Comentarios y Casos Prácticos PGC 2018 Anna Ayats
Comentarios y Casos Prácticos PGC 2018 Anna Ayats
Comentarios y Casos Prácticos PGC 2018 Anna Ayats
Los comentarios que se efectúan a lo largo de este libro constituyen la opinión personal
del autor. El autor no aceptará responsabilidades por las eventualidades en que puedan
incurrir las personas o entidades que actúen o dejen de actuar como consecuencia de las
opiniones, interpretaciones e informaciones contenidas en este libro.
Comentarios y
casos prácticos del
Plan General de
Contabilidad
2.ª edición
AUTORA:
P.º Gral. Martínez Campos, 5 28010 MADRID Tel. 914 444 920
Gran de Gràcia, 171 08012 BARCELONA Tel. 934 150 988
© Edita: CENTRO DE ESTUDIOS FINANCIEROS
Alboraya, 23 46010 VALENCIA Tel. 963 614 199
I.S.B.N.: 978-84-454-3771-1
Ponzano, 15 28010 MADRID Tel. 914 444 920
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A Joan, Ona y Marina
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COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Abreviaturas ............................................................................................ 13
Capítulo 12. Esquema de moneda extranjera ................................... 581
Capítulo 1. Inmovilizado material ...................................................... 15 (Enunciado y solución supuestos 62 a 64)
www.cef.es 7 8 www.cef.es
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COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
/RVFDStWXORVDLQFOX\HQXQDH[SOLFDFLyQGHWDOODGDGHODQRUPDWLYDGHLQVWUX-
PHQWRV¿QDQFLHURVH[FHSWRGHULYDGRV\FREHUWXUDVFRQWDEOHV/RVVXSXHVWRVVHDJUXSDQ
VHJ~QHOFULWHULRGHYDORUDFLyQFRVWHDPRUWL]DGRYDORUUD]RQDEOHFRVWH\GHWHULRURGH
YDORU7DPELpQLQFRUSRURODUHQHJRFLDFLyQGHORVDFWLYRV\SDVLYRV¿QDQFLHURVDVtFRPR
ODVUHFODVL¿FDFLRQHVGHORVDFWLYRV¿QDQFLHURV\HOFiOFXORGHOYDORUGHORVGHUHFKRVGH
SUHIHUHQFLDRGHDVLJQDFLyQ
(OFDStWXORWUDWDVREUHHOUHJLVWURGHODVH[LVWHQFLDVORVFULWHULRVGHYDORUDFLyQ
PRESENTACIÓN HOFiOFXORGHORVFRVWHVGHSURGXFFLyQODFRQWDELOL]DFLyQGHODVPHUPDV\HOUHFRQRFL-
PLHQWRGHORVLQJUHVRVGHODDFWLYLGDGSULQFLSDO$SDUWHGHODVQRUPDVGHUHJLVWUR\YD-
ORUDFLyQ\GHO3*&LQFOX\RH[SOLFDFLRQHVGHOD5HVROXFLyQGHO,&$&VREUH
FRVWHVGHSURGXFFLyQ
El objetivo del manual es dar a conocer a través de supuestos prácticos la normati- En el capítulo 11 se explica el registro de las provisiones haciendo hincapié en las
va del Plan General Contable, junto con las resoluciones publicadas por el ICAC hasta UHWULEXFLRQHVGHOSHUVRQDOSRVHPSOHR\ORVERQXVYDULDEOHVOLJDGRVDSHULRGRVGHSHU-
la fecha. manencia.
Es un manual práctico que requiere tener unos conocimientos previos de la materia (OFDStWXORWUDWDGHODFRQWDELOL]DFLyQGHODVRSHUDFLRQHVHQGLYLVDVODGLIHUHQFLD
FRQWDEOHFRQRFHUODPHFiQLFDGHORVDVLHQWRVFRQWDEOHVODFRGL¿FDFLyQGHODVFXHQWDV\ HQWUHSDUWLGDVQRPRQHWDULDV\SDUWLGDVPRQHWDULDV
las operaciones básicas (compras, ventas, gastos e ingresos).
(OFDStWXORUHFRJHODFRQWDELOL]DFLyQGHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRVDSOLFDQGROD
(OOLEURVHGLYLGHHQFDStWXORV\XQWRWDOGHHMHUFLFLRVUHVXHOWRV$OLQLFLRGH 5HVROXFLyQGHO,&$&GHGHIHEUHURGHTXHGDLPSRUWDQFLDDODDFWLYDFLyQGHODV
FDGDFDStWXOR¿JXUDXQHVTXHPDUHVXPHQFRQODLQWHUSUHWDFLyQGHODQRUPD\ODHVWUXF- EDVHVLPSRQLEOHVQHJDWLYDVDOUHJLVWURGHODVUHVHUYDVGHFDSLWDOL]DFLyQ\GHQLYHODFLyQ
tura de los asientos contables. GHEDVHVLPSRQLEOHV\DOPRGHORGHFRQFLOLDFLyQTXHFRQVWDHQODPHPRULDHQWUHHOUH-
VXOWDGRFRQWDEOH\ODEDVHLPSRQLEOH
Los capítulos 1 al 3 abarcan el estudio de las Resoluciones del ICAC sobre in-
/RVFDStWXORV\LQFOX\HQORVDVLHQWRVFRQWDEOHVUHODFLRQDGRVFRQHO,9$RSH-
movilizado material e intangible, junto con el cálculo de los deterioros del valor de
UDFLRQHVLQWHULRUHVRSHUDFLRQHVLQWUDFRPXQLWDULDVLQYHUVLyQGHOVXMHWRSDVLYRDXWRFRQ-
ORVELHQHVGHLQPRYLOL]DGR\ODLPSXWDFLyQDOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRGHODVVXEYHQ-
VXPRUHFXSHUDFLyQGHO,9$GHPRURVRVDSOLFDFLyQGHODSURUUDWDHVSHFLDO\ODSURUUDWD
FLRQHVGHFDSLWDO(QWRWDOVHLQFOX\HQVXSXHVWRVHQWUHORVTXHGHVWDFDUtDHOWUD-
JHQHUDO\FDPELRVGHVHFWRUGLIHUHQFLDGR
WDPLHQWRFRQWDEOHGHORVDQWLFLSRVGHLQPRYLOL]DGRODFDSLWDOL]DFLyQGHORVJDVWRV
¿QDQFLHURVODVDSRUWDFLRQHVQRGLQHUDULDVODVUHFODVL¿FDFLRQHVGHLQPRYLOL]DGRD El manual no recoge la problemática contable de las reestructuraciones empresa-
H[LVWHQFLDVODFRQWDELOL]DFLyQGHODVREUDVDXGLRYLVXDOHV\ODVFRUUHFFLRQHVYDORUDWL- riales fuera del grupo e intragrupo al estar incluidos en otros manuales publicados por
vas del fondo de comercio. la editorial del CEF.
(OFDStWXORUHJXODODUHFODVL¿FDFLyQGHORVLQPRYLOL]DGRV\GHORVJUXSRVHQDMHQD- +HFKDODSUHVHQWDFLyQTXLHURDJUDGHFHUOHDODGLUHFFLyQGHO&()\HQHVSHFLDOD
EOHVDDFWLYRVPDQWHQLGRVSDUDODYHQWD\ODSRVLEOHUHWLUDGDSRVWHULRUGHOSODQGHYHQWD Roque de las Heras la oportunidad que me brinda de poder publicar este libro, sin ol-
www.cef.es 9 10 www.cef.es
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Presentación
YLGDUPHGHODSR\RGHPLVFRPSDxHURV(QHVSHFLDOTXLHURQRPEUDUD-DYLHU5RPDQR
)HUQDQGR%Oi]TXH]3LODU*DUFtD\3DORPD&RURQDGRDGHPiVGHOHTXLSRGHODHGLWRULDO
3RU~OWLPRQRTXLHURROYLGDUPHGHODIDPLOLDJUDFLDVSRUVXDSR\R\KDFHUPHOD
vida más feliz.
(VSHURTXHODUHDOL]DFLyQGHHVWDVHULHGHHMHUFLFLRVVHDGHXWLOLGDGDORVSURIHVLR-
QDOHVGHODFRQWDELOLGDG\GHOiUHD¿VFDOVLQROYLGDUPHGHORVHVWXGLDQWHV\RSRVLWRUHV
$QQD$\DWV9LODQRYD
www.cef.es 11
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COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
PGC 3ODQ*HQHUDOGH&RQWDELOLGDG
PGC de Pymes 3ODQ*HQHUDOGH&RQWDELOLGDGGHSHTXHxDV\PHGLDQDVHPSUHVDV
PIB Producto interior bruto
PMP Precio medio ponderado
PMPV 3UHFLRPHGLRSRQGHUDGRYDULDEOH
REDEME 5pJLPHQHVSHFLDOGHGHYROXFLyQPHQVXDO
REGE 5pJLPHQHVSHFLDOGHJUXSRV
ABREVIATURAS
ROI 5HJLVWURGHRSHUDGRUHVLQWUDFRPXQLWDULRV
TAE 7DVDDQXDOHTXLYDOHQWH
TAI Territorio de aplicación del impuesto
TEAC 7ULEXQDO(FRQyPLFR$GPLQLVWUDWLYR&HQWUDO
AIB Adquisición intracomunitaria de bienes
UGE 8QLGDGJHQHUDGRUDGHHIHFWLYR
BOICAC %ROHWtQ2¿FLDOGHO,QVWLWXWRGH&RQWDELOLGDG\$XGLWRUtDGH&XHQWDV
CNAE &ODVL¿FDFLyQ1DFLRQDOGH$FWLYLGDGHV(FRQyPLFDV
DUA 'RFXPHQWR~QLFRDGPLQLVWUDWLYR
EIB (QWUHJDLQWUDFRPXQLWDULDGHELHQHV
ETF Exchange Trade FundsRIRQGRVGHLQYHUVLyQFRWL]DGRV
FIFO Primero en entrar, primero en salir
ICAC ,QVWLWXWRGH&RQWDELOLGDG\$XGLWRUtDGH&XHQWDV
IBI ,PSXHVWRVREUHELHQHVLQPXHEOHV
IVA ,PSXHVWRVREUHHOYDORUDxDGLGR
I+D+i ,QYHVWLJDFLyQGHVDUUROORHLQQRYDFLyQWHFQROyJLFD
LIS /H\GHGHQRYLHPEUHGHOLPSXHVWRVREUHVRFLHGDGHV
LIVA /H\GHGHGLFLHPEUHGHOLPSXHVWRVREUHHOYDORUDxDGLGR
NIF 1~PHURGHLGHQWL¿FDFLyQ¿VFDO
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COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
1
CAPÍTULO
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INMOVILIZADO ȱ¢ȱȱȱȱȱȱȱ
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MATERIAL
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ESQUEMA RESUMEN DE LAS NORMAS DE INMOVILIZADO Construcción ȱȱƸȱȱȱ- ǯ
propia ȱȱ¢ȱƸȱȱę-
MATERIAL E INVERSIONES INMOBILIARIAS Ȋȱ ȱȱęȱȱȱȱ-
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NORMATIVA APLICABLE àȱȱȱȱ¡àDZ àȱȱȱȱȱȱȱ
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A. Ayats Vilanova Inmovilizado material COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
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El límite de activación de los costes de mejora o ampliación es el importe recu- Donación de terceros Donación de un socio
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perable del bien.
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A. Ayats Vilanova Inmovilizado material COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
PERMUTASȱǻȱŘǯĶȱŗǯřȱȱ ȱ¢ȱȱȱȱȱàȱȱ
ȱȱ£ȱǼ VALORACIÓN POSTERIOR. ȱȱȱǻȱŘǯĶȱŘȱȱ ȱ
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A. Ayats Vilanova Inmovilizado material COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
%DMDSRUGRQDFLyQODSDUWHQRDPRUWL]DGDGHOELHQVHFRQVLGHUDSpUGLGD\
Amortizaciones Deterioros de valor
VHFRQWDELOL]DHQODFXHQWD©*DVWRVH[FHSFLRQDOHVª
ǯǯǯȦǯǯǯ %DMDSRUH[SURSLDFLyQIRU]RVDHOELHQVHGDGHEDMDFXDQGRVH¿UPHHODFWD
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ȱȱȱȱȱȱȱȱ ȱȱȱȱ¢ȱȱȱȱǯ 6LHOLPSRUWHDSHUFLELUHVREMHWRGHOLWLJLRKDVWDTXHQRH[LVWDVHQWHQFLD
ę£ȱȱȱøǯȱȱȱȱȱ¢ȱȱȱ ¿UPHQRVHSXHGHUHJLVWUDUODGLIHUHQFLDFRPRUHVXOWDGRGHODRSHUDFLyQ
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Ȋȱ ȱȱęȱȱȱøȱ¢ȱȱ·ȱȱ ȱȱǯ WHPSRUDOVHSURFHGHDGDUGHEDMDORVDFWLYRV\ODSDUWHQRDPRUWL]DGDVH
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Ȋȱ ȱȱȱȱȱȱȱȱȱ- ȱȱȱȱȱȱȱ-
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OHVGLVWLQWRVDORVLQPXHEOHVTXHVHFHGHQDWHUFHURVFXDQGRVHSRQJDQD
ODYHQWD\ODGDFLyQHQSDJR$PERVFDVRVYDQDVHUREMHWRGHHVWXGLRHQ
HO~OWLPRSXQWRGHQWURGHODVQRYHGDGHVGHODUHVROXFLyQ
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A. Ayats Vilanova Inmovilizado material COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
6LDXQHGL¿FLRVHOHGDQGLVWLQWRVXVRVFRPRSRUHMHPSORXQDSDUWHVHGHVWLQDD 6LODHVWLPDFLyQGHOLPSRUWHDSDJDUVXIUHPRGL¿FDFLRQHVVHYDUtDHOYDORUGHODFWL-
R¿FLQDVIiEULFDRDOPDFpQ\HOUHVWRVHDOTXLODODSDUWHDIHFWDDODDFWLYLGDGRGHGLFDGD YR\HOSDVLYRSHURHOFDPELRHVSURVSHFWLYRGHIRUPDTXHDIHFWDDODVFXRWDVGHDPRU-
DXVRVDGPLQLVWUDWLYRVVHFRQVLGHUDLQPRYLOL]DGRPDWHULDO\ODSDUWHTXHVHFHGHDWHU- WL]DFLyQSRVWHULRUHV$KRUDELHQVLORTXHVHPRGL¿FDHVODWDVDGHDFWXDOL]DFLyQQRVH
FHURVVHUiLQYHUVLyQLQPRELOLDULDVLHPSUH\FXDQGRSXHGDWUDQVPLWLUVHSRUVHSDUDGR FRUULJHHOYDORUGHODFWLYRVLQRTXHVHDMXVWDHOJDVWR¿QDQFLHUR
/DUHVROXFLyQFRQWHPSODODVVLJXLHQWHVUHFODVL¿FDFLRQHV
Řǯȱȱȱęȱȱȱȱȱ£ȱǻȱǼ
D 5HFODVL¿FDFLyQGHLQYHUVLRQHVLQPRELOLDULDVDLQPRYLOL]DGRPDWHULDOFXDQGR
VHHPSLHFHDXWLOL]DUSDUDODDFWLYLGDGSURSLDRSDUD¿QHVDGPLQLVWUDWLYRV 6LHQWUHODIHFKDGHHQWUHJDGHODQWLFLSR\ODLQFRUSRUDFLyQGHODFWLYRDOSDWULPRQLR
E 5HFODVL¿FDFLyQGHLQYHUVLRQHVLQPRELOLDULDVDH[LVWHQFLDVVRORFXDQGROD GHODHPSUHVDWUDQVFXUUHPiVGHXQDxRGHEHFRQVLGHUDUVHHOHIHFWR¿QDQFLHURGHORV
HPSUHVDUHDOLFHXQDVHULHGHREUDVLPSRUWDQWHVHQHOLQPXHEOHFRQODLQWHQ- DQWLFLSRVDFXHQWDGDQGROXJDUDXQLQJUHVR¿QDQFLHURFX\DLQFRUSRUDFLyQDOFRVWHGHO
FLyQGHSRQHUORDODYHQWD DFWLYRGHSHQGHUiGHVLHOFRQWUDWRVHFDOL¿FDFRPR
F 5HFODVL¿FDFLyQGHLQPRYLOL]DGRPDWHULDODLQYHUVLRQHVLQPRELOLDULDVFXDQ-
D (QWUHJDGHELHQHVORVSDJRVTXHVHKDQHIHFWXDGRVHFRQVLGHUDQDQWLFLSRV
GRODHPSUHVDGHMDGHXWLOL]DUHOLQPXHEOHSDUDXVRSURSLR\ORGHVWLQDDO
KDVWDODIHFKDGHODSXHVWDDGLVSRVLFLyQGHOELHQHVFULWXUDGHFRPSUDYHQWD
DOTXLOHURGHFLGHYHQGHUOR
RHQWUHJDGHODFWLYR
G 5HFODVL¿FDFLyQGHH[LVWHQFLDVDLQYHUVLRQHVLQPRELOLDULDVFXDQGRODDFWL- E 3UHVWDFLyQGHVHUYLFLRVHOFRQVWUXFWRUUHFLEHHOHQFDUJRGHODHPSUHVDGH
YLGDGKDELWXDOHVHOQHJRFLRLQPRELOLDULR\UHFODVL¿FDLQPXHEOHVTXHWHQtD HGL¿FDURFRQVWUXLUXQGHWHUPLQDGRELHQEDMRODVHVSHFL¿FDFLRQHVGHOFOLHQ-
GHVWLQDGRVDODFRPSUDYHQWDDODOTXLOHU WH(QHVWHFDVRORVDQWLFLSRVVHYDQFDQFHODQGRDPHGLGDTXHVHYDHMHFX-
WDQGRHOSUR\HFWRFHUWL¿FDGRVGHREUD
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A. Ayats Vilanova Inmovilizado material
EJEMPLO
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E 8QORFDOTXH¿JXUDFRPRLQYHUVLyQLQPRELOLDULDFXDQGRVHSURFHGDDUHD-
OL]DUREUDVHVWUXFWXUDOHVDQWHVGHSRQHUORDODYHQWDVHUiREOLJDWRULRUHFOD-
VL¿FDUORGHOVXEJUXSRDOJUXSRORTXHLPSOLFDTXHODYHQWDVHUHJLVWUD
SRUHOVXEJUXSR
/RVELHQHVTXHVHHQWUHJDQFRPRFDQFHODFLyQGHXQDGHXGDVHGHEHQGDUGHEDMD
SRUVXYDORUHQOLEURVDODYH]VHHOLPLQDGHOSDVLYRODGHXGDTXHVHFRPSHQVDORTXH
RULJLQDXQDGLIHUHQFLDGHELHQGRFRQWDELOL]DUSRUVHSDUDGRORVGRVUHVXOWDGRV
D /DGLIHUHQFLDHQWUHHOYDORUUD]RQDEOHGHOELHQHQWUHJDGR\VXYDORUHQOLEURV
VHFRQVLGHUDUHVXOWDGRGHH[SORWDFLyQ\VHUHJLVWUDHQHOVXEJUXSRR
E /DGLIHUHQFLDHQWUHHOYDORUUD]RQDEOHGHOELHQHQWUHJDGR\HOYDORUGHOSD-
VLYRVHUHJLVWUDFRPRUHVXOWDGR¿QDQFLHURVXEJUXSRR
1RVHSXHGHQGHMDUGHDPRUWL]DUORVELHQHVGHOLQPRYLOL]DGRPDWHULDOSRUHOFHVH
WHPSRUDOGHDFWLYLGDG/RTXHSHUPLWHODQRUPDWLYDHVUHYLVDUHOFiOFXORGHODFXRWDGH
DPRUWL]DFLyQ
/DLQWHUUXSFLyQVRORVHSXHGHSURGXFLUVLVHUHFODVL¿FDHOELHQDDFWLYRQRFRUULHQ-
WHPDQWHQLGRSDUDODYHQWDRFXDQGRVXYDORUUHVLGXDOVHDVXSHULRUDVXYDORUHQOLEURV
www.cef.es Řś
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SUPUESTO 1. Enunciado
SUPUESTO 1
CAPÍTULO 1 Precio de adquisición y gastos accesorios
/DLQVWDODFLyQGHODPiTXLQDLPSOLFDPRGL¿FDUODLQVWDODFLyQHOpFWULFD\SDQHOHVGH
FRQWUROQXHYRV'LFKDLQVWDODFLyQHVOOHYDGDDFDERSRUSHUVRQDOSURSLRGHOGHSDUWDPHQWR
GHPDQWHQLPLHQWRHLQIRUPiWLFDVLHQGRORVFRVWHVORVTXHVHGHWDOODQDFRQWLQXDFLyQ
&RVWHGHORVPDWHULDOHVHPSOHDGRVHQODLQVWDODFLyQHXURV
&RVWHVGHOSHUVRQDOGHPDQWHQLPLHQWRHXURV
&RVWHVGHOSHUVRQDOGHLQIRUPiWLFDHXURV
*DVWRVLQGLUHFWRVVHUYLFLRVDPRUWL]DFLRQHVGLHWDVYLDMHVHWFHXURV
/RV~OWLPRVGtDVGHMXQLRIDEULFyXQLGDGHVSDUDSUREDUHOHTXLSRVLHQGRHOFRVWH
GHODVXQLGDGHVWHUPLQDGDVGHHXURVODVFXDOHVVHYHQGLHURQSRUHXURVDO
QRFXPSOLUWRGDVODVHVSHFL¿FDFLRQHVGHOFRQWUROGHFDOLGDG
(OHTXLSRHPSLH]DDIXQFLRQDUFRQQRUPDOLGDGDSDUWLUGHOGHMXOLRGH;
/DPiTXLQDVHDPRUWL]DSRUHOPpWRGROLQHDOHQDxRV
SE PIDE
www.cef.es 27 28 www.cef.es
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SUPUESTO 1. Solución
SUPUESTO 1
CAPÍTULO 1 Precio de adquisición y gastos accesorios
NORMATIVA APLICABLE
625 Primas de seguros ....................................................................... 1.800
[(2.400/12 meses) × 9 (abril-diciembre 20X0)]
àȱȱȱȱ£ȱȱȱȱ-
480 Gastos anticipados ...................................................................... 600
ȱ¢ȱàȱȱȱȱȱȱà [(2.400/12 meses) × 3 (enero-marzo 20X1)]
(OSUHFLRGHDGTXLVLFLyQGHXQELHQGHLQPRYLOL]DGRHVWiFRPSXHVWRSRUHOSUHFLR
LQLFLDOPHQRVORVGHVFXHQWRVHQIDFWXUDPiVWRGRVORVJDVWRVDVRFLDGRVDODRSHUDFLyQGH
ODFRPSUD\HQWUDGDHQIXQFLRQDPLHQWRLQFOXLGRHOPDUJHQGHORVSURGXFWRVIDEULFDGRV (OFRVWHGHOVHJXURQRIRUPDSDUWHGHOFRVWHGHODPiTXLQDDOQRHVWDUUHODFLRQDGR
durante el periodo de pruebas. FRQODSXHVWDHQIXQFLRQDPLHQWR6HFRQVLGHUDJDVWRGHOHMHUFLFLRSHURGHEHVHUREMHWRGH
SHULRGL¿FDFLyQVLHQGRODSDUWHGHYHQJDGDGHDEULODGLFLHPEUHPHVHVGHXQWRWDOGH
1RIRUPDQSDUWHGHOFRVWHORVFRQWUDWRVGHPDQWHQLPLHQWRORVVHJXURVPXOWLUULHVJR
ODIRUPDFLyQGHOSHUVRQDO\ORVJDVWRVHLQJUHVRVGHDFWLYLGDGHVDFFHVRULDVDOPDUJHQGH ;3RUHOWUDQVSRUWHHLQVWDODFLyQ
ODSXHVWDHQIXQFLRQDPLHQWR
SOLUCIÓN 3RUORVJDVWRVGHIRUPDFLyQGHOSHUVRQDO
;3RUODUHFHSFLyQGHODPiTXLQD
649 Otros gastos sociales ................................................................... 6.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 6.000
Código Cuenta Debe Haber
/RVFRVWHVGHIRUPDFLyQQRIRUPDQSDUWHGHOFRVWHGHODPiTXLQDGHELGRDTXHOD
233 Maquinaria en montaje (360.000 – 10.000) .................................... 350.000
HPSUHVDQRWLHQHHOFRQWUROHOTXHSHUFLEHHOFRQRFLPLHQWRHVHOHPSOHDGR
472
ȱøǰȱȱȱ ............................................ 73.500
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 423.500 3RUODDFWLYDFLyQGHORVFRVWHVGHPRGL¿FDUODLQVWDODFLyQHOpFWULFD
www.cef.es 29 30 www.cef.es
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Precio de adquisición y gastos accesorios SUPUESTO 1. Solución SUPUESTO 1. Solución Precio de adquisición y gastos accesorios
;3RUHOWUDVSDVRDOLQPRYLOL]DGRPDWHULDODOWHUPLQDUODSXHVWDDSXQWR
Código Cuenta Debe Haber
233 Maquinaria en montaje .............................................................. 100.000 Precio al contado de la máquina ..................................................
733 Trabajos realizados para el inmovilizado en curso ............... 100.000 7UDQVSRUWH\PRQWDMH ...................................................................
(30.000 + 20.000 + 40.000 + 10.000)
$GHFXDFLyQLQVWDODFLyQHOpFWULFD ................................................. 100.000
0DUJHQXQLGDGHVSURGXFLGDVGXUDQWHHOSHULRGRGHSUXHEDV ......
(OWUDEDMRGHFRQHFWDUODPiTXLQDDODLQVWDODFLyQHOpFWULFD\ORVSDQHOHVGHFRQWURO
ORUHDOL]DHOSHUVRQDOGHPDQWHQLPLHQWRHLQIRUPiWLFDGHODHPSUHVDORTXHVXSRQHWHQHU 7RWDOFRVWHGHODPiTXLQD ............................................................
TXHYDORUDUORVPDWHULDOHVHPSOHDGRVFRVWHVGHSHUVRQDO\FRVWHVLQGLUHFWRVDVRFLDGRV
DOSUR\HFWRTXHKDEUiTXHLQFOXLUFRPRSDUWHGHOFRVWHGHODFWLYR\DTXHQRFRUUHODFLR-
na con la actividad operativa. Código Cuenta Debe Haber
www.cef.es 31 32 www.cef.es
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Precio de adquisición y gastos accesorios SUPUESTO 1. Solución SUPUESTO 1. Solución Precio de adquisición y gastos accesorios
El valor contable o en libros es el coste del activo menos las correcciones valorati-
Código Cuenta Debe Haber
YDVDPRUWL]DFLRQHV\GHWHULRURVGHYDORU
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 108.900
©0DTXLQDULDª ...................................................................... ǽşŖǯŖŖŖȱȱƸȱȱŗŞǯşŖŖȱǻǼǾ
3RUORVJDVWRVGHOWUDQVSRUWH\GHVPDQWHODPLHQWRGHODPiTXLQD
4. Venta de la máquina
©&XDUWD%DMDHQFXHQWDV
3UHFLRGHYHQWDGHODPiTXLQDVLQ,9$ ........................................
9DORUHQOLEURV>FRVWHGHODPiTXLQD±DPRUWL]DFLyQ@ ... 5HJODJHQHUDO
www.cef.es 33 34 www.cef.es
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SUPUESTO 2. Enunciado
SUPUESTO 2 CAPÍTULO 1 Precio de adquisición y pagos contingentes
PRECIO DE ADQUISICIÓN Y
PAGOS CONTINGENTES ENUNCIADO 212, «Instalaciones técnicas» ...................................................... 900.000
2812, «Amortización acumulada de instalaciones técnicas» ...... (100.000)
[(900.000 euros/9 años) × 1 año]
Caso 1 5298, «Provisión por pago contingente a corto plazo» ............... 29.368,93
28.513,53 × 1,03)
El equipo empieza a producir con normalidad a partir del 1 de abril y la vida del IVA del pago contingente = 25.000 × 21 % = 5.250 euros
bien se estima en 10 años por el método lineal.
Importe que incorporó del pago contingente como mayor coste de la instalación:
$¿QDOHVGHOHMHUFLFLR;HVWLPDTXHODVH[SHFWDWLYDVSDUDHOVLJXLHQWHHMHUFLFLR
son muy buenas y va a superar las 25.000 unidades, debido a que el primer año ya pro- 28.513,53 (valor actual) – 5.250 (IVA) = 23.263,53 euros
duce 24.000 unidades.
$¿QDOHVGH;FRPSUREDPRVTXHODUHGXFFLyQHQHOFRQVXPRHOpFWULFRKDVLGR
$¿QDOHVGHOHMHUFLFLR;SURGXFHXQLGDGHVORTXHFRQ¿UPDODVH[SHFWD-
del 12 % por lo que no procede realizar el pago contingente.
tivas, pero se estima que el tipo de interés de actualización es del 5 %.
SE PIDE
SE PIDE
Caso 2
Al inicio de 20X1 disponemos de los siguientes datos relacionados con una insta-
lación técnica:
www.cef.es 35 36 www.cef.es
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SUPUESTO 2. Solución
SUPUESTO 2 CAPÍTULO 1 Precio de adquisición y pagos contingentes
PRECIO DE ADQUISICIÓN Y
PAGOS CONTINGENTES SOLUCIÓN El IVA del pago contingente se devenga en el momento de la entrega del bien, sien-
do la base imponible el importe estimado, que inicialmente es de 30.000 euros, ya que
FDOFXODTXHODSURGXFFLyQQRH[FHGHUiODVXQLGDGHV
La norma primera, apartado 1.4, de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado ma-
31-3-20X0. Por los costes de la instalación y montaje:
terial e inversiones inmobiliarias incluye los pagos contingentes como parte del coste del
DFWLYRH[FHSWRTXHHOLPSRUWHGHSHQGDGHPDJQLWXGHVJHQHUDOHVGHODHPSUHVDFRPR
la cifra de ventas o el resultado del ejercicio, cuyo importe se contabilizaría como gasto Código Cuenta Debe Haber
del ejercicio en el momento del pago.
233 Maquinaria en montaje .............................................................. 36.000
/DVYDULDFLRQHVHQHOLPSRUWHHVWLPDGRGHOSDJRFRQWLQJHQWHPRGL¿FDQHOYDORUGHO 472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 7.560
activo y la provisión, mientras que los cambios en la tasa de actualización se registran 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 43.560
FRPRJDVWR¿QDQFLHUR
www.cef.es 37 38 www.cef.es
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Precio de adquisición y pagos contingentes SUPUESTO 2. Solución SUPUESTO 2. Solución Precio de adquisición y pagos contingentes
Por la actualización del pago contingente: 31-12-20X1. Por los ajustes de cierre de ejercicio:
Valor actual del nuevo pago contingente .................................... 57.027,05 Valor de adquisición maquinaria ................................................. 225.530,46
[60.500 × (1,03)–2] [206.919,64 (1-1-20X0) + 18.610,82 (31-12-20X0)]
Al estimar que va a superar las 25.000 unidades, el importe a pagar dentro de 2 Valor pendiente de amortizar ...................................................... 210.011,49
años sería 50.000 euros más el 21 % de IVA, que nos da como resultado 60.500 euros. Vida pendiente ............................................................................. 9,25 años
[10 años – 0,75 (abril-diciembre 20X0)]
Valor actual del nuevo pago contingente [60.500 × (1 + 0,03)–2] .. 57.027,05
Por la actualización del pago contingente:
IVA del pago contingente (50.000 × 21 %) .................................... 10.500
Modificación del IVA deducible del pago contingente ............ 4.200 Valor al inicio del ejercicio del pago contingente ....................... 57.027,05
(10.500 – 6.300) Valor al cierre del pago contingente actualizado a la nueva tasa ... 57.619,05
Importe a incorporar como mayor coste del activo ..................... 18.610,82 (60.500/1,05)
[22.810,82 – 4.200 (IVA)]
Gasto financiero devengado en el 20X1 ..................................... 592
/DYDULDFLyQGHOSDJRFRQWLQJHQWHLPSOLFDPRGL¿FDUHOFRVWHGHODPiTXLQD\ODSUR-
visión, que implicará cambiar la cuota de amortización del ejercicio 20X1. Código Cuenta Debe Haber
www.cef.es 39 40 www.cef.es
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Precio de adquisición y pagos contingentes SUPUESTO 2. Solución SUPUESTO 2. Solución Precio de adquisición y pagos contingentes
3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHOODUJRSOD]RDFRUWRSOD]R Caso 2
Código Cuenta Debe Haber 31-12-20X1. Por la cuota de amortización de las instalaciones:
681 Amortización del inmovilizado material ................................ 22.703,94 Código Cuenta Debe Haber
2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 22.703,94
(210.011,49/9,25 años) 660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 881,07
(29.368,93 × 0,03)
Por el pago contingente: 5298 Provisión a corto plazo por pago contingente ....................... 30.250
472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 5.250
212 Instalaciones técnicas ................................................................. 25.000
Código Cuenta Debe Haber
www.cef.es 41 42 www.cef.es
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Precio de adquisición y pagos contingentes SUPUESTO 2. Solución
La diferencia entre los 25.000 euros y los 18.093,86 euros hay que considerarlo in-
JUHVRGHOHMHUFLFLRH[FHVRGHSURYLVLyQTXHHVHOWUDWDPLHQWRFRQWDEOHTXHDSOLFDHO
ICAC en los costes de desmantelamiento.
www.cef.es 43
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SUPUESTO 3 CAPÍTULO 1
INCORPORACIÓN AL ACTIVO DE LOS
COSTES DE DESMANTELAMIENTO ENUNCIADO
Una empresa adquiere una máquina al contado por 150.000 euros más el 21 % de
IVA, que debido al uso de productos químicos debe someterse a un tratamiento especial
GHUHVLGXRVDO¿QDOGHODYLGD~WLOFX\RFRVWHVHHVWLPDHQHXURV
/DYLGDHFRQyPLFDHVGHDxRVFRQXQYDORUUHVLGXDOLQVLJQL¿FDQWH
$¿QDOHVGH;VHHVWLPDTXHHOFRVWHGHUHWLUDUHOHTXLSRVHUiGHHXURVGHEL-
GRDFDPELRVHQODQRUPDWLYDTXHDPSOtDHOSHULRGRGHDOPDFHQDMHGHORVUHVLGXRVWy[LFRV
$¿QDOHVGH;GDGHEDMDODPiTXLQD\DERQDSRUFRVWHVGHGHVPDQWHODPLHQWR
HXURVPiV,9$
SE PIDE
ŗǯȱ £ȱȱȱȱȱȱęȱȱȱȱȱ
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www.cef.es 45
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SUPUESTO 3. Solución
SUPUESTO 3 CAPÍTULO 1 Incorporación al activo de los costes de desmantelamiento
3RUODDPRUWL]DFLyQ
NORMATIVA APLICABLE
Código Cuenta Debe Haber
/DQRUPDSULPHUDDSDUWDGRGHOD5HVROXFLyQGHO,&$&VREUHLQPRYLOL]DGRPD-
WHULDOHLQYHUVLRQHVLQPRELOLDULDVLQFOX\HORVFRVWHVGHGHVPDQWHODPLHQWRUHWLURRUHKD- 3RUHOHIHFWR¿QDQFLHURGHODSURYLVLyQ
ELOLWDFLyQFRPRPD\RUFRVWH(VXQFRVWHIXWXURDO¿QDOGHODYLGDHFRQyPLFDGHOELHQ
\SRUORWDQWRKD\TXHHVWLPDUOR\GHEHVHUREMHWRGHDFWXDOL]DFLyQDXQDWDVDOLEUHGH
Código Cuenta Debe Haber
ULHVJR&XDOTXLHUPRGL¿FDFLyQHQHOFRVWHSUHYLVWRGHOGHVPDQWHODPLHQWRRHQODWDVDGH
DFWXDOL]DFLyQPRGL¿FDHOYDORUGHODFWLYR\GHODSURYLVLyQ ŜŜŖ ȱȱȱ£àȱȱ ............ ŗǯŘŝś
ǻřŖǯŖŖŖȱȱ×ȱȱŚǰŘśȹƖǼ
ŗŚř àȱȱȱȱǰȱȱȱ-
SOLUCIÓN à ............................................................................................. ŗǯŘŝś
1. ;3RUORVDMXVWHVGHFLHUUH
ŗŚř àȱȱȱȱǰȱȱȱ-
Valor actual de los costes de desmantelamiento ......................... à ............................................................................................. ŗǯřŘşǰŗş
>×±]
www.cef.es 47 ŚŞ www.cef.es
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Incorporación al activo de los costes de desmantelamiento SUPUESTO 3. Solución SUPUESTO 3. Solución Incorporación al activo de los costes de desmantelamiento
ŗŚř àȱȱȱȱǰȱȱȱ-
à ............................................................................................. ŗǯŞşŘǰŗş
Código Cuenta Debe Haber
ŗŚř àȱȱȱȱǰȱȱȱ-
$FRQWLQXDFLyQDOLQFUHPHQWDUVHORVFRVWHVSUHYLVWRVGHGHVPDQWHODPLHQWRKD\TXH
àȱ ............................................................................................. ŗǯŖŜŝǰŜŜ
PRGL¿FDUODSURYLVLyQ
Řŗř ȱ ................................................................................... ŗǯŖŜŝǰŜŜ
3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODSURYLVLyQDFRUWRSOD]R
Código Cuenta Debe Haber
www.cef.es Śş śŖ www.cef.es
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Incorporación al activo de los costes de desmantelamiento SUPUESTO 3. Solución SUPUESTO 3. Solución Incorporación al activo de los costes de desmantelamiento
3RUHOHIHFWR¿QDQFLHURGHODSURYLVLyQ
Código Cuenta Debe Haber
/DSDUWHGHODUHGXFFLyQGHODSURYLVLyQTXHH[FHGHDOYDORUHQOLEURVVHUHJLVWUD
Por los costes de desmantelamiento: FRPRH[FHVRGHSURYLVLyQ
śŘşř àȱ ȱ ȱ £ȱ ȱ ȱ ȱ ǰȱ ŗŚř àȱȱȱȱǰȱȱȱ-
ȱȱàȱǻřŝǯŝřśǰŞśȱȱƸȱȱŘǯŘŜŚǰŗśǼ .................................. ŚŖǯŖŖŖ àȱ ............................................................................................. ŗŜǯśŞŚǰŘś
ŚŝŘ
ȱøǰȱȱȱǻŚŖǯŖŖŖȱȱ×ȱȱŘŗȹƖǼ ..................... ŞǯŚŖŖ Řŗř ȱ ................................................................................... ŗśǯŖŖŖ
śŝŘ ȱȱȱȱ·ȱȦȱǰȱȱ ..................... ŚŞǯŚŖŖ ŝşśř ¡ȱȱàȱȱȱ ........................... ŗǯśŞŚǰŘś
www.cef.es 51 śŘ www.cef.es
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SUPUESTO 4 CAPÍTULO 1
EFECTO FINANCIERO EN LOS
ANTICIPOS DE INMOVILIZADO ENUNCIADO
Una clínica privada decide incorporar SAP como programa de gestión en todas sus
sedes, cuyo periodo de pruebas e integración va a durar un año y medio. El coste de todo
el proceso es de 3.000.000 de euros, de los cuales 1.000.000 se invierte en la formación de
la plantilla. El IVA de la operación es del 21 %, excepto en los gastos de formación que
están exentos de IVA.
El 1 de abril de 20X0 acuerda con SAP España que los pagos se formalizarán de
la siguiente manera:
GHHXURVDODSUREDUVHHOSUHVXSXHVWR
HXURVDORVPHVHV
(OUHVWRDO¿QDOL]DUODLQVWDODFLyQ
/DHPSUHVD¿QDQFLDHOSUR\HFWRFRQUHFXUVRVSURSLRVDXQTXHHOWLSRGH¿QDQFLD-
FLyQHQHOPHUFDGRSDUDRSHUDFLRQHVVLPLODUHVHVGHODQXDO
SE PIDE
www.cef.es 53
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SUPUESTO 4. Solución
SUPUESTO 4 CAPÍTULO 1 Efecto financiero en los anticipos de inmovilizado
Respecto a los costes de formación del personal, estos se registrarán como gasto del 209 Anticipo para inmovilizaciones intangibles ........................... 37.500
ejercicio, no pudiendo considerarse mayor coste de la aplicación informática, debido a 762 Ingresos de créditos (1.000.000 ×ȱȱśȹƖȱȱ× 9/12) ................................ 37.500
que la empresa no tiene el control, ya que quien recibe la formación es el empleado y si
este decide irse se llevará el conocimiento adquirido.
;3RUOD~OWLPDIDFWXUD
SOLUCIÓN 6LKDIDFWXUDGRHXURVGHORVFXDOHVHXURVFRUUHVSRQGHQDJDVWRV
de formación, tenemos que esta parte está exenta de IVA.
www.cef.es 55 56 www.cef.es
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Efecto financiero en los anticipos de inmovilizado SUPUESTO 4. Solución
$QWHVGHUHFODVL¿FDUWRGRVORVSDJRVDODFXHQWD©$SOLFDFLRQHVLQIRUPiWLFDVª
KD\TXHDSOLFDUHOHIHFWR¿QDQFLHURGHHQHURDRFWXEUHGH;DOPLOOyQGHHXURVHQ-
tregados el 1 de abril de 20X0.
3RUODUHFODVL¿FDFLyQ
www.cef.es 57
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SUPUESTO 5. Enunciado
SUPUESTO 5
CAPÍTULO 1 Capitalización de los gastos financieros
(OHGL¿FLRVHDPRUWL]DOLQHDOPHQWHHQDxRVVLHQGRHOYDORUUHVLGXDODFWXDOL]DGR
8QDHPSUHVDYDDHGL¿FDUXQFHQWURGHORJtVWLFDHQXQWHUUHQRGHVXSURSLHGDG(O GHHXURV
SUR\HFWRKDVLGRGLVHxDGRSRU07'DUTXLWHFWRVVLHQGRHOFRVWHGHVXVKRQRUDULRV\YL-
VDGRVGHHXURVPiVHOGH,9$
SE PIDE
/DHMHFXFLyQGHOSUR\HFWRVHHQFDUJyDXQDFRQVWUXFWRUDFRQXQSUHVXSXHVWRGH
GHHXURVHLQFOX\HORVSHUPLVRVGHREUDVHMHFXFLyQGLUHFFLyQGHREUDVHJX- Contabilizar las operaciones anteriores de los ejercicios 20X0, 20X1 y 20X2.
URVHWF(OWLHPSRSUHYLVWRGHHMHFXFLyQHVGHDxRV
(OGHMXOLRGH;DQWLFLSDHXURVDODFRQVWUXFWRUD\ODVREUDVHPSLH]DQ
DSULQFLSLRVGHRFWXEUHVLHQGRODVFHUWL¿FDFLRQHV
;(OFRQVWUXFWRUFHUWL¿FDREUDHMHFXWDGDSRUHXURV\
GHVFXHQWDHODQWLFLSR
;(OFRQVWUXFWRUFHUWL¿FDSRUREUDHMHFXWDGDHXURVDSOL-
FDHOLPSRUWHUHVWDQWHGHODQWLFLSR\SDJDHOUHVWRHOGHDEULO
;(OLPSRUWHFHUWL¿FDGRHVGHHXURVTXHVHDERQDQD¿-
QDOHVGHRFWXEUH
;(OFHUWL¿FDGRGHREUDDVFLHQGHDHXURV\VHSDJDD¿-
QDOHVGHDEULO
;)LQDOL]DHOSUR\HFWR\VHSDJDQORVHXURVUHVWDQWHV
$OVHUREUDQXHYDHVHODGTXLUHQWHHOTXHLQYLHUWHHOVXMHWRSDVLYRDHIHFWRVGHO,9$
FRQEDVHHQHODUWtFXORXQROHWUDIGHOD/,9$VLHQGRHOWLSRLPSRVLWLYRHO
(OSUR\HFWRDQWHULRUVH¿QDQFLDUiXWLOL]DQGRORVVLJXLHQWHVUHFXUVRV
8QDVXEYHQFLyQGHHXURVFRQFHGLGDSRUHO0LQLVWHULRGH,QGXVWULD
8QSUpVWDPRGHODPDWUL]GHHXURVTXHUHFLEHDOLQLFLRGH;D
GHYROYHUHQDxRVFRQXQSHULRGRGHFDUHQFLDGHDxRVGXUDQWHORVFXD-
OHVVRORDERQDLQWHUHVHVDXQWLSR¿MRGHODQXDO
(OUHVWRVH¿QDQFLDFRQUHFXUVRVSURSLRV
www.cef.es 59 60 www.cef.es
1/1 1/1
SUPUESTO 5. Solución
SUPUESTO 5
CAPÍTULO 1 Capitalización de los gastos financieros
/DFRQVWUXFWRUDVHOLPLWDUiDHMHFXWDUXQSUR\HFWREDMRODVHVSHFL¿FDFLRQHVGHOFOLHQWH
/DFDSLWDOL]DFLyQGHORVJDVWRV¿QDQFLHURVDOLQPRYLOL]DGR¿JXUDHQODQRUPDQR- GHDKtTXHWHQJDODFRQVLGHUDFLyQGHXQDSUHVWDFLyQGHVHUYLFLRV\ODWUDQVIHUHQFLDGHORV
YHQDGHOD5HVROXFLyQGHO,&$&VREUHFRVWHVGHSURGXFFLyQ\HVREOLJDWRULRFXDQGR ULHVJRV\EHQH¿FLRVVHYDSURGXFLHQGRDPHGLGDTXHHOFRQVWUXFWRUHMHFXWDHOSUR\HFWROR
GHVGHODDFWLYDFLyQGHODFWLYRHQFXUVRKDVWDVX¿QDOL]DFLyQRSXHVWDHQIXQFLRQDPLHQWR TXHVXSRQHFDQFHODUHODQWLFLSRHLQFRUSRUDUODSDUWHHMHFXWDGDDOLQPRYLOL]DGRHQFXUVR
WUDQVFXUUHPiVGHXQDxRVLQFRQWDUODVLQWHUUXSFLRQHV
/DHPSUHVDGHEHFRQVLGHUDUHOHIHFWR¿QDQFLHURHQORVDQWLFLSRVGHLQPRYLOL]DGR
(QSULPHUOXJDUKD\TXHGHWHUPLQDUODLQYHUVLyQPHGLDHQVHJXQGROXJDUGHVFRQ- VLHQWUHODHQWUHJDGHOGLQHUR\VXHMHFXFLyQWUDQVFXUUHPiVGHXQDxRHQFDVRFRQWUDULR
WDUODSDUWHVXEYHQFLRQDGDDFRQWLQXDFLyQDSOLFDUHOFRVWHGHODGHXGDHVSHFt¿FD\SRU DOVHULQVLJQL¿FDQWHQRVHFDOFXODHOLQJUHVR¿QDQFLHUR
~OWLPRFRQVLGHUDUOD¿QDQFLDFLyQJHQpULFDWHQLHQGRHQFXHQWDHOWLSRPHGLRGHODGHXGD
JHQpULFDFRQHOOtPLWHGHOJDVWR¿QDQFLHURGHYHQJDGRHQHOSHULRGR (QFDPELRODREOLJDFLyQGHFDSLWDOL]DUHOJDVWR¿QDQFLHURGHOD¿QDQFLDFLyQHVSH-
Ft¿FDGHOSUR\HFWRGHSHQGHUiGHVLGHVGHVXDFWLYDFLyQFRPRDFWLYRHQFXUVRKDVWDVX
¿QDOL]DFLyQWUDQVFXUUHPiVGHXQDxRGHVFRQWDQGRODSDUWHGHODLQYHUVLyQTXHFXHQWD
SOLUCIÓN FRQODVXEYHQFLyQGHFDSLWDO
www.cef.es 61 62 www.cef.es
1/1 1/1
Capitalización de los gastos financieros SUPUESTO 5. Solución SUPUESTO 5. Solución Capitalización de los gastos financieros
;3RUHOVHJXQGRFHUWL¿FDGRGHREUD /RVHXURVTXHVHLQFRUSRUDQDODFWLYRHQFXUVRQRYDQDVHUREMHWRGHFD-
SLWDOL]DFLyQGHJDVWRV¿QDQFLHURVGHELGRDTXHUHVWDXQDxRH[DFWRSDUDOD¿QDOL]DFLyQ
GHOSUR\HFWR
Código Cuenta Debe Haber
(QFDPELRSRUODLQYHUVLyQGHORVHXURVTXH¿JXUDQFRPRDFWLYRHQFXUVR
GHEHQFDSLWDOL]DUVHORVLQWHUHVHVGHOD¿QDQFLDFLyQHVSHFt¿FDGHELGRDTXHUHVWDQ Código Cuenta Debe Haber
PHVHVSDUDOD¿QDOL]DFLyQGHOSUR\HFWR
472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 84.000
;3RUHOSDJRDOFRQVWUXFWRU\HOGHYHQJRGHO,9$ 477 Hacienda Pública, IVA repercutido (400.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ ................. 84.000
/DFRQVLGHUDFLyQGHOHQORVFiOFXORVDQWHULRUHVVHGHEHDTXHHOSUR\HFWRHVWi
Código Cuenta Debe Haber
VXEYHQFLRQDGRHQXQ
472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 84.000
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (400.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ ................. 84.000 (OOtPLWHFDSLWDOL]DEOHHVHOJDVWR¿QDQFLHURGHYHQJDGRHQHO;GHODGHXGDHV-
SHFt¿FDTXHHQHVWHFDVRDVFLHQGHDHXURVHXURVSRUODWDVDGHLQWHUpV
GHO
;3RUODWHUFHUDFHUWL¿FDFLyQGHREUD
www.cef.es 63 64 www.cef.es
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Capitalización de los gastos financieros SUPUESTO 5. Solución SUPUESTO 5. Solución Capitalización de los gastos financieros
;3RUODFXDUWDFHUWL¿FDFLyQGHREUD $FRQWLQXDFLyQVHGHEHLQFRUSRUDUFRPRPD\RUFRVWHGHODHGL¿FDFLyQHOJDVWR¿-
QDQFLHURGHYHQJDGRGHHQHURDVHSWLHPEUHGH;GHODSDUWHHMHFXWDGDHOGHGL-
FLHPEUHGH;\GHPDU]RGH;
Código Cuenta Debe Haber
2EUDHMHFXWDGD;
231 Construcciones en curso ............................................................ 300.000
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ........................... 300.000 2EUDHMHFXWDGD;
7RWDO
(OLPSRUWHGHHXURVQRSXHGHVHUREMHWRGHFDSLWDOL]DFLyQGHELGRDTXHSDUD
,PSRUWHFDSLWDOL]DEOH
OD¿QDOL]DFLyQGHOSUR\HFWRUHVWDQPHVHV
>× × × HQHURVHSWLHPEUH;@
;3RUHOSDJRDOFRQVWUXFWRU\HOGHYHQJRGHO,9$ $OLPSRUWHGHHXURVKHPRVGHVFRQWDGRHOLPSRUWHVXEYHQFLRQDGRTXHHV
HOGHOFRVWHWRWDOGHOSUR\HFWR
Código Cuenta Debe Haber
(OOtPLWHTXHVHSXHGHDFWLYDUHVHOJDVWRGHYHQJDGRGHOSUpVWDPRGHOD¿OLDOGH
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ........................... 300.000
HQHURDVHSWLHPEUHGH;
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 300.000
×× HXURV
472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 63.000 231 Construcciones en curso ............................................................ 22.500
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (300.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ ................. 63.000 769 Incorporación al activo de gastos financieros ........................ 22.500
;3RUOD~OWLPDFHUWL¿FDFLyQGHREUD ;3RUODUHFODVL¿FDFLyQDOLQPRYLOL]DGRPDWHULDO
+RQRUDULRVGHOWDOOHUGHDUTXLWHFWXUD
Código Cuenta Debe Haber
&RVWHGHHGLILFDU
231 Construcciones en curso ............................................................ 500.000 &DSLWDOL]DFLyQGHJDVWRVILQDQFLHURV>;;@
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 500.000
&RVWHWRWDO
472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 105.000 211 Construcciones ............................................................................ 2.549.500
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (500.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ ................. 105.000 231 Construcciones en curso ............................................................ 2.549.500
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Capitalización de los gastos financieros SUPUESTO 5. Solución
3RUORVFRVWHVGHLQVFULSFLyQHQHO5HJLVWURGHOD3URSLHGDG
;3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQ
%DVHGHDPRUWL]DFLyQ &RVWHGHODFWLYR±9DORUUHVLGXDODFWXDOL]DGR
%DVHGHDPRUWL]DFLyQ ± HXURV
www.cef.es 67
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SUPUESTO 6 CAPÍTULO 1
CAPITALIZACIÓN DE LOS GASTOS FINANCIEROS
Y DIFERENCIAS DE CAMBIO ENUNCIADO
/DYLGD~WLOGHODPiTXLQDHVGHDxRV\VHDPRUWL]DSRUHOPpWRGROLQHDO
SE PIDE
Contabilizar las operaciones de los ejercicios 20X0 y 20X1 a partir de las si-
guientes cotizaciones del euro/dólar:
www.cef.es 69
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SUPUESTO 6. Solución
SUPUESTO 6 CAPÍTULO 1 Capitalización de los gastos financieros y diferencias de cambio
/D5HVROXFLyQGHO,&$&VREUHFRVWHVGHSURGXFFLyQHQVXVQRUPDVQRYHQD\GpFL-
PDREOLJDDTXHVLHOSHULRGRGHSUXHEDVVXSHUDHODxRGHEHQFDSLWDOL]DUVHORVLQWHUHVHV Código Cuenta Debe Haber
\ODVGLIHUHQFLDVGHFDPELRGHGHXGDVHQPRQHGDH[WUDQMHUDUHODFLRQDGRVFRQOD¿QDQ-
FLDFLyQHVSHFt¿FDKDVWDODHQWUDGDHQIXQFLRQDPLHQWR 1734 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, moneda ex-
tranjera .......................................................................................... 160.000
768 Diferencia positiva de cambio ................................................... 20.000
5234 Proveedores de inmovilizado a corto plazo, moneda ex-
SOLUCIÓN tranjera .......................................................................................... 140.000
1-1-20X0. Por la compra de la máquina: 31-12-20X0. Por la capitalización de los intereses y las diferencias de cambio al
coste de la máquina:
Código Cuenta Debe Haber
Intereses de la financiación específica del proveedor ................. 8.400
233 Maquinaria en montaje (300.000 $ × 0,80 €) ................................. 240.000
Efecto divisa euro/dólar (favorable) ............................................ (20.000)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 80.000
(100.000 $ × 0,80 €)
Disminución del coste de la máquina ..........................................
1734 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, moneda extran-
jera (200.000 $ × 0,80 €) .................................................................... 160.000
31-12-20X0. Por el pago de intereses: 769 Incorporación al activo de gastos financieros ........................ 11.600
233 Maquinaria en montaje (8.400 – 20.000) ...................................... 11.600
Código Cuenta Debe Haber
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 8.400 Por el devengo de los intereses de enero a marzo:
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Capitalización de los gastos financieros y diferencias de cambio SUPUESTO 6. Solución SUPUESTO 6. Solución Capitalización de los gastos financieros y diferencias de cambio
;3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHDFWLYRHQFXUVRDOLQPRYLOL]DGRPDWHULDO
Código Cuenta Debe Haber
6624 Intereses de deudas con otras empresas ................................. 2.250 Código Cuenta Debe Haber
(200.000 $ ×ȱȱŜȹƖȱȱ× 3/12 × 0,75 €)
528 Intereses a corto plazo de deudas, otras empresas en mone- 213 Maquinaria ................................................................................... 240.650
da extranjera ................................................................................ 2.250 233 Maquinaria en montaje (240.000 – 11.600 + 12.250) ...................... 240.650
31-3-20X1. Por la actualización de los 200.000 dólares al cambio actual: 31-12-20X1. Por el devengo de los intereses y el pago de la deuda al proveedor:
Valor del pasivo a 1-1-20X1 ....................................................... 140.000 Código Cuenta Debe Haber
Valor del pasivo a 31-3-20X1 (200.000 $ × 0,75 €) ....................... 150.000
6624 Intereses de deudas con otras empresas ................................. 7.380
(200.000 $ ×ȱȱŜȹƖȱȱ× 9/12 × 0,82 €)
Diferencia negativa de cambio .................................................... 10.000 528 Intereses a corto plazo de deudas, otras empresas en mone-
da extranjera ................................................................................ 7.380
Incremento del coste de la máquina ............................................ 12.250 31-12-20X1. Por la amortización de la máquina:
233 Maquinaria en montaje .............................................................. 12.250 681 Amortización del inmovilizado material ................................ 18.048,75
769 Incorporación al activo de gastos financieros (2.250 + 10.000) ... 12.250 2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 18.048,75
[(240.650/10 años) × 9/12 (abril-diciembre 20X1)]
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SUPUESTO 7. Enunciado
SUPUESTO 7 CAPÍTULO 1 Capitalización de los gastos financieros y financiación genérica
ȱ¢ȱȱȱȱęȱȱȱ£ȱȱȱ
de 20X1 como mayor coste de la línea de envasado.
Una empresa nos facilita los siguientes datos promedios al cierre de 20X1:
/DFXHQWDGHLQPRYLOL]DGRPDWHULDOHQFXUVRFRUUHVSRQGHDODFUHDFLyQGH
una nueva línea de envasado cuyo proyecto empezó el 1 de octubre de 20X0
y la entrada en funcionamiento está prevista para el 1 de julio de 20X2.
(OGHMXOLRGH;UHFLELyXQDVXEYHQFLyQQRUHLQWHJUDEOHGHHXURV
(OGHDEULOGH;ODVRFLHGDGGRPLQDQWHRWRUJyXQSUpVWDPRGH
euros a 12 años, con 2 años de carencia de capital y pago anual de intereses
DXQWLSR¿MRGHO
(OUHVWRVH¿QDQFLDFRQGHXGDJHQpULFD\UHFXUVRVSURSLRV
/RVJDVWRV¿QDQFLHURVGHYHQJDGRVHQ;FRQUHODFLyQDGHXGDVFRQHQ-
WLGDGHVGHFUpGLWRDVFLHQGHQDHXURVPLHQWUDVTXHHOFRVWHGHORV
SDJDUpVHPLWLGRVDVFLHQGHDHXURV$GHPiV¿JXUDQORVHXURV
GHLQWHUHVHVFRQHPSUHVDVGHOJUXSR\HXURVGHJDVWRV¿QDQFLHURV
por actualización de provisiones.
1RVHKDQSURGXFLGRLQWHUUXSFLRQHVHQHOPRQWDMHGHODOtQHDGHHQYDVDGR
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SUPUESTO 7. Solución
SUPUESTO 7 CAPÍTULO 1 Capitalización de los gastos financieros y financiación genérica
SOLUCIÓN ;3RUODFDSLWDOL]DFLyQGHORVJDVWRV¿QDQFLHURV
/RVGDWRVGHOEDODQFHGH;VRQGDWRVSURPHGLRVQRVDOGRVDGHGLFLHPEUH
Código Cuenta Debe Haber
Inversión media durante el ejercicio 20X1 ..................................... 600.000 235 Instalaciones técnicas en montaje ............................................. 28.500
769 Incorporación al activo de gastos financieros (7.500 + 21.000) ... 28.500
Parte subvencionada .................................................................... (100.000)
Parte financiada con deuda específica .........................................
$FRQWLQXDFLyQSURFHGHFDOFXODUHOWLSRPHGLRGHOD¿QDQFLDFLyQQRHVSHFt¿FDFRP-
SDUDQGRORVJDVWRV¿QDQFLHURVGHYHQJDGRVHQHOHMHUFLFLRH[FOX\HQGRORVLQWHUHVHVGHOD
GHXGDHVSHFt¿FD\ODFXHQWDGHDFWXDOL]DFLyQGHSURYLVLRQHVFRQORVVDOGRVSURPHGLRV
GHOSDVLYR¿QDQFLHURFRQFRVWHVLQFRQVLGHUDUODVGHXGDVFRPHUFLDOHV
7LSRPHGLRGHOD¿QDQFLDFLyQJHQpULFD
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SUPUESTO 8. Enunciado
SUPUESTO 8 CAPÍTULO 1 Revisiones extraordinarias, renovación y mejora
REVISIONES EXTRAORDINARIAS,
RENOVACIÓN Y MEJORA ENUNCIADO de IVA que paga al contado. Esta inversión permite alargar la vida de la instalación, que
a partir del 1 de octubre se calcula en 4 años.
215, «Otras instalaciones» .......................................................... 60.000 El importe recuperable de la máquina después de la mejora es de 275.000 euros.
En el mes de septiembre decide sustituir la caldera de gas, además de renovar equi- Contabilizar la sustitución del motor y la cuota de amortización al cierre
pos de distribución del calor y conductos, siendo el coste de 29.500 euros más el 21 % de 20X0.
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SUPUESTO 8. Solución
SUPUESTO 8 CAPÍTULO 1 Revisiones extraordinarias, renovación y mejora
REVISIONES EXTRAORDINARIAS,
RENOVACIÓN Y MEJORA SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber
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Revisiones extraordinarias, renovación y mejora SUPUESTO 8. Solución SUPUESTO 8. Solución Revisiones extraordinarias, renovación y mejora
;3RUODEDMDGHOFRVWHGHODUHYLVLyQSHULyGLFDTXHHVWiWRWDOPHQWHDPRUWL]DGD ;3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQDQWHVGHODUHQRYDFLyQ
2813 Amortización acumulada de la revisión 20X4 ....................... 40.000 681 Amortización del inmovilizado material ................................ 9.000
213 Revisión 20X4 .............................................................................. 40.000 2815 Amortización acumulada de otras instalaciones ................... 9.000
[(60.000/5 años) × 9/12 (enero-septiembre 20X0)]
;3RUHOFRVWHGHODUHYLVLyQH[WUDRUGLQDULD
;3RUODEDMDGHODVSLH]DVVXVWLWXLGDV
;3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQ
;3RUHOFRVWHGHODPHMRUD
;3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQGHRFWXEUHDGLFLHPEUH
(OFULWHULRGHDPRUWL]DFLyQGHODPiTXLQDQRVHPRGL¿FD\HOFRVWHGHODUH-
visión se amortiza en 5 años, que es el tiempo previsto que resta para la siguiente
215, «Otras instalaciones» .......................................................... 71.500
revisión.
(60.000 – 18.000 + 29.500)
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Revisiones extraordinarias, renovación y mejora SUPUESTO 8. Solución SUPUESTO 8. Solución Revisiones extraordinarias, renovación y mejora
681 Amortización del inmovilizado material ................................ 2.500 213 Maquinaria (coste del motor nuevo) ........................................ 200.000
2815 Amortización acumulada de otras instalaciones ................... 2.500 472 Hacienda Pública, IVA soportado (motor nuevo) .................. 42.000
[(40.000/4 años) × 3/12 (octubre-diciembre 20X0)] (200.000 × ȱŘŗȹƖǼ
Caso 3. Mejora 213 Maquinaria (motor viejo) (600.000 × ȱŚŖȹƖǼ .................................. 240.000
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (motor viejo) .................. 12.600
(60.000 × ȱŘŗȹƖǼ
El cambio del motor de la máquina permite producir más unidades y consume
771 Beneficios procedentes del inmovilizado material ................ 25.000
PHQRVHQHUJtDDXPHQWDODH¿FLHQFLDSURGXFWLYDGHOHTXLSRDGHPiVGHDODUJDUODYLGD
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 169.400
del activo. El coste de la mejora incrementa el valor del activo con el límite del impor-
(242.000 – 72.600) (Coste nuevo – Precio venta viejo)
te recuperable.
Al registrar la baja del motor viejo se aplican los mismos criterios que en la reno-
(OYDORUHQOLEURVRFRQWDEOHGHODPiTXLQDGHVSXpVGHODPHMRUDHV
vación.
213, «Maquinaria» (600.000 + 200.000 – 240.000) ................................ 560.000
;3RUODDPRUWL]DFLyQDQWHVGHODPHMRUD
2813, «Amortización acumulada de maquinaria» ....................... (307.500)
(500.000 + 12.500 – 205.000)
Código Cuenta Debe Haber
Valor en libros ............................................................................. 252.500
681 Amortización del inmovilizado material ................................ 12.500
2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 12.500 El importe anterior no supera el importe recuperable de la máquina de 275.000 euros,
[(600.000/12 años) × 3/12 (enero-marzo 20X0)] lo que permite activar en su totalidad los costes de la mejora.
;3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQGHDEULODGLFLHPEUH
;3RUODVXVWLWXFLyQGHOPRWRUGHODPiTXLQD
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SUPUESTO 9
CAPÍTULO 1
PIEZAS DE RECAMBIO
ENUNCIADO
Una empresa industrial dispone de piezas de recambio de alta rotación para sus
líneas de producción, siendo la vida media de 25 días. Al inicio del ejercicio dispone
de 5.000 unidades a un coste medio de 30 euros y durante el año compra 20.000 unida-
des a un promedio de 25 euros cada una, quedando por consumir al cierre del ejercicio
4.000 unidades.
SE PIDE
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SUPUESTO 9. Solución
SUPUESTO 9
CAPÍTULO 1 Piezas de recambio
PIEZAS DE RECAMBIO
SOLUCIÓN Existencias iniciales (5.000 unidades × 30 euros) ............................. 150.000
Compras del periodo (20.000 unidades × 25 euros) .......................... 500.000
La norma segunda, apartado 2.4, de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado Por la regularización de las existencias de los repuestos:
material e inversiones inmobiliarias regula la contabilización de las piezas de recambio,
cuyo tratamiento contable depende del ciclo de almacenamiento antes de su uso o incor- 31-12. Transferir a gasto el valor de las existencias iniciales:
poración al elemento que debe ser objeto de sustitución:
año, se contabiliza como inmovilizado material y se amortiza en función 322 Repuestos ..................................................................................... 150.000
de la vida del activo al que debe incorporarse, o si puede utilizarse como
recambio de distintos equipos en función de su depreciación efectiva.
,QFRUSRUDUDOEDODQFHHOYDORUGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHV
www.cef.es 89 90 www.cef.es
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Piezas de recambio SUPUESTO 9. Solución SUPUESTO 9. Solución Piezas de recambio
Unidades consumidas .......................................................... 21.000 unidades Valor en libros del motor a la fecha incorporación ..................... 100.000
[5.000 (iniciales) + 20.000 (compras) – 4.000 (finales)] [150.000 – (150.000/15 años) × 5 años]
Coste de las piezas de recambio sustituidas ......................... 546.000 euros Coste del personal encargado de realizar la sustitución .............. 30.000
[21.000 unidades × 26 euros (coste medio)]
6XPD ............................................................................................ 130.000
El motor de sustitución para las máquinas tipo A lleva en el almacén más de un año 213 Motor en uso ................................................................................ 130.000
y va asociado a una máquina cuya vida útil es de 15 años, criterio que aplica al motor 2813 Amortización acumulada del motor de recambio ................. 50.000
de recambio. 213 Motor de recambio ..................................................................... 150.000
731 Trabajos realizados para el inmovilizado material ................ 30.000
31-12. Por la cuota de amortización del motor de recambio:
Como la sustitución del motor la hace con personal propio, debe valorar por las
Código Cuenta Debe Haber hojas de trabajo el tiempo que tardaron en incorporarlo como mayor valor del activo,
utilizando el subgrupo 73, para activar los costes de personal. También hay que consi-
681 Amortización inmovilizado material ....................................... 10.000 derar la parte no amortizada del motor de recambio, ya que hacía 5 años desde la fecha
2813 Amortización acumulada del motor de recambio ................. 10.000 de la compra que permanecía en el almacén.
(150.000/15 años)
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SUPUESTO 10 CAPÍTULO 1
DONACIÓN DE INMOVILIZADO
(DONANTE Y DONATARIO) ENUNCIADO
El donante adquirió la furgoneta por 45.000 euros, la cual está amortizada en 20.000
euros. A efectos del IVA está sujeta y no exenta al 21 % de IVA al considerarse auto-
consumo externo.
SE PIDE
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SUPUESTO 10. Solución
SUPUESTO 10 CAPÍTULO 1 Donación de inmovilizado (donante y donatario)
DONACIÓN DE INMOVILIZADO
(DONANTE Y DONATARIO) SOLUCIÓN SOLUCIÓN
El donante registra la baja del activo como gasto excepcional, excepto que sea una
donación a su sociedad que por el porcentaje de participación en la entidad supone mayor $HIHFWRVGHOFiOFXORGHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRVODGRQDFLyQWLHQHODFRQVLGHUD-
coste de la participación. ción de liberalidad y debe valorarse a valor de mercado, lo que implica que al determinar
ODEDVHLPSRQLEOHGHODHQWLGDGGRQDQWHKD\TXHUHDOL]DUORVVLJXLHQWHVDMXVWHV¿VFDOHV
$MXVWH¿VFDOSRVLWLYRGHHXURVODSpUGLGDFRQWDEOHWLHQHODFRQVLGHUDFLyQ
de liberalidad con base en el artículo 15 e) de la LIS, diferencia permanente.
2. El artículo 17.4 a) y 17.5 de la LIS obliga a la entidad transmitente a inte-
grar en la base imponible la diferencia entre el valor de mercado del bien
WUDQVPLWLGR\VXYDORU¿VFDO
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Donación de inmovilizado (donante y donatario) SUPUESTO 10. Solución SUPUESTO 10. Solución Donación de inmovilizado (donante y donatario)
Valor de mercado de la furgoneta ................................... 24.000 Al determinar el gasto del impuesto sobre sociedades, el donatario debe integrar en
ODEDVHLPSRQLEOHHOLPSRUWHWRWDOGHODGRQDFLyQORTXHVXSRQHXQDMXVWH¿VFDOSRVLWLYR
Valor fiscal de la furgoneta = Valor contable ............... 25.000
de 22.000 euros, que es el valor de mercado de la furgoneta menos la parte transferida
como ingreso del ejercicio.
Ajuste fiscal negativo ..................................................... 1.000
$MXVWH¿VFDOQHJDWLYRGHHXURV\GLIHUHQFLDSHUPDQHQWH 24.000 euros (valor de mercado del bien recibido) – 2.000 (saldo de la cuenta 746) =
= 22.000 euros
La norma de registro y valoración 21.ª del PGC indica que las operaciones entre
Código Cuenta Debe Haber empresas del grupo deben valorarse a valor de mercado y registrarse por el fondo eco-
QyPLFR$OWUDQVIHULUSDWULPRQLRGHOVRFLRDODHQWLGDGVHFDOL¿FDGHDSRUWDFLRQHVGHVR-
218 Elementos de transporte ............................................................ 24.000 cios, no ingreso del ejercicio.
941 Ingresos de donaciones y legados de capital ......................... 24.000
681 Amortización del inmovilizado material ................................ 2.000 2403 Participaciones a largo plazo en empresas del grupo ........... 19.200
2818 Amortización acumulada de elementos de transporte ......... 2.000 (24.000 ×ȱȱŞŖȹƖǼ
ǽǻŘŚǯŖŖŖȦřȱÛǼȱȱ×ȱȱřȦŗŘȱǻȬȱŘŖŖǼǾ 678 ȱ¡ȱ(24.000 ×ȱȱŘŖȹƖǼ ........................................... 4.800
2818 Amortización acumulada de elementos de transporte ......... 20.000
671 Pérdidas procedentes del inmovilizado material .................. 1.000
31-12-20X0. Por la imputación a resultado del ejercicio de la donación:
ǽŘŚǯŖŖŖȱȱȮȱȱǻŚśǯŖŖŖȱȱȮȱȱŘŖǯŖŖŖǼǾ
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Donación de inmovilizado (donante y donatario) SUPUESTO 10. Solución SUPUESTO 10. Solución Donación de inmovilizado (donante y donatario)
631 IVA no deducible (25.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ ................................................. 5.250 3.1. Determinar la deuda tributaria
477 Hacienda Pública, IVA repercutido .......................................... 5.250
Código Cuenta Debe Haber Deuda tributaria (líquido a ingresar) .................................... 11.500
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Donación de inmovilizado (donante y donatario) SUPUESTO 10. Solución
\WUDQVIHUHQFLDUHÀHMDQGRODGLIHUHQFLDHQHOVXEJUXSRDXPHQWDQGRHOSDWULPRQLRQHWR
aunque no puede ser objeto de reparto.
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SUPUESTO 11 CAPÍTULO 1
DERECHOS DE USO ADQUIRIDOS
A TÍTULO GRATUITO ENUNCIADO
El Ayuntamiento de Mora de Ebro cede un local de forma gratuita para uso de cen-
tro social (biblioteca, hogar del jubilado y centro de día), cuya gestión corre a cargo de
una empresa privada que se compromete a acondicionar el local.
(OFRVWHGHODUHIRUPDGHOORFDODVFLHQGHDHXURVPiVHOGH,9$FX\D
vida económica se estima en 30 años. Otras inversiones relacionadas con la apertura del
local:
HXURVHQPRELOLDULRFX\DYLGD~WLOHVGHDxRV
HXURVHQHTXLSRVLQIRUPiWLFRV\HXURVHQSURJUDPDVGHJHV-
WLyQTXHKDQVLGRGRQDGRVSRUXQDHPSUHVDGHLQIRUPiWLFDDORVFXDOHVVH
HVWLPDXQDYLGD~WLOGHDxRV
/DLQDXJXUDFLyQGHOFHQWURVRFLDOWLHQHOXJDUHOGHDEULOGH;
/DHPSUHVDHVWiH[HQWDGH,9$VHJ~QHODUWtFXORXQRGHOD/,9$
SE PIDE
www.cef.es 103
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SUPUESTO 11. Solución
SUPUESTO 11 CAPÍTULO 1 Derechos de uso adquiridos a título gratuito
La cesión del uso gratuito no equivale a transferir la propiedad, sino que impide
NORMATIVA APLICABLE al propietario hacer uso del local durante 20 años, de ahí que en la fecha de la cesión el
cedente registra como pérdida el valor equivalente a la cuota de amortización de estos
DxRV'HVGHHOSXQWRGHYLVWD¿VFDOHOFHVLRQDULRWULEXWDFDGDDxRSRUHOGHUHFKRGH
Resolución del ICAC sobre inmovilizado intangible uso gratuito.
3RUHOHIHFWRLPSRVLWLYR
La cesión de los derechos de uso a título gratuito se regula en la norma quinta de la
5HVROXFLyQGHO,&$&VREUHLQPRYLOL]DGRLQWDQJLEOHFX\RUHJLVWURFRQWDEOHGHSHQGHGH
VLHOSHULRGRGHFHVLyQDEDUFDODSUiFWLFDWRWDOLGDGGHODYLGDHFRQyPLFDGHOELHQRQR
Código Cuenta Debe Haber
3RUORVFRVWHVGHODUHIRUPDGHOORFDO
SOLUCIÓN
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Derechos de uso adquiridos a título gratuito SUPUESTO 11. Solución SUPUESTO 11. Solución Derechos de uso adquiridos a título gratuito
3RUODLPSXWDFLyQDUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRGHORVGHUHFKRVGHXVRGHELHQHVGHGR-
Código Cuenta Debe Haber
PLQLRS~EOLFR
216 Mobiliario ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜŖǯśŖŖ
śŘř Proveedores de inmovilizado a corto plazo ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜŖǯśŖŖ Código Cuenta Debe Haber
3RUODUHYHUVLyQGHOHIHFWRLPSRVLWLYR
217 Equipos para procesos de información ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řŖǯŖŖŖ
206 Aplicaciones informáticas ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘŖǯŖŖŖ
941 Ingresos de donaciones y legados de capital ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śŖǯŖŖŖ Código Cuenta Debe Haber
132 Derechos sobre bienes de dominio público cedidos en uso ȱǯǯǯ ŗŗǯŘśŖ
3RUODDPRUWL]DFLyQGHODUHIRUPDGHOORFDO
Código Cuenta Debe Haber
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Derechos de uso adquiridos a título gratuito SUPUESTO 11. Solución SUPUESTO 11. Solución Derechos de uso adquiridos a título gratuito
El enunciado indica que las obras realizadas en la reforma del local tienen una vida de 30 3RUODLPSXWDFLyQGHOLQJUHVRGHODGRQDFLyQGHOSURJUDPDDUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLR
años, pero como la cesión del local es por 20 años, la inversión debe recuperarse en 20 años.
3RUODDPRUWL]DFLyQGHORVHTXLSRVLQIRUPiWLFRV
3RUODDPRUWL]DFLyQGHORVSURJUDPDVLQIRUPiWLFRV
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SUPUESTO 12. Enunciado
SUPUESTO 12
CAPÍTULO 1 Permutas
PERMUTAS
ENUNCIADO Caso 3
/DHPSUHVD7HVSURSLHWDULDGHXQWHUUHQRTXH¿JXUDFRPRLQYHUVLyQLQPRELOLDULD
por 250.000 euros, cuyo valor actual de mercado es de 400.000 euros.
Caso 1
El 1 de octubre de 20X0 acuerda con la sociedad Q permutar dicho terreno por otro
Una empresa es propietaria de un local cuyos datos en contabilidad son: que se encuentra anexo a una de sus fábricas, cuyo valor actual de mercado es 300.000
euros, la diferencia de valor se abona en dinero. La empresa Q había comprado dicho
220, «Inversiones en terrenos y bienes naturales» ...................... 200.000 terreno por 200.000 euros y lo tiene registrado como existencias al dedicarse como ac-
221, «Inversiones en construcciones» ......................................... 400.000 tividad principal al negocio inmobiliario.
282, «Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias» ... (100.000)
SE PIDE
Valor en libros ............................................................................. 500.000
£ȱȱàȱȱȱȱȱǯ
La empresa acuerda permutar el local anterior por una patente cuyo valor de mer-
FDGRHVGHHXURVTXHFRLQFLGHFRQHOYDORUUD]RQDEOHGHOHGL¿FLR
Caso 4
SE PIDE
8QDHPSUHVDWLHQHHOGHSDUWLFLSDFLyQHQODHQWLGDG$E6/TXH¿JXUDFRPR
ęȱȱǰȱȱȱàȱȱȱȱȱ£ȱ- LQYHUVLyQ¿QDQFLHUDDFRVWHSRUHXURV\GHFLGHLQWHUFDPELDUGLFKRVWtWXORVSRU
ȱęǯ una participación del 3 % en la sociedad Zp, SA. Ambas inversiones tienen un valor
razonable de 60.000 euros y mantienen una política similar de distribución de divi-
dendos.
Caso 2
Una empresa compra una máquina nueva cuyo coste es de 450.000 euros más el SE PIDE
21 % de IVA. Se acuerda con el proveedor que se quede con la máquina vieja por 150.000
euros más el 21 % de IVA y el resto se paga mediante transferencia bancaria. ęȱȱǰȱȱȱàȱ¢ȱȱȱȱęǯ
La máquina vieja se compró por 300.000 euros y hasta la fecha está amortizada por
180.000 euros.
Caso 5
SE PIDE Una empresa inmobiliaria tiene como existencias un terreno cuyo coste fue de
350.000 euros, pero debido a la bajada de precios de hace 2 años contabilizó un deterio-
ro de valor de 100.000 euros.
ęȱȱǰȱȱȱàȱȱȱȱȱ£ȱ-
ȱęǯ
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Permutas SUPUESTO 12. Enunciado
SE PIDE
£ȱȱȱȱȱȱȱȱȱȱàDZ
Ȋȱ àȱŗǯȱȱȱȱȱȱȱÇȱȱ
ȱȱȱ£ȱȱȱȱřŖŖǯŖŖŖȱǰȱȱȱȱ-
ȱȱȱǯ
Ȋȱ àȱŘǯȱȱȱȱȱȱȱȱȱȱ-
ǰȱ¢ȱȱ¤ȱȱȱȱȱȱǯȱȱȱ£ȱ
ȱȱȱȱřŖŖǯŖŖŖȱǰȱȱȱȱȱ£ȱȱ
ȱȱȱȱŘŝśǯŖŖŖȱǰȱȱȱȱȱ
ȱǯ
www.cef.es 113
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SUPUESTO 12. Solución
SUPUESTO 12
CAPÍTULO 1 Permutas
PERMUTAS
SOLUCIÓN SOLUCIÓN
Caso 1
NORMATIVA APLICABLE
/DHPSUHVDLQWHUFDPELDXQORFDOSRUXQDSDWHQWHORTXHLPSOLFDÀXMRVGHHIHFWLYR
GLVWLQWRVGHDKtTXHVHFDOL¿TXHODRSHUDFLyQFRPRSHUPXWDFRPHUFLDO$OWHQHUHOPLVPR
àȱȱȱȱ£ȱȱȱȱ- valor razonable, no hay diferencias en metálico.
/DRSHUDFLyQVHFDOL¿FDGHSHUPXWDFRPHUFLDOFXDQGRORVÀXMRVGHHIHFWLYRGHOELHQ
UHFLELGRGL¿HUHQGHOELHQHQWUHJDGRIUHFXHQFLDULHVJRHLPSRUWHORTXHUHSHUFXWHHQ
HOYDORUDFWXDOGHORVÀXMRVGHHIHFWLYRGHVSXpVGHLPSXHVWRV 1RKD\DMXVWH¿VFDOGHELGRDTXHODFRQWDELOLGDG\DUHFRJHODUHQWD¿VFDOGHDFXHU-
do con el artículo 17.4 e) y 17.5 de la LIS.
(QFDVRFRQWUDULRVLORVÀXMRVGHHIHFWLYRVRQVLPLODUHVRH[LVWHQGL¿FXOWDGHV
SDUDHVWLPDUHOYDORUUD]RQDEOHGHORVELHQHVODRSHUDFLyQVHFDOL¿FDGHSHUPXWDQRFR-
mercial. Caso 2
6LODRSHUDFLyQVHFDOL¿FDGHSHUPXWDFRPHUFLDOHOELHQUHFLELGRVHYDORUDSRUHO El precio de la máquina nueva es de 450.000 euros, y aunque nos descuente 150.000
valor razonable del bien entregado más la parte monetaria, con el límite del valor razo- HXURVSRUODPiTXLQDYLHMDODSDUWHPRQHWDULDHVPiVVLJQL¿FDWLYDGHDKtTXHWHQJDOD
nable del bien recibido. Las diferencias con el valor en libros del bien entregado se re- consideración de permuta comercial.
JLVWUDQHQODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDVSXGLHQGRKDEHUSpUGLGDREHQH¿FLR
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Permutas SUPUESTO 12. Solución SUPUESTO 12. Solución Permutas
(QODSURSRUFLyQTXHSHUFLEHHQPHWiOLFRSXHGHUHJLVWUDUEHQH¿FLRPLHQWUDVTXH
Código Cuenta Debe Haber
por la parte que recibe en bienes al ser permuta no comercial no puede contabilizarlo,
ǯǯǯȦǯǯǯ sino que se registra como menor valor del bien recibido.
ŝŝŗȱ ȱȱȱ£ȱȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řŖǯŖŖŖ El resultado contable que no puede reconocer es de 112.500 euros, que es la dife-
ǽŗśŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱǻřŖŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŗŞŖǯŖŖŖǼǾ ȱ UHQFLDHQWUHHXURVPHQRVORVHXURVTXH¿JXUDQFRPRUHVXOWDGRGHOHMHU-
śŝŘ ȱȱȱȱ·ȱȦȱǰȱȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řŜřǯŖŖŖ
cicio al corresponder a la parte cobrada en efectivo.
ǽǻŚśŖǯŖŖŖȱȱƸȱȱşŚǯśŖŖǼȱȱȮȱȱǻŗśŖǯŖŖŖȱȱƸȱȱřŗǯśŖŖǼǾ
(OUHVXOWDGR¿VFDOVRQHXURV\FRPRKDUHJLVWUDGRHXURVHODMXVWH
1RKD\DMXVWH¿VFDOHOEHQH¿FLRSRUODPiTXLQDYLHMDHVWiFRQWDELOL]DGR ¿VFDOSRVLWLYRHVGHHXURVORTXHVXSRQHXQDGLIHUHQFLDWHPSRUDULDTXHUHYLHU-
te al vender el bien recibido.
/DVHPSUHVDVSHUPXWDQWHUUHQRVORVFXDOHVWLHQHÀXMRVGHHIHFWLYRVLPLODUHVGHDKt
TXHODRSHUDFLyQVHFDOL¿TXHGHSHUPXWDQRFRPHUFLDO1RSXHGHUHJLVWUDUVHEHQH¿FLR Código Cuenta Debe Haber
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Permutas SUPUESTO 12. Solución SUPUESTO 12. Solución Permutas
Opción 1. Permuta un terreno por otro similar Por la cancelación del deterioro de valor:
(OELHQHQWUHJDGR¿JXUDFRPRH[LVWHQFLDVSHURHOORFDOORGDGHDOWDFRPRLQYHU-
VLyQLQPRELOLDULDDODSRUWDUUHQWDV\ORGHVWLQDDODOTXLOHU$OJHQHUDUGLVWLQWRVÀXMRVVH
trata de una permuta comercial.
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SUPUESTO 13. Enunciado
SUPUESTO 13 CAPÍTULO 1 Aportaciones no dinerarias entre partes independientes e intragrupo
APORTACIONES NO DINERARIAS
ENTRE PARTES INDEPENDIENTES E INTRAGRUPO ENUNCIADO (OFDSLWDOVRFLDOGHODHQWLGDG%DQWHVGHODDPSOLDFLyQHUDGHHXURV
(OLQIRUPHGHOH[SHUWRLQGHSHQGLHQWHYDORUDHOORFDOHQHXURVGHORVFXD-
OHVHXURVFRUUHVSRQGHQDOVXHOR
Caso 1
8QDHPSUHVDHVSURSLHWDULDGHXQWHUUHQRTXH¿JXUDFRPRLQYHUVLyQLQPRELOLDULD SE PIDE
SRUHXURV\GHFLGHDSRUWDUORDRWUDHQWLGDGTXHDPSOtDFDSLWDOVRFLDO/DYDOR-
UDFLyQGHOWHUUHQRSRUHOH[SHUWRLQGHSHQGLHQWHHVGHHXURVLPSRUWHTXHFRQVWD Registrar la operación anterior desde el punto de vista de A y B e indicar
HQODHVFULWXUDVLHQGRHOYDORUQRPLQDOGHODVDFFLRQHVHVFULWXUDGDVGHHXURVHO cómo quedan las participaciones después de la operación.
UHVWRHVSULPDGHHPLVLyQ
/DSDUWLFLSDFLyQGHOVRFLRHQODHPSUHVDVHUiGHOGHOFDSLWDO\HOUHVWRGHVR- Caso 3
FLRVQRSHUWHQHFHQDOPLVPRJUXSR
/DVRFLHGDG$WLHQHHOGHODVVRFLHGDGHV%\&7RGDVUHVLGHQHQWHUULWRULR
HVSDxRO\HOJUXSRSRUUD]RQHVGHWDPDxRHVWiGLVSHQVDGRGHSUHVHQWDUFXHQWDVFRQ-
SE PIDE
VROLGDGDV
/DHQWLGDG%UHGXFHHOSDWULPRQLRQHWRSRUHOYDORUFRQWDEOHGHODXQLGDGHVFLQGLGD
Caso 2 TXHUHSUHVHQWDXQ\HOFDSLWDOHVFULWXUDGRGH%HVGHHXURV
/DHQWLGDG$DGTXLULyODSDUWLFLSDFLyQHQHOQHJRFLR%SRULPSRUWHGHHXURV
/DVVRFLHGDGHV$\%SHUWHQHFHQDODVRFLHGDG0ODFXDOWLHQHXQGHSDUWLFL-
SDFLyQGH$\HOGH%
$FRQWLQXDFLyQ¿JXUDQORVHOHPHQWRVTXHVHWUDQV¿HUHQ
/DVRFLHGDG$HVSURSLHWDULDGHXQLQPXHEOHTXHDGTXLULyFRPRLQYHUVLyQFX\DLQ-
IRUPDFLyQFRQWDEOHHVODVLJXLHQWH
Valor Valor
contable razonable
©,QYHUVLyQHQWHUUHQRVª .......................................................
©,QYHUVLyQHQFRQVWUXFFLRQHVª ............................................ Terrenos y construcciones .......................................................... 200.000 300.000
©$PRUWL]DFLyQDFXPXODGDGHLQYHUVLRQHVLQPRELOLDULDVª .. Maquinaria ................................................................................... 100.000 100.000
Patente .......................................................................................... 50.000 200.000
/DHPSUHVD0GHFLGHUHRUJDQL]DUVXVQHJRFLRV\RSWDSRUTXHHOORFDODQWHULRUVH Cartera de clientes ...................................................................... 0 150.000
DSRUWHDODHQWLGDG%ODFXDODPSOLDUiHOFDSLWDOHQHXURV\HOUHVWRFRPRSULPD
GHHPLVLyQ(OORFDOHQODDFWXDOLGDGQRJHQHUDUHQWDV 350.000 750.000
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Aportaciones no dinerarias entre partes independientes e intragrupo SUPUESTO 13. Enunciado
/DHQWLGDG&HVFULWXUDXQDXPHQWRGHFDSLWDOGHHXURV\HOLPSRUWHUHVWDQ-
WHVHFRQVLGHUDSULPDGHHPLVLyQ
SE PIDE
Caso 4
8QDVRFLHGDGQHHUODQGHVDFRQWURODHOGHOFDSLWDOGHXQDHPSUHVDHVSDxROD
\HOGHXQDHPSUHVDTXHUHVLGHHQ3RUWXJDO/DHPSUHVDQHHUODQGHVDHVWiFRQ-
WURODGDDOSRUXQDVRFLHGDGDOHPDQDTXHHVODGRPLQDQWHGHOJUXSR\ODHQFDU-
JDGDGHUHDOL]DUODVFXHQWDVFRQVROLGDGDV
(OJUXSRDOHPiQGHFLGHTXHOD¿OLDOGH3RUWXJDOSDVHDGHSHQGHUGHOD¿OLDOGH(V-
SDxD3DUDHOORODVRFLHGDGHVSDxRODDPSOLDUiFDSLWDOSDUDUHFLELUODSDUWLFLSDFLyQTXH
WLHQHODHPSUHVDQHHUODQGHVDHQODVRFLHGDGSRUWXJXHVD
(OQHJRFLRGH3RUWXJDOWLHQHXQYDORUGHPHUFDGRGHHXURVPLHQWUDVTXH
VXYDORUHQODVFXHQWDVFRQVROLGDGDVHVGHHXURV\ODHPSUHVDQHHUODQGHVDDG-
TXLULyODSDUWLFLSDFLyQHQODHPSUHVDSRUWXJXHVDSRUHXURV
(OQRPLQDOHVFULWXUDGRSRUODVRFLHGDGHVSDxRODGHELGRDODDPSOLDFLyQHVGH
euros.
SE PIDE
www.cef.es 123
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SUPUESTO 13. Solución
SUPUESTO 13 CAPÍTULO 1 Aportaciones no dinerarias entre partes independientes e intragrupo
APORTACIONES NO DINERARIAS
ENTRE PARTES INDEPENDIENTES E INTRAGRUPO SOLUCIÓN SOLUCIÓN
Caso 1
NORMATIVA APLICABLE
(VXQDDSRUWDFLyQQRGLQHUDULDGHXQWHUUHQRTXHQRHVQHJRFLR\HQWUHHPSUHVDV
Resolución del ICAC sobre inmovilizado material e inversiones inmobi- IXHUDGHOJUXSR$PEDVVRFLHGDGHVDSOLFDQHOYDORUUD]RQDEOH
liarias y NRV 9.ª y 21.ª 2 del PGC
Contabilidad del aportante (NRV 9.ª del PGC)
8QDDSRUWDFLyQQRGLQHUDULDLPSOLFDTXHODVRFLHGDGDSRUWDQWHHQWUHJDXQELHQXQ
GHUHFKRRXQQHJRFLRDFDPELRGHDFFLRQHVRSDUWLFLSDFLRQHV Código Cuenta Debe Haber
(OFRQFHSWRGHQHJRFLRVLJQL¿FDTXHHOELHQRJUXSRGHDFWLYRVTXHVHHQWUHJDWLHQH
FDSDFLGDGSDUDJHQHUDUUHQWDVGHIRUPDLQGHSHQGLHQWH7DPELpQVHFRQVLGHUDQHJRFLRHO Contabilidad empresa receptora (NRV 2.ª 1.4 del PGC)
FDQMHGHDFFLRQHVHQWUHVRFLHGDGHVGHOPLVPRJUXSRRTXHRWRUJXHQHOFRQWURO
$SRUWDFLRQHVQRGLQHUDULDVHQWUHVRFLHGDGHVTXHQRSHUWHQHFHQDOPLVPR 3RUODHPLVLyQGHORVWtWXORV
JUXSRDSRUWDQWH\UHFHSWRUDYDORUDQODRSHUDFLyQDYDORUUD]RQDEOH
$SRUWDFLRQHVQRGLQHUDULDVHQWUHVRFLHGDGHVGHOJUXSR\QRHVQHJRFLROD Código Cuenta Debe Haber
HPSUHVDUHFHSWRUDYDORUDHOELHQUHFLELGRDYDORUUD]RQDEOHPLHQWUDVTXH
190 Acciones o participaciones emitidas ........................................ 600.000
ODHPSUHVDDSRUWDQWHORWUDWDFRPRSHUPXWDQRFRPHUFLDOVLWLHQHODSUiFWL-
194 Capital emitido pendiente de inscripción ............................... 600.000
FDWRWDOLGDGGHODVDFFLRQHV
$SRUWDFLRQHVQRGLQHUDULDVHQWUHVRFLHGDGHVGHOJUXSR\HVQHJRFLRDSRU-
WDQWH\UHFHSWRUDDSOLFDQHOPLVPRFULWHULRTXHFRQVLVWHHQYDORUDUORVELH- 3RUODVXVFULSFLyQ\GHVHPEROVR
QHVSRUHOYDORUTXH¿JXUDQHQHOFRQVROLGDGRVXSHULRUGHOVXEJUXSRHVSDxRO
HQODIHFKDGHODDSRUWDFLyQQRGLQHUDULDRVLQRWLHQHREOLJDFLyQGHFRQVR-
OLGDURFRQVROLGDIXHUDGH(VSDxDDSOLFDHOYDORUHQOLEURVTXH¿JXUDHQOD Código Cuenta Debe Haber
FRQWDELOLGDGGHODDSRUWDQWH
220 Inversiones en terrenos .............................................................. 600.000
/DVGLIHUHQFLDVGHYDORUDFLyQHQODVRFLHGDGDSRUWDQWHVHUHJLVWUDQHQOD 190 Acciones o participaciones emitidas ........................................ 600.000
FXHQWDGHUHVHUYDVYROXQWDULDVPLHQWUDVTXHHQODHQWLGDGUHFHSWRUD¿JXUDQ
FRPRSULPDGHHPLVLyQ
3RUODLQVFULSFLyQGHODXPHQWRGHFDSLWDOHQHO5HJLVWUR0HUFDQWLO
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Aportaciones no dinerarias entre partes independientes e intragrupo SUPUESTO 13. Solución SUPUESTO 13. Solución Aportaciones no dinerarias entre partes independientes e intragrupo
/DRSHUDFLyQVHFDOL¿FDFRPRSHUPXWDQRFRPHUFLDOGHELGRDTXHHOGHOD
Código Cuenta Debe Haber
VRFLHGDGUHFHSWRUDHVWiEDMRHOFRQWUROGHOJUXSR
194 Capital emitido pendiente de inscripción ............................... 600.000
100 Capital social ............................................................................... 450.000
Contabilidad empresa receptora (NRV 2.ª 1.4 del PGC)
110 Prima de emisión ........................................................................ 150.000
3RUODHPLVLyQGHORVWtWXORV
Caso 2
Código Cuenta Debe Haber
(VXQDDSRUWDFLyQQRGLQHUDULDHQWUHVRFLHGDGHVGHOJUXSRSHURQRHVQHJRFLRGH-
ELGRDTXHHOORFDOQRJHQHUDUHQWDV(OORFDOSURSLHGDGGH$VHDSRUWDDODHQWLGDG%GH 190 Acciones o participaciones emitidas ........................................ 450.000
IRUPDTXHQRVDOHGHOJUXSRSHURVHPRGL¿FDODHVWUXFWXUDGHODVSDUWLFLSDFLRQHV 194 Capital emitido pendiente de inscripción ............................... 450.000
3RUODLQVFULSFLyQGHODXPHQWRGHFDSLWDOHQHO5HJLVWUR0HUFDQWLO
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Aportaciones no dinerarias entre partes independientes e intragrupo SUPUESTO 13. Solución SUPUESTO 13. Solución Aportaciones no dinerarias entre partes independientes e intragrupo
$OVHUXQDHVFLVLyQHQWUHHPSUHVDVGHOJUXSRVHDSOLFDODQRUPDGHUHJLVWUR\YD- (OQHJRFLRUHFLELGRPDQWLHQHHOYDORUFRQWDEOHGHODVRFLHGDGDSRUWDQWHGHDFXHU-
ORUDFLyQGHO3*&WHQLHQGRODIHFKDGHWRPDGHFRQWUROHIHFWRUHWURDFWLYRD GRFRQODQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&\ODGLIHUHQFLDFRQVXYDORU
GHHQHUR\DOQRFRQVROLGDUDVLJQDHOYDORUFRQWDEOHGHODXQLGDGHVFLQGLGD\XWLOL]DHO UD]RQDEOH¿JXUDFRPRPHQRUSULPDGHHPLVLyQ
PLVPRYDORUHQODUHFHSWRUD\HQHOVRFLR
3RUODLQVFULSFLyQGHODXPHQWRGHFDSLWDOHQHO5HJLVWUR0HUFDQWLO
Código Cuenta Debe Haber 194 Capital emitido pendiente de inscripción ............................... 750.000
100 Capital social ............................................................................... 200.000
100 Capital social (200.000 ×ȱȱŚŖȹƖǼ ....................................................... 80.000 110 Prima de emisión ........................................................................ 550.000
113 Reservas voluntarias ǻřśŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŞŖǯŖŖŖǼ ........................................ 270.000
210/211 Terrenos y construcciones .......................................................... 200.000
213 Maquinaria ................................................................................... 100.000 (OVDOGR¿QDOGHODFXHQWD©3ULPDGHHPLVLyQªHVGHHXURV±
203 Propiedad industrial ................................................................... 50.000 ±TXHVHFRUUHVSRQGHFRQODGLIHUHQFLDHQWUHHOYDORUFRQWDEOHGHOQHJRFLRHV-
FLQGLGR\HOFDSLWDOHVFULWXUDGR\QRODSULPDPHUFDQWLO
/DXQLGDGHFRQyPLFDVHGDGHEDMDSRUHOYDORUFRQWDEOHODFXHQWDGHOFDSLWDOVH
UHGXFHHQODSURSRUFLyQGHOSDWULPRQLRHVFLQGLGR\ODGLIHUHQFLDVHUHJLVWUDHQUHVHUYDV Contabilidad A (canje de acciones)
/DHPSUHVD$FRQWLQ~DWHQLHQGRHOGHDPEDVVRFLHGDGHVSHURODVDFFLRQHV
Contabilidad de C (amplía capital social) TXHHPLWH&VHHQWUHJDQDOVRFLRGHOQHJRFLR%TXHHV$
190 Acciones o participaciones emitidas ........................................ 750.000 2403 Participaciones a largo plazo, empresas del grupo C ........... 350.000
194 Capital emitido pendiente de inscripción ............................... 750.000 2403 Participaciones a largo plazo, empresas del grupo B ............ 120.000
(300.000 ×ȱȱŚŖȹƖǼȱǻȱȱȱȱȱàȱȱǼ
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Aportaciones no dinerarias entre partes independientes e intragrupo SUPUESTO 13. Solución
3RUODHPLVLyQGHDFFLRQHVQXHYDV
3RUODHQWUHJDGHODVDFFLRQHVDORVQHHUODQGHVHVFDQMHGHDFFLRQHV
3RUODLQVFULSFLyQHQHO5HJLVWUR0HUFDQWLO
(OLQFUHPHQWRGHORVIRQGRVSURSLRVHQODVRFLHGDGHVSDxRODFRLQFLGHFRQHOFRVWH
SDJDGRSRUODHPSUHVDQHHUODQGHVDSRUODSDUWLFLSDFLyQHQODHQWLGDGSRUWXJXHVD
www.cef.es 131
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SUPUESTO 14
CAPÍTULO 1
BAJA POR SINIESTRO
ENUNCIADO
(QHOEDODQFHGHDSHUWXUDGH;¿JXUDXQDPiTXLQDTXHWLHQHHOVLJXLHQWHYDORU
HQOLEURV
(OGHDEULOGH;GHELGRDXQFRUWRFLUFXLWRVHSURGXFHXQLQFHQGLRTXHKDFHTXH
ODPiTXLQDDQWHULRUTXHGHWRWDOPHQWHLQVHUYLEOH\VHSURFHGHDGDUODGHEDMD
/DHPSUHVDWHQtDXQDSyOL]DGHVHJXURVFRQODFRPSDxtD$;$\VXSRQHPRVGRV
RSFLRQHV
2SFLyQ6HDFXHUGDXQDLQGHPQL]DFLyQGHHXURVTXHODFRPSDxtD
GHVHJXURVSDJDD¿QDOHVGHDEULOGH;
2SFLyQ([LVWHXQOLWLJLRFRQODFRPSDxtDGHVHJXURVTXHDOHJDTXHOD
LQVWDODFLyQHOpFWULFDQRFXPSOHODQRUPDWLYDDFWXDO\SRUWDQWRH[LPHVX
UHVSRQVDELOLGDG
(OGHRFWXEUHGH;HOMXH]GLFWDVHQWHQFLDTXHFRQGHQDDODHPSUHVD$;$D
LQGHPQL]DUDODHPSUHVDFRQHXURV\DDVXPLUODVFRVWDVGHOOLWLJLR
SE PIDE
www.cef.es 133
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SUPUESTO 14. Solución
SUPUESTO 14
CAPÍTULO 1 Baja por siniestro
/DQRUPDFXDUWDDSDUWDGRGHOD5HVROXFLyQGHO,&$&VREUHLQPRYLOL]DGRPD- /DSDUWHSHQGLHQWHGHDPRUWL]DU¿JXUDFRPRSpUGLGDH[FHSFLRQDODOWUDWDUVHGHXQ
WHULDOHLQYHUVLRQHVLQPRELOLDULDVLQGLFDTXHVLVHSURGXFHXQVLQLHVWURHQXQELHQGHLQ- LQFHQGLR
PRYLOL]DGRSRUXQLQFHQGLRLQXQGDFLyQRURERTXHQRSHUPLWHFRQWLQXDUXWLOL]DQGRHO
ELHQKD\TXHGDUGHEDMDHODFWLYR\FRPRHVXQDFDXVDH[FHSFLRQDOODSpUGLGDVHUH-
JLVWUDHQODFXHQWD©*DVWRVH[FHSFLRQDOHVª Opción 1. Acuerdo con la compañía de seguros
6LHODFWLYRHVWiDVHJXUDGR\H[LVWHDFXHUGRFRQODFRPSDxtDGHVHJXURVHQFXDQWR ;3RUHOFREURGHODLQGHPQL]DFLyQ
DODLQGHPQL]DFLyQKD\TXHGHYHQJDUHOLQJUHVRHQHOPLVPRHMHUFLFLRHQTXHVHGDGH
EDMDHODFWLYRUHÀHMiQGRORHQODFXHQWD©,QJUHVRVH[FHSFLRQDOHVª
Código Cuenta Debe Haber
6LH[LVWHLQFHUWLGXPEUHUHVSHFWRDOLPSRUWHGHODLQGHPQL]DFLyQTXHHVREMHWRGHOL-
WLJLRSHURODFRPSDxtDGHVHJXURVDFHSWDHOVLQLHVWURODHPSUHVDGHEHUHFRQRFHUFRPR 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 90.000
LQJUHVRH[FHSFLRQDOHOPLVPRLPSRUWHTXHODSpUGLGDLQFXUULGDVDOYRTXHHOPtQLPRDVH- 778 Ingresos excepcionales ............................................................... 90.000
JXUDGRIXHUDVXSHULRU$KRUDELHQVLQRDFHSWDHOVLQLHVWURQRSURFHGHGHYHQJDULQJUHVR
H[FHSFLRQDOKDVWDTXHH[LVWDVHQWHQFLDMXGLFLDOIDYRUDEOHDODHPSUHVD
Opción 2. La compañía de seguros no acepta el siniestro
$OQRDFHSWDUHOVLQLHVWURKDVWDODIHFKDGHODVHQWHQFLDQR¿JXUDHOLQJUHVRH[FHS-
SOLUCIÓN FLRQDO
;3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQGHHQHURDPDU]RDQWHVGHOLQFHQGLR ;3RUODLQGHPQL]DFLyQ
681 Amortización del inmovilizado material ................................ 12.500 440 Deudores, partidas siniestradas ............................................... 120.000
[(500.000/10 años) × 3/12] 778 Ingresos excepcionales ............................................................... 120.000
2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 12.500
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SUPUESTO 15
CAPÍTULO 1
BAJA POR EXPROPIACIÓN FORZOSA
ENUNCIADO
Una empresa recibió de unos socios como aportación no dineraria unos terrenos
U~VWLFRVTXH¿JXUDQFRPRLQYHUVLyQLQPRELOLDULDSRUHXURV
(OGHDEULOGH;UHFLEHXQDQRWL¿FDFLyQGHO0LQLVWHULRGH)RPHQWR\2EUDV
3~EOLFDVFRPXQLFDQGRTXHGLFKRVWHUUHQRVYDQDVHUREMHWRGHH[SURSLDFLyQSRUODFRQV-
WUXFFLyQGHXQDDXWRYtDSHUFLELHQGRHXURVFRPRDQWLFLSRDFXHQWDGHOMXVWLSUH-
FLRSRUUiSLGDRFXSDFLyQ
(OGHRFWXEUHGH;OHFRPXQLFDQHOMXVWLSUHFLRHQHXURVLPSRUWHTXH
ODHPSUHVDFRQVLGHUDLQVX¿FLHQWH\HVREMHWRGHOLWLJLRFX\DUHVROXFLyQVHHVWLPDTXH
WHQGUiOXJDUHQ;
(OWLSRGHLQWHUpVOHJDOGHOGLQHURHVGHODQXDO
(OGHPDU]RGH;VHUHVXHOYHHOOLWLJLRGLFWDQGRVHQWHQFLD¿UPH¿MDQGRHO
SUHFLRHQHXURVPiVHOGHLQWHUHVHVGHVGHODFRPXQLFDFLyQGHOMXVWLSUHFLR
SE PIDE
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SUPUESTO 15. Solución
SUPUESTO 15
CAPÍTULO 1 Baja por expropiación forzosa
/DQRUPDFXDUWDDSDUWDGRGHOD5HVROXFLyQGHO,&$&VREUHLQPRYLOL]DGRPD-
WHULDOHLQYHUVLRQHVLQPRELOLDULDVLQGLFDTXHVLXQHOHPHQWRGHOLQPRYLOL]DGRPDWHULDO
;3RUHOGHYHQJRGHOHIHFWR¿QDQFLHUR
HVREMHWRGHXQSURFHGLPLHQWRGHH[SURSLDFLyQIRU]RVDVHGDUiGHEDMDFXDQGRVHSUR-
GX]FDODSXHVWDDGLVSRVLFLyQGHOPLVPRTXHHVFXDQGRVH¿UPDHODFWDGHFRQVLJQDFLyQ
GHOSUHFLR\RFXSDFLyQ
Código Cuenta Debe Haber
6LODHPSUHVDSHUFLEHXQLPSRUWHDFXHQWDGHOMXVWLSUHFLRSRUUiSLGDRFXSDFLyQOR 253 Créditos a largo plazo por expropiación forzosa ................... 1.125
FRQWDELOL]DUiFRPRXQGHSyVLWRUHFLELGRSDVLYR¿QDQFLHUR 762 Ingresos de créditos a largo plazo ............................................ 1.125
[(150.000 ×ȱȱřȹƖȱȱ× 3/12) (octubre-diciembre)]
6LODHPSUHVDLQWHUSRQHXQUHFXUVRDOMXVWLSUHFLRHOGHUHFKRGHFREURDGLFLRQDOVH
UHFRQRFHUiFXDQGRODVHQWHQFLDVHD¿UPH
;3RUHOGHYHQJRGHOHIHFWR¿QDQFLHUR
$SDUWLUGHOUHFRQRFLPLHQWRGHOFUpGLWRSRUODEDMDGHLQPRYLOL]DGRKDVWDVXFREUR
GHEHUiUHJLVWUDUHOLQJUHVR¿QDQFLHUR
Código Cuenta Debe Haber
;3RUHOFREURDQWLFLSDGRSRUUiSLGDRFXSDFLyQ
;3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHOFUpGLWR
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Baja por expropiación forzosa SUPUESTO 15. Solución
;3RUHOGHYHQJRGHORVLQWHUHVHV
;6HQWHQFLD¿UPH\FREURGHOLPSRUWHSHQGLHQWH
,PSRUWHTXHILMDODVHQWHQFLD HXURV
,PSRUWHSHQGLHQWHGHFREUR HXURV
>±UiSLGDRFXSDFLyQ@
,QWHUHVHVGHGHPRUD HXURV
>×× DxRV;D;@
,PSRUWHFREUDGR HXURV
>@
,QWHUHVHVGHYHQJDGRVKDVWDODIHFKDGHOFREUR HXURV
>;;;@
(OEHQH¿FLRDGLFLRQDOVHUHFRQRFHDOSURGXFLUVHODVHQWHQFLD¿UPH
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SUPUESTO 16
CAPÍTULO 1
DACIÓN EN PAGO
ENUNCIADO
La empresa B tiene una deuda pendiente cuyos saldos en la fecha actual son:
Como lleva 6 meses sin poder atender a los pagos y el préstamo cuenta con la ga-
UDQWtDGHXQWHUUHQRSURSLHGDGGHODHPSUHVDDFXHUGDFRQODHQWLGDG¿QDQFLHUDODGDFLyQ
en pago.
(OWHUUHQRHVWDEDUHJLVWUDGRFRPRLQYHUVLyQLQPRELOLDULDSRUXQFRVWHGH
euros, siendo su valor actual en el mercado de 320.000 euros.
SE PIDE
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SUPUESTO 16. Solución
SUPUESTO 16
CAPÍTULO 1 Dación en pago
DACIÓN EN PAGO
SOLUCIÓN Se producen dos tipos de resultados, puesto que no pueden compensarse:
5HVXOWDGRGHH[SORWDFLyQ
NORMATIVA APLICABLE Valor razonable del terreno – Valor en libros del terreno
320.000 – 200.000 = 120.000 euros
Resolución del ICAC sobre inmovilizado material e inversiones inmobi-
liarias 5HVXOWDGR¿QDQFLHUR
/DGLIHUHQFLDHQWUHHOYDORUUD]RQDEOH\HOYDORUHQOLEURVGHOELHQHQWUHJD-
GRVHUHJLVWUDUiFRPRUHVXOWDGRGHH[SORWDFLyQ
/DGLIHUHQFLDHQWUHHOYDORUGHOSDVLYR¿QDQFLHUR\HOYDORUUD]RQDEOHGHO
ELHQHQWUHJDGRVHUHJLVWUDUiFRPRUHVXOWDGR¿QDQFLHUR
SOLUCIÓN
3RUODGDFLyQHQSDJR
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SUPUESTO 17 CAPÍTULO 1
RECLASIFICACIÓN DEL
INMOVILIZADO MATERIAL A EXISTENCIAS ENUNCIADO
Una empresa cuya actividad principal es el alquiler de furgonetas sin conductor de-
cide poner a la venta dos de sus furgonetas debido a la caída de ingresos de su actividad.
El 22 de enero de 20X1 consigue vender ambos vehículos por 40.000 euros más el
21 % de IVA.
SE PIDE
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SUPUESTO 17. Solución
SUPUESTO 17 CAPÍTULO 1 Reclasificación del inmoviliado material a existencias
RECLASIFICACIÓN DEL
INMOVILIZADO MATERIAL A EXISTENCIAS SOLUCIÓN ;3RUHOGHWHULRURGHYDORUGHODVH[LVWHQFLDV
La norma cuarta, apartado 2.4, de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado ma- 693 Pérdidas por deterioro de existencias ...................................... 15.000
terial e inversiones inmobiliarias indica que si la actividad principal de la empresa es la 390 Deterioro de valor de mercaderías ........................................... 15.000
cesión de bienes del inmovilizado material, distintos de los inmuebles, en régimen de
arrendamiento operativo, cuando se produzca su enajenación deben ser objeto de recla-
VL¿FDFLyQDH[LVWHQFLDV\HQFRQVHFXHQFLDHOLQJUHVRREWHQLGRSRUODWUDQVPLVLyQIRUPD ;3RUODYHQWDGHODVIXUJRQHWDV
parte de la cifra neta de negocios.
Código Cuenta Debe Haber
Deterioro de valor ....................................................................... 10.000 610 Variación de existencias de mercaderías ................................. 50.000
300 Mercaderías .................................................................................. 50.000
Código Cuenta Debe Haber
3RUODUHYHUVLyQGHOGHWHULRURGHYDORU
691 Pérdidas por deterioro del inmovilizado material ................ 10.000
2918 Deterioro de valor de elementos de transporte ...................... 10.000
Código Cuenta Debe Haber
Código Cuenta Debe Haber 390 Deterioro de valor de mercaderías ........................................... 15.000
793 Reversión del deterioro de existencias .................................... 15.000
300 Mercaderías (vehículos) ............................................................. 50.000
2818 Amortización acumulada de elementos de transporte ......... 90.000
2918 Deterioro de valor de elementos de transporte ...................... 10.000 El resultado de la venta es una pérdida de 10.000 euros, pero como en el ejercicio
218 Elementos de transporte ............................................................ 150.000 20X0 había previsto una posible pérdida de 15.000 euros, el resultado del ejercicio 20X1
acaba sumando en total 5.000 euros.
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SUPUESTO 18 CAPÍTULO 1
RECLASIFICACIÓN DE
INVERSIÓN INMOBILIARIA A EXISTENCIAS ENUNCIADO
La sociedad B es propietaria de un local que hace un par de años había sido el taller
de montaje de cuadros eléctricos, pero en la actualidad no se usa y decide reformarlo
SDUDFRQYHUWLUORHQR¿FLQDVFRQODLQWHQFLyQGHSRQHUORDODYHQWD(OSUR\HFWRVXSRQH
WLUDUWDELTXHVFDPELDUVXHORVQXHYDVDSHUWXUDVPRGL¿FDUEDxRVLQVWDODFLyQHOpFWULFD
¿EUDySWLFD\FDUSLQWHUtDQXHYD
(OHGL¿FLRVHDGTXLULySRUHXURVGHORVFXDOHVHXURVFRUUHVSRQGHQ
DOVXHORVLHQGRHOVDOGRDPRUWL]DGRKDVWDODIHFKDGHHXURV
(OGHPDU]RGH;HPSLH]DODUHIRUPDTXHWLHQHXQFRVWHWRWDOGHHXURV
\¿QDOL]DHOGHMXQLRGH;$HIHFWRVGHO,9$WLHQHODFRQVLGHUDFLyQGHREUDVGH
UHKDELOLWDFLyQDSOLFDQGRODUHJODGHLQYHUVLyQGHOVXMHWRSDVLYRDOWLSRGH,9$GHO
$O¿QDOL]DUODUHIRUPDLQLFLDODSURPRFLyQ\DOFLHUUHGHOHMHUFLFLR;HVWLPDTXH
HOSUHFLRQHWRGHYHQWDQRYDDVXSHUDUORVHXURV
(OGHPDU]RGH;FRQVLJXHYHQGHUHOORFDOSRUHXURVPiVHOGH
,9$TXHFREUDPHGLDQWHFKHTXHEDQFDULR
SE PIDE
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SUPUESTO 18. Solución
SUPUESTO 18 CAPÍTULO 1 Reclasificación de inversión inmobiliaria a existencias
RECLASIFICACIÓN DE
INVERSIÓN INMOBILIARIA A EXISTENCIAS SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber
SOLUCIÓN
693 Pérdidas por deterioro de existencias ...................................... 20.000
390 Deterioro de valor de mercaderías ........................................... 20.000
;3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODLQYHUVLyQLQPRELOLDULDDH[LVWHQFLDV
;3RUODYHQWDGHODVR¿FLQDV
Código Cuenta Debe Haber
;3RUHOFRVWHGHODVREUDVGHUHKDELOLWDFLyQ
3RUODUHJXODUL]DFLyQGHH[LVWHQFLDV
$OVHUREUDVGHUHKDELOLWDFLyQVHLQYLHUWHHOVXMHWRSDVLYRDHIHFWRVGHO,9$
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Reclasificación de inversión inmobiliaria a existencias SUPUESTO 18. Solución
3RUODUHYHUVLyQGHOGHWHULRURGHYDORU
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COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
6RQGHUHFKRVVXVFHSWLEOHVGHYDORUDFLyQHFRQyPLFDLGHQWL¿FDEOHVGHFD-
UiFWHUQRPRQHWDULR\VLQDSDULHQFLDItVLFD
6XUHFRQRFLPLHQWRVHEDVDHQHOFXPSOLPLHQWRGHODGH¿QLFLyQGHDFWLYR
2
A
GHOPDUFRFRQFHSWXDOTXHLPSOLFDFRQWUROYDORUDFLyQ¿DEOH\TXHRULJLQH
EHQH¿FLRVHFRQyPLFRVIXWXURVSDUDODHQWLGDG
INMOVILIZADO $GHPiVVHH[LJHHOFULWHULRGHLGHQWL¿FDELOLGDGTXHLPSOLFDFXPSOLUDOJX-
QDGHODVGRVFRQGLFLRQHV
INTANGIBLE
± 6HUVHSDUDEOHHVWRHVTXHSXHGDVHUYHQGLGRFHGLGRHQWUHJDGRSDUD
VXH[SORWDFLyQDUUHQGDGRRLQWHUFDPELDGR
± 6XUJLUGHGHUHFKRVOHJDOHVRFRQWUDFWXDOHVFRQLQGHSHQGHQFLDGHTXH
VHDQWUDQVIHULEOHVRVHSDUDEOHVGHODHPSUHVD
ESQUEMA RESUMEN DE LAS NORMAS DE INMOVILIZADO
INTANGIBLE Ejemplos: SUR\HFWRVGH,'OLFHQFLDVFRQFHVLRQHVGHUHFKRVGHLPDJHQ
GHUHFKRVGHDXWRUDSOLFDFLRQHVLQIRUPiWLFDVSiJLQDZHEFRQWUDWRVGHIUDQ-
TXLFLDGHUHFKRVGHWUDVSDVRFRPSUDGHFDUWHUDVGHFOLHQWHVHWF
NORMATIVA APLICABLE No se consideran activos intangibles:ORVJDVWRVGHSULPHUHVWDEOHFLPLHQ-
WRRLQLFLRGHDFWLYLGDGORVFRVWHVGHVHOHFFLyQ\IRUPDFLyQGHOSHUVRQDO
HVWXGLRVGHPHUFDGRORVJDVWRVGHSXEOLFLGDGRODQ]DPLHQWRGHSURGXFWRV
Ȋȱ ȱȱȱ¢ȱàȱśǯĶȱ¢ȱŜǯĶȱȱ ǯ HOGLVHxRLQWHUQRGHORJRV\PDUFDVODFUHDFLyQSURSLDGHXQDFDUWHUDGH
Ȋȱ àȱȱȱȱŘŞȱȱ¢ȱȱŘŖŗřǰȱȱȱȱȱȱ FOLHQWHVRODYDORUDFLyQGHOD¿GHOLGDGGHORVFOLHQWHVORVSODQHVGHIRUPD-
FLyQGHODSODQWLOODRORVFRVWHVGHWUDVODGRRUHRUJDQL]DFLyQHPSUHVDULDO
ȱȱǰȱàȱȱàȱȱȱȱȱ-
ȱȱ£ȱǯ
Ȋȱ ȱȱŜŖŘȦŘŖŗŜǰȱȱŘȱȱǰȱȱȱȱÇȱ- VALORACIÓN INICIAL ǻȱȱȱȱàȱȱȱȱ
ȱȱȱȱȱȱȱȱȱŘŖŗŜȱȱȱȱ £ȱǼȱ
ȱęǰȱȱȱȱȱǯȱȱȱȱȱȱ-
ȱȱȱȱȱȱęǰȱȱ£¤ȱȱȱ 1. Precio de adquisición
£ȱȱŗŖȱÛȱȱȱ·ȱǯ
3UHFLRLQLFLDO±'HVFXHQWRV&RVWHVGHODSXHVWDHQXVR9DORUDFWXDO
GHORVSDJRVFRQWLQJHQWHV9DORUDFWXDOGHORVFRVWHVGHGHVPDQWHODPLHQ-
WRUHWLURRUHKDELOLWDFLyQ&RVWHV¿QDQFLHURVHQORVSUR\HFWRVFX\DSXHVWD
HQXVRVXSHUHHODxRH[FHSWRLQYHVWLJDFLyQ
1/1 1/1
A. Ayats Vilanova Inmovilizado intangible COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
/RVLPSXHVWRVLQGLUHFWRVVRORVHLQFOX\HQVLQRVRQUHFXSHUDEOHVGHOD+D- /DYLGD~WLOHVHOSHULRGRGHWLHPSRTXHODHPSUHVDHVWLPDTXHHODFWLYRLQ-
FLHQGDS~EOLFD WDQJLEOHOHDSRUWDUiEHQH¿FLRVHFRQyPLFRV
$SDUWLUGHOGHHQHURGHWRGRVORVDFWLYRVLQWDQJLEOHVSDVDQDWHQHUYLGD
GH¿QLGD\VLH[LVWHQGL¿FXOWDGHVSDUDVXHVWLPDFLyQFRPRSXHGHVHUHQHOFDVR
Observación
GHOIRQGRGHFRPHUFLRODVFDUWHUDVGHFOLHQWHVODVPDUFDV\ORVGHUHFKRVGH
UHSODQWDFLyQGHYLxHGRVVHDSOLFDFRPRFULWHULRGHDPRUWL]DFLyQDxRVSRU
Se incorporan los mismos criterios que contiene la Resolución del ICAC sobre HOPpWRGROLQHDO
inmovilizado material e inversiones inmobiliarias con relación a los pagos con-
tingentes, anticipos de inmovilizado y capitalización de gastos financieros. 6LXQDFWLYRLQFOX\HHOHPHQWRVWDQJLEOHVHLQWDQJLEOHVVHGHEHYDORUDUFXiO
GHORVGRVHOHPHQWRVWLHQHXQSHVRPiVVLJQL¿FDWLYR
(OYDORUUHVLGXDOSDUDHOLQPRYLOL]DGRLQWDQJLEOHVHSUHVXPHQXORH[FHSWR
TXHKD\DXQFRPSURPLVRGHFRPSUDSRUXQWHUFHURRXQPHUFDGRDFWLYR
2. Coste de producción
6RQORVFRVWHVQHFHVDULRVSDUDFUHDUSURGXFLU\SRQHUHQXVRXQDFWLYRLQWDQJLEOH
TXHVHJHQHUHLQWHUQDPHQWHFRPRSRUHMHPSOR DERECHOS DE USO A TÍTULO GRATUITO (ȱŗŞǯĶȱȱ ȱ¢ȱȱ
ȱȱȱȱàȱȱȱȱ£ȱǼ
&RVWHGHPDWHULDOHV\VHUYLFLRVXWLOL]DGRVHQODJHQHUDFLyQGHODFWLYRLQWDQ-
JLEOH D &HVLyQGHOGHUHFKRGHXVRDSHUSHWXLGDGRSRUXQSHULRGRGHWLHPSRTXH
/RVFRVWHVGHODUHWULEXFLyQGHOSHUVRQDOTXHFRODERUDQGLUHFWDPHQWHHQHO VXSHUDODYLGDHFRQyPLFDGHOELHQ
SUR\HFWR /DHPSUHVDUHFHSWRUDGDGHDOWDHODFWLYRDWHQGLHQGRDVXVFDUDFWHUtVWLFDV
/RVKRQRUDULRVSDUDUHJLVWUDUHOGHUHFKR ItVLFDVPDWHULDORLQWDQJLEOH6HYDORUDSRUVXYDORUUD]RQDEOH\VHFRQVL-
GHUDLQJUHVRGHSDWULPRQLRQHWRFXHQWD©,QJUHVRVSRUGRQDFLRQHV\
/DDPRUWL]DFLyQGHSDWHQWHV\OLFHQFLDVTXHVHXWLOLFHQSDUDJHQHUDUDFWLYRV
OHJDGRVGHFDSLWDOªVLHQGRHOFULWHULRGHDPRUWL]DFLyQHLPSXWDFLyQDOUH-
LQWDQJLEOHV
VXOWDGRGHOHMHUFLFLRHQIXQFLyQGHODYLGDHFRQyPLFDGHODFWLYR
No se incluiránFRPRFRVWHGHODFWLYRLQWDQJLEOHODIRUPDFLyQGHOSHUVRQDOTXHKD E &HVLyQSRUXQSHULRGRLQIHULRUDODYLGDHFRQyPLFDGHOLQPRYLOL]DGR
GHWUDEDMDUFRQHODFWLYRQLORVFRVWHVJHQHUDOHVGHDGPLQLVWUDFLyQRFRPHUFLDOHV7DP-
/DHPSUHVDUHFHSWRUDDQRWDHOGHUHFKRGHXVRFRPRLQPRYLOL]DGRLQWDQJL-
SRFRORVFRVWHVGHVXEDFWLYLGDG
EOHFXHQWD©'HUHFKRVVREUHDFWLYRVFHGLGRVHQXVRª6HYDORUDSRUVX
YDORUUD]RQDEOH\VHLPSXWDFRPRLQJUHVRGHSDWULPRQLRFXHQWD©,Q-
JUHVRVSRUGRQDFLRQHV\OHJDGRVGHFDSLWDOª/DDPRUWL]DFLyQGHOGHUHFKR\
VALORACIÓN POSTERIOR (ȱȱȱȱàȱȱȱ ODLPSXWDFLyQFRPRLQJUHVRGHODGRQDFLyQVHKDUiQHQIXQFLyQGHORVDxRV
ȱ£ȱǼ GHFHVLyQGHOELHQ
F 6LHOSHULRGRGHFHVLyQVHSDFWDSRUXQDxRRHVUHYRFDEOHSRUSDUWHGHOFH-
(VODYDORUDFLyQSRUODTXH¿JXUDUiHODFWLYRLQWDQJLEOHXQDYH]KD\DHPSH]DGRD
GHQWHDOFLHUUHGHFDGDHMHUFLFLRODHPSUHVDQRUHJLVWUDQLQJ~QDFWLYR$
JHQHUDULQJUHVRVSDUDODHPSUHVD
HIHFWRVSXUDPHQWHLQIRUPDWLYRVVHOLPLWDDFRQWDELOL]DUJDVWRVHJ~QVXQD-
WXUDOH]DHLQJUHVRSRUGRQDFLyQGLUHFWDPHQWHDSpUGLGDV\JDQDQFLDV
9DORUFRQWDEOH &RVWH±$PRUWL]DFLyQDFXPXODGD±'HWHULRURGHYDORU
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A. Ayats Vilanova Inmovilizado intangible COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
1. Investigación
La capitalización de los gastos financieros es obligatoria en la etapa de desarrollo
%~VTXHGDGHQXHYRVFRQRFLPLHQWRVHQHOiPELWRFLHQWt¿FR\WpFQLFRGHXQDIRUPD si el periodo supera el año, pero queda prohibida la activación en la fase previa de
FRQWLQXD\SODQL¿FDGD la investigación.
/DUHJODJHQHUDOHVUHJLVWUDUFRPRJDVWRGHOHMHUFLFLRORVJDVWRVGHLQYHVWLJDFLyQ
DXQTXHH[LVWHODRSFLyQGHDFWLYDUORVVLVHFXPSOHQORVVLJXLHQWHVUHTXLVLWRV
/RVJDVWRVGHGHVDUUROORQRLQFOX\HQORVFRVWHVDFWLYDGRVFRPRLQYHVWLJDFLyQ6L
,QIRUPHVIDYRUDEOHVDQLYHOWpFQLFR\HFRQyPLFR
H[LVWHQGL¿FXOWDGHVSDUDVHSDUDUODHWDSDGHLQYHVWLJDFLyQGHODIDVHGHGHVDUUROORODWR-
&RUUHODFLyQHQWUHHOSUR\HFWRFRQORVREMHWLYRVSHUVHJXLGRV\REWHQLGRV WDOLGDGGHODLQYHUVLyQVHFRQVLGHUDLQYHVWLJDFLyQ
(VSHFL¿FDUGHIRUPDLQGLYLGXDOL]DGDORVFRVWHVWLHPSRV\ODUHQWDELOLGDG
GHFDGDSUR\HFWR Amortización
,QIRUPDUHQODPHPRULD
/RVJDVWRVGHLQYHVWLJDFLyQVHHPSLH]DQDDPRUWL]DUDSDUWLUGHODDFWLYDFLyQHQXQ
Pi[LPRGHDxRVSXGLHQGRVHUGLFKRSOD]RLQIHULRU
2. Desarrollo
/RVJDVWRVGHGHVDUUROORVHHPSLH]DQDDPRUWL]DUXQDYH]KD¿QDOL]DGRHOSUR\HF-
(VODDSOLFDFLyQFRQFUHWDGHORVORJURVFRQVHJXLGRVGHODLQYHVWLJDFLyQKDVWDTXH WR/DQRUPDWLYDUHFRPLHQGDDxRVSHURSHUPLWHXQSOD]RVXSHULRUFRQODFRQGLFLyQGH
VHLQLFLDODSURGXFFLyQFRPHUFLDOFUHDFLyQGHPRGHORVSURWRWLSRVPROGHVGLVHxRVLQ- TXHVHLQIRUPHGHODVFDXVDVHQODPHPRULD
GXVWULDOHVXWLOL]DQGRODQXHYDWHFQRORJtD
8QDYH]DFWLYDGRVORVJDVWRVGH,'VLVXUJHQGXGDVVREUHODYLDELOLGDGWpFQLFDR
/DDFWLYDFLyQGHORVJDVWRVGHGHVDUUROORHVREOLJDWRULDVLVHFXPSOHQORVVLJXLHQ- HFRQyPLFDGHOSUR\HFWRVHSURFHGHDGDUGHEDMDODIDVHGHLQYHVWLJDFLyQSRUODSDUWH
WHVUHTXLVLWRV QRDPRUWL]DGDFRQODFXHQWD©3pUGLGDVSURFHGHQWHVGHOLQPRYLOL]DGRLQWDQJLEOHª
PLHQWUDVTXHSRUODSDUWHGHOGHVDUUROORVHGHWHUPLQDVLSURFHGHGHWHULRURGHYDORU
3UR\HFWRLQGLYLGXDOL]DGRTXHSHUPLWDPHGLUGHIRUPD¿DEOHORVGHVHPERO-
VRVDWULEXLEOHVDOPLVPR
3. Propiedad industrial
&ODULGDGHQHOPpWRGRGHDVLJQDFLyQLPSXWDFLyQ\GLVWULEXFLyQWHPSRUDO
GHORVFRVWHV 6RQORVFRVWHVLQFXUULGRVSDUDREWHQHUODSURSLHGDGRHOXVRGH SDWHQWHVGHLQYHQ-
,QIRUPHVIDYRUDEOHVDQLYHOWpFQLFR\RIUHFHUXQDUHQWDELOLGDGHFRQyPLFD FLyQPRGHORVGHXWLOLGDGGLVHxRVLQGXVWULDOHV\SDWHQWHVGHLQWURGXFFLyQWDQWRVLVHKDQ
H[LVWDPHUFDGR GHVDUUROODGRLQWHUQDPHQWHFRPRVLVHDGTXLHUHQDWHUFHURV
$XVHQFLDGHSUREOHPDVSDUD¿QDQFLDUORHLQWHQFLyQSRUSDUWHGHODHPSUHVD 6LVHWUDWDGHXQGHVDUUROORSURSLRHOFRVWHHVWiIRUPDGRSRUORVJDVWRVGHGHVDUUROOR
GHFRPSOHWDUHOSUR\HFWR SHQGLHQWHVGHDPRUWL]DUPiVORVFRVWHVGHLQVFULSFLyQPLHQWUDVTXHVLDGTXLHUHDWHUFHURV
,QIRUPDUHQODPHPRULD LQFOX\HHOSUHFLRGHDGTXLVLFLyQPiVORVFRVWHVGHUHJLVWUR\IRUPDOL]DFLyQ
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A. Ayats Vilanova Inmovilizado intangible COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
(OSHULRGRGHDPRUWL]DFLyQVHHOLJHHQIXQFLyQGHODFDSDFLGDGGHJHQHUDULQJUHVRV /RVGHUHFKRVGHWUDVSDVRVHDPRUWL]DQHQIXQFLyQGHODGXUDFLyQGHOFRQWUDWRGH
GHOSURGXFWRRGLVHxRLQGXVWULDOQRWLHQHSRUTXpFRLQFLGLUFRQHOOtPLWHOHJDO DUUHQGDPLHQWRLQFOX\HQGRODVSRVLEOHVSUyUURJDVVLQRKD\GXGDVGHTXHVHYDQDHMHUFLWDU
6HDSOLFDHOPLVPRFULWHULRSDUDODVUHIRUPDVH[FHSWRTXHODYLGDHFRQyPLFDVHDLQIHULRU
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A. Ayats Vilanova Inmovilizado intangible COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
6LHOFRQWUDWRHVWDEOHFHSDJRVDQXDOHVGXUDQWHHOSHULRGRGHFRQFHVLyQHOWUDWDPLHQ-
WRFRQWDEOHVHUHJXODSRUODQRUPDGHDUUHQGDPLHQWRVVLHQGRORKDELWXDOTXHVHDRSHUD-
WLYRJDVWRGHOHMHUFLFLRH[FHSWRTXHFRQOOHYHODH[SORWDFLyQGHODWRWDOLGDGGHODYLGD 8. Contratos de franquicia
HFRQyPLFDGHODFWLYRTXHVHFDOL¿FDUtDGHDUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHURGDQGROXJDUDXQ
LQPRYLOL]DGRPDWHULDOSRUHOYDORUDFWXDOGHORVSDJRVPtQLPRV (VHOFDQRQTXHDERQDXQDHPSUHVDDOIUDQTXLFLDGRUSRUFHGHUOHODH[SORWDFLyQGH
XQDIUDQTXLFLDVREUHXQQHJRFLRRDFWLYLGDGPHUFDQWLOTXHWLHQHp[LWRFRPRSRUHMHP-
/DJHVWLyQGHOVHUYLFLRS~EOLFRSXHGHFRQOOHYDULQYHUVLRQHVHQDFWLYRVUHYHUWLEOHV SOR0DQJR=DUD7HOHSL]]D%HUVND&DOFHGRQLD+ 0,PDJLQDULXP6WDUEXFNVHWF
WHQLHQGRTXHDSOLFDUORVVLJXLHQWHVFULWHULRV
/DIUDQTXLFLDVXSRQHFRPSDUWLUGHQRPLQDFLyQRUyWXOR\SUHVHQWDFLyQXQLIRUPHGH
6LHODFWLYRUHYHUWLEOHWLHQHXQDYLGDHFRQyPLFDVXSHULRUDODGXUDFLyQGH ORVORFDOHVEHQH¿FLDUVHGHORVFRQRFLPLHQWRVWpFQLFRV\FRPHUFLDOHVGHOIUDQTXLFLDGRU
ODFRQFHVLyQODDPRUWL]DFLyQVHKDUiHQIXQFLyQGHOSHULRGRFRQFHVLRQDO UHFLELUVRSRUWHDWUDYpVGHXQDFHQWUDOGHFRPSUDVIRUPDFLyQGHOSHUVRQDOSURPRFLyQ
GHORVSURGXFWRVHWFGXUDQWHODYLJHQFLDGHOFRQWUDWR
6LHODFWLYRUHYHUWLEOHWLHQHXQDYLGDHFRQyPLFDLQIHULRUDOSHULRGRGHOD
FRQFHVLyQ\QRGHEHVHUREMHWRGHUHQRYDFLyQVHDSOLFDODYLGD~WLOGHOELHQ (OFDQRQLQLFLDOVHUHJLVWUDFRPRDFWLYRLQWDQJLEOH\VLDGHPiVVHKDSDFWDGRXQDVHULH
6LHODFWLYRUHYHUWLEOHGHEHVHUREMHWRGHUHQRYDFLyQHQORV~OWLPRVDxRVGH GHSDJRVDQXDOHVHQIXQFLyQGHODIDFWXUDFLyQRHOUHVXOWDGRGHODDFWLYLGDGHVWRVLPSRUWHV
ODFRQFHVLyQ\WLHQHXQDYLGDHFRQyPLFDPXFKRPiVODUJDFRQHO¿QGHUH- QRVHLQFOX\HQVLQRTXHVHFRQVLGHUDQDUUHQGDPLHQWR\¿JXUDQFRPRJDVWRGHOHMHUFLFLR(O
SHUFXWLUOD~OWLPDUHQRYDFLyQDORODUJRGHODFRQFHVLyQVHFUHDDOLQLFLRXQ SOD]RPi[LPRGHDPRUWL]DFLyQHVODGXUDFLyQGHOFRQWUDWRLQFOX\HQGRODVSRVLEOHVSUyUURJDV
LQPRYLOL]DGRLQWDQJLEOH\XQDSURYLVLyQSRUHOPLVPRLPSRUWHHTXLYDOHQ-
WHDOYDORUHQOLEURVTXHWHQGUtDHOELHQHQHOPRPHQWRGHODUHYHUVLyQSHUR
DFWXDOL]DGRGHVGHODIHFKDGHOD~OWLPDUHQRYDFLyQ
OTROS INMOVILIZADOS INTANGIBLES ǻȱ·ȱȱȱȬ
àȱȱȱȱ£ȱǼ
(ODFWLYRLQWDQJLEOHVHDPRUWL]DSRUHOSHULRGRFRQFHVLRQDOGHIRUPDOLQHDORSUR-
SRUFLRQDOPHQWHDLQJUHVRV\ODSURYLVLyQHVREMHWRGHDFWXDOL]DFLyQ¿QDQFLHUD
1. Derechos de adquisición de jugadores
/DVYDULDFLRQHVHQORVFRVWHVSUHYLVWRVRHQODWDVDGHDFWXDOL]DFLyQPRGL¿FDQHO
YDORUGHODFWLYRLQWDQJLEOH\ODSURYLVLyQRWRUJDQGRHOPLVPRWUDWDPLHQWRTXHORVFRV- 5HFRJHHOLPSRUWHVDWLVIHFKRRDVDWLVIDFHUSRUODDGTXLVLFLyQGHXQGHWHUPLQDGR
WHVGHGHVPDQWHODPLHQWR MXJDGRUSURFHGHQWHGHRWUDHQWLGDG
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A. Ayats Vilanova Inmovilizado intangible
/RVLPSRUWHVHQWUHJDGRVDFXHQWDGHMXJDGRUHVIXWXURVVHFRQWDELOL]DUiQHQODFXHQ-
WD©$QWLFLSRVGHOLQPRYLOL]DGRLQWDQJLEOHª
(QQLQJ~QFDVRVHUHFRQRFHUiQFRPRLQPRYLOL]DGRVLQWDQJLEOHVORVJDVWRVGHIRU-
PDFLyQGHORVMXJDGRUHVTXHSURYHQJDQGHODFDQWHUD
(OSOD]RGHDPRUWL]DFLyQHVODGXUDFLyQGHOFRQWUDWRTXHVHSXHGHPRGL¿FDUVLVH
SURGXFHODUHQRYDFLyQGHOMXJDGRUDQWHVGHVXYHQFLPLHQWR
6HSXHGHSODQWHDUGHWHULRURGHYDORUVLHOLPSRUWHUHFXSHUDEOHHVPHQRUDOYDORUHQ
OLEURV<VHGDUiGHEDMDGHOEDODQFHFXDQGRHOMXJDGRUVHDREMHWRGHWUDVSDVRRFDXVH
EDMDHQHOHTXLSR
6RQORVLPSRUWHVVDWLVIHFKRVDRWUDVHQWLGDGHVSRUODDGTXLVLFLyQGHORVGHUHFKRVGH
SDUWLFLSDUHQFRPSHWLFLRQHVR¿FLDOHV
6HDPRUWL]DQGHDFXHUGRFRQODYLGD~WLOTXHVDOYRSUXHEDHQFRQWUDULRVHSUHVXPHTXH
QRHVVXSHULRUDDxRV6LSLHUGHODFDWHJRUtDHOYDORUSHQGLHQWHGHDPRUWL]DUVHGHWHULRUD
(VHOLPSRUWHTXHVHDERQDSRURUJDQL]DUXQHYHQWRGHSRUWLYRFDPSHRQDWRGHO
PXQGRGHI~WEROJROIFRSDGHYHODMXHJRVROtPSLFRVWULDWOyQWHQLVHVTXtGHIRQGR
FLFOLVPR1RUPDOPHQWHODHPSUHVDVHFRPSURPHWHDSUHVWDUHOVHUYLFLRDFDPELRGHLQ-
JUHVRVGHWDTXLOOD\GHSXEOLFLGDG
6LVHWUDWDGHXQHYHQWRGHSRUWLYRTXHVHFHOHEUDFDGDRDxRVORVFRVWHVHQ
TXHVHLQFXUUHQSUHYLDPHQWHVHDFWLYDQFRPRVHUYLFLRVHQFXUVR\QR¿JXUDQFRPRLQ-
PRYLOL]DGRLQWDQJLEOHWDOFRPRUHFRJHOD5HVROXFLyQVREUHFRVWHVGHSURGXFFLyQ
(VHOLPSRUWHTXHVHDERQDSRUDGTXLULUGHUHFKRVGHSODQWDFLyQGHODYLG$OQRWHQHU
IHFKDGHFDGXFLGDGVHDPRUWL]DQHQDxRV(VWHGHUHFKRGHUHSODQWDFLyQHVWiJHQHUDGR
SRUHOSUHYLRDUUDQTXHGHYLxHGRGHRWUDSDUFHODGHWDOPRGRTXHODVXSHU¿FLHFXOWLYDGD
GHYLGHQHOFRQMXQWRGHOD8QLyQ(XURSHDQRYDUtD
www.cef.es ŗŜŝ
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SUPUESTO 19. Enunciado
SUPUESTO 19 CAPÍTULO 2 Activación de los gastos de investigación y desarrollo
/DIDVHGHLQYHVWLJDFLyQ¿QDOL]DHOGHMXQLRGH;FRQp[LWRHLQLFLDODHWDSD
GHGHVDUUROORTXHDEDUFDHOVHJXQGRVHPHVWUHGH;\WRGRHOHMHUFLFLR;VLHQGR
ODLQYHUVLyQPHGLDPHQVXDOGHHXURV
/DHWDSDGHGHVDUUROORHVWiVXEYHQFLRQDGDHQXQ\HOUHVWRVH¿QDQFLDFRQXQ
SUpVWDPRGHHXURVFRQFHGLGRSRUODPDWUL]DSULQFLSLRVGH;DGHYROYHU
GHQWURGHDxRV\SDJRDQXDOGHLQWHUHVHVDO
$SULQFLSLRVGH;LQLFLDODSURGXFFLyQFRQHOQXHYRPDWHULDOFX\DSDWHQWHTXHGD
LQVFULWDHOGHDEULOGH;VLHQGRORVFRVWHVGHLQVFULSFLyQGHHXURV
8QDYH]SDWHQWDGRHOSURGXFWRVHFDOFXODTXHYDDJHQHUDUEHQH¿FLRVHFRQyPLFRV
durante 8 años.
SE PIDE
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SUPUESTO 19. Solución
SUPUESTO 19 CAPÍTULO 2 Activación de los gastos de investigación y desarrollo
Los gastos de desarrollo son obligatorios activarlos desde el momento en que se SOLUCIÓN
cumplan las siguientes condiciones:
1. Registrar los ajustes de cierre del ejercicio 20X0 al 20X5
([LVWHQFLDGHXQSUR\HFWRHVSHFt¿FRHLQGLYLGXDOL]DGRTXHSHUPLWDYDORUDU
GHIRUPD¿DEOHORVGHVHPEROVRVDWULEXLEOHVDODUHDOL]DFLyQGHOSUR\HFWR
;3UR\HFWRGHLQYHVWLJDFLyQ
/DDVLJQDFLyQLPSXWDFLyQ\GLVWULEXFLyQWHPSRUDOGHORVFRVWHVGHFDGD
SUR\HFWRGHEHQHVWDUFODUDPHQWHHVWDEOHFLGRV $OWHQHUGHSDUWDPHQWRSURSLRORVFRVWHVLPSXWDEOHVDOSUR\HFWR¿JXUDQHQFXHQWDV
(QWRGRPRPHQWRGHEHQH[LVWLUPRWLYRVIXQGDGRVGHp[LWRWpFQLFR GHOJUXSRPDWHULDOHVSHUVRQDOVHUYLFLRVH[WHULRUHVDPRUWL]DFLRQHVSHURDOFLHUUH
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Activación de los gastos de investigación y desarrollo SUPUESTO 19. Solución SUPUESTO 19. Solución Activación de los gastos de investigación y desarrollo
GHOHMHUFLFLRODHYDOXDFLyQGHOSUR\HFWRHVGHVIDYRUDEOHQRHVYLDEOHGHVGHHOSXQWRGH ;3RUODDFWLYDFLyQGHORVFRVWHVGHODIDVHGHGHVDUUROORGHMXOLRDGLFLHPEUH
YLVWDWpFQLFR\HFRQyPLFRGHDKtTXHQRSXHGDDFWLYDUORVFRVWHVFRPRLQPRYLOL]DGR
LQWDQJLEOHDVXPHHVWDIDVHFRPRPHQRVUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLR; &RVWHVDFWLYDEOHV× PHVHV .............................................
*DVWRVILQDQFLHURVFDSLWDOL]DEOHV ................................................
;3UR\HFWRGHLQYHVWLJDFLyQ
Suma ............................................................................................
(ODYDQFHUHDOL]DGRGXUDQWHHVWHHMHUFLFLRHVIDYRUDEOH\FRPRVHFXPSOHQORVUH-
TXLVLWRVGHLQIRUPDUGHIRUPDLQGLYLGXDOL]DGDGHOSUR\HFWRHQODPHPRULDODHPSUHVD /DPLWDGGHOFRVWHGHODIDVHGHGHVDUUROORVH¿QDQFLDFRQGHXGDHVSHFt¿FD\DOWHQHU
RSWDSRUDFWLYDUORVFRVWHVGHHVWHHMHUFLFLRH[FHSWRORVJDVWRV¿QDQFLHURVFX\DDFWLYD- XQDGXUDFLyQVXSHULRUDODxRGHEHQFDSLWDOL]DUVHORVJDVWRV¿QDQFLHURVFRPRPD\RUFRVWH
ción está prohibida en la fase de investigación. FX\RFiOFXOR¿JXUDDFRQWLQXDFLyQ
;3RUODDFWLYDFLyQGHORVFRVWHVGHLQYHVWLJDFLyQGHHQHURDMXQLR
Código Cuenta Debe Haber
680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 40.500 Inversión media ...........................................................................
2800 Amortización acumulada de investigación ............................ 29.000 >
«Fase 20X1» (145.000/5 años) PHVHV@
2800 Amortización acumulada de investigación ............................ 11.500 3DUWHVXEYHQFLRQDGD ...............................................................
«Fase 20X2» [(115.000/5 años) × 6/12]
*DVWRVILQDQFLHURVFDSLWDOL]DEOHV×× .............
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Activación de los gastos de investigación y desarrollo SUPUESTO 19. Solución SUPUESTO 19. Solución Activación de los gastos de investigación y desarrollo
201 Desarrollo ..................................................................................... 122.500 680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 9.142,50
730 Trabajos realizados para el inmovilizado intangible ............. 122.500 2801 Amortización acumulada de desarrollo .................................. 9.142,50
[(182.850/5 años) × 3/12]
(OVDOGRGHODFXHQWD©3URSLHGDGLQGXVWULDOªVHDPRUWL]DGHIRUPDOLQHDOHQ
;3RUODDPRUWL]DFLyQGHODHWDSDGHLQYHVWLJDFLyQ\GHVDUUROOR DxRVPLHQWUDVTXHSRUODHWDSDGHLQYHVWLJDFLyQDSOLFDHOFiOFXORGHDxRVGHIRUPD
escalonada.
2800 Amortización acumulada de investigación ............................ 23.000 680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 70.739,45
«Fase 20X2» (115.000/5 años)
2800 Amortización acumulada de investigación ............................ 29.000
2801 Amortización acumulada de desarrollo (182.850/5 años) ............ 36.570 «Fase 20X1» (145.000/5 años)
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Activación de los gastos de investigación y desarrollo SUPUESTO 19. Solución
6LODHPSUHVDGHFLGHDEDQGRQDUHOSUR\HFWRORVFRVWHVGHODxRDFWXDOQRVHDFWLYDQ
SHURKD\TXHSDVDUDSpUGLGDLUUHYHUVLEOHODHWDSDGHLQYHVWLJDFLyQ\GHVDUUROORTXH¿JX-
UDHQHOEDODQFHGHDSHUWXUDGH;
Debe Haber
www.cef.es 177
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SUPUESTO 20 CAPÍTULO 2
CONCESIONES ADMINISTRATIVAS
Y ACTIVOS REVERTIBLES ENUNCIADO
La empresa Teisa obtiene la concesión del transporte urbano del municipio de Olot
(Gerona) por un periodo de 10 años. El coste es de 40.000 euros que abona mediante
transferencia bancaria.
El coste de los autobuses es de 150.000 euros más el 21 % de IVA que paga me-
diante cheque bancario.
La empresa estima que el coste de renovar los autobuses dentro de 8 años será de
175.000 euros más el 21 % de IVA. El coste de los nuevos autobuses es de 180.000 euros
más el 21 % de IVA, entregando como parte del precio los autobuses antiguos que se va-
loran por 20.000 euros más el 21 % de IVA y la diferencia se abona con cheque bancario.
/DWDVDGHDFWXDOL]DFLyQSDUDORVFiOFXORV¿QDQFLHURVHVHOWLSROLEURGHULHVJRTXH
se estima en un 3 % anual.
SE PIDE
www.cef.es 179
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SUPUESTO 20. Solución
SUPUESTO 20 CAPÍTULO 2 Concesiones administrativas y activos revertibles
CONCESIONES ADMINISTRATIVAS
Y ACTIVOS REVERTIBLES SOLUCIÓN ¿JXUDFRPRLQPRYLOL]DGRPDWHULDO\VHDPRUWL]DSRUHOWLHPSRTXHUHVWDGH
concesión. En cambio, el inmovilizado intangible se reparte linealmente en
función de la duración de la concesión.
NORMATIVA APLICABLE
SOLUCIÓN
Resolución del ICAC sobre inmovilizado intangible
1. Contabilización de la concesión administrativa, la compra vehículos
y los ajustes de cierre 20X0
La norma sexta, apartado 6, de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado intan-
gible regula las concesiones administrativas, cuyo coste inicial por la gestión del servi-
1-1-20X0. Por el coste de la concesión administrativa:
cio público se registra en la cuenta 202, «Concesiones administrativas», y se amortiza
en función de la duración de la concesión.
Código Cuenta Debe Haber
Si como parte del precio de la concesión se establece un canon anual, se registrará
FRPRDUUHQGDPLHQWRRSHUDWLYRR¿QDQFLHURGHDFXHUGRFRQODQRUPDGHUHJLVWUR\YDOR- 202 Concesiones administrativas ..................................................... 40.000
ración 8.ª del PGC. 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 40.000
Si existe la obligación de invertir en activos revertibles al ente público, debemos 1-1-20X0. Por la compra de los 2 autobuses:
aplicar los siguientes criterios:
1. Si la vida económica del bien es superior al periodo de la concesión, el coste Código Cuenta Debe Haber
del activo se amortizará en función del periodo concesional. 218 Elementos de transporte ............................................................ 150.000
2. Si la vida económica del bien es inferior al periodo de la concesión y no 472 Hacienda Pública, IVA soportado (150.000 × ŘŗȹƖǼ .................... 31.500
existe obligación de renovarlo, el criterio de amortización será la vida eco- 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 181.500
nómica del bien.
3. Si la vida económica del bien es inferior a la duración de la concesión y debe 1-1-20X0. Por el compromiso de renovar los vehículos:
ser objeto de renovación en los últimos años de la concesión, la normativa
crea un activo intangible contra una provisión, al inicio de la concesión, por /DUHQRYDFLyQGHORVDXWREXVHVHVWiSUHYLVWDD¿QDOHVGH;FXDQGRUHVWDQDxRV
HOYDORUHQOLEURVGHODFWLYRUHYHUWLEOHDO¿QDOGHODFRQFHVLyQDFWXDOL]DGRDO SDUD¿QDOL]DUODFRQFHVLyQDGPLQLVWUDWLYD
tipo libre de riesgo. El motivo es evitar amortizar toda la inversión en los
Valor en libros estimado en el momento de la reversión ....... 131.250 euros
últimos años de la concesión.
[175.000 (coste estimado) – (175.000/8 años) × 2 años (amortización
El activo intangible representa el desembolso que realiza la empresa en el acumulada 20X8 y 20X9)]
momento de la reposición actualizado y que no puede ser objeto de amor-
tización debido a que la concesión tiene una duración menor. Los 131.250 euros representan la parte de la inversión que no podrá amortizarse
FX\RGHVHPEROVRWLHQHOXJDUD¿QDOHVGH;VLHQGRVXYDORUDFWXDODOLQLFLRGH;
/DSURYLVLyQWLHQHTXHLULQFRUSRUDQGRHOHIHFWR¿QDQFLHUR\VHFDQFHODHQ
el momento de la renovación del activo. La diferencia con el coste del bien Valor actualizado = 131.250 (1 + 0,03)–8 = 103.609,96
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Concesiones administrativas y activos revertibles SUPUESTO 20. Solución SUPUESTO 20. Solución Concesiones administrativas y activos revertibles
20X Inmovilizado intangible por reposición .................................. 103.609,96 660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 3.108,30
(103.609,96 × řȹƖǼ
148 Provisión renovación activo revertible .................................... 103.609,96
148 Provisión renovación activo revertible .................................... 3.108,30
280X Amortización acumulada del inmovilizado intangible por 680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 10.361
renovación de activos revertibles ............................................. 10.361 ǻŗŖřǯŜŖşǰşŜȦŗŖȱÛǼ
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Concesiones administrativas y activos revertibles SUPUESTO 20. Solución SUPUESTO 20. Solución Concesiones administrativas y activos revertibles
5298 Provisión a corto plazo por renovación activo revertible ..... 3.822,81 Código Cuenta Debe Haber
5298 Provisión a corto plazo por renovación activo revertible ..... 131.250 681 Amortización del inmovilizado material ǻŚŞǯŝśŖȦŘȱÛǼ ........... 24.375
218 Elementos de transporte ǻŗŞŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŗřŗǯŘśŖǼ ................................ 48.750 2818 Amortización acumulada de elementos de transporte ......... 24.375
472 Hacienda Pública, IVA soportado (180.000 × ŘŗƖǼ .................... 37.800
2818 Amortización acumulada de elementos de transporte (auto-
ȱǼȱ ................................................................................. 150.000 Por la amortización de la obligación de renovar los activos revertibles:
218 ȱȱȱǻȱǼȱ ........................... 150.000
477 Hacienda Pública, IVA repercutido (20.000 × ŘŗƖǼ ................... 4.200 Código Cuenta Debe Haber
771 Beneficios procedentes del inmovilizado material ................ 20.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 193.600 680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 10.361
ǽǻŗŞŖǯŖŖŖȱȱƸȱȱřŝǯŞŖŖǼȱȱȮȱȱǻŘŖǯŖŖŖȱȱƸȱȱŚǯŘŖŖǼǾ ǻŗŖřǯŜŖşǰşŜȦŗŖȱÛǼ
1/1 1/1
Concesiones administrativas y activos revertibles SUPUESTO 20. Solución
www.cef.es 187
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SUPUESTO 21
CAPÍTULO 2
OBRAS AUDIOVISUALES
ENUNCIADO
(OGHMXOLRGH;REWLHQHSRUSDUWHGHO0LQLVWHULRGH&XOWXUDODFDOL¿FDFLyQDG-
ministrativa de apta para todas las edades.
En el primer semestre de 20X1 se han pagado 120.000 euros por gastos de promo-
ción y publicidad.
(OGHMXOLRGH;¿UPDXQFRQWUDWRFRQODGLVWULEXLGRUD9pUWLJR)LOPVSRU
DxRVSDUDGLVWULEXLUODSURGXFFLyQHQODVSULQFLSDOHVVDODVFLQHPDWRJUi¿FDVDFDPELRGH
SDJRVDQXDOHVGHHXURVSRUYHQFLGRVLHQGRHOYDORUUD]RQDEOHGHODFHVLyQGH
800.000 euros.
SE PIDE
www.cef.es 189
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SUPUESTO 21. Solución
SUPUESTO 21
CAPÍTULO 2 Obras audiovisuales
OBRAS AUDIOVISUALES
SOLUCIÓN No se admite como criterio de amortización el método creciente, ya que la
mayor parte de los ingresos se obtiene en los primeros años de exhibición
y el plazo máximo no puede superar los 5 años, aunque admite que sea su-
perior si se informa de los motivos en la memoria.
NORMATIVA APLICABLE ([LVWHQFLDVFXDQGRHOFRQWUDWRGHFHVLyQVHFDOL¿FDGHDUUHQGDPLHQWR¿-
nanciero, hay que proceder a transferir el inmovilizado intangible a exis-
àȱȱȱȱ£ȱ tencias y registrar la cesión como una venta a plazos, o cuando se trate de
un proyecto por encargo para ser vendido en curso normal de explotación.
(OFRVWHGHOUHJLVWUR\IRUPDOL]DFLyQGHODREUDDXGLRYLVXDOEDMRODVPLVPDV
premisas que se exige para la propiedad industrial. Código Cuenta Debe Haber
VHFDOL¿FDFRPRDUUHQGDPLHQWRRSHUDWLYR
20X ȱȱȱȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŖǯŖŖŖ
/DDPRUWL]DFLyQVHLQLFLDFXDQGRVHKD\DREWHQLGRODFDOL¿FDFLyQSRUHGD- 572 ȱȱȱȱ·ȱȦȱǰȱȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŖǯŖŖŖ
des, que es cuando puede iniciarse la proyección en los distintos medios.
1/1 1/1
Obras audiovisuales SUPUESTO 21. Solución SUPUESTO 21. Solución Obras audiovisuales
Por los costes de promoción: Por la transferencia del inmovilizado a existencias del 66,66 % del coste de produc-
ción de la película:
&XDQGRUHFLEHODFDOL¿FDFLyQDGPLQLVWUDWLYDGHO0LQLVWHULRGH&XOWXUD
Por la contabilización de la venta con cobro aplazado:
1 – (1 + 0,05)± 3RUOD¿UPDGHOFRQWUDWR
Valor actual = 225.000 = 797.838,86 euros
0,05
Código Cuenta Debe Haber
Al comparar el valor actual de los ingresos, 797.838,86 euros, con los 800.000 euros, ŚřŖ Clientes ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŞśǯŗŖŞǰŖŜ
que es el valor razonable de la cesión, comprobamos que es casi la práctica totalidad, ŚśŖ ȱȱȱ£ȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜŗŘǯŝřŖǰŞŖ
además coincide la duración del contrato con el tiempo que estima la productora que
701 ȱȱȱȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŝşŝǯŞřŞǰŞŜ
SXHGHDSRUWDULQJUHVRVODSHOtFXOD3RUHOORHOFRQWUDWRVHFDOL¿FDFRPRDUUHQGDPLHQWR
¿QDQFLHURORTXHVXSRQHGDUGHEDMDXQDSDUWHGHOLQPRYLOL]DGRLQWDQJLEOH
Por la baja de existencias:
800.000
% = = 66,66 %
1.200.000 Código Cuenta Debe Haber
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Obras audiovisuales SUPUESTO 21. Solución SUPUESTO 21. Solución Obras audiovisuales
;3RUHOFRQWUDWRTXH¿UPDFRQODHPSUHVD'LYLVD+RPH
Código Cuenta Debe Haber
Valor actual de los ingresos [50.000 + 150.000 (1 + 0,05)–3] ...........
572 ȱȱȱȱ·ȱȦȱǰȱȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘŘśǯŖŖŖ
ŚřŖ Clientes ǽŗŞśǯŗŖŞǰŖŜȱȱƸȱȱŗşǯşŚśǰşŝȱǻřŗȬŗŘȬŘŖŗǼȱȱƸȱȱŗşǯşŚśǰşŝȱǻřŖȬŜȬŘŖŘǼǾȱȱǯǯǯ ŘŘśǯŖŖŖ
(OYDORUDFWXDOGHORVLQJUHVRVHVGHHXURVTXHDOFRPSDUDUORFRQHO
YDORUUD]RQDEOHGHHXURVUHVXOWDLQIHULRUGHIRUPDVLJQL¿FDWLYDORTXHKDFHTXH
HOFRQWUDWRVHFDOL¿TXHFRPRDUUHQGDPLHQWRRSHUDWLYR1RVHSURGXFHODEDMDGHODFWLYR 3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHOFUpGLWR
sino que hay que determinar la renta anual equivalente que debe registrarse como ingre-
so por arrendamientos, con independencia de en qué fecha se percibe la renta.
Código Cuenta Debe Haber
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Obras audiovisuales SUPUESTO 21. Solución SUPUESTO 21. Solución Obras audiovisuales
31-12-20X2. Por el devengo de los intereses de la parte cobrada por anticipado del 31-12-20X2. Por la amortización de la obra que permanece como inmovilizado in-
FRQWUDWR'LYLVD+RPHSRUHOUHJLVWURGHOLQJUHVRSRUDUUHQGDPLHQWR\SRUODUHFODVL¿FDFLyQ tangible:
31-12-20X2. Por la parte del pago diferido a 3 años a Divisa Home, la renta equi-
valente anual es:
(1 + 0,05)3 – 1
X = 150.000
0,05
5HQWDDQXDODGHYHQJDU HXURV
Saldo
Fecha Inicio Intereses Alquiler
pendiente
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SUPUESTO 22
CAPÍTULO 2
DERECHOS DE AUTOR
ENUNCIADO
La editorial Destino acuerda con la autora Dolores Redondo los derechos de ex-
plotación de la novela El guardián invisible tanto en formato libro como e-book por un
periodo de 3 años.
(OGHDEULOGH;DO¿UPDUHOFRQWUDWRODDXWRUDSHUFLEHHXURV\DFXHU-
GDFRQODHGLWRULDOXQDFRPLVLyQGHOGHODVYHQWDVD¿QDOGHDxR$FDPELRODDXWRUD
VHFRPSURPHWHDSDUWLFLSDUHQYDULRVHYHQWRV\SURJUDPDVGHWHOHYLVLyQSDUDSURPRFLR-
nar la novela durante los 6 primeros meses de su publicación.
/RVFRVWHVGHUHJLVWUDUODREUDDVFLHQGHQDHXURVDGHPiVGHLQYHUWLU
HXURVHQFDPSDxDVGHSURPRFLyQ\SXEOLFLWDULDV
/DHGLWRULDOFDOFXODYHQGHUHQWRWDOGHHMHPSODUHVGHORVFXDOHVXQ
VHUiQHQIRUPDWRGLJLWDO$ODYH]FDOFXODTXHODGLVWULEXFLyQGHODVYHQWDVVHUiXQ
HOSULPHUDxRXQHOVHJXQGRDxR\XQHOWHUFHUDxR
(OSUHFLRGHYHQWDGHOOLEURHVGHHXURVPLHQWUDVTXHVLVHGHVFDUJDSRUODSOD-
WDIRUPDGLJLWDOHOSUHFLRGHOOLEURHVGHHXURV
(OFRVWHGHHGLWDUXQHMHPSODUVRQHXURV
'XUDQWHHOHMHUFLFLR;VHKDQHGLWDGRHMHPSODUHVGHORVTXHVHKDQYHQ-
GLGRPLHQWUDVTXHKDKDELGRGHVFDUJDVHQIRUPDWRGLJLWDO
SE PIDE
www.cef.es 199
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SUPUESTO 22. Solución
SUPUESTO 22
CAPÍTULO 2 Derechos de autor
DERECHOS DE AUTOR
SOLUCIÓN 3RUORVFRVWHVGHSURPRFLyQRSXEOLFLGDG
/DDGTXLVLFLyQGHORVGHUHFKRVGHDXWRU¿JXUDFRPRLQPRYLOL]DGRLQWDQJLEOHHLQ-
Código Cuenta Debe Haber
FOX\HORVFRVWHVGHLQVFULSFLyQHQHOUHJLVWURGHODSURSLHGDGLQWHOHFWXDO(OFULWHULRGH
DPRUWL]DFLyQVHHVWDEOHFHHQIXQFLyQGHODSUHYLVLyQGHODVYHQWDV\GHEHUiDMXVWDUVH
680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 67.500
FDGDDxRHQIXQFLyQGHODUHDOLGDGGHODVGHVYLDFLRQHV\GHODVQXHYDVH[SHFWDWLYDV
2807 Amortización acumulada de derechos de autor .................... 67.500
[(180.000 × śŖȹƖǼ × 9/12 (abril-diciembre)]
/RVOLEURVItVLFRVWLHQHQHOWUDWDPLHQWRFRQWDEOHGHH[LVWHQFLDVPLHQWUDVTXHODV
GHVFDUJDVGLJLWDOHVWLHQHQODFRQVLGHUDFLyQGHSUHVWDFLyQGHVHUYLFLRVSRUYtDHOHFWUyQLFD
3RUODVYHQWDVHQIRUPDWRSDSHO\GHVFDUJDV
SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber
1. Contabilizar las operaciones del ejercicio 20X0 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 36.000.000
701 Venta de libros (1.200.000 × 25) ..................................................... 30.000.000
;3RUODFRPSUDGHORVGHUHFKRVGHDXWRU 705 Prestación de servicios (descargas) (600.000 × 10) .................... 6.000.000
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Derechos de autor SUPUESTO 22. Solución
;3RUODVH[LVWHQFLDV¿QDOHVGHQRYHODVHQIRUPDWRSDSHO
www.cef.es 203
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SUPUESTO 23
CAPÍTULO 2
FONDO DE COMERCIO
ENUNCIADO
El 1 de octubre de 20X0 adquiere una fábrica a otra empresa del sector, la cual in-
cluye el local, la maquinaria, las existencias y el personal que trabajaba en la planta. El
valor razonable de los activos recibidos es de 2.720.000 euros, pero abona 2.800.000 euros
DORVDQWLJXRVSURSLHWDULRV/DGLIHUHQFLDQRVHLGHQWL¿FDFRQQLQJ~QDFWLYRHQFRQFUHWR
sino que se asocia al fondo de comercio del negocio.
$FRQWLQXDFLyQ¿JXUDHOYDORUUHFXSHUDEOHGHFDGDHMHUFLFLRSDUDUHDOL]DUHOWHVWGH
deterioro de valor:
SE PIDE
www.cef.es 205
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SUPUESTO 23. Solución
SUPUESTO 23
CAPÍTULO 2 Fondo de comercio
FONDO DE COMERCIO
SOLUCIÓN 31-12-20X0. Determinar si procede deterioro de valor:
Resolución del ICAC sobre inmovilizado intangible y NRV 6.ª del PGC No procede dotar deterioro de valor.
$OQRSRGHUHVWLPDUGHXQDIRUPD¿DEOHHOWLHPSRTXHFRQWULEX\HDJHQHUDULQJUH-
31-12-20X1. Determinar si procede deterioro de valor:
sos, el criterio de amortización es lineal y en 10 años, salvo prueba en contrario. Además,
deberá realizar el test de deterioro anual, cuyo resultado es irreversible.
Valor en libros [80.000 (coste) – 10.000 (acumulada)] ........................ 70.000
Importe recuperable ..................................................................... 52.500
SOLUCIÓN
Deterioro de valor ....................................................................... 17.500
Código Cuenta Debe Haber 690 Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible ............. 17.500
204 Fondo de comercio ..................................................................... 17.500
680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 2.000
2804 Amortización acumulada de fondo de comercio ................... 2.000
[(80.000/10 años) × 3/12 (octubre-diciembre)] El deterioro de valor en el fondo de comercio es irreversible.
Precio de la combinación de negocios ........................................ 2.800.000 Nueva base de amortización [(80.000 – 17.500) – 10.000] ........ 52.500 euros
Valor razonable de los activos y pasivos identificados ............... 2.720.000 Vida que le resta (10 años – 1,25 años) ....................................... 8,75 años
Cuota de amortización 20X2 (52.500 euros/8,75 años) ................ 6.000 euros
Fondo de comercio ...................................................................... 80.000
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Fondo de comercio SUPUESTO 23. Solución SUPUESTO 23. Solución Fondo de comercio
31-12-20X2. Por la amortización del fondo de comercio: El deterioro de valor en el fondo de comercio es irreversible.
Código Cuenta Debe Haber Nueva base de amortización [(62.500 – 6.750) – 22.000] .......... 33.750 euros
680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 6.000 No procede registrar deterioro de valor.
2804 Amortización acumulada de fondo de comercio ................... 6.000
(46.500/7,75 años)
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SUPUESTO 24
CAPÍTULO 2
DERECHOS DE TRASPASO
ENUNCIADO
SE PIDE
www.cef.es 211
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SUPUESTO 24. Solución
SUPUESTO 24
CAPÍTULO 2 Derechos de traspaso
DERECHOS DE TRASPASO
SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber
àȱȱȱȱ£ȱȱ¢ȱȱŜǯĶȱȱ
;3RUOD¿QDOL]DFLyQGHODVREUDVGHUHIRUPDGHOORFDO
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Derechos de traspaso SUPUESTO 24. Solución SUPUESTO 24. Solución Derechos de traspaso
El traspaso se abona el 1 de abril de 20X0, pero durante 3 meses el local no tiene Código Cuenta Debe Haber
capacidad de aportar ingresos, además el plazo de 5 años del contrato empieza a com-
putar a partir del 1 de julio de 20X0. ŜŞŖ £àȱȱ£ȱȱ ............................. 9.000
2805 £àȱȱȱȱȱȱ .............. 9.000
El criterio de amortización de las obras que se hicieron en el local será de 5 años, [(90.000/5 años) ×ȱȱŜȦŗŘǾ
472
ȱøǰȱȱȱ(3.000 ×ȱȱŘŗȹƖǼ ....................... ŜřŖ
572 ȱȱȱȱ·ȱȦȱǰȱȱ .................. 121.000
4751
ȱøǰȱȱȱȱȱ ... 570
2805 £àȱȱȱȱȱȱ ..............
(3.000 ×ȱȱŗşȹƖǼ
[(90.000/5 años) ×ȱȱřȱÛǾ 54.000
572 ȱȱȱȱ·ȱȦȱǰȱȱ .................. řǯŖŜŖ 2819 £àȱȱȱȱ£ȱȱ .... řŜǯŖŖŖ
ǻřǯŖŖŖȱȱƸȱȱŜřŖȱȱȮȱȱśŝŖǼ ǽǻŜŖǯŖŖŖȦśȱÛǼȱȱ×ȱȱřȱÛǾ
.../...
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Derechos de traspaso SUPUESTO 24. Solución
.../...
www.cef.es 217
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SUPUESTO 25
CAPÍTULO 2
APLICACIONES INFORMÁTICAS
ENUNCIADO
El proyecto está presupuestado en 600.000 euros, de los cuales 120.000 euros co-
rresponden al hardware (ordenadores y paneles de control).
El IVA de la operación no está incluido en las cifras anteriores siendo el tipo im-
positivo del 21 %.
SE PIDE
www.cef.es 219
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SUPUESTO 25. Solución
SUPUESTO 25
CAPÍTULO 2 Aplicaciones informáticas
APLICACIONES INFORMÁTICAS
SOLUCIÓN SOLUCIÓN
En el coste del programa o página web no se incluyen: Código Cuenta Debe Haber
/RVFRVWHVGHIRUPDFLyQGHOSHUVRQDOSDUDODDSOLFDFLyQGHOVLVWHPDLQIRU-
mático o la página web.
1-10-20X0. Por la entrada en funcionamiento de la aplicación informática:
/RVFRVWHVGHULYDGRVGHFRQVXOWDVUHDOL]DGDVDRWUDVHPSUHVDV
/RVFRVWHVGHPDQWHQLPLHQWRGHODDSOLFDFLyQLQIRUPiWLFDRSiJLQDZHE Código Cuenta Debe Haber
/RVGHVHPEROVRVUHDOL]DGRVSDUDHOGHVDUUROORGHXQDSiJLQDZHEEiVLFD-
mente con el objetivo de promocionar y anunciar sus productos o servicios 206 Aplicaciones informáticas .......................................................... 600.000
de la empresa. 472 Hacienda Pública, IVA soportado ǽǻŜŖŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŗśŖǯŖŖŖǼ × ŘŗȹƖǾ .. 94.500
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 544.500
Los programas informáticos deben amortizarse en un plazo máximo de 5 años, equi- 209 Anticipo para inmovilizaciones intangibles ........................... 150.000
parándose a los gastos de desarrollo, teniendo en cuenta la obsolescencia tecnológica. La
QRUPDWLYDGH¿HQGHSHULRGRVFRUWRVSULQFLSDOPHQWHHQODVSiJLQDVZHE
A continuación se incorpora el pago contingente como mayor coste de la aplicación
Si el programa informático va incorporado a elementos del inmovilizado material informática, estimando que va a superar los 10 vehículos.
KDEUtDTXHYHUFXiOGHORVGRVHOHPHQWRVWLHQHXQSHVRPiVVLJQL¿FDWLYRSDUDUHJLVWUDU-
se como intangible o material, con independencia de que puedan amortizarse como ele- Importe del pago contingente [60.000 + (60.000 × 21 %)] .............. 72.600
mentos separados.
IVA de la operación devengado ................................................... 12.600
Valor actual del pago contingente [72.600 × (1 + 0,05)–2] ............. 65.850,34
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Aplicaciones informáticas SUPUESTO 25. Solución SUPUESTO 25. Solución Aplicaciones informáticas
El IVA del pago contingente es deducible en el momento de la puesta a disposi- 660 Gastos por actualización de provisiones ................................. 808,13
ción del programa, que una parte del precio dependa de un evento futuro no cambia el 148 Provisión por pago contingente {65.850,34 ×ȱȱǽǻŗǰŖśǼ3/12ȱȱȮȱȱŗǾȀȱ ...... 808,13
devengo a efectos del IVA.
La diferencia entre el valor actual del pago contingente y el IVA deducible se in-
corpora como mayor coste del programa informático. Código Cuenta Debe Haber
El hardware se amortizará como un elemento separado en 4 años, el resto en 6 años. Hardware (120.000/4 años) .............................................................. 30.000
Programa informático [(653.250,34 – 120.000)/6 años] ..................... 88.875,06
31-12-20X0. Por los ajustes de cierre:
Por la actualización de la provisión:
Por la amortización de la aplicación informática:
680 Amortización del inmovilizado intangible ǻŝǯśŖŖȱȱƸȱȱŘŘǯŘŗŞǰŝŜǼȱ.. 29.718,76 660 Gastos por actualización de provisiones ................................. 3.332,92
2806 Amortización acumulada de aplicaciones informáticas ....... 29.718,76 148 Provisión por pago contingente ǽǻŜśǯŞśŖǰřŚȱȱƸȱȱŞŖŞǰŗřǼ × śȹƖǾȱ....... 3.332,92
Hardware [(120.000/4 años) × 3/12 (octubre-diciembre)] ..................... 7.500 Saldo de la provisión a finales de 20X1 ...................................... 69.991,39
Programa informático .................................................................. 22.218,76 (65.850,34 + 808,13 + 3.332,92)
{[(653.250,34 – 120.000)/6 años] × 3/12 (octubre-diciembre)} Valor actual nuevo contingente (48.400/1,059/12) ............................ 46.660,93
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Aplicaciones informáticas SUPUESTO 25. Solución SUPUESTO 25. Solución Aplicaciones informáticas
Importe nueva estimación de pago contingente .......................... 48.400 Cuota de amortización del hardware (120.000/4 años) ................... 30.000
[40.000 + (40.000 × 21 %)]
Cuota de amortización de la aplicación informática ................... 84.847,59
IVA soportado deducible ............................................................. 8.400 (403.026,06/4,75 años)
;3RUHOGHYHQJRGHOHIHFWR¿QDQFLHURGHHQHURDVHSWLHPEUH
Código Cuenta Debe Haber
148 Provisión por pago contingente ............................................... 23.330,46 Código Cuenta Debe Haber
206 Aplicaciones informáticas .......................................................... 19.130,46
660 Gastos por actualización de provisiones ................................. 1.739,07
472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 4.200
5294 Provisión a corto plazo por pago contingente ....................... 1.739,07
ǻŚŞǯŚŖŖȱȱȮȱȱŚŜǯŜŜŖǰşřǼ
3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHOSDJRFRQWLQJHQWHDFRUWRSOD]R
Por el pago:
$OPRGL¿FDUHOFRVWHGHOSURJUDPDLQIRUPiWLFRFDPELDODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQD
partir del ejercicio 20X2.
Vida que le resta al programa informático (6 años – 1,25 años) ... 4,75 años
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SUPUESTO 26
CAPÍTULO 2
CONTRATOS DE FRANQUICIA
ENUNCIADO
Un empresario constituye una sociedad limitada para abrir una tienda de ropa de
Mango Kids mediante un contrato de franquicia.
SE PIDE
www.cef.es 227
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SUPUESTO 26. Solución
SUPUESTO 26
CAPÍTULO 2 Contratos de franquicia
CONTRATOS DE FRANQUICIA
SOLUCIÓN Por la amortización anual:
SOLUCIÓN
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SUPUESTO 27
CAPÍTULO 2
DERECHOS DE ADQUISICIÓN DE JUGADORES
ENUNCIADO
(OGHMXOLRGH;DFXHUGDHO¿FKDMHGHOMXJDGRUGHO&KHOVHDSRUGH
HXURVSRUWHPSRUDGDVTXHSDJDPHGLDQWHWUDQVIHUHQFLDEDQFDULDGHVFRQWDQGRHODQWL-
FLSR2WURVJDVWRVUHODFLRQDGRVFRQODRSHUDFLyQ
GHHXURVGHFRPLVLyQSDUDHOUHSUHVHQWDQWHGHOMXJDGRU
HXURVGHKRQRUDULRVGHDVHVRUHVOHJDOHVSDUDUHGDFWDUORVWpUPLQRV
del contrato.
HXURVSRUGHVSOD]DPLHQWRVD/RQGUHV
(QODVGRVSULPHUDVWHPSRUDGDVHOUHQGLPLHQWRGHOMXJDGRUKDVLGRH[FHOHQWH\HO
GHMXOLRGH;VH¿UPDODUHQRYDFLyQGHOFRQWUDWRKDVWDHOGHMXQLRGH;FRQ
DXPHQWRGHODFOiXVXODGHUHVFLVLyQ\XQDPHMRUDVDODULDOSDUDHOMXJDGRU
(OGHMXQLRGH;DQDOL]DODWHPSRUDGDUHDOL]DGDSRUHOMXJDGRUTXHKDVLGR
PX\LUUHJXODUSRUORTXHHVWLPDTXHHOSUHFLRTXHREWHQGUtDSRUWUDQVIHULUORDRWURHTXL-
SRVHUtDGH
(OGHGLFLHPEUHGH;HOMXJDGRUHVWUDQVIHULGRDO$MD[SRUGHHXURV
SE PIDE
www.cef.es 231
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SUPUESTO 27. Solución
SUPUESTO 27
CAPÍTULO 2 Derechos de adquisición de jugadores
NORMATIVA APLICABLE 208 Derechos de adquisición de jugadores (10.000.000 + 250.000) .... 10.250.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 10.250.000
Resolución del ICAC sobre inmovilizado intangible
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Derechos de adquisición de jugadores SUPUESTO 27. Solución SUPUESTO 27. Solución Derechos de adquisición de jugadores
;3RUHOWUDVSDVRGHOMXJDGRUDO$MD[
3RUODDPRUWL]DFLyQGHOFRQWUDWRGHMXOLRDGLFLHPEUH
(OGHWHULRURGHYDORUUHJLVWUDGRHOGHMXQLRGH;PRGL¿FDODFXRWDGHDPRU-
WL]DFLyQFX\RFiOFXOR¿JXUDDFRQWLQXDFLyQ
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SUPUESTO 28. Enunciado
SUPUESTO 28
CAPÍTULO 2 Otros inmovilizados intangibles
(OGHMXQLRGH;FRQ¿UPDQXHYDPHQWHHOGHVFHQVRDVHJXQGDGLYLVLyQ
El 1 de octubre de 20X0 la sociedad Lumen adquiere una cartera de clientes por
180.000 euros más el 21 %. Acuerda pagar al contado 60.000 euros más la totalidad del
IVA y por el resto acepta un pagaré de 126.000 euros con vencimiento a un año.
SE PIDE
El criterio de amortización es lineal en 10 años, siendo el importe recuperable de
HXURVD¿QDOHVGH;\HXURVHQHOHMHUFLFLR; Registrar las operaciones anteriores si la fecha de cierre del ejercicio econó-
mico es el 30 de junio.
SE PIDE
Caso 4. Derechos de replantación de viñedos
Registrar las operaciones correspondientes a los ejercicios 20X0 y 20X1.
(OGHMXOLRGH;XQDFRRSHUDWLYDGHYLQRVDGTXLHUHDXQDJULFXOWRUHOGHUHFKR
para replantar viña con una extensión de 100 áreas. El precio que abona es de 15.000
Caso 2. Marcas euros más el 21 % de IVA.
El 1 de enero de 20X2 adquiere una marca por 200.000 euros más el 21 % de IVA Al cierre de 20X4 se considera que el valor de mercado del derecho de replanta-
que paga mediante cheque bancario. ción es de 5.000 euros.
SE PIDE
8QHTXLSRGHI~WEROTXHKDGHVFHQGLGRDVHJXQGDGLYLVLyQDFXHUGDFRQRWURHTXL-
SRGHSULPHUDGLYLVLyQTXHWLHQHJUDYHVGL¿FXOWDGHVHFRQyPLFDVDGTXLULUOHODSOD]DSRU
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SUPUESTO 28. Solución
SUPUESTO 28
CAPÍTULO 2 Otros inmovilizados intangibles
NORMATIVA APLICABLE
;3RUODFRPSUDGHODOLVWDGHFOLHQWHV
Resolución del ICAC sobre inmovilizado intangible
Código Cuenta Debe Haber
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Otros inmovilizados intangibles SUPUESTO 28. Solución SUPUESTO 28. Solución Otros inmovilizados intangibles
;3RUHOSDJRDOSURYHHGRU El límite de la reversión del deterioro como ingreso no puede exceder el valor en
OLEURVTXHWHQGUtDODFDUWHUDGHFOLHQWHVDIHFKDDFWXDOVLQRKXELHUDUHDOL]DGRGHWHULRUR
'HYHQJRGHORVLQWHUHVHVGHHQHURDVHSWLHPEUH
Valor en libros [180.000 – (180.000/10 años) × 1,25 años] ............ 157.500 euros
Código Cuenta Debe Haber
(OLPSRUWHDUHYHUWLUHVODGLIHUHQFLDHQWUHORVHXURV\ORVHXURV
662 Intereses de deudas, otras empresas ........................................ 4.500
[(6.000 × şȦŗŘǼȱǻȬǼǾ
que da como resultado 26.250 euros.
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ........................... 4.500
;3RUODFRPSUDGHODPDUFDUHJLVWUDGD
;3RUODDPRUWL]DFLyQGHODOLVWDGHFOLHQWHV
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Otros inmovilizados intangibles SUPUESTO 28. Solución SUPUESTO 28. Solución Otros inmovilizados intangibles
;3RUODDPRUWL]DFLyQGHODPDUFD
Código Cuenta Debe Haber
;3RUODDPRUWL]DFLyQGHORVGHUHFKRVGHSDUWLFLSDFLyQ
;3RUODDPRUWL]DFLyQGHODPDUFD
Código Cuenta Debe Haber
Código Cuenta Debe Haber 680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 4.000.000
2808 Amortización acumulada de derechos de participación en
680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 20.000
competiciones deportivas ǻŘŖǯŖŖŖǯŖŖŖȦśȱÛǼ ............................... 4.000.000
2803 Amortización acumulada de propiedad industrial ............... 20.000
ǻŘŖŖǯŖŖŖȦŗŖȱÛǼȱ
;3RUODDPRUWL]DFLyQGHORVGHUHFKRVGHSDUWLFLSDFLyQ
;3RUHOGHWHULRURGHYDORU
690 Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible ............. 100.000 2808 Amortización acumulada de derechos de participación en
2903 Deterioro de valor de propiedad industrial (200.000 × śŖȹƖǼȱ ... 100.000 competiciones deportivas ǻŘŖǯŖŖŖǯŖŖŖȦśȱÛǼȱ ............................... 4.000.000
1/1 1/1
Otros inmovilizados intangibles SUPUESTO 28. Solución SUPUESTO 28. Solución Otros inmovilizados intangibles
208 Derechos de replantación de viñedos ...................................... 15.000 690 Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible ............. 4.750
2908 Deterioro de valor de los derechos de replantación .............. 4.750
472 Hacienda Pública, IVA soportado (15.000 × ŘŗȹƖǼ ..................... 3.150
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 18.150
;3RUODDPRUWL]DFLyQGHORVGHUHFKRVGHUHSODQWDFLyQ
;3RUODDPRUWL]DFLyQGHORVGHUHFKRVGHUHSODQWDFLyQ
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COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
8QDFWLYRGHEHVHUREMHWRGHGHWHULRURGHYDORUVLHOYDORUHQOLEURVVXSHUDHOLP-
3
A
SRUWHUHFXSHUDEOH
DETERIOROS DEL VALOR
([LVWHQGRVIRUPDVGHUHFXSHUDUODLQYHUVLyQHQXQELHQGHLQPRYLOL]DGR
DEL INMOVILIZADO Y
SUBVENCIONES DE CAPITAL 0HGLDQWHODYHQWDGHOELHQHQHOPHUFDGRORTXHVXSRQHFRQVLGHUDUHOSUH-
FLRGHYHQWDPHQRVORVFRVWHVGHYHQWD
0HGLDQWHODH[SORWDFLyQRHOXVRFRQVLGHUDQGRHOWLHPSRGHYLGD~WLOTXHOH
UHVWDDODFWLYRMXQWRFRQHOYDORUUHVLGXDO
(OFiOFXORGHOYDORUHQXVRVXSRQHGHWHUPLQDUODSUR\HFFLyQGHORVÀXMRVGHHIHFWL-
ESQUEMA RESUMEN DEL CÁLCULO DE LOS DETERIOROS DEL YR\DFWXDOL]DUORVDXQDWDVDGHGHVFXHQWR
VALOR DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE
/DSUR\HFFLyQGHORVÀXMRVGHHIHFWLYRGHEHUHDOL]DUVHDSDUWLUGHOKLVWyULFRUHFLHQWH
SUR\HFWDQGRSUHYLVLRQHVDRDxRVSDUDDSDUWLUGHDKtDSOLFDUODWDVDGHFUHFLPLHQWR
NORMATIVA APLICABLE GHO3,%RGHOVHFWRULQGXVWULDORVXSRQHUFRQVWDQWHHLJXDODO~OWLPRDxR7DPELpQGHEH
LQFOXLUVHHQHOFiOFXORGHORVÀXMRVHOYDORUUHVLGXDOGHODFWLYRDO¿QDOGHODYLGD~WLO
Ȋȱ ȱŘǯĶȱŘȱȱ ȱȱ£ȱǯ 6LKXELHUDSHUFLELGRXQDVXEYHQFLyQSDUDODFRPSUDGHOELHQDOYDORUDFWXDOGHORV
ÀXMRVKD\TXHVXPDUOHHOLPSRUWHEUXWRGHODVXEYHQFLyQSHQGLHQWHGHLPSXWDUDOUHVXO-
Ȋȱ ȱȱȱȱàȱȱȱȱŗŞȱȱȱȱ
WDGRGHOHMHUFLFLR
ŘŖŗřǰȱȱȱȱȱȱȱȱȱ¢ȱàȱȱ-
àȱȱȱȱȱȱȱȱȱȱȱȱ- /DWDVDGHDFWXDOL]DFLyQRGHVFXHQWRHVHOFRVWHGHRSRUWXQLGDGHVGHFLUODUHQ-
ȱȱȱȱȱǯ WDELOLGDGTXHREWHQGUtDQORVLQYHUVRUHVSRUXQDLQYHUVLyQVLPLODUSXGLHQGRRSWDUSRU
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A. Ayats Vilanova Deterioros del valor del inmovilizado y subvenciones de capital COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
.H UHQWDELOLGDGH[LJLGDSRUORVDFFLRQLVWDV
Código Cuenta Debe Haber
.G FRVWHGHODGHXGDWLSRDOTXHVHSXHGHUH¿QDQFLDUHQODDFWXDOLGDG
692 ·ȱȱȱȱȱȱȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯ XXXX
W WDVDLPSRVLWLYDGHODHPSUHVD
292 ȱȱȱȱȱȱȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ XXXX
.H 5IWDVDOLEUHGHULHVJRȕ×3UHPLXP
5I WDVDOLEUHGHULHVJRHVODPHGLDDULWPpWLFDGHORVERQRVHPLWLGRVSRU
HO7HVRUR3~EOLFR 6LHOGHWHULRURGHYDORUFRUUHVSRQGHDXQD8*(SULPHURVHDSOLFDODSpUGLGDGHYDORU
3UHPLXP 5P±5I DOIRQGRGHFRPHUFLRTXHHVLUUHYHUVLEOH(OLPSRUWHUHVWDQWHVHUHSDUWHHQSURSRUFLyQDO
YDORUHQOLEURVGHORVDFWLYRVQRFRUULHQWHVFRQHOOtPLWHGHOYDORUUHFXSHUDEOHLQGLYLGXDO
5P UHQWDELOLGDGHVSHUDGDGHOPHUFDGR
ȕ YRODWLOLGDGGHODDFFLyQUHVSHFWRDOFRPSRUWDPLHQWRGHOPHUFDGR,%(; $VLPLVPRWLHQHODFRQVLGHUDFLyQGHLUUHYHUVLEOHODSDUWHGHOGHWHULRURGHYDORUTXH
KDVLGRREMHWRGHVXEYHQFLyQHVGHFLUVHKD¿QDQFLDGRJUDWXLWDPHQWHGHDFXHUGRFRQ
ODQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&
(OLPSRUWHUHFXSHUDEOHHVHOPD\RUGHORVGRVYDORUHVDQWHULRUHVHOSUHFLRQHWRGH
YHQWDRHOYDORUHQXVR 6LHOELHQHVREMHWRGHGHWHULRURGHYDORUDSDUWLUGHOVLJXLHQWHSHULRGRODFXRWDGH
DPRUWL]DFLyQFDPELDGHELGRDTXHODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQHVHOQXHYRYDORUHQOLEURV
1RVLHPSUHKDFHIDOWDGHWHUPLQDUORVGRVYDORUHV6LKDOODQGRXQRGHORVGRVHVWH
HQWUHODYLGDSHQGLHQWH
VXSHUDHOYDORUHQOLEURV\DQRVHUiQHFHVDULRFDOFXODUHORWUR\QRH[LVWHGHWHULRURGHOYDORU
$QXDOPHQWHGHEHUiLUUHYLVDQGRHOFiOFXORGHOGHWHULRUR\VLHOYDORUGHOELHQVHUH-
/RVGHWHULRURVGHLQPRYLOL]DGRVRQUHYHUVLEOHVH[FHSWRHOIRQGRGHFRPHUFLRTXH
FXSHUDGHEHUiGDUGHEDMDHOGHWHULRURPHGLDQWHHOVXEJUXSRFRQHOOtPLWHGHOYDORU
HVLUUHYHUVLEOH3DUDVXGRWDFLyQXWLOL]DPRVHOVXEJUXSRWDOFRPRVHPXHVWUDDFRQ-
HQOLEURVTXHWHQGUtDHOELHQHQODIHFKDDFWXDOVLQXQFDKXELHUDVLGRREMHWRGHGHWHULRUR
WLQXDFLyQ
GHYDORU
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SUPUESTO 29
CAPÍTULO 3
DETERIORO DEL VALOR DEL INMOVILIZADO
ENUNCIADO
A principios de 20X0 adquiere una patente por importe de 240.000 euros más el
21 % de IVA, siendo la vida útil de 8 años y el método de amortización lineal.
(QODVLJXLHQWHWDEOD¿JXUDQORVGDWRVSDUDGHWHUPLQDUVLSURFHGHUHJLVWUDUGHWHULR-
ro de valor:
SE PIDE
www.cef.es 251
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SUPUESTO 29. Solución
SUPUESTO 29
CAPÍTULO 3 Deterioro del valor de inmovilizado
Resolución del ICAC de deterioros del valor y NRV 2.ª del PGC
Código Cuenta Debe Haber
El deterioro del valor de los bienes de inmovilizado se calcula comparando el valor en li- 680 Amortización del inmovilizado intangible ǻŘŚŖǯŖŖŖȦŞǼ ............. 30.000
bros con el importe recuperable, que es el mayor entre el precio de venta neto y su valor en uso. 2803 Amortización acumulada de la propiedad industrial ........... 30.000
/DGRWDFLyQGHGHWHULRURPRGL¿FDODVFXRWDVGHDPRUWL]DFLyQ\ODUHYHUVLyQGHOGH-
terioro tiene como límite el valor en libros del bien a la fecha actual sin tener en cuenta 31-12-20X1. Determinar si procede dotar deterioro de valor:
el deterioro.
Valor en libros [240.000 (coste) – 60.000 (acumulada)] ....................... 180.000
Importe recuperable (valor en uso) ............................................. 156.000
SOLUCIÓN
Deterioro de valor 20X1 .............................................................. 24.000
1-1-20X0. Por la compra de la patente:
El precio de venta neto son 120.000 euros y el valor en uso son 156.000 euros, el
Código Cuenta Debe Haber mayor es el valor en uso, que está por debajo del valor en libros.
31-12-20X0. Determinar si procede registrar deterioro de valor: 680 Amortización del inmovilizado intangible ............................. 26.000
ǽǻŘŚŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŜŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱŘŚǯŖŖŖǼȦŜȱÛǾ
Valor en libros (240.000 – 30.000) .................................................. 210.000 2803 Amortización acumulada de la propiedad industrial ........... 26.000
Importe recuperable (valor neto de realización) ......................... 300.000
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Deterioro del valor de inmovilizado SUPUESTO 29. Solución SUPUESTO 29. Solución Deterioro del valor de inmovilizado
Base de amortización ............................................................. 156.000 euros Base de amortización ............................................................. 148.000 euros
[240.000 (coste) – 60.000 (acumulada) – 24.000 (deterioro)] [240.000 (coste) – 86.000 (acumulada) – 6.000 (deterioro)]
Vida que le resta al activo ...................................................... 6 años Vida que le resta al activo ...................................................... 5 años
[8 años – 2 años (20X0 y 20X1)] [8 años – 3 años (20X0 al 20X2)]
31-12-20X2. Por el ajuste del deterioro de valor: 31-12-20X3. Por el ajuste del deterioro de valor:
Recuperación del valor ................................................................ 18.000 Recuperación del valor ................................................................ 21.600
El precio neto de venta son 100.000 euros y el valor en uso 148.000 euros, el mayor El límite de reversión es el valor actual del activo sin deterioro, cuyo importe sería:
es el valor en uso, el activo recupera 18.000 euros, siendo el límite de la reversión el
valor actual en libros si no hubiera realizado deterioro de valor. 240.000 – (240.000/8 años × 4 años) = 120.000 euros
240.000 – (240.000/8 años) × 3 años = 150.000 euros La diferencia entre los 120.000 euros y los 118.400 euros da como resultado 1.600
euros, con lo que el activo recupera 21.600 euros, siendo 1.600 euros el menor, que es
La diferencia entre los 150.000 euros y los 130.000 euros del valor en libros nos la cantidad que revierte.
da como resultado 20.000 euros, es decir, recupera 18.000 euros. Revierte el menor de
ambos, que son 18.000 euros.
Código Cuenta Debe Haber
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SUPUESTO 30. Enunciado
SUPUESTO 30
CAPÍTULO 3 Deterioro del valor de una UGE
Ȋȱ ȱǰȱśȱÛǯ
La empresa Abc nos facilita los siguientes datos relacionados con una de las fábricas Ȋȱ ȱǰȱŘŖȱÛǯ
TXHFRPSUyKDFHDxRVD¿QGHHYDOXDUVLSURFHGHUHJLVWUDUGHWHULRURGHYDORUDOFLHUUH
del ejercicio 20X1: Ȋȱ ǰȱŗŖȱÛǯ
$HIHFWRVGHGHWHUPLQDUHOYDORUHQXVRGHOD8*(VHFRQRFHTXHHVWHDxRODDFWLYLGDG
HFRQyPLFDKDJHQHUDGRHXURVGHÀXMRGHHIHFWLYR\FDOFXODXQGHLQFUHPHQ-
to anual en los próximos 5 años, a partir de ese momento se mantiene constante e igual
DOTXLQWRDxRGXUDQWHORVDxRVVLJXLHQWHV(OYDORUUHVLGXDOGHODVLQVWDODFLRQHVVH¿MD
HQHXURVFRQXQRVFRVWHVGHDFRQGLFLRQDPLHQWRSDUDVXYHQWDGHHXURV
$HIHFWRVGHDFWXDOL]DUORVÀXMRVGHHIHFWLYRXWLOL]DHOWLSRGHLQWHUpVGHPHUFDGRDO
TXHSXHGH¿QDQFLDUVHODHPSUHVDTXHHVGHODQXDO
$OFLHUUHGH;HOYDORUGHPHUFDGRGHOD8*(HVGHHXURVFRQXQRV
FRVWHVGHYHQWDGHHXURVSRUJDVWRVGHSXEOLFLGDGHLPSXHVWRV$QLYHOLQGLYL-
GXDOODQDYHLQGXVWULDOWLHQHXQYDORUUHFXSHUDEOHGHGHHXURVGHORVFXDOHV
400.000 euros corresponden al terreno.
(OGHRFWXEUHGH;KDSDJDGRHXURVSRUHOVHJXURGHOHGL¿FLR\ODPD-
quinaria más 1.200 euros mensuales por gastos de mantenimiento de los equipos.
SE PIDE
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SUPUESTO 30. Solución
SUPUESTO 30
CAPÍTULO 3 Deterioro del valor de una UGE
(OYDORUQHWRUHDOL]DEOHGHOD8*(HVHOYDORUGHPHUFDGRPHQRVORVFRVWHVGHYHQWD
1/1 1/1
Deterioro del valor de una UGE SUPUESTO 30. Solución SUPUESTO 30. Solución Deterioro del valor de una UGE
691 ·ȱȱȱȱ£ȱȱ ................ 150.000 Base de amortización >±GHWHULRUR;@ .............. 750.000
(200.000 × ŝśȹƖǼ
2913 ȱȱȱȱȱ ............................................ 150.000
Vida pendiente ............................................................................. 10 años
;'HWHUPLQDUHOGHWHULRURGHYDORUGHOD8*(
2. Ajustes de cierre del ejercicio 20X2
Valor en libros de la propiedad industrial ................................... 200.000
$OUHJLVWUDUGHWHULRURGHYDORUHQHOHMHUFLFLR;VHPRGL¿FDQODVFXRWDVGHDPRU- >±GHWHULRUR±DPRUWL]DFLyQ;@
tización.
9DORUHQOLEURVGHODQDYHLQGXVWULDO ............................................ 775.000
>VXHORYXHOR±DPRUWL]DFLyQ;@
31-12-20X2. Por la cuota de amortización de la propiedad industrial:
Valor en libros de la maquinaria ..................................................
>±GHWHULRUR±DPRUWL]DFLyQ;@
Código Cuenta Debe Haber
Valor en libros de la UGE ..............
680 £àȱȱ£ȱȱ ............................. 50.000
ǻŘśŖǯŖŖŖȦśȱÛǼ Importe recuperable de la UGE ................................................... 1.800.000
2803 £àȱȱȱȱȱȱ........... 50.000
5HFXSHUDFLyQGHYDORU ................................................................. 150.000
681 Amortización del inmovilizado material ................................ 25.000 Valor en libros de la maquinaria >±DxRV@ ....... 810.000
ǻśŖŖǯŖŖŖȦŘŖȱÛǼ
2811 Amortización acumulada de construcciones .......................... 25.000 Suma total ...................................... 1.825.000
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Deterioro del valor de una UGE SUPUESTO 30. Solución
/DGLIHUHQFLDHQWUHHXURVFRQHOLPSRUWHGHOYDORUHQOLEURVGHOD8*(
GHHXURVGDFRPRUHVXOWDGRHXURVSHURODUHFXSHUDFLyQGHYDORUKD
VLGRGHHXURVVLHQGRHOPHQRUHXURVTXHHVODFDQWLGDGTXHUHYLHUWHHQ
SURSRUFLyQDOYDORUHQOLEURVD;GHODSURSLHGDGLQGXVWULDO\ODPDTXLQDULD
Reversión
Activos de la UGE Valor en libros % sobre el total
del deterioro
www.cef.es 263
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A. Ayats Vilanova ȱȱȱȱ£ȱ¢ȱȱęȱȱ COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
6LODVXEYHQFLyQVHFRQFHGHSDUD¿QDQFLDUJDVWRVGHYDULRVHMHUFLFLRVVH
LPSXWDUiFRPRLQJUHVRGHSDWULPRQLRQHWRVXEJUXSRSDUDLPSXWDUVH
SRVWHULRUPHQWHDLQJUHVRHQHOPLVPRHMHUFLFLRHQTXHVHGHYHQJXHQORV
JDVWRVTXHHVWi¿QDQFLDQGR
ESQUEMA RESUMEN DE SUBVENCIONES OFICIALES ©6XEYHQFLRQHVR¿FLDOHVGHFDSLWDOªHOGLQHURVHLQYLHUWHHQOD¿QDQFLDFLyQ
GHDFWLYRVRHVWUXFWXUD¿MDGHODHPSUHVDSRUHOORODVXEYHQFLyQVHLQFRUSRUD
GLUHFWDPHQWHDOSDWULPRQLRQHWRVXEJUXSRGHVFRQWDQGRHOHIHFWRLPSRVL-
NORMATIVA APLICABLE WLYRFX\DLPSXWDFLyQDUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRGHSHQGHUiGHOWLSRDFWLYR
D 6LVRQHOHPHQWRVGHOLQPRYLOL]DGRTXHQRVHDPRUWL]DQKDVWDODYHQWD
Ȋ NRV 18.ª 1 del PGC. RGHWHULRURGHYDORUQRVHWUDVSDVDDOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLR
Ȋȱ ȱŝśǰȱȱŗŗǯȱȱȱȱȱȱ- E 6LVRQELHQHVGHLQPRYLOL]DGRTXHVHDPRUWL]DQHOVLJXLHQWHSDVRHV
àȱȱȱȱȱàȱȱȱǯ DQDOL]DUVLFRLQFLGHHOHMHUFLFLRGHODHQWUDGDHQIXQFLRQDPLHQWRGHO
DFWLYRFRQHOHMHUFLFLRTXHFXPSOHODVFRQGLFLRQHVSDUDFRQVLGHUDUOD
Ȋȱ ȱŞŜǰȱȱŗǯȱ¤ȱȱȱȱȱȱȱȱȱ VXEYHQFLyQQRUHLQWHJUDEOH
ȱȱęȱȱȱȱàǯ
± 6LODVXEYHQFLyQGHFDSLWDO\ODHQWUDGDHQIXQFLRQDPLHQWRGHO
DFWLYRFRLQFLGHQHQHOPLVPRHMHUFLFLRODLPSXWDFLyQDLQJUH-
SUBVENCIONES CONDICIONADAS VRGHSHQGHGHOPpWRGRGHDPRUWL]DFLyQ\GHORVPHVHVTXHVH
DPRUWLFHHOELHQHVGHFLUVHWUDVSDVDFRPRLQJUHVRODSDUWHGH
ODDPRUWL]DFLyQTXHQRKDVLGRFRVWH
/D&RQVXOWDGHO%2,&$&HVSHFL¿FDTXHVLODVXEYHQFLyQH[LJHHOFXPSOL-
PLHQWRGHXQDVHULHGHFRQGLFLRQHVFRPRSRUHMHPSORUHDOL]DULQYHUVLRQHVFRQWUDWDU ± 6LODFRQGLFLyQGHQRUHLQWHJUDEOHVHSURGXFHHQHMHUFLFLRVSRV-
SHUVRQDOSHULRGRVGHSHUPDQHQFLDHWFPLHQWUDVQRVHKD\DQUHDOL]DGRODVLQYHUVLRQHV WHULRUHVDODHQWUDGDHQIXQFLRQDPLHQWRGHODFWLYRWHQGUHPRV
\QRH[LVWDQGXGDVUD]RQDEOHVVREUHHOFXPSOLPLHQWRGHOSHULRGRGHSHUPDQHQFLDOD TXHYHUVLHOYDORUHQOLEURVGHOELHQDHVDIHFKDHVVXSHULRUR
VXEYHQFLyQ¿JXUDUiFRPRSDVLYR¿QDQFLHURFXHQWDV©'HXGDVWUDQVIRUPDEOHV LQIHULRUDOLPSRUWHVXEYHQFLRQDGR
HQVXEYHQFLRQHVª
6LHOYDORUFRQWDEOHRHQOLEURVHVPD\RUTXHODFDQWLGDG
VXEYHQFLRQDGDFDUiFWHUSURVSHFWLYRHVGHFLUODWRWDOLGDG
GHODVXEYHQFLyQVHLQFRUSRUDDOVXEJUXSR\VHWUDQV-
SUBVENCIONES NO REINTEGRABLES ¿HUHDOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRSRUODYLGDTXHOHUHVWDDO
DFWLYR
(OGLQHURSURFHGHGHXQHQWHS~EOLFR\DOVHU¿UPHRQRUHLQWHJUDEOHHOUHJLVWUR 6LHOYDORUFRQWDEOHRHQOLEURVHVPHQRUDOLPSRUWHVXE-
FRQWDEOHGHSHQGHGHOD¿QDOLGDG YHQFLRQDGRVHDSOLFDFDUiFWHUUHWURDFWLYRHVGHFLUVH
FDOFXODGHOLPSRUWHVXEYHQFLRQDGRTXpFDQWLGDGVHFR-
©6XEYHQFLRQHVR¿FLDOHVDODH[SORWDFLyQªJXDUGDUHODFLyQFRQODDFWLYL- UUHODFLRQDFRQODVFXRWDVGHDPRUWL]DFLyQGRWDGDVHQ
GDGKDELWXDO\OD¿QDOLGDGHVJDUDQWL]DUXQDUHQWDELOLGDGPtQLPDRFRPSHQ- HMHUFLFLRVDQWHULRUHV\VHLPSXWDGLUHFWDPHQWHDODFXHQWD
VDUHOGp¿FLWGHH[SORWDFLyQGHDKtTXHVHLPSXWHGLUHFWDPHQWHDODFXHQWD ©6XEYHQFLRQHVWUDVSDVDGDVDUHVXOWDGRGHOHMHUFL-
GHSpUGLGDV\JDQDQFLDV FLRªQRVHLQFRUSRUDDOSDWULPRQLRQHWRVXEJUXSR
1/1 1/1
A. Ayats Vilanova ȱȱȱȱ£ȱ¢ȱȱęȱȱ
± &XDQGRVHSURGX]FDODYHQWDREDMDGHOELHQGHLQPRYLOL]DGR
HOVDOGRSHQGLHQWHGHODFXHQWD©6XEYHQFLRQHVR¿FLDOHV
GHFDSLWDOªVHWUDVSDVDDLQJUHVRGHOHMHUFLFLR1RSXHGHTXH-
GDUVDOGRSRUWUDQVIHULUGHODVXEYHQFLyQGHFDSLWDOGHXQDFWL-
YRTXHQR¿JXUDHQHOSDWULPRQLRGHODHPSUHVD
± 6LHODFWLYRVXEYHQFLRQDGRHVREMHWRGHGHWHULRURGHYDORUOD
SDUWHGHOGHWHULRURTXHHVWiVXEYHQFLRQDGRHVLUUHYHUVLEOHGH-
ELGRDTXHVHFRPSHQVDFRQHOLQJUHVRTXHVHWUDQV¿HUHGHOD
VXEYHQFLyQ
F 6LVRQH[LVWHQFLDVKDVWDTXHQRVHYHQGDQH[LVWDGHWHULRURREDMDOD
VXEYHQFLyQQRVHLPSXWDDOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLR
G 6LVRQDFWLYRV¿QDQFLHURVKDVWDTXHQRVHYHQGDQRH[LVWDGHWHULRUR
GHYDORUQRKD\LPSXWDFLyQDLQJUHVRGHOHMHUFLFLR
H 6LODVXEYHQFLyQHVSDUDFDQFHODUGHXGDVKDVWDTXHQRVHSURGX]-
FDGLFKDFDQFHODFLyQQRVHLPSXWDDUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRH[FHSWR
TXHGLFKRSDVLYR¿QDQFLHGHIRUPDHVSHFt¿FDDXQDFWLYR\DTXH
ODLPSXWDFLyQLUtDHQIXQFLyQGHODYLGDGHOHOHPHQWR¿QDQFLDGR
I /RVLPSRUWHVPRQHWDULRVTXHVHSHUFLEDQVLQXQD¿QDOLGDGHVSHFt¿FD
VHFRQVLGHUDQGLUHFWDPHQWHLQJUHVRGHOHMHUFLFLR
www.cef.es ŘŜŝ
1/1 1/1
SUPUESTO 31
CAPÍTULO 3
SUBVENCIONES DE CAPITAL
ENUNCIADO
El 1 de julio de 20X0 adquiere una máquina por 500.000 euros más el 21 % de IVA que
paga mediante transferencia bancaria, cuya vida útil se calcula en 10 años de forma lineal.
6HKDVROLFLWDGRXQDVXEYHQFLyQDOD&RQVHOOHULDGH,QGXVWULDUHFLELHQGRQRWL¿FD-
ción el 1 de octubre de 20X2 por importe de 130.000 euros, con la condición de que
LQFUHPHQWHODSODQWLOODHQSHUVRQDVWHQLHQGRGHSOD]RKDVWD¿QDOHVGH;\FRQOD
REOLJDFLyQGHPDQWHQHUHOLQFUHPHQWRGHODSODQWLOODKDVWD¿QDOHVGH;6LODHPSUH-
sa incumple los requisitos, tendrá que reembolsar el importe de la subvención más el
10 % en concepto de sanción.
SE PIDE
www.cef.es 269
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SUPUESTO 31. Solución
SUPUESTO 31
CAPÍTULO 3 Subvenciones de capital
SUBVENCIONES DE CAPITAL
SOLUCIÓN 31-12-20X1. Por la cuota de amortización de la máquina:
NRV 18.ª 1 del PGC y Consulta 11 del BOICAC 75 2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 50.000
La subvención de capital de la máquina cumple las condiciones para ser no rein- ;3RUODQRWL¿FDFLyQGHODVXEYHQFLyQ
tegrable en ejercicios posteriores a la incorporación del activo, pero al tener un valor
en libros superior al importe subvencionado se imputa directamente al patrimonio neto,
subgrupo 13, descontando el efecto impositivo. La imputación como ingreso del ejerci- Código Cuenta Debe Haber
cio se calcula en función de la vida que le resta el activo.
4708 Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas .. 130.000
172 Deudas a largo plazo transformables en subvenciones,
donaciones y legados ................................................................. 130.000
SOLUCIÓN
La subvención está condicionada al incremento de la plantilla, teniendo de plazo
1. Registrar las operaciones de los ejercicios 20X0 a 20X4 KDVWD¿QDOHVGH;&RPRHQODIHFKDGHODQRWL¿FDFLyQQRFXPSOHORVUHTXLVLWRVSDUD
FRQVLGHUDUVHQRUHLQWHJUDEOHGHEHFRQWDELOL]DUVHFRPRSDVLYR¿QDQFLHUR
681 Amortización del inmovilizado material ................................ 25.000 172 Deudas a largo plazo transformables en subvenciones,
ǽǻśŖŖǯŖŖŖȦŗŖȱÛǼ × ŜȦŗŘȱǻȬǼǾ donaciones y legados ................................................................. 130.000
2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 25.000 522 Deudas a corto plazo transformables en subvenciones,
donaciones y legados ................................................................. 130.000
1/1 1/1
Subvenciones de capital SUPUESTO 31. Solución SUPUESTO 31. Solución Subvenciones de capital
1-4-20X3. Por el cobro de la subvención: El valor en libros de la máquina es superior al importe subvencionado, por lo que
los 130.000 euros de la subvención se incorporan al patrimonio neto, una vez descon-
tado el efecto impositivo. La imputación al resultado del ejercicio se calcula en función
Código Cuenta Debe Haber de la vida que le resta a la máquina.
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 130.000
31-12-20X4. Por la cuota de amortización de la máquina:
4708 Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas .. 130.000
Se ha producido el aumento de plantilla y no existen dudas razonables con relación Importe subvencionado .......................................................... 130.000 euros
DVXPDQWHQLPLHQWRGHDKtTXHODVXEYHQFLyQGHMHGHVHUSDVLYR¿QDQFLHUR\SDVHDLQ- Vida que le resta al activo ...................................................... 6,5 años
greso de patrimonio neto. [10 años – 3,5 años (1-7-20X0 a 31-12-20X3)]
Valor de adquisición de la máquina ............................................ 500.000 Importe a transferir (130.000/6,5 años) ....................................... 20.000 euros
Amortización acumulada (1-7-20X0 a 31-12-20X3) .................. 175.000
(500.000/10 años × 3,5)
2. Incumplimiento del mantenimiento de la plantilla
Valor en libros ............................................................................. 325.000
El incumplimiento del requisito de mantener la plantilla hasta el cierre de 20X5 im-
plica tener que devolver al ente público la subvención más una penalización del 10 %.
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Subvenciones de capital SUPUESTO 31. Solución
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SUPUESTO 32 CAPÍTULO 3
SUBVENCIONES DE CAPITAL
Y DETERIORO DE VALOR ENUNCIADO
(OGHDEULOGH;UHFLEHODQRWL¿FDFLyQGHFRQFHVLyQGHXQDVXEYHQFLyQQRUHLQ-
tegrable de 400.000 euros relacionada con la inversión anterior.
$OFLHUUHGH;HOYDORUDFWXDOSUHYLVWRGHORVÀXMRVGHHIHFWLYRGHODLQVWDODFLyQ
es de 200.000 euros y el precio neto de venta se calcula en 250.000 euros.
$OFLHUUHGH;HOYDORUDFWXDOGHORVÀXMRVGHHIHFWLYRVHHVWLPDHQHXURV
y el valor neto de venta en 120.000 euros.
SE PIDE
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SUPUESTO 32. Solución
SUPUESTO 32 CAPÍTULO 3 Subvenciones de capital y deterioro de valor
SUBVENCIONES DE CAPITAL
Y DETERIORO DE VALOR SOLUCIÓN Porcentaje subvencionado del coste de la instalación ................. 50 %
(400.000/800.000)
/DQRWL¿FDFLyQGHODVXEYHQFLyQHVSRVWHULRUDODHQWUDGDHQIXQFLRQDPLHQWRGHOD
instalación, siendo el valor en libros inferior al importe subvencionado, lo que supone 1-7-20X2. Por el cobro de la subvención:
aplicar retroactividad y considerar directamente como ingreso del ejercicio, cuenta 746,
la parte correspondiente a las cuotas de amortización devengadas hasta el último cierre.
Código Cuenta Debe Haber
Al producirse deterioro de valor de las instalaciones, la parte subvencionada se con-
sidera irreversible. śŝŘ Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚŖŖǯŖŖŖ
4708 Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas ȱǯǯ ŚŖŖǯŖŖŖ
/D&RQVXOWDGHO%2,&$&LQGLFDTXHVLHODFWLYRVH¿QDQFLDHQSDUWHFRQXQD
subvención de capital no reintegrable, la parte de la subvención pendiente de imputar a
UHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRVHVXPDUiDORVÀXMRVGHHIHFWLYRSDUDGHWHUPLQDUHOYDORUHQXVR 31-12-20X2. Por la cuota de amortización de la instalación:
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Subvenciones de capital y deterioro de valor SUPUESTO 32. Solución SUPUESTO 32. Solución Subvenciones de capital y deterioro de valor
31-12-20X2. Determinar si procede deterioro de valor: 31-12-20X3. Determinar si procede deterioro de valor:
Importe bruto de la subvención pendiente de transferir ................... 125.000 Importe pendiente de transferir de la subvención ............................ 100.000
[150.000 (1-4-20X2) – 25.000 (31-12-20X2)] [150.000 – 25.000 (20X2) – 25.000 (20X3)]
Precio neto de venta ............................................................................. 250.000 Precio neto de venta ............................................................................. 120.000
681 Amortización del inmovilizado material ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śŖǯŖŖŖ 691 Pérdidas por deterioro del inmovilizado material ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘŖǯŖŖŖ
ǽǻŞŖŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱśŖŖǯŖŖŖǼȦŜȱÛǾ
212 ȱ·ȱǻǼȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŖǯŖŖŖ
2812 Amortización acumulada de instalaciones técnicas ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śŖǯŖŖŖ
2912 ȱȱȱȱȱ·ȱǻǼȱȱǯǯǯǯǯ ŗŖǯŖŖŖ
746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos 746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos
al resultado del ejercicio ǻśŖǯŖŖŖ × śŖȹƖǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘśǯŖŖŖ al resultado del ejercicio ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŖǯŖŖŖ
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Subvenciones de capital y deterioro de valor SUPUESTO 32. Solución
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COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
©'HXGDVGHFDUDFWHUtVWLFDVHVSHFLDOHVª
©$FUHHGRUHVFRPHUFLDOHV\RWUDVFXHQWDVDSDJDUª
©2WURVSDVLYRVª
6HHQWLHQGHSRUJUXSRHQDMHQDEOHHOFRQMXQWRGHDFWLYRVTXHYDQDWUDQV-
ACTIVOS NO CORRIENTES IHULUVHGHIRUPDFRQMXQWDQRQHFHVDULDPHQWHGHEHWUDWDUVHGHXQDXQLGDG
4
CAPÍTULO
HFRQyPLFD7LHQHQXQSUHFLRGHYHQWDFRQMXQWR
Y GRUPOS ENAJENABLES
/RVELHQHVGHLQPRYLOL]DGRDOUHFODVL¿FDUVHDDFWLYRVQRFRUULHQWHVPDQWH-
MANTENIDOS PARA QLGRVSDUDODYHQWDGHMDQGHDPRUWL]DUVH\HQHOPRPHQWRGHODUHFODVL¿FD-
FLyQVHYDORUDQSRUHOPHQRUGHORVGRVLPSRUWHVVLJXLHQWHV
LA VENTA
± 9DORUFRQWDEOHRHQOLEURV
± 9DORUUD]RQDEOH±&RVWHGHYHQWD
6LODVSHUVSHFWLYDVGHYHQWDVRQEXHQDVSRVLEOHEHQH¿FLRVHUHFODVL¿FDHO
ESQUEMA RESUMEN DE LOS ACTIVOS NO CORRIENTES Y LQPRYLOL]DGRSRUHOYDORUHQOLEURVPLHQWUDVTXHVLHOYDORUQHWRGHYHQWD
GRUPOS ENAJENABLES MANTENIDOS PARA LA VENTA HVLQIHULRUDOYDORUFRQWDEOHVHDFWXDOL]DHOGHWHULRURGHYDORUDQWHVGHUH-
FODVL¿FDUORSRUHOSUHFLRQHWRGHYHQWD
6RORDSOLFDEOHDODVHPSUHVDVTXHHPSOHDQODQRUPDWLYDGHO3*&\VHUH- /DYDORUDFLyQLQLFLDOGHODFXHQWD©,QPRYLOL]DGRªQRVHPRGL¿FDVL
JXODHQODQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*& GLVPLQX\HHOYDORUGHPHUFDGRVHSURFHGHDGRWDUGHWHULRURGHYDORUXWLOL-
]DQGRODFXHQWDFRPSHQVDGRUD©'HWHULRURGHOYDORUGHDFWLYRVQRFR-
6LODLQWHQFLyQGHODHPSUHVDHVSRQHUDODYHQWDXQDFWLYRRFRQMXQWRGHDF-
UULHQWHVPDQWHQLGRVSDUDODYHQWDª
WLYRVSDUDUHFXSHUDUODLQYHUVLyQGHEHUiUHFODVL¿FDUODVSDUWLGDVDOVXEJUX-
SRPLHQWUDVOOHYDDFDERHOSODQGHYHQWDWDQWRVLVHWUDWDGHDFWLYRVQR 6LHOGHWHULRURGHYDORUFRUUHVSRQGHDXQJUXSRHQDMHQDEOHGHHOHPHQWRV
FRUULHQWHVDFWLYRVFRUULHQWHVRSDVLYRVYLQFXODGRVDORVDFWLYRVPDQWHQLGRV SULPHURVHGDGHEDMDHOIRQGRGHFRPHUFLR\HOH[FHVRVHUHSDUWHSURSRUFLR-
SDUDODYHQWD QDOPHQWHHQWUHORVDFWLYRVQRFRUULHQWHVQRDIHFWDDORVDFWLYRVFRUULHQWHV
©$FWLYRVQRFRUULHQWHVPDQWHQLGRVSDUDODYHQWD\SDVLYRVDVRFLDGRVª /RVFULWHULRVGHYDORUDFLyQHVWDEOHFLGRVHQODQRUPDGHUHJLVWUR\YDOR-
UDFLyQGHO3*&SDUDYDORUDUORVDFWLYRVPDQWHQLGRVSDUDODYHQWDQR
©,QPRYLOL]DGRª VHUiQDSOLFDEOHVDORVVLJXLHQWHVDFWLYRV
©,QYHUVLRQHVFRQSHUVRQDV\HQWLGDGHVYLQFXODGDVª ± $FWLYRVSRULPSXHVWRGLIHULGRDORVFXDOHVVHOHVDSOLFDODQRUPDGHUH-
JLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&DVtFRPROD5HVROXFLyQGHO,&$&GHGH
©,QYHUVLRQHV¿QDQFLHUDVª
IHEUHURGHVREUHFRQWDELOL]DFLyQGHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRV
©([LVWHQFLDVGHXGRUHVFRPHUFLDOHV\RWUDVFXHQWDVDFREUDUª
± $FWLYRVSURFHGHQWHVGHUHWULEXFLRQHVDORVHPSOHDGRVSRUSODQHVGH
©2WURVDFWLYRVª SUHVWDFLyQGH¿QLGDDORVFXDOHVVHOHVDSOLFDODQRUPDGHUHJLVWUR\
©3URYLVLRQHVª YDORUDFLyQGHO3*&
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Activos no corrientes y
A. Ayats Vilanova grupos enajenables mantenidos para la venta
± $FWLYRV¿QDQFLHURVH[FHSWRODVSDUWLFLSDFLRQHVHQHPSUHVDVGHO
JUXSRPXOWLJUXSR\DVRFLDGDVDODVFXDOHVVHOHVDSOLFDODQRUPDGH
UHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&
6LODHPSUHVDUHWLUDHOSODQGHYHQWDORVLQPRYLOL]DGRVYXHOYHQDLQFRUSR-
UDUVHDODFWLYRQRFRUULHQWH\VHYDORUDQSRUHOPHQRUHQWUH
± 9DORUFRQWDEOHTXHWHQtDHOELHQDQWHVGHOSODQGHYHQWDDMXVWDGRSRU
ODVDPRUWL]DFLRQHV\GHWHULRURVGHYDORUTXHVHKXELHUDQSUDFWLFDGR
GHQRKDEHUVHFODVL¿FDGRFRPRPDQWHQLGRSDUDODYHQWD
9DORUUD]RQDEOH±&RVWHGHYHQWD
± ,PSRUWHUHFXSHUDEOH! ቊ
9DORUHQXVR
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SUPUESTO 33 CAPÍTULO 4
ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA ENUNCIADO
(QHOEDODQFHGHDSHUWXUDGHOHMHUFLFLR;¿JXUDQHQWUHRWUDVFXHQWDV
(OGHMXOLRGH;ODHPSUHVDDSUXHEDSRQHUDODYHQWDSRUVHSDUDGRODPiTXLQD
\HOWHUUHQRSDUDLQWHQWDUVROYHQWDUVXVSUREOHPDVGHOLTXLGH]
(OWHUUHQRVHSRQHDODYHQWDSRUHXURVSHURFDOFXODTXHORVJDVWRVGHYHQWD
VHUiQGHHXURVLQFOX\HQGRFRPLVLRQHVSXEOLFLGDGHLPSXHVWRV
/DPiTXLQDHVSHUDYHQGHUODSRUHXURVFRQXQRVFRVWHVGHYHQWDGH
HXURVPLHQWUDVTXHHOYDORUHQXVRVHHVWLPDHQGHHXURV
$OFLHUUHGH;QRKDEtDYHQGLGRQLQJXQRGHORVGRVDFWLYRV/DPHMRURIHUWDUHFLELGD
SRUHOWHUUHQRKDVLGRGHHXURVGHVFRQWDGRVORVJDVWRVGHYHQWDPLHQWUDVTXHHOYDORU
QHWRGHYHQWDGHODPiTXLQDVHFDOFXODHQHXURV\VXYDORUHQXVRHQHXURV
(OGHRFWXEUHGH;YHQGHHOWHUUHQRSRUHXURVPiVHOGH,9$
que cobra mediante cheque bancario.
5HODFLRQDGRFRQODYHQWDGHOWHUUHQRKDWHQLGRTXHSDJDUDODJHQWHGHODSURSLHGDG
LQPRELOLDULD$3,XQDFRPLVLyQGHOGHOSUHFLRGHYHQWDPiVHOGH,9$DGH-
PiVGHSDJDUDOD\XQWDPLHQWRHXURVSRUHOLPSXHVWRVREUHSOXVYDOtD
$¿QDOHVGH;ODHPSUHVDDFXHUGDUHWLUDUHOSODQGHYHQWDGHODPiTXLQDDOKDEHU
UHVXHOWRVXVSUREOHPDVGHWHVRUHUtD(OYDORUQHWRGHYHQWDGHODPiTXLQDVHHVWLPDHQ
HXURVPLHQWUDVTXHVXYDORUHQXVRVHFLIUDHQHXURV
SE PIDE
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SUPUESTO 33. Solución
SUPUESTO 33 CAPÍTULO 4 Activos no corrientes mantenidos para la venta
ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA SOLUCIÓN ;3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODPiTXLQDDDFWLYRPDQWHQLGRSDUDODYHQWD
3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQGHHQHURDMXQLR
NRV 7.ª del PGC 681 Amortización del inmovilizado material ................................ 150.000
[(1.500.000/5 años) × 6/12]
2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 150.000
/DHPSUHVDDSUXHEDXQSODQSDUDYHQGHUODPiTXLQD\HOWHUUHQRSRUVHSDUDGROR
TXHLPSOLFDUHFODVL¿FDUDPERVDODFXHQWD©,QPRYLOL]DGRªSRUHOPHQRUGHORVGRV 9DORUHQOLEURVGHODPiTXLQD ...................................................... 900.000
LPSRUWHVVLJXLHQWHVSUHFLRQHWRGHYHQWD\YDORUHQOLEURV >FRVWH±DFXPXODGD@
580 Inmovilizado (terreno) ............................................................... 500.000 580 Inmovilizado (maquinaria) ....................................................... 600.000
220 Inversiones en terrenos .............................................................. 500.000 2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 600.000
2913 Deterioro de valor de maquinaria ............................................ 300.000
213 Maquinaria ................................................................................... 1.500.000
/DH[SHFWDWLYDHVREWHQHUEHQH¿FLRDOYHQGHUHOWHUUHQRSHURDOVHUXQDSOXVYDOtD
WiFLWDODQRUPDWLYDREOLJDDUHFODVL¿FDUHOWHUUHQRSRUHOYDORUHQOLEURVDOVHULQIHULRU
/DPiTXLQDQRVHDPRUWL]DUiGXUDQWHHOWLHPSRTXHSHUPDQH]FDDODYHQWD
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Activos no corrientes mantenidos para la venta SUPUESTO 33. Solución SUPUESTO 33. Solución Activos no corrientes mantenidos para la venta
;'HWHUPLQDUVLSURFHGHGHWHULRURGHYDORU
Código Cuenta Debe Haber
9DORUHQOLEURV .............................................................................. 500.000 472 Hacienda Pública, IVA soportado (75.000 × ŘŗȹƖǼ ..................... 15.750
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 90.750
9DORUUD]RQDEOH±&RVWHVGHYHQWD .............................................
1RSURFHGHUHJLVWUDUGHWHULRURGHYDORU 3RUHOLPSXHVWRVREUHSOXVYDOtDPXQLFLSDO
b) Maquinaria
Código Cuenta Debe Haber
9DORUHQOLEURV ............................................................................. 772 Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias ...... 40.000
9DORUUD]RQDEOH±&RVWHVGHYHQWD ............................................ 580.000 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 40.000
$FRQWLQXDFLyQFDOFXODHOYDORUTXHWHQGUtDODPiTXLQDVLQRKXELHUDFODVL¿FDGR
;3RUODYHQWDGHOWHUUHQR FRPRDFWLYRPDQWHQLGRDODYHQWD
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Activos no corrientes mantenidos para la venta SUPUESTO 33. Solución SUPUESTO 33. Solución Activos no corrientes mantenidos para la venta
'HWHULRURGHYDORUGHOHMHUFLFLR;
/DGLIHUHQFLDHQWUHORVHXURV\ORVHXURVGDFRPRUHVXOWDGR
HXURVTXHHVLQIHULRUDORVHXURVSRUORTXHGHEHUiUHYHUWLUHXURV
GHOGHWHULRURUHJLVWUDGRHQHO;
(OLPSRUWHUHFXSHUDEOHDOFLHUUHGH;HVHOPD\RUHQWUHHOSUHFLRQHWRGHYHQWD
TXHVRQHXURV\HOYDORUHQXVRTXHVRQHXURV
/DPiTXLQDVHGDGHDOWDFRPRDFWLYRQRFRUULHQWHSRUHOLPSRUWHPHQRUHQWUHORV
HXURVTXHYDOGUtDKR\ODPiTXLQDVLQRVHKXELHUDSXHVWRDODYHQWD\ORV
HXURVTXHHVHOLPSRUWHUHFXSHUDEOH5HVXPLHQGRVHLQFRUSRUDSRUHXURV
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SUPUESTO 34. Enunciado
SUPUESTO 34
CAPÍTULO 4 Grupos enajenables
GRUPOS ENAJENABLES
ENUNCIADO (OWLSRGHJUDYDPHQGHOLPSXHVWRVREUHVRFLHGDGHVHVGHO
(OSUHFLRTXHHVSHUDFRQVHJXLUSRUHOJUXSRHQDMHQDEOHQHWRGHJDVWRVHVGH
euros.
El 1 de octubre de 20X0 la empresa aprueba el plan de venta de forma conjunta de
los siguientes elementos: $OFLHUUHGH;VHSURFHGHDOSDJRGHORVLQWHUHVHVGHOSUpVWDPRGHOJUXSRQRKD
KDELGRYDULDFLRQHVHQHOYDORUUD]RQDEOHH[FHSWRHQORVVLJXLHQWHVDFWLYRV
Valor Valor
(OYDORUUHFXSHUDEOHGHODVPDUFDVHVGHHXURVSRUODFDtGDGHYHQWDV
Grupo enajenable contable razonable
(1-1-20X0) (1-10-20X0)
(OYDORUUD]RQDEOHGHODVDFFLRQHVGH7HOHIyQLFDHVGHHXURV
(OYDORUUD]RQDEOHGHODVSDUWLFLSDFLRQHVHQVRFLHGDGHVGHOJUXSRHVGH
Terreno ........................................................................................ 300.000 500.000 HXURV
Valor del edificio ....................................................................... 450.000 300.000
Amortización acumulada de edificio ..................................... 200.000 (OGHDEULOGH;FRQVLJXHYHQGHUHOJUXSRHQDMHQDEOHSRUHXURV
Marcas ......................................................................................... 250.000 500.000 FX\RGHWDOOH¿JXUDHQODVLJXLHQWHWDEOD
Amortización acumulada de marcas ..................................... 50.000
Fondo de comercio ................................................................... 150.000 60.000
Valor
Amortización acumulada de fondo de comercio ................. (40.000) Grupo enajenable Gastos de venta
razonable
Deudas a largo plazo, empresas del grupo .......................... 200.000 200.000
Participaciones en empresas del grupo ................................. 120.000 360.000 Terreno .......................................................................... 425.000 25.000
Acciones de Telefónica (activos financieros disponibles (impuesto plusvalía)
para la venta) ............................................................................. 50.000 60.000 Valor del edificio ......................................................... 360.000 40.000
Activo por diferencias temporarias deducibles «Fondo de (impuesto plusvalía)
comercio» ................................................................................... 5.000 Marcas ........................................................................... 420.000 0
Ajustes por valoración en activos financieros disponibles Deudas a largo plazo, empresas del grupo ............ 200.000 0
para la venta .............................................................................. 15.000 Participaciones en empresas del grupo ................... 400.000 15.000 (notaría)
Pasivos por diferencias temporarias «Activos financieros Acciones de Telefónica (activos financieros disponi-
disponibles para la venta» ........................................................ 5.000 bles para la venta) ........................................................ 80.000 5.000 (bróker)
Las acciones de Telefónica se compraron por 30.000 euros y la inversión está cla- La diferencia entre el precio cobrado y el valor neto de venta del grupo enajenable
VL¿FDGDFRPRDFWLYR¿QDQFLHURGLVSRQLEOHSDUDODYHQWD corresponde al fondo de comercio.
(OHGL¿FLRVHDPRUWL]DXQDQXDOPLHQWUDVTXHODVPDUFDV\HOIRQGRGHFRPHU-
FLRVHDPRUWL]DQHQDxRV SE PIDE
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SUPUESTO 34. Solución
SUPUESTO 34
CAPÍTULO 4 Grupos enajenables
GRUPOS ENAJENABLES
SOLUCIÓN Valor en libros .............................................................................
>VXHORYXHOR±DFXPXODGD@
(OJUXSRHQDMHQDEOHHVHOFRQMXQWRGHDFWLYRVTXHYDQDWUDQVIHULUVHGHIRUPDFRQMXQWD
à Cuenta Debe Haber
6LHQHOJUXSRHQDMHQDEOH¿JXUDQHOHPHQWRVGHOLQPRYLOL]DGRDQWHVGHUHFODVL¿FDUORV
580 Inmovilizado (local) .................................................................... 543.250
DDFWLYRVPDQWHQLGRVSDUDODYHQWDKD\TXHDFWXDOL]DUODFXRWDDQXDOGHDPRUWL]DFLyQKDVWD
2811 Amortización acumulada de construcciones .......................... 206.750
TXHLQLFLDHOSODQGHYHQWD\DFRQWLQXDFLyQUHFODVL¿FDUHOELHQDODFXHQWD©,QPRYLOL]D-
210 Terrenos ........................................................................................ 300.000
GRªSRUHOPHQRUGHORVGRVLPSRUWHVVLJXLHQWHVHOYDORUQHWRGHYHQWD\HOYDORUHQOLEURV
211 Construcciones ............................................................................ 450.000
7DPELpQKD\TXHUHFODVL¿FDUORVSDVLYRVDVRFLDGRVDORVDFWLYRVVREUHORVTXHH[LVWH
XQSODQGHYHQWD\TXHHVWRVVHDQWUDQVIHULGRVHQODPLVPDRSHUDFLyQ
b) Marcas
6LHQHOJUXSRHQDMHQDEOHKD\DFWLYRV¿QDQFLHURVPDQWHQLGRVSDUDQHJRFLDURGLV-
SRQLEOHSDUDODYHQWDVHFRQWLQ~DQYDORUDQGRGHDFXHUGRDODQRUPDGHUHJLVWUR\YDOR- 3RUODDPRUWL]DFLyQGHODPDUFDGHHQHURDVHSWLHPEUHGH;
ración 9.ª del PGC.
;3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHORVGLIHUHQWHVHOHPHQWRVTXHIRUPDQSDUWHGHO
grupo enajenable: Valor en libros >FRVWH±DFXPXODGD@ .......................
9DORUUD]RQDEOH±&RVWHVGHYHQWD ............................................
a) Local
3RUODDFWXDOL]DFLyQGHODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQGHHQHURDVHSWLHPEUHGH;
à Cuenta Debe Haber
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Grupos enajenables SUPUESTO 34. Solución SUPUESTO 34. Solución Grupos enajenables
3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODFWLYRPDQWHQLGRSDUDODYHQWD
G5HFODVL¿FDFLyQGHODGHXGDFRQHPSUHVDVGHOJUXSR
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Grupos enajenables SUPUESTO 34. Solución SUPUESTO 34. Solución Grupos enajenables
133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles 6620 Intereses de deudas con empresas del grupo (200.000 × śȹƖǼ . 10.000
para la venta ................................................................................ 22.500 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 10.000
136 Ajustes por valoración en activos financieros mantenidos
para la venta [(60.000 – 30.000) × ŝśȹƖǾ .......................................... 22.500
/DVYDULDFLRQHVHQHOYDORUUD]RQDEOHGHODPDUFD\GHODSDUWLFLSDFLyQHQHPSUHVDV
GHOJUXSRQRDIHFWDQGHELGRDTXHHVWiQSRUHQFLPDGHVXYDORUFRQWDEOH\QRSURFHGH
deterioro de valor.
J3RUORVDFWLYRV\SDVLYRVGLIHULGRV
3RUHODMXVWHDYDORUUD]RQDEOHGHODVDFFLRQHVGH7HOHIyQLFD
/DGHGXFFLyQ¿VFDOGHODDPRUWL]DFLyQGHOIRQGRGHFRPHUFLRGHDFXHUGRFRQHODU-
WtFXORGHOD/,6HVHQYHLQWHDYDVSDUWHVORTXHVLJQL¿FDTXHGHOVDOGRDPRUWL]DGR řǯȱȱȱȱȱ
HQFRQWDELOLGDGODPLWDGHVH[FHVRGHDPRUWL]DFLyQ\JHQHUDXQDFWLYRGLIHULGR
3RUHOGHYHQJRGHORVLQWHUHVHVGHOSUpVWDPRGHHQHURDPDU]RGH;
$OFLHUUHGHOHMHUFLFLR;DOUHDOL]DUHOFiOFXORGHOLPSXHVWRVREUHVRFLHGDGHV
WHQGUiHQFXHQWDODSDUWHQRGHGXFLEOHGHODDPRUWL]DFLyQGHOIRQGRGHFRPHUFLRGHHQHUR
a septiembre de 20X0. à Cuenta Debe Haber
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Grupos enajenables SUPUESTO 34. Solución SUPUESTO 34. Solución Grupos enajenables
$FFLRQHVGH7HOHIyQLFD
à Cuenta Debe Haber
582 Inversiones financieras «Acciones de Telefónica» ................. 5.000 9DORUUD]RQDEOH±&RVWHVGHYHQWDV± ..................
(80.000 – 75.000) Valor contable o en libros ............................................................ 30.000
589 Otros pasivos «Pasivo por diferencias temporarias imponi-
bles» (5.000 × ŘśȹƖǼ ......................................................................... 1.250
136 Ajustes por valoración en activos no corrientes y grupos
Beneficio .....................................................................................
enajenables de elementos, mantenidos para la venta ........... 3.750
(5.000 × ŝśȹƖǼ Fondo de comercio
Precio de venta del grupo enajenable ..........................................
$QWHVGHUHDOL]DUHODVLHQWRGHODYHQWDGHOJUXSRHQDMHQDEOHYDPRVDGHWHUPLQDUHO Precio neto de venta del grupo enajenable identificado ..............
resultado obtenido con cada elemento. ±
9DORUUD]RQDEOH±&RVWHVGHYHQWD± ................. Precio recibido por el fondo de comercio ...................................
Valor contable o en libros ............................................................ 300.000 Valor contable o en libros ............................................................
1/1 1/1
COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
5
CAPÍTULO /DFDOL¿FDFLyQGHORVFRQWUDWRVQRYLQFXODDODVGRVSDUWHVHVGHFLUDUUHQGDWDULR\
DUUHQGDGRUSXHGHQFDOL¿FDUORGHIRUPDGLIHUHQWHVLHQGRYLDEOHTXHHOELHQHVWpUHJLVWUD-
do como activo en ambas empresas pero por importes diferentes.
ARRENDAMIENTOS
2. ESQUEMA DE ASIENTOS CONTABLES
3RUOD¿UPDGHOFRQWUDWR
Un contrato de arrendamiento implica que el arrendador o propietario de un bien
cede el derecho de uso a un tercero (arrendatario) durante un periodo de tiempo deter-
minado a cambio de percibir una renta. A modo de ejemplo podemos citar los contra-
Código Cuenta Debe Haber
tos de leasing, los contratos de renting, el alquiler de un local a una inmobiliaria con o
VLQRSFLyQDFRPSUDORVGHUHFKRVGHVXSHU¿FLHORVGHUHFKRVGHDPDUUHORVDOTXLOHUHV
2 Inmovilizado material o intangible .......................................... XXXX
de equipos entre empresas, los contratos de rent a car, etc.
524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo ...... XXXX
(Capital pendiente de pago hasta un año)
/DQRUPDWLYDFRQWDEOHFDOL¿FDORVFRQWUDWRVGHDUUHQGDPLHQWRVHQ¿QDQFLHURVXRSH-
174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo ...... XXXX
rativos según las condiciones económicas.
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A. Ayats Vilanova Arrendamientos COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo ...... XXXX 621 Arrendamientos y cánones ........................................................ XXXX
662 Intereses de deudas .................................................................... XXXX 472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ XXXX
472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ XXXX 410 o 572 Acreedores por prestación de servicios o bancos e institu-
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. XXXX ciones de crédito c/c vista, euros .............................................. XXXX
El importe del IVA se calcula sobre el total de la cuota y al tipo impositivo vigente
en la fecha del pago de la cuota. Si el IVA no tuviera la condición de deducible se con- 3. CALIFICACIÓN DE LOS CONTRATOS COMO ARRENDAMIENTO
tabilizaría como gasto del ejercicio, cuenta 631, «Otros tributos», debido a que el bien FINANCIERO U OPERATIVO
ya ha entrado en uso.
/DQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&HVSHFt¿FDFXiOHVVRQODVFRQGLFLRQHV
3RUODDPRUWL]DFLyQGHODFWLYR HFRQyPLFDVTXHGHEHQGDUVHSDUDTXHWHQJDODFDOL¿FDFLyQGHDUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHUR
En caso contrario, se entiende que el arrendamiento es operativo.
6HSUHVXPHTXHHVDUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHURVLVHFXPSOHDOJXQRGHORVVLJXLHQWHV
2.2. ARRENDAMIENTO OPERATIVO UHTXLVLWRV
&XDQGRGHODVFRQGLFLRQHVGHOFRQWUDWRVHGHGXFHTXHDO¿QDOL]DUHOPLVPR
3RUHOSDJRGHODFXRWD
se va a transferir el activo.
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A. Ayats Vilanova Arrendamientos
/DGXUDFLyQGHOFRQWUDWR\ODYLGDHFRQyPLFDGHOELHQVRQVLPLODUHV
&XDQGRHOYDORUDFWXDOGHORVSDJRVPtQLPRVQRLQFOX\HFXRWDVGHFRQWLQ-
JHQFLDVQLVHUYLFLRVFXEUHODSUiFWLFDWRWDOLGDGGHOYDORUUD]RQDEOHGHOELHQ
el valor residual es bajo.
&XDQGRODVFDUDFWHUtVWLFDVWpFQLFDVGHOELHQKDFHQTXHVXXWLOLGDGTXHGH
restringida al arrendatario.
/RVFRVWHVGHFDQFHODFLyQGHOFRQWUDWRVHDQDVXPLGRVSRUHODUUHQGDWDULR
/DVÀXFWXDFLRQHVGHOYDORUUD]RQDEOHHQHOYDORUUHVLGXDOGHOELHQVHDQDVX-
midas por el arrendatario.
3RVLELOLGDGGHSURUURJDUHOFRQWUDWRFRQXQDVFXRWDVVXVWDQFLDOPHQWHLQIH-
riores a las habituales del mercado.
www.cef.es 311
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SUPUESTO 35. Enunciado
SUPUESTO 35
CAPÍTULO 5 Leasing
LEASING
ENUNCIADO
Número Amortización Capital
Fecha Intereses Cuota
de cuota capital pendiente
.../...
(OGHDEULOGH;¿UPyXQFRQWUDWRGHDUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHURFRQHO%DQFR 25 1-4-20X2 10.445,99 491,30 10.937,29 128.275,38
6DEDGHOOGHXQDPiTXLQDFX\RSUHFLRDOFRQWDGRHVGHHXURVFRQSDJRPHQVXDO 26 1-5-20X2 10.482,98 454,31 10.937,29 117.792,39
GHFXRWDVGXUDQWHDxRV\XQDFXRWDDGLFLRQDOTXHFRUUHVSRQGHDODRSFLyQGHFRPSUD 27 1-6-20X2 10.520,11 417,18 10.937,29 107.272,28
$FRQWLQXDFLyQ¿JXUDHODQH[RGHOSDJRGHODVFXRWDV 28 1-7-20X2 10.557,37 379,92 10.937,29 96.714,91
29 1-8-20X2 10.594,76 342,53 10.937,29 86.120,15
30 1-9-20X2 10.632,28 305,01 10.937,29 75.487,86
Número Amortización Capital
Fecha Intereses Cuota 31 1-10-20X2 10.669,94 267,35 10.937,29 64.817,92
de cuota capital pendiente
32 1-11-20X2 10.707,73 229,56 10.937,29 54.110,19
1 1-4-20X0 10.937,29 0 10.937,29 369.062,71 33 1-12-20X2 10.745,65 191,64 10.937,29 43.364,54
2 1-5-20X0 9.630,20 1.307,10 10.937,29 359.432,51 34 1-1-20X3 10.783,71 153,58 10.937,29 32.580,83
3 1-6-20X0 9.664,30 1.272,99 10.937,29 349.768,21 35 1-2-20X3 10.821,90 115,39 10.937,29 21.758,92
4 1-7-20X0 9.698,53 1.238,76 10.937,29 340.069,68 36 1-3-20X3 10.821,63 115,66 10.937,29 10.937,29
5 1-8-20X0 9.732,88 1.204,41 10.937,29 330.336,80
Opción de compra 10.937,29 0 10.937,29 0
6 1-9-20X0 9.767,35 1.169,94 10.937,29 320.569,45
7 1-10-20X0 9.801,94 1.135,35 10.937,29 310.767,50
8 1-11-20X0 9.836,66 1.100,63 10.937,29 300.930,84 /DHPSUHVDDPRUWL]DODPiTXLQDGHIRUPDOLQHDOHQDxRV
9 1-12-20X0 9.871,50 1.065,80 10.937,29 291.059,35
10 1-1-20X1 9.906,46 1.030,84 10.937,29 281.152,89
SE PIDE
11 1-2-20X1 9.941,54 995,75 10.937,29 271.211,34
12 1-3-20X1 9.976,75 960,54 10.937,29 261.234,59
ŗǯȱ ȱȱęȱȱǯ
13 1-4-20X1 10.012,09 925,21 10.937,29 251.222,50
14 1-5-20X1 10.047,55 889,75 10.937,29 241.174,96 2. Contabilizar el pago de la cuota del 1 de septiembre de 20X0.
15 1-6-20X1 10.083,13 854,16 10.937,29 231.091,82 3. Realizar los ajustes de cierre del ejercicio 20X0.
16 1-7-20X1 10.118,84 818,45 10.937,29 220.972,98
Śǯȱ ȱȱȱȱȱÛȱȱȱęȱȱȱȱȱ·ȱ¢ȱ
17 1-8-20X1 10.154,68 782,61 10.937,29 210.818,30 ȱȱȱǰȱǶ¢ȱȱȱȱȱȱǵ
18 1-9-20X1 10.190,65 746,65 10.937,29 200.627,66
śǯȱ ȱęȱȱŘŖŗȱȱȱ¤ȱȱȱȱȱǰȱ
19 1-10-20X1 10.226,74 710,56 10.937,29 190.400,92
ȱȱȱ£ȱ¤ȱȱȱȱȱȱȱȱleasing.
20 1-11-20X1 10.262,96 674,34 10.937,29 180.137,96
ȱȱȱȱȱȱŗŘŖǯŖŖŖȱȱ¤ȱǰȱȱȱȱȱ
21 1-12-20X1 10.299,30 637,99 10.937,29 169.838,66 transferencia bancaria.
22 1-1-20X2 10.335,78 601,51 10.937,29 159.502,87
ȱ ȱȱ£ȱȱȱ¤ȱȱȱȱŘŖŗȱȱȱȱ
23 1-2-20X2 10.372,39 564,91 10.937,29 149.130,49
300.000 euros.
24 1-3-20X2 10.409,12 528,17 10.937,29 138.721,36
.../...
1/1 1/1
SUPUESTO 35. Solución
SUPUESTO 35
CAPÍTULO 5 Leasing
LEASING
SOLUCIÓN SOLUCIÓN
/DHQWLGDG¿QDQFLHUDDGTXLHUHHODFWLYR\ORDOTXLODDOHPSUHVDULRRSURIHVLRQDOHO ;3RUOD¿UPDGHOFRQWUDWR
FXDOSDJDUiXQDVHULHGHFXRWDVLUUHYRFDEOHVPiVXQSDJRRSFLRQDOTXHHTXLYDOHDODRS-
FLyQGHFRPSUDFX\RSUHFLRFRQVWDHQHOFRQWUDWR
Código Cuenta Debe Haber
/DFXRWDLQFOX\HUHFXSHUDFLyQGHOFRVWHGHOELHQORVLQWHUHVHVH,9$
213 ȱ ................................................................................... 380.000
/DVRSHUDFLRQHVGHDUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHURFRQVWLWX\HQXQVHFWRUGLIHUHQFLDGRD 524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo ...... 118.765,41
(380.000 – 261.234,59)
HIHFWRVGHO,9$GHDKtTXHVLQRH[LVWHFRPSURPLVR¿UPHGHHMHUFHUODRSFLyQGHFRP-
174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo ...... 261.234,59
SUDODRSHUDFLyQVHFDOL¿FDGHSUHVWDFLyQGHVHUYLFLRV\GHYHQJD,9$DOWLSRJHQHUDO
ǻȱȱ·ȱȱȱŗŘǼ
VREUHHOWRWDOGHODFXRWD
6LH[LVWHFRPSURPLVR¿UPHGHHMHUFHUODRSFLyQGHFRPSUDVHFDOL¿FDGHHQWUHJD
GHELHQHVHO,9$VHGHYHQJDHQODSXHVWDDGLVSRVLFLyQGHOELHQ\HOWLSRLPSRVLWLYR 2. Pago de la cuota del 1 de septiembre de 20X0
GHSHQGHGHOELHQVLIXHUDXQDYLYLHQGDVHDSOLFDUtDHOVREUHHOFDSLWDO\QRVREUHOD
FXRWD
Código Cuenta Debe Haber
El leasingHVXQSURGXFWR¿QDQFLHURTXHWLHQHXQUpJLPHQ¿VFDOHVSHFLDOTXHSHU-
524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo
PLWHDFHOHUDUODVFXRWDVGHDPRUWL]DFLyQ (capital) ......................................................................................... 9.767,35
6623 ȱȱȱȱȱȱ·ȱ ........................ 1.169,94
/DVXEURJDFLyQGHXQFRQWUDWRGHleasingFRQVLVWHHQFHGHUHOXVRGHODFWLYRDRWUD
472
ȱøǰȱȱȱ(10.937,29 × ŘŗȹƖǼ ................. 2.296,83
HPSUHVDTXHDODYH]DVXPHORVSDJRVSHQGLHQWHVFRQODHQWLGDGGHFUpGLWR
572 ȱȱȱȱ·ȱȦȱǰȱȱ .................. 13.234,12
(OFHGHQWHGDGHEDMDHODFWLYR\ODGHXGDSHQGLHQWHORFRPSDUDFRQHOLPSRUWHTXH
SHUFLEHSRUHODFWLYR\ODGLIHUHQFLDVHFRQVLGHUDSpUGLGDREHQH¿FLRGHLQPRYLOL]DGR
3. Ajustes de cierre de ejercicio 20X0
(OFHVLRQDULRGDGHDOWDHODFWLYRSRUHOLPSRUWHTXHDERQDDODHPSUHVDFHGHQWHPiV
ODGHXGDSHQGLHQWHFRQODHQWLGDGGHFUpGLWRFRQHOOtPLWHGHOYDORUUD]RQDEOHGHOELHQ 3RUODDPRUWL]DFLyQGHODPiTXLQDGHDEULODGLFLHPEUH
1/1 1/1
Leasing SUPUESTO 35. Solución SUPUESTO 35. Solución Leasing
(OSUHFLRTXHDERQDSRUODPiTXLQD\ODGHXGDSHQGLHQWHGHOleasingQRVXSHUDHO
Código Cuenta Debe Haber
YDORUUD]RQDEOHGHODPiTXLQDTXHHVGHHXURV
681 £àȱȱ£ȱȱ ............................. 28.500
[(380.000/10 años) × 9/12] /DEDVHLPSRQLEOHDHIHFWRVGHO,9$LQFOX\HODSDUWHSDFWDGDHQPHWiOLFRPiVHO
2813 £àȱȱȱȱ ............................... 28.500 LPSRUWHGHODVFXRWDVSHQGLHQWHVGHOFRQWUDWRGHleasingGHDFXHUGRFRQOD&RQVXOWDYLQ-
FXODQWH9GHGHHQHUR
3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODGHXGDSRUleasingGHOFDSLWDOSHQGLHQWHGHDEULODGL-
FLHPEUHGH; &XRWDVSHQGLHQWHVGHSDJRD¿QDOHVGH;FXRWDV
/DUHYLVLyQGHOWLSRGHLQWHUpV\GHOLPSRUWHGHODFXRWDQRDIHFWDDOYDORUGHODFWLYRQL
PRGL¿FDODVFXRWDVGHDPRUWL]DFLyQ\DTXHORVLQWHUHVHVVHGHYHQJDQHQHOSDJRGHFDGDFXRWD Código Cuenta Debe Haber
;3RUODEDMDGHODFWLYR\ODGHXGDSHQGLHQWHFRQODHQWLGDGGHFUpGLWR
5. Subrogación del leasing
524 Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo ...... 126.474,12 174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo ...... 43.364,54
(Deuda pendiente 20X2) (169.838,66 – 43.364,54) (Deuda pendiente 20X3)
174 Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo ...... 43.364,54 671 ·ȱȱȱ£ȱȱ ...................... 23.661,34
572 ȱȱȱȱ·ȱȦȱǰȱȱ .................. 181.949,29 213 ȱ ................................................................................... 380.000
(120.000 + 61.949,29) 477
ȱøǰȱȱȱ .......................................... 61.949,29
1/1 1/1
Leasing SUPUESTO 35. Solución
3UHFLRGHYHQWDGHODPiTXLQDVLQ,9$
9DORUHQOLEURV±'HXGDSHQGLHQWH>±±@
3pUGLGDGHODPiTXLQD
www.cef.es 319
1/1 1/1
SUPUESTO 36. Enunciado
SUPUESTO 36
CAPÍTULO 5 Renting de un vehículo
RENTING DE UN VEHÍCULO
ENUNCIADO
Número Amortización Capital
Fecha Intereses Cuota
de cuota capital pendiente
.../...
14 1-11-20X1 439,83 40,17 480 15.626,93
El 1 de octubre de 20X0 contrata un renting de un vehículo cuyo precio de venta
15 1-12-20X1 440,93 39,07 480 15.186
en el concesionario es de 24.500 euros, por un periodo de 4 años y 50.000 km anuales.
16 1-1-20X2 442,03 37,97 480 14.743,97
La cuota de renting es de 580 euros cada mes, de los cuales 100 euros corresponden a
17 1-2-20X2 443,14 36,86 480 14.300,83
servicios que incorpora el contrato (coche sustitución, mantenimientos, seguro). El IVA
18 1-3-20X2 444,25 35,75 480 13.856,58
que se abona en cada cuota es de 115 euros, siendo deducible el 50 %.
19 1-4-20X2 445,36 34,64 480 13.411,22
El valor actual de pagos mínimos descontando los 100 euros que son por servicios 20 1-5-20X2 446,47 33,53 480 12.964,75
DOPDUJHQGHODOTXLOHUDXQWLSRGHLQWHUpVGHPHUFDGRGHOXWLOL]DQGRODIXQFLyQ¿- 21 1-6-20X2 447,59 32,41 480 12.517,16
nanciera del Excel VA (valor actual), da el siguiente resultado: 22 1-7-20X2 448,71 31,29 480 12.068,45
23 1-8-20X2 449,83 30,17 480 11.618,62
24 1-9-20X2 450,95 29,05 480 11.167,67
Tipo interés .................................................................................. 0,25
25 1-10-20X2 452,08 27,92 480 10.715,59
Número de pagos ......................................................................... 48 26 1-11-20X2 453,21 26,79 480 10.262,38
Importe del pago ......................................................................... 480 27 1-12-20X2 454,34 25,66 480 9.808,03
Valor actual .................................................................................. 21.739,99 28 1-1-20X3 455,48 24,52 480 9.352,55
29 1-2-20X3 456,62 23,38 480 8.895,94
30 1-3-20X3 457,76 22,24 480 8.438,18
$FRQWLQXDFLyQ¿JXUDODWDEOD¿QDQFLHUDGHOYDORUDFWXDOGHSDJRVPtQLPRV
31 1-4-20X3 458,90 21,10 480 7.979,27
32 1-5-20X3 460,05 19,95 480 7.519,22
Número Amortización Capital 33 1-6-20X3 461,20 18,80 480 7.058,02
Fecha Intereses Cuota
de cuota capital pendiente 34 1-7-20X3 462,35 17,65 480 6.595,66
35 1-8-20X3 463,51 16,49 480 6.132,15
1 1-10-20X0 480 0 480 21.259,99
36 1-9-20X3 464,67 15,33 480 5.667,48
2 1-11-20X0 426,85 53,15 480 20.833,14
37 1-10-20X3 465,83 14,17 480 5.201,65
3 1-12-20X0 427,92 52,08 480 20.405,22
38 1-11-20X3 467 13 480 4.734,65
4 1-1-20X1 428,99 51,01 480 19.976,23
39 1-12-20X3 468,16 11,84 480 4.266,49
5 1-2-20X1 430,06 49,94 480 19.546,17
40 1-1-20X4 469,33 10,67 480 3.797,16
6 1-3-20X1 431,13 48,87 480 19.115,04
41 1-2-20X4 470,51 9,49 480 3.326,65
7 1-4-20X1 432,21 47,79 480 18.682,83
42 1-3-20X4 471,68 8,32 480 2.854,97
8 1-5-20X1 433,29 46,71 480 18.249,53
43 1-4-20X4 472,86 7,14 480 2.382,10
9 1-6-20X1 434,38 45,62 480 17.815,16
10 1-7-20X1 435,46 44,54 480 17.379,70 44 1-5-20X4 474,04 5,96 480 1.908,06
11 1-8-20X1 436,55 43,45 480 16.943,15 45 1-6-20X4 475,23 4,77 480 1.432,83
12 1-9-20X1 437,64 42,36 480 16.505,50 46 1-7-20X4 476,42 3,58 480 956,41
13 1-10-20X1 438,74 41,26 480 16.066,77 47 1-8-20X4 477,61 2,39 480 478,80
.../... 48 1-9-20X4 478,80 1,20 480 0
1/1 1/1
Renting de un vehículo SUPUESTO 36. Enunciado
SE PIDE
ŗǯȱ ȱȱęȱȱȱȱrenting.
Řǯȱ £ȱȱȱȱȱȱȱŗȱȱȱȱŘŖŖǯ
řǯȱ £ȱȱȱȱȱȱŘŖŖǯ
www.cef.es 323
1/1 1/1
SUPUESTO 36. Solución
SUPUESTO 36
CAPÍTULO 5 Renting de un vehículo
RENTING DE UN VEHÍCULO
SOLUCIÓN ;3RUOD¿UPDGHOFRQWUDWR
SOLUCIÓN
3. Ajustes de cierre de ejercicio 20X0
1. Firma del contrato de renting
Por la amortización del vehículo de octubre a diciembre:
El rentingGHOYHKtFXORVHFDOL¿FDGHDUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHURGHELGRDTXHHOYDORU
actual de pagos mínimos es de 21.739,99 euros que es la práctica totalidad del valor del
Código Cuenta Debe Haber
coche (24.500 euros). El valor residual es bajo. Además, ha contratado 50.000 km/año,
con lo que dentro de 4 años el vehículo habrá recorrido 200.000 km.
681 £àȱȱ£ȱȱ ............................. 1.358,75
ǽǻŘŗǯŝřşǰşşȦŚȱÛǼ × 3/12]
1/1 1/1
Renting de un vehículo SUPUESTO 36. Solución
La amortización se calcula teniendo en cuenta la duración del contrato que son 4 años.
www.cef.es 327
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SUPUESTO 37
CAPÍTULO 5
DERECHOS DE SUPERFICIE
ENUNCIADO
$GHPiVDFXHUGDQTXHDOFLHUUHGHFDGDHMHUFLFLRODHQWLGDG%DERQDUiXQFDQRQ¿MR
de 20.000 euros más el 21 % de IVA.
/DVREUDVGHHGL¿FDFLyQGHODJDVROLQHUDWLHQHQOXJDUGXUDQWHORVPHVHVGHRFWXEUH
a diciembre de 20X0, siendo la apertura de la gasolinera al inicio del ejercicio 20X1,
IHFKDHQTXHLQLFLDHOFyPSXWRGHOSHULRGRGHFHVLyQ
SE PIDE
www.cef.es 329
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SUPUESTO 37. Solución
SUPUESTO 37
CAPÍTULO 5 Derechos de superficie
DERECHOS DE SUPERFICIE
SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber
/DFHVLyQQRDEDUFDODWRWDOLGDGGHODYLGDHFRQyPLFDGHODFWLYRQLVXSRQHHOSDJR
GHVXYDORUUD]RQDEOHGHDKtTXHVHFDOL¿TXHGHDUUHQGDPLHQWRRSHUDWLYR Código Cuenta Debe Haber
Si en lugar de cobrar un canon anual, cobrara una sola cantidad al inicio, igualmen-
WHGHEHUtDUHJLVWUDUVHFRPRXQFREURDQWLFLSDGRGHXQDSUHVWDFLyQGHVHUYLFLRV\GHYHQ- /DFRQVWUXFFLyQGHODJDVROLQHUD¿JXUDFRPRLQVWDODFLRQHVWpFQLFDVSHURDXQTXH
gar cada año una parte como ingreso por arrendamiento teniendo en cuenta el efecto ODYLGDHFRQyPLFDVHDGHDxRVFRPRHOSHULRGRTXHWLHQHFHGLGRODH[SORWDFLyQGHO
¿QDQFLHUR QHJRFLRHVGHDxRVGHEHUHFXSHUDUODLQYHUVLyQHQDxRV
/DHPSUHVDDUUHQGDWDULDUHJLVWUDUtDHOSDJRLQLFLDOFRPRXQSDJRSRUDQWLFLSDGR
GHXQVHUYLFLRGHELHQGRSURUUDWHDUHOJDVWRSRUDUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHURGHIRUPD Contabilidad de la entidad A (arrendador)
lineal.
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Derechos de superficie SUPUESTO 37. Solución SUPUESTO 37. Solución Derechos de superficie
FRVWHLQVWDODFLyQ±DxRV × DxRV HXURV 31-12-20X2. Por el cobro anual del canon:
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SUPUESTO 38 CAPÍTULO 5
RENTAS ESCALONADAS Y
FIANZAS NO RETRIBUIDAS ENUNCIADO
El 1 de enero de 20X0 la entidad Verkos alquila una nave industrial por un perio-
do de 5 años, pactando con el propietario del local una renta de 3.000 euros mensuales
durante los 2 primeros años y de 5.000 euros mensuales los 3 años siguientes. IVA de la
operación, el 21 %, y el 19 % de retención por capital inmobiliario.
(OYDORUUD]RQDEOHGHOHGL¿FLRHVGHHXURV\ODYLGDHFRQyPLFDVHHVWLPD
en 30 años.
$GHPiVVHKDFHHQWUHJDGHHXURVHQFRQFHSWRGH¿DQ]DTXHQRYDDVHUUH-
tribuida.
SE PIDE
ŗǯȱ ęȱȱȱȱȱęȱȱǯ
Řǯȱ ȱȱȱȱȱȱȱȱ¢ȱȱȱę£ǯ
řǯȱ £ȱ ȱ ȱ ȱ ȱ £ȱ ȱ ȱ ȱ ȱ ȱ ȱ
ǯ
Śǯȱ ȱȱȱȱȱŘŖŖȱȱȱȱǯ
www.cef.es 335
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SUPUESTO 38. Solución
SUPUESTO 38 CAPÍTULO 5 Rentas escalonadas y fianzas no retribuidas
RENTAS ESCALONADAS Y
FIANZAS NO RETRIBUIDAS SOLUCIÓN
1 – (1 + 0,0033333)–24
3.000 +
0,0033333
Al no tener la nave industrial una vida económica similar a la duración del contra-
La Consulta 11 del BOICAC 96 regula la contabilización de las rentas escalo- to y el valor actual de pagos mínimos es inferior al valor razonable, y al no transferirse
nadas. Se produce cuando en un arrendamiento operativo se pactan rentas crecientes, ORVULHVJRV\EHQH¿FLRVGHULYDGRVGHODSURSLHGDGGHODFWLYRHOFRQWUDWRVHFDOL¿FDGH
al principio se paga menos pero se acaba repercutiendo a los años siguientes, de ahí arrendamiento operativo. El arrendatario se limita a registrar como gasto la cuota que
que lo correcto sea hacer una imputación lineal del gasto del total de la contrapres- paga cada mes.
tación.
/DQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&LQGLFDTXHODV¿DQ]DVQRUHPX- Řǯȱȱ£ȱȱȱȱȱȱȱȱ¢ȱȱę£
neradas o que estén remuneradas a un tipo inferior al de mercado hay que valorarlas a
valor razonable, actualizarlas al tipo de interés de mercado y considerar la diferencia
entre el valor razonable y el importe entregado como un pago anticipado del arrenda- Al ser un alquiler de rentas crecientes, hay que determinar el total de la contrapres-
miento, cuya imputación debe ser lineal. tación e imputar el gasto de forma lineal.
(OFRQWUDWRVHFDOL¿FDGHDUUHQGDPLHQWRRSHUDWLYRGHELGRDTXHODYLGDHFRQy-
à
mica de la nave industrial es de 30 años y la duración del contrato de arrendamiento
es de 5 años.
621 ȱ¢ȱ¤ȱ ........................................................ ŚǯŘŖŖ
Además, el valor actual de pagos mínimos está muy por debajo del valor razonable 472
ȱøǰȱȱȱǻřǯŖŖŖ × ŘŗȹƖǼ ....................... ŜřŖ
de la nave industrial que son 900.000 euros. 4751
ȱøǰȱȱȱȱȱ ... śŝŖ
ǻřǯŖŖŖ × ŗşȹƖǼ
El cálculo del valor actual de pagos mínimos se hará utilizando como tasa de inte- 572 ȱȱȱȱ·ȱȦȱǰȱȱ .................. řǯŖŜŖ
rés mensual 4 %/12 meses = 0,0033333 % mensual. ǻřǯŖŖŖȱȱƸȱȱŜřŖȱȱȮȱȱśŝŖǼ
ŚŗŖş ȱȱàȱȱǰȱȱȱ
ȱȱǻŚǯŘŖŖȱȱȮȱȱřǯŖŖŖǼ ................................................................ ŗǯŘŖŖ
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Rentas escalonadas y fianzas no retribuidas SUPUESTO 38. Solución SUPUESTO 38. Solución Rentas escalonadas y fianzas no retribuidas
;3RUHOSDJRGHOD¿DQ]D ŚǯȱȱȱȱȱȱȱȱȱǻǼ
La empresa entrega 10.000 euros y al cabo de 5 años recibe el mismo importe. Al 3RUHOHIHFWR¿QDQFLHURGHOD¿DQ]DSDJDGD
QRHVWDUUHWULEXLGDOD¿DQ]D\FRQVLGHUDUVHXQDFWLYR¿QDQFLHURKD\TXHDFWXDOL]DUORV
10.000 euros al tipo de interés de mercado y la diferencia repartirla de forma lineal como
mayor coste del arrendamiento. ȱ ȱę ȱę
řǯȱȱȱȱȱę£ȱȱȱȱȱȱȱ
;3RUODUHFODVL¿FDFLyQ
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COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
,QFOX\HORVGHUHFKRVGHFREUR\ODVGHXGDVUHODFLRQDGDVFRQODDFWLYLGDGKDEL-
WXDOFOLHQWHVGHXGRUHVSURYHHGRUHV\DFUHHGRUHVSRUSUHVWDFLyQGHVHUYLFLRV
6LQRH[LVWHLQWHUpVFRQWUDFWXDO\HOYHQFLPLHQWRQRVXSHUDHODxRQRHVREOL-
6
CAPÍTULO
JDWRULRDSOLFDUHOFRVWHDPRUWL]DGRSXHGHUHJLVWUDUVHHOFUpGLWRRODGHXGD
ACTIVOS Y PASIVOS SRUHOQRPLQDOVLQKDEHUHIHFWR¿QDQFLHUR
6LH[LVWHLQWHUpVFRQWUDFWXDOHVGHFLU¿JXUDQLQWHUHVHVGHIRUPDH[SOtFLWD
FINANCIEROS A HVREOLJDWRULRDSOLFDUHOFRVWHDPRUWL]DGR\GHYHQJDUORVLQWHUHVHVFRPR
COSTE AMORTIZADO JDVWRRLQJUHVR¿QDQFLHURGHVGHODHQWUHJDKDVWDHOSDJRRFREUR
([LVWHQGRVPpWRGRVSDUDGHWHUPLQDUHOGHWHULRURGHYDORUGHORVFUpGLWRV
SRURSHUDFLRQHVFRPHUFLDOHV
± 6LVWHPDLQGLYLGXDOL]DGRDQiOLVLVFiOFXOR\VHJXLPLHQWRLQGLYLGXDO
+D\TXHUHFODVL¿FDUHOFUpGLWRDGXGRVRFREUR\GRWDUGHWHULRURSRU
1. CONCEPTO DE COSTE AMORTIZADO HOLPSRUWHVREUHHOTXHH[LVWHQGXGDVGHUHFXSHUDFLyQ
± 6LVWHPDJOREDOQRKD\TXHUHFODVL¿FDUHOFUpGLWRDGXGRVRFREUR(O
(OFRVWHDPRUWL]DGRLPSOLFDYDORUDUHODFWLYRRSDVLYR¿QDQFLHURSRUHOÀXMRGHHIHF- FiOFXORVHUHJLVWUDDOFLHUUHPHQVXDOWULPHVWUDORDQXDOSULPHURKD\
WLYRFDQWLGDGLQYHUWLGDROtTXLGRGLVSRQLEOHQRSRUHOQRPLQDOORTXHLPSOLFDWHQHUHQ TXHFDQFHODUHOLPSRUWHGRWDGRHQHOSHULRGRSUHFHGHQWHDQWHVGHGRWDU
FXHQWDORVFRVWHVGHODWUDQVDFFLyQJDVWRVGHLQWHUPHGLDULRVIHGDWDULRVS~EOLFRVFRVWHV GHQXHYR(OLPSRUWHVHGHWHUPLQDHQIXQFLyQGHORVVDOGRVSHQGLHQ-
GHUHJLVWURRGHIRUPDOL]DFLyQ WHVGHYHQFLPLHQWRH[FOX\HQGRHQWHVS~EOLFRVFUpGLWRVJDUDQWL]DGRV
RELHQTXHVHDQREMHWRGHFiOFXORGHXQGHWHULRURLQGLYLGXDO
/DLPSXWDFLyQDODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDVGHOUHQGLPLHQWRRGHOJDVWR¿- /D5HVROXFLyQGHO,&$&GHGHVHSWLHPEUHGHTXHUHJXODHO
QDQFLHURVHUHDOL]DSRUHOWLSRHIHFWLYRR7$(TXHQRWLHQHTXHFRLQFLGLUFRQHOLPSRUWH FiOFXORGHORVGHWHULRURVGHOYDORUGHORVDFWLYRVDOUHIHULUVHDOPpWRGR
FREUDGRRSDJDGR JOREDOUHFRPLHQGDGRWDUXQVDOYRSUXHEDHQFRQWUDULR
(OWLSRHIHFWLYRHVHOWLSRGHLQWHUpVTXHVHREWLHQHDOLJXDODUHOYDORULQLFLDOFRQORV
ÀXMRVGHHIHFWLYRHVWLPDGRVDORODUJRGHODYLGDGHOLQVWUXPHQWR¿QDQFLHUR6XFiOFXOR Créditos y deudas por operaciones comerciales
VHKDFHDSDUWLUGHODVIXQFLRQHV¿QDQFLHUDVGHO([FHOGHOD7,5R7,5123(5VHJ~Q
ȱȱǂȱȱŗŘȱ Vencimiento > 12 meses
ORVÀXMRVWHQJDQODPLVPDIUHFXHQFLDRQR
Valoración inicial Ȋȱ ȱȱ¢ȱ·ȱǰȱȬ Ȋȱ ȱ£ǯ
(OFRVWHDPRUWL]DGRVHDSOLFDHQODVVLJXLHQWHVFDWHJRUtDV ȱǯ
Ȋȱ ȱ¢ȱ·ȱǰȱȱ
3UpVWDPRV\SDUWLGDVDFREUDU £ǯ
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A. Ayats Vilanova ȱ¢ȱȱęȱȱȱ£ COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
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A. Ayats Vilanova ȱ¢ȱȱęȱȱȱ£ COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
± /RVJDVWRVGHFRPSUD\YHQWDGHORVWtWXORVVHUHJLVWUDQDSDUWHFXHQ- ± 9DORUDFLyQSRVWHULRUGHYHQJRGHODUHQWDELOLGDGHIHFWLYDSRUFRVWH
WD©2WURVJDVWRV¿QDQFLHURVª DPRUWL]DGR\VRORFXDQGRHOHPLVRUWHQJDGL¿FXOWDGHVSDUDKDFHU
± 6LYHQGHXQDSDUWHGHORVWtWXORVSULPHURKD\TXHDMXVWDUHOFXSyQ IUHQWHDOSDJRGHORVFXSRQHVRDOUHHPEROVRGHORVWtWXORVSURFHGHUi
GHYHQJDGRDFWXDOL]DUODLQYHUVLyQDODFRWL]DFLyQGHOGtDGHODYHQWD UHJLVWUDUGHWHULRURGHYDORU
\GDUGHEDMDORVWtWXORVYHQGLGRV
,QYHUVLRQHVPDQWHQLGDVKDVWDHOYHQFLPLHQWR159GHO3*&
± 9DORUDFLyQSRVWHULRUGHYHQJDUHOFXSyQ\DMXVWDUHOWtWXORDODFRWL]DFLyQ
GHFLHUUH ± ,QFOX\HODGHXGDFRWL]DGDDGTXLULGDSRUHOLQYHUVRUFRQODLQWHQFLyQ
GHPDQWHQHUODKDVWDODIHFKDGHUHHPEROVRQRWLHQHSUREOHPDVGHOL-
Ÿ©%HQH¿FLRGHFDUWHUDGHQHJRFLDFLyQª
TXLGH]TXHKDJDQSUHYLVLEOHTXHWHQJDTXHDFXGLUDOPHUFDGRDYHQ-
ź©3pUGLGDGHFDUWHUDGHQHJRFLDFLyQª GHUORVWtWXORV
± /DFRGL¿FDFLyQGHODFRPSUDVHUHJLVWUDHQIXQFLyQGHODIHFKDGH
UHHPEROVRHLQFOX\HORVJDVWRVGHORVLQWHUPHGLDULRVFRPRPD\RU
Inversión en valores reprentativos de deuda. PGC de Pymes
FRVWHGHODFWLYR¿QDQFLHUR
ȱęȱȱ ± 9DORUDFLyQSRVWHULRUGHYHQJRGHODUHQWDELOLGDG¿QDQFLHUDSRUFRVWH
ȱęȱȱȱ£
para negociar
DPRUWL]DGR\FiOFXORGHOGHWHULRURGHYDORUHQIXQFLyQGHODFRWL]D-
Valoración inicial Ȋȱ àDZȱ Řśŗȱ ȱ śŚŗǰȱ øȱ Ȋȱ ęàDZȱśŚŗǯ FLyQGHFLHUUH
ȱȱǯ Ȋȱ ȱDZȱŜŜşǰȱȍȱ
Ȋȱ ȱDZȱŜŜşǰȱȍȱ ȱęȎǯ $FWLYRV¿QDQFLHURVPDQWHQLGRVSDUDQHJRFLDU159GHO3*&
ȱęȎǯ
± /DLQWHQFLyQGHOLQYHUVRUHVYHQGHUORVWtWXORVDFRUWRSOD]R
Valoración posterior Ȋȱ ȱȱȱȱȱȱ Ȋȱ ęàȱȱàǯ
£ǯ Ȋȱ ȱȱȱ£DZ ± /DFRPSUDVHFRGL¿FDHQODFXHQWD©9DORUHVUHSUHVHQWDWLYRVGH
Ȋȱ ȱȱȱȱƽȱȱȱȱȬ GHXGDDFRUWRSOD]RªFRQLQGHSHQGHQFLDGHODIHFKDGHUHHPEROVR
ȱȱȮȱȱȱȱĚȱǯ Ÿȱ ŝŜřŖǰȱȍęȱȱȱȱ
àȎǯ ± /RVJDVWRVGHORVLQWHUPHGLDULRVHQODFRPSUD\YHQWDGHORVWtWXORV
źȱ ŜŜřŖǰȱȍ·ȱȱȱȱ VHUHJLVWUDQDSDUWHFXHQWD©2WURVJDVWRV¿QDQFLHURVª
àȎǯ ± 6LYHQGHXQDSDUWHGHORVWtWXORVSULPHURKD\TXHDMXVWDUHOFXSyQ
GHYHQJDGRDFWXDOL]DUODLQYHUVLyQDODFRWL]DFLyQGHODIHFKDGHOD
YHQWD\GDUGHEDMDORVWtWXORVYHQGLGRV
ŚǯŘǯȱȱȱȱ ± 9DORUDFLyQSRVWHULRUGHYHQJDUHOFXSyQ\DMXVWDUHOWtWXORDODFRWL-
]DFLyQGHFLHUUH
(QODQRUPDWLYDGHO3*&HOLQYHUVRUGHEHUiHOHJLUHQWUHFXDWURFDWHJRUtDV
Ÿ©%HQH¿FLRGHFDUWHUDGHQHJRFLDFLyQª
3UpVWDPRV\SDUWLGDVDFREUDU159GHO3*& ź©3pUGLGDGHFDUWHUDGHQHJRFLDFLyQª
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A. Ayats Vilanova ȱ¢ȱȱęȱȱȱ£ COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
YRVPDQWHQLGRVSDUDQHJRFLDU\TXHSXHGHVHUTXHGHFLGDYHQGHUORV
Inversión en valores reprentativos de deuda. Normativa PGC
HQEROVDDQWHVGHOUHHPEROVRSHURQRHQXQFRUWRSOD]R
± /DFRPSUDVHFRGL¿FDHQODFXHQWD©9DORUHVUHSUHVHQWDWLYRVGH Valoración inicial Valoración posterior
GHXGDDODUJRSOD]RªHLQFOX\HORVJDVWRVGHLQWHUPHGLDULRV
ǯǯǯȦǯǯǯ
± 9DORUDFLyQSRVWHULRULPSXWDFLyQGHOLQJUHVR¿QDQFLHURHQIXQFLyQ
ȱęȱ- Ȋȱ ęàDZȱśŚŗǰȱȍȱȬ Ȋȱ ȱȱàǯ
GHODWDVDHIHFWLYDSRUFRVWHDPRUWL]DGR\DMXVWHGHODLQYHUVLyQD tenidos para negociar ȱȱȱ£Ȏǯ Ȋȱ ȱȱȱ£DZ
YDORUUD]RQDEOHFRPRLQJUHVRRJDVWRLPSXWDEOHGLUHFWDPHQWHDSD- (NRV 9.ª 2.3 del PGC) Ȋȱ ȱȱDZȱŜŜşǰȱȍȱ
WULPRQLRQHWR ȱęȎǯ Ÿ ŝŜřŖǰȱȍęȱȱȱȱ
àȎǯ
Ÿ©%HQH¿FLRVHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDOD ź ŜŜřŖǰȱȍ·ȱȱȱȱ
YHQWDª àȎǯ
ǯǯǯȦǯǯǯ
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SUPUESTO 39. Enunciado
SUPUESTO 39 CAPÍTULO 6 Créditos y deudas por operaciones comerciales
El día 31 de octubre de 20X0 teníamos que cobrar de un cliente 36.300 euros. Nos
abona 12.000 euros mediante un talón bancario y el resto queda pendiente. La empresa
Caso 1 decide dotar deterioro de valor por el 100 % del saldo pendiente de cobro.
El 20 de abril de 20X1 acuerda una quita de 2.000 euros y cobra el resto del crédito
El 1 de abril de 20X0 vende a un cliente productos por importe de 24.000 euros más
mediante transferencia bancaria.
el 21 % de IVA, cobrando 15.000 euros y la totalidad del IVA al contado mediante talón
EDQFDULR(OLPSRUWHUHVWDQWHVHFREUDUiHOGHMXOLRGH;VLQTXH¿JXUHQLQWHUHVHV
de forma explícita en la factura, tal como se muestra a continuación: SE PIDE
SE PIDE
SE PIDE
Contabilizar la venta, el devengo de los intereses y el cobro a 31 de diciem- Ajustar al cierre del ejercicio 20X0 el deterioro global si estima un porcentaje
bre de 20X1. ȱȱȱŘȹƖǯ
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Créditos y deudas por operaciones comerciales SUPUESTO 39. Enunciado
Caso 5
(OGHHQHURGH;FRPSUDPRVSURGXFWRVDXQDHPSUHVDGHOJUXSRSRULPSRUWH
GHHXURVPiVHOGH,9$FX\RSDJRHVWiSUHYLVWRSDUDHOGHMXQLRGH;
La factura no detalla intereses, tal como se muestra a continuación:
SE PIDE
www.cef.es 351
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SUPUESTO 39. Solución
SUPUESTO 39 CAPÍTULO 6 Créditos y deudas por operaciones comerciales
/RVFUpGLWRV\GHXGDVSRURSHUDFLRQHVFRPHUFLDOHVFRQYHQFLPLHQWRLJXDORLQIH- &RPRHOSOD]RGHFREURVXSHUDHODxRLPSOLFDTXHSDUWHGHORVHXURVLQFOX-
ULRUDODxRTXHQRWHQJDQLQWHUpVFRQWUDFWXDOSXHGHQUHJLVWUDUVHSRUHOYDORUQRPLQDO \HQGHIRUPDLPSOtFLWDLQWHUHVHVFX\RFiOFXORUHTXLHUHDFWXDOL]DUHOLPSRUWHDFREUDU
PLHQWUDVTXHVLHOYHQFLPLHQWRVXSHUDHODxRHVREOLJDWRULRDSOLFDUFRVWHDPRUWL]DGR dentro de los 2 años que son 12.100 euros a tipo de interés de mercado del 4 %.
XWLOL]DQGRXQWLSRGHLQWHUpVGHPHUFDGR(OSUHFLRDFRUGDGRLQFOX\HORVLQWHUHVHVGH
forma implícita. Valor actual del crédito [12.100/(1,04)2] ......................................... 11.187,13
IVA de la operación ..................................................................... 2.100
SOLUCIÓN ;3RUHOUHJLVWURGHODIDFWXUD
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Créditos y deudas por operaciones comerciales SUPUESTO 39. Solución SUPUESTO 39. Solución Créditos y deudas por operaciones comerciales
;3RUHOGHYHQJRGHORVLQWHUHVHVGHOVHJXQGRDxR
;3RUODFRQWDELOL]DFLyQGHODTXLWD\HOFREURGHOFUpGLWR
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 12.100 Código Cuenta Debe Haber
430 Clientes ......................................................................................... 12.100
490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales .. 24.300
794 Reversión del deterioro de créditos por operaciones comer-
ciales .............................................................................................. 24.300
Caso 3
;3RUHOYHQFLPLHQWRGHOGHUHFKRGHFREURFRQHOFOLHQWH
Caso 4
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Créditos y deudas por operaciones comerciales SUPUESTO 39. Solución SUPUESTO 39. Solución Créditos y deudas por operaciones comerciales
;3RUODFDQFHODFLyQGHOGHWHULRURJOREDOFRUUHVSRQGLHQWHDOHMHUFLFLR
Código Cuenta Debe Haber
anterior:
ŜŖŖ Compras de mercaderías ........................................................... 53.923,92
ǻŜŜǯśŘřǰşŘȱȱȮȱȱŗŘǯŜŖŖǼ
Código Cuenta Debe Haber
472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ ŗŘǯŜŖŖ
490 Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales .. 5.000 420 Proveedores a largo plazo, empresas del grupo .................... ŜŜǯśŘřǰşŘ
794 Reversión del deterioro de créditos por operaciones comer-
ciales .............................................................................................. 5.000
(OSDJRGHODFRPSUDVXSHUDHODxRQRH[LVWHLQWHUpVFRQWUDFWXDOSHURODQRUPD-
WLYDH[LJHFRQVLGHUDUHOHIHFWR¿QDQFLHUR8QDSDUWHGHORVHXURVVRQLQWHUHVHV
;3RUODGRWDFLyQGHOGHWHULRURJOREDOGHOHMHUFLFLRDFWXDO LPSOtFLWRVFX\RFiOFXORVHUHDOL]DDFWXDOL]DQGRODGHXGDDOGHWLSRGHLQWHUpVGH
mercado.
Los saldos de créditos comerciales no vencidos son: 420 Proveedores a largo plazo ......................................................... 3.991,44
Caso 5 ;3RUHOGHYHQJRGHORVLQWHUHVHV\HOSDJRGHODGHXGD
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Créditos y deudas por operaciones comerciales SUPUESTO 39. Solución
3RUHOSDJR
www.cef.es 359
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SUPUESTO 40 CAPÍTULO 6
INVERSIONES MANTENIDAS
HASTA EL VENCIMIENTO ENUNCIADO
El 1 de enero de 20X0 adquiere 2.000 bonos cupón cero del Banco Sabadell que
se emiten a 100 euros de valor nominal, siendo el valor de reembolso de 103,50 euros a
31 de diciembre de 20X2.
Al adquirir los títulos hemos pagado una comisión del 0,25 % sobre el valor nomi-
nal, además tendrá que abonar por gastos de custodia una comisión del 0,20 % sobre el
valor nominal al cierre de cada ejercicio.
7DEOD¿QDQFLHUDGHODUHQWDELOLGDGHIHFWLYDSRUFRVWHDPRUWL]DGR
1-1-20X0 200.500
31-12-20X0 2.143,67 202.643,67
31-12-20X1 2.166,58 204.810,25
31-12-20X2 2.189,75 207.000
SE PIDE
www.cef.es 361
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SUPUESTO 40. Solución
SUPUESTO 40 CAPÍTULO 6 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
INVERSIONES MANTENIDAS
HASTA EL VENCIMIENTO SOLUCIÓN Al ser bonos cupón cero la rentabilidad se acumula al valor del título y no se per-
cibe hasta el reembolso.
;3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODLQYHUVLyQ
Código Cuenta Debe Haber
251 Valores representativos de deuda a largo plazo .................... 2.143,67 626 Servicios bancarios y similares ................................................. 400
761 Ingresos de valores representativos de deuda ....................... 2.143,67 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 400
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Inversiones mantenidas hasta el vencimiento SUPUESTO 40. Solución
;3RUHOGHYHQJRGHODUHQWDELOLGDG¿QDQFLHUD
www.cef.es 365
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SUPUESTO 41. Enunciado
SUPUESTO 41
CAPÍTULO 6 Créditos no comerciales
CRÉDITOS NO COMERCIALES
ENUNCIADO
Rentabilidad Parte Gastos Coste
Fecha Cuota
efectiva explícita notario amortizado
1-1-20X0 201.500
El 1 de enero de 20X0 la empresa A concede un crédito de 200.000 euros a la en- 31-12-20X0 9.007,23 10.000 992,77 110.000 100.507,23
tidad Z que va a devolver en 2 años en partes iguales más el 5 % de intereses sobre el 31-12-20X1 4.492,77 5.000 507,23 105.000 0
capital pendiente.
13.500 15.000 1.500
El contrato se formaliza ante notario siendo los costes de 1.500 euros más el 21 %
de IVA y 150 euros de retención de profesionales independientes. El coste de la factura
lo asume el prestamista y se paga mediante transferencia bancaria.
SE PIDE
Cuadro de amortización del crédito:
1. Contabilizar la concesión del crédito y el cobro de la primera cuota,
ȱȱȱȱàȱȱŗşȹƖȱȱȱȱȱ-
tas del capital mobiliario.
Amortización Deuda
Fecha Cuota Intereses
capital pendiente 2. El deudor al cierre de 20X1 paga los intereses, pero aplaza la devolu-
àȱȱȱȱȱȱŘŖŘȱȱȱȱȱ·ȱȱŞȹƖǯ
1-1-20X0 200.000
31-12-20X0 110.000 10.000 100.000 100.000 La entidad A estima que la probabilidad de cobrar dicha cuota es del
31-12-20X1 105.000 5.000 100.000 0 ŜŖȹƖǯ
řǯȱ ȱęȱȱŘŖŘǰȱȱȱȱȱȱȱȱȱ¢ȱȱ
abierto fase de liquidación.
La rentabilidad efectiva que obtiene el prestamista es el tipo de intereses que iguala ȱ ȱȱȱȱȱȱȱ·ȱȱȱęȱȱ
ORVÀXMRVGHLQYHUVLyQFRQORVFREURV deudor.
8WLOL]DPRVODIXQFLyQ¿QDQFLHUDGHO([FHOGHOD7,5SDUDGHWHUPLQDUHOWLSRHIHFWLYR
7DEOD¿QDQFLHUDSDUDLPSXWDUODUHQWDELOLGDGHIHFWLYDSRUFRVWHDPRUWL]DGR
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SUPUESTO 41. Solución
SUPUESTO 41
CAPÍTULO 6 Créditos no comerciales
CRÉDITOS NO COMERCIALES
SOLUCIÓN Los costes de formalizar el préstamo ante notario los asume la entidad A (prestamista).
En la normativa del PGC, los costes relacionados con el crédito se suman a la in-
versión y forman parte de la rentabilidad efectiva, por lo que aplica coste amortizado.
NORMATIVA APLICABLE Por los gastos de formalización:
NRV 9.ª 2.1 del PGC y Resolución del ICAC sobre deterioros
Código Cuenta Debe Haber
542 Créditos a corto plazo (tabla coste amortizado el primer año) . 992,77
Los créditos no comerciales están incluidos en la categoría de préstamos y partidas
a cobrar y deben valorarse por coste amortizado. 252 Créditos a corto plazo (tabla coste amortizado el segundo
año) ................................................................................................ 507,23
El deterioro de valor de los créditos no comerciales se calcula comparando el valor 472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 315
HQOLEURVGHOFUpGLWRFRQHOYDORUDFWXDOGHORVÀXMRVGHHIHFWLYRIXWXURVDFWXDOL]DGRVD 4751 Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas ... 150
la tasa de interés inicial o contractual. 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 1.665
6LVHSDFWDXQWLSRGHLQWHUpVYDULDEOHDHIHFWRVGHDFWXDOL]DUORVÀXMRVGHHIHFWLYR
futuros se tomará el tipo de interés efectivo a la fecha de cierre de las cuentas anuales. ;3RUHOGHYHQJRGHODUHQWDELOLGDG¿QDQFLHUDGHOSULPHUDxR
SOLUCIÓN
31-12-20X0. Por el cobro de la cuota:
1-1-20X0. Por la concesión del crédito: 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 108.100
[110.000 – (10.000 × ŗşȹƖǼǾ
Código Cuenta Debe Haber 473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta ................... 1.900
(10.000 × ŗşȹƖǼ
542 Créditos a corto plazo ................................................................ 100.000 547 Intereses a corto plazo de créditos, otras empresas .............. 10.000
252 Créditos a largo plazo ................................................................ 100.000 (200.000 × śȹƖǼ
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 200.000 542 Créditos a corto plazo ................................................................ 100.000
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Créditos no comerciales SUPUESTO 41. Solución SUPUESTO 41. Solución Créditos no comerciales
Código Cuenta Debe Haber 547 Intereses a corto plazo de créditos, otras empresas .............. 6.480
[(100.000 × ŞȹƖǼȱȱȮȱȱŗǯśŘŖǾ
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 4.050
473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta ................... 1.520
[5.000 – (5.000 ×ȱȱŗşȹƖǼǾ
(8.000 × ŗşȹƖǼ
473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta ................... 950
(5.000 ×ȱȱŗşȹƖǼ
762 Ingresos de créditos, otras empresas (62.027,32 × ŚǰŚŝŖŖşŗŜȹƖǼ .... 2.772,68
547 Intereses a corto plazo de créditos, otras empresas .............. 5.000 542 Créditos a corto plazo (8.000 – 2.772,68) ...................................... 5.227,32
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Créditos no comerciales SUPUESTO 41. Solución
;3RUODEDMDGH¿QLWLYDGHOFUpGLWRDODHQWLGDG=
www.cef.es 373
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SUPUESTO 42. Enunciado
SUPUESTO 42
CAPÍTULO 6 Deudas no comerciales
DEUDAS NO COMERCIALES
ENUNCIADO Tercer pago ........................................................................ – 89.850,84
Cuarto pago ....................................................................... – 89.850,84
Quinto pago ....................................................................... – 89.850,84
El 1 de enero de 20X0 la entidad Sorpresa solicita un préstamo al BBVA de 400.000 7,5 ....................................................................................
HXURVDGHYROYHUHQDxRVFRQSDJRVDQXDOHVFRQVWDQWHVDXQWLSRGHLQWHUpV¿MRGHO
Los costes de formalizar el contrato y la comisión de apertura ascienden a 2.400 euros Tabla de imputación de la deuda por el coste amortizado:
a cargo del prestatario.
1-1-20X0 397.600
Nominal préstamo ....................................................................... 400.000
31-12-20X0 16.757,24 16.000 757,24 89.850,84 324.506,40
Número de pagos ......................................................................... 5
31-12-20X1 13.676,64 13.045,97 630,67 89.850,84 248.332,20
Tipo de interés ............................................................................. 31-12-20X2 10.466,20 9.973,77 492,43 89.850,84 168.947,57
Cuota ........................................................................................... 89.850,85 31-12-20X3 7.120,46 6.778,69 341,77 89.850,84 86.217,19
31-12-20X4 3.633,66 3.455,77 177,89 89.850,84 0
A continuación se muestra el cuadro de amortización del préstamo:
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SUPUESTO 42. Solución
SUPUESTO 42
CAPÍTULO 6 Deudas no comerciales
DEUDAS NO COMERCIALES
SOLUCIÓN También es correcto el uso de doble cuenta para disponer de una información más
detallada, con una cuenta controla el capital pendiente y con otra cuenta de pasivo en
negativo los gastos iniciales de la operación que están pagados pero no devengados.
Las deudas no comerciales son deudas al margen de la actividad habitual y es obli- 572000 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 400.000
gatorio aplicar el coste amortizado. 52000 Deudas a corto plazo con entidades de crédito (capital que
amortiza el primer año) ............................................................. 73.850,84
6LODHPSUHVDUHQHJRFLDHOSDVLYR¿QDQFLHUR\ODVFRQGLFLRQHVHFRQyPLFDVVRQVXV- 170000 Deudas a largo plazo con entidades de crédito ..................... 326.149,16
WDQFLDOPHQWHGLIHUHQWHVGHEHUiGDUGHEDMDHOSDVLYRRULJLQDO\UHJLVWUDUHOQXHYRSDVL-
YR¿QDQFLHURDQRWDQGRODGLIHUHQFLDHQWUHDPERVHQODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDV
3RUORVJDVWRVGHIRUPDOL]DFLyQWDEODLPSXWDFLyQGHFRVWHDPRUWL]DGR
Las condiciones de los contratos se consideran sustancialmente diferentes si al ac-
WXDOL]DUORVÀXMRVGHHIHFWLYRGHOQXHYRSDVLYRXWLOL]DQGRODWDVDHIHFWLYDGHOFRQWUDWR Código Cuenta Debe Haber
RULJLQDOGL¿HUHDOPHQRVHQXQGHOYDORUGHOSDVLYRRULJLQDO
52001 Gastos de formalización a corto plazo (parte imputable
Si las condiciones no son sustancialmente distintas, cambia el tipo efectivo pero no primer año) ................................................................................ 757,24
GDUiGHEDMDODGHXGDRULJLQDO 17001 Gastos de formalización a largo plazo (2.400 – 757,24) ............. 1.642,76
57200 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 2.400
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Deudas no comerciales SUPUESTO 42. Solución SUPUESTO 42. Solución Deudas no comerciales
3RUHOSDJRGHODFXRWD 3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODGHXGD\ORVJDVWRVGHIRUPDOL]DFLyQ
5200 Deudas a corto plazo con entidades de crédito ..................... 73.850,84 1700 Deudas a largo plazo con entidades de crédito ..................... 76.804,87
(73.093,60 + 757,24) 5200 Deudas a corto plazo con entidades de crédito ..................... 76.804,87
527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito . 16.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 89.850,84
Código Cuenta Debe Haber
Si la empresa utilizase la doble cuenta de pasivo, el registro del pago de la cuota sería:
Código Cuenta Debe Haber
3RUHOGHYHQJRGHORVLQWHUHVHVSRUODWDVDHIHFWLYDFXDGURGHFRVWHDPRUWL]DGR
6623 Intereses de deudas con entidades de crédito ........................ 13.676,64
527 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito
Código Cuenta Debe Haber (explícitos) .................................................................................... 13.045,97
520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito ..................... 630,67
66230 Intereses de deudas con entidades de crédito ........................ 16.757,24
52700 Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crédito
(explícitos) .................................................................................... 16.000 3RUHOSDJRGHORVLQWHUHVHV
52001 Gastos de formalización a corto plazo .................................... 757,24
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Deudas no comerciales SUPUESTO 42. Solución SUPUESTO 42. Solución Deudas no comerciales
Deuda pendiente con la entidad financiera a 31-12-20X1 .......... 326.149,16 b) Coste amortizado a 31-12-20X1 del préstamo original: 325.137,07 euros.
Coste amortizado a 31-12-20X1 (324.506,40 + 13.676,64 – 13.045,97) ... 325.137,07
/DGLIHUHQFLDHQWUHHOSUpVWDPRRULJLQDO\HOYDORUDFWXDOGHORVÀXMRVGHHIHFWLYR
*DVWRVGHIRUPDOL]DFLyQQRLPSXWDGRVDUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLR ... 1.012,09 GHOQXHYRSUpVWDPRHVVXSHULRUDOGHDKtTXHKD\TXHGDUGHEDMDHOSDVLYRRULJL-
[2.400 – 757,24 (año 20X0) – 630,67 (año 20X1)] nal y registrar el nuevo.
,QWHUHVHVGHORVDxRV;\;(228.304,41 × ................. 11.415,22 520 Deudas a corto plazo con entidades de crédito ..................... 76.804,87
(76.174,20 + 630,67)
Nueva cuota constante a partir de los años 20X4 al 20X7 .......... 65.886,71
170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito ..................... 248.332,20
(325.137,07 – 76.804,87)
Tipo de interés efectivo del contrato original ....................
170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito ..................... 240.563,90
769 Ingresos financieros por renegociación de pasivos finan-
11.415,22 11.415,22 cieros ........................................................................................ 84.573,17
+ +
1,04214594 1,042145942
1 – (1 + 0,04214594014)–4
+ 65.886,71 (1,04214594014)–2 = 240.563,90
0,04214594
$SOLFDQGRODIyUPXOD91$GHO([FHOREWHQHPRVHOUHVXOWDGRGHDFWXDOL]DUORVLP-
portes anteriores:
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COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
/DLQWHQFLyQGHOLQYHUVRUHVKDFHUXQDJHVWLyQGHODFDUWHUDDFRUWRSOD]ROR
TXHUHTXLHUHRSHUDUDWUDYpVGHXQDDJHQFLDGHEROVD\GLYHUVL¿FDUODVLQYHU-
VLRQHVSXGLHQGRLQFOXLUDFFLRQHVGHXGD(7)IRQGRVFRWL]DGRVGLYLVDV
7
CAPÍTULO
derivados, etc.
ACTIVOS Y PASIVOS 6LODFDUWHUDGHQHJRFLDFLyQLQFOX\HDFFLRQHVGHRWUDVFRPSDxtDVHOSRU-
FHQWDMHGHSDUWLFLSDFLyQGHEHVHULQIHULRUDO
FINANCIEROS A
/DFRPSUDGHWtWXORVSDUDQHJRFLDUVHUHJLVWUDHQHOVXEJUXSR©$FWLYR
VALOR RAZONABLE FRUULHQWHªFUHDQGRXQDVXEFXHQWDSDUDFDGDSURGXFWR¿QDQFLHUR
/RVJDVWRVGHLQWHUPHGLDFLyQGHODFRPSUD\YHQWDGHORVWtWXORVVHFRQWD-
ELOL]DQHQODFXHQWD©2WURVJDVWRV¿QDQFLHURVª
$OUHDOL]DUODVRSHUDFLRQHVHQHOPHUFDGRH[LVWHQGRVRSFLRQHVDMXVWDUODLQ-
YHUVLyQDQWHVGHODYHQWD\GDUGHEDMDORVWtWXORVYHQGLGRVRGDUGHEDMDHODF-
ESQUEMA RESUMEN DE ACTIVOS Y PASIVOS FINANCIEROS A
WLYRSRUHOLPSRUWHFREUDGR\HQYH]GHGHWHUPLQDUHOUHVXOWDGRHQFDGDYHQWD
VALOR RAZONABLE
FDOFXODUHOUHVXOWDGRSRUFDGDFDUWHUDD¿QDOGHVHPDQDPHVRWULPHVWUH
$OFLHUUHGHHMHUFLFLRORVDFWLYRV¿QDQFLHURVFODVL¿FDGRVFRPRPDQWHQLGRV
1. CONCEPTO DE VALOR RAZONABLE SDUDQHJRFLDUGHEHQHVWDUDFWXDOL]DGRVDGLFKDIHFKD
(ODMXVWHDYDORUUD]RQDEOHVHDUHDOL]DGRRQRVHLPSXWDDOUHVXOWDGRGHO
/DDSOLFDFLyQGHOFULWHULRGHOYDORUUD]RQDEOHLPSOLFDWHQHUHODFWLYRRSDVLYR¿QDQ- ejercicio, utilizando las siguientes cuentas:
ciero actualizado a su valor de mercado.
Ÿ©%HQH¿FLRGHFDUWHUDGHQHJRFLDFLyQª
(ODFWLYR¿QDQFLHURQRLQIRUPDGHODFDQWLGDGLQYHUWLGD\ODYDORUDFLyQGHOSDVLYR
¿QDQFLHURQRFRLQFLGHFRQHOFRVWHDPRUWL]DGR ź©3pUGLGDGHFDUWHUDGHQHJRFLDFLyQª
(OFRQFHSWRGHYDORUUD]RQDEOHHQODQRUPDWLYDGHLQVWUXPHQWRV¿QDQFLHURVVHDSOL-
ca en las siguientes categorías:
3. ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA (PGC)
$FWLYRV¿QDQFLHURVPDQWHQLGRVSDUDQHJRFLDU
$FWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWD (VXQDFDWHJRUtDH[FOXVLYDGHODQRUPDWLYDGHO3*&HLQFOX\HODVVLJXLHQWHVLQYHU-
3DVLYRV¿QDQFLHURVPDQWHQLGRVSDUDQHJRFLDU VLRQHV¿QDQFLHUDV
La normativa contable también regula la aplicación del valor de mercado en las $FFLRQHVRSDUWLFLSDFLRQHVHQHOFDSLWDOGHRWUDVHPSUHVDVVLHPSUHTXHHO
RSHUDFLRQHVHQWUHHPSUHVDVGHOJUXSRTXHVHUHFRJHHQODQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUD- SRUFHQWDMHGHSDUWLFLSDFLyQVHDLQIHULRUDO\ODJHVWLyQGHODFDUWHUDQR
FLyQGHO3*& sea a corto plazo.
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A. Ayats Vilanova ȱ¢ȱȱęȱȱȱ£ COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
(7)RIRQGRVGHLQYHUVLyQTXHQRWHQJDQXQDJUDQYRODWLOLGDGTXHWHQJDQ 6LVHWUDWDGHLQVWUXPHQWRVGHGHXGDSULPHURKD\TXHGHYHQJDUODUHQWDELOLGDGGHO
XQSHU¿OGHULHVJRPRGHUDGR WtWXORSRUFRVWHDPRUWL]DGR\OXHJRDMXVWDUODLQYHUVLyQDODFRWL]DFLyQGHOPHUFDGRGH
DKtTXHHOVDOGRGHODFXHQWDUHSUHVHQWHODGLIHUHQFLDHQWUHODFRWL]DFLyQGHOWtWXOR\
,QVWUXPHQWRVUHSUHVHQWDWLYRVGHGHXGDERQRVREOLJDFLRQHVSDJDUpVFRQ
HOFRVWHDPRUWL]DGRGHVFRQWDGRHOHIHFWRLPSRVLWLYR
ODFRQGLFLyQGHTXHFRWLFHQHQEROVD\QRVHKD\DQFODVL¿FDGRcomo inver-
sión mantenida a vencimiento o cartera de negociación.
&RPRVHSXHGHREVHUYDUODFODVL¿FDFLyQde una inversión como disponible para la 4. PASIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
YHQWDHVUHVLGXDOHVGHFLUVHLQFOX\HQDTXHOODVLQYHUVLRQHVTXHQRVHKD\DQFODVL¿FD- (PGC Y PGC DE PYMES)
do en categorías anteriores.
/DFXHQWDIRUPDSDUWHGHOSDWULPRQLRQHWRSHURQRSXHGHVHUREMHWRGHUHSDUWR /DGLIHUHQFLDHQWUHHOYDORUGHPHUFDGR\HOSUHFLRFRQYHQLGRVHFDOL¿FDGHDSRUWD-
GHDKtTXHODVYDULDFLRQHVGHOPHUFDGRDXPHQWDQRUHGXFHQHOYDORUFRQWDEOHGHODHPSUH- FLyQGHOVRFLRDVXHPSUHVDVLEHQH¿FLDDHVWD~OWLPD\GHGLYLGHQGRVVLEHQH¿FLDDOVRFLR
VDSHURHVDOYHQGHUHODFWLYR¿QDQFLHURFXDQGRVHWUDQV¿HUHHOVDOGRGHODFXHQWDDO
UHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDV
6LKD\YHQWDGHWtWXORVSULPHURKD\TXHDMXVWDUODYDULDFLyQGHOPHUFDGRGHVGHHO
LQLFLRGHHMHUFLFLRKDVWDODIHFKDGHODYHQWD\DFRQWLQXDFLyQYHUTXpSDUWHGHOVDOGRGH
ODFXHQWDVHWUDVSDVDDODVVLJXLHQWHVFXHQWDV
Ÿ©%HQH¿FLRVGHGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDª
ź©3pUGLGDVGHGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDª
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SUPUESTO 43 CAPÍTULO 7
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO NETO
MANTENIDOS PARA NEGOCIAR ENUNCIADO
SE PIDE
ȱȱȱȱȱȱàȱȱęȱȱȱ
ęȱȱȱǯ
www.cef.es 387
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SUPUESTO 43. Solución
SUPUESTO 43 CAPÍTULO 7 Instrumentos de patrimonio neto mantenidos para negociar
;3RUODYHQWDGHDFFLRQHVGH$EHUWLV
4. Dar de baja los títulos vendidos
1. Ajustar la inversión a la cotización de la fecha de la venta
Valor en libros (5.000 acciones × 13 euros) ...................................... 65.000 Código Cuenta Debe Haber
Valor razonable (5.000 acciones × 15 euros) ..................................... śŝŘ ȱȱȱȱ·ȱȦȱǰȱȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŝǯşŜŚ
ǽǻŗǯŖŖŖȱ × 18 euros) – 36 euros]
1/1 1/1
Instrumentos de patrimonio neto mantenidos para negociar SUPUESTO 43. Solución
ǯǯǯȦǯǯǯ
;3RUODFRPSUDGHDFFLRQHVGH$EHUWLV
;3RUHODMXVWHDYDORUUD]RQDEOH
Resultado global:
www.cef.es 391
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SUPUESTO 44 CAPÍTULO 7
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO NETO
DISPONIBLES PARA LA VENTA ENUNCIADO
Información complementaria
VHYHQGHQDFFLRQHVHQEROVDVLHQGRODFRWL]DFLyQDHXURV\ORV
gastos de intermediarios ascienden a 50 euros.
FRPSUDPRVHQEROVDDFFLRQHVVLHQGRODFRWL]DFLyQGH
HXURVPiVHXURVGHJDVWRVGHLQWHUPHGLDULRV
ODFRWL]DFLyQGHFLHUUHHVGHHXURV
SE PIDE
ȱȱȱȱȱȱàȱȱȱęȱȱ
ȱęȱȱȱȱȱ¢ȱȱȱȱȱȱȱ-
ȱȱȱȱȱŘśȹƖǯ
www.cef.es 393
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SUPUESTO 44. Solución
SUPUESTO 44 CAPÍTULO 7 Instrumentos de patrimonio neto disponibles para la venta
La inversión se contabiliza en el subgrupo 25, «Activo no corriente». Los gastos Valor en libros al inicio de ejercicio (10.000 acciones × 8 euros) ..... 80.000
GHLQWHUPHGLDULRVDVRFLDGRVHQODFRPSUDVRQPD\RUFRVWHGHOWtWXOR\ODVUHODWLYDVDOD
venta minoran el margen del resultado de la venta. Valor a la fecha de la venta (10.000 acciones × HXURV ...................
Las cuentas para ajustar la inversión a valor razonable son: Código Cuenta Debe Haber
En cambio, para transferir el saldo de la cuenta 133 al resultado del ejercicio se uti-
lizan las cuentas: Por el efecto impositivo:
ź©7UDQVIHUHQFLDGHEHQH¿FLRVGHDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUD
la venta». Código Cuenta Debe Haber
<SRU~OWLPRHOUHVXOWDGR¿QDOVHUHFRJHHQODVFXHQWDV
$OGLVPLQXLUODSOXVYDOtDTXHH[LVWtDGHOHMHUFLFLRDQWHULRUHOVDOGRGHODFXHQWD
Ÿ©%HQH¿FLRGHGLVSRQLEOHSDUDODYHQWDª ©3DVLYRSRUGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVLPSRQLEOHVªGLVPLQX\H
ź©3pUGLGDGHGLVSRQLEOHSDUDODYHQWDª
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Instrumentos de patrimonio neto disponibles para la venta SUPUESTO 44. Solución SUPUESTO 44. Solución Instrumentos de patrimonio neto disponibles para la venta
Por la incorporación al patrimonio neto: Por la cancelación de la cuenta 133 por la parte vendida:
El saldo anterior debe coincidir con la diferencia entre el valor de cotización actual Comprobación [7.000 acciones × ± × 75 %] ........................... 5.250
\HOFRVWHGHOWtWXORGHVFRQWDGRHOHIHFWRLPSRVLWLYR
31-10-20X1. Por la compra de acciones:
Comprobación [10.000 acciones × ± × 75 %] .......................... 7.500
Por la reversión del efecto impositivo: 31-12-20X1. Por el ajuste a valor razonable:
Código Cuenta Debe Haber Valor en libros antes de ajustar (7.000 × .................... 54.700
479 ȱȱȱȱȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŝśŖ Valor razonable 31-12-20X1 (9.000 acciones × 5,80) ...................... 52.200
8301 ȱȱǻřǯŖŖŖ × ŘśȹƖǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŝśŖ
Ajuste negativo ............................................................................ 2.500
1/1 1/1
Instrumentos de patrimonio neto disponibles para la venta SUPUESTO 44. Solución
(ODMXVWHDYDORUUD]RQDEOHHVQHJDWLYRSRUHXURVSHURHOVDOGR¿QDOGHOD
FXHQWD©$MXVWHVSRUYDORUDFLyQHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHSDUDODYHQWDªHV
SRVLWLYR\DTXHODFRWL]DFLyQGHFLHUUHVXSHUDHOFRVWHPHGLRSRQGHUDGR
www.cef.es 399
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SUPUESTO 45. Enunciado
SUPUESTO 45 CAPÍTULO 7 Valores representativos de deuda disponibles para la venta
El 1 de enero de 20X0 adquiere 3.000 bonos cupón cero que se emiten a 100 euros 2. Ajustes de cierre del ejercicio 20X0.
con vencimiento a 31 de diciembre de 20X3 siendo el valor de reembolso de 115 euros 3. Registrar los ajustes de cierre del ejercicio 20X1 si decide transferir la
por título. Los gastos de formalizar la compra ascienden a 450 euros. posible pérdida imputable al patrimonio neto a deterioro de valor,
ya que la previsión es que la cotización del mercado secundario de
/DLQYHUVLyQVHFDOL¿FDFRPRDFWLYR¿QDQFLHURGLVSRQLEOHSDUDODYHQWD la deuda disminuya debido a la tendencia alcista de los tipos de inte-
rés de las nuevas emisiones de deuda.
(OWLSRGHJUDYDPHQHQHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRVHVGHO
7DEOD¿QDQFLHUDGHOUHQGLPLHQWRGHODLQYHUVLyQSRUFRVWHDPRUWL]DGR
1-1-20X0 300.450
31-12-20X0 10.566,86 311.016,86
31-12-20X1 10.938,50 321.955,35
31-12-20X2 11.323,20 333.278,56
31-12-20X3 11.721,44 345.000
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SUPUESTO 45. Solución
SUPUESTO 45 CAPÍTULO 7 Valores representativos de deuda disponibles para la venta
Ÿ©%HQH¿FLRVHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDª 1RKD\FXSRQHVGHDKtTXHHOUHQGLPLHQWR¿QDQFLHURVHVXPHDOYDORUGHOWtWXOR
al ser implícito.
ź©3pUGLGDVHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDª
;3RUDODMXVWHDYDORUUD]RQDEOH
(OVDOGRGHODFXHQWD©$MXVWHVSRUYDORUDFLyQHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQL-
bles para la venta», debe coincidir con la diferencia entre la cotización de cierre de los
Valor en libros (coste amortizado) (300.450 + 10.566,86) .............. 311.016,86
títulos y el coste amortizado, descontado el efecto impositivo.
Valor razonable (3.000 bonos × 102,80) .......................................... 308.400
La Resolución del ICAC sobre deterioro de valor, en la norma cuarta, en el apartado
GHORVDFWLYRV¿QDQFLHURVDFRVWHDPRUWL]DGRLQGLFDTXHVLHQORVYDORUHVUHSUHVHQWDWLYRV $MXVWHQHJDWLYRSRVLEOHSpUGLGD ............................................... 2.616,86
GHGHXGDKD\XQDEDMDGDVLJQL¿FDWLYDGHODFRWL]DFLyQGHPHUFDGRVHFXQGDULRGHELGRD
XQDWHQGHQFLDDOFLVWDGHORVWLSRVGHLQWHUpVHOVDOGRQHJDWLYRGHODFXHQWD©$MXVWHV 3RUHODMXVWHGHODLQYHUVLyQ
SRUYDORUDFLyQHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDªVHWUDQV¿HUHDODFXHQWD
GHSpUGLGDV\JDQDQFLDVFRPRGHWHULRURGHYDORUUHYHUVLEOH
Código Cuenta Debe Haber
1/1 1/1
Valores representativos de deuda disponibles para la venta SUPUESTO 45. Solución SUPUESTO 45. Solución Valores representativos de deuda disponibles para la venta
3RUHODMXVWHGHODLQYHUVLyQ
Código Cuenta Debe Haber
3RUHOHIHFWRLPSRVLWLYR
Código Cuenta Debe Haber
Valor razonable 20X1 (3.000 bonos × 105,60) ................................ 316.800 Valor razonable 20X1 (3.000 bonos × 105,60) ................................ 316.800
1/1 1/1
Valores representativos de deuda disponibles para la venta SUPUESTO 45. Solución SUPUESTO 45. Solución Valores representativos de deuda disponibles para la venta
3RUHOGHWHULRURGHYDORUUHYHUVLEOH
3RUODUHYHUVLyQGHOHIHFWRLPSRVLWLYR
1/1 1/1
SUPUESTO 46
CAPÍTULO 7
OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO
ENUNCIADO
Las reservas de la entidad B desde la entrada del socio A han aumentado en 150.000
euros.
Durante el ejercicio 20X0 se han realizado las siguientes operaciones entre las dos
empresas:
ODVRFLHGDG$OHYHQGLyXQWHUUHQRDODHQWLGDG%SRUHXURV
más el 21 % de IVA, aunque el valor de mercado es de 500.000 euros.
La sociedad A había comprado el terreno por 250.000 euros y lo tenía con
tabilizado como inversión inmobiliaria.
ODVRFLHGDG%YHQGLyXQDPDUFDUHJLVWUDGDDODHQWLGDG$SRULPSRUWH
GHHXURVPiVHOGH,9$FXDQGRVXYDORUGHPHUFDGRHVGH
600.000 euros.
La marca registrada estaba contabilizada en la entidad B por 300.000 euros
y estaba amortizada en un 60 %.
SE PIDE
www.cef.es 409
1/1 1/1
SUPUESTO 46. Solución
SUPUESTO 46
CAPÍTULO 7 Operaciones entre empresas del grupo
de la participación (NRV 9.2.8 del PGC). 2403 Participaciones a largo plazo, empresas del grupo «Inversión
'LIHUHQFLDIDYRUDEOHDODVRFLHGDGRHQWLGDG$SRUWDFLyQGHOVRFLRDVXVR en B» (100.000 × ŞŖȹƖǼ ..................................................................... 80.000
ciedad. En la contabilidad del socio, por la participación que tiene, aumen 678 Gastos excepcionales (100.000 × ŘŖȹƖǼ ......................................... 20.000
ta el coste de la participación y por el resto es gasto excepcional; mientras 220 Inversiones en terrenos (coste de compra) ............................. 250.000
que en la contabilidad de la sociedad, por la participación del socio aumen 477 Hacienda Pública, IVA repercutido (400.000 × ŘŗȹƖǼ ................. 84.000
ta el patrimonio neto, cuenta 118, «Aportaciones de socios», y por el resto
772 Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias ..... 250.000
es ingreso excepcional.
(500.000 – 250.000)
SOCIO El resultado por la venta del terreno se calcula en función del valor de mercado,
QRVHJ~QHOSUHFLRFRQYHQLGR(OLPSRUWHTXH¿JXUDHQODFXHQWD©*DVWRVH[FHS
Aportación
Dividendos
de socios FLRQDOHVªHVODSDUWHTXHEHQH¿FLDDORVVRFLRVPLQRULWDULRVXRWURVVRFLRVGHDKtTXH
VHFRQVLGHUHOLEHUDOLGDG(OLPSRUWHGHODFXHQWD©*DVWRVH[FHSFLRQDOHVªQRHV
SOCIEDAD
GHGXFLEOHGHDFXHUGRFRQHODUWtFXORHGHOD/,6DMXVWH¿VFDOSRVLWLYRGH
euros, diferencia permanente.
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Operaciones entre empresas del grupo SUPUESTO 46. Solución SUPUESTO 46. Solución Operaciones entre empresas del grupo
472 Hacienda Pública, IVA soportado (400.000 × ŘŗȹƖǼ .................... 84.000 113 Reservas voluntarias (600.000 – 480.000) ...................................... 120.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 484.000 2803 Amortización acumulada de la propiedad industrial ........... 180.000
[400.000 + (400.000 × ŘŗȹƖǼǾ (300.000 × ŜŖȹƖǼ
118 Aportaciones de socios (100.000 × ŞŖȹƖǼ ...................................... 80.000 203 Propiedad industrial ................................................................... 300.000
941 Ingresos por donaciones y legados de capital (100.000 × ŘŖȹƖǼ . 20.000 477 Hacienda Pública, IVA repercutido (480.000 × ŘŗȹƖǼ ................. 100.800
770 Beneficios procedentes del inmovilizado intangible ............. 480.000
[600.000 – (300.000 – 180.000)]
El IVA puede aplicarse sobre el precio convenido si las sociedades no están en pro
rrata; en caso contrario, el IVA debe repercutirse sobre el precio de mercado de acuerdo (OEHQH¿FLRGHODSDWHQWHVHFDOFXODHQIXQFLyQGHOYDORUGHPHUFDGRQRGHOSUHFLR
FRQHODUWtFXORFLQFRGHOD/,9$ convenido. La diferencia de 120.000 euros al considerarse retribución de fondos pro
pios se contabiliza como menos reservas voluntarias, tenga el 100 % o no el socio, exista
La parte que tiene la consideración de liberalidad, al ser un activo no monetario, se
saldo o no en reservas voluntarias.
FRQWDELOL]DFRPRLQJUHVRGHSDWULPRQLRQHWRHQODFXHQWD©,QJUHVRVSRUGRQDFLRQHV
\OHJDGRVGHFDSLWDOª+DVWDTXHQRYHQGDHOWHUUHQRQRVHLPSXWDUiDODFXHQWDGHSpU
GLGDV\JDQDQFLDVSHURWLHQHODFRQVLGHUDFLyQGHUHQWD¿VFDODOVHUGRQDFLyQWDOFRPR Contabilidad sociedad A (sociedad dominante)
UHJXODHODUWtFXORD\GHOD/,6
La entidad B (sociedad dependiente) vende una marca que tenía registrada a la so 7600 Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio,
ciedad A (sociedad dominante), cobrando un precio por debajo del valor de mercado. empresas del grupo [(600.000 – 480.000) × ŞŖȹƖǾ .......................... 96.000
778 Ingresos excepcionales [(600.000 – 480.000) × ŘŖȹƖǾ ..................... 24.000
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Operaciones entre empresas del grupo SUPUESTO 46. Enunciado
/RVHXURVWLHQHQODFRQVLGHUDFLyQGHLQJUHVR¿QDQFLHURGHELGRDTXHHOLQ
cremento de las reservas en B desde la entrada del socio A ha sido de 150.000 euros, de
los cuales A tiene el 80 % [120.000 euros (150.000 × 80 %)].
www.cef.es 415
1/1 1/1
COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
8
CAPÍTULO
GHWUDQVDFFLyQ
CONTROL Y
Si se produce la venta de los títulos, no hay que actualizar previamente la inver-
RECLASIFICACIÓN DE VLyQDVXYDORUDFWXDOVLQRTXHVHGDQGHEDMDORVWtWXORVYHQGLGRVSRUHOFRVWHPHGLR
ACTIVOS FINANCIEROS SRQGHUDGRDODYH]TXHVHFDQFHODHQSURSRUFLyQHOGHWHULRURGHYDORUVLORKXELHUD\OD
GLIHUHQFLDFRQHOSUHFLRQHWRGHYHQWDYDDOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRFXHQWDVR
1/1 1/1
Participaciones de control y
A. Ayats Vilanova ęàȱȱȱę COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
6HSURGXFHFXDQGRHOSRUFHQWDMHGHSDUWLFLSDFLyQSDVDDVHULJXDORVXSHULRUDO
6LHQHMHUFLFLRVSRVWHULRUHVVHSURGXFHXQDUHFXSHUDFLyQGHOYDORUGHODLQYHUVLyQ
KD\TXHUHYHUWLUHOGHWHULRURFRQHOOtPLWHGHOFRVWHGHODLQYHUVLyQ 6LQRH[LVWHXQYDORU¿DEOHGHPHUFDGRVLPSOHPHQWHKD\TXHUHFODVL¿FDUODLQYHU-
VLyQSUHYLDDJUXSRRDVRFLDGDSHURODYDORUDFLyQVHPDQWLHQH$OQRDSOLFDUHOYDORU
UD]RQDEOHQRH[LVWHODFXHQWD©$MXVWHVSRUYDORUDFLyQHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLV-
Código Cuenta Debe Haber SRQLEOHVSDUDODYHQWDª
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Participaciones de control y
A. Ayats Vilanova ęàȱȱȱę COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Si existe posible pérdida, saldo negativo de la cuenta 133, y al cierre del ejercicio 7DPELpQUHYLHUWHHOVDOGRGHODFXHQWD©$MXVWHVSRUYDORUDFLyQHQDFWLYRV¿-
H[LVWHUHFXSHUDFLyQGHYDORUGHODLQYHUVLyQKD\TXHUHYHUWLUHOVDOGRGHODFXHQWD nancieros disponibles para la venta», DOSURGXFLUVHODWUDQVPLVLyQGHORVWtWXORV
DOFRVWHGHODSDUWLFLSDFLyQFRQHOOtPLWHGHOSUHFLRGHDGTXLVLFLyQ
6LQRH[LVWHXQYDORUGHPHUFDGR¿DEOHODUHFODVL¿FDFLyQDODFXHQWD©,QYHU-
Código Cuenta Debe Haber VLRQHV¿QDQFLHUDVDODUJRSOD]RHQLQVWUXPHQWRVGHSDWULPRQLRªVHUHDOL]DSRUHOYDORU
HQOLEURV&RVWHGHORVWtWXORV±'HWHULRURGHYDORU
2404 Participaciones a largo plazo en empresas asociadas ........... XXXX
992 Recuperación de ajustes valorativos negativos previos, 6LH[LVWHXQYDORUGHPHUFDGR¿DEOHODUHFODVL¿FDFLyQDODFXHQWD©,QYHUVLRQHV
empresas asociadas ..................................................................... XXXX ¿QDQFLHUDVDODUJRSOD]RHQLQVWUXPHQWRVGHSDWULPRQLRªVHUHDOL]DSRUHOYDORUUD]RQDEOH
DODIHFKDGHODUHFODVL¿FDFLyQ\GHH[LVWLUGHWHULRURGHYDORUVHFDQFHODFRQHOVXEJUXSR
La diferencia entre el coste de los títulos y su valor razonable se contabiliza directamente
Si existe posible pérdida, saldo negativo de la cuenta 133, y al cierre del ejercicio FRPRLQJUHVRRJDVWRGHSDWULPRQLRQHWRFXHQWDV©3pUGLGDVHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLV-
procede registrar deterioro de valor, además de contabilizar dicho deterioro como rever- SRQLEOHVSDUDODYHQWDªR©%HQH¿FLRVHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDª
sible, hay que transferir las pérdidas acumuladas imputadas directamente al patrimonio
neto en la cuenta 133 a la cuenta de pérdidas y ganancias, como deterioro de valor irre-
YHUVLEOHDXQTXHQRDOFDQFHHO(OPRWLYRHVTXHODLQYHUVLyQSUHYLDVHKDLQFRUSR-
UDGRDODSDUWLFLSDFLyQGHOJUXSRRDVRFLDGDSRUXQYDORULQIHULRUDVXFRVWHUHDO 4. RECLASIFICACIONES EN LOS VALORES REPRESENTATIVOS
DE DEUDA
1/1 1/1
Participaciones de control y
A. Ayats Vilanova ęàȱȱȱę
(OFDPELRGHFDWHJRUtDVXSRQHYDORUDUODLQYHUVLyQDYDORUUD]RQDEOH\ODGLIHUHQFLD
con el coste amortizado debe registrarse como ingreso o gasto imputable directamente
DOSDWULPRQLRQHWRFXHQWDVR
6LODHPSUHVDFDPELDVXVLQWHQFLRQHVRFDSDFLGDG¿QDQFLHUD\GHFLGHUHFODVL¿FDU
ORVLQVWUXPHQWRVGHGHXGDGHDFWLYR¿QDQFLHURGLVSRQLEOHSDUDODYHQWDDODFDWHJRUtDGH
LQYHUVLyQPDQWHQLGDDYHQFLPLHQWRGHEHUiDMXVWDUHOVDOGRGHODFXHQWD©$MXVWHV
SRUYDORUDFLyQHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDªKDVWDHVDIHFKDFRQHO
¿QGHGHWHUPLQDUODWDVDHIHFWLYDHLPSXWDUHOUHQGLPLHQWRSRUFRVWHDPRUWL]DGR
$OUHFODVL¿FDUSRUHOYDORUUD]RQDEOHGLFKRLPSRUWHVHLJXDODFRQORVÀXMRVGHHIHF-
WLYRHVSHUDGRVKDVWDHOUHHPEROVRGHOWtWXORFRQHO¿QGHREWHQHUODWDVDGHLQWHUpVHIHF-
WLYR\GHYHQJDUHOLQJUHVR¿QDQFLHURSRUFRVWHDPRUWL]DGR
www.cef.es 423
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SUPUESTO 47 CAPÍTULO 8
PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO,
MULTIGRUPO Y ASOCIADAS ENUNCIADO
Información completaria
OHYHQGHPRVDRWURVRFLRGHODFRPSDxtDSDUWLFLSDFLRQHVD
HXURVSRUWtWXOR/RVFRVWHVGHYHQWDTXHVHDERQDQDODJHVWRUtDVRQGH
400 euros más 84 euros de IVA y 45 euros de retención de profesionales.
ODHPSUHVDSDUWLFLSDGDQRVIDFLOLWDHOYDORUWRWDOGHOSDWULPRQLRQHWR
al cierre de 20X1 que asciende a 50.000 euros. Además, posee inversiones
¿QDQFLHUDVTXHWLHQHQXQYDORUVXSHULRUDOFRQWDEOHHQHXURVEUXWRV
y el fondo de comercio se estima en 20.000 euros.
SE PIDE
www.cef.es 425
1/1 1/1
SUPUESTO 47. Solución
SUPUESTO 47 CAPÍTULO 8 Participaciones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas
ǯǯǯȦǯǯǯ
6LVHWUDQVPLWHSDUWHGHODFDUWHUDKD\TXHGDUGHEDMDORVWtWXORVYHQGLGRVSRUHO
FRVWHPHGLRSRQGHUDGR\FDQFHODUHQSURSRUFLyQHOGHWHULRURGHYDORU/DGLIHUHQFLDFRQ Código Cuenta Debe Haber
HOSUHFLRGHYHQWDYDDOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRFXHQWDR
6734 Pérdidas procedentes de participaciones a largo plazo en
$FRQWLQXDFLyQKD\TXHGHWHUPLQDUHOQXHYRSRUFHQWDMHGHSDUWLFLSDFLyQGHIRUPD empresas asociadas ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚŖŖ
TXHVLUHVXOWDLQIHULRUDOSURFHGHUHFODVL¿FDUHOUHVWRGHORVWtWXORVDODFDWHJRUtD 472 Hacienda Pública, IVA soportado ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ 84
GHDFWLYR¿QDQFLHURGLVSRQLEOHSDUDODYHQWD\DSOLFDUHOYDORUUD]RQDEOHFRPRPpWRGR Śŝśŗ Hacienda Pública, acreedores por retenciones practicadas ȱǯ 45
de valoración. 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ 439
6LQRVHSURGXFHHOFDPELRGHFDWHJRUtDDOFLHUUHGHHMHUFLFLRVHGHEHUiDMXVWDUHO
deterioro de valor. /RVJDVWRVDVRFLDGRVDODYHQWDGHSDUWLFLSDFLRQHVGHHPSUHVDVGHOJUXSRPXOWL-
JUXSR\DVRFLDGDVVHUHJLVWUDQFRPRPD\RUSpUGLGDRPHQRUEHQH¿FLRGHODRSHUDFLyQ
Si se trata de participaciones en capital de sociedades no cotizadas, el importe re- /DSpUGLGDWRWDOTXHREWLHQHODHPSUHVDSRUODYHQWDGHORVWtWXORVHVGH
FXSHUDEOHVHFDOFXODDSDUWLUGHOSDWULPRQLRQHWRFRUUHJLGRGHODVSOXVYDOtDVWiFLWDVHQHO euros.
momento de la valoración.
$FRQWLQXDFLyQFDOFXODPRVHOSRUFHQWDMHGHSDUWLFLSDFLyQGHVSXpVGHODYHQWD3RVHH
SDUWLFLSDFLRQHVGHXQWRWDOGHWtWXORVORTXHVXSRQHXQPDQWHQLHQGR
ODFDWHJRUtDGHSDUWLFLSDFLyQDVRFLDGD
SOLUCIÓN
% participación (3.000/12.500) ....................................................... 24 %
1-10. Por la venta de 2.000 participaciones:
$MXVWDUHOGHWHULRURGHYDORU
Código Cuenta Debe Haber
/DVFXHQWDVSUHVHQWDQHOVLJXLHQWHVDOGRDOFLHUUHGHOHMHUFLFLR
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ şǯŖŖŖ
ǻŘǯŖŖŖ × 4,5) Saldo de la cuenta 2404, «Participaciones a largo plazo en empresas
ǯǯǯȦǯǯǯ asociadas» [30.000 (1-1-20X1) – 12.000 (venta del 1-10-20X1)] ............... 18.000
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Participaciones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas SUPUESTO 47. Solución
(OOtPLWHGHODUHYHUVLyQHVHOLPSRUWHGHOGHWHULRURSHQGLHQWHGHUHYHUWLUGHHMHUFL-
cios anteriores, cuyo saldo es de 3.000 euros.
(QHOEDODQFHGHFLHUUHGHHMHUFLFLRODLQYHUVLyQTXHGDYDORUDGDHQHXURVHO
YDORUUHFXSHUDEOHTXHH[FHGHDOFRVWHGHORVWtWXORVQRSXHGHFRQWDELOL]DUVH
www.cef.es 429
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SUPUESTO 48
CAPÍTULO 8
RECLASIFICACIÓN DE ACTIVO DISPONIBLE PARA
LA VENTA A PARTICIPACIONES EN EMPRESAS
ENUNCIADO
DEL GRUPO Y ASOCIADAS
(QHOEDODQFHGHVLWXDFLyQ¿JXUDODVLJXLHQWHLQIRUPDFLyQDOLQLFLRGHOHMHUFLFLR;
©,QYHUVLyQILQDQFLHUDDODUJRSOD]RHQLQVWUXPHQWRVGHSDWUL-
PRQLRªDFFLRQHV × HXURV
©$MXVWHVSRUYDORUDFLyQHQDFWLYRVILQDQFLHURVGLVSRQLEOHV
SDUDODYHQWDª>DFFLRQHV × ± × @
©3DVLYRVSRUGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVLPSRQLEOHVª
>DFFLRQHV × ± × @
Información complementaria
/DVDFFLRQHVVHFRPSUDURQHOGHPDU]RGH;SRULPSRUWHGHHXURV\ODLQ-
YHUVLyQHVWiLQFOXLGDHQODFDWHJRUtDGHDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWD(O
WLSRGHJUDYDPHQHQHOLPSXHVWRVREUHVRFLHGDGHVHVGHO(OFDSLWDOGHODVRFLHGDG
SDUWLFLSDGDHVWiGLYLGLGRHQDFFLRQHV\FRWL]DHQEROVD
2SHUDFLRQHVGHOHMHUFLFLR;
DGTXLHUHDFFLRQHVDHXURVVLHQGRHOFRVWHGHORVLQWHUPHGLDULRVGH
HXURV$SDUWLUGHGLFKDIHFKDHOSRUFHQWDMHGHSDUWLFLSDFLyQHVGHO
ODFRWL]DFLyQGHFLHUUHGHODVDFFLRQHVHVGHHXURV\ORVJDVWRVGHORVLQWHU-
PHGLDULRVVHHVWLPDQHQXQPLHQWUDVTXHHOYDORUFRQWDEOHGHODVSDUWLFLSDFLRQHV
FRUUHJLGRSRUODVSOXVYDOtDVWiFLWDV\HOIRQGRGHFRPHUFLRHVGHHXURV
SE PIDE
ŗǯȱ £ȱȱȱȱȱ¢ȱęȱȱàȱǯ
2. Ajustes de cierre de ejercicio de 20X1.
www.cef.es 431
1/1 1/1
Reclasificación de activo disponible para la venta a
SUPUESTO 48 SUPUESTO 48. Solución
CAPÍTULO 8 participaciones en empresas del grupo y asociadas
;3RUODFRPSUDGHODVDFFLRQHV 3RUODLQFRUSRUDFLyQDOSDWULPRQLRQHWR
1/1 1/1
Reclasificación de activo disponible para la venta a Reclasificación de activo disponible para la venta a
participaciones en empresas del grupo y asociadas SUPUESTO 48. Solución SUPUESTO 48. Solución participaciones en empresas del grupo y asociadas
;3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODLQYHUVLyQSUHYLDDODFDWHJRUtDGHSDUWLFLSD-
$QWHVGHUHJLVWUDUHOGHWHULRURGHYDORUGHEHUHYHUWLUHOVDOGRGHODFXHQWDFX\D
FLRQHVHQHPSUHVDVGHOJUXSR\DVRFLDGDV
SOXVYDOtDEUXWDQRUHDOL]DGDHVGHHXURVTXHHVWiQLQFRUSRUDGRVHQODFXHQWD
SHURQRKDQVLGRFRVWH
à Cuenta Debe Haber
/DVFXHQWDVTXHSHUPDQHFHQDELHUWDVGHVSXpVGHODFRPSUDGHORVWtWX-
3RUODUHYHUVLyQGHOHIHFWRLPSRVLWLYR
ORVVRQ
+DEUtDTXHGHWHUPLQDUVLSURFHGHUHJLVWUDUGHWHULRURGHYDORU .../...
1/1 1/1
Reclasificación de activo disponible para la venta a
participaciones en empresas del grupo y asociadas SUPUESTO 48. Solución
.../...
3RUODGRWDFLyQGHOGHWHULRURGHYDORU
/DVFXHQWDVTXHSHUPDQHFHQDELHUWDVDOFLHUUHGH;VRQ
©3DUWLFLSDFLRQHVDODUJRSOD]RHQHPSUHVDVDVRFLDGDVª
±
©'HWHULRURGHYDORUGHSDUWLFLSDFLRQHVDODUJRSOD]RHQ
HPSUHVDVDVRFLDGDVª
(OVDOGRGHODFXHQWDFRLQFLGHFRQHOSUHFLRSDJDGRSRUORVWtWXORV
www.cef.es 437
1/1 1/1
SUPUESTO 49
CAPÍTULO 8
REVERSIÓN DE LOS AJUSTES NEGATIVOS PREVIOS
ENUNCIADO
Información complementaria
/DVFXHQWDV\VRQORVVDOGRVSHQGLHQWHVGHUHYHUWLUGHODLQYHUVLyQ
SUHYLDPLHQWUDV¿JXUDEDHQODFDWHJRUtDGHDFWLYR¿QDQFLHURGLVSRQLEOHSDUD
la venta.
(OWLSRGHJUDYDPHQHVGHOHQHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRV
(OSRUFHQWDMHGHSDUWLFLSDFLyQTXHSRVHHODHPSUHVDHVGHO
SE PIDE
www.cef.es 439
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SUPUESTO 49. Solución
SUPUESTO 49
CAPÍTULO 8 Reversión de los ajustes negativos previos
/DDGTXLVLFLyQGHOFRQWUROGHXQDHPSUHVDRGHXQDSDUWLFLSDFLyQDVRFLDGDSXHGH
GHVDUUROODUVHDWUDYpVGHYDULDVFRPSUDVPLHQWUDVQRDOFDQFHHOVHFDOL¿FDFRPR
Código Cuenta Debe Haber
DFWLYR¿QDQFLHURGLVSRQLEOHSDUDODYHQWDH[FHSWRTXHODJHVWLyQVHDDFRUWRSOD]R
8301 Impuesto diferido (16.000 × ŘśȹƖǼ ................................................ 4.000
(QHOHQXQFLDGRGHHVWHVXSXHVWRWHQHPRVSHQGLHQWHUHYHUWLUHXURVEUXWRV
4740 Activo por diferencias temporarias deducibles ..................... 4.000
GHDMXVWHVQHJDWLYRVSUHYLRVGHSDWULPRQLRQHWRFX\RWUDVSDVRDODFXHQWDGHSpUGLGDV
\JDQDQFLDVVHSURGXFHVLODLQYHUVLyQUHFXSHUDVXYDORURFXDQGRH[LVWDXQDHYLGHQFLD
de deterioro de valor.
Por la cancelación de la cuenta 133:
1. Ajuste de cierre del ejercicio 20X1 992 Recuperación de ajustes valorativos negativos previos,
empresas asociadas ..................................................................... 16.000
8301 Impuesto diferido ....................................................................... 4.000
Valor en libros de la participación asociada ................................. 800.000
133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles
,PSRUWHUHFXSHUDEOHHOPD\RUHQWUH .......................................... 816.000 para la venta ................................................................................ 12.000
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Reversión de los ajustes negativos previos SUPUESTO 49. Solución SUPUESTO 49. Solución Reversión de los ajustes negativos previos
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SUPUESTO 50
CAPÍTULO 8
RECLASIFICACIÓN DE PARTICIPACIONES
EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS
ENUNCIADO
A DISPONIBLE PARA LA VENTA
YHQGHDFFLRQHVDHXURVVLHQGRORVJDVWRVGHYHQWDGH
euros.
ODFRWL]DFLyQDIHFKDGHFLHUUHHVGHHXURVSRUWtWXOR\ODFRPLVLyQ
SRULQWHUPHGLDULRVVHHVWLPDHQXQFRQXQFRVWHPtQLPRGHHXURV
SE PIDE
www.cef.es 445
1/1 1/1
Reclasificación de participaciones en empresas
SUPUESTO 50 SUPUESTO 50. Solución
CAPÍTULO 8 del grupo y asociadas a disponible para la venta
RECLASIFICACIÓN DE PARTICIPACIONES
EN EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS
SOLUCIÓN WDXQ\DOVHULQIHULRUDOSURFHGHUHFODVL¿FDUODLQYHUVLyQDDFWLYR¿QDQFLHUR
A DISPONIBLE PARA LA VENTA
GLVSRQLEOHSDUDODYHQWD
3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODLQYHUVLyQDGLVSRQLEOHSDUDODYHQWD
NORMATIVA APLICABLE
Código Cuenta Debe Haber
ȱşǯĶȱŘǯŝȱdel PGC
250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de
patrimonio ǻŗŘŖǯŖŖŖȱ × 4,20 euros) ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śŖŚǯŖŖŖ
6LWHQHPRVSDUWLFLSDFLRQHVHQHPSUHVDVGHOJUXSRRDVRFLDGDV\GHELGRDODYHQWD 800 Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta ȱǯǯǯ şŜǯŖŖŖ
ǽŗŘŖǯŖŖŖȱ × (4,20 – 5)]
GHWtWXORVRDPSOLDFLRQHVGHFDSLWDOHOSRUFHQWDMHGHSDUWLFLSDFLyQSDVDDVHULQIHULRUDO
GHEHPRVUHFODVL¿FDUODLQYHUVLyQDDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWD 2404 Participaciones a largo plazo en empresas asociadas ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜŖŖǯŖŖŖ
ǻŗŘŖǯŖŖŖȱ × 5 euros)
6LH[LVWHXQYDORUGHPHUFDGR¿DEOHODUHFODVL¿FDFLyQDODFXHQWD©,QYHUVLR
QHV¿QDQFLHUDVDODUJRSOD]RHQLQVWUXPHQWRVGHSDWULPRQLRªVHUHDOL]DSRUHOYDORUUD Por el efecto impositivo:
]RQDEOH/DGLIHUHQFLDHQWUHHOFRVWHGHORVWtWXORV\HOYDORUUD]RQDEOHDFWXDOVHUHJLVWUD
FRPRJDVWRRLQJUHVRLPSXWDEOHGLUHFWDPHQWHDOSDWULPRQLRQHWRFXHQWDVR
Código Cuenta Debe Haber
6LKXELHUDGHWHULRURGHYDORUUHJLVWUDGRGHODSDUWLFLSDFLyQHQHPSUHVDVGHOJUXSR
4740 Activo por diferencias temporarias deducibles ǻşŜǯŖŖŖ × ŘśȹƖǼ ȱǯǯ ŘŚǯŖŖŖ
RDVRFLDGDVVHFDQFHODFRQHOVXEJUXSR
8301 Impuesto diferido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŘŚǯŖŖŖ
SOLUCIÓN
Por la incorporación a patrimonio neto:
3RUODYHQWDGHDFFLRQHV
Código Cuenta Debe Haber
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Reclasificación de participaciones en empresas Reclasificación de participaciones en empresas
del grupo y asociadas a disponible para la venta SUPUESTO 50. Solución SUPUESTO 50. Solución del grupo y asociadas a disponible para la venta
3RUHODMXVWHDYDORUUD]RQDEOH /DFRPSUREDFLyQGHOVDOGRDQWHULRUVHREWLHQHGHODGLIHUHQFLDHQWUHHOYDORUUD]R
QDEOHDFWXDO\HOFRVWHGHORVWtWXORVGHVFRQWDGRHOHIHFWRLPSRVLWLYR
9DORUHQOLEURV(120.000 acciones × 4,20 euros) ................................. 504.000
3RVLEOHSpUGLGD ............................................................................ – 132.000
9DORUUD]RQDEOHD;(120.000 acciones × 3,90 euros) ........ {120.000 acciones ×>YDORUUD]RQDEOH±FRVWHWtWXORV@`
/DSRVLEOHSpUGLGDUHSUHVHQWDXQUHVSHFWRDOFRVWHFRPRQRVXSHUDHO
$OGHWHUPLQDUHOYDORUUD]RQDEOHHQODFDUWHUDGLVSRQLEOHSDUDODYHQWDQRVHFRQVL TXHLQGLFDODQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&SHUPDQHFHFRPRXQ
deran los gastos de intermediarios. JDVWRLPSXWDEOHDSDWULPRQLRQHWR
800 Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta ȱǯǯǯ řŜǯŖŖŖ 7DPELpQVHSXHGHGHWHUPLQDUGLUHFWDPHQWH
250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de
patrimonio ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řŜǯŖŖŖ 120.000 acciones × (3,90 – 5) × ±HXURV
4740 Activo por diferencias temporarias deducibles ǻřŜǯŖŖŖ × ŘśȹƖǼ ȱǯǯ şǯŖŖŖ
8301 Impuesto diferido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ şǯŖŖŖ
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SUPUESTO 51 CAPÍTULO 8
RECLASIFICACIÓN DE VALORES
REPRESENTATIVOS DE DEUDA ENUNCIADO
Al inicio de 20X0 la empresa posee una inversión en bonos cupón cero, cuyos datos son:
(OGtDGHHQHURGH;ODHPSUHVDGHFLGHUHFODVL¿FDUODLQYHUVLyQGHORVERQRV
cupón cero a inversión mantenida hasta el vencimiento y para ello dispone de los si-
guientes datos del emisor:
)HFKDGHUHHPEROVRGHGLFLHPEUHGH;
9DORUGHUHHPEROVRHXURV
SE PIDE
ŗǯȱ £ȱȱęàȱȱȱàȱȱȱęȱ
ȱȱȱȱȱàȱȱȱȱǯ
Řǯȱ ȱȱȱȱȱŘŖŖǯ
řǯȱ £ȱȱȱȱȱÇǯ
www.cef.es 451
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SUPUESTO 51. Solución
SUPUESTO 51 CAPÍTULO 8 Reclasificación de valores repersentativos de deuda
RECLASIFICACIÓN DE VALORES
REPRESENTATIVOS DE DEUDA SOLUCIÓN Valor razonable .................................................................. – 204.000
31-12-20X0 ....................................................................... 0
31-12-20X1 ....................................................................... 0
NORMATIVA APLICABLE
31-12-20X2 ....................................................................... 220.000
A continuación, se determina la tasa efectiva comparando el valor razonable con los ŗȬŗȬŘŖŖ ŘŖŚǯŖŖŖ
ÀXMRVGHHIHFWLYRTXHHVSHUDREWHQHUKDVWDHOUHHPEROVRGHOWtWXORFRQHO¿QGHSRGHUGH- řŗȬŗŘȬŘŖŖ 5.199,67 řŘǰśŖȹƖ ŘŖşǯŗşşǰŜŝ
vengar la rentabilidad por coste amortizado. A la vez, debe cancelar el saldo de la cuen-
řŗȬŗŘȬŘŖŗ 5.332,21 řřǰřřȹƖ 214.531,88
WDGXUDQWHODYLGDTXHOHUHVWDDODFWLYR¿QDQFLHUR\HQSURSRUFLyQDOUHQGLPLHQWR
řŗȬŗŘȬŘŖŘ 5.468,12 řŚǰŗŞȹƖ ŘŘŖǯŖŖŖ
del mismo.
ŗŜǯŖŖŖ ŗŖŖȹƖ
SOLUCIÓN
La proporción anterior de imputación del rendimiento del título que corresponde a
cada ejercicio se aplica a la cancelación del saldo de la cuenta 133:
ŗǯȱȱȱęȱȱàȱȱȱȱȱȱȱàȱ-
ȱȱȱ
àȱǻŗřřǼ %
$FRQWLQXDFLyQFRQOD¿QDOLGDGGHGHWHUPLQDUHOUHQGLPLHQWR¿QDQFLHURDQXDOKD\ ŘǯȱȱȱȱȱȱȱŘŖŖ
TXHGHWHUPLQDUODWDVDHIHFWLYDLJXDODQGRHOYDORUGHODLQYHUVLyQFRQORVÀXMRVHVSHUD-
dos hasta el vencimiento: 31-12-20X0. Por la rentabilidad efectiva del bono cupón cero:
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Reclasificación de valores repersentativos de deuda SUPUESTO 51. Solución SUPUESTO 51. Solución Reclasificación de valores repersentativos de deuda
251 ȱȱȱȱȱȱ£ȱǻȱàȱ 31-12-20X2. Por la rentabilidad efectiva del bono cupón cero:
ÛȱŘŖŖǼ.......................................................................................... 5.199,67
7613 ȱȱȱȱȱȱ ....................... 5.199,67
à
31-12-20X0. Por el traspaso del saldo negativo de la cuenta 133 a menor rendi- 541 ȱȱȱȱȱȱ£ȱǻȱàȱ
ÛȱŘŖŘǼ.......................................................................................... 5.468,12
PLHQWR¿QDQFLHUR
7613 ȱȱȱȱȱȱ ....................... 5.468,12
Por la reversión del efecto impositivo: Por la reversión del efecto impositivo:
ŞřŖŗ ȱȱ(975 × ŘśȹƖǼ .................................................... 243,75 ŞřŖŗ ȱȱǻŗǯŖŘś × ŘśȹƖǼ .................................................. 256,25
ŚŝŚŖ ȱȱȱȱȱ ..................... 243,75 ŚŝŚŖ ȱȱȱȱȱ ..................... 256,25
şŖŘ ȱ ȱ ·ȱ ȱ ȱ ȱ - şŖŘ ȱȱ·ȱȱȱȱ-
ȱȱȱȱ ........................................................................ 975 ȱȱȱȱ ........................................................................ ŗǯŖŘś
ŞřŖŗ ȱȱ ....................................................................... 243,75 ŞřŖŗ ȱȱ ....................................................................... 256,25
133 ȱ ȱ àȱ ȱ ȱ ȱ ȱ 133 ȱ ȱ àȱ ȱ ȱ ȱ ȱ
ȱȱȱ ................................................................................ 731,25 ȱȱȱ ................................................................................ 768,75
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Reclasificación de valores repersentativos de deuda SUPUESTO 51. Solución
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COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Los socios nuevos que quieran entrar o aumentar su cuota deberán comprar los de-
rechos a los socios antiguos para poder suscribir las acciones nuevas. En este caso, el
socio antiguo pierde cuota y sus acciones valdrán menos, pero ha recuperado parte de
dicha pérdida con la venta de los derechos.
9
CAPÍTULO
Cuando la ampliación de capital está en curso, coexisten las acciones antiguas, los
derechos de preferencia de suscripción de las nuevas y las acciones nuevas.
DERECHOS DE PREFERENCIA
El valor del derecho de preferencia o asignación se establece en función de la coti-
O ASIGNACIÓN zación o el valor de los títulos antes de iniciar la ampliación, el precio de emisión de los
títulos nuevos y la proporción de acciones nuevas por antiguas.
ESQUEMA RESUMEN DE LOS DERECHOS DE PREFERENCIA O La normativa mercantil contempla la supresión del derecho de preferencia pero exige
ASIGNACIÓN que sea aprobado por la junta de accionistas, y además el valor de emisión de las accio-
nes o participaciones nuevas debe corresponderse con su valor real, de ahí que se exija
un informe de los administradores en la sociedad limitada o la valoración por un experto
1. CONCEPTO DE DERECHO DE PREFERENCIA O ASIGNACIÓN independiente en la sociedad anónima, distinto del auditor de la empresa.
El derecho de preferencia o asignación es un derecho preferente de compra que se No existe derecho de preferencia cuando el aumento de capital se deba a una fusión
reconoce a los antiguos socios cuando la empresa decide ampliar el capital social o emi- o escisión o a la conversión de las obligaciones en acciones.
tir obligaciones convertibles.
(OSOD]RSDUDHMHUFHUHOGHUHFKRGHSUHIHUHQFLDHVHOTXH¿MHQORVDGPLQLVWUDGRUHVR
Una ampliación de capital es una operación que puede perjudicar a los socios an- la junta de accionistas, pero no puede ser inferior a 1 mes.
tiguos que decidan no acudir a la misma y más todavía si el valor de emisión de la ac-
ción o participación nueva es inferior al valor razonable de los títulos antiguos, porque
aparte de perder cuota de participación, disminuye el valor de las acciones después de
la ampliación, ya que entran nuevos socios pagando menos de lo que valen los títulos y 2. CÁLCULO DEL VALOR DEL DERECHO DE PREFERENCIA O
las reservas son las mismas. Por ello, la normativa mercantil reconoce un derecho pre- ASIGNACIÓN
ferente de compra a los socios antiguos y a los poseedores de obligaciones convertibles.
Existen tres métodos de cálculo del valor del derecho:
Las consecuencias son las mismas en una emisión de obligaciones convertibles que
no es más que una ampliación de capital diferida.
1. Valor teórico del derecho
Si el socio antiguo acude a la ampliación no debe comprar los derechos (ya los tiene), Se aproxima al valor de mercado o cotización inicial del derecho, ya que
los debe entregar y pagar el precio de la acción o participación nueva. Si toma esta deci- tiene en cuenta la cotización del día antes de iniciar la ampliación, el pre-
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A. Ayats Vilanova Derechos de preferencia o asignación COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
cio de emisión de las acciones nuevas y la proporción de antiguas y nuevas El valor de la X es el coste del derecho de preferencia, mientras que el valor
para acudir a la ampliación. de derecho sería el valor que se segrega del derecho el primer día en que se
inicia la ampliación.
El cálculo es el siguiente:
En sociedades no cotizadas el valor del derecho se puede determinar a partir
Acciones nuevas (Cotización acción antes ampliación – Precio emisión del patrimonio neto de la sociedad antes de realizar la ampliación de capital.
acción nueva)
Acciones antiguas + Acciones nuevas 3. Contabilización de los derechos de preferencia o asignación
Acciones antiguas + Acciones nuevas Si la empresa opta por vender los derechos de preferencia o asignación, debe des-
doblar de las acciones o participaciones antiguas el valor del derecho, cuyo cálculo está
HQIXQFLyQGHODFODVL¿FDFLyQGHODVDFFLRQHVDQWLJXDV
Si el precio de emisión de la acción nueva supera el precio de adquisición
de la acción antigua, el cálculo anterior da negativo, lo que implica que el
valor del derecho es nulo o cero. 3.1. PARTICIPACIONES EN EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO
Este método nos permite conocer el margen que obtiene el socio por la venta Y ASOCIADAS
de los derechos.
El criterio de valoración de las participaciones en empresas del grupo, multigrupo
3. Fórmula de Kester y asociadas es el coste y deterioro de valor, de ahí que el método que utiliza para calcu-
La base de este método es suponer que el valor del derecho aumenta en la lar el valor del derecho sea la fórmula del coste teórico.
misma proporción que la cotización de las acciones desde la fecha de la
Por el desglose de los derechos de preferencia:
compra hasta la cotización del día antes en que se inicia la ampliación.
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A. Ayats Vilanova Derechos de preferencia o asignación COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Al producirse la venta de los derechos, primero hay que actualizar el valor del dere-
Código Cuenta Debe Haber cho a la cotización de la fecha de la venta; una vez actualizado el saldo de la cuenta 133,
540X Derechos de preferencia o asignación ..................................... XXXX
hay que determinar qué parte del saldo de dicha cuenta procede transferir al resultado
(Número de derechos × Valor teórico) del ejercicio y para ello hay que determinar el coste teórico del derecho. La diferencia
540 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de HQWUHODFRWL]DFLyQGHOGHUHFKR\HOFRVWHWHyULFRHVHOEHQH¿FLRRSpUGLGDTXHVHUHJLV-
patrimonio .................................................................................... XXXX WUDHQODVFXHQWDV©%HQH¿FLRVGHGLVSRQLEOHSDUDODYHQWDªR©3pUGLGDGH
disponible para la venta».
Al vender los derechos se anula la cuenta 540X, la diferencia con la cotización del Por el desglose de los derechos de preferencia o asignación:
PRPHQWRGHODYHQWDVHUHJLVWUDFRPREHQH¿FLRRSpUGLGDGHFDUWHUDGHQHJRFLDFLyQ\
ORVJDVWRVGHYHQWDVHFRQWDELOL]DQDSDUWHFXHQWD©2WURVJDVWRV¿QDQFLHURVª
Código Cuenta Debe Haber
Código Cuenta Debe Haber 540X Derechos de preferencia o asignación ..................................... XXXX
(Número de derechos × Valor teórico)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. XXXX
250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de
[(Número de derechos × Cotización venta) – Gastos]
patrimonio .................................................................................... XXXX
.../...
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SUPUESTO 52 CAPÍTULO 9
DERECHOS DE PREFERENCIA
EN EMPRESAS DEL GRUPO ENUNCIADO
Se acuerda emitir 30.000 participaciones nuevas del mismo nominal que las anti-
guas a 5 euros cada una.
Al cierre de 20X1 el valor teórico corregido por plusvalías tácitas y el fondo de co-
mercio de la entidad B es de 4,90 euros.
SE PIDE
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SUPUESTO 52. Solución
SUPUESTO 52 CAPÍTULO 9 Derechos de preferencia en empresas del grupo
DERECHOS DE PREFERENCIA
EN EMPRESAS DEL GRUPO SOLUCIÓN &RVWHWHyULFRGHOGHUHFKRGHSUHIHUHQFLD
QXHYDVFRVWH±QXHYDV
= 0,75 euros
1 antigua + 3 nuevas
NORMATIVA APLICABLE
7DPELpQVHSXHGHFDOFXODUFRPSDUDQGRHOFRVWHPHGLRSRQGHUDGRGHORVWtWXORV
NRV 9.ª 2.5 del PGC
antes y después de la ampliación.
La fórmula de cálculo del valor del derecho es el coste teórico, ya que las partici- 1 participación antigua × HXURVFRVWH .................................. 6
paciones en empresas del grupo y asociadas se valoran a coste. 3 participaciones nuevas × 5 euros ............................................ 15
El resultado obtenido por la venta de los derechos de preferencia es la diferencia 4 acciones después tendrán un coste ........................................... 21
entre el precio neto de venta y el coste teórico del derecho, que se contabiliza en las cuen-
WDV©%HQH¿FLRVHQSDUWLFLSDFLRQHVDFRUWRSOD]RHPSUHVDVGHOJUXSRRDVRFLDGDVªR
&RVWHSDUWLFLSDFLyQDQWHVGHODDPSOLDFLyQ ................................. 6
©3pUGLGDVHQSDUWLFLSDFLRQHVDFRUWRSOD]RHPSUHVDVGHOJUXSRRDVRFLDGDVª
&RVWHSDUWLFLSDFLyQGHVSXpVGHODDPSOLDFLyQHXURVWtWXORV ... 5,25
3RUHOGHVJORVHGHORVGHUHFKRVGHSUHIHUHQFLD
1. Coste teórico del derecho de preferencia
El cálculo de coste teórico requiere conocer el coste de la participación vieja, precio Código Cuenta Debe Haber
de la participación nueva y la proporción entre títulos nuevos y antiguos.
5403 Derechos de preferencia, empresas del grupo ....................... 4.500
1~PHURSDUWLFLSDFLRQHVTXHVHHPLWHQWtWXORV (6.000 derechos × 0,75 euros)
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Derechos de preferencia en empresas del grupo SUPUESTO 52. Solución SUPUESTO 52. Solución Derechos de preferencia en empresas del grupo
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SUPUESTO 53 CAPÍTULO 9
DERECHOS DE ASIGNACIÓN EN ACTIVOS
FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR ENUNCIADO
El 1 de abril de 20X1 compra 4.000 acciones de Gamesa cuyo valor nominal del
título es de 0,17 euros y cotiza a 12 euros, siendo los costes de intermediarios de 120
HXURV'LFKDLQYHUVLyQVHFODVL¿FDFRPRDFWLYR¿QDQFLHURPDQWHQLGRSDUDQHJRFLDU
(OGHDJRVWRGH;ODFRWL]DFLyQGH*DPHVDHVGHHXURV
SE PIDE
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Derechos de asignación en activos
SUPUESTO 53. Solución
SUPUESTO 53 CAPÍTULO 9 financieros mantenidos para negociar
/RVJDVWRVGHLQWHUPHGLDULRVVHFRQWDELOL]DQHQODFXHQWD©2WURVJDVWRV¿QDQ-
cieros». 15-6-20X1. Por el cobro de los dividendos:
Número de acciones de Gamesa [4.000 – 1.000 (venta 1-5-20X1)] ... 3.000 acciones
SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber
1-4-20X1. Por la compra de acciones de Gamesa:
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 1.458
[(3.000 acciones × 0,60 euros) – 342 (retención)]
473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta ................... 342
Código Cuenta Debe Haber (1.800 × ŗşȹƖǼ
7603 Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio
540 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de neto (3.000 acciones × 0,60 euros) ...................................................... 1.800
patrimonio (4.000 acciones × 12 euros) ............................................ 48.000
669 Otros gastos financieros ............................................................. 120
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 48.120 ;3RUODDPSOLDFLyQGHFDSLWDO
1. Ajustamos las acciones antiguas a la cotización del día antes de iniciar la ampliación
1-5-20X1. Por la venta de 1.000 acciones de Gamesa:
Valor en libros antes de ajustar (3.000 × 15) ................................. 45.000
3RUHODMXVWHGHORVWtWXORVDOYDORUUD]RQDEOHGHHXURVFRWL]DFLyQDODIHFKDGH 9DORUUD]RQDEOHIHFKDDFWXDO(3.000 × 14) ..................................... 42.000
la venta:
$MXVWHQHJDWLYR............................................................................ 3.000
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Derechos de asignación en activos Derechos de asignación en activos
financieros mantenidos para negociar SUPUESTO 53. Solución SUPUESTO 53. Solución financieros mantenidos para negociar
;'HVJORVDUORVGHUHFKRVGHDVLJQDFLyQ
Código Cuenta Debe Haber
6630 Pérdidas de cartera de negociación .......................................... 3.000 Código Cuenta Debe Haber
540 Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de
patrimonio .................................................................................... 3.000 5403 Derechos de asignación .............................................................. 8.400
(3.000 derechos × 2,80 euros)
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Derechos de asignación en activos
financieros mantenidos para negociar SUPUESTO 53. Solución
www.cef.es 477
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SUPUESTO 54 CAPÍTULO 9
DERECHOS DE PREFERENCIA EN ACTIVOS
FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA ENUNCIADO
La sociedad Endesa lleva a cabo una ampliación de capital en la que emitirá 3 ac-
ciones nuevas por cada 5 acciones antiguas a un precio de emisión de 18 euros. El valor
nominal de las acciones antiguas y nuevas es de 1,20 euros. La colocación de los nuevos
títulos tendrá lugar durante el mes de octubre de 20X0.
El 10 de octubre de 20X0 vende los derechos a 2 euros cada uno, siendo los gastos
de la operación de 30 euros.
SE PIDE
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Derechos de preferencia en activos
SUPUESTO 54. Solución
SUPUESTO 54 CAPÍTULO 9 financieros disponible para la venta
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Derechos de preferencia en activos Derechos de preferencia en activos
financieros disponible para la venta SUPUESTO 54. Solución SUPUESTO 54. Solución financieros disponible para la venta
Acciones nuevas (Cotización antes ampliación – Precio emisión) Código Cuenta Debe Haber
Acciones nuevas + Acciones antiguas śŚŖř Derechos de preferencia ǽřǯŖŖŖȱ × ǻŘȱȱȱȮȱȱȱŗǰśȱǼǾ ȱǯǯǯǯ ŗǯśŖŖ
şŖŖ Beneficios en activos financieros disponibles para la venta ȱǯǯǯ ŗǯśŖŖ
3 nuevas (22 – 18)
Valor teórico del derecho = = 1,50 euros
5 + 3 Por el efecto impositivo:
También, el valor teórico del derecho puede obtenerse comparando el valor de co- Código Cuenta Debe Haber
tización del título antes y después de la ampliación, a partir del número mínimo de ac-
ciones que hacen falta para acudir a la ampliación. ŞřŖŗ Impuesto diferido ǻŗǯśŖŖ × ŘśȹƖǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řŝś
479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řŝś
Cotización de la acción antes de la ampliación ........................... 22 şŖŖ Beneficios en activos financieros disponibles para la venta ȱǯǯǯ ŗǯśŖŖ
ŞřŖŗ Impuesto diferido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řŝś
Cotización de la acción después de la ampliación ...................... 20,50 133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles
(164 euros/8 acciones) para la venta ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗǯŗŘś
1-10-20X0. Desglosar los derechos de preferencia: La fórmula del coste teórico del derecho tiene en cuenta el precio que pagó el socio
por la acción antigua que va a permitir determinar el resultado que obtiene en la venta
del derecho.
Código Cuenta Debe Haber
&RVWHGHODDFFLyQDQWLJXDHXURV
śŚŖř Derechos de preferencia ǻřǯŖŖŖȱ × ŗǰśŖȱǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚǯśŖŖ
3URSRUFLyQDFFLRQHVQXHYDV × 5 antiguas.
ŘśŖ Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de
patrimonio ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚǯśŖŖ 3UHFLRGHHPLVLyQGHODDFFLyQQXHYDHXURV
1/1 1/1
Derechos de preferencia en activos Derechos de preferencia en activos
financieros disponible para la venta SUPUESTO 54. Solución SUPUESTO 54. Solución financieros disponible para la venta
&RVWHWHyULFRGHOGHUHFKR
Código Cuenta Debe Haber
ǯǯǯȦǯǯǯ
Acciones nuevas (Coste acción antigua – Precio emisión)
Acciones nuevas + Acciones antiguas śŚŖř Derechos de preferencia ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜǯŖŖŖ
ǻřǯŖŖŖȱ × ŘȱǼ
śŝŘ Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śǯşŝŖ Número de acciones ............................................................... 3.000 acciones
ǽǻřǯŖŖŖȱ × ŘȱǼȱȱȮȱȱȱřŖȱȱǻǼǾ
Valor razonable después de la ampliación de capital ............. 20,50 euros
ŞŖŘ Transferencia de beneficios en activos financieros disponi-
(61.500/3.000)
bles para la venta ǽřǯŖŖŖȱ × ǻŘȱȱȱȮȱȱȱŖǰŝŜŞŝśȱǼǾ ȱǯǯǯǯǯǯǯ řǯŜşřǰŝś
Coste medio ponderado después de la ampliación ................. 19,28125 euros
ǯǯǯȦǯǯǯ
[20,05 (coste antes ampliación) – 0,76875 (coste del derecho)]
1/1 1/1
Derechos de preferencia en activos Derechos de preferencia en activos
financieros disponible para la venta SUPUESTO 54. Solución SUPUESTO 54. Solución financieros disponible para la venta
Valor en libros antes de ajustar (3.000 acciones × 20,50) ................. 61.500 Posible pérdida ................................................................... – 2.343,75
{3.000 acciones × [18,50 (valor razonable) – 19,28125 (coste medio)]}
Valor razonable (3.000 acciones × 18,50) ......................................... 55.500
Saldo de la cuenta 133 ........................................................ – 1.757,8125 euros
Ajuste negativo ............................................................................ 6.000 [– 2.343,75 – (– 2.343,75 × 25 %)]
ŞŖŖ Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta ȱǯǯǯ ŜǯŖŖŖ 3.000 acciones × [18,50 (valor razonable) – 19,28125 (coste medio)] ×
ŘśŖ Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de × 75 % = – 1.757,8125 euros
patrimonio ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŜǯŖŖŖ
El saldo de la cuenta 133 es la diferencia entre el coste medio ponderado de las ac-
ciones después de la ampliación y el valor razonable al cierre de 20X0, descontando el
efecto impositivo.
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COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Por la compra:
10
CAPÍTULO
400 Proveedores ................................................................................. XXXX
DE SERVICIOS
Código Cuenta Debe Haber
Consiste en contabilizar las entradas de los productos en el grupo 3 del PGC, mientras
1.2. SISTEMA DE DESGLOSE DE CUENTAS O MÉTODO ESPECULA-
que el ingreso que se obtiene por la venta del artículo se registra en el subgrupo 70, «Ventas»,
TIVO
FRPRLQJUHVRGHH[SORWDFLyQ\DTXHHOLPSRUWHQHWRGHODFLIUDGHQHJRFLRV¿JXUDHQHO
primer epígrafe de la cuenta de pérdidas y ganancias.
El PGC propone un método alternativo de desglose de cuentas, pensado para las
Una vez realizada la entrega al cliente, procede a dar de baja las unidades vendidas empresas que tengan externalizada la contabilidad o el uso del método anterior repre-
del grupo 3, creando cuentas de coste de ventas en el subgrupo 61 o 71. sente un coste excesivo.
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A. Ayats Vilanova Existencias y prestación de servicios COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
8WLOL]DUHOVXEJUXSR©&RPSUDVªSDUDUHJLVWUDUODVHQWUDGDVDODOPDFpQ Si se trata de un producto que fabrica la empresa, el cálculo del coste se hará a nivel
y crear cuentas para controlar las devoluciones de compras y los descuen- interno e incluye los costes directos (materiales, mano de obra, envase) más los costes
tos fuera de factura, como los rappels por compras. de aprovisionamiento e indirectos de fabricación y envasado. Nunca se incorporan los
costes comerciales, distribución o los costes generales de administración.
8WLOL]DUHOVXEJUXSR©9HQWDVªSDUDUHJLVWUDUODVVDOLGDVGHODOPD-
cén a precio de venta, además de crear cuentas para registrar las devolu- $GHPiVODLPSXWDFLyQGHORVFRVWHVLQGLUHFWRV¿MRVGHIDEULFDFLyQGHEHKDFHUVHHQ
ciones de ventas y los descuentos fuera de factura como los rappels por función de la capacidad óptima de las instalaciones, no de la capacidad real, es decir, si
ventas. hay costes de subactividad serán menor resultado del ejercicio, no incrementan el coste
de producción.
Este método permite controlar las facturas de proveedores y clientes, pero la infor-
mación de las existencias debe llevarse de forma extracontable. En el día a día el grupo 3 /RVFRVWHV¿QDQFLHURVVRORVHSXHGHQLQFOXLUHQORVSURGXFWRVGHFLFORGHSURGXF-
QRUHÀHMDODVXQLGDGHVTXHQRVTXHGDQHQHODOPDFpQQLVXFRVWH ción largo, que para que sea factible su comercialización tarda más de un año.
Si se adquiere a terceros, aparte de incluir el precio inicial del proveedor, hay que En los productos, el devengo se produce con la puesta a disposición del bien, mien-
sumarle todos los costes hasta su llegada al almacén (transporte, seguro de viaje, aran- tras que en los servicios cuando se presten.
celes, honorarios de agentes de aduanas, impuestos especiales) menos los descuentos
incluidos en factura. En los proyectos por encargo, el ingreso por ventas se registra a partir del grado de
avance, cuyo cálculo compara los costes incurridos hasta la fecha respecto al coste total
estimado del proyecto.
Precio de adquisición = Importe inicial + Gastos a cargo del comprador hasta la El método de contrato cumplido, que consiste en considerar los costes incurridos
llegada al almacén + Impuestos no deducibles – Descuentos incluidos en factura FRPRH[LVWHQFLDVRVHUYLFLRVHQFXUVR\GHYHQJDUWRGRHOUHVXOWDGRDO¿QDOL]DUHOSUR\HF-
WRVRORSXHGHDSOLFDUVHHQFDVRVPX\H[FHSFLRQDOHVFXDQGRH[LVWDQYHUGDGHUDVGL¿FXO-
tades para determinar el grado de avance.
El IVA soportado no forma parte del coste si es deducible, es decir, está devengan- El ingreso por ventas es el precio acordado menos los descuentos incluidos en fac-
do, dispone de la factura y la empresa realiza una actividad sujeta y no exenta. El IVA tura. El IVA repercutido no se considera ingreso, debido a que se adeuda a Hacienda,
deducible se contabiliza en la cuenta 472, «Hacienda Pública, IVA soportado». cuenta 477, «Hacienda Pública, IVA repercutido».
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A. Ayats Vilanova Existencias y prestación de servicios COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Los gastos asociados a la venta que asume el vendedor, como el transporte, seguros,
Cuenta del grupo 3 Cuenta del subgrupo 61 o 71
comisiones de intermediarios, etc., se contabilizan en el subgrupo 62, «Servicios exterio-
res», y forman parte de los costes comerciales o de distribución.
300, «Mercaderías» 610, «Variación de existencias de mercaderías»
310, «Materias primas» 611, «Variación de existencias de materias primas»
32, «Otros aprovisionamientos» 612, «Variación de existencias de otros aprovisionamientos»
4. REGULARIZACIÓN DE LAS EXISTENCIAS 33, «Productos en curso» 710, «Variación de existencias de productos en curos»
34, «Productos semiterminados» 711, «Variación de existencias de productos semiterminados»
Las empresas que utilizan el método especulativo para registrar las existencias,
35, «Productos terminados» 712, «Variación de existencias de productos terminados»
antes de cerrar la contabilidad, deben actualizar la información del grupo 3 con el in-
ventario de cierre. 36, «Subproductos y residuos» 713, «Variación de existencias de subproductos, residuos y
materiales recuperados»
El concepto compras no es equivalente al coste de ventas, ya que en el ejercicio ac-
tual pueden venderse unidades compradas en el ejercicio anterior, a la vez que pueden
quedar por vender unidades compradas en el ejercicio actual. (ODMXVWHGHODVH[LVWHQFLDVSXHGHUHDOL]DUVHDO¿QDOGHFDGDPHVWULPHVWUHRDOFLH-
rre del ejercicio, dando lugar a los siguientes asientos:
9DORUGHODVFRPSUDV&RVWHGHYHQWDV
3RUHOWUDVSDVRDJDVWRGHOHMHUFLFLRGHODLQIRUPDFLyQTXH¿JXUDHQHOJUXSR
Margen bruto = Importe neto de la cifra de negocios o ventas netas – que corresponde al valor de las iniciales.
– Coste de ventas
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A. Ayats Vilanova Existencias y prestación de servicios COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
unidades que había al inicio del ejercicio, además de las unidades compradas y las devo-
luciones de compras. Es la media para todo el periodo, sea un mes, un trimestre o un año.
Nº CUENTAS (Debe) Haber
(Debe) Haber
N.º CUENTAS Nota
Nota 200X 200X-1
200X 200X-1
700,701,702,703,704, 705,(706),(708),(709)
(6930), 71*,7930
1. Importe neto de la cifra de negocios.
2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación.
Requiere llevar un registro extracontable de unidades que entran y salen, para co-
73
(600),(601),(602),606,(607),608,609,61*,(6931),
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo.
4. Aprovisionamientos.
nocer las unidades que nos quedan o bien realizar un recuento físico.
(6932),(6933),7931,7932,7933
740,747,75 5. Otros ingresos de explotación.
(64),7950,7957 6. Gastos de personal.
(62),(631),(634),636,639,(65),(694),(695),794, 7954 7. Otros gastos de explotación.
(68) 8. Amortización del inmovilizado. c) Precio medio ponderado variable (PMPV)
746 9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras.
7951,7952,7955,7956 10. Excesos de provisiones.
(670),(671),(672),(690),(691),(692),770,771,772, 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.
790,791,792
Implica llevar un registro extracontable donde se anotan las entradas y salidas de
760,761,762,767,769
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
12. Ingresos financieros.
cada producto en unidades, precio unitario e importe en euros de forma que cada nueva
entrada produce un cambio en el coste medio ponderado. Nos permite consultar las exis-
tencias en cualquier fecha, aparte de actualizar la información en el grupo 3 a efectos
del cierre de ejercicio.
Se calcula el precio medio de las entradas durante el periodo a partir de la siguien- Es un sistema muy utilizado en los comercios que se dedican a la venta al por menor,
te fórmula: debido a que cuentan con una amplia gama de productos que adquieren a distintos pro-
veedores. Llevar un control exacto del inventario sería muy costoso.
Existencias iniciales (euros) + Compras netas (euros)
PMP = Este método consiste en determinar el valor de las existencias a partir del precio de
Unidades YHQWD¿QDOGHORVSURGXFWRVDOFXDOVHOHUHVWDHOPDUJHQSURPHGLR6HUHFRPLHQGDXQ
cálculo separado por cada línea de producto, sección o departamento.
/RVGDWRVGHOQXPHUDGRU¿JXUDQHQODFRQWDELOLGDG¿QDQFLHUDHOYDORUGHODVH[LV- La normativa contable obliga a utilizar el mismo método de valoración para todas las
tencias iniciales en el grupo 3 y las entradas en el subgrupo 60, pero debemos conocer las H[LVWHQFLDVTXHWHQJDQODPLVPDQDWXUDOH]DORTXHVLJQL¿FDTXHSDUDWRGDVODVPDWHULDV
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A. Ayats Vilanova Existencias y prestación de servicios COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
primas el criterio debe ser el PMP o FIFO e igual con los productos que se venden, todos QRSURFHGHGRWDUGHWHULRURGHYDORUVLVHLQFRUSRUDQDXQSURGXFWR¿QDOFX\RSUHFLRGH
PMP o FIFO. Ahora bien, es posible valorar las materias primas por PMP y aplicar el FIFO venta se estima superior al coste.
a los artículos que se venden.
Si tenemos materiales que van a ponerse a la venta debido a que la empresa deja
de producir el producto al que se incorporaban, habrá que registrar deterioro de valor
VLHOSUHFLRHVWLPDGRGHYHQWDPHQRVORVJDVWRVGHYHQWDHVLQIHULRUDOYDORUTXH¿JXUD
6. DETERIORO DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS como existencias.
El deterioro del valor de las existencias es una pérdida reversible que se produce cuan-
b) Mercaderías y productos terminados
do el valor neto de realización es inferior al precio de adquisición o coste de producción.
El cálculo del deterioro del valor debe realizarse por cada tipo de existencia y al no El valor neto de realización se calcula a partir de restar al precio de venta los gastos
ajustar el importe en cada venta es obligatorio al cierre de ejercicio anular primero el importe asociados a la venta y los costes comerciales y de distribución.
que se hizo el año anterior y, partiendo del inventario de cierre actual, calcularlo de nuevo.
No hay deterioro de valor si el precio neto de venta cubre los costes comerciales y
Por la cancelación del deterioro del ejercicio anterior: de distribución, además de los costes de compra o fabricación, es decir, aporta un mar-
gen positivo para cubrir los costes de estructura.
Hay que comparar el valor del inventario con el precio de reposición, pero aunque este
último fuera menor (lo que indica que podría adquirir los materiales a un mejor precio),
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SUPUESTO 55. Enunciado
SUPUESTO 55 CAPÍTULO 10 Compras, ventas y regularización de existencias
([LVWHQFLDVLQLFLDOHVXQLGDGHVDHXURV\XQLGDGHVD
HXURV SE PIDE
9HQGHXQLGDGHVDHXURVFRQXQSURQWRSDJRGHOPiVHO
GH,9$ 1. Contabilizar la venta del 10 de enero, el transporte del 12 de enero y
la compra del 31 de enero.
$ERQDHXURVPiVHOGH,9$SRUHOWUDQVSRUWHGHODYHQWDGHO
SXQWRDQWHULRU Řǯȱ ȱȱȱȱȱȱȱȱȱ¡ȱęȱȱȱ
sistema FIFO.
(OFOLHQWHDQWHULRUGHYXHOYHXQLGDGHVTXHVHHQYLDURQGHPiVSRU
HUURU\TXHSXHGHQYROYHUDYHQGHUVHVLQSUREOHPDV 3. Contabilizar el rappel en especie del 20 de enero.
Śǯȱ ȱȱȱȱȱ¡ȱęȱȱȱ·ȱȱȱ
(QWUHJDDXQFOLHQWHXQLGDGHVJUDWLVHQFRQFHSWRGHrappel en es
si el valor de las existencias iniciales fuera de 20.900 euros.
SHFLH
&RPSUDXQLGDGHVDHXURVXQLGDGFRQXQGHVFXHQWRSRU
SURPRFLyQRWHPSRUDGDGHHXURVPiVHXURVSRUHOWUDQVSRUWH,9$
HO
'HYXHOYHDOSURYHHGRUDQWHULRUXQLGDGHVGHODVFXDOHVXQL
GDGHVODVUHSRQH\HOUHVWRSURFHGHDUHDOL]DUQRWDGHDERQRRIDFWXUDUHFWL
¿FDWLYD
9HQGHXQLGDGHVDHXURVMXQWRFRQXQLGDGHVDSUHFLR
,9$HO
&RPSUDXQLGDGHVDHXURV\QRVUHJDODXQLGDGHV,9$
9HQGHXQLGDGHVDHXURVPiVHOGH,9$
7XYRTXHUHSRQHUDOFOLHQWHDQWHULRUXQLGDGHVSRUXQORWHGHIHF
WXRVRTXHVHFRQVLGHUDQPHUPDV
&RPSUDXQLGDGHVDHXURVXQLGDGFRQXQFRVWHDGLFLRQDOGH
HXURVXQLGDGSRUXQHPEDODMHQRUHWRUQDEOH(QODIDFWXUD¿JXUDXQ
GHVFXHQWRGHOVREUHHOSUHFLRGHOSURGXFWR,9$HO
9HQGHXQLGDGHVDHXURVPiVHOGH,9$
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SUPUESTO 55. Solución
SUPUESTO 55 CAPÍTULO 10 Compras, ventas y regularización de existencias
(OLQJUHVRSRUYHQWDVHVHOSUHFLRSDFWDGRFRQHOFOLHQWHPHQRVORVGHVFXHQWRVLQ 3RUODFRPSUD
FOXLGRVHQIDFWXUDPLHQWUDVTXHHQODVFRPSUDVDOSUHFLRLQLFLDOGHOSURYHHGRUVHVXPDQ
WRGRVORVJDVWRVKDVWDODHQWUDGDDODOPDFpQPHQRVORVGHVFXHQWRVLQFOXLGRVHQIDFWXUD Código Cuenta Debe Haber
6LODHPSUHVDUHJLVWUDHOPRYLPLHQWRGHODVH[LVWHQFLDVSRUHOPpWRGRHVSHFXODWLYR 600 Compra de mercaderías [(4.000 unidades × 3,80) – 200 + 120] ..... 15.120
DOPHQRVDOFLHUUHGHHMHUFLFLRGHEHDFWXDOL]DUODLQIRUPDFLyQGHOJUXSRFRQHOYDORU 472
ȱøǰȱȱȱ(15.120 × ŘŗȹƖǼ ..................... 3.175,20
GHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHV 400 ȱ ................................................................................. 18.295,20
&RVWHGHYHQWDVRFRQVXPRV
&RPSUDVQHWDV([LVWHQFLDVLQLFLDOHV±([LVWHQFLDV¿QDOHV Řǯȱȱȱȱȱȱȱȱ¡ȱęȱȱȱ·ȱFIFO
$GHPiVHQODPHPRULDGHEH¿JXUDUHOPpWRGRGHYDORUDFLyQTXHXWLOL]DODHPSUHVD (OPpWRGR),)2LGHQWL¿FDFDGDHQWUDGDDVXSUHFLRSRURUGHQGHOOHJDGD\DOGDUVD
SDUDGHWHUPLQDUHOYDORUGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHVFRVWHUHDO303),)2SULPHUDHQ OLGDVDOHQODVSULPHUDVORTXHLPSOLFDTXHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHVVRQGHO~OWLPRSUHFLR
WUDGDSULPHUDVDOLGDFRVWHHVWiQGDURPpWRGRGHPLQRULVWDV
Entradas Mermas Salidas Existencias
Fecha Concepto
Uds. P. U. Importe Uds. P. U. Importe Uds. P. U. Importe Uds. P. U. Importe
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Compras, ventas y regularización de existencias SUPUESTO 55. Solución SUPUESTO 55. Solución Compras, ventas y regularización de existencias
31-12 Venta 500 6,1 3.050 2.300 6,1 14.030 610 Variación de existencias de mercaderías ................................. 20.250
Total 8.600 42.708 300 1.134 11.500 47.794 2.300 6,1 14.030 300 Çȱ .................................................................................. 20.250
(3.000 unidades × 3) + (2.500 unidades × 4,50)
2EVHUYDFLRQHV
3RUODLQFRUSRUDFLyQDOEDODQFHGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHV
/DGHYROXFLyQGHOFOLHQWHGHOGtDGHHQHURUHFWL¿FDHOFRVWHGHYHQWDVR
VDOLGDVDO~OWLPRSUHFLRTXH¿JXUDKR\HQHODOPDFpQTXHHVGHHXURV
Código Cuenta Debe Haber
DODYH]TXHVXPDFRPRH[LVWHQFLDV¿QDOHVDOSRGHUVHYROYHUDYHQGHU
/DGHYROXFLyQDOSURYHHGRUGHOGtDGHIHEUHURUHFWL¿FDODVHQWUDGDVDO 300 Çȱ(2.300 unidades × 6,10) (hoja FIFO) ............................... 14.030
SUHFLRTXHHQWUDURQ6LQRIXHUDSRVLEOHLGHQWL¿FDUGHTXpFRPSUDSURFHGH 610 Variación de existencias de mercaderías ................................. 14.030
VHDSOLFDHOSUHFLRDFWXDOGHODVH[LVWHQFLDVSRU),)2
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Compras, ventas y regularización de existencias SUPUESTO 55. Solución SUPUESTO 55. Solución Compras, ventas y regularización de existencias
/DHQWUHJDJUDWXLWDGHSURGXFWRVDORVFOLHQWHVVHJ~QDOFDQFHXQYROXPHQGHYHQWDV
¿JXUDHQODFROXPQDGHVDOLGDVGHODKRMDGHLQYHQWDULRVSHURVHIDFWXUDFRQYDORUOR Entradas Mermas Salidas Existencias
Fecha Concepto
TXHKDFHTXH¿JXUHFRPRPHQRUYDORUGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHVHQOXJDUGHUHVWDUDOD Uds. P. U. Importe Uds. P. U. Importe Uds. P. U. Importe Uds. P. U. Importe
FLIUDQHWDGHQHJRFLRV
1-1 Iniciales 5.500 3,8 20.900
3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHOrappelHQHVSHFLHGHFRVWHGHYHQWDVDFLIUDQHWDGHQHJRFLRV
10-1 Venta 4.000 3,80 15.200 1.500 3,8 5.700
7RWDO 31-12 Venta 500 5,5 2.750,58 2.300 5,5 12.652,68
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SUPUESTO 56. Enunciado
SUPUESTO 56
CAPÍTULO 10 Coste de producción y mermas
6HKDQYHQGLGRXQLGDGHVGHOQXHYRSURGXFWR7$XQFOLHQWHWXYLHURQTXH
Caso 1 UHSRQHUOHXQLGDGHVTXHOHOOHJDURQHQPDOHVWDGR\KXERXQURERHQHODOPDFpQGH
XQLGDGHV/DFRPSDxtDGHVHJXURVLQGHPQL]ySRUHOURERDODHQWLGDGFRQHXURV
SRUFDGDXQLGDGUREDGD
Una empresa que fabrica el producto P facilita los siguientes datos relacionados con
la producción del mes de octubre:
SE PIDE
&RQVXPRGHPDWHULDVSULPDVHXURV
&RVWHVGHPDQRGHREUDGLUHFWDHXURV Determinar el coste de producción del producto T, ajustar las existencias y
&RVWHVLQGLUHFWRVGHIDEULFDFLyQHXURVGHFRVWHVYDULDEOHV\ registrar las mermas.
HXURVGHFRVWHV¿MRV
&RVWHVJHQHUDOHVGHDGPLQLVWUDFLyQHXURV
&RVWHVFRPHUFLDOHV\GLVWULEXFLyQHXURV
&DSDFLGDGSURGXFWLYDGHODVLQVWDODFLRQHVXQLGDGHV
8QLGDGHVSURGXFLGDVXQLGDGHV
8QLGDGHVYHQGLGDVXQLGDGHV
1RKDEtDH[LVWHQFLDVLQLFLDOHVGHSURGXFWRVHQFXUVR\WHUPLQDGRVSHURD¿QGHPHV
TXHGDQXQLGDGHVHQFXUVRTXHOOHYDQLQFRUSRUDGDVODWRWDOLGDGGHODVPDWHULDVSUL-
PDV\HOGHORVFRVWHVGHSHUVRQDO\IDEULFDFLyQ
SE PIDE
Caso 2
8QDHQWLGDGHPSLH]DDIDEULFDUXQQXHYRSURGXFWR76HKDQLQLFLDGRXQL-
GDGHVGHODVFXDOHVKDWHQLGRTXHWLUDUGHELGRDXQHUURUHQHOSURJUDPDTXHSHVD
\PH]FODORVDGLWLYRV
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SUPUESTO 56. Solución
SUPUESTO 56
CAPÍTULO 10 Coste de producción y mermas
8QLGDGHVHTXLYDOHQWHV
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Coste de producción y mermas SUPUESTO 56. Solución SUPUESTO 56. Solución Coste de producción y mermas
$GHPiVGHEHFRQVLGHUDUORVFRVWHV¿MRVGHIDEULFDFLyQVHJ~QODFDSDFLGDGQRUPDO
Código Cuenta Debe Haber
GHODVLQVWDODFLRQHVQRODSURGXFFLyQUHDO
350 Productos terminados (3.000 unidades × 15) ................................ 45.000
&RVWHPDQRGHREUDGLUHFWD 712 Variación de existencias de productos terminados ............... 45.000
&RVWHVYDULDEOHVGHIDEULFDFLyQ
&RVWHVILMRVGHIDEULFDFLyQ> × @ 3RUODVH[LVWHQFLDV¿QDOHVGHSURGXFWRHQFXUVR
1RKD\H[LVWHQFLDVLQLFLDOHVGHPDWHULDVSULPDVQLGHSURGXFWRVHQFXUVRQLGHSUR-
GXFWRVWHUPLQDGRV 3RUODUHJXODUL]DFLyQGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHV
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Coste de producción y mermas SUPUESTO 56. Solución
/DFXHQWD©9DULDFLyQGHH[LVWHQFLDVGHSURGXFWRVWHUPLQDGRVªWLHQHGHVFRQWD-
GDVODVPHUPDVWDQWRODVXQLGDGHVTXHUHSRQHDOFOLHQWHFRPRODVGHOURER$OGDUPHQRU
LQJUHVRHOFRVWHGHYHQWDVDXPHQWD\UHGXFHHOPDUJHQEUXWRGHODVYHQWDV
3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODVPHUPDVGHOURERDSpUGLGDH[FHSFLRQDO
(ODVLHQWRDQWHULRUWUDVODGDODSpUGLGDGHOURERDOHStJUDIHGH©*DVWRVHLQJUHVRVH[-
FHSFLRQDOHVªTXHLQFOX\HODLQGHPQL]DFLyQGHODFRPSDxtDGHVHJXURV
3RUODLQGHPQL]DFLyQGHODFRPSDxtDGHVHJXURV
(OHStJUDIH©*DVWRVHLQJUHVRVH[FHSFLRQDOHVªGHODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDV
LQIRUPDGHODSpUGLGDQHWDGHOURER± ±HXURV
www.cef.es 513
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SUPUESTO 57 CAPÍTULO 10
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
POR GRADO DE AVANCE ENUNCIADO
(OGHDEULOGH;HQWUHJDHOSUR\HFWRVLHQGRHOFRVWH¿QDOGHODREUDGH
euros que factura y cobra el importe pendiente más el 21 % de IVA.
$FRQWLQXDFLyQ¿JXUDHOFXDGURGHLPSXWDFLyQGHORVFRVWHVDOSUR\HFWRTXHFRUUHV-
ponden a cada ejercicio:
SE PIDE
www.cef.es 515
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SUPUESTO 57. Solución
SUPUESTO 57 CAPÍTULO 10 Prestación de servicios por grado de avance
PRESTACIÓN DE SERVICIOS
POR GRADO DE AVANCE SOLUCIÓN 6XEJUXSR©0DWHULDOHVª .......................................................... 20.000
6XEJUXSR©*DVWRVGHSHUVRQDOª ............................................. 35.000
6XEJUXSR©6HUYLFLRVH[WHULRUHVª........................................... 15.000
NORMATIVA APLICABLE 6XEJUXSR©$PRUWL]DFLRQHVª ................................................. 10.000
NRV 14.ª del PGC y Resolución del ICAC sobre costes de producción Total ............................................................................................. 80.000
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Prestación de servicios por grado de avance SUPUESTO 57. Solución SUPUESTO 57. Solución Prestación de servicios por grado de avance
Ejercicio 20X2
Los gastos imputables al proyecto devengados en el 20X1 son:
Pendiente de cobrar [500.000 – 75.000 (20X0) – 280.000 (20X1)] ..... 145.000
6XEJUXSR©0DWHULDOHVª ......................................................... 45.000
Grado ejecutado en el 20X2 ........................................................ 30 %
6XEJUXSR©*DVWRVGHSHUVRQDOª ............................................ 100.000
6XEJUXSR©6HUYLFLRVH[WHULRUHVª........................................... 50.000 Ingreso devengado en el ejercicio 20X2 (500.000 × 30 %) ............ 150.000
El 70 % corresponde al porcentaje total hasta el cierre de 20X1. Si la parte ejecutada Código Cuenta Debe Haber
en el 20X0 era del 20 %, la parte devengada en el 20X1 es del 50 %.
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 175.450
0DUJHQSUHYLVWR........................................................................... 50.000 [(150.000 – 5.000) + 30.450 (IVA)]
[500.000 (precio de venta) – 450.000 (coste del proyecto)] 485 Ingresos anticipados ................................................................... 5.000
705 Prestación de servicios (500.000 × řŖȹƖǼ ...................................... 150.000
0DUJHQGHYHQJDGR(50.000 × 70 %) .............................................. 35.000
(35.000, de los cuales 20.000 euros están imputados al ejercicio 20X0) 477 Hacienda Pública, IVA repercutido (145.000 × ŘŗȹƖǼ ................. 30.450
En el 20X1 el importe devengado por la prestación de servicios es de 250.000 euros, 6XEJUXSR©0DWHULDOHVª ......................................................... 35.000
pero ha facturado 255.000 euros, lo que implica que los 5.000 euros son ingreso anticipado. 6XEJUXSR©*DVWRVGHSHUVRQDOª ............................................ 70.000
6XEJUXSR©6HUYLFLRVH[WHULRUHVª........................................... 30.000
Código Cuenta Debe Haber
6XEJUXSR©$PRUWL]DFLRQHVª ................................................. 20.000
705 Prestación de servicios ............................................................... 5.000
485 Ingresos anticipados ................................................................... 5.000 Total ............................................................................................. 155.000
1/1 1/1
Prestación de servicios por grado de avance SUPUESTO 57. Solución
0DUJHQGHYHQJDGRHQHO;.................................................... + 20.000
0DUJHQGHYHQJDGRHQHO;.................................................... + 15.000
www.cef.es 521
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SUPUESTO 58. Enunciado
SUPUESTO 58
CAPÍTULO 10 Deterioros de valor de las existencias
5. Una empresa al cierre del ejercicio tiene un lote de 10.000 unidades en curso
de fabricación valoradas en 40.000 euros, de los cuales 15.000 euros corres-
ponden al coste de los materiales que están incorporados al 100 %, mientras
que los costes de fabricación se estiman al 50 % del grado de avance.
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SUPUESTO 58. Solución
SUPUESTO 58
CAPÍTULO 10 Deterioros de valor de las existencias
NRV 10.ª del PGC y Resolución del ICAC sobre deterioros de valor Código Cuenta Debe Haber
El cálculo del deterioro de valor de las existencias se realiza una vez se haya actua- 2.
OL]DGRHQHOJUXSRHOYDORUGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHVQRUPDOPHQWHDOFLHUUHGHHMHUFL-
cio, pero primero hay que cancelar el importe registrado como deterioro de valor en el
El valor de reposición de la materia prima Z al cierre de ejercicio es de 4,50 euros,
ejercicio anterior antes de determinar si procede registrar deterioro en el ejercicio actual.
inferior al coste de inventario que es de 6 euros, pero no procede dotar deterioro de valor,
El valor neto realizable se determina en función del tipo de existencias: si son mate- debido a que el margen del producto Q es positivo.
rias primas o elementos incorporables a la producción es el precio de reposición, mien-
tras que si son productos destinados a la venta es el precio de venta menos los costes Con relación a la materia prima Y al ser objeto de venta y por un precio inferior al
comerciales y distribución. En la producción en curso hay que restar al precio de venta TXH¿JXUDHQHOLQYHQWDULRSURFHGHUHJLVWUDUGHWHULRURGHYDORU
los costes comerciales y distribución y los costes de fabricación pendientes de imputar.
Valor en libros (5.000 kg × 5) ........................................................ 25.000
No procede registrar deterioro de valor en las materias primas si se incorpora a un
SURGXFWRFX\RPDUJHQ¿QDOHVSRVLWLYRDXQTXHHOSUHFLRGHUHSRVLFLyQDOFLHUUHGHHMHU- Valor neto realizable [5.000 kg × (4 – 0,5)] ................................... 17.500
cicio sea inferior.
Deterioro de valor de la materia prima Y .................................... 7.500
6LH[LVWHXQFRQWUDWRGHYHQWDHQ¿UPHQRSURFHGHGHWHULRURGHYDORUVLHOSUHFLR
estipulado cubre el precio de adquisición o coste de producción más los costes asocia-
dos al contrato y a cargo del vendedor. Código Cuenta Debe Haber
1.
3.
Es una empresa cuya actividad habitual es el negocio inmobiliario, de ahí que el
WHUUHQR¿JXUHFRPRH[LVWHQFLDVSRUHOFRVWHSHURDIHFKDGHFLHUUHVXYDORUUHFXSHUDEOH Por la reversión del deterioro de valor registrado en el ejercicio anterior:
es inferior al coste, de ahí que proceda dotar deterioro de valor.
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Deterioros de valor de las existencias SUPUESTO 58. Solución SUPUESTO 58. Solución Deterioros de valor de las existencias
Las 1.000 unidades que no pueden ser objeto de venta son una pérdida irreversible,
Código Cuenta Debe Haber
PHUPDVVHUHJLVWUDQFRPRPHQRUYDORUGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHVLQFUHPHQWDQGRHOFRVWH
395 Deterioro de valor de productos terminados ......................... 20.000 de ventas y reduciendo el margen bruto.
793 Reversión del deterioro de existencias .................................... 20.000
Por el ajuste del deterioro de valor:
Deterioro de valor ....................................................................... 10.000 395 Deterioro de valor de productos terminados ......................... 6.000
793 Reversión del deterioro de existencias .................................... 6.000
693 Pérdidas por deterioro de existencias ...................................... 10.000 b) Por el deterioro del lote de 2.000 unidades con defectos de calidad
395 Deterioro de valor de productos terminados ......................... 10.000
Valor en libros (2.000 unidades × 10) .............................................. 20.000
Valor neto de venta (2.000 unidades × 6) ........................................ 12.000
4.
Por al ajuste de las existencias del producto X: Deterioro de valor ....................................................................... 8.000
Código Cuenta Debe Haber 693 Pérdidas por deterioro de existencias ...................................... 8.000
395 Deterioro de valor de productos terminados ......................... 8.000
712 Variación de existencias de productos terminados ............... 48.000
350 Productos terminados (4.000 unidades × 12) ................................ 48.000
5.
E3RUODLQFRUSRUDFLyQDOEDODQFHGHODVH[LVWHQFLDV¿QDOHV
Ingresos por venta de la producción en curso ............................. 100.000
Código Cuenta Debe Haber (10.000 unidades × 10)
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Deterioros de valor de las existencias SUPUESTO 58. Solución
(OYDORUHQOLEURVGHODSURGXFFLyQHQFXUVR¿QDOHVGHHXURV
www.cef.es 529
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COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
©3URYLVLRQHVSRUUHWULEXFLRQHVDODUJRSOD]RDOSHUVRQDOªSUHPLRVGH
jubilación o compromisos posempleo.
©3URYLVLyQSDUDLPSXHVWRVªDFWDVGHLQVSHFFLyQGHGLVFRQIRUPLGDG
©3URYLVLyQSRURWUDVUHVSRQVDELOLGDGHVªOLWLJLRVRGHPDQGDV
©3URYLVLyQSRUGHVPDQWHODPLHQWRUHWLURRUHKDELOLWDFLyQªDFWXDFLRQHV
11
CAPÍTULO asociadas al retiro de bienes de inmovilizado.
©3URYLVLyQSDUDDFWXDFLRQHVPHGLRDPELHQWDOHVªUHSDUDUGDxRVHFROy-
gicos o medioambientales.
©3URYLVLyQSDUDUHHVWUXFWXUDFLRQHVªFLHUUHVGHSODQWDVRFDPELRVWHF-
PROVISIONES nológicos que implicarán despidos o traslados.
©3URYLVLyQSRUWUDQVDFFLRQHVFRQSDJRVEDVDGRVHQLQVWUXPHQWRVGH
SDWULPRQLRªUHWULEXFLRQHVYDULDEOHVSRUREMHWLYRVTXHVHDERQDQHQPHWi-
lico y conllevan periodos de permanencia.
ESQUEMA RESUMEN DE PROVISIONES La mayoría de las provisiones anteriores se dotan con cargo a una cuenta de gasto,
VXEJUXSRVH[FHSWRODFXHQWD©3URYLVLyQSRUGHVPDQWHODPLHQWRUHWLUR
Las provisiones son cuentas de pasivo que se derivan de unos hechos pasados u RUHKDELOLWDFLyQªTXHIRUPDSDUWHGHOFRVWHGHDGTXLVLFLyQGHOLQPRYLOL]DGR\DIHFWDD
obligaciones para cuya cancelación es bastante probable que la empresa tenga que hacer la cuota de amortización.
frente a un pago futuro, sobre el que existe incertidumbre para establecer la fecha exacta 6LHORULJHQGHODSURYLVLyQVRQFRQWLQJHQFLDV¿VFDOHVXWLOL]DPRVODFXHQWDGHUH-
del pago, la cuantía o ambos. servas voluntarias para registrar la cuota e intereses de demora de ejercicios anteriores,
6LODVDOLGDGHUHFXUVRVHVSRFRSUREDEOHRH[LVWHQGL¿FXOWDGHVSDUDHVWLPDUHOLP- cuando habiendo procedido el registro de la provisión en un ejercicio previo, este no se
porte, estamos ante un pasivo contingente y basta con informar sobre el mismo en la hubiera producido.
memoria, no siendo necesario contabilizar un pasivo.
Cuando las provisiones anteriores tengan un vencimiento a corto plazo, se UHFODVL¿-
/RVDFWLYRVFRQWLQJHQWHVUHSUHVHQWDQXQDSRVLEOHHQWUDGDGHEHQH¿FLRVHFRQyPLFRV can DQLYHOGHFXDWURGtJLWRVHQODFXHQWD©3URYLVLRQHVDFRUWRSOD]Rª
no obstante, mientras existe la incertidumbre no se puede registrar el crédito pero sí se in-
forma de ellos en la memoria. 3RUODGRWDFLyQGHODSURYLVLyQ
1/1 1/1
A. Ayats Vilanova Provisiones COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Son provisiones o pagos futuros relacionados con la actividad habitual de la em- /DGLIHUHQFLDGHVDOGRHQWUHODFXHQWD\LQGLFDHOLQFUHPHQWRRUHGXFFLyQ
SUHVD\¿JXUDQGHQWURGHOSDVLYRFRUULHQWH6HFDOFXODQDOFLHUUHGHHMHUFLFLRFDQFHODQ- GHXQDxRDRWURGHODVSURYLVLRQHVSRURSHUDFLRQHVFRPHUFLDOHV
do primero el importe del ejercicio anterior y dotando de nuevo. El cálculo se basa en el
histórico de la empresa y son estimaciones.
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SUPUESTO 59. Enunciado
SUPUESTO 59 CAPÍTULO 11 Provisiones no relacionadas con la actividad habitual
PROVISIONES NO RELACIONADAS
CON LA ACTIVIDAD HABITUAL ENUNCIADO SE PIDE
1. Al cierre del ejercicio 20X0 se estima en 4.000 euros el IBI de un local nuevo,
cuyo recibo se paga el 5 de octubre de 20X1 por importe de 4.500 euros. 4. El 25 de julio de 20X2 el magistrado dicta sentencia a favor del cliente y la cons-
tructora debe pagarle 140.000 euros de indemnización.
SE PIDE
SE PIDE
Registrar la estimación y el pago a través de la cuenta corriente.
Contabilizar el pago de la sentencia mediante transferencia bancaria.
La empresa constructora pide asesoramiento legal y de acuerdo con las pruebas de El 29 de diciembre de 20X0 el empleado demanda a la empresa por despido impro-
que dispone, el despacho de abogados calcula que la indemnización sería de 125.000 cedente, lo que implicaría tener que abonarle 40.000 euros.
euros si la sentencia fuera desfavorable. La previsión para la celebración del juicio es
de 3 años. (OGHHQHURGH;HOMXH]¿MDODLQGHPQL]DFLyQHQHXURVGHORVFXDOHV
paga 20.000 euros y el resto dentro de 3 meses.
Una parte de las reclamaciones realizadas por el cliente se habían subcontratado a
una empresa externa, de ahí que la constructora interponga demanda contra ellos recla-
mando una indemnización de 40.000 euros. SE PIDE
1/1 1/1
Provisiones no relacionadas con la actividad habitual SUPUESTO 59. Enunciado SUPUESTO 59. Enunciado Provisiones no relacionadas con la actividad habitual
7. El 1 de octubre de 20X8 hay sentencia del TEAC con relación al punto anterior, La concesión administrativa se obtuvo al inicio del ejercicio 20X1 y tiene una du-
teniendo que abonar 11.500 euros, de los cuales 9.000 corresponden a la cuota, 1.000 a ración de 2 años.
los intereses de demora y 1.500 a la sanción.
Al cierre de 20X1, por la actividad desarrollada estima que el coste de repararlo
equivale a un valor actual de 30.000 euros, siendo la tasa de actualización del 4 %.
SE PIDE
Contabilizar la provisión.
8. El 1 de enero de 20X0 la empresa Z adquiere una máquina cuyo coste es de
400.000 euros más el 21 % de IVA que paga mediante cheque bancario. La máquina ma-
QLSXODSURGXFWRVWy[LFRVORTXHLPSOLFDXQRVFRVWHVGHGHVPDQWHODPLHQWRDO¿QDOL]DUOD 11. Al cierre de 20X2 calcula un incremento de 20.000 euros en los costes de re-
vida útil, cuyo valor estimado a la fecha actual es de 100.000 euros. parar los daños medioambientales.
El criterio de amortización de la máquina es lineal en 10 años. Al inicio de 20X3 contrata una empresa especializada para reparar los daños eco-
lógicos, siendo el coste de 60.000 euros más el 21 % de IVA, según la factura emitida a
31 de marzo. El pago se realiza mediante transferencia bancaria.
SE PIDE
9. $¿QDOHVGH;GHELGRDODVPRGL¿FDFLRQHVHQODQRUPDWLYDHXURSHDHVWLPD
que los costes de desmantelamiento de la máquina serán de 150.000 euros. 12. $¿QDOHVGH;ODGLUHFFLyQGHODHPSUHVDGHDFXHUGRFRQHOFRPLWpGHHP-
presa da a conocer a los empleados que debido al proyecto de renovar la maquinaria van
La tasa de actualización a partir de 20X6 se estima en un 3 %. a tener que prescindir del 60 % de la plantilla. Los despidos van a llevarse a cabo durante
el último trimestre de 20X1 y la maquinaria nueva se espera que esté en funcionamiento
a partir del 1 de abril de 20X2.
SE PIDE
El coste estimado de las indemnizaciones es de 400.000 euros. Aparte destinará
Ajustar el saldo de la provisión por desmantelamiento al cierre de 20X5. 100.000 euros del presupuesto de 20X1 para cursos de formación del resto del personal
para el uso de las nuevas máquinas.
10. Una empresa dedicada a la venta de áridos para la construcción obtiene la con-
cesión del ayuntamiento para extraer piedras a ambos lados del río, pero adquiere el com- SE PIDE
SURPLVRDO¿QDOL]DUODFRQFHVLyQGHUHSDUDUORVGDxRVHFROyJLFRVTXHFDXVHODH[WUDFFLyQ
a los márgenes del río y el paso de los camiones. Registrar la provisión al cierre de 20X0.
1/1 1/1
Provisiones no relacionadas con la actividad habitual SUPUESTO 59. Enunciado
SE PIDE
14. Al inicio del ejercicio 20X1 la empresa acuerda con el comité de empresa el
cierre de una de las fábricas para dentro de 3 años, cuyos costes estimados son: 90.000
euros por indemnizaciones al personal, 30.000 euros por contratación de profesionales,
25.000 euros por coste de traslado de equipos a otra planta y 40.000 euros en costes de
publicidad para reforzar la imagen de la empresa.
SE PIDE
ȱȱàȱ¢ȱȱȱęȱȱȱȱŘŖŗȱȱȱȱȱ-
£àȱȱȱřȹƖǯ
15. $¿QDOHVGH;WLHQHOXJDUHOFLHUUHGH¿QLWLYRGHODSODQWDTXHFRQOOHYDORV
siguientes costes: 115.000 euros en indemnizaciones al personal, 24.000 euros en hono-
rarios de servicios de profesionales, 18.000 euros por costes de traslado de la maquina-
ria y 30.000 euros por costes de publicidad.
SE PIDE
www.cef.es 539
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59. Solución
SUPUESTO SUPUESTO 59. Solución
Provisiones no relacionadas con la actividad habitual
SUPUESTO 59 CAPÍTULO 11 Provisiones no relacionadas con la actividad habitual
PROVISIONES NO RELACIONADAS
CON LA ACTIVIDAD HABITUAL SOLUCIÓN 2.
1.
;3RUODDFWXDOL]DFLyQGHOHIHFWR¿QDQFLHURGHODSURYLVLyQ\GHOFUpGL-
Código Cuenta Debe Haber to de julio a diciembre:
1/1 1/1
Provisiones no relacionadas con la actividad habitual SUPUESTO 59. Solución SUPUESTO 59. Solución Provisiones no relacionadas con la actividad habitual
31-12-20X1. Por la actualización de la provisión y del crédito: Por la baja del crédito al retirar la demanda contra la subcontrata:
660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 5.532,31 678 Gastos excepcionales .................................................................. 37.177,14
[(107.979,70 + 2.666,57) × śȹƖǾ 252 Créditos a largo plazo (34.553,50 + 853,30 + 1.770,34) ................... 37.177,14
142 Provisiones para otras responsabilidades ............................... 5.532,31
4.
Código Cuenta Debe Haber
;3RUHOGHYHQJRGHOHIHFWR¿QDQFLHUR
252 Créditos a largo plazo ................................................................ 1.770,34
762 Ingresos de créditos [(34.553,50 + 853,30) × śȹƖǾ ........................... 1.770,34
Código Cuenta Debe Haber
Al cerrar 20X1, hay indicios de que el juicio se celebre en el siguiente ejercicio, 660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 3.614,99
DSDUWHGHPRGL¿FDUHOLPSRUWHGHODLQGHPQL]DFLyQ 5292 Provisiones a corto plazo para otras responsabilidades ....... 3.614,99
(150.000 – 146.385,01)
Incremento del valor de la provisión ........................................... 30.206,43 Código Cuenta Debe Haber
5.
3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODSURYLVLyQDFRUWRSOD]R
29-12-20X0. Por la demanda interpuesta por el trabajador:
1/1 1/1
Provisiones no relacionadas con la actividad habitual SUPUESTO 59. Solución SUPUESTO 59. Solución Provisiones no relacionadas con la actividad habitual
25-1-20X1. Por la sentencia que dicta el juez de 45.000 euros: 5291 Provisión a corto plazo para impuestos .................................. 13.500
475 Hacienda Pública, acreedora por acta IS-20X1 ....................... 11.500
638 Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios .............. 1.000
Código Cuenta Debe Haber
(10.000 – 9.000)
5292 Provisión a corto plazo para otras responsabilidades .......... 40.000 769 Otros ingresos financieros (1.500 – 1.000) ................................... 500
641 Indemnizaciones ......................................................................... 5.000 778 Ingresos excepcionales (2.000 – 1.500) ......................................... 500
(45.000 – 40.000)
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 20.000
465 Remuneraciones pendientes de pago ...................................... 25.000 El artículo 18.4 de la Resolución del ICAC para la contabilización del impuesto sobre
EHQH¿FLRVLQGLFDTXHORVH[FHVRVTXHVHSRQJDQGHPDQL¿HVWRVHUHJLVWUDQFRQUHODFLyQDOD
cuota de la cuenta 638, la parte de la sanción es ingreso excepcional y se contabiliza en la cuen-
6. WD\ORVLQWHUHVHVGHGHPRUDVHFRQWDELOL]DQFRPRLQJUHVR¿QDQFLHURHQODFXHQWD
633 Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios (cuota 475 Hacienda Pública, acreedora por acta IS-20X1 ....................... 11.500
de ejercicios anteriores) .............................................................. 10.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 11.500
678 Gastos excepcionales .................................................................. 2.000
662 Intereses de deudas (actual + anteriores) .............................. 1.500
141 Provisión para impuestos .......................................................... 13.500
8.
El artículo 18 de la Resolución del ICAC de 9 de febrero de 2016 para la contabi-
OL]DFLyQGHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRVUHJXODFRQUHODFLyQDORVLQWHUHVHV\ODVFXRWDV 1-1-20X0. Por la compra de la máquina:
correspondientes a ejercicios anteriores que se contabilizarán con cargo a reservas vo-
luntarias cuando habiendo procedido el registro de la citada provisión en un ejercicio
previo, este no se hubiera producido. Por el contrario, si el reconocimiento o los ajustes Código Cuenta Debe Haber
en el importe de la provisión se efectúan por un cambio de estimación, la cuota deberá
registrarse en la cuenta 633 y los intereses de demora en la cuenta 662, correspondan 213 Maquinaria ................................................................................... 400.000
estos al ejercicio o a ejercicios anteriores. 472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 84.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 484.000
7.
1-1-20X0. Por los costes de desmantelamiento:
1-10-20X8. Por la sentencia del TEAC:
1/1 1/1
Provisiones no relacionadas con la actividad habitual SUPUESTO 59. Solución SUPUESTO 59. Solución Provisiones no relacionadas con la actividad habitual
(OFiOFXORDQWHULRU¿JXUDHQHOVLJXLHQWHFXDGURGHLPSXWDFLyQGHOHIHFWR¿QDQFLHUR
Código Cuenta Debe Haber
/DPRGL¿FDFLyQGHOFRVWHGHOGHVPDQWHODPLHQWR\GHODWDVDGHDFWXDOL]DFLyQVX-
681 Amortización del inmovilizado material (500.000/10 años) ....... 50.000
SRQHPRGL¿FDUHOVDOGRGHODSURYLVLyQ\HOFRVWHGHODPiTXLQDORTXHPRGL¿FDUiODV
2813 Amortización acumulada del inmovilizado material ........... 50.000
cuotas de amortización pendientes del 20X6 al 20X9.
31-12-20X0. Por la actualización de la provisión: Saldo acumulado en la cuenta 143 a 31-12-20X5 ....................... 112.616,24
Valor actual del nuevo coste [150.000 × (1 + 0,03)–4] .................... 133.273,06
9.
213 Maquinaria ................................................................................... 20.656,82
143 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
;3RUHOHIHFWR¿QDQFLHUR
inmovilizado ................................................................................ 20.656,82
1/1 1/1
Provisiones no relacionadas con la actividad habitual SUPUESTO 59. Solución SUPUESTO 59. Solución Provisiones no relacionadas con la actividad habitual
31-12-20X1. Por la estimación del coste medioambiental: 31-3-20X3. Por el coste real de reparar las orillas del río:
622 Reparación y conservación ........................................................ 30.000 5295 Provisiones a corto plazo para actuaciones medioambien-
tales .......................................................................................... 51.200
145 Provisión para actuaciones medioambientales ...................... 30.000
622 Reparación y conservación (60.000 – 51.200) ............................... 8.800
472 Hacienda Pública, IVA soportado (60.000 × ŘŗȹƖǼ ..................... 12.600
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 72.600
11.
12.
31-12-20X2. Por la actualización de la provisión registrada en el ejercicio anterior:
31-12-20X0. Por la aprobación y comunicado a los empleados del plan de rees-
tructuración:
Código Cuenta Debe Haber
660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 1.200 Código Cuenta Debe Haber
145 Provisión para actuaciones medioambientales (30.000 × ŚȹƖǼ ... 1.200
641 Indemnizaciones ......................................................................... 400.000
5296 Provisión a corto plazo para reestructuraciones .................... 400.000
31-12-20X2. Por la estimación del coste medioambiental del ejercicio actual:
13.
;3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHODSURYLVLyQDFRUWRSOD]R
31-12-20X1. Por las indemnizaciones por los despidos:
145 Provisión para actuaciones medioambientales ...................... 51.200 641 Indemnizaciones ......................................................................... 50.000
5295 Provisiones a corto plazo para actuaciones medioambien- 5296 Provisión a corto plazo para reestructuraciones .................... 400.000
tales .......................................................................................... 51.200 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 450.000
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Provisiones no relacionadas con la actividad habitual SUPUESTO 59. Solución SUPUESTO 59. Solución Provisiones no relacionadas con la actividad habitual
649 Otros gastos sociales ................................................................... 120.000 660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 4.392,68
(146.422,67 × řȹƖǼ
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 120.000
146 Provisión para reestructuraciones ............................................ 4.392,68
;3RUODERQL¿FDFLyQGHORVFXUVRVDOD6HJXULGDG6RFLDO
15.
La provisión para reestructuraciones debe incluir los costes estimados que estén 660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 4.660,19
necesariamente impuestos por la reestructuración y no estén asociados con activida- (155.339,81 × řȹƖǼ
des que continúan en la empresa, por ello no incluye el coste del traslado de equipos 5296 Provisión a corto plazo para reestructuraciones .................... 4.660,19
a otra planta.
1/1 1/1
Provisiones no relacionadas con la actividad habitual SUPUESTO 59. Solución
www.cef.es 553
1/1 1/1
SUPUESTO 60. Enunciado
SUPUESTO 60 CAPÍTULO 11 Provisiones relacionadas con el personal
PROVISIONES RELACIONADAS
CON EL PERSONAL ENUNCIADO 2. $OFLHUUHGH;XQDHPSUHVDOHFRQFHGHDHPSOHDGRVSRUKDEHUFRQVH-
JXLGRHOREMHWLYRGHFUHFLPLHQWRGHYHQWDVHOSHUFLELUHQHIHFWLYRHOYDORUHTXLYDOHQWHD
DFFLRQHVGHODFRPSDxtDSRUVXYDORUGHFRWL]DFLyQDOFLHUUHGH;SHURORYLQ-
FXODDTXHSHUPDQH]FDQHQODHPSUHVDKDVWD¿QDOHVGH;\VHKDUtDHIHFWLYRHOGH
1. Una empresa ha pactado con sus empleados un complemento del 15 % de la pen- enero de 20X3.
sión de jubilación. Para ello contrata con una entidad aseguradora un plan de prestación
GH¿QLGDVLHQGRODLQIRUPDFLyQGLVSRQLEOHODVLJXLHQWH A 31 de diciembre de 20X0 la cotización de las acciones es de 12 euros y estima
TXHYDQDSHUPDQHFHUHPSOHDGRVHQSODQWLOODKDVWDHO;
Valor actual de las prestaciones devengadas hasta 1-1-20X0 ..... 1.400.000
9DORUUD]RQDEOHGHORVDFWLYRVDIHFWRVDOSODQD; ......... 1.250.000
SE PIDE
'DWRVTXHQRVIDFLOLWDODHQWLGDGDVHJXUDGRUD 3. 5HODFLRQDGRFRQHODSDUWDGRDQWHULRUDOFLHUUHGH;SHUPDQHFHQHQODHP-
presa 25 empleados y la cotización de los títulos es de 15 euros.
(OJDVWRSRUFRPSURPLVRVDOIRQGRVHHVWLPDHQHXURVVHJ~QORV
FiOFXORVDFWXDULDOHVDXQTXHODHPSUHVDGHVHPEROVDDOFLHUUHGHHMHUFLFLR
70.000 euros y la entidad aseguradora durante el ejercicio ha pagado 90.000 SE PIDE
en concepto de prestaciones.
6HDSOLFDXQLQFUHPHQWRGHODLQÀDFLyQUHVSHFWRDOYDORUHVWLPDGR'LFKD ȱȱàȱȱȱȱŘŖŗȱȱȱȱȱ£àȱȱȱśȹƖǯ
PRGL¿FDFLyQVXSRQHXQDXPHQWRGHODSURYLVLyQHQHXURV
6HKDQPHMRUDGRODVFRQGLFLRQHVGHOIRQGRGHSHQVLRQHVORTXHVXSRQHTXH
4. $¿QDOHVGH;SHUPDQHFHQHQODHPSUHVDHPSOHDGRV\ODFRWL]DFLyQGH
HOIRQGRGHEHLQFUHPHQWDUVHHQHXURVSHURSDUDTXHVHFRQVROLGHQ
los títulos es de 14 euros.
los nuevos derechos deben transcurrir 3 años.
(OUHQGLPLHQWRGHORVDFWLYRVDIHFWRVDOIRQGRKDWHQLGRXQLQFUHPHQWRUHV-
pecto a la previsión de 5.000 euros. SE PIDE
/DWDVDGHDFWXDOL]DFLyQTXHVHDSOLFDHVGHO\ODUHQWDELOLGDGHVSHUDGD
GHORVDFWLYRVGHO Ajustar la provisión al cierre de 20X2 y el pago el 15 de enero de 20X3.
SE PIDE 5. $¿QDOHVGH;ODHPSUHVDVHFRPSURPHWHDODHQWUHJDGHDFFLRQHVD
XQGLUHFWLYRHQUHFRQRFLPLHQWRDVXFDSDFLGDGGHJHVWLRQDUHTXLSRVSHURFX\DHQWUHJD
Registrar las operaciones correspondientes al ejercicio 20X0. HVWiFRQGLFLRQDGDDXQSHULRGRGHSHUPDQHQFLDHQODHPSUHVDKDVWD¿QDOHVGH;
1/1 1/1
Provisiones relacionadas con el personal SUPUESTO 60. Enunciado SUPUESTO 60. Enunciado Provisiones relacionadas con el personal
/DFRWL]DFLyQGHODVDFFLRQHVGHODHPSUHVDDOFLHUUHGH;;\;KDVLGR 9. 8QDHQWLGDGIUDQFHVDTXHWLHQHHOGHXQDVRFLHGDGHVSDxRODDVXPHHOFRP-
GH\HXURVUHVSHFWLYDPHQWH SURPLVRGHUHWULEXLUDGHORVGLUHFWLYRVGHOD¿OLDOHVSDxRODHOGHUHFKRDSHUFLELU
DFFLRQHVGHODPDWUL]GHQWURGHDxRVVLHQGRODFRWL]DFLyQGHODHPSUHVDIUDQFHVDHQHO
momento actual de 24 euros cada acción.
SE PIDE
/RVLQFHQWLYRVVHUHFRQRFHQDOFLHUUHGH;\ODHQWUHJDGHORVWtWXORVWHQGUiOXJDU
Registrar el gasto de personal que devengaría la empresa al cierre de los a 31 de diciembre de 20X2.
ejercicios 20X0 a 20X2.
$¿QDOHVGH;VRORSHUPDQHFHQHQODHPSUHVDGLUHFWLYRV\HQHO;KD\
directivos.
6. $OFLHUUHGH;DOUHDOL]DUODHQWUHJDGHODVDFFLRQHVDOGLUHFWLYRODHPSUHVD
tiene 50.000 acciones propias cuyo coste medio ponderado es de 10 euros. /DFRWL]DFLyQGHODVDFFLRQHVGHODGRPLQDQWHDOFLHUUHGH;HVGHHXURV
PLHQWUDVTXHDOFLHUUHGH;HVGHHXURV
SE PIDE (QODIHFKDGHHQWUHJDGHORVWtWXORVDORVGLUHFWLYRVODHPSUHVDPDWUL]GLVSRQHGH
DFFLRQHVSURSLDVVX¿FLHQWHVDXQFRVWHPHGLRGHHXURV
Contabilizar la entrega de los títulos.
SE PIDE
7. 3DUWLHQGRGHODSDUWDGRLQGLFDUTXpDVLHQWRKDUtDODHPSUHVDVLHOGLUHFWLYRGHMD
de prestar sus servicios en la empresa el 1 de octubre de 20X1.
Registrar las operaciones anteriores si la sociedad dependiente no compen-
sa a la matriz por la donación de los títulos.
8. $SULQFLSLRVGH;ODHPSUHVDVHFRPSURPHWHDHQWUHJDUDFFLRQHVTXH
VHYDQDUHSDUWLUHQWUHHOSHUVRQDOTXHSHUPDQH]FDHQODHPSUHVDKDVWD¿QDOHVGH;
10. 3DUWLHQGRGHOSXQWRDQWHULRUVXSRQHUTXHODHPSUHVDGHSHQGLHQWHFRPSHQVD
VLHPSUHTXHODFRWL]DFLyQGHODVDFFLRQHVLQFUHPHQWHHQXQD¿QDOHVGH;UHV-
PRQHWDULDPHQWHDODVRFLHGDGPDWUL]SRUODVDFFLRQHVUHFLELGDVVHJ~QODFRWL]DFLyQGH
pecto al momento actual.
los títulos a 31 de diciembre de 20X2.
(OYDORUDFWXDOGHODFRWL]DFLyQGHODVDFFLRQHVHVGHHXURV\ODSUREDELOLGDGGH
TXHVHFRQVLJDOOHJDUDOREMHWLYRVHHVWLPDHQXQ
SE PIDE
/DFRWL]DFLyQGHOFLHUUHGH;HVGHHXURVPLHQWUDVTXHDOFLHUUHGH;HV
GHHXURVORTXHKDFHSHQVDUTXHVHDLPSUREDEOHOOHJDUDOREMHWLYR Registrar las operaciones.
/DFRWL]DFLyQGHODVDFFLRQHVDOFLHUUHGH;HVGHHXURVSRUWDQWRQRVHKD
cumplido el objetivo.
SE PIDE
1/1 1/1
60. Solución
SUPUESTO SUPUESTO 60. Solución
Provisiones relacionadas con el personal
SUPUESTO 60 CAPÍTULO 11 Provisiones relacionadas con el personal
PROVISIONES RELACIONADAS
CON EL PERSONAL SOLUCIÓN FHSWRVTXHGHEHUiQWHQHUVHHQFXHQWDSDUDHOUHJLVWURFRQWDEOHGHOD
SURYLVLyQ
Valor actual de las retribuciones comprometidas: es el valor actual de los
SDJRVIXWXURVFRPSURPHWLGRVVLQGHGXFLUDFWLYRDOJXQRDIHFWRDOSODQ
NORMATIVA APLICABLE
Coste de los servicios del ejercicio corriente: es el incremento en
NRV 16.ª y 17.ª del PGC HOYDORUDFWXDOGHODVREOLJDFLRQHVSRUSUHVWDFLyQGH¿QLGDTXHVH
produce como consecuencia de los servicios prestados por los em-
pleados en el presente ejercicio.
([LVWHQGRVWLSRVGHSURYLVLRQHVUHODFLRQDGDVFRQHOSHUVRQDO Coste de los servicios pasados: es la variación en el valor actual de
las obligaciones del plan por causa de los servicios prestados por los
3UHVWDFLRQHVDODUJRSOD]RDOSHUVRQDOTXHUHFLEHQFXDQGRDFDEDVXYLGD HPSOHDGRVHQHMHUFLFLRVDQWHULRUHVSXHVWDVGHPDQL¿HVWRHQHOHMHUFL-
ODERUDO6RQODVOODPDGDV©SUHVWDFLRQHVSRVHPSOHRªTXHVHUHJXODQHQOD FLRDFWXDOSRUPRGL¿FDFLRQHVHQODVSUHVWDFLRQHVSRVHPSOHR\DVHD
QRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&\VHJ~QODUHVSRQVDELOLGDGTXH DXPHQWDQGRRGLVPLQX\HQGRGLFKDVSUHVWDFLRQHV6LHOUHFDOFXODUHO
DVXPHODHPSUHVDHQHOSDJRVHGLYLGHQHQ valor actual de las contraprestaciones supone un incremento de las
PLVPDVVXUHJLVWURFRQWDEOHGHSHQGHGH
5HWULEXFLRQHVDODUJRSOD]RGHDSRUWDFLyQGH¿QLGD/DHPSUHVDVH
OLPLWDDDSRUWDUXQDFDQWLGDGDXQDHQWLGDG¿QDQFLHUDRGHVHJXURV ± 6LVHWUDWDGHGHUHFKRVLUUHYRFDEOHVHOJDVWRVHLPSXWDDOD
SHURQRJDUDQWL]DDORVHPSOHDGRVQLQJXQDSUHVWDFLyQGH¿QLGD FXHQWDGHUHVXOWDGRVGHIRUPDLQPHGLDWD
(VXQVLVWHPDGHUHWULEXFLyQÀH[LEOHSRUHOTXHHOHPSOHDGRRSWDD ± (QHOFDVRGHTXHORVGHUHFKRVQRHVWpQWRGDYtDFRQVROLGD-
TXHSDUWHGHVXVDODULRHQOXJDUGHSHUFLELUORHQPHWiOLFRODVRFLHGDG GRVHOJDVWRVHLPSXWDUiDODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDV
lo aporte a un plan de pensiones. Tiene la consideración de retribución GHIRUPDOLQHDOHQHOSHULRGRPHGLRTXHUHVWDSDUDTXHORV
en especie para el trabajador y para la sociedad las primas son gasto derechos por servicios pasados sean irrevocables.
deducible. 6LHOYDORUUD]RQDEOHGHORVDFWLYRVDIHFWRVDOSODQHVVXSHULRU
3RUODVDSRUWDFLRQHVTXHODHPSUHVDUHDOL]D DOYDORUDFWXDOGHODVUHWULEXFLRQHVFRPSURPHWLGDVODGLIH-
UHQFLDVHUHJLVWUDHQODFXHQWD©'HUHFKRVGHUHHPEROVR
GHULYDGRVGHFRQWUDWRVGHVHJXURªUHODWLYRVDUHWULEXFLRQHV
Código Cuenta Debe Haber DODUJRSOD]RGHSUHVWDFLyQGH¿QLGD
643 Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aporta- Costes por intereses: es el incremento producido durante el ejercicio en
ción definida ................................................................................ XXXX HOYDORUDFWXDOGHODVREOLJDFLRQHVFRPRFRQVHFXHQFLDGHTXHHOSDJR
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. XXXX GHODVUHWULEXFLRQHVHVWpQDXQHMHUFLFLRPiVSUy[LPRDOYHQFLPLHQWR
'LFKDDFWXDOL]DFLyQVHKDFHPHGLDQWHHOVLJXLHQWHDVLHQWRFRQWDEOH
5HWULEXFLRQHVDODUJRSOD]RGHSUHVWDFLyQGH¿QLGD6HUHJLVWUDHQOD
Código Cuenta Debe Haber
FXHQWD©3URYLVLyQSRUUHWULEXFLRQHVDODUJRSOD]RªDOSHUVR-
QDOFXDQGRH[LVWHQREOLJDFLRQHVOHJDOHVFRQWUDFWXDOHVRLPSOtFLWDV 660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ XXXX
DVXPLGDVSRUODHPSUHVDFRQVXVWUDEDMDGRUHVSDUDFXDQGRHVWRV¿- 140 Provisiones por retribuciones a largo plazo al personal ...... XXXX
QDOLFHQVXYLGDODERUDO$FRQWLQXDFLyQVHH[SRQHXQDVHULHGHFRQ-
1/1 1/1
Provisiones relacionadas con el personal SUPUESTO 60. Solución SUPUESTO 60. Solución Provisiones relacionadas con el personal
6LODHQWUHJDGHORVWtWXORVHVWiFRQGLFLRQDGDHOWUDWDPLHQWRFRQ-
Pago de las prestaciones: FRPRHVREOLJDWRULRWUDQVIHULUORVUHFXUVRV WDEOHGHSHQGHUiGHVLORVUHTXLVLWRVTXHVHH[LJHQDORVHPSOHDGRV
DXQDHQWLGDGHVSHFLDOL]DGD\DVHHQFDUJDGLFKDHQWLGDGGHUHDOL]DU VRQYDULDEOHVDOPDUJHQGHODFRWL]DFLyQGHOWtWXORRWLHQHQTXHYHU
el pago de las prestaciones. con incrementos de la cotización de título.
6LODVFRQGLFLRQHVTXHVHH[LJHQDORVHPSOHDGRVYDQUHODFLRQDGDV
Ganancias y pérdidas actuariales: VRQORVHIHFWRVGHORVFDPELRVHQODV
con periodos de permanencia o crecimiento de las ventas o del re-
hipótesis actuariales o los ajustes de la rentabilidad esperada de los acti-
VXOWDGRGHODHPSUHVDTXHVRQREMHWLYRVDOPDUJHQGHOYDORUGHOD
YRVDIHFWRVDOSODQ(VWDVYDULDFLRQHVVHDMXVWDQFRQFXHQWDVGHSDWULPRQLR
FRWL]DFLyQGHODVDFFLRQHVHOWUDWDPLHQWRFRQWDEOHFRQVLVWHHQSHULR-
QHWRTXHGHVSXpVGHDSOLFDUHOHIHFWRLPSRVLWLYRVHWUDVSDVDQDODFXHQWD
GL¿FDUHOJDVWRGHOSHUVRQDOHQIXQFLyQGHOSHULRGRGHSHUPDQHQFLD
©5HVHUYDVSRUSpUGLGDV\JDQDQFLDVªDFWXDULDOHV\RWURVDMXVWHV
PDQWHQLHQGRODYDORUDFLyQGHORVWtWXORVDODFRWL]DFLyQGHODIHFKD
©3pUGLGDVDFWXDULDOHVª de la concesión del incentivo.
$OFLHUUHGHFDGDHMHUFLFLRHOJDVWRVHDMXVWDUiVLYDUtDODSUREDELOL-
©$MXVWHVQHJDWLYRVHQDFWLYRVSRUUHWULEXFLRQHVDODUJR
GDGGHTXHVHFXPSODHOREMHWLYRRVHDODUJDHLQFOXVRSXHGHHOLPL-
SOD]RGHSUHVWDFLyQGH¿QLGDª
QDUVHVLGHMDGHFXPSOLUVHHOREMHWLYRDQWHVGHTXH¿QDOLFHHOSOD]R
©*DQDQFLDVDFWXDULDOHVª
3RUODFDQFHODFLyQGHODREOLJDFLyQ
©$MXVWHVSRVLWLYRVHQDFWLYRVSRUUHWULEXFLRQHVDODUJR
SOD]RGHSUHVWDFLyQGH¿QLGDª
Código Cuenta Debe Haber
2. Retribuciones al personal mediante la entrega de instrumentos de patrimonio 1111 Resto de instrumentos de patrimonio neto ............................ XXXX
QHWRRTXHHOLPSRUWHDSDJDUHQPHWiOLFRGHSHQGDGHOYDORUGHFRWL]DFLyQGH
113 Reservas voluntarias ................................................................... XXXX
ORVWtWXORV$PERVVHUHJXODQHQODQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUFLyQGHO3*&
1/1 1/1
Provisiones relacionadas con el personal SUPUESTO 60. Solución SUPUESTO 60. Solución Provisiones relacionadas con el personal
6LODVFRQGLFLRQHVTXHVHH[LJHQSDUDSHUFLELUODVDFFLRQHVHVWiQ ODFXHQWD©$SRUWDFLRQHVGHVRFLRVª\DTXHFRPSHQVD
UHIHULGDVDOPHUFDGRFRPRSXHGHVHUTXHHQXQSHULRGRGHWLHPSR PRQHWDULDPHQWHDODPDWUL]PLHQWUDVTXHHQODVRFLHGDGGR-
VHFRQVLJDTXHODFRWL]DFLyQGHODVDFFLRQHVVHLQFUHPHQWHHQXQ PLQDQWHUHEDMDHOFRVWHGHODSDUWLFLSDFLyQGHOD¿OLDOFDQFHOD
HOFRVWHGHOSHUVRQDOVHYDORUDHQIXQFLyQGHOYDORUDFWXDOGH ODFXHQWD©3DUWLFLSDFLRQHVDODUJRSOD]RHQHPSUHVDV
ODVDFFLRQHVHQODIHFKDGHODFRQFHVLyQGHOLQFHQWLYRWHQLHQGRHQ GHOJUXSRª6LODFRPSHQVDFLyQPRQHWDULDHVODFRWL]DFLyQ
FXHQWDODSUREDELOLGDGGHTXHVHFXPSODHOREMHWLYR(OFRVWHDQWH- DFWXDOODGLIHUHQFLDVRQGLYLGHQGRV
ULRUVHSURUUDWHDSRUHOWLHPSRTXHWLHQHSDUDFXPSOLUHOREMHWLYR
± (VOD¿OLDOODTXHDVXPHHOFRPSURPLVRGHODHQWUHJDGHORV
$OFLHUUHGHFDGDHMHUFLFLRQRKD\TXHDMXVWDUHOLPSRUWHDXQTXH títulos a sus empleados y compensa monetariamente a la em-
FDPELHODSUREDELOLGDGRVHLQFXPSODHOREMHWLYR6LDOYHQFLPLHQ- presa matriz.
WRQRSURFHGHODHQWUHJDGHODVDFFLRQHVHOVDOGRGHODFXHQWD
/DREOLJDFLyQTXHDGTXLHUHOD¿OLDOVHUHJLVWUDFRPRSDVLYR
©5HVWRVGHLQVWUXPHQWRVGHSDWULPRQLRQHWRªVHWUDVSDVDDUHVHUYDV
FXHQWD©3URYLVLyQSRUWUDQVDFFLRQHVFRQSDJRVEDVDGRV
voluntarias.
HQLQVWUXPHQWRVGHSDWULPRQLRªPLHQWUDVTXHODVRFLHGDGGR-
7UDQVDFFLRQHVOLTXLGDGDVHQHIHFWLYRRHQRWURVDFWLYRV PLQDQWHQRUHJLVWUDQLQJXQDRSHUDFLyQKDVWDTXHUHFLEHHOGL-
QHURSRUODVDFFLRQHVTXHHQWUHJDDORVHPSOHDGRVGHOD¿OLDO
(OFRPSURPLVRTXHDGTXLHUHODHPSUHVDHQODSDUWHGHYHQJDGDVH
FRQWDELOL]DHQODFXHQWD©3URYLVLyQSRUWUDQVDFFLRQHVFRQSDJRV
EDVDGRVHQLQVWUXPHQWRVGHSDWULPRQLRª
+D\TXHGHWHUPLQDUHOJDVWRGHSHUVRQDOGXUDQWHHOSHULRGRGHSHU- SOLUCIÓN
PDQHQFLDWHQLHQGRHQFXHQWDHOHIHFWR¿QDQFLHURVLHOSDJRWLHQH
lugar más tarde de un año.
1.
2.3. Pagos basados en instrumentos de patrimonio entre empresas del
JUXSR 3RUODDFWXDOL]DFLyQGHORVFRPSURPLVRVDOFLHUUHGHHMHUFLFLR
± /DPDWUL]DVXPHODHQWUHJDGHODVDFFLRQHVDORVHPSOHDGRV
GHOD¿OLDO\QRUHSHUFXWHHOFRVWHHVXQDGRQDFLyQGHODPD- Código Cuenta Debe Haber
WUL]DOD¿OLDO
660 Gastos financieros por actualización de provisiones ............ 56.000
/D¿OLDOUHJLVWUDHOFRVWHGHOSHUVRQDOVLHQGRODFRQWUDSDUWLGD
(1.400.000 × ŚȹƖǼ
ODFXHQWD©$SRUWDFLRQHVGHVRFLRVªPLHQWUDVTXHODVR-
140 Provisiones por retribuciones a largo plazo al personal ...... 56.000
ciedad dominante registra la obligación de entregar los títulos
GHIRUPDJUDWXLWDFRPRPD\RUFRVWHGHODSDUWLFLSDFLyQFXHQWD
©3DUWLFLSDFLRQHVDODUJRSOD]RHQHPSUHVDVGHOJUXSRª 3RUHOGHYHQJRGHORVVHUYLFLRVGHOHMHUFLFLRGHDFXHUGRFRQORVFiOFXORVDFWXDULDOHV
/DYDORUDFLyQGHOFRVWHGHOVHUYLFLRHVODFRWL]DFLyQGHORVWt-
WXORVDODIHFKDTXHFRQFHGHHOLQFHQWLYR
Código Cuenta Debe Haber
± /DPDWUL]DVXPHODHQWUHJDGHODVDFFLRQHVDORVHPSOHDGRV
GHOD¿OLDO\UHSHUFXWHHOFRVWHDOD¿OLDO 644 Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de presta-
ción definida ................................................................................ 60.000
/RVDVLHQWRVVRQORVPLVPRVTXHHQHODSDUWDGRDQWHULRUH[- 140 Provisiones por retribuciones a largo plazo al personal ...... 60.000
FHSWRTXHDOSURGXFLUVHODHQWUHJDGHORVWtWXORVOD¿OLDOHOLPLQD
1/1 1/1
Provisiones relacionadas con el personal SUPUESTO 60. Solución SUPUESTO 60. Solución Provisiones relacionadas con el personal
3RUHOLPSRUWHTXHDERQDODHPSUHVD
Código Cuenta Debe Haber
1/1 1/1
Provisiones relacionadas con el personal SUPUESTO 60. Solución SUPUESTO 60. Solución Provisiones relacionadas con el personal
$FRQWLQXDFLyQYDPRVDGHWHUPLQDUHOVDOGRTXHGHEHWHQHUODSURYLVLyQD¿QDOHV (OREMHWLYRFRQVHJXLGRHQHO;HVHODXPHQWRGHODVYHQWDVSHURHOFREURGHO
GH; LQFHQWLYRGHSHQGHGHVLORVHPSOHDGRVSHUPDQHFHQHQODHPSUHVDKDVWD¿QDOHVGH;
(VXQFRVWHODERUDODUHSDUWLUGXUDQWH;;\;FX\RERQXVSRUWUDEDMDGRUVH
Importe inicial de las prestaciones a 1-1-20X0 ........................... 1.400.000 ¿MDHQDFFLRQHV × HXURV HXURV
+ Valor actualizado a cierre de 20X0 .........................................
&RVWHHVWLPDGR HPSOHDGRV × HXURV × HXURV
&RVWHGHORVVHUYLFLRVHQHODxR; .........................................
Mejoras en el plan ....................................................................... 5.000
Pagos realizados del plan de pensiones ....................................... (90.000) 3.
$MXVWHSRUYDULDFLyQGHODLQIODFLyQ ............................................ 10.000 ;3RUHOGHYHQJRGHOFRVWHGHSHUVRQDO\DMXVWHGHODSURYLVLyQ
Valor al cierre de las prestaciones ............................................... 1.441.000 &RVWHHVWLPDGR(25 empleados × HXURV × 2/3) ......................... 100.000
(IHFWRILQDQFLHURGHODSURYLVLyQ × 5 %) ..........................
9DORUUD]RQDEOHGHORVDFWLYRVDIHFWRVDOSODQ; ............ 1.250.000
Rendimiento esperado de los activos en el 20X0 ........................ 75.000
Código Cuenta Debe Haber
Aportaciones del año ................................................................... 70.000
660 Gastos financieros por actualización de provisión ................ 2.800
Pagos realizados durante el año .................................................. (90.000)
6457 Retribuciones al personal liquidados en efectivo basado en
*DQDQFLDVDFWXDULDOHVPHMRUDGHORVUHQGLPLHQWRV ................... 5.000 instrumentos de patrimonio ǻŚŚǯŖŖŖȱȱȮȱȱŘǯŞŖŖǼ .............................. 41.200
147 Provisión por transacciones con pagos basados en instru-
9DORUUD]RQDEOHGHORVDFWLYRVDIHFWRV ........................................ 1.310.000 mentos de patrimonio ǻŗŖŖǯŖŖŖȱȱȮȱȱśŜǯŖŖŖǼ ..................................... 44.000
6DOGRTXHGHEHILJXUDUHQODFXHQWD©3URYLVLyQSRUUHWULEX-
FLRQHVDODUJRSOD]RªDOSHUVRQDODILQDOHVGH; .................. 131.000 ;3RUODUHFODVL¿FDFLyQDFRUWRSOD]R
(1.441.000 – 1.310.000)
&RPSUREDFLyQGHOVDOGRGHODFXHQWD................................... 131.000 Código Cuenta Debe Haber
±±±
147 Provisión por transacciones con pagos basados en instru-
mentos de patrimonio ................................................................ 100.000
2. 5297 Provisión a corto plazo por transacciones con pagos basa-
dos en instrumentos de patrimonio ......................................... 100.000
;3RUODSURYLVLyQ
4.
Código Cuenta Debe Haber
1/1 1/1
Provisiones relacionadas con el personal SUPUESTO 60. Solución SUPUESTO 60. Solución Provisiones relacionadas con el personal
5. 7.
/DYDORUDFLyQGHOFRVWHGHOVHUYLFLRSRUREMHWLYRVGHOGLUHFWLYRVH¿MDSRUODFRWL]D- <DQRH[LVWHODREOLJDFLyQGHHQWUHJDUODVDFFLRQHVSRUWDQWRHOLPSRUWHTXH¿JXUD
FLyQFXDQGRFXPSOHHOREMHWLYRTXHHVD¿QDOHVGH;SHURODHQWUHJDGHODVDFFLR- HQODFXHQWDVHUHFODVL¿FDDUHVHUYDVYROXQWDULDV
QHVHVWiFRQGLFLRQDGDDXQSHULRGRGHSHUPDQHQFLDKDVWD¿QDOHVGH;(VXQJDVWR
a dividir en 3 años.
Código Cuenta Debe Haber
Retribución por objetivos (20.000 acciones × 15 euros) ................... 300.000
1111 Resto de instrumentos de patrimonio neto ............................ 100.000
;;\;3RUHOGHYHQJR 113 Reservas voluntarias ................................................................... 100.000
1/1 1/1
Provisiones relacionadas con el personal SUPUESTO 60. Solución SUPUESTO 60. Solución Provisiones relacionadas con el personal
;;\;3RUHOGHYHQJRDQXDOGHORVFRVWHVGH QRFHHOLQFHQWLYRSHURKD\TXHVHxDODUTXHHOFRVWHHVPHQRUGHELGRDTXHVHKDLGR
SHUVRQDO un directivo.
;3RUHOGHYHQJRGHORVFRVWHVGHSHUVRQDO
Código Cuenta Debe Haber
&RPRGHEHQFRPSOHWDUXQSHULRGRGHDxRVSDUDKDFHUVHHIHFWLYRHOLPSRUWHHV
120.000/3 años = 40.000 euros. Contabilidad de la sociedad francesa (matriz)
1RVHWLHQHHQFXHQWDODFRWL]DFLyQGHODVDFFLRQHVGHODPDWUL]DOFLHUUHGH; /DHQWUHJDGHWtWXORVGHODPDWUL]DORVHPSOHDGRVGHOD¿OLDOVLQFRQWUDSUHVWDFLyQ
\DTXHHOFRVWHGHOVHUYLFLRVHYDORUDVHJ~QODFRWL]DFLyQGHODIHFKDHQTXHVHUHFR- LQFUHPHQWDHOFRVWHGHODSDUWLFLSDFLyQHQOD¿OLDO
1/1 1/1
Provisiones relacionadas con el personal SUPUESTO 60. Solución SUPUESTO 60. Solución Provisiones relacionadas con el personal
/RVDVLHQWRVGHOGHYHQJRGHORVHMHUFLFLRV;;\;VRQORVPLVPRVOR
Código Cuenta Debe Haber TXHRFXUUHHVTXHKD\TXHFRPSHQVDUPRQHWDULDPHQWHODHQWUHJDGHORVWtWXORV
2403 Participaciones a largo plazo en empresas del grupo ........... 24.000 ;3RUODFRPSHQVDFLyQPRQHWDULD
1111 Resto de instrumentos de patrimonio neto ǻŜŚǯŖŖŖȱȱȮȱȱŚŖǯŖŖŖǼ ... 24.000
10. 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 75.000
2403 Participaciones a largo plazo en empresas del grupo ........... 72.000
6LKD\TXHFRPSHQVDUDODPDWUL]SRUODVDFFLRQHVUHFLELGDVVHJ~QODFRWL]DFLyQGHO 7600 Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio,
empresas del grupo .................................................................... 3.000
GtDHQTXHKDFHODHQWUHJDGHORVWtWXORVODHPSUHVDHVSDxRODGHEHDERQDUHQHIHFWLYRHO
VLJXLHQWHLPSRUWH
/DGLIHUHQFLDHQWUHODFRWL]DFLyQTXHVH¿MDHQHOFRVWHGHOVHUYLFLR\HOYDORUDFWXDO
3 directivos × 1.000 acciones × 25 euros (cotización al cierre de 20X2) = 75.000 VHFDOL¿FDFRPRGLYLGHQGRV
1/1 1/1
SUPUESTO 61. Enunciado
SUPUESTO 61
CAPÍTULO 11 Provisiones por operaciones comerciales
1. Una empresa de jardinería ha licitado un proyecto para plantar árboles en una $OFLHUUHGHOHMHUFLFLR;FDOFXODTXHHOYDORUUD]RQDEOHGHORVSURGXFWRVJUDWLV
plaza pública por un precio cerrado de 35.000 euros más el 21 % de IVA, del que percibe que restan por canjear es de 30.000 euros.
XQDOLQLFLR\HOUHVWRDO¿QDOL]DUHOSUR\HFWR(OFRVWHSUHYLVWRHVGHHXURV
(OSUR\HFWRVHLQLFLyHOGHQRYLHPEUHGH;\FREUDHODQWLFLSR SE PIDE
$OFLHUUHGHHMHUFLFLROOHYDLQYHUWLGRVHXURV\HVWLPDTXHUHVWDQSRULQYHUWLU
£ȱȱȱǯ
HXURVSDUD¿QDOL]DUHOSUR\HFWR
5. 8QFHQWURGHHVWpWLFDUHJDODDVXVFOLHQWHVXQDWDUMHWDGRQGHSRUFDGDVHUYLFLRV
SE PIDE TXHWHQJDQXQSUHFLRVXSHULRUDHXURVHOFOLHQWHWHQGUiGHUHFKRDXQPDVDMHFRUSR-
UDOJUDWXLWRGHPLQXWRV(OSHULRGRGHDFXPXODFLyQGHVHUYLFLRVHVGHPHVHVGHVGH
Registrar las operaciones anteriores. TXHVHOHHQWUHJDDOFOLHQWH
(OFRVWHGHOPDVDMHHVGHHXURV\GLFKRVHUYLFLRVHFREUDDOFOLHQWHDHXURV
2. (OGHHQHURGH;¿QDOL]DHOSUR\HFWRFRQXQFRVWHWRWDOGHHXURV
HPLWLHQGRIDFWXUDSRUHOLPSRUWHSHQGLHQWHTXHFREUDHOGHMXQLRGH;PHGLDQWH (QHOHMHUFLFLR;VHKDQHQWUHJDGRWDUMHWDVGHODVFXDOHVXQFRUUHV-
transferencia bancaria. SRQGHQDFOLHQWHVKDELWXDOHVTXHHVEDVWDQWHSUREDEOHTXHSXHGDQRSWDUDOPDVDMHJUD-
WXLWR\HQORTXHYDGHDxRVHKDQSUHVWDGRVHUYLFLRVJUDWLV
SE PIDE
SE PIDE
ȱȱȱęȱȱ¢ȱ¢ȱȱǯ
ȱȱȱȱȱȱȱȱȱǯ
3. 8QDHPSUHVDYHQGHSURGXFWRVFRQJDUDQWtDVLHQGRHOFRVWHHVWLPDGRGHODVUH-
SDUDFLRQHVXQGHODIDFWXUDFLyQ(QHOHMHUFLFLRDQWHULRUGRWyHXURV\ODIDFWX-
UDFLyQFRQJDUDQWtDYLYDDOFLHUUHGHOHMHUFLFLRDFWXDOHVGHHXURV
SE PIDE
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SUPUESTO61. Solución SUPUESTO 61. Solución
Provisiones por operaciones comerciales
SUPUESTO 61
CAPÍTULO 11 Provisiones por operaciones comerciales
'LFKDVSURYLVLRQHVVHFRQWDELOL]DQDOFLHUUHGHHMHUFLFLRSHURSULPHURKD\TXHHOL- ,QJUHVRVGHYHQJDGRV;±*DVWRVLQFXUULGRV;
PLQDUODFDQWLGDGGRWDGDHQHOHMHUFLFLRSUHFHGHQWH\GRWDUGHQXHYR ± ±HXURV
/DFRQVXOWDGHO%2,&$&VHUH¿HUHDOWUDWDPLHQWRFRQWDEOHGHSURJUDPDVGH ;3RUODGRWDFLyQGHODSURYLVLyQ
¿GHOL]DFLyQGHFOLHQWHVPHGLDQWHODHQWUHJDGHYDOHVUHJDORRDFXPXODFLyQGHSXQWRVTXH
OHYDQDSHUPLWLUDOFOLHQWHREWHQHUGHVFXHQWRVHQODVSUy[LPDVFRPSUDVXREWHQHUSUR-
GXFWRVRVHUYLFLRVJUDWXLWRVSRUWDQWRGHODYHQWDGHKR\QDFHXQFRPSURPLVRIXWXURSRU Código Cuenta Debe Haber
SDUWHGHODHPSUHVDGHDFHSWDUFRPRPHGLRGHSDJRORVFKHTXHVUHJDORGHDKtTXHGHED ŜşśŚ Dotación a la provisión por contratos onerosos .................... 250
HVWLPDUVHVXYDORUUD]RQDEOH\UHJLVWUDUVHFRPRXQDQWLFLSRGHFOLHQWHV ŚşşŚ àȱȱȱȱ ............................................. 250
SOLUCIÓN 2.
1. ;3RUOD¿QDOL]DFLyQGHOSUR\HFWR
;3RUHOFREURGHODQWLFLSR
Código Cuenta Debe Haber
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Provisiones por operaciones comerciales SUPUESTO 61. Solución SUPUESTO 61. Solución Provisiones por operaciones comerciales
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COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Las partidas monetarias deben ser objeto de actualización por la diferencia de cam-
bio al cierre de ejercicio, cuya imputación va directamente a la cuenta de pérdidas y ga-
nancias, tanto si se trata de diferencias positivas como negativas.
©'LIHUHQFLDVQHJDWLYDVGHFDPELRª
©'LIHUHQFLDVSRVLWLYDVGHFDPELRª
12
CAPÍTULO
Sin embargo, las partidas no monetarias no pueden ser objeto de diferencias de cam-
bio, aunque de forma indirecta está incluido en el efecto mercado, ya que para calcular
ESQUEMA DE MONEDA el importe recuperable o el valor razonable debemos convertir el valor de cierre en divi-
EXTRANJERA sas de la partida no monetaria a euros, y así poder determinar si procede dotar deterioro
de valor o ajustar la inversión a valor razonable.
Partidas monetarias. Tesorería, partidas a cobrar y pagar (derechos de En cambio, si la empresa adquiere participaciones de capital de sociedades ubicadas
cobro y deudas) e inversiones en instrumentos de deuda. en países donde la moneda no es el euro, al ser partida no monetaria, nunca se contem-
pla el efecto cambio o divisa por separado, indirectamente está incluido dentro del efec-
Partidas no monetarias. El resto de elementos, tales como inmovilizado,
WRPHUFDGR$OGHWHUPLQDUHOLPSRUWHUHFXSHUDEOHRYDORUUD]RQDEOHGHOWtWXORVHDSOLFD
existencias, inversiones en instrumentos de patrimonio neto, anticipos de
el cambio de cierre de la divisa respecto al euro.
inmovilizado y existencias, etc.
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SUPUESTO 62. Enunciado
SUPUESTO 62
CAPÍTULO 12 Partidas monetarias
PARTIDAS MONETARIAS
ENUNCIADO 5. El 1 de abril de 20X0 vende productos a una empresa de Quebec por 100.000
dólares canadienses a un cambio de 1 euro = 1,4020 dólares canadienses.
1. Una empresa tiene una cuenta corriente con 50.000 dólares, cuyo valor conta- SE PIDE
ble es de 40.000 euros.
Registrar la venta.
SE PIDE
Contabilizar el ajuste del saldo de la cuenta corriente en dólares al cierre de 6. El 15 de abril de 20X0 cobra la factura anterior siendo el cambio 1 euro = 1,3842
ejercicio si 1 dólar = 0,94 euros. dólares canadienses.
SE PIDE
2. También tiene una cuenta corriente con 40.000 libras esterlinas siendo el valor
en euros de 48.000 euros.
Registrar el cobro.
SE PIDE
7. El 1 de octubre de 20X0 una entidad española recibe un préstamo de 500.000 dóla-
Registrar el ajuste al cierre de ejercicio si 1 libra = 1,1665 euros. res de la matriz americana a devolver dentro de 4 años y con pago anual del 4 % de interés.
3. El 20 de diciembre de 20X0 compra productos por valor de 60.000 dólares sien- SE PIDE
do el cambio de 1 dólar = 0,85 euros. Al cierre de ejercicio el cambio es de 1 dólar =
= 0,90 euros. Registrar la concesión del préstamo si el tipo de cambio es 1 euro = 1,12 dólares.
SE PIDE
8. Contabilizar al cierre de 20X0 el devengo de los intereses del préstamo anterior
Contabilizar la factura y el ajuste en moneda extranjera a cierre de ejercicio. y ajustar la deuda al cambio de cierre si 1 euro = 1,06 dólares.
9. Registrar el pago de los intereses del primer año del préstamo en dólares si el
4. El 15 de enero de 20X1 abona la factura anterior pagando el dólar al cambio de euro cotiza a 0,90 dólares.
0,87 euros.
10. (OGHGLFLHPEUHGH;FRPSUDERQRVHPLWLGRVSRUXQDHQWLGDG¿-
SE PIDE
nanciera japonesa a 500 yenes más 5.000 yenes de gastos de intermediarios, siendo el
tipo de cambio de 1 euro = 120,90 yenes.
Contabilizar el pago.
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Partidas monetarias SUPUESTO 62. Enunciado SUPUESTO 62. Enunciado Partidas monetarias
Los bonos pagan un tipo de interés del 6 % anual pagadero por trimestres. La cotización del título a 31 de diciembre de 20X0 es de 101,40 dólares y la coti-
zación del dólar es de 1 dólar = 1,0682 euros.
La cotización de los bonos a 31 de diciembre de 20X0 es de 503,50 yenes y el tipo
de cambio es de 1 euro = 115,40 yenes. La rentabilidad efectiva del título a partir de la función de la TIR es la siguiente:
12. El 1 de abril de 20X1 vende la totalidad de los bonos a 504 yenes por título, sien-
SE PIDE
do los costes de intermediarios de 6.000 yenes. La cotización del euro es de 122,60 yenes.
Contabilizar la compra y el devengo de la rentabilidad efectiva al cierre
de 20X0.
SE PIDE
13. El 1 de septiembre de 20X0 adquiere 2.000 bonos emitidos por una corpora-
ción americana de 100 dólares de valor nominal con reembolso único dentro de 2 años. 15. Contabilizar los ajustes de cierre de 20X0 de la inversión en los bonos ame-
Se han pagado 400 dólares de gastos relacionados con la compra de los títulos. El tipo ULFDQRVGHOSXQWRVLODLQYHUVLyQVHKXELHUDFODVL¿FDGRFRPRDFWLYR¿QDQFLHURGLV-
de cambio del dólar en la compra es de 1 dólar = 0,9025 euros. ponible para la venta.
La intención que tiene la empresa es mantener la inversión hasta el vencimiento.
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62. Solución
SUPUESTO SUPUESTO 62. Solución
Partidas monetarias
SUPUESTO 62
CAPÍTULO 12 Partidas monetarias
PARTIDAS MONETARIAS
SOLUCIÓN 2.
NORMATIVA APLICABLE Saldo actualizado cambio de cierre (40.000 £ × 1,1665 €) .............. 46.660
©'LIHUHQFLDVSRVLWLYDVGHFDPELRª
Código Cuenta Debe Haber
1.
31-12-20X0. Por la actualización de la deuda con el proveedor al cambio de cierre:
Valor contable de la cuenta en dólares ........................................ 40.000
Valor en euros de la cuenta de proveedor .................................... 51.000
Saldo actualizado cambio de cierre (50.000 $ × 0,94 €) ................ 47.000 Valor actualizado al cambio de cierre (60.000 $ × 0,90 €) ............. 54.000
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Partidas monetarias SUPUESTO 62. Solución SUPUESTO 62. Solución Partidas monetarias
15-1-20X1. Por el pago de la factura: 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 446.428,57
1633 Otras deudas a largo plazo, empresas del grupo en moneda
extranjera (500.000/1,12) .................................................................. 446.428,57
Código Cuenta Debe Haber
15-4-20X0. Por el cobro de la factura anterior: Diferencia negativa de cambio .................................................... 25.269,54
9.
7. 1-10-20X1. Por el devengo de los intereses de enero a septiembre:
1-10-20X0. Por el préstamo de la matriz americana: 500.000 × 0,04 × 9/12 = 15.000 dólares
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Partidas monetarias SUPUESTO 62. Solución SUPUESTO 62. Solución Partidas monetarias
6620 Intereses de deudas, empresas del grupo (15.000/0,90) ............. 16.666,67 Valor en libros .............................................................................. 41.356,49
5143 Intereses a corto plazo de deudas, empresas del grupo en Valor razonable [(10.000 bonos × 501)/115,40] ................................. 43.414,21
moneda extranjera ...................................................................... 16.666,67
Efecto divisa + Efecto mercado ................................................ 2.057,72
1-10-20X1. Por el pago de los intereses:
Cotización seca [503,50 – (500 × 6 % × 1/12)] .......................... 501 yenes
Código Cuenta Debe Haber En los bonos al tener la consideración de partida monetaria hay que separar el efec-
to divisa del efecto mercado o cotización.
5143 Intereses a corto plazo de deudas, empresas del grupo en
moneda extranjera (4.716,98 + 16.666,67) ....................................... 21.383,65 Efecto mercado [10.000 bonos × (501 – 500)] ............................ 10.000 yenes
668 Diferencias negativas de cambio .............................................. 838,57
Efecto mercado (10.000/115,40) ................................................. 86,65 euros
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 22.222,22
(20.000/0,90)
Valor en libros [(10.000 bonos × 500)/120,90] ................................... 41.356,49
Valor actualizado al cierre [(10.000 bonos × 500)/115,40] ................ 43.327,56
10.
Efecto divisa ................................................................................ 1.971,07
1-12-20X0. Por la compra de los bonos del banco japonés:
Código Cuenta Debe Haber
Código Cuenta Debe Haber 5414 Valores representativos de deuda a corto plazo en moneda
extranjera ...................................................................................... 2.057,72
5414 Valores representativos de deuda a corto plazo en moneda 768 Diferencias positivas de cambio ............................................... 1.971,07
extranjera [(10.000 bonos × 500)/120,90] ............................................ 41.356,49 7630 Beneficios de cartera de negociación ....................................... 86,65
669 Otros gastos financieros (5.000/120,90) ......................................... 41,36
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 41.397,85
11.
;3RUODSHULRGL¿FDFLyQGHOFXSyQRLQWHUHVHVH[SOtFLWRV 28-2-20X1. Por el devengo del cupón de los meses de enero y febrero:
5464 Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda, 5464 Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda,
moneda extranjera [(10.000 bonos × 500 × ŜȹƖ × 1/12)/115,40] ....... 216,64 moneda extranjera [(10.000 bonos × 500 × ŜȹƖ × 2/12)/119,25] ....... 419,29
7613 Ingresos de valores de representativos de deuda, otras 7613 Ingresos de valores de representativos de deuda, otras
empresas ....................................................................................... 216,64 empresas ....................................................................................... 419,29
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Partidas monetarias SUPUESTO 62. Solución SUPUESTO 62. Solución Partidas monetarias
1-3-20X1. Por el cobro de los intereses: Cotización seca del título [504 – (500 × 6 % × 1/12)] ................... 501,50
Valor razonable a 1-1-20X1 (10.000 bonos × 501) ......................... 5.010.000
Código Cuenta Debe Haber Valor razonable a 1-4-20X1 (10.000 bonos × 501,50) ..................... 5.015.000
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 628,93 Aumento del valor de mercado ................................................... 5.000
[(10.000 bonos × 500 × ŜȹƖ × 3/12)/119,25]
668 Diferencias negativas de cambio .............................................. 7 Efecto mercado (5.000/122,60) ....................................................... 40,78
5464 Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda,
moneda extranjera (216,64 + 419,29) ............................................. 635,93 Valor razonable a 1-1-20X1 (5.010.000/115,40) .............................. 43.414,21
Valor actualizado a 1-4-20X1 (5.010.000/122,60) ........................... 40.864,60
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Partidas monetarias SUPUESTO 62. Solución SUPUESTO 62. Solución Partidas monetarias
La rentabilidad efectiva es inferior al cupón, debido a los gastos de la compra, de Coste amortizado actualizado al cambio de cierre 20X0 ............ 216.133,48
DKtTXHODFXHQWD¿JXUHHQHOODGRGHOKDEHU
Valor razonable al cierre 20X0 .................................................... 216.630,96
(2.000 bonos × 101,40 × 1,0682)
14.
Ajuste positivo ............................................................................ 497,48
31-12-20X0. Actualizar la inversión al cambio del dólar a fecha de cierre: 2514 Valores representativos de deuda a largo plazo en moneda
extranjera ...................................................................................... 497,48
Valor en libros ............................................................................. 182.927,20 900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 497,48
[180.790,80 (saldo 2514) + 2.136,40 (cupón devengado)]
Coste amortizado al cambio cierre 20X0 (202.334,28 × 1,0682) ...... 216.133,48 Por el efecto impositivo:
Código Cuenta Debe Haber 8301 Impuesto diferido (497,48 × ŘśȹƖǼ ................................................ 124,37
479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ..................... 124,37
2514 Valores representativos de deuda a largo plazo en moneda
extranjera ...................................................................................... 33.206,28
768 Diferencias positivas de cambio ............................................... 33.206,28 Por el traspaso a patrimonio neto:
Coste amortizado actualizado al cambio de cierre 20X0 ............ 216.133,48 900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta 497,48
8301 Impuesto diferido ....................................................................... 124,37
Valor razonable al cierre 20X0 (2.000 bonos × 101,40 × 1,0682) ....... 216.630,96
133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles
para la venta ................................................................................ 373,11
No procede dotar deterioro de valor.
15.
6LODLQYHUVLyQHQERQRVVHKXELHUDFODVL¿FDGRFRPRGLVSRQLEOHSDUDODYHQWDOR
~QLFRTXHFDPELDHVHODMXVWHGHODLQYHUVLyQDYDORUUD]RQDEOHTXH¿JXUDFRPRLQJUHVR
imputable al patrimonio neto.
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SUPUESTO 63. Enunciado
SUPUESTO 63
CAPÍTULO 12 Partidas no monetarias
PARTIDAS NO MONETARIAS
ENUNCIADO (OGHRFWXEUHGH;UHFLEHHO~OWLPRFHUWL¿FDGRGHREUDSRUslots que
FRLQFLGHFRQOD¿QDOL]DFLyQGHOSUR\HFWRVLHQGRHOFDPELRGH]ORW\ HXURV
SE PIDE 4. Una empresa española ha realizado las siguientes compras a un proveedor inglés
durante el ejercicio 20X0:
Registrar la compra de la máquina y los ajustes de cierre de ejercicio 20X0.
XQLGDGHVDOLEUDVDOFDPELRGHOLEUD HXURV
XQLGDGHVDOLEUDVDOFDPELRGHOLEUD HXURV
2. Una empresa española tiene en proyecto la construcción de una nave industrial XQLGDGHVDOLEUDVDOFDPELRGHOLEUD HXURV
HQ3RORQLDFX\RFRVWHHVWiSUHVXSXHVWDGRHQslots.
Al cierre de ejercicio nos quedan en existencias 4.000 unidades valoradas a coste
El constructor polonés se compromete a entregar el proyecto en 6 meses.
medio ponderado, siendo la cotización de 1 libra = 1,1070 euros.
El 1 de abril de 20X0 empieza la obra y la empresa española anticipa 200.000 slots
siendo el cambio de 1 zloty = 0,2340 euros.
SE PIDE
$GHPD\RGH;HOFRQVWUXFWRUHPLWHHOSULPHUFHUWL¿FDGRGHREUDSRULPSRU-
te de 300.000 slotsGHVFXHQWDHODQWLFLSRVLHQGRHOFDPELRGH]ORW\ HXURV Contabilizar las operaciones anteriores y regularizar las existencias por PMP.
(OFHUWL¿FDGRDQWHULRUVHSDJDHOGHMXQLRGH;DOFDPELRGH]ORW\
euros. 5. Partiendo del punto 4, determinar si procede deterioro de valor si el valor neto
realizable es de 20 libras.
(OGHMXOLRGH;UHFLEHHOVHJXQGRFHUWL¿FDGRGHREUDSRUslots sien-
GRHOFDPELRDGLFKDIHFKDGH]ORW\ HXURV
6. Hace dos años una empresa española adquirió el 40 % de participación en una
(OSDJRGHOVHJXQGRFHUWL¿FDGRWLHQHOXJDUHOGHVHSWLHPEUHGH;DOFDPELR compañía danesa por 400.000 coronas danesas al cambio de 1 euro = 7,4345 coronas
de 1 zloty = 0,2344 euros. danesas.
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Partidas no monetarias SUPUESTO 63. Enunciado SUPUESTO 63. Enunciado Partidas no monetarias
(OYDORUGHOSDWULPRQLRQHWRGHODHPSUHVDGDQHVDHVGHFRURQDVGDQHVDV El valor del patrimonio neto al cierre de 20X1 de la empresa inglesa es de 300.000
y el cambio es de 1 euro = 7,4390 coronas danesas. libras, las plusvalías tácitas se estiman en 50.000 libras y el valor del fondo de comercio
en 100.000 libras. El cambio es 1 libra = 1,1022 euros.
7. El 15 de diciembre de 20X0 compra 2.000 acciones de Coca-Cola a 60,20 dó- Registrar el deterioro del ejercicio actual.
ODUHVVLHQGRODFRWL]DFLyQGHGyODU HXURV/RVJDVWRVGHFRPSUDDVFLHQGHQ
a 120 euros.
10. El 1 de marzo de 20X2 vendemos la participación anterior por 125.000 libras,
/DLQYHUVLyQVHFODVL¿FDFRPRDFWLYR¿QDQFLHURPDQWHQLGRSDUDQHJRFLDU
siendo los gastos de la transacción de 250 libras.
A 31 de diciembre de 20X0 las acciones de Coca-Cola valen 63,50 dólares y el cam- (OEDQFRQRVDERQDODOLEUDDOFDPELRGHOLEUD HXURV
ELRHVGHGyODU HXURV
SE PIDE SE PIDE
SE PIDE
9. Una empresa española posee desde hace 2 años el 25 % de una sociedad ubica-
da en Manchester que adquirió por 150.000 libras al cambio de 1 libra = 1,1530 euros.
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SUPUESTO63. Solución SUPUESTO 63. Solución
Partidas no monetarias
SUPUESTO 63
CAPÍTULO 12 Partidas no monetarias
PARTIDAS NO MONETARIAS
SOLUCIÓN 31-12-20X0. Por la amortización de la máquina:
Las partidas no monetarias en moneda extranjera son los activos y pasivos que no se consi-
deren partidas monetarias. Incluye los bienes de inmovilizado, las existencias, las inversiones La máquina queda valorada al cambio de la fecha de la entrega, por lo tanto, no
en instrumentos de patrimonio neto, los anticipos a cuenta de existencias o inmovilizado, etc. sufre variaciones por el efecto divisa al ser partida no monetaria.
'LFKDVSDUWLGDVVHYDORUDQDOFDPELRGHODIHFKDGHODWUDQVDFFLyQ\QRVHDFWXDOL]DQ
aunque para determinar el importe recuperable o el valor razonable se aplica el tipo de cam- 2.
bio de cierre de la divisa, pero la diferencia de cambio se incluye dentro del efecto mercado.
1-4-20X0. Por el anticipo a la constructora:
SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber
1.
239 Anticipos para inmovilizaciones materiales ........................... 46.800
(200.000 × 0,2340)
1-7-20X0. Por la compra de la máquina:
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 46.800
5234 Proveedores de inmovilizado a corto plazo en moneda 5234 Proveedores de inmovilizado a corto plazo en moneda
extranjera ...................................................................................... 42.000 extranjera (100.000 × 0,2358) ........................................................... 23.580
668 Diferencias negativas de cambio (43.280 – 42.000) ..................... 1.280
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 43.280
(400.000 × 0,1082) 10-6-20X0. Por el pago:
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Partidas no monetarias SUPUESTO 63. Solución SUPUESTO 63. Solución Partidas no monetarias
5234 Proveedores de inmovilizado a corto plazo en moneda 221 Construcciones (70.380 + 59.950 + 58.000) ..................................... 188.330
extranjera (100.000 × 0,2358) ........................................................... 23.580 231 Construcciones en curso ............................................................ 188.330
668 Diferencia negativa de cambio (23.850 – 23.580) ........................ 270
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 23.850
(100.000 × 0,2385) Los anticipos de inmovilizado y el inmovilizado en curso quedan valorados al
cambio de la divisa en la fecha que se incorporan al patrimonio neto, al ser partidas
no monetarias.
;3RUHOVHJXQGRFHUWL¿FDGRGHREUD
5-10-20X0. Por el pago:
Código Cuenta Debe Haber
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Partidas no monetarias SUPUESTO 63. Solución SUPUESTO 63. Solución Partidas no monetarias
600 Compras de mercaderías (6.000 unidades × 22 × 1,1020) ............. 145.464 Código Cuenta Debe Haber
Valor de las existencias finales (4.000 unidades × HXURV ........ Código Cuenta Debe Haber
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Partidas no monetarias SUPUESTO 63. Solución SUPUESTO 63. Solución Partidas no monetarias
8.
Código Cuenta Debe Haber
$OWHQHUXQDSDUWLFLSDFLyQGHOODLQYHUVLyQVHFODVL¿FDFRPRSDUWLFLSDFLRQHVHQ
31-12-20X0. Ajustar la cartera a valor razonable: empresas del grupo, multigrupo y asociadas, lo que implica valorar la inversión a coste
y determinar si procede deterioro de valor al cierre de ejercicio.
Valor en libros .............................................................................. 204.960
Valor de adquisición (150.000 × ........................................ 172.950
Valor razonable (5.000 acciones × 50 × ............................... 209.500
Valor en libros >FRVWHWtWXORV±GHWHULRURGHYDORU@...... 147.950
Ajuste positivo ............................................................................ 4.540 Importe recuperable > × 25 % × @ ... 123.997,50
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Partidas no monetarias SUPUESTO 63. Solución
10.
www.cef.es 609
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SUPUESTO 64
CAPÍTULO 12
SWAP DE DIVISAS
ENUNCIADO
8QDHPSUHVDD¿QDOHVGHQRYLHPEUHGH;HQFDUJDXQDPiTXLQDDXQIDEULFDQWH
GH1XHYD-HUVH\FX\RFRVWHHVGHGyODUHVFRQORVJDVWRVGHOWUDQVSRUWHLQFOXL-
GRVKDVWDHOSXHUWRGH9DOHQFLD
/DHQWUHJDGHODPiTXLQDHVWiSUHYLVWDSDUD¿QDOHVGHPDU]RGH;
&RQOD¿QDOLGDGGHFXEULUHOULHVJRGHOWLSRGHFDPELRGyODUHXURHOGHGLFLHPEUH
GH;FRQWUDWDFRQXQDHQWLGDG¿QDQFLHUDXQswapGHGLYLVDHQTXH¿MDFRPRFDPELR
GyODU HXURVFRQYHQFLPLHQWRDGHPDU]RGH;
$GHGLFLHPEUHGH;HOWLSRGHFDPELRGHOGyODUHVGHGyODU HXURV
PLHQWUDVTXHHQODIHFKDGHODHQWUHJDGHODPiTXLQDHVGHGyODU HXURV
SE PIDE
www.cef.es 611
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SUPUESTO 64. Solución SUPUESTO 64. Solución
Swap de divisas
SUPUESTO 64
CAPÍTULO 12 Swap de divisas
SWAP DE DIVISAS
SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber
;3RUODYDORUDFLyQGHODFREHUWXUDFRQWDEOH
×± HXURV
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Swap de divisas SUPUESTO 64. Solución SUPUESTO 64. Solución Swap de divisas
$O¿QDOODFREHUWXUDEHQH¿FLDDODHPSUHVDHQHXURVTXHHVHOLPSRUWHTXH
Código Cuenta Debe Haber
SDJDUiGHPHQRVSRUODPiTXLQD\DTXHVLORVGyODUHVVHSDJDUDQDOFDPELRDF-
WXDOGHHXURVHTXLYDOHQDHXURVSHURFRQHOswapHOFRVWHHVGH 213 Maquinaria ǻśŖŖǯŖŖŖ × ŖǰşŖǼ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚśŖǯŖŖŖ
GyODUHVDHXURVGDFRPRUHVXOWDGRHXURV 5234 Proveedores de inmovilizado a corto plazo en moneda
extranjera ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚśŖǯŖŖŖ
(OEHQH¿FLRGHODFREHUWXUDVHFRQVLGHUDPHQRUFRVWHGHODPiTXLQDQRHVUHVXO-
WDGR¿QDQFLHUR
/DPiTXLQDVHYDORUDDOLQLFLRSRUHOFDPELRR¿FLDOGHODIHFKDGHODHQWUHJD\DO
3RUHOHIHFWRLPSRVLWLYR UHDOL]DUHOSDJRVHWLHQHHQFXHQWDODFREHUWXUDGHOswapGHGLYLVDV
3RUHOSDJR
Código Cuenta Debe Haber
4740 Activo por diferencias temporarias deducibles ǻŘśǯŖŖŖ × ŘśȹƖǼ ȱǯǯ ŜǯŘśŖ
5234 Proveedores de inmovilizado a corto plazo en moneda
479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ǻśŖǯŖŖŖ × ŘśȹƖǼ ȱǯǯ ŗŘǯśŖŖ extranjera ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚśŖǯŖŖŖ
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŚŖŖǯŖŖŖ
ǻśŖŖǯŖŖŖ × ŖǰŞŖǼ
3RUHOWUDVSDVRDSDWULPRQLRQHWR 5593 Activos por derivados financieros a corto plazo, instrumen-
tos de cobertura ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śŖǯŖŖŖ
(OVDOGRDQWHULRUGHEHFRLQFLGLUFRQHOEHQH¿FLRGHODFREHUWXUDGHVFRQWDQGRHO
3RUODUHYHUVLyQGHOSDVLYR¿VFDO
HIHFWRLPSRVLWLYR
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Swap de divisas SUPUESTO 64. Solución SUPUESTO 64. Solución Swap de divisas
3RUODFDQFHODFLyQGHODFXHQWD
Número de cuenta 20X1 20X0
ǯǯǯȦǯǯǯ
Código Cuenta Debe Haber
ǻŞŗŘǼǰȱşŗŘ ǯȱȱȱȱȱȱȱȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ǻśŖǯŖŖŖǼ
1340 Cobertura de flujos de efectivo ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řŝǯśŖŖ
8301 Impuesto diferido ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗŘǯśŖŖ ǻŞŚǼ ǯȱȱǰȱȱ¢ȱȱ
6XVLJQRSXHGHVHUSRVLWLYRRQHJDWLYR
Ǽȱȱȱȱȱȱȱ·ȱ¢ȱ &RPRVHSXHGHREVHUYDUHQHOPRGHORDQWHULRUORVDMXVWHVGHOswapDOFLHUUH\DQWHV
ȱ ¢ȱ ȱ ȱ ȱ ȱ ȱ - GHHIHFWXDUHOSDJRGHODPiTXLQD¿JXUDQHQHOHStJUDIH,,\HOHIHFWRLPSRVLWLYRHQHO
monio neto HStJUDIH9PLHQWUDVTXHFXDQGRVHUHSHUFXWHDOFRVWHGHODPiTXLQDODWUDQVIHUHQFLDVH
KDFHHQHOHStJUDIH9,,\HOHIHFWRLPSRVLWLYRHQHOHStJUDIH,;
ǻŞŖŖǼǰȱǻŞşǼǰȱşŖŖǰȱ ǯȱȱȱàȱȱȱ
991, 992
ŗǯȱȱȱȱȱȱȱ
Řǯȱȱȱȱ¢ȱ
94 ǯȱȱǰȱȱ¢ȱȱ
ǻŞśǼǰȱşś ǯȱȱȱȱȱ·ȱȱ¢ȱȱ
Ǽȱȱȱȱ¢ȱȱȱȱȱȱ
ȱȱǻȱƸȱȱƸȱȱƸȱȱƸȱǼȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ śŜǯŘśŖ ǻŗŞǯŝśŖǼ
ȱȱȱȱȱ·ȱ¢ȱ
ǻŞŖŘǼǰȱşŖŘǰȱşşřǰȱşşŚ ǯȱȱȱàȱȱȱ
ŗǯȱȱȱȱȱȱȱ
Řǯȱȱȱȱ¢ȱ
ǯǯǯȦǯǯǯ
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COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Base previa
– Reducción por la reserva de capitalización
13
CAPÍTULO
– Compensación de bases imponibles negativas
– Reducción por la reserva de nivelación de bases imponibles
Cuota íntegra
– ę
– Deducciones por doble imposición internacional
ÇȱȱƽȱȱśŖȹƖȱȱȱȱÇȱȱȱȱȱȱȱȱȱȱ
ESQUEMA RESUMEN SOBRE LA CONTABILIZACIÓN DEL inmediato anterior la cifra neta de negocios sea igual o superior a 20.000.000
IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS Cuota íntegra ajustada positiva
– ¢ȱęȱȱȱ
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A. Ayats Vilanova Impuesto sobre sociedades COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
(OJDVWRRLQJUHVRSRUHOLPSXHVWRVREUHVRFLHGDGHVHVODVXPDGHOLPSXHV- WHDSDJDURDGHYROYHUGHGHFODUDFLRQHVIXWXUDV(ODMXVWH¿VFDOTXHQDFHFRQVLJQRSRVLWLYR
WRFRUULHQWH\HOLPSXHVWRGLIHULGR SDVDDVHUQHJDWLYR\DOUHYpVHODMXVWH¿VFDOTXHQDFHFRQVLJQRQHJDWLYRSDVDDVHUSRVLWLYR
©,PSXHVWRFRUULHQWHªFRLQFLGHFRQODFXRWDOtTXLGDGHOHMHUFLFLR(V 6XUHYHUVLyQLPSOLFDOOHYDUXQFRQWUROSRUFDGDGLIHUHQFLDWHPSRUDULDDSDUWHGHFRQWD-
HOFRVWHHIHFWLYRTXHWULEXWDODHPSUHVDSRUODEDVHLPSRQLEOHTXHGHFODUD ELOL]DUODUHSHUFXVLyQIXWXUDFRPRDFWLYRRSDVLYRGLIHULGRXWLOL]DQGRODVVLJXLHQWHVFXHQWDV
©,PSXHVWRGLIHULGRªUHFRJHODGLIHUHQFLDHQWUHHOGHYHQJRFRQWDEOH
\ODLPSXWDFLyQ¿VFDOSRUDMXVWHV¿VFDOHVTXHUHYLHUWHQGLIHUHQFLDVWHP- ©$FWLYRSRUGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVGHGXFLEOHVªHODMXVWH¿VFDOQDFH
SRUDULDVODVEDVHVLPSRQLEOHVQHJDWLYDVSHQGLHQWHVGHFRPSHQVDURODV HQSRVLWLYRDXPHQWDODEDVHLPSRQLEOHLPSOLFDSDJDUPiVSHURHQSUy[L-
GHGXFFLRQHV¿VFDOHVSHQGLHQWHVGHDSOLFDU PDVGHFODUDFLRQHVUHYHUWLUiFRPRXQDMXVWH¿VFDOQHJDWLYRORTXHUHSUHVHQ-
WDXQGHUHFKRGHFREURIXWXUR
/DFRQWDELOL]DFLyQGHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRVVHUHJXODHQODQRUPDGH
(MHPSORVH[FHVRGHDPRUWL]DFLRQHVGHWHULRURVSURYLVLRQHVOLPLWDFLyQGH
UHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&\HQOD5HVROXFLyQGHO,&$&GHGHIH-
ODGHGXFFLyQGHORVJDVWRV¿QDQFLHURVSHUPXWDVHWF
EUHURGH
©3DVLYRSRUGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVLPSRQLEOHVªHODMXVWH¿VFDOQDFH
HQQHJDWLYRGL¿HUHHOSDJRGHOLPSXHVWRUHGXFHODEDVHLPSRQLEOHKR\
2. CLASIFICACIÓN DE LOS AJUSTES FISCALES SDJRPHQRVSHURHQSUy[LPDVGHFODUDFLRQHVUHYLHUWHFRQVLJQRSRVLWLYR
JHQHUDXQDGHXGDIXWXUDFRQ+DFLHQGD
/DFDUDFWHUtVWLFDSULQFLSDOHVTXHHODMXVWH¿VFDODXPHQWDRUHGXFHODEDVHLPSRQLEOH $MXVWHV¿VFDOHVFRQRULJHQHQODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDVDPRUWL]D-
GHHVWHHMHUFLFLRSHURQRWLHQHLQFLGHQFLDHQSUy[LPDVGHFODUDFLRQHVHVGHFLUQRUHYLHUWHQ FLRQHVGHWHULRURVSURYLVLRQHVOLPLWDFLyQGHJDVWRV¿QDQFLHURVYHQWDVD
SOD]RVHWF
/DVGLIHUHQFLDVSHUPDQHQWHVQRJHQHUDQDFWLYRVQLSDVLYRVGLIHULGRVVXLQFLGHQFLD $MXVWHV¿VFDOHVFRQRULJHQHQXQDFXHQWDGHUHVHUYDVJDVWRVGHRSHUDFLR-
VHOLPLWDDOSDJRRFREURDFWXDO\HOHIHFWR¿VFDOHVWiLQFOXLGRHQODFXHQWD©,P- QHVFRQVRFLRVHUURUHVFRQWDEOHV\FDPELRVGHFULWHULRV
SXHVWRFRUULHQWHª
$MXVWHV¿VFDOHVGLUHFWDPHQWHGHFXHQWDVGHDFWLYRV\SDVLYRVSHUPXWDV\
(MHPSORVVDQFLRQHVUHFDUJRVGRQDWLYRVFREURGHGLYLGHQGRVDWHQFLRQHVDFOLHQ- FRPELQDFLRQHVGHQHJRFLRV
WHVUHWHQFLRQHVVRSRUWDGDVSRUUHQWDVHQHOH[WUDQMHURpatent boxGHWHULRURVGHSDUWLFL-
SDFLRQHVVLJQL¿FDWLYDVHWF ,QJUHVRV\JDVWRVLPSXWDEOHVGLUHFWDPHQWHDOSDWULPRQLRQHWRJUXSRV\
GHO3*&DMXVWHVSRUFDPELRVGHYDORUHQDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUD
ODYHQWDODVFREHUWXUDVFRQWDEOHVODVVXEYHQFLRQHV\GRQDFLRQHVGHFDSLWDO
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
(QODPHPRULDIRUPDWRQRUPDOHQODQRWDTXHLQIRUPDDFHUFDGHODVLWXDFLyQ¿V-
$PEDVQRUPDWLYDVFRLQFLGHQHQTXHHVJDVWRRLQJUHVRSHURGL¿HUHQHQHOFiOFXORRHQ FDOGHODHPSUHVDFRQVWDXQPRGHORGHFRQFLOLDFLyQHQWUHHOUHVXOWDGRFRQWDEOH\ODEDVH
ODLPSXWDFLyQWHPSRUDO/DVGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVUHYLHUWHQWLHQHQLQFLGHQFLDHQHOLPSRU- LPSRQLEOHFRQHOVLJXLHQWHIRUPDWR
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A. Ayats Vilanova Impuesto sobre sociedades COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Conciliación del importe neto de ingresos y gastos del ejercicio con la base imponible del impuesto 6LVDOHDGHYROYHUHQODOLTXLGDFLyQ
ȱę
Diferencias permanentes
4709
ȱøǰȱȱȱàȱȱȱ.. XXXX
Diferencias temporarias: con 473
ȱøǰȱȱ¢ȱȱȱȱ ................... XXXX
ȱȱȱǰȱȱ-
gen en ejercicios anteriores
Compensación de bases im- 3.2. POR LAS DIFERENCIAS PERMANENTES CON ORIGEN EN PÉR-
ponibles negativas de ejerci-
cios anteriores DIDAS Y GANANCIAS
6LVDOHDSDJDUHQODOLTXLGDFLyQ 6LHODMXVWHHVSRVLWLYRHVXQFUpGLWR\DTXHHQXQIXWXURUHYHUWLUiHQQHJDWLYR
6300 Impuesto corriente ...................................................................... XXXX 4740 Activo por diferencias temporarias deducibles ..................... XXXX
473
ȱøǰȱȱ¢ȱȱȱȱ ................... XXXX (Ajuste fiscal ×ȱȱȱȱǼ
4752
ȱøǰȱȱȱȱȱȱ XXXX 6301 Impuesto diferido ....................................................................... XXXX
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A. Ayats Vilanova Impuesto sobre sociedades COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
6LHVXQDFWLYRGLIHULGRTXHGLVPLQX\HRFDQFHODHOVDOGRHODMXVWH¿VFDOHVWHDxR
Código Cuenta Debe Haber
VHUiQHJDWLYR
6301 Impuesto diferido ....................................................................... XXXX
Código Cuenta Debe Haber 4745 Créditos por pérdidas a compensar ......................................... XXXX
ǻȱȱȱȱȱ×ȱȱȱȱǼ
$OVHUGHVLJQRQHJDWLYRVLJQL¿FDTXHKR\UHFXSHUDPRVHOLPSRUWHTXHDQWLFLSDPRV 1RWHQHUXQKLVWyULFRGHYDULRVDxRVGHSpUGLGDVFRQWLQXDGDV
HQHOSDVDGR
6HUFDSD]GHJHQHUDUJDQDQFLDV¿VFDOHVHQXQSOD]RGHDxRVRWHQHUSDVL-
6LHVXQSDVLYRGLIHULGRTXHGLVPLQX\HRFDQFHODHOVDOGRHODMXVWH¿VFDOHVWHDxR YRV¿VFDOHVGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVLPSRQLEOHVHQFXDQWtDVX¿FLHQWHTXH
VHUiSRVLWLYR UHYLHUWDQHQXQFRUWRSOD]RSDUDSRGHUFRPSHQVDUHOFUpGLWR¿VFDO
(OSODQGHQHJRFLRTXHHODERUDODHPSUHVDSDUDDFUHGLWDUJDQDQFLDV¿VFDOHV
IXWXUDVGHEHVHUDFRUGHDODUHDOLGDGGHOPHUFDGR\GHODHPSUHVD
Código Cuenta Debe Haber
6LHQHOSHULRGRLPSRVLWLYRDFWXDOH[LVWHQGHGXFFLRQHV¿VFDOHVTXHHQVXWRWD-
$OWHQHUVLJQRSRVLWLYRLPSOLFDTXHKR\WULEXWDORTXHGLIHULPRVHQHOSDVDGR OLGDG R HQ SDUWH TXHGDQ SHQGLHQWHV GH DSOLFDFLyQ VLHPSUH TXH HO SOD]R GH FRP-
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A. Ayats Vilanova Impuesto sobre sociedades COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
SHQVDFLyQVHHVWLPHPHQRURLJXDODORVDxRV\QRH[LVWDQGXGDVUD]RQDEOHVGHO /RVSDVLYRVGLIHULGRVVHUHFRQRFHQVLHPSUHPLHQWUDVTXHHQORVDFWLYRVGLIHULGRV
FXPSOLPLHQWRGHORVUHTXLVLWRVSDUDVXDSOLFDFLyQVHGHEHSURFHGHUDUHFRQRFHUHOFUp- H[LVWHODSUHPLVDGHORVDxRVHVGHFLUODHPSUHVDGHEHREWHQHUJDQDQFLDV¿VFDOHV
GLWRHQHODxRHQTXHQDFHHOGHUHFKRFRQLQGHSHQGHQFLDGHOHMHUFLFLR¿VFDOHQTXHVH IXWXUDVTXHSHUPLWDQVXUHFXSHUDFLyQDQWHVGHORVDxRVDH[FHSFLyQGHORVDFWLYRV
DSOLTXH GLIHULGRVTXHSXHGHQFRQYHUWLUVHHQFUpGLWRVFRQWUDOD$GPLQLVWUDFLyQWULEXWDULDSOD-
QHVGHSUHVWDFLyQGH¿QLGD\HOVLVWHPDJOREDOGHGHWHULRURVGHFUpGLWRVSRUSRVLEOHVLQ-
3RUODVGHGXFFLRQHVGHOHMHUFLFLRTXHVHDSOLFDQPiVWDUGH VROYHQFLDV
$KRUDELHQODQRUPDWLYDFRQWDEOHSHUPLWHUHFRQRFHUORVDFWLYRVGLIHULGRVVLH[LVWHQ
SDVLYRVGLIHULGRVVX¿FLHQWHVSHQGLHQWHVGHUHYHUWLUHQHOPLVPRSHULRGR
Código Cuenta Debe Haber
/DVRSHUDFLRQHVFRQVRFLRVPRGL¿FDQHOYDORUGHORVIRQGRVSURSLRVGHDKtTXH
ORVJDVWRVGHLQWHUPHGLDULRVQRVHUHJLVWUHQFRPRJDVWRGHOHMHUFLFLR\DTXHVRQDO
PDUJHQGHODDFWLYLGDG
4. RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASI-
VOS DIFERIDOS (OFRVWHGHODJHVWRUtDQRWDULR\UHJLVWURVHFRQWDELOL]DHQXQDVXEFXHQWDGHUHVHUYDV
YROXQWDULDVQDFHSRUHOODGRGHOGHEHGHOOLEURGLDULR\SRUHOLPSRUWHEUXWR
/RVDUWtFXORV\GHOD5HVROXFLyQGHO,&$&GHGHIHEUHURGHVREUHOD
FRQWDELOL]DFLyQGHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRVUHJXODQORVFULWHULRVGHUHFRQRFLPLHQWR\ $OFLHUUHGHHMHUFLFLRDOGHWHUPLQDUODEDVHLPSRQLEOHGHOLPSXHVWRVREUHEHQH-
YDORUDFLyQGHORVDFWLYRV\SDVLYRVGLIHULGRV ¿FLRVGHEHUiUHDOL]DUXQDMXVWH¿VFDOQHJDWLYRSRUHOVDOGRGHODFXHQWD©5HVHU-
YDVYROXQWDULDVSRUJDVWRVSRURSHUDFLRQHVFRQVRFLRVªDOVHUGHGXFLEOH\QRHVWDU
/RVDFWLYRV\SDVLYRVGLIHULGRVVHYDORUDQSRUHOYDORUQRPLQDOQRVRQREMHWRGH LQFOXLGRHQHOUHVXOWDGRFRQWDEOHORTXHLPSOLFDTXHUHGXFHODFXRWDOtTXLGDFXHQWD
GHVFXHQWRRHIHFWR¿QDQFLHUR\DGHPiVGHEHQ¿JXUDUDOWLSRGHJUDYDPHQDOTXHYDQ ©,PSXHVWRFRUULHQWHª\SRUHOORGHEHPRVSURFHGHUDUHDOL]DUHOVLJXLHQWHDVLHQWR
DUHYHUWLU\QRDOTXHKDQWULEXWDGR6LH[LVWHQWLSRVGHJUDYDPHQHVFDORQDGRVVHGHEH FRQWDEOH
DSOLFDUHOWLSRPHGLRSDUDUHJLVWUDUODVGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDV
1/1 1/1
A. Ayats Vilanova Impuesto sobre sociedades COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
6XLQFRUSRUDFLyQDOSDWULPRQLRQHWRH[LJHGHVFRQWDUHOHIHFWRLPSRVLWLYRORTXHGD
Código Cuenta Debe Haber
OXJDUDDFWLYRV\SDVLYRVGLIHULGRVFX\RRULJHQVRQFXHQWDVGHORVJUXSRV\GHO3*&
6301 Impuesto diferido ....................................................................... XXXX SHURQRWLHQHQLQFLGHQFLD¿VFDOHQHOFiOFXORGHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRVDH[FHSFLyQ
113 Reservas voluntarias por operaciones con socios .................. XXXX
GHODVGRQDFLRQHVGHFDSLWDOTXHWULEXWDQHQHOPRPHQWRHQTXHVHUHFLEHQ
ǻ ȱǰȱȱȱ×ȱȱŘśȹƖǼ
©,PSXHVWRFRUULHQWHªUHFRJHODSDUWHGHODFXRWDOtTXLGDTXHWULEXWD
SRUXQDGRQDFLyQGHFDSLWDO
(ODVLHQWRDQWHULRUHOLPLQDHOHIHFWRTXHWLHQHHODMXVWH¿VFDOHQHOVDOGRGHODFXHQ- ©,PSXHVWRGLIHULGRªVHXVDSDUDGHVFRQWDUHOHIHFWRLPSRVLWLYRGHO
WDTXHDOUHJXODUL]DUVHUHJLVWUDUtDHQODFXHQWD©5HVXOWDGRGHOHMHUFLFLRªGH FDPELRGHYDORUGHORVDFWLYRVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDODVFREHUWXUDV\
IRUPDTXHFRQODFXHQWD©,PSXHVWRGLIHULGRªTXHGDDQXODGR$ODYH]GLVPLQX\H ODVVXEYHQFLRQHVGHFDSLWDO6RQDFWLYRV\SDVLYRVGLIHULGRVGHSDWULPRQLR
HOVDOGRGHODFXHQWDTXH¿JXUDEDSRUHOLPSRUWHEUXWR\GHHVWDIRUPDGHVFXHQWD QHWRQXQFDJHQHUDQDMXVWH¿VFDOQLDOGDUVHGHDOWDQLDOWUDVSDVDUVHDOD
HOHIHFWRLPSRVLWLYR\TXHGDSRUHOVDOGRQHWRGHVSXpVGHLPSXHVWRV FXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDV
©$MXVWHVQHJDWLYRVHQODLPSRVLFLyQVREUHEHQH¿FLRVª
/DQRUPDWLYDGHO3*&LQFOX\HHQHOSDWULPRQLRQHWRORVDMXVWHVSRUFDPELRVGH
YDORUGHORVDFWLYRV¿QDQFLHURVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDODVFREHUWXUDVFRQWDEOHV\ODV ©$MXVWHVSRVLWLYRVHQODLPSRVLFLyQVREUHEHQH¿FLRVª
VXEYHQFLRQHV\GRQDFLRQHVGHFDSLWDOTXHLQFLGHQHQHOSDWULPRQLRQHWRSHURQRSXH-
GHQVHUREMHWRGHUHSDUWR 6LVHWUDWDGHFXHQWDVGHLQJUHVRV\JDVWRVLPSXWDEOHVDOSDWULPRQLRQHWRHODMXVWH
GHOWLSRGHJUDYDPHQVHUHDOL]DUiFRQODVVLJXLHQWHVFXHQWDV
1/1 1/1
A. Ayats Vilanova Impuesto sobre sociedades COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
©$MXVWHVQHJDWLYRVHQODLPSRVLFLyQVREUHEHQH¿FLRVª
Código Cuenta Debe Haber
©$MXVWHVSRVLWLYRVHQODLPSRVLFLyQVREUHEHQH¿FLRVª
835 Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones ............... XXXX
1371 Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distri-
buir en varios ejercicios .............................................................. XXXX
8. PERIODIFICACIÓN DE LAS DEDUCCIONES Y DIFERENCIAS
PERMANENTES (QORVVLJXLHQWHVHMHUFLFLRVGHEHWUDQVIHULUVHGHSDWULPRQLRQHWRDODFXHQWDGHSpU-
GLGDV\JDQDQFLDVHQIXQFLyQGHODYLGDGHODFWLYRTXHJHQHUDODYHQWDMD¿VFDOXWLOL]DQ-
(ODUWtFXORGHOD5HVROXFLyQGHO,&$&SDUDODFRQWDELOL]DFLyQGHOLPSXHVWRVREUH GRODVVLJXLHQWHVFXHQWDV
EHQH¿FLRVUHFRJHODRSFLyQGHSHULRGL¿FDUODVGLIHUHQFLDVSHUPDQHQWHV\ODVGHGXFFLR-
QHV¿VFDOHVTXHUHVWDQDOJDVWRGHOLPSXHVWRVLODYHQWDMD¿VFDOJXDUGDFRUUHODFLyQFRQ ©7UDQVIHUHQFLDGHGLIHUHQFLDVSHUPDQHQWHVª
JDVWRVIXWXURVGHODFWLYRTXHORJHQHUDWUDWiQGRORFRPRXQDVXEYHQFLyQGHDFXHUGRFRQ
©7UDQVIHUHQFLDGHGHGXFFLRQHV\ERQL¿FDFLRQHVª
ODQRUPDGHUHJLVWUR\YDORUDFLyQGHO3*&
/DVFXHQWDVDQWHULRUHVVHUHJLVWUDQFRQDERQRDODFXHQWD©,PSXHVWRGLIHULGRª
/DLQFRUSRUDFLyQDOSDWULPRQLRQHWRVHKDFHFRQODVVLJXLHQWHVFXHQWDV DXPHQWDQHOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLR\VHFLHUUDQFRQODVFXHQWDV\
©,QJUHVRV¿VFDOHVSRUGLIHUHQFLDVSHUPDQHQWHVª
Código Cuenta Debe Haber
©,QJUHVRV¿VFDOHVSRUGHGXFFLRQHV\ERQL¿FDFLRQHVª
837 Transferencia de deducciones y bonificaciones ..................... XXXX
(VWDVFXHQWDVVHUHJLVWUDQFRQFDUJRDOD©,PSXHVWRGLIHULGRªSDUDHOLPLQDU 6301 Impuesto diferido ....................................................................... XXXX
HOHIHFWRDOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLR\VHFLHUUDQFRQDERQRDODVFXHQWDV
3RUODFDQFHODFLyQGHODFXHQWD
©,QJUHVRV¿VFDOHVSRUGLIHUHQFLDVSHUPDQHQWHVDGLVWULEXLUHQYDULRV
HMHUFLFLRVª
Código Cuenta Debe Haber
©,QJUHVRV¿VFDOHVSRUGHGXFFLRQHV\ERQL¿FDFLRQHVDGLVWULEXLUHQ
YDULRVHMHUFLFLRVª 1371 Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distri-
buir en varios ejercicios .............................................................. XXXX
$PRGRGHHMHPSORFRQXQDGHGXFFLyQTXHGHFLGDSHULRGL¿FDUVH 837 Transferencia de deducciones y bonificaciones ..................... XXXX
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A. Ayats Vilanova Impuesto sobre sociedades COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
3RUHOFRQWUDULRVLHOUHFRQRFLPLHQWRGHODSURYLVLyQRGHXGDHVGHELGRDFDPELRVGH
HVWLPDFLyQORTXHVXSRQHGLVSRQHUGHXQDQXHYDLQIRUPDFLyQRKHFKRVRWHQHUPD\RUH[SH-
ULHQFLDODFXRWDFRUUHVSRQGLHQWHDHMHUFLFLRVDQWHULRUHVVHUHJLVWUDHQODFXHQWD©$MXV-
WHVQHJDWLYRVHQODLPSRVLFLyQVREUHEHQH¿FLRVª\ORVLQWHUHVHVGHGHPRUDHQODFXHQWD
©,QWHUHVHVGHGHXGDVª
$OSURGXFLUVHODVHQWHQFLD
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SUPUESTO 65. Enunciado
SUPUESTO 65 CAPÍTULO 13 Ajustes fiscales con origen en la cuenta de pérdidas y ganancias
(QODSDUWLGDGHJDVWRVH[FHSFLRQDOHVKDFRQWDELOL]DGRXQGRQDWLYRD&iUL-
1. Determinar el importe de la liquidación.
WDVSRUHXURVTXHQRWLHQHODFRQVLGHUDFLyQGHJDVWR¿VFDO7DPELpQ
LQFOX\HXQURERGHH[LVWHQFLDVSRUYDORUGHHXURVTXHGHQXQFLyD Řǯȱ £ȱȱȱȱęǯ
ODSROLFtD\TXHWLHQHODFRQVLGHUDFLyQGHJDVWRGHGXFLEOH 3. Modelo de conciliación entre el resultado contable y la base imponible.
'HORVVDOGRVFRQWDELOL]DGRVGHGHWHULRURVGHYDORUGHFOLHQWHVPRURVRVKD\
HXURVTXHQRVHFRQVLGHUDQGHGXFLEOHVKDVWDHOVLJXLHQWHHMHUFLFLR
DOQRKDEHUWUDQVFXUULGRPHVHVGHVGHHOYHQFLPLHQWR
$OLQLFLRGHHVWHHMHUFLFLRDGTXLULyXQQHJRFLRSDJDQGRXQIRQGRGHFRPHU-
FLRGHHXURVTXHVHDPRUWL]DHQDxRVSHURODQRUPDWLYD¿VFDO
DGPLWHVXGHGXFFLyQHQYHLQWHDYDVSDUWHV
$OFLHUUHDFWXDOKDFRQWDELOL]DGRXQGHWHULRURGHYDORUGHHXURVSRU
XQDSDUWLFLSDFLyQHQHPSUHVDVGHOJUXSRTXHQRWLHQHODFRQVLGHUDFLyQGH
JDVWRGHGXFLEOH
+HPRVDPRUWL]DGRHXURVSRUXQDPiTXLQDTXHKDVLGRFRPSUDGD
PHGLDQWHleasingFX\DLQYHUVLyQHVWiGHGXFLGDGHVGHKDFHDxRV\DTXH
HOleasingSHUPLWHDFHOHUDUODVFXRWDVGHDPRUWL]DFLyQ
/DHPSUHVDWLHQHSHQGLHQWHVGHFRPSHQVDUEDVHVLPSRQLEOHVQHJDWLYDVSRU
LPSRUWHGHHXURVFX\RFUpGLWR¿VFDOQRHVWiUHFRQRFLGRGHELGRDO
KLVWyULFRGHSpUGLGDVGHODFRPSDxtD
(QHOHMHUFLFLRDFWXDORSWDSRUFRPSHQVDUHXURV\SRUHOUHVWRGHFLGH
UHFRQRFHUHQFRQWDELOLGDGHOFUpGLWR\DTXHFRQVLGHUDTXHKDEUiJDQDQFLDV
¿VFDOHVVX¿FLHQWHVTXHYDQDSHUPLWLUVXFRPSHQVDFLyQ
1RWLHQHGHGXFFLRQHVSHQGLHQWHVGHHMHUFLFLRVDQWHULRUHVSHURHQHOHMHUFL-
FLRDFWXDOWLHQHXQDGHGXFFLyQGHHXURVSRUFRQWUDWDUDSHUVRQDOFRQ
GLVFDSDFLGDGTXHWLHQHXQOtPLWHGHOGHODFXRWDtQWHJUDDMXVWDGD
$FRQWLQXDFLyQSRGUiDSOLFDUXQDGHGXFFLyQGHHXURVSRUHOGRQDWL-
YRD&iULWDV
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SUPUESTO65. Solución SUPUESTO 65. Solución
Ajustes fiscales con origen en la cuenta de pérdidas y ganancias
SUPUESTO 65 CAPÍTULO 13 Ajustes fiscales con origen en la cuenta de pérdidas y ganancias
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Ajustes fiscales con origen en la cuenta de pérdidas y ganancias SUPUESTO 65. Solución SUPUESTO 65. Solución Ajustes fiscales con origen en la cuenta de pérdidas y ganancias
.../... ŘǯŘǯȱȱȱȱȱ
Deducción por contratación personal con discapacidad 10.000 4740 Activo por diferencias temporarias deducibles «Fondo de
Límite conjunto ǻŘśȹƖȱȱ× 12.500) ............................................... 3.125 comercio» (2.000 × ŘśȹƖǼ ................................................................ 500
6301 Impuesto diferido ....................................................................... 500
– Deducción a entidades sin ánimo de lucro ...................... (1.200)
ŘǯŗǯȱȱȱȱȱÇ
Řǯřǯȱȱ·ȱȱȱȱ
3RUODDFWLYDFLyQGHODVEDVHVQHJDWLYDVSHQGLHQWHVGHDSOLFDU
Código Cuenta Debe Haber
473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta ................... 4.500 4745 Créditos por pérdidas a compensar [(40.000 – 25.000) × ŘśȹƖǾ .. 3.750
4752 Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades . 3.675 6301 Impuesto diferido ....................................................................... 3.750
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Ajustes fiscales con origen en la cuenta de pérdidas y ganancias SUPUESTO 65. Solución SUPUESTO 65. Solución Ajustes fiscales con origen en la cuenta de pérdidas y ganancias
/RVHXURVTXHDSOLFDHQHOHMHUFLFLRDFWXDO¿JXUDQGHQWURGHODFXHQWD (OUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRGDSRVLWLYRSRUHXURVPLHQWUDVTXHODEDVHLPSR-
©,PSXHVWRFRUULHQWHªFRPRPHQRUJDVWR QLEOHHVGHHXURV
3RUODGHGXFFLyQSHQGLHQWHGHDSOLFDUSRUFRQWUDWDFLyQGHSHUVRQDOFRQGLVFDSDFLGDG
Ingresos y gastos
Cuenta de pérdidas y
imputables al patrimonio Reservas Total
ganancias
neto (grupos 9 y 8 del PGC)
Código Cuenta Debe Haber
Saldo de ingresos y gastos
4742 Derechos por deducciones pendientes de aplicar (10.000 – 3.125) 6.875 del ejercicio ......................... 22.950 0 0 22.950
6301 Impuesto diferido ....................................................................... 6.875
Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones
(+) (–) (+) (–) (+) (–)
Diferencias temporarias
(OVDOGRGHODFXHQWD©,PSXHVWRGLIHULGRªGHDFXHUGRFRQHOOLEURPD\RUHV
HOVLJXLHQWH A) Origen ejercicio actual . + 12.000
Deterioro créditos mo-
rosos .............................. 10.000
6301, «Impuesto diferido»
Fondo de comercio ...... 2.000
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SUPUESTO 66 CAPÍTULO 13
RESERVA DE CAPITALIZACIÓN Y
RESERVA DE NIVELACIÓN DE BASES IMPONIBLES ENUNCIADO
Una empresa que puede aplicar el régimen especial de empresa de reducida dimen-
sión obtiene un resultado contable antes de impuestos positivo de 120.000 euros y nos
IDFLOLWDODVLJXLHQWHLQIRUPDFLyQ¿VFDO
1. Ha vendido por 90.000 euros una participación del 15 % que tenía desde
hace 3 años de forma ininterrumpida en una sociedad limitada, cuyo valor
HQOLEURVHUDGHHXURV(OEHQH¿FLRFRQWDEOHQRWULEXWDHVWiH[HQWR
al cumplir los requisitos del artículo 21 de la LIS.
2. Tiene mobiliario por valor de 30.000 euros que amortiza linealmente en 10
DxRVSHURGHVGHHOSXQWRGHYLVWD¿VFDODFHOHUDODFXRWDDQXDOHOGREOHGHO
FRH¿FLHQWHPi[LPRGHWDEODVTXHHVGHO
3. Adquirió una marca por 120.000 euros que amortiza en 10 años, siendo de-
GXFLEOHFRPRPi[LPRHQYHLQWHDYDVSDUWHV
+DFRQWDELOL]DGRHXURVGHJDVWR¿QDQFLHURSRUXQSUpVWDPRSDUWLFL-
pativo del grupo que no tiene la consideración de gasto deducible con base
en el artículo 15 a) de la LIS.
7LHQHXQDVXFXUVDOHQ)UDQFLDTXHKDREWHQLGRXQEHQH¿FLRGHHXURV
habiendo tributado 15.000 euros en Francia. Se cumplen los requisitos para
DSOLFDUHODUWtFXORGHOD/,6ODUHQWDHVWiH[HQWD\HOLPSXHVWRSDJDGRHQ
HOH[WUDQMHURQRHVGHGXFLEOH
(OLQFUHPHQWRGHORVIRQGRVSURSLRVGXUDQWHHOHMHUFLFLRHVGHHXURV
a efectos de aplicar la reducción por la reserva de capitalización.
1RH[LVWHQEDVHVLPSRQLEOHVQHJDWLYDVSRUFRPSHQVDUQLGHGXFFLRQHVDVt
que si obtiene base imponible positiva opta por aplicar la reserva por nive-
lación de bases imponibles.
SE PIDE
£ȱȱȱȱęȱȱȱȱȱȱ¢ȱȱ
ȱȱȱȱŗśǯŖŖŖȱȱ¢ȱȱȱȱȱȱȱŘśȹƖǯ
www.cef.es 643
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66. Solución
SUPUESTO SUPUESTO 66. Solución
Reserva de capitalización y reserva de nivelación de bases imponibles
SUPUESTO 66 CAPÍTULO 13 Reserva de capitalización y reserva de nivelación de bases imponibles
RESERVA DE CAPITALIZACIÓN Y
RESERVA DE NIVELACIÓN DE BASES IMPONIBLES SOLUCIÓN
Integración individual de las dotaciones del art. 11.12 LIS ................................................................
Base imponible
Base imponible antes de la aplicación de la reserva de capitalización y compensación de bases imponibles negativas ...... 00550
Compensación de bases imponibles negativas períodos anteriores (desglose en página 15) ............................................ 00547
/DQRUPDWLYD¿VFDOLQFRUSRUDGRVLQFHQWLYRV¿VFDOHVSDUDUHGXFLUODEDVHLPSRQL-
EOHGHODVHPSUHVDVTXHVRQ
Es un anticipo a cuenta de futuras bases imponibles negativas, que de no producir-
VHODVSpUGLGDV¿VFDOHVGHEHUiUHLQWHJUDUGHQWURGHDxRVGL¿HUHHOSDJRGHOLPSXHV-
5HVHUYDGHFDSLWDOL]DFLyQDUWGHOD/,6IRPHQWDODFDSLWDOL]DFLyQGH
to. También, requiere dotar una reserva indisponible por el importe que minore la base
EHQH¿FLRV\DTXHVLODHPSUHVDHOLJHQRGLVSRQHUGHOEHQH¿FLRGHOHMHUFL-
LPSRQLEOHFRQFDUJRDOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRFXHQWD©5HVHUYDSRUQLYHODFLyQGH
FLRSRUGLYLGHQGRVGXUDQWHDxRVSRGUiUHGXFLUGHGLFKRLQFUHPHQWRGH
bases imponibles».
fondos propios un 10 % en la base imponible, con el límite del 10 % de la
EDVHLPSRQLEOHSUHYLD$GHPiVGHEHUiGRWDUXQDUHVHUYDLQGLVSRQLEOHSRU
ODFDQWLGDGTXHUHGXFHODEDVHLPSRQLEOHXQDYH]ODMXQWDGHDFFLRQLVWDV
aprueba la no disponibilidad durante 5 años de las reservas voluntarias al SOLUCIÓN
aprobar las cuentas anuales.
6LQRKXELHUDVX¿FLHQWHEDVHLPSRQLEOHSDUDDSOLFDUODUHGXFFLyQSRUFDSL- 1. Determinar la deuda tributaria
WDOL]DFLyQODVFDQWLGDGHVSHQGLHQWHVSXHGHQDSOLFDUVHHQORVGRVHMHUFLFLRV
inmediatos y sucesivos, lo que implicaría reconocer un derecho de cobro
pendiente, cuenta 4746, «Créditos por reserva de capitalización». ŗǯŗǯȱȱȱȱȱę
1RWLHQHREOLJDFLyQGHUHLQYHUWLUORVEHQH¿FLRVHQODFRPSUDGHDFWLYRV
simplemente no puede repartirlo como dividendos durante 5 años. Venta de acciones. (OEHQH¿FLRFRQWDEOHGHHXURVHVWiH[HQWRDMXV-
WH¿VFDOQHJDWLYR\GLIHUHQFLDSHUPDQHQWHGHDFXHUGRFRQHODUWtFXORGH
La reserva indisponible puede dotarse con cargo a reservas voluntarias o la LIS.
DOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRFUHDQGRODFXHQWD©5HVHUYDGHFDSLWDOL-
]DFLyQªGHVSXpVGHVHUDSUREDGRSRUODMXQWDGHDFFLRQLVWDV Aceleración de la cuota de amortización del mobiliario. Al ser una em-
presa de reducida dimensión y un activo nuevo, puede acelerar el doble del
(VXQDMXVWH¿VFDOQHJDWLYR\HVXQDGLIHUHQFLDSHUPDQHQWH FRH¿FLHQWHPi[LPRGHWDEODV
5HVHUYDSRUQLYHODFLyQGHEDVHVLPSRQLEOHVDUWGHOD/,6HVXQDYHQ-
WDMD¿VFDOVRORSDUDODVHPSUHVDVTXHSXHGDQDSOLFDUHOUpJLPHQHVSHFLDOGH Gasto contable DxRV ......................................... 3.000
UHGXFLGDGLPHQVLyQTXHFRQVLVWHHQUHEDMDUHQXQODEDVHLPSRQLEOH
Gasto fiscal × 10 % × 2) ....................................... 6.000
previa una vez descontada la reducción por reserva de capitalización y la
compensación de bases imponibles negativas, con el límite de 1.000.000
de euros. $MXVWHILVFDOQHJDWLYR ..................................................... 3.000
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Reserva de capitalización y reserva de nivelación de bases imponibles SUPUESTO 66. Solución SUPUESTO 66. Solución Reserva de capitalización y reserva de nivelación de bases imponibles
Ȯȱȱ¢ȱęȱȱȱȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ȱŖ
5HGXFFLyQSRUUHVHUYDGHFDSLWDOL]DFLyQ × 10 %)
Ȯȱȱàȱȱȱȱ¤ȱȱȱȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ȱŖ
Límite EDVHLPSRQLEOHSUHYLD × .............. Ȯȱȱàȱȱȱ ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ȱŖ
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Reserva de capitalización y reserva de nivelación de bases imponibles SUPUESTO 66. Solución SUPUESTO 66. Solución Reserva de capitalización y reserva de nivelación de bases imponibles
ŘǯŖśś ŘǯŖśŖ
3RUODDPRUWL]DFLyQGHODPDUFD
ȱȱȱƽȱȱśȱ
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SUPUESTO 67
CAPÍTULO 13
AJUSTES FISCALES DE RESERVAS
ENUNCIADO
8QDHPSUHVDREWLHQHXQEHQH¿FLRFRQWDEOHDQWHVGHLPSXHVWRVSRVLWLYRGH
HXURV\QRVIDFLOLWDODVLJXLHQWHLQIRUPDFLyQ¿VFDO
'XUDQWHHVWHHMHUFLFLRSRURSHUDFLRQHVGHFRPSUDYHQWDGHDFFLRQHVSURSLDV
VHKDQSURGXFLGRJDVWRVGHLQWHUPHGLDULRVSRUYDORUGHHXURVTXHVH
KDQFRQWDELOL]DGRHQODFXHQWD©5HVHUYDVYROXQWDULDVª
6HKDFRUUHJLGRXQHUURUHQODYDORUDFLyQGHOLQYHQWDULRGHOHMHUFLFLRDQ-
WHULRUFRPSXWyGRVYHFHVXQDHQWUDGDGHH[LVWHQFLDVFX\RYDORUHUDGH
HXURV
6HKDSURGXFLGRXQLQFUHPHQWRGHHXURVHQUHVHUYDVYROXQWDULDVSUR-
FHGHQWHGHOUHSDUWRGHOEHQH¿FLRGHOHMHUFLFLRDQWHULRU
1RTXHGDQGHGXFFLRQHVSHQGLHQWHVGHDSOLFDUGHHMHUFLFLRVDQWHULRUHV
(QHOHMHUFLFLRDFWXDOVHDSOLFDXQDGHGXFFLyQSRUFUHDFLyQGHHPSOHRSRU
LPSRUWHGHHXURVFRQXQOtPLWHFRQMXQWRGHOGHODFXRWDtQWHJUD
DMXVWDGD
(OLPSRUWHWRWDOGHODVUHWHQFLRQHVVRSRUWDGDV\GHORVSDJRVDFXHQWDHV
GHHXURV
SE PIDE
www.cef.es 651
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SUPUESTO 67. Solución SUPUESTO 67. Solución
Ajustes fiscales de reservas
SUPUESTO 67
CAPÍTULO 13 Ajustes fiscales de reservas
*DVWRVGHRSHUDFLRQHVFRQVRFLRV 113 Reservas voluntarias error existencias [12.000 – (12.000 × ŘśȹƖǼǾ .. 9.000
4740 Activo por diferencias temporarias deducibles (12.000 × ŘśȹƖǼ .. 3.000
(UURUHVFRQWDEOHV\FDPELRVGHFULWHULRV
300 Çȱǻȱȱȱȱȱ¡ȱǼȱ .... 12.000
$PERVGHEHQVHUREMHWRGHDMXVWH¿VFDOHQHOPRGHORGHGHFODUDFLyQGHOLPSXHVWR
VREUHVRFLHGDGHV\DTXHORVFiOFXORVSDUWHQGHOUHVXOWDGRFRQWDEOH¿JXUDQGRHQODVVL- /DYDULDFLyQGHODVUHVHUYDVYROXQWDULDVPRGL¿FDHOYDORUGHOSDWULPRQLR
JXLHQWHVFDVLOODV QHWRGHOHMHUFLFLRDQWHULRU\HOLPSRUWHTXHWULEXWyGHPiVORUHFXSHUDHQOD
GHFODUDFLyQGHOLPSXHVWRGHOHMHUFLFLRDFWXDO3RGUiUHGXFLUODEDVHLPSR-
QLEOHGHHVWHDxRHQHXURVFDVLOODGHOPRGHOR
Detalle de las correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias (excluida la corrección por IS) Reducción por reserva de capitalización. (OLQFUHPHQWRGHIRQGRVSUR-
SLRVFRQGHUHFKRDODUHGXFFLyQHVGHHXURV
Aumentos Disminuciones
$MXVWH¿VFDOQHJDWLYRGHHXURV\GLIHUHQFLDSHUPDQHQWH
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Ajustes fiscales de reservas SUPUESTO 67. Solución SUPUESTO 67. Solución Ajustes fiscales de reservas
.../...
E3RUORVDMXVWHVGHUHVHUYDV
Ȯȱȱęȱ .......................................................................... 0
– Deducciones por doble imposición internacional .............. 0 (ODVLHQWRDQWHULRUUHFODVL¿FDHODMXVWH¿VFDOHOLPLQDHOHIHFWRTXHWLHQHHODMXVWHHQ
HOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRDOHVWDULQFOXLGRFRPRPHQRVJDVWRGHODFXHQWD©,PSXHV-
Cuota íntegra ajustada positiva ............................................... 5.000
WRFRUULHQWHª\GHVFXHQWDHOHIHFWRLPSRVLWLYRGHOLPSRUWHEUXWRGHODUHVHUYD
Ȯȱȱ¢ȱęȱȱȱȱ
3RUODFDQFHODFLyQGHODFWLYRGLIHULGRGHODVH[LVWHQFLDVUHFXSHUDORTXHWULEXWyGH
Creación de empleo ............................................................. 4.000
PiVHQHOHMHUFLFLRDQWHULRU
Límite ǻŘśȹƖuśǯŖŖŖȱǼ ....................................................... ǻŗǯŘśŖǼ
– Deducción a entidades sin ánimo de lucro ......................... 0
– Deducción por medidas temporales .................................... 0 Código Cuenta Debe Haber
1RSURFHGHDVLHQWRFRQWDEOHSRUODUHGXFFLyQSRUODUHVHUYDGHFDSLWDOL]DFLyQHV
ŗǯřǯȱȱ£àȱȱȱȱ XQDGLIHUHQFLDSHUPDQHQWH\VHDSOLFDHQVXWRWDOLGDGHQHOHMHUFLFLRDFWXDO
3RUODGHGXFFLyQSHQGLHQWHGHDSOLFDUSRUFUHDFLyQGHHPSOHR
D3RUODFXRWDOtTXLGD
6300 Impuesto corriente ...................................................................... 3.750 4742 Derechos por deducciones pendientes «Creación de empleo» 2.750
ǻŚǯŖŖŖȱȱȮȱȱŗǯŘśŖǼ
473 Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta ................... 750
6301 Impuesto diferido ....................................................................... 2.750
4752 Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades 3.000
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Ajustes fiscales de reservas SUPUESTO 67. Solución SUPUESTO 67. Solución Ajustes fiscales de reservas
ȱȱ ... 0
6301, «Impuesto diferido»
ȱȱ
Autocartera 1.500 2.750 Deducción creación empleo
Ǽȱȱȱȱȱ . 0
Error existencias 3.000
Ǽȱȱȱȱ ȱ -
riores ............................... 0
4.500 2.750
àȱȱȱȬ
ȱȱȱȬ
(QHOVLJXLHQWHHMHUFLFLRGHVSXpVGHODDSUREDFLyQGHODVFXHQWDVDQXDOHVGHEHUi ȱȱ ....................... 0
GRWDUODUHVHUYDLQGLVSRQLEOHSRUFDSLWDOL]DFLyQSRULPSRUWHGHHXURV
Base imponible (resultado
Ǽȱ .................................... 20.000
7DPELpQVHLQFRUSRUDQDOSDWULPRQLRQHWRGRVFXHQWDVGHUHVHUYDV
$FRQWLQXDFLyQHQODOtQHDGHOLPSXHVWRVREUHVRFLHGDGHVFROXPQDGHSpUGLGDV\
Řǯȱȱȱȱàȱȱȱȱȱ¢ȱȱȱ JDQDQFLDVKD\TXHHOLPLQDUHOJDVWRFRQWDEOHGHOLPSXHVWRGHVRFLHGDGHVFX\RVDOGRGH
ODVFXHQWDV\VXPDQHXURVFRQVLJQRQHJDWLYRGHDKtTXHVHSRQJDHQ
ODFROXPQDGHDXPHQWRVFRQOD¿QDOLGDGGHREWHQHUHOUHVXOWDGRFRQWDEOHDQWHVGHLP-
ȱ¢ȱȱ
ȱȱ·ȱ¢ȱ
imputables al patrimonio Reservas Total SXHVWRVTXHVRQHXURVSXQWRGHSDUWLGDSDUDGHWHUPLQDUODEDVHLPSRQLEOH(Q
ȱǻȱşȱ¢ȱŞȱȱPGC) ODPLVPD¿ODSHURHQODFROXPQDGHUHVHUYDVKD\TXHVXPDUHOHIHFWRLPSRVLWLYRDORV
Saldo de ingresos y gastos – 4.500 ǻǼ DMXVWHVGHUHVHUYDVGHELGRDTXHHODMXVWH¿VFDOHQHOPRGHORHVSRUHXURV\
del ejercicio ......................... 34.500 0 – 9.000 ǻȱ¡Ǽ 21.000 HXURVTXHVRQORVLPSRUWHVEUXWRV
.../...
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SUPUESTO 68. Enunciado
SUPUESTO 68 CAPÍTULO 13 Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto
'HORVUHQGLPLHQWRVREWHQLGRVGHSDWHQWHVGHVDUUROODGDVSRUODSURSLDHP-
1. Determinar la deuda tributaria.
SUHVDGHDFXHUGRFRQHODUWtFXORGHOD/,6HVWiQH[HQWRVGHWULEXWDFLyQ
HXURV Řǯȱ £ȱȱȱȱęǯ
1/1 1/1
SUPUESTO68. Solución SUPUESTO 68. Solución
Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto
SUPUESTO 68 CAPÍTULO 13 Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto
/DVGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVFRQRULJHQHQODVFXHQWDVGHORVJUXSRV\GHO3*& 3RUODQRWL¿FDFLyQGHODVXEYHQFLyQ
QRWLHQHQLQFLGHQFLD¿VFDOHQHOFiOFXORGHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRVDH[FHSFLyQGH
ODVGRQDFLRQHVGHFDSLWDOTXHFRQEDVHHQHODUWtFXORD\GHOD/,6VRQUHQWD
¿VFDOHQHOHMHUFLFLRTXHUHFLEHHOELHQFRQLQGHSHQGHQFLDGHVXLPSXWDFLyQDODFXHQWD Código Cuenta Debe Haber
GHSpUGLGDV\JDQDQFLDVTXHVLJXHORVFULWHULRVHVWDEOHFLGRVHQODQRUPDGHUHJLVWUR\ 4708
ȱøǰȱȱȱȱȱ .. 100.000
YDORUDFLyQGHO3*&
940 ȱȱȱȱȱȱ ...................... 100.000
(OHIHFWRLPSRVLWLYRGHODVFXHQWDVGHLQJUHVRV\JDVWRVLPSXWDEOHVGLUHFWDPHQWHD
SDWULPRQLRQHWRVHUHJLVWUDHQODVVLJXLHQWHVFXHQWDV
3RUHOHIHFWRLPSRVLWLYR
©,PSXHVWRFRUULHQWHªFRVWHHIHFWLYRHQODFXRWDOtTXLGDTXHFRUUHV-
SRQGHDODVGRQDFLRQHVGHFDSLWDO Código Cuenta Debe Haber
©,PSXHVWRGLIHULGRªGHVFRQWDUHOHIHFWRLPSRVLWLYRDQWHVGHWUDQVIHULU
8301 ȱȱ ....................................................................... 25.000
HOVDOGRDOVXEJUXSRGHORVDMXVWHVHQODYDORUDFLyQGHORVDFWLYRV¿QDQFLH-
479 ȱȱȱȱȱ ....................... 25.000
URVGLVSRQLEOHVSDUDODYHQWDODVFREHUWXUDV\ODVVXEYHQFLRQHVGHFDSLWDO6RQ
(100.000 × ŘśȹƖǼ
GLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVGHLQJUHVRV\JDVWRVLPSXWDEOHVDOSDWULPRQLRQHWR
SHURQRWLHQHQLQFLGHQFLDHQHOFiOFXORGHODGHXGDWULEXWDULDPRGHOR
3RUODLQFRUSRUDFLyQDOSDWULPRQLRQHWR
SOLUCIÓN
Código Cuenta Debe Haber
1/1 1/1
Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto SUPUESTO 68. Solución SUPUESTO 68. Solución Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto
3RUHOHIHFWRLPSRVLWLYR
3RUODWUDQVIHUHQFLDGHSDWULPRQLRQHWRDUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLRGHODGRQDFLyQ
GHFDSLWDO
Código Cuenta Debe Haber
133 ȱȱàȱȱȱȱȱȱ
'RQDFLyQGHODVIXUJRQHWDVSRUODGRPLQDQWH$OFLHUUHGHOHMHUFLFLRGD
ȱȱ .......................................................................................... 6.000 GHDOWDORVYHKtFXORVSRUHXURVVLHQGRDSRUWDFLyQGHVRFLRVHO
8301 ȱȱ ......................................................................... 2.000
\HOUHVWRYDFRPRLQJUHVRLPSXWDEOHDOSDWULPRQLRQHWRDOVHUDFWLYRQR
PRQHWDULR
800 ·ȱȱȱȱȱȱȱȱ ....... 8.000
1/1 1/1
Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto SUPUESTO 68. Solución SUPUESTO 68. Solución Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto
Ȯȱȱàȱȱȱȱ£àȱ ............................. 0
3RUODUHYHUVLyQGHOGHWHULRURGHYDORU Ȯȱȱàȱȱȱȱ ................... 0
Ȯȱȱęȱ .......................................................................... 0
$MXVWH¿VFDOQHJDWLYRGHHXURVGLIHUHQFLDWHPSRUDULDFRQRULJHQHQ ȮȱȱȱàȱȱȱàȱȱȱƽȱȱŗŖǯŖŖŖ
HMHUFLFLRVDQWHULRUHVUHYLHUWHHODFWLYRGLIHULGRFXHQWD©$FWLYRSRU ÇDZȱśŖȹƖ × ŝǯśŖŖȱȱƽȱȱřǯŝśŖȱ ......................................... ǻřǯŝśŖǼ
GLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVGHGXFLEOHVª
Cuota íntegra ajustada positiva ............................................... 3.750
7LHQHVXRULJHQHQODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDV
Ȯȱȱ¢ȱęȱȱȱȱ
ȱȱȱȱƽȱȱŗŘǯŖŖŖ
1.2. Determinar la deuda tributaria
ÇȱȱȱƽȱȱśŖȹƖ × řǯŝśŖȱȱƽȱȱŗǯŞŝśȱ ȱǻŗǯŞŝśǼ
Ȯȱȱàȱȱȱȱ¤ȱȱȱ ......................... 0
Resultado contable antes de impuestos ................................. 33.000 Ȯȱȱȱȱȱ ................................. 0
+/– Diferencias permanentes ................................................... (30.000)
Cuota líquida .............................................................................. 1.875
1/1 1/1
Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto SUPUESTO 68. Solución SUPUESTO 68. Solución Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto
3RUODFDQFHODFLyQGHOFUpGLWRGHODGHGXFFLyQSRUGREOHLPSRVLFLyQLQWHUQDFLRQDO
TXHSURFHGHGHOHMHUFLFLRDQWHULRUSRUODSDUWHTXHDSOLFDHQODGHFODUDFLyQDFWXDO
3RUODUHFODVL¿FDFLyQGHOLQJUHVRGHODGRQDFLyQGHODPiTXLQDTXHUHVWDDOD
EDVHLPSRQLEOHFRQHO¿QGHUHEDMDUHOVDOGRGHODFXHQWD
Código Cuenta Debe Haber
1/1 1/1
Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto SUPUESTO 68. Solución SUPUESTO 68. Solución Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto
$GHPiVGHEHWHQHUHQFXHQWDODUHGXFFLyQGHODGRQDFLyQGHODVPiTXLQDVSRUHO
Código Cuenta Debe Haber
LPSRUWHQHWRGHHXURVTXHHTXLYDOHDOLPSRUWHEUXWRGHHXURVTXHHVOD
FDQWLGDGWUDQVIHULGDDOUHVXOWDGRGHOHMHUFLFLR
4742 ȱȱȱȱȱȱȍȎȱ 10.125
ǻŗŘǯŖŖŖȱȱȮȱȱŗǯŞŝśǼ
6301 ȱȱ ........................................................................ 10.125 3. Modelo de conciliación entre el resultado contable y la base imponible
1/1 1/1
Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto SUPUESTO 68. Solución SUPUESTO 68. Enunciado Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto
(QOD¿ODGHVDOGRVGHLQJUHVRV\JDVWRVGHOHMHUFLFLRGHEHLQFRUSRUDUHOUHVXOWDGR FXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDVYDHQIXQFLyQGHOFULWHULRGHDPRUWL]DFLyQ(QHOHMHUFL-
GHOHMHUFLFLRGHVSXpVGHLPSXHVWRVHQODFROXPQDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDVDGHPiVGH FLRDFWXDOKD\HXURVUHJLVWUDGRVHQODFXHQWDTXH\DHVWiQWULEXWDGRVORTXH
FRORFDUHQODFROXPQDGHLQJUHVRV\JDVWRVLPSXWDEOHVDOSDWULPRQLRQHWRODVYDULDFLR- LPSOLFDUHGXFLUODFXHQWD\SDUDHOORSULPHURYHPRVHQQHJDWLYRHXURVTXHHVHO
QHVGHODVFXHQWDVGHOVXEJUXSRGHVFRQWDQGRHOHIHFWRLPSRVLWLYR LPSRUWHQHWRVHJXLGRGHORVHXURVTXHHVHOHIHFWRLPSRVLWLYRHQWRWDOXQVDOGR
QHJDWLYRGHHXURVTXHVRQHOLPLQDGRVHQOD¿ODGHGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVFRQ
(QOD¿ODGHO,PSXHVWRVREUHVRFLHGDGHVWHQHPRVTXHHQODFROXPQDGH3pUGLGDV RULJHQHQHMHUFLFLRVDQWHULRUHVFRORFDQGRORVHXURVHQODFROXPQDGHDXPHQWRV
\JDQDQFLDVHOLPLQDPRVHOJDVWRSRULPSXHVWRVREUHVRFLHGDGHVSDUDTXHHQODFROXP-
QDGHO7RWDO¿JXUHHOUHVXOWDGRFRQWDEOHDQWHVGHLPSXHVWRVPLHQWUDVTXHHQORVLQ-
JUHVRV\JDVWRVGHSDWULPRQLRQHWRLQFRUSRUDPRVHOHIHFWRLPSRVLWLYRSDUDREWHQHUORV
VDOGRVEUXWRV
(QODFROXPQDGH,QJUHVRV\JDVWRVLPSXWDEOHVDOSDWULPRQLRQHWRSULPHUR¿JXUD
ODVXEYHQFLyQUHFLELGDHVWHDxRSDUDDGTXLULUHOWHUUHQRSRUHXURVTXHHVHOLP-
SRUWHQHWROXHJRHQOD¿ODGHO,PSXHVWRVREUHVRFLHGDGHVHQODFROXPQDGH$XPHQWRV
VHLQFOX\HHOHIHFWRLPSRVLWLYRGHHXURVTXHVXPDGRVDORVGDHOLPSRUWH
EUXWRGHHXURV$OQRWHQHUUHSHUFXVLyQ¿VFDOORVHXURVVHHOLPLQDQHQ
OD¿ODGH'LIHUHQFLDVWHPSRUDULDVFRQRULJHQHQHOHMHUFLFLRDFWXDOFRORFDQGRHOLPSRUWH
HQODFROXPQDGH'LVPLQXFLRQHV
$FRQWLQXDFLyQHQODPLVPDFROXPQDWHQHPRVODGLVPLQXFLyQGHOYDORUUD]RQDEOH
GHOIRQGRGHLQYHUVLyQTXH¿JXUDFRPRDFWLYR¿QDQFLHURGLVSRQLEOHSDUDODYHQWDSUL-
PHURSRUHOLPSRUWHQHWRGHHXURVSDUDLQFRUSRUDUHOHIHFWRLPSRVLWLYRGH
HXURVHQOD¿ODGHO,PSXHVWRVREUHVRFLHGDGHV\REWHQHUORVHXURVEUXWRVTXHDO
QRWHQHUHIHFWRVREUHODEDVHLPSRQLEOHGHEHQHOLPLQDUVHHQOD¿ODGH'LIHUHQFLDVWHP-
SRUDULDVFRQRULJHQHQHOHMHUFLFLRDFWXDOFRORFDQGRHOLPSRUWHGHHXURVHQODFR-
OXPQDGH$XPHQWRV
$OFLHUUHGHHVWHHMHUFLFLRODVRFLHGDGGRPLQDQWHUHJDODXQDVIXUJRQHWDVDODHP-
SUHVDTXHWLHQHQODFRQVLGHUDFLyQGHOLEHUDOLGDGSRUODSDUWHTXHQRFRQWURODODVRFLH-
GDGGRPLQDQWHSHURDOVHUDFWLYRQRPRQHWDULR¿JXUDHQODFXHQWD©'RQDFLRQHV
GHFDSLWDOªFX\RLPSRUWHQHWRHVGHHXURV'LFKDFDQWLGDG¿JXUDHQODFROXP-
QDGH,QJUHVRV\JDVWRVLPSXWDEOHVDOSDWULPRQLRQHWRDOTXHHQODOtQHDGH,PSXHV-
WRVREUHVRFLHGDGHVVHOHDxDGHQORVHXURVTXHHVHOHIHFWRLPSRVLWLYRHQWRWDO
HXURVTXHQRVHHOLPLQDQGHELGRDTXHWULEXWDQ\IRUPDQSDUWHGHODEDVHLP-
SRQLEOHGHHVWHHMHUFLFLR
+DFHDxRVODHPSUHVDUHFLELyXQDVPiTXLQDVFRPRUHJDORVLHQGRVXYDORUUD]R-
QDEOHGHHXURVTXHWULEXWyHQGLFKRHMHUFLFLR6HGLHURQGHDOWDHQHOLQPRYL-
OL]DGRPDWHULDOJHQHUDQGRXQLQJUHVRLPSXWDEOHDOSDWULPRQLRQHWRFX\RWUDVSDVRDOD
1/1 1/1
SUPUESTO 69
CAPÍTULO 13
CAMBIOS EN EL TIPO DE GRAVAMEN
ENUNCIADO
SE PIDE
www.cef.es 673
1/1 1/1
69. Solución
SUPUESTO SUPUESTO 69. Solución
Cambios en el tipo de gravamen
SUPUESTO 69
CAPÍTULO 13 Cambios en el tipo de gravamen
NORMATIVA APLICABLE 479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles «Leasing» ȱǯǯǯ ŗǯśŖŖ
ǽśŖǯŖŖŖȱȱ× ǻŘśȹƖȱȱȮȱȱŘŞȹƖǼǾ
NRV ŗřǯĶȱȱPGC y Resolución del ICACȱȱȱȱȱę ŜřŞ Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios ǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗǯśŖŖ
Los activos y pasivos diferidos deben valorarse al tipo de gravamen al que van a /DEDMDGDGHWLSRLPSRVLWLYREHQH¿FLDDORVSDVLYRVGLIHULGRVDOWULEXWDUDXQWLSR
UHYHUWLUQRDOTXHKDQWULEXWDGR6LVHPRGL¿FDHOWLSRLPSRVLWLYRKD\TXHDMXVWDUHO inferior.
importe de dichas cuentas, excepto los activos diferidos que apliquen la deducción por
Los derechos de cobro pendientes por deducciones no deben ser objeto de actuali-
medidas temporales de la disposición transitoria trigésima séptima de la LIS, que es
zación, ya que el cambio del tipo de gravamen no les afecta.
para las empresas a las que durante los años 2013 y 2014 se limitó la deducción de un
30 % de las cuotas de amortización o se acogieron a la actualización de balances del Por el ajuste en el pasivo diferido de la subvención de capital:
2012 (arts. 6 y 9 de la Ley 16/2012).
Si las diferencias temporarias tienen su origen en la cuenta de pérdidas y ganancias, Código Cuenta Debe Haber
VHDMXVWDQFRQODVFXHQWDV©$MXVWHVQHJDWLYRVHQODLPSRVLFLyQVREUHEHQH¿FLRVªR
©$MXVWHVSRVLWLYRVHQODLPSRVLFLyQVREUHEHQH¿FLRVªPLHQWUDVTXHVLHORULJHQHV 479 Pasivo por diferencias temporarias imponibles ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ řǯŖŖŖ
en una cuenta de ingreso o gasto de patrimonio neto, se actualiza el saldo con las cuen- ǽŗŖŖǯŖŖŖ × ǻŘśȹƖȱȱȮȱȱŘŞȹƖǼǾ
633 Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios ȱǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯǯ ŗǯŞŖŖ Por el ajuste del activo diferido de la cartera disponible para la venta:
4740 Activo por diferencias temporarias deducibles «Moroso» ȱǯǯǯ 600
ǽŘŖǯŖŖŖ × ǻŘśȹƖȱȱȮȱȱŘŞȹƖǼǾ
4745 Créditos por pérdidas a compensar de ejercicios anteriores ȱǯǯǯǯǯ ŗǯŘŖŖ Código Cuenta Debe Haber
ǽŚŖǯŖŖŖ × ǻŘśȹƖȱȱȮȱȱŘŞȹƖǼǾ
1/1 1/1
Cambios en el tipo de gravamen SUPUESTO 69. Solución
www.cef.es 677
1/1 1/1
SUPUESTO 70
CAPÍTULO 13
PERIODIFICACIÓN DE LAS DEDUCCIONES
ENUNCIADO
/RVHTXLSRVVHDGTXLHUHQHOGHDEULOSRUHXURVPiVHOGH,9$FX\D
YLGD~WLOVHHVWLPDHQDxRV
/DHPSUHVDGHFLGHSHULRGL¿FDUODGHGXFFLyQSRU,'SRUODFRPSUDGHHTXLSRVHQ
IXQFLyQGHVXYLGD~WLO
SE PIDE
ŗǯȱ ȱȱȱȱȱȱȱȱȱȱȱŘśȹƖȱ¢ȱ
ȱȱȱȱȱȱ¢ȱȱȱȱȱ
a 4.000 euros.
Řǯȱ £ȱȱȱȱęǯ
3. Indicar qué asiento contable corresponde al siguiente ejercicio rela-
cionado con la deducción por la compra de equipos de laboratorio.
www.cef.es 679
1/1 1/1
SUPUESTO 70. Solución SUPUESTO 70. Solución
Periodificación de las deducciones
SUPUESTO 70
CAPÍTULO 13 Periodificación de las deducciones
/DLQFRUSRUDFLyQDOSDWULPRQLRQHWRVHUHJLVWUDHQODFXHQWD©,QJUHVRV¿VFD-
OHVSRUGHGXFFLRQHV\ERQL¿FDFLRQHVDGLVWULEXLUHQYDULRVHMHUFLFLRVª
Řǯȱȱ£àȱȱȱȱę
3RUODFXRWDOtTXLGD
SOLUCIÓN
3RUHOUHFRQRFLPLHQWRGHODGHGXFFLyQSHQGLHQWHGHDSOLFDUGHGHVDUUROOR
Resultado contable antes de impuestos ............................................................. + 24.000
+/– Correcciones al resultado contable .............................................................. 0
Código Cuenta Debe Haber
Base imponible ....................................................................................................... 24.000
4742 Derechos por deducciones pendientes de aplicar «Desa-
Tipo de gravamen ................................................................................................... rrollo» (16.000 – 3.000) ................................................................... 13.000
×ȱȱŘśȹƖ
6301 Impuesto diferido ....................................................................... 13.000
Cuota íntegra ........................................................................................................... 6.000
1/1 1/1
Periodificación de las deducciones SUPUESTO 70. Solución SUPUESTO 70. Solución Periodificación de las deducciones
3RUODLQFRUSRUDFLyQDOSDWULPRQLRQHWR
Código Cuenta Debe Haber
13.600 13.000
1/1 1/1
SUPUESTO 71. Enunciado
SUPUESTO 71 CAPÍTULO 13 Reconocimiento de los activos y pasivos diferidos
5HVXOWDGRFRQWDEOHDQWHVGHLPSXHVWRVQHJDWLYRSRULPSRUWHGHHXURV
+DGRWDGRXQGHWHULRURGHYDORUSRUHXURVGHXQWHUUHQRTXH¿JX-
UDFRPRLQYHUVLyQLQPRELOLDULDFX\RSOD]RGHUHYHUVLyQVHGHVFRQRFH\HV
SUHYLVLEOHTXHVHDPiVWDUGHGHDxRVGHELGRDODIXHUWHFULVLVGHOVHFWRU
LQPRELOLDULR
&RQUHODFLyQDOSODQGHSHQVLRQHVGHSUHVWDFLyQGH¿QLGDGXUDQWHHOHMHU-
FLFLRKDDSRUWDGRSULPDVDODFRPSDxtDGHVHJXURVSRULPSRUWHGH
HXURVTXHQRWLHQHQODFRQGLFLyQGHJDVWRGHGXFLEOH/RVSDJRVUHDOL]DGRV
DOSHUVRQDOMXELODGRDVFLHQGHQDHXURVVLHQGRHOOtPLWHDSOLFDEOHHO
GHODEDVHLPSRQLEOHSUHYLD
'HODVXEYHQFLyQGHFDSLWDOTXH¿JXUDHQHOSDWULPRQLRQHWRDOLQLFLRGHOHMHU-
FLFLRKDWUDQVIHULGRHXURVEUXWRVDODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDV
/DPiTXLQDGHOleasingWLHQHXQYDORUDOFRQWDGRGHHXURV6HDPRU-
WL]DXQDQXDOTXHFRLQFLGHFRQHOFRH¿FLHQWHPi[LPRGHODVWDEODV
GHDPRUWL]DFLyQ(QHOHMHUFLFLRKDGHYXHOWRHXURVGHFDSLWDODOD
HQWLGDG¿QDQFLHUDTXHWLHQHQODFRQVLGHUDFLyQGHJDVWRGHGXFLEOHVLQRH[-
FHGHGHOGREOHGHOFRH¿FLHQWHPi[LPRGHWDEODV
1/1 1/1
SUPUESTO71. Solución SUPUESTO 71. Solución
Reconocimiento de los activos y pasivos diferidos71
SUPUESTO CAPÍTULO 13 Reconocimiento de los activos y pasivos diferidos
/RVSDVLYRVGLIHULGRVGHEHQUHFRQRFHUVHVLHPSUHPLHQWUDVTXHORVDFWLYRVGLIHULGRV 3RUODWUDQVIHUHQFLDGHODVXEYHQFLyQDODFXHQWDGHSpUGLGDV\JDQDQFLDV
GHEHQSRGHUFRPSHQVDUVHHQXQSOD]RPi[LPRGHDxRVDH[FHSFLyQGHORVDFWLYRV
GLIHULGRVTXHSXHGHQVHUREMHWRGHFUpGLWRH[LJLEOHFRQWUDOD$GPLQLVWUDFLyQWULEXWDULD
Código Cuenta Debe Haber
SODQHVGHSHQVLRQHVGHSUHVWDFLyQGH¿QLGD\HOVLVWHPDJOREDOGHFUpGLWRVFRPHUFLDOHV
LQFREUDEOHV 840 Transferencia de subvenciones oficiales de capital ............... 40.000
746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos
$VLPLVPRHVSRVLEOHUHFRQRFHUORVDFWLYRVGLIHULGRVVLH[LVWHQSDVLYRVGLIHULGRV al resultado del ejercicio ............................................................. 40.000
SHQGLHQWHVGHUHYHUWLUHQHOPLVPRSHULRGR
&RQUHODFLyQDODVGHGXFFLRQHVQRGHEHKDEHUGXGDVUD]RQDEOHVGHTXHSRGUiQFXP- 3RUODUHYHUVLyQGHOHIHFWRLPSRVLWLYR
SOLUVHORVUHTXLVLWRVSDUDVXDSOLFDFLyQ
3RUODFDQFHODFLyQSDUFLDOGHODFXHQWDSRUHOLPSRUWHWUDQVIHULGR
ŗǯŗǯȱȱȱȱȱę
1/1 1/1
Reconocimiento de los activos y pasivos diferidos SUPUESTO 71. Solución SUPUESTO 71. Solución Reconocimiento de los activos y pasivos diferidos
3RUODVGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDV
1.2. Determinar la deuda tributaria
3RUODVDSRUWDFLRQHVDOSODQGHSHQVLRQHVLQWHUQR
1/1 1/1
Reconocimiento de los activos y pasivos diferidos SUPUESTO 71. Solución
3RU~OWLPRVHGHEHDQDOL]DUVLHVSRVLEOHDFWLYDUHOFUpGLWRSRUODSpUGLGD¿VFDOGH
HVWHDxRRQR$OFXPSOLUVHORVUHTXLVLWRVGHODUWtFXORGHOD5HVROXFLyQGHO,&$&VH
UHFRQRFHHOFUpGLWRSRUTXHQRKD\KLVWyULFRGHSpUGLGDVFRQWLQXDGDVHOLPSRUWHSRUUH-
YHUWLUGHSDVLYRVGLIHULGRVVXSHUDDORVDFWLYRVGLIHULGRV\DSDUWLUGHODxRODSUHYLVLyQ
HVGHJDQDQFLDV¿VFDOHV
/RVVDOGRVGHORVSDVLYRVGLIHULGRVDOFLHUUHGHOHMHUFLFLRVRQ
©3DVLYRSRUGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDVLeasingPiTXLQDª .. 27.000
> × 25 %]
©3DVLYRSRUGLIHUHQFLDVWHPSRUDULDV6XEYHQFLyQª .......... 12.500
[(90.000 – 40.000) × 25 %]
4745 Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio (18.000 × ŘśȹƖǼ .. 4.500
6301 Impuesto diferido ....................................................................... 4.500
(OVDOGRGHODFXHQWD©,PSXHVWRGLIHULGRªGHDFXHUGRFRQHOOLEURPD\RUHVHO
VLJXLHQWH
12.000 17.000
www.cef.es 691
1/1 1/1
COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
tidos al deudor y resta los descuentos en factura. No devengan IVA los intereses por
aplazamiento y los suplidos.
14
CAPÍTULO
gulan los artículos 95 y 96 de la LIVA.
INTERIORES,
INTRACOMUNITARIAS Y
TERCER PAÍS
IVA devengado
IVA soportado
deducible
El IVA es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo de bienes y servicios,
{
cuya recaudación tiene lugar a través de los empresarios y profesionales, que son los su-
jetos pasivos que deben cumplir con los requisitos formales del impuesto. A ingresar
(IVA devengado > IVA deducible)
Se gravan las entregas de bienes y las prestaciones de servicios realizadas por empresa- Diferencia
A compensar o a devolver
rios y profesionales, que estén sujetas y no exentas, realizadas en el TAI (Península e Islas (IVA devengado < IVA deducible)
Baleares), además de las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones de bienes.
RÉGIMEN GENERAL. OPERACIONES INTERIORES 477 Hacienda Pública, IVA repercutido .......................... XXXX
(Cierre del saldo acumulado por el debe)
Al producirse la entrega de bienes o la prestación de servicios nace la obligación 472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................. XXXX
(Cierre del saldo acumulado por el haber)
de repercutir IVA debido a la puesta a disposición del bien o la realización del servi-
4750 Hacienda Pública, acreedora por IVA ....................... XXXX
cio o el cobro anticipado. Dicho IVA no es un ingreso, sino que se registra en la cuenta
o (Si la diferencia anterior sale a ingresar)
477, «Hacienda Pública, IVA repercutido», que representa el IVA devengado durante
el periodo de la liquidación. 4700 Hacienda Pública, deudora por IVA ......................... XXXX
(Si la diferencia es a devolver o a compensar)
La base imponible del IVA incluye, aparte del precio inicial, el coste de los en-
vases o embalajes retornables, aranceles e impuestos especiales, los gastos repercu-
1/1 1/1
A. Ayats Vilanova IVA en operaciones interiores, intracomunitarias y tercer país COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Recuperación del IVA repercutido de los créditos declarados en concurso (art. 80.tres Se invierte el sujeto pasivo que tiene la obligación de repercutir el IVA, de forma que
de la LIVA) en lugar de ser el transmitente es el adquirente, quien realizará el siguiente apunte contable:
(VQHFHVDULRHPLWLUIDFWXUDUHFWL¿FDWLYDHQHOSOD]RPi[LPRGHPHVHVGHVGHOD
publicación en el BORM de la declaración concursal del deudor, enviar copia al admi- Código Cuenta Debe Haber
± 5HJODVGHORFDOL]DFLyQGHVHUYLFLRVDUWV\GHOD/,9$
– Operaciones intracomunitarias triangulares.
1/1 1/1
A. Ayats Vilanova IVA en operaciones interiores, intracomunitarias y tercer país COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Otras operaciones con inversión del sujeto pasivo (excepto. adq. intracom) 12 13
Modificación bases y cuotas ............................................................... 14 15 de una mercancía procedente de otro Estado miembro de la Unión Europea,
VLHPSUHTXHDPERVHPSUHVDULRVFXHQWHQFRQHO1,)FRPXQLWDULR
{
16 17 18
Recargo eq uivalencia .......................................................................... 19 20 21
22 23 24
Modificaciones bases y cuotas del recargo de equivalencia ................... 25 26
Territorio de aplicación del impuesto (TAI). Limita el ámbito de apli-
Total cuota devengada ( [03] + [06] + [09] + [11] + [13] + [15] + [18] + [21] + [24] + [26])... 27 FDFLyQGHO,9$DUPRQL]DGRHQ(VSDxDLQFOX\HOD3HQtQVXODH,VODV%D-
leares.
IVA deducible Base Cuota
Por cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes............................................... 28 29
30 31
Por cuotas soportadas en operaciones interiores con bienes de inversión .........................
Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes corrientes ..................................... 32 33
Las operaciones con Canarias, Ceuta y Melilla al ser tercer país se consideran como
Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes de inversión .................................. 34 35
exportación e importación.
En adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios corrientes ................................... 36 37
(,%H[HQWDHQHOSDtVGHRULJHQ
Si el que presta el servicio reside en el TAI y por las reglas de localización de servi- $,%VXMHWDHQHOSDtVGHGHVWLQRROOHJDGD
FLRVVHJUDYDHQGHVWLQRKD\TXHRIUHFHULQIRUPDFLyQGHODRSHUDFLyQHQODSiJLQDGHO
PRGHORFDVLOOD
Si el país de llegada es el TAI, el empresario o profesional al registrar la compra
GHEHUiDxDGLUHOVLJXLHQWHDVLHQWRFRQWDEOH
303
Información adicional
Entregas intracomunitarias de bienes y servicios ................................................................................................................................... 59
1/1 1/1
A. Ayats Vilanova IVA en operaciones interiores, intracomunitarias y tercer país COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
{
16 17 18
Recargo eq uivalencia .......................................................................... 19 20 21
6LHOHPSUHVDULRQRHVWiLGHQWL¿FDGRFRQHO1,)FRPXQLWDULRODRSHUDFLyQVHJUDYD
22 23 24
Modificaciones bases y cuotas del recargo de equivalencia ................... 25 26
Total cuota devengada ( [03] + [06] + [09] + [11] + [13] + [15] + [18] + [21] + [24] + [26])... 27 HQRULJHQ\HOHPSUHVDULRRSURIHVLRQDOHVSDxROSRGUiVROLFLWDUODGHYROXFLyQGHO,9$
DOSDtVGHRULJHQDWUDYpVGHOPRGHORGHODSiJLQDZHEGHOD$JHQFLD7ULEXWDULD
IVA deducible Base Cuota
Por cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes............................................... 28 29
Total a deducir ( [29] + [31] + [33] + [35] + [37] + [39] + [41] + [42] + [43] + [44] ) .............. 45
OPERACIÓN TRIANGULAR
Solo informa en
España el modelo 349
Resultado régimen general ( [27] - [45] ) ............................................................................. 46 España compra unos productos a un em-
(intermediario) presario francés por importe de 20.000
euros, que se colocan en un camión
que viaja directamente de Francia a
Turín por orden del empresario espa-
Ejemplar para el sujeto pasivo ñol, ya que este último los ha vendido
por 30.000 euros a un empresario es-
Francia Italia tablecido en dicha ciudad. El empresa-
(proveedor) (cliente) rio español facilita el NIF-comunitario al
/DLQIRUPDFLyQGHODV(,%UHDOL]DGDVSRUHPSUHVDULRVTXHUHVLGDQHQHO7$,¿JXUD empresario francés.
HQODSiJLQDGHOPRGHORFDVLOOD EIB exenta de AIB realizada por el
EIB exenta en Francia y AIB exenta en
Italia, seguida de una entrega interior
IVA empresario español del empresario español al italiano, que
exenta y se grava como al no estar establecido es inversión del
303 operación interior sujeto pasivo.
Información adicional
Entregas intracomunitarias de bienes y servicios ................................................................................................................................... 59
Operaciones no sujetas o con inversión del sujeto pasivo que originan el derecho a deducción ................................................................ 61
Exclusivamente para aquellos sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja y para aquéllos que sean destinatarios de operaciones afectadas por el mismo:
Base imponible Cuota
Importes de las entregas de bienes y prestaciones de servicios a las que habiéndoles sido aplicado el régimen especial
63
del criterio de caja hubieran resultado devengadas conforme a la regla general de devengo contenida en el art. 75 LIVA 62
Base imponible Cuota soportada
Importes de las adquisiciones de bienes y servicios a las que sea de aplicación o afecte el régimen espe-
Las operaciones triangulares se caracterizan por:
1/1 1/1
A. Ayats Vilanova IVA en operaciones interiores, intracomunitarias y tercer país COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
c) El intermediario compra un bien al proveedor para vendérselo al adquirente Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes de inversión .................................. 34 35
2EMHWLYRGHOUpJLPHQHVSHFLDOVLPSOL¿FDUODVREOLJDFLRQHVWULEXWDULDVSDUDHOLQWHU-
mediario, ya que no le obliga a darse de alta en el país de destino y solo debe informar
en el modelo de recapitulación de las operaciones intracomunitarias.
Existe la opción para las empresas que presentan declaración mensual de darse de
alta en el sistema de pago diferido del IVA, lo que implica que no se ingresa el IVA
EXPORTACIÓN E IMPORTACIÓN FRQHO'8$VLQRHQODSURSLDOLTXLGDFLyQPHQVXDOSiJLQDGHOPRGHORFDVLOOD
con derecho a deducción de los IVA soportados (DUA de exportación). Suma de resultados ( [46] + [58] + [76] ) ..........................................................................................................................................
Atribuible a la Administración del Estado 65 % .............................................................................................................
64
66
/DLQIRUPDFLyQGHODVH[SRUWDFLRQHV¿JXUDHQODSiJLQDGHOPRGHORFDVLOOD
Cuotas a compensar de periodos anteriores ..................................................................................................................................... 67
303
Información adicional
Entregas intracomunitarias de bienes y servicios ................................................................................................................................... 59
Operaciones no sujetas o con inversión del sujeto pasivo que originan el derecho a deducción ................................................................ 61
Exclusivamente para aquellos sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja y para aquéllos que sean destinatarios de operaciones afectadas por el mismo:
Base imponible Cuota
Las importaciones de bienes que no se quedan en el TAI sino que se destinan a EIB
Importes de las entregas de bienes y prestaciones de servicios a las que habiéndoles sido aplicado el régimen especial
del criterio de caja hubieran resultado devengadas conforme a la regla general de devengo contenida en el art. 75 LIVA 62 63
o la exportación están exentas.
Base imponible Cuota soportada
Importes de las adquisiciones de bienes y servicios a las que sea de aplicación o afecte el régimen espe-
El arancel es mayor coste para la empresa pero el IVA que consta en el DUA de im-
portación es deducible, cuenta 472, «Hacienda Pública, IVA soportado» de importación.
1/1 1/1
SUPUESTO 72. Enunciado
SUPUESTO 72
CAPÍTULO 14 IVA devengado
IVA DEVENGADO
ENUNCIADO 10. Ha vendido la cartera de clientes a una empresa del grupo por importe de
HXURVPiVHOGH,9$$OVHUXQDFDUWHUDSURSLDQR¿JXUDED
en el balance como activo intangible.
(PLWHXQDIDFWXUDUHFWL¿FDWLYDDXQFOLHQWHSRULPSRUWHGHHXURVPiV
Una empresa ha realizado las siguientes operaciones:
HOGH,9$HQFRQFHSWRGHrappel$GMXQWDWDOyQEDQFDULR
12. Vende un BMW que utilizaba uno de los directivos de la empresa por 20.000
1. Vendemos mercaderías a un empresario alemán por valor de 30.000 euros.
HXURVPiV,9$(OYHKtFXORFRVWyHXURV\HVWiDPRUWL]DGRHQ
Las mercaderías son entregadas a una empresa de Burgos, que es cliente
HXURV$OFRPSUDUORVHGHGXMRHOGHO,9$DOHVWDUSDUFLDOPHQWHDIHFWR
GHOHPSUHVDULRDOHPiQ$PERVHPSUHVDULRVHVWiQLGHQWL¿FDGRVFRQHO1,)
a la actividad.
FRPXQLWDULRHOWLSRGH,9$DOHPiQHVGHO\HOWLSRLPSRVLWLYRHVSDxRO
HVGHO
8QFOLHQWHTXHQRVGHEtDHXURVGHVGHKDFHDxRVHVGHFODUDGRHQ SE PIDE
DXWRGHGHFODUDFLyQFRQFXUVDO/DHPSUHVDGHFLGHUHFXSHUDUHO,9$IDFWX
UDGRDO'LFKRFOLHQWHVHGLRGHEDMDGHODFRQWDELOLGDGHODxRSDVDGR Contabilizar las operaciones anteriores en el libro diario.
3. Vende mercaderías a un empresario italiano por importe de 60.000 euros,
TXHYLDMDQSRUFDUUHWHUDGH%DUFHORQDD7XUtQ$PERVHVWiQLGHQWL¿FDGRV
FRQ1,)FRPXQLWDULR(OWLSRLPSRVLWLYRGH,WDOLDHVHO\HOWLSRLPSR
VLWLYRHVSDxROHVGHO
4. Vende mercaderías a un empresario danés por valor de 15.000 euros, que
QRHVWiGDGRGHDOWDHQHO52,(OWLSRGH,9$GH'LQDPDUFDHVGHO\
HOWLSRGH,9$HVSDxROHVGHO
+DLQWHUSXHVWRGHPDQGDMXGLFLDODXQFOLHQWHTXHQRVDGHXGDHXURV
GHVGHKDFHPHVHV,9$IDFWXUDGRDO3URFHGHDHPLWLUIDFWXUDUHF
WL¿FDWLYDDOFXPSOLUVHORVUHTXLVLWRVGHODUWtFXORFXDWURGHOD/,9$/D
HPSUHVDKDEtDGRWDGRGHWHULRURGHYDORUSRUHOGHOFUpGLWR
6. Ha vendido mercaderías a una empresa de Brasil por importe de 60.000
euros.
7. Ha cobrado de un cliente nacional 12.100 euros como anticipo de un pedi
GR,9$LQFOXLGRDO
$OFDERGHXQPHVVHHQYtDQORVSURGXFWRVDOFOLHQWHDQWHULRUFX\RSUHFLR
LQLFLDOHVHXURVFRQXQGHVFXHQWRGHOSRUSURPRFLyQ$GHPiV
HQODIDFWXUDLQFOX\HHOWUDQVSRUWHSRUHXURVHLQWHUHVHVSRUDSOD]DPLHQ
WRSRULPSRUWHGHHXURV,9$GHODRSHUDFLyQ
/DHPSUHVDIDFWXUDVHUYLFLRVSUHVWDGRVSRUHOGHSDUWDPHQWRGHPDUNHWLQJD
OD¿OLDOTXHWLHQHHQ%RVWRQ((88SRULPSRUWHGHHXURV
1/1 1/1
SUPUESTO72. Solución SUPUESTO 72. Solución
IVA devengado
SUPUESTO 72
CAPÍTULO 14 IVA devengado
IVA DEVENGADO
SOLUCIÓN 2. $OGHFODUDUVHHOGHXGRUHQFRQFXUVRGHDFXHUGRFRQHODUWtFXORWUHVGHOD/,9$OD
HPSUHVDSXHGHUHFWL¿FDUHO,9$QRFREUDGRGHQWURGHOSOD]RGHORVPHVHVVLJXLHQWHVGHVGH
ODSXEOLFDFLyQHQHO%ROHWtQ2¿FLDOGHO5HJLVWUR0HUFDQWLOGHODXWRGHGHFODUDFLyQFRQFXU
VDO/DUHFWL¿FDFLyQGHO,9$VHFRQWDELOL]DFRPRLQJUHVRDOQRHVWDUGDGRGHDOWDHOFOLHQWH
NORMATIVA APLICABLE
Base imponible ......................................................... 30.000
NRV 12.ª del PGC ,9$QRFREUDGR × .................................................... 5.400
MHWDV\QRH[HQWDVUHFDXGDQHOLPSXHVWRQRVRSRUWDQHOFRVWHDXQTXHSXHGHGHULYDUHQ 477
ȱøǰȱȱȱŗŞȹƖȱ ................................ 5.400
XQSUREOHPD¿QDQFLHURVLHOGHXGRUQRSDJDODIDFWXUD 639 Ajustes positivos en la imposición indirecta .......................... 5.400
(O,9$GHYHQJDGRQRDIHFWDDOUHVXOWDGRGHODHPSUHVDQRIRUPDSDUWHGHOLQJUHVR
SRUYHQWDVVLQRTXHVHFRQWDELOL]DHQODFXHQWD©+DFLHQGDS~EOLFD,9$UHSHUFXWLGRª
3. (VXQD(,%H[HQWD\DTXHDPEDVHPSUHVDVFXHQWDQFRQHO1,)FRPXQLWDULR\
©+DFLHQGDS~EOLFD,9$UHSHUFXWLGRªUHFRJHHO,9$TXHUHSHUFXWHHQODVYHQ ODVPHUFDQFtDVVDOHQGH%DUFHORQDFRQGHVWLQRD7XUtQ
WDVRSUHVWDFLRQHVGHVHUYLFLRV(O,9$VHUHJLVWUDFXDQGRVHKDSURGXFLGRHOGHYHQJRGH
la operación que coincide con la puesta a disposición del bien o la prestación del servi Código Cuenta Debe Haber
FLRH[FHSWRHQORVDQWLFLSRVTXHVHSURGXFHHQHOFREUR
430 Clientes ......................................................................................... 60.000
(VXQDFXHQWDGHSDVLYRFRQVDOGRDFUHHGRU/HDGHXGDPRVHO,9$D+DFLHQGDSHUR 700 Ventas de mercaderías ............................................................... 60.000
VLUHFWL¿FDPRVODIDFWXUDHPLWLGDSRUrappelsGHVFXHQWRVRGHYROXFLRQHVGLVPLQX\HHO
VDOGRGHODFXHQWD©+DFLHQGDS~EOLFD,9$UHSHUFXWLGRª.
'HEHUiLQIRUPDUGHHVWDRSHUDFLyQHQODSiJLQDGHOPRGHORFDVLOOD\HQ
HOPRGHOR
SOLUCIÓN
4. (VXQDRSHUDFLyQLQWHULRUSRUTXHDXQTXHODPHUFDQFtDYLDMDD'LQDPDUFDHOHPSUH
VDULRGDQpVQRFXHQWDFRQHO1,)FRPXQLWDULRGHDKtTXHODRSHUDFLyQVHJUDYHHQRULJHQ
1. (VXQDRSHUDFLyQLQWHULRUDXQTXHHOFRPSUDGRUVHDXQHPSUHVDULRDOHPiQOD
PHUFDQFtDQRVDOHGHO7$,YLDMDGLUHFWDPHQWHD%XUJRV(OHPSUHVDULRDOHPiQSRGUi
SHGLUODGHYROXFLyQGHO,9$DOD$GPLQLVWUDFLyQWULEXWDULDHVSDxROD Código Cuenta Debe Haber
1/1 1/1
IVA devengado SUPUESTO 72. Solución SUPUESTO 72. Solución IVA devengado
5. 5HFWL¿FDHO,9$UHSHUFXWLGRGHXQFUpGLWRLQFREUDEOHFRQEDVHHQORVUHTXLVLWRV
Código Cuenta Debe Haber
GHODUWtFXORFXDWURGHOD/,9$
430 Clientes ......................................................................................... 60.000
Base imponible ......................................................... 25.000
700 Ventas de mercaderías ............................................................... 60.000
,9$QRFREUDGR × .................................................... 5.250
3RUODHPLVLyQGHODIDFWXUDUHFWL¿FDWLYD 7. /RVDQWLFLSRVGHFOLHQWHVGHYHQJDQ,9$HQRSHUDFLRQHVLQWHULRUHV
1/1 1/1
IVA devengado SUPUESTO 72. Solución SUPUESTO 72. Solución IVA devengado
/RVLQWHUHVHVSRUDSOD]DPLHQWRHVWiQH[HQWRVGH,9$
Código Cuenta Debe Haber
430 Clientes ǽŘřǯŝŜşǰŘŖȱȱȮȱȱŗśŖȱǻȱ£ǼǾ ............................. 23.619,20 572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 3.630
10. (VXQDYHQWDGHXQDFDUWHUDGHFOLHQWHVTXHQR¿JXUDHQHOEDODQFH7RGRHO
SUHFLRGHYHQWDHVEHQH¿FLRSURFHGHQWHGHOLQPRYLOL]DGRLQWDQJLEOH\ODRSHUDFLyQHVWi
VXMHWD\QRH[HQWDGH,9$
1/1 1/1
SUPUESTO 73. Enunciado
SUPUESTO 73
CAPÍTULO 14 IVA deducible
IVA DEDUCIBLE
ENUNCIADO GHLQJUHVRGHO'8$GHLPSRUWDFLyQHVGHO\DTXHQXHVWUDHPSUHVDVH
KDGDGRGHDOWDHQHOVLVWHPDGHSDJRGLIHULGRGHO,9$GHLPSRUWDFLyQ
/DHPSUHVDKDFRPSUDGRYDULDVHQWUDGDVSDUDXQPXVLFDOTXHUHJDODDORV
HPSOHDGRVVLHQGRHOFRVWHGHHXURVPiVHOGH,9$
Una empresa ha realizado las siguientes operaciones:
+DFRQWUDWDGRORVVHUYLFLRVGHXQGHVSDFKRDOHPiQSDUDUHGDFWDUXQDFXHU
1. Ha comprado productos a un proveedor francés siendo el coste de 20.000 GRGHFRRSHUDFLyQFRQXQDHPSUHVDDOHPDQD(OWLSRGH,9$DOHPiQHVGHO
euros. Las mercaderías viajan de Montpellier a Zaragoza, estando ambos \HOWLSRLPSRVLWLYRHVSDxROHVGHO/RVKRQRUDULRVDVFLHQGHQD
HPSUHVDULRVLGHQWL¿FDGRVFRQHO1,)FRPXQLWDULR(OWLSRGH,9$HVSDxRO HXURV
HVGHOPLHQWUDVTXHHOWLSRGH,9$IUDQFpVHVGHO (OSURYHHGRUOHKDQRWL¿FDGRXQrappelSRULPSRUWHGHHXURVPiVHO
7HQHPRVYDULDVIDFWXUDVGHXQYLDMHD,WDOLDSRULPSRUWHGHHXURVPiV GH,9$
HO\HXURVDO/DHPSUHVDHVSDxRODGHFLGHVROLFLWDUODGH 12. Ha comprado un local situado en el polígono industrial de Terrasa (Bar
YROXFLyQGHO,9$DWUDYpVGHOPRGHOR FHORQDSRULPSRUWHGHHXURVGHORVFXDOHVHXURVFRUUHV
/DHPSUHVDSDJDYDULRVrenting de directivos y mandos intermedios, sien SRQGHQDOWHUUHQR(QODHVFULWXUDGHFRPSUDYHQWDFRQVWDODUHQXQFLDDOD
GRODFXRWDGHWRGRVHOORVGHHXURV\HXURVGH,9$GHELGRDTXH H[HQFLyQGH,9$VLHQGRHODGTXLUHQWHHOTXHLQYLHUWHHOVXMHWRSDVLYRGH
ODSDUWHGHOVHJXURHVWiH[HQWDGH,9$'LFKRVrenting se registran como DFXHUGRFRQHODUWtFXORXQROHWUDHGHOD/,9$
arrendamiento operativo y al estar parcialmente afectos se deduce el 50 %
GHO,9$
SE PIDE
7HQHPRVIDFWXUDVVLPSOL¿FDGDVGHDXWRSLVWDVSRUYDORUGHHXURVFRQ
,9$LQFOXLGRDOTXHFRQVWDQHQODQRWDGHJDVWRVTXHVHSDJDQDYD
Contabilizar las operaciones anteriores en el libro diario.
ULRVHPSOHDGRV1R¿JXUDHO1,)GHODHPSUHVDHQORVWLTXHVGHDXWRSLVWD
5. La empresa tiene alquiladas 15 plazas de aparcamiento para el uso de sus
HPSOHDGRVGHIRUPDJUDWXLWD(OFRVWHDQXDOGHODVSOD]DVGHJDUDMHDVFLHQ
GHDHXURVPiVHOGH,9$
6HDERQDODIDFWXUDSRUODUHSDUDFLyQGHXQ/H[XVSURSLHGDGGHODHPSUH
VD\TXHXVDXQRGHORVGLUHFWLYRV(OFRVWHGHUHSDUDUODDYHUtDHVGH
HXURVPiVHOGH,9$\DHIHFWRVGHODGHGXFFLyQGHO,9$VHFRQVLGHUD
un grado de afectación del 75 %.
/DHPSUHVDHVSDxRODFRPSUDSURGXFWRVDXQHPSUHVDULRGH)UDQFLDTXH
VRQWUDQVSRUWDGRVGLUHFWDPHQWHDXQHPSUHVDULRDOHPiQTXHHVFOLHQWHGHO
HVSDxRO7RGDVODVHPSUHVDVFXHQWDQFRQ1,)FRPXQLWDULR(OFRVWHGHOD
PHUFDQFtDHVGHHXURV\VHYHQGHSRUHXURVDOHPSUHVDULR
DOHPiQ(OWLSRGH,9$DOHPiQHVGHOHOWLSRIUDQFpVHVGHO\HO
WLSRHVSDxROHVGHO
+DFRPSUDGRXQORWHGHSURGXFWRVTXHYLHQHQGH0p[LFRFX\RYDORUHQ
DGXDQDHVGHHXURVVLHQGRHODUDQFHOGHO\HO,9$SHQGLHQWH
1/1 1/1
SUPUESTO73. Solución SUPUESTO 73. Solución
IVA deducible
SUPUESTO 73
CAPÍTULO 14 IVA deducible
IVA DEDUCIBLE
SOLUCIÓN (O,9$GHDOLPHQWRVEHELGDV\WDEDFR
(O,9$GHHVSHFWiFXORV\GHVHUYLFLRVGHFDUiFWHUUHFUHDWLYRWDOHVFRPROD
compra de entradas para un evento deportivo, un concierto u obra de teatro.
7XULVPRVFLFORPRWRUHV\PRWRFLFOHWDVGDLJXDOTXHVHDFRPSUDleasing o
rentingDGPLWHXQDGHGXFFLyQGHOGHO,9$H[FHSWRTXHSXHGDSUREDU
un grado de afectación mayor. SOLUCIÓN
(VWDPHGLGDQRDIHFWDDORVYHKtFXORVTXHXWLOL]DQORVFRPHUFLDOHVFRFKHVGH
DXWRHVFXHODWD[LVRWUDQVSRUWHS~EOLFRGHSHUVRQDVVHUYLFLRVGHYLJLODQFLD\ 1. (VXQDDGTXLVLFLyQLQWUDFRPXQLWDULDGHELHQHVDPEDVHPSUHVDVFXHQWDQFRQ
YHKtFXORVPL[WRVTXHSXHGHQVHUXWLOL]DGRVSDUDWUDQVSRUWHGHPHUFDQFtDV 1,)FRPXQLWDULR\ODPHUFDQFtDYLDMDGH0RQWSHOOLHUD=DUDJR]DGHDKtTXHODRSHUD
ción se grava en destino.
La limitación de la deducción también afecta a los gastos accesorios de di
chos vehículos como son los combustibles, plaza de aparcamiento, autopis
WDVUHFDPELRV\UHSDUDFLRQHVTXHGHEHUiDSOLFDUHOJUDGRGHDIHFWDFLyQDOD Código Cuenta Debe Haber
actividad.
600 Compras de mercaderías ........................................................... 20.000
(O,9$SDJDGRHQODVDGTXLVLFLRQHVGHMR\DVGHRURSODWD\SLHGUDVSUH
400 Proveedores ................................................................................. 20.000
ciosas.
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IVA deducible SUPUESTO 73. Solución SUPUESTO 73. Solución IVA deducible
3RUODUHSHUFXVLyQGHO,9$HVSDxRO 4. $OQRHVWDUFXDOL¿FDGDODIDFWXUDVLPSOL¿FDGDQRSXHGHGHGXFLUHO,9$'HEH
registrar el gasto por el total.
'HEHUiLQIRUPDUGHODRSHUDFLyQHQHOPRGHOR
5. (ODUWtFXORGHOD/,9$DSDUWDGRLQGLFDTXHHO,9$UHODFLRQDGRFRQDWHQ
2. /DHPSUHVDHVSDxRODVROLFLWDUiODGHYROXFLyQGHO,9$D,WDOLDDWUDYpVGHOPR FLRQHVDFOLHQWHV\HPSOHDGRVQRHVGHGXFLEOH6HLQFOX\HFRPRPD\RULPSRUWHGHOJDVWR
GHORGHODSiJLQDZHEGHOD$JHQFLD7ULEXWDULDORTXHLPSOLFDXQGHUHFKRGHFREUR
SHQGLHQWH1RVHLQFOX\HHQODGHFODUDFLyQGHOPRGHOR
Código Cuenta Debe Haber
4709
ȱøǰȱȱȱȱŗŖȹƖȱ(2.500 × ŗŖȹƖǼ ...... 250
622 Reparación y conservación ǽŚǯŖŖŖȱȱƸȱȱǻŞŚŖȱȱȮȱȱŜřŖǼȱǻȱȱǼǾ 4.210
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 2.750
472 Hacienda Pública, IVA soportado [(4.000 × ŘŗȹƖǼ × ŝśȹƖǾ ........... 630
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 4.840
3. (ODUWtFXORGHOD/,9$OLPLWDODGHGXFFLyQGHO,9$HQORVWXULVPRVDO
H[FHSWRTXHSXHGDSUREDUXQJUDGRGHDIHFWDFLyQVXSHULRU
7. (VXQDRSHUDFLyQWULDQJXODUHQODTXHWRGRVFXHQWDQFRQ1,)FRPXQLWDULR/D
HPSUHVDHVSDxRODFRPSUDDXQHPSUHVDULRIUDQFpV\HQYtDHOSURGXFWRGLUHFWDPHQWH
Código Cuenta Debe Haber DOFOLHQWHDOHPiQ
1/1 1/1
IVA deducible SUPUESTO 73. Solución SUPUESTO 73. Solución IVA deducible
3RUODFRPSUDDOHPSUHVDULRIUDQFpV 9. (ODUWtFXORGHOD/,9$QRSHUPLWHODGHGXFFLyQGHO,9$UHODFLRQDGRFRQDWHQ
FLRQHVDOSHUVRQDO\HQWUDGDVGHHVSHFWiFXORV
3RUODYHQWDDOHPSUHVDULRDOHPiQ
10. (VXQDSUHVWDFLyQGHVHUYLFLRVHQWUHHPSUHVDULRVTXHVHJ~QHODUWtFXORGH
Código Cuenta Debe Haber OD/,9$VHORFDOL]DHQHO7$,SHURHOGHVSDFKRDOHPiQQRHVWiHVWDEOHFLGRGHDKtTXH
el adquirente del servicio invierte el sujeto pasivo.
430 Clientes ......................................................................................... 36.000
700 Ventas de mercaderías ............................................................... 36.000
Código Cuenta Debe Haber
3RUHOFRVWHGHORVSURGXFWRV 3RUODDXWRUUHSHUFXVLyQGHO,9$HVSDxRO
600 Compras de mercaderías ........................................................... 40.000 472 Hacienda Pública, IVA soportado (6.000 × ŘŗȹƖǼ ....................... 1.260
400 Proveedores ................................................................................. 40.000 477 Hacienda Pública, IVA repercutido .......................................... 1.260
3RUHO'8$GHLPSRUWDFLyQ 'HEHUiLQIRUPDUGHHVWDRSHUDFLyQHQHOPRGHOR
572 Bancos e instituciones de crédito c/c vista, euros .................. 4.000 400 Proveedores ................................................................................. 4.840
475 Hacienda Pública, acreedora IVA diferido importación ....... 9.240 609 Rappel por compras ..................................................................... 4.000
ǻȱȱȱǼ 472 Hacienda Pública, IVA soportado (4.000 × ŘŗȹƖǼ ....................... 840
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IVA deducible SUPUESTO 73. Solución
12. /DFRPSUDGHVHJXQGDV\XOWHULRUHVHGL¿FDFLRQHVHVWiH[HQWDGH,9$VHJ~QHO
DUWtFXORXQRGHOD/,9$SHURSXHGHUHQXQFLDUDODH[HQFLyQVLHODGTXLUHQWHHV
HPSUHVDULRRSURIHVLRQDOFRQGHUHFKRWRWDORSDUFLDODODGHGXFFLyQGHO,9$
6LODRSHUDFLyQVHJUDYDFRQ,9$KD\LQYHUVLyQGHOVXMHWRSDVLYRVLHQGRHODGTXL
UHQWHHOTXHVHDXWRUUHSHUFXWHHO,9$GHDFXHUGRFRQHODUWtFXORXQROHWUDHGH
OD/,9$
3RUODFRPSUDGHOORFDO
3RUODLQYHUVLyQGHOVXMHWRSDVLYRGHO,9$
www.cef.es 719
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SUPUESTO 74. Enunciado
SUPUESTO 74
CAPÍTULO 14 Liquidación del IVA
{
01 150.000 02 21 03 31.500
Exclusivamente para aquellos sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja y para aquéllos que sean destinatarios de operaciones afectadas por el mismo:
Régimen general .................................................................... ........... 04 05 06
Base imponible Cuota
07 08 09 Importes de las entregas de bienes y prestaciones de servicios a las que habiéndoles sido aplicado el régimen especial
63
del criterio de caja hubieran resultado devengadas conforme a la regla general de devengo contenida en el art. 75 LIVA 62
Adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios. .......................... 10 40.000 11 8.400 Base imponible Cuota soportada
Importes de las adquisiciones de bienes y servicios a las que sea de aplicación o afecte el régimen espe-
Otras operaciones con inversión del sujeto pasivo (excepto. adq. intracom) 12 13
cial del criterio de caja........................................................................................................................... 74 75
Modificación bases y cuotas ............................................................... 14 (10.000) 15 (2.100)
Resultado
{
16 9.000 17 5,20 18 468
Recargo eq uivalencia .......................................................................... Regularización cuotas art. 80.Cinco.5ª LIVA ...................................................................................................................................... 76
19 20 21
Total cuota devengada ( [03] + [06] + [09] + [11] + [13] + [15] + [18] + [21] + [24] + [26])... 27 38.268 Cuotas a compensar de periodos anteriores ..................................................................................................................................... 67 7.500
Exclusivamente para sujetos pasivos que tributan conjunta- 69
mente a la Administración del Estado y a las Diputaciones Resultado ( [66] + [77] - [67] + [68] ) .......................................................................
Forales. Resultado de la regularización anual. A deducir (exclusivamente en caso de autoliquidación complementaria): 70
Resultado de la anterior o anteriores declaraciones del mismo concepto, ejercicio y periodo ............................................
IVA deducible Base Cuota 68 euros
Resultado de la liquidación ( [69] - [70] ) .............................................................. 71 6.118
Por cuotas soportadas en operaciones interiores corrientes............................................... 28 35.000 29 6.800
Por cuotas soportadas en operaciones interiores con bienes de inversión ......................... 30 30.000 31 6.300
ción (4)
ración en la recaudación de la AEAT de autoliquidaciones.
Por cuotas soportadas en las importaciones de bienes de inversión .................................. 34 35
40.000 8.400
72 C Importe: I 6.118
En adquisiciones intracomunitarias de bienes y servicios corrientes ................................... 36 37
Ingreso (7)
En adquisiciones intracomunitarias de bienes de inversión ................................................. 38 39
vidad (5)
Rectificación de deducciones .......................................................................................... 40 (5.000) 41 (1.050) Sin actividad - Código IBAN
Compensaciones Régimen Especial A.G. y P. ............................................................................................................... 42
Regularización bienes de inversión .............................................................................................................................. 43 Manifiesto a esa Delegación que el importe a devolver reseñado deseo me sea
abonado mediante transferencia bancaria a la cuenta indicada de la que soy titular:
Regularización por aplicación del porcentaje definitivo de prorrata ................................................................................ 44 Si esta autoliquidación es complementaria de otra autoliquidación anterior corres-
Devolución (6)
Complementaria (8)
Importe: 73 D pondiente al mismo concepto, ejercicio y período, indíquelo marcando con una
"X" esta casilla.
Código SWIFT-BIC Autoliquidación complementaria
Total a deducir ( [29] + [31] + [33] + [35] + [37] + [39] + [41] + [42] + [43] + [44] ) .............. 45 24.650
En este caso, consigne a continuación el número de justificante identificativo de
Código IBAN la autoliquidación anterior.
Nº. de justificante
Resultado régimen general ( [27] - [45] ) ............................................................................. 46 13.618
SE PIDE
Información adicional respecto a la base imponible del IVA deducible Contabilizar la liquidación anterior y el pago del IVA.
&RPSUDGHVHUYLFLRV\ELHQHVFRUULHQWHVDOHXURV
6HUYLFLRVFRUULHQWHVDOHXURV
1/1 1/1
74. Solución
SUPUESTO SUPUESTO 74. Solución
Liquidación del IVA
SUPUESTO 74
CAPÍTULO 14 Liquidación del IVA
.../...
(VWDFXHQWDQDFHD¿QDOGHPHVRWULPHVWUH\VHFLHUUDHQHOPRPHQWRGHOSDJR
/DVFXHQWDVGH,9$UHSHUFXWLGRVHVDOGDQSRUHOODGRGHOGHEHGHOGLDULRPLHQWUDV
TXHODVFXHQWDVGH,9$VRSRUWDGRSRUHOODGRGHOKDEHU6HGDGHEDMDHOLPSRUWHSHQ-
GLHQWHGHFRPSHQVDUGHHXURVTXH¿JXUDEDHQODFXHQWD©+DFLHQGD3~EOLFD
SOLUCIÓN GHXGRUDSRU,9$ª\VDOHDSDJDUHXURV
3RUHOSDJRGHODOLTXLGDFLyQGHOPHVGHDEULO
/LTXLGDFLyQPHQVXDOGHO,9$
1/1 1/1
COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
8QDHQWLGDGGHFUpGLWRTXHUHDOL]DRSHUDFLRQHV¿QDQFLHUDVH[HQWDV\RWUDV
sujetas como el leasing
8QFHQWURGHEHOOH]DRSHOXTXHUtDTXHDGHPiVLPSDUWHFXUVRVGHIRUPDFLyQ
SURIHVLRQDO/DIRUPDFLyQHVWiH[HQWDSHURORVWUDWDPLHQWRVGHEHOOH]D\SH-
OXTXHUtDHVWiQVXMHWRV\QRH[HQWRV
15
CAPÍTULO
$OWHQHUDFWLYLGDGHVH[HQWDV\QRH[HQWDVODGXGDHVTXHSDUWHGHWRGRHO,9$VR-
SRUWDGRHVGHGXFLEOHORTXHVXSRQHWHQHUTXHDSOLFDUODUHJODGHODSURUUDWDTXHSXHGH
VHUJHQHUDORHVSHFLDO
REGLA DE PRORRATA
2. PRORRATA ESPECIAL
(ODUWtFXORGHOD/,9$LPSRQHODSURUUDWDHVSHFLDOFXDQGRVHWUDWDGHVHFWRUHV
GLIHUHQFLDGRVGHODDFWLYLGDGHPSUHVDULDORSURIHVLRQDO\SDUDORVDFWLYRVRJDVWRVFR-
ESQUEMA RESUMEN DE LA REGLA DE LA PRORRATA Y AUTO- PXQHVHOSRUFHQWDMHGHGHGXFFLyQFRP~Q
CONSUMO EXTERNO E INTERNO
(VWDPRVDQWHVHFWRUHVGLIHUHQFLDGRVFXDQGRKD\DFWLYLGDGHVHFRQyPLFDVTXHSHUWH-
necen a distintos grupos dentro de la CNAE y el porcentaje de prorrata general de cada
1. REGLA DE PRORRATA VHFWRUGL¿HUHHQPiVGHSXQWRVSRUFHQWXDOHV7DPELpQH[LVWHQVHFWRUHVGLIHUHQFLDGRV
SRUOH\FRPRVRQODVDFWLYLGDGHVTXHVHDFRJHQDOUpJLPHQVLPSOL¿FDGRUpJLPHQGHUH-
FDUJRGHHTXLYDOHQFLDUpJLPHQGHRURGHLQYHUVLyQUpJLPHQGHDJULFXOWXUDJDQDGHUtD\
La regla de la prorrata se aplica cuando el sujeto pasivo realiza varias actividades
SHVFDDUUHQGDPLHQWR¿QDQFLHURHWF
con derecho y sin derecho a deducción, es decir, unas exentas de IVA y otras no exen-
tas, como por ejemplo:
(OVHFWRUGLIHUHQFLDGRSULQFLSDOLQFOX\HODDFWLYLGDGSULQFLSDOTXHJHQHUDPiVYR-
lumen de negocio junto con las actividades accesorias y las actividades distintas cuyos
8QDHPSUHVDLQPRELOLDULDDOTXLODORFDOHVSOD]DVGHDSDUFDPLHQWR\SLVRV SRUFHQWDMHVGHGHGXFFLyQQRGL¿HUDQGHPiVGHSXQWRV
VLHQGRODSDUWHH[HQWDHODOTXLOHUGHSLVRVSDUDXVRH[FOXVLYRGHYLYLHQGD
8QDFOtQLFDSULYDGDTXHSDUWHGHVXVVHUYLFLRVVRQHQUpJLPHQGHSUHFLRV /DVDFWLYLGDGHVDFFHVRULDVVRQDTXHOODVFX\RYROXPHQGHIDFWXUDFLyQHQHOHMHUFL-
DXWRUL]DGRVSHURDOTXLODSDUWHGHVXVLQVWDODFLRQHVGHVSDFKRVTXLUyIDQRV FLRDQWHULRUQRVXSHUyHOGHOSULQFLSDO\TXHDGHPiVFRQWULEX\DDVXUHDOL]DFLyQ
HWFRWLHQHXQDSDUWHGHODFOtQLFDGHGLFDGDDODFLUXJtDHVWpWLFD\DWUDWD-
PLHQWRVGHEHOOH]DspaPDVDMHV (OVHFWRUGLIHUHQFLDGRVHFXQGDULRDJUXSDODV actividades distintas a la principal
FX\RSRUFHQWDMHGHGHGXFFLyQGL¿HUHHQPiVGHSXQWRVSRUFHQWXDOHVFRQODSULQFLSDO
(ODOTXLOHUGHODVLQVWDODFLRQHVODFLUXJtDHVWpWLFD\ORVWUDWDPLHQWRVGHEH-
OOH]DHVWiQVXMHWRV\QRH[HQWRVKD\TXHUHSHUFXWLU,9$
En los restantes casos lo puede solicitar el sujeto pasivo en la última declaración-
8QDDXWRHVFXHODTXHDSDUWHGHSUHSDUDUDDOXPQRVSDUDREWHQHUHOFDUQpWLSR OLTXLGDFLyQGHODxRQDWXUDO\OHYLQFXODHODxRDFWXDO\ORVGRVVLJXLHQWHV$VLPLVPRHVREOL-
$\%DFWLYLGDGTXHHVWiVXMHWD\QRH[HQWDWDPELpQSUHSDUDDDOXPQRV gatorio regularizar en la última declaración cuando aplicando la prorrata general las cuotas
SDUDFRQGXFLUDXWREXVHVDFWLYLGDGH[HQWD GH,9$GHGXFLEOHH[FHGDHQXQGHODTXHUHVXOWDUtDDSOLFDQGRODSURUUDWDHVSHFLDO
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A. Ayats Vilanova Regla de prorrata COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
La aplicación de la prorrata especial implica en relación con el IVA soportado de- (OSRUFHQWDMHDQWHULRUVHFDOFXODDSDUWLUGHOYROXPHQGHRSHUDFLRQHVGHWRGRHODxR
GXFLEOH GHODVDFWLYLGDGHVKDELWXDOHVFRORFDQGRHQHOQXPHUDGRUODVTXHGDQGHUHFKRDGHGXF-
FLyQ\HQHOGHQRPLQDGRUHOWRWDOGHODIDFWXUDFLyQ
/DVFXRWDVVRSRUWDGDVHQODDGTXLVLFLyQGHELHQHVRVHUYLFLRVXWLOL]DGRVH[-
(OFRQFHSWRGHYROXPHQGHRSHUDFLRQHVVHGHWHUPLQDVHJ~QORVDUWtFXORV\
FOXVLYDPHQWHHQRSHUDFLRQHVFRQGHUHFKRDGHGXFFLyQVHGHGXFHQtQWHJUD-
GHOD/,9$HVGHFLUVXEJUXSRLQFOX\HQGRH[SRUWDFLRQHV\HQWUHJDVLQWUDFRPX-
PHQWH
QLWDULDVDSDUWHGHODVVXEYHQFLRQHVYLQFXODGDVDOSUHFLRTXHVHLQFOX\HQHQHOQXPH-
/DVFXRWDVVRSRUWDGDVHQODDGTXLVLFLyQGHELHQHVRVHUYLFLRVXWLOL]DGRV UDGRU\HOGHQRPLQDGRUDGHPiVGHLQFRUSRUDUORVDQWLFLSRVUHFLELGRVGHORVFOLHQWHV
exclusivamente en operaciones sin derecho a deducción no pueden de-
GXFLUVH $HIHFWRVGHDSOLFDUODSURUUDWDJHQHUDOKD\TXHVHJXLUORVVLJXLHQWHVSDVRV
6LODSURUUDWDGH¿QLWLYDHVLQIHULRUDODSURUUDWDSURYLVLRQDOKD\TXH
UHGXFLUHO,9$VRSRUWDGRGHGXFLEOH\GLFKDUHJXODUL]DFLyQVHDSOLFD
(OUHVXOWDGRVHUHGRQGHDDODXQLGDGVXSHULRUFRQLQGHSHQGHQFLDGHOGHFLPDO HQOD~OWLPDGHFODUDFLyQ
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A. Ayats Vilanova Regla de prorrata COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
(ODUWtFXORGHOD/,9$GH¿QHORVELHQHVGHLQYHUVLyQFRPRELHQHVFRUSRUDOHV
Código Cuenta Debe Haber
PXHEOHVRLQPXHEOHVTXHYDQDVHUXWLOL]DGRVSRUXQSHULRGRVXSHULRUDODxR\H[FOX\HD
HIHFWRVGHODUHJXODUL]DFLyQORVTXHWHQJDQXQFRVWHLQIHULRUDHXURV
6341 Ajustes negativos en IVA de activo corriente ......................... XXXX
6342 Ajustes negativos en IVA de inversiones ................................ XXXX (OSHULRGRGHUHJXODUL]DFLyQTXHVHHVWDEOHFHSDUDORVELHQHVPXHEOHVHVHODxRGH
472
ȱøǰȱȱȱŘŗȹƖȱ ................................... XXXX ODFRPSUD\ORVHMHUFLFLRVVLJXLHQWHVPLHQWUDVTXHSDUDORVLQPXHEOHVHVHODxRGHOD
472
ȱøǰȱȱȱŗŖȹƖȱ ................................... XXXX FRPSUD\ORVVLJXLHQWHV
472
ȱøǰȱȱȱŚȹƖȱ ..................................... XXXX
6LODHQWUDGDHQIXQFLRQDPLHQWRGHOELHQVHSURGXFHFRQSRVWHULRULGDGDODxRGH
ODFRPSUDHOSHULRGRGHORVDxRVRDxRVHPSLH]DDFRQWDUDSDUWLUGHOVLJXLHQWHDxR
GHVGHODHQWUDGDHQIXQFLRQDPLHQWR
6LODSURUUDWDGH¿QLWLYDHVVXSHULRUDODSURUUDWDSURYLVLRQDODXPHQWDHOLP-
SRUWHGHORV,9$VRSRUWDGRVGHGXFLEOHVTXHVHLQFRUSRUDHQOD~OWLPDGH-
FODUDFLyQGHODxRQDWXUDO 3URUUDWDGH¿QLWLYDDFWXDO±3URUUDWDGH¿QLWLYDFRPSUD
IVA soportado en la compra ×
DxRVELHQPXHEOHRDxRVELHQLQPXHEOH
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A. Ayats Vilanova Regla de prorrata COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
7RGRVHVWRVFiOFXORVTXHGDQUHFRJLGRVHQXQUHJLVWURDGLFLRQDOTXHGHEHQOOHYDUODV (OFiOFXORDQWHULRUQRVHDSOLFDHQORVVXSXHVWRVHQORVTXHODWUDQVPLVLyQ
HPSUHVDVTXHHVWiQHQSURUUDWDVREUHELHQHVGHLQYHUVLyQ HVWpQRVXMHWDRHQORVVXSXHVWRVGHSpUGLGDRLQXWLOL]DFLyQGHOELHQSRUFDX-
VDVDMHQDVDOVXMHWRSDVLYRURERLQFHQGLRLQXQGDFLyQVLHPSUHTXHH[LVWD
MXVWL¿FDFLyQ
/DGHGXFFLyQFRPSOHPHQWDULDHVQHJDWLYDGLVPLQX\HHO,9$GHGXFLEOHGH 6LVHWUDWDGHXQVHUYLFLRODEDVHLPSRQLEOHHVHOFRVWHGHOVHUYLFLRLQFOXLGDVODV
ODFRPSUD DPRUWL]DFLRQHVGHORVELHQHVFHGLGRVPLHQWUDVTXHVLVRQELHQHVODEDVHLPSRQLEOHVHUi
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A. Ayats Vilanova Regla de prorrata
6LORVELHQHVVRQHQWUHJDGRVHQHOPLVPRHVWDGRHQTXHIXHURQDGTXLULGRV
ODEDVHLPSRQLEOHFRLQFLGHFRQHOSUHFLRGHDGTXLVLFLyQ
6LORVELHQHVHQWUHJDGRVKDQVLGRHODERUDGRVSRUODSURSLDHPSUHVDODEDVH
LPSRQLEOHHVHOFRVWHGHSURGXFFLyQ
6LHOYDORUGHORVELHQHVHQWUHJDGRVKXELHUDQVXIULGRDOWHUDFLRQHVFRPRFRQ-
secuencia de su utilización o deterioros o revalorizaciones se considerará
FRPREDVHLPSRQLEOHHOYDORUFRQWDEOHGHORVELHQHVHQHOPRPHQWRHQTXH
VHHIHFW~HODHQWUHJD
(ODXWRFRQVXPRLQWHUQRORTXHSUHWHQGHHVTXHHO,9$GHGXFLEOHGHODFRPSUDVHD
FRQIRUPHDOXVRTXHVHKDJDGHOELHQ/DQRUPDWLYDFRQWHPSODGRVVLWXDFLRQHV
(OWUDVSDVRGHXQELHQGHH[LVWHQFLDVDELHQHVGHLQYHUVLyQRODFRQVWUXFFLyQ
GHXQELHQSDUDXWLOL]DUORODSURSLDHPSUHVD
En este supuesto solo se produce autoconsumo o autorrepercusión del IVA
VLODXWLOL]DFLyQGHOELHQQRSHUPLWHODGHGXFFLyQWRWDOGHO,9$HVGHFLUOD
HPSUHVDHVWiHQSURUUDWD
&DPELRGHDIHFWDFLyQGHXQELHQGHXQVHFWRUGLIHUHQFLDGRDRWURGHOPLVPR
VXMHWRSDVLYRFRPRSXHGHVHUXQDHPSUHVDLQPRELOLDULDTXHWLHQHGRVVHFWR-
UHVGLIHUHQFLDGRVFRPSUDYHQWD\DOTXLOHU6LWHQtDXQRVORFDOHVSDUDYHQGHU
\DO¿QDOGHFLGHDOTXLODUORVFRPRHO,9$GHGXFLEOHGHFDGDVHFWRUGLIHUHQ-
FLDGRHVGLVWLQWRKD\TXHUHJXODUL]DUHO,9$GHODFRPSUD
www.cef.es 733
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SUPUESTO 75. Enunciado
SUPUESTO 75
CAPÍTULO 15 Prorrata especial
PRORRATA ESPECIAL
ENUNCIADO 10. Otros gastos comunes:
(OFRQVXPRGHVXPLQLVWURVGXUDQWHHVWHPHVKDVLGRHXURVPiV
el 21 % en teléfono, 3.000 euros más el 21 % en luz y 2.000 euros
Peluguay es un centro de imagen y peluquería que también imparte un grado de más el 10 % en agua.
formación profesional. El servicio de peluquería es una actividad sujeta y no exenta que &RPSUyRUGHQDGRUHVSDUDODVR¿FLQDVSRUHXURVPiVHO
repercute IVA al 21 %, mientras que el grado de formación profesional es una actividad de IVA.
sujeta y exenta. Ambas actividades tienen distinto epígrafe en la CNAE, por tanto son
dos sectores diferenciados y a efectos de declarar el IVA se aplica la prorrata especial. /DHPSUHVDHQFDUJDGDGHKDFHUODOLPSLH]DGHOORFDOQRVIDFWXUD
euros más el 21 % de IVA.
Durante el mes de marzo disponemos de los siguientes datos: *DVWRVGHSXEOLFLGDGSRULPSRUWHGHHXURVPiVHOGH,9$
*DVWRVGHJHVWRUtDSRULPSRUWHGHHXURVPiVHO
1. La facturación por los servicios de peluquería asciende a 120.000 euros.
&RPSUDGHPDWHULDOGHR¿FLQDHXURVPiVHO
2. La facturación por los cursos de formación asciende a 40.000 euros.
3. El consumo de productos de uso exclusivo para los servicios de la pelu-
quería asciende a 30.000 euros, de los cuales 10.000 euros se compran a un SE PIDE
proveedor francés, el resto a proveedores nacionales. La empresa cuenta
con NIF-comunitario. IVA, el 21 %. 1. Contabilizar las operaciones del mes de marzo si el porcentaje común
4. Los productos adquiridos para las aulas de formación ascienden a 4.000 ȱȱȱȱȱŜŖȹƖǯ
euros más el 21 % de IVA. 2. Asiento de liquidación mensual y el pago del IVA si procede. No tiene
5. Ha renovado el mobiliario de las aulas de formación por importe de 5.000 cantidades pendientes de compensar de declaraciones anteriores.
euros más el 21 % de IVA y ha adquirido una pizarra digital por 3.000 euros
más el 21 % de IVA.
6. También ha sustituido el mobiliario del salón de peluquería que tiene un
coste de 9.000 euros más el 21 % de IVA.
7. El sueldo bruto del personal asciende a 30.000 euros brutos más 8.000 euros
de Seguridad Social a cargo del empresario. Se descuentan a los empleados
2.000 euros de cotizaciones a la Seguridad Social y 4.500 euros por reten-
ciones de IRPF.
8. El local que ocupa tiene 3.000 m2, de los cuales 1.800 m2 lo ocupan las aulas
de formación, 600 m2 el salón de peluquería y el resto lo ocupa el personal
de dirección y administración. El coste del alquiler es de 6.000 euros men-
suales más el 21 % de IVA y retención del 19 %.
9. El coste del servicio de lavandería de toallas y ropa de la peluquería ascien-
de a 4.000 euros más el 21 % de IVA.
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75. Solución
SUPUESTO SUPUESTO 75. Solución
Prorrata especial
SUPUESTO 75
CAPÍTULO 15 Prorrata especial
PRORRATA ESPECIAL
SOLUCIÓN 2. Facturación del grado de formación profesional:
La aplicación de la prorrata especial es obligatoria cuando existen sectores diferen- 3. Por la compra de productos para uso del salón de peluquería:
FLDGRVORTXHVXSRQHFODVL¿FDUODVIDFWXUDGDVUHFLELGDVHQWUHVJUXSRV
a) Comprados a proveedores nacionales:
1. Facturas relacionadas con los servicios de peluquería: actividad sujeta y no
exenta, cuyo IVA soportado es deducible al 100 %.
2. Facturas relacionadas con el centro de formación profesional: actividad su- Código Cuenta Debe Haber
jeta y exenta, en la que el IVA soportado no es deducible, sino que es mayor
coste. 600 Compra de mercaderías ............................................................. 20.000
472
ȱøǰȱȱȱŘŗȹƖȱ(20.000 × ŘŗȹƖǼ ............ 4.200
3. Facturas comunes a las dos actividades: porcentaje de prorrata general.
400 Proveedores ................................................................................. 24.200
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Prorrata especial SUPUESTO 75. Solución SUPUESTO 75. Solución Prorrata especial
600 Compra de mercaderías [4.000 + (4.000 × ŘŗȹƖǼȱǻȱȱǼǾ ... 4.840 621 Arrendamientos y cánones ........................................................ 6.856,80
400 Proveedores ................................................................................. 4.840 ǽŜǯŖŖŖȱȱƸȱȱǻŗǯŘŜŖȱȱȮȱȱŚŖřǰŘŖǼȱǻȱȱǼǾ
472
ȱøǰȱȱȱŘŗȹƖȱǻȱǼȱ ...... 403,20
4751 Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas ... 1.140
5. Compra de mobiliario y pizarra digital destinados a las aulas de formación: (6.000 × ŗşȹƖǼ
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Prorrata especial SUPUESTO 75. Solución SUPUESTO 75. Solución Prorrata especial
628 Suministros [5.000 + (5.000 × ŘŗȹƖ × ŚŖȹƖǼǾ ................................... 5.420 629 Otros servicios [3.000 + (3.000 × ŘŗȹƖ × ŚŖȹƖǼǾ .............................. 3.252
472
ȱøǰȱȱȱŘŗȹƖȱ(5.000 × ŘŗȹƖ × ŜŖȹƖǼ .. 630 472
ȱøǰȱȱȱŘŗȹƖȱ(3.000 × ŘŗȹƖ × ŜŖȹƖǼ .. 378
410 Acreedores por prestación de servicios ................................... 6.050 410 Acreedores por prestación de servicios ................................... 3.630
628 Suministros [3.000 + (3.000 × ŘŗȹƖ × ŚŖȹƖǼǾ ................................... 3.252 627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas ....................... 1.626
472
ȱøǰȱȱȱŘŗȹƖȱ(3.000 × ŘŗȹƖ × ŜŖȹƖǼ .. 378 [1.500 + (1.500 × ŘŗȹƖ × ŚŖȹƖǼǾ
c) Consumo de agua:
J*HVWRUtD
G&RPSUDGHRUGHQDGRUHVSDUDODVR¿FLQDV
K0DWHULDOGHR¿FLQD
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Prorrata especial SUPUESTO 75. Solución
477
ȱøǰȱȱȱŘŗȹƖȱ ................................ 25.200
477
ȱøǰȱȱȱȱŘŗȹƖȱ......................... 2.100
472
ȱøǰȱȱȱŘŗȹƖȱ ................................... 9.613,80
472
ȱøǰȱȱȱŗŖȹƖȱ ................................... 120
472
ȱøǰȱȱȱȱŘŗȹƖȱ ........................... 2.100
4750 Hacienda Pública, acreedora por IVA ...................................... 15.466,20
www.cef.es 743
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SUPUESTO 76. Enunciado
SUPUESTO 76
CAPÍTULO 15 Prorrata general
PRORRATA GENERAL
ENUNCIADO 10. Tiene pendientes de compensar de declaraciones anteriores 24.000 euros
de IVA.
7. Ha comprado un coche por 36.000 euros más 3.200 euros de impuesto sobre Vehículos de empresa ...... 2014 40.000 ŘŗȹƖ 8.400 ŜśȹƖ
ǻ ȱàȱȱƽȱȱśŖȹƖǼ
matriculación e IVA al 21 %, del que puede deducir un 50 % con base en el
artículo 95 de la LIVA.
8. Gastos imputables a la actividad del último trimestre:
SE PIDE
a) Servicios exteriores al 21 % de IVA (suministros, gestoría, publici-
dad): 20.000 euros. 1. Registrar las operaciones del último trimestre.
b) Viajes y restaurantes al 10 %: 5.000 euros. Řǯȱ ȱȱȱęȱȱȱŘŖŗŝǯ
c) IBI: 1.500 euros. řǯȱ ȱȱȱȱȱȱȱęǯ
Śǯȱ £ȱȱȱȱàȱȱǯ
9. En este trimestre ha registrado una factura del ejercicio anterior relacionada
con gastos de reparaciones y pinturas de locales comerciales que asciende 5. Asiento de liquidación del IVA.
a 25.000 euros más el 21 % de IVA.
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76. Solución
SUPUESTO SUPUESTO 76. Solución
Prorrata general
SUPUESTO 76
CAPÍTULO 15 Prorrata general
PRORRATA GENERAL
SOLUCIÓN 2. Facturación alquiler de pisos (actividad exenta):
3. Por la compra de un local con inversión del sujeto pasivo con base en el artículo
La aplicación de la prorrata general implica que del IVA deducible de todas las fac-
84.uno.2.º, letra e), de la LIVA.
turas recibidas se deduce un porcentaje, con independencia de si corresponden a la acti-
vidad sujeta y no exenta, a la actividad exenta o es común a ambas.
Código Cuenta Debe Haber
El porcentaje se obtiene de comparar los ingresos obtenidos de la actividad sujeta y
no exenta respecto al total de la facturación, redondeado a la unidad superior. 22 ȱȱ ........................................................... 350.000
523 ȱȱ£ȱȱȱ£ȱ ........................... 350.000
Como el porcentaje anterior no puede determinarse hasta el cierre de ejercicio, du-
UDQWHHODxRVHWUDEDMDFRQODSURUUDWDGH¿QLWLYDGHOHMHUFLFLRDQWHULRUTXHVHGHQRPLQD
«prorrata provisional». Por la inversión del sujeto pasivo:
$QWHVGHFXDQWL¿FDUHO,9$GHOD~OWLPDGHFODUDFLyQVHFDOFXODODSURUUDWDGH¿QLWL-
va, se procede a ajustar la prorrata provisional y se regularizan los bienes de inversión. Código Cuenta Debe Haber
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Prorrata general SUPUESTO 76. Solución SUPUESTO 76. Solución Prorrata general
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Prorrata general SUPUESTO 76. Solución SUPUESTO 76. Solución Prorrata general
9. Factura del ejercicio anterior por reparación y mantenimiento en locales co- ȱȱȱȱȱȱȱę
merciales:
Base imponible de IVA soportado al 21 % de bienes y servicios
El mantenimiento y la conservación de los locales es gasto del ejercicio, no inver-
corrientes [75.000 (tres primeros trimestres) + (20.000 + 25.000 factura
sión, pero al ser del ejercicio anterior debe registrarse con la cuenta de reservas volun-
ejercicio anterior) (cuarto trimestre)] ...................................................... 120.000
WDULDVSDUDPRGL¿FDUHOYDORUGHOSDWULPRQLRQHWRGHOHMHUFLFLRDQWHULRUHQHOHVWDGRGH
cambios de patrimonio neto, lo que implica descontar el efecto impositivo, ya que dicho Base imponible de IVA soportado al 21 % de bienes de inversión
JDVWRHVGHGXFLEOHHQHOLPSXHVWRVREUHEHQH¿FLRVGHOHMHUFLFLRDFWXDO [350.000 (local) + 2.000 (programa) + 36.000 (turismo afecto al 50 %)] ......... 388.000
El IVA se lo puede deducir en el cuarto trimestre, ya que dispone de 4 años desde Base imponible de IVA soportado al 10 % de servicios corrientes
[20.000 (tres primeros trimestres) + 5.000 (cuarto trimestre)] ................ 25.000
el devengo de la operación.
Base imponible de IVA soportado al 10 % de bienes de inver-
IVA de la operación (25.000 × 21 %) ............................................. 5.250 sión ........................................................................................... 60.000
IVA deducible [5.250 × 80 % (prorrata provisional)] ........................... 4.200
IVA no deducible (5.250 – 4.200) .................................................. 1.050 Por la regularización del IVA al 21 % de servicios corrientes:
472
ȱøǰȱȱȱŘŗȹƖȱ ................................... 504
113 ȱȱ ................................................................... 19.537,50
[120.000 × ŘŗȹƖ × ǻŞŘȹƖȱȱȮȱȱŞŖȹƖǼǾ
ǽŘśǯŖŖŖȱȱƸȱȱŗǯŖśŖȱǻȱȱǼȱ × ǻŗȱȱȮȱȱŖǰŘśǼǾ
6391 ȱȱȱȱȱȱȱȱ ...................... 504
4740 ȱȱȱȱȱ ..................... 6.512,50
ǽǻŘśǯŖŖŖȱȱƸȱȱŗǯŖśŖǼ × ŘśȹƖǾ
472
ȱøǰȱȱȱŘŗȹƖȱ(25.000 × ŘŗȹƖ × ŞŖȹƖǼ ... 4.200
Por la regularización del IVA al 21 % de activos no corrientes:
410 ȱȱàȱȱȱ ................................... 30.250
Volumen de operaciones alquiler de viviendas ........................... 150.000 Local [350.000 × 21 % × (82 % – 80 %)] ......................................... 1.470
[120.000 (tres primeros trimestres) + 30.000 (cuarto trimestre)] Programa informático [2.000 × 21 % × (82 % – 80 %)] ................... 8,40
Turismo [36.000 × 21 % × 50 % (grado de afectación) × (82 % – 80 %)] .... 75,60
3URUUDWDGH¿QLWLYD
Por la regularización del IVA al 10 % de servicios corrientes:
650.000/(650.000 + 150.000) = 81,25 % = 82 %
1/1 1/1
Prorrata general SUPUESTO 76. Solución SUPUESTO 76. Solución Prorrata general
472
ȱøǰȱȱȱŗŖȹƖȱ ................................... 50 Código Cuenta Debe Haber
[25.000 × ŗŖȹƖ × ǻŞŘȹƖȱȱȮȱȱŞŖȹƖǼǾ
Los bienes de inversión cuyo coste supera los 3.005,06 euros están sujetos a un pe- Código Cuenta Debe Haber
riodo de regularización después de la entrada en funcionamiento, que son 4 años para
los bienes muebles y 9 años para los bienes inmuebles. Solo procede regularizar si la 472
ȱøǰȱȱȱŗŖȹƖȱ ................................... 1.530
GLIHUHQFLDHQWUHODSURUUDWDGH¿QLWLYDGHODxRGHODFRPSUDFRQODSURUUDWDGH¿QLWLYDGHO [90.000 × ǻŞŘȹƖȱȱȮȱȱŜśȹƖǼȦŗŖȱÛǾ
1RSURFHGHUHJXODUL]DUHOPRELOLDULRGL¿HUHHQSXQWRVSRUFHQWXDOHV
Prorrata Prorrata
Periodo de Tipo
Inmovilizado Cuota IVA ęȱ ę 1RSURFHGHUHJXODUL]DUORVRUGHQDGRUHVGL¿HUHHQSXQWRVSRUFHQWXDOHV
regularización IVA
compra ŘŖŗŝ
1RSURFHGHUHJXODUL]DURWUDVLQVWDODFLRQHVGL¿HUHHQSXQWRVSRUFHQWXDOHV
Inmuebles bloque A .......... 2012 a 2021 ŗŞȹƖ 216.000 ŚŖȹƖ ŞŘȹƖ
Inmuebles bloque B .......... 2015 a 2024 ŘŗȹƖ 126.000 ŜŖȹƖ ŞŘȹƖ Por la regularización de los vehículos con grado de afectación del 50 %:
Pisos .................................... 2014 a 2023 ŗŖȹƖ 90.000 ŜśȹƖ ŞŘȹƖ
Mobiliario ........................... 2016 a 2020 ŘŗȹƖ 6.300 ŞŖȹƖ ŞŘȹƖ Código Cuenta Debe Haber
Ordenadores ...................... 2015 a 2019 ŘŗȹƖ 2.100 şŖȹƖ ŞŘȹƖ
Otras instalaciones ............ 2013 a 2017 ŘŗȹƖ 25.200 ŝśȹƖ ŞŘȹƖ 472
ȱøǰȱȱȱŘŗȹƖȱ ................................... 142,80
[8.400 × śŖȹƖ × ǻŞŘȹƖȱȱȮȱȱŜśȹƖǼȦśȱÛǾ
ȱǻśŖȹƖǼȱ ................. 2014 a 2018 ŘŗȹƖ 8.400 ŜśȹƖ ŞŘȹƖ
6392 ȱȱȱȱȱȱȱ ............................. 142,80
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Prorrata general SUPUESTO 76. Solución
477
ȱøǰȱȱȱŘŗȹƖȱ ................................ 105.000
477
ȱøǰȱȱȱŗŖȹƖȱ ................................ 6.000
472
ȱøǰȱȱȱŘŗȹƖȱ ................................... 74.692,80
472
ȱøǰȱȱȱŗŖȹƖȱ ................................... 6.900
472
ȱøǰȱȱȱŗŞȹƖȱ ................................... 9.072
4700 Hacienda Pública, deudora por IVA ........................................ 20.335,20
www.cef.es 755
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SUPUESTO 77
CAPÍTULO 15
REGULARIZACIÓN DE BIENES DE INVERSIÓN
ENUNCIADO
(QODVLJXLHQWHWDEODVHPXHVWUDQODVSURUUDWDVGH¿QLWLYDVGHFDGDHMHUFLFLR
(OGHMXOLRGHWUDQVPLWHHOORFDOSRUHXURV(OFRPSUDGRUFRPXQLFD
al transmitente la renuncia a la exención del IVA al ser segunda transmisión, tal como
SHUPLWHHODUWtFXORXQRGHOD/,9$\VHSURGXFHODLQYHUVLyQGHOVXMHWRSDVLYR
siendo el comprador el que autorrepercute el IVA tal como recoge el artículo 84.uno.2.º,
letra e), de la LIVA.
SE PIDE
www.cef.es 757
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77. Solución
SUPUESTO SUPUESTO 77. Solución
Regularización de bienes de inversión
SUPUESTO 77
CAPÍTULO 15 Regularización de bienes de inversión
Al coste del local se le añade el IVA no deducible con base en la prorrata provisio-
QDOGHOTXHHVODSURUUDWDGH¿QLWLYDGHOHO
NORMATIVA APLICABLE
NRV 12.ª del PGC y LIVA 2. Ajuste al cierre de 2015 de la prorrata provisional y registro de la
cuota de amortización del local
La empresa que aplica la regla de prorrata está obligada a regularizar el IVA de la Por la regularización del IVA del local de la prorrata provisional a la prorrata de-
FRPSUDGHORVELHQHVGHLQYHUVLyQVLODGLIHUHQFLDHQWUHODSURUUDWDGH¿QLWLYDGHODxRGHOD ¿QLWLYD
FRPSUD\ODSURUUDWDGH¿QLWLYDGHOHMHUFLFLRDFWXDOGL¿HUHHQPiVGHSXQWRVSRUFHQWXD-
les. El plazo de regularización para los bienes inmuebles es el año de la compra y los 9
HMHUFLFLRVVLJXLHQWHV
Código Cuenta Debe Haber
SOLUCIÓN
681 Amortización del inmovilizado material ................................ 4.641
ǽǻřŖşǯŚŖŖȦśŖȱÛǼ × şȦŗŘȱǻȬǼǾ
1. Compra del local 2811 Amortización acumulada de construcciones .......................... 4.641
3RUODFRPSUDGHOORFDO
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Regularización de bienes de inversión SUPUESTO 77. Solución SUPUESTO 77. Solución Regularización de bienes de inversión
6342 Ajustes negativos en el IVA de inversiones ............................ 1.260 681 Amortización del inmovilizado material ................................ 3.094
ǽǻřŖşǯŚŖŖȦśŖȱÛǼ × ŜȦŗŘȱǻȬǼǾ
[(400.000 × ŘŗȹƖǼ × ǻŚśȹƖȱȱȮȱȱŜŖȹƖǼȦŗŖȱÛǾ
472
ȱøǰȱȱȱŘŗȹƖȱ ................................... 1.260 2811 Amortización acumulada de construcciones .......................... 3.094
No procede regularizar el IVA de la compra. Beneficio por la venta del local ................................................... 190.487
(OFiOFXORGHODDPRUWL]DFLyQDFXPXODGDHVHOVLJXLHQWH
/DSURUUDWDGH¿QLWLYDGHODxRGHODFRPSUDHVGHOPLHQWUDVTXH
ODGHOHMHUFLFLRHVGHOGL¿HUHHQSXQWRVSRUFHQWXDOHVFRQORTXHVHWHQ-
GUtDXQDMXVWHSRVLWLYR (309.400/50 años) × 5,25 años D = 32.487
/DSURUUDWDGH¿QLWLYDGHODxRGHODFRPSUDHVGHOPLHQWUDVTXHOD
GHOHMHUFLFLRHVGHOGL¿HUHHQSXQWRVSRUFHQWXDOHV\VHUtDDMXVWHQHJDWLYR
/DYHQWDHVWiVXMHWD\QRH[HQWDGH,9$GHDKtTXHSURFHGDUHDOL]DUHOFiOFXORGH
la deducción complementaria por los años que restan del periodo de regularización que
son 5 años, incluyendo el año de la venta que abarca del 2020 al 2024.
Código Cuenta Debe Haber
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Regularización de bienes de inversión SUPUESTO 77. Solución
472
ȱøǰȱȱȱŘŗȹƖȱ ................................... 16.800
6392 Ajustes positivos en el IVA de inversiones ............................. 16.800
www.cef.es 763
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SUPUESTO 78. Enunciado
SUPUESTO 78
CAPÍTULO 15 Autoconsumo externo e interno
1. Un hotel ofrece como promoción para organizar un banquete de bodas a los no- SE PIDE
vios 3 noches de hotel gratis, cuyo coste del servicio gratuito se estima en 300 euros.
Registrar la operación si la empresa realiza exclusivamente actividades su-
jetas y no exentas de IVA.
SE PIDE
Registrar la operación. 5. Una clínica privada realiza distintas actividades sujetas y exentas que se agru-
SDQHQGRVVHFWRUHVGLIHUHQFLDGRVVHFWRU$VHFWRUSULQFLSDO\VHFWRU%VHFWRUVHFXQ-
GDULR3DUWHGHORVVHUYLFLRVTXHVHSUHVWDQHVWiQHQUpJLPHQGHSUHFLRVDXWRUL]DGRV\
2. Una empresa cambia los equipos informáticos y decide regalarlos a una asocia- otra parte de los servicios son de cirugía estética, alquiler de quirófanos y despachos a
ción que se dedica a la inserción laboral de adolescentes con riesgo de exclusión social. PpGLFRVTXHQR¿JXUDQHQVXFXDGURPpGLFRVHUYLFLRGHFDIHWHUtD\GLIHUHQWHVVHUYLFLRV
El coste de los equipos fue de 10.000 euros y están amortizados en 6.000 euros. a los acompañantes de los pacientes.
(OGHRFWXEUHGHFRPSUDXQOiVHUTXHWLHQHXQFRVWHGHHXURVPiV
HOGH,9$SDUDHOVHFWRUGLIHUHQFLDGR$FX\DYLGD~WLOVHHVWLPDHQDxRV
SE PIDE
'DWRVSRUDxRVGHODSURUUDWDGH¿QLWLYDGHFDGDVHFWRUGLIHUHQFLDGR
Registrar la operación.
SE PIDE
$OLQLFLRGHOHMHUFLFLRHOOiVHUSDVDDXWLOL]DUVHHQHOVHFWRU%
4. Una empresa que se dedica a la venta de material informático renueva los orde- Registrar las operaciones correspondientes a los ejercicios 2017 a 2020.
QDGRUHVTXHKDEtDHQODVR¿FLQDV
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78. Solución
SUPUESTO SUPUESTO 78. Solución
Autoconsumo externo e interno
SUPUESTO 78
CAPÍTULO 15 Autoconsumo externo e interno
1. Es un autoconsumo externo de servicios, puesto que como promoción para el 627 Publicidad, propaganda y relaciones públicas ....................... 1.815
banquete de bodas el hotel ofrece a los novios 3 días de estancia gratuita. [1.500 + (1.500 × ŘŗȹƖǼǾ
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Autoconsumo externo e interno SUPUESTO 78. Solución SUPUESTO 78. Solución Autoconsumo externo e interno
/DHPSUHVDTXHQRVYHQGHODFiPDUDIRWRJUi¿FD\ODVDJHQGDVHVXQSURYHHGRUSRU 3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQGHOOiVHU
lo que es una entrega bienes y no de servicios.
3HULRGRGHUHJXODUL]DFLyQ \
La incorporación a inmovilizado es por el valor de adquisición, no por el precio de
venta al público.
/DSURUUDWDGH¿QLWLYDGHOVHFWRU$HQHOHVGHOPLHQWUDVTXHODSURUUDWD
GH¿QLWLYDGHOHUDGHOGL¿HUHHQSXQWRVFRQORTXHVHWLHQHXQDMXVWHSRVLWLYR
5. (OFDPELRGHVHFWRUGLIHUHQFLDGRLPSOLFDUHJXODUL]DUHO,9$GHGXFLGRHQODFRPSUD
472
ȱøǰȱȱȱŘŗȹƖȱ ................................... 2.520
Código Cuenta Debe Haber [(300.000 × ŘŗȹƖǼ × ǻŗŖŖȹƖȱȱȮȱȱŞŖȹƖǼȦśȱÛǾ
213 Maquinaria [300.000 + (300.000 × ŘŗȹƖ × ŗŖȹƖǼǾ ............................. 306.300 6392 Ajustes positivos en el IVA de inversiones ............................. 2.520
472
ȱøǰȱȱȱŘŗȹƖȱ(300.000 × ŘŗȹƖ × şŖȹƖǼ .. 56.700
523 Proveedores de inmovilizado a corto plazo ........................... 363.000
3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQGHOOiVHU
(QODFRPSUDDSOLFDODSURUUDWDSURYLVLRQDOGHOVHFWRU$TXHHVODSURUUDWDGH¿QL-
WLYDGHHO Código Cuenta Debe Haber
3RUODUHJXODUL]DFLyQGHO,9$GHOOiVHUGHODSURUUDWDSURYLVLRQDO 681 Amortización del inmovilizado material ǻřŖŜǯřŖŖȦŜȱÛǼ ......... 51.050
DODSURUUDWDGH¿QLWLYDGHOVHFWRU$ 2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 51.050
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Autoconsumo externo e interno SUPUESTO 78. Solución SUPUESTO 78. Solución Autoconsumo externo e interno
6342 Ajuste negativos del IVA deducible por cambio de sector 681 Amortización del inmovilizado material ǻřŖŜǯřŖŖȦŜȱÛǼ ......... 51.050
diferenciado (50.922,37 × ŝśȹƖǼ ...................................................... 38.191,78 2813 Amortización acumulada de maquinaria ............................... 51.050
472 Hacienda Pública, IVA soportado ............................................ 12.730,59
[(50.922,37 × ŘśȹƖǼȱǻȱȱǼǾ
3RUHODMXVWHGHO,9$GHOOiVHUGHODSURUUDWDSURYLVLRQDODODGH¿QLWL-
YDGHOVHFWRU%
3RUODFXRWDGHDPRUWL]DFLyQGHOOiVHU
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COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Permutas (NRV 2.ª 1.3 del PGC y norma tercera de la Resolución del ICAC sobre
inmovilizado material) ..................................................................................................... 19
Aportaciones de capital no dinerarias (NRV 2.ª 1.4 y 21.ª del PGC y norma tercera
de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado material) ........................................... 20
Valoración posterior. Correcciones de valor (NRV 2.ª 2 del PGC y norma segunda
de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado material) ........................................... 20
Baja en cuentas (norma cuarta de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado ma-
terial) ................................................................................................................................... 21
Inversiones inmobiliarias (NRV 4.ª del PGC y norma quinta de la Resolución del
ÍNDICE SISTEMÁTICO ICAC sobre inmovilizado material) ............................................................................... 22
ȱ Řǯȱ ȱęȱȱȱȱȱ£ȱǻȱǼȱ .. 24
PÁGINA
ȱ řǯȱ ęàȱȱ£ȱȱ¡ȱǻȱǼȱ .............. 24
ȱśǯȱ £àȱȱȱȱęȱ................................................ 59
Esquema resumen de las normas de inmovilizado material e inversiones inmobi-
ȱŜǯȱ £àȱȱȱȱęȱ¢ȱȱȱȱ ..... 69
liarias ................................................................................................................................... 15
ȱŝǯȱ £àȱȱȱȱęȱ¢ȱęàȱ·ȱ ...... 75
Normativa aplicable ......................................................................................................... 15
ȱŞǯȱ ȱ¡ǰȱàȱ¢ȱȱ ................................ 79
Valoración inicial. Precio de adquisición y coste de producción (NRV 2.ª 1 del
PGC y norma primera de la Resolución del ICAC sobre inmovilizado material) .. 16 Supuesto 9. Piezas de recambio ................................................................................... 87
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Índice sistemático COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Supuesto 16. Dación en pago ......................................................................................... 143 1. Derechos de adquisición de jugadores ...................................................... 166
ȱŗŝǯȱ ęàȱȱ£ȱȱȱ¡ȱ ..................... 147 2. Derechos de participación en competiciones deportivas ....................... 167
ȱŗŞǯȱ ęàȱȱàȱȱȱ¡ȱ ...................... 151 3. Derechos sobre organización de acontecimientos deportivos ............... 167
Capítulo 2. Inmovilizado intangible ................................................... 157 Supuesto 19. Activación de los gastos de investigación y desarrollo ...................... 169
Normas particulares (NRV 6.ª del PGCȱ¢ȱȱ¡ȱȱȱȱàȱȱICAC Esquema resumen del cálculo de los deterioros del valor del inmovilizado mate-
del inmovilizado intangible) ........................................................................................... 161 rial e intangible .................................................................................................................. 247
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Índice sistemático COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Supuesto 31. Subvenciones de capital ................................................................................ 269 ȱ řǯȱ ·ȱȱȱ¢ȱȱęȱǻȱŗǰȱŘȱ¢ȱśȱȱPGC) ........ 343
Supuesto 32. Subvenciones de capital y deterioro de valor ........................................... 277 ȱ Śǯȱ ȱęȱȱȱȱȱȱ ............................ 343
Capítulo 4. Activos no corrientes y grupos enajenables manteni- 4.2. Normativa del PGC ...................................................................................... 345
dos para la venta ................................................................ 285
ȱřşǯȱ ·ȱ¢ȱȱȱȱȱ ...................................... 349
Esquema resumen de los activos no corrientes y grupos enajenables mantenidos
Supuesto 40. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento .......................................... 361
para la venta ....................................................................................................................... 285
ȱŚŗǯȱ ·ȱȱȱ................................................................................. 367
Supuesto 33. Activos no corrientes mantenidos para la venta ...................................... 289
Supuesto 42. Deudas no comerciales .................................................................................. 375
Supuesto 34. Grupos enajenables ........................................................................................ 297
Supuesto 35. Leasing ................................................................................................................ 313 Supuesto 46. Operaciones entre empresas del grupo ...................................................... 409
ȱȱȱȱȱȱ¢ȱȱęàȱȱȱę-
Capítulo 6. Activos y pasivos financieros a coste amortizado .... 341 cieros ................................................................................................................................... 417
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Índice sistemático COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
ȱśŗǯȱ ęàȱȱȱȱȱȱ .......................... 451 Supuesto 57. Prestación de servicios por grado de avance ........................................ 515
ȱśŞǯȱ ȱȱȱȱȱ¡ȱ.................................................... 523
3. Contabilización de los derechos de preferencia o asignación ............................ 462 Supuesto 60. Provisiones relacionadas con el personal .............................................. 555
ȱ řǯŗǯȱ ȱȱȱȱǰȱȱ¢ȱȱ ......... 462 Supuesto 61. Provisiones por operaciones comerciales ............................................. 575
Supuesto 52. Derechos de preferencia en empresas del grupo ................................. 465 ȱȱȱȱ¡ȱ...................................................................... 581
ȱśřǯȱ ȱȱàȱȱȱęȱȱȱ-
Supuesto 62. Partidas monetarias .................................................................................. 583
gociar .......................................................................................................... 471
Supuesto 63. Partidas no monetarias ............................................................................ 597
ȱśŚǯȱ ȱȱȱȱȱęȱȱȱȱ
venta ........................................................................................................... 479 Supuesto 64. Swap de divisas ......................................................................................... 611
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Índice sistemático COMENTARIOS Y CASOS PRÁCTICOS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Capítulo 13. Impuesto sobre sociedades ........................................... 619 Supuesto 68. Ingresos y gastos imputables al patrimonio neto ................................ 659
1. Introducción ............................................................................................................... 619 Supuesto 71. Reconocimiento de los activos y pasivos diferidos ............................. 685
ȱ Řǯȱ ęàȱȱȱȱęȱ ......................................................................... 621
3.1. Por la cuota líquida ...................................................................................... 623 Requisitos formales .................................................................................................. 695
ȱ řǯŘǯȱ ȱȱȱȱȱȱȱ·ȱ¢ȱȱ . 624 àȱ ȱ ȱ ȱ ȱ ȱ ·ȱ ȱ ȱ ȱ
ȱ řǯřǯȱ ȱȱȱȱȱȱȱ·ȱ¢ȱȱ .... 624 (art. 80.tres de la LIVA) ............................................................................................ 695
àȱȱȱȱȱ·ȱȱǻǯȱŞŖǯȱȱ
3.3.1. Con origen en el ejercicio actual ................................................ 624
la LIVA) ..................................................................................................................... 695
3.3.2. Con origen en ejercicios anteriores (revierten los saldos) ...... 625
Inversión del sujeto pasivo (art. 84.uno.2.º de la LIVA) ...................................... 696
3.4. Por las bases imponibles negativas (BINS) ............................................... 626
3.5. Por las deducciones no aplicadas en el impuesto sobre sociedades ..... 626 Adquisiciones y entregas intracomunitarias de bienes ............................................... 698
5.1. Gastos asociados a operaciones con socios ............................................... 628 Supuesto 73. IVA deducible ........................................................................................... 711
5.2. Subsanar errores contables y cambios de criterios .................................. 629 Supuesto 74. Liquidación del IVA ................................................................................. 721
ȱŜŝǯȱ ȱęȱȱȱ ..................................................................... 651 5. Transmisión de los bienes de inversión durante el periodo de regularización .. 731
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Índice sistemático
062018
www.cef.es 783
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Los profesionales del área contable y fiscal, los alumnos
de contabilidad y los opositores encontrarán en este ma-
nual un tratamiento detallado de los siguientes temas:
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