UNIVERSIDAD DE PANAMÁ

ICERRECTORÍA DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO

CULTAD ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Y CONTABILIDAD
DOCTORADO EN CIENCIAS EMPRESARIALES

LOS FRAUDES FINANCIEROS EN LAS ENTIDADES GUBERNAMENTALES EN

LA CIUDAD DE PANAMÁ Y SUS EFECTOS EN SU EQUILIBRIO ECONÓMICO.

(Caso de Estudio Caja del Seguro Social)

MARICELLA DEL ROSARIO CORPAS FORD

C.I.P.No3-118-287

Tutor y Director de Tesis

Doctora Malena Portal Boza
De la Universidad Autónoma de Baja California

PANAMA, 2021
 INDICE

INDICE Ii
INDICE DE FIGURAS y
RESUMEN vi¡
INTRODUCCIÓN
CAPÍTULO 1 5
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 5
EL PROBLEMA 6
.1. Antecedentes de la Investigación 6
A. Nivel Internacional 7
B. Nivel Nacional 9
1.2 Planteamiento del Problema 11
A. Planteamientos de la Realidad 11
B. Preguntas de Investigación 21
1.4 Justificación de la Investigación 22
1.5 Objetivos de la Investigación 26
1.5.1. Objetivo General 26
1.5.1 Objetivos Específicos 26
1.6 Alcance, Delimitación y limitaciones 27
CAPÍTULO 11 28
MARCO TEÓRICO Y CONTEXTUAL 28
2.1. Marco Teórico 29
2.1. lTeoría del Riesgo en las Instituciones Públicas 30
2.1.2 Teoría de la Administración Pública 30
2.1.3 El Fraude 32
2.1 .4 Fraudes Financieros 33
2.1 .5 Tipos de Fraudes Financieros 33
2.1 .6 Tipos de Fraude en las Entidades Gubernamentales 37
2.1.7 Características de los Fraudes en las Entidades Gubernamentales 39
2.1.8 Valoración Moral del Fraude 41
2.1.9 Efectos de los Fraudes Financieros en las Entidades Gubernamentales. 43
2.1.10 División de los efectos del fraude 46
2.1 . 11 Estrategias Contra el Fraude 46
2.1 . 12 Herramientas Contra El Fraude 49
2.1.13 Clave: La Prevención 53
2.1 .14 Principios para la Gestión de Riesgo de Fraude 60
2.1.15 Los Riesgos Asociados con la Gestión de las Entidades Gubernamentales 61
2.1.16 Riesgo y Política sobre Fraude 64
2.1.17 Los Delitos 65
2.1.18 Los Delitos Financieros 67
2.1 . 19 El papel de la Auditoria entre la Contabilidad y el Fraude. 68
2.2 Marco Contextual 73
2.2.1 La Caja del Seguro Social 73
2.2.2 Datos Actuales 75
2.2.3 Ámbito de aplicación: 76
CAPÍTULO III 77
MARCO METODOLOGTCO 77
MARCO METODOLOGTCO 78
3.1 Enfoque, tipo diseño de la investigación 78
3. 1.1 Enfoque 78
3.1.2 Tipo de Investigación 79
3.1.3 Diseño de la Investigación 80
3.22.Alcance 81
3.3. Población y Muestra 81
3.3.1 Muestra 82
3.4 Técnicas de recolección de datos 83
3.4.1 Técnicas Cualitativas 84
3.5 Descripción del instrumento de Medición 85
3.5.1. Descripción de los instrumentos 86
3.6 Validación y Confiabilidad de los Instrumentos 87
3.7 Técnicas de procesamiento y análisis de datos. 94
CAPÍTULOS IV 98
ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS 98
 iv

RESULTADOS, ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN 99

4. DEL RESULTADO Y ANÁLISIS 99
4.1. DE LA ENTREVISTA 99
4. 1.1 Información relacionada 106
4.2 DE LA ENCUESTA APLICADA 109
4.2.1 Tipos de Fraude 110
4.2.2 Equilibrio Económico Financieros (Elementos que inciden en las operaciones) 119
4.3. Del Análisis Referente a los Objetivos de la Investigación 125
4.3.1 Identificar los tipos fraudes financieros que han ocurrido la Caja de Seguro Social como
entidad gubernamental de Panamá. 125
4.3.2 Valorar los efectos de los fraudes financieros en el equilibrio económico de la institución
objeto de caso de estudio 129
4.3.5 Proponer estrategias que pueden ser aplicadas con la finalidad de minimizar la ocurrencia
de fraudes financieros en las entidades gubernamentales de Panamá. Caso de la Caja de Seguro
Social. Panamá. 132
CONCLUSIONES 138
Recomendaciones 139
REFERENCIAS 139
ANEXOS 150
ANEXO A 152
CUESTIONARIO APLICABLE 152
ANEXO 156
ENTREVISTA 156
ANEXO 159
EDICTO 159
 V

INDICE DE FIGURAS

Figura 1: Países Involucrados en Fraudes sus montos. Caso: Odebrescht ¡Error! Marcador no
definido.
Figura 2: Vvariedad de Fraude. ¡Error! Marcador no definido.
Figura 3: Tipos de Fraudes ¡Error! Marcador no definido.
Figura 4: Efectos de los Fraudes ¡Error! Marcador no definido.
Figura 5: Ranking Anticorrupción 2017-2018. ¡Error! Marcador no definido.
Figura 6: Organigrama de la Caja del Seguro Social Panamá ¡Error! Marcador no definido.
Figura 7: Organigrama Funcional de la Dirección Ejecutiva Nacional de Finanzas Adm......
¡Error! Marcador no definido.
Figura 8: Población Total No Asegurada y Asegurada por Tipo, Según Provincia (Año 2010)
¡Error! Marcador no definido.
Figura 9: Validez de Expertos (cuestionario). ¡Error! Marcador no definido.
Figura 10: Validez Expertos ¡Error! Marcador no definido.
Figura 11: Dimensión de Identidad: Opiniones, Pérdida de Imagen, Confianza. ¡Error! Marcador
no definido.
Figura 12: Robo de Identidad- Fraude de Inversión ¡Error! Marcador no definido.
Figura 13: Dimensión: Prácticas Engañosas ¡Error! Marcador no definido.
Figura 14: Dimensión Finanzas ¡Error! Marcador no definido.
Figura 15: Indicadores Operaciones financieras. ¡Error! Marcador no definido.
Figura 16: Indicador: Organización ¡Error! Marcador no definido.
Figura 17: Políticas y Procedimientos, Reportes ¡Error! Marcador no definido.
Figura 18: Documentos Informe de Gestión 2019) ¡Error! Marcador no definido.
Figura 19: Perjuicio Económico agrupado por Institución ¡Error! Marcador no definido.
 vi

INDICE DE TABLAS

Tabla 1: Resultados de la Entrevista aplicada ¡Error! Marcador no definido.

Tabla 2: Datos de las Revisión Edicto 7 ¡Error! Marcador no definido.
Tabla 3: Salario de un Colaborador Dejado de Percibir ¡Error! Marcador no definido.
Tabla 4: Dimensión de Identidad: Opiniones, Pérdida de Imagen, Confianza (Ítem 1-6) ¡Error!
Marcador no definido.
Tabla 5: Dimensión Practicas Engañosas ¡Error! Marcador no definido.
Tabla 6: Dimensión: Prácticas Engañosas ¡Error! Marcador no definido.
Tabla 7: Dimensión Finanzas ¡Error! Marcador no definido.
Tabla 8: Indicadores Operaciones financieras. ¡Error! Marcador no definido.
Tabla 9: Indicador: Organización ¡Error! Marcador no definido.
Tabla 10: Políticas y Procedimientos, Reportes ¡Error! Marcador no definido.
 VII

UNIVERSIDAD DE PANAMÁ

LOS FRAUDES FINANCIEROS EN LAS ENTIDADES GUBERNAMENTALES EN

LA CIUDAD DE PANAMÁ Y SUS EFECTOS EN SU EQUILIBRIO ECONÓMICO.
(Caso Caja del Seguro Social)

Autora: Maricella del Rosario Corpas Ford

Asesor: Dra. Malena Boza.
Año: 2021
RESUMEN

La actualidad panameña, refleja una crisis por el incremento de casos que involucran a
instituciones o personalidades, así como a ciudadanos de la comunidad, pero ciertamente no
es solo Panamá, los delitos de fraude son una realidad globalizada, lo que quiere decir que,
aunque haya políticas anticorrupción se le sigue viendo en Países de Suramérica y América
Central con notoriedad.
Tales actos afectan no solo al crecimiento económico sino al desarrollo de un país, abren
brechas en los sistemas financieros y jurídicos presentándose como débiles e inseguros,
finalmente se pierde credibilidad, hace que el país sea catalogado como paraíso fiscal, siendo
un atraso en su desarrollo en términos globales. Ante esto, el Estado, como tal debe estar en
la facultad de implementar, políticas, normas, leyes, sanciones, fiscalizaciones que sean
cónsonas y minimicen la ocurrencia de los actos y hechos que conllevan al fraude financiero
que causa pérdidas al propio estado panameño, lo cual afecta a instituciones del mismo
gobierno.
Se planteó como objetivo general de la investigación: Analizar los efectos que producen los
fraudes financieros en el equilibrio económico de las entidades gubernamentales en Panamá,
y sus objetivos específicos fueron: Identificar los tipos fraudes financieros que han ocurrido
en la Caja de Seguro Social como entidad gubernamental de Panamá, Valorar en qué medida
o relevancia producen efecto los fraudes en el equilibrio económico de la Institución,
Determinar la existencia de prácticas recurrentes que configuran actos de fraude en la
institución y Fundamentar estrategias que mitiguen la ocurrencia de actos que conlleven
fraude en las instancias gubernamentales, mediante la consolidación de un sistema de servicio
enfocado en los procesos de transparencia, eficiencia, calidad. Basada en un estudio de caso,
una revisión documental, de nivel descriptivo, apoyada en una investigación de campo, de
enfoque Interpretativo y Cualitativo. Se aplicaron encuestas y entrevistas con el consecuente
análisis. La investigación permitió en los resultados identificar que existen diversos tipos de
fraude que afectan la reputación de la entidad, con pérdida de fondos, recursos y credibilidad.
En cuanto a las conclusiones, se han presentado: Omisiones, falsificación, soborno, fraude
fiscal, duplicidad de Identidad, entre otros, los fraudes en el equilibrio económico de la
Institución generan insuficiencias presupuestarias, pérdida de ingresos, con falta de ética
moral de colaboradores. Esto lleva a fundamentar la necesidad de un modelo administrativo
de estrategias integrales basado en el control y sobre todo en la prevención de los hechos,
como mejor herramienta para minimizar los mismos.
Descriptores: Equilibrio Financiero, Brechas económicas, Prevención
 1

INTRODUCCIÓN
 2

En el mundo entero se conoce sobre los distintos fraudes, por ello las organizaciones

se han ocupado en la búsqueda de herramientas, en implementar procedimientos y normas

incluso internacionales para poder enfrentar las diversas manifestaciones de estos a los que

se puedan ver expuestos, de manera que se afiance y optimicen los procesos, con el fin de

auto protegerse y salvaguardar a las instituciones.

Uno de los sectores más afectados y propicios ha sido el financiero en el cual siempre

se han detectado fraudes e irregularidades, lo que a la vez origina desequilibrios en el área

económica financiera, tanto a las propias entidades, en lo interno, como en lo externo, pues

aleja a los posibles inversores o clientes, al ser la entidad mal vista, o se percibe una mala

imagen; por lo cual se pueden dar sanciones, y consecuencialmente pueden desaparecer las

sociedades, aunado a las pérdidas porcentuales en los ingresos que deben generar. Está

situación incide también en las instituciones del Estado, que dejan de percibir recursos que

podrían ser reinvertidos en obras públicas y mejoras generales entre otras.

Así mismo, Henríquez (2015), afirma que entre las modalidades de fraude están las que

se vinculan con los documentos públicos y su falsificación, como pueden ser los de identidad

personal, bien sea cédula, o incluso licencias de conducir, pasaportes, por otro lado también

se menciona el fraude en cheques de instituciones públicas, o los errores en las fichas de la

Caja de Seguro Social (CSS), junto a diversas posibles manifestaciones.

Los fraudes, como flagelo, delito en sí mismo afectan y originan un sin número de

consecuencias negativas. No es menos cierto, que no todas las organizaciones son afectadas

de la misma manera, pues en algunas las consecuencias afectan directamente a las finanzas,

ocasionando pérdidas y desbalances económicos; ante lo que se puede inferir que en estos

actos se vinculan la falta de ética, poca o nula probidad y cesión al desvío de la norma, a
 3

través de las cuales se materializan las actuaciones indebidas de sujetos, tales como:

empleados, directivos y estafadores ajenos a la institución representados en colaboradores o

incluso funcionarios públicos.

De modo que esta investigación aborda el marco general de la problemática de los

fraudes financieros y sus efectos en las entidades públicas gubernamentales, en la misma se

describen los propios conceptos y su evidencia en los sectores: financieros, económicos

administrativos y sociales; que se presentan como un amalgamado de corrupción, de allí que

se considere importante abordar el tema.

Sabiendo que, los fraudes son variados y de muchas modalidades se aborda al mismo

partiendo de sus muchas ramificaciones, de esto García (2018), sostiene que a diario aparecen

referencias en medios de comunicación sobre supuestos fraudes o irregularidades producidos

en empresas, especialmente en las financieras.

Pues en este sentido e identificados distintos casos y tipos de fraude con sus eventuales

consecuencias para las instituciones públicas del Estado, se aspira presentar estrategias que

minimicen su ocurrencia, en esto radica el interés y la motivación de realizar el presente

planteamiento investigativo, el cual quedo estructurado en cuatro capítulos.

El Capítulo 1, consta de los antecedentes de la investigación, el planteamiento del

problema, lo que se considera su justificación y relevancia; concatenado con los objetivos

que permitirán la consecución de las premisas, así como el fin o meta. Igualmente se realizan

ciertas consideraciones como delimitación y limitaciones que se originan producto del

estudio.
 4

Sigue, en este orden el Capítulo II, compuesto por el marco teórico que da base y

referencia documental a la investigación a través del cual se presentan definiciones,

conceptos, características, tipologías, teorías, también se da la descripción del contexto de

las unidades de análisis para fundamento del estudio.

El Capítulo III, presenta los aspectos metodológicos: tipo, diseño de investigación,

fuentes de información, población, muestra, elementos en su conceptualización; en el mismo

se contiene el enfoque interpretativo y cualitativo. Esto permite la aplicación de encuestas y

entrevistas a un grupo representativo con el fin de reunir datos para extraer generalidades

específicas y el consecuente análisis, apoyado en una investigación de campo.

De manera que se realiza la investigación directamente en la realidad geográfica de

Panamá, el sitio donde se evidencian los hechos, sin que sean manipulados, de manera que

será un estudio no experimental, que pretende aportar y ampliar los conocimientos en

relación a la materia.

Por último, en el Capítulo IV se presentan los resultados encontrados y el análisis

crítico, su consecuente discusión y posteriormente se evidencian las conclusiones, las

recomendaciones y finalmente las referencias bibliográficas.

 CAPÍTULO 1
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
 6

EL PROBLEMA

1.1. Antecedentes de la Investigación

Existen variadas referencias que remiten a las representaciones de fraudes en distintos

ámbitos, como latente, amenaza que existe en la mayoría de las organizaciones, como flagelo

dificil de eliminar, de allí que existan aportes que nos permiten tener una visión amplia de la

forma como ha sido abordado el tema de fraude desde distintas perspectivas.

La sustentabilidad de este estudio científico se apoya en producciones previas de cierta

identidad, las cuales permitieron obtener datos para explanar el objeto de conocimiento, se

posicionan así antecedentes cuyo valor agregado permite fundar elementos informacionales,

atendiéndose a disposiciones de fuentes fisicas o electrónicas de trascendental alcance, lo

cual reviste la connotación secuenciada para la academia de las ciencias en su constante

evolución.

En tal sentido, los antecedentes investigativos permiten demostrar la evolución en el

tiempo del estado de arte y ciencia que un objeto de conocimiento ha representado para la

sociedad del saber, sirviendo de punto de partida para una posible profundización

ontoepistemica en la dinámica estructural presente.

Se realizó especial revisión en Tesis Doctorales, a fin de que conduzcan a visualizar

las conclusiones a las cuales han llegado otros investigadores, que se presentan a

continuación:
 7

A. Nivel Internacional

La investigación: Reconocimiento de los efectos de los fraudes y la corrupción

subyacentes en los hechos económicos que se reflejan en los Estados Contables: Encuestas y

Contribuciones, presentada ante la Universidad de Buenos Aires, Facultad de Ciencias

Económicas, por Maiola (2017), fue un paradigma de estudio no experimental, fundado en

encuestas disponibles en el orden mundial y nacional asociadas a fraude y corrupción en las

entidades productivas y su considerable impacto en los estados contables, fue una

investigación teórica y empírica, con análisis descriptivo, soportado en recursos de estudios

cualitativos y cuantitativos reflejados en cuestionarios realizados en el intervalo entre: 2012

y 2016.

El autor refiere como parte de sus conclusiones que debe existir una conducta y pacto

ético en la gerencia mayor y gestores, como pilar sobre el que se fundamenten mecanismos

anti-fraudes, ya que, si el talento humano reconoce un deficiente o extraño desempeño ético

de sus jerárquicos, cualquier prestación, y la consecuente disposición que se realice para

mantener fiscalización, será con una merma o inexistente efectividad.

En tal sentido, se vincula el fraude en el comportamiento ético y este como una forma

para controlar, como compromiso antifraude que refleja una adecuada gestión de los riesgos

de fraude, que sin duda es referente para analizar las consecuencias derivadas de los dolos

financieros considerándose organizaciones públicas en la ciudad de Panamá, ya que este

refiere a un acto intencional, y que desde esta percepción del dolo en las entidades tiene

secuela inmediata tanto en los regímenes contables como en los estados respectivos, situación

que abarca organizaciones públicas y privadas, y la importancia de la función del auditor en

 8

lo que representa la prevención y detección de los hechos fraudulentos. Se analizó la postura

y responsabilidad que debe asumir el auditor de cara al fraude encontrado

En este mismo orden de ideas, Rabazo (2017), con su trabajo investigativo, para la

Universidad de Extremadura (España), refiere que el fraude Contable, es una evidencia

empírica, en su opinión es la representación inexacta, equivoca, intencionada de la situación

o condición financiera de una empresa, a través de la presentación distorsionada,

consensuada intencionada o la simple omisión de cantidades en los estados financieros, lo

cual conlleva al engaño de los usuarios.

Identifica características corporativas de las empresas implicadas en fraude contable,

las que marcan diferencias entre las empresas que han manejado fraudulentamente su

contabilidad en España de las que no, es decir aquellas que llevan una administración

trasparente, a fin de brindar una herramienta que permita su descubrimiento o detección. En

ese sentido, realizo una búsqueda jurisprudencial, estudio estadístico y econométrico que

condujo a resaltar las propiedades de las unidades de emprendimiento infractoras y producir

un paradigma de orientación al fraude. Dicho estudio guarda similitud con la investigación

actual, pues se pretende determinar la incidencia de los actos, que son los más peculiares y

proponer estrategias integrales.

De seguidas, Fonseca (2015), presentó en su investigación: Auditoría forense: aplicada

al campo administrativo yfinanciero, medio ambiente, cultural, social, política y tecnología;

ante Universidad Panamericana de Educación, Colombia, Bogotá. La misma consistió en

orientar la Auditoría Forense, hacia áreas diversas, en especial la administrativa y financiera,

en virtud de que la auditoría se origina por las distintas tentativas por detectar e investigar el

fraude cometido en los documentos, siendo uno de los más notorios los cometidos en estados
 9

financieros. En este sentido autor, determina, que el fraude amplía su ejecución en la

sustancia en que se van presentando medios particulares para frenar la delincuencia

articulada.

Partiendo de este documento, se realiza una revisión detallada y sustentada, con su

respectivo análisis de la norma y la teoría que le corresponde en relación a la Auditoría

Forense y el fraude a partir de varios enfoques o puntos de vista, lo que permite facilitar la

orientación para conocer y detallar de forma precisa aspectos generales que incluyen

definiciones, antecedentes, caracterizaciones, historia, procesos, etapas y procedimientos del

tema.

B. Nivel Nacional

Se tiene el estudio de Berbey (2014), en su tesis Doctoral ante la Universidad de

Panamá, cuyo título fue: El Control Previo de la Contraloría General de la Republica y su

Impacto en el Cumplimiento y Mejora del control Interno de las Empresas Púbicas en

Panamá. Su trascendencia radica en que el Control Previo es fiscalizador y regulador de los

recursos del Estado, por disposiciones legales, pues deben buscarse dinámicas que auspicien

la fiscalización y monitoreo de sus contrariedades, con la meta de perfeccionar los ejercicios

de las empresas Públicas.

La presente investigación fue de tipo descriptivo mixto y documental habida cuenta de

que su propósito fue analizar los efectos que producen los fraudes financieros en el equilibrio

económico de las entidades gubernamentales en Panamá, tomando en consideración la

percepción de los auditores internos y ejecutivos de las empresas públicas.

Desde la visión conceptual de lo que el autor determina, el control interno se aplica

sobre los compromisos y desembolsos de fondos y recursos públicos, y se requiere

 lo

determinar si el mismo tiene o no incidencia en el cumplimiento y mejora en las actividades

de las entidades gubernamentales, ya que el sistema descansa sobre la confiabilidad de un

sistema contable. Hay que destacar que, el autor presenta en su trabajo una serie de

conclusiones y recomendaciones producto de su análisis documental y de los resultados que

obtuvo en la aplicación de un instrumento a colaboradores de empresas públicas, que se

considera presenta razones que fundamentan la ocurrencia de fraudes.

Por otro lado, Castro (2008), en su investigación titulada: Política Criminal en el Delito

de Defraudación Fiscal, trabajo especial de grado para optar a Magister ante la Universidad

de Panamá, Trató respecto de la defraudación fiscal vista como la negación del pago absoluto

o relativo de lo impositivo que la ley le ordena al tributante enterar al Fisco como una

expresión de la autoridad estatal.

En su aposterioristica el estudio concluye que el sistema tributario Panameño se

sostiene de la optimidad del epicentro financiero extranacional y el suceso (la defraudación

fiscal) está tipificada en el orden administrativo lo cual facilita que sea tratada y castigada al

punto de tenerse los medios apropiados y con soporte amplio para que la defraudación fiscal

no sea considerada al nivel de crimen cuestionable en el ámbito penal que sólo debe ser

empleada cuando otros caminos se convierten en ineficaces o impertinentes para controlar

comportamientos imputables.

Presenta aspectos importantes y que se vinculan con la presente investigación tales

como: conducta ilícita, esfera penal, ámbito administrativo, así mismo al utilizar una

metodología principalmente descriptiva servirá de orientación y comparación para el análisis

partiendo de los conceptos expresados para conocer la evolución del Derecho Penal

Económico y de la defraudación fiscal, así mismo, brindará apoyo por la utilidad de los
 11

documentos jurídicos, y doctrina desarrollada por los autores y la jurisprudencia que respecto

de defraudación fiscal ha emitido la Corte Suprema de Justicia en el rango constitucional y

legal, tratamiento de la defraudación fiscal en otras legislaciones que permitirá establecer en

esta investigación comparaciones sobre la defraudación fiscal.

En tanto, todos estos antecedentes contribuyen a determinar y caracterizar los tipos de

fraudes que se presentan en distintos entornos; a sus formas tan variadas, así corno

comprender que es un flagelo que está inserto en el quehacer diario, asumiendo que el mismo

se detecta principalmente en el área contable, en sus estados financieros, en sus presupuestos,

y que sin duda causa principalmente a las instituciones brechas, quebrantamientos

financieros, mala reputación, además que incide en que no cumplan sus objetivos y metas.

1.2 Planteamiento del Problema

A. Planteamientos de la Realidad

El Fraude financiero, representa un flagelo que coloca al mundo actual frente a grandes

desafios; su vertiginosa evolución, transformación y limite exige de desempeño, idealización,

revisión y concienciación para liberarse de él, tanto instituciones públicas como privadas

admiten controversias producidas por delitos de fraudes, lo cual se manifiesta en un referente

inexcusable, urgente de cambiar, detener y proponer estrategias, junto a nuevos métodos que

los disminuyan, es un realismo de distensión en el tiempo que exige atención en el presente.

Las causas del problema se pueden vincular desde lo objetivo por la debilidad

institucional al permitir permear procesos estructurales incorrectos y desde lo subjetivo

supone a empleados, colaboradores y externos con una baja base ática de comportamiento,

lo cual genera como síntoma el manejo inapropiado de capitales dentro de las organizaciones
 12

produciendo como pronostico pérdidas materiales y morales en desmedro de la imagen de la

propia organización o entidad.

El fraude, desde un espectro general comprende el engaño para materializarlo como

crimen, mediante el cual alguien se procura un beneficio, así el fraude según lo reseñado

Black's Law Dictionary (2019), es: "Una declaración falsa a sabiendas de la verdad o la

ocultación de un hecho material para inducir a otro a actuar a en su detrimento", (sip),

admitiendo esta concepción específica y discernible para este estructural crimen, se denota

que del mismo no rehúyen instituciones, empresas, organizaciones ni la sociedad en pleno;

por lo cual se manifiesta la necesidad de prevenirlo.

Los fraudes distorsionan los contenidos de los procesos administrativos de un sinfin de

tareas, como secuencia a su definición, siendo dispersas las causas que le motivan y facilitan

y escasos los intervinientes, teniéndose incontables perjudicados; siendo inusitadas muchas

de las causas generadoras, admitiendo lo expuesto por Orozco (2019), que una de las fuentes

para perpetrar la falla, no es la consecuencia típica que se vincula con adversiones

económicas, sino que simplemente existe la oportunidad y puede hacerlo.

Por esto, la relevancia e interés en la obtención de medios que le disminuyan, en

alcanzar una fórmula que supere la fiscalización, el continuismo, es atender que es factible

que se elimine y se detenga su propagación, si se le contiene, desde esta visión el más eficaz

medio es la prevención asumiendo un todo y para todos, es anticiparse para que no ocurran

secuelas adversas, es estar formados, es contar con el medio idóneo para accionar y vencer.

El mundo entero se ha visto sacudido por escándalos de fraudes, trastocando

sensibilidades, instituciones, credibilidad, es un hecho que ocurre a grandes escalas, de allí

que, como lo menciona Fundssociety (2019), los números denotan cómo estas
 13

contrariedades, pueden lesionar a miles de millones de empleados, consumidores y

ciudadanos en todo el planeta. El informe denota el análisis de 150 supuestos de fraude en

cinco áreas: negocios, deportes, juegos de azar, política y ONGs, lo significa que a nivel

mundial es un flagelo en que han sucumbido, organizaciones, instituciones, gobiernos y

sociedades.

Se observan infinidades de casos de fraudes que han acaparado la atención mundial,

desde escándalos corporativos hasta falsificaciones en masa o esquemas piramidales, de

manera que se puede inferir que es un problema global, esto se evidencia a través del informe

de acuerdo con el Global Economic Crime and Fraud Survey de PwC de 2018, comentado

por Yong (2018), que reconoce el quantum de organizaciones que han reflejado fraude en el

orden global ha presentado crecimiento en los últimos años, esto conforme a la cifra ha

crecido en 13% en los últimos dos años.

Referente a Panamá y los hechos de fraude, se pueden mencionar casos relevantes de

vieja data, que han hecho que el país se vea envuelto en casos de escándalos por fraude. Entre

los que se pueden mencionar: el caso de la Financiera Estrellamar, una entidad de

emprendimiento que actuaba fuera de la ley junto al Banco DISA, sus efectos tocaron a

personas de varios sectores sociales. En este mismo orden, está el caso de La cadena

Fotokina, y el caso de la COACECSS (Cooperativa de Empleados de la Caja de Seguro

Social); en todos estos se gestaron delitos de fraude, falsificación de documentos,

falsificación en los estados financieros, mala administración, lo que conllevo a la quiebra y

fue dejando grandes consecuencias y secuelas a la sociedad panameña.

En tanto, Cardona y Carrillo (2016), comentan que, desde el desde el 2005, cuando

comenzaron las funciones de la firma DMG, presentada por David Murcia, este fue
 14

protagonista de uno de los escándalos más sonados en la sociedad panameña, en cuanto a

fraudes y "participó de manera activa en el montaje y el funcionamiento de más de 10

empresas ficticias por medio de las se produjo la captación masiva de dineros en Colombia,

Panamá y otros países" (p.57)

Por otro lado, tenemos a Testa, (2016), que expresó que:

se conoce que, a finales del 2008, David Murcia Guzmán fue actor de uno de
los sucesos más conocidos de estafa y obtención ilegal de dinero en Panamá,
mediante la comercializadora DMG, "captó $15 millones de 1,500 clientes
panameños, asumiendo esquemas piramidales, que empleo en 14 bancos locales
y tres cooperativas. (sip).

Tales actos afectan, no solo al crecimiento económico sino al desarrollo de un país,

abren brechas en los sistemas financieros yjurídicos presentándose como débiles e inseguros,

finalmente se pierde credibilidad, hace que el país sea catalogado como paraíso fiscal, siendo

un atraso en su desarrollo en términos globales. Ante esto, el Estado como tal, debe estar en

la facultad de implementar, políticas, normas, leyes, sanciones, fiscalizaciones que sean

cónsonas y minimicen la ocurrencia de los actos, hechos que conllevan al fraude financiero

y que causan pérdidas al propio estado panameño, que afecta a instituciones del mismo

gobierno.

Esto es posible, convirtiendo la amenaza en oportunidad para garantizar eficacia,

efectividad, trasparencia, mejorando la proyección del abordaje técnico o profesional de cada

colaborador y que sea por mérito no por influencia política o persona cercana que es lo que

afecta de forma directa, urge evaluar los puestos de trabajo de cada funcionario verificar

cómo está llevando los procedimientos o recursos de la institución actual que representa

como funcionario a nivel nacional.

 15

La sociedad sufre un deterioro, pérdida de valores y principios morales, que son cultivo

para que se gesten los fraudes en sitios como entidades bancarias y financieras, entidades

públicas o privadas y contra la sociedad en general, que sin duda ha venido ocurriendo desde

muchos años, generando riesgos operativos, mala reputación o pérdida de imagen

corporativa, mermas económicas, bancarrota, desequilibrio económico y financiero; engaño

a terceros.

En estos engaños a terceros se pueden mencionar el caso de las cotizaciones al seguro

social que afecta la administración de la institución, al Estado y al propio cotizante, en tanto

los fraudes influyen en los costos de las entidades financieras, ya que sus mecanismos de

seguridad y políticas implementadas hacen que se incorpore un pago sugerido por estos

servicios, por ende cobran más intereses en préstamos, pues incluyen la protección de sus

activos ante el flagrante fraude, equivalentemente funcionan las tarjetas de crédito, donde

se reflejan altos intereses e incluso sanciones, en las posibles deficiencias por ausencia de

pago y fraudes usando tarjetas.

Los fraude financieros, se ven reflejados en los pagos fiscales, y su eminente evasión,

esto quizás se deba a que Panamá, es uno de los pocos países del continente que no considera

la evasión fiscal un delito penal, al igual que Bahamas; lo que se intenta remediar a través

de una Ley, la cual está en proyecto, pues no debe ser una imposición de organismos

internacionales, sino una actualización en el sistema, pues, hay que resaltar que aunque se

han hecho grandes avances, es muy importante contar con la cooperación que se pueda dar

entre instituciones en la lucha contra el fraude.

 16

En líneas generales, y de acuerdo a los antecedentes teóricos los fraudes financieros,

se puede analizar: a través de la relación de causas, efectos, consecuencias, del Fraude en

Entidades Gubernamentales, es decir mediante las prácticas fraudulentas en que incurren los

colaboradores de las instituciones para facilitar el fraude en ellas, son hechos actuales que se

ocasionan por diversas causas, entre las que se pueden mencionar:

• La ausencia de manuales integrales

• Falta de políticas anticorrupción
• Debilidad o ausencia de control interno
• Oportunidad
• Brechas en los valores éticos, o perdida de ellos.
• Condiciones socioeconómicas
• Impunidad
• El propio mal funcionamiento de las entidades.

En esencia el mal funcionamiento de las instituciones, aunado a la falta de ética moral

de los colaboradores, las necesidades que se generan por las condiciones socioeconómicas

de estos, así como también la impunidad o falta de legislación anticorrupción adecuada que

se configura con el sistema legal adoptado para la evasión fiscal son síntomas, pues afectan

a las instituciones con:

• Poca credibilidad en las Instituciones

• Insuficiencias Presupuestarias
• Que sea considerado paraíso fiscal
• Pérdida de Ingresos
• Afecta el desarrollo el país
• Desmejoras en los servicios Públicos
• Riesgo Económico y Financiero
 17

• Pérdidas financieras
• Desconfianza
• Mala Reputación.
• Riesgos operativos,
• Pérdida de imagen corporativa
• Brechas Financieras
• Pérdida de ingresos
• Desigualdad
• Quebrantamiento económico
• Poca credibilidad en las Instituciones

De manera que, tienen múltiples y variados efectos o consecuencias además de la

omisión de documentos, o alteración de documentos, alteraciones en los estados financieros,

en las cuentas, en los estados financieros simulaciones contables, manipulación de cifras y

documentos, así mismo el blanqueo de capitales, o sea convierten en legal lo que no es,

pérdida de Ingresos, de credibilidad en las instituciones, inciden negativamente en la

economía y desarrollo del país, desmejora de servicios públicos, se originan riesgos

económicos, resultados ficticios no reales, y finalmente se conlleva a que el país se siga

catalogando como paraíso fiscal.

El fraude, refiere Estupiñan (2017), es un acto intencional que puede involucrar: la

manipulación o falsificación de documentos. Quiere decir que se da un uso inadecuado e

incorrecto de recursos, pues se eluden de los efectos de las transacciones en los riesgos, así

como la observancia de políticas y procesos de contabilidad.

Por otro lado, La Nación (2016), publicó la difusión de los denominados Panamá

Papers; millones de documentos fueron conocidos por el diario alemán Sueddeutsche

Zeitung, y que denota transacciones financieras en el extranjero, de unidades de

 18

emprendimiento o sujetos, en una evidencia que se utiliza comúnmente para la evasión fiscal,

representando a los más grandes fraudes de la historia.

Ello refleja que, a nivel mundial, en los últimos años, la corrupción y el fraude han

invadido casi a todos los países, américa Latina y Centro América han sido epicentro de

grandes escándalos, sin remontamos a mucho tiempo, solo mencionaremos Odebrescht, la

constructora brasileña es señalada de consignar sobornos a jerarcas de diversos gobiernos, en

una estructura de corrupción que, ha afectado a gobiernos latinoamericanos, e incluso varios

ex mandatarios. Y con ellos miles de funcionarios, servidores públicos, deportistas, de cada

país que han sido mencionados, ello comporta varias formas de fraude. Entre los países que

se pueden mencionar tenemos:

Figura 1: Países Involucrados cii Fraudes sus montos. ('aso: Odehrescizt

— cntoan OIare

mUU

_w..

Fuente: Tomado de: https://www.emol.com/noticias/Internacional/20 17/02/09/8442 14/Caso-Obedrecht-

Conoce-cuales-son-los-montos-y-paises-involucrados.html

La figura 1, muestra que el fraude y la corrupción son un flagelo que involucra a todos

los sectores, estratos, países enteros, se institucionaliza; siendo muchas veces imposible de

detectar, causando quebrantos económicos significativos, en virtud de transacciones

inapropiadas como desatinadas o sin fundamento, que afectan a todas las organizaciones,
 19

tanto financieras, contables, cibernéticas, e incluso de otra naturaleza. Es posible por muchas

causas y motivaciones, así como sus efectos y responsables.

Al comparar con otros países, como: Argentina, Brasil, Chile, México, Panamá y

Uruguay), para el año 2011 Cepeda (2011: 26-263), afirma que en el caso de Colombia, entre

las compañías que operan en el país la incidencia en fraudes es de del 69%, que les da una

evaluación reprobatoria y superada por la incidencia registrada en México.

Como se evidencia, los actores del fenómeno del fraude, son muy variados y estos no

siempre son identificados o dimensionados en estadísticas, encuestas y las respectivas

predicciones, entre ellos los consumidores del producto empresarial o los compradores

periódicos y comunes de una sociedad, u organización.

Ciertas acciones tendientes a fraudes no se podrán controlar mientras no se concientice

del menoscabo que se produce en la sociedad, por dichos actos delictivos, que se ven

reflejados en la pobreza, así como su impacto social; que genera, y es allí, donde debe dársele

énfasis a lo ético, ponderar por sobre los principios comerciales, generando una cultura de la

legalidad. Desde allí, sentar bases para avalar una sociedad responsable yjusta; evidenciando

que todos los actores practiquen con el compromiso del servicio ético.

Para conocer el fraude en su contenido, es conveniente realizar una proximidad al

objeto desde distintos enfoques, de tal modo que se determina que el fraude es cualquier

comportamiento doloso denotado por ardid, malicia o abuso de credibilidad. Son acciones

que no dependen de intimidación, de brusquedad ni de acometida fisica. Los fraudes son

perpetrados por sujetos y entidades con varias motivaciones, pero y con el objeto de
 20

procurarse patrimonio o servicios para contener el pago o la deficiencia de bienes o servicios,

para alcanzar un beneficio individual, personal o comercial

En este orden de ideas, el sistema económico y financiero de Panamá, se caracteriza

por tener, relaciones económicas veloces, otorgamiento de créditos, movimiento y flujo de

comercio acelerado, esto acrecienta las oportunidades en el ámbito económico y de los

comercios y, así se produce, un incremento de las oportunidades para perpetrar

antijuricidades, realidad la cual debe ser contenida, en función a tal adversidad se perciben

desempeños tanto de las entidades internacionales como de las políticas domésticas de cada

Estado al generar medios de fiscalización contra esa clase de crímenes.

Cabe destacar se gestan referentes desde varios enfoques, tal como lo señala, El

Alemán (2016), al señalar dos tipos de fraude: el fraude interno y el fraude externo. El

interno, es cometido por un empleado de la misma organización, el cual puede cometer en

solitario o acompañado (colusión con otra persona); en este mismo sentido el fraude externo,

lo efectúa o lleva a cabo alguien externo como lo indica su connotación, alguien que no

pertenece a la institución, es decir un tercero dentro de los que pueden estar un interesado,

un proveedor o un cliente.

Así mismo, los fraudes financieros y contables se gestan permanentemente en las

entidades tanto en el orden nacional como internacional, en diminutas, intermedias y grandes

unidades de emprendimientos de distintos ámbitos, de modo que una de las modalidades más

evidenciadas es la modificación, trasformación o alteración de la información financiera, la

cual tiene la intención de afectar los estados financieros, para generar los efectos en los

resultados y modificar la realidad financiera.

 2].

Ciertamente, la evidencia del fraude financiero impacta en Panamá al convertirse en

una nación de camino y por la migración que se presenta en esta clase de crímenes, este

perjuicio patrimonial actualmente en nuestro país es uno de los delitos más denunciados ante

el Centro de Recepción de Denuncias; según cifras del Ministerio Público, sin dejar de

mencionar que existen muchos más casos que ni siquiera son puestos en conocimiento por

diversas razones.

Pues en este contexto, la incidencia de fraudes a nivel gubernamental, en oficinas

públicas y privadas nos dirige a cuestionar sus efectos, sobre todo el sistema financiero y

económico de Panamá.

B. Preguntas de Investigación

Conviene: 1. ¿Identificar los tipos de fraudes financieros que inciden en instituciones

públicas u organismos del Estado, que afectan su equilibrio económico ?, Así mismo, 2.

¿Valorar en qué medida o relevancia producen efectos los fraudes en el equilibrio económico

de la Institución?; por otro lado 3 .existen prácticas recurrentes que configuran actos de

fraude en la institución?, 4. ¿Cuál es la viabilidad de establecer estrategias, que mitiguen la

ocurrencia de actos que conlleven a fraude en las instancias gubernamentales, mediante la

consolidación de un sistema de servicio enfocado en los procesos de transparencia, eficiencia,

calidad?.

Es imprescindible producir cambios sociales, legales e institucionales, donde se

incentive a eliminar los vicios, fortaleciendo tanto al profesional como a los colaboradores
 22

de las instancias, como al sistema, promoviendo la ética, moral excelencia, calidad, seguridad

jurídica, equidad e igualdad.

1.4 Justificación de la Investigación

Reviste importancia vital esta investigación para las instituciones públicas que tengan

jurisdicción y competencia en Panamá, instándolas a que logren construir intervención a

través de estrategias como elemento principal que coadyuve a combatir los fraudes que

afectan la dinámica financiera del país y retrasa los avances de desarrollo, tecnología, entre

otros.

Este estudio es importante porque permite documentar al lector al respecto de los

aspectos estructurales relacionados con los fraudes financieros como anormalidad funcional

lo cual debe contribuir en la verificación de mecanismos de acción relacionados con el

desempeño funcional estructural.

Al respecto de la relevancia social debe denotarse que con esta obra se nutren las

distintas deficiencias que asociadas a los fraudes se vinculan con la población siendo esto

conveniente para fundar posibles fundamentos correctivos en atención a la transformación

de la acción socio institucional.

Se destaca esta producción presenta un beneficio a los representantes de las academias

de las ciencias, los entes institucionales y la sociedad en general relacionada con la ocurrencia

de los fraudes con el fin de advertir respecto de la ocurrencia del flagelo y tratar de orientar

a posibles mermas del mismo.

 23

Se propone fundar estrategias que mitiguen la ocurrencia de actos que conlleven a

fraude en las instancias gubernamentales, mediante la consolidación de un sistema de servicio

enfocado en los procesos trasparentes, mediante administraciones y la optimización de cada

una de las actividades, que se materialice en el eficiente uso de recursos, sin desviaciones

indebidas.

Es un avance, en cuanto a la concepción integral de la persona para analizar la

ocurrencia de fraudes en la institución, del análisis visto integralmente, de una forma global

e integrada, admitiendo una plan estratégico, aplicado en todas las áreas y procedimientos,

para normalizarlos o regularizarlos; lo que facilitará el trabajo de todos los departamentos,

igualmente controlaran la ocurrencia de los fraudes, disminuyéndolos o mitigándolos.

Las instituciones públicas, gubernamentales están llamadas, a tener y ofrecer una

imagen de transparencia de cero fraude, para obtener la confianza de todos por eso de

muchos procesos se deben desarrollar de la manera correcta para así evitar delitos,

desviaciones y asegurar el buen uso de sus recursos, de allí la importancia de la investigación

que a través de los resultados permita mejorar mediante los procesos, que ayuden a disminuir

los fraudes o sus incidencias, lo que reviste a la investigación de importancia, pertinencia y

relevancia, pues los actos de fraude se siguen ocurriendo y cada día aparecen nuevas formas

de este tipo de delito.

Cada día se hace necesario conocer más sobre el fenómeno que tiene implicaciones y

ocurrencia en todo el mundo, esto preocupa, ante lo cual urge tomar medidas que permitan

la toma de decisiones e implementar estrategias o modelos más cónsonos con las realidades

y atacar el problema que se aborda con la investigación creándose un antecedente respecto

 24

a los modelos integrales en procesos administrativos, lo cual servirá a futuros investigadores

que realicen trabajos de grado vinculados con el tópico en estudio

De manera que, tiene una justificación teórica, dada la importancia y vigencia de la

existencia del fraude, de sus implicaciones en todas las instancias, instituciones y en la

sociedad misma, lo que las inferencias, conclusiones a las que se llegan podrán servir de

nuevos postulados, presenta una nueva visión que orienta a mejores decisiones en cuanto al

trato y forma de minimizar hechos de fraude, tomas de medidas, lo que incidirá en una mejor

eficiencia, en consecuencia, será insumo en la materia, convirtiéndose en herramienta

didáctica.

Desde una perspectiva práctica, esta investigación nos permite obtener unos hallazgos

y fundamento razonable, los hechos que se constituyen en fraude en el manejo de los recursos

del mismo modo, su importancia practica radica en que a través de esta se podrá ayudar a

resolver un problema o por lo menos alcanzar estrategias que al aplicarse contribuirían a

resolverlo.

La justificación metodológica de esta investigación se basa en proporcionar

información ayudando y reorientando a otros estudiantes o profesionales, ya que mediante

ella se podrán modelar e instaurar procesos e incluso crear sistemas, y aplicarlo en otras

instancias tanto públicas como privadas, en cuanto a la implementación de la metodología.

Pues sin duda ante el creciente auge de estos actos de fraude ocurridos especialmente en

administraciones gubernamentales se obliga al desarrollo cada día de nuevas estrategias que

minimicen los mismos y en consecuencia a mejorar cada día los procesos, actos

administrativos, acciones, operaciones para que sirvan como herramientas de apoyo.

 25

Por otro lado la investigación se considera importante por cuanto será de utilidad para

empresas del sector público y privado, porque podrán determinar los impactos e incidencias

más significativos en el equilibrio económico de las instituciones y de la presentación la

información financiera, relevante, de manera que podrán determinar las desviaciones,

errores, falencias en sus proceso y de alguna manera anticiparse y evitarlos.

Sin embargo, podrá ser mejoradas las estrategias por otros actores, aunque los

resultados, análisis, y conclusiones podrán ser usados como herramientas para comparar y

buscar efectividad en la actividad contable y aumentar su productividad; evitando fraudes,

partiendo de que los controles internos son la mejor herramienta para evitar, dolos y malos

manejos administrativos.

Sera innovadora, desde la perspectiva de la fundamentación de estrategias

metodológicas para mitigar el fraude, dado que trata de un documento integral que

proporciona el conocimiento en relación a estrategias para minimizar la incidencia de fraude

en las organizaciones del Estado u otras en Panamá, como parte del control interno necesario

para organizar con parámetros establecidos para el direccionamiento y la planificación

estratégica, generando eficiencia en la utilización de los recursos, desarrollando las

capacidades y habilidades organizacionales a través de los controles correspondientes, para

detectar y minimizar los actos tendientes a fraude dentro de las instituciones. Pues el control

interno enfocado en un todo, se convertirá en una herramienta mucho más eficaz para el logro

de transparencia, sinceridad de los actos administrativos.

Pues el control interno enfocado en un todo, se convertirá en una herramienta mucho

más eficaz para el logro de transparencia, sinceridad de los actos administrativos, desde esta

visión del control se da la trascendencia de la investigación, pues se basa en la ausencia de

 26

controles integrales al respecto de las entidades gubernamentales para gestionar políticas

preventivas que sean realmente efectivas, que controlen sus riesgos para reducir la

probabilidad de fraudes.

Cabe considerar que, la propuesta representa un trabajo producto de la creatividad

donde se mezclan proceso, normas, valores, principios, vinculándolos a través de una visión

de conjunto como organización, que está en constante interrelación con su entorno

multidireccional y vital, en la que el entorno influye y es influido por las decisiones de la

organización.

1.5 Objetivos de la Investigación

1.5.1. Objetivo General

Analizar los efectos que producen los fraudes financieros en el equilibrio económico

de las entidades gubernamentales en Panamá. (Caso de la Caja Social).

1.5.1 Objetivos Específicos

1. Identificar los tipos fraudes financieros que han ocurrido la Caja de Seguro Social

como entidad gubernamental de Panamá.

2. Valorar en qué medida o relevancia producen efecto los fraudes en el equilibrio

económico de la Institución.

3. Determinar la existencia práctica recurrentes que configuran actos de fraude en la

institución.
 27

4. Fundamentar estrategias que mitiguen la ocurrencia de actos que conlleven fraude

en las instancias gubernamentales, mediante la consolidación de un sistema de

servicio enfocado en los procesos de transparencia, eficiencia, calidad

1.6 Alcance, Delimitación y limitaciones

En cuanto al alcance, comprende la fundamentación de la propuesta sobre estrategias

para mitigar la incidencia de fraudes en la Dirección ejecutiva Nacional de Prestaciones

económicas, Departamento de Cuentas Individuales y el Departamento de Planillas de la

Dirección Nacional de Ingresos, Dirección Nacional de Asuntos Administrativos integrante

de la Dirección Ejecutiva Nacional de Finanzas y Administración refiriéndose al estudio de

caso de la Caja del Seguro Social de Panamá.

Su delimitación espacial y geográfica, se ubica concretamente al análisis de la

ocurrencia de actos de fraude en la dependencia nombrada de la Caja del Seguro Social en la

Ciudad de Panamá, es decir que la investigación se circunscribe a la Ciudad de Panamá,

limitándose así; pudiéndose extender a otros países por el fenómeno de la globalización.

En cuanto a su delimitación temporal, el estudio se realizará en la coyuntura del periodo

actual, que la convierte en una investigación del tipo transversal. Así mismo, se sujeta

estrictamente al alcance de los objetivos generales y específicos planteados.

En lo que respecta a las limitaciones, por tratarse de un tema sensible, puede generarse

poca participación en contestar los cuestionarios o encuestas por parte de los colaboradores

de las instituciones, así como el poco acceso a información por estar en procesos de
 28

auditorías, investigaciones o sustentación, es decir, procesos no cerrados, todo lo cual

implicaría limitaciones a esta investigación.

Se debe denotar que el desarrollo de la investigación ocurre en la época de crisis

sanitaria, estado de alarma y aislamiento social producto de la pandemia Covidi 9, lo cual

obliga a articular cambios respecto del modelo tradicional de investigación contribuyendo

esto a mayores barreras fisicas de interacción.

 28

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO Y CONTEXTUAL

 29

2.1. Marco Teórico

Una teoría según Kerlinger (1997), "es un conjunto de constructos, interrelacionados,

definiciones y proposiciones que presentan un punto de vista sistemático de los fenómenos

mediante la especificación de relaciones entre variables, con el propósito de explicar y

predecir los fenómenos" (p.l O).

En ese sentido, las teorías seleccionadas que permitieron visualizar de manera amplia,

el contexto macro de la investigación; están referidas a los postulados de las ciencias

administrativas, modelos económicos y teorías contables. Sus postulados se asocian con el

objeto de estudio permitiendo su direccionalidad al contexto micro o particular como son los

fraudes financieros en las entidades públicas, como también visualizar avances, obstáculos,

tendencias y retos.

Por ello, el carácter técnico, disciplinario y especializado de un objeto de estudio

depende de las aproximaciones teóricas y filosóficas que en la práctica se hayan formulado

para entender la trascendencia académica de un objeto y el nivel de correspondencia con los

estudios profesionales, que expresan el significado para la comunidad de expertos.

En este mismo orden a continuación se desarrolló en forma coherente la base teórica

que soporta la presenta investigación, que según Sabino (1986) esta "Dará a la investigación

un sistema coordinado y coherente de conceptos y proposiciones que permita abordar el

problema" (p.36), de esta manera se entiende dar ocasión a una revisión conceptual y

epistemológica para fortalecer la sustentabilidad del objeto de conocimiento con el fin de

avanzar en la profundización del estudio de forma integral efectiva en su sustrato.

 30

2.1.lTeoría del Riesgo en las Instituciones Públicas

El riesgo como concepto de las ciencias sociales ha sufrido modificaciones en el

tiempo, al igual que las distintas, posiciones y perspectivas disciplinares que lo han estudiado.

Conejero (2013), afirma que no existe una definición única y coherente. De modo que, el

riesgo puede ser definido como un conjunto de instrumentos que las organizaciones

establecen para consolidar el cumplimiento de los objetivos en base a las metas empresariales

y la rendición de cuentas, en tanto que, la administración de riesgos es el entramado teórico

de coexistir con la fortaleza de acontecimientos futuros que pueden desencadenar en

consecuencias inoportunas.

De allí, Andicoechea (2014), considera que se le atribuya condición prodinarnico, que

facilita atender con prevención las posibles complejidades que pueden disminuir el avance

de una función, como así lo aprecia.

La administración de riesgos se amolda a una diversidad de segmentaciones como es

la: ciencia social, la estadística, economía, psicología, biología, tecnología, teoría de

decisiones, evaluación del sistema y otras cosas.

2.1.2 Teoría de la Administración Pública

La teoría de la Administración Pública supone el reconocimiento de los elementos

administrativos del Estado. Le corresponden los principios que fundamentan de forma

estructural, el ser y el devenir de la administración pública. El ser de la administración

pública supone aspectos fundamentales que la conforman; el devenir es su transformación

llegando a la actualidad. Por lo expuesto, el Estado es la función fenoménica y la fortaleza

 31

dogmática que relaciona a la ciencia de la administración pública, con otras disciplinas

políticas que a su vez asumen al Estado como entidad de conocimiento. Desde la visión de

Sena (1971).

La Administración Pública es la acción del Estado encaminada a concretar sus fines.

Administrar es proveer por medio de servicios públicos a los intereses de una sociedad.
La administración selecciona, coordina y organiza las actividades del Estado con
medios materiales y con el personal adecuado. Personas y bienes son los elementos
indispensables de una eficaz administración, tanto pública como privada. (p.2).

Esta teoría se adapta a la investigación, dada la trascendencia científica del objeto de

estudio, depende de su consecución en base a doctrinas y proposiciones filosóficas que, de

forma directa, permiten explicar disciplinadamente el mismo, que ineludiblemente se asocia

a la teoría del riesgo. Permite definir su carácter específico, esto es, para que sus contenidos

se compaginen con la realidad administrativa social actual.

Desde la perspectiva del enfoque de estas teorías, se observa que no son solo disciplinas

destinadas a tratar temas instrumentales, sino que se reconstruyen constantemente y

ensanchan su objeto, así como su metodología para conocer las administraciones públicas

propiamente dichas, pero considerando la actualidad, sus interrelaciones con poder, sociedad,

comunidad o entono. Alejándose de lo convencional, manteniendo principios universales

para adoptar nuevas concepciones que involucran el todo como organización, para así no solo

proceder en base a leyes, sino a un orden social.

En ese sentido, se incluyen conceptos que se relacionan con la actividad y la

importancia que tiene conocerlos es consecuencia de su acción; procedimientos y actuaciones

de gobierno, funcionarios e instituciones que interactúan para dar servicios, con la obligación

de cumplir normas, preceptos, con eficacia, trasparencia, y sinceridad en los resultados.

 32

2.1.3 El Fraude

El fraude, partiendo del concepto establecido en el Diccionario de la Real Academia

Española RAE (2020), "es acción contra la verdad y la rectitud que perjudica a la persona

contra quien se comete" Así, se vislumbran aspectos que facilitan considerar diversos

orígenes que fundamentan el particular, como los referentes éticos morales, pues conecta la

carencia o deficiente verdad y ordenación significante para que se conforme el fraude, así

como la voluntad, ya que es una conducta previamente pensada para lesionar; en tanto, por

otro ámbito, origina un beneficio, admite entonces falsedad en la información.

Asimismo, la ACFE (Association of Certified Fraud Examiners): ACFE (2014),

tipifica el fraude como distinta acometida o conducta con la intención de aumento patrimonial

mediante el empleo impertinente de recursos o activos de una entidad por parte de un sujeto.

El fraude según Martans (20122), "es una manera muy antigua de conseguir beneficios a

costa de terceras personas mediante la utilización del engaño Es una acción que resulta

contraria a la verdad y transparencia en perjuicio de una persona y empresa".

De esta forma, es corriente discurrir del fraude, en distinto orden, de su diverso limite

y materialización; de los impactos adversos a la gestión, a la imagen, a la confianza de

entidades, entidades de emprendimiento, instituciones sumando a la sociedad, esto conduce

a ratificar que efectivamente el fraude se presenta estructuralmente.

Las organizaciones públicas a través del ejercicio económico, financiero y

presupuestario se vinculan a actividades que pueden ser desviadas en su trascurso y

soslayando los deberes, objetivos, de las consecuentes metas y toda la planificación formal

correspondiente al respectivo ejercicio fiscal ejercicio.

 33

El fraude en las instituciones se puede observar o detectar a través de la revisión de

los registros contables, que puede transfiguran o esconder de forma errónea o falsa la

verdadera ejecución práctica de un de gasto, desembolso o uso de inventarios públicos, así

como cualquier otra actividad realizada por persona natural o jurídica, colaborador o servidor

público ejecutada para obtener una ventaja o provecho que puede ser cuantificada en dinero,

cualquier otra dadiva o ingreso económico sobre otra persona o entidad por medio de

falsedades, engaños u omisión de la verdad.

2.1.4 Fraudes Financieros

Un fraude es un delito predestinado con el objeto de tener un provecho una ganancia

económica, a través de prácticas ilegales y en perjuicio de otros. Tal como lo afirma Martans

(2012), estos fraudes financieros se evidencian en ambientes profesional y económico, y no

se efectúa violencia, pero "si se ocasionan pérdidas económicas a empresas, compañías,

inversores y empleados, (pág. 5). Así mismo El fraude financiero argumenta Martans:

Ocurre cuando una persona lo priva de su dinero, capital o de otra manera daña su
salud financiera por medio de prácticas engañosas, confusas u otras prácticas ilegales.
Esto se puede hacer a través de una variedad de métodos como robo de identidad o
fraude de inversión. (p. 5)

En ese sentido, explica el autor, está asociado al crimen de Estafa, determinado por

leyes y la doctrina como tipo punible contra el patrimonio y la propiedad.

2.1.5 Tipos de Fraudes Financieros

Los fraudes financieros, son actos intencionales llevados a cabo individualmente o en

conjunto a otros, dentro de la administración, donde se ven involucrados colaboradores,

 34

personal interno o externo, terceras partes, lo que origina un resultado incorrecto de la verdad

administrativa, información errónea de los estados financieros. Frett (2014), considera

catorce (14) tipos de fraudes, sin embargo, es amplia la literatura asociada a esta temática.

De manera que, los casos y hechos de fraude constituyen un conjunto amplio y variado de

irregularidades, ilegalidades, inconsistencias cuya característica principal va signada por la

intención manifiesta de engañar, de proporcionar información falsa e incorrecta, dentro de lo

que de acuerdo con Frett (2014:44), los siguientes:

Malversación: Es el robo de efectivo o activos tales como: parte del inventario,

suministros, materiales, equipos y por supuesto información de la organización. Se valen de

incorporaciones en los ajustes de registro, falsean para ocultar la sinceridad de las cuentas.

El descremado II: (skimming, en inglés). En estos casos el robo del efectivo se

produce antes de su registrado en los respectivos libros contables de la organización.

Generalmente ocurre cuando se recibe un dinero pago, pero no se reporta, ni registra, causa

motivo o razón

El fraude por reembolso de gastos: Ocurre cuando se presentan informes de gastos

que no corresponden con la realidad y el gasto cierto, pues son ficticios o inflados, es decir

gastos inexistentes.

El fraude por rol de pagos: En este caso se presentan falsos reclamos por servicios

o labores no ejecutadas, contra lo que se emite un pago luego de presentar dicho justificativo

o reclamo; como el caso de horas extras no generadas, ni laboradas, o empleados que no

existen formalmente para aparenta ser cierto y se emite pago y respectivo cheque.
 35

El fraude de estados financieros: es una sobreestimación en los estados financieros

(activos o ingresos), lo que implica información falsa, igualmente subestiman pasivos y

gastos. Se presume que, al presentar un reporte falso se defrauda para la obtener beneficios

al vender acciones, recibir bonos de desempeño, en este tipo de fraudes aparecen como

actores principales, gerentes de la organización quienes se podrían beneficiarse directamente

del fraude.

El fraude de desembolso: Es cuando se emite pagos a una persona por bienes o

servicios simulados, facturas infladas o facturas por compras de artículos personales que nada

tienen que ver con la actividad desempeñada o la organización; como por ejemplo de las

compañías ficticias o pantallas solo creadas para este tipo de delitos. Crean servicios

existentes, o no prestados, realizan reclamos por indemnizaciones por siniestros no ocurridos

entre otros.

La presentación de información falsa: Estos fraudes involucran estados financieros

fraudulentos, falsas mediciones de desempeño, o cual se hace mediante la presentación de

información fraudulenta u omisiones.

Corrupción: Se dice que es un acto delictivo que no deviene de los libros contables,

incluye una conducta atípica, un soborno, que se origina de propio poder que el individuo

posee, es un uso impropio del poder. De manera que la corrupción dificilmente se evidencia

en los estados financieros, pues no consiste en información falseada u omitida sino de un acto

en el se intercambia favores a costa de recibir pagos en efectivo. Estos llegan a ser

descubiertos una vez que nos denunciados o se reciben alguna queja al respecto provenientes

de terceros.
 36

El soborno: Este delito en sí mismo, es la materialización de un ofrecimiento y la

aceptación de valor para incidir y modificar en el resultado. Generalmente, son hechos u

ofrecidos a empleados en puestos medulares, con cierta discrecionalidad, que son calves en

el proceso, quienes tienen potestad para adjudicar compras a un determinado proveedor,

incluso se puede originar la extorsión económica. Por otro lado, también están las prebendas

a cambio de un favor o una aprobación de un asunto de interés.

El conflicto de interés: Este se configura cuando hay interés directo, personal y

económico en que ocurra un hecho de determinada forma, lo que perjudica a la institución.

La desviación: es cuando la utilidad o rentabilidad conocida se desvía hacia un

empleado o hacia una tercera parte externa, produciendo perjuicio para la organización, pues

dejara de percibir la misma.

El uso no autorizado o ilegal: Se beneficia equivocadamente a alguien mediante un

robo de información confidencial y de propiedad de la organización.

.Actividad entre partes relacionadas: Se da mediante una relación entre quien

recibe un beneficio que bajo condiciones normales no se conseguiría en una transacción de

negocios uniforme y justa.

La evasión de impuestos: Con el objeto de disminuir los impuestos a pagar se falsea

la información, y se genera reporte intencional donde refleja los impuestos que se adeudan

disminuidos.

De manera que, se llega a desarrollar una conducta indebida, deshonesta e indecorosa,

con la intensión de alterar la verdad, simulando u ocultando para obtener un beneficio o

ganancia económica, de este modo ocurre enmascaramiento o maquillaje de registro

contables de transacciones públicas o emisión de documentos o constancias entre otras.

 37

Figura 2:
Tipos de Fraude.

Malversación
Relacion entre partes

Evasión de Impuestos
El —descremadoil (skimming)

El fraude por reembolso de

Uso no autorizado o legal
gastos

Desviación
El fraude por rol de pagos

IuIIIIII_IIIIIIIII:

x
¡ fraude de estados
financieros

Conflicto de interés
tOOjá
Sobomo El fraude de desembolso

Corrupción Información falsa

Fuente: Corpas 2020

Nota: Se evidencia la variedad de los tipos de fraude que se pueden ocurrir dentro de cualquier
administración

2.1.6 Tipos de Fraude en las Entidades Gubernamentales

Los fraudes financieros y otros tipos de delitos económicos son considerados origen

de actividades criminales. De allí que, las organizaciones criminales vean al fraude, por como

una oportunidad para beneficiarse dadas las condiciones económicas actuales. De modo que,

Becker, Rujano y Joignant (2012:54), identifican los siguientes tipos de fraude en las

entidades gubernamentales.
 38

Malversación de activos, Fraude Contable, Cohecho y corrupción, Violación de IP

incluyendo la perdida de datos, Operaciones ilegales, Espionaje, Lavado de dinero,
Fraude fiscal, Fraude para colusión de precios, otros; y desmeritar a anterior, tal como
está expresada esta se parece más a la realidad y contexto. (pág. 54)

Cabe destacar que la información presentada por Becker, et.at (2012), es el resultado
de un estudio investigativo realizado en un periodo determinado.

Figura 3:
Tij,os (le Fraudes

TIPOS DE FRAUDE

Otros - 3
Colusión • 3

Fraude Fiscal • 3
Lavado de Dinero 3
Espionaje 5
Operaciones Ilegales 5
Vioacion de IP 6
Cohechoy corrupción 22
Fraude Contable 28
Malversación 69

0 10 20 30 40 50 60 70 80

Fuente: Tomado de Becker, Rujano y Joignant (2012).

Además, concluyen que. "dos tercios de estos delitos económicos reportados

experimentaron malversación de activos, es el que más prevalece y cubre una variedad de

delitos menores" (pág. 55). Ciertamente, es un tanto dificil su prevención, pero en

contraposición es fácil detectar. En este mismo sentido, el fraude contable tiene grades

ampliaciones y es muy diverso al igual que sus acciones que se circunscriben administración

contable manipulable, formularios de crédito fraudulentos, y transacciones sin la debida

autorizadas; actividades parecidas a las reportadas en los casos manejados públicamente en

Panamá.
 39

Por otro lado, a pesar la investigación esta orientada hacia el alcance y derivativas del

delito económico, al darse fraudulento económico que se prolonga a la infinitud, soslaya la

ética.

2.1.7 Características de los Fraudes en las Entidades Gubernamentales

De acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria NIA (2010), articulo 240-

11, el fraude es considerado un acto realizado con intención, ejecutado por una o más

personas quienes ostentan cargos de dirección, o quienes de alguna manera representan al

gobierno de la entidad, los empleados o terceros, quienes mediante el engaño pretenden

conseguir una ventaja injusta o ilegal, por lo que se asume deliberadamente ocultar la verdad,

autenticidad y sinceridad de registros contables, al apuntar datos no exactos, o fidedignos

para procurar ganancia o ventaja.

Se evidencia en este literal que este tipo de delito reside en responsables del gobierno

o de dirección, pues deja claro que para que se pueda configurar es necesario el concierto de

este tipo de funcionarios, ya que requiere todo un procedimiento y este procedimiento está

bajo la dirección de una persona diferente según sea el caso.

En dicha norma, se entiende (b) Factores de riesgo de fraude: situaciones o aspectos

que orienten la materialidad de un estímulo o factor de exigencia para perpetrar fraude o que

generen una ocasión para materializarlo, se asume existen factores volitivos o no, internos o

externos de una organización influyendo conductas ilícitas lesivas a una normalidad

organizacional, NIA (2010).

Al respecto de la característica del fraude, se tiene lo previsto en la Norma

Internacional de Auditoria 240-3, asumiéndose las consecuencias de las NIA (2010), al

 40

auditor le corresponde el fraude que genera incorrecciones materiales en los constructos

financieros. Siendo entonces, de importancia para el auditor las incorrecciones presentes en

data financiera fraudulenta y las ocurrentes a una apropiación indebida de activos, las

mismas deben ser señaladas y mostradas.

Por tanto, desde el punto de vista contable se incurre en fraude cuando por

incorrecciones materiales en estados financieros, la información se presenta desaparejada de

la verdad de los movimientos presupuestarios de gastos y las resultantes de emplear de forma

indebida activos, lo cual significa simulación de registros alterando la verdad ocurrida.

Entonces, los fraudes se caracterizan según las normas anteriores por presentar:

1. Información errónea o falsa.

2. Conducta deshonesta e indecorosa
3. Falta de autenticidad y sinceridad de registros contables
4. Procurar un provecho o beneficio contra un perjuicio.
5. Incorrecciones intencionadas
6. Poca Ética y Moral

En tanto, según señala PWC (2018), en la Encuesta Global Sobre Delitos Económicos

y Fraude 2018, estos pueden devenir con las mejores intenciones, es decir puede o no ser un

acto malicioso o egoísta. Y es así como, las organizaciones deben considerar y concienciar

sobre el riesgo de fraude, ante lo que se le presenta la disyuntiva de cómo prevenirlo para

que no se materialice, por una parte; por otro lado, están las organizaciones en las que se ha

evidenciado el flagelo, pero, aun así, no han sabido frenar o minimizar el mismo. En este

orden de ideas Badillo (2012), recomienda unificar todas las partes, es decir, quienes tienen

el control para detectar los casos de fraude transformándolos en procesos fiables y efectivos
 41

en base a las investigaciones sobre la gestión y sus consecuentes reportes de fraude, es la

propia organización.

2.1.8 Valoración Moral del Fraude

Es importantísimo desde el enfoque integral del proceso administrativo, que se espera

dar a la investigación, mencionar como características intrínsecas del fraude la poca o falta

de moral y ética, y desde allí crear conciencia resaltando lo ético, y no se sucumba a la

producción de beneficios atrayentes.

Efectivamente, el fraude es un suceso pernicioso que lesiona varios contextos: lo

económico, lo político, lo social, lo cultural, lo humano; y desde esa visión de lo humano se

afecta lo ético y la moral de los sujetos que se relacionan mediante diversas vías como el

soborno que los destruye, fundándose en lo cierto que es referido en extensión de las reglas

legales en un evento ilegal que puede ser un crimen, asumiéndose una etiqueta social: algo

contra social.

Estos juicios sociales, inquisidores condenan más que los judiciales, pues en estos no

se establece una pena, pero si una categorización ante la sociedad, dificil de subsanar pues

han sido etiquetados por sus conductas éticamente reprobables.

Dentro de este orden, Rabazo (2017), establece que se debe dar una conducta y

promesa ética de toda la entidad, como fundamento para registrar diversos programas anti-

fraude, pues la atmosfera que se genera debe ser evidente sin duda en correlación con la

conducta ético; para que diverso empeño, y que se genera para fijar controles, sea efectivo.

En consecuencia sobre el soporte de distinta política, guía, manual o procedimiento

los cuales deben soportarse principios éticos, que se relaciona fraude con la conducta adversa
 42

a lo ético. Se tiene la ética como fundamento y manera para manipular esa acción volitiva,

destacando que el fraude es éticamente inaceptable.

La moral se destaca frente ante el fraude, como un referente de valor que de alguna

forma contribuye a contener o contrarrestar para ese comportamiento inadecuado e

imputable, que orienta al sujeto a su desenvolvimiento ante la vida con decoro,

conduciéndole al bien moral, lo perfecciona en voluntad y razón. En este sentido una moral

sólida, en una herramienta que se orienta en el combate contra este germen del fraude entre

individuales y las administraciones del Estado.

Así pues, se tienen varios valores morales que integran referentes de una persona

refiriéndose solo a: respeto, dignidad y honestidad; esenciales en el desempeño de las

personas, pero útiles e ineludibles en el ámbito laboral como estructura de una estructura

para integrar comportamientos decentes.

De ahí, se comprende que se debe mencionar que el Código Uniforme de Ética de los

Servidores Públicos de Panamá, (Decreto Ejecutivo N° 246, de 15 de Diciembre de 2004),

allí se destacan valores como la idoneidad, vista esta como capacidad técnica, legal y moral,

como referente esencial para ingresar a la tarea pública, semejante y en identidad con los

valores propios de la moral, fundamenta el principio de responsabilidad como deber para

honrar intachablemente sus deberes, incluso fija esa consecuencial directamente

proporcional, pues en tanto más alto sea el cargo que ostenta el funcionario público, mayor

es su responsabilidad, en lo fundamental recogen los principios de orden ético y moral, así

pues se fija el valor de lo moral frente al fraude.

Por su parte Badillo, (2012), opina que, con el norte de consolidar la cautela,

diagnostico e investigación de fraude interno, es conveniente emplear lineamientos guiados

 43

al código de ética y vinculados con los principios de gestión de riesgos, y la teoría del

comportamiento de las personas.

De este modo, el aporte de Edwin Sutherland sobre el delito de cuello blanco,

mencionado por Maiola (2017), donde el autor trata de explicar ciertas motivaciones

relacionados con el delito de cuello exponiendo que las organizaciones no son sinceras y

falsean aspectos de ellos mismos, prefieren no mostrar datos que puedan hacer que se les vea

como instituciones débiles, es decir muestran su mejor perfil, sin mencionar cosas que

podrían hacerlas quedar mal, tales como fallas en sus controles internos, hechos que

configuren desviaciones, falta de ética o moral.

La argumentación del tratadista tiene por fin contraponer diversa opción de integrar

una hipótesis más sociológica; que de ser así, implicaría que la entidad tendría que asumir

toda la responsabilidad de evitar tales conductas tendientes a la configuración del fraude, se

insiste en que tanto educar, concienciar y el compromiso ético son inherentes a la institución

desde esta perspectiva como parte de su propio control y prevención. Se denota la ocurrencia

de realidades susceptibles de atención.

2.1.9 Efectos de los Fraudes Financieros en las Entidades Gubernamentales.

En materia de fraude debe definirse un referente respecto del comportamiento dentro

de la organización apuntando a supuestos de modificación o alteración patrimonial, mientras

en segundo orden deben considerarse los relativos a lo estrictamente de orden contable

registral.

De manera que, los efectos se ven reflejados en los desajustes contables en desmedro

de la certeza organizacional e institucional, que incluso puede representar realidades

 44

contables en las empresas públicas para desviar recursos mediante asientos erróneos o

inexactos. Habida cuenta afecta en:

1. La toma de decisiones, pues si esta se funda en información incorrecta erróneas

afecta distintos órdenes y a diversos sujetos involucrados. Por tanto los
funcionarios, inversores, Estado, accionistas y clientes se lesionan
efectivamente con el fraude.
2. Desequilibrio social, dado que estas conllevan a reducciones en gastos o costos,
trae como consecuencia finalización de contratos de personal, y el prescindir o
descontar decisiones vitales.
3. La sociedad, ya que es muy sensible a los efectos económicos, culturales,
políticos, entre otros.
4. La desconfianza hacia el Estado y sus Instituciones, disminuyendo las
inversiones en el país y el comercio exterior.
5. Afectación por escándalos
6. A la moral, a la imagen.
7. Entre otros.
Se presentan líneas de atención susceptibles de revisión permanente dentro de las
entidades asociadas.

En resumen, los efectos se pueden establecer de la siguiente manera:

Figura 4:
 45

Efectos de los Fraudes

Mala Reputación.

Riesgos operativos,
Pérdida de imagen
corporativa
Brechas Financieras

Pérdida de ingresos

Desigualdad

Quebrantamiento económico

Fuente: Corpas 2020

Nota: Los efectos se pueden ver reflejados desde la mala reputación de la identidad hasta llegar al
quebrantamiento económico, es decir van en decadencia o en contra de la institución.

De manera que, los efectos de los frades en las entidades públicas se evidencian a

través del riesgo operativo, reputacional y la imagen corporativa, afectados severamente,

igualmente afecta la confianza de propios y terceros. Por otro lado, los empleados, se ven

afectados y se desmoralizan frente al fraude, así como a terceros o particulares; todo ello en

cuanto a los efectos negativos que causa el fraude.

Pero, por otro lado, desde el punto de vista positivo podemos mencionar de acuerdo

con (confirmasistemas, 2017) diversidades de entidades emplean networking, por tanto,

gesta bases de información similar y equipos de trabajo, generan estadísticas y producen

investigaciones detalladas de mercado, para poder estudiar y asimilar mejor las proyecciones

y diagnosticar aquellos ámbitos y ramos en los cuales predomina más el fraude, (párrafo 2).
 46

2. 1.10 División de los efectos del fraude

En este aspecto es importante resaltar que, según las teorías expuestas y

fundamentadas, nos permitiremos realizar una división de los efectos de los fraudes; la cual

la hacemos desde nuestra perspectiva en los siguientes términos: Efectos Objetivos y

Subjetivos.

Efectos objetivos: Dentro de estos se incluirán todos aquellos que afectarían de una

manera directa, tangibles, medibles en procesos medulares, tales como: equilibrio financiero

o económico, disponibilidad presupuestaria, disponibilidad de la información, uso de los

recursos, en la oportunidad, ingresos, gastos, salarios, entre otros.

Efectos Subjetivos: Son intrínsecos, intangibles e indirectos por lo que implican los

mismos, y por su efecto negativo a la institución, tales como: la reputación o la perdida de

ella, el deterioro de su imagen externa ante a sociedad, afiliados contribuyentes o la

exposición internacional al desprestigio como institución, y deterioro de relaciones, que

trastocan valores éticos y morales.

2.1.11 Estrategias Contra el Fraude

El fraude, es visto como un flagelo actual, este repercute en las finanzas y la legalidad

de las entidades públicas; ciertamente muchas veces es dificil de detectar y dificil de

identificar, por consiguiente, de encargarse de él, es una situación que debe estar en la agenda

de los máximos jerarcas, directores y gerentes, quienes están en la carga de aminorar su

evidencia, así como sus consecuencias adversas en las consecuencias económicas que se

administran.
 47

En tal sentido, las instituciones públicas es importante realizar programas, para

identificarlos situaciones que son cultivo para generar fraudes tales como:

• Falta de motivación laboral

• Falta de compromiso laboral
• Problema económico
• Falta de ética y de sentido de pertenencia
• Ausencia de controles y procedimientos claros
• Sanciones no especificas
• Políticas poco claras
• Otros.

Se habla de una conducta ética e intachable del funcionario a la que hay que

adicionarles programas de formación y capacitación para impulsar la creación de conciencia

ciudadana sobre la importancia de denunciar los actos que puedan configurarse en ilícitos o

fraudes.

Incluso, se puede mencionar ejemplo de otras legislaciones donde se ha creado la

carrera administrativa, de lo que se deduce una mayor pertenecía y vocación que puede servir

para alejar o evitar conductas impropias e indecorosas, que también crea la estabilidad

económica y labora lo que da seguridad; aspectos que pueden incidir positivamente en el

proceder del funcionario.

De manera, ante la pregunta: ¿cómo luchar contra el fraude? Respondemos con una

estrategia orientada a crear una conciencia ética mancomunada que contrarreste o disminuya

los sucesos adversos, en cualquier supuesto, conviene alternar medidas de prevención,

 48

políticas, procedimientos, convicción y diagnóstico, destacando la oportunidad para

implementar manuales y acciones preventivas.

Se quiere significar que, desde nuestra perspectiva investigativa, urde redimensionar,

rediseñar, crear, concienciar sobre la cultura ética, donde se pondere la honestidad y moral,

igualmente valorar, observar, supervisar los riesgos de fraude, mediante la reorganización,

diseño e implementación de procesos, mecanismos y herramientas de controles necesarios

para minimizar y reducir las oportunidades de fraude y desarrollar un adecuado proceso de

supervisión y prevención, en pos de lo que pudiese ser la moralización progresiva de toda la

administración del Estado.

Las instituciones públicas, como ya se mencionó antes y se ratifica en este aspecto,

deben con palabras y hechos no dejar dudas sobre la tolerancia cero a actuaciones

deshonestos o no éticos, independientemente del resultado de tales actos de beneficios, ello

se logra con un sistema de valores basado en la integridad, y para ello es necesario en apoyo

al código de ética, compaginarlos con otras guías y métodos y soportado a la vez por esa

supervisión y monitoreo a todos los procesos.

Debe señalarse que bajo esta orientación se da la acción concertada internacional de

las Naciones Unidas, se aprueba la Convención Internacional contra la Corrupción, allí,

Annan, (2004), hace afirmaciones de una contundencia realmente inusitada para el lenguaje

diplomático:

La corrupción es una plaga insidiosa que tiene un amplio espectro de consecuencias

corrosivas para la sociedad. Socava la democracia y el estado de derecho, da pie a
violaciones de los derechos humanos, distorsiona los mercados, menoscaba la calidad
de vida y permite el florecimiento de la delincuencia organizada, el terrorismo y otras
amenazas a la seguridad humana. (p.6)
 49

Visto de tal manera, las estrategias deben ser globales, integrales, que incluyan

procesos, herramientas, todo un sistema y no menos importante la conducta ática como valor

para conformar un todo, y desde esta perspectiva se vislumbran las nuevas tendencias y

metodologías para mitigar el fraude.

En lo esencial, todas estas estrategias deben originarse en el seno de las entidades y

contribuir por una data financiera segura mediante el uso y gestión de un apropiado control

interno. Adicionalmente fijar medidas para la prevención, diagnóstico y merma de actos

antijurídicos al interior de las entidades.

Ciertamente los procedimientos apoyados en varias técnicas, orientan hacia una meta

que es mitigar los fraudes; en este sentido la estrategia debe ser flexible, para que se ajuste a

las metas que se desean, una administración transparente, eficaz y donde no hay cabida al

fraude o corrupción que es un efecto de este.

Ello supone, fijar ciertas estrategias o recursos, sí pretenden efectivamente

contraponerse y ganarle terreno al flagelo, para precisar vicios o indicativos que generen

señal de la perpetración del crimen de fraude.

2.1.12 Herramientas Contra El Fraude

Las herramientas contra el fraude, puede definirse a todo aquel instrumento que

permite realizar ciertos actos, procedimientos tendientes a prevenir, detectar o minimizar la

ocurrencia de fraudes, serán todos esos instrumentos, precisando antes que nada que la

modernización y globalización de las operaciones financieras, la evolución de servicios,

introducen la tecnología, que han sido utilizadas por los defraudadores para perpetrar sus

actos ilícitos, lo que incide en el incrementando del riesgo de las entidades financieras.
 50

En este sentido, se enlistan a continuación una seria de herramientas que se

consideran tan importantes como pertinentes y que además encuadran con la definición

realizada:

1. Auditoria Forense
2. Control Interno
3. Manual de normas y procedimientos
4. Proceso cultural y actitud de cambio
5. Herramientas tecnológicas
6. Supervisión continua
7. Monitoreo de las Actividades y Procesos
8. Incentivos laborales
9. Auditorías Externas e Independientes
10.Conducta Ética.
11. Sanciones
12. Reconocimiento de la identidad del acto o de la conducta como moral.
13. Promoción de la denuncia del delito.
14. Prevención

Por su parte, auditoría interna, la que es empleada para precisar la articulación de los

propósitos, monitorear o transformar procesos de gestión de contrariedades y control con la

intención de convertirlos en más eficaces en lo interno de cualquier instancia llámese,

organización, empresa o institución, así pues la auditoría interna ha sido tratada por

incontables tratadistas e instituciones vinculadas con el tema, lo cual ha permitido aumentar

enfoques referentes de particular atención o contenido es así como el Instituto

Norteamericano de Contadores Públicos AICPA (2008), menciona del particular que es lo

siguiente:
 51

Un examen que pretende servir de base para expresar una opinión sobre la
razonabilidad, consistencia y apego a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, de estados financieros preparados por una empresa o por otra entidad para
su presentación al Publico o a otras partes interesadas. (sip)

A ello se agrega que, si se trata de una expresión de racionalidad, esto debe implicar

alertar respecto de cualquier elemento de inconsistencia, siendo esto sinónimo de

desviaciones, omisiones, falsedades; de allí deriva la relevancia y la racionalidad en el

proceso de auditoria.

En otros términos, la auditoria seria el medio esencial como actividad autónoma y

racional que detecte la perpetración de fraudes, lo mismo es abstraído del tipo de auditoría

que se efectúe, pues su naturaleza y cometido en esencia es el mismo, determinar la certeza

de la información que se verifica.

Además, el control interno, en conocimiento de que en los últimos periodos las

distintas entidades se han involucrado en su uso, como recurso de primer orden para impedir

el fraude, en sus procesos, bien sea por pertinentes o exógenos, lo que involucra de acuerdo

Araujo (2008), que estos integran a las idealidades de organización, métodos y medidas que

ya han sido implementadas como medidas proteger sus activos, así como confirmar y

verificar la precisión, efectividad, sinceridad de la información numérica promoviendo

internamente la pertinencia funcional y promover el apego a las líneas fundadas por la

conducción de la empresa.

Se entiende que, un recurso control interno, manifiesta expresamente en el monitoreo

que conduce a todo un camino que inicia con un entendimiento, secuenciado con una

fundamentación esencial, muestras de realización, revaluación de las fiscalizaciones, sin

formalidades, es la custodia interior, en lo interno de la empresa, es tener productivas las 24

horas el guion de la propia entidad, en la cual los fundamentales responsables debe responder
 52

a la máxima gerencia, pero relacionada con toda la entidad, es decir es un esfuerzo de todos

en beneficio de la transparencia, efectividad, que conduce al triunfo de la conducción.

Por otra lado, es conveniente indicar que según CHURCH (1995), se cuentan distintas

investigaciones que se orientan en establecer cómo el auditor interno puede definir que se

presenta alguna irregularidad en la data financiera conduciendo a pruebas analíticas, lo cual

corrobora de que los auditores internos son de tacto a agentes que lesionan la esencia de

fraudes en la data financiera, exige estar atentos, precavidos y ejecutan lo conveniente para

detectar el fraude. Tal como lo indica Roger (2016), en la Estrella.com:

En un mundo plagado por estos flagelos, la receta correcta en la prevención y combate

de estos azotes es la Auditoría Forense Antifraude Gubernamental (AFAG), donde la
palabra Antifraude se refiere al fraude que es el engaño y que la corrupción y lavado
de dinero son tipos de engaños que se derivan del fraude y que requieren de
especialidad técnica para saber cómo se detectan, investigan y prueban. (párrafo 1)

De allí se deprede que la auditoria forense antifraude es una especialidad, que gira en

torno a las gestiones gubernamentales, llevada a cabo por el profesional contable

profesionalizado, la cual se vale de una serie de herramientas fisicas, tecnológicas,

procedimentales y logísticas que, coadyuvan en la labor, detección, prevención y combate de

los delitos de fraudes al ser utilizadas correctamente.

Toda instrucción, organismo, empresa, se vale de herramientas para conocer

detalladamente sus actividades, una de ellas es la auditoria interna como proceso necesario e

importantísimo, ya que a través de esta se efectúa un seguimiento de las observaciones que

el proceso mismo de auditoría deja. Donde la actividad del auditor es base fundamental pues

revisa y/o supervisa la veracidad, objetividad y transparencia de la contabilidad y de la

información económica o financiera del auditado, quien debe informar sus resultados

correctamente.
 53

Además, en el reordenamiento de prácticas actuales, con las implicaciones de los

avances tecnológicos y el consecuente control interno y externo más riguroso, a lo que se le

debe adicionar el necesario cambio actitudinal, personal, de cara al fraude, y así minimizar

su recurrencia.

Resulta claro que el uso de herramientas de auditorías forenses, implementación de

un buen control interno, de planificación y registros, auditorias continuas, evaluación,

seguimiento, monitoreo, un buen manual de normas y procedentes, aunado al análisis de

informes sobre fraudes, donde se mida del riesgo de fraude con información consolidada.

Por otra parte, la gerencia como ente máximo de control, tiene como misión proteger

los bienes organizacionales mediante el empleo y conducción de un apropiado control

interno. Adicionalmente fijar medidas para la cautela, diagnóstico y merma de actos ilícitos

2.1.13 Clave: La Prevención

Es conveniente concertar, definiciones, mecanismos, medios, evidencias, análisis

proactivos que permita la señalización de lo obvio, de los riesgos posibles, de las

irregularidades, asumiendo todo desde la propia cautela, el impedimento suscitación, de

forma que entendiendo, se han dado diversos medios para impedir el fraude, es tiempo,

entonces de puntualizar, detectar y prevenirlo.

Pariendo de la idea de que la ausencia de un pronóstico adecuado, sin que se percate

del riesgo tal como se comentó anteriormente, deben existir alertas ante las eventuales

amenazas para gestionar de manera satisfactoria los riesgos. Cabe destacar que, la

importancia de la prevención, como herramienta en la contra el fraude, además que según el

estudio De Fond y Jiambalvo (1991), se tienen tres agentes que generan que los faltantes

(fraudes), voluntaristas o no en la data financiera, y son los particulares: la ausencia de

 54

control, la carencia de auditoria y el ambiente de fiscalización de la entidad, pues en atinado

de su vigencia ya la probabilidad disminuye la posibilidad de errores.

Esta posición, reitera lo referido hasta el presente pues, conexan as¡ estos elementos

y fijan que impacten en una mayor confianza de la información, esto admite su expresión en

la prevención al fraude, ya que al facilitar información fiable se distancia de diverso referente

de fraude.

En este contexto, la clave de prevenir es colocar barreras que antecedan la

materialización del hecho, que tiendan a evitar la irregularidad, identificando el acto ilícito

evidenciado y por tanto el escape de recursos o trasgresión a la data, la operación ya fue

afectada, y quienes la afectaron

De esa manera, la detección del fraude es una de las máximas prioridades para toda

organización, institución o entidad, siendo indispensable establecer métodos disuasivos

como paso previo a la utilización de controles preventivos y así detectar y evaluar los riesgos

con antelación.

No obstante, los medios de cautela de fraude deben condensarse con un referente de

valores, fundado en códigos de ética y buena conducta. Código el cual efectivamente

preconiza una estructura de misión, visión, valores corporativos y la cultura ética promovida

desde la dirección mayor. Asumiéndose que dicho documento no este inefectivo, González

(2013), afirma que debe ser afianzada en nexo a que distinto hecho que se contraponga a la

ética y valores será sancionado sin excepción, como así lo indica.

De manera que, para realizar en análisis del fraude en las instituciones

gubernamentales y partiendo de lo establecido Sarando y Tipán (2014:41), lo definen corno

"un acto intencional por parte de uno o más individuos de entre la administración, empleados,

o terceras partes, que da como resultado una representación errónea de los estados
 55

financieros". Implica entonces manipulación, alteración de registros o documentos,

omisiones o registros para obtener un provecho que se traduce en información contable

errada, falsa, y que depende de la prevención de los mismos, responsabilidad que cae en la

propia administración.

En este caso, es la tipología o modus en que se ha materializado el fraude en entidades

gubernamentales, específicamente en la Caja del Seguro Social de Panamá (CSS), pues los

casos detectados y puesto de manifiesto públicamente denotan: alteración de registros o

documentos, omisiones o registros no efectuados, cotizaciones sin enterar, entre otras.

Es así como en las administraciones actuales, surgen nuevas amenazas; donde la línea

que separa el comportamiento aceptable del inaceptable es muy delgada y se dan muchas

circunstancias para que surjan fraudes u otros actos que pueden ser catalogados por delitos

económicos, que intentan contra el buen funcionamiento, y creando rutas para la criminalidad

que conlleva a reducción del gasto y distensión financiera.

Basta, una revisión estadística en la web sobe el fenómeno del delito del fraude en las

instituciones públicas, para convencernos de que es un hecho global de las organizaciones

públicas han sido víctimas o experimentados delitos económicos que los coloca en alerta y

amenaza contante, que se incrementa por la crisis económica local, se agrega entonces que

índice de percepción de la corrupción como consecuencia de Fraudes, arroja los siguientes

datos para los años de 2017 y 2018:

Figura 5:

Ranking A nticorrupción 2017-2018.

 56

Índice de Percepción de la Corrupción como consecuencia

de fraudes

'o -
35 -
30
25
20
I5

:2 2017 2018
RANKING ANTICORRUPCIÓN

Fuente Tomado de https://datosmacro.expansion.corn/estado/indice-percepcion-

corru PC ion/pan ama

En el índice de Percepción de la Corrupción de 2018, mencionado que refleja el

fenómeno en las instituciones públicas, que obtuvo una calificación de 37 puntos de 100, en

una escala de puntuación en la que el O es altamente corrupto y 100 muy transparente, se

ocupa la posición 93 de 180 países considerados. Estableciéndose como uno de los países

más corruptos de América.

Por otro lado, la geografia y ubicación estratégica del país sin duda lo beneficia en

muchos aspectos, pero ello también permite que proliferen o generen delitos económicos

tales como el blanqueo de capitales, fraudes, evasión tributaria, cohecho, corrupción entre

otros, en consecuencia, el ejercicio económico, financiero y presupuestario de una

organización y empresa pública puede vincularse a actividades este contenido.

Es decir que distorsionan los deberes formales, partiendo de registros contables

errados o falsos, urge en este sentido comprender el significado de fraudes, que materialice

la función fiscalizadora con el objetivo de realizar las acciones de control pertinentes a las

irregularidades encontradas en los procesos de las auditorías, y así combatir las prácticas

corruptas en la administración pública, esto como exigencia de la propia actividad y las

posibilidades de que exista fraude.

 57

Cabe considerar que, fue bien relevante en el año 2005, cuando la comunidad

panameña ha estado envuelva en situaciones fraudes a través de una red contra el Tesoro

Nacional, con participación personas, funcionarios y particulares, asociados para delinquir,

incluidas firmas de auditorías forenses.

Este fue un hecho público conocido por la colectividad, que consistía en un

procedimiento sencillo: el cheque a favor del Tesoro Nacional, y ponían un sello de pagado

y un registro mecánico falsos, y simulaban ciertos pagos de documentos; también constituyen

fraudes las transferencias tardías al Tesoro Nacional, esto representa un elevado contingente

para el Estado, en lo referente a la vigilancia de condiciones. (Panamá América, 2010)

El caso anteriormente mencionado, se menciona que participaron muchas personas,

funcionarios y particulares asociados para delinquir, igualmente explican que la forma de

actuar o el modus operandi llevado a cabo, por la red de estafadores en la que aparecen

mencionados mensajeros de prestigiosas firmas forenses, consistía entre otras actividades en

poner simular a través de una estampilla o sello el pagado y falsear manualmente el registro.

Panamericana (2010), establece que sí timaban la confianza de jefes en cuanto,

quienes daban por hecho el pago de ciertos documentos, así mismo presentaban cheque favor

del Tesoro Nacional, que era cobrado a través de contactos y gestión con funcionarios

internos del Banco, cometiendo de esa forma un fraude contra la Administración Pública, y

materializándose el delito de estafa o fraude agravado, penado conforme al artículo 190 del

Código Penal.

En este mismo orden de ideas, de acuerdo informe de gestión de la Contraloría

General de la República de Panamá (2017), se atendieron solicitudes por denuncias, oficios

de fiscalías y otros, entre las que mencionan a la Universidad de Panamá, Autoridad de

Tránsito y Transporte Terrestre, Aeropuerto Internacional de Tocumen, M1NSEG,

 58

SENACYT, MICI, Petaquilla Goid y Minería Panamá, Caja de Seguro Social, Dirección de

Asistencia Social, MINSA, MEDUCA, SERTV, AMPYME, MI AMBIENTE, Autoridad

para la Innovación Gubernamental, IDAAN, Municipio de Panamá, MITRADEL, Dirección

General de Contrataciones Públicas, MEF-Junta de Control de Juegos, Corte Suprema de

Justicia, EGESA, UAF, Alcaldía de Ñürüm y Procuraduría de la Administración entre otras.

Es evidente la existencia de actos, que de alguna manera se convierten en fraude desde

la perspectiva de la intensión de engañar, y que han traído perjuicios económicos por las

irregularidades determinadas en las intervenciones de auditorías. Las evidencias de estas

Auditorías son enviadas por el Contralor General de la República al Ministerio Público, de

forma idéntica al Tribunal de Cuentas y entidades auditadas, para que prosperen las medidas

para compensar al Estado del efectivo daño económico y se generen los correctivos penales

y administrativos correspectivos.

De acuerdo con lo narrado, se identifican los tipos de delitos de fraude interno, que

es aquel cometido por un empleado de la propia organización, y por otro lado el delito de

fraude externo pues se han visto involucradas personas ajenas a la organización.

Esto para significar que, en la administración pública y sus entidades se origina una

serie de hechos voluntarios realizados por diversos sujetos de la dirección, los responsables

del gobierno de la corporación, los empleados u otros intervinientes, que pretenden engañar

para labrarse un beneficio o ventaja injusta o ilegal. Se pretende con este acto ocultar la

verdad, sinceridad de registros para procurar un beneficio.

Resulta relevante, lo abordado por Gómez (2016), expresamente de los delitos de

fraude en Panamá, quien admite que el país posee un sistema económico efectivamente

idealizado e integrador, relaciones económicas rápidas, incrementos en la proporción de

 59

créditos, y todo ello genera mayores posibilidades en el espectro económico y de los negocios

y, as¡ una acrecencia de las oportunidades para perpetrar antijuricidades.

Entonces, de acuerdo con Sarando y Tipán (2014), que informan el vitral de la

auditoria forense como medio de cautela de fraudes, sosteniendo desde definiciones iniciales,

métodos y recursos que esa rama de la auditoría para el diagnóstico, cautela y continuidad de

crímenes financieros, y denotan que este tipo de hechos ha aumentado en los últimos años.

Ante esta aseveración de incremento o decremento de los índices de fraude, como

método o herramienta ante lo que se suma nuevas metodologías e incluso estrategias que se

convierten también en herramientas como el modelo holístico en la administración que busca

minimizar los hechos de fraude, lo que puede ser posible a través de la prevención y

seguimiento a las actuaciones.

Así mismo, desde la visión compartida de estos autores los fraudes contables son

actos intencionales utilizados para engañar y alcanzar un beneficio esencial y se evidencian

como consecuencia de data financiera falsa, errada, de la malversación de fondo y la

corrupción evidente.

En cuanto a la teoría del riesgo y las entidades gubernamentales se puede mencionar

que la gestión del riesgo es un combinación de medios que las entidades fijan para obtener el

cometido de los fines empresariales y la presentación de cuentas; de manera que, la

Administración de Riesgos es la teoría de coexistir con la expectativa de sucesos futuros

conductores a consecuencias atípicas, como lo establece Andicoechea (2014), para significar

que, las propias entidades deben tener la iniciativa y capacidad para anticiparse, comprender

eventos futuros, que para el caso que nos ocupa es anticiparse a los fraudes que pudiesen

afectar a la institución.
 60

En ese orden, el riesgo inhabilita la certeza de alcanzar objetivos y metas propuestos

y es inherente a todas las actividades; de allí que, se deben saber gestionar para enfocarse

internamente en hacer lo correcto y de la forma correcta, en cursar la consecución de los

objetivos planeados, evitar las sorpresas, y tener una visión más crítica, ante la demanda y

exigencia de una mejor gobernabilidad, trasparente y eficaz, a través de la inclusión de

mejores métodos y procesos

Ya finalmente, es importante mencionar que los fraudes en las instituciones públicas

gubernamentales se han visto involucrados en los escándalos financieros profesionales

contables, que desmeritan de la profesión y abusan de confianza, aunado a que los niveles

económicos y sociales.

2.1.14 Principios para la Gestión de Riesgo de Fraude

Se asume que, el riesgo de fraude lo puede sufrir cualquier organización y todo su

entorno, hace suponer que la mismas deba sumir el deber y la responsabilidad de saber

gestionar el mismo, en virtud a ello el Comité de Organizaciones Patrocinadoras del

Treadway Commission (COSO) publicó una Guía de Gestión de Riesgo de Fraude, en pro de

orientar las organizaciones a protegerse primeramente internamente, es decir a ellas, así

mismas y a los interesados independientemente sea el origen interno o externo.

De forma tal que las entidades y organizaciones deberían reevaluar su programa,

políticas, controles de gestión de fraude, ante la presunción que su organización está

presentando fallas o brechas, ya que la adecuada gestión de riesgo de fraude consiste en

anticiparse, en reconocer y enfatizar, como lo determinan Chirinos, Briceño y Gómez (2019):

Una organización que simplemente agrega una evaluación de riesgo de fraude a la

existente evaluación de control interno tal vez no examine e identifique profundamente
 61

las posibilidades de actos intencionales, tales como: Falsificación de información

financiera y no financiera, Pérdida o falsificación de activos. Perpetrar actos ilegales
o corrupción. (pag.2)

Los planteamientos teóricos precedentes reafirman que los principios para la gestión

de riesgo en las entidades son:

1. Como parte del Gobierno Corporativo, implementación de Política de gestión

de riesgo de fraude
2. Evaluación del riesgo de fraude.
3. Actividades de control de riesgo de fraude preventivas y detectivas.
4. Reportes de fraude y acciones correctivas.
5. Monitorear continuo, reporte y mejorar el proceso.

Es necesario entonces, evaluar el riesgo de fraude de una manera más específica y

enfocada como parte de un proceso, es decir hacerlo más riguroso, desplegando acciones de

control de riesgo de fraude tanto preventivas, detectivas y correctivas, mediante un

monitoreo continuo al proceso de gestión, reportando los resultados para la toma de

decisiones y mejorar el proceso, del mismo establecer sus propios programas de gestión de

riesgo de fraude, como fundamento para mitigar los riesgos de fraude en la entidad.

Por lo tanto, como lo concluye Maiola (2017), es necesario que se fomente la cultura

de evaluación y control de riesgo del fraude, para así combatirlo, al igual que otros delitos

relacionados con el lavado de dinero

2.1.15 Los Riesgos Asociados con la Gestión de las Entidades Gubernamentales

Las entidades gubernamentales se definen desde un sentido común en los siguientes

términos: son varios sectores o dependencias vinculadas al gobierno, como autoridad de

 62

Estado. Los delitos de fraude y especialmente el de corrupción no escapan a este tipo de

entidades, pues se dan y existen en cualquier sector u organización pequeña mediando o

grande y en cualquier contexto geográfico.

De manera que, el Estado debe considerar los riesgos que le impactan en la buena

gestión corno institución, ya que las organizaciones públicas a través del ejercicio económico,

financiero y presupuestario se vinculan a actividades que pueden ser desviadas en su

trascurso y soslayando los deberes formales de un regular ejercicio, provocando que la

planificación y objetivos se vean desmejorados o no alcanzados.

Entonces los riesgos que se asocian a la gestión de las entidades gubernamentales,

según LLadó (2015), son:

1. Riesgo de cumplimiento de objetivos y Metas

2. Poca Fiabilidad de la información suministrada.
3. Riesgos Estratégicos
4. Riesgos Operativos
5. Riesgos operacionales
6. Riesgos de reputación
7. Riesgo regulatorio
8. Riesgo transaccional
9. Riesgo de información de TI
10. Riesgos financieros
11. Riesgos nuevos, emergentes

En tanto, estos riesgos se vinculan con las actividades de fraude toda vez una vez que

se configura expone a la Entidad, le hace vulnerable e incidirá en el cumplimiento de los

 63

objetivos y metas tanto materiales como financieras, en lo operativo, transaccional y sobre

todo en lo reputacional.

La debilidad y la existencia de cada uno de estos riegos descritos son cultivo para que

se materialice el fraude, pues aprovecha factores como los que menciona Herrera (2019:32)

Ausencia de una cultura de ética del personal, falta o deficiencias en la supervisión del
personal y de las transacciones, escaso interés de la alta dirección y de los órganos de
gobierno por implementar procedimientos de control interno eficaces, presión excesiva
por alcanzar metas presupuestales o de resultados, falta de monitoreo y verificación de
procesos relevantes y críticos en las compañías, entre otros.

Es muy complejo, pero el verdadero riesgo es la materialización de fraudes, de la

corrupción de funcionarios, malversaciones y alteraciones en reportes financieros,

defraudación y evasión fiscal, entre otros, que genera la propia entidad por la inseguridad en

sus métodos y el poco comportamiento organizacional ético, que suele ser expectativas no

alcanzadas, que socavan sus principales objetivos

En ese sentido, la visión de Badillo (2012), es que "cada organización debe tener en

cuenta su tamaño y complejidad para determinar qué tipo de documentación formal es el más

apropiado" (pag. 10), para así establecer los elementos que elementos que corresponden

dentro de un programa de gestión de riesgo de fraude, para las instituciones u

organizacionales dirigidas por el Estado, entro de las que considera:

1. Funciones y responsabilidades
2. Compromiso
3. Concientización sobre fraude
4. El proceso de afirmación
5. Revelación de conflictos
 64

6. Evaluación de riesgo de fraude

7. Procedimientos de reporte y de protección a denunciantes
8. Proceso de investigación
9. Acción correctiva
10. Aseguramiento de la calidad
11. Monitoreo continuo.

De manera que la misión para las instituciones es identificar y valorar el riesgo,

obtener la evidencia a través del control interno o externo, donde la actividad del auditor

recobra suma importancia, pues y una vez identificados errores materiales u otros, deberá

diseñar y aplicar procedimientos adecuados para valorar los riesgos identificados, vincular a

la prevención y detección del fraude.

Deviene lo destacado por Badillo (2012), la responsabilidad de la prevención y

detección del fraude recae en los responsables del gobierno de la entidad o en la alta

dirección, se denotan líneas estructurales de intervención con el fin de fomentar procesos

secuenciados posibles.

2.1.16 Riesgo y Política sobre Fraude

Sugiere Harper (2016), que dentro de las entidades gubernamentales se debe: "de

manera integral la prevención, disuasión, control, cumplimiento regulatorio y manejo de

riesgos, detección, investigación, esclarecimiento y confirmación o descarte de la posible

ocurrencia de fraude, corrupción" (sip), para lo cual Badillo (2012), sugiere un contenido

básico para una Política sobre Fraude:

1. Antecedentes
2. Alcance de la política
 65

3. Política
4. Acciones que constituyen fraude
5. Otras irregularidades
6. Responsabilidades de investigación
7. Confidencialidad
8. Autorización para la investigación de fraude sospechado
9. Procedimientos de reporte
10. Separación de personal
11. Administración de la política
12. Aprobación
Consecuencialmente, de ello incluye una matriz de índice a frecuencia, el tipo, norma

legal que se infringe, cuantía, áreas involucradas, la identificación de responsables, la política

o acciones aplicables, es decir el establecimiento de las reglas de una manera clara,

inequívoca, sin vacíos legales.

2.1.17 Los Delitos

Los delitos financieros o contables son muy variados, pero nos enfocaremos en los

relacionados con el fraude como tal; este abarca contable abarca una diversidad de acciones

que incluyen falsa información contable, transacciones no efectuadas ni autorizadas, tenencia

de formularios, de manera que los principales fraudes contables, que se dan presencia en las

entidades públicas tanto a nivel nacional como a nivel internacional, incluso en todos los

sectores de la vida diaria, se puede mencionar:

1. Malversación
2. Fraude Contable
3. Cohecho
4. Fraudes Tecnológicos
 66

5. Fraudes Cibernético
6. Espionaje
7. Lavado de Dinero
8. Fraude Fiscal propiamente
9. Fraude Para colusión de precios
10. Coimas

En síntesis, las alteraciones de la información financiera que se reflejan en los estados

financieros, en ellos se oculta la verdad sobre los ingresos y gastos, de la misma manera se

registran operaciones relacionadas con bienes yio servicios que no ocurrieron, se disminuyen

impuestos en detrimento del Estado.

Igualmente, el fraude se puede materializar a través de facturas ficticias, o alterando

las cantidades o precios, trasferido no ejecutadas, o solo la ocultación de datos contables

acompañados de actitudes hacia el soborno y la corrupción.

Estos delitos de fraude van acreciéndose cada día más, demostrando debilidad tanto

en las instituciones públicas como privadas en su misión de combatir delitos como el fraude,

significa igualmente que los métodos actuales no han sido suficientes para ello, por lo que

urge una redimensión de estos, que le de confianza sobre los procesos, lo que necesariamente

trae consecuencias y efectos.

Es menester realizar un cometario respecto a lo que pareciera una práctica que se está

instaurado, es la llamada contabilidad creativa, esta puede ser entendida como manipulación

contable, que tiene como objeto un beneficio propio, se aprovecha de los vacíos legales y

distorsiona la veracidad de la información, exageración de ingresos, subestimación de gastos,

 67

realiza inadecuada valoración, revelación de información, a lo que pudiésemos sumarle que

es un práctica desleal y deshonesta por los profesionales y desprestigia la misma

2.1.18 Los Delitos Financieros

La contabilidad gubernamental, conceptualizada por Canahua (2011), como: 'la

disciplina que trata del estudio económico financiero de la Hacienda Pública, permitiendo

evaluar la gestión administrativa del Estado"(pag.56), configurada como un compendio de

reglas, fundamentos y medios técnicos que faciliten asentar los sucesos económicos u

operaciones concernientes a las actividades financieras o instancias públicas que efectúa el

Estado con el fin de obtener Estados Contables respecto a la realidad económica, financiera

y presupuestaria.

De modo que, la contabilidad gubernamental es el proceso que se utiliza para

registrar, ordenar, medir las operaciones con la consecuente la exposición analítica y global

de la situación financiera del estado, en condiciones monetarias de las transacciones,

estructuras y tareas guiadas por el Estado, sus cuerpos e instancias asociadas. En donde su

la sinceridad del mismo es indiscutible, para tener una visión de conjunto del Estado como

ente generador del progreso económico social.

En este sentido y haciendo alusión a la contabilidad gubernamental local, esta ha

estado direccionada incrementar la transparencia de la información del uso de los fondos

públicos, y para ello cuenta con el Manual General de Contabilidad Gubernamental fundado

en las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (NICSP), que es de uso

obligatorio, pues el estado reconoce la necesidad de optimizar la presentación de la

información financiera, proveer información a sus usuarios de acuerdo con estándares

 68

nacionales e internacionales de contabilidad; pues representa un elemento fundamental en la

consecución de los objetivos, en la toma de decisiones y el control imperioso para evitar

desviaciones, además que aporta la seguridad económica. Tal proceso administrativo puede

generar ciertas desviaciones o surgir los delitos contables.

2.1.19 El papel de la Auditoria entre la Contabilidad y el Fraude.

Es oportuno entender el fin de la auditoría, que no es más que el examen y análisis de

la data que una entidad de emprendimiento evidencia en los estados de cuentas, y esta puede

ser conducida por un auditor interno o externo o auditoría fiscal en el caso de los entes

gubernamentales, de ahí que el control interno se orienta a solucionar los problemas

derivados de la presentación fraudulentas de información de negocios.

Al respecto de lo expuesto, el control interno permite verificar el destino del gasto, el

comportamiento del ejercicio financiero, verificando la relación fidedigna entre soportes y

gastos, impidiendo se genere simulación o falsificación en ejercicios de verificación de

cálculos y dinámicas presupuestarias, para detectar, comunicar y sugerir medidas respectivas.

Ahora bien, respecto la auditoria y la información que proporciona permite evitar

fraudes, al detectar y desvirtuar transacciones cuyos contenidos no se justifican al hecho

presupuestado y causado, al sustento de la norma, así como cualquier simulación de ilícito

administrativo producto del uso no debido de fondos públicos.

Ciertamente, la auditoria busca evidenciar si se cumplen o no con la normativa

contable vigente, si no hay algún hallazgo que pueda presumir la desviación, u omisión total

o parcial, la ocultación de datos o que estén errados, que incida en la trasparencia, control del
 69

gato en su sinceridad, así que, la auditoria comporta un estudio racional, integrada, aptitudirial

y ulterior de las transacciones financieras, administrativas y técnicas realizadas por los

cuerpos y corporaciones supeditadas a control.

Partiendo de lo expuesto, es sumamente importante el papel de la auditoria entre la

contabilidad y el fraude, así pues, esta nos dará noción a cerca registros contables,

procedimiento, cálculos erróneos o falsos y así sanear ejercicio administrativo, contable y

financiero, evitar cualquier ocultamiento o transfiguración de información.

Esta actividad profesional precisa, investiga hasta la profundidad cada uno de los

hechos circunstancias y documentos, soporte de manera clara y concisa para luego presentar

evidencias técnicas y documentales que aportan veracidad sobre hallazgos, o circunstancias

que configuren fraudes o delitos contables, así fundamentar las denuncias y procesos

judiciales, y de esta mismas manera determinar responsabilidad de los colaboradores que

hayan cooperado en la perpetración, ocultación u omisión, lo que además permite detectar

problemas relacionados con la estructura financiera de la entidad pública.

Finalmente, nos presenta información entendible y sustentable que sirve de apoyo de

herramienta, son un instrumento para la toma de decisiones, corregir las desviaciones,

reorientar, buscar estrategias o herramientas que mitiguen los actos de frades; sin duda

delinean acciones ciertas para detectar fraudes, errores, irregularidades o actos ilícitos que

atentan contra el patrimonio, la fe pública y la moral de la institución.

En otro orden de ideas, cabe destacar que el riesgo para una organización pública, es

definido como la posibilidad de que se susciten hechos o eventos que si efectúan

formalmente, se materializan, es decir si se llevan a la realidad del pronóstico, incidirían

 70

negativamente, trabarían, obstaculizaran los objetivos y metas expresadas en sus planes

operativos,

Planes, objetivos y metas que se espera alcanzar y, poniendo en riesgo su consecución

y eficacia, bajando consecuentemente su rendimiento. Así, Conejero (2013), afirma que es

una herramienta necesaria de la planificación estratégica y la toma de decisiones de las

organizaciones públicas. Además, la gestión del riesgo concluyentemente abarca la

identificación del riesgo, su reducción y el manejo de desastres.

Con este estudio se evidencia que es posible generar desde una ontología particular

elementos teóricos capaces de trascender la lógica operante existente, para transitar los

senderos hacia el control de fraudes financieros en las organizaciones públicas, en un

ambiente garantizado en pleno por el Estado, por lo cual se requiere buscar medios

alternativos para consolidar procesos.

2.1.20 Fraudes Financieros. Estudio de Caso: Caja de Seguro Social Panamá 2018 al
2021

El desarrollo de los fraudes financieros se relaciona con los sucesos en los cuales se

han supeditado contrariedades desde el punto de vista del comportamiento administrativo

hechos estos detectados por entidades estatales cuyas realidades afectan el comportamiento

de la entidad organizacional.

Se debe destacar lo concerniente al desarrollo de los posibles fraudes financieros del

año 2018 según lo expuesto por Pérez(2018)cuando se reconoce que tanto los representantes

de la Dirección General de Ingresos (DGI) como de la Caja de Seguro Social (CSS) están

colaborando en la investigación por una posible lesión patrimonial estimada en $300

millones en la CSS, que es investigada por la Contraloría General de la República.

 71

Por lo tanto, se comprende que se han presentado eventos en la Caja del Seguro

Social de Panamá en el año 2018 en los cuales efectivamente se han dado presunciones de

lesiones del acervo patrimonial de la entidad lo cual genera motivos de orden comunicacional

al respecto a la irregularidad que se gesta en el manejo de recursos, lo cual permite consolidar

una evidencia de presupuestos de fraudes en desmedro de la institucionalidad de la Caja de

Seguro Social.

En el caso particular expuesto se admite la presentación de procesos administrativos

orientados a la verificación patrimonial de la entidad vista la ocurrencia palpable de los

fraudes financieros generándose posibles evidencias de realismos los cuales pueden

trascender en la verificación de ejercicios administrativos patrimoniales habida cuenta de

procedimientos inapropiados contrarios a la licitud de la organización.

Por lo particular del año 2019, se tiene lo informado por Zeballos (2019) quien

reconoce, el director de la Caja de Seguro Social (CSS), Julio García Valarini, ayer sacó a

relucir un fraude en la institución y que las investigaciones han revelado que son personas a

lo interno de la entidad que están detrás de estos fraudes. Denunció nueve probables casos

de falsos pensionados que defraudarían a la CSS. Esto es así, luego que la CSS, hace un mes,

recibió una denuncia anónima de una probablemente estafa en las pensiones.

En los términos expuestos por la fuente se denota la ocurrencia de fraudes asociados

con lo interno de la institución de la Caja de Seguro Social en virtud de las intenciones de

actores que afectan la estabilidad de la propia dependencia lo cual demuestra que la cultura

fraudulenta se encuentra latente dentro de los posibles ámbitos de desempeño de la

organización afectando el propio régimen patrimonial de la dependencia siendo vulneración

de las entidades quienes debilitan sus paradigmas de seguridad y control.

 72

Se corrobora así que la realidad demuestra que existe complicidad expresa en la forma

de ocurrencia de los fraudes en virtud de que los propios funcionarios y posibles asegurados

se prestan para el desarrollo de actividades de origen no lícito lo cual afecta el propio alcance

de los procesos gestionarios administrativos denotándose lesiones al rendimiento patrimonial

respectivo, esto debe suponer una posibilidad de vulneración del estado estructural de manejo

patrimonial de la entidad.

En complemento de lo informado se cuenta con la realidad del año 2020 relatada por

Sánchez (2020) quien informa, el subdirector de la Caja de Seguro Social (CSS), Lcdo.

Francisco Bustamante denunció en el noticiero matutino de TVN Noticias, que su nombre ha

sido utilizado para pedir dinero a empresarios. De acuerdo al Lcdo. Bustamante, esta es la

cuarta ocasión que utilizan su nombre para realizar estafas a empresarios, solicitando dinero

y donaciones, por lo que informó que ya se han interpuesto ante el Ministerio Público,

alrededor de dos denuncias por este delito.

De esta manera, se comprende la existencia de un presupuesto de fraude según el cual

se prestan personas inescrupulosas a usurpar a dignidades de la organización con el fin de

generar activos ilícitos hacia las entidades afectando la estabilidad del ejercicio patrimonial

respectivo por lo cual se admite la ocurrencia de nuevos ilícitos que afectan el

comportamiento de la Caja de Seguro Social, esto permite suponer la debilidad institucional

respectiva con el proliferamiento de presupuestos posibles de fraudes financieros.

En este sentido, queda en evidencia la consolidación de estructuras de las entidades

de la Caja de Seguro Social en las cuales se personifican debilidades institucionales las cuales

favorecen la ocurrencia de actividades ilícitas para obtención de fondos afectando la

dinámica de la transparencia y efectividad de ejercicio en los desempeños funcionales.

 73

Por último, el panorama para el año 2021 es expuesto por Rojas (202 1) quien destaca,

el director general de la Caja de Seguro Social de Panamá Enrique Lau Cortes, indicó que se

presentó sin maquillaje la realidad cruda de la situación de los cuatro programas que administra

la CSS, me refiero al Programa de Administración, Enfermedad y Maternidad, Riesgos

Profesionales e Invalidez, Vejez y Muerte que es el que requiere una urgente intervención. Lau

explicó que en el fondo de T\TM la cantidad de dinero que entra es menor del dinero que se

paga en las pensiones, y se deben usar las reservas. Existe un déficit y si no hacemos algo con

este fondo, colapsará, puntualizó.

En el presente se denota una realidad de deficiencia patrimonial en la entidad respectiva

caracterizada por la carencia de activo para sustentar el pasivo lo cual afecta el definir de los

procesos estructurales prototípicos suficientes esto por no contarse con los medios apropiados

para sustentar los paradigmas gestionarios generándose situaciones irregulares o atípicas que

afectan la propia verticalidad de la institucionalidad dinámica generando contradicciones

paulatinas.

2.2 Marco Contextual

2.2.1 La Caja del Seguro Social

La Caja del Seguro Social, es una institución gubernamental, que será nuestra unidad

de análisis, fue creada a través de Ley 23 del 21 de marzo de 1941; en ella, se contempla la

seguridad social de los Panameños, enmarcada en los principios fundamentales de

universalidad, integridad, solidaridad, equidad y participación, de acuerdo al contenido

público de su página web: http://www.css.gob.palhistoria.html.

 74

La Caja del Seguro Social de Panamá (CSS), tiene una estructura organizativa

funcional; y de acuerdo con la LEY No. 51 De 27 de diciembre de 2005, articulo 22, establece

que los órganos superiores son

Los Órganos Superiores de Gobierno de la Caja de Seguro Social son:

1. La Junta Directiva, Órgano encargado de coordinar las políticas para el desempeño,

perfeccionamiento y actualización de la Caja de Seguro Social, así como de fiscalizar y velar

por la administración, de debatir y concluir en lo conveniente, según la información en esta

Ley y los reglamentos que se emitan en el cumplimiento de ella, con el cometido de generar

una Caja de Seguro Social para alcanzar de una forma apropiada, seguida, eficiente,

sostenible y público. La cual está dirigida por el Ministro de Salud. (Ver siguiente figura

N°6)
 72

Figura 6:

Organigrama de la Caja del Seguro Social Panamá

CAJA DE SEGURO SOCIAL

ORGANIGRAPIA GENERAL
JUNTA ODRECTIVA
-- e5•_'.,
ECOD DE SI_UBE

5UEDDEIC CON GiNWAL

DcNrcw,m Dc,EJECtJWDE DeEco E.EcUYVt* r.DEcc,S.raruns. DnIE D—EC— E.ECIflw*

*DEIOII DE Naco_DE tUtElo_OC PSWML DCSOCVCIOSI
Y DW*C —e DERB — CODE.00C*EIOWDE aI_ UOCGDO

DEIs

—It--

Fuente: tomado de http://www.css.gob.pa/a-archivosnoticiascss.htmi

Nota: Representa la estructura organizacional funcional que caracteriza el servicio de salud en Panamá para dar cobertura al servicio
 73

A su vez se presenta la estructura de la Dirección Ejecutiva Nacional de Finanzas y

Administración, pues en esencia en ella es donde se espera visualizar los efectos de los

fraudes en su gestión, esta dirección está compuesta por seis Direcciones Nacionales y otros

componentes especializados como unidades auxiliares de apoyo, de modo que son el columna

de lo administrativo y financiero:

Figura 7:

Organigrama Funcional (le la Dirección Ejecutiva i\acwnal de Finanzas y

Administración.

DIRECCIÓN EJECUTIVA
NACIONAL DE FINANZAS
ADMINISTRACIÓN

UNCTAD ICCNCL
ESPECIALIZADA DE
PAVERSIONES

ADMINISTRADORA RE
RIYTRSIONES DEI.
SLACAP, PRAAVPLUN

DIRECCIÓN DEL CENTRO

DE PRESTAMOS

ADMRIDTRADOAA
DEL PIIAA

PRESTAMOS DEAPAIRTADIENTO
PERSONALES DE PEPAS. 01 PRtSTAMOS
JI)!. ASEE. PLIRLICOS HIPOTECARIOS

DIRECCIÓN NACIONAL
DIRECCIÓN NACIONAL DIRECCIÓN ~- DIRECCIÓN NACIONAL DIRECCIÓN NACNAAAL DIRECCIÓN NACIONAL
DE ASUNTOS
DECONTMUIOAD DE INGRESOS D(COM PRAL DE LOGISI1CA DE EPMNZA&
AOMPAISIRAIWDS

Fuente: http:/fwww.css.gob.pa/memorias.html. Memoria 2018.

Así mismo la CSS, tienen objeto fundamental, el cual se desprende de lo que establece
la Ley 51 de 27 de Diciembre 2005 en su:
 74

Artículo 2, Ley No.5 1: ... "Garantizar a los asegurados el derecho a la seguridad de

sus medios económicos de subsistencia, frente a la afectación de estos medios, en casos de

retiro por vejez, enfermedad, maternidad, invalidez, subsidios de familia, viudez, orfandad,

auxilio de funerales, accidentes de trabajo y enfermedades profesionales, de conformidad con

los términos, límites y condiciones establecidas en la Constitución y la ley, y con las

posibilidades financieras de la institución." (sip).

En otras palabras, su objeto se centra en una gestión administrativa dirigida al régimen

de seguro social, y proteger al trabajador incluso a sus dependientes, con respecto a los

riesgos por enfermedades comunes, extensible a maternidad, a alguna disminución de

capacidades, vejez, orfandad, auxilios funerales y riesgos profesionales, todo dentro e un

marco legal de la legislación actual que rige la Caja del Seguro Social.

Dentro de todas esas funciones, que despliega administrativamente su gestión están:

• Coordinar las pensiones,

• Proponer e implementar planes como la sobrevivencia, la invalidez y la vejes,

• Otorgar beneficios de maternidad y beneficios de enfermedad, entre otras.

• Asistencia Médica especializada

Para el cumplimiento de sus fines se le asigna un propuesto a través del presupuesto

nacional anual, a lo que se adiciona los ingresos propios por recaudación al realizar la

incorporación los colaboradores al sistema, lo cual los convierte en cotizante, o asegurado,

así mismo, se afirma que de acuerdo con las propias disposiciones legales cuando una persona

se afilia, según la CSS (2011).:

deberá pagar una cuota mensual de carácter obligatorio mientras trabaje. El monto
de esta cuota se basa en el salario que devenga el trabajador y de acuerdo con el
porcentaje que estipula la ley Orgánica 51 que rige a la CSS. Así, el asegurado y sus
 75

beneficiarios (hijos esposa) gozarán el derecho de recibir los servicios de salud y de

prestaciones económicas. sip.

Así mismo establecen que"... el área de servicios de salud realiza procedimientos de

alta complejidad, da cobertura a una población aproximada de 2.8 millones de personas de

una población total de 3 millones de habitantes". sip.

Por otro lado, su gestión administrativa se lleva a cabo mediante la ejecución de 4

programas que abarcan varias áreas a que han sido denominados de la siguiente forma:

• Programa de Enfermedad y Maternidad

• Programa de Riesgos Profesionales
• Programa Administrativo y
• Programa de Invalidez, Vejez y Muerte
En tanto, de acuerdo a la CSS (2011), en estos programas se concentra una masa

trabajadora que incluyen a distintos profesionales de distintas áreas para tener un alcance y

cobertura global en lo que a la cobertura de prestaciones en salud y económicas a sus

asegurados y beneficiarios, igualmente dota de insumos y equipos médicos en los servicios

hospitalarios.

2.2.2 Datos Actuales

De acuerdo, a los últimos datos aportados según memoria y cuenta del año 2018:

En materia demográfica, para el año 2018, la Caja de Seguro Social registró una
cobertura de 3.1 millones de asegurados, equivalente al 75,0% de la población total
del país. En cuanto a la composición de esta población asegurada, los activos
totalizaron 1 millón 247.6 mil, los dependientes sumaron 1 millón 591 mil y 280.7
mil, representaban los jubilados y pensionados, (pág. 24).
 76

Así mismo se muestra cuadro estadístico aportado en la memoria y cuentas referida,

el cual sirve de apoyo para referenciar la cobertura de la institución, que complementar el

comer taro anterior:

Figura 8:

Población Total No Asegurada y Asegurada por Tipo, Según Provincia (Año 2010),

Datos Estimados, Basada en Información de censo Pobiacional 2010.

CAJA DE SEGURO SOlA!.

DIRECCIÓN NACIONAL DE PLANIFICACIÓN
DEPARTAMENTO DE ESTADISTICA

POBLACION TOTAL. NO ASEGURADA Y ASEGURADA DE LA REPUBUCA DE PANAMA. POR TIPO. SEGÚN PROVINCIA] AÑO 2018 (E)

POBLACIÓN POBLACIÓN ASEGURADA

POBLACIÓN
NO /s
TOTAL TOT]* 96 ASEGURADA PENSIONADOS DEPENDIENTES
ASEGURADA

Total ...... 4.18783 1039,696 25.0 3,119,087 77,0 1,247,636 280.717 1,190.734

BocendelToro 263.856 42.076 25.7 121.780 74.3 33,935 6.400 81.445

.ocié 268,657 46.998 17.5 221.659 82,5 59.761 15,551 146.347
Colón 289.451 59.124 20.4 230.327 79.6 92.075 17.993 120,259
ChIriquí 472.021 99.391 21.1 372.626 78.9 110.914 30.738 230.974
Darién 56,975 40.302 70.7 16.673 29.3 5,988 505 10.180
Herrera 123.515 32.053 26.0 91.462 74.0 32.812 9.179 49.471
Lo. Santos ..,.,. 99,394 17.135 17.2 82.259 82.8 23.206 7.832 51.221
Panamá 1,586.575 286.746 18.1 1.299.829 81.9 630,056 144.513 525.260
PanamáOe.ta 578,486 107,351 18.6 471.131 81.4 199.996 34,752 236.383
Veraguas.................... 255.765 90.866 35.5 164.899 64.5 51.153 11.621 102.125
Kara Ycla 44.505 29.864 67.1 14.641 32.9 2,240 607 11.794
Embera 12,476 8.678 69.6 3,790 30.4 652 75 3.071
NgobeBuglé 207.107 179.104 86.5 28.003 13.5 4.848 951 22.204
Na La disIribuclón leS población asegurada por porvIne], esas t.nda en Inlonnaclón obtenida dSl C..t* de Pobiacióny VivIenda 2010.
(E) Cifras E,B.nsds-,

Fuente: http://www.css.gob.pa/rnemorias.html. Memoria 2018.

2.2.3 Ámbito de aplicación:

El ámbito de aplicación de la seguridad social materializada a través de la institución

gubernamental de la Caja del seguro Social de Panamá, de acuerdo a Ley 51 Orgánica de la
Caja de Seguro Social de 27 de diciembre de 2005, el sistema es forzoso para los diversas
sujetos nacionales o extranjeras, que se desenvuelven en el espacio nacional, allí se incluye
también a trabajadores al servicio de personas naturales jurídicas y los trabajadores
domésticos, (régimen especial). Así mismo, de acuerdo con todo lo expuesto anteriormente
y dada las características y naturaleza de la institución caso de estudio, se toma como
elemento indicador específico para realizar el análisis el efecto de los fraudes en el equilibrio
económico, de cómo es impactado este por la ocurrencia de estos actos.
 CAPÍTULO III

MARCO METODOLOGICO
 78

MARCO METODOLOGICO

Tal como ha sido determinado por estudiosos e investigadores, el marco metodológico

nos refiere métodos, técnicas, estrategias, procedimientos e instrumentos, mediante los cuales

se podrán lograr los objetivos, y que muestran las rutas para alcanzar los fines de la

investigación, de manera que se describen los utilizados, así como, la población, muestra, las

técnicas e instrumentos aplicados en la recolección de la información, sus características, la

validez y la confiabilidad. Necesariamente se incluyen los procedimientos para la obtención

de la información, las técnicas estadísticas, su procesamiento y análisis.

3.1 Enfoque, tipo y diseño de la investigación

3.1.1 Enfoque

En este sentido, se gesta un estudio basado en un estudio de caso, sustentado

primeramente en documentos, con la finalidad de realizar un análisis situacional bajo una

crítica fundamentada en los datos obtenidos de fuentes impresas, audiovisuales o

electrónicas, así como lo alcanzado directamente de la unidad de análisis, como son

organizaciones o instituciones gubernamentales donde se ocurren los hechos involucrados.

En este orden de ideas es preciso mencionar, se trata de un estudio de casos de un

diseño descriptivo, heurístico, la investigación se fundamenta en un paradigma interpretativo

y enfoque cualitativo, lo cual permite la aplicación técnica de encuestas y entrevistas con el

fin de reunir datos para extraer generalidades específicas y el consecuente análisis. Se darán

las descripciones del fenómeno en estudio, en tanto se espera denotar los efectos de los

fraudes en el económico-equilibrio financiero de la entidad gubernamental.

 79

Es una investigación descriptiva pues pretende afianzar las peculiaridades tratadas en

los diversos referentes en los diversos espacios asociados al ente de la investigación. Es de

orden correlacional porque pretende situar nexos entre constructos que conforman el

liderazgo, el compromiso organizacional y el desgaste profesional. Es comparativa porque

busca comparar los grupos estudiados, Instituciones prestadoras de salud públicas y privadas.

Es explicativa pues pretende ubicar mediante el paradigma de elementos estructurales como

las diversas expresiones afectan a los otros.

Por otro lado, se trata de un estudio de caso, el cual refiere a la Caja del Seguro Social

y los fraudes que inciden en su desequilibrio económico, por lo que se elaboraron preguntas

referidas a ello, por otra parte, se observó la realidad problema y se realizaron entrevistas a

conocedores del tema y de la realidad, para luego realizar analizar e interpretar la información

y contrastarla con la premisa inicialmente planteada.

De manera que las preguntas que se estructuraron en función a los programas de

identidad, a las posibles prácticas engañosas en la institución, a las finanzas, supervisión,

políticas, condiciones procedimientos y reportes.

Del mismo modo, se orienta al análisis de un problema institucional vinculado a las

necesidades demandadas en el ámbito propio de la contabilidad financiera y administrativa,

específicamente de los procesos administrativos de una forma integral, se trata de emplear

un enfoque longitudinal porque usa documentos de información por periodos de tiempo.

3.1.2 Tipo de Investigación

El tipo de investigación es decir la forma de acceder a los atributos del objeto científico,

y producir conocimiento, trata de una investigación no experimental, lo cual significa se

 80

efectuó sin controlar efectivamentes lo observado o resultados. Se evidencian los sucesos tal

y como se presentan en un ámbito natural para luego fortalecerlos. La muestra es no

probabilística pues la escogencia de los aspectos no depende de la posibilidad sino de

orígenes vinculados con las peculiaridades del investigador (Hernández, Fernández &

Baptista, 2004).

La investigación es de orden exploratoria descriptiva, pues se realizó con el objetivo

de analizar los efectos de los fraudes en las entidades gubernamentales, caso de la Caja del

Seguro Social (Panamá), cuyo objeto de estudio en específico se refiere a los delitos de fraude

allí evidenciados, y cómo minimizar la ocurrencia de los mismos.

Al mismo tiempo, dentro del uso pretendido a dar será aplicada. Esencialmente el

propósito es ampliar los conocimientos teóricos respecto de un tema actual, real,

específicamente la ocurrencia de fraudes, y las herramientas contra el fraude, visionándolo

hacia lo holístico, para su aplicación práctica.

De manera tal, los resultados, descubrimientos y descripciones que deban obtenerse,

así corno lo recabado directamente en el campo donde se desarrollan los hechos

(organizaciones o instituciones gubernamentales) se puede recoger información

permitiéndole ampliar los conocimientos en el área, basándose luego en ellos para determinar

sus aplicaciones o consecuencias prácticas, y proponer soluciones, como se corresponderá a

un modelo de estrategias integrales en sus procesos a fin de modificar la realidad existente.

3.1.3 Diseño de la Investigación

Trata entonces de un Diseño de investigación de estudio de caso, ya que se analiza en

profundidad de la situación particular de fraudes en las instituciones gubernamentales, casos

 81

de la Caja del Seguro Social, de manera que, en principio, se da la intervención de quien

investiga, quien produce inferencias; y recoge evidencias a través de diversos instrumentos

para luego analizar y generar conclusiones, en un contexto de las ciencias sociales, no se

introducen cambios, tal como lo refiere (Hernández, Fernández, Baptista, 2004).

3.2 2. Alcance

Se trata de un estudio descriptivo través del cual se pretende analizar los efectos del

fraude en la unidad de análisis, describir establecer características. Por otro lado, desde su

ubicación cronológica, es de tipo descriptiva, transeccional pues trabaja respecto a realidades,

y sus características fundamentales asociadas al hecho del Fraude en las instituciones del

Estado, y se recolecta la información en un solo momento.

3.3. Población y Muestra

La población y la muestra está representada por la unidad de análisis, primeramente,

como conjunto de elementos investigados, es decir que está formado por el lugar, en nuestro

caso en una dependencia de la Caja del Seguro Social de Panamá, ahora bien, en este sentido,

Roldan (2003 señala que estas unidades, "...son el contexto, ser o entidades poseedoras de

las características, evento, cualidad o variable, que se desea estudiar..." (p. 47).

Por lo antes mencionado, se identifica como el objeto unidad de estudio, es decir

aquello donde se harán las observaciones o aplicarán los instrumentos, que para el caso serán,

personas colaboradoras de la Entidad gubernamental, expertos contables y abogados,

auditores, conocedores de la materia que se investiga, por lo especial del tema.

 82

En este contexto, en el trabajo que se presenta, la autora dispuso que la unidad de

estudio estará representada por la Dirección ejecutiva Nacional de Prestaciones económicas,

Departamento de Cuentas Individuales y el Departamento de Planillas de la Dirección

Nacional de Ingresos la Dirección Nacional de Asuntos Administrativos integrante de la

Dirección Ejecutiva Nacional de Finanzas y Administración de la Caja del Seguro Social,

representada por 25 profesionales del área y la revisión de informes y/o denuncias

correspondientes del periodo actual y los colaboradores de dicha unidad, desde un enfoque

estrictamente externo en función a datos encontrados en fuentes escritas, además las

realidades de pandemia obligaron a cambios en la investigación no dándose el enfoque

tradicional por lo cual la información obtenida se sustentó en una muestra dirigida para sus

alcances principalmente fundamentada en revisión de documentos.

Toda vez que, se eligió recabar información primaria a través de entrevistas y

cuestionarios, pues por la importancia e interés del tema, se necesita conocer la opinión en

profundidad del entrevistado y, a su vez, el tema reviste carácter confidencial y reflexivo,

propio de situaciones en las que este no se comenta con facilidad frente a otros.

3.3.1 Muestra

El método para escoger la muestra fue no probabilístico por conveniencia: ya que se

escogió de acuerdo con el criterio de accesibilidad, que se pudiesen ubicar en el mismo lugar

y con facilidad, así como expertos contables y conocedores de tema. De modo que, no se

requirió de fórmulas de probabilidad, la participación fue voluntaria, algunos por contacto

directo, en particular para con los colaboradores del área administrativa de la CSS. En otros

casos, el contacto se realizará vía e-mail.

 83

En todos los casos, y dado lo novedoso del tema, se enviará a los participantes una

síntesis del plan de tesis, para que estuvieran al tanto de lo que se iba a tratar, por lo que de

igual forma ello influye en la escogencia de la muestra, que serán aquellos individuos capaces

de aportar, y que contribuyan a la comprensión del problema bajo estudio de modo que la

población y la muestra esta representa por la misma cantidad de individuos, es decir 25

profesionales del área administrativa.

Así la población y muestra están representadas, por la misma cantidad de personas en

cuyas vivencias se articulan las experiencias respectivas de atributos del objeto

conocimiento, generadoras de revisión de la validez de teorías previa referentes de tal

realidad, para conducir a posibles realidades, definiéndose esta muestra como censal.

Es preciso acotar que para la entrevista se utilizó una muestra intencionada, es decir

se dirigió solo a 3 personas escogidas según el criterio de la investigadora, pero sustentado

en que fueran personas que están vinculadas con la elaboración presupuestaria y procesos

contables de la entidad gubernamental, y la ejecución del mismo.

3.4 Técnicas de recolección de datos

Toda vez que, se trata de una investigación con un diseño de enfoque cualitativo, las

técnicas también serán de esa naturaleza para la recolección de información, y los datos

necesarios para la comprensión de los hechos, que primeramente se obtendrán a través de

fuentes primarias y secundarias, se utilizará entrevista, encuesta y revisión documental.

Se señala entonces que, como fuente de datos primarias, se encuentran aquellas que

son portadoras de un testimonio o muestra palpable como son las publicaciones y

producciones realizados por sujetos o entidades que han recabado contenidos y que nos
 84

puedan servir para análisis e inferencias, tales como informes de la Contraloría General de la

República de Panamá, la Dirección General de Impuesto, resueltos del ministerio de trabajo,

o de Migración, entre otras.

Se debe sumar a esto la población e informantes en cuyas vivencias se presentan

evidencias del objeto de conocimiento, y aportar valor agregado para la acción procedimental

operativa de la investigadora para producir nuevo conocimiento a partir de descubrimiento,

al tenerse confidencialidad de datos se aplicará el instrumento a quienes tienen una relación

indirecta con el espacio del estudio.

Por tanto, el realismo subjetivo (Interpretativo), genera datos de un espacio universal y

escenario, los cuales se complementan con la observación participante, para generar datos

pertinentes y de valor agregado.

Fuentes de datos secundarias: Las revistas y estudios realizados por sujetos o

corporaciones no obtenedoras expresamente de la información, como: Fiscalía de la

República, Comisión Nacional contra el Blanqueo de Capitales, financiamiento del

terrorismo y de la proliferación de armas de destrucción masiva, Instituto Nacional de

Estadísticas y Censo, Contraloría, entre otros. En este sentido, se resalta que se utilizarán

técnicas cualitativas.

3.4.1 Técnicas Cualitativas

Cabe mencionar que, estas se refieren a la entrevista, la observación y el estudio de

caso en sí. En este contexto, los materiales que se utilizaron en el proceso de investigación

para la búsqueda de atributos de objetos de estudios tras buscar resultados y hallazgos exigen

asumir registro previo de documentos cuyos contenidos permitan conocer el estado actual de
 85

tratamiento dado por la academia de las ciencias al mismo, lo cual sirve de punto de partida

para conocer lo óntico, referido al objeto de conocimiento y la teoría previa.

Para acceder a los datos primarios y secundarios documentados, se empleará la técnica

del fichaje, de la cual Dacosta (2011) refiere: "es una técnica utilizada especialmente por los

investigadores. Es un modo de recolectar y almacenar información, cada ficha contiene una

información que, más allá de su extensión le da unidad y valor propio" (p. 07).

Mediante el fichaje se recopilará datos previamente documentados oficiales y

extraoficiales cuyo alcance sirve de valor agregado para sostener el objeto de investigación,

sirviendo esto para darle congruencia y sistematicidad al informe del estudio.

El instrumento respectivo es la ficha según Pérez y Gardey (2013) refiere: "es un

documento en el que se registran ciertos datos (generales, bibliográficos, policiales, etc.). La

ficha (del francés fiche) suele ser de tamaño pequeño y forma rectangular, para que pueda

almacenarse fácilmente en un archivo" (p. 20), mediante este medio se asentará la porción

del contenido de literaturas previas cuyo alcance concreto sustancia o demuestra el objeto de

estudio científico mismo. Esta recopilación de aspectos permitirá darle secuencia al informe

de investigación.

3.5 Descripción del instrumento de Medición

El instrumento es el cuestionario, este de acuerdo con Bisquerra (2004) supone: "un

conjunto más o menos amplio de preguntas, que se consideran relevantes para las

características que son objeto de estudio" (p.88), se trata de captar realidades a partir de

elementos de objetiva ocurrencia para demostrar un objeto. (Anexo A)

 86

Igualmente se realizó un constructo o guion de entrevista, (anexo B) refleja el sustrato

de 8 preguntas escritas, se aplica a Informantes clave, representados en 4 expertos

relacionados con el escenario de área contable pública y vinculados con el área de

conocimiento metodológico.

3.5.1. Descripción de los instrumentos

El instrumento es un cuestionario politómico, formado de 34 preguntas de varias

alternativas de frecuencia cuyas respuestas son: De Acuerdo (DA), Totalmente de Acuerdo

(TA), Ni de Acuerdo, Ni en Desacuerdo (NN), En Desacuerdo (ED), Totalmente en

Desacuerdo (TD), respuestas de alternativas que describen un nivel o escala nominal,

aplicable a la población y muestra de 25 personas. (Anexo A).

Tanto el cuestionario, como el guion de preguntas se estructuró de acuerdo con los

objetivos e indicadores a objeto de abarcar todo el tema y tener un visón ms amplia del

problema en estudio y ver el análisis de los efectos de los fraudes, los tipos en su equilibrio

financiero que estos producen. De manera que, se estructuraron preguntas de opción múltiple,

como se mencionó anteriormente con el objetivo de poder darle al encuestado la opción de

elegir la alternativa que más se ajusta a la realidad conocida como respuesta, es este mismo

sentido se formularon preguntas genéricas, específicas, de valores, trasparencia,

operatividad, gestión, entre otras.

Se asume que contienen los reactivos o ítems con sus correspondientes indicadores,

dimensiones y sus niveles de medición, para medir lo que se quiere y describir lo que se

espera, es importante resaltar que dado el contexto mundial trascurrido al tiempo de que se

llevaba esta investigación, como lo es el CO VID- 19, la forma de aplicarlo o de administrarlos

 87

estuvo variado en cuanto a que en su mayoría se enviaron vía email, vía WhatsApp, en tanto

unos pocos cara a cara, salvando así las limitaciones al respecto.

A todos indistintamente, se le explicó la intención de la investigación, solicitando la

colaboración y participación de una manera voluntaria; luego de su disposición de envió o

entrego el instrumento para sus consecuentes respuestas.

3.6 Validación y Confiabilidad de los Instrumentos

El instrumento del estudio se expone a validez, que según Hurtado (2012): "intenta

determinar ( ... ) instrumento tiene validez de constructo cuando sus ítems están en

correspondencia con sus sinergias o los indicios que se derivan del concepto del evento que

se pretende medir" (p. 790, 792),

Al respecto de la confiabilidad del instrumento, Hernández (2008) lo supone corno

"Grado en el que la aplicación repetida de un instrumento de medición al mismo fenómeno

genera resultados similares" (p.348), se trata de establecer mediante procesos de cálculo la

fortaleza de un instrumento para medir la realidad estudiada asumiéndose conciencia

reiterativa de elementos.

En tanto, los instrumentos fueros sometidos al criterio de 4 especialistas, 2 en el área

Metodológicas para demostrar que ésta responde metodológicamente a los requerimientos

necesarios para su aplicación, en correspondencia a las dimensiones e indicadores

seleccionados, 2 dos expertos en el área contable. Seguidamente se realizó un pilotaje de la

técnica como parte de su validación.

 88

De modo que, el instrumento será validado por el juicio de cuatro expertos, vinculados

con el objeto de conocimiento, para estos se presentará un formato en el cual indiquen de

cada ítem, el ser esencial, útil pero no esencial, nada esencial, lo cual conducirá a la

validación en ecuación del juicio de experto.

Para entrar en el análisis de validez, o juicio de expertos, que resulta de especial

importancia para esta investigación, pues pretende recabar información a través de los

instrumentos diseñados para tal fin, se procede a realizar dicha validez partiendo de lo

establecido por Lawshe (1975) modificado por Tristán (2008), según lo comenta (Sierra,

2015).

De lo que se desprende que el índice de validez de contenido debe al menos alcanzar

un valor igual o mayor a 0.58.

Ello dependerá de las prescripciones y la certeza significante del constructo, y los

criterios de valoración establecidos como:

( esencial,
( útil pero no esencial y
1' no esencial

Entonces a los instrumentos se le aplicó para el índice de validez para cada ítem la
siguiente formula:

CVR=ne—N'2

Se explica que:
 89

Dónde:

ne = número de expertos que tiene acuerdo en la categoría esencial

N= número total de expertos

Con ello, se evidencian los atributos fundamentales de los instrumentos los cuales

son: Validez, Objetividad y Confiabilidad, lo que quiere decir que ellos midan lo que se

pretende medir, para el caso de esta investigación los efectos que producen los fraudes en el

equilibrio financiero de la Entidad Gubernamental, que sea independiente, que no haya

diferencias de apreciación entre dos evaluadores o entre el evaluador y el evaluado, por lo

que de existir se deben homologar, y finalmente que sea confiables, es decir que permitir

medidas dentro del orden de error considerado en el diseño.

Tal como se mencionó, según paradigma presentado por Lawshe, se organizó un

grupo de monitoreo de sustancia, en el cual los especialistas que lo integraron, se les solicito

leer los instrumentos para luego como proceder evaluar distintos aspectos relacionados con

contenidos en función de a sus descriptores e indicadores y para ejecutar dicha tarea los

integrantes del panel contaron con una muestra de la evidencia con el compendio de ítems

(35) de Cuestionario y (9) de Entrevistas para estudiar y respecto de ello deberán presentar

su opinión en tres renglones: esencial, útil pero no esencial, y no necesario.

Una vez recibida la actividad con los resultados de las evaluaciones de los expertos

se procedió a determinar el número de coincidencias en la categoría esencial, así como de las

otras categorías, para realizar cálculo por ítem y establecer el grado de validez de contenido.

De manera que individualmente por cada experto se recibieron observaciones y

contribuciones específicas, es decir se evaluó cuantitativamente y cualitativamente, pues

 90

emitieron opiniones en cuanto a los contenidos que se debían mejorar o que consideraron no

aportaban a la investigación, de modo que surgieron, recomendaron y orientaron en cuanto

contendido, objetividad, interrogantes ambiguas, entre otros aspectos para así restructurar y

mejorar los instrumentos.

En este sentido se procesa información tabulada cuyo contenido permite efectivamente

trascender en la definición del objeto de conocimiento con el fin de establecer singularidades

relacionadas con un ámbito permitiendo esto generar elementos estructurales secuenciados

para fundamentar la orientación del camino de investigación científica tratado.

En la continuidad del proceso de validación, se realiza la valoración cuantitativa

ponderando los ítems para obtener finalmente la razón de validez adecuada tanto en los

promedios como en el índice de valor de contenidos aceptables, de manera que, para el

cuestionario compuesto por 35 ítems, elaborados según las dimensiones e indicadores (según

cuadro de operacionalización anexo) se obtuvo:

Cuadro 1: Validez Cuestionario

Figura 9:
Validez de Expertos (cuestionario).
 91

CUESTIONARIO VALIDEZ DE EXPERTOS

n4 LAWSHE (1975) TRISTAN (2008)

INDICADORES
Op,nonec
y ESENCIAL

3
UTIL PERO NO
ESENCIAL
1
NO ESENCIAL VALIDEZ DE
CONTENIDO
0.5
VALIDEZ DE
CONTENIDO
0.75
Pérdida de In.agen 3 1 0.5 0.75
Confianza 3 1 0.5 0.75
Control de Capitales/Capitales 1 4 o 1 1
Tipos de Fraude 0 1 1
Robo de Identidad 3 1 0.5 0.75
Fraude de Inversion 4 0 1 1
Práctcas Ilegales 4 0 1 1
Control Interno 3 1 0.5 0.75
Inversiones 3 1 0.5 0.75
Liquidez 4 0 1 1
Liquidez 3 1 0.5 0.75
Riesgos 3 1 0.5 0.75
Riesgos 3 1 0.5 0.75
Riesgos 1 3 -0.5 0.25
Equilibrio Econornico 4 0 1 1
Equilibrio Econornico 4 0 1 1
Operaciones Financieras 4 0 1 1
Operaciones Financieras 4 0 1 1
Gestion Adnsnistraiva 3 1 0.5 0.75
Capacidad de Respuesta 4 0 1 1
Brecha Financiera 4 0 1 1
Indicadores de Gestión 2 2 0 0.5
Denuncias 3 1 0.5 0.75
Auditoria Forense 4 0 1 1
Plan de Acción 3 1 0.5 0.75
Cumplimiento de Objetivos 4 0 1 1
Condición 1 1 2 -0.5 025
Organización 4 0 1 1
Organización 4 0 1 1
Planes
y
Políticas Procedimientos
Políticas y Procedimientos
3
2
4
1
2
0
0.5
0
1
0.75
0.5
1
Reportes 4 0 1 1
Reportes 2 2 0 0.5
TOTALES 115 23 0 22.5 28.75
CVI GLOBAL 0.67 0.89
CVI ACEPTABLES 0.67 0.89

Donde 115 representa la columna esencial, y23 la columna útil pero no esencial

Con relación a las fórmulas aplicadas a los totales de los ítems según Lawshe (1975)

muestran una suma 22.5, mientras que Tristán (2008) una suma de 28. 75 Entonces según la

fórmula Lawshe los índices de valor de contenido para los ítems del cuestionario arrojo 0.67,

según Tristán 0,89, optando por esta última fórmula de Tristán para garantizar la validez

nuestro cuestionario pues aunque no todas las preguntas obtuvieron la máxima una validez

de contenido por arriba, el resto si garantiza la puntuación final por encima de 0.75, muy

por encima del valor mínimo de 0.58, y aunque de acuerdo al valor obtenido en la media de
 92

los ítems o índice de valor de contenido de las preguntas del cuestionario pueden ser

considerado como aceptable.

Eliminado las que no superaron los porcentuales, es decir los números: 15,23, y 35.

no revelaron relevancia en el instrumento de medición, se admite que estos ítems que se

derivaron de un puntaje débil en el juicio de los especialistas, por lo que deben ser revisados

Quiere decir entonces que, toda vez que estamos utilizando el método de Tristán para

la validación de instrumentos, se tiene que ya que de las 35 preguntas 3 no superaron el

nivel de aceptación, aplicando la teoría de dicho método se eliminan en este caso los 4 ítems

y se calcula sobre la base 32 preguntas restantes, considerando que deben ser reemplazadas

o modificadas por otro ítem, de lo que resulta 0.89 del WC, y porcentuales representa según

lo contemplado entre O como valor inicial y 1 como valor máximo: 89.89 % sobrepasando

el nivel mínimo de 0.5 8, lo cual garantiza que todas las preguntas sean consideradas como

aceptables, reformulando las indicadas.

De esta manera se corrobora una asociación de datos que permite consolidar la

evidencia del objeto de concimiento guiando la fortaleza de la investigación hacia la

delimitación de nuevos elementos.

En cuanto al segundo cuestionario, según sus datos:

 93

Cuadro 2: Razón de Validez Expertos

Figura 10:

Validez Expertos

CUADRO DE RAZÓN DE VALIDEZ ENTREVISTA EXPERTOS

n4 I.AWSHE 11975 TRIStAN 12008)

VALIDEODE VAIIDEZDE
ITEMS VARIABLES DIMENSIONES ESENCIAL UTIL PERO CONTENIDO CONTENIDO
NO ESENCIAL NO ESENCIAL CVR CVR1
1 Perfil Socio económico Sexo 1 2 1 0.5 0.25
2 Perfil Socio económico Unidad Académica 4 o i 1
3 Fraudes Finacieros Tipos de Fraudes 1 o i 1
4 Fraudes Finacieros Practicas ilegales 4 o i 1
5 Fraudes Finacieros imagen y reputacion 3 1 o 0,5 0.15
6 Elemento que inciden Controles y Procedimientos 4 0 1 1
1 Elemento que inciden Causas Ec000mico 3 1 O 0.5 0.75
8 Elemento que inciden Factores 3 1 O 0.5 0.75
9 Fraudes Finacieros Incidencias 3 1 0 0 0.15
TOTAL 29 6 1 1 6 7,25
CVI GLOB 0.667 0.806
CVI ACEPTABLES 0.968

Elaboración Propia

Se obtuvo índice de valor de contenido de 0.67 para el método de Lawshe y 0.80 para

el método de Tristán, lo cual hace aceptables a ambos por estar por encima del valor mínimo

de 0.58.

El resultado aceptable del WC da un valor de 0.968, porcentualmente es 96.8%

contemplado entre O como valor inicial y 1 como valor máximo, sobrepasando el nivel

mínimo de 0.58, lo cual garantiza que todas las preguntas sean consideradas como aceptables.

Pues finalmente con dicha evaluación se determinó un índice cuantitativo para la

validez de contenido el cual es aceptable.

 94

3.7 Técnicas de procesamiento y análisis de datos.

Una vez recabada la información según los instrumentos aplicados, las respuestas se

reemplazarán en este estudio por bases de datos diseñadas en el software ACCESS de

Microsoft, donde se pueden crear estos archivos con suma facilidad y rapidez; permitiendo

realizar consultas de muchos datos en poco tiempo,

Igualmente se utilizará SPSS Versión 23 (Programa Estadístico para las Ciencias

Sociales), para calcular estadígrafos necesarios. Igualmente se hará uso del Microsoft Excel

2010. Igualmente, los resultados se representarán gráficamente a través de gráficos circulares

o de barras con sus respectivos análisis, y con apoyo en gráficos (Histogramas).

Cabe destacar que, por tratarse de un estudio descriptivo se parte de un análisis

estadístico univariable con la utilización de tabulación simple (tabla de contingencias o

distribución de frecuencias) e histogramas de cada una de las preguntas que contienen el

constructo, es preciso mencionar que se trató de un nivel o escala nominal correspondiente a

este tipo de estudio empírico, permitiendo la medición y frecuencia por cada ítem.

Así mismo, se transcribieron las entrevistas, se agrupo contendido y se realizó

triangulación en sus análisis y se realizaron análisis, complementándose con la información

obtenida de la observación y de la revisión documental, para lo cual se utilizó un muestreo

dirigido a 25 personas solamente.

Por otro lado, la documentación que sustenta esta investigación tales como edictos,

informes u otros, serán analizados y presentados en matriz con datos, todo ello como parte
 95

de las evidencias que sustentan la investigación y los efectos de los fraudes en el equilibrio

financiero de la entidad.

Cabe destacar que el análisis favorece en las consecuentes respuestas a los

planteamientos iniciales que dan origen a la investigación, así como permiten comparar o

contratar la teoría base, de modo que se utiliza un apoyo de elementos complementarios en

el desarrollo de la investigación.
 CAPÍTULOS IV

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS

 99

RESULTADOS, ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LA INFORMACIÓN

A fin de presentar los resultados, realizar los análisis respectivos de la información,

se procedió luego de la aplicación de los instrumentos, la organización de lo recabado, según

las técnicas estandarizadas, se recompone, para facilitar entender el todo a través de sus

partes, en espera de dar respuesta a las preguntas de investigación, lo que quiere decir a los

objetivos propuestos en concordancia a los resultados obtenidos, que luego permitirá

concluir, recomendar y proponer.

En tanto, los resultados obtenidos se representan en forma de tablas y gráficos

circulares para su posterior interpretación.

Seguidamente, como producto de la aplicación del instrumento y su respectiva

interpretación se presentan los resultados alcanzados y cuyos datos son tratados solo para

fines académicos:

4. DEL RESULTADO Y ANÁLISIS

4.1. DE LA ENTREVISTA

Toda vez que la entrevista estructurada se aplicó solo a una muestra intencionada a

tres personas, se procede a triangular detallando en el siguiente cuadro los ítems, las

respuestas cada por los entrevistados para luego aportar desde el visón de la investigadora e

incluso apoyándose en teorías existentes para contratar los resultados, así como en

información relevante recabada de documentos públicos, o hechos que son del conocimiento

público lo cuales les reviste de veracidad.

 loo

A continuación:

La entrevista diseñada como parte de una investigación titulada: Los efectos de los

fraudes en las entidades gubernamentales en la Ciudad de Panamá en su equilibrio

económico financiero, es parte del Trabajo Final de Grado para obtener el título de

Doctora en Ciencias Empresariales.

Pretende dar respuesta al objetivo general planteado en el estudio el cual se indica a

continuación: Analizar los efectos que producen los fraudes en las entidades

gubernamentales en la Ciudad de Panamá.

1. ¿Cree que todos los fraudes que se conozcan deben ser reportados?

2. ¿Cómo considera que los fraudes generan brecha financiera?

3. ¿Por qué los fraudes afectan la imagen y reputación de las entidades

gubernamentales?

4. ¿Por qué Los controles y procedimientos actuales son suficientes para minimizar los
fraudes en las EG?

5. ¿Por qué es importante implementar un modelo de estrategias integrales documentado

para evitar la ocurrencia de fraudes?

6. ¿Cómo el nivel socioeconómico influye en la comisión del delito de fraude?

7. ¿Cómo es la deficiencia operativa en el fraude contable?

8. ¿Cuáles son los factores influyentes en los fraudes contables?

9. ¿Por qué ha influido el fraude contable en las instituciones?

El desarrollo de la entrevista se fundamenta en la atención de una realidad

contextuada de personas en un ámbito dado permitiendo conocer las evidencias de

experiencias propias en un orden pertinente de vivencias subjetivas cuyo contenido permiten

aportes significativos.
 101

Tabla 1: Los efectos de los fraudes en las entidades gubernamentales en la Ciudad de Panamá
Resultados de la Entrevista aplicada

item Entrevistado A Entrevistado B _ Entrevistado C

Si, pero no publicitados porque pueden Por supuesto, deben ser reportados y Sí, pero también se debe investigar y
1 dañar la reputación de la institución y castigados de acuerdo con las normas castigar
sus servicios. legales y contables.
Si, debido a la falta de controles Si, y sobre todo en los costos de los Si, siempre se ha escuchado y se ha
Antifraude. proyectos. dicho sobre los fraudes en todas las
2 organizaciones públicas, y la CSS
siempre ha estado involucrada en algún
hecho noticioso sobre fraude.
Si, debido a que pone en desventaja Por supuesto que sí. Si, por supuesto ya que los ingresos en
3 competitiva a otros agentes el caso de las cotizaciones son para
económicos, desmoraliza a la ampliar servicio contemplado en el plan
comunidad y empobrece al país. operativo.
Si, porque disminuyen sus fondos y Sobre costos, Cotizaciones Sí como mencione en la anterior
recursos. pregunta, los ingresos, van en conforme
4 al presupuesto y este se vincula con las
metas y objetivos que se contemplan en
el plan operativo.
No, ya que adolecen del conocimiento Claro que sí, siempre y cuando se Definitivamente, no, pues signen
de los flagelos de Fraude, Corrupción y establezcan cuidadosamente cada uno ocurriendo, desde mi perspectiva creo
Lavado de Dinero, lo cual lo maneja de de estos controles que las controles deben ser más
5 manera integral, la auditoría forense rigurosos, o implementar alguno otro
antifraude, la cual es la más reciente método pues los fraudes no
especialidad del Contador que atiende disminuyen, constantemente se oyen
de manera integral estos flagelos desde casos.
su prevención hasta su aclaración.
La pérdida de fondos, recursos y Credibilidad de las entidades, Su mayor efecto en que inciden en lo
6 credibilidad en la entidad y en quienes desequilibrio económico y financiero. económico y financiero, lo que
la dirigen. conlleva a que no se cumpla con lo
planeado para la gestión quedando
objetivos inconclusos.
Positivamente, en que algunas Desequilibrio en las operaciones El fraude financiero ha influido en las
instituciones han procurado mejorar económicas-financieras, lo que ha instituciones de tal manera que en
sus procedimientos y controles para llevado a restructurar políticas en algunos casos se ha tenido que cambiar
mitigar la posible ocurrencia de estos algunos casos al personal, también ha afectado las
7 flagelos. Negativamente, en la metas, y en el caso de la CSS se han
percepción que tiene la comunidad afectado la continuidad de programas
sobre las instituciones que todo es dirigidos a la comunidad.
fraude.
Si no hay implementado un Programa Es sumamente importante, pues esto Es muy importante, pues en todo caso
Antifraude, modelo de estrategias sentará bases para una mejor gestión, dará un conocimiento y un
integral que debe abarcar los temas de un modelo integral de estrategias procedimiento que guíe la
Fraude, Corrupción y Lavado de documentado para evitar la ocurrencia administración, se gestione y se puedan
8 Dinero que son la raíz de todos los de fraudes cada día más se hace evitar los dados patrimoniales que
riesgos, las entidades corren un riesgo necesario, ya que esto coadyuva a la causan los fraudes a la entidad y
potencial significativo de ser afectados administración y gestión de la entidad. cualquier organización, lo cual es de
o de inclusive fenecer frente a la vieja data.
ocurrencia de estos flagelos.
Es correcto, una metodología Por supuesto que sí. Y establecer esos Totalmente de acuerdo, la prevención
preventiva, utilizando las políticas, controles periódicamente a través de la en todo es lo mejor, prever es mayor
reglamentaciones, procedimientos, metodología. que luego que ya este anquilosado un
controles internos y organizacionales delito, lo cual es perfectamente válido
9 correctos y completos, es decir con las desde perspectiva de la ética
herramientas adecuadas que mitigan propiamente de realizar las actividades
eficazmente el fraude, definitivamente preventivas
lograrían el equilibrio económico en la
entidad.
Fuente: Entrevista aplicada 2020
Elaboración Propia

Análisis:
 102

El primer ítem de la entrevista es relativa a la creencia de que todos los fraudes se

deban conocer; los consultados coinciden que, si se deben dar a conocer, pero agregan que

estos deben ser investigados y dar a conocer. Ahora bien, en cuanto a la reputación que se

pueda dañar de la entidad como así lo expresa uno de los tratados cabe acotar que más allá

de dañarla, puede ser vista como buena política que en lugar de debilitar la entidad la

lhrtalecería, ya que permitirá la identificación de las características corporativas de las

empresas implicadas en fraude contable que pueda afectar la entidad tal corno lo afirmó

Rabazo (2017).

En cuanto a la segunda interrogante, nos permite ratificar sin duda que los fraudes

financieros se dan en la Entidad, aunque en este caso las respuestas fueron muy diversas al

igual que las causas expresadas por los entrevistados. Ahora bien, el fraude de acuerdo con

Martans (2012:2), "es una manera muy antigua de conseguir beneficios a costa de terceras

personas mediante la utilización del engaño. Es una acción que resulta contraria a la verdad

y transparencia en perjuicio de una persona y empresa". Esto implica que históricamente

siempre han existido los fraudes. Lo que llama a la reflexión en cuanto a la búsqueda de

conseguir lo métodos más idóneos para erradicar los mismos.

En este contexto tenemos que de acuerdo con el ítem 3 de la entrevista la

consideración que realizaron los entrevistados relativa al desequilibrio económico en la

entidad que ocasionan los fraudes debido a que pone en desventaja competitiva a otros

agentes económicos, desmoraliza a la comunidad y empobrece al país, ciertamente soslaya

los deberes, objetivos, las consecuentes metas y toda la planificación formal correspondiente

al respectivo ejercicio fiscal en ejercicio.

 103

Convalida la postura de Martans (2012), estos fraudes financieros se evidencian en

ambientes profesional y económico, y no se efectúa violencia, pero "si se ocasionan pérdidas

económicas a empresas, compañías, inversores y empleados, (pág. 5), en otras palabras,

afecta al desequilibrio financiero de la entidad.

Así tenemos lo expresado en la interrogante 4, donde se afirma que los fraudes que

se puedan ocasionar en la entidad afectan en plan operativo de la entidad. De lo que se debe

entender que los factores externos como el fraude que no se puede predecir al modificar en

este caso los ingresos a los que se le ha asignado una meta y un objetivo entonces se deben

direccionar y estructurar actividades sobre la ejecución y las estrategias.

Por otro lado, si los procedimientos y controles actuales son suficientes para

minimizar los fraudes en las entidades gubernamentales, que expresa la intención de la

pregunta 5, el resultado resumido establece que No, es decir que no son suficientes, lo cual

se rebate sin duda los controles no son suficientes, ya que se parte de la propia falta de

conocimiento sobre fraudes y de los casos en esencia, lo cual lo maneja de manera integral,

como lo comenta uno de los entrevistados, así conviene concluir tal como lo hizo Berbey

(2014), en su investigación sobre el control y que este mejora en las actividades de las

entidades gubernamentales.

Por su parte, auditoría interna, como parte de los controles debe ser empleada para

concretar el alcance de los objetivos, evaluar o mejorar procesos de gestión de riesgos y

control con el propósito de convertirlos en más eficaces situándose a lo interno de una

dependencia denominada, organización, empresa o institución, como ha sido definida por el

Instituto Norteamericano de Contadores Públicos AICPA (2008), es una herramienta en

conjunto a otros controles como las normas, políticas, el proceso cultural y actitud de cambio
 104

entre otras. Se comprende que, los controles ponen ahínco en el monitoreo a todo un camino

que inicia con un entendimiento, sigue con una revisión inicial, muestras de cumplimiento,

revaluación de los controles esenciales.

Así vemos como en estas respuestas que destaca lo comentado por De Fond y

Jiambalvo (1991), y los agentes que producen que las deficiencias (fraudes), voluntarios o

no en la data financiera, y son la ausencia de control, la carencia de auditoria y el ambiente

de control de la entidad, pues en control su materialidad ya la posibilidad reduce la ocurrencia

de errores.

Seguidamente se presenta lo relacionado como el mayor efecto que causan los fraudes

financieros en la entidad (item 6), el fraude tiene un impacto directo tanto en los sistemas

contables como en los estados contables de las organizaciones lo cual estuvo dirigido hacia

las consideraciones de la pérdida de fondos, recursos y credibilidad en la entidad y en quienes

la dirigen, lo cual representa o se materializa en el equilibrio económico. Coincidentemente

esta lo expresado por Maiola (2017), ya que se establece como las consecuencias de los

fraudes y la corrupción subyacen en los sucesos económicos que se evidencian en los Estados

Contables, es decir tiene un efecto directo, su impacto se evidencia a través de los sistemas

contables de las organizaciones, cabe destacar que aunque generalmente se oriente que los

efectos se observen en la parte financiera también repercute o afecta otros aspectos.

A la par conseguimos la conclusión al respecto del ítem 7, y del cómo ha influido el

fraude financiero en las instituciones, aunque una de las respuestas fue que afecta

positivamente, lo que puede tender a confundir ello tiene su explicación pues en que algunas

instituciones tras evidenciar los fraudes han procurado mejorar sus procedimientos y

controles, claro está que los fraudes afectan en gran medida los procesos administrativos de
 105

cualquier actividad, son muchos los afectados, y desde esta perspectiva, los efectos se ven

reflejados en los desajustes contables en desmedro de la certeza organizacional e

institucional, en su equilibrio económico financiero.

El ítem 8, permitió manifestar la opinión de los encuetados sobre la importancia de

implementar un modelo integral de estrategias documentado para evitar la ocurrencia de

fraudes, la cual contundentemente expresa es importante y necesario reviste especial atención

pues el estar atentos, alertas y realizar lo pertinente para detectar el fraude. Tal como lo

expresa Roger (2016), es la receta correcta pues implica prevención, además que se formaran

bases. Cabe destacar que, la importancia de la prevención, como herramienta en contra el

fraude, además que según el estudio.

Finalmente, los entrevistados consideran que una metodología preventiva coadyuvará

a minimizar los fraudes que puedan afectar el equilibrio económico de la entidad (ítem 9), lo

que resulta importante desde el punto de vista de la investigación pues es un fundamento para

diseñar y proponer este tipo de metodología integral. En ese sentido, desde la visión de

Badillo (2012), es que establece que "cada organización debe tener en cuenta su tamaño y

complejidad para determinar qué tipo de documentación formal es el más apropiado", para

así establecer los elementos que elementos que corresponden dentro de un programa de

gestión, se deben considerar, esto en congruencia a lo mencionado por Fonseca (2015), contra

el fraude se deben ampliar medidas y desarrollado técnicas específicas para combatir.

Por último, es conveniente comparar la información recopilada de la entrevista con la

hipótesis de la investigación, Ha: La fundamentación de estrategias metodológicas podrán

incidir en mitigar la ocurrencia de actos que conlleven fraude en las instancias

 106

gubernamentales, mediante la consolidación de un sistema de servicio enfocado en los

procesos de transparencia, eficiencia, calidad.

Se infiere del escenario contextuado que no se cuentan con las suficientes estrategias

que permitan prevenir y corregir los fraudes financieros por lo cual no se dispone en el

presente con las herramientas y recursos suficientes para atender este flagelo con lo cual no

se logra afianzar procesos estructurales de intervención.

4.1.1 Información relacionada

Se procedió a revisar información contenida en el Edicto número 7, (anexo D); que

expresa que por la Dirección ejecutiva Nacional de Prestaciones económicas, Departamento

de Cuentas Individuales y el Departamento de Planillas de la Dirección Nacional de Ingresos

de la Caja del Seguro Social, se determinó la aportación de textos fraudulentos, en cuanto

no coincidían con la cantidad de cuotas en el asiento del seguro social, los salarios tampoco

coincidían con los que se detallaban en la planilla individual, inscripciones en planillas y

certificaciones firmadas por funcionarios del seguro social sin autoridad para ello. Esto fue

un hecho recurrente, que conllevó a otras consecuencias e involucró a otras instancias de allí

que la revisión arrojó:

Tabla 2:
Datos de las Revisión Edicto 7
Inscripciones Revocadas
Listado 1 470
Listado 2 250
Fuente: Edito 7 (anexo D)
 107

Si detallamos veremos que se configura elementos que describen y conceptualizan el

fraude, existió la intención, el error o fraude cono tal reflejado en la cantidad de cuotas y la

intervención tanto de agentes externos como de internos, quiere decir el fraude interno se

materializó a través de la intervención directa de funcionarios que firmaron, carentes de toda

autenticidad. Ahora bien, esto representa que la Caja del Seguro Social dejó de percibir:

Tabla 3:
Salario de un Colaborador Dejado (le Percibir
S.S. S.E.
DATOS DEPARTAMENTO CARGO BRUTO 12.25% 1.50%
Depto. Tesorería ASISTENTE
Colaborador 1 Depto. Contabilidad CONTABLE B/.750.00 BI.91.88 B/.1 1.25
B/.91.88 B/.11.25
Fuente: Elaboración Propia
Nota: Partiendo del hecho cierto según la norma que lo establece, que un salario base en Panamá
debe aportar:

Es decir que por mes dejó de ingresar tanto el aporte patronal como el del asegurado

$ 113,13 lo que debe multiplicarse por los 720 casos detectados, entendiendo que solo se

realizó una operación matemática para ejemplificar las pérdidas económicas lo que afecta el

equilibrio económico. No se pudo evidenciar si existe un cálculo real del caso expresado en

pérdidas económicas. Esto representa una pequeña punta de uno de los casos conocidos y se

repite.

Por otro lado, según noticia de crímenes se determinaron que algunas personas, con

la colaboración de funcionarios, fueron beneficiadas con una jubilación de forma irregular y

otras estaban en proceso de acogerse al beneficio que otorga el programa de Invalidez, Vejez

y Muerte, todo ello provocó un desfalco de más de 300 millones de dólares. (La Prensa 2020).

Esto está siendo llevado por la Contraloría General de República, así como la Fiscalía de

Circuito de Atención Primaria quien abrió dos investigaciones por las irregularidades en las
 108

afiliaciones de trabajadores, a través de! Sistema de Ingresos y Prestaciones Económicas

(SIPE) de la Caja del Seguro Social.

En tanto, se evidencia la vulnerabilidad del sistema de la Entidad, pues refleja fallas

que soslayan la credibilidad, imagen y afectan los fondos administrativos, lo que hace

replantearse algunas políticas, modificar, corregir e implantar procesos o metodologías que

coadyuven a minimizar los fraudes.

Ahora bien, la propia Institución de acuerdo al Plan Estratégico 2019-2024, declaran

que: "la CSS mantiene problemas aun sin revolver, lo que ha conllevado a la insatisfacción

del asegurado con los servicios de prestaciones de salud y económicas"( p.6); de manera que,

les hace establecerse prioridades, como la fortalecer las finanzas, su sostenibilidad para darle

más solidez, protección patrimonial, y consecuentemente mejorar la imagen y percepción a

través de resultados y satisfacción para el asegurado.

Al mismo tiempo la CSS, se planeta varias estrategias a través de varios ejes

trasversales siendo uno de sus prioritarios el que toca la parte financiera, y para ello lo hacen

según: "Eje 2. Asegurar la Solidez y Eficiencia Financiera" (p19), lo que deja ver la

preocupación de la Institución en este aspecto.

Retomando entonces que, a la Caja del Seguro Social le son asignados recursos a

través del Presupuesto de la Nación, que aunado a los ingresos propios que proyectan

recaudar conforman su presupuesto anual, y en este sentido a los ingresos presupuestados y

recaudados al 31 de marzo de 2020, debiendo considerarse sus arrojos estructurales

definitorios según Informe de Ejecución Presupuestaria de Ingresos, Gastos e Inversiones

obtuvieron:
 109

la suma de B/.l,144.9 millones, que representa una ejecución del 76.8%, respecto a

la cifra presupuestada para ese mismo período (B/.1,489.9 millones). Los ingresos

recaudados incluyen: Ingresos Corrientes por B/.1,017.9 millones, Reingresos de

Capital por B/.126.8 millones y Comisión por la Administración de Fondos de los

Fideicomisos (SIACAP y PRAA) por B/.200 mil. CSS, 2020 (p19).

Lo anterior demuestra el desequilibrio económico que pueden causar, los fraudes

financieros en la entidad toda vez que se conoce que parte del presupuesto de ingresos propios

lo conforman las prestaciones adineraríais de los asegurados, y si obviamente no se hacen,

se desvían o se falsean, trastoca lo planificado y su ejecución.

4.2 DE LA ENCUESTA APLICADA

Una vez aplicado el cuestionario, se aplica un procesamiento elemental, calculando

frecuencias de respuesta y porcentajes que representan estas. Cabe destacar que el carácter

exploratorio del cuestionario, se presentaran datos conjuntados en las segmentaciones de

estudios esenciales de diverso instrumento (indicadores) y se evidencia un enfoque simple

de las ideas más trascendentes que sugieren las mismas.

Se presenta la realidad encuestada con el consecuente juicio de valor sobre el

resultado, esperando que sirva para dar una visión para fundamentar un diseño metodológico

integral que minimice la ocurrencia de los fraudes en las instituciones gubernamentales.

A continuación, se presentan los datos recabados a través de la encuesta aplicada; los

mismos de presenten en base sus indicadores según cuadro de operacionalización anexo:

 110

4.2.1 Tipos de Fraude

Tabla 4:

Dimensión de identidad: Opiniones, Pérdida de imagen, confianza (Ítem 1-6)

Ítem 1 Ítem 2 Item 3 Item 4 Item 5 Item 6

OPCIONES Frecuencia Porcentaje Frecuencia Porcentaje Frecuencia Porcentaje Frecuencia Porcentaje Frecuencia Porcentaje Frecuencia Porcentaje
DA 14 56% 13 52% 14 56% 5 20% 6 24% 10 40%
Ti 11 44% 11 44% 11 44% 12 48% 5 20% 9 36%
NN 5 20% 11 44% 4 16%
ED 3 12% 3 12%
ID 1 4% 2 8%
TOTAL 25 100% 25 100% 25 100% 25 100% 25 100% 25 1001/0

Fuente: Encuesta aplicada 2020

Elaboración Propia
Figura 11:

Dimensión de Identidad: Opiniones, Pérdida de imagen, Confianza

Ítem 1 Ítem 2 Ítem 3 ítem 4 ítem 5 ítem 6

• DA ETA •NN RED •TD

Fuente: Encuesta aplicada 2020

Elaboración Propia

Análisis:

De acuerdo con los resultados y sus porcentuales referidos que dan respuesta a uno

de los objetivos de la investigación se puede mencionar que:

 111

Los informantes consideran que la Entidad Gubernamental tiene conocimiento sobre

denuncias y tipos de fraude contables que se suceden en la entidad (Ítem 1); ya que las

respuestas estuvieron divididas entre: De Acuerdo (DA), Totalmente de Acuerdo, las que no

se contradicen sino más bien se complementa para dar 100% y evidenciar sobre el

conocimiento que tiene la entidad sobre estos hechos. Por su parte coincide que los valores

siguientes (ítem 2), al verificarse que también conocen sobre denuncias o hechos de fraude

que afectan a la EG, donde los valores positivos suban un 96% con un 4% que afirman o

creen que la entidad no conoce sobre estos hechos.

Cabe destacar acá lo comentado por Rabazo (2017), en cuanto a que efectivamente,

el fraude es un suceso pernicioso que incide en distintas esferas: lo económico, lo político,

lo social, lo cultural, lo humano; y que sin duda puede acarrear la pérdida de imagen y

credibilidad en la Organización

En tanto, un 54% está De Acuerdo (DA), y otro 44% Totalmente de Acuerdo (TA)

en que los fraudes en la EG afectan la imagen y la confianza interna y externamente (item3).

Ahora bien, en cuanto a que deba existir una política de control de capitales los porcentajes

de las apreciaciones de los encuestados se aprecia una variedad ya que su distribución no es

uniforme, pues fueron escogidas las alternativas (DA), (TA), Ni de Acuerdo, con 68%, pero

resalta un 32% entre los que contestaron que Ni en Desacuerdo (NN), o en Desacuerdo (ED

); esto se puede comprender desde el punto de vista de la errónea concepción que implica

control y no de su verdadera significado pues este debe ser como instrumento para

salvaguardar, encaminada a verificar la exactitud en el uso recursos y procedimientos tanto

financieros como administrativos.

 112

De la misma manera que orientan los resultados del control que deba existir sobre el

control de activos, pues las dos primeras alternativas representan 24% y 20% para un 44%

total de los que están de acuerdo con que existan estos, mientras tanto 44% y12%

respetivamente para los que están en desacuerdo.

Reviste suma importancia los resultados siguientes, pues se identifica a través de estos

fraudes que se evidencian en la EG, ya que el 82% coinciden en creer que los tipos de frauden

son:

1 Declaraciones erróneas
'7 Omisión de registro
'7 Falsificación de inscripciones
'7 Alteraciones en montos cotizados
'7 Alteraciones de las Cotizaciones

De manera que, los fraudes financieros y otros tipos de delitos económicos, son

considerados origen de actividades criminales, en tanto, la clasificación y tipos de los delitos

de fraude que precede encuadra con la realizada por Becker, Rujano y Joignant (2012:54), y

los tipos de fraude en las entidades gubernamentales, pues forman parte del fraude contable

y las de operaciones ilegales, colusión, entre otros. En este sentido se evidencia en el

escenario contextuado la ocurrencia de evidencias del objeto de conocimiento con un enfoque

estructural.

Tabla 5:

Dimensión Prácticas Engañosas

Robo de Identidad- Fraude de Inversión

 113

1 Ítem 7 Ítem 8
OPCIONES Frecuencia Porcentaje Frecuencia Porcentaje
DA 14 56% 8 32°Á
TA 5 20% 11 44%
NN 6 24% 4 16%
ED
TD 8%
TOTAL 251 100% 25 100%

Fuente: Encuesta aplicada 2020

Elaboración Propia
Figura 12:

Robo de Identidad- Fraude de Inversión

14

12

10

o
6

2
ab 7
Ítem 7
1
• DA ETA •NN NED •TD
Ítem 8

Fuente: Encuesta aplicada 2020

Elaboración Propia
Análisis: Un 56% están de acuerdo en (DA) en que, si se evidencia el fraude

configurado en el robo de identidad, en sintonía con un 20% que están (TA), totalmente de

acuerdo en ello. En tanto un 24% no está ni en desacuerdo ni en acuerdo (NN) con esta
 114

apreciación. Es de referir que esta es una forma de defraudar y de materializar el delito de

fraude.

Por parte, un 44% del total de los encuestados consideran que deben existir

indicadores de fraude de inversión, al igual que un 32% están de acuerdo; en desacuerdo un

8% a lo que le sumamos un 16 con los que ni en acuerdo ni en desacuerdo, para representan

el 100% de las opiniones. Es decir, que las respuestas que damos como afirmativas DA y TA

(76%) arroga una certeza tendencia que si deben existir los indicadores o guías que alerten

sobre fraudes en la EG.

Tabla 6:

Dimensión: Prácticas Engañosas

0 ítem Ítni 10 Itni II Iteni 12 Iteni 13 Iteni 14

OPCIONES Frecuencia Porcentaje Frecuencia Porcentaje Frecuencia Porcentaje Frecuencia Porcentaje Frecuencia Porcentaje Frecuencia Porcentaje
DA 14 56% 8 32% 19 76%' 11 14% 16641,,3 11 44%

TA 11 44% 14 56% 6 24% 14 56% 9 36% 8 32%

NN 6 24%
ED
TD 3 12%
TOTAL me 100% 25 100% 1300 ' 100%

Fuente: Encuesta aplicada 2020

Elaboración Propia

Figura 13:

Dimensión: Prácticas Engañosas

 115

20
18
16
14
12
10
8
6
4
2
o
Ítem 9 Ítem 10 Ítem 11 ítem 12 ítem 13 ítem 14

• DA ETA •NN •ED •TD

Fuente: Encuesta aplicada 2020

Elaboración Propia

Análisis:

En este bloque de preguntas, como se ha dicho anteriormente las respuestas que se

consideran como afirmativas o tendientes a favor (DA y TA), se tiene que el 100% en el ítem

9, consideran que en la organización se evidencian prácticas ilegales. En tanto, de acuerdo

con el contenido del ítem 10, un 88% piensa que a través del control interno se identifican

los fraudes en la EG y por la otra parte un 12% no está de acuerdo con ello.

Por su parte los resultados del ítem 11, ratifica lo anterior pues un 32 % más un 56%

de las alternativas (DA y TA), para un 100% refiere que los fraudes que se han detectado

mediante el control interno son los siguientes, lo que a su vez coincide con resultados

obtenidos precedentemente ya comentados.

V' Omisiones
 116

V' falsificación
V' soborno
1' fraude fiscal
1' Duplicidad de Identidad
V' malversación
V' corrupción
1' fraude contable
1' lavado de dinero
V' fraude tecnológico (cibernético)
V' Falsas Cotizaciones
1' Inscripciones Fraudulentas
1' Alteraciones en montos cotizados
V' Alteraciones de las Cotizaciones

En cuanto al ítem 12 el 100% de los encuestados distribuidos en 76% más un 24% de

las alternativas (DA y TA), considera que las inversiones son afectadas por los desequilibrios

económicos, esto como consecuencia y efecto, de esta forma se evidencian elementos

estructurales de la investigación los cuales refieren al objeto de conocimiento permitiendo

consolidar un referente, esto permite avanzar en la sustentabilidad de elementos referenciales.

Del mismo modo, el ítem 13, referida a la creencia de que liquidez de la EG garantiza

las inversiones en la institución, un 44% en De acuerdo con ello (DA), y un 56% están en

total acuerdo (TA). Por su parte de acuerdo con el ítem 14, esta divida la apreciación en

cuanto a si la liquidez es el mejor indicador de la entidad, puesto que un 44, % están de

acuerdo que lo es, 32% está totalmente de acuerdo, pero un 24% no está en acuerdo ni en

desacuerdo.

Tabla 7:
Dimensión Finanzas
 117

Ílíin 15 Ítem 10 km 11 Item 18 Item 18 ItellI 20 IlRi 21 1tm 21

ÜPO3tFS fRiuiucl Poruuliji Framii Pot Froeiido ?orntje Fr000ndo Pornjo Freuooio Forooloj Frvllia eI1 Fftíveio Forentaje Fr 110111 Fornte
PA 5 28% 13 52% 12 48 13 % 14 56% 5 20% 14 56% 2 8%
TA 10 40% 4 16% 12 18 10 10% 11 14% 14 % 11 14% 3 12%
NN 4 16% 5 20% lí 4%
ED 6 24% 3 11% 8% O 32%
ID 24% 12
TJ1ÁI 25 1% 25 II 2100% 25 110% 25 101 25 1% 25 100% 25 100%

Fuente: Encuesta aplicada 2020

Elaboración Propia

Figura 14:
Dimensión Finanzas

ítem 15 ítem 16 ítem 17 ítem 18 item 19 item 20 ítem 21 item 22

• DA ETA •NN RED •TD

Fuente: Encuesta aplicada 2020

Elaboración Propia

Análisis:
 118

En cuanto al ítem 15, la opinión de los encuestados de que se ofrezca seguridad de

las inversiones en la institución el mayor porcentaje quedo representado en los que están

totalmente de acuerdo (TA) con un 40%, aunque cabe destacar que una tendencia

representativa de un 24% que está en desacuerdo con ello.

Se evidencia que, si puede existir un riesgo en las contribuciones dinerarias, al arrojar

un 68% entre los (DA y TA); mientras que un 32 % entre las alternativas de NN Y ED es

decir desacuerdo en no hay riesgo. (ítem 16). Cabe estacar que, el riesgo de fraude lo puede

sufrir cualquier organización y todo su entorno, hace suponer que la mismas deba sumir el

deber y la responsabilidad de saber gestionar el mismo.

Coinciden los encuestados con la opinión respecto a que el riesgo es una característica

observada por los inversores (ítem 17), ya que el 96% así lo considera y solo un 4% No esta

ni en acuerdo ni en desacuerdo.

Los resultados siguientes tienen mucha lógica, pues el equilibrio financiero favorece

el éxito de la Caja de Seguro Social, tal como lo reflejadas opiniones recogidas con un 92%

y un 4% solo no está neutra su opinión respecto al ítem 18.

En tanto un 100% de los encuestados dieron su opinión distribuida en un 56% en

acuerdo y 44% totalmente de acuerdo sobre la pregunta del ítem 19, referida que si las

operaciones financieras, se ven afectadas en algún momento por falta de presupuesto, Es

decir que la totalidad está de acuerdo con ello, lo que nos permite afirmar que este es un

efecto importante generado por el desequilibrio financiero que pueda sufrir la entidad por

causa de los fraudes. Igual referencia y resultados nos da la pregunta siguiente (ítem 20),

pues la gestión administrativa es comprometida por el desequilibrio económico que pueda

sufrir la EG según los porcentajes de un 76% si lo cree; aunque un 24 no está de acuerdo con
 119

ello, puede ser congruente estas respuestas vista desde la visión que la gestión administrativa

la conforman otros elementos.

De la misma forma según la información aportada (ítem 21) por los encuestados se

refleja que si inciden los fraudes en las operaciones de instituciones públicas pues hay

disminución de activos líquidos, disminución de inventario, desembolsos injustificados,

pérdida de credibilidad, toda vez que el 100% (DA 56% y TA 44%).

Relativo a el tiempo determinado para dotación, asistencia y pagos que se

complementan con los aportes (ítem 22), un 48% está en Total desacuerdo y 32% en

desacuerdo, es decir que consideran que no se cumple con el tiempo y lo panificado

Definitivamente se resaltar que a fin de dar respuesta a uno de los objetivos de la

investigación: Identificar los tipos fraudes financieros que han ocurrido la Caja de Seguro

Social como entidad gubernamental de Panamá, podemos afirmar que se evidencian es estos

casos varios tipos de fraude dentro de los que se pueden mencionar: la colusión, falsificación,

corrupción, soborno, presentación de información falsa, el uso no autorizado o ilegal en el

caso de las firmas, estafa que conllevan al fraude financiero en la entidad.

4.2.2 Equilibrio Económico Financieros (Elementos que inciden en las operaciones)

En este aparte se agruparon indicadores para presentar las resultas respecto

dimensiones asumiéndose los elementos de orden estructural que permiten fundar las

evidencias significativas de los objetos de conocimiento, según se relata a continuación:

 120

Tabla 8:
Indicadores Operaciones financieras.

1 , , , ,
Item 13 Item 24 Item 25 Item 26
OPCIONES Frecuencia Porcentaje Frecuencia Porcentaje Frecuencia Porcentaje recuenciaorcentaje
DA 14 56% 4 16% 12 48% 12 48%
TA 9 36% 6 24% 8 32% 8 32%
NN
ED
TI) 2 8% 15 60% 3 12% 1 4%
TOTAL 25 100% 25 100% 25 100% 25 100%
Fuente: Encuesta aplicada 2020
Elaboración Propia

Figura 15:
Indicadores Operaciones financieras.

lo

o J séÍtem 23 Ítem 24 ítem 25 ítem 26

• DA ETA •NN RED •TD

Fuente: Encuesta aplicada 2020

Elaboración Propia
Análisis
 121

Los elementos que inciden en las operaciones se relacionan: (Equilibrio Económico

Financieros), tenemos primeramente la existencia de brechas financieras que inciden en las

condiciones presupuestarias de la entidad desfavoreciendo sus resultados según el 92%

(entres los que están DA y TA) de los encuestados (ítem 23). Solo un 8% no está de acuerdo.

Por su parte un 60% considera que los indicadores de gestión de la EG, son los indicados

para visualizar los hechos de fraude. (ítem 24), lo consideran, quiere decir que están en

conocimiento.

El ítem 25 contempla la anuencia de las consideraciones sobre la existencia de

reportes de denuncias de fraudes en la EG, reflejado en los porcentuales 80%, es decir si

existen, aunado a la significancia de que las auditorias forenses son idóneas (ítem 26), para

detectar y reportar fraudes en la EG, según lo expresado en los datos de 80% un 16% que no

inclinan su opinión, es decir se abstienen de estar de acuerdo o en desacuerdo y un 4% que

está en total desacuerdo.

En esencia, según lo aportado existen brechas financieras, hay indicadores de gestión,

se denuncian los hechos de fraude, y se considera que la auditoria forense es idónea para

detectar y reportar las fallas, lo que permite ratificar contenidos anteriores tales como la

existencia de efectos objetivos, y dentro de estos se incluirán todos aquellos que afectarían

de una manera directa, tangibles, medibles en procesos medulares, tales como: equilibrio

financiero o económico, disponibilidad presupuestaria, disponibilidad de la información, uso

de los recursos, en la oportunidad, ingresos, gastos, salarios, entre otros. De esta manera se

presentan elementos estructurales que se relacionan con la evidencia del objeto de

conocimiento fundando la investigación.

 122

Tabla 9:

Indicador: Organización
Ítem 27 Ítem 28 ítein 29
OPCIONES Frecuencia Porcentaje Frecuencia Porcentaje Frecuencia Porcentaje
DA 20 80% 21 84% 15 60%
TA 3 12% 4 16% 3 12%
NN 1 4%
ED
TI) 1 4% 7 28%
TOTAL 25 100% 25 100% 25 100%

Fuente: Encuesta aplicada 2020

Elaboración Propia

Figura 16:

Indicador: Organización

25

20

15

10

'pl
Ítem 27 Ítem 28 Ítem 29

• DA UTA •NN RED •TD

Fuente: Encuesta aplicada 2020

Elaboración Propia
 123

Análisis:

Los encuestados declaran que se detectan fraudes mediante la supervisión en las

operaciones de instituciones públicas, (92%), eso en cuanto al ítem (27); así mismo se

convalida que el equilibrio financiero permite el cumplimiento de objetivos y metas de la

institución, las respuestas afirmativas arrojaron 100% contundentemente (ítem 28). En tanto

que se consideran que se observa disposición por parte de la gerencia para el control de los

fraudes financieros en la Entidad objeto de estudio (ítem 29).

Cabe destacar entonces que, la organización tiene la ventaja de que a través de sus

supervisiones periódicas y auditorias puede generar un equilibrio para así cumplir con sus

objetivos y metas, aunado a la disposición de querer siempre mejorar los procesos y entre

ellos incluidos los de control de fraudes financieros que afectan la entidad.

Tabla 10:
Políticas y Procedimientos, Reportes

Ítem 30 Ítem 31 Íte

m 32 Ítem
33 Ítem 3
OPCIO'ES Freduelleil Porcentaje Fredileildia porcentaje Frecuencia Porcentaje Frecuencia Porcentaje Frecuelldil Porcentaje
DA 14 56% 15 63% 5 20% 12 48%
TA 11 44% 10 43% 23 80% 13 52%
NN 6
ED
TD 14 56% 0%
TOTAL 25 25 100% 25 100% 25 100% 25 100%

Fuente: Encuesta aplicada 2020

Elaboración Propia
 124

Figura 17:
Políticas y Procedimientos, Reportes

20

18
16
14
12
10

8
6
4

2
o
Ítem 30 Ítem 31 Ítem 32 ítem 33 ¡tem 34

DA ETA •NN RED •TD

Fuente: Encuesta aplicada 2020

Elaboración Propia

Análisis:

Consecuentemente, relativo a la que, si se implementan programas o acciones para

evitar la ocurrencia de fraudes, (30) la tendencia es a creer que no, ya que un 56% así lo

manifiesta; en tanto en el siguiente ítem (3 1) un 100% declara que si consideran que se deba

implementar otras metodologías en la administración para evitar fraudes (DA 56% y TA

44%).

Definitivamente y según los porcentajes tanto las consultas según preguntas 32 y 34

del cuestionario ocuparon un 100% ambas distribuidas en las alternativas afirmativas de (DA

y TA), se considera la necesidad e importancia de implementar un modelo de estrategias

integral documentado para evitar la ocurrencia de fraudes, por lo que fundamenta la

 125

viabilidad de presentar un diseño pues coincide con lo prioritario en que existen políticas

internas que coadyuven a evitar los fraudes que afectan a la EG.

Todo esto en armonía a la opinión de que deban aplicarse formas o programas

preventivos para detectar fraudes (DA 48% y TA 42%). Esto está en sintonía a las políticas

generales de la Entidad, quienes siempre ha estado enfocados a buscar la transparencia y

preocupados en combatir la corrupción; de allí que se apueste a nuevos mecanismos de

verificación.

Concluyentemente, según los resultados obtenidos se ratifica el Estado debe

considerar los riesgos que le impactan en la buena gestión como institución, ya que las

organizaciones públicas a través del ejercicio económico, financiero y presupuestario se

vinculan a actividades que pueden ser desviadas en su trascurso y soslayar los deberes

formales de un regular ejercicio, provocando que la planificación y objetivos se vean

desmejorados o no alcanzados.

4.3. Del Análisis Referente a los Objetivos de la Investigación

4.3.1 Identificar los tipos fraudes financieros que han ocurrido la Caja de Seguro Social

como entidad gubernamental de Panamá.

Basada en la información recabada de los participantes en la encuesta, y sobre todo

en la realidad tangible, vivenciada y fundamentada incluso en informes de la Contraloría

General de la República de Panamá a través de su Informes de Gestión (2019), pues consta

en la Unidad de Análisis e Informes de Especiales del órgano contralor, que el Departamento

de Previa Externa, el lapso entendido entre el 1 de noviembre de 2018 al 31 de octubre de

 126

2019, se revisó 5,225 documentos de destinación de recursos y otros medios públicos, dentro

de los que esta la revisión a la Caja del Seguro Social:

Figura 18:
Documentos atendidos por Departamento de Previa Externa (Informe de Gestión 2019)

Cuadro No. C-3 Documentos Atenidos por el Depaaniento de Prev!a Externa en d ¡fe renes Coc'dinacicnes

de Oficinas Provinciales. Noviembre 201& Octubre 2019

Cesión de
Coordinactón Contros klendas Coiwenios Escrfluras Consuas ktrdos Total
Credo
CascoMio 280 110 4 0 8 0 0 402
CSS i 1,189 284 9 12 13 1 1.508
CLnMiI 84 18 56 12 0 2 2 174
CuÑ.iII 441 114 45 : 6 0 48 656
Plan Edw 1,156 182 108 i 6 1 58 1.581
Ave, Perú 159 19 1 34 3 7 116 339
tTBras 48839 32 2 2 22 565
TOTALES 3,816 75 255 63 38 33 254 225

Fuente: Tomado de Informe de Gestión (2019) (CGR C G., 2019)

Nota: Solo Refleja los documentos o tramites revisados a nivel Nacional.

Ahora bien, es de hacer notar que las revisiones no implican la necesariamente la

evidencia del fraude, más si que existe algún elemento que pueda llevar a determinarlo, ya

que las acciones periódicas del control previo fueron requeridas a fin de ventos a saber

verificar varios elementos, datos, personas, registros de los sistemas informáticos entre otros.

En atención a los resultados del ítem 11, se evidencia que los fraudes que se han

detectado mediante el control interno:

V Omisiones
( falsificación
1' soborno
1' fraude fiscal
V' Duplicidad de Identidad
 127

V' malversación
V' corrupción
1' fraude contable
1' lavado de dinero
V' fraude tecnológico (cibernético)
V' Falsas Cotizaciones
1' Inscripciones Fraudulentas
1' Alteraciones en montos cotizados
V' Alteraciones de las Cotizaciones

Esta apreciación es convalidada de la revisión documental en información que circula

en varios diarios del país, y lo cual es del dominio público tal como que existen formularios

de afiliación a la Caja de Seguro Social (CSS), que cabe destacar que, son documentos

oficiales, que además son de uso exclusivo de la entidad. Dichos documentos oficiales según

declaraciones son manejados por redes criminales, (Prieto, 2018).

A todas luces, representa un perjuicio para la entidad y se configuran varios de los

tipos de fraudes ya comentados, tal caso fue atendido a través de denuncias hechas lo que dio

origen a investigaciones internas. (Diario la Prensa, 2018), por lo que también se ratifica el

conocimiento que tiene la entidad sobre los fraudes que se ocurren en sus dependencias y

contra la propia entidad.

También consta que las Autoridades de la Dirección Nacional de Ingresos de la Caja

de Seguro Social de Veraguas solicitaron al Ministerio Público investigar la emisión de

certificados de incapacidades médicas falsas, relacionadas a un supuesto accidente laboral;

además, el trámite y retiro de cheques, por supuesto fraude contra la administración y

patrimonio económico. (CSS, 2018).

 128

De lo anterior, cabe mencionar que la propia Entidad en su sitio web denuncia y hace

público el fraude; estos obedecen a un complejo proceso; dentro de estos e puede evidenciar

todo un proceso que implica la suplantación de la identidad, falsificación de firmas y la

emisión y cobro de cheques, en este sentido declaran que: "Los documentos debían transitar

a través de una red, que incluiría funcionarios de la Agencia Administrativa de la CSS de

Santiago, según la institución" (CSS, 2018). Es preciso mencionar que además del fraude

estos delitos comportan la posible comisión de delitos contra la Administración Pública, el

Patrimonio Económico y la Fe Pública.

En este mismo sentido, encontramos las expresiones encontradas en el Diario el Siglo

(2019), donde se resalta que el fraude en la entidad según los estudios ha denotado que son

sujetos a lo interno de la corporación que están escondidos en tales fraudes, e incluso se

conoce de casos de falsos pensionados que defraudarían a la CSS.

Entonces, vemos que tal como, refiere Estupiñan (2017), el fraude es un acto

intencional que puede involucrar: la manipulación o falsificación de documentos. Quiere

decir que se da un uso inadecuado e incorrecto de recursos, pues se eluden de los efectos de

las transacciones en los riesgos, así como la observancia de políticas y procesos de

contabilidad, se concluye que existe se configuran de los fraudes y sus tipos.

De esta manera se entiende que la proliferación de este tipo de conducta se

fundamenta en la inadvertencia del orden publico normativo el cual genera la verificación de

presupuestos que deben motivar un proceso de control con verificación de trascendente

contenido
 129

4.3.2 Valorar los efectos de los fraudes financieros en el equilibrio económico de la

institución objeto de caso de estudio.

Referente a la estimación valoración de los efectos de los fraudes financieros que se

suceden en la institución y que afectan el equilibrio podemos mencionar que los efectos

generales que se han evidenciado según la investigación realizada y los datos recabados

• Poca credibilidad en las Instituciones

• Insuficiencias Presupuestarias
• Pérdida de Ingresos
• Desmejoras en los servicios Públicos
• Riesgo Económico y Financiero
• Pérdidas financieras
• Desconfianza
• Mala Reputación.
• Riesgos operativos,
• Pérdida de imagen corporativa
• Brechas Financieras
• Pérdida de ingresos
• Desigualdad
• Quebrantamiento económico
• Poca credibilidad en las Instituciones

De manera que, tienen múltiples y variados efectos o consecuencias además de la

omisión de documentos, o alteración de documentos, pero en lo que respecta a los efectos en

el equilibrio financiero, partiendo de la lista anterior, se tiene en efecto que la lista se reduce

a:

• Insuficiencias Presupuestarias
• Pérdida de Ingresos
 130

• Desmejoras en los servicios Públicos

• Riesgo Económico y Financiero
• Pérdidas financieras
• Riesgos operativos
• Pérdida de ingresos
• Brechas Financieras
• Quebrantamiento económico

Insertado esto, a que en las instituciones además del efecto en el equilibrio económico

sufren pérdida de credibilidad, lo que incide negativamente en la parte economía y desarrollo,

así generan efectos en los resultados y modifican la realidad financiera.

Se afirma entonces, que se afecta el equilibrio financiero de la entidad, con

fundamento en las premisas las organizaciones públicas a través del ejercicio económico,

financiero y presupuestario se vinculan a actividades que pueden ser desviadas en su

trascurso portales efectos, lo que soslaya los deberes, objetivos, de las consecuentes metas y

toda la planificación formal correspondiente al respectivo ejercicio fiscal ejercicio.

De manera que, los efectos se ven reflejados en los desajustes contables en desmedro

de la certeza organizacional e institucional, que incluso puede representar realidades

contables, y en resumen y basándonos en la información recabada, en el análisis documental

existente y en teorías expuestas y fundamentadas, los efectos de los fraudes en el equilibrio

económico de la entidad son Efectos Objetivos y Subjetivos.

Recordemos que, desde la perspectiva de quien investiga los efectos objetivos son

aquellos que afectarían de una manera directa, tangibles, medibles en procesos medulares,

tales como: equilibrio financiero o económico, disponibilidad presupuestaría, disponibilidad

 131

de la información, uso de los recursos, en la oportunidad, ingresos, gastos, salarios, como es

el caso de la CSS.

Así tenemos que, de acuerdo con el Informe de Gestión de la CGR, 2019, la Dirección

Nacional de Auditoría General culminó 148 auditorías del 1 de noviembre de 2018 al 31 de

octubre de 2019 y soporto aquellas en las cuales se evidencio un daño económico que obtuvo

los BI.34,596,132.62 y que de seguidas se denotan y donde se evidencia el perjuicio a la CSS.

Figura 19:

Perjuicio Económico agrupado por Institución

C aa8re 1.1 e. 0-1 erJ.sielo •eonnSeo agr..paae sor Un StÍti.ielófl

.levi.81r. 201*- otu5r. 2015
P8lO.IT.J..

torick90 del Trflr.sIto y rransporte re.reetre 24.100.301 22 0900

tVIrSste,io de la Presidencia 403675419
. . 1 1.67
a4edrlcIdd del ciaI de Ii8rn8 1 .48.4..901 1 1 4.29
1torldad de Aaeo L)rtcerlo Qe. rl bIliarIo (A.ALUD) 1.0.47.523.94 3.03
Junta t»lresti4 riel 93.4.211 00 2,70
e 472.021 37 1 36
Caja cje 4J,onos 432.720 lO 1 .25
\ rsia snro 451 1 20 75 1 95
PclrbbStefld de Salud 328.522 30 0.95
Secretario l.4o.-boecjl de Ciencia. TecrIebeOlo e 1r1r2.,acIÓn 240.000 00 069
de \,lvjencla y Crder.arr.berlto TerrItorial 141.204 5 U 0 41
Banco cje Qesarroblo .5ropecuario 13129087 0.38
ParMslerIo de L»clijcación 1 18.40470 0.3.4
1.416er9Ir10 de lar.rr.3 111.39370 0.32
P.nlclpbo de -raI$-5rl 107.910 07 0.31
Banco 1' cIond.I de anoni5 105.335 34 0.30
de Turismo de afla.118 (ATI5 ) 81.100 00 0.23
rriia..rldi P.eetnrol 59.091 00 0. 17
be.tituto de fercaded ecue 37.676 00 O. 1 1
fridinicUplo de anarr.a 2631572 0C)5
Ben8.n-.erito Cuerpo cte 0Olrll,eros 20..431 46 0 00
cte enanorrle 20.363 28 0 06
f.niclpbo de Cl.ançjulrlola 16.88540 1 0.05
fareslerlo de c~—11-SocIal 15.980 00 0.05
lVkWilCiPiO de Bocas del TOrO 15.597 00 0.06
LNlIoersIdaa StJtanotna de rlirSfltlI 15366 'lO 0.0.4
Pr4rtisledtcc de Cidras Pr.Ldlbcas 14..637 6 U 0.04
aLutoridad rOcinoS de #flrnlnÍetraclón de Tierra ¿a,&acri 13.330 00 0.04
tVtribsterto de Co&,ierno 1 1.906 37 0.03
Pctflisieri0. de 000r.orn4o y PlnaltZde 1 1.108 40 0.03
clireccion Cenoral de Correos y Telegrotos 7.300 00 0.02
LR1l-versIaad 6/arRime internacional cje Fanasna 3.318 00 0.02
tDtros 2.108 l 0.01
Total 3.4.eeB.1522 ,0000

Fuente: Tomado de Informe de Gestión (2019) (CGR C. G., 2019)

Tal como lo reportan en dicho informe, las auditorías especiales se generan por

denuncias, solicitudes de entidades judiciales, o por irregularidades precisadas en las

participaciones de auditoría.

Por último, cabe desatacar lo comentado por Enrique Lau, director de la CSS, en

cuanto a que se presentan contradicciones en las finanzas de su sistema de seguro social aún

no cuenta con estados financieros confiables, que esta parte investigadora no asume que solo
 132

se deba a hechos de fraude, pero si hay un porcentaje relativo de lo que no se efectuó

realmente a través de las prestaciones adinerarías y no llegaron a conformar el presupuesto

la Entidad.

Como lo expresa Coriat (2020), La CSS tiene amplios programas informáticos, los

cuales no se conectan expresamente, lo que conduce a incorporar la información

manualmente. Ocurre idéntico con los asientos contables que se generaron, en algunos

supuestos, de forma manual, por lo que no son soportados por la Contraloría en sus auditorías

y menos refrendables. Lo que comprende que no se cuente una información cierta al respecto.

Finalmente se respalda el efecto en su equilibrio financiero ya que contiene

irregularidades administrativas yio perjuicios económicos, o fraudes.

4.3.5 Proponer estrategias que pueden ser aplicadas con la finalidad de

minimizar la ocurrencia de fraudes financieros en las entidades

gubernamentales de Panamá. Caso de la Caja de Seguro Social. Panamá.

Una vez identificados los tipos de fraude, los efectos en su equilibrio económico

financiero, conviene fundamentar algunas estrategias que orienten a establecer estrategias

integrales con la finalidad de minimizar la ocurrencia de fraudes financieros en las entidades

gubernamentales de Panamá. Caso de la Caja de Seguro Social. Panamá.

Obviamente en congruencia a los planteamientos teóricos sustentados, de modo que

se estructura partiendo de la gestión de riesgo que se debe asumir en la entidad, y toda vez
 133

que según la información aportada, no existen indicadores ni se han implementado políticas

direccionadas o específica para prevenir o minimizar la ocurrencia de los hechos de fraude

precedentes reafirman que los principios para la gestión de riesgo

De manera que, primeramente, para la implementación de Política de gestión de

riesgo de fraude se debe:

Etapa 1: Del Diagnostico

1. Evaluación del riesgo de fraude, y los tipos que son reiterados

2. Evaluar las actividades preventivas que existen

3. Reportes de fraude y acciones correctivas.

4. Monitorear continuo, reporte y mejorar el proceso.

Etapa 2: De la Fiscalización

5. Fiscalizar del proceso de pago y refrendo de cheques.

6. Fiscalización del proceso de pago de salarios mediante planillas y control de la

estructura de puestos.

7. Evaluación concomitante, como complemento del control previo.

8. Evaluar el control interno para verificar el cumplimiento de la legalidad,

veracidad, exactitud de los actos

9. Control de los procesos a través de las evaluaciones del personal

10.Rotar puestos

Etapa 3: Del Control

11. Segregar responsabilidades por puestos, según descripción de cargos

12. Implementar auditorias preventivas- instantáneas o sorpresas

13.Implementar revisiones en situ

14.Control a través de numeración seriada de formularios

 134

15. Validación de Formularios a través de sello único

16. Establecer claves de acceso al sistema únicas e intransferibles

17. Identificar el número de cotizaciones generadas y verificas diariamente.

Etapa 4: De la implementación

18.Implementar una cultura anticorrupción

19.Promover campañas de denuncias y tolerancia cero al fraude

20. Dictar y promover charlas al personal y a la sociedad

FUNDAMENTACIÓN

El diseño, implementación y mejoramiento de controles de prevención, se debe basar

en las normas de control interno, para lo cual la dirección de la Entidad junto con sus

colaboradores debe realizar el seguimiento pertinente a los procesos de control que se llevan

y mantener comunicación activa.

Lo que conlleva una eventual detección para lo que se requiere un plan de alarma de

fraude, en que se establezca las posibles causas que serán las alarmas contra fraude, lo cual

podrá estar a cargo de una unidad antifraude de la institución, generar políticas claras,

comprometer a todo el personal y sobre todo que exista la obligación de denunciar los

hechos de fraude o algún tipo de actividad o transacción irregular.

Siempre y en todo momento debe haber respuesta, de modo que todas las actividades

previas y posteriores cuya intención es minimizar o eliminar el riesgo y las consecuencias

del fraude, en tanto se deberá analizar las evaluaciones y controle previos lo que coadyuva

de fijar a corto, medio y largo plazo, acciones y cumplir con las recomendaciones o

mejoramiento de las medidas actuales.

 135

Ciertamente no existe un método exacto que evite la comisión del delito de fraude, lo

que deben existir son controles, y esto a su vez deben ser más tendiente a la prevención, evitar

que sucedan de allí que más método administrativo se hable de algo integral que involucre lo

social, lo ético y lo administrativo, para garantizar la evaluación y seguimiento de la gestión

organizacional, y dar la publicidad de la información que se genere al interior de la

organización.

Esta parte investigadora insiste que el control interno y la auditoria preventiva o

sorpresa representan la mejor herramienta o el mejor método amalgamado que existe la

minimizar los hechos de fraude y sus efectos en su equilibrio económico.

En tanto es la auditoría interna, la que colabora en precisar el alcance de los

cometidos, monitorear o perfeccionar procesos de gestión de riesgos y control para

convertirlos en más eficaces dentro de distinta dependencia denominándose, organización,

empresa o institución, con la posible objetividad, que refiere la señal, de determinar diverso

indicio que influya en la inconsistencia, donde esa inconsistencia suela representar

desviaciones, omisiones, falsedades; de esto surge la justificación y la racionalidad en el

cometido de auditoría.

Sin formalidades, es la revisión de dentro, en secreto de la empresa, procurar la

funcionalidad las 24 horas del radar de la propia entidad, en el cual los fundamentales

responsables debe representar la máxima gerencia, pero relacionada con toda la entidad, es

decir es un esfuerzo de todos en beneficio de la transparencia, efectividad, que conduce al

triunfo de la gestión, que su éxito verificara en la congruencia de trabajo en equipo.

 136

Desde esta percepción, no se intenta ser superfluo al referir al fraude y el combate

para vencerlo, pues el mismo confronta a grandes desafios, nuevas maneras, trasmuta, se

prolifera, se reinventa, esto en virtud del avance tecnológico, el inicio de nuevas maneras de

negocios, que trascienden en la globalización.

Para enfrentar los fraudes, debe haber un inmediato diagnóstico y superación de

fallos y distorsiones en sus diversos procesos, pero dependerá en gran manera de la apropiada

segmentación, división de funciones, implicación de responsabilidades, y el apropiado

acompañamiento continuo, que es un sustento de la cautela, todo esto al trascender

acertadamente y finalmente se fortalecerán las finanzas para colaborar en la administración

a mermar la contingencia de fraude.

Se presenta as¡ una revisión de acciones estructurales secuenciadas a consolidar el

referente de intervención para superar las acciones de fraudes financieros con el fin de

sostener transformaciones significativas.

4.3.6 Producto teórico de estrategias que mitiguen la ocurrencia de actos que conlleven
fraude en las instancias gubernamentales.

La ocurrencia de fraudes financieros en la Dirección Nacional de Asuntos

Administrativos integrante de la Dirección Ejecutiva Nacional de Finanzas y Administración

de la Caja de Seguro Social de Panamá permite a partir de los resultados alcanzados en la

entrevista realizada producir un aporte teórico en los términos expuestos en las líneas

siguientes:

Se crea de forma constructiva las meta-estrategias estructurales antifraudes, asociadas

a la sinergia evolutiva de las líneas preventivas y correctivas de gestión en la entidad pública

mencionada con el fin de aminorar para luego tratar de suprimir los agentes de riesgo

influyentes en la perpetración de delitos de ese orden que afectan el ejercicio patrimonial

financiero de la organización mencionada.

Así dentro de la línea preventiva debe configurarse una unidad operativa y

procedimiento que con instrumentos cuali cuantitativos permitan dar seguimiento al ingreso

y manejo de los activos líquidos de la caja de seguro social mediante la materialidad de

procesos de auditoría interna que certifiquen con rigurosos controles el flujo de los

mencionados haberes teniéndose hasta 3 personas involucradas en sus estadios oficiales, se

garantiza transparencia cuando se verifica el origen comprobable de los fondos así como la

transacción de destino, se genera eficiencia cuando la unidad de audición produce procesos

con mecanismos comprobables suficientes en tanto se genera calidad cuando la propia

 136

sustentabilidad del expediente administrativo de la instancia permite confirmar la debida

procedencia y uso de los fondos mencionados.

De igual manera se presentan las líneas correctivas orientadas a fortalecer la detección

de posibles agentes riesgosos tanto subjetivos como objetivos que pudiesen influir en la

eventual ocurrencia de los fraudes, mediante un proceso de verificación y corroboración de

los datos, soportes y documentos que se vinculan con el manejo patrimonial de la

dependencia mencionada de la Caja de Seguro Social de Panamá esto con el fin de generar

eslabones de seguimiento del proceso administrativo de la dependencia para detectar

cualquier anomalía e impedir su complicación estructural.

Se gesta de forma secuencial procesos de transparencia, eficiencia, calidad, el primero

mediante una intendencia de corroboración de autenticidad de sujetos involucrados y

soportes en las diversas formas de transacciones, el segundo mediante un proceso calificado

de monitoreo de la movilidad de la operación en el sistema involucrado, en tanto la calidad

pasa a depender de los informes calificados de acreditación de las operaciones ante la

intendencia respectiva con lo cual se pueda dar fehaciencia de que las relaciones operativas

son fidedignas y apegadas al orden institucional formal.

De esta manera las meta-estrategias estructurales antifraudes persiguen como

teleología determinante el saneamiento funcional de la gestión operativa en la dependencia

adscrita a la Caja del Seguro Social del Panamá creando los medios de alerta y protección de

la gestión financiera con estadios apriorísticos y aposterioristicos secuenciados a adecentar y

sincerar cualquier paradigma de desempeño garantizando la firmeza institucional

correspectiva en la modificación de mecanismos.

 137

En tal sentido las meta-estrategias estructurales antifraudes pretenden superar el

convencionalismo tradicional de la gestión operativa en la entidad de la Caja de Seguro

Social de Panamá, creando paradigmas de intervención asociados a la evaluación, inspección,

seguimiento, fiscalización y control direccionados a purificar las operaciones respectivas con

el fin de hacer mermar las ilicitudes en la misma medida de generar el cumplimiento de

deberes formales que puedan servir para gestar una sostenibilidad honorable y decorosa en

el desempeño administrativo respectivo.

De esta manera la transversalidad praxiológica y epistémica permiten fundar como

producto intelectual referente unas metas estrategias estructurales antifraudes, secuenciadas

en el mayor acabadismo ontognoseologico por superar la acción típica circunstancial

motivando al neocreacionismo de procesos e intendencias complementarias cuya metódica

permita sanear los paradigmas de gestión estimulando la mayor posibilidad de una gerencia

institucional proba regularizada en la cual se contribuya a sustituir sucedáneamente los

agentes de fraudes por medios de garantismo institucional.

De la interpretación contextuada en el escenario de articulación ontoepistemica se

puede concretar la difusión de las metas estrategias estructurales antifraudes asumiéndose la

adopción de paradigmas de intervención complementarios a la gestión tradicional en la

medida de perfilar procesos sincrónicos, sustentables y corroborables de revisión que en

sumas de evidencias significativas permitan impedir o superar la ocurrencia de fraudes en la

medida en la cual se instrumenta la ingeniería de líneas de acción con un binomio de

viabilización preventiva o concreción definitiva que permiten plantear nuevos ejes

estructurales en la acción empresarial como formas de habituar una cultura pertinente de

participación neoinstitucional.
 138

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

CONCLUSIONES

Partiendo de los objetivos propuestos, sustentado en base a información recabada y

los análisis documentales permitieron:

Identificar los tipos fraudes financieros que han ocurrido la Caja de Seguro Social

como entidad gubernamental de Panamá, es decir existen fraudes, que son reconocidos,

dentro de los que se pueden mencionar: Omisiones, falsificación, soborno, fraude fiscal,

duplicidad de Identidad, falsas Cotizaciones. Inscripciones Fraudulentas, alteraciones en

montos cotizados, alteraciones de las Cotizaciones, entre otros.

En cuanto a en qué medida o relevancia producen efecto los fraudes en el equilibrio

económico de la Institución, se establece primeramente que los efectos que se evidencian en

su equilibrio económico están las insuficiencias presupuestarias, pérdida de ingresos, riesgo

económico, pérdidas financieras, brechas financieras, quebrantamiento económico, que se

configuran por las prácticas fraudulentas, es decir son notorias e impactan en toda su

estructura.

De manera que, tienen múltiples y variados efectos o consecuencias además de la

omisión de documentos, o alteración de documentos, alteraciones en los estados financieros,

en las cuentas, en los estados financieros simulaciones contables, manipulación de cifras y

documentos, o sea convierten en legal lo que no es, pérdida de Ingresos, de credibilidad en

las instituciones, inciden negativamente en la economía y desarrollo del país, desmejora

 139

servicios públicos, se originan riesgos económicos, resultados ficticios no reales, y

finalmente conlleva a una mejora en los procesos.

Así también se pudo determinar la existencia práctica recurrentes que configuran

actos de fraude en la institución, ya que en esencia el mal funcionamiento de las instituciones,

aunado a la falta de ética moral de los colaboradores, las necesidades que se generan por las

condiciones socioeconómicas de estos, así como también la impunidad o falta de legislación

anticorrupción adecuada que se configura con el sistema legal adoptado hace que surja la

necesidad de establecer nuevos controles, nuevas gormas de combatir el flagelo de la

corrupción que va apareada al fraude, para evitar el desequilibrio económico, el

incumplimiento de metas y objetivos, que se abran brechas financieras.

Por lo que se concluye que a través de la existen motivos y una necesidad latente en

fundamentar estrategias integrales, más que todo preventiva, que podrá minimizar los efectos

del fraude, pues se espera que un control que avizore antes los hechos se pueda evitar de

manera que el sistema financiero, administrativo se mejore, para así dar cumplimento con lo

planificado según presupuesto.

Recomendaciones

A todas las instituciones públicas se les recomienda apuntalar más al rigor del control

interno, lo que conlleva a controlar y evaluar más periódicamente los procesos.

Evaluar, describir y establecer procedimientos donde se haya evaluado incidencia y

repetición de hechos fraudulentos, establecer nuevas estrategias.

 140

Se recomienda invertir tiempo y dedicación en un sistema de control eficiente, para

evitar la pérdida de tiempo y dinero, y las desviaciones

Promover e incentivar a la organización en la realización de capacitaciones en ática y

valores para todos, pues se debe proponer crear conciencia acerca del fraude y establecer

política de cero fraudes.

A través de la fundamentación de estrategias se podrá implementar un proceso

continuo de reporte de fraude con sus consecuentes acciones correctivas, en conexión con el

necesario control interno, estas podrán ser revisadas y actualizadas e incluso mejoradas, y

reorientadas para que sean herramienta en la prevención para minimizar los efectos de los

fraudes, lo que a la vez podrá ser replica en otras instituciones.

Debe destacarse que cuando las condiciones vuelvan a la normalidad, es decir al

superarse la pandemia, la crisis sanitaria, el estado de alarma y aislamiento social producto

del Covidi 9 se realizara investigaciones tradicionales de este tema con mayor profundidad y

más acercamiento interno con la organización involucrada.

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 150

ANEXOS
151
 ANEXO A

CUESTIONARIO APLICABLE
 153

UNIVERSIDAD DE PANAMÁ
VICERRECTORÍA DE INVESTIGACIÓN Y
UNIVERSIDAD
DE POSTGRADO
PA N A M A
FACULTAD ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Y
CONTABILIDAD
DOCTORADO EN CIENCIAS EMPRESARIALES
CON ÉNFASIS EN CONTABILIDAD

El siguiente cuestionario está diseñado como parte de una investigación titulada: Los
fraudes financieros en las entidades gubernamentales en la Ciudad de Panamá, y sus
efectos en el equilibrio Financiero, como parte del Trabajo Final de Grado para
obtener el título de Doctora en Ciencias Empresariales.

Pretende dar respuesta al objetivo general planteado en el estudio el cual se indica a

continuación: Analizar los fraudes financieros en las entidades gubernamentales en la
Ciudad de Panamá y sus efectos en el equilibrio económico (caso Caja del Seguro)

Se garantiza la confidencialidad de toda la información aquí recabada. Se agradece su

cooperación, toda información que se brinde será utilizada solo para fines académicos

PARTE 1

A. Perfil Socio- Educativo Estudiantes

Sexo:( ) Masculino ( ) Femenino

Carrera en la que obtuvo su licenciatura:

Contabilidad ( ) Derecho ( ) Administración de Empresas ( ) Otros

Maestría o Posgrado que cursa actualmente

Ciencias Empresariales ( ) Admiración Tributaria ( ) En Contabilidad ( ) Otra

PARTE II

Instrucciones: A continuación, se presentan una serie de proposiciones y sugerencias

relacionadas con el fenómeno en estudio, marque con una equis (x) la respuesta que más
se adapta a su apreciación según la escala: De Acuerdo (DA), Totalmente de Acuerdo (TA),
Ni de Acuerdo, Ni en Desacuerdo (NN), En Desacuerdo (ED), Totalmente en Desacuerdo
(TD).
 154

Ítems Enunciado DA TA NN ED TD
¿Considera que la Entidad Gubernamental tiene
conocimiento sobre denuncias y tipos de fraude contables
1
que se suceden?
2 ¿Actualmente se ha conocido sobre denuncias o hechos
de fraude que afectan a la EG?

3 ¿Considera que los fraudes en la EG afectan la imagen y

la confianza internamente y externamente?
4 ¿Considera que debe existir política de control de capitales
que regule a las entidades gubernamentales de Panamá?
5 ¿Debe existir política de control de activos que regulen las
entidades gubernamentales de panamá?
6 Considera que los fraudes que se evidencian en la EG son:
Declaraciones erróneas
Omisión de registro
Falsificación de inscripciones
Alteraciones en montos cotizados
Alteraciones de las Cotizaciones
7 ¿Se observa eventos que pongan en evidencia el robo de
identidad?
8 ¿Considera que deben existir indicadores de fraude de
inversión?
9 ¿Considera que en la organización se evidencian prácticas
ilegales?
10 ¿Considera que a través del control interno se identifican
fraudes en la EG
11 Los fraudes de la siguiente lista se han detectado
mediante el control interno:
Omisiones
falsificación
soborno
fraude fiscal
Duplicidad de Identidad
malversación
corrupción
fraude contable
lavado de dinero
fraude tecnológico (cibernético)
Falsas Cotizaciones
Inscripciones Fraudulentas
Alteraciones en montos cotizados
Alteraciones de las Cotizaciones

12 ¿Considera que Las inversiones son afectadas por los

desequilibrios económicos?
13 ¿La liquidez de la EG garantiza las inversiones en la
institución?
14 ¿La liquidez es el mejor indicador de la entidad?
15 ¿Se debe ofrecer seguridad de las inversiones en la
institución?
16 ¿Considera que los cotizantes se sienten en riesgo por sus
contribuciones dinerarias?
 155

Ítems Enunciado DA TA NN ED TD
17 ¿El riesgo es una característica observada por los
inversores?
18 ¿El equilibrio financiero favorece el éxito de la Caja de
Seguro Social?
19 ¿Las operaciones financieras, se ven afectadas en algún
momento por falta de presupuesto?
20 ¿La gestión administrativa es comprometida por el
desequilibrio económico que pueda sufrir la entidad?
21 Inciden los fraudes en las operaciones de instituciones
públicas con:
Disminución de activos líquidos
Disminución de inventario
Desembolsos injustificados
Pérdida de credibilidad
22 ¿Considera que se Cumple con el tiempo determinado
para dotación, asistencia y pagos que se complementan
con los aportes?
23 ¿Considera que existen brechas financieras que inciden
en las condiciones presupuestarias de la Entidad
desfavoreciendo sus resultados?
24 ¿Considera que los indicadores de gestión de la EG, son
los indicados para visualizar los hechos de fraude?
25 ¿En la entidad existen reportes de denuncias de fraudes?
26 ¿Las auditorias forenses son idóneas para detectar y
reportar fraudes en la EG?
27 ¿Se detectan fraudes mediante la supervisión en las
operaciones de instituciones públicas?
28 ¿El equilibrio financiero permite el cumplimiento de
Objetivos y Metas de la Institución?
29 ¿Se observa disposición por parte de la gerencia para el
control de los fraudes financieros en la Entidad objeto de
estudio?
30 ¿Se implementan programas o acciones para evitar la
ocurrencia de fraudes?

31 ¿Considera que se deben implementar otras metodologías

en la administración para evitar fraudes?

32 ¿Considera importante implementar estrategias integrales

documentadas para evitar la ocurrencia de fraudes?

33 ¿Es prioritario que existen políticas internas que

coadyuven a evitar los fraudes que afectan a la EG?
34 ¿Se deben aplicar formas o programas preventivos para
detectar fraudes?

¡Gracias por su colaboración!

 156

ANEXO B

ENTREVISTA
 157

UNIVERSIDAD
DE
PAN AMA

UNIVERSIDAD DE PANAMÁ
VICERRECTORÍA DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO
FACULTAD ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS Y CONTABILIDAD
DOCTORADO EN CIENCIAS EMPRESARIALES CON ÉNFASIS EN
CONTABILIDAD

La siguiente entrevista está diseñada como parte de una investigación titulada: Los efectos de los
fraudes en las entidades gubernamentales en la Ciudad de Panamá en su equilibrio
económico financiero, es parte del Trabajo Final de Grado para obtener el título de Doctora
en Ciencias Empresariales.

Pretende dar respuesta al objetivo general planteado en el estudio el cual se indica a continuación:
Analizar los efectos que producen los fraudes en las entidades gubernamentales en la Ciudad de
Panamá.

Se garantiza la confidencia¡ ¡dad de toda la información aquí recabada. Se agradece su cooperación,

toda información que se brinde será utilizada solo para fines académicos.

DATOS GENERALES
1. Sexo: ( ) Masculino ( ) Femenino
2. Departamento o unidad académica a la cual
pertenece

10. ¿CREE QUE TODOS LOS FRAUDES QUE SE CONOZCAN DEBEN SER REPORTADOS?

11. ¿CÓMO CONSIDERA QUE LOS FRAUDES GENERAN BRECHA FINANCIERA?

12. POR QUÉ LOS FRAUDES AFECTAN LA IMAGEN Y REPUTACION DE LAS ENTIDADES
GUBERMANETALES?

13. ¿POR QUÉ LOS CONTROLES Y PROCEDIMIENTOS ACTUALES SON SUFICIENTES

PARA MININIZAR LOS FRAUDES EN LAS EG?
 158

14. ¿POR QUÉ ES TAN IMPORTANTE ES IMPLEMENTAR UN MODELO DE ESTRATEGIAS

INTEGRALES DOCUMENTADO PARA EVITAR LA OCURRENCIA DE FRAUDES?

15. ¿COMO EL NIVEL SOCIOECONÓMICO INFLUYE EN LA COMISIÓN DEL DELITO DE

FRAUDE?

16. ¿COMO ES LA DEFICIENCIA OPERATIVA EN EL FRAUDE CONTABLE?

17. ¿CUÁLES SON LOS FACTORES INFLUYENTES EN LOS FRAUDES CONTABLES?

18. ¿POR QUE HA INFLUIDO EL FRAUDE CONTABLE EN LAS INSTITUCIONES?

ANEXO C

EDICTO
 160

REPÚBLICA DE PANAMÁ
MINISTERIO DE SEGURIDAD PÚBLICA
SERVICIO NACIONAL DE MIGRACIÓN

EDICTO de Notificaciái No._O--2018

El Suscrito Director General del Servicio Nacional de Migración, en uso de sus

facultades legales, y en cumplimiento con lo explícitamente dispuesto en el
Decreto Ley No. 3 del 22 de febrero de 2008, y Art. 6 Núm. 4, 5, 7 Art. 31 Núm. 2,
5 y 9, Art. 50, Art. 51, Art, 97, Decreto Ejecutivo No. 320 de¡ 8 de agosto de 2008,
Ley 38 del 31 de julio de 2000.

CONSIDERANDO

Que Mediante información suministrada a este Despacho por la Dirección

Ejecutiva Nacional De Prestaciones Económicas Departamento de Cuentas
Individuales, y el Departamento de Planillas de La Dirección Nacional de Ingresos
de la Caja de Seguro Social, se pudo determinar que para los trámites migratorios
los recurrentes detallados en el presente edicto aportaron documentación
AUDULENTA esrcuanto a la cantidad de cuotas en la Ficha de Seguro Social,
¡o
-s—s
-dM"M'U61- alFados no coinciden con los que se detallan en la cuenta individua,
Inscripciones en planillas con empresas en donde no existe relación Laboral,
certificaciones firmadas por funcionarios del Seguro Social carentes de toda
autenticidad........

¡(RESUELVE:
;
PRIMERO: Notificar la cancelación de los PERMISOS PROVISIONALES DE
REGULARIZACION MIGRATORIA GENERAL, PERMISOS DE RESIDENTES
TEMPORALES, Y PERMISOS DE RESIDENTES PERMANENTES que se
detallan (en lista adjunto.)

FUNDAMENTO DE DERECHO: Decreto Ley No. 3 de¡ 22 de febrero de 2008. y

Art. 6 Núm. 4, 5, 7 Art. 31 Núm. 2, 5 y 9. Art. 50, Art. 51, Art. 97, Decreto Ejecutivo
No. 320 del 8 de agosto de 2008, Ley 38 del 31 de julio de 2000.

Para los efectos legales se fija el presente edicto en un lugar visible de este
Despacho, por el término de tres (3) días hábiles, hoy 3ha los ocho y treinta de
la mañana (8:30 am)

Se desfijo el presente Edicto el día 30 a las tres y treinta minutos de la

tarde (3:30pm)

NOTIFÍQUESE Y CÚMPLASE

JAVIER CA SIL VESTRI

DIRECTOR GEN RAL DE MIGRACIÓN

C4ÍYA,
A4junto: Listado de permisos cancelados

a MIGRAC..
4 'ORIOINAl