Guía Didáctica

Derecho Tributario
Guía didáctica
MAD-UTPL
Facultad de Ciencias Jurídicas y Políticas
Departamento de Ciencias Jurídicas
Derecho Tributario
Guía didáctica
Carrera PAO Nivel
Administración de Empresas III
Autora:
Celi Masache Maryuri Elizabeth
DERE_4054 Asesoría virtual

www.utpl.edu.ec
MAD-UTPL
Universidad Técnica Particular de Loja
Derecho Tributario
Guía didáctica
Celi Masache Maryuri Elizabeth
Diagramación y diseño digital:
Ediloja Cía. Ltda.

Telefax: 593-7-2611418.
San Cayetano Alto s/n.
www.ediloja.com.ec
[email protected]
Loja-Ecuador
ISBN digital - 978-9942-39-153-7
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29 de marzo, 2021
MAD-UTPL
Índice Índice
1. Datos de información................................................................................ 8
1.1. Presentación y orientaciones de la asignatura.................................. 8
1.2. Competencias genéricas de la UTPL.................................................. 8
1.3. Competencias específicas.................................................................. 8
1.4. Problemática que aborda la asignatura en el marco del proyecto... 8
2. Metodología de aprendizaje...................................................................... 9
3. Orientaciones didácticas por resultados de aprendizaje............................ 10
Primer bimestre............................................................................................ 10
Resultado de aprendizaje 1............................................................................ 10
Contenidos, recursos y actividades de aprendizaje............................................. 10
Semana 1 ..................................................................................................... 10
Unidad 1. Nociones introductorias a la tributación....................................... 10

1.1. Ingresos públicos................................................................................. 10
1.2. Los tributos, naturaleza y sus clases.................................................. 12
1.3. Características de los tributos............................................................ 18
Actividades de aprendizaje recomendadas............................................... 19
Autoevaluación 1.......................................................................................... 20
Semana 2 ..................................................................................................... 21
Unidad 2. Fuentes del derecho tributario..................................................... 21

2.1. Fuentes normativas.............................................................................. 21
2.2. La constitución..................................................................................... 21
2.3. Normas internacionales....................................................................... 22
2.4. La ley y los reglamentos...................................................................... 22
2.5. La jurisprudencia y los precedentes................................................... 22
Semana 3 ..................................................................................................... 23
Unidad 3. Obligación tributaria.................................................................... 23

3.1. Definición.............................................................................................. 23
3.2. Sujetos.................................................................................................. 24
3.3. Exenciones............................................................................................ 25
4 MAD-UTPL
3.4. Extinción de la obligación tributaria.................................................... 25
Índice
Actividad de aprendizaje recomendada..................................................... 28
Semana 4 ..................................................................................................... 28
Unidad 4. La administración tributaria......................................................... 28

4.1. Facultades de la administración tributaria......................................... 29
Semana 5 ..................................................................................................... 31
Unidad 5. Registro único de contribuyentes................................................. 31

5.1. Concepto............................................................................................... 31
5.2. Inscripción............................................................................................ 33
5.3. Actualización........................................................................................ 38
5.4. Suspensión y cancelación................................................................... 39
Autoevaluación 2.......................................................................................... 45
Semana 6 ..................................................................................................... 46
Unidad 6. Impuesto al Valor Agregado (IVA)................................................ 46

6.1. Objeto del impuesto............................................................................. 46
6.2. Hecho imponible y sujetos del impuesto............................................ 58
6.3. Tarifa del impuesto y crédito tributario............................................... 63
6.4. Declaración y pago del IVA.................................................................. 66
6.5. Retenciones en la fuente del IVA......................................................... 71
Autoevaluación 3.......................................................................................... 74
Semana 7 y 8................................................................................................. 75
Segundo bimestre......................................................................................... 76
Resultado de aprendizaje 3 y 4...................................................................... 76
5 MAD-UTPL
Semana 9 ..................................................................................................... 76
Índice
Unidad 7. Impuesto a la renta...................................................................... 76

7.1. Normas generales................................................................................ 76
7.2. Ingresos de fuente ecuatoriana........................................................... 77
7.3. Exenciones............................................................................................ 78
7.4. Depuración de los ingresos................................................................. 79
7.5. Base imponible..................................................................................... 83
7.6. Determinación del impuesto................................................................ 84
7.7. Tarifas................................................................................................... 84
7.8. Normas sobre declaración y pago...................................................... 84
7.9. Retenciones en la fuente del impuesto a la renta.............................. 85
Autoevaluación 4.......................................................................................... 87
Semana 10 ................................................................................................... 88
Unidad 8. Impuesto a los consumos especiales........................................... 88

8.1. Objeto del impuesto............................................................................. 88
8.2. Base imponible..................................................................................... 90
8.3. Exenciones del ICE............................................................................... 95
8.4. Hecho imponible.................................................................................. 96
8.5. Declaración y pago............................................................................... 96
Autoevaluación 5.......................................................................................... 98
Semana 11.................................................................................................... 99
Unidad 9. Impuestos reguladores................................................................ 99

9.1. Impuesto a la Salida de Divisas (ISD)................................................. 99
9.2. Impuesto a los Activos Financieros en el Exterior (IAE).................... 103
Autoevaluación 6.......................................................................................... 107
Semana 12 ................................................................................................... 109
Unidad 10. Impuesto a la renta proveniente de herencias, legados y

donaciones.................................................................................. 109
6 MAD-UTPL
10.1. Impuesto a la renta proveniente de herencias, legados y
donaciones........................................................................................... 109 Índice
Autoevaluación 7.......................................................................................... 115
Semana 13.................................................................................................... 117
Unidad 11. Procedimientos tributarios y recursos administrativos................. 117

11.1. Competencia........................................................................................ 117
11.2. Presunción del acto administrativo..................................................... 117
11.3. Actos firmes......................................................................................... 117
11.4. Actos ejecutoriados............................................................................. 118
11.5. Notificación de los actos administrativos.......................................... 118
11.6. Determinación...................................................................................... 120
11.7. Deberes formales de los contribuyentes............................................ 120
11.8. Reclamos.............................................................................................. 121
Resultado de aprendizaje 1 y 5...................................................................... 125
Semana 14.................................................................................................... 125
Unidad 12. Infracciones, contravenciones y defraudación tributaria............... 125

12.1. Infracciones.......................................................................................... 125
12.2. Contravenciones y faltas reglamentarias........................................... 126
12.3. Defraudación tributaria........................................................................ 126
12.4. Sanciones............................................................................................. 126
Semana 15 y 16............................................................................................ 127
4. Solucionario............................................................................................. 128
5. Referencias bibliográficas........................................................................ 136
6. Anexos..................................................................................................... 141
7 MAD-UTPL
1. Datos de información
1.1. Presentación y orientaciones de la asignatura
1.2. Competencias genéricas de la UTPL
Comunicación oral y escrita.

Organización y planificación del tiempo.
1.3. Competencias específicas
Aplica fundamentos epistemológicos, modelos cuantitativos y cualitativos

en la gestión e interrelación de la organización y los elementos del entorno
empresarial, para el fomento de alternativas de solución a los problemas
identificados.
1.4. Problemática que aborda la asignatura en el marco del proyecto
Para la carrera de Contabilidad y Auditoría
8 MAD-UTPL
Derecho tributario aborda toda la teoría impositiva que el estudiante debe
conocer antes de tomar la asignatura de Práctica Tributaria, pues debe
conocer los conceptos, características y obligaciones de los contribuyentes
en el país para luego aplicarla en diferentes casos.
Además, responde a la debilidad del tejido empresarial y limitado

conocimiento de oportunidades y necesidades empresariales existentes en
el país.
Para la carrera de Administración de Empresas
La asignatura de Derecho Tributario comparte la teoría del sistema

tributario, atendiendo la necesidad del entendimiento en la aplicación directa
de los distintos tributos adaptados a la serie de reformas impositivas que
presenta nuestra política fiscal; desde la doctrina tanto tradicional, como
contemporánea, se intenta facilitar la comprensión de la realidad tributaria
y solventar la problemática que surge dentro de las organizaciones y su
entorno productivo, innovador y emprendedor.
2. Metodología de aprendizaje
La metodología que se va a utilizar es el aprendizaje por descubrimiento.
9 MAD-UTPL
3. Orientaciones didácticas por resultados de aprendizaje 1 Bimestre
Primer bimestre
Identifica la importancia del estado tributario

Resultado de de los contribuyentes y su importancia en
aprendizaje 1 el cumplimiento de las obligaciones de los
contribuyentes.
Los estudiantes deben conocer los principios sobre los cuales se sustenta
la teoría general de los tributos, entender las definiciones de cada uno
y sus características; así como la incidencia de estos en el presupuesto
general del Estado, además, debe conocer cómo se administran y las
diferentes facultades que cobijan a las instituciones que se encargan de su
recaudación.
Contenidos, recursos y actividades de aprendizaje
Semana 1
Unidad 1. Nociones introductorias a la tributación
Durante el desarrollo de esta unidad estudiaremos cómo se estructura el

presupuesto general del estado y la incidencia de los tributos en el mismo,
las clases de tributos y diferenciaremos a cada uno de ellos.
1.1. Ingresos públicos
Según Queralt, Lozano y otros. (2008), en el Curso de Derecho Financiero

y Tributario, definen a los ingresos públicos así: “Se entiende por ingreso
10 MAD-UTPL
público toda cantidad de dinero percibida por el Estado y demás entes
públicos, cuyo objetivo esencial es financiar los gastos públicos”. (p 43).
Agregan también:
1 Bimestre
En sentido contrario, no constituyen ingresos públicos aquellas
prestaciones in natura de que también son acreedores los entes
públicos y que, aun estando justificadas por la necesidad de satisfacer
determinadas necesidades públicas, no adoptan la forma de recursos
monetarios, sino la de prestaciones en especie o prestaciones
personales.
El calificativo de público hace referencia al titular del ingreso, no

al régimen jurídico aplicable al ingreso, ya que existen ingresos
públicos regulados por normas de derecho público —es el caso de
ingresos tributarios—, pero también existen ingresos públicos cuya
disciplina se contiene esencialmente en normas claramente adscritas
al ordenamiento privado —es el caso de los ingresos obtenidos por
la enajenación de títulos representativos de capital propiedad del
Estado en empresas mercantiles—, sin perjuicio de que, incluso en
estos casos, subsistan importantes especialidades —régimen de
autorizaciones para enajenar, competencias distintas según el valor de
los títulos a enajenar, etc.—, propias del carácter público del ente que
enajena tales bienes.
El ingreso público se justifica, básicamente, por la necesidad de financiar los

gastos públicos. Esta finalidad ha ido asociada a la tradicional concepción
de la actividad financiera como una actividad instrumental, dirigida a poner
al servicio de la administración. unos ingresos con los que esta pudiera
realizar directamente —de ahí el carácter final o inmediato de la actividad
administrativa— la satisfacción de los fines públicos.
11 MAD-UTPL
Figura 1.
Clasificación de los Ingresos públicos
Tributarios
Corrientes 1 Bimestre
No tributarios
Ingresos
De capital
públicos
De
financiamiento
Nota. Adaptado de Ministerio de Economía y finanzas, por Celi, M., 2008.
1.2. Los tributos, naturaleza y sus clases
Las conceptualizaciones doctrinarias sobre el tributo son muy variadas,

por lo que no es posible encontrar una definición constante, pues existen
algunas mejor elaboradas, más complejas o simplemente más actuales que
otras. A continuación, revisaremos algunas de estas con la finalidad de tener
luces respecto a este punto.
Juan Martin Queralt (2000), sostiene que el tributo es:
Un ingreso público de derecho público, obtenido por un ente público

titular de un derecho de crédito frente al contribuyente obligado,
como consecuencia de la aplicación de la ley a un hecho indicativo de
capacidad económica, que no constituye la sanción de un ilícito”. (p
19).
En ese mismo sentido, Zubillanga (citado por Merino, 2011), establece

que “los tributos tienen tres características, son debidas a un ente público,
encuentran su fundamento jurídico en el poder del imperio del estado y
tienen por finalidad allegar los medios necesarios para las necesidades
financieras del mismo”.
Como podemos observar, la segunda definición ya establece que, lejos

de ser únicamente una obligación legal que tiene el contribuyente por la
aplicación de la ley, es una figura jurídica que persigue fines legítimos y es
necesaria para la subsistencia de un Estado.
12 MAD-UTPL
El Modelo de Código Tributario para América Latina (citado por
Novoa, 2009) establece que en busca de reducir la relatividad
que enviste a esta figura jurídica establece en su artículo 9 que
los tributos:
1 Bimestre
Son prestaciones en dinero que el estado exige, en razón de
una determinada manifestación de capacidad económica.
Mediante el ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de
obtener recursos con que financiar el gasto público o para el
cumplimiento de otros fines de interés general.
Esta definición es sumamente importante para nuestro tema de estudio,

pues ya no limita al tributo como una figura únicamente recaudatoria, sino
que le atribuye un mayor campo de acción al establecer expresamente
que el tributo también sirve como herramienta para cumplir otros fines del
Estado.
Ahora bien, para finalizar este punto, creemos que es necesario mencionar
que dentro del ordenamiento jurídico ecuatoriano no se encuentra
conceptualizado el tributo como institución jurídica; y, como lo establece
Valdivieso (2013), se le puede atribuir a la falta de técnica legislativa
existente en nuestro país. Sin embargo, a pesar de que con la doctrina
existente sobre el tema se ha logrado solventar algunos vacíos legales, esta
también en ciertas ocasiones tiende a relativizar a la institución jurídica
en análisis, por la diversidad de criterios, razón por la cual, consideramos
que existe la necesidad latente de un concepto de tributo en la legislación
ecuatoriana.
Antes de abordar las clases de tributos, es imprescindible recalcar que los

mismos se distinguen en tributos vinculados y no vinculados. Al respecto,
Ataliba (citado por Ormaza, 2015), sostiene que “los primeros son aquellos
cuyo presupuesto de hecho consiste en una actividad estatal dirigida
al particular; los segundos, aquellos cuyo presupuesto de hecho no se
relaciona con ninguna actividad del Estado”. (p 43).
De tal concepto se puede desprender que para que se verifique un

tributo vinculado es necesario que se compruebe un beneficio por parte
del aparataje estatal hacia el sujeto pasivo (como el caso de las tasas
y contribuciones especiales), y, por otro lado, tenemos los tributos no
vinculados, los cuales no requieren de ninguna obligación por parte del
fisco, ya que se contribuye por mandato legal (el impuesto es un tributo no
13 MAD-UTPL
vinculado por excelencia). Y esto es lo que vamos a abordar a continuación
para mejor comprensión.
José Vicente Troya (2014), en su obra Manual de Derecho Tributario de la

Corporación de Estudios y Publicaciones, al iniciar, define al tributo de la 1 Bimestre
siguiente manera:
El derecho tributario es la rama del derecho que estudia el conjunto

de normas jurídicas que regulan los tributos. El “tributo” es en instituto
propio del derecho tributario, constituye un eficaz instrumento de la
política fiscal y es la principal fuente de ingresos del Estado.
La mayor cantidad de teóricos tributarios coinciden que los tributos se

clasifican en impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Figura 2.
Clasificación de los tributos
Los tributos
01 03
02
Contribuciones
Impuestos Tasas
especiales
Nota. Adaptado de Código Tributario, por Celi, M., 2021.
Ahora analizaremos brevemente cada uno de ellos y sus características,

invitándole a que profundice su estudio con el material bibliográfico que se
enuncia en la presente Guía didáctica Derecho Tributario (2021).
Este capítulo fue tomado de: Samaniego M.(2018). “Los Fines

de los Tributos Extrafiscales en el Ecuador” (Tesis de Grado para
obtener el título de Abogada de los Tribunales de la República del
Ecuador). Universidad Técnica Particular de Loja, Ecuador.
14 MAD-UTPL
1.2.1. Impuestos
Para Vitti de Marco (citado por Flores, 1946), el impuesto es una parte de la
renta del ciudadano que el Estado percibe con el fin de proporcionarse los
medios necesarios para la producción de los servicios públicos generales. 1 Bimestre
Creemos oportuno citar el Modelo de Código Tributario del CIAT que, si bien
no es una norma vinculante para los países, nos brinda luces para el estudio
del mismo. Este establece que el impuesto es “el tributo cuya obligación
tiene como hecho generador y como fundamento jurídico una situación
independiente de toda actividad estatal, relativa al contribuyente que pone
de manifiesto una determinada capacidad contributiva del mismo”. (Modelo
de Código Tributario del CIAT, 1997).
Para José Álvarez de Cienfuegos (citado por Rosas, 1962).
El impuesto es una parte de la renta nacional que el Estado se

apropia para aplicarla a la satisfacción de las necesidades públicas,
distrayéndola de las partes alícuotas de aquella renta propiedad de las
economías privadas y sin ofrecer a estas compensaciones específica
y recíproca de su parte.
Para Ataliba (citado por Troya, 2014). “Se define el impuesto como tributo no
vinculado, o sea tributo cuya hipótesis de incidencia consiste en un hecho
cualquiera que no sea una actuación estatal”. (p 25).
Con las definiciones antes expuestas podemos concluir que el impuesto

es un tributo que el fisco establece unilateralmente y recauda de manera
general y obligatoria al contribuyente con el fin de cubrir los gastos públicos,
sin existir una actuación estatal de por medio como contraprestación.
1.2.1.1. Clasificación de los impuestos
Existe bastante multiplicidad de criterios, variados en cuanto a la

clasificación del impuesto; no obstante, basándonos en la categorización
más aceptada por los doctrinarios, nos remitimos a clasificar a los
impuestos en directos e indirectos. Según Toya (2014):
El de la capacidad contributiva dice que son los directos, los

impuestos que atacan manifestaciones inmediatas de riqueza como el
patrimonio y la renta, los indirectos los que inciden en manifestaciones
15 MAD-UTPL
mediatas de riqueza, como los actos de cambio, producción y
consumo (p 25).
Creemos que es una explicación muy explícita y fácil de comprender,

incluso se ha dicho que se clasifican de tal forma por la manera en que 1 Bimestre
la administración adquiere este tipo de tributos, ya que los que atacan

a manifestación inmediata de riqueza (los directos), el contribuyente se
acerca a la administración a cancelar el monto total siendo una recaudación
directa. Por otro lado, tenemos los indirectos, que generalmente llegan a la
administración tras ser percibidos por agentes de retención, etc.
1.2.2. Tasa
Remitiéndonos ahora a la tasa, Valdivieso (2013), establece que:
La tasa es un tributo exigible con ocasión de un servicio público,

divisible, estatal, y efectivamente prestado directa o indirectamente por
el Estado; siendo necesario que exista una razonable equivalencia entre
el costo total de este servicio y el monto total de la tasa, y debiendo
destinarse el producto de este tributo, en primer lugar, a la financiación
de dicho servicio, admitiendo que de haber un superávit razonable y
proporcionado, este debe ir primeramente al mantenimiento y mejora
del mismo servicio, y posteriormente a cumplir los fines del Estado
tanto fiscales como extra fiscales (p 17).
Para May Paredes Hurtado (2011):
Las tasas son contribuciones económicas que hacen los usuarios de un

servicio prestado por el Estado. La tasa no es un impuesto, sino el pago
que una persona realiza por la utilización de un servicio, por tanto, si el
servicio no es utilizado, no existe la obligación de pagar (p 221).
Diego González Ortiz (2010), considera que:
La tasa es una clase de tributo que se exige como consecuencia del

uso por parte del ciudadano de los servicios públicos o de los bienes
de dominio público. Se trata de verdaderos tributos, y no de precios
acordados entre la Administración y los ciudadanos, y satisfechos
voluntariamente por estos últimos a cambio de la obtención de
algún tipo de prestación pública. Se trata, pues, de obligaciones de
pago impuestas coactivamente al ciudadano por la Ley, si bien, tales
obligaciones deben ser satisfechas con ocasión del uso por parte del
16 MAD-UTPL
ciudadano de los servicios públicos o de los bienes de dominio público
(p 11).
Por lo tanto, en este tributo, a diferencia del impuesto, el hecho generador

es necesariamente una prestación efectiva realizada por parte del aparataje 1 Bimestre
estatal, y Troya (2014), refiere que la tasa requiere impetuosamente el

consentimiento previo del administrado. Por lo que es considerado un
tributo vinculado. La tasa no es general, como lo son los impuestos, y
se aplican únicamente a aquellos que tienen acceso a determinado bien
o servicio público. En aras de un mejor entendimiento podemos citar
como ejemplo el agua potable, únicamente los contribuyentes que son
abastecidos con este servicio son los obligados a cancelar este tributo.
1.2.3. Contribución especial
Finalmente, la contribución especial se puede definir así:
Cuya obligación tiene como hecho generador beneficios especiales

derivados de la realización de obras públicas, o el establecimiento
de servicios públicos. Su producto no debe tener un destino ajeno
a la financiación de las obras o las actividades que constituyen el
presupuesto de la obligación. (Modelo de Código Tributario del CIAT,
1997).
Ojeda A. (2001), por otro lado, propende a diferenciar a la contribución

especial con los otros tipos de tributos, sosteniendo que:
En el caso de la contribución especial, el elemento diferenciador con

los otros impuestos lo constituye la ventaja real que el particular
recibe, misma que se convierte en el fundamento jurídico de este
tributo, de tal forma que la deuda tributaria no surge si falta el
mencionado beneficio.
Einaudi (citado por Ojeda, 2001), discurre que es una “compensación pagada
con carácter obligatorio al ente público, con ocasión de una obra llevada a
cabo por él con fines de utilidad pública, pero que conlleva también ventajas
especiales a los particulares”.
Como claramente se expone en las definiciones precedentes, la contribución

especial es un tributo primeramente temporal, y constituye una actividad
estatal específica realizada a favor de ciertos ciudadanos, es decir, se
verifica un beneficio para el sujeto pasivo y es por esa ventaja que el
17 MAD-UTPL
particular debe contribuir a la administración, en este sentido Villegas
(citado por Troya, 2014), establece que la obra genera un aumento en la
capacidad contributiva que se puede verificar en el aumento del valor del
inmueble. Por ejemplo, la instauración de un parque de uso múltiple, produce
proporcionalmente un beneficio en nuestro recaudo patrimonial y, por lo 1 Bimestre
tanto, la contribución especial busca la financiación del mismo.
1.3. Características de los tributos
Como se ha señalado en párrafos anteriores, los tributos no están definidos

explícitamente en nuestro ordenamiento jurídico, menos aún se establecen
las características de los mismos; sin embargo, la doctrina coincide en
establecer algunas especificidades que vienen intrínsecamente ligados a
esta figura jurídica y pueden ser aplicados a todas sus especies, ya antes
analizadas. Nosotros nos remitiremos a las siguientes, en atención a lo
mencionado por Collado M. (2011), en su obra Fines extrafiscales sus límites
constitucionales:
a. “Son un ingreso público, es decir, es percibida por el Estado o

cualquiera de sus entidades y se constituyen como ingresos
permanentes para el país”. (Collado, 2011, p. 3).
b. “Se realizan a favor del Estado y es este mismo el que tiene la

potestad de instituirlos y posteriormente exigirlos en virtud de la ley,
además de tener la autoridad de modificarlos o suprimirlos”. (Collado,
2011, p. 4).
c. Es una obligación que se puede exigir coactivamente. Montero

Traibel (citado por Valdivieso, 2013), sostiene que “la coerción
es consecuencia inmediata del ejercicio del poder de imperio del
Estado sobre los particulares y la califica como la característica
sobresaliente de toda la teoría de la tributación”. (p 19). Como se
menciona anteriormente, los tributos son establecidos mediante ley,
convirtiéndose un mandamiento u obligación que nace unilateralmente
por parte del Estado y que debe ser cumplida por los contribuyentes.
d. Es una prestación pecuniaria, como lo sostiene Merino (2011), estas

prestaciones son generalmente una suma de dinero, sin embargo, en
casos excepcionales se pueden dar en especie la misma que será
calculada en dinero.
18 MAD-UTPL
e. El tributo grava la capacidad contributiva, como Patricio Masbernat
Muñoz (2010), sostiene el tributo grava la titularidad y la cantidad de
la riqueza del contribuyente, es decir, la contribución que debe ser
pagada debe ser directamente proporcional a la capacidad económica.
1 Bimestre
f. En último lugar, encontramos la finalidad del tributo, y cómo a lo largo

de este trabajo se lo ha analizado, el tributo, por antonomasia, y desde
sus orígenes, busca la recaudación para sostener los gastos públicos.
Sin embargo, en su continua evolución, Merino (2011), sostiene
acertadamente que el tributo puede destinarse también para cumplir
otros objetivos en aras de implementar políticas públicas destinadas
a preservar el medioambiente, cesar cierto tipo de conductas, etc. Que
dotan de legitimidad y reconocen los fines no fiscales de los tributos.
Todas estas características definen al tributo como tal, y no únicamente lo

definen, sino también lo diferencia de otras figuras jurídicas. Es por tal razón
la relevancia de estudiarlas dentro de nuestra investigación.
1.3.1. Elementos esenciales de los tributos
Elementos esenciales de los tributos
Todos estos elementos, analizados, configuran la figura jurídica en análisis y

son esenciales como se lo menciona con anterioridad, por lo que todos los
tributos deben contenerlos para que los mismos sean exigibles. Todos los
tributos legalmente establecidos deben contener estas características.
Es así que la Administración Tributaria, en el proceso de determinación,

obligatoriamente debe establecer cada uno de los elementos antes
descritos, siendo mandatorio de acuerdo al Código Tributario.
Actividades de aprendizaje recomendadas
Estimado estudiante, le invito a realizar las siguientes actividades y reforzar

sus conocimientos:
1. Estimado estudiante, lo invito a explorar la página web del Servicio

de Rentas Internas (SRI) con el fin de que pueda ser utilizada como
herramienta de información.
2. Desarrolle la autoevaluación que se detalla a continuación.

19 MAD-UTPL
Autoevaluación 1
1 Bimestre
Marque verdadero (V) o falso (F) según corresponda:
1. ( ) Todo impuesto necesita de un hecho generador.
2. ( ) Se puede crear un impuesto mediante una ordenanza.
3. ( ) El impuesto es una obligación que tiene como hecho

generador beneficios especiales derivados de la
realización de obras públicas.
4. ( ) Los tributos se clasifican en impuestos, tasas, precio y

contribuciones especiales.
5. ( ) El impuesto es aquello que paga un ciudadano por

el intercambio de un servicio administrativo o por la
construcción de una obra pública.
20 MAD-UTPL
Semana 2
Unidad 2. Fuentes del derecho tributario

1 Bimestre
En esta unidad los estudiantes estarán en capacidad de identificar la

normativa general que rige la tributación en el Ecuador, cuáles son las
fuentes del Derecho Tributario, la jerarquía de las normas, y cómo utilizarlas.
2.1. Fuentes normativas
Iniciar estudiando el origen de la base que norma el sistema tributario, los

principios establecidos en la Constitución, e identificar el origen del orden
jurídico y de la normativa, dándole una especial posición a la costumbre.
2.2. La constitución
Establece la jerarquía de las normas en nuestro país, sin embargo, los

artículos que destina al tratamiento de los temas tributarios son pocos,
pues, establece que la asamblea es la única que puede, mediante ley,
crear, modificar o suprimir tributos, sin dejar de lado las facultades que los
gobiernos autónomos poseen para efectos de emitir ordenanzas que creen
tasas y contribuciones especiales, o tarifas para determinados servicios.
2.2.1. Principios que rigen el sistema tributario ecuatoriano
El artículo 300 de la Constitución de la República del Ecuador

establece que, “El régimen tributario se regirá por los
principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad
administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y
suficiencia recaudatoria. Se priorizarán los impuestos directos y
progresivos”.
Recomiendo que se profundice la lectura en el texto-guía, así como en la

Internet sobre cada uno de los principios que rigen el sistema tributario,
pues una de las actividades (foro calificado) en el que cada estudiante
deberá ensayar unas líneas sobre un principio en particular, y responder a
uno de los criterios de sus compañeros.
21 MAD-UTPL
2.3. Normas internacionales
Los convenios internacionales son una parte fundamental de la tributación,

en el ámbito colaborativo de intercambio de información, lo que permite
1 Bimestre
a las entidades de control desarrollar más eficientemente su trabajo. El
Ecuador pertenece algunas organizaciones con otros países de la región
y de otros continentes, con los cuales desarrolla actividades comerciales
de importancia y, por tanto, los tributos forman una parte fundamental de
la parte financiera y económica, pesa de forma importante en la toma de
decisiones, los aranceles y la doble imposición son temas de profundo
análisis.
2.4. La ley y los reglamentos
La ley sobre la cual profundizaremos nuestro estudio es la Ley de Régimen

Tributario Interno (LRTI) y su reglamento para la aplicación; únicamente a
través de Ley se pueden crear, modificar y suprimir impuestos, y definen las
características y elementos de los principales impuestos que administra el
SRI.
Es importante en este punto que usted, estimado estudiante, realice

un estudio adecuado del principio de reserva de ley, pues resulta muy
importante para el análisis de la normativa tributaria.
La LRTI establece quiénes son los sujetos pasivos, hechos generadores,

base imponible y cuantía de cada uno de los impuestos más importantes
que administra el Servicio de Rentas Internas (SRI), de la misma forma
establece las exenciones y deducciones de cada uno de ellos.
La expedición de reglamento, en materia tributaria, de acuerdo a la

Constitución, le corresponde al presidente de la república, en estos se
plasma los procedimientos para aplicar lo que se encuentra de forma
general, o necesita ser explicado de una forma más amplia, sin agregar
temas como deducciones o exenciones.
2.5. La jurisprudencia y los precedentes
Como una de las facultades más importantes que tiene la Corte Nacional de
Justicia, se encuentra la de absolver consultas y resolver sobre los fallos de
22 MAD-UTPL
triple reiteración, y, por tanto, establecer los precedentes jurisprudenciales,
que constituyen una fuente importante para el derecho tributario y son de
carácter obligatorio.
1 Bimestre
Continuemos con el aprendizaje mediante su participación en la actividad

que se describe a continuación:
1. Revise la Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento para

la aplicación, e identifique cómo se encuentra estructurada, qué
impuestos se encuentran en ella, los títulos, secciones y capítulos
que contiene, familiaricese con los dos cuerpos normativos antes
mencionados.
2. Investigue sobre los principios que rigen el sistema tributario

ecuatoriano para que pueda participar en el primer foro calificado, para
ello debe revisar la Constitución de la República del Ecuador (CRE).
Semana 3
Unidad 3. Obligación tributaria
3.1. Definición
El Código Tributario ecuatoriano, en su artículo 15, define a la obligación

tributaria así:
Es el vínculo jurídico personal, existente entre el Estado o las

entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables
de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en
dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el
hecho generador previsto por la ley.
José Vicente Troya, (2014), en su obra Manual de Derecho Tributario de la

Corporación de Estudios y Publicaciones, respecto a la obligación tributaria
manifiesta.
23 MAD-UTPL
La relación jurídica-tributaria comprende un nexo principal y otros
menores que vinculan a la administración y a los particulares.
Sin embargo, en mérito de las potestades de la administración

mencionadas, y para su cabal realización y cumplimiento, existen 1 Bimestre
deberes de terceros, funcionarios públicos o administrados

particulares, quienes, siendo intrínsecamente conductas en las
normas”, el mismo autor seguidamente (página 145) al respecto
menciona, “La obligación tributaria de derecho material o principal es
la que da origen al crédito tributario de la administración y le permite
ejercitar una pretensión concreta de cobro al sujeto pasivo. Es una
típica obligación de dar (p 142).
3.2. Sujetos
José Vicente Troya, (2014), en su obra Manual de Derecho Tributario de

la Corporación de Estudios y Publicaciones, respecto a los sujetos de la
obligación tributaria, manifiesta: “El sujeto activo de la obligación tributaria
es el ente acreedor del tributo”. (p 150). En este sentido, tenemos que en
el Ecuador el SRI es la Administración Central y, por tanto, quien recauda
la mayor cantidad de impuestos y los más importantes, seguidamente se
encuentran los Gobiernos Autónomos Descentralizados, quienes además de
administrar ciertos impuestos se encuentran facultados para establecer y
normar el pago de tasas y contribuciones especiales.
Es la misma ley, o normativa seccional, la que establece quién es el sujeto

obligado o también denominado contribuyente, una vez que se cumpla el
hecho generador , o alguna de las condiciones establecidas para generar
una obligación tributaria que no necesariamente está directamente
relacionada con tributar, para citar un caso en particular, las personas
naturales que superen la fracción básica de impuesto a la renta y sus
gastos personales superen los límites para detallarlos en el anexo de gastos
personales.
Como se observa en la definición, hablamos de Estado y contribuyentes,

pues en el Ecuador el cobro de tributos es facultad exclusiva del Estado.
24 MAD-UTPL
Figura 3.
Sujetos de la obligación tributaria
De los sujetos
1 Bimestre
Sujeto Activo Sujeto Pasivo
Administración
Contribuyente Responsable
Tributaria Central
Por representación
Seccional
Como Adquirente o
sucesor
De excepción
Agentes de retención
y de percepción
Nota. Adaptado de Código Tributario, por, Celi, M., 2021.
3.3. Exenciones
En nuestra legislación, las exenciones únicamente pueden establecerse

mediante ley; en el caso de los impuestos que analizaremos durante
el segundo bimestre, encontramos varios artículos destinados a las
exenciones en el caso particular de cada impuesto.
3.4. Extinción de la obligación tributaria
La obligación tributaria en el Ecuador se extingue de 5 formas, tal y como se

grafica a continuación:
25 MAD-UTPL
Figura 4.
Modos de extinguir la obligación tributaria
1 Bimestre
Confusión
Transacción Remisión
Extinción
Solución o Prescripción
pago
Compensación
3.4.1. Solución o pago
El artículo 38 del Código Tributario dispone que “el pago de los tributos debe
ser efectuado por los contribuyentes o por los responsables”.
3.4.2. Compensación
El artículo 51 del Código Tributario dispone que:
Las deudas tributarias se compensarán total o parcialmente, de oficio

o a petición de parte, con créditos líquidos, por tributos pagados en
exceso o indebidamente, reconocidos por la autoridad administrativa
competente o, en su caso, por el Tribunal Distrital de lo fiscal, siempre
que dichos créditos no se hallen prescritos y los tributos respectivos
sean administrados por el mismo organismo.
3.4.3. Confusión
El artículo 53 del Código Tributario dispone que “se extingue por confusión
la obligación tributaria, cuando el acreedor de esta se convierte en deudor
de dicha obligación, como consecuencia de la transmisión o transferencia
de los bienes o derechos que originen el tributo respectivo”.
26 MAD-UTPL
3.4.4. Remisión
Las deudas tributarias solo podrán condonarse o remitirse en virtud de 1 Bimestre

ley, en la cuantía y con los requisitos que en la misma se determinen.
Los intereses y multas que provengan de obligaciones tributarias,
podrán condonarse por resolución de la máxima autoridad tributaria
correspondiente en la cuantía y cumplidos los requisitos que la ley
establezca.
3.4.5. Prescripción de la acción de cobro
La obligación y la acción de cobro de los créditos tributarios y sus

intereses, así como de multas por incumplimiento de los deberes
formales, prescribirá en el plazo de cinco años, contados desde la
fecha en que fueron exigibles; y, en siete años, desde aquella en que
debió presentarse la correspondiente declaración, si esta resultare
incompleta o si no se la hubiere presentado.
Cuando se conceda facilidades para el pago, la prescripción operará

respecto de cada cuota o dividendo, desde su respectivo vencimiento.
En el caso de que la administración tributaria haya procedido a

determinar la obligación que deba ser satisfecha, prescribirá la acción
de cobro de la misma, en los plazos previstos en el inciso primero
de este artículo, contados a partir de la fecha en que el acto de
determinación se convierta en firme, o desde la fecha en que cause
ejecutoria la resolución administrativa o la sentencia judicial que
ponga fin a cualquier reclamo o impugnación planteada en contra del
acto determinativo antes mencionado.
La prescripción debe ser alegada expresamente por quien pretende

beneficiarse de ella, el juez o autoridad administrativa no podrá
declararla de oficio.
Si desea profundizar el estudio, debe revisar los artículos del

Capítulo VI del Título II del Código Tributario, desde el artículo 37
al 56, y siguientes enumerados.
27 MAD-UTPL
Actividad de aprendizaje recomendada
Estimado estudiante, le invito a realizar la siguiente actividad con el fin de 1 Bimestre
reforzar sus conocimientos:
1. Revise el título II del Código Tributario relacionado con la obligación

tributaria.
Semana 4
Unidad 4. La administración tributaria
Figura 5.
Órganos de la Administración Pública
Administración Administración Administración

Tributaria Central Tributaria Seccional Tributaria de Excepción
Se exceptúan de los
La dirección de la En el ámbito anteriores los casos
administración provincial o en que la ley
tributaria, municipal, la expresamente
corresponde en el dirección de la concede la gestión
ámbito nacional, al administración tributaria a
presidente de la tributaria entidades públicas
república corresponderá: acreedoras de
tributos.
Servicio de Rentas Prefecto provincial. Cuerpo de bomberos.

Internas. Alcalde municipal. Supercías.
Servicio Nacional
de Aduana del
Ecuador.
Es importante señalar que la Administración Tributaria Central en el Ecuador

está representada por el SRI.
El Código Tributario en el Ecuador define claramente a cada una de las

administraciones tributarias que existen.
28 MAD-UTPL
Si desea profundizar el estudio, debe revisar los artículos del
Capítulo I del Título III del Código Tributario desde el artículo 64
al 66.
1 Bimestre
4.1. Facultades de la administración tributaria
El Código Tributario, en su Título III, Capítulo II, establece cuáles son las
facultades de la administración tributaria que a continuación se detallan
gráficamente.
Figura 6.
Facultades de la Administración Tributaria
Facultad
determinadora
Facultad de Facultad
transigir resolutiva
Facultades de la
Administración
Tributaria
Facultad Facultad
recaudadora sancionadora
A continuación, se describen las definiciones que el capítulo II del

Código Tributario (artículos del 68 al 71), establece para cada una de las
atribuciones y deberes de la administración tributaria.
Las facultades de la administración tributaria implican el ejercicio de

las siguientes facultades: de aplicación de la ley; la determinadora de
la obligación tributaria; la de resolución de los reclamos y recursos de
los sujetos pasivos; la potestad sancionadora por infracciones de la ley
tributaria o sus reglamentos y la de recaudación de los tributos.
29 MAD-UTPL
4.1.1. Facultad determinadora
La determinación de la obligación tributaria es el acto, o conjunto de actos,

reglados, realizados por la administración activa, tendientes a establecer, en
cada caso particular, la existencia del hecho generador, el sujeto obligado, la 1 Bimestre
base imponible y la cuantía del tributo.
El ejercicio de esta facultad comprende: la verificación, complementación

o enmienda de las declaraciones de los contribuyentes o responsables; la
composición del tributo correspondiente, cuando se advierta la existencia
de hechos imponibles, y la adopción de las medidas legales que se estime
convenientes para esa determinación.
4.1.2. Facultad resolutiva
Las autoridades administrativas, que la ley determine, están obligadas a

expedir resolución motivada, en el tiempo que corresponda, respecto de
toda consulta, petición, reclamo o recurso que, en ejercicio de su derecho,
presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren afectados
por un acto de administración tributaria.
4.1.3. Facultad sancionadora
En las resoluciones que expida la autoridad administrativa competente se

impondrán las sanciones pertinentes en los casos y en la medida previstos
en la ley.
4.1.4. Facultad recaudadora
La recaudación de los tributos se efectuará por las autoridades y en la forma

o por los sistemas que la ley o el reglamento establezcan para cada tributo.
El cobro de los tributos podrá también efectuarse por agentes de retención

o percepción que la ley establezca o que, permitida por ella, instituya la
administración.
30 MAD-UTPL
Estimado estudiante, le invito a desarrollar la siguiente actividad: 1 Bimestre
1. Leer sobre las facultades de la administración tributaria con el fin de

realizar el cuestionario en línea planificado para la semana 4.
Semana 5
Unidad 5. Registro único de contribuyentes
5.1. Concepto
La Ley de Registro Único de Contribuyentes (RUC) define a este como: “un

instrumento que tiene por función registrar e identificar a los contribuyentes
con fines impositivos y como objeto proporcionar información a la
administración tributaria”, y será administrado por el SRI.
El artículo 3 del Reglamento a la Ley de Registro Único de Contribuyentes

establece:
El número de registro estará compuesto por trece dígitos, sin letras o

caracteres especiales.
Los dos primeros dígitos registrarán la provincia donde se obtuvo la

cédula de ciudadanía o identidad, el ecuatoriano o extranjero residente,
o se inscribió el extranjero no residente, o en la cual se inscribió la
sociedad. Los tres últimos dígitos serán cero, cero, uno (01) para todos
los contribuyentes.
Para las personas naturales, nacionales y extranjeros residentes, el

número de registro corresponderá a los diez dígitos de su cédula de
identidad o ciudadanía, seguidos de cero cero uno (001).
31 MAD-UTPL
Tabla 1.
Estructura del RUC de personas naturales
1103841308 001
Cédula de identidad o ciudadanía Los tres últimos dígitos serán cero cero uno para
1 Bimestre
todos los contribuyentes
Nota. Adaptado de Ley de Registro Único de Contribuyentes y su Reglamento, 2021.
En el caso de las personas extranjeras que no posean cédula de identidad,

así como para todo tipo de compañías o sociedad, el SRI asignará un
número de RUC, con el propósito de asegurar el control.
Figura 7.
Estructura del RUC de sociedades privadas
11_9_084130_3 001
- Dos primeros dígitos: Los tres últimos

identificador de la provincia dígitos serán cero
- Tercer Dígito: Siempre nueve cero uno para todos
- Cuarto al noveno dígito: seis los contribuyentes
números consecutivos.
- Décimo Dígito: dígito verificador
Nota. Adaptado de Ley de Registro Único de Contribuyentes, por, Celi, M., 2021.
Figura 8.
Estructura del RUC de sociedades públicas
11_6_484134_5 001
- Dos primeros dígitos: Los tres últimos

identificador de la provincia. dígitos serán cero
- Tercer Dígito: Siempre seis cero uno para todos
- Cuarto al noveno dígito: Seis los contribuyentes
números consecutivos.
- Décimo Dígito: Dígito verificador.
Nota. Adaptado de Ley de Registro Único de Contribuyentes, por, Celi, M., 2021.
La principal diferencia entre el RUC de una sociedad privada y una pública

radica en el tercer dígito, siendo 9 para privadas, y 6 para públicas.
32 MAD-UTPL
El artículo 6 del Reglamento a la Ley de Registro Único de Contribuyentes
respecto al inicio de actividades manifiesta:
Se entiende como fecha de inicio de actividad (es) para personas

naturales, la fecha del primer acto de comercio vinculado con 1 Bimestre
la realización de cualquier actividad económica o de la primera

transacción relativa a dicha actividad.
Para todas las sociedades privadas mercantiles que inscriban su

escritura de constitución en el Registro Mercantil, se considerará
como fecha de inicio de actividades, la fecha de inscripción de dicha
escritura.
Para las organizaciones y sociedades sin fines de lucro, será la

que corresponda a la fecha de publicación en el Registro Oficial del
acuerdo ministerial o convenio internacional que autoriza su existencia
legal.
Para las sociedades de hecho será la de su constitución o cuando se

realice el primer acto de comercio.
En las demás sociedades civiles será la fecha de su constitución.
5.2. Inscripción
La inscripción al Registro Único de Contribuyentes, tal como lo dispone la

Ley, se realizará por una sola vez y es obligatoria para todas las personas
naturales o jurídicas, entidades sin personalidad jurídica, nacionales o
extranjeras que inicien o realicen actividades económicas en el país en
forma permanente u ocasional o que sean titulares de bienes o derechos
que generen u obtengan ganancias, beneficios, remuneraciones, honorarios
y otras rentas, sujetas a tributación en el Ecuador.
Asimismo, están obligados a inscribirse en el Registro Único de

Contribuyentes, las entidades del sector público; las Fuerzas Armadas y la
Policía Nacional; así como toda entidad, fundación, cooperativa, corporación,
o entes similares, cualquiera sea su denominación, tengan o no fines de
lucro.
De igual forma, están obligadas a inscribirse en el Registro Único de

Contribuyentes, las sociedades extranjeras domiciliadas en paraísos fiscales
33 MAD-UTPL
o cualquier otra jurisdicción, que sean propietarias de bienes inmuebles
en el Ecuador, aunque los mismos no generen u obtengan rentas sujetas
a tributación en el Ecuador. Los notarios y registradores de la propiedad,
no podrán celebrar escrituras públicas o realizar inscripciones, sin el
cumplimiento previo de este requisito. El Servicio de Rentas Internas 1 Bimestre
mediante resolución fijará las condiciones, obligaciones formales y

excepciones para la aplicación de lo antes señalado.
Se exceptúan de esta obligación:
Las personas naturales y sociedades no residentes cuya actividad

exclusiva en el Ecuador sea efectuar inversiones en activos financieros
en el país no estarán obligadas a inscribirse en el Registro Único de
Contribuyentes.
Los organismos internacionales con oficinas en el Ecuador; las

embajadas, consulados y oficinas comerciales de los países con los
cuales el Ecuador mantiene relaciones diplomáticas, consulares o
comerciales, no están obligados a inscribirse en el Registro Único de
Contribuyentes, pero podrán hacerlo si lo consideran conveniente.
El incumplimiento de esta obligación, en treinta días siguientes al de su

constitución o iniciación real de sus actividades, el director general del
Servicio de Rentas Internas asignará de oficio el correspondiente número
de inscripción; sin perjuicio a las sanciones a que se hiciere acreedor por tal
omisión.
La inscripción al registro de contribuyentes será solicitada por las personas

naturales, por los mandatarios, representantes legales o apoderados de
entidades, organismos y empresas sujetas a la Ley de Registro Único de
Contribuyentes, en las oficinas o dependencias que señale la administración
preferentemente del domicilio fiscal del obligado. Aquellos contribuyentes,
personas naturales que desarrollan actividades como empresas
unipersonales, y que operen con un capital en giro de hasta cuatrocientos
dólares de los Estados Unidos de América, serán consideradas únicamente
como personas naturales para los efectos de esta Ley. En todo caso, el
Servicio de Rentas Internas, deberá, de conformidad con lo prescrito en el
Reglamento, calificar estos casos.
La solicitud de inscripción contendrá todos los datos que sean requeridos

y que señale el reglamento y se presentarán en los formularios oficiales
34 MAD-UTPL
que se entregarán para el efecto. En caso de inscripciones de oficio, la
administración llenará los formularios correspondientes.
Los requisitos para la inscripción en el RUC dependerán mucho del tipo de

contribuyente, los requisitos se han establecido mediante resolución del SRI, 1 Bimestre
en el Art. 2 de la Resolución No. NAC-DGERCGC17-00000587, se establece

como requisitos los siguientes:
Tabla 2.
Requisitos para la inscripción de personas naturales.
PERSONA NATURAL
Documento de identificación Cédula de identidad.
del contribuyente.
Pasaporte ecuatoriano.
(Deberá presentar
cualquiera de los siguientes Pasaporte y visa vigente (en caso de extranjeros no
documentos) residentes).
Documento Migratorio (documento que acredita la

condición migratoria regular en el territorio insular.
Aplica para trámites realizados en la Provincia de
Galápagos.)
Credencial o certificado de refugiado para el caso de

contribuyentes extranjeros no residentes.
35 MAD-UTPL
PERSONA NATURAL
Documento de ubicación del Factura, planilla o comprobante de pago de servicio de
domicilio y establecimientos agua potable o teléfono.
del contribuyente.
Factura o estados de cuenta de otros servicios.
1 Bimestre
(El contribuyente deberá
informar el “Código Único Comprobante de pago de impuesto predial urbano o
Electrónico Nacional”, rural.
registrado en la factura de
servicio electrónico, caso Documento emitido por una entidad pública de
contrario deberá presentar donde se desprenda la dirección de ubicación del
cualquiera de los siguientes contribuyente, por ejemplo: certificaciones, orden de
documentos) instalación de cualquier medidor o línea telefónica fija.
Contrato o factura de arrendamiento o contrato de

comodato.
Contrato de concesión comercial.
Certificaciones de uso de locales u oficinas.
Estado de cuenta bancario o de tarjeta de crédito.
Patente municipal o permiso de bomberos.
Certificación de la Junta Parroquial más cercana al

lugar de domicilio del contribuyente.
Escritura de compra venta del inmueble o certificado del

Registrador de la Propiedad.
Cualquier otro documento que permita la efectiva

identificación de la dirección del contribuyente.
36 MAD-UTPL
PERSONA NATURAL
Documentos adicionales Contadores Profesionales: título profesional de
acordes al tipo de actividad Contabilidad y/o Auditoría.
económica o característica
del contribuyente. Contadores bachilleres: título de bachiller relacionado
1 Bimestre
con Contabilidad CBA.
(Según corresponda,
Diplomático: credencial de agente diplomático.
se deberá presentar el
siguiente documento) Profesionales: título profesional.
Guarderías / Centros de Desarrollo Infantil: acuerdo

ministerial.
Actividades de Centros Educativos: acuerdo ministerial.
Menores no emancipados: documento de identificación

del representante legal del menor.
Menores emancipados: escritura pública en caso de

emancipación voluntaria emitida por el notario; o la
sentencia judicial emitida por el juez competente; o
el acta de matrimonio en caso de que en la cédula no
conste su estado civil.
Notarios: nombramiento emitido por el Consejo

Nacional de la Judicatura.
Transportistas: título habilitante, documento de

factibilidad o su equivalente.
Documentos para trámites Copia del documento de identificación del
realizados por terceros. contribuyente.
(se deberá presentar Carta simple que autoriza al tercero, suscrito por el
adicionalmente a lo indicado contribuyente.
en los literales anteriores, los
siguientes requisitos) Original del documento de identificación del tercero
autorizado para el trámite de inscripción.
Nota. Adaptado de Resolución No. NAC-DGERCGC17-00000587, Reforma 2021-02-

12, 2021.
A continuación, le invito a revisar la siguiente infografía:
Requisitos para la inscripción de sociedades.
Cada uno de estos requisitos desglosan los documentos que deben

adjuntarse para cada tipo de contribuyente.
37 MAD-UTPL
5.3. Actualización
Las personas naturales y sociedades que requieran actualizar su Registro

Único de Contribuyentes deberán presentar la documentación que acredite
1 Bimestre
los cambios en la información del RUC, los documentos de identificación del
sujeto pasivo, del compareciente autorizado y el documento correspondiente
de autorización, cuando corresponda.
Se debe notificar al Servicio de Rentas Internas dentro del plazo de

30 días, de conformidad con el Art. 14 de Ley de Registro Único de
Contribuyentes, cuando hayan ocurrido los siguientes hechos:
a. Cambio de denominación o razón social.

b. Cambio de actividad económica.
c. Cambio de domicilio.
d. Transferencia de bienes o derechos a cualquier título.
e. Cese de actividades.
f. Aumento o disminución de capitales.
g. Establecimiento o supresión de sucursales, agencias, depósitos u
otro tipo de negocios.
h. Cambio de representante legal.
i. Cambio de tipo de empresa.
j. La obtención, extinción o cancelación de beneficios derivados de
las leyes de fomento; y.
k. Cualesquiera otras modificaciones que se produjeren respecto de
los datos consignados en la solicitud de inscripción.
En el Reglamento a la Ley del RUC se ha desglosado más sobre el tema de la

actualización, específicamente en el artículo 11, establece que:
Todos los sujetos pasivos tienen la obligación de actualizar la

información declarada en el Registro Único de Contribuyentes, cuando
se haya producido algún cambio en dicha información, de conformidad
con lo establecido en la Ley de Registro Único de Contribuyentes
codificada, dentro de los siguientes 30 (treinta) días hábiles contados
a partir de la fecha en la cual ocurrieron los hechos.
Cuando por cualquier medio el Servicio de Rentas Internas, verifique

que la información que consta en el Registro Único de Contribuyentes
de un sujeto pasivo difiera de la real, notificará a dicho sujeto pasivo
38 MAD-UTPL
para que se acerque a las oficinas de la Administración Tributaria a fin
de que actualice su información; si la notificación no fuese atendida
en el tiempo solicitado, sin perjuicio de las acciones a que hubiere
lugar, el Servicio de Rentas Internas procederá de oficio a actualizar
la información. Posteriormente, el sujeto pasivo podrá obtener el 1 Bimestre
certificado del RUC a través de los servicios en línea de la página web

institucional.
El sujeto pasivo podrá actualizar su información a través de Internet

o cualquiera de los mecanismos previstos en la Ley de Comercio
Electrónico, Firmas Electrónicas y Mensajes de Datos, de acuerdo
con las disposiciones que el Servicio de Rentas Internas establezca
mediante resolución de carácter general.
Los requisitos para realizar la actualización los pueden encontrar en el Art.

12 del Reglamento de la Ley del RUC, que señala:
El contribuyente presentará los documentos que acrediten los

cambios en la información proporcionada conforme los requisitos que
mediante resolución señale el Servicio de Rentas Internas.
Para los casos de actualización, el sujeto pasivo deberá presentar

solamente aquella documentación que acredite las modificaciones
realizadas, en los términos previstos en la ley y este reglamento, sin
que sea necesario que presente la documentación que fue presentada
en la inscripción original, salvo el caso de documentos que por su
propia naturaleza deban actualizarse periódicamente.
En la disposición previamente citada señala faculta la implementación

de los requisitos al Servicio de Rentas Internas mediante una
resolución, para ello es importante revisar que la resolución se
encuentre vigente o si ha sido reformada.
5.4. Suspensión y cancelación
Sobre la suspensión, el reglamento a la Ley del RUC, señala:
Art. 13.— De la suspensión del registro y su número para

personas naturales. — Si una persona natural diere por terminada
temporalmente su actividad económica, deberá informar la
39 MAD-UTPL
suspensión de su registro en el RUC, dentro de los siguientes (30)
treinta días hábiles de cesada la actividad, lo cual determinará también
que no se continúen generando obligaciones tributarias formales.
Previo a la suspensión de actividades, el contribuyente deberá dar 1 Bimestre
de baja los comprobantes de venta y comprobantes de retención no

utilizados, así como también se dará como concluida la autorización
para la utilización de máquinas registradoras, puntos de venta y
establecimientos gráficos.
Los requisitos para la suspensión del RUC se establecerán mediante

Resolución del Servicio de Rentas Internas.
Antes de emitir el certificado de suspensión, el Servicio de Rentas

Internas verificará que el sujeto pasivo no tenga obligaciones
pendientes. En caso de haberlas, conminará al sujeto pasivo para
su cumplimiento, sin perjuicio del ejercicio de las facultades que le
asisten a la Administración Tributaria para exigir el cumplimiento de
tales obligaciones en caso de subsistir su incumplimiento luego de la
emisión del certificado de suspensión.
Como en la actualización se faculta la implementación de los

requisitos para la suspensión al Servicio de Rentas Internas mediante
una resolución, como lo había recomendado, hay que verificar que
esté actualizada, la resolución Nro. NAC-DGERCGC17-00000587,
contiene los requisitos para inscripción, actualización y suspensión
del RUC, su última reformada fue en febrero del año 2021; el Art. 4
de dicha resolución establece cuáles serán los requisitos tanto para
la suspensión como la cancelación del RUC, en este caso para la
suspensión son los siguientes:
40 MAD-UTPL
Figura 9.
Requisitos para suspensión y cancelación del RUC
PERSONA NATURAL
1 Bimestre
Solicitud de
"Suspensión o Documento de
cancelación del RUC identificación del
para personas contribuyente
naturales".
PERSONA
NATURAL
Documento
Tramite realizado que respalda la
por un tercero: suspensión o
cancelación
• Copia del
documento de
identificación.
• Documento que autoriza
al tercero, suscrito por el
contribuyente.
• Original del documento
de identificación del
tercero.
Nota. Adaptado de Resolución No. NAC-DGERCGC17-00000587, por Celi, M., 2021.
41 MAD-UTPL
Figura 10.
Requisitos para suspensión y cancelación del RUC
SOCIEDADES
Solicitud de 1 Bimestre
"Cancelación RUC
de sociedades".
Documento de
identificación del
contribuyente.
Documento que
respalde la enajenación
del bien o cancelación,
de acuerdo a cada tipo
de sociedad.
Trámite sea realizado por
un tercero, debe presentar
adicionalmente a lo
indicado en en el gráfico
anterior.
Nota. Adaptado de Resolución No. NAC-DGERCGC17-00000587, por Celi, M., 2021.
Respecto de la cancelación del RUC, el reglamento ha previsto lo siguiente:
Art. 14.— Cancelación del registro y su número. — La cancelación

del RUC en el caso de las sociedades se realizará cuando se haya
extinguido su vida jurídica, de acuerdo al tipo de sociedad del que se
trate y atendiendo a la naturaleza jurídica de la misma.
Los requisitos para la cancelación del Registro Único de

Contribuyentes se establecerán mediante resolución emitida por el
Servicio de Rentas Internas.
En todos los casos de cese de actividades, el contribuyente dará

de baja los comprobantes de venta y de retención sobrantes; así
mismo, culminará la vigencia de la autorización para la utilización de
máquinas registradoras y puntos de venta.
Cuando por cualquier medio, el Servicio de Rentas Internas constate la

extinción de una sociedad, sin perjuicio de las acciones legales a las
que hubiere lugar en contra del último representante legal o liquidador,
procederá de oficio a cancelar su inscripción en el Registro Único de
Contribuyentes.
42 MAD-UTPL
El Servicio de Rentas Internas podrá cancelar de oficio la inscripción
en el Registro Único de Contribuyentes de una persona natural, cuando
por cualquier medio hubiere constatado su fallecimiento o la salida del
país del extranjero no residente.
1 Bimestre
La cancelación del RUC no implica pérdida de las facultades del

Como lo había señalado anteriormente, los requisitos para la suspensión

son los mismos para la cancelación.
La suspensión también puede darse de oficio, en este caso el Reglamento

a la Ley de Registro Único de Contribuyentes RUC en el Art. 15 ha señalado
las causales por las que se da la suspensión de oficio y quien es el ente
encargado de disponerla, en este caso es el Servicio de Rentas Internas.
Art. 15.— De la suspensión de oficio. — el SRI podrá suspender la

inscripción de un sujeto pasivo en el Registro Único de Contribuyentes, en
los siguientes casos:
1. Cuando luego de las acciones pertinentes, el director del SRI

competente, de acuerdo a la jurisdicción del sujeto pasivo, hubiere
verificado y determinado que el contribuyente no tiene ningún local o
actividad en la dirección que conste en el RUC.
2. Cuando no haya presentado las declaraciones, por más de doce

meses consecutivos; o en tal período las declaraciones no registren
actividad económica.
3. Cuando no se encuentre alguna evidencia de la existencia real del

sujeto pasivo; como suscripción a algún servicio público (energía
eléctrica, teléfono, agua potable), propiedad inmueble a su nombre,
propiedad de vehículo a su nombre, inscripción en el IESS como
patrono, etc., ni locales en las direcciones señaladas en el RUC.
4. Cuando el establecimiento del contribuyente estuviere clausurado por

tres meses o más, según lo previsto en el Código Tributario.
5. Cuando la Administración Tributaria detecte casos de empresas

inexistentes, fantasmas o supuestas, así como por transacciones
inexistentes, en los términos del Reglamento para la Aplicación de la
Ley de Régimen Tributario Interno.
43 MAD-UTPL
6. Otros casos que el Servicio de Rentas Internas establezca mediante
Resolución de carácter general. La suspensión se mantendrá hasta
que el sujeto pasivo realice la correspondiente actualización de
información y desvirtúe la causal de la suspensión.
1 Bimestre
Asimismo, para la cancelación se ha establecido en el reglamento a la Ley

de Registro Único de Contribuyentes lo siguiente:
Art. 16.— De la cancelación de oficio. — El Servicio de Rentas

Internas podrá cancelar de oficio la inscripción en el Registro Único
de Contribuyentes de los sujetos pasivos, cuando haya verificado
el fallecimiento de la persona natural o la inscripción del acto que
disponga la cancelación o instrumento que corresponda de acuerdo a
la naturaleza jurídica de las sociedades. Para lo cual las instituciones
públicas o los respectivos órganos de control deberán mantener
informado al Servicio de Rentas Internas.
El procedimiento para la cancelación de oficio se establecerá en la

resolución que, para el efecto, expedirá el director general del Servicio
de Rentas Internas.
Estimado estudiante, le invito a desarrollar la siguiente actividad:
1. Desarrolle la autoevaluación 2.
44 MAD-UTPL
Autoevaluación 2
1 Bimestre
1. ( ) No se debe actualizar el RUC.
2. ( ) El RUC puede ser suspendido en el caso de una persona

natural.
3. ( ) EL RUC detalla las obligaciones tributarias del

contribuyente.
4. ( ) Las entidades sin fines de lucro no están obligadas a sacar

el RUC.
5. ( ) El número de RUC de las personas naturales tiene

agregado el 001 al número de su cédula.
6. ( ) La inscripción en el RUC es obligatoria para todas las

sociedades que inicien o realicen actividades económicas
en el país.
7. ( ) Los organismos internacionales no tienen obligación de

inscribirse en el RUC.
8. ( ) EL RUC tiene 13 dígitos.
9. ( ) No se debe actualizar el RUC cuando se cambió de

dirección del establecimiento.
10. ( ) El contribuyente dispone de 60 días para actualizar el RUC.
45 MAD-UTPL
Analiza la normativa tributaria del impuesto
Resultado de al valor agregado y define los rubros que
aprendizaje 2 corresponden a cada casillero en las
declaraciones tributarias.
1 Bimestre
Este resultado de aprendizaje permite al estudiante tener conocimiento

sobre la estructura y regulaciones vigente aplicables al Impuesto al valor
agregado, identificando los elementos del tributo y la forma en la que se
determina la obligación tributaria.
Semana 6
Unidad 6. Impuesto al Valor Agregado (IVA)
El título II de la Ley de Régimen Tributario Interno (en adelante LRTI

manifiesta todo lo concerniente al Impuesto al Valor Agregado.
6.1. Objeto del impuesto
6.1.1. Objeto
El artículo 52 de la LRTI establece que:
El Impuesto al Valor Agregado (IVA), grava al valor de la transferencia

de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza
corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los
derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al
valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que
prevé la ley de Régimen Tributario Interno.
6.1.2. Concepto de transferencia
Para efectos de este impuesto, se considera transferencia:
46 MAD-UTPL
1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades
que tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de
naturaleza corporal, así como los derechos de autor, de propiedad
industrial y derechos conexos, aun cuando la transferencia se efectúe
a título gratuito, independientemente de la designación que se dé a los 1 Bimestre
contratos o negociaciones que originen dicha transferencia y de las

condiciones que pacten las partes.
2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido

recibidos en consignación y el arrendamiento de estos con opción
de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus
modalidades.
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto,
de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su
producción o venta.
6.1.3. Transferencias no objeto de IVA
No se causará el IVA en los siguientes casos:
1. Aportes en especie a sociedades.
2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive

de la sociedad conyugal.
3. Transferencias y transmisiones de empresas y establecimientos de

comercio en los términos establecidos en el Código de Comercio.
4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades.
5. Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive

empresas públicas; y, a instituciones de carácter privado sin fines de
lucro legalmente constituidos, definidas como tales en el Reglamento.
6. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.
7. Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el

mantenimiento de los condominios dentro del régimen de propiedad
horizontal, así como las cuotas para el financiamiento de gastos
comunes en urbanizaciones.
47 MAD-UTPL
6.1.4. Transferencias e importaciones con tarifa cero
El artículo 55 de la LRTI establece cuáles son todos los bienes que

están gravados con tarifa 0 % de IVA, aquellos bienes que no consten
en el listado, se encuentran gravados con tarifa 12 %, además se 1 Bimestre
agregan en este artículo dos anexos de bienes con tarifa cero creados
mediante decretos ejecutivos; este listado como sus anexos soportan
constantemente reformas por lo que es necesario que el estudiante
revise la normativa vigente. La lista que contiene este acápite toma
como base la última reforma del 09 de septiembre del 2022 de la LRTI.
1. Productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola,

cunícola, bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural y
embutidos; y de la pesca que se mantengan en estado natural, es
decir, aquellos que no hayan sido objeto de elaboración, proceso
o tratamiento que implique modificación de su naturaleza. La sola
refrigeración, enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el
pilado, el desmonte, la trituración, la extracción por medios mecánicos
o químicos para la elaboración del aceite comestible, el faenamiento,
el cortado y el empaque no se considerarán procesamiento.
2. Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo

de producción nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas,
proteicos infantiles.
3. Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos,

harinas de consumo humano, enlatados nacionales de atún, macarela,
sardina y trucha, aceites comestibles, excepto el de oliva.
4. Semillas certificadas, bulbos, plantas, flores, follajes y ramas cortadas,

en estado fresco, tinturadas y preservadas, esquejes y raíces vivas.
Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados,
forrajeros con adición de melaza o azúcar, y otros preparados que
se utilizan como comida de animales que se críen para alimentación
humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas,
aceite agrícola utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y
productos veterinarios, así como materia prima e insumos para el
sector agropecuario, acuícola y pesquero, importados o adquiridos en
el mercado interno de acuerdo con las listas que mediante Decreto
establezca el presidente de la República.
48 MAD-UTPL
5. Tractores de llantas de hasta 300 hp, sus partes y repuestos,
incluyendo el tipo canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz
u otro cultivo agrícola o actividad agropecuaria; arados, rastras,
surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras
de pasto, bombas de fumigación portables, aspersores y rociadores 1 Bimestre
para equipos de riego y demás elementos y maquinaria de uso

agropecuario, acuícola y pesca, partes y piezas que se establezca por
parte del presidente de la República mediante Decreto.
6. Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas

que mediante Decreto establecerá anualmente el presidente de
la República, así como la materia prima e insumos importados o
adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el caso de
que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes
establecidas, regirán las listas anteriores.
Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local

que son utilizados exclusivamente en la fabricación de medicamentos
de uso humano o veterinario.
6.1. Glucómetros, lancetas, tiras reactivas para medición de glucosa,

bombas de insulina, marcapasos, mascarillas, oxímetros, alcohol
y gel antibacterial superior al 70 % de concentración
Nota: numeral 6.1 sustituido por artículo 54, numeral 1 de Ley No. 0,
publicada en Registro Oficial Suplemento 587 de 29 de noviembre del
2021.
7. Papel bond, papel periódico y libros.
Nota: numeral 7 sustituido por artículo 54, numeral 2 de Ley No. 0,

2021.
8. Los que se exporten.
9. Los que introduzcan al país:
Los diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos

internacionales, regionales y subregionales, en los casos que se
encuentren liberados de derechos e impuestos.
49 MAD-UTPL
Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia
reconocida por la Ley Orgánica de Aduanas y su reglamento.
En los casos de donaciones provenientes del exterior que se

efectúen en favor de las entidades y organismos del sector público y 1 Bimestre
empresas públicas; y las de cooperación institucional con entidades y

organismos del sector público y empresas públicas.
Los bienes que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito, se

introduzcan al país, mientras no sean objeto de nacionalización.
Nota: literal derogado por artículo 54, numeral 3 de Ley No. 0,

2021.
Nota: literal e) agregado por Ley No. 00, publicada en Registro Oficial
Suplemento 351 de 29 de diciembre del 2010.
10. Nota: numeral derogado por Disposición Final Segunda de Ley No.
0, publicada en Registro Oficial Suplemento 48 de 16 de octubre del
2009.
Energía eléctrica.
11. Nota: numeral derogado por artículo 54, numeral 4 de Ley No. 0,
2021.
12. Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial

de pasajeros, carga y servicios.
13. Vehículos eléctricos para uso particular, transporte público y de carga.
14. Los artículos introducidos al país bajo el régimen de Tráfico Postal

Internacional y Correos Rápidos, siempre que el valor en aduana del
envío sea menor o igual al equivalente al 5 % de la fracción básica
desgravada del impuesto a la renta de personas naturales, que su peso
no supere el máximo que establezca mediante decreto el presidente
de la República, y que se trate de mercancías para uso del destinatario
y sin fines comerciales.
15. El oro adquirido por el Banco Central del Ecuador en forma directa
o por intermedio de agentes económicos, públicos o privados,
50 MAD-UTPL
debidamente autorizados por el propio Banco. A partir del 1 de enero
de 2018, la misma tarifa será aplicada al oro adquirido por titulares de
concesiones mineras o personas naturales o jurídicas que cuenten con
licencia de comercialización otorgada por el ministerio sectorial.
1 Bimestre
2021.
17. Embarcaciones, maquinaria, equipos de navegación y materiales para

el sector pesquero artesanal.
18. Las baterías, cargadores, cargadores para electrolineras, para

vehículos híbridos y eléctricos.
19. Paneles solares y plantas para el tratamiento de aguas residuales.
20. Barcos pesqueros de construcción nueva de astillero.
21. Toallas sanitarias, tampones, copas menstruales y pañales

desechables populares, conforme la definición que se establezca en el
reglamento a esta ley.
22. La importación de combustibles derivados de hidrocarburos,

biocombustibles, sus mezclas, incluido GLP y gas natural, destinados
para el consumo interno del país, realizada por sujetos pasivos que
cuenten con los permisos respectivos emitidos por el Ministerio del
Ramo.
Nota: numerales 21 y 22 agregados por artículo 54, numeral 6 de

Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 587 de 29 de
noviembre del 2021.
y Anexo 1
Bienes con tarifa cero de IVA
y Anexo 2
Materias primas utilizadas en la fabricación de insumos agropecuarios
Nota: anexos dados por Decreto Ejecutivo No. 1232. Para leer anexos,
ver Registro Oficial Suplemento 393 de 31 de julio de 2008, página 4.
51 MAD-UTPL
Nota: anexo 2 reformado por Decreto Ejecutivo No. 427, publicado
en Registro Oficial 246 de 29 de julio del 2010. Para leer anexo, ver
Registro Oficial 246 de 29 de julio de 2010, página 3.
6.1.5. Servicios gravados con tarifa cero 1 Bimestre
Al igual que los bienes, existen servicios que están gravados con tarifa 0
% de IVA, de conformidad con el Art.56 de la LRTI se ha establecido cuáles
son esos servicios y los que no consten en este articulado se encuentran
gravados con tarifa 12 % de IVA.
Art. 56.— Impuesto al valor agregado sobre los servicios. — El impuesto

al valor agregado IVA, grava a todos los servicios, entendiéndose como
tales a los prestados por el Estado, entes públicos, sociedades, o personas
naturales sin relación laboral, a favor de un tercero, sin importar que en la
misma predomine el factor material o intelectual, a cambio de una tasa,
un precio pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra
contraprestación.
También se encuentran gravados con este impuesto los servicios

digitales conforme se definan en el reglamento a esta ley.
Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios:
1. Los de transporte nacional, terrestre y acuático, de pasajeros y carga,

así como los de transporte internacional, de carga y el transporte de
carga nacional, aéreo desde, hacia y en la provincia de Galápagos.
Incluye también el transporte de petróleo crudo y de gas natural por
oleoductos y gasoductos.
2. Los de salud, y los servicios de fabricación de medicamentos.
3. Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados,

exclusivamente, para vivienda, en las condiciones que se establezca
en el reglamento.
4. Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable,

alcantarillado, los de recolección de basura; y, de riego y drenaje
previstos en la Ley Orgánica de Recursos Hídricos, Usos y
Aprovechamiento del Agua.
5. Los de educación en todos los niveles.
52 MAD-UTPL
6. Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos.
7. Los religiosos.
8. Los servicios artísticos y culturales de acuerdo con la lista que, 1 Bimestre

mediante Decreto, establezca anualmente el presidente de la
República, previo impacto fiscal del Servicio de Rentas Internas.
9. Los funerarios.
10. Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector
público por lo que se deba pagar un precio o una tasa, tales como
los servicios que presta el Registro Civil, otorgamiento de licencias,
registros, permisos y otros.
11. Los espectáculos públicos.
12. Los bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas

para prestar los mismos.
Nota: por mandato de la Disposición Interpretativa Primera de la

Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 587 de 29 de
noviembre del 2021 , dispone interpretar el número 12 de este artículo
en el sentido de que: “los servicios bursátiles comprenden a los
prestados por las bolsas de valores y casas de valores, así como a
los de administración de Fondos de Inversión y Fondos Colectivos
prestados por las Administradoras de Fondos autorizadas de
conformidad con la Ley de Mercado de Valores”.
13. Nota: numeral derogado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial
14. Los que se exporten. Para considerar una operación como exportación
de servicios deberán cumplirse las siguientes condiciones:
a. Que el exportador esté domiciliado o sea residente en el país.
b. Que el usuario o beneficiario del servicio no esté domiciliado o

no sea residente en el país.
c. Que el uso, aprovechamiento o explotación de los servicios por

parte del usuario o beneficiario tenga lugar íntegramente en el
extranjero, aunque la prestación del servicio se realice en el país.
53 MAD-UTPL
d. Que el pago efectuado como contraprestación de tal servicio
no sea cargado como costo o gasto por parte de sociedades o
personas naturales que desarrollen actividades o negocios en el
Ecuador.
1 Bimestre
Nota: numeral derogado por Art. 113 del Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de diciembre del
2007.
15. Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país,
a personas naturales o sociedades no residentes en el Ecuador.
16. El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las carreteras y

puentes.
17. Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe

y Alegría.
18. Los de aerofumigación.
19. Los prestados personalmente por los artesanos calificados por los
organismos públicos competentes. También tendrán tarifa cero de IVA
los servicios que presten sus talleres y operarios y bienes producidos
y comercializados por ellos. Esta tarifa aplicará siempre y cuando no
superen los límites establecidos en esta ley para estar obligados a
llevar contabilidad.
Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar los

bienes alimenticios mencionados en el numeral 1 del artículo 55 de la
LRTI, y en general todos los productos perecibles, que se exporten, así
como los de faenamiento, cortado, pilado, trituración y, la extracción
por medios mecánicos o químicos para elaborar aceites comestibles.
Nota: numeral derogado por Disposición Final Segunda de Ley No.

0, publicada en Registro Oficial. Suplemento 48 de 16 de octubre del
2009.
20. Los seguros de desgravamen en el otorgamiento de créditos, los

seguros y servicios de medicina prepagada. Los seguros y reaseguros
de salud y vida, individuales y en grupo, de asistencia médica, de
accidentes personales, así como los obligatorios por accidentes de
tránsito terrestre y los agropecuarios.
54 MAD-UTPL
21. Los prestados por cámaras de la producción, sindicatos y similares
que cobren a sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no
excedan de 1.500 dólares de los Estados Unidos de América en el año.
Los servicios que se presten a cambio de cánones, alícuotas, cuotas o
similares superiores a 1.500 dólares de los Estados Unidos de América 1 Bimestre
estarán gravados con IVA tarifa 12 %.
22. Los servicios de construcción de vivienda de interés social, definidos

como tales en el Reglamento a la LRTI, que se brinden en proyectos
calificados como tales por el ente rector del hábitat y vivienda.
El arrendamiento de tierras destinadas a usos agrícolas.
Nota: numeral derogado por artículo 55, numeral 3 de Ley No. 0,

2021.
23. El servicio de carga eléctrica brindado por las instituciones públicas o

privadas para la recarga de todo tipo de vehículos, cien por ciento (100
%) eléctricos.
24. Los servicios prestados por establecimientos de alojamiento turístico

a turistas extranjeros. Dichos establecimientos deberán estar inscritos
en el Registro Nacional de Turismo y contar con la Licencia Única
Anual de Funcionamiento. A estos efectos, se considerará como
turista extranjero a todo aquel ciudadano extranjero que ingrese
legalmente al Ecuador, permanezca en el país por menos de 90 días y
no cuente con residencia temporal o permanente en el país.
Nota: artículo reformado por Arts. 111, 112, 114 y 115 del Decreto
Legislativo No. 000, publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de
29 de diciembre del 2007.
Nota: artículo reformado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial

Nota: numeral 12 reformado por Ley No. 0, publicada en Registro

Oficial Suplemento 847 de 10 de diciembre del 2012.
Nota: numeral 8 sustituido por Disposición Reformatoria Primera,

numeral 1 de Ley No. 1, publicada en Registro Oficial Suplemento 913
de 30 de diciembre del 2016.
55 MAD-UTPL
Nota: numeral 4 sustituido por artículo 1, numeral 13 de Ley No. 0,
publicada en Registro Oficial Suplemento 150 de 29 de diciembre del
2017.
Nota: artículo reformado por artículo 35, numeral 14 de Ley No. 0, 1 Bimestre
publicada en Registro Oficial Suplemento 309 de 21 de agosto del

2018.
Nota: artículo reformado por artículo 25 de Ley No. 0, publicada en

Registro Oficial Suplemento 111 de 31 de diciembre del 2019.
Nota: numeral 23 sustituido, 25 reformado y 28 agregado por artículo

55 de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 587 de 29
de noviembre del 2021.
6.1.6. Base imponible
Los artículos 58 de la LRTI establece la base imponible del IVA de manera

general, tal como se lee a continuación:
Art. 58.— Base imponible general. —La base imponible del IVA es el valor
total de los bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de
los servicios que se presten, calculado a base de sus precios de venta o de
prestación del servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y demás
gastos legalmente imputables al precio.
Del precio así establecido solo podrán deducirse los valores

correspondientes a:
1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los

compradores según los usos o costumbres mercantiles y que
consten en la correspondiente factura.
2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador.
3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.
Ejemplo: Virginia Woolf fue al supermercado y compró lo siguiente:
10 pares de medias.
40 paquetes de toallas sanitarias.
10 botellas de aceite de oliva.
56 MAD-UTPL
Cálculo: como se señala, tomaremos la base de los precios de los productos
que compró Virginia Woolf.
Tabla 3.
Determinación del Impuesto al Valor agregado 1 Bimestre
Producto Valor unitario Cantidad Total

Pares de medias 2,99 10 29,99
Paquetes de toallas 0,99 40 39,6
sanitarias
Aceite de oliva 5,75 5 28,75
SUBTOTAL 12% 58,74
IVA 12% 7,04
SUBTOTAL 0% 39,6
TOTAL 65,78
Nota. Celi, M., 2023.
Como se puede observar tenemos dos productos con tarifa 12 % y un

producto 0 %
Por lo que solo tomaremos en cuenta los gravados con tarifa 12 %; al

sumar 29,99+28,75 da un total de 58,74 que se entiende que este valor
no incluye IVA, a este valor se lo multiplica por 0,12 dando el resultado
de 7,04.
Base imponible: 58,74

IVA 12 %: 7, 04
Total a pagar: 65,78
El Art. 59 de la LRTI establece la base imponible en los bienes importados,

como a continuación se lee:
Tabla 4.
Base imponible del Iva en importaciones
Impuesto Valor
(+) Fob $ 25.000,00
(+) Flete $ 5.000,00
(+) Seguro $ 600,00
(=) Cif $ 30.600,90
(+) Advalorem 20% $ 6.120,00
(+) Fodinta 0.5% $ 1.530,00
(=) Base IVA $ 38250,00
57 MAD-UTPL
Impuesto Valor
(*) IVA 12% $ 4.590,00
(=) Total impuestos $ 12.240,00
Nota.Tomado Ley de Régimen Tributario Interno, 2021.

1 Bimestre
Base imponible en los bienes importados. — La base imponible, en

las importaciones, es el resultado de sumar al valor en aduana los
impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que
figuren en la declaración de importación.
El Art. 60 de la LRTI establece la base imponible en casos especiales, como

a continuación se lee:
Base imponible en casos especiales. — En los casos de permuta, de

retiro de bienes para uso o consumo personal y de donaciones, la
base imponible será el valor de los bienes, el cual se determinará con
relación a los precios de mercado y de acuerdo con las normas que
señale el reglamento de la presente Ley.
Lo invito a revisar a profundidad los apartados 6.2, 6.3, 6.4 y 6.5

denominados hecho y sujeto imponible, tarifa, declaración y retención del
Iva.
6.2. Hecho imponible y sujetos del impuesto
6.2.1. Hecho generador
El artículo 61 de la LRTI define que:
Art. 61.— Hecho generador. — El hecho generador del IVA se verificará

en los siguientes momentos:
1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean estas al

contado o a crédito, en el momento de la entrega del bien, o en
el momento del pago total o parcial del precio o acreditación en
cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir
obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste

efectivamente el servicio, o en el momento del pago total o parcial del
precio o acreditación en cuenta, a elección del contribuyente, hecho
58 MAD-UTPL
por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante
de venta.
3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas,

el hecho generador del impuesto se verificará con la entrega de cada 1 Bimestre
certificado de avance de obra o etapa, hecho por el cual se debe emitir

obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
4. En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del
impuesto, de los bienes que sean objeto de su producción o venta, en
la fecha en que se produzca el retiro de dichos bienes.
5. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el

impuesto se causa en el momento de su despacho por la aduana.
6. En el caso de transferencia de bienes o prestación de servicios que

adopten la forma de tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado
—IVA— se causará al cumplirse las condiciones para cada período,
momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de
venta.
7. En la importación de servicios digitales, el hecho generador se

verificará en el momento del pago por parte del residente o un
establecimiento permanente de un no residente en el Ecuador, a favor
del sujeto no residente prestador de los servicios digitales.
El impuesto se causará siempre que la utilización o consumo

del servicio se efectúe por un residente o por un establecimiento
permanente de un no residente ubicado en el Ecuador, condición
que se verificará únicamente con el pago parte del residente o del
establecimiento permanente de un no residente en el Ecuador, a favor
del sujeto no residente prestador del servicio digital.
En el reglamento a esta ley se establecerán las condiciones y términos

a los que se refiere este numeral.
8. En los pagos por servicios digitales que correspondan a servicios

de entrega y envío de bienes muebles de naturaleza corporal, el
Impuesto al Valor Agregado se aplicará sobre la comisión pagada
adicional al valor del bien enviado por las personas residentes o del
establecimiento permanente de un no residente en el Ecuador a favor
59 MAD-UTPL
de los sujetos no residentes. En el reglamento se establecerán las
condiciones y términos a los que se refiere este numeral.
Nota: artículo reformado por Art. 117 del Decreto Legislativo No. 000,
publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de diciembre del 1 Bimestre
2007.
Nota: artículo sustituido por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial

Nota: numerales 7 y 8 agregados por artículo 26 de Ley No. 0,

2019.
6.2.2. Sujeto activo y sujeto pasivo
El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. Lo administrará

el Servicio de Rentas Internas (SRI) tal como lo señala el Art. 62 de la LRTI.
Figura 11.
Sujeto activo del impuesto
Agentes de Agentes de
Contribuyentes
percepción retención
Nota. Tomado Ley de Régimen Tributario Interno, 2021.
De conformidad al Art. 63 de la LRTI son sujetos pasivos del IVA los

siguientes:
a. En calidad de contribuyentes:
Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por

cuenta propia o ajena.
60 MAD-UTPL
a. En calidad de agentes de percepción:
1. Las personas naturales y las sociedades que

habitualmente efectúen transferencias de bienes gravados
con una tarifa. 1 Bimestre
2. Las personas naturales y las sociedades que

habitualmente presten servicios gravados con una tarifa.
3. Los no residentes en el Ecuador que presten servicios

digitales conforme se definan en el reglamento a esta ley,
siempre y cuando se registren en la forma establecida por
el Servicio de Rentas Internas.
b. En calidad de agentes de retención:
1. Los contribuyentes calificados por el Servicio de Rentas

Internas, de conformidad con los criterios definidos
en el reglamento; por el IVA que deben pagar por sus
adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios
cuya transferencia o prestación se encuentra gravada, de
conformidad con lo que establezca el Reglamento.
2. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por

los pagos que efectúen por concepto del IVA a sus
establecimientos, en las mismas condiciones en que se
realizan las retenciones en la fuente a proveedores.
3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que

realicen por compras y servicios gravados con IVA, en las
mismas condiciones señaladas en el numeral anterior.
4. Nota: numeral derogado por artículo 27 de Ley No. 0,

publicada en Registro Oficial Suplemento 111 de 31 de
diciembre del 2019.
5. Nota: numeral derogado por artículo 27 de Ley No. 0,

diciembre del 2019.
61 MAD-UTPL
6. Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades,
que importen servicios gravados, por la totalidad del IVA
generado en tales servicios.
7. Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles 1 Bimestre
sobre el IVA presuntivo en la comercialización de

combustibles.
8. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito en los pagos

efectuados en la adquisición de servicios digitales, cuando
el prestador del servicio no se encuentre registrado, y otros
establecidos por el Servicio de Rentas Internas mediante
resolución.
Los agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA),

retendrán el impuesto en los porcentajes que, mediante resolución,
establezca el Servicio de Rentas Internas. Los citados agentes
declararán y pagarán el impuesto retenido mensualmente y entregarán
a los establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de
retención del impuesto al valor agregado (IVA), el que le servirá como
crédito tributario en las declaraciones del mes que corresponda.
Los agentes de retención del IVA estarán sujetos a las obligaciones y

sanciones establecidas para los agentes de retención del impuesto a
la renta.
Los establecimientos que transfieran bienes muebles corporales y

presten servicios cuyos pagos se realicen con tarjetas de crédito,
están obligados a desagregar el IVA en los comprobantes de venta o
documentos equivalentes que entreguen al cliente, caso contrario las
casas emisoras de tarjetas de crédito no tramitarán los comprobantes
y serán devueltos al establecimiento.
Cuando el agente de retención sean las entidades y organismos del

sector público del Gobierno Central y Descentralizado, sus órganos
desconcentrados y sus empresas públicas, universidades y escuelas
politécnicas del país, retendrán el cien por ciento (100 %) del Impuesto
al Valor Agregado —IVA—, los valores retenidos permanecerán en
sus cuentas correspondientes y no se depositará en la cuenta del
Servicio de Rentas Internas; al efecto las entidades y organismos del
sector público del Gobierno Central y Descentralizado, sus órganos
62 MAD-UTPL
desconcentrados y sus empresas públicas, las universidades y
escuelas politécnicas del país, deberán notificar en la declaración y
anexos los valores retenidos que no han sido depositados en la cuenta
del Servicio de Rentas Internas para mantener el respectivo registro
contable. 1 Bimestre
6.2.3. Facturación del impuesto
El artículo 64 de la LRTI establece:
Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación de emitir y entregar

al adquirente del bien o al beneficiario del servicio facturas, boletas
o notas de venta, según el caso, por las operaciones que efectúe, en
conformidad con el reglamento.
Esta obligación regirá aun cuando la venta o prestación de servicios

no se encuentren gravados o tengan tarifa cero. En las facturas, notas
o boletas de venta deberá hacerse constar por separado el valor de
las mercaderías transferidas o el precio de los servicios prestados y la
tarifa del impuesto; y el IVA cobrado.
En caso de los derivados del petróleo para consumo interno y externo,

Petrocomercial, las comercializadoras y los distribuidores facturarán
desglosando el Impuesto al Valor Agregado IVA, del precio de venta.
6.3. Tarifa del impuesto y crédito tributario
6.3.1. Tarifa
La tarifa del IVA en todo el Ecuador es del 12 %.
6.3.2. Crédito tributario
El crédito tributario del IVA se entiende como la diferencia entre el IVA

cobrado en ventas menos el IVA pagado en compras.
El Art. 66 de la LRTI señala que:
Se tendrá derecho a crédito tributario por el IVA pagado en las

adquisiciones locales o importaciones de los bienes que pasen a
formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las materias primas
63 MAD-UTPL
o insumos y de los servicios gravados con este impuesto, siempre
que tales bienes y servicios se destinen únicamente a la producción
y comercialización de otros bienes y servicios gravados con este
impuesto, que podrá ser usado hasta en cinco (5) años contados
desde la fecha de exigibilidad de la declaración. Para tener derecho al 1 Bimestre
crédito tributario, el valor del impuesto deberá constar por separado

en los respectivos comprobantes de venta por adquisiciones
directas o que se hayan reembolsado, documentos de importación
y comprobantes de retención. El crédito tributario generado por el
Impuesto al Valor Agregado podrá ser usado de acuerdo con las
siguientes reglas:
1. Podrán utilizar el cien por ciento (100 %) del crédito tributario

los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, en los
siguientes casos:
a. En la producción o comercialización de bienes para el

mercado interno gravados con la tarifa vigente de IVA
distinta de cero por ciento (0 %).
b. En la prestación de servicios gravados con la tarifa vigente

de IVA distinta de cero por ciento (0 %).
c. En la comercialización de paquetes de turismo receptivo,

facturados dentro o fuera del país, brindados a personas
naturales no residentes en el Ecuador.
d. En la venta directa de bienes y servicios gravados con

tarifa cero por ciento (0 %) de IVA a exportadores.
e. En la exportación de bienes y servicios.
2. Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la producción,

comercialización de bienes o a la prestación de servicios que en
parte estén gravados con tarifa cero por ciento (0 %) y en parte
con la tarifa vigente de IVA distinta de cero por ciento (0 %),
considerando:
a. Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición

local o importación de bienes que pasen a formar parte del
activo fijo.
64 MAD-UTPL
b. Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición
de bienes, de materias primas, insumos y por la utilización
de servicios.
La proporción del IVA pagado en compras de bienes o servicios 1 Bimestre
susceptibles de ser utilizado mensualmente como crédito tributario se

establecerá relacionando las ventas gravadas con la tarifa vigente de
IVA distinta de cero por ciento (0 %), más las exportaciones, más las
ventas de paquetes de turismo receptivo, facturada dentro o fuera del
país, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador, más
las ventas directas de bienes y servicios gravados con tarifa cero por
ciento (0 %) de IVA a exportadores, con el total de las ventas.
Si estos sujetos pasivos mantienen sistemas contables que permitan

diferenciar, inequívocamente, las adquisiciones de materias primas,
insumos y servicios gravados con la tarifa vigente de IVA distinta de
cero por ciento (0 %) empleados exclusivamente en la producción,
comercialización de bienes o en la prestación de servicios gravados
con dicha tarifa; de las compras de bienes y de servicios gravados
con la tarifa vigente de IVA distinta de cero por ciento (0 %) pero
empleados en la producción, comercialización o prestación de
servicios gravados con tarifa cero por ciento (0 %), podrán, para el
primer caso, utilizar la totalidad del IVA pagado para la determinación
del impuesto a pagar.
3. No dan derecho a crédito tributario por el IVA pagado:
a. Las adquisiciones locales e importaciones de bienes, de

activos fijos o la utilización de servicios realizados por los
sujetos pasivos que produzcan o vendan bienes o presten
servicios gravados en su totalidad con tarifa cero por
ciento (0 %) de IVA.
b. Las adquisiciones locales e importaciones de bienes y

utilización de servicios, por parte de las instituciones,
entidades y organismos que conforman el Presupuesto
General del Estado, entidades y organismos de la
Seguridad Social, las entidades financieras públicas, ni los
Gobiernos Autónomos Descentralizados.
65 MAD-UTPL
Los contribuyentes que tengan como giro de su actividad económica
el transporte terrestre público de pasajero en buses de servicio urbano,
sujeto a un precio fijado por las autoridades competentes, conforme
lo establece la Ley Orgánica de Transporte Terrestre, Tránsito y
Seguridad Vial, tendrán derecho a crédito tributario por el IVA que 1 Bimestre
hayan pagado en la adquisición local de chasis y carrocerías, que sean

utilizados exclusivamente dentro del giro de su negocio y directamente
relacionados con el mismo, pudiendo solicitar al Servicio de Rentas
Internas la devolución de dicho IVA, de acuerdo a las condiciones
previstas en el reglamento a esta ley.
6.4. Declaración y pago del IVA
6.4.1. Declaración, liquidación y pago
Los artículos, del 67 al 70, establecen claramente las disposiciones de la

declaración, liquidación y pago del IVA tal como se detalla a continuación.
Declaración
Los sujetos pasivos del IVA declararán el impuesto de las operaciones

que realicen mensualmente dentro del mes siguiente de realizadas,
salvo de aquellas por las que hayan concedido plazo de un mes o más
para el pago, en cuyo caso podrán presentar la declaración en el mes
subsiguiente de realizadas, en la forma y plazos que se establezcan en
el reglamento.
Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten

servicios gravados con tarifa cero o no gravados, así como aquellos
que estén sujetos a la retención total del IVA causado, presentarán
una declaración semestral de dichas transferencias, a menos que sea
agente de retención de IVA.
Liquidación
Los sujetos pasivos del IVA obligados a presentar declaración

efectuarán la correspondiente liquidación del impuesto sobre el valor
total de las operaciones gravadas. Del impuesto liquidado se deducirá
el valor del crédito tributario de que trata el artículo 66 de la Ley de
Régimen Tributario Interno.
66 MAD-UTPL
Pago del impuesto
La diferencia resultante, luego de la deducción indicada en el artículo

anterior, constituye el valor que debe ser pagado en los mismos plazos
previstos para la presentación de la declaración. 1 Bimestre
Si la declaración arrojare saldo a favor del sujeto pasivo, dicho

saldo será considerado crédito tributario, que se hará efectivo en la
declaración del mes siguiente.
Los valores así obtenidos se afectarán con las retenciones practicadas

al sujeto pasivo y el crédito tributario del mes anterior si lo hubiere.
Cuando por cualquier circunstancia evidente se presuma que el

crédito tributario resultante no podrá ser compensado con el IVA
causado dentro de los seis meses inmediatos siguientes, el sujeto
pasivo podrá solicitar al director regional o provincial del Servicio de
Rentas Internas, la devolución o la compensación del crédito tributario
originado por retenciones que le hayan sido practicadas hasta dentro
de cinco años contados desde la fecha de pago. La devolución o
compensación de los saldos del IVA a favor del contribuyente no
constituyen pagos indebidos y, consiguientemente, no causarán
intereses.
En el caso de importaciones
“La liquidación del IVA se efectuará en la declaración de importación

y su pago se realizará previo al despacho de los bienes por parte de la
oficina de aduanas correspondiente.
Facúltese al director general del Servicio de Rentas Internas para

disponer el pago del IVA en una etapa distinta a la señalada en
el inciso anterior, para activos que se justifiquen plenamente por
razones de carácter económico, cuya adquisición esté financiada
por organismos internacionales de crédito; así mismo para la
nacionalización de naves aéreas o marítimas dedicadas al transporte,
la pesca o las actividades turísticas, siempre que no se afecte a
la recaudación y se logre una mejor administración y control del
impuesto, dentro de los plazos previstos en el Código Tributario, para
las facilidades de pago.
67 MAD-UTPL
En el caso de importaciones de servicios, el IVA se liquidará y pagará
en la declaración mensual que realice el sujeto pasivo.
El adquirente del servicio importado está obligado a emitir la

correspondiente liquidación de compra de bienes y prestación de 1 Bimestre
servicios, y a efectuar la retención del 100 % del IVA generado. Se

entenderá como importación de servicios, a los que se presten por
parte de una persona o sociedad no residente o domiciliada en el
Ecuador a favor de una persona o sociedad residente o domiciliada
en el Ecuador, cuya utilización o aprovechamiento tenga lugar
íntegramente en el país, aunque la prestación se realice en el
extranjero”.
Es necesario señalar que las declaraciones deben obedecer y plasmar el

resultado de la contabilidad y los registros, ingresos y egresos.
Figura 12.
Declaración, liquidación y pago del IVA
Declarar Liquidar Pagar
Consiste en la La diferencia que

Mensual o diferencia generada resulta de la
semestral, según entre el IVA liquidación,
corresponda repercutido y el IVA constituye el valor
soportado total. que se debe pagar.
Nota. Adaptado de Ley de Régimen Tributario Interno (p. ?), por, Celi, M., 2022,
(Editorial).
6.4.2. Reintegro y devolución del IVA
El artículo 72 de la LRTI establece la devolución de IVA en el caso de

exportadores:
Las personas naturales y las sociedades que hubiesen pagado

el impuesto al valor agregado en las adquisiciones locales o
68 MAD-UTPL
importaciones de bienes que se exporten, así como aquellos bienes,
materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en
la fabricación y comercialización de bienes que se exporten, tienen
derecho a que ese impuesto les sea reintegrado, sin intereses, en
un tiempo no mayor a noventa (90) días, a través de la emisión 1 Bimestre
de la respectiva nota de crédito, cheque u otro medio de pago.

Se reconocerán intereses si vencido el término antes indicado no
se hubiese reembolsado el IVA reclamado. El exportador deberá
registrarse, previa a su solicitud de devolución, en el Servicio de Rentas
Internas y este deberá devolver lo pagado contra la presentación
formal de la declaración del representante legal del sujeto pasivo.
El mismo beneficio aplica a la exportación de servicios en los términos

definidos en el reglamento a la LRTI y bajo las condiciones y límites
que establezca el Comité de Política Tributaria.
De detectarse falsedad en la información, el responsable será

sancionado con una multa equivalente al doble del valor con el que se
pretendió perjudicar al fisco.
El reintegro del impuesto al valor agregado IVA, no es aplicable a

la actividad petrolera en lo referente a la extracción, transporte y
comercialización de petróleo crudo, ni a otra actividad relacionada
con recursos no renovables, excepto en exportaciones mineras, en
las que será aplicable el reintegro del IVA pagado por los periodos
correspondientes al 1 de enero de 2018 en adelante, en los términos
contemplados en el presente artículo.
El artículo 74 de la LRTI establece la devolución de IVA para:
Las personas con discapacidad tienen derecho a que el impuesto al

valor agregado que paguen en la adquisición de bienes y servicios de
primera necesidad de uso o consumo personal, les sea reintegrado a
través de la emisión de cheque, transferencia bancaria u otro medio
de pago, sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) días de
presentada su solicitud de conformidad con el reglamento respectivo.
Si vencido el término antes indicado no se hubiese reembolsado el

impuesto al valor agregado reclamado, se reconocerán los respectivos
intereses legales.
69 MAD-UTPL
La base imponible máxima de consumo mensual a la que se
aplicará el valor a devolver podrá ser de hasta dos salarios básicos
unificados del trabajador, vigentes al 1 de enero del año en que se
efectuó la adquisición, de conformidad con los límites y condiciones
establecidos en el reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen 1 Bimestre
Tributario Interno.
En los procesos de control en que se identifique que se devolvieron

valores indebidamente, se dispondrá su reintegro y en los casos en
los que esta devolución indebida se haya generado por consumos de
bienes y servicios distintos a los de primera necesidad o que dichos
bienes y servicios no fueren para su uso y consumo personal, se
cobrará una multa del 100 % adicional sobre dichos valores, mismos
que podrán ser compensados con las devoluciones futuras.
El IVA pagado en adquisiciones locales, para su uso personal y

exclusivo de cualquiera de los bienes establecidos en los numerales
del 1 al 8 del artículo 74 de la Ley Orgánica de Discapacidades, no
tendrán límite en cuanto al monto de su reintegro.
El beneficio establecido en este artículo, que no podrá extenderse a

más de un beneficiario, también le será aplicable a los sustitutos.
Las personas adultas mayores tendrán derecho a la devolución del IVA

pagado en la adquisición de bienes y servicios de primera necesidad
de uso o consumo personal.
La base imponible máxima de consumo mensual a la que se

aplicará el valor a devolver podrá ser de hasta dos salarios básicos
unificados del trabajador, vigentes al 1 de enero del año en que se
efectuó la adquisición, de conformidad con los límites y condiciones
establecidos en el reglamento.
En los procesos de control en que se identifique que se devolvieron

valores indebidamente, se dispondrá su reintegro y en los casos en
los que esta devolución indebida se haya generado por consumos de
bienes y servicios distintos a los de primera necesidad o que dichos
bienes y servicios no fueren para su uso y consumo personal, se
cobrará una multa del 100 % adicional sobre dichos valores, mismos
que podrán ser compensados con las devoluciones futuras.
70 MAD-UTPL
Las sociedades que se dediquen exclusivamente a la producción
audiovisual, producción de vídeos musicales, telenovelas, series,
miniseries, reality shows, televisivas o en plataformas en Internet,
o producciones cinematográficas, que efectúen sus rodajes en el
Ecuador, tienen derecho a que el 50 % del impuesto al valor agregado, 1 Bimestre
pagado en gastos de desarrollo, preproducción y postproducción,

relacionados directa y exclusivamente con la producción de sus obras
o productos, le sea reintegrado, sin intereses, a través de la emisión de
la respectiva nota de crédito, cheque u otro medio de pago.
Las sociedades que pretendan beneficiarse de esta disposición,

deberán registrarse, previa a su solicitud de devolución, en el Servicio
de Rentas Internas. No están abarcadas en este incentivo, las
sociedades que se dediquen a las actividades de programación y
transmisión, aun cuando tengan a su cargo actividades de producción.
El Reglamento a esta Ley establecerá las condiciones, límites,

requisitos y procedimientos ágiles a efectos de la aplicación de este
artículo, considerando los principios de simplicidad administrativa y
eficiencia.
La declaración del IVA se la realiza en el formulario 104

(obligados a llevar contabilidad) y 104A (no obligados a llevar
contabilidad).
6.5. Retenciones en la fuente del IVA
La retención en la fuente del IVA la realizan aquellas personas designadas

por la ley o por la administración tributaria que por sus funciones públicas o
en razón de sus actividades privadas, intervienen en actos u operaciones en
los cuales debe efectuarse la retención del impuesto.
Con relación a las retenciones del Impuesto al Valor Agregado, el SRI emitió
la resolución NAC-DGERCGC20-00000061 de fecha 29 de septiembre de
2020, con la cual se resolvió fijar los porcentajes de retención del Impuesto
al Valor Agregado (IVA).
71 MAD-UTPL
Tabla 5.
Retenciones en la fuente del IVA
Sujetos de retención
Agentes de retención Contribuyentes no calificados Contribuyentes Instituciones del Estado- Exportadores Contribuyentes calificados como
como agentes de retención. especiales. Empresas Públicas. Habituales. agentes de retención 1 Bimestre
Contribuyentes 30 % bienes No procede No procede retención. No procede 30% bienes

calificados como 70 % Servicios, derechos, retención. retención. 70 % Servicios, derechos, contratos
agentes de retención contratos de consultoría y de consultoría y comisiones por
comisiones por intermediación. intermediación.
100 % servicios profesionales, 100 % servicios profesionales,
arrendamiento de inmuebles arrendamiento de inmuebles (personas
(personas naturales), dietas, naturales), dietas, honorarios, miembros
honorarios, miembros de cuerpos de cuerpos colegiados de elección
colegiados de elección popular. popular.
Contribuyentes 30 % bienes 10 % bienes No procede retención No procede 30% bienes
especiales retención
70 % Servicios, derechos, 20 % Servicios, 70 % Servicios, derechos, contratos
contratos de consultoría y derechos, de consultoría y comisiones por
comisiones por intermediación. contratos de intermediación
consultoría y
100 % servicios profesionales, 100 % servicios profesionales,
comisiones por
arrendamiento de inmuebles arrendamiento de inmuebles (personas
intermediación.
(personas naturales), dietas, naturales), dietas, honorarios, miembros
honorarios, miembros de cuerpos de cuerpos colegiados de elección
colegiados de elección popular. popular.
Emisoras de tarjetas 30 % bienes. 10 % bienes. No procede retención No procede 30% bienes.
de crédito y débito 70 % Servicios, derechos, Servicios, retención 70 % Servicios, derechos, contratos
e Instituciones contratos de consultoría y derechos, de consultoría y comisiones por
financieras por comisiones por intermediación. contratos de intermediación.
convenios de consultoría y 100 % servicios profesionales,
recaudación y débito, comisiones por arrendamiento de inmuebles (personas
y consumos a través intermediación. naturales), dietas, honorarios, miembros
de tarjetas de débito. de cuerpos colegiados de elección
popular.
72 MAD-UTPL
Sujetos de retención
Agentes de retención Contribuyentes no calificados Contribuyentes Instituciones del Estado- Exportadores Contribuyentes calificados como
como agentes de retención. especiales. Empresas Públicas. Habituales. agentes de retención
Exportaciones 100 % en todas las 100 % en No aplica retención. 100 % en 100 % en todas las adquisiciones.
habituales calificados adquisiciones. todas las todas las
como agente de adquisiciones. adquisiciones. 1 Bimestre
retención y/o
contribuyentes
especiales.
Nota: Tomado de Art. 82 de la Ley de Régimen Tributario Interno, por H. Congreso Nacional, 2007, Registro Oficial Suplemento
242 de 29 de diciembre del 2007.
Estimado estudiante, le invito a realizar las siguientes actividades:
1. Analice los bienes y servicios gravados con tarifa 0 % con el fin de que pueda desarrollar el chat 1 y resuelva el
caso 3, planificados para la semana 6.
2. Desarrolle la siguiente evaluación.
73 MAD-UTPL
Autoevaluación 3
1 Bimestre
1. ( ) El aporte en especie a sociedades tiene tarifa 0 % de IVA.
2. ( ) Está gravado con tarifa 0 % de IVA la donación a entidades

del sector público.
3. ( ) Las facturas con IVA sirven para sustentar el crédito

tributario.
4. ( ) Se retiene el 100 % de IVA por la prestación de servicios

profesionales.
5. ( ) Están gravados con tarifa 0 % de IVA los productos

alimenticios de origen pecuario.
6. ( ) Los cuadernos están gravados con tarifa 0 % de IVA.
7. ( ) Los bienes que se exporten estarán gravados con tarifa 12

% de IVA.
8. ( ) Los seguros y reaseguros de salud están gravados con

tarifa 0 %.
9. ( ) El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el

Estado.
10. ( ) Los servicios funerarios están exentos de IVA.
74 MAD-UTPL
Semana 7 y 8
Estimado estudiante:
1 Bimestre
Hemos concluido con el estudio de los contenidos planificadosen este

bimestre. Ahora es momento de reforzar lo aprendido y prepararse para la
evaluación presencial, por lo tanto, lesrecomiendo revisar los recursos de
aprendizaje y las actividades desarrolladas en el transcurso del bimestre.
75 MAD-UTPL
Segundo bimestre
Analiza la normativa tributaria del impuesto a la

renta para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de las personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad.
Resultado de 2 Bimestre
aprendizaje 3 y 4 Analiza la normativa tributaria del impuesto a la

renta para el cumplimiento de las obligaciones
tributarias de las personas naturales obligadas
a llevar contabilidad.
Una vez que el estudiante conoce los principios sobre la teoría general
de los tributos, las fuentes del derecho tributario, las características de la
obligación tributaria, la estructura de la Administración Tributaria, Registro
Único de Contribuyentes y de manera particular las generalidades del
Impuesto al Valor Agregado (IVA), ya puede identificar las particularidades
de su aplicación en caso real, identificar cuando se genera un hecho
generador que motive una obligación tributaria, está listo para estudiar
impuesto más específico como el Impuesto a la Renta, Impuestos
Reguladores e identificar los recursos y oportunidad en la que pueden
plantearse.
Semana 9
Unidad 7. Impuesto a la renta
7.1. Normas generales
7.1.1. Objeto del impuesto
Se establece el impuesto a la renta global que obtengan las personas

naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o
76 MAD-UTPL
extranjeras, de acuerdo con las disposiciones de la Ley de Régimen
Tributario Interno.
En el Art. 2 de la LRTI se ha establecido el concepto de renta y para efectos

de esta ley se considera renta lo siguiente:
1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a

título oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes,
2 Bimestre
consistentes en dinero, especies o servicios.
2. Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales

domiciliadas en el país o por sociedades nacionales, de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 98 de la Ley de Régimen Tributario
Interno.
7.1.2. Sujeto activo y sujeto pasivo
Como en la mayoría de los impuestos que hemos revisado, el ente

recaudador es el Estado a través del SRI.
Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales,

las sucesiones indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras,
domiciliadas o no en el país, que obtengan ingresos gravados de
conformidad con las disposiciones de la Ley de Régimen Tributario Interno.
Los sujetos pasivos obligados a llevar contabilidad, pagarán el impuesto a la

renta en base de los resultados que arroje la misma.
7.2. Ingresos de fuente ecuatoriana
El artículo 8 de la ley de Régimen Tributario Interno establece los ingresos de

fuente ecuatoriana:
Artículo 8 de la ley de Régimen Tributario
Para los efectos de la LRTI, se entiende como establecimiento permanente

de una empresa extranjera todo lugar o centro fijo ubicado dentro del
territorio nacional, en el que una sociedad extranjera efectúe todas
sus actividades o parte de ellas. En el reglamento se determinarán los
casos específicos incluidos o excluidos en la expresión establecimiento
permanente.
77 MAD-UTPL
Es importante realizar una pausa y comentar sobre los ingresos de
los cónyuges y los ingresos de los bienes sucesorios, en la LRTI se
establece lo siguiente:
Art. 5.— Ingresos de los cónyuges. — Los ingresos de la sociedad

conyugal serán imputados a cada uno de los cónyuges en partes
iguales, excepto los provenientes del trabajo en relación de
dependencia o como resultado de su actividad profesional, arte u 2 Bimestre
oficio, que serán atribuidos al cónyuge que los perciba. Así mismo
serán atribuidos a cada cónyuge los bienes o las rentas que ingresen
al haber personal por efectos de convenios o acuerdos legalmente
celebrados entre ellos o con terceros. De igual manera, las rentas
originadas en las actividades empresariales serán atribuibles al
cónyuge que ejerza la administración empresarial, si el otro obtiene
rentas provenientes del trabajo, profesión u oficio o de otra fuente.
A este mismo régimen se sujetarán las sociedades de bienes
constituidas por las uniones de hecho, según lo previsto en el artículo
38 de la Constitución Política de la República.
Art. 6 Ingresos de los bienes sucesorios. — Los ingresos generados

por bienes sucesorios indivisos, previa exclusión de los gananciales
del cónyuge sobreviviente, se computarán y liquidarán considerando a
la sucesión como una unidad económica independiente.
7.3. Exenciones
La exención no es otra cosa que la liberación de la obligación de pagar una

obligación tributaria, que en muchos casos está establecida en la Ley, o
esta última no contempla dentro del hecho generador un determinado acto,
por ejemplo, veremos más adelante que la décima tercera y décima cuarta
remuneración están exentos del pago de impuesto a la renta por encontrarse
dispuesto por Ley.
Según el artículo 9, de la Ley de Régimen Tributario Interno, dispone que,

“para fines de la determinación y liquidación del impuesto a la renta, están
exonerados exclusivamente los siguientes ingresos:
Artículo 9 de la Ley de Régimen Tributario Interno
78 MAD-UTPL
7.4. Depuración de los ingresos
7.4.1. Deducciones
Una de las partes más importantes del impuesto a la renta está en

considerar cuáles son las deducciones a las que el contribuyente tiene
derecho (en términos generales resultan ser todos los valores que van a
disminuir el valor de mi base imponible sobre la cual calcular el impuesto 2 Bimestre
a la renta), para efectos de la declaración del impuesto a la renta,

específicamente el artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno
dispone:
Artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno
El 29 de noviembre del año 2021, mediante registro oficial suplemento 587,

se agregó un artículo que reforma lo relacionado con deducibilidad de los
gastos personales, estableciendo lo siguiente:
Las personas naturales gozarán de una rebaja de su impuesto a la

renta causado por sus gastos personales, aplicable antes de imputar
créditos tributarios a los que haya lugar de conformidad con la ley.
Para establecer el monto máximo de la rebaja señalada en el inciso

anterior se deberán observar las siguientes reglas:
a. Si su renta bruta anual (incluye ingresos exentos), no excede

de dos comas, trece (2,13) fracciones básicas desgravadas de
impuesto a la renta, el monto máximo de la rebaja por gastos
personales será el que resulte de aplicar la siguiente fórmula:
R = L x 20 %.
R = rebaja por gastos personales.
L = El valor que resulte menor entre los gastos personales
declarados del periodo fiscal anual y el valor de la canasta
básica multiplicado por siete.
79 MAD-UTPL
b. Si su renta bruta anual (incluye ingresos exentos) excede de dos
coma trece (2,13) fracciones básicas desgravadas de impuesto
a la renta durante el ejercicio fiscal:
R = L x 10 %.
R = rebaja por gastos personales.
L = El valor que resulte menor entre los gastos personales
declarados del periodo fiscal anual y el valor de la canasta 2 Bimestre
básica multiplicado por siete.
Para efectos de este cálculo se considerará el valor de la Canasta

Familiar Básica, al mes de diciembre del ejercicio en el cual se liquida
el impuesto, según los datos que publique el Instituto Nacional de
Estadística y Censos.
Los gastos personales referidos en el presente artículo corresponden

a los realizados en el país por concepto de arriendo o pago de
intereses para adquisición de vivienda, alimentación, el pago de
pensiones alimenticias fijadas en acta de mediación o resolución
judicial, vestimenta, turismo nacional en establecimientos registrados
y con licencia única anual de funcionamiento, salud y educación,
incluyendo en este rubro arte y cultura; conforme establezca el
Servicio de Rentas Internas y siempre que tales gastos se vean
sustentados en comprobantes de venta válidamente emitidos.
Para cuantificar los gastos personales, se podrá considerar a los

realizados por los padres, cónyuge o pareja en unión de hecho e hijos
dependientes del sujeto pasivo o de su cónyuge o pareja en unión de
hecho, siempre que no perciban ingresos gravados; no obstante, en
cualquier caso, deberá excluirse el IVA e ICE de las transacciones.
Señor estudiante, para profundizar en las deducciones

de Impuesto a la Renta usted debe leer el artículo 28 del
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario
Interno.
80 MAD-UTPL
7.4.2. Precios de transferencia
Luego del artículo 15 de la LRTI, se establece el régimen de preciosde

transferencia con un artículo “innumerado”, tal como sigue:
Se establece el régimen de precios de transferencia orientado a regular con

fines tributarios las transacciones que se realizan entre partes relacionadas,
en los términos definidos por la LRTI, de manera que las contraprestaciones
2 Bimestre
entre ellas sean similares a las que se realizan entre partes independientes.
Principio de plena competencia: para efectos tributarios se entiende

por principio de plena competencia aquel por el cual, cuando se
establezcan o impongan condiciones entre partes relacionadas en sus
transacciones comerciales o financieras, que difieran de las que se
hubieren estipulado con o entre partes independientes, las utilidades
que hubieren sido obtenidas por una de las partes de no existir dichas
condiciones, pero que, por razón de la aplicación de esas condiciones
no fueron obtenidas, serán sometidas a imposición.
Criterios de comparabilidad: las operaciones son comparables cuando

no existen diferencias entre las características económicas relevantes
de estas, que afecten de manera significativa el precio o valor de la
contraprestación o el margen de utilidad a que hacen referencia los
métodos establecidos en esta sección, y en caso de existir diferencias,
que su efecto pueda eliminarse mediante ajustes técnicos razonables.
Para determinar si las operaciones son comparables o si existen diferencias

significativas, se tomarán en cuenta, dependiendo del método de aplicación
del principio de plena competencia seleccionado, los siguientes elementos:
1. Las características de las operaciones, incluyendo:
a. En el caso de prestación de servicios, elementos tales como

la naturaleza del servicio, y si el servicio involucra o no una
experiencia o conocimiento técnico.
b. En el caso de uso, goce o enajenación de bienes tangibles,

elementos tales como las características físicas, calidad y
disponibilidad del bien.
c. En el caso de que se conceda la explotación o se transmita un

bien intangible, la forma de la operación, tal como la concesión
81 MAD-UTPL
de una licencia o su venta; el tipo de activo, sea patente, marca,
know-how, entre otros; la duración y el grado de protección y
los beneficios previstos derivados de la utilización del activo en
cuestión.
d. En caso de enajenación de acciones, el capital contable

actualizado de la sociedad emisora, el patrimonio, el valor
presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados o la 2 Bimestre
cotización bursátil registrada en la última transacción cumplida

con estas acciones.
e. En caso de operaciones de financiamiento, el monto del

préstamo, plazo, garantías, solvencia del deudor, tasa de interés
y la esencia económica de la operación antes que su forma.
2. El análisis de las funciones o actividades desempeñadas, incluyendo

los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones,
por partes relacionadas en operaciones vinculadas y por partes
independientes en operaciones no vinculadas.
3. Los términos contractuales o no, con los que realmente se cumplen

las transacciones entre partes relacionadas e independientes.
4. Las circunstancias económicas o de mercado, tales como ubicación

geográfica, tamaño del mercado, nivel del mercado, al por mayor o
al detal, nivel de la competencia en el mercado, posición competitiva
de compradores y vendedores, la disponibilidad de bienes y servicios
sustitutos, los niveles de la oferta y la demanda en el mercado, poder
de compra de los consumidores, reglamentos gubernamentales,
costos de producción, costo de transportación y la fecha y hora de la
operación.
5. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la

penetración, permanencia y ampliación del mercado, entre otras.
El Reglamento establecerá los métodos de aplicación del principio de plena

competencia.
La metodología utilizada para la determinación de precios de transferencia

podrá ser consultada por los contribuyentes, presentando toda la
información, datos y documentación necesarios para la emisión de la
absolución correspondiente, la misma que en tal caso tendrá el carácter de
82 MAD-UTPL
vinculante para el ejercicio fiscal en curso, el anterior y los tres siguientes.
La consulta será absuelta por el director general del Servicio de Rentas
Internas, teniendo para tal efecto un plazo de dos años.
Los contribuyentes que realicen operaciones con partes relacionadas

quedarán exentos de la aplicación del régimen de precios de transferencia
cuando:
2 Bimestre
Tengan un impuesto causado superior al tres por ciento de sus
ingresos gravables.
No realicen operaciones con residentes en paraísos fiscales o
regímenes fiscales preferentes.
No mantengan suscrito con el Estado contrato para la exploración y
explotación de recursos no renovables”.
7.5. Base imponible
Los artículos 16, 17 y 18 de la LRTI establece cómo se obtiene la base

imponible en el impuesto a la renta:
En general, la base imponible está constituida por la totalidad de

los ingresos ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto,
menos las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones,
imputables a tales ingresos.
Base imponible de los ingresos del trabajo en relación de

dependencia: la base imponible de los ingresos del trabajo en
relación de dependencia está constituida por el ingreso ordinario
o extraordinario que se encuentre sometido al impuesto, menos el
valor de los aportes personales al IESS, excepto cuando estos sean
pagados por el empleador, sin que pueda disminuirse con rebaja o
deducción alguna; en el caso de los miembros de la Fuerza Pública
se reducirán los aportes personales a las cajas Militar o Policial, para
fines de retiro o cesantía.
Cuando los contribuyentes que trabajan en relación de dependencia

sean contratados por el sistema de ingreso neto, a la base imponible
prevista en el inciso anterior se sumará, por una sola vez, el impuesto
a la renta asumido por el empleador. El resultado de esta suma
constituirá la nueva base imponible para calcular el impuesto.
83 MAD-UTPL
Las entidades y organismos del sector público, en ningún caso,
asumirán el pago del impuesto a la renta ni del aporte personal al IESS
por sus funcionarios, empleados y trabajadores.
La base imponible para los funcionarios del Servicio Exterior que

presten sus servicios fuera del país será igual al monto de los ingresos
totales que perciban los funcionarios de igual categoría dentro del
país. 2 Bimestre
Base imponible en caso de determinación presuntiva: Cuando las

rentas se determinan presuntivamente, se entenderá que constituyen
la base imponible y no estarán, por tanto, sujetas a ninguna deducción
para el cálculo del impuesto. Esta norma no afecta al derecho de los
trabajadores por concepto de su participación en las utilidades.
7.6. Determinación del impuesto
Los artículos 22 y 23 de la LRTI establece cómo se realizará la

determinación de impuesto a la renta.
Artículos 22 y 23 de la LRTI.
7.7. Tarifas
Los artículos 36 y 37 de la LRTI disponen las tarifas del impuesto a la renta

tanto para personas naturales como para sociedades, tal como se detalla a
continuación:
Tarifas según los Artículos 36 y 37 de la LRTI.
7.8. Normas sobre declaración y pago
El artículo 40 de la LRTI dispone que:
Las declaraciones del impuesto a la renta serán presentadas,

anualmente, por los sujetos pasivos en los lugares y fechas
determinados por el reglamento.
84 MAD-UTPL
En el caso de la terminación de las actividades antes de la
finalización del ejercicio impositivo, el contribuyente presentará su
declaración anticipada del impuesto a la renta. Una vez presentada
esta declaración procederá el trámite para la cancelación de la
inscripción en el Registro Único de Contribuyentes o en el registro de
la suspensión de actividades económicas, según corresponda. Esta
norma podrá aplicarse también para la persona natural que deba
ausentarse del país por un período que exceda a la finalización del 2 Bimestre
ejercicio fiscal.
7.9. Retenciones en la fuente del impuesto a la renta
Los artículos 43, 44, 45 y 46, de la LRTI, establece lo siguiente:
Retenciones en la fuente de ingresos del trabajo con relación de

dependencia: los pagos que hagan los empleadores, personas
naturales o sociedades, a los contribuyentes que trabajan con relación
de dependencia, originados en dicha relación, se sujetan a retención
en la fuente con base en las tarifas establecidas en el artículo 36
de la Ley de Régimen Tributario Interno de conformidad con el
procedimiento que se indique en el reglamento.
Retenciones en la fuente sobre rendimientos financieros: las

instituciones, entidades bancarias, financieras, de intermediación
financiera y, en general, las sociedades que paguen o acrediten
en cuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros,
actuarán como agentes de retención del impuesto a la renta sobre los
mismos.
Cuando se trate de intereses de cualquier tipo de rendimientos

financieros, generados por operaciones de mutuo y, en general, toda
clase de colocaciones de dinero, realizadas por personas que no
sean bancos u otros intermediarios financieros, sujetos al control
de la Superintendencia de Bancos, la entidad pagadora efectuará la
retención sobre el valor pagado o acreditado en cuenta. Los intereses
y rendimientos financieros pagados a bancos y otras entidades
sometidas a la vigilancia de las Superintendencias de Bancos y de la
Economía Popular y
85 MAD-UTPL
Solidaria, estarán sujetos a retención en la fuente, en los porcentajes
y a través de los mecanismos que establezca el Servicio de Rentas
Internas mediante resolución.
Otras retenciones en la fuente: toda persona jurídica, pública o

privada, las sociedades y las empresas o personas naturales obligadas
a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier otro
tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba, 2 Bimestre
actuará como agente de retención del impuesto a la renta.
El Servicio de Rentas Internas señalará periódicamente los porcentajes

de retención, que no podrán ser superiores al 10 % del pago o crédito
realizado.
No procederá retención en la fuente en los pagos realizados ni al

patrimonio de propósito exclusivo utilizados para desarrollar procesos
de titularización, realizados al amparo de la Ley de Mercado de
Valores.
Los intereses y comisiones que se causen en las operaciones de

crédito entre las instituciones del sistema financiero, están sujetos a
la retención en la fuente del uno por ciento (1 %). El banco que pague
o acredite los rendimientos financieros, actuará como agente de
retención y depositará mensualmente los valores recaudados.
Desarrolle la autoevaluación.
86 MAD-UTPL
Autoevaluación 4
1. ( ) Para efectos tributarios se entenderán como sociedad a la

sociedad de hecho. 2 Bimestre
2. ( ) Las personas naturales deben aplicar la tabla vigente con

el fin de calcular el impuesto a la renta.
3. ( ) Las personas naturales no tienen derecho a deducciones

por gastos personales.
4. ( ) La tarifa de Impuesto a la Renta para sociedades vigente

para el año 2022 es del 25%.
5. ( ) Los dividendos y utilidades, calculados después del

pago del impuesto a la renta, distribuidos por sociedades
nacionales, a favor de otras sociedades nacionales están
exentas.
6. ( ) La décima tercera remuneración no está gravada con el

impuesto a la renta.
7. ( ) Las instituciones públicas deben realizar la declaración de

impuesto a la renta de manera informativa.
8. ( ) El pago de sueldos y salarios sobre los cuales se aporte al

IESS son deducibles del impuesto a la renta.
9. ( ) Los contribuyentes pueden deducirse el pago de todos los

costos y gastos relacionados con sus ingresos exentos.
10. ( ) Las sociedades están obligadas a llevar contabilidad si

superan los montos establecidos en la Ley.
87 MAD-UTPL
Identifica la importancia del estado tributario
Resultado de de los contribuyentes y su importancia en
aprendizaje 1 el cumplimiento de las obligaciones de los
contribuyentes.
Contenidos, recursos y actividades de aprendizaje 2 Bimestre
Semana 10
Unidad 8. Impuesto a los consumos especiales
8.1. Objeto del impuesto
El artículo 75 y siguientes innumerados, de la LRTI, disponen:
Establécese el impuesto a los consumos especiales ICE, el mismo

que se aplicará de los bienes y servicios de procedencia nacional
o importados, detallados en el artículo 82 de la Ley de Régimen
Tributario Interno.
Es importante hablar en este caso sobre la no sujeción.
En la LRTI se ha previsto quienes no están sujetos a este impuesto,

señalando lo siguiente:
No se encuentran sujetos al pago de este impuesto las adquisiciones

y donaciones de bienes de procedencia nacional o importados que
realicen o se donen a entidades u organismos del sector público,
respectivamente, conforme los bienes detallados, límites, condiciones
y requisitos que mediante resolución establezca el Servicio de Rentas
Internas.
88 MAD-UTPL
2 Bimestre
Nota. Adaptado de Tomado de Fumar y la sociedad el concepto de muerte [Ilustración

3D] por Lightspring, 2023, shutterstock. CC BY 2.0
Nota. Adaptado de Foto cásica Coca Cola [Fotografía] por club lluvioso, 2023,
shutterstock. CC BY 2.0
8.1.1. Bienes
Le invitamos a revisar la presentación Bienes gravados con ICE.
Bienes gravados con ICE.
8.1.2. Servicios
A continuación, el detalle de los servicios objeto del ICE y sus tarifas:
Tabla 6.
Servicios gravados con ICE
Grupo III Tarifa específica Tarifa ad valorem

Servicios de televisión pagada N/A 15,00 %
excluyendo la modalidad de streaming.
Las cuotas, membresías, afiliaciones, N/A 30,00 %
acciones y similares que cobren a
sus miembros y usuarios, los clubes
sociales, para prestar sus servicios, cuyo
monto en su conjunto supere los USD
1,500 anuales.
Nota: Tomado de Art. 82 de la Ley de Régimen Tributario Interno, por H. Congreso

Nacional, 2007, Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de diciembre del 2007.
89 MAD-UTPL
8.2. Base imponible
El artículo 76 de la LRTI establece las normas para el cálculo de la Base

Imponible del ICE:
Formas de imposición: para el caso de bienes y servicios gravados

con ICE, se podrán aplicar los siguientes tipos de imposición según lo
previsto en la Ley: 2 Bimestre
1. Específica. — Es aquella en la cual se grava con una tarifa fija a

cada unidad de bien transferida por el fabricante nacional o cada
unidad de bien importada, independientemente de su valor.
2. Ad valorem. — Es aquella en la que se aplica una tarifa

porcentual sobre la base imponible determinada de conformidad
con las disposiciones de la presente Ley; y.
3. Mixta. — Es aquella que combina los dos tipos de imposición

anteriores sobre un mismo bien o servicio.
Base imponible: La base imponible de los bienes y servicios sujetos

al ICE, de producción nacional o bienes importados, se determinará
según corresponda con base en las siguientes reglas:
1. El precio de venta al público sugerido por el fabricante,

importador o prestador de servicios menos el IVA y el ICE.
2. El precio de venta del fabricante menos el IVA y el ICE más un

treinta por ciento (30 %) de margen mínimo de comercialización.
3. El precio ex aduana más un treinta por ciento (30 %) de margen

mínimo de comercialización.
4. Para el caso de la aplicación de la tarifa específica, la base

imponible será en función de unidades según corresponda para
cada bien.
Sin perjuicio de lo señalado en los numerales anteriores, el Servicio

de Rentas Internas podrá establecer la base imponible en función de
precios referenciales de acuerdo a las definiciones que para el efecto
se establezcan en el reglamento.
90 MAD-UTPL
La base imponible obtenida mediante el cálculo del precio de venta al
público sugerido por el fabricante o importador de los bienes gravados
con ICE, no será inferior al resultado de incrementar al precio de venta
del fabricante,
menos el IVA y el ICE o al precio ex aduana, más un treinta por ciento

(30 %) de margen mínimo de comercialización.
2 Bimestre
La base imponible del ICE no considerará ningún descuento aplicado
al valor de la transferencia del bien o en la prestación del servicio. La
base imponible del ICE no incluye el impuesto al valor agregado y será
pagado en una sola etapa.
Para efectos de la aplicación de las disposiciones anteriores se

considerarán las siguientes definiciones:
1. Precio de venta al público sugerido: aquel que el consumidor final

pague por la adquisición al detal en el mercado, de cualquiera de los
bienes gravados con este impuesto. Los precios de venta al público
serán sugeridos por los fabricantes o importadores de los bienes
gravados con el impuesto, y de manera obligatoria se deberá colocar
en las etiquetas. En el caso de los productos que no posean etiquetas,
los precios de venta al público sugeridos serán exhibidos en un lugar
visible de los sitios de venta de dichos productos.
Con corte al 31 de diciembre de cada año o cada vez que se

introduzca una modificación al precio, los fabricantes o importadores
informarán los Precios de Venta al Público (PVP) sugeridos para los
productos elaborados o importados, en los plazos y forma que el
Servicio de Rentas Internas disponga mediante resolución.
2. Precio de venta del fabricante o prestador de servicios: corresponde

al precio facturado en la primera venta del fabricante o prestador de
servicios e incluye todos los importes cargados al comprador, ya sea
que se facturen de forma conjunta o separada y que correspondan a
bienes o servicios necesarios para realizar la transferencia del bien o
la prestación de servicios.
3. Precio ex aduana: corresponde al valor en aduana de los bienes, más

las tasas arancelarias, fondos y tasas extraordinarias recaudadas por
91 MAD-UTPL
la autoridad aduanera al momento de desaduanizar los productos
importados.
La base imponible de acuerdo con el bien o servicio gravado con ICE

será:
1. Productos del tabaco, sucedáneos o sustitutivos del tabaco en

cualquier presentación, incluyendo tabaco de consumibles de tabaco
2 Bimestre
calentado, líquidos que contengan nicotina a ser administrados por
medio de sistemas de administración de nicotina; de acuerdo con las
definiciones que se encuentren vigentes por la autoridad competente:
la base imponible corresponderá al precio de venta del fabricante
menos el IVA y el ICE, o precio ex aduana, según corresponda, más un
2. Bebidas gaseosas con contenido de azúcar menor o igual a veinticinco

(25) gramos por litro de bebida: la base imponible corresponderá
al precio de venta del fabricante menos el IVA y el ICE, o precio ex
aduana, según corresponda, más un treinta por ciento (30 %) de
margen mínimo de comercialización.
3. Bebidas energizantes: la base imponible corresponderá al precio de

venta del fabricante menos el IVA y el ICE, o precio ex aduana, según
corresponda, más un treinta por ciento (30 %) de margen mínimo de
comercialización.
4. Perfumes y aguas de tocador: la base imponible corresponderá

al mayor valor entre la comparación del precio de venta al público
sugerido por el fabricante menos el IVA y el ICE y el precio de venta del
fabricante menos el IVA y el ICE; o, el precio ex aduana más un treinta
por ciento (30 %) de margen mínimo de comercialización y el precio
de venta al público sugerido por el importador menos el IVA y el ICE,
según corresponda.
5. Vehículos motorizados de transporte terrestre de hasta tres punto

cinco (3.5) toneladas de capacidad de carga: la base imponible será
el precio de venta al público sugerido por el fabricante o importador
menos el IVA y el ICE.
6. Aviones, avionetas y helicópteros, motos acuáticas, tricares,

cuadrones, yates y barcos de recreo o similares: la base imponible
92 MAD-UTPL
corresponderá al precio de venta del fabricante menos el IVA y el ICE, o
precio ex aduana, según corresponda, más un treinta por ciento (30 %)
de margen mínimo de comercialización.
7. Servicios de televisión pagada, excluyendo la modalidad de streaming;

y, cuotas, membresías, afiliaciones, acciones y similares que cobren
a sus miembros y usuarios, los clubes sociales, para prestar sus
servicios, la base imponible será el precio de venta del prestador de 2 Bimestre
servicios menos el IVA y el ICE.
8. Nota: numeral derogado por artículo 59 de Ley No. 0, publicada en

Registro Oficial Suplemento 587 de 29 de noviembre del 2021.
9. Numeral derogado por artículo 59 de Ley No. 0, publicada en Registro

Oficial Suplemento 587 Nota: de 29 de noviembre del 2021.
10. Cigarrillos: la base imponible será el número de cigarrillos vendidos o

importados.
11. Alcohol: la base imponible corresponderá al total de litros vendidos o

importados, multiplicado por su grado alcohólico.
12. Bebidas alcohólicas, incluida la cerveza:
a. La base imponible para la aplicación de la tarifa específica se

establecerá en función de los litros de alcohol puro que contenga
cada bebida alcohólica, incluida la cerveza.
Para efectos del cálculo de la cantidad de litros de alcohol puro que

contiene una bebida alcohólica, se deberá determinar el volumen
real de una bebida expresada en litros y multiplicarla por el grado
alcohólico expresado en la escala Gay Lussac o su equivalente, que
conste en las notificaciones sanitarias otorgadas al producto, sin
perjuicio de las verificaciones que pudiese efectuar la Administración
Tributaria.
b. La base imponible para la aplicación de la tarifa ad valorem se

establecerá en función de lo siguiente:
Cuando el precio de venta del fabricante o precio ex aduana, según

corresponda, supere el valor de cuatro coma treinta y tres dólares
de los Estados Unidos de América (USD$4,33) por litro de bebida
93 MAD-UTPL
alcohólica o su proporcional en presentación distinta al litro, se
aplicará la tarifa ad valorem establecida en el artículo 82 de esta Ley,
sobre el excedente que resulte del precio de venta del fabricante o ex
aduana, menos el valor antes referido por litro de bebida alcohólica
o su proporcional en presentación distinta al litro. El valor de cuatro
coma treinta y tres dólares de los Estados Unidos de América
(USD$4,33) del precio de venta del fabricante y ex aduana se ajustará
anualmente, en función de la variación anual del índice de precios al 2 Bimestre
consumidor (IPC General) a noviembre de cada año, elaborado por el

organismo público competente. El nuevo valor deberá ser emitido por
el Servicio de Rentas Internas mediante resolución de carácter general
en el mes de diciembre y regirá desde el primero de enero del año
siguiente.
Para las personas naturales y sociedades consideradas como micro

o pequeñas empresas u organizaciones de la economía popular y
solidaria que sean productoras de bebidas alcohólicas producidas con
alcoholes o aguardientes, provenientes de productos agropecuarios,
adquirido a artesanos, micro o pequeñas empresas u organizaciones
de la economía popular y solidaria, se aplicará la tarifa ad valorem
correspondiente, siempre que su precio de venta del fabricante o ex
aduana supere dos veces el límite señalado en este artículo.
13. Bebidas no alcohólicas y gaseosas con contenido de azúcar mayor

a veinticinco (25) gramos por litro de bebida: la base imponible se
establecerá en función de los gramos de azúcar que contenga cada
bebida, de acuerdo a la información que conste en los registros de
la autoridad nacional de salud, sin perjuicio de las verificaciones que
la Administración Tributaria pudiese efectuar, multiplicado por la
sumatoria del volumen neto de cada producto.
14. Armas de fuego, armas deportivas, municiones, focos incandescentes;

la base imponible corresponderá al precio de venta del fabricante
menos el IVA y el ICE, o precio ex aduana, según corresponda, más un
15. Fundas plásticas: la base imponible será el número de fundas

plásticas tipo acarreo o camiseta que el consumidor requiera al
establecimiento de comercio, para cargar o llevar los productos
vendidos por el mismo.
94 MAD-UTPL
Sin perjuicio de lo establecido en los numerales anteriores, el Servicio
de Rentas Internas podrá establecer la base imponible en función de
precios referenciales de acuerdo a las definiciones que para el efecto
se establezcan en el reglamento.
8.3. Exenciones del ICE

2 Bimestre
El artículo 77 de la LRTI establece que bienes y servicios están exentos del

ICE:
Exenciones: estará exento del impuesto a los consumos especiales el

alcohol de producción nacional o importado, siempre y cuando se haya
obtenido el respectivo cupo anual del Servicio de Rentas Internas, con
las condiciones, requisitos y límites que establezca la Administración
Tributaria, mediante resolución de carácter general. También estarán
exentos los productos destinados a la exportación; los vehículos
ortopédicos y no ortopédicos, importados o adquiridos localmente y
destinados al traslado y uso de personas con discapacidad, conforme
a las disposiciones constantes en la Ley Orgánica de Discapacidades
y la Constitución de la República. También están exentos los vehículos
motorizados eléctricos para transporte público de pasajeros, siempre
que cuenten con las autorizaciones de la entidad competente.
Se encuentran exentos los productos lácteos y sus derivados, así

como el agua mineral y los jugos que tengan más del cincuenta por
ciento (50 %) de contenido natural.
También están exentos de este impuesto, las armas de fuego

deportivas y las municiones que en estas se utilicen, siempre y cuando
su importación o adquisición local, se realice por parte de deportistas
debidamente inscritos y autorizados por el Ministerio del Deporte o
quien haga sus veces, para su utilización exclusiva en actividades
deportivas, y cuenten con la autorización del Ministerio de Defensa
o el órgano competente, respecto del tipo y cantidad de armas y
municiones. Para el efecto, adicionalmente, deberán cumplirse con las
condiciones y requisitos que se establezcan en el Reglamento.
Las armas de fuego deportivas son para uso exclusivo del deportista
que accedió a este beneficio y, por lo tanto, estos no podrán venderlas
o enajenarlas durante cinco años, previa autorización del Ministerio de
95 MAD-UTPL
Deporte y el Ministerio de Defensa, y bajo los requisitos y condiciones
fijadas en el Reglamento, caso contrario, la autoridad administrativa
procederá a liquidar y cobrar inclusive por la vía coactiva la totalidad
del impuesto exonerado.
Adicionalmente, la venta o enajenación durante los cinco años, a los

que se hace referencia en el inciso anterior y sin autorización previa
otorgada por las autoridades competentes, por parte del deportista 2 Bimestre
beneficiado de esta exoneración, constituirá un caso especial

de defraudación, sancionado conforme a las normas del Código
Tributario”.
8.4. Hecho imponible
El artículo 78 de la LRTI establece:
El hecho generador en el caso de consumos de bienes de producción

nacional será la transferencia, a título oneroso o gratuito, efectuada
por el fabricante y la prestación del servicio dentro del período
respectivo. En el caso del consumo de mercancías importadas, el
hecho generador será su desaduanización. En el caso del ICE para
las fundas plásticas, el hecho generador será la entrega de fundas
plásticas por parte del establecimiento de comercio y que sean
requeridas por el adquiriente para cargar o llevar los productos.
8.5. Declaración y pago
Desde los artículos 83 al 86, de la LRTI, se establecen las normas para la

declaración y pago del ICE, tal como se detalla a continuación:
Declaración del impuesto: los sujetos pasivos del ICE declararán

el impuesto de las operaciones que realicen mensualmente dentro
del mes siguiente de realizadas. En el caso de ventas a crédito con
plazo mayor a un (1) mes, se establece un mes adicional para la
presentación de la respectiva declaración, conforme lo dispuesto en el
Reglamento a la LRTI.
96 MAD-UTPL
Liquidación del impuesto: los sujetos pasivos del ICE efectuarán la
correspondiente liquidación del impuesto sobre el valor total de las
operaciones gravadas.
Pago del impuesto: el impuesto liquidado deberá ser pagado en los

mismos plazos previstos para la presentación de la declaración.
Declaración, liquidación y pago del ICE para mercaderías importadas:

2 Bimestre
en el caso de importaciones, la liquidación del ICE se efectuará en la
declaración de importación y su pago se realizará previo al despacho
de los bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente.
La declaración se la realiza en el formulario 105.
Estimado estudiante, le invito a desarrollar la siguiente actividad:
1. Desarrolle la autoevaluación 5.
97 MAD-UTPL
Autoevaluación 5
1. ( ) Las bebidas gaseosas con azúcar mayor a 25 gramos

están gravadas con ICE.
2 Bimestre
2. ( ) Los servicios de televisión pagada están gravados con ICE.
3. ( ) El IVA es parte de la base imponible del ICE.
4. ( ) La base imponible de los productos sujetos al ICE, de

producción nacional o bienes importados, se determinará
con base en el precio de venta al público sugerido por el
fabricante o importador, menos el IVA y el ICE.
5. ( ) Los pasajes de avión están gravados con ICE.
6. ( ) Se encuentran gravados con ICE los productos lácteos y

sus derivados.
7. ( ) Se encuentran exentos los jugos que tengan más del

cincuenta por ciento (50 %) de contenido natural.
8. ( ) Están gravados con el impuesto a los consumos

especiales: el alcohol que se destine a la producción de
perfumes y aguas de tocador.
9. ( ) Están exentos de ICE, los productos destinados a la

exportación.
10. ( ) El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo

administrará a través del Servicio de Rentas Internas.
98 MAD-UTPL
Semana 11
Unidad 9. Impuestos reguladores
9.1. Impuesto a la Salida de Divisas (ISD)

2 Bimestre
El artículo 156 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria dispone

que:
El hecho generador de este impuesto lo constituye la transferencia o

traslado de divisas al exterior en efectivo o a través del giro de cheques,
transferencias, envíos, retiros o pagos de cualquier naturaleza, con
excepción de las compensaciones realizadas con o sin la intermediación
de instituciones del sistema financiero. Cuando el hecho generador se
produzca con intervención de las instituciones del sistema financiero,
será constitutivo del mismo el débito a cualesquiera de las cuentas de las
instituciones financieras nacionales e internacionales domiciliadas en el
Ecuador que tenga por objeto transferir los recursos financieros hacia el
exterior.
Todo banco extranjero que opere en el Ecuador, mensualmente deberá

declarar que han pagado el Impuesto quienes hayan efectuado remesas
de dinero, aun cuando sea bajo un sistema de courier o sistema expreso,
en sobrecerrado, de que tenga conocimiento la institución financiera.
Todos los couriers autorizados para operar en el Ecuador, antes de tramitar
cualquier envío al exterior, deberán recabar del ordenante una declaración
en formulario, del que sea destinatario el Servicio de Rentas Internas,
expresando que en el sobre o paquete no van incluidos cheques o dinero al
exterior.
Todo pago efectuado desde el exterior por personas naturales o sociedades

ecuatorianas o extranjeras domiciliadas o residentes en el Ecuador, se
presume efectuado con recursos que causen el ISD en el Ecuador, aun
cuando los pagos no se hagan por remesas o transferencias, sino con
recursos financieros en el exterior de la persona natural o la sociedad o de
terceros.
99 MAD-UTPL
También se presumirá haberse efectuado la salida de divisas, causándose
el correspondiente impuesto, en el caso de exportaciones de bienes o
servicios generados en el Ecuador, efectuadas por personas naturales
o sociedades domiciliadas en el Ecuador, que realicen actividades
económicas de exportación, cuando las divisas correspondientes a los
pagos por concepto de dichas exportaciones no ingresen al Ecuador. En este
caso, al impuesto causado en las divisas no ingresadas, se podrá descontar
el valor del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) generado en pagos 2 Bimestre
efectuados desde el exterior, referidos en el párrafo anterior. El pago del ISD

definido en este párrafo, se efectuará de manera anual, en la forma, plazos y
demás requisitos que mediante resolución de carácter general establezca el
Similar a los impuestos, antes revisados, es el Estado ecuatoriano el

encargado de administrar el ISD a través del SRI.
9.1.2. Exenciones y transferencias, no objeto del ISD
El artículo 159 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria dispone las

siguientes exenciones del ISD:
Artículo 159 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria
9.1.3. Base imponible y tarifa
Los artículos 160 y 162, de Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria,

establece cuál es la base imponible y la tarifa del ISD:
La base imponible del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) es

el monto del traslado de divisas, acreditación, depósito, cheque,
transferencia, giro y en general de cualquier otro mecanismo de
extinción de obligaciones, a excepción de la compensación cuando
estas operaciones se realicen hacia el exterior, y la tarifa establecida
para el ISD es del 5 %.
9.1.4. Declaración y pago
El artículo 161 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria respecto de

las declaraciones y pago del ISD establece:
Los sujetos pasivos del Impuesto a la Salida de Divisas declararán y pagarán

el impuesto de la manera siguiente:
100 MAD-UTPL
a. En los casos en que la salida de capitales, como producto de
transferencias hacia el exterior, fuese efectuada por personas
naturales y sociedades, diferentes de instituciones financieras,
el Impuesto a la Salida de Divisas será retenido por la institución
financiera a través de la cual se realizó la operación.
Esta entidad acreditará los impuestos retenidos en una cuenta única

de donde los recursos no podrán ser retirados sino hasta cuando 2 Bimestre
deban ser transferidos a la cuenta respectiva en el Banco Central

del Ecuador mensualmente, de acuerdo al calendario de pago
de retenciones en la fuente establecido en el Reglamento para la
Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno y sus reformas. Los
mismos plazos se aplicarán para la declaración del impuesto ante el
En el caso de no darse la transferencia deliberada del impuesto

retenido según lo establecido, este hecho será considerado como
defraudación tributaria al fisco por parte de la institución financiera
implicada, recayendo sobre el representante legal las sanciones
civiles y penales pertinentes, según lo establecido en la legislación
ecuatoriana.
b. Los sujetos pasivos que no utilicen el sistema financiero deberán

declarar y pagar el impuesto en la forma, plazos y condiciones que se
establezca mediante resolución del Servicio de Rentas Internas.
Los sujetos pasivos que abandonen el país portando efectivo y no

hayan efectuado la declaración y pago del impuesto a la salida de
divisas dentro de los plazos dispuestos, deberán pagar adicional al
impuesto, una multa de hasta 50 % de la base imponible no declarada,
respetando el principio de proporcionalidad, de conformidad con lo
dispuesto en el Reglamento.
El Servicio de Rentas Internas de forma individual o conjuntamente

con otros organismos públicos ejercerá el control en puertos,
aeropuertos y zonas fronterizas al respecto del cumplimiento de
esta normativa. Las entidades públicas o privadas encargadas de
la administración de estos espacios deberán prestar las facilidades
necesarias para las acciones de control respectivas.
101 MAD-UTPL
c. En el caso de que instituciones financieras nacionales o extranjeras
domiciliadas en el Ecuador sean las que retiren divisas hacia el
exterior, el Banco Central del Ecuador efectivizará la salida de
los recursos monetarios al exterior previo al pago del impuesto y
entregará al Servicio de Rentas Internas diariamente la información
asociada a estas transacciones. El impuesto deberá ser acreditado
dentro de los dos días hábiles siguientes por parte de la institución
financiera a la cuenta respectiva en el Banco Central del Ecuador y 2 Bimestre
declarado mensualmente al Servicio de Rentas Internas de acuerdo

al calendario de pago de retenciones en la fuente establecido en el
Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno.
De igual manera que en el caso anterior, el no pago de este impuesto

por parte de cualquier institución financiera será considerado como
defraudación tributaria por parte de la institución financiera implicada
según lo establecido en el literal a.
d. En los casos de contratos de espectáculos públicos con la

participación de extranjeros no residentes, el impuesto a la salida de
divisas será retenido por las personas naturales o sociedades que
contraten, promuevan o administren dicho espectáculo, al momento en
que se efectúen pagos en forma total o se realice el registro contable,
lo que suceda primero. No cabe esta retención sobre el monto pagado
mediante transferencias bancarias internacionales.
Esta retención será susceptible de devolución en el caso de que el

sujeto pasivo que ostente la calidad de contribuyente demuestre que
los recursos recibidos ingresaron al sistema financiero nacional previo
a su salida del país.
102 MAD-UTPL
2 Bimestre
Nota. Adaptado de Dinero con alas volando [Ilustración] por ST Vector, 2023, freepik.
CC BY 2.0
Figura 13.
Quienes deben pagar ISD
1 Personas naturales.
2 Sucesiones indivisas.
3 Sociedades privadas, nacionales y extranjeras.
Los ciudadanos ecuatorianos y extranjeros,

4 cuando abandonen el país llevando consigo
más de tres salarios básicos unificados.
Nota. Adaptado de Ley Reformatoria a la Equidad Tributaria, por, Celi, M., 2019.
9.2. Impuesto a los Activos Financieros en el Exterior (IAE)
El artículo 182, de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria, respecto

del objeto y hecho generador sobre el impuesto a los activos en el exterior,
explica que:
Objeto: establecer el impuesto mensual sobre los fondos disponibles

e inversiones que mantengan en el exterior los bancos, cooperativas
de ahorro y crédito y otras entidades privadas dedicadas a realizar
103 MAD-UTPL
actividades financieras conforme lo dispuesto en el Código Orgánico
Monetario y Financiero; sociedades administradoras de fondos y
fideicomisos, y casas de valores, empresas aseguradoras y compañías
reaseguradoras bajo el control de la Superintendencia de Compañías,
Valores y Seguros; así como las empresas de administración,
intermediación, gestión y/o compraventa de cartera, conforme las
definiciones, condiciones, límites y excepciones establecidas por la
Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera. 2 Bimestre
Hecho generador: se considera hecho generador de este impuesto:
1. La tenencia a cualquier título de fondos disponibles en entidades

domiciliadas fuera del territorio nacional, sea de manera directa
o a través de subsidiarias afiliadas u oficinas en el exterior del
sujeto pasivo.
2. La tenencia de inversiones en el exterior.
Sujetos pasivos: Están obligados al pago de este tributo en calidad

de contribuyentes, los bancos, cooperativas de ahorro y crédito y
otras entidades privadas dedicadas a realizar actividades financieras
conforme lo dispuesto en el Código Orgánico Monetario y Financiero;
sociedades administradoras de fondos y fideicomisos y casas de
valores, empresas aseguradoras, y compañías reaseguradoras bajo
el control de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros,
así como las empresas de administración, intermediación, gestión
y/o compraventa de cartera, conforme las definiciones, condiciones,
límites y excepciones establecidas por la Junta de Política y
Regulación Monetaria y Financiera.
Los artículos 186 y 187, de Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria,

establecen el cálculo de la base imponible y la tarifa del impuesto a los
activos en el exterior, como se expone a continuación:
Para el cálculo del impuesto se considerará como base imponible

el saldo promedio mensual de los fondos disponibles en entidades
extranjeras domiciliadas o no en el Ecuador y de inversiones emitidas
por emisores domiciliados fuera del territorio nacional que mantengan
los sujetos pasivos”.
104 MAD-UTPL
La tarifa de este impuesto es del 0.25 % mensual sobre la base
imponible aplicable para los fondos disponibles en entidades
extranjeras y de inversiones emitidas por emisores domiciliados fuera
del territorio nacional.
Cuando la captación de fondos o las inversiones que se mantengan

o realicen a través de subsidiarias ubicadas en paraísos fiscales o
regímenes fiscales preferentes o a través de afiliadas u oficinas en el 2 Bimestre
exterior del sujeto pasivo, la tarifa aplicable será del 0.35 % mensual
sobre la base imponible; esta tarifa, podrá ser reducida en casos
debidamente justificados por razones de índole económica o social,
mediante Decreto Ejecutivo, hasta el 0,1 %, en forma general o por
segmentos, previo informe del Ministerio encargado de la política
económica, y del Servicio de Rentas Internas.
9.2.3. Liquidación y pago
El Art. 188 de la Reformatoria para la equidad tributaria del Ecuador ha

previsto el desarrollo de la liquidación y pago de este impuesto y para ello,
los sujetos pasivos lo liquidarán y pagarán mensualmente en instituciones
financieras autorizadas, en los plazos que se establezcan en el reglamento y
mediante los formularios que el Servicio de Rentas Internas establezca para
el efecto.
El reglamento de aplicación del impuesto a los activos en el exterior, en el

Art. 6 señala que:
Los sujetos pasivos liquidarán y pagarán en el siguiente mes este

impuesto en las instituciones financieras autorizadas, atendiendo al
noveno dígito del número del Registro Unico de Contribuyentes - RUC,
en las fechas que se indican a continuación y en los formularios que el
Servicio de Rentas Internas establezca para el efecto:
Si el noveno dígito es fecha de vencimiento (hasta el día).
1 10 del mes siguiente.

105 MAD-UTPL
Si el sujeto pasivo presentara su declaración, luego de haber vencido

el plazo mencionado anteriormente, a más del impuesto respectivo,
deberá pagar los correspondientes intereses y multas que serán 2 Bimestre
liquidados en la misma declaración, de conformidad con lo que

dispone la ley de su creación y el Código Tributario.
Cuando una fecha de vencimiento coincida con días de descanso

obligatorio o feriados nacionales o locales, aquella se trasladará al
siguiente día hábil, a menos que por efectos del traslado, la fecha de
vencimiento corresponda al siguiente mes, en cuyo caso no aplicará
esta regla, y la fecha de vencimiento deberá adelantarse al último día
hábil del mes de vencimiento.
El reglamento de aplicación del impuesto a los activos en el

exterior, en el Art. 6 señala que y el resto que le sigue.
Estimado estudiante, le invito a realizar la siguiente actividad:
Resuelva la siguiente autoevaluación.
106 MAD-UTPL
Autoevaluación 6
Seleccione V si es verdadero o F si es falso en cada uno de los siguientes

enunciados:
1. ( ) Se encuentran exentas del pago de ISD las divisas que

2 Bimestre
porten los ciudadanos extranjeros no residentes al
momento de su ingreso al país.
2. ( ) El ISD grava la transferencia o traslado de divisas al

Ecuador en efectivo o mediante transferencias.
3. ( ) No son objeto de ISD el traslado de divisas al exterior

realizadas por entidades y organismos del Estado, incluso
empresas públicas.
4. ( ) El sujeto activo de este impuesto es el Estado ecuatoriano

que lo administrará a través del Servicio de Rentas
Internas.
5. ( ) Están exentas del ISD las divisas en efectivo que porten
los ciudadanos ecuatorianos hasta tres salarios básicos
unificados del trabajador.
6. ( ) La salida de divisas, las transferencias, envío o traslados

de divisas al exterior, realizadas entidades y organismos
del Estado, no son objeto de Impuesto a la Salida de
Divisas.
7. ( ) También están exonerados los pagos realizados al exterior,

por concepto de la amortización de capital e intereses
generados sobre créditos otorgados por instituciones
financieras internacionales.
8. ( ) Están gravados con el Impuesto a los Activos en el Exterior

la propiedad o tenencia de activos monetarios en Estados
Unidos exclusivamente.
9. ( ) La tarifa del impuesto a los activos en el exterior es de 0.25

% mensual sobre la base imponible aplicable.
107 MAD-UTPL
10. ( ) EL ISD grava a la tenencia de inversiones en el exterior.
2 Bimestre
108 MAD-UTPL
Semana 12
Unidad 10. Impuesto a la renta proveniente de herencias, legados y

donaciones
2 Bimestre
10.1. Impuesto a la renta proveniente de herencias, legados y
donaciones
La normativa ecuatoriana establece como ingresos de fuente ecuatoriana

los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes
situados en el Ecuador.
En este caso, en particular, el hecho generador lo constituye la aceptación

expresa o tácita de la herencia, legado o donación.
La parte pertinente del literal d), del artículo 36 de la LRTI, dispone que:
Los beneficiarios de ingresos provenientes de herencias y legados,

con excepción de los hijos del causante que sean menores de edad o
con discapacidad en el porcentaje y proporcionalidad que se señale en
la respectiva ley; así como los beneficiarios de donaciones, pagarán
el impuesto, de conformidad con el reglamento, aplicando a la base
imponible las tarifas contenidas en la siguiente tabla.
A continuación, se muestra la tabla vigente para el año 2022.
109 MAD-UTPL
Tabla 7.
Impuesto a la renta por herencias, legados y donaciones
AÑO 2022
En dólares
Fracción Básica Exceso hasta Impuesto Fracción % Impuestos Fracción
Básica Excedente
2 Bimestre
0 72.750 0 0%
72.750 145.501 0 5%
145.501 291.002 3.638 10%
291.002 436.534 18.188 15%
436.534 582.055 40.017 20%
582.055 727.555 69.122 25%
727.555 873.037 105.497 30%
873.037 En adelante 149.141 35%
Nota. Tomado de Ley de Régimen Tributario Interno, por H. Congreso Nacional, 2007,
Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de diciembre del 2007.
Los rangos de la tabla precedente serán actualizados conforme la variación

anual del índice de Precios al Consumidor de Área Urbana, dictado por el
INEC, al 30 de noviembre de cada año. El ajuste incluirá la modificación del
impuesto sobre la fracción básica de cada rango. La tabla así actualizada
tendrá vigencia para el año siguiente.
Asimismo, seguidamente, en el artículo 36, de la LRTI se establece que:
Se exonera del pago del Impuesto a la Herencia a los beneficiarios

dentro del primer grado de consanguinidad con el causante. Tampoco
se causará el impuesto en el caso de que el beneficiario sea uno de
los cónyuges supervivientes, siempre que no existan hijos que puedan
acceder a la masa hereditaria.
Cuando se haya transferido bienes o derechos existentes en el

Ecuador, de tal manera que salieren del patrimonio personal del
enajenante o constituyente, a través de cualquier acto, contrato
o figura jurídica empleada, tales como sociedades, instituciones
privadas sin fines de lucro, constitución de derechos personales
de usufructo o de uso de habitación sobre bienes inmuebles,
fideicomisos y similares, cuyos beneficiarios últimos, de manera
directa o indirecta, sean legitimarios del enajenante o constituyente;
producido el fallecimiento del causante, se presume que se efectuó
110 MAD-UTPL
el hecho generador y, por lo tanto, se causa este impuesto sobre
aquellos bienes o derechos, aunque no se transfiera el dominio a los
beneficiarios, salvo prueba en contrario.
Cuando la transferencia se haya realizado con la intervención de

sociedades, instituciones sin fines de lucro, fideicomisos y similares,
que a la fecha del fallecimiento del causante sean residentes
fiscales o estén establecidos en paraísos fiscales, jurisdicciones de 2 Bimestre
menor imposición o regímenes preferentes, o no se conozca a los

beneficiarios últimos de la transferencia, se presumirá, salvo prueba en
contrario, que los beneficiarios últimos son los legitimarios.
Se presumirá donación, salvo prueba en contrario, incluso en la

transferencia realizada con la intervención de terceros, cuando los
bienes y derechos han sido de propiedad de los enajenantes hasta
dentro de los cinco años anteriores; en este caso los impuestos
municipales pagados por la transferencia serán considerados créditos
tributarios para determinar el impuesto.
Se presume la existencia de la donación, salvo prueba en contrario,

cuando en toda transferencia directa o indirecta de dominio de bienes
y derechos, el adquirente sea legitimario del enajenante, o sea persona
natural o jurídica domiciliada en un paraíso fiscal, jurisdicción de
menor imposición o régimen preferente, aun cuando la transferencia
se realice a título oneroso.
Las declaraciones se presentarán y el impuesto se pagará en las

formas y medios que el Servicio de Rentas Internas establezca a
través de resolución de carácter general.
Los sujetos pasivos declararán el impuesto en los siguientes plazos:
1. En el caso de herencias y legados, dentro del plazo de seis meses,

a contarse desde la aceptación expresa o tácita, de acuerdo con lo
previsto en el Código Civil.
2. En el caso de donaciones y otros actos y contratos que transfieran la

propiedad a título gratuito, la declaración deberá presentarse en forma
previa a la inscripción de la escritura de donación o celebración del
contrato pertinente, cuando corresponda.
111 MAD-UTPL
3. En todo caso de donación en numerario que supere una fracción
básica desgravada del impuesto a la renta de personas naturales del
año en curso, el beneficiario deberá declararla de acuerdo con la ley.
Podrá declarar y pagar por el sujeto pasivo cualquier persona a

nombre de este, sin perjuicio de su derecho de repetición establecido
en el Código Tributario.
2 Bimestre
Cuando la donación sea en dinero y el donante sea agente de
retención, previo a la entrega de lo donado al beneficiario, deberá
efectuar la retención de la totalidad del impuesto conforme a la tabla
de este literal.
La obligación y acción de cobro del impuesto a la herencia, legados

y donaciones, prescribirá en diez años, contados a partir de la fecha
que fueron exigibles; y, en quince años, si resulta incompleta o si no
la hubiere presentado. Cuando se concedan facilidades para el pago,
la prescripción operará respecto de cada cuota o dividendo, desde su
respectivo vencimiento.
En el caso de que la administración tributaria haya procedido a

determinar la obligación que deba ser satisfecha, prescribirá la acción
de cobro de la misma, en los plazos previstos en el inciso anterior
de este artículo, contados a partir de la fecha en que el acto de
determinación se convierta en firme, o desde la fecha en que cause
ejecutoria la resolución administrativa o la sentencia judicial que
ponga fin a cualquier reclamo o impugnación planteada en contra del
acto determinativo antes mencionado.
La prescripción debe ser alegada expresamente por quien pretende

beneficiarse de ella. El juez o autoridad administrativa no podrá
declararla de oficio.
Los plazos de prescripción previstos en este artículo no se

suspenderán por no haberse producido la partición de los bienes
hereditarios.
La prescripción y caducidad se suspenderán durante el tiempo que los

derechos sucesorios se encuentren en litigio hasta que se notifique a
la administración tributaria con la resolución judicial o extrajudicial que
ponga fin al mismo.
112 MAD-UTPL
Los registradores de la Propiedad y Mercantiles, notarios y
dependencias de la Función Judicial, antes de proceder a cualquier
trámite requerido para la inscripción del testamento, cesión de
derechos o para el perfeccionamiento de la transmisión de dominio
por causa de muerte o transferencia a título gratuito de otros
bienes, deberán verificar que se haya declarado, y pagado cuando
corresponda, el impuesto a la renta sobre las herencias, legados y
donaciones y todo incremento patrimonial gravado con este impuesto. 2 Bimestre
Para el caso de la transmisión o transferencia de dominio de depósitos

o inversiones, las instituciones del sistema financiero nacional
verificarán que se haya declarado el impuesto a la renta sobre las
herencias, legados y donaciones.
10.1.3. Ingresos gravados y deducciones
Luego del artículo 36 de la LRTI, en el artículo innumerado, se establece qué

ingresos se consideran gravados y cuáles son las deducciones a las que
tienen derecho los contribuyentes:
Los ingresos gravados provenientes de herencias, legados y

donaciones están constituidos por el valor de los bienes y derechos
sucesorios, de los legados o de las donaciones. A estos ingresos, se
aplicarán únicamente las siguientes deducciones:
a. Todos los gastos de la última enfermedad, de funerales, de

apertura de la sucesión, inclusive de publicación del testamento,
sustentados por comprobantes de venta válidos, que hayan
sido satisfechos por el heredero después del fallecimiento del
causante y no hayan sido cubiertos por seguros u otros medios,
en cuyo caso solo será considerado como deducción el valor
deducible pagado por dicho heredero.
Si estos gastos hubiesen sido cubiertos por seguros u otros,

y que, por lo tanto, no son deducibles para el heredero, la
falta de información u ocultamiento del hecho se considerará
defraudación.
b. Las deudas hereditarias, inclusive los impuestos, que se

hubiere encontrado adeudando el causante hasta el día de su
fallecimiento.
113 MAD-UTPL
c. Los derechos de albacea que hubieren entrado en funciones con
tenencia de bienes.
La declaración se la realiza en el formulario 108.
2 Bimestre
114 MAD-UTPL
Autoevaluación 7
1. ( ) Se grava con el impuesto de herencias, legados y

donaciones, a todo tipo de acto o contrato por el cual se
adquiera a título gratuito bienes y derechos existentes en el
2 Bimestre
Ecuador.
2. ( ) El hecho generador de este impuesto constituye la

aceptación expresa o tácita de la herencia, legado o
donación.
3. ( ) Los beneficiarios de la herencia, donación o legado se

liquidan con la misma tabla que se liquida el impuesto a la
renta.
4. ( ) Los beneficiarios de herencias y legados que se

encuentran dentro del primer grado de consanguinidad con
el causante, las tarifas de la tabla se reducen en un 25 %.
5. ( ) Se presume la existencia de donación cuando en toda

transferencia, directa o indirecta de dominio, el adquiriente
sea legitimario del enajenante.
6. ( ) En el caso de herencias y legados, el plazo para declarar,

según la norma es de tres meses desde la aceptación
expresa o tácita.
7. ( ) La obligación y acción de cobro del impuesto a la herencia,

legados y donaciones prescribe en 7 años contados partir
de la fecha en que debió presentarse la correspondiente
declaración.
8. ( ) La prescripción se declara de oficio.
9. ( ) Los plazos de prescripción se suspenden al producirse la

partición de los bienes.
115 MAD-UTPL
10. ( ) Los hijos del causante que sean menores de edad o con
discapacidad se rigen a la misma tabla para liquidar el
impuesto de herencias, legados y donaciones.
2 Bimestre
116 MAD-UTPL
Semana 13
Unidad 11. Procedimientos tributarios y recursos administrativos
Con el propósito de entender de mejor manera esta unidad, usted

debe revisar el libro II, título I, capítulo I, del Código Tributario. 2 Bimestre
11.1. Competencia
El artículo 75 del Código Tributario establece que, “La competencia

administrativa tributaria es la potestad que otorga la ley a determinada
autoridad o institución, para conocer y resolver asuntos de carácter
tributario”.
11.2. Presunción del acto administrativo
El artículo 82 del Código Tributario establece:
Los actos administrativos tributarios gozarán de las presunciones de

legitimidad y ejecutoriedad y están llamados a cumplirse; pero serán
ejecutivos, desde que se encuentren firmes o se hallen ejecutoriados.
Sin embargo, ningún acto administrativo emanado de las

dependencias de las direcciones y órganos que administren tributos,
tendrán validez si no han sido autorizados o aprobados por el
respectivo director general o funcionario debidamente delegado.
11.3. Actos firmes
El artículo 83 del Código Tributario establece que “son actos administrativos

firmes, aquellos respecto de los cuales no se hubiere presentado reclamo
alguno, dentro del plazo que la ley señala”.
Explicado de una manera simple, podría decirse que un acto administrativo

se convierte en firme cuando dentro del plazo que cualquier persona que se
sienta afectada, no propone ningún recurso.
117 MAD-UTPL
11.4. Actos ejecutoriados
El artículo 84 del Código Tributario establece que:
Se considerarán ejecutoriados aquellos actos que consistan en

resoluciones de la administración, dictados en reclamos tributarios,
respecto de los cuales no se hubiere interpuesto o no se hubiere
previsto recurso ulterior, en la misma vía administrativa. 2 Bimestre
11.5. Notificación de los actos administrativos
Todo acto administrativo relacionado con la determinación de

la obligación tributaria, así como las resoluciones que dicten
las autoridades respectivas, se notificará a los peticionarios o
reclamantes y a quienes puedan resultar directamente afectados por
esas decisiones, con arreglo a los preceptos de este Código.
El acto de que se trate no será eficaz respecto de quien no se hubiere

efectuado la notificación.
El artículo 105 del Código Tributario define a la notificación como, el acto

por el cual se hace saber a una persona natural o jurídica el contenido de
un acto o resolución administrativa, o el requerimiento de un funcionario
competente de la administración en orden al cumplimiento de deberes
formales.
La notificación se hará por el funcionario o empleado a quien la ley, el

reglamento o el propio órgano de la administración designe. El notificador
dejará constancia, bajo su responsabilidad personal y pecuniaria, del lugar,
día, hora y forma de notificación.
El artículo 86 del Código Tributario dispone que, los plazos o términos

establecidos, en materia tributaria, se contarán a partir del día hábil
siguiente al de la notificación, legalmente efectuada, del correspondiente
acto administrativo, y correrán hasta la última hora hábil del día de su
vencimiento.
118 MAD-UTPL
Los plazos o términos obligan por igual a los funcionarios administrativos y
a los interesados en los mismos.
La parte pertinente del artículo 107 del Código Tributario dispone que:
Existe notificación tácita cuando no habiéndose verificado notificación

alguna, la persona a quien ha debido notificarse una actuación efectúe
cualquier acto o gestión por escrito que demuestre inequívocamente su
2 Bimestre
conocimiento. Se considerará como fecha de la notificación aquella en
que se practique el respectivo acto o gestión, por parte de la persona
que debía ser notificada.
Se recomienda la lectura del Código Tributario, desde el artículo

105 al 114.
Figura 14.
Formas de notificación
En persona. 1
2 Por boleta.
Por correo
certificado o por 3
servicios.
4 Por oficio.
Por prensa. 5
A través de
6
casilla judicial.
Por
correspondencia 7
postal.
Por constancia
8 administrativa escrita
de la notificación.
Por el medio
electrónico de la ley de 9
comercio electrónico.
Nota. Tomado de Código Tributario, por H. Congreso Nacional, 2022, Registro Oficial
Suplemento 38 de 14-jun.-2005.
119 MAD-UTPL
11.6. Determinación
La determinación es el acto o conjunto de actos provenientes de

los sujetos pasivos o emanados de la administración tributaria
encaminados a declarar o establecer la existencia del hecho
generador, de la base imponible y la cuantía de un tributo. 2 Bimestre
Cuando una determinación deba tener como base el valor de bienes

inmuebles, se atenderá obligatoriamente al valor comercial con que
figuren los bienes en los catastros oficiales, a la fecha de producido el
hecho generador. Caso contrario, se practicará pericialmente el avalúo
de acuerdo a los elementos valorativos que rigieron a esa fecha.
Determinación
11.7. Deberes formales de los contribuyentes
El artículo 96 del Código Tributario establece cuáles son los principales

deberes formales de los contribuyentes, y se exponen en el siguiente cuadro:
Tabla 8.
Deberes formales de los contribuyentes
1. Cuando a. Inscribirse en los registros pertinenetes proporcionando o los datos

lo exijan necesarios relativos a su actividad; y, comunicar oportunamente los
las leyes, cambios que se operen;
ordenanzas b. Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
reglamentos c. Llevar los libros y registros contables relacionados con la
o las correspondiente actividad económica, en idioma castellano; anotar,
disposiciones en moneda de curso legal, sus operaciones o transacciones y
de la conservar tales libros y registros, mientras la obligación tributaria
respectiva no esté prescrita;
autoridad de la d. Presentar las declaraciones que correspondan; y,
administración
e. Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley tributaria
tributaria:
establezca
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al
control o la determinación del tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones informes, libros y documentos
relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las
aclaraciones que les fueren solicitadas.
120 MAD-UTPL
4. Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando su presencia sea
requerida por autoridad competente.
Nota. Tomado de Código Tributario, por H. Congreso Nacional, 2022, Registro Oficial
Suplemento 38 de 14-jun.-2005.
1. Deberes de terceros: siempre que la autoridad competente de la

respectiva administración tributaria lo ordene, cualquier persona
natural, por sí o como representante de una persona jurídica, o de ente 2 Bimestre
económico sin personalidad jurídica, en los términos de los artículos

24 y 27 del Código Tributario, estará obligada a comparecer como
testigo, a proporcionar informes o exhibir documentos que existieran
en su poder, para la determinación de la obligación tributaria de otro
sujeto.
No podrá requerirse la información a la que se refiere el inciso

anterior, a los ministros del culto, en asuntos relativos a su ministerio;
a los profesionales, en cuanto tengan derecho a invocar el secreto
profesional; al cónyuge, o conviviente con derecho, y a los parientes
dentro del cuarto grado civil de consanguinidad y segundo de afinidad.
Como complemento a los temas que acabamos de revisar, se

recomienda la lectura del Código Tributario desde el artículo 87
al 114.
11.8. Reclamos
Le invitamos profundizar los conocimientos sobre reclamantes,

comparecencia, contenido del reclamo y pago indebido y en exceso.
11.8.1. Reclamantes
Los contribuyentes, responsables, o terceros, que se creyeren

afectados, en todo o en parte, por un acto determinativo de obligación
tributaria, por verificación de una declaración, estimación de oficio o
liquidación, podrán presentar su reclamo ante la autoridad de la que
emane el acto, dentro del plazo de veinte días, contados desde el día
hábil siguiente al de la notificación respectiva.
121 MAD-UTPL
Los reclamos por tributos que correspondan al Estado, según el
artículo 64, de este Código, siempre que los reclamantes tuvieran su
domicilio en la provincia de Pichincha, se presentarán en el Servicio
de Rentas Internas. En los demás casos podrán presentarse ante la
respectiva dirección regional o provincial.
El empleado receptor pondrá la fe de presentación en el escrito de

reclamo y en cuarenta y ocho horas lo remitirá al Servicio de Rentas 2 Bimestre
Internas.
Las reclamaciones aduaneras por aplicación errónea del arancel o de

las leyes o reglamentos aduaneros, o de los convenios internacionales,
se presentarán ante el Gerente Distrital de Aduana de la localidad
respectiva.
Las peticiones por avalúos de la propiedad inmueble rústica, se

presentarán y tramitarán ante la respectiva municipalidad, la que
los resolverá en la fase administrativa, sin perjuicio de la acción
contenciosa a que hubiere lugar.
11.8.2. Comparecencia
En toda reclamación administrativa comparecerán los reclamantes,

personalmente o por medio de su representante legal o procurador,
debiendo este legitimar su personería desde que comparece, a menos
que por fundados motivos se solicite a la administración un término
prudencial para el efecto, en cuyo caso se le concederá por un tiempo
no inferior a ocho días si el representado estuviere en el Ecuador, ni
menor de treinta días si se hallare en el exterior. De no legitimar la
personería en el plazo concedido, se tendrá como no presentado el
reclamo, sin perjuicio de las responsabilidades a que hubiere lugar en
contra del compareciente.
11.8.3. Contenido del reclamo
De acuerdo al artículo 119 del Código Tributario, el reclamo administrativo

deberá contener lo siguiente:
122 MAD-UTPL
La reclamación se presentará por escrito y contendrá:
1. La designación de la autoridad administrativa ante quien se la formule.
2. El nombre y apellido del compareciente; el derecho por el que lo hace;

el número del registro de contribuyentes, o el de la cédula de identidad,
en su caso.
3. La indicación de su domicilio permanente, y para notificaciones, el que 2 Bimestre
señalara.
4. Mención del acto administrativo objeto del reclamo y la expresión de

los fundamentos de hecho y de derecho en que se apoya, expuestos
clara y sucintamente.
5. La petición o pretensión concreta que se formule.
6. La firma del compareciente, representante o procurador y la del

abogado que lo patrocine.
A la reclamación se adjuntarán las pruebas de que se disponga o se

solicitará la concesión de un plazo para el efecto.
A continuación, se detallan 2 conceptos por los cuales se pueden presentar

un reclamo administrativo.
11.8.4. Pago indebido y en exceso
Los artículos 122 y 123 del Código Tributario definen al pago indebido y en
exceso como sigue:
Pago indebido: se considerará pago indebido, el que se realice

por un tributo no establecido legalmente o del que haya exención
por mandato legal; el efectuado sin que haya nacido la respectiva
obligación tributaria, conforme a los supuestos que configuran el
respectivo hecho generador. En iguales condiciones, se considerará
pago indebido aquel que se hubiere satisfecho o exigido ilegalmente o
fuera de la medida legal.
Por ejemplo, se configura un pago indebido cuando una persona natural no

superó al final del año la fracción básica desgravada del impuesto a la renta
y durante el ejercicio económico le efectuaron retenciones en la fuente.
123 MAD-UTPL
“Pago en exceso: se considerará pago en exceso aquel que resulte en
demasía en relación con el valor que debió pagarse al aplicar la tarifa
prevista en la ley sobre la respectiva base imponible. La administración
tributaria, previa solicitud del contribuyente, procederá a la devolución
de los saldos en favor de este, que aparezcan como tales en sus
registros, en los plazos y en las condiciones que la ley y el reglamento
determinen, siempre y cuando el beneficiario de la devolución no haya
manifestado su voluntad de compensar dichos saldos con similares 2 Bimestre
obligaciones tributarias pendientes o futuras a su cargo.
Si el contribuyente no recibe la devolución dentro del plazo máximo de

seis meses de presentada la solicitud o si considera que lo recibido
no es la cantidad correcta, tendrá derecho a presentar en cualquier
momento un reclamo formal para la devolución, en los mismos
términos previstos en este Código para el caso de pago indebido”.
Un caso de pago en exceso sucede cuando un contribuyente, luego

de calcular su valor a pagar por concepto de impuesto a la renta, las
retenciones efectuadas superan el mencionado valor.
En ambos casos, los contribuyentes poseen el derecho a solicitar

mediante un reclamo administrativo la devolución de los valores pagados
indebidamente o en exceso.
1. Lea el instructivo de sanciones emitido por el Servicio de Rentas

Internas, pues en la semana 14 se tiene que participar en un chat y
criticar una de las sanciones ahí establecidas y servirá como insumo
para desarrollar la unidad 12, relacionada con las infracciones,
contravenciones y defraudación tributaria.
124 MAD-UTPL
I dentifica la importancia del estado tributario
de los contribuyentes y su importancia en
el cumplimiento de las obligaciones de los
Resultado de
contribuyentes.
aprendizaje 1 y 5
Aplica la normativa tributaria para el cálculo
de intereses y multas.
2 Bimestre
Semana 14
Unidad 12. Infracciones, contravenciones y defraudación tributaria
Una de las facultades de las administraciones tributarias es precisamente

sancionar por el cometimiento de infracciones; además, el artículo 313 del
Código Tributario dispone que: “Toda infracción tributaria cometida dentro
del territorio de la República, por ecuatorianos o extranjeros, será juzgada y
reprimida conforme a las leyes ecuatorianas”.
12.1. Infracciones
El artículo 314 del Código Tributario define a la infracción tributariaasí:
Constituye infracción tributaria, toda acción u omisión que implique

violación de normas tributarias, sustantivas o adjetivas sancionadas
con pena establecida con anterioridad a esa acción u omisión.
Las infracciones tributarias se clasifican en:
Contravenciones.
Faltas reglamentarias.
125 MAD-UTPL
12.2. Contravenciones y faltas reglamentarias
Se consideran como contravenciones a todas las violaciones de normas

adjetivas o el incumplimiento de deberes formales, constantes en el Código
Tributario y demás leyes tributarias vigentes en el Ecuador.
Se consideran faltas reglamentarias a todas las violaciones de reglamentos

o normas secundarias de obligatoriedad general como resoluciones y 2 Bimestre
circulares.
La Responsabilidad puede ser personal cuando es una persona natural y real

cuando se trate de una persona jurídica u otra que amerite representación
legal.
12.3. Defraudación tributaria
El estudio de que casos se consideran defraudación tributaria

debe ser estudiado y analizado por cada uno de los estudiantes
mediante la lectura del artículo 298 del Código Orgánico Integral
Penal (COIP).
12.4. Sanciones
Las penas que se pueden aplicar a las infracciones son:
a. Multa.
b. Clausura del establecimiento o negocio.
c. Suspensión de actividades.
d. Decomiso.
e. Incautación definitiva.
f. Suspensión o cancelación de inscripciones en los registros públicos.
g. Suspensión o cancelación de patentes y autorizaciones.
h. Suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos.
Estas penas se aplicarán sin perjuicio del cobro de los correspondientes

tributos y de los intereses de mora que correspondan desde la fecha que se
causaron.
126 MAD-UTPL
Estos tributos e intereses se cobrarán de conformidad con los
procedimientos que establecen en el Código Tributario.
12.4.1. Instructivo de sanciones
Con fecha 11 de octubre de 2011, en el SRO 553, se emitió una resolución el

Instructivo de Sanciones Pecuniarias, que fue reformado el 29 de septiembre
de 2014, el cual establece, de acuerdo al tipo de contribuyente e infracción,
2 Bimestre
cuál será la sanción que corresponde.
Sugiero descargar el instructivo, leerlo y analizar cada una de las

sanciones que ahí se establecen, pues servirá para participar en el
chat 1 previsto para la semana 14.
Semana 15 y 16
Estimado estudiante:
Hemos concluido con el estudio de los contenidos planificados en este

bimestre. Ahora es momento de reforzar lo aprendido y prepararse para la
evaluación presencial, por lo tanto, les recomiendo revisar los recursos de
aprendizaje y las actividades desarrolladas en el transcurso del bimestre.
Desarrollar la actividad suplementaria en caso de ser necesario.
Preparar la evaluación parcial del segundo bimestre.
127 MAD-UTPL
4. Solucionario
Autoevaluación 1
Pregunta Respuesta Retroalimentación
1 V En razón de que el Hecho generador es uno de los elementos
constitutivos de todo tributo, sin el hecho generador sería
Solucionario
imposible la configuración y nacimiento de la obligación tributaria.
2 F No se pueden crear impuestos mediante ordenanza, por cuanto
Constitucional y legalmente esta no es competencia de los
gobiernos autónomos descentralizados, los impuestos se crean
a través de Ley, garantizando la observancia de principio de
Legalidad.
3 V El hecho generador del impuesto no se vincula a obras públicas,
se fundamenta en la capacidad contributiva del sujeto pasivo, y
nada tiene que ver con una acción o prestación directa del Estado
4 V Esta clasificación es correcta, conforme lo reconoce la doctrina y
el código tributario
5 F Se fundamenta en la capacidad contributiva del sujeto pasivo, y
nada tiene que ver con una acción o prestación directa del Estado
128 MAD-UTPL
Autoevaluación 2
1 F Cuando surgen cambios vinculados a su registro úinico de
contribuyentes, es obligatoria su actualización para lo cual
deberán presentar la documentación que acredite los cambios
en la información del RUC, los documentos de identificación
del sujeto pasivo, del compareciente autorizado y el documento
correspondiente de autorización, cuando corresponda.
2 V La ley de RUC en el artículo 13 señala la suspensión del registro y
su número para personas naturales, cuando diere por terminada
temporalmente su actividad económica, deberá informar la
suspensión de su registro en el RUC, dentro de los siguientes (30)
Solucionario
treinta días hábiles de cesada la actividad, lo cual determinará
también que no se continúen generando obligaciones tributarias
formales.
3 V Verdadero.
4 F Conforme lo dispone la ley toda entidad, fundación, cooperativa,
corporación, o entes similares, cualquiera sea su denominación,
tengan o no fines de lucro deben inscribirse en el Registro único de
contribuyentes
5 V El artículo 3 del Reglamento a la Ley de Registro Único de
Contribuyentes establece: Para las personas naturales, nacionales
y extranjeros residentes, el número de registro corresponderá a los
diez dígitos de su cédula de identidad o ciudadanía, seguidos de
cero cero uno (001).
6 V La ley señala que La inscripción al Registro Único de Contribuyentes
tal como lo dispone la Ley se realizará por una sola vez y es
obligatoria para todas las personas naturales o jurídicas, entidades
sin personalidad jurídica, nacionales o extranjeras que inicien o
realicen actividades económicas en el país en forma permanente u
ocasional o que sean titulares de bienes o derechos que generen u
obtengan ganancias, beneficios, remuneraciones, honorarios y otras
rentas, sujetas a tributación en el Ecuador.
7 V La ley señala que se exceptúan de esta obligación: Los organismos
internacionales con oficinas en el Ecuador; las embajadas,
consulados y oficinas comerciales de los países con los cuales
el Ecuador mantiene relaciones diplomáticas, consulares o
comerciales, no están obligados a inscribirse en el Registro
Único de Contribuyentes, pero podrán hacerlo si lo consideran
conveniente.
8 V Así lo dispone la ley, que dispone que El número de registro estará
compuesto por trece dígitos, sin letras o caracteres especiales.
129 MAD-UTPL
Autoevaluación 2
9 F El Art. 14 de Ley de Registro Único de Contribuyentes cuando hayan
ocurridos los siguientes hechos:
a) Cambio de denominación o razón social;
b) Cambio de actividad económica;
c) Cambio de domicilio;
d) Transferencia de bienes o derechos a cualquier título;

Solucionario
e) Cese de actividades;
f) Aumento o disminución de capitales;
g) Establecimiento o supresión de sucursales, agencias, depósitos u

otro tipo de negocios;
h) Cambio de representante legal;
i) Cambio de tipo de empresa;
j) La obtención, extinción o cancelación de beneficios derivados de

las leyes de fomento; y,
k) Cualesquiera otras modificaciones que se produjeren respecto de

los datos consignados en la solicitud de inscripción
10 F El artículo 11, establece que: Todos los sujetos pasivos tienen la
obligación de actualizar la información declarada en el Registro
Único de Contribuyentes, cuando se haya producido algún cambio
en dicha información, de conformidad con lo establecido en la
Ley de Registro Único de Contribuyentes codificada, dentro de los
siguientes 30 (treinta) días hábiles contados a partir de la fecha en
la cual ocurrieron los hechos.
130 MAD-UTPL
Autoevaluación 3
1 F El artículo 54 de la LRTI establece que:
No se causará el IVA en los siguientes casos:
1. Aportes en especie a sociedades; esto por no considerarse

realizado el hecho generador del impuesto.
2 F El artículo 54 de la LRTI establece que No se causará el IVA
3 V El Art. 66 de la LRTI señala que: Se tendrá derecho a crédito
tributario por el IVA pagado en las adquisiciones locales o
importaciones de los bienes que pasen a formar parte de su Solucionario
activo fijo; o de los bienes, de las materias primas o insumos y
de los servicios gravados con este impuesto, siempre que tales
bienes y servicios se destinen únicamente a la producción y
comercialización de otros bienes y servicios gravados con este
impuesto, que podrá ser usado hasta en cinco (5) años contados
desde la fecha de exigibilidad de la declaración. Para tener
derecho al crédito tributario el valor del impuesto deberá constar
por separado en los respectivos comprobantes de venta por
adquisiciones directas o que se hayan reembolsado, documentos
de importación y comprobantes de retención.
4 V Así lo dispones el SRI emitió la resolución NAC-
DGERCGC20-00000061 de fecha 29 de septiembre de 2020, con la
cual se resolvió fijar los porcentajes de retención del Impuesto al
Valor Agregado (IVA).
5 V Conforme lo disponer le Artículo 55 de la ley de régimen tributario
interno.
6 F Solo se dispone esto para Papel bond, papel periódico y libros
7 F El artículo 55 dispone que se graban con tarifa 0%
8 V Porque así lo señala el artículo 56 de la LRTI.
9 V Así lo dispone la ley de régimen tributario interno
10 F Están gravados con tarifa 0%.
131 MAD-UTPL
Autoevaluación 4
1 V El artículo 98 de la LRTI, señala que para efectos de esta Ley el
término sociedad comprende la persona jurídica; la sociedad de
hecho
2 V El artículo 36 de la LRTI lo señala
3 F A partir de la reforma de 2021 los gastos personales son rebajas y
no deducciones.
4 V Así los dispone la LRTI
5 V Así lo señala el artículo 9 numeral 1 de la LRTI
6 V De acuerdo al artículo 9 de la LRTI, es una renta exenta
7 V El Reglamento de la LRTI determina que las instituciones del Solucionario
Estado están exentas de la declaración y pago del impuesto a la

renta; las empresas públicas que se encuentren exoneradas del
pago del impuesto a la renta en aplicación de las disposiciones
de la Ley Orgánica de Empresas Públicas, deberán presentar
únicamente una declaración informativa de impuesto a la renta;
y, las demás empresas públicas deberán declarar y pagar el
impuesto conforme las disposiciones generales.
8 V De acuerdo con el artículo 10 de la LRTI, numeral 9, son
deducibles: los sueldos, salarios y remuneraciones en general;
los beneficios sociales; la participación de los trabajadores en
las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y
otras erogaciones impuestas por el Código de Trabajo, en otras
leyes de carácter social, o por contratos colectivos o individuales,
así como en actas transaccionales y sentencias, incluidos los
aportes al seguro social obligatorio; también serán deducibles
las contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades
de asistencia médica, sanitaria, escolar, cultural, capacitación,
entrenamiento profesional y de mano de obra.
9 F El Art. 10 de la LRTI señala que solo los gastos e inversiones que
se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los
ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos.
10 F Falso, el Art. 10 de la LRTI señala que solo los gastos e inversiones
que se efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar
los ingresos de fuente ecuatoriana que no estén exentos.
Falso, el Art. 19 de la LRTI, señala que Todas las sociedades están

obligadas a llevar contabilidad y declarar los impuestos con base
en los resultados que arroje la misma.
132 MAD-UTPL
Autoevaluación 5
1 V El artículo 76, numeral 13 señala que las Bebidas no alcohólicas
y gaseosas con contenido de azúcar mayor a veinte y cinco (25)
gramos por litro de bebida están gravadas con ICE.
2 V Conforme lo determina el articulo 82 de la LRTI.
3 F Así lo determina el artículo 76, en donde se dispone que la base
imponible se calcula menos el IVA y el ICE;
4 V Así lo determina el artículo 76 de la LRTI
5 F No se encuentra considerado dentro de los bienes y servicios
grabados con ICE.
6 F No se consideran dentro de los bienes y servicios grabados con Solucionario
ICE
7 V Artículo 77 los señala como exentos
8 F No existe tal distinción en la ley
9 V Así lo señala el artículo 77 numeral 2 de la LRTI
10 V Sí lo determina La ley en el artículo 79.
133 MAD-UTPL
Autoevaluación 6
1 F Artículo 159 de la Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria Del
Ecuador
2 F No es el objeto del hecho generador el ingreso sino la salida de las
divisas.
3 V Así lo determina el artículo 159 de la Ley Reformatoria para la
Equidad Tributaria Del Ecuador
4 V De acuerdo al artículo 157 de la Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria Del Ecuador
5 V Articulo 159, numeral 1 de la ley Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria Del Ecuador Solucionario
6 V El artículo inumerado previo al 157 señala cuáles son los casos

que no ingresan dentro del hecho generado a través de una norma
de no sujeción
7 V Está considerado dentro de las exenciones determinadas en la Ley
Reformatoria para la Equidad Tributaria Del Ecuador
8 F No existe en la norma la especificación de que sea solo EEUU:
9 V A partir de la reforma realizada a través de decreto ejecutivo se ha
reformado la tarifa.
10 F El hecho generador de acuerdo al art. 1. Señala La tenencia a
cualquier título de fondos disponibles en entidades domiciliadas
fuera del territorio nacional, sea de manera directa o a través de
subsidiarias afiliadas u oficinas en el exterior del sujeto pasivo; y,
2. La tenencia de inversiones en el exterior.
134 MAD-UTPL
Autoevaluación 7
1 V Así lo determina el artículo la LRTI
2 V Así lo señala el artículo 36 de la LRTI
3 F Existe una tabla tarifaria especial contemplada en el art, 36 de la
LRTI
4 F La ley no contempla este beneficio
5 V Así lo determina el art. 36 de la LRTI
6 F La LRTI, articulo 36 Los sujetos pasivos declararán el impuesto en
los siguientes plazos:
1) En el caso de herencias y legados, dentro del plazo de seis Solucionario

meses a contarse desde la aceptación expresa o tácita, de
acuerdo con lo previsto en el Código Civil;
7 V Así lo determina el Código orgánico tributario.
8 F De acuerdo con el código tributario determina que deberá ser
pedido por el interesado.
9 F No interfieren en la continuidad del tiempo de la prescripción, lo
que si puede suspenderlo es la acción de cobro por parte de la
administración
10 F Existe beneficios tributarios determinados en el Código Orgánico
de la niñez y adolescencia y además en la ley orgánica de
discapacidades.
135 MAD-UTPL
5. Referencias bibliográficas
Bibliografía básica
a. Nombre del texto básico
Normativa Tributaria; (Incluye: Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno,

Reglamento a La Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, Reglamento
de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios,
Código Tributario); Corporación de Estudios y Publicaciones; (Código Digital Referencias
D9789942105271 y Código Físico 9789942105271).
b. Información general del texto
Contiene las directrices normativas que regulan la materia de práctica

tributaria con base a:
Constitución vigente, 2008 (Artículos 135,136, 140, 147, 287, 300, 301).
Cuerpo normativo que por su jerarquía establece las normas y principios que
regulan la materia tributaria.
Código Tributario, (2022). Lexis
Constituye el cuerpo normativo de mayor importancia en la materia

tributaria, puesto que las relaciones jurídicas provenientes de los tributos,
entre los sujetos activos y los contribuyentes o responsables de aquellos. Se
aplicarán a todos los tributos: nacionales, provinciales, municipales o locales
o de otros entes acreedores de los mismos, así como a las situaciones que
se deriven o se relacionen con ellos.
Ley de Régimen Tributario Interno, (2022). Lexis
Establece el Impuesto a la Renta sobre la renta global que obtengan las

personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales
o extranjeras dentro de un ejercicio impositivo que va del 1o. de enero de
un año al 31 de diciembre de ese mismo año, y establece las normas que
regulan el pago del Impuesto al Valor Agregado, las transferencias que no
136 MAD-UTPL
son objeto, bienes y servicios gravados con tarifa 0 % y el uso adecuado del
crédito tributario.
Ley de Registro Único de Contribuyentes, (2021). Lexis
Refiere la constitución del Registro único de Contribuyentes y determina

sus usos, formas de acceso, anulación y cierre del mismo y su respectivo
Reglamento.
Reglamento de Comprobantes de Venta, Retención y Documentos

Complementarios, (2018). Corporación de Estudios y Publicaciones.
Una de las partes más importantes de la tributación en nuestro país radica

en la emisión de comprobantes de venta autorizados, y en la cultura de su
sociedad al solicitarlos y al emitirlos, por tanto, este cuerpo normativo, nos Referencias
explica claramente su utilización.
Ley Orgánica de Solidaridad y de Correspondencia para la Reconstrucción y

reactivación de las zonas afectadas por el terremoto de 16 de abril de 2016,
(2016). Corporación de Estudios y Publicaciones.
En una de sus disposiciones establece el cambio de tarifa del Impuesto al

Valor Agregado, y el periodo de vigencia de la nueva tarifa correspondiente
al 14 %.
Código de la Producción, Comercio e Inversiones, (2019). Corporación de

Estudios y Publicaciones.
En una de sus disposiciones finales, establece reformas a la tarifa del

impuesto a la renta para el fomento de nuevos negocios, exonerando del
pago del tributo si cumple con ciertos parámetros.
Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, (2018).

Corporación de Estudios y Publicaciones.
Contiene disposiciones para instituciones del sistema financiero y
Banco Central sobre Impuesto a la Salida de Divisas.
137 MAD-UTPL
Bibliografía Complementaria
Chiliquinga, D. (2017). Declaraciones Sugeridas de Impuesto a la Renta

Personal: Experiencias, Notas de Reflexión de la Política Fiscal y
Tributaria No. 31, Centro de Estudios Fiscales-CEF, Servicio de Rentas
Internas-SRI, mayo 2016. En: https://cef.sri.gob.ec/mod/page/view.
php?, id=10533, consultado el 15 de junio de2017.
Escudero, Pamela (2012) De la Prueba Desafío a la Prueba Administrativa

Tributaria, Quito-Ecuador, Editorial: Corporación Editora Nacional y
Universidad Andina, Simón Bolívar, 2012.
Producciones Jurídicas Feryanu.
García C., Serrano, F. & otros (2011) Jornadas por los 50 años del Sistema Referencias
Especializado de Justicia Tributaria en el Ecuador, Quito- Ecuador:

Editorial, Ministerio de Justicia de Derechos Humanos y Cultos.
Marino, Alfredo, Guía para la escritura del ensayo.
Rojas, D. (2017). Análisis de la Regresividad del IVA en Ecuador, Notas de

Reflexión de la Política Fiscal y Tributaria No. 40, Centro de Estudios
Fiscales-CEF, Servicio de Rentas Internas-SRI, marzo 2017. En: https://
cef.sri.gob.ec/mod/page/view.php?id=21543, consultado el 15 de
junio de 2017.
Villacreses Néstor, Oña Ana y Rea Silvia, Análisis de las Reformas Tributarias
en el período 2007-2012, Notas de Reflexión de la Política Fiscal y
Tributaria No. 22, Centro de Estudios Fiscales- CEF, Servicio de Rentas
Internas-SRI, agosto 2015. En: https://cef.sri.gob.ec/mod/page/view.
php?id=10532 , consultado el 15 de junio de 2017.
Troya Jaramillo, José Vicente y Simone Lasso Carmen Amalia, Manual de

Derecho Tributario, Quito-Ecuador: Editorial Corporación de Estudios y
Publicaciones, 2013.
a. Información general de texto
Queralt, Juan M; Serrano, Carmelo L; Tejerizo L, José M. Y Casado G. (2008).

Curso de derecho financiero y tributario; Decimonovena edición
138 MAD-UTPL
Nos ilustra sobre el Derecho Financiero, y realiza un recorrido por
todas las instituciones tributarias que existen en España, lo que nos
permite comparar nuestra legislación y su aplicación enmarcada
en los principios universales que rigen la tributación, las fuentes
normativas tanto de derecho tributario como financiero, y la relación
tributaria del Estado y los contribuyentes, incluyendo en su contenido
al proceso contencioso-administrativo.
Troya Jaramillo, José Vicente y Simone Lasso Carmen Amalia (2014).

Manual de Derecho Tributario, Quito-Ecuador: Editorial Corporación de
Estudios y Publicaciones,
Esta obra contiene definiciones generales sobre los tributos y

explicaciones sobre sus clases y características, ensaya sobre algunos
Referencias
conceptos que la ley establece y la doctrina y jurisprudencia nos han
ratificado o se ha interpretado en torno a la aplicación práctica de los
mismos.
García Novoa, César, Fernando Serrano Antón, José Vicente Troya Jaramillo
y otros (2011). Jornadas por los 50 años del Sistema Especializado de
Justicia Tributaria en el Ecuador, Quito-Ecuador: Editorial, Ministerio de
Justicia de Derechos Humanos y Cultos,
Esta obra desarrolla la historia del sistema de tributación desde la

conformación del Tribunal Fiscal de la República, en 1959 hasta el
desarrollo constitucional de la materia a partir de la Constitución de
2008.
Marino, Alfredo, Guía para la escritura del ensayo.
Este documento sugiere directrices fundamentales para la realización

de un documento escrito con aportes académicos para el desarrollo
de las cualidades de expresión escrita de los alumnos, en su proceso
de formación académica.
Rojas Báez, Diego, Análisis de la Regresividad del IVA en Ecuador, Notas de

Reflexión de la Política Fiscal y Tributaria No. 40, Centro de Estudios
Fiscales-CEF.
Este documento permite el conocimiento práctico del Impuesto al

Valor Agregado para analizar su progresividad o regresividad, sirve
para dar respuesta a si el IVA en el Ecuador es o no regresivo. Este
139 MAD-UTPL
documento permite revisar la aplicación proactiva del IVA y, constipe la
base de la realización de la tarea del alumno.
Villacreses Néstor, Oña Ana y Rea Silvia, Análisis de las Reformas Tributarias
en el período 2007-2012.
Este documento contiene el análisis de las principales reformas

realizadas a la legislación tributaria para conocimiento básico del
alumno.
Troya Jaramillo, José Vicente y Simone Lasso Carmen Amalia, Manual de

Derecho Tributario, Quito-Ecuador: Editorial Corporación de Estudios y
Publicaciones, 2014.
Esta obra contiene definiciones generales sobre los tributos y Referencias
explicaciones sobre sus clases y características, ensaya sobre algunos

conceptos que la ley establece y la doctrina y jurisprudencia nos han
ratificado o se ha interpretado en torno a la aplicación práctica de los
mismos.
140 MAD-UTPL
6. Anexos
Artículo 8 de la Ley de régimen tributario
Ingresos de fuente ecuatoriana. - Se considerarán de fuente ecuatoriana los

siguientes ingresos:
1. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades

laborales, profesionales, comerciales, industriales, agropecuarias,
mineras, de servicios y otras de carácter económico realizadas en
territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas naturales
no residentes en el país por servicios ocasionales prestados en el Anexos
Ecuador, cuando su remuneración u honorarios son pagados por

sociedades extranjeras y forman parte de los ingresos percibidos por
esta, sujetos a retención en la fuente o exentos; o cuando han sido
pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al
gasto de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento
permanente en el Ecuador. Se entenderá por servicios ocasionales
cuando la permanencia en el país sea inferior a seis meses
consecutivos o no en un mismo año calendario.
2. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades

desarrolladas en el exterior, provenientes de personas naturales, de
sociedades nacionales o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o de
entidades y organismos del sector público ecuatoriano.
3. Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles o

inmuebles ubicados en el país.
3.1. Las utilidades que perciban las sociedades domiciliadas o no

en Ecuador y las personas naturales, ecuatorianas o extranjeras,
residentes o no en el país, provenientes de la enajenación
directa o indirecta de acciones, participaciones, otros derechos
representativos de capital u otros derechos que permitan la
141 MAD-UTPL
exploración, explotación, concesión o similares; de sociedades
domiciliadas o establecimientos permanentes en Ecuador
4. Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de los

derechos de autor, así como de la propiedad industrial, tales como
patentes, marcas, modelos industriales, nombres comerciales y la
transferencia de tecnología.
5. Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o

establecidas en el país.
6. Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas

naturales o sociedades, nacionales o extranjeras, con domicilio o
establecimiento permanente en el Ecuador, sea que se efectúen
directamente o mediante agentes especiales, comisionistas,
sucursales, filiales o representantes de cualquier naturaleza.
7. Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o Anexos
acreditados por personas naturales, nacionales o extranjeras,

residentes en el Ecuador; o por sociedades, nacionales o extranjeras,
con domicilio en el Ecuador, o por entidades u organismos del sector
público.
8. Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas

en el Ecuador.
8.1. Las provisiones efectuadas para atender el pago de jubilaciones

patronales o desahucio que hayan sido utilizadas como gasto
deducible conforme lo dispuesto en esta Ley y que no se
hayan efectivamente pagado a favor de los beneficiarios de tal
provisión. El Reglamento a esta Ley establecerá las condiciones
para el tratamiento de este ingreso
9. Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de

bienes situados en el Ecuador; y.
10. Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas
naturales nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, incluido el
incremento patrimonial no justificado.
Para los efectos de esta Ley, se entiende como establecimiento permanente

de una empresa extranjera todo lugar o centro fijo ubicado dentro del
142 MAD-UTPL
territorio nacional, en el que una sociedad extranjera efectúe todas sus
actividades o parte de ellas.
En el reglamento se determinarán los casos específicos incluidos o

excluidos en la expresión establecimiento permanente.
Anexos
143 MAD-UTPL
Artículo 9 de la ley de régimen tributario interno
Exenciones. - Para fines de la determinación y liquidación del impuesto a la

renta, están exonerados exclusivamente los siguientes ingresos:
1. Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto

a la renta, distribuidos por sociedades residentes nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras sociedades
nacionales. La capitalización de utilidades no será considerada como
distribución de dividendos, inclusive en los casos en los que dicha
capitalización se genere por efectos de la reinversión de utilidades en
los términos definidos en el artículo 37 de esta ley.
También estarán exentos del impuesto a la renta, las utilidades,

rendimientos o beneficios de las sociedades, fondos y fideicomisos
de titularización en el Ecuador, o cualquier otro vehículo similar, cuya
actividad económica exclusivamente sea la inversión y administración
de activos inmuebles. Para el efecto deberán cumplir las siguientes Anexos
condiciones:
a. Que los activos inmuebles no sean transferidos y los derechos

representativos de capital de la sociedad, fondo y fideicomiso,
o cualquier otro vehículo se encuentren inscritos en el catastro
público de mercado de valores y en una bolsa de valores del
Ecuador.
b. Que la sociedad, fondo y fideicomiso, o cualquier otro vehículo,

en el ejercicio impositivo que corresponda, tengan como mínimo
cincuenta (50) beneficiarios de derechos representativos de
capital, de los cuales ninguno sea titular de forma directa o
indirecta del cuarenta y nueve por ciento (49 %) o más del
patrimonio. Para el cálculo de los accionistas, cuotahabientes o
beneficiarios se excluirá a las partes relacionadas; y.
c. Que distribuyan la totalidad de dividendos generados en el

ejercicio fiscal a sus accionistas, cuotahabientes, inversionistas
o beneficiarios.
2. Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas
públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas.
3. Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales.
144 MAD-UTPL
4. Bajo condición de reciprocidad, los de los estados extranjeros y
organismos internacionales, generados por los bienes que posean en
el país.
5. Los de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro

legalmente constituidas, definidas como tales en el Reglamento;
siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines específicos
y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos.
Los excedentes que se generaren al final del ejercicio económico

deberán ser invertidos en sus fines específicos hasta el cierre del
siguiente ejercicio.
Para que las instituciones antes mencionadas puedan beneficiarse

de esta exoneración, es requisito indispensable que se encuentren
inscritas en el Registro Único de Contribuyentes, lleven contabilidad y
cumplan con los demás deberes formales contemplados en el Código
Tributario, esta ley y demás Leyes de la República. Anexos
El Estado, a través del Servicio de Rentas Internas, verificará en

cualquier momento que las instituciones a que se refiere este numeral,
sean exclusivamente sin fines de lucro, se dediquen al cumplimiento
de sus objetivos estatutarios y, que sus bienes e ingresos se destinen
en su totalidad a sus finalidades específicas, dentro del plazo
establecido en esta norma. De establecerse que las instituciones
no cumplen con los requisitos arriba indicados, deberán tributar sin
exoneración alguna.
Los valores que deje de percibir el Estado por esta exoneración

constituyen una subvención de carácter público de conformidad con
lo dispuesto en la Ley Orgánica de la Contraloría General del Estado y
demás leyes de la República.
6. Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos

de ahorro a la vista pagados por entidades del sistema financiero del
país.
7. Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de

Seguridad Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta
entidad; las pensiones patronales jubilares conformes el Código del
145 MAD-UTPL
Trabajo, y, los que perciban los miembros de la Fuerza Pública del
ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas del Estado.
8. Los percibidos por los institutos de educación superior estatales,

amparados por la Ley de Educación Superior.
9. Nota: numeral derogado por Art. 59 de Decreto Legislativo No. 000,

publicado en Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de diciembre del
2007.
10. Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciados por la

Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegría.
11. Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de

las instituciones del Estado; el rancho que perciben los miembros
de la Fuerza Pública; los gastos de viaje, hospedaje y alimentación,
debidamente soportados con los documentos respectivos, que reciban
los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por Anexos
razones inherentes a su función y cargo, de acuerdo a las condiciones

establecidas en el reglamento de aplicación del impuesto a la renta.
(...).- Las Décimas Tercera y Décima Cuarta Remuneración.
(...).- Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas

para el financiamiento de estudios, especialización o capacitación
en Instituciones de Educación Superior y entidades gubernamentales
nacionales o extranjeras y en organismos internacionales otorguen el
Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de
países extranjeros y otros.
(...).- Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación

de desahucio e indemnización por despido intempestivo, en la parte
que no exceda a lo determinado por el Código de Trabajo. Toda
bonificación e indemnización que sobrepase los valores determinados
en el Código del Trabajo, aunque esté prevista en los contratos
colectivos causará el impuesto a la renta. Los obtenidos por los
servidores y funcionarios de las entidades que integran el sector
público ecuatoriano, por terminación de sus relaciones laborales, serán
también exentos dentro de los límites que establece la disposición
General Segunda de la Codificación de la Ley Orgánica de Servicio
Civil y Carrera Administrativa y de Unificación y Homologación de
146 MAD-UTPL
las Remuneraciones del Sector Público, artículo 8 del Mandato
Constituyente No. 2 publicados en el Registro Oficial Suplemento 261
de 28 de enero de 2008 , y el artículo 1 del Mandato Constituyente No.
4 publicados en Registro Oficial Suplemento 273 de 14 de febrero de
2008; en lo que excedan formarán parte de la renta global.
12. Están exentos los ingresos percibidos por personas mayores de

sesenta y cinco años de edad, en un monto equivalente a una fracción
básica gravada con tarifa cero de impuesto a la renta, según el artículo
36 de esta ley.
LEXIS S.A.
Los obtenidos por personas con discapacidad, debidamente

calificadas por el organismo competente, hasta por un monto
equivalente al doble de la fracción básica gravada con tarifa cero de
impuesto a la renta, según el artículo 36 de esta ley.
Anexos
El sustituto único de la persona con discapacidad debidamente

acreditado como tal, de acuerdo a la ley, podrá beneficiarse hasta
por el mismo monto señalado en el inciso anterior, en la proporción
que determine el reglamento, siempre y cuando la persona con
discapacidad no ejerza el referido derecho.
Las exoneraciones previstas en este numeral no podrán aplicarse

simultáneamente; en esos casos se podrá aplicar la exención más
beneficiosa para el contribuyente.
Nota: numeral 12 reformado por ley No. 00, publicada en Registro

Oficial Suplemento 796 de 25 de septiembre del 2012.
Nota: numeral 12 sustituido por artículo 1, numeral 2 de ley No. 0,

publicada en Registro Oficial Suplemento 744 de 29 de abril del 2016.
13. Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por

sociedades que tengan suscritos con el Estado contratos de
prestación de servicios para la exploración y explotación de
hidrocarburos y que hayan sido canalizadas mediante cargos hechos
a ellas por sus respectivas compañías relacionadas, por servicios
prestados al costo para la ejecución de dichos contratos y que se
registren en el Banco Central del Ecuador como inversiones no
147 MAD-UTPL
monetarias sujetas a reembolso, las que no serán deducibles de
conformidad con las normas legales y reglamentarias pertinentes.
14. Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles realizada

por personas naturales, siempre que se trate de inmuebles destinados
a vivienda, incluyendo sus bienes accesorios como parqueos, bodegas
y similares, y terrenos.
Para los efectos de esta ley se considera como enajenación ocasional

aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio o de las
actividades habituales del contribuyente.
Nota: numeral 14 reformado por ley No. 0, publicada en Registro

Nota: numeral sustituido por artículo 31, numeral 1 de ley No. 0,

2021. Anexos
15. Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre

que no desarrollen actividades empresariales u operen negocios en
marcha, conforme la definición que al respecto establece el artículo
42.1 de esta ley, ni cuando algunode los constituyentes o beneficiarios
sean personas naturales o sociedades residentes, constituidas o
ubicadas en un paraíso fiscal o jurisdicción de menor imposición. Así
mismo, se encontrarán exentos los ingresos obtenidos por los fondos
de inversión y fondos complementarios.
Para que las sociedades antes mencionadas puedan beneficiarse

de esta exoneración, es requisito indispensable que al momento
de la distribución de los beneficios, rendimientos, ganancias o
utilidades, la fiduciaria o la administradora de fondos, haya efectuado
la correspondiente retención en la fuente del impuesto a la renta -en
los mismos porcentajes establecidos para el caso de distribución
de dividendos y utilidades, conforme lo dispuesto en el Reglamento
para la aplicación de esta ley- al beneficiario, constituyente o
partícipe de cada fideicomiso mercantil, fondo de inversión o fondo
complementario, y, además, presente una declaración informativa
al Servicio de Rentas Internas, en medio magnético, por cada
fideicomiso mercantil, fondo de inversión y fondo complementario que
administre, la misma que deberá ser presentada con la información
148 MAD-UTPL
y en la periodicidad que señale el director general del SRI mediante
Resolución de carácter general.
De establecerse que estos fideicomisos mercantiles, fondos de

inversión o fondos complementarios no cumplen con los requisitos
arriba indicados, deberán tributar sin exoneración alguna.
Nota: numeral 15 sustituido por ley No. 0, publicada en Registro Oficial

15.1.- Los rendimientos y beneficios obtenidos por personas naturales

y sociedades, residentes o no en el país, por depósitos a plazo fijo
en instituciones financieras nacionales, así como por inversiones
en valores en renta fija que se negocien a través de las bolsas
de valores del país o del Registro Especial Bursátil, incluso los
rendimientos y beneficios distribuidos por fideicomisos mercantiles
de inversión, fondos administrados o colectivos de inversión y fondos
complementarios originados en este tipo de inversiones. Anexos
Para la aplicación de esta exoneración, los depósitos a plazo fijo

e inversiones en renta fija deberán emitirse a un plazo de 180
días calendario o más, y permanecer en posesión del tenedor
que se beneficia de la exoneración por lo menos 180 días de
manera continua. En el caso de los fideicomisos mercantiles de
inversión, fondos administrados o colectivos de inversión y fondos
complementarios, el plazo de permanencia mínima de las inversiones
establecido en el contrato constitutivo o en el reglamento interno de
los mismos, deberá ser de 180 días calendario o más y el titular de las
unidades o cuotas deberá mantenerlas al menos por el mismo plazo
aquí señalado, de manera continua.
Esta exoneración no será aplicable en caso de que el perceptor del

ingreso sea deudor directa o indirectamente de las instituciones
en que mantenga el depósito o inversión, o de cualquiera de sus
vinculadas; así como en operaciones entre partes relacionadas por
capital, administración, dirección o control.
Los pagos parciales de los rendimientos mencionados en este

numeral, que sean acreditados en vencimientos o pagos graduales
anteriores al plazo mínimo de tenencia, también están exentos
149 MAD-UTPL
siempre que la inversión se la haya ejecutado cumpliendo los
requisitos dispuestos en este numeral.
Nota: numeral sustituido por ley No. 0, publicada en Registro Oficial

Suplemento 249 de 20 de mayo del 2014.
Nota: numeral 15.1 reformado por ley No. 0, publicada en Registro

Nota: numeral sustituido por Disposición Reformatoria Segunda,

numeral 1 de ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 652
Nota: numeral 15.1 reformado por artículo 9 numeral 2 de ley No. 0,

2019.
Nota: numeral sustituido por artículo 31, numeral 2 de ley No. 0, Anexos
2021.
16. Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los

provenientes del lucro cesante.
17. Los intereses pagados por trabajadores por concepto de préstamos

realizados por la sociedad empleadora para que el trabajador
adquiera acciones o participaciones de dicha empleadora, mientras el
empleado conserve la propiedad de tales acciones.
18. La compensación económica para el salario digno.
19. Los ingresos percibidos por las organizaciones previstas en la ley

de Economía Popular y Solidaria, siempre y cuando las utilidades
obtenidas sean reinvertidas en la propia organización.
Para el efecto, se considerará:
a. Utilidades.- Los ingresos obtenidos en operaciones con terceros,

luego de deducidos los correspondientes costos, gastos y
deducciones adicionales, conforme lo dispuesto en esta ley.
b. Excedentes.- Son los ingresos obtenidos en las actividades

económicas realizadas con sus miembros, una vez deducidos
150 MAD-UTPL
los correspondientes costos, gastos y deducciones adicionales,
conforme lo dispuesto en esta ley.
Cuando una misma organización genere, durante un mismo

ejercicio impositivo, utilidades y excedentes, podrá acogerse a esta
exoneración, únicamente cuando su contabilidad permita diferenciar
inequívocamente los ingresos y los costos y gastos relacionados con
las utilidades y con los excedentes.
Se excluye de esta exoneración a las Cooperativas de Ahorro y Crédito,

quienes deberán liquidar y pagar el impuesto a la renta conforme la
normativa tributaria vigente para sociedades.
20. Los excedentes percibidos por los miembros de las organizaciones

previstas en la ley de Economía Popular y Solidaria, conforme las
definiciones del numeral anterior.
Nota: numeral 21 agregado por disposición Reformatoria Primera, Anexos
numeral 1.1 de ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 899

Nota: numeral derogado por artículo 31, numeral 3 de ley No. 0,

2021.
21. Las transferencias económicas directas no reembolsables que

entregue el Estado a personas naturales y sociedades dentro de
planes y programas de agroforestería, reforestación y similares
creados por el Estado.
22. Nota: numeral derogado por artículo 31, numeral 4 de ley No. 0,
2021.
23. Las rentas originadas en títulos representativos de obligaciones

de 360 días calendario o más emitidos para el financiamiento de
proyectos públicos desarrollados en asociación público-privada y en
las transacciones que se practiquen respecto de los referidos títulos.
Este beneficio no se aplica en operaciones entre partes relacionadas.
151 MAD-UTPL
24. Las utilidades que perciban las sociedades domiciliadas o no
en Ecuador y las personas naturales, ecuatorianas o extranjeras,
residentes o no en el país, provenientes de la enajenación directa o
indirecta de acciones, participaciones, otros derechos representativos
de capital u otros derechos que permitan la exploración, explotación,
concesión o similares, de sociedades domiciliadas o establecimientos
permanentes en Ecuador, realizadas en bolsas de valores
ecuatorianas, hasta por un monto anual de cincuenta fracciones
básicas gravadas con tarifa cero del pago del impuesto a la renta de
personas naturales, y siempre que el monto transferido sea inferior
al 25 % del capital suscrito y pagado de la compañía. En caso de que
la o las enajenaciones superen el 25 % del capital suscrito y pagado
de la compañía, la diferencia será gravada con una tarifa única para
personas naturales y jurídicas, residentes o no residentes, del 5 %
sobre la utilidad obtenida en la venta, tomando en cuenta la exención
antes mencionada de las cincuenta fracciones desgravadas.
Anexos
Nota: numeral sustituido por artículo 31, numeral 5 de ley No. 0,
2021.
25. La utilidad proveniente de enajenación o cesión de acciones

o derechos representativos de capital, por parte de los cuota
habientes en fondos o inversionistas en valores de fideicomisos de
titularización que hubieren percibido rendimientos, en sociedades,
fondos colectivos, o fideicomisos de titularización y que cumplan las
condiciones establecidas en el numeral 1. Estas exoneraciones no son
excluyentes entre sí.
26. Aquellos derivados directa y exclusivamente en la ejecución de

proyectos financiados en su totalidad con créditos o fondos, ambos
con carácter no reembolsable de gobierno a gobierno, en los términos
que defina el reglamento, percibidos por empresas extranjeras de
nacionalidad del país donante.
152 MAD-UTPL
Artículo 10 de la Ley de régimen tributario interno
Deducciones. - En general, con el propósito de determinar la base imponible

sujeta a este impuesto se deducirán los gastos e inversiones que se
efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de
fuente ecuatoriana que no estén exentos.
En particular se aplicarán las siguientes deducciones:
1. Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren

debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los
requisitos establecidos en el reglamento correspondiente.
LEXIS S.A.
2. Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio,
así como los gastos efectuados en la constitución, renovación o
cancelación de estas, que se encuentren debidamente sustentados en Anexos
comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el
reglamento correspondiente. Para bancos, compañías aseguradoras, y
entidades del sector financiero de la Economía Popular y Solidaria, no
serán deducibles los intereses en la parte que exceda de la tasa que
sea definida mediante Resolución por la Junta de Política y Regulación
Monetaria y Financiera.
Para que sean deducibles los intereses pagados o devengados por

bancos, compañías aseguradoras, y entidades del sector financiero
de la Economía Popular y Solidaria, por créditos externos otorgados
directa o indirectamente por partes relacionadas, el monto total
de estos no podrá ser mayor al trescientos por ciento (300 % ) con
respecto al patrimonio.
Tratándose de otras sociedades o de personas naturales, el

monto total del interés neto en operaciones efectuadas con partes
relacionadas no deberá ser mayor al veinte por ciento (20 % ) de la
utilidad antes de participación laboral, más intereses, depreciaciones
y amortizaciones correspondientes al respectivo ejercicio fiscal,
excepto en los pagos de intereses por préstamos utilizados para
financiar proyectos de gestión delegada y públicos de interés común,
calificados por la autoridad pública competente. El reglamento de esta
153 MAD-UTPL
ley determinará las condiciones y temporalidad para la aplicación de
este artículo.
Los intereses pagados o devengados respecto del exceso de las

relaciones indicadas no serán deducibles.
Tampoco serán deducibles los intereses y costos financieros de los

créditos externos no registrados en el Banco Central del Ecuador.
Para los efectos de esta deducción, el registro en el Banco Central del

Ecuador constituye el del crédito mismo y el de los correspondientes
pagos al exterior, hasta su total cancelación. Serán deducibles los
costos o gastos derivados de contratos de arrendamiento mercantil o
leasing, de acuerdo con la técnica contable pertinente.
No serán deducibles los costos o gastos por contratos de

arrendamiento mercantil o leasing cuando la transacción tenga lugar
sobre bienes que hayan sido de propiedad del mismo sujeto pasivo, Anexos
de partes relacionadas con él o de su cónyuge o parientes dentro del

cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad; ni tampoco
cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida útil estimada
del bien, conforme su naturaleza, salvo en el caso de que siendo
inferior, el precio de la opción de compra sea mayor o igual al saldo del
precio equivalente al de la vida útil restante; ni cuando las cuotas de
arrendamiento no sean iguales entre sí.
3. Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad

social obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso,
con exclusión de los intereses y multas que deba cancelar el sujeto
pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones. No
podrá deducirse el propio impuesto a la renta, ni los gravámenes que
se hayan integrado al costo de bienes y activos, ni los impuestos que
el contribuyente pueda trasladar u obtener por ellos crédito tributario,
ni las sanciones establecidas por ley.
4. Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que

cubran riesgos personales de los trabajadores y sobre los bienes
que integran la actividad generadora del ingreso gravable, que se
encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que
cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente.
Se deducirán con el cincuenta por ciento (50 % ) adicional los seguros
154 MAD-UTPL
de crédito contratados para la exportación, de conformidad con lo
previsto en el reglamento de esta Ley.
5. Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por

delitos que afecten económicamente a los bienes de la respectiva
actividad generadora del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por
indemnización o seguro y que no se haya registrado en los inventarios.
6. Los gastos de viaje y estadía necesarios para la generación

del ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en
comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en
el reglamento correspondiente. No podrán exceder del tres por ciento
(3 % ) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el caso de sociedades
nuevas, la deducción será aplicada por la totalidad de estos gastos
durante los dos primeros años de operaciones.
6-A (...). - Los gastos indirectos asignados desde el exterior a

sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes relacionadas, Anexos
hasta un máximo del 5 % de la base imponible del Impuesto a la Renta

más el valor de dichos gastos. Para el caso de las sociedades que
se encuentren en el ciclo preoperativo del negocio, este porcentaje
corresponderá al 5 % del total de los activos, sin perjuicio de la
retención en la fuente correspondiente.
En contratos de exploración, explotación y transporte de recursos

naturales no renovables, en los gastos indirectos asignados desde
el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador por sus partes
relacionadas se considerarán también a los servicios técnicos y
administrativo.
7. La depreciación y amortización, conforme a la naturaleza de los

bienes, a la duración de su vida útil, a la corrección monetaria, y la
técnica contable, así como las que se conceden por obsolescencia y
otros casos, en conformidad a lo previsto en esta Ley y su reglamento.
La depreciación y amortización que correspondan a la adquisición de

maquinarias, equipos y tecnologías destinadas a la implementación
de mecanismos de producción más limpia, a mecanismos de
generación de energía de fuente renovable (solar, eólica o similares) o
a la reducción del impacto ambiental de la actividad productiva, y a la
reducción de emisiones de gases de efecto invernadero, se deducirán
155 MAD-UTPL
con el 100 % adicional, siempre que tales adquisiciones no sean
necesarias para cumplir con lo dispuesto por la autoridad ambiental
competente para reducir el impacto de una obra o como requisito o
condición para la expedición de la licencia ambiental, ficha o permiso
correspondiente. En cualquier caso deberá existir una autorización por
parte de la autoridad competente.
También se aplicará la deducción adicional prevista en este párrafo, a

la depreciación y amortización de maquinarias, equipos y tecnologías
de construcción sustentable, en la medida en que cumplan con los
parámetros técnicos y condiciones establecidas en la normativa que
para el efecto emita la autoridad ambiental competente.
Este gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5 % de

los ingresos totales. También gozarán del mismo incentivo los gastos
realizados para obtener los resultados previstos en este numeral. El
reglamento a esta ley establecerá los parámetros técnicos y formales
Anexos
que deberán cumplirse para acceder a esta deducción adicional,
incluyendo las especificaciones relativas a las tecnologías de la
construcción sustentable. Este incentivo no constituye depreciación
acelerada.
Cuando un contribuyente haya procedido a la revaluación de activos, la

depreciación correspondiente a dicho revalúo no será deducible.
8. La amortización de las pérdidas que se efectúe de conformidad con lo

previsto en el artículo 11 de esta Ley.
9. Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios

sociales; la participación de los trabajadores en las utilidades;
las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogaciones
impuestas por el Código de Trabajo, en otras leyes de carácter
social, o por contratos colectivos o individuales, así como en actas
transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro social
obligatorio; también serán deducibles las contribuciones a favor de los
trabajadores para finalidades de asistencia médica, sanitaria, escolar,
cultural, capacitación, entrenamiento profesional y de mano de obra.
Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos

en un determinado ejercicio económico, solo se deducirán sobre la
parte respecto de la cual el contribuyente haya cumplido con sus
156 MAD-UTPL
obligaciones legales para con el seguro social obligatorio cuando
corresponda, a la fecha de presentación de la declaración del
impuesto a la renta, y de conformidad con la ley.
Si la indemnización es consecuencia de falta de pago de

remuneraciones o beneficios sociales, solo podrá deducirse en caso
de que sobre tales remuneraciones o beneficios se haya pagado el
aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios

sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social, por pagos a discapacitados o a trabajadores que tengan
cónyuge o hijos con discapacidad, dependientes suyos, se deducirán
con el 150 % adicional.
La deducción adicional no será aplicable en el caso de contratación

de trabajadores que hayan sido dependientes del mismo empleador,
de parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo Anexos
de afinidad o de partes relacionadas del empleador en los tres años

anteriores.
Será también deducible la compensación económica para alcanzar el

salario digno que se pague a los trabajadores.
Para el caso de los administradores de las entidades del sistema

financiero nacional, sólo serán deducibles las remuneraciones y los
beneficios sociales establecidos por ley.
10. Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a

formar reservas matemáticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en
curso y otros similares, de conformidad con las normas establecidas
por la Superintendencia de Bancos y Seguros.
11. Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones

del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo
a razón del 1 % anual sobre los créditos comerciales concedidos en
dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación al
cierre del mismo, sin que la provisión acumulada pueda exceder del 10
% de la cartera total.
Las provisiones voluntarias, así como las realizadas en acatamiento a

leyes orgánicas, especiales o disposiciones de los órganos de control,
157 MAD-UTPL
no serán deducibles para efectos tributarios en la parte que excedan
de los límites antes establecidos.
La eliminación definitiva de los créditos incobrables se realizará con

cargo a esta provisión y a los resultados del ejercicio en la parte no
cubierta por la provisión, cuando se hayan cumplido las condiciones
previstas en el Reglamento.
No se reconoce el carácter de créditos incobrables a los créditos

concedidos por la sociedad, al socio, a su cónyuge o a sus parientes
dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, ni
los otorgados a sociedades relacionadas.
En el caso de recuperación de los créditos, a que se refiere

este artículo, el ingreso obtenido por este concepto deberá ser
contabilizado.
El monto de las provisiones requeridas para cubrir riesgos de Anexos
incobrabilidad o pérdida del valor de los activos de riesgo de las

instituciones del sistema financiero, que se hagan con cargo al estado
de pérdidas y ganancias de dichas instituciones, serán deducibles
de la base imponible correspondiente al ejercicio corriente en que se
constituyan las mencionadas provisiones.
Las provisiones serán deducibles hasta por el monto que la Junta de

Política y Regulación Monetaria y Financiera establezca.
Para fines de la liquidación y determinación del impuesto a la renta,

no serán deducibles las provisiones realizadas por los créditos que
excedan los porcentajes determinados en el artículo 72 de la Ley
General de Instituciones del Sistema
Financiero, así como por los créditos vinculados concedidos por

instituciones del sistema financiero a favor de terceros relacionados,
directa o indirectamente, con la propiedad o administración de las
mismas; y en general, tampoco serán deducibles las provisiones que
se formen por créditos concedidos al margen de las disposiciones de
la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero.
12. El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social

obligatorio o privado que asuma el empleador por cuenta de sujetos
pasivos que laboren para él, bajo relación de dependencia, cuando su
158 MAD-UTPL
contratación se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario
neto.
Los empleadores tendrán una deducción adicional del 100 % por

los gastos de seguros médicos privados y/o medicina prepagada
contratados a favor de sus trabajadores, siempre que la cobertura sea
para la totalidad de los trabajadores, sin perjuicio de que sea o no por
salario neto, y que la contratación sea con empresas domiciliadas en
el país, con las excepciones, límites y condiciones establecidos en el
reglamento.
13. Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio,

exclusivamente identificados con el giro normal del negocio y
que estén debidamente respaldados en contratos, facturas o
comprobantes de ventas y por disposiciones legales de aplicación
obligatoria; y.
14. Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, Anexos
funcionarios, empleados y trabajadores, siempre que se haya

efectuado la respectiva retención en la fuente sobre la totalidad de
estas erogaciones. Estas erogaciones se valorarán sin exceder del
precio de mercado del bien o del servicio recibido.
2021.
Inciso segundo reformado por Disposición Reformatoria Primera

numeral 2 de Ley No. 1, publicada Nota: en Registro Oficial Suplemento
Nota: numeral 16 reformado por artículo 1, numeral 3 de Ley No. 0,

2017.
Nota: numeral reformado por artículo 13, numeral 4 de Ley No. 0,

2019.
2021.
159 MAD-UTPL
Nota: numeral reformado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial
Nota: numerales 1, 2 y 3 reformados por artículo 35, numeral 4 de Ley

No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 309 de 21 de agosto
del 2018.
17. Son deducibles los gastos relacionados con la adquisición, uso

o propiedad de vehículos utilizados en el ejercicio de la actividad
económica generadora de la renta, tales como:
1. Depreciación o amortización.
2. Costos o gastos derivados de contratos de arrendamiento

mercantil o leasing, de acuerdo a las normas y principios
contables y financieros generalmente aceptados.
3. Intereses pagados en préstamos obtenidos para su adquisición; Anexos

y.
4. Tributos a la propiedad de los vehículos.
Si el avalúo del vehículo a la fecha de adquisición, supera los USD

35.000 de acuerdo a la base de datos del SRI para el cálculo del
Impuesto anual a la propiedad de vehículos motorizados de transporte
terrestre, no aplicará esta deducibilidad sobre el exceso, a menos
que se trate de vehículos blindados y aquellos que tengan derecho a
exoneración o rebaja del pago del Impuesto anual a la propiedad de
vehículos motorizados, contempladas en los artículos 6 y 7 de la Ley
de Reforma Tributaria publicada en el Registro Oficial Suplemento 325
de 14 de mayo de 2001.
Tampoco se aplicará el límite a la deducibilidad, mencionado en el

inciso anterior, para aquellos sujetos pasivos que tengan como única
actividad económica el alquiler de vehículos motorizados, siempre y
cuando se cumpla con los requisitos y condiciones que se dispongan
en el Reglamento.
Nota: numeral 18 agregado por artículo 1 de Ley No. 00, publicada en

Registro Oficial Suplemento 583 de 24 de
Noviembre del 2011.
160 MAD-UTPL
Nota: número 2 del numeral 18 sustituido por artículo 8 numeral 4 de
la Ley No. 0, publicada en Registro Oficial
18. Los costos y gastos por promoción y publicidad de conformidad con

las excepciones, límites, segmentación y condiciones establecidas en
el Reglamento.
No podrán deducirse los costos y gastos por promoción y publicidad

aquellos contribuyentes que comercialicen alimentos preparados con
contenido hiperprocesado. Los criterios de definición para esta y otras
excepciones que se establezcan en el Reglamento, considerarán los
informes técnicos y las definiciones de la autoridad sanitaria cuando
corresponda.
Se deducirá el ciento cincuenta por ciento (150 % ) adicional para el

cálculo de la base imponible del impuesto a la renta, los gastos de Anexos
publicidad, promoción y patrocinio, realizados a favor de deportistas, y

programas, proyectos o eventos
deportivos calificados por la entidad rectora competente en la materia.

El reglamento a esta ley definirá los parámetros técnicos y requisitos
formales a cumplirse para acceder a esta deducción adicional.
También se aplicará la deducción adicional prevista en este artículo

a los valores que, de manera directa o mediante instituciones
educativas, se entreguen para la concesión de becas o ayudas
a estudiantes de bajos recursos en instituciones educativas de
formación dual y de tercer o cuarto nivel.
De igual manera, tendrán una deducción adicional del ciento cincuenta

por ciento (150 %) para el cálculo de la base imponible del Impuesto a
la Renta, los auspicios y patrocinios realizados a entidades educativas
de nivel básico y bachillerato destinados a becas, alimentación,
infraestructura, en escuelas y colegios públicos y fiscomisionales.
Igual beneficio se aplicará a los patrocinios otorgados a entidades
sin fines de lucro, cuya actividad se centre en la erradicación de la
desnutrición infantil y atención de madres gestantes, previamente
calificados y coordinados por la entidad rectora competente en la
materia.
161 MAD-UTPL
Los programas y proyectos descritos en el presente numeral, deberán
ser calificados por la entidad rectora competente en la materia.
Los sujetos pasivos que mediante la aplicación de estos beneficios

pretendieren tomar el gasto indebidamente, pagarán una multa
equivalente al 100 % del valor del gasto del cual se hubieren
beneficiado, sin perjuicio de las acciones penales a la que hubiere
lugar.
LEXIS S.A.
Nota: numeral agregado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial


publicada en Registro Oficial Suplemento 309 de 21 de agosto del
2018.
Anexos
2019.
Nota: numeral 19 reformado por artículo 39, numeral 7 de Ley No. 0,

2021.
2021.
Nota: numeral 19 agregado por Disposición Reformatoria Primera,

numeral 1.3 de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento
20. Las regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultoría

pagados por sociedades domiciliadas o no en Ecuador a sus partes
relacionadas serán deducibles de acuerdo con los límites que para
cada tipo o en su conjunto se establezca en el reglamento para la
aplicación de esta Ley.
Nota: numeral agregado por Ley No. 0, publicada en Registro Oficial

Suplemento 405 de 29 de diciembre del 2014. 20.
162 MAD-UTPL
Nota: numeral 20 agregado por Disposición Reformatoria Primera,
Nota: numeral derogado por artículo 39, numeral 9 de Ley No. 0,

Noviembre del 2021.
2021.
Nota: numeral 21 agregado por artículo 1, numeral 4 de Ley No. 0,

Abril del 2016.

Anexos
Nota: se interpretan los artículos 67, 76 y 77 de la Ley Reformatoria
para la Equidad Tributaria del Ecuador y por consiguiente los artículos
10 y 13 de la Ley de Régimen Tributario Interno que fueron reformados
por los primeros, en el sentido de que los nuevos requisitos, para
que los intereses y costos financieros de créditos externos y pagos
por arrendamiento mercantil internacional sean deducibles de la
base imponible para el cálculo de impuesto a la renta y susceptibles
de retención en la fuente, son aplicables a los contratos de crédito
registrados en el Banco Central del Ecuador a partir de la vigencia
de la referida Ley y a los contratos de arrendamiento mercantil
internacional inscritos en el Registro Mercantil correspondiente a
partir de la vigencia de ella. Los contratos de crédito registrados y
los contratos de arrendamiento mercantil internacional inscritos
con anterioridad, se someterán al régimen legal vigente a la época
del registro o suscripción. Esta norma interpretativa, que tiene el
carácter de transitoria, se aplicará hasta la finalización del plazo de
los financiamientos o contratos de préstamo o de arrendamiento
mercantil, sin que sea aplicable a las prórrogas, novaciones o cualquier
modificación que afecte sus condiciones originales.
Dado por Art. 18 de Ley No. 1, publicada en Registro Oficial

Suplemento 392 de 30 de julio del 2008.
163 MAD-UTPL
Nota: artículo reformado por Arts. 65, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 72 y 73 de
Decreto Legislativo No. 000, publicado en Registro Oficial Suplemento

Suplemento 392 de 30 de julio del 2008.

Nota: numerales 7, 9 reformados y 17 agregado por Ley No. 00,

2010.
Nota: inciso primero, sustituido por Disposición Reformatoria Primera,

899 de 9 de Diciembre del 2016.
Anexos
22. Los gastos por organización y patrocinio de eventos artísticos,
culturales y de producción y patrocinio de obras cinematográficas (sic)
hasta un 150 % (ciento cincuenta por ciento) adicional.
Nota: numeral agregado por Disposición Reformatoria Primera

numeral 3 de Ley No. 1, publicada en Registro Oficial

Diciembre del 2019.
Nota: numeral sustituido por artículo 39, numeral 11 de Ley No. 0,

Noviembre del 2021.
23. Los gastos por aportes privados para el fomento a las artes, el cine y
la innovación en cultura hasta un 150 % (ciento cincuenta por ciento)
adicional.
164 MAD-UTPL
Nota: numeral agregado por Disposición Reformatoria Primera
numeral 4 de Ley No. 1, publicada en Registro Oficial Suplemento 913
Numeral, sustituido por artículo 39, numeral 12 de Ley No. 0, publicada

en Registro Oficial Suplemento Nota: 587 de 29 de noviembre del
2021.
24. Los sujetos pasivos que adquieran bienes o servicios a organizaciones

de la economía popular y solidaria -incluidos los artesanos que sean
parte de dicha forma de organización económica- que se encuentren
dentro de los rangos para ser consideradas como microempresas,
podrán aplicar una deducción adicional de hasta 10 % respecto del
valor de tales bienes o servicios. Las condiciones para la aplicación de
este beneficio se establecerán en el Reglamento a esta Ley.
Nota: numeral 24 agregado por artículo 1, numeral 3 de Ley No. 0,

publicada en Registro Oficial Suplemento 150 de 29 de Diciembre del Anexos
2017.
25. Los recursos y/o donaciones que se destinen en carreras de pregrado

y postgrado afines a las Ciencias de la Educación, entregados a
Instituciones de Educación Superior, legalmente reconocidas. La suma
de estos gastos será deducible del impuesto a la renta hasta por
un equivalente al 1 % del ingreso gravado. El Reglamento a esta Ley
establecerá los parámetros técnicos y formales que deberán cumplirse
para acceder a esta deducción.
Nota: numeral 25 agregado por artículo 13 numeral 7 de Ley No. 0,

Diciembre del 2019.
26. Se podrá deducir el 100 % adicional para el cálculo de la base

imponible del impuesto a la renta, las donaciones, inversiones y/o
patrocinios que se destinen a favor de programas, fondos y proyectos
de prevención, protección, conservación, bioemprendimientos,
restauración y reparación ambiental debidamente calificadas por la
Autoridad Ambiental Nacional o a quien esta designe, conforme la
normativa secundaria que expida para el efecto; siempre que esta
deducción no supere el diez por ciento (10 %) de los ingresos brutos
165 MAD-UTPL
anuales percibidos en el ejercicio impositivo anterior por el sujeto
pasivo inversionista, patrocinador y/o donante. El Reglamento a esta
Ley y la normativa secundaria que emita la Autoridad Ambiental
Nacional, establecerán los parámetros técnicos y formales que
deberán cumplirse para acceder a este beneficio.
Anexos
166 MAD-UTPL
Artículo 159 de la ley reformatoria para la equidad tributaria
Exenciones. - Se establecen las siguientes exenciones:
1. Las divisas en efectivo que porten los ciudadanos ecuatorianos y

extranjeros, mayores de edad que abandonen el país o menores de
edad que no viajen acompañados de un adulto, hasta tres salarios
básicos unificados del trabajador en general, en lo demás estarán
gravadas.
Para el caso de los adultos que viajen acompañados de menores de

edad, al monto exento aplicable se sumará un salario básico unificado
del trabajador en general por cada menor.
2. Las transferencias, envíos o traslados efectuados al exterior, excepto

mediante tarjetas de crédito o de débito, se encuentran exentas
hasta por un monto equivalente a tres salarios básicos unificados
del trabajador en general, conforme la periodicidad determinada en Anexos
la normativa específica expedida para el efecto; en lo demás estarán

gravadas.
En el caso de que el hecho generador se produzca con la utilización

de tarjetas de crédito o de débito por consumos o retiros efectuados
desde el exterior, se considerará un monto exento anual equivalente
a cinco mil (USD 5.000,00) dólares, ajustable cada tres años en
función de la variación anual del Índice de Precios al Consumidor -IPC
General- a noviembre de cada año, elaborado por el organismo público
competente; en lo demás estarán gravadas.
3. También están exonerados los pagos realizados al exterior, por

concepto de la amortización de capital e intereses generados sobre
créditos otorgados por instituciones financieras internacionales, o
entidades no financieras especializadas calificadas por los entes de
control correspondientes en Ecuador, que otorguen financiamiento con
un plazo de 180 días calendario o más, vía crédito, depósito, compra-
venta de cartera, compra venta de títulos en el mercado de valores, que
sean destinados al financiamiento de vivienda, microcrédito, inversión
en derechos representativos de capital, o inversiones productivas
efectuadas en el Ecuador. En estos casos, la tasa de interés de dichas
operaciones deberá ser inferior a la tasa referencial que sea definida
mediante Resolución por la Junta de Política y Regulación Monetaria
167 MAD-UTPL
y Financiera. En caso de que la tasa de interés del financiamiento
supere a la tasa referencial establecida por la Junta, no aplica esta
exoneración al pago de intereses correspondientes al porcentaje que
exceda dicha tasa referencial.
Esta exención también será aplicable respecto de transferencias

o envíos efectuados a instituciones financieras en el exterior, en
atención al cumplimiento de condiciones establecidas por las mismas,
exclusivamente para el otorgamiento de sus créditos, siempre y
cuando estos pagos no sean destinados a terceras personas o
jurisdicciones que no intervengan en la operación crediticia.
No podrán acceder a este beneficio aquellas operaciones de

financiamiento concedidas, directa o indirectamente, por partes
relacionadas por dirección, administración, control o capital y que
a su vez sean residentes o establecidas en paraísos fiscales o
jurisdicciones de menor imposición, excepto cuando el prestatario sea
Anexos
una institución financiera.
La Junta de Política y Regulación Monetaria y Financiera y el Comité

de Política Tributaria, en el ámbito de sus competencias, podrán
determinar mediante resolución los segmentos, plazos, condiciones y
requisitos adicionales para efectos de esta exención.
4. Los pagos realizados al exterior por parte de administradores y

operadores de las Zonas Especiales de Desarrollo Económico (ZEDE)
por concepto de importaciones de bienes y servicios relacionados
con su actividad autorizada, sin perjuicio de la aplicación del
régimen previsto en el numeral precedente para sus operaciones de
financiamiento externo.
5. Los pagos realizados al exterior, por concepto de dividendos

distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras domiciliadas
en el Ecuador, después del pago del impuesto a la renta, a favor de
otras sociedades extranjeras o de personas naturales no residentes
en el Ecuador. No se aplicará esta exoneración cuando los dividendos
se distribuyan a favor de sociedades extranjeras de las cuales, a su
vez, dentro de su cadena propiedad, posean directa o indirectamente
derechos representativos de capital, las personas naturales o
sociedades residentes o domiciliadas en el Ecuador que sean
accionistas de la sociedad que distribuye los dividendos.
168 MAD-UTPL
6. Los pagos efectuados al exterior por rendimientos financieros,
ganancias de capital y capital de aquellas inversiones provenientes
del exterior, ingresadas al mercado de valores del Ecuador. Estas
inversiones podrán efectuarse en valores de renta variable o en los
títulos de renta fija. No aplica esta exención cuando el pago se realice
entre partes relacionadas.
7. Los pagos realizados al exterior, provenientes de rendimientos

financieros, ganancias de capital, y capital, en valores emitidos
por sociedades domiciliadas en el Ecuador, que hubieran sido
adquiridos en el exterior, destinadas al financiamiento de vivienda, de
microcrédito o de las inversiones productivas. No aplica esta exención
cuando el pago se realice entre partes relacionadas.
8. Los pagos efectuados al exterior por concepto de rendimientos

financieros, ganancias de capital, y capital, de aquellos depósitos a
plazo fijo o inversiones, con recursos provenientes del exterior, en
Anexos
instituciones del sistema financiero nacional. No aplica esta exención
cuando el pago se realice entre partes relacionadas.
9. Las importaciones a consumo de cocinas eléctricas y las de inducción,

sus partes y piezas; las ollas diseñadas para su utilización en cocinas
de inducción; así como los sistemas eléctricos de calentamiento de
agua para uso doméstico, incluyendo las duchas eléctricas.
10. Las personas que realicen estudios en el exterior en instituciones

educativas debidamente reconocidas por la autoridad nacional
competente en el Ecuador, podrán portar o transferir hasta una
cantidad equivalente a los costos relacionados y cobrados
directamente por la institución educativa, para lo cual deberán
realizar el trámite de exoneración previa, conforme a las condiciones
y procedimientos establecidos por el Servicio de Rentas Internas. En
los casos en los cuales se pague dicho impuesto, se podrá solicitar
la devolución del mismo, cumpliendo las mismas condiciones
establecidas para la exoneración.
Adicionalmente, las personas que salgan del país por motivos de

estudios a instituciones educativas debidamente reconocidas por la
autoridad nacional competente en el Ecuador, podrán portar hasta el
50 % de una fracción básica gravada con tarifa cero de impuesto a la
169 MAD-UTPL
renta, conforme a las condiciones y procedimientos establecidos por
el Servicio de Rentas Internas.
Las personas que padezcan enfermedades catastróficas, raras o

huérfanas debidamente certificadas o avaladas por la autoridad
sanitaria nacional competente podrán portar o transferir el costo
total de la atención médica derivada de la enfermedad, para lo cual
deberán realizar el trámite de exoneración, conforme los requisitos,
condiciones y procedimientos establecidos por el Servicio de Rentas
Internas.
11. Los pagos de capital o dividendos realizados al exterior, en un monto

equivalente al valor del capital ingresado al país por un residente,
sea como financiamiento propio sin intereses o como aporte de
capital, siempre y cuando se hayan destinado a realizar inversiones
productivas, y estos valores hubieren permanecido en el Ecuador por
un periodo de al menos dos años contados a partir de su ingreso.
Anexos
Para acceder al beneficio detallado en el inciso anterior, el capital

retornado debió haber cumplido al momento de su salida del país, con
todas las obligaciones tributarias.
El ingreso de los capitales deberá ser registrado en el Banco Central

del Ecuador y cumplir con las condiciones y límites establecidos por el
Servicio de Rentas Internas a través de resolución de carácter general.
12. Los pagos realizados al exterior, por concepto de la amortización

de capital e intereses generados sobre créditos otorgados
por intermediarios financieros públicos o privados u otro tipo
de instituciones que operen en los mercados internacionales,
debidamente calificadas por los entes de control correspondientes
en Ecuador, a un plazo de 360 días, calendario o más, vía crédito,
depósito, compra-venta de cartera, compra-venta de títulos en el
mercado de valores, que sean destinados al financiamiento de
microcrédito o inversiones productivas. En estos casos, la tasa de
interés de dichas operaciones deberá ser igual o inferior a la tasa
referencial que sea definida mediante Resolución por la Junta de
Política y Regulación Monetaria y Financiera. En caso de que la tasa
de interés del financiamiento supere a la tasa referencial establecida
por la Junta, no aplica esta exoneración al pago de intereses
correspondientes al porcentaje que exceda dicha tasa referencial.
170 MAD-UTPL
Sin perjuicio de las resoluciones de carácter general que emita la
Administración Tributaria en el ámbito de sus competencias, la Junta
de Política y Regulación Monetaria y Financiera determinará mediante
resolución los segmentos, plazos, condiciones y requisitos adicionales
para efectos de esta exención.
13. Los pagos realizados al exterior por concepto de mantenimiento a

barcos de astillero, de conformidad con las condiciones establecidas
en el reglamento a esta ley.
14. Los pagos realizados al exterior en la ejecución de proyectos

financiados en su totalidad con créditos o fondos, ambos con carácter
no reembolsable de gobierno a gobierno, en los términos que defina
el reglamento, por empresas extranjeras de nacionalidad del país
donante, efectuados directa y exclusivamente con fondos de dichas
donaciones.
Anexos
171 MAD-UTPL
Artículos 22 y 23 de la LRTI
Sistemas de determinación. - La determinación del impuesto a la renta se

efectuará por declaración del sujeto pasivo, por actuación del sujeto activo,
o de modo mixto.
Determinación por la administración. - La administración efectuará las

determinaciones directa o presuntiva referidas en el Código Tributario, en los
casos en que fuere procedente.
La determinación directa se hará con base en la contabilidad del sujeto

pasivo, así como sobre la base de los documentos, datos, informes que se
obtengan de los responsables o de terceros, siempre que con tales fuentes
de información sea posible llegar a conclusiones más o menos exactas de
la renta percibida por el sujeto pasivo.
La administración tributaria podrá determinar los ingresos, los costos

y gastos deducibles de los contribuyentes, estableciendo el precio o Anexos
valor de la contraprestación en operaciones celebradas entre partes

relacionadas, considerando para esas operaciones los precios y valores
de contraprestaciones que hubieran utilizado partes independientes
en operaciones comparables, ya sea que estas se hayan realizado con
sociedades residentes en el país o en el extranjero, personas naturales y
establecimientos permanentes en el país de residentes en el exterior, así
como en el caso de las actividades realizadas a través de fideicomisos.
El sujeto activo podrá, dentro de la determinación directa, establecer

las normas necesarias para regular los precios de transferencia en
transacciones sobre bienes, derechos o servicios para efectos tributarios. El
ejercicio de esta facultad procederá, entre otros, en los siguientes casos:
i. Si las ventas se efectúan al costo o a un valor inferior al costo,

salvo que el contribuyente demuestre documentadamente que los
bienes vendidos sufrieron demérito o existieron circunstancias
que determinaron la necesidad de efectuar transferencias en tales
condiciones.
j. También procederá la regulación si las ventas al exterior se efectúan a

precios inferiores de los corrientes que rigen en los mercados externos
al momento de la venta; salvo que el contribuyente demuestre
documentadamente que no fue posible vender a precios de mercado,
172 MAD-UTPL
sea porque la producción exportable fue marginal o porque los bienes
sufrieron deterioro; y,
k. Se regularán los costos si las importaciones se efectúan a precios

superiores de los que rigen en los mercados internacionales.
Las disposiciones de este artículo, contenidas en los literales a), b) y c) no

son aplicables a las ventas al detal.
Para efectos de las anteriores regulaciones, el Servicio de Rentas Internas

mantendrá información actualizada de las operaciones de comercio exterior,
para lo cual podrá requerirla de los organismos que la posean. En cualquier
caso la administración tributaria deberá respetar los principios tributarios de
igualdad y generalidad.
La administración realizará la determinación presuntiva cuando el sujeto

pasivo no hubiese presentado su declaración y no mantenga contabilidad
o, cuando habiendo presentado la misma no estuviese respaldada en la Anexos
contabilidad o cuando por causas debidamente demostradas que afecten

sustancialmente los resultados, especialmente las que se detallan a
continuación, no sea posible efectuar la determinación directa:
1. Mercaderías en existencia sin el respaldo de documentos de

adquisición.
2. No haberse registrado en la contabilidad facturas de compras o de

ventas.
3. Diferencias físicas en los inventarios de mercaderías que no sean

satisfactoriamente justificadas.
4. Cuentas bancarias no registradas.
5. Incremento injustificado de patrimonio.
En los casos en que la determinación presuntiva sea aplicable, según

lo antes dispuesto, los funcionarios competentes que la apliquen
están obligados a motivar su procedencia expresando, con claridad y
precisión, los fundamentos de hecho y de derecho que la sustenten,
debidamente explicados en la correspondiente acta que, para el efecto,
deberá ser formulada. En todo caso, estas presunciones constituyen
173 MAD-UTPL
simples presunciones de hecho que admiten prueba en contrario,
mediante los procedimientos legalmente establecidos.
Cuando el contribuyente se negare a proporcionar los documentos

y registros contables solicitados por el Servicio de Rentas Internas,
siempre que sean aquellos que está obligado a llevar, de acuerdo
con los principios contables de general aceptación, previo tres
requerimientos escritos, emitidos por la autoridad competente y
notificados legalmente, luego de transcurridos treinta días laborables,
contados a partir de la notificación, la administración tributaria
procederá a determinar presuntivamente los resultados según las
disposiciones del artículo 24 de esta ley.
Las normas de la determinación presuntiva podrán ser aplicables en la

emisión de liquidaciones de pago por diferencias, en la declaración o
resolución de aplicación de diferencias, por parte de la Administración
Tributaria, exclusivamente en los casos en los que esta forma de
Anexos
determinación proceda de conformidad con el artículo 24 y 25
de esta ley, y de forma motivada por la Administración Tributaria,
precautelando la capacidad contributiva de los sujetos pasivos y su
realidad económica. En el desarrollo del procedimiento administrativo
se deberá garantizar el derecho al debido proceso y el derecho a la
defensa de los contribuyentes, constitucionalmente establecidos.
174 MAD-UTPL
Tarifas según los artículos 36 y 37 de la LRTI
Tarifa del impuesto a la renta de personas naturales y sucesiones

indivisas:
a. Para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales y

de las sucesiones indivisas, se aplicarán a la base imponible las
tarifas contenidas en la siguiente tabla de ingresos:
AÑO 2022
En dólares
Impuesto Fracción % Impuestos
Fracción Básica Exceso hasta
Básica Fracción Excedente
- 11.310,00 72.750 0 0%
11.310,01 14.410,00 0 5%
14.410,01 18.010,00 155,00 10%
18.010,01 21.630,00 515,00 12%
21.630,01 31.630,00 949,40 15% Anexos
31.630,01 41.630,00 2.449,40 20%
41.630,01 51.630,00 4.449,40 25%
51.630,01 61.630,00 6.949 30%
61.630,01 100.000,00 9.949,40 35%
100.000,01 En adelante 23.378,90 37%
Nota. Adaptado de Ley de Régimen Tributario Interno (2022).
Los rangos de la tabla precedente serán actualizados conforme la

variación anual del Índice de Precios al Consumidor de Área Urbana
dictado por el INEC al 30 de noviembre de cada año. El ajuste incluirá
la modificación del impuesto sobre la fracción básica de cada rango.
La tabla así actualizada tendrá vigencia para el año siguiente.
b. Ingresos de personas naturales no residentes. - Los ingresos

obtenidos por personas naturales que no tengan residencia en
el país, por servicios ocasionalmente prestados en el Ecuador,
satisfarán la tarifa única prevista para sociedades sobre la
totalidad del ingreso percibido.
c. Los organizadores de loterías, rifas, apuestas y similares,

con excepción de los organizados por parte de la Junta de
Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría, deberán pagar la
tarifa única prevista para sociedades sobre sus utilidades,
175 MAD-UTPL
los beneficiarios pagarán el impuesto único del 15 %, sobre
el valor de cada premio recibido en dinero o en especie que
sobrepase una fracción básica no gravada de Impuesto a la
Renta de personas naturales y sucesiones indivisas, debiendo
los organizadores actuar como agentes de retención de este
impuesto.
d. Están gravados con este impuesto los incrementos

patrimoniales provenientes de herencias, legados, donaciones,
hallazgos y todo tipo de acto o contrato por el cual se adquiera
el dominio a título gratuito, de bienes y derechos existentes
en el Ecuador, cualquiera que fuera el lugar del fallecimiento,
nacionalidad, domicilio o residencia del causante o sus
herederos, del donante, legatario o beneficiario.
En caso de residentes en el Ecuador, también estará gravado con este

impuesto el incremento patrimonial proveniente de bienes o derechos
Anexos
existentes en el extranjero, y en el caso de no residentes, cuando el
incremento provenga de bienes o derechos existentes en el Ecuador.
No están sujetos a este impuesto: los importes por seguros de vida,

obtenidos por quienes constan como beneficiarios del causante en
la póliza correspondiente; y, las becas de estudio e investigación,
a desarrollarse en Ecuador o en el extranjero, en cualquier nivel y
grado educativo, concedidas por entidades del sector público o
por organizaciones de la sociedad civil reconocidas legalmente, de
acuerdo con las formas y condiciones que se establezcan mediante
Reglamento.
Toda persona natural o persona jurídica residente en el Ecuador

que obtenga en el extranjero incrementos patrimoniales objeto del
impuesto a la renta sobre herencias, legados y donaciones o de
naturaleza análoga, podrá utilizar como crédito tributario de este
impuesto, aquel que haya pagado en el exterior vinculado con el
mismo hecho generador, sin que dicho crédito pueda superar el
impuesto generado en el Ecuador por tales incrementos patrimoniales.
En el reglamento se establecerán las normas necesarias para la
aplicación de esta disposición.
176 MAD-UTPL
Son responsables de este impuesto, cuando corresponda, los
albaceas, representantes legales, tutores, apoderados, curadores,
administradores fiduciarios o fideicomisarios, entre otros.
Son sustitutos del contribuyente los donantes residentes en el Ecuador

que realicen donaciones a favor de no residentes.
Tarifa del impuesto a la renta para sociedades. - Los ingresos

gravables obtenidos por sociedades constituidas en el Ecuador, así
como por las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el
país y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras
no domiciliadas en el país, aplicarán la tarifa del 25 % sobre su base
imponible. No obstante, la tarifa impositiva será la correspondiente a
sociedades más tres (3) puntos porcentuales cuando:
a. La sociedad tenga accionistas, socios, participes, constituyentes,

beneficiarios o similares, sobre cuya composición societaria
dicha sociedad haya incumplido su deber de informar de Anexos
acuerdo con lo establecido en la presente Ley; o.
b. Dentro de la cadena de propiedad de los respectivos derechos

representativos de capital, exista un titular residente, establecido
o amparado en un paraíso fiscal, jurisdicción de menor
imposición o régimen fiscal preferente y el beneficiario efectivo
es residente fiscal del Ecuador.
La adición de tres (3) puntos porcentuales aplicará a toda la base

imponible de la sociedad, cuando el porcentaje de participación
de accionistas, socios, participes, constituyentes, beneficiarios o
similares, por quienes se haya incurrido en
cualquiera de las causales referidas en este artículo sea igual o

superior al 50 % del capital social o de aquel que corresponda a la
naturaleza de la sociedad. Cuando la mencionada participación sea
inferior al 50 %), la tarifa correspondiente a sociedades más tres (3)
puntos porcentuales aplicará sobre la proporción de la base imponible
que corresponda a dicha participación, de acuerdo a lo indicado en el
reglamento.
En caso de que una sociedad informe como último nivel de su cadena

de propiedad o como beneficiario efectivo, a una persona natural que
177 MAD-UTPL
no sea residente fiscal del Ecuador y, que por el régimen jurídico de
cualquiera de las jurisdicciones
involucradas en la cadena de propiedad en cuestión, pueda ser un

titular nominal o formal que, en consecuencia, no sea el beneficiario
efectivo, ni revele la real propiedad del capital, el deber de informar
establecido en el inciso anterior únicamente se entenderá cumplido si
es que la sociedad informante demuestra que dicha persona natural
es el beneficiario efectivo.
En casos excepcionales y debidamente justificados mediante informe

técnico del Consejo de la Producción y de la Política Económica, el
presidente de la República del Ecuador mediante Decreto Ejecutivo
podrá establecer otros activos productivos sobre los que se reinvierta
las utilidades y, por tanto, obtener el descuento de los 10 puntos
porcentuales. La definición de activos productivos deberá constar en
el Reglamento a la presente Ley.
Anexos
LEXIS S.A.
Las empresas de exploración y explotación de hidrocarburos estarán

sujetas al impuesto mínimo establecido para sociedades sobre
su base imponible en los términos del inciso primero del presente
artículo.
Cuando una sociedad otorgue a sus socios, accionistas, participes

o beneficiarios, préstamos de dinero, o a alguna de sus partes
relacionadas préstamos no comerciales, esta operación se
considerará como pago de dividendos anticipados y, por consiguiente,
la sociedad deberá efectuar la retención correspondiente a la tarifa
prevista para sociedades sobre el monto de la operación.
Tal retención será declarada y pagada al mes siguiente de efectuada

dentro de los plazos previstos en el reglamento y constituirá crédito
tributario para la sociedad en su declaración del impuesto a la renta.
A todos los efectos previstos en las normas tributarias, cuando se

haga referencia a la tarifa del impuesto a la renta de sociedades,
entiéndase a aquellas señaladas en el primer inciso del presente
artículo según corresponda.
178 MAD-UTPL

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Derecho Tributario

Departamento de Ciencias Jurídicas

Carrera PAO Nivel

 Administración de Empresas III

Celi Masache Maryuri Elizabeth

DERE_4054 Asesoría virtual

Diagramación y diseño digital:

Ediloja Cía. Ltda.

ISBN digital - 978-9942-39-153-7

Resultado de aprendizaje 1............................................................................ 10

Contenidos, recursos y actividades de aprendizaje............................................. 10

Unidad 1. Nociones introductorias a la tributación....................................... 10

Unidad 2. Fuentes del derecho tributario..................................................... 21

Unidad 3. Obligación tributaria.................................................................... 23

Unidad 4. La administración tributaria......................................................... 28

Unidad 5. Registro único de contribuyentes................................................. 31

Resultado de aprendizaje 2............................................................................ 46

Contenidos, recursos y actividades de aprendizaje............................................. 46

Unidad 6. Impuesto al Valor Agregado (IVA)................................................ 46

Resultado de aprendizaje 3 y 4...................................................................... 76

Contenidos, recursos y actividades de aprendizaje............................................. 76

Unidad 7. Impuesto a la renta...................................................................... 76

Resultado de aprendizaje 1............................................................................ 88

Contenidos, recursos y actividades de aprendizaje............................................. 88

Unidad 8. Impuesto a los consumos especiales........................................... 88

Unidad 9. Impuestos reguladores................................................................ 99

Semana 12 ................................................................................................... 109

Unidad 10. Impuesto a la renta proveniente de herencias, legados y

Autoevaluación 7.......................................................................................... 115

Semana 13.................................................................................................... 117

Unidad 11. Procedimientos tributarios y recursos administrativos................. 117

Resultado de aprendizaje 1 y 5...................................................................... 125

Contenidos, recursos y actividades de aprendizaje............................................. 125

Semana 14.................................................................................................... 125

Unidad 12. Infracciones, contravenciones y defraudación tributaria............... 125

Semana 15 y 16............................................................................................ 127

1.1. Presentación y orientaciones de la asignatura

1.2. Competencias genéricas de la UTPL

 Comunicación oral y escrita.

1.3. Competencias específicas

Aplica fundamentos epistemológicos, modelos cuantitativos y cualitativos

1.4. Problemática que aborda la asignatura en el marco del proyecto

Para la carrera de Contabilidad y Auditoría

Además, responde a la debilidad del tejido empresarial y limitado

Para la carrera de Administración de Empresas

La asignatura de Derecho Tributario comparte la teoría del sistema

La metodología que se va a utilizar es el aprendizaje por descubrimiento.

 Identifica la importancia del estado tributario

Contenidos, recursos y actividades de aprendizaje

Unidad 1. Nociones introductorias a la tributación

Durante el desarrollo de esta unidad estudiaremos cómo se estructura el

1.1. Ingresos públicos

Según Queralt, Lozano y otros. (2008), en el Curso de Derecho Financiero

El calificativo de público hace referencia al titular del ingreso, no

El ingreso público se justifica, básicamente, por la necesidad de financiar los

Nota. Adaptado de Ministerio de Economía y finanzas, por Celi, M., 2008.

1.2. Los tributos, naturaleza y sus clases

Las conceptualizaciones doctrinarias sobre el tributo son muy variadas,

Juan Martin Queralt (2000), sostiene que el tributo es:

Administración de Empresas III

Comunicación oral y escrita.

Identifica la importancia del estado tributario