MONOGRAFIA TRIBUTARIO Expo
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ASIGNATURA:
DERECHO TRIBUTARIO I
ASESOR:
Autores:
Berrocal Maybi
Ayacucho – Perú
2019
Este trabajo lo dedicamos primeramente a
sin la cual la Administración Tributaria no puede hacer efectiva su acreencia, toda vez que
no es suficiente que se realice el hecho imponible y que nazca la obligación para que se
entienda que existe un crédito a favor del fisco, puesto que necesariamente ésta debe ser
determinada, sea por el sujeto activo o por el sujeto pasivo de la obligación, a fin de verificar
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación
conducta del deudor tributario. En este sentido, la conducta o prestación del deudor tributario
El vínculo obligacional que corresponde al concepto de tributo nace, por fuerza de la ley,
de la ocurrencia del hecho imponible. El Código Tributario Peruano establece que “La
obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de
dicha obligación”.
INDICE
CAPITULO I ..................................................................................................................... 5
CONCLUSIONES ........................................................................................................... 23
ANEXOS ......................................................................................................................... 24
BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................. 25
CAPITULO I
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
desde el punto de vista de la obligación tributaria principal que es el tributo. Como sabemos
la obligación tributaria principal es una institución que está regulada en el Libro Primero del
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo
exigible coactivamente.
tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligación.
tributaria es exigible: 1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el día
siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir
debe realizarse la prestación tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligación tributaria, así como las entidades de
derecho público con personería jurídica propia, cuando la ley les asigne esa calidad
expresamente.
la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y
las entidades de derecho público con personería jurídica propia concurrirán en forma
Artículo 6º.- PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS (9) Las deudas por tributos
gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrán prelación
sobre las demás obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos créditos no sean por
Sistema Nacional de Pensiones, y los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengarse, incluso los conceptos a que se refi ere el Artículo 30º del Decreto Ley Nº 25897;
Artículo 8º.- CONTRIBUYENTE Es aquél que realiza, o respecto del cual se produce el
mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retención o percepción los
sujetos que, por razón de su actividad, función o posición contractual estén en posibilidad de
Todo lo que existe en el mundo tiene un origen o nacimiento, igual sucede con la
obligación tributaria principal y las demás obligaciones, para que se desarrolle una obligación
artículo 2 nos señala cuando nace la obligación tributaria nace cuando se realiza el hecho
da entre nacimiento con hecho imponible o con la realización del hecho imponible según la
esta naturaleza durante todo el mes de enero del 2009, no se habrá originado obligación
tributaria por concepto del Impuesto General a las Ventas en el periodo de enero del 2009,
esto debido a que la ley que regula el IGV establece que nace la obligación tributaria cuando
se realiza la venta de bienes muebles entendiéndose como tales a los artefactos eléctricos que
ofrece la empresa.
El artículo 3 del Código Tributario señala los supuestos en los cuales la obligación
deba la obligación tributaria ser determinada por el deudor tributario, produciéndose desde
el día siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo,
a partir del décimo sexto día del mes siguiente al nacimiento de la obligación. Tratándose de
tributos administrados por la SUNAT, desde el día siguiente al vencimiento del plazo fijado
cronograma establecido por la SUNAT, que permite cumplir las obligaciones tributarias a
los deudores tributarios, tomando como referencia el último digito del RUC que tiene el
deudor tributario, estableciendo para cada número una fecha, que establece esta, el
vencimiento del plazo para presentar y declarar por parte del deudor tributario sin que incurra
se dará a partir del día siguiente de la fecha señalada en este. En el cronograma se dan 2
plazos uno para los deudores tributarios y otro para los buenos deudores tributarios.
A falta de este plazo, a partir del décimo sexto día siguiente al de su notificación.
deudor tributario, la exigibilidad permite utilizar todos los medios que están al alcance de la
acreedor tributario, la cual está constituida por el tributo o los tributos, la multa o las multas
al Deudor Tributario, extinción que por regla general se realizará mediante el pago y por
La multa, es una sanción que se aplica por el incumplimiento de una obligación formal,
Los intereses son el beneficio que obtiene el acreedor tributario, que se produce por el
1. El interés moratorio por el pago extemporáneo del tributo, conocida como TIM,
estableciéndose al efecto una tasa mensual y una tasa diaria que resulta de dividir el
porcentaje entre 30. El porcentaje o tasa de interés nacional señalado por la SUNAT asciende
actualmente a 1.5 % mensual, lo que establece a la vez una tasa diaria de 0.05 %, se aplicarán
hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria
vigente. La SUNAT fijará la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación
estuviera a su cargo. En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la
TIM será fijada por Ordenanza Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que
establezca la SUNAT. Tratándose de los tributos administrados por otros Órganos, la TIM
será la que establezca la SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolución
2. El interés moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artículo 181 del Código
infracción.
Código Tributario.
4. El interés a abonar por la Administración Tributaria, cuando se trate de las devoluciones
documento emitido por la Administración Tributaria, a través del cual se exija el pago de una
en el artículo 33.
supuesto señalado en el literal a), la tasa de interés no podrá ser inferior a la tasa pasiva de
último día hábil del año anterior, multiplicada por un factor de 1,20. Este interés se calculará
que resulten en exceso o en forma indebida. En el artículo 38 del Código Tributario también
aplicando la tasa de interés moratorio (TIM) prevista en el artículo 33, por el período
de Fondos de Pensiones el último día hábil del año anterior, multiplicada por un factor de
1,20.
establecida entre el deudor tributario y el acreedor tributario, producida por algún medio de
extinción que se ha señalado en la ley, siendo el medio tradicional el pago y por excepción
artículo 27 del Código Tributario el cual regula los supuestos de extinción, que mediante
El Pago que es el más usado para extinguir la obligación tributaria, encuentra dentro del
Código Tributario que lo regula, un desarrollo normativo amplio que se complementa con la
que señala el marco normativo tributario, por regla general se realiza mediante el depósito de
la suma dinero en efectivo por concepto del tributo, efectuada a favor del acreedor tributario
de los tributos se realice el pago mediante débito en cuenta corriente o de ahorros, a realizar
en las entidades financieras autorizadas por convenio, teniendo como requisito se realice la
acreditación en las cuentas que se señalen. La Administración Tributaria podrá obligar a los
deudores que señale realizar el pago de sus tributos mediante el mecanismo señalado.
El lugar de pago cuando se hace efectivo de forma presencial por el contribuyente, será
aquel que señale la Administración Tributaria, tratándose de la SUNAT esta señala que los
entre ellas el Banco de la Nación, el Banco de Crédito del Perú, el Banco Interbank y el
Banco Continental.
comete una infracción y se hace merecedor a una sanción, si además no realiza el pago o lo
Se autoriza a prorrogar el plazo otorgado para efectuar el pago pero debe ser otorgado con
por sus representantes. Se permite que los terceros puedan realizar el pago excepto exista la
Si una persona no realiza el pago del total de la deuda tributaria, los pagos realizados se
imputarán en primer lugar, si lo hubiere a las costas y gastos, luego al interés moratorio y
luego al tributo o multa, de ser el caso. El deudor tributario podrá indicar el tributo o multa
y el período por el cual realiza el pago. Cuando el deudor tributario no realice dicha
indicación, el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas del mismo período se
imputará, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y así sucesivamente a las
Los Cheques, Notas de Crédito Negociables y los otros medios que la Administración
se producirá el efecto de pago cuando se haga este efectivo, si no se hicieran efectivos por
causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla la obligación por aquél, no
surtirán efecto de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la fecha de vencimiento
únicamente el pago del tributo, aplicándose el interés moratorio a partir de la fecha en que
vence dicho requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado después del vencimiento del plazo
previsto en el citado artículo, no se cobrarán los intereses que se hubieran generado entre la
Si son débitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario o el pago con tarjeta
Entre los otros medios que la administración tributaria puede aprobar para realizar el pago
está el pago en bienes. Tratándose del Gobierno Central se autoriza mediante Decreto
Supremo que es refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas; los bienes deben ser
los Gobiernos Locales se dará la autorización mediante Ordenanza Municipal, pero por regla
general limitándose solo a las tasas y las contribuciones; los bienes deben ser también
excepcional tratándose de los impuestos municipales, podrán los Gobiernos Locales disponer
el pago en especie a través solo de bienes inmuebles que estén debidamente inscritos en
valor mayor, entre el valor de autoavalúo del bien o el valor de tasación comercial del bien
efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, se considerará como bien inmueble a los
al respecto el órgano competente para recibir el pago no podrá negarse a admitirlo, aún
particular.
De forma general lo podrá hacer sobre todo los tipos de tributo, no siendo factible cuando
y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite,
con excepción de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantías que aquélla establezca mediante la norma que regule estos
beneficios.
Los requisitos que deben considerarse en los marcos normativos sobre estos beneficios
son los siguientes: a) Que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas por carta
garantías; y b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento.
Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podrá establecer los casos en los cuales
correspondientes que estuvieran pendientes de pago. Para dicho efecto se considerará las
Se ha de señalar que si se produjere un pago indebido o en exceso por parte del deudor
cantidades más los intereses que correspondan, lo cual hará acorde a lo señalado en el Código
Tributario. El pago indebido es aquel que se realiza de forma equivocada, se produce cuando
una persona paga pero no estaba obligada a hacerlo. El pago en exceso es aquel que se realiza
por una suma mayor a la cual uno estaba realmente obligado frente a la Administración
cobranza dudosa o de recuperación onerosa, se ha de señalar que puede usarse este medio de
Administración Tributaria.
Las deudas de cobranza dudosa son aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones
u Órdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas
Las deudas de recuperación onerosa son las siguientes: a) Aquéllas que constan en las
emisión de la resolución u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de
otros medios que se aprueben por ley o norma con rango de ley.
forma parte no solo del Derecho Tributario sino de otras áreas como el Derecho Civil y
Derecho Penal.
La prescripción en el Derecho Tributario la podemos definir como una institución que por
extinguir una obligación tributaria, previo pedido tratándose del deudor tributario o por
Está regulada dentro de los artículos 43 al 49 del Código Tributario, se establecen 3 plazos
diferentes para que la Administración Tributaria pueda determinar la deuda tributaria y exigir
Sera de cuatro (4) años para quien presente su declaración, seis (6) años para quienes no
hayan presentado la declaración respectiva y diez (10) años cuando el Agente de retención o
Respecto al Deudor Tributario tendrá para solicitar o efectuar la compensación, así como
El plazo para la prescripción se computará: 1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente
tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso
tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores. 4. Desde el uno
(1) de enero siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible
uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectuó el pago indebido o en exceso o en que
devino en tal, tratándose de la acción a que se refiere el último párrafo del artículo anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crédito por tributos cuya
devolución se tiene derecho a solicitar, tratándose de las originadas por conceptos distintos a
Se puede producir la interrupción del cómputo del plazo prescriptorio, lo cual implica que
obligación tributaria:
tributaria:
cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
facilidades de pago.
plazo transcurrido a resultas de lo que se produzca con el acto que motiva la suspensión,
si queda sin efecto la causal de suspensión se reanuda el computo del plazo prescriptorio,
adicionándose el plazo que se vuelve a computar al ya transcurrido antes del acto que
motiva la suspensión.
presente Código Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros. f)
Artículo 62-A.
Se da la suspensión del cómputo del plazo de la prescripción para iniciar la acción para
amparo o de cualquier otro proceso judicial. c) Durante el lapso que el deudor tributario
amparo o de cualquier otro proceso judicial. d) Durante la suspensión del plazo para el
del procedimiento llevado a cabo para la emisión de los mismos. (Gutiérrez Grados, 2002)
CONCLUSIONES
a) El presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realización origina
tributario como en el CIAT, no obstante que a nivel de las diversas legislaciones existentes
por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, la misma que es
exigible coactivamente y, que previamente debe ser determinada, sea por el contribuyente, o