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Generalidades
La Norma de Información Financiera, NIF A-5, Elementos básicos de los

estados financieros, de las NIF emitidas por el CINIF, establece que el
capital contable utilizado por entidades lucrativas: “Es el valor residual de los
activos de la entidad, una vez deducidos todos los pasivos"; por consiguiente,
también recibe el nombre de activos netos.
Alcance y limitaciones
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control

interno y los procedimientos de auditoría que se mencionan en este boletín, se
refieren al capital contable de entidades establecidas con fines de lucro,
principalmente, sociedades mercantiles, así como de otro tipo de entidades,
cuyo capital contable se integre de forma similar al de estas y no incluye
todos aquellos procedimientos de auditoría específicos que podrían ser
requeridos en el caso de identidades reglamentarias o de personas físicas.
Determinación de riesgo de la cuenta
El objetivo del auditor, es identificar y valorar los riesgos de error material,

debido a fraude y error de que los acuerdos tomados por los accionistas o
socios estén plasmados en las actas de Asamblea.
Se deben dejar documentados los factores o condiciones que pueden influir

en la determinación del riesgo de auditoría. Dichos factores se pueden
relacionar, tanto al riesgo de error inherente al renglón de que se trate, como
al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor
no los descubra cuando aplica técnicas de muestreo. Algunos ejemplos de
estos factores pueden ser los siguientes:
• Naturaleza, características propias del tipo de sociedad que se

constituyó.
• Revisión de las actas de asamblea ordinarias y extraordinarias, así como

de las juntas del Consejo.
• Análisis de variaciones de un año a otro por los diferentes tipos de
capital ganado y/o aportado.
Riesgo inherente
El riesgo se origina de la naturaleza de los tipos de actas de asambleas

ordinarias y/o extraordinarias, el riesgo se incrementa o disminuye
dependiendo de los acuerdos tomados en las actas de asamblea, así como en
el número de socios y/o accionistas que tenga el ente, es decir a mayor
número de accionistas o si es una empresa que cotiza en la bolsa de valores
mayor es el riesgo.
Riesgo de control
El riesgo de que exista un error de valuación, presentación, existencia y no se

detecte oportunamente por el control interno establecido en lo referente a los
pagos por concepto de aportaciones o reducción de capital, así como del pago
de impuesto sobre la renta derivados de la reducción de capital o pagos de
dividendos.
El conocimiento del control interno del rubro de capital permitirá al auditor

en la fase de planeación, determinar los procedimientos que mitiguen el
riesgo de error o fraude en la valuación y presentación de los acuerdos
tomados por los accionistas.
Riesgo de detección
El riesgo de que exista un error de valuación, presentación, existencia que sea

material y que los procedimientos aplicados en la revisión de los pagos por
concepto de decreto de dividendos o reducción de capital y retención y pago
de impuestos por estos conceptos no los detecte el auditor.
Ejemplos de riesgos:
a) Que no se identifiquen correctamente los acuerdos tomados por los

accionistas.
b) Que la administración no tenga conocimiento oportunamente de los

acuerdos tomados por los accionistas.
c) Que no se revele la información necesaria referente al número de

acciones, serie de las acciones, costo por acciones, fusiones,
escisiones primas en suscripción de acciones, si las aportaciones son
en especie o en efectivo.
Objetivo de la guía
El objetivo de la presente guía es establecer los procedimientos de auditoría

recomendados para el examen del rubro de capital contable, los cuales
deberán ser diseñados por el auditor en forma específica en cuanto a su
naturaleza oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones, de
constitución y funcionamiento de las Sociedades con base en las leyes
respectivas.
Objetivos de la auditoría
Los procedimientos de auditoría correspondientes al capital contable tienen

como objetivo:
a) Confirmar que los saldos y movimientos son congruentes con la

escritura constitutiva y sus modificaciones, el régimen legal aplicable
y los acuerdos de los accionistas y la administración.
b) Verificar que los conceptos integrantes del capital contable se

encuentren valuados adecuadamente.
c) Determinar las restricciones que existan.
d) Comprobar que el capital contable este correctamente presentado y

revelado en los estados financieros.
Procedimientos de auditoría
Los procedimientos de auditoría se planean y ejecutan sustentándose en las

siguientes aseveraciones para cada rubro de los estados financieros.
Existencia
Todas las transacciones (incluyendo los dividendos) y los compromisos están

apropiadamente aprobados y registrados en las cantidades directas dentro de
los periodos apropiados. Se presenta una lista de aspectos a considerar para el
cumplimiento de esta aseveración, en forma enunciativa pero no limitativa:
• Contar los títulos en tesorería o, en su caso, confirmación.
• Comprobar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones

canjeadas hayan sido cancelados,
• Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y las

actas de asamblea correspondientes.
• Verificar que el decreto y pago de dividendos se haya efectuado con

base en el acuerdo de accionistas respectivos o de quienes hayan
designado al efecto, considerando su tratamiento fiscal.
• Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada

por los accionistas.
• Verificar que las aportaciones para futuro aumento de capital hayan sido
acordadas por la asamblea de socios o accionistas.
Valuación
La propiedad del capital y las utilidades retenidas están reflejadas con

precisión dentro de los estados financieros a la fecha del Estado de Situación
Financiera.
Para comprobar que se está realizando una correcta valuación de los

elementos que conforman el capital contable se deberá llevar a cabo lo
siguiente:
• Asegurarse de que los valores de todos los conceptos del capital

contable estén determinados de acuerdo con las NIF.
• Revisar la actualización de los saldos históricos de las cuentas de capital

contable, expresados en unidades de poder adquisitivo a la fecha del
balance, de acuerdo a lo dispuesto en la NIF B-10, Efectos de la
inflación, para poder llevar a cabo lo anterior se debe contar con la
información correspondiente a la fecha en que se llevaron a cabo las
aportaciones de los accionistas, así como en la que se generaron las
utilidades retenidas o pérdidas acumuladas, reservas de capital, etcétera.
• Comprobar que cuando se suscriban acciones y este supere el valor

nominal de la acción se haya registrado en una cuenta por separado
como prima en suscripción de acciones más su actualización cuando
aplique el caso, de acuerdo con la NIF B-10, Efectos de la inflación.
• En el caso de existir una reducción de capital su manejo contable debe

estar de acuerdo de acuerdo a las NIF.
• Cuando exista capitalización de efectos inflacionarios, verificar que se

realice de acuerdo a las normas de información financiera y cumpliendo
con los requisitos que establece la ley general de sociedades mercantiles.
• En el caso de ajustes a resultados de ejercicios anteriores se debe

verificar que hayan sido aprobados por los accionistas y se cumpla con
el postulado básico consistencia y la NIF B-1, Cambios contables y
corrección de errores.
• Verificar que cuando los accionistas reembolsen pérdidas de la entidad

en efectivo o bienes, dichos importes se consideren como una reducción
de las pérdidas acumuladas.
Presentación y revelación
Todas las transacciones, saldos he intereses deberán estar descritos

apropiadamente dentro de los estados financieros o en las notas a los estados
financieros con base en las normas de información financieras aplicables.
Corroborar que se haga una presentación y revelación adecuada en los

estados financieros, entre otros, de los siguientes aspectos:
• Presentación de los rubros que integran el capital contable en el estado

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La Norma de Información Financiera, NIF A-5, Elementos básicos de los

Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación del control

Determinación de riesgo de la cuenta

El objetivo del auditor, es identificar y valorar los riesgos de error material,

Se deben dejar documentados los factores o condiciones que pueden influir

• Naturaleza, características propias del tipo de sociedad que se

• Revisión de las actas de asamblea ordinarias y extraordinarias, así como

El riesgo se origina de la naturaleza de los tipos de actas de asambleas

El riesgo de que exista un error de valuación, presentación, existencia y no se

El conocimiento del control interno del rubro de capital permitirá al auditor

El riesgo de que exista un error de valuación, presentación, existencia que sea

a) Que no se identifiquen correctamente los acuerdos tomados por los

b) Que la administración no tenga conocimiento oportunamente de los

c) Que no se revele la información necesaria referente al número de

El objetivo de la presente guía es establecer los procedimientos de auditoría

Los procedimientos de auditoría correspondientes al capital contable tienen

a) Confirmar que los saldos y movimientos son congruentes con la

b) Verificar que los conceptos integrantes del capital contable se

c) Determinar las restricciones que existan.

d) Comprobar que el capital contable este correctamente presentado y

Los procedimientos de auditoría se planean y ejecutan sustentándose en las

Todas las transacciones (incluyendo los dividendos) y los compromisos están

• Contar los títulos en tesorería o, en su caso, confirmación.

• Comprobar que los cupones por dividendos pagados y los de acciones

• Examinar los testimonios notariales de la escritura constitutiva y las

• Verificar que el decreto y pago de dividendos se haya efectuado con

• Comprobar que el capital suscrito se haya exhibido en la forma acordada

La propiedad del capital y las utilidades retenidas están reflejadas con

Para comprobar que se está realizando una correcta valuación de los

• Asegurarse de que los valores de todos los conceptos del capital

• Revisar la actualización de los saldos históricos de las cuentas de capital

• Comprobar que cuando se suscriban acciones y este supere el valor

• En el caso de existir una reducción de capital su manejo contable debe

• Cuando exista capitalización de efectos inflacionarios, verificar que se

• En el caso de ajustes a resultados de ejercicios anteriores se debe

• Verificar que cuando los accionistas reembolsen pérdidas de la entidad

Todas las transacciones, saldos he intereses deberán estar descritos

Corroborar que se haga una presentación y revelación adecuada en los

• Presentación de los rubros que integran el capital contable en el estado

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