Examenes Financiero Tributario 4

2014 primera semana:
1. ¿Está el arrendamiento de una plaza de garaje sujeto al Impuesto sobre transmisiones Patrimoniales Onerosas?
Según 20.Uno.23 LIVA, La exención no comprenderá los arrendamientos de terrenos para estacionamientos de vehículos.
El arrendamiento de garajes está sujeto y no exento de IVA.
Según 4.Cuatro LIVA, las operaciones sujetas a este impuesto no estarán sujetas al concepto transmisiones patrimoniales
onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
Según 7.5 TRLITPAJD, Las operaciones sujetas a este impuesto no estarán sujetas al concepto transmisiones patrimoniales
El arrendamiento de garajes está sujeto y no exento de IVA, por ello, no está sujeto a ITPO.
2. Una droguería regala unas muestras de ciertos productos cosméticos a sus mejores clientes. ¿Constituye esta
operación un autoconsumo sujeto al IVA?
Según 9.1.b LIVA, se considera autoconsumos de bienes la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales
que integren el patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo.
El regalo de productos cosméticos a sus mejores clientes es una operación de autoconsumo, según 9.1.b LIVA.
Según 7.2 LIVA, no están sujetas a IVA, las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial estimable,
con fines de promoción de las actividades empresariales o profesionales. Muestras de mercancías son los artículos
representativos de una categoría de las mismas que, por su modo de presentación o cantidad, sólo puedan utilizarse en
fines de promoción.
Las muestras que regala la droguería no están sujetas a IVA.
3. Una persona que no es empresario ni profesional importa una cámara de fotos con un valor de 2.000 € desde
Estados Unidos. ¿Está gravada esta importación por el IVA?
Sí.
Según 17 LIVA, están sujetas al impuesto las importaciones de bienes, cualquiera que sea el fin a que se destinen y la
condición del importador.
La importación comentada está sujeta y no exenta de IVA, no aplica ninguna exención de las contempladas en los
artículos 27-67 LIVA.
4. Un fontanero ha arreglado el grifo de la cocina de un cliente. El cliente, que no es empresario ni profesional, utiliza la
vivienda en la que está esa cocina para su uso particular desde hace diez años. ¿Qué tipo de gravamen se aplica para
determinar la cuota de IVA que deberá repercutir el fontanero por este servicio?
10%, el tipo reducido.
Según 91.2.10 LIVA, se aplica el 10% a las ejecuciones de obra de renovación y reparación realizadas en edificios o partes
de los mismos destinados a viviendas, si
 el destinatario sea persona física, no actúe como empresario o profesional y utilice la vivienda a que se refieren las obras
para su uso particular. No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, también se comprenderán en este número las
citadas ejecuciones de obra cuando su destinatario sea una comunidad de propietarios.
 la construcción o rehabilitación de la vivienda a que se refieren las obras haya concluido al menos dos años antes del
inicio de estas últimas.
 la persona que realice las obras no aporte materiales para su ejecución o, en el caso de que los aporte, su coste no
exceda del 40 por ciento de la base imponible de la operación.
En este caso, si la aportación de materiales para la reparación del grifo es inferior a un 40%, el resto de condiciones de
91.2.10 LIVA se cumplen, ya que la vivienda donde se realiza la reparación tiene más de 2 años y el destinatario del
servicio no es un profesional ni un empresario.
5. Una persona residente en territorio español que no es empresario ni profesional vende un caballo que tiene en una
cuadra británica a un empresario establecido en el Reino Unido. ¿Queda sujeta esta operación a algún impuesto
indirecto de nuestro sistema tributario estatal?
Según 4.Uno LIVA, están sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito
espacial del impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo
de su actividad empresarial o profesional.
En este caso no se trata de un empresario o profesional, por lo que la operación no está sujeta a IVA.
Según 6.1.A TRLITPAJD, el impuesto se exige por las transmisiones patrimoniales onerosas de bienes y derechos,
cualquiera que sea su naturaleza, que estuvieran situados, pudieran ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio
español o en territorio extranjero, cuando, en este último supuesto, el obligado al pago del impuesto tenga su residencia
en España. No se exigirá el impuesto por las transmisiones patrimoniales de bienes y derechos de naturaleza inmobiliaria,
sitos en territorio extranjero, ni por las transmisiones patrimoniales de bienes y derechos, cualquiera que sea su
naturaleza que, efectuadas en territorio extranjero, hubieren de surtir efectos fuera del territorio español.
En este caso, el bien mueble está situado fuera de España y la transmisión se realiza fuera de España, por lo que no se
exige ITPAJD en su modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas.
Según 8.a TRLITPAJD, está obligado al pago del impuesto a título de contribuyente, en las transmisiones de bienes y
derechos de toda clase, el que los adquiere, pero debido al criterio de territorialidad de 6.1.A TRLITPAJD, el impuesto de
ITPAJD en su modalidad de ITPO no es exigible.
6. Un acreedor solicita la anotación preventiva de embargo contra su deudor. El Juez competente adopta esta medida
cautelar ordenando la práctica de la anotación preventiva en el Registro de la Propiedad. ¿Está gravada esta anotación
por algún impuesto indirecto?
Sí.
Según 40.2 TRLITPAJD, están sujetas las anotaciones preventivas que se practiquen en los Registros públicos, cuando
tengan por objeto un derecho o interés valuable y no vengan ordenadas de oficio por la autoridad judicial o
administrativa competente.
En este caso la medida es cautelar, a solicitud del interesado y no de oficio, por lo que la anotación está sujeta a ITPAJD
en su modalidad de documentos administrativos.
No concurre ninguna exención de 45 TRLITPAJD, por lo que la anotación preventiva está sujeta y no exenta de ITPAJD.
2014 segunda semana:
1. Un zapatero adquiere unos zapatos para su negocio por 1.000 €, pero pasada una semana decide quedárselos para
su uso propio. ¿Está gravado por algún impuesto indirecto el destino de los zapatos al uso propio? En caso de
respuesta afirmativa indique de qué impuesto se trata y cuál es su base imponible.
Según 4.Uno LIVA, están sujetas al impuesto las entregas de bienes.
Según 9.1 LIVA, se consideran asimiladas a entregas de bienes a título oneroso el autoconsumo de bienes.
Según 9.1.a LIVA, se considera autoconsumo de bienes la transferencia, efectuada por el sujeto pasivo, de bienes
corporales de su patrimonio empresarial o profesional a su patrimonio personal o al consumo particular de dicho sujeto
pasivo.
El supuesto de autoconsumo planteado está sujeto a IVA y no exento.
Según 79.Tres.1 LIVA, en los supuestos de autoconsumo y de transferencia de bienes, comprendidos en el artículo 9,
números 1.º y 3.º, de esta Ley, serán de aplicación las siguientes reglas para la determinación de la base imponible: Si los
bienes fuesen entregados en el mismo estado en que fueron adquiridos sin haber sido sometidos a proceso alguno de
fabricación, elaboración o transformación por el propio sujeto pasivo, o por su cuenta, la base imponible será la que se
hubiese fijado en la operación por la que se adquirieron dichos bienes.
La base imponible del autoconsumo consiste en la base imponible fijada en la operación de adquisición de los zapatos, en
este caso, la base imponible es de 1000€.
2. Una sociedad anónima que promovió una vivienda ha conseguido venderla a una persona que no es empresario ni
profesional al cabo de 10 años. Durante estos 10 años la vivienda no ha sido utilizada. ¿Está gravada por el IVA esa
venta?
Sí.
espacial del impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional […].
Según 5.Uno.b LIVA, se reputan empresarios o profesionales las sociedades mercantiles, salvo prueba en contrario.
Por ello, la entrega está sujeta a IVA.
Según 20.Uno.22 LIVA, están exentas las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en que se
hallen enclavadas, cuando tengan lugar después de terminada su construcción o rehabilitación. A los efectos de lo
dispuesto en esta Ley, se considerará primera entrega la realizada por el promotor que tenga por objeto una edificación
cuya construcción o rehabilitación esté terminada.
No aplica la exención de 20.Uno.22, ya que se trata de la primera entrega de la vivienda, por ello, la entrega está sujeta a
IVA y no exenta de gravamen.
3. Un empresario ha percibido en febrero un anticipo del precio de una mercancía que entregará en mayo. ¿Cuándo se
devenga el IVA en esta operación?
Según 75.Dos LIVA, en las operaciones sujetas a gravamen que originen pagos anticipados anteriores a la realización del
hecho imponible el impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio por los importes
efectivamente percibidos.
Por ello, el IVA se devenga con el importe del anticipo del precio de la mercancía que ha percibido efectivamente el
empresario, es decir se devenga en febrero en la parte del precio de la mercancía que recibido.
Si no hay más anticipos, el resto del IVA se devengará en mayo cuando el empresario reciba el resto del precio de la
mercancía.
4. Un abogado establecido en Madrid presta servicios a un matrimonio residente en las Islas Canarias en un caso de
adopción. ¿Está sujeta esta prestación al IVA?
Sí.
Según 69.2 LIVA, las prestaciones de servicios se entienden realizadas en el territorio de aplicación del impuesto si el
destinatario no es un empresario o profesional actuando como tal, y los servicios los presta un empresario o profesional y
la sede de su actividad económica o establecimiento permanente desde el que los presta o, en su defecto, el lugar de su
domicilio o residencia habitual, se encuentra en el territorio de aplicación del Impuesto.
En este caso, se dan los requisitos comentados ya que:
 el destinatario no es un empresario o profesional

 el abogado está establecido en Madrid, es decir, es un profesional establecido en el territorio de aplicación del impuesto
Por estos motivos, la prestación del servicio está sujeta a IVA. No aplica la excepción de 69.Dos LIVA, ya que el
destinatario está establecido en las Islas Canarias.
5. Una sociedad dedicada al arrendamiento de inmuebles alquila una vivienda de su propiedad. Conteste las dos
preguntas siguientes: a) ¿Qué impuesto estatal indirecto grava este arrendamiento? b) ¿Qué medios de pago se
pueden utilizar para satisfacer el gravamen?
espacial del impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional.
Según 5.Uno.c LIVA, se reputan empresarios o profesionales quienes realicen una o varias entregas de bienes o
prestaciones de servicios que supongan la explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos
continuados en el tiempo. En particular, tendrán dicha consideración los arrendadores de bienes.
La operación de arrendamiento de inmuebles está sujeta a IVA.
Según 20.Uno.23 LIVA, están exentos del impuesto los arrendamientos que tengan la consideración de servicios con
arreglo a lo dispuesto en el artículo 11 de esta Ley y la constitución y transmisión de derechos reales de goce y disfrute,
que tengan por objeto los siguientes bienes: los edificios o partes de los mismos destinados exclusivamente a viviendas o
a su posterior arrendamiento.
El arrendamiento de viviendas está sujeto a IVA pero está exento de gravamen.
Según 4.Cuatro LIVA, Las operaciones sujetas a este impuesto no estarán sujetas al concepto transmisiones patrimoniales
onerosas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Se exceptúan de lo dispuesto
en el párrafo anterior las entregas y arrendamientos de bienes inmuebles, así como la constitución o transmisión de
derechos reales de goce o disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando estén exentos del impuesto, salvo en los casos
en que el sujeto pasivo renuncie a la exención en las circunstancias y con las condiciones recogidas en el artículo 20.Dos.
Según 7.5 TRLITPAJD, no estarán sujetas al concepto «transmisiones patrimoniales onerosas» regulado en el presente
Título las operaciones enumeradas anteriormente cuando, con independencia de la condición del adquirente, los
transmitentes sean empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad económica y, en cualquier caso, cuando
constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido. No obstante,
quedarán sujetos a dicho concepto impositivo las entregas o arrendamientos de bienes inmuebles, así como la
constitución y transmisión de derechos reales de uso y disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando gocen de
exención en el Impuesto sobre el Valor Añadido. También quedarán sujetas las entregas de aquellos inmuebles que estén
incluidos en la transmisión de un patrimonio empresarial o profesional, cuando por las circunstancias concurrentes la
transmisión de este patrimonio no quede sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido.
El arrendamiento de viviendas está sujeta ITPAJD en concepto de transmisiones patrimoniales onerosas y no exenta.
Respecto a la forma de pago, según 12.1 TRLITPAJD, puede satisfacerse la deuda tributaria mediante la utilización de
efectos timbrados en los arrendamientos de fincas urbanas, según la escala anterior.
Según 12.2 TRLITPAJD, el impuesto se liquidará en metálico cuando en la constitución de arrendamientos no se utilicen
efectos timbrados para obtener la cuota tributaria.
6. ¿Está gravado por el Impuesto sobre Operaciones Societarias el aumento de capital social llevado a cabo por una
sociedad anónima?
Según 19.1.1 TRLITPAJD, son operaciones sujetas: la constitución de sociedades, el aumento y disminución de su capital
social y la disolución de sociedades.
La operación comentada está sujeta a ITPAJD en concepto de operación societaria.
Según 45.I.B.11 TRLITAPJD, están exentas la constitución de sociedades, el aumento de capital, las aportaciones que
efectúen los socios que no supongan aumento de capital y el traslado a España de la sede de dirección efectiva o del
domicilio social de una sociedad cuando ni una ni otro estuviesen previamente situados en un Estado miembro de la
Unión Europea.
Por los motivos comentados, la operación está sujeta a ITPAJD en concepto de operación societaria, pero está exenta de
gravamen, es decir, no conlleva pago de la cuota de IOS.
2014 septiembre:
1. Un constructor factura al promotor de un local comercial las obras realizadas. ¿Debe el

constructor repercutir al promotor el IVA que se devenga por estas obras de construcción del
inmueble?
Según 84.2.f LIVA, son sujetos pasivos del impuesto los empresarios o profesionales para quienes se realicen las
operaciones sujetas al impuesto si se trata de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las
cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el
contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones.
Es decir, en este caso sería sujeto pasivo el promotor, por ello, es el promotor el que debe soportar el IVA y el constructor
no debe repercutir el IVA al promotor en el servicio prestado.
2. Una persona residente en Madrid que no es empresario ni profesional se desplaza a Francia y adquiere un
ordenador en un establecimiento comercial situado en ese país. Al introducir ese ordenador en territorio español,
¿está realizando una adquisición intracomunitaria sujeta al IVA?
Sí.
Según 15.a LIVA, se entiende como adquisición intracomunitaria de bienes la obtención del poder de disposición sobre
bienes muebles corporales expedidos o transportados al territorio de aplicación del Impuesto, con destino al adquirente,
desde otro Estado miembro, por el transmitente, el propio adquirente o un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera
de los anteriores.
En este caso se produce una adquisición intracomunitaria.
Según 13.1 y 13.2 LIVA, para que una adquisición intracomunitaria quede sujeta a IVA deben darse alternativamente los
requisitos:
 adquisiciones intracomunitarias de bienes deben efectuarse a título oneroso por empresarios, profesionales o personas
jurídicas que no actúen como tales cuando el transmitente sea un empresario o profesional
 adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos, efectuadas a título oneroso por las personas a las que
sea de aplicación la no sujeción prevista en el artículo 14, apartados uno y dos, de esta Ley, así como las realizadas por
cualquier otra persona que no tenga la condición de empresario o profesional, cualquiera que sea la condición del
transmitente
En este caso, el adquirente no es un empresario o profesional, por lo que no se cumple la primera condición, asimismo,
no se trata de una adquisición de un medio de transporte nuevo por parte de un particular, por lo que la citada
adquisición no está sujeta a IVA.
3. Suponga que ha adquirido una vivienda nueva del promotor. ¿Qué tipo de gravamen se aplica para determinar la
cuota de IVA devengada?
Según 91.Uno.1.7 LIVA, se aplica el tipo del 10% a las entregas de edificios o partes de los mismos aptos para su
utilización como viviendas, incluidas las plazas de garaje, con un máximo de dos unidades, y anexos en ellos situados que
se transmitan conjuntamente.
4. Un abogado establecido en Estados Unidos presta servicios a un empresario establecido en

Madrid. ¿Está sujeta al IVA esta prestación de servicios?
Sí.
Según 69.Uno.1 LIVA, las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto
cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal y radique en el citado territorio la sede de su
actividad económica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o
residencia habitual, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento
permanente, domicilio o residencia habitual, con independencia de dónde se encuentre establecido el prestador de los
servicios y del lugar desde el que los preste.
La operación se entiende realizada en el territorio de aplicación del impuesto, por lo que está sujeta a IVA.
5. ¿Puede un dermatólogo que se limita a prestar servicios médicos deducir las cuotas de IVA que soporta por bienes y
servicios que destina a su actividad?
Según 20.Uno.3 LIVA, están exentas del impuesto la asistencia a personas físicas por profesionales médicos o sanitarios,
cualquiera que sea la persona destinataria de dichos servicios. A efectos de este impuesto tendrán la condición de
profesionales médicos o sanitarios los considerados como tales en el ordenamiento jurídico.
Los servicios que presta el dermatólogo están sujetos a IVA pero exentos de gravamen.
Según 94.Uno.1.a LIVA, los sujetos pasivos a que se refiere el apartado uno del artículo anterior podrán deducir las cuotas
del IVA comprendidas en el artículo 92 en la medida en que los bienes o servicios, cuya adquisición o importación
determinen el derecho a la deducción, se utilicen por el sujeto pasivo en la realización de las siguientes operaciones: las
entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Para poder deducir las cuotas soportadas del IVA, el sujeto pasivo debe realizar operaciones sujetas y no exentas, por
ello, el dermatólogo no puede deducir las cuotas de IVA que soporta por bienes y servicios que destina a su actividad.
6. Una persona que no es empresario ni profesional vende su vivienda formalizando la operación en escritura pública.
¿Se debe satisfacer la cuota gradual (o variable) del Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados (documentos
notariales) por la escritura pública de compraventa?
Según 31.2 TRLITPAJD, para que una operación esté sujeta a la cuota gradual del IAJD debe:
 tener por objeto cantidad o cosa valuable

 contener actos o contratos inscribibles en los Registros de la Propiedad, Mercantil, de la Propiedad Industrial y de Bienes
Muebles
 no estar sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o a los conceptos comprendidos en los números 1 y 2 del
artículo 1 de TRLITAPJD, es decir los conceptos de transmisiones patrimoniales onerosas u operaciones societarias
Según 7.1.A TRLITPAJD, son transmisiones patrimoniales sujetas, las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda
clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las personas físicas o jurídicas.
En este caso se trata de una transmisión patrimonial onerosa, por lo que no cumple la tercera condición establecida por
31.2 TRLITPAJD y, por ello, no se debe satisfacer la cuota gradual del IAJD por la escritura pública de la citada
compraventa.
1.- Una Sociedad Anónima que se dedica a la venta de libros ha adquirido un ordenador por un precio de 2.000 € para
gestionar los pedidos. La sociedad ha vendido el ordenador a los dos años de comprarlo. ¿Procede practicar en relación
con ese ordenador la regularización de la deducción a que se refiere el artículo 110 de la Ley del IVA?
No.
Según 108.Dos.5 LIVA, no tienen la consideración de bienes de inversión cualquier otro bien cuyo valor de adquisición sea
inferior a quinientas mil pesetas, 3000 €.
Por ello, no procede la aplicación de 110 LIVA.
2.- Una sociedad anónima se dedica tanto al arrendamiento de viviendas como a la venta de ordenadores, actividades
que tienen asignados grupos diferentes en la Clasificación Nacional de Actividades Económicas. ¿Qué método deberá
utilizar para determinar las cuotas de IVA deducibles?
Debe aplicar el régimen de deducciones de sectores diferenciados de la actividad empresarial de 101 LIVA.
Según 9.1 LIVA, se considerarán sectores diferenciados de la actividad empresarial o profesional aquellos en los que las
actividades económicas realizadas y los regímenes de deducción aplicables sean distintos.
 se consideran actividades económicas distintas aquellas que tengan asignados grupos diferentes en la Clasificación
Nacional de Actividades Económicas.
 los regímenes de deducción se consideran distintos si los porcentajes de deducción, determinados con arreglo a lo
dispuesto en el artículo 104 de esta Ley, que resultarían aplicables en la actividad o actividades distintas de la principal
difirieran en más de 50 puntos porcentuales del correspondiente a la citada actividad principal
El primer requisito se cumple en el caso expuesto, el segundo, también se cumple, ya que la venta de ordenadores es una
operación sujeta a IVA y no exenta, por lo que el porcentaje de deducción es del 100%, el arrendamiento de viviendas
está exento de IVA, según 20.Uno.23 LIVA, por lo que el porcentaje de deducción es 0 y no genera derecho a deducir las
cuotas soportadas del IVA, así la diferencia de los dos porcentajes de deducción es superior de 50.
3.- Un odontólogo destina a su uso personal un utensilio que había adquirido para su consulta privada. ¿Está
realizando un autoconsumo sujeto al IVA?
Sí.
Según 9.1 LIVA, se considera el autoconsumo de bienes asimilado a las entregas de bienes a título oneroso. Se consideran
autoconsumo de bienes las siguientes operaciones realizadas sin contraprestación:
 la transferencia, efectuada por el sujeto pasivo, de bienes corporales de su patrimonio empresarial o profesional a su
patrimonio personal o al consumo particular de dicho sujeto pasivo.
 la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales que integren el patrimonio empresarial o profesional del
sujeto pasivo.
 el cambio de afectación de bienes corporales de un sector a otro diferenciado de su actividad empresarial o profesional.
En el caso expuesto, se trata de una transferencia efectuada por el sujeto pasivo, de bienes corporales de su patrimonio
profesional para su uso personal.
Según 7.7 LIVA, no están sujetas a IVA las operaciones previstas en el artículo 9, número 1.º y en el artículo 12, números
1.º y 2.º de esta Ley, siempre que no se hubiese atribuido al sujeto pasivo el derecho a efectuar la deducción total o
parcial del Impuesto sobre el Valor Añadido efectivamente soportado con ocasión de la adquisición o importación de los
bienes o de sus elementos componentes que sean objeto de dichas operaciones.
Las operaciones que realiza el odontólogo en su ámbito profesional están exentas de IVA según 20.Uno.5 LIVA.
Según 94.Uno.1.a para tener derecho a la deducción de las cuotas soportadas, las entregas de bienes o las prestaciones
de servicio deben estar sujetas y no exentas de IVA.
Por este motivo, aplica 7.7 LIVA, ya que el odontólogo no puede deducir las cuotas del IVA soportadas, y el autoconsumo
del odontólogo no está sujeto a IVA en este caso.
4.- Un funcionario público arrienda una plaza de garaje que ha heredado. ¿Está gravado por el IVA este
arrendamiento?
Sí
Según 5.Uno.c LIVA, tienen la consideración de empresarios o profesionales quienes realicen una o varias entregas de
bienes o prestaciones de servicios que supongan la explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener
ingresos continuados en el tiempo. En particular, tendrán dicha consideración los arrendadores de bienes.
Es decir, LIVA equipara a los arrendadores de bienes a profesionales y empresarios.
Según 20.Uno.23.b LIVA, la exención no comprende los arrendamientos de terrenos para estacionamientos de vehículos.
Por este motivo, el arrendamiento de la plaza de garaje está sujeta y no exenta de IVA.
5.- Juan, profesor de un colegio público y residente en Madrid, ha vendido a un profesor amigo suyo que reside en
Múnich un coche que compró hace dos meses. Juan se encarga del transporte del vehículo a Alemania. ¿Queda esta
venta sujeta al IVA? En caso de estar sujeta, ¿es aplicable alguna exención?
Según 5.Uno.e LIVA, tienen la consideración de empresarios o profesionales quienes realicen a título ocasional las
entregas de medios de transporte nuevos exentas del Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artículo 25, apartados uno
y dos de esta Ley.
Según 13.2 LIVA están sujetas las operaciones realizadas en el ámbito espacial del impuesto las adquisiciones
intracomunitarias de medios de transporte nuevos, efectuadas a título oneroso por las personas a las que sea de
aplicación la no sujeción prevista en el artículo 14, apartados uno y dos, de esta Ley, así como las realizadas por cualquier
otra persona que no tenga la condición de empresario o profesional, cualquiera que sea la condición del transmitente.
Según 13.2 LIVA, el medio de transporte se considera nuevo si: su entrega se efectúa antes de los 3 meses siguientes a la
fecha de su primera puesta en servicio o, tratándose de vehículos terrestres accionados a motor, antes de los seis meses
siguientes a la citada fecha.
En este caso se dan los requisitos de 13.2 LIVA, ya que se trata de una venta de un vehículo entre particulares y el
vehículo es nuevo, ya que la venta se produce 2 meses tras su compra, por ello la venta está sujeta a IVA.
Según 25.Dos LIVA, las entregas de medios de transportes nuevos, efectuadas en las condiciones indicadas en el apartado
uno, cuando los adquirentes en destino sean las personas comprendidas en el penúltimo párrafo del apartado
precedente o cualquiera otra persona que no tenga la condición de empresario o profesional.
Se cumple la condición de 25.Dos LIVA de: “o cualquiera otra persona que no tenga la condición de empresario o
profesional”, ya que es una venta entre particulares, por ello, la venta del vehículo está sujeta a IVA pero exenta.
6.- Pedro ha recibido un préstamo de su hermano, documentándose la operación en una escritura pública. ¿Está
gravada esta escritura por la cuota variable (gradual) del Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados?
No.
Según 31.2 TRLITPAJD, las primeras copias de escrituras o actas notariales quedan sujetas al gravamen variable/gradual
del ITPAJD (documentos notariales) si:
 tienen por objeto cantidad o cosa valuable

 contienen actos o contratos inscribibles en los Registros de la Propiedad, Mercantil, de la Propiedad Industrial y de Bienes
Muebles
 no están sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o a los conceptos comprendidos en los números 1 y 2 del
artículo 1 de esta Ley, es decir a las modalidades de ITPO o IOS de ITPAJD
En este caso se cumple el primer requisito, pero no el segundo y el tercero, ya que el préstamo no es inscribible en los
registros indicados y porque se trata de una operación sujeta al concepto de transmisiones patrimoniales onerosas.
Según 45.I.B.15 TRLITPAJD están exentos los depósitos en efectivo y los préstamos, cualquiera que sea la forma en que se
instrumenten.
1. Una entidad de crédito le ha concedido un préstamo a BETA, S.A. ¿Está gravada esta operación por el IVA?
No.
de su actividad empresarial o profesional.
En este caso, la entidad de crédito concede préstamos en el desarrollo de su actividad habitual, sus operaciones están
sujetas a IVA.
Según 20.Uno.18 están exentas las operaciones las operaciones financieras la concesión de créditos y préstamos en
dinero, cualquiera que sea la forma en que se instrumente, incluso mediante efectos financieros o títulos de otra
naturaleza.
De esta manera, la operación mencionada está sujeta pero exenta de IVA.
2. Una librería situada en Alemania vende libros a personas físicas residentes en Madrid que no son empresarios ni
profesionales, haciéndose cargo del transporte. En 2014 el volumen de envíos ascendió a 1.200 € y en 2015 no
superará los 4.500 €. ¿Están sujetas esas ventas al IVA?
Según 68.Tres.a LIVA, se entienden realizadas en el territorio de aplicación del impuesto las ventas a distancia
intracomunitarias de bienes cuando dicho territorio sea el lugar de llegada de la expedición o del transporte con destino
al cliente. La regla anterior no resultará de aplicación cuando se cumplan los siguientes requisitos:
 que las ventas sean efectuadas por un empresario o profesional que actúe como tal establecido únicamente en otro
Estado miembro por tener en el mismo la sede de su actividad económica o su único establecimiento o establecimientos
permanentes en la Comunidad o, en su defecto, el lugar de su domicilio permanente o residencia habitual; y
 que no se haya superado el límite previsto en el artículo 73 de esta Ley, ni se haya ejercitado la opción de tributación en
destino prevista en dicho artículo, o sus equivalentes en la legislación del Estado miembro referido en la letra a’)
Según 73.Uno LIVA, A los efectos previstos en el artículo 68.tres.a) y b) de esta ley, y en el artículo 70.uno.4.º y 8.º de esta
ley, el límite referido será de 10.000 euros para el importe total, excluido el impuesto, de dichas entregas de bienes y/o
prestaciones de servicios realizadas en la Comunidad, durante el año natural precedente, o su equivalente en su moneda
nacional.
En este caso, se cumplen los requisitos de 68.Tres.a LIVA, ya que se trata de una empresa establecida en otro estado
miembro que vende libros a España, el territorio de aplicación del impuesto, y no supera el límite de 10.000 €
establecido en 73.Uno LIVA.
Debido a los aspectos comentados, las ventas de la librería alemana a clientes españoles no están sujetas a IVA, ya que no
se consideran realizadas en el territorio de aplicación del impuesto.
3. ALFA, S.A., adquiere unos productos de un proveedor establecido en Francia. ¿Está gravada esta operación por el
IVA?
Se trata en este caso de una adquisición intracomunitaria de bienes, según 15 LIVA.
Según 13.1 LIVA, están sujetas las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas a título oneroso por empresarios,
profesionales o personas jurídicas que no actúen como tales cuando el transmitente sea un empresario o profesional.
Según 71.Uno LIVA, las adquisiciones intracomunitarias de bienes se considerarán realizadas en el territorio de aplicación
del impuesto cuando se encuentre en este territorio el lugar de la llegada de la expedición o transporte con destino al
adquirente.
En este caso se trata de una adquisición de productos entre empresas, que, según 13.1 LIVA, está sujeta a IVA.
No es aplicable ninguna exención de 25 o 26 LIVA, por lo que la adquisición está sujeta y no exenta de IVA.
4.- Un proveedor concede un descuento a un cliente por razón del elevado volumen que han tenido sus pedidos a lo
largo del año (“rappel” sobre ventas). ¿Qué repercusión tiene esta circunstancia sobre el IVA repercutido en las ventas
realizadas a tal cliente?
Según 78.Uno LIVA, la base imponible del impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de las
operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas.
Según 78.Tres.2 LIVA, no se incluye en la base imponible los descuentos y bonificaciones que se justifiquen por cualquier
medio de prueba admitido en derecho y que se concedan previa o simultáneamente al momento en que la operación se
realice y en función de ella.
Según 80.Uno.2 LIVA, la base imponible se reduce en las cuantías: descuentos y bonificaciones otorgados con
posterioridad al momento en la operación se haya realizado, si son justificados.
Según 89.Uno LIVA, Los sujetos pasivos deben efectuar la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas, según lo
dispuesto en el artículo 80 de esta ley, que dan lugar a la modificación de la base imponible.
Las cuotas repercutidas se rectifican si se da un caso de modificación de la base imponible, según 80.Uno.2 LIVA la base
imponible se reduce por descuentos. La consecuencia de los descuentos mencionados en el caso es la rectificación de las
cuotas repercutidas.
5.- Una sociedad anónima transmite una vivienda usada a otra sociedad anónima que se dedica exclusivamente al
arrendamiento de viviendas. ¿Puede la primera sociedad anónima renunciar a la exención del IVA aplicable?
No.
Según 20.Dos LIVA, las exenciones relativas a los números 20.º y 22.º del apartado anterior podrán ser objeto de renuncia
por el sujeto pasivo, en la forma y con los requisitos que se determinen reglamentariamente, cuando el adquirente sea
un sujeto pasivo que actúe en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales y se le atribuya el derecho a
efectuar la deducción total o parcial del Impuesto soportado al realizar la adquisición.
LIVA sólo permite renunciar a las exenciones si el adquirente es un sujeto pasivo que, en el ejercicio de sus actividades,
puede deducir total o parcialmente el impuesto soportado en la adquisición. En este caso, el sujeto pasivo se dedica al
arrendamiento de viviendas, actividad que está exenta según 20.Uno.23.b LIVA.
Según 94.Uno.1.a LIVA, los sujetos pasivos pueden deducir las cuotas del IVA en las entregas de bienes y prestaciones de
servicios que están sujetas y no exentas de IVA.
Por este motivo, la sociedad que transmite la vivienda no puede renunciar a la exención del IVA aplicable.
6.- José transmite una vivienda a los diez meses de haberla adquirido. ¿Está obligado a satisfacer el Impuesto sobre el
Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana?
Sí.
Según 107.1 TRLRHL, la base imponible de este impuesto está constituida por el incremento del valor de los terrenos
puesto de manifiesto en el momento del devengo y experimentado a lo largo de un periodo máximo de veinte años, y se
determinará, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 5 de este artículo, multiplicando el valor del terreno en el
momento del devengo calculado conforme a lo establecido en sus apartados 2 y 3, por el coeficiente que corresponda al
periodo de generación conforme a lo previsto en su apartado 4.
Según 107.4 TRLRHL, el periodo de generación del incremento de valor será el número de años a lo largo de los cuales se
haya puesto de manifiesto dicho incremento. […] En el cómputo del número de años transcurridos se tomarán años
completos, es decir, sin tener en cuenta las fracciones de año. En el caso de que el periodo de generación sea inferior a
un año, se prorrateará el coeficiente anual teniendo en cuenta el número de meses completos, es decir, sin tener en
cuenta las fracciones de mes.
2015 septiembre:
1. Una sociedad civil sin personalidad jurídica ha realizado operaciones sujetas al IVA. Indique si el sujeto pasivo del
IVA relativo a esas operaciones es la sociedad civil o si, por el contrario, lo es cada uno de sus socios a título individual.
Según 84.Tres LIVA, tienen la consideración de sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás
entidades que, careciendo de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado
susceptible de imposición, cuando realicen operaciones sujetas al Impuesto.
Por ello es sujeto pasivo la sociedad civil sin personalidad jurídica.
2. Un empresario establecido en China vende por Internet un libro electrónico (e-book) a una persona residente en
Madrid que no es empresario ni profesional. ¿Queda sujeta al IVA esta operación?
Sí.
Según 70.Uno.4 LIVA, se entenderán prestados en el territorio de aplicación del Impuesto los servicios:
los prestados por vía electrónica, de telecomunicaciones y de radiodifusión y televisión, cuando el destinatario no sea un
empresario o profesional actuando como tal, siempre que éste se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio
habitual en el territorio de aplicación del impuesto, en si son efectuados por un empresario o profesional.
Por ello, la operación queda sujeta a IVA.
3. Un odontólogo vende un utensilio que había adquirido para su consulta privada. ¿Está exenta en el IVA esta venta?
En caso de respuesta afirmativa, indique qué apartado del artículo 20.uno de la Ley del IVA resulta aplicable.
Sí.
Según 20.Uno.24 LIVA, las entregas de bienes que hayan sido utilizados por el transmitente en la realización de
operaciones exentas del impuesto en virtud de lo establecido en este artículo, siempre que al sujeto pasivo no se le haya
atribuido el derecho a efectuar la deducción total o parcial del impuesto soportado al realizar la adquisición, afectación o
importación de dichos bienes o de sus elementos componentes.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, se considerará que al sujeto pasivo no se le ha atribuido el derecho a
efectuar la deducción parcial de las cuotas soportadas cuando haya utilizado los bienes o servicios adquiridos
exclusivamente en la realización de operaciones exentas que no originen el derecho a la deducción, aunque hubiese sido
de aplicación la regla de prorrata.
Según 20.Uno.5 LIVA, están exentas del impuesto las prestaciones de servicios realizadas en el ámbito de sus respectivas
profesiones por estomatólogos, odontólogos…
del Impuesto sobre el Valor Añadido comprendidas en el artículo 92 en la medida en que los bienes o servicios, cuya
adquisición o importación determinen el derecho a la deducción, se utilicen por el sujeto pasivo en la realización de las
siguientes operaciones: las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas del Impuesto sobre el
Valor Añadido.
Según 94.Uno.1.a LIVA, el odontólogo no tiene derecho a deducir las cuotas soportadas de IVA, ya que realiza
operaciones sujetas pero exentas de IVA y la condición para tener derecho a deducir la cuotas soportadas de IVA es la de
realizar operaciones sujetas y no exentas de IVA.
Por ello, aplica el artículo 20.Uno.24.LIVA y, consiguientemente, la venta del utensilio está exenta de IVA. El artículo
20.Uno.24 LIVA aplica si el sujeto pasivo no ha tenido derecho a deducir las cuotas a deducir las cuotas soportadas.
4. Con motivo de su liquidación, una sociedad reparte entre sus socios varios bienes no dinerarios. ¿Está sujeto ese
reparto al IVA?
Sí.
Según 4.Uno LIVA, están sujetas al impuesto las entregas de bienes […] incluso si se efectúan en favor de los propios
socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.
Según 4.Dos LIVA, se entenderán realizadas en el desarrollo de una actividad empresarial o profesional las transmisiones
o cesiones de uso a terceros de la totalidad o parte de cualesquiera de los bienes o derechos que integren el patrimonio
empresarial o profesional de los sujetos pasivos, incluso las efectuadas con ocasión del cese en el ejercicio de las
actividades económicas que determinan la sujeción al Impuesto.
Según 7.1 LIVA quedan excluidas de la no sujeción la mera cesión de bienes o derechos. Se considera mera cesión de
bienes o de derechos, la transmisión de éstos cuando no se acompañe de una estructura organizativa de factores de
producción materiales y humanos, o de uno de ellos, que permita considerar a la misma constitutiva de una unidad
económica autónoma. En caso de que los bienes y derechos transmitidos, o parte de ellos, se desafecten posteriormente
de las actividades empresariales o profesionales que determinan la no sujeción prevista en este número, la referida
desafectación queda sujeta al Impuesto en la forma establecida para cada caso en esta Ley.
Según 8.Dos.2 LIVA, se consideran entregas de bienes las aportaciones no dinerarias efectuadas por los sujetos pasivos
del Impuesto de elementos de su patrimonio empresarial o profesional a sociedades o comunidades de bienes o a
cualquier otro tipo de entidades y las adjudicaciones de esta naturaleza en caso de liquidación o disolución total o parcial
de aquéllas.
Por ello, el reparto está sujeto y no exento de IVA.
5. Uno de los cónyuges aporta un bien a la sociedad de gananciales a cambio del nacimiento a su favor de un derecho
de crédito frente a esa sociedad de gananciales. ¿Está sujeta esa aportación al Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales Onerosas? En caso de respuesta afirmativa indique si resulta aplicable alguna exención.
Sí.
Según 7.1.A TRLITPAJD, son transmisiones patrimoniales sujetas las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda
La transmisión enunciada está sujeta al ITPAJD en su modalidad de transmisión patrimonial onerosa.
Según 45.I.3 TRLITPAJD, están exentas las aportaciones de bienes y derechos verificados por los cónyuges a la sociedad
conyugal, las adjudicaciones que a su favor y en pago de las mismas se verifiquen a su disolución y las transmisiones que
por tal causa se hagan a los cónyuges en pago de su haber de gananciales.
La aportación enunciada está sujeta al ITPAJD en su modalidad de transmisión patrimonial onerosa pero está exenta de
gravamen.
6. Se hace constar el acuerdo de constitución de una sociedad anónima en escritura pública. ¿Está sujeta esa escritura
a la cuota variable (gradual) del Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentos (documentos notariales)?
No.
Según 31.2 TRLITPAJD, las primeras copias de escrituras o actas notariales quedan sujetas al gravamen variable/gradual
del ITPAJD (documentos notariales) si:
 tienen por objeto cantidad o cosa valuable

 contienen actos o contratos inscribibles en los Registros de la Propiedad, Mercantil, de la Propiedad Industrial y de Bienes
Muebles
 no están sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o a los conceptos comprendidos en los números 1 y 2 del
artículo 1 de esta Ley, es decir a las modalidades de ITPO o IOS de ITPAJD
En este caso, no se cumple el último requisito, ya que se trata de una operación sujeta al ITPAJD en concepto de
operación societaria.
Según 19.1.1 TRLITPAJD, son operaciones societarias sujetas: la constitución de sociedades, el aumento y disminución de
su capital social y la disolución de sociedades.
Según 45.I.B.11 TRLITPAJD, están exentas la constitución de sociedades.
1. La sociedad Alfa, S.A., es una entidad autorizada para prestar servicios de enseñanza de idiomas y que se dedica
únicamente a esta actividad. Su socio mayoritario, Adolfo, se dedica como autónomo a prestar servicios de consultoría,
todos ellos sujetos al IVA y no exentos, a diversas entidades. En el mes de febrero de 2016, Adolfo le ha prestado un
servicio de asesoramiento comercial gravado por el IVA a Alfa, S.A. El valor de mercado de esta prestación asciende a
20.000 €, pero Adolfo sólo facturará a Alfa, S.A., 16.000 € (IVA excluido). ¿Cuál es la base imponible del IVA en esta
prestación de servicios? Indique en primer lugar el importe numérico de la base imponible, y justifique a continuación
su respuesta. No se puntuará la solución si se limita a exponer los preceptos aplicables y no indica la cuantía de la base
imponible.
20.000 €
Según 79.Cinco.e LIVA, cuando exista vinculación entre las partes que intervengan en una operación, su base imponible
será su valor normal de mercado. La vinculación podrá probarse por cualquiera de los medios admitidos en derecho. Se
considerará que existe vinculación en los siguientes supuestos: En las operaciones realizadas entre una entidad que sea
empresario o profesional y cualquiera de sus socios, asociados, miembros o partícipes. Esta regla de valoración
únicamente será aplicable cuando se cumplan los siguientes requisitos: Que el destinatario de la operación no tenga
derecho a deducir totalmente el impuesto correspondiente a la misma y la contraprestación pactada sea inferior a la que
correspondería en condiciones de libre competencia.
Según 20.Uno.9 LIVA, están exentas las operaciones: La educación de la infancia y de la juventud, la guarda y custodia de
niños, incluida la atención a niños en los centros docentes en tiempo interlectivo durante el comedor escolar o en aulas
en servicio de guardería fuera del horario escolar, la enseñanza escolar, universitaria y de postgraduados, la enseñanza de
idiomas y la formación y reciclaje profesional, realizadas por Entidades de derecho público o entidades privadas
autorizadas para el ejercicio de dichas actividades. La exención se extenderá a las prestaciones de servicios y entregas de
bienes directamente relacionadas con los servicios enumerados en el párrafo anterior, efectuadas, con medios propios o
ajenos, por las mismas empresas docentes o educativas que presten los mencionados servicios.
Las operaciones que realiza Alfa están exentas, por lo que no permiten deducir las cuotas soportadas del IVA según
94.Uno.1.a LIVA, los sujetos pasivos a que se refiere el apartado uno del artículo anterior podrán deducir las cuotas del
IVA comprendidas en el artículo 92 en la medida en que los bienes o servicios, cuya adquisición o importación
determinen el derecho a la deducción, se utilicen por el sujeto pasivo en la realización de las siguientes operaciones […]
entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas del IVA. Para poder deducir las cuotas soportadas las
operaciones realizadas deben estar sujetas y no exentas de IVA.
Los requisitos indicados en 79.Cinco.e LIVA: que el destinatario de la operación no tenga derecho a deducir totalmente el
impuesto correspondiente a la misma y la contraprestación pactada sea inferior a la que correspondería en condiciones
de libre competencia, se cumplen en el caso expuesto, ya que Alfa no puede deducir las cuotas soportadas IVA debido a
las actividades que realiza y la contraprestación pactada es inferior a la que correspondería en condiciones de libre
competencia.
Por ello, la base imponible es según 79.Cinco LIVA, el valor normal de mercado, es decir, de 20.000 €.
2. Una sociedad establecida en Madrid vende unos bienes a otra sociedad establecida en las Islas Canarias, haciéndose
cargo del transporte. ¿Está gravada la venta por el IVA? Conteste "Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta.
No.
Según 3.Dos.1.b LIVA, las Canarias es un territorio que se contempla como una excepción de la consideración como
estado miembro a los efectos del IVA.
Según 21.1 LIVA, están exentas del impuesto las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad
por el transmitente o por un tercero que actúe en nombre y por cuenta de éste.
Debido a los puntos comentados, la operación expuesta está exenta.
3. El 1 de abril de 2013 se firma un contrato de arrendamiento financiero con una duración de 10 años, de tal forma
que el 1 de abril de 2023 el arrendatario podrá adquirir el bien arrendado ejercitando la opción de compra. El 1 de
junio de 2014, el arrendatario se compromete frente al arrendador a ejercitar la opción de compra en la fecha indicada
(1 de abril de 2023). ¿En qué fecha se devenga el IVA correspondiente a la entrega del bien?
El 1 de junio de 2014.
Según 8.Dos.5 LIVA, se consideran entrega de bienes los contratos de arrendamiento-venta, los de arrendamiento con
opción de compra desde el momento en que el arrendatario se comprometa a ejercitar dicha opción y, en general, los de
arrendamiento de bienes con cláusula de transferencia de la propiedad vinculante para ambas partes.
Según 75.Uno.1 LIVA, las entregas de bienes efectuadas en virtud de contratos de venta con pacto de reserva de dominio
o cualquier otra condición suspensiva, de arrendamiento-venta de bienes o de arrendamiento de bienes con cláusula de
transferencia de la propiedad vinculante para ambas partes, se devengará el Impuesto cuando los bienes que constituyan
su objeto se pongan en posesión del adquirente.
LIVA asimila los contratos de arrendamiento con opción a compra a la entrega de bienes cuando el arrendatario se
comprometa a ejercitar la opción de compra. 75.Uno.1 LIVA indica que el IVA se devenga cuando los bienes objeto del
contrato se pongan en posesión del adquirente, como el arrendatario ya está en posesión de los bienes, el impuesto se
devengará cuando se comprometa a ejercitar la opción a compra, es decir el 1 de junio de 2014.
4. Un Ayuntamiento presta el servicio de recogida de basuras a los vecinos, cobrándoles una tasa por ello. ¿Está sujeta
al IVA esta prestación de servicios? Conteste "Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta.
No.
Según 7.8 LIVA, no están sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas directamente
por las Administraciones Públicas, así como las entidades a las que se refieren los apartados C) y D) de este número, sin
contraprestación o mediante contraprestación de naturaleza tributaria.
Las tasas son contraprestaciones de naturaleza tributaria y la recogida de basuras no es una actividad contemplada como
excepción 7.8.d.F LIVA, por lo que la prestación del sujeto expuesto no está sujeta a IVA.
5. Una sociedad mercantil establecida en Francia envía desde este país a la provincia de La Coruña los componentes de
unos aerogeneradores y, además, se encarga de instalarlos en el punto de destino. El adquirente es un empresario
establecido en Galicia. ¿Ha realizado este empresario una adquisición intracomunitaria gravada por el IVA? Conteste
en primer lugar "Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta.
No.
Según 68.Dos.2 LIVA se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del impuesto las entregas de los bienes que
hayan de ser objeto de instalación o montaje antes de su puesta a disposición, cuando la instalación se ultime en el
referido territorio y siempre que la instalación o montaje implique la inmovilización de los bienes entregados.
Según 13.1.c LIVA no se comprenden en estas adquisiciones intracomunitarias de bienes Las adquisiciones de bienes que
se correspondan con las entregas de bienes que hayan de ser objeto de instalación o montaje comprendidas en el
artículo 68, apartado dos, número 2.ª de esta Ley.
Por ello, la operación comentada no es una adquisición intracomunitaria, es una operación interna gravada por el IVA.
6. Se disuelve una comunidad de bienes sobre una vivienda (que es indivisible, según el planeamiento urbano vigente).
Uno de los comuneros se queda con la vivienda compensando en metálico a los demás. La comunidad no tenía otros
bienes en común. ¿Está gravada esta operación por la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas del
ITPAJD? Conteste "Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta.
No.
Según 7.2.B TRLITPAJD, se considerarán transmisiones patrimoniales a efectos de liquidación y pago del impuesto, los
excesos de adjudicación declarados, salvo los que surjan de dar cumplimiento a lo dispuesto en los artículos 821, 829,
1.056 (segundo) y 1.062 (primero) del Código Civil.
Según 1062 CC, cuando una cosa sea indivisible o desmerezca mucho por su división, podrá adjudicarse a uno, a calidad
de abonar a los otros el exceso en dinero.
Los excesos de adjudicación en el caso contemplado en 1062 CC, es decir, los derivados de las divisiones de comunidades
de bienes indivisibles, no tributan por la modalidad del ITPAJD del ITPO.
1. Un despacho de abogados, constituido como Sociedad Anónima Profesional y establecido en Madrid, ha prestado
servicios de asesoramiento fiscal a una sociedad mercantil establecida en Francia. ¿Está sujeta al IVA (español) esta
prestación de servicios? Conteste "Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta.
No.
Según 69.1 LIVA, las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto cuando
el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal y radique en el citado territorio la sede de su actividad
económica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia
habitual, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente,
domicilio o residencia habitual, con independencia de dónde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del
lugar desde el que los preste.
En este caso, el destinatario es una sociedad mercantil establecida en Francia, es decir, no ubicada en territorio de
aplicación del impuesto, por lo que la operación no está sujeta a IVA.
2. Alfa, S.A., vende sus oficinas a Beta, S.A., renunciando a la exención del IVA en los términos previstos por el artículo
20.dos de la Ley del impuesto. ¿Debe Alfa, S.A. repercutir la cuota del IVA devengada por esta operación a Beta, S.A.?
Conteste "Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta.
No.
Según 88.Uno LIVA, los sujetos pasivos deberán repercutir íntegramente el importe del impuesto sobre aquel para quien
se realice la operación gravada, quedando éste obligado a soportarlo siempre que la repercusión se ajuste a lo dispuesto
en esta Ley, cualesquiera que fueran las estipulaciones existentes entre ellos.
Según 84.Uno.2.e LIVA, son sujetos pasivos del impuesto los empresarios o profesionales para quienes se realicen las
operaciones sujetas al impuesto cuando se trate de entregas de bienes inmuebles exentas a que se refieren los apartados
20.º y 22.º del artículo 20.Uno en las que el sujeto pasivo hubiera renunciado a la exención.
En este caso Alfa SA no es sujeto pasivo, lo es Beta, por lo que Alfa no tiene que repercutir la cuota del IVA devengada a
Beta.
3. Juan entrega un bien en virtud de una compraventa con reserva de dominio. ¿Está sujeta al IVA esa entrega o sólo se
producirá el hecho imponible del impuesto cuando tenga lugar la transmisión del dominio? Indique en primer lugar por
cuál de las dos opciones se decanta y justifique a continuación su respuesta.
Según 8.Dos.4 LIVA, se consideran entregas de bienes las cesiones de bienes en virtud de contratos de venta con pacto de
reserva de dominio o condición suspensiva.
Según 75.Uno.1 LIVA, se devenga el impuesto en las entregas de bienes efectuadas en virtud de contratos de venta con
pacto de reserva de dominio o cualquier otra condición suspensiva, de arrendamiento-venta de bienes o de
arrendamiento de bienes con cláusula de transferencia de la propiedad vinculante para ambas partes, se devengará el
Impuesto cuando los bienes que constituyan su objeto se pongan en posesión del adquirente
Por los motivos citados, la entrega está sujeta a IVA y el impuesto se devenga cuando el bien se pone a disposición del
adquirente.
4. Alfa, S.A., desarrolla con habitualidad la actividad de arrendamiento de viviendas y locales de negocio. En el ejercicio
de 2015, el volumen de cada una de estas actividades fue el mismo, de tal modo que realizó arrendamientos de
viviendas por importe de 200.000 € y arrendamientos de locales por el mismo importe (200.000 €). En el primer
trimestre de 2016 Alfa, S.A. ha adquirido un ordenador por importe de 2.000 € más el correspondiente IVA (420 €) que
ha destinado a gestionar ambas actividades, esto es, tanto el arrendamiento de viviendas como el de locales de
negocio. Calcule e indique qué parte de este IVA puede Alfa S.A. deducir en ese primer trimestre de 2016 si aplica la
prorrata general y justifique a continuación su respuesta. No se puntuará la solución si se limita a exponer las
operaciones aritméticas o los preceptos aplicables, esto es, si no indica la cuantía del IVA deducible.
420€*0,5=210 €
Según 20.Uno.23 LIVA, el arrendamiento de viviendas está exenta de IVA. El arrendamiento de locales está sujeto y no
exento de IVA.
Según 94.Uno.1.a LIVA, los sujetos pasivos pueden deducir las cuotas del IVA en las entregas sujetas y no exentas del IVA.
La actividad de arrendamiento de viviendas no da derecho a deducir las cuotas soportadas de IVA, la de arrendamiento
de locales, sí.
Según 105.Uno LIVA, salvo lo dispuesto en los apartados dos y tres de este artículo, el porcentaje de deducción
provisionalmente aplicable cada año natural será el fijado como definitivo para el año precedente.
Por ello el porcentaje de deducción aplicable es de 0,5, el correspondiente al de la actividad de arrendamiento de locales
en 2015. Así, Alfa puede deducir en 2016, si aplica la prorrata general:
420€*0,5 = 210 €
5. ¿Se entiende realizada en el territorio de aplicación del IVA español una exportación de bienes expedidos desde
Madrid a EEUU por un empresario establecido en tal ciudad? Conteste "Sí" o "No" y a continuación justifique su
respuesta.
Sí.
Según 68.Dos.1.A LIVA, se entienden realizadas en el territorio de aplicación del impuesto las entregas de bienes
muebles corporales que deban ser objeto de expedición o transporte con destino al adquirente, distintas de las señaladas
en los apartados tres y cuatro siguientes, cuando la expedición o transporte se inicien en el referido territorio.
No obstante, según 21.1 LIVA, están exentas las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad
Por ello, la operación comentada está sujeta, es decir, se entiende realizada en el territorio de aplicación del impuesto,
pero exenta de gravamen.
6. Una sociedad anónima inmobiliaria tiene alquilada una vivienda de su propiedad en Madrid. Esta vivienda
constituye la residencia habitual del inquilino. ¿Está sujeto este arrendamiento a la modalidad de Transmisiones
Patrimoniales Onerosas del ITPAJD? Conteste "Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta.
Sí.
Según 20.Uno.23 LIVA están exentos los arrendamientos de edificios o partes de los mismos destinados exclusivamente a
viviendas.
Según 4.Cuatro LIVA, Las operaciones sujetas a este impuesto no estarán sujetas al concepto «transmisiones
patrimoniales onerosas» del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. Se exceptúan
de lo dispuesto en el párrafo anterior las entregas y arrendamientos de bienes inmuebles, así como la constitución o
transmisión de derechos reales de goce o disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando estén exentos del impuesto,
salvo en los casos en que el sujeto pasivo renuncie a la exención en las circunstancias y con las condiciones recogidas en
el artículo 20.Dos.
Según 7.5 TRLITPAJD, No estarán sujetas al concepto «transmisiones patrimoniales onerosas» regulado en el presente
Título las operaciones enumeradas anteriormente cuando, con independencia de la condición del adquirente, los
transmitentes sean empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad económica y, en cualquier caso, cuando
constituyan entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido. No obstante,
quedarán sujetos a dicho concepto impositivo las entregas o arrendamientos de bienes inmuebles, así como la
constitución y transmisión de derechos reales de uso y disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando gocen de
exención en el Impuesto sobre el Valor Añadido. También quedarán sujetas las entregas de aquellos inmuebles que estén
incluidos en la transmisión de un patrimonio empresarial o profesional, cuando por las circunstancias concurrentes la
transmisión de este patrimonio no quede sujeta a IVA.
Como el arrendamiento está exento de IVA, está sujeto a ITPAJD en concepto de transmisión patrimonial onerosa.
2016 septiembre:
1. Una empresa ha repercutido a un cliente que no es empresario ni profesional unas cuotas de IVA calculadas
aplicando el tipo de gravamen del 10%, cuando en realidad el tipo aplicable era del 21%. ¿Puede la empresa corregir
ese error? Conteste "Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta. En caso de respuesta afirmativa, indique cómo
puede hacerlo.
No.
Según 80.Uno LIVA la base imponible determinada con arreglo a lo dispuesto en los artículos 78 y 79 anteriores se
reducirá en las cuantías siguientes:
 importe de los envases y embalajes susceptibles de reutilización que hayan sido objeto de devolución.
 descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento en que la operación se haya realizado siempre que
sean debidamente justificados.
Según 89.Tres.1 LIVA, no procede la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas si la rectificación no está
motivada por las causas previstas en el artículo 80 de esta Ley, implique un aumento de las cuotas repercutidas y los
destinatarios de las operaciones no actúen como empresarios o profesionales, salvo en supuestos de elevación legal de
los tipos impositivos, en que la rectificación podrá efectuarse en el mes en que tenga lugar la entrada en vigor de los
nuevos tipos impositivos y en el siguiente.
En este caso se cumplen los requisitos de 89.Tres.1 LIVA:
 aumento de las cuotas repercutidas

 causas no motivadas por el artículo 80 LIVA
 los destinatarios no actúan como empresarios o profesionales
Por estos motivos, no se pueden rectificar las cuotas repercutidas.
2. El 20% de las cantidades facturadas por una empresa procede del alquiler de viviendas tanto en el ejercicio 2014
como en el ejercicio 2015. El 80% restante de la facturación procede del alquiler de locales de negocio en ambos
ejercicios. Estas actividades no constituyen sectores diferenciados. En el ejercicio 2015 la empresa ha soportado
cuotas de IVA de 100.000 € por la adquisición de bienes y servicios relacionados con el alquiler de locales y de la misma
cuantía (100.000 €) por la adquisición de bienes y servicios relacionados con el alquiler de viviendas. Indique con la
mayor concreción posible qué procedimiento debe aplicar la empresa para determinar el importe de IVA deducible en
2015 y justifique su respuesta.
Prorrata general:
Según 105.Seis LIVA, el porcentaje de deducción, determinado con arreglo a lo dispuesto en los apartados anteriores de
este artículo, se aplicará a la suma de las cuotas soportadas por el sujeto pasivo durante el año natural correspondiente,
excluidas las que no sean deducibles en virtud de lo establecido en los artículos 95 y 96 de esta Ley.
Importe de deducción = 200.000 € *0.8 = 160.000 €
Prorrata especial:
Según 106.Uno.1 LIVA, el ejercicio del derecho a deducir en la prorrata especial se ajustará a:
 las cuotas impositivas soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios utilizados exclusivamente en la
realización de operaciones que originen el derecho a la deducción podrán deducirse íntegramente
 las cuotas impositivas soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios utilizados exclusivamente en la
realización de operaciones que no originen el derecho a deducir no podrán ser objeto de deducción
 las cuotas impositivas soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios utilizados sólo en parte en la
realización de operaciones que originen el derecho a la deducción podrán ser deducidas en la proporción resultante de
aplicar al importe global de las mismas el porcentaje a que se refiere el artículo 104, apartados Dos y siguientes
Importe de deducción = 100.000 €
Según 103.Dos.2 LIVA, la regla de prorrata especial se aplica si:
 los sujetos pasivos optan por la aplicación de dicha regla en los plazos y forma que se determinen reglamentariamente.
 el montante total de las cuotas deducibles en un año natural por aplicación de la regla de prorrata general excede en un
10 por ciento o más del que resultaría por aplicación de la regla de prorrata especial.
Como la diferencia entre aplicar la regla de prorrata general y la regla de prorrata especial supera un 10%, se debe aplicar
la regla de prorrata especia. En este caso, al aplicar la regla de prorrata general genera un importe de deducción de
160.000 € mientras que aplicar la prorrata especial genera un importe de deducción de 100.000 €. 160.000 € supera en
un 10% la cantidad de 100.000 €, por ello procede aplicar la regla de prorrata especial.
3. Un empresario establecido en Madrid importa unos bienes de EEUU por un importe de 100.000 €. ¿Debe el
empresario transmitente establecido en Estados Unidos repercutir el IVA regulado por nuestra normativa tributaria al
importador establecido en Madrid? Conteste "Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta.
No.
Según 84.Uno.2 LIVA, son sujetos pasivos del impuesto los empresarios o profesionales para quienes se realicen las
operaciones sujetas al Impuesto si las mismas se efectúen por personas o entidades no establecidas en el territorio de
aplicación del Impuesto.
Según 88.Uno LIVA, los sujetos pasivos deberán repercutir íntegramente el importe del impuesto sobre aquel para quien
se realice la operación gravada, quedando éste obligado a soportarlo siempre que la repercusión se ajuste a lo dispuesto
en esta Ley, cualesquiera que fueran las estipulaciones existentes entre ellos
Por ello, el sujeto pasivo en esta operación es el empresario establecido en Madrid y no el empresario transmitente de
EEUU. El empresario de EEUU no puede repercutir el IVA al empresario de Madrid, ya que no es sujeto pasivo.
4. Un abogado establecido en Madrid presta servicios a una empresa en Estados Unidos en un pleito relativo a una
planta fotovoltaica situada en el Estado de California. ¿Está esta prestación sujeta al IVA (español)? Conteste "Sí" o
"No" y a continuación justifique su respuesta.
No.
Según 69.Uno.1 LIVA, las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto si
el destinatario es un empresario o profesional que actúe como tal y radique en el citado territorio la sede de su actividad
lugar desde el que los preste
Puesto que el destinatario es una empresa establecida en EEUU, no se entiende realizada la operación en el territorio de
aplicación del impuesto.
Asimismo, según 70.Uno.1.d LIVA, se entienden realizados en el territorio de aplicación del impuesto los servicios de
gestión de inmuebles que radiquen en el citado territorio. Como la planta fotovoltaica está en California, no se entiende
realizada la operación en el territorio de aplicación del impuesto y, por ello, no está sujeta a IVA.
5. Un electricista realiza unas reparaciones en el portal de un edificio destinado a viviendas sin necesidad de aportar
materiales y factura por ellas a la comunidad de propietarios. El edificio fue construido hace diez años. ¿Qué tipo de
gravamen se aplica a esta prestación de servicios para determinar la cuota del IVA? Indique primero el tipo de
gravamen y justifique a continuación su respuesta.
10%, el tipo reducido.
Según 91.Dos.10 LIVA, las ejecuciones de obra de renovación y reparación realizadas en edificios o partes de los mismos
destinados a viviendas, cuando se cumplan los siguientes requisitos:
 que el destinatario sea persona física, no actúe como empresario o profesional y utilice la vivienda a que se refieren las
obras para su uso particular. No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, también se comprenderán en este número
las citadas ejecuciones de obra cuando su destinatario sea una comunidad de propietarios
 que la construcción o rehabilitación de la vivienda a que se refieren las obras haya concluido al menos 2 años antes del
inicio de estas últimas
 que la persona que realice las obras no aporte materiales para su ejecución o, en el caso de que los aporte, su coste no
exceda del 40 por ciento de la base imponible de la operación
En este caso, se cumplen los 3 requisitos: la renovación y reparación se realiza para una comunidad de propietarios, la
rehabilitación se realiza en una vivienda que tiene 10 años y el electricista no aporta materiales. Por los motivos
comentados, se aplica un tipo del 10% a las reparaciones que realiza el electricista en el edificio.
6. Se hace constar el acuerdo de disolución de una sociedad anónima en escritura pública. ¿Está sujeta esta escritura a
la cuota variable (gradual) del Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados (documentos notariales)? Conteste en
primer lugar "Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta.
No.
Según 31.2 TRLITPAJD para que una escritura esté sujeta a la cuota variable del IAJD, deben cumplirse los requisitos:
 tengan por objeto cantidad o cosa valuable

 contener actos o contratos inscribibles en los Registros de la Propiedad, Mercantil, de la Propiedad Industrial y de Bienes
Muebles
 no estar sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o a los conceptos comprendidos en los números 1 y 2 del
artículo 1 de esta Ley, es decir al ITPAJD en sus conceptos de transmisiones patrimoniales onerosas u operaciones
societarias
Según 19.1.1 TRLITPAJD, son operaciones societarias sujetas: la constitución de sociedades, el aumento y disminución de
Por ello, al estar sujeta la operación enunciada al ITPAJD en su modalidad de operación societaria, no está sujeta la
operación a la cuota gradual del ITPAJD.
1.- Una Sociedad Anónima ha vendido unas oficinas que ocupaba desde hace varios años a un Ayuntamiento, que
pretende dedicarlas a servicios oficiales. ¿Es renunciable la exención en el IVA? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y
a continuación justifique su respuesta.
No.
Según 20.Dos LIVA, Las exenciones relativas a los números 20.º y 22.º del apartado anterior podrán ser objeto de
renuncia por el sujeto pasivo, en la forma y con los requisitos que se determinen reglamentariamente, cuando el
adquirente sea un sujeto pasivo que actúe en el ejercicio de sus actividades empresariales o profesionales y se le atribuya
el derecho a efectuar la deducción total o parcial del Impuesto soportado al realizar la adquisición o, cuando no
cumpliéndose lo anterior, en función de su destino previsible, los bienes adquiridos vayan a ser utilizados, total o
parcialmente, en la realización de operaciones, que originen el derecho a la deducción.
En este caso, el ayuntamiento no es un sujeto pasivo que realiza actividades empresariales o profesionales, por lo que no
puede renunciar a la exención de 20.Uno.22 LIVA.
2.- Una empresaria dedicada a la venta de productos informáticos comisiona a Pedro para que venda uno de estos
productos. Pedro interviene en la operación a nombre propio y percibirá una comisión del 10%. Si consigue vender el
producto por 100.000 €, ¿cuál será la base imponible del IVA relativo a la operación producida entre Pedro y el
comitente? Indique el importe numérico de la base y a continuación justifique su respuesta.
Según 79.Seis LIVA, en las transmisiones de bienes del comitente al comisionista en virtud de contratos de comisión de
venta en los que el comisionista actúe en nombre propio, la base imponible estará constituida por la contraprestación
convenida por el comisionista menos el importe de la comisión.
Por lo que la base imponible de la comisión sería: 100.000 € - 10.000 € = 90.000 €, es decir la contraprestación convenida
menos el importe de la comisión.
3.- Una empresa transportista se encarga de la mudanza desde Alemania hasta Madrid efectuada para un ciudadano
alemán que no es empresario ni profesional. ¿Está sujeto al IVA (español) este servicio de transporte? Conteste "Sí" o
"No" y a continuación justifique su respuesta.
No.
Según 72 LIVA, los transportes intracomunitarios de bienes cuyo destinatario no sea un empresario o profesional
actuando como tal se considerarán realizados en el territorio de aplicación del Impuesto cuando se inicien en el mismo.
Se entiende por:
 Transporte intracomunitario de bienes: el transporte de bienes cuyos lugares de inicio y de llegada estén situados en los
territorios de 2 Estados miembros diferentes.
 Lugar de inicio: el lugar donde comience efectivamente el transporte de los bienes, sin tener en cuenta los trayectos
efectuados para llegar al lugar en que se encuentren los bienes.
 Lugar de llegada: el lugar donde se termine efectivamente el transporte de los bienes.
Como el lugar de inicio del transporte es Alemania, no está sujeto al IVA el servicio de transporte.
4.- Una persona que no es empresario ni profesional importa una cámara de fotos con un valor de 2.000 € desde
Estados Unidos. ¿Está gravada esta importación por el IVA? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y, a continuación,
justifique su respuesta.
Sí, según 68.1.A LIVA, cuando el lugar de iniciación de la expedición o del transporte de los bienes que hayan de ser
objeto de importación esté situado en un país tercero, las entregas de los mismos efectuadas por el importador y, en su
caso, por sucesivos adquirentes se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del impuesto.
5.- ALFA, S.A., ha obtenido una concesión municipal para la recogida de basuras. ¿Se devenga algún impuesto indirecto
por este motivo? Justifique su respuesta.
Se devenga el ITPO según 7.1.B LITAJD: son transmisiones patrimoniales sujetas la constitución de derechos reales,
préstamos, fianzas, arrendamientos, pensiones y concesiones administrativas.
Es decir se devenga el ITPAJD en su modalidad de impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas.
6.- Una comunidad de bienes que se constituyó por un acto "inter vivos" y que venía realizando actividades
empresariales se disuelve. ¿Está gravada esta disolución por alguno de los conceptos impositivos del ITPAJD? En caso
de respuesta afirmativa, indique de qué concepto se trata, justificando su respuesta.
Sí.
Según 22.4 LITAJD, a los efectos de este Impuesto se equiparan a sociedades la comunidad de bienes, constituida por
actos inter vivos, que realice actividades empresariales, sin perjuicio de lo dispuesto en la LIRPF.
Según 19.1.1 LITAPJD, son operaciones societarias sujetas la constitución de sociedades, el aumento y disminución de su
capital social y la disolución de sociedades.
Según 25.4 LITPAJD, relativo a la base imponible, en la disminución de capital y en la disolución, la base imponible
coincidirá con el valor de los bienes y derechos entregados a los socios, sin deducción de gastos y deudas, determinado
de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 10 de este texto refundido.
Según 10.1 LITPAJD, la base imponible está constituida por el valor del bien transmitido o del derecho que se constituya o
ceda. Únicamente serán deducibles las cargas que disminuyan el valor de los bienes, pero no las deudas aunque estén
garantizadas con prenda o hipoteca.
El concepto al que está sujeto el gravamen del ITPAJD en su modalidad de ITPO es el valor de los bienes y derechos
entregados a los socios. La disolución de la comunidad queda gravada por el ITPO.
1.- Un empresario ha vendido unos locales que promovió y que destinó al arrendamiento sin opción de compra por un
plazo superior a dos años. ¿Qué impuesto grava la venta si el comprador es el que ha venido siendo arrendatario de
esos locales desde que fueron construidos? Indique en primer lugar el impuesto que grava esa venta y, a continuación,
IVA.
Según 4.Cuatro LIVA, Las operaciones sujetas a este impuesto no estarán sujetas al concepto transmisiones patrimoniales
Se exceptúan de lo dispuesto en el párrafo anterior las entregas y arrendamientos de bienes inmuebles, así como la
constitución o transmisión de derechos reales de goce o disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando estén exentos
del impuesto, salvo en los casos en que el sujeto pasivo renuncie a la exención en las circunstancias y con las condiciones
recogidas en el artículo 20.Dos.
Según 20.Uno.22 LIVA, están exentas de este impuesto las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los
terrenos en que se hallen enclavadas, cuando tengan lugar después de terminada su construcción o rehabilitación. A los
efectos de lo dispuesto en esta Ley, se considerará primera entrega la realizada por el promotor que tenga por objeto una
edificación cuya construcción o rehabilitación esté terminada. No obstante, no tendrá la consideración de primera
entrega la realizada por el promotor después de la utilización ininterrumpida del inmueble por un plazo igual o superior a
dos años por su propietario o por titulares de derechos reales de goce o disfrute o en virtud de contratos de
arrendamiento sin opción de compra, salvo que el adquirente sea quien utilizó la edificación durante el referido plazo. No
se computarán a estos efectos los períodos de utilización de edificaciones por los adquirentes de los mismos en los casos
de resolución de las operaciones en cuya virtud se efectuaron las correspondientes transmisiones.
Como ha sido el adquirente quien “utilizó la edificación durante el referido plazo”, es una primera entrega que no está
exenta de IVA.
La operación comentada está sujeta y no exenta de IVA.
2.- Un Catedrático de Derecho administrativo de una Universidad Pública se dedica exclusivamente a sus labores
docentes e investigadoras en la Facultad. Excepcionalmente, en el año 2016 ha redactado un informe sobre la materia
para un amigo, sin recibir nada a cambio. ¿Está sujeta al IVA esta prestación de servicios como autoconsumo? Conteste
en primer lugar "Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta.
No.
de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o
partícipes de las entidades que las realicen.
Es decir, la sujeción al IVA está condicionada a que se realicen entregas de bienes o prestación servicios en condición de
empresario o profesional, a título oneroso, de forma habitual u ocasional y en virtud de la actividad empresarial o
profesional.
En este caso, no se trata del desempeño de una actividad empresarial o profesional que se desarrolla de forma habitual u
ocasional, por ello, la realización del citado informe no está sujeta a IVA.
Según 5.Uno.a LIVA, no tendrán la consideración de empresarios o profesionales quienes realicen exclusivamente
entregas de bienes o prestaciones de servicios a título gratuito, sin perjuicio de lo establecido en la letra siguiente.
En el caso planteado, no se cumple el requisito de que el catedrático de derecho administrativo sea empresario o
profesional.
Según 12.3 LIVA, son autoconsumos de servicios las demás prestaciones de servicios efectuadas a título gratuito por el
sujeto pasivo no mencionadas en los números anteriores de este artículo, siempre que se realicen para fines ajenos a los
de la actividad empresarial o profesional.
3.- Una sociedad anónima que se dedica a la venta de ordenadores reparte dividendos a sus socios mediante la entrega
de unos bienes no dinerarios (esto es, en especie). ¿Está sujeta al IVA esta entrega? Conteste en primer lugar "Sí" o
"No" y justifique su respuesta a continuación.
Sí.
Según 4.Dos LIVA, se entienden realizadas en el desarrollo de la actividad profesional o empresarial: Las transmisiones o
cesiones de uso a terceros de la totalidad o parte de cualesquiera de los bienes o derechos que integren el patrimonio
empresarial o profesional de los sujetos pasivos, incluso las efectuadas con ocasión del cese en el ejercicio de las
actividades económicas que determinan la sujeción al Impuesto.
Según 7.1.c LIVA, […] se considerará como mera cesión de bienes o de derechos, la transmisión de éstos cuando no se
acompañe de una estructura organizativa de factores de producción materiales y humanos, o de uno de ellos, que
permita considerar a la misma constitutiva de una unidad económica autónoma. En caso de que los bienes y derechos
transmitidos, o parte de ellos, se desafecten posteriormente de las actividades empresariales o profesionales que
determinan la no sujeción prevista en este número, la referida desafectación quedará sujeta al Impuesto en la forma
establecida para cada caso en esta Ley
4.- Juan, empleado de Iberdrola y residente en España, ha comprado una revista por 15 Euros a una empresa
establecida en Francia que se ha hecho cargo del transporte desde este país. ¿Es aplicable a esta compra alguna de las
exenciones previstas en los artículos 27 a 67 de la Ley del IVA? Conteste "Sí" o "No" y a continuación justifique su
respuesta.
No.
En este caso, se trata de una adquisición intracomunitaria, según 15 LIVA.
No es una importación de bienes tal como se define en 18 LIVA. Las exenciones de los artículos 27 a 67 se refieren a
importaciones y no a adquisiciones intracomunitarias.
5.- Alexis, un abogado establecido en Francia, presta servicios a un empresario establecido en Madrid llamado
Fernando. ¿Quién es el sujeto pasivo del IVA? Conteste en primer lugar "Alexis" o "Fernando" y, a continuación,
Fernando.
Según 69.Uno.1 LIVA, las prestaciones de servicios se entienden realizadas en el territorio de aplicación del impuesto si: el
destinatario sea un empresario o profesional que actúa como tal y radica en el citado territorio la sede de su actividad
económica, o tiene en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia
habitual, siempre que sean servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o
residencia habitual, con independencia de dónde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde
el que los preste.
En este caso, Fernando está establecido en Madrid, por lo que el servicio expuesto está sujeto a IVA.
Según 84.Uno.2.a LIVA, son sujetos pasivos del impuesto los empresarios o profesionales para quienes se realicen las
operaciones sujetas al Impuesto si las mismas se efectúen por personas o entidades no establecidas en el territorio de
aplicación del impuesto.
6.- Un acreedor solicita la anotación preventiva de embargo contra su deudor. El Juez competente adopta esta medida
cautelar ordenando la práctica de la anotación preventiva en el Registro de la Propiedad. ¿Está gravada esta anotación
por algún impuesto estatal indirecto?
Sí.
Según 40.2 TRLITPAJD, están sujetas las anotaciones preventivas que se practiquen en los Registros públicos, cuando
tengan por objeto un derecho o interés valuable y no vengan ordenadas de oficio por la autoridad judicial o
administrativa competente.
Según 31.2 TRLITPAJD, las primeras copias de escrituras y actas notariales, cuando tengan por objeto cantidad o cosa
valuable, contengan actos o contratos inscribibles en los Registros de la Propiedad, Mercantil, de la Propiedad Industrial y
de Bienes Muebles no sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o a los conceptos comprendidos en los
números 1 y 2 del artículo 1 de esta Ley, tributarán, además, al tipo de gravamen que, conforme a lo previsto en la Ley
21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de
financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, haya sido
aprobado por la Comunidad Autónoma
En este caso, se trata de una medida cautelar adoptada a solicitud de una persona y no de oficio, por lo que la anotación
está sujeta al ITPAJD en su modalidad de actos jurídicos documentados, documentos administrativos.
2017 septiembre:
1. Un empresario ha percibido en febrero un anticipo del precio de una mercancía que entregará en mayo. ¿Cuándo se
devenga el IVA en esta operación?
Según 75.Dos LIVA, no obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en las operaciones sujetas a gravamen que originen
pagos anticipados anteriores a la realización del hecho imponible el impuesto se devengará en el momento del cobro
total o parcial del precio por los importes efectivamente percibidos.
En este caso, se produce un pago anticipado en febrero, por lo que se devenga el IVA de la parte correspondiente al
importe satisfecho en febrero. En mayo, cuando se satisfaga el resto del importe, se devengará el resto del IVA.
2. Juan, profesor de un colegio público y residente en Madrid, ha vendido a un profesor amigo suyo que reside en
Múnich un coche que compró hace dos meses. Juan se encarga del transporte del vehículo a Alemania. ¿Está gravada
por el IVA (español) esta venta? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y, a continuación, justifique su respuesta.
No.
Según 13.2 LIVA, están sujetas las operaciones, las adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos,
efectuadas a título oneroso por las personas a las que sea de aplicación la no sujeción prevista en el artículo 14,
apartados uno y dos, de esta Ley, así como las realizadas por cualquier otra persona que no tenga la condición de
empresario o profesional, cualquiera que sea la condición del transmitente.
Según 13.2 LIVA, los referidos medios de transporte tendrán la consideración de nuevos cuando, respecto de ellos, se dé
cualquiera de las circunstancias que se indican a continuación, que su entrega se efectúe antes de los tres meses
siguientes a la fecha de su primera puesta en servicio o, tratándose de vehículos terrestres accionados a motor, antes de
los seis meses siguientes a la citada fecha.
En este caso se trata de un vehículo nuevo, ya que Juan compró el vehículo hace 2 meses, se cumple así el criterio de seis
meses especificado en 13.2 LIVA.
La venta del caso está sujeta a IVA.
Según 5.Uno.e LIVA, se reputan empresarios o profesionales, quienes realicen a título ocasional las entregas de medios
de transporte nuevos exentas del Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artículo 25, apartados uno y dos de esta Ley.
Según 25.Dos LIVA, están exentas las operaciones: las entregas de medios de transportes nuevos, efectuadas en las
condiciones indicadas en el apartado uno, cuando los adquirentes en destino sean las personas comprendidas en el
penúltimo párrafo del apartado precedente o cualquiera otra persona que no tenga la condición de empresario o
profesional.
En este caso, se trata de dos particulares, por lo que cumple la condición de 25.Dos LIVA de: “cualquiera otra persona que
no tenga la condición de empresario o profesional”, por ello, la venta está sujeta a IVA, pero exenta de gravamen.
3. Un abogado establecido en Madrid está prestando servicios a una empresa establecida en Francia en un pleito
relativo a una planta fotovoltaica situada en las afueras de París. ¿Está sujeta al IVA (español) esta prestación de
servicios? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y, a continuación, justifique su respuesta.
No.
Según 69.Uno.1 LIVA, las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del impuesto:
Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal y radique en el citado territorio la sede de su
En este caso el destinatario es una empresa pero no está establecida en el territorio de aplicación del impuesto, por lo
que no se entiende realizada la operación en el territorio de aplicación del impuesto.
No aplicaría en este caso el artículo 69.Uno.2 LIVA.
4. Todas las operaciones realizadas por Alfa, S.A., son exportaciones y gozan, por lo tanto, de exención en el IVA.
¿Puede Alfa, S.A., deducir las cuotas de IVA que ha soportado en la adquisición de bienes y servicios destinados a su
actividad? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y, a continuación, justifique su respuesta.
Sí.
Según 94.Uno.1.c LIVA, los sujetos pasivos a que se refiere el apartado uno del artículo anterior podrán deducir las cuotas
siguientes operaciones, las operaciones exentas en virtud de lo dispuesto en los artículos 20 bis, 21, 22, 23, 24 y 25 de
esta Ley, así como las demás exportaciones definitivas de bienes fuera de la Comunidad que no se destinen a la
realización de las operaciones a que se refiere el número 2.º de este apartado.
Según 21.1 LIVA, están exentas del impuesto, en las condiciones y con los requisitos que se establezcan
reglamentariamente, las siguientes operaciones, las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad
5. Un empresario adquiere un bien en el primer trimestre de 2017, soportando una cuota de IVA de 100 €. Recibe la
factura en el segundo trimestre de 2017. ¿En qué trimestre podrá deducir esa cuota? Conteste en primer lugar "En el
primer trimestre" o "En el segundo trimestre" y, a continuación, justifique su respuesta.
En el segundo trimestre, debido a lo dispuesto en 97.Uno.1 LIVA.
Según en las entregas de bienes, cuando tenga lugar su puesta a disposición del adquirente o, en su caso, cuando se
efectúen conforme a la legislación que les sea aplicable
Según 94.Tres LIVA, en ningún caso procederá la deducción de las cuotas en cuantía superior a la que legalmente
corresponda ni antes de que se hubiesen devengado con arreglo a derecho.
Según 97.Uno.1 LIVA, sólo podrán ejercitar el derecho a la deducción los empresarios o profesionales que estén en
posesión del documento justificativo de su derecho. A estos efectos, únicamente se considerarán documentos
justificativos del derecho a la deducción: La factura original expedida por quien realice la entrega o preste el servicio o, en
su nombre y por su cuenta, por su cliente o por un tercero, siempre que, para cualquiera de estos casos, se cumplan los
requisitos que se establezcan reglamentariamente.
Según 98.Uno LIVA, el derecho a la deducción nace en el momento en que se devengan las cuotas deducibles, salvo en los
casos previstos en los apartados siguientes.
Según 99.Tres LIVA, el derecho a la deducción solo podrá ejercitarse en la declaración-liquidación relativa al periodo de
liquidación en que su titular haya soportado las cuotas deducibles o en las de los sucesivos, siempre que no hubiera
transcurrido el plazo de cuatro años, contados a partir del nacimiento del mencionado derecho.
Según 99.Cuatro LIVA, se entenderán soportadas las cuotas deducibles en el momento en que el empresario o
profesional que las soportó reciba la correspondiente factura o demás documentos justificativos del derecho a la
deducción.
6. ¿Está gravado por la modalidad de "operaciones societarias" del ITPAJD el aumento de capital social llevado a cabo
por una sociedad anónima? Conteste "Sí" o "No" y, a continuación, justifique su respuesta.
No.
Según 19.1.1 TRLITPAJD, son operaciones societarias sujetas, la constitución de sociedades, el aumento y disminución de
Según 45.I.B.11 TRLITPAJD están exentas la constitución de sociedades, el aumento de capital, las aportaciones que
efectúen los socios que no supongan aumento de capital y el traslado a España.
Por ello el aumento de capital de la sociedad está sujeto al ITPAJD en su modalidad de operaciones societarias, pero está
exento de gravamen.
1. Un empresario establecido en Madrid ha vendido unos productos a una empresa que está establecida en los Países
Bajos. Los productos son transportados directamente desde la empresa madrileña a clientes de la empresa
neerlandesa que están establecidos o residen en España. ¿Se aplica en este caso la exención prevista en 25 LIVA?
Conteste "Sí" o "No". A continuación, justifique su respuesta.
No.
No aplica la exención de 25 LIVA, ya que según 25.1 LIVA, la exención aplica en entregas de bienes definidas en el artículo
8 de esta Ley, expedidos o transportados, por el vendedor, por el adquirente o por un tercero en nombre y por cuenta de
cualquiera de los anteriores, al territorio de otro Estado miembro, siempre que el adquirente sea un empresario o
profesional o una persona jurídica que no actúe como tal.
Es decir, lo bienes tienen que ser transportados al territorio de otro Estado miembro y el adquirente tiene que ser
empresario, profesional o persona jurídica que no actúe como tal. Estas circunstancias no aplican en el caso expuesto.
2. Un abogado establecido en Madrid ha asesorado a dos sociedades situadas en las Islas Canarias en relación con la
fusión realizada entre ambas. ¿Está sujeta esta prestación de servicios al IVA? Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No". A
continuación, justifique su respuesta.
No.
Según 3.Uno LIVA, el ámbito espacial de aplicación del impuesto es el territorio español, […] con las siguientes
exclusiones: […] en el Reino de España, Canarias.
Según 69.Uno LIVA, las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del impuesto, sin
perjuicio de lo dispuesto en los casos: […] si el destinatario es un empresario o profesional y radica en el citado territorio
la sede de su actividad económica […] siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede,
establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual, con independencia de dónde se encuentre establecido el
prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste.
Es decir, el servicio se entiende prestado en este caso en el lugar donde esté ubicado el destinatario, que, en este caso es
Canarias, por lo que no está sujeta la prestación del servicio al IVA.
3. ALFA, S.A., ha vendido a BETA, S.A., una vivienda que promovió y que ha tenido arrendada (sin opción de compra) a
una persona física durante tres años. ¿Está gravada por el IVA esta operación? Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No". A
continuación, justifique su respuesta
No.
Según 20.Uno.22 LIVA están exentas: las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en que se
hallen enclavadas, cuando tengan lugar después de terminada su construcción o rehabilitación.
No se considera primera entrega si el promotor la realiza después de la utilización ininterrumpida del inmueble por un
plazo igual o superior a 2 años por su propietario o por titulares de derechos reales de goce o disfrute o en virtud de
contratos de arrendamiento sin opción de compra.
En el caso expuesto, ALFA SA vende a BETA SA la vivienda tras tenerla arrendada 3 años, por lo que se trata de una
segunda entrega y la operación está exenta de IVA.
4. Pedro vende un ordenador a ALFA, S.A., que lo utilizará para gestionar los pedidos. Al cabo de 13 meses contados
desde la fecha del devengo, Pedro se da cuenta de que todavía no ha emitido la factura correspondiente a esa venta,
sin causa alguna que lo justifique. ¿Está obligada ALFA, S.A., a soportar el IVA devengado en la operación? Conteste, en
primer lugar, “Sí” o “No”. A continuación, justifique su respuesta.
No.
Según 88.Cuatro LIVA, se pierde el derecho a la repercusión cuando haya transcurrido un año desde la fecha del
devengo. ALFA SA no está obligada a soportar el IVA devengado por la operación expuesta.
5. Una sociedad que se dedica a la reparación de ordenadores reduce capital entregando a sus socios bienes inmuebles
que venía utilizando como oficinas. ¿Está gravada esta operación por alguno de los conceptos impositivos del ITPAJD?
Conteste en primer lugar "Sí" o "No". A continuación, justifique su respuesta.
Sí.
Según 19.1.1 LITPAJD, son operaciones sujetas la constitución de sociedades, el aumento y disminución de su capital
social y la disolución de sociedades. No resulta aplicable ninguna exención.
2. Un empresario exporta bienes a Japón desde Madrid. ¿Está obligado a repercutir el IVA en esta operación? Conteste
en primer lugar "Sí" o "No". A continuación, justifique su respuesta.
No.
Según 88.Uno LIVA, sólo procede repercutir el impuesto si la operación está gravada.
Según 21.1 LIVA, están exentas las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad por el
transmitente o por un tercero que actúe en nombre y por cuenta de éste.
Por ello, la operación está exenta y no gravada, por lo que el empresario no está obligado a repercutir el IVA.
3. Un zapatero fabrica unos zapatos para su negocio. Tras ponerlos a la venta durante una semana, decide finalmente
quedárselos para su uso propio. ¿Está gravado por algún impuesto indirecto el destino de los zapatos al uso propio?
Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No". En caso de respuesta afirmativa indique de qué impuesto se trata. Finalmente,
Sí, está gravado por el IVA.
Según 1 LIVA, el IVA es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo y grava, en la forma y condiciones
previstas en esta Ley, las operaciones: entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios o
profesionales.
Según 9.1.a LIVA, se considera operaciones asimiladas a las entregas de bienes a título oneroso el autoconsumo de
bienes, que abarca el caso de la transferencia, efectuada por el sujeto pasivo, de bienes corporales de su patrimonio
empresarial o profesional a su patrimonio personal o al consumo particular de dicho sujeto pasivo.
En este caso, la operación está gravada por el IVA.
4. Josefina, farmacéutica, vende más del 80% de sus medicamentos a personas físicas que no son empresarios ni
profesionales, sin haberlos sometido a proceso alguno de fabricación o elaboración. ¿Puede Josefina deducir el IVA
soportado en las adquisiciones de los medicamentos? Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No". A continuación, justifique
su respuesta.
No.
Según 149 LIVA, aplica para el caso expuesto el concepto de comerciante minorista, ya que:
 Se realiza con habitualidad entregas de bienes muebles sin haberlos sometido a proceso alguno de fabricación por sí
mismos o por medio de terceros
 la suma de las contraprestaciones correspondientes a las entregas de dichos bienes a la Seguridad Social, a sus entidades
gestoras o colaboradoras o a quienes no tengan la condición de empresarios o profesionales, efectuadas durante el año
precedente, excede del 80% del total de las entregas realizadas de los citados bienes
Según 148 LIVA, aplica al comerciante minorista el régimen especial del recargo de equivalencia: el régimen especial del
recargo de equivalencia se aplicará a los comerciantes minoristas que sean personas físicas o entidades en régimen de
atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que desarrollen su actividad en los sectores
económicos y cumplan los requisitos que se determinen reglamentariamente.
Según 154.Dos LIVA, los sujetos pasivos sometidos al citado régimen no podrán deducir las cuotas soportadas por las
adquisiciones o importaciones de bienes de cualquier naturaleza o por los servicios que les hayan sido prestados, en la
medida en que dichos bienes o servicios se utilicen en la realización de las actividades a las que afecte este régimen
especial.
Por los puntos comentados, Josefina no puede deducir el IVA soportado en las adquisiciones de los medicamentos.
5. Una sociedad anónima se ha escindido en dos sociedades, una dedicada a la fabricación de productos y otra a la
prestación de ciertos servicios. ¿Está gravada esta operación por algún concepto impositivo del ITPAJD? Conteste, en
primer lugar, "Sí" o "No". A continuación, justifique su respuesta.
No.
Según 19.2 LITPAJD, no están sujetas las operaciones: las operaciones de reestructuración…
Según 21 LITAPJD, tienen la consideración de operaciones de reestructuración las operaciones de fusión, escisión,
aportación de activos.
La operación expuesta no estaría sujeta al ITPAJD.
Según 45.I.B.10 LITPAJD, están exentas, las operaciones societarias a que se refieren los apartados 1.º, 2.º y 3.º del
artículo 19.2 y el artículo 20.2 anteriores, en su caso, en cuanto al gravamen por las modalidades de transmisiones
patrimoniales onerosas o de actos jurídicos documentados.
La operación expuesta, respecto al gravamen en su modalidad de transmisión patrimonial onerosa o de acto jurídico
documentado, estaría exenta.
2018 septiembre:
1. Un empresario español vende unas botellas de vino (objeto del correspondiente impuesto especial) a un consumidor
(esto es, a una persona que no empresario ni profesional) que reside en Alemania. El empresario español se hace cargo
del transporte. ¿Está sujeta esta entrega al IVA (español)? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y, a continuación,
Según 68.Cuatro LIVA, las ventas a distancia intracomunitarias de bienes referidas en la letra b) del apartado tres anterior
no se entenderán realizadas, en ningún caso, en el territorio de aplicación del impuesto cuando los bienes sean objeto de
los impuestos especiales y sus destinatarios sean las personas cuyas adquisiciones intracomunitarias de bienes no estén
sujetas al impuesto en virtud de lo dispuesto en el artículo 14 de esta ley o en el precepto equivalente al mismo que
resulte aplicable en el Estado miembro de llegada de la expedición o el transporte.
Según 68.Tres.b LIVA, entienden también realizadas en el territorio de aplicación del impuesto las ventas a distancia
intracomunitarias de bienes efectuadas por un empresario o profesional que actúe como tal establecido únicamente en
el territorio de aplicación del impuesto por tener en el mismo la sede de su actividad económica, o su único
establecimiento o establecimientos permanentes en la Comunidad, o, en su defecto, el lugar de su domicilio permanente
o residencia habitual; y se cumplan los siguientes requisitos
 cuando el territorio de aplicación del impuesto sea el lugar de inicio de la expedición o del transporte con destino al
cliente;
 que no se haya superado el límite previsto en el artículo 73 de esta Ley, ni se haya ejercitado la opción de tributación en
destino prevista en dicho artículo.
En este caso, el primer requisito de 68.Tres.b LIVA sí se cumple, ya que se trata de un empresario español que vende
botellas de vino a consumidores en Alemania, el segundo requisito, el límite cuantitativo de 10.000 €, se entiende que
también se cumple.
No obstante, no se cumple el requisito de 68.Cuatro LIVA de que los destinatarios sean las personas cuyas adquisiciones
intracomunitarias de bienes no estén sujetas al impuesto en virtud de lo dispuesto en el artículo 14 de esta ley o en el
precepto equivalente al mismo que resulte aplicable en el Estado miembro de llegada de la expedición o el transporte, no
se cumple en este caso, por ello, la venta comentada sí se entiende realizada en el territorio de aplicación del impuesto,
lo que implica que la entrega sí está sujeta a IVA.
2. José, empresario establecido en Madrid, ha vendido unos productos a una empresa que está establecida en los
Países Bajos. José se encarga del transporte de los productos a los Países Bajos. La empresa neerlandesa no ha pagado
a José, pese a haber sido requerida notarialmente. ¿Puede José modificar la base imponible del IVA de la venta de los
productos? Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No". A continuación, justifique su respuesta.
No.
Según 80.Cinco.2 LIVA, tampoco procederá la modificación de la base imponible cuando el destinatario de las
operaciones no esté establecido en el territorio de aplicación del Impuesto, ni en Canarias, Ceuta o Melilla.
Por ello, no procede, en este caso, modificar la base imponible del IVA.
3. Un empresario establecido en Madrid le vende una televisión a José, que reside también en Madrid y no es
empresario ni profesional. Por el mecanismo de la repercusión, José debe pagarle la correspondiente cuota del IVA al
empresario. A la vista de esta circunstancia, señale quién es el sujeto pasivo del impuesto. Conteste "José" o "El
empresario" y, a continuación, justifique la respuesta.
El empresario.
Según 84.Uno.1 LIVA, son sujetos pasivos del impuesto las personas físicas o jurídicas que tengan la condición de
empresarios o profesionales y realicen las entregas de bienes o presten los servicios sujetos al Impuesto, salvo lo
dispuesto en los números siguientes.
4. Un padre presta una cantidad de dinero a su hijo. ¿Se genera alguna obligación tributaria formal para el hijo por
razón de este préstamo? Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No". A continuación, justifique su respuesta.
Sí.
Según 7.1.B TRLITPAJD, en su modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, son transmisiones patrimoniales
sujetas, la constitución de derechos reales, préstamos, fianzas,…
La operación expuesta está sujeta al ITPAJD en su modalidad de ITPO.
Según 45.I.B.15 TRLITPAJD, están exentas los depósitos en efectivo y los préstamos.
Por ello, el préstamo está sujeto al ITPAJD en su modalidad de ITPO, pero está exento de gravamen.
Según 51.1 TRLITPAJD, los sujetos pasivos vendrán obligados a presentar los documentos comprensivos de los hechos
imponibles a que se refiere la presente Ley y, caso de no existir aquéllos, una declaración en los plazos y en la forma que
reglamentariamente se fijen.
Por lo que, a pesar de la exención, se debe presentar una declaración del impuesto.
5. Una entidad de crédito concede un préstamo hipotecario a Juan, que no es empresario ni profesional. La hipoteca se
constituyó simultáneamente con el préstamo. Dicho de otro modo, se formalizaron el préstamo y la hipoteca en la
misma escritura pública. ¿Está gravada la constitución de la hipoteca por el concepto impositivo de Transmisiones
Patrimoniales Onerosas? Conteste en primer lugar "Sí" o "No". A continuación, justifique su respuesta.
Según 15.1 TRLITPAJD, la constitución de las fianzas y de los derechos de hipoteca, prenda y anticresis, en garantía de un
préstamo, tributarán exclusivamente por el concepto de préstamo, principio de tratamiento unitario del préstamo.
Según 7.1.B TRLITPAJD, son transmisiones patrimoniales sujetas, La constitución de derechos reales, préstamos.
En este caso la entidad de crédito concede préstamos hipotecarios de forma habitual y actúa en calidad de empresario,
por lo que la citada operación estaría sujeta a IVA, no obstante, según 20.Uno.18 LIVA, están exentas las operaciones: La
concesión de créditos y préstamos en dinero.
En este caso la operación estaría sujeta a IVA pero exenta de gravamen.
Según 7.5 TRLITPAJD, no estarán sujetas al concepto transmisiones patrimoniales onerosas regulado en el presente Título
las operaciones enumeradas anteriormente cuando, con independencia de la condición del adquirente, los transmitentes
sean empresarios o profesionales en el ejercicio de su actividad económica y, en cualquier caso, cuando constituyan
entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido.
La operación no está sujeta a ITPAJD, ya que está sujeta a IVA.
1. Una persona residente en Madrid que no es empresario ni profesional se desplaza a Francia y adquiere un
ordenador en un establecimiento comercial situado en ese país. Al introducir ese ordenador en territorio español,
¿está realizando una adquisición intracomunitaria sujeta al IVA? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y, a
No.
Según 15.a LIVA, una adquisición intracomunitaria es la obtención del poder de disposición sobre bienes muebles
corporales expedidos o transportados al territorio de aplicación del Impuesto, con destino al adquirente, desde otro
Estado miembro, por el transmitente, el propio adquirente o un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los
anteriores.
Según 13.1 y 13.2 LIVA, están sujetas las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas a título oneroso por
empresarios, profesionales o personas jurídicas que no actúen como tales cuando el transmitente sea un empresario o
profesional, y las adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos, efectuadas a título oneroso.
En el caso expuesto, no se trata de un empresario, profesional o persona jurídica y la adquisición realizada no es de un

medio de transporte por lo que la adquisición realizada no es subsumible en ninguno de los casos de 13 LIVA.
La adquisición realizada no es una adquisición intracomunitaria sujeta a IVA. El sujeto que compra el ordenador ya paga el
IVA en Francia.
2. Un abogado establecido en Madrid asesora a una persona residente en Melilla que no es empresario ni profesional
en un caso de Derecho de Familia. ¿Está sujeta al IVA esta operación? Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No". A
Sí.
Según 69.Uno.2 LIVA, cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que los
servicios se presten por un empresario o profesional y la sede de su actividad económica o establecimiento permanente
desde el que los preste o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, se encuentre en el territorio de
aplicación del Impuesto.
No aplica 69.Dos.2 LIVA, ya que el destinatario no tiene su residencia habitual fuera de la Comunidad; vive en Melilla:
“salvo en el caso de que dicho destinatario esté establecido o tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas
Canarias, Ceuta o Melilla”.
3. Un fontanero ha arreglado el grifo de la cocina de un cliente, sin necesidad de aportar materiales. El cliente, que no
es empresario ni profesional, utiliza la vivienda en la que está esa cocina para su uso particular desde hace diez años.
¿Qué tipo de gravamen se aplica para determinar la cuota de IVA que deberá repercutir el fontanero por este servicio?
Según 91.2.10 LIVA, se aplica un tipo de un 10% a las ejecuciones de obra de renovación y reparación realizadas en
edificios o partes de los mismos destinados a viviendas, cuando se cumplan los requisitos
 el destinatario sea persona física, no actúe como empresario o profesional y utilice la vivienda a que se refieren las obras
para su uso particular.
 la construcción o rehabilitación de la vivienda a que se refieren las obras haya concluido al menos dos años antes del
 la persona que realice las obras no aporte materiales para su ejecución o, en el caso de que los aporte, su coste no
exceda del 40% de la base imponible de la operación.
Los 3 requisitos se cumplen en este caso, por lo que el tipo de gravamen que se aplica para determinar la cuota del IVA
por el servicio prestado es del 10%.
4. Uno de los cónyuges de un matrimonio aporta un bien a la sociedad de gananciales a cambio del nacimiento a su
favor de un derecho de crédito frente a esa sociedad de gananciales. ¿Está sujeta esa aportación al concepto de
Transmisiones Patrimoniales Onerosas del ITPAJD? Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No". A continuación, justifique su
respuesta. Finalmente, en caso de respuesta afirmativa, indique si resulta aplicable alguna exención.
Sí.
Según 7.1.A ITPAJD, son transmisiones patrimoniales sujetas las transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda
Por ello, está sujeta al ITPAJD la aportación comentada.
Según 45.I.B ITPAJD, están exentas las aportaciones de bienes y derechos verificados por los cónyuges a la sociedad
conyugal, las adjudicaciones que a su favor y en pago de las mismas se verifiquen a su disolución y las transmisiones que
por tal causa se hagan a los cónyuges en pago de su haber de gananciales.
Aplica la exención de 45.I.B ITPAJD al caso planteado.
5. José transmite una vivienda a los diez meses de haberla adquirido. ¿Está obligado a satisfacer el Impuesto sobre el
Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y, a continuación,
Sí.
Según 104.1 RDL 2/2004, el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana es un tributo
directo que grava el incremento de valor que experimenten dichos terrenos y se ponga de manifiesto a consecuencia de
la transmisión de la propiedad de los terrenos por cualquier título o de la constitución o transmisión de cualquier derecho
real de goce, limitativo del dominio, sobre los referidos terrenos.
Según 107.4 RDL 2/2004, relativo a la determinación de la base imponible, en el cómputo del número de años
transcurridos se tomarán años completos, es decir, sin tener en cuenta las fracciones de año. En el caso de que el periodo
de generación sea inferior a un año, se prorrateará el coeficiente anual teniendo en cuenta el número de meses
completos, es decir, sin tener en cuenta las fracciones de mes
En períodos inferiores a un año, se prorrateará el coeficiente anual teniendo en cuenta el número de meses completos.
1. Una droguería regala unas muestras de ciertos productos cosméticos a sus mejores clientes para promocionar su
actividad económica. ¿Constituye esta operación un autoconsumo sujeto al IVA? Conteste, en primer lugar, "Sí" o
"No". A continuación, justifique su respuesta.
No, no está sujeto a IVA.
Según 9.1.b LIVA, se considerarán autoconsumos de bienes las siguientes operaciones realizadas sin contraprestación: la
transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales que integren el patrimonio empresarial o profesional del
sujeto pasivo.
Por ello, se trata en este caso de un autoconsumo.
Según 7.2 LIVA, no están sujetas al impuesto, las entregas gratuitas de muestras de mercancías sin valor comercial
estimable, con fines de promoción de las actividades empresariales o profesionales.
En este caso, se trata de una operación de autoconsumo no sujeta a IVA.
2. Un despacho de abogados, constituido como Sociedad Anónima Profesional y establecido en Madrid, ha prestado
servicios de asesoramiento fiscal a una sociedad mercantil establecida en Francia. Los servicios guardan relación con un
pleito relativo a unas instalaciones fotovoltaicas situadas en Burdeos que se dirime en París. ¿Está sujeta al IVA
(español) esta prestación de servicios? Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No" y, a continuación, justifique su respuesta.
No.
Según 69.Uno.1 LIVA, las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto,
sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado siguiente de este artículo y en los artículos 70 y 72 de esta Ley, cuando el
destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal y radique en el citado territorio la sede de su actividad
lugar desde el que los preste.
En este caso el destinatario es una sociedad mercantil establecida en Francia, por ello, no cumple la condición de
69.Uno.1 LIVA de ser una empresa o sociedad radicada en el territorio de aplicación del impuesto.
Asimismo, no aplica el artículo 69.Uno.2, ya que el destinatario es una sociedad, por lo que no se cumple el requisito de
no ser un empresario o profesional.
Por estos motivos, la citada prestación de servicios no está sujeta al IVA.
3. Una Sociedad Anónima ha alquilado un apartamento de su propiedad, incluyendo en el precio del alquiler los
servicios de limpieza diaria y de manutención. ¿Está gravada por el IVA esta operación? Conteste en primer lugar "Sí" o
"No" y, a continuación, justifique su respuesta.
Sí.
El arrendamiento de viviendas está exento según 20.Uno.23 LIVA, no obstante la exención, según 20.23.b.e’, no
comprende la prestación de alguno de los servicios complementarios propios de la industria hotelera, tales como los de
restaurante, limpieza, lavado de ropa u otros análogos.
Por ello, la prestación del servicio de limpieza está sujeta y no exenta.
4. Los hijos y el cónyuge viudo de una persona fallecida, que residía en Madrid, han aceptado, dividido y adjudicado los
bienes y derechos de la herencia en una escritura pública otorgada a los cinco meses del fallecimiento. ¿Está sujeta
esta escritura a la cuota variable (gradual) del concepto impositivo de Actos Jurídicos Documentados (documentos
notariales)? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y, a continuación, justifique su respuesta.
No.
aprobado por la Comunidad Autónoma.
La condición para la sujeción a la cuota variable del IAJD es que no exista sujeción al impuesto de sucesiones y
donaciones. En este caso se da una sucesión sujeta al impuesto de sucesiones, por ello, tal como establece 31.2 TLITPAJD,
no está sujeta a la cuota variable del IAJD.
5. José ha vendido a Pedro una vivienda el 3 de enero de 2018. ¿Quién es el sujeto pasivo del Impuesto sobre Bienes
Inmuebles correspondiente a este año? Conteste, en primer lugar, "José" o "Pedro." A continuación, justifique su
respuesta.
José.
Según 61.1.d TRLRHL, constituye el hecho imponible del impuesto la titularidad de los siguientes derechos sobre los
bienes inmuebles rústicos y urbanos y sobre los inmuebles: derecho de propiedad.
Según 63.1 TRLRHL, son sujetos pasivos, a título de contribuyentes, las personas naturales y jurídicas y las entidades a que
se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, que ostenten la titularidad del
derecho que, en cada caso, sea constitutivo del hecho imponible de este impuesto.
Según 75.1 TRLRHL, el impuesto se devengará el primer día del período impositivo.
Según 75.2 TRLRHL, el período impositivo coincide con el año natural.
Es decir, el impuesto se devenga el 1 de enero de cada año, por ello, el sujeto pasivo del IBI en 2018 es José, ya que el 1
de enero del 2018 es todavía titular de la vivienda.
2019 septiembre:
1. Una empresa ha repercutido a un cliente que no es empresario ni profesional unas cuotas de IVA calculadas
aplicando el tipo de gravamen del 10%, cuando en realidad el tipo correcto era del 21%. ¿Puede la empresa corregir el
error que ha cometido? Conteste en primer lugar "Sí" o "No". A continuación, justifique su respuesta y, en caso de
respuesta afirmativa, indique cómo puede hacerlo.
No.
Según 89.Tres LIVA, no procede la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas cuando:
 la rectificación no esté motivada por las causas previstas en el artículo 80 de esta Ley,
 implique un aumento de las cuotas repercutidas y
 los destinatarios de las operaciones no actúen como empresarios o profesionales, salvo en supuestos de elevación legal
de los tipos impositivos, en que la rectificación podrá efectuarse en el mes en que tenga lugar la entrada en vigor de los
nuevos tipos impositivos y en el siguiente.
En el caso planteado, no aplica ninguna de las causas planteadas en 80 LIVA, se pretende un incremento de las cuotas
repercutidas y los destinatarios de las operaciones, el cliente, no es empresario ni profesional.
2. Alfa, S.A., desarrolla con habitualidad dos actividades económicas: la abogacía y el arrendamiento de ciertas
viviendas. En el ejercicio 2017 el volumen de cada una de estas actividades coincidió: realizó prestaciones de servicios
en el ámbito de la abogacía por un importe de 200.000 € y operaciones de arrendamiento de viviendas por el mismo
importe de 200.000 €. En el primer trimestre de 2018 Alfa, S.A. ha adquirido un ordenador por importe de 2.000 € más
el correspondiente IVA (420 €) y lo ha destinado exclusivamente a la actividad del arrendamiento de viviendas. Calcule
e indique qué cuantía del IVA soportado puede deducirse Alfa S.A. en ese trimestre de 2018 por la adquisición del
ordenador, justificando su respuesta.
La cuota que se puede deducir es de 0.
El ejercicio de la abogacía y el arrendamiento de vivienda son sectores diferenciados de la actividad económica según
9.1.c LIVA:
 Se considerarán actividades económicas distintas aquellas que tengan asignados grupos diferentes en la Clasificación
Nacional de Actividades Económicas.
 Los regímenes de deducción son diferentes.
Según 94.Uno.1 LIVA, las actividades realizadas en el sector de la abogacía son operaciones sujetas y no exentas del
impuesto y generan por tanto derecho a deducir las cuotas soportadas. El porcentaje de deducción es del 100%.
El porcentaje de deducción de las actividades de arrendamiento de viviendas es del 0%, ya que aplica 20.23 LIVA, que
supone la exención del impuesto en arrendamientos y, por lo tanto, no genera derecho a deducción.
Según 101.Uno LIVA, los sujetos pasivos que realicen actividades económicas en sectores diferenciados de la actividad
empresarial o profesional deberán aplicar separadamente el régimen de deducciones respecto de cada uno de ellos.
El ordenador sólo se utiliza en la actividad de arrendamiento que no genera derecho a deducción, es decir, el porcentaje
de deducción en este sector es 0, por lo que no se puede deducir la cuota del IVA soportada por la adquisición del
ordenador.
3. Un abogado establecido en Estados Unidos presta servicios a un empresario establecido en Madrid. ¿Está sujeta al
IVA esta prestación de servicios? Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No". A continuación, justifique su respuesta.
Sí.
Según 69.1 LIVA, cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal y radique en el citado
territorio la sede de su actividad económica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el
lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede,
establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual, con independencia de dónde se encuentre establecido el
prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste, las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el
territorio de aplicación del impuesto.
Es decir, el destinatario del servicio es un empresario y está ubicado en el territorio de aplicación del impuesto, por ello,
la operación se entiende realizada en el territorio del destinatario y está sujeta a IVA.
4. Una persona que no es empresario ni profesional concede un préstamo a una persona que sí lo es. ¿Está sujeto este
préstamo al IVA? Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No". A continuación, justifique su respuesta.
No. Según 4.Uno LIVA, están sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito
Por ello, al no ser el prestamista un profesional o empresario que realiza una actividad habitual u ocasional en el ámbito
empresarial o profesional la concesión de préstamos, el préstamo enunciado no está sujeto al IVA.
5. Dos herederos decidieron mantener indivisa una finca heredada y proseguir en ella la promoción inmobiliaria que
había iniciado su difunto padre. Al cabo de 4 años, una vez efectuada la venta de las viviendas, la comunidad ha sido
disuelta. ¿Está gravada esta disolución por el ITPAJD? Conteste, "Sí" o "No" y, a continuación, justifique su respuesta.
Sí.
Según 22.5 TRLITPAJD, a los efectos de este impuesto se equipararán a sociedades: la misma comunidad constituida u
originada por actos «mortis causa», cuando continúe en régimen de indivisión la explotación del negocio del causante por
un plazo superior a tres años. La liquidación se practicará, desde luego, sin perjuicio del derecho a la devolución que
proceda si la comunidad se disuelve antes de transcurrir el referido plazo
Según 19.1 TRLITPAJD, son operaciones societarias sujetas: la constitución de sociedades, el aumento y disminución de su
Por ello, la disolución está sujeta a ITPAJD.
2019 septiembre reserva:
1. Un profesor universitario, que tenía una plaza de garaje arrendada, la ha vendido. ¿Está sujeta la venta a algún
impuesto indirecto? Conteste, "Sí" o "No" y, a continuación, justifique su respuesta.
Sí, al IVA.
LIVA asimila a los arrendadores de bienes a empresarios o profesionales en 5.Uno.c LIVA, se reputarán empresarios o
profesionales. Quienes realicen una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que supongan la explotación
de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo. En particular, tendrán dicha
consideración los arrendadores de bienes.
Según 7.1.b LIVA, quedan excluidas de la no sujeción, las realizadas por quienes tengan la condición de empresario o
profesional exclusivamente conforme a lo dispuesto por el artículo 5, apartado uno, letra c) de esta Ley, cuando dichas
transmisiones tengan por objeto la mera cesión de bienes.
2. Una sociedad civil sin personalidad jurídica ha realizado operaciones sujetas al IVA. Indique cuál es el sujeto pasivo
del impuesto, justificando su respuesta.
Según 84.Tres LIVA, tienen la consideración de sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y demás
entidades que, careciendo de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio separado
susceptible de imposición, cuando realicen operaciones sujetas al Impuesto.
Por ello es sujeto pasivo la sociedad civil sin personalidad jurídica.
3. Un empresario tiene un crédito impagado por importe de 200 € más IVA. Pasado el plazo de un año desde el
devengo del impuesto, el cliente, que no es empresario ni profesional, sigue sin pagarle, pese a que se le ha requerido
notarialmente. ¿Puede el empresario modificar la base imponible de la operación? Conteste en primer lugar "Sí" o
Sí
Según 80.Cuatro LIVA, la base imponible podrá reducirse proporcionalmente cuando los créditos correspondientes a las
cuotas repercutidas por las operaciones gravadas sean incobrables. Un crédito se considerará incobrable cuando reúna
las condiciones, que:
 haya transcurrido un año desde el devengo del Impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte
del crédito derivado del mismo
 esta circunstancia haya quedado reflejada en los Libros Registros exigidos para este Impuesto
 el destinatario de la operación actúe en la condición de empresario o profesional, o, en otro caso, que la base imponible
de aquella, Impuesto sobre el Valor Añadido excluido, sea superior a 50 euros
 el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial al deudor o por medio de requerimiento notarial al
mismo, o por cualquier otro medio que acredite fehacientemente la reclamación del cobro a aquel
En el caso expuesto, se cumplen las 4 condiciones exigidas por LIVA, es decir:
 el transcurso de 1 año desde el devengo del impuesto

 el hecho de dejar la circunstancia del crédito impagado en los correspondientes libros registros, se considera que el
empresario cumple con la llevanza de los citados libros y que refleja la circunstancia del crédito no cobrado en los mismos
 el destinatario de la operación no es un empresario y la base imponible de la operación es superior de 50€
 el sujeto pasivo ha realizado un requerimiento notarial al cliente que acredita la reclamación del cobro
Según 80.Cuatro.B LIVA, la modificación deberá realizarse en el plazo de los seis meses siguientes a la finalización del
periodo de seis meses o un año a que se refiere la condición 1.ª anterior y comunicarse a la Agencia Estatal de
Administración Tributaria en el plazo que se fije reglamentariamente.
El empresario puede modificar la base imponible de la operación.
4. Alfa, S.A., adquiere unos productos de un proveedor establecido en Francia. ¿Está gravada esta operación por el
IVA? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta.
Sí.
Es una operación intracomunitaria, según 15 LIVA.
Según 13.1 LIVA, están sujetas las siguientes operaciones realizadas en el ámbito espacial de aplicación del Impuesto: las
adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas a título oneroso por empresarios, profesionales o personas
jurídicas que no actúen como tales cuando el transmitente sea un empresario o profesional.
La operación está sujeta al IVA y no exenta.
5. Una persona que no es empresario ni profesional vende su vivienda formalizando la operación en escritura pública.
¿Se debe satisfacer la cuota gradual (o variable) del concepto impositivo Actos Jurídicos Documentados (documentos
notariales)? Conteste en primer lugar "Sí" o "No". A continuación, justifique su respuesta.
No.
La transmisión de la vivienda está sujeta al ITPO, según 7.1.A TRLITPAJD: Son transmisiones patrimoniales sujetas: l as
transmisiones onerosas por actos inter vivos de toda clase de bienes y derechos que integren el patrimonio de las
personas físicas o jurídicas.
Según 31.2 TRLITPAJD, Las primeras copias de escrituras y actas notariales, cuando tengan por objeto cantidad o cosa
aprobado por la Comunidad Autónoma. Si la Comunidad Autónoma no hubiese aprobado el tipo a que se refiere el
párrafo anterior, se aplicará el 0,50 por 100, en cuanto a tales actos o contratos.
Es decir, la cuota gradual está condicionada a no estar sujeta a los conceptos indicados por 1.1 y 1.2 de TRLITPAJD, es
decir a las transmisiones patrimoniales onerosas y las operaciones societarias.
Como en este caso se trata de una transmisión patrimonial onerosa, no se debe satisfacer el gravamen gradual sobre los
actos jurídicos documentados.
1. Pedro, abogado de profesión, compra en la tienda ZARA un abrigo. ¿Quién es el sujeto pasivo del IVA que grava esta
operación? Indique, en primer lugar, “Pedro” o “ZARA”. A continuación, justifique su respuesta.
Zara.
Según 84.Uno.1 LIVA son sujetos pasivos del impuesto las personas físicas o jurídicas que tengan la condición de
empresarios o profesionales y realicen las entregas de bienes o presten los servicios sujetos al Impuesto, salvo lo
dispuesto en los números siguientes.
En este caso, es Zara quien tiene la condición de persona jurídica que desempeña una actividad empresarial y vende
habitualmente bienes, es decir, la entrega del bien. Por ello, es Zara el sujeto pasivo.
2. Pedro, residente en Madrid, ha estado de viaje de ocio por Estados Unidos y ha comprado allí un ordenador.
¿Realiza una operación sujeta al IVA cuando regresa a España con ese ordenador? Conteste, en primer lugar, “Sí o “No”
y, a continuación, justifique su respuesta.
Sí.
Según 18 LIVA, tiene la consideración de importación de bienes la entrada en el interior del país de un bien que no
cumpla las condiciones previstas en los artículos 9 y 10 del Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea […]
la entrada en el interior del país de un bien procedente de un territorio tercero, distinto de los bienes a que se refiere el
número anterior.
La operación expuesta está sujeta a IVA.
3. Una empresa establecida en Japón vende un ordenador a un empresario establecido en Madrid, encargándose del
transporte una empresa transportista. ¿Cuál es el sujeto pasivo del IVA en esta transmisión? Conteste, en primer lugar,
“la empresa japonesa” o “el empresario establecido en Madrid” y, a continuación, justifique su respuesta.
El sujeto pasivo es el importador del bien, en este caso, el empresario establecido en Madrid.
Según 86.Uno LIVA, son sujetos pasivos del Impuesto quienes realicen las importaciones.
Por ello, es sujeto pasivo el importador del bien.
4. ONE EYED KINGS, S.A., ha repercutido a Pedro, que no es empresario ni profesional, una cuota del IVA con ocasión
de la venta de unos productos. La cuota se ha calculado aplicando el tipo de gravamen del 4%, cuando en realidad el
tipo aplicable era del 10%. ¿Puede ONE EYED KINGS, S.A., corregir ese error? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y, a
No.
Según 89.Tres.1 LIVA, cuando la rectificación no esté motivada por las causas previstas en el artículo 80 de esta Ley,
implique un aumento de las cuotas repercutidas y los destinatarios de las operaciones no actúen como empresarios o
profesionales, salvo en supuestos de elevación legal de los tipos impositivos, en que la rectificación podrá efectuarse en
el mes en que tenga lugar la entrada en vigor de los nuevos tipos impositivos y en el siguiente.
Como se dan los requisitos del citado artículo, la empresa no puede corregir el error descrito.
5. ONE EYED KINGS, S.A., ha vendido unos locales que promovió. Estos locales estuvieron destinados al arrendamiento
sin opción de compra por un plazo superior a dos años antes de la venta. Suponga que el adquirente es el que ha
venido siendo arrendatario de esos locales desde que fueron construidos. ¿Qué impuesto grava esa transmisión?
Justifique su respuesta.
El IVA grava esa operación.
Según 4.Cuatro LIVA, Las operaciones sujetas a este impuesto no estarán sujetas al concepto «transmisiones
patrimoniales onerosas» del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
Se exceptúan de lo dispuesto en el párrafo anterior las entregas y arrendamientos de bienes inmuebles, así como la
constitución o transmisión de derechos reales de goce o disfrute que recaigan sobre los mismos, cuando estén exentos
del impuesto, salvo en los casos en que el sujeto pasivo renuncie a la exención en las circunstancias y con las condiciones
recogidas en el artículo 20.Dos.
Según el citado el artículo, para que la operación expuesta estuviera sujeta al ITP e IAJD debería estar exenta de IVA, en
caso contrario estaría sujeta a IVA.
Según 20.Uno.22 LIVA, están exentas del impuesto las segundas y ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los
terrenos en que se hallen enclavadas, cuando tengan lugar después de terminada su construcción o rehabilitación.
Asimismo, según 20.Uno.22 LIVA, se considerará primera entrega la realizada por el promotor que tenga por objeto una
edificación cuya construcción o rehabilitación esté terminada. No obstante, no tendrá la consideración de primera
entrega la realizada por el promotor después de la utilización ininterrumpida del inmueble por un plazo igual o superior a
dos años por su propietario o por titulares de derechos reales de goce o disfrute o en virtud de contratos de
arrendamiento sin opción de compra, salvo que el adquirente sea quien utilizó la edificación durante el referido plazo. No
se computarán a estos efectos los períodos de utilización de edificaciones por los adquirentes de los mismos en los casos
de resolución de las operaciones en cuya virtud se efectuaron las correspondientes transmisiones.
Como locales estuvieron destinados al arrendamiento sin opción de compra por un plazo superior a dos años antes de la
venta, no se considera esta circunstancia primera entrega, por lo que la operación comentada es la primera entrega y no
está exenta, consecuentemente, la transmisión está gravada con el IVA.
6. ¿Está gravado por el IVA (español) el transporte de viajeros en avión desde Sevilla hasta París? Conteste en primer
lugar "Sí" o "No" y, a continuación, justifique su respuesta.
No.
Según 22.Trece LIVA, están exentas del impuesto, el transporte de viajeros y sus equipajes por vía marítima o aérea
procedentes de o con destino a un puerto o aeropuerto situado fuera del ámbito espacial del impuesto.
Según 70.Dos LIVA se entienden prestados en el territorio de aplicación del impuesto los servicios: los de transporte por
la parte de trayecto que discurra por el territorio de aplicación del impuesto, como el de transporte de pasajeros,
cualquiera que sea su destinatario.
La operación está sujeta a IVA en la parte en que transcurre el transporte en el territorio de aplicación del impuesto, no
obstante, según 22.Trece LIVA la operación está exenta.
7. Un profesor universitario que tiene una plaza de garaje arrendada la vende. ¿Está realizando una operación sujeta al
IVA al vender esa plaza de garaje? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y, a continuación, justifique su respuesta.
Sí.
Según 5.Uno.c LIVA, se consideran empresarios o profesionales, […] tendrán dicha consideración los arrendadores de
bienes.
Según 7.1.c LIVA, quedan excluidas de la no sujeción las transmisiones realizadas por quienes tengan la condición de
empresario o profesional exclusivamente conforme a lo dispuesto por el artículo 5, apartado uno, letra c) de esta Ley,
cuando dichas transmisiones tengan por objeto la mera cesión de bienes.
8. Un funcionario público arrienda una plaza de garaje que ha heredado. ¿Puede deducir el IVA soportado por la
adquisición de bienes y servicios relacionados con esa plaza de garaje? Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No" y, a
Sí.
Según 5.Uno.c LIVA, se reputarán empresarios o profesionales quienes realicen una o varias entregas de bienes o
prestaciones de servicios que supongan la explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos
continuados en el tiempo. En particular, tendrán dicha consideración los arrendadores de bienes.
LIVA considera como empresarios o profesionales a los arrendadores de bienes.
Para poder ejercer el derecho a deducción, el sujeto pasivo deber realizar operaciones sujetas y no exentas del IVA.
Según 20.Uno.23 LIVA, la exención no comprende los arrendamientos de terrenos para estacionamientos de vehículos.
Por ello, la operación comentada está sujeta y no exenta de IVA y da derecho a la deducción por la adquisición de bienes
y servicios relacionados con esa plaza de garaje según 94.Uno.1.a LIVA.
9. Un médico vende por 2.900 € unos utensilios que tenía destinados desde su adquisición al ejercicio de su profesión.
¿Está gravada por el IVA esta venta? Conteste, en primer lugar, “Sí” o “No”. A continuación, justifique su respuesta.
No.
importación de dichos bienes o de sus elementos componentes.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, se considerará que al sujeto pasivo no se le ha atribuido el derecho a
efectuar la deducción parcial de las cuotas soportadas cuando haya utilizado los bienes o servicios adquiridos
exclusivamente en la realización de operaciones exentas que no originen el derecho a la deducción, aunque hubiese sido
de aplicación la regla de prorrata.
El médico no ha podido deducir el IVA de los citados utensilios, tal como establece 94.Uno.1.a LIVA, ya que para realizar
la deducción deben realizarse operaciones sujetas y no exentas.
Según 20.Uno.3 LIVA, la asistencia a personas físicas por profesionales médicos o sanitarios, cualquiera que sea la
persona destinataria de dichos servicios está exenta.
Por ello, la citada venta está exenta, según 20.Uno.24 LIVA.
10. Un empresario establecido en Italia envía desde este país a Madrid los componentes de unos aerogeneradores y,
además, se encarga de instalarlos en el punto de destino. El adquirente es una sociedad anónima establecida en
Madrid. ¿Ha realizado esa sociedad una adquisición intracomunitaria gravada por el IVA? Conteste en primer lugar "Sí"
o "No" y a continuación justifique su respuesta.
No.
Según 13.Uno.1.c LIVA, no se comprenden en estas adquisiciones intracomunitarias de bienes las adquisiciones de bienes
que se correspondan con las entregas de bienes que hayan de ser objeto de instalación o montaje comprendidas en el
artículo 68, apartado dos, número 2.ª LIVA.
Según 68.Dos.2 LIVA, se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del impuesto las entregas de los bienes que
hayan de ser objeto de instalación o montaje antes de su puesta a disposición, cuando la instalación se ultime en el
referido territorio y siempre que la instalación o montaje implique la inmovilización de los bienes entregados.
La operación comentada es una operación interior sujeta a IVA.
11. Un profesor que imparte clases de inglés por cuenta propia en Irún (España) se desplaza a Hendaya (Francia) para
adquirir cierto material escolar que utilizará en sus clases. ¿Está realizando ese profesor una adquisición
intracomunitaria de bienes sujeta al IVA cuando retorna a España con ese material escolar? Conteste, en primer lugar,
"Sí" o "No". A continuación, justifique su respuesta.
No.
Según 15.Uno.a LIVA, se entiende por adquisición intracomunitaria la obtención del poder de disposición sobre bienes
muebles corporales expedidos o transportados al territorio de aplicación del Impuesto, con destino al adquirente, desde
otro Estado miembro, por el transmitente, el propio adquirente o un tercero en nombre y por cuenta de cualquiera de los
anteriores.
El caso planteado es una adquisición intracomunitaria en los términos establecidos en 15.Uno.a LIVA.
Según 14.Uno.2 LIVA, no estarán sujetas al impuesto las adquisiciones intracomunitarias de bienes […] los sujetos pasivos
que realicen exclusivamente operaciones que no originan el derecho a la deducción total o parcial del impuesto.
Según 20.Uno.10 LIVA, están exentas las clases a título particular prestadas por personas físicas sobre materias incluidas
en los planes de estudios de cualquiera de los niveles y grados del sistema educativo.
Para poder ejercer el derecho a deducción, el sujeto pasivo deber realizar operaciones sujetas y no exentas del IVA.
En este caso, las operaciones comentadas están exentas y no dan derecho a deducción de las cuotas soportadas de IVA.
12. La sociedad anónima ALFA, S.A., se dedica al arrendamiento sin opción de compra de viviendas y de locales de
negocios. Ha comprado un inmueble a la sociedad BETA, S.A., para trasladar allí sus oficinas (no para arrendarlo). En
estas oficinas gestionará los arrendamientos de las viviendas y de los locales. Suponga que BETA, S.A., no fue la
promotora de esos inmuebles. ¿Puede esta operación de compraventa quedar gravada por el IVA? En caso de
respuesta afirmativa, indique en qué condiciones puede suceder tal cosa.
Según 4.Cuatro LIVA, las operaciones sujetas a este impuesto no estarán sujetas al concepto transmisiones patrimoniales
onerosas del ITPAJD. Se exceptúan de lo dispuesto en el párrafo anterior las entregas y arrendamientos de bienes
inmuebles, así como la constitución o transmisión de derechos reales de goce o disfrute que recaigan sobre los mismos,
cuando estén exentos del impuesto, salvo en los casos en que el sujeto pasivo renuncie a la exención en las circunstancias
y con las condiciones recogidas en el artículo 20.Dos.
efectuar la deducción total o parcial del Impuesto soportado al realizar la adquisición o, cuando no cumpliéndose lo
anterior, en función de su destino previsible, los bienes adquiridos vayan a ser utilizados, total o parcialmente, en la
realización de operaciones, que originen el derecho a la deducción.
Según 20.Uno.22 LIVA, están exentas del impuesto las operaciones: las segundas y ulteriores entregas de edificaciones,
incluidos los terrenos en que se hallen enclavadas, cuando tengan lugar después de terminada su construcción o
rehabilitación.
No aplican las excepciones que impidan aplicar la exención a la entrega del inmueble de BETA a ALFA, por lo que la venta
del inmueble de BETA a ALFA está exenta.
Según 20.Dos LIVA, para poder renunciar a la exención de 20.Uno.22 LIVA, el adquirente debe actuar en el ejercicio de
sus actividades empresariales, condición que se cumple en este caso, y debe tener derecho a la deducción total o parcial
del impuesto soportado al realizar la adquisición o, si no se cumple este aspecto, según el destino previsible de los bienes
adquiridos, que las operaciones en que se utilicen, den derecho a deducción.
determinen el derecho a la deducción, se utilicen por el sujeto pasivo en la realización de las siguientes operaciones: Las
efectuadas en el ámbito espacial de aplicación del impuesto que se indican a continuación: Las entregas de bienes y
prestaciones de servicios sujetas y no exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Para generar el derecho a deducción, las operaciones realizadas deben estar sujetas y no exentas de IVA, por lo que la
propia adquisición del inmueble no se puede considerar en este caso para cumplir la condición de generar el derecho a
deducción, por lo que se deben tener en cuenta las actividades a las que va a dedicar el bien habitualmente.
Según 20.Uno.23 LIVA, están exentas del impuesto las operaciones los arrendamientos que tengan la consideración de
servicios con arreglo a lo dispuesto en el artículo 11 de esta Ley y la constitución y transmisión de derechos reales de goce
y disfrute, que tengan por objeto los siguientes bienes: los edificios o partes de los mismos destinados exclusivamente a
viviendas o a su posterior arrendamiento por entidades gestoras de programas públicos de apoyo a la vivienda o por
sociedades acogidas al régimen especial de Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas establecido en el
Impuesto sobre Sociedades. La exención se extenderá a los garajes y anexos accesorios a las viviendas y los muebles,
arrendados conjuntamente con aquéllos.
Por lo que la actividad de arrendamiento de viviendas estaría exenta y no daría derecho a deducir el IVA soportada, no
obstante, el arrendamiento de locales estaría sujeto y no exento de IVA, por lo que sí daría derecho a deducir las cuotas
soportadas del IVA.
Según 93.Cinco LIVA, los sujetos pasivos que realicen conjuntamente operaciones sujetas al Impuesto y operaciones no
sujetas por aplicación de lo establecido en el artículo 7.8.º de esta Ley podrán deducir las cuotas soportadas por la
adquisición de bienes y servicios destinados de forma simultánea a la realización de unas y otras operaciones en función
de un criterio razonable y homogéneo de imputación de las cuotas correspondientes a los bienes y servicios utilizados
para el desarrollo de las operaciones sujetas al Impuesto, incluyéndose, a estos efectos, las operaciones a que se refiere
el artículo 94.Uno.2.º de esta Ley. Este criterio deberá ser mantenido en el tiempo salvo que por causas razonables haya
de procederse a su modificación.
Alfa puede renunciar a la exención del IVA por la adquisición del inmueble y así la operación queda gravada por el IVA, ya
que ALFA va dedicar el inmueble a sus actividades empresariales y entre esas actividades empresariales, el
arrendamiento de locales sí da derecho a deducir las cuotas soportadas.
1. Juan, que no es empresario ni profesional, vende por Wallapop unos juegos de ordenador ¿Está sujeta esta venta al
concepto impositivo de Transmisiones Patrimoniales Onerosas del ITPAJD? Conteste, en primer lugar, “Sí” o “No”. A
Sí.
2. Un empresario arrienda un terreno a otro empresario que realiza operaciones que generan el derecho a deducir el
IVA soportado. La operación queda exenta del IVA. ¿Puede renunciarse a esta exención? Conteste, en primer lugar,
“Sí” o “No”. A continuación, justifique su respuesta.
No.
La exención comentada está contemplada en 20.Uno.23 LIVA.
efectuar la deducción total o parcial del Impuesto soportado al realizar la adquisición o, cuando no cumpliéndose lo
anterior, en función de su destino previsible, los bienes adquiridos vayan a ser utilizados, total o parcialmente, en la
realización de operaciones, que originen el derecho a la deducción.
Sólo las exenciones de 20.Uno.20 y 20.Uno.22 LIVA pueden ser objeto de renuncia.
3. ¿Debe repercutir el IVA un farmacéutico que tributa por el recargo de equivalencia en las ventas de medicamentos
que realice? Conteste, en primer lugar, “Sí” o “No”. A continuación, justifique su respuesta.
Sí.
Según 154.Tres LIVA, los comerciantes minoristas sometidos a este régimen especial repercutirán a sus clientes la cuota
resultante de aplicar el tipo tributario del impuesto a la base imponible correspondiente a las ventas y a las demás
operaciones gravadas por dicho tributo que realicen, sin que, en ningún caso, puedan incrementar dicho porcentaje en el
importe del recargo de equivalencia
4. Un abogado establecido en las Islas Canarias está prestando servicios a un matrimonio residente en Madrid en un
caso de divorcio. ¿Está sujeta al IVA esta prestación de servicios? Conteste "Sí" o "No" y a continuación justifique su
respuesta.
No.
No aplica 69.Uno.2, ya que el abogado no tiene su domicilio en el territorio de aplicación del impuesto, por ello, la
operación no se entiende realizada en el territorio de aplicación del impuesto y no está sujeta IVA.
5. Un abogado establecido en Madrid está prestando servicios a un matrimonio residente en las Islas Canarias en un
caso de divorcio. ¿Está sujeta al IVA esta prestación de servicios? Conteste "Sí" o "No" y, a continuación, justifique su
respuesta.
Sí.
Según 69.Uno.2 LIVA, las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del impuesto
cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que los servicios se presten por un
empresario o profesional y la sede de su actividad económica o establecimiento permanente desde el que los preste o, en
su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, se encuentre en el territorio de aplicación del Impuesto.
En este caso, el destinatario del servicio no es un empresario o profesional y el servicio es prestado por un profesional
situado en el territorio de aplicación del impuesto, por lo que el servicio está sujeto a IVA.
No aplica la excepción de 69.Dos LIVA ya que el destinatario está ubicado en Canarias.
6. Un empresario residente en España arrienda una vivienda situada en París a una persona que no es empresario ni
profesional. ¿Está sujeto al IVA (español) este arrendamiento? Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No". A continuación,
No.
Según 70.Uno.1 LIVA, se entenderán prestados en el territorio de aplicación del Impuesto los siguientes servicios los
relacionados con bienes inmuebles que radiquen en el citado territorio. Se considerarán relacionados con bienes
inmuebles, entre otros, los siguientes servicios: arrendamiento.
Como el inmueble está situado en París y no está ubicado en el territorio de aplicación del impuesto, el arrendamiento no
está sujeto al IVA español.
7. Alfa, S.A., desarrolla con habitualidad la actividad de arrendamiento de viviendas y locales de negocio. En el ejercicio
de 2018 el volumen de cada una de estas actividades coincidió: realizó arrendamientos de viviendas por importe de
200.000 € y arrendamientos de locales por el mismo importe de 200.000 €. En el primer trimestre de 2019 Alfa, S.A.,
ha adquirido un ordenador por importe de 2.000 € más el correspondiente IVA (420 €) que ha destinado
exclusivamente a la actividad del arrendamiento de viviendas. Calcule e indique qué cantidad podrá deducir Alfa, S.A.,
por ese IVA en ese primer trimestre de 2019 si aplica la prorrata especial. A continuación, justifique su respuesta.
Según 106.Uno.2 LIVA, las cuotas impositivas soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios utilizados
exclusivamente en la realización de operaciones que no originen el derecho a deducir no podrán ser objeto de deducción.
Según 94.Uno.1 LIVA, […] podrán deducir las cuotas del IVA comprendidas en el artículo 92 en la medida en que los
bienes o servicios, cuya adquisición o importación determinen el derecho a la deducción, se utilicen por el sujeto pasivo
en la realización de las siguientes operaciones: las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas y no exentas del
IVA.
Según 20.Uno.23 LIVA, están exentas de este impuesto las siguientes operaciones: los arrendamientos que tengan la
consideración de servicios según 11 LIVA y la constitución y transmisión de derechos reales de goce y disfrute, que
tengan por objeto los siguientes bienes: edificios o partes de los mismos destinados exclusivamente a viviendas o a su
posterior arrendamiento por entidades gestoras de programas públicos de apoyo a la vivienda o por sociedades acogidas
al régimen especial de Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas establecido en el Impuesto sobre Sociedades.
La exención se extenderá a los garajes y anexos accesorios a las viviendas y los muebles, arrendados conjuntamente con
aquéllos.
Puesto que la operación de arrendamiento realizada por la empresa está exenta, Alfa no tiene derecho a deducir las
cuotas del IVA y, por tanto, no podrá realizar deducción alguna si aplica la prorrata especial. El importe de la deducción
será 0€.
8. Víctor, establecido en Alicante, es un empresario del sector de arrendamiento de inmuebles. En el ejercicio de 2019
el volumen de cada una de estas actividades coincidió: realizó arrendamientos de viviendas por importe de 200.000 € y
arrendamientos de locales por el mismo importe de 200.000 €. En el primer trimestre de 2020 Víctor ha adquirido un
ordenador por importe de 2.000 € más el correspondiente IVA (420 €) que ha destinado exclusivamente a la actividad
del arrendamiento de locales. Calcule e indique qué cantidad podrá deducir Víctor por ese IVA en ese primer trimestre
de 2020 si aplica la prorrata general. A continuación, justifique su respuesta.
Según 104.Uno LIVA, no se computarán en el impuesto soportado las cuotas que no sean deducibles en virtud de lo
dispuesto en los artículos 95 y 96 de esta Ley.
Según 94.Uno.1 LIVA, se pueden deducir las entregas de bienes y las prestaciones de servicios sujetas y no exentas del
IVA.
El arrendamiento de locales está sujeto y no exento de IVA.
Según 104.Dos.1 LIVA, en el numerador, el importe total, determinado para cada año natural, de las entregas de bienes y
prestaciones de servicios que originen el derecho a la deducción, realizadas por el sujeto pasivo en el desarrollo de su
actividad empresarial o profesional o, en su caso, en el sector diferenciado que corresponda.
Según 104.Dos.2 LIVA, en el denominador, el importe total, determinado para el mismo período de tiempo, de las
entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por el sujeto pasivo en el desarrollo de su actividad empresarial
o profesional o, en su caso, en el sector diferenciado que corresponda, incluidas aquellas que no originen el derecho a
deducir.
Para calcular la cantidad que se puede deducir en el 2020 se calcula el porcentaje basado en los datos del año anterior,
por ello el porcentaje es:
200.000 € / 400.000 € = 0.5
420 € * 0.5 = 210 €
La cantidad de la deducción en 2020 es de 210 €.
9. Una sociedad anónima denominada Zeta desarrolla con habitualidad la actividad de arrendamiento de viviendas y
locales de negocio. En el ejercicio de 2019 realizó arrendamientos de viviendas por importe de 400.000 € y
arrendamientos de locales por el importe de 200.000 €. En el primer trimestre de 2020 Zeta ha adquirido un ordenador
por importe de 4.000 € más el correspondiente IVA (840 €) que ha destinado a ambas actividades. Calcule e indique
qué cantidad podrá deducir Beta, S.A., por ese IVA en ese primer trimestre de 2020 si aplica la prorrata general. A
Según 104.Uno LIVA, no se computarán en el impuesto soportado las cuotas que no sean deducibles en virtud de lo
dispuesto en los artículos 95 y 96 de esta Ley.
Según 94.Uno.1 LIVA, se pueden deducir las entregas de bienes y las prestaciones de servicios sujetas y no exentas del
IVA.
El arrendamiento de locales está sujeto y no exento de IVA.
Según 104.Dos.1 LIVA, en el numerador, el importe total, determinado para cada año natural, de las entregas de bienes y
prestaciones de servicios que originen el derecho a la deducción, realizadas por el sujeto pasivo en el desarrollo de su
actividad empresarial o profesional o, en su caso, en el sector diferenciado que corresponda.
Según 104.Dos.2 LIVA, en el denominador, el importe total, determinado para el mismo período de tiempo, de las
entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por el sujeto pasivo en el desarrollo de su actividad empresarial
o profesional o, en su caso, en el sector diferenciado que corresponda, incluidas aquellas que no originen el derecho a
deducir.
Para calcular la cantidad que se puede deducir en el 2020 se calcula el porcentaje basado en los datos del año anterior,
por ello el porcentaje es:
200.000 € / 600.000 € = 0,333 => 0,34
0,34*840€ = 285,6 €
La cantidad de la deducción en 2020 es de 285,6 €.
10. Pedro se dedica a la construcción de locales. En febrero de 2020 ha terminado las obras de un local y va a emitir la
correspondiente factura al promotor del local. ¿Debe Pedro repercutir al promotor el IVA que se ha devengado por
estas obras de construcción del local? Conteste en primer lugar "Sí" o "No" y, a continuación, justifique su respuesta.
No.
Según 84.Uno.2.f LIVA, son sujetos pasivos del impuesto los empresarios o profesionales para quienes se realicen las
operaciones sujetas al Impuesto en los supuestos que se indican a continuación: cuando se trate de ejecuciones de obra,
con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de personal para su realización, consecuencia de contratos
directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la
construcción o rehabilitación de edificaciones.
En este caso, el promotor es el sujeto pasivo del impuesto y Pedro, el constructor no le repercute el IVA.
Según 88.Uno LIVA, los sujetos pasivos deben repercutir íntegramente el importe del impuesto sobre aquel para quien se
realice la operación gravada, quedando éste obligado a soportarlo siempre que la repercusión se ajuste a lo dispuesto en
esta Ley, cualesquiera que fueran las estipulaciones existentes entre ellos.
El promotor de la obra, que es el sujeto pasivo del impuesto, debe repercutir el IVA a sus clientes.
11. Un empresario ha vendido a uno de sus clientes unos productos embalados en cajas, facturando tanto por los
productos como por las cajas. Al cabo de un tiempo el cliente le ha devuelto esas cajas, que son susceptibles de
reutilización. ¿Qué repercusión tiene esta devolución en relación con el IVA que gravó la venta?
Según 78.Uno LIVA, la base imponible del impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de las
operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas.
Según 78.Dos.6 LIVA, se incluyen en el concepto de contraprestación, el importe de los envases y embalajes, incluso los
susceptibles de devolución, cargado a los destinatarios de la operación, cualquiera que sea el concepto por el que dicho
importe se perciba.
Según 80.Uno.1 LIVA, la base imponible determinada con arreglo a lo dispuesto en los artículos 78 y 79 anteriores se
reducirá en las cuantías siguientes, el importe de los envases y embalajes susceptibles de reutilización que hayan sido
objeto de devolución.
Según lo establecido en LIVA, la devolución envases y embalajes conlleva la correspondiente reducción de la base
imponible.
12. El día 1 de febrero de 2015, Elena, una empresaria dedicada a la venta de ordenadores, encarga a Pedro que
adquiera ciertos componentes electrónicos a un precio determinado. Pedro interviene en la operación a nombre
propio y percibirá una comisión del 10 por ciento. Consigue adquirir esos componentes al precio indicado el día 1 de
abril de 2015 y se los entrega a Elena el día 1 de mayo de 2015. ¿En qué fecha se devenga el IVA correspondiente a la
transmisión de esos componentes a Elena? Indique en primer lugar la fecha en que se produce el devengo
(especificando día y mes) y justifique su respuesta a continuación .
1 de abril.
Si el comisionista actúa en nombre propio, según LIVA, se producen 2 entregas, es decir, Pedro, el comisionista, compra
los bienes al tercero y Elena, la comitente, compra los bienes a Pedro.
Según 75.Uno.4 LIVA, se devenga el impuesto en las transmisiones de bienes entre comisionista y comitente efectuadas
en virtud de contratos de comisión de compra, cuando el primero actúe en nombre propio, en el momento en que al
comisionista le sean entregados los bienes a que se refieran.
Por ello, según 75.Uno.4 LIVA, el impuesto se devenga el 1 de abril de 2015.
2020 septiembre:
1. Juan, que no es empresario ni profesional, vende un ordenador a un amigo. Documentan la venta en escritura
pública. ¿Está sujeta dicha escritura a la cuota variable del concepto impositivo de Actos Jurídicos Documentados?
Conteste, en primer lugar, “Sí” o “No”. A continuación, justifique su respuesta.
No.
En este caso, se trata de una transmisión patrimonial onerosa, le venta de un ordenador.
Según 1.1 TRLITPAJD, el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados es un tributo de
naturaleza indirecta que, en los términos establecidos en los artículos siguientes, gravará:
 las transmisiones patrimoniales onerosas

 las operaciones societarias
 los actos jurídicos documentados
números 1 y 2 del artículo 1 de esta Ley.
La sujeción a la cuota variable del IAJD está condicionada a que no se trate de una transmisión patrimonial onerosa como
la planteada en este caso y a que sea un acto inscribible, circunstancia que no se da, por ello, no está sujeta la escritura a
la cuota variable del IAJD.
2. Pedro, empresario establecido en Madrid y dedicado a la venta de ordenadores, transmite uno de ellos a una
sociedad establecida en Francia. La sociedad se dedica a la promoción inmobiliaria y ha comunicado a Pedro su número
de identificación francés a efectos del IVA. Del transporte del bien desde Madrid a Francia se encarga una empresa
transportista. ¿Está gravada por el IVA esta transmisión? Conteste, en primer lugar, “Sí” o “No”. A continuación,
No.
Según 68.Dos.1 LIVA, se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del impuesto, las entregas de bienes muebles
corporales que deban ser objeto de expedición o transporte con destino al adquirente, distintas de las señaladas en los
apartados tres y cuatro siguientes, cuando la expedición o transporte se inicien en el referido territorio.
La transmisión comentada está sujeta a IVA, pero, según 25.Uno LIVA, están exentas las entregas de bienes definidas en
el artículo 8 de esta Ley, expedidos o transportados, por el vendedor, por el adquirente o por un tercero en nombre y por
cuenta de cualquiera de los anteriores, al territorio de otro Estado miembro, siempre que el adquirente sea un
empresario o profesional o una persona jurídica que no actúe como tal, que disponga de un número de identificación a
efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido asignado por un Estado miembro distinto del Reino de España, que haya
comunicado dicho número de identificación fiscal al vendedor.
Se cumplen las condiciones de que el adquirente es una empresa y de facilitar un número de identificación a efectos del
IVA asignado por un estado distinto de España.
La operación comentada está sujeta a IVA pero está exenta de gravamen.
3. Un funcionario del Banco Federal Alemán, residente en Fráncfort del Meno, vende un coche que compró y matriculó
hace un mes y que ha recorrido solo 200 kilómetros a un amigo residente en Madrid, que tampoco es empresario ni
profesional. ¿Queda esta operación gravada por el IVA? Conteste, en primer lugar, “Sí” o “No”. A continuación,
No.
Según 13.2 LIVA, están sujetas las adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos, efectuadas a título
oneroso por las personas a las que sea de aplicación la no sujeción prevista en el artículo 14. Los medios de transporte
tendrán la consideración de nuevos cuando, respecto de ellos, se dé cualquiera de las circunstancias que se indican a
continuación: Que los vehículos terrestres no hayan recorrido más de 6.000 kilómetros.
En este caso, se da la condición de que el vehículo es nuevo, ya que ha recorrido 200 km.
Según 5.Uno.e LIVA, se reputan empresarios o profesionales, quienes realicen a título ocasional las entregas de medios
de transporte nuevos exentas del Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artículo 25, apartados uno y dos de esta Ley.
Según 25.Dos LIVA, están exentas las operaciones: las entregas de medios de transportes nuevos, efectuadas en las
condiciones indicadas en el apartado uno, cuando los adquirentes en destino sean las personas comprendidas en el
penúltimo párrafo del apartado precedente o cualquiera otra persona que no tenga la condición de empresario o
profesional.
En este caso, se trata de dos particulares, ya que se trata de una transacción entre amigos y el título de funcionario de
uno de los sujetos no influye en este caso, por lo que cumple la condición de 25.Dos LIVA de: “cualquiera otra persona
que no tenga la condición de empresario o profesional”, por ello, la venta está sujeta a IVA, pero exenta de gravamen.
En este caso, se trata de dos particulares, por lo que cumple la condición de 25.Dos LIVA de: “cualquiera otra persona que
no tenga la condición de empresario o profesional”, por ello, la venta está sujeta a IVA, pero exenta de gravamen.
4. El Ayuntamiento de Irún adquiere un mobiliario a un empresario establecido en Hendaya para sus oficinas de
atención al público. Del transporte del bien desde Francia a Irún se encarga una empresa transportista. ¿Queda esta
adquisición sujeta al IVA?
No.
Según 14.Uno.3 LIVA, no estarán sujetas al impuesto las adquisiciones intracomunitarias de bienes: las personas jurídicas
que no actúen como empresarios o profesionales, si, según 14.Dos LIVA, la adquisición no supera los 10.000 € en el año.
Por ello, la operación comentada está no sujeta a IVA.

5. Un abogado establecido en Murcia asesora a una empresa establecida en Francia en un proceso de fusión. ¿Puede el
abogado deducir el IVA soportado por la adquisición en Murcia de bienes y servicios destinados a la prestación de ese
asesoramiento? Conteste, en primer lugar, “Sí” o “No”. A continuación, justifique su respuesta.
Sí.
Según 94.Uno.2 LIVA, los sujetos pasivos a que se refiere el apartado uno del artículo anterior podrán deducir las cuotas
siguientes operaciones: Las operaciones realizadas fuera del territorio de aplicación del impuesto que originarían el
derecho a la deducción si se hubieran efectuado en el interior del mismo.
Los servicios de abogacía están sujetos y no exentos de IVA, por lo que aplica 94.Uno.2 LIVA y tiene derecho a deducir el
IVA soportado por el citado asesoramiento.
6. Un promotor inmobiliario transmite todo su negocio a una sociedad, incluyendo varios inmuebles que acaba de
rehabilitar. Indique qué impuesto estatal indirecto grava la transmisión de estos inmuebles, justificando su respuesta.
Está sujeto al ITPAJD en su modalidad de transmisiones patrimoniales onerosas, ITPO.
Según 7.5 TRLITPAJD, […] también quedarán sujetas las entregas de aquellos inmuebles que estén incluidos en la
transmisión de un patrimonio empresarial o profesional, cuando por las circunstancias concurrentes la transmisión de
este patrimonio no quede sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido.
7. ALFA, S.A., se dedica al arrendamiento de viviendas y de locales de negocio. En el año 2019 ha adquirido un
ordenador por un precio de 10.000 €. En ese año la prorrata definitiva fue del 10%. En el año 2020 ALFA, S.A., ha
arrendado viviendas por importe de 100.000 €, ha arrendado locales de negocio por el mismo importe y ha vendido
unos locales en que tenía unas oficinas destinadas a la gestión de su actividad por un importe de 500.000 €. Indique si
debe regularizarse la deducción por el ordenador en el año 2020 y, en caso de respuesta afirmativa, cuál será el
importe de la regularización.
Sí
El porcentaje de prorrata del 2020 sería del 50%, ya que de todas las operaciones que ha realizado Alfa durante el 2020,
un 50%, corresponde al arrendamiento de locales, que son los que dan derecho a deducción, ya que están sujetos y no
exentos.
Se realiza la diferencia de las prorratas del 2019 y del 2020:
10%-50% = 40 puntos de diferencia > 10 puntos
Procede realizar la regularización, ya que la diferencia es mayor de 10 puntos.
El importe de la deducción se calcula según 109 LIVA.
IVA ordenador = 0,21 * 10.000 € = 2100 €
IVA deducible en 2019 = 2100€ *0,1 = 210 €
IVA deducible en 2020 = 2100€*0,5 = 1050 €
Diferencia de deducciones:
210€-1050€= -840 € (deducción adicional correspondiente a todo el período de regularización)
División por el número de años total del período de regularización del bien:
-840€/5 años = -168 €

La cuantía de la deducción complementaria a realizar sería de 168€.
arrendado viviendas por importe de 20.000 €, ha arrendado locales de negocio por 80.000 € y ha vendido unos locales
en que tenía unas oficinas destinadas a la gestión de su actividad por un importe de 500.000 €. Indique si debe
regularizarse la deducción por el ordenador en el año 2020 y, en caso de respuesta afirmativa, cuál será el importe de
la regularización.
Sí
exentos.
IVA ordenador = 0,21 * 10.000 € = 2100 €
IVA deducible en 2019 = 2100€ *0,5 = 1050 €
IVA deducible en 2020 = 2100€*0,8 = 1680 €
1050€ - 1680€= -630 € (deducción adicional correspondiente a todo el período de regularización)
-630€/5 años = -126 €
La cuantía de la deducción complementaria a realizar sería de 126€.
arrendado viviendas por importe de 50.000 €, ha arrendado locales de negocio por el mismo importe y ha vendido
unos locales en que tenía unas oficinas destinadas a la gestión de su actividad por un importe de 500.000 €. Indique si
debe regularizarse la deducción por el ordenador en el año 2020 y, en caso de respuesta afirmativa, cuál será el
importe de la regularización.
Sí
exentos.
IVA ordenador = 0,21 * 10.000 € = 2100 €

IVA deducible en 2019 = 2100€ *0,9 = 1890€
IVA deducible en 2020 = 2100€*0,5 = 1050 €
1890€ - 1050€= 840 € (deducción adicional correspondiente a todo el período de regularización)
840€/5 años = 168 €
La cuantía del ingreso complementario a realizar sería de 168€.
1. Un proveedor concede un descuento a un cliente por razón del elevado volumen que han tenido sus pedidos a lo largo del año (“rappel”
sobre ventas). ¿Qué repercusión tiene esta circunstancia sobre el IVA repercutido en las ventas realizadas a tal cliente?
El rappel sobre ventas implica una modificación de la base imponible y una rectificación de las cuotas impositivas repercutidas.
Según 89.Uno LIVA, los sujetos pasivos deberán efectuar la rectificación de las cuotas impositivas repercutidas cuando el
importe de las mismas se hubiese determinado incorrectamente o se produzcan las circunstancias que, según lo
dispuesto en el artículo 80 de esta Ley, dan lugar a la modificación de la base imponible.
Según 80.Uno.1 LIVA, La base imponible determinada con arreglo a lo dispuesto en los artículos 78 y 79 anteriores se
reducirá en las cuantías siguientes: los descuentos y bonificaciones otorgados con posterioridad al momento en que la
operación se haya realizado siempre que sean debidamente justificados.
Según 79.Tres.2 LIVA, no se incluirán en la base imponible, los descuentos y bonificaciones que se justifiquen por
cualquier medio de prueba admitido en derecho y que se concedan previa o simultáneamente al momento en que la
operación se realice y en función de ella.
El rappel de ventas no se incluye en la base imponible pero sí supone una reducción de la misma, según 80.Uno.1 LIVA, lo
que implica una rectificación de las cuotas impositivas repercutidas.
2. Una empresa transportista se encarga de la mudanza desde Madrid hasta Alemania efectuada para un ciudadano español que no es
empresario ni profesional. ¿Está sujeto al IVA (español) este servicio de transporte? Conteste "Sí" o "No" y, a continuación, justifique su
respuesta.
Sí.
Según 69.Uno.2 LIVA, las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto, sin
perjuicio de lo dispuesto en el apartado siguiente de este artículo y en los artículos 70 y 72 de esta Ley, en los siguientes
casos. Cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que los servicios se presten
por un empresario o profesional y la sede de su actividad económica o establecimiento permanente desde el que los
preste o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, se encuentre en el territorio de aplicación del
Impuesto.
Según 72.Uno LIVA, los transportes intracomunitarios de bienes cuyo destinatario no sea un empresario o profesional
actuando como tal se considerarán realizados en el territorio de aplicación del Impuesto cuando se inicien en el mismo.
El citado servicio se entiende realizado en el territorio de aplicación del impuesto.
3. Un médico residente en Madrid adquiere un estetoscopio en una tienda situada en esa ciudad para utilizarlo en su
consulta privada. ¿Debe soportar el IVA por esta adquisición? Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No". A continuación,
Sí.
Según 91.Uno.1.6.c LIVA, Se aplicará el tipo del 10 por ciento: las entregas, adquisiciones intracomunitarias o
importaciones de los bienes que se indican a continuación. Los equipos médicos, aparatos y demás instrumental,
relacionados en el apartado octavo del anexo de esta Ley, que por sus características objetivas, estén diseñados para
aliviar o tratar deficiencias, para uso personal y exclusivo de personas que tengan deficiencias físicas, mentales,
intelectuales o sensoriales, sin perjuicio de lo previsto en el apartado dos.1 de este artículo.
Los aparatos médicos están sujetos a IVA, en concreto a un 10% de IVA.
Según 4.Uno LIVA, estarán sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito
En este caso el establecimiento que vende el estetoscopio está desarrollando su actividad empresarial habitual
consistente en la venta de material médico, por lo que dichas ventas están sujetas y no exentas del IVA.
4. Un empresario adquiere un bien en el primer trimestre de 2021, soportando una cuota de IVA de 100 €. Recibe la
factura en el segundo trimestre de 2021. ¿En qué trimestre podrá deducir esa cuota? Conteste en primer lugar "En el
primer trimestre" o "En el segundo trimestre" y, a continuación, justifique su respuesta.
En el segundo trimestre de 2021.
Según 97.Uno, relativo los requisitos formales de la deducción, sólo podrán ejercitar el derecho a la deducción los
empresarios o profesionales que estén en posesión del documento justificativo de su derecho.
Por ello, hasta que el empresario no disponga de la factura, no podrá deducir la cuota del IVA soportada.
5. ¿Están sujetas las letras de cambio a algún impuesto indirecto estatal? Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No" y, a
Sí,
están sujetas a la modalidad de actos jurídicos documentados, documentos mercantiles, según 33.1 TRLITPAJD: Están
sujetas las letras de cambio, los documentos que realicen función de giro o suplan a aquéllas, los resguardos o
certificados de depósitos transmisibles, así como los pagarés, bonos, obligaciones y demás títulos análogos emitidos en
serie, por plazo no superior a dieciocho meses, representativos de capitales ajenos por los que se satisfaga una
contraprestación establecida por diferencia entre el importe satisfecho por la emisión y el comprometido a reembolsar al
vencimiento
1. ALFA, S.A., importa unos productos de China. ¿Está sujeta al IVA esa operación? Conteste, en primer lugar, "Sí" o
Sí.
Según 18.Uno LIVA, tienen la consideración de importación de bienes: la entrada en el interior del país de un bien que no
cumpla las condiciones previstas en los artículos 9 y 10 del Tratado constitutivo de la Comunidad Económica Europea o, si
es un bien comprendido en el ámbito de aplicación del Tratado constitutivo de la Comunidad Europea del Carbón y del
Acero, que no esté en libre práctica.
2. Un odontólogo vende un utensilio que había adquirido para su consulta privada. ¿Está exenta en el IVA esta venta?
Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No". Justifique su respuesta. En caso de respuesta afirmativa, indique qué apartado
del artículo 20.uno LIVA resulta aplicable.
Sí.
Según 20.Uno.5 LIVA, están exentas las prestaciones de servicios realizadas en el ámbito de sus respectivas profesiones
por estomatólogos, odontólogos, mecánicos dentistas y protésicos dentales, así como la entrega, reparación y colocación
de prótesis dentales y ortopedias maxilares realizadas por los mismos, cualquiera que sea la persona a cuyo cargo se
realicen dichas operaciones.
Por ello, las operaciones que realiza el odontólogo están exentas de IVA.
importación de dichos bienes o de sus elementos componentes. A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, se
considerará que al sujeto pasivo no se le ha atribuido el derecho a efectuar la deducción parcial de las cuotas soportadas
cuando haya utilizado los bienes o servicios adquiridos exclusivamente en la realización de operaciones exentas que no
originen el derecho a la deducción, aunque hubiese sido de aplicación la regla de prorrata.
efectuadas en el ámbito espacial de aplicación del impuesto que se indican a continuación: las entregas de bienes y
prestaciones de servicios sujetas y no exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido .
Es decir, los sujetos pasivos que realizan prestaciones de servicios o entrega de bienes sujetas y no exentas del IVA tienen
derecho a deducir las cuotas del IVA.
En el caso planteado, el odontólogo no tiene derecho a deducir las cuotas soportadas del IVA, por ello, aplica 20.Uno.24
LIVA y la venta de los utensilios comentados está exenta.
3. Un abogado establecido en las Islas Canarias está prestando servicios a un empresario establecido en Madrid en
relación con una operación que se está realizando en esta ciudad. ¿Está sujeta al IVA esta prestación de servicios?
Conteste "Sí" o "No" y a continuación justifique su respuesta.
Sí.
Según 69.Uno.1 LIVA, las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del impuesto.
Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal y radique en el citado territorio la sede de su
Por ello, la prestación de servicios comentada está sujeta a IVA.
4. Un electricista realiza unas reparaciones en el portal de un edificio destinado a viviendas sin necesidad de aportar
materiales y factura por ellas a la comunidad de propietarios. El edificio fue construido hace diez años. ¿Qué tipo de
gravamen se aplica a esta prestación de servicios para determinar la cuota del IVA? Indique primero el tipo de
gravamen y justifique, a continuación, su respuesta.
10%.
Según 91.Uno.2.10, se aplica el tipo del 10 por ciento a las operaciones siguientes: Las ejecuciones de obra de renovación
y reparación realizadas en edificios o partes de los mismos destinados a viviendas, cuando se cumplan los siguientes
requisitos:
 Que el destinatario sea persona física, no actúe como empresario o profesional y utilice la vivienda a que se refieren las
obras para su uso particular. No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, también se comprenderán en este número
las citadas ejecuciones de obra cuando su destinatario sea una comunidad de propietarios
 Que la construcción o rehabilitación de la vivienda a que se refieren las obras haya concluido al menos dos años antes del
 Que la persona que realice las obras no aporte materiales para su ejecución o, en el caso de que los aporte, su coste no
exceda del 40 por ciento de la base imponible de la operación.
En este caso se cumplen los 3 requisitos, ya que el destinatario es una comunidad de propietarios, la vivienda hace 10
años que se construyó, por lo que cumple la condición de haber concluido las últimas obras al menos hace 2 años y el
electricista no aporta materiales.
5. Una ampliación de capital se ha formalizado en escritura pública. ¿Está sujeta esta escritura a la cuota variable
(gradual) del concepto impositivo de Actos Jurídicos Documentados (documentos notariales)? Conteste en primer lugar
"Sí" o "No" y, a continuación, justifique su respuesta.
Sí.
Según 19.1 TRLITPAJD, son operaciones societarias sujetas: la constitución de sociedades, el aumento y disminución de su
Según 23.a TRLITPAJD, está obligado al pago del impuesto a título de contribuyente y cualesquiera que sean las
estipulaciones establecidas por las partes en contrario: en la constitución de sociedades, aumento de capital, traslado de
sede de dirección efectiva o domicilio social y aportaciones de los socios que no supongan un aumento del capital social,
la sociedad
2022 septiembre:
1. Una sociedad, que no ha optado por el criterio de caja y que tuvo un volumen de operaciones de 300.000 € durante
el año anterior, se dedica a la venta de ordenadores. Hace 2 años vendió un ordenador a un empresario y todavía no
ha cobrado el importe facturado. El cliente no está en concurso. ¿Puede la sociedad modificar la base imponible del
IVA correspondiente? Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No" y, a continuación, justifique su respuesta.
No.
Según 80.Cuatro.B LIVA, la modificación deberá realizarse en el plazo de los seis meses siguientes a la finalización del
periodo de seis meses o un año a que se refiere la condición 1.ª anterior y comunicarse a la Agencia Estatal de
Administración Tributaria en el plazo que se fije reglamentariamente. En el caso de operaciones a las que sea de
aplicación el régimen especial del criterio de caja, el plazo de seis meses para realizar la modificación se computará a
partir de la fecha límite del 31 de diciembre a que se refiere el artículo 163 terdecies de esta ley
Dado que han transcurrido 2 años, no es posible modificar la base imponible, aunque se dieran las condiciones para ello,
ya que la modificación debe realizarse en los 6 meses siguientes a la finalización del periodo de seis meses o un año
definido como condición.
Asimismo, no se cumple la condición de 80.Cuatro.4 LIVA, que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante
reclamación judicial al deudor…
2. ¿Está el arrendamiento aislado de una plaza de garaje sujeto al concepto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas
del ITPAJD? Conteste, en primer lugar, "Sí" o "No". A continuación, justifique su respuesta.
No.
Según 5.Uno.c LIVA, se reputan empresarios o profesionales […] particular, tendrán dicha consideración los arrendadores
de bienes.
Según 8.Dos.5 LIVA, se consideran entregas de bienes, las cesiones de bienes en virtud de contratos de arrendamiento-
venta y asimilados.
Según 20.Uno.23 LIVA, la exención no comprende los arrendamientos de terrenos para estacionamientos de vehículos.
Según 7.5 TRLITPAJD, no están sujetas al concepto transmisiones patrimoniales onerosas si constituyen entregas de
bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido
El arrendamiento está sujeto al IVA y no exento de gravamen.
3. Juan entrega un bien en virtud de una compraventa con reserva de dominio. ¿Está sujeta al IVA esa entrega o sólo se
producirá el hecho imponible del impuesto cuando tenga lugar la transmisión del dominio? Indique en primer lugar por
cuál de las dos opciones se decanta y justifique a continuación su respuesta.
El hecho imponible se produce al poner en disposición del adquirente el bien, es decir, en la fecha de entrega del bien.
Según 75.Uno.1 LIVA, relativo al devengo del impuesto, en las entregas de bienes efectuadas en virtud de contratos de
venta con pacto de reserva de dominio se devengará el impuesto cuando los bienes que constituyan su objeto se pongan
en posesión del adquirente.
Según 8.Dos.4 LIVA, se consideran entregas de bienes las cesiones de bienes en virtud de contratos de venta con pacto de
reserva de dominio o condición suspensiva.
La operación descrita está sujeta a IVA, el hecho imponible y devengo del impuesto se produce al poner en disposición
del adquirente el bien.
4. Una SA que se dedica al transporte de viajeros y mercancías ha transportado una mercancía desde Madrid a un
destinatario que reside en Canadá y que no es empresario ni profesional. ¿Queda sujeto al IVA ese transporte desde
Madrid a Canadá?
Sí.
Según 69.Uno.2 LIVA, las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto,
sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado siguiente de este artículo y en los artículos 70 y 72 de esta Ley, en los casos:
cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que los servicios se presten por un
empresario o profesional y la sede de su actividad económica o establecimiento permanente desde el que los preste o, en
su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, se encuentre en el territorio de aplicación del Impuesto.
Según 70.Uno.2.b LIVA, se entenderán prestados en el territorio de aplicación del Impuesto los siguientes servicios: los de
transporte de bienes distintos de los referidos en el artículo 72 de esta Ley cuyo destinatario no sea un empresario o
profesional actuando como tal.
El transporte de mercancías, en el caso expuesto, está sujeto a IVA.
No obstante, según 21.5 LIVA, estarán exentas del impuesto, en las condiciones y con los requisitos que se establezcan
reglamentariamente, las siguientes operaciones: las prestaciones de servicios, incluidas las de transporte y operaciones
accesorias, distintas de las que gocen de exención conforme al artículo 20 de esta Ley, cuando estén directamente
relacionadas con las exportaciones de bienes fuera del territorio de la Comunidad.
Por ello, el transporte de mercancías del caso expuesto, está sujeto al IVA, pero está exento del gravamen del IVA.
5. Juan, que no es empresario ni profesional, vende un ordenador a un amigo. Documentan la venta en escritura
pública. ¿Está sujeta dicha escritura a la cuota variable del concepto impositivo de Actos Jurídicos Documentados?
Conteste, en primer lugar, "Si" o "No". A continuación, justifique su respuesta.
No.
Según 1.1 TRLITPAJD, El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados es un tributo de
naturaleza indirecta que, en los términos establecidos en los artículos siguientes, gravará:
 transmisiones patrimoniales onerosas.

 operaciones societarias.
 actos jurídicos documentados.
En este caso se trata de una transmisión patrimonial onerosa entre particulares, sujeta al ITPAJD en su modalidad de
ITPO.
números 1 y 2 del artículo 1 de esta Ley…
En este caso, no se cumplen las condiciones para que la operación comentada quede sujeta a la cuota variable del IAJD,
ya que:
 no se trata de un acto inscribible en un registro

 se trata de un acto sujeto por el concepto comprendido en el artículo 1.1 TRLITPAJD
Por estos motivos, la venta del caso, no está sujeta a la cuota variable del IAJD.
Otros
Una persona física que NO realiza actividades empresariales ni profesionales y que reside en Madrid ha adquirido un
vehículo nuevo en Alemania. El concesionario alemán que se lo ha vendido se ha hecho cargo del transporte. Indique si
esta compraventa está sujeta al IVA o a alguno de los conceptos impositivos del ITPAJD y señale cuál es el sujeto pasivo
del impuesto.
Según 4.Uno LIVA, están sujetos al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito
espacial del impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso. Con carácter habitual u ocasional, en el
desarrollo de su actividad empresarial o profesional.
En este caso el concesionario alemán sería el empresario que realiza la entrega de un bien en marco de su actividad
empresarial habitual.
Según 15.Uno LIVA, se entiende por adquisición intracomunitaria de bienes la obtención del poder de disposición sobre
bienes muebles corporales expedidos o transportados […] el propio adquirente o un tercero en nombre y por cuenta de
cualquiera de los anteriores.
En este caso se trata de una adquisición intracomunitaria.
Según 13.Uno.1 LIVA están sujetas las operaciones de adquisición intracomunitarias de:
 bienes efectuadas a título oneroso por empresarios, profesionales o personas jurídicas que no actúen como tales cuando
el transmitente sea un empresario o profesional
 medios de transporte nuevos, efectuadas a título oneroso por las personas a las que sea de aplicación la no sujeción
prevista en el artículo 14, apartados uno y dos, de esta Ley, así como las realizadas por cualquier otra persona que no
tenga la condición de empresario o profesional, cualquiera que sea la condición del adquirente
Según 13.Uno.2 LIVA, la adquisición intracomunitaria del caso está sujeta a IVA.
Según 25.Dos LIVA, la entrega del medio de transporte comentada está exenta de IVA, es decir, la adquisición
intracomunitaria está sujeta a IVA pero exenta de gravamen.
Según 85 LIVA, son sujetos pasivos en las adquisiciones intracomunitarias quienes las realicen, es decir el adquirente.
ALFA, S.A., adquiere unos productos de un proveedor establecido en Francia. ¿Está gravada esta operación por el IVA?
Según 15.Uno LIVA, se entiende por adquisición intracomunitaria de bienes la obtención del poder de disposición sobre
bienes muebles corporales expedidos o transportados […] el propio adquirente o un tercero en nombre y por cuenta de
cualquiera de los anteriores.
En este caso se trata de una adquisición intracomunitaria.
Según 13.Uno.1 LIVA están sujetas las operaciones de adquisición intracomunitarias de:
 bienes efectuadas a título oneroso por empresarios, profesionales o personas jurídicas que no actúen como tales cuando
el transmitente sea un empresario o profesional
 medios de transporte nuevos, efectuadas a título oneroso por las personas a las que sea de aplicación la no sujeción
prevista en el artículo 14, apartados uno y dos, de esta Ley, así como las realizadas por cualquier otra persona que no
tenga la condición de empresario o profesional, cualquiera que sea la condición del adquirente
En este caso, la entrega está sujeta a IVA.
Si no concurre ninguna exención de 26 LIVA, la adquisición de los citados productos estaría sujeta a IVA y no exenta.
Una persona física que se dedica a la fabricación de leche y derivados presenta, ha comprado leche a ganaderos
residentes en España y Portugal. ¿Qué trascendencia tienen estos datos en la imposición indirecta?
Según 5.Uno.a LIVA, se reputan empresarios o profesionales las personas o entidades que realicen las actividades
empresariales o profesionales definidas en el apartado de este artículo.
Según 5.Dos LIVA, son actividades empresariales o profesionales las que impliquen la ordenación por cuenta propia de
factores de producción materiales y humanos o de uno de ellos, con la finalidad de intervenir en la producción o
distribución de bienes o servicios. En particular tienen esta consideración las actividades extractivas, de fabricación,
comercio y prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas…
En este caso, la persona física y los ganaderos tienen la consideración de empresarios a efectos del IVA.
Se diferenciar en este caso las operaciones de compra por parte de la persona física a los ganaderos:
españoles: en principio, aplica a los ganaderos el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca de 124 LIVA. Según
 130.Uno LIVA: los sujetos pasivos acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca no podrán deducir
las cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes de cualquier naturaleza o por los
servicios que les hayan sido prestados, en la medida en que dichos bienes o servicios se utilicen en la realización de las
actividades a las que sea aplicable este régimen especial
 130.Dos LIVA: los empresarios acogidos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca tendrán derecho a
percibir una compensación a tanto alzado por las cuotas del IVA que hayan soportado o satisfecho por las
adquisiciones o importaciones de bienes o en los servicios que les hayan sido prestados, en la medida en que utilicen
dichos bienes y servicios en la realización de actividades a las que resulte aplicable dicho régimen especial
 130.Tres LIVA: los empresarios titulares de las explotaciones a las que sea de aplicación el régimen especial de la
agricultura, ganadería y pesca tendrán derecho a percibir la compensación cuando realicen las operaciones: Las
entregas de los productos naturales obtenidos en dichas explotaciones a otros empresarios o profesionales,
cualquiera que sea el territorio en el que estén establecidos
 130.Cinco LIVA: la compensación a tanto alzado a que se refiere el apartado tres de este artículo es la cantidad
resultante de aplicar, al precio de venta de los productos o de los servicios indicados en dicho apartado, el porcentaje
que proceda de entre los que se indican a continuación:
 12%, en las entregas de productos naturales obtenidos en explotaciones agrícolas o forestales y en los servicios de
carácter accesorio de dichas explotaciones.
 10,5%, en las entregas de productos naturales obtenidos en explotaciones ganaderas o pesqueras y en los servicios
de carácter accesorio de dichas explotaciones.
La persona física que compra la leche debe pagar al ganadero una compensación de un 10,5% respecto los productos
naturales que adquiere.
Esta compensación es deducible según 134.Uno LIVA.
Si los ganaderos no están sujetos al régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca, y son por ejemplo una sociedad
mercantil, la persona física puede deducir las cuotas del IVA soportadas. Según 91.Dos.1.1.c LIVA, el tipo aplicado en este
caso sería del 4%, el súper reducido.
portugueses: se trataría de una adquisición intracomunitaria según 13.1 LIVA y el tipo aplicable sería el indicado por
91.Dos.1.1.c LIVA, del 4%.

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2014 primera semana:

El arrendamiento de garajes está sujeto y no exento de IVA.

Las muestras que regala la droguería no están sujetas a IVA.

10%, el tipo reducido.

2014 segunda semana:

Según 4.Uno LIVA, están sujetas al impuesto las entregas de bienes.

Por ello, la entrega está sujeta a IVA.

En este caso, se dan los requisitos comentados ya que:

 el destinatario no es un empresario o profesional

La operación de arrendamiento de inmuebles está sujeta a IVA.

El arrendamiento de viviendas está sujeto a IVA pero está exento de gravamen.

La operación comentada está sujeta a ITPAJD en concepto de operación societaria.

1. Un constructor factura al promotor de un local comercial las obras realizadas. ¿Debe el

En este caso se produce una adquisición intracomunitaria.

4. Un abogado establecido en Estados Unidos presta servicios a un empresario establecido en

 tener por objeto cantidad o cosa valuable

2015 primera semana:

Por ello, no procede la aplicación de 110 LIVA.

Es decir, LIVA equipara a los arrendadores de bienes a profesionales y empresarios.

 tienen por objeto cantidad o cosa valuable

2015 segunda semana:

De esta manera, la operación mencionada está sujeta pero exenta de IVA.

Se trata en este caso de una adquisición intracomunitaria de bienes, según 15 LIVA.

Por ello es sujeto pasivo la sociedad civil sin personalidad jurídica.

Por ello, la operación queda sujeta a IVA.

Por ello, el reparto está sujeto y no exento de IVA.

La transmisión enunciada está sujeta al ITPAJD en su modalidad de transmisión patrimonial onerosa.

 tienen por objeto cantidad o cosa valuable

2016 primera semana:

Debido a los puntos comentados, la operación expuesta está exenta.

2016 segunda semana:

Según 4.Uno LIVA, están sujetas al impuesto las entregas de bienes.

En este caso se cumplen los requisitos de 89.Tres.1 LIVA:

 aumento de las cuotas repercutidas

Por estos motivos, no se pueden rectificar las cuotas repercutidas.

Importe de deducción = 200.000 € *0.8 = 160.000 €

Importe de deducción = 100.000 €

Según 103.Dos.2 LIVA, la regla de prorrata especial se aplica si:

10%, el tipo reducido.

 tengan por objeto cantidad o cosa valuable

2017 primera semana:

Es decir se devenga el ITPAJD en su modalidad de impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas.

2017 segunda semana:

La operación comentada está sujeta y no exenta de IVA.

En este caso, se trata de una adquisición intracomunitaria, según 15 LIVA.

La venta del caso está sujeta a IVA.

No aplicaría en este caso el artículo 69.Uno.2 LIVA.

En el segundo trimestre, debido a lo dispuesto en 97.Uno.1 LIVA.

2018 primera semana:

2018 segunda semana:

Sí, está gravado por el IVA.

En este caso, la operación está gravada por el IVA.

La operación expuesta no estaría sujeta al ITPAJD.

La operación expuesta está sujeta al ITPAJD en su modalidad de ITPO.

En este caso la operación estaría sujeta a IVA pero exenta de gravamen.

La operación no está sujeta a ITPAJD, ya que está sujeta a IVA.

2019 primera semana:

En el caso expuesto, no se trata de un empresario, profesional o persona jurídica y la adquisición realizada no es de un

Por ello, está sujeta al ITPAJD la aportación comentada.