1LIBRO - Casos Prácticos Sistema Fiscal 3ed 2020 (118 PÁG)

Casos prácticos
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La resolución de todos los casos prácticos se ha reali

zado para el periodo impositivo 2020 incorporando las
más recientes novedades normativas.
M ª Carmen Moreno Moreno
Raquel Paredes Gómez
PRESENTACION
Dirigido al estudiante de Sistema fiscal español, este libro muestra una
cuidada selección de casos en que se abordan los principales aspectos prácticos
de la liquidación de tres impuestos básicos: IRPF, Impuesto sobre Sociedades
eIVA.
Las autoras son profesoras titulares en la Universidad Complutense de

Madrid y tienen una amplia experiencia docente en materias de sistema fiscal.
Con una finalidad pedagógica, para cada uno de los tres impuestos se
ofrecen ejercicios parciales, en que se tratan los principales tópicos de cada
impuesto; el esquema general de liquidación y propuestas de liquidación.
Todos los casos prácticos propuestos se encuentran resueltos y, en las
liquidaciones se incluyen notas explicativas que ayudarán al lector a una mejor
comprensión de la mecánica de funcionamiento de los impuestos.
La resolución de todos los casos se ha realizado para el periodo

impositivo 2020, incorporando las más recientes novedades normativas.
Madrid, agosto de 2020

INDICE
BLOQUE l. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS

FISICAS ............................................................................................. 1
Esquema de liquidación del IRPF
A. EJERCICIOS PARCIALES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3
1. Rendimientos del trabajo personal (1)

4. Rendimientos del capital inmobiliario
5. Rendimientos del capital mobiliario
6. Rendimientos de actividades empresariales y profesionales:
Estimación directa normal
Estimación directa simplificada
Estimación objetiva. Sistema módulos, signos o índices (1)
© 2020 Moreno, MC y Paredes, R. 9. Rendimientos de actividades empresariales y profesionales:
Estimación objetiva. Sistema módulos, signos o índices (11)
Reservados todos los derechos. De acuerdo con la legislación vigente podrán ser castigados 10. Variaciones patrimoniales. Normas generales (1)
con penas de multa y privación de libertad quienes reprodujeren o plagiasen, en todo o en 11. Variaciones patrimoniales. Normas generales (11)
parte, una obra literaria, artística o científica fijada en cualquier tipo de soporte sin la 12. Variaciones patrimoniales. Normas generales (111)
preceptiva autorización. Ninguna de las partes de esta publicación, incluido el diseño de 13. Variaciones patrimoniales. Normas generales (IV)
cubierta, puede ser reproducida, almacenada o transmitida de ninguna forma, ni por ningún 14. Variaciones patrimoniales. Normas generales (V)
medio, sea electrónico, químico, mecánico, magneto-óptico, grabación, fotocopia o cualquier 15. Variaciones patrimoniales. Normas generales (VI)
otro, sin la previa autorización escrita por parte de la editorial. 16. Variaciones patrimoniales. Valores que no cotizan en Bolsa.
17. Variaciones patrimoniales. Aportaciones no dinerarias a sociedades
18. Variaciones patrimoniales. Separación de socios y disolución de
sociedades
ISBN: 978-84-09-23933-7 19. Variaciones patrimoniales. Traspaso
Depósito Legal: M-26308-2020 20. Variaciones patrimoniales. Indemnización por pérdidas o siniestros
de elementos patrimoniales
Impreso en España por Técnica Digital Press.
21. Variaciones patrimoniales. Permuta de bienes y derechos
22. Variaciones patrimoniales. Rentas vitalicias y temporales
23. Renta del periodo: Integración y compensación de rentas (1)
24. Renta del periodo: Integración y compensación de rentas (II) 4. Amortizaciones. Planes de amortización y amortización probada por
25. Base Liquidable (I) el contribuyente
26. Base Liquidable (II) 5. Amortizaciones. Libertad de amortización y otros
27. Base Liquidable (III)
28. Mínimo Personal y Familiar (I) 6. Pérdidas por deterioro de créditos por insolvencias
29. Mínimo Personal y Familiar (II) 7. Deducibilidad de gastos
30. Mínimo Personal y Familiar (III) 8. Cálculo general de variaciones patrimoniales
31. Cuota Integra (I) 9. Reglas de valoración
32. Cuota Integra (II) 10. Exención en valores representativos de fondos propios de entidades
33. Cuota Integra (III) y establecimientos permanentes (I)
34. Deducciones de la cuota íntegra. Deducción por inversión en
11. Exención en valores representativos de fondos propios de entidades
vivienda habitual y deducción por alquiler de vivienda habitual
(régimen transitorio) y establecimientos permanentes (II)
35. Deducciones de la cuota. Doble imposición internacional, 12. Reducciones de la base imponible
Maternidad y Familia numerosa y Personas con discapacidad a cargo 13. Deducción por doble imposición internacional (I)
36. Retenciones y otros pagos a cuenta. 14. Deducción por doble imposición internacional (II)
15. Deducciones para incentivar la realización de determinadas
So1uciones
. . 1es....................................
. . . parcia
eJerc1c1os 19
actividades
16. Pagos a cuenta
B. LIQUIDACIONES .................................................. .. 39
Liquidación 1. Solución y notas. Soluciones ejercicios parciales................................... 130

Liquidación 2. Solución y notas
B. LIQUIDACIONES ................................................. 139
Liquidación 4. Solución y notas Liquidación 1. Solución y notas.
Liquidación 5. Solución y notas. Liquidación 2. Solución y notas
BLOQUE 11. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES............... 115
Esquema de liquidación del Impuesto sobre Sociedades BLOQUE 111. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO .... 165
A. EJERCICIOS PARCIALES ...................................... . 117 Esquema de liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido
1. Amortizaciones. Sistema basado en la tabla oficial A. EJERCICIOS PARCIALES ...........................................
2. Amortizaciones. Sistema degresivo por porcentaje constante 167
3. Amortizaciones. Sistema degresivo por suma dígitos 1. Funcionamiento general del IVA y efectos de las exenciones.
2. Prorrata general (I).
3. Prorrata general (II).
4. Procedimiento de aplicación de la regla de prorrata: Prorrata
provisional y prorrata definitiva.
5. Prorrata especial.
6. Regularización de bienes de inversión.
7. Transmisión de bienes de inversión en periodo de regularización.
8. Deducciones anteriores al comienzo de las actividades empresariales o
profesionales.
Soluciones ejercicios parciales.......................................... 172
B. LIQUIDACIONES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
Liquidación 1. Solución y notas.

BLOQUE 1
BLOQUE IV. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES E IMPUESTO
SOBRE EL VALOR AÑADIDO ..... . ...... . . .... ..... . . ...... ....... 205 Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Liquidación 1. Solución y notas.
ANEXO..................................................................... 225
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
A. Ejercicios parciales
Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas (IRPF)
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Dña. Luisa de 40 años de edad, soltera, vive en Madrid con sus padres,
e: Adrián y Josefa, en una vivienda propiedad de sus padres. Dña. Luisa fue
� despedida por la empresa en la que trabajaba y ha cobrado la prestación por
desempleo hasta enero de 2020 incluido percibiendo 600 € al mes. En mar
zo es contratada por una empresa de artes gráficas situada en Granada donde
traslada su residencia desde ese momento. Durante el año ha obtenido un
sueldo bruto de 10.900 €. Los gastos han sido, Seguridad Social: 540 €,
Cuota sindical: 300 €. No se le han practicado retenciones.
SE PIDE: Calcular el rendimiento neto del trabajo personal.

Dña. Alicia, soltera y residente en Alicante, trabaja como empleada en una
empresa de servicios. Durante este año ha tenido las siguientes retribuciones
y gastos:
Sueldo íntegro ........................................................... 18.000
Bono productividad ................................................... 3.000
Dietas y gastos de viaje ............................................. 4.500
Retenciones (12,49%) ................................................ 2.856,28
Seguridad Social ........................................................ 1.080
Cuota sindical ............................................................ 50
Las cantidades en concepto de gastos de viaje responden a:
3
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
• Un viaje a París durante 6 días. Justifica gastos de manutención y de 4. Rendimientos del capital inmobiliario
estancia por valor de 96 y 120 € diarios, respectivamente. Importe del
billete de avión: 450 €. D. José es propietario de los siguientes inmuebles:
• Distintos desplazamientos en territorio español por motivos de trabajo
a) Piso adquirido en 2018, arrendado durante todo el año a Don Miguel
durante 15 días. No justifica gastos. De esos 15 días, 5 pernoctó fuera
de su municipio de residencia habitual y del lugar de trabajo. El núme de 29 años de edad.
ro total de kilómetros recorridos en estos desplazamientos en su coche Valor de adquisición.................................................. 54.000
particular es de 2 .000. Valor catastral ........................................................... 24.000
A Dña. Alicia le toca el primer premio de la Lotería de Navidad reci Valor del suelo en el recibo del IBI........................... 7.200
biendo 36.000 €. IBI.............................................................................. 210
Importe mensual del alquiler..................................... 540
SE PIDE: Calcular el rendimiento neto del trabajo personal. Gastos de comunidad ........................ ...... ..... .... .. . ... ... 220
Importe de reparación eléctrica ......... .. .... ..... ........ ..... 360
Intereses de préstamo hipotecario .... ... ....... ...... .. .... ... 720
b) Apartamento en la playa, adquirido en 2016, y arrendado durante tres
meses en verano a D. Mariano de 50 años de edad.
3. Rendimientos del trabajo personal (111) Valor de adquisición.................................................. 30.000
Valor catastral ........................................................... 10.200
D. Ignacio, soltero, y con un grado de minusvalía del 60%, trabaja como Valor del suelo en el recibo del IBI........................... 3.600
empleado de una empresa química. El certificado expedido por la empresa IBI.............................................................................. 96
recoge los siguientes conceptos: Gastos de comunidad ................................................ 140
Sueldo íntegro ........................................................... 30.000 Importe mensual del alquiler ..................................... 900
Retenciones IRPF (tipo de retención = 14,63% ) ....... 4.389 c) Piso adquirido en 2006, que constituye su vivienda habitual.
Ingreso a cuenta ......................................................... 988,99
Seguridad Social ........................................................ 1.800 Valor de adquisición .................................................. 54.000
Valor catastral revisado ............................................. 42.000
Reside en una vivienda propiedad de la empresa cuyo valor de adquisi IBI .............................................................................. 270
ción fue de 72.000 € y cuyo valor catastral es de 33.000 €. Gastos de Comunidad................................................ 420
En febrero de 2017 la empresa le concedió un préstamo personal por im Seguro de Incendios .................................................. 130
porte de 12.000 €. Este año ha abonado 540 € en concepto de intereses y Intereses de un préstamo solicitado para cerramiento
960 € de amortización del principal. El tipo de interés legal del dinero a 31 de terraza ............................................................... 540
de diciembre determina un importe de intereses de 1.000 €.
SE PIDE: Determinar el rendimiento neto del capital inmobiliario.
La empresa es propietaria de un automóvil que pone a disposición de D.
Ignacio, siendo el coste de adquisición de este vehículo de 15.000 €.
La empresa ha abonado 1.000 € a un plan de pensiones en beneficio de D. 5. Rendimientos del capital mobiliario
Ignacio. Este abona por su cuenta una cantidad adicional de 330 € anuales.
Dña. Elena presenta la siguiente información a efectos del cálculo de los
SE PIDE: Calcular el rendimiento neto del trabajo personal. rendimientos del capital mobiliario:
4 5
r
a) Percibe dividendos líquidos de acciones de la empresa "Z" de la que Energía, agua y teléfono ............................................ 10.800
posee 1.000 acciones por un importe de 1.400 €. Material de oficina .................................................... 10.000
Gastos de personal ..................................................... 21.000
b) Percibe una prima de asistencia a juntas de la sociedad "Z". El importe
Seguridad Social ........................................................ 11.500
bruto de la prima es de 0,20 € por acción.
Amortizaciones correctamente calculadas ................ 5.100
c) Tiene dos cuentas bancarias de las que ha obtenido los siguientes in- Compra de un ordenador ........................................... 3.300
tereses: Compra de mobiliario................................................ 5.400
Tributos locales ......................................................... 720
Cuenta "A": 160 € líquidos.
Cuenta "B": 230 € líquidos. SE PIDE: Determinar el rendimiento neto de la actividad.
Como consecuencia de la titularidad de la segunda de estas cuentas, el banco
le ha regalado un ordenador cuyo coste para la entidad ha sido de 900 €.
7. Rendimientos de actividades empresariales
d) Posee una Letra del Tesoro adquirida el 15 de enero de 2019 por 5.400 €,
más 18 € de gastos, y reembolsada el 15 de enero de 2020 por 6.000 €. y profesionales: Estimación directa simplificada
e) Tiene 9.000 € en obligaciones de una empresa eléctrica de las que ha Doña Carmen es una empresaria individual cuya actividad es la del comer
obtenido un interés bruto anual de 720 €. cio al por mayor de artículos de deporte. En la empresa trabaja ella como
t) Posee 16 bonos de 60 € de valor nominal comprados a la par en enero titular del negocio y su esposo sin retribución estipulada. Los datos del ejer
de 2019. El tipo de interés anual es del 9%. cicio han sido los siguientes:
g) Con fecha 30-04-20 vende 200 acciones por un valor de 1.600 €. Estas Ventas ........................................................................ 202.000
acciones habían sido adquiridas el 30-04-17 por un valor nominal de 6 € por Existencias finales ..................................................... 48.000
acción. Compras .................................................................... 96.000
Existencias iniciales .................................................. 24.000
h) Heredó los derechos de autor de una obra literaria de su madre, perci Seguridad Social Autónomos .................................... 2.400
biendo 1.500 € brutos en relación a los citados derechos en este ejercicio. Provisiones por saldo de dudoso cobro ..................... 5.000
i) La entidad financiera le ha cargado unos gastos de administración y Alquiler del Local ...................................................... 12.000
depósito de valores de 420 €. Gastos financieros ..................................................... 4.000
Tributos locales ......................................................... 1.400
SE PIDE: Calcular el rendimiento neto del capital mobiliario. Energía y agua ........................................................... 4.800
Teléfono ......................................_.............................. 600
Amortizaciones correctamente calculadas ............... . 4.800
6. Rendimientos de actividades empresariales SE PIDE: Determinar el rendimiento neto de la actividad por el método de
Estimación Directa simplificada.
y profesionales: Estimación directa normal
D. Jesús ejerce como abogado en un despacho de su propiedad. Durante el
año ha obtenido los siguientes resultados:
Ingresos ........................................................................... 98.000
Gastos
6 7
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EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS ErERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
8. Rendimientos de actividades empresariales y profe D. Emilio no ha transmitido ningún otro elemento patrimonial adquirido an
tes de 31-12-1994.
sionales: estimación objetiva. Sistema módulos,
signos o índices (1) SE PIDE: Determinar la variación patrimonial, bajo el supuesto de que el
sujeto pasivo trata de reducir el importe de su base imponible.
D. José es titular de una actividad de comercio al por menor de artículos de
menaje y ferretería (epígrafe IAE: 653.3). Con él trabaja un empleado asala
riado. El consumo de energía ha sido de 7.500 kW/h y la superficie del local 12. Variaciones patrimoniales. Normas generales (111)
es de 75 metros cuadrados.
Dña. Matilde tiene una cartera de valores de 2.000 acciones de la Sociedad
SE PIDE: Determinar el rendimiento neto de la actividad. Anónima "X" con un valor nominal de 6 € cada una. Estas acciones cotizan
en bolsa y fueron adquiridas de la forma siguiente:
9. Rendimientos de actividades empresariales
y profesionales: estimación objetiva. Sistema ----1----------------------t
Nº Acciones Fecha adquisición Precio adquisición
1000 1-6-2000 150%
módulos, signos o índices (11) 600 20-2-2001 175%
400 6-3-2020 130%
Don Iván es un empresario individual que tiene un negocio de peluquería de
señora y caballero (epígrafe IAE: 972.1). La actividad se inició el 20 de ma El 19 de marzo de 2020 vende 1.800 acciones a la cotización en la fecha
yo de 2018. Don Iván no tiene salario estipulado. Trabajan con él cinco per de la venta que fue del 250%. También vende por 600 € el 19 de enero de
sonas asalariadas, dos de ellas de 18 años con contrato de aprendizaje. El 2020 unos derechos de suscripción asociados a un paquete de acciones que
local donde se desarrolla la actividad tiene una superficie de 170 metros no cotiza en bolsa y que fueron adquiridas el 1 de febrero de 2002.
cuadrados. El consumo de energía según la Compañía de Electricidad ha
sido de 32.500 kW/h. SE PIDE: Determinar la variación patrimonial.
SE PIDE: Determinar el rendimiento neto de la actividad.
13. Variaciones patrimoniales. Normas generales (IV)
1 O. Variaciones patrimoniales. Normas generales (1) Con los datos del ejercicio anterior, calcule la variación patrimonial por la
venta de acciones bajo el supuesto de que las fechas de adquisición de los
D. Emilio vende su vivienda habitual el 19 de enero de 2020 en 500.000 €,
dos primeros paquetes de acciones son 1/6/90 y 20/2/94.
habiendo sido adquirida el 15 de abril de 2000 por 180.000 €. El 15 de mayo de
2020 adquiere por 350.000 € una nueva vivienda que será su vivienda habitual. Dato: los valores de estos dos paquetes de acciones en el Impuesto sobre
el Patrimonio del año 2005 fueron 12.000 y 7.200 €, respectivamente.
SE PIDE: Determinar la variación patrimonial, bajo el supuesto de que el
sujeto pasivo trata de reducir el importe de su base imponible. SE PIDE: Determinar la variación patrimonial.
11. Variaciones patrimoniales. Normas generales (11) 14. Variaciones patrimoniales. Normas generales. (V)
Con los mismos datos del ejercicio anterior, bajo el supuesto de que la fe D. Antonio dona un objeto de arte de su propiedad en octubre de 2020. Este
cha de adquisición de la vivienda vendida es 19 de enero de 1990 y de que objeto había sido adquirido por valor de 6.900 € en enero de 2009 y ha sido 1
8 9
r
valorado a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, en octubre Transmisiones Patrimoniales, todos ellos satisfechos por D. Manuel. Su valor
de 2020, en 9.900 €. catastral es de 20.700 €, y su valor de mercado es de 75.000 €.
SE PIDE: Determinar la variación patrimonial. SE PIDE: Determinar la variación patrimonial.
15. Variaciones patrimoniales. Normas generales (VI) 18. Variaciones patrimoniales. Separación de socios y
disolución de sociedades
D. Pablo de 75 años de edad, vende en octubre un paquete de acciones por
85.000 € que adquirió en enero de 2015 por 35.000 €. Con el importe de la En la disolución de la S.A. "P" efectuada el 12 de junio de 2020, se le adju
venta contrata en diciembre un seguro de renta vitalicia, según el cual, per dica a Dña. Isabel, un inmueble cuyo valor neto contable es de 78.000 € y
cibirá una renta anual hasta el momento de su muerte de 8.000 €. cuyo valor de mercado se estima, según dictámenes periciales emitidos, en
100.000 €. Dña. Isabel adquirió la participación en la sociedad el 8 de mayo
SE PIDE: Determinar la variación patrimonial, bajo el supuesto de que el de 2016, desembolsando por ello una cantidad de 70.000 €, cantidad que
sujeto pasivo trata de reducir el importe de su base imponible representa el 10% del Capital Social.
SE PIDE: Determinar la variación patrimonial.

16. Variaciones patrimoniales. Valores que no cotizan
en bolsa
19. Variaciones patrimoniales. Traspaso
El 15 de mayo de año 2013, D. Julio adquirió un paquete de 600 acciones de
la S.A. "A" por 6 € de valor nominal cada una. El capital de esta sociedad Dña. Sol es arrendataria de un local de negocio y el 3 de enero de 2020 lo
está formado por 15.000 títulos no admitidos a negociación en bolsa. El 30 traspasa por 30.000 € siendo su participación en dicho traspaso de 28.500 €.
de mayo de 2020, D. Julio procede a la venta de los 600 títulos por un im El derecho de traspaso le costó el 1 de febrero de 2014, 15.000 €.
porte de 5.400 €. El valor del patrimonio neto por acción que resulta del
último balance aprobado es de 24 €, siendo los resultados de los tres últimos SE PIDE: Determinar la variación patrimonial.
ejercicios de 15.000 €, 25.000 € y 50.000 €, respectivamente.
SE PIDE: Determinar la variación patrimonial. 20. Variaciones patrimoniales. Indemnización por

pérdidas o siniestros de elementos patrimoniales
17. Variaciones patrimoniales. Aportaciones no El 8 de noviembre de 2020, D. Juan percibió de la compañía de seguros la can
dinerarias a sociedades tidad de 50.000 € en concepto de indemnización por el incendio y destrucción
total de su vivienda habitual ocurrido en junio de 2018. Dicho inmueble fue
El 15 de junio de 2020, D. Manuel aporta un inmueble a la S.A. "X" perci adquirido el 12 de mayo de 2009 por 50.000 €, y el suelo representa un 20% de
biendo por ello 6.000 acciones de valor nominal 12 € por acción, cuya cotiza su valor total. El 11 de diciembre de 2019, D. Juan adquiere por 78.000 € otra
ción en el día en que se formalizó el contrato fue del 190%. El citado inmue vivienda que constituirá a partir de esta fecha su vivienda habitual.
ble había sido adquirido por D. Manuel el 30 de enero de 2011 en 50.000 €,
cantidad en que se incluyen 2.500 € de gastos de registro e Impuesto sobre SE PIDE: Determinar la variación patrimonial.
10 11
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS EJERCICIOS PARCIAL ES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
21. Variaciones patrimoniales. Permuta de bienes 24. Renta del periodo: Integración y compensación
y derechos de rentas (11)
El 12 de marzo de 2020, Dña. Eva realiza la permuta de una joya a cambio Dña.. Margarita ha obtenido este año las siguientes rentas:
de un cuadro del siglo XIX. El valor de mercado de dicho cuadro es de Rendimiento neto del trabajo .................................... 30.000
24.000 €. La joya fue adquirida el 28 de enero de 2011 por 8.000 € y tiene (en 4 años)
un valor de mercado de 20.000 €. Rendimiento neto del capital mobiliario
procedente de unos dividendos ................................. 7.000
SE PIDE: Determinar la variación patrimonial. Rendimiento neto del capital mobiliario por
venta de unos pagarés ................................................ -10.000
Rendimiento neto del capital inmobiliario ................ 1.000
22. Variaciones patrimoniales. Rentas vitalicias Rendimiento neto de actividad profesional ............... --60.000
y temporales Rendimiento neto de actividad empresarial .............. 24.000
(en 10 años)
D. Pedro estableció un contrato de renta vitalicia con D. Roberto el 6 de Rentas imputadas de derechos de imagen ................. 6.000
enero de 201O, obligándose a pagar a éste una renta anual vitalicia de 9.000 Ganancia patrimonial premio de un concurso ........... 6.000
€, a abonar el 1 de febrero de cada año natural. A cambio D. Pedro recibió Ganancia patrimonial venta de vivienda ................... 72.000
un chalet propiedad de D. Roberto adquirido en el mismo año por valor de (en 5 años)
150.000 €. El año en que se celebró el contrato D. Pedro le pagó 6.600 € Pérdida patrimonial venta de acciones ...................... 36.000
como renta. El 14 de diciembre de 2020 D. Roberto fallece por lo que queda (en 9 meses)
extinguido el citado contrato. Pérdida patrimonial de un siniestro .......................... 9.000
(en 4 años)
SE PIDE: Determinar la variación patrimonial.
Además, del ejercicio anterior, tiene pendiente de compensar una pérdida
patrimonial derivada de una transmisión de acciones generada en 2 años por
un importe de 12.000 €.
23. Renta del periodo: Integración y compensación
de rentas (1) SE PIDE: Determinar la renta general y la renta del ahorro.
D. Emilio ha obtenido las siguientes rentas:

Rendimiento neto del trabajo. ................................... 9.000 25. Base liquidable (1)
Rendimiento neto de actividad empresarial .............. -24.000
El matrimonio formado por D. Manuel de 67 años y Dña. Begoña de 68, tiene 2
Rendimiento neto del capital mobiliario derivado
hijos, Blanca de 26 años, casada y que vive de forma independiente, y Pedro de
de la cesión a terceros de capitales propios ............... 6.000
35 años, con un grado de discapacidad del 70% y que reside con sus padres.
(en 3 años)
Ganancia patrimonial derivada de un premio............ 60.000 Con ellos convive la madre de D. Manuel de 89 años con una pensión de
Pérdida patrimonial venta de acciones ...................... 48.000 jubilación de 5.000 € anuales, y su tía Adelina de 93 años sin renta alguna.
(en 3 años) Han optado por la declaración conjunta. D. Manuel todavía está en activo
laboralmente y además de las rentas del trabajo por un importe de 14.000 €,
SE PIDE: Determinar la renta general y la renta del ahorro. la familia ha obtenido durante este ejercicio las siguientes rentas:
12 13
Rendimientos netos del capital inmobiliario ............. 2.000 Rendimiento neto de actividad empresarial .............. 6.000
Rendimientos netos del capital mobiliario ................ 6.000 Ganancia patrimonial venta de una vivienda ............ 3.000
Premio de la Lotería Nacional.. ................................ . 3.000 (generada en 1O años)
Ganancia patrimonial de la venta de unos derechos Durante el ejercicio ha aportado a una Mutualidad de Previsión Social
de suscripción generada en 15 meses ........................ 15.000 360 € y a un Plan de Pensiones la cantidad de 4.200 €. Además ha abonado
D. Manuel ha aportado 5.000 € a una Mutualidad de Previsión Social a a su ex esposa una pensión compensatoria de 2.400 €; y por su hijo menor
favor de su hijo discapacitado, siendo el único aportante. una anualidad por alimentos de 4.000 €. Ambas pensiones se satisfacen por
decisión judicial. También ha aportado a un partido político una cuota anual
SE PIDE: Determinar las bases liquidables general y del ahorro. de 1.200 €.
SE PIDE: Determinar las bases liquidables general y del ahorro.

26. Base liquidable (11)
Dña. Consuelo, residente en Madrid, de 40 años, divorciada, convive con
sus 2 hijos, Miguel de 8 años, con una discapacidad del 70% y Marta de 2, 28. Mínimo personal y familiar (1)
cuya custodia le pertenece por sentencia judicial. También ha convivido con
su madre de 80 años que tiene una pensión de jubilación de 7.000 € anuales El matrimonio formadp por D. Pedro, de 57 años, y Dña. Petra, de 54, tiene
y que fallece en el mes de mayo. Desde marzo del año anterior, Dña. Con dos hijos gemelos de 20 años, que carecen de rentas. Con ellos convive tam
suelo estaba en paro, y en septiembre se traslada a vivir a Zaragoza porque bién el padre de Dña.: Petra, de 80 años, con una pensión de jubilación de
consigue un empleo que se adapta a sus condiciones profesionales. 4.000 €.
Durante el año ha obtenido las siguientes rentas:
SE PIDE: Determinar el mínimo personal y familiar aplicable en la decla
Rendimientos netos del trabajo personal................... 8.000
ración individual de D. Pedro y de Dña. Petra.
Rendimientos netos del capital mobiliario ............... . 5.000
Ganancia patrimonial venta de acciones ................... 800
(generada en 2 años)
Durante el ejercicio ha recibido de su ex esposo una anualidad por ali 29. Mínimo personal y familiar (11)
mentos de 6.000 € a favor de sus hijos, satisfecha por decisión judicial.
El matrimonio formado por D. Andrés, de 70 años, y Dña. Pilar, de 62, tiene
SE PIDE: Determinar las bases liquidables general y del ahorro en la decla 5 hijos: Pablo, de 28 años y sin rentas propias; Juan, de 22 años y con una
ración conjunta de Dña. Consuelo.
renta anual de 8.250 €; Beatriz, de 21 años, soltera, sin ingresos, y con una
hija de 2 años; Javier, de 19 años, con una renta anual del trabajo de 2.500 €;
y Alberto, de 15 años, sin rentas propias.
27. Base liquidable (111) Con todos ellos ha convivido la madre de D. Andrés, de 90 años, que
sufría un grado de discapacidad del 40%, y ha percibido una pensión de ju
D. Agustín, de 52 años, divorciado, ha obtenido durante este ejercicio las
bilación de 600 € al mes hasta junio en que fallece.
siguientes rentas:
Rendimiento neto del trabajo personal .................... . 12.000 SE PIDE: Determinar el mínimo personal y familiar aplicable en la decla
Rendimiento neto del capital mobiliario ................... 1.800 ración de la unidad familiar (declaración conjunta).
14 15
30. Mínimo personal y familiar (111) b) Se adquiere la vivienda en enero de 2012 por valor de 100.000 € y so
licita a una entidad bancaria un préstamo hipotecario por importe de 90.000 €.
Dña. Ana, de 50 años de edad, es viuda y sufre un grado de discapacidad del Durante 2020 abona intereses por 6.000 € y amortiza capital por 4.000 €.
70%. Convive con sus dos hijos: Juan, de 19 años, con rentas anuales del tra B. Un contribuyente vive en una vivienda alquilada y paga 6.000 € anuales
bajo de 6.500 € y Rosa, de 17 años, con rentas anuales del trabajo de 3.000 €. por el alquiler. Su Base Imponible total es de 17.000 €. Determinar la de
Juan, presenta la declaración de IRPF. ducción por alquiler de vivienda habitual en los siguientes casos:
SE PIDE: Determinar el mínimo personal y familiar aplicable en la decla a) Se alquila la vivienda en febrero de 2020.
ración de la unidad familiar (declaración conjunta). b) Se alquila la vivienda en agosto de 2014.
31. Cuota íntegra (1) 35. Deducciones de la cuota. Doble Imposición

Internacional, Maternidad y Familia numerosa
Con los datos del ejercicio 25
y Personas con discapacidad a cargo
SE PIDE: Determinar la cuota íntegra.
Dña. Julia es soltera y reside en España. Tiene dos hijos, Laura, de 2 años, y Ser
gio, nacido el 1 de agosto de este ejercicio. En el momento del nacimiento de su
32. Cuota íntegra (11) segundo hijo está dada de alta en el régimen general de la Seguridad Social.
Con ellos convive la madre de Dña. Julia, de 70 años de edad, con una
Con los datos de ejercicio 26 discapacidad del 45% por la que recibe una ayuda de su Comunidad Autó
noma por situación de dependencia de 1.500 € anuales.
SE PIDE: Determinar la cuota íntegra. Ha obtenido en este ejercicio una base liquidable general por IRPF de
30.000 €. Entre sus rentas se incluye un rendimiento íntegro del trabajo de
15.000 € (Cuotas a la Seguridad Social= 1.000 €)
33. Cuota íntegra (111)
Además, del total de su base liquidable, 5.400 € se refieren a rendimien
Con los datos del ejercicio 27 tos de una actividad económica en un país extranjero con el que no existe
convenio de doble imposición. Ha pagado 600 €. por impuesto sobre la ren
SE PIDE: Determinar la cuota íntegra. ta en ese país.
El conjunto de deducciones generales de la cuota íntegra del IRPF espa
ñol a que tiene derecho asciende a 540 €.
34. Deducciones de la cuota íntegra. Deducción
por inversión en vivienda habitual y deducción por SE PIDE: Calcular la cuota íntegra, la cuota líquida, la cuota diferencial y la
alquiler de vivienda habitual (Régimen Transitorio) cuota tributaria a ingresar; y las deducciones por doble imposición internacional,
por maternidad y por familia numerosa y personas con discapacidad a cargo.
A. Un contribuyente adquiere una vivienda habitual. Determinar la deduc
ción por inversión en vivienda habitual a practicar en los casos siguientes:
36. Retenciones y otros pagos a cuenta
a) Se adquiere la vivienda en enero de 2020 y se paga al contado con el
ahorro acumulado en años anteriores. D. Ignacio está casado y tiene 3 hijos de 12, 16 y 17 años que carecen de rentas.
16 17
Es director de sección departamental y, al igual que el año anterior, ha SOLUCIONES A LOS EJERCICIOS PARCIALES
obtenido este año un sueldo íntegro de 60.000 €. Además ha percibido 2.400
€ como Consejero de la Empresa. Le han descontado 3.600 € en concepto de
Seguridad Social.
Reside en una vivienda propiedad de la empresa cuyo valor catastral re
visado es de 42.000 €.
Tiene una cuenta corriente que le ha reportado unos intereses líquidos de l.
240 €. Posee un paquete de acciones de la S.A. "B" cuyos dividendos han + Ingresos computables:
sido de 1.200 € íntegros. Además, ha vendido participaciones en un fondo • Prestación por desempleo............................................................. 600
de inversión mobiliaria obteniendo una ganancia patrimonial de 3.000 €. • Sueldo íntegro .............................................................................. 10.900
Su esposa ejerce una actividad empresarial que tributa en el régimen de Ingresos íntegros = 11.500
Estimación Directa simplificada. El rendimiento neto de la actividad ha sido -Gastos deducibles:
de 43.500 €. • Seguridad social ........................................................................... 540
• Cuota sindical............................................................................... 300
SE PIDE: Calcular los pagos a cuenta. • Otros gastos .................................................................................. 2.000
• Otros gastos por movilidad geográfica ........................................ 2.000
Gastos deducibles = 4.840
R.N.T.P. previo a "otros gastos" (11.500-840) = 10.660
Reducción por rendimientos del trabajo (10.660 < 13.115) .............. 5.565
R.N.T.P. (ll.S00-4.840-5.565) = 1.095
2.
+ Ingresos computables:
• Sueldo íntegro .............................................................................. 18.000
• Bono productividad ...................................................................... 3.000
•Dietas ........................................................................................... 1.868,50
Ingresos no computables por dietas
• Viaje a París
Manutención (91,35 x 6) ......................................... 548,10
Estancia (120 x 6) .................................................... 720
Billete de avión........................................................ 450
• Viajes por España
Estancia ................................................................... o
Manutención (10 x 26,67 + 5 x 53,34) .................... 533,40
Desplazamientos (2.000 x 0,19) .............................. 380
2.631,50
Ingresos computables por dietas (4.500 - 2.631,50) .... 1.868,50
Ingresos computables= 22.868,50
18 19
- Gastos deducibles: R.N. = 3.836

• Seguridad social ........................................................................... 1.080 -Reducción 60% (3.836) ............................................................... 2.301,60
• Cuota sindical............................................................................... 50 R.N. piso alquilado todo el año (3.836-2.301,60) = 1.534,40
• Otros gastos.................................................................................. 2.000
3.130 b) Apartamento en la playa
+ Ingresos computables: ................................................................ 2.853
R.N .T.P. (22.868,50-3.130) = 19.738,50
•Renta imputada (0,02 x 10.200 x 9/12) ............................. 153
3. • Alquiler (900 x 3) ........................................................... 2.700
+ Ingresos computables: 2.853
• Sueldo íntegro .............................................................................. 30.000 -Gastos deducibles: ...................................................................... 204,59
• Préstamo concedido en 2017........................................................ 527,30 •IBI (96 x 3/12) ..................................................................... 24
1.000-540 = 460 • Gastos comunidad (140 x 3/12) ........................................... 35
460 + 0,1463 (460) = 527,30 • Amortización 3%(30.000-10.588,24) 3/12 ................ 145,59
• Automóvil .................................................................................... 3.438,90 10.200 - 3.600
20% (15.000)= 3.000 30.000- - X
3.000 + 0,1463 (3.000)= 3.438,90 x= Valor del suelo= 10.588,24
• Plan de Pensiones ......................................................................... 1.000 R.N. = 2.648,41
• Vivienda ....................................................................................... 3.782,75 -Reducción 60% (2.700-204,59) ............................................... 1.497,25
10% (33.000) = 3.300 R.N. apartamento en la playa (2.648,41 - 1.497,25)= 1.151,16
Límite: 10% (34.966,20)= 3.496,62
3.300 + 0,1463(3.300)= 3.782,75
c) Vivienda habitual ......................................................................... . o
Ingresos computables= 38.748,95 R.N.C.I. (1.534,40 + 1.151,16) = 2.685,56
-Gastos deducibles:
• Seguridad social .......................................................................... . 1.800 5.
• Otros gastos .................................................................................. 2.000 + Ingresos computables:
• Otros gastos de personas con discapacidad.................................. 3.500 • Dividendos .................................................................................... 1.928,40
7.300 + Dividendo íntegro (1.400/0,81) ................................... 1.728,40
+ Prima de Asistencia Juntas (O,20 x 1.000) .......................... 200
R.N.T.P. (38.748,95-7.300) = 31.448,95 • Intereses íntegros Cuenta "A" (160/0,81) ..................................... 197,53
• Intereses íntegros Cuenta "B" (230/0,81) ..................................... 283,95
4. •Rendimiento en especie (1,2 x 900 + 0,19 x 1,2 x 900) ............... 1.285,20
a) Piso alquilado todo el año • Letra del tesoro (6.000-5.418) .................................................... 582
+ Ingresos computables (12 x 540) ............................................... 6.480 Valor de adquisición (5.400 + 18): 5.418
- Gastos deducibles ...................................................................._... 2.644 Valor de reembolso: 6.000
•IBI ...................................................................................... 210 • Obligaciones ................................................................................. 720
• Gastos comunidad.............................................................. 220 • Bonos (16 x 60) 9% ...................................................................... 86,40
•Reparación eléctrica........................................................... 360 • Derechos de autor ......................................................................... 1.500
• Intereses préstamo ............................................................. 720
6.583,48
• Amortización (54.000- 16.200) 3% .............................. 1.134
24.000-- 7.200 -Gastos deducibles:
• Gastos de administración y depósito ............................................ 420
54.000-- X
x = Valor suelo= 16.200 420
2.644 R.N.C.M. (6.583,48-420) = 6.163,48
20 21
6. Fase 3. Rendimiento neto de módulos

+ Ingresos computables: • Rendimiento neto minorado ......................................................... 24.258,79
•Ingresos .......................................................................................... 98.000 • Índice corrector empresa reducida dimensión: 0,9
- Gastos deducibles: • Rendimiento neto de módulos (0,9 x 24.258,79) ......................... 21.832,91
• Suministros .................................................................................. 10.800 • Reducción 2020: 5% (21.832,91) ................................................ 1.091,65
• Material de oficina ........................................................................ 10.000 Rendimiento neto= 20.741,26
• Gastos personal ............................................................................ 21.000
• Seguridad social ........................................................................... 11.500 9.
•Amortización................................................................................ 5.100 Fase 1. Rendimiento neto previo
• Tributos locales ......................................... _ ................................. 720 • Personal asalariado (3.161,90 x 3 + 3.161,90 x 2 x 0,6) ............. 13.279,98
59.120 • Personal no asalariado.................................................................. 9.649,47
R.N.A.E. (98.000-59.120) = 38.880 • Superficie del local (94,48 x 170)................................................ 16.061,60
• Consumo de energía (81,88 x 325) .............................................. 26.611,00
7. Rendimiento neto previo= 65.602,05
+ Ingresos computables: .................................................................... 202.000
- Gastos deducibles: Fase 2. Rendimiento neto minorado
• Compras consumidas (24.000 + 96.000-48.000)............ 72.000 + Rendimiento neto previo ............................................................... . 65.602,05
• Seguridad social autónomos................................................ 2.400 - Minoración por incentivos a la inversión y empleo ....................... o
•Alquiler ............................................................................. 12.000 Rendimiento neto minorado= 65.602,05
• Gastos financieros ............................................................... 4.000
Fase 3. Rendimiento neto de módulos
• Tributos locales ................................................................... 1.400
• Rendimiento neto minorado (65.602,05> 18.051,81) .................. 65.602,05
• Energía y agua..................................................................... 4.800
• Índice corrector de exceso (1,30 (65.602,05-18.051,81)) ......... 61.815,31
• Teléfono ................................................................................. 600
• Rendimiento neto de módulos (18.051,81 + 61.815,31) ............. 79.867,12
•Amortizaciones ................................................................... 4.800
• Reducción 2020: 5% (79.867,12) ................................................ 3.993,36
102.000
Rendimiento neto (79.867,12-3.993,36)= 75.873,76
• Provisiones y gastos de difícil justificación:
5% (202.000 - 102.000) = 5.000 > Límite: 2.000 .............. 2.000
104.000 10.
+ Valor de enajenación ...................................................................... 500.000
R.N.A.E. (202.000 - 104.000) = 98.000
- Valor de adquisición....................................................................... 180.000
8. Ganancia de patrimonio= 320.000
Fase 1. Rendimiento neto previo Exención parcial de plusvalía por reinversión en vivienda habitual
• Personal asalariado....................................................................... 3.709,88 500.000 -- 320.000
• Personal no asalariado.................................................................. 15.116,66 350.000-- X
• Consumo de energía eléctrica (51,02 x 75) ................................. 3.826,50 x = ganancia de patrimonio exenta = 224.000
• Superficie del local (21,41 x 75).................................................. 1.605,75
Ganancia de patrimonio gravada (320.000 - 224.000) = 96.000
Rendimiento neto previo = 24.258,79
Fase 2. Rendimiento neto minorado 11.
+ Rendimiento neto previo ................................................................ 24.258,79 + Valor de enajenación ...................................................................... 500.000
-Minoración por incentivos a la inversión y empleo ....................... o -Valor de adquisición....................................................................... 180.000
Rendimiento neto minorado = 24.258,79 Ganancia patrimonial antes de la reducción= 320.000
22 23
a) Ganancia patrimonial generada antes de 20-1-2006 (previa a la reducción): 1) 1.000 acciones compradas el 1/6/90 (régimen transitorio)
• Número de días desde la fecha de adquisición: 5.845 • Valor de transmisión (1.000 x 6 x 250%) ....................... 15.000
(hasta el 19-1-2006) • Valor IP (2005) ............................................................... 12.000
• Número de días en el patrimonio del contribuyente: 10.957 Valor de transmisión> Valor IP (2005)
(desde 19-1-1990 a 19-1-2020) • Cálculo de la ganancia patrimonial:
• Ganancia generada antes 20-1-2006 (previa a la reducción): 170.703,64 a) Ganancia generada hasta 20-1-2006:
(320.000 X (5.845/10.957)) Valor IP (2005) .......................................................... 12.000
• Periodo de permanencia (hasta 31-12-1996): 7 años Valor de adquisición (1.000 x 6 x 150%) .................. 9.000
• Coeficiente de reducción ((7- 2) 11,11%): 55,55% 3.000
• Parte proporcional de la ganancia patrimonial Periodo de permanencia (hasta 31-12-1996): 7 años> 5 años
con derecho a reducción (400.000 x (170.703,64/500.000)): 136.562,88 Ganancia patrimonial no sujeta: 3.000
• Reducción: 55,55% (136.562,88) = 75.860,68 b) Ganancia generada desde 20-1-2006:
Valor de transmisión ................................................ 15.000
b) Ganancia patrimonial reducida por enajenación de vivienda:
Valor IP (2005)......................................................... 12.000
(320.000- 75.860,68) = 244.139,32
3.000
Exención parcial de la plusvalía por reinversión en vivienda habitual:
c) Ganancia patrimonial gravada: 3.000
500.000-- 244.139,32
350.000-- X 2) 600 acciones compradas el 20/2/94 (régimen transitorio)
x = 170.897,52 = Ganancia patrimonial exenta • Valor de transmisión (600 x 6 x 250%) ............................ 9.000
• Valor IP (2005) ................................ _................................ 7.200
Ganancia patrimonial gravada (244.139,32- 170.897,52) = 73.241,8
Valor de transmisión> Valor IP (2005)
• Cálculo de la ganancia patrimonial:
12. Para el cálculo de 12. ganancia o pérdida patrimonial de la venta de las 1.800 a) Ganancia generada hasta 20-1-2006
acciones se debe, en primer lugar, identificar las acciones vendidas del total de Valor IP (2005)........................................................... 7.200
acciones que se poseen. En la venta se debe aplicar el criterio de que las vendidas Valor de adquisición (600 x 6 x 175%) ..................... 6.300
son las que se adquirieron en primer lugar, por lo que las 1.800 acciones vendidas 900
corresponden a 1.000 adquiridas el 1/6/2000, 600 adquiridas el 20/2/2001, y 200 Periodo de permanencia (hasta 31-12-1996): 3 años
acciones adquiridas el 6/3/2020. Coeficiente de reducción (3- 2) 25%: 25%
+ Valor de transmisión (1.800 x 6 x 250%) ...................................... 27.000 Reducción (25% 900) .................................................... 225
- Valor de adquisición....................................................................... 16.860 Ganancia después de la reducción (900 - 225) ............. 675
• 1.000 acciones adquiridas 1/6/00 (1.000 x 6 x 1,5) ............ 9.000 b) Ganancia generada desde 20-1-2006
• 600 acciones adquiridas 20/2/01 (600 x 6 x 1,75) .............. 6.300 Valor de transmisión ................................................. 9.000
• 200 acciones adquiridas 6/3/20 (200 x 6 x 1,3) .................. 1.560 Valor IP (2005) .......................................................... 7.200
16.860 1.800
Ganancia de patrimonio venta acciones ............................................ 10.140 c) Ganancia patrimonial gravada (675 + 1.800)............. 2.475
Ganancia patrimonial por venta de derechos de suscripción............. 600
3) 200 acciones compradas el 6/3/20
• Valor enajenación (200 x 6 x 250%) ................................ 3.000
13. En este caso, al haber sido adquiridas algunas de las acciones vendidas antes • Valor adquisición (200 x 6 x 130%) ................................. 1.560
del 31-12-94, resulta relevante la fecha de adquisición en el cálculo de la ganancia, Ganancia de patrimonio ....................................................... 1.440
por lo que ésta debe calcularse de forma separada para cada fecha de adquisición
de la forma siguiente:
24 25
14. 19.
+ Valor enajenación........................................................................... 9.900 + Valor de transmisión que le corresponde ...... ....... .. . .......... ... .......... 28.500
- Valor adquisición ........................................................................... 6.900 ,_ Valor de adquisición....................................................................... -15.000
--
Ganancia de patrimonio gravada ....................................................... 3.000 Ganancia de patrimonio gravada ....................................................... 13.500
15. 20.
+ Valor enajenación........................................................................... 85.000
+ Valor de la indemnización ............................................................. 50.000
- Valor adquisición ........................................................................... 35.000
- Valor de adquisición (50.000- 0,20 x 50.000) .............................. 40.000
Ganancia de patrimonio..................................................................... 50.000
Ganancia patrimonial ........................................................................ 10.000
La Ganancia Patrimonial queda exenta por reinversión al constituirse una renta
Exenta por reinversión del importe de la indemnización en vivienda habitual.
vitalicia asegurada por el mismo importe de la transmisión.
16. 21.
Valor de enajenación: El mayor de: Valor de transmisión. El mayor de los 2 siguientes:
a) Valor de patrimonio neto correspondiente a valores transmitidos: Valor de mercado del bien entregado: 20.000
600 X 24 = 14.400 Valor de mercado del bien recibido: 24.000
b) Capitalización del promedio de los resultados de los tres últimos ejercicios al 20%: Valor de transmisión que prevalece: 24.000
(15.000 + 25.000 + 50.000)/ 3 = 30.000 + Valor de transmisión ...................................................................... 24.000
30.000 / 0,2 = 150.000 - Valor de adquisición de la joya ...................................................... 8.000
----
150.000 / 15.000 = 10
600 X 10= 6.000 Ganancia de patrimonio gravada....................................................... 16.000
Como 14.400 > 6.000 prevalece el valor de patrimonio neto
+ Valor enajenación (600 x 24)..................................................... 14.400 22.
- Valor adquisición (600 x 6)........................................................ 3.600 + Valor de adquisición del capital recibido .................. ... ..... ............. 150.000
Ganancia de patrimonio gravada ................................................... 10.800 - Valor de la suma de rentas hasta el fallecimiento .......................... 96.600
(6.600 + (10 X 9.000))
17. Ganancia patrimonial ........................................................................ 53.400
Valor de transmisión. El mayor de los siguientes:
l. Valor nominal de las acciones recibidas (6.000 x 12): 72.000 23.
2. Valor cotización títulos recibidos (6.000 x 12 x 1,9): 136.800 Renta general.
3. Valor de mercado del bien aportado: 75.000
• Rendimientos e imputaciones de renta
Valor de la transmisión que prevalece: 136.800 - R.N. de trabajo personal............................................................... 9.000
+ Valor enajenación........................................................................... 136.800 - R.N. actividad empresarial....................................................,...... -24.000
- Valor adquisición .......................................................................... . 50.000
-15.000
Ganancia de patrimonio gravada ....................................................... 86.800
• Ganancia patrimonial del premio ................... . ........ ........ .... ............ -----
60.000
18. Renta general ( 1-5.000 + 60.000) .................................................... 45.000
+ Valor de mercado del inmueble ......................... ...... ..................... . 100.000 Renta del ahorro.
- Valor de adquisición de la participación .................. ..... ........... ..... . 70.000 - R.N. capital mobiliario ...................................................... 6.000
Ganancia de patrimonio gravada ............................... ....... ....... ....... . .. 30.000 - Pérdida patrimonial venta de acciones ............................ -48.000
26 27
• Compensación de la pérdida patrimonial con hasta con el 25% del saldo posi • Compensación del RCM negativo del ejercicio con el saldo positivo de varia-
tivo deRendimientos netos de capital mobiliario. ciones patrimoniales, con el límite del 25%.
- Saldo negativo pérdida patrimonial ................................. 48.000 - Saldo negativo deRCM ...................................................... 3.000
- Límite máximo a compensar (25% 6.000) .......................... 1.500 - 25% saldo positivo GP (25% 36.000) ................................ 9.000
A compensar en los 4 años siguientes .................................... 46.500 - Se compensa todo el saldo negativo deRCM quedando
una Ganancia Patrimonial de 36.000- 3.000 .............................. 33.000
Renta del ahorro (6.000- 1.500) ....................................................... 4.500
- A compensar: pérdida patrimonial del ejercicio anterior
de la transmisión de acciones ....................................................... 12.000
24. 21.000
Renta general
Renta del ahorro (36.000- 3.000- 12.000) ...................................... 21.000
• Rendimientos e imputaciones de renta
-R.N. de trabajo personal .............................................................. 30.000
25.
-R.N. capital inmobiliario ............................................................. . 1.000
• Renta general y del ahorro
-R.N. actividad profesional........................................................... . -60.000
- Renta general
-R.N. actividad empresarial ........................................................... 24.000
Rendimiento neto del trabajo...................................................... .. 14.000
-Renta derechos de imagen............................................................ 6.000
Rendimiento neto del capital inmobiliario ................................... 2.000
1.000
Renta general = 16.000
• Ganancias y pérdidas de patrimonio
- Renta del ahorro
- Ganancia patrimonial premio concurso ....................................... 6.000
Rendimientos del capital mobiliario............................................. 6.000
- Pérdida patrimonial siniestro........................................................ 9.000
Ganancia patrimonial venta derechos........................................... 15.000
-3.000
Renta del ahorro = 21.000
• Compensación de saldo negativo de ganancias de patrimonio de la renta ge
- Base Imponible
neral con saldo positivo de rendimientos e imputaciones de renta (límite: 25%
Base Imponible general
de dicho saldo positivo).
+Renta general............................................................................. 16.000
- Saldo negativo de ganancias de patrimonio. ................................ -3.000
Base Imponible del ahorro
- 25% saldo positivo de rendimientos e imputaciones de renta...... 250
+Renta del ahorro ........................................................................ 21.000
(25%(1.000))
- Base liquidable
-2.750
Base liquidable general
- Saldo de ganancias de patrimonio a compensar + Base imponible general ............................................................. 16.000
en los 4 años siguientes ............................................................... 2.750 -Reducciones............................................................................... 8.400
Renta general (1.000- 250) ....................................................... 750 o Por tributación conjunta ............................................... 3.400
Renta del ahorro o Aportación mutualidad a favor de personas
• Rendimientos del ahorro con discapacidad (límite: 10.000) ....................... ... . . . . .. 5.000
- R.N. capital mobiliario dividendos ............................................. . 7.000 B .L. general = 7.600
- R.N. capital mobiliario venta de pagarés ..................................... -10.000
Base liquidable del ahorro
-3.000 + Base imponible del ahorro ........................................................ 21.000
• Ganancias y Pérdidas de patrimonio B .L. del ahorro = 21.000
- Ganancia patrimonial venta vivienda ........................................... 72.000
- Pérdida patrimonial venta acciones.............................................. 36.000
36.000
28 29
26. • Base liquidable

• Renta general y del ahorro - B.L. general
- Renta general + B.I. general ................................................................................. 18.000
Rendimiento neto del trabajo ........................................................ 8.000 -Reducciones................................................................................ 6.960
Renta general. = 8.000 1) Aportaciones a Mutualidades y Planes de Pensiones ..... 4.560
o Mutualidad de Previsión Social .......................................... 360
- Renta del ahorro
o Plan de Pensiones ............................................................... .4.200
Rendimientos del capital mobiliario.............................................. 5.000
4.560
Ganancia patrimonial venta de acciones ...................................... . 800
Límite máximo anual, la menor de las dos cantidades:
Renta del ahorro = 5.800 a) 30% (RNTP+RNAE) = 0,30 x 18.000 = 5.400
• Base Imponible b) 8.000
- Base Imponible general La cantidad aportada, 4.560 €, es inferior al límite
+ Renta general............................................................................... 8.000 de 5.400 €, puede reducir 4.560 €.
- Base Imponible del ahorro 2) Pensión compensatoria a favor del cónyuge .................. 2.400
+ Renta del ahorro .......................................................................... 5.800 6.960
• Base liquidable B.L. general = 11.040
- Base liquidable general
- B.L. del ahorro
+ Base imponible general .............................................................. . 8.000
B.I. del ahorro = B.L. del ahorro
-Reducciones................................................................................ . 2.150
o Por tributación conjunta ................................................. 2.150 B.L. del ahorro= 4.800
B.L. general = 5.850
- Base liquidable del ahorro 28.
+ Base imponible del ahorro ........................................................ .. 5.800 • Mínimo personal y familiar de D. Pedro:
B.L. del ahorro = 5.800 - Mínimo del contribuyente ............................................................. 5.550
- Mínimo por descendientes (2.400+2.700) /2 ....................···'"······· 2.550
27. Mínimo personal y familiar = 8.100
• Renta general y del ahorro • Mínimo personal y familiar de Dña. Petra:
- Renta general - Mínimo del contribuyente ............................................................. 5.550
Rendimiento neto del trabajo personal. ........................................ 12.000 - Mínimo por descendientes (2.400+2.700) /2 ................................ 2.550
Rendimiento neto de actividad empresarial ................................. 6.000 - Mínimo Ascendiente (1.150+1.400) .............................................. 2.550
Renta general = 18.000 Mínimo personal y familiar = 10.650
- Renta del ahorro
Rendimiento neto del capital mobiliario ....................................... 1.800
Ganancia patrimonial venta vivienda ............................................ 3.000 29.
• Mínimo personal y familiar
- Mínimo del contribuyente ............................................................. 5.550
• Base imponible - Incremento por edad >65 años del contribuyente ......................... 1.150
- B .l. general - Mínimo por descendientes (2.400+2.700+4.000+4.500) .............. 13.600
+ Renta general. ............................................................................. 18.000 - Incremento por edad< 3 años del descendiente............................ 2.800
- B .l. del ahorro - Mínimo por ascendiente fallecido ................................................. 1.150
+ Renta del ahorro ............................................................................ 4.800 Mínimo personal y familiar = 24.250
30 31
30. Nota: (a) Al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de

que la escala autonómica aplicable a la base general coincide con la estatal.
• Mínimo personal y familiar
- Mínimo del contribuyente ............................................................. 5.550
- Mínimo por descendientes ............................................................ 2.400 32.
- Mínimo por discapacidad del contribuyente ................................. 9.000 • Base liquidable general = 5.850
- Gastos de asistencia a discapacitados ........................................... 3.000 • Base liquidable del ahorro = 5.800
Mínimo personal y familiar = 19.950 • Mínimo Personal y Familiar
- Mínimo del contribuyente····························-···-···-········"·············· 5.550
31. - Mínimo por descendientes (2.400 + 2.700) .................................. 5.100
• Base liquidable general =7.600 - Incremento por descendiente < 3 años .......................................... 2.800
• Base liquidable del ahorro = 21.000 - Mínimo ascendientes..................................................................... 1.150
• Mínimo Personal y Familiar - Mínimo discapacidad descendiente............................................... 9.000
- Mínimo del contribuyente ............................................................. 5.550 - Gastos asistencia discapacitados ................................................... 3.000
- Inc. por edad> 65 años, contribuyentes (1.150 x 2) ..................... 2.300 26.600
- Mínimo por descendientes ............................................................ 2.400
- Mínimo ascendientes..................................................................... 1.150
Total
- Inc. por edad> 75 años, ascendiente............................................ . 1.400 Estatal Autonómica(a)
(Estatal + Autonómica)
- Mínimo discapacidad descendiente............................................... 9.000
CUOTA ÍNTEGRA GENERAL 1
- Gastos de asistencia a discapacitados ........................................... 3.000
BL general= 5.850 1
24.800 Hasta 5.850......... [9,5%]555,75[a] [9,5%]555,75[a]
Autonómica Total MPF = 26.600
Estatal (Estatal + Autonómica) Hasta 5.850......... [9,5%]555,75[b) [9,5%]555,75[b]
(a)
CUOTA INTEGRA GENERAL Cuota íntegra general [a)- [b) o o o
BL general= 7.600 CUOTA INTEGRA DEL AHORRO
Hasta 7.600......... [9,5%] 722[a] [9,5%) 722[a) BL del ahorro=5.800
MPF = 24.800 Hasta 5.800 ......... [9,5%)551[a] [9,5%]551[a]
Hasta 7.600......... [9,5%) 722[b] [9,5%] 722[b] Remanente MPF:
Cuota íntegra general [a) - [b] o o o (26.600- 5.850)=20.750
CUOTA INTEGRA DEL AHORRO Hasta 5.800.......... [9,5%)551[b] [9,5%)551[b]
BL delahorro = 21.000 Cuota Íntegra Ahorro [a] - [b] o o o
Hasta 6.000......... 570 570 CUOTA ÍNTEGRA (General+ Ahorro) o o o
Resto: 15.000......... [10,5%]1.575 [10,5%]1.575 Nota: (a) Al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de
(21.000 - 6.000) 2.145 [a] 2.145 [a)
Remanente MPF:
(24.800 - 7.600) = 17.200
Hasta 6.000......... 570 570 Mínimo Personal y Familiar no aplicado por falta de bases liquidables:
Resto 11.200......... [10,5%] 1.176 [10,5%] 1.176 (26.600- 5.850- 5.800) = 14.950
(17.200 - 6.000) 1.746 [b] 1.746 [b]
Cuota Íntegra Ahorro [a] - [b] 399 399 798 33.
CUOTA INTEGRA (General+ Ahorro) 399 399 798 + Base liquidable general .................................................................. 11.040
- Anualidades por alimentos ............................................................. 4.000
32 33
Resto de BL general = 7.040 La base máxima de deducción será:

Base liquidable del ahorro ................................................................. 4.800 Base Imponible (€) Límite base de deducción (€)
Mínimo Personal y Familiar (5.550 + 1.980) .................................... 7.530 BI s 17.707,20 9.040
17.707,20 s BI s 24.107,20 9.040 - 1,4125 (BI - 17.707,20)
Total
Estatal Autonómica(a)
(Estatal+ Autonómica)
Base de la deducción:
CUOTA ÍNTEGRA GENERAL
- Base imponible = 17.000< 17.707,20
+Anualidades por alimentos: 4.000 - Base máxima de deducción: 9.040 > 6.000
Hasta 4.000......... [9,5%] 380 [9,5%] 380
+Resto de BLG: 7.040 Importe de la deducción: 10,05% 6.000 ............................................ 603
Hasta 7.040.......... [9,5%] 668,8 [9,5%] 668,8 - Tramo general o estatal: 50% 603 = 301,5
1.048,8[a] 1.048,8[a] - Tramo autonómico: 50% 606 = 301,5
MPF = 7.530
Hasta 7.530......... [9,5%]715,35[b] [9,5%]715,35[b] 35.
Cuota íntegra general [a] - [b] 333,45 333,45 666,9 • Base liquidable general .................................................................. . 30.000
CUOTA INTEGRA DEL AHORRO • Base liquidable del ahorro.............................................................. . o
BL del ahorro= 4.800 [9,5%] 456 [9,5%] 456 912 • Mínimo personal y familiar............................................................. 20.400
CUOTA INTEGRA (General+ Ahorro) 789,45 789,45 1.578,90 - Mínimo del contribuyente .................................................. 5.550
- Mínimo por descendiente (2.400+2.700) ............................. 5.100
Nota: (a) Al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de
- Incremento por descendiente< 3 años (2.800 x 2) .............. 5.600
- Ascendiente .......................................................................... 1.150
- Discapacidad ascendiente ........................................ ... . .... ... 3.000
34.
A. Deducción por inversión en vivienda habitual 20.400
a) Compra en enero de 2020. Pago al contado A) CUOTA INTEGRA
- Deducción ................................................................................ o Total
(Deducción por inversión en vivienda habitual eliminada CUOTA INTEGRA GENERAL Estatal Autonómica
desde 1/1/2013)
BL general = 30.000
b) Compra en enero de 2012. Préstamo bancario. (Régimen Transitorio) Hasta 20.200......... 2.112,75 2.112,75
- Pago en el ejercicio (6.000 + 4.000) ........................................ 10.000 Resto: 9.800......... [15%]1.470 [15%]1.470
- Base máxima de deducción...................................................... 9.040 (30.000 - 20.200) 3.582,75 [a] 3.582,75 [a]
- Deducción (678 + 678) ............................................................ 1.356
MPF = 20.400
o Tramo general o estatal (7,5% 9.040) ............................. 678 Hasta 20.200......... 2.112,75 2.112,75
o Tramo autonómico (7,5% 9.040) .................................... 678 Resto 200 .......... [15%] 30 [15%] 30
B. Deducción por alquiler en vivienda habitual (20.400 - 20.200) 2.142,75 [b] 2.142,75 [b]
a) Alquila en febrero de 2020. Cuota íntegra g�neral [a] - [b] 1.440 1.440 2.880
- Deducción ................................................................................ o Nota: (a) Al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de
(Deducción por alquiler de vivienda habitual eliminada desde 1/1/2015) que la escala autonómica aplicable a la base general coincide con la estatal.
b) Alquiler en agosto de 2014 (Régimen Transitorio)
- Deducción por alquiler de vivienda habitual
34 35
B) CUOTA LÍQUIDA Deducción por doble imposición internacional ................................ . 421,2

+ Cuota íntegra .................................................................................. 2.880 1.918,8
- Deducciones de la Cuota íntegra .................................................... 540
2.340 G) CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER
Cuota diferencial .............................................................................. .. 1.918,8
C) DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL Deducción por maternidad ................................................................ 1.500
Deduce la menor de: Deducciones por familia numerosa y personas con discapacidad a cargo 1.500
- Importe satisfecho en el extranjero: 600 €
-1.081,2
- Tipo de gravamen x Parte de B.L. gravada en el extranjero=
0,078 X 5.400= 421,2 36.
(Tipo de gravamen= CL/BL= (2.340 /30.000) x 100 = 7,8%) A. Retenciones R.T. consejero (0,35 x 2.400) .................................. . 840
(600 > 421,2). Deduce= 421,2
Deducción por doble imposición internacional= 421,2 B. Retenciones R.T. dinerario
1) Base para determinar el tipo de retención
D) DEDUCCIÓN POR MATERNIDAD
Diferencia entre:
Deducción por la hija de 2 años:
a) Cuantía total de retribuciones del trabajo,
Deducción: 1.200 €
dinerarias y en especie previsibles, salvo
Límite: cuotas a la Seguridad Social= 1.000 € aportaciones empresariales a planes de
Deduce: 1.000 € pensiones y otros sistemas de previsión social:
Deducción por el hijo nacido el 1 de agosto - Retribución dineraria.............................................. 60.000
Deducción = 500 € - Retribución en especie (0,05 x 42.000).................. 2.100
Límite: cuotas a la Seguridad Social= 1.000 € 62.100
Deduce: 500 € b) Minoraciones:
Total deducción por maternidad (1.000 + 500)= 1.500 € - Seguridad Social. .................................................... 3.600
- Otros gastos............................................................. 2.000
E) DEDUCCIÓN POR FAMILIA NUMEROSA Y PERSONAS CON - Contribuyentes con más de dos descendientes........ 600
DISCAPACIDAD A CARGO 6.200
Por ser un ascendiente sin vínculo matrimonial con 2 hijos sin derecho a percibir Base para determinar el tipo de retención (62.100- 6.200) ......... 55.900
anualidades por alimentos y con derecho al mínimo por descendiente 2) Cálculo del mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención
Deducción= 500
- Mínimo del contribuyente...................................................... 5.550
Límite: Cuotas a la Seguridad Social= 1.000
- Mínimo por descendientes (2.400 + 2.700 + 4.000)/2 ........... 4.550
Deduce: 500
Mínimo personal y familiar= 1O.100
Por ascendiente con discapacidad con derecho al mínimo por ascendiente
Deducción= 1.200 3) Cálculo de la cuota de retención
Límite: Cuotas a la Seguridad Social= 1.000 - Aplicación de la escala de gravamen a la base
Deduce: 1.000 para calcular el tipo de retención: 55.900
Total deducción por familia numerosa y discapacidad (500 +1.000) = 1.500 €
Hasta 35.200 ..................................................... 8.725,50
F) CUOTA DIFERENCIAL Resto: 20.700 (37%) .............................................. 7.659
Cuota líquida ....................................................................................... 2.340 16.384,50
36 37
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Aplicación de la escala al mínimo personal y familiar: 10.100 (19%): 1.919

Cuota de retención (16.384,50- 1.919) = 14.465,5
B. Liquidaciones
Impuesto sobre la Renta de las
4) Cálculo del tipo de retención Personas Físicas (IRPF)
Tipo de retención: 14.465,5/62.100 = 23,29%
5) Retención R.T. dinerario

23,29% (60.000)..................................................................... 13.974
C. Ingreso a cuenta R.T. en especie

- Valor de la retribución en especie (5% 42.000)=2.100
- Ingreso a cuenta:
2.100 X 23,29% .................................................................. 489,09
D. Retención R.C.M. (intereses ele) [19% (240/0,81)) ...................... 56,30 Liquidación 1

E. Retención R.C.M. (dividendos) (19% 1.200) ............ "·····-.. ·········· 228
./ Matrimonio en régimen de separación de bienes
F. Retención sobre ganancia patrimonial ./ Hijos: 3, uno de ellos discapacitado< 65%
(transmisión de participación en Il.C.) (19% 3.000) ................... 570 ./ Tres perceptores de renta
./ Rendimientos del trabajo personal
G. Pago fraccionado de la actividad empresarial (20% 43.500) .... . 8.700 ./ Aportación a un Plan de Pensiones
./ Actividad económica en Estimación Directa Simplificada
./ Vivienda habitual
./ Plaza de garaje adquirida con posterioridad a la vivienda habitual
./ Intereses líquidos cuenta a plazo
./ Exención por reinversión en vivienda habitual
./ Deducción por familia numerosa y personas con discapacidad a cargo
D. Andrés y Dª Teresa presentan la siguiente información de relevancia fis

cal a efectos de la declaración del IRPF del ejercicio 2020:
1) Están casados en régimen económico de separación de bienes, y tienen

tres hijos que conviven con ellos:
-Alberto, de 17 años, que desarrolla una actividad comercial.
- Gema, de 22 años, discapacitada y sin rentas. Presenta un grado de mi-
nusvalía del 50%.
-Rosa, de 24 años, estudiante en la Universidad.
38 39
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
2) D. Andrés trabaja en la empresa "A" que le abona las siguientes retri diciembre venden esta vivienda en 190.000 €, trasladándose a otra que
buciones: compran por 210.000 €. Los valores catastrales de las viviendas antigua y
Sueldo íntegro ........................................................... 15.000 nueva son de 103.000 € y 175.000 €, respectivamente. Este último valor ha
600 sido objeto de revisión. Las cuotas del Impuesto sobre Bienes Inmuebles
Ayuda familiar ...........................................................
ascienden a 500 y 800 €, respectivamente. Esta última cantidad fue abonada
Le han deducido 840 € en concepto de Seguridad Social. por el vendedor.
La empresa "A" abona a un Plan de Pensiones, en beneficio de cada uno
de sus empleados, la cantidad de 1.700 € anuales. D. Andrés contribuye al 5) D. Andrés es propietario de una plaza de garaje que adquirió el pasado
indicado Plan con un importe adicional de 800 €. año por 13.000 €. El valor catastral de este inmueble recientemente revisado
es de 11.000 €.
3) En la actividad comercial desarrollada por Alberto, el hijo de 17 años,
se han obtenido unas ventas de 65.000 €. Los gastos del ejercicio presentan 6) El matrimonio ha sido titular de una cuenta de ahorro cuyos intereses
el siguiente detalle: líquidos ascienden a 81 €.
Seguridad Social autónomos ..................................... 2.180
7) Durante este año abonaron 220 € a una clínica dental por el tratamien
Compras .................................................................... 30.500
to realizado a la hija de 24 años.
Energía eléctrica y agua ............................................ 570
Teléfono .................................................................... 360
Alquiler de local ........................................................ 3.600 SE PIDE: Liquidar el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para
Tributos locales ......................................................... 480 el ejercicio 2020 en sus modalidades conjunta e individual.
En 2019 obtuvo un préstamo bancario para la compra de un elemento de
transporte. Durante este ejercicio, se han abonado 1.800 € en concepto de
intereses de este préstamo y 3.000 € de amortización del principal.
Además del elemento de transporte, también se encuentran afectos a la
actividad un equipo informático y una máquina, todos ellos fueron compra
dos nuevos. Los datos relevantes para el cálculo de las amortizaciones,
según la tabla simplificada (Orden de 27 de marzo 1998), son:
Valor de Coeficiente Periodo

Elemento
Adquisición Máximo máximo
Elementos de transporte 18.000 16 14
Equipo informático 4.800 26 10
Máquina 6.000 12 18
Todas las amortizaciones se dotan al máximo posible.

Para este ejercicio la actividad se encuentra incluida en el Régimen de Es
timación Directa modalidad simplificada. Se han abonado trimestralmente los
pagos fraccionados legalmente establecidos, por un importe de 3.004,66 €.
4) El matrimonio es propietario de un piso que constituye su vivienda

habitual. Este inmueble fue adquirido en enero de 2009 por 100.000 €. El 1 de
40 41
4
SOLUCIÓN A.2. Rendimientos del capital inmobiliario
Plaza de garaje
A. DECLARACIÓN CONJUNTA • Rendimiento imputado (O .O 11 x 11.000) ......................................... . 121
R N. de la plaza de garaje ................................ ..... . . .... .... .................. 121
A.1. Rendimientos del trabajo personal
R.N.C.I.= 121
Ingresos computables 1
• Sueldo íntegro de D. Andrés ............................................................ 15.000 A.3. Rendimientos del capital mobiliario
• Ayuda familiar .............................................................................. . 600 Ingresos computables5
• Contribución al Plan de Pensiones imputable ................................. 1.700 • Intereses cta. de ahorro (81/0 ,81) ............................... .... ... .. ... . ........ 100
le= 17.300 R.N.CM. = 100
Gastos deduciblei
• Seguridad Social ............................................................................ 840 A.4. Rendimiento de la actividad económica6
• Otros gastos ..................................................................................... 2.000 1) Ingresos .................................................................. . ... .. ..... . ... . ...... . 65.000
Gd= 2.840
RNTP previo a "otros gastos" (17.300 - 840) ................................... 16.460 4
Según el art. 85 de la Ley 35/2006 de IRPF, en el supuesto de inmuebles urbanos no afectos a actividades
Reducción por rendimientos del trabajo3 ... . . ........................ ..... ........ . o económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la
R.N.T.P. (16.460 - 2.000) = 14.460 consideración de renla imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2% al valor catastral (1,1% si el valor calastral
está revisado y ha entrado en vigor en el periodo impositivo o en el plazo de los diez periodos impositivos anteriores),
determinándose proporcionalmente el número de días que corresponda en cada periodo impositivo.
Esta regla también será aplicable en el caso de inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indis
pensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas y forestales.
5
Tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital mobiliario los rendimientos obtenidos por la
cesión a terceros de capitales propios (art. 25.2 de la Ley 35/2006 de IRPF). El perceptor de rentas sobre las que
deba retenerse a cuenta computará aquéllas por la contraprestación íntegra devengada (art. 99.5 de la Ley 35/2006
de lRPF).
6
1 Se podrán acoger a la modalidad simplificada del Régimen de Estimación Directa los contribuyentes que
Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones serán incluidas por
ejerzan actividades económicas siempre que (art. 28 y 30 del Reglamento del IRPF, R.D. 439/2007 y art. 30 de la
los partícipes como rendimiento íntegro del trabajo dependiente (art. 17.1 de la Ley 35/2006 de IRPF).
Ley 35/2006):
Las aportaciones realizadas por los partícipes en Planes de Pensiones, incluyendo las contribuciones del pro
motor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimiento del trabajo, serán deducibles de la base impo a) No determinen el rendimiento neto de estas actividades por el Régimen de Estimación Objetiva.
nible a efectos del cálculo de la bnse liquidable, con unos limites (art. 51 y 52 de la Ley 35/2006 de lRPF}. b) El importe neto de la cifia de negocios del conjunto de eslas actividades no supere 600.000 € anuales en el
2
Según el m.19 de la Ley 35'/2006 de IRPF, para la det-erminación del rendimiento neto del trabajo se consi año inmediato anterior.
deran deducibles, entre otros, las cotizaciones a la seguridad social y, en concepto de otros gastos, el importe de c) No renuncien a esta modalidad.
2.000 € anuales.
La deducción en concepto de "otros gastos" tendrá como límite el rendimiento íntegro del trabajo una vez El cálculo del rendimiento neto en esta modalidad sigue las reglas aplicables a la estimación directa normal
minorado por el resto de gastos deducibles. (en lo esencial, salvo algunas matizaciones, las normas del Impuesto de Sociedades) con las especialidades si
3
El art. 20 de la Ley 35/2006 de IRPF, regula las condiciones para la aplicación de la reducción sobre el ren guientes:
dimiento neto del trabajo de la forma siguiente: 1. Las amortizaciones del inmovilizado material se practicarán de forma lineal en función de la tabla de
Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 16.825 euros siempre que no tengan ren amortizaciones simplificada aprobada por el Ministro de Economía y Hacienda. Sobre estas cuantías
tas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, minorarán el rendimiento neto del serán de aplicación las normas del régimen especial de empresas de reducida dimensión del Impuesto de
trabajo en las siguientes cuantías: Sociedades.
a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 13.115 euros: 5.565 euros anuales. 2. El conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difícil justificación se cuantificarán aplicando el
b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 13.115 y 16.825 euros: 5.565 eu porcentaje del 5% sobre el rendimiento neto, excluido este concepto, con el límite de 2.000 €/anuales.
ros menos el resultado de multiplicar por 1,5 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 13 .115 euros El cálculo de la amortización de los elementos de inmovilizado material nuevos se ha realizado en función
anuales. del coeficiente que resulta de multiplicar por 2 el coeficiente de amortización lineal máximo previsto en la tabla
A estos efectos, el rendimiento neto del trabajo será el resultante de minorar el rendimiento íntegro por todos oficial, ya que en este supuesto son de aplicación los incentivos fiscales para empresas de reducida dimensión que
los gastos deducibles, excepto por el concepto de "otros gastos". establece la Ley del Impuesto de Sociedades:
En este supuesto, el contribuyente no tiene derecho a la reducción porque, aunque su rendimiento previo a la Elemento de transporte (0,16 x 2 x 18.000) = 5.760.
deducción por otros gastos es inferior a 16.825, en la declaración conjunta hay otras rentas superiores a 6.500 • Equipo informático (0,26 x 2 x 4.800) = 2.496.
euros. En cambio en la declaración individual si tendrá derecho a la reducción: 5.565-1,5 (16.460-13.115) = 547,5 Máquina (0,12 x 2 x 6.000) = 1.440.
42 43
2) Gastos deducibles .......................................................................... 49.186 Renta del ahorro

• Seguridad Social ............................................................... 2.180 •R.N.C.M. ........................................................................................ . 100
• Compras .......................................................................... 30.500 • Ganancia de patrimonio .................................................................. o
• Energía y agua ...................................................................... 570 Renta del ahorro = 100
• Teléfono ............................................................................... 360 10
• Alquiler local .................................................................... 3.600 A.7. Base imponible
• Tributos locales .................................................................... 480 B. l. general
• Intereses ............................................................................ 1.800 •Renta general .................................................................................. 29.604,3
• Amortización elementos de transporte .............................. 5.760
• Amortización equipo informático ..................................... 2.496 B. l. del ahorro
• Amortización maquinaria .................................................. 1.440 •Renta del Ahorro ............................................................................. 100
3) Diferencia (1- 2) .......................................................................... 15.814
4) Deducción (0,05 x 15.814. Límite: 2.000).................................... ------ 790,7
R.N.A.E. (15.814-790,7) = 15.023,3
7
A.5. Ganancia patrimonial por venta de piso
+ Valor de enajenación ...................................................................... 190.000
- Valor de adquisición ...................................................................... 100.000
Ganancia de patrimonial = 90.000
Ganancia patrimonial computable =
8
o
9
A.6. Renta general y del ahorro 0
' Los art. 47 a 49 de la Ley 35/2006 de IRPF regulan la determinación de la base imponible que se dividirá
Renta general en dos partes: base imponible general y base imponible del ahorro, toda vez que las rentas positivas y negativas del
•R.N.T.P. ......................................................................................... .
contribuyente se integren y compensen de acuerdo a lo siguiente:
14.460 La base imponible general, regulada por el art. 48 de la Ley 35/2006 de IRPF, será el resultado de sumar los
•R.N.C.I ............................................................................................ 121 saldos siguientes:
• R.N. de actividad económica .......................................................... 15.023,3 a) El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en cada periodo impositivo,
los rendimientos y las imputaciones de renta que formen parte de la renta general.
Renta general = 29.604,3 b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositi
vo, las ganancias y pérdidas patrimoniales que no formen parte de la base imponible del ahorro. Si el re
7
Según el art. 34 de la Ley 35/2006 de IRPF, en el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, el importe de sultado de la integración y compensación de este apartado resultase negativo, su importe se podrá com
la ganancia o pérdida patrimonial, se determinará por la diferencia entre los valores de transmisión y adquisición pensar con el saldo positivo de la rentas del apartado a), con el límite del 25% de dicho saldo. Si tras
de los elementos patrimoniales. dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en
• Según indica el art. 38 de la Ley 35/2006 de IRPF, la reinversión del importe obtenido por la enajenación de el mismo orden.
la vivienda habitual en otra vivienda con este mismo carácter, puede dar lugar a la exención de la plusvalía. La base imponible del ahorro, regulada por el art. 49 de la Ley 35/2006 de IRPF, estará constituida por el
9 saldo positivo de sumar los siguientes:
Según los arts. 44 a 46 de la Ley 35/2006 de IRPF, a efectos del cálculo del impuesto, las rentas del contri
buyente se clasificarán como renta general y renta del ahorro. La renta general la forman los rendimientos y las a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período impositivo,
ganancias y pérdidas patrimoniales que no tengan la consideración de renta del ahorro, así como las imputaciones los rendimientos calificados del ahorro. Si el saldo resultase negativo, su importe se compensará con el saldo
de renta. La renta del ahorro la constituyen: positivo de las rentas previstas en la letra b) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con
a) Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier el límite del 25% de dicho saldo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compen
tipo de entidad. sará en los cuatro años siguientes en el mismo orden.
b) Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, excepto los b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositi
procedentes de entidades vinculadas con el contribuyente en algunos supuestos. vo, las ganancias y pérdidas patrimoniales incluidas en la renta del ahorro. Si el resultado arrojase saldo
c) Los rendimientos del capital mobiliario, obtenidos por operaciones de capitalización, seguros de vida o in negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a) de este
validez, y rentas derivadas de imposición capitales. apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25% de dicho saldo positivo. Si tras
dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en
d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de ele
el mismo orden.
mentos patrimoniales.
44 45
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS LI QUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
A.8. Base liquidable11 B .L. del ahorro

B. L. general + B .I. del ahorro ................................................................................ 100
+ B .I. general ..................................................................................... 29.604,3 Base liquidable del ahorro = 100
- Reducciones................................................................................... . 5.900 A.9. Mínimo personal y familiar 14
12
• Por tributación conjunta ................................................... 3.400 • Mínimo del contribuyente15 •.•..•••••••.•.••••.•.•••..•.•..•.•••..•.•.•.••••.•.....•.•. 5.550
• Aportaciones a Planes Pensiones13 ...................................... 2.500 • Mínimo por descendientes16 (2.400 + 2.700) .................................. 5.100
o Aportación empresarial = 1.700 • Mínimo por discapacidad del descendiente17 •.•..•...••.•..•.•••••••.•.•....•. 3.000
o Aportación personal = 800 Total mínimos personales y familiares = 13.650
o Aportación total (1.700 + 800) = 2.500
Límite la menor de:
a) 30% (R.N.T.P.) = 0.30x14.460 = 4.338
b) 8.000 €
Reducción total: 2.500
Base liquidable general = 23.704,3
11
La base liquidable está regulada en los arts. 50 a 55 de la Ley 35/2006 de IRPF y se dividirá en dos partes:
base liquidable general y base liquidable del ahorro.
La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar a la base imponible general, exclu
sivamente y por este orden, las reducciones siguientes, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de
dichas reducciones:
a) Por aportaciones y contribuciones a sistema de previsión social (art. 51).
b) Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con
discapacidad (art. 53).
c) Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad (art. 54).
d) Por pensiones compensatorias (art. 55).
e) Aportaciones a Mutualidades de previsión social de deportistas profesionales (O.A. undécima).
Si, por otros motivos, la base liquidable general resultase negativa, su importe podrá ser compensado con los
de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro años siguientes.
La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente, si
lo hubiera, de las reducciones por tributación conjunta y por pensiones compensatorias, sin que pueda resultar
negativa como consecuencia de tal disminución.
12 14
Según el art. 56 de la Ley 35/2006 de IRPF, el mínimo personal y familiar constituye la parte de la base liqui
Según el art. 84 de la Ley 35/2006 de IRPF, en el caso de opción por tributación conjunta, la base imponi
ble, con carácter previo a las reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento se reducirá dable que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a
en un importe que depende de la modalidad de unidad familiar. Para unidades familiares integradas por los cónyu tributación por el IRPF. El mínimo personal y familiar formará parte de la base liquidable general. No obstante,
ges no separados legalmente y los hijos menores que convivan o mayores de edad incapacitados judicialmente, el cuando la base liquidable general sea inferior al importe del mínimo, éste formará parte de la base liquidable general
importe es 3.400 € anuales. En los casos de separación legal, o cuando no exista vínculo matrimonial, la unidad por el importe de ésta y de la base liquidable del ahorro por el resto. El mínimo personal y familiar será el resultado de
familiar formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y reúnan los requisitos sumar el mínimo del contribuyente y los mínimos por descendierltes, ascendientes y disc;ipm:idad.
15 61 minnno del contribu cmte será, con carácter general de 5.550 e anuales, (arl. 57 de 1.:1 Ley 35/2006).
anteriores podrá reducirse 2.150 € anuales.
1
Esta reducción se aplicará, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar negativa como � 81 mínimo por descendientes S:e aplicar,í por cada. uno de ellos mflnor de 25 año, o discapacitado cualquiera
consecuencia de tal disminución. El remanente, si lo hubiera, minorará la base imponible del ahorro que tampoco que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, supe
podrá resultar negativa. riores a 8.000 €. No procederá la aplicación de este mínimo cuando las personas que generen el derecho al mismo
13 presenten declaración por este impuesto con rentas superiores a 1.800 €. Los importes serán 2.400, 2.700, 4.000 y
El art. 51 de la Ley 35/2006 de IRPF regula las reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas
de previsión social, entre las cuales se encuentran las aportaciones y contribuciones a planes de pensiones realiza 4.500 € anuales por el primero, segundo, tercero y cuarto y siguientes. Cuando el descendiente sea menor de tres
das por los partícipes, incluyendo las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de años, el mínimo se incrementará en 2.800 € anuales (art. 58 de la Ley 35/2006).
rendimiento del trabajo personal. A su vez, el art. 52 establece el límite máximo conjunto para todas fas reduccio En este caso se tiene derecho al mínimo por dos hijos. El hijo de 17 años no da derecho por el elevado impo r
nes del art. 51, que será la menor de las dos cantidades siguientes: te de su renta.
17 El art. 60 de la Ley 35/2006 de IRPF recoge las condiciones del mínimo por discapacidad del contribuyen
a) El 30% de la suma de rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas percibidos indivi
te, ascendientes o descendientes. En concreto, para cada uno de los descendientes que genere el derecho a la
dualmente en el ejercicio.
aplicación del mínimo por descendientes que sean discapacitados cualquiera que sea su edad, el mínimo por
b) 8.000 € anuales. discapacidad será de 3.000 € anuales. El mínimo será de 9.000 € anuales si el grado de minusvalía es igual o
Estos límites serán aplicables individualmente por cada partícipe o mutualista integrado en la unidad familiar. superior al 65 por 100.
46 47
A.10. Cuota integra18

Total
(Estatal+ Autonómica) A.U. Deducciones de la cuota íntegra
B.L. general = 23.704,3 •Inversiones···································································-··················· o
Hasta 20.200......... 2.112,75 2.112,75 o Inversión empresarial19
Resto: 3.504,3 ......... [15%] 525,65 [15%] 525,65 o Vivienda habituaI2°
(23.704,3 - 20.200) 2.638,4 [a] 2.638,4 [a] Total deducciones = o
M.P.F. = 13.650
Hasta 12.450 ......•.. 1.182,75 1.182,75 A.12. Cuota líquida21
Resto: 1.200......... [12%] 144 [12%] 144 e.L. estatal
(13.650-12.450) 1.326,75[b] 1.326,75[b] + C.I. estatal ...................................................................................... 1.321,15
Cuota íntegra general [a] - [b] 1.311,65 1.311,65 2.623,3 C.L. estatal= 1.321,15
B.L. del ahorro = 100
CUOTA ÍNTEGRA DEL AHORRO
[9,5%] 9,5 [9,5%] 9,5 19
e.L. autonómica
+ C.I. autonómica 1.321,15
CUOTA ÍNTEGRA (General+ Ahorro) 1.321,15 1.321,15 2.642,3
C.L. autonómica= 1.321,15
Nota: ( a ) Al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de
que la escala autonómica aplicable a la base general coincide con la estatal. Cuota líquida (1.321,15+1.321,15)= 2.642�0
18
Según los artículos 62 a 66 de la Ley 35/2006 de IRPF, la cuota íntegra estatal será la suma de las cantida
19
des resultantes de aplicar los tipos de gravamen correspondientes a la base liquidable general y a la base liquidable Según el art. 68.2 de la Ley 35/2006 del IRPF, a los contribuyentes por este impuesto que ejerzan activida
del ahorro, siguiendo el siguiente procedimiento: des económicas les serán de aplicación los incentivos y estímulos a la inversión empresarial establecidos o que se
a) A La base liquidable general se le aplicará la escala general del impuesto y el resultado se minorará en el establezcan en la normativa del Impuesto sobre Sociedades con igualdad de porcentajes y límites de deducción. En
importe derivado de aplicar al mínimo personal y familiar la escala general. Se obtiene así la cuota ínte este caso, no resulta aplicable ninguna deducción.
20
gra estatal general. El art. l de la Ley 16/2012, con efectos desde l de enero de 2013, suprime la deducción por inversión en
vivienda habitual para los contribuyente.� que adquiernn viviendas a prrrtir de esa fecha.
b) A la base liquidable del ahorro se le aplicará la tarifa de ahorro. El resultado se minorará en el importe 21
Los art. 67 y 77 de la Ley 35/2006 del IRPF regulnn el cálculo de la cuota liquida del impuesto que será la
derivado de aplicar esa misma tarifa al remanente, si lo hubiese, del mínimo personal y familiar no apli suma de la cuota líquida estatal y la cuota líquida autonómica.
cado en la base liquidable general por insuficiencia de ésta. Se obtiene así la cuota íntegra estatal del
ahorro. 1. La cuota líquida estatal será el resultado de disminuir la cuota íntegra estatal en la suma de:
La cuota íntegra autonómica (art. 73 a 76 de la Ley 35/2006 de IRPF) será la suma de las cantidades resul a) La deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación.
tantes de aplicar los tipos de gravamen autonómicos a la base liquidable general y a la base liquidable del ahorro, b) El 50% del importe total de las siguientes deducciones: deducción por actividades económicas, de
siguiendo el siguiente procedimiento: ducción por donativos y otras aportaciones, deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla y de
ducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de ciuda
a) A la base liquidable general se le aplicará la tarifa autonómica y el resultado se minorará en el importe
des, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial.
derivado de aplicar al mínimo personal y familiar (corregido con las incrementos o reducciones auto
nómicas) la escala autonómica. Así se obtiene la cuota íntegra autonómica general. El resultado de las operaciones anteriores no podrá ser negativo.
b) A la base liquidable del ahorro se le aplicará la tarifa del ahorro. El resultado se minorará en el importe 2. La cuota líquida autonómica estará compuesta por el resultado de disminuir de la cuota íntegra autonómi
derivado de aplicar esa misma tarifa al remanente, si lo hubiera, del mínimo personal y familiar (corregi ca la suma de:
do con las incrementos o reducciones autonómicas) no aplicado por insuficiencia de base liquidable ge a) El 50% del importe total de las deducciones citadas en el apdo. 1 b) anterior.
neral. Se determina así la cuota íntegra autonómica del ahorro. b) El importe de las deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de las compe
En este caso al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de que la escala auto tencias previstas en la Ley 22/2009.
nómica aplicable a la base general coincide con la estatal. El resultado de las operaciones anteriores no podrá ser negativo.
48 49
25
A.13. Retenciones y otros pagos a cuenta A.15. Deducciones de la cuota diferenciai
22
• R.T.P. de D. Andrés .•.•.•.•.•.•.•.•••.•.•..•.•.•.•.•.•.••.•.•.•••..•.•.•.••••.•.•..••••••
23
o • Deducción por descendientes con discapacidad ............................. 840
• R.C.M. (0, 19 X 1 00) ••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• 19 • Deducción por familia numerosa .................................................... 840
• Pagos fraccionados actividad económica24 (15.023,3 x 0,20) = 3.004,66 3.004,66 Total deducciones = 1.680
Total retenciones y otros pagos a cuenta = 3.023,66
A.16. Cuota a ingresar o a devolver
A.14. Cuota diferencial
+ Cuota diferencial .......................................... _................................ -381,36
+ Cuota líquida ................................................................................. 2.642,30 - Deducci ones de la cuota diferencial ... . ........... ................................ 1 .680
- Retenciones y otros pagos a cuenta ............................................... 3.023,66 Cuota a devolver= -2.061,36
Cuota diferencial = -381,36
25
El art. 81 bis de la Ley 35/2006 de IRPF y el art. 60 bis del Reglamento de IRPF, regulan las condiciones
para la aplicación de las deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo.
1. Los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dados de alta en
el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad podrán minorar la cuota diferencial del
impuesto en las siguientes deducciones:
a) Por cada descendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes has
ta 1.200 euros anuales.
b) Por cada ascendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes hasta
1.200 euros anuales.
c) Por ser un ascendiente, o un hermano huérfano de padre y madre, que forme parte de una familia nu
merosa, o por ser un ascendiente separado legalmente, o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin de
recho a percibir anualidades por alimentos y por los que tenga derecho a la totalidad del mínimo pre
visto en Ley 35/2006, hasta 1.200 euros anuales.
En caso de familias numerosas de categoría especial, esta deducción se incrementará en un 100 por
ciento.
2. Las deducciones se calcularán de forma proporcional al número de meses en que se cumplan de forma
simultánea los requisitos previstos en el apartado 1 anterior, y tendrán como límite para cada una de las
deducciones, las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada
período impositivo. No obstante, si tuviera derecho a la deducción prevista en las letras a) o b) del apar
tado anterior respecto de varios ascendientes o descendientes con discapacidad, el citado límite se apli
22 cará de forma independiente respecto de cada uno de ellos.
No se practicará retención sobre los rendimientos del trabajo cuya cuantía, determinada según lo previsto
en el art. 83.2 del Reglamento del IRPF, no supere el importe anual establecido en el art.81 del Reglamento. En 3. Se podrá solicitar a la Agencia Estatal de Administración Tributaria el abono de las deducciones de forma
este caso, la cuantía total de las retribuciones del trabajo previsibles es de 15.600€, inferior al límite excluyente de anticipada. En estos supuestos, no se minorará la cuota diferencial del impuesto.
la obligación de retener, que es de l 7.492 € en el caso de contribuyente con cónyuge a cargo y 2 o más descen En este supuesto a efectos de la consideración de familia numerosa, según la Ley 40/2003, de 18 de
dientes. Por tanto, no procede retener. noviembre, de Protección a la Familias Numerosas, se trata de una familia de categoría general. El hijo
23
El art. 101. 4 de la Ley 35/2006 del IRPF establece el porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los de 17 años se considera que no depende económicamente de sus padres pues obtiene unos ingresos supe
rendimientos del capital mobiliario en el 19%. riores al Salario Mínimo Interprofesional (SMI 2020 es 13.300€ anuales, RD231/2020, de 4 febrero). El
24
Según el art. 101.11 de la Ley 35/2006 del IRPF, los contribuyentes que ejerzan actividades económicas en hijo de 22 años tiene una discapacidad del 50% y a efectos del cómputo de familia numerosa computa
régimen de estimación directa en cualquiera de sus modalidades deberán ingresar un porcentaje de pago fracciona por dos. La hija de 24 años, estudiante universitaria, cumple los requisitos para el cómputo de familia
do del 20%. numerosa.
50 51
26
B. DECLARACIONES INDIVIDUALES Notas: (a) RNTP=16.460-2.000-547,5 (véase nota 3) =13.912,5 (b) 50% 100 50
D. Andrés Dña. Teresa Alberto

BASE IMPONIBLE
Mínimo Personal y Familiar D. Andrés Dña. Teresa Alberto
Base Imponible General
• Rendimientos del trabajo personal 13.912,5 (a) - - • Mínimo del contribuyente 5.550 5.550 5.550
• Rendimientos del capital inmobiliario • Mínimo por descendientes 2.550(a) 2.550(a)
Plaza de garaje 121 - - • Mínimo por discapacidad descendiente 1.500(b) 1.500(b)
• Rendimientos de Actividad Económica - - 15.023,3 Total mínimo personal y familiar 9.600 9.600 5.550
Base Imponible General 14.033,5 - 15.023,3
Notas: (a) 50% 5.100 = 2.550
Base Imponible del Ahorro (b) 50%3.000 =1.500
• Rendimientos del capital mobiliario (0,50 x 100) 50 (b) 50 (b) -
• Ganancia de Patrimonio - - -
Base Imponible del Ahorro 50 50 -
BASE LIQUIDABLE
Cuota íntegra de D. Andrés
Base Liquidable General Total
+ Base Imponible General 14.033,5 o 15.023,3 Estatal Autonómica(•l
- Reducción aportaciones a Plan Pensiones 2.500 - -
Base Liquidable General 11.533,5 o 15.023,3
Base Liquidable del Ahorro B.L. general = 11.533,5
50 50 -
Hasta 11.533,5......... [9,5%]1.095,68 [a] [9,5%]1.095,68 [a]
M.P.F. = 9.600
26
Según el art. 96 de la Ley 35/2006 IRPF, no tendrán la obligación de declarar: Hasta 9.600......... [9,5%] 912 [b] [9,5%] 912 [b]
a) Los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos del trabajo, del capital, de actividades Cuota íntegra general [a] - [b] 183,68 183,68 367,36
económicas y ganancias patrimoniales hasta un importe máximo conjunto de 1.000 € anuales, y pérd i
das patrimoniales de cuantía inferior a 500 € en tributación individual o conjunta. CUOTA ÍNTEGRA AHORRO
b) Los contribuyentes que obtengan rentas exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributación indivi B.L. del ahorro = 50 [9,5%] 4,75 [9,5%] 4,75 9,5
dual o conjunta:
1. Rendimientos íntegros del trabajo, con los siguientes límites: Cuota íntegra (General + Ahorro) 188,43 188,43 376,86
! .a) Con carácter general, 22.000 € anuales cuando procedan de un solo pagador. Este límite se
aplicará también cuando los rendimientos procedan de más de un pagador siempre que la suma Nota: (a) Al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de
de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no supere que la escala autonómica aplicable a la base general coincide con la estatal.
en conjunto la cantidad de 1.500 € anuales; y siempre que sus únicos rendimientos del trabajo
procedan de determinadas prestaciones pasivas.
l.b) 14.000€ anuales, cuando:
- Procedan de más de un pagador y la suma de las cantidades percibidas del segundo y restan- Cuota íntegra de Dña. Teresa
tes pagadores superen en conjunto la cantidad de 1.500 € anuales.
- Se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos.
Total
- El pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.
CUOTA INTEGRA DEL AHORRO Estatal Autonómica(•)
- Se perciban rendimientos del trabajo sujetos a los tipos fijos de retención. (Estatal + Autonómica)
2. Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retención o in
greso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 € anuales. B.L. del ahorro = 50 [9,5%] 4,75 [9,5%] 4,75
3. Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención
derivados de Letras del Tesoro, y subvenciones a la adquisición de viviendas de protección oficial o
M.P.F.= 9.600
a precio tasado y demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas, con el límite conjun Hasta 50 [9,5%] 4,75 [9,5%] 4,75
to de 1.000 € anuales.
En este supuesto, el hijo de 17 años, que obtiene rentas de una actividad económica, tiene obligación de declarar. Cuota íntegra del ahorro [a] - [b] o o o
Por el volumen y tipo de rentas, tanto el marido como la esposa no tienen obligación de declarar. No obstante,
según el art. 96 apdo. 4 de la Ley 35/2006 de IRPF, están obligados a presentar declaración los contribuyentes que Nota: (a) Al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de
tengan derecho a la deducción por doble imposición internacional o que realicen aportaciones a patrimonios protegi que la escala autonómica aplicable a la base general coincide con la estatal.
dos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsión asegurados o mutualidades de previ
sión social, planes de previsión social empresarial y seguros de dependencia que reduzcan la base imponible.
Hemos incluido aquí la declaración del marido que estaría obligado a declarar al beneficiarse de la reducción
por aportación a Planes de Pensiones. También hemos incluido la declaración de la esposa aunque no estaría
obligada a declarar.
52 53
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FíSICAS LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Cuota íntegra del hijo: Alberto COMPARACIÓN: Tributación conjunta-Tributación individual

Total CUOTA A INGRESAR
CUOTA ÍNTEGRA GENERAL Estatal Autonómica(a)
DECLARACIÓN CONJUNTA DECLARACIÓN INDIVIDUAL
B.L. general= 15.023,3 D. Andrés Dª. Teresa 1 Alberto
1
Hasta 12.450......... 1.182,75 1.182,75 -2.061,36
-1.312,64 -9,5 -1.076,06
Resto: 2.573,3......... [12%] 308,8 [12%] 308,8
TOTAL -2.061,36 -2.398,20
(15.023,3 -12.450) 1.491,55[a) 1.491,55[a)
M.P.F.= 5.550
Hasta 5.550......... [9,5%]527,25 [b] [9,5%]527,25 [b] Conclusión: La tributación conjunta resulta más favorable.
Cuota íntegra general [a] - [b] 964,30 964,30 1.928,60
CUOTA LÍQUIDA D. Andrés Dª. Teresa Alberto

Cuota Líquida Estatal
+ Cuota íntegra estatal 188,43 o 964,30
- Deducciones de la cuota o o o
Cuota Líquida Estatal 188,43 o 964,30
Cuota Líquida Autonómica
+ Cuota íntegra autonómica 188,43 o 964,30
- Deducciones de la cuota o o o
Cuota Líquida Autonómica 188,43 o 964,30
CUOTA LÍQUIDA TOTAL 376,86 o 1.928,60
CUOTA DIFERENCIAL D. Andrés Dª. Teresa Alberto

+ Cuota Líquida 376,86 o 1.928,60
- Pagos a cuenta
- Retenciones del Trabajo o - -
- Rendimientos capital mobiliario 9,5(a) 9,5(a) -
- Pagos fraccionados actividades
económicas - - 3.004,66
CUOTA DIFERENCIAL 367,36 -9,5 -1.076,06
Nota: (a) 50% 19 9,5
CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER D. Andrés Dª. Teresa Alberto

367,36 -9,5 -1.076,06
+Cuota Diferencial
- Deducciones de la cuota diferencial (31)
- Deducción por descendiente discapacitado
840
- Deducción por familia numerosa
840
CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER -1.312,64 -9,5 -1.076,06
54 55
Liquidación 2 manutención y estancia. El viaje lo efectúa en transporte público siendo el

importe del billete de autobús de 55 € ida y vuelta.
./ Matrimonio en régimen de gananciales: mayores de 65 años
./ Hijos: 1 3) Dña. Ana ejerce una actividad empresarial de comercio al por menor de
./ Ascendiente materno productos de perfumería en un local de su propiedad (Epígrafe I.A.E:652.2 y
./ Tres perceptores de renta
./
3). Está acogida al régimen de estimación objetiva, sistema módulos, signos o
Rendimientos del trabajo personal. Dietas para gastos de viaje
./ Actividad económica en Estimación Objetiva.
índices. El local está situado en una galería comercial y tiene una superficie
./ Apartamento en la playa arrendado dos meses de 80 metros cuadrados. En la actividad trabajan además de la titular, dos
./ Vivienda habitual personas que están asalariadas. La compañía de electricidad le ha facturado
./ Intereses cuenta corriente y cuenta a plazo durante el año 8.700 kw/hora. Se han abonado trimestralmente los pagos frac
./ Variación patrimonial venta de acciones
./
cionados legalmente establecidos, por un importe de 3.749,03 €.
Deducción por vivienda habitual (Régimen Transitorio)
4) D. Mariano posee un apartamento en la sierra que es de su propiedad
desde fecha anterior a su matrimonio. Su valor de adquisición fue de 24.000
D. Mariano y Dña. Ana, de 67 y 66 años de edad, respectivamente, presen € y su valor catastral asciende a 16.000 €, de los que el 20% corresponde al
tan la siguiente información de relevancia fiscal a efectos de la declaración suelo. Los gastos de comunidad y del Impuesto sobre Bienes Inmuebles
del IRPF del ejercicio 2020: ascienden a 150 y 100 € anuales, respectivamente, a cargo del propietario.
Este inmueble estuvo arrendado durante los meses de junio y septiembre por
1) Están casados en régimen de sociedad de gananciales y tienen un hijo, un importe mensual de 1.000 €.
Daniel, de 21 años que por dos trabajos eventuales ha percibido una renta de
8.800 €. 5) En enero de 2012 adquirieron una vivienda que constituyó a partir de
Con la familia ha residido la madre de Dña. Ana, de 74 años de edad, y con entonces su vivienda habitual. El precio de adquisición fue de 97.000 €,
una pensión de jubilación de 5.400 €, hasta que falleció el 23 de noviembre. habiendo satisfecho al vendedor en aquel ejercicio una cantidad de 36.000 €.
Los gastos abonados en el momento de la compra en concepto de honorarios
2) D. Mariano trabaja como economista por cuenta ajena en un despacho de notario y registro de la propiedad ascendieron a 1.800 €. Durante este año
profesional, presentando el siguiente detalle de ingresos y deducciones: han satisfecho al vendedor 37.800 € como pago de parte de la deuda restan
Sueldo íntegro ........................................................... 26.000 te. Valor catastral de la vivienda 83.000 €.
Complementos cuya percepción no era previsible .... 3.000 6) Los cónyuges han percibido unos rendimientos íntegros de 12 € co
Asignación gastos de viaje ........................................ 2.200 rrespondientes a una cuenta corriente, cuya titularidad es conjunta. También
Seguridad Social ....................................................... . 1.670 son titulares de una cuenta a plazo que les ha reportado unos intereses de
Cuota sindical ............................................................ 108 607 ,5 € líquidos.
Retenciones IRPF (13,81 %) ...................................... 4.148,72 7) D. Mariano vende en enero unas acciones que recibió en herencia de
su padre en enero de 2008. El valor a efectos del Impuesto sobre Sucesiones
La asignación para gastos de viaje responde a dos viajes realizados du y Donaciones en dicho año fue de 1.500 €. El importe obtenido en la enaje
rante el año. El primero en marzo durante 4 días a Bilbao. Justifica gastos de nación ha sido de 2.300 €. Estos títulos cotizan en Bolsa.
manutención y de estancia por valor de 24 y 48 € diarios, respectivamente.
El viaje lo efectúa en su propio automóvil siendo la distancia Madrid-Bilba?
de 395 km. El segundo viaje realizado durante el mes de octubre, con desti SE PIDE: Liquidar el I.R.P.F. en relación al ejercicio 2020 aplicando decla
no Andorra y durante 6 días. No justifica nada en concepto de gastos de ración conjunta e individual.
56 57
SOLUCIÓN - Gastos deducibles2

• SeguridadSocial............................................................................. 1.670
• Cuota sindical................................................................................. . 108
A. DECLARACIÓN CONJUNTA
• Otros gastos.................................................................................... . 2.000
A.1. Rendimientos del trabajo personal Gastos deducibles= 3.778
+ Ingresos computables RNTP previo a"otros gastos" (30.041,44- 1.670 - 108) ................. 28.263,44
• Sueldoíntegro................................................................................. 26.000 Reducción por rendimientos deltrabajo3 ....... . ....... . .. . . ..... . ... .... . ........ . o
• Complementos................................................................................ 3.000 R.N.T.P. (30.041,44-3.778) = 26.263,44
. . .
., gastos de v1aJeI .............................................................
• As1gnac1on 1.041,44
Ingresos no computables por dietas
• Viaje aBilbao(53,34 x 4 + 48 x 4 + 0,19 x 2 x 395)....... 555,46
• Viaje aAndorra(91,35 x 6 + 55)...................................... 603,10
1.158,56
Ingresos computables por dietas
le= 2.200- 1.158,56 = 1.041,44
Ingresos computables= 30.041,44
2
Según el art. 19 de la Ley 35/2006 de IRPF, a efectos de la determinación de los rendimientos netos del tra-
bajo personal, tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:
a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
b) Las detracciones por derechos pasivos.
c) Las cotizaciones a colegios de huérfanos o instituciones similares.
d) Las cuotas satisfechas a sindicatos (sin límite de cuantía), y a colegios profesionales, cuando la colegia-
1 ción sea obligatoria, con el límite de 500 € anuales.
Según el artículo 9 del Reglamento del IRPF (R.D. 439/2007), quedarán exceptuadas de gravamen las asig
naciones para gastos de locomoción y gastos normales de manutención y estancia en establecimientos de hosteler e) Los gastos de defensa juridica relacionados con el trabajo (límite: 300 € anuales).
ía, bajo ciertas condiciones. En cuanto a los gastos de locomoción, se exceptúan de gravamen las cantidades
f) En concepto de otros gastos distintos de los anteriores, 2.000 euros anuales.
destinadas por la empresa a compensar los gastos de locomoción del trabajador que se desplace fuera de la fábrica,
taller, oficina, o centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, en las siguientes condiciones: Los gastos deducibles correspondientes a "otros gastos" tendrán como límite el rendimiento íntegro del traba
jo una vez minorado por el resto de gastos deducibles.
a) Cuando el trabajador utilice medios de transporte público, el importe del gasto que se justifique mediante 3
El art. 20 de la Ley 3�/2006 de IRPF. regula las condiciones para la aplicación de la reducción sobre el ren
factura o documento equivalente. dimiento neto del trabajo de la forma siguiente:
b) En otro caso, la cantidad que resulte de computar O,19 € por km recorrido, siempre que se justifique la Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 16.825 euros siempre que no tengan ren
realidad del desplazamiento, más los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen. tas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, minorarán el rendimiento neto del
En cuanto a los gastos de manutención y estancia, según el artículo 9 del Reglamento se exceptúan de gra trabajo en las siguientes cuantías:
vamen las cantidades destinadas por la empresa a compensar los llamados gastos normales de este tipo en restau a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 13.115 euros: 5.565 euros anuales.
rantes, hoteles y demás establecimientos de hostelería, devengados por gastos en municipio distinto del lugar del
b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 13.115 y 16.825 euros: 5.565 eu
trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia. Cuando se haya pernoctado en municipio distinto
ros menos el resultado de multiplicar por 1.,5 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 13.115 euros
del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, se consideran gastos normales:
anuales.
a) Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen.
A estos efectos, el rendimiento neto del trabajo será el resultante de minorar el rendimiento íntegro por todos
b) Por gastos de manutención: los gastos deducibles, excepto por el concepto de "otros gastos".
53,34 € diarios por desplazamientos dentro del territorio español. En este supuesto el contribuyente no tiene derecho a la reducción por superar su rendimiento previo a la de
91,35 € diarios por desplazamientos a territorio extranjero. ducción de otros gastos la cuantía de 16.825 €.
58 59
6
A.2. Rendimientos del capital inmobiliario4 A.4. Rendimientos de actividades empresariales
a) Apartamento en la sierra R.N. actividad empresarial ................................................................ 23.431,42
Ingresos computables ª
Fase l . Rendimiento neto previo
• Rendimiento imputado (0,02 x 16.000 x 10/12) ................... 266,67
• Ingresos del alquiler (1.000 x 2) ........................................... 2.000 • Personal asalariado (2 x 3.722,48) .................................................. 7.444,96
• Personal no asalariado..................................................................... 12.786,18
le= 2.266,67
• Superficie del local (80 x 55,43) .............................................. -...... 4.434,40
Gastos deducibles
• Energía (87 x 31,49) ....................................................................... 2.739,63
•Impuesto s/Bienes Inmuebles (100 x 2/12) .......................... 16,67
• Comunidad (150 x 2/12) ....................................................... 25 27.405,17
• Amortización (24.000 x 0,8 x 0,03 x 2/12) .......................... 96 Fase 2 ª. Rendimiento neto minorado
Gd = 137,67 + Rendimiento neto previo ..................................................... .... .. .... . 27.405,17
R.N. = 2.266,67 - 137,67 = 2.129 - Minoración por incentivos a la inversión y al empleo.................... ------O
Reducción: 60% (2.000 - 137 ,67) = 1.117,40 27.405,17
R.N. apartamento en la sierra (2.129 - 1.117 ,40) = 1.011,60 Fase 3 ª. Rendimiento neto de módulos
• Rendimiento neto minorado............................................................ 27.405,17
b) Vivienda habitual .......................................................................... ------O
• Índice corrector empresa de reducida dimensión............................ 0,9
R.N.C.I. = 1.011,60 • Rendimiento neto de módulos (O ,9 x 27.405,17) ............................ 24.664,65
• Reducción 2020: 5% (24.664,65) .................................................. . 1.233,23
A.3. Rendimientos del capital mobiliario
Rendimiento neto 23.431,42
Ingresos c-omputables5
• Intereses cuenta corriente................................................................ 12 A.S. Ganancias de patrimonio7
• Intereses cuenta a plazo (607,5/0,81) ........ ..... .. ............................... ------
7 50
+ Valor de enajenación .............................................. .................... ... 2.300
762 1.500
- Valor a efectos I.S.D ................... .. . .. .. ... .......... .......................... ..... ------
R.N.C.M. = 762 Ganancia de patrimonio = 800
4 6
Según el art. 85 de la Ley 35/2006 de IRPF, en el supuesto de inmuebles urbanos no afectos a actividades Los sujetos pasivos titulares de una actividad acogida al sistema de estimación objetiva por signos, índices o
económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendrá la módulos, deberán calcular el rendimiento neto de su actividad según la Orden HAC/1164/2019, de 22 de noviembre.
consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2% al valor catastral (1,1 % si el valor catastral El rendimiento neto correspondiente a cada actividad se obtendrá aplicando el siguiente procedimiento:
está revisado y ha entrado en vigor en el periodo impositivo o en el plazo de los diez periodos impositivos anteriores), Fase 1. Rendimiento neto previo. Será igual a la suma de las cuantías correspondientes a los signos o módulos
determinándose proporcionalmente el número de días que corresponda en cada periodo impositivo. previstos para la actividad. La cuantía de los signos o módulos, a su vez, se calculará multiplicando la cantidad asig
Esta regla también será aplicable en el caso de inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indis nada a cada unidad de ellos por el número de unidades del mismo, empleadas, utilizadas o instaladas en la actividad.
pensables para el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas y forestales. Fase 2. Rendimiento neto minorado. Será el resultado de deducir del rendimiento neto previo el importe de
El apartamento en la sierra del supuesto es un bien generador de renta imputada en relación a 1O meses del los incentivos al empleo y a la inversión.
año. Además es generador de rendimientos del capital inmobiliario durante los dos meses en que está alquilado. Fase 3. Rendimiento neto de módulos. Será el resultado de aplicar, en su caso, sobre el rendimiento neto mi
En cuanto a los inmuebles arrendados, según el art. 22 y 23 de la Ley 35/2006 de IRPF, se computará como ren norado, los índices correctores. En este supuesto procede la aplicación del índice corrector para empresas de
dimiento íntegro el importe que por todos los conceptos se reciba del arrendatario, excepto el IV A. Como gastos se reducida dimensión. Requisitos: titular persona física, ejercer la actividad en un solo local, no disponer de más de
deducirán todos los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos y las cantidades destinadas a la amo r un vehículo afecto, disponer de un máximo de 2 trabajadores. Importe del índice: 0,90.
tización del inmueble y de los demás bienes cedidos con él, siempre que respondan a su depreciación efectiva. No procede la aplicación del índice corrector de exceso ya que cuando resulte aplicable el índice corrector
Entre los gastos necesarios, los art. 13 y 14 del Reglamento de IRPF (R.O. 439/2007) incluyen, entre otros, los para empresas de reducida dimensión, no se aplicará el índice corrector de exceso.
tributos y recargos no estatales, y los gastos de comunidad. En el caso de inmuebles, la amortización no puede La Disposición Adicional Primera de la Orden HAC/1164/2019 establece que los contribuyentes que deter
exceder del resultado de aplicar el 3% sobre el mayor de los siguientes valores: coste de adquisición satisfecho o el minen el rendimiento de sus actividades económicas por el método de estimación objetiva, podrán reducir el
valor catastral, sin incluir en el cómputo el valor del suelo. En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles rendimiento neto de módulos obtenjdo en 2020 en un 5%. Esta reducción se tendrá en cuenta para cuantificar el
destinados a vivienda, el rendimiento neto calculado se reducirá en un 60% (art.23 de la Ley 35/2006 de IRPF). rendimjento neto a efectos de los pagos fraccionados correspondientes.
5
Tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital mobiliario los rendimientos obtenidos por la cesión a 7 Según el art. 34 de la Ley 35/2006 de IRPF, en el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, el importe de
terceros de capitales propios (art. 252 de la Ley 35/2006 de IRPF). El perceptor de rentas sobre las que deba retenerse a la ganancia o pérdida patrimonial se determinará por la diferencia entre los valores de transmisión y adquisición de
cuenta computará aquéllas por la contraprestación íntegra devengada (art. 99 5 de la Ley 35/2006 de IRPF). los elementos patrimoniales.
60 61
A.6. Renta general y del ahorro8 A.8. Base liquidable10

Renta general a) Base liquidable general
•R.N.T.P. .......................................................................................... 26.263,44 B.L. general= B.I. general - reducciones.
•R.N.C.I. ........................................................................................... 1.011,60
•R.N. actividad empresarial............................................................. . 23.431,42 + B.l. general ..................................................................................... 50.706,46
Renta general = 50.706,46 - Reducciones..................................................................................... 3.400
. ·, con3unta ·
Renta del ahorro • por tnb utac1on 11
.................................................. 3.400
•RN.C.M .......................................................................................... 762 Base liquidable general (50.706,46 - 3.400) = 47.306,46
• Ganancia patrimonial venta acciones .............................................. 800
b) Base liquidable del ahorro
A.7. Base imponible9 BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO ............................................. 1.562
B./. general A.9. Mínimo personal y familiar12
•Renta general ................................................................................. . 50.706,46 . .
• M'1n1mo de1 contnbuyente 13 ............................................................ 5.550
B./. del ahorro
•Renta del ahorro .............................................................................. 1.562
" Según los arts. 44 a 46 de la Ley 35/2006 de IRPF, a efectos del cálculo del impuesto, las rentas del contri 10 La base liquidable está regulada en los arts. 50 a 55 de la Ley 35/2006 de IRPF y se dividirá en dos partes:
buyente se clasificarán como renta general y renta del ahorro. La renta general la forman los rendimientos y las base liquidable general y base liquidable del ahorro.
ganancias y pérdidas patrimoniales que no tengan la consideración de renta del ahorro, así como las imputaciones La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar a la base imponible general, exclu
de renta. La renta del ahorro la constituyen: sivamente y por este orden, las reducciones siguientes, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de di
a) Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier chas reducciones:
tipo de entidad. a) Por aportaciones y contribuciones a sistema de previsión social (art. 51).
b) Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, excepto b) Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con dis-
los proce-,dentes de entidades vinculadas con el contribuyente en algunos supuestos. capacidad (art. 53).
c) Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por operaciones de capitalización, seguros de vida o c) Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad (art. 54).
invalidez, y rentas derivadas de imposición capitales. d) Por pensiones compensatorias (art. 55).
Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de ele e) Aportaciones a Mutualidades de previsión social de deportistas profesionales (O.A. undécima).
mentos patrimoniales.
9 Si, por otros motivos, la base liquidable general resultase negativa, su importe podrá ser compensado con los
Los art. 47 a 49 de la Ley 35/2006 de IRPF regulan la determinación de la base imponible que se dividirá en
dos partes: base imponible general y base imponible del ahorro, toda vez que las rentas positivas y negativas del
contribuyente se integren y compensen de acuerdo a lo siguiente:
lo hubiera, de las reducciones por tributación conjunta y por pensiones compensatorias, sin que pueda resultar
La base imp onible general será el resultado de sumar los saldos siguientes:
negativa como consecuencia de tal disminución.
a) El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en cada periodo impositivo, los 11
Según el art. 84 de la Ley 35/2006 de IRPF, en el caso de opción por tributación conjunta, la base imponi
rendimientos y las imputaciones de renta que formen parte de la renta general.
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositivo, las ble, con carácter previo a las reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento, se reducirá
ganancias y pérdidas patrimoniales que no formen parte de la base imponible del ahorro. Si el resultado de la integra en un importe que depende de la modalidad de unidad familiar. Para unidades familiares integradas por los cónyu
ción y compensación de este apartado resultase negativo, su importe se podrá compensar con el saldo positivo de la ges no separados legalmente y los hijos menores que convivan o mayores de edad incapacitados judicialmente, el
rentas del apartado a), con el límite del 25% de dicho saldo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe es 3.400 € anuales. En los casos de separación legal, o cuando no exista vínculo matrimonial, la unidad
importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden establecido anteriormente. familiar formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y reúnan los requisitos
La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes: anteriores podrá reducirse 2.150 € anuales.
a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, Esta reducción se aplicará, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar negativa como
los rendimientos calificados del ahorro. Si el saldo resultase negativo, su importe se compensará con el saldo consecuencia de tal disminución. El remanente, si lo hubiera, minorará la base imponible del ahorro que tampoco
positivo de las rentas previstas en la letra b) de este apartado, obtenido en el mismo periodo impositivo, con el podrá resultar negativa.
12 Según el art. 56 de la Ley 35/2006 de IRPF, el mínimo personal y familiar constituye la parte de la base liqui
límite del 25% de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compen
sará en los cuatro años siguientes en el mismo orden. dable que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositivo, tributación por el IRPF. El mínimo personal y familiar formará parte de la base liquidable general. No obstante,
las ganancias y pérdidas patrimoniales incluidas en la renta del ahorro. Si el resultado arrojase saldo negativo, su cuando la base liquidable general sea inferior al importe del mínimo, éste formará parte de la base liquidable general
importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a) de este apartado, obtenido en el por el importe de ésta y de la base liquidable del ahorro por el resto. El mínimo personal y familiar será el resultado de
mismo periodo impositivo, con el límite del 25% de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase sumar el mínimo del contribuyente y los mínimos por descendientes, ascendientes y discapacidad.
13
saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden. El mínimo del contribuyente será, con carácter general, de 5.550 € anuales, (art. 57.1 de la Ley 35/2006).
62 63
• Incremento por edad> 65 añosI 4 (1.150 x 2) .................................. 2.300 A.11. Deducciones de la cuota íntegra
• Mínimo por ascendiente fallecido 15 ..•.•.•.•....•...•.•.•....•.•....•..•.•.•.•.•.•. 1.150 • Inversión en vivienda habitual 17 ..................................................... . 1.356
Mínimo personal y familiar = 9.000 Inversión= 37.800
- Límite: 9.040
A.10. Cuota íntegra16
- Deducción: 678 + 678 = 1.356
Total Tramo estatal: 0,075 x 9.040 = 678
Estatal Autonómicala)
Tramo autonómico: 0,075 x 9.040= 678
Total deducciones = 1.356
B.L. general 47.306,46
=
Hasta 35.200......... 4.362,75 4.362,75 A.12. Cuota liquida18

Resto: 12.106,46......... (18,5%] 2.239,7 [18,5%] 2.239,7
(47.306,46 - 35.200) C.L. estatal
6.602,45[a] 6.602,45(a]
+ C.I. estatal ...................................................................................... 5.895,84
M.P.F. = 9.000 - Tramo estatal Deducción por vivienda habitual ............................. 678
Hasta 9.000......... [9,5%] 855 [b] (9,5%] 855 [b]
Cuota Íntegra General [a] - [b]
e.L. estatal = 5.217,84
5.747,45
CUOTA ÍNTEGRA DEL AHORRO
5.747,45 11.494,9
e.L. autonómica
+ C.I. autonómica .............................................................................. 5.895,84
B.L. del ahorro = 1.562 [9,5%] 148,39 (9,5%] 148,39 296,78 - Tramo autonómico Deducción por vivienda habitual .................... 678
CUOTA INTEGRA (General+ Ahorro) 5.895,84 5.895,84 11.791,68
C.L. autonómica= 5.217,84
Cuota líquida (5.217,84 + 5.217,84) = 10.435,68
17
Según el art. 1 de la Ley 16/2012, con efectos desde 1 de enero de 2013 se suprime la deducción por inver
14
sión en vivienda habitual para los contribuyentes que adquieran viviendas a partir de esa fecha.
Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 años, el mínimo se aumentará en 1.150 € anuales. Si No obstante, la DT 18 de la Ley de IRPF, establece un régimen transitorio por inversión en vivienda habitual, en
la edad es superior a 75 años, el mínimo se aumentará adicionalmente en 1.400 € anuales (art. 57.2 de la Ley .
virtud del cual podrán seguir practicándose la deducción, entre otros casos, los contribuyentes que hubieran adquirido
35/2006). Además el art. 84 de la Ley 35/2006 que regula las normas aplicables en tributación conjunta indica que su vivienda habitual o satisfecho cantidades para la construcción de la misma con anterioridad a 1 de enero de 2013,
para la cuantificación de este mínimo se tendrán en cuenta las circunstancias personales de cada uno de los cónyu siempre que los contribuyentes hayan aplicado la deducción por vivienda habitual con anterioridad a 1/1/2013.
ges integrados en la unidad familiar. En este supuesto resulta aplicable en 2020 la deducción por vivienda habitual de acuerdo a la regulación en
15
El art.61 de la Ley 35/2006 establece que en caso de fallecimiento de un ascendiente que genere el derecho vigor a 31 de diciembre de 2012 en la que se distinguía un tramo estatal y un tramo autonómico.
al mínimo por ascendiente, la cuantía será de 1.150 € anuales. Para la aplicación de este mínimo, en caso de falle
Respecto al tramo estatal, los contribuyentes podrán deducirse el 7 ,5% de las cantidades satisfechas en el periodo
cimiento, será necesario que el ascendiente, conviva con el contribuyente la mitad del periodo transcurrido entre el
de que se trate por adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual
inicio del periodo impositivo y la fecha de Falleci-miento.
16 del contribuyente. La base máxima de deducción será de 9.040 € anuales y estará constituida por las cantidades satis
Según los artículos 62 u 66 de la Ley 35/2006 de IRPF, la cuota íntegra estatal será la suma de las cantid a
fechas para la adquisición o rehabilitación de vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del
des resultantes de aplicar los tipos de gravamen correspondientes a la base liquidable general y a la base liquidable
del ahorro, siguiendo el siguiente procedimiento: adquJTente y, en caso de financiación ajena, la amortización, los intereses y demás gastos derivados de la misma.
a) A La base liquidable general se le aplicará la escala general del impuesto y el resultado se minorará en el importe Respecto al tramo autonómico, la deducción será el resultado de aplicar los porcentajes que hayan sido aprobados
derivado de aplicar al mínimo personal y familiar la escala general. Se obtiene así la cuota íntegra estatal general. por la.� comunidades autónomos y de no haberse aprobél.do ningún porcentaje se aplicará, con amlcler general, el 7.5%.
1� Los mt. 67 y 77 de la Ley 35/2006 del fRPF. regulan el cálculo de la cuorn líquida del impue.,10 que será la
b) A la base liquidable del ahorro se le aplicará la tarifa de ahorro. El resultado se minorará en el importe de
rivado de aplicar esa misma tarifa al remanente, si lo hubiese, del mínimo personal y familiar no aplicado en la suma de la cuota líquida estatal y la cuota líquida autonómica.
base liquidable general por insuficiencia de ésta. Se obtiene así la cuota íntegra estatal del ahorro. 1 . La cuota líquida estatal será el resultado de disminuir la cuota íntegra estatal en la suma de:
La cuota íntegra autonómica (art. 73 a 76 de la Ley 35/2006 de IRPF) será la suma de las cantidades res u1- a) La deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación.
tantes de aplicar los tipos de gravamen autonómicos a la base liquidable general y a la base liquidable del ahorro, b) El 50% del importe total de las siguientes deducciones: deducción por actividades económicas, de
siguiendo el siguiente procedimiento: ducción por donativos y otras aportaciones, deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla y de
a) A la base liquidable general se le aplicará la tarifa autonómica y el resultado se minorará en el importe d e ducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de ciuda
rivado de aplicar al mínimo personal y familiar (corregido con las incrementos o reducciones autonómicas) la des, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial.
escala autonómica. Así se obtiene la cuota íntegra autonómica general. El resultado de las operaciones anteriores no podrá ser negativo.
b) A la base liquidable del ahorro se le aplicará la tarifa del ahorro. El resultado se minorará en el importe de 2. La cuota líquida autonómica estará compuesta por el resultado de disminuir de la cuota íntegra autonómi
rivado de aplicar esa misma tarifa al remanente, si lo hubiera, del mínimo personal y familiar(corregido con las ca la suma de:
incrementos o reducciones autonómicas) no aplicado por insuficiencia de base liquidable general. Se determina así a) El 50% del importe total de las deducciones citadas en el apdo. 1 b) anterior.
la cuota íntegra autonómica del ahorro. b) El importe de las deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de las com
En este caso al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de que la escala auto petencias previstas en la Ley 22/2009.
64 65
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS LI QUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
A.13. Retenciones y pagos fraccionados Total Retenciones y Pagos fraccionados = 8.042,53

R.T.P19 . •.••.•.••.•.••••..•.••...•.••.••..•..•.•.•••.•••.•.••.•..••.•.•.•.••..••••......•.•.•...•.... 4.148,72 A.14. Cuota diferencial
R.C.M. (0,19 X 762)2º ....................................................................... . 144,78
+ Cuota líquida .................................................................................. 10.435,68
Pago fraccionado actividades empresariai21 (23.431,42 x 0,16) ...... . 3.749,03
- Retenciones y PP.FF....................................................................... 8.042,53
19
Los art. 80 a 89 del Reglamento del IRPF (R.O. 439/2007), recogen el procedimiento a seguir para el cálculo de las
Cuota a ingresar = 2393,15
retenciones sobre los rendimientos del trabajo. En este supuesto concreto, tal procedimiento consta de las siguientes
etapas:
1)Cálculo de la base para determinar el tipo de retención, que es la diferencia entre:
a) la cuantía total de las retribuciones del trabajo, dinerarias y en especie, previsibles, salvo contribuciones
empresariales a Planes de Pensiones, a planes de previsión social empresarial y a mutualidades de previsión
social que reduzcan la base imponible, y salvo atrasos. En este caso: 26.000
b) Las minoraciones siguientes:
- Cotizaciones a la Seguridad Social ...... 1.670

- Otros gastos .. . . . . . . . .. . . ............. .. 2.000
3.670
Base para determinar el tipo de retención= 26.000- 3.670 = 22.330
2) Cálculo del Mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención:
. Mínimo del contribuyente. ... , ...... .. 5.550

. Incremento por edad> 65. . . • • . . .... . 1.150
Mínimo personal y familiar= 6.700
3)Cálculo de la cuota de retención para lo que se practicarán las siguientes operaciones:

a) A la base para calcular el tipo de retención se le aplican los tipos de la escala del art. 85 del Reglamento del
IRPF.
b)La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar al importe del mínimo personal y familiar,
la escala anterior sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración.
. Aplicación de la escala a la base para calcular el tipo de retención: 22330
Hasta 20.200 ......................4.225,50

Resto 2.130 (30%).. .. . .. . ... 639
4.864,50
. Aplicación de la escala al Mínimo personal y familiar: 6.700 (19%) = 1273
. Cuota de retención: 4.864,50-1.273= 3.591,5
4) Cálculo del tipo de retención, que se obtiene multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota de
retención por la cuantía total de las retribuciones previsibles y se expresará con dos decimales.
Tipo de retención= (3.591,5 x 100)/26.000= 13,81%
5) Cálculo del importe de la retención, que será el resultado de practicar sobre la cuantía total de las retribuciones que se
satisfagan el tipo de retención calculado en el apdo. anterior:
Importe de la retención= 0,1381 x 30.041,44 =4.148,72
20
El art. 101. 4 de la Ley 35/2006 del IRPF establece el porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los
rendimientos del capital mobiliario en el 19%.
21
Según el art. 101 apdo.!! de la Ley 35/2006 del IRPF y el art. 110 del Reglamento de IRPF (RO
439/2007), establecen que los contribuyentes que ejerzan actividades económicas por el método de estimación
objetiva deberán ingresar pagos fraccionados trimestrales del 4% de los rendimientos netos resultantes de la apli
cación de dicho método en función de los datos-base del primer día del año a que se refiere el pago fraccionado.
66 67
B. DECLARACIONES INDIVIDUALES 22 Mínimo Personal y Familiar D. Mariano Dña. Ana

- Mínimo del contribuyente 5.550 5.550
D. Mariano Dña. Ana - Incremento por edad > 65 años 1.150 1.150
BASE IMPONIBLE - Mínimo por ascendiente23 - 1.150
Base Imponible General Total minimo personal y familiar 6.700 7.850
- Rendimientos del trabajo personal 26.263,44 -
- Rendimientos del capital inmobiliario
• Apartamento en la sierra 1.011,60 - Cuota íntegra de D. Mariano
- Rendimientos de Actividad Económica - 23.431,42
Total
Base Imponible General 27.275,04 23.431,42 Estatal Autonómica(•)
Base Imponible del Ahorro
381 381 CUOTA INTEGRA GENERAL
- Rendimientos del capital mobiliario (0,50 x 762)
- Ganancia de Patrimonio 800 - B.L. general= 27.275,04
Base Imponible del Ahorro 1.181 381 Hasta 20.200......... 2.112,75 2.112,75
BASE LIQUIDABLE Resto: 7.075,04......... [15%] 1.061,26 [15%] 1.061,26
Base Liquidable General (27.275,04 - 20.200) 3.174,01[a] 3.174,01[a]
+ Base Imponible General 27.275,04 23.431,42 M.P.F.= 6.700
- Reducciones o o Hasta 6.700......... [9,5%] 636,5 [b] [9,5%] 636,5 [b]
Base Liquidable General 27.275,04 23.431,42 Cuota Íntegra General [a] - [b] 2.537,51 2.537,51 5.075,02
Base Liquidable del Ahorro 1.181 381 CUOTA INTEGRA DEL AHORRO
B.L. del ahorro= 1.181 [9,5%] 112,2 [9,5%] 112,2 224,4
Cuota íntegra de Dña. Ana

22 Total
Según el art. 96 de la Ley 35/2006 IRPF, no tendrán la obligación de declarar: CUOTA ÍNTEGRA GENERAL Estatal Autonómica(•)
a) Los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos del trabajo, del capital, de actividades (Estatal+ autonómica)
económicas y ganancias patrimoniales hasta un importe máximo conjunto de 1.000 € anuales, y pérdi B.L. general= 23.431,42
das patrimoniales de cuantía inferior a 500 € en tributación individual o conjunta.
Hasta 20.200......... 2.112,75 2.112,75
b) Los contribuyentes que obtengan rentas exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributación indivi
dual o conjunta: Resto: 3.231,42......... [15%]484,71 [15%]484,71
1. Rendimientos íntegros del trabajo, con los siguientes límites: (23.431,42 -20.200) 2.597,46[a] 2.597,46[a]
l .a) Con carácter general, 22.000 € anuales cuando procedan de un solo pagador. Este límite se
aplicará también cuando los rendimientos procedan de más de un pagador siempre que la suma M.P.F.= 7.850
de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no supere
en conjunto la cantidad de 1.500 € anuales; y siempre que sus únicos rendimientos del trabajo Hasta 7.850......... [9,5%] 745,75 [b] [9,5%] 745,75 [b]
procedan de determinadas prestaciones pasivas. Cuota íntegra general [a] - [b] 1.851,71 1.851,71 3.703,42
l.b) 14.000€ anuales, cuando:
- Procedan de más de un pagador y la suma de las cantidades percibidas del segundo y restan- CUOTA INTEGRA DEL AHORRO
tes pagadores superen en conjunto la cantidad de 1.500 € anuales.
- Se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos. B.L. del ahorro= 381 [9,5%] 36,2 [9,5%] 36,2 72,4
- El pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener. CUOTA ÍNTEGRA (General+ Ahorro) 1.887,91 1.887,91 3.775,82
- Se perciban rendimientos del trabajo sujetos a los tipos fijos de retención.
greso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 € anuales.
3. Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a-retención
derivados de Letras del Tesoro, y subvenciones a la adquisición de viviendas de protección oficial o 23
a precio tasado y demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas, con el límite conjun Según el art. 61 de la Ley 35/2006, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el as
to de 1.000 € anuales. cendiente o descendiente, la aplicación de la reducción corresponderá a los de grado más cercano, salvo que estos no
tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 €, en cuyo caso corresponderá a los de siguiente grado.
68 69
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FíSLCAS LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Nota: (a) Al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de que la Liquidación 3
escala autonómica aplicable a la base general coincide con la estatal.
./ Familia monoparental
./ Hijos: 1
CUOTA LÍQUIDA D. Mariano Dña. Ana ./ Tía materna que convive
Cuota Líquida Estatal ./ Dos perceptores de renta
+ Cuota íntegra estatal 2.649,71 1.887,91 ./ Rendimientos del trabajo personal: rentas de desempleo, subvención para estudios
- Deducciones de la cuota ./ Movilidad geográfica por empleo
* Inversión vivienda habitual (0,5 x 678) 339 339 ./ Reducción de Rendimientos del Trabajo Personal
Cuota Líquida Estatal 2.310,71 1.548,91 ./ Pagarés, dividendos e intereses cuenta a plazo
Cuota Líquida Autonómica ./ Venta de un objeto de arte heredado
+ Cuota íntegra autonómica 2.649,71 1.887,91 ./ Plaza de garaje
- Deducciones de la cuota ./ Premio en metálico y en especie de un concurso
* Inversión vivienda habitual (0,5 x 678) 339 339 ./ Deducción por alquiler de vivienda habitual (Régimen Transitorio)
Cuota Líquida Autonómica 2.310,71 1.548,91
CUOTA LÍQUIDA TOTAL 4.621,42 3.097,82
Dña. Clara de 50 años de edad, viuda, presenta la siguiente información a
efectos de la declaración del IRPF del ejercicio 2020:
CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER D. Mariano Dña. Ana
+ Cuota Líquida 4.621,42 3.097,82 1) Tiene una hija, Marta de 15 años. Durante el año convive con la fami
- Pagos a cuenta lia una tía de Dña. Clara, de 69 años de edad, que percibe una pensión por
- Retenciones del Trabajo 4.148,72 invalidez permanente absoluta de 7.500 €.
- Rendimientos capital mobiliario (0,50 x 144,78) 72,39 72,39
- Pagos fraccionados actividad económica 3.749,03 2) Dña. Clara ha permanecido desempleada durante los primeros 4 meses
CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER 400,31 -723,60 del año, recibiendo un subsidio de desempleo de 4.000 €.
Desde el 1 de mayo trabaja en un colegio situado en un municipio distin

COMPARACIÓN: Tributación conjunta-Tributación individual to al de su lugar de residencia habitual, trasladándose allí con toda su fami
CUOTA A INGRESAR lia. Las cantidades abonadas y retenidas han sido:
DECLARACIÓN CONJUNTA DECLARACIÓN INDIVIDUAL
Retribución íntegra ....................................................... 9.600
D. Mariano Dña. Ana
2.393,15
400,31 -723,60 Seguridad Social ....................................................... . 570
TOTAL 2.393,15 -323,29 Retenciones IRPF (tipo: 2%) ..................................... 192
Conclusión: La tributación individual resulta más favorable. Además, el colegio subvenciona con 1.200 € los estudios de su hija.
3) La familia siempre ha vivido en alquiler. Durante los primeros cuatro

meses del año con un contrato de alquiler que firmaron en el año 2000. El
importe del alquiler ha sido de 2.400 € hasta abril y de 4.000 € desde mayo.
4) Es titular de una cuenta a plazo cuyos intereses brutos percibidos en

marzo han sido de 200 €. En mayo ha obtenido 2.500 euros de unos pagarés
70 71
de la S.A. "X" con vencimiento a 12 meses y valor de reembolso de 4.000 €. SOLUCIÓN

Los pagarés fueron adquiridos hace 6 meses por valor de 1.900 € más 100 €
de gastos de adquisición. A. DECLARACIÓN CONJUNTA
5) En diciembre, Dña. Clara enajena por 24.000 € un objeto de arte here A.1. Rendimientos del trabajo personal
dado a la muerte de sus padres en febrero de 2018. El valor de este bien a 1
+ Ingresos computables
efectos del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en la fecha del falleci
miento fue de 20.500 €. • Retribución íntegra.......................................................................... 9.600
• Rentas desempleo............................................................................. 4.000
6) Dña. Clara es titular de una plaza de garaje adquirida el 1 de febrero • Ayuda para estudios2 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ....... ...... . . ... ... . .... . ... . ... .... . . ... . o
por 15.000 € con parte de la herencia recibida a la muerte de sus padres. Ingresos computables = 13.600
3
Valor catastral objeto de reciente revisión: 11.500 €. El Impuesto sobre Bie - Gastos deducibles
nes Inmuebles devengado ha sido de 90 €. • Seguridad Social ................................................................ ............. 570
• Otros gastos..................................................................................... 2.000
7) La hija es propietaria de 3.000 acciones de la S.A. "X" que recibió en • Incremento por movilidad geográfica............................................. - 2.000 - - -
herencia de sus abuelos. Estos títulos cotizan en bolsa. Su valor a efectos del Gastos deducibles = 4.570
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en febrero de 2018 era de 20 .000 RNTP previo a "otros gastos" (13.600 - 570)................................... 13.030
€. Los dividendos líquidos han sido de 2.025 €. Los gastos cargados por el Reducción por rendimientos del trabajo4........................................... ----- O
banco en concepto de administración y depósito de acciones han sido de 24
€. 1
Según el art. 17 de la Ley 35/2006 de IRPF, se consideran rendimientos íntegros del trabajo todas las contra
prestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven,
directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendi
8) En enero Dña. Clara se presentó a un concurso de televisión, obte mientos de actividades económicas. Entre dichos rendimientos se citan expresamente las prestaciones por desempleo.
2
niendo por su participación 800 € íntegros en metálico y un teléfono móvil Según el art. 42.3 d) de la Ley 35/2006 IRPF, entre los rendimientos del trabajo en especie exentos se en
cuentra, la prestación del servicio de educación preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y
cuyo coste para el pagador fue de 400€. formación profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de los empleados, con carácter gratuito o
precio inferior al normal de mercado.
3
El art. 19 de la Ley 35/2006 introduce la consideración de 2.000 €/anuales como gastos deducibles en con
SE PIDE: Liquidar el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para el cepto de "otros gastos". Para contribuyentes desempleados e inscritos en una oficina de empleo que acepten un
puesto de trabajo situado en un municipio distinto de su residencia habitual, siempre que el nuevo puesto de traba
ejercicio 2020 en sus modalidades conjunta e individual. jo exija el cambio de residencia, se incrementará dicha cuantía, en el periodo impositivo en el que se produzca el
cambio de residencia y en el siguiente, en 2.000 euros anuales adicionales.
Los gastos deducibles correspondientes a "otros gastos" tendrán como límite el rendimiento íntegro del traba
4
El art. 20 de la Ley 35/2006 de IRPF, regula las condiciones para la aplicación de la reducción sobre el ren
dimiento neto del trabajo de la forma siguiente:
Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 16.825 euros siempre que no tengan ren
tas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, minorarán el rendimiento neto del
trabajo en las siguientes cuantías:
a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 13.115 euros: 5.565 euros anuales.
b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 13.115 y 16.825 euros: 5.565 eu
ros menos el resultado de multiplicar por 1,5 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 13.115 euros
anuales.
A estos efectos, el rendimiento neto del trabajo será el resultante de minorar el rendimiento íntegro por todos
los gastos deducibles, excepto por el concepto de "otros gastos".
En este supuesto, el contribuyente no tiene derecho a la reducción porque, aunque su rendimiento previo a la
deducción por otros gastos es inferior a 16.825, en la declaración conjunta hay otras rentas superiores a 6.500
euros. En cambio en la declaración individual si tendrá derecho a la reducción: 5.565 euros, al ser su rendimiento
neto previo a otros gastos (13.030 euros) inferior a 13.115 euros.
72 73
R.N .T.P. (13.600-4.570 -O) = 9.030 A.4. Ganancias y pérdidas patrimoniales

Enajenación objeto de arte8
+ Valor de enajenación .......................................................................... 24.000
- Valor a efectos I.S .D........................................................................... - 20----
.500
-
A.2. Rendimientos del capital inmobiliario Ganancia de patrimonio= 3.500
Plaza de garaje5
Ingresos computables ((1,1% 11.500) x 11/12) .................................... 115,96 Premio del concurso9
R.N.C.I. = 115,96 • Premio en metálico .............................................................................. 800
• Teléfono móvil .................................................................................... 571,2
A.3. Rendimientos del capital mobiliario 400 X } ,2 = 480
6
480 + 19% 480 = 571,2
+ Ingresos computables
Ganancia de patrimonio premio = 1.371,2
• Intereses de cuenta a plazo ... .... .... ........................................ ............... 200
• Pagarés: 2.500 - (1.900 + 100) ........................................................... 500 A.5. Renta general y del ahorro10
• Dividendos brutos (2.025/0,81)........................................................... _...;::2:..::.5:....:0...;;.0_
Renta general
3.200 •R.N.T .P................................................................................................
7 9.030
- Gastos deducibles
•R.N.C.I................................................................................................. 115,96
Gastos de administración y depósito ..................................................... 24 • Ganancia patrimonial premio ......................................... ..................... -----'-- 1.371,2
R.N.C.M. (3.200-24) = 3.176 Renta general= 10.517,16
Renta del ahorro
•R.N.C.M. ............................................................................................ .. 3.176
• Ganancia patrimonial objeto de arte.................................................... 3.500
"Según el art. 34 de la Ley 35/2006 de IRPF, en el supuesto de transnúsión onerosa o lucrativa, el importe de
s Según el art. 85 de la Ley 35/2006 de IRPF, en el supuesto de inmuebles urbanos no afectos a actividades la ganancia o pérdida patrimonial, se determinará por la diferencia entre los valores de transmisión y adquisición
económicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el sueio no edificado, de los elementos patrimoniales.
9
tendrá la consideración de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2% al valor catastral (1,1% si el El premio del concurso ha sido tratado como ganancia de patrimonio. El art. 101.7 de la Ley 35/2006 indica
valor catastral está revisado y ha entrado en vigor en el periodo impositivo o en el plazo de los diez periodos que el porcentaje de retención aplicable sobre los premios que se entreguen como consecuencia de la participación
impositivos anteriores), determinándose proporcionalmente el número de días que corresponda en cada periodo en juegos, concursos, rifas, etc., será del 19%. Asimismo, el art. 105 del Reglamento (RD 439/2007) indica que la
impositivo. cuantía del ingreso a cuenta que corresponda realizar por los premios satisfechos en especie se calculará aplicando
Esta regla también será aplicable en el caso de inmuebles nísticos con construcciones que no resulten indis el porcentaje de retención de las rentas dinerarias al resultado de incrementar en un 20% el valor de adquisición o
pensables para el desarrollo de explotaciones agricolas, gunuderas y forestales. coste para el pagador.
10
6
Según el art. 25.1 de la Ley 35/2006 de [RPF, quedan incluidos dentro de los rendimientos íntegros obteni Según los arts. 44 a 46 de la Ley 35/2006 de IRPF, a efectos del cálculo del impuesto, las rentas del contri
dos por la participación en fondos propios de cualquier entidad, los dividendos, las primas de asistencia a juntas y buyente se clasificarán como renta general y renta del ahorro. La renta general la forman los rendinúentos y las
las participaciones en beneficios de cualquier entidad. Asimismo, el art. 25.2 indica que serán rendimientos del ganancias y pérdidas patrimoniales que no tengan la consideración de renta del ahorro, así como las imputaciones
capital mobiliario los obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, entre los que se encuentran los inter de renta. La renta del ahorro la constituyen:
eses de cuentas y la transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de cualquier clase de activos repre a) Los rendinúentos del capital mobiliario obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier
sentativos de capitales ajenos. En este caso, el rendimiento se computará como la diferencia entre el valor de tipo de entidad.
transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de los mismos y su valor de adquisición. Los gastos de b) Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, excepto los
adquisición y enajenación serán computados para la cuantificación del rendimiento neto. procedentes de entidades vinculadas con el contribuyente en algunos supuestos.
El perceptor de rentas sobre las que deba retenerse a cuenta computará aquéllas por la contraprestación ínte d) Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por operaciones de capitalización, seguros de vida o in
gra devengada (art.99-� de la Ley 35/2006 de [RP . validez, y rentas derivadas de imposición capitales.
7
Como regla geneml, tendrán la cons·ideración de gastos deducibles para la determinación del rendimiento
neto del capital mobiliario, exclusivamente, los gastos de administración y depósito de valores negociables (art. 26 e) Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de ele
de la Ley 35/2006 de IRPF). mentos patrimoniales.
74 75
A.7. Base liquidable 12

BL. general
A.6. Base imponible11 + B.I. general .......................................................................................... 10.517,16
Bl. general - Reducciones ........................................................................................ 2.150
+ Renta general ...................................................................................... • Por tributación conjunta ........................................................ 2.150 _ _ _ _
13
10.517,16
B.l. del ahorro Base Liquidable general = 8.367,16
+ Renta del ahorro .................................................................................. 6.676 BL. del ahorro
B.L. del ahorro= B.I. del ahorro
Base Imponible total (10.517,16 + 6.676) = 17.193,16
Base Liquidable del ahorro= 6.676
A.8. Mínimo personal y familiar14
• M,1mmo
. del contn'buyente 15 ................................................................ 5.550
• M,1mmo
. por descend'1entes 16 .............................................................. .. 2.400
Mínimo personal y familiar = 7.950
12
dichas reducciones:
a) Por aportaciones y contribuciones a sistema de previsión social (art. 51)
b) Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con dis-
capacidad (art. 53)
c) Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad (art. 54)
d) Por pensiones compensatorias (art. 55)
e) Aportaciones a Mutualidades de previsión social de deportistas profesionales (D.A. undécima).
Si, por otros motivos, la base liquidable general resultase negativa, su importe podrá ser compensado con los
11
Los art. 47 a 49 de la Ley 35/2006 de IRPF regulan la determinación de la base imponible que se dividirá lo hubiera, de las reducciones por tributación conjunta y por pensiones compensatorias, sin que pueda resultar
en dos partes: base imponible general y base imponible del ahorro, toda vez que las rentas positivas y negativas del negativa como consecuencia de tal disminución.
13
contribuyente se integren y compensen de acuerdo a lo siguiente: Según el art. 84 de la Ley 35/2006 de IRPF, en el caso de opción por tributación conjunta, la base imponi
La base imponible general será el resultado de sumar los saldos siguientes: ble, con carácter previo a las reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento se reducirá
en un importe que depende de la modalidad de unidad familiar. Para unidades familiares integradas por los cónyu
a) El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en cada periodo impositivo, los ges no separados legalmente y los hijos menores que convivan o mayores de edad incapacitados judicialmente, el
rendimientos y las imputaciones de renta que formen parte de la renta general. importe es 3.400 € anuales. En los casos de separación legal, o cuando no exista vínculo matrimonial, la unidad
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositivo, las familiar formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y reúnan los requisitos
ganancias y pérdidas patrimoniales que no formen parte de la base imponible del ahorro. Si el resultado de la integra anteriores podrá reducirse 2.150 € anuales.
ción y compensación de este apartado resultase negativo, su importe se podrá compensar con el saldo positivo de la Esta reducción se aplicará, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar negativa como
rentas del apartado a), con el límite del 25% de dicho saldo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su consecuencia de tal disminución. El remanente, si lo hubiera, minorará la base imponible del ahorro que tampoco
importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden establecido anteriormente. podrá resultar negativa.
14
La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo .positivo de sumar los siguientes: Según el art. 56 de la Ley 35/2006 de IRPF, el mínimo personal y familiar constituye la parte de la base liqui
a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, los dable que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a
rendimientos calificados del ahorro. Si el saldo resultase negativo, su importe se compensará con el saldo po tributación por el IRPF. El mínimo personal y familiar formará parte de la base liquidable general. No obstante,
cuando la base liquidable general sea inferior al importe del mínimo, éste formará parte de la base liquidable general
sitivo de las rentas previstas en la letra b) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el
por el importe de ésta y de la base liquidable del ahorro por el resto. El mínimo personal y familiar será el resultado de
límite del 25% de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se
sumar el mínimo del contribuyente y los mínimos por de.�cendientes, ascendientes y discapacidad.
compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden. l) El mínimo del contribuyente scní, con carácter general, de 5.550 E anuales, (ort. 57 de la Ley 35/2006).
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositivo, 16
El mínimo por descendientes se aplicará por cada uno de ellos menor de 25 años o discapacitado cualquiera
las ganancias y pérdidas patrimoniales incluidas en la renta del ahorro. Si el resultado arrojase saldo nega que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, supe
tivo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a) de este apartado, riores a 8.000 €. No procederá la aplicación de este mínimo cuando las personas que generen el derecho al mismo
obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25% de dicho saldo positivo. Si tras dicha presenten declaración por este impuesto con rentas superiores a 1.800 €. Los importes serán 2.400, 2.700, 4.000 y
compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mis 4.500 E anuales por el primero, segundo, tercero y cuarto y siguientes. Cuando el descendiente sea menor de tres
mo orden. años, el mínimo se incrementará en 2.800 € anuales (art. 58 de la Ley 35/2006).
76 77
A.9. Cuota íntegra17 A.10. Deducciones de la cuota íntegra

Total Alquiler de vivienda habitual 18 •••••••••••••••••••••••••••••••.•••••••••••••••••••••••••••••• 241,2
EstatalAutonómica(a) (Estatal + Autonómica)
Total deducciones = 241,2
B.L. general= 8.367,16 A.11. Cuota Iíquida19
Hasta: 8.367,16......... (9,5%] 794,88 (a] (9,5%] 794,88 [a] CL. estatal
M.P.F. = 7.950
+ C.l. estatal ........................................................................................... 680,61
Hasta 7.950......... (9,5%] 755,25 [b] [9,5%] 755,25[b]
- 50% Deducción por alquiler de vivienda (O ,5 x 241,2) ..................... 120,6
Cuota Íntegra General [a] - [b] 39,63 39,63 79,26
CUOTA ÍNTEGRA DEL AHORRO Cuota Líquida estatal = 560,01
B.L. del ahorro = 6.676
eL. autonómica
Hasta 6.000......... 570 570 + C.I. autonómica .................................................................................. . 680,61
Resto:676......... [10,5%] 70,98 [10,5%] 70,98 - 50% Deducción por alquiler de vivienda (0,5 x 241,2) ..................... 120,6
(6.676 - 6.000) 640,98 [a] 640,98 [a] Cuota Líquida autonómica = 560,01
CUOTA ÍNTEGRA (General+ Ahorro) 680,61 680,61 1.361,22
Cuota líquida (560,01+560,01) = 1.120,02
18
A partir de 1 de enero de 2015 se suprime la deducción por alquiler de vivienda habitual. No obstante,
: según la DT 15" de la Ley 35/2006 de JRPF, podrán seguir aplicando esta deducción los contribuyentes que hubie
: ran celebrado un contrato de arrendamiento con anterioridad a 1 de enero de 20 15, por el que hubieran satisfecho,
· con anterioridad a esa fecha, cantidades por el alquiler de su vivienda habitual. La deducción será la siguiente:
10,05% de las cantidades satisfechas en el periodo impositivo, siempre que su BI :5 24.107,20 €/ anuales.
La base máxima de la deducción será de:
a) Cuando la base imponible sea igual o inferior a 17.707,20 € anuales: 9.040 €.
b) Cuando la base imponible esté comprendida entre 17.707,20€ y 24.1 07,20 € anuales: 9.040 € menos el
resultado de multiplicar por 1,4125 la diferencia entre la base imponible y 17.707,20 € anuales.
En este supuesto, la BI es 17.193,16 < 17 .707,20, por tanto, la base máxima de deducción es 9.040 €.
Las cantidades aportadas durante los primeros 4 meses del año cumplen los requisitos para aplicar la deducción:
17 Según los artículos 62 a 66 de la Ley 35/2006 de JRPF, la cuota íntegra estatal será la suma de las cantida
Importe del alquiler: 2.400
des resultantes de aplicar los tipos de gravamen correspondientes a la base liquidable general y a la base liquidable Deducción: 10,05% (2.400) = 241,2
del ahorro, siguiendo el siguiente procedimiento:
El segundo alquiler no cumple los requisitos para la deducción, al ser un contrato de alquiler celebrado con
a) A La base liquidable general se le aplicará la escala general del impuesto y el resultado se minorará en el
posterioridad a 1-1-2015.
importe derivado de aplicar al mínimo personal y familiar la escala general. Se obtiene así la cuota íntegra estatal 19
general. Los art. 67 y 77 de la Ley 35/2006 del IRPF regulan el cálculo de la cuota líquida del impuesto que será la
suma de la cuota líquida estatal y la cuota líquida autonómica.
b) A la base liquidable del ahorro se le aplicará la tarifa de ahorro. El resultado se minorará en el importe de
rivado de aplicar esa misma tarifa al remanente, si lo hubiese, del mínimo personal y familiar no aplicado en la 1. La cuota líquida estatal será el resultado de disminuir la cuota íntegra estatal en la suma de:
base liquidable general por insuficiencia de ésta. Se obtiene así la cuota íntegra estatal del ahorro. a) La deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación.
La cuota íntegra autonómica (art. 73 a 76 de la Ley 35/2006 de IRPF) será la suma de las cantidades resultan b) El 50% del importe total de las siguientes deducciones: deducción por actividades económicas, de
tes de aplicar los tipos de gravamen autonómicos a la base liquidable general y a la base liquidable del ahorro, ducción por donativos y otras aportaciones, deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla y de
siguiendo el siguiente procedimiento: ducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de ciuda
a) A la base liquidable general se le aplicará la tarifa autonómica y el resultado se minorará en el importe de des, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial.
rivado de aplicar al mínimo personal y familiar (corregido con las incrementos o reducciones autonómicas) la El resultado de las operaciones anteriores no podrá ser negativo.
escala autonómica. Así se obtiene la cuota íntegra autonómica general. 2. La cuota líquida autonómica estará compuesta por el resultado de disminuir de la cuota íntegra auto
b) A la base liquidable del ahorro se le aplicará la tarifa del ahorro. El resultado se minorará en el importe de nómica la suma de:
rivado de aplicar esa misma tarifa al remanente, si lo hubiera, del mínimo personal y familiar(corregido con las a) El 50% del importe total de las deducciones citadas en el apdo. 1 b) anterior.
incrementos o reducciones autonómicas) no aplicado por insuficiencia de base liquidable general. Se determina así
la cuota íntegra autonómica del ahorro. b) El importe de las deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de las com
En este caso al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de que la escala auto petencias previstas en la Ley 22/2009.
78 79
24
A.12. Retenciones e ingresos a cuenta B. DECLARACIONES INDIVIDUALES
• Retenciones R.T.P.2° ........................................................................... 192
Dña. Clara Marta
• Retención premio en metálico21 (0,19 x 800) ..................................... 152
• Ingresos a cuenta premio22 (O ,19 x 480) ............................................. 91,2 BASE IMPONIBLE
• Retenciones R.C.M.23 [0,19(200 + (2.500-1.900) + 2.500)] ............... 627 Base Imponible General
- Rendimientos del trabajo personal 3.465 (a) -
Total Retenciones e Ingresos a cuenta = 1.062,2 - Rendimientos del capital inmobiliario -
115,96
- Ganancia de Patrimonio (Premios) 1.371,2 -
A.13. Cuota diferencial Base Imponible General 4.952,16 o
+ Cuota líquida....................................................................................... 1.120,02 Base Imponible del Ahorro
- Retenciones e ingresos a cuenta ........................................................ . 1.062,2 - Rendimientos del capital mobiliario 700 2.476 (b)
Cuota a devolver = 571,2 - Ganancia de Patrimonio 3.500 -
Base Imponible del Ahorro 4.200 2.476

BASE LIQUIDABLE
Base Liquidable General
+ Base Imponible General 4.952,16 o
- Reducciones o o
Base liquidable General 4.952,16 o
Base Liquidable del Ahorro 4.200 2.476
Nota: (a) 13.600-4.570-5.565 3.465 véase nota 4, (b) 2.500 - 24 2.476
24
Según el art. 96 de la Ley 35/2006 IRPF, no tendrán la obligación de declarar:
a) Los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos del trabajo, del capital, de actividades
económicas y ganancias patrimoniales hasta un importe máximo conjunto de 1.000 € anuales, y pérdi
das patrimoniales de cuantía inferior a 500 € en tributación individual o conjunta.
b) Los contribuyentes que obtengan rentas exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributación indivi
dual o conjunta:
1. Rendimientos íntegros del trabajo, con los siguientes límites:
l .a) Con carácter general, 22.000 € anuales cuando procedan de un solo pagador. Este límite se
aplicará también cuando los rendimientos procedan de más de un pagador siempre que la suma
de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no supere
en conjunto la cantidad de 1.500 € anuales; y siempre que sus únicos rendimientos del trabajo
procedan de determinadas prestaciones pasivas.
l .b) 14.000€ anuales, cuando:
- Procedan de más de un pagador y la suma de las cantidades percibidas del segundo y restan-
20 tes pagadores superen en conjunto la cantidad de 1.500 € anuales.
En el caso de las rentas del trabajo, no se ha practicado retención por las rentas del subsidio de desempleo, - Se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos.
y para las rentas del trabajo obtenidas a partir de mayo se ha aplicado un tipo de retención del 2%, que es el tipo - El pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.
mínimo de retención para contratos de duración inferior al año (art. 86.2 del RD 439/2007, de 30 de marzo, por el - Se perciban rendimientos del trabajo sujetos a los tipos fijos de retención.
que se aprueba el Reglamento del IRPF modificado por R.D. 1975/2008). 2. Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retención o in
21
Según el art. 101.7 de la Ley de IRPF, el porcentaje de retención e ingreso a cuenta aplicable sobre los greso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 € anuales.
premios será del 19%. 3. Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención
22 derivados de Letras del Tesoro, y subvenciones a la adquisición de viviendas de protección oficial o
El art. 105 del RIRPF (RD 439/2007) indica que la cuantía del ingreso a cuenta que corresponda realizar
por los premios satisfechos en especie se calculará aplicando el porcentaje de retención de rentas dinerarias al a precio tasado y demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas, con el límite conjun
resultado de incrementar en un 20% el valor de adquisición o coste para el pagador. to de 1.000 € anuales.
23
El art. 101. 4 de la Ley 35/2006 del IRPF establece el porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los En este supuesto, la hija está obligada a declarar al superar su rendimiento íntegro del capital mobiliario el
rendimientos del capital mobiliario en el 19%. importe de 1.600€.
80 81
Mínimo Personal y Familiar Dña. Clara Marta CUOTA LÍQUIDA Dña. Clara Marta
- Mínimo del contribuyente 5.550 5.550 Cuota Líquida Estatal
5.550 +Cuota íntegra estatal 342,21 -
Total mínimo personal y familiar 5.550
-Deducciones de la cuota
*Alquiler vivienda habitual (0,5 x 241,2) 120,6 -
Cuota íntegra de Dña. Clara Cuota Líquida Estatal 221,61 o
Total Cuota Líquida Autonómica
-
Estatal Autonómica(a) (Estatal + Autonómica)
+Cuota íntegra autonómica 342,21
CUOTA ÍNTEGRA GENERAL -Deducciones de la cuota
*Alquiler vivienda habitual (0,5 x 241,2) 120,6 -
B.L. general = 4.952, 16
Cuota Líquida Autonómica 221,61
Hasta 4.952, 16......... (9,5%] 470,46[a] [9,5%] 470,46[a]
M.P.F. = 5.550
cuoTA LÍQUIDA TOTAL 443,22 o
Hasta 4.952, 16 ......... (9,5%] 470,46[b] (9,5%] 470,46[b]
Cuota Íntegra General [a] - [b] o o o CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER Dña. Clara Marta 1
CUOTA INTEGRA DEL AHORRO

Cuota Líquida 443,22 o
-Pagos a cuenta
B.L. del ahorro = 4.200 (9,5%] 399 (9,5%] 399 798
-Retenciones del Trabajo 192 -
M.P.F.= Remanente no aplicado -Rendimientos capital mobiliario 152 (a) 475 (b)
(5.550 -4.952, 16) -Retención premio metálico 152 -
Hasta 597,84......... (9,5%]56,79 [b) [9,5%]56,79 [b] -Ingreso a cuenta premio en especie 91,2 -
Cuota Íntegra del Ahorro [a) - [b] 342,21 342,21 684,42 cuoTA A INGRESAR O DEVOLVER -143,98 -475
CUOTA ÍNTEGRA (General+ Ahorro) 342,21 342,21 684,42 Notas: (a) 19%(200+(2.500-1.900)) = 152 ( b) 19% ( 2.500) = 475
COMPARACIÓN: Tributación conjunta-Tributación individual
CUOTA A INGRESAR
Cuota íntegra de Marta
Declaración conjunta Declaración individual
CUOTA INTEGRA AHORRO Estatal Autonómica(a)
Total Dña. Clara 1 Marta
1
(Estatal + Autonómica) 57,82
-143,98 -475
B.L. Ahorro = 2.476 TOTAL 57,82 ·618,98
Hasta 2.476......... (9,5%]235,22 (a] (9,5%]235,22 [a]
M.P.F. = 2.476
Hasta 2.476......... [9,5%]235,22 [b] (9,5%)235,22 (b] Conclusión: La tributación individual resulta más favorable.
Cuota Íntegra Ahorro [a] - [b] o o o 1
Nota: (a) Al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de l

que (a escala autonómica aplicable a la base general coincide con la estatal.
1
1
1
l
82 83
Liquidación 4 Le han deducido 487,32 € en concepto de retenciones de IRPF y 1.080€

de Seguridad Social.
./ Hijos: 3, uno de ellos discapacitado> 65% En noviembre del año anterior percibió de la S.A. "A" 3.600 € en con
./ Cuatro perceptores de renta cepto de comisiones por trabajos especiales. Era previsible que comisiones
./ Rendimientos del trabajo personal: comisiones previsibles, rentas de consejero
./ de esta naturaleza fueran percibidas durante el presente ejercicio. Sin em
Indemnización por despido
./ Obligaciones, letras, intereses de cuentas, certificado de depósito bargo, en este año no se realizaron dichos trabajos y, por tanto, no recibió
./ Rendimiento en especie del capital mobiliario por este concepto ingreso alguno.
./ Venta de un solar Por otra parte, D. Pedro es consejero de la S.A. "B" habiendo percibido
./ Donación de un objeto de arte
./ 1.200 € íntegros en concepto de asistencia a juntas.
Aportaciones a Mutualidades de Previsión Social a favor de personas con discapacidad
./ Gastos de reparación de un edificio declarado Patrimonio Mundial por la Unesco La S.A. "A" se encuentra a 50 km. de la residencia de D. Pedro con lo
./ Deducción por familia numerosa y personas con discapacidad a cargo que a éste se le originan unos gastos de desplazamiento al lugar de trabajo
de 1.100 € anuales.
D. Pedro y Dña. Eva, de 50 y 49 años de edad, respectivamente, presentan la 3) Dña. Eva trabaja como asalariada en una empresa de confitería. Sus
siguiente información de relevancia fiscal a efectos de la declaración del ingresos y deducciones presentan el siguiente detalle:
IRPF del ejercicio 2020: Sueldo íntegro y complementos ................................... 10.000
Seguridad Social........................................................ 600
1) Están casados en régimen de separación de bienes, y tienen dos hijas
gemelas, Elena y Elisa, de 17 años y un hijo, Carlos, de 10 años. Cuota sindical ............................................................ 150
Retenciones I.R.P.F. .................................................. O
- Elena, que por su trabajo en una empresa constructora ha obtenido
4.500 € íntegros. Le han retenido 270 € por Seguridad Social, no El 31 de octubre es despedida recibiendo una indemnización de 12.000 €,
habiendo sufrido retención alguna por IRPF. En octubre es despedida si bien la cantidad que le correspondería según la legislación vigente es de
sin que la empresa le abone indemnización alguna, por lo que entabla 6.000 €. Dña. Eva llevaba 5 años trabajando en esta empresa.
una demanda judicial en contra de la sociedad, debiendo abonar a un
abogado la cantidad de 500 €. 4) D. Pedro ha sido titular de los siguientes activos financieros:
- Elisa, que durante este año ha percibido 2.800 € por subsidio de desem - 200 obligaciones, adquiridas en enero y amortizadas 3 meses des
pleo. En diciembre es contratada nuevamente por 450 € íntegros men pués obteniendo una ganancia de 300 €.
suales. La formalización del contrato de trabajo le ha acarreado unos - Una letra de cambio, adquirida en enero en una Sociedad Mediadora
gastos de 85 €. Le han deducido 27 € por Seguridad Social, no habien del Mercado de Dinero por 5.800 € y vendida en junio por 6.000 €.
do sufrido retención por IRPF.
Además ha suscrito con una compañía de seguros un seguro de vida cu
- Carlos que tiene un grado de minusvalía del 80%. yos beneficiarios, en caso de muerte, serían su esposa y sus hijos. Ha abo
nado por este concepto 250 €.
2) D. Pedro trabaja en la S.A. "A" que le ha abonado las siguientes canti
dades: 5) Dña. Eva es propietaria de:
Sueldo íntegro y complementos ................................... 18.000
Una cuenta a plazo fijo por la que ha percibido unos intereses ínte
Prima de convenio ..................................................... 600 gros de 2.340 €. Como consecuencia de la titularidad de la cuenta, le
84 85
han regalado una tablet cuyo valor de mercado es de 450 € y que la SOLUCIÓN
entidad bancaria compró por 350 €.
Un certificado de depósito con un nominal de 3.000 €. Interés per A. DECLARACIÓN CONJUNTA1
cibido: 12% del valor nominal.
6) El matrimonio es titular de una cuenta corriente cuyos intereses líqui
dos abonados han sido de 20,25 €. a) Ingresos computables
D.Pedro
7) La familia reside en un piso de su propiedad adquirido en marzo de • Sueldo íntegro y complementos .................................................. 18.000
1990 por 36.000 €, y que tienen totalmente pagado. El valor catastral as • Prima de convenio....................................................................... 600
ciende a 28.000 €. La cuota del hnpuesto sobre Bienes Inmuebles ha ascen • Ingresos como consejero ............................................................ . 1.200
dido a 105 € y los gastos de comunidad a 420 € anuales. Dña.Eva
• Sueldo íntegro·····················································"······················ 10.000
8) D. Pedro obtuvo por herencia un solar del que no obtiene ingreso al . .
• Indemn1zac1on
, por desp1'd o2 ........................................................ 4.200
guno y le ocasiona, sin embargo, gastos anuales en concepto de impuestos Exceso (12.000- 6.000) ................................................ 6.000
de carácter local de 90 €. El valor catastral es de 12.000 €. En julio decide Reducción (0,30 x 6.000) ............................................... 1.800
venderlo obteniendo 35.000 €. El valor a efectos del hnpuesto sobre Suce le indemnización =4.200
siones y Donaciones en enero de 2011, fecha en que lo recibió por herencia, Hijas: Elena y Elisa3
fue de 3.600 €. • Retribuciones íntegras (4.500 + 2.800 + 450) ............................ . 7.750
Total ingresos computables= 41.750
9) En enero, D. Pedro dona a una entidad un objeto de arte de su propie
dad, que había sido adquirido en enero de 2008 por valor de 2.400 €. La
entidad beneficiaria es una asociación declarada de utilidad pública no com
prendida en la Ley de Incentivos Fiscales al Mecenazgo, que se dedica a la
La Ley 35/2006 de 1.R.P.F. configura un tributo de carácter individual, es decir, la tributación individual es
difusión del patrimonio artístico. Oficialmente se ha verificado la calidad de
1
la regla general, si bien los sujetos podrán optar por tributar de forma conjunta.
la obra, y se ha valorado en 8.500 €. Las rentas a integrar a efectos de declaración conjunta son las obtenidas por todos los miembros de la unidad
familiar. Esta opción debe, por tanto, abarcar a todos los miembros de la unidad familiar. De este modo, si uno de
ellos presenta declaración individual, los restantes deberán aplicar este régimen.
10) D. Pedro ha aportado 5.000 € anuales a una mutualidad de previsión 2
Según el art. 7 e) de la Ley 35/2006 de IRPF, estarán exentas las indemnizaciones por despido o cese del
social a favor de su hijo discapacitado. Nadie más realiza aportación alguna trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de
desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse
a dicha mutualidad. como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.
Por otra parte, el art. 18 de la Ley 35/2006 de IRPF indica como regla general, que los rendimientos íntegros
se computarán en su totalidad excepto que le sea de aplicación alguna reducción. En concreto indica que se redu
11) Dña. Eva, en noviembre, gastó 1.000 € en la reparación de un edificio cirán en un 30% los rendimientos íntegros del trabajo que tengan un periodo de generación superior a dos años, así
de su propiedad situado en el pueblo donde nació declarado Patrimonio como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiem
po, cuando, en ambos casos, se imputen en un único período impositivo.
Mundial por la Unesco. La cuantía del rendimiento íntegro sobre la que se aplicará la reducción no podrá superar el importe de
300.000 € anuales.
En el caso de rendimientos del trabajo derivados de la extinción de una relación laboral o de la relación mer
SE PIDE: Liquidar el I.R.P.F. en relación al ejercicio 2020, aplicando decla cantil con los administradores y miembros de los Consejos de Administración, cuya cuantía esté comprendida
entre 700.001 y 1.000.000€, la cuantía del rendimiento neto sobre la que se aplica la reducción del 30% no podrá
ración conjunta e individual. superar el importe que resulte de minorar 300.000 € en la diferencia entre la cuantía del rendimiento y 700.000 €.
Si la cuantía de tales rendimientos es igual o superior a 1.000.000 €, no se aplicará la reducción del 30%.
3
Según el art. 17 de la Ley 35/2006 de IRPF, se consideran rendimientos íntegros del trabajo todas las con
traprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven,
directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de ren
dimientos de actividades económicas. Entre dichos rendimientos se citan expresamente las prestaciones por des
empleo.
86 87
b) Gastos deducibles4 b) Letra de cambio7 (6.000- 5.800) ................................................ .. 200

• Seguridad Social (1.080 + 600 + 270 + 27) ................................ 1.977 c) Intereses cuenta a plazo ................................................................. 2.340
• Cuota sindical.............................................................................. 150 d) Rendimiento en especie cta. a plazo8 (1,2 x 350 +O ,19 x 1,2x350) .... 499,8
• Gastos defensa jurídica (límite: 300 < 500) ................................ 300 e) Certificado de depósito (0,12 x 3.000) .......................................... 360
• Otros gastos ................................................................................. 2.000 f) Intereses cuenta corriente (20 ,25/0,81) .......................................... 25
Total gastos deducibles = 4.427 R.N.C.M. = 3.724,8
RNTP previo a "otros gastos" (41.750-2.427) ................................ 39.323 A.4. Ganancias y pérdidas de patrimonio9
Reducción por rendimientos del trabajo5 ........................................... o
37.323 a) Venta de solar
R.N.T.P. unidad familiar (41.750-4.427) =
+ Valor de enajenación .................................................................. 35.000
-Valor en I.S.D ............................................................................. 3.600
A.2. Rendimientos del capital inmobiliario6
Ganancia de patrimonio = 31.400
R.N.C.I. ............................................................................................. o b) Donación de objeto de arte
+Valor en I.S.D. ····················-·..................................................... . 8.500
-Valor de adquisición ................................................................... 2.400
A.3. Rendimientos del capital mobiliario
Ganancia de patrimonio = 6.100
a) Obligaciones7 .............................................................................. .. 300
Ganancia patrimonial por donación de objeto de arte computable 10 • o
4
Total Ganancia de patrimonio = 31.400
Según el art. 19 de la Ley 35/2006 de IRPF, a efectos de la detem1inación de los rendimientos netos del tra-
bajo personal, tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:
a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
b) Las detracciones por derechos pasivos.
c) Las cotizaciones a colegios de huérfanos o instituciones similares.
d) Las cuotas satisfechas a sindicatos (sin límite de cuantía), y a colegios profesionales, cuando la colegia-
ción sea obligatoria, con el límite de 500 € anuales.
e) Los gastos de defensa jurídica relacionados con el trabajo (límite: 300 € anuales).
f) En concepto.de otros gastos distintos de los anteriores, 2.000 euros anuales.
Los gastos deducibles correspondientes a "otros gastos" tendrán como límite el rendimiento íntegro del traba
5 El art. 20 de la Ley 35/2006 de IRPF, regula las condiciones para la aplicación de la reducción sobre el ren
dimiento neto del trabajo de la forma siguiente: cualquier clase de activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos. En este último caso, se
Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 16.825 euros siempre que no tengan ren computará como rendimiento la diferencia entre el valor de transmisión, reembolso, amortización, canje o conver
tas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, minorarán el rendimiento neto del sión de los mismos y su valor de adquisición o suscripción.
trabajo en las siguientes cuantías: "El art. 25.2. de la Ley 35/2006 de JRPF �on�idera como rendimientos del capital mobiliario las contrapres
taciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, obtenidas por la
a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 13.115 euros: 5.565 euros anuales. cesión a terceros de capitales propios.
b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 13.115 y 16.825 euros: 5.565 eu El art. 43 de la Ley 35/2006 de IRPF indica que las retribuciones en especie se valorarán por su valor normal
ros menos el resultado de multiplicar por 1,5 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 13.115 euros en el mercado. El valor normal en el mercado es el resultado de aumentar en un 20% el valor de adquisición del
anuales. bien o el coste para el pagador.
A estos efectos, el rendimiento neto del trabajo será el resultante de minorar el rendimiento íntegro por todos El pagador estará obligado a ingresar a cuenta un porcentaje del valor anterior en concepto de ingreso a cuen
los gastos deducibles, excepto por el concepto de "otros gastos". ta. Según el art. 103 del Reglamento del IRPF (RD 439/2007), este porcentaje será el aplicable a las retribuciones
En este supuesto, en declaración conjunta, no se aplica esta reducción al superar el rendimiento previo a la dinerarias del capital mobiliario. La base imponible para el perceptor del rendimiento en especie estará constituida
deducción de otros gastos la cuantía de 16.825€. por el valor de mercado de la contraprestación recibida, más el ingreso a cuenta realizado por el pagador.
6 9
El art. 85 de la Ley 35/2006 de IRPF establece la inclusión en la base imponible de la renta imputada en el su Según el art. 34 de la Ley 35/2006 de lRPF, en el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, el importe de
puesto de inmuebles urbanos no afectos a actividades económicas ni generadores de rendimientos del capital inmobi la ganancia o pérdida patrimonial, se determinará por la diferencia entre los valores de transmisión y adquisición
liario. Sin embargo, quedan excluidas de tal imputación tanto la vivienda habitual, como el suelo no edificado. de los elementos patrimoniales.
7 10
Según el art. 25.2 de la Ley 35/2006 de IRPF, son rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la ce Según se desprende del art. 33.4 a) de la Ley 35/2006 de IRPF, estarán exentas del IRPF, las ganancias pa
sión a terceros de capitales propios, las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominación o trimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de donaciones y aportaciones de bienes que formen parte del
naturaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y cualquier otra forma de retribución pactada como remune patrimonio histórico español y bienes culturales de calidad garantizada a favor de entidades que persigan entre sus
ración por tal cesión, así como las derivadas de la transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de fines la realización de actividades museísticas y el fomento y difusión del patrimonio histórico artístico.
88 89

a) Renta general a) B.L. general
•R.N.T.P. ...................................................................................... 37.323 + B .l. general ................................................................................. 37.323
•R.N.C.I. ....................................................................................... o - Reducciones ................................................................................ 8.400
.
Renta general = 37.323 • Por tn.butac1on
. , conJunta 14 ............................................... 3.400
b) Renta del ahorro • Aportación a mutualidad de hijo discapacitado 15 ............ 5.000
•R.N.C.M...................................................................................... 3.724,8 8.400
• Ganancia de patrimonio venta solar ............................................. 31.400 Base Liquidable general = 28.923
Renta del ahorro= 35.124,8 b) B.L. del ahorro
A.6. Base imponible12 B.L. del ahorro= B.I. del ahorro
B.l. general Base Liquidable del ahorro= 35.124,8
+ Renta general .................................................................................. 37.323 Total Base Liquidable (28.923+35.124,8) = 64.047,8
B.l. del ahorro
+ Renta del ahorro ...............................................-............................. . 35.124,8 13
11
dichas reducciones:
Según los arts. 44 a 46 de la Ley 35/2006 de IRPF, a efectos del cálculo del impuesto, las rentas del contri a) Por aportaciones y contribuciones a sistema de previsión social (art. 51).
buyente se clasificarán como renta general y renta del ahorro. La renta general la forman los rendimientos y las b) Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con
ganancias y pérdidas patrimoniales que no tengan la consideración de renta del ahorro, así como las imputaciones discapacidad (art. 53).
de renta. La renta del ahorro la constituyen:
c) Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad (art. 54).
a) Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier
d) Por pensiones compensatorias (art. 55).
tipo de entidad.
b) Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, excepto e) Aportaciones a Mutualidades de previsión social de deportistas profesionales (O.A. undécima).
los procedentes de entidades vinculadas con el contribuyente en algunos supuestos. Si, por otros motivos, la base liquidable general resultase negativa, su importe podrá ser compensado con los
c) Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por operaciones de capitalización, seguros de vida o de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro años siguientes.
invalidez, y rentas derivadas de imposición capitales. La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente, si
d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de lo hubiera, de las reducciones por tributación conjunta y por pensiones compensatorias, sin que pueda resultar
elementos pn1rirnoníales. negativa como consecuencia de tal disminución.
12 14
Los art. 47 a 49 de la Ley 35/2006 de IRPF regulan la determinación de la base imponible que se dividirá Según el art. 84 de la Ley 35/2006 de IRPF, en el caso de opción por tributación conjunta, la base imponi
en dos partes: base imponible general y base imponible del ahorro, toda vez que las rentas positivas y negativas del ble, con carácter previo a las reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento se reducirá
contribuyente se integren y compensen de acuerdo a lo siguiente: en un importe que depende de la modalidad de unidad familiar. Para unidades familiares integradas por los cónyu
La base imponible general será el resultado de sumar los saldos siguientes: ges no separados legalmente y los hijos menores que convivan o mayores de edad incapacitados judicialmente, el
a) El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en cada periodo impositivo, importe es 3.400 € anuales. En los casos de separación legal, o cuando no exista vínculo matrimonial, la unidad
los rendimientos y las imputaciones de renta que formen parte de la renta general. familiar formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y reúnan los requisitos
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositi anteriores podrá reducirse 2.150 € anuales.
vo, las ganancias y pérdidas patrimoniales que no formen parte de la base imponible del ahorro. Si el re Esta reducción se aplicará, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar negativa como
sultado de la integración y compensación de este apartado resultase negativo, su importe se podrá com consecuencia de tal disminución. El remanente, si lo hubiera, minorará la base imponible del ahorro que tampoco
pensar con el saldo positivo de la rentas del apartado a), con el límite del 25% de dicho saldo. Si tras podrá resultar negativa.
dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en 15 El art. 53 de la Ley 35/2006 de IRPF regula la reducción en la base por aportaciones a sistemas de previ
el mismo orden establecido anteriormente sión social constituidos a favor de personas con discapacidad, indicando que las aportaciones realizadas a planes
La base imponible del ahorro estará constituida por el saldo po,itivo de sumar los siguientes: de pensiones a favor de personas con discapacidad con un grado de minusvalía física o sensorial igual o superior al
a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, 65 por ciento, psíquica igual o superior al 33 por 100, así como de personas que tengan una incapacidad declarada
los rendimientos calificados del ahorro. Si el saldo resultase negativo, su importe se compensará con el saldo
judicialmente con independencia de su grado, podrán ser objeto de reducción en la base imponible con los siguien
positivo de las rentas previstas en la letra b) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con
tes límites máximos:
el límite del 25% de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se
compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden. a) Las aportaciones anuales realizadas a planes de pensiones a favor de personas con discapacidad con las
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositi que exista relación de parentesco o tutoría, con el límite de 10.000 euros anuales.
vo, las ganancias y pérdidas patrimoniales incluidas en la renta del ahorro. Si el resultado arrojase saldo b) Las aportaciones anuales realizadas por las personas con discapacidad partícipes, con el límite de 24.250
negativo, su importe se compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a) de este euros anuales
apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite del 25% de dicho saldo positivo. Si tras El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realicen aportaciones a favor de una
dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en misma persona con discapacidad, incluidas las de la propia persona con discapacidad, no podrá exceder de 24.250
el mismo orden. euros anuales.
90 91
L!QU!DAC!ONES. lMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
L!QUlDAC!ONES. lMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
A.9. Cuota íntegra20

A.8. Mínimo personal y familiar 16
Total
de1 contn.buyente ............................................................ 5.550 Estatal 1 Autonómica(a)
17
.
• M,1n1mo (Estatal+ Autonómica)
9.100
• Mínimo por descencLientes (2.400 + 2.700 + 4.000) .....................
18
12.000 CUOTA INTEGRA GENERAL

• Mínimo por di capacidad (9.000+3.000) .....................................
19
26.650 B.L. general - 28.923

Mínimo personal y familiar =
Hasta 20.200 ......... 2.112,75 2.112,75
Resto: 8.723......... [15%] 1.308,45 [15%] 1.308,45
(28.923 - 20.200) 3.421,2 [a] 3.421,2 (aj
M.P.F. - 26.650
Hasta 20.200 ......... 2.112,75 2.112,75
Resto 6.450 [15%] 967,5 [15%] 967,5
(26.650 -'20.200) 3.080,25 [b] 3.080,25 [b]
Cuota Íntegra General [a] - [b] 340,95 340,95 681,9
CUOTA INTEGRA DEL AHORRO
B.L. del ahorro-35.124,8
Hasta 6.000......... 570 570
Resto:29.124,8 ......... 7.256,20
(10,5%]3.058, 1O [10,5%] 3.058,10
(35.124,8- 6.000) 3.628,10 3.628,10
20
Según los artículos 62 ª 66 de la Ley 35/2006 de IRPF, la cuota íntegra estatal será la suma de las cantida
.
des resultantes de aplicar los tipos de gravamen corre spondientes a la base liquidable general y a la base liquidable
del ahorro, s1gmendo el siguiente procedimiento:
a) A la base li�uidable general se le aplicará la escala general del impuesto y el resultad o se minorará en el
importe denvado de aplicar al mínimo personal y familiar la escala general. Se obtiene así la cuota ínte
•b Según el an. 56 de la Ley 35/2006 de IRPF. el n,fnirno personal y familiar con$lituye la parte de la base liqui gra estatal general.
dable que, por doslimu,e a satisfacer lus necesidades bá!licas personales y fumilirires del contribuyente. nu se somete a b) A 1� base liqui�able del a�orro se le aplicará la tarifa de ahorro. El resultado se minorará en el importe
.
tributación por el LRPP. El mínimo personal y fo.miliar ronunrtí parte de la base liquidable genernl. No obsUinle. denvado de aphc�r e sa misma tanfa al r.emane�te , si lo hubiese, del mínimo personal y familiar no apli
. .
cuando la base liquida ble generul�ea inferior al importe del mínimo, é.�Lc formara parte de la base liq uidable general cado en la base hqu1dable general por msufic1enc1a de ésta. Se obtiene así la cuota íntegra estatal del
por el importe de ésta y de la ba�e liquiduble del ahorro por el res10. El mín1mo personal y famil iar seríi el resultndo de ahorro.
sumur el mínimo del contribuyente y los mínimos por descendientes, oscendientes y disc.apucidad. La cuo�a íntegr� autonómica (art. 73 a 76 de la Ley 35/2006 de IRPF) será la suma de las cantidades resul
17 tant�s de aph�ar tos tipos de gr�vamen autonómicos a la base liquidable general y a la base liquidable del ahorro
El mínimo del contribuyente será, con carácter gcncrnl, de -.550 € nnunles, (arL 57.1 de la ley 35/2006). . .
'" El mínimo por descendientes se aplicará por cada uno de ellos menor de 25 años o discapacltado cunlquiera s1gu1endo el s1gmente procednruento:
que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y n tenga -rentas anuale.�. exclu.idas las e.1(entas, supe a) A la base liquidable gener�l se le aplicará la tarifa autonó�ica y el resultado se minorará en el importe
riores a 8.000 €. No procedeni la aplicación de este mínimo cuondo las pers nas que generen el dececho al mismo . , . .
d:n�ado de aplicar al mm1mo personal y fam1har (corregido con las incrementos o reducciones auto
presenten declaración por este impuesto con rentas superiores a l.800 €. Los importes serán 2.400, 2.100, 4.000 y nom1cas) la escala autonómica. Así se obtiene la cuota íntegra autonómica general.
4.500 € anuales por el primero, segundo, tercero y cuarto y siguientes. Cuando el descendiente sea menor de tres b) A 1� base liquidable del ahoi:ro se l e �plicará la tarifa del ahorro. El resultado se minorará en el importe
años, el minimo se incrementarú cn2.800 € anuales {:.tri. 58 de la Ley 35/2006).
19 El art, 60 de .la Ley 35/2006 de IRPF modificado por ln Ley 26/2014. de 27 de noviembre, recoge las con �envado �e aphcar �sa m1sma tanfa al . remanente , si lo hubiera, del mínimo personal y fami
ha�(correg1do con las mcrem entos o red ucc10nes autonómicas) no aplicado por insuficiencia de base Ji
dicion(1S del mín imo por discapacidad del contribuyente, 3$tendienle.� o descendientes. En concreto, p3r.l cada uno qmdable general. Se determina así la cuota ínteg ra autonómica del ahorro.
de los descendientes que genere el derecho a la aplicación del mínimo por descendientes qu e ·ean discapacitad os
En es�e caso al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de que la escala auto
cualquiera que sea su edad, eJ mJnimo por discapacidad s erá de 3.000 € nnuules. El minimo sera de 9.000 € anua .
nómica aplicable a la base general coincide con la estatal.
les si el grado de min�valfu es Igual o superior al 65 · por 100.
92 93
A.10. Deducciones de la cuota integra A.12. Retenciones y otros pagos a cuenta

• Donación del objeto de arte21 •••...•..••••...•.•.•.•.....••.•.•......•.•.•.•..•........ 640,48 • R.T.P. D. Pedro (ingresos como consejero)24 (0,35 x 1.200).......... 420
- Donación = 8 .500 • R.T.P. D. Pedro (otros ingresos) 25 ••.•.•.•...•.•.•.•....•....••....•.•.....•...••..• 4 8 7,32
- Límite de base afecta= 10% 64.047 , 8 = 6.404,78 < 8 .500 • Otros R.T.P.26 ••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••.••••••• o
- Deducción: 6.404,78 x 0,10 = 640,4 8
º . .
· ' de1 b1en Patnmomo Mun d.ia1 .....................................
• Reparac1on 22
150
- Donación= 1.000
- Límite de base afecta= 10% 64.047,8 = 6.404,7 8 > 1.000 24
Según el art. 101.2. de la Ley 35/2006 de IRPF, el porcentaje de retención o ingreso a cuenta sobre los ren
- Deducción= 15% 1.000 = 150 dimientos del trabajo que se perciban por la condición de administradores o miembros de los consejos de adminis
tración, de las juntas que hagan sus veces, y demás miembros de otros órganos representativos, será del 35%.
Deducciones = 790,48 2.s Los art. 80 a 89 del Reglamento del IRPF (R.D. 4 39/2007) recogen el procedimiento a seguir para el cálculo de
23 las retenciones sobre los rendimientos del trabajo. En este supuesto concreto, tal procedimiento consta de las siguientes
A.11. Cuota líquida etapas:
C.L. estatal 1) Cálculo de la base para determinar el tipo de retención, que es la diferencia entre:
+ e .I. estatal ...................................................................................... 3.969,05 a) la cuantía total de las retribuciones del trabajo, dinerarias y en especie, previsibles, salvo contribuciones
-50% Deducción por donativos y patrimonio histórico (0,50 x 790,48 ). 395,24 empresariales a Planes de Pensiones, a planes de previsión social empresarial y a mutualidades de previsión
social que reduzcan la base imponible, y salvo atrasos. En este caso: 18.000+600+3.600=22.200
e.L. estatal = 3.573, 8 1 b) Las minoraciones siguientes:
- Cotizaciones a la Seguridad Social ............... 1.080
C.L. autonómica - Otros gastos .. . . . . . . . .. . ..................... . .. 2.000
+ C.I. autonómica .............................................................................. 3.969,05 -Contribuyentes con más de dos descendientes ...600
- 50% Deducción por donativos y patrimonio histórico (0,50 x 790,48). 395,24
3.680
C.L. autonómica= 3.573, 8 1 Base para determinar el tipo de retención = 22.200 - 3 .680= 18520
2) Cálculo del Mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención:
Cuota líquida (3.573,81 + 3.573,81) = 7.147,62 . Mínimo del contribuyente. . . . . ...... . . 5.550
. Mínimo por descendientes (mitad). . . 4550
. Mínimo por discapacidad (mitad). . . . . 6.000
21
Según el art. 68.3 de la Ley 35/2006, los contribuyentes podrán aplicar �na deducción del 10% de l�s can 3)Cálculo de la cuota de retención para lo que se practicarán las siguientes operaciones:
.
tidades donadas a las asociaciones declaradas de utilidad pública no comprendidas en la Ley 49/2002 de reg1men a) A la base para calcular el tipo de retención se le aplican los tipos de la escala del art. 85 del Reglamento del
fiscal de entidades sin fines lucrativos y de incentivos fiscales al mecenazgo. IRPF.
La base de esta deducción y de la deducción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio b)La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar al importe del mínimo personal y familiar,
Histórico español y de ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial, no podrá exceder para cada la escala anterior sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración.
una de ellas del 10% de la base liquidable del contribuyente (art. 69 de la Ley 35/2006 de IRPF).
22
Según el art. 68.5 de la Ley 35/2006 los contribuyentes tendrán derecho a una deducción del 15% �el i� . Aplicación de la escala a la base para calcular e] tipo de retención: 18520
porte de las inversiones o gastos que realicen, entre otros, para la rehabilitación de edificios declarados Patnmomo Hasta 12.450 .. ·····-·········-··· 2365,.50
Mundial por la Unesco situados en España. Resto 6.070 (24%)....... .... 1.456,80
La base de esta deducción y la deducción por donativos no podrá exceder para cada una de ellas del 10% de
la base liquidable del contribuyente (art. 69 de la Ley 35/2006 de IRPF). 3.822,30
23
Los art. 67 y 77 de la Ley 35/2006 del IRPF, regulan el cálculo de la cuota líquida del impuesto que será la . Aplicación de la escala al Mínimo personal y familiar: 16.100
suma de la cuota líquida estatal y la cuota líquida autonómica. Hasta 12.450 ...................... 2.365,50
1. La cuota líquida estatal será el resultado de disminuir la cuota íntegra estatal en la suma de: Resto 3.650 (24%)........ ... 876
a) La deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación.
b) El 50% del importe total de las siguientes deducciones: deducción por activid&des económicas, deduc 3.241,.50
ción por donativos y otras aportaciones, deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla y deduc . Cuota de retención: 3.822,30-3.241 ,.50 = 580,80
ción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de ciudades, 4) Cálculo del tipo de retención, que se obtiene multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota de
conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial. retención por la cuantía total de las retribuciones previsibles y se expresara con dos decimales.
Tipo de retención= (580,80 x 100)/22.200 =2,62%
El resultado de las operaciones anteriores no podrá ser negativo.
5) Cálculo del importe de la retención, que sera el resultado de practicar sobre la cuantía total de las retribuciones que se
2. La cuota líquida autonómica estará compuesta por el resultado de disminuir de la cuota íntegra autonómi satisfagan el tipo de retención calculado en el apdo. anterior:
ca la suma de: Importe de la retención= 0,0262 x 18.600 = 487,32
a) El 50% del importe total de las deducciones citadas en el apdo. 1 b) anterior.
b) El importe de las deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de las compe 26
El rendimiento del trabajo personal de la esposa no sufre retención, ya que su cuantía, determinada según
tencias previstas en la Ley 22/2009. lo previsto en el art. 81 del R D 4 39/2007, no supera 14.251 €. Asimismo el rendimiento del trabajo de las hijas no
El resultado de las operaciones anteriores no podrá ser negativo. sufre retención al ser la cuantía del rendimiento inferior a 12.000 €.
94 95
• R.C.M. [0,19 x (300 + 200 + 2.340 + 360 + 25) + 79,8] 27 .............. 692,55 B.DECLARACIONES INDIVIDUALES29
Total Retenciones y Otros Pagos a Cuenta= 1.599,87 D. Pedro Dña. Eva
A.13. Cuota diferencial BASE IMPONIBLE
+ Cuota líquida ..............................................................................._.. . 7.147,62 - Rendimientos del trabajo personaJ30 16.720 6.387,5
- Retenciones y otros pagos a cuenta ................................................ 1.599,87 Base Imponible General 16.720 6.387,5
Cuota diferencial = 5.547,75 Base Imponible de1 Ahorro
- Rendimientos del capita! mobiliario 512,5(a) 3.212,30(b)
A.14.Deducciones de la cuota diferencial28 - Ganancia de Patrimonio 31.400 -
• Deducción por descendientes con discapacidad ............................. 1.200 Base Imponible del Ahorro 31.912,5 3.212,30
• Deducción por familia numerosa (1.200+600) ............................... 1.800 BASE LIQUIDABLE
Total deducciones= 3 .000 + Base Imponible General 16.720 6.387,5
- Reducciones 5.000 --
A.15. Cuota a ingresar o a devolver Base Liquidable General 11.720 6.387,5
+ Cuota diferencial ............................................................................ 5.547,75 Base Liquidable de1 Ahorro 31.912,5 3.212,30
- Deducciones de la cuota diferencial ............................................... 3.000
Cuota a ingresar = 2.547,75
29
Según el art. 96 de la Ley 35/2006 �F, no tendrán la obligación de declarar:
27
El art. 101.4 de la Ley 35/2006 del IRPF establece el porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los a) Los contribuyentes que obteng\ln exclusivamente rendimientos del trabajo, del capital, de actividades
económicas y ganancias patrimoniales hasta un importe máximo conjunto de 1.000 € anuales, y pérdi
rendimientos del capital mobiliario en el 19%. das patrimoniales de cuantía inferior a 500 € en tributación individual o conjunta.
'"El art. 81 bis de la Ley 35/2006 de IRPF y el art. 60 bis del Reglamento de IRPF, regulan las condiciones
para la aplicación de las deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo. b) Los contribuyentes que obtengan rentas exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributación indivi
dual o conjunta:
1. Los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estén dados de alta en 1. Rendimientos íntegros del trabajo, con los siguientes límites:
el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad podrán minorar la cuota diferencial del ! .a) Con carácter general, 22.000 € anuales cuando procedan de un solo pagador. Este límite se
impuesto en las siguientes deducciones: aplicará también cuando los rendimientos procedan de más de un pagador siempre que la suma
a) Por cada descendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por descendientes de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuantía, no supere
hasta 1.200 euros anuales. en conjunto la cantidad de l .500 € anuales; y siempre que sus únicos rendimientos del trabajo
b) Por cada ascendiente con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por ascendientes hasta procedan de determinadas prestaciones pasivas.
1.200 euros anuales. l .b) 14.000€ anuales, cuando:
c) Por ser un ascendiente, o un hermano huérfano de padre y madre, que forme parte de una familia - Procedan de más de un pagador y la suma de las cantidades percibidas del segundo y restan-
numerosa, o por ser un ascendiente separado legalmente, o sin vínculo matrimonial, con dos hijos sin tes pagadores superen en conjunto la cantidad de 1.500 € anuales.
derecho a percibir anualidades por alimentos y por los que tenga derecho a la totalidad del mínimo - Se perciban pensiones compensatorias del cónyuge o anualidades por alimentos.
previsto en Ley, hasta 1.200 euros anuales. - El pagador de los rendimientos del trabajo no esté obligado a retener.
En caso de familias numerosas de categoría especial, esta deducción se incrementará en un 100 por ciento. - Se perciban rendimientos del trabajo sujetos a los tipos fijos de retención.
La cuantía de la deducción se incrementará hasta en 600 € anuales (50 € al mes) por cada uno de los hijos que
greso a cuenta, con el límite conjunto de 1.600 € anuales.
formen parte de la familia numerosa que exceda del número mínimo de hijos exigido para que dicha familia haya 3. Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos íntegros del capital mobiliario no sujetos a retención
adquirido la condición de familia numerosa de categoría general o especial. Este incremento no se tendrá en cuenta derivados de Letras del Tesoro, y subvenciones a la adquisición de viviendas de protección oficial o
a efectos del límite a que se refiere el apartado 2. a precio tasado y demás ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas, con el límite conjun
d) Por cónyuge no separado legalmente con discapacidad, siempre que no tenga rentas anuales, excluidas to de l .000 € anuales. 1,
las exentas, superiores a 8.000 euros anuales, ni genere el derecho a las deducciones de los apartados a) y b)
30
En este supuesto los dos cónyuges están obligados a declarar 1,
anteriores, hasta 1.200 euros anuales. El cálculo del rendimiento nel() del trabajo personal de D. Pedro será:
2. Las deducciones se calcularán de forma proporcional al número de meses en que se cumplan de forma si + Ingresos 19.800
multánea los requisitos previstos en el apartado 1 anterior, y tendrán como límite para cada una de las deducciones, las - Gastos (1.080 +2.000) 3.080
cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada período impositivo. No obstan 16.720
te, si tuviera derecho a la deducción prevista en las letras a) o b) del apartado anterior respecto de varios ascendientes En el caso de Dña. Eva resulta aplicable la reducción sobre el rendimiento neto del trabajo, ya que el rendi
o descendientes con discapacidad, el citado límite se aplicará de forma independiente respecto de cada uno de ellos. miento previo a la deducción de otros gastos es inferior a 16.825€ (véase la nota 5). Su cálculo es el siguiente:
+ Ingresos 14.200
3. Se podrá solicitar a la Agencia Estatal de Administración Tributaria el abono de las deducciones de forma - Gastos distintos a "otros gastos" (600+ 150) __TIQ_
anticipada. En estos supuestos, no se minorará la cuota diferencial del impuesto. Rendimiento previo= 13.450 < 16.825
En este supuesto a efectos de la consideración de familia numerosa, según la Ley 40/2003, de 18 de noviem Reducción sobre el rendimiento neto del trabajo:
bre, de Protección a la Familias Numerosas, se trata de una familia de categoría general con 4 hijos. Las 2 hijas de 5.565 - 1,.5 (13.450 - 13.115)= 5.062,5
17 años y el hijo de 10 años discapacitado que a efectos del cómputo de familia numerosa computa por dos. RNTP de Dña. Eva (13.450- 2.000-5.062,.5)= 6.387,.5
96 97
Notas: (a) 300 + 200 + 0,5 x 25 = 5 12, 5 . (b) 2.340 + 499,8 + 360 + 0, 5 x Hasta 6.387,5 ......... [9,5%] 606,81 [a] [9,5%] 606,81 [a]
2 5 = 3.212,30
M.P.F. = 6.387,5
Hasta 6.387,5......... [9,5%] 606,81 [b] [9,5%] 606,81 [b]
Mínimo Personal y Familiar D. Pedro Dña. Eva Cuota Íntegra General [a] - [b] o o o
5.550 5.550 CUOTA ÍNTEGRA DEL AHORRO
- Mínimo del contribuyente
- Mínimo por descendientes 4.550 (a) 4.550 (a) B.L. del ahorro= 3.212,30
- Mínimo discapacidad descendiente 6.000 (b) 6.000 (b) Hasta 3.212,30......... [9,5%] 305,17 [a] [9,5%] 305,17 [a]
Total mínimo personal y familiar 16.100 16.100 M.P.F.= 16.100- 6.387,5= 9.712,5
Hasta 3.212,30......... [9,5%] 305,17 [b] [9,5%] 305,17 [bl
Notas: (a) 50% 9.100 =4.550. (b) 5 0% 12.000 6.000
Cuota Íntegra Ahorro [a] - [b] o o o
CUOTA ÍNTEGRA (General+ Ahorro) o o o
Cuota íntegra de D. Pedro Nota: (a) Al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de
Total
(Estatal+ autonómica)
CUOTA INTEGRA GENERAL
CUOTA LÍQUIDA D. Pedro Dña. Eva
B.L. general= 11.720 Cuota Líquida Estatal
[9,5%]1.113,4[a] [9,5%]1.113,4[a]
Hasta 11.720......... + Cuota íntegra estatal 2.874,71 o
M.P.F.= 11.720 - Deducciones de la cuota íntegra 320,24 (a) 75 (b)
Hasta 11.720......... [9,5%]1.113,4[b] [9,5%]1.113,4[b] * Donaciones
Cuota Íntegra General [a] - [b] o o o Cuota Líquida Estatal 2.554,47 o
CUOTA INTEGRA DEL AHORRO Cuota Líquida Autonómica
B.L. del ahorro = 31.912,5 + Cuota íntegra autonómica 2.874,71 o
Hasta 6.000......... 570 570 - Deducciones de la cuota íntegra 320,24 (a) 75 (b)
Resto 25.912,5 [10,5%]2.720,81 [10,5%]2.720,81 * Donaciones
(31.912,5-6.000)=25.912,5 3.290,81[a] 3.290,81[ a] Cuota Líquida Autonómica 2.554,47 o
M.P.F.: 16.100-11.720 = 4.380 CUOTA LÍQUIDA TOTAL 5.108,94 o
Hasta 4.380......... [9,5%]416,1[b] [9,5%]416,1[b] Notas: (a) 50% 640,48= 320,24. (b) 50% 150 75
Cuota Íntegra Ahorro [a] - [b] 2.874,71 2.874,71 5.749,42 CUOTA DIFERENCIAL D. Pedro Dña. Eva
CUOTA ÍNTEGRA (General+ Ahorro) 2.874,71 2.874,71 5.749,42 + Cuota líquida 5.108,94 o
Nota: (a) Al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de - Pagos a cuenta
que la escala autonómica aplicable a la base general coincide con la estatal. - Retenciones del trabajo 907,32 o
- Rendimientos capital mobiliario 97,38 (a) 595,18 (b)
CUOTA DIFERENCIAL 4.104,24 -595,18
Notas: (a) 0,19 x 512, 5 =97,38. (b) 0,19 x (2.340 + 360 + 0,50 x 25) + 79,8
= 595,18
Cuota íntegra de Dña. Eva
Total
Estatal Autonómica(al
B.L. general = 6.387,5
98 99
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Liquidación 5

./ Hijos: 2
./ Ascendiente paterno: convivencia 8 meses
CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER D. Pedro Dña. Eva ./ Tres perceptores de rentas
4.104,24 -595,18 ./ Rendimientos del trabajo personal: gastos de representación, vivienda propiedad de
+Cuota Diferencial la empresa
- Deducciones de la cuota 31 ./ Beca de una entidad bancaria para estudios de uno de los hijos
- Deducción por descendiente discapacitado 1.200,00
./ Vivienda arrendada todo el año
- Deducción por familia numerosa 1.800,00 ./ Intereses cuenta corriente y dividendos
CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER 1.104,24 -595,18 ./ Actividad económica
./ Variación patrimonial: venta de acciones (Régimen Transitorio); derechos de sus
cripción
COMPARACIÓN: Tributación conjunta-Tributación individual ./ Aportación a un plan de pensiones a favor del cónyuge
./ Donación a un partido político
CUOTA A INGRESAR
Declaración conjunta Declaración individual
D. Pedro Dña. Eva 1 D. Raúl, de 55 años, está casado con Dña. Emilia, de 57 años, en régimen de
2.547,75
1.104,24 1
509,06
-595,18
separación de bienes. Presentan la siguiente información a efectos de la de
TOTAL 2.547,75 claración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas para el ejerci
cio 2020:
Conclusión: La declaración individual resulta más favorable.
1) Tienen dos hijos:
- Juan, de 22 años, estudiante de farmacia que ha obtenido una beca
de una fundación bancaria para realizar un trimestre de su formación
en una universidad extranjera. Importe de la beca: 8.500 € anuales.
- Luis, de 19 años, estudiante de Formación Profesional.
2) D. Raúl trabaja en una empresa de servicios. Le han certificado las si-

guientes cantidades correspondientes a los rendimientos del trabajo personal:
Sueldo íntegro ............................................................... 23.500
Antigüedad.................................................................... 600
Retribución por gastos de representación..................... 500
Las cantidades deducidas han sido:
Seguridad Social ........................................................... 1.440
JI Según el an. 60 bis 5, del Reglamento de IRPF, cu.indo dos o más con Lrlbuye� tes tengnn derecho a 1� apli
_
cación de alguna de li�� deducciones por fnmili_ll numerosa y personas con d1scapac1dt1d a cargo arL 81 bis Le! Retenciones IRPF (tipo de retención= 13,5%) ............. 3.321
35/200 ). respec10 al mismo descendiente, rucencüenle o familia numerosa, se podn'i ced�r el derecho a la deduc·
ción a uno de ellos. En tnl caso, el importe de la deducción no se prorratear'J en!re ellos srno gue se :tp�tcarú � nle Ingreso a cuenta IRPF ................................................... 283,5
gramente por el conlribuy,mte en cuyo favor se hubiemcedi�o l:l dcducc!6n en a�te supuesto se ha cedido a t�vor
_
de D. Pedro). Ademlis, se tendrán en cuenta de fonna conJuntn las co�c1011es y cuotas tolUles � la Segundad
-
Social y Mutualidades correspondientes a todos los contribuyemes que Luv,eran derecho a la deducc1on.
100 101
D. Raúl aporta a un partido político 850 € anuales y a un Plan de Pensio 300 S.A. "X" 1-04-1994 1.500 1.800
nes a favor de su esposa 600 € anuales. 500 S.A. "X" 15-01-2014 3.600 3.000
Nota: (a) Acciones parcialmente liberadas con cargo a reservas voluntarias.
3) La familia ha residido durante el año en un piso propiedad de la em
presa en la que trabaja D. Raúl. Su valor catastral revisado es de 42.000 €.
4) D. Raúl posee una vivienda que ha permanecido arrendada durante todo La S.A. ''W" cotiza en bolsa desde 1985 y la sociedad "X" no cotiza en bolsa.
el año. El precio del alquiler es de 600 € mensuales, siendo los gastos de comu El 15 de enero, la S.A. "W" realizó una ampliación de capital, proce
.
nidad y del Impuesto sobre Bienes Inmuebles de 180 y 420 € anuales, respecti diendo D. Raúl a vender los derechos de suscripción por valor de 150 €.
vamente. El precio de adquisición fue de 27.000 €. El valor catastral revisado Estos derechos están asociados a las acciones adquiridas el 1-10-2011.
asciende a 30.000 € de los que el 25% corresponde al suelo. Con motivo de la El 20 de enero, la S.A. "X" amplía su capital, y D. Raúl decide vender
restauración del inmueble, la familia tuvo que abonar 1.200 € de gastos de re los derechos de suscripción por 600 €. Estos derechos están asociados a las
voco de fachada. Los gastos de fontanería por desgaste de tuberías ascendieron acciones compradas el 15-01-2014.
a 300 €. Todos los gastos indicados han sido satisfechos por el propietario. El 31 de diciembre decide vender 300 títulos de la S.A. "W" conforme a
la cotización del día que era igual al 150%. Estos títulos fueron valorados al
5) El 1 de septiembre, la familia adquiere un piso que constituirá la vi 160% a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del año 2005.
vienda habitual desde enero del próximo año. Su precio de adquisición fue
de 185.000 €, pagando al contado 73.000 €. Para la adquisición de la vi 9) Durante 8 meses al año reside con la familia el padre de Dña. Emilia, de
vienda han solicitado un préstamo bancario de 112.000 €. Los intereses de 74 años de edad, y con rentas anuales por pensión de jubilación de 4.200 €.
vengados en este período por el préstamo solicitado ascienden a 600 € y la
amortización del principal a 3.000 €. 10) En julio, Dña. Emilia decidió renovar sus gafas. La factura expedida
por la óptica ascendió a 180 €.
6) D. Raúl heredó de su abuelo una plantación de eucaliptus que cada
cierto número de años produce unos rendimientos madereros. Este año, Me El importe abonado al médico odontólogo fue de 1.500 € y corresponde a
dioambiente le autorizó la venta de la madera que se ha generado en 1O diversas consultas que hicieron sus hijos durante este ejercicio.
años, obteniendo unos rendimientos de 24.000 €.
SE PIDE: Liquidar el I.R.P.F. en relación al ejercicio 2020, aplicando decla
7) D. Raúl posee: ración conjunta e individual.
a) Una cuenta corriente en una entidad bancaria que le ha producido en
abril unos intereses líquidos de 28,35 €.
b) Una cartera de valores que ha producido en junio unos dividendos
líquidos de 1.265,63 €.
8) La cartera de valores de D. Raúl está compuesta por los títulos si
guientes:
Títulos Fecha de adquisición Coste de adquisición Valor nominal

50 S.A. "W" 1-05-1986 300 300
25 S.A. "W" 1-09-1988 150 150
200 S.A. "W" 1-05-1994 1.200 1.200
50 S.A. "W"(a) 1-04-1995 60 300
100 S.A. "W" 1-10-2011 600 600
102 103
SOLUCIÓN R.N.T.P. (26.983,5 - 3.440)= 23.543,5
A. DECLARACIÓN CONJUNTA A.2. Rendimientos del capital inmobiliario3

a) Vivienda alquilada
Ingresos computables
a) Ingresos computables • Alquiler (600 x 12) ........................................................................ . 7.200
Gastos deducibles
• Sueldo íntegro ................................................................................ . 23.500
• Antigüedad ...................................................................................... 600 • Comunidad ..................................................................................... . 180
• Gastos de representación ................................................................. 500 • IBI ................................................................................................ . 420
• Vivienda1 (0,05 x 42.000 = 2.100) .................................................. 2.383,5 • Revoco fachada ...................................................................·........... 1.200
Límite= 0,1 X 24.600 = 2.460 > 2.100 • Fontanería ....................................................................................... 300
2.100 + 0,135 X 2.100 = 2.383,5 • Amortización (0,03 x 0,75 x 30.000) .............................................. 675
26.983,5 2.775
b) Gastos deducibles RN (7.200-2.775) ............................................................................ 4.425
• Seguridad Social·······························-············································· 1.440 Reducción: 60% (4.425) .................................................................... 2.655
• Otros gastos...................................................................................... 2.000
RN vivienda alquilada (4.425-2.655) = 1.770
Gastos deducibles= 3.440
b) Vivienda habitual ....... .... ... ......... ........ . . .. . . .... ... . ........... .... . . ...... . . ... . o
RNPT previo a "otros gastos" (26.983,5 - 1.440) ............................. 25.543,5
R.N.C.I. = 1.770
Reducción por rendimientos del trabajo2 ••••• •••••••••• • • • ••••••••••••••••••••••••• o
A3 Rendimientos del capital mobiliario4
1
Según el art. 17 de la Ley 35/2006 de IRPF, se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las con
traprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven,
• Intereses brutos de la c/c (28,35/0,81) ............................................ 35
directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de ren • Dividendos (1.265,63/0,81) ............................................................ 1562,51
dimientos de actividades económicas. Por su parte, el art. 42 de la citada Ley define las rentas en especie como la
utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por R.N.C.M. = 1.597,51
precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan gasto real para quien las conceda.
En el caso de utilización de vivienda que sea propiedad del pagador, la retribución se valorará en el 10% del
valor catastral (5% si el valor catastral está revisado y ha entrado en vigor en el periodo impositivo o en el plazo de
los diez periodos impositivos anteriores). La valoración resultante no podrá exceder del 10% de las restantes
contraprestaciones del trabajo. (art. 43.1 de la Ley 35/2006).
El importe a integrar en base imponible será la suma del valor de la retribución más el ingreso a cuenta. Este
3
último, según el art. 77 del Reglamento del IRPF (R.D. 439/2007) se calculará aplicando al valor de la retribución La Ley 35/2006 de IRPF excluye la imputación de renta por la vivienda habitual manteniendo, sin embargo,
en especie el porcentaje de retención aplicable a las rentas monetarias del trabajo. la imputación de rentas para otro tipo de inmuebles que no constituyan vivienda habitual. En cuanto a los inmue
2
El art. 20 de la Ley 35/2006 de IRPF, regula las condiciones para la aplicación de la reducción sobre el ren bles arrendados, según los art. 22 y 23, se computará como rendimiento íntegro el importe que por todos los
dimiento neto del trabajo de la forma siguiente: conceptos se reciba del arrendatario, excepto el IVA. Como gastos se deducirán todos los gastos necesarios para la
Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 16.825 euros siempre que no tengan ren obtención de los rendimientos y las cantidades destinadas a la amortización del inmueble y de los demás bienes
tas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, minorarán el rendimiento neto del cedidos con él, siempre que respondan a la depreciación efectiva. Entre los gastos necesarios el art. 13 del Regla
trabajo en las siguientes cuantías: mento del IRPF (RD 439/2007) incluye, entre otros, los tributos y recargos no estales, los gastos de comunidad y
los gastos de reparación y conservación, entre los que se incluyen aquéllos efectuados regularmente con la finali
a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 13.115 euros: 5.565 euros anuales.
dad de mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones. En el
b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 13.115 y 16.825 euros: 5.565 eu caso de inmuebles la amortización no puede exceder del resultado de aplicar el 3% sobre el mayor de los siguien
ros menos el resultado de multiplicar por 1,5 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 13.115 euros tes valores: coste de adquisición satisfecho o el valor catastral, sin incluir en el cómputo el valor del suelo.
anuales. En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto así calcu
A estos efectos, el rendimiento neto del trabajo será el resultante de minorar el rendimiento íntegro por todos lado se reducirá en un 60% (art. 23.2 Ley 35/2006).
0
los gastos deducibles, excepto por el concepto de "otros gastos". 81 nrt. 25.1 y 2 de la Ley 35/2006 establece que son rendimientos del capital mobiliario los obtenidos por la
En este supuesto no se aplica esta reducción al superar el rendimiento previo a la deducción de otros gastos la participación en los fondos propios de cualquier entidad y los rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de
cuantía de 16.825 euros. capitales propios. En este caso, los dividendos y los intereses de la cuenta corriente.
104 105
1
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FíSICAS
- 25 acciones adquiridas 1-04-1995
A4 Rendimientos de actividad económica5 • Valor de adquisición de títulos vendidos

50 acciones adquiridas 1-05-1986: 300
• Rendimiento explotación maderera ................................................ 24.000 25 acciones adquiridas 1-09-1988: 150
Plazo de generación: 10 años 200 acciones adquiridas 1-05-1994: 1.200
7 _.2_00_ _
• Reducción (30% 24.000) ................................................................. __ 25 acciones adquiridas 1-04-1995: 30 9
Rendimiento actividad económica (24.000 - 7.200) = 16.800 • Ganancia patrimonial
A.5. Ganancias y pérdidas patrimoniales Valor de enajenación Valor de adquisición Ganancia patrimonial antes
de la reducción
a) Venta de derechos de acciones de la SA "W" y de la SA "X',6 (a ) (b)
(a)-(b)
• Ganancia patrimonial venta de derechos: 150 + 600.................. 750 50 X 6 X 1,5 - 450 300 150
7 25 X 6 X 1,5 = 225 150 75
b) Venta de acciones de la SA "W"
200 X 6 X 1,5 =1.800 1.200 600
• Acciones vendidas8
__
.___ 25 X 6 X 1,5 = 225 30 195

- 200 acciones adquiridas 1-05-1994 • Años de permanencia en cartera (hasta 31-12-96) JO
- 50 acciones 1O años y 8 meses � 11 años
de IRPF, establece
- 25 acciones 8 años y 4 meses � 9 años
5
En relación con los rendimientos de actividades económicas, el art. 32 de la Ley 35/2006
que los rendimientos netos con i.in periodo de generaciún saperior n 2 anos, asf como
aquéllos que se califiq11en - 200 acciones 2 años y 8 meses � 3 años
reglamentariamente como obtenido� de forma notoria.mente irregulru-en el Liempo, se reducir.
in en un 30% cunndo - 25 acciones 1 año y 9 meses � 2 años
períod impositivo. La cunntfu del renrfimíento neto sobre la que s.e-a p.lica la redm.:ción no
se imputen en un único
podrá superar los 300.000 € anuales.
• Incremento patrimonial después de la reducción
por la uans
6
El art. 37. l .a) y b) de In Ley 35/2006 de IRPF, explica la forma de gravnr el importe obtenido
procedente s de valores admitidos y no admitidos a negociación en mercados. Años de Permanencia
misión de derechos de suscripción % de reducción Ganancia patrimonial
secundarios oficiales, y representativos de la participación en fondos propios de socie
dades o entidades. Este
(hasta 31-12-1996)
impositivo en que se
o
1--- --
importe tendrá la consideración de ganancia patrimonial para el transmitente en el periodo 11 100
o
produ;,;ca la .ciladr1 transmisión .
Como periodo de permnnenciu se tomará el que medie entre la fecha de ndqui síción de los
valores de los que 9 100
hubieca tonido
procedon los derechos y e.! de la venta de los derechos, redm1dendo por e�ceso. Si la udqu.isic-ión 3 25 600 - 0,25(600) = 450
o
de reducción.
lugar antes del 31.12.94. circunstlllloin que no se produce en este supuesto, exisLirfa la ·posibilidad 2
7
Según el art. 37 .1. a) de la Ley 35/200(i de IRPF, cu:indo ta alreni.ción en el valor del. patrimonio
proceda.de 195
�ecundttrios ofü:iale-�
la transmisión a título oneroso de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados
s o entidades. la ganancia
de valores e pañoles y represenmlivos de la.participación en fondos propios de.soc.iedade
'tl pérdida se computará por la diforen�ia entre su vn'ior de ndqui.�ición y e.l valor de transmisión
se produzca
, dete.rminado por
aquélla o por el
Ganancia patrimonial venta acciones SA "W" ............................ 645
su cotización en el mercado secundario ofich1l de valores españoles en la Fecha en que
precio pactado cuando sea ,uperior a la cotización.
dquiri dos antes de
Ganancia patrimonial venta de derechos de suscripción ........... 750
Para valores udmitidos u 11egociación y acciones y participaciones de IIC que hayan sido a
31-12-1994 se procederá como sigue:
el Patrimonio de
1) Si el valor de transmisión es inferior al valor de estos títulos a efectos del Impuesto sobre
de
año 2005, se considera que toda la ganancia se ha genera do antes de 20-1-2006 y puede beneficiarse
los coeficientes de reducción. Ganancia de patrimonio total......................................., ..................... 1.395
(Este es el caso planteado en este supuesto)
sobre el Patri
2) Si el valor de transmisión es mayor o igual al valor de estos títulos a efectos del Impuesto
diferencia entre el valor en el IPN (2005) y el valor de a dquisición será la parte de
monio del año 2005, la 9
Por Según el art. 3�.l �e la Ley 35/2006 del IRPF, cuando se transmitan acciones parcialmente liberadas su va-
la gananciu generada untes de 20-1-2006 y sólo sobre ella se aplicaran los coeficienLes reductores.
la parte de la lor de adquisición sera el importe• realmente satiifecho por el contribuyente.
otra parte, .la diferencia entre al valor de transmisión y el valor a efectos del IPN (2005). �erá 10 ·
Para el Gálculo de 1a vana ·16a patnmmll·a1 . hay que tener en cuenta el número de años de pennanencia en la
ganancia generada despu�s de 20-1-2006, que no sení objeto de redut-ción. .
cartera de los títulos �end1dos hasta 31-12-19�6. �s pri�eros dos paquetes de acciones pennanecen en cartera un
PffO. En erecto,
• Pam In detenninación de In varinción pacrimonütl por venlll de valorei; se sigue un sistema período superior a 5 anos, por lo que la ganancia patnmomal queda totalmente no sujeta a tributación según el porcen
que los transmi
según el art. 37.2 de la Ley 35/2006 de IRPF, cuando e.,¡islan valores homogéneos se considerara _
taje de reducción correspondiente que en este caso es de un 25% por ca da año de pennanencia que exceda de dos.
tidos por el contribuyen te son aquéllos que ndquirió en primer lugar.
106 107
+ Renta del ahorro ............................................................................. 2.992,51

Base Imponible total (42.113,5+2.992,Sl) = 45.106,01

Renta general a) BL general
• RNTP .............................................................................................. 23.543,5
• RNCI ............................................................................................... 1.770 + BI general ....................................................................................... 42.113,5
• Rendimiento de actividad económica ............................................. 16.800 - Reducciones ............................................................ _, ..................... 4.000
Renta general = 42.113,S • Por tributación conjunta 14 •••••••••••••••••••••••••••••••....•...•......•.... 3.400
Renta del ahorro • Aportación a plan de pensiones de la esposa 15 ....................... 600
• RNCM ............................................................................................. 1.597,51 4.000 ------
• Ganancias de patrimonio ................................................................ . 1.395 Base Liquidable general = 38.113,5
Renta del ahorro = 2.992,51 b) BL del ahorro
A.7. Base imponible12 Base Liquidable del ahorro = Base Imponible del ahorro
BI general Base Liquidable del ahorro = 2.992,51
+ Renta general .................................................................................. 42.113,5
A.9. Mínimo personal y familiar16
BI del ahorro
11 Según los arts. 44 a 46 de la Ley 35/2006 de IRPF, a efectos del cálculo del impuesto, las rentas del contri 13 La base liquidable está regulada en los arts. 50 a 55 de la Ley 35/2006 de IRPF se dividirá en dos partes:
buyente se clasificarán como renta general y renta del ahorro. La renta general la forman los rendimientos y las base liquidable general y base liquidable del ahorro.
ganancias y pérdidas patrimoniales que no tengan la consideración de renta del ahorro, así como las imputaciones La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar a la base imponible general, exclu
de renta. La renta del ahorro la constituyen: sivamente y por este orden, las reducciones siguientes, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de
a) Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier dichas reducciones:
tipo de entidad. a) Por aportaciones y contribuciones a sistema de previsión social ( art. 51)
b) Los rendimientos de capital mobiliario obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios, excepto los b) Por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social constituidos a favor de personas con dis-
procedentes de entidades vinculadas con el contribuyente en algunos supuestos. capacidad (art. 53)
c) Los rendimientos del capital mobiliario obtenidos por operaciones de capitalización, seguros de vida o in c) Por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad (art. 54)
validez, y rentas derivadas de imposición capitales. d) Por pensiones compensatorias (art. 55)
d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de
e) Aportaciones a Mutualidades de previsión social de deportistas profesionales (D.A. undécima).
elementos patrimoniales.
12
Los art. 47 a 49 de la Ley 35/2006 de IRPF regulan la determinación de la base imponible que se dividirá Si, por otros motivos, la base liquidable general resultase negativa, su importe podrá ser compensado con los
en dos partes: base imponible general y base imponible del ahorro, toda vez que las rentas positivas y negativas del de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro años siguientes.
contribuyente se integren y compensen de acuerdo a lo siguiente: La base liquidable del ahorro será el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente, si
La base imponible general regulada por el art. 48 de la Ley 35/2006 de IRPF será el resultado de sumar los lo hubiera, de las reducciones por tributación conjunta y por pensiones compensatorias, sin que pueda resultar
saldos siguientes: negativa como consecuencia de tal disminución.
14
a) El saldo resultante de integrar y compensar entre sí, sin limitación alguna, en cada periodo impositivo, los Según el art. 84 de la Ley 35/2006 de IRPF, en el caso de opción por tributación conjunta, la base imponi
rendimientos y las imputaciones de renta que formen parte de la renta general. ble, con carácter previo a las reducciones por atención a situaciones de dependencia y envejecimiento se reducirá
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositivo, las ga en un importe que depende de la modalidad de unidad familiar. Para unidades familiares integradas por los cónyu
nancias y pérdidas patrimoniales que no formen parte de la base imponible del ahorro. Si el resultado de la inte ges no separados legalmente y los hijos menores que convivan o mayores de edad incapacitados judicialmente, el
gración y compensación de este apartado resultase negativo, su importe se podrá compensar con el saldo positivo importe es 3.400 € anuales. En los casos de separación legal, o cuando no exista vínculo matrimonial, la unidad
de la rentas del apartado a), con el límite del 25% de dicho saldo. Si tras dicha compensación quedase saldo ne familiar formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y reúnan los requisitos
gativo, su importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden establecido anteriormente. anteriores podrá reducirse 2.150 € anuales.
La base imponible del ahorro regulada por el art. 49 de la Ley 35/2006 de IRPF estará constituida por el sal Esta reducción se aplicará, en primer Jugar, a la base imponible general sin que pueda resultar negativa como
do positivo de sumar los siguientes: consecuencia de tal disminución. El remanente, si lo hubiera, minorará la base imponible del ahorro que tampoco
a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada período impositivo, los podrá resultar negativa.
rendimientos calificados del ahorro. Si el saldo resultase negativo, su importe se compensará con el saldo positi 15 Según el art. 51.7 de la Ley 35/2006, los contribuyentes cuyo cónyuge no obtenga rendimientos netos del
vo de las rentas previstas en la letra b) de este apartado, obtenido en el mismo período impositivo, con el límite
trabajo ni de actividades económicas, o los obtenga en cuantía inferior a 8.000 € anuales, podrán reducir de la base
del 25% de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su importe se compensará
en los cuatro años siguientes en el mismo orden establecido en los párrafos anteriores. imponible las aportaciones realizadas a los sistemas de previsión social de los que sea participe o titular dicho
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre sí, en cada periodo impositivo, las ganan cónyuge, con el límite máximo de 2.500 € anuales.
cias y pérdidas patrimoniales incluidas en la renta del ahorro. Si el resultado arrojase saldo negativo, su importe se '" Según el art. 56 de la Ley 35/2006 de IRPF, el mínimo personal y familiar constituye la parte de la base liqui
compensará con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a) de este apartado, obtenido en el mismo período dable que, por destinarse a satisfacer las necesidades básicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a
impositivo, con el límite del 25% de dicho saldo positivo. Si tras dicha compensación quedase saldo negativo, su tributación por el IRPF. El mínimo personal y familiar formará parte de la base liquidable general. No obstante,
importe se compensará en los cuatro años siguientes en el mismo orden. cuando la base liquidable general sea inferior al importe del mínimo, éste formará parte de la base liquidable general
108 109
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS LJQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
• Mínimo del contribuyente17 ............................................................ 5.550 1 CUOTA INTEGRA (General+ Ahorro) i 4.065,04 4.065,04 8.130,08
18
• Mínimo por descendientes (2.400 + 2.700) •••..••..••..••..••.••.•••••••••.• 5.100
· Nota: ( a ) Al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de
• M'1n1mo por aseend'1entes19............................................................... __
1 .__
150 _ que la escala autonómica aplicable a la base general coincide con la estatal
Mínimo personal y familiar = 11.800
A.10 Cuota íntegra20 A.11. Deducciones de la cuota íntegra
Total • Aportación a Partidos Políticos (20% 600)2 1
Estatal Autonómica(•) 120
Límite de base 600 < 850
CUOTA INTEGRA GENERAL
B.L. general·= 38.113,5 Deducciones = 120
Hasta 35.200 4.362,75 4.362,75
Resto: 2.913,5 [18,5%] 539 [18,5%] 539 A12 Cuota líquida22
(38.113,5 - 35.200) 4.901,75[a] 4.901,75[a] C .L. estatal
M.P.F. = 11.800 + C.I. estatal ......................................................................................
Hasta 11.800 [9.5%] 1.121[b] [9,5%} 1.121[b]
4.065,04
- Tramo estatal aportación a partidos políticos (0,50 x 120) ............ ------ 60
Cuota íntegra general [a] - [b] 3.780,75 3.780,75 7.561,5
CUOTA INTEGRA DEL AHORRO 4.005,04
B.L. del ahorro = 2.992,51 [9,5%] 284,29 568,58
C.L. autonómica
[9,5%] 284,29
+ C.I. autonómica.............................................................................. 4.065,04
- Tramo estatal aportación a partidos políticos (0,50 x 120) ............
--- 60--
por el importe de ésta y de la base liquidable del ahorro por el resto. El mínimo personal y familiar será el resultado de
sumar cJ mínimo del tontribuyen1e y los mínimos per descendientes, �endientes y discapacidad.
4.005,04
17 El mínimo del contribuyente scr.í, con carácter genernl, de 5,.550 fillllll.les, (arl. 57.1 de la Ley 35/2006).
18 El mín.imo por de.scendíenles se aplicará por cnda uno de t:llos menor de 25 nnos o di�capacitado.cualquiera
Cuota líquida (4.005,04+ 4.005,04) = 8.010,08
que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, supe
riores a 8.000 €. No procederá la aplicación de este mínimo cuando las personas que generen el derecho al mismo A.13. Retenciones e ingresos a cuenta
presenten declaración por este impuesto con rentas superiores a 1.800 €. Los importes serán 2.400, 2.700, 4.000 y
4.500 € anuales por el primero, segundo, tercero y cuarto y siguientes. Cuando el descendiente sea menor de tres RTP (3.321 + 283,5) 23 ....................................................................... 3.604,5
años, el mínimo se incrementará en 2.800 € anuales (art. 58 de la Ley 35/2006).
La beca obtenida por Juan está exenta por ser una beca de una fundación bancaria percibida para cursar estu
dios reglados en el extranjero (art. 7 j) de la Ley 35/2006). 21
El art. 68.3 de la Ley indica que se podrá deducir el 20% de las cuotas de afiliación y las aportaciones a
En este supuesto, por tanto, tienen den.'Cho al mínimo ¡:ior dos d'escen,lientes. Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores. La base máxima de esta deducción será
19
Según el art. 59 de la Ley 35/2006, el mínimo por nscendiemes será de 1.150 euros anuales, por cada uno de 600 euros anuales.
de ellos mayor de 65 años o con discapacidad cualquiera que sea su edad que conviva con el contribuyente y no 22
Los art. 67 y 77 de la Ley 35/2006 del IRPF, regulan el cálculo de la cuota líquida del impuesto que será la
tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros. Cuando el ascendiente sea mayor de 75 años,
este mínimo se aumentará en 1.400 euros anuales. suma de la cuota líquida estatal y la cuota líquida autonómica.
20
Según los artículos 62 a 66 de la Ley 35/2006 de IRPF, la cuota íntegra estatal será la suma de las cantida 1. La cuota líquida estatal será el resultado de disminuir la cuota íntegra estatal en la suma de:
des resultantes de aplicar los tipos de gravamen correspondientes a la base liquidable general y a la base liquidable a) La deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación.
del ahorro, siguiendo el siguiente procedimiento: b) El 50% del importe total de las siguientes deducciones: deducción por actividades económicas, deduc
a) A La base liquidable general se le aplicará la escala general del impuesto y el resultado se minorará en el importe ción por donativos y otras aportaciones, deducción por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla y deduc
derivado de aplicar al mínimo personal y familiar la escala general. Se obtiene así la cuota íntegra estatal general. ción por actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español y de ciudades,
b) A la base liquidable del ahorro se le aplicará la tarifa de ahorro. El resultado se minorará en el importe de conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial.
rivado de aplicar esa misma tarifa al remanente, si lo hubiese, del mínimo personal y familiar no aplicado El resultado de las operaciones anteriores no podrá ser negativo.
en la base liquidable general por insuficiencia de ésta. Se obtiene así la cuota íntegra estatal del ahorro. 2. La cuota líquida autonómica estará compuesta por el resultado de disminuir de la cuota íntegra autonómica
La cuota íntegra autonómica (art. 73 a 76 de la Ley 35/2006 de IRPF) será la suma de las cantidades resul la suma de:
tantes de aplicar los tipos de gravamen autonómicos a la base liquidable general y a la base liquidable del ahorro, a) El 50% del importe total de las deducciones citadas en el apdo. 1 b) anterior.
siguiendo el siguiente procedimiento:
b) El importe de las deducciones establecidas por la Comunidad Autónoma en el ejercicio de las compe
a) A la base liquidable general se le aplicará la tarifa autonómica y el resultado se minorará en el importe de
rivado de aplicar al mínimo personal y familiar (corregido con las incrementos o reducciones autonómi tencias previstas en la Ley 22/2009.
cas) la escala autonómica. Así se obtiene la cuota íntegra autonómica general. El resultado de lus operaciones anteriores no podrá ser ncgl.ltivo.
23
b) A la base liquidable del ahorro se le aplicará la tarifa del ahorro. El resultado se minorará en el importe Los art. 80 a 89 del Regl:tmenlo del IRPF (R.O. 439/2007), reco�n el procedimiento a seguir para el cálculo de las
derivado de aplicar esa misma tarifa al remanente, si lo hubiera, del mínimo personal y familiar(corregido retenciones sobre los rendimientos del trabajo. En este supuesto concreto, tal procedimiento consta de las siguientes
con las incrementos o reducciones autonómicas) no aplicado por insuficiencia de base liquidable general. etapas:
Se determina así la cuota íntegra autonómica del ahorro. 1) Cálculo de la base para determinar el tipo de retención, que es la diferencia entre:
En este caso al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de que la escala auto a) la cuantía total de las retribuciones del trabajo, dinerarias y en especie, previsibles, salvo contribuciones
nómica aplicable a la base general coincide con la estatal. empresariales a Planes de Pensiones, a planes de previsión social empresarial y a mutualidades de previsión
110 111
L!QUIDAC!ONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS L!QUIDAC!ONES. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
RCM (0,19 X 1.597,51) ...................................................................

24 303,53 B. DECLARACIÓN INDIVIDUAL DE D. RAÚL
Ochos. de suscripción (750 x 0,19) .................... ............... .
25 142,5
BASE IMPONIBLE D. Raúl
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Retenciones e ingresos a cuenta = 4.050,53
- Rendimientos del trabajo personal 23.543,5
- Rendimientos capital inmobiliario 1.770,00
Al4 Cuota diferencial
- Rendimiento Actividad Económica 16.800,00
+ Cuota líquida .................................................................................. 8.010,08 Base Imponible General 42.113,5
- Retenciones e ingresos a cuenta .................................................... . 4.050,53 Base Imponible del Ahorro
Cantidad a ingresar = 3.959,55 - Rendimientos del capital mobiliario 1.597,51
- Ganancia de Patrimonio 1.395,00
Base Imponible del Ahorro 2.992,51
+ Base Imponible General 42.113,5
- Reducciones 600,00
Base liquidable General 41.513,5
Base liquidable del Ahorro 2.992,51
social que reduzcan la base imponible, y salvo atrasos. En este caso: (23500-+600+500+2.100) = 26.700
b) Las minoraciones siguientes: Mínimo Personal y Familiar D. Raúl
- Cotizaciones a la Seguridad Social ...... 1 .440
- Otros gastos. . . . . ... . ...... ... . . . . . .. 2 .000 - Mínimo del contribuyente 5.550
3.440 - Mínimo por descendientes (0,5 x 5100) 2.550
Base para determinar el tipo de retención= 26.700 - 3.440 = 23.260
2) Cálculo del Mínimo personal y familiar para calcular el tipo de retención: Total mínimo personal y familiar 8.100
. Mínimo del contribuyente. . . . . . . ............... 5.550
. Mínimo por descendiente (mitad) . . . ...... .... 2.550
Cuota íntegra de D. Raúl
3)Cálculo de la cuota de retención para lo que se practicarán las siguientes operaciones: Total
del
a) A la base para calcular el tipo de retención se le aplican los tipos de la escala del art. 85 del Reglamento Estatal Autonómica(•! (Estatal+ Auto-
IRPF.
b)La cuantía resultante se minorará en el importe derivado de aplicar al importe del mínimo personal
y familiar, nómica)
la escala anterior sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoración. CUOTA INTEGRA GENERAL
. Aplicación de la escala a la base para calcular el tipo de retención: 23.260
Hasta 20.200 ............. 4.225,5 B.L. general = 41.513,5
Resto 3.060 (30%)..... 918 Hasta 35.200 4.362,75 4.362,75
5.143,5
Resto 6.313,5 [18,5%] 1.168 [18,5%] 1.168
. Aplicación de la escala al Mínimo personal y familiar: (41.513,5 - 35.200) 5.530,75[a] 5.530,75[a]
Hasta 8.100 x 0,19 = 1539
. Cuota de retención: 5.143,5-1539= 3. 60 4,5 M.P.F. = 8.100
la cuota de
4) Cálculo del tipo de retención, que se obtiene multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir Hasta 8.100 [9,5%] 769,5[b] [9,5%) 769,5(b)
retención por la cuantía total de las retribuciones previsibles y se expresará con dos decimales.
Tipo de retención= (3.604,5 x. 100)/26.700 =13,50%
Cuota íntegra general [a] - [b] 4.761,25 4.761,25 9.522,5
que se
5) Cálculo del importe de la retención, que será el resultado de practicar sobre la cuantía total de las retribuciones CUOTA INTEGRA DEL AHORRO
satisfagan el tipo de retención calculado en el apdo. anterior:
Importe de la retención= 0,135 x 24.600= 3321 B.L. del ahorro = 2.992,51
Importe del ingreso a cuenta de la vivienda: 0,135 x 2100 = 283,5 Hasta 2.992,51 [9,5%) 284,29 [9,5%J 284,29 568,58
24 El art. 10 J. 4 de la Ley 35/2006 del IRPF establece el porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los CUOTA INTEGRA (General+ Ahorro) 5.045,54 5.045,54 10.091,08
rendimientos del capital mobiliario en el 19%.
las
25
El art. 101.6 de la Ley 35/2006 del IRPF establece el porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre
ganancias patrimoniales derivadas de los derechos de suscripción en el 19%
112 113

CUOTA LÍQUIDA D. Raúl

Cuota líquida Estatal
+ Cuota íntegra estatal 5.045,54
- Deducciones de la cuota 60
• Donaciones
Cuota Líquida Estatal 4.985,54
Cuota líquida Autonómica
+ Cuota íntegra autonómica 5.045,54
- Deducciones de la cuota 60
• Donaciones
Cuota Líquida Autonómica 4.985,54
Cuota líquida total 9.971,08
1
CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER D. Raúl
Cuota líquida 9.971,08
- Pagos a cuenta
BLOQUE2
• Retenciones del Trabajo 3.604,5
• Rendimientos Capital Mobiliario 303,53
* Derechos de suscripción
Cuota a ingresar o devolver
142,5
5.920,55
Impuesto sobre Sociedades
COMPARACIÓN: Tributación conjunta-tributación individual

CUOTA A INGRESAR/DEVOLVER
Declaración individual
Declaración conjunta
D. Raúl
3.959,55 5.920,55
TOTAL 3.959,55 5.920,55
Conclusión: La declaración conjunta resulta más favorable.
114
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
A. Ejercicios parciales.
Impuesto sobre Sociedades (IS)
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1. Amortizaciones. Sistema basado en la tabla oficial

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La sociedad X presenta en el activo de su balance, a 31-12-20, cinco ele
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mentos que amortiza según el sistema basado en la tabla oficial contenida en
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la Ley del IS. La información relevante para el cálculo de las amortizaciones
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Amortización
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Inmueble administrativo
Inmueble industrial 1.1.2012 120.000 3 68 8.543
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Equipo proceso datos 1.1.2005 12.000 25 8 11.000
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117
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
2. Amortizaciones. Sistema degresivo por porcentaje negativa del plan especial para la máquina, la empresa contrata a técnicos
especialistas que tasan el bien al final del año en un valor de 8.400 €.
constante
SE PIDE: Determinar la amortización máxima fiscalmente deducible para
La sociedad X adquiere en el año 1 una aeronave por 100.000 €. Decide
cada uno de estos dos activos en este ejercicio.
amortizarla por el sistema degresivo por porcentaje constante, eligiendo el
periodo mínimo de amortización. La tabla oficial fija para este elemento un
coeficiente máximo del 10% y un periodo máximo de 20 años.
5. Amortizaciones. Libertad de amortización y otros
SE PIDE: Determinar las amortizaciones fiscalmente deducibles por este
activo en cada uno de los periodos desde su adquisición hasta su total amor Suponga un elemento de inmovilizado material que según la tabla oficial de
tización. amortización tiene un coeficiente máximo del 16% y un periodo máximo de 14
años. Determine la amortización fiscal máxima este año en los siguientes casos:
3. Amortizaciones. Sistema degresivo por suma a) Fue adquirido a comienzos de año por una sociedad industrial para
de digitos afectarlo a un proyecto de I+D. Valor de adquisición: 4.500 €.
Amortización contabilizada: 720 €.
La sociedad X adquiere en el año 1 un elemento de transporte por 12.000 €.
Para su amortización opta por el sistema degresivo por suma de dígitos en b) Fue adquirido a comienzos de año por una sociedad anónima laboral
su modalidad decreciente, eligiendo 7 años como periodo de amortización. calificada como tal hace 3 años. Valor de adquisición: 3.000 €.
La tabla oficial fija para este activo un coeficiente máximo de 16% y un Amortización contabilizada: 480 €.
periodo máximo de 14 años. c) Fue adquirido a comienzos de año por una entidad que fue calificada
como explotación asociativa prioritaria hace 7 años. Valor de adqui
SE PIDE: Determinar las amortizaciones fiscalmente deducibles para este sición: 2.000. Amortización contabilizada: 320 €.
activo en cada uno de los periodos desde su adquisición hasta su total amor
tización. d) Fue adquirido nuevo a comienzos de año por una empresa de servi
cios. Importe: 270 €.
e) Fue adquirido por 6.200 € en febrero de 2012 y se acogió al incenti
4. Amortizaciones. Planes de amortización y vo de libertad de amortización entonces aplicable. A comienzos de
amortización probada por el contribuyente. este año quedan pendientes 2.200 € por amortizar. Amortización
contabilizada: 992 €.
En enero la sociedad X compró dos elementos de inmovilizado material que
entraron en funcionamiento inmediatamente: Una máquina por 15.000 € y f) Fue adquirido en 2004 en periodo de amortización acelerada y toda
un equipo para proceso de datos por 4.800 €. vía restan 1.760 € por amortizar. Valor de adquisición: 10.000 €.
Amortización contabilizada: 1.760 €.
La empresa considera que estos elementos van a estar sujetos a un proceso
de obsolescencia técnica muy acusada. Por ello en el mes de febrero solicitó g) Fue adquirido a comienzos de 2013 por 5.000 €. La amortización
la aplicación de un Plan especial de amortización por el cual se amortizaría un contabilizada en cada uno de los años 2013 y 2014 fue de 800 €, pe
40% del valor de cada uno de los activos en el primer año y un 30% en cada ro por aplicación del límite a la deducibilidad de amortizaciones del
uno de los dos siguientes. El mencionado plan fue aceptado por la Adminis 70% aplicable en dichos años, sólo pudo deducirse fiscalmente 560 €.
tración para el equipo informático, pero rechazado para la máquina. Ante la Amortización contabilizada en 2020: 800 €.
118 119
6. Pérdidas por deterioro de créditos por insolvencias c) Ha dotado una pérdida por deterioro de 5.300 € que cubren la dife
rencia entre el valor de los fondos propios al final y al comienzo del
La sociedad X, dedicada a la fabricación y venta de materiales de construc ejercicio, en relación a un paquete de acciones de la sociedad A de la
ción, ha dotado en este ejercicio en concepto de pérdidas por deterioro de que es socia. La sociedad A no cotiza en bolsa.
créditos por insolvencias las cantidades siguientes: d) Ha dotado una pérdida por deterioro de 3.300 € en relación a la pér
dida de valor de existencias.
a) 600 € por una deuda de un cliente declarado en situación de concur
so. (Vencimiento: septiembre de 2020). e) Ha aportado 54.000 € a un plan de pensiones a favor de sus trabajado
res. La gestión de este plan es realizada por una entidad financiera.
b) 1.200 € adeudados por el Ayuntamiento de la localidad (Vencimien
to: noviembre de 2018). f) Tiene prevista la interposición de una demanda judicial por un conjun
to de trabajadores a los que cambió el tumo de trabajo. A tal efecto
c) 1.500 €, en relación al importe total de un crédito moroso (Venci dota una provisión de 4.600 € para cubrir futuras responsabilidades.
miento: marzo de 2019).
g) Ha contabilizado un gasto devengado por Impuesto sobre Socieda
d) 2.100 € en relación al importe total de un crédito moroso (Venci
des por importe de 202.340 €.
miento: agosto de 2020). Este crédito se encuentra reclamado judi
cialmente. h) Ha abonado a los miembros del consejo de administración de la em
presa unas retribuciones totales de 425.500 €, de los cuales 75.000 €
e) 800 €, que representan el 50% de un crédito (Vencimiento: octubre
corresponden a retribuciones variables que no eran previsibles.
de 2020).
i) Ha despedido a un trabajador de la empresa y abonado por ello una
f) 4.500 € adeudados por una entidad participada en un 30% (Venci
indemnización de 120.000 €, que es el importe establecido con ca
miento: enero de 2019). rácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores.
g) 18.000 € en relación al importe total de un crédito vencido en febrero
j) Ha abonado 95.000 € a un banco en concepto de intereses por un
de 2020. Esta deuda se encuentra garantizada con una finca rústica. préstamo de 1.900.000 € solicitado para la apertura de una nueva
rama de actividad.
SE PIDE: Determinar el gasto fiscalmente deducible en el ejercicio 2020.
SE PIDE: Determinar el gasto fiscalmente deducible en el IS en cada caso.
7. Deducibilidad de gastos
Se dispone de la siguiente información en relación a la sociedad X: 8. Calculo general de variaciones patrimoniales
a) Ha dotado una pérdida por deterioro en relación a un inmueble por La sociedad X adquiere en febrero de 2015 un solar por 40.000 €. En enero
importe de 32.000 €. de 2016 construye en él un local comercial, siendo de 75.000 € el coste total
b) Es propietaria de un paquete de obligaciones que cotizan en bolsa. El de la construcción. En enero de 2020 lo vende.
valor de cotización, que era de 77.200 € a comienzos de año, se ha La tabla oficial de amortización fija para este tipo de inmuebles un coefi
reducido a 65.500 € a final de ejercicio. Ha dotado una pérdida por ciente máximo del 2% y un periodo máximo de 100 años. La sociedad ha con
deterioro por la diferencia de 11. 700 €. tabilizado y se ha deducido fiscalmente una amortización anual de 1.500 €.
SE PIDE:
120 121
a) Determinar la variación patrimonial generada si el valor de enajena 1 O. Exención en valores representativos de fondos
ción es de 150.000 €. propios de entidades y establecimientos
b) Determinar la variación patrimonial si el valor de enajenación es de permanentes (1)
100.000 €.
La sociedad X, residente en España, participa en el capital social de las si
c) Bajo el supuesto de que en este periodo no existen otros incrementos
guientes entidades:
patrimoniales con los que compensar la disminución patrimonial ob a) Sociedad A, residente en España, de la que ha percibido dividendos
tenida en el apartado anterior, ¿qué tratamiento fiscal recibirá dicha íntegros por 1.800 €. La sociedad X posee el 35% de las acciones de
disminución? la sociedad A desde 2005.
b) Sociedad B, que reside en un país extranjero con el que existe con
venio de doble imposición internacional, y en el que tributa por el IS
9. Reglas de valoración a un tipo nominal del 20%. Participa en el 3% del capital desde hace
2 años. Ha percibido 1.800 € de dividendos líquidos después de la
Se dispone de la siguiente información en relación a la sociedad X:
retención en origen del 10% aplicada por el país extranjero.
a) A la muerte de uno de sus socios ha recibido en concepto de heren c) Sociedad C, residente en España. La participación de X en esta socie
cia 1O plazas de garaje que el socio había adquirido 7 años antes por dad ha sido del 4% desde 2012. En febrero de este año la sociedad C
9.000 € cada una, y que tienen un valor de mercado de 12.000 € cada amplía capital vendiendo X parte de los derechos de suscripción por
una en el momento en que las recibe. 21O €. Además adquiere nuevas acciones de la sociedad C hasta alcan
b) Recibe un paquete de 200 acciones de la sociedad A, con un valor zar un porcentaje de participación del 6%. En diciembre de este año
nominal de 1.000 € cada una y un valor de cotización de 1.100 €, a percibe dividendos en relación a las acciones antiguas y nuevas, siendo
cambio de la aportación de una nave industrial a la sociedad A. Esta los importes íntegros percibidos de 2.400 € y 840 €, respectivamente.
nave fue adquirida por 170.000 € y tiene una amortización acumula d) Sociedad D, residente en España. Compró participaciones de esta
da de 15.300 €. Su valor de mercado en el momento de la operación sociedad por importe de 62.000 €, que representan el 0,2% del capi
es de 220.000 €. tal, y las vendió 9 meses después por 75.000 €, obteniendo una ga
c) Vende mercancías a dos de sus socios personas físicas: Socio A, que nancia de 13.000 €.
participa en un 26% del capital; y socio B, que participa en un 2%
Ninguno de los paquetes de participaciones de la sociedad X en las dis
del capital. El importe de la venta a cada uno de los socios que se ha
tintas sociedades citadas supera los 20 millones de euros.
contabilizado es de 1.300 €, si bien el valor de mercado de esa venta
de acuerdo con el criterio de precio libre comparable es de 1.600 €. Por otro lado, la sociedad X tiene un establecimiento permanente en un
país extranjero con el que España no tiene convenio de doble imposición. La
d) Ha vendido por 15.200 € participaciones en un fondo de inversión
renta total obtenida por el establecimiento ha sido de 195.000 €, cantidad so
compradas 4 años antes por 12.800 €. Ha contabilizado la ganancia
bre la que se ha aplicado un impuesto en el país extranjero al tipo del 18%.
líquida recibida por importe de 1.944 €.
SE PIDE: Determinar en qué casos es aplicable la exención para evitar la
SE PIDE: Determinar las implicaciones en la liquidación del IS.
doble imposición.
122 123
11. Exención en valores representativos de fondos extranjero. La otra sucursal está localizada en Tarragona y en ella ha gene
propios de entidades y establecimientos rado una renta total de 125.000 €.
permanentes (11)
SE PIDE: Determinar en qué casos es aplicable la exención para evitar la
La sociedad X, residente en España, participa en el capital social de las si doble imposición.
guientes entidades:
a) Sociedad A, que es una mutua de seguros generales residente e� �s 12. Reducciones de la base imponible
paña, de la que ha obtenido dividendos íntegros por 240 €. Part1c1pa
en el 2% del capital de esta sociedad desde hace 3 años. En concepto Se dispone de la siguiente información respecto de la sociedad X:
de comisiones y gastos cargados por la entidad bancaria depositaria
de los títulos, ha contabilizado un importe de 12 €. a) Es propietaria de dos patentes: Patentes 1 y 2, derivadas de un pro
b) Sociedad B, que reside en un país extranjero con el que existe co� yecto de investigación desarrollado por la empresa. Se ceden a sen
venio de doble imposición internacional con cláusula de intercamb10 das empresas industriales que las aplican a sus procesos productivos
de información, y en el que tributa por IS a un tipo nominal del ��%. obteniendo por cada una de ellas una renta anual de 80.000 €. Estas
Participa en un 10% del capital desde hace 2 años. Ha perc1b1do empresas están localizadas en Pamplona y en un territorio americano
4.600 € de dividendos, que no han soportado retención en origen. calificado como paraíso fiscal.
c) Sociedad C, residente en España, en la que X participa en un 4% La sociedad ha creado de forma directa estas patentes sin subcontra
desde hace 6 años y de la que ha percibido en este ejercicio: tación alguna con terceros.
• 500 € por el reparto de reservas acumuladas en años anteriores. b) Ha obtenido rentas por la cesión de otros dos activos creados de
forma directa por ella misma: una marca (32.000 €) y un programa
• 950 € derivados del reparto de beneficios del último ejercicio cerrado. informático no calificado como software avanzado (44.000 €).
• 150 € en concepto de primas de asistencia a juntas.
c) Se ha calculado el importe del incremento de los fondos propios que
• 50 acciones emitidas por la sociedad C con cargo a reservas. El puede beneficiarse de la reserva de capitalización y asciende a
valor nominal de estas acciones es de 6 € y cotizaron en la fecha 720.000 €.
de la entrega al 135%.
d) Tiene pendiente de compensar una base imponible negativa del año
d) Sociedad D, residente en un país sin convenio de doble imposición 2016 por importe de 42.000 €.
con España, y que tributa por IS a un tipo del 28%. Participa en un
15% del capital desde hace 8 años y este año ha obtenido una ganan SE PIDE: Calcular las reducciones en la base imponible del IS, sabiendo
cia de 34.000 € por la venta de un paquete de acciones que represen que la sociedad X:
tan el 6% del capital.
• Tributa por el régimen general.
Sólo en el caso de la sociedad B, supera el valor de adquisición de la par • El año anterior obtuvo un volumen de operaciones de 15 millones de
ticipación los 20 millones de euros. euros.
La sociedad X tiene dos sucursales. Una en un país extranjero con el que • La base imponible previa a la aplicación de las reducciones es de
España no tiene convenio de doble imposición. La renta total obtenida por la 880.000 €.
sucursal ha sido de 35.000 €, cantidad que no está sujeta a ningún impuesto
124 125
13. Deducción por doble imposición internacional (1) b) ¿Es posible aplicar otro sistema corrector de la doble imposición in
ternacional? En caso afirmativo, ¿cuál resulta más interesante para la
A la sociedad X, residente en España, le han ingresado en su cuenta co empresa?
rriente la cantidad de 10.000 €, que corresponden a los beneficios proce
dentes de una actividad económica desarrollada a través de una sucursal
situada en un país extranjero con el que España no tiene convenio para
evitar la doble imposición. Estos beneficios tributaron en el país de ori 15. Deducciones para incentivar la realización de
gen a un tipo del 40%, por un impuesto de naturaleza análoga al Impues determinadas actividades
to sobre Sociedades.
Se dispone de la siguiente información respecto de la sociedad X en relación
SE PIDE: a este ejercicio:
a) Determinar la deducción por doble imposición internacional, sabien
do que la sociedad X está sometida al tipo impositivo general en el a) Abre una sucursal en Portugal incurriendo en un coste de 1.080.000 €,
Impuesto de Sociedades. siendo de 2.700.000 € la totalidad de la renta procedente de la activi
dad exportadora.
b) Bajo el supuesto de que se aplica la deducción por doble imposición
internacional calculada en el apartado anterior, determinar el efecto en b) Es propietario de un conjunto escultórico valorado en 210.000 €, y
el cálculo de la base imponible del IS sabiendo que la sociedad ha que ha sido calificado como de Interés Cultural por la Ley 16/1985
contabilizado como ingreso el importe ingresado en su cuenta de de Patrimonio Histórico Español. Como consecuencia de su restau
10.000 € y como gasto el impuesto extranjero efectivamente abonado. ración ha incurrido en un coste de 55.000 €.
c) ¿Es posible aplicar otro sistema corrector de la doble imposición in c) Durante este ejercicio ha puesto en marcha un equipo de investiga
ternacional? ción que está trabajando en la búsqueda de un nuevo procedimiento
industrial que mejore la calidad del producto. Para este fin ha adqui
rido materias primas, una patente y maquinaria especial para labora
torio por importes de 1.200, 1.800 y 4.800 €, respectivamente. Los
14. Deducción por doble imposición internacional (11) gastos de personal de los investigadores que trabajan en este proyec
to han ascendido a 47.000 €.
La sociedad matriz española X posee desde 2018 una sociedad filial en un La sociedad se constituyó en 201O y nunca había realizado progra
país extranjero con el que España no tiene convenio para corregir la doble mas de investigación.
imposición. En este ejercicio el beneficio total antes de impuestos de la filial
ha sido de 18.000 €, sobre los que el país extranjero ha aplicado un Impuesto d) Para lograr el reciclaje profesional del personal de su plantilla ha
de Sociedades del 30%. Posteriormente se transfiere a España el 100% de los contratado los servicios de un centro de formación que ha impartido
beneficios después de impuestos soportando una retención en origen del 15%. cursos sobre técnicas de producción en el sector. Por este motivo ha
abonado en este periodo 16.000 €. Un 10% de esta cantidad ha sido
SE PIDE: financiado con una subvención pública a fondo perdido recibida para
este fin. Durante cada uno de los dos ejercicios anteriores los gastos
a) Determinar la deducción por doble imposición internacional, sabien
de esta naturaleza ascendieron a 6.000 y 18.000 €, que fueron finan
do que la sociedad X está sometida al tipo impositivo general en el
ciados íntegramente por la empresa.
Impuesto de Sociedades.
126 127
e) Ha adquirido por 70.000€ un paquete de acciones, que representan el 16. Pagos a cuenta
28% del capital de la sociedad A. Esta sociedad es residente en Es
paña y sus acciones no están admitidas a cotización en Bolsa. La sociedad X, cuyo ejercicio económico coincide con el año natural, ha
efectuado la declaración por Impuesto de Sociedades desde su constitución
f) Ha invertido 12.000 € en una instalación para el tratamiento de resi en 2016. Estas declaraciones han sido presentadas en los meses de julio de
duos industriales propios de acuerdo con un convenio establecido cada año, siendo las cuotas íntegras, una vez minoradas en las deducciones,
con el Ministerio de Industria. El 25% de este importe ha sido sub bonificaciones, retenciones e ingresos a cuenta, las siguientes:
vencionado por la Administración Pública.
g) En relación con la actividad cinematográfica ha realizado los si Ejercicio Cuota
guientes gastos e inversiones con derecho a deducción: 2016 5.100
2017 8.400
• Inversión en una serie documental por importe de 450.000 €. 2018 -720
• 2019 9.000
Gastos realizados en territorio español en la ejecución de una
película extranjera por importe de 1.100.000 €.
Las bases imponibles por Impuesto de Sociedades y las retenciones e ingresos
h) Ha realizado gastos en actividades de innovación tecnológica por a cuenta soportados en cada uno de los cuatro trimestres de 2020 han sido:
importe de 650.000 €. Un 40% de este importe ha sido financiado
por un organismo público. Trimestre Base imponible Retenciones e ingresos a cuenta
PRIMERO 3.900 360
i) En marzo vendió por 300.000 € un inmueble que se ha venido utili
SEGUNDO 5.400 511
zando en la actividad durante los últimos 8 años. Se genera una TERCERO 3.000 390
plusvalía de 30.000 € que ha sido computada en el haber de la cuenta CUARTO 7.200 720
de pérdidas y ganancias. En noviembre compra un nuevo inmueble
para sustituir al anterior por 320.000 €. Una tercera parte de las cantidades relativas al cuarto trimestre se refieren
j) Contrató por tiempo indefinido y a jornada completa a una persona al mes de diciembre.
de 25 años, que es el primer trabajador con un contrato indefinido de
apoyo a los emprendedores que contrata la empresa. En diciembre de SE PIDE: Calcular los pagos a cuenta del Impuesto de Sociedades del ejer
2019 finalizo el año de prueba. cicio 2020, aplicando los dos sistemas permitidos, y sabiendo que la socie
dad X está sometida al tipo impositivo general en el Impuesto de Socieda
k) A comienzos del año ha contratado a una persona con un grado de des, y que en el ejercicio anterior el importe neto de su cifra de negocios fue
discapacidad del 35%, que es la primera persona con discapacidad de 4 millones de euros.
contratada por la empresa.
1) La cuota íntegra de este ejercicio ha ascendido a 510.100 € y la de
ducción por doble imposición internacional a 3.600 €. No han resul
tado aplicables bonificaciones.
SE PIDE: Calcular las deducciones incentivadoras aplicables en la liquida

ción del IS del ejercicio 2020.
128 129
Amortización Amortización Pendiente

SOLUCIONES A LOS EJERCICIOS PARCIALES Año
anual acumulada de amortizar
1 25.000,00 25.000,00 75.000,00
2 18.750,00 43.750,00 56.250,00
3 14.062,50 57.812,50 42.187,50
4 10.546,88 68.359,38 31.640,63
5 7.910,16 76.269,53 23.730,47
l. 6 5.932,62 82.202,15 17.797,85
Inmueble con destino administrativo 7 4.449,46 86.651,61 13.348,39
• Valor de la construcción (36.000 - 7.500)............. .......................... 28.500 8 3.337,10 89.988,71 10.011,29
• Amortización deducible (0,02 x 28. 5 00) ........................................ 5 70 9 2.502,82 92.491,53 7.508,47
10 7.508,47 100.000,00 0,00
Inmueble con destino industrial
• Valor del activo (120.000 - 9.000) ................................................. 111.000
La amortización por el sistema degresivo porcentaje constante se prolonga
• Valor de la construcción (0,65 x 111.000)...................................... 72.150
ría indefinidamente sí no hubiese algún procedimiento por el que en un deter
• Amortización deducible (0,03 x 72.150) ........................................ 2.164, 5
minado periodo se permitiese la deducción total del valor pendiente de amorti
Equipo para proceso de datos zar. El art. 5 del RIS establece que el importe pendiente de amortizar en el
O período impositivo en que se produzca la conclusión de la vida útil se amortiza
• Amortización deducible (finalizada vida útil) ................................
rá en dicho periodo impositivo.
Elemento de transporte
212,5
• Amortización deducible (8.500 x O,1 x 3/12) .................................
Mobiliario 3.
O Periodo de amortización elegido: 7 años
Amortización deducible (activo ya amortizado) . .... ... ... ........ . . .. ........
Suma de dígitos (7 + 6 + K + 1): 28
Cuota por dígito (12.000/28): 428,57
2.
• Periodo de amortización elegido: 1O años Dígito Cuota Amortización
Año
asignado por dígito deducible
PMIN = 100/CMAx = 100/10 = 10 años
7 428,57 2.999,99
• Coeficiente lineal asociado al periodo elegido: 10% 2 6 428,57 2.571,42
100/Periodo elegido= 100/1O = 10% 3 5 428,57 2.142,85
• 4 4 428,57 1.714,28
Porcentaje constante: 25%
Pcte = Coeficiente lineal x factor de ponderación = 5 3 428,57 1.285,71
= 10 X 2,5 = 25% 6 2 428,57 857,14
7 428,57 428,57
4.
Amortización fiscal deducible (equipo informático)= 0,4 x 4.800 = 1.920
130 131
Amortización fiscal deducible (máquina) = 15.000 -8.400 = 6.600 g) Crédito vencido en febrero-20 ...................................................... 18.000
Total pérdida por deterioro deducible = 22.200
5.
a) Libertad de amortización (activo afectado a I+D). 7.
Amortización fiscal: 4.500 €. a) Gasto deducible = O
b) Libertad de amortización (activo adquirido por sociedad anónima laboral b) Gasto deducible= O
en los 5 primeros años).
c) Gasto deducible = O
Amortización fiscal: 3.000 €. d) Gasto deducible = 3.300
c) Sólo aplicable libertad de amortización en explotaciones asociativas priori e) Gasto deducible= 54.000
tarias durante los 5 primeros años � No aplicable libertad de amortiza f) Gasto deducible = O
ción. Se aplican los métodos ordinarios.
g) Gasto deducible = O
En este caso la amortización contable y fiscal coinciden con la que deri
va de la aplicación de la tabla oficial: h) Gasto deducible = 425.500
i) Gasto deducible = 120.000
Amortización fiscal = O, 16 x 2.000= 320 = Amortización contable.
j) Gasto deducible = 95.000
d) Libertad de amortización (activo de escaso valor).
Amortización fiscal= 270 €
8.
e) Libertad de amortización para las cantidades pendientes de aplicar. a)
Amortización fiscal = 2.200 € + Valor de enajenación .................................................................. 150.000
-Valor neto contable · ·································································· 109.000
f) Amortización fiscal= O (finalizada vida útil) + Valor del solar .......................................................... 40.000
g) Amortización fiscal en 2020: + Coste construcción local. .......................................... 75.000
+ Amortización fiscal 2020: 0,16 x 5.000 = 800 -Amortizaciones contabilizadas (1.500 x 4) ................ 6.000
+ Amortización no aplicada en 2013 y 2014 (por límite del 70%): 109.000 ----
(800 -560) X 2 = 480 Plusvalía fiscal = 41.000
La amortización contable que no resultó fiscalmente deducible en 2013 y 2014,
b)
se podrá deducir de forma lineal durante un plazo de 1O años u opcionalmente du
+ Valor de enajenación.................................................................. 100.000
rante la vida útil del elemento patrimonial, a partir del primer período impositivo
-VNC .......................................................................................... 109.000
que se inicie dentro del año 2015.
Plusvalía fiscal = - 9.000
6. c) No existen reglas especiales para compensar minusvalías, es decir, se inte

a) Cliente en situación de concurso .................................................. . 600 gran con su signo negativo en el conjunto de la base imponible.
b) Deuda del Ayuntamiento .............................................................. o
c) Crédito vencido en marzo-19 ........................................................ 1.500
9. a) Elemento adquirido a título gratuito. La entidad integra en su base imponible
d) Crédito reclamado judicialmente .................................................. 2.100
el valor de mercado de lo adquirido.
e) Crédito vencido en octubre-20 ...................................................... o
f) Crédito vencido en enero-19 ......................................................... . o Integra en su BI: 12.000 x 10 = 120.000
132 133
b) Aportación no dineraria a cambio de valores. La entidad integra en su base país con el que España tiene suscrito un convenio de doble imposición in
imponible la diferencia entre el valor de mercado de los elementos transmiti ternacional con cláusula de intercambio de información.
dos y su valor fiscal. c) Sociedad residente. NO aplicable exención para evitar la doble imposición
Integra en su BI: 220.000 - (170.000 - 15.300) = 65.300 de dividendos. No se cumple: Participación � 5%, y el valor de adquisición
de la participación no supera los 20 millones de euros.
c) -Venta a socio A (operación vinculada). Integra en su BI: 1.600 €.
Ajuste extracontable: 1600 - 1.300 = 300 € d) Sociedad no residente. SI aplicable exención para evitar la doble imposición
por la renta derivada de la transmisión de acciones. Se cumple: Participa
- Venta a socio B. Integra en su base imponible 1.300 €. No hay ajuste ción� 5% durante más de un año; y además ha estado sujeta a un IS extran
extracontable.
jero a un tipo nominal� 10%.
d) Incluye en la base imponible la contraprestación íntegra: + Sucursal en país extranjero. NO aplicable la exención al no estar sujeta la
15.200 - 12.800 = 2.400 €. renta del EP extranjero a un impuesto similar al IS.
Si ha contabilizado el importe líquido: 1.944 = 2.400 - 0,19 x 2.400, debe + Sucursal en Tarragona. NO aplicable la exención al localizarse el EP en
rá efectuar un ajuste extracontable positivo por importe de: 2.400 - 1.944 = territorio español y no estar afectado, por tanto, a doble imposición.
456, o lo que es lo mismo, por el importe de la retención practicada y no con
tabilizada como ingreso: 0,19 x 2.400 = 456.
12.
Reducción por rentas intangibles
10. a) Sociedad residente. SI aplicable exención para evitar la doble imposición de
dividendos. Se cumple: Participación� 5% durante más de un año. • Patente 1: 0,6 x 80.000 = 48.000
• Patente 2. Residente en paraíso fiscal. No aplicable la reducción.
b) Sociedad no residente. NO aplicable exención para evitar la doble imposi • Marca. Activo sin derecho a reducción.
ción de dividendos. No se cumple: Participación � 5%, y el valor de adqui • Programa informático. Activo sin derecho a reducción.
sición de la participación no supera los 20 millones de euros.
Reducción por reserva de capitalización
c) Sociedad residente. SI aplicable exención para evitar la doble imposición de
dividendos. La participación del 6% que se alcanza en febrero se debe man Importe = 10% 720.000 = 72.000 €
tener posteriormente durante el tiempo necesario para completar un año.
(condicionada a mantenimiento del incremento de los fondos propios durante 5
d) Sociedad residente. NO aplicable exención para evitar la doble imposición años y a la dotación de una reserva por el importe de la reducción que será in
por la renta derivada de la transmisión de acciones. No se cumple: Partici disponible durante ese plazo).
pación � 5%, y el valor de adquisición de la participación no supera los 20
Límite de reducción = 10% (BI previa)
millones de euros. Además la participación no se ha mantenido el periodo
mínimo de un año. BI previa = BI previa a:
+ Establecimiento permanente en el extranjero: SI aplicable la exención al - Reserva de capitalización
estar gravada la renta del establecimiento a un tipo nominal� 10%.
- Integración por dotaciones de créditos por insolvencias de deudores o
sistemas de previsión social.
11. a) Sociedad residente. NO aplicable exención para evitar la doble imposición
- Compensación de bases imponibles negativas.
de dividendos. No se cumple: Participación � 5%, y el valor de adquisición
de la participación no supera los 20 millones de euros. Límite de reducción = 10% (880.000 - 48.000) = 83.200 > 72.000 =>
No se supera el límite. Reducción a aplicar = 72.000
b) Sociedad no residente. SI aplicable exención para evitar la doble imposición
de dividendos. Se cumple: Participación � 5% (y además > 20 millones de + BI previa a reducciones .................................................................. 880.000
euros) durante más de un año; y además ha estado sujeta a un IS extranjero a - Reducción por rentas intangibles ................................................... 48.000
un tipo nominal � 10%. Adicionalmente, la sociedad B es residente en un - Reducción por reserva capitalización............................................. 72.000
134 135
- Compensación de bases imponibles negativas............................... 42.000 - Gastos (porcentaje incrementado) = 42%.

Base después de reducciones = 718.000 - Gastos personal investigador (adicional) = 17%
- Inversiones = 8%
Importe deducción = 0,42 (1.200 + 47.000) + 0,17 x 47.000
13. a) Deduce la menor de las dos cantidades siguientes: + 0,08 (1.800 + 4 .800) = 28.762
• Importe satisfecho en el extranjero: 0,4 [10.000/(1 - 0,4)] = 6.666,67 d) Deducción por gastos de formación profesional (2020): No aplicable.
• Importe a pagar en España: 0,25 [10.000/(1-0,4)] = 4.166,67
e) No genera derecho a deducción incentivadora.
4.166,67 < 6.666 ,67 ::¿ Deduce 4.166, 67
f) Deducción por inversión medioambiental (2020): No aplicable.
b) Ingreso fiscal = Importe que incluye el impuesto extranjero g) Deducción por gastos e inversiones en actividades cinematográficas
= 10.000/ (1-0,4) = 16.666,67
• Inversiones en producciones cinematográficas españolas de largometrajes
Ingreso contable = 10.000
y de series audiovisuales. Importe deducción = 30% 450.000 = 135.000
Ajuste extracontable: 16.666,67 - 10.000 = 6.666,67
• Ejecución de producciones extranjeras de largometrajes cinematográficos o
Gasto contable = 6.666,67
de obras audiovisuales. Importe deducción = 30% 1.000.000 + 25%
Gasto fiscal = Impuesto extranjero no deducible en la cuota (al tratarse de
(1.100.000- 1.000.000) = 325.000
realización de actividades económicas en el extranjero)
= 6.666, 67 - 4.166,67 = 2. 500 Esta última deducción por ejecución de producciones extranjeras queda
Ajuste extracontable = 4.166 ,67 excluída del límite conjunto de deducciones incentivadoras.
h) Deducción por actividades de 1T
c) Es posible aplicar exención al cumplirse requisito: Renta de la sucursal gra
Importe deducción =12% (650.000- 0,4 x 650.000) = 46.800
vada en el extranjero a un tipo de al menos el 10%.
i) Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios (2020): No aplicable
14. a) Deduce la menor de las dos cantidades siguientes: j) Deducción por creación de empleo. Aplicada en 2019
• Importe satisfecho en el extranjero k) Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad
- Impuesto de Sociedades extranjero(18.000 x 0,3) ................... 5.400 Importe deducción (discapacidad entre 33 y 65%) = 9.000
- Retención en origen [0,15 (18.000- 5.400)] .......................... __ 1._89_0_ + Total deducciones incentivadoras (excepto ejecución producciones extranjeras)= 28.762
7.290 + 135.000 + 46.800 + 9.000 = 219.562
• Importe a pagar en España (0,25 x 18.000) ................................ 4.500
+ Total deducciones I+D+IT = 28.762 + 46.800 = 75.562 > 10% (CI - D(DDI) -
4.500 < 7.290 ::¿ Deduce 4 .500 Bonificaciones) = 10% (510.100 - 3.600) = 50.650 => Límite de deducciones
incentivadoras = 50% (CI - D(DDI) - Bonificaciones)=50% (510.100 - 3.600)= 253.250
b) + Es posible aplicar la exención sobre el dividendo extranjero al cumplir > 219.562
los requisitos:
- Porcentaje de participación del 100% (2:5%) desde 2018 (más de un año). + Deducciones incentivadoras a aplicar en el ejercicio (distintas a ejecución producciones
- Filial extranjera sometida a tipo nominal al menos del 10%. extranjeras): 219.562
+ En este caso resulta indiferente acogerse a la exención o a la deducción en
+ Deducción por ejecución de producciones extranjeras: 325.000
cuota, ya que el tipo efectivo en el país extranjero es mayor que en España.
+ Total deducciones incentivadoras a aplicar en este ejercicio: 219.562 + 325.000 =
15. a) Deducción actividad exportadora (2020): No aplicable. 444.562
b) Deducción bienes de interés cultural (2020): No aplicable.
c) Deducción por actividades de I+D:
• Porcentajes de deducción I+D (2020)
136 137
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
16. B. Liquidaciones
Sistema 1: Modalidad cuota tributaria
O Impuesto sobre Sociedades (IS)
-Abril................................................................................................
- Octubre (0,18 x 9.000) ................................................................... 1.620
- Diciembre (0,1 x 9.000).................................
8 ........... ........... ......... 1_.6_2_0_
__
Total pagos a cuenta = 3.240
Sistema 2: Modalidad base imponible
% = 17,86% - 17%
Porcentaje de pago fraccionado = 5/7 x 25
303
- Abril (O,17 x 3.900- 3 0) .............................................................
6
527
- Octubre [0,17 (3.900 + 5.400 + 3.000) - (360 + 511 + 390)- 303)]
- Diciembre [0,17(3.900+5.400+3.000+2/3(7.200))
-(360+511+390+2/3(720))-303- 527] ...................... __ 33_6_
Total pagos a cuenta = 1.166 Liquidación 1
../ Dividendos sociedad residente

../ Renta fábrica en el extranjero
../ Renta en el extranjero por cesión de marca
../ Subvención recibida
../ Premio de lotería
../ Amortizaciones: no contabilizadas, sistema tabla oficial, sistema degresivo suma de
dígitos .
../ Pérdidas por deterioro créditos por insolvencias: más y menos de 6 meses desde
vencimiento, concurso .
../ Gastos: bolsas navidad y otros obsequios a empleados, sanciones, intereses de de
mora, lotería, ...
../ Dotación fondo interno de pensiones
../ Deducción por inversión medioambiental pendiente de ejercicios anteriores
La sociedad X presenta la siguiente información a efectos de la declaración

del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2020:
1) Ha registrado un resultado contable de 494.222 € después de deducir un

importe de 179.778 € en concepto de Impuesto sobre beneficios devengado.
2) Ha percibido dividendos de las acciones de la sociedad residente A en

la cual el porcentaje de participación ha sido de un 40% durante los últimos
tres años. El importe íntegro contabilizado es de 8. 700 € y los gastos oca
sionados, también contabilizados, han sido de 1.000 €.
3) En octubre recibe una subvención corriente de una entidad pública a

fondo perdido, con el fin de asegurarle una rentabilidad mínima. El valor de
138 139
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
la subvención es de 10.000 € que han sido computados en el haber de la dotado una amortización de 37.000 € debido al rápido deterioro que está
cuenta de pérdidas y ganancias. sufriendo este inmueble. La tabla de amortización de la LIS establece, para
este tipo de edificios, un coeficiente máximo del 3% y un periodo máximo
4) En la cuenta de gastos de personal se han incluido 85.000 € corres de 68 años.
pondientes a una dotación anual al fondo de pensiones de la empresa, admi
nistrado y gestionado por ella. 1O) La sociedad ha dotado una pérdida por deterioro de créditos por in
solvencias por valor de 19.000 €. De los 19.000 €, 8.300 € corresponden a
5) La cuenta de tributos recoge, entre otras partidas, el importe de 10.100 una deuda vencida el 30.3.17, 6.200 corresponden a deudas con clientes que
€ de actas levantadas por la Inspección de Hacienda correspondientes a re durante el año devolvieron letras aceptadas y con vencimiento 30.10.20, y el
tenciones del IRPF de los años 2019 y 2020. Del importe total del acta resto se refiere a deudas de clientes declarados en situación de concurso,
8.500 € corresponden a una sanción impuesta y 1.600 € a intereses de demo vencidas el 5.11.20.
ra devengados hasta la fecha de comprobación. Dicha acta se incoó con fe
cha 16 de septiembre de 2020 y los intereses de demora correspondientes a 11) Entre los gastos diversos contabilizados figuran los siguientes:
dicho año ascendieron a 315 €. Bolsas de navidad................................................ 63.000
6) En 2014 la sociedad invirtió 85.000 € en una instalación nueva para Obsequios al personal.......................................... 400
evitar la contaminación acústica derivada de su actividad que dio derecho a Material de oficina ............................................. . 19.000
deducción por inversión medioambiental. En 2020 todavía queda pendiente Compra de lotería ................................................ 2.100
de aplicar un importe de 1.147 € de esta deducción.
La amortización contabilizada para esta instalación se lleva a cabo me Las bolsas de navidad y los obsequios al personal constituyen una forma
diante el sistema de amortización degresiva, por el método de "suma de dí habitual de retribuir a los empleados por parte de esta empresa.
gitos" modalidad decreciente. El coeficiente máximo establecido en la tabla La lotería resulta premiada con 42.000 € que no se recogen en el haber de
oficial de la Ley del IS es del 10% y el periodo máximo es de 20 años. El la cuenta de pérdidas y ganancias, y que no han sufrido retención alguna.
periodo elegido por la empresa para la amortización fue de 1O años, y la
12) Percibe las siguientes rentas de países extranjeros con los que no
amortización contabilizada ha sido de 6.181,8 €.
existe convenio de doble imposición internacional y que no se califican de
7) En diciembre de este año adquiere por 115.000 € un autobús que se paraíso fiscal:
utiliza para trasladar al personal al centro de trabajo y a su lugar de residen a) Renta de una fábrica de su propiedad que ha sido gravada por un im
cia. La empresa ha decidido no contabilizar amortización por este vehículo, puesto de renta de no residentes en el país extranjero a un tipo del
porque su práctica contable es que los elementos adquiridos en el cuarto 28%. El importe contabilizado ha sido de 43.200 €, que es la cantidad
trimestre se empiecen a amortizar en el año siguiente. La tabla oficial de percibida después del pago del impuesto extranjero.
amortización muestra para este activo un coeficiente máximo del 16% y un
b) 108.000 € correspondientes a ingresos líquidos por cesión de una mar
periodo máximo de 14 años.
ca a una sociedad radicada en un país donde le han aplicado un im
8) La maquinaria que posee la sociedad tiene un valor de 775.000 € sin puesto del 10% sobre los ingresos brutos.
que todavía se haya agotado su periodo de vida útil. El coeficiente máximo
aplicable según la tabla de amortización es del 12%. La amortización conta 13) La sociedad ha efectuado pagos a cuenta de la liquidación del Im
bilizada ha sido de 93.000 €. puesto sobre Sociedades de este ejercicio por importe de 21.000 €.
9) El edificio donde desarrolla su actividad tiene un valor de 1.470.000 €, SE PIDE: Efectuar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en rela
de los cuales el 20% corresponde al suelo. Durante este año, la empresa ha ción al ejercicio 2020, aplicando el régimen general.
140 141
• Amortización del edificio6 .•...•••.••••••••••••••••.••••••••••••••••••••••••..••.••••.•. 1.720

- Amortización contable ...................................................... 37.000
SOLUCIÓN - Amortización fiscal según tabla (1.470.000 x 0,8 x 0,03) 35.280
- Diferencia no deducible (37.000-35.280)......................... l.720
• Pérdida por deterioro crédito insolvencias7.••••••••.••••.•.•..••....•..••.•••.. 6.200
1) Determinación de la base imponible antes de reducciones' • Compra de lotería8 •••••..••..•.•••.•••.•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••.•••...••.••.. 2.100
Resultado contable del ejercicio ...................................................... . 494.222 • Premio de lotería9 •••••••••••.•...•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••.••.•.•..•...•... 42.000
. . .
• Exenc1on �-bnea extranJeroio ................................................ . (43.200)
, renta 1a
Ajustes extracontables • Impuesto extranjero cesión marca [0,1 x (108.000/0,9)] 11 •••••••••••.• 12.000
• Gasto por el Impuesto de Sociedades2 •.•.•••••.•...•..••.•.••.•••••••.••••••••••• 179.778
• Exención dividendos sociedad residente A3 . . •. . • . . • . . •••••••••..•• . ••. . . ••..• (8.700) 285.398
• Dotación al fondo de pensiones4 •••••.•.••••••••••.......••..••••••••••••••••.••••..• 85.000 Base imponible antes de reducciones (494.222 + 285.398) = 779.620
• Actas levantadas por la Inspección5 •.••••••••••••...••..•••.•••••••••.••.•.•.•..... 8.500
2) Base imponible
1
Enlrc los conceptos que no generan ninguna diferencia entre beneficio contable y base imponible están los siguientes: + Base imponible antes de reducciones............................................. 779.620
La subvención corriente percibida (apdo. 3).
Bolsas de Navidad y obsequios al personal (apdo. 11). Estos últimos son fiscalmente deducibles al reali -Reducciones .................................................................................. . o
zarse de acuerdo con los usos y costumbres de la empresa (art. 15, apdo. e) LIS).
La amortización del autobús (apdo. 7), que al no estar contabilizada no puede ser fiscalmente deducible.
Base imponible = 779. 620
La amortización de la maquinaria (apdo. 8), en que la amortización fiscal máxima (12% 775 000 =
93.000), coincide con el importe contabilizado. 3) Cuota íntegra 12
La amortización de la instalación (apdo. 6), en que se aplica, en el quinto año, el sistema dcgresivo por
suma de dígitos modalidad dccrccicntc, siguiendo el siguiente proceso: Cuota íntegra = Base imponible x 0,25
1) Elección del periodo de amortización. Cuota íntegra (779.620 x 0,25) = 194.905
2) Cálculo de Ja suma de los dígitos asignados a cada uno de los años del periodo de amortización. Al
primero de estos años se le asigna un dígito coincidente con el periodo de amortización elegido. A
los años siguientes se les asigna un dígito inferior en una unidad al asignado al año anterior. 4) Deducciones de la cuota íntegra
3) Cálculo de la cuota por dígito dividiendo la base amortizable entre la suma de dígitos. .' . ·
4) Cálculo de la amortización deducible multiplicando la cuota por dígito por el dígito asignado al año • Deducc10n · ·' mtemac10na
por doble 1mpos1c10n · 1 13 ............................ 12.000
para el cual se calcula la amortización.
En este caso el proceso descrito daría igual a una amortización fiscal coincidente con la contabilizada:
l ) Periodo elegido: 1O años. una anticipación del impuesto, bien porque se difiere la contabilización del gasto, bien porque se anticipa la conta
2) Suma de dígitos: 1 O + 9 + 8 + ... + 1 = 55 bilización del ingreso (art. 11 LIS).
6
3) Cuota por dígito: 85.000/55 = 1.545,45 El edificio se amortiza por el sistema basado en la tabla oficial. Según este sistema, la amortización máxima
4) Amortización fiscal (7º año amortización; dígito = 4) = 1.545,45 x 4 = 6.181,8 = Amortización contable deducible es el resultado de aplicar el coeficiente máximo de la tabla al valor de adquisición del edificio, una vez
2
descontado el valor del sucio que, al no sufrir depreciación, no es susceptible de amortización.
No tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles los derivados de la contabilización del impues 7
Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas de las posibles insolvencias de los
to de sociedades. A la inversa, no se consideran ingresos computables los procedentes de dicha contabilización deudores cuando en el momento del devengo del impuesto concurran las siguientes circunstancias (art. 13.1 LIS):
(art. 15, apdo. b) LIS).
3
Los dividendos procedentes de la entidad residente están exentos al superar el porcentaje de participación el Que haya transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la obligación.
5% y haberse poseído tal participación durante más de un año (art. 21.1 LIS). Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
4 La deuda de clientes que han devuelto letras aceptadas no puede considerarse deducible ya que no han trans
No serán deducibles los gastos por provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias idénticas o
análogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones currido 6 meses desde el vencimiento.
8
( art.14.1 LIS). Estos gastos serán fiscalmente deducibles en el periodo impositivo en que se abonen las prestaciones. La compra de lotería se considera liberalidad, y las liberalidades no tienen la consideración de gastos fis
5 calmente deducibles (art.15, apdo. e) LIS).
No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles las multas y sanciones (art. 15, apdo. e) LIS).
En cambio, sí son deducibles los intereses de demora, ya que al tratarse de unos intereses derivados de la mora, • El premio de la lotería tiene la consideración de ingreso computable en el Impuesto sobre Sociedades.
10
esto es, del retraso en el pago de una deuda, se consideran gastos financieros fiscalmente deducibles. No obstante, La renta procedente de la fábrica en el extranjero está exenta, ya que, según el art. 22.1 LIS, estarán exen
debido a su carácter financiero, estarán sometidos a los límites de deducibilidad establecidos en el art. 16 de la Ley tas las rentas positivas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente situado fuera del
del IS (v. Resolución de 4 de abril de 2016 de la Dirección General de Tributos). En este supuesto son deducibles territorio español cuando el mismo haya estado sujeto y no exento a un impuesto de naturaleza idéntica o análoga
los intereses de demora, incluso los que no se refieren al ejercicio. Ello es debido a que, en caso de conflicto entre al IS con un tipo nominal de, al menos, un 10%.
11
el principio de devengo (principio general de imputación temporal de ingresos y gastos), y el principio de inscrip Según el art. 31 LIS, para aplicar la deducción por doble imposición internacional, se exige que el impues
ción contable, por el que los gastos no serán fiscalmente deducibles mientras no hayan sido imputados contable to satisfecho en el extranjero forme parte de la base imponible aun cuando no sea plenamente deducible.
12
mente, prevalece este último si los gastos se contabilizan en ejercicios posteriores o los ingresos en ejercicios Según el art. 29 LIS, el tipo general de gravamen es del 25%.
13
anteriores. Esta prevalencia sólo se acepta si de la aplicación del principio de inscripción contable no se deriva una El artículo 31 de la Ley del IS regula la deducción para evitar la doble imposición jurídica internacional en
tributación inferior a la que hubiera correspondido por aplicación del principio de devengo, es decir, si se produce relación a los impuestos soportados en el extranjero por el contribuyente. En particular, cuando en la base imponi-
142 143
Deduce la menor de: Liquidación 2

a) Impuesto extranjero: 12.000
b) Impuesto en España (0,25 x (108.000/0,9)) : 30.000 ../ Plusvalía por enajenación máquina.
• Deducción por inversiones destinadas a la protección ../ Rentas por cesión de fórmula secreta.
del medioamb iente14 ••••••.•••.••••••••••••.•••••••••••••••••••••••••••••••••••••.••••••••• 1.147 ../ Dividendos sociedad residente
../ Dividendos sociedad no residente
Deducción pendiente de la instalación: 1.147 ../ Amortizaciones: libertad amortización aplicada en años anteriores, libertad amorti
Límite: 25% (CI - D(DII) - Bonificaciones) zación activos escaso valor, sistema degresivo porcentaje constante.
= 0,25 (194.905 - 12.000) = 45.726,25 ../ Pérdidas por deterioro créditos por insolvencias: alzamiento de bienes, consejero,
1.147 < 45.726,25 => Deduce: 1.147 deuda garantizada .
Total deducciones = 13.147 ../ Gastos: administración acciones, donativo equipo baloncesto, recargo IBI, ...
../ Gastos por: rehabilitación de edificio Patrimonio Mundial, formación profesional,
5) Retenciones y pagos a cuenta innovación tecnológica.
../ Base imponible negativa de años anteriores
• Retención dividendos sociedad residente A 15
• Pagos a cuenta................................................................................. 21.000
Total retenciones y pagos a cuenta = 21.000 La sociedad X presenta la siguiente información a efectos de la declaración
del Impuesto sobre Sociedades para 2020:
6) Cuota a ingresar
+ Cuota íntegra.................................................................................. 194.905 1) Ha obtenido un resultado contable después de impuestos de
- Deducciones................................................................................... 13.147 654.658,75 €. El Impuesto sobre Sociedades devengado ha sido de
- Retenciones y pagos a cuenta......................................................... _2_1_._0_0_0_ 207.341,25 €.
Cuota a ingresar = 160.758
2) La empresa ha contabilizado una plusvalía de 15.000 € procedente de
la enajenación de una máquina (máquina A) en enero de 2020 por valor de
36.000 €, que fue adquirida en enero de 2017 por 30.000 €. La amortización
anual ha sido de 3.000 € de acuerdo con las tablas oficiales.
3) En este ejercicio ha adquirido dos elementos de inmovilizado material

nuevos que pretende amortizar fiscalmente al máximo posible:
ble del contribuyente se integren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero, se deducirá de la cuota íntegra la a) Un elemento de transporte que compra a comienzos de enero por
menor de las dos cantidades siguientes: 18.000 € y entra en funcionamiento inmediatamente. Aplica para su
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de naturaleza idéntica o análo
ga al IS. amortización el sistema degresivo por porcentaje constante, eligien
b) El importe de la cuota íntegra que correspondería pagar en España por esas rentas si se hubieran obtenido do el periodo mínimo de amortización.
en territorio español.
14
Según la D.T. 24" LIS, las deducciones inccntivadoras pendientes de aplicar a 1 de enero de 2015, podrán b) Un mueble adquirido el 15 de junio por 280 €.
deducirse a partir de esa fecha con los requisitos previstos en la normativa de aplicación con anterioridad a esa
fecha, en el plazo y con las condiciones establecidos en el art. 39 LIS. Para ambos elementos la tabla oficial de amortización de la LIS ofrece
La instalación comprada en 2014 tuvo derecho a la deducción por inversión medioambiental, si bien queda
una cantidad pendiente de aplicar. En tal caso, las cantidades no deducidas podrán aplicarse en las liquidaciones de un coeficiente máximo del 10% y un periodo máximo de 20 años. La amor
los periodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos. tización contabilizada ha sido de 4.500 € para el elemento de transporte y de
En cuanto al límite general de las deducciones incentivadoras, el art. 39 LIS establece que el importe total de
las deducciones inccntivadoras aplicadas en el periodo impositivo, no podrá exceder conjuntamente del 25% de la 140 € para el mueble.
cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones.
15
Según el art. 128.4 LIS, no se practicará retención a los dividendos o participaciones en beneficios que ten
gan derecho a la exención regulada en el art. 21.1 LIS.
144 145
4) Es propietaria de una máquina (máquina B) adquirida en 2012 por Se incluyen también 30.000 € de dividendos de la sociedad B, que reside y
50.000 €. Se acogió a la libertad de amortización entonces vigente dedu realiza actividades empresariales en el extranjero. La Sociedad X participa
ciendo en 2012 el valor total de adquisición. Contablemente se amortiza al en un 10% del capital de esta sociedad desde hace dos años. El I.S. extranje
12% anual, habiendo contabilizado este año 6.000 €. ro ha sido del 30% y la retención en origen del 20%. Los 30.000 € indicados
solo incluyen la retención en origen practicada por el país extranjero.
5) En años anteriores realizó una actividad investigadora que dio como El valor de adquisición de cada una de estas participaciones no alcanza
resultado un modelo de utilidad. La sociedad creó de forma directa este ac los 20 millones de euros.
tivo intangible, sin subcontratación alguna con terceros. Este año ha obteni
do una renta de 1.200 € por la cesión de este modelo a un empresario del 10) La sociedad tuvo en 2007 una base imponible negativa de 5.000 €
sector que lo utiliza en su producción. que aún se encuentra pendiente de compensar
6) Se ha dotado una pérdida por deterioro de créditos por insolvencias 11) El pago a cuenta del Impuesto de Sociedades ha sido de 6.000 €.
por un valor de 6.200 € de los cuales 3.000 € corresponden a una deuda de
un cliente procesado por delito de alzamiento de bienes que venció en agos SE PIDE: Liquidar el Impuesto sobre Sociedades para el ejercicio 2020,
to de 2020; 1.700 € por una deuda contraída por un consejero de la empresa aplicando el régimen general.
con vencimiento en febrero de 2020; y 1.500 € correspondiente a un crédito
vencido en marzo de 2020 que está garantizado mediante aval bancario.
7) Durante el año la empresa ha destinado:

a) 6.400 € a la rehabilitación de un edificio situado en España que ha
sido declarado Patrimonio Mundial por la UNESCO.
b) 8.000 € a gastos de formación profesional para habituar a los em
pleados en la utilización de nuevas tecnologías de la información.
c) 10.000 € a gastos en una actividad calificada como de innovación
tecnológica.
En 2014 efectuó un gasto de formación profesional que daba derecho a
una deducción de 600 € que se encuentra pendiente de aplicación.
1
8) Entre los gastos contabilizados se incluyen los siguientes:

Gastos de administración y custodia de acciones ... 360
Suministros .......................................................... 13.000
Donativo a un equipo de baloncesto local........... 3.000
También ha contabilizado un gasto de 2.000 € por recargo ejecutivo co
rrespondiente al pago del IBI no liquidado dentro del plazo establecido.
9) Entre los ingresos financieros contabilizados se incluyen 1.215 € de

dividendos líquidos distribuidos en junio por la sociedad A, residente en
España, y en la que la sociedad X participa en un 3% desde hace dos años.
146 147
LIQ UIDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
• Donativo al equipo de baloncesto6 ....•.•...•...•......................•.•.....•.•.. 3.000

• Recargo ejecutivo IBI7 .••••.•••••••••••••.•.••••••••••••••.•.•.•••••••••••••••••••••.•.••• 2.000
• Retención dividendos sociedad residente A 8 (O,19x1.215 /0,81) .... 285
• Exención dividendos sociedad residente A9 .•...•.•.•.•..•........•......•...• No aplicable
SOLUCIÓN • Exención dividendos sociedad no residente B 10 •••••••••••••••••••••••••••.. (30.000)
1) Determinación de la base imponible antes de reducciones1 190.186,2 5

Base imponible antes de reducciones (654.658,75 + 190.186,25) = 844.845
Resultado del ejercicio después de impuestos................................... 65 4.658, 75
Ajustes extracontables 2) Base imponible
• Gasto devengado por IS2 .•••........•.•......•...••...••..••.....•..•..•.....••.....•..•• 207.341,2 5 + Base imponible antes de reducciones............................................. 844.845
• Amortización del mueble3 •••••.•••• •••••••••••••• •••• •••••••••• •••• ••••.•••••••••••••• . • (140) - Reducciones ··· · ···························· ····· ··············· · ··············· ·· · ············ 5 .720
- Amortización contable: 140 • Reducción rentas intangibles 11 (0,6 x 1.200) ......................... 720
- Amortización fiscal (libre amortización): 280
- Diferencia deducible: 280 - 140 = 140
. .. . . 4 6.000
• Amort1zac1on maquina B ......................................... -. · · ·... ···. -· · · ·· · · · · alzamiento de bienes. En cuanto a la deuda venci da en febrero de 2020, aunque ha n transcurri
do los indi cado s 6
- Amortización contable: 6.000 meses, no es deducible porque el crédito es adeu dado por personas vinculadas. P or últim
o, el cré dito ven cido en
marzo de 2020 si es dedu cible aunque esté avalado.
- Amortización fiscal: O 6
El donativo al equ ipo de baloncesto se ha considerado liberalidad, y las liberalidades no tienen
la considcra-
••
- Diferencia no deducible (6.000 - O): 6.000 c10n de gasto fiscalmente deducible (art. 15, apdo. e) LIS).
. . 1.700 7 N o tendrán la consideración
• Pérdida por detenoro
. ere'd1tos mso1vencias . 5 .................................. .
(art. 15, apdo . e) LIS).
de gast os fiscalmente deducibles, entre otr os, los recargo s
del perio do ejecutivo
8
Según el art. 19.3 LISd perceptor de cantidades sobre las que deba retenerse a cuenta del IS, computará
1
N o dará lugar a ninguna diferencia la contabilización de la p\us� alía gcn�rada por la máquina A (apd_o. 2), aquellas por la contraprcstaci'.on mtcgra devenga da. En este caso, en que han sido co ntabiliza
_ do s los divide ndo s
ya que el importe total de la plusvalía debe integrarse en la base imponible del CJcrc1c10 en que se ha producido, Y como líqut dos, se genera u na diferencia p or el imp orte
9 En este cas o, los d ivi de la retención no contabilizada.
el importe de la plusvalía fiscal coincide con el de la plusvalía contabk: dendo s procedentes de la entidad r esidente A n o tienen derech
o a la exención ya que,
aunque el pcnodo d� tenencia de la pa�icipación supera un año, el porcentaje de participació
Plusvalía fiscal= 36.000- (30 .000- 3.000 x 3)= 15.000= Plusvalía contable. _ n no alcanza el 5% y
el valor de adquts1ci on de la part1c 1pacion no supera los 20 millo nes de euros (nrt. 21 LIS).
Por otra parte, desde ¡ de enero de 2015, desaparece l a de ducción por reinversión de b':neficio s extrao rdina 10
Actualmente, para la corrección del pro blema de la doble imposición económica internacio nal
en el Im
rios. Po r ello, aunque se co nsidere que las inversiones del apartado 3 constituyan la rcmvcrswn parcial del 1'!1portc pu�sto sobre Soci�dades, el contribuyente puede optar, si se cumplen determinados requisit
os, p or la aplicación del
obteni do en la venta de \a máquina A, no es aplicable la deducción en
cuota para mccnttvar la rcmvcrs1 on que metodo de cxen c10n (art. 21 LIS) o por la deducción en cuota (art. 32 LIS). En este caso
se cumplen los requisit os
cx.lstió hasta 31.12.2014. . . para aphcar cualqmcra de ellas. S uponemos que el sujeto o pta por la exención.
Tampoco genero ninguna diferencia \a arnorti1.ación _del_ elemento de transporte, que se amortiza por el sistc- Según el art. 21 LIS, estará n exent os los dividendos y participacio nes en beneficios de enti d
ades no residen
mn dcgrcs-ivo por·potccntajc constante de acuerdo co n el siguiente proceso : tes en territorio español, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a) Pcr.iodo elegido por la empresa: 10 años a) Que el po rcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios
de la entidad
b) ocficicntc de amortización lincnl: 10% no residente sea, al menos del 5%, o bien que el valor de adquisición de la participación sea superi
o r a 20 millones
e) Porccnlajc constante: 1 O x 2, 5 = 25% d eur os. La partici ación corresp ondien te se deberá p
. .. ? p osee r de manera ininterrumpida d urante el año anterior al
d) Amorti7.ación fiscal : 18.000 x 25% = 4.500 = Amor112.11c1on c ontable dmcn que sea ex1g1blc el bcnefic10 que se distribuya
o, en su defect o, se deberá mantener p osteriormente durante
2 N o tienen la consideración de gastos fiscalmente d cduolblcs los doriv'1dOS de la contabilización del _i'.°pu�s .
el tiempo ncccsano para completar dic ho plazo.
to de sociedades. A la inversa, no se consideran ingresos computables los procedentes de dicha contabihza c10n b) Que la entidad participa da haya esta do s ujeta y no exenta por un impuesto extranjero de natu
_ _ raleza idénti
(art. 15, apdo. b) US). ca o analoga al IS a un tipo nommal de, al men os, el 10% e n el ejercicio en que se hayan obteni
· ·· do los benefici os
J Segítn el art. L.3 LIS podmn amorti7:arsc libremente, entre otros, los clc1_11cntos d� mrn�vil�d.º mn�cnn · 1 que se reparten o en los que se participa, co n independencia de la aplicación de algún tipo
de exención bon ifica-
nuevos cuyo valor unitario no exceda de 300 €, hnsl:l ol límite d e 25.000 € rcf� n do al pc 10d
: �. 11npo s1L1vo. Como ción, reducción o deducción sobre aquellos.
.
c:o;ccpción al principio de inscripción contable, estas cantidades en concepto de hbrc amortizacion scrJn deducibles Las rc?tas positivas procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de paten
• • 11
tes, modelos de
aunque no cstón cont."Jbilizadas (nrt. 11.3 US). . , utili dad, certificados complcmcntarios d e protección de medicamentos y de pro ductos fit
. . . . . osanitarios, dibuj os y
• La ,náqulnn B fue adquirida en 2012, año en que, baJO ciertas cond1c1oncs era ap_llcablc la libertad de amor- moddos legalmente protcg1_ �os, que deriven de activida des de I+D+IT, y software avanzado
c ntablc en �a cuenta d.c registrado que derive
tización. La deducción de la amo rtizacion fiscal no estnba con d icionada II su impulnc1un � de_ actividades de I+D, tcnd ran derecho a una re ducción en
la base imponible en el porcentaje que resulte de multi
perdidas y ga nancias. La empresa optó por amortizar fiscalmcnic el 100% de� coste. del acuvo e� el an� de adqui ph car por un 60% el resultado d el siguiente coeficiente:
sición, gcncr{mdosc w1a diferencia negativa entro bcncficío conlab(e y base 1mpo11� blc,_ que se rrla nph�ndo con
ajustes de signo contrario (positivos) 11 rncdida que se fuese pracucando l amortizac1ón �ontnblc ..Tcmcnd?.en
. . ?
cuenta, por tanto, que el activo cslÍl ñscnlmonlc amortizado, en este e1crc1c10 hay que prncl.Jcar un a1ustc pos1ttvo
por el importe de la amortización contable.
' Según se dcsprc�dc del art. 13. l LIS. In deuda vencida en agosto de 2020 es dc.duolble porque, aunq�e no
ha transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la obligación, el deudor csW procesado por el delito de
148 149
• Compensación de pérdidas 200? 12 ...................................... 5.000 1.800 < 52.445,31 � Deduce: 1.800
5.720 _ _
_ _ Total deducciones = 1.800
Base imponible = 839.125
5) Cuota líquida
3) Cuota íntegra 13 + Cuota íntegra ................................................................................... 209.781,25

- Deducciones de la cuota íntegra ..................................................... 1.800
Cuota íntegra = Base imponible x 0,25 Cuota líquida = 207.981,25
Cuota íntegra (839.125 x 0,25) ......................................................... 209.781,25
4) Deducciones de la cuota íntegra 6) Retenciones y pagos a cuenta

Deducciones incentivadoras 14 ................................................ ... ........ 1.800 • Retención por dividendos sociedad A 16 (0,19 x (1.215/0,81) ......... 285
• Deducción innovación tecnológica 15 (0,12 x 10.000) ............ 1.200 • Pagos a cuenta ................................................................................. 6.000
• Deducción formación profesional 2014 .................................___2º.Q_ Total retenciones y pagos a cuenta = 6.285
1.800
Deducción I+D+IT = 1.200 < 10%(CI - D(DII) - Bonificaciones) 7) Cuota a ingresar
= 0,1 (209.781,25)= 20.978,13 � + Cuota líquida .................................................................................. 207.981,25
Límite deducciones incentivadoras = 25% (CI- D(DII)- Bonificaciones) - Retenciones y pagos a cuenta ................... -..........:...... ,................... 6.285
= 0,25 (209.781,25) = 52.445,31 Cuota a ingresar = 201.696,25
a) En el numerador, los gastos incurridos por la entidad cedente directamente relacionados con la creación
del activo, incluidos los derivados de la subcontratación con terceros no vinculados con aquella. Estos gastos se
incrementarán en un 30%, sin que, en ningún caso, el numerador pueda superar el importe del denominador.
b) En el denominador, los gastos incurridos por la entidad cedente directamente relacionados con la creación
del activo, incluidos los derivados de la subcontratación y, en su caso, de la adquisición del activo.
En este caso, el coeficiente a aplicar es 1, ya que la sociedad ha creado de forma directa el activo intangible
cedido. Por tanto, el porcentaje de reducción es del 60%.
Entre los requisitos para aplicar esta reducción se exige que el cesionario utilice los derechos de uso o de ex
plotación en el desarrollo de una actividad económica.
"Según el art. 26 LIS, las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación
podrán ser compensadas con las rentas positivas de los periodos impositivos siguientes.
" Según el art. 29 LIS, el tipo general de gravamen es del 25%.
14
No resultan aplicables deducciones inccntivadoras por los gastos realizados en 2020 en bienes de interés
cultural y en formación profesional. No obstante, Según la D.T. 24" LIS, las deducciones inccntivadoras pendien
tes de aplicar a I de enero de 2015, podrán deducirse a partir de esa fecha con los requisitos previstos en la norma
tiva de aplicación con anterioridad a esa fecha, en el plazo y con las condiciones establecidos en el art. 39 LIS. Por
ello, el gasto en formación profesional realizado en 2014, cuya deducción está pendiente de aplicación, puede
aplicarse en el presente ejercicio.
En cuanto al límite de las deducciones inccntivadoras, el art. 39 LIS establece que el importe de las deduc
ciones inccntivadoras aplicadas en el período impositivo, no podrá exceder conjuntamente del 25% de la cuota
íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones. No obstan
te, el límite se elevará al 50% cuando el importe de la deducción por l+D+IT, que corresponda a gastos e inversio
nes efectuados en el propio período impositivo, exceda del 10% de la cuota íntegra, minorada en las deducciones
para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones.
15 Según el art. 35 LIS, los gastos del periodo en la actividad de innovación tecnológica darán derecho a una
deducción de la cuota íntegra del 12%. 16
Según el art. 128.6 LIS, con carácter general, el tipo de retención o ingreso a cuenta será del 19%.
150 151
1
Liquidación 3 zado obras de acondicionamiento que han supuesto un aumento de valor de

la finca por 16.800 €.
./ Venta a plazo
./ Intereses de cuenta bancaria 6) La sociedad ha realizado gastos por importe de 20.000 € para el diseño
./ Plusvalía venta de inmueble en el extranjero de un nuevo sistema de producción. En los años anteriores no se realizó gas
./ Plusvalía venta de acciones sociedad no residente to alguno de esta naturaleza.
./ Amortizaciones: sistema tabla oficial, previa a la entrada en funcionamiento, dota-
ción finalizada vida útil, bien adquirido usado.
./ Pérdidas por deterioro títulos de renta fija 7) En diciembre de 2019 adquirió por 84.000 € una máquina (máquina
./ Gastos: Multa de tráfico, intereses de préstamo, gastos acondicionamiento solar, ... B), que no va a utilizarse en la explotación económica de la empresa, sino
./ Inversiones en activos: solar, máquina destinada a arrendamiento, equipo usado . que va a ser destinada al arrendamiento en enero de 2021.
./ Gastos para el diseño de un nuevo sistema de producción
./ Base imponible negativa de años anteriores 8) El 1 de julio adquiere por 7.000 € un equipo para el procesamiento de
datos usado que entra en funcionamiento inmediatamente. El equipo ha sido
adquirido a un empresario del sector que lo había comprado nuevo un año
La sociedad X presenta la siguiente información a efectos de la declaración antes por 9.000 €.
del Impuesto de Sociedades del ejercicio 2020:
9) La sociedad es propietaria de tres tipos de títulos de renta fija que coti
1) Ha registrado un resultado contable de 1.195.941,25 €, después de zan, con la siguiente información:
deducir un importe de 386.673,75 € en concepto de Impuesto sobre benefi
cios devengado. Títulos
Valor a Valor a Variación
1 de enero 31 de diciembre de valor
2) En el debe de la cuenta de pérdidas y ganancias se han reflejado, entre Grupo A 20.000 17.000 -3.000
otras, las siguientes partidas: Grupo B 15.000 14.000 -1.000
Grupo C 10.000 11.500 +1.500
• Una multa de tráfico por 180 €.
• Intereses de 6.300 € abonados a una entidad financiera por un préstamo
Contablemente dota una pérdida por deterioro por importe de 4.000 € pa
para financiar la adquisición de un elemento de transporte.
ra cubrir la pérdida de valor de los títulos de los grupos A y B.
3) En el importe de ventas computado en el haber de la cuenta de Pérdi 1O) En un país extranjero con el que no existe convenio de doble imposi
das y Ganancias se incluyen 80.000 €, importe que, según la normativa del ción internacional ha obtenido las dos plusvalías siguientes:
Impuesto sobre Sociedades, puede computarse fraccionadamente según se
a) Plusvalía de 5.000 € por la venta de un inmueble, que sufrió un im
vayan produciendo los cobros. Las condiciones de cobro pactadas con dicho
puesto del 35% en el país extranjero. Ha contabilizado el importe ín
cliente establecen que durante este año se cobrarán 40.000 €, cobrándose
tegro de la plusvalía de 5.000 €.
otros 20.000 € en cada uno de los dos años siguientes.
b) Plusvalía por la venta del total de sus acciones de una sociedad en la
4) Corno ingresos financieros se han contabilizado 250 € de intereses ín que participaba en un 8% desde 2013, y que realiza actividades em
tegros de las cuentas bancarias de las que es titular la sociedad. presariales. Esta plusvalía soportó un impuesto en el extranjero del 11
25% y ha sido contabilizada por su importe líquido de 7.500 €.

5) A lo largo del ejercicio la empresa ha adquirido un solar por importe
de 63.100 € para su explotación en régimen de arrendamiento. Se han reali- 11) La sociedad amortiza todos sus elementos por el sistema normal ba
sado en la tabla de amortización oficial de la Ley de IS, amortizando fiscal-
152 153
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
LIQ UIDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCTEDADES
mente este año al máximo posible. La información relevante para el cálculo SOLUCIÓN
de las amortizaciones se recoge en el siguiente cuadro:
1) Determinación de la base imponible antes de reducciones 1
Amortización
Fecha Precio
CMAX PMAX acumulada Resultado contable del ejercicio .................................. 1.195.941,25
Elemento adquisición
adquisición 31.12.19
Ajustes extracontables
1.1.11 340.000 3 68 65.280
Edificio
170.000
• Gasto devengado por IS2 ................................................................. 386.673,75
Máquina A 1.1.10 170.000 12 18
- • Multa de tráfico3 ............................................................................. 180
Máquina B 20.12.19 84.000 12 18
14 58.000 • Venta a plazo4 (80.000- 40.000) .................................................... (40.000)
El. tpte. A 1.1.05 64.000 16
10 75.600 • Pérdida por deterioro títulos renta fija5 ........................................... 4.000
El. tpte. B 1.1.18 126.000 20
8 - • Exención plusvalía acciones sociedad no residente6 ....................... (7.500)
. .
Eq. Datos 1.7.20 7.000 25
• Amort1zac1on . . B7 ............................................................... 10.080
. maquina
• Amortización elemento de transporte A8 ........................................ 6.000
El suelo representa el 20% del valor total del edificio. . .. . .
. . , • Amort1zac10n eqmpo procesam1ento de da tos9 ............................... 250
En relación al elemento de transporte B, la empresa solicito un plan espe
cial de amortización que fue aceptado por la Administración. Dicho plan 1
Entre los gastos fiscalmente deducibles, que no dan lugar a ningún ajuste extracontable se encuentran los in
permite un porcentaje de amortización anual del 30%. tereses de préstamo (apdo. 2). Por otra parte, las amortizaciones contabilizadas para el edificio, la máquina A y el
. . .
Las amortizaciones contabilizadas por la empresa han sido las s1gmentes.. elemento de transporte B coinciden con las fiscalmente admitidas, por lo que no se genera ninguna diferencia.
• Amortización fiscal (edificio)= 0,03 x 0,8 x 340.000 = 8.160= Amortización contable.
Edificio ................................................................. 8.160 • Amortización fiscal (máquina A)= O= Amortización contable (activo totalmente amortizado a 31.12.19).
• Amortización fiscal (elemento transporte B)= 0,3 x 126.000= 37.800 = Amortización contable.
Máquina A ............................................................ o 2
No tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles los derivados de la contabilización del impues
to de sociedades. A la inversa, no se consideran ingresos computables los procedentes de dicha contabilización
Máquina B ........................................................... 10.080 (art. 15, apdo. b) LIS).
3
No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles, entre otros, las multas y sanciones penales y
Elemento de transporte A ..................................... 6.000 administrativas (art. 15, apdo. e) LIS).
4
El criterio general de imputación temporal de ingresos y gastos en el Impuesto sobre Sociedades es el de
Elemento de transporte B .................................... 37.800 devengo. Existe, sin embargo, una excepción a este criterio que afecta a las operaciones a plazos o con precio
aplazado, que son aquellas cuya contraprestación sea exigible, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o
Equipo de proceso de datos ................................ . 2.000 mediante un solo pago, siempre que el periodo transcurrido entre el devengo y el vencimiento del último o único
plazo sea superior al año.
En este tipo de operaciones las rentas se entenderán obtenidas proporcionalmente a medida que sean exigi
12) Existe una base imponible negativa del ejercicio 1996 pendiente de bles los correspondientes cobros, excepto que la entidad decida aplicar el criterio de devengo (art. 11.4 LIS).
compensar de 16.800 €. 5
Según el art. 13.2 LIS, no serán deducibles las pérdidas por deterioro de los valores representativos de deuda.
6
Según el art. 21.3 LIS, estará exenta la renta positiva obtenida en la transmisión de la participación en una
entidad no residente cuando se cumplan los requisitos siguientes:
13) Los pagos a cuenta de la liquidación del Impuesto de Sociedades de a) Que el porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad
no residente sea, al menos del 5%, o bien que el valor de adquisición de la participación sea superior a 20
este ejercicio han sido de 50.500 €. millones de euros. La participación correspondiente se deberá haber poseído de manera ininterrumpida du
rante el afio anterior a la transmisión.
SE PIDE: Efectuar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en rela b) Que la entidad participada haya estado sujeta y no exenta por un impuesto extranjero de naturaleza idénti
ca o análoga al IS a un tipo nominal de, al menos, el 10%. En general, este requisito dcbcr,t ser cumplido
ción al ejercicio 2020, aplicando régimen general. en todos y cada uno de los ejercicios de tenencia de la participación, aunque existe la posibilidad de aplicar
exención parcial.
7
Sólo se admitirán fiscalmente las amortizaciones de inmovilizado material dotadas a partir de la puesta en
condiciones de funcionamiento (art. 3.3 RIS).
' Aunque la amortización acumulada no ha alcanzado al precio de adquisición no puede admitirse dotación
por amortización fiscalmente deducible al haber finalizado el periodo máximo de amortización.
9
El equipo para proceso de datos adquirido usado se puede amortizar fiscalmente desde la fecha de entrada
en funcionamiento, según uno de los dos criterios siguientes:
a) Sobre el precio de adquisición del bien usado, hasta el límite resultante de multiplicar por 2 la cantidad de
rivada de aplicar el coeficiente máximo.
0,25 X 2 X 7.000 X 1/2 = J.750
154 155
- Amortización contable ......................................................... 2.000 - Deducción I+D (Diseño sistema de producciónY 4

- Amortización fiscal bien usado ............................................ 1.750 Gastos (I+D) = 20.000
- Diferencia no deducible (2.000- 1.750) .................................. 250 ------ - Porcentaje de deducción incrementado (2020) = 42%
359.683,75 DI (I+D) = 0,42 x 20.000 = 8.400
DI (I+D) = 8.400 < 10% (CI- D(DII) - Bonificaciones)
Base imponible antes de reducciones (1.195.941,25 + 359.683,75)=1.555.625
= 0,1 (388.906,25- 1.250) = 38.765,63 �
2) Base imponible Límite: 25% ((CI -D(DII)- Bonificaciones)
Límite = 0,25 x (388.906,25 - 1.250) = 96.914,06
+ Base imponible antes de reducciones ............................................. 1.555.625 8.400 < 96.914,06 � Deduce 8.400
- Compensación de pérdidas'º.......................................................... O Total deducciones = 9.650
Base imponible =1.555.625
5) Retenciones y pagos a cuenta
3) Cuota íntegra 11
• Retención por intereses 15 (0,19 x 250) ............................................ 47,5
Cuota íntegra = Base imponible x 0,25 • Pagos a cuenta ................................................................................. 50.500
Cuota íntegra (1.555.625 x 0,25) = 388.906,25 Total retenciones y pagos a cuenta = 50.547,5
4) Deducciones de la cuota íntegra 6) Cuota a ingresar

• Deducción por doble imposición jurídica internacional + Cuota íntegra .................................................................................. 388.906,25
(plusvalía inmueble) 12 ••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• 1.250 - Deducciones ................................................................................... 9.650
Deduce la menor de: - Retenciones y pagos a cuenta ......................................................... 50.547�5
a) Impuesto extranjero: 35% 5.000 = 1.750 Cuota a ingresar = 328.708,75
b) Impuesto en España: 25% 5.000 = 1.250
1.250 < 1.750 � Deduce 1.250
• Deducciones incentivadoras 13 ••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••.••.••••.•••••• 8.400
b) Sobre el coste de adquisición o coste de producción originario, aplicando el coeficiente máximo de las tablas.
0,25 X 9.000 X 1/2 = 1.125
La amortización contabilizada de 2.000 € excede de la amortización fiscal máxima como bien usado con Jo
que se genera un ajuste cxtracontablc por la diferencia. te, para el periodo impositivo 2020, la Ley de Presupuestos no contempla ninguna deducción general por inversión
10
Según el art. 26 LIS, las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación en elementos de inmovilizado material nuevos.
podrán ser compensadas con las rentas positivas de los periodos impositivos siguientes. 14
Según el art. 35 LIS, la realización de actividades de investigación y desarrollo dará derecho a practicar
Esta regla de compensación es aplicable también a las bases imponibles negativas pendientes de compensa una deducción de la cuota íntegra. Para los gastos efectuados en el periodo impositivo por este concepto, el impor
ción al inicio del primer periodo impositivo iniciado a partir del l . l .2015 (DT 21ª LIS). En este supuesto la base te de la deducción será del 25%. En el caso de que los gastos efectuados en la realización de actividades de inves
negativa de 1996 no estaba viva a 1.1.2015 (ya que el plazo de compensación con la normativa anterior era de 18 tigación y desarrollo en el periodo impositivo sean mayores que la media de los efectuados en los dos años ante
años, que ya habían transcurrido) y, por tanto, no puede ser objeto de compensación. riores, se aplicará el porcentaje anterior hasta dicha media, y el 42% sobre el exceso respecto de la misma. En este
11
Según el art. 29 LIS, el tipo general de gravamen es del 25%. caso, al no haberse realizado en los dos años anteriores gasto alguno de esta naturaleza, el importe total del gasto
12 Según el art. 31 LIS, cuando en la base imponible del contribuyente se integren rentas obtenidas y gravadas
en l+D de este periodo disfruta del tipo de deducción incrementado del 42%.
en el extranjero, se deducirá de la cuota íntegra la menor de las cantidades siguientes: En cuanto al límite de las deducciones inccntivadoras, el art. 39 LIS establece que el importe de las deduc
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de naturaleza idéntica o análo ciones inccntivadoras aplicadas en el período impositivo, no podrán exceder conjuntamente del 25% de la cuota
ga al IS. íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones. No obstan
b) El importe de la cuota íntegra que en España corrcspondcria pagar por las mencionadas rentas si se hubie te, el límite se elevará al 50% cuando el importe de la deducción por l+D+IT, que corresponda a gastos e inversio
ran obtenido en territorio español. nes efectuados en el propio período impositivo, exceda del 10% de la cuota íntegra, minorada en las deducciones
Es condición para beneficiarse de esta deducción que el importe del impuesto satisfecho en el extranjero se para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones.
incluya en la renta a los efectos previstos en el párrafo anterior e, igualmente, forme parte de la base imponible, Las cantidades correspondientes al periodo impositivo no deducidas podrán aplicarse en las liquidaciones de
aun cuando no fuese plenamente deducible. los periodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos. El periodo será de 18 años para las
13 Según la Disposición Final 9" LIS, la Ley de PGE establecerá los incentivos fiscales pertinentes en relación cantidades no deducidas por investigación y desarrollo e innovación tecnológica (art. 39 LIS).
al Impuesto sobre Sociedades, cuando así fuere conveniente para la ejecución de la política económica. No obstan- 15
Según el art. 128.6 LIS, con carácter general, el tipo de retención o ingreso a cuenta será del 19%.
156 157
Liquidación 4 4) Posee una marca adquirida el año anterior por 40.000 € a una entidad
no vinculada. Contablemente la amortiza en su periodo de duración que es
./ Plusvalía por venta equipo informático de 10 años.
./ Dividendos sociedad residente
./ Dividendos sociedad no residente 5) La sociedad ofrece a sus empleados excursiones organizadas y les
./ Donación de instalación concede obsequios en función del grado de cumplimiento de los objetivos
./ Amortizaciones: sistema tabla oficial, amortización acelerada, marca.
./ Gastos: excursiones y obsequios a empleados, recargos Seguridad Social, gastos propuestos. Los gastos originados por este concepto ascienden a 12.000 €
publicidad, gastos administración acciones, dietas satisfechas a consejeros, indemni que se encuentran registrados como gastos de personal.
zación por despido, gastos financieros préstamo sociedad del grupo, ...
./ Creación de empleo 6) Durante este año se han satisfecho 1.400 € en concepto de recargos
por presentar fuera de plazo liquidaciones de la Seguridad Social. Estos
1.400 € se incluyen como mayor importe de los gastos de personal.
La sociedad X muestra en el ejercicio 2020 la siguiente información de rele
vancia fiscal: 7) Entre los gastos contabilizados se incluyen los siguientes:
Gastos de publicidad en emisoras de radio
1) Ha registrado un resultado contable de 551.823 € después de deducir un y en la prensa local .............................................. 14.420
importe de 204.785 € en concepto de Impuesto sobre beneficios devengado.
Teléfono .............................................................. 2.900
2) En enero la sociedad vende un equipo de informática (equipo A) que Otros suministros ................................................. 9.500
ya no se adapta a sus necesidades tecnológicas por 38.000 €. Este elemento Gastos de administración y custodia
fue adquirido en 2017 por 36.000 €, dotando la empresa una amortización de los títulos de la sociedad residente A ............. 180
contable de 1.000 € en ese año. Para cada uno de los años 2018 y 2019 se
dotaron 9.000 € de amortización. La plusvalía contabilizada como ingreso Asimismo, se incluyen las dietas satisfechas a los 6 consejeros que for
ha sido de 21.000 €. man el Consejo de Administración, en cada una de las 25 reuniones celebra
En enero de 2019 la empresa compró por 42.000 € un equipo nuevo das durante el ejercicio, a razón de 90 € por reunión y consejero. La autori
(equipo B), que entró en funcionamiento inmediatamente. Este equipo fue zación para el pago de estas retribuciones se contiene en un acuerdo de la
comprado con la intención de sustituir al equipo A que se consideraba obso Junta General de Accionistas del año en que se constituyó la sociedad.
leto y que finalmente se vendió en enero de este año.
En relación al equipo B, ha contabilizado una amortización de 12.000 €. 8) Ha abonado a un trabajador de la empresa una indemnización por des
(Datos tabla oficial LIS: Coeficiente máximo = 25%; periodo máximo = pido por importe de 220.000 € que ha sido contabilizada. El importe de la
8 años). indemnización que hubiera correspondido de acuerdo con la normativa labo
ral era de 205.000 €.
3) La sociedad es propietaria de un elemento de transporte adquirido
nuevo por 54.000 € en diciembre de 2004 y que pretende amortizar al má 9) Entre los ingresos financieros se han contabilizado 6.500 € de divi
ximo posible. Su amortización acumulada a 31 de diciembre de 2019 as dendos íntegros percibidos por la propiedad de unas acciones de la sociedad
ciende a 41.580 € y la amortización contabilizada ha sido de 5.940 € (Datos residente A en la que la sociedad X participa en un 4%. Estas acciones fue
tabla oficial LIS: Coeficiente máximo = 10%; periodo máximo = 20 años). ron adquiridas hace 4 años por 22 millones de euros.
10) En 2012 se constituyó una sociedad (sociedad B) que reside y realiza

actividades empresariales en el extranjero, siendo el porcentaje de participa-
158 159
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES LIQ UIDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
ción de la sociedad X del 65%. Esta sociedad extranjera ha obtenido unos

resultados totales después de Impuesto de Sociedades de 216.000 € (tipo
impositivo del Impuesto de Sociedades en el país extranjero: 40%), de los
que ha distribuido el 50%. El dividendo bruto de retenciones a transferir a la
sociedad X ha sido de 70.200 € Estos dividendos soportaron una retención
en el origen del 16%, habiendo sido contabilizados por su importe líquido,
que asciende a 58.968 €.
SOLUCIÓN
11) Ha contabilizado 3.600 € en concepto de gastos financieros por un
préstamo concedido por una entidad del grupo, préstamo que se ha destina 1) Determinación de la base imponible antes de reducciones'
do a la compra de participaciones en otra entidad del grupo.
Resultado contable del ejercicio ....................................................... 551.823
12) A principios de este año ha donado a la sociedad C una instalación Ajustes extracontables
eléctrica adquirida por 120.000 €, que está totalmente amortizada. No ha • Gasto devengado por IS2 ••••••••.••..•••...............••.•.•••••••••••..•••..••......••. 204.785
contabilizado ingreso ni gasto alguno por este concepto. El valor de merca • Amortización del equipo B 3 • • • • • • . • . • . • . • . • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • . . • • • • • • . . • . • 1.500
do de esta instalación en el momento de la donación es de 135.000 €. - Amortización contable·················································-···· 12.000
- Amortización fiscal según tablas (0,25 x 42.000) ............. 10.500
13) En octubre de 2018 contrató a un estudiante de 22 años que fue su pri - Diferencia no deducible (12.000 - 10.500) ......................... 1.500
mer trabajador contratado a través de un contrato de trabajo por tiempo indefi • Recargos Seguridad Socia14 ..•.•.•.•.•••••••••.................•.•..•.•.•..•••.•••..••. 1.400
nido de apoyo a los emprendedores. En octubre de 2019 finalizó el año de
prueba de este contrato y la sociedad X se comprometió a su mantenimiento. La 1
No generan ninguna diferencia entre el beneficio contable y la base imponible, entre otros:
deducción por creación de empleo a la que tenía derecho en 2019 fue de 3.000 a) La plusvalía generada por la venta del equipo de informática (apdo. 2). El importe total de la plusvalía
€, deducción que no pudo aplicarse por insuficiencia de cuota. debe integrarse en la base imponible del ejercicio en que se ha producido.
Plusvalía fiscal= 38.000 - (36.000 -19.000)= 21.000 = Plusvalía contable.
b) La amortización del elemento de transporte (apdo. 3), en que se aplica el incentivo de amortización
14) Los pagos a cuenta de la declaración de 2020 han ascendido a 12.400 €. acelerada para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el I de enero de 2003 y el 31 de di
ciembre de 2004. Consiste en que los coeficientes de amortización lineales máximos establecidos en
las tablas oficiales de coeficientes de amortización se entenderán sustituidos, en todas las menciones a
SE PIDE: Efectuar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades en rela ellos realizadas, por el resultado de multiplicar aquéllos por 1, 1. El nuevo coeficiente será aplicable du
ción al ejercicio 2020, aplicando el régimen general. rante la vida útil de los activos nuevos adquiridos en el periodo antes indicado (DT 13" LIS).
En este caso, la amortización fiscal acelerada anual del elemento de transporte es:
54.000 x O, 1 x 1, l = 5.940 = Amortización contable.
e) La amortización de la marca (apdo. 4), ya que según el art. 12.2 LIS, el inmovilizado intangible se
amortizará atendiendo a la duración de su vida útil.
d) Las excursiones y obsequios para los empicados por estar relacionados con los objetivos de la empresa
(apdo. 5).
e) Las dictas satisfechas a los Consejeros dado que guardan relación con la actividad de la empresa y apa
recen autorizadas por acuerdo de la Junta General de accionistas (apdo. 7).
f) La indemnización por despido contabilizada (apdo. 8).
2
3
Según el art. 12 LIS, serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización del inmovilizado
material, intangible, y de las inversiones inmobiliarias, correspondan a la depreciación efectiva que sufran los
distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia. Se considerará depreciación efectiva, entre
otros casos, el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en la tabla de amortización
oficial. En este caso. el exceso contabilizado respecto del máximo de la tabla no es fiscalmente deducible.
4
Según el art. 15, apdo. c) LIS, no serán gastos deducibles las multas y sanciones penales y administrativas,
los recargos del periodo ejecutivo y el recargo por declaración extemporánea sin requerimiento previo.
160 161
• Exención dividendos sociedad residente A5 ·······················-·········.. (6.500)

• Exención dividendos sociedad no residente B6 ..•.....•..•...•..•..•...•.•... (58.968)
• Gasto financiero por préstamo sociedad del grupo7 .•...•..•..••..•..••.... 3.600
• Donación instalación8 ••••.••••••••......•.....••••••••••••••••.•••.••••••.••••.•.••••.•.•. 135.000 4) Deducciones de la cuota íntegra
- Ingreso contable ......................................................................... O
• Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios 10 ............ No aplicable
- Ingreso fiscal ................................................................... 135.000
• Deducción por creación de empleo de 2019 11................................. 3.000
- Diferencia ........................................................................ 135.000
Límite deducciones incentivadoras:
25% ((CI - D(DII) - Bonificaciones)
280.817 Límite = 0,25 x (208.160) = 52.040
Base imponible antes de reducciones (551.823 + 280.817)= 832.640 3.000 < 52.040 =? Deduce 3.000
Total deducciones = 3.000
2) Base imponible
+ Base imponible antes de reducciones ............................................ . 832.640 5) Cuota líquida
o
- Reducciones ...................................................................................------ + Cuota íntegra .................................................................................... 208.160
Base imponible = 832.640 - Deducciones de la cuota íntegra ..................................................... 3.000
Cuota líquida = 205.160
3) Cuota íntegra9
Cuota íntegra = Base imponible x 0,25 6) Retenciones y pagos a cuenta
Cuota íntegra (832.640x 0,25) = 208.160 • Retenciones por dividendos sociedad residente A 12 . . . . . . ... . . ........ . ... . o
• Pagos a cuenta ................................................................................. 12.400
Total retenciones y pagos a cuenta = 12.400
5
Los dividendos procedentes de la entidad residente están exentos ya que, aunque el porcentaje de participa
ción no alcanza el 5%, el valor de adquisición de la participación supera los 20 millones de euros; y tal participa
ción se ha poseído durante más de un año (art. 21.1 LIS). 6) Cuota a ingresar
"Actualmente, para la corrección del problema de la doble imposición económica internacional en el Impues
to sobre Sociedades, el contribuyente puede optar, si se cumplen determinados requisitos, por la aplicación del + Cuota líquida .................................................................................. 205.160
método de exención (art. 21 LIS) o por la deducción en cuota (art. 32 LIS). En este caso se cumplen los requisitos - Retenciones y pagos a cuenta ......................................................... 12.400
para aplicar cualquiera de ellas. Suponemos que el sujeto opta por la exención.
Según el art. 21 LIS, estarán exentos los dividendos y participaciones en beneficios de entidades no residen Cuota a ingresar = 192.760
tes en territorio español, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad
no residente sea, al menos del 5%, o bien que el valor de adquisición de la participación sea superior a 20
millones de euros. La participación correspondiente se deberá poseer de manera ininterrumpida durante el
año anterior al día en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, se deberá mantener 'º Desde 1 de enero de 2015, desaparece la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios. Por ello,
posteriormente durante el tiempo necesario para completar dicho plazo. aunque se considere que la inversión en el equipo B constituye la reinversión anticipada del importe obtenido en la
b) Que la entidad participada haya estado sujeta y no exenta por un impuesto extranjero de naturaleza idénti venta del equipo A, no es aplicable la deducción en cuota para incentivar la reinversión que existió hasta 31.12.2014.
ca o análoga al IS a un tipo nominal de, al menos, el 10% en el ejercicio en que se hayan obtenido los be 11
Según el art. 37 LIS, las entidades que contraten a su primer trabajador a través de un contrato de trabajo
neficios que se reparten o en los que se participa, con independencia de la aplicación de algún tipo de por tiempo indefinido de apoyo a los emprendedores, que sea menor de 30 años, podrán deducir de la cuota íntegra
exención, bonificación, reducción o deducción sobre aquellos. la cantidad de 3.000 €. Esta deducción se aplicará en la cuota íntegra del periodo impositivo correspondiente a la
7
Según el art. 15, apdo. h) LIS, no serán deducibles los gastos financieros derivados de deudas con entidades finalización del periodo de prueba de un año exigido en el correspondiente tipo de contrato y estará condicionada
del grupo destinadas a la adquisición, a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos propios al mantenimiento de la relación laboral durante al menos 3 años desde la fecha de su inicio. La sociedad tenía
de cualquier tipo de entidades, o a la realización de aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades derecho a esta deducción en 2019, pero no pudo aplicársela por insuficiencia de cuota, con lo que será trasladable
del grupo, salvo que el contribuyente acredite que existen motivos económicos válidos para la realización de a los años siguientes (límite de 15 años, según el art. 39 LIS).
dichas operaciones. En cuanto al límite general de las deducciones inccntivadoras, el art. 39 LIS establece que el importe total de
" Según el art. 17.5 LIS, en el supuesto de transmisión a título lucrativo, la entidad transmitente integrará en las deducciones inccntivadoras aplicadas en el periodo impositivo, no podrá exceder conjuntamente del 25% de la
su base imponible la diferencia entre el valor de mercado del elemento transmitido y su valor fiscal. cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones.
12 Según el art. 128.4 LIS, no se practicará retención a los dividendos o participaciones en beneficios que tengan
9
Según el art. 29 LIS, el tipo general de gravamen es del 25%.
derecho a la exención regulada en el art. 21.1 LIS.
162 163
1 BLOQUE3
Impuesto sobre el Valor Añadido 1

EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADJDO
A. Ejercicios parciales
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
+I
:o
Q.)
"ü:::1
"O
(!)
"O
>-.
o
"O • • • 1. Funcionamiento general del IVA y efectos de las
< exenciones
-e:
o
>
o..
o
Cfl
Suponga que el proceso de producción y distribución de un bien se distribu
·-
� ------------�1
•O ye en tres fases, en cada una de las cuales se genera el valor añadido que se
deduce de los datos siguientes:
·-::s
(J
ns
"O
COMPRAS VENTAS
FASES
cr sin IVA sinlVA
Fase 1 (Venta de fabricante a mayorista) - 100
Q) Fase 2 (Venta de mayorista a minorista) 100 300
"O
ns Fase 3 (Venta de minorista a consumidor final) 300 500
E
Q) SE PIDE: Determinar el IVA a ingresar en cada fase, la recaudación total por
::s
cr
U)
• IVA, el pago del consumidor y el tipo efectivo de gravamen, teniendo en cuenta:
UJ a) La existencia o no de fases exentas .
·O
.::: b) La repercusión o no del impuesto en el caso de fases exentas.
. vi
e:
'!)
>
(Dato: Tipo impositivo del IVA = 21%).
:i
8 .....
i:::
o
o
ro
2. Prorrata general (1)
La sociedad X tiene un volumen de operaciones de 3 millones de euros, de
los cuales un 55% corresponde a operaciones gravadas; un 20% a operacio
nes exentas con derecho a deducción; un 15% a operaciones exentas que no
dan derecho a deducción y un 10% a operaciones no sujetas.
u
SE PIDE: Determinar la prorrata general aplicable.
167
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO
TRIMESTRE TRIMESTRE TRIMESTRE TRIMESTRE

3. Prorrata general (11) 1 2 3 4
OPERACIONES GRAVADAS 240.000 270.000 300.000 360.000
La sociedad X, dedicada a la actividad inmobiliaria, realiza en este periodo
OPERACIONES EXENTAS CON D.D. 60.000 30.000 90.000 42.000
las siguientes operaciones:
OPERACIONES EXENTAS SIN D.D. 150.000 180.000 210.000 150.000
GASTOS QUE HAN SOPORTADO
a) Venta de solares: 300.000 IVA CON D.D. 72.000 90.000 120.000 150.000
b) Venta de terreno rústico no urbanizado: 420.000
riores SE PIDE: Suponiendo que todas las operaciones están gravadas al tipo ge
c) Venta de pisos destinados a vivienda, en segundas y poste neral del 21%, efectuar las declara�iones trimestrales del IVA en relación al
transmisiones: 300 .000
presente ejercicio.
d) Construcción y venta de pisos destinados a vivienda: 960.000
empresa
e) Venta de una nave industrial adquirida 2 año antes de una
en 5. Prorrata especial
constructora y rehabilitada por la sociedad X aumentando su valor
un 30%: 360.000 La empresa X realiza en este periodo un volumen total de operaciones de
: 30.000
f) Alquiler de terrenos para la instalación de vallas publicitarias 360.000 €, de los cuales 216.000 € son operaciones gravadas que originan el
g) Arrendamiento de viviendas: 690.000 derecho a deducción.
por una El total de adquisiciones de bienes y servicios es de 202.000 €. De esta
h) Arrendamiento de viviendas para su utilización como oficinas
cantidad, 112.000 € se destinan a las operaciones con derecho a deducir.
empresa de servicios: 140.000
Existen además otras adquisiciones utilizadas para ambos tipos de operacio
i) Alquiler de un local comercial: 90.000 nes, por importe de 50.000 €.
00
j) Venta de maquinaria de perforación utilizada en la actividad: 120.0
SE PIDE: Practicar la liquidación del IVA, utilizando la prorrata especial, y
general
SE PIDE: Determinar las cuotas devengadas pur IVA y la prórTata determinar si resulta o no obligatoria la aplicación de dicha prorrata. (Su
ido (10%) puesto: Tipo impositivo general del IVA= 21%).
aplicable. (Dato: tipo impositivos del IVA: general (21%), reduc
y super-reducido (4%)).
6. Regularización de bienes de inversión
4. Procedimiento de aplicación de la regla de prorrata:
prorrata provisional y prorrata definitiva Una empresa, sujeto pasivo del IVA, compró el 20 de julio de 2015 una
máquina por 6.000 € más un 21% de IVA. Las prorratas de deducción apli
La sociedad X realizó en el pasado ejercicio las operaciones que se indican cables en los ejercicios 2015 a 2020 han sido las siguientes:
en el supuesto anterior.
2015 70%
En relación a cada uno de los cuatro trimestres de este ejercicio se dispo 2016 79%
ne de la siguiente información: 2017 82%
2018 65%
2019 59%
2020 65%
169
168
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO
SE PIDE: Determinar el importe de la cuota de IVA que la empresa pudo 8. Deducciones anteriores al comienzo de las
deducirse en 2015, y las regularizaciones que ha debido practicar en los actividades empresariales o profesionales
ejercicios siguientes.
La sociedad X constituida en 2014, comenzó su actividad de fabricación de
productos metálicos en 2015. A tal fin, en 2014 adquirió los siguientes bie
7. Transmisión de bienes de inversión en periodo nes:
de regularización • Existencias: 36.000
La sociedad X, dedicada a la fabricación de instrumentos de precisión ópti • Instalación de fundición: 540.000
ca, adquirió en el año 2018, entre otros, los siguientes bienes: • Maquinaria de cortado y curvado de chapa: 48 .000
• Una máquina taladradora: 4.800 • Equipo de soldadura: 6.500
• Una máquina pulidora: 4.000 • Nave industrial nueva: 480.000
• Una furgoneta: 15.000 El tipo impositivo del IVA al realizar estas compras fue del 21%.
• Un local comercial en un edificio de nueva construcción: 180.000 La sociedad presentó un plan, que fue aceptado por la Administración, en
• Material fungible para laboratorio: 1.500 el que se hizo constar una prorrata previsible para el primer año de actividad
El tipo impositivo del IVA al realizar estas compras fue del 21 %. del 90%.
Tres de los bienes indicados se venden en 2020: Durante los ejercicios 2015 a 2020 las prorratas de deducción definitiva
mente aplicables fueron:
a) La furgoneta que se vende a una empresa de transporte por 12.000 €.
2015 75%
b) La máquina taladradora es comprada en 3.600 € por un empresario del 2016 82%
sector que realiza su actividad en Francia. 2017 79%
c) El local comercial que es vendido por 204.000 €. 2018 95%
2019 97%
Durante los ejercicios 2018, 2019 y 2020 ha realizado las siguientes ope-
2020 85%
raciones:
2018 2019 2020 SE PIDE: Calcular el IVA a ingresar/devolver en cada uno de los ejercicios
OPERACIONES CON O.O. 300.000 420.000 312.000 por las deducciones anteriores al comienzo de la actividad y su regularización.
OPERACIONES SIN O.O. 180.000 108.000 204.000
TOTAL 480.000 528.000 516.000
SE PIDE: Indicar los efectos producidos por estas compras y ventas de bie
nes en cada uno de los ejercicios 2018, 2019 y 2020 suponiendo que el tipo
impositivo del IVA en 2020 ha sido del 21%.
170 171
SOLUCIONES A LOS EJERCICIOS PARCIALES Recaudación= 105+ 21= 126 > 105 ::::} Efecto recuperación y ampliación del tributo.
Pago del consumidor= 500 (precio)+ 105 (impuesto)= 605
Tipo efectivo de gravamen= (126/500) x 100= 25,2% > tipo legal.
CUADRO 4 (FASE INTERMEDIA EXENTA, CON TRASLACIÓN)

l. FASES COMPRAS IVA VENTAS IVA IVAa
CUADRO 1 (NO EXISTEN EXENCIONES) sin IVA soportado sin IVA repercutido ingresar
COMPRAS IVA VENTAS IVA IVAa Fase1 - - 100 21 21
FASES
sin IVA soportado sin IVA repercutido ingresar Fase2 100 21 321 - -
Fase3 321 - 521 109,41 109,41
Fase1 100 21 21
Fase2 100 21 300 63 42
Fase3 300 63 500 105 42 Recaudación = 109,41 + 21 = 130,41 > 105 ::::} Efecto recuperación y amplia
ción del tributo, mayor que en el caso anterior.
Recaudación= 21+ 42+ 42= 105 Pago del consumidor= 521 (precio)+ 109,41 (impuesto)= 630,41
Pago del consumidor= 500 (precio)+ 105 (impuesto)= 605 Tipo efectivo de gravamen= (130,41/500) x 100= 26,08% > tipo legal.
Tipo efectivo de gravamen= (105/500) x 100= 21 % = tipo legal.
CUADRO 5 (FASE FINAL EXENTA, SIN TRASLACIÓN)
CUADRO 2 (FASE INICIAL EXENTA) FASES COMPRAS IVA VENTAS IVA IVAa
sinlVA soportado sin IVA repercutido ingresar
COMPRAS IVA VENTAS IVA IVAa -
FASES
sin IVA soportado sin IVA repercutido ingresar Fase1 - 100 21 21
Fase2 100 21 300 63 42
Fase1 100 Fase3 300 63 500 - -
Fase2 100 300 63 63
Fase3 300 63 500 105 42
Recaudación= 21+ 42= 63 < 105::::} Se pierde recaudación.
Recaudación= 63+ 42= 105::::} Se mantiene la recaudación. Pago del consumidor= 500 (precio)
Pago del consumidor= 500 (precio)+ 105 (impuesto)= 605 Tipo efectivo de gravamen= (63/500) x 100= 12,6% < tipo legal.
Tipo efectivo de gravamen= (105/500) x 100= 21% = tipo legal.
CUADRO 6 (FASE FINAL EXENTA, CON TRASLACIÓN)
CUADRO 3 (FASE INTERMEDIA EXENTA, SIN TRASLACIÓN) COMPRAS
FASES IVA VENTAS IVA IVAa
COMPRAS IVA VENTAS IVA IVAa sinlVA soportado sinlVA repercutido ingresar
FASES
sin IVA soportado sin IVA repercutido ingresar Fase1 - - 100 21 21
Fase1 100 21 21 Fase2 100 21 300 63 42
Fase2 100 21 300 Fase 3 300 63 563 - -
Fase3 300 500 105 105 Recaudación= 21+ 42= 63 < 105::::} Se pierde recaudación.
172 173
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO EJ ERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO
Pago del consumidor = 563 (precio) Declaración del primer trimestre

Tipo efectivo de gravamen= (63/500)x 100= 12,6% < tipo legal. IVA repercutido= O ;21x 240.000= 50.400
IVA soportado deducible= 0,21x 72.000x 0,58= 8.769,6
2. IVA a ingresar= 50.400- 8.769,6= 41.630,4
3.000.000(0,55+0,2)
Prorrata =----------x 100 Declaración del segundo trimestre
3.000.000(0,55 +0, 2 +0,15)
= -.2SO.OOO X 100 = 83 33% � 84% IVA repercutido= 0;21x 270.000= 56.700
2.700.000 IVA soportado deducible= 0,21x 90.000x 0,58 = 10.962
IVA a ingresar= 56.700-10.962= 45.738
3.
a) Venta de solares (300.000x 0,21) .............................................. 63.000 Declaración del tercer trimestre
b) Venta de terreno rústico no urbanizado....................................... Exenta IVA repercutido= O,21x 300.000= 63.000
IVA soportado deducible= 0,21x 120.000x 0,58= 14.616
c) Venta de pisos destinados a vivienda, en segundas
y posteriores transmisiones ............................. :........................... Exenta IVA a ingresar= 63.000- 14.616= 48.384
d) Construcción y venta de pisos destinados a vivienda Declaración del cuarto trimestre

(960.000 X 0,1) ............................................................................ 96.000
• Prorrata definitiva aplicable a este ejercicio:
e) Venta de una nave industrial adquirida 2 años antes de una empresa 300 + 300 + 390 + 402
constructora y rehabilitada por la sociedad X (360.000x 0,21) . 75.600 Prorrata = --------x 100
450 + 480 + 600 + 552
f) Alquiler de terrenos para la instalación de vallas publicitarias 1.392
(30.000 X 0;21) ............................................................................ 6.300 = --X 100 = 66,86% � 67%
2.082
g) Arrendamiento de viviendas........................................................ Exenta
• Diferencia entre prorrata real y prorrata provisional aplicada
h) Arrendamiento de viviendas para su utilización como oficinas
Diferencia= 67-58= 9 puntos.
por una empresa de servicios (140.000x 0,21)........................... 29.400
• Declaración del cuarto trimestre
i) Alquiler de un local comercial (90.000x 0,21) .......................... 18.900
IVA repercutido= 0;21x 360.000= 75.600
j) Venta de maquinaria de perforación utilizada en la actividad
(120.000 X 0,21) .......................................................................... 25.200 IVA soportado deducible= 0,21x 150.000x 0,67= 21.105
IVA a ingresar= 75.600- 21.105= 54.495
300 +960 +360 +30 +140 +90 • Regularización de las deducciones de los tres primeros trimestres
Prorrata =---------- - - - - - - x 100
300+420 +300 +960 +360 +30 +690 +140 +90 Prorrata definitiva> prorrata provisional � El ajuste es a deducir.
1.880
= --X 100 = 57,14% � 58% A deducir= 0,21 (72.000 + 90.000 + 120.000)x 0,09= 5.329,8
3.290
4. Prorrata provisional aplicable en este ejercicio= 58%
174 175
s.
LIQUIDACIÓN 2017
1) /VA repercutido Prorrata (año adquisición) = 70%

IVA repercutido (0,21 x 216.000)........................................... 45.360 Prorrata (año corriente) = 82%
2) !VA soportado y deducible Diferencia de prorratas > 1O puntos � Procede regularizar.
• IVA soportado en bienes y servicios destinados Ajuste= (882-1.260 x 0,82)/5 = - 30,24
a operaciones con D.D. (112.000 x 0,21).............................. 23.520
Pr (año corriente)> Pr (año adquisición)� A devolver.
• IVA soportado en bienes y servicios destinados
a operaciones sin D.D. .......................................................... O 2018
• IVA soportado en bienes y servicios que parcialmente Prorrata (año adquisición)= 70%
dan D.D. (0,6 x 50.000 x 0,21) ............................................. 6.300
Prorrata (año corriente)= 65%
216.000 Diferencia de prorratas< 10 puntos� No procede regularizar.
Prorrata = - - x 100 = 60%
360.000
2019
NA soportado deducible.............................................................. 29.820
Prorrata (año adquisición)= 70%
3) !VA a ingresar
Prorrata (año corriente) = 59%
+ NA repercutido ................................................................. .. 45.360
Diferencia de prorratas > 10 puntos � Procede regularizar.
-NA soportado deducible ..................................................... 29.820
Ajuste= (882-1.260 x 0,59)/5= 27,72
IVA a ingresar= 15.540
Pr (año corriente)< Pr (año adquisición)� A ingresar.
DETERMINACIÓN DE SI EXISTE O NO OBLIGACIÓN DE APLICAR LA 2020
PRORRATA ESPECIAL
Fuera de plazo de regularización� No procede regularizar.
(a) Cuota deducible por aplicación de prorrata general
(0,21 X 0,6 (202.000 + 50.000)) ................................................. 31.752
7.
(b) Cuota deducible por aplicación de prorrata especial .................. 29.820 2018. Año de adquisición
(a)-(b)= 31.752-29.820 = 1.932< 10% 29.820= 2.982 �
Pr (2018) = (300.000/480.000) x 100 = 62,5%;::; 63%
No resulta obligatorio acogerse a la prorrata especial.
!VA soportado y deducible
6. • Máquina taladradora (4.800 x 0,21 x 0,63) .............................. 635,04
2015 • Máquina pulidora (4.000 x 0,21 x 0,63) ................................... 529,2
NA soportado = 6.000 x O,21= 1.260 • Furgoneta (15.000 x 0,21 x 0,63) ............................................. 1.984,5
IVA soportado deducible= 1.260 x 0,7 = 882 • Local comercial (180.000 x 0,21 x 0,63).................................. 23.814
2016 • Material fungible (1.500 x 0,21 x 0,63).................................... 198,45
Diferencia de prorratas< 10 puntos� No procede regularizar.
176 177
EJERClClOS PARClALES. lMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO EJERClC!OS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO
2019 A deducir la menor de las dos cantidades siguientes:

Pr (2019) = (420.000/528.000) x 100 = 79,55%;::; 80% ( ) 635 04-4.800x0,2J
a - x3= 223' 78
5
(b) Cuota que se hubiese repercutido en España= 0,21 x 3.600= 756
(a)< (b)� Deduce 223,78
• Local comercial (Regularización de una sola vez). Transmisión exenta sin
Diferencia de prorratas> 1O puntos� Procede regularizar. derecho a deducción.
635 04-4.800
. a ta1adradora=-- x0, 2lx0 8 . 23".814
• M,aqum --------=-34 27 A mgresar=---x8=19.051, 2
5 10
. 529,2-4.000xO 21x0,8 = 28 56
• M,aquma pu11.dora = - , 8.
5
2014
1.984 5-15.000x0,21x0,8 -107,1 Prorrata provisional= 90%
• Furgoneta =------- - - -=
5
/VA soportado deducible
. 1= 23.814-180.000x0,2lx0,8 = -v
• Local comercia c..42, 60 • Existencias (36.000 x 0,21 x 0,9) 6.804
10
• Instalación de fundición (540.000x 0,21x 0,9) ......................... 102.060
• Material fungible: NO es bien de inversión� No procede regularizar. • Maquinaria de cortado y curvado de chapa (48.000 x 0,21 x0,9)... 9.072
• Equipo de soldadura (6.500 x 0,21 x 0,9)................................. 1.228,5
2020
• Nave industrial nueva (480.000 x 0,21 x 0,9) .......................... 90.720
Pr (2020) = (312.000/516.000) x 100 = 60,47%;::; 61%
Total IVA soportado deducido en 2014= 209.884,5
• Máquina pulidora (Regularización ordinaria por bienes de inversión) 2018. Regularización de las deducciones practicadas antes del comienzo
de la actividad
Prorrata (año corriente) = 61% Prorrata promedio (2015-2016-2017-2018) = (75+82+79+95)/4= 82,75%;::; 83%
Diferencia de prorratas< 10 puntos� No procede regularizar. • Deducción provisional aplicada= 209.884,5
• Furgoneta (Regularización de una sola vez). Transmisión gravada. • Deducción que procedería aplicando la prorrata promedio de los
4 primeros años:
A deducir la menor de las dos cantidades siguientes:
(36.000 + 540.000 + 48.000 + 6.500 + 480.000) X 0,21 X 0,83= 193.560,15
J.984 5-1 .000xO 21
(a) : x3=699,3 •Diferencia= 209.884,5 -193.560,15= 16.324,35
Pr (provisional)> Pr (promedio 4 primeros años)� A ingresar: 16.324,35
(b) Cuota repercutida= 0,21 x 12.000 = 2.520
(a)< (b) � Deduce 699,3 2019. Regularización del inmueble
• Máquina taladradora (Regularización de una sola vez).
Prorrata (promedio 4 primeros años)= 83%
Transmisión exenta con derecho a deducción
178 179
EJERCICIOS PARCIALES. IMPUESTO SOBRE VALOR AÑADIDO LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
Prorrata (año corriente)= 97% B. Liquidaciones

Diferencia de prorratas> 1O puntos=> Procede regularizar.
Impuesto sobre el Valor Añadido {IVA)
Ajuste= (480.000x0,21x0,83 - 480.000x0,21x0,97)/10 = - 1.411,2
Pr (año corriente)> Pr (año promedio)=> A devolver.
2020. Regularización del inmueble

Prorrata (promedio 4 primeros años)= 83%
Diferencia de prorratas < 10 puntos => No procede regularizar.
Liquidación 1
../ Operaciones:
- Ventas a Canarias y a territorio peninsular español
- Venta de máquina usada
../ Seguros y portes en el importe de ventas
../ Gastos con o sin lVA soportado en: operaciones interiores, bienes importados,
arrendamiento de locales de oficina, ...
../ Cálculo de prorrata general
../ Ajuste por regularización de bienes e inversión
La S.A. "M" dedicada a la fabricación y venta de material de construcción

ha vendido mercancías, en el año 2020, por importe de 3.600.000 €. De esta
cantidad, un 35% corresponden a envíos realizados a Canarias y el resto a
ventas destinadas a territorio peninsular español. En el importe de ventas a
la península se incluyen 9.000 € en concepto de seguros y portes que han
sido incluidos en factura.
Durante el año 2020 la S.A. "M" procede a la venta de una máquina usa
da que no se adapta ya a sus necesidades tecnológicas. Obtiene por ella
36.000 €.
En el Debe de la cuenta de Pérdidas y Ganancias se recogen los siguien-
tes conceptos:
Compra de materias primas................................. 1. 740.000
Amortizaciones.................................................... 96.000
Sueldos y salarios................................................ 660.000
Seguridad Social.................................................. 180.000
180 181
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
Suministros .......................................................... . 120.000 SOLUCIÓN

Contribuciones e impuestos ................................ 240.000
Gastos de asesoría fiscal.. ................................... . 4.200 1) IVA repercutido
Arrendamiento de locales para oficinas .............. 12.000 Base imponible
• Venta de mercancías (0,65 x 3.600.000) 1 ....................................... 2.340.000
El 40% de las materias primas fueron compradas a empresas argentinas. • Venta de maquinaria usada............................................................. 36.000
El resto procede de suministradores españoles. Base imponible = 2.376.000
Enjulio de 2019, adquirió un equipo de informática por valor de 120.000 € IVA repercutido = 2.376.000 x 0,21 =498.960
más el 21% de IVA. La prorrata aplicable en dicho año fue del 70%.
2) IVA soportado2
SE PIDE: Efectuar la liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido en • Compra de materias primas3 · · · · · · · · · · · · · · · · · · · · ··· · ·· · ··· · ··· · ···· ··-··· · · ···· ···· ··· 1.740.000
relación al año 2020. •Suministros..................................................................................... 120.000
• Gastos de asesoría fiscal................................................................. 4.200
4
• Arrendamiento de locales para oficinas ......................................... 12.000
1.876.200
IVA soportado = 1.876.200 x 0,21 394.002 =
3) IVA soportado y deducible

Prorrata general: 100%5
IVA soportado y deducible = 1 x 394.002 = 394.002
1
Estarán exentos del IVA las entregas de bienes y prestaciones de servicios directamente relacionadas con
los envíos a Canarias, Ceuta y Mclilla o con la exportación al exterior. Por esta razón, no se ha repercutido JVA
sobre el 35% de las ventas, es decir, sobre los envíos realizados a Canarias. Teniendo en cuenta que en este tipo de
operaciones no se repercute IVA dando, sin embargo, derecho a deducción del IVA soportado, más que de exen
ción podría hablarse de sujeción a tipo cero.
Por otra parte. la base imponible del impuesto está constituida por el importe total de la contraprestación ob
tenida que recoge, entre otros, los gastos de seguros y portes cobrados por quien realice la entrega o preste el
servicio y que se deriven tanto de la prestación principal como de las accesorias a la misma (art. 78 LIVA).
2
Según el art. 92 LIVA, los sujetos pasivos podrán deducir de las cuotas del IVA devengadas por las opera
ciones gravadas que realicen en el interior del país las que, devengadas en el mismo territorio, hayan soportado por
repercusión directa o satisfecho en las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro sujeto
pasivo del impuesto, en las importaciones y en las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
J Como se ha indicado en la nota (2) anterior, el sujeto pasivo, empresario o profesional, tiene derecho a la
deducción del IVA que ha soportado por la adquisición de productos importados. Por este motivo, el IVA soporta
do en la importación de productos procedentes de Argentina es totalmente deducible.
"El art. 20. I LIVA (apdo. 23). relaciona una serie de arrendamientos que gozan de exención en el !VA. Entre
ellos no se encuentran los arrendamientos de locales de negocio que están gravados por el impuesto.
5 Según el art. 102 UVA, la regla de prorrata será de aplicación cuando el sujeto pasivo, en el desarrollo de
su actividad empresarial o profesional, efectúe conjuntamente entregas de bienes o prestaciones de servicios que
originen el derecho a deducción y otras operaciones de análoga naturaleza que no otorguen ese derecho.
La prorrata general se calculará como un cociente entre el volumen de operaciones con derecho a deducción
y el volumen total de operaciones efectuadas por la empresa durante el año natural. En ninguno de los dos térmi
nos de este cociente se incluirá el importe de las entregas y exportaciones de aquellos bienes de inversión que los
sujetos pasivos hayan utilizado en su actividad empresarial o profesional.
En el presente supuesto, la prorrata aplicable es del 100% porque todas las operaciones realizadas por la em
presa dan derecho a deducción. La venta de maquinaria usada no se utiliza para el cálculo de la prorrata.
182 183
4) Regularización del equipo de informática6 Liquidación 2

IVA soportado y deducible en 2019 (120.000 x 0,21 x 0,70)........... 17.640
./ Liquidación de periodos 2019 y 2020
IVA que hubiese sido deducible en 2020 (120.000 x 0,21) .............. 25.200
./ Operaciones:
A deducir por regularización (1/5 (25.200 - 17.640)) = 1.512 - Ventas a territorio peninsular español, países comunitarios y a Ceuta, Melilla y
Canarias
5) Liquidación del IVA - Venta de bien de inversión
- Venta de terrenos
+ IVA repercutido ............................................................................. 498.960 - Arrendamiento de terrenos
- IVA soportado deducible................................................................ 394.002 ,/ Descuentos sobre ventas y cargos por: seguros, embalajes, intereses, portes y comi
- Regularización equipo informática.................................................. 1.512 s10nes.
IVA a ingresar = 103.446 ,/ Gastos con o sin IV A soportado en: operaciones interiores, adquisición a países
comunitarios, alquiler local, gastos custodia títulos, compra bien de inversión, com
pra automóvil, obsequios a clientes, ...
,/ Cálculo de prorrata general
,/ Ajuste por regularización de bienes de inversión
,/ Compensación cuota negativa del ejercicio anterior
La S.A. "R", dedicada a la fabricación de muebles, realizó durante el ejerci

cio 2019 las siguientes operaciones:
Ventas de mercancías a Ceuta, Melilla y Canarias 1.803.000
Ventas de mercancías a países comunitarios....... 1.202.000
Ventas de mercancías a territorio peninsular ...... 3.606.000
Venta de una máquina pulidora y barnizadora .... 1.800
Otros cargos que figuran en la facturación por la venta de mercancías son:
Operaciones
Operaciones
Canarias, Ceuta
Península
y Melilla
Seguros 1.500 1.050
Embalajes y envases 2.400 1.200
Intereses por pago aplazado antes de la entrega de los bienes 1.200 1.800
Portes 1.800 1.200
6
Los art. 107 a 109 LIVA se ocupan del tema de la deducción inmediata de las cuotas del Impuesto soporta Comisiones 900 750
das en la adquisición o importación de bienes de inversión y la obligación de regularizar las deducciones inicial
mente practicadas cuando entre la prorrata del año corriente y la del año de adquisición del bien de inversión exista
una diferencia superior a diez puntos porcentuales. El plazo para efectuar tal regularización será de cuatro años
(nueve si se trata de terrenos o edificaciones) a partir del siguiente al del inicio de la utilización efectiva o entrada Por otra parte, se han concedido descuentos y bonificaciones en factura
en funcionamiento de los activos. Las cantidades a ingresar o a devolver por este concepto se determinan como un para las operaciones realizadas en la península por valor de 600 €, y 1.200 €
cociente: en el numerador se calcula la diferencia entre el \VA soportado y deducible en el año de adquisición del
bien de inversión y el !VA que hubiese sido soportado y deducible si el bien se hubiese adquirido en el periodo para el resto de las operaciones realizadas fuera del territorio español.
corriente. La diferencia anterior se divide por cinco (diez si se trata de terrenos o edificaciones). Si la prorrata del
año corriente es superior a la del año de adquisición del bien de inversión, la cantidad obtenida es a deducir,
situación que coincide con la del presente supuesto. Entre los gastos en que ha incurrido la empresa figuran los siguientes:
184 185
Compras de materias primas a países comunitarios 2.103.000 SOLUCIÓN

Compras de materiales en la península ............... 3.600.000
Sueldos y Salarios ............................................... 360.000 A. LIQUIDACIÓN DEL IVA PARA EL EJERCICIO 2019
Seguridad Social ................................................. . 21.500 1) IVA repercutido
A1nortizaciones.................................................... 55.000
Base imponible
Contribuciones e impuestos ................................ 90.000 • Venta de mercancías a la península 1 ............................................. 3.606.000
Suministros .......................................................... 120.000 • Otros cargos: 2 .••.•......••••••••.•••.•••••••••.•..•...••..•..••....••...•.•..•.•.••..••.••..• 7.800
Alquiler de un local destinado a almacén............ 18.000 - Seguros ............................................................................... 1.500
- Embalajes y envases........................................................... 2.400
Gastos de custodia de obligaciones ..................... 60 - Intereses por pago aplazado ............................................... 1.200
Compra de una máquina pulidora y barnizadora 30.000 - Portes...........................................................-··-······················· 1.800
- Comisiones............................................................................. 900
Durante el ejercicio 2020, la S.A. "R" ha efectuado las siguientes operaciones: • Descuentos y bonificaciones3 •..........•.••.•.•.•.•••.••••••.•••••••••.••.•••••..•. -600
Ventas de mercancías a Canarias, Ceuta y Melilla. 2 .103.000 • Adquisición intracomunitaria4 (IVA autorrepercutido) ................ 2.103.000
• Venta de máquina pulidora y barnizadora. .................................. . 1.800
Ventas de mercancías a la península ................... 4.210.000
Base imponible = 5.718.000
Venta de 2 camiones ............... ............................ 30.000
IVA repercutido (5.718.000 x 0,21) ..-............................................ 1.200.780
Venta de unos terrenos sobre los que no se pudo
obtener licencia administrativa para edificar ...... 780.000
Arrendamiento de terrenos .................................. 300.000
En este mismo ejercicio los gastos de la actividad fueron los siguientes:

Compras de materias primas a la península ........ 2.400.000
Sueldos y Salarios ............................................... 390.000
Seguridad Social.................................................. 23.000
Amortizaciones.................................................... 72.000
Contribuciones e impuestos ................................ 120.000 1
Estarán exentas del impuesto las entregas de bienes con carácter definitivo a Canarias, Ccuta y Mclilla, o
bien exportados definitivamente al extranjero por el transmitente o por un tercero en nombre y por cuenta de éste.
Alquiler de un local destinado para almacén ...... 23.000 Por este motivo, se han excluido este tipo de operaciones de la base imponible del impuesto, a efectos del cálculo
Compra de un camión ......................................... 36.000 del IVA repercutido,
' Según el art. 78 UVA, la base imponible del impuesto está constituida por el importe total de la contrapres
Compra de un automóvil para necesidades tación obtenida. En particular, se incluyen en este importe total de la contraprestación, entre otros, los gastos de
comisiones, portes y transporte, seguros, intereses en los pagos aplazados anteriores a la entrega de los bienes y
privadas del director ............................................ 21.000 prestación de los servicios y envases y embalajes.
' Según el art. 78.3 UVA, no se incluyen en la base imponible los descuentos y bonificaciones que se justifi
Compra de obsequios para atenciones con clientes 4.200 quen por cualquier medio de prueba admitido en derecho y que se concedan previa o simultáneamente al momento
en que la operación se realice y en función de ella.
4
Según el art. 84 UVA, se consideran sujetos pasivos del !VA los empresarios o profesionales para quienes
SE PIDE: Liquidar el Impuesto sobre el Valor Añadido para los ejercicios se realicen las operaciones sujetas a gravamen, cuando las mismas se efectúen por personas o entidades no esta
blecidas en el territorio de aplicación del impuesto. En este caso se produce la llamada "inversión del sujeto pasi
2019 y 2020, bajo el supuesto de que el tipo impositivo del IVA es del 21%. vo", que implica que el pago del IVA se exige al destinatario de la entrega de bienes o prestación de servicios, que
sí está establecido en el territorio peninsular o islas Baleares, a través de la "autoliquidación" que debe realizar del
!VA. Se autorrepereute el !VA y, al mismo tiempo, tiene un \VA autosoportado.
186 187
2) IVA soportado B. LIQUIDACIÓN DEL IVA PARA EL EJERCICIO 2020

• Compras de materias primas5 (2.103.000 + 3.600.000) ................ 5.703.000 1) IVA repercutido
• Suministros ................................................................................... 120.000
• Alquiler de un local6 ................... , ............................................... .. 18.000 • Ventas de mercancías a la península ............................................. 4.210.000
7
• Gastos de custodia de obligaciones ............................................. 60 • Venta de dos camiones.................................................................. 30.000
8
• Compra de una máquina pulidora ................................................ 30.000 • Venta de un terreno no edificable 10............................................... o
10
• Arrendamiento de terrenos ......................................................... o
Base imponible 4.240.000 =
IVA soportado (5.871.060 x 0,21) ................................................. 1.232.922,6
IVA repercutido (4.240.000 x 0,21) ............................................... 890.400
3) Cálculo de la prorrata 9
2) IVA soportado
Prorrata aplicable: 100%
• Compras de materias primas ......................................................... 2.400.000
4) Liquidación del IVA 2019 • Alquiler de un local....................................................................... 23.000
• Compra de un camión ................................................................... 36.000
+ IVA repercutido ........................................................................... 1.200.780
• Compra de un automóvil1 1 • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • .. • • • • • .. • • O
- IVA soportado y deducible........................................................... 1.232.922,6
• Compra de obsequios para atenciones con clientes 12.. • • • ..... . . ........ O
A devolver = -32.142,6
IVA soportado (2.459.000 x 0,21) ................................................. 516.390
3) Cálculo de la prorrata 13
Según el art. 92 UVA, los sujetos pasivos podrán deducir de las cuotas del IVA devengadas por las opera Prorrata aplicable: 96%
5
pasivo del impuesto, en las importaciones y en las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
6
El art. 20. l UVA (apdo. 23), relaciona una serie de arrendamientos que gozan de exención en el lVA. Entre
ellos no se encuentran los arrendamientos de locales de negocio que están gravados por el impuesto.
7 Entre las operaciones financieras exentas del IVA, no se incluyen los servicios de depósito y gestión de ac
ciones, participaciones en sociedades, obligaciones y otros títulos (art. 20. l UVA, apdo. 18).
º Según el art. 92 UVA, los sujetos pasivos podrán deducir de las cuotas del !VA devengadas por las opera
10
Según el art. 20.1 LJVA (apdo. 20). por lo general, gozarán de exención en el IVA las entregas de terrenos
pasivo del impuesto, en las importaciones y en las adquisiciones intracomunitarias de bienes. rústicos y dcmús que no tengan la condición de edificables. Igualmente estará exentos los arrendamientos de
Entre las cuotas deducibles se encuentran las soportadas por la adquisición o importación de bienes de inversión. terrenos (art. 20.1 UVA, apdo. 23).
'' El art. 102 LIVA cslablccc que la regla de la prorrata será de aplicación cuando el sujeto pasivo, en el ejer
11
Según el arl. 95 UVA, no podrán deducirse las cuotas soportadas por las adquisiciones o importaciones de
cicio de su actividad empresarial o profesional, efectúe conjuntamente entregas de bienes o prestaciones de servi bienes o servicios que no se afecten, directa y exclusivamente a su actividad empresarial o profesional. Además,
cios que originen el derecho a la deducción, y otras operaciones de análoga naturaleza que no habiliten para el como regla general, no se entenderán afectos directa y exclusivamente a dicha actividad, entre otros, los bienes
ejercicio del citado derecho. destinados a ser utilizados en la satisfacción de necesidades personales o particulares de los empresarios o profe
La prorrata general del año natural se calcula dividiendo el volumen de operaciones que dan derecho a de sionales, de sus familiares o del personal dependiente de los mismos
ducción del !VA soportado, entre el total de operaciones. ,e Según el art. 96.1 UVA, como regla general, no podrán ser objeto de deducción las cuotas soportadas co
En este cociente no se deberán incluir, ni en el numerador ni en el denominador, las siguientes cantidades, mo consecuencia de adquisiciones de bienes o servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o terceras
entre otras: personas.
- Importe de las entregas y exportaciones de bienes de inversión que los sujetos pasivos hubieran utilizado en
13
A efectos del cálculo de la prorrata no se incluyen, ni en numerador ni en denominador, la venta de los dos
su actividad empresarial o profesional. camiones y la venta de terrenos. En este último caso, por tratarse de una operación inmobiliaria que no constituye
- Importe de las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan actividad empresarial o profesio actividad empresarial habitual del sujeto pasivo. Sí se considera el arrendamiento de terrenos, ya que, según el art.
nal habitual del sujeto pasivo. 104.3 LIVA, en todo caso se considera actividad empresarial o profesional habitual del sujeto pasivo la de arren
damiento. La prorrata resultante scr:í:
En nuestro caso, las cantidades que aparecen en el numerador coinciden con las del denominador, de donde
2.103.000 + 4.210.000
se obtiene una prorrata del 100%. Estas cantidades comprenderán todas las operaciones realizadas por la empresa, Prorrata= ----- - - - - - - -x 100 = 95.46%
· . "96%
excepto la cantidad obtenida por la venta del bien de inversión. 2. 103.000 +4.210.000+300.00()
188 189
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
4) Regularización del bien de inversión 14 Liquidación 3
. 30.000x02l-30.000x0, 21x096 _ .
Ajuste=.:.....:_____:______-'------'- - 50, 4(Amgresar) ./ Liquidación IVA sociedad inmobiliaria
5 ./ Operaciones:
- Venia inmuebles con destino industrial, comercial o administrativo
5) Liquidación del IVA 2020 - Venta y rehabilitación de viviendas
890.400 - Venta inmuebles a ayuntamiento
+ IVA repercutido ........................................................................... - Venta solares
- IVA soportado deducible(0,96 x 516.390) .................................. 495.734,4 - Venla de inmuebles en segunda transmisión
+ Regularización bien de inversión ................................. ···-............ 50,4 - Venta de bienes de inversión utilizados en la empresa
32.142,6 - Alquiler de viviendas
- Compensación cuota negativa del ejercicio anterior ................... .
- Alquiler de terrenos
Aingresar = 362.573,4 - Alquiler de locales industriales
./ Gastos con o sin IVA soportado en: operaciones interiores, gastos asesoría, gastos
publicidad, compra de terrenos, compra de otros bienes de inversión,...
./ Cálculo de prorrata general
./ Ajuste por regularización de bienes de inversión
La sociedad inmobiliaria GRUISA, dedicada a la construcción, venta y arren

damiento de inmuebles, ha realizado las siguientes operaciones en el año 3:
a) Construcción y venta de una nave industrial.............. 420

b) Construcción y venta de un edificio destinado a oficinas 1.380
c) Construcción y venta de 30 viviendas
de Protección Oficial .................................................. 2.200
d) Construcción y venta de 20 viviendas de lujo............ 3.900
En este importe se incluyen los siguientes
inmuebles que han sido transmitidos
conjuntamente con la vivienda:
• Garajes y jardines individuales ..............480
• Un local comercial que constituye
el bajo de una vivienda ............................ 60
1
4 L os s ujeto s pasivos por este impuesto pueden deducirse l as cuotas impositivas soportadas por la adquisi
e) Construcción y venta de un aparcamiento
ción O importación de bienes de inversión. Ahora bien, las cuota s deducibles deberán regulariz arse durante l os
_
cuatro años naturales siguientes a aquel en el que se inicie la u tilización efectiva de dichos bienes (9 s 1 se trata de subterráneo con 80 plazas de garaje .......................... 960
terrenos O edificaciones). cuando entre la prorrata definitiva correspondiente a cada un o de dichos años Y la que
preva leció en el año en que se sop ortó la repercusión, exista una diferencia superi or a diez puntos porcentuales f) Construcción y venta de 3 inmuebles para el Ayuntamiento de la ciudad:
( a rt. 107 UVA). En este cas o, n o procederí a regularizar.
. . .
Asimismo. se aplicará la regularización a que se refiere el párrafo antcnor cuando los suj etos pasivos �u_b1c
. • Edificio destinado a Biblioteca Pública ................. 480
sen realiza do, durante el a ño de adquisición de los bienes de inversión, exclusivamente operaciones que ongmen
derecho a deducción o exclus ivamente operaciones que n o originen tal derecho y, p ostcn orrnentc, durante cual
• Edificio destinado a Centro de Salud...................... 720
quiera de los cua tro años siguientes a aquel en que se inicic la utilización cfecti:a o entrada en funciona miento de
_ _ • Complejo industrial. ................................................ 2.900
dicho s bienes, se mo dific as e esta situación, en los térrnm os previstos en dicho parrafo .
190 191
g) Rehabilitación y venta de viviendas adquiridas a IMPORTE

BIEN DE INVERSIÓN
particulares en el año 1 ......................... , ................ 550 (sin IVA)
Equipo de informática 48
h) Venta de solares ......................................................... 360
210
Maquinaria industrial A
i) Venta a una empresa de seguros del inmueble AÑO 1 Elemento de transporte A 120
comprado en el año 1 (Inmueble A) ........................... 270 Oficina de nueva construcción para ser empleada en la propia gestión
administrativa de la sociedad (Inmueble A) 240
j) Venta a una empresa de compra-venta de vehículos
AÑ02 - Maquinaria industrial B 90
usados del elemento de transporte comprado en el
año 1 (Elemento de transporte A)............................... 72
k) Venta a un constructor portugués de la maquinaria SE PIDE: Efectuar la liquidación del IVA en relación al año 3, sabiendo que:
industrial comprada en el año 2 • Todos los importes indicados se expresan en miles de euros y exclu
(Maquinaria industrial B) ......................................... . 78 yen el IVA.
1 ) Alquiler de viviendas ................................................. . 145 • El tipo general del IVA es del 21%, el reducido del 10% y el superre
11) Alquiler de terrenos a una persona física ducido del 4%.
no empresano ........................................................... . 9 • Las prorratas defmitivas de los ejercicios 1 y 2 son del 85% y 92%,
m) Alquiler de terrenos para una exposición canina ...... 3 respectivamente.
n) Alquiler de locales industriales ................................. . 15
ñ) Arrendamiento con opción de compra de viviendas
construidas directamente ............................................ 12
Las compras y gastos realizados en el año 3 han sido los siguientes:
a') Compra de materiales de construcción ..................... 5.400

b') Gastos de personal .................................................... 3.900
c') Suministros ............................................................... 300
d') Intereses de préstamos bancarios ............................. . 45
e') Gastos de asesoría contable y fiscal.. ........................ 18
f') Gastos de publicidad ................................................. 90
g') Compra de terrenos rústicos ..................................... 240
h') Compra de elemento de transporte B........................ 300
i') Compra de maquinaria industrial C .......................... . 210
En los dos ejercicios anteriores (años 1 y 2 ) realizó inversiones en los

bienes y por las cantidades siguientes:
192 193
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO LIQ UIDACIONES. IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
l. Alquiler de viviendas7 . . . . . . • • . . . . . • • . . . • • • • . . . . • • • . . . . • • . . . . . • • • . . . . . • . • . . . . • • . . . . . . • • . • • O
·
11. Alqm·1er de terrenos a no empresano ...........................................
8
O
SOLUCIÓN
m. Alquiler de terrenos para exposición canina8 (3 x 0.21)............... 0,63
n. Alquiler de locales industriales9 (15 x 0.21) ................................. 3,15
1) IVA repercutido ñ. Arrendamiento de viviendas con opción de compra7 (12 x 0.1).... -----'--- 1,2
a. Venta nave industrial (420 x 0.21) ................................................ 88,2 IVA repercutido = 2.075,9
b. Venta edificio oficinas (1.380 x 0.21)........................................... 289,8
88 2) IVA soportado
c. Venta viviendas Protección Oficial 1 (2.200 x 0.04) ......................
d. Venta viviendas de lujo\3.840 x 0.1) ........................................... 384 a'. Compra de materiales de construcción (5.400 x 0.21) ................. 1.134
Venta local comercial anexo a vivienda (60 x 0.21) .................... . 12,6 b'. Gastos de perso.nal 10 . . . . . . . . ... ... . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .... . ... . .. . . ... . . o
e. Venta aparcamiento subterráneo (960 x 0.21)............................... 201,6 e'. Suministros (300 x 0.21) .............................................................. 63
f. Venta de inmuebles al Ayuntamiento [0.21 x (480 + 720 + 2.900)] ..... 861 d'. Intereses préstamos bancarios11 ...................................................
g. Rehabilitación y venta de viviendas3 (550 x 0.1) .......................... 55 e'. Gastos asesoría contable y fiscal (18 x 0.21) ............................... 3,78
h. Venta de solares4 (360 x 0.21) ...................................................... 75,6 f. Gastos de publicidad (90 x 0.21) .................................................. 18,9
i. Venta de inmueble A5 • . • . • • . • • . • . • . • . . . • . • . • • . • • . • • • • • • • • • • • • • • • • • . • • . • • . • . • • . . • . • • . • • . • • o g'. Compra de terrenos rústicos4 ..........................•........••••................ O
j. Venta elemento de transporte A (72 x 0.21) .................................. 15,12 h'. Compra de elemento de transporte B (300 x 0.21) ...................... 63
k. Venta maquinaria industrial B 6 .....•••.•••••••••••••••...........•..............•.• o i'. Compra maquinaria industrial C (210 x 0.21) .............................. ------'-- 44,1
IVA soportado = 1.326,78
1
Según el art. 91.2 LIVA, se aplicará el tipo supcrrcducido del 4% a las entregas de viviendas calificadas
administrativamente como de protección oficial de régimen especial o de promoción pública, cuando las entregas
3) Prorrata definitiva año 3 12
se efectúen por los promotores de las mismas, incluidos los garajes y anexos situados en el mismo edificio que se
transmitan conjuntamente. A estos efectos, el número de plazas de garaje no podrá exceder de dos unidades.
' Según d art. 91.1 LIVA, se aplicará el tipo reducido del 10% a las entregas de edificios o parte de los mis
mos aptos para su utilización como viviendas, incluidas las plazas de garajes, con un máximo de dos unidades, y La aplicación de esta exención quedará condicionada a que el vendedor haya incluido dichas operaciones en
anexos en ellos situados que se transmitan conjuntamente. No podrá aplicarse este tipo reducido a los locales de la declaración rccapitulativa de operaciones intracomunitarias prevista en el art. 164 LIVA.
negocio, aunque se transmitan conjuntamente con los edificios o parte de los mismos destinados a viviendas.
7
Según el art. 20.1 UVA (apdo. 23), están exentos del impuesto los arrendamientos de edificios o partes de
J Se considera primera entrega de edificaciones, y por lo tanto no exenta, la realizada por el promotor que los mismos destinados exclusivamente a viviendas, incluidos los garajes y anexos accesorios a estas últimas y los
tenga por objeto una edificación cuya construcción o rehabilitación esté terminada. No obstante, no tendrá la muebles arrendados conjuntamente con ellos. Esta exención no comprende los arrendamientos con opción de
consideración de primera entrega la realizada por el promotor después de la utilización ininterrumpida del inmue compra de viviendas cuya Cnl'rcgn e�tuvicsc sujeta y no cxc111.n del impuesto.
ble por un plazo igual o superior a dos años por su propietario o por titulares de derechos reales de goce o disfrute ·' Según el art. 20.1 LIVA (apdo. 13.), por lo general, ostfin cxcmos del impuesto los arrendamientos de terre
o en virtud de contratos de arrendamiento sin opción de compra, salvo que el adquirente sea quien utilice la edifi nos. Esta exención no comprende a los arrendamientos de terrenos para estacionamiento de vehículos, para depósi
cación durante el referido plazo. to o almacenaje de bienes, para instalar en ellos elementos de una actividad empresarial, para exposiciones o
' Según el art. 20.1 LIVA (apdo. 20), están exentas las entregas de terrenos rústicos y demás que no tengan la publicidad o a los arrendamientos con opción de compra.
condición de cdificablcs. A estos efectos, se consideran cdificablcs los terrenos calificados como solares por la Ley
9
El art. 20.1 LIVA (apdo. 23), relaciona una serie de arrendamientos que gozan de exención en el ]VA. Entre
sobre el Régimen del Sucio y Ordenación Urbana y demás normas urbanísticas. Por tanto, las entregas de solares están ellos no se encuentran los arrendamientos de locales de negocio que cstún gravados por el impuesto.
10
sujetas y no exentas. Según el art. 7 LIVA, no están sujetos al IVA los servicios prestados por personas físicas en régimen de
5 Están exentas del IVA las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en que se ha dependencia derivado de relaciones laborales o administrativas.
llen enclavadas, cuando tengan lugar después de terminada su construcción o rehabilitación (art. 20.1 LIVA, apdo.
11
Scgú11 el art. 20.1 LIVA (apdo. 18), entre las operaciones frnancicrns exentas del impuesto csün la conce
22). Estas operaciones estarán sujetas al Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documenta sión de créditos o prcsramos en difiero, cualquiera que sea la fonna en que Se instrumente, incluso mediante efec
dos. No obstante, se reconoce el derecho a optar por la tributación de las entregas de inmuebles exentas, mediante la tos financieros o tílulos de otra naturaleza.
renuncia a la aplicación de la exención. La posibilidad de renuncia sólo se reconoce en el caso en que el adquirente sea " Según el art. 102 LIVA, la regla de prorrata será de aplicación cuando el sujeto pasivo, en el desarrollo de
un sujeto pasivo que actúe en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales y se le atribuya el derecho a su actividad empresarial o profesional, efectúe conjuntamente entregas de bienes o prestaciones d9 servicios que
efectuar la deducción total o parcial del Impuesto soportado al realizar la adquisición o, cuando no cumpliéndose lo originen el derecho a deducción y otras operaciones de aháloga naturaleza que no otorguen cse·dcrecho.
anterior, en función de su destino previsible, los bienes adquiridos vayan a ser utilizados, total o parcialmente, en la La prorrata general del afio natural se ealcularú como un cociente entre el volumen de operaciones con dere
realización de operaciones, que originen el derecho a la deducción (art. 20.2 LIVA y art. 8 RlVA). En este supuesto cho a deducción y el volumen total de operaciones efectuadas por la empresa. En ninguno de los dos términos de
no nos indican la renuncia expresa a la exención, por lo que hemos considerado la operación exenta. este cociente se incluirá el importe de las entregas y c.-..:portnciones de aquellos bicnl!S de inversión que los sujetos
" No se ha repercutido !VA en la venta de la maquinaria industrial al constructor portugués porque, según el pasivos tuiyan ulilizado en su aclividaa omprcsuri�I o profosional. En este caso no se tienen cm cuenta las ventas
art. 25 LIV A, estarán exentas del impuesto las entregas de bienes expedidos o transportados por el vendedor, por del inmueble A, del cl.cmonto de transporte A y de la mequimlrin industrial. 6 (infoana.eión contenida on_ los apdqs.
el adquirente o por un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores, al territorio de otro Estado i, j Y k), En.el denominador se incluyen el i.otal de operaciones rcaliz das por la omprcsa (excepto las dcrh•adas de
miembro, siempre que el adquirente sea un empresario o profesional o una persona jurídica que no actúe como tal, lo h1formación de los apartados i, j y k). É.n el numerador sólo las operaciones que d:m derecho o deducción que
que disponga de un número de identificación a efectos del IVA asignado por un Estado miembro distinto de son las incluidas en el denominador menos las opcmciones exentas sin derecho a deducción. En estas últimas se
España, que haya comunicado dicho número de identificación fiscal al vendedor. incluye el alquiler de viviendas y el de tcrrcnos (información contenida en apdos. 1 y 11).
194 195
_ 3)= 13.900
Prorrata (ano - - xlOO = 98,90;::; 99%
14.054

• Inmueble A 15 .................................................................................. . 34,272
IVA soportado y deducible = IVA soportado x Prorrata
. 240x0, 2Ix0,85
IVA soportado y deducible (1.326,78 x 0.99) ................................... 1.313,5122 A mgresar = --------x 8= 34, 272
10
5) Regularización de los bienes de inversión comprados en los años 1 y 2 • Maquinaria industrial B 16 ................................................................ -1,2096
• Equipo de informática ...........................................•......................
13
-0,28224 Deducción de la menor de:
IVA soportado = 48 x 0.21 = 10,08 (a) Cuota resultante de aplicar el tipo vigente al valor interior:
= 1 O 08 x O 85 -10 08 x O 9 78 X 0.21 = 16,38
Ajuste , 9 = _0' 28224
5 90x0,2I-90x0,21x0 92
. . . . (b)- - -----'----'--- X 4 = 1, 2096
• Maqu1nana 1ndustna1A 13 ................................................................ -1,2348 5
IVA soportado = 210 x 0.21 = 44,1 (b) < (a). Deduce: 1,2096
. 44, 1 X Ü 85 - 44 J X O 99 Total ajuste por regularización de bienes de
AJuste=--'---'-------= - l ' 2348
5 inversión comprados en años 1 y 2 29,27736
• Elemento de transporte A 14 ...........•...•..••••.•••••••.•.••••.••..•.....•.....•••.... -2,268
Deducción de la menor de: 6) Cuota a ingresar año 3
(a) IVA repercutido = 72 x 0.21 = 15,12 + IVA repercutido ............................................................................. 2.075,9
120x0 21-l Ox0, 2lx0, 85 - IVA soportado y deducible............................................................. 1.313,5122
(b) � x3=2, 268
+ Ajuste por regularización bienes de inversión (años 1 y 2) ........... ------ 29,27736
(b) < (a). Deduce 2,268. Cuota a ingresar (año 3) = 791,66516
13
Los art. 107 a 109 UVA se ocupan del tema de la deducción inmediata de las cuotas del Impuesto soporta
das en la adquisición o importación de bienes de inversión y la obligación de regularizar las deducciones inicial
mente practicadas cuando entre la prorrata del año corriente y la del año de adquisición del bien de inversión exista
una diferencia superior a diez puntos porcentuales, El plazo para efectuar tal regularización será de cuatro años
(nueve si se trata de terrenos o edificaciones) a partir del siguiente al del inicio de la utilización efectiva o entrada 15
en funcionamiento de los activos. Las cantidades a ingresar o a devolver por este concepto se determinan como un Según el art. 11 O UVA, si la transmisión de un bien de inversión en periodo de regularización está exenta
cociente: en el numerador se calcula la diferencia entre el !VA soportado y deducible en el año de adquisición del o no sujeta, se calculará el ajuste por regularización de una sola vez, considerando que el bien de inversión se
bien de inversión y el lVA que hubiese sido soportado y deducible si el bien se hubiese adquirido en el periodo empica exclusivamente en la realización de operaciones que no dan derecho a deducción, tanto en el año en que se
corriente. La diferencia anterior se divide por cinco (diez si se trata de terrenos o edificaciones). Si la prorrata del realiza la entrega, como en los siguientes hasta terminar el periodo de regularización. La cantidad a ingresar será el
año corriente es superior a la del año de adquisición del bien de inversión, la cantidad obtenida es a deducir, resultado de:
situación que coincide con la del presente supuesto. !VA soportado y deducible (afio de adquisición)
14 x A'nos pend.1cntes('I
•
Según el art. 11O UVA, en los casos de entregas de bienes de inversión en periodo de regularización, ésta 5 (1J
se realizará de una sola vez en el momento de la transmisión.
(IJ 10 si se trata de terrenos o edificaciones.
La forma de practicar esta regularización de una sola vez depende del tipo de transmisión. En concreto, si la 2
< J Años que faltan para terminar el periodo de regularización incluido el de la entrega.
transmisión del bien de inversión está gravada, se considera que el bien de inversión se empica exclusivamente en 16
Según el art. 11 O UVA, si el bien de inversión que se transmite en periodo de regularización se destina a la
la realización de operaciones que dan derecho a deducción tanto en el año en que se realiza la entrega, como en los
exportación, se operará como en el caso en que la transmisión está gravada. La cantidad a deducir será la menor de
siguientes hasta terminar el periodo de regularización. La cantidad a deducir será la menor de las dos siguientes:
las dos siguientes:
(a) IVA repercutido en la entrega. (a) Cuota resultante si se aplicara el tipo vigente al valor interior.
!VA soportado -JVA soportodo y deducible (año de adquisición) . lVA sopo1tado- !VA sopo.nudo y deducible (año da adqui5ición) _ .
(b) x Años pend1entes(2J (b) x Anos pendientes(lJ
5m s\ll
(IJ 10 si se trata de terrenos o edificaciones. (IJ 10 si se trata de terrenos o edificaciones.
Años que faltan para terminar el periodo de regularización incluido el de la entrega. c J Años que faltan para terminar el periodo de regularización incluido el de la entrega. 1
(ll 2
196 197
"
Liquidación 4 3) Dos de los camiones de la empresa han sido empleados en el mes de

noviembre en la prestación de servicios de transporte a ciudades españolas,
,I' Declaraciones trimestrales de IVA obteniendo por ello 600 €.
,I' Operaciones:
- Ventas interiores y ventas a país comunitario 4) En el mes de junio cobra 3.000 € por los dividendos íntegros derivados
- Alquiler de naves industriales de la titularidad de un paquete de acciones.
- Servicio de transporte interno
,I' Gastos con o sin IVA soportado en: operaciones interiores, gastos publicidad, colo
rantes y conservantes, gastos de asistencia a ferias,...
5) Entre los gastos contabilizados por la empresa figuran los siguientes:
., Aplicación de tipos de gravamen: general, reducido y superreducido .
,I' Aplicación del régimen especial de recargo de equivalencia y del régimen especial TRIM.1 TRIM. 2 TRIM.3 TRIM.4
de agdculrura. Compra de materias primas vegetales 30.000 1 38.000 27.000 33.000
., Cálculo de prorrata general: provisional y definitiva
Compra de materias primas animales 43.000 39.000 37.000 36.0002
,I' Ajuste por regularización de bienes de invers�ón
Gastos de personal 60.000 72.000 64.000 79.000
Suministros 12.000 15.000 10.000 12.000
Gastos de publicidad 6.000 10.000 9.000 7.000
La S.A. "Y", dedicada a la elaboración y comercialización de productos
Notas: ( 1 ) Esta cantidad se refiere a compras de materias primas vegetales a agricult o
alimenticios, presenta la siguiente información a efectos de la liquidación del
res acogidos al Régimen Especial de Agricultura, Ganaderia y Pesca.
IVA de este ejercicio: ( 2) El 50% de estos productos ha sido almacenado en cámaras frigorificas, estando
prevista su venta en el eíercicio siguiente.
1) Los ingresos derivados de su actividad específica en cada uno de los
cuatro trimestres del año son:
6) En abril se compran a un laboratorio de un país que no pertenece a la
TRIM. 1 TRIM. 2 TRIM.3 TRIM. 4 Unión Europea colorantes y conservantes de exclusiva aplicación alimenticia.
Venta de conservas vegetales y animales a: El valor en Aduana de estos productos es de 18.000 € y los derechos del
- Distribuidores en Madrid 63.000 65.000 73.000 72.000 Arancel Aduanero devengado con la importación ascienden a 780 €.
- Distribuidores en Francia 31.000 31.000 21.000 47.000
- Hipennercados en Barcelona 41.000 44.000 50.000 49.000 7) Durante el mes de mayo se ocasionan los siguientes gastos por
Venta de bebidas alcohólicas a: asistencia de algunos directivos de la empresa a una feria alimentaria:
- Distribuidores en Madrid 32.000 41.000 50.000 44.000 Alojamiento en hoteles de 3 estrellas .. ....... .. . .. ... . 1.500
- Hipermercados en Barcelona 22.000 25.000 34.000 26.000
- Minoristas en Valencia1 15.000 15.000 18.000 13.000
Gastos de restaurante de 2 tenedores ................... 1.200
TOTAL 204.000 221.000 246.000 251.000 Gastos de transporte ........................................... . 480
Nota: ( 1 ) Los comerciantes minoristas están sometidos al Régimen Especial de Recargo
3.180
de Equivalencia.
8) Durante el ejercicio anterior compró dos bienes de inversión: un equipo
de informática por 12.000 €, y un vehículo de turismo por 9.000 €, por el que
2) En octubre se alquila una de las naves industriales de la sociedad que se no tuvo derecho a deducir el IVA soportado. La prorrata definitiva aplicable en
encontraba desocupada, percibiendo 5.400 € en concepto de arrendamiento. dicho año fue del 85%.
198 199
. l
SE PIDE: Efectuar las declaraciones trimestrales del IVA, teniendo en cuenta 2) IVA soportado y deducible
que todos los importes indicados excluyen el IV A (Supuesto: El tipo general IVA soportado y deducible= IVA soportado x Prorrata
del IVA es del 21 %, el reducido del 10% y el superreducido del 4%). Prorrata provisional aplicable a 2020: 85%
!VA soportado
• Compensación por la compra de materias primas vegetales5
SOLUCIÓN (30.000 X 0,12) ............................................................................... 3.600
• Compra de materias primas animales (43.000 x 0,1)...................... 4.300
A. DECLARACIÓN DEL PRIMER TRIMESTRE 1 • Suministros (12.000 x 0,21)............................................................ 2.520
• Gastos de publicidad (6.000 x 0,21) ...............................................----- 1.260 -
1) IVA repercutido IVA soportado= 11.680
• Venta de conservas a2: IVA soportado y deducible (11.680 x 0,85)= 9.928
- Distribuidores en Madrid (63.000 x 0,1) ..................................... 6.300
- Distribuidores en Francia3 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . ........................ . o 3) IVA a ingresar (1cr trimestre)
- Hipermercados en Barcelona (41.000 x 0,1)................................ 4.100
+ IVA repercutido ............ ........ ... ....... ......... ..... ............. .................... 25.670
• Venta de bebidas alcohólicas2: - IVA soportado y deducible.............................................................------ 9.928
- Distribuidores en Madrid (32.000 x 0,21).................................... 6.720
- Hipermercados en Barcelona (22.000 x 0,21) .................. ........... . 4.620 IVA a ingresar (1cr trimestre)= 15.742
--1
- Minoristas en Valencia [15.000 x (0,21+0,05 2)] .................. ...... 3.930
------
IVA repercutido = 25.670 B. DECLARACIÓN DEL SEGUNDO TRIMESTRE
1) IVA repercutido
1
Según el art. 71.3 RIVA, como norma general, el periodo de liquidación del !VA coincide con el trimestre
natural. Estas declaraciones trimestrales han de realizarse teniendo en cuenta el volumen de operaciones y los • Venta de conservas a:
gastos de cada trimestre. Sin embargo, en cada uno de los trimestres de un determinado año hay que liquidar el - Distribuidores en Madrid (65.000 x 0,1) ..................................... 6.500
IVA sin conocer el volumen total de operaciones de ese año y sin poder aplicar, por tanto, la prorrata defin i tiva o
real que le corresponde. Por ello, en el art. 105 UVA se establece que en cada declaración trimestral se aplica de - Hipermercados en Barcelona (44.000 x 0,1).............................. .. 4.400
forma provisional la prorrata definitiva del año precedente. En la últi ma liquidación trimestral de cada año, se • Venta de bebidas alcohólicas a:
calcula la prorrata definitiva de ese año y se regularizan las deducciones provisionales practi cadas en los tres
trimestres anteriores. - Distribuidores en Madrid (41.000 x 0,21).................................... 8.610
0
Según el art. 91.1 UVA, entre las operaciones a las que es de aplicación el tipo reducido se encuentran las - Hipermercados en Barcelona (25.000 x 0,21)............................ .. 5.250
entregas, adqui siciones intracomunitarias e importaciones de sustancias o productos que por sus características,
componentes. etc., son suscept ibles de ser habitual e idóneamente utilizados para la nutrición humana. Se except
- Minoristas en Valencia [15.000 x (O,21+O ,052)] ......................... 3.930
úan, sin embargo, las bebidas alcohólicas que serán gravadas al tipo general.
1 No se ha repercutido IVA sobre las ventas a d i stribuidores en Francia porque, según el art. 25 UVA, es
• Dividendos6 ·········································································· ··········· o
tarán exentas del i mpuesto las entregas de bienes expedidos o transportados, por el vendedor, por el adquirente o IVA repercutido= 28.690
por un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores, al territorio de otro Estado miembro, siem
pre que el adquirente sea un empresario o profesional o una persona jurídica que no actúe como tal, que disponga
5
de un número de identificación a efectos del IVA asignado por un Estado miembro dist into de España, que haya Los art. 124 a 134 UVA y 43 a 49 RIVA regulan el régimen especial de Agricultura. Ganadería y Pesca. Este
comunicado dicho número de i dentificación fiscal al vendedor. régi men es aplicable, con carácter opci onal y bajo ciertas condiciones, a los titulares de explotaciones agrícolas,
La aplicación de esta exención quedará condicionada a que el vendedor haya incluido dichas operaciones en forestales, ganaderas y pe�gueras. Lo$ sujetos pasivos a los que es de aplicación no están obligados a liquidar ni pagar
la declaración recapitulativa de operaciones i ntracomunitarias prevista en el art. 164 UVA. el !VA. Adem s tienen derecho a per:cibir una compensación a tanto alz:ldo por el IVA que hayan soportado en las
4
Los art. 153 a 163 LIV A y 59 a 61 RIVA regulan el régimen espec i al del Recargo de Equivalencia. Este régimen adquisiciones de bienes o servicios que les hayan sido prestados. Esta compensación se calcula como un porcentaje
se aplica con car.ícter obligatorio a comerciantes minoristas personas físicas o a ciertas entidades en régimen de atribu del precio de venta de los productos o de los servicios: 12% para productos naturales obtenidos de explotaciones
ción de rentas en IRPF, que comercialicen al por menor bienes no exceptuados del régimen. Estos comerciantes no agrícolas y forestales, y 10,5% para los obteni dos de explotaci ones ganaderas y pesqueras. En operaciones interi ores,
están obligados a efectuar la liquidación ni el pago del impuesto, ni pueden tampoco deducirse el IVA soportado. Los y como norma general, estarán obligados a abonar estas compensaciones los empresarios que adquieren los productos
proveedores de estos minoristas están obligados a efectuar la repercusión del IV A y del recargo de equivalencia. La base naturales directamente de los sujetos pasivos acogidos a este régimen. A su vez, dichos empresarios podrán deducirse
imponible de este últi mo es la misma que la del IV A y los tipos impositi vos son del 5,2% para bienes gravados a tipo el importe de las compensaciones del !VA reper:cutido a efectos del cálculo del IVA a ingresar.
6
general, del 1,4%, para bienes gravados a tipo reducido y del 0,5% para bienes gravados a tipo superreducido. El pago de dividendos consti tuye una operación no grnvadn por el !VA.
200 201
2) IVA soportado y deducible IVA repercutido= 34.656

7
• Compra de materias primas vegetales (38.000 x 0,04) .................. 1.520
• Compra de materias primas animales (39.000 x 0,1)...................... 3.900
• Suministros (15.000 x 0,21) ............................................................ 3.150 • Compra de materias primas vegetales (27.000 x O ,04) ...... . ............ 1.080
• Gastos de publicidad (10.000 x 0,21) ............................................. 2.100 • Compra de materias primas animales (37.000 x 0,1)...................... 3.700
• Compra de colorantes y conservantes a laboratorio extranjero8 • Suministros (10.000 x 0,21)............................................................ 2.100
(18.780 X 0,1) ................................................................................ 1.878 • Gastos de publicidad (9.000 x 0,21) ...............................................--- 1.890
--
• Gastos de asistencia a feria alimentaria9 (3.180 x 0,1) ................... 318 IVA soportado= 8.770
- - - -
IVA soportado= 12.866 IVA soportado y deducible (8.770 x 0,85)= 7.454,5
IVA soportado y deducible (12.866 x 0,85)= 10.936,1
3) IVA a ingresar (3er trimestre)
3) IVA a ingresar (2º trimestre)
+ IVA repercutido ............................................................................ 34.656
+ IVA repercutido ......................... ....... . ........ .............. . ....... . . ... . ... . . .. . 28.690 - IVA soportado y deducible ............................................................__7�4�54 =,,,.....5_
- IVA soportado y deducible.............................................................------ 10.936,1 cr
º
IVA a ingresar (3 trimestre) = 27.201,5
IVA a ingresar (2 trimestre)= 17.753,9
C. DECLARACIÓN DEL TERCER TRIMESTRE D. DECLARACIÓN DEL CUARTO TRIMESTRE

1) IVA repercutido 1) IVA repercutido
• Ventas de conservas a: • Venta de conservas a:
- Distribuidores en Madrid (73.000 x 0,1) ..................................... 7.300 - Distribuidores en Madrid (72.000 x 0,1) .................................... . 7.200
- Hipermercados en Barcelona (50.000 x 0,1)................................ 5.000 - Hipermercados en Barcelona (49.000 x 0,1)................................ 4.900
• Ventas de bebidas alcohólicas a: • Venta de bebidas alcohólicas a:
- Distribuidores en Madrid (50.000 x 0,21) .................................... 10.500 - Distribuidores en Madrid (44.000 x 0,21).................................... 9.240
- Hipermercados en Barcelona (34.000 x 0,21)............................... 7.140 - Hipermercados en Barcelona (26.000 x 0,21).............................. 5.460
- Minoristas en Valencia [18.000 x (0,21+0,052)] ......................... 4.716 - Minoristas en Valencia [13.000 x (O ,21+O ,052)] ............. ............ 3.406
• Alquiler nave industrial ' (5.400 x 0,21) ........................................
0
1.134
7
• Servicios de transporte a ciudades españolas (600 x 0,21) .............- -126 ---
Según el art. 91.'2 UVA. se aplicará el tipo superreducido a las entregas, adquisiciones intracomunitarias o
importaciones de, entre otros, frutas. verduras, hortalizas, legumbres, tubérculos y cereales que tengan la condición IVA repercutido= 31.466
de productos naturales de acuerdo con el Código Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo.
' Las importaciones de bienes forman parte del hecho imponible. cualquiera que sea el fin a que se destinen y la
condición del importador. Como regla general, y según el art. 83 UVA, la base imponible en las importaciones resultará
2) IVA soportado
de adicionar al Valor en Aduana los impuestos, derechos, exacciones y demás gr.ivámenes que se devenguen fuera del
territorio de aplicación del impuesto, así como los que se devenguen con motivo de la importación con excepción del
• Compra de materias primas vegetales (33.000 x 0,04) .................. . 1.320
IVA. Deben incluirse también en la base imponible los gastos accesorios, como las comisiones y los gastos de embalaje, • Compra de materias primas animales 11 (36.000 x O ,1) ................... 3.600
transporte y seguro que se produzcan hasta el primer lugar de destino de los bienes en el interior de la Comunidad. • Suministros (12.000 x 0,21) ............................................................ 2.520
En cuanto al tipo impositivo a aplicar, los colorantes y conservantes de exclusiva aplicación alimentaria pue
den acogerse al tipo reducido del 10%,. Esta solución viene avalada por algunas consultas vinculantes.
" El art. 96 UVA permite la deducción de las cuotas soportadas en los servicios de desplazamiento o viajes,
10
hostelería y restauración, siempre que el importe de los mismos tuviera la consideración de gasto fiscalmente El art. '20.1 UVA (apdo, '23). relaciona una serie de arrendamientos que gozan de exención en el !VA. En
deducible a efectos del IRPF o del Impuesto de Sociedades. En este supuesto, la conexión de los gastos con la tre ellos no se encuentran los arrendamientos de locales de negocio que están gravados por el impuesto.
11
actividad desarrollada por la empresa nos hace suponer que serían deducibles en el IS y, por tanto, las cuotas del Por el contenido de la base, el IV A aplicado en España, al igual que el aplicado en los demás países de la
IV A soportado deducibles en la dedaración del IVA. U ,E., es un IVA tipo consumo. La base imponible queda definida por la diferencia entre los ingresos brutos de la
En cuanto al tipo de gravamen aplicable, el art. 91 UVA establece que se aplicará el tipo reducido a los ser empresa obtenidos por sus ventas y las compras, incorporadas o no a la producción, tanto de bienes intermedios
vicios de transporte de viajeros y sus equipajes y a los servicios de hostelería y restaurante, como de capital fijo.
202 203
• Gastos de publicidad (7.000 x 0,21) ............................................... __1_.4_ 7_0_

NA soportado = 8.910
3) Prorrata definitiva del año 202012

204.000 + 221.000 + 246.000 + 251.000 + 5.400 + 600
X l 00 = 100%
204.000 + 221.000 + 246.000 + 251.000 + 5.400 + 600

NA soportado y deducible = NA soportado x Prorrata
NA soportado y deducible= 8.910 x 1 = 8.910
5) Ajuste por regularización de las deducciones de los 3 primeros trimestres

• Prorrata provisional aplicada a 2020: 85%
• Prorrata definitiva aplicable a 2020: 100%
Diferencia de prorratas (85 -100) = - 15
Ajuste: -0,15 (11.680 + 12.866 + 8.770) = -4.997,4
BLOQUE4
1
6) Ajuste por regularización de bienes de inversión13
Equipo de informática
NA soportado= 12.000 x 0,21 = 2.520
Impuesto sobre Sociedades e
. 2.520x0,85-2.520
AJUSte = ----- - - - = -75' 6 Impuesto sobre el Valor Añadido
5
7) IVA a ingresar (4º trimestre)

+ NA repercutido .............................................................................
31.466
-NA soportado y deducible.............................................................
8.910
-Ajuste por regularización de los 3 primeros trimestres .................. 4.997 ,4
-Ajuste por regularización equipo informática ................................-----75,6
º
NA a ingresar (4 trimestre)= 17.483
12
Según el art. 104 LIVA, para la determinación de la prorrata no se computarán en ninguno de los dos
términos del cociente, el importe de las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan actividad
empresarial o profesional habitual del sujeto pasivo. Por este motivo, no se ha incluido el importe de los dividen
dos percibidos (apdo. 4). En cambio, si se ha considerado el importe obtenido por el arrendamiento de la nave
industrial (apdo. 2), ya que, según indica el art. 1043 LIVA, en todo caso se reputará actividad empresarial o
profesional habitual del sujeto pasivo la de arrendamiento.
13
En este supuesto procede practicar regularización por la compra en el ejercicio anterior del equipo de informá
tica. Ello se debe a que estamos en plazo de regularización (4 años contados a partir del siguiente al de utilización
efectiva de los activos que no sean terrenos o edificaciones) y a que la diferencia entre la prorrata del año corriente y la
del año de adquisición del bien de inversión supera los 10 puntos porcentuales (arts. 107 a 109 LIVA).
En lo que respecta al vehículo de turismo comprado en el ejercicio anterior, hay que tener en cuenta que la
cuota soportada en su adquisición no fue deducible en tal ejercicio y, por tanto, no procede regularizar.
204
LIQUJDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES E IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
Liquidación 1
Impuesto sobre Sociedades

../ Rentas obtenidas en Ceuta
../ Dividendos sociedad residente
../ Pérdidas establecimiento en España y fábrica en el extranjero
../ Renta en el extranjero por prestación de asistencia técnica
../ Amortizaciones: sistema tabla oficial, sistema degresivo por porcentaje constante,
libertad de amortización pendiente de aplicar de años anteriores.
../ Pérdidas por deterioro créditos por insolvencias: concurso, más y menos de 6 meses
desde vencimiento, deuda garantizada, entidad vinculada.
../ Gastos: gastos financieros de préstamos con diversos destinos, retribuciones a
miembros consejo de administración, obsequios al personal,...
../ Base imponible negativa de años anteriores
Impuesto sobre el Valor Añadido
../ Operaciones: Ventas a territ rio peninsular español, Canarias y pafse, de la U.E .
../ Gastos con o sin IVA soportado en: materias primas,, uminístros, gasl VHlJe
directivos, alquileres locales, obsequios a empleados, gastos custodia títulos,
compra vehículo, ...
../ Cálculo de prorrata general
../ Ajuste por regularización bien de inversión
La sociedad X ha obtenido durante el ejercicio 2020 un resultado contable

antes de hnpuesto sobre Sociedades de 1.375.000 €. El gasto por hnpuesto
sobre Sociedades ha sido de 339.962,5 €. Otra información de relevancia
fiscal es la siguiente:
1) De acuerdo con su programa de inversión en elementos de transporte, en
enero de 2012 adquirió el vehículo industrial A por 37.000 € (más 18% IVA)
y en enero de este año el vehículo industrial B por 90.000 € (más 21% IVA).
Ambos vehículos fueron comprados nuevos, están exclusivamente afec
tos a las actividades desarrolladas por la empresa y entraron en funciona
miento en el momento de su adquisición.
2) Los coeficientes y periodos máximos de amortización para los elemen
tos amortizables de la empresa, según se desprende de la tabla de amortiza
ción oficial son los siguientes:
ELEMENTO CMAX PMAX
Inmueble 7 30
Maquinaria 12 18
Vehículos 16 14
207
.......
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES E IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES E IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
Todos los activos se amortizan fiscalmente según el sistema normal, ex 6) Una entidad del grupo le ha concedido los dos préstamos siguientes:
cepto el vehículo industrial B, para el que se ha optado por el sistema degre a) Préstamo 1, destinado a la compra, a otra entidad del grupo, de
sivo por porcentaje constante, eligiendo 7 años como periodo de amortiza acciones de una tercera sociedad. Los gastos financieros contabi
ción. En cuanto al vehículo industrial A, en 2012 se acogió al incentivo de 11
11 lizados en este ejercicio han sido de 35.000 €.
libertad de amortización deduciéndose fiscalmente el 50% del valor de ad
quisición. Este año desea amortizarse fiscalmente el 50% restante. Conta b) Préstamo 2, destinado a la compra de maquinaria, por el que este
blemente amortiza este activo al 16% anual. año ha contabilizado unos gastos financieros de 4.000 €.
En relación al inmueble propiedad de la empresa se ha contabilizado una
7) Ha abonado a los miembros del Consejo de Administración una retri
amortización del 7% sobre el valor de adquisición del inmueble, sin tener en
bución dineraria de 21O.000 € que ha sido correctamente contabilizada.
cuenta que el suelo representa un 15% de dicho valor. Fue adquirido en
2013 por 100.000 € (más 21% IVA) a una empresa constructora. 8) Dispone de dos establecimientos permanentes: una cantera en Albace
La maquinaria fue adquirida el 1 de junio de 2017 por 45.000 € (más 21% te y una fábrica al sur de Francia. Ambos han generado pérdidas por impor
IVA). Este año se ha amortizado contablemente a un tipo del 15% anual. tes de 32.500 y 26.000 €, respectivamente, que han sido reflejadas en la
Las amortizaciones contabilizadas han sido: cuenta de pérdidas y ganancias.
Inmueble ..................................................... 7 .000
Maquinaria ................................................. 6.750 9) La sociedad ha obtenido renta por prestación de asistencia técnica en
un país extranjero con el que no existe convenio de doble imposición, y que
Vehículo A ................................................. 5 .920
no puede calificarse de paraíso fiscal. Esta renta se ha contabilizado por el
Vehículo B ................................................ 25 .722 importe líquido percibido de 40.000 €, habiendo sido del 20% el impuesto
En este ejercicio todos los elementos se amortizan fiscalmente al máximo extranjero aplicado. Esta operación no está sujeta al IVA español.
posible.
10) La sociedad desea compensar bases imponibles negativas correspondien
3) En el debe de la cuenta de Pérdidas y Ganancias aparece reflejada una tes a los ejercicios 2015 y 2016 por valor de 11.000 y 4.500 €, respectivamente.
pérdida por deterioro de créditos por insolvencias por 15.000 €. De esta can
tidad, 3.500 han sido dotadas en relación a una deuda contraída por un clien 11) Durante el ejercicio se ha realizado un volumen de ventas de 15.700.000 €,
te en situación de concurso vencida en febrero de 2020; 11.200 € se refieren de los cuales 11.100.000 € corresponden a envíos realizados a países de la U E. y
a la deuda por un crédito de 15.000 € con vencimiento en enero de 2020, 750.000 a envíos a Canarias. El resto se refiere a ventas a la península.
que se encuentra garantizada estimándose en 13.500 € el valor de la garantía
al cierre del ejercicio. Los 300 € restantes se refieren a una deuda pendiente 12) Entre los gastos contabilizados por la empresa figuran los siguientes:
de la sociedad A en la que la sociedad X participa en un 30% y con venci
IMPORTE SIN IVA
miento en abril de 2020.
Compra de materias primas 2.600.000
Energía eléctrica 200.000
4) Durante este ejercicio ha abierto una sucursal en Ceuta. Los rendi
Teléfono 50.000
mientos derivados de las actividades comerciales allí realizadas han ascen 11 Gastos de viaje de los directivos relacionados con la actividad de la empresa 5.200
dido a 80.000 €. Alquileres de locales de oficina 67.000
Obsequios a empleados (1) 3.000
5) Como ingresos financieros se han contabilizado 7.500 € por los divi Gastos de admón. y custodia de acciones de-------
la sociedad B 250
dendos íntegros percibidos en mayo de la sociedad residente B, en la que la
- ----'--------'
Nota: ( 1 ) Es habitual en la empresa el pago de este tipo de obsequios.
sociedad X había venido participando en un 2%. En febrero se compraron
acciones de esta sociedad, alcanzando un porcentaje de participación del 8%.
208 209
L!QlJIDACIONES. IMPlJESTO SOBRE SOCIEDADES E IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES E IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
13) Los pagos a cuenta de la liquidación por Impuesto de Sociedades de SOLUCIÓN

este ejercicio son de 39.000 €.
A. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
14) Las prorratas de deducción en el IVA han sido del 88% en 2013; y
del 96% entre 2014 y 2019. 1) Determinación de la base imponible antes de reducciones 1
15) El tipo impositivo del IVA que se ha repercutido o soportado ha sido Resultado contable después de IS (1.375.000 - 339.962,5) .............. 1.035.037 ,5
el general del 21 %. Ajustes extracontables
• Gasto devengado por Impuesto de Sociedades2 •••••••••••••••••••••••••••••. 339.962,5
SE PIDE: • Amortización inmueble3 • • • • •• •• • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • •• • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • • 1.050
A) Liquidar el Impuesto sobre Sociedades en relación al ejercicio 2020 -Amortización contable (0,07 x 100.000) ............................ 7.000
aplicando el régimen general. -Amortización fiscal según tablas (0,07 x 0,85 x 100.000)..... 5.950
Diferencia no deducible (7.000 - 5.950) ............................... 1.050
B) Liquidar el IVA en relación al ejercicio 2020. . ., . . 4
• Amort1zac1on maqu1nana ............................................................. . 1.350
-Amortización contable (0,15 x 45.000) .............................. 6.750
-Amortización fiscal según tablas (0,12 x 45.000) .............. 5.400
Diferencia no deducible (6.750 - 5.400) ............................... 1.350
• Amortización vehículo A5 •••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••.••••••••••••• (12.580)
-Amortización fiscal con libertad amortización
(0,5 X 37.000) .................................................................... 18.500
-Amortización contable ........................................................ 5.920
1
Entre los conceptos que no genernn ninguna diferencia entre beneficio contable y base imponible se encuentrdn:
a) La amortización del vehículo B (apdo. 2), que se realiza según el sistema de amortización degresiva por por
centaje constante, que consiste en aplicar un porcentaje de amortización (porcentaje constante) sobre el valor
del bien pendiente de amortizar. Dicho porcentaje se calcula ponderando el coeficiente lineal obtenido a partir
del periodo de amortización elegido, con un factor de ponderación que depende a su vez del periodo elegido
(art. 12.l LIS). En este caso, se ha elegido 7 años como periodo de amortización. A este periodo le correspon
de un coeficiente lineal de un 14,29%. Teniendo en cuenta que el factor de pondernción, cuando el periodo de
amortización elegido se sitúa entre 5 y 8 años, es 2, el porcentaje constante es del 28.58%.
La amortización fiscal en 2020 es: 0,2858 x 90.000 = 25.722 = Amortización contable.
b) Las retribuciones a los miembros del Consejo de Administración (apdo. 7), son fiscalmente deducibles.
c) Los obsequios al personal, ya que según el art. 15. LIS, serán deducibles aquellos gastos que con arreglo a
los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa.
2
3
Cuando se trate de edificaciones, la amortización fiscalmente deducible corresponderá solamente al valor de
la construcción. La amortización del valor del suelo, que ha sido reflejada contablemente, generaría una diferencia
permanente positiva entre beneficio contable y beneficio fiscal.
4
Al dotarse una amortización contable por encima de la fiscalmente admitida según el sistema normal de ta
blas, en cada uno de los ejercicios del periodo de amortización contable de este elemento, se generará una diferen
cia temporal positiva. Ello se reflejará contablemente en un derecho frente a la Hacienda.
5
El vehículo A fue adquirido en 2012 en un periodo en que, bajo ciertas condiciones, era aplicable la libertad
de amortización. La deducción de la amortización fiscal no estaba condicionada a su imputación contable en la 1
cuenta de pérdidas y ganancias. La empresa optó por amortizar fiscalmente el 50% del coste del activo en el año
de adquisición y pretende amortizar el 50% restante en este ejercicio. A este respecto, la DT 13" LIS establece que 1
las cantidades pendientes de aplicar correspondientes a la libertad de amortización por inversiones realizadas entre
1-1-2009 y 31-3-2012, podrán aplicarse en las condiciones de la normativa entonces vigente.
11
210 211
- Ajuste extracontable negativo (18.500 - 5.920) ............... 12.580 Cuota íntegra (1.413.120 x 0,25)....................................................... 353.280
6
• Pérdida por deterioro crédito vinculada •.••••••••••••••••••••••••••••••••••••••• 300 4) Deducciones de la cuota íntegra
• Exención dividendos sociedad residente B7 .• •••••••••••••••••••••••••••••••••• (7.500)
• Deducción por doble imposición internacional 13 ••••••••••••••.•••.••..••••• 10.000
• Gastos financieros préstamo 1 8 .. . . . . . . . . . . . . . . . .. .... . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . 35.000
Deduce la menor de:
• Pérdida fábrica en Francia9 •••••••••••••••••••••••••..•••••••••••••.•••••••••••••••••••• 26.000
a) Impuesto extranjero: 10.000
• Impuesto extranjero asistencia técnica to [0,2 x (40.000/0,8)].........------- 10.000
b) Impuesto en España: 12.500
393.582,5 0 ,25 X (40.000/0 ,8)
Base imponible antes de reducciones (1.035.037 ,5 + 393.582,5) ..... 1.428.620 • Bonificación renta Ceuta 14 (0,50 x 0,25 x 80.000) ........................ . ----
10.000 -
Total deducciones= 20.000
2) Base imponible 5) Retenciones y pagos a cuenta
.
+ Base imponible antes de reducciones............................................. 1.428.620 • Retenc1ones por a·1v1'dendos 15 ...... ............ .. .................. ....... ............. O
- Compensación de pérdidas 11 •••••••••••• •• ••• .• • • •• • • • ••••• •••• • •••• •• • • .• • • • • • • . • •••• 15.500 • Pagos a cuenta.................................................................................. ------
39.000
Base imponible= 1.413.120 Total retenciones y pagos a cuenta= 39.000
3) Cuota íntegra 12 6) Cuota a ingresar
Cuota íntegra= Base imponible x 0,25 + Cuota íntegra ................................................................................. . 353.280
- Deducciones de la cuota íntegra .................................................... . 20.000
- Retenciones y pagos a cuenta .........................................................------- 39.000
Cuota a ingresar= 294.280
6
Según el art. 13.1 LIS, no serán deducibles las pérdidas por deterioro de créditos adeudados por personas o
entidades vinculadas, salvo que estén en situación de concurso y se haya producido la apertura de la fase de liqui
dación por el juez. En este supuesto. no nos mencionan esta última circunstancia por lo que el saldo pendiente de
cobro de la sociedad vinculada no puede dar lugar a dotación a la provisión fiscalmente deducible, generándose
una diferencia positiva entre el gasto contable y el fiscal.
En cambio, son deducibles tanto la provisión dotada en relación al cliente en situación de concurso, como la
relativa a la deuda vencida en enero de 2020, al haber transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la
obligación, con independencia de que esta última se encuentre garantizada.
7
Según el art. 21.1 LIS, estarán exentos los dividendos o participaciones en beneficios de entidades residen
tes cuando se cumpla que el porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios
de la entidad sea, al menos, del 5% o bien que el valor de adquisición de la participación sea superior a 20 millo
nes de euros. La participación correspondiente se deberá poseer de manera ininterrumpida durante el año anterior
al día en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, se deberá mantener posteriormente duran
te el tiempo necesario para completar dicho plazo.
En este supuesto alcanza un porcentaje de participación superior al 5% en febrero, con lo que es aplicable la
exención si mantiene al menos un mio tal participación.
"Según el art. 15, ¡1pdo. h) LIS, no serJa deducibles los gastos financieros derivados de deudas con entidades
del grupo destinadas a la adquisición, a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos propios
13
de cualquier tipo de entidades, o a la realización de aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades El artículo 31 de la Ley del IS regula la deducción para evitar la doble imposición jurídica internacional en
del grupo, salvo que el contribuyente acredite que existen motivos económicos válidos para la realización de relación a los impuestos soportados en el extranjero por el contribuyente. En particular, cuando en la base imponi
dichas operaciones. ble del contribuyente se integren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero, se deducirá de la cuota íntegra la
En este supuesto no son deducibles los gastos financieros del préstamo 1, siendo en cambio deducibles los r e menor de las dos cantidades siguientes:
lativos a l préstamo 2 a l destinarse los fondos a una finalidad distinta. a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razón de gravamen de naturaleza idéntica o análoga al IS.
9
Según el art. 22.l LIS, no se integranín en la base imponible las rentas negativas obtenidas en el extranjero b) El importe de la cuota íntegra que correspondería pagar en España por esas rentas si se hubieran obtenido
a través de un establecimiento permanente, excepto en el caso de cese de su actividad. en territorio español.
10 14
Según el art. 31 LIS, para aplicar la deducción por doble imposición internacional, se exige que el impues Según el art. 33 LIS, tendrá una bonificación del 50%, la parte de la cuota íntegra que corresponda a rentas
to satisfecho en el extranjero forme parte de fo base i.mponlbJe aun cuando no sea plenamente deducible. obtenidas en Ceuta y Melilla por entidades que operen efectiva y materialmente en dichos territorios. Entre estas
11
Según el art. 26 LIS, las buses Imponibles neg¡¡tivns que hayan sido bjelo de liquidación o nutoliquidación entidades se incluyen las españolas domiciliadas fiscalmente fuera de dichos territorios y que operen en ellos
podrán ser compensadas con las rentas positivas de los periodos impositivos siguientes. mediante establecimiento o sucursal.
12
Según el art. 29 LIS, el tipo geneml de gravamen es del 25%. 15 Según el art. 128.4 LIS, no se practicará retención a los dividendos o participaciones en beneficios que ten
gan derecho a la exención regulada en el art. 21.1 LIS.
212 213
B. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO 5) Ajuste por regularización19

• Vehículo industrial A (adquirido en 2012). Transcurrido plazo. No procede
1) IVA repercutido ajuste por regularización.
Ventas gravadas 16 (15.700.000 - 11.100.000 - 750.000).................. 3.850.000 • Maquinaria (adquirida en 2017). Diferencia de prorratas < 10 puntos. No pro-
Base imponible= 3.850.000 cede ajuste por regularización.
IVA repercutido (3.850.000 x O ,21) .................................................. 808.500 • Inmueble (adquirido en 2013)
IVA soportado en 2013 por la compra del bien de inversión
2) IVA soportado (100.000 X 0,21) ................................................................................ 21.000
• Compra de materias primas............................................................. 2.600.000 IVA soportado y deducible en año de adquisición (21.000 x 0,88) .. 18.480
• Energía eléctrica.............................................................................. 200.000 IVA soportado y deducible en año corriente (21.000 x 1) ................ 21.000
•Teléfono .......................................................................................... 50.000 A deducir por regularización [(21.000 - 18.480)/1O]........................ 252
. .
• Gastos de VIaJe de d'Irecttvos · 17 ....... ................................................. 5.200
• Alquiler locales oficina .............................................................. -.... 67.000 6) Cuota a ingresar
• Obsequios a empleados 18 ................................................................
• Gastos administración y custodia.................................................... 250 + IVA repercutido ............................................................................. 808.500
• Vehículo B .................................... . .............. ..... . . . .. . ...... . . ... .... ... .... . . 90.000 - IVA soportado y deducible............................................................. 632.614,5
-Ajuste por regularización ...............................................................---- 252
Base imponible= 3.012.450 1 Cuota a ingresar= 175.633,5
IVA soportado (3.012.450 x 0,21) .................................................... 632.614,5
3) Prorrata
3.850.000 + 11.850.000
Prorrata x 100 = 1OO%
15.700.000
4) IV A soportado y deducible
IVA soportado y deducible (632.614,5 x 1) ...................................... 632.614,5
16
No se ha repercutido IVA sobre los envíos realizados a países de la U.E. porque, según el art. 25 LIVA, es
tarán exentas del impuesto las entregas de bienes expedidos o transportados, por el vendedor, por el adquirente o
por un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los anteriores, al territorio de otro Estado miembro, siem
pre que el adquirente sea un empresario o profesional o una persona jurídica que no actúe como tal, que disponga
de un número de identificación a efectos del IVA asignado por un Estado miembro distinto de España, que haya
comunicado dicho número de identificación fiscal al vendedor.
19
La aplicación de esta exención quedará condicionada a que el vendedor haya incluido dichas operaciones en Los art. 107 a 109 LIVA se ocupan del tema de la deducción inmediata de las cuotas del Impuesto soporta
la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias prevista en el art. 164 LIVA. das en la adquisición o importación de bienes de inversión y la obligación de regularizar las deducciones inicial
Por otra parte, tampoco se repercute IVA sobre las ventas a Canarias. mente practicadas cuando entre la prorrata del año corriente y la del año de adquisición del bien de inversión exista
En ambos casos y teniendo en cuenta que en este tipo de operaciones no se repercute IVA dando, sin emba r una diferencia superior a diez puntos porcentuales. El plazo para efectuar tal regularización será de cuatro años
go, derecho a deducción del IVA soportado, más que de e;,;ención podría hablilrse de sujeción a tipo,cero. (nueve si se trata de terrenos o edificaciones) a partir del siguiente al del inicio de la utilización efectiva o entrada
17 en funcionamiento de los activos. Las cantidades a ingresar o a devolver por este concepto se determinan como un
El art. 96.1 LIV A señala que no senín deducibles las cuoI:ts soportádas por los scrv'icios de desplazamiento
o viajes, hostelería y restauración, salvo que el importe de los mismos tuviera la consideración de gastos fiscal cociente: en el numerador se calcula la diferencia entre el IV A soportado y deducible en el año de adquisición del
mente deducible a efectos del IRPF o del IS. En este supuesto, la deducibilidad en el IS del gasto supone la posibi bien de inversión y el IVA que hubiese sido soportado y deducible si el bien se hubiese adquirido en el periodo
lidad de deducirse el IVA soportado en 111 dw:llirnción de IV A. corriente. La diferencia anterior se divide por cinco (diez si se trata de terrenos o edificaciones). Si la prorrata del
'" Según el art. 96.1 LIVA, no podrán �cr objeto de deducción las cuotas soportadas como consecuencia de año corriente es superior a la del año de adquisición del bien de inversión, la cantidad obtenida es a deducir,
adquisiciones de bienes o servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o terceras personas. situación que coincide con la del presente supuesto.
214 215
Liquidación 2 ciones ha obtenido en mayo unos dividendos íntegros de 3.600 € que

han sido contabilizados.
Impuesto sobre Sociedades b) 1.500 acciones de la sociedad B sin cotización en Bolsa (Porcentaje
./ Dividendos sociedad residente de participación: 4%).
./ Pérdidas y ganancias venta de acciones
./
c) 8.000 acciones de la sociedad C sin cotización calificada en Bolsa
Plusvalía por venta de inmueble
./ Amortizaciones: sistema tabla oficial, previa a entrada en funcionamiento, libertad (Porcentaje de participación: 3%).
de amortización l+D, amortización de activo y de su mejora. En octubre vende las acciones de la sociedad A generándose una pérdida
./ Pérdidas por deterioro acciones
./ Gastos: gastos desplazamiento directivos, obsequios a empleados, servicios presta-
de 105.000 € que ha sido contabilizada.
dos por residente en paraíso fiscal, .. En enero vende las acciones de la sociedad B por valor de 52.000 €. Es
./ Programa de investigación de nuevo procedimiento industrial tos títulos habían sido adquiridos a la par (valor nominal= 6 €) en enero de
./ Base imponible negativa de años anteriores 2009. El importe de la plusvalía reflejada en el haber de la cuenta de Pérdi
./ Creación de empleo trabajadores con discapacidad das y Ganancias es de 43.000 €.
Impuesto sobre el Valor Añadido En noviembre invierte los 52.000 € obtenidos en la venta de las acciones
./ Operaciones: Ventas a territorio peninsular español y a Portugal. de la sociedad B en la adquisición de un paquete de acciones de la sociedad
./ Transporte y seguros en el importe de ventas D, en la que adquiere un porcentaje de participación del 1%.
./ Gastos con o sin IVA soportado en: compras interiores, gasto administración títulos, Todas las sociedades en que participa son residentes en España y ninguno
suministros, alquiler de oficinas, gastos desplazamiento directivos, obsequios a em de los paquetes de participaciones alcanza el valor de adquisición de 20 mi
pleados, compra bien de inversión, ...
./ Cálculo de prorrata general
llones de euros.
4) Las acciones de la sociedad C fueron compradas el 1.1.18 al 200%

(valor nominal= 6 € por acción).
La sociedad X presenta la siguiente información a efectos fiscales en el ejer
cicio 2020: Desde el momento de su adquisición, estos títulos han ido experimentan
do una baja en su cotización, según el siguiente detalle:
1) Ha obtenido un resultado contable después de impuesto de 783.658,75 FECHA VALOR DE ADQUISICIÓN
€. El Impuesto sobre Sociedades devengado ha sido de 245.266,25 €.
31.12.18 190%
31.12.19 180%
2) El 1 de octubre adquiere por 50.000 € una máquina (máquina A) que 31.12.20 150%
ha sido aplicada a un programa de investigación de un nuevo procedimiento
industrial que la sociedad desea utilizar en su propio proceso productivo.
Además, durante este ejercicio ha gastado 42.000 € en materiales aplica Por este motivo, a 31.12.20, la sociedad ha dotado una pérdida por dete
dos al mismo programa de investigación. rioro de estos valores mobiliarios por importe de 24.000 € (diferencia entre
En 2018 no se efectuó gasto alguno en investigación y en 2019 se invir el precio de adquisición y su valor al cierre del ejercicio 2020).
tieron 2.500 € en materiales.
5) Durante el ejercicio 2019 la sociedad obtuvo una base imponible nega
3) Al comienzo del ejercicio la cartera de valores de la sociedad estaba tiva de 460.000 €.
compuesta por tres grupos de acciones:
6) En enero contrató a dos trabajadores de 30 y 52 años, con una discapa
a) 2.000 acciones de la sociedad A con cotización calificada en Bolsa cidad del 40 y 70%, respectivamente, no habiéndose producido en este ejer
adquiridas en enero (Porcentaje de participación: 6%). De estas ac- cicio ningún otro movimiento de la plantilla.
216 217
. ...
7) Los coeficientes y periodos máximos de amortización para los elemen c) Unos gastos de 96.000 € por servicios prestados por una entidad resi
tos amortizables de la empresa, según se desprende de la tabla de amortiza dente en un territorio calificado como paraíso fiscal. La sociedad X
ción contenidas en la ley del IS, son los siguientes: no ha probado que este gasto responda a una operación efectivamente
realizada.
ELEMENTO CMAx PMAx
9) La sociedad X compró el 1 de octubre de 2017 un inmueble con des
Edificio 3 68 tino administrativo para la instalación de parte de sus oficinas por 450.000 €.
Mobiliario 10 20
Esta adquisición no estuvo gravada por el IVA. El 1 de diciembre de 2018
Maquinaria 15 14
finalizó obras de mejora del inmueble con un coste de 60.000 €. Desde su
El edificio, cuyo valor de adquisición es de 430.000 €, es amortizado adquisición el inmueble se ha amortizado linealmente al 2%, que es el coe
contablemente de acuerdo con el coeficiente máximo de la tabla, conside ficiente mínimo de las tablas oficiales, teniendo en cuenta que el suelo re
rando que el suelo representa el 20% de su valor. presenta el 20%. Por su parte, la mejora se amortiza contable y fiscalmente
El mobiliario se adquirió en 2019, por 220.000 € pero no está prevista su al 10% anual. El 1 de enero de este año vende el inmueble por 550.000 €,
entrada en funcionamiento y utilización hasta en febrero de 2021. contabilizando una plusvalía de 62.700 €.
En relación a la máquina A, adquirida el 1 de octubre para el programa
10) Las ventas del ejercicio alcanzan un volumen de 16.250.000 €, que
de investigación, desea amortizar fiscalmente el 40% de su precio en el año
ofrecen el siguiente detalle:
de adquisición.
Las amortizaciones contabilizadas han sido las siguientes: Ventas a Portugal ................................................ 12.150.000
Edificio..... ........................................................... 10.320 Ventas a territorio peninsular español ................. 4.100.000
Mobiliario .................................................. .......... 22.000 En el importe de las ventas a la península se incluyen 5.000 € en concep
Máquina A ........................................................... 1.875 to de transporte y seguros de la mercancía.
8) Entre los gastos contabilizados por la empresa figuran los siguientes: 11) El tipo de IVA aplicable a todas las operaciones realizadas por la
empresa es el general del 21%.
Compras .............................................................. 3.150.000
Sueldos y salarios ................................................ 1.350.000 12) La prorrata de deducción a efectos del IVA de esta sociedad ha sido
Seguridad social a cargo de la empresa............... 800.000 siempre del 100%.
Gastos administración y custodia acciones SE PIDE:
sociedad A .......................................................... . 230
A) Liquidar el Impuesto sobre Sociedades en relación al ejercicio 2020,
Suministros .......................................................... 65.000
aplicando el régimen general.
Alquiler de oficinas ............................................. 36.000
B) Liquidar el IVA en relación al ejercicio 2020.
Tributos locales ................................................... 13.000
También se han incluido en el debe de la cuenta de Pérdidas y Ganancias:
a) Un importe de 12.000 € por gastos ocasionados por el desplazamiento de
los directivos a una exposición relacionada con la actividad de la empresa.
b).Obsequios a empleados por 5.000 €. No resulta habitual en esta em
presa retribuir a los empleados con ninguna clase de obsequios.
218 219
t
SOLUCIÓN •Obsequios a empleados7•••••••••••••••••.•.••••••••••.•.••••••••••••.••••••••••••••.•.••• 5.000

• Servicios prestados por residente en paraíso fiscal8 •.•••••.•.••••••••..••.. __9_6_.0_0_0__
374.141,25
A. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Base imponible antes de reducciones (783.658,75 + 374.141,25) = 1.157.800
1) Determinación de la base imponible antes de reducciones•
2) Base imponible
Resultado contable del ejercicio....................................................... 783.658,75
+ Base imponible antes de reducciones ............................................. 1.157.800
Ajustes extracontables - Pérdidas fiscales de 2019 9 ..• . . • .....•....•......•. •• . . . • . . ...... ..... • . • • .. • • .. ... . . . . 460.000
• Gasto por Impuesto de Sociedades2 ................................................ 245.266,25 Base imponible = 697.800
• Exención dividendos sociedad A3 ................................................... No aplicable
• Pérdida por deterioro acciones sociedad C4 ................. ..... . . . . . .. . .... . . 24.000 3) Cuota íntegra 10
• Amortización de mobiliario5 • • • • • • • • •••• • • • • • • • • • • .. • . •. •• • •• .... . .. • . ••. .... ••• . •• . . •• 22.000
. .' ' . Cuota íntegra = Base imponible x 0,25
• L1bertad de amort·1zac10n maquma A6 ......... . ....... .. . ... .. ... . .. . .. . .... .... . (18.125)
- Amortización contabilizada ................................................ 1.875 Cuota íntegra (697.800 x 0,25) ......................................................... 174.450
- Amortización fiscal (50.000 x 0,4) ................................. 20.000
Diferencia = 18.125 4) Deducciones de la cuota íntegra
Deducciones incentivadoras
1
• Deducción por creación de empleo 11 (9.000 + 12.000) .................. 21.000
Entre los conceptos que no generan ninguna diferencia entre beneficio contable y base imponible están la pérdida
generada en la venta de las acciones de la sociedad A, y la plusvalía obtenida en la venta de las acciones de la sociedad B • Programas I+D 12 .••.••..•...•.•...•.•...•.•.•.•.•..•.•.•.•.•••.•.•.•.•.•.•.•..••......•..•..• 22.215
que se calcula:
Plusvalía fiscal= 52.000-1.500 x 6 = 43.000 = Plusvalía contable.
Tampoco genera ninguna diferencia la amortización del edificio (apdo. 7). La amortización fiscal es: 0,03 x 0,8 x
430.000 = 10.320, cantidad que coincide con la amortización contable. 7
Los obsequios a empicados han sido tratados como liberalidad, y éstas, según el art. 15 LIS, no son gasto
En cuanto a la plusvalía derivada de la venta del inmueble (apdo. 9) hay coincidencia cnlrc la plusvalía fiscal y la conta fiscalmente deducible. Sin embargo, este gasto hubiera podido deducirse si estuviese de acuerdo con los usos y
ble con lo que no se genera ajuste cxtracontablc. El valor fiscal del inmueble en el momento de la transmisión se calcula: costumbres de la empresa.
8
+ Valor de adquisición del inmueble ....................................................................................................... 450.000 No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles los gastos de servicios correspondientes a opera
-Amortizaciones acumuladas inmueble................................................................................................. 16.200 ciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en países o territorios calificados como
-Amortiz.ación 2017 (2% (0,8 x 450.000)3/12).......................................................................... l .800 paraísos fiscales, o que se paguen a través de personas o entidades residentes en estos, excepto que el contribuyente
-Amortización 2018 (2% (0,8 x 450.000)) ................................................................................. 7.200 pruebe que el gnsto devengado responde a una operación o transacción cfcetivarncnlo realizada (art. 15 LIS).
-Amortización 2019 (2% (0,8 x 450.000)) ............................................................................... 7.200 9
Según el art. 26 LIS, lns bases Imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación
16.200 podrán ser compensadas con las runtas positivas de los periodos impositivos siguientes.
10
+ Coste de la mejora.................................................................................................................................. 60.000 cgún el art. 29 LIS, el tipo general de gravamen es del 25%.
-Amortizaciones acumuladas mejora .................................................................................................... . 6.500 11
Será deducible de la cuota íntegra una cantidad por cada persona/afio de incremento del promedio de plan
-Amortización 2018 (10% (60.000)l/12) ...................................................................................... 500 tilla de trabajadores con discapacidad contratados por el contribuyente, experimentado durante el período imposi
-Amortización 2019 (10% (60.000)) .......................................................................................... 6.000 tivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior.
6.500 El importe de la deducción será de 9.000 € para una discapacidad en un grado igual o superior al 33% e infe
Valor fiscal inmueble = 487.300 rior al 65%: y de 12.000 € para una discapa.clducl en un grado igual o superior al 65%.
12
Según el art. 35 LIS, la realización de ac1ividadcs de investigación y dcs11rrollo dará derecho a practicar una
Plusvalía fiscal = 550.000-487.300 = 62.700 = Plusvalía contable deducción de la cuota íntegra. La base de la deducción estará constituida por el importe de los gastos de I+D y, en su
2
No tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles los derivados de la contabilización del impues caso, por las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible excluidos los edificios y terrenos.
to de sociedades. A la inversa, no se consideran ingresos computables los procedentes de dicha contabilización Se considerarán gastos de l+D los realizados por el contribuyente, incluidas las amortizaciones de los bienes
(art. 15, apdo. b) LIS). afectos a estas actividades. En este caso, hemos considerado la amortización contable ya que la Administración
3
En este caso, los dividendos procedentes de la entidad residente A no tienen derecho a la exención ya que, tributaria podría no admitir la amortización fiscal.
aunque el porcentaje de participación supera el 5%, el periodo de tenencia no ha alcanzado un afio (art. 21 LIS). En cuanto a los porcentajes de deducción, es de un 8% para las inversiones y del 25% para los gastos. No
4
Según el art. 13.2 LIS, no serán deducibles las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la obstante, en caso de que los gastos efectuados en la realización de actividades de investigación y desarrollo en el
participación en el capital o en los fondos propios de entidades. periodo impositivo sean mayores que la media de los efectuados en los dos años anteriores, se aplicará el porcenta
5 Sólo se admitirán fiscalmente las amortizaciones dotadas a partir de la entrada en funcionamiento del activo je anterior hasta dicha media, y el 42% sobre el exceso respecto de la misma.
(art. 3.3. RIS). En cuanto al límite de las deducciones inccntivadoras, el art. 39 LIS establece que el importe de las deduc
6
Según el art. 12.3 LIS, podrán amortizarse libremente los elementos de inmovilizado material e intangible, ciones incentivadoras aplicadas en el período impositivo, no podrán exceder conjuntamente del 25% de la cuota
excluidos los edificios, afectos a las actividades de I+D. Los edificios podrán amortizarse de forma lineal durante íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones. No obstan
un periodo de 1O años, en la parte que se hallen afectos a las actividades de I+D. te, el límite se elevará al 50% cuando el importe de la deducción por J+D+JT, que corresponda a gastos e invcrsio-
220 221
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES E IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO LIQUlDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES E IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
- Inversión en I+D = 50.000 B. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO

- Gastos en I+D = 42.000(materiales) + 1.875(amortización máquina)
= 43.875
1) IVA repercutido
Media gastos I+D 2 años anteriores = 2.500/2= 1.250 Ventas a la península 14 ...................................................................... 4.100.000
Porcentaje de deducción (2020) Base imponible = 4.100.000
Gastos (General) = 25% IVA repercutido (4.100.000 x 0,21) ................................................... 861.000
Gastos (Incrementado) = 42%
Inversiones = 8% 2) IVA soportado 15
Deducción = 0,08 x 50.000 + 0,25 x 1.250 + 0,42 (43.875 -1.250)
= 22.215
• Compras .......................................................................................... 3.150.000
. .
• G astas admm1strac10n . ' y custod.ia 16 ................................................. 230
Importe deducción I+D = 22.215 > 10% (CI-DDI- bonificaciones)
• Suministros ..................................................................................... 65.000
= 10% (174.450) = 17.445
• Alquiler de oficinas 17 ...................................................................... 36.000
Límite deducciones incentivadoras = 0,5 (174.450) = 87.225
• Gastos desplazamiento de directivos .............................................. 12.000
22.215 + 21.000 = 43.215 < 87.225 � Deduce 43.215 • Máquina A ................... .................... ............................................... 50.000
Total deducciones = 43.215 BASE IMPONIBLE = 3.313.230
5) Retenciones y pagos a cuenta IVA soportado (3.313.230 x 0,21) .................................................... 695.778,3
Retenciones por dividendos 13 (0,19 x 3.600) .................................... 684
6) Cuota a ingresar
+ Cuota íntegra .................................................................................. 174.450
-Deducciones .................................... -.............................................. 43.215
-Retenciones y pagos a cuenta .........................................................------ 684 14
No se ha repercutido IVA sobre las ventas a Portugal porque, según el art. 25 UVA, estarán exentas del im
Cuota a ingresar 130.551 = puesto las entregas de bienes expedidos o transportados, por el vendedor, por el adquirente o por un tercero en nombre
y por cuenta de cualquiera de los anteriores, al territorio de otro Estado miembro, siempre que el adquirente sea un
empresario o profesional o una persona jurídica que no actúe como tal, que disponga de un número de identifica
ción a efectos del IVA asignado por un Estado miembro distinto de España, que haya comunicado dicho número
de identificación fiscal al vendedor.
La aplicación de esta exención quedará condicionada a que el vendedor haya incluido dichas operaciones en
la declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias prevista en el art. 164 UVA.:
Por otra parte, en la base imponible del impuesto se incluye el importe total de la contraprestación obtenida
que, entre otros, recoge los gastos de seguros y portes que se deriven tanto de la prestación principal como de las
accesorias (art. 78 UVA).
15
Según el art. 92 UVA, los sujetos pasivos podrán deducir de las cuotas del IVA devengadas por las opera
repercusión directa en las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro sujeto pasivo del
impuesto, en las importaciones y en las adquisiciones intracomunitarias de bienes. Sin embargo, según el art. 96.1
UVA, no podrán ser objeto de deducción las cuotas soportadas como consecuencia de adquisiciones de bienes o
servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o terceras personas.
En cuanto a los gastos de desplazamiento de los directivos, el art. 96.1 LIVA señala que no serán deducibles las
cuotas soportadas por los servicios de desplazamiento o viajes, hostelería y restauración, salvo que el importe de los
ncs efectuados en el propio período impositivo, exceda del l 0% de la cuota íntegra, minorada en las deducciones mismos tuviera la consideración de gastos fiscalmente deducible a efectos del IRPF o del IS. En este supuesto, la
para evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones. deducibilidad en el IS del gasto supone la posibilidad de deducirse el IVA soportado en la declaración de IVA.
Las cantidades correspondientes al periodo impositivo no deducidas podrán aplicarse en las liquidaciones de 16
Entre las operaciones financieras exentas del IVA, no se incluyen los servicios de depósito y gestión de ac
los periodos impositivos que concluyan en los l 5 años inmediatos y sucesivos. El periodo será de 18 años para las ciones, participaciones en sociedades, obligaciones y otros títulos (art. 20.1 UVA, apdo. 18).
cantidades no deducidas por investigación y desarrollo e innovación tecnológica (art. 39 LIS). 17
El art. 20.1 UVA (apdo. 23), relaciona una serie de arrendamientos que gozan de exención en el !VA. En
13
Según el art. 128.6 LIS, con carácter general, el tipo de retención o ingreso a cuenta será del 19%. tre ellos no se encuentran los arrendamientos de locales de negocio que están gravados por el impuesto.
222 223
LIQUIDACIONES. IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES E IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
3) Prorrata 18
ANEXO
4.100.000+2.150.000
Prorrata = --------- x 100 = 100º/
,o
6.250.000

ESCALAS DEL IRPF (2020)
IVA soportado y deducible (695.778,3 x 1) ...................................... 695.778,3 (Ley 35/2006 de IRPF)
5) Cuota a ingresar
+ IVA repercutido .............................................. ...................... ......... 861.000 Escala general del impuesto aplicable a la base li
- IVA soportado y deducible............................................................. 695.778,3 quidable general (Art. 63 Ley 35/2006 de IRPF)
A ingresar = 165.221,7 Base Liquidable Cuota íntegra Resto base liquidable Tipo aplicable
(hasta€) (€) (hasta€) (%)
0,00 0,00 12.450,00 9,5
12.450,00 1.182,75 7.750,00 12
20.200,00 2.112,75 15.000,00 15
35.200,00 4.362,75 24.800,00 18,5
60.000,00 8.950,75 En adelante 22,5
Escala autonómica del impuesto aplicable a la base

liquidable general (art. 74 Ley 35/2006 de IRPF)
Se regulará conforme a lo previsto en la Ley 22/2009, que regula el sistema de

financiación de las Comunidades Autónomas y deberán ser aprobadas por cada
Comunidad Autónoma.
Escala general del impuesto aplicable a la base li

18
Según el art. 102 LIVA, la regla de la prorn¡ta será de aplicación cuando el sujeto pasivo, en el ejercicio de
quidable del ahorro (art. 66 Ley 35/2006 de IRPF)
su actividad empresarial o profesional, efectúe conjuntamente entregas de bienes y prestaciones de servicios que
originen el derecho a la deducción y otras operaciones de análoga naturaleza que no habiliten para el ejercicio del Base Liquidable Resto Base Liquidable
Cuota íntegra Tipo aplicable
citado derecho. del ahorro del ahorro
La prorrata general se calculará como un cociente entre el volumen de operaciones con derecho a deducción
y el volumen total de operaciones efectuadas por la empresa durante el año natural. El porcentaje de deducción se
determinará multiplicando por cien el resultante de esta fracción. La prorrata de deducción resultante se redondea 0,00 o 6.000 9,5
rá en una unidad superior.
Para la determinación de dicho porcentaje no se computará en ninguno de los términos de la relación, entre otros:
6.000,00 570 44.000 10,5
- El importe de las entregas y exportaciones de aquellos bienes de inversión que los sujetos pasivos hayan uti 50.000,00 5.190 En adelante 11,5
lizado en su actividad empresarial o profesional.
- El importe de las operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan actividad empresarial o profe
sional habitual del sujeto pasivo.
En este supuesto, la prorrata general aplicable es del 100%, porque todas las operaciones realizadas por la
empresa dan derecho a deducción.
224 225
Escala autonómica del impuesto aplicable a la base
liquidable del ahorro (art. 76 Ley 35/2006 de IRPF)
Base Liquidable Resto base liquidable

Cuota íntegra Tipo aplicable
del ahorro del ahorro
0,00 o 6.000 9,5
6.000,00 570 44.000 10,5
50.000,00 5.190 En adelante 11,5
Escala para el cálculo de la cuota de retención

(2020) (art.101 Ley 35/2003 de IRPF)
Base para cálculo Resto base para cálculo

Cuota de retención Tipo aplicable
tipo retención tipo retención
(hasta€) (€) (Hasta€) (%)
0,00 0,00 12.450,00 19,00
12.450,00 2.365,50 7.750,00 24,00
20.200,00 4.225,50 15.000,00 30,00
35.200,00 8.725,50 24.800,00 37,00
60.000,00 17.901,50 En adelante 45,00
226

1LIBRO - Casos Prácticos Sistema Fiscal 3ed 2020 (118 PÁG)

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Casos prácticos

libro muestra una cuidada selección de casos en que 'º<.9E

quidación de tres impuestos básicos: IRPF, Impuesto de Q)

Las autoras son profesoras titulares en la Universidad

Con una finalidad pedagógica, para cada uno de los tres o

liquidaciones se incluyen notas explicativas que ayuda­ ....E

La resolución de todos los casos prácticos se ha reali­

Las autoras son profesoras titulares en la Universidad Complutense de

La resolución de todos los casos se ha realizado para el periodo

Madrid, agosto de 2020

BLOQUE l. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS

Esquema de liquidación del IRPF

1. Rendimientos del trabajo personal (1)

Liquidación 1. Solución y notas. Soluciones ejercicios parciales................................... 130

Soluciones ejercicios parciales.......................................... 172

Liquidación 1. Solución y notas.

SE PIDE: Calcular el rendimiento neto del trabajo personal.

2. Rendimientos del trabajo personal (11)

SE PIDE: Determinar la variación patrimonial. SE PIDE: Determinar la variación patrimonial.

SE PIDE: Determinar la variación patrimonial.

SE PIDE: Determinar la variación patrimonial. 20. Variaciones patrimoniales. Indemnización por

D. Emilio ha obtenido las siguientes rentas:

SE PIDE: Determinar las bases liquidables general y del ahorro.

31. Cuota íntegra (1) 35. Deducciones de la cuota. Doble Imposición

- Gastos deducibles: R.N. = 3.836

6. Fase 3. Rendimiento neto de módulos

26. • Base liquidable

30. Nota: (a) Al no indicarse la comunidad autónoma de residencia, se hace el supuesto de

Resto de BL general = 7.040 La base máxima de deducción será:

B) CUOTA LÍQUIDA Deducción por doble imposición internacional ................................ . 421,2

Aplicación de la escala al mínimo personal y familiar: 10.100 (19%): 1.919

5) Retención R.T. dinerario

C. Ingreso a cuenta R.T. en especie

D. Retención R.C.M. (intereses ele) [19% (240/0,81)) ...................... 56,30 Liquidación 1

D. Andrés y Dª Teresa presentan la siguiente información de relevancia fis­

1) Están casados en régimen económico de separación de bienes, y tienen

Valor de Coeficiente Periodo

Todas las amortizaciones se dotan al máximo posible.

4) El matrimonio es propietario de un piso que constituye su vivienda

2) Gastos deducibles .......................................................................... 49.186 Renta del ahorro

A.8. Base liquidable11 B .L. del ahorro

A.10. Cuota integra18

D. Andrés Dña. Teresa Alberto

Cuota íntegra del hijo: Alberto COMPARACIÓN: Tributación conjunta-Tributación individual

CUOTA LÍQUIDA D. Andrés Dª. Teresa Alberto

CUOTA DIFERENCIAL D. Andrés Dª. Teresa Alberto

CUOTA A INGRESAR O DEVOLVER D. Andrés Dª. Teresa Alberto

Liquidación 2 manutención y estancia. El viaje lo efectúa en transporte público siendo el

SOLUCIÓN - Gastos deducibles2

A.6. Renta general y del ahorro8 A.8. Base liquidable10

Hasta 35.200......... 4.362,75 4.362,75 A.12. Cuota liquida18

A.13. Retenciones y pagos fraccionados Total Retenciones y Pagos fraccionados = 8.042,53

- Cotizaciones a la Seguridad Social ...... 1.670

. Mínimo del contribuyente. ... , ...... .. 5.550

Mínimo personal y familiar= 6.700

3)Cálculo de la cuota de retención para lo que se practicarán las siguientes operaciones:

. Aplicación de la escala a la base para calcular el tipo de retención: 22330

Hasta 20.200 ......................4.225,50

. Aplicación de la escala al Mínimo personal y familiar: 6.700 (19%) = 1273

liquidaciones se incluyen notas explicativas que ayuda ....E

La resolución de todos los casos prácticos se ha reali

D. Andrés y Dª Teresa presentan la siguiente información de relevancia fis

Desde el 1 de mayo trabaja en un colegio situado en un municipio distin

SE PIDE: Calcular las deducciones incentivadoras aplicables en la liquida

6. c) No existen reglas especiales para compensar minusvalías, es decir, se inte