Resumen
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Los saldos de las cuentas Patrimoniales se transmiten de un ejercicio a otro. Sin embargo, los
correspondientes a las cuentas de Resultados se refunden al cierre de cada ejercicio, cargándolos a una
cuenta patrimonial denomina Resultados del Ejercicio.
Capítulo 2: El proceso contable
Entre las tareas contables se pueden incluir las de:
Registración
Medición
Presentación y
Auditoría
El método que se utiliza en el proceso contable es el denominado de la partida doble.
De esta correspondencia entre el debe y el haber surge la denominada igualdad básica contable.
El método la partida doble tiene como base varios supuestos que en general se denominaban principios de
la partida doble y que se exponen en el siguiente cuadro.
Activo
"Conjunto de todos los bienes y derechos con valor monetario que son propiedad de una empresa,
institución o individuo, y que se reflejan en su contabilidad".
Pasivo
"Valor monetario total de las deudas y compromisos que gravan a una empresa, institución o individuo y
que se reflejan en su contabilidad".
El Capital. Patrimonio Neto
El capital es lo que le pertenece al/los propietarios, representado por el aporte de los propietarios y junto
con la acumulación de los resultados se transforma en aquello que la terminología contable denomina
Patrimonio Neto.
Los aportes son los montos que ingresan o se comprometieron a ingresar los propietarios del ente, para
que éste pueda realizar sus actividades. La acumulación de los resultados surgirá del efecto neto
algebraico de todos aquellos que se generaron y que no fueron distribuidos.
Patrimonio Neto: Diferencia entre los valores económicos pertenecientes a una persona física o jurídica y
las deudas u obligaciones contraídas.
--Activo: recursos controlados por el ente (bienes y derechos).
--Pasivo: Compromisos a los que está obligado en forma cierta o contingente el ente, a pagar o cancelar
con cualquier tipo de bien o servicio.
--Capital o Patrimonio Neto es la "participación del propietario", es decir la fuente de financiación propia.
Las organizaciones:
1- Organizaciones sin fines de lucro: En estos casos el lucro es reemplazado por el objetivo buscado,
como, realizar algún tipo de actividad social o de beneficencia no definida directamente en términos
económicos, una forma de lograr el bienestar propio, ajeno, grupal o social.
2- Organizaciones con fines de lucro: En ellas se destaca el lucro, buscado como expresión
netamente económica.
3- Organizaciones estatales o para estatales: Estado sancionó una ley, mediante la cual se crean este
tipo de organizaciones, cuya gestión está a cargo de los mismos profesionales, pero, a pesar de
ello, la función de control sigue siendo del Estado y con otra ley podría anular la anterior y ocuparse
de esa tarea de otra forma.
Las variaciones patrimoniales:
Se denomina variación patrimonial a los efectos de las operaciones y hechos económicos que modifican el
patrimonio del ente. En términos generales las variaciones se pueden clasificar en dos grupos, las
cualitativas y las cuantitativas.
Las Variaciones Cualitativas
-Son aquellas que modifican la composición del patrimonio del ente, pero no el monto del Patrimonio Neto.
Citamos algunos ejemplos de estas variaciones:
1. La compra de materia prima al contado, que modifica la composición del activo, pero no origina
resultados.
2. El cobro a un deudor, que modifica la composición del activo, pero no origina resultado.
3. El pago a un proveedor, que disminuye el activo por el efectivo entregado y también el pasivo, porque
se cancela una parte de la deuda, pero no origina resultados.
4. La refinanciación de una deuda sin cargos, donde cambia un pasivo por otro por igual importe.
5. La aprobación de dividendos en acciones y/o la constitución de una reserva de utilidades, que modifica
la composición del Patrimonio Neto, pero no su monto.
“La contabilidad es la ciencia que tiene por objeto el patrimonio de las empresas y las entidades y que
observa los acontecimientos operados en el mismo, en función de la finalidad que se proponen cumplir
esas empresas y entidades".
cronológicos: se utilizan para transcribir operaciones y hechos económicos y, que, como ya se expresó, las
anotaciones deben ser efectuadas cronológicamente. El ejemplo más claro es el Diario.
Temáticos: se utilizan para anotar los movimientos de cada cuenta contable, su ejemplo típico es el Mayor,
donde se puede encontrar el movimiento de cada una de las cuentas del plan de cuentas.
Principales: que de alguna manera son indispensables para la preparación de la información contable,
como por ejemplo el Diario y el Mayor.
Auxiliares: aquellos en los que se anotan detalladamente operaciones que totalizadas luego, se deben
transcribir, mediante un asiento resumen, en el Diario (registro principal), permitiendo así el acceso directo
a resúmenes de operaciones, como también de cuentas, en los registros principales.
Se observan dos grupos, los que son obligatorios de acuerdo con la normativa vigente y aquellos optativos
o no obligatorios . En relación con los registros obligatorios ya se hizo referencia al Diario y al Inventarios y
Balance, pues el Mayor es un registro optativo, aunque importante, a efectos de la elaboración de los
informes contables. Algunos ejemplos de registros optativos son los Sub-diarios de ventas, de compras, de
pagos y los Submayores o Mayores Auxiliares de cada cuenta bancaria o de cada deudor o acreedor en
particular.
En los casos de utilizarse un método manual, el registro también será manual, como también al utilizarse
un medio mecánico, como una máquina de contabilidad, y si el procesamiento y archivo son electrónicos,
serán digitales.
En la actualidad, la mayoría de los registros son electrónicos o digitales, pues por costos y accesibilidad, la
mayoría de las organizaciones tienen algún tipo de computadora para efectuar las registraciones.
Los medios mecánicos prácticamente ya no se utilizan, destacándose que hace unas décadas atrás,
representaron un adelanto respecto de la registración manual, por permitir anotaciones contemporáneas y
más rápidas que las manuales.
En relación con los registros manuales, aún se pueden encontrar algunas experiencias, pero en virtud de
lo ya mencionado, aún en pequeños entes el sistema contable es computadorizado.
El registro diario: registro cronológico obligatorio en el que se deben anotar ordenadamente todas las
operaciones y hechos económicos. En los casos en que se utilicen auxiliares, las anotaciones en el Diario
son globales, con datos resúmenes obtenidos de esos Sudiarios, agregándose luego las anotaciones de
hechos no incluidos en los registros auxiliares.
Subdiarios o diarios auxiliares: Se trata de registros auxiliares del Diario, por eso se denominan en
general Subdiarios de... o Diarios Auxiliares de..., cuya denominación responderá al tipo de operación en
él anotada. algunos ejemplos de subdiarios: de Ventas, de Compras, de Gastos, de Cobranzas, de Pagos,
de remuneraciones, de Caja general (ingresos y egresos), de operaciones bancarias.
Registro mayor: Si bien este registro no es obligatorio desde un punto de vista legal, resulta
imprescindible en el esquema de una registración contable, con el método de la Partida Doble y representa
el paso intermedio indispensable entre las registraciones en el Diario y la elaboración de información
contable.
La registración: Una vez cumplidas las taras anteriores, queda solo la simple tarea de anotación en el o
en los registros que correspondan, teniendo en cuenta:
-El plan de cuentas, para su imputación; y
-Las normas contables vigentes para determinar razonablemente el valor de incorporación al patrimonio.
Medición del patrimonio:
La información que constituye el objeto de la contabilidad tiene básicamente dos distintos tipos de
usuarios:
- Internos: aquellas personas que, integrando el ente, la utilizan para tomar decisiones relativas a la
gestión de la actividad del mismo, genéricamente denominados usuarios internos, como por
ejemplo quienes integran la dirección, gerencia, y los restantes niveles de supervisión de su
estructura, en el caso de las empresas comerciales.
- externos: aquellas otras personas o sujetos que, no perteneciendo al ente, utilizan dicha
información para tomar decisiones respecto de su interacción con el mismo, quienes son conocidos
como los usuarios externos, como, también en el caso de las empresas comerciales, sus clientes,
proveedores, el fisco, instituciones financieras, e inclusive sus propietarios.
Las normas aplicables en contabilidad pueden clasificarse de acuerdo con las fuentes en las que las
mismas se originan, es decir, los sujetos que las emiten, y al alcance que tienen en lo concerniente a
quienes deben cumplimentarlas. A continuación, se las analiza desde la perspectiva de quienes las emiten
(fuentes), consignándose en cada caso para quienes resultan aplicables (alcance).
a) Normas legales: emanadas de los estados nacionales y provinciales, y de organismos estatales
encargados del control de ciertos entes en virtud de determinadas circunstancias que pueden
caracterizarlos, como su condición jurídica, las actividades que realizan o su establecimiento geográfico,
en virtud de lo cual, los mismos resultan pasivos de su cumplimiento. Estas normas pueden estar
constituidas por leyes, decretos y resoluciones, aplicables en general, como por ejemplo el Código de
Comercio; como así también por normas particulares como resoluciones, disposiciones, etc., emanadas de
organismos que pudieran tener como función el control de la realización de determinadas actividades,
como el Banco Central de la República Argentina en el caso de las entidades financieras, la Inspección
General de Justicia en el de las sociedades, la Comisión Nacional de Valores en el de quienes cotizan sus
acciones, etc.. Estas normas contables resultan de aplicación obligatoria para los emisores de informes
contables y, eventualmente y de corresponder, para quienes emiten su opinión profesional sobre los
mismos, conforme se los caracteriza en el punto siguiente.
b) Normas profesionales: sancionadas por los Consejos Profesionales de Ciencias Económicas
correspondientes a cada una de las provincias y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, jurisdicciones cada
una de ellas en las que las mismas resultan aplicables. A tales efectos, dichos consejos profesionales han
constituido la Federación Argentina de Consejos Profesionales en Ciencias Económicas (FACPCE) en
quien han delegado la preparación de las normas profesionales que luego cada consejo sanciona, en su
caso, con las modificaciones que cada uno de ellos pudiera considerar procedentes.
c) Normas de los entes: son aquellas que los propios entes pudieran establecer, y que resultan pasibles de
cumplimiento por parte de estos.
Derechos, requisitos:
Obligaciones, requisitos:
Variaciones patrimoniales
Se entiende por variación patrimonial a los cambios cualitativos (calidad) y/o cuantitativos (cantidad) que
experimenta el patrimonio como consecuencia de los hechos económicos que lo afectan. Estos cambios,
tienen su origen en dos diferentes tipos de hechos económicos, conocidos contablemente como:
• Operaciones: Estos hechos económicos se caracterizan porque se producen como consecuencia de la
voluntad por parte del ente de concretarlos. Es decir, cuando el ente ejecuta -en forma voluntaria- actos
que determinan la ocurrencia de los mismos, habitualmente, para facilitar el desarrollo de las actividades
que resultan necesarias para el cumplimiento de sus objetivos. Son ejemplos de los mismos, entre los
múltiples existentes, las ventas y compras de bienes, las adquisiciones y prestaciones de servicios37, las
cobranzas y los pagos, producir bienes, contratar personal, abrir y efectuar depósitos y retiros en cuentas
bancarias, la contratación de seguros que cubren riesgos, etc.. En definitiva, son operaciones todos
aquellos hechos económicos producidos como consecuencia del ejercicio de la voluntad por parte de los
entes, con el ánimo de alcanzar un determinado objetivo, y se originan -en definitiva- en transacciones
realizadas con terceros.
• Otros hechos económicos. Estos hechos económicos se caracterizan por producirse sin que haya
mediado voluntad expresa en tal sentido por parte del ente. Que tales hechos no dependan de la
voluntad del ente no implica desconocer que el mismo puede preverlos y, en virtud de ello, tomar
decisiones tendientes a relativizar u optimizar los efectos de su ocurrencia.
Percibido: Bajo esta pauta, los resultados obtenidos por una venta, por ejemplo, son reconocidos como
tales en el momento en que la misma es cobrada, independientemente de que se hubiera entregado o no
el bien vendido.
Devengado: Se desprende de tal concepto que tales efectos patrimoniales deben ser reconocidos en los
períodos en los que corresponda, independientemente de que se hubieran cobrado o pagado los hechos
en los que se originan.
Activo: Conjunto derechos ciertos, e inciertos con alta probabilidad de ocurrencia de la condición por la
que se encuentran condicionados, de los que resulta titular un ente, y que poseen utilidad económica; y,
de corresponder, por aquellos sacrificios económicos incurridos que no obstante no constituir derechos, y
por no encontrarse devengados, su reconocimiento como resultado se difiere hasta tanto corresponda por
aplicación de la pauta de devengamiento, todos ellos en tanto sean susceptibles de ser medidos
objetivamente en términos monetarios.
Clasificación:
Pasivo: Conjunto de obligaciones ciertas, e inciertas con alta probabilidad de ocurrencia de la condición
por la que se encuentran condicionadas, de las que resulta titular un ente, y que son susceptibles de ser
medidas objetivamente en términos monetarios.
Estados contables básicos:
Estado de Situación Patrimonial: en el que se informa la composición del patrimonio del ente a un
momento dado (el correspondiente a la fecha de cierre de su ejercicio). También es conocido como
Balance General.
Estado de Evolución del Patrimonio Neto: en este estado se informa la evolución experimentada, entre la
fecha de inicio del ejercicio y la de cierre, por las partidas que conforman el patrimonio neto, es decir, los
aportes de los propietarios (capitalizados y no capitalizados) y los resultados acumulados (asignados y no
asignados), consignándose en el mismo la conformación inicial de tales partidas, las variaciones
verificadas durante el período en cada una de ellas, y por último la conformación de las mismas a la fecha
de cierre.
Estado de Resultados: en este estado se suministra información sobre las diversas causas que
determinaron el resultado neto del ejercicio al cual el mismo corresponde. En él se exponen por separado,
y agrupados conforme los criterios que resultan más razonables de acuerdo con las actividades
desarrolladas por los entes, todos y cada uno de los resultados devengados en el período, cuya suma
algebraica determina el resultado del ejercicio.
Estado de Origen y Aplicación de Fondos: brinda información sobre la capacidad del ente de generar
fondos para aplicar a la adquisición de recursos, el cumplimiento de sus obligaciones y en su caso para
distribuir utilidades.
Apuntes:
Los hechos económicos cumples con ciertos requisitos a diferencia de los hechos no económicos: afectan
el patrimonio y medición objetiva.
Requisitos de los activos:
- Titularidad. (propiedad)
- Utilidad económica
- Medible objetivamente.
- Certidumbre: Activos ciertos y activos inciertos
- Titularidad
- Medible objetivamente
- Certidumbre.
Valor de costo
- Precio de compra
- Fletes
- Seguros
- Comisiones de compra
- Costos de instalación
- Control de calidad.
Costo de adquisición:
Precio contado – bonificación + sacrificios.
Compras exterior: Consideración de cláusulas originadas en el comercio internacional para determinar
cuándo se transmite la propiedad. (Clausula CIF FOB)
Compras de bs de cambio: pueden ser
- Mercaderías de reventa.
- Materias primas, productos en proceso y productos terminados.
- Consignaciones
Intereses implícitos:
Costo de financiación incluido en el precio.
Calculo: diferencia entre precio financiado y precio contado.
Tratamiento: devengamiento en cada periodo.
Clasificación de bienes de cambio:
- Por su fungibilidad:
-- Fungibles: no están identificados. (por ejemplo: soja)
-- No fungibles: Cuando los productos están identificados.
- Según su relacion con la unidad de costeo: directos (Tienen correspondencia unívoca con la unidad
(producto, proceso, etc.)). Indirectos (no la tienen)
- Según su relacion con los volúmenes:
Fijos (Permanecen constantes independientemente de los volúmenes de producción, venta,
compra, etc.).
Variables: Varían proporcionalmente con los incrementos de tales volúmenes.
Semifijos y semivariables: Conformados por componentes fijos y variables.
- Por su aplicación:
Al periodo: En que se incurrieron, por no guardar relación con un producto, proceso, etc.; y sí con
un período.
Al producto: A los productos, por guardar relación con ellos.
Clasificación de bienes:
- Por movilidad:
Inmuebles: Se encuentran fijos en un lugar determinado, y que por lo tanto no pueden ser trasladados a
otro con absoluta facilidad, y sin alterar su estado original: terrenos, edificios, etc.
Muebles: Pueden ser trasladados de un lugar a otro con absoluta facilidad, porque tienen la particularidad
de hacerlo por sí mismos (ganado, etc.), o bien por medio de una fuerza o acción interna o externa: sillas,
etc.
- Fungibilidad
Fungibles: Por su naturaleza, o bien por la percepción que de ellos se tiene, cualquier unidad de un mismo
género y especie, equivale a cualquier otra del mismo género y especie, en virtud de lo cual pueden
sustituirse unas por otras: granos, hacienda, la moneda, etc.
No fungibles: Por su naturaleza, o bien por la percepción que de ellos se tiene, cualquier unidad de un
mismo genero y especie no equivale a cualquier otra, en virtud de lo cual no pueden sustituirse unas por
otras: dos automóviles usados de la misma marca, año y modelo, obras de arte, etc.
- Tangibilidad
Tangibles: Aquellos de existencia física corpórea, que pueden ser tocados: edificios, sillas, etc.
Intangibles: Los que no tienen existencia física, que no pueden ser tocados: derechos derivados de la
propiedad intelectual*, derechos a percibir dinero*, etc.
- Duración
Consumibles: Aquellos en los que su existencia finaliza con el primer uso que de ellos se hace, ya sea
porque se extinguen, o bien porque pasan a conformar otro bien: la comida, un insumo de producción.
Inconsumibles: Los que no dejan de existir con el primer uso que de ellos se hace, aunque como
consecuencia de su utilización sean susceptibles de consumirse luego de un período de tiempo:
televisores, sillas, etc.
- Por recaudos para la transferencia de la propiedad
Registrables: Aquellos en los que, por disposiciones normativas legales (Art. 1892 CCCN), la transferencia
de dominio requiere su inscripción en un registro público de la propiedad: todos los inmuebles, los
automóviles, derechos derivados de la propiedad intelectual, tecnológica, etc. (derechos de autor,
patentes, etc.).
No registrables: Aquellos en los que para su transferencia basta con la simple tradición de la cosa: la
mayoría de los bienes muebles tangibles (Art. 1895 CCCN).
Bienes de uso: Aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no
a la venta habitual. No se consumen con el primer uso. Vida útil superior a un año.
3 clases:
a) Bienes que no se deprecian ni se agotan (ej, terreno).
b) Bienes que se deprecian, pero no se agotan. (Ej: rodados, embarcaciones, mauinarias, herramientas,
edificios, muebles y útiles).
Desvalorización: perdida del valor del bien con el tiempo.
Depreciación: es el reconocimiento contable de la disminución del valor de dichos bienes.
Tipos:
- No sistemática: se da por una situación imprevista.
- Sistemática: Activos (corrientes) sufren desgaste o deterioro con el transcurso del tiempo.
Cuentas:
- Por su naturaleza
Patrimoniales: Se utilizan para representar los elementos del patrimonio. De esta manera existen cuentas
patrimoniales de activos, de pasivo y de patrimonio neto.
De resultado: Sirven para representar los resultados positivos o negativos que obtiene la empresa al
realizar su gestión. Así podemos diferenciar cuentas de ingresos y egresos. Resultados negativos:
costos, gastos, perdidas. Resultados positivos: ingresos, ganancias.
De movimiento: Son utilizadas por un tiempo determinado, para mostrar el movimiento producido y luego
desaparecen pasando su saldo a otras cuentas.
Regularizadoras: Permiten corregir el saldo de otras cuentas, brindando más información acerca de
determinadas situaciones. Existen cuentas regularizadoras del Activo, del Pasivo y del PN.
De orden: Son cuentas que sirven para recordar situaciones dadas que pueden crear inconvenientes a la
empresa. Se usan de a pares y no producen cambios de ninguna índole en el patrimonio.
- Por su contenido
Analíticas o simples.
Sintéticas o colectivas.
- Por su agrupamiento
Compuestas
Recompuestas.
Créditos y deudas:
Créditos: derechos a percibir bienes y servicios, originados en la financiación de las actividades que realiza
el ente. Ejemplos:
-Cuentas a cobrar originadas en operaciones de ventas de bienes o servicios, ya sean documentados o
no.
-Anticipos de impuestos.
-Prestamos al personal.
-Anticipos entregados a proveedores por la compra de bienes o servicios.
2 grandes grupos: créditos por ventas y otros créditos.
Deudas:
-Deudas comerciales: aquellas obligaciones ciertas originadas en la adquisición de bienes y servicios
necesarios para la actividad habitual del ente.
-Deudas financieras y ciertas: Obligaciones ciertas originadas como consecuencia de la toma de fondos
(prestamos) en instituciones financieras y bancarias.
-Deudas laborales y previsionales: obligaciones ciertas con el personal que presta servicios personales
para el ente bajo relación de dependencia y las derivadas de los regímenes de seguridad social, de
subsidios y salarios, sindical y de administradores de riesgos de trabajo.
-Deudas fiscales: obligaciones ciertas originadas en virtud de los tributos recaudador por los estados
nacionales, provinciales y municipales.
-Otras deudas: se incluyen aquellas no incluidas en las anteriores.