3

SECCIÓN
CONTABILIDAD
INFORME
• Cierre contable en empresas industriales................
.................................
..................................
...................................
...................................
..................................
................. 27

PRÁCTICA CONTABLE
• Ajuste de partidas monetarias
monetarias por diferencia de cambio al cierre
cierre del Ejercicio ............
.....................
..................
...................
...............
..... 33

INDICADORES CONTABLES ................

.................................
..................................
..................................
..................................
..................................
..................................
................... 37

Informe Contable

Cierre contable en empresas industriales

1. ¿CUÁL ES EL PROCESO PARA desperdicios de la cuenta 71 Varia - 6928 Costo de inecien-

EL CIERRE CONTABLE EN EM- ción de la Producción Almacenada, cia – Productos ter-

PRESAS INDUSTRIALE
INDUSTRIALES?
S? tal como se muestra a continuación: 693
minados
Subproductos, dese-
XX chos y desperdicios
En una empresa industrial, el proceso 71 VARIACIÓN DE LA PRO- 6931 Subproductos
de cierre contable comprende las si - DUCCIÓN ALMACENADA XXXX 69311 Terceros
guientes etapas: 711 Variación de pro-
69312 Relacionadas
6932 Desechos y desper-
ductos terminados
a) Ajustes Contables 7111 Productos manu-
dicios
69321 Terceros
b) Cierre de las cuentas de resultados 7112
facturados
Productos de extrac-
69322 Relacionadas
x/x Por la transferen
transferencia
cia del
c) Cierre de las cuentas
cuentas patrimoniales ción terminados
saldo de la cuenta 69 Cos-
7113 Productos agrope-
to de Ventas.
cuarios y piscícolas
XX
terminados
PROCESO DE CIERRE CONTABLE – 7114 Productos inmue-
EMPRESAS INDUSTRIALES bles terminados 2do. Ajuste
7115 Existencias de ser-
BALANCE DE vicios terminados La cancelación de los saldos de las
COMPROBACIÓN 712 Variación de subpro- cuentas del elemento 9, para lo cual
ductos, desechos y se efectúa un cargo a la cuenta 79
7121
desperdicios
Subproductos
Cuentas imputables a cuentas de cos -
AJUSTE
CONTABLE 7122 Desechosy desperdicios tos y gastos con un abono a cada una
69 COSTO DE VENTAS XXXX de las cuentas del elemento 9.
692 Productos terminados
6921 Productos manu- XX
CIERRE CUENTAS 79 CARGAS IMP. A CUENTA
facturados
DE RESULTADOS DE COSTOS XXXX
69211 Terceros
69212 Relacionadas 791 Cargas imputables
6922 Productos de extrac- a cuentas de costos y gastos
CIERRE CUENTAS ción terminados 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS XXXX
PATRIMONIALES 69221 Terceros 95 GASTOS DE VENTA XXXX
69222 Relacionadas x/x Por la cancelación de las
6923 Productos agrope- cuentas del elemento 9.
cuarios y piscícolas XX
2. AJUSTES CONTABLES terminados
69231 Terceros
3. CIERRE DE LAS CUENTAS DE
Este proceso implica básicamente dos 69232 Relacionadas
RESULTADOS
ajustes: 6924 Productos inmue-
bles terminados
69241 Terceros Las cuentas de resultados son aque -
1er Ajuste   69242 Relacionadas
69242Relacionadas llas cuentas de los elementos 6 y 7 del
La cancelación de los saldos de las
6925 Existencias de ser- Plan Contable General Empresarial
subdivisionarias de las subcuentas
vicios terminados
69251 Terceros
(PCGE). En este caso, para el cierre
692 Productos terminados y 693 69252 Relacionadas de estas cuentas, nuestra legislación
Subproductos, desechos y desperdi - 6926 Costos de financiación – contable obliga a emplear la dinámi -
cios, transfiriéndolos a las divisiona -
Productosterminados ca de las cuentas del elemento 8 “Sal -
rias de las subcuentas 711 Variación
69261 Terceros
69262 Relacionadas
dos intermediarios de gestión y deter -
minación del Resultado del Ejercicio”,
SECCIÓN CONTABILIDAD
CUENTA SE CARGA CON ABONO A: SE ABONA CON CARGO A: IMPORTANTE
• Los saldos deudores de las subcuentas 711, 712, 713 y • El saldo de las ventas de bienes y servicios (subcuentas En empresas de servicios no se utiliza la cuenta
714, los que se transeren a la subcuenta 811 Produc - 702, 703 y 704).
CUENTA 81 ción de bienes. • Los saldos acreedores de las subcuentas 711, 712, 713 80 Margen comercial, por cuanto esta cuenta
PRODUCCIÓN • El saldo deudor de la cuenta 715, que se transere a la y 714, las que se acumulan en la subcuenta 811 Produc -  sólo es utilizada para e fectuar el cierre en em-
DEL EJERCICIO subcuenta 812 Producción de servicios. ción de bienes.
• El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la Cuenta • El saldo de la cuenta 72 - Producción de acvo inmovili -
 presas comerciales.
82 Valor agregado. zado, que se acumula en la subcuenta 813.

• El saldo de las compras acumuladas en las subcuentas • El saldo de las cuentas 80 Margen comercial y 81 Pro- 4. CIERRE DE LAS CUENTAS DE
602, 603 y 604, y el saldo de las divisionarias 6092,
6093 y 6094. •
ducción del ejercicio.
El saldo acreedor de las subcuentas de Variación de exis- BALANCE
CUENTA 82 • El saldo deudor de las subcuentas de Variación de existencias tencias (subcuentas 612, 613 y 614).
VALOR
AGREGADO •
(subcuentas 612, 613 y 614).
El saldo de la Cuenta 63 Gastos de servicios prestados
Esta es la última fase del proceso de
por terceros. cierre contable. El objeto de ésta es
• El saldo de esta cuenta, con abono a la cuenta 83 Exce-
dente bruto (insuciencia bruta) de explotación. la cancelación de los saldos de las
CUENTA 83 • Los saldos de las cuentas 62 Gastos de personal, direc- • El saldo de la cuenta 82 Valor agregado. cuentas del activo, pasivo y patrimo -
EXCEDENTE O
INSUFICIENCIA •
tores y gerentes, y 64 Gastos por tributos.
El saldo acreedor de esta cuenta (excedente bruto), con
•
•
Los subsidios recibidos.
El saldo deudor de esta cuenta (Insuciencia bruta) con
nio. Para estos efectos, los saldos de
BRUTO DE abono a la cuenta 84 Resultado de explotación. cargo a la cuenta 84 Resultado de explotación. las cuentas del pasivo y patrimonio
EXPLOTACIÓN
se cargan, en tanto que los saldos de
• El saldo deudor de la cuenta 83 Excedente bruto (insu-
ciencia bruta) de explotación.
• El saldo acreedor de la cuenta 83 Excedente bruto (insu -
ciencia bruta) de explotación.
las cuentas del activo se abonan. Con
CUENTA 84
• El saldo de las cuentas 65 Otros gastos de gesón y 68
Valuación y deterioro de acvos y provisiones.
• El saldo de las cuentas 75 Otros ingresos de gesón (ex-
cepto la divisionaria 7591 Subsidios gubernamentales),
ello, se logra que al cierre del ejercicio,
RESULTADO DE
EXPLOTACIÓN
• El saldo acreedor de esta cuenta, con abono a la cuenta 76 Ganancia por medición de acvos no nancieros al todas las cuentas queden canceladas.
85 Resultado antes de parcipaciones e impuestos. valor razonable, y 78 Cargas cubiertas por provisiones.
• El saldo deudor de esta cuenta con cargo a la cuenta 85
Resultado antes de parcipaciones e impuestos.  APLICACIÓN PRÁCTICA
CUENTA 85 • El saldo deudor de la cuenta 84 Resultado de explota- • El saldo acreedor de la cuenta 84 Resultado de explota -
RESULTADO
ANTES DE PAR- •
ción.
El saldo de la cuenta 67 Gastos nancieros. •
ción.
El saldo de la cuenta 77 Ingresos nancieros.
El Contador de la empresa “INDUS -
TICIPACIONES E
IMPUESTOS
• El saldo acreedor de esta cuenta con abono a la cuenta • El saldo deudor de esta cuenta, con cargo a la cuenta 89 TRIAL AMÉRICA” S.A.C. está reali -
89 Determinación del resultado del ejercicio. Determinación del resultado del ejercicio.
zando el cierre contable del ejercicio
Como se observa de lo anterior, las cuentas de resultados se van cargando y 2013. Sobre el particular nos solicita
abonando con las cuentas del elemento 8, para finalmente determinar el resul - ayuda para efectuar el citado cierre,
tado del ejercicio. considerando que ha formulado el
siguiente Balance de Comprobación:
“INDUSTRIAL AMÉRICA” S.A.C. - BALANCE DE COMPROBACIÓN 2013
SUMAS DEL MAYOR SALDOS AJUSTES INVENTARIO RESULTADOS NATURALEZA RESULTADOS FUNCIÓN
CÓD. CUENTAS DEL MAYOR
DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER ACTIVO PASIVO PÉRDIDAS GANANCIAS PÉRDIDAS GANANCIAS
1041 Cuentas corrientes operavas 789,700 766,250 23,450 23,450
1212 Emidas en cartera 1'509,700 1'309,800 199,900 199,900
1644 Depósitos en garana por alquileres 32,900 32,900 32,900
182 Seguros (por ancipado) 30,912 30,912 30,912
211 Productos maufacturados 1'324,870 1'276,090 48,780 48,780
231 Productos en proceso de manufactura 76,086 73,214 2,872 2,872
2 41 M at er ia s p ri ma s p ar a p ro du ct os m an uf ac tu ra do s 5 46 ,3 40 5 29 ,8 90 1 6, 45 0 1 6, 45 0
251 Materiales auxiliares 189,540 186,700 2,840 2,840
2524 Otros suministros 156,000 142,098 13,902 13,902
33111   Terren os (Costo) 122,000 122,000 122,000
33211 Costo adquisición (Edicaciones adm.) 300,000 300,000 300,000
33311 Costo de adquisición o constucción (Maquinarias) 770,690 770,690 770,690
33411 Costo (Unidades de transporte) 132,000 132,000 132,000
33511 Costo (Muebles y enseres) 35,000 35,000 35,000
33611 Equipo Proces. Información (de cómputo) 9,080 9,080 9,080
39131 Edicaciones (depreciación) 60,000 60,000 60,000
39132 Maquinarias y equipos de explotación (depreciación) 175,900 175,900 175,900
39133 Unidades de transporte (depreciación) 33,000 33,000 33,000
39134 Muebles y enseres (depreciación) 6,000 6,000 6,000
39135 Equipos diversos (depreciación) 6,016 6,016 6,016
40111 IGV Cuenta Propia 159,005 195,500 36,495 36,495
40171 Renta de tercera categoría 92,300 56,900 35,400 35,400
40172 Renta de cuarta categoría 17,600 18,000 400 400
40173 Renta de quinta categoría 20,649 21,520 871 871
4111 Sueldos y salarios por pagar 127,700 127,700 - -
4115 Vacaciones por pagar 24,900 24,900 - -
4151 Compensación por Tiempo de Servicios 23,300 24,090 790 - 790
4212 Emidas (Facturas, boletas y otros CP) 990,080 1'092,400 102,320 102,320
4511 Instuciones nancieras (Préstamos) 93,800 180,000 86,200 86,200
5011 Acciones 500,000 500,000 500,000
582 Legal (Reservas) 39,019 39,019 39,019 -
5911 Ulidades acumuladas 653,961 653,961 653,961 -
6 02 1 M at er ia s p ri ma s p ar a p ro du ct os m an uf ac tu ra do s 5 29 ,5 90 5 29 ,5 90 5 29 ,5 90
6031 Materiales auxiliares 185,400 185,400 185,400
6032 Suministros 139,000 139,000 139,000
6 12 1 M at er ia s p ri ma s p ar a p ro du ct os m an uf ac tu ra do s 5 29 ,8 90 5 29 ,5 90 3 00 3 00
6131 Materiales auxiliares 186,700 185,400 1,300 1,300
6132 Suministros 142,098 139,000 3,098 3,098 -
6211 Sueldos y salarios por pagar 104,460 104,460 104,460
6214   Gracaciones 20,900 20,900 20,900
6215 Vacaciones 12,430 12,430 12,430
6271 Régimen de prestaciones de salud 12,900 12,900 12,900 -
6323 Auditoría y contable 18,000 18,000 18,000
6361 Energía eléctrica 21,000 21,000 21,000
6363 Agua 25,000 25,000 25,000
6364   Teléfono 16,000 16,000 16,000
651 Seguros 17,000 17,000 17,000
652 Regalías 18,000 18,000 18,000
68141 Edicaciones (Depreciación) 10,800 10,800 10,800
68142 Maquinarias y equipos de explotación (depreciación) 30,000 30,000 30,000
68143 Unidades de transporte (depreciación) 5,000 5,000 5,000
68144 Muebles y enseres (depreciación) 2,000 2,000 2,000
68145 Equipos diversos (depreciación) 1,000 1,000 1,000 -
69211 Terceros (Costo de ventas) 1'276,090 1'276,090 1'276,090 1'276,090
70211   Tercer os (Productos manufacturados) 1'560,630 1'560,630 1'560,630 - 1'560,630
7111 Productos terminados 960,970 960,970 1'276,090 315,120
7131 Productos en proceso de manufactura 2,872 2,872 - 2,872
791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos 1'173,178 1'173,178 1'173,178 -
90 Costo de producción 963,842 963,842 963,842
94 Gastos Administravos 129,989 129,989 129,989 - 129,989 -
 SECCIÓN CONTABILIDAD
SOLUCIÓN: 82 VALOR AGREGADO 1’248,382 e) Determinación del Resultado de
Como se ha señalado, el Proceso de 821 Valor agregado explotación
x/x Por la transferencia del
Cierre Contable implica los siguien - Margen Comercial a la XX
tes procedimientos específicos. En ese cuenta Valor Agregado. 83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE
XX
sentido, considerando la información 82 VALOR AGREGADO 938,688
EXPLOTACIÓN 159,004
del Balance de Comprobación de la 821 Valor agregado
831 Excedente bruto
(insuciencia bru-
empresa “INDUSTRIAL AMÉRICA” 60 COMPRAS 853,990 ta) de explotación
S.A.C., efectuaremos los siguientes 602 Materias primas 84 RESULTADODE EXPLOTACIÓN 159,004
registros contables: 6021 Materias primas para 841 Resultado de ex-
productos manufac- plotación
turados 529,590
ENFOQUE CONTABLE 603 Materiales auxiliares,
x/x Por la transferencia del
Excedente (Insuciencia)
suministrosyrepuestos
a) Asientos de Ajuste 6031 Materiales
Bruto de Explotación al
Resultado de Explotación.
auxiliares 185,400 XX
XX
6032 Suministros 139,000 84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 83,800
79 CARGAS IMP. A CUENTA 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,698 841 Resultado de ex-
COSTOS Y GASTOS 1’173,178 612 Materias primas plotación
791 Cargas imputables 6121 Materias primas 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 35,000
a cuentas de costos para productos ma- 651 Seguros 17,000
y gastos nufacturados 300 652 Regalías 18,000
90 COSTO DE SERVICIOS 963,842 613 Materiales auxiliares, 68 VALUACIÓN Y DETERIORO
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 129,989 suministros y repuestos DE ACTIVOS Y PROVISIONES 48,800
95 GASTOS DE VENTAS 79,347 6131 Materiales 681 Depreciación
x/x Por la cancelación de las auxiliares 1,300 6814 Depreciación de
cuentas del elemento 9. 6132 Suministros 3,098 IME - Costo
XX
63 GASTOS POR SERVICIOS 68141 Edificaciones 10,800
71 VARIACIÓN DE LA PRO- PREST. TERCEROS 80,000 68142 Maquinarias y
DUCCIÓN ALMACENADA 1’276,090 622 Asesoría y consul- equipos de
711 Variación de pro- toría explotación 30,000
ductos terminados 6323 Auditoría y 68143 Unidades de
7111 Productos manu- contable 18,000 transporte 5,000
facturados 636 Servicios básicos 68144 Muebles y
69 COSTO DE VENTAS 1’276,090 6361 Energía enseres 2,000
692 Productos termina- eléctrica 21,000 68145 Equipos
dos 6263 Agua 25,000 diversos 1,000
6921 Productos manu- 6264 Teléfono 16,000 x/x Por la determinación del
facturados x/x Por la transferencia de los Resultado de Explotación.
69211 Terceros saldos de las cuentas Com- XX
x/x Por la cancelación de la pras, Variación de existen-
cuenta 69 Costo de ventas
XX
cias y Servicios Prestados
por Terceros, a n de deter-
f) Determinación del Resultado
minar el valor agregado. antes de impuestos
b) Determinación de la Producción XX
del ejercicio XX
d) Determinación del Excedente 84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 75,204
XX 841 Resultado de ex-
70 VENTAS 1’560,630
Bruto de Explotación plotación
702 Productos termina- XX 85 RESULTADOS ANTES DE
dos PARTICIP. E IMP. 75,204
82 VALOR AGREGADO 309,694
7021 Productos manu- 851 Resultado antes de
821 Valor agregado
facturados parcipaciones e
83 EXC. (INSUFICIENCIA)
70211 Terceros impuestos
BRUTO DE EXPLOTACIÓN 309,694
71 VARIACIÓN DE LA PRO- x/x Por la transferencia del
831 Excedente bruto
DUCCIÓN ALMACENADA 2,872 Resultado de Explotación
(insuciencia bru-
713 Variación de pro- a la cuenta Resultado an-
ta) de explotación
ductos en proceso tes de Parcipaciones e
x/x Por la transferencia del
7131 Productos en pro- Impuestos.
Valor Agregado a la cuenta XX
ceso de manufac- Excedente (Insuciencia)
tura Bruto de Explotación.
71 VARIACIÓN DE LA PRO- XX g) Determinación del Resultado
DUCCIÓN ALMACENADA 315,120 83 EXC. (INSUF.) BRUTO DE del ejercicio
711 Variación de pro- EXPLOTACIÓN 150,690
ductos terminados 831 Excedente bruto XX
7111 Productos manu- (insuciencia bru- 85 RESULTADOS ANTES DE
facturados ta) de explotación PARTICIP. E IMP. 75,204
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO 1’248,382 62 GASTOS DE PERSONAL, 851 Resultado antes de
811 Producción de bie- DIRECTORES Y GERENTES 150,690 parcipaciones e
nes 621 Remuneraciones impuestos
x/x Por la transferencia de las 6211 Sueldos y 89 DETERMINACIÓN DEL RE-
cuentas de ventas y va- salarios 104,460 SULTADO DEL EJERCICIO 75,204
riación de la producción 6214 Gratificaciones 20,900   891 Ulidad
almacenada, a n de de- 6215 Vacaciones 12,430 x/x Por la transferencia del
terminar la producción del 627 Seguridad, previ- Resultado antes de par-
ejercicio sión social y otras cipaciones e Impuestos
XX
contribuciones a la cuenta Resultado del
c) Determinación del valor agre- 6271 Régimen de
prestaciones
ejercicio.
XX
gado de salud 12,900 88 IMPUESTO A LA RENTA 22,561
x/x Por la determinación del 881 Impuesto a la Ren-
XX
SECCIÓN CONTABILIDAD
6215 Vacaciones 68144 Muebles y enseres 81 Producción del ejercicio
12,430 12,430 (d) (depreciación) 1’248,382 1’248,382 (b)
2,000 2,000 (e)

12,430 12,430 1’248,382 1’248,382

2,000 2,000

6271 Régimen de 82 Valor agregado

prestaciones de salud 68145 Equipos diversos (c) 938,688 1’248,382 (c)
12,900 12,900 (d) (depreciación)
(d) 309,694
1,000 1,000 (e)
12,900 12,900
1,000 1,000
1’248,382 1’248,382

6323 Auditoría y contable

18,000 18,000 (d) 69211 Terceros 83 Exc. (insuciencia)
(productos manufacturados) bruto de explotación
18,000 18,000 1’276,090 1’276,090 (a) (d) 150,690 309,694 (d)
(e) 159,004
1’276,090 1'276,090
6361 Energía eléctrica
21,000 21,000 (c)
309,694 309,694
70211 Terceros
(Productos manufacturados)
21,000 21,000
(b) 1'560,630 1’560,630
84 Resultado de
explotación
6363 Agua 1’560,630 1’560,630 (e) 83,800 159,004 (e)
25,000 25,000 (c) (f) 75,204

25,000 25,000 7111 Productos

manufacturados
159,004 159,004
(a) 1’276,090 960,970
6364 Teléfono 315,120 (b)
16,000 16,000 (c) 85 Resultado antes de
parcipaciones e impuestos
16,000 16,000 1’276,090 1’276,090 (g) 75,204 75,204 (f)

651 Seguros 7131 Productos en proceso de

75,204 75,204
17,000 17,000 (e) manufactura
(b) 2,872 2,872
17,000 17,000 89 Determinación del
2,872 2,872 Resultado del ejercicio
(g) 22,561 75,204 (g)
652 Regalías (h) 52,643
18,000 18,000 (e) 791 Cargas imp. a cuenta de
costos y gastos
18,000 18,000 (a) 1’173,178 1’173,178
75,204 75,204

1’173,178 1’173,178
68141 Edicaciones 88 Impuesto a la Renta
(Depreciación)
(g) 22,561 22,561 (g)
10,800 10,800 (e) 90 Costo de producción
963,842 963,842 (a)
10,800 10,800
22,561 22,561
963,842 963,842

68142 Maquinarias y equipos

de explotación
(Depreciación) 94 Gastos Administravos
129,989 129,989 (a) Nota
30,000 30,000 (e)
Para efectos prácticos, no se han con -
30,000 30,000 129,989 129,989 siderado las formalidades del Libro
Diario y del Libro Mayor.
68143 Unidades de transporte 95 Gastos de venta
(depreciación) 79,347 79,347 (a)
5,000 5,000 (e)
A UTOR : E FFIO  P EREDA , F ERNANDO 
79,347 79,347
5,000 5,000 Contador Público; Maestría en Política y