Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas HECTOR 8. VILLEGAS Continuando con el traslado al lectar de los ejemplos presupuestarios en relacién a los recursos publicos, uno de los mas importantes autores es el tratadista Héctor B. Villegas, de quien transcribimos los rubros que él considera importantes dentro del presupuesto como recursos publicos. 1) Recursos Patrimoniales Propiamente dichos o de Dominio: a) Bienes de Dominio Pablico: Bienes sociales porque estén destinados al disirute de toda ta comunidad y son utilizados sin discriminacién. Generalmente ia utilizacién de estos bienes es gratuita, pero sin embargo en determinadas circunstancias @/ Estado puede dar en concesiones 0 autorizaciones de uso, fa explotacién de estos bienes, por su misma naturaleza este tipo de ingresos tienen poca importancia. b) Bienes de dominio privado: Son bienes enajenables, como por ejempio ta propiedad mobiliaria e inmobifiaria, fos ingresos da los mismos provienen de renias que ef Estado percibe, asi come ingresos provenientes de acciones que ef Estado posee en empresas privadas. 2) Recursos do emprosas estatates: Las empresas pblicas o empresas estatales cuentan con cierta independencia funcional, producen bienes y servicios con destino al mercado interno. ‘ Divisién de tas empresas piblicas: Empresas que tienen a su cargo servicios ptiblicos El ingreso que pueden producir al Estado es muy poco y en miiltiples ocasiones producen déficit a los Estados, puede mencionerse gas, electricidad, servicios postal, telecomunicaciones. “+ Empresas nacionales industriales y comerciales : EI Bstado encara directamente ia explotacién de actividades que fradicionalmente se encontraban en manos de los particulares, pero con el ejercicia de este tipo de actividades dificilmente logra ganancia | alguna, por ef contrario pueden ser motivo de importantes pérdidas que se fraducen déficit pero fogran una venta al publico a mas bajo precio (porque Jos precios son subsidfados). | I f 66Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas. & Recursos por privatizacién de empresas estatales. Proporcionan ingresos ptiblicos af Estado, madiante e! pago que realizan los adquirientes, aparte de fos ingresos propiamente dichos proporcionan otras ventajas, % Eliminacién de Gasto Pablico; Los Estados no cubren ya déficit operativo ni financiamiento de inversiones Nuevas inversiones, Los adjudicatatios deben estar dispuestos a invertr en su modemizacion, 4 Aumonto de eficiencia. Se esperan fas més adecuadas decisiones empresariales, lo que conieva a una racional utilizacién de personal, y compra de insumos a més bajo precio. *» Reduccidn de la deuda oxterna. Parte de! pago se realiza con certificados de deuda externa, por lo quo tos bancos del exterior se interesan en participar. “ Monopotios fiscalos Monopolizar la comercializacién ciertos productos por ef Estado y venderlos a precio més elevado que el costo, constituyendo este excedente un rectirso que puede considerarse tributario. 2) Recursos Gratultos Entrega no anerosa por parte de terceros Particulares Entes internacionales o Estados Extranjeros 4) Recursos Tributarios Detraccionos coactivas de riqueza, la ciencia de fas finanzas a estudiado la forma de distribuir equitativaments a carga impositiva respondiondo a exigencias de razonabilidad y justicia. Et legistador debe verificar ta idoneidad del contribuyente para hacer frente @ Ja carga tributaria son indices de la capacidad contributiva ef valor 67Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas def activo de una persona o ef capital, 0 ef ejercicio de una actividad o profesion lucrativa. 5) Recursos derivados de sanciones patrimoniales Una de fas misiones del Estado es asegurar ef orden Juridico castigando por medio de sanciones a quienes infringe ese orden juridico, Estas sanciones son de tipo patrimonial, buscan disuadir a loa contribuyentes de cometer actos ilicitos, son catalogados por Villegas como ingresos anormales que aunque benefician al Estado no estan destinadas a ese fin. 6) Recursos Monetarios Otre forma de obtener recursos en ef Estado modem es precisamente la emisién de moneda. Es una de las més marcadas manifestaciones del poder imperio del Estado por cuya virtud se ejerce fa Actividad Financiera. El emitir moneda debe considerarse desde dos puntos de vista, como procedimiento de regulerizacién econémica y como medio de procurarse ingresos. * Elemisionismo como regulador econémico La emisién de moneda debe buscar la regularizacion de fos meaios de page, y que estos se encuentren en concordancia con ef volumen de bienes y servicios disponibles, ya quo si aumenta fa masa monetaria y no jos bienes y servicios a consumir generaré inflacién. El emisionisma como medio de obtener ingresos Cuando un Estado tiene déficit presupuestario en un periodo puede recurtir a ta emision de moneda para cubrir su déficit, politica que sino va acompafiada por medidas anti inflacionarias generar inflacion en detrimento de fa economia de Ia poblacion. 7} Recursos de Crédito Publico En fas finanzas tradicionales se concebla al crédito como préstamo © empréstito un recurso extraordinario de! Estado, més en ta época actual a dejacio de ser considerado como un recurso extraordinario para convertirse 9n un recurso ordinario del Estado.Fundamentos Financleros, Finanzas Publicas HECTOR VILLEGAS Recursos * Bienes de Dominio Publica Patrimoniaios * Bienes de Dominio Privado propiamente dichas o de Dominio Recursos de las « Empresas que tienen a su cargo empresas estatales. servicios ptiblicos + Empresas nacionales, Industriales y comerciales * Recursos por privatizacion de empresas esiatales Monopolios fiscales Recursos Graiuitos 3.1. De particulares 3.2. Entes internacionales o Estados Extranjeros Racursos Tributarios AA, Idoneidad Abstracta de la capacidad contributiva como principio distributive de tas cargas tributarias Recursos Derivados de 5.1, Multas Sanciones Patrimoniates Recursos Monetarios 6.1. Emisionismo como —regulador econdmico 6.2.Emisionismo camo medio de obtener ingresos Recursos de Crédito Pubfico 69Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas MAURICE DUYERGER Este autor nos presenta otra vision en cuanto a los Recursos del Estado, y son los siguientes: A) Recursos Patrimoniales Son as renias que el Estado obtiene de ta gostion de sus bienes y Derechos mobiliarios @ inmobiliarios, de su patrimonio publico y privado, come Derechos de pesca y caza, ademas de jos ingresos derivados de las empresas y servicios industriaies y comerciales a} Recursos patrimoniales propiamente dichos: 7) Rentas provenientes de los blenes que pertenecen al Estado 2} Rentas de los bienes que el estado conserva en propiedad. 3) Rentas de las pariicipaciones financieras Dividendos e intereses de las acciones que el Estado posee en algunas empresas privadas, por creacién o confiscacién de Jas mismas. b) Recursos provenientes de las empresas Industriales y comerciales Las empresas industriales y comerciales so manifiestan como fa participacion del Estado en ia actividad comercial & industrial y se han desarrollado ampliamente a partir de 1914, su clasificacién es Ia siguiente: 1) Monopolios Fiscales Es fa forma en que primero aparecieron fas empresas estatales que el Estado promovid para agenciarse ingresos, a nivel mundial se da en tabacos y cerillas. 2) Servicios publicos industriales Buscan satisfacer una necesidad de interés general, cuya satisfaccion ef Estado cree debe procurar, corrosponde a servicios que ef Estado prasta y con ef cobro dei mismo debe cubrir jos gastos. 3) Empresas nacionales Son empresas que han pertenecide a particulares y pasan a manos del Estado por medio de fa nacionatizacion. 70Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas 8) fasas Administrativas jasa implica una contrapaitida, siendo facuitativa y no obligatoria, como Derocho de ratricula de fa ensefanza publica, gy Peratiscalldad institucién intermedia entre Ia tasa y el impuesto, y son jas exacciones obligatorias afectadas a un fin determinado con un objetivo de onen econdmice profesional o social, escapan regularmente a ta legistacion fiscal. Dy impuestos I gasto publico se financia, principalmente, mediante fos impuestos. Estos pueden ser de varios tipos entre fos cuales encontramos los siguientes: 4) iimpuesto sobre la renta, 2) impuestos sobre capital, 3) impuesto directo, 4) impuesto indirecto, Asi como otros mecanismos que permiten obtener ingresos. Este es el principal medio de obtencién de recursos del sector publico, MAURICE DUVERGER Recursos Recursos Rentas Rentas de la patrimoniales, tasas | Patrimoniales Patrimoniales propiedad y parafiscalidad Propiamente dichas | Inmoblliaria Rentas de tas participaciones financioras. 71Fundamentos Financieros, Finanzas Pubiicas Recursos Monopolios provenientes de ae | fiscaies empresas Industriales y | Servicios plblicos comerciaies industriales Empresas nacionates. Tasas administrativas La parafiscalidad Los Impuestos Impuesto sobre Ja renta Impuesto sobre capital impuesto directo Impuesto indirecto LOS RECURSOS PUBLICOS EN GUATEMALA El Presupuesto General de Ingresos se divide en ingrosos corrientes, recursos de capital, y fuentes financleras. Los ingresos corrientes estan conformades por ingresos tributarios e ingresos no tributarios. Los ingresos tributarios estén compuestos por los impuestos, tos cuales tienen (a caracteristica de ser contribuciones obligatorias, sin contraprestacién, no recuperables y se originan en la potestad que tiene el Estado para imponer tributos a la comunidad, con el objeto de obtener recursos financieros para el cumplimiento de sus fines. Estos ingresos incluyen también los intereses recaudados por concepto de mora en el pago de impuestos y las multas cobradas por falta de pago o atraso en el pago de impuestos. Los ingresos no tributarlos Incluyen tas entradas con contraprestacién provenientes de ingresos por concepto de derachos, tasas, arrendamlentos de edificios, equipos e instalaciones, contribuciones a la seguridad y 72Fundamentos Financleros, Finanzas Publicas isin gocial, venta de bienes y servicios de la Administracién Publica, previ de la propiedad y soni 7s entradas sin contraprestacién como las multas, transferencias carrientes aig ctor privaco y donaciones corrientes. recursos de capital incluyen tas entradas por venta de activos fijos de capital, Los 1@omo: venta de tienas y terranos, edificios, maquinaria y equipo; por tales yacion de présiamos de corto y largo plazo; por venta de acciones y rticipaciones de capital, Estas dos Uitimas cuentas solamente deben par arse como recursos de capital, cuando las inversiones financieras ade sean en cumplimiento de objetivos de politica del Gobierno Central y entidades sin fines empresariales. Las fuentes financieras incluyen las colocaciones de bonos def tesoro, desembolsos de préstamos, saidos de caja y bancos, recuperacién de astamos de corto y largo plaze y venta do acciones y recuperaciones de capital; estas dos ltimas cuentas se ubican dentro de fuentes financieras, cuando los recursos generados son del sector empresas publicas no financieras y sector publice financiero. EJEMPLO TIPICO DE LA PRESENTACION DEL PRESUPUESTO GUATEMALTECO Para efectos didacticos se transcribe a continuacién el formato en que so presenta el Presupuesto de Ingresos y Egresos del Estado en Guatemala. CONCEPTO | ingresos Totales ingresos Corrientes Ingreses Tributarios No Tributarios y Transferencias Ingresos de Capital Gastos Totales Gastos Corrientes Gastos de Capital Balance en Cuenta Corriente Ahorro con relacién al PIB Balance Presupuestal Deficit con relacién al PIB Financiamiento Neto Financiamiento extamo neto. Financiamiento interme neto Otras fuentes de financiamiento 73Fundamentos Financieros, Finanzas Piiblicas GONCEPTO TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS: Impuestos diractos Sobre [a renta de empresas ‘Sobre ja renta de personas naturales: impuesto Extraordinario de Apayo a los Acuerdos de Paz Al patrimonio. Impuestos Indirectos Aranceles ‘S/ bebidas. S/ cigartillos y tabaco ‘S/ derivados del potréleo Regalias Hidrocarburos: ‘Sobre distribucion de camento Al valor agregado de bienes y servicios. Al valor agregado de importaciones: S/ transporte y comunicaciones (pasajes aéreos) 'S/ actos juridicos y transacciones (timbres) S/circulacién de vehiculos impuesto de sallda de! pais Otros impuestos indirectos Fuente: Elaboracion con datos del Presupuaste de Ingresos del Estadio. 74Fundamentos Financieros, Finanzas Publicas CAPITULO V LOS TRIBUTOS io: Origen, Los Impuestos en Rome, Los Impuestos para los Griegos, Los Suna on la Edad Media, La Tributacién en parte de Le Historia de Guatemala, Tefbuto: 3 Después dol Descubrimionto de América, Los Tributes causa de algunas ribules Os, Los Tributos cause de algunas Rebeliones, Origen de algunos de Robemputos Actuales, Los Tributos en la Actualidad Guatemalteca, Poder 108 tario, Clasilicacién de los Tribuios, Clesificacién Docirinaria, Clasificacion Tipe intorvencién desde el punto de vista Global, Intorvencién por tegriminacién, Intervencién por Amputacién, Interencién por Distrisuetén, Oe inioiones impuesio, Objetivos de fos tmpuestos, Caracteristicas de los impuestos, Elementos de los Impuestos, Clesificacién de los Impusstos, Caracteristicas Principales de un Impuesto Unico, Clasifieacién de Contribuciones Especiates, Elementos Especiales de las Contribuciones Especiales, Caracteristicas de fas Contribuciones Especiates, Objeto de ios Arbitrios, Doble y/o Muitiple Tributacion, Division de la Doble y/o Malliple Tributacion, Doble y/o Multiple Tributacién interna, Doble y/o Muftiple Tributacién internacional, Los Convenios y Tratados que Pretonden ta Eliminacin de ia Doble Tributacion internacional, Criterios Atributivos de Potlestad Tributaria, Sufecién Personal, Sujecién Econémica, Elemenios a Considerar en fa Doble o Mittiple Tributacion interna, Definicién Legal, Aspectos de ia Doble Tributacién, Evasion y Elusién Tributaria, Evasion Micita, 0 Evasion Propiamente Dicha, Fraude Fiscal, Modalidades de Contrabando, Elementos Genéricos de ios Delitos Tributarios, Importancia ¢ Impacto en ef Estado de fa Evasion, Elusion o Evasion Licita, Clases de Efusién, Principios Constitucionales de la Tributacion, Parafiscalidad, Clases de Ingresos Parafiscales, Caractoristicas do ios Ingrasos Parafiscales, Algunas de fas Causas por fas que Surgen los ingresos Parafiscates, Analisis del lmpuesto Sobre fa Renta, Uno de fos Impuestos mas imporianies en la Legislacién Tributaria Guatemalteca y sus Efectos en la Sociedad. 75