UNIDAD V  Grava RENTA

IMPUESTO A LAS GANANCIAS

A través de la ley 20.628 se creó la ley de Impuestos a las Ganancias, en el año 1974, se consideraba que el país
estaba en una situación de emergencia, por lo tanto, las provincias, le delegaron el poder de cobrarlo a la Nación.

La ley de impuesto a las ganancias establece cuáles son las ganancias por las que hay que pagar impuesto, las
deducciones que pueden hacerse y las diferentes categorías del impuesto.

SUJETO EMPRESA APARTADO 1 DEL ART 2

SUJETO

¿Qué son ganancias para la ley de impuesto a las ganancias?

Los rendimientos, rentas o enriquecimientos producidos por una fuente permanente. Por ejemplo, tu sueldo si
supera los mínimos que establece la ley, las sumas que cobrás por el alquiler de un inmueble, etc.

Los rendimientos, rentas o enriquecimientos obtenidos por las sociedades comerciales.

 Los resultados obtenidos por la venta o disposición de bienes muebles amortizables, acciones de sociedades,
cuotas de sociedades y participaciones en sociedades, títulos, bonos y otros valores.
 Los resultados obtenidos por la venta de inmuebles y la transferencia de derechos sobre inmuebles.
 Los intereses provenientes de depósitos bancarios.

¿Qué es ganancia bruta?

Es todo lo que ganás sin tener en cuenta gastos o inversiones. Por ejemplo: si comprás algo por $ 100 y lo vendés por
$ 120, tu ganancia bruta es de $ 20.

¿Qué es ganancia neta?

La ganancia neta es el resultado de restar a tu ganancia bruta los gastos que hiciste para obtener esa ganancia. Por
ejemplo, si comprás algo por $ 100 y lo vendés por $ 120tu ganancia bruta son $ 20. Pero como gastaste $ 10 en
avisos para lograr la venta, tu ganancia neta es igual a $ 10.

CONCEPTO DE RENTA

Según Impuesto a las ganancias, RENTA, es lo producido de un capital que genera un beneficio para el propietario y
también los beneficios provientes del esfuerzo personal (trabajo), y de la conjunción del empleo del trabajo y el
capital (trabajo y capital: empresa e inversión financiera).

 Por ejemplo: si compro un auto, aumenta mi renta.

Las personas de existencia ideal; tienen una tasa de 35% anual como las SA, SRL, SCS, SCA, Asociaciones civiles y
fundaciones.

PERIODO FISCAL (Vigencia en el tiempo)  es anual para P.H. y S. I

el año fiscal comienza el 1/01 y termina el 31/12. (caledario)

Según el artículo 18 de la ley el periodo o el año fiscal comienza el primero de enero y finaliza el treinta y uno de
diciembre.

EJERCICIO COMERCIAL: Las ganancias obtenidas como dueños de empresas civiles, comerciales, industriales,
agropecuarias, o mineras o como socios de las mismas, se imputaran el año fiscal en que termine el ejercicio anual
correspondiente.

EJERCICIOS IRREGUALES: Las ganancias obtenidas en los ejercicios irregulares serán imputados en el año
fiscal próximo.
Para Empresas coincide con el ejercicio económico. pero es anual

TERRITORIALIDAD (vigencia en el espacio)

Criterios de vinculación de la materia imponible: es utilizada con la pretensión de gravar las ganancias obtenidas por
la fuente, por el estado donde se encuentre:

* El capital

* El domicilio del dueño del capital

* La nacionalidad de los aportantes

CRITERIOS DE IMPUTACIÓN. ART 18

Se imputarán por los métodos de lo percibido, todas las rentas obtenidas en el año de las categorías segunda y
cuarta

Se imputarán por los métodos de lo devengado todas las rentas obtenidas

en el año de las categorías primera y tercera

 1° DEVENGADO
 2° PERCIBIDO
 3° DEVENGADO
 4° PERCIBIDO

GANANCIAS DE FUENTES ARGENTINAS

Para las sociedades de capital se estipulan dos alícuotas proporcionales.

1) Treinta y cinco por ciento: quedan sujetas a esta alícuota las sociedades anónimas y las sociedades en
comandita por acciones, en la parte correspondiente a los socios comanditarios: las sociedades de
responsabilidad limitada y las sociedades en comandita simple; las sociedades civiles y fundaciones; las
sociedades de economía mixta; los fideicomisos, etc.
También deben pagar esta alícuota los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o
de cualquier otro tipo, organizados en forma de empresa estable, siempre que pertenezcan a asociaciones,
sociedades o empresas de cualquier tipo constituidas en el extranjero, o a personas físicas residentes en el
exterior.

2) Dividendos: la ley incluye los dividendos en la segunda categoría, integrándose de esa manera con las
restantes ganancias.

PERSONAS FISICAS

Debe obtenerse la ganancia neta sujeta a impuesto y sobre el monto total se aplica una alicuota basica proporcional
si la ganancia neta imponible llega hasta el primer peldaño cuantitativo que la ley estipula. Cuando la ganancia
excede esa suma, comienza a aplicarse una escala de tipo progresivo doble cuyos montos y alícuotas establece el art.
90 de la ley.

ART. 1  Quienes pagan? Personas humanas - sucesiones indivisas – Sujeto empresa.

Todas las ganancias obtenidas por personas humanas, jurídicas o demás sujetos indicados en esta ley, quedan
alcanzados por el impuesto de emergencia previsto en esta norma.
Las sucesiones indivisas son contribuyentes conforme lo establecido en el artículo 33. (Entes ideales por más que no
tengan personería jurídica)

Los sujetos a que se refieren los párrafos anteriores, residentes en el país (art. 117 el que vive en el país), tributan
sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del
impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas por impuestos análogos, sobre sus actividades en el
extranjero, hasta el límite del incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de la ganancia
obtenida en el exterior.

Los no residentes tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina, conforme lo previsto en el Título
V y normas complementarias de esta ley. (Solo paga por renta de su dpto.)

IMPUESTOS A LAS GANANCIAS ARGENTINA (SUJETOS):

Para estos sujetos es ganancias TODO, se cumpla o no la teoría de la fuente

El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado.

Percibido

2 CATEGORIA. ART 45/48  RENTAS DEL CAPITAL (colocamos $$ y obtenemos un beneficio)

Son las llamadas Renta de capitales, y se trata de rentas originadas por la imposición de capitales, tales como
acciones, intereses, transferencia de llaves de negocio y otros intangibles, dividendos y utilidades, etcétera. Tributan
por el sistema de lo percibido.

En estas rentas la actividad del que recibe los beneficios es casi nula o nula. Lo importante es el goce económico de
las rentas de capital. Por ejemplo: rentas provenientes de títulos.

 Rentas de títulos, cedulas, etc. Y toda suma que sea el producto de una colación de capital.
 Beneficios de la locación de cosas muebles y derechos, subsidios periódicos.
 Rentas vitalicias y ganancias sobre seguros de vida.
 Beneficios netos de aporte no deducibles que se deriven del cumplimiento de planes de seguro de retiro
privado.
 Sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer. Por ejemplo: si me pagan por no realizar una
actividad.
 Pago por transferencias definitivas de derecho de llave, marca, etc.
 Dividendos y utilidades en dinero y especies que distribuyan las sociedades del art. 69.
 Resultados por operaciones con acciones.

Devengado

3 CATEGORÍA. ART 49/53  GANANCIAS DE LAS EMPRESAS. Enumera quienes tienen la ganancia.

Agrupa por Sujetos.

Son la Renta de las empresas (ya sean sociedades o personas humanas, las llamadas empresas unipersonales) y
ciertos auxiliares de comercio. Se trata de rentas obtenidas por las empresas, comisionistas, rematadores,
consignatarios y otros auxiliares del comercio, ciertos fideicomisos y otras rentas que no puedan encuadrarse en las
restantes. Tributan por el sistema de lo devengado.

Lo devengado exigible aplica para las ventas de mercadería con plazos de 10 meses.

Lo importante es el goce económico de la mezcla del capital y el trabajo. Por ejemplo: rentas / sociedades de capital
constituidas en el país.
  Las rentas de sociedades de capital constituidas en el país
 Las rentas de establecimientos estables en el país pertenecientes a sujetos del exterior.
 Demás sociedades constituidas en el país.
 Explotaciones unipersonales. Por ejemplo: kiosco, verdulería.
 Actividad de comisionistas, rematadores, consignatarios y demás auxiliares de comercios no incluidos en 4ta
categoría.
 Loteos con fines de urbanización.
 Actividades profesionales u oficios complementados con explotación comercial. Por ejemplo: el
farmacéutico que tiene una farmacia.
 Demás ganancias no incluidas en otras categorías.

d NO TIENE DEDUCCIONES

Percibido

4 CATEGORIA. ART 82  RENTAS DEL TRABAJO PERSONAL (provienen de actividades donde hay que tener una
formación previa)

Se trata de rentas obtenidas por el desempeño de cargos públicos, el trabajo en relación de dependencia, seguros de
retiro privado y jubilaciones, servicios personales de los socios de cooperativas, el ejercicio de profesiones liberales,
dirección y sindicatura de empresas y las actividades de viajante de comercio y despachante de aduanas, Tributan
por el sistema de lo percibido.

Lo importante es el goce económico de las rentas del trabajo personal.

 Desempeño de cargos públicos.

 Trabajo en relación de dependencia.
 Jubilaciones, pensiones, retiros que tengan su origen en el trabajo personal.
 Servicios personales prestados por los socios de las cooperativas de trabajo.
 Ejercicio de profesiones liberales y oficios, funciones de director, síndico, mandatario, gestor, honorarios por
función de administración.
 Corredor, viajante, despachante de aduana.

LAS PERSONAS JURIDICAS SIEMPRE VAN A TENER TERCERA CATEGORIA.

LAS PERSONAS HUMANAS, CUALQUIER CATEGORIA

Las empresas tributan con una alícuota proporcional del 30% (no varía con la renta) hasta la fecha de cierre de
ejercicio económico 30/11/2021

Los que cierran actividad el 31/12 pagan alícuota progresiva

GANANCIA NETA Y GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTOS

Ganancia bruta (art. 17)

Gastos (art. 80, 85, 86, 87)

Ganancia neta

Deducciones (art. 23)

Ganancia neta sujeta a impuestos  se aplica alícuota que corresponde = Impuest. 6.

Tasas del impuesto

Impuesto a pagar
La Alícuota se incrementa es progresiva (varia con la renta) cuando incrementa su base imponible. Art. 94.

Art. 17 - Para establecer la ganancia neta se restarán de la ganancia bruta los gastos necesarios para obtenerla o, en
su caso, mantener y conservar la fuente. cuya deducción admita esta ley, en la forma que la misma disponga.

Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarán del conjunto de las ganancias netas de la primera,
segunda, tercera y cuarta categorías las deducciones que autoriza el artículo 23.

En ningún caso serán deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no comprendidas en este impuesto.

Cuando el resultado neto de las inversiones de lujo, recreo personal y similares, establecido conforme con las
disposiciones de esta ley, acuse pérdida, no se computará a los efectos del impuesto.

Art. 80 - Los gastos cuya deducción admite esta ley, con las restricciones expresas contenidas en ella, son los
efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarán de las
ganancias producidas por la fuente que las origina. Cuando los gastos se efectúen con el objeto de obtener,
mantener y conservar ganancias gravadas, exentas y/o no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la
deducción se hará de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporción respectiva.
Cuando medien razones prácticas, y siempre que con ello no se altere el monto del impuesto a pagar, se admitirá
que el total de uno o más gastos se deduzca de una de las fuentes productoras.

DEDUCCIONES ESPECIALES DE LA PRIMERA CATEGORIA

Art. 85 - De los beneficios incluidos en la primera categoría se podrán deducir también los gastos de mantenimiento
del inmueble. A este fin los…

TEORIAS PARA DETERMINAR EL HECHO IMPONIBLE:

DE LA FUENTE O DEL REDITO PRODUCTO  personas humanas

1) Riqueza nueva.
2) Derivada de una fuente permanente (periódicamente).  No se extinga
3) De rendimiento periódicos.
4) Realizada y separada (del trabajo en sí) del capital.
5) Que sea el efecto de una explotación de la fuente productora.
6) Tiene que estar habilitada.

Teoría del balance:

DEL INCREMENTO PATRIMONIAL O DEL REDITO INGRESO: Renta es todo enriquecimiento o todo incremento de
valor, cualquiera sea su origen o duración. Renta es el aumento neto del patrimonio durante un periodo
determinado. (para empresas)

Mas patrimonio neto actual que el patrimonio neto anterior: tengo RENTA.

CARACTERISTICA:

DIRECTO: no es trasladable. Debe estar inscripto. Es directo porque sabemos exactamente a quien afecta o
conocemos quien es el contribuyente. Además deben inscribirse. Da certeza de la capacidad contributiva. porque
grava renta y PN.

PERSONAL: dirigido a personas físicas. Es persona real para las personas físicas porque se tienen en cuenta las
características de cada uno.

GLOBAL: (general) Grava el conjunto de rentas de una persona con prescindencia de su origen. Es global porque
tiene en cuenta todas las rentas que obtiene una persona. Todas las ventas que puede tener el sujeto.
CEDULAR: (clasifica) Consiste en distinguir las rentas según su origen (rentas del Capital, del trabajo o mixtas). Divide
las rentas en categorías. Es cedular porque divide el total en escala. Analiza cómo se ha conformado y la subdivide.

RENTAS GANADAS Y NO GANADAS: Porque afecta a ambos tipos. Renta ganada, es el que consigue haciendo
esfuerzo, como trabajando (se le otorga mayor beneficio, porque proviene del esfuerzo personal de cada uno). Y las
no ganadas, las personas que no hacen ningún esfuerzo, viven de alquileres por ejemplo.

Personal para personas humanas

Latiese en cuenta la situación

PERSONAL: para personas humanas. tiene en cuenta la situación personal

REAL: para sujetos empresa. No tiene en cuenta la sit personal

ALICUOTAS – art. 94

Cabe distinguir entre las sociedades de capital y personas físicas.

SOCIEDADES DE CAPITAL

tributos: son recursos del estado que provienen de la capacidad contributiva de los particulares. Son obligatorios.

Impuestos: se pagan porque el particular muestra la capacidad de contribuir económicamente para ayudar al estado.
Puede demostrar esa capacidad a través de rentas- consumo- patrimonio.

Tasas: implica que el estado te brinda un servicio, por lo tanto, el particular lo retribuye. Este servicio no es
cuantificable.

Contribuciones especiales: estás obligado por la ley, porque a través de un servicio público obtenes un beneficio. Ej:
pavimento de calles, desagües cloacales, construcción de autopistas, tendidos de redes eléctricas.
Convenio multilateral

Es un mecanismo de distribución de base imponible del impuesto de los ingresos brutos dependiendo la jurisdicción.

Determina en que jurisdicción un contribuyente tiene su actividad y luego tiene un mecanismo para distribuir los
ingresos.

Régimen general  como se arma el coeficiente

50% en función a los ingresos provenientes de las jurisdicciones

50% proveniente de los gastos soportados en las jurisdicciones.

Régimen especial

Construcción:

 10% donde está la administración

 90% donde se realice la obra

Seguros, ahorros, etc:

 80% donde ocurre el ingreso

 20% donde está la administración

Transporte:

 100% al lugar donde se sube la carga al camión

Profesionales liberales:

 80% donde se realiza la actividad

 20% en la jurisdicción restante

Industrias azucareras: 85% jurisdicción productora

 15% se distribuye con el arreglo del art 2

Mera compra:

 50% jurisdicción productora

 Resto se divide en constantes jurisdicciones según su coeficiente.

Ingresos y gastos no computables

Ingresos no computables:

 Correspondientes a regímenes especiales

 Venta de bienes de uso
 Recupero de gastos
 Subsidios del estado
 Ingresos por exportaciones

Gastos no computables

 Los numerados del art 3

 Los correspondientes a régimen especial
 Deudores incobrables
Art 18 - La estimación de oficio se fundará en los hechos y circunstancias conocidos que, por su vinculación o
conexión normal con los que las leyes respectivas prevén como hecho imponible, permitan inducir en el caso
particular su existencia y medida. Podrán servir especialmente como indicios: el capital invertido en la explotación,
las fluctuaciones patrimoniales, el volumen de las transacciones y utilidades de otros períodos fiscales, el monto de
las compras o ventas efectuadas, la existencia de mercaderías, el rendimiento normal del negocio o explotación o de
empresas similares, los gastos generales de aquéllos, los salarios, el alquiler del negocio y de la casa-habitación, el
nivel de vida del contribuyente, y cualesquiera otros elementos de juicio que obren en poder de la Administración
Federal de Ingresos Públicos, que ésta obtenga de información emitida en forma periódica por organismos públicos,
mercados concentradores, bolsas de cereales, mercados de hacienda o que le proporcionen —a su requerimiento—
los agentes de retención, cámaras de comercio o industria, bancos, asociaciones gremiales, entidades públicas o
privadas, cualquier otra persona, etcétera. (Párrafo sustituido por art. 184 de la Ley N° 27430 B.O. 29/12/2017.
Vigencia: el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial y surtirán efecto de conformidad con lo previsto en
cada uno de los Títulos que la componen. Ver art. 247 de la Ley de referencia)

Art 18 - Inciso h)

El importe de las remuneraciones abonadas al personal en relación de dependencia no declarado, así como las
diferencias salariales no declaradas, representan: 1) En el impuesto a las ganancias: Ganancias netas determinadas
por un monto equivalente a las remuneraciones no declaradas en concepto de incremento patrimonial, más un DIEZ
POR CIENTO (10%) en concepto de renta dispuesta o consumida en gastos no deducibles. 2) En el impuesto al valor
agregado: Montos de ventas omitidas, determinadas por la suma de los conceptos resultantes del punto precedente.
El pago del impuesto en estas condiciones no generará ningún crédito fiscal. 3) El método establecido en el punto 2
se aplicará a los rubros de impuestos internos que correspondan. Las diferencias de ventas a que se refieren los
puntos 2 y 3 de este inciso y de los incisos f) y g) precedentes, serán atribuidas a cada uno de los meses calendarios
comprendidos en el ejercicio comercial en el que se constataren tales diferencias, prorrateándolas en función de las
ventas gravadas y exentas que se hubieran declarado o registrado. No procederá aplicar la presunción establecida en
este inciso a las remuneraciones o diferencias salariales abonadas al personal en relación de dependencia no
declarado que resulte registrado como consecuencia de la adhesión a regímenes legales de regularización de
empleo. (Párrafo incorporado por art. 185 de la Ley N° 27430 B.O. 29/12/2017. Vigencia: el día siguiente al de su
publicación en el Boletín Oficial y surtirán efecto de conformidad con lo previsto en cada uno de los Títulos que la
componen. Ver art. 247 de la Ley de referencia
Recursos del estado

TRIBUTARIOS

Impuestos – contribuciones – tasas

Internos – externos

Directos – indirectos

NO TRIBUTARIOS

Empréstitos – venta – locación – otros

TRIBUTO

"Toda prestación patrimonial obligatoria -habitualmente pecuniaria- establecida por la ley, a cargo de las personas
físicas y jurídicas que se encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley determine, y que vaya dirigida a dar
satisfacción a los fines que al Estado y a los restantes entes públicos estén encomendados" (Villegas 2003:151)

CONTRIBUCION: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador los beneficios derivados de actividades
estatales.

IMPUESTO: Es un tributo no vinculado, en el sentido de que su obligación tiene como hecho generador una situación
totalmente independiente de la actividad que despliega el contribuyente como del propio Estado.

TASA: Tiene como hecho generador una prestación efectiva (o potencial) de un servicio o actividad estatal concreta
que beneficia (real o potencialmente) al contribuyente.
Derecho

"El derecho, como el aire, está en todas partes. Por ejemplo, puede ser que hoy usted se haya contenido de ejercitar
su agradable voz bajo la ducha, recordando que vecinos con poca sensibilidad artística podrían hacer valer ciertas
ordenanzas contra los ruidos molestos; seguramente usted se habrá vestido al salir de su casa, porque entre otras
razones, usted sabe bien que hay regulaciones jurídicas que desalientan una excesiva ligereza en el vestir;
probablemente usted haya celebrado un contrato tácito de transporte al ascender a un ómnibus público..."
(Santiago Nino: 2003)

Definición "jurídica" “es el conjunto de normas de conducta humana establecidas por el estado con carácter de
obligatorio y conforme a la justicia” (borda: 1999)

DERECHO

 Derecho público: interviene el estado como poder público. El mismo tiene superioridad entre las personas 
derecho tributario
 Derecho privado: regula las relaciones de los particulares y del estado cuando éste actúa en un plano de
igualdad con los particulares

Derecho tributario: El derecho tributario es el conjunto de normas y principios jurídicos que se refieren a los
tributos.

Pautas necesarias para convertir el tributo en el núcleo del derecho tributario:

I) Solo hay tributo cuando es creado por la ley.

II) Dicho instituto debe estar dotado de todos sus elementos componentes:
a. Hecho imponible.
b. Identificación de los deudores.
c. Elementos cuantificantes (base imponible y alícuota).
d. Exenciones.
e. Medios de extinción.
III) Deben estar establecidas y reguladas las funciones a cumplir por la Administración para que el tributo
sea recaudado e ingresado a las arcas del Estado.

Teoría de iriving Fisher:

Ingreso o renta es el flujo de servicios que los bienes de propiedad de una persona le proporcionan en determinado
periodo. Incluye además el ingreso que se produce por el goce de los bienes. Excluye el ahorro.

Teoría legalista:

La renta es un concepto eminentemente funcional, con forma y contenidos diversos según la política fiscal. Renta es
el concepto que fije la ley.