerales de la
ley a la renta.
Caso 2
Persona natural tiene 5 departamentos y los arrienda en la suma de 600k cada uno.
1.- ¿debe pagar impuesto? ¿Cuál es la tasa? ¿Cuál es la base imponible sobre la cual
calcular el impuesto? ¿existen créditos o exenciones que lo beneficien?
Si no es DFL 2, debe pagar global complementario y de primera categoría porque las
rentas que proviene de un inmueble 20 n°1 n°2 valores mobiliarios, efectos de comercio
etc. N°4 comisionistas con oficina establecida, n°3 bancos comerciantes, n°5 todo aquello
que provenga de efectos comerciales.
Toda renta proviene del trabajo o del capital con la capital compra maquinaria se
multiplica, si ese capital incide en la renta que voy a percibir más que mi propio trabajo
entonces es un contribuyente de primera categoría al revés entonces soy de segunda
categoría.
De segunda categoría médicos y abogados.
2.- Si en vez de una persona natural es jurídica ¿es lo mismo?
También primera categoría y global complementario la diferencia es que si los dptos. Son
DFL 2 tributa solo por los últimos 3 los dos primeros están exentos si es natural en cambio
jurídica no tiene exención. ¿Por qué? Porque en el 59 se dictó el DFL 2 para acceder a la
vivienda social son beneficios para que las inmobiliarias promuevan la construcción de
viviendas sociales.
Rentas que provengan del capital y del trabajo en términos generales
Capital: impuesto de primera categoría o impuesto global complementario o impuesto
adicional.
Trabajo: impuesto de segunda categoría, trabajo dependiente. Trabajo independiente
impuesto global complementario o impuesto adicional. O impuesto único al trabajo.
Y cualquier incremento patrimonial venga de donde venga, el contribuyente final paga el
impuesto complementario puede que tenga rentas del trabajo y de capital es el caso del
que tiene los 5 dptos. anteriores que recibe rentas por su ejercicio y además rentas de su
arrendamiento.

Impuestos de categoría primera categoría (capital)

Segunda categoría trabajo
Contribuyentes finales pagan complementario
Impuesto adicional para personas naturales y jurídicas
Sistemas de impuestos contempla varios impuestos
Personas no residentes se aplica impuesto adicional (se suma total de las rentas que
recibió en chile, pero de la totalidad y no consideradas de forma separada SOLO
RESPECVTO DE LAS FUENTES CHILENAS)
Puede ser persona natural o jurídica

IMPUESTOS SUSTITUTOS: actividad esporádica

Aumentos patrimoniales es más cercana al capital que al trabajo (produce incremento
patrimonial
Impuesto sustituto lo suma la global complementario o le aplica un impuesto único
sacándolo del global complementario como si no hubiere existido (franquicia tributaria).
Ejemplo incremento que se produce año tras año y en 10 años aumenta su valor
Ciertas cosas que se llaman gastos rechazados afectos al artículo 21 o no. Si es un gasto
normal no considerado en articulo 31

Ciertos bienes y actividades descritas en el artículo 21 no lo puedo rebajar los gastos en

que incurra. Ejemplo mantención de una camioneta los cuales tributaran de acuerdo con
el régimen que estén con una tasa del 40% si no pueden identificarse con ninguno de los
gastos de la empresa.

No es necesario que se trate de una sociedad. Persona se entiende empresario por

desarrollar actividad del artículo que esta declarando para estos efectos. Utilidad se
determina a través de varias formas ya que se entiende por utilidad renta, incremento
patrimonial, si la fuente proviene del capital. Utilidad diferencia entre lo que tenía y lo que
tengo el 31 de diciembre
Se puede clasificar la utilidad por:
- Efectiva: ES LA REGLA GENERAL. Se divide con contabilidad o según contrato (caso
de los inmuebles arrendados en 600.000. contabilidad completa, según balance o
contabilidad simplificado (Múltiples formas de simplificar el balance).
- Presunta:
Impuesto de segunda categoría (trabajo) solo opera en segunda categoría.
Clase 2 23-08-2022
Impuestos sancionatorios e impuestos únicos sustitutos cuando se quiere dar beneficio a
franquicia y nos pide entrar al global complementario que son finales que todos tenemos
que pagar seamos o no residentes.
Los residentes en chile el final es el global complementario tomare todas las rentas para
la totalidad en un año, los no residentes tributan solo sobre rentas con fuente en chile lo
que hayan obtenido de fuente chilena.
¿Cómo tributan el impuesto adicional? Tasa del 25 excepción 20, 15 o 4 el impuesto a la
renta por tramos.
Quien gane 13,5 UTA paga 0 ¿Cuánto tributa por impuesto global complementario? Mas
de 1 millon al mes el 50% más pobre gana 440 mil o menos, el 50% por tanto los que
ganne 1 millon o más son menos del 20% ¿Quiénes tienen carga tributaria? Todos los
que ganan 1 m o más y aumenta de tramos que aumentan a 3,5 al 8 13,5 hasta llegar al
40% para quien gane 310 UTA sobre eso paga la tasa del 40%.
¿es justo o no? Depende, cumple criterio de equidad vertical, pero parte muy arriba duele
cobrar impuestos a alguien que gana 500 pero también lo excluye.
¿Cuál es el problema en que pagan impuestos, el 20% más rico? Si yo gano 1 millón me
grava impuestos el que gana 800 impuesto, aunque sea menor. El problema es
justamente cuanto, así como el 80% no paga impuesto quien paga 40% son contados con
los dedos.
¿sobre qué pagan? La ley mezcla doctrinas y teorías respecto a que es lo que debe pagar
impuesto a la renta ¿Qué se entiende por renta? Fuentes de la renta, un bien de capital
que genera rentas trabajo humano que genera rentas, se asigna la calidad de renta
“hecho gravado” cualquiera de los dos. Para otra teoría solo se puede referir al
incremento patrimonial cuanto tenían al 1 de enero y cuanto tiene a 31 de diciembre la
diferencia es lo que el patrimonio se incrementó. Acompañada de donde son las rentas si
del territorio o no. La ley derechamente las mezcla y dejar sin teoría en chile todo es
renta.
Ingresos provenientes de robo, estafa tienen que ser declarados Fallo de la Excma. CS.
¿Cuál es el hecho gravado que contiene la Ley del IVA? Rae: Renta puede ser utilidad o
beneficio que rinda anualmente algo, o sea, capital, dinero, maquina, inmueble etc.
Aquello que se paga en dinero o en frutos un arrendatario, un inmueble o un mueble.}
Ingreso, caudal, aumento de riqueza de una persona, deuda del estado o títulos que la
representan, importe neto de los rendimientos, redito, renta, utilidad o beneficio renovable,
rendimiento.
¿requiere habitualidad? Conforme a la fuente sí, conforme al incremento patrimonial no.
Económicamente:
Siempre se trata de riqueza nueva, es decir, que se haya creado riqueza en base de
capital o trabajo, sea material o inmaterial, derivar de una fuente productiva, la utilidad
obtenida fortuitamente no es renta, donación etc.
Siempre se trate del redito neto, no ingresos, ingreso menos costos y gastos necesarios
para generar los ingresos, el saldo es la renta.
Doctrinas: RAE económico
Teoría de la fuente: hablamos de cómo se produjo la renta si en base al trabajo o capital
nos deja fuera cualquier incremento patrimonial que no tenga origen como accidente,
azar, donación.
Se basa en los mismos argumentos centrales anteriores
Teoría del incremento patrimonial solo que sea riqueza nueva no ha incremento en allegar
recursos que existían no habría renta en el evento que sea nudo propietario. ¿cómo se
realizz? Compara mismo patrimonio en distintos momentos. Este concepto es favorable al
fisco es más amplio que la teoría de la fuente los impuestos se cobran en la totalidad del
incremento.
Nuestra ley mezcla las dos: ¿Qué pide? Que sea medible en dinero, provenga de
incremento de valor, sea efectivo (no revalorización supongamos vehículo antiguo y lo va
depreciando pasaron 20 años y se convirtió en clásico lo tasa y vale 50M no cambio nada
solo contabilización dentro del patrimonio, mismo vehículo que el año anterior).
Experimentado por un contribuyente y este referido a un periodo de tiempo chile 1 año
calendario
Art. 2 n°1 LIR definición de renta.
1. Rentas percibidas: En el bolsillo
2. Rentas devengadas: me las deben no las tengo.
No es hecho gravado devengado es renta devengada ¿tiene relevancia? Ninguno porque
el impuesto global complementario, adicional los finales se cobran sobre rentas percibidas
o devengadas cualquiera de las dos forma base para el cálculo cosa que no esa si en
otros impuestos a la renta como del trabajo o primera categoría conforme a contabilidad
completa.
¿Dónde debe ser producida la renta? ¿para el global tiene importancia si el residente
recibe rentas de fuente chilena o extranjera? En principio no. En nuestra LIR no solo se
considera territorialidad, sino que residencia también este factor puede llegar a ser uno de
atribución relevsnte dentro del pago de impuesto a la renta
¿Qué se entiende por domicilio o residencia para efectos de renta? ¿Quién es residente?
¿Qué se entiende por rentas de fuentes chilenas o extranjeras? La que generan bienes
que están en chile, servicios prestados en chile.
Art. 59 inc. 4 n°2 LIR impuesto adicional esta norma grava con el impuesto a las rentas
que dice derivadas fuente de servicios prestados en el extranjero percibidas por personas
sin domicilio ni residencia en chile ¿a que suena? Netflix presta servicios en algún lugar y
en chile lo captamos, no tiene ni domicilio ni residencia en chile el servicio es prestado en
extranjero, pero es utilizado en chile por nosotros.
El que lo utiliza es el que paga el impuesto a su nombre como sustituto es una forma de
evitarse el impuesto a los servicios digitales, el valor la base imponible depende de cuanto
se valorice puede que con la tasa del impuesto de menos del 19% del iba a los servicios
digitales.
Enajenante -> Entidad vendida -> sociedad subyacente
También hay venta indirecta en varios otros casos si un 20% del valor de mercado del
total de las acciones que el enajenante poseía directa o indirectamente por el o por medio
de una sociedad de el a la fecha o 12 meses anteriores también se deberá tributar por ello
y con todo esto si es que el valor es igual o superior a 210 uta también se va a aplicar.
Excepciones en este cambio se deba a una reorganización empresarial con legitima razón
d negocio quien vende se aparte y le vendió para reorganizar conjunto de empresas en
ese caso no se aplica.
Comunidades hereditarias se les asigna un Rut porque es el rol único tributario de
entidades que coincide con persona naturales para efectos tributarios el Rut es la forma
de identificar a las entidades que deben tributar es la cuenta única para efectos de
tributario es lo mismo que el RUN.
¿se puede mantener el Rut y evitar tributación de los herederos durante 3 años? La ley
permite si la causante tenía un negocio siga tributando no con el Rut del causante, sino
que con uno que se le asigna durante 3 años mientras liquidan la sociedad conyugal con
el marido mientras liquido comunidad hereditaria y se adjudican para no quedar divididos
de inmediato.
Respecto de patrimonios fiduciarios opera igual se debe dar noticia de quien es el
beneficiario del patrimonio fiduciario deberá tributar con si fueran rentas propias.
Fiduciarios deja encargo a algo.
Como solo él sabe cuál es el destino del dinero él debe tributar como si fueran rentas
propias a menos que declare que el beneficiario era otro.
Después de declarar que todo es incremento patrimonial y por tanto todo debe tributar
conforme a la renta la ley de la renta nos ayuda nos señala
Art. 17 se consideran ingresos no renta en consecuencias hechos no gravados no son
exenciones, sino que hechos desgravados, los siguientes:
Hechos no gravados tienen la siguiente particularidad en el global complementario se
suman todas las rentas, solo los ingresos no rentan son hechos desgravados si lo exentos
están exentos para efectos de la base imponible no están fuera del hecho gravado lo son,
pero exentos se utilizan para determinar el tramo de impuestos para tributar, la tasa
aplicable a los ingresos pero luego se restan de la base imponible.
Los ingresos no rentan del Art. 17 podemos clasificar en indemnizaciones y seguros
(indemnización de daño emergente, años de servicios, seguros: pago de seguros cuando
ocurran los hechos asegurados).
Aportes de socios a la empresa y al mismo tiempo las devoluciones.
Rentas esporádicas, el mayor valor que no tengo en la enajenación de un bien a lo que no
me dedico. Reajustes y amortizaciones en términos generales como forman parte del
capital entonces no se estiman que queden grabadas no son incremento, beneficios
laborales y de similar naturaleza.}
Varios, pensión alimenticia liquidación de sociedad conyugal
¿cuál es el más importante? N°8 Art. 17 “mayor valor” en la venta de acciones, propiedad
etc.

Respecto de cálculo del global complementario y adicional vamos a considerar que

indemnización es un reemplazo del bien, no debiera haber aumento patrimonial, cuando
seguro indemniza un daño emergente no existe renta
Impuesto de primera categoría existen beneficios tributarios por ejemplo depreciación de
los bienes, en el tiempo se va eliminando parte del valor aun cuando no se haya
desembolsado, en esa situación no puedo considerar que no constituya renta. Ejemplo
todos los bienes físicos en general, excepción terrenos
SII establece depreciación y establece un estándar, fijando cuota equivalente llevándola a
gastos rebajando la base imponible llevándola a gasto
Lucro cesante: se entiende que reemplaza a la renta que yo pude haber ganado de haber
obtenido el bien si es que el bien era un vehículo de transporte si me indemniza el lucro
cesante, reemplaza a la renta.
Ejemplo seguro y indemnizaciones de refiere al daño emergente<
Daño moral: supuestamente repara aquello que internamente fue dañado, compensa,
sigue la lógica del daño emergente y se debe entender que es un reemplazo de lo que
tenía y perdí, no obstante ley exige que esa indemnización debe constar en una sentencia
que causa ejecutoria.
Las cláusulas penales: son INR
Accidentes de trabajo: repara habilidades del cuerpo y tiempo de recuperación
Existe la práctica de eludir el impuesto de herencia, al estar declarados ingresos no renta,
prima da ha lugar a la posibilidad de un seguro.
Aportes de los socios: ingreso no renta
Sociedad tiene patrimonio y yo pido retiro como cargo a mi patrimonio, pero en ese caso
rebaja títulos no cambiando la situación patrimonial
++*+++++++
 Impuesto de primera categoría a la fuente de la actividad empresarial, existen al menos
dos sistemas de impuesto de primera categoría uno para las pymes en general
Otro sistema para todos los que tengas ventas mayores
Con derecho a créditos que empresa paga un 25% y que tiene un crédito igual que pago
la empresa al momento de pagar si es mayor el deberá pagar la diferencia
Si su tasa es inferior al 25% pide la devolución de lo que pidió la empresa.
Medianas y grandes empresas tasa es del 27% pero además pagadas las tasas cuando
llega el momento de distribuir utilidades les envían a los accionistas un 65% de lo pago la
empresa teniendo un 18,5 % de las utilidades pueden tener devolución o tener que pagar
el exceso articulo 14 es un vehículo de inversión la empresa
Renta simplificada no recurre a contabilidad ni balance en consecuencia contribuyentes
se acogen a 14 letra b porque se entiende que empresa es el que realiza una inversión
utilidades pasan directo al accionista, el cual tributa de acuerdo a su global
complementario se entiende que solo es el vehículo para generar renta.
Partiendo de la base de que tributación se puede realizar a través de renta presunta
ejemplo de minería o transporte de lo contrario tributa sobre la renta efectiva la que se
determina de distintas formas según contabilidad completa, según alguna forma de
contabilidad simplidicada o sin contabilidad o directamente por contrato
Articulo 20 relación con actividades propias del impuesto de primera categoría.
El numeral 2 se mencionan los derechos sociales activos financieros o activos mobiliarios
entonces, al igual que en el caso de inmuebles son inversiones en instrumentos
financieros lo que llamamos sociedades pasivas de inversión o rentas pasivas. Es
justamente rentas pasivas las que dan lugar al art. 20 n°2 que tiene tratamiento especial.
20 n°3 actividades productivas derivadas de industria extracción
N°4 intercambio, actividades que significan derecho comercial de intermediación,
comisionistas en la medida que tengan oficia establecida, corredores de propiedad, bolsa,
posibilidades de intermediar, generan comisiones
N°5 todo lo demás que tenga como especial fuente de la renta capital por sobre el trabajo,
es decir, cualquier servicio que se ofrezca en la economía que este o tenga su base en el
capital más que en el trabajo este afecto al n°5.
Afecto al impuesto de segunda categoría del 42 n°2
N°6 es un impuesto de primera categoría de los juegos de azar, se calcula de forma
distinta.
¿vuales son las actividades que se aplica regla general? 20 n°3,4,5 ¿Qué se hace? Art.
14 contabilidad completa, simplificada o sin. Normalmente una actividad como esta está
enfocada en contabilidad completa o simplificada.
Contabilidad completa como forma de tributación
Permite deducir para pagar impuestos una serie de franquicias tributarias que no son flujo
de dinero pero que forma parte como la depreciación o la amortización o los gastos en
innovación y capital de trabajo que dan derecho a crédito si bien pagan tasa mayor sin
derecho a devolución tienen la ventaja que su base imponible se reduce
considerablemente que da el D. Tributario.
Balance, impuesto de primera categoría, contabilidad completa y lo que se trata es que la
base imponible se denomina renta liquida imponible RLI y se determina conforme a los
arts. 29 a 33 ¿Qué hacen? Expresan fórmula matemática en forma expresa}
Art. 29 sume todos los ingresos.}
Art. 30 réstele los costos
Art. 31 résteme los gastos
Art. 32 corrección monetaria
Art. 33 castiga ciertos gastos que no puede incorporar
Al final, una renta liquida no imponible se determina aplicando corrección monetaria sobre
total activos y pasivos y se le agregan o deducen algunos de las partidas que estaban
incorporadas en ingresos, costos y gastos con eso se llega a la RLI
Tercera clase tributario 30-08
Impuesto de primera categoría a las rentas empresariales art. 20 n°1 rentas inmobiliarias,
n°2 mobiliarias con características especiales (TODA ACTIVIDAD RELACIONADA AL
MERCADO BURSATIL N°3 EXTRACTIVA COMERCIAL 4 INTERMEDIACION EN
TERMINOS DEL CODIGO COMERCIO en la medida que cuente que con oficina
establecida el intermediario, 5 todo lo demás cualquier actividad productiva basada
fundamentalmente en el capital.
N5 nos interesa porque hay mayores dificultades de identificar actividad proveniente de
capital o donde los ingresos sean provenientes del trabajo.
6 juegos de azar
Nos vamos a centrar en las empresas del 14 letra a, d3, d8 renta presunta ¿Por qué?
Antes de esto tenemos que dividir en general si la tributación de la primera categoría es
conforme a renta efectiva o a renta presunta, las que son conforme a renta efectiva a su
vez las dividimos las que son con contabilidad completa o balance realizado según
contabilidad completa o con contabilidad simplificada o sin contabilidad
La que más nos interesa es la contabilidad completa, se aplican arts. 29, 30 y 31 de la
LIR. La contabilidad simplificada en cambio no es más que una planilla de ingresos y
egresos.
En la simplificada si compra maquinaria es un egreso, en la completa en cambio es
simplemente un cambio de activo por otro, quiero maquinaria saco dinero el activo caja
disminuye y el activo maquinaria aumenta.
29, 30 y 31 el 29 se refiere a ingresos que deben contabilizarse a efectos tributarios, o
sea, no todos los ingresos que consten en el balance serán ingresos para efectos
tributarios,
Art. 30 habla de costos y el 31 de gastos.
Ingresos del giro además del año, por tanto, si dentro de los ingresos recibí 50 millones
por algo que eventualmente hare el año siguiente esos ingresos no son del año, sino que
anticipados tampoco tributan conforme al 29 porque pagan por algo anticipadamente que
deberá ejecutar el año siguiente.
Costos ¿Qué tipo? La adquisición de mercadería para vender ¿es costo? Sí. El Costo es
una inversión el gasto no genera ganancia (discutible). Para diferenciarlos es que los
costos están incorporados en lo que vendo o son el valor de un activo fijo, es decir, costos
las remuneraciones del personal que produce bienes, gastos remuneración del personal
administrativo, contador, abogado incluso vendedores.
Los costos se transforman en gastos al momento de generar el ingreso. Gastos que sean
necesarios para producir la renta del año.
Si el gasto no es necesario se castiga, uno lo excluyo o le aplico tasa de impuesto mayor
1) Lo elimino en el sentido de decir que la utilidad financiera señalaba que en los
gastos estaba incorporado X y en realidad era Z entonces, retira el gasto y
aumenta la utilidad
2) Lo castiga con la tasa del articulo 21 la del 40 o personal del socio.
Sobre la renta liquida imponible aplicamos la tasa del 17 o del 25 si fuera el caso, sobre
RLI base imponible del impuesto de primera categoría, la denominamos renta liquida
imponible aplicamos tasa sea del 17 o del 25
Supongamos nos dio la renta 100M ¿Cómo se tributa sobre eso? 14A o 14D3 el 25% y en
el otro caso es 27% ¿Cuánto tributa en primera categoría en régimen general? 27M y
¿Cuánto en primera categoría si es pyme? 25M ¿régimen del articulo 14 para los dueños
de la empresa, como tributan? 1 solo dueño y no tiene más ingresos que los derivados de
su actividad empresarial en el 14A resulta que gano 100M la empresa le traslada
utilidades por 100 pero cuando retire tendrá derecho a que al momento de tributar se
rebaje un 65% de lo pagado por la empresa 27M serian 18.550M son crédito contra su
impuesto global complementario.
¿Cuánto es el impuesto personal de 100M? 22M de global complementario pero la
empresa pagó 27 y ella tiene un crédito de 65 de lo que pago la empresa de los 22 va a
pagar con ese crédito y la diferencia van a ser 3.450M que pagara en dinero.
Otro en si hubiera retirado solo 50M de utilidades ¿Qué pada? Esos se van con la mitad
del crédito correspondiente 9.275M la diferencia es que al tributar va a tributar sobre base
imponible de 50M su tramo va a bajar al 20 y algo.
Este mecanismo es uno que tiende a que los dueños de en el dinero adentro, reinvertir
utilidades porque tributar menos y cada vez que sacan poco obtendrán devolución de
parte que pago la empresa.
¿Qué otros ingresos podemos imaginar que serán excluidos conforme al art. 29? Dijimos
dividendo, ingresos de otor periodo tributario,}
Herencia, donaciones, dividendos, Art. 17 salvo los primeros que dicen relación con
indemnización de daño emergente vamos a considerarlo que no son tributables
justamente porque son ingresos, sí, pero no constitutivos de renta son hechos
desgravados aúne financieramente estén en utilidades, pero para efectos de tributario se
excluyen hará deducciones respecto de ello.
Costos, solo remuneraciones que correspondan a trabajado es de la faena productiva
entonces, ¿Cómo contabilizo esas remuneraciones? Supongamos que en el año 2021
tuvo remuneraciones por 300M en las cuales 100M corresponden a costos y 200M son
gastos de administración y finanzas.
¿Qué pasa con esos 100M? cuando se rebajan los costos? Tienen que ser directos, si yo
vendí 500M y de esto vendido 50M son de mano de obra, 200M insumos y 200M de
margen de utilidades ¿Qué es lo que rebajo de estos 300M cuando haga este ejercicio?
Los costos directos en que se incurrió en el año para vender, si incorpore 500M
provenientes de ventas corresponden a una faena productiva para generar fue necesario
200M sin insumo, fue necesario 50M en mano de obra. Pero pago 100M los otros 50M se
van a la cuenta “stock de productos” que no está entonces siendo rebajada para efectos
tributarios como costos porque no son del periodo, están incorporados en los productos
en stock. Solo los rebajo al realizar el ingreso en cambio los gastos los rebajo en el
periodo que se devenga el gasto.
Ej. Asado fin de año aportamos 1K todos los martes y con eso vamos a comprar las
cosas, vamos a comer y tomar todo, cada vez que pago para comprar algo es un costo o
un gasto?, es un costo porque saque plata del activo y en remplazo de eso tengo una
coca más, pisco, empiezo a tener cosas en remplazo del dinero. ¿Cuándo eso podre
rebajarlo de todos los ingresos que obtuve? Solo cuando coma o tome porque no vender,
consumiré.
En cambio, tome micro o colectivo para ir a comprar cerveza, carne eso es un gasto, se
fue, no tengo que esperar al instante final del asado para saber que no cuenta con esa
plata y no hay nada que lo remplace.
Salvedad para no confundirnos: El costo también incorpora esos gastos de transporte y
seguros que son gastos, pero se permite incorporarlos hasta las oficinas principales de la
empresa es decir, permite tratar como costo todo el transporte necesario para llevar de un
puerto los insumos, mercaderías h hasta las dependencias de la empresa, pero de las
dependencias cuando lo vende a un tercero lo debo rebajar a gasto no como costo.
Ingresos brutos
Articulo 29 ingresos según el balance depurados de aquellas partidas que nos dan
tributables, se le deducen los costos del ejercicio
Costos que hayan generado durante el ejercicio. Si se deducen aquellos costos que
hayan generado un ingreso.
Aquello que adquirí y logre vender es lo que voy a deducir.
Ejemplo
Voy a vender cigarrillos 5 cartones de 10 cajetillas durante el año voy vendiendo de un
cigarrillo trae 200 y yo vendo cada cigarrillo a 500 pesos logre vender durante todo el año
4 cartones y medio 5 y 7 cigarrillos ¿Cuánto rebajo de los ingresos brutos?
Solo lo que vendí, dependiendo de lo que valga cada cajetilla
¿Cuál es el precio de costo?
Cada cartón vale 30.000,
renta liquida rebajo los gastos cuanto me cuesta el viaje si los gastos en peaje menos los
gastos 7000x2, bencina 15.000, TAG 7000x2, café 3000, desgaste del vehículo 10.000
objetable el café ya que no es necesario para generar los gastos por cigarrillos 68.000
que yo puedo rebajar
como llego de la renta bruta a renta liquida
renta liquida ajustada es aplicar todos los activos y pasivos el IPC diferencia entre ipc de
los activos y los pasivos quedando con una renta.
Deducíamos agregábamos supongamos que el café si lo incorpore 71000 es un gasto
rechazado
Gastos como es identificable bajo el impuesto global complementario tengo que
desagregarlo quedando
Cuando no lo desagrega cuando no está castigado simplemente es un gasto realizado
bastando que no lo pueda sacar de sus ingresos porque ya el castigo es equivalente al
ingreso a pagar.
Articulo 33 numero 1
Se entienden rechazados y castigados los retiros particulares sea en dinero o especies
entendiendo al contribuyente no solo están rechazos sino tambien castigados
Si se me perdió un computador en la empresa es un gasto rechazado simple solo voy a
tributar como si no hubiera tenido ese gasto a menos que
2 GASTO RECHAZADO SIMPLE las sumas pagadas por el activo inmovilizado o mejoras
permanente aumenten el valor de dichos buenes y los desembolsos que deban imputarse
al costo de los bienes citados, es decir que se dieron en beneficio son un costo de un
activo inmovilizado supongamos que tenía gastos de peaje. si aumenta el valor del auto
es un costo en el ítem del libro mayor debo indicar el aumento del vehículo
4 los gastos rechazados
6 cantidades que no estén autorizadas en el artículo 31 o que se rebajen en exceso

Articulo 31 SII sostenía que unos gastos que se podían deducir eran los que estaban en
esta lista, son una enumeración clara pero todos gatos que cumpla con los parámetros
generales pueden ser gasto
En determinados casos los del 33 inciso 4 también son castigados
Que se trate de gastos que tengan aptitud para producir renta
Deben encontrarse pagados o adeudados en el ejercicio, en que se rebajan de la renta
Debe haber un tercero a cuyo respecto se hubiere devengado por RG
Etc. hay gastos que no implican una deuda o pago a un tercero como:
Provisiones aceptadas por la ley
Depreciaciones de los bienes del activo físico
Perdidas de bienes
Requisitos tienen que decir relación con el giro del contribuyente
No se deducirán los gastos incurridos en la adquisición, mantención o explotación de:
I bienes no destinados al giro del negocio o empresa
Ii bienes a los cuales se aplique la presunción de derecho a que se refiere
No deben estar prohibidos por la ley
Si cumplen requisitos serán gastos aceptados y si no cumplen no vamos a poder
considerar
Gasto que no se pueden rebajar son los provenientes de
Obligaciones condicionales porque existe el germen, pero no se ha devengado
Los gastos de obligaciones indeterminadas no pueden rebajar mientras que no se sepa a
cuánto asciende, pero considerando como regla general hay ciertos gastos
indeterminados que uno al 31 de diciembre puede calcular cuánto puede llegar a ser
Las provisiones por ser meras estimaciones contables, ejemplo estimación por
indemnización por años de servicio
Todos los gastos deben estar debidamente acreditados
Deben acreditarse fehacientemente ante el SII (documentos)
Clase 20-09-2022

Para llegar a la renta liquida imponible debemos pasar a ingresos brutos excluir ingresos
exentos, no rentas menos los costos directos por tanto uno indirecto no gasto tampoco
hecho eso pasamos a deducir gastos ¿Cuáles? Deben cumplir requisitos:
12 gastos regulados en el art. 31 regla general esto es que sean del giro, necesarios para
producir renta, realizado durante el año que hablamos.
Deducimos gastos quedamos con la renta liquida, pero no imponible aun, sino que para
corrección monetaria. Es lo mismo que la renta liquida, pero actualizada por el IPC.
Réstele actualización columna pasivo nunca coincide porque como tengo el saldo nunca
es exacto porque hay activos que no se contabilizan en cambio en la liquida sí.
Los no tangibles, valores transitorios que producen ajustes contables, cuentas de orden
para deja registro de algo que hice.
Requisitos de los gastos:
1.- Aptitud para producir la renta
2.- deben encontrarse pagados o adeudados en el ejercicio.
3.- debidamente acreditados; documentos principalmente facturas, pero tambien boletas
incluso de gastos que son en el exterior ej: cliente en mexico y el taxi que tomo del
aeropuerto no le da recibo no tiene antecedente por escrito ¿si son gastos en el exterior?
Si en la medida que sea razonable y ponderado, todo lo que ester alrededor de 50 dolares
entre el aeropuerto y la oficina del cliente es un gasto aceptado.
La razonabilidad, es decir, del contexto surja lógicamente de que es un gasto que no
involucra otras partidas o disfrazando otras partidas. ¿Cuándo? Cuando presento una
boleta de una comida para clientes y resulta que es por 1.200.000.- obviamente el riesgo
d’e que se incorpore alcohol es altísimo se rechaza el ggasto,pero si se trata de una
comida lo lógico es colocarle a la boleta cuando comensales eran, que clientes, entregar
una proporcionalidad a cada cuenta de clientes para que el consumo de cada uno no fue
irracional.
4.- que digan relación con el giro: imaginemos que tengo un estudio jurídico y viajo a pto.
Montt para verificar compra de un terreno en que soy interesado en comprar actuo como
abogado y al mismo tiempo como eventual inversionista inmobiliario ese gasto que rebajo
¿generó o tiene aptitud para generar renta del estudio jurídico o está asociado de una
compraventa carácter inversionista inmobiliario? ¿puedo rebajar un gasto así? Es la
mayoría de las discusiones y procedimientos que se realiza ante el SII que las objeta el
contribuyente debe ir al servicio a presentar recurso para debatir el gasto de la empresa o
que no este ligado.
¿Cómo defiendo un gasto si además de tener aptitud debe ser del giro? Si no tuviera
estudio jurídico tendría otro nombre, organización y puesta en marcha.
Aptitud visión amplia distinto es cuando dice que sean del giro porque deben tener algún
giro asociado a esa renta de lo contrario si el giro no tienen nada que ver con la renta que
se genera no puede imputarlo como gasto de la empresa. Será gasto en el futuro pero no
es de la empresa en particular.
¿Cuándo seria? Cuando tenga un cliente interesado en comprar y viaje en calidad de
abogado a verificar el terreno pero no cuando es en calidad de inversionista.
Además se entiende que no lo son los bienes que se le aplica la presunción de los
artículos 21 inc. 1 y 33 1 letra f se denominan gastos rechazados.
El art. 21 en relación al 33 n1 determinados gastos se sancionaran con tasa del 40% o
con la del socio accionista propietario de la empresa más la de su global complementario
un 10% castigo excepcional.
Todo gasto que tenga relación con esos gastos rechazados se entiende que es un gasto
que no es del giro. Puede ocurrir que si pero tuvo que ocupar el auto para ir a una reunión
en Copiapó pero la norma del 21 al 33 que los gastos de mantención etc. de automóviles
no pueden ser considerado gastos es decir, tenia aptitud para generar sí, son clientes del
giro pero es del 33 n1 aunque sea del giro en realidad se entiende que NO lo es.
La ficción legal se superpone a la realidad ¿Cómo lo hago? Tomo taxi que me cobre,
avión, tren.
- Gastos que dicen relación con bienes de la empresa que no producen renta: la cabaña
que tengo en Dichato es de la empresa pero debe pagar gastos comunes la use o no, es
lógico que el estudio jurídico tenga cabaña depende, si tiene clientes surfistas la tiene
expresamente pensada en ellos. Depende si el activo que se trata que genera el gasto
genera o no genera rentas, ingresos, ¿generara ingresos? Si la arrienda sí, si no la
arrienda solo es propietario ahí claramente no, pero si demuestra que va para hacer
publicidad y promoción hay casos donde se ha logrado demostrar que incluso un
inmueble en playa cordillera debe acreditar por activos, sino que gastos asociados
pueden generar rentas en la medida que haya un giro que justifique.
¿Qué se entiende por adeudados, pagados dentro del ejercicio? 16 de enero pague
cuenta de luz de diciembre ¿es del ejercicio? Sí, corresponde a la cuenta del mes de un
año anterior si bien esta pagado corresponde a otro ejercicio comercial del punto de vista
del gasto.
- Que estén necesariamente asociados a rentas tributables: ¿Qué quiere decir? Si el
gasto tiene una parte o está totalmente direccionado a una renta que la ley declara exenta
o no grava o desgrava los gastos asociados a esa renta que no va a pagar impuesto
tampoco la puedo considerar. Ej. Mañana para efectos de implementar infraestructura en
la 7ma región se exime de contribuciones y de impuesto a la renta todos los inmuebles
construidos después del año 2022 en la zona durante un periodo de 5 años. Si me hago
propietario aunque los arriende y Obtenga renta no pagar construcciones ni impuesto a la
renta son parte de una empresa que tiene la inmobiliaria ¿puedo rebajar todos los gastos
a esos inmuebles’ no la ley declaro que son exentos no pagara, en consecuencia,
tampoco se rebajan como gastos aunque por otras actividades si que tengan rentas
afectas pero se separa lo que va en ayuda a las rentas afectas a aquello que va a las
exentas.
RENTA LIQUIDA (ART. 31) GASTOS REGULADOS Y ENUMERADOS
1.- intereses: ¿son un gasto si la empresa pide un crédito? Regla general es que sí ej.
Año fenomenal aproveche con todas utilidades de comprar maquinaria de ultimo nivel y
resulta que a la hora de repartir utilidades en el próximo año se encuentra que no tiene
caja para repartir pide crédito para ser pagado en la medida que haya nuevos ingresos
¿será gasto aceptable? Hoy se estima que sí que el crédito remplazo al eventual crédito
que hubiera pedido el año anterior para comprar maquinaria.
El crédito que yo pido, los intereses para comprar acciones soy estudio jurídico y le pasan
el dato que en el va a subir pide crédito por 100M para comprar acciones de Entel los
interés del crédito ¿serán gasto del giro? Parece que no pero sí, lo que hace el art. 31
amplia o reduce la idea generar de los gastos que tienen aptitud para producir renta y
después viene la pregunta. Las acciones adquiridas mediante un crédito que devengue
intereses son capitales mobiliarios los dividendos de esas acciones, por tanto, están
exentos de primera categoría. Compre acciones de ENTEL pero el servicio dijo que recibe
dividendos recuerde que en ingresos brutos excluirá ingresos que ya vengan pagados ese
ingreso es exento, entonces, si es exento como puedo rebajar intereses por adquirir y en
base a eso el SII dice: no, no producen renta y la catedra dice que el SII mediante una
interpretación oficio 3424 que se mantiene inalterable del 2006 ha señalado que el
comprar y vender derechos sociales compro el estudio jurídico de mi vecino que es
limitado en vez de Entel, lo compro y en algún momento voy a venderlo más caro porque
el estudio dirá que no quebró por malo sino que por mal administrado.
¿Qué me importa si las utilidades que lleguen en el periodo intermedio por efecto de
aplicación de ingresos brutos? Lo relevante es que cuando venda tendré mayores
ingresos se puede aplicar a las acciones de Entel que van a dar dividendos que son
rentas pasivas, no hizo nada mas que ser tenedor para obtener dividendos pero resulta
que si compro y vendo acciones puede que me gane un diferencial de un 30% de los
100M eso no esta exento sino que afecto estoy en la misma situación del oficio del año
2006 entonces el SII está equivocado hay que tener cuidado frente a circulares y
resoluciones que uno debe respetar para no meter en problemas a un cliente pero que
muchas veces por motivos particulares termina viendo una interpretación que no es la
correcta.
2.- gastos por impuestos establecidos en las leches chilenas: contribución de bienes
raíces, estampillas, IVA puede ser rebajado como gastos, tuve que pagar 80M del
impuestos de licores. El dueño de una empresa ¿Cómo mira los impuestos? Debe
comprar cosas para venderlas, tener local pagarle al propietario, ¿no estará diciendo que
le paga al país por tener algo, un negocio? En el fondo los impuestos si bien son
coactivos del punto practico del empresario que se enfrenta al impuesto no es mas que un
cobro por realizar operaciones, es otro gasto mas junto con el arrendamiento, compra de
bienes que vender y calculare si me sobra plata y tengo utilidades o no, tiene que ser un
gasto. ¿Por qué los de esta ley no? Porque entonces los impuestos de la ley de la renta
no, durante 2022 una de mis sociedades tuvo muchas utilidades en abril de 2021 tuvo que
pagar 80M de impuesto de 1° categoría, pero lo pague en 2022 entonces, ¿Por qué no lo
pudo rebajar como gastos? si puedo rebajar todos los impuestos porque este no si me
redujo la cantidad de dinero disponible.
Empresa con un saldo final de: 800.000.000.- a favor de estos algunos se rebajaron
porque no eran ingresos tributarios otros de sumaron dio para tributar sobre 400.000.000.-
por tanto, el monto a pagar 25% son: 100.000.000.- por X motivos de estos 100, 20M con
crédito y 80M con efectivo ¿Cuándo pague? Abril de 2022 entonces, cuando en 2022 tuve
ingresos, por tanto, costos, gastos y ingresos por 300.000.000 y dentro de los gastos tiene
200.000.000 en total mas los 80.000.000 que pagué, este año solo calcula sobre 20 el
25% de 20 tendrá que pagar 5.000.000.-
El 31 n°2 dice que los 80.000.000.- no lo puede rebajar. SI la tasa en este caso era del
25% de las utilidades y la rebaja al año siguiente como gasto, la tasa fue del 25% o no? Si
dice que el 25% de los 20 o el 25% de 100 si sumo 80 me daría 100 si digo el 25% de
100, de las utilidades de las empresas pero el 25% de 20 también soy el 25% del
impuesto que apague el año anterior lo estaría devolviendo.
En realidad no estaría pagando el 25% del año anterior sino que el 20 porque estoy
reponiendo al poder descontarlo parte de lo que pague el año anterior cuando uno calcula
la tasa sobre la base imponible siempre piensa en números positivos pero también en el
gasto, la tasa, el impuesto en que se incurrió es decir que una renta de 10M en un año x
25% - 1.000.000.- de gastos en insumos x 25% - 4.000.000.- en remuneraciones x el 25%
- 4.000.000.- papelería y gastos generales x 25%.
Total: 250.000.-
3.- Pérdidas: ¿Qué se entiende por perdidas? Naturalmente dinero gastado que no
genera retribución, destrucción, robo, los resultados negativos de las empresas de los
años anteriores no me dio 100M sino que -50M de utilidades no es culpa del fisco pero le
pagué 0 y al año siguiente me estaba dando 20M parará sobre los 20 o le da derecho que
acaba de pagar 50M le dice que rebaje las perdidas de los ejercicios comerciales
anteriores, gano 20M pero tiene derecho que como perdí 50 decir que en realidad perdí
30M se acumula la perdida genera aun arrastre, un reconocimiento que tuvo mal periodo
el año anterior y aunque haya ganado mucha plata debo compensarlo con el año anterior
el periodo de tiempo que se calcula la renta ¿Quién lo fija? La ley tributaria.
Requisitos para las perdidas físicas:
1.- dar aviso de inmediato: si es delito contra la propiedad a Carabineros y SII y si es
extravío al SII porque de lo contrario si el extravió se descubre o el robo se descubre al
momento de hacer el inventario al 31 de diciembre de la empresa hay norma que
presume de derecho que los faltantes son retiros del propietario es decir, tenia 100M
ahora tengo 50M vendí 49 ese faltante se presume que lo retiro el propietario porque si no
tengo esa norma de control me llenaría de empresas que dicen que se perdió parte de la
mercadería.
también existe la posibilidad que haya dado plazo para pagar lo eu vendio o haya
prestado plata y no le paguen ¿Qué pasa en ese caso? ¿Cuándo se que no me van a
pagar? ¿Cuándo debo entender yo contribuyente que no me van a pagar y le digo al fisco
que esos ingresos declarados los rubro que declarar como parte de ingresos? Ya tribute
sobre ellos como no me los van a pagar los rebajo del nuevo periodo ¿Cuándo es ese
momento que se que no me van a pagar? La única forma es agotando el juicio ejecutivo y
rematando todos los bienes del deudor o que se haya declarado insolvencia pero mientras
no ocurra siempre tendré la posibilidad de cobrar, como la ley trata de no ser estricta que
las deudas del comercio para llevar al deudor a un procedimiento concursal depende el
monto de la deuda establece momentos.
Las deudas pequeñas que no superen 10 UF (340.000.-) basta con enviar cartas de cobro
por vía administrativa si no paga puedo declarar que es incobrable, un abogado certifica
que envió 2 cartas a nombre de la empresa al deudor y no se presentó a pagar en un
tiempo prudente, emite certificado, pero si la deuda va de 340.000 a 1.700.000.- entonces
el abogado además de hacer esa cobranza debe haber presentado al menos una
demanda (10 y 50 UF).
Si la deuda es de ese monto el abogado debe haber presentado demanda para declarar
incobrable esa plata debe haber tratado de ubicar al deudor para notificarlo si nada
funciona puede declararlo incobrable, si la suma es superior a 1.700.000.- ahí si el
abogado de la empresa debe haber notificado al deudor y embargado todos los bienes.
5.- depreciación anual: perdida de valor de los bienes físicos:
Clasificación de los bienes consumible o no consumible.
Que tiene que ver con la depreciación, los bienes consumibles ya que se extinguen con
su primer uso que idea nos da dentro de este contexto de la depreciación pierde
totalmente su valor los bienes consumibles siempre son un gasto en cambio, los que
tienen un costo son aquellos que son no consumibles del punto del que los adquiere, en
algún momento se van a consumir la mercadería los va a vender, los helados el uso
natural es de comerme el helado pero no haría negocio como es intermediario tiene un
bien no consumible que adquirió para vender que tiene un costo.
El consumible siempre es un gasto adquiere algo que por usarlo se extingue es como
pagar un servicio, pero los no consumibles ¿de verdad lo son? Puede haber bienes que
van perdiendo valores depreciables, deteriorables con el transcurso del tiempo no es
consumible, pero sufre deterioros con el tiempo.
Un inmueble construido en un terreno se podrá deteriorar, sí, pero es lo que mayor
duración podría tener ¿Cuánto será la duración de los bienes? Ej.: tengo un bien que
puede durar 20 años, pero es tecnológico.
Si yo compro y vendo yogurt y los guardo en una despensa sin refrigeración, vencen
¿Qué seria? Una perdida, no hablamos de depreciación.
Todo lo físico es depreciable y a que se refiere con ello ¿se deteriora o queda obsoleto?
¿Cuánto tiempo va a pasar para que ocurra? La ley tributaria delego en SII establecer una
tabla promedio de duración normal de los bienes, le llamamos depreciación normal.
Primero la depreciación deben ser activos fijos es decir, no todos los bienes, mercaderías
no se deprecian ¿Qué se deprecia? Lo que sirve para producir, activos fijo inmovilizado la
vida útil es lo que llamamos la tabla de depreciación normal
¿Quién fija la vida útil? El SII ¿desde cuándo? Desde la fecha de utilización, suponiendo
que fue jurídicamente adquirido de la fecha de utilización para generar lo que permite la
renta, la tabla se realizo en 2002.
6.- sueldos, salarios, remuneraciones: todo lo que se pague a los trabajadores puede ser
rebajado por esta vía como gasto necesario o apto para producir renta ¿mi propio sueldo
como dueño de la empresa? Además de recibir utilidades por el capital también
administro, si una empresa de servicio jurídico hasta trabajo.
La idea de utilidad de renta está ligada en caso de 1° categoría a lo que rinde una cosa no
a lo que rinde mi trabajo si no me pago a mi mismo tendría que pagarle a un
administrador, si no reconozco mi propio trabajo tendrá que hacerlo otra persona.
¿Cuánto reconozco? Me pago 10M al mes y la empresa tiene utilidades de 1M pido
crédito no, el problema no es que se deba reconocer o no la remuneración del accionista
el problema es el monto de esa remuneración.
El monto se establece con un criterio de razonabilidad, es decir, ¿será razonable la
remuneración que atienda al tipo de empresa que se habla? Al patrimonio a los márgenes
de la empresa, si genera los primeros 12 meses de funcionamiento de 10 mil pesos y me
pago 500 mil pesos durante los primeros 12 meses esta en el borde pero si es una
empresa que lleva 3 años funcionando y me aumente el sueldo y los márgenes de
comercialización son de 2 M me rechazaran mi remuneración no es razonable que me
dedique a vender café y me pague un sueldo de 5M si tiene margen de 2M. la
razonabilidad dice relación con eso.
¿Cuándo se pueden rebajar? En la medida que sean universales y para todos, se cuida
de la elusión, es decir, si al gerente comercial que designe que es mejor amigo le fijo un
bono de 20M al año extra a su sueldo.
Debe ser gasto de carácter universal que se les pague a todos y no solo a uno o grupo de
trabajador debe repartirse por categorías respecto de algún criterio general y uniforme
todos los que ganen de 2M tendrán un bono de 3M los que ganen menos tendrán bono de
5M tiene que ser necesario que es cuando se adeudan o se abonen en cuenta.
¿Qué se entiende por abonar en cuenta? Se ponen a disposición del trabajador si esta
pagado el trabajador en cualquier momento, aunque no lo haya recibido lo puede retirar.
Las indemnizaciones al igual que las remuneraciones tienen límites para efectos de su
rebaja, limites respecto de las personas relacionadas a los dueños si es la o el cónyuge
de un socio accionista más del 10% de acciones sera gasto rechazado ese sueldo, en la
medida que ella no trabaje en la empresa o que no trabaje en la empresa. Requiere en
consecuencia que la remuneración o sueldo empresarial de él o la cónyuge o hijos
menores de 18 años sean en base a un trabajo real y efectivo, no se puede incorporar
como trabajadores de una empresa a los hijos menores de 18 años si es que no trabajan
efectivamente en la empresa.
Respecto de indemnizaciones laborales, así como el articulo 17 estan mencionadas como
renta para el trabajador en el artículo 31 n°6 estan mencionados como gastos necesarios
en la medida que no superen el limte legal.
Si el monto de indemnización supera el limite legal entonces el diferencial será un gasto
rechazado solo se acepta lo que señala la ley. De los demás puntos:
7.- Becas de estudio: otorga la empresa como beneficios no remuneraciones a los
trabajadores como a los hijos de los mismos con ciertos limites 1.5 UTA si consta en
pacto colecitvo y sube a 5,5 UTA.
8.- Donaciones: en la medida que cumplan 3 parámetros: (no son un gasto necesario ni
apto, son una incorporación de la let que permite rebajarla como gasto la plata que salió
es una ficción legal.
1.- la donataria sea una persona habilitada por ley para ser legitimo beneficiario de
donaciones tribtuarias de lo contrario es gasro rechazado, que no exeda el 2% ni el 1,6 x
1000 del capital propio tributario.
Ej empresa A.S.A tiene un patrimonio de 100.000.000.- pero lleva operando en el
mercado 10 años y ha acumulado 900.000.000.- el capital es de 1.600.000 M por tanto
cuanto sera el 2% 20.000.000.- en este ejercicio la empresa no tiene muy claro cuanto va
a ganar en todo el año pero supongamos que se calcula 90.000.000.- de utilidades, si
esto se cumple al final del periodo una vez hecha la donación el 2% de esto es el otro
limite, no puede vulnerar nignuo de los dos por tanto, si dona 2M se exedio, se le acpeta
el limite menor 1.600.000 como gasto por donaciones y los otros 400.000.000 seran gasto
rechazado.
Se busca dentro de los 2 cual es el limite menor y ese se aplica solo la parte dentro del
limite menor lo considero cmo gasto por donaciones lo demás es rechazado.
Cada donación tiene sus propios limites según la ley que la autorice, no pagan impuestos
a las donaciones y están exentas del tramite de insinuación. Estos limites son por las
donaciones en conjunto.
La donación con fines culturales permite donar hasta 6M pero si esa empresa donó 6M,
para educación 4, música 5, política 2 y sumo 24M se aplica el limite general, el mas bajo
1.600.000 aunque las otras leyes autoricen los otros limites, el general sigue siendo
vulnerado todo el exceso será gasto rechazado.
Art. 17 se contemplaba como ingreso no renta para el beneficiario los dineros que recibía
por reajuste, le deben 10M los reajustes son de 2 millones y los intereses son de 3 los 10
que le deben es algo que tenían en el patrimonio los 2 millones de reajustes son ingresos
no renta.
A la inversa una empresa paga reajustes no hablamos de percibidos de ingresos, estos
reajustes ¿Qué son? La perdida de valor del dinero en el tiempo sabemos que existe la
inflación y que tenemos uan tremenda tasa si tenia 100K a principio lo que puedo comprar
es equivalente a 84K
9.- reajustes y diferencia de tipo de cambio: Provenientes de créditos o prestamos
destinados al giro de la empresa en la medida que estén asociados a rentas que tributen
en 1° categoría, puede ocurrir otra cosa ej. Una empresa X en realidad no haya
contratado o no haya pedido un préstamo en pesos, sino que en euros y en esos casos
puede que quede saldo a favor o en contra.
Si queda en contra hablamos de diferencia de cambios que son aquellas que al igual que
la reajustabilidad operan por la perdida del valor del dinero chileno frente al extranjero. Si
yo contraté que me enviaran una partida de chicles en enero de 2022 y llego en junio y
tuve que pagar los 1000 dolares en septiembre pensaba que eran 600.000 hoy en día son
920.000 tenia registrado en mi contabilidad una inversión de 640.000 tuve que pagar 920
para comprar los dólares.
Esa diferencia tambien se entiende que es un gasto aceptado.
10.- gastos de organización y puesta en marcha: una empresa comienza a existie una ve
que esta escriturada, registrada y publicada, pero del punto tributario como contribuyente
comienza con la declaración jurada de inicio de actividades por tanto, antes del inicio de
actividades si esa empresa tuvo gasto, contrato un estudio jurídico que fue el que
constituyo la sociedad, hizo un estudio de precios para ver si el producto lo podía vender
a un precio competitivo son gastos necesarios para organizar la empresa y dar la puesta
en marcha.
Se realiza antes del inicio de actividades no puedo imputarlos a gastos del periodo son
gastos anteriores a la operación de la empresa la ley reconoce que algunos de esos
gastos pueden ser rebajados pero primero se deben activar, colocar como un activo como
un aporte al momento de iniciar operaciones, recibí un aporte por el gasto que hicieron los
dueños es un mayor valor a 300k ese activo se va a ir llevando a gasto en un máximo de
6 periodos comerciales consecutivos ¿desde cuando? desde que se generaron los gastos
o que empezó a recibir ingresos la empresa.
Caso clásico SURVIAS comenzó a cobrar el peaje y a recibir ingresos y también aquello
para mantenerlo, pagó por la carretera construida expropiaciones alrededor para ampliarla
por obras los pórticos le pago a alguien, NO, el estado se lo aporto para que realizara su
labor es un gasto o se va a tratar como un gasto de organización es necesario para que
comience a funcionar, aunque se hayan hecho las inversiones con anterioridad se debe
tratar como aporte.
Gastos relativos a la constitución de la empresa, a abogado notaria conservador
publicación diario oficial aquí hay un problema.
11.- gastos incurridos en la promoción y colocación en el mercado de artículos nuevos:
son gastos que no son del giro una empresa desarrolla un nuevo artículo que va a
comercializar por tanto en principio esto es una ampliación de la idea y del giro estamos
hablando de bienes que se introducen al mercado y requieren de promoción de colocar
los productos poder colocar los productos en el mercado y la norma lo permite en la forma
que ella indica amortizarse y prorratearse lo mismo que los gastos necesarios y puesta en
marcha lo llevo al activo y un tercio lo llevo a gasto al año 1, 2 y 3. Desde cuando desde el
periodo que se generaron esos gastos.
No es publicidad.
12.- gastos de investigación científica y tecnológica: va a tener un beneficio tributario que
consiste en ser rebajado de la renta bruta aunque no produzca nada gasto en científico
investigadores y no genero renta no importa puede deducirlo de la base imponible porque
para chile es importante que lo haga, tienen hasta un crédito asociado.
Se amortizan y se rebajan en 6 ejercicios tributarios consecutivos.
13.- pagos al extranjero por Royalties: siempre se habla de un impuesto pero mucho mas
amplio, el SOFTWARE el derecho a explotar una actividad en otor país se parece a un
impuesto lo relevante es que sa un pago al extranjero que no sea intereses sino que el
derecho a usar algo.
Una empresa tiene 200 computadores y tiene que pagar para hacerlo operar licencias de
uso o de explotación es un Royalties que se paga al extranjero, pagos que no son la
compra de un bien ni prestación de un servicio.
Ese pago tiene un límite ¿para qué? Para que los inversionistas extranjeros no se lleva en
la plata diciendo que en chile tienen 0 utilidades y la empresa matriz tenga las utilidades.
El límite es el 4% de los ingresos por venta si angloamericana en chile tiene 100M de
dólares de ingresos por venta puede rebajar hasta un 4% por pagos que efectivamente
realizan al exterior si son mayores hasta el 4 si es exceso gasto rechazado.
Impuesto adicional en este caso se rebaja a 30% cuando se trata de Royalties o pago al
extranjero.

Clase 4-10 segundo bloque

¿cuánto tiene que pagar Francisca persona natural de impuestos?
Trabajo media jornada por el cual recibe bruto 1.500.000.- mensuales de los cuales 100K
corresponden a impuesto único al trabajo además tiene inversiones en acciones que le
rindieron dividendos durante el año por 5.000.000.- pero recibió 3.500.000 porque
1.500.000 fue retención de banco Santander.
Además, francisca tiene una EIRL que tuvo un impuesto de primera categoría equivalente
a 2.500.000.- las utilidades tributarias la renta liquida imponible fue de 10.000.000.-
Tiene 2 departamentos que dejan 500K mensuales. -
¿tiene que pagar impuestos?
1.500.000.- de pesos al mes trabajo cuanto significa al año 18.000.000.- más 5.000.000
en dividendos provenientes de acciones serian 23.000.000.- además la EIRL tuvo ingreso
de 10.000.000 y retiro 1.000.000.-
Pagara impuestos por global complementario ese millón pasa a su patrimonio es decir
tendría: 24.000.000.- (global complementario impuesto final que deben pagar por rentas
anuales se complementa cada una de las rentas con las demás).
Y recibe 500.000 mensuales por 1 año son 6.000.000 recibió 30.000.000.- en total.

De acuerdo con la tabla esta en el tramo de 8% eso al total es 2.400.000.- además Tienen
derecho a restar 1.131.000 es una rebaja a la base imponible.
Multiplicamos por el factor y restamos equivalente al derecho a rebaja de esa base.
a pagar en total con el porcentaje y menos la rebaja queda en 1.268.910 ese es el
impuesto global complementario.

Todos los meses le descontaron, acciones recibió 3.5M tenía 5M de dividendos 1M lo

retuvo basando, retiro 1M de estos 10M por tanto el 10% del impuesto de primera
categoría son
Derecho a retirar 10M utilidades tributarias de la EIRL, pero retiro 1 tiene patrimonio
propio ella como propietaria tiene derecho a retirar parte, solo retiro 1M de los 10 que
tenía derecho ¿Cuánto le corresponde a ese retiro del impuesto ya pagado que no es más
que atncipo al fisco a nombre de Francisca? El 10% 2.5 impuesto el 10% son 250.000.-
Agi sumando créditos 2.950.000 tiene que pagar 1.269.090 el resto pide excedentes hasta
el 9 de mayo aprox.
Si no lo retira, todo el excedente de los 2.500.000 – 250.000 queda en el registro de
utilidades saldo a favor.

X y Z son dueños de una S.A tiene el 50% y la otra persona tiene el otro 50% la S.A tuvo
utilidades por 70.000.000 y pago impuestos de primera categoría supongamos
15.000.000.- eso es el 25% de 60 la RLI es equivalente a 60.000.000
Cada vez que retira 35M y 35M sacando plata de una persona jurídica incorporo a
patrimonio personal y esa incorporación es lo que va al global complementario no van los
70 ni 35 si no se han retirado lo que va es lo que retiro de la empresa.
Lo que retiro saco del patrimonio de la persona jurídica incorporándolo al patrimonio
propio yo tributo sobre lo que se incorpora como renta nueva a mi patrimonio lo otro esta
en el patrimonio de otra persona jurídica.
Si retiro todo incorporo todo, pero si retiro 7M de los 70M el crédito asociado me llevare el
% que corresponda del retiro del total de utilidades tributarias.
Suoonamos que sawue 7M esos en 70M es equivalente a un 10% si los 70 tienen un
crédito asociado de 15M el 10% de 15 es 1.500.000 de crédito en el fondo la cantidad de
impuesto pagado esta estrechamente relacionado con utoidades calculadas con las
normas de la RLI.
¿Cuánto crédito lleva asociado? El mismo %. Especialistas hablan de que si tenia
utilidades del año 2015 que se pagaba tasa del 21, 2016 22% iba a hacer un retiro del
100M sobre 20M al 21,5. 10M al 22,5 y necesitaba retirarlo todo tenia que ir sumando e ir
calculando porcentualmente.
Ahora es 25% con ese monto trabajamos.
¿Qué pasa en el 14 A?

El hermano de Francisca, José Pedro entró recién a trabajar no tiene departamentos ni

acciones solo un sueldo de 900.000.- mensuales por el cual le retienen 4.500.- todos los
meses.
Pero, ese año este caballero se metió en un hipotecario de departamento y le dijeron que
los intereses pagados por concepto de crédito hipotecario le permitían rebajar la suma de
los intereses pagados, solamente fueron de 50.000.- las 3 juntas.
10.800.000 de sus rentas menos 50.000 x12 que tiene derecho a rebajar 600.000.-
Tiene 10.800.000 menos los 600.000 que seria 10.200.000.- ¿Dónde esta en ese tramo
de impuestos? En el segundo tramo el 4% 408.000.- y debemos restarle la cantidad a
rebajar que son 351.028 que serían 56.972.-
Esto seria el impuesto global complementario y a pagar y todos los meses 4.500 que le
retenía el impuesto único al trabajo son 54.000.- por tanto, se resta 56.972 menos los
54.000.- un total de 2.972 a pagar.

Hermana mayor de Javiera que se llama Sofia lleva años trabajando y tiene un sueldo de
3.500.000.- por tanto, paga aproximadamente 400.000.- de impuesto único al trabajo,
pero además con su cónyuge tienen una empresa SRL donde están 50 y 50 donde
obtiuvo utilidades por 150.000.000.- el impuesto de primera cateroai apgado por la
empresa es de 27.500.000.- no tuvo impuesto de castigo ni nada de eso.
Luego tiene 7 departamentos que arrienda y amoblado y recibe 2.100.000.- por mes por
los 7 dptos. 300.000 cada uno.
De 150.000.000 75M es su parte y va a retirar el 25% de 75.000.000.- es un total de
18.750.000.- que correspondería al 25% de su parte.
42.000.000 total de sus ingresos y tiene un ingreso de 25.200.000 anuales por los 7
departamentos, 18.750.000 por el retiro de su empresa. Es un total de 85.950.000 que es
el impuesto global complementario.
Tramo de 35% es 30.082.500.- menos el descuento de 15.159.212 da un total de
14.923.288.- ese es el impuesto global complementario.
Ahora, 4.800.000 de impuesto al trabajo retenido menos el impuesto global
complementario esto da 10.123.288.
Y con el retiro de la empresa el 25% de lo que retiro no significa que lo que retiro es el
25% pagado de primera categoría peor lo que hay que hacer, es decir, cuando del IDPC
le corresponde a un retiro equivalente a 18.750.000 ¿Cuánto es eso?
A estos 10.123.288 se le resta ese 25% de los 18.750.000 que queda en 4.687.500
menos el impuesto global complementario da un total a pagar de: 5.435.788.-
Clase 11 de octubre de 2022

Todos pagamos impuestos residentes o no en chile en caso de residentes renta

mundiales los no residentes la fuente chilena, pero las rentas que se reciben como
persona natural puede que ya hayan pagado impuestos por otras categorías por capital o
trabajo.

A veces otros impuestos sustitutos de primera categoría entonces, ej: Alejandra residente,
Felipe no residente tienen que tributar y tienen exactamente los mismos ingresos.

Felipe 3 M mensuales de Rio de Janeiro por teletrabajo y Alejandra 3M mensuales en

Talca donde trabaja. Además, Alejandra tiene rentas provenientes de departamento que
arrienda en 400K mensuales y Felipe Renta rio de janeiro 400K mensuales.

Alejandra vendió una propiedad recibida de herencia en 80M en la comuna de Linares y la

había sido valorada en 20M al momento de la herencia y Felipe lo mismo, pero en Rio de
Janeiro. Les encanta invertir en acciones durante el año 30M (dividendos de acciones).

Residentes en chile Global Complementario los no residentes con adicional con tasa
general del 35% y Alejandra global complementario con el tramo de la tabla.

¿Cuáles son todos esos ingresos del año en ambos casos?

Alejandra 130.800.000.- se aplica la tabla en cambio Felipe hay que verificar que es lo
que tributa y que es lo que no.

Felipe tributa sobre los 30 millones que es lo que tributa en chile lo demás es fuente
extranjera. ¿tributara en Brasil? Capaz que sí.

35% de los 30M serán 10,5M

Cuando llego a un tramo en la base estamos igual todo lo que supere el tramo paga la
nueva tasa solo lo que supera que es lo que paga el 40% cualquier peso por sobre los
80M todo lo anterior no paga el 40% al aplicarlo le resto la cantidad.

Alejandra es una empresaria chilena tiene una EIRL que compra y vende cosas y durante
todo el año las utilidades financieras que obtuvo es equivalente a 24.000.000.- pero
además estudio de abogada y hace asesorías que a tiempo parcial le dejan 500.000
mensuales. Además, arrienda un vehículo en 600.000.- mensuales, compró y vendió
acciones durante el año por 40.000.000 cuyo costo fue de 15.000.000.- serian
(25.000.000 de ganancia) compro dólares a 700 a principio de año y compro 30.000
dólares y los vendió a 900.

Art. 17 (por lo del dólar) está lleno de ingresos no renta habrá alguno relativo a los
dolares, recordar impuesto de primera categoría que pasa con la diferencia de cambio, los
reajustes son ingresos no renta por tanto, no resultan en ganancia porque cuando vende
dolares en 900 y quisiera comprarlos los comprara a 900 si yo compre una camioneta a
principio de año y la vendo hoy en 1M más y la quiero ir a comprar de nuevo
probablemente la comprara al mismo precio.

Utilidades de la empresa, tributa la empresa tributa ella solo si retira utilidades, pero si no
tributa la empresa, eso es lo relevante que esas utilidades están en el patrimonio de la
persona jurídica se cuenta solo si los hubiera retirado. Si los suma que pasa con los 24M
tributan por primera cateogria vienen con crédito de al menos 25% a favor, si hubiese
retirado eso primero debe declarar si lo retiro o no y tendrían que ver el crédito si está en
régimen 14ª o 14D3 supongamos este utilmos y tirbuto por el 25% y retiro el total.

1) Entonces de esos 24M ella retiro 12.000.000 y por tanto el crédito es de

3.000.000.- es el 25% de lo que retiro porque es 14D3.
2) En cuanto a las asesorías si fuera por boletas tendría el fisco que retener el 10%
tendría un crédito de 600K, o si no tendría el impuesto único al trabajo, pero el
tramo nos dice que es 0 bajo 700K es 0.
3) Arriendo del vehículo 7.200.000.-
4) Ganancia de acciones o dividendos de acciones; lo que paga la S.A a los
accionistas por efectos de utilidades pasadas cuando las recibía una empresa que
decíamos de ella dentro de los ingresos brutos todo lo que generó algún ingreso
que pasaba con los ingresos provenientes de otra sociedad, impuesto de primera
categoría ¿Qué pasaba con platas de otra empresa que tienen inversiones y ya
habían tributado? Pero aquí no es de primera categoría el contribuyente que pasa
con esas platas, si ya tributaron y sé que da lo mismo si es persona natural o
empresa debe tomar nota que ya tributo, viene con el monto del tributo con un
crédito equivalente al tributo que proporcionalmente pago por esas utilidades.
14D3 del 25% - 6.250.000.-
5) Queda un global complementario de 4.304.421 y ahora se ven los créditos
anteriores y son de un monto mayor y solicita que se le devuelva el diferencial.
Recibirá 5.500.000.-

Hay ciertos créditos wue no dan derecho a devolución los que vienen de franquicias
tributarias cuando realice donación porque todos los créditos son platas que se pagaron,
pero los que se gastan en investigación no es que alguien se haya pagado el fisco inventa
un crédito para subsidiar que se hagan actividades de investigación y desarrollo con las
empresas. Lo que gastó lo considerar acredito nadie ha pagado eso nadie ha retenido
esas platas son un invento en ese caso las empresas no tienen derecho a devolución.
(NO COMPLICARSE CON DERECHO A DEVOLUCION)

¿Qué otro problema podríamos notar en el ejercicio?

Que pasa con la empresa 14D3 podría haber sido 14-A qué pasa en ese caso. Imputación
parcial de créditos 27% que fue lo que se retuvo cuando será el 27% de 12.000.000.- da
3.240.000 pero no tiene derecho al total eso fue lo que pago solamente puede ocupar de
ese valor el 65% del valor que es 2.106.000 se transformó en crédito a favor por esa
cantidad

¿quiénes tributan en 14-a? grandes empresas con ventas en general que no superen las
75.000 UF. Nivel general de ventas promedios anuales no es necesario que este año
haya tenido menos puede, ahí para arriba todas 14-A de 75.000 para abajo son 14D3
ambos con tasa del 25%.

Dos situaciones:

1) Las empresas son grandes, medianes y pequeñas para estos efectos Grandes:
ventas anuales superior a 75K UF y también aquellas empresas que sean del 20
N1 y n°2 que son las empresas que se dedican a inversiones inmobiliarias y
mobiliarias ¿Qué se entiende por inversiones?
- No produce nada compra y vende bonos financieros, acciones etc. Eso genera
rentas.

Puede ser que una empresa del 20 n°3 y 4 y 5 sea propietaria de inmuebles acciones y
bonos entonces si esta empresa más del 35% de sus rentas liquidas imponibles e
ingresos proviene de estas dos actividades también debe tributar acá. Es decir, tengo una
norma anti elusión las grandes tributan 14-A y también las que se dedican a inversiones
inmobiliarias o financieras 20N1 y 2 puede que no se dedique a eso como bancos,
industrias servicios 3,4 y 5 pero tienen inmuebles y acciones y si de esos inmuebles y
accione sumadas las rentas de la empresa en más de 35% proviene de inmuebles o
acciones diríamos que se dedica a vender y comprar pero el 99% de ingresos proviene de
inmobiliarias y acciones estaría estafando al fisco por tanto, aplico norma anti elusiva que
aunque no se dedique al n°1 y 2 y se dedique a otra cosa y pueda acceder al régimen del
14D si sus ingresos provienen de esas dos actividades en más de 35% tiene que tributar
por el 14-A igual

Segundo bloque

Ejercicios:

1) Alejandra tiene las siguientes rentas:

- Provenientes de trabajo como abogada en servicio público por 3.000.000 al
mes con un impuesto asociado de 250.000.-
- Tuvo una ganancia por vender acciones que tenía desde hace varios años
equivalentes a 3.000.000.-
- Vendió su casa en 200.000.000.- siendo que le había costado 140.000.000.- a
valor reajustado.
- Obtuvo 2.000.000.- correspondiente a reajustes e intereses por depósito a
plazo.
- Ayudando en la venta de miel de su parcela ganó 4.000.000.- en el año.
¿Cuál sería entonces primero la base imponible?

3.000.000.- mensuales se multiplican por cantidad de meses trabajados y percibió ese

ingreso x12 son 36.000.000.- luego; esos 3.000.000.- corresponden a ganancia de
acciones ¿están afectas o no a impuesto? hay acciones cuyo mayor valor no está afecto a
pago de impuesto y además se remite al 107 que establece que las acciones de emisión,
compañías, presencia en bolsa del 90% tampoco están afectas es lo que se llama
exención, 17 n°8, 107 o régimen general si es general se suma si es 107 o 17 no las
considero las ganancias para efectos de base imponible.

Supongamos del 107 entonces no se consideran. Ingreso no renta del 107. Son acciones
con presencia bursátil normalmente las IFSA las AFP invierten en esas por tanto el mayor
valor que obtienen en compra y generación de acciones es 0 no paga impuesto. Otra cosa
distinta es que la AFP cobre comisión como administradora que si paga impuesto es la
AFP no el fondo quien paga.

Venta de la casa: ¿Qué puede pasar? El mayor valor seria 17n8 letra b) una persona
natural que enajene su casa tiene un crédito contra la base no contra el impuesto
equivalente a 8.000 UF si está vigente ese mayor valor hay que reducirlo a UF y ver si
coincide con 8.000.-

Explicación: Ingresos no renta articulo 17 es un listado enorme uno de ellos dice el mayor
valor obtenido por personas naturales residentes en chile en la enajenación de sus
propios inmuebles hasta 8.000 UF siempre que enajenen a persona relacionada, etc. Si
yo compro una casa de 10.000 UF y la vendo en 17.000 UF son 8.000 para toda tu vida.

En este caso son 60.000.000 lo excluyo de la base imponible porque este considerado
ingreso no renta.

El art. 17 establece 30 numerales y cada uno dice que cosa se consideran ingresos no
renta los excluyo, no son exentos si no que no gravados los excluyo de cálculos entre
esos el n°8 hay series de mayores valores: uno de ellos es la enajenación de inmueble b)
dice que cumpliéndose condiciones de la norma persona natural, residente en chile,
persona relacionada, se considera ingreso no renta hasta 8.000 UF entre el precio de
compra y venta primero no puede superar 8.000 UF si las supera es un ingreso en exceso
supongamos que compro en 10K y vendió en 19K me quedaran 1K afectos a renta y los
otros 8K siguen fuera de la renta.

Los 200.000.000 son ingresos no renta de la casa no los consideraremos.

Depósito a plazo: supongamos que era por 20.000000 y gane 2.000.000 ¿Qué nos
preguntamos? Algo si es ingreso y otra cosa no, los intereses ¿son ganancia? Si, ¿los
reajustes son? No lo son porque no es más que la inflación supongamos que 1 millón de
reajustes el otro de intereses solo considero los intereses.

Vender miel ella no la declara ¿Qué problema? Es evasión, por tanto, la pueden descubrir
¿Qué problema puede tener, como la pueden pillar? El Art. 70 justificación de inversión
¿Qué hará con esos 4.000.000? supongamos que se gasta todo.
En este caso se declara por tanto tendríamos como base imponible 41.000.000.- nos
encontramos en la tabla con tasa del 13,5: eso nos da 5.535.000.- y le restamos la
cantidad a rebajar 2.918.733 lo que nos daría el impuesto final complementario de
2.616.267.- ¿Cómo lo pago? Existe un impuesto al trabajo 250.000 x12 que son
3.000.000.- para pagar el impuesto y el resto solicita que se retire.

Si solo se hubiera quedado con los 36.000.000 ¿Qué hubiese pasado si hubiese ganado
menos? Si no tiene otros ingresos distintos a aquellos del trabajo que la colocaban en
impuesto único al trabajo tributa en Global complementario no porque son aquellos que
tienen ingresos además que aquellos impuestos únicos al trabajo.

70% las personas tributan con impuesto único al trabajo es sustituto del global
complementario cuando no existen otros ingresos provenientes del trabajo remunerado
independiente.

Ganando menos tributa efectivamente más porque no obtenía devolución eso es lo que
atenta en contra de la progresividad. Impuesto global complementario si tiene otros
ingresos además del trabajo y solamente impuesto único al trabajo si no obtiene otros
ingresos.

La franquicia tributaria para evitar que pase esto para la gente que no tiene otros ingresos
pero que pagan interés provenientes de créditos hipotecarios para comprarse una casa o
que pagan jardín infantil o colegio y pueden rebajar del total de sus rentas una parte de lo
pagado por ese concepto u otras franquicias tributarias también pueden reliquidar y pasar
del impuesto único al IGC la principal es los intereses hipotecarios 55 bis, entonces
quienes tengan créditos hipotecarios pueden rebajar la totalidad de lo pagado con tope de
90 UTM de su base imponible o sea todo lo pagado por intereses no por seguro
amortizaciones solo intereses de dividendos durante 1 año lo puedo restar de 36.000.000
con tope de 90 UTM y restarlo de los 36.000.000.-

Y calculo el global complementario, debemos leer el 55 bis LEERLO

2) Alejandra tiene hartos ingresos de una empresa:

- Honorarios mensuales del 400.000.- recibe 360.000.- y los otros 40.000.- los
deja directo para el fisco a nombre de ella.
- Luego tiene un estacionamiento que arrienda en 80.000.- mensuales
- Socia con su cónyuge en una SRL en 50% y 50% que vendió 400.000.000.- en
el año.
- 300.000.000 costos de venta
- Los gastos en remuneraciones fueron de 120.000.000
- Tuvo que pedir préstamos para pagar diferencial que arrojo intereses por
12.000.000.-
- Dentro del gasto remuneraciones de los 120.000.000 se incluye el sueldo de
ella y del marido por 4.000.000.- cada uno
- El contador de la empresa fue despedido y le tuvieron que pagar 20.000.000.-
gastos por indemnizaciones y llevaba 3 meses trabajando.
- La empresa compro un auto de 15.000.000.-
 - Las depreciaciones acumuladas del periodo fueron de 5.000.000 del auto.

¿Cómo tributa entonces Alejandra en este caso?

Separar lo que es de ella y lo que es de la empresa:

Entonces, ¿Qué le corresponde? Arriendo, honorarios, sueldo de la empresa, podría

corresponderle alguna utilidad de la sociedad que vamos a definir, los autos nunca son
gasto aceptado Art. 33 por tanto ¿Qué es lo relevante? El monto del precio del auto o del
gasto uno de los gastos es su depreciación llevar periódicamente una parte a gasto la
depreciación es gasto rechazado ¿de qué tipo? Simple o Art. 21 es prohibido por la ley del
inciso 1° que lo paga la empresa con tasa del 40 o que se suma al Global complementario
del socio inciso 3°. Es 21 lo paga la empresa con tasa del 40 o del global complementario,
por tanto, el impuesto de gasto rechazado va a ser el mismo del tramo del global
complementario de ella más el 10% eso también y si independiente de retiro o no
utilidades le llega directamente a su global complementario.

¿Cuánto es la depreciación? 5.000.000 para el global de ella o de él. Y ese tramo

aumentarlo en un 10% pero va a la base imponible.

Serian 4.000.000 de su trabajo, luego los arriendos, no retiro nada de empresa, pero si
tiene este gasto rechazado incrementado por 5.00.000 y tiene 48 millones anuales por su
sueldo de la empresa.

¿Cuánto es la base imponible de ella? 58.760.000.- ese gasto rechazado cambio del
tramo al 23 al 30. Además, sabemos que respecto de esos 5M ella pagara un 40%.

17M y fracción se le resta 11.570.925 lo que da 6.057 y fracción más los 500 que son los
10% extra del gasto rechazado.

Serian 6.557.075 en ese monto total está incluido el global complementario más impuesto
sanción articulo 21 la ley los trata por separado.