Aspectos Generales Del Impuesto Sobre Sociedades TC

Tributación Comercial. Aspectos Generales del Impuesto.
Régimen Fiscal de la Empresa II.
Impuesto sobre Sociedades
Aspectos Generales del Impuesto
1.1.CONCEPTOS GENERALES DEL IMPUESTO
Es un tributo que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas, con independencia
de su fuente u origen.
Las notas que determinan la naturaleza de este impuesto son:
• Tributo de carácter directo. Grava una manifestación directa de la capacidad de pago
del contribuyente, la obtención de renta.

• Tributo personal. El hecho imponible se define por referencia a una persona determinada,
que es la persona jurídica receptora de la renta.
• Tributo que grava la renta total del contribuyente.
• Tributo que grava la renta de sociedades y demás entidades jurídicas, así como la
de cualquier entidad jurídica calificada como contribuyente por la ley que lo regula.
• Tributo de devengo periódico, al establecerse cortes temporales, periodos impositivos,
para autoliquidar las obligaciones con la Hacienda pública.
1.2. NORMATIVA APLICABLE
El IS está regulado por la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, así como por el Reglamento del
impuesto sobre sociedades, aprobado por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio.
1.3.ÁMBITO DE APLICACIÓN
El artículo 2 de la LIS determina que el impuesto se exigirá en todo el territorio español.
No obstante, la exigencia no es uniforme en todo el territorio nacional, ya que nos
encontramos con regímenes especiales por razón del territorio, bien por la existencia de
regímenes forales, como es el caso del País Vasco y Nav arra, bien por la existencia de
incentivos fiscales regulados en determinados territorios, véase Canarias, Ceuta y Melilla.
Tributación Comercial 2021-2022. Página 1

1.4.HECHO IMPONIBLE
Definición
La LIS, en su artículo 4.1, establece que constituirá hecho imponible en el IS la
obtención de renta por el contribuyente, cualquiera que fuese su fuente u origen.
Delimitación negativa del hecho imponible
Si bien, junto a la configuración general del hecho imponible, la LIS señala una serie de
supuestos que no constituyen renta, entre otros, cabe destacar:
1. Las reducciones de capital, cuya finalidad no sea la de devolver aportaciones, no
determinan rentas a integrar en la base imponible del socio.
2. La entrega de bienes integrantes del patrimonio histórico español que estén inscritos en
el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Interés
Cultural, en tanto que tales entregas tengan por objeto el pago de deudas tributarias.
1.5. CONCEPTO DE ACTIVIDAD ECONÓMICA Y ENTIDAD PATRIMONIAL
La LIS, en su artículo 5, define estos dos conceptos de especial trascendencia en el impuesto
por la relevancia que poseen a los efectos de la regulación del este y de la aplicación de
ciertas reglas especiales.
Se entiende por actividad económica la ordenación por cuenta propia de los medios de
producción y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la
producción o distribución de bienes o servicios.
Y en concreto, para que la actividad de arrendamiento de inmuebles tenga la co nsideración de
actividad económica se requiere que su ordenación se realice, al menos, a través de una
persona empleada con contrato laboral y jornada completa.
Por su parte, será una entidad patrimonial y, por tanto, no realizará una actividad económic a ,
aquella en la que más de la mitad de su activo esté constituido por valores o no esté afecto a
una actividad económica. Esto es, cuando su actividad principal consista en la gestión de un
patrimonio mobiliario o inmobiliario.
La consideración de una entidad como patrimonial tiene trascendencia a efectos de la
compensación de bases imponibles negativas, tipo de gravamen o aplicación del régimen
especial para las entidades de reducida dimensión, entre otros.
1.6.CONTRIBUYENTES

El criterio fundamental de delimitación de los contribuyentes en el IS es la personalidad
jurídica. Si bien, existe una serie de excepciones a la regla general mencionada:
• Las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil, aunque posean personalidad
jurídica, no son contribuyentes del IS. A este respecto, cabe señalar que se entenderá por
objeto mercantil la realización de una actividad económica de producción, intercambio o
prestación de servicios para el mercado en un sector no excluido del ámbito mercantil.
Quedarán, por tanto, excluidas de ser contribuyentes del IS las entidades que se dediquen
a actividades agrícolas, ganaderas, forestales, mineras y de carácter profesional, por
cuanto dichas actividades son ajenas al ámbito mercantil.
• Los fondos de inversión, las uniones temporales de empresas, los fondos de capital-rie s g o ,
de pensiones, de regulación del mercado hipotecario o los de titulización de inversión
colectiva de tipo cerrado, los fondos de garantía de inversiones o los de activos bancarios,
las comunidades titulares de montes vecinales en mano común y los grupos de sociedades ,
aun careciendo de personalidad jurídica, son contribuyentes del IS.
Otro criterio delimitador de la condición de contribuyentes por el IS es la posesión de la
residencia en territorio español. A este respecto, el artículo 8 de la LIS considera que son
residentes en territorio español las sociedades en las que concurra alguno de los siguientes
requisitos:
• Estar constituida conforme a las leyes españolas.
• Tener el domicilio social en territorio español.
• Tener la sede de dirección efectiva en territorio español. Se entiende cumplido este
requisito cuando radique en territorio español la dirección y control del conjunto de las
actividades de la entidad.
Así, las rentas obtenidas por entidades residentes en territorio español tributarán por el IS,
mientras que las rentas que obtengan las entidades no residentes no tributarán por el IS, sino
por el impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR).
1.7. EXENCIONES
La exención consiste en un beneficio fiscal por el cual, aun cuando el contribuyente
realice el presupuesto de hecho calificado por el legislador como hecho imponible, no se
generan los efectos de este último. Es decir, una exención no impide que se realice el
hecho imponible, sino que, realizado el mismo, no se produce el nacimiento de la
obligación tributaria.

En la normativa del IS existen dos tipos de exenciones:
• Objetivas: para cierto hecho imponible no se produce el nacimiento de la obligación
tributaria. Destacan en este supue sto las exenciones para evitar la doble imposición,
reguladas en los artículos 21 y 22 de la LIS.
• Subjetivas: para ciertos contribuyentes no se produce el nacimiento de la obligación
tributaria. La LIS ha establecido una lista de entidades exentas, si bien , algunas de ellas
solo parcialmente. Entre las entidades totalmente exentas cabe destacar: el Estado, las
comunidades autónomas y las entidades locales (art. 9 de la LIS).
1.8. PERIODO IMPOSITIVO Y DEVENGO DEL IMPUESTO
El artículo 10.1 de la LIS señala que la base imponible «estará constituida por el importe de la
renta obtenida en el periodo impositivo...».
• El periodo impositivo que coincidirá con el ejercicio económico de la entidad, sin poder
exceder en ningún caso de 12 meses.
• El devengo del impuesto, es decir, el nacimiento de la obligación tributaria
corresponde al último día del periodo impositivo (arts. 27 y 28 de la LIS).
1.9. ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN
El esquema liquidatorio del IS es el siguiente:


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1.1.CONCEPTOS GENERALES DEL IMPUESTO

Las notas que determinan la naturaleza de este impuesto son:

• Tributo de carácter directo. Grava una manifestación directa de la capacidad de pago

del contribuyente, la obtención de renta.

que es la persona jurídica receptora de la renta.

• Tributo que grava la renta total del contribuyente.

• Tributo de devengo periódico, al establecerse cortes temporales, periodos impositivos,

para autoliquidar las obligaciones con la Hacienda pública.

1.2. NORMATIVA APLICABLE

impuesto sobre sociedades, aprobado por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio.

El artículo 2 de la LIS determina que el impuesto se exigirá en todo el territorio español.

No obstante, la exigencia no es uniforme en todo el territorio nacional, ya que nos

incentivos fiscales regulados en determinados territorios, véase Canarias, Ceuta y Melilla.

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La LIS, en su artículo 4.1, establece que constituirá hecho imponible en el IS la

obtención de renta por el contribuyente, cualquiera que fuese su fuente u origen.

Delimitación negativa del hecho imponible

supuestos que no constituyen renta, entre otros, cabe destacar:

1. Las reducciones de capital, cuya finalidad no sea la de devolver aportaciones, no

determinan rentas a integrar en la base imponible del socio.

el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Interés

1.5. CONCEPTO DE ACTIVIDAD ECONÓMICA Y ENTIDAD PATRIMONIAL

La LIS, en su artículo 5, define estos dos conceptos de especial trascendencia en el impuesto

ciertas reglas especiales.

producción y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la

producción o distribución de bienes o servicios.

Y en concreto, para que la actividad de arrendamiento de inmuebles tenga la co nsideración de

actividad económica se requiere que su ordenación se realice, al menos, a través de una

persona empleada con contrato laboral y jornada completa.

patrimonio mobiliario o inmobiliario.

La consideración de una entidad como patrimonial tiene trascendencia a efectos de la

compensación de bases imponibles negativas, tipo de gravamen o aplicación del régimen

especial para las entidades de reducida dimensión, entre otros.

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El criterio fundamental de delimitación de los contribuyentes en el IS es la personalidad

jurídica. Si bien, existe una serie de excepciones a la regla general mencionada:

objeto mercantil la realización de una actividad económica de producción, intercambio o

prestación de servicios para el mercado en un sector no excluido del ámbito mercantil.

a actividades agrícolas, ganaderas, forestales, mineras y de carácter profesional, por

cuanto dichas actividades son ajenas al ámbito mercantil.

de pensiones, de regulación del mercado hipotecario o los de titulización de inversión

aun careciendo de personalidad jurídica, son contribuyentes del IS.

Otro criterio delimitador de la condición de contribuyentes por el IS es la posesión de la

• Estar constituida conforme a las leyes españolas.

• Tener el domicilio social en territorio español.

• Tener la sede de dirección efectiva en territorio español. Se entiende cumplido este

por el impuesto sobre la renta de no residentes (IRNR).

La exención consiste en un beneficio fiscal por el cual, aun cuando el contribuyente

realice el presupuesto de hecho calificado por el legislador como hecho imponible, no se

hecho imponible, sino que, realizado el mismo, no se produce el nacimiento de la

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En la normativa del IS existen dos tipos de exenciones:

• Objetivas: para cierto hecho imponible no se produce el nacimiento de la obligación

• Subjetivas: para ciertos contribuyentes no se produce el nacimiento de la obligación

comunidades autónomas y las entidades locales (art. 9 de la LIS).