Defraudación Tributaria
Defraudación Tributaria
Defraudación Tributaria
INFORME ACADÉMICO
La defraudación tributaria
INTEGRANTES
DOCENTE
CURSO
PIURA – PERÚ
2022
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INDICE
I. INTRODUCCIÓN ......................................................................................................... 3
II. DESARROLLO.............................................................................................................. 4
ILÍCITO .......................................................................................................... 12
III. CONCLUSIONES........................................................................................................ 19
REFERENCIAS
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I. INTRODUCCIÓN
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II. DESARROLLO
2.1.1. ANTECEDENTES
Como es de conocimiento el Estado posee una potestad tributaria, en la que a través de ella
puede exigirles a los ciudadanos el llevar a cabo ciertos pagos denominados “tributos” a su
favor, con los cuales llegará a conseguir ciertos beneficios y todo esto se da gracias a la
creación de impuestos con lo cual el Estado grava la realización de actos que generen riqueza
como el consumo o la renta con el objeto de generar recursos y así de esa forma cubrir el
gasto público. (Chang, 2013)
Partiendo de ahí, se tiene que si se llegan a evidenciar actos que alteren el adecuado
desarrollo de estos mecanismos constituyen ilícitos tributarios, y que teniendo en cuenta la
gravedad podrán encajar ya sea como infracciones administrativas o como delitos, en donde
se debe resaltar que son distintos ambos términos, siendo así como lo recoge nuestro
ordenamiento jurídico. La necesidad de implementar los delitos tributarios, se ha basado en
las necesidades fiscales debidas a las crisis que se presentaban anteriormente y también por
impulso colectivo, debido a que se trata de un tema de interés público pues se trata de
salvaguardar el Sistema económico del país. (Barreix, Roca, & Velayos, 2016)
Ahondando en cómo fue que se instauraron los delitos tributarios, esto se dio debido a la
necesidad que tenía el Estado de garantizar el pago de los tributos establecidos por el mismo,
haciendo uso del Derecho Penal como herramienta con la finalidad de resguardar el
desarrollo de la actividad económica. (García, 2007)
La forma en la que el Estado interviene sancionando aquellas acciones que afecten o ponga
en riesgo el orden económico no simplemente está limitada en proteger a los bienes jurídicos
que pueden ser vulnerados de manera directa en la convivencia social, como lo son la vida,
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la salud, el honor, el patrimonio, entre otros, sino que además abarca los bienes jurídicos
cuya afectación se extiende a toda la sociedad así como a los referidos al sistema socio-
económico y tributario escogido por los ciudadanos.
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Hay que examinar, por consiguiente, si los motivos o fines económicos alegados por la
recurrente justifican la aplicación de la norma fiscal más favorable o si, por el contrario, esos
negocios por su propia entidad o efectos no son más que el pretexto para la aplicación de
dicha norma en detrimento de la que en ese caso debe considerarse eludida. Lo que hace
ilícita la opción por un determinado negocio desde el punto de vista fiscal no es que el mismo
permita obtener, entre varios negocios posibles, una determinada ventaja fiscal, sino que esta
sea la única finalidad «seria» del negocio realizado porque cuando el elegido además de
producir aquel resultado se ampara en una causa válida nada puede objetarse desde el punto
de vista fiscal.
a. DEFRAUDACION TRIBUTARIA
i. Tipo base
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En el artículo 1 del Decreto Legislativo 813 del tipo penal se establece lo siguiente:
En cuanto al bien jurídico protegido, se ampara el patrimonio del Estado que son los bienes
y derechos pertenecientes al mismo. Por otro lado, como sujetos participes tenemos al sujeto
activo, que es el deudor tributario (encargado de la contribución) persona natural o jurídica,
el sujeto pasivo que es el Estado y como cómplice, el contador.
ii. Modalidades
En el artículo 2 del Decreto Legislativo Nº 813 del tipo penal se establece que:
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iii. Tipo agravado
“La defraudación tributaria será reprimida con pena privativa de libertad no menor
de 8 ni mayor de 12 años y con 730 a 1460 días multa cuando:
b. DELITO CONTAB LE
El delito contable consiste en aquel acto en el que las empresas incumplen con lo que se ha
establecido en las normas tributarias, el artículo 5 del Decreto Legislativo Nº 813 del tipo
penal señala que:
Destruye u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los
documentos relacionados con la tributación”
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El bien jurídico que se protege son procesos de ingreso y egresos del estado. En cuanto a los
sujetos tenemos; el sujeto activo es el deudor tributario (contribuyente o responsable de la
contribución) quien también puede ser persona natural o jurídica y el sujeto pasivo es el
Estado Peruano (Representada por SUNAT, Gobiernos Locales u otros organismos
públicos). Como cómplice el contador.
Como presupuestos materiales se tiene a aquel que facilite información inexistente al RUC,
ser responsable o tenga autorización para imprimir comprobantes de pago, guías de remisión,
nota de crédito y débito.
La definición del Tipo Penal se encuentra en el artículo 5-B del Decreto Legislativo Nº 1114
donde indica que:
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del tributo almacena bienes para su distribución, comercialización, transferencia y
otra forma de disposición, cuyo valor total supere las 50 UIT, en lugares no
declarados como domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que para
hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para dejar de pagar en todo o en
parte los tributos que establecen las leyes”.
Siendo que para este efecto se considera el valor de los bienes de quien se ha consignado en
el comprobante de pago, teniendo en cuenta que, por cualquier causa, el valor no sea
indiscutible o este no se encuentre determinado o no exista dicho comprobante de pago, la
valorización se realizará acorde al valor de mercado respectivo a la fecha de la inspección
realizada por la SUNAT, siendo que esta determinará acorde a norma que regulan el
Impuesto a la Renta, además, que la UIT utilizada será la vigente a la fecha de la inspección;
por otro lado, dentro de los actos materiales, consistirá en retener los bienes en territorios no
declarados cuando estos sean superiores a los 50 UIT.
Teniendo que, sobre los actos materiales, estos consisten en el hecho de confeccionar,
conseguir, vender o facilitar comprobantes de pago, la finalidad es ejecutar o posibilitar
delitos tributarios (deducir gastos no reales, crédito fiscal).
Dentro de nuestra normativa tributaria, tenemos que al Decreto Legislativo N° 813 - Ley
Penal Tributaria, específicamente en el Título I, se nos explica sobre la defraudación
tributaria, explícitamente lo siguiente:
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“Artículo 1.- el que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier
artificio, engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o
en parte los tributos que establecen las leyes, será reprimido con pena privativa de
libertad no menor de cinco ni mayor de ocho años y con 365 a 730 días-multa”.
Entendiendo que, aquellos actos donde se intente engañar a la ley tributaria al omitir o
engañar respecto al pago de tributos, es penada con la privación de la libertad, siendo que
esto es acorde a ciertas modalidades especificadas en la ley antes mencionada. Dentro de
estas modalidades, tenemos el ocultar de manera total o parcial los bienes, ingresos, rentas
o consignación de pasivos de manera total o parcialmente falsos con la intención de anular
o reducir el tributo por pagar, a su vez, otra modalidad es la no entrega al acreedor tributario
del monto de retenciones o percepciones de tributos que se hayan efectuado dentro del plazo
fijado por ley. (D.L. 813, art. 2)
Como ya se ha explicado previamente, este delito abarca el beneficio propio a costa del
Estado, siendo que cuenta con distintas modalidades tales como ocultar los bienes, de manera
parcial o total, el consignar pasivos falsos o no entregar el monto de las retenciones al
acreedor tributario; siendo que se pena con la cárcel para aquellos infractores.
Por otro lado, el Código Tributario define y explica en su artículo 190 que las penas por
delitos tributarios se aplicarán sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y de la aplicación
de las multas administrativas correspondientes o de las vías paralelas a este, en el caso de la
vía civil o administrativa, esto se vincula a lo estipulado en el artículo 192 del mismo cuerpo
normativo, establece la opción de que cabe la posibilidad de que el sujeto asuma sanciones
tanto a nivel administrativo como a nivel penal por este mismo delito.
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En la rama civil, se tiene que la figura correspondiente en este ámbito es la reparación civil,
entendiendo que se trata de la restitución del bien, en el caso de la defraudación tributaria se
refiere a entregar lo correspondiente a la deuda tributaria y, si compete, la indemnización
por daños y perjuicios ocasionados a la administración, teniendo en cuenta que tiene que
aplicarse el principio de proporcionalidad respecto del daño causado y la indemnización
correspondiente. A su vez, el Código Tributario establece dentro del artículo 191 lo
siguiente:
Esto se refiere a que, existe la posibilidad de que no se fije una reparación civil si es que el
Juez competente lo estableciese, dependiendo de las circunstancias de los hechos, en el caso
de la legislación peruana, se establece que las sanciones de carácter administrativo serán
punitivas y, por ende, se aplicarán de manera autónoma con el cobro del tributo e intereses,
dándose la figura de la doble indemnización de ser el caso, tal como una multa administrativa
y otra judicial por la infracción tributaria acaecida.
Los requisitos pertinentes son dos: por una parte, tenemos a la actuación voluntaria que
mediante la autodenuncia y el pago completo de la deuda de carácter tributaria o el rembolso
del reintegro, o cualquier beneficio tipo de beneficio que se obtuvo de manera indebida.
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b. Pago total de la deuda tributaria o devolución integradel beneficio tributario
Teniendo en cuenta lo prescrito en el párrafo cuarto del artículo 189 del Código Tributario,
el cual establece que:
Visto el artículo citado, es necesario precisar que no solo es de formular una autodenuncia
mediante una declaración, sino que además se realice el pago de manera efectiva de la deuda
de carácter tributario o realice la devolución pertinente. Cuando se está frente a montos
inciertos o de una necesaria determinación administrativa que traen causa en que se cometan
delitos de índole tributaria.
Artículo 2.- Son modalidades de defraudación tributaria reprimidas con la pena del
artículo anterior: ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar
pasivos total o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar. No entregar
al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se
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hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes. (Decreto legislativo N°813, 2012)
Las reformas de relevancia penal se centran en las facultades de la SUNAT frente al poder
de persecución penal previstas en los artículos 189° y 192° del Código Tributario, es así que
el artículo 189° del texto único ordenado del Código Tributario, señala que:
“No procede el ejercicio de la acción penal por parte del Ministerio Publico, ni la
comunicación de indicios de delito Tributario por parte del Órgano administrador
del Tributo cuando se regularice la situación tributaria, en relación a las deudas
originadas por la realización de algunas de las conductas constitutivas de delito
tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la
correspondiente investigación dispuesta por el MinisterioPúblico o a falta de ésta, el
Órgano administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de fiscalización
relacionado al tributo y periodo en que se realizaron las conductas señaladas, de
acuerdo a las normas sobre la materia”.
Pero dicha norma tributaria no tiene alcances por sí misma sino, debe ser interpretada en
concordancia con los artículos 7 y 8 de la Ley Penal Tributaria:
Si hacemos mención de este acuerdo plenario es preciso mencionar que en este también se
encuentra los dos requisitos a los cuales está sujeta la regularización tributaria:
i. La regularización voluntaria
Que se entiende un poco más preciso con la siguiente fraseque se encuentra en el artículo
189 de la Tc “ se regularice la situación tributaria antes de que inicie la correspondiente
investigación fiscal o a falta de este , el órgano administrador del tributo notifique al tributo
y periodo en que se realizaron las conductas señaladas “ esta parte del articulo da a entender
que la regularización se debe realizar voluntaria ya que estase da antes de la intervención de
la autoridad tributaria o penal .
ii. Pago total de la deuda tributaria o devolución íntegra del beneficio tributario
En el cuarto párrafo del artículo 189° del código tributario hace mención que “cuarto párrafo
del artículo 189º CT, que dice: “Se entiende por regularización el pago de la totalidad de la
deuda tributaria o en su caso la devolución del reintegro, saldo a favor o cualquier otro
beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda tributaria incluye el
tributo, los intereses y las multas “según este artículo no solo es que se debe formular un
auto denuncia a través de una declaración ratificatoria, si no que sé que debe pagar la deuda
tributaria o la devolución correspondiente.
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2.3. LEGISLACIÓN COMPARADA
a. LEGISLACIÓN ESPAÑOLA
Si bien desde un punto de vista general, el bien jurídico que se protege viene a ser la Hacienda
Pública, que es la actividad financiera del Estado, Comunidades Autónomas y Entes locales
desarrollada en el marco del orden público económico. El bien jurídico inmediato es fácil de
distinguir en los delitos que se dan en el sistema de ingresos y así también en el sistema de
gastos. (Ferrre.2014)
artículo 305 : “El que, por acción u omisión, defraude a la Hacienda Pública estatal,
autonómica, foral o local, eludiendo el pago de tributos, cantidades retenidas o que
se hubieran debido retener o ingresos a cuenta, obteniendo indebidamente
devoluciones o disfrutando beneficios fiscales de la misma forma, siempre que la
cuantía de la cuota defraudada, el importe no ingresado de las retenciones o
ingresos a cuenta o de las devoluciones o beneficios fiscales indebidamente
obtenidos o disfrutados exceda de ciento veinte mil euros será castigado con la pena
de prisión de uno a cinco años y multa del tanto al séxtuplo de la citada cuantía,
salvo que hubiere regularizado su situación tributaria en los términos del apartado
4 del presente artículo”.
El autor se caracteriza por ser un deudor tributario, así se da el llamado “delito especial “se
le denomina así porque solo lo comete quien tenga la condición de ser un deudor tributario,
pero no se exige que el autor ejecute el delito por sus propios manos. En estos delitos se
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acepta cualquiera de las modalidades (acción u omisión) lo que no se admite es la elusión,
ya que se exige que exista una conducta engañosa, por lo que este delito está en la categoría
de “medios determinados “para así mantener oculta a la hacienda la existencia del hecho
imponible.
Como resultado es el daño o perjuicio económico para la hacienda, estas conductas pueden
ser: el pago de tributos, el pago de ingresos o cuenta de retribuciones en especie o el pago
de cantidades retenidas o que se hubiera debido retener; la conducta puede también darse en
obtener, como devoluciones, beneficios fiscales indebidamente (como bonificaciones,
deducción, reducciones o exenciones).
Respecto a la omisión, se da con la omisión del deber de declarar, con esta acción se lesiona
el deber de contribuir, ya que, con esta acción, la administración de hacienda no podrá lograr
el pago voluntario que debe realizar el contribuyente; los supuestos que encajan en el delito
de omisión en el ámbito subjetivo son: la voluntad de no declarar, animo remiso al pago
voluntario y voluntad de defraudar.
b. LEGISLACIÓN PERUANA
Para entrar en contexto con el tema, Arce señala, sobre el pensamiento de algunos juristas,
que estiman que el bien jurídico protegido dentro de los delitos tributarios es la propiedad
que pertenece a la hacienda pública (teoría patrimonialista). Otros juristas estiman que el
bien jurídico es el adecuado manejo del procedimiento de recaudo y cumplimiento del gasto.
(Arce, 2020)
En este sentido, cuando en resumen nos referimos a que el bien jurídico, es “la eficiente
ejecución de la colecta tributaria”, por “eficiente” no se debe deducir un crecimiento objetivo
de propiedad pública mediante el recaudo de un impuesto, sino una finalidad y coherente
intervención de las reglas tributarias respectivas, mediante las cuales el Estado realiza
factible la ejecución de las ya denominadas funciones acerca del tributo (por ende,
ciertamente, la intervención de los sujetos en el régimen que es lo que provee al bien jurídico
comunal de una sustantividad particular).
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evidentemente con el transcurso del tiempo, este ha tenido distintas transformaciones, desde
aquel momento que fue decretado. (Arce, 2020).
En este contexto, centrémonos en el artículo 268° y 269° regularizan la acción u omisión del
delito de la defraudación tributaria, no obstante, estas tipificaciones no comprenden algún
atenuante ni agravante del mencionado ilícito cometido. Por otro lado, el artículo 269°
engloba modalidades reiterativas, de aquel modelo central, o que, conforme a una
interpretación lógica, conseguiría contraponerse al tipo central.
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III. CONCLUSIONES
1. Se concluye que los delitos tributarios son 5, tales como; la defraudación tributaria,
el delito contable, delito tributario por brindar información falsa al ruc, delito
tributario por almacenar bienes con valor superior a 50 UIT en lugares no declarados
y el delito tributario por confeccionar, obtener, vender o facilitar comprobantes de
pago, indebidamente, para cometer o posibilitar la comisión de delitos tributarios.
3. Por otro lado, entendemos que, si bien este delito se puede dar por una persona
natural y jurídica, en algunas ocasiones algunas empresas pueden dejar a cargo su
empresa en mano de terceros, como un gerente es por eso que es importante que las
organizaciones sepan cuáles son aquellos factores que pueden perjudicar su
economía incumpliendo leyes tributarias, para ello, se deben llevar a cabo auditorías
internas de manera regular que comprueben si vienen cumpliendo con sus
obligaciones de ley.
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REFERENCIAS
Arce, L. (2020). El Delito Tributario. Sitio web. DPP Abogados. Surco, Perú. Obtenido de:
El Delito Tributario | Articulos (estudioarce.com)
Ferre Olive, J. (2014). El bien jurídico protegido en los delitos tributarios. Sitio web. Revista
Justica y Sistema Criminal. Perú.
García, C. (2007). Derecho penal económico. Parte Especial. Tomo II, 1°ed. GRIJLEY.
Lima, Perú.
Merzthal, J. (2019). Ley penal tributaria y su aplicación en las finanzas de tu empresa. Sitio
web. ESAN Graduate School of Business. Perú. Obtenido de:
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https://www.esan.edu.pe/conexion-esan/ley-penal-%20tributaria-su-aplicacion-en-
las-finanzas-de-tu-empresa
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