UNIDAD 3

Calidad profesional del Auditor

Gubernamental fundamentado en los
valores de integridad, honestidad dentro
del contexto de la rendición de cuentas.

Guatemala, 2020
 COMPETENCIA
Interpreta la Calidad Profesional del Auditor
Gubernamental fundamentado en los valores de
integridad, honestidad dentro del contexto de la
rendición de cuentas.
1. Promover la modernización de la auditoría interna y
externa gubernamentales, para garantizar un mejor
servicio a las instituciones públicas, con el fin de
mantener actualizados los procesos y sistemas operativos
y de control.
2. Velar por la probidad, transparencia y honestidad de la
administración pública.
3. Promover y vigilar la calidad del gasto público.
4. Promover la eficiencia profesional de los auditores
gubernamentales, a través de un plan de capacitación y
actualización continua.
5. Promover mecanismos de lucha contra la corrupción.
 La Auditoría Gubernamental
Herramienta principal para el ejercicio, del Control
Externo Gubernamental, la cual se lleva a cabo con base
en las Normas de Auditoría Gubernamental emitidas y
aprobadas por la Contraloría General de Cuentas para tal
fin.
La Auditoría Gubernamental, desde un enfoque
sistémico, esta constituida por las políticas, normas,
metodologías y procedimientos, que emita el Contralor
General para orientar y guiar la práctica de auditorías a
las diferentes entidades sujetas a control, según el
artículo 2 del Decreto Número 31-2002
 Calidad profesional
La Auditoría Gubernamental puede definirse como
un examen profesional, objetivo, independiente,
sistemático, constructivo y selectivo de evidencias
sobre la gestión de las entidades y personas que
recaudan y manejan recursos públicos, con el
objeto de determinar la razonabilidad de la
información financiera y presupuestal que respalda
dicha gestión y si la misma se ha realizado bajo
criterios de probidad, eficacia, eficiencia,
transparencia, economía y equidad, incluyendo el
grado de cumplimiento de objetivos y metas.
 Ética Profesional
El Auditor Gubernamental es el profesional que
posee entrenamiento y experiencia en los
campos de contabilidad y auditoría y que en
representación del Órgano Superior de Control,
efectúa el control externo gubernamental en las
instituciones a que se refiere el artículo 2 de la Ley
Orgánica. Las cualidades personales y las
responsabilidades del auditor gubernamental son
similares a aquellas aplicables a los auditores del
sector privado. Sin embargo, la responsabilidad
pública alcanza al auditor gubernamental por la
naturaleza de su función.
 Responsablidad
Auditor gubernamental no solo es
responsable ante la entidad a la que presta
servicios, en este caso la Contraloría General
de Cuentas, sino que su responsabilidad se
extiende a la sociedad civil, que espera
acciones efectivas, eficientes y honestas, por
parte de quienes según el mandato de la Ley
están llamados a verificar la transparencia y
corrección en el manejo de los recursos
públicos
 Atributos del Auditor

Los atributos del auditor gubernamental

constituyen requisitos que caracterizan la
capacidad e idoneidad del auditor para ejercer
auditorías gubernamentales.
Estos atributos forman parte de las Normas
Personales de las Normas de Auditoría
Gubernamental aprobadas por la Contraloría
General de Cuentas
 Capacidad técnica
La capacidad técnica está constituida por el
entrenamiento y preparación a que ha sido sometido
el auditor en la metodología, procedimientos, y
técnicas de auditoría y la actualización continua, así
como el desarrollo de las habilidades y destreza
necesarias para efectuar trabajos de auditoría con
alto grado de calidad.

La capacitación técnica del auditor gubernamental

trasciende los límites del conocimiento sobre
contabilidad y auditoría.
 Actualización profesional

El auditor gubernamental debe adquirir

conocimientos sobre administración financiera
gubernamental, función y estructura de las
entidades gubernamentales, políticas de gobierno
respecto a los sectores que son materia de control
por parte de la Contraloría General de Cuentas,
entorno legal y jurídico y debe tener además, un
dominio avanzado del idioma que le permita
comunicarse verbalmente en forma efectiva y
escribir sus informes con claridad, energía y
convencimiento.
Calidad de Independencia del Auditor

La independencia de criterio es la cualidad que

permite apreciar que los juicios formulados por el
auditor estén fundados en elementos objetivos de
los asuntos materia de examen.

El auditor debe tener en cuenta que su

independencia debe estar libre de cualquier
cuestionamiento.
 Ética del Auditor

Abstenerse de participar en cualquier auditoría en caso

exista incompatibilidad o conflictos de interés manifiestos.
El auditor debe estar libre de impedimentos personales y
profesionales para garantizar una labor imparcial y objetiva
en la entidad auditada.

Como regla general, el auditor gubernamental se encuentra

impedido de participar en la ejecución de auditorías en
entidades donde haya laborado anteriormente y que
comprendan áreas o asuntos en los cuales intervino o
participó en forma directa o indirecta.
 Ética del Auditor

El auditor gubernamental no debe recibir beneficios en

cualquier forma, para si o para otro, de parte de las
entidades auditadas o provenientes de personas vinculadas
a dichas entidades.

El auditor gubernamental no debe realizar actividades

políticas partidarias durante el tiempo en que dure su
nombramiento como tal. Tampoco debe emitir opinión, ni
intervenir o participar en actos de decisión, gestión o
administración de la entidad en la cual realiza su examen.
 Eficiencia en el manejo y utilización de la
auditoría gubernamental.

La importancia e impacto que reviste la práctica de la auditoría en las

entidades del Estado implican una gran responsabilidad respecto a los
recursos humanos que son necesarios para efectuar dichas auditorías, se
requiere un eficiente manejo del personal disponible para la ejecución y
conducción de los esfuerzos y en este sentido, se deben orientar los
recursos y capacidades disponibles hacia las auditorías de entidades,
programas o actividades que representen cierto grado de materialidad y
en que puedan lograrse mejoras importantes con el objeto de promover
una mayor efectividad, eficiencia, economía, transparencia y corrección
en la captación y uso de los recursos del Estado.
 Cuidado y Esmero Profesional:

El auditor del sector gubernamental debe actuar con el debido cuidado

y esmero profesional, durante todo el proceso de la auditoría.

El debido cuidado y esmero profesional del auditor del sector

gubernamental, significa aplicar correctamente sus conocimientos,
habilidades, destrezas y juicio profesional en todo el proceso de la
auditoría, para garantizar la calidad de su trabajo.

La práctica constante, la supervisión adecuada y la capacitación

continua, promueven que el auditor del sector gubernamental
desarrolle las habilidades necesarias que exigen su función, mayor
capacidad, madurez y juicio profesional.
 Confidencialidad:

El auditor del sector gubernamental debe mantener la confidencialidad necesaria

respecto a la información que conozca en el transcurso del proceso de la auditoría.

El auditor del sector gubernamental debe mantener estricta confidencialidad

respecto al proceso y los resultados de la auditoría; sin embargo, podrán tener
acceso a la información relacionada con el examen, el personal debidamente
autorizado por las autoridades competentes.

El auditor del sector gubernamental debe desarrollar sus actividad profesionales de

acuerdo a los correspondientes Códigos de Ética Profesional e Institucional.

La divulgación de los resultados obtenidos durante el proceso de la auditoría, la

realizarán únicamente las autoridades superiores dela Contraloría General de
Cuentas
 Objetividad:

El auditor del sector gubernamental debe actuar con objetividad durante el

proceso de la auditoría.

La objetividad es una actitud mental que le permite al auditor del sector

gubernamental analizar todos los componentes de los hechos examinados,
para documentar con evidencia suficiente, competente y pertinente los
hallazgos que presente en su informe.

La máxima autoridad de la auditoría del sector gubernamental, al asignar

trabajos a los auditores gubernamentales, debe hacerlo de manera que se
eviten conflictos de interés real o potenciales, y se comprometa la objetividad
que exige la práctica profesional de la auditoría.

El auditor del sector gubernamental debe abstenerse de participar en la

práctica de auditorías en cualquier entidad donde haya tenido anteriormente,
autoridad, responsabilidad o mantenga lazos familiares.
 Conducta funcional del auditor
gubernamental
• La naturaleza de las funciones que lleva a cabo el auditor
gubernamental, implica la observancia de una línea de
conducta intachable e impecable.
• El mantenimiento de cordiales relaciones con el personal
de la entidad auditada, sin comprometer la independencia,
es un factor esencial para el trabajo de auditoría.
• El auditor gubernamental debe observar en todo
momento, las reglas de buena conducta, tratando con tino
y cortesía a autoridades, funcionarios y otros empleados
de la entidad auditada, y mostrando un comportamiento
que dignifique la representatividad y presencia del
Organismo Superior de Control.
El auditor lucha contra la corrupción
La corrupción un mal del siglo
 Para dialogar
• En esta unidad se debe evitar satanizar la
Administración pública, la institucionalidad del
Estado, es fundamental tener conocimientos
de la ética jurídica y la lucha contra la
corrupción
• Asumir actitudes que encamine a combatir la
corrupción de personas y politiqueros que
evitan la transparencia
 DELITOS COMETIDOS POR FUNCIONARIOS PÚBLICOS

• Peculado • Asociación delictuosa.

•

NUEVOS TIPOS PENALES

DELITOS VINCULADOS CON CORRUPCIÓN
Malversación
DELITOS DE CORRUPCIÓN

• Organización criminal. • Uso indebido de

• Cohecho pasivo propio
• Uso indebido de influencias • Peculado culposo bienes y servicios
• Beneficio en razón delcargo • Negativa o retardode públicos.
• omisión de declaraciónde justicia. • Enriquecimiento
bienes y rentas • Legitimación de ilícito
• negociaciones incompatibles ganancias ilícitas
con el ejercicio de funciones • Enriquecimiento
publicas • Contribuciones y ilícito departiculares
• negociaciones incompatibles ventajas ilegitimas con afectación al
con el ejercicio de funciones • Contribuciones y estado
públicas porparticulares ventajas ilegitimas de la
• Concusión servidora o servidor
• Exacciones público.
• Incumplimiento de deberes. • Sociedades o
• Nombramiento ilegal asociaciones ficticias
• Prevaricato
• Cohecho pasivo de lajueza,
• Franquicias,
juez o fiscal. liberaciones o
• Consorcio de jueces, fiscales, privilegios ilegales
policías y abogados.
• Contratos lesivos alestado
• Conducta antieconómica
• Infidencia económica
 Delitos de corrupción
Peculado
Es el acto cometido por un funcionario público
consistente en la apropiación o apoderamiento de
dinero, valores, bienes

Malversación
Es la utilización ilegal del dinero o bienes ajenos o del estadoen
cosas diferentes a las que iban destinados, generalmente en
beneficio propio
Cohecho pasivo propio

Llamado también grave. Es aquél quecomprende

la realización de un acto injusto por parte del
funcionario público.
USO INDEBIDO DE INFLUENCIAS
la obtención de beneficios o ventajas por parte de un funcionario
público, ya sea para sí o tercero, aprovechando las funciones que
ejerce o empleando las influencias derivadas de esta.
 Delitos de corrupción
Beneficio en razón del cargo
Consiste en la aceptación de regalos u otros beneficios en consideración
al cargo desempeñado por el servidor público.
Concusión
Es una especie de extorsión hecha por el servidor público, , que con
abuso de su condición o funciones, presiona a las personas.
Exacciones
Consiste en la exigencia y obtención de dinero y ventajasilegitimas
referidas en el delito de concusión
Nombramiento ilegal
Es cuando el funcionario público hace un nombramiento para un cargo
público a personas que no reúnen los requisitos legales.

Conducta antieconómica.

Es cuando cualquier persona ya sea servidor público o particular que

trabando en una institución publica provoque daños asu patrimonio.
 Delitos vinculados con la corrupción
Asociación delictuosa.
se integra por el hecho de tomar participación en una banda de tres o
más individuos, organizada para delinquir

Organización criminal.
Es la actividad de un grupo estructurado de tres o más personas buscando
alcanzar sus objetivos (que pueden ser riqueza, poder, etc. ya que esto es
propio de los grupos terroristas.)

Peculado culposo
Es cuando el servidor público respecto a bienes del Estado o de empresas
o instituciones en que éste tenga parte, cuya administración, tenencia o
custodia se le haya confiado se extravíen, pierdan o dañen.

Negativa o retardo de justicia.

Consiste en el retraso e incumplimiento de cualquier plazo señalado en
las leyes procedimentales

Legitimación de ganancias ilícitas

Es el proceso por el cual se ocultan o encubren la proveniencia u origen
ilegal de un bien, valor o recurso, disfrazando ese bien para hacerlo
parecer legal y legitimo.
 Delitos vinculado con la corrupción

Contribuciones y ventajas ilegitimas de la servidora o

servidor público.
Es la conducta del servidor público, que obtiene ventajas
económicas causando daño económico al estado

Sociedades o asociaciones ficticias

Conductas consistentes en organizar y dirigir sociedades,
cooperativas u otras asociaciones de carácter ficticio con la
finalidad de obtener beneficios o privilegios

Franquicias, liberaciones o privilegios ilegales

Es cuando un servidor público obtiene, usa o negocia
ilegalmente liberaciones, franquicias, privilegios diplomáticos
o de otra naturaleza
 Nuevos tipos penales

Enriquecimiento
Uso indebido de Enriquecimiento ilícito de
bienes y servicios
ilícito particulares con
públicos.
afectación al estado

hallaren destinados
Consiste en el
Es utilizar bienes incremento
públicos dándoles fines desproporcionado
distintos al cual se e injustificado del
 Corrupción
• “Corrupción” proviene del latín corruptio-onis.

• Significa “la acción y efecto de corromper”, puede ser entendido

también como “una alteración o vicio en un libro o escrito”, “el vicio
o abuso introducido en las cosas no materiales”.

• “En las organizaciones, especialmente en las públicas, práctica

consistente en la utilización de las funciones y medios de aquellas en
provecho, económico o de otra índole, de sus gestores”.

• “Corromper” (del latín, corrumpere), efecto de la corrupción,

significa por su parte, “alterar y trastocar la forma de algo”, “echar a
perder, depravar, dañar, pudrir”, “sobornar a alguien con dádivas o
de otra manera”, “pervertir o seducir a alguien”, “estragar, viciar”,
“incomodar, fastidiar, irritar”, “oler mal”.
 Línea de tiempo
• La Asamblea General de las Naciones Unidas, en la
Resolución 55/61, de 4 de diciembre de 2000,
“estableció un comité especial encargado de
negociar un instrumento jurídico internacional
eficaz contra la corrupción y pidió al Secretario
General que constituyera un grupo
intergubernamental de expertos de composición
abierta a fin de que examinara y preparara un
proyecto de mandato para la negociación de ese
instrumento
 La corrupción
• como un hecho muy grave de deformación del
sistema político. La corrupción priva a los
pueblos de un bien común fundamental, el de
la legalidad: respeto de las reglas,
funcionamiento correcto de las instituciones
económicas y políticas, transparencia.
 Esquema de la Convención
• La Convención cuenta con un Preámbulo, seguido de
ocho capítulos: el primero, sobre “Disposiciones
Generales” (arts. 1-4);
• El segundo, aborda las “Medidas Preventivas” (arts. 5-
14);
• El tercero se titula “Penalización y aplicación de la ley”
(arts. 15-42);
• El cuarto se refiere a la “Cooperación Internacional” (arts.
43-50);
• el quinto se centra en la “Recuperación activos” (arts. 51-
59);
• El sexto trata la “Asistencia Técnica e intercambio de
información” (arts. 60-62);
• El séptimo desarrolla los “Mecanismos de Aplicación”
(arts. 63-64) y, por último, el octavo establece
“Disposiciones finales” (arts. 65-71).
 La corrupción en Guatemala
• Es un mal moral que aqueja a todos los sectoresy
no solo al Gobierno.
• Las investigaciones de la CICIG y el Ministerio
Público evidencian que la corrupción se ha
propagado gracias a la impunidad y contamina a
empresas privadas, partidos políticos y
prácticamente a toda la administración pública,
incluyendo las entidades autónomas,
descentralizadas y a los Organismos Ejecutivo,
Judicial y Legislativo
 El soborno
• El más repetitivo de los delitos contra la
administración pública, y que va desde la
entrega de una módica suma a un oficial de
seguridad, para evitar una multa, hasta el
ofrecimiento de grandes cantidades de dinero
para la evasión de los impuestos.
 Corrupción
• Corrupción empresarial, los delitos y faltas
cometidas por una empresa o por personas ligadas
a la misma y en su beneficio o de sus propietarios.
• Corrupción policial, el uso indebido de
atribuciones, recursos o información, con el objeto
de obtener provecho económico o de otro tipo
para sí mismo o para terceros.
• Corrupción política, al abuso del poder mediante
la función pública para beneficio personal.
 Argumento ad misericordiam o Argumentum
ad misericordiam

Apelación a la piedad

• Sr. Juez, no debe condenar a mi cliente, él ha

tenido una vida muy dura y oscura, además, tiene
esposa e hijos, cualquiera se desesperaría por
robar un poco de dinero."
– Que la persona de la que se habla haya tenido una vida
muy dura o que tenga familia no es razón para robar
dinero a alguien ni tampoco la exenta de condena.
 Casos

• Vecinos pagan fianzas de hombre que robó

35 panes equivanlente 15 Quetzales para
alimentar a su familia, recobró su libertad en
Jalapa.
• Condenan a 12 años de cárcel por robar
Q 318.00 ofrendas de parroquia.
 Anomia

• El término fue introducido en primer lugar por

el sociólogo Émile Durkheim en La división del
trabajo en la sociedad (1893):
• "Un Estado sin normas que hace inestables las
relaciones del grupo, impidiendo así su cordial
integración.
argumento ad ignorantiam, o
argumentum ad ignorantiam
• Llamada a la ignorancia, es
una falacia que consiste en
sostener la verdad (o
falsedad) de una proposición
alegando que no existe
prueba de lo contrario, o bien
alegando la incapacidad o la
negativa de un oponente a
presentar pruebas
convincentes de lo contrario
Un argumento ad populum,
argumentum ad populum

• (en latín, 'dirigido al

pueblo') o sofisma
populista, es una falacia
que implica responder a un
argumento o a una
afirmación refiriéndose a la
supuesta opinión que de
ello tiene la gente en
general, en lugar de al
argumento por sí mismo.
 VIRTUD
Latín virtutem, propiamente valor y valor físico, pues se relaciona con vir, el
varón. acentúan su carácter moral.

La sabiduría permite identificar las acciones correctas, saber cuándo

realizarlas y cómo realizarlas. (PRUDENCIA).

El valor permite tomar las acciones a pesar de las amenazas, y defender los
ideales propios. (FORTALEZA).

El autocontrol permite interactuar con las demás personas y ante las

situaciones más adversas (TEMPLANZA).

A estas 3 virtudes se añade una cuarta, La Justicia, que permite respetar las
ideas de los demás, sin abandonar las nuestras, compartir los frutos de
nuestras acciones y ayudar a los otros a realizar las suyas.
 Los hechos sociales

Pueden ser de 3 tipos diferentes:

Morfológicos: Dan forma a la sociedad.

Instituciones: Ya están impuestos en la sociedad.

Corrientes de opinión: También puede ser llamado

como moda, es algo que no perdura en el tiempo.
 Hecho social

• Todo modo de hacer, fijo o no, que

puede ejercer una coerción exterior
sobre el individuo; [...] que es
general en todo el ámbito de una
sociedad dada y que, al mismo
tiempo, tiene una existencia propia,
independiente de sus
manifestaciones individuales
Participación Sector
ciudadana Privado

Fortalecimiento del
Administración
Pública
Ejes de la transparencia
Integridad y
Ética

Rendición de
Transparencia
Cuentas
• Promoción de valores éticos.
• Integridad.
• Honestidad.
• Transparencia.
• En los sectores públicos y privados.
• Mediante el establecimiento y cumplimiento
de códigos de conductas.
 Integridad

Transparencia Probidad Ética

Moral
• La política social (P) se relaciona con el bien
común de la sociedad; así por ejemplo, la
organización de la salud, la red escolar, los
transportes, los salarios,
• Luchar para conseguir un centro de salud en el
barrio, unirse para traer la línea de bus hasta
lo alto del monte es hacer política social.
• La política partidaria (p) representa la lucha
por el poder del estado para conquistar el
gobierno municipal, estatal y federal. Los
partidos políticos existen en función de llegar
al poder, ya sea para cambiarlo (proceso
liberador), ya sea para ejercerlo así como se
encuentra constituido (gobernar el estado que
existe.
 El principio de integridad
• Vinculado en algunos de los códigos éticos más
significativos y sus valores se encuentran
integrados en otros principios cuándo este no
es nombrado explícitamente.
• La integridad como principio ético está
vinculado con la valoración de la honestidad, el
respeto y la transparencia en las interacciones
profesionales.
• La corrupción es un flagelo insidioso que
emprobrece a muchos países, y nos afecta a
todos. La firma de la Convención de las
Naciones Unidades contra la Corrupción es
una importante victoria en nuestra lucha
contra ese flagelo. El día 9 de diciembre se
celebra el Día de las Naciones Unidas contra
la Corrupción.
 Mina la
economía

Destruye la
Instituciones
confianza
democráticas
pública

Perturba el Estado de
orden social Derecho