20230116-ConDIAN01456 - 2022 Adicion Concepto Unificado 0106 de 22-08-2022 Oblig de Facturar Electronicamente
20230116-ConDIAN01456 - 2022 Adicion Concepto Unificado 0106 de 22-08-2022 Oblig de Facturar Electronicamente
20230116-ConDIAN01456 - 2022 Adicion Concepto Unificado 0106 de 22-08-2022 Oblig de Facturar Electronicamente
000I2022918176
Subdirección de Normativa y Doctrina
100208192-1456
Señores
CONTRIBUYENTES
[email protected]
Referencia. Adición al Concepto Unificado No. 0106 del 19 de agosto de 2022 - Obligación
de Facturar y Sistema de Factura Electrónica.
Cordial saludo.
De conformidad con el artículo 56 del Decreto 1742 de 2020, en concordancia con el artículo 7° de
la Resolución No. 000091 de 2021, se expide el presente pronunciamiento por el cual se efectúan
adiciones al Concepto Unificado No. 0106 del 19 de agosto de 2022 - Obligación de Facturar y
Sistema de Factura Electrónica, en torno a los siguientes aspectos: (i) generación del documento
soporte en adquisiciones efectuadas a sujetos no obligados a expedir factura de venta o
documento equivalente en el pago de dividendos, y (ii) efectos de la exclusión del régimen simple
de tributación – SIMPLE en relación con el documento soporte de pago de nómina electrónica.
Atentamente,
De conformidad con el artículo 56 del Decreto 1742 de 2020, se avoca conocimiento para realizar
las siguientes adiciones al Concepto Unificado sobre Obligación de Facturar y Sistema de Factura
Electrónica.
El artículo 771-2 del Estatuto Tributario señala en su inciso 1° que “Para la procedencia de costos y
deducciones en el impuesto sobre la renta, así como de los impuestos descontables en el impuesto
sobre las ventas, se requerirá de facturas con el cumplimiento de los requisitos establecidos en los
literales b), c), d), e), f) y g) de los artículos 617 y 618 del Estatuto Tributario” (subrayado fuera de
texto).
La misma disposición prevé en su inciso 3° que “Cuando no exista la obligación de expedir factura
o documento equivalente, el documento que pruebe la respectiva transacción que da lugar a
costos, deducciones o impuestos descontables, deberá cumplir los requisitos mínimos que el
Gobierno Nacional establezca” (subrayado fuera de texto).
En tal sentido, en el artículo 1.6.1.4.12. del Decreto 1625 de 2016, desarrollado mediante la
Resolución No. 000167 de 2021, se reglamentó el documento soporte en adquisiciones efectuadas
a sujetos no obligados a expedir factura de venta o documento equivalente, el cual, de conformidad
con el artículo 771-2 ibidem, permite soportar “la respectiva transacción que da lugar a costos,
deducciones, o impuestos descontables” (subrayado fuera de texto).
Valga anotar que hace parte del contenido del referido documento soporte “la descripción
específica del bien y/o del servicio prestado” (subrayado fuera de texto).
Ahora bien, para efectos de lo planteado, el artículo 30 del Estatuto Tributario define los dividendos
o participaciones en utilidades como “Toda distribución de beneficios, en dinero o en especie, con
cargo a patrimonio que se realice a los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o
similares, excepto la disminución de capital y la prima en colocación de acciones” (subrayado fuera
de texto).
(…)
Así las cosas, ya que el pago de dividendos o participaciones a los socios, accionistas, comuneros,
asociados, suscriptores o similares no corresponde a una contraprestación por la venta de un bien
o la prestación de un servicio, así como tampoco es deducible -de conformidad con lo señalado en
el literal d) del numeral 2 del artículo 105 del Estatuto Tributario- para la determinación del
impuesto sobre la renta, es de colegir que no se debe generar el documento soporte de que trata el
artículo 1.6.1.4.12. del Decreto 1625 de 2016 en relación con esta operación.
4.2.5.1. ¿En qué condiciones debe cumplir el deber de generar y transmitir para validación
el documento soporte de pago de nómina electrónica un sujeto que fue excluido del
régimen simple de tributación – SIMPLE por incumplir condiciones o requisitos no
subsanables, sin que haya finalizado el año gravable?
La exclusión de que trata el presente artículo deberá ser realizada por medio de resolución
que ordene la actualización del Registro Único Tributario (RUT), la cual deberá ser
notificada conforme con lo previsto en el Estatuto Tributario. Contra esta resolución
procede el recurso de reconsideración establecido en el artículo 720 del Estatuto Tributario.
Tal y como se desprende de los artículos 1.5.8.2.2. y 1.5.8.4.5. del Decreto 1625 de 2016, los
sujetos que han sido excluidos del régimen simple de tributación – SIMPLE por el acaecimiento de
causales no subsanables deben cumplir las obligaciones formales del impuesto sobre la renta y
complementarios, entre ellas, la generación y transmisión para validación del documento soporte
de pago de nómina electrónica como soporte -precisamente- de los costos y deducciones en el
referido impuesto relacionados con: (i) los pagos o abonos en cuenta realizados y derivados de
una relación laboral o legal y reglamentaria, o (ii) los pagos a los pensionados a cargo del
empleador (cfr. artículos 1 y 2 de la Resolución No. 000013 de 2021).
Lo antepuesto, considerando lo expresado en los descriptores 4.2.3 y 4.2.4 del presente Concepto
Unificado.
Ahora bien, ya que la exclusión en comento aplica de plano desde el momento mismo en que
acaece la causal no subsanable (sin perjuicio de la procedencia del recurso de reconsideración
contra la resolución que ordena la actualización del RUT) e implica que el sujeto sea considerado
contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios por la totalidad del año gravable en
curso, será obligación de éste soportar los costos y deducciones en el mencionado impuesto,
derivados -entre otros casos- de los pagos o abonos en cuenta relacionados con la nómina.
Para tales efectos, dicho sujeto -excluido del régimen simple de tributación – SIMPLE- deberá
generar y transmitir para validación los correspondientes documentos soporte de pago de nómina
electrónica por cada uno de los pagos o abonos en cuenta de nómina efectuados en el año
gravable (de manera previa a la exclusión) dentro de los diez (10) primeros días del mes siguiente
a aquel en el que se produzca la exclusión del régimen en comento, tal y como se desprende de
los artículos 3 y 8 de la Resolución No. 000013 de 2021.
Una vez excluido, es claro que deberá cumplir con las referidas obligaciones atendiendo la
periodicidad y plazos previstos en los citados artículos 3 y 8.
Vale la pena precisar que, aunque la mencionada Resolución No. 000013 no contempla la
situación objeto de análisis, esto es, el plazo para la generación y transmisión para validación de
los documentos soporte de pago de nómina electrónica a cargo de los sujetos excluidos del
Formule su petición, queja, sugerencia o reclamo en el Sistema PQSR de la DIAN
Subdirección de Normativa y Doctrina
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régimen simple de tributación – SIMPLE, ésta señala -de manera general- un plazo para el
cumplimiento de las referidas obligaciones, la cual cobra relevancia frente a lo planteado en la
parte final del inciso 1° del artículo 1.5.8.2.2. del Decreto 1625 de 2016.
En los anteriores términos se adiciona el Concepto Unificado No. 0106 del 19 de agosto de 2022 -
Obligación de Facturar y Sistema de Factura Electrónica.
Atentamente,
Con copia a los peticionarios de las consultas con Radicados No. 001391-100110520 del
06/08/2022 y No. 001388 del 11/10/2022