CPCC.

CARMELA MACURI
  CUERPO NORMATIVO – LEGISLACIÓN PERUANA

 DENOMINACIÓN  BASE LEGAL

 Ley Marco del Sistema Tributario  D. Legislativo N° 771

Nacional
 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta  D.S. N° 179-2004-EF

 Reglamento de la Ley del Impuesto a la  D.S. N° 122-94-EF

Renta
 TUO de la Ley del IGV e ISC  D.S. N° 055-99-EF

 Reglamento de la Ley del IGV  D.S. N° 029-94-EF

 TUO del Código Tributario  D.S. N° 133-2013-EF

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  DENOMINACIÓN  BASE LEGAL

 Ley Marco de Comprobantes de Pago  Decreto Ley N° 25632

 Reglamento de Comprobantes de Pago  R.S. N° 007-99-SUNAT
 Ley para la Lucha contra la Evasión y  Ley N° 28194
para la Formalización de la Economía
 TUO de la Ley para la Lucha contra la  D.S. N° 150-2007-EF
Evasión y para la Formalización de la
Economía
 Libros y Registros Vinculados a Asuntos  R.S. N° 234-2006-SUNAT
Tributarios
 TUO de la Ley de Tributación Municipal  D.S. N° 156-2004-EF

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 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Y SUS IMPLICANCIAS
TRIBUTARIAS EN LA DETERMINACIÓN DEL GASTO – NIC 12
IMPUESTO A LAS GANANCIAS

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 DETERMINACIÓN DEL GASTO – ENFOQUE CONTABLE Y TRIBUTARIO

I. Aspecto legal de la aplicación de las NIIF en el Perú

En virtud a lo dispuesto en el Artículo 223º de la Ley General de Sociedades
– Ley Nº 26887 (vigente a partir del 1 de enero del 1998), referido a la
Preparación y presentación de los Estados Financieros señala la letra
que; “Los Estados Financieros se preparan y presentan de
conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y con
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el país”.
Por su parte, el Consejo Normativo de Contabilidad publicó la Resolución N°
013-98-EF/93.01, y en el contenido de su Artículo 1º describe a la letra que;
“Los principios de contabilidad generalmente aceptados a que se
refiere el texto del artículo 223º de la Nueva Ley General de
Sociedades comprende, substancialmente, a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs), oficializadas mediante
resolución del Consejo Normativo de Contabilidad, y las normas
establecidas por Organismos de Supervisión y Control para las
entidades de su área, siempre que se encuentren dentro del marco
teórico en que se apoyan las Normas Internacionales de
Contabilidad”.
De lo descrito líneas arriba se desprende categóricamente que, desde el 1 de
enero de 1998 las empresas deben contabilizar sus operaciones
obligatoriamente aplicando las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), antes NIC.

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 1. Aspecto tributario en concordancia a las NIIF en el Perú
El artículo 33º del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 122-94-EF) reconoce la aplicación de
la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, el cual señala a la letra que;

 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 122-94-EF).

“Artículo 33º.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACION DE LA RENTA NETA POR LA

APLICACION DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados,
puede determinar, por la aplicación de las normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo
que la Ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de
contabilización de Las operaciones no originará la pérdida de una deducción. Las
diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste del resultado según los
registros contables, en la declaración jurada.”

NIC 12 Impuesto a las

Ganancias

CPCC. CARMELA MACURI MENDOZA

  DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA
NETA POR APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
BASE BASE
La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad CONTABLE FISCAL O
generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de TRIBUTARIA
las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y
diferencias permanentes en la determinación de la renta
neta. En tal sentido, salvo que la Ley o el Reglamento
condicionen la deducción al registro contable, la forma de
contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una
deducción.

>
De lo descrito se concluye en que las diferencias temporales y
permanentes (+/-) obligarán al ajuste del resultado según los BASE
registros contables en la Declaración Jurada del Impuesto a BASE FISCAL O
la Renta. CONTABLE TRIBUTARIA
Al respecto, tenemos el caso típico de la depreciación de los
activos fijos, cuyo tratamiento contable se rige por la NIC 16
Propiedad, Planta y Equipo, situación totalmente distinta al
tratamiento tributario el cual se aplica de conformidad a lo
dispuesto en los incisos a) y b) del Artículo 22° del Reglamento
de la Ley, generando así una diferencia entre la base contable

<
versus la base tributaria, resultando así una diferencia temporal
imponible (+) o deducible (-) a nivel de la NIC 12 Impuesto a las BASE
Ganancias y la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, situación que BASE FISCAL O
genera el nacimiento del activo tributario diferido.
CONTABLE TRIBUTARIA

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 Gastos sujetos a límite y/o condición
BASE LEGAL

Límite tributario y/o TUO Ley del Reglamento de la Ley

Gastos Sujetos a Límite Impuesto a la del Impuesto a la
condición
Renta Renta e Informes

Podrán deducirse en el
Gastos o costos que constituyan ejercicio gravable a que Inciso v) del Inciso q) Artículo 21º
para su perceptor rentas de correspondan cuando Artículo 37° y la
segunda, cuarta o quinta hayan sido pagados Cuadragésima
categoría dentro del plazo Octava Disposición
establecido por el Transitoria y Final
Reglamento para la
presentación de la
declaración jurada
De haber efectuado la retribución a los
correspondiente a generadores de las rentas en referencia
dicho ejercicio después de que haya vencido la D.J.I.R
corresponderá considerar una DIFERENCIA
TEMPORAL (+) adicionar en la Declaración
Jurada del Impuesto a la Renta

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 CASO PRÁCTICO:
Base tributaria de un PASIVO
En diciembre del 2021, la empresa Beta SAC contabilizó como gasto el servicio de asesoría tributaria prestado por el Dr.
Raúl Briceño Campos, quien emitió su recibo por honorarios por el monto de S/10,000.00. La empresa honra el pago de los
honorarios en octubre del 2022, (Fecha posterior al vencimiento para la presentación de la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta 2021. ¿Se desea determinar cuál es la base contable y la base tributaria para el pasivo al 31 de
diciembre del 2021?
Solución:
Al 31 de diciembre del 2021, la base contable y la base tributaria del pasivo por el servicio de asesoría tributaria, es como
sigue:

Base contable Base tributaria

El Marco Conceptual de las NIIF establece que se reconoce un Los servicios individuales de arte, ciencia profesión u
pasivo en el balance cuando sea probable que, del pago de esa oficio prestados por personas naturales son rentas de
obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven cuarta categoría y son deducibles como gasto cuando
incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del hayan sido pagados dentro del plazo establecido por
desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad. el reglamento para la presentación de la declaración
jurada correspondiente a dicho ejercicio.
Base contable al 31-12-21
Honorarios por pagar 10,000 Base tributaria al 31-12-21
Base contable 10,000 Honorarios por pagar 0.00
Base Tributaria 0.00
 NIIF: párrafo 4.46 del Marco Conceptual
Base Legal: literal v) del art. 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta (D.S. Nº 179-2004-EF) y
literal q) del Artículo 21º de su reglamento.

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 COMPORTAMIENTO DE LA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE TERCERA CATEGORÍA

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 ENAJENACIÓN DE BIENES – REGLA PARTICULAR
-------------------------------------------------------------------
Se entiende que se han producido los hechos sustanciales
para su generación cuando:

1. El adquirente tenga el
Tratándose de gastos de tercera categoría se
control sobre el bien, es
imputan en el ejercicio gravable en que se
decir, tenga el derecho a
produzcan los hechos sustanciales para su
decidir sobre el uso del
generación, siempre que la obligación de pagarlos
bien y a obtener
no esté sujeta a una condición suspensiva,
sustancialmente los
independientemente de la oportunidad en que se Lo que ocurra beneficios del mismo.
paguen, y aun cuando no se hubieren fijado los primero, entre:
términos precisos para su pago. No obstante,
cuando la contraprestación o parte de ésta se fije 2. El enajenante ha
en función de un hecho o evento que se producirá transferido al adquirente el
en el futuro, los gastos de tercera categoría se riesgo de la pérdida de los
devengan cuando dicho hecho o evento ocurra bienes.

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CPCC. CARMELA MACURI MENDOZA
 GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES Y SU COMPORTAMIENTO
FRENTE A LA DETERMINACIÓN DE LAS DIFERENCIAS PERMANENTES
Y TEMPORALES IMPONIBLES Y/O DEDUCIBLES

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  ESQUEMA DE LOS PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES
(Base Legal: Artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Artículo
21° de su Reglamento)

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 GASTOS DEDUCIBLES Y NO DEDUCIBLES Y SU COMPORTAMIENTO FRENTE A LA DETERMINACIÓN DE
LAS DIFERENCIAS PERMANENTES Y TEMPORALES

Gastos de representación
Gastos recreativos a favor
NIC 2 / propios del giro o negocio
NIC 1 de los trabajadores NIC 2 /
--------------------------------
Párrafos (Art. 37° inciso q) -------------------------------- NIC 19
27 y 28 TUO-LIR y Art. 21º inciso m) del (Art. 37° inciso ll) TUO-LIR)
Reglamento)  Exceso: DP (+)
 Exceso: DP (+)

Gastos de viaje Gastos de vehículos

nacionales e Gastos destinados actividades de
internacionales dirección y representación
sujetos a ----------------------------------------
--------------------------------
(Art. 37° inciso r) TUO-LIR) y Art. condición y (Art. 37° inciso w)
TUO-LIR y Art. 21º inciso r) del
21º inciso n) del Reglamento
Exceso: DP (+)
a Límite Reglamento)
Tributario  Exceso: DP (+)

Vacaciones devengadas y no
Remuneraciones al pagadas a la fecha de
Directorio vencimiento de la Declaración NIC 12 /
----------------------------- Jurada NIC 19
(Art. 37° inciso m) -------------------------------
TUO-LIR)
(Art. 37º, inciso v) TUO-LIR) y Art. 21º, inciso
 Exceso: DP (+)
q)
 Exceso: DT (+) / Reversión: DT (-)

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 Pérdidas extraordinarias
Gastos de salud a favor ocurridas por caso fortuito
NIC 19
de los trabajadores o de fuerza mayor NIC 2 /
---------------------------- NIC 16
------------------------------
(Art. 37° inciso ll) (Art. 37° inciso d) TUO-LIR)
TUO-LIR)  Exceso: DT (+) / Reversión DT (-)
 Exceso: DP

Mermas y desmedros Gastos Planillas de Movilidad

-----------------------------
NIC 2 / (Art. 37° inciso f) TUO-LIR y sujetos a -----------------------------
(Art. 37° inciso a.1)
NIC 36 Art. 21º inciso c) del condición y TUO-LIR y Art. 21º inciso v) del
Reglamento)
 Exceso: DT (+) / Reversión: a Límite Reglamento)
 Exceso: DP (+)
DT (-)
Tributario

Boletas de Venta
Gastos por premios en
expedidos por los
dinero o en especie
sujetos provenientes
-----------------------------
(Art. 37° inciso u)
del Nuevo RUS
TUO-LIR) -----------------------------
 Exceso: DP (Penúltimo párrafo del Art. 37
del TUO-LIR)
 Exceso: DP

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 Gastos sujetos a límite y/o condición

BASE LEGAL

TUO Ley del Reglamento de

Gastos Sujetos a Límite Límite tributario y/o condición Impuesto a la la Ley del
Renta Impuesto a la
Renta e
Informes
Podrán ser deducibles como gasto o
costo aquellos sustentados con
Operaciones sustentadas con boletas de venta o tickets que no
Boletas de Ventas o Tickets otorgan dicho derecho emitidos solo El exceso constituiría una DIFERENCIA
emitidos por sujetos que por contribuyentes que pertenezcan PERMANENTE (+) adicionar en la Declaración
pertenecen al Nuevo Régimen al Nuevo Régimen Único Simplificado Jurada del Impuesto a la Renta
Único Simplificado - Nuevo RUS, hasta el límite del 6%
de los montos acreditados mediante
Comprobantes de Pago que otorgan
derecho a deducir gasto o costo y que Penúltimo
se encuentren anotados en el párrafo del
Registro de Compras. Dicho límite no Artículo 37°.
podrá superar, en el ejercicio
gravable, las 200 UIT (S/880,000)
Sector Agrario: Hasta el 10% del
Afecto al nuevo RUS: SI total Registro de Compras – Límite
10%.

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 (…). Podrán ser deducibles como gasto o costo aquellos
sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho
derecho emitidos solo por contribuyentes que pertenezcan
al Nuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS, hasta el
límite del seis por ciento (6%) de los montos acreditados
mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a deducir
gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras. Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable,
las 200 UIT (S/880,000)

https://www.facebook.com/SUNAT/posts/10157716968643196/

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 Gastos sujetos a límite y/o condición
BASE LEGAL
Límite tributario TUO Ley del Reglamento de la Ley
Gastos Sujetos a Límite
y/o condición Impuesto a del Impuesto a la Renta
la Renta e Informes
6. Pérdidas Extraordinarias Son gastos
(evento imprevisible e deducibles, en la
irresistible y no parte que tales
imputable al pérdidas no resulten
contribuyente que cubiertas por
soporta dicho indemnizaciones o
detrimento en su seguros y siempre
patrimonio) sufridas por que se haya probado
 Informe N° 053-2012-
caso fortuito o fuerza judicialmente el
Inciso d) del SUNAT
mayor en los bienes hecho delictuoso o
Artículo 37°.  Informe N° 343-2003-
productores de renta que se acredite que
SUNAT
gravada o por delitos es inútil ejercitar la
cometidos en perjuicio del acción judicial
contribuyente por sus correspondiente.
dependientes o terceros. De corresponder, el exceso constituiría una
DIFERENCIA TEMPORAL (+) adicionar en la
Declaración Jurada del Impuesto a la Renta

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 VIÁTICOS POR GASTOS DE VIAJE REALIZADO EN EL INTERIOR DEL PAÍS
(Base Legal: Artículo 37°, inciso r) del TUO LIR concordado con el inciso n) del Artículo
21° de su reglamento).
A. Viáticos por gastos de viaje realizados en el interior del país (Decreto
Supremo N° 007-2013-EF).
Son deducibles los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que sean
indispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.
La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentación pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, los
cuales no podrán exceder del doble del monto que, por ese concepto concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Al respecto dicha escala, describe como sigue:

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  Escala vigente de viáticos deducibles para el ejercicio 2020
(Base Legal: Decreto Supremo N° 007-2013-EF)

ESCALA SEGÚN EL ARTÍCULO 1° DEL LÍMITE DE GASTOS ACEPTADOS

DECRETO SUPREMO N° 007-2013-EF TRIBUTARIAMENTE POR DÍA DE
(Publicado el 23-01.2013) VIAJE NACIONAL
Viáticos a nivel nacional en comisión de Doble del monto concedido a funcionarios
servicios para los Funcionarios y de carrera del Gobierno Central
empleados públicos, independientemente
del vínculo que tengan con el Estado,
incluyendo a los que brinden servicios de
consultoría
S/320.00 S/640.00

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 ESTRUCTURA DE LOS VIÁTICOS

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 Ejemplo:
La empresa “Los Nacionales” S.R.L., ha contabilizado en sus libros contables del ejercicio 2021,
gastos de viaje realizados por viáticos (alojamiento, alimentación y movilidad) al interior del país,
por su Gerente de Marketing con el fin de alcanzar estrechas relaciones comerciales con los
principales clientes ubicados en el Norte del país. Los importes que aparecen registrados ascienden
a S/ 8,000 respecto de su viaje a los departamentos de La Libertad y Lambayeque y cuyo viaje se
dio por ocho (08) días del 12 al 19 de octubre de 2021.
Se sabe que los gastos de viaje (pasajes y viáticos) se encuentran debidamente contabilizados y
sustentados a cabalidad con los respectivos comprobantes de pago. Así también, el Gerente de
marketing al retorno de su viaje hizo entrega de un Informe Ejecutivo al Directorio y a la Gerencia
General, y dos (02) días después efectuó ante el Directorio de la empresa la respectiva exposición
sobre los resultados alcanzados producto del viaje realizado, tema que fue asentado en el Libro de
Actas de la empresa.

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 Respuesta: En atención al caso planteado podemos afirmar que el gasto de viaje en que ha
incurrido la empresa es «Causal» y se ajusta a los criterios de razonabilidad y
proporcionalidad.
En lo que respecta a la acreditación de los gastos de viaje estos se cumplen a cabalidad.
Ahora veamos si el gasto se encuentra dentro del ámbito de aplicación del límite de los
gastos de viaje.

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 A. VIAJE AL INTERIOR DEL PAÍS (DEL 12 AL S/
19 DE OCTUBRE DE 2021)

Días de viaje 08

Del 12 al 19 de octubre de 2021: 5,120 LÍMITE

(8 días x S/640.00) (A) TRIBUTARIO

Gastos contabilizados y debidamente 8,000 GASTO CONTABLE

sustentados (B)

 Adición por exceso de viáticos (B-A) 2,880 DIFERENCIA

PERMANENTE (+)

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 La empresa “Los Nacionales” S.R.L. deberá adicionar vía Declaración Jurada del
Impuesto a la Renta 2021, una diferencia permanente (+) por la suma de S/2,880

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 Existe reiteradas jurisprudencias respecto a la deducibilidad de los gastos de viaje.
A continuación veamos la RTF N° 05251-5-2005
«Que conforme se observa, para que los gastos de viaje sean deducibles para efecto del
Impuesto a la Renta, deben ser necesarios para el desarrollo de la actividad gravada y
encontrarse debidamente acreditados con la documentación pertinente.
La recurrente no acreditó con documentación sustentatoria la vinculación del gasto
observado con la generación de la renta gravada.
Que la recurrente no ha demostrado que el gasto observado se efectuó por los motivos que
alega, lo que pudo haber hecho presentando la relación de clientes o potenciales
clientes que visitó, algún informe respecto a los resultados obtenidos por las
visitas efectuadas, cartas, correos electrónicos, fax enviados o recibidos del
cliente coordinando las visitas, entre otros.
Que si bien la recurrente en sus recursos impugnatorios sostiene que el trabajador que
viajó se encontraba en planillas. Dicha circunstancia acredita únicamente la relación de
trabajo que la citada persona mantenía con la recurrente, pero no la necesidad del viaje
respecto de la generación de la renta gravada o el mantenimiento de su fuente
productora».

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 B. Viáticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto Supremo N° 056-
2013-PCM)
El límite está en función de la zona geográfica y por día de acuerdo a la siguiente tabla:
Escala de viáticos por día y por zona geográfica

LÍMITE MÁXIMO
DEDUCIBLE
SUSTENTADO
ZONA ESCALA SEGÚN LÍMITE MÁXIMO CON
GEOGRÁFICA D.S. N° 056- DEDUCIBLE DECLARACIÓN
2013-PCM. (US$) JURADA
(US$) (ALIMENTACIÓN
Y MOVILIDAD)
(US$)
ÁFRICA 480 960 288
AMÉRICA CENTRAL 315 630 189
AMÉRICA DEL
NORTE 440 880 264
AMÉRICA DEL SUR 370 740 222
ASIA 500 1,000 300
MEDIO ORIENTE 510 1,020 306
CARIBE 430 860 258
EUROPA 540 1,080 324
OCEANÍA 385 770 231

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 Los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes documentos
emitidos en el exterior de conformidad a las disposiciones legales del país respectivo, siempre
que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominación o razón social y el domicilio del
transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operación, y la fecha y el
monto de la misma, en mérito a lo previsto en el Artículo 51°-A de la Ley.
En lo pertinente a la alimentación y la movilidad estos podrán ser sustentados con la declaración
jurada del beneficiario de los viáticos, por un monto que no debe exceder del treinta por ciento
(30%) del doble del monto que, por concepto de viáticos, concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía.
Para que la declaración jurada antes citada pueda sustentar los gastos de alimentación y
movilidad, deberá contener como mínimo la siguiente información:
I. Datos generales de la declaración jurada:
a. Nombre o razón social de la empresa o contribuyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior, el cual debe suscribir la
declaración.
c. Número del documento de identidad de la persona.

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 d. Nombre de la(s) ciudad(es) y país(es) en el(los) cual(es) han sido incurridos.
e. Período que comprende la declaración, el cual debe corresponder a la duración total del viaje.
f. Fecha de la declaración.
II. Datos específicos de la movilidad:
a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por día, expresado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de movilidad.
III. Datos específicos relativos a la alimentación:
a. Detallar la(s) fecha(s) (día, mes y año) en que se incurrió en el gasto.
b. Detallar el monto gastado por día, expresado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de alimentación.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentación (Suma de los rubros II y III) La falta de
alguno de los datos señalados en los rubros II y III sólo inhabilita la sustentación del gasto por
movilidad o por alimentación, según corresponda.
Para la deducción de los gastos de representación incurridos con motivo del viaje, deberá acreditarse
la necesidad de dichos gastos y la realización de los mismos con los respectivos documentos,
quedando por su naturaleza sujetos al límite señalado en el inciso anterior.

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 En ningún caso se aceptará su sustentación con la declaración jurada a que se refiere el
acápite ii) del tercer párrafo del presente inciso.
En ningún caso se admitirá la deducción de la parte de los gastos de viaje que corresponda
a los acompañantes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso,
encomendó su representación.
Ejemplo:
La empresa “Los Nogales” S.A.C. acordó en Directorio de fecha 03 de enero de 2021 que el
Gerente de Ventas y Marketing viaje a Santiago de Chile con el fin de poder ampliar su
mercado en el exterior.
Dicho viaje se dio desde el 04 al 07 de marzo de 2021.
El vale a rendir que se otorgó al Gerente de Ventas y Marketing ascendió a la suma de
S/20,800, los cuales fueron debidamente sustentados con los respectivos comprobantes
emitidos en dicho país y de conformidad con sus disposiciones legales.
Así también el Gerente antes citado emitió un Informe Ejecutivo respecto a los resultados
obtenidos, el cual fue materia de exposición ante el Directorio.

 Nota: Para efectos estrictamente didácticos se ha tomado un tipo de cambio

hipotético.

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 VIAJE A SANTIAGO DE CHILE (DEL 04 AL TIPO DE S/
07 DE MARZO DE 2021) CAMBIO (*)

 LÍMITE POR DÍA DE VIAJE (VIÁTICOS)

 DÍA 04 US$740 3.315 2,453

 DÍA 05 US$740 3.250 2,405

 DÍA 06 US$740 3.252 2,406

 DÍA 07 US$740 3.257 2,410

 LÍMITE MÁXIMO DEDUCIBLE (A) 9,674 LÍMITE

TRIBUTARIO

 GASTOS CONTABILIZADOS (B) 20,800

GASTO CONTABLE

DIFERENCIA
Adición por exceso de viáticos
11,126 PERMANENTE (+)
(B-A)

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 (*) Tratándose de cuentas del pasivo, se utilizará el tipo de cambio promedio ponderado venta
cotización de oferta y demanda que corresponde al cierre de operaciones de la fecha del balance
general, de acuerdo con la publicación que realiza la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones. (Artículo 34°, inciso b), numeral 2 del D.S. N° 122-04-EF Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta).
Para efectos estrictamente didácticos se ha considerado un tipo de cambio hipotético.

 Respuesta: La empresa “Los Nogales” S.A.C. deberá adicionar vía Declaración Jurada del
Impuesto a la Renta 2021, una diferencia permanente (+) por la suma de S/11,126.

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 CONCEPTO ADICION DIFERENCIA
S/ S/
Impuesto a la renta de terceros asumidos por la empresa
En el mes de agosto del 2021 la empresa efectúa el pago del servicio de asesoría legal a favor
del Dr. Edwin Canales Torres por la suma de S/70,000.
Por su parte, la empresa asumió el pago de la retención del impuesto a la renta de cuarta
categoría correspondiente.

Impuesto a la Renta 4º Categoría: (8% de S/ 70,000) = S/5,600 5,600 Permanente

 Base legal: Artículo 47° de la Ley

Informe Nº 046-2017-SUNAT

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  ESQUEMA DE LOS PRINCIPALES GASTOS NO DEDUCIBLES
(Base Legal: Artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y Artículo
25° de su Reglamento)

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 Gastos personales y de
sustento de sus Documentos que no
familiares califican como
----------------------------- comprobante de pago
(Art. 44° inciso a)
TUO-LIR) / Disposición Indirecta
-----------------------------
(Art. 44° inciso j) TUO-LIR)
 Exceso: DP

Impuesto a la Renta
que haya asumido y Gastos No
que corresponda a un Actos de liberalidad
Deducibles / ---------------------------
tercero Diferencias (Art. 44° inciso d)
----------------------------- TUO-LIR)
(Art. 47º TUO-LIR) Permanentes  Exceso: DP
 Exceso: DP

Provisiones No IGV producto del Retiro

NIC 36 / Admitidas de Bienes
NIC 37 /
NIIF 16
----------------------------- -----------------------------
(Art. 44º inciso f) TUO-LIR)
(Art. 44º inciso k) TUO-LIR)
 Exceso: DT (+) / Reversión:
 Exceso: DP
DT (-)

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 BASE LEGAL

N° PRINCIPALES GASTOS NO DEDUCIBLES Reglamento de la Ley

TUO Ley del Impuesto a la
del Impuesto a la
Renta
Renta

1 Los gastos personales y de sustento del Inciso a) del Artículo 44°.

contribuyente y sus familiares.
2 El Impuesto a la Renta. Inciso b) del Artículo 44°.

3 Las multas, recargos, intereses moratorios

previstos en el Código Tributario, y en general, Inciso c) del Artículo 44°.
sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional.

4 Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad

en dinero o en especie, salvo lo dispuesto en el Inciso d) del Artículo 44°.
inciso x) del Artículo 37° de la Ley.

5 Los gastos cuya documentación sustentatoria no

cumpla con los requisitos y características mínimas
Inciso j) del Artículo 44°. Inciso b) del Artículo 25°.
establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.

6 El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto de

Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al
Inciso k) del Artículo 44°.
Consumo que graven el retiro de bienes no podrán
deducirse como costo o gasto.

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 TEMAS DE SUMA RELEVANCIA VINCULADOS A LA DECLARACIÓN
JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTA ANUAL 2021

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 CONSULTORIO TRIBUTARIO RESPECTO A LOS ERRORES FRECUENTES A EFECTOS DE PRESENTAR UNA
ADECUADA DECLARACIÓN JURADA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORÍA

GASTOS DEVENGADOS EN EL EJERCICIO ANTERIOR (2021)

ACREDITADOS CON COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS EN EL EJERCICIO FISCAL 2022

La empresa ALFA S.A.C., alquiló una máquina industrial de una persona natural sin negocio generador de las rentas de
primera categoría con quien celebró un contrato de arrendamiento por dos (02) años comprendido desde enero 2021
hasta diciembre 2021, cuyo arrendamiento es de S/5,000 mensuales (S/60,000 anual), y cuyo pago es por anticipado
el primer día hábil de cada mes, vía transferencia bancaria a la cuenta corriente del arrendador.
Se sabe que, la empresa ha cumplido a cabalidad con los pagos dentro de la fecha de vencimiento del contrato, y se ha
reconocido el gasto devengado mes a mes en el ejercicio 2021, sin embargo, el problema radica en que el arrendador
ha entregado los comprobantes de pago del impuesto (FV 1683-Rentas de primera categoría) el 18 de enero del 2022,
los mismos que fueron regularizados en dicha fecha.
La empresa consulta si podrá tomar el gasto del arrendamiento del predio por el ejercicio 2021 para efectos de la
Declaración Jurada Anual 2021 pese a que el comprobante de pago en referencia se emitió en enero 2022.
Respuesta:
I. Análisis:
Para el efecto, se debe tomar en consideración que el gasto por cesión en uso del bien (predio) se ajuste al principio de
causalidad para su respectiva deducción y a los criterios de razonabilidad y proporcionalidad de conformidad a lo
dispuesto en la Decima Octava Disposición Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta.
Así también, que dicha operación sea fehaciente y se encuentre debidamente acreditada con el respectivo comprobante
de pago y la respectiva documentación sustentatoria, cumplir con la bancarización (Ley Nº 28194), entre otros.
Seguidamente analizaremos si la operación ha sido devengada, así como el que si cuenta con el respectivo
comprobante de pago.

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 Generación
de rentas
gravadas Deben Cumplir con
Criterios de
Normalidad
Relación Producir y Razonabilidad en
Gasto Causa – Efecto mantener la relación con los
con: ingresos y
fuente Generalidad para los
gastos a que se
refieren los incisos l),
Generación ll) y a.2) del Artículo
Aspectos a tomar en consideración de 37° TUO-LIR.
a fin de que los gastos cumplan con ganancias
el Principio de Causalidad. de capital

Deducción del gasto: A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto, la deducción no esté expresamente prohibido.

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 FEHACIENCIA: CAUSALIDAD:
Acreditación Necesidad
del gasto del gasto

FORMALIDAD:
DEVENGO:
Requisitos
Oportunidad
específicos
del gasto
del gasto

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 Criterio del Devengado: Tratándose de los
Del Comprobante de Pago: Los generadores de
gastos de rentas de la tercera categoría las
las rentas de primera categoría (arrendadores o
rentas se imputan en el ejercicio gravable en
subarrendadores de bienes) en virtud al numeral
que se produzcan los hechos sustanciales para
6.2 del Art. 6º del R.C.P. emiten los recibos de
su generación, siempre que no esté sujeta a
arrendamiento (FV 1683- Rentas de Primera
condición suspensiva, independientemente en
Categoría) y estos son documentos autorizados
que se paguen, y aún cuando no se hubieren
que permiten sustentar costo o gasto deducible.
fijado los términos precisos para su pago.

Informe Nº 005-2017/5D000 2. Los gastos conocidos y devengados en un

1. Los gastos conocidos y devengados en un ejercicio son deducibles respecto de dicho
ejercicio son deducibles respecto de dicho ejercicio aun cuando los comprobantes de
ejercicio aun cuando los comprobantes de pago que los sustentan fueron emitidos y/o
pago que los sustentan fueron emitidos DEDUCIBILIDAD entregados después de la presentación de la
y/o entregados después del cierre del DEL GASTO correspondiente declaración jurada anual de
ejercicio pero antes de la presentación de dicho impuesto pero antes de la
la correspondiente declaración jurada presentación de la declaración rectificatoria
anual de dicho impuesto que los incluye? que los incluye?
(….). (...).

Informe Nº 005-2017/5D000 2. Tratándose de declaraciones rectificatorias

Conclusiones: los gastos conocidos y devengados en un
1. Son deducibles los gastos conocidos y ejercicio son deducibles respecto de dicho
devengados en el ejercicio de que se trate, aún ejercicio aún cuando los comprobantes de pago
cuando los comprobantes de pago que los que los sustentan fueron emitidos y/o
sustentan fueron emitidos y/o entregados después entregados después de la presentación de la
del cierre del ejercicio pero hasta la fecha de correspondiente declaración jurada anual de
presentación de la correspondiente dicho impuesto pero hasta la fecha de
declaración jurada anual de dicho impuesto presentación de la declaración
que los incluye. rectificatoria que los incluye.

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 II. Conclusión:
Conforme al análisis efectuado, la empresa podrá deducir como gasto devengado el arrendamiento de la
maquina industrial por la suma de S/60,000 (anual), independientemente a la fecha de emisión del documento
autorizado (FV 1683 – Rentas de Primera Categoría) pagado extemporáneamente por el arrendador en el
ejercicio 2022.
Lo relevante radica en que para reconocer un gasto se debe tomar en consideración el período en que se
produce el devengo del gasto y no la fecha en que se emite el comprobante de pago, en la medida en que este
sea emitido y/o entregado después del cierre del ejercicio pero hasta la fecha de presentación de la
correspondiente declaración jurada anual de Impuesto a la Renta Anual 2021.

 RTF Nº 12147-4-2019
 Informe Nº 044-2006- PRONUNCIAMIENTOS cita a la:
SUNAT/2B0000
DE SUNAT Y  RTF Nº 6710-3-2015
 Carta Nº 035-2011-
PRONUNCIAMIENTOS y RTF Nº 1708-3-
SUNAT/200000
JURISPRUDENCIALES 2019

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 TASA ADICIONAL DEL CINCO POR CIENTO (5%)
POR LA DISTRIBUCIÓN INDIRECTA DE RENTA

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  DISPOSICIÓN INDIRECTA DE RENTA Y APLICACIÓN DE TASA ADICIONAL DEL 5%
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------
La SUNAT, dentro de sus labores de fiscalización notifica a los contribuyentes de rentas de tercera
categoría que hayan tenido reparos por gastos no sustentados debidamente, para que efectúen, de ser el
caso el pago del cinco por ciento (5%) correspondiente a la tasa adicional por constituir una distribución
indirecta de renta.
El inciso g) del artículo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta, señala a la letra que, se entiende por
dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades a toda suma o entrega en especie que
resulte renta gravable de tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no
declarados.
La citada tasa deberá ser pagada al fisco dentro del mes siguiente de ocurrida la disposición indirecta de
la renta, tomando en consideración los plazos para las obligaciones de periodicidad mensual.
La aplicación de la tasa adicional se basa en que estas sumas constituyen un traslado de las utilidades
generadas por la empresa a sus accionistas o socios de manera indirecta sin un acuerdo formal de
distribución de dividendos, evitando de esta manera el impuestos.
Cabe precisar que, cuando se verifique una disposición indirecta de renta no susceptible de posterior
control tributario, esta será calificada como renta gravada para la persona jurídica que la realizó.

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 Por su parte, el artículo 13-B del Reglamento de la LIR define los gastos susceptibles de haber beneficiado
a accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurídicas, a los
gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y
en general socios o asociados que son asumidos por la persona jurídica.
Como ejemplos tenemos los gastos personales, u otros que siendo asumidos por la empresa deben ser
reparados por no cumplir con los requisitos sustanciales o formales que sustenten dicho gasto.
Este artículo señala una relación de supuestos que generarían la obligación de pago la tasa adicional, tales
como los que se muestran a continuación.

Disposición indirecta de renta no susceptible de posterior

control tributario.
Código: 3037
Mediante pago: GUÍA DE PAGOS VARIOS

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 1. Los gastos sustentados por 3. Gastos sustentados en comprobantes de pago
comprobantes de pago falsos, emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de
constituidos por aquellos que reuniendo emisión de los referidos documentos, la SUNAT les
los requisitos y características formales ha comunicado o notificado la baja de su
señalados en el Reglamento de inscripción en el RUC o aquellos que tengan la
Comprobantes de Pago, son emitidos en condición de no habido, salvo que al 31 de
alguna de las siguientes situaciones: diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del
- El emisor no se encuentra inscrito en balance del ejercicio, el emisor haya cumplido con
el Registro Único de Contribuyentes - levantar tal condición.
RUC.
- El emisor se identifica consignando el SUPUESTOS QUE
GENERAN EL 4. Gastos sustentados en comprobantes de pago
número de RUC de otro
PAGO DE LA otorgados por contribuyentes cuya inclusión en
contribuyente.
TASA algún régimen especial no los habilite para emitir
- Cuando en el documento, el emisor
ADICIONAL ese tipo de comprobante.
consigna un domicilio fiscal falso. -
Cuando el documento es utilizado PRODUCTO DE
para acreditar o respaldar una LA DISPOSICIÓN 5. Gastos deducibles para la determinación del
operación inexistente. INDIRECTA Impuesto del contribuyente domiciliado en el país,
que a su vez constituyan renta de una entidad
controlada no domiciliada de acuerdo con lo
dispuesto en el numeral 9 del artículo 114 de la
2. Gastos sustentados por Ley.
comprobantes de pago no
fidedignos, constituidos por aquellos
que contienen información distinta entre 6. Otros gastos cuya deducción sea prohibida de
el original y las copias y aquellos en los conformidad con la Ley, siempre que impliquen
que el nombre o razón social del disposición de rentas no susceptibles de control
comprador o usuario difiera del tributario.
consignado en el comprobante de pago.

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 NO SON CONSIDERADOS COMO DISPOSICIÓN INDIRECTA DE RENTA

Existen reiterados pronunciamientos jurisprudenciales emitidos por el Tribunal Fiscal, tal es el caso de la RTF
16300-1-2010 la cual cita a la letra que;
“(…). No todos los gastos reparables para efectos del IR deben ser cuantificados para aplicar la tasa del
4,1 por ciento sino sólo aquellos desembolsos cuyo destino no pueda ser acreditado fehacientemente, pues se
entenderá que es una disposición indirecta de renta que no es susceptible de posterior control tributario (…)”.

Por su parte, la RTF 16300-1-2010 cita a la letra que;

“(…). No todos los gastos reparables para efectos del IR deben ser cuantificados para aplicar la tasa del
4,1 por ciento sino sólo aquellos desembolsos cuyo destino no pueda ser acreditado fehacientemente, pues se
entenderá que es una disposición indirecta de renta que no es susceptible de posterior control tributario, así
por ejemplo no son considerados como disposición indirecta de renta, a pesar de no ser admitidos como
deducibles para la determinación de la renta neta, los gastos por multas e intereses moratorios, honorarios de
los Directores no socios que excedan del 6% de la utilidad, provisiones no admitidas o que no cumplen los
requisitos de la ley, “gastos capitalizables” o que constituyan inversión, entre otros, siempre que se pueda
acreditar el destino de éstos.(…)”.

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 Informe Nº 284-2006/SUNAT
--------------------------------------------------
”La tasa adicional de 4.1% aplicable a las
personas jurídicas según la legislación del
Impuesto a la Renta, recae sobre la totalidad
de la suma o entrega en especie que al
practicarse la fiscalización respectiva resulte
renta gravable de la tercera categoría, en
tanto signifique una disposición indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas a
gasto e ingresos no declarados.’’

Informe Nº 027-2010/SUNAT
------------------------------------------------------
‘’En caso la Administración Tributaria haya
determinado que el costo deducido por el
contribuyente proviene de operaciones no reales,
los montos supuestamente destinados a la
adquisiciones de bienes y servicios que constituyen
costo de ventas son pasibles de considerarse como
dividendos u otra forma de distribución de
utilidades al amparo del inciso g) del artículo 24º-A
de la Ley.’’

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  CASO PRACTICO
La empresa ALFA S.A.C., contribuyente del Régimen Mype Tributario en el ejercicio fiscal 2021 incurrió en una
serie de gastos personales a favor de los accionistas por el importe de S/50,000.

Solución:
En atención al caso planteado vemos que los gastos personales a favor de los accionistas califica como
“Disposición Indirecta” prevista en el inciso g) del Art. 24º-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S.
Nº 179-2004-EF) concordado con el artículo 13º-B de su reglamento (D.S. Nº 122-94-EF), por lo que aplicaría
determinar el cálculo de la tasa adicional del 5% siendo como sigue:
 Gastos sin sustentos S/50,000 x 5% = S/2,500.
El importe a tributar se cancela con el código 3037 a través de guías de pagos varios.
En lo que respecta al IGV la empresa deberá proceder a efectuar las respectivas declaraciones juradas
rectificatorias del PDT-621 IGV-Renta en los períodos en los que se declararon a los comprobantes de pago por
gastos personales antes citados, los mismos que en mérito a lo dispuesto en el Artículo 18º del TUO de la Ley
del IGV e ISC (D.S. Nº 055-99-EF) estos no darán derecho hacer uso del crédito fiscal, por pertenecer a
operaciones no admitidas en la Legislación del Impuesto a la Renta, tal es el caso de lo descrito en el Artículo
44º, inciso a) del TUO-LIR referido a que no califica como gasto “Los gastos personales y de sustento de
sus familiares”.

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