UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA DEL PERÚ

FACULTAD DE CIENCIAS POLÍTICAS Y HUMANIDADES

CARRERA PROFESIONAL DE DERECHO

CURSO : DERECHO COMERCIAL

TEMA : CONTABILIDAD COMERCIAL

DOCENTE: DRA. CECILIA MARÍA MADRID

VALLADARES

ALUMNOS:
DIAZ RODRIGUEZ, LUCERITO 0616608

CARRAZCO CASTRO, BERARDO JESÚS U20250359

CAYLLAHUA YUCRA, GLADYS LIZBETH U20238913

NUÑEZ NUÑEZ, FLORENTINO EDILBERTO U20205229

RIVERA TEJADA FABIOLA MONICA U20102338

2023
 ÍNDICE

ÍNDICE ............................................................................................................... 2

INTRODUCCIÓN: .............................................................................................. 3

DESARROLLO ................................................................................................... 4

1. REQUISITOS DE LOS LIBROS ............................................................... 4

2. DIGITALIZACIÓN DE LOS LIBROS CONTABLES .................................. 8

2.1 EL SISTEMA ELECTRÓNICO ............................................................... 9

2.2 BENEFICIOS DE DIGITALIZAR LOS PROCESOS CONTABLES ...... 10

3. RESERVA DE LA CONTABILIDAD Y CASOS DE COMUNICACIÓN Y

EXHIBICIÓN. ................................................................................................ 10

4. EN EL DERECHO COMERCIAL COMPARADO: LA EXHIBICIÓN Y

RESERVA DE LOS LIBROS DE COMERCIO EN EL CÓDIGO
COLOMBIANO .............................................................................................. 15

5. CASO: .................................................................................................... 17

CONCLUSIONES............................................................................................. 20

BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................ 21
 INTRODUCCIÓN:

El comercio es una actividad económica y social que consiste en el intercambio

de bienes y servicios entre personas o entidades, el comercio implica la
realización de operaciones contables que registran las transacciones realizadas
y reflejan la situación financiera y patrimoniales de los agentes económicos.
Estas operaciones contables se plasman en los libros de comercio, que son
documentos obligatorios para todo comerciante o empresa que ejerza el
comercio.

Los libros de comercio tienen una doble finalidad: por un lado, sirven como
instrumento de gestión y control interno para el comerciante, ya que le permiten
conocer el estado de sus negocios, sus ingresos, sus gastos, sus activos y sus
pasivos. Por otro lado, sirven como medio de prueba ante terceros, ya que
acreditan la existencia y veracidad de las operaciones comerciales realizadas,
así como los derechos y obligaciones que de ellas se derivan.

Sin embargo, los libros de comercio no pueden ser examinados por cualquier
persona, sino que deben cumplir con ciertas normas de reserva y exhibición. La
reserva implica que el comerciante debe guardar y proteger sus libros de
comercio, evitando que sean conocidos o divulgados por personas no
autorizadas. La exhibición implica que el comerciante debe mostrar sus libros en
cuando sea requerido por las autoridades competentes o por las partes
interesadas en un proceso judicial o administrativo.

La reserva y exhibición de los libros de comercio están reguladas por diferentes

normas jurídicas, entre las que se destacan el código de comercio del Perú de
1902; estas establecen los requisitos, las condiciones, los procedimientos y las
sanciones relacionadas con la materia. En esta monografía se analizarán dichas
normas, así como las obligaciones y derechos que tienen los comerciantes y las
autoridades competentes al respecto. Asimismo, se expondrán algunos casos
prácticos y se plantean algunas reflexiones críticas sobre el tema.
 DESARROLLO

1. REQUISITOS DE LOS LIBROS

Los libros de comercio, son documentos con una vasta utilidad económica,
es decir, es muy valorable la utilidad que brindan al comerciante,
fundamentalmente sobre el conocimiento de la manera de cómo desarrolla
su actividad comercial o mercantil. Sin embargo, también cumplen el rol de
prueba. En ese sentido, aportan con eficacia elementos de convicción al ser
documentos declarativos debido a su existencia física; asimismo, son
documentos sin firma, auténticos, privados, forzosos, que gozan de reserva;
que no se pueden desvirtuar. Por lo que se consideran como plena prueba.

En el Perú, el derecho comercial regula los requisitos relacionados con la

contabilidad y los libros contables que las empresas deben mantener. Estos
pueden variar según el tamaño y el tipo de empresa, de acuerdo a lo
regulado en los Artículos 36 y 44 del Código de Comercio, se impone
determinadas exigencias a fin de asegurar la autenticidad de los mismos,
siendo estas las siguientes:

a) La contabilidad debe llevarse en castellano

b) Cada libro debe ser legalizado ante Notario Público o por el Juzgado de
Paz letrado, los cuales son a libre elección del usuario, siendo necesario
se aperture un registro de libros de contabilidad y de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria.

c) Deben ser claros, ordenados por fecha, excluyendo cualquier posibilidad

de inclusión indebida de asientos, no puede contar con alteraciones o
sustitución de folios.

En el caso de que se detecte un error, este debe ser subsanado mediante

un asiento de rectificación si ya transcurrió un determinado tiempo, de ser
detectado inmediatamente puede ser salvado en el acto.

Asimismo, en caso que se realice alguna modificación en la denominación o

razón social, la SUNAT ha autorizado se realice el cambio de los libros a
partir del siguiente libro, se mantendrán con el mismo nombre los anteriores
hasta que se terminen. En el caso que deseen cambiar la denominación se
procederá a cerrar los libros y registros contables no utilizados, lo cual debe
ser debidamente acreditado ante la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria.

por lo general, los libros contables mínimos requeridos según el tamaño de

la empresa son:

a. Libro Diario: Es un registro contable utilizado por las empresas para

llevar a cabo un registro detallado de todas sus transacciones financieras
en el orden en que ocurrieron. Entendida del mismo modo, como una
herramienta fundamental en la contabilidad empresarial y cumple con
varios propósitos importantes, dentro de ellos tenemos:

1. Registro de transacciones: este Libro Diario se utiliza para registrar

todas las transacciones financieras de una empresa, tanto las
relacionadas con ingresos como las relacionadas con gastos. Cada
entrada en el Libro Diario incluye información detallada sobre la fecha,
la descripción de la transacción y los montos involucrados.

2. El cumplimiento: que deben cumplir las empresas según su proceso

de planificación.

b. Libro Mayor: El libro mayor se utiliza para desglosar las cuentas

utilizadas en el libro diario y mostrar los saldos de cada una de ellas.
Esto permite un seguimiento más detallado de las transacciones y facilita
la preparación de los estados financieros. Por lo tanto, es considerado
un registro de naturaleza contable que las empresas deben tener y
mantenerlo, de acuerdo a las regulaciones del Derecho Comercial.

El objetivo es proporcionar un registro debidamente detallado y

sistemático de los activos, ya sea pasivos, patrimoniales netos, y los
cambios que se generan en las situaciones financieras de una empresa
en un período determinado, generalmente al final de un año fiscal.

c. Libro de Inventarios y Balances: es un registro contable utilizado en el

ámbito del derecho comercial y contabilidad para llevar a cabo un
registro detallado de los inventarios de una empresa y su situación
financiera en un momento específico. En ese sentido, es una
 herramienta fundamental para las empresas, ya que les permite
mantener un control adecuado de sus activos, pasivos y patrimonio en
un momento determinado, lo que es esencial para la toma de decisiones
financieras y la presentación de informes a las autoridades fiscales. En
ese orden de ideas, su objetivo principal es proporcionar una visión clara
y precisa de la situación financiera de la empresa en un momento dado,
lo que facilite la evaluación de su salud financiera y su capacidad para
cumplir con sus obligaciones. En esta herramienta se detallan los activos
y pasivos de la empresa, incluyendo mercancías, materias primas,
productos terminados, cuentas por cobrar, cuentas por pagar, entre
otros. De igual forma, el equilibrio de productos terminados, cuentas por
cobrar, cuentas por pagar, entre otros. La empresa es responsable de
mantener actualizado este libro con la información sobre los inventarios
de la empresa, incluyendo los productos terminados y los materiales en
existencia.

d. Libro de Caja y Bancos: A través de esta herramienta se hace un

registro contable utilizado en el ámbito del derecho comercial y
contabilidad para llevar a cabo un registro detallado de las transacciones
relacionadas con el efectivo y las cuentas bancarias de una empresa o
negocio. Este libro es esencial para mantener un control preciso de los
ingresos y egresos de dinero en efectivo y las transacciones bancarias
de la empresa. Este Libro de Caja y Bancos es importante porque
permite el cumplimiento legal: En ese sentido es una exigencia que las
empresas lleven registros precisos de sus transacciones financieras,
incluyendo las relacionadas con el efectivo y las cuentas bancarias. Es
decir, el Libro de Caja y Bancos es una herramienta fundamental para
cumplir con estas obligaciones legales y al mismo tiempo para
transparentar los movimientos económicos.

e. Libro de Compras: Es un registro contable que las empresas están

obligadas a mantener para registrar todas las adquisiciones de bienes y
servicios que realizan como parte de sus operaciones comerciales. Este
libro es una parte fundamental de la contabilidad de una empresa y se
utiliza para cumplir con las obligaciones fiscales y contables. Se
 caracteriza porque es de una obligación legal; por eso, todas las
empresas que realizan transacciones comerciales deben mantener un
Libro de Compras de manera obligatoria. Esto incluye a empresas
individuales, sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad
limitada y otras formas legales de empresas. Del mismo modo, el registro
debe ser detallado.

f. Libro de Ventas: Esta herramienta es utilizada dentro del registro

contable que las empresas están obligadas a mantener para registrar
todas las operaciones de ventas de bienes y servicios que realizan como
parte de sus actividades comerciales. Al igual que el Libro de Compras,
el Libro de Ventas es una parte esencial de la contabilidad de una
empresa y se utiliza para cumplir con las obligaciones fiscales y
contables en el país. Tiene el carácter de obligación legal; teniendo en
cuenta que, todas las empresas que realizan operaciones de venta
deben llevar un Libro de Ventas de forma obligatoria. Esto se aplica a
una amplia variedad de formas legales de empresas, incluyendo
empresas individuales, sociedades anónimas, sociedades de
responsabilidad limitada y otras que deben tener debidamente llenado y
registrado este libro.

g. Libro de Retenciones y Percepciones: Si una determinada empresa

está sujeta a retenciones o percepciones de impuestos, debe llevar un
libro específico para registrar estos valores retenidos o percibidos.

h. Libro de Planillas: las empresas deben mantener un libro de planillas

donde se registren los pagos de salarios, beneficios y retenciones de
seguridad social.

i. Libro de Registro de Accionistas: estos libros son llevados cuando las

empresas son una sociedad anónima, por lo que se debe mantener un
libro que registre la titularidad de las acciones y las transferencias de
estas.

j. Libro de Actas de Asambleas o Juntas de Accionistas: Estos libros

son para las empresas que funcionan como sociedad anónima, por lo
 que deben llevar un libro de actas donde se registren las decisiones y
acuerdos tomados en las asambleas o juntas de accionistas.

2. DIGITALIZACIÓN DE LOS LIBROS CONTABLES

Hoy en día observamos que los entes reguladores y fiscalizadores han dado
normas para que las empresas puedan con creatividad tener una
contabilidad digitalizada, aún falta cambiar algunas normas, pero hay
grandes avances. Así tenemos, que los comprobantes electrónicos emitidos
y los que se reciben de los proveedores, son el sustento del casi el 80% de
la contabilidad de una organización. Por otro lado, tenemos los libros
contables electrónicos, las firmas digitales y hasta el dinero electrónico.

Muchos empresarios y/o comerciantes afirman que requieren del documento

físico para aprobar las transacciones de sus compañías, sin embargo, con el
uso de la firma digital u otra solución tecnológica se podría simplificar el
proceso de aprobaciones sin requerir del papel. Incluso, de recibir
documentos físicos de sus proveedores, dichos documentos podrían ser
escaneados e incluidos en los procesos de aprobación de transacciones,
contable y de tesorería.

Cada día la tecnología se pone más al alcance de las empresas, la inversión

para la digitalización no representa un gasto mayor en los procesos
mencionados anteriormente, estos cambios tecnológicos no solo son para
las grandes corporaciones, la mediana y pequeña empresa también debe
ser parte de este cambio. Es más, sus procesos y procedimientos internos
no son tan complejos y pueden digitalizar su contabilidad con menos
cambios. No se requieren de costosas soluciones informáticas, se requieren
creatividad y posiblemente de un consultor especialista en revisión de
procesos.

Los comerciantes y sus organizaciones deben cuestionar que tan importante

es dar el paso adelante. No solo analizar la reducción de costos que implica
el uso del papel y otros suministros para obtener el sustento de cada
transacción, sino la reducción del tiempo (costo) del personal que interviene
en los diferentes procesos de la Compañía y la eficiencia obtenida en el
proceso contable y análisis de la información financiera.
Finalmente, esperamos que en un futuro cercano las entidades reguladoras
y fiscalizadoras formalicen las normas que se requieren para no mantener
en archivo físico documentos que sustentan las transacciones para fines
tributarios y laborales, entonces podamos decir “adiós al documento físico”.
Las empresas deberán invertir recursos para el adecuado almacenamiento
de los documentos electrónicos, su fácil localización, desde su emisión y/o
recepción, su paso por las diferentes áreas del negocio para las
aprobaciones respectivas y su registro en la contabilidad.

El sistema digital paulatinamente va reemplazando al sistema manual

porque presenta ciertas ventajas que la hacen más accesible ya que facilitan
el proceso de registro de los libros contables, la información es más exacta
que los presentados por los sistemas manuales, tienden a tener menos
errores y proporcionan una información más rápida en el tiempo requerido.

2.1 EL SISTEMA ELECTRÓNICO

A través de la Resolución de Superintendencia Nº 286- 2009/SUNAT de

fecha 31 de diciembre de 2009 se estableció como tercera opción el
llevado de libros y registros vinculados a asuntos tributarios de una forma
electrónica cuya información también está ligada a un programa de
software el cual debe ser proporcionado por la SUNAT los siguientes
procedimientos: El contribuyente deberá obtener el software desde la
página web de la SUNAT e instalarla en su computadora en cualquiera
de los sistemas Windows Linux y Mac. El contribuyente genera sus
propios sistemas de contabilidad sus propios libros y registros.

El programa de libros electrónicos (PLE) una vez instalados en la

computadora genera un resumen el cual debe ser enviado a la SUNAT
para la obtención de la constancia de recepción. El PLE es un software
que permite la validación y verificación y la generación de los reportes
de los libros y registros electrónicos de acuerdo a las condiciones
establecidas por la SUNAT y sobre la base de la información contable
proporcionada por el contribuyente. El sistema de llevado de los libros y
registros electrónicos serán aplicados a partir del primero de julio del
2010.
 2.2 BENEFICIOS DE DIGITALIZAR LOS PROCESOS CONTABLES

• Disminución de horas del personal administrativo y contable. Los

procesos digitales están orientados a crear eficiencia en los procesos
repetitivos.

• Mayor disponibilidad de documentos digitales y digitalizados. El

soporte de las transacciones estará disponible dentro del flujo de
información y podrá ser consultado con mayor facilidad por parte de
los responsables autorizados.

• Seguridad y trazabilidad de la información fuente. Los sistemas

deberán contar con restricciones y asegurar que la información se
encuentra segura y disponible solo para los empleados autorizados.
Por ejemplo, implementar el uso de certificados digitales, claves de
acceso seguras, doble factor de autenticación, verificación de
redundancia cíclica, etc.

• Reputación. Un factor muy importante a la hora de elegir un aliado

de negocios son las referencias de prestigio que pueda recibir la
empresa de otras entidades (clientes o proveedores).

3. RESERVA DE LA CONTABILIDAD Y CASOS DE COMUNICACIÓN Y

EXHIBICIÓN.

Antes de hablar sobre reserva y exhibición de los libros de comercio se

necesita saber que es un libro de comercio. Según el código de comercio es:
“Todo comerciante conformará su contabilidad, libros, registros contables,
inventarios y estados financieros en general, de acuerdo a las disposiciones
de este Código y demás normas sobre la materia. Dichas normas podrán
autorizar el uso de sistemas que faciliten la guarda de su archivo y
correspondencia. Asimismo, será permitida la utilización de otros
procedimientos de reconocido valor técnico-contable, con el fin de asentar
sus operaciones, siempre que facilite el conocimiento y prueba de la historia
clara, completa y fidedigna de los asientos individuales y el estado general
de los negocios.”
En nuestro código del Comercio en su artículo 45 nos dice lo siguiente: “No
se podrá hacer pesquisa de oficio por juez o tribunal ni autoridad alguna,
para inquirir si los comerciantes llevan sus libros con arreglo a las
disposiciones de este Código, ni hacer investigación o examen general de la
contabilidad en las oficinas o escritorios de los comerciantes”, de lo cual
podemos resaltar lo siguiente:

Este artículo tiene varias implicaciones importantes para los comerciantes y

la forma en que llevan a cabo sus negocios.

1. Transparencia: Al requerir que los comerciantes mantengan un registro

completo de todas las comunicaciones comerciales, el artículo 45
promueve la transparencia en las operaciones comerciales. Esto puede
ayudar a prevenir prácticas comerciales desleales y garantizar que todas
las partes involucradas en una transacción estén plenamente informadas
de los términos y condiciones.

2. Responsabilidad: Este artículo también fomenta la responsabilidad entre

los comerciantes. En caso de disputas o malentendidos, estos registros
pueden servir como una forma de responsabilidad y pueden proporcionar
una línea de tiempo clara y detallada de las comunicaciones.

3. Organización: Mantener un registro detallado de todas las

comunicaciones comerciales puede ayudar a los comerciantes a
mantenerse organizados. Esto puede ser especialmente útil para los
comerciantes que manejan un gran volumen de transacciones y
comunicaciones.

4. Cumplimiento legal: Este artículo es un requisito legal para todos los

comerciantes en Perú, independientemente del tamaño o tipo de su
negocio. El incumplimiento de este requisito puede resultar en sanciones
legales.

5. Evidencia en litigios: En caso de litigio, los registros mantenidos según

el artículo 45 pueden servir como evidencia crucial. Pueden ayudar a
establecer una línea de tiempo de eventos y probar la conducta comercial.
En resumen, el artículo 45 del Código de Comercio del Perú juega un papel
crucial en la regulación de las prácticas comerciales en el país. Promueve la
transparencia, la responsabilidad y la organización entre los comerciantes,
al tiempo que proporciona un medio para el cumplimiento legal y la
resolución de disputas.

Asimismo, nos indica que el comerciante cuenta con el derecho de que se

proteja la reserva con que se maneja su negocio, siendo este un elemento
importante y esencial a fin de asegurar el éxito del mismo. Por ejemplo,
información sobre el personal que emplea, la forma de promover sus
actividades, los créditos que se le ofrece, incluso créditos que la misma
empresa puede ofrecer, datos que para el negocio su divulgación puede ser
negativo. Pero, se cuenta con algunas excepciones, como son las
relacionadas a los del ámbito tributario, que son de conocimiento público, así
como la información que son requeridos por la SUNAT, mediante sus
funcionarios para realizar investigaciones pertinentes, como son la revisión
de balances, acceso a determinado libros contables, control de tributos,
documentación que acredite evasión de impuestos, entre otros, todo ello
fundamentado en los que regula el Código Tributario.

También en otro caso que la reserva cesa cuando es imprescindible tener

conocimiento del estado del negocio o de la empresa, en casos de
declaración de quiebra o de liquidación de la empresa, siendo la reserva
innecesaria, porque en este caso prima otro interés que son el de los
acreedores y al tener acceso a dicha información se podrá evaluar el estado
comercial en los últimos meses antes de la declaratoria, porque esta
información ya no será relevante para su éxito. Además, en el caso de
sucesión universal, es de interés para los herederos, acreedores y el fisco
conocer la situación de los negocios del causante.

Estos puntos los encontramos tipificados en los artículos 46 y 47 de nuestro

código tributario peruano lo cual nos dice lo siguiente:

Artículo 46º.-Excepción de la reserva tampoco podrá decretarse a instancia

de parte la comunicación, entrega o reconocimiento general de los libros,
correspondencia y demás documentos de los comerciantes; excepto en los
 casos de liquidación, sucesión universal o quiebra De este artículo podemos
desprender los siguientes puntos resaltantes:

El artículo 46 regula la excepción a la reserva de los libros y documentos

comerciales de los comerciantes, que sólo puede decretarse en casos de
liquidación, sucesión universal o quiebra.

● Busca proteger el derecho a la intimidad y el secreto comercial de los

comerciantes, evitando que sus libros y documentos sean objeto de
pesquisa, comunicación, entrega o reconocimiento general por parte de
jueces, autoridades o terceros.

● Establece una limitación al principio de publicidad registral, que implica

que los actos y contratos inscritos en el Registro Mercantil son oponibles
a terceros. Sin embargo, esta oponibilidad no implica el acceso
indiscriminado a los libros y documentos de los comerciantes.

● Reconoce que hay situaciones excepcionales en las que se puede

ordenar la exhibición de los libros y documentos comerciales, cuando se
trata de procesos de liquidación, sucesión universal o quiebra. Estos
procesos implican la extinción o transmisión del patrimonio del
comerciante, por lo que se requiere un mayor control y fiscalización de sus
operaciones.

● Se basa en el principio de buena fe y lealtad comercial, que obliga a los

comerciantes a llevar una contabilidad ordenada y veraz, y a colaborar
con la administración de justicia cuando sea necesario. Asimismo, se basa
en el principio de proporcionalidad, que exige que la medida de exhibición
sea adecuada, necesaria y razonable para el fin perseguido.

Artículo 47º.- Exhibición de los libros y documentos comerciales “fuera de los

casos prefijados en el artículo anterior, sólo podrá decretarse la exhibición de
los libros y documentos de los comerciantes, a instancia de parte o de oficio,
cuando la persona a quien pertenezcan tenga interés o responsabilidad en el
asunto en que proceda la exhibición. El reconocimiento se hará en el escritorio
del comerciante a su presencia o a la de la persona que comisione, y se
contraerá exclusivamente a los puntos que tengan relación con la cuestión
que se ventile, siendo estos los únicos que podrán comprobarse”

De este artículo podemos analizar lo siguiente:

● Objeto del artículo: El artículo 47 regula la exhibición de los libros y

documentos comerciales de los comerciantes, en los casos en que sea
necesaria para la prueba o el esclarecimiento de algún asunto judicial o
extrajudicial.

● Limitaciones a la exhibición: Establece que la exhibición sólo podrá

decretarse a instancia de parte o de oficio, cuando la persona a quien
pertenezcan los libros y documentos tenga interés o responsabilidad en el
asunto en que proceda la exhibición. Además, el reconocimiento se hará
en el escritorio del comerciante, en su presencia o en la de su
representante, y se limitará exclusivamente a los puntos que tengan
relación con la cuestión que se ventile, sin afectar el derecho a la intimidad
y al secreto comercial del comerciante.

● Fundamento del artículo: Se basa en el principio de reserva de los libros

y documentos comerciales, que busca proteger los intereses legítimos de
los comerciantes frente a posibles abusos o intromisiones de terceros. Sin
embargo, este principio no es absoluto, sino que cede ante la necesidad
de hacer valer el derecho a la prueba y a la tutela jurisdiccional efectiva,
siempre que se respeten las garantías mínimas del comerciante.

Los libros de comercio son documentos que registran las operaciones

contables de un comerciante o una empresa. Estos libros tienen una
importancia legal y tributaria, ya que sirven como prueba de la situación
financiera y los hechos económicos que afectan al ente económico. Sin
embargo, los libros de comercio no pueden ser examinados por cualquier
persona, sino que deben cumplir con ciertas normas de reserva y exhibición...

La comunicación y la exhibición de la contabilidad son dos aspectos clave en

este proceso:

● Comunicación: Se refiere al conjunto de libros, documentos contables,

justificantes y correspondencia del empresario. El juez sólo puede
 decretar la comunicación en los casos de sucesión universal,
liquidaciones de sociedades, expedientes de regulación de empleo,
y cuando los socios o los representantes legales de los trabajadores
tengan derecho al examen directo de los documentos contables.

● Exhibición: Se limita a los asientos o a los documentos que tengan

relación con la cuestión que se ventile en el pleito. La solicitud de
exhibición de libros, documentos y soportes contables, que habrá de
fundarse en una ley que así lo establezca, se lleva a cabo mediante un
expediente de jurisdicción voluntaria que requiere abogado y procurador
y cuya competencia corresponde al juzgado de lo Mercantil del domicilio
de la persona obligada a la exhibición.

Es importante mencionar que cuando la Administración Tributaria ordene la

exhibición de los libros de contabilidad a quienes estén obligados a
llevarlos, estos podrán disponer hasta de cinco (5) días hábiles para
exhibirlos.

El fundamento para solicitar la exhibición de los libros contables, es que,

pese a que estos pertenezcan al comerciante, están obligados a exhibirlos
a solicitud de contratante, considerando que se cuenta con asientos que
son de interés para ambos, así como para el comercio, ya que, permitirán
demostrar las operaciones comerciales.

La diferencia entre la exhibición y la comunicación que es de carácter

general, mantiene el secreto del comerciante, salvo en aquellos puntos que
sean objeto de la misma, por lo cual la exhibición debe realizarse en las
oficinas del contribuyente y de ser necesario en el escritorio del
comerciante, pero sin contravenir a lo dispuesto en los artículos 42 y 43 del
Código de Comercio.

4. EN EL DERECHO COMERCIAL COMPARADO: LA EXHIBICIÓN Y

RESERVA DE LOS LIBROS DE COMERCIO EN EL CÓDIGO
COLOMBIANO

La obligación que tiene todo comerciante o contribuyente de exhibir y reserva

de los libros de contabilidad, están regulados por diferentes normas, y en
principio, la exhibición de los libros contabilidad se debe realizar en las
oficinas de la empresa, aunque normas como las tributarias pueden exigir
que los libros sean presentados en las oficinas de la respectiva
administración de impuestos. Esto se menciona en el código de comercio:
“Todo comerciante conformará su contabilidad, libros, registros contables,
inventarios y estados financieros en general, a las disposiciones de este
Código y demás normas sobre la materia. Dichas normas podrán autorizar
el uso de sistemas que, como la microfilmación, faciliten la guarda de su
archivo y correspondencia. Asimismo, será permitida la utilización de otros
procedimientos de reconocido valor técnico-contable, con el fin de asentar
sus operaciones, siempre que facilite el conocimiento y prueba de la historia
clara, completa y fidedigna de los asientos individuales y el estado general
de los negocios.”

Sobre la exhibición de los libros, el decreto 2649 de 1993 del código de

comercio colombiano contempla: “Salvo lo dispuesto en otras normas, el
examen de los libros se debe practicar en las oficinas o establecimientos del
domicilio principal del ente económico, en presencia de su propietario o de
la persona que este hubiere designado expresamente para el efecto.

Cuando el examen se contraiga a los libros que se lleven para establecer los
activos y las obligaciones derivadas de las actividades propias de cada
establecimiento, la exhibición se debe efectuar en el lugar donde funcione el
mismo, si el examen hace relación con las operaciones del establecimiento.

Si el ente económico no presenta los libros y papeles cuya exhibición se

decreta, se tendrán como probados en su contra los hechos que la otra parte
se proponga demostrar, si para los mismos es admisible la confesión, salvo
que aparezca probada y justificada su pérdida, extravió o destrucción
involuntaria.

Si al momento de practicarse la inspección los libros no estuvieren en las

oficinas o establecimiento del ente económico, este puede demostrar la
causa que justifique tal circunstancia dentro de los tres días siguientes a la
fecha señalada para la exhibición. En tal caso debe presentar los libros en la
oportunidad que el funcionario señale.
 En la solicitud de exhibición parcial debe indicarse:

1. Lo que se pretende probar.

2. La fecha aproximada de la operación.
3. Los libros en que, conforme a la técnica contable, deben aparecer
registradas las operaciones.

En todo caso, el funcionario competente debe tomar nota de los

comprobantes y soportes del asiento que se examine.

En el Perú, la reserva legal es un concepto importante en la contabilidad.

Según el artículo 229 de la Ley General de Sociedades, un mínimo del diez
por ciento del beneficio distribuible que corresponda a cada ejercicio, neto
del impuesto sobre la renta, se debe asignar a una reserva legal. Esta
reserva no debe exceder de la quinta parte del capital social (20%)

5. CASO:

La empresa ABCSRL ha obtenido una utilidad contable neta de Impuesto a

la Renta de S/ 800,000. En relación a esto, el contador de la citada empresa
nos pide calcular el monto de estos beneficios que deberá destinar a las
Reservas Legales. Considerar que el monto de la cuenta Capital es de S/
10,000,000 y que las Reservas acumuladas al 31.12.2017 eran de
S/1,940,000.

Solución

Como hemos señalado, tratándose de las reservas legales creemos que las
Sociedades de Responsabilidad Limitada (también denominadas SRL),
deberían regirse por el tratamiento que otorga la referida ley a las sociedades
anónimas.

De ser así, estas entidades deberían detraer un mínimo del diez por ciento
(10 %) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la
Renta, para la reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta
parte del capital (20 %).

En ese sentido, tratándose del caso expuesto por la empresa ABCSRL en

principio debería determinarse la reserva correspondiente, la cual se
calcularía de la siguiente forma:
 Cálculo de la reserva legal

Detalle Importe
Resultados del ejercicio S/ 800,000
Reserva Legal 10 %
Reserva Legal S/ 80,000

Límite de la reserva legal

Detalle Importe
Capital S/ 10,000,000
Límite 20 %
Límite S/ 2,000,000
Reservas acumuladas S/ 1,940,000
Monto para llegar al límite S/ 60,000

Como se observa de lo anterior, la empresa ABCSRL solo estaría obligada a

realizar una Reserva Legal de S/60,000, pues con ese monto llegaría al límite
previsto por la LGS.
……………………………………………….x…………………………………………..
59 Resultados Acumulados 60,000
591 Utilidades No Distribuidas
5911 Utilidades Acumuladas
58 Reservas 60,000
582 Legal
x/x por la detracción de la reserva legal de las utilidades no distribuidas
No obstante, esto, ello no implica que pueda realizar reservas por montos
adicionales, las cuales en todo caso calificarán como facultativas, contractuales,
estatutarias o de otro tipo.
Registro Contable:
……………………………………………….x…………………………………………..
59 Resultados Acumulados 20,000
591 Utilidades No Distribuidas
5911 Utilidades Acumuladas
58 Reservas 20,000
585 Facultativas
x/x por la detracción de una reserva facultativa de las utilidades no distribuidas
……………………………………………….x…………………………………………..
59 Resultados Acumulados 20,000
591 Utilidades No Distribuidas
5911 Utilidades Acumuladas
58 Reservas 20,000
582 Contractuales
x/x por la detracción de una reserva contractual de las utilidades no distribuidas
………………………………………………x………………………………………….
59 Resultados Acumulados 20,000
591 Utilidades No Distribuidas
5911 Utilidades Acumuladas
58 Reservas 20,000
584 Estatutarias
x/x por la detracción de una reserva estatutaria de las utilidades no distribuidas
………………………………………………x………………………………………….
59 Resultados Acumulados 20,000
591 Utilidades No Distribuidas
5911 Utilidades Acumuladas
58 Reservas 20,000
589 Otras reservas
x/x por la detracción de una reserva facultativa de las utilidades no distribuidas.
 CONCLUSIONES

PRIMERA: Los libros en el Derecho comercial, Cumplen con una doble utilidad
en el comercio, ya que, por un lado, brindan el conocimiento necesario que les
permite conocer el direccionamiento y calidad de su actividad comercial y por
otro lado, cumplen con el papel de prueba con la que demuestran que se ciñen
estrictamente a las normas y la ética.
Los libros permiten el registro detallado de las transacciones, manejo contable,
manejo contable, balances y las compras y ventas realizadas fundamentalmente
por las empresas. En el Perú, estos deben ser llevados en el idioma castellano.

SEGUNDA: El comerciante cuenta con el derecho de que se proteja la reserva

con que maneja su negocio, ya que, el conocimiento de esta información puede
afectarlo negativamente. Sin embargo, esta no es absoluta, ya que, se puede
tener acceso a la información de conocimiento público, como es el de las
disposiciones de carácter tributario, además de los casos en los que se declare
la liquidación o quiebra del negocio y en situación de sucesiones.

TERCERA: Tanto en Colombia como en Perú, los comerciantes y contribuyentes

tienen la obligación de exhibir y reservar sus libros de contabilidad. En Colombia,
esta obligación está regulada por el decreto 2649 de 1993, que establece las
condiciones, requisitos y efectos de la exhibición. En Perú, la reserva legal está
determinada por el artículo 229 de la Ley General de Sociedades, que establece
el porcentaje y el límite de la reserva que se debe asignar a partir del beneficio
distribuible. Ambos países tienen normas claras y específicas para garantizar la
transparencia y la responsabilidad en las prácticas comerciales.

CUARTA: El principal fundamento para solicitar la exhibición de los libros

contables, es que pese a que estos pertenezcan a los comerciantes, estos
deberán exhibirlos a solicitud de contratante, considerando que se cuenta con
asientos que son de interés para ambos, así como para el comercio, ya que,
permitirán demostrar las operaciones comerciales realizadas.
 BIBLIOGRAFÍA

CODIGO DE COMERCIO (pj.gob.pe)

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