CONTABILIDAD

CONTABILIDAD DE EFICIENCIA

Funciones básicas:
● Contabilidad financiera: proveer información para terceras partes ajenas a la
conducción de la empresa (entidades crediticias, accionistas, entidades
gubernamentales y público en general)
● Contabilidad administrativa: Generar la información adicional para el correcto manejo
del negocio.

CONTABILIDAD FINANCIERA

Se reflejan los numerosos actos económicos en los siguientes estados:

El Balance General es una enunciación ordenada de los bienes, derechos y obligaciones

de una empresa a una determinada fecha

El Estado de Resultados es una descripción de los hechos y factores que dieron lugar a
un aumento o disminución de los recursos económicos de la empresa, durante el período
considerado

El Estado de Origen y Aplicación de Fondos determina las fuentes de financiación

usadas comparando los balances de inicio y cierre de la empresa permitiendo observar la
evolución de sus respectivas cuentas del activo y del pasivo

Por un lado, los Principios Contables Generalmente Aceptados (PCGA) los que
patrocinaban una base homogénea en el tratamiento de la información. Los entes
profesionales que en nuestro país emiten los PCGA son:
● El Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos
Aires
● La Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

Éstos tienen como atribución dictar normas técnicas profesionales de aplicación

obligatoria para aquellos graduados que deban utilizar en el ejercicio de su profesión
pautas definidas

Este conjunto de normas puede ser ordenado de lo general a lo particular:

1. Principio fundamental o principio básico

2. Principios generales
3. Normas particulares
Principio Fundamental: Como el objetivo fundamental de la contabilidad es
brindar información que sirva para la toma de decisiones, este postulado pretende que la
información sea lo más justa posible para todos los usuarios, sin favorecer a ninguno en
particular.

Principios Generales: son 13 y son ordenados en las siguientes categorías

A. Principios dados por el medio social - económico

A1. Referidos al sujeto y su patrimonio
● Entes
● Bienes económicos
● Moneda de cuenta
A2. Consideraciones para la información emitida
● Empresa en marcha
● Ejercicio

1- Ente: los estados financieros consideran a un ente donde el elemento subjetivo o

propietario es considerado como un tercero (una persona es distinto a un ente, pues puede
producir estados financieros de varios entes de su propiedad)

2- Bienes económicos: Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos,

o sea, bienes materiales o inmateriales que posean valor económico y por ende son
susceptibles de ser valuados en términos monetarios

3- Moneda de cuenta: Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene
curso legal en el país dentro del cual funciona el ente y en este casi el precio está dado en
unidades de dinero de curso legal

4- Empresa en marcha: Salvo indicación expresa en contrario, se entiende que los estados
financieros pertenecen a una empresa en marcha, esto es, todo organismo económico cuya
existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura.Si la empresa no tiene
proyección futura, es decir se encuentra en situación de liquidación los activos deberán
valuarse a valores de realización (que resultará menor que el valor contable).

5- Ejercicio: En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión en

tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales o para cumplir
con compromisos financieros, etc. Es una condición que los ejercicios sean de igual
duración entre sí, para que los resultados de dos o más ejercicios sean comparables.

B. Principios que hacen a las cualidades de la información

6- Objetividad: “Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable del

Patrimonio Neto deben reconocerse formalmente en los registros contables tan pronto como
sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta”.
7- Uniformidad – Consistencia: “Los PCGA utilizados para preparar los estados
financieros de un ente deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. (…)”. Este
principio tiende a permitir la comparación entre los estados contables de distintos ejercicios
de un ente. Por último, el texto admite el cambio de criterios de aplicación cuando las
circunstancias lo aconsejen, dejando debidamente constancia a través de notas aclaratorias
en los estados contables.

8- Significatividad: consiste en la importancia relativa que puede tener o no la totalidad de

la información suministrada por los estados contables a los usuarios que pueda provocar
una desacertada elección entre varias alternativas.

9- Exposición: “Los estados financieros deben contener toda la información y

discriminación básica y adicional que sean necesaria para una adecuada interpretación de
la situación patrimonial y financiera y los resultados económicos del ente a que se refieren.”

C. Principios que configuran criterios específicos de

valuación

10- Valuación al costo: este principio apunta a la determinación del valor al cual debe
incorporarse un bien al patrimonio, es decir al valor que debe activarse un bien. “Deben
formar parte del costo, todas aquellas erogaciones necesarias para que el bien sea
propiedad legal de la empresa, y esté en condiciones de ser explotado económicamente.”

Ej: descuentos obtenidos en la compra de Materia Prima. Los Descuentos financieros son
los obtenidos por pago contado o pago anticipado y se registran a través de una cuenta de
ingreso. Los Descuentos Comerciales son los que corresponden a bonificaciones por
cantidad o por relaciones comerciales y se registran neteando el costo.

11- Prudencia: contabilizar las pérdidas cuando se conocen y las ganancias cuando se
hayan realizado. Además establece que cuando se deba elegir entre dos valores para un
elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo. También se puede
expresar: “ las pérdidas se contabilizan cuando se conocen y las ganancias solamente
cuando se hayan realizado. Al aplicar este principio hay que tener en cuenta que es tan
malo sobrevaluar el patrimonio como subvaluarlo. Es decir, que “la mejor valuación para un
activo no es la más baja sino la que tiene más probabilidad de ser corroborada por hechos
posteriores”.

12 -Devengado: “Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el

resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han
cobrado o pagado”.
Siendo el resultado económico o utilidad U = ingresos - egresos, deben fijarse reglas
básicas para la imputación de ingresos, costos y pérdidas a los diversos períodos o
ejercicios. O sea;
13- Realización: este principio participa del concepto de Devengado precisamente en lo
referente a la atribución de los ingresos. La doctrina establece que el hecho sustancial para
atribuir el ingreso es la transacción con terceros (venta o prestación de servicio), lo que
implica necesariamente no esperar la cobranza del crédito originado por la venta para
reconocer la ganancia y no reconocer ganancias por tenencia (vinculación con Valuación al
Costo y Prudencia). También dice que los resultados económicos sólo deben computarse
cuando la operación que los originó queda perfeccionada (es decir, que se ha entregado el
bien o prestado el servicio) y se hayan ponderado y contabilizado los riesgos inherentes a
tal operación.

Principios de reconocimiento de activos y

pasivos

Activo: Bienes económicos que constituyen el capital económico del ente. El capital es
aportado por terceros (acreedores) y por propietarios (accionistas, dueños)

Los activos constituyen los derechos del ente mientras que los pasivos, las obligaciones.

Patrimonio Neto: es el exceso de los derechos sobre las obligaciones.

Empleando la partida doble como método de registro contable, la contabilización de los

activos y de los pasivos y/o del patrimonio neto es simultáneo

Activo = Pasivo + Patrimonio Neto

Principios de exposición

Los estados contables deben contener la información necesaria para poder interpretar la
situación patrimonial y financiera y los resultados económicos del ente a que se refieren.

1. La Información mínima que los mismos deben incluir:

a. Situación patrimonial a una fecha determinada
i. Bienes económicos (activo)
ii. derechos de terceros (pasivo)
iii. derecho de los propietarios (Patrimonio Neto)
b. Evolución del Patrimonio Neto de la empresa en un periodo determinado
i. Los resultados obtenidos (descripcion de los hechos que los originan)
ii. Aumentos y disminuciones en los aportes de los propietarios
iii. Destino de los resultados obtenidos en períodos anteriores
c. Evolución de la Estructura Financiera (Ej.: actividades de financiación e
inversión realizadas en el período).
2. Los estados contables básicos necesarios para suministrar la información del punto
anterior son:
 a. Estado de situacion patrimonial o Balance
b. Estado de Resultados
c. Estado de evolución del Patrimonio Neto
d. Estado de origen y aplicación de fondos

Principio de evaluación de activos y pasivos

Los activos y los pasivos deben valuarse a su valor corriente. La aplicación de este criterio
se da en la valuación de los bienes de uso y de los bienes de cambio.

1) Bienes de Uso
a) Adquisición del activo fijo: El valor corriente del bien de uso es su valor de
contado. Si se adquiriera a plazos, deberá calcularse el valor actual
descontado por la tasa normal de mercado. Los intereses explícitos e
implícitos son gastos financieros. Se activarán, sin embargo, todos los gastos
de instalación y ajuste hasta la puesta en marcha.

b) Tenencia al cierre del ejercicio, en que se distinguen dos situaciones:

i) No interesa como activo operativo: en este caso el valor corriente
será el menor entre el costo de reposición y, el valor neto de
realización
ii) Interesa como activo operativo: el valor corriente será el menor entre
el valor de utilización económica y el valor neto de reposición.

Costos de reposición: Es el valor de adquisición del mismo bien o de uno equivalente al

momento de la tenencia (cierre del ejercicio).

Valor neto de reposición: Es el costo de reposición deduciendo las respectivas

amortizaciones.

Valor neto de realización: Es el precio de venta menos gastos de venta (comisiones,

descuentos, fletes; etc.).

Valor de utilización económica: se entiende que la valuación de un bien no excede al de su

utilización económica. cuando su tendencia generare ingresos suficientes para absorber la
depreciación de dicho bien y los otros costos necesarios para la obtención de dichos
ingresos.

2) Bienes de Cambio

Se entiende que el valor corriente de los mismos está dado por el menor entre el costo de
reposición y el valor de mercado.

Costo de reposición, adquisición o de fabricación; existen prácticas alternativas para

determinarlo. Entre ellas:
 ● Costo de producción
● Precio de ultima compra
● Lista de precios vigentes
● Cotizacion de proveedores
● Ordenes de compras colocadas
● Valor de mercado: se toma el valor neto de realización (VNR).

VNR = Precio de venta menos gastos de venta (comisiones, impuestos, etc.)

Para poder efectuar la valorización de los bienes de cambio a fin del ejercicio, deben
conocerse en dicho instante las existencias. Las distintas técnicas de registro y valorización
que se utilizan dan origen a los sistemas de Valuación de inventarios.

Valuación de inventarios

Las mercaderías en existencias antes de su venta, se encuentran registradas en

inventarios, dentro del activo en le Balance General. Cuando se venden los costos de
inventario se transforman en costo de bienes vendidos y gasto que queda registrado en el
Estado de Resultados. Determinar el costo de bines vendidos y el valor de inventarios no es
tan fácil en la práctica. Existen diferentes métodos que se desarrollan a continuación.

Inventario permanente y no permanente

Inventario permanente: Cuando la empresa lleva estos registros que permiten conocer las
existencias de stock en todo momento

Inventario no permanente: Cuando la empresa no lleva estos registros, y las existencias

solo podran conocerse efectuando recuentos físicos (realizados al fin de cada ejercicio para
confeccionar el Balance)

Una empresa industrial posee inventarios de: Materia Prima, Producción en Proceso y
Producción Terminada, a los que aplicaremos lo explicado anteriormente

.
Valorización de las existencias

La Valorización de los inventarios se hace en base al costo de las unidades que entran al
almacén o bien mediante un sistema de Costos estándar.

En el primer caso, se tienen distintos tipos de valuación de inventarios:

Método de Costo Promedio

Este método asigna a cada una de las unidades existentes en stock, un único valor,
independientemente del valor al cual hubieran ingresado. Este valor se calcula como el
promedio del costo de las unidades ingresadas.

Método FIFO (First in First out)

Este método valoriza la unidad a su precio de compra, identificando las partidas a las cuales
pertenecen.

FIFO indica el orden en que los costos de adquisición se transforman en costo de

mercadería vendida. Se observa que el inventario final queda valorizado a precios más
recientes. En períodos de precios crecientes este método genera mayores utilidades netas y
consecuentemente mayor impuesto a las ganancias a pagar.

Método LIFO (Last in First out)

De la misma manera que en el método FIFO las unidades tienen el valor de la partida en la
cual ingresaron. Es decir que también deberán identificarse en la ficha las unidades
existentes con los distintos precios de compra.

A diferencia del método FIFO, para asignar el valor a las unidades que salen, el método
LIFO indica que las unidades que primero salen lo hacen al valor de las últimas entradas.

En épocas de inflación el método LIFO asegura menor pago de impuesto a las ganancias.

Método NIFO (Next in First out)

Este método establece que todas las unidades deben valorizarse al costo que demandaría
su reposición .

En el caso en que las unidades se compren el valor de reposición será el precio de la última
compra. Si se trata de unidades elaboradas, el costo de reposición será el último, costo de
fabricación.

Comparación de los distintos métodos

Según el método utilizado, se tendrá, distintos valores de. los inventarios y distintos valores
para las unidades retiradas.
El método LIFO permite tener el valor de las salidas actualizado, pero no así el valor del
stock que permanece valorizado a costos más antiguos. En una economía inflacionaria,
estos costos serán inferiores a los reales.

A la inversa, el método FIFO permite tener un stock a valores más recientes, y por lo tanto
superiores al del método LIFO. Las salidas, sin embargo, resultan deprimidas, al recurrir a
costos más lejanos.

El método NIFO trata de evitar estos inconvenientes, valorizando todas las unidades en
stock al costo de reposición. Tanto el stock como las salidas tendrán valores actualizados.
Sin embargo, este método es poco utilizado ya que es costoso calcular los costos de
reposición de muchos productos diferentes.

Los métodos FIFO, LIFO y Promedio son los tradicionalmente utilizados; y de ellos el más
difundido es el del promedio, que es el de más simple cálculo. El segundo lugar lo ocupa el
método FIFO. El método LIFO no está permitido en muchos países como Brasil y Australia.

El método de reposición surge como una necesidad para corregir los efectos de la inflación
en la valorización de los bienes de cambio. Este criterio está implícito en el método de
ajuste de los Estados Contables.

Valorización de los inventarios a costo estándar:

El sistema de Costos Estándar se aplica principalmente en empresas industriales, en el

área de fabricación.

El sistema de Costos Estándar permite obtener una valorización predeterminada de los

factores (materia prima, mano de obra, gastos de fabricación) que concurren a la fabricación
de un producto, y, por lo tanto, del producto mismo.

La determinación de los estándares se efectúa, científicamente, teniendo presente las

capacidades técnicas y productiva de la empresa. Obtenidos los estándares se valuarán los
bienes de cambio (Materias .primas, Producción en proceso y Producción terminados)
según estos valores. Es decir se les asigna un costo predeterminado y que deberá ser
comparado con los reales luego de la fabricación.

Las diferencias se denominan variaciones e inciden directamente en el nudo de ventas.

COSTOS
Sirve para:
● Valorizar inventarios y poder cerrar balance, tanto inventarios de PT como de PP
● Como consecuencia de lo anterior, es necesario calcular los costos que van de PT al
nudo de ventas
● Ayuda a fijar precio de venta
● Estimar la rentabilidad de los distintos productos.
● Poder analizar los costos por distintos tipos de clasificación y medir eficiencia sobre
la base de esos costos. (Se utiliza Costo Estándar como medida más apta para
medir eficiencia fabril)

COSTEO HISTÓRICO

COSTEO POR ABSORCIÓN

Existen tres componentes:
● Materia Prima: es todo lo que compone el producto y puede incluir envases
● Mano de Obra Directa: es todo el trabajo de operarios que estan directamente
afectados a la producción
● Gastos generales de fabricación: Incluye todos los demas gastos de fabrica que
hacen del proceso fabril (jornales indirectos, sueldos, amortizaciones, seguros,
energía electrica, etc)

La suma de estos tres elementos se denomina Costos de Fabricación o de Producción,

cuya diferencia con el precio de venta se denomina Utilidad Bruta Unitaria.

Además de los gastos generales de fabricación, existen los gastos de administración,

gastos de ventas y gastos financieros. Para llenar el Costo total del producto, es necesario
prorratear estos gastos sobre el producto, por lo que se tendra los Gastos Generales de
Administracion de Comercialización y Financieros prorrateados o unitarios, de tal forma
que la suma del costo de fabricación y de estos gastos unitarios, dá lo que se puede
definir como Costo Comercial. La diferencia que hay entre el Costo Comercial y el precio
de venta se denomina Utilidad Bruta.

A la suma de la MP y la MOD se le denomina COSTO PRIMO.

A la suma de MOD y GGF se le denomina COSTO DE TRANSFORMACIÓN.
El valor total que va entre el costo de MP y el precio de venta se denomina VALOR
AGREGADO.
COSTEO DIRECTO

Se diferencia del anterior por la forma que trata la parte fija de los Gastos Generales de
Fabricación.

El precio de venta se compone como:

● Materia prima
● Mano de obra directa
● Gastos generales de fabricacion VARIABLES: es el gasto que crece cuando crece la
producción (energía, combustibles, etc)

Estos tres forman el COSTO DIRECTO.

Lo que va del costo directo al precio de venta se denomina CONTRIBUCIÓN UNITARIA

DEL PRODUCTO
DIFERENCIAS
El costeo de Absorción valoriza los stocks al costo de fabricación (los GGF en su parte fija
pasan por los stocks y entran a formar parte de los costos de fabricación), mientras que el
Costeo Directo valoriza al costo directo (La parte fija de los GGF no pasan por los stocks).

Costeo por Absorción

Costeo Directo

El sistema de Costeo Directo hace que las utilidades que se determinan sean sólamente
dependiente de las ventas, todos los gastos de GGF son variables, entonces lo que sale a
PT y lo que sale de él como costo unitario es independiente del numero de ventas, mientras
que en absorción no solo depende de las ventas, sino también de los niveles de producción,
por el hecho de que los niveles de producción hacen cambiar el costo unitario de fabricación
y se refleja a través de lo que sale vendido.
COSTOS HISTÓRICOS, PREDETERMINADOS Y STANDARD
Los costos históricos ven lo que pasó y calculan los costos que realmente han habido en un
período ya cerrado.

Los Costos Predeterminados y Standard pretenden establecer por anticipado cuales

deberían ser los costos.

COSTOS HISTÓRICOS
Consisten en estudiar cuanto corresponde a cada partida de productos terminados o a cada
partida en Fabricación de los Costos Totales de la Fábrica.

Consiste en prorratear los gastos de todo tipo, MP, MOD y GGF sobre los productos. Este
prorrateo se hace en dos etapas

● Se prorratean los gastos de todo tipo entre los diferentes centros productivos y de
servicios de la fabrica
● Se prorratean esos gastos, asi acumulados por centro, sobre la producción

1- Acumulación de los gastos en los centros productivos y de

servicio

Como los centros productivos estan relacionados con los centros de responsabilidad de las
distintas actividades de la empresa, ocurre siempre que todos los sistemas de contabilidad
de costos están completamente engranados con los diagramas de organización de la
empresa.

Como contabilizar las materias primas:

Las MP por lo general se tiene en en el almacén de MP. El documento que ampara la salida
de ella hacia producción es el VALE DE ALMACEN, firmado por el responsable
(normalmente el jefe de la sección productiva), con este vale se retira el material pedido.

La contabilizacion de la MP se dá por el destino que está marcado en cada boleta.

Acumulando los vales correspondientes a cada centro productivo, durante un período dado,
se tiene cuales son las MP que cada uno sacó del Almacen de MP. Una vez que se tiene la
cantidad de Kg que se sacaron, se extrae de la ficha, a qué costo salió y se valoriza.

Suponiendo que hay dos centros productivos se tiene:

Las primeras son cuentas de fabricación mientras que la última es una cuenta de activo.

Como contabilizar la Mano de Obra:

El punto de partida para lso jornales es la Tarjeta de Reloj, que india a que hora entró y a
que hora salió, por lo tanto, cuantas horas estuvo en fabrica.

Por lo tanto, por cada operario se puede calcular los insumos de MOD en cada uno de los
Centros Productivos y de los Centros de Servicios. Para saber a qué Centro Productivo
corresponde las horas de trabajo, se tiene por una parte la Tarjeta Reloj que indica las horas
totales de trabajo de un trabajador, y por otro lado los Partes Diarios que indican qué es lo
que hizo en un lapso de ese tiempo total. En este se suele especificar en qué centro está
trabajando y qué tipo de trabajos está realizando (Sea MOD o MOI)

La MOD se carga a los centros productivos y de servicios de esta manera:

Las dos primeras son cuentas de Fabricación y la tercera una cuenta del pasivo

La Mano de Obra Indirecta o MOI se carga tanto a los centros productivos como los centros
de servicios.

Y los Sueldos dan lugar a un asiento del tipo:

Como contabilizar otros gastos generales de fabricación:

Energia electrica:

Se suele prorratear la factura de consumo de electricidad en función de la potencia

instalada o calculando para cada Centro un coeficiente como el siguiente:

Este factor, por el importa de la factura de energía electrica nos da el costo de la energía
consumida en el centro considerado.

Seguros: se prorratean en funcion de lo asegurado (Por ejemplo: seguro de incendio sobre

mercadería se prorratea en función de cómo están distribuidas las mercaderías en la fabrica
y en los almacenes; el seguro de incendio sobre maquinas, en función de cuánto es la prima
de seguros que corresponde a cada sección)

Cargas sociales: Se prorratean en proporción a los jornales o sueldos.

Amortizaciones: Son divisibles entre los diferentes centros. Las maquinarias e instalaciones
estan ubicadas en cada uno de los sectores y se asigna la amortización de los edificios en
base al area ocupada por cada uno de los diferentes sectores.

2- Prorrateo de los gastos acumulados en los centros productivos

Esta etapa consiste en prorratear los GGF resultantes en los centros productivos, sobre las
órdenes en particular, o sobre los dinstitos trabajos o sobre los distintos productos.

Para ello hay dos sistemas de Costeo

● Sistema de Costeo por Ordenes de Trabajo
● Sistema de Costeo por Proceso
a) Sistema por Ordenes de Trabajo

Consiste en acumular los costos en base a cada orden de trabajo específica, o sea, a cada
partida individual de producción que se procesa. Para utilizar este sistema se emplean lo
que se llaman Hojas de Costos u ordenes de Trabajo, que acumulan toda la información
de costos de la orden que se está procesando

Esta orden de trabajo equivale a una cuenta de activo, porque va a ir acumulando la MP,
MOD y los GGF que se van cargando sobre una cierta orden de producción. Se utiliza en
aquellas fabricaciones que tienen naturaleza muy variada o trabajos muy diferentes. (Por ej,
talleres que realizan trabajos a pedido, que se hacen una vez y no se vuelve a repetir). En
ella se iran acumulando los costos reales que van teniendo esas órdenes. En la parte
inferior de la hoja se reserva un lugar para hacer el cierre de la orden, para calcular el
costo unitario real de la orden.

Si se compara el Costo Unitario con el Costo de Fabricación Presupuestado, se puede tener

una medida de control.

La MP se carga en funcion de los vales de almacén, la MOD se carga directamente en

funcion de los partes diarios de trabajo de los operarios. Los GGF hay que prorrateados
entre los centros de costos. Para ello, se recurre a utilizar una tasa normalizada de gastos
para cada centro productivo.
Costos estandar

La gestión de Costos

Abarca tareas importantes como:

● Valorización del flujo de ingresos de una empresa

● Ajuste dinámico de los costos, teniendo en cuenta intereses, inflación y los tipos de
cambios de monedas en las que se efectúan las operaciones
● Analisis de costos por proveedor, por region, por funcion dentro de la empresa, por
producto y por servicio
● Análisis de costos para:
○ Valuación de inventarios
○ Eliminación de una línea de producción
○ Mano de obra directa
○ Eficiencia de la gerencia
○ Óptimo uso de la capacidad

La gestión de costos provee información esencial para mejorar la productividad:

● Mide tanto producción como los insumos en terminos economicos (pesos)
● Adapta las técnicas de medición y de valuación si cambian las condiciones

La Contabilidad de Costos

Es una actividad o función que recopila los costos a lo largo de la organización y los
convierte en información significativa para la gestión de costos.

Tiene los siguientes objetivos:

● Presentación de estados contables (cierre de balances, valuación de inventarios)
● Ayuda a la fijación de precios
● Estimación de la rentabilidad de productos
● Control de gestión económica
Sistema de Determinación de Costos

Varia sus clasificaciones debido a las diversas características que pueden presentar los
procesos productivos:

Según el momento de su determinación Históricos o reales predeterminados

Según el tratamiento de los gastos fijos Por absorción o Total

Directo o variable

Segun las caracteristicas del proceso Por orden de trabajo o Lote

Por Proceso

Costo de fabricación

Para su cálculo se tendrá en cuenta los factores particulares que decidirán la tecnica a
utilizar:
1. Tipo de proceso productivo
2. Cantidad de producto
3. Cantidad de operaciones
4. Producción seriada, por lote o unidad

Formados por MP, MOD y GGF

Costo estándar por absorción de un producto

En estas condiciones, los sistemas de costos estándar proveen herramientas de control de

eficiencia muy eficaces. El control de eficiencia se realiza comparando la "Gestión Real" de
un período con la "Gestión Standard", por área de responsabilidad y adoptando medidas
correctivas cuando el apartamento del "Standard" lo justifique. Por lo tanto, la definición de
una condición Standard implica, la determinación de Standards Físicos y de Precio y
Presupuestos dé G.G.F. Para el nivel de actividad normal.
Esta medida del nivel de actividad debe ser tal que permita una homogénea aplicación de
los GGF (ejemplos: cantidad de unidades procesadas, horas hombres estándar, horas
máquina, costo de los materiales, etc.). Es decir que para todos los centros de costo debe
existir una "unidad" de nivel de actividad que permita la "flexibilización" de los gastos.

Los centros de costos pueden ser:

1) Productivos o directos
2) De servicios o indirectos
Con estos elementos es posible calcular el “costo standard por absorción”, basándonos en
el Standard de Precios y Cantidad de Materiales Directos, Mano de Obra Directa y
Presupuesto o Standard de GGF.

Costeo Estándar Directo

1) El CD de un producto incluye solamente los factores variables o proporcionales.

2) Al valorizar inventarios, por lo tanto, no se activan los GGFF
3) Los gastos fijos son tratados como “ cargas de estructura ” que existen desde el
momento que la empresa necesita disponer de dicha estructura para poder funcionar (Ej.:
Administración, Depósitos, etc.)
4) Existenn gastos fijos asignables a los productos que son los que tienen la
particularidad de desaparecer si se elimina el producto (Ej. Alquiler de un local de
producción para el producto, seguros sobre los stocks del producto).
5) En el caso de costeo por absorción vimos que al absorber los GGFF se debe
determinar la cuota en base a un presupuesto de GGFF y un nivel de actividad normal. En
el Costeo Directo no habrá sobre o subabsorción de gastos fijos ya que estos se cargan
directamente a resultados.
6) En el caso de CD se debe disponer de la información sobre gastos en forma
analítica en lo referente a las partes fijas y variables de los mismos. Para la registración,
esto se hace a través de la llamada “Contabilidad Marginal” la que se basa en el análisis
técnico del comportamiento del gasto.
El concepto de variaciones es el expuesto. Falta cuantificar en ($) para poder efectuar
asientos contables y análisis de eficiencia.

Variaciones de Materia Prima

a- Variaciones de Precio

Todos los inventarios se valúan a estándar, por lo tanto cuando se compran materias primas
se ingresan en la cuenta respectiva a precio estándar, imputando la diferencia entre el
precio real y el precio estándar, para todas las unidades compradas a la cuenta Variación de
Precio de Materia Prima.

Se registra la variación en el momento de la compra de la MP cuando la variación es

desfavorable para respetar el principio de uniformidad.

a- Variación de Cantidad

Se produce entre otras razones cuando al no cumplir con las especificaciones de métodos
se utiliza una mayor cantidad de material.

En principio es responsable cada sector productivo. Los vales de retiro de Materia Prima
consignan el centro que los solicita. Podrá haber una responsabilidad por calidad de materia
prima que ocasiona defectuosos, etc.

Los mayores requerimientos de materia prima son administrativamente muy fáciles de

detectar. En cambio las piezas arruinadas durante el proceso deberán ser puestas en
evidencia por un informe de inspección tan pronto como la falla ocurre, de lo contrario
puede perderse su control.

La cantidad estándar es la que corresponde a las unidades equivalentes realizadas en el

período.

Variaciones de Mano de Obra Directa

La información fundamental proviene de dos registros, el registro de asistencia y las tarjetas

de trabajos.

La primera se utiliza para medir las horas de presencia del obrero en la fábrica con fines
administrativos para la liquidación del jornal, además como control de asistencia y
puntualidad.
En cambio dentro de la fábrica y con el objeto de determinar el tiempo realmente insumido
en cada operación, existen las llamadas, tarjetas de trabajos. Estas tarjetas confeccionadas
por apuntadores, destinados al efecto, siguen la progresión de tareas designadas por el
capataz. La información que contienen las tarjetas es el número de la orden de producción,
nombre del obrero, hora de comienzo y fin de la operación, tarea a realizar con descripción
de piezas y número de operación. Luego Control de Calidad hace constar el número de
piezas elaboradas, cuantas fueron rechazadas y cuantas aprobadas.

a- Variaciones de Precio

El estándar nos había fijado el grado de destreza o conocimiento que debe poseer el
operario para cada operación, pero como la mayoría de los convenios laborales la
remuneración es acorde con la calificación del operario y no con el trabajo que realiza cada
vez que utilizamos un operario de distinta categoría al que corresponde para esa
operación, estamos frente a este tipo de Variación que generalmente ocurre por mala
programación o distribución de la fuerza del trabajo.

Las tareas realizadas en horario adicional al de la jornada trabajo también provocan una
variación de precio.

Responsable: cada centro de costos productivos

b- Variación de Cantidad

Se presenta fundamentalmente cuando el operarlo ha empleado para realizar la producción

asignada más - o menos - horas que las establecidas en el estándar.

Las causas pueden ser varias, entre las imputables al obrero encontramos: falta de
capacidad o destreza, negligencia.

Otras razones más frecuentes se deben a circunstancias fortuitas, corte de corriente,

roturas de equipos, o a defectos o características propias a la organización de la producción
o cuando un operario tiene que realizar tareas normalmente consideradas como indirectas,
como ser acondicionamiento de material, preparación de una máquina, reparación de
piezas defectuosas, o en general tareas no previstas en el estándar.

Responsable: cada centro de costos productivo

Variación de Gastos Generales de Fabricación

La fuente de información para la obtención de datos para la imputación de Gastos

Generales de Fabricación son: -Facturas de servicios indirectos, gastos varios, Planillas de
Pago - remuneraciones a supervisores y empleados, remuneraciones de mano de obra
indirecta - Vales de Requisición - para artículos, que estaban en Almacenes, materiales
indirectos, suministros de oficina, etc..

Se necesitan además informes sobre el Nivel de Actividad producidos por el sector de

producción y se refieren a la cantidad de horas estándar necesarias para la producción
realizada.

a) Variación de Presupuesto

Se calcula para cada uno de los centros - productivos y de servicios - comparando los
gastos realmente incurridos por el centro, con los del presupuesto flexible del centro -
gastos propios exclusivamente, para el nivel de actividad real medido a estándar -.
En los centros de servicios no siempre está claro cómo medir el nivel de actividad,
usualmente se toma como Nivel de Actividad de los centros de servicios como la suma de
los niveles de actividad de los centros productivos.

b) Variación de Volumen

Se incurre en variación de volumen cuando los centros de costos han trabajado a un Nivel
de Actividad Real medido a Estándar distinto al Nivel de Actividad Normal previsto.

Aparece debido a que se le ha cargado a la producción una Cuota de Aplicación de Gastos

(estándar), cuyo valor solamente es válido para el Nivel de Actividad Normal. Al ser el Nivel
de Actividad Real medido a Estándar distinto al Nivel de Actividad Normal que se utilizó
para calcular la cuota se ocasiona una sobre o subabsorción de gastos.
Se calcula exclusivamente para la empresa en su conjunto y se trabaja con el presupuesto
flexible total.

Cuando referimos los gastos al nivel de actividad en el sistema de costeo por absorción,
significa que a cada unidad de producción le aplicamos una alícuota parte del gasto previsto
– la cuota de Aplicación de gastos-, que está formada por el gasto variable unitario más la
alícuota de Gastos Generales Fijos.

Al ser el Nivel de Actividad Normal – utilizado como denominador de gastos para el cálculo
de la cuota – habremos cargado a la Producción del ejercicio una cantidad de Gastos Fijos
diferentes de los Gastos Fijos de Fabricación Presupuestados. Esa diferencia es la
Variación de Volumen

Medición de la Cantidad estándar de Materia Prima y Mano

de Obra Directa

En los procesos que al finalizar cada período hay una cierta cantidad de unidades que no
han sido terminadas (PP) la medición de la cantidad estándar de materia Prima y de Mano
de Obra Directa en el centro se complica, ya que esta no es la de las unidades realmente
terminadas (Produccion Real) sino que hay que tener en cuenta la Producción en Proceso
inicial y final, y el grado de avance de cada una de ellas para así determinar la cantidad
insumida de Materia Prima y de Mano de Obra Directa.

El grado de avance mide la cantidad de mano de obra incorporada a la Producción en

Proceso con respecto a la Mano de Obra del Producto terminado.

El grado de Incorporación de Materia Prima mide en promedio la cantidad de Materia Prima

que se encuentra en la Producción en Proceso con respecto a la cantidad que tiene un
número igual de unidades de producto terminado.
CUADRO DE RESULTADOS
Sistema de Costeo por Absorción
Sistema de Costeo Directo

La diferencia con el costeo por absorción es que en el costo directo los GGFF no entran en
el costo de fabricación y por lo tanto entran después de la utilidad bruta real, pues juegan
contra resultado.

La diferencia entre los dos sistemas de costeo es que si la producción es distinta a las
ventas, serán distintas las utilidades netas y el nivel de inventarios dada la diferente
valoración según cada sistema.

Cuando la producción es mayor que las ventas la utilidad en costeo por absorción, es mayor
que la utilidad en costeo directo.

Cuando la producción es igual a las ventas la utilidad calculada por ambos sistemas es la
misma-

Cuando la producción es menor que las ventas la utilidad en costeo por absorción es menor
a la utilidad en costeo directo.
Considerando varios períodos, es decir, a largo plazo, los resultados tienden a ser iguales.

COSTEO ABC
Costeo basado en actividades
El costeo ABC ayuda a las empresas a tomar mejores decisiones acerca de la fijación de
precios y de la mezcla de productos. También brindan una mejora en la administración de
costos ya que ayudan a mejorar la eficiencia y el diseño de los productos. La contrapartida
es que es un sistema de costeo que requiere más trabajo y por lo tanto mayor costo.

El costeo tradicional al distribuir los costos usando promedios provoca el subcosteo de

algunos productos y el sobrecosteo de otros.

El subcosteo se da cuando un producto consume un nivel de recursos alto, pero se informa

un bajo costo unitario.

El sobrecosteo, se da cuando un producto consume un nivel de recursos bajo pero se

informa un alto costo unitario.

Una empresa que tiene productos sobrecosteado y otros subcosteados presenta subsidios
cruzados y genera una toma de decisiones errada.

Causas de la necesidad de perfeccionamiento:

● Aumento en la diversidad de productos: El costeo tradicional, utiliza por ejemplo

horas de mano de obra directa para asignar gastos. Por lo que los costos unitarios
resultan finalmente imprecisos
● Aumento de los costos indirectos: Los avances de la tecnología tanto de
productos como de procesos han conducido al aumento de los costos indirectos y
reducciones en los directos, sobretodo en el factor correspondiente a la mano de
obra directa de fabricación. La automatización de las plantas redujo drásticamente la
necesidad de personal. El manejo de la alta tecnología requiere de una cantidad
creciente de recursos para cumplir con las funciones de apoyo. Como las horas de
mano de obra directa no son las causantes de estos costos, asignar con esta base
no refleja la medida de los recursos que cada producto utiliza.
● Avances en la tecnología de información: Las mejoras en las tecnologías de
información y la disminución de los costos de rastreo de datos, permitieron crear
sistemas de costeo más detallados y complejos.
● Competencia en los mercados de productos: A medida que los mercados se
tornan más competitivos, los gerentes requieren más información sobre los costos
para tomar decisiones estratégicas, tales como fijación de precios y mezcla de
productos.
Ejes para perfeccionar el sistema de costeo

1. Rastreo de los costos directos: Se busca clasificar la mayor parte de los costos
totales como costos directos del objeto del costo. Y así lograr reducir los costos
indirectos.
2. Formacion de grupos de costos indirectos: El objetivo es agrupar los costos
indirectos en grupos homogéneos. Todos los costos de un grupo compartirán la
misma relación causa – efecto con la base de asignación del costo.
3. Base de asignación del costo: Utilizar el criterio causa – efecto, para identificar la
base de asignación del costo (la causa) para cada grupo de costos indirectos (el
efecto).

Sistema de costeo basado en actividades

El costeo ABC es un sistema de costeo perfeccionado ya que identifica las actividades

individuales como objetos fundamentales del costo. Una actividad es un acontecimiento,
tarea o unidad de trabajo que tiene un motivo específico.

El sistema de costeo basado en actividades calcula primero los costos individuales de las
diversas actividades y luego, asigna a los productos los costos con base en las actividades
necesarias para producir cada producto o brindar un servicio.

Un sistema de costeo ABC con muchas actividades -> sistema complejo y difícil de manejar.
Un sistema con muy pocas actividades -> puede no ser lo suficientemente completo como
para asignar los costos indirectos de forma correcta y así generar costos unitarios precisos
y confiables para la toma de decisiones.
Jerarquía del costo

Una jerarquía de costo clasifica los costos indirectos en diferentes grupos teniendo en
cuenta la base de asignación.

Los sistemas de costeo ABC categorizan los costos indirectos en cuatro niveles o
jerarquías:

• Costo a nivel unitario de producción. Son los costos de las actividades

realizadas en cada producto o servicio. Este costo aumenta con cada unidad más de
producción. Por ejemplo, consumo de electricidad, mantenimiento de las máquinas.
• Costo al nivel de lote. Son costos relacionados con un conjunto de unidades o
productos. Por ejemplo, la puesta a punto de una máquina cada vez que se comienza un
lote que requiera diferente color de pintura. Este costo no se relaciona con la cantidad de
unidades de cada lote sino con la necesidad de ajustar al cambiar de lote.
• Costo de soporte al producto o servicio. Son costos de las actividades para
apoyar el producto o servicio, no importando el número de unidades o lotes. Por ejemplo las
actividades de ingeniería para la mejora de los procesos. Otro ejemplo son los costos de
marketing y diseño de producto.
• Costos de soporte a las instalaciones. Son los costos de actividades que no
pueden rastrearse en productos o servicios individuales pero que apoyan a la organización.
Por ejemplo costos generales de administración. Por lo general resulta difícil encontrar una
buena base para la asignación de estos costos, por lo que algunas empresas optan por no
asignar estos costos a los productos y enviarlos directamente a resultados.

Metodología para la aplicación de costeo ABC

Teniendo en cuenta las directrices ya enumeradas (aumentar el rastreo de costos directos,

crear grupos homogéneos de costos indirectos e identificar bases de asignación del costo
que tengan en cuenta la relación causa – efecto con los distintos grupos de costos) se
seguirán los siguientes pasos:

1. Identificar los objetos del costo elegidos. Listar los productos o servicios de los
cuales se quiere calcular el costo unitario.
2. Identificar los costos directos de los productos. Rastrear los costos de
materias primas y de mano de obra directa necesarias. Si existiera algún otro costo que
pudiera considerarse directo al producto o servicio es beneficioso tenerlo en cuenta ene
este paso.
3. Seleccionar las bases de asignación del costo para asignar costos
indirectos. La identificación de las bases de asignación del costo define la cantidad de
grupos de actividades en los cuales deben agruparse las actividades. Al elegir las bases
debe tenerse en cuenta la disponibilidad de datos y que las medidas sean confiables.
4. Identificar los costos indirectos relacionados con cada base de asignación.
Los gastos indirectos se asignan en la medida de lo posible, con base en una relación
causa – efecto entre la base de asignación y el costo de la actividad. Es decir si varía la
base de asignación (causa), los costos de la actividad variarán (efecto). La cuestión es que
no todos los costos encajan a la perfección en las diversas categorías de actividades. A
veces las relaciones causa- efecto no son tan sólidas. Por ejemplo, las horas de mano de
obra con los gastos de administración.
5. Calcular la tasa por unidad de base de asignación. Es el cociente entre la
sumatoria de gastos indirectos correspondientes al grupo de actividades y la base de
asignación.
6. Calcular los costos indirectos asignados a los productos. Para calcular los
costos indirectos totales de cada tipo de producto se multiplica la tasa de asignación,
calculada en el paso anterior por la cantidad total de la base de asignación utilizada por ese
producto.
7. Calcular el costo total, sumatoria de los costos directos e indirectos
asignados a cada producto. Es decir se suman la materia prima, la mano de obra directa,
cualquier otro costo directo y los indirectos correspondientes a cada actividad necesaria
para realizar el producto.

Los costos basados en actividades se enfocan a largo plazo, por lo que identifican todos los
costos utilizados por los productos, independientemente de que sean variables o fijos a
corto plazo. Para tomar decisiones a corto plazo es necesario centrarse en los costos
variables de las actividades utilizadas por los productos.

Cabe destacar que como el costeo ABC reconoce la jerarquía del costo para el cálculo de
los costos totales asignados al producto, por lo que para obtener los costos unitarios es
necesario dividir por la cantidad de unidades de cada producto.

El beneficio de un sistema de costeo ABC es que ofrece información para tomar mejores
decisiones. Sin embargo estos beneficios deben compararse con los costos de las
detalladas mediciones necesarias y de la puesta en práctica.

Administración basada en actividades

Fijación de precios y mezcla de productos: Con costos más precisos es posible tomar
mejores decisiones de qué productos vender y a qué precio.

Reducción de costos y mejora de procesos: Al definir actividades es más fácil medir la

eficiencia de las mismas y tomar medidas que lleven a reducir el costo. También se
analizarán las actividades a fin de intentar eliminar aquellas que no agregan valor.

Decisiones de diseño: La administración puede evaluar cómo los diseños de productos y

procesos afectan las actividades y por lo tanto los costos. Mejorando estos diseños se logra
reducir costos.

Actividades de planeamiento: Las empresas que utilizan sistemas de costeo ABC,

confeccionan presupuestos para las actividades y utilizan tasas de costos presupuestados
para costear los productos. Al finalizar el ejercicio comparan los costos reales con los costos
presupuestados para cada grupo de actividad.
También se utiliza este sistema para tomar decisiones de outsoursing (tercerizar),
incorporación o eliminación de líneas de productos, mejora de la calidad, etc.

Este sistema de costeo tiene muchas aplicaciones en empresas de servicios. El enfoque

para la implementación es similar al aplicado en las empresas industriales.

Implementación de un costeo ABC

La implementación de un sistema de costeo ABC significa un cambio significativo en la
organización, por lo que para que el mismo sea exitoso será necesario:

● Obtener el apoyo de alta gerencia Para lo cual es necesario que se comuniquen

con claridad los beneficios estratégicos
● Lograr que los gerentes en toda la cadena de valor cooperen y se
comprometan con el nuevo sistema Ellos son los responsables de los recursos,
conocen las actividades y los causantes de costo. La implementación requiere de
tiempo y esfuerzo por parte de todos, sino hay compromiso no habrá éxito.
● Capacitar a los trabajadores en costeo ABC De esta manera lograr que se
involucren y propongan mejorar que redunden en reducción de costos y en aumento
de la calidad.
● Buscar metas a corto plazo que incentiven y demuestren que el nuevo sistema de
costeo está dando resultados.
● Reconocer que la información del costeo ABC no es perfecta. Se busca una
solución de compromiso entre la exactitud y la complejidad. Teniendo siempre
presente la relación costo – beneficio.