DDDD

AUDITORÍA SUPERIOR DEL ESTADO
MANUAL GENERAL DE AUDITORIA

AUDITORÍA SUPERIOR DEL
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN 5
1. Objetivo 7
2. Alcance 8
3. Marco Legal 9
4. Normas de Auditoría 11
4.1. Normas Generales 11
4.2. Normas de Ejecución 14
4.3. Normas para la Elaboración de Informes 17
5. Tipos y Técnicas de Auditoría 19
5.1. Tipos de Auditoría 19
5.1.1. Auditorías Financieras 20
5.1.2. Auditorías de Sistemas 21
5.1.3. Auditorías de Obra Pública 21
5.1.4. Evaluación de Programas 22
5.1.5. Auditorías de Legalidad 22
5.2. Técnicas de Auditoría 23

6. Papeles de Trabajo 27
6.1. Concepto 27
6.2. Objetivos 27
6.3. Naturaleza y Características 28
6.4. Propiedad y Confidencialidad 29
6.5. Clasificación de los Papeles de Trabajo 30
6.5.1. Archivo Permanente o Expediente Continuo de 30
Auditoría
6.5.2. Papeles de Trabajo del Periodo 31
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INICIO DE VIGENCIA
6.6. Estructura de las Cédulas de Auditoría 33

6.7. Formulación de los Papeles de Trabajo 35
6.8 Reglas para elaborar Cédulas de Auditoría 35
7. Índices, Marcas y Llamadas de Auditoría 37
7.1. Concepto de Índices de Auditoría 37
7.2. Propósitos de los Índices de Auditoría 37
7.3. Índices de Auditoría 38
7.4. Concepto de Marcas de Auditoría 44
7.5. Propósitos de las Marcas de Auditoría 44
7.6. Clasificación de las Marcas de Auditoría 44
7.7 Llamadas de Auditoría 47
7.8. Reglas Generales de Aplicación 47
8. Fases de la Auditoría 49
8.1. Planeación 49
8.1.1. Estudio Previo 49
8.1.2. Selección del Ente, Programa, Sistema o Rubro por
Auditar 52
8.1.2.1. Criterios de Selección 52

8.1.3.
Establecimiento de los Objetivos y Alcance de la 55
Revisión
8.1.4.
Análisis General del Área 56
8.1.5.
Estudio Preliminar del Sistema de Control 56
Interno
8.1.6.
Elaboración del Programa Específico de 58
Auditoría
8.1.7.
Supervisión en la Fase de Planeación 59
8.2. Ejecución 60
8.2.1. Estudio y Evaluación del Sistema de Control 60
Interno
8.2.1.1. Concepto 61
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INICIO DE VIGENCIA
8.2.1.2. Objetivos 61
8.2.1.3. Responsabilidad del Auditor en el Examen y
Evaluación del Sistema de Control Interno 61
8.2.1.4. Metodología para el Examen y Evaluación 62

del Sistema de Control Interno
8.2.1.4.1. Investigación Previa 63

8.2.1.4.2. Evaluación Preliminar del
Sistema de Control Interno 65
8.2.1.4.3. Evaluación Final del Sistema 89

de Control Interno
8.2.1.4.4. Información de Resultados 71
8.2.2. Aplicación de Pruebas y Obtención de Evidencia 71
8.2.2.1 Recopilación de Datos 72

8.2.2.2. Registro de Datos 73
8.2.2.3. Análisis de Datos 73
8.2.2.4. Evaluación de Datos 74
8.2.3. Determinación de Resultados y Formulación de 74
Recomendaciones
8.2.4. Supervisión en la Fase de Ejecución 76

8.3. Elaboración de Informes 77
8.3.1. Atributos de los Resultados de Auditoría 77
8.3.2. Supervisión en la Fase de Elaboración de Informes 83
ANEXOS 86
1. Cédula Sumaria 87
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INICIO DE VIGENCIA
2. Cédula Analítica 89
3. Cédula Subanalítica 91
4. Cédula para la Evaluación del Ambiente de Control 93
Interno
5. Matriz de Control 95
EXPEDICIÓN 98
ACUERDO 98
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INICIO DE VIGENCIA
INTRODUCCIÓN
En su carácter de órgano técnico del Poder Legislativo del Estado de

Zacatecas, la Auditoría Superior del Estado, Entidad de Fiscalización Superior,
tiene como principal atribución fiscalizar la gestión del Gobierno del Estado de
Zacatecas y sus Municipios; para ello, requiere instrumentos técnicos que le
permitan cumplir los objetivos de los trabajos de auditoría.
La fiscalización de gestión gubernamental se define como el conjunto de

métodos y procedimientos técnicos que se aplican a un ente público, con el fin
de verificar el cumplimiento de la normatividad a que éste se encuentra sujeto;
determinar el grado de eficiencia, eficacia y economía con que se utilizan los
recursos humanos, técnicos, materiales y financieros; evaluar el logro de las
metas y objetivos programados; y llevar a cabo las acciones procedentes con
objeto de mejorar la gestión gubernamental.
Derivado de lo anterior, y en cumplimiento a lo dispuesto por el artículo 17

fracciones I y II de la Ley de Fiscalización Superior del Estado de Zacatecas,
corresponde a la Entidad de Fiscalización Superior, establecer las normas,
técnicas y procedimientos a que deberán sujetarse las visitas, inspecciones,
auditorías y evaluaciones que practique la Auditoria Superior del Estado, con
objeto de eficientar sus funciones de control y fiscalización gubernamental.
El presente manual se integra por ocho capítulos, además de esta introducción;

en los tres primeros se mencionan, respectivamente, el objeto del documento,
su alcance y las disposiciones jurídico- normativas en que se fundamentan su
elaboración, expedición, difusión y aplicación.
En los capítulos cuarto, quinto, sexto y séptimo, se enumeran las normas de

auditoría, que son los requisitos mínimos que deberán cumplir los auditores
para garantizar el desarrollo y la calidad de las auditorías y de los informes
correspondientes; las características básicas de los tipos de auditoría que
practica la Auditoría Superior del Estado para cumplir sus atribuciones de
fiscalización; las técnicas que los auditores deberán emplear para obtener
evidencia suficiente y
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CLAVE
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INICIO DE VIGENCIA
competente que sustente sus resultados, opiniones y recomendaciones; las

normas y criterios generales que deberán aplicarse en la elaboración de los
papeles de trabajo; y su identificación utilizando los índices, marcas y
llamadas de auditoría.
En el octavo capítulo, se presentan los procedimientos que deben aplicarse en

las fases de la auditoría como son la planeación, ejecución y elaboración de
informes y; se indican las actividades por realizar en cada una de ellas.
Finalmente, se presentan como anexos los formatos para la elaboración de

cédulas sumarias, analíticas y subanalíticas y para la evaluación del ambiente
de control interno, así como la matriz de control.
La preparación del presente Manual se basó fundamentalmente en el elaborado

por la Contaduría Mayor de Hacienda de la Asamblea Legislativa del Distrito
Federal, vigente a partir de marzo del año 2001.
Es de interés primordial para el Encargado del Despacho, dotar, aplicar y

establecer el presente manual y otras guías que normarán la actuación del
personal adscrito a la Dependencia.
M.A. y C.P. Vicente Jaime Hernández y León.
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INICIO DE VIGENCIA
1. OBJETIVO
Establecer los lineamientos generales a que deberán sujetarse las acciones de

fiscalización que efectúen los auditores de la Auditoría Superior del Estado y,
en su caso, los despachos externos que contrate este Órgano de Fiscalización
Superior, a fin de que en las auditorías practicadas se cumpla con la
normatividad aplicable y con los fines institucionales.
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INICIO DE VIGENCIA
7
2. ALCANCE
Los lineamientos de este manual son de aplicación obligatoria para todo el

personal adscrito a este órgano de fiscalización y, en su caso, para los auditores
externos que contrate la Auditoría Superior del Estado.
Para facilitar su consulta, este manual permanecerá bajo custodia y

responsabilidad de cada uno de los auditores y de los mandos medios y
superiores, quienes tendrán la obligación de difundirlo entre el personal a su
cargo, mediante grupos de estudio, discusión, equipos de trabajo, etc.
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INICIO DE VIGENCIA
3. MARCO LEGAL 8
 Constitución Política del Estado Libre y Soberano de Zacatecas.-

Artículos 65 fracción XXXI, 71, 74, 84, 118 fracción II y 119 fracciones
III y IV.
 Ley de Fiscalización Superior del Estado de Zacatecas.- Artículos 1, 2,

3, 4, 5, 7, 12, 17 fracciones I y II,21, 22, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 64,
fracciones I, VIII, X y XI.
 Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público del Estado de

Zacatecas.- Artículos 1, 5 Párrafo Tercero, 38, 39, 40, 42, 43, 44 y 45.
 Ley Orgánica del Municipio Libre del Estado de Zacatecas.- Artículos

160, 162, 163, 164, 168, 170, 171, 173, 174, 175, 176, 177, 178, 182,
184, 185, 186, 187, 188, 189, 190.
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INICIO DE VIGENCIA
4. NORMAS DE AUDITORIA
9
Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la
personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que
rinde como resultado de este trabajo.
4.1. NORMAS GENERALES
Las normas generales se refieren a la capacidad profesional de los auditores de

la Auditoría Superior del Estado, y al cuidado, diligencia profesional e
independencia con que deberán proceder para practicar las auditorías y
preparar los informes correspondientes.
1. Capacidad Profesional
El personal designado para practicar las auditorías y preparar los informes

correspondientes deberá poseer en su conjunto la capacidad profesional
necesaria para ello; a saber:
a) Pleno conocimiento de las normas y procedimientos en materia de auditoría

gubernamental, así como la formación profesional, experiencia y capacidad
necesarias para su adecuada aplicación.
b) Amplio conocimiento de los principios de Contabilidad Gubernamental y

demás normatividad aplicable al registro de las operaciones económicas que
realizan las entidades sujetas a fiscalización.
c) Suficientes conocimientos de la administración pública y disciplinas afines

para comprender adecuadamente la estructura orgánica del Gobierno del
Estado de Zacatecas y sus Municipios; las funciones a cargo de sus
dependencias, organismos descentralizados y entidades; y la legislación que
regula sus operaciones en general.
d) Formación profesional acorde con la naturaleza y complejidad de las

revisiones (por ejemplo el dominio de técnicas de muestreo estadístico,
procesamiento electrónico de datos, ingeniería, arquitectura, etc.)
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INICIO DE VIGENCIA
e) Aptitud para comunicarse eficazmente con sus superiores jerárquicos y/o

subordinados, auditores de otras organizaciones y personal de las
dependencias, organismos descentralizad1o1s y entidades del Gobierno
del Estado de Zacatecas y sus Municipios respecto a los asuntos
relacionados con las auditorías.
La naturaleza y grado de formación profesional y experiencia que requieran

individualmente los auditores, dependerán de sus funciones y
responsabilidades.
2. Cuidado y Diligencia Profesional
Los Auditores deberán proceder con el debido cuidado y diligencia profesional

al planear y ejecutar las auditorías, preparar los informes correspondientes y
dar seguimiento a las recomendaciones formuladas por la Auditoría Superior
del Estado y a las acciones que promueva como resultado de sus auditorías.
Esta norma implica que los auditores deben observar estrictamente las Normas
de Auditoría de esta Entidad de Fiscalización Superior; su Código de Conducta
Profesional y demás normatividad aplicable a las auditorías. Además, deberán
emplear objetivamente su juicio profesional para determinar el alcance de la
auditoría, seleccionar las técnicas y procedimientos que habrán de aplicarse,
practicar dichas pruebas y procedimientos, evaluar los resultados de la
auditoría e informar al respecto. Para ello, deberán considerarse entre otros:
a) Los objetivos de la auditoría.
b) La importancia y el riesgo de las áreas o materias por revisar.
c) La suficiencia de los controles internos.
d) La magnitud y complejidad del trabajo por realizar.
e) Los recursos humanos disponibles y los plazos en que deberán presentarse

los informes respectivos.
Por tanto, la calidad del trabajo y de los informes de auditoría dependerá de

que:
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INICIO DE VIGENCIA
a) El alcance de la revisión y las pruebas y demás procedimientos de auditoría

que se apliquen permitirán tener una seguridad razonable de que se
cumplirán sus objetivos. 12
b) Los resultados y recomendaciones que se presenten en los informes estén

claramente sustentados en una evaluación objetiva de la evidencia obtenida
en la auditoría.
c) La evidencia obtenida en la auditoría sea suficiente y competente.
d) La auditoría se haya ejecutado conforme a las normas aplicables.
e) Se supervise debidamente el trabajo de los auditores.
3. Independencia
El personal de la Auditoría Superior del Estado deberá estar libre de

impedimentos para proceder con entera autonomía en todos los asuntos
relacionados con las auditorías a su cargo.
Esta norma impone a los auditores la responsabilidad de preservar su

independencia a fin de que sus opiniones, juicios y recomendaciones sean
imparciales y así sean considerados por terceros.
La credibilidad de los informes de resultados emitidos por la Auditoría

Superior del Estado está sustentada en su autonomía de criterio, que es
indispensable para el cabal cumplimiento de sus responsabilidades de
fiscalización como órgano técnico de la Legislatura del Estado. Esta
autonomía, a su vez, descansa en las amplias facultades que confieren a la
Auditoría Superior del Estado su Ley de Fiscalización Superior y demás
ordenamientos aplicables para revisar toda clase de documentos, libros,
registros y objetos; practicar auditorías, visitas e inspecciones y, en general,
recabar todos los elementos de información necesarios para el desempeño de
sus funciones.
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INICIO DE VIGENCIA
4.2. NORMAS DE EJECUCIÓN 13
Las normas de ejecución se refieren a la necesidad de planear y supervisar debidamente todo

el proceso de auditoría; estudiar y evaluar el control interno con objeto de determinar tanto el
alcance de la revisión como la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría
y demás procedimientos que habrán de aplicarse; y obtener evidencia suficiente y competente
para sustentar debidamente los resultados de la auditoría.
1. Planeación
Las auditorías deberán planearse adecuadamente para asegurarse de que se

cumplan sus objetivos, y de que las revisiones se efectúen conforme a la
normatividad aplicable, con la debida oportunidad, eficiencia y eficacia.
Planear la auditoría implica determinar y plasmar en un programa de trabajo el ente y

rubro por auditar; el alcance y objetivos de la revisión; la naturaleza, extensión y
oportunidad de los procedimientos que se aplicarán; el personal que debe intervenir
en el trabajo: y el tiempo estimado para cubrir o realizar cada fase de la auditoría.
Este programa de trabajo deberá revisarse durante la auditoría y, en caso necesario,
deberá ser modificado.
La planeación comprenderá normalmente lo siguiente:
a) Reunir información sobre el ente en revisión y su organización con el fin de

determinar los riesgos y valorar la importancia relativa.
b) Definir los objetivos y el alcance de la fiscalización.
c) Efectuar un estudio preliminar del sistema de control interno para determinar su

efectividad, deficiencias y la selección de la muestra a revisar.
d) Asignar prioridades a las áreas o materias por revisar, de acuerdo con su

importancia y nivel de riesgo.
e) Determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de

auditoría que habrán de aplicarse.
f) Establecer los requerimientos de personal y elaborar el Programa Específico de

Auditoría.
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INICIO DE VIGENCIA
2. Supervisión 14
La auditoría deberá supervisarse en cada una de sus fases y en todos los niveles
del personal para garantizar el cumplimiento de sus objetivos.
El responsable de la supervisión deberá ser cuidadoso y tener siempre presente

que en los trabajos de auditoría se deben aplicar las normas de auditoría y que
la opinión que se vaya a emitir esté justificada y debidamente sustentada por el
trabajo realizado.
La supervisión es esencial para asegurarse de que se cumplan los objetivos de

la auditoría y el trabajo se ejecute con la calidad necesaria. En general, la
supervisión deberá estar orientada a verificar que:
a) Los miembros del grupo de auditoría tengan una comprensión clara y

consistente del programa de auditoría.
b) La auditoría se efectúe conforme a la normatividad que la Auditoría

Superior del Estado haya establecido en la materia.
c) El programa de auditoría se cumpla en todas sus etapas, con las

modificaciones que se hayan autorizado.
d) Los papeles de trabajo se elaboren con claridad y contengan evidencia

suficiente y competente que sustente debidamente los resultados de la
auditoría.
e) Los objetivos de la auditoría se cumplan cabalmente.
f) El informe de auditoría contenga todos los resultados y recomendaciones

que procedan.
3. Estudio y Evaluación del Control Interno
Se deberá evaluar el sistema de control interno para determinar la naturaleza,

alcance y oportunidad de los procedimientos que habrán de aplicarse para
lograr el objetivo de la auditoría.
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INICIO DE VIGENCIA
El estudio y evaluación del sistema de control interno se efectuarán de acuerdo

con el tipo de auditoría. En el caso de las auditorías financieras y de sistemas,
se examinarán principalmente los controles que contribuyan a la
salvaguarda de los recursos, la exacti1tu5 d y confiabilidad de los registros
y la observancia de la normatividad aplicable. Por lo que respecta a los demás
tipos de auditoría, se estudiarán y evaluarán los controles establecidos para
garantizar que las operaciones de la dependencia, órgano descentralizado o
entidad se efectúen con economía, eficiencia y eficacia; se cumplan las
estrategias y políticas del Gobierno del Estado de Zacatecas y sus Municipios y
se cuente con información oportuna y confiable.
El alcance y profundidad del estudio y evaluación del sistema de control

interno permitirán orientar los objetivos de la auditoría y la confiabilidad de
dicho sistema.
4. Evidencia de Auditoría
Todos los resultados y recomendaciones de la auditoría deberán sustentarse en

evidencia suficiente y competente.
La evidencia obtenida en la auditoría deberá documentarse debidamente en

los papeles de trabajo, principalmente con el objeto de:
a) Contar con una fuente de información para sustentar los informes de

auditoría y, en su caso, efectuar aclaraciones con el ente auditado u otras
partes interesadas.
b) Verificar que se hayan observado las normas de auditoría de la Auditoría

Superior del Estado y demás normatividad aplicable.
c) Facilitar la planeación, ejecución y supervisión de la auditoría.
d) Dejar constancia del trabajo realizado para futura consulta y referencia.
Los auditores deberán considerar que el contenido y disposición de sus

papeles de trabajo reflejarán el grado de su competencia y experiencia. Los
papeles de trabajo deberán ser tan completos y
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INICIO DE VIGENCIA
detallados que posteriormente un auditor experimentado, aunque no haya

tenido ninguna relación con la auditoría, pueda servirse de ellos para conocer
el trabajo en que se sustente el informe de auditoría.
4.3. NORMA PARA LA ELABORACIÓN DE INFORMES 16
Al término de cada auditoría, deberá presentarse el informe correspondiente,

en el cual deberán exponerse todos los resultados y recomendaciones que
deban comunicarse a Honorable Legislatura del Estado. La información deberá
sustentarse en evidencia suficiente y competente, y presentarse con toda
independencia, objetividad e imparcialidad.
El contenido de los informes dependerá del tipo de auditoría y de sus objetivos,

por lo cual podrá referirse a materias tan diversas como el cumplimiento de la
normatividad aplicable a la contabilidad del Gobierno del Estado de
Zacatecas y sus Municipios; la razonabilidad de su información financiera y
presupuestal; la confiabilidad del sistema de control interno; la observancia
de las leyes, reglamentos y normas aplicables a las obras públicas; la eficacia y
eficiencia con que se alcanzaron los objetivos y metas de los programas, etc.
Sin embargo, los informes deberán contener como mínimo:
1. Los antecedentes que determinaron la revisión. En el caso de que la

auditoría se derive por mandato expreso del pleno de la Honorable
Legislatura del Estado, se hará mención del Acuerdo u Oficio
correspondiente.
2. El objetivo y alcance de la revisión.
3. En su caso, las circunstancias que hayan limitado el alcance de la revisión.
4. Los resultados de la revisión.
5. Las recomendaciones que procedan como resultado de la auditoría.
Los informes de auditoría de la Auditoría Superior del Estado, deberán cumplir

lo establecido en el Procedimiento para la Revisión y Autorización del
Informe Final de Auditoría. Por lo que se refiere a los
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INICIO DE VIGENCIA
17
aspectos formales de los informes, deberá observarse lo dispuesto en la Guía

para la Presentación de Informes y en las Normas y Criterios para la Redacción
de Informes. (En proceso), y/o en el modelo de informe de revisión de cuenta
pública, aprobado por la Comisión de Vigilancia de la H. Legislatura del
Estado.
5. TIPOS Y TÉCNICAS DE AUDITORIA
5.1. TIPOS DE AUDITORIA
Para el ejercicio de las atribuciones que le otorgan los artículos 4º y 5º de la

Ley de Fiscalización Superior del Estado de Zacatecas, la Auditoría Superior
del Estado podrá practicar auditorías a los Poderes del Estado, los entes
públicos las dependencias, organismos descentralizados y entidades del
Gobierno y Municipios del Estado de Zacatecas, las cuales, conforme al
artículo 15 del mismo ordenamiento comprenderán enunciativamente las
siguientes actividades:
En la auditoría efectuada determinar:
 Si los programas y su ejecución se ajustaron a los términos y montos

aprobados.
 Si aparecen discrepancias entre las cantidades correspondientes a los

ingresos o a los egresos, con relación a los conceptos y a las partidas
respectivas.
 El desempeño, eficiencia, eficacia y economía, en el cumplimiento de los

programas con base a los indicadores aprobados en los presupuestos.
 Si los recursos provenientes del financiamiento se obtuvieron en los

términos autorizados, y se aplicaron con la periodicidad y forma establecida
por las leyes y demás disposiciones aplicables, y si se cumplieron los
compromisos adquiridos en los actos respectivos.
 Si en la gestión financiera se cumple con las leyes, decretos, reglamentos y

demás disposiciones aplicables en materia de registros y contabilidad
gubernamental; contratación de servicios, obra pública, adquisiciones,
arrendamientos, conservación, uso,
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INICIO DE VIGENCIA
destino, afectación, enajenación y baja de bienes muebles e inmuebles;

almacenes y demás activos y recursos materiales.
 Si la recaudación, administración, manejo y aplicación de recursos estatales

y municipales, los actos, contratos, convenios, concesiones u operaciones
que las entidades fiscalizadas celebren o realicen, se ajustaron a la
legalidad, y si no han causado daños o perjuicios contra el estado y
municipios en su Hacienda Públic1a9 o al patrimonio de los entes públicos.
 Las responsabilidades a que haya lugar y
 La imposición de las sanciones resarcitorias correspondientes en los

términos de Ley.
5.1.1. Auditorías Financieras
En general, las auditorías financieras estarán orientadas fundamentalmente a

comprobar que en la recaudación de los ingresos y en la aplicación del gasto
se haya observado lo dispuesto en la Ley de Ingresos, el Presupuesto de
Egresos, así como en la demás legislación aplicable.
En materia de gasto, se verificará que en la adquisición de bienes y en la

contratación de servicios se hayan aplicado los procedimientos que establecen
la Ley de Arrendamientos, Adquisiciones y Prestación de Servicios
Relacionados con Bienes Muebles y la Ley de Obras Públicas ambos
ordenamientos para el Estado de Zacatecas, y las disposiciones reglamentarias
vigentes en el ejercicio fiscal correspondiente a la Cuenta Pública sujeta a
revisión; que los bienes y servicios se hayan adquirido oportunamente, a
precios razonables, en la cantidad y con la calidad pactadas y en las
condiciones estipuladas en los contratos; que las erogaciones se hayan ajustado
a las presupuestadas, que los recursos se hayan destinado a los programas para
los que fueron aprobados y, en su caso, que las modificaciones presupuestales
se hayan autorizado conforme a la normatividad aplicable; y que las
operaciones se hayan registrado en la contabilidad conforme a la naturaleza del
gasto y respaldo con la documentación justificativa y comprobatoria
correspondiente.
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MAYO DE 2001
INICIO DE VIGENCIA
Adicionalmente, en los casos en que proceda se promoverá el ejercicio de la

facultad de comprobación fiscal y se investigarán los indicios de
intermediación dolosa en perjuicio de la Hacienda Pública del Gobierno del
Estado y sus Municipios.
Por lo que se refiere específicamente al Sector Paraestatal, se comprobará que
los ingresos propios de las entidades correspondan a los bienes vendidos o a
los servicios prestados; que las transferencias coincidan con las reportadas
en la Cuenta Pública y se h2a0 yan destinado a los fines para los que se
otorgaron; y que los financiamientos se hayan obtenido, registrado y aplicado
conforme a la legislación y normatividad vigentes en la materia.
5.1.2 Auditorías de Sistemas
El propósito principal de las auditorías de sistemas es evaluar el control

interno, tanto para opinar al respecto como para fines de planeación de
auditorías financieras de otra índole.
Con este propósito, se verificará que la dependencia, órgano descentralizado o
entidad haya establecido formalmente sistemas y procedimientos para
garantizar el cumplimiento de los objetivos de control y que tales mecanismos
sean idóneos y se apliquen en forma adecuada.
Las auditorías de sistemas que practique la Auditoría Superior del Estado se

referirán necesariamente al diseño y aplicación de los sistemas y
procedimientos en uso y nos a los que operaron o debieron operar en el
ejercicio sujeto a revisión. Sin embargo, en la medida en que aporten
suficientes elementos de juicio respecto al ambiente de control, permitirán
opinar fundadamente sobre la operación en general y, en su caso, identificar
áreas de riesgo susceptibles de revisarse con otros enfoques y criterios.
5.1.3. Auditorías de Obra Pública.
En las dependencias, organismos descentralizados y entidades del Gobierno

del Estado y Municipios que hayan ejercido gasto de inversión en obras
públicas, se revisarán los contratos correspondientes o una muestra
representativa de ellos, principalmente con objeto de verificar que en su
adjudicación se hayan
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INICIO DE VIGENCIA
observado los procedimientos y las disposiciones previstos en la Ley de

Obras Públicas del Estado de Zacatecas y demás legislación aplicable; que se
hayan realizado todos los estudios previos necesarios para la ejecución de los
trabajos; que las obras se hayan ejecutado de conformidad con los programas y
proyectos respectivos y de acuerdo con las normas generales y específicas de
construcción de la dependencia, órgano descentralizado o entidad; que las
erogaciones correspondan a las presupuestadas y a los volúmenes de obra
ejecutados; que los precios unitarios coincidan con los estipulados en los
contratos y, en su caso, que los precios unitarios extraordinarios y los ajustes
de costos se hayan calculado y aplicado correctamente; y que las obras se
hayan supervisado por las entidades, en y donde su ejecución para garantizar
su calidad.
5.1.4. Evaluación de Programas
De conformidad con su Ley, la Auditoría Superior del Estado podrá practicar

auditorías dirigidas a comprobar si las dependencias, organismos
descentralizados y entidades alcanzaron con eficiencia y eficacia los objetivos
y metas fijados en los programas y subprogramas a su cargo; y a verificar
tanto el estado que guardan los programas y los presupuestos como los
resultados de su ejecución en función de los objetivos, estrategias y
prioridades de los programas sectoriales e institucionales, en su caso, de corto
y mediano plazos.
Para la evaluación de programas se aplicarán criterios fundamentales, como

eficiencia, eficacia y congruencia. Se entenderá por eficiencia la relación que
exista entre las metas alcanzadas y los recursos erogados en su consecución;
por eficacia, el grado en que se cumplan las metas programáticas; y por
congruencia, la correspondencia que deberán guardar los objetivos y metas
de los programas evaluados tanto con los programas institucionales y
sectoriales de corto y mediano plazos como las prioridades establecidas en el
Plan Nacional de Desarrollo y en Plan Estatal de Desarrollo para el Estado de
Zacatecas.
5.1.5. Auditorías de Legalidad
Si bien la verificación de la observancia del marco legal aplicable es inherente

a toda auditoría, sin importar su naturaleza, las auditorías de
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INICIO DE VIGENCIA
legalidad se orientarán específicamente a comprobar que las dependencias,

organismos descentralizados y entidades del Gobierno del Estado y sus
Municipios, cumplan con las disposiciones legales que les sean aplicables,
sobre todo por lo que corresponde a sus instrumentos jurídicos básicos (de
creación, organización, representación, etc.) a efecto de constatar la legalidad
de sus actuaciones, el correcto funcionamiento de sus órganos jurídicos y la
adecuada protección de sus intereses.
Es deseable que las auditorías de legalidad, al igual que las de sistemas, se

efectúen como complemento de las auditorías financieras y de otra índole, a fin
de que los resultados de las distintas revisiones permitan formarse una opinión
más cabal de las materias examinadas.
5.2. TÉCNICAS DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas que debe emplear

el auditor para cumplir satisfactoriamente los objetivos de la revisión.
Las técnicas de auditoría son los métodos prácticos de investigación y prueba

que el auditor utiliza con el objeto de obtener la información básica de
comprobación, necesaria para emitir los resultados de su revisión.
A continuación se describen las técnicas de auditoría que se emplean

comúnmente y que los auditores de la Entidad de Fiscalización deberán
aplicar a fin de obtener evidencia suficiente y competente que se requiera para
sustentar debidamente sus resultados y recomendaciones.
1. Estudio general
El estudio general es el proceso por el cual el auditor obtendrá y

examinará la información necesaria para formarse una idea general de la
dependencia, organismo descentralizado, entidad, área o materia por
revisar.
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INICIO DE VIGENCIA
Será el punto de partida de la auditoría y estará orientado fundamentalmente a

determinar tanto las áreas o materias por auditar como las técnicas de
auditoría que habrán de aplicarse para cumplir los objetivos de la revisión.
Según el tipo de auditoría, el estudio general comprenderá, entre otros, los
siguientes aspectos:
a) Estructura orgánica y funciones de la dependencia, órgano

descentralizado, entidad o unidad administrativa susceptible de revisar.
b) Legislación y demás normatividad aplicables a las operacione2s3 por

auditar.
c) Objetivos, metas y resultados obtenidos de los programas

correspondientes.
d) Sistema de control interno.
e) Grado de atención y respuesta a las recomendaciones formuladas por la

Auditoría Superior del Estado con motivo de las revisiones anteriores.
2. Análisis
El análisis se define como el examen de los distintos componentes de la

información o de sus interrelaciones, con el objeto de arribar a conclusiones
respecto a las materias sujetas a revisión.
En las auditorías financieras, el análisis se orientará principalmente al examen

de indicadores, tendencias, variaciones y relaciones que sean inconsistentes
con otra información pertinente o con las previsiones respectivas. Los
procedimientos analíticos comprenderán desde simples comparaciones hasta
análisis complejos que requieran técnicas avanzadas de estadística y de
procesamiento electrónico de datos.
Como las demás técnicas de auditoría, el análisis rara vez podrá utilizarse
como fuente única de evidencia, pues normalmente se empleará en
combinación con otras técnicas de auditoría, en todas las fases de la revisión y
con distintos fines (como identificar las áreas de riesgo en la etapa de
planeación, obtener evidencia en la fase de
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INICIO DE VIGENCIA
ejecución de la auditoría y llegar a una conclusión respecto a la razonabilidad

de la información financiera para efectos del informe de auditoría),
En cuanto a la evaluación de programas, el análisis será una técnica

indispensable para determinar la congruencia de los programas, objetivos y
metas con los previstos en el marco general de planeación, la eficacia y
eficiencia obtenidas.
3. Inspección 24
La inspección es el examen físico de bienes materiales o documentos con el

propósito de verificar la existencia de un activo o la autenticidad de una
operación registrada en la contabilidad o en la información financiera, las
condiciones de las obras realizadas, su calidad y funcionalidad.
4. Confirmación
La confirmación consiste en obtener constancia por escrito de las transacciones

realizadas con empresas o personas ajenas a la dependencia, órgano
descentralizado o entidad auditado, respecto a la autenticidad de la información
relacionada con las operaciones sujetas a revisión.
La confirmación podrá ser:
a) Positiva. Se enviará información y se solicitará respuesta,

independientemente de que la información sea confirmada.
b) Negativa. Se enviará información y se solicitará contestación sólo en caso

de que la información no sea confirmada.
c) Indirecta, ciega o en blanco. No se enviarán datos y se solicitará

información sobre saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario
para la auditoría.
5. Investigación
ASE/MA/01
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INICIO DE VIGENCIA
La investigación implica obtener información de empresas, particulares y del

personal del ente auditado. Mediante esta técnica, que incluirá entrevistas
formales e informales al personal de las áreas examinadas, el auditor podrá
formarse un juicio respecto a ciertas operaciones de la dependencia, órgano
descentralizado o entidad donde se efectúe la revisión; sin embargo, deberá
asegurarse de que la información obtenida por este medio sea veraz e
importante para el cumplimiento de los objetivos de la auditoría.
6. Declaración 25
Esta técnica permite respaldar las investigaciones realizadas con el personal del
ente auditado mediante documentación avalada con su firma de conformidad.
No obstante, la validez de la declaración estará limitada por el hecho de que
generalmente los informantes habrán participado en las operaciones sujetas a
revisión o en la elaboración de los informes correspondientes.
7. Certificación
La técnica de certificación consiste en confirmar un hecho en documento, que

por lo general se legaliza con la firma de una autoridad; por ejemplo, cuando
es necesario que una autoridad gubernamental, nacional o extranjera, confirme
la autenticidad de determinada documentación, transacción o evento
específico.
8. Observación
La observación implica presenciar el desarrollo de las operaciones o

procedimientos a cargo del personal del ente auditado, a fin de constatar la
forma en que se realizan.
9. Cálculo
Esta técnica tiene por objeto verificar la exactitud aritmética de la información

relacionada con las operaciones sujetas a revisión. Como el cálculo sólo
permite comprobar la exactitud de las cifras, será
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INICIO DE VIGENCIA
preciso emplear técnicas adicionales para determinar la validez de éstas.
6. PAPELES DE TRABAJO 26
6.1. CONCEPTO
Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la

información obtenida por el auditor en su revisión, así como los resultados de
los procedimientos y pruebas de auditoría aplicados; con ellos se sustentan las
observaciones, recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el
informe correspondiente.
6.2. OBJETIVOS
Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:
1. Registrar de manera ordenada, sistemática y detallada los

procedimientos y actividades realizados por el auditor.
2. Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.
3. Proporcionar la base para la rendición de informes.
4. Facilitar la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo de

auditoría.
5. Minimizar esfuerzos en auditorías posteriores.
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6. Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditoría y de

que el trabajo se efectuó de conformidad con las Normas de Auditoría de
la Auditoría Superior del Estado y demás normatividad aplicable.
7. Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditoría

para próximas revisiones.
6.3. NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS 27
Los papeles de trabajo deberán:
1. Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el

programa deberá relacionarse con los papeles de trabajo mediante índices
cruzados.
2. Contener índices, marcas y referencias adecuados, y todas las cédulas

y resúmenes que sean necesarios.
3. Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.
4. Ser supervisados e incluir constancia de ello.
5. Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del

trabajo realizado y sustenten debidamente los resultados y
recomendaciones que se presenten en el informe de auditoría.
6. Redactarse con concisión, pero con tanta precisión y claridad que no

requieran explicaciones adicionales.
7. Ser pertinentes, por lo cual sólo deberán contener la información necesaria

para el cumplimiento de los objetivos de la auditoría.
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8. Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para

datos, notas y comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan
ineficiencia y permiten dudar de la calidad del trabajo realizado).
En cuanto a la evidencia contenida en los papeles de trabajo, deberá cumplir

los siguientes requisitos:
1. Suficiencia. Será suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste

para sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el
informe de auditoría.
2. Competencia. Para que sea competente, la evidencia deberá ser válida y

confiable; es decir, las pruebas practicadas deberán corresponder a la
naturaleza y características de las materias examinadas.
28
3. Importancia. La información será importante cuando guarde una relación
lógica y patente con el hecho que se desee demostrar o refutar.
4. Pertinencia. La evidencia deberá ser congruente con los

resultados, conclusiones y recomendaciones de la auditoría.
6.4. PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD
Los papeles de trabajo serán propiedad de la Auditoría Superior del Estado, por
contener la evidencia de trabajos de auditoría realizados por su personal. Por
tanto, su guarda y custodia serán responsabilidad de los auditores y, para evitar
el riesgo de que se extravíen o sean utilizados indebidamente por terceras
personas, las Direcciones de Auditoría deberán archivarlos en un sitio
designado especialmente para ello, de preferencia bajo llave.
La confidencialidad está ligada al cuidado y diligencia profesional con que

deberán proceder los auditores de la Auditoría Superior del Estado. Por
contener información confidencial, el uso y consulta de los papeles de trabajo
estarán vedados por el secreto profesional a personas ajenas a los auditores,
salvo requerimiento o mandato de autoridad competente.
ASE/MA/01
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Con objeto de que los papeles de trabajo estén debidamente resguardados y

archivados, se formarán tantos legajos como sean necesarios, que se archivarán
en carpetas tipo “lefort” tamaño carta.
Cada legajo incluirá un índice para facilitar la localización de las cédulas y

demás papeles de trabajo.
Los papeles de trabajo de auditorías terminadas deberán conservarse por un

período de cinco años, en el archivo general a cargo de la Unidad General de
Administración con excepción de aquellos que, por no haberse solventado
alguna recomendación, permanezcan en la Dirección de Auditoría
correspondiente, que será responsable de custodiarlos.
29
6.5. CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
Con base en su utilización y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en

archivo permanente o expediente continuo de auditoría y papeles de trabajo
actuales. A continuación, se señalan las características de cada uno de ellos.
6.5.1. Archivo Permanente o Expediente Continuo de Auditoría
El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se

concentran los documentos relativos a los antecedentes, constitución,
organización, operación, normatividad jurídica y contable e información
financiera y programático-presupuestal de las dependencias, actas y
documentos de entrega recepción organismos descentralizados o entidades del
Gobierno del Estado de Zacatecas y sus Municipios. Esta información,
debidamente actualizada, servirá como instrumento de referencia y consulta en
varias auditorías.
La integración del archivo permanente se iniciará en la etapa de planeación de

la auditoría, cuando se obtenga información general sobre la dependencia,
órgano descentralizado o entidad por auditar (organización, funciones, marco
legal, sistemas de información y control, etc.)
ASE/MA/01
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INICIO DE VIGENCIA
El archivo permanente se actualizará con la información que se obtenga al

ejecutar una auditoría o al dar seguimiento a las recomendaciones
correspondientes. Su integración deberá sujetarse a lo dispuesto en el
Procedimiento para la Integración y Actualización del Archivo Permanente,
emitido por la Auditoría Superior del Estado. (en proceso).
6.5.2. Papeles de Trabajo del Período 30
Los papeles de trabajo actuales o del período se elaboran y obtienen en el

transcurso de la auditoría; en ellos se deja evidencia del proceso de planeación
y del programa de auditoría; del estudio y evaluación del control interno; del
análisis de saldos, movimientos, operaciones, tendencias y razones financieras;
del registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de
auditoría; de la supervisión realizada; de la persona que aplicó los
procedimientos y de la fecha en que se realizó el trabajo; de las conclusiones
de la revisión; y del informe de auditoría en que se incluyan las
recomendaciones formuladas.
Los papeles de trabajo denominados cédulas de auditoría se clasifican en

cédulas sumarias, analíticas, subanalíticas, de informe y de seguimiento de
recomendaciones.
1. Cédulas sumarias o de resumen
En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones

del área, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo,
ingresos, gastos o asignaciones presupuestales.
Es conveniente que estas cédulas contengan los principales indicadores

contables o estadísticos de la operación, así como su comparación con los
estándares del período anterior, con el propósito de que se detecten desde ese
momento desviaciones importantes que
ASE/MA/01
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INICIO DE VIGENCIA
requieran explicación, aclaración o ampliación de algún procedimiento, antes

de concluir con la revisión (véase el anexo No. 1).
2. Cédula Analítica
Además de contener la desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra,

operación o movimiento del área por revisar, en las cédulas analíticas se
detallan la información obtenida, las pruebas realizadas y los resultados
obtenidos.
Es conveniente que la información recabada se agrupe o clasifique de tal forma

que permita detectar fácilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las
operaciones, y que a ella se agreguen los comentarios o aclaraciones que se
requieran para su debida interpretación.
31
Las pruebas que deben consignarse en las cédulas analíticas se refieren a las
investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los
programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cédula
sumaria.
En dichas cédulas se incluye, además, el análisis de cifras específicas o la

verificación de algún cálculo, que son útiles para reforzar el resultado de las
pruebas. Su aplicación parte de razonamientos de tipo financiero o estadístico;
algunas aplicaciones se pueden referir, por ejemplo, a razones de rentabilidad o
producción percápita, la determinación del costo-beneficio, las variaciones
entre el gasto ejercido y el presupuesto, conciliaciones, etc.
Asimismo, en las cédulas analíticas se incluyen los resultados finales,

representados por las observaciones o irregularidades (véase el Anexo No. 2).
3. Cédulas Subanalíticas
Por medio de las cédulas subanalíticas, se desagregan o analizan con detalle

los datos contenidos en una cédula analítica. Si se examina, por ejemplo, la
cuenta de inversiones en valores, la cédula subanalítica sería aquella en que se
mostraran los saldos mensuales de las cuentas de inversión correspondientes
(véase el anexo No. 3).
4. Cédula de Informe
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INICIO DE VIGENCIA
Una vez concluido el trabajo de auditoría, y de manera adicional a las cédulas

en que se presenten las conclusiones, se integrará, al inicio del expediente
de papeles de trabajo, un informe donde se expongan brevemente los
antecedentes de auditoría, los procedimientos de auditoría aplicados y sus
resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo realizado y de las posibles
acciones por emprender.
5. Cédula de seguimiento de recomendaciones
Si del trabajo de auditoría se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones

legales, será necesario dejar constancia de ello, primeramente en cédulas de
discusión o de comentarios y después en cédulas de control de seguimiento.
(Actas de Notificación de Observaciones).
6.6. ESTRUCTURA DE LAS CEDULAS DE AUDITORIA 32
Las cédulas constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie o calce.
1. Encabezado
El encabezado es la parte superior de la cédula y debe contener los siguientes

datos:
a) Clave o índice de la cédula, la cual permite clasificar y ordenar de manera

lógica los papeles de trabajo.
b) Siglas de la Auditoría Superior del Estado y de la Dirección a cargo de la

auditoría; y nombre de la dependencia, organismo descentralizado, entidad
o unidad administrativa revisada.
c) Cuenta Pública revisada. (Periodo o ejercicio)
d) Tipo de cédula.
e) Procedimiento o técnica de auditoría aplicado, junto con una descripción

de su contenido y del alcance de la prueba.
f) Iniciales de quienes formularon, revisaron y supervisaron la cédula, y sus

firmas o rúbricas, a fin de deslindar responsabilidades y, en su caso,
evaluar al personal.
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g) Fecha de elaboración de la cédula, con objeto de delimitar

responsabilidades en caso de que durante la auditoría se presenten sucesos
que modifiquen lo asentado en la cédula.
2. Cuerpo
El cuerpo de la cédula es la parte donde se asienta la información obtenida por

el auditor y los resultados de la revisión. Regularmente, se incluirá los
siguientes elementos:
a) Cifras y conceptos sujetos a revisión.
b) Datos de los libros de contabilidad o de los elementos de control

establecidos en la dependencia, órgano descentralizado o entidad.
c) Referencias. 33
d) Observaciones respecto a las irregularidades o deficiencias detectadas.
e) Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas.
f) Hechos e irregularidades detectados por prácticas omitidas o

incumplimiento de los controles establecidos por el ente auditado.
g) Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y

determinación del monto de los hechos e irregularidades detectados.
h) Marcas y cruces que indiquen en forma sistematizada las pruebas

realizadas y remitan a otras cédulas relacionadas o complementarias.
3. Pie o calce
El pie o calce es la parte inferior de la cédula; en ella se asientan

principalmente los siguientes datos:
ASE/MA/01
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a) Notas para aclarar o complementar algún concepto asentado en el cuerpo

de la cédula, para aclarar o ampliar información o para señalar situaciones
especiales.
b) Marcas de auditoría empleadas y su significado (si no se elabora una

cédula especial para ello).
c) Fuente de los datos asentados en el cuerpo de la cédula. Normalmente se

anotará la preposición DE en color rojo, y enseguida la fuente de
información (auxiliares, pólizas, cuentas por liquidar certificadas,
contratos, etc.)
6.7. FORMULACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO 34
Para diseñar las cédulas y su integración ordenada, es preciso considerar las

necesidades de la revisión en función de los objetivos planteados y de las
probables conclusiones a que se pretenda llegar, con objeto de que constituyan
elementos prácticos para estructurar la información, su proceso y los resultados
de los procedimientos aplicados.
A continuación se describen las cualidades que debe reunir una cédula para
cumplir su cometido:
1. Ser objetiva, es decir, la información debe ser imparcial y lo

suficientemente amplia para que el lector pueda formarse una opinión.
2. Ser de fácil lectura, para lo cual su contenido se integrará de manera

lógica, clara y sencilla.
3. Estar completa en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditoría

realizado, y sustentar debidamente los resultados, conclusiones y
recomendaciones.
ASE/MA/01
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INICIO DE VIGENCIA
4. Relacionar claramente los cruces entre las distintas cédulas (sumarias,

analíticas y subanalíticas, de tal manera que los índices y marcas remitan
al lector a otros datos con facilidad,
5. Ser pertinente, por lo cual sólo deberá contener la información

necesaria para cumplir el objetivo propuesto.
6.8. REGLAS PARA ELABORAR CÉDULAS DE AUDITORÍA
A efecto de que las cédulas que integrarán los papeles de trabajo reúnan los
requisitos mencionados anteriormente, enseguida se establecen de manera
enunciativa, no limitativa, algunas reglas o principios que servirán de guía
general para su diseño y elaboración.
1. Decidir si es necesaria su formulación, en función del objetivo y

procedimientos aplicados.
2. Efectuar un diseño previo a su elaboración.

35
3. Aprovechar los elementos solicitados, proporcionados y localizados en el
ente sujeto a revisión.
4. Escribir los datos y cifras siempre con letra legible.
5. Anotar los datos en forma de columna.
6. Tener cuidado de asentar en la cédula los datos necesarios y suficientes.
7. Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo
conocimiento de la información y a la misma conclusión que el auditor
que elaboró la cédula.
8. Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos
tanto con los contenidos en la misma cédula como con los asentados en
otras.
9. Para efectos de corrección, las palabras o número incorrectos se tacharán,

y los correctos se escribirán en la parte inmediata superior.
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INICIO DE VIGENCIA
10. Una vez elaborada una cédula, esta no deberá desecharse ni pasarse en
limpio; por eso siempre es necesario trabajar con limpieza y precisión.
11. Respetar el orden en que aparezca la información en los documentos

fuente.
12. Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de
las pruebas.
7. ÍNDICES, MARCAS Y LLAMADAS DE AUDITORÍA

36
7.1. CONCEPTO DE ÍNDICES DE AUDITORÍA
Los índices son claves convencionales de tipo alfabético, numérico o

alfabético-numérico, que permiten clasificar y ordenar los papales de trabajo
de manera lógica y directa para facilitar su identificación, localización y
consulta.
Para relacionar los papeles de trabajo entre sí, los índices de auditoría se
utilizan a manera de “cruces” o “referencia cruzada”; de esta manera, se podrá
vincular la información contenida en dos o más cédulas.
7.2. PROPÓSITOS DE LOS ÍNDICES DE AUDITORÍA
Los índices persiguen los siguientes propósitos:
ASE/MA/01
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MAYO DE 2001
INICIO DE VIGENCIA
1. Simplificar la revisión de los papeles de trabajo, porque se presentan en

forma ordenada y permiten ir de lo general a lo particular.
2. Evitar la duplicación del trabajo, puesto que al asignar un lugar específico

a cada cédula se elimina el riesgo de que ésta se elabore nuevamente.
3. Interrelacionar dos o más cédulas de auditoría.
4. Facilitar la elaboración del informe, pues permiten localizar en cédulas

específicas las irregularidades y deficiencias detectadas en la revisión.
7.3. ÍNDICES DE AUDITORÍA

37
A continuación y a manera de ejemplo, se mencionan los índices de uso más frecuente, con
carácter enunciativo, mas no limitativo; por ello cuando se requiera un índice que no esté
incluido en este manual, se podrá utilizar en el entendido de que su significado se explicará
en el documento correspondiente:
Los índices correspondientes al gasto se identificarán de acuerdo con los capítulos de la

clasificación presupuestal por objeto del gasto, de manera que, siguiendo el mismo sistema
de construcción, se pueden elaborar índices para cédulas sumarias o cédulas analíticas que
muestren un contenido más detallado.
ÍNDICES DE AUDITORIA
ÍNDICE CONCEPTO AL QUE SE REFIERE

I INFORMES
I-1 Cédula o Pliego de Observaciones
I-2 Informe preliminar
I-3 Informe definitivo (borrador para discusión)
OF OFICIOS Y ACTAS
OF-1 Oficio de Comisión o de presentación
ASE/MA/01
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INICIO DE VIGENCIA
OF-2 Acta de inicio de la Auditoria

OF-4 Oficio de solicitud de documentación o información
OF-5 Oficios de respuesta de la Unidad sujeta a revisión
sobre la solicitud de documentación o información
OF-6 Oficios de observaciones y recomendaciones
OF-7 Oficios de seguimiento de las observaciones y recomendaciones
PL PLANEACIÓN
PL-1 Cuestionarios de Control Interno
PL-2 Programas de Auditoria
PL-3 Calendarización de trabajos de la auditoria
D DOCUMENTACIÓN
D-1 Objetivos y funciones de la Unidad sujeta a revisión, relativos a
programas, presupuestos, convenios, contratos de fideicomiso.
D-2 Estructura Orgánica (Organigrama)
D-4 Catálogo de firmas autorizadas: para contrataciones, en cuentas de
cheques, para liberación de recursos de la Secretaría de Finanzas.
D-5 Directorio telefónico personal directivo.
D-6 Relación de Marco Legal aplicable
D-7 Resumen de auditorías realizadas por organismos
diferentes a la ASE
38
INGRESOS
Para el Gobierno del Estado de Zacatecas
INDICE DESCRIPCION
IN INGRESO
IN.10 INGRESOS PROPIOS
IN.10-1 IMPUESTOS
01. Predial
02. Sobre Adquisición de Bienes Muebles
03. Hospedaje
04. Sobre nóminas
05. UAZ
IN.10-2 DERECHOS
IN.10-3 PRODUCTOS
IN.10-4 APROVECHAMIENTOS
01. Fondo de Aportaciones para la Educación Básica y Normal
02. Fondo de Aportaciones para los Servicios de Salud
ASE/MA/01
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INICIO DE VIGENCIA
03. Fondo para la Infraestructura Social

04. Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento de los Municipios
05. Fondo de Aportaciones Múltiples
06. Fondo de Aportaciones para la Educación Tecnológica y de Adultos
07. Fondo de Aportaciones para la Seguridad Pública
08. Fondo para el Fortalecimiento a las Entidades Federativas
IN.10-5 INGRESOS COORDINADOS

IN.10-5.1 PARTICIPACIONES
01. Fondo General
02. Fomento Municipal
03. IEPS
04. Tenencia o Uso de Vehículos
05. Automóviles Nuevos
06 Multas Federales
07. Otros Ingresos
IN.10.6 INGRESOS EXTRAORDINARIOS

01. Apoyos Extraordinarios
02. Empréstitos
03. Aportaciones Especiales
39
Ingresos para el Municipio
INDICE DESCRIPCION
IN. INGRESOS
IN.10 INGRESOS PROPIOS
IN.10-1 IMPUESTOS
01. Predial
02. Sobre Adquisición de Inmuebles
03. Sobre Anuncios y Propaganda
04. Juegos Permitidos
IN.10-2 DERECHOS
IN.10-3 PRODUCTOS
IN.10-4 APROVECHAMIENTOS
IN.10-5 PARTICIPACIONES
01. Fondo General
02. Fomento Municipal
ASE/MA/01
CLAVE PAGINA
MAYO DE 2001
INICIO DE VIGENCIA
03. IEPS
04. Tenencia o uso de vehículos
05. Automóviles Nuevos
06. Multas Federales
IN.10-6 OTROS INGRESOS

01. Empréstitos
IN.10-7 INGRESOS FEDERALES

10-7.1 RAMO GENERAL 33
01. Fondo de Aportaciones para el Desarrollo Social Municipal
02. Fondo de Aportaciones para el Fortalecimiento Municipal
10-7.2 RAMO 20
IN.10-8 DEUDA PUBLICA

10-8.1 Préstamos Bancarios a Largo Plazo
01. Banobras
10-8.2 Préstamos a Corto Plazo
01. Instituciones Bancarias
02. Gobierno del Estado
03. Particulares
INDICE DESCRIPCION
40
G GASTO
G.10 SERVICIOS PERSONALES
G.10-1 Remuneraciones al personal de carácter permanente
G.10-2 Remuneraciones al personal de carácter transitorio
G.10-3 Remuneraciones adicionales y especiales
G.10-4 Pagos por concepto de seguridad social
G.10-5 Pagos por concepto de otras prestaciones sociales
G.20 MATERIALES Y SUMINISTROS

G.20-1 Materiales y útiles de administración
G.20-2 Alimentos y utensilios
G.20-3 Combustibles y lubricantes
G.30 SERVICIOS GENERALES

G.30-1 Servicios de arrendamiento
G.30-2 Servicios de asesoría, informáticos, etc.
G.30-3 Servicios de mantenimiento y conservación
G.30-4 Servicio Telefónico
G.40 AYUDAS, SUBSIDIOS Y TRANSFERENCIAS

G.40-1 Ayudas
A/01
ASE/M
VE
CLA PAGINA
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INICIO DE VIGENCIA
G.40-2 Subsidios
G.40-3 Transferencias para apoyo de programas
G.40-4 Transferencias para pago de intereses, comisiones, etc.
G.40-5 Transferencias para pago de pasivos
G.50 BIENES MUEBLES E INMUEBLES

G.50-1 Mobiliario y equipo de administración
G.50-2 Vehículos y equipo de transporte
G.50-3 Herramientas y refacciones
G.50-4 Bienes Inmuebles
G.60 OBRAS PUBLICAS

G.60-1 Por contrato
G.60-2 Por administración
G.60-3 Por licitación
G.60-4 Por convenio
G.70 FONDOS DE APORTACIONES FEDERALES

G.70-1 Para educación básica y normal
G.70-2 Servicios de Salud
G.70-3 Fondo para la Infraestructura Social Estatal
01. Fondo para la Infraestructura Social Municipal
INDICE DESCRIPCION
G.70-4 Fondo para el Fortalecimiento Municipal
G.70-5 De Aportaciones Múltiples 41
G.70-6 Educación tecnológica y de adultos
G.70-7 Seguridad Pública
G.70-8 Fortalecimiento a las entidades federativas
G.80 PARTICIPACIONES A MUNICIPIOS
G.90 DEUDA PUBLICA

01. A Corto Plazo
02. A Largo Plazo
BC BALANZA DE COMPROBACIÓN
BC-A Activo
BC-A-1 Caja, efectivo, valores de inmediata realización
BC-A-2 Bancos
BC-A-3 Deudores Diversos
BC-A-4 Cuentas y documentos por cobrar
BC-A-5 Inventarios y almacenes
BC-A-6 Mobiliario y equipo
BC-A-7 Vehículos
BC-A-8 Maquinaria, herramientas y aparatos
ASE/MA/01
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INICIO DE VIGENCIA
BC-A-9 Colecciones científicas y literarias

BC-A-10 Obras en proceso
BC-A-11 Inmuebles
BC-P Pasivo
BC-P-1 Adeudos de años anteriores
BC-P-2 Cuentas y documentos por pagar
BC-P-3 Proveedores
BC-P-4 Acreedores
BC-P-5 Impuestos por pagar
BC-E Enlace
BC-E-1 Reintegros presupuestales del año en curso
BC-E-2 Reintegros presupuestales de años anteriores
BC-E-3 Recuperación por bienes inventariables
BC-E-4 Recuperación por inversiones
BC-E-5 Ministraciones ley del año en curso
BC-E-6 Ministraciones ley de años anteriores
BC-E-7 Presupuesto de ingresos del año en curso
BC-E-8 Presupuesto de ingresos de años anteriores
BC-E-9 Ministraciones ajenas del año en curso
INDICE DESCRIPCION
BC-E-10 Ministraciones ajenas de años anteriores
BC-E-11 Presupuesto de egresos-ley del año en curso
BC-E-12 Presupuesto de egresos-ley de años anteriores
42
BC-R Resultados
BC-R-1 Ingresos
BC-R-2 Costo de operación de programas
BC-R-3 Costo de operación de programas de años anteriores
BC-R-4 Gastos de operación
BC-R-5 Remanente o pérdida
BC-OR Órden
BC-OR-1 Presupuesto ejercido
BC-OR-2 Presupuesto por ejercer
BC-OR-3 Presupuesto comprometido
BC-OR-4 Principales variaciones presupuestales
ASE/MA/01
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43
7.4. CONCEPTO DE MARCAS DE AUDITORÍA
Las marcas de auditoría son símbolos convencionales que utiliza el auditor

para dejar constancia de las pruebas y técnicas de auditoría que se
aplicaron; generalmente se registran con lápiz rojo.
7.5. PROPÓSITOS DE LAS MARCAS DE AUDITORÍA
Las marcas de auditoría cumplen los siguientes propósitos:
1. Dejar constancia del trabajo realizado.
2. Facilitar el trabajo y ayudar a que se aproveche al máximo el espacio de la

cédula, pues evitan describir detalladamente las actividades efectuadas
para la revisión de varias partidas.
ASE/MA/01
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3. Agilizar la supervisión, ya que permiten comprender de inmediato el

trabajo realizado.
7.6. CLASIFICACIÓN DE LAS MARCAS DE AUDITORÍA
Por sus características, las marcas pueden ser de dos tipos:
1. Estándar
Las marcas estándar se utilizan para hacer referencia a técnicas o

procedimientos que se aplican constantemente en las auditorías y son
interpretadas de la misma manera por todos los auditores que las
emplean.
2. Específicas
Las marcas específicas no de uso común; en la medida en que se adopten

deberán integrarse al índice de marcas correspondiente y señalarse con toda
claridad al pie o calce de los papeles de trabajo.
Para las Direcciones de Auditoría de la Entidad de Fiscaliz4a4ción Superior, se

han establecido las marcas de auditoría que a
continuación se muestran:
MARCAS DESCRIPCIÓN
Operaciones aritméticas verificadas

Sumas Cuadradas
Importe no considerado en la suma
Υ Confrontado con documentación comprobatoria

Cotejado con registros presupuestales
autorizados
W Verificado físicamente
Cotejado con registros contables
@ Cotejado con la Cuenta Pública

ASE/MA/01
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Ø Punto pendiente
Punto pendiente aclarado
Incluir en el informe
Conector de datos en la misma cédula
(llamada de auditoría)
Partida presupuestal afectada que no cumple la

normatividad aplicable
© Notas aclaratorias (llamada de auditoría)
DE: Fuente de datos
N/A No aplicable
Va a otra cédula
Viene de otra cédula
Operación aritmética incorrecta
MARCAS DESCRIPCIÓN
A Suma de registro auxiliar igual a saldo de45

mayor
Sin comprobante
Comprobante sin requisitos fiscales
Cumple requisitos fiscales
Adicionalmente, y por sus características, la Dirección de Auditoría a Obra

Pública ha implantado las siguientes marcas, cuya aplicación es estricta para el
personal que se encuentre adscrito a la misma:
MARCAS DESCRIPCIÓN
Verificado con tabulador de precios unitarios
Se contrapone al precepto legal (citar ley y

X artículo)
ASE/MA/01
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Confirmación por compulsa
Comentar con el superior
Cumple
Continúa al reverso de la cédula
Cotejado con normatividad
Pago indebido
Diferencias
Documento que no cumple
DO Documento original
FD Faltante de documentación
AP Conexión con el archivo permanente
MARCAS DESCRIPCIÓN
46
P Planos que sirven de soporte
G Números generadores
GASE Números generadores de la Auditoría Superior del

Estado
GE Números generadores del ente auditado
E Estimaciones
FE ïndices de actualización
PU Precios unitarios sujetos a revisión
V+ Volumen de más
ASE/MA/01
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Dt Deductiva
7.7. LLAMADAS DE AUDITORÍA
Las llamadas de auditoría son letras o números por los cuales se

relacionan conceptos o cifras de la misma cédula o se remite a las notas de pie
para explicaciones o aclaraciones.
7.8. REGLAS GENERALES DE APLICACIÓN
Todo el personal de la Auditoría Superior del Estado que realice trabajos de

auditoría deberá observar las siguientes reglas para el empleo de índices,
marcas y llamadas de auditoría:
1. Los índices de auditoría deberán anotarse en el extremo superior derecho

de los papeles de trabajo, con lápiz rojo.
2. Las marcas y llamadas de auditoría deberán anotarse con lápiz rojo e

inmediatamente después de las cifras o conceptos a los que se refieran.
3. Los índices, marcas y llamadas de auditoría se anotarán en el momento en

que se realice el examen.
47
4. Cuando se relacionen datos de la misma cédula, la llamada tendrá una letra
mayúscula. Cuando se trate de notas aclaratorias, se utilizarán número
arábigos.
5. La fuente de información se anotará invariablemente al calce del papel de

trabajo y deberá contener todos los datos necesarios para su identificación.
6. Un índice cruzado a la izquierda de una cifra o concepto indicará la cédula

de donde provenga la información; a la derecha, significará que se trata de
una cédula fuente de los datos y que se remite a otra cédula.
7. Todas las cédulas que contengan información homogénea se numerarán en

forma consecutiva abajo del índice. Por ejemplo, si
ASE/MA/01
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son 30 hojas relacionadas con el capítulo 1000 de Ingresos, se

numerarán IN-1/30, 2/30 . . . 30/30.
8. Cuando sea necesario utilizar un índice, marca o llamada de auditoría que

no se haya establecido en la guía respectiva, su significado se explicará al
calce del papel de trabajo correspondiente.
8. FASES DE LA AUDITORÍA 48
8.1. PLANEACIÓN
Antes de ejecutar el trabajo de auditoría, el auditor deberá realizar una

investigación para definir los objetivos de la revisión, su alcance, los
procedimientos y recursos necesarios, y la oportunidad para aplicarlos; y
precisarlos en el programa de auditoría.
Para efectos del Informe de Resultados sobre la Revisión de la Cuenta Pública

del Gobierno del Estado de Zacatecas y sus Municipios, la planeación de las
auditorías se efectuará en las siguientes etapas:
1. Estudio previo
ASE/MA/01
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2. Selección del ente, programa, sistema o rubro por auditar
3. Establecimiento de los objetivos de la revisión
4. Análisis general del área a auditar
5. Estudio preliminar del sistema de control interno
6. Elaboración del Programa Específico de Auditoría
7. Supervisión de la fase de planeación
8.1.1. Estudio Previo
Como parte del trabajo de gabinete, se deberá obtener y analizar la información

financiera, patrimonial, programática y presupuestal contenida en la
documentación que a continuación se describe, y formular cuadros y matrices
de ésta:
1. Cuenta Pública
a) Examinar los principales programas de la dependencia, órgano

descentralizado o entidad, impactos financieros, administrativos y su grado
de cumplimiento.
49
b) Establecer si las explicaciones de las variaciones programático-
presupuestales que se consignan en la Cuenta Pública son congruentes.
c) Precisar los conceptos o capítulos presupuestales en que existan indicios

de errores e irregularidades cometidos en el manejo del presupuesto o en el
cumplimiento de la normatividad aplicable.
d) Identificar los principales cambios de políticas contables, analizar las notas

de los estados financieros para establecer líneas de investigación, examinar
la dinámica de las cuentas y precisar las partidas más significativas o
relevantes.
ASE/MA/01
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e) Con base en el dictamen del auditor externo y, en su caso, en el dictamen

fiscal, determinar la existencia y recurrencia de salvedades (cuando se
trate de entidades).
2. Informe de Resultados.
a) Examinar las revisiones practicadas en años anteriores y precisar su

enfoque.
b) Determinar si los rubros auditados en años anteriores requieren revisiones

respecto a la Cuenta Pública en revisión, o si existen otros aspectos que
ameriten nuevas auditorías.
c) Analizar los resultados y evaluar las recomendaciones formuladas.
3. Informe Previo
a) Verificar si la Auditoría Superior del Estado se comprometió a revisar una

operación, concepto, rubro o programa específicos de alguna dependencia,
órgano descentralizado o entidad.
b) Analizar las respuestas de los cuestionarios sobre el cumplimiento de los

Principios de Contabilidad Gubernamental y de procesos jurídico-
normativos; y clasificar las respuestas por áreas, funciones, operaciones,
etc., a efecto de que, en su caso, se cuente con elementos de juicio
adicionales para desahogar una línea de investigación.
4. Información estadística 50
a) Obtener índices de gestión (servicios proporcionados, inversiones

realizadas, proyectos realizados y ejecutados, camas ocupadas en
hospitales, suministro de agua potable en pipas, viviendas asignadas, etc.)
de la dependencia, órgano descentralizado o entidad.
b) Elaborar cuadros y gráficas de tendencias (Gantt, pastel, barras, puntas,

etc.) de los conceptos y cifras más significativos.
c) Analizar los criterios y políticas que utiliza la dependencia, órgano

descentralizado o entidad para medir la eficiencia y eficacia de sus áreas.
ASE/MA/01
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5. Programa anual de auditoría interna
a) Definir el grado de cobertura y cumplimiento del programa.
b) Analizar si el programa prevé acciones tendentes a mantener y mejorar el

sistema de control interno referente a las operaciones de la dependencia,
c) Tipos de auditorías realizadas y sus resultados.
d) Seguimiento a las observaciones y recomendaciones, aclaraciones y

aplicación.
6. Archivo permanente
a) Decreto de creación o escritura constitutiva o contrato de fideicomiso,

según sea el caso; sus modificaciones y documentación de carácter
informativo. Determinar el propósito que persigue la dependencia, órgano
descentralizado o entidad, y su actividad principal.
b) Actas e informes del consejo u órgano de gobierno y de las asambleas.
Identificar los aspectos o conceptos más relevantes, correlacionar dichos
aspectos con los detectados en el análisis de otros documentos o en otras
actividades de planeación (plática de inducción, recorridos, etc.) y
verificar el cumplimiento de los acuerdos del órgano de gobierno.
c) Manual general de organización. Estudiar la estructura orgáni5c1a de la

dependencia, órgano descentralizado o entidad.
d) Manuales de procedimientos autorizados. Verificar la existencia y

aplicación de los manuales de procedimientos establecidos en la
dependencia, órgano descentralizado o entidad.
7. Informes de evaluación dirigidos por el titular de la dependencia,

órgano descentralizado o entidad a la Auditoría Superior del Estado.
a) Identificar los aspectos o conceptos más relevantes de dichos informes.
ASE/MA/01
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b) Correlacionar dichos aspectos con los detectados en el análisis de otros

documentos en otras actividades de planeación (plática de inducción,
recorridos, etc.)
8.1.2 Selección del Ente, Programa, Sistema o Rubro por Auditar
Una vez analizada la información y documentación antes mencionada, se

determinarán tanto las dependencias, organismos descentralizados, entidades,
unidades, programas, sistemas y rubros por auditar como las estrategias y
políticas generales para la revisión.
Dada la magnitud del universo por auditar, la revisión se debe hacer de manera
selectiva, por muestreo, por lo que es imperativo aplicar una serie de criterios
que permitan seleccionar de manera eficiente y objetiva los aspectos
prioritarios y de mayor impacto en el uso de los recursos públicos; y garantizar
que en la ejecución de las auditorías se cumplan los requisitos de importancia,
suficiencia, propiedad y confidencialidad.
8.1.2.1. Criterios de Selección
Los criterios de selección de las auditorias son aquellos lineamientos,

directrices o indicadores que permiten identificar y ubicar los rubros o áreas
por revisar, a fin de orientar la tarea fiscalizadora.
1. Criterios Generales 52
Los criterios generales que se apliquen permitirá orientar la selección de los

entes, programas, rubros o sistemas por revisar, Dichos criterios son los
siguientes:
a) Importancia relativa. Mediante este criterio, se consideran los rubros de

ingreso, gasto e inversión, los programas y los sistemas que involucraron
recursos considerables, que presentaron variaciones cuantiosas entre los
montos presupuestados y los ejercidos, que implicaron observaciones
importantes, o bien, que
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incumplieron las actividades institucionales de impacto relevante en los

diferentes objetivos previamente establecidos.
b) Exposición al riesgo. Con base en este criterio, se identifican los rubros

propensos a ineficiencias, irregularidades e incumplimientos de objetivos y
metas.
c) Interés general. Este criterio permite elegir los programas institucionales y

rubros de mayor importancia por su naturaleza, impacto social o
trascendencia para la ciudadanía.
d) Presencia y cobertura. En función de estos dos criterios, se incorporan

programas y entes con asignaciones presupuestales no significativas, a fin
de garantizar que, eventualmente, todos los entes y conceptos susceptibles
de auditar (por estar contenidos en la Cuenta Pública) sean objeto de
fiscalización.
2. Criterios específicos
Los criterios específicos delimitan el ámbito por revisar y son los siguientes:
a) Monto significativo en el gasto o ingreso público.
b) Incremento o reducción presupuestales significativos en relación con el

ejercicio anterior.
c) Diferencias significativas entre los presupuestos estimados o autorizados y

los montos recaudados o ejercidos.
d) Variaciones importantes en cuanto al cumplimiento de metas y objetivos.

53
e) Exposición a riesgos de ineficiencia, desperdicio e irregularidades por la

naturaleza y características del procedimiento, actividad u operación.
f) Vinculación de los objetivos y acciones de los programas seleccionados

con las prioridades establecidas.
ASE/MA/01
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g) Participación del monto erogado por programa y su comparación con el

gasto programático del Gobierno del Estado de Zacatecas y sus
Municipios.
h) Importancia de la variación del monto erogado por programa en la

variación del gasto programático de dependencias, organismos
descentralizados o entidades del Gobierno del Estado y sus Municipios
i) Relevancia de las variaciones que registró la participación del programa en

la estructura del gasto por ámbito de acción.
j) Magnitud de las variaciones registradas en las metas o gastos de los

programas respecto a lo aprobado en los respectivos Presupuestos de
Egresos.
k) Cobertura de los ámbitos programáticos.
l) Problemas recurrentes en el rubro por auditar e importancia de éste

en relación con los objetivos de la Administración Pública del Estado y
Municipios.
m) Observaciones derivadas de revisiones anteriores que no se hayan

solventado en el tiempo pertinente.
n) Factibilidad de realización de los programas en términos de tiempo y de

recursos.
o) Recomendaciones que se hayan implementado relativas al sistema de

control interno determinadas en auditorías anteriores.
Se exceptúan de estos criterios las auditorías que, por su importancia,

económica, financiera, política o social, soliciten la Comisió5n4 de Vigilancia
y/o el Pleno de la H. Legislatura del Estado.
8.1.3. Establecimiento de los Objetivos y Alcance de la Revisión
El objetivo primordial de las auditorías que realiza la Auditoría Superior del

Estado es verificar el resultado de la gestión financiera del Gobierno y
Municipios del Estado de Zacatecas y si éste fue congruente con lo dispuesto
en la Ley de Ingresos y el Presupuesto de
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Egresos, así como con los programas aprobados y demás normatividad

aplicable.
Los objetivos específicos de la revisión deberán estar vinculados con el

objetivo general descrito en el párrafo anterior, enunciarse en forma explícita y
concisa, ser factibles y susceptibles de medir, y expresar resultados concretos.
En el establecimiento de estos objetivos deberán participar los auditores con

mayor experiencia, debidamente supervisados por su Director de Área.
Para formular un objetivo de auditoría debe considerarse lo siguiente:
1. Determinar claramente el objeto o materia de auditoría, de acuerdo con la

terminología financiera, administrativa, contable, programática, jurídica,
de obra pública, etc., y sujetarse a los términos que se establezcan en el
alcance de la auditoría.
2. Establecer de manera objetiva, clara y precisa con qué finalidad se

analizará la materia u objeto de auditoría, considerando el alcance de la
revisión.
3. Identificar las operaciones, actividades, sistemas o procedimientos que

serán revisados, a fin de delimitar el campo por auditar.
Una vez que sea determinado el objetivo, se precisará el alcance de la

auditoría, en el cual se indicará, en términos cualitativos, y cuantitativos, la
extensión y profundidad (cobertura) del trabajo de revisión; se delimitará la
materia u objeto de la auditoría; y se enunciarán, en términos generales, los
principales medios, técnicas y procedimientos que se emplearán en la revisión.
Luego de seleccionar el ente, programa, sistema o rubro por auditar, y una vez
establecido el objetivo de la revisión y de determin5a5 r el alcance, las
Direcciones de Auditoría elaborarán el Proyecto de Auditoría, que es el
documento en el cual se presentan, además del ente y los objetivos, el alcance,
la justificación y la aprobación de la auditoría.
8.1.4. Análisis General del Área.
ASE/MA/01
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El propósito de esta fase es delimitar el campo de interés e identificar las áreas

de auditoría. Esto se obtiene mediante dos etapas de investigación:
1. Acopio de información.
2. Trabajo de gabinete.
En la primera etapa se reúne toda la información de fuentes tales como archivo

permanente, leyes y normas aplicables, informes de auditorías anteriores,
manuales, procedimientos, boletines, estructuras orgánicas y plantillas de
personal autorizadas, contratos celebrados y demás información inherente al
ente y rubro por auditar.
La segunda etapa incluye la revisión, selección y análisis de la información; la

definición y uniformidad de los criterios de auditoría, se basan en la
información obtenida.
8.1.5. Estudio Preliminar del Sistema de Control Interno
El sistema de control interno comprende el plan de organización y todos

los métodos y procedimientos que adopta la dependencia, órgano
descentralizado o entidad para salvaguardar sus recursos; obtener información
suficiente, oportuna y confiable; promover la eficiencia operacional; y
asegurar la observancia de las leyes, normas y políticas en vigor, con objeto
de lograr el cumplimiento de las actividades institucionales y los objetivos
establecidos.
El auditor debe evaluar la suficiencia y efectividad del sistema de control

interno establecido por el ente por auditar, con el propósito de verificar que los
procedimientos, políticas, mecanismos, registros, etc., que lo integra sean
efectivos y funcionen de acuerdo con lo previsto, y que los objetivos de control
que persigue el propio sistema se estén cumpliendo.
56
En la planeación se efectúa un estudio preliminar del sistema de control
interno para definir la oportunidad y alcance de las pruebas que habrán de
efectuarse. Tal estudio se profundizará en la etapa de ejecución.
Por tanto, la finalidad del estudio preliminar del sistema de control

interno es identificar los procedimientos que aplica el ente en relación
ASE/MA/01
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con el rubro, sistema, programa o concepto por revisar; después, se evalúa el

diseño de dichos procedimientos para verificar si garantizan el adecuado
control interno.
Asimismo, mediante entrevistas y cuestionarios al personal del ente, se evalúan

los procedimientos que se aplican en la práctica para el control del rubro,
sistema, programa o concepto en revisión; se realiza una descripción de las
actividades y se elaboran los diagramas de flujo correspondientes.
Lo anterior permite comparar los procedimientos utilizados por el ente con los
establecidos en sus manuales, y señalar las diferencias detectadas.
Con base en el análisis y evaluación de la documentación e información

obtenidas, se determina el grado de confianza que se depositará en el control
establecido, así como la naturaleza, extensión y oportunidad de los
procedimientos de auditoría. Con ello inicia la elaboración del Programa
Específico de Auditoría.
En el estudio y evaluación del sistema de control interno, el auditor de la

Auditoría Superior del Estado deberá determinar en qué grado puede
apoyarse en el trabajo de los auditores internos o contralores para tener una
seguridad razonable de que el sistema de control funciona correctamente y, de
ese modo, evitar la duplicación de esfuerzos.
8.1.6. Elaboración del Programa Específico de Auditoría

57
Las Direcciones de Auditoría elaboran un programa específico de auditoría por
cada revisión comprendida en el Programa General de Auditoría: Todos los
programas específicos serán firmados por el Director de Área respectivo.
ASE/MA/01
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En dichos programas se indica lo siguiente: ente. rubro, programa o sistema

por auditar; clave de la auditoría, fechas de inicio y término, tipo, objetivo y
fases; fechas de inicio y término de cada fase; cantidad de días requeridos;
nombres de los servidores públicos comisionados, líder del proyecto y total de
días de la revisión.
Por lo anterior, el Programa Específico de Auditoría se integra conforme a una

secuencia lógica, acorde con las fases de la revisión, y en él, se indica la
oportunidad y el tiempo requerido para llevarlo a cabo. Por ello, es la base del
seguimiento que la Auditoría Superior del Estado realiza del programa general
de auditoría.
Para designar al personal que llevará cabo los trabajos de planeación, se

tomará en cuenta el grado de experiencia y capacidad profesional de los
auditores que participarán en la revisión, se fijarán las cargas de trabajo de
modo que no resulten excesivas para el personal ni le permitan permanecer
ocioso, y se determinarán los recursos técnicos y materiales requeridos.
Los servidores públicos responsables de la planeación integrarán un expediente

con el soporte documental de los trabajos reportados como resultado de la
planeación, el cual servirá para elaborar el programa detallado de ejecución.
En su caso, se integrará o actualizará el archivo permanente de la dependencia,
La planeación de la auditoría no debe tener un carácter rígido. El

auditor debe estar preparado para modificar el programa de trabajo cuando en
el desarrollo de éste se encuentre con circunstancias no previstas, y cuando los
resultados del trabajo hagan necesario variar o ampliar el programa establecido
previamente. Por tanto, la planeación no debe entenderse únicamente como una
etapa inicial anterior a la ejecución del trabajo, sino que debe continuar durante
el desarrollo de la auditoría.
8.1.7. Supervisión en la Fase de Planeación 58
En la fase de planeación, la actividad de supervisión se enfocará a lo siguiente:
ASE/MA/01
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1. Verificar que en la formulación de los proyectos de auditoría se hayan

tomado en consideración los criterios de selección, que son las directrices,
lineamientos o indicadores que permiten identificar o ubicar los rubros,
programas o sistemas a revisar.
2. Confirmar que en el Programa General de Auditoría se hayan incorporado

los proyectos de auditoría seleccionados.
3. Vigilar que en la elaboración de los Programas Específicos de Auditoría

estén claramente definidos los objetivos de las revisiones, ya que con
base en ellos se determinarán los procedimientos, técnicas, personal y
alcance de la auditoría.
4. Constatar que en el alcance de la auditoría se delimite claramente el grado

de profundidad de la revisión, para alcanzar los objetivos de ésta.
5. Cuidar que se haya realizado una investigación preliminar a fin de definir

los entes, rubros, programas, denuncias o sistemas por auditar; los
objetivos, alcances, procedimientos y metodologías de las revisiones; los
recursos humanos y materiales por emplear; y la oportunidad para llevar a
cabo las revisiones.
6. Verificar que en la selección del personal que integrará el equipo de
auditoría se hayan tomado en cuenta la experiencia, capacidad y
habilidad de los auditores.
7. Vigilar que los miembros del grupo de auditoría tengan una comprensión
clara y precisa del trabajo por realizar.
8.2. EJECUCIÓN 59
La fase de ejecución de la auditoría comprende la aplicación de pruebas, la

evaluación de controles y registros, y la recopilación de evidencia suficiente,
competente, confiable y pertinente para
ASE/MA/01
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determinar si los indicios de irregularidades detectados en la fase de planeación

son significativos para efectos del informe.
Las conclusiones estarán relacionadas con los resultados de pruebas sustantivas

practicadas para evaluar el desempeño del ente auditado; la exactitud o
razonabilidad de la información que éste genera; la confiabilidad de los
sistemas, controles y procedimientos clave que aplica; y el cumplimiento de las
disposiciones que regulan su actividad.
La ejecución de una auditoría comprende las siguientes actividades:
1. Estudio y evaluación del sistema de control interno.
2. Aplicación de pruebas y obtención de evidencia.
3. Determinación de hallazgos y formulación de recomendaciones.
4. Integración de los papeles de trabajo.
5. Supervisión en la fase de ejecución.
8.2.1. Estudio y Evaluación del Sistema de Control Interno
El estudio y evaluación del sistema de control interno se efectúa con el objeto

de cumplir con la norma de ejecución de la auditoría, de establecer el grado de
confianza que se va a depositar en esa actividad, y de determinar la
naturaleza, extensión y oportunidad que se dará a los procedimientos
aplicables en la revisión.
8.2.1.1. Concepto
60
El examen y evaluación del sistema de control interno es la

investigación y análisis que el auditor realiza del sistema de control interno
establecido en las dependencias, organismos descentralizados o entidades del
Gobierno del Estado y sus Municipios y la prueba a
ASE/MA/01
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que se somete ese sistema. Lo anterior, con el propósito de verificar que los
procedimientos, políticas y registros que lo integran sean suficientes, efectivos
y funcionen de acuerdo con lo previsto, y que se estén cumpliendo los
objetivos que persiguen.
8.2.1.2. Objetivos
Los objetivos del examen y evaluación del sistema de control interno son los
que se mencionan a continuación:
1. Definir la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas que habrán de

practicarse para efectos de una auditoría.
2. Evaluar la idoneidad del sistema que se emplea para realizar cierto

programa, servicio, actividad o función.
3. Determinar la causa por la cual no se haya logrado un desempeño

satisfactorio.
8.2.1.3. Responsabilidad del Auditor en el Examen y Evaluación del

Sistema de Control Interno
La responsabilidad del auditor es verificar si el sistema de control interno

contribuye al logro de los objetivos y metas organizacionales, para lo cual
deberá realizar las actividades que se enumeran enseguida:
1. Cerciorarse de la existencia y funcionalidad de los procedimientos y

mecanismos para la salvaguarda de los recursos en general, así como del
debido uso y funcionamiento de éstos últimos.
2. Verificar si los sistemas de registro incluyen la totalidad de las

operaciones y si los métodos y procedimientos utilizados permiten confiar
en que la información financiera y operacional que de ellos emana refleja
adecuadamente lo referente a la obtención y empleo de los recursos, así
como el cumplimiento de los objetivos y metas de los programas.
3. Cerciorarse de la existencia e idoneidad de los criterios 61para identificar,
clasificar y medir los datos relevantes de la operación, y de que se hayan
adoptado parámetros adecuados para evaluar la economía, eficiencia y
eficacia de las operaciones.
ASE/MA/01
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4. Comprobar que los procedimientos establecidos garanticen el

cumplimiento de las leyes, reglamentos, normas, políticas y otras
disposiciones de observancia obligatoria.
8.2.1.4. Metodología para el Examen y Evaluación del Sistema de

Control Interno
El examen y evaluación del sistema de control interno forma parte de la

planeación y ejecución de una auditoría. La metodología para el examen y
evaluación del sistema de control interno se compone de las siguientes etapas.
1. Investigación previa
2. Evaluación preliminar
3. Evaluación final
4. Información de resultados
Cada etapa debe centrarse en la identificación de los aciertos y debilidades del

sistema de control interno.
La metodología para el examen y evaluación del sistema de control interno es

de carácter enunciativo, mas no limitativo, por tanto, se podrán adoptar
otros procedimientos complementarios, de acuerdo con las características
particulares y la naturaleza de las dependencias, organismos descentralizados o
entidades.
8.2.1.4.1. Investigación Previa 62
ASE/MA/01
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La investigación previa consiste en recabar toda la información que se requiera

para realizar el examen y evaluación del sistema de control interno. Las
actividades por realizar en esta etapa son dos:
1. Recopilación y análisis de información general del área. El auditor deberá

conocer los datos generales del área (objetivos, políticas, estructura
orgánica y marco jurídico) que será sujeta a revisión o de aquella en que
se desarrolla el procedimiento por revisar.
2. Identificación de los riesgos del procedimiento y de los objetivos

específicos de control.
El reconocimiento de los riesgos del procedimiento y de los objetivos

específicos de control, ofrecerá al auditor un primer punto de referencia para
determinar la suficiencia y efectividad del sistema de control interno empleado
en el área o en el procedimiento por revisar.
Una vez identificados los riesgos y los objetivos específicos de control, el

auditor debe conocer el procedimiento que se sigue para el desarrollo de las
operaciones, a fin de que identifique posteriormente los elementos del sistema
de control interno que se haya establecido.
Para la obtención de información, se pueden utilizar los siguientes

medios:
1. Entrevista. Es una conversación que se realiza con un propósito definido,

en la cual participan el entrevistador y el o los entrevistados. Se hacen
cuestionamientos o preguntas al personal que ejecuta las operaciones, con
el objeto de conocer con precisión el desarrollo del procedimiento en
estudio, además de cerciorarse de que el personal responsable conoce las
políticas y procedimientos vigentes.
2. Cuestionario. Constituye una herramienta estructurada con preguntas

orientadas a obtener información acerca del tema que se proponga
investigar (qué controles existen, qué actividades se desarrollan y quién
ejecuta cada una de ellas). Es conveniente que las preguntas se agrupen
conforme a criterios que faciliten el análisis y la interpretación adecuada
de los datos.
63
ASE/MA/01
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3. Recopilación de documentos. Implica la obtención, por parte del auditor,

de la documentación (como manuales de organización y procedimientos)
que contribuye al desarrollo de las operaciones de la entidad.
4. Observación. Es el acto de presenciar, de inicio a fin, una o más

operaciones seleccionadas para formarse una idea propia y más objetiva
del procedimiento estudiado. Es importante no omitir datos que
posteriormente se consideren necesarios, ni perder tiempo en detalles
irrelevantes que sólo desvíen los recursos de la auditoría.
Los tres métodos que se conocen para registrar la información derivada de

dicho examen y evaluación se exponen enseguida:
1. Método gráfico. Consiste en esquematizar el procedimiento que se revisa,

mediante el empleo de símbolos y barras. El diagrama de flujo es un
modelo gráfico que muestra las operaciones que integran un
procedimiento o proceso, el flujo de la información y documentación que
se originan en éstos, y las unidades organizacionales encargadas de
llevarlo a cabo.
2. Método descriptivo. Se refiere a la narración escrita de un procedimiento

y de los aspectos específicos del sistema de control interno que intervienen
en él. Puede contener en detalle un procedimiento completo o sólo parte de
éste, y elementos que integran el sistema de control o puntos específicos.
3. Cuestionarios de control interno. Son documentos basados en preguntas,

que presentan los puntos claves del procedimiento y de los elementos que
componen el sistema de control interno establecido. El cuestionario puede
constituirse por preguntas abiertas (aquellas cuyas respuestas pueden ser
amplias) o cerradas (aquellas que se contesten con sí o no).
Esta evaluación brindará al auditor el primer elemento para confiar o no en el

sistema de control interno del área o procedimiento sujeto a examen.
La información que obtenga deberá incluir lo siguiente:
6
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MAYO DE 2001
INICIO DE VIGENCIA
1. Las operaciones del proceso y el flujo general de éstas.
2. Los departamentos o áreas, y el personal responsables del

procedimiento, los documentos y registros correspondientes.
3. Los resultados o productos que se obtengan en el procedimiento

examinado.
4. Los principales controles incluidos en el procedimiento.
8.2.1.4.2. Evaluación Preliminar del Sistema de Control Interno
La evaluación preliminar del sistema de control interno, consiste en el trabajo

que el auditor realiza para determinar la suficiencia y efectividad de ese
control. Los pasos a seguir se indican enseguida:
1. Evaluación del ambiente del sistema de control interno
El ambiente de control interno representa la combinación de factores que

afectan las políticas y procedimientos de un ente, fortaleciendo o debilitando
sus controles. Estos factores son la actitud del titular del ente auditado, la
competencia e integridad del personal y la vigilancia y evaluación del sistema
de control.
Sobre el particular, el auditor deberá evaluar lo que se menciona a

continuación:
a) La actitud del titular de la dependencia, órgano descentralizado o

entidad respecto a la importancia, utilidad y necesidades del control
interno. Para ello, verificará los puntos que se exponen enseguida:
- Que sea oportuno el establecimiento por escrito de políticas,

procedimientos y registros.
- Que la comunicación del área sea descendente y ascendente, de manera

que permita la retroalimentación respecto a la operación y vigilancia
del sistema de control.
6
ASE/MA/01
CLAVE PAGINA
MAYO DE 2001
INICIO DE VIGENCIA
- Que las actividades y transacciones se efectúen con la autorización

correspondiente; que la persona que autoriza las operaciones tenga el
nivel jerárquico adecuado, así como los conocimientos suficientes para
determinar si aquellas proceden.
- Que el formato, creación y uso de los documentos y registros estén

definidos claramente en la organización.
b) Competencia e integración del personal
Para que un ente logre sus objetivos y metas, debe contar con recursos
humanos que reúnan las características requeridas de competencia profesional
e integridad personal.
Por lo anterior, el auditor observará si, para mejorar la calidad de los recursos
humanos en la organización, el titular del ente auditado promueve acciones
como las siguientes:
- Determinación e implantación de procedimientos efectivos para

reclutamiento y selección del personal.
- Establecimiento de un sistema de estímulos que contribuya a mejorar el

desempeño de sus empleados.
- Evaluación periódica del personal para determinar las necesidades de

capacitación y el grado de supervisión y motivación.
- Implantación de programas de capacitación.
c) Vigilancia y evaluación del sistema de control interno
El auditor determinará si el titular del ente en revisión verifica periódicamente

la efectividad del sistema del control interno, los criterios de evaluación que
utiliza y las acciones que promueve, en caso de encontrar ineficiencias.
En el Anexo No. 4, se muestra un ejemplo de cédula para la evaluación del

ambiente de control interno de un ente.
2. Identificar tanto los elementos que integran el sistema de control

interno como las debilidades de éste por lo que respecta al
procedimiento.
ASE/MA/01
CLAVE 66
PAGINA
MAYO DE 2001
INICIO DE VIGENCIA
El auditor debe analizar la información de los papeles de trabajo, con el fin de

identificar los elementos del sistema de control interno y las debilidades de éste
por lo que concierne al procedimiento.
Identificar una actividad que esté relacionada con alguno de los riesgos del
procedimiento se constituye en una actividad de control.
Las condiciones o características del área, así como sus políticas, son factores
de control que facilitarán la aplicación de éste.
La ausencia de algún elemento necesario del sistema de control o la presencia

de alguna actividad que pudiera repercutir negativamente en el logro de los
objetivos específicos del sistema, se constituirá en una debilidad o deficiencia
de éste.
3. Relacionar los elementos del sistema de control con los riesgos y

los objetivos específicos de control.
El siguiente paso, consiste en elaborar una matriz de control, la cual constituye

el principal papel de trabajo derivado del examen y evaluación del sistema de
control interno y se integra por:
a) Objetivos específicos de control.
b) Riesgos del procedimiento.
c) Controles.
d) Factores que promueven la aplicación del control.
La matriz debe permitir que los controles sean relacionados con los riesgos que
se pretende reducir con ellos, y tener un espacio para asentar el resultado de la
evaluación de cada riesgo (véase el Anexo No. 5).
4. Determinar si el sistema de control interno, aparentemente, hace

administrables los riesgos y coadyuva al logro de los objetivos de
control.
ASE/MA/01
CLAVE 67
PAGINA
MAYO DE 2001
INICIO DE VIGENCIA
El producto de la evaluación inicial se obtiene cuando el auditor determina si

es administrable cada riesgo y si es factible el logro de los objetivos
específicos de control.
Para realizar esa evaluación, es necesario que el auditor analice los controles
relacionados con cada riesgo, a fin de verificar:
a) La medida en que cada control puede hacer administrable el riesgo.
b) La forma en que el conjunto de controles puede hacer

administrable el riesgo.
c) Si algunos controles son aparentemente innecesarios.
d) La forma en que las deficiencias disminuyen la efectividad del sistema de

control interno.
El auditor evaluará el sistema de control respecto a cada riesgo en particular,

con base en los siguientes aspectos:
a) El sistema de control interno, aparentemente, sí hace factible la

administración del riesgo.
b) Aparentemente, es parcialmente factible el logro de los objetivos de

control.
c) Aparentemente, no es factible el logro de los objetivos de control.
5. Decidir si se deben aplicar pruebas de cumplimiento o pruebas

sustantivas (las primeras, a los controles durante las
transacciones; y las segundas, a las operaciones y los
resultados que producen). Las pruebas de cumplimiento se
aplican en las auditorías de sistemas; y las sustantivas se
aplican en los demás tipos de auditoría, como se detallará en el
apartado 8.2.2., “Aplicación de Pruebas y Obtención de
Evidencia”.
Con la evaluación de riesgos y objetivos, se determinará si procede aplicar

pruebas de cumplimiento a los controles, o bien, pruebas sustantivas a las
operaciones. Para ello, debe considerarse lo siguiente:
ASE/MA/01
CLAVE PAGINA
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INICIO DE VIGENCIA
a) Si un objetivo, aparentemente, puede ser cumplido en forma parcial

mediante el sistema de control interno, procede la realización de pruebas de
cumplimiento a los controles aplicables a los rie68sgos ubicados en los
incisos a) y b); y pruebas sustantivas a las operaciones de los situados en el
inciso c), del punto 4 anterior, excepto cuando estos últimos no sean
representativos en el procedimiento global.
b) Si un objetivo, aparentemente, no puede ser cumplido mediante el sistema

de control interno, procede realizar pruebas sustantivas a las operaciones.
c) Si un objetivo, aparentemente, puede ser cumplido, pero existe exceso de

controles, procede efectuar pruebas de cumplimiento.
Se considera necesario mencionar las consecuencias de que el auditor se forme

un juicio equivocado sobre el resultado de su trabajo:
a) Si en una primera evaluación, el auditor opina que el sistema es adecuado

cuando en realidad no lo es, invertirá tiempo y recursos en probar su buen
funcionamiento, en vez de efectuar pruebas sustantivas para determinar si
las debilidades han producido desviaciones o deficiencias en las
operaciones.
b) Ahora bien, si el auditor estima que el sistema es malo cuando en realidad

es bueno, invertirá tiempo y recursos en diseñar y aplicar pruebas
sustantivas muy profundas a las operaciones, en vez de haber practicado
una revisión más superficial.
8.2.1.4.3. Evaluación Final del Sistema de Control Interno
Si en la evaluación preliminar se determina que, aparentemente, el sistema de

control interno contribuye a que los objetivos de control se cumplan y que los
riesgos sean administrados, se debe probar que dicho sistema funciona en la
práctica y que opera según lo planeado.
La evaluación final se hace mediante la aplicación de pruebas de

cumplimiento.
ASE/MA/01
CLAVE PAGINA
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INICIO DE VIGENCIA
Las pruebas de cumplimiento son los procedimientos que un auditor aplica

para recabar evidencia de que el sistema de control interno funciona o no, la
cual servirá de apoyo para emitir una evaluación final.
El auditor debe decidir cuáles y cuántos controles verificar; para ello tomará en
cuenta estos factores:
1. La dificultad de mantener en funcionamiento algunos controles.
2. La importancia de los riesgos que se están administrando, así como de los

objetivos específicos de control dentro del procedimiento.
3. El peso o importancia que cada elemento del sistema tiene para el logro
del objetivo específico de control.
4. La confianza que tenga en el sistema de control.
Existen dos tipos de pruebas de cumplimiento:
1. Pruebas detalladas. Son aplicables a los controles que constan en

documentos y se realizan de la siguiente forma:
a) Mediante muestreo, con base en el conocimiento y experiencia del auditor,

se selecciona la información de los documentos que se deben verificar.
b) Se comprueba si consta en los documentos la aplicación del control.
2. Pruebas de observación. Son aplicables a los controles que se

aplican sin dejar evidencia documentada y sólo pueden ser
efectuadas cuando el auditor observa la operación.
Las pruebas de cumplimiento deben encaminarse a determinar quién aplica el

control, en qué momento y con qué calidad.
Las pruebas de cumplimiento proporcionan al auditor los elementos necesarios

para determinar el grado de confianza que puede depositar en el sistema de
control interno.
Los resultados a que se pueden llegar son los siguientes:
ASE/MA/01 70
CLAVE
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1. El sistema de control interno se aplica de acuerdo con lo planeado.
2. El sistema de control interno se aplica en algunas ocasiones de

acuerdo con lo planeado.
3. El sistema de control interno no se aplica de acuerdo con lo planeado.
Con base en los resultados de la evaluación final, el auditor puede opinar sobre
la suficiencia y efectividad del sistema de control interno del área auditada.
8.2.1.4.4. Información de Resultados
El auditor presentará un informe de resultados como producto del examen y

evaluación del sistema de control interno; en él incluirá aspectos como los que
se mencionan a continuación:
1. Situaciones que denoten vulnerabilidad ante los riesgos a los que está
sujeta la dependencia, órgano descentralizado o entidad.
2. Oportunidades de mejora para el sistema de control interno.
3. Elementos de control que, adicionados al procedimiento,

promuevan la eficiencia de las operaciones.
4. Elementos de control que apoyen el cumplimiento de las
disposiciones legales.
5. Elementos de control que deban ser eliminados por considerarse

innecesarios o excesivos.
Dicho informe puede presentarse como parte del informe de auditoría o por
separado, con los resultados definitivos.
8.2.2. Aplicación de Pruebas y Obtención de Evidencia
Con base en el resultado del examen y evaluación del sistema de control

interno, se determinarán la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas
sustantivas que se aplicarán para la obtención de evidencia apropiada.
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La evidencia deberá ser suficiente y competente para formarse71 una

opinión sobre la razonabilidad y exactitud de las cifras presentadas por el ente
auditado, la observancia de la normatividad en sus operaciones, y el
cumplimiento de los requisitos legales aplicables a sus actividades.
Con objeto de obtener evidencia suficiente y competente, el auditor deberá

aplicar los procedimientos de auditoría apropiados para sustentar su opinión
respecto a los hechos, situaciones, causas y efectos de los cuales haya tenido
conocimiento, y que se refieran a las operaciones revisadas.
A fin de reunir los suficientes elementos de juicio, el auditor aplicará los

procedimientos que juzgue necesarios de acuerdo con los objetivos de la
revisión, la amplitud del universo sujeto a examen y las circunstancias
específicas del trabajo.
La aplicación de pruebas y la obtención de evidencia suficiente y competente

deben seguir una secuencia lógica, que en términos generales es la siguiente:
1. Recopilación de datos.
2. Registro de datos.
3. Análisis de datos.
4. Evaluación de datos.
8.2.2.1. Recopilación de datos
Para la recopilación de datos, el auditor puede valerse del estudio documental,

la observación directa o entrevista, entre otros medios.
Dado el volumen de las operaciones que se llevan a cabo en las

dependencias, organismos descentralizados y entidades, el auditor se ve
obligado a emplear el muestreo en sus revisiones; para ello, recurre a pruebas
selectivas.
ASE/MA/01
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Al igual que el muestreo, la prueba selectiva tiene por objeto obtener

información acerca del conjunto o universo, mediante el examen de una o
varias partes de éste.
El muestreo puede ser dirigido o estadístico. 72
El muestreo dirigido, con base en su criterio y experiencia profesional, el

auditor elige el tamaño y las características de la muestra.
El muestreo estadístico es aquel en que el tamaño y características de la

muestra se determinan por métodos matemáticos basados en el cálculo de
probabilidades.
8.2.2.2. Registro de Datos
Una vez recopilada la información, se debe registrar ésta, para asentar por
escrito los hechos en el momento en que se detectan.
En esta etapa, el auditor puede auxiliarse de gráficas, tablas, descripciones,
organigramas, diagramas y árboles de decisiones, entre otros recursos gráficos.
Este registro se efectuará en los papeles de trabajo.
Es importante mencionar que el registro no se limita a los datos recopilados,
sino que debe abarcar también el resultado obtenido del análisis y de la
evaluación de resultados.
8.2.2.3. Análisis de Datos
Cuando se termina la recopilación y registro de datos, se procede al análisis de

éstos. En este proceso, la información obtenida se somete a una crítica
objetiva, previa descomposición del todo en sus partes, con el fin de formarse
un juicio sobre el modo en que se desarrollan las operaciones auditadas.
El análisis debe satisfacer principalmente los siguientes requisitos:
1. Conocer el hecho al que se aplica.
2. Describir el hecho analizado.
3. Examinar críticamente su objeto.
ASE/MA/01
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4. Establecer comparaciones.
5. Definir las relaciones que el hecho analizado guarda con otros

elementos.
73
6. Identificar y explicar las deficiencias, sus causas y sus efectos.
Para el análisis de datos, es muy eficaz la actividad interrogativa, es decir, la

sucesión de preguntas para comprender los hechos, por ejemplo: qué, cómo,
cuándo, dónde, por qué, para qué, cuánto.
8.2.2.4. Evaluación de Datos
Al concluir la etapa de análisis, se debe proceder a la evaluación de los

resultados a que ha llegado el auditor.
En primer instancia, será necesario comprobar si los objetivos de la auditoría
ya han sido cumplidos y si el auditor tiene elementos de juicio suficientes para
que forme una opinión profesional sobre los hechos y situaciones que ha
examinado.
En este punto, el auditor debe considerar que ya han sido analizadas las
operaciones y se han determinado las observaciones (deficiencias e
irregularidades), así como las causas (que dan origen a las observaciones) y sus
posibles efectos (repercusión o riesgos a los que están expuestas las
operaciones) que alteran el proceso y que evitan su adecuado funcionamiento.
Seguidamente, se plantearán una o varias recomendaciones, a fin de que se
corrijan los hechos observados y se ataquen las causas.
8.2.3. Determinación de Resultados y Formulación de

Recomendaciones
En una auditoría, debe expresarse la consideración de las causas y efectos del

resultado de una prueba para fundamentar la recomendación
correspondiente.
Para ello, el auditor debe tomar en cuenta lo siguiente:
ASE/MA/01
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1. El análisis de la información estará orientado a la solución de problemas, e

implicará formular deducciones lógicas y juicios de valor acerca de los
datos obtenidos tanto en la fase de planeación como en la de ejecución.
74
2. Cualquier elemento adverso de las deficiencias de los controles y
registros deberá ser cuantificado, cuando esto sea posible.
3. La relación causa-efecto puede ser una ocurrencia aislada o parte de un

patrón que indica un posible quebrantamiento del sistema.
4. Las causas pueden ser externas al sistema y organización revisados;

asimismo, los efectos pueden extenderse más allá del ente auditado.
La relación causa-efecto deberá ser lo más clara posible para el auditor, con
objeto de que éste pueda formular recomendaciones que permitan mejorar la
gestión administrativa y financiera.
Considerar las causas y efectos de las pruebas de auditoría será un paso

necesario antes de determinar los resultados y de elaborar las
recomendaciones. Las recomendaciones tendrán un carácter eminentemente
preventivo o correctivo y deberán indicar qué parte de los procesos del ente
auditado requiere mejoras. Las recomendaciones habrán de ser precisar y
prácticas, y deberán orientarse a eliminar las irregularidades detectadas.
Al formular las recomendaciones, se considerarán los elementos que aparecen

a continuación:
1. La dependencia, órgano descentralizado o entidad a la cual esté

adscrita la unidad administrativa auditada.
2. Las opciones de acción que sean viables para el ente auditado, y la

factibilidad de aplicar las medidas sugeridas.
3. Los efectos positivos y negativos que la implementación de esas

recomendaciones tendría en las operaciones del ente auditado.
Todas las recomendaciones se deberán analizar correctamente para garantizar

que sean aplicables, costeables y consistentes.
ASE/MA/01
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8.2.4. Supervisión en la Fase de Ejecución 75
En la fase de ejecución, la supervisión cobra gran relevancia, dado que aquí se

enfatiza su función, ya que el jefe de departamento asume la responsabilidad
de vigilar el trabajo de otros y de evaluar constantemente el avance de la
auditoría. En su desarrollo, el supervisor deberá atender, entre otros, los
aspectos siguientes:
1. Que el líder del proyecto de la auditoría haya presentado al titular del área
por revisar el oficio de comisión del personal designado, para que se
facilite el inicio de la revisión y el acceso de las instalaciones del ente
auditado.
2. Que los papeles de trabajo contengan la información que el auditor obtuvo

en su revisión, pues con ellos sustentará las observaciones y resultados que
presente el informe. Es necesario que el supervisor participe con el auditor
en el diseño de las cédulas de auditoría; y que formule aclaraciones y
comentarios acerca de los índices, marcas y llamadas, del contenido de los
papeles de trabajo y de los documentos que, como mínimo, debe contener
el expediente de auditoría.
3. Que los papeles de trabajo reúnan las siguientes características: claridad,

pulcritud, exactitud, suficiencia, competencia, relevancia y pertinencia;
además que contengan índices, marcas y llamadas que faciliten su
lectura e interpretación.
4. Que el equipo de trabajo lleve a cabo la revisión de acuerdo con los

objetivos y alcance de la auditoría, en su caso, aclare las dudas que surjan
durante la revisión y, sobre todo, que compruebe la aplicación de las
técnicas de auditoría.
5. Que el equipo de trabajo de auditores, haya preparado adecuadamente los

documentos a su cargo; dejará evidencia de la supervisión con marcas en
los papeles de trabajo o con la elaboración de una cédula de puntos o
asuntos pendientes (memorándum de pendientes).
ASE/MA/01
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8.3. ELABORACIÓN DE INFORMES 76
La última fase del proceso de revisión corresponde a la elaboración de

informes. Esta comprende la realización de un proyecto de informe, la
confronta de aquellos resultados que, a juicio del Director de Auditoría, lo
requieran, así como la elaboración del Informe Final de Auditoría (IFA).
Los informes de auditoría deberán estar sustentados en evidencia suficiente,

competente y pertinente de los hechos observados; su redacción habrá de ser
clara, concisa y precisa, de acuerdo con las Normas y Criterios para la
Redacción de Informes, el Procedimiento para la Revisión y Autorización del
Informe Final de Auditoría, la Guía para la Presentación de Informes y la Guía
para la Confronta de Resultados de Auditoría. (En proceso)
8.3.1. Atributos de los Resultados de Auditoría
En el apartado de resultados del IFA, se exponen los hallazgos que resultan de aplicar
pruebas de auditoría, se formulan las recomendaciones y, en su caso, la promoción de
acciones correspondientes.
Los resultados de auditoría deberán ser relevantes en cuanto a monto, incidencia, objetivos y
metas del rubro sujeto a revisión, y habrán de ser congruentes con el objetivo y el alcance de
la revisión correspondiente, conforme a las leyes, reglamentos, decretos, acuerdos y demás
normatividad aplicable al ente auditado.
En los resultados, no se deben incluir descripciones largas y detalladas, ya que el lector

perderá la visión del conjunto, además, los comentarios no le servirán para formarse un
criterio objetivo sobre una situación específica.
Para precisar un resultado de auditoría, es necesario que el auditor identifique los siguientes
atributos:
1. Criterio
2. Condición
ASE/MA/01
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INICIO DE VIGENCIA
3. Causa
4. Efecto
5. Recomedación
ATRIBUTOS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA 77
1. CRITERIO
5. RECOMENDACIÓN
Lo que debería ser
Acciones necesarias para
(según leyes,
prevenir y corregir la
reglamentos, decretos,
causa (para evitar la
acuerdos, manuales,
recurrencia de
procedimientos, prácticas
deficiencias y la
recopiladas en
inobservancia de normas)
descriptivas, normas
aplicables, etc.)
4. EFECTO La
2. CONDICIÓN
diferencia y
Lo que es
significado entre lo que
(representado por
es y lo que debería ser
la observación o
(consecuencia financiera
resultado)
o administrativa)
3. CAUSA
Origen de la condición (acción u
omisión que origina la observación o
resultado; puede derivarse de una
deficiencia de control interno o una
inobservancia de normas aplicables
A E/MA/01
CLAVE PAGINA
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INICIO DE VIGENCIA
Cuando estos atributos no se identifican claramente, el resultado se convierte

en un conjunto de datos sin sentido que poco o nada ap7o8rtan al informe de
auditoría. En cambio, si los atributos se precisan, el lector del informe de
auditoría comprenderá la posición asumida por los auditores.
Una vez que el grupo de auditores haya identificado el resultado de acuerdo

con los lineamientos anteriores procederá a determinar el atributo que soporta
cada parte de la evidencia obtenida; asimismo cada dato asentado en los
papeles de trabajo tendrá que estar relacionado con el tipo de atributo que le
corresponda.
1. Criterio
El criterio es el estándar (o norma) con que el auditor mide o compara las

cifras, las actividades o el desempeño del ente auditado.
El criterio se puede establecer con base en las leyes y reglamentos, los

Principios de Contabilidad Gubernamental o la normatividad interna del ente
auditado (manuales de procedimientos, políticas, descriptivas, etc.).
En un hallazgo de auditoría, es factible identificar más de una fuente de

criterios.
Con lo anterior, se tienen elementos necesarios para calificar la observación

mediante la definición de la normatividad infringida.
2. Condición
La condición es la determinación objetiva de un hallazgo, como consecuencia

de la aplicación de procedimientos de auditoría; se identifica en la práctica de
la revisión y responde a objetivos específicos de ésta, en sentido positivo o
negativo, según los estándares establecidos en el criterio.
ASE/MA/01
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INICIO DE VIGENCIA
Este atributo está constituido por la observación o resultado, que puede

derivarse de deficiencias de control interno, inobservancia de normas
aplicables, etc., y que deberá documentarse con evidencia suficiente y
competente.
La evidencia consiste en información y documentación que el auditor
fundamenta en la razonabilidad y confiabilidad de las operaciones financieras
y presupuestales del ente auditado, así como el grad79o de cumplimiento de
los Principios de Contabilidad Gubernamental y demás normatividad
aplicable.
3. Causa
Este atributo es el hecho que origina la observación o resultado; por tanto, el

auditor deberá tener conocimiento de la razón o el porqué de una condición, a
fin de entender la causa del hallazgo y estar en posibilidad de formular
recomendaciones que la administración del ente auditado pueda atender para
corregir el problema y, en lo sucesivo, prevenirlo.
Cada condición puede tener una o más causas que involucren al ente auditado
y sus decisiones. Por consiguiente, el origen de la condición estará relacionado
directamente con las políticas, procedimientos y prácticas establecidos por la
administración del ente. La condición deberá explicarse en forma que su
recurrencia se remedie o prevenga con la enmienda de la causa.
El análisis de la causa deberá incluir una descripción de lo siguiente:
a) Acciones correctivas específicas o suspensión de aquellas acciones que

originaron que la condición se desviara respecto al criterio.
b) Niveles de participación en que se realizan acciones impropias.
c) Debilidades del control interno.
Con base en la identificación de las causas, se establecerán los lineamientos

para formular las recomendaciones.
4. Efecto
ASE/MA/01
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INICIO DE VIGENCIA
Una vez identificada la diferencia entre lo que es (condición) y lo que debería

ser (criterio), el auditor determinará el impacto que esa discrepancia tiene en el
rubro, programa, actividad o función auditados. En el análisis del efecto, se
detallarán los siguientes puntos:
a) La diferencia significativa, en términos cuantitativos y cualitativ8o0 s.
b) El método utilizado para efectuar el cálculo cuantitativo del impacto.
c) El impacto problemático (administrativo, operativo, económico, etc.) de

cualquier situación adversa.
d) La determinación de si el impacto en el programa, rubro o función es

recurrente o único, en función de la efectividad del control interno que
opera.
Estas consideraciones permitirán al lector del informe de auditoría formarse un

juicio sobre la relevancia de las acciones incorrectas y la necesidad de atender
la recomendación.
5. Recomendación
La recomendación es una declaración que se formula respecto a las actividades

indispensables para prevenir y corregir el problema que se haya identificado
(deficiencia, error, inobservancia de normas, etc.) mediante la auditoria
(resultado); debe enfocarse a la causa y ser específica, viable y
procedente en términos de costo-beneficio (véase el Cuadro No. 1).
ASE/MA/01
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INICIO DE VIGENCIA
“Resultados” y “Recomendaciones”
Significado, interrelación y uso de los términos
CUADRO 1
Actividades que se llevan a cabo y juicios que se Resultan en: A lo cual se hace referencia como:
forman
1.- Hechos y análisis de “lo que es”

y de l”lo que debe ser”
Se observa y se describe una condición (qué es), la cual se compara con el criterio (qué debe ser).
Hallazgos
de la auditoría
2. Evaluación de variaciones Resultados
Se evalúan las variaciones (por ejemplo, mediante la identificación de riesgos; la medición de efectos, donde sea factible; la determinación y prueba de las causas subyacentes; la búsqueda de controles compensatorios; o la discusión
Conclusiones
de la Auditoría

3. Resolución (“qué mejorar”)
ASE/
Se identifican y evalúan posibles acciones preventivas o correctivas (por ejemplo, mediante la consideración del costo- beneficio de los controles adicionales propuestos) y se seleccionan y justifican propuestas específicas para llevar
MAYO DE
Recomendaciones Recomendaciones
de la Auditoría
PAG
8
Al establecer los resultados y recomendaciones en los IFA, se considerar á n las causas y

efectos de las variaciones de los criterios. Las recomendaciones se 8 2
orientan a “qué” requiere mejoras y no a “cómo” lograrlo específicamente; esto último
es responsabilidad de la administración del ente auditado.
Además, al formular las recomendaciones, se considerarán los siguientes aspectos:
a) Las circunstancias que determinan la causa; es decir, factores que restringen la adhesión
a los criterios y aquellos que la promueven.
b) Las opciones de acción.
c) Los efectos, positivos y negativos, que sobre el ente auditado pudiera tener la atención
de las recomendaciones.
d) La factibilidad de llevar a cabo la opción sugerida.
El auditor se asegurará de que todas las recomendaciones propuestas se han

considerado y revisado cabalmente para garantizar su aplicabilidad, consistencia y
factibilidad de atención.
Finalmente, es pertinente aclarar que, la esencia de una observación depende de la capacidad

técnica, la práctica, la inteligencia, la percepción y la persistencia del auditor.
8.3.2. Supervisión en la Fase de Elaboración de Informes
En la fase de elaboración de informes, el supervisor deberá verificar los siguientes

aspectos:
1. Que los papeles de trabajo estén completos y se haya cumplido la normatividad

aplicable en la revisión.
2. Que los resultados y observaciones se hayan registrado con claridad en los papeles de
trabajo y se cuente con evidencia suficiente y competente.
3. Que los informes de auditoría contengan los antecedentes, el objetivo, el alcance, los
resultados y las recomendaciones de la revisión.
4. Que el informe proporcione suficiente información respecto a la magn8i3tud e

importancia de los hallazgos, la frecuencia de éstos en el número de casos o
transacciones revisadas, y la relación que tengan con las operaciones del ente auditado.
ASE/MA/01
CLAVE PAGINA
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INICIO DE VIGENCIA
5. Que el informe reúna los requisitos de confiabilidad, objetividad,

fundamentación, idoneidad, claridad, concisión y precisión.
83
ANEXOS
ASE/MA/01
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INICIO DE VIGENCIA
1. CEDULA SUMARIA O DE RESUMEN
(Ejemplo)
Auditoria Superior del Estado (1) Elaboro (6) Indice: (12) BC-A-12-5-4
Nombre del Ente Auditado (2) Supervisó (7) Fecha (8)
Periodo o Ejercicio (3)
Clase de Cédula (4)
Procedimientos o Técnica (5)
Subcuenta (9)
Mes Saldo Movimientos Saldo Observaciones

(10) Inicial
Debe Haber
Enero BC-A-12-5 75,879.63 23,785.56 25,785.69
Febrero 73,879.50 31,285.23 29,659.01
Marzo 75,505.72 45,789.51 48,789.23
Abril 72,506.00 46,658.56 51,235.60
Mayo 70,928.96 52,356.95 50,245.50
Junio 73,040.41 54,585.40 57,988.20
Julio 69,637.31 50,635.26 49,825.65
Agosto 70,446.92 51,200.35 48,758.25
Septiembre 72,889.02 65,789.58 58,745.25
Octubre 79,933.35 63,589.45 57,896.25
Noviembre 85,626.55 65,258.55 56,795.62
Diciembre 93,989.48 74,525.25 84,135.13
Total
√ √ √√
(13)
De: (11) Balanza de Comprobación √√ Sumas cuadradas
√ Operaciones aritméticas verificadas
ASE/MA/01
CLAVE PAGINA
MAYO DE 2001
INICIO DE VIGENCIA
INSTRUCTIVO DE LLENADO
87
Para el llenado del formato “Cédula Sumaria”, en los espacios en blanco se

anotarán o asentarán con tinta y letra de molde los datos que se indican a
continuación:
1. Nombre de la unidad administrativa auditora.
2. Nombre de la dependencia, entidad u organismo

descentralizado auditado.
3. Periodo o ejercicio sujeto a revisión.
4. Tipo o clase de cédula
5. Procedimiento o técnica aplicada, y descripción de su contenido y

alcance.
6. Iniciales y rúbrica de la persona que formuló la cédula.
7. Iniciales y rúbrica de la persona que revisó o supervisó la cédula.
8. Fecha de elaboración de la cédula.
9. Nombre de la subcuenta por revisar.
10. Nombre del mes en el que se registra el movimiento.
11. Nombre del documento fuente de los datos.
12. índice de la cédula, de acuerdo con la normatividad establecida.
13. Marcas y llamadas de auditoría que fueron utilizadas en la cédula y

que no se encuentran contempladas en este manual.
ASE/MA/01
CLAVE PAGINA
MAYO DE 2001
INICIO DE VIGENCIA
2. CEDULA ANALÍTICA
88
(Ejemplo)
Auditoría Superior del Estado (1) Elaboró (6) Índice: (12) BC-A-12-5
Nombre del Ente Auditado (2) Supervisó (7) Fecha (8)
Nombre de la Cuenta (9)
Procedimiento o técnica (5)
1106-1 Número de Saldo Movimientos Saldo % Observaciones

(10) Cuenta Inicial
Debe Haber
015 14557898-2 75,879.63 628,459.35 619,959.38 84,379.60 67.0 Referencia BC-A-12-5-1/4
020 1789899-1 36,982.56 425,899.75 438,879.75 26,002.56 21.1
025 4789652-0 58,896.85 226,895.00 285,791.85 0.00 0.0 Cuenta cancelada en octubre de
1995
026 7896852-2 10,966.24 245,843.86 244,406.91 15,406.19 12.0 Cuenta nueva en noviembre de
1995
Total
з з з з з
De: (11) Auxiliares Contables (13)

Balanza de Comprobación з Sumas cuadradas
з Operaciones aritméticas verificadas
ASE/MA/01
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MAYO DE 2001
INICIO DE VIGENCIA
89
Para el llenado de la “Cédula Analítica”, en los espacios en blanco se anotarán

o asentarán con tinta y letra de molde los datos que se indican a
continuación:
1. Nombre de la unidad administrativa auditora.
2. Nombre de la dependencia, entidad u organismo descentralizado

auditado.
4. Tipo o clase de cédula.
6. Iniciales y rúbrica de la persona de la persona que revisó o supervisó la

cédula.
9. Nombre de la cuenta por revisar.
10. Número y nombre de la cuenta, subcuenta, concepto, partida, etc.
11. Nombre del documento fuente de los datos.
12. Índice de la cédula, de acuerdo con la normatividad establecida.
13. Marcas y llamadas de auditoría que fueron utilizadas en la cédula y

cuando no se encuentran contempladas en este manual.
ASE/MA/01
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MAYO DE 2001
INICIO DE VIGENCIA
3. CEDULA SUBANALITICA
90
(Ejemplo)
Auditoría Superior del Estado (1) Elaboró (6) Índice (11) . BC-A-
12
Nombre del Ente auditado (2) Supervisó (7)
Fecha (8)
Nombre de la Sub-Cuenta (9)
Procedimiento o técnica (5)
Saldo Saldo
Inversiones Inicial % Final % Variación % Observaciones
1106-01 184,725.28 39.1 125,785.35 28.3 (58,939.93) 209.7 Referencia BC-A-12-5
1106-02 87,258.32 18.5 98,275.55 22.1 11,017.23 (36.2)
1106-03 78,899.65 16.7 115,258.89 26.0 36,359.24 (129.4)
1106-04 95,458.31 20.2 78,895.33 17.8 (16,562.98) 58.9
1106-05 25,875.69 5.5 25,897.65 5.8 21.96 0.0
Total 472,217.25 100.0 444,112.77 100.0 (28,104.48) 100.0
3 3 3 3 3
(12) 3 Sumas cuadradas
De: (10) Balanza de comprobación
3 Operaciones aritméticas
cuadradas
Cotejado con registros contables
ASE/MA/01
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MAYO DE 2001
INICIO DE VIGENCIA
INSTRUCTIVO DE LLENADO 91
Para el llenado del formato “Cédula Subanalítica” en los espacios en blanco se

continuación:
1. Nombre de la Unidad Administrativa auditora.
2. Nombre de la dependencia, entidad u organismo descentralizado

auditado.
4. Tipo o clase de cédula.
5. Procedimiento o técnica aplicada, y descripción de su contenido y

alcance.
9. Nombre de la subcuenta por revisar.
10. Nombre del documento fuente de datos.
11. Índice de la cédula, de acuerdo con la normatividad establecida.
12. Marcas y llamadas de auditoría que fueron utilizadas en la cédula, cuando

no exista una cédula específica.
ASE/MA/01
CLAVE PAGINA
MAYO DE 2001
INICIO DE VIGENCIA
(Ejempl
3. CEDULA PARA LA EVALUACIÓN DEL AMBIENTE

AUDITORIA SUPERIOR DEL ESTADO DE ZACATECAS
DEL CONTROL INTERNO

(1) Clave: (3)
Fecha: (4) Hoja 1 de 1
(2) Elaboró (5)
Cédula para la evaluación del Ambiente de Control Interno
Factor de Evaluación (6) Indicadores (7) Valor (8)
1.Importancia que se da al control interno. Alta 3

Moderada 2
Baja 1
Procedimientos escritos-Específicos, sin dejar lugar al criterio3

Flexibles, y dan lugar al criterio2
No existen1
Especificación de metas-Establecidas formalmente3
Usados informalmente2
Necesarias, pero no establecidas1
Ámbito de autorización escrita-Claro3
Se requiere clarificarlo2
Deficiente1
Recursos Humanos-Personal suficiente y calificado3
Personal suficiente, pero requiere capacitación2
Personal insuficiente y que necesita capacitación1
Evaluación periódica del personal-Se evalúa periódicamente al personal en aspectos claros y precisos3
Los sistemas de evaluación no son claros ni consistentes2

No existen sistemas de evaluación1
Adecuación de los informes a las-Los informes son precisos y oportunos3
necesidades del área-Los informes son algunas veces imprecisos, incompletos y/o retrasados2
Los informes son usualmente inadecuados y retrasados1
Observancia del presupuesto-Estricta3
ASE/
asignado-Generalmente se cumple lo presupuestado2

Necesidad constante de efectuar regularizaciones presupuestales1
MAYO DE
Valoración del Ambiente de Control(10)

PAG
9
Suma (9)
Bueno: Mayor de 21 puntos Regular: de 18 a 20 puntos Malo: Menor a 17 puntos

AUDITORÍA SUPERIOR DEL ESTADO
INSTRUCTIVO DE LLENADO 93
Para el llenado del formato “Cédula para la Evaluación del Ambiente de

Control Interno”, en los espacios en blanco se anotarán o asentarán con tinta y
letra de molde los datos que se indican a continuación:
1. Nombre de la dependencia, organismo descentralizado o entidad que se

audita.
2. Rubro o concepto que se audita en la dependencia, organismo

descentralizado o entidad.
3. Clave de la auditoría.
5. Iniciales del auditor responsable de la elaboración de la cédula.
6. Factores que se consideren necesarios para la evaluación del ambiente de

control interno.
7. Descripción de los indicadores que correspondan según el factor de

evaluación.
8. Se asigna un valor a cada indicador que se marca con “X”, dependiendo

de la evaluación que se le dé a cada factor.
9. Suma de los valores asignados a los factores
10. Valoración del ambiente de control interno, como bueno, regular o malo,
con base en el total obtenido.
ASE/MA/01
CLAVE PAGINA
MAYO DE 2001
INICIO DE VIGENCIA
Auditoría Superior del Estado de Zacatecas
(Ejempl
5
Matriz de Control
Nombre del Ente Auditado (1) Rubro (2) Clave (4)
Denominación del Procedimiento (3) Elaboró (5)
MATRIZ DE
Fecha (6)
Objetivos (7) (7)
Riesgos
9 9 9 9 9 9
Controles
(8) (10)
(8) (10)
(8) (10)
(8) (10)
(8) (10)
(8)
(8)

(8)
El sistema de control hace aparentemente (11) (11) (11) (11) (11) (11)
factible la administración del riesgo
ASE/
MAYO DE
Factores que promueven la aplicación del control (12)
9
PAG
95
Para el llenado del formato “Matriz de Control”, en los espacios en blanco se
continuación:
1. Nombre de la dependencia, organismo descentralizado o entidad que se

audita.
2. Rubro o concepto que se audita en la dependencia, organismo

descentralizado o entidad.
3. Procedimiento que se somete a revisión.
4. Clave de la auditoría.
5. Iniciales del auditor responsable de la elaboración de la cédula.
7. El o los objetivos que persigue el procedimiento por revisar.
8. Descripción de los controles que se utilizan en el procedimiento para

lograr el o los objetivos.
9. Descripción de los posibles riesgos que afectan el procedimiento y que

impiden el logro de el o los objetivos.
10. Resultado de evaluar cada control de cada riesgo, según la siguiente

escala:
a) Si aparentemente, el control hace factible la administración del

riesgo, se califica con 1.
b) Si aparentemente, el control hace factible la administración del

riesgo en forma parcial, se califica con 2.
ASE/MA/01
CLAVE PAGINA
MAYO DE 2001
INICIO DE VIGENCIA
c) Si aparentemente, el control no hace factible la administración

del riesgo, se califica con 3.
11. Resultado de evaluar si el total de riesgos se administra por el número de
controles que se aplican al procedimiento, con base en las siguientes
calificaciones:
96
a) Si aparentemente, es factible el logro del o de los objetivos del
procedimiento, se califica con 1.
b) Si aparentemente, es factible el logro del o de los objetivos del

procedimiento en forma parcial, se califica con 2.
c) Si aparentemente, no es factible el logro del o de los objetivos del

procedimiento, se califica con 3.
12. Listado de todos los factores que promueven la aplicación del control en
el procedimiento.
ASE/MA/01
CLAVE PAGINA
MAYO DE 2001
INICIO DE VIGENCIA
EXPEDICIÓN
97
La Auditoría Superior del Estado, de conformidad con lo dispuesto por el

artículo 17 fracciones I y II, 64 fracción VIII de la Ley de Fiscalización
Superior del Estado de Zacatecas, expide para su debida observancia y
aplicación el presente manual, en la Ciudad de Zacatecas, Zac., a los
días del mes de del año dos mil uno.
ACUERDO
SE EXPIDE EL PRESENTE MANUAL GENERAL DE AUDITORÍA, PARA

OBSERVANCIA Y CUMPLIMIENTO DE LOS SERVIDORES PÚBLICOS
ADSCRITOS A LA AUDITORÍA SUPERIOR DEL ESTADO, Y CON BASE
EN LO DISPUESTO POR EL ARTÍCULO 64, FRACCIÓN VI DE LA LEY
DE FISCALIZACIÓN SUPERIOR, ESTE MANUAL SE PUBLICARÁ EN
EL PERIÓDICO OFICIAL, ÓRGANO DEL GOBIERNO DEL ESTADO
PARA SU DEBIDA DIFUSIÓN.
C.P. Y M.A. VICENTE JAIME HERNÁNDEZ Y LEÓN

ENCARGADO DEL DESPACHO
DE LA AUDITORIA SUPERIOR DEL ESTADO
ASE/MA/01
CLAVE PAGINA
MAYO DE 2001
98
INICIO DE VIGENCIA

DDDD

Cargado por

DDDD

Cargado por

AUDITORÍA SUPERIOR DEL ESTADO

MANUAL GENERAL DE AUDITORIA

5.2. Técnicas de Auditoría 23

6.5.2. Papeles de Trabajo del Periodo 31

6.6. Estructura de las Cédulas de Auditoría 33

8.1.2.1. Criterios de Selección 52

8.2.1.4. Metodología para el Examen y Evaluación 62

8.2.1.4.1. Investigación Previa 63

8.2.1.4.3. Evaluación Final del Sistema 89

8.2.1.4.4. Información de Resultados 71

8.2.2. Aplicación de Pruebas y Obtención de Evidencia 71

8.2.2.1 Recopilación de Datos 72

8.2.4. Supervisión en la Fase de Ejecución 76

En su carácter de órgano técnico del Poder Legislativo del Estado de

La fiscalización de gestión gubernamental se define como el conjunto de

Derivado de lo anterior, y en cumplimiento a lo dispuesto por el artículo 17

El presente manual se integra por ocho capítulos, además de esta introducción;

En los capítulos cuarto, quinto, sexto y séptimo, se enumeran las normas de

competente que sustente sus resultados, opiniones y recomendaciones; las

En el octavo capítulo, se presentan los procedimientos que deben aplicarse en

Finalmente, se presentan como anexos los formatos para la elaboración de

La preparación del presente Manual se basó fundamentalmente en el elaborado

Es de interés primordial para el Encargado del Despacho, dotar, aplicar y

M.A. y C.P. Vicente Jaime Hernández y León.

Establecer los lineamientos generales a que deberán sujetarse las acciones de

Los lineamientos de este manual son de aplicación obligatoria para todo el

Para facilitar su consulta, este manual permanecerá bajo custodia y

 Constitución Política del Estado Libre y Soberano de Zacatecas.-

 Ley de Fiscalización Superior del Estado de Zacatecas.- Artículos 1, 2,

 Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público del Estado de

 Ley Orgánica del Municipio Libre del Estado de Zacatecas.- Artículos

4.1. NORMAS GENERALES

Las normas generales se refieren a la capacidad profesional de los auditores de

El personal designado para practicar las auditorías y preparar los informes

a) Pleno conocimiento de las normas y procedimientos en materia de auditoría

b) Amplio conocimiento de los principios de Contabilidad Gubernamental y

c) Suficientes conocimientos de la administración pública y disciplinas afines

d) Formación profesional acorde con la naturaleza y complejidad de las

e) Aptitud para comunicarse eficazmente con sus superiores jerárquicos y/o

La naturaleza y grado de formación profesional y experiencia que requieran

2. Cuidado y Diligencia Profesional

Los Auditores deberán proceder con el debido cuidado y diligencia profesional

a) Los objetivos de la auditoría.

b) La importancia y el riesgo de las áreas o materias por revisar.

c) La suficiencia de los controles internos.

d) La magnitud y complejidad del trabajo por realizar.

e) Los recursos humanos disponibles y los plazos en que deberán presentarse

Por tanto, la calidad del trabajo y de los informes de auditoría dependerá de

a) El alcance de la revisión y las pruebas y demás procedimientos de auditoría

b) Los resultados y recomendaciones que se presenten en los informes estén

c) La evidencia obtenida en la auditoría sea suficiente y competente.

d) La auditoría se haya ejecutado conforme a las normas aplicables.

e) Se supervise debidamente el trabajo de los auditores.

El personal de la Auditoría Superior del Estado deberá estar libre de

Esta norma impone a los auditores la responsabilidad de preservar su

La credibilidad de los informes de resultados emitidos por la Auditoría

4.2. NORMAS DE EJECUCIÓN 13

Las normas de ejecución se refieren a la necesidad de planear y supervisar debidamente todo

Las auditorías deberán planearse adecuadamente para asegurarse de que se

Planear la auditoría implica determinar y plasmar en un programa de trabajo el ente y

La planeación comprenderá normalmente lo siguiente:

a) Reunir información sobre el ente en revisión y su organización con el fin de

b) Definir los objetivos y el alcance de la fiscalización.

c) Efectuar un estudio preliminar del sistema de control interno para determinar su

d) Asignar prioridades a las áreas o materias por revisar, de acuerdo con su

e) Determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de

f) Establecer los requerimientos de personal y elaborar el Programa Específico de

El responsable de la supervisión deberá ser cuidadoso y tener siempre presente

La supervisión es esencial para asegurarse de que se cumplan los objetivos de

a) Los miembros del grupo de auditoría tengan una comprensión clara y

b) La auditoría se efectúe conforme a la normatividad que la Auditoría

c) El programa de auditoría se cumpla en todas sus etapas, con las

d) Los papeles de trabajo se elaboren con claridad y contengan evidencia

e) Los objetivos de la auditoría se cumplan cabalmente.

f) El informe de auditoría contenga todos los resultados y recomendaciones

3. Estudio y Evaluación del Control Interno