FUNDAMENTOS DE AUDITORÍA

Introducción a la Auditoría

1. Concepto de Auditoría

El vocablo auditoría es sinónimo de examinar, verificar, investigar, consultar, revisar,

comprobar y obtener evidencias sobre informaciones, registros, procesos, circuitos, etc.

Hoy en día, la palabra auditoría se encuentra relacionada con diversos procesos de revisión o
verificación que, aunque todos ellos tienen en común el estar de una u otra forma vinculados
a la empresa, pueden diferenciarse en función de su finalidad económica inmediata, de tal
manera que según este criterio podemos establecer una primera clasificación de la auditoría,
diferenciando entre auditoría económica y auditorías específicas.

Dato práctico
LA PALABRA “AUDITORÍA” SE ORIGINÓ EN LA ANTIGÜEDAD, AL IGUAL QUE EL DE AUDITOR,
NOMBRE POR EL QUE SE DESIGNABA A LA PERSONA QUE “OÍA” LAS RENDICIONES DE
CUENTAS DE LOS FUNCIONARIOS Y AGENTES REALES, QUIENES POR FALTA DE INSTRUCCIÓN
NO PODÍAN PRESENTARLAS POR ESCRITO.

2. Tipos de Auditoría

Clasificación de la Auditoría Económica

ATENDIENDO A
DISTINTOS PUNTOS DE
VISTA

SEGÚN LA AMPLITUD
SEGÚN LA SEGÚN LA CLASE DE DEL TRABAJO Y EL
SEGÚN SU SEGÚN LA TÉCNICA
NATURALEZA DEL OBJETIVOS ALCANCE DE LOS
OBLIGATORIEDAD UTILIZADA
PROFESIONAL PERSEGUIDOS PROCEDIMIENTOS
APLICADOS

AUDITORÍA EXTERNA AUDITORÍA AUDITORÍA POR

AUDITORÍA
AUDITÓRÍA INTERNA AUDITORÍA COMPLETA OBLIGATORIA COMPROBANTES
FINANCIERA
AUIDITORÍA AUDITORÍA LIMITADA AUDITORÍA AUDITORÍA POR
AUDITORÍA OPERATIVA
GUBERNATIVA VOLUNTARIA CONTROLES

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 Comparación entre AUDITORÍA FINANCIERA y OPERATIVA según criterios

Auditoría Financiera:
Finalidad:
• Emitir una opinión sobre las cuentas anuales o estados financieros (EE.FF.).
Profesional:
• Persona independiente que no ha participado en la elaboración de los EE.FF.
• No puede pertenecer a la plantilla de la empresa.
Productos:
• Informe de auditoría independiente de EE.FF. (público)
• Informe acerca de las debilidades del Sistema de Control Interno SCI (privado).
Metodología:
• La relación de los trabajos de auditoría financiera se desarrolla de acuerdo con normas y
procedimientos internacionales homologados.
Responsabilidad:
• Frente a terceros
• Amplia
Regulación:
• Regulada

Auditoría Operativa:
Finalidad:
• Realiza un análisis de los procedimientos de cara a conseguir una mayor eficiencia.
Profesional:
• Persona dependiente de la dirección, pero en staff sin posición jerárquica
• Puede pertenecer a la plantilla de la empresa o ser profesional independiente
Productos:
• Informes internos sobre el funcionamiento del SCI y sobre el resto de los sistemas de la
empresa.
Metodología:
• Los procedimientos de la auditoría interna son flexibles y dependen de la empresa, de su
gerencia y de los propios responsables del depto. Auditoría interna.
Responsabilidad:
• Interna, frente a la dirección de la empresa
• Suele quedarse en el ámbito laboral.
Regulación:
• No se encuentra regulada.

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 Auditorías Específicas según Objetivos
Auditoría Económico-social:
• Tiene por finalidad evaluar el aporte de la empresa al entorno (cumplimiento RSE).
Socio-laboral:
• Tiene por objetivo el análisis de las relaciones laborales y del clima socio-laboral.
Medioambiental:
• Su objetivo es determinar el impacto que sobre el medio ambiente tienen los procesos
productivos de las empresas.
Forense:
• Para detectar fraudes y delitos por actos de corrupción conscientes y voluntarios.
Informática:
• Tiene por objetivo determinar el grado de eficacia del sistema informático de proceso
de datos de la entidad auditada.
De Calidad:
• Es la realizada por instituciones ajenas con el fin de verificar el grado de cumplimiento,
desarrollo y mejora de los distintos procesos y procedimientos que se someten a dicha
verificación para obtener una certificación o acreditación.

3. Objetivos de la Auditoría Financiera

En resumen, los objetivos y/o características de una Auditoría Financiera

• Es una actividad profesional que tiene un carácter independiente.

• Consiste en analizar, revisar y verificar documentos contables.
• Que contrasta unos datos respecto a PCGA/NIC/NIIF.
• Que su finalidad es emitir un informe sobre el grado en que la información auditada
expresa la imagen fiel de la entidad auditada.
• Tiene trascendencia frente a terceros.
• Contribuye a reforzar la credibilidad de la información financiera
• Que, no obstante, la opinión del auditor no constituye un seguro absoluto de
fiabilidad ya que se ha basado en pruebas selectivas.

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 Dato práctico
Responsabilidades en una Auditoría de los Estados Financieros

Marco legal de la contabilidad en Chile

• Normas Contables INTERNACIONALES (NIC-NIIF): Empresas que cotizan en Bolsa

(Reguladas por la CMF)
• PCGA NIIF PARA PYMES: El resto de las empresas

4. Ética del Auditor

La ética es el estudio de los principios y valores morales que rigen los actos y decisiones de
un individuo o grupo.

Aunque la ética personal varía entre los individuos en todo momento, casi todos los miembros
de una sociedad coinciden en lo que es una conducta ética y no ética. De hecho, una sociedad
aprueba leyes que definen lo que para sus ciudadanos son las modalidades más extremas de
la conducta inmoral.

Gran parte de lo que se juzga inmoral en una sociedad no está prohibido explícitamente,
¿cómo entonces sabemos si estamos comportándonos en forma ética? ¿Quién decide qué
normas de conducta son apropiadas?

¿Es ético un tipo de conducta mientras no viole ninguna ley o norma de la profesión?

Un buen punto de partida para estudiar la ética consiste en analizar el contexto donde surge
la mayoría de las cuestiones éticas: las relaciones interpersonales. Toda relación entre dos o
más individuos conlleva una serie de expectativas por parte de ellos. Sin duda, la relación entre
un contador público certificado y un cliente plantea retos interesantes.

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Por ejemplo:
¿Es ético que un auditor de alto rango comunique menos horas de las trabajadas en una
auditoría?
¿Es ético que acepte del cliente boletos para un partido de beisbol?
¿Puede un contador permitir que un cliente le pague una comida de negocios y aun así
mantener su independencia?
¿Intervienen cuestiones éticas en una situación donde un auditor quiere tener una cita
amorosa con la contralora de sus clientes?
¿Importa si él trabaja en esa auditoría?

¿Qué son los dilemas éticos?

El dilema ético es una situación en que el individuo debe decidir la conducta correcta.

A continuación se ofrece un ejemplo simple de dilema ético.

Suponga que un alumno de su universidad se encuentra un reloj caro en uno de los sanitarios.
¿Qué hace para localizar a quien lo perdió?

El dilema ético generalmente se refiere a una situación donde el bienestar de uno o más indivi-
duos se ve afectado por los resultados de la decisión. En el dilema anterior, el bienestar del
dueño del reloj se ve afectado por la decisión del alumno.

A menudo los dilemas éticos de los auditores influyen en el bienestar de muchos individuos o
grupos. Por ejemplo, si toma una decisión no ética respecto del contenido de un informe de
auditoría, perjudicará al patrimonio de miles de inversionistas y acreedores.

Modelo de decisiones éticas

Ante todo, veamos cómo se toman las decisiones en general. Claro que muchas veces se
requiere poco pensamiento consciente. De inmediato nos atamos las agujetas de los zapatos.
No tardamos mucho en desechar y reponer la pluma que ya no escribe. Pero cuando el
resultado de la decisión tiene consecuencias más importantes, casi siempre aplicamos un
proceso más formal.

He aquí los pasos de que consta generalmente una decisión:

• Identificar el problema.
• Identificar las alternativas posibles.
• Identificar las restricciones referentes a la decisión.
• Analizar los efectos probables de las alternativas.
• Seleccionar la mejor alternativa.

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 CASO: ÉTICA DEL AUDITOR

Caso de cómo tomar una decisión ética

Suponga que lleva trabajando unos seis meses en un despacho contable y que recientemente le
encomendaron auditar una pequeña compañía manufacturera. El auditor en jefe le asignó la tarea de
extraer información financiera sobre compañías similares de diversas bases de datos en Internet. Le
dijo que el trabajo debe estar terminado el lunes por la mañana. Usted había confiado en terminarlo a
tiempo, pero las cosas no salieron conforme a lo planeado y tuvo que trabajar el sábado.

Ese día se desvanecieron sus esperanzas de concluir la tarea en un par de horas y terminó a las 4 de la
tarde, tras ocho horas de trabajo. Piensa que parte del problema consistió en que el día anterior asistió
hasta muy noche a un concierto y esto mermó su eficiencia. Aunque terminó la tarea, rebasó en seis
horas el tiempo establecido.

Dadas las circunstancias (trabajo ineficiente y el presupuesto incumplido), siente la tentación de anotar
un número menor que las horas realmente trabajadas. La compañía tiene una política informal de que
los empleados indiquen todas las horas trabajadas, sabe que a menudo la violan otros auditores del
personal. Además, sabe que lo evaluarán no solo atendiendo a la calidad del trabajo, sino también a
su capacidad para cumplir el presupuesto del tiempo. En evaluaciones anteriores lo criticaron por
tardar demasiado tiempo en realizar ciertas tareas.

Recibe un sueldo mensual sin deducciones y un bono anual por desempeño, de modo que el anotar
menos horas de las trabajadas no afectará directamente a su paga. Incluso hasta podría decir que al
no indicar las horas reales podría mejorar su evaluación y valerle un bono más grande.

Análisis del Caso de una decisión ética

A continuación, vamos a analizar este dilema ético mediante el modelo de toma de decisiones que
explicamos antes:

1. Identificar el problema. En este caso, el problema radica en que rebasó el presupuesto del tiempo
asignado a la tarea.
2. Identificar las alternativas posibles. Aunque hay muchas alternativas para comunicar las horas
trabajadas, para simplificar la explicación supondremos que considera solo dos: 1) indicar solo dos de
las ocho horas trabajadas el sábado para cumplir exactamente con el presupuesto, 2) indicar las ocho
horas.
3. Identificar las restricciones referentes a la decisión. Los dilemas éticos como este, frecuentemente
incluyen normas internas y externas que sirven de restricciones. Las normas internas pueden ser
resultado de las creencias religiosas y de otra índole sobre la manera de comportarse y de adoptar
decisiones. Contienen conceptos como veracidad, justicia, lealtad e interés por la gente. Quizá usted
piense que hay que decir la verdad siempre o quizá que la verdad absoluta no es necesaria en algunas
circunstancias. Por ejemplo, algunos están convencidos de que es más importante interesarse en la
gente que decir la verdad. Podrían decidir que -aunque se lo pregunten- no conviene decirle a un
enfermo del corazón que difícilmente sobrevivirá la noche. Algunos conceptos de lealtad y justicia
podrían impedir a uno ser siempre totalmente veraz.
Las normas externas son las que imponen al individuo la sociedad, los compañeros, las organizaciones,
los empleadores o su profesión. En este caso, incluyen la política informal de la compañía referente a

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indicar el tiempo trabajado y el Code of Professional Conduct del AICPA que requiere integridad por
parte de los contadores públicos certificados.

4. Analizar los efectos probables de las alternativas. Como los dilemas éticos ordinariamente afectan a
individuos que no participan en el proceso de la toma de decisiones, en este paso se examinan las
consecuencias de varias opciones en la persona interesada y en todos los demás a quienes afectará.
También deben tenerse en cuenta los efectos a corto y a largo plazo.

5. Seleccionar la mejor alternativa. Usted es el único que puede determinar cómo responderá en
situaciones como esta. Los que buscan ante todo progresar profesionalmente quizá piensen que la
solución consiste en anotar menos horas trabajadas. Sin embargo, deben darse cuenta de que a la larga
podrían "descubrirlos" y entonces la compañía tomaría medidas drásticas. En cambio, quien observa la
regla simple de "decir la verdad" adopta la solución obvia de anotar todas las horas.

(Fuente Bibliográfica: Whittington, 2005)

La necesidad de la ética profesional

No se puede entender la importancia de un código de ética para los contadores públicos y

otros profesionales, si no se sabe en qué se diferencia una profesión de otras.
No existe una definición universalmente aceptada de lo que constituye una profesión; con
todo, durante generaciones ciertos tipos de actividades han sido reconocidas como
profesiones, no así otras.

La medicina, el derecho, la ingeniería, la arquitectura y la tecnología son ejemplos de

disciplinas que desde hace mucho gozan de ese estatus. La contaduría pública ingresó
recientemente a esa categoría, habiendo logrado un reconocimiento general en años
recientes.

Todas las profesiones reconocidas poseen algunas características comunes. He aquí las más
importantes:

1. La responsabilidad de servir al público,

2. Un rico acervo de conocimientos,
3. Normas de admisión
4. Necesidad de contar con la confianza del público.

El Colegio de Contadores de Chile

Entidad que cuenta con más de cinco décadas de continua lucha en defensa de la profesión,
consciente de la necesidad, hoy día más que nunca, de mantener los estándares éticos de
contadores, contadores públicos, contadores-auditores y contadores públicos y auditores,
afiliados a la Orden, ha tomado la decisión de publicar su Código de Ética, para conocimiento
público de las normas deontológicas que todos los miembros de aquella deben respetar, tanto
en el ejercicio de sus quehaceres profesionales como en su actuación como personas.

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Estamos conscientes de la importancia que, para empresas públicas y privadas, para el
Gobierno y sus organismos contralores y especialmente para cada uno de nuestros afiliados,
tiene el actuar correctamente, conforme con las normas que se desarrollan más adelante, ya
que la satisfacción del accionar ético es el mejor salario que un profesional puede obtener
cuando, responsablemente, entrega su aporte como agente del desarrollo al país y la sociedad.

Con la difusión pública de nuestro Código de Ética se contribuye a que nuestra profesión sea
cada día mejor, más calificada, con profesionales idóneos, justos y dispuestos a dar un ejemplo
de honestidad que dignifique nuestro accionar.

El Código de Ética debe ser observado por todos los contadores que ejerzan la profesión en
Chile. El Código de Ética de IFAC (Federación Internacional de Contadores) y sus anexos,
complementan este código, el que deberá ser seguido en la práctica internacional de nuestros
profesionales.

La responsabilidad de un contador no es exclusivamente satisfacer las necesidades de un

cliente o empleador en particular, sino que es una responsabilidad de interés público,
entendiendo por tal, el bien común de la comunidad de personas e instituciones a las cuales
sirve el profesional.
Como consecuencia a la homologación con las Normas Internacionales de Auditoría, se tuvo
que revisar el Código de Ética, con la finalidad de que este estuviese alineado con las Normas
de Auditoria mencionadas, luego entonces, el actual Código de Ética Profesional contiene
principios y normas que revisaremos a continuación.

A) Principios Fundamentales:
El actual Código de Ética Profesional contiene: Principios fundamentales y Normas respecto a
la actuación de los Contadores Auditores y Públicos

• Integridad:
Ser leal, veraz y honrado en todas las relaciones profesionales y de negocios.
El Contador Público no deberá permitir estar asociado con reportes, relaciones,
comunicaciones u otra información en los que considere que la información contiene una
declaración
Sustancialmente falsa o confusa;
Que se proporcionan de manera descuidada;
Que la información causa confusión o error por omitir u ocultar hechos, datos o
circunstancias.
• Objetividad:
Evitar prejuicios, conflictos de interés o influencia indebida de terceros que afecten el juicio
profesional o de negocios.

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• Diligencia y competencia profesional:
Mantener el conocimiento y habilidades profesionales. Constante capacitación, esmero en el
desarrollo del trabajo, compromiso. La diligencia abarca la responsabilidad de actuar de
acuerdo con los requisitos de un trabajo, de manera cuidadosa, minuciosa y oportuna.

• Confidencialidad:
Respetar la confidencialidad de la información obtenida como resultado de relaciones
profesionales o de negocios y, por lo tanto, no revelar dicha información a terceros sin la
autorización apropiada y específica, a menos que haya un derecho u obligación legal o
profesional de hacerlo, ni usar la información para provecho personal o de terceros.

• Comportamiento profesional:
Cumplir con las leyes y reglamentos relevantes, y evitar cualquier acción que desacredite a la
profesión.

B) Normas respecto a la actuación de los Contadores Auditores y Públicos:

Son guías respecto de la forma de conducirse del contador auditor y público ante
determinadas amenazas al abstenerse de participar en negocios de falta de integridad y
conlleve al deterioro de la profesión.

Las amenazas se clasifican dentro de una o más de las siguientes categorías:

a) Interés personal;
b) Auto revisión;
c) Interceder por un cliente;
d) Familiaridad; e
e) Intimidación.

Ejemplos de amenazas:
Que un miembro del equipo de auditoría:
• Tenga un interés financiero directo en el cliente del trabajo de auditoría, es decir, que
sea accionista.
• Tenga una relación cercana de negocios, que sea importante, con el cliente de un
trabajo de auditoría, que la empresa pertenezca a su padre.
• Esté participando en negociaciones de empleo con el cliente de auditoría.
• Sea, o haya sido recientemente, director o funcionario del cliente.
• Sea, o haya sido recientemente, empleado por el cliente en un puesto desde el cual
pudiera ejercer una influencia importante sobre la materia objeto del trabajo de
auditoría.
Que el Contador Público:
• Actúe como abogado a favor de un cliente de auditoría en un litigio o disputas con
terceros.

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 • Acepte obsequios o trato preferencial de un cliente, a menos que el valor sea trivial o
insignificante.
Que una firma:
• Dependa de manera desproporcionada de los honorarios totales de un cliente, que sea
el cliente principal de la oficina, en un 80%.
• Se preocupe por la posibilidad de perder a un cliente importante.
• Sea amenazada con ser destituida del trabajo de un cliente.

Además, no deberán:
• Participar en ningún negocio, ocupación o actividad que demerite o pueda demeritar
la integridad, objetividad o la buena reputación de la profesión y como resultado sería
incompatible con los principios fundamentales, prestarse a situaciones de evasión.
• Actuar en contra de la ley o reglamento.
• Actuar en contra de las técnicas y normas profesionales.
• Facilitar estrategias no éticas o ilegales de administración de las utilidades.
• Mentir a otros o, por otra parte, confundir intencionadamente (incluyendo confundir
por guardar silencio) a otros. en particular: Los auditores externos e internos de la
organización para la que trabaja; o los reguladores.
• Emitir o, de otro modo, estar asociado con un informe financiero o no financiero que
presenta de una manera errónea, de importancia relativa, los hechos, incluyendo
estados en conexión con, por ejemplo:
• Los estados financieros;
• Pagos de impuestos;
• Cumplimiento legal o Informes que requieren los reguladores del mercado de
valores (CMF).

En Chile es el Colegio de Contadores quien publica y vela por el cumplimento del Código de
ética.
Link:
Normas de Auditoría Externa – Contach

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 5. NAGAS/NIA
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA’s). Hoy en día son aplicables las NIA

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIA) Son una serie de reglas, establecidas por la
Federación Internacional de Contadores (IFAC, por su sigla en inglés, International Federation
of Accountants). Institución que hoy se denomina «Junta de Normas Internacionales de
Auditoría y Aseguramiento» o «IAASB», por su nombre en inglés (International Auditing and
Assurance Standards Board). Estas normas persiguen la uniformidad en las prácticas
realizadas por los auditores.

En otras palabras, son un conjunto de reglas que tratan de armonizar o unificar las tareas que
realizan los auditores. Es decir, tratan de hacer más homogéneas estas tareas a nivel mundial,
con el objetivo de facilitar su lectura ante la globalización que vive el planeta y los intereses
globales. Sin embargo, señalamos que estas normas no son una imposición, sino que cada país
es soberano para decidir si las adopta o no.

Su objetivo es que, en un mundo cada vez más globalizado, la tarea de los auditores pueda
homologarse. De esa forma, una auditoría realizada en el país A debería tener el mismo
resultado (o muy parecido) que en el B.

Estructura de las normas de Auditoría Generalmente Aceptadas

NIA (organizadas en grupo)

• NIA 200 – 299: PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
• NIA 300 – 499 EVALUACIÓN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS DETERMINADOS
• NIA 500 – 599 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
• NIA 600 – 699 UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE TERCEROS
• NIA 700 – 799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORÍA
• NIA 800 – 899 ÁREAS ESPECIALIZADAS

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 CUADRO COMPARATIVO NIA’s – NAGA’s
NIA´s NAGA’s

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13
 6. Responsabilidades del Auditor y la Empresa

Responsabilidades en una auditoría de los Estados Financieros

7. Ciclo de los Estados Financieros

Al conjunto de actividades que es necesario desarrollar en una organización para generar

información financiera se le denomina ciclo contable.

El ciclo contable es una serie de actividades que inicia con el registro de las transacciones y
culmina con la elaboración y análisis de los estados financieros.

Durante el proceso contable se identifica, analiza e integra una base de datos de las
transacciones que hayan afectado a la posición financiera de la compañía, de tal manera que
facilite la generación de información para la toma de decisiones.

Dicho ciclo tiene cuatro módulos principales:

• Transacciones: Identificación, análisis y captura cronológica y ordenada de todas las
transacciones realizadas por la organización.
• Ajustes: Depuración o afinación de la información financiera generada anteriormente.
• Estados financieros: Elaboración de los cuatro estados financieros básicos.
• Cierre Preparación de los registros contables para el inicio del nuevo ciclo de
contabilización.

TRANSACCIONES:
1. Análisis de la información
2. Registro en el Diario
3. Clasificación en el mayor
4. Elaboración BCyS

AJUSTES
1. Análisis de la información

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2. Registro en el Diario
3. Clasificación en el mayor
4. Elaboración BCyS

ESTADOS FINANCIEROS
1. Estado de Situación Financiera
2. Estado de Resultados
3. Estado de Cambio en el Patrimonio
4. Estado de Flujos de Efectivo

CIERRE
1. Análisis de la información
2. Registro en el Diario
3. Clasificación en el mayor
4. Elaboración BCyS

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