PDF Apuntes de Contabilidad Basica Compress
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Contabilidad Básica
332.9-D7841-2019
Vilches Troncoso, Ricardo
Apuntes de Contabilidad
Contabilidad básica
básica / Ricardo Vilches Troncoso. – Córdoba: El Cid Editor, 2019. –
208 páginas: figuras y tablas. – 8,5 por 11,0 pulgadas. – ISBN 978-1-4135-9021-0 (PDF).
1.- Ciencias económicas. 2.- Libro de texto. 3.- Ciencias Sociales. 4. Autor.
INTRODUCCIÓN ............
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UNIDAD ECONÓMICA ..............
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Con esos apuntes un alumno debiera obtener gran parte de los conceptos (y ejercicios) que serán
utilizados en el desarrollo de su profesión, así como una explicación de materias prácticas que pe rmitan
lograr los objetivos generales y específicos.
Contabilidad Básica debe ser considerada como parte fundamental, del área formativa de especialidad ,
orientada a desarrollar, en los futuros profesionales, la capacidad de aplicar la herramienta contable
como herramienta de apoyo en la gestión que deba desarrollar profesionalmente, conocimiento de las
estructuras societarias y como se presentan los estados financieros básicos que permitan tomar
decisiones a partir de la información económica-financiera de la empresa.
Haciendo analogía con el cuerpo humano, la empresa puede concebirse como un órgano con sus
correspondientes células respecto de los otros órganos y sus células.
Las informaciones cuantitativas y cualitativas, de la empresa y del contexto que le rodea, históricas,
presentes y futuras, son fundamentales en la administración. Se requieren en la planificación,
organización, dirección y control. Informaciones inadecuadas generalmente conducen a decisiones,
acciones y resultados no deseables desde el punto de vista del eficiente y eficaz uso de los recursos.
En la actualidad toda acción del hombre encaminada a satisfacer necesidades materiales y/o
intelectuales puede decirse que está contemplada dentro del marco de lo que se denomina la actividad
económica. En ella participan, cumpliendo distintas funciones, los elementos humanos y materiales
conjugados en lo que se señala como las unidades económicas, cuyo esfuerzo se traduce en la
obtención de un conjunto de bienes y servicios que tienen por objeto satisfacer las necesidades
presentes y futuras.
En resumen, es la contabilidad la que debe cumplir este objetivo de control, que asegura
al empresario o socio el debido resguardo de su capital y la eficacia del cumplimiento de
las políticas instauradas por la empresa.
Empresa Individual:
Individual : Es una empresa de propiedad de un individuo. El propietario es titular de los activos
y es responsable ilimitadamente de las deudas que se contraen. Se inicia por el mero hecho de comenzar
la actividad empresarial. Se termina con la muerte del propietario o de manera voluntaria, ya que no debe
responderse a otros dueños.
Sociedad Colectiva:
Colectiva: Tiene más de un dueño. Cada socio responde con todo su patrimonio por las deudas
que se contraen por la Sociedad. La conducta indebida de un socio, convierte a los restantes socios en
responsables.
Sociedad Anónima (S.A.): Está compuesta por propietarios que marcan su dirección y sus políticas. Los
propietarios eligen un "Consejo de Administración", quienes seleccionan a sus directivos. La propiedad
queda registrada en certificados de "Acciones Ordinarias", cuyo % del total de acciones determina la
participación proporcional del accionista en la empresa. La responsabilidad del inversionista queda
limitada al monto de la inversión realizada en la empresa (no embargan patrimonio personal para liquidar
deudas pendientes). La muerte o abandono de un inversionista no afecta la continuidad de la S.A.
Otra definición nos habla de; "La contabilidad es una técnica auxiliar de la economía, que tiene como
función registrar los procesos que conforman la actividad económica en forma sistemática y como objetivo
proporcionar información óptima acerca de su desarrollo, para lograr, a su vez, la eficiencia en esta
actividad humana".
Cualquiera sea la definición, la contabilidad debe ser capaz de registrar, pero el hecho de registrar
hechos económicos no significa que exista contabilidad. Para que exista la contabilidad una condición
indispensable es que este registro sea sistemático
sistemático,, es decir, debe existir previamente un sistema, un
conjunto de normas que ordenadamente contribuyan a un fin determinado. Es decir, debe existir una
metodología, vale decir, un conjunto de reglas que fijan precedencia y modo de efectuar las anotaciones
de los hechos económicos.
También se pueden encontrar textos que hablan que la contabilidad es una Ciencia, Arte o Técnica.
Estos textos se están refiriendo exactamente a lo mismo, dado que la ciencia la relacionan con el
conjunto de principios ordenados sistemáticamente, que establecen o determinan la forma y manera
de realizar las operaciones necesarias para administrar debidamente los bienes, riquezas y utilidades
de que dispone una persona jurídica o individual; y relacionan el arte o técnica con la
realización/ejecución del conjunto de reglas de las operaciones administrativas indispensables para la
exacta organización económica del individuo o colectividad.
¿Qué es Contabilidad?
- La Contabilidad registra en forma sistemática los hechos con el objeto fundamental de
proporcionar la información requerida por la administración para planificar, organizar, dirigir y
controlar la empresa.
- La Contabilidad es
e s un sistema de información financiera que proporciona antecedentes para tomar
decisiones y para control empresarial.
- La Contabilidad tiene una función de servicios al comunicar las operaciones financieras a los
usuarios internos y externos que lo requieran para una acertada toma de decisiones.
Toda empresa persigue ciertos objetivos definidos previamente, es decir, al momento de realizar o
elaborar la planificación estratégica lo que hace es planear sus actividades con sus distintas etapas de
ejecución, de tal modo que encajen con el objetivo general de la empresa. Desde el momento en que se
pone en marcha la planificación, adquiere una importancia vital para la empresa el control. Entendiendo
por control toda acción que lleva a cabo una persona (natural o jurídica) para aumentar la probabilidad de
que se logren las metas y objetivos propuestos.
El hablar de control de inmediato nace la necesidad de contar con un patrón de comparación. Lo anterior,
significa entonces que para lograr un buen programa de control y una adecuada medición de los resultados
es necesario contar con información clara, completa, fidedigna y oportuna.
Una vez planificadas las actividades de la empresa, la administración superior de la misma deberá
preocuparse de que ellas se realicen en la forma prevista, sin perjuicio de atender también a situaciones
nuevas que puedan presentarse. En otras palabras, tiene en sus manos la ejecución de los planes, lo cual
implica coordinar y controlar permanentemente todas las actividades de la empresa.
Para que la administración esté en condiciones de cumplir adecuadamente la función antes señalada es
necesario que posea el máximo de información que le permita tomar decisiones acertadamente. Frente a
este requerimiento de la administración, la contabilidad puede cumplir un importante rol en la medida
que proporcione información relevante y oportuna.
Sin embargo, es preciso reconocer que no siempre la administración de una empresa puede pretender
contar con toda la información necesaria para resolver un problema específico, lo cual implicaría actuar
sobre la base ideal de una certeza absoluta. No obstante, si el administrador puede disponer de la mayor
información posible y a esto se une su propia experiencia y perspicacia, es razonable suponer que su
decisión será acertada. Hasta aquí hemos enfatizado el papel que juega la contabilidad como herramienta
de la administración, aun cuando la información que ella proporciona también es utilizada por otras
personas o sectores ajenos a la empresa y a los cuales nos referiremos más adelante.
La carencia de información pueda dar como resultado una decisión mal tomada, por el riesgo y el factor
incertidumbre que ella conlleva. La generalización de este problema pueda afectar profundamente la
gestión de la organización.
Los Sistemas de información en las empresas son eficientes, en la medida que den apoyo y fundamenten
la toma de decisiones. Por lo tanto, el fin de estudiar y preocuparse de los Sistemas de información en una
organización, es desarrollar un Sistema que permita adopta decisiones, reduciendo la posibilidad de error
y, al mismo tiempo, disminuir aquellos datos secundarios que no tienen como objetivo la Toma de
Decisiones.
Campos de la contabilidad
La contabilidad tiene como objetivo proporcionar información para diversos fines, dependiendo del
usuario que la requiera, un funcionario de una organización utiliza la información para ejercer y verificar
sus derechos derivados de su relación con la entidad, y el estado para efecto de determinar los impuestos
que afectan a la empresa y un determinado número de usuarios de la información contable.
La contabilidad se relaciona con varias disciplinas, dentro de las más relevantes tenemos:
1. La Contabilidad y la economía: Se preocupan de temas análogos, ambas están relacionadas con los
bienes y con la actividad humana, referente a la producción, distribución y consumo de los bienes. Se
dice que la contabilidad es la economía aplicada a una empresa en particular, en donde el contador
cumpliría el rol de un economista dentro de la empresa.
2. La contabilidad y la administración de empresa: La administración de los negocios está relacionada
con las operaciones comerciales que se desarrollan y los efectos que estos producen sobre los bienes
y los derechos de propiedad. La contabilidad debe ser la medida de gestión.
La administración fija un objetivo,
obj etivo, hace una organización de los elementos humanos y, materiales con
los que cuenta la empresa y ejecuta las actividades, y es la contabilidad la encargada de informar sobre
los resultados de su gestión.
3. La Contabilidad y el derecho: El contador deber tener suficientes conocimientos del derecho
comercial, tributario y social para aplicarlos dentro de la empresa,
e mpresa, ya que la contabilidad se encuentra
subordinada al derecho.
4. La contabilidad y la Técnica de expresión oral y escrita : La contabilidad debe transformar datos,
originados de la operación de la empresa, en información útil y comunicarla a los interesados. Se debe
utilizar, por lo tanto, una forma de comunicación que es el idioma, considerando redacción, ortografía
y léxico apropiados.
5. La contabilidad y las Matemáticas: Los datos que se utilizan son en su mayoría susceptibles de
medirse, los cuales se someten a distintas operaciones y análisis
aná lisis matemáticos, como aplicar formulas,
porcentajes, operaciones aritméticas, etc.
6. La contabilidad y la Estadística: La contabilidad, además de registrar los datos, los analiza utilizando la
estadística como técnica en la representación de los gráficos y poder proyectarlos en el tiempo.
Por tanto, la Contabilidad mide y registra estos hechos económicos, para proveer de información y
posibilitar el control a quienes deben tomar decisiones acerca de la empresa; es decir, a los
administradores de ella y a usuarios externos interesados en la marcha de la empresa. He ahí la relación
entre Contabilidad y Administración). Si se considera que una decisión razonada requiere de información,
ésta es considerada la materia prima en el proceso de toma de decisiones. La relación está, entonces,
vinculada al objetivo principal de la Contabilidad: proveer de información acerca de los hechos
económicos, para que el personal y directivos formulen sus decisiones de gestión (acciones diarias) y de
planeación (acciones periódicas de proyección).
Para ayudarse en esta tarea, la Contabilidad hace uso de los "Principios Contables Generalmente
Aceptados" los cuales determinan criterios estándares y uniformes para el tratamiento de los diferentes
eventos. Hay conceptos importantes a considerar como: consistencia, estabilidad monetaria, negocio
en marcha, equidad, entidad contable, etc. (Boletín Técnico Nº 1, Colegio de Contadores de Chile AG).
Los autores hacen varias clasificaciones de los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA),
se han establecido en varias conferencias internacionales de Contabilidad, se han perfeccionado y
permanentemente se están revisando de tal forma que son casi uniformes en el mundo.
1
Boletín Técnico Nº 1 del Colegio de Contadores de Chile A.G.
La palabra principio, se utiliza para significar una ley o regla general adoptada o profesada como una pauta
para la acción. Esto significa que los principios no nos indican cómo deben registrarse exactamente cada
evento que ocurra en la empresa.
Los principios de contabilidad son creación del hombre, es decir, no fueron extraídos de axiomas básicos,
ni es verificable su validez por observación y experimentación. Su creación obedece o es resultado de una
evolución.
Por otra parte, un principio se considera bueno cuando es de aceptación general y existe un equilibrio
entre los diferentes criterios.
En estos principios se muestra los objetivos primarios de la contabilidad y las características que deben tener la
información financiera y los estados económicos–financieros básicos de uso común para todas las empresas.
1. Equidad: La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto
Equidad:
que los que se sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus
intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben
prepararse de tal modo que reflejen con equidad los distintos intereses en juego en una entidad dada. Este
principio en el fondo es el postulado básico o principio fundamental al que está subordinado el resto.
2. Entidad Contable:
Contable: Este principio nos señala que la empresa es un ente distinto de sus dueños, que posee
recursos y fines propios y que por lo tanto los hechos económicos deben ser registrados con total
independencia de las influencias que ellos puedan ejercer. Este principio apoya la gestión de la empresa,
pues revela aquellas acciones que puedan realizar los propios dueños, al disponer de los recursos de la
empresa en otros fines distintos al objetivo del negocio.
3. Empresa en Marcha:
Marcha: Este principio nos señala que la empresa perdurará en el tiempo, y que por lo tanto
sus recursos, bienes y derechos adquiridos serán invertidos en desarrollar las operaciones de la empresa, y
por lo tanto su valor de liquidación o de venta no adquiere importancia. Debido a la exigencia de distintos
tipos de valor la empresa debe adoptar el concepto de “valor económico” aunque este sea superior al “valor
de liquidación”, sólo en el caso que exista evidencia fundada que la empresa pondrá término a sus
operaciones se debe utilizar el segundo concepto.
4. Bienes Económicos:
Económicos: Este principio nos dice que los estados financieros se refieren a hechos, recursos, y
obligaciones económicas susceptibles
susceptibles de ser valorizados en términos monetarios. La contabilidad es capaz
de registrar sólo eventos económicos susceptibles de ser registrados contablemente (información
cuantitativa).
5. Moneda: En contabilidad financiera sólo se registran los hechos que pueden ser expresados en términos
Moneda:
monetarios. El estado de ánimo personal de trabajadores de la empresa no registran o anota porque no se
puede medir objetivamente en términos monetarios. Lo mismo sucede con una multiplicidad de hechos que
se da en la empresa, no cuantificable monetariamente, sólo se registran aquellas transacciones o hechos
económicos que tienen una expresión monetaria. El deterioro de la moneda causado por la inflación hace
necesario aplicar mecanismos de ajustes para corregir las distorsiones.
6. Periodo de Tiempo:
Tiempo: La contabilidad procesa información con el fin de preparar distintos informes o estados
financieros tales como el Balance General, Estados de Resultados, etc.; los cuales pueden estar referidos a
un ciclo normal de operaciones, o bien tengan que ajustarse al periodo de un año como lo impone la ley de
Chile. Sin embargo, la propia empresa puede definir periodos distintos dada la naturaleza particular de sus
operaciones, o como en el caso de empresas que por ley son fiscalizadas por entes como las
Superintendenciaa de Valores y Seguros.
Superintendenci
7. Devengado: "La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar en
Devengado:
consideración todos los recursos y obligaciones del período, aunque éstos hayan sido o no percibidos o
pagados, con el objeto que de esta manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con
los respectivos ingresos
ingresos que generan". Un ejemplo de esto son las ventas a plazo, las que son registradas
en el momento que se produce la facturación, con lo que se genera a veces, que existan existencias de
productos terminados que se ubican físicamente en la empresa, aunque éstas están vendidas.
8. Realización: Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la
Realización:
operación que las origina quede perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas
comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operación.
Debe establecerse con carácter general que el concepto "realizado" participa del concepto de devengado".
Si una empresa coloca un pedido, este hecho no será suficiente para contabilizar la venta, ni mucho menos
para reconocer su resultado, lo cual sólo será posible cuando el cliente haya recibido los bienes o servicios
adquiridos.
9. Costo Histórico:
Histórico: "El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o
canje), salvo que para concordar con otros principios se justifique la aplicación de un criterio diferente,
(valor de realización). Las correcciones de las fluctuaciones del valor de la moneda no constituyen
alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresión numeraria de los respectivos costos".
Es cierto que el registro inicial de las operaciones se basa en costos históricos, pero, a estas alturas del
desarrollo teórico y práctico de la contabilidad, son muchas las excepciones a la aplicación de este concepto
de valor cuando se trata de representar diferentes partidas en los estados financieros. Así ocurre, por
ejemplo, cuando se aplica el criterio de valuación de "costo o mercado, el que sea más bajo", ya sea que se
trate de inventarios o de valores mobiliarios. También constituye una excepción la existencia de algunas
partidas que se rigen para su valorización, de acuerdo a una moneda extranjera. En oportunidades
relativamente recientes, se han puesto en práctica en nuestro país normas conducentes a expresar los
bienes del activo fijo tangible a su valor de reposición, mediante una "retasación técnica" de los mismos.
Esto último representa una nueva excepción al criterio de costo histórico, y, a este respecto, cabe señalar
que cada día con mayor frecuencia se plantea la posibilidad de reemplazarlo por valores económicos
actuales, en atención a que éstos tendrían una base más real para su aplicación en el campo de las decisione
decisioness
empresariales.
10. Objetividad:
Objetividad: "Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible
medir esos cambios objetivamente".
En un sentido amplio, cuando se dice que alguien actúa con "objetividad" se quiere significar que lo hace
libre de prejuicios o de intereses personales. Precisamente por esto es que se ha señalado que se trata de
una de las características del conocimiento científico que debe, en consecuencia, estar siempre presente en
el desarrollo de la investigación científica.
científica.
Si en contabilidad nos limitáramos a considerar exclusivamente la acepción anterior, tal vez no sería
necesario adoptar un principio de "objetividad", por cuanto ella debe presidir todo el quehacer contable y,
principalmente,, aquel que está relacionado con la información que se obtiene en una entidad. Sin embargo,
principalmente
el llamado principio de objetividad apunta más bien a la necesidad de reconoce
reconocerr los cambios en la estructura
económica de una empresa, sobre la base de una "medición objetiva". A este respecto debe recordarse que
la información contable es siempre una aproximación a la realidad, lo que implica que, si bien es cierto
existen algunos hechos que han podido ser medidos con absoluta precisión, hay otros que están influidos,
en algún grado, por las convenciones contables
contables y los juicios personales.
A manera de ejemplo, examinemos algunas operaciones a objeto de ilustrar en qué casos podemos afirmar
que se trata de hechos ciertos, y en qué casos reconocer que estamos en presencia
presencia de una aproximación a
la realidad. Si el balance de una empresa señala un saldo en caja de $ 120.000, y mediante un arqueo
realizado en la misma fecha del estado financiero se ha verificado dicho saldo, no cabe la menor duda que
se trata de una información incuestionable. Otro tanto ocurrirá con el saldo en una cuenta corriente
bancaria, en la medida que se vea confirmado por una conciliación realizada a base de la información
proporcionada por la institución financiera. También se tratada de un hecho cierto la existencia de una
obligación documentada por medio de una letra aceptada a un proveedor, por un monto determinado. El
registro de una provisión que, como sabemos, corresponde a una obligación contabilizada sobre una base
estimativa, constituye evidentemente una situación que difiere de los ejemplos antes presentados. Cuando
se estima la vida útil de un bien del activo fijo tangible con el objeto de proceder a su amortización, está
implícito un margen de error por cuanto, difícilmente, alguien podría pretender exactitud en esta materia.
El reconocimiento de que existen diferentes métodos de valorización de las existencias, implica distintas
formas de aproximación a la realidad, y la adopción de uno de ellos responde a un juicio personal. A veces
se identifica la objetividad con la existencia de documentos probatorios que han servido de base para el
registro de una operación. Sin desconocer la importancia de la documentación, los ejemplos presentados
nos están indicando que no siempre es el elemento básico para reconocer un cambio en la estructura
económica de una entidad. Es más, en algunos casos debemos apartarnos del contenido formal de un
determinado documento, como ocurre en el caso de un contrato en que se especifica una tasa de interés
real que no guarda relación alguna con aquella prevaleciente en el mercado. En consecuencia, desde el
punto de vista contable, la objetividad debe calificarse, por una parte, evaluando la documentación
existente y, por otra, la calidad de las técnicas de aproximación utilizadas.
Como se ha dicho anteriormente, la información contable es una aproximación a la realidad. A este respecto,
Como
no cabe la menor duda que el desarroll
desarrolloo de la teoría y práctica de la contabilidad ha permitido, a través del
Dicha regla consiste en que, con relación a los valores que se presentan en los estados financieros y frente
a varias opciones posibles, se adopte, tratándose del activo y de los ingresos económicos, aquella que
represente un menor valor; y, tratándose del pasivo y de los gastos, aquella que resulte de mayor valor. Se
ha dicho que este criterio, que implica una posición pesimista respecto del patrimonio de una empresa en
marcha, de alguna manera fue influido en sus inicios por una actitud conservadora sustentada por las
instituciones bancarias, al examinar los estados financieros con vistas al otorgamiento de un crédito. La
aplicación indiscriminada del "conservadurismo" puede llevar, y de hecho así ha ocurrido muchas veces, a
distorsionar la información contable en una forma tal que se contradiga con los objetivos mismos de la
contabilidad, de los estados financieros y de otros conceptos básicos que conforman la teoría contable. Por
esta razón es que el criterio conservador ha sido sometido a frecuentes críticas en el campo de la teoría, y
a una menor aplicación en el campo de la práctica.
En algunos casos la aplicación estricta de la técnica contable a determinadas operaciones puede implicar un
desarrollo excesivamente
excesivamente laborioso, en circunstancias que las cifras involucradas son irrelevantes. Frente a
una situación de esta naturaleza, la contabilidad puede optar por un procedimiento más práctico, aun
cuando menos apegado a la teoría contable.
Tal es el caso, por ejemplo, de adquisiciones de material de escritorio de escaso valor. Mientras no se
consuma, constituiría un recurso o activo de la empresa que debería imputarse gradualmente como un
gasto a medida que se vaya utilizando. Sin embargo, la aplicación del principio de significación o importancia
relativa permite que la cantidad desembolsada se impute de inmediato como un gasto”.
Puesto que la contabilidad admite, en el caso de ciertas operaciones, la aplicación de dos o más
procedimientos técnicamente aceptables, aun cuando puedan tener un distinto efecto en el resultado
económico, es necesario que se mantenga indefinidamente el procedimiento adoptado con el fin de que los
resultados de cada período sean medidos sobre una base común.
Como es fácil advertir, este principio adquiere especial importancia desde el punto de v ista de los usuarios
externos, por cuanto de otra manera la información podría verse afectada por cambios en la metodología
aplicada que no sean de su conocimiento.
En todo caso el principio de uniformidad no implica que un procedimiento adoptado deba mantenerse
rígidamente a través del tiempo, puesto que pueden existir razones fundadas que justifiquen su cambio. Si
esto ocurre, deberá divulgarse dicho cambio junto con informar sobre el efecto que él ha tenido en el
resultado del ejercicio.
En algunas ocasiones la aplicación de disposiciones legales hace que el tratamiento de ciertos eventos sea
distinto de aquel que correspondería al considerar su efecto exclusivamente desde el punto de vista
económico. El principio en estudio, atendido el hecho de que la contabilidad debe expresar con la mayor
fidelidad posible la repercusión económica de la operaciones realizadas por una empresa, apunta a que en
tales situaciones controvertidas prevalezca lo económico por sobre lo legal.
Las disposiciones legales de carácter impositivo constituyen, en muchos casos, un ejemplo típico de la
discrepancia señalada. Así es como hay ciertos desembolsos hechos por una empresa, que para ella
representan un gasto y que, sin embargo, no son reconocidos como tales por la legislación tributaria. En
este caso la empresa registra el desembolso como un gasto, sin perjuicio de ajustar extracontablemente
extracontablemente su
resultado económico para satisfacer tributos correspondientes.
Sin embargo, no siempre es posible aplicar este principio en toda su extensión, por cuanto en algunos casos
la ley o alguna norma dictada en virtud de ella no se limita a considerar un tratamiento distinto del que
correspondería desde el punto de vista económico, sino que señala taxativamente el procedimiento
contable a aplicar
15. Dualidad Económica "La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y está
constituida por: a) recursos disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes
de éstos, las cuales también son demostrativas de los diversos pasivos contraídos".
Ahora bien, cada uno de los términos incluidos en la igualdad recibe una denominación técnica desde el
punto de vista de la contabilidad. Así, los recursos se conocen con el nombre de "activo", los derechos a
Otra interpretación sería la de que se ha querido poner énfasis en los estados finales de contabilidad, es
decir, en aquellos que resumirían todo el proceso contable ocurrido en un ejercicio. Si fuera esto lo que se
ha pretendido señalar, se trataría de una declaraci
declaración
ón sólo parcial, por cuanto no incluiría al estado de flujos
de efectivo. Tanto es así que el propio Colegio de Contadores, en su Boletín Técnico Nº 50, de 10 de octubre
de 1995, establece lo siguiente: "Cuando se emitan estados financieros básicos con el propósito de reflejar
la situación financiera y los resultados de las operaciones de las empresas, deberá presentarse, conjun-
tamente con el balance general y el estado de resultados, como estado financiero básico, el estado de flujo
de efectivo".
La sola denominación de este "principio" deja en evidencia que se están confundiendo principios o
postulados, que son conceptos básicos, con objetivos de la contabilidad y de los estados por medio de los
cuales se proporciona la información referente a una empresa. Efectivamente, cualquiera sea la
conceptualización de los objetivos de la contabilidad, ella no puede dejar de lado el hecho de que se trata
de proporcionar información
información a los distintos usuarios de la misma, razón por la cual parece innecesario darle,
además, el carácter de un principio.
En cuanto a la presunción de "que los usuarios están familiarizados con las prácticas operacionales, el
lenguaje contable y la naturaleza de la información presentada", ella parece desconocer que, en todo
momento, la contabilidad debe adecuar los estados de información, presentándolos en forma tal que se
encuentren al alcance de las personas que normalmente tomarán conocimiento de su contenido, y que
eventualmente lo utilizarán para la toma de decisiones. En otras palabras, si los usuarios no tuvieran acceso
a la información por no estar ella adecuadamente expuesta, querría decir que no se estaría dando debido
cumplimiento a los objetivos mismos de la contabilidad.
La sola presentació
presentación
n de las diferentes partidas que integran los estados financieros no siempre es suficiente
para proporcionar a sus usuarios toda la información relacionada con la gestación de determinadas
operaciones, como así también de los criterios seguidos para su registro y valorización. Es por ello que,
actualmente, existe una tendencia a hacer más transparente el contenido de los estados financieros
mediante "notas explicativas", que forman parte integrante de los mismos, y que están destinadas,
precisamente, a facilitar su lectura e interpretaci
interpretación.
ón.
Se pide:
En la contabilidad que corresponde o cuáles serían los cimientos y que corresponde a los pisos?
a. Los Estados financieros presentados tienen un encabezamiento que identifica claramente a la sociedad o
persona natural, de lo que se desprende que la información contenida en ellos corresponde a esa entidad y no
a los dueños o socios.
b. Los valores de los estados financieros están expresados en pesos.
c. Todo informe hace referencia al periodo que abarca la información que se está proporcionando o cubierto por
dicho informe.
d. Al existir igualdad entre al activo y el pasivo más el patrimonio.
e. El registrar una venta cuando efectivamente se emitió el respectivo documento (boleta o factura), cuando se
recibió el dinero o bien cuando se hizo entrega real o simbólica de las mercaderías.
f. La posibilidad de comparar el costo de ventas
v entas de un periodo con otro
o tro sin que exista ningún tipo de distorsión,
debido a que ambos ejercicios se aplicaron los mismos procedimientos para su determinación.
g. Se adquiere una computadora al crédito, se refleja en contabilidad en el momento de la compra independiente
de la fecha que se pague.
1. Don Carlos, contador de la empresa “Los Guindos S.A.”, registra las transacciones en la empresa sólo cada
vez que requieren desembolsos de efectivo. Comente.
2. Las normas contables, permiten registrar los hechos económicos con criterios totalmente distintos, lo que
significa que la empresa podrá utilizarlos de la forma que ella estime más conveniente, sin dar justificación
en su proceder. Comente.
Para que la información se valide como significativa debe cumplir las siguientes características:
- Objetiva: debe presentar la realidad tal como fue.
- Relevante: debe satisfacer (mostrar sólo hechos relevantes) razonablemente las necesidades de los
usuarios.
- Útil: debe ser útil para la toma de decisiones respecto de la empresa.
- Oportuna: debe ser presentada en el tiempo y lugar adecuado.
- Precisa: debe buscar desde el límite de la aproximación hasta la exactitud.
- Integrada: debe ser completa para una buena toma de decisiones.
- Clara: debe ser fácil de comprender y accesible.
- Suficiente: debe ser en cantidad adecuada para los usuarios.
- Prudente: debe exponer con cautela y precaución, es decir, debe mantener siempre un equilibrio.
Usuarios de la Información
Los usuarios de la información contable se clasifican principalmente en dos g randes grupos:
1. Los usuarios internos que tienen un conocimiento de primera mano de las operaciones de la empresa,
de su información financiera, y por lo tanto están en posición de medir o apreciar por sí mismo el grado
de razonabilidad de los estados financieros que reflejan la situación actual de la empresa.
2. Los usuarios externos que tienen el conocimiento o no tienen acceso directo de las operaciones y sus
aspectos financieros y por consiguiente necesitan descansar en alguien más para juzgar sobre la
razonabilidad de la información financiera.
Los usuarios externos son mucho más que los usuarios internos. La importancia y complejidad de la contabilidad
está dada por el gran número de empleados, administradores y accionistas que carecen del conocimiento
necesario de actividades mercantiles que desarrollan distintas empresas. De igual manera existen acreedores e
inversionista potenciales que no tienen por lo general la posibilidad de obtener conocimiento directo sobre los
resultados financieros que está obteniendo la empresa. Lo anterior, significa que existen usuarios internos y
externos de los informes financieros, que no tienen conocimiento directo que la información contable es
relevante y llena de confiabilidad y además que ésta es presentada de manera objetiva y libre de prejuicios (free
from bias2).
Cuando las personas preparan los estados financieros para una empresa, dado que es empleado de la misma
empresa es muy probable que exista una tendencia a realizar su trabajo con mucho cuidado y por lo tanto éste
es de la mejor calidad posible. Sin embargo, y sin la intención de engañar a los usuarios de los estados financieros
estos especialistas de la contabilidad pueden haberlos elaborado con desviaciones a favor de la empresa. Por
2
Aún cuando “libre de prejuicios” no está incorrecto, en Chile se u tiliza mucho más el término “libre de desviaciones”.
Las empresas saben y reconocen que tienen que entregar a los usuarios de la información contable-financiera
de sus estados financieros la seguridad de que la información se encuentra libre de toda desviación y ha sido
preparada de un modo objetivo, de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para dar
seguridad de lo anteriormen
anteriormente te comentado, existen revisiones que se conocen como Auditoría y las personas que
realizan esta revisión se les conocen como Auditores.
- Exactitud;
- Veracidad, de manera que pueda confiarse en ellas;
- Oportunidad, en términos que esté disponible cuando se precisan;
- Amplitud adecuada al nivel que las requiera;
- Económica, es decir, que se obtenga al menor costo posible en función de las necesidades que satisfacen.
En general, mientras más alto es el nivel en la estructura organizacional de la empresa las informaciones deben
ser más resumidas, amplias (para un departamento, planta o toda la empresa) y a intervalos relativamente
espaciados.
A medida que se desciende en la estructura, las informaciones se necesitan con mayor detalle, enmarcadas en
áreas restringidas (una sección, un taller) y con relativa frecuencia para que en esos niveles se adopten las
medidas correctivas menores oportunamente. En ciertas situaciones, por razones de costo, tiempo y/u otras
causas, puede convenir a la empresa el sacrificio parcial de algunas de las características deseables de las
informaciones. Así como hay decisiones que deben adoptarse en función de parte de las informaciones
cuantitativas y cualitativas posibles de obtenerse, otras tantas deben tomarse considerando que algunas
informaciones no son manejables o no están al alcance de la empresa.
Los requisitos básicos de la información contable que consideraremos obligan a que ésta sea significativa,
completa, económica y oportuna. Significativa implica que 'la información sea verdadera, refleje la realidad de
los hechos económicos; exacta, para evitar ambigüedades; clara, para favorecer su comprensión; y, esté referida
a un nivel determinado para proporcionar la información que realmente necesita
necesita el usuario, no otra, sino la que
utiliza. Completa, para proveer los elementos necesarios sin omisiones respecto de la situación informada.
Económica, en cuanto a que el costo de obtenerla no resulte superior al beneficio
beneficio esperado por su utilización. Y,
oportuna, para que esté disponible en el momento en que efectivamente se necesite.
Cuando la información cumple los tres primeros requisitos, esto es, ser significativa, completa y económica se
tiene información razonable. Cuando además, es oportuna,
o portuna, se trata de información óptima.
Así como hay muchos tipos de decisiones económicas, hay también muchos tipos de información contable. Los
términos contabilidad financiera, contabilidad gerencial y contabilidad tributaria se utilizan con frecuencia para
describir tres tipos de información contable que son ampliamente utilizados en la comunidad de negocios.
Contabilidad Financiera:
Financiera: La contabilidad financiera se refiere a la información que describe los recursos,
las obligaciones y las actividades financieras de una entidad económica (bien sea una organización o un
individuo). Los contadores utilizan el término posición financiera para describir los recursos y
obligaciones financieras
financieras de una entidad en un punto en el tiempo, y el término resultado de operaciones
para describir sus actividades financieras durante el año.
La información contable-financiera está diseñada principalmente para ayudar a los inversionistas y a los
acreedores a decidir dónde situar los recursos de inversión escasos. Esas decisiones son importantes para
la sociedad, ya que determinan qué compañías e industrias recibirán los recursos financieros
financieros necesarios
para el crecimiento y cuáles no. La información contable financiera se utiliza también en las declaraciones
del impuesto sobre la renta. De hecho, la información contable financiera se utiliza para tantos
propósitos diferentes que con frecuencia se le conoce como información contable de "propósito
general".
Contabilidad Gerencial:
Gerencial: La contabilidad gerencial comprende el desarrollo e interpretación de la
información contable destinada específicamente a ayudar a la gerencia a manejar el negocio. Los
gerentes utilizan esta información al fijar las metas generales de la compañía, al evaluar el desempeño
de departamentos e individuos, al decidir si introducen una nueva línea de productos y al efectuar
prácticamente todo tipo de decisiones gerenciales.
Los gerentes y empleados de una empresa necesitan constantemente esa información con el fin de
manejar y controlar las operaciones diarias de los negocios. Por ejemplo, ellos necesitan conocer la
cantidad de dinero que hay en las cuentas bancarias de la compañía, los tipos y las cantidades de
mercancía almacenada en la bodega de la compañía y las cantidades que se deben a acreedores
específicos. Gran parte de la información contable de la gerencia es financiera por naturaleza pero ha
sido organizada de tal forma que se relaciona directamente con la decisión a la mano. Sin embargo, a
menudo la información contable de gerencia incluye evaluaciones
evaluaciones de factores no financieros, como son
consideraciones políticas y ambientales, calidad del producto, satisfacción del cliente y productividad del
trabajador.
Contabilidad Tributaria:
Tributaria: La preparación de la declaración de impuestos sobre la renta es un campo
especializado dentro de la contabilidad. En gran medida, las declaraciones de impuestos están basadas
en información contable financiera. Sin embargo, con frecuencia, la información es ajustada o
reorganizada conforme a los requerimientos de presentación de informes de impuestos sobre la renta.
El aspecto de mayor desafío de la contabilidad tributaria no es la preparación de una declaración de
impuestos sobre la renta, sino la planeación de los impuestos, es decir, anticipar los costos tributarios de
las transacciones de negocios y estructurar estas transacciones de tal forma que minimicen la carga del
impuesto sobre la renta.
Contabilidad de Costos:
Costos: La contabilidad de costos se utiliza para identificar al interior de las empresas,
por efecto de la complejidad de los procesos productivos, de comercialización o de prestación de
Contabilidad Presupuestaria:
Presupuestaria: Unido a este concepto de Contabilidad de Costos se aplica el de
Contabilidad Presupuestaria, que constituye la cuantificación o expresión financiera de planes programas
y actividades para el futuro, cuya ejecución será, generalmente, medida por la Contabilidad de Costos,
de la misma manera como en su formulación se utiliza información histórica de costos. Frente a la
necesidad y especialización empresarial, existirán tantas expresiones compuestas, en que cada una
tienda a referirse a tipos específicos de Contabilidad, pero que tienen un fundamento común la teoría
contable para ejemplificar lo dicho, podemos mencionar, entre estas expresiones compuestas, las
referidas a: Contabilidad de seguros, de bancos, agrícolas, mineras, constructoras, hospitalarias, de
transporte.
Los tipos de información contable que debe desarrollar una compañía varían con factores tales como el tamaño
de las organizaciones, si son de propiedad pública, y la filosofía de la gerencia. La necesidad de algunos tipos de
información contable puede ser dictaminada por la ley. Por ejemplo, las regulaciones del impuesto sobre la renta
exigen que cada negocio tenga un sistema contable que pueda medir el ingreso gravable de la compañía y
explicar la naturaleza y fuente de cada renglón en la declaración de impuestos sobre la renta de la compañía. Las
leyes sobre Valores exigen que las compañías de propiedad del público preparen estados financieros de
conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Dichos estados se deben presentar a la
Superintendencia de Valores, distribuidos a los accionistas y puestos a disposición del público.
Otro tipo de información contable es requerida como asunto de necesidad práctica. Por ejemplo, cada negocio
necesita conocer las cantidades por cobrar de cada cliente y las cantidades debidas a cada acreedor.
Aunque gran parte de la información contable es claramente esencial para las operaciones del negocio, la
gerencia tiene aún muchas opciones sobre el tipo y la cantidad de información contable que desarrollará. Por
ejemplo, ¿debería el sistema contable de una tienda de departamentos medir en forma separada las ventas
de cada departamento y de los diferentes tipos de mercancía? La respuesta a esas preguntas depende de qué
tan útil considere la gerencia la información por obtener y del costo que implica desarrollarla.
Existen instituciones tanto reguladoras, como fiscalizadoras, que imponen normas al tratamiento y entrega de la
información contable-financiera de las actividades en las empresas. Entre éstas podemos distinguir las
siguientes:
Servicio de Impuestos Internos:
Internos: Ente fiscalizador del Estado que tiene como fin la administración, la
fiscalización y la normalización de las obligaciones tributarias de las personas naturales y jurídicas en
Chile. Tienen el carácter de fiscalizador, siendo obligación de la empresas entregar la información
contable - financiera por ellos requeridas.
De estas definiciones se desprende que la sociedad es una persona j urídica totalmente independiente
independiente y distinta
de los socios que la componen; hecho reconocido por las normas de contabilidad a través del principio de
“Entidad Contable", en el cual se establecen los límites que enmarcan la empresa, quedando los socios ubicados
fuera de dichos límites, formando parte del entorno con el cual interactúa la empresa.
Tanto la definición de sociedad, como el postulado de entidad contable, tienen la gran virtud de separar el
patrimonio de los socios, del patrimonio de la sociedad al cual lo aportaron, lo que explica los distintos intereses
que se pueden apreciar entre la empresa y sus socios.
Esto se puede apreciar más fácilmente en una sociedad anónima en la que los socios o accionistas son personas
que invierten su propio patrimonio en una empresa independiente de ellos, pero es válido para cualquier otra
clase de sociedad o empresa.
Estas últimas, a su vez, se dividen en personas jurídicas que persiguen el lucro de sus asociados y personas
jurídicas que no persiguen
persiguen fines de lucro,
lucro, que pueden ser corporaciones
corporaciones o fundaciones.
fundaciones.
Las personas jurídicas de derecho público, tales como: la nación, el Fisco, las municipalidades, las iglesias, las
comunidades religiosas, se rigen por leyes y reglamentos especiales: Constitución Política, leyes administrativas,
reglamentos, etc.
Las personas jurídicas de derecho privado pueden ser sociedades comerciales, aquéllas formadas para el
desarrollo de actos de comercio, y sociedades civiles, aquellas que no desempeñ
desempeñan
an actividades comerciales. Las
sociedades comerciales además de las disposiciones del Código Civil que las afectan, están reguladas por el
Código de Comercio y por leyes especiales.
2. Clases de Sociedades.
El Código Civil y el Código de Comercio reconocen tres clases de sociedad;
a. La sociedad colectiva.
b. La sociedad anónima.
c. La sociedad en comandita.
Esta sociedad se forma por escritura pública, en la cual se debe indicar a lo menos:
1. Nombres, apellidos y domicilios de los socios.
2. La razón social.
3. Los socios o terceras personas encargadas de la administración.
4. El capital total de la sociedad y la forma en que los socios van a efectuar el aporte: dinero, bienes, valores,
etc.
5. El giro de la sociedad.
6. La forma en que se distribuirán los resultados.
7. La época en que la sociedad debe empezar a funcionar y su duración.
8. Los retiros que pueden efectuar los socios para sus gastos personales.
9. La forma en que ha de efectuarse la liquidación y división del patrimonio.
10. La forma cómo deben designarse los arbitradores en caso de presentarse problemas o diferencias entre
los socios.
11. El domicilio de la sociedad.
Una característica esencial en estas sociedades es que los socios de ellas son responsables solidariamente de
todas las obligaciones que la sociedad contrae bajo su razón social; esto implica que los socios no sólo responden
de los compromisos contraídos con sus aportes de capital, sino también con sus bienes personales. Para
solucionar esta dificultad la ley Nº 3.918 autorizó el establecimiento de sociedades con responsabilidad limitada
de los socios.
Es similar a la sociedad en comandita simple; pero el capital se divide en acciones, por lo tanto, los socios
comanditarios responden sólo hasta el monto de su inversión en acciones, y los socios gestores encargados
de administrar la sociedad son solidariamente responsables
responsables de las obligaciones sociales.
En los aspectos contables estas sociedades son similares a las sociedades colectivas o a las sociedades
anónimas, según la forma en que sea enterado el capital social.
Su característica esencial es que las asociaciones no son personas j urídicas y no constituyen sujetos de derecho
como lo son las sociedades
sociedades..
Generalmente, estas asociaciones sin personalidad jurídica se forman para fines de recreo, culturales o de
beneficencia,, fines todos que no buscan obtener utilidades y que, por consiguiente, no están relacionados con
beneficencia
el Código de Comercio; sin embargo, cuando se trata de asociaciones o cuentas en participación, se está en
presencia de "dos o más comerciante
comerciantess que toman interés en una o muchas operaciones comerciales
comerciales instantáneas
o sucesivas, que debe ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su crédito personal, a cambio de rendir
cuenta y dividir con sus asociados las ganancias
g anancias o pérdidas en la proporción convenida" (artículo 507 Código de
Comercio).
Como no se está frente a una sociedad, no existen trámites de constitución, ni escritura social que legalice la
existencia de la asociación, por eso ésta no constituye una persona jurídica y carece de razón social, patrimonio
y domicilio.
El contrato que celebran los integrantes de la asociación es privado y su formación, modificación, disolución o
liquidación, sólo pueden quedar establecidas en los libros de contabilidad, correspondencia,
correspondencia, testigos y cualquier
Debido a esto es que para que exista una asociación o cuentas en participación se requiere que intervengan sólo
comerciantes, ya que éstos registran contablemente las operaciones, pero sólo uno de ellos es el encargado de
realizar las operaciones de la asociación, actuando en su solo nombre y considerándose, para todos los efectos
legales, como dueño de la mercadería que se comercializa y responsable de las operaciones que realiza. En
resumen, los bienes propios de la asociación entran al patrimonio del participe gestor, quien actúa frente a
terceros como si fuera su dueño.
El gestor de la asociación es el único responsable del pago del IVA, Impuesto Provisorio
Provisorio o cualquier impuesto de
retención que derive de la participación.
Se las define como: sociedades que pretendieron ser una sociedad de derecho, con todos los requisitos y
formalidades de éstas, pero que, por falta o incumplimiento de algunos de los requisitos legales, no llegaron a
tener la calidad de tales.
Como carecen de personalidad jurídica, no tienen razón social y se las denomina con el nombre de uno de los
socios y la palabra "y otro" o "y otros”; por ejemplo, José Durán y otros. Aun cuando no son sujetos de derecho
público o privado, tributariamente se reconoce su existencia y deben llevar libros de contabilidad y presentar
balances y declaraciones de impuestos, al igual que las sociedades legalmente constituidas.
El hecho de carecer de personalidad jurídica impide a estas organizaciones a actuar en forma independiente de
los socios o comuneros que las componen, lo que les impide abrir cuentas corrientes bancarias y adquirir bienes
raíces a nombre de la sociedad de hecho.
Para sus actividades comerciales y responsabilidad tributaria los socios de la sociedad de hecho deben designar
un representante legal, cuyo nombre y domicilio deben quedar claramente identificados en la declaración inicial;
esta designación debe ser notarial, para que tenga valor legal.
En cuanto a las actividades que realicen, a la contabilización de su constitución, modificación y disolución las
sociedades de hecho son similares a las sociedades colectivas.
Otra ventaja que presentan estas sociedades, es la facilidad de transferir los derechos de propiedad sobre la
empresa, sin requerir acuerdos o autorizaciones de los otros socios, sin modificaciones de la escritura social y
por el solo acto de vender estos derechos, expresados en acciones.
Aun cuando pueden existir con diferentes nombres (corporaciones, etc.) su existencia legal es de carácter
universal y en Chile se rigen por la ley Nº 18.046 publicada en el Diario Oficial del 22 de octubre de 1981.
Para la existencia de esta sociedad se requiere de "un contrato en que dos o más personas estipulen
poner algo en común con la mira de repartir entre sí los beneficios que de ello provengan” y la sociedad,
por este solo hecho; “forma una persona jurídica distinta
d istinta de los socios individualmente considerados”;
considerados”;
De aquí, entonces, que la sociedad anónima es un ente distinto de los socios o accionistas que la forman,
criterio legal totalmente coincidente con el "principio" o criterio contable de “Entidad Contable", y es un
ente que tiene vida y personalidad propias lo que le permite ejercer derechos y contraer obligaciones.
3. El fondo común es suministrado por accionistas responsables sólo hasta el monto de sus respectivos
aportes.
Esto le da el carácter de sociedad de responsabilidad limitada, puesto que la responsabilidad de los socios
está limitada a sus aportes de capital.
5. Conocida por la designación del objeto de la empresa, ya que debido a su condición de sociedad
anónima, no figura en su razón social el nombre de los socios, sino el giro para el cual fue creada,
creada, al
cual se le agregan las palabras sociedad anónima o la abreviatura S.A. El objeto social que puede tener
la sociedad anónima puede ser de cualquier índole, no existiendo limitaciones legales, salvo aquellas que
se refieran al orden público, las leyes, la moral o las buenas costumbres. Debido a su característica de
sociedad comercial siempre se tratará de empresas destinadas a obtener lucro y no a instituciones de
beneficencia, que se rigen por otras disposiciones legales.
Debido a la estructura jurídica que posee la sociedad anónima, resulta muy adecuada para empresas de
magnitud que requieran de grandes capitales, los que sólo se pueden obtener mediante los aportes de
un gran número de personas, cada una de las cuales arriesga solamente el capital aportado y como éste
está representado por acciones, tiene la seguridad de poder recuperarlo en cualquier momento
convirtiéndolo en dinero mediante la venta de los títulos.
2. Sociedades anónimas cerradas que son las que no cumplen los requisitos indicados
indicados para las sociedades
anónimas abiertas, no cotizan sus acciones en la Bolsa y no tienen obligación de someterse a las
disposiciones de la Superintendencia de Valores y Seguros, aun cuando voluntariamente pueden
sujetarse a ellas, previo acuerdo de una junta extraordinari
extraordinariaa de accionistas reducido a escritura pública.
Este acuerdo tendrá vigencia hasta que sea revocado por otra junta extraordinaria de accionistas que
decida retirar la sociedad anónima cerrada del Registro de Valores, para lo cual deberá reducir a escritura
pública el acta de dicha reunión.
En este último caso las disposiciones de la ley Nº 18.046 primarían sobre los estatutos de las sociedades anónimas
cerradas, sin perjuicio de la obligación de estas sociedades de adecuar sus estatutos a las nuevas normas legales,
cuando se introduzca la primera modificación de ellos.
La sociedad anónima se forma, existe y prueba por escritura pública inscrita en el Registro de Comercio
correspondiente y publicada en el Diario Oficial. Hasta eso momento tiene el carácter de “sociedad en
formación", no puede funcionar plenamente y tiene personalidad jurídica sólo para efectuar los trámites
conducentes a la obtención de su personería jurídica. Sólo a partir de ese momento, la sociedad anónima pasa a
ser una persona jurídica que posee su propio patrimonio y bienes de su propiedad. Es un ente de derecho que
puede adquirir derechos y contraer obligaciones, que tiene nacionalidad y domicilio, establecidos
establecidos en la escritura
social, y un nombre propio o razón social.
El capital de la sociedad anónima debe ser fijado de manera precisa en los estatutos y sólo puede ser aumentado
o disminuido por una reforma de ellos aprobada en una junta extraordinaria de accionistas.
La característica de este capital, que diferencia a las sociedades anónimas de las otras sociedades, es estar
dividido en acciones, que son “la cuota parte en que se divide el capital social", y que están representadas
legalmente por títulos que legitiman a su poseedor y le dan el carácter de accionista o socio de la sociedad
anónima, con las obligaciones y derechos inherentes a esta calidad.
Estos títulos pueden ser adquiridos por el inversionista en el mercado de valores o por suscripción directa en la
sociedad anónima, cuando el capital social no ha sido suscrito totalmente y la sociedad tiene disponible acciones
para colocar entre los interesados.
1. El capital autorizado que es el capital consignado en los estatutos sociales, autorizado por la
Superintendencia de Valores y Seguros y que la sociedad se comprometió a enterar en el plazo de tres
años.
2. El capital suscrito,
suscrito, aquel que ya ha sido colocado entre los interesados, quienes al suscribirlo se
convierten en accionistas y se comprometen a enterarlo en arcas sociales.
3. El capital pagado que representa el capital real, pagado por los accionistas e ingresado en arcas sociales.
Estas tres etapas deben ser reflejadas contablemente, a medida que se van sucediendo, en cuentas de mayor
que demuestren el capital total a ser colocado por la sociedad, la parte del capital que ha sido suscrita por los
accionistas, la parte que falta por suscribir, y el capital real ya ingresado a la sociedad, debidamente separado
del capital que se encuentra suscrito; pero que aún no ha sido pagado.
En todo caso conviene recordar que el capital inicial debe quedar suscrito y pagado en un plazo no superior a
tres años.
Los saldos insolutos de las acciones suscritas y no pagadas serán reajustados en la misma proporción en que
varíe el valor de la Unidad de Fomento.
Si el valor de las acciones estuviere expresado en moneda extranjera, los saldos insolutos se pagarán en dicha
moneda o en moneda nacional, al valor oficial de cambio que ella tuviere a la fecha de pago. Si no existiere valor
oficial de cambio, se estará a lo que disponga el estatuto social.
El efecto de ambas emisiones es totalmente diferente, por cuanto la emisión de acciones de pago implica un
aumento real del capital y patrimonio de la empresa, una vez que las acciones son suscritas y pagadas; en tanto
que la emisión de acciones liberadas permite un aumento del capital; pero no ingresan nuevos recursos a la
sociedad ni varía el patrimonio social.
Cuando las acciones han sido colocadas a un valor distinto al valor libros o al valor nominal, si lo hubiere, la
diferencia deberá ser registrada en la cuenta "Mayor Valor Colocación Acciones" o "Pérdida en Colocación
Acciones" cuentas que representarán un mayor patrimonio o una pérdida, respectivamente, en un tratamiento
similar al indicado en la colocación del capital inicial.
Estas acciones liberadas que provienen de la capitalización de reservas se conocen con el nombre de “crías
liberadas” y al ser distribuidas a los accionistas sin costo alguno, permiten que éstos aumenten la cantidad de
acciones de su propiedad sin que varíe el monto de la inversión lo que se traduce en un menor costo promedio
de las acciones adquiridas.
Conviene hacer presente que en el caso de las sociedades anónimas cerradas, si al momento del acuerdo de la
junta de accionistas existieran pérdidas acumuladas, previo al aumento de capital, las pérdidas deberán ser
absorbidas por las utilidades del ejercicio o por utilidades acumuladas de ejercicios anteriores.
anteriores.
La contabilización del aumento de capital mediante la emisión de acciones liberadas es similar a la del aumento
de capital por emisión do acciones de pago; pero la cuenta accionista se cancela o se salda con las reservas que
han sido capitalizadas.
Conviene destacar que la disminución de capital, en este caso, no afecta al patrimonio social, por cuanto éste
considera como capital sólo el capital pagado, que es el capital real de la empresa, y la disminución que se ha
estado analizando corresponde precisamente al capital no pagado.
Para los efectos contables de la disminución debe reversarse el asiento inicial, quedando saldada la cuenta
acciones por suscribir y el capital reducido a su nuevo valor.
De acuerdo al contenido de la ley, se puede deducir que existen cuatro clases de dividendos: dividendos mínimos
obligatorios, dividendos adicionales, dividendos provisorios y dividendos opcionales.
Dividendos Obligatorios
Son los dividendos mínimos que deben ser distribuidos a los accionistas inscritos en el registro respectivo el 5º
día hábil anterior a la junta, de acuerdo al resultado del balance.
En las sociedades anónimas abiertas este dividendo deberá ser pagado en dinero y corresponde, a lo menos, al
30% de las utilidades líquidas de cada ejercicio; en las sociedades anónimas cerradas se considerará lo que
estipulen los estatutos. Si hubiere pérdidas acumuladas las utilidades del ejercicio se destinarán en primer lugar
a absorberlas y si el ejercicio determinara una pérdida ésta deberá ser absorbida con las utilidades acumuladas
que existieran, o deberá ser acumulada para ser absorbida posteriormente,
posteriormente, cuando se produzcan utilidades.
Para los efectos de la determinación del monto del dividendo a distribuir por acción, se deberá considerar el
monto total a distribuir y la cantidad de acciones que ha recibido, de esta forma se establecerá la proporción que
corresponde a cada accionista a prorrata de las acciones que posea.
Dividendos Adicionales
Son todos los dividendos que excedan del 30% de las utilidades líquidas y que la junta de accionistas decida
repartir en carácter de dividendo voluntario a los accionistas.
Estos dividendos pueden ser otorgados contra el resultado del ejercicio o contra las utilidades de ejercicios
anteriores que la sociedad tenga disponibles en su patrimonio. Tanto para el accionista como para la sociedad el
dividendo adicional produce los mismos efectos que el dividendo obligatorio. Esto es, significa un ingreso para
quien lo recibe y una disminución de patrimonio para la empresa que lo otorga.
El pago de estos dividendos deberá hacerse dentro del año en que se adopte el acuerdo y en la fecha que
determine la junta de accionistas o que fije el directorio, si la junta lo ha facultado para ello.
Previo al acuerdo de distribución de un dividendo adicional deben considerarse todas las disposiciones relativas
a los dividendos obligatorios. Lo que significa que no deben existir pérdidas acumuladas y que si el ejercicio
reflejara una pérdida, ésta debe ser absorbida previamente con las utilidades retenidas.
Dividendos Provisorios
El dividendo provisorio es aquel que el directorio decide pagar con cargo a las utilidades del mismo ejercicio en
el cual se acuerda el pago. Tiene por lo tanto el carácter de anticipado y se otorga bajo el supuesto que el
resultado del ejercicio va a ser favorable.
Este dividendo formará parte del 30% de las utilidades que la junta ordinaria de accionistas debe distribuir como
dividendo y, por lo tanto, en el acuerdo de distribución debe quedar constancia que una parte del dividendo
mínimo ya fue cancelada anticipadamente.
Al momento del pago el dividendo provisorio debe cargarse en una cuenta especial que indique que una parte
de las utilidades fue distribuida anticipadamente
anticipadamente como dividendo y, por lo tanto, esta cuenta debe presentarse
en el patrimonio,
pat rimonio, rebajando el resultado del período.
Dividendos Opcionales
Son aquellos dividendos que exceden a los mínimos obligatorios y que la junta de accionistas acuerda ofrecer
ofrecer a
los accionistas de una sociedad anónima abierta dándoles la opción de recibirlos en dinero, acciones liberadas
de la propia emisión o acciones de otras sociedades anónimas abiertas
abiertas en las que la empresa sea titular.
Estos cambios pueden ser de distinta índole ya se trate de hacer que de una sociedad nazcan otras más pequeñas,
divisiones de la empresa original y administradas por un mayor número de personas: o puede tratarse de la
situación opuesta, en que varias sociedades se unen para formar una empresa de mayor magnitud, administrada
por los mejores elementos de las sociedades anteriores. Finalmente, el cambio puede ser estructural, y
manteniendo el patrimonio de la empresa inicial se transforme legalmente la sociedad hacia o desde sociedad
anónima a sociedad de personas.
Lo que resulta de mucha importancia y se debe destacar, es el hecho que la ley dispone que ningún accionista, a
menos que consienta en ello, perderá su calidad de tal, con motivo de un canje de acciones, fusión,
incorporación, transformación
transformación o división de una sociedad anónima (Art. 100 ley Nº 18.046).
Frente a estas situaciones derivadas de la reorganización de la empresa. surgen dudas respecto al tratamiento
contable que debe darse a ésta y a la situación tributaria que puede generarse, dependiendo en ambos casos del
cambio que se esté produciendo en la organización.
Cuando se trata de una sociedad anónima, esto significa que cada accionista se transforma automáticamente en
accionista de las nuevas sociedades que se formaron y que la suma de los porcentajes que en ellas le corresponde
es igual al porcentaje que poseía en la sociedad inicial.
Para que pueda producirse una división en una sociedad anónima el acuerdo debe ser aprobado en la junta
extraordinaria de accionistas citada para tal efecto, debiendo aprobarse no sólo la disminución del capital y su
distribución entre ésta y las nuevas sociedades que se creen, sino también los estatutos de la o las nuevas
sociedades que se formen. Estos estatutos pueden ser similares a los de la sociedad que se divide o totalmente
tot almente
diferentes.
Por el solo hecho de aprobarse los estatutos quedan incorporados en la nueva sociedad, de pleno derecho, todos
los accionistas de la sociedad dividida.
Si se trata de la transformación de una sociedad de personas en una sociedad anónima,anónima, en la que los socios
aportan todos sus derechos y ésta viene a ser continuadora de la empresa anterior, tanto en el giro, activo y
pasivo como en las personas que la constituyen, deben cumplirse las formalidades de constitución que se
indicaron anteriormente para las sociedades anónimas. Si se trata de la transformación de una sociedad
anónima en sociedad colectiva o en comandita,
comandita, con las mismas características indicadas anteriormente, deberá
cumplirse con las formalidades que la ley exija para la constitución de estas sociedades.
sociedades. En el primer caso, cuando
la transformación la realiza la sociedad de personas, la ley dispone expresamente que la transformación no libera
a los socios gestores o colectivos de la sociedad transformada de su responsabilidad por las deudas sociales
contraídas con anterioridad a la transformación, salvo cuando los acreedores hayan dado su consentimiento al
traspaso de la deuda.
Para los efectos de la transformación, lo primero que debe prepararse es un balance a la fecha de ella, él que
servirá de balance de aporte de activo y pasivo de la sociedad inicial a la sociedad transformada.
Desde el punto de vista económico se hablará de una fusión horizontal cuando se trate de empresas que
desarrollan la misma actividad económica y se hablará de fusión vertical cuando las empresas integran un
proceso, por ejemplo, la fusión de una fábrica productora de fideos con una empresa distribuidora o de un molino
con una fábrica de fideos.
• La fusión por incorporación (por absorción) que es aquella en que una o más sociedades que se
disuelven son absorbidas por una sociedad ya existente, la que adquiere todos sus activos y pasivos,
sucediéndolas en todos sus derechos y obligaciones.
En cualquiera de estos dos casos, la nueva sociedad es la continuadora de las sociedades antes existentes, y los
aportes que hacen los socios no se consideran como aportes de bienes corporales muebles, sino en derechos
que corresponden a los socios de las sociedades que se fusionan. Para que la fusión no produzca efectos
tributarios respecto a la ley de la Renta, se requiere que la nueva sociedad o la sociedad que subsista debe
mantener el valor que tenían los bienes en la empresa o sociedad dividida o aportante, lo que implica que no
procede la revalorización de ellos.
El punto de partida de la sociedad fusionada, ya se trate de una nueva sociedad constituida a partir de la fusión
o de una sociedad ya existente que absorba a la o las sociedades que se fusionan, son los balances previos a la
fusión, el informe de peritos para la valorización de los bienes que se aportan y no constituyan dinero y los
nuevos estatutos de la sociedad creada o absorbente.
Una vez determinado el capital de la nueva sociedad, el directorio debe proceder a distribuir las nuevas acciones
entre los accionistas de las sociedades absorbidas, en proporción a las acciones que poseían antes de la fusión.
Se presenta una situación especial cuando se fusionan empresas relacionadas, vale decir que una de ellas posee
acciones de la otra, puesto que en este caso el capital de la sociedad fusionante no puede ser igual a la suma de
los capitales de las sociedades fusionadas, dado que ninguna sociedad puede recibir sus propias acciones a
cambio de las que poseía en las sociedades que se fusionaron.
La disolución es el hecho que pone término a la vida de la sociedad y puede producirse debido a una de las
siguientes causas:
1. Vencimiento del plazo de duración señalado en los estatutos, sin que se hubiera acordado su prórroga.
2. Por reunirse todas las acciones en manos de una sola persona, puesto que se requieren a lo menos dos
personas para que exista una sociedad.
3. Por acuerdo de una junta general extraordinaria de accionistas.
Cuando la disolución se produce por reunirse todas las acciones en una sola mano, se requiere autorización de
la Superintendencia para inscribir la transferencia de las acciones, la que será otorgada sólo cuando se hayan
tomado las medidas conducentes a resguardar los derechos de los terneros que hubieran contratado con la
sociedad.
Cualquiera que haya sido la causa de la disolución, ésta no produce el término de las actividades de la sociedad,
ya que ésta se entiende subsistente como persona jurídica para los efectos de su liquidación, quedando vigente
la parte de los estatutos que proceda. Para los efectos de dar a conocer su nueva situación a terceros, se deberá
agregar a la razón social, las palabras “en liquidación”.
Una vez disuelta la sociedad deben comenzar los trámites de liquidación que es el conjunto de operacione
operacioness que
tienen por objeto:
1. Realizar o vender los bienes que forman el activo de la sociedad, cobrar los créditos contra terceros, vender
los bienes muebles e inmuebles.
2. Concluir las operaciones que ya estaban iniciadas.
3. Pagar las deudas que pudieren existir a favor de terceros.
4. Distribuir el saldo líquido entre los socios a prorrata de sus haberes sociales.
Para todos los efectos legales, el procedimiento que debe seguirse es el establecido en la Ley de Quiebras para
todas las personas naturales o jurídicas.
La diferencia fundamental entre la liquidación de una sociedad anónima y la liquidación por quiebra reside en la
forma de liquidar los activos; en el caso de la quiebra ésta se hace a través de remates de las existencias y activos
fijos y de los valores mobiliarios, acciones, etc., estos últimos en la Bolsa de Valores. Los deudores pueden ser
enajenados o se hace efectiva su cobranza y se castigan aquellos de dudosa realización. Con los dineros
Para la cancelación del pasivo el Síndico debe seguir el siguiente orden legal:
1. Las deudas con el fisco: impuestos, contribuciones, derechos de aduana, etc.
2. Las deudas con las instituciones previsionales y de salud: A.F.P., ISAPRES, Cajas de Previsión, etc.
3. Las deudas con los trabajadores: sueldos, desahucios, indemnizaciones,
4. Los debentures.
5. Los acreedores; proveedores, instituciones financieras.
6. Los accionistas, sólo en el caso que quedara un remanente, él que deberá ser prorrateado de acuerdo al
número de acciones que cada accionista posea.
Los estados de contabilidad son de muy variada índole, puesto que su contenido dependerá de las necesidades
específicas de cada usuario de la información contable. En todo caso, existen ciertos estados básicos que se preparan
con regularidad en todas las empresas, ya sea para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias que emanan
de organismos fiscalizadores, o bien, para entregar información de carácter global sobre la situación económica-
financiera de la empresa, tanto para uso de la administración como para ser utilizada por terceros. Tal es el caso del
estado de situación financiera, del estado de resultado y del estado de cambio de la posición financiera, estados que
serán estudiados más adelante.
Además de los estados básicos mencionados, cada empresa prepara otros estados para satisfacer las necesidades
específicas de información que requieren sus distintos niveles administrativos. Estos estados también se obtienen
con regularidad, puesto que forman parte integrante del sistema de información adoptado por cada empresa. Así,
por ejemplo, una empresa puede requerir una estado analítico sobre sus ventas para conocer su composición ya
sean clasificadas por áreas geográficas, por artículos o clases de artículos, por modalidad de venta, etc. Igualmente
se puede requerir una información periódica sobre todas las cuentas de clientes que se encuentren vencidas. En la
misma forma se puede disponer de preparación de otros estados que se estime necesarios, ya que existe una gama
muy variada de posibilidades sobre esta materia.
Por último, cabe señalar que fuera de los estados de rutina o estandarizados que integran el sistema formal de
información, en cualquier momento la administraci
administración
ón de la empresa puede solicitar al departamento de contabilidad
estados o informes especiales con el objeto de obtener mayores antecedentes para resolver problemas específicos
durante la vida de la empresa.
Análisis de la Información contable: Como se dijo anteriormente, uno de los objetivos de la contabilidad es de ejercer
un control sobre todas las actividades de la empresa. Este control está siempre presente a través de distintas
acciones que permanentemente realiza la administración, las cuales se basan en gran medida en el flujo periódico
de información contable. Está claro, entonces, que los estados contables no constituyen un fin en sí mismo, sino una
herramienta puesta al servicio de la administración para que ésta pueda cumplir su cometido con mayor eficiencia.
Para que el administrador pueda hacer buen uso de la información contable es imprescindible que esté capacitado
para comprender dicha información, es decir, que junto con interpretar claramente el contenido de los estados
contables, esté en condiciones las metas, esté en condiciones de analizarla a la luz de las metas que la empresa se
había propuesto inicialmente.
Desde un punto de vista sistémico, los estados financieros son el producto de salida del sistema, el cual tiene
como datos de entrada a los hechos económicos (transacciones comerciales) los que luego de un proceso de
registro y medición se convierten en informes de salida, como lo muestra el siguiente esquema:
Retroalimentación
(Decisiones financieras e información)
La Contabilidad
Contabilidad está basada en el hecho fundamental que es: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
Esto trasladado a nuestra ecuación que se estamos sometiendo a análisis nos queda de la siguiente forma:
Cada uno de los elementos del Activo, Pasivo y Patrimonio están formados por diferentes rubros,
rubros, tales como dinero,
mercaderías, maquinarias, letras por pagar, etc. Cada uno de estos rubros recibe el nombre de CUENTA. Esta cuenta
es una agrupación Sistemática de los cargos y abonos relativos a la misma persona o asunto, que se registran bajo
un encabezamiento o título apropiado.
ACTIVO : Todo lo que posee la empresa y todo lo que le deben (Bienes y Derechos). Es decir, todo lo que tiene un
valor potencial futuro para la empresa.
En términos generales diremos que un activo, es un recurso (un bien o un derecho) que posee la empresa en un
momento del tiempo, cuya característica fundamental es la de constituir un recurso económico que tiene la
potencialidad de generar un beneficio futuro a la empresa. Para una empresa que persigue fines de lucro, ese
Los activos son las cosas de valor (esto es, derechos de propiedad tangible o intangible) que son propiedad de la
empresa, se titulan en el lenguaje contable
contab le "activos". En consecuencia, el activo total de la empresa puede estar
constituido por los siguientes conceptos:
- Bienes físicos: dinero, mercader
mercaderías,
ías, maquinarias, vehículos, etc.
- Deudas a favor: facturas por cobrar, letras por cobrar, etc.
- Valores intangibles: gastos de organización, derecho de llave, etc.
PATRIMONIO: Es la diferencia entre lo que tiene y lo que debe, es decir, lo que le corresponde al aporte del
PATRIMONIO:
dueño o dueños.
Corresponden al monto de las obligaciones de la empresa o deuda de la empresa con sus dueños, en un
determinado momento del tiempo. Dicho de otro modo, corresponden al monto de los derechos de los
accionistas o dueños de la empresa en un momento del tiempo, sobre la diferencia de recursos (activos) que
quede después de pagar o de considerar todos los pasivos de la empresa en dicho momento. Esto significa que
los acreedores (dueños del pasivo que pueden ejercer derechos sobre los activos) tienen prioridad sobre los
accionistas o dueños para ejercer derechos sobre los activos de la empresa. Las diferencias fundamentales entre
las obligaciones de la empresa con terceras personas (pasivos) y las obligaciones con sus dueños (patrimonio),
se refieren a que los pasivos son obligaciones de la empresa que tienen un monto y una fecha de pago claramente
definidas y el patrimonio corresponde a obligaciones de la empresa, que por tratarse de obligaciones con los
dueños, no tienen ni un monto de pago establecido o predeterminad
predeterminado o (a ellos les corresponde lo que “sobre” de
activos luego de considerar los pasivos, por eso decimos que el patrimonio es “residual”), ni tienen una fecha de
pago establecida o predeterminada (por decirlo de algún modo, esa obligación se paga a los dueños “cuando se
pueda”).
Empresa
Pasivos
Activos +
Patrimonio
Es lógico mencionar que el patrimonio se representa por una cuenta cuyo nombre es CAPITAL. Recordemos que esta
cuenta representa el aporte del dueño o los dueños. Cada vez que la empresa realiza un hecho económico que
corresponda a un gasto, una pérdida o un ingreso, el capital varía, pero como existe un principio de invariabilidad
del capital, que dice que éste es invariable durante el ejercicio. Por lo tanto, las disminuciones y aumentos del Capital
que ocurran durante el ejercicio se registran en un número de cuentas que se denominan CUENTAS DE RESULTADO
y que son reemplazante
reemplazantess del Capital.
CUENTAS DE RESULTADO: Son aquellas que nos dan a conocer el resultado de la gestión económica de la empresa
durante el ejercicio. Registran gastos,
gastos , pérdidas o ingresos. En resumen, cuatro son las clases de cuentas con que
que
trabajaremos: Activo, Pasivo, Orden y Resultado. Una buena técnica para no olvidarse de los cuatro tipos de cuentas,
es abreviarlo con la sigla APOR.
Es súper importante no confundir una cuenta de gasto con una cuenta de pérdida:
- GASTOS
GASTOS:: Todo desembolso necesario y recuperable, generador de utilidades. Ejemplo; arriendo, sueldos,
propaganda, etc.
- PÉRDIDA
PÉRDIDA:: Todo desembolso irrecuperable, salvo que existan seguros, producidos por causas externas a la
empresa, de tipo catástrofe. Ejemplo; siniestros,
siniestros, robos. etc.
D E
I X
S I
P G
O I
N B
I I
B L
I I
L D
I A
D D
A
D
Toda cuenta debe tener un nombre con el objeto de identificarla; debe señalar en forma resumida los elementos del
Activo, Pasivo o Capital que representan, es decir, el nombre debe ser claro y significativo.
El modelo más simple para esquematizar una cuenta se le denomina “Cuenta esquemática T”. Pero debemos hacer
notar, en la práctica, se puede adoptar cualquier forma de rayado que satisfaga las necesidades de la empresa.
DEBE HABER
Una cuenta tiene dos partes y, por convención, se llaman: DEBE la de la izquierda y HABER la de la derecha. Hacer
una anotación en el DEBE de una cuenta se llama: CARGAR o DEBITAR y hacerla en el HABER se denomina: ABONAR
o ACREDITAR.
La suma de los cargos (anotaciones al DEBE de la Cuenta) se llama: DEBITOS y la suma de los abonos (anotaciones al
HABER de la Cuenta) se denomina: CREDITOS.
300.- 150.-
Cargos 50.- 80.- Abonos
600.- 170.-
200.-
En relación con el saldo de una cuenta, vamos a ver que existen 3 tipos:
a) Si la ∑ del DEBE es mayor que la ∑ del HABER, se dice que la cuenta tiene un “Saldo Deudor”, dado que los
débitos son mayores que los créditos.
b) Si la ∑ del DEBE es menor que la ∑ del HABER, se dice que la cuenta tiene un “Saldo Acreedor”, dado que los
débitos son menores que los créditos.
c) Si la ∑ del DEBE es igual que la ∑ del HABER, se dice que la cuenta esta saldada, dado que los débitos son iguales
que los créditos.
En resumen:
1. Comprobante de Traspaso: Utilizado para registrar los asientos contables, base para la confección de los libros
diarios. Lo confeccionan los departamentos de contabilidad
contabilidad..
2. Facturas: Documento legal en donde se registran las ventas de las empresas y tiene carácter ejecutivo. Se tiene
hasta tres períodos tributarios para recuper
recuperar
ar el IV A, luego se pierde el beneficio tributario. Lo confecci
confeccionan
onan los
departamentos de ventas o de contabilidad.
3. Notas de Débito Tributarías: Su objetivo es corregir un mayor valor de una factura emitida, ya sea por un mayor
valor del precio de venta; diferencia del tipo de cambio; para cobrar multas por atrasos; o diferencias de cualquier
tipo. Lo confeccionan los departamentos de ventas o de contabilidad.
4. Notas de Créditos Tributarías: Su objetivo es corregir un menor valor de una factura emitida, ya sea por un menor
valor del precio de venta; diferencia del tipo de cambio; mermas; descuentos; o diferencias de cualquier tipo. Lo
confeccionan los departamentos de ventas o de contabilidad.
5. Guía de Despacho: Documento para el libre tránsito de las mercaderías. De carácter obligatorio para el
transportista. Además, se utiliza para efectos de control en las empresas, en cuanto a las mercaderí
m ercaderías
as en tránsito.
Indistintamente se puede acompañar con la respectiva factura. Lo confeccionan los departamentos de ventas o
de contabilidad.
6. Hoja de Entrada de Materiales: Documento que utilizan las empresas para ingresar mercaderías a las bodegas
(inventarios dentro del activo circulante).
circulante). Lo confeccionan los departamentos
departamentos de abastecimientos o las bodegas
directamente.
Libros principales
Todas las transacciones, respaldadas por un documento, que recibe el nombre de Comprobante de Contabilidad,
deben registrarse en los libros o registros debidamente adecuados para ello.
Comprobante de Contabilidad; todo documento emanado de un tercero, o de la misma empresa, que permite
respaldar una operación asentada en los libros.
Documentación Contable; está formada por el conjunto de comprobantes de contabilidad y constituye una
constancia escrita de las transacciones comerciales o de un aspecto de ellas.
La documentación se registra en los libros permitidos y exigidos por la ley. Nuestro Código de Comercio, en su artículo
25, dice: "Todo comerciante está obligado a llevar para su contabilidad y correspondencia:
- El Libro Diario
- El Libro Mayor o de Cuentas Corrientes.
- El Libro de Balances.
- El Libro copiador de cartas.
Libro Diario:
Diario: en este libro deben asentarse o registrarse o anotarse, en orden cronológico y día por día, todas las
operacioness que ejecute la empresa, expresando en forma detallada el carácter o circunstancia de cada una de ellas.
operacione
Esta obligación la impone el artículo 27 del Código de Comercio. De ahí su nombre de "Diario" encargado
encargado de registrar
día por día todas las operaciones.
Las transacciones que se registran en el Libro Diario reciben el nombre de ASIENTOS, los cuales registran las
operaciones mercantiles,
mercantiles, en virtud a lo dispuesto en Art. 27 del Código de comercio.
La correcta confección de un asiento en el Diario requiere de técnica y cuidado como v eremos más adelante. Rayado
del libro Diario: Extraordinariamente sencillo en su diseño no presenta problemas en su uso técnico.
Columna Nº 2; se registran las cuentas que intervienen en la operación comercial y componen el asiento. Las cuentas
deudoras se anotan al margen izquierdo y las acreedoras un poco más a la derecha, anteponiendo a la primera
cuenta acreedora la preposición "a". En esta misma columna, en el reglón correspondiente anterior a la primera
cuenta deudora anotada, se hace una línea horizontal dejando dos espacios, el primero para el número correlativo
del asiento y el segundo para el día en que se registra; ya que el mes y el año se ubican al comienzo de la página.
Terminadas las cuentas se escribe la glosa. Esta debe ser una síntesis de la transacción.
Folio: Se entiende por "folio" toda hoja de un libro contable. Todo folio lleva el número de página. Cada folio consta
de 2 páginas. Por lo tanto, cada página lleva un número.
--------------------4------------------------------------------20----
--------------------4------------------------------------------20--------------
----------
Caja $300.000
1
a Banco $300.000
Glosa: se gira cheque para pagar gastos generales de la
secretaria de la empresa.
Mayor: otro de los libros principales exigidos 3. Ya hemos revisado que todas las transacciones deben registrarse
Libro Mayor:
en el Libro Diario en forma de asientos, pero interesa conocer el estado particular de cada cuenta, saldo inicial,
débito, crédito y saldo final. Para ello debe resumirse el movimiento que afecta a cada una de las cuentas. El Libro
Mayor fue creado especialmente para representar las cuentas en forma concreta y contable, y registrar su
movimiento.
movimien to. En otras palabras, en el Mayor todas las operaciones contables
conta bles se clasifican por cuentas. Este libro no
es independiente, sino que debe cumplir los requisitos que fija el ciclo contable del sistema. Los asientos a que dan
origen las transacciones deben contabilizarse
contabi lizarse en el Libro Diario y luego pasarse al Libro Mayor, cuenta a cuenta. En
ningún caso deben comenzarse las anotaciones por el Mayor, sin pasar primero por el Diario.
3
Art. 25 del Código de Comercio.
CUENTA:
Saldo
Fecha Contra-cuenta Debe Haber
Deudor Acreedor
1 2 3 4 5 6 7 8
Contra-cuenta: Como los asientos constan de cuenta o cuentas deudoras y cuenta o cuentas acreedoras,
Contra-cuenta: acreedoras, se entiende
por el contrario-cuenta a la deudora con respecto a la acreedora y viceversa. Al pasar el asiento de diario al Mayor,
si es simple, en el Mayor se anotará el nombre de la contra-cuenta, y si el asiento es compuesto se usará la palabra
VARIOS para representar el nombre de más de una cuenta.
Libro de Balances:
Balances: En este libro se registran los Balances de la empresa y también los inventarios. Dice el Art. 29 del
Código de Comercio que: "Al abrir su giro, todo comerciante hará en el Libro de Balances una enunciación estimativa
de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles, y de todos sus créditos activos
activos pasivos". En el inciso 2°, señala
que al fin de cada año registrará en este mismo libro un Balance General
General de sus negocios.
Inventario: Es un detalle valorizado de todos los bienes, de cualquier naturaleza, que posee una persona o una
Inventario:
empresa, a un momento dado. Para establecer la existencia de los bienes se procede a contarlos, medirlos, pesarlos
o ubicarlos, dándoles el valor monetario que les correspond
correspondee según facturas, registros, etc.
Inicial
Periódico
Perpetuo, Permanente o Continuo
Selectivo
INVENTARIO Parcial
General
Analítico
Final
Etc.
Inicial: El comerciante que inicia actividades debe efectuar una "enunciación estimativa de todos sus bienes" y
Inicial:
registrar este inventario en el Libro de Balances. Los valores que asigna a los bienes dependen del criterio del
comerciante ya que en este inventario no interviene autoridad alguna.
alguna . Claro está que los valores que se asigne a los
bienes muebles deben estar de acuerdo con el valor real de ellos y la estimación debe efectuarse con criterio
objetivo.
Este inventario reviste suma importancia ya que sirve de base para establecer el patrimonio de la empresa e iniciar
su contabilidad
contabilidad,, dando origen a la Ecuación del Inventario o del Patrimonio: A - P = C.
Periódico: Aquél que se efectúa cada cierto tiempo, teniendo como objetivo verificar las existencias y sus valores,
Periódico:
evitando que se mantengan diferencias producidas
producidas por errores, fraudes o robos.
Selectivo: Se emplea como herramienta de Control y consiste en verificar, en lo posible diariamente, la existencia de
Selectivo:
un número reducido de bienes, los que son seleccionados previamente. De esta manera el Bodeguero (encargado
de la existencia de bodega), no sabe que activos le serán controlados cada día. Es conveniente repetir el control de
aquellos bienes ya seleccionados para no dar lugar a posibles fraudes,
fraudes, robos o mermas.
Analítico: Aquél en cuyo detalle se dan a conocer los elementos constitutivos de los bienes, discriminando
Analítico:
minuciosamente
minuciosamen te sobre la conformación de sus valores.
Final: Se efectúa al cierre de un ejercicio contable y sirve de base para los ajustes que deben hacerse con motivo del
Final:
Balance General.
Estos elementos pueden organizarse de diversas maneras, dependiendo de las necesidades de la empresa, los
medios tecnológicos con que cuente y las disposicion
disposiciones
es legales que las afectan.
Plan de Cuentas:
Cuentas: Es una nómina de las cuentas que utiliza o utilizará la empresa, en atención al giro y tipo de
operaciones que realiza, ordenándolas y codificándolas de acuerdo a parámetros previamente definidos. Por
tanto, cada entidad confecciona su Plan de Cuentas pensando en sus requerimientos de información y control
además, del grado de análisis que se desee sobre el registro de las operaciones.
La necesidad de definir un buen Plan de Cuentas parte desde el inicio de actividades, ya que con ello permite una
mejor planificación y organización de la información requerida.
Los requisitos que debe cumplir un Plan de Cuentas para que cumpla con su objetivo son:
Existen diversos sistemas de codificación, entre ellos podemos mencionar: abreviaturas, letras representando
las iniciales de las cuentas, sistemas alfanuméricos, sistemas numéricos, sistema decimal. De los más utilizados
el Sistema Decimal es uno de ellos y consiste en asignar un código numérico por cada clase, grupo, subgrupo,
cuenta y subcuenta, separándolas por puntos, según convenga para evitar confusiones. A modo de ejemplo se
puede mencionar:
1. ACTIVO.
111. Financiero.
Caja.
Bancos Nacionales
111.02.01 Banco de Chile
111.02.02 Banco Santander
111.02.03 Banco BCI
Bancos Extranjeros
Valores Negociables
Deudores por Ventas
121 Terrenos
122 Edificios
123 Maquinarias
123.01 Maquina elaboradora
123.02 Máquina envasadora
123.03 Máquina selladora
124 Vehículos
124.01 Automóviles
124.02 Camionetas
124.03 Furgones
124.04 Camiones
Para que el Plan cumpla con la finalidad para la que se crea debe ser:
a. Racional
Racional:: Debe perseguir un objetivo, hacerse pensando en función del orden que se dé a las distintas clases
de cuentas y no instintivamente y en forma desordenada.
b. Amplio
Amplio:: Debe abarcar todas las actividades de la empresa para expresar la información que la Contabilidad
debe proporcionar. No debemos olvidar que las decisiones que toman los empresarios o ejecutivos de una
empresa se basan en gran medida en la información que entrega la Contabilidad.
c. Flexible
Flexible:: Al confeccionarlo debe preverse una ampliación futura de él para adaptarlo a un posible
crecimiento de la empresa.
Manual de Cuentas:
Cuentas: tiene como finalidad el de establecer el uso correcto de las cuentas previamente definidas en
el Plan de Cuentas, determinar el cómo y dónde registrar los distintos hechos económicos que afectan a la empresa,
éste se divide en:
- Uso de cuentas, indica el objetivo de cada cuenta creada, las operaciones por las cuales se cargará o abonará,
según corresponda y la relación que tendrán entre sí las cuentas.
- Registros y Medios de Procesamiento, se establece la forma y el diseño preciso de los distintos documentos,
formularios y libros contables y de control, etc.
Es decir, es conveniente llevar un manual que sea un texto-guía para la empresa, el que consiste en una ampliación
del Plan de Cuentas, conteniendo detallada descripción de los distintos conceptos de cargos y abono de cada cuenta.
Se analizan, también, su clasificación, uso, finalidad y conexión de las cuentas entre sí. Asimismo, se da una amplia
visión del manejo de los distintos registros
registros que usa la Contabilidad
Contabilidad y se definen los
los términos de uso más corriente
corriente
en la empresa.
Esquema de Presentación de los Informes Contables Financieros: una tercera parte consiste en la estructura, forma
y diseño que deberán tener los estados financieros que se presentarán a los distintos usuarios (internos y externos).
Los Informes Contables financieros variarán de forma y diseño, de acuerdo el tipo de usuario para la cual se estén
preparando:
a. Usuarios Internos:
- Informes de Caja
- Informes de Ventas (metas, avances, logros, etc.)
- Informe de Deudores por Ventas (recuperabilidad, mora presunta, etc.)
- Otros informes internos.
b. Usuarios Externos:
- Estado de Situación Financiera
- Estado de Resultados
- Estado de Flujo de Efectivo
- Notas Explicativas a los Estados Contables
- Declaraciones.
En una operación contable las cuentas que reciben cargos, cualquiera que sea su clase, se denominan Cuentas
Deudoras; y las que reciben abonos se llaman Cuentas Acreedoras.
Tratamiento Particular:
Particular: es el estudio particular de cada cuenta, estableciendo a qué clase pertenece, qué cargos y
abonos específicos la afectan, su saldo, la comprobación de éste, etc. Los pasos a seguir para este tratamiento
pueden resumirse de la siguiente manera:
1. Tipo de valores que representa la cuenta.
2. Clase de cuenta (APOR).
3. Cargos específicos que la afectan.
4. Abonos específicos que la afectan.
5. Saldo que debe tener, qué otro saldo puede tener, cuándo y por qué?. (Este último rige para las cuentas
mixtas).
6. Significado del saldo, o de los saldos.
7. Comprobación del saldo, o de los saldos.
Cuentas Mixtas:
Mixtas: aquéllas que normalmente son de una clase, pero que circunstancialmente cambian a otra, como
por ejemplo:
- Banco; normalmente de Activo, pero por un sobregiro se transforma en Pasivo.
- Cargas familiares; de Pasivo, pero por un mayor pago de asignación familiar se transforma en Activo, etc.
Este tema de sumo interés para los estudiantes de Contabilidad y profesionales de la profesión contable, ya que
durante los años de estudio y luego en el ejercicio de la profesión estará "tratando cuentas" contables que afetan o
muestran la situación financiero-contable de una empresa.
Ejemplos:
Tratamiento cuenta Caja:
I. Representa el dinero efectivo, su ingreso y egreso; los cheques recibidos de terceros y no depositados
aún; y las especies valoradas que se mantengan en Caja: dinero, vale vista, cheques, etc.
II. Activo. Corresponde a bienes que posee la empresa.
III. Se carga por las entradas de dinero, llamadas Ingresos, es decir, entrada de dinero a Caja.
IV. Se abona por las salidas de dinero, llamadas Egresos,
Egresos, es decir, salida de dinero de Caja. Ejemplos; pagos,
inversiones, depósitos, etc.
V. Saldo Deudor.- Jamás podrá tener saldo acreedor ya que no puede salir más dinero del que entra.
VI. Representa (el saldo) el total de valores que quedan en Caja.
VII. La comprobación (del saldo) se efectúa por medio del Arqueo. Arqueo de Caja: Recuento físico de los
valores habidos en ella.
Conciliación Bancaria:
Bancaria: consiste en una comparaci
comparaciónón de los saldos éntrelos saldos de la cuenta corriente bancaria y
el saldo de la cuanta contable Banco. Lo anterior, se efectúa haciendo un análisis de la Cartola Bancaria y el Libro
auxiliar de Banco o el talonario de cheques, a objeto de establecer los cheques girados y no cobrados: los intereses,
impuestos, comisiones, cheques devueltos, etc., que cobra el banco, efectuando los movimientos contables
necesarios para igualar el saldo del Banco con el de la Empresa. Por razones de control, la Conciliación debe ser
efectuada por un empleado diferente al que lleva el movimiento bancario.
Cartola Bancaria:
Bancaria: es el estado de cuenta que envía mensualmente el banco a su cliente con el movimiento mensual,
indicando saldo anterior, cheques cobrados, depósitos, intereses
intereses impuestos, etc. y e l saldo actual.
Las empresas deben hacer este tipo de análisis con cada una de las cuentas que posea, existiendo algunas de fácil
tratamiento y otras más complicadas.
complicadas. Deben considerarse
considerarse todas las situaciones
situaciones que dan origen a un cargo o un
abono. Mientras más amplio, profundo
profundo y completos sea el tratamiento, más sencillo resultará entender
entender su empleo
en contabilidad.
Toda transacción se compone de dos partes: un deudor y un acreedor y para poder contabilizarla correctamente es
necesario saber, qué cuentas intervienen, ubicar su clase y establecer si actúan como deudoras o acreedoras, vale
decir, si reciben cargos o abonos. Hay que tener presente, en todo momento, que debe cumplirse el principio
esencial de la partida doble: El deudor y el acreedor de una operación deben tener cantidades iguales.
Toda transacción tiene un ORIGEN y un DESTINO. El origen corresponde a la FUENTE, de donde procede el recurso y
el destino al USO que se da al recurso.
Con el objeto de registrar las transacciones en los libros previamente adecuados, es necesario hacer un análisis de
ellas para saber qué cuentas intervienen, cuál es su clase y cómo se afectan. Para facilitar el correcto registro
seguiremos un ordenamiento lógico, generalizado dentro de la contabilidad y que corresponde al siguiente cuadro:
Hay que tener presente que en toda operación comercial, de cualquier índole, el valor se expresa en moneda y
cualquiera que sea el número de cuentas que intervengan, debe cumplirse con la partida doble.
Estados Financieros
Concepto: son informes periódicos que contienen la información financiera más relevante de la empresa y que es la
Concepto:
que más interesa a los usuarios externos.
Los estados financieros deberán prepararse de acuerdo a los Principios Contables Generalmente Aceptados emitidos
por el Colegio de Contadores de Chile A.G., en el caso de las sociedades inscritas en el Registro de Valores, tendrán
esta misma base, siempre que no se contraigan con las normas dictadas por la S.V.S., en cuyo caso primarán éstas
últimas sobre aquellas.
También se dice que los estados financieros que se elaboran al término de cada período contable, representan los
medios a través de los cuales se lleva a los usuarios internos y externos la información económica-financiera de la
empresa. Representan el resumen de los hechos económicos ocurridos en un cierto período de tiempo, son el
producto final del proceso contable.
Desde un punto de vista sistémico, los estados básicos de Contabilidad son el producto de salida del sistema, el cual
tiene como datos de entrada a los hechos económicos (transacciones comerciales)
comerciales) los que luego de un proceso de
registro y medición se convierten en informes de salida, como lo muestra el siguiente esquema:
Estos informes de salida, sin perjuicio de otros informes contables y extracontables, resumen la información
contenida en gran cantidad de documentos, comprobantes, libros y registros que comprende el sistema contable de
una empresa. Por su contenido, son complementarios y en conjunto presentan la situación económica-financiera
(Estado de Situación Financiera), el resultado económico (Estado de Resultados) y los cambios en la posición
financiera (Estado de Flujo de Efectivo).
Clasificación: de acuerdo a las instrucciones de la SVS 4 los estados financieros que deberán presentar las sociedades
fiscalizadas por este organismo son:
a. Balance General (clasificado financieramente).
b. Estado de resultados.
c. Estado de Flujo de Efectivo (método directo o indirecto).
d. Notas explicativas a los estados financieros.
Ahora con la nueva circular (Nº 1979) la SVS agregó también el informe financiero “Estado de cambio en el
patrimonio”.
Sistemas Contables
Concepto general:
general: un sistema es un conjunto de elementos interrelacionados entre sí o interdependientes, que al
entrar en funcionamiento buscan un objetivo común. Un sistema puede ser abierto o cerrado, dependiendo de si
están relacionados con otros sistemas o dependen de alguna forma de éstos.
Independiente mente de la magnitud de los sistemas, la estructura que estos tienen es la misma, tratándose de
sistemas abiertos. Esta estructura está caracterizada por cinco componentes: entrada, proceso, salida,
retroalimentación
retroalimentación y entorno.
4
Circular Nº 1501 del 04.10.2000.
Los elementos de un sistema contables son: Manuales de Procedimiento los cuales incluyen el plan y manual de
cuentas, documentación mercantil, comprobantes
comprobantes contables, Libros de Contabilidad, Informes contables y normas
y procedi
procedimientos
mientos administrativos-
administrativos-contables.
contables.
Tipos de sistemas
En cuanto a los sistemas contables propiamente tal, pueden existir grandes variaciones entre uno y otro,
principalmente en los registros, su estructura y el flujo de información a través del procesamiento de datos. Entre
los más conocidos están:
- Sistema Jornalizador
Jornalizador..
- Sistema Centralizador
A. Sistema Jornalizador.
Este es el sistema más primario, en él se utilizan solamente los registros obligatorios establecidos en el Código de
Comercio.
Sin embargo, este sistema ha sido la base para todos los demás Sistemas que emplea la Contabilidad en la actualidad.
Los libros auxiliares que utiliza este sistema son de carácter obligatorio según las normas vigentes y otros son
de carácter voluntario y puede la empresa optativamente implementarlos, principalmente de acuerdo a las
necesidades de información y control que se quiera ejercer sobre los datos a registrar o bien según la naturaleza
de la empresa.
En estos auxiliares las operaciones se registran en forma cronológica, detallando cada operación según la
información que se desea controlar. En forma periódic
periódicaa (a lo menos una vez al mes) la información contenida
contenida
en cada libro auxiliar es traspasada al Libro Diario mediante una asiento de centralización, por lo que las
anotaciones en el Libro Diario, respecto de las operacion
o peraciones
es registradas en los distintos libros auxiliares se reduce
a un resumen mensual de las operaciones realizadas en ese período de tiempo.
Junto con identificar libros auxiliares obligatorios y voluntarios, también es necesarios hacer la distinción en que
existen libros auxiliares tanto para el Libro Diario
D iario como para el Libro de Mayor.
El buen funcionamiento de este sistema, depende en gran parte, del diseño que tengan los libros auxiliares, de
su facilidad de uso y adaptación a las necesidades de información de la empresa y en forma fundamental
depende de la correcta sincronización y coordinación de los diferentes auxiliares entre sí. Ambos factores deben
ser cuidadosamente considerados al implementar el sistema, de tal modo, que los auxiliares diseñados
abarquen por un lado, todas las exigencias legales y por otro, todas las actividades y operaciones que la empresa
desarrolle.
Respecto de las operaciones que no quedan incluidas en ningún libro auxiliar deben ser registradas
directamente en el Libro Diario.
Obligatorios:
o Libro Auxiliar de Compras.
o Libro Auxiliar de Ventas.
o Libro Auxiliar de Remuneracion
Remuneraciones.
es.
o Libro Auxiliar de Letras por Cobrar.
o Libro Auxiliar de Impuestos Retenidos.
Optativos:
o Libro Auxiliar de Caja.
o Libro Auxiliar de Bancos
Obligatorios:
o Libro Auxiliar de Existencias.
Optativos:
o Libro Auxiliar de Clientes
o Libro Auxiliar de Proveedores
o Libro Auxiliar de Inversion
Inversiones
es
o Libro Auxiliar de Activo Fijos
- El 11-03-2014 La sociedad de personas “Pinigolazo Ltda.” Inicia actividad con un capital según escritura
pública de constitución de $ 30.000.000 en efectivo.
- El 16-03-2014, se compran mercaderías
mercaderías al contado por $ 5.900.000 (IVA incluido).
- El 18-03-2014, se venden mercaderías al contado por $ 833.000 (bruto). Costo de la mercadería vendida:
$400.000.
- El 20-03-2014 se abre una cuenta corriente en el Banco RVT y se deposita el dinero existente en caja.
- El 24-03-2014 se reciben pago de clientes en efectivo por $500.000 (bruto), por mercaderías vendida cuyo
costo es de $100.000 pesos.
- El 25-04-2014 se venden mercaderías al crédito por un valor neto de $1.200.000 y al contado por un valor
bruto de $499.800. Costo de la mercadería vendida: $850.000.
1. Inicio de actividades con: efectivo por $ 3.800.000, mercaderías $ 400.000, préstamo bancario por $ 520.000
y un vehículo por $ 3.000.00.
2. Compra de mercaderías en $ 480.000 de los cuales el 40% fue cancelado en efectivo, el 20% con crédito
simple y el saldo con letras.
3. Se cancela comercial de televisión por $ 45.000 con efectivo.
4. Se abre cuenta corriente con el 35% del efectivo existente en caja, cancelando inmediatamente $6.500 por
impuesto de talonario.
5. Se cancela el 50% del préstamo bancario del inicio, en efectivo.
6. Se compra un computador en $ 380.000 cancelado 50% contado saldo con crédito simple.
Información adicional:
La empresa al 01-01-2015 (saldos de cuentas que provienen del período contable anterior, que terminó el 31-
12- 2014) ya poseía $550.000 en billetes y monedas, un edificio por $200.000 y registrado el aporte total de los
dueños por $750.000. La utilidad de la empresa en período anterior fue $0.
Se pide:
a. Registre estas transacciones en la ecuación patrimonial.
b. Muestre el Estado de Situación Financiera al 31/01/2015 y el Estado de Resultados para enero 2015.
Se pide:
- Prepare el libro diario y el libro mayor de la empresa “Pelotón S.A.” para el mes de enero 2015.
20 15.
- Prepare el Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados para el mes de enero 2015.
Se pide:
- Prepare el libro diario y el libro mayor de la empresa “1910 S.A.” para el mes de enero 2015.
- Prepare el Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados para el mes de enero 2015.
Se pide:
- Prepare el libro diario y el libro mayor de la empresa “YoYo S.A.” para el mes de enero 2015.
- Prepare el Estado de Situación Financiera y Estado de Resultados para el mes de enero 2015.
1. Los dueños de la empresa el 01/03/2015 hicieron un nuevo aporte de capital el que consistió en un mueble
valorado en $250.000, billetes por un valor de $1.000.000 y una cuenta por cobrar personal (traspasa el
derecho a la empresa) por un valor de $200.000.
2. Se compraron el 02/03/2015 pantalones por un valor total de $214.200. La forma de pago fue de un 50%
en efectivo, un 25% con un cheque al día y el resto a crédito simple.
3. Se compraron muebles el 05/03/2015 por un valor total de $500.000. La forma de pago fue de un 45% en
efectivo, y el resto a crédito simple.
4. Se pagaron con cheque al día el 01/03/2015 los arriendos de un semestre por anticipado de una bodega por
un valor total de $900.000.
5. Devolvemos al proveedor el 03/03/2015 pantalones por un valor total de $27.000 (transacción 2) debido a
que tenían defectos.
6. Se otorga el 15 de marzo del 2015 un anticipo de su sueldo por un valor de $150.000 a los trabajadores por
los servicios que prestarán en abril del 2015. El desembolso fue con cheque al día.
7. Se pide el 15 de marzo del 2015un préstamo bancario por un valor de $3.000.000, el cual es aceptado el
mismo día y depositado en su cuenta corriente. El vencimiento es en 6 meses más y la devolución del capital
y el pago de intereses es al vencimiento. La tasa de interés que nos cobrara es de un 1% mensual simple.
8. Se vende el 18/03/2015 el 70% de los pantalones comprados anteriormente (transacción
(transacción 2) por un valor de
$300.000. La forma de pago fue de un 70% en efectivo y el resto a crédito simple.
1. Los dueños de la empresa el 01/03/2015 hicieron un nuevo aporte de capital el que consistió en un
edificio valorado en $1.250.000, billetes por un valor de $900.000 y una cuenta por pagar personal
(traspasa la obligación a la empresa) por un valor de $300.000.
2. Se compraron el 02/03/2015 muebles por un valor de $180.000. La forma de pago fue de un 60% en
efectivo, un 35% con un cheque al día y el resto a crédito simple.
3. Se compraron el 05/03/2015 computadores por un valor de $500.000. La forma de pago fue de un 25%
en efectivo, y el resto a crédito simple.
4. Se pagaron con cheque al día el 15/03/2015 los seguros de un año por anticipado por un valor total de
$1.200.000.
5. Se vende el 12/03/2015 el 70% de los muebles comprados anteriormente (transacción 2) por un valor
de $400.000. La forma de pago fue de un 70% en efectivo y el resto a crédito simple.
6. El 15 de marzo del 2015 un cliente nos paga en efectivo $150.000 por futuras ventas (Es decir, nos
entrega el dinero en forma anticipada, pero la venta aún no se realiza).
7. Se pide el 20 de marzo del 2015 un préstamo bancario por un valor de $3.000.000, el cual es aceptado
el mismo día y depositado en su cuenta corriente. El vencimiento es en 6 meses más y la devolución del
capital y pago de intereses es al vencimiento. La tasa de interés que nos cobrara es de un 2% mensual
simple.
8. Los clientes el 22/03/15 nos hacen la devolución de una venta por un valor de $50.000 (transacción 5)
por presentar los muebles defectos. Esto equivale a muebles comprados por un valor de $15.750.
SE PIDE:
1. Hacer el libro diario de las transacciones para el mes de enero 2015.
2. Presentar el mayor de la cuenta Caja y Mercadería al 31/01/2015.
3. Hacer el Estado de Resultados para el período 01/01/2015 al 31/01/2015.
Al tener como información el Valor Bruto, la forma correcta de calcular el IVA es:
a. Calcular el Valor Neto: Neto = Bruto
1,19
- Sinónimos del Valor Neto son: Valor sin IVA, Valor más IVA.
- Sinónimos de Valor Bruto son: Valor con IVA, Valor con IVA incluido.
Compras:
Se puede recuperar IVA en las compras de cualquier bien o servicio, por la cual se reciba factura, esto mediante
la cuenta de Activo llamada IVA crédito fiscal. Esta recuperación no es efectiva si se recibe boleta.
Nota: siempre el bien va a valor Neto y la forma de pago a valor Bruto. Salvo en el caso de la boleta que el bien
y la forma de pago van a valor Bruto.
Ventas:
Se paga IVA por las ventas del giro, por las cuales se emita factura o boleta (en realidad el que paga el IVA es el
cliente, siendo la empresa sólo un intermediario).
Ajuste mensual
El último día de cada mes se debe realizar un asiento de ajuste en el cual se determina si se debe pagar o
recuperar IVA.
El ajuste consiste en saldar las cuentas de IVA débito fiscal e IVA crédito fiscal y esto genera IVA por pagar o por
recuperar según sea el caso.
1. Si el IVA débito es mayor que el IVA crédito implica la existencia de IVA por pagar.
El Pasivo IVA por PagarPag ar deberá ser pagado con la declaración del formulario 29 hasta el día 12 del mes
siguiente.
-----------------------------x-----------------------------
IVA por pagar $xxx
Banco $xxx
-----------------------------x-----------------------------
2. Si el IVA débito es menor que el IVA crédito implica la generación de la cuenta de Act ivo " IVA por
Recuperar"
Siempre que se genere un IVA por Recuperar éste debe dejarse expresado en UTM (Unidad Tributaria Mensual),
en una nota adicional y declararlo, esto con el fin de considerar el efecto inflacionario, ya que el Fisco no devuelve
inmediatamente en dinero sino que permite descontarlo de pagos futuros.
Para determinar la cantidad de UTM se divide el valor monetario del IVA por Recuperar por el valor de la UTM
del momento de la declaración, es decir, del mes siguiente.
-----------------------------31/ 03/xxxx---------------------------
03/ xxxx-----------------------------
--
IVA DF $200.000
IVA por recuperar $100.000
Este IVA por Recuperar o Remanente se declara en el formulario 29, actualizándolo en cada declaración y en el
momento que la empresa deba pagar IVA se cancela descontando el remanente.
remanente.
En la situación de pagar IVA con remanente y este no alcance para cubrir el pago total la contabilización es la
siguiente:
------------------------------x--------------------------
IVA por pagar $xxx
IVA por recuperar $xx
Banco $ x
------------------------------x--------------------------
Otras Operaciones
Aparte del documento legal llamado Factura, se tienen dos más, llamados Notas de Crédito y Notas de Débito.
La transacción a realizar con estos documentos depende de si se emiten o si se reciben, formando el siguiente
efecto:
Nota Crédito:
Si se emite Corresponde a una devolución Venta
Nota Débito
Si se emite Aumenta las ventas por diferencia precio, interés u otro artículo.
-------------------------------x-------------------------
Cliente $xxx
Venta $xx
IVA DF $ x
-------------------------------x-------------------------
Se Pide:
1. Determine el IVA crédito fiscal.
2. Determina el IVA débito fiscal.
3. Determine remanente
remanente a favor de la empresa o valor a pagar al fisco (especifique).
(especifique).
4. Determinar el margen bruto del mes.
5. Contabilizar las compras, ventas, liquidación de IVA y de pago de IVA al fisco, si corresponde.
Las siguientes son las medidas especiales para un buen control de las existencias:
1. La bodega de las mercaderías debe estar separado de otros departamentos y conviene que este
subdividido en secciones tales como: recepción, almacenamiento y despacho a cargo de funcionarios
distintos.
2. Mantener totalmente separado la Caja con el movimiento de las mercaderías, para evitar fraudes
derivados del control que una persona tuviera sobre ambos departamentos.
3. Usar comprobantes que registren todas las operaciones de ingreso y egreso de mercaderías, en los cuales
conste la firma del funcionario responsable de la operación y de los cuales quede siempre una copia
archivada en bodega.
4. Uso de registros especiales que tienen como finalidad controlar los inventarios que deben haber en
existencias. Ej. Kardex de existencias (Ingresos, Egresos y Saldo Físico).
5. Práctica de inventarios físicos parciales que permitan un control periódico de los saldos de existencia
indicados en las tarjetas del Kardex.
6. Uso de análisis adicionales estadísticos que verifiquen si la relación entre las ventas y el margen de
utilidad bruta se mantiene en los límites normales de la empresa.
La valorización de las existencias, tiene como objetivo poder determinar el costo de las mercaderías vendidas y
el monto del resultado bruto obtenido. Para lograr esto se requiere una clara identificación del precio de compra,
los cuales normalmente varían de una operación a otra. Para solucionar esto se han creado diferentes sistemas
de valorización de existencias, dependiendo del uso de uno u otro habrán variaciones en lo que respecta a:
- Costo de Venta
- Margen de Utilidad
- Valorización de las existencias en el Activo
Existen diversas formas de valorizar y controlar el rubro Existencia, dependiendo de la empresa y de los
productos a controlar.
Método de permanencia: en este sistema se deben registrar las salidas de mercadería a precio de costo, para
tales efectos se utilizan las tarjetas de existencia;
Inventario Inicial
+ Compras
- Devoluciones de compras
compras
- Inventario Final
Entre los sistemas de no permanencia se encuentra “Mercadería Única“, que sirve para contabilizar las
existencias debido a que las ventas y devoluciones de venta se registran en la cuenta mercadería a precio de
venta y no al costo.
Sistema FIFO
Se supone que las primeras unidades recibidas son las primeras que se utilizan (Contabilidad de Costo) o se
venden (Contabilidad Comercial). Esto no necesariamente pasa por la realidad de la empresa. La empresa se ven
obligadas a usarlo por el tipo de artículo que trabajan (perecibles o de fácil deterioro).
Sistema LIFO
Este sistema consiste en que las últimas mercaderías que ingresan a la bodega, son las primeras en salir de ella.
Difícilmente tiene aplicación práctica, sino es para tener Costos de Ventas más acordes con la realidad. Implica
una distorsión y desfiguración de las cifras del balance.
Es objetado debido a su postura contraria al Principio de Contabilidad "Costo Histórico", la idea es obtener un
costo más parejo y estable lo que simplifica las valorizaciones de las salidas de bodega debido a que el costo
promedio se mantiene fijo por un período de tiempo.
Existen varios métodos para obtener este costo promedio, en este curso se mencionarán dos, de las cuales sólo
uno será parte de la materia:
a. Promedio de Cierre del Mes Anterior: se determina una vez al mes, dividiendo el total de compras del
período por el número de unidades adquiridas. Este precio se aplica a todas las salidas del mes siguiente.
(Este método sólo se mencionará no se aplicará en los ejercicios).
b. Promedio Móvil: varía constantemente cada vez que la empresa efectúa una compra. Su determinación
se hace de la siguiente manera; se multiplica el saldo de las unidades físicas por su costo promedio
existente antes de la nueva compra, luego se le suma el producto de las unidades compradas por el
precio de adquisición y finalmente se suman ambos valores para dividirlos por el saldo total de las
La variación de las diferentes valorizaciones, demuestran la importancia que reviste la elección de uno u otro
método. Para esto habrá que considerar algunos aspectos tales como:
1) El sistema debe ayudar a una correcta valorización de la posición financiera de la empresa, a través de las
existencias reflejadas en el activo.
2) Debe proporcionar información adecuada a gerencia para la elaboración de proyectos futuros, indicando
costos y existencias actualizados.
3) Debe ser objetivo y no estar sujeto a cambios o modificaciones tendientes a distorsionar la información con
resultados artificiales.
4) Debe ser de aplicación sencilla, que elimine los errores de cálculo matemático en la valorización.
5) Debe ser consistente en un período siguiente, para no distorsionar la información, y
6) Debe ser adecuado a la índole del negocio y a la naturaleza de los artículos que se estén valorizando.
MARZO
Fecha Transacción Cantidad Precio Precio Costo de Venta
Unitario Compra ($) Unitario Venta ($)
05/03/2015 Compra 150 50
06/03/2015 Dev. Compra 10 50
07/03/2015 Venta 30 100 1.500
08/03/2015 Venta 20 100 1.000
09/03/2015 Dev. Venta 5 100 250
ABRIL
Fecha Transacción Cantidad Precio Precio Costo de Venta
Unitario Compra ($) Unitario Venta ($)
07/04/2015 Compra 50 55
08/04/2015 Compra 60 55
09/04/2015 Venta 45 200 2.250
Información adicional:
1. La empresa tiene como política comprar mercadería a crédito simple a 180 días y vende mercadería a crédito
simple a 150 días.
2. La empresa al 29/02/2015 tiene un saldo en la cuenta IVA débito por $8.000.
3. Todos los precios son a valor neto.
Se pide:
Contabilizar todas las transacciones que afectan al mes de Marzo y Abril 2015.
Otros antecedentes:
o Los valores no incluyen IVA.
o La empresa aplica el método PMP para valorar las salidas de existencias.
o El precio de venta neto corresponde a $1.000 por unidad.
o Los clientes cancelan 50% en efectivo y el saldo al crédito simple (60 días).
o Las compras son al crédito simple de 10 días.
Se pide:
1. Prepare el libro de compras y de ventas.
2. Muestre la tarjeta de existencias.
3. Determinar el saldo final en valores y unidades relacionados al producto AA-10.
4. Desarrollar las contabilizaciones para el mes de enero 2015 relacionadas a los movimientos del producto
AA-10 de acuerdo al sistema contable centralizador.
Información adicional:
1. Compras y ventas son al crédito simple de 180 días.
2. Las ventas se efectúan con 20% de recargo sobre el costo.
Se pide:
a) Traspasar el movimiento a la tarjeta de existencias del artículo AA para el mes de abril 2014, según los
métodos FIFO y Promedio Ponderado.
b) Muestre los asientos para el mes de abril 2014.
20 14. (para los dos métodos)
c) Determine el valor de la mercadería que permanece en inventario para el mes de abril 2014. (para los dos
métodos)
d) Si Ud. sabe que el VNR al 30/04/14 es de $1.000 para el total de las existencias.
Realice el registro contable si corresponde y muestre esta situación en los estados financieros (para los dos
métodos).
Las comisiones de venta representan un 10% y el costo de traslados lo asume nuestra empresa por $1.000.
SE PIDE:
1. Determine el Valor Neto Realizable (VNR).
2. Determinar el costo de la mercadería.
3. A qué valor presento en los estados financieros la existencias.
4. Muestre los registros contables.
Por otro lado, la empresa posee un contrato de venta de 50 camionetas por un monto de $3.200.000, el cual
compromete a CVA a dejar las 50 camionetas en las instalaciones de la empresa compradora, siendo el costo de
transporte total de $1.000.000.
CVA tiene una demanda en contra asociada a temas de seguridad, por lo cual todos los vehículos que vende han
disminuido de valor en el mercado bajando desde los $3.500.000 hasta los $2.000.000.
Además, durante el transporte (desde el puerto hasta la empresa) 5 camionetas sufrieron daños importantes,
por lo cual se estima un precio de venta de $1.500.000
Al final del periodo 2 CVA posee en inventario 100 camionetas, las cuales tienen los mismos costos unitarios del
periodo uno. Por otro lado, la empresa salió victoriosa de la demanda ganando credibilidad nuevamente, por lo
tanto el precio de venta de las camionetas vuelve a ser $3.500.000.
Se pide:
Para ambos períodos:
1. Determine el Valor Neto Realizable (VNR).
2. Determinar el costo de la mercadería.
3. Muestre en los estados financieros las existencias.
4. Muestre los registros contables.
Fecha Tipo Transacción Unidades Precio Compra ($) Precio Venta ($)
01/02/2015 Inv. Inicial 200 250
04/02/2015 Compra 350 260
07/02/2015 Venta 250 500
09/02/2015 Compra 400 270
10/02/2015 Devolución Compra (*) 150
18/02/2015 Venta 300 500
19/02/2015 Devolución Venta (**) 145
25/02/2015 Merma (***) 110
(*) Corresponde a la compra del día 09- 02-2015
(**) Corresponde a la venta del día 18-02-2015
(***) Unidades totalmente dañadas.
Información Adicional:
Además, el 28 de febrero se hizo un inventario físico del producto “ZZZ” el cual fue de 250 unidades.
Todas las ventas y compras son al crédito simple de 180 días.
Método de valorización de existencias FIFO.
Se pide:
1. Prepare la tarjeta de existencia para el producto ZZZ.
2. Realice todos los registros contables del mes de febrero del 2015.
3. Además, responda lo siguiente:
a. El valor de la existencia en unidades y valores ($):
b. ¿Cuánto se adeuda al fisco o tiene derecho a recuperar por concepto de IVA en el mes de febrero del
2015?
c. Determine el Margen Bruto.
El Activo Corriente corresponde a todas aquellas partidas que representan bienes o valores en permanente
conversión como consecuencia del ciclo comercial o de producción a que se dedica la empresa. Representan
disponibilidad, bienes que pueden convertirse en disponible con el curso normal de los negocios con un máximo
de un año a contar de la fecha del balance.
Cuenta Caja
Esta cuenta del Activo Corriente, es la de más alta liquidez o convertibilidad, por cuanto representa los fondos
que pueden ser invertidos en forma inmediata.
Arqueos de fondos
Una de las técnicas de auditoría más utilizadas para controlar la existencia de los valores representativos de
dinero en efectivo que deben constituir el inventario de la caja, esta técnica denominada “Arqueo de Fondos”,
consiste en el recuento de dichos valores para confrontar los resultados con los saldos que entrega la
contabilidad para dicha cuenta a una misma fecha.
Por tanto, el Arqueo de Caja corresponde al recuento de efectivo, cheques y cualquier otro valor representativo
de dinero que se encuentre en la caja al momento de efectuar el procedimiento de arqueo.
El saldo contable de esta cuenta y el total que entregue el arqueo deben coincidir, si se establecieran diferencias,
diferencias,
deberán determinarse las causas y proceder a los ajustes contables, si correspond
corresponden.en.
a. Se establece la suma máxima de desembolsos que pueden ser cancelados en dinero en efectivo por estas
cajas chicas, los valores que sobrepasen ese monto deberán ser cancelados mediante la emisión de cheques.
b. Todos los ingresos percibidos por la entidad, sean en dinero en efectivo o cheques, deben ser depositados
en las cuentas corrientes de la empresa.
c. Se debe nombrar un responsable por cada caja chica, el cual tendrá a su cargo la custodia de los valores y el
control de las entradas y salidas. Periódicamente se les emitirá un cheque para reponer lo gastado.
d. Cuando se agoten los fondos, el responsable emitirá una rendición de gastos en la cual detalla los conceptos
por los cuales desembolsó dinero, de esa forma y verificado el correcto desempeño del fondo fijo se reponen
los dineros emitiendo un cheque por el monto gastado.
Cuenta Banco
Representa la o las cuentas corrientes bancarias que posee la entidad, registrando en su debe los depósitos o
aumentos y en su haber los giros
g iros de cheques o disminuciones.
La técnica de control interno más adecuada para esta cuenta es la realización de un procedimiento denominado
denominado
conciliación bancaria.
bancaria.
Conciliación Bancaria
Tiene como objetivo el de comparar la información de los registros contables (Libro Mayor de Banco, Libretas
Auxiliares de Banco, etc.) de las cuentas corrientes bancarias con la información recepcionada de las distintas
entidades financieras, verificando con ello que los saldos señalados por la contabilidad se ajustan a los valores
indicados en las cartolas bancarias entregadas por la entidad financiera.
Se da como algo normal que existan diferencias entre la información bancaria y la contable, esto se da debido a
ciertas situaciones, como por ejemplo:
- cheques girados y no cobrados
- depósitos mal registrados (valor y/o cuenta)
- cheques devueltos protestados (depositados anteriormente)
- gastos bancarios (el banco los carga inmediatamente y la contabilidad sólo al momento de recepcionar
el documento o al momento de conciliar las cuentas).
- Otras diferencias.
Se toma como base la información de la entidad ba ncaria y de ser necesario realizar los asientos de ajustes
pertinentes en los registros contables, a través de un análisis y lograr la igualdad con los registros contables.
Más:
Cantidades que están cargadas en la cartola bancaria y que no aparecen en los respectivos registros
contables.
Cantidades cargadas en la contabilidad y que no aparecen en la respectiva cartola bancaria.
Menos:
Cantidades abonadas en la cartola bancaria y que no aparecen en los respectivos registros
registros contables.
Cantidades abonadas en los registros contables y que no aparecen en la respectiva cartola bancaria.
Procedimiento Nº 2:
Se parte del Saldo de los Registros Contables para llegar al Saldo de la Cartola Bancaria.
Más:
Cantidades abonadas en la cartola bancaria y que no aparecen en los respectivos
registros contables.
Cantidades abonadas en los registros contables y que no aparecen en la respectiva
cartola bancaria.
Menos:
Cantidades que están cargadas en la cartola bancaria y que no aparecen en los respectivos
registros contables.
Cantidades cargadas en la contabilidad y que no aparecen en la respectiva cartola bancaria.
Procedimiento Nº 3:
Más:
Más:
Abonos contables no registrados en la Cartola Abonos en la Cartola Bancaria no registrados en la
Bancaria. Contabilidad.
$ XXXXX $ XXXXX
Menos:
Menos:
Cargos Contables no registrados por la Cartola Cargos en la Cartola
C artola Bancaria no registrados en la
Bancaria. Contabilidad.
$ (XXXXX) $ (XXXXX)
-------- --------
Saldo Final $ Saldo Final $
XXXXX
= XXXXX
Los hechos que provocarán un asiento contable son aquellas que cumplen las siguientes condiciones:
i. Aquellas diferencias producto de cargos y abonos que aparecen en la cartola bancaria y que a la fecha
de la conciliación aún no aparecen en los registros contables, debiendo estar contabilizados.
j. Aquellas discrepancias producto de errores contables debido a una mala anotación contable.
Para apoyar el desarrollo de una conciliación bancaria, esta se puede efectuar utilizando hojas de trabajo que
apoyen la realización de esta técnica. Estos papeles de trabajos propios de cada empresa, es decir, la empresa
va a elaborar el formato que más se acomode a su realidad.
Información adicional:
a. El depósito del día 14-05-2015 no correspondía
correspondía a esa cta. cte.
cte. sino a la cta. cte. Del
Del Banco de Chile.
b. Cheque Nº 707 fue contabilizado erróneamente,
erróneamente, correspondiendo $ 25.000 con el cual se cancelo la Luz.
c. La última conciliación
conciliación determinó los siguientes
siguientes cheques girados y no cobrados:
Fecha de emisión Número de Cheque Valor
31-03-15 Nº 602 $ 50.000.
25-04-15 Nº 698 $ 150.000.
26-04-15 Nº 699 $ 50.000.
28-04-15 Nº 700 $ 100.000.
Información adicional:
a. La última
última conciliación
conciliación determinó los siguientes cheques girados y no
no cobrados:
cobrados:
Fecha de emisión Número de Cheque Valor
11-05-2015 Nº 73 $ 5.000.
25-05-2015 Nº 74 $ 15.000.
26-05-2015 Nº 75 $ 30.000.
Antecedentes:
1. Caja:
Saldo según arqueo $54.000 (constituido solo por billetes y monedas en pesos chilenos).
Saldo contable de caja en pesos chilenos $56.000.
Saldo según arqueo de caja en moneda extranjera US$500 (constituido solo por dólares adquiridos el 25-
10-2014).
Saldo contable de caja en moneda extranjera US$ $500.
2. Banco:
Saldo contable de la empresa $85.000.
Saldo contable según cartola $91.000.
Algunos datos de la conciliación son:
Cheques girados y no cobrados $13.000.
Cargo en cartola $12.000 (mantención cta. Cte.).
Abono en cartola $5.000 (cobro de un documento por cobrar), no registrado por la empresa.
3. Fondo Fijo:
Fondo aportado $5.000.
Desembolsos:
Taxis $1.800.
Varios $2.500.
Se Pide:
1. Realice la conciliación bancaria de “Machos” a julio 31 de 20 15.
2. Realice los asientos de diario para ajustar las cuentas a julio 31 de 2015. Suponga que las cuentas no han
sido cerradas.
Esta cuenta tiene generalmente un registro auxiliar de mayor donde se lleva analizada la situación de cada
cliente, es decir, se lleva una cuenta corriente de cada uno de ellos. Por lo tanto, al confeccionar el listado o
inventario de los deudores por ventas, la suma de estos saldos deberá coincidir con el saldo de la cuenta de
Mayor.
El adecuado sistema de cuentas corrientes de deudores que emplee la empresa es de vital importancia para la
información que debe proporcionar respecto
respecto al estado de los créditos, financiamiento de los compromisos de la
empresa, etc.
Deudores Incobrables
Por muy estudiada y cuidadosa que sea la política de créditos aplicada por la entidad, es normal que algunos
clientes resulten insolventes y sea imposible recuperar los créditos que se les han entregado. De lo anterior se
deriva que es indispensable ajustar la cuenta “Clientes” de modo que los estados financieros registren la
verdadera situación de la empresa con relación a las cobranzas a efectuar en el próximo período y además, el
saldo informado en el balance corresponda a un valor lo más aproximado a la realidad del activo que se podría
recuperar como tal.
Esta situación originada por los clientes incobrables se puede resolver de dos maneras:
- Método Directo
- Método Indirecto
Método Directo
Como primera medida para regularizar la cuenta “Clientes”, al confeccionar la nómina de los clientes con las
sumas adeudadas por cada uno a la fecha de los estados financieros, se debe señalar la antigüedad de las mismas
y cualquier otro tipo
t ipo de información que permita apreciar la situación crediticia. A continuación corresponderá
hacer un estudio para determinar cuáles son los clientes que son totalmente incobrables. Una vez determinado
a aquellos deudores insolventes se deben eliminar de la cuenta contable debido a que su saldo está aumentando
ficticiamente un activo, situación que deberá regularizarse eliminando a esos clientes que no se les podrá cobrar
su deuda, esta contabilización provocará dos efectos:
a. Una disminución del Activo por concepto de la rebaja del monto de la cuenta “Clientes”.
b. La materialización de una pérdida para la empresa.
Contablemente la pérdida quedará reflejada en una cuenta denominada “Deudores Incobrables” o “Castigos de
Deudores Incobrables”
Incobrables” y la cuenta “Clientes” quedará con un saldo más cercano a la realidad.
------------------------x------------------------
Castigo Deudores Incobrables $xxx
Clientes $xxx
------------------------x------------------------
Si ocurre que un cliente castigado nos cancela su deuda en los períodos siguientes, sea que la cancelación sea
total o parcial, los valores recibidos se registrarán con abono a una cuenta de ganancias como por ejemplo
“Recuperación
“Recuperació n deudas castigadas”
Método Indirecto
Normalmente a la fecha de los estados financieros no es posible conocer con precisión cuales
cuales de los deudores
resultará incobrable, especialmente
especialmente con los otorgados los últimos meses, esto porque muchos de ellos aun no
están vencidos.
Lo anterior, da origen a establecer un método indirecto para reflejar esta situación. Se comienza haciendo una
apreciación del porcentaje del saldo de la cuenta “Clientes” que se estima como monto de los clientes que
resultarán incobrables. La apreciación para determinar el porcentaje se hará tomando como antecedentes la
experiencia sobre la materia en ejercicios anteriores, la situación económica por la que atraviesa el comercio en
ese momento y otros datos que permitan evaluar en la forma más precisa posible el monto de las deudas
incobrables del respectivo ejercicio comercial.
Al aplicar el porcentaje sobre el saldo de la cuenta “Cliente” se obtendrá el monto estimado de los deudores
incobrables a contabilizar con cargo a la cuenta de pérdidas “ Castigos Deudores Incobrables”
Incobrables ” y abono a una
cuenta deudora especial y complementaria de la cuenta principal “Clientes” denominada “ Estimación Deudores
Incobrables”” o “Provisión Deudores Incobrables”,
Incobrables Incobrables”, que tendrá tratamiento de una cuenta de pasivo, pero su
clasificación corresponderá
corresponderá a la misma que tiene la cuenta principal que complementa, es decir, se clasifica como
Activo Corriente.
--------------------------x--------------------------
Castigo deudores incobrables $xxx
Estimación deudores incobrables $xxx
--------------------------x--------------------------
En los períodos contables siguientes se harán las revisiones que permitan determinar exactamente el monto de
los deudores incobrables, por lo cual deberá ajustarse la cuenta “Estimación Deudores Incobrables” ya sea
cargándola o abonándola, según corresponda. Al respecto se pueden producir dos situaciones:
a. Que el monto de los deudores que han resultado incobrables sea inferior al monto contabilizado en la
cuenta “Estimación Deudores Incobrables”. En este caso el excedente se abona a una cuenta de
resultado (en este caso es una ganancia) llamada “ Ajustes de Balances Anteriores”
Anteriores” y “Clientes”,
cargándose la cuenta “Estimación Deudores Incobrables”.
--------------------------x--------------------------
Estimación deudores incobrables $xxx
Ajuste de balances anteriore
anterioress $xx
Clientes $ x
--------------------------x--------------------------
b. Que el monto de los deudores que han resultado incobrables sea de un valor superior al monto
contabilizado en la cuenta “Estimación Deudores Incobrables”. En este caso la suma que sobrepase se
“ Ajustes de Balances Anteriores”
cargará a la cuenta de resultado (en este caso es una pérdida) llamada “Ajustes Anteriores”
y la cuenta “Estimación Deudores Incobrables”, abonándose la cuenta “Clientes”.
--------------------------x--------------------------
Estimación deudores incobrables $xx
Ajuste de balances anterior
anteriores es $x
Clientes $ xxx
--------------------------x--------------------------
--------------------------x--------------------------
Estimación deudores incobrables $xxx
Clientes $ xxx
--------------------------x--------------------------
El 20/06/2014 el abogado de la empresa informa que se dieron por finalizados juicios pendientes con clientes,
los cuales definitivamente no pagarán a la empresa sus deudas por un valor de $585.000.
El abogado informa el 15/10/2014 que se recuperaron $525.000 de cuentas por cobrar (clientes), que fueron
castigadas el año anterior.
Se Pide:
1. Realice las contabilizaciones correspondientes a los años 2013 y 2014, suponiendo que el saldo total en la
cuenta clientes al 31/12/2014 es de M$ 25.000.
2. Muestre en el estado de Situación Financiera al 31/12/2014 lo relacionado a la parte de la cuenta cliente.
Para el año 2013 el monto de la provisión por incobrables calculado fue de $146.104.
El 15 de marzo de 2014 el departamento de cobranzas agotó los medios de cobro del cliente J&B, el que
adeudaba a la empresa $35.675.
El 10 de octubre de 2014 la Sociedad E&Y se declaró en cesación de pagos. La firma mantenía cuentas
impagas por $124.785.
Al 31/12/14 la cuenta clientes, tiene la siguiente estructura y montos:
Menos de 60 días : $5.648.245
De 61 a 90 días : $ 245.762
De 91 a 120 días : $ 107.860
De 121 a 180 días : $ 32.603
Más de 181 días : $ 10.345
Se Pide:
Registrar las transacciones del 15/03/14 y 10/10/14, además de determinar y registrar el deterioro acumulado
de la cuenta clientes para el próximo ejercicio.
1. La antigüedad de los saldos de la cuenta Clientes (Cuenta por Cobrar) y el detalle del deterioro acumulado
de las cuentas por cobrar al 31/12/2013
31/12/20 13 fue el siguiente:
3. El monto estimado de la cuenta Deterioro Acumulado de C.xC. al 31-12-2014 fue de $523.562, calculado
sobre la antigüedad de los saldos.
Se pide:
Realizar todas las contabilizaciones que se desprendan del enunciado para el año 2014.
Se Pide:
Efectuar las contabilizaciones necesarias
necesarias para reflejar lo acontecido durante los años 2013 y 2014.
La empresa al 31 de diciembre del año 2013 tenía un saldo total en la cuenta cliente de $8.000.000.
El cliente Carlitos el 05/02/2014 nos paga cuentas por cobrar por un valor de $5.000.000
El 25/04/2014, se agotan todas las instancias de cobro para el cliente Juanito por un valor de $300.000, no
logrando que nos pague la deuda atrasada que tenía con la empresa.
El 17/06/2014 se vende mercadería a crédito en $4.000.000 valor neto, que costó a la empresa $2.000.000.
El 18/08/2014 Juanito aparece en las instalaciones de la empresa y regulariza su situación con la empresa
(Se ganó el Loto), pagando el total de la deuda, junto a $50.000
$ 50.000 por intereses debido al atraso en el pago.
El 25 de noviembre fallece el cliente Pedrito que tenía una deuda con la empresa por $250.000.
Estima el deterioro de sus cuentas por cobrar como un porcentaje sobre el total de la cuenta cliente, el cual
asciende al 5%. (Se ha mantenido
m antenido constante durante los últimos años).
Se Pide:
Muestre sus registros contables para el año 2014.
La Letra de Cambio,
Cambio, puede definirse como un mandato escrito, revestido de las formas prescritas por la Ley, por
el cual el librador ordena al librado que pague una cantidad de dinero a la persona designada o a su orden.
a. El Librador o Girador: es quién contrae la obligación de hacer pagar una cantidad convenida y gira la
letra.
b. El Librado o Girado: es la persona que recibe la orden y acepta pagarla.
c. El Tomador o Beneficiario:
Beneficiario: es la persona a cuya orden se extiende el documento.
Contabilizaciones
Cuando se recibe una letra suscrita a favor de la empresa, se contabilizará en la cuenta “Letras por Cobrar”, la
recepción de este documento debe quedar registrado en un asiento contable. Las letras por cobrar llamadas
también Letras en Cartera, llegan a la empresa porque los clientes o deudores han documentados sus
compromisos al crédito simple.
Es posible que al documentarse una deuda, su plazo de vencimiento se prorrogue, como compensación por esta
demora en recibir el pago, la empresa cobra ciertos intereses, los cuales son percibidos en forma inmediata por
el cliente o bien, podrán ser incorporados al monto de la nueva letra que se recibirá. Esta operación se
contabilizara de la siguiente manera (en el caso que los intereses son incorporados a la nueva letra):
La contabilización de la recepción de una nueva letra y de los intereses debido a la prórroga del plazo de
vencimiento de la letra anterior es la siguiente:
…………………………………………x…………………………………………….
Letras por cobrar $xxx
Clientes $xx
Intereses ganados $ x
…………………………………………x…………………………………………….
Una vez ingresada la letra a la empresa, ésta puede mantenerla en su poder hasta la fecha de su vencimiento y
gestionar directamente su cobranza o entregarla a terceros.
En relación con el pago de la letra se pueden presentar varias, las que a continuación se indican:
…………………………………………x…………………………………………….
Caja/Banco $xxx
Letras por cobrar $xxx
…………………………………………x…………………………………………….
b. El deudor del documento nos solicita una prórroga, la cual es concedida, este hecho ofrece varias
alternativas:
i. Que el deudor pague una parte de la letra original y por el saldo pendiente se otorgue una prórroga,
emitiendo una nueva letra por ese monto.
…………………………………………x…………………………………………….
Caja/Banco $xx
Letras por cobrar (nueva) $x
Letras por cobrar (antigua) $xxx
…………………………………………x…………………………………………….
ii. Que el deudor paga una parte de la letra original y por el saldo pendiente se otorgue una prórroga,
emitiendo una nueva letra por ese monto, o bien, se prorrogue el total del documento emitiendo otro,
cobrando intereses por el monto prorrogado, incluyéndolos en la nueva letra.
…………………………………………x…………………………………………….
Letras por cobrar $xxx
Letras por cobrar (nueva) $xx
Intereses ganados $ x
…………………………………………x…………………………………………….
iii. Que la empresa conceda una prórroga sin cobrar intereses ni firmar un nuevo documento; en tal caso,
no se estima necesarios efectuar
efectuar contabilización alguna.
c. Cuando no hay pago ni solicitud de prórroga la empresa puede seguir otros caminos para obtener el pago
de la letra, por ejemplo enviando las letras a la notaria para su posterior protesto en caso de no pago.
…………………………………………x…………………………………………….
Letras enviadas a notaría $xxx
Letras por cobrar $xxx
…………………………………………x…………………………………………….
a. Que le deudor cancele la letra , en tal caso la Notaría nos enviará los respectivos fondos previa rebaja de
dicho valor los correspondi
correspondientes
entes honorarios por el servicio de la cobranza:
b. Que le deudor no concurra a pagar la letra a la Notaría, por lo que ésta procede a protestarla.
La Notaría devuelve la letras protestada a la empresa y además cobra por este servicio, dicho cobro no representa
un gasto para la empresa, pues se agrega al valor original del documento protestado para cuando se cobre se
incluya estos montos.
Este hecho queda registrado contablemente en la cuenta de Activo Corriente “Letras Protestadas”, la que incluye
el valor original de la letra más los gastos del protestos pagados a la Notaría, contabilizándose con el siguiente
asiento contable:
…………………………………………x…………………………………………….
Letras protestadas $xxx
Letras enviadas a notaría $xx
Acreedores $ x
…………………………………………x…………………………………………….
Si el cliente cancela a la empresa la letra protestada, el ingreso de los fondos quedará registrado con el siguiente
asiento contable:
…………………………………………x…………………………………………….
Caja/Banco $xxx
Letras protestadas $xxx
…………………………………………x…………………………………………….
…………………………………………x…………………………………………….
Letras enviadas a cobranza judicial $xxx
Letras protestadas $xxx
…………………………………………x…………………………………………….
El abogado, al efectuar los trámites necesarios para obtener su pago, puede obtener uno de los siguientes
resultados:
a. El deudor pague la letra, en tal caso el abogado remitirá los fondos a la empresa, previo descuento de
sus honorarios profesionales por la cobranza, dicho valor se debe descontar del valor de la letra enviada
en cobranza judicial. Contabilizándose este hecho con el siguiente asiento contable:
…………………………………………x…………………………………………….
Caja/Banco $xx
Gastos por cobranza judicial $ x
Letras enviadas a cobranza judicial $xxx
…………………………………………x…………………………………………….
b. Que el deudor no concurra a pagar el documento, por lo cual la empresa recibe del abogado la letra y se
procede a registrarla en la cuenta de Activo Corriente denominada “Letras en Mora”.
…………………………………………x…………………………………………….
Letras en mora $xxx
Letras enviadas a cobranza judicial $xx
Acreedores $ x
…………………………………………x…………………………………………….
Que un documento esté incluido en la cuenta “Letras en mora” no significa que se hayan agotado los medios
legales para su cobro. Si el cliente cancela directamente a la empresa el monto total de la letra en mora, dicha
operación quedará registrada de la siguiente manera:
…………………………………………x…………………………………………….
Caja/Banco $xxx
Letras en mora $xxx
…………………………………………x…………………………………………….
El 07/04/15 la letra Nº 1 venció, por lo que fue enviada a notaria, y fue devuelta a la empresa debidamente
protestada el 10/04/15, cancelando $10.000 por gastos de protesto.
El banco depósito en la cuenta corriente la cobranza de la letra Nº 5 el 10/05/15, descontando un 6% por
concepto de comisiones.
Las letras 2, 3 y 4, fueron enviadas en descuento bancario el 05/06/15. El banco acepto solo las dos últimas,
y depósito el dinero en la cuenta corriente el 07/06/15, descontando un 10% por concepto de intereses y
comisiones.
Se sabe que la letra 3 fue cancelada el 10/06/15.
El 12/06/15 se endosa la letra 2 para cancelar una deuda a un proveedor por un valor de $150.000.
Se Pide:
Realizar los ajustes que procedan al 30/06/2015.
30/06/2015 .
El 31/05/15 se documenta por medio de una letra la deuda de Blanco Ltda. Al transcurrir treinta días, solamente
cancela la mitad de la deuda el cliente. Por el resto adeudado se entró en disputa por incumplimiento de
cancelación, comenzando los procesos judiciales de cobro inmediatamente.
Los gastos notariales, ascienden a $100.000 y son de cargo de la empresa, los cuales cancelan y proceden a
protesto por imposibilidad de cobro. Los gastos de protesto son de responsabilidad del cliente ($300.000). Estos
últimos gastos son cancelados por la empresa “INACAP 1 S.A.” y, envía a cobranza judicial las letras el 07/07/15.
(Las letras protestadas fueron devueltas el 04/07/15).
Finalmente, el cliente cancela las letras en cobranza judicial el 20/07/15 y reconoce como propia la deuda del
gasto notarial, entregando un cheque por dichos conceptos, incluyendo un interés del 10% sobre el valor del
gasto notarial.
Se pide:
Contabilizar en el libro diario los movimientos descritos para el año 20 15.
04/10/2014 la empresa manda para descuento el 40% de las letras al banco “Zilic”.
10/10/2014 la empresa solicita un préstamo por $5.000.000, al banco “Mineduc” (es aceptado) para lo cual
le solicitan entregar en garantía letras por una suma de $2.000.000.
13/10/2014 la empresa compra $600.000 (neto) mercadería, al crédito simple.
17/10/2014 la empresa paga al proveedor “No Losé Ltda.” una deuda que contrajo hace 3 meses,
endosándole una letra, por un monto de $900.000, que vence el día 03/11/2014
25/10/2014 el banco “Zilic” acepta el 60%
6 0% de las letras en descuento, cobrando un 5% sobre el valor de las
letras como comisión y abonando a la cuenta corriente
corriente de la empresa el monto correspondien
correspondiente.
te.
27/10/2014 la empresa solicita al banco “En Paro” el cobro de letras, por un monto de $3.750.000, cobrando
un 3% de comisión sobre el valor de las letras, las cuales se distribuyen de la siguiente manera:
30 días $1.900.000
60 días $1.000.000
90 días $ 850.000
30/10/2014 el banco “En Paro” informa que el 80% de las letras a 30 días fueron canceladas por los clientes
y el resto de las letras a 30 días son devueltas a la empresa.
31/10/2014 el cliente asociado a la letra enviada al proveedor “No Losé Ltda.”, cancela oportunamente.
Se pide:
Efectuar todas las contabilizaciones que se desprendan del enunciado.
Información adicional:
La cuenta letras por cobrar está formada por 4 documentos de $500.000 cada uno, todas de clientes
distintos.
La empresa el 15/04/15 envía a cobranza bancaria 2 de las 4 letras.
Las otras dos letras fueron enviadas al banco para descuento el 15/05/15, ya que la empresa necesita
urgente dinero para mantener su operación. Los documentos el mismo día fueron aceptados, siendo el
costo del descuento de un 20%.
El 15/06/15 la empresa vende mercadería por $1.000.000 valor neto, que tiene un costo de $500.000. Los
clientes firmaron una letra a 60 días como forma de pago.
El banco informa el 20/06/15 que se cobró sólo una de las letras enviadas a cobranza. Se devolvió a la
empresa la otra debidamente protestada, ya que no logró que el cliente cancelará su deuda. Los gastos de
protesto fueron de $15.000 y los gastos de cobranza $70.000.
La empresa el 25/06/15 decide dar de baja (incobrable) la letra protestada, ya que el cliente falleció.
La política para determinar el deterioro de cuentas por cobrar de la empresa es de un 10% sobre el saldo
final de sus documentos por cobrar.
Se Pide:
Realice todos los registros contables pertinentes que se deriven del enunciado para el segundo trimestre del
2015.
Algunos activos que pueden clasificar en esta categoría son: edificios, terrenos, maquinarias, muebles, equipos,
vehículos, computadores, etc.
Valorización Inicial
La valorización inicial de un activo fijo (NIC N°16), es decir, el valor monetario al cual el activo fijo será reconocido
en la contabilidad de la empresa al inicio será por su costo, el cual puede estar formado por los siguientes ítems:
a. Su precio de compra, incluido los aranceles de importación, impuestos indirectos no recuperables que
graven la adquisición. A estos se deducen las rebajas o descuentos en el precio de adquisición.
Registros contables:
El monto en que se reconocerá el activo debe estar neteado de los descuentos ofrecidos al momento de la
compra. Es decir, se debe reconocer el precio finalmente cobrado por el proveedor del activo.
El IVA de la operación de compra se contabiliza en forma separada. No se incluye en el costo del activo, ya que
representa un impuesto recuperable para las empresas, es decir, representa un derecho que tiene la entidad con
el fisco.
……………………………….x………………………………….
Maquina $xxx
IVA crédito $xxx
Caja/Banco/Acreedores $xxx
……………………………….x………………………………….
……………………………….x………………………………….
Maquina $xxx
Caja/Banco $xxx
……………………………….x………………………………….
b. Los desembolsos incurridos que son necesarios para que el activo quede en condiciones de ser utilizado
por la empresa. Por ejemplo, costos de instalación, costos de transporte, honorarios profesionales, etc.2
……………………………….x………………………………….
Maquinas $xx
IVA crédito $ x
Caja/Banco/Acreedores $xxx
……………………………….x………………………………….
……………………………….x………………………………….
Maquinas $xxx
Se puede observar en los asientos anteriores que estos ítems generan un aumento del costo del activo fijo, es
decir, un incremento del activo de la empresa y no se reconocen como una pérdida inmediata en el resultado
del ejercicio del período.
c. El costo de financiamiento (NIC N°23). Según esta norma se permiten activar (aumentar el valor del
activo fijo) los costos de financiamiento (intereses) de los préstamos que tengan relación con la
adquisición del activo fijo, desde la fecha en que se inician las actividades para dejar el activo fijo en
condiciones de ser utilizado hasta la finalización de estas.
……………………………….x………………………………….
Maquinas $xxx
Caja/Banco/Interés por pagar $xxx
……………………………….x………………………………….
Fuera del período mencionado en el párrafo anterior los costos de financiamiento deben ser considerados como
gastos (afecta al EERR Integrales). Su registro contable sería el siguiente:
……………………………….x………………………………….
Gasto financiero $xxx
Caja/Banco/Interés por pagar $xxx
……………………………….x………………………………….
……………………………….x………………………………….
Maquinas $xxx
Provisión por desmantelamiento $xxx
……………………………….x………………………………….
La cuenta “Provisión por Desmantelamiento” es una cuenta de pasivo (estimada). El monto que se le asigna es
su valor presente. Este valor va aumentando a medida que transcurre el tiempo, para que al momento de
efectuarse efectivamente
efectivamente el desembolso en el futuro refleje el monto real a pagar. Este aumento en el valor de
la provisión se va reconociendo como “Gasto Financiero” en el Estado de Resultados Integrales. Esto es típico
que suceda en las empresas mineras y petroleras.
Otro ejemplo, en que una empresa deberá realizar esta estimación de costos de desmantelamiento es cuando
arrienda una propiedad y que al término
t érmino del contrato debe devolver la propiedad en las mismas condiciones en
que se recibió al comienzo.
Depreciación
Los bienes del Activo Fijo Físico a medida que va transcurriendo el tiempo y como consecuencia de su uso, va
experimentando una disminución de su valor, lo que se traduce en una pérdida periódica para la empresa que
económicamente se conoce con el nombre de “depreciación”.
La depreciación representa
representa la pérdida de valor que sufre el activo fundamentalmen
fundamentalmentete del uso en la operación o
en la administración de la empresa. Es decir, trata de reflejar el consumo por parte de la empresa de los
beneficios económicos que incorpora el activo. También, la depreciaci
depreciación
ón se puede producir por desgaste natural
y obsolescencia.
En cuanto a los terrenos estos se consideran con vida útil ilimitada, por lo tanto no se deprecian. El resto de los
activos se consideran depreciables.
Su contabilización es la siguiente:
……………………………….x………………………………….
Gasto depreciación $xxx
Depreciación acumulada $xxx
……………………………….x………………………………….
La disminución del activo se hace de manera indirecta, es decir, a t ravés de una cuenta complementaria de
activo denominada “Depreciación Acumulada”.
Acumulada”. Esta cuenta se presenta en notas a los Estados Financieros.
Conceptos claves
Algunas definiciones que hay que tener en cuenta para determinar la depreciaci
depreciación
ón son las siguientes:
a. Vida útil
Es el período durante el cual se espera utilizar el activo a depreciar por parte de la entidad; o bien, el número de
unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad”. La vida útil de los
activos debe revisarse como mínimo en forma anual.
Para determinar la vida útil del activo, se deben tener en cuenta los siguientes factores:
La utilización prevista del activo. El uso debe estimarse tomando como referencia la capacidad o el
rendimiento físico que se espere del mismo.
El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de
trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, así como el grado
de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado.
La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción, o bien de los
cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo.
Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad
de los contratos de arrendamiento relacionados
relacionados con el activo.
b. Valor residual
Es el monto estimado que la entidad podría obtener actualmente por enajenar el activo, después de deducir los
costos estimados por tal enajenación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones
esperadas al término de su vida útil”. También, este valor deberá revisarse como mínimo en forma anual.
c. Valor libro
Es el valor por el que se reconoce un activo, una vez deducidas cualquier depreciación acumulada y pérdidas por
deterioro acumuladas. También, se conoce como valor neto.
d. Valor depreciable
Es el costo de un activo, o el valor que lo haya sustituido, menos su valor residual.
a. Método lineal
Para utilizar este método la vida útil debe estar expresada en período de tiempo (años, meses, etc.), y el monto
de depreciación que se obtiene al aplicarlo es igual para todos los períodos. Es decir, se asume una intensidad
de uso constante a través del tiempo. Por ejemplo este método podría ser más apropiado para edificios que se
utilizan en la administración de la empresa.
El método lineal es más utilizado por las empresas, tanto por la simplicidad de su aplicación y porque muchos
opinan que es el más equitativo, dado que a cada ejercicio comercial se le asigna una cuota uniforme de
depreciación. Sin embargo, la equidad está considerando sólo el factor de la disponibilidad del bien, sin tomar
en cuenta el factor de la utilización del bien, es decir, se considera una depreciación
depreciación anual con un menor y mayor
uso del bien.
De acuerdo a los procedimientos financieros para determinar el valor de la cuota a depreciar se menciona un
concepto nuevo, este es el “Valor Residual” que corresponde al valor que la empresa estima que tendrá el bien
al término de su vida útil. Este concepto no está contemplado en la Ley.
Otra forma de aplicar un método decreciente es sumar los dígitos de los años de vida útil, y luego dividir el
monto a amortizar por dicha sumatoria.
Para el cálculo del incremento anual del fondo se utiliza la siguiente fórmula:
Los métodos acelerados en los primeros años resultan en un monto mayor de depreciación en comparación al
método de línea recta, pero está conclusión se invierte en los últimos años. La depreciación acelerada tiene
mucha importancia en el mundo tributario, ya que en los primeros años al ser la depreciación más alta, disminuye
en una mayor cuantía las utilidades de la empresa, dando como resultado un menor pago de impuesto.
Tributariamente en Chile existe el método acelerado que permite depreciar un activo en un tercio de su vida útil
normal tributaria. El motivo de esta medida es incentivar la inversión por ahorro de impuestos.
Se pide:
1. Calcular el valor a amortizar.
2. El valor de amortización por período.
3. Realizar la tabla de amortización.
Se pide:
1. Cálculo de la amortización según método lineal.
2. Cálculo de la amortización según método de producción.
3. Realizar la tabla de amortización conjunta.
Se pide:
1. Calcular el % que se aplicará en cada período.
2. Realizar la tabla de amortización.
Se decide la creación de un fondo, depositando anualmente en un banco una cantidad tal que, colocada al 6%
de interés, permita acumular al término de la vida útil $1.800.000.
Se pide:
1. Calcular el monto del incremento anual del fondo.
2. Realizar la tabla de amortización.
Además, paga en efectivo honorarios por montaje e instalación por un monto de $500.000.
La empresa decide depreciar la maquinaria nueva por el método basado en las unidades de producción,
estimando que podrán producir 10.000.000 de piezas. No se asignó valor residual.
Se pide:
a) Calcular el valor libro de la maquinaria antigua al 31/12/2013 (no se pide contabilización, sólo cálculo de los
valores). Muestre en el estado de situación financiera sólo lo referente al activo fijo a esa misma fecha.
b) Calcular y contabilice la depreciación de la maquinaria antigua para el primer trimestre del 2014.
c) Registrar la compra de la nueva máquina al 01/04/2014.
d) Calcular y contabilizar la depreciación de la nueva máquina al 31/12/2002 bajo el supuesto que las unidades
realmente producidas en el período de funcionamiento
funcionamiento fueron 250.000 (del 01/04/ 14 al 31/12/14).
31/12/1 4).
e) Muestre la parte referente al activo fijo al 31/12/2014
31/12/20 14 en el estado de situación financiera.
Se pide:
1. Determinar el valor libro de los vehículos antiguos al 01/03/2015.
0 1/03/2015.
2. Contabilizar la compra de las nuevas camionetas.
3. Calcular y contabilizar la depreciación de las camionetas nuevas al 31/03/2015.
El 17/03/2013 la empresa contrata flete de traslado por $860.000 y seguros por $500.000 (en Japón). La forma
de pago fue en efectivo.
La máquina desembarca en el Puerto de Valparaíso el 18/06/2013 y desde ahí se generan los siguientes
desembolsos (pagos con cheque), los cuales son costos necesarios para que el activo quede en condiciones de
ser utilizado por la empresa:
La máquina comienza a operar el 18/08/2013. Para determinar el monto de la depreciación se estima que la
máquina tendrá una vida útil de 7 años y un valor residual de $250.000. Se utiliza el método de depreciación
lineal.
Se pide:
1. Determinar el costo del activo fijo, realizando todas las contabilizaciones correspondientes.
correspondientes.
2. Calcular y contabilizar las depreciaciones correspondientes para los años 2013 y 2014, según el método
lineal.
3. Contabilizar la venta de la maquina en efectivo por $14.000.000 al 31/12/2014.
El valor de la máquina fue de M$100.000 (Sin IVA), adicionalmente le cobraron M$100 (Sin IVA) por los gastos
de embarque (01/01/14).
La administración determinó que la máquina estaba lista para funcionar el 01/04/14. Además, se estima que la
maquina pueda ser usada por un período de 5 años. No se asignó valor residual.
Se pide:
1. Determine el costo total de la maquinaria, según el criterio alternativo de la NIC23.
También haga los registros contables pertinentes relacionados con el costo de la maquinaria.
2. Calcule y contabilice la depreciación al 31/12/14, la empresa utiliza el método lineal.
Equipo : $7.000.000
Dep. Acum. Equipo: $?
Además le informan:
El equipo fue comprado y puesto en funcionamiento el 01/06/11.
La empresa al momento de la compra optó por el criterio alternativo de la NIC 23 y por el método de
revalorización según NIC16.
Al cierre de los años 2012 y 2013, el equipo tenía un valor de mercado (determinado por tasadores) igual
que el reconocido contablemente.
Los activos fijos de la compañía son depreciados linealmente en 6 años, sin valor residual.
El valor de mercado al 31/12/2013
31/ 12/2013 de este equipo (determinado por tasadores) es de M$6.000.
Se pide:
1. Calcule y contabilice la depreciación del año 2013.
2. Calcule y contabilice los ajustes por revalorización al 31/12/2013.
3. Calcule y contabilice la depreciación del año 2014.
Maquina $ 5.000.000
Dep. Acumulada $ (1.000.000)
Reserva de revalorización $ 2.000.000
Información adicional:
A la maquina le resta una vida útil de 8 años y no se asignó valor residual.
No se ha reconocido aún la depreciación del ejercicio del año 2013.
La revalorización de la maquina se llevó a cabo el 01/01/2012.
El 01/01/2014 los precios de las maquinas han caído fuertemente. Considerando esta información el valor
recuperable de la maquina al 01/01/2014 es de $1.800.000.
Se pide:
1. Determine y contabilice la depreciación del ejercicio 2013.
2. Contabilice si lo amerita, la situación mencionada al 01/01/20 14.
3. Cambia su respuesta en 2) si el valor recuperable es de $1.000.000.
Terrenos $5.000.000
Maquinarias $2.500.000
Depreciación Acumulada ($1.000.000)
El valor de mercado de los activos fijos al 31 de diciembre de los siguientes años son:
2012 2013 2014
Terreno $7.500.000 Valor contable $8.000.000
Maquinaria $2.000.000 Valor contable $400.000
Se pide:
Contabilice las transacciones pertinentes para el año 2012, 2013 y 2014, si la empresa utiliza el método de
revalorización para la medición posterior del activo fijo.
El 01/01/15 se reemplaza la parte C. El costo de la nueva parte es de M$2.000 + IVA, a la cual se le asigna una
vida útil de 4 años, sin valor residual. La forma de pago fue con cheque.
Se Pide:
Realice todas las contabilizaciones pertinentes para el activo fijo desde el 01/07/13 hasta el 31/12/15.
De lo anterior se desprende que los trabajadores dependientes perciben sueldos y los trabajadores
independientes honorarios. Los primeros tienen subordinación laboral, cumplen horario preestablecido de
trabajo, integran la nómina permanente de personal de las empresas y su remuneración se identifica con los
conceptos de sueldos y similares. Los trabajadores independientes, en cambio, prestan servicios técnicos o
profesionales a las empresas sin formar parte de su nómina, porque no tienen subordinación laboral ni cumplen
horarios predeterminados
predeterminados de trabajo. Sus
S us honorarios constituyen el todo de su Remuneración al que sólo se les
retiene un porcentaje por concepto de “impuesto retenido” (actualmente el porcentaje equivale al 10%).
1. Haberes
Corresponden a las diversas denominaciones de la remuneración y a las asignaciones, todo los cual se encuentra
establecido en el contrato individual o colectivo de trabajo. Los haberes se clasifican en aquellos que constituyen
renta, es decir, son imponibles y aquellos que no constituyen renta o no imponibles, para efectos impositivos
previsionales y tributarios.
2. Descuentos
Son retenciones que el empleador efectúa a las remuneraciones de los trabajadores en cumplimiento a
disposiciones legales y por mutuos acuerdos.
5
Ley Nº 18.620
Los descuentos legales son de carácter obligatorios y están destinados a fondos previsionales, al pago de
impuesto y al cumplimiento de retenciones judiciales en favor de la familia del trabajador:
Descuentos previsional
previsionales
es
Su aplicación sobre los haberes imponibles tiene un tope de 60 UF. La UF es la del último día del mes en que se
devengan las remuneraci
remuneraciones.
ones.
- AFP, Cotización obligatoria (10%) + Cotización adicional (% variables según la AFP).
- Cotización de Salud (7%), se entere en Fonasa o en alguna Isapre (entidades de salud privada).
La escala establecida por la Ley de la Renta para determinar el Impuesto Único a los Trabajadores es la siguiente:
Descuentos judiciales
Retenciones judiciales ordenadas
ordenadas por los Juzgados Civiles, debido a demandas por alimentación y vestuarios en
contra del trabajador.
Los descuentos por mutuo acuerdo o denominados voluntarios son los aceptados libremente por el trabajador
y el empleador o por el expreso consentimiento
consentimiento del trabajador.
- Anticipo de sueldos y préstamos otorgados a los trabajadores
- Cuotas sindicales
- Cuotas de bienestar
- Cuotas de casas comerciale
comerciales,
s, de bancos o instituciones financieras.
- Pago de adicional de salud, cuando el 7% no alcanza a cubrir el contrato con una Isapre.
- Otros descuentos voluntarios.
Las empresas tienen la obligación de retener el monto equivalente al impuesto retenido. El documento que
respalda los servicios de un profesional es la Boleta de Honorarios emitida por el mismo profesional, sólo en
casos justificado, las empresas están autorizadas para emitir una Boleta de Prestación de Servicios de Terceros
Se pide:
1. Preparar la liquidación de sueldos del señor Pablito para el mes de mayo 20 15.
2. Determinar el costo para la empresa.
3. Realice las contabilizaciones pertinentes para la empresa, que se deriven del enunciado. Las remuneraciones
se pagan al segundo día hábil de devengadas y el anticipo de sueldo se pagó el 15 de mayo.
Se pide:
1. Preparar la liquidación de sueldos del señor Carlitos para el mes de mayo 20 15.
2. Determinar el costo para la empresa.
3. Realice las contabilizaciones pertinentes para la empresa, que se deriven del enunciado. Las remuneraciones
y las retenciones judiciales se pagan al segundo día hábil de devengadas y el anticipo de sueldo se pagó el
15 de mayo.
Se pide:
1. Preparar la liquidación de sueldos del señor Juanito para el mes de mayo 2015 .
2. Determinar el costo para la empresa.
3. Realice las contabilizaciones pertinentes para la empresa, que se deriven del enunciado. Las remuneraciones
y las cuotas sindicales se pagan al segundo día hábil de devengadas y el anticipo de sueldo se pagó el 15 de
mayo.
Se pide:
Muestre los registros contables para la empresa “INACAP 1 S.A.” que se puedan derivar del enunciado.
Como complemento a los estados financieros propiamente tal, la empresa debe presentar un informe
complementario que contenga las Notas a los Estados Financieros.
Cabe señalar que muchas empresas están obligadas a presentar el informe que conocemos como Opinión o
Dictamen de los Auditores Externos. Si bien particularmente la presentación de este último informe no siempre
constituye una obligación, sin duda es un informe que debiera ser parte de un proceso normal de control (o auto
control) por parte de las empresas.
Los estados financieros son los encargados de proporcionar la información útil a una amplia gama de usuarios
que toman decisiones de tipo económico, acerca de la situación financiera, resultados y flujo de efectivo de la
entidad. Este objetivo se podrá cumplir, siempre y cuando, la información sea ingresada correctamente a los
distintos sistemas y procesos del proceso contable.
Los estados financieros deberán prepararse de acuerdo a los Principios Contables Generalmente Aceptados (en
adelante PCGA) emitidos por el Colegio de Contadores de Chile A.G., y a las disposiciones establecidas en las
Normas Internacionales de Contabilidad (en adelante NIC), en las Normas Internacionales de Información
Financiera (en adelante NIIF) y en sus correspondientes interpretaciones,
interpretaciones, todas las cuales conforman un cuerpo
normativo (en adelante IFRS). En el caso de las sociedades inscritas en el Registro de Valores, tendrán esta misma
base, siempre que no se contradigan con las normas dictadas por la Superintendencia de Valores y Seguros (en
adelante SVS), en cuyo caso primarán éstas últimas.
6
Con la implementación de las normas IFRS, se incorporó este cuarto estado financiero.
El Colegio de Contadores de Chile A.G. es el ente chileno encargado de armonizar las normas contables
nacionales con las normas de contabilidad internacionales, promoviendo su aceptación y su cumplimiento,
además velar por la aplicación de las normas internaciones en ausencia de norma nacional.
La información más importante para los distintos usuarios es la presentación de los estados financieros que se
encuentran contenidos en la memoria anual que hacen las sociedades anónimas u otros tipos de sociedades para
informar a sus dueños. Estos estados financieros se preparan de acuerdo a las Normas Internacionales de
Contabilidad. Estas “normas” están contenidas en regulaciones o circulares emitidas por las autoridades, que
han surgido de convenciones entre quienes usan la información financiera de las empresas y que han
demostrado ser útiles a lo largo del tiempo. El concepto de convención no tiene otro significado que el de un
"acuerdo", similar a algunos de aquellos que empleamos a diario, como es el “acuerdo” que en la mayoría de los
países hemos tomado de manejar un automóvil por el lado derecho de una calle, o de detenernos con las luces
rojas de un semáforo y avanzar con la luz verde.
En el ámbito internacional, existe el Consejo7 de Normas Internacionales de Contabilidad o más conocido por su
sigla en inglés “IASB” (“International Accounting Standards Board”). Como su nombre lo indica es un organismo
a nivel internacional, de gran prestigio y reconocimiento. Con el tiempo el IASB ha logrado definir una
“plataforma” de principios y normas contables de aceptación prácticamente universal, a través de lo que
históricamente se ha conocido como las NIC o Internacion
Internacional
al Accounting Standard” (en adelante IAS).
En el ámbito de los organismos locales o específicos de cada país, en la mayoría de los países, los primeros
llamados a indicar cuales son los "principios" a los cuales se debe atener la información de la contabilidad
financiera, son los respectivos "Colegios de Contadores". Estas instituciones, que normalmente actúan de
manera coordinada con las autoridades locales, emiten documentos que rigen a nivel local, que buscan
incorporar ciertas realidades locales y que constituyen el cuerpo de normas contables para las empresas del país.
Ciertamente, lo que se espera es que las normas contables que emitan estos organismos privados o
gubernamentales locales, sean consistentes con las normas del IASB. En todo caso es conveniente señalar, que
es normal que cuando a nivel local no existe un principio o una norma de contabilidad específica para un evento
financiero particular, la costumbre es que se deba recurrir a la norma internacional (NIC o IAS) correspondi
correspondiente.
ente.
Los estados financieros a los que hace referencia la normativa internacional son los siguientes:
a) Estado de Situación Financiera: Muestra la situación financiera y económica de una empresa.
b) Estado de Resultados: Muestra la situación económica de una empresa.
c) Estado de Flujo de Efectivo: Explica la liquidez de una empresa.
d) Estado de Cambio del Patrimonio Neto: Explica la variación del patrimonio.
Las características cualitativas de la información financiera
financiera son:
7 La palabra “Consejo” se ha usado para traducir el concepto de “Board” usado en la lengua inglesa. Este mismo concepto de “Board” también es traducido
al idioma castellano como “Directorio”.
Desde un punto de vista sistémico, los estados financieros son el producto de salida del sistema, el cual tiene
como datos de entrada a los hechos económicos (transacciones comerciales) los que luego de un proceso de
registro y medición se convierten en informes de salida, como lo muestra el siguiente esquema:
Retroalimentación
(Decisiones financieras e información)
La presentación de los estados financieros lo contempla la NIC N° 1, la cual establece las bases para la
presentación de los estados financieros con propósitos de información general, a fin de asegurar que los mismos
sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma empresa de ejercicios anteriores, como otras
empresas diferentes.
Estos informes, sin perjuicio de otros informes contables y extracontables, resumen la información contenida
contenida en
gran cantidad de documentos, comprobantes, libros y registros que comprende el sistema contable de una
empresa.
La situación económica que se muestra, está referida básicamente a los activos que posee una empresa, dado
que de ellos depende, en gran medida, la capacidad de una empresa para generar sus ingresos económicos. Por
otra parte muestra los pasivos y patrimonio, es decir, las deudas y obligaciones que se tienen. En otras palabras,
la situación económica-financiera de una empresa, mostrada en el estado de situación financiera, se orienta a
saber cuánto tengo para generar ingresos económicos en el futuro y cuánto debo y tengo disponible para pagar
esas deudas.
Con la aplicación de las nuevas normas aparecen los conceptos, corrientes y no corriente. Estas categorías
deberán ser presentadas como categorías separadas en el estado de situación financiera, a menos que tanto los
Activos como Pasivos sean presentados en base a su liquidez.
Activos
En términos generales diremos que un Activo, es un recurso (un bien o un derecho) que posee la empresa en un
momento del tiempo, cuya característica fundamental es la de constituir un recurso económico que tiene la
potencialidad de generar un beneficio futuro a la empresa. Para una empresa que persigue fines de lucro, ese
beneficio futuro en último término es "poder adquisitivo", poder de compra. Así, por ejemplo, el dinero en caja
sirve para comprar materias primas, las que una vez elaboradas se transformarán
t ransformarán en productos terminados. Estos
productos terminados podrán ser vendidos a un precio superior al que nos costó producirlos generando una
utilidad o ganancia a la empresa, la que en algún momento (presente o futuro) se espera se convierta en "poder
adquisitivo" para los dueños de la empresa. Otra posibilidad es que la caja sea usada para comprar, por ejemplo,
alfombras para las oficinas de venta de la empresa, lo que significará un beneficio más subjetivo de medir para
la empresa, (bienestar adicional para los clientes de la empresa, etc.), pero que en algún momento futuro se
espera se traduzca en mayores ventas y de este modo se genere ese mayor beneficio futuro que se espera al
momento de su compra (al momento de la inversión).
Pasivos y Patrimonio
Representan obligaciones que tiene la empresa, ya sea obligaciones con terceros
t erceros u obligaciones con los dueños
de la empresa. El conjunto de “Pasivos + Patrimonio” que una empresa tiene en un determinado momento,
representa también el origen de los fondos que en dicho momento están financiando los recursos (activos) con
que la empresa cuenta en dicho momento.
Pasivos
Corresponden al monto de las obligaciones de la empresa o deuda de la empresa hacia terceros, en un
determinado momento del tiempo. Dicho de otro modo, corresponden al monto de los derechos de terceros
Patrimonio
Corresponden al monto de las obligaciones de la empresa o deuda de la empresa con sus dueños, en un
determinado momento del tiempo. Dicho de otro modo, corresponden al monto de los derechos de los
accionistas o dueños de la empresa en un momento del tiempo, sobre la diferencia de recursos (activos) que
quede después de pagar o de considerar todos los pasivos de la empresa en dicho momento. Esto significa que
los acreedores (dueños del pasivo que pueden ejercer derechos sobre los activos) tienen prioridad sobre los
accionistas o dueños para ejercer derechos sobre los activos de la empresa. Las diferencias fundamentales entre
las obligaciones de la empresa con terceras personas (pasivos) y las obligaciones con sus dueños (patrimonio),
se refieren a que los pasivos son obligaciones de la empresa que tienen un monto y una fecha de pago claramente
definidas y el patrimonio corresponde a obligaciones de la empresa, que por tratarse de obligaciones con los
dueños, no tienen ni un monto de pago establecido o predeterminad
predeterminado o (a ellos les corresponde lo que “sobre” de
activos luego de considerar los pasivos, por eso decimos que el patrimonio es “residual”), ni tienen una fecha de
pago establecida o predeterminada (por decirlo de algún modo, esa obligación se paga a los dueños “cuando se
pueda”).
Empresa
Pasivos
Activos +
Patrimonio
D E
I X
S I
P G
O I
N B
I I
B L
I I
L D
I A
D D
A
D
Otra forma de presentación de las diferentes cuentas que integran el estado es en función de su liquidez, la cual
se puede ordenar en forma creciente o decreciente.
El método es creciente cuando se presentan primero los activos de mayor liquidez o disponibilidad y a
continuación en este orden de importancia las demás cuentas.
Un estado está clasificado en orden de liquidez y de exigibilidad decreciente, cuando los activos inmovilizados se
presentan primero y finalmente, observando ese orden los activos realizables o corrientes.
La Ecuación Fundamental
Los activos y pasivos de un balance se clasifican en Corrientes y No Corrientes, atendiendo a la fecha en que se
espera recibir el beneficio o se deba cumplir la obligación.
Activo Corriente es todo activo cuyo beneficio se espera recibir dentro del período de un año, contado desde la
fecha a que se refiere un balance. Los activos corrientes comprenden entonces la caja, las existencias de materias
primas y productos terminados, los depósitos en bancos a corto plazo, las cuentas por cobrar de corto plazo a
clientes y todos aquellos activos que piensan ser liquidados, consumidos o cuyo beneficio se espera recibir en un
plazo menor o igual a un año.
Pasivo Corriente es toda obligación con terceros, cuyo pago corresponda ser hecho dentro del período de un
año contado desde la fecha a que se refiere el balance. En otras palabras, los pasivos corrientes son aquellos
Los demás activos y pasivos corresponderán a recursos u obligaciones no corrientes (circulantes), es decir, activos
no corrientes y pasivos no corrientes.
Los activos no corrientes comprenden los terrenos, galpones, edificios, maquinarias, inversiones y todos
aquellos activos cuyo beneficio se espera recibir en un período superior a un año. En consecuencia, es un activo
no corriente, una cuenta por cobrar a clientes a más de un año plazo.
Los pasivos no corrientes (o de largo plazo) son aquellos cuyo pago se deberá hacer efectivo en un plazo superior
a un año. Es en este sentido que se señala que las fuentes de financiamiento de largo plazo de una empresa
comprenden los pasivos de largo plazo y el patrimonio aportado por los accionistas. La razón para hacer la
distinción entre activos y pasivos corrientes y no corrientes, es la de diferenciar la estructura en el tiempo de
dichos activos y pasivos.
Patrimonio corresponden al monto de las obligaciones de la empresa o deuda de la empresa con sus dueños, en
un determinado momento del tiempo (por ejemplo: el 31 de diciembre de un año). Dicho de otro modo,
corresponden al monto de los derechos de los accionistas o dueños de la empresa en un momento del tiempo,
sobre la diferencia de recursos (activos) que quede después de pagar o de considerar todos los pasivos de la
empresa en dicho momento. Esto significa que los acreedores (dueños del pasivo que pueden ejercer derechos
sobre los activos) tienen prioridad sobre los accionistas o dueños para ejercer derechos sobre los activos de la
empresa. Las diferencias fundamentales entre las obligaciones de la empresa con terceras personas (pasivos) y
las obligaciones con sus dueños (patrimonio), se refieren a que los pasivos son obligaciones de la empresa que
tienen un monto y una fecha de pago claramente definidas y el patrimonio corresponde a obligaciones de la
empresa, que por tratarse de obligaciones con los dueños, no tienen ni un monto de pago establecido o
predeterminado (a ellos les corresponde lo que “sobre” de activos luego de considerar los pasivos, por eso
decimos que el patrimonio es “residual”), ni tienen una fecha de pago establecida o predeterminada (por decirlo
de algún modo, esa obligación se paga a los dueños “cuando se pueda”).
El resultado, ya sea utilidad o pérdida corresponde exactamente a la diferencia entre los ingresos contables y los
gastos contables del período. En principio, los ingresos contables se pueden definir como el valor de los recursos
recibidos por la empresa en un período, producto de la venta de bienes y/o servicios en dicho período; estos
ingresos contables dan origen a aumentos de activo y eventualmente a disminuciones de pasivos. Los gastos
contables de una empresa en un período se pueden definir como el valor de todos los recursos entregados,
servicios utilizados o activos consumidos por la empresa en el período al que se refiere el
Estado de Resultados y que fueron necesarios de incurrir en el proceso de generación de ingresos contables del
mismo período; estos gastos contables darán origen a disminuciones de activos o aumentos de pasivos. El
resultado de un período es la diferencia entre ingresos y gastos contables del período.
En resumen, es un informe de contabilidad que muestra el resultado económico de una empresa, es decir,
informa acerca del total de ingresos y gastos producido en un período determinado y es complementario al
estado de situación financiera.
La importancia de este informe, radica en el hecho de que permite establecer ciertos indicadores o medidas de
calidad y eficiencia de la gestión gerencial al proporcionar información analítica de la forma que se han generado
los ingresos económicos.
Características:
- Dinámico, porque muestra la forma como se gestó el resultado.
- Acumulativo, porque entrega totales correspondientes a todo el período.
- Económico, porque señala la forma, el grado en que los capitales invertidos en la explotación producen
resultados positivos y negativos.
Una diferencia con el estado de situación financiera, es que el éste presenta la información “a una fecha
determinada” la del final del ejercicio y el Estado de Resultado se refiere a “un período determinado”.
La empresa presentará un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificación basada en la naturaleza
de los mismos o en la función que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cuál proporcione una
información que sea fiable y más relevante.
Como hemos mencionado, existe una interrelación muy estrecha entre las variaciones de activos y pasivos y las
variaciones patrimoniales. Todo ingreso contable, necesariamente tiene asociado un aumento de activo o,
aunque excepcionalmente, una disminución de pasivo (o una combinación de ambos efectos) en el instante en
que se reconoce. Todo gasto contable, necesariamente tiene asociado una disminución de activo o un aumento
de pasivo (o una combinación de ambos efectos) en el instante en que se reconoce.
Si suponemos que durante la vida de la empresa, ésta no ha tenido capitalización de utilidades retenidas
(traspaso de utilidades retenidas a capital), podemos decir que sus utilidades retenidas en un momento del
tiempo, corresponden a la suma de los resultados de todos los ejercicios de la empresa desde su inicio (en
algunos casos representados en diferentes reservas), menos la suma de los dividendos declarados por los dueños
de la empresa desde su inicio.
Preguntas abiertas
1. ¿Cuáles son los estados financieros a los que hace referencia la normativa internacional?
2. ¿Cuál es el objetivo de los estados financieros?
Información adicional:
La empresa tiene como política pagar todas sus deudas en un plazo menor a 180 días, excepto los préstamos
bancarios.
El plazo promedio de cobro de créditos otorgados a clientes es de 120 días.
Los derechos por cobrar que no tienen relación con el giro tienen un vencimiento promedio de 150 días.
Se pide:
a. Muestre el Estado de Situación Financiera al 31/12/2015.
b. Muestre el Estado de Resultados para el año 2015.
Cuentas Monto
Intereses por Pagar $ 158.750
Existencias (Productos en Procesos) $ 258.750
Banco $ 15.000
Gasto Sueldo $ 550.000
Vehículo $ 1.500.000
Letras por Pagar $ 75.000
Caja $ 10.000
Deuda (largo plazo) $ 1.585.000
Maquinaria $ 6.500.000
Provisión Servicios Básicos $ 1.500.000
Deuda Banco (corto plazo) $ 600.000
Existencias (Productos Terminados) $ 350.760
Intereses Ganados $ 15.350
Proveedores $ 650.000
Costo por Venta $ 7.850.650
Gasto Art. Oficina $ 15.000
Letras por Cobrar $ 68.750
Documentos por Pagar $ 350.000
Existencias (Materias Primas) $ 158.000
Seguros Pagados por Anticipado $ 250.000
Capital $16.906.450
Gasto Servicios Básicos $ 200.350
Utilidad o Pérdida del Ejercicio ?
Seguros Pagados $ 150.000
Arriendos Recibidos por Anticipado $ 900.000
Utilidad Venta Muebles Oficina $ 350.000
Gasto Mantención $ 200.000
Derecho de Llave $ 8.500.000
Gasto interés $ 50.000
Terreno $ 3.500.000
Patente $ 7.313.940
Acreedores $ 350.000
Muebles Oficina $ 350.000
Clientes $ 350.000
Ingreso por venta $ 15.000.650
Arriendos Ganados $ 200.000
Gasto Arriendo $ 500.000
SUMAS SALDOS
CUENTAS
Débitos Créditos Deudor Acreedor
Mercaderías 42.100 37.200
Gastos Bancarios 2.100
Deudores (menor a 1 año) 38.000 26.000
Acreedores (menor a 1 año) 14.300 20.000
Gasto por Intereses 2.400
Banco 57.000 51.500
Remuneraciones x Pagar 11.400 18.000
Gastos Generales 2.200
Proveedores 39.400 47.600
Bienes Raíces 75.000
Gastos Administración 12.800
Costo de Ventas 35.000 2.100
Capital ¿?
Ingreso por Ventas 4.620 77.000
Muebles y Equipos 37.000
Ingreso por Intereses 4.240
Caja 38.500 34.700
Préstamo Bancario (Vence en 2 años más) 15.000 27.000
Impuestos x Pagar 2.800 3.600
Clientes (menor a 1 año) 91.630 68.500
TOTALES
SE PIDE:
1. Determinar el Capital.
2. Presentar el Estado de Situación Financiera y el Estado de Resultados al 30 de abril del 2015.
ACTIVOS PASIVOS
ACTIVOS CORRIENTES 1.290.000 PASIVOS CORRIENTES 1.345.000
Caja 160.000 Proveedores 145.000
Banco 85.000 Acreedores 100.000
Clientes 245.000 Arriendos Percibidos Anticipadamente 100.000
Deudores 100.000 Préstamo bancario 1.000.000
Seguro
Seg uros
s Pag
Pagado
ados
s Ant
Antici
icipad
padame
amente
nte 200.00
200 .000
0
Mercaderías 500.000
Estados de Resultados
Desde el 01/01/12 al 31/12/12
Información Adicional:
Se estima que un 5% del saldo de Clientes es incobrable (método indirecto).
Se estima que un 4% del saldo de Deudores es incobrable (método indirecto).
Seguros Pagados anticipadamente corresponden a 10 meses se cancelaron el 01/07/12.
Se castigan mercaderías por $50.000.
Los Gastos de puesta en marcha deben amortizarse en 5 años (Amortización lineal).
Los Arriendos Percibidos Anticipadamente corresponden a 8 meses y se recibieron el 0 1/10/12.
Se estima que los consumos básicos de Diciembre llegarán a $150.000.
El Préstamo Bancario de Corto Plazo fue adquirido el 01 de Agosto, generando un interés mensual de un 1,5%. Los
intereses serán cancelados una vez vencido el préstamo.
1/3 del préstamo bancario de L/P se cancelará el otro año.
El 02/01/13 la junta de accionistas decide repartir un 60% de las utilidades, el resto quedará como reservas.
El 10/01/13 realiza el retiro de utilidades (en caso de obtener utilidades).
Se pide:
- Realizar los ajustes y cierres correspondientes (asientos).
- Estado de Situación Financiera y Estados de Resultados.
Nº Cuenta M$
1 Caja Moneda Nacional 400
2 Existencias (total) 10.000
3 Provisión menor valor de existencias -1.000
4 Inversiones MHV (depósitos a plazo a 180 días) 30
5 Depósisittos a plazo (v
(vencimiento me
menor a 90 dí
días) 70
6 Clientes 2.500
7 Deu
Deudodores
res 200
200
8 Documentos por cobrar 1.100
9 IVA crédito fiscal 600
10 Arriendos pagados por anticipado 120
11 In
I nversiones en asociadas (VP) 3.000
12 Marcas 400
13 Patentes 300
14 Maquinas 2.000
15 De
D epreciación acumulada (total) -700
16 Equipos 1.000
17 Provisión por incobrables -50
18 Amortización acumulada -40
19 Deterioro acumulado -100
20 Plusvalía positiva 330
21 In
Inversiones en Negociación 100
22 Proveedores 900
23 Letras por pagar 330
24 Acreedores Varios 400
25 Cuentas por pagar en US$ 250
26 Préstamos Bancarios 10.000
27 Intereses por pagar (préstamos bancarios) 250
28 Pr
Provisión de gastos generales 50
29 Ingresos recibidos por anticipados 100
30 Remuneraciones por pagar 300
31 Honorarios por pagar 150
32 Cotizaciones provisionales por pagar 60
33 Im
Impuesto a la renta por pagar 30
34 Utilidades Acumuladas 400
35 Divi
Dividendo
dendoss 100
100
36 Capital 7.000
37 So
S obreprecio en venta de acciones 500
38 Reserva de revalorización activo fijo 100
39 Reservas legales 230
40 Impuestos retenidos de honorarios 15
41 Impuesto retenido de segunda categoría 25
42 Dividendos por pagar 70
43 Acci
Acciones
ones 1.000
44 Accionistas 600
45 Resultado del ejercicio 800
Se pide:
Presentar en el Estado de Situación Financiera de “INACAP 2 S.A.” al 31/12/2014. De acuerdo al formato conocido
regularmente (corriente y no corriente).
Es decir, el estado de flujo de efectivo consiste en un informe contable-financiero básico que muestra una
clasificación
clasificación de los ingresos y egresos de efectivo producidos en un período determinado.
determinado. Este estado contable
cont able
se centra en los recursos líquidos (flujos de efectivo) y clasifica en mejor forma el origen y la aplicación de dichos
recursos, en actividades operacionales, de inversión y de financiamiento.
El Boletín Técnico Nº 50 del Colegio de Contadores de Chile A.G., lo define como un “estado financiero básico,
que explica los cambios en el efectivo (y equivalentes de efectivo) al elaborar una lista de las actividades, que lo
incrementaron y disminuyeron en un período determinado”. El objetivo principal es proveer información
relevante sobre los ingresos y egresos de efectivo de una entidad durante un período determinado.
Además, cuando se utiliza en conjunto con la información contenida en los otros dos estados financieros básicos
(estado de situación financiera y estado de resultados), ayuda a los usuarios a:
- Evaluar la capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo netos positivos.
- Evaluar la capacidad de la empresa para cumplir con sus obligaciones y repartir utilidades en efectivo.
- Determinar la necesidad de financiamiento externo de la empresa.
- Identificar las partidas que explican la diferencia entre el resultado neto según la contabilidad y el flujo de
efectivo neto relacionado con las actividades operacionales.
- Conocer los efectos que producen, en la posición financiera
financiera de la empresa, las actividades de financiamiento
e inversiones que involucran efectivo y aquellas que no lo involucran.
En resumen, la información sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios las bases para la evaluación de
la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios líquidos equivalentes, así como las
necesidades de la entidad para la utilización de esos flujos de efectivo.
Origen y Exigencia
Sin duda alguna que los procesos de globalización de los mercados y de internacionalización de las economías,
que han estado afectando a las empresas de nuestro país, han estado integrando y llevando a la necesidad de
contar con normas de vanguardia, que entreguen más y mejor información. Es por esta razón que muchas
empresas nacionales que son filiales de compañías norteamericanas y empresas chilenas que transan sus valores
en mercados bursátiles norteamericanos, mediante la utilización creciente de mecanismos de financiamiento
externo, se ven enfrentadas a la necesidad de utilizar este nuevo estado financiero.
El Financial Accounting Standar Board (FASB) norma que se utilizada en los Estados Unidos, fue publicada en
noviembre de 1987, sustituyendo al Estado de Cambio en la Posición Financiera por el Estado de Flujo de Efectivo,
el cual fue incorporado a los estados financieros básicos a contar de julio de 1988.
Cabe señalar que cada empresa debe analizar y fijar las políticas que permitan determinar que inversiones serán
consideradas como efectivo equivalente y revelarlo en las notas a los estados financieros. La clasificación de
efectivo equivalente es flexible, es decir, una empresa puede adoptar un criterio distinto de otra.
a) Actividades Operacionales:
Operacionales: Los flujos de caja correspondientes a estas actividades, en general, son aquellos
que están relacionados con las operaciones que sirven de base para la determinación del resultado neto
que acusa el estado de resultados. Por lo tanto se incluyen todas las transacciones y eventos relacionados
con el giro de la entidad, es decir, con la producción y suministro de bienes o servicios.
Ingresos
- La cobranza por ventas habituales de bienes o servicios, incluyendo los ingresos por el cobro de ventas de cuentas y
documentos por cobrar a clientes a corto y largo plazo.
- Cobranza de dividendos y otras participaciones sobre utilidades.
- La cobranza de intereses o de cualquier beneficio proveniente de préstamos otorgados o de otros instrumentos de
deuda emitidos por otras entidades.
- La cobranza de cualquier otro importe proveniente de actividades no definidas como de inversión o financiamiento,
tales como indemnizaciones recibidas por la resolución de demandas judiciales, reembolso de proveedores y cobros
por reclamos de seguro, excepto los relacionados con actividades de inversión o f inanciamiento, como por ejemplo
la indemnización recibida por un siniestro de activo fijo.
Egresos
- Pagos por adquisición de mercaderías, insumos y servicios destinados a la producción o venta, incluyendo los pagos
de cuentas y documentos por pagar a proveedores a corto y largo plazo provenientes de dichas adquisiciones.
- Pagos a proveedores por otras mercaderías o servicios.
- Pagos de remuneración al personal.
- Pagos de intereses a cualquier acreedor, que no esté c lasificado en otra actividad.
- Pagos de contribuciones.
- Pagos de arriendos.
- Pagos de impuestos, multas y otros gravámenes.
- Cualquier pago efectuado con propósitos distintos a los de i nversión o financiamiento.
b) Actividades de inversión:
inversión: Son las relacionadas con la utilización de recursos financieros en bienes del activo
fijo, otorgamiento de préstamos a cualquiera entidad, inversiones de largo plazo e inversiones de corto
plazo que no hayan sido consideradas como efectivo equivalente.
Ingresos
Egresos
- Otorgamiento de préstamos.
- Adquisición de inversiones permanentes e inversiones en otras empresas.
- Compra o construcción de bienes de activo fijo.
- Compras de activos intangibles.
c) Actividades de financiamiento:
financiamiento: Son aquellas relacionadas con la obtención de recursos financieros, ya sea
mediante aportes de capital, o bien utilizando fuentes de terceros, tanto entidades relacionadas como no
relacionadas.
Ingresos
- Colocación de bonos, pagarés u otros instrumentos financieros.
- Obtención de préstamos de instituciones financieras o de terceros.
- Aportes de capital.
Egresos
- Pago de préstamos a instituciones financieras o a terceros.
- Pago de dividendos, repartos de utilidades o devoluciones de capital
- Pago de bonos, pagarés u otros instrumentos financieros.
- Pagos de intereses, comisiones y otros recargos relacionados directamente con la obtención de financiamiento.
La diferencia entre ambos métodos sólo varía en la forma de presentar las “actividades operacionales”, el
método directo nos muestra la naturaleza u origen de los ingresos y egresos de efectivo de estas actividades, en
cambio el método indirecto no.
Las desventajas del método directo, por otra parte, consistiría en no informar los desfases en el tiempo entre la
utilidad neta y el flujo de efectivo operacional,
operacional, así como en no conciliar las diferencias entre ambos al no mostrar
cómo los cambios en el capital de trabajo relacionado con las actividades operativas afectan a los flujos de
efectivo operacionales.
Método Directo
Bajo este método, el flujo neto de efectivo originado por actividades operacionales
operacionales es determinado y presentado
como la diferencia entre los ingresos operacionales de efectivo y los egresos operacionales de efectivo durante
un período. Para aplicar este método, los ingresos y gastos
g astos presentados en el estado de resultados sobre la base
del devengado, son analizados individualmente con el objeto de determinar sus efectos sobre el efectivo durante
el período, es decir, convertir los montos calculados sobre base devengada a montos sobre la base efectivo.
Ventas (Netas) $
+ I.V.A. ( 19% ) $
Total Ventas (Brutas) $
+ (Δ¯ ) Clientes $
- (Δ+ ) Clientes $
+ (Δ+ ) Ingresos Anticipados $
- (Δ¯) Ingresos Anticipados $
Total por cobranza a clientes $
b. Pago Proveedores
Proveedores::
Costo de Venta $
+ (Δ+ ) Mercadería (Existencias) $
- (Δ¯ ) Mercadería (Existencias) $
Total Compras (Netas) del período $
+ I.V.A. ( 19% ) $
Total Compras (Brutas) $
+ (Δ¯ ) Proveedores $
- (Δ+ ) Proveedores $
Total por pago a Proveedor
Proveedoreses $
c. Gastos Operacionale
Operacionales:
s:
Otra alternativa:
Bajo este método el flujo neto es calculado ajustando la utilidad neta reflejada en el estado de resultados por los
efectos de todos los devengos y provisiones de los flujos operacionales de efectivo y por los efectos de todos
aquellos ítems cuyos efectos sobre el efectivo correspondan a flujos de efectivo de inversión o financiamiento,
en esencia se trata de convertir la utilidad neta determinada sobre la base devengada a una utilidad neta sobre
la base efectivo.
Los cambios netos de las cuentas (excepto efectivo y efectivo equivalente) que estén relacionados con las
actividades operacionales
operacionales de una empresa son agregados
ag regados y deducidos de la utilidad neta.
Esquema General
La presentación de los flujos operacionales utilizando el método indirecto seria la siguiente:
Activo No Corriente
Terrenos 6.000
Equipos 12.000
Depreciación acumulada -3.500
Total activo no corriente 14.500
Total Activos 26.050
PASIVOS
Pasivo Corriente
Proveedores 5.000
Acreedores varios 500
Remuneraciones por pagar 50
Impuesto renta por pagar 100
Préstamo bancario 10.000
Intereses por pagar 500
Total pasivo corriente 16.150
PATRIMONIO NETO
Capital 8.000
Resultados acumulados 1.350
Utilidad (Pérdida) del ejercicio 1.050
Dividendos provisorios -500
Total patrimonio neto 9.900
Total Pasivos y Patrimonio Neto 26.050
Se pide:
1. Prepare el Estado de Flujo de Efectivo por el método directo para el año 2014.
2. Prepare el Estado de Resultados para el año 2014.
Activo No Corriente
Propiedad, planta y equipo 10.490.000 7.050.000
Depreciación acumulada -855.000 -155.000
Total activo no corriente 9.635.000 6.895.000
Total Activos 12.157.000 10.043.000
Pasivos No Corriente
Préstamos bancarios 4.575.000 3.475.000
Total pasivo no corriente 4.575.000 3.475.000
PATRIMONIO NETO
Capital 1.513.000 1.463.000
Sobreprecio en venta de acciones 2.595.000 1.755.000
Otras reservas 50.000 0
Utilidades acumuladas 850.000 670.000
Utilidad (Pérdida) del ejercicio 470.000 500.000
Total patrimonio neto 5.478.000 4.388.000
Total Pasivos y Patrimonio Neto 12.157.000 10.043.000
Información adicional:
adicional :
1. Los gastos operacionales incluyen $700.000 por concepto de depreciación.
2. Asuma que no existe la obligación legal de repartir un mínimo por concepto de dividendos de las utilidades
generadas en el año.
3. Asuma que no existe: incobrabilidad, provisiones de obsolescencia de existencias y mermas y castigos de existencias.
4. Las otras cuentas por pagar corresponde a préstamos obtenidos de otras empresas.
5. Las otras cuentas por cobrar corresponde a préstamos otorgados a otras empresas.
6. De los intereses por cobrar un 50% está relacionado a las cuentas por cobrar (clientes) y el resto a las otras cuentas
por cobrar. Asuma la misma proporción
p roporción para el ingreso por interés.
7. De los intereses por pagar un 30% está relacionado con proveedores y el resto a las
la s otras cuentas por pagar. Asuma
la misma proporción para el gasto por interés.
8. La empresa no realizo adquisiciones de inversiones que clasifican como negociación durante el año 2014.
9. Las otras reservas corresponden al ajuste a valor de mercado de las inversiones disponibles para la venta.
10. La empresa ocupa el modelo del costo para valorizar todos sus activos fijos.
11. No hubo ventas de: inversiones clasificadas como negociación, inversiones clasificadas como disponibles para la
venta y activos fijos durante el 2014.
12. La empresa no ha desembolsado dinero por la devolución del monto original solicitado por préstamos bancarios en
el 2014.
13. La empresa no ha otorgado préstamos a otras empresas y no ha solicitado préstamos a otras empresas durante el
2014.
Se pide:
Presentar el Estado de Flujo de Efectivo para el ejercicio finalizado el 31/12/2014, por el método directo y por el método
indirecto..
indirecto
El “Estado de Cambios en el Patrimonio” tiene como objetivo analizar en detalle las variaciones de las cuentas o
variables que conforman el patrimonio. Al igual que el Estado de Resultados y el Estado de Flujo de Efectivo, el
Estado de Cambios en el Patrimonio muestra flujos, ya que presenta el movimiento de los ítems del patrimonio
para un período de tiempo determinado (normalmente un año).
Algunas de las variaciones que debe presentar este estado financiero son las siguientes:
- El “Resultado del Ejercicio”
- Nuevos “Aportes de Capital”
- Los dividendos repartidos a los dueños de la empresa
- Cambios en los valores de activos y pasivos reconocidos directamente
directamente en el patrimonio
Como sabemos, el Patrimonio de una empresa puede cambiar entre una fecha y otra por varias razones. Las
razones por las que el patrimonio puede cambiar en un período de tiempo, o entre dos fechas determinadas,
nos permite dividir los cambios del patrimonio en dos grandes categorías:
- Una primera categoría,
categoría, es el cambio que se produce en el patrimonio como resultado de la gestión de la
empresa en dicho período o “ejercicio”. Este “Resultado del Ejercicio” puede ser positivo o negativo y hará
cambiar el valor de los “derechos de los dueños” sobre los “recursos” o “activos” de la empresa.
- La segunda categoría de cambios del patrimonio de una empresa en un período de tiempo, son causados
por razones que nada tienen que ver con el “resultado de la gestión” de la empresa en dicho período y son
la consecuencia de decisiones arbitrarias de los dueños de la empresa.
Como resultado de las nuevas normas IFRS, además de las dos categorías de cambios en el patrimonio señaladas
anteriormente, habrá una tercera categoría,
categoría, que se referirá a cambios que resultarán del reconocimiento de los
cambios que se produzcan el “valor justo” de algunos ítems del Estado de Situación Financiera, y que no serán
reconocidos de manera directa como ingresos” o “gastos” derivados de la gestión de la empresa, sino se irán
acumulando en una cuenta especial de patrimonio. De este modo, no necesariamente todos los cambios en los
valores justos “pasarán” por el “Estado de Resultados”.
En el 2014, declaro y pago dividendos por el 50% de las utilidades del año anterior, los gastos superaron a los ingresos del
período en $100.000, contrajo un crédito con el banco por $200.000, aumento sus activos en $100.000 y efectúo
efec túo una nueva
emisión por 10.000 acciones del mismo valor nominal, las que colocó (acciones suscritas y pagadas) de inmediato en el
mercado a su valor par.
Recuerde que en Chile existe la obligación legal de repartir como mínimo el 30% de las utilidades generadas en el año.
a ño.
Se pide:
Determinar los siguientes valores:
1. Total activos al 31/12/13 en “INACAP 2 S.A.”.
2. Capital pagado al 31/12/14 en “INACAP 2 S.A.”.
3. Utilidades acumuladas al 31/12/14 en “INACAP 2 S.A.”.
4. Resultado del ejercicio 2014en “INACAP 2 S.A.”.
PATRIMONIO NETO M$
Capital pagado 930.500
Capital (*) 930.500
Resultados Retenidos: 233.560
Utilidades acumuladas 45.000
Utilidad (Pérdida) del ejercicio 269.371
Dividendos (**) (80.811)
Total patrimonio neto 1.164.060
(*) Todas las acciones autorizadas a esa fecha fueron suscritas y pagadas a su valor par. Se ha efectuado sólo una emisión
por 10.000 acciones.
(**) No se declararon dividendos provisorios durante el 2013. Ese monto corresponde a la provisión del 30 %. Por lo tanto,
existe al 31/12/13 dividendos por pagar por M$80.811.
Usted sabe que no se declararon dividendos provisorios durante el 2006. Recuerde que en Chile existe la obligación legal de
repartir como mínimo el 30% de las utilidades generadas en el año.
Durante el año 2014 se realizaron las siguientes transacciones relacionadas con el patrimonio de esta empresa:
o El día 15 de febrero, se obtiene autorización para aumentar su capital, emitiendo 25.000 nuevas acciones con un valor
nominal de M$20 cada una, de las cuales se suscriben el 30% a valor par, recibiendo inmediatamente el dinero por la
venta.
o El 08 de abril, la junta de accionistas decide distribuir por concepto de dividendos definitivos el 70% de las utilidades
generadas en el año anterior (2013), los que son pagados en efectivo el 25 de abril. La mitad del 30% restante se
traspasa a reservas legales y la otra mitad se mantienen en la empresa (utilidades acumuladas).
o El 20 de julio se vende el 50% de las acciones emitidas en febrero, a un valor de M$22 cada una. Se recibe
inmediatamente el dinero de la venta.
o El 15 de septiembre se declaran dividendos a cuenta de las utilidades del ejercicio actual (2014) por M$23.000. Se
pagan inmediatamente en efectivo.
Se pide:
1. Contabilizar las transacciones realizadas durante el año 2014 en “INACAP 2 S.A.”.
2. Indicar el patrimonio neto al 30/09/2014
30/09/2 014 en “INACAP 2 S.A.”. Suponga que la empresa genero una utilidad del ejercicio
de M$50.000 a esa fecha.
Las notas están referidas tanto a las cifras del ejercicio actual como a las cifras comparativas presentadas
respecto del ejercicio anterior corregidas, en consecuencia, éstas deberán incluir la información requerida para
ambos ejercicios presentados.
Se deberá poner especial cuidado en la redacción y presentación de las notas, a fin de asegurar que éstas serán
fácilmente entendidas e interpretadas.
Los estados financieros deben ser acompañados por notas explicativas las que forman parte integral de ellos.
Deberán ser preparadas por la administración de la sociedad y divulgan la información que no está directamente
reflejada en los citados estados, permitiendo de esta manera, una mejor comprensión de éstos y proporcionando
una base objetiva para los usuarios de dicha información.
s
o
r
e
i
c Permite evaluar el desempeño de una empresa
n
a
n
i
F
s
o Permite evaluar la condición actual de una empresa
d
a
t
s
E
s
i Busca predicir el potencial futuro y proporcionar indicios
s de como la empresa responderá al desarrollo económico
li futuro
a
n
A
a) Análisis porcentual
La mayoría de los analistas inicia el estudio de los estados financieros con un examen de las relaciones y cambios
generales porcentuales que se muestran en los estados financieros. Este análisis consiste en transferir los valores
absolutos mostrados en los estados financieros a valores relativos con el objeto de realizar un análisis más
objetivo.
- La segunda forma de análisis porcentual es el análisis horizontal, el cual tiene por objetivo
o bjetivo el mostrar la
forma en que las partidas individuales cambian de un período a otro. Para esto, todas las partidas de un
período con expresadas como porcentaje del período base, de manera que se calcula un incremento o
decremento porcentual respecto al año anterior.
c) Análisis gráfico
El análisis gráfico es utilizado para fines de presentación y no presenta una forma definida sino que puede ser
ampliamente utilizado de acuerdo al propósito del análisis, el público objetivo, y la imaginación del analista para
trasmitir los resultados de la manera más clara posible.
Dentro del análisis gráfico, podemos distinguir entre otros, los gráficos de barras, los gráficos de participación
circular llamados pie o tortas, y gráficos de tendencias basados en ordenadas (valores o montos) y abscisas
(tiempo o año).
Como dijimos en el párrafo anterior, los índices, ratios o razones financieras son cocientes numéricos que miden
la relación que existe entre determinadas cuentas de los estados financieros de las empresas, ya sean tomadas
individualmente o agrupadas por sectores o tamaños. Algunos de ellos se calculan a partir del Estado de Situación
Financiera, otros a partir del Estado de Resultados, y algunas veces, a partir de ambos informes financieros.
financieros.
Estos índices son de una gran variedad y se utilizan en la evaluación de las empresas y de la gestión empresarial,
es decir, buscan reflejar la situación de la empresa, la eficiencia con que han desarrollado sus operaciones y el
grado de corrección con el que han manejado sus recursos
recursos.. El análisis e interpretación de estos índices tiende a
dar un conocimiento mejor sobre la condición financiera y el desempeño de un negocio del que se obtendría con
un análisis simple de los datos.
Limitaciones; no obstante la validez reconocida de los índices financieros en todo el mundo, estos presentan
algunas limitaciones tanto en su significado como en su interpretación, el cual varía según el enfoque empleado
desde el punto de vista de empresarios, gerentes, inversionistas, acreedores, etc.
Desde el punto de vista de su significado, usualmente los índices se expresan en forma numérica y es muy usual
que se les considere como una medida exacta del estado contable y financiero de una empresa. Con frecuencia,
los empresarios consideran que los estados contables reflejan con exactitud la realidad económica de una
empresa; sin embargo, es necesario ir más allá de estas cifras para analizar razonablemente la situación de un
negocio y tener una idea más aproximada de una realidad concreta.
Por ejemplo, datos contables como la depreciación, las provisiones y las reservas constituyen cifras estimadas
que no necesariamente reflejan la depreciación económica.
económica. En otros casos, por ejemplo, las letras por cobrar en
algunas empresas no resultan ser tan claramente parte del activo corriente como para medir con rigurosidad la
liquidez de una empresa, por lo que es necesario en ocasiones descartar la porción que no es corriente y
combinar el análisis con el índice del período de cobros para opinar sobre la realización de la cuenta. Desde el
punto de vista de su interpretación, el análisis puede tener un significado diferente para distintas personas. Por
ejemplo, para un analista de créditos o para un acreedor, su interés principal está en que la empresa tenga el
más alto nivel de liquidez posible a corto plazo, de manera que no tenga ninguna dificultad para pagar sus
obligaciones. Pero por otro lado, para los accionistas, esta situación puede no ser igualmente favorable porque
significa que están financiando una mayor proporción de activos corrientes o que se cuenta con un exceso de
activos de corto plazo que no generan rentabilidad para la empresa.
Además, es fundamental tener presente que no existen índices “ideales” para t odos, y que todo análisis siempre
debe realizarse de acuerdo con el tipo de negocio de la empresa, las condiciones macroeconómicas en las que
se encuentre y el punto de vista del analista. Por ejemplo, la estacionalidad en el nivel de ventas, como es el caso
de un producto según su temporada, puede generar distorsiones en los índices que es necesario tomar en cuenta
para su interpretación. La presencia de índices que pueden ser indicativos de alta liquidez también pueden ser
señales de excesos que llevan a ineficiencias en el uso de los recursos financieros. Otro caso es el de empresas
en las que la cobertura para existencias puede parecer excesiva y alcanzar hasta unos 5 ó 6 meses pero que se
justifican por factores estacionales, para aprovechar descuentos por volumen que justifican importantes
compras, o perspectivas de precios de mercado que proyectan una ventaja significativa.
El resumen, el punto que es necesario tener claro es que los índices financieros ayudan a la evaluación de un
negocio pero no son “sustitutivas de un juicio sólido”. Lo mejor que se puede esperar de un análisis de índices
financiero es señalar las excepciones y las variaciones, es decir, las relaciones que parecen estar fuera de línea
en relación de las tendencias y las cuales podrían causas problemas. Las razones financieras no indican problemas
específicos ni causas; pero son útiles para señalar las áreas que pueden ser problemáticas o que pueden requerir
de mayores investigacione
investigaciones.
s.
La comparación; es la clave en el análisis de estados financieros. Por un lado, se deben comparar los índices de
la situación presente con índices de situaciones pasadas o esperadas en el futuro para la misma empresa para
un período de tiempo que cubra varios años.
También, los índices pueden ser calculados sobre estados financieros proyectados y ser comparados con índices
presentes y actuales. Este tipo de comparación permite analizar la naturaleza de los cambios y determinar si se
ha presentado una mejoría o deterioro en la condición financiera y en el desempeño de la firma en el tiempo.
El otro tipo de comparación comprende la relación entre los índices de una empresa con aquellos que muestran
empresas similares o con índices promedio de la industria en el mismo punto en el tiempo. En este caso, la
comparación proporciona una visión relativa de la condición financiera y del desarrollo de la empresa. Aunque
las comparaciones con el promedio de la industria no siempre revelan la fortaleza o debilidad financiera, son
útiles para identificar empresas que están fuera de lo normal. La identificación de desviaciones significativas
permite determinar aspectos relevantes que deben ser examinados para determinar las causas que están detrás
de ese hecho.
En cualquier tipo de comparación es imprescindible tomar en cuenta de que, a pesar de que se cuente con ratios
estandarizados de la industria, se debe ser cauteloso en la interpretación de las comparaciones. Solamente se
pueden comparar “peras con peras y no peras con manzanas”.
Los índices financieros han sido divididos en cuatro grupos principales: de liquidez, gestión, solvencia y
rentabilidad. Se considera esta clasificación dado que son estos los indicadores financieros con los que se cuenta
a nivel consolidado por actividad económica de las empresas.
Asimismo, dentro de cada clase de índices, existen un gran número de ratios financieros y es posible calcular
siempre nuevas relaciones
relaciones en función de los datos financieros con los que se cuente. Sin embargo, en este curso
de Contabilidad Superior solamente se resumen aquellos índices financieros fundamentales que son utilizados
en el análisis financiero y económico de las empresas. La razón de esta distinción es que, en la mayoría de casos
de análisis financiero, los índices relevantes tienden a ser pocos en número, y el calcular índices innecesarios
solamente genera una mayor confusión y una mayor complejidad al problema.
Es importante aclarar que la lista de los índices presentados, en este curso, no implica que deban ser calculados
necesariamente para cada análisis financiero. En realidad, solamente deben ser tomados en cuenta aquellos
indicadores que sean relevantes para el caso analizado y que generen información útil, descartando aquellos
índices que no sean importantes para el caso.
También, es importante tener en cuenta que para cualquier análisis financiero, ninguno de los índices es capaz
de suministrar por sí solo la información necesaria como para juzgar la condición financiera y el desempeño de
un negocio. Para poder llegar a obtener un juicio razonable sobre una empresa, es imprescindible analizar un
grupo de índices y obviamente, teniendo en cuenta las características propias del negocio y de la industria en la
que se encuentra.
s
o
r
e
i
c Análisis porcentual
n
a
n
i
F Flujo de fondos y flujo de efectivo
s
o
d Liquidez
a
t Análisis gráfico
s
E
s
i
Gestión
s
li Ratios o índices financieros
a
n Solvencia
Solvencia
A
Rentabilidad
Índices de Liquidez
Los índices de liquidez buscan medir la capacidad de la empresa para hacer frente a sus compromisos de corto
plazo que se derivan del ciclo operativo. Los diferentes indicadores que existen al respecto miden en diferente
grado la capacidad de pago corriente.
a. Liquidez General
Este índice relaciona los activos corrientes frente a los pasivos de la misma naturaleza, es decir, indica el grado
de cobertura que tienen los activos de mayor liquidez sobre las obligaciones
o bligaciones de menor vencimiento o mayor
exigibilidad. Se le conoce también como Razón del Circulante o del Corriente. Una razón de liquidez general
> a 1 indica que parte de los activos corrientes de la empresa están siendo financiados con capitales de largo
plazo.
Además, los índices de liquidez deben interpretarse en relación con el tipo de negocio y las condiciones
económicas generales. En las empresas con flujos de fondos provenientes de operaciones relativamente
estables, es aceptable una razón de liquidez más baja que en aquellas empresas que tienen flujos de fondos
con mayor incertidumbre. Por esto, una razón de circulante < que 1 no necesariamente refleja un alto nivel
de riesgo, sino que podría indicar una buena administración financiera.
En cuanto al índice de liquidez general, éste debe interpretarse con cautela porque no toma en cuenta la
liquidez de los diferentes componentes de los activos corrientes. En el caso que los activos corrientes de una
empresa estén compuestos principalmente por caja y cuentas por cobrar, se obtendrá una posición más
líquida que otra empresa cuyos activos están compuestos principalmente por inventarios. Por esto, en la
medida en la que se sospeche de la existencia de desequilibrios o problemas en algunos de los componentes
de los activos corrientes, se deberá examinar separadamente la participación de cada uno de estos
componentes en la liquidez.
En resumen responde a la pregunta: ¿Son suficientes los activos corrientes para cubrir los pasivos corrientes?
¿Hay riesgo
riesgo de liquidez?
Esta prueba normalmente resulta menor a 1, lo que no debe interpretarse como que no hay capacidad para
cumplir con los compromisos a corto plazo, porque se supone que las existencias serán vendidas y cobradas
en los próximos meses.
A esta prueba se le conoce también como razón de pago inmediato. Normalmente, la prueba defensiva suele
ubicarse dentro del rango de 0,10 al 0,20 del pasivo corriente.
Este indicador es muy utilizado por las instituciones financieras para evaluar la concesión de créditos a sus
clientes. Inclusive, se suele establecer
establecer una cláusula sobre montos mínimos de capital de trabajo para proteger
la posición corriente de la empresa y por lo tanto, su capacidad para repagar los préstamos obtenidos.
Por otro lado, es posible proyectar el capital de trabajo adecuado para la operación normal de la empresa. Se
estiman los niveles de caja en días, el tiempo promedio en que se recupera el crédito otorgado a los clientes
y los meses de las distintas clases de existencias, para restarlos del crédito que se puede obtener de
proveedores y terceros, así como sobregiros y préstamos a corto plazo de los entes financieros.
Estos índices evalúan “el nivel de actividad de la empresa y la eficacia con la cual ésta ha utilizado sus recursos
disponibles, a partir del cálculo de rotaciones de determinadas partidas del Balance durante el año, de la
estructura de las inversiones y del peso relativo de los diversos componentes del gasto sobre los ingresos que
genera la empresa a través de las ventas”.
El número de días en el año, 365, dividido por el período medio de cobranza, da el índice de rotación de las
cuentas por cobrar. Mientras más alta sea la rotación de cuentas por cobrar, más corto será el intervalo entre
la venta y la cobranza en efectivo. A su vez, el número de días en el año dividido por el índice de rotación, da
el período medio de cobranza. Por lo tanto, a pesar de ser inversos, cualquiera de los dos índices puede ser
utilizado.
En resumen responde a la pregunta: ¿Qué tiempo demora la empresa en recuperar sus cuentas por cobrar
de sus clientes?
Al igual que los índices relacionados con las cuentas por pagar, estos dos índices son inversos y complementarios.
El número de días en el año, 365, dividido por el período medio de pago, da el índice de rotación de las cuentas
por pagar. A su vez, el número de días en el año dividido por el índice de rotación, da el período medio de pago.
Por lo tanto, a pesar de ser inversos, cualquiera de los dos índices puede ser utilizado.
Material preparado y/o recopilado
recopilado por el académico Ricardo VILCHES Troncoso 178
Apuntes de Contabilidad Básica
La cifra del costo de ventas utilizada en el cálculo del índice corresponde al período analizado; mientras que
el valor del inventario debe ser un promedio entre los valores al comienzo y al final del período considerado.
Sin embargo, y al igual que para las cuentas por cobrar o cuentas por pagar, puede ser necesario calcular un
promedio más exacto cuando se tiene un fuerte componente estacional.
Desde el punto de vista financiero, esta prueba es muy importante para mostrar que la empresa, a mayores
niveles de ventas, requiere una mayor cantidad de inventarios y también, se ve en la necesidad de
incrementar el monto de los créditos a los clientes. Una más alta rotación señala una mayor eficiencia en el
uso del recurso capital de trabajo. Al igual que los otros índices, no es correcto hablar de una razón óptima,
todo depende del tipo de empresa y de sus políticas financieras.
Cuando el capital de trabajo es negativo, esta prueba resulta impracticable. Los capitales de trabajo
demasiado bajos tampoco van a presentar índices representativos.
representativos. Sólo la optimización del capital de trabajo
podría conducir a una rotación promedio ideal, por lo que el análisis siempre debe estar basado en la
comparación.
El análisis de la rotación del activo resulta esencial no solamente para el análisis de la gestión, sino también
para la rentabilidad de la empresa. Un índice demasiado bajo de rotación puede significar una inversión
f. Otros índices de gestión
Hasta el momento, los índices de gestión mostrados relacionan partidas del Estado de Resultados con partidas
del Estado de Situación Financiera
F inanciera con el objetivo de analizar la eficiencia de la inversión. Sin embargo, existen
algunos índices que permiten analizar la eficiencia de las operaciones (gestión) a través de relaciones entre
partidas del mismo Estado de Resultados. Algunos de estos índices son el de margen bruto, que expresa el
margen sobre las ventas y refleja la política de ventas aplicada por la empresa. También, los efectos de los
gastos totales en relación con las ventas son medidos a través del índice de margen operativo, y la proporción
de utilidad neta respecto a las ventas.
De la misma manera como han sido calculados los índices indicados, es posible relacionar otras partidas del
Estado de Resultados como el costo de ventas, los gastos totales o los gastos financieros con las ventas, con
el objeto de analizar determinados aspectos, como por ejemplo, relaciones entre los gastos financieros
respecto a los gastos totales, las partidas extraordinarias respecto a las ventas, entre otros. Las decisiones
sobre qué relaciones establecer depende
depende de los datos que sean relevantes en el caso analizado.
a. Endeudamiento Total
El principal índice de solvencia utilizado en el análisis financiero relaciona las deudas totales de la empresa
(incluyendo el pasivo corriente y el pasivo no corriente) y el patrimonio con los activos totales, indicando la
proporción de los activos que está financiada con terceros y por los accionistas, respectivamente. Estos
indicadores se denominan Endeudamiento Total y pueden ser presentado de dos formas: la primera mide las
deudas totales con los activos totales, denominado Grado de Endeudamiento; y la segunda relaciona el
patrimonio con los activos totales, denominado Grado de Propiedad. Ambos índices resultan
complementarios, es decir, si la relación deuda/activo es de 40%, la relación patrimonio/activo tendrá que
ser de 60%.
El índice mencionado varía según la naturaleza y los flujos de fondos de las empresas; una empresa con flujos
de fondos regulares y estables suele presentar un índice mayor que otra con flujos menos regulares. En
general, una razón patrimonio/activo más alta indica una mayor fuerza financiera a largo plazo porque se
hace un menor uso de las deudas que tienen fechas definidas de vencimiento y pagos periódicos obligatorios.
A su vez, una razón deuda/activo más alta indica un mayor “palanqueo financiero”. A mayor nivel de
Asimismo, las razones de endeudamiento permiten juzgar la capacidad de la empresa para adquirir fondos
adicionales en el futuro. Una razón de bajo endeudamiento/ac
endeudamiento/activos
tivos significa espacio para expansión de capital
mediante préstamos adicionales, bonos o emisión de acciones. En este sentido, se utiliza el nombre de
“colchón financiero” para indicar cuánto podría perder la empresa en activos sin que el capital de los
acreedores se pusiera en peligro.
Podemos encontrar empresas que han ido pagando su endeudamiento no habiendo asumido nuevos
compromisos, así como otras que para una ampliación o mejoras se han comprometido con nuevos
financiamientos a largo plazo, incrementando su Endeudamiento Patrimonial.
También hay empresas que su estrategia financiera las lleva a trabajar con un amplio endeudamiento tanto
a corto como a largo plazo, o sea, que han un uso amplio del palanqueo financiero. Estas empresas tendrán
que tomar muy en cuenta el costo de la deuda así como su real capacidad para generar utilidades.
Índices de Rentabilidad
Los ratios de rentabilidad evalúan los resultados de la gestión empresarial. Constituyen los índices más
importantes porque reflejan el poder de generación de utilidades de la empresa y la capacidad de obtener un
rendimiento sobre los recursos invertidos.
Los indicadores muestran los resultados del negocio y se obtienen combinando las utilidades brutas y netas del
Estado de Resultados con el patrimonio, capital, número de acciones comunes, activo total y ventas netas, con
el fin de evaluar las decisiones y políticas que afectan la administración de los fondos de la empresa.
Es importante tomar en cuenta que para hacer comparables los índices de varias empresas es necesario
homogeneizar el valor nominal de las acciones consideradas en el cálculo del índice. Las rentabilidades
obtenidas deben ser comparadas con las de la industria y dependen del t ipo de negocio del que se trata.
Por esto, el análisis detallado de la rentabilidad supera estas limitaciones; permite expresar que la
rentabilidad del negocio está afectada tanto por un aumento en la rotación de los activos, por un aumento
en el margen de utilidad neta o en ambos o por un grado de apalancamiento positivo. En otras palabras,
permite entender que la rentabilidad del negocio depende de la eficiencia operativa (margen neto), de la
eficiencia de la inversión (rotación de activos) y de la eficiencia financiera (grado de endeudamiento).
Empresa 2 Empresa 1
Empresa 2 Empresa 1
Información adicional:
- Las ventas a créditos para la empresa 1, es de un 85% sobre el total de ventas. En cuanto a la empresa 2, el 100% de las
ventas fue a crédito.
- La empresa 1, tiene 5 socios, quienes aportaron su capital de acuerdo a la siguiente distribución: Socio A: 20%, Socio B:
10%, Socio C: 50%, Socio D: 15% y Socio E: 5%.
- La empresa 2, tiene 3 socios, quienes aportaron su capital de acuerdo a la siguiente distribución: Socio A: 20%, Socio B:
30% y Socio C: 50%.
Se pide:
Calcular todos los índices financieros que sea posible, dada la información proporcionada.
SITIOS WEB
www.svs.cl
www.contach.cl
www.eduardoleyton.com
www.monografias.com
www.ciberconta.unizar.es
www.ciat.org
Totales = =
D H D H D H
= = =
D H D H D H
= = =
D H D H D H
= = =
Los objetivos que está desarrollando esta comisión, se pueden resumir como sigue:
a) Divulgar los principios y normas contables que han sido tratados en conferencias internacion internacionales
ales y
aprobados por Chile.
b) Investigar
Investig ar los problemas específicos de nuestro país, no contemplado
contempladoss en Conferencias Interamerican
Interamericanas,
as, con
el objeto de buscar soluciones satisfactorias para uniformar criterio.
c) Mantener contactos con Comités o entidades similares internacionale
internacionaless con el objeto de conocer criterios
fuera de Chile e intercambiar ideas a nivel internacional.
b) Estudiar y considerar instrucci
instrucciones
ones y normas que se recomiendan a nivel nacional, las que serán también
analizadas con las respectivas autoridades educacionales y fiscalizador
fiscalizadoras.
as.
Al respecto, es importante destacar que a pesar de que en general la profesión está familiarizada con la tecnología
contable, no es menos cierto que, por falta de directivas claras, personas no conocedoras de las implicancias técnicas,
de los estudios ya efectuados a nivel nacional e internacional y de los acuerdos suscritos por las delegaciones oficiales
chilenas, han emitido en el pasado instrucciones leyes y reglamentos, no fundados técnicamente y en algunos casos,
contrapuestos.
Por otra parte, la contabilidad, como ciencia y técnica de la información financiera y operacional de los entes
económicos, debe cumplir con exigencias cada día mayores. Las crecientes necesidades de información para
planificar, financiar y controlar el desarrollo nacional, requeridas por un sinnúmero de entidades del Estado; las
necesidades de información de trabajadores e inversionistas; el desarrollo de sofisticados procedimientos
administrativo-contables para controlar los enormes volúmenes y complejas operaciones de las empresas, que han
hecho imprescindible la herramienta de la computación y las complicaciones que involucra utilizar la moneda como
patrón de medida, en países afectados por inflación, plantean un verdadero desafío a nuestra profesión.
Todo esto, nos ha llevado al convencimiento que es imprescindible que el Consejo General del Colegio de Contadores
asuma efectivamente la responsabilidad de "rector de la profesión", que le entregó la Ley.
Con este propósito, tenemos el agrado de hacer llegar a ustedes el primer Boletín Técnico preparado por la Comisión
Normas y Principios
Principios Contables, el que se refiere
refiere a la teoría básica de la contabilidad.
contabilidad. Este Boletín trata los
fundamentos de la expresión "de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptados" tan familiar
para muchos a través de los informes o dictámenes de nuestros profesionales.
Creemos interesante señalar que, continuando la labor iniciada con el presente Boletín, la Comisión de Normas y
Principios Contables tiene bajo estudio o en proyecto de estudio, para el año 1973, los siguientes temas:
1. Normas contables específicas relativas a cada uno de los rubros que conforman el activo, pasivo y cuentas
de resultado.
2. Procedimiento para ajustar los estados contables con el objeto de reflejar las variaciones del poder
adquisitivo de la moneda.
3. Tratamiento
Tratamient o contable de impuestos diferidos.
4. Normas relativas a la presentació
presentaciónn e informació
informaciónn mínima que deben contener los estados financieros,
incluso estado de recursos y aplicación de fondos.
Por otra parte, la Comisión Auditoría Interna y Externa del Consejo General que se ha constituido mediante la
colaboración directa del Instituto de Contadores Profesionales Auditores (INCPA), se encuentra preparando un
Boletín Técnico que contendrá las "normas de auditoría generalmente aceptadas", resumiendo disposiciones
aprobadass en las diferentes Conferencias Interamericanas de Contabilidad y otras aplicables a Chile. Estas normas
aprobada
IV Normas contables
Generales
Específicas
La contabilidad, como ciencia que interpreta los hechos económicos de los negocios y los ordena en forma de
cuentas para su control y presentación, descansa en principios que son la base sobre la que se han ido construyendo
los pilares que la sustentan, y que han sido definidos de acuerdo con la experien
experiencia
cia de nuestra profesión contable y
el afán constante de superación y búsqueda de la mejor manera de interpretar los hechos económicos en el mundo
de los negocios.
1 Equidad
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en contabilidad, puesto que los que se
sirven de, o utilizan los datos contables, pueden encontrarse ante el hecho de que sus intereses particulares se hallen
en conflicto. De esto se desprende que los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen con
2 Entidad contable
Los estados financieros se refieren a entidades económicas específicas, que son distintas al dueño o dueños de la
misma.
3 Empresa en marcha
Se presume que no existe un límite de tiempo en la continuidad operacional de la entidad económica y, por
consiguiente, las cifras presentadas
presentadas no están reflejadas a sus valores estimados de realización.
realización. En los casos en que
existan evidencias fundadas que prueben lo contrario, deberá dejarse constancia de este hecho y su efecto sobre la
situación financiera.
4 Bienes económicos
Los estados financieros se refieren a hechos, recursos y obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en
términos monetarios.
5 Moneda
La contabilidad mide en términos monetarios, lo que permite reducir todos sus componentes heterogéneos a un
común denominador.
6 Período de tiempo
Los estados financieros resumen la información relativa a períodos determinados de tiempo, los que son
conformados por el ciclo normal de operaciones de la entidad, por requerimientos
requerimientos legales u otros.
7 Devengado
La determinación de los resultados de operación y la posición financiera deben tomar en consideración todos los
recursos y obligaciones del período, aunque éstos hayan sido o no percibidos o pagados, con el objeto que de esta
manera los costos y gastos puedan ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos que generan.
8 Realización
Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o sea, cuando la operación que las
origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan
ponderado fundadamente
fundadam ente todos los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que
el concepto "realizado" participa del concepto de devengado.
9 Costo histórico
El registro de las operaciones se basa en costos históricos (producción, adquisición o canje), salvo que para concordar
con otros principios se justifique la aplicación de un criterio diferente
diferente (valor de realización). Las correcciones de las
fluctuaciones del valor de la moneda, no constituyen alteraciones a este principio, sino meros ajustes a la expresión
numeraria de los respectivos costos.
10 Objetividad
Los cambios en activos, pasivos y patrimonio deben ser contabilizados tan pronto sea posible medir esos cambios
objetivamente.
11 Criterio prudenci
prudencial
al
La medición de recursos y obligaciones en la contabilidad, requiere que estimaciones sean incorporadas para los
efectos de distribuir costos, gastos e ingresos entre períodos de tiempo relativamente cortos y entre diversas
actividades. La preparación de estados financieros,
financieros, por lo tanto, requiere que un criterio sano sea aplicado
aplicado en la
selección de la base a emplear para lograr una decisión prudente.
prudente. Esto involucra que ante dos o más alternativas
debe elegirse la más conservadora. Este criterio no debe ser afectado por la presunción que los estados financieros
financiero s
13 Uniformidad
Los procedimientos de cuantificación utilizados
utiliza dos deben ser uniformement
uniformementee aplicados de un período a otro. Cuando
existan razones fundadas para cambiar de procedimientos, deberá informarse este hecho y su efecto.
15 Dualidad económica
La estructura de la contabilidad descansa en esta premisa (partida doble) y está constituida por: a) recursos
disponibles para el logro de los objetivos establecidos como meta y b) las fuentes de éstos, las cuales también son
demostrativas de los diversos pasivos contraídos.
18 Exposición
Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación básica y adicional que sea necesaria
para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos del ente a que se
refieren.
IV NORMAS CONTABLES
Las normas contables representan el consenso variable en el tiempo, respecto a cuáles recursos y obligaciones
económicas deben ser registrados como activos y pasivos, qué cambios en éstos deben ser reflejados, cómo los
activos y pasivos y cambios en éstos deben ser medidos, qué información debe ser dada a conocer y en qué forma y
qué tipo de estados financieros deben ser preparados. Estas normas pueden ser clasificadas en dos grupos:
1) Generales
2) Específicas
Esta clasificación es determinante de la forma en que se desarrolla el proceso contable y nace de la convención, vale
decir, que ha sido constituida sobre la base de la experiencia, lógica y costumbre, llegando a ser aceptada por los
usuarios.
Contabilizar las ventas, otros ingresos, costo de ventas, gastos, ganancias y pérdidas, en forma tal que presenten
razonablementee los resultados de las operaciones efectuadas
razonablement efectuadas durante el o los períodos de tiempo cubiertos. Para
cumplir con este objetivo deben aplicarse los siguientes principios básicos de la contabilidad:
A-1: Ventas y otros ingresos no deben ser contabilizados anticipadamente en el estado de cuentas de resultado o
registradoss por montos significativamente
registrado significat ivamente inferiores o superiores a las cifras reales. Por consiguiente, debe existir
un corte contable adecuado al principio y al cierre del período o períodos.
A-2: Costos de venta y gastos deben ser adecuadamente imputados a las ventas y otros ingresos que éstos
produzcan. Por consiguiente, debe existir un corte contable adecuado respecto
respecto a existencias y pasivos en cuanto a
costos y gastos al principio y al cierre del período o períodos.
A-3: Cargos apropiados deben ser efectuados por concepto de depreciación y agotamiento de activos fijos y por la
amortización de costos diferidos.
A-4: Una adecuada distribución de costos y gastos debe ser efectuada entre activos fijos, existencias y resultados
(del ejercicio y futuros).
Los costos directos son generalmente identificables y los costos comunes aplicables a más de una sola actividad
deben ser prorrateados de acuerdo a bases apropiadas de distribución, tales como los factores de tiempo o de
utilización.
A-5: Provisiones no deben ser utilizadas con el propósito de disminuir arbitrariamente la utilidad o trasladar la
utilidad de un período a otro.
A-7: Si los principios contables aplicados en la determinación de los resultados de cada período no han sido aplicados
uniformemente,, el efecto del cambio debe ser indicado mediante una nota explicativa a los estados financieros.
uniformemente
B-3: Las reservas reglamentarias y otras no deben ser utilizadas con el objeto
o bjeto de evitar la contabilización de cargos a
las cuentas de resultado, y deben ser mantenidas en forma separada de las cuentas representativas de reservas
sociales.
B-4: Las reservas sociales deben representar el saldo acumulado de las utilidades no distribuidas por la entidad. Se
presume que no existe restricción alguna respecto al pago de dividendos, y si la hay, debe dejarse constancia de ello.
B-5: En general,
g eneral, las reservas reglamentarias
reglamentarias y sociales pueden ser disminuidas mediante su capitalización en aquellos
casos en que se ha acordado y aprobado incrementar el capital social. Las pérdidas de operación pueden ser
eliminadas mediante su imputación formal y debidamente autorizada con cargo a capital social y reservas en el orden
legalmente establecido.
B-6: Para dar debido reconocimiento al efecto distorsionador de la inflación, de ser este significativo, deberán
considerarse los ajustes respectivos que permitan mantener el capital en términos de moneda de igual valor
adquisitivo.
B-7: La reserva de revalorización de capital propio y otras reservas provenientes de reavalúos legales o de
fluctuaciones de valores y cambios deben ser presentadas en forma separada bajo el Patrimonio.
Presentar adecuadamente
adecuadamente los activos invertidos en la entidad por los accionistas, socios o aportantes (sean a través
de activos aportados o utilidades no distribuidas) para que cuando se consideren conjuntamente con los pasivos
exigible y transitorio se obtenga una presentación razonable de la situación financiera de la entidad tanto al principio
como al final del período.
C-2: Los activos inmovilizados deben llevarse al costo de adquisición o construcción histórico, más las
revalorizaciones
revaloriza ciones necesarias para reflejar cambios substanciales en el poder adquisitivo de la moneda. En todo caso,
debida consideración deberá darse a castigos por pérdida u obsolescencia. Los bienes a ser considerados como
activos inmovilizados, deben tener una vida útil superior a un año y respecto a ellos no debe tenerse la intención de
enajenarlos. Ver complemento en Boletines Técnicos Nos 31 y 33.
C-3: Deben contabilizarse reservas de depreciación con el propósito de cargar a las operaciones la inversión en
activos depreciables durante el período estimado de vida útil de estos activos. Las depreciaciones acumuladas,
deducida la depreciación correspondiente a bienes retirados o dados de baja, deben mostrarse como una deducción
de los activos inmovilizado. Ver complemento en Boletín Técnico No 33.
C-4: Las inversiones a largo plazo en valores mobiliarios deben llevarse al costo o al valor representativo de la
proporción del patrimonio que se posee en la entidad en la cual se ha invertido. Las inversiones en empresas afiliadas
deben ser segregadas de otras inversiones.
C-5: Los costos de partidas intangibles, tales como patentes, derechos, investigación
investigación y desarrollo (si se ha diferido) y
derechos de llave deben mostrarse
mostrarse separadamente. Las partidas que tengan vigencia por un plazo limitado deben
amortizarse
amortiz arse con cargo a resultados durante sus vidas útiles
útiles estimadas. La política de amortiza
amortización
ción de intangibl
intangibles
es de
plazo indefinido debe ser explicada en nota a los estados financieros
financieros..
C-6: La naturaleza y cuantía de los activos gravados o hipotecados debe mostrarse en nota a los estados financieros.
Presentar todos los pasivos conocidos para que éstos, considerados en conjunto con los activos y el patrimonio,
presenten razonablemente
razonablemente la situación financiera de la entidad al principio y al final del período.
D-1: Todos los pasivos conocidos deben ser registrados, incluyendo los valores cuyos montos definitivos estén aún
por determinarse.
determinarse. Si los montos no pueden ser razonablemente
razonablemente estimados,
estimados, la naturaleza de las partidas
partidas debe
indicarse en cuentas de orden o en una nota a los estados financieros.
D-2: El pasivo exigible a corto plazo debe incluir los montos a pagar dentro de un año o al final del ciclo de operaciones
de la entidad, clasificación que debe ser consecuente con aquella dada al activo disponible, realizable y transitorio.
Deben mostrarse en forma separada
separada las obligaciones según concepto
concepto y tipo de acreedor. Por lo tanto, deben
segregarse los documentos por pagar a bancos, a terceros, proveedores, las cuentas por pagar, al personal, a afiliadas
e impuestos, etc.
D-3: El pasivo exigible a largo plazo debe ser descrito indicando su naturaleza; fechas de vencimiento, tipo de interés
y moneda en que debe ser pagado y el respectivo tipo de cambio utilizado en su traducción.
D-6: Los pasivos contingentes o eventuales de importancia deben ser adecuadamente descritos e incluidos en
cuentas de orden.
A-2: Corte contable: El control que debe existir respecto a la oportuna y adecuada contabilización de la última nota
de despacho o de consumo de bienes y/o servicios.
A-3: Depreciación:
Depreciación: Es aquella proporción
proporción del costo u otra base de valuación de bienes del activo fijo de vida útil
limitada, cargada a los costos de producción, gastos de administración y gastos de ventas (según fuere aplicable) de
un período contable de acuerdo a una metodología sistemática y periódica, de acuerdo a la mejor estimación posible
del deterioro, experimentado a una fecha dada, la vida útil remanente y del valor que eventualmente se espera
recuperar al término de la vida útil del bien (valor residual).
A-3: Agotamiento: Es el consumo de un recurso natural (tal como petróleo, cobre, bosques, etc.) el cual es valorizado
mediante un cargo sistemático a los costos de producción, en base a un costo unitario por barril, kilos, toneladas,
metros cúbicos, etc., el cual generalmente se determina de acuerdo a la siguiente relación:
A-3: Amortización: Es la eliminación sistemática y gradual de cualquier monto a través de un período determinado
de tiempo. Generalmente este término se refiere a activos realizables, transitorios y nominales.
A-3: Gastos pagados anticipadamente: Son aquellos desembolsos efectuados por concepto de servici
servicios
os o benefici
beneficios
os
a obtener en períodos contables futuros, y que por esta razón no son totalmente imputables a los resultados del
ejercicio en el cual se efectuó el desembolso. Este tipo de activo forma parte del capital de explotación de una
entidad en razón a que si no hubiera efectuado el desembolso en forma anticipada, el dinero estaría formando parte
del activo disponible (seguros anticipados,
anticipados, arriendos anticipados, etc.).
A-3: Cargos diferidos: Son aquellos desembolsos efectuados en un período contable relacionados con bienes y
servicios ya recibidos, y que se justifica imputar a resultados futuros en consideración a que los beneficios se
generarán en los ejercicios futuros.
A-4: Costos directos: Es el costo de todo bien o servicio que contribuye a y es directamente identificable su
incorporación
incorporación a un producto o servicio, (Ej.: materias primas directas y mano de obra directa).
A-4: Provisión: Son aquellos cargos a resultados del ejercicio que representan estimaciones de obligaciones
imputables a dicho ejercicio, como asimismo el reconocimiento de la eventual pérdida en el valor según libros de
ciertos activos realizables, tales como deudores y existencias.
Relativos al patrimonio
B-1: Derechos preferenciales sobre el patrimonio: Existen casos en que se establece que ciertos tipos de derechos
sobre el patrimonio de una entidad son concedidos a algunos accionistas, dueños o aportantes del patrimonio, lo
cual significa que, éstos tienen preferencia respecto a los accionistas, dueños o aportantes ordinarios sobre la
distribución de las utilidades o superávits que genere la entidad como asimismo respecto a los bienes de activo que
respaldan al patrimonio
patrimon io en caso de liquidación de la entidad, o respecto al derecho a voto en las asambleas.
B-3: Reservas reglamentarias: Son todas aquellas reservas que, formando parte del patrimonio de la entidad, han
sido constituidas en base a leyes especiales.
B-4: Reservas sociales: Son todas aquellas reservas que, formando parte del patrimonio de la entidad han sido
constituidas por la distribución de las utilidades o superávits de cada ejercicio contable, ya sea por obligación
estatutaria o por acuerdo de los accionistas, dueños o aportantes del patrimonio.
C-1: Valor de mercado: Se define como el valor de de reposición actual (ya sea de adquisición o de elaboración interna
según cual fuere el caso) excepto que, (1) el valor de mercado no debe exceder el valor neto realizable (ej.: precio
estimado de venta bajo condiciones normales, deducido los costos y gastos estimados para terminar de elaborar y
hacer llegar el producto al comprador) y (2) el valor de mercado no debe ser inferior al valor neto realizable reducido
por una estimación del margen de utilidad a obtener normalmente.
C-2: Obsolescencia: Es la pérdida de utilización de un activo, ocasionada por los adelantos tecnológicos, legislación o
cualquier otro motivo que no tiene relación física
física con el bien afectado. Se diferencia de agotamiento,
agotamiento, deterioro y
desgaste en que estos términos dicen relación con una pérdida funcional relacionada directamente con la condición
física del bien.
C-4: Empresa afiliada: Es una entidad relacionada con otra debido a que es la dueña o pertenec
pertenecee a la otra, mediante
administración
administración común, o por otros métodos directos o indirectos de control.
C-5: Intangible: Es un activo que no tiene existencia física, estando su valor fijado por los derechos y beneficios que
su posesión implica para el dueño.
D-6: Pasivos contingentes o eventuales: Son aquéllos que, relacionados con hechos pasados, pudieran concretarse
como consecuencia de un hecho futuro que se considera posible,
posible , pero no probable.
probable. Si fuere probable que ocurriera
el hecho en el futuro entonces no sería un pasivo u obligación contingente o eventual, sino que sería una obligación
real que requeriría su contabilización como tal en el pasivo exigible a corto y/o largo plazo.
Excepto cuando en ellos se hace mención expresa en contrario, los Boletines de la Comisión de Principios y Normas
Contables representan
representan la opinión unánime de los miembros de dicha Comisión y las normas contenidas en ellos, son
de aplicación obligatoria
obligatoria para todos los colegiados desde la fecha de aprobación por el H. Consejo General. En los
casos en que la implantación de las recomendaciones de la Comisión, por su naturaleza, requiera de un período
razonable de difusión y experimentación, el H. Consejo General las autorizará con el carácter de provisionales;
provisionales; una
vez cumplido dicho período y escuchadas las opiniones de los interesados, se aprobarán oficialmente,
oficialmente, constituyendo
por lo tanto "normas de aceptación general".
ACTIVOS CORRIENTES:
Incluye aquellos activos que se espere realizar o se pretenda vender o consumir en el transcurso del ciclo normal de
la operación de la entidad; o se mantenga fundamentalmente con fines de negociación; o se espere realizar dentro
del período de doce meses posteriores a la fecha del balance; o se trate de efectivo u otro medio equivalente al
efectivo, cuya utilización no esté restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos
dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.
Los componentes del activo corriente deberán incorporarse a los rubros que a continuación se definen:
Efectivo y efectivo equivalente:
El efectivo comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista. El efectivo equivalente son inversiones
a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo, estando
sujetos a un riesgo poco significativo de cambios en su valor, lo cuales se tienen para cumplir los compromisos de
pago a corto plazo.
Inventarios:
Activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación; en proceso de producción con vista a esa
venta; o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en la prestación
de servicios.
Activos biológicos:
Corresponden a animales vivos o a plantas, cuyas transformaciones de carácter biológico son gestionadas por una
entidad como parte de una actividad agrícola.
Pagos anticipados:
Los pagos anticipados representan una erogación efectuada por servicios que se van a recibir o por bienes que se
van a consumir en el uso exclusivo del negocio y cuyo propósito no es el de venderlos ni utilizarlos en el proceso
productivo. Se incluirán es este ítem, aquellos pagos efectuados por servicios que serán recibidos en el curso de los
meses siguientes (un año) tales como: arriendos pagados por anticipado, seguros, etc.
ACTIVOS NO CORRIENTES:
Se clasifica como activo no corriente a todos aquellos activos que no corresponde clasificar como activos corrientes.
Instrumentos financier
financieros:
os:
Se incluyen activos financieros mantenidos hasta el vencimiento, el cual es superior a un año.
Activos intangibles:
Corresponde a aquellos activos identificables, de carácter no monetario y sin apariencia física.
Activos biológicos:
Corresponde a los activos biológicos cuyo plazo de transformación de carácter biológico excede de un año a contar
de la fecha de los estados financieros.
Propiedades de inversión:
Son las propiedades (terrenos o edificios, considerados en su totalidad o en parte, o ambos) que se tienen (por parte
del dueño o por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener rentas,
plusvalías o ambas, en lugar de su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o fines administrativos, o
su venta en el curso ordinario de las operaciones.
Activos de coberturas:
Comprende los derechos por contratos de derivados efectuados con fines de coberturas o bien (sólo para la
cobertura del riesgo de tipo de cambio) un activo financiero no derivado cuyo valor razonable o flujos de efectivo
generados se espera que compensen los cambios a valor razonable o los flujos de efectivo de la partida cubierta.
Pagos anticipados:
Se incluyen en este ítem, aquellos pagos efectuados por servicios que serán recibidos en el curso de los meses
siguientes (más de un año) tales como: arriendos pagados por anticipado, seguros, etc.
PASIVOS CORRIENTES:
Un pasivo corriente corresponde a aquellos que se espera liquidar en el ciclo normal de la operación de la entidad;
se mantenga fundamentalmente para negociación; deba liquidarse dentro del periodo de un año desde la fecha de
los estados financieros; o la entidad no tenga un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo
durante, al menos, un año desde la fecha de los estados financieros.
Los componentes del pasivo circulante deberán incorporarse a los rubros que a continuación se definen:
Préstamos que devengan intereses:
Se incluyen es este ítem, aquellos pagos de obligaciones contraídas con bancos e instituciones financieras que se
liquidarán dentro del plazo de un año, contado desde la fecha de cierre de los estados financieros.
Asimismo, se incluyen las obligaciones contraídas por la emisión de títulos de deuda, ya sea bonos, pagarés u otros
efectos de comercio, públicos o privados, en el mercado nacional o extranjero, según corresponda, con vencimiento
no superior a un año, incluyendo la porción con vencimiento dentro de dicho período de deudas de largo plazo, tales
como préstamos bancarios, arrendamiento
arrendamiento financieros y sobregiros bancarios.
Provisiones:
Corresponde a la estimación de una obligación presente (legal o implícitamente) como resultado de un suceso
pasado, que es probable que se deba cancelar y puede hacerse una estimación fiable del monto de la obligación.
Pasivos de cobertura:
Comprende las obligaciones por operaciones con instrumentos derivados efectuados con fines de coberturas.
PASIVOS NO CORRIENTES:
Se clasifica como pasivo no corriente a todos aquellos pasivos que no corresponde clasificar como pasivos corrientes.
Préstamos que devengan intereses:
Préstamos otorgados por bancos e instituciones financieras, con vencimientos que exceden a un año a contar de la
fecha de cierre de los estados financieros.
También se incorporan las obligaciones contraídas por la emisión de títulos de deuda, ya sea bonos, pagarés u otros
efectos de comercio, públicos o privados, en el mercado nacional o extranjeros, según corresponda, con vencimiento
superior a un año.
Provisiones:
Corresponde a la estimación de una obligación presente (legal o implícitamente) como resultado de un suceso
pasado, que es probable que se deba cancelar en un plazo superior a un año a partir de la fecha de los estados
financieros y puede hacerse una estimación fiable del monto de la obligación.
Ingresos diferido
diferidos:
s:
Está constituido por aquellos ingresos que se han recibido a la fecha de los estados financieros y cuyo efecto sobre
los resultados se producirá a más de un año plazo.
Pasivos de cobertura:
Comprende las obligaciones a más de un año plazo por operaciones con instrumentos derivados efectuados con
fines de coberturas.
PATRIMONIO NETO:
Corresponde al patrimonio de los accionistas de la empresa, definido como la parte residual de los activos de la
entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
Los conceptos que conforman el patrimonio neto de la sociedad deberán ser clasificados en los siguientes rubros:
Capital pagado:
Capital social efectivamente
efectivamente pagado del monto del capital inicial y los aumentos de capital acordados y pagados por
los accionistas. Asimismo, se incluye en este ítem, el mayor valor obtenido en la colocación de las acciones de pago
respecto del monto acordado por los accionistas para el capital inicial o aumento de capital. Este saldo se presenta
neto de los costos de emisión y colocación, el cual sólo podrá ser capitalizado.
capitalizado.
Otras reservas:
Reservas no definidas en otros ítems del patrimonio neto, como son las diferencias de cambio o ajustes patrimoniales
de filiales o asociadas. Estos saldos no son distribuibles hasta su realización.
Resultados acumulados:
En este rubro se incorporarán las utilidades no distribuid
distribuidas
as de ejercici
ejercicios
os anteriores, o las pérdidas no absorbidas con
dichas utilidades. De existir utilidades acumuladas, éstas podrán ser distribuidas. También se incorpora la utilidad o
pérdida del ejercicio a la fecha de los estados financieros.
Se incluirá en este ítem los dividendos provisorios acordados y declarados durante el ejercicio, la contrapartida a la
provisión por el dividendo mínimo obligatorio en el caso que se hubiera acordado el pago de dividendos provisorios
inferiores al 30% de la utilidad líquida del ejercicio, salvo acuerdo diferente que haya adoptado la junta de
accionistas, por la unanimidad de las acciones emitidas.
Interés Minoritario:
Corresponda a la porción del patrimonio neto de las subsidiarias que pertenece a personas distintas de los accionistas
de la matriz.
Activos Corrientes
Corrientes $ Cuenta/Código
Efectivo y Equivalentes al Efectivo 243.525.000
Activos Financieros a Valor
Valor Razonable con Cambios en Resultados
Resultados 930.000
Activos Financieros Disponibles
Disponibles para la Venta
Otros Activos Financieros 303.586
Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar (Neto)
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas
Inventarios 20.000.000
Activos Biológicos
Biológicos
Activos de Cobertura
Activos Afectados en Garantía Sujetos
Sujetos a Venta o a Nueva Garantía
Pagos Anticipados
Cuentas por cobrar por Impuestos
Otros Activos
Activos Corrientes en Operación, Total
Total 264.758.586
Activos No Corrientes y Grupos
Grupos en Enajenación Mantenidos
Mantenidos para la Venta
Activos Corrientes,
Corrientes, Total 264.758.586
Activos No Corrientes
Corrientes
Activos Financieros Disponibles
Disponibles para la Venta
Otros Activos Financieros
Deudores Comerciales y Otras Cuentas por Cobrar, Neto
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas
Inversiones en Asociadas Contabilizadas por el Método de la Participación 29.700.000
Otras Inversiones Contabilizadas por el Método de la Participación
Activos Intangibles (Neto)
(Neto)
Propiedades, Planta y Equipo (Neto) 15.000.000
Activos Biológicos
Biológicos
Propiedades de Inversión
Activos por Impuestos Diferidos
Diferidos
Activos Afectados en Garantía Sujetos
Sujetos a Venta o a Nueva Garantía
Activos de Cobertura
Pagos Anticipados
Efectivo de Utilización Restringida o Afectados en Garantía
Otros Activos
Activos No Corrientes,
Corrientes, Total 44.700.000
Activos, Total 309.458.586
Pasivos No Corrientes
Préstamos que Devengan Intereses 50.000.000
Préstamos Recibidos que no Generan Intereses
Otros Pasivos Financieros
Acreedores Comerciales
Comerciales y Otras Cuentas
Cuentas por Pagar
Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas
Provisiones
Pasivos por Impuestos Diferidos
Otros Pasivos
Ingresos Diferidos
Obligación por Beneficios Post Empleo
Pasivos de Cobertura
Pasivos, No Corrientes, Total 50.000.000
Patrimonio Neto
Capital Pagado 220.500.000
Acciones Propias en Cartera
Cartera
Otras Reservas 3.000.000
Resultados Retenidos (Pérdidas Acumuladas) -2.356.414
Patrimonio Neto Atribuible a los Accionistas de la Matriz, Total 221.143.586
Interés Minoritario
Patrimonio Neto, Total 221.143.586