Cuentas Por Cobrar

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UNIDAD 7.: PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE CUENTAS POR

COBRAR.
Concepto de cuentas por cobrar:
Las Cuentas por Cobrar son derechos legítimamente adquiridos por la empresa
que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibirá a cambio
efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios.
Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en:
Provenientes de ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta de bienes
o servicios.
Documentos por Cobrar:

Los documentos por cobrar son cuentas por cobrar documentadas a través de
letras, pagarés u otros documentos, proveniente exclusivamente de las
operaciones comerciales. Esta cuenta debe mostrarse rebajada de las
estimaciones de deudores incobrables por este concepto y por los intereses no
devengados por la sociedad.
Deudores Varios (neto):

Corresponde a todas aquellas cuentas por cobrar que no provengan de las
operaciones comerciales de la empresa, tales como cuentas corrientes del
personal o deudores de ventas de activos fijos. La estimación de deudores varios
incobrables debe ser rebajada para su presentación en el balance.
Documentos y Cuentas por Cobrar a Empresas Relacionadas:
Descontados los intereses no devengados que provengan o no de relaciones

comerciales y cuyo plazo de recuperación no excede de un año a contar de la
fecha de los estados financieros.
Objetivos de la Auditoría de Cuentas por Cobrar:

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Los objetivos que se establecen como aplicables a las cuentas por Cobrar se
mencionan a continuación:
1. Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si
tienen origen en operaciones de ventas.
2. Comprobar si los valores registrados son realizables en
forma efectiva (cobrables en pesos).
3. Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y
si no existen devoluciones descuentos o cualquier otro
elemento que deba considerarse.
4. Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de
intereses y reajustes- del monto de las cuentas por cobrar
para efectos del balance.
5. Verificar la existencia de deudores incobrables y su método
de cálculo contable.
Procedimientos de La Auditoría de Cuentas por Cobrar: Respecto

al Control Interno.
El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de información de
crédito de los solicitantes para determinar si estos están a la altura de los
estándares de crédito de la empresa.
1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el

manejo de las cuentas por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de
las cuentas por cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones
legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se
registran adecuadamente. un completo sistema de control
de las cuentas por adecuado a las condiciones de la
empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por
cobrar sean correctamente autorizadas por quien
corresponda.
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7. Verificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamente

respaldadas.
8. Comprobar que las cuentas por cobrar estés vigentes y
que las medidas de seguridad se apliquen correctamente
(ejemplo: aseguradora de cheques)
9. Verificar la existencia de un manual de funciones del
personal encargado del manejo de las cuentas por cobrar.
Al igual que el conocimiento y cumplimiento de éste por
parte de los clientes y deudores.
10. Controlar el efectivo recibido de proveedores.
11. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra
cuentas a cobrar.
12. Controlar Notas de débito y de crédito (Rebajas por
volúmenes de compras, etc.).
13. Mantener cheques anulados con orden de no pago,
devueltos y emitidos de nuevo. Entre otros.
Procedimientos:
Los procedimientos se evalúan de la siguiente forma:
1.- Verificar físicamente junto con la persona responsable de las cuentas por
cobrar los documentos que respalden los documentos por cobrar.
2.- Comprobar físicamente la existencia de títulos, cheques,
letras y documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3.- Comprobar físicamente la existencia de títulos en empresas relacionadas.
4.- Comparar el resultado de la comprobación física con el mayor de
Inversiones en Empresas Relacionadas.
5.- Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el
monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a
empresas relacionadas.
6.- Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT,
domicilio particular y laboral, etc.
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7.- Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos

estén legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.
8.- Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUT, domicilio,
etc.
9.- Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente
los documentos.
10.- Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido
enviados a notaría, a bancos e instituciones financieras (como factoring, por
ejemplo).
11.- Verificar qué cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con
atrasos, o si no han sido pagadas o protestadas.
12.- Examinar las autorizaciones para la venta que originó el respectivo
documento por cobrar.
13.- Examinar la boleta de venta que originó el documento por cobrar, chequear
que correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.
14.- Examinar las facturas de clientes, así como otros documentos justificativos
de las cuentas por cobrar.
15.- Seleccionar un número de documentos por cobrar de clientes y/o otros
deudores y comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.
16.- Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes,
Documentos por Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a
empresas relacionadas.
17.- Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de los
propios trabajadores de la empresa.
18.- Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores de
la empresa.
19.- Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido
debidamente calculados.
20.- En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato de
arriendo respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.
21.- En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compañías de seguros,
verificar las condiciones de la póliza y monto asegurado ante un determinado
siniestro.
22.- Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores. Se refiere a los casos
en que, después de haber realizado una compra de mercaderías y haberla pagado,
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tal mercancía resultó defectuosa o llegó con algún faltante, y el proveedor atenderá
el reclamo mediante una nota de crédito.
23.- Verificar las notas de créditos emitidas por el proveedor y ver si coincide con
los documentos que respalden la devolución
24.- Verificar si existen depósitos en garantía de cumplimientos de contratos, por
ejemplo, cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o prestar un
determinado servicio, y el contratante exige que se haga un depósito garantizado
que el objetivo de tal contrato será cumplido.
25.- Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garantía citada en el
punto anterior
26.- Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en esta
cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan contraído con la empresa por
conceptos diferentes a lo que todavía deban del capital que suscribieron.
27.- Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades, una
empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para garantizar el
abastecimiento de mercadería o de la prestación del servicio. A esta empresa le
surge, por lo tanto, un derecho que será cobrado en el momento en que sea
recibida la mercadería o el servicio que ha comprado.
28.- Checar que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a proveedores
corresponda con los documentos que respalden esta situación.
Respecto a los Deudores Incobrables

1.- Verificar la ubicación física de documentos incobrables.
2.- Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables para
verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de éstos.
3.- Verificar que se ha usado el método adecuado en el cálculo de la estimación
de deudores incobrables.
4.- Comprobar si la base para la estimación se ajusta a las disposiciones
legales.
5.- Revisar en el Mayor la cuenta Estimación de Deudores Incobrables.
6.- Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto de
inflación y/o corrección monetaria sean calculados y registrados.
7.- Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a
cancelar una deuda.
8.- Comprobar que esta situación aparezca en los registros contables.
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El auditor debe obtener información sobre las principales características de los

ingresos y las cuentas por cobrar tales como procedimientos de facturación,
embarques controles de inventarios, políticas de precio, descuento y devoluciones,
política para la determinación de estimación para las cuentas de dudosa
recuperación.
Estudio y Valuación Preliminar del Control Interno

Llevar acabo el estudio y valuación preliminar del control interno contable existente
y la localización de controles claves para el manejo de los ingresos y las cuentas
por cobrar incluyendo la evaluación de los controles internos.
Pruebas de cumplimiento
Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporciones el grado de seguridad
razonable de control. en términos genérales, las pruebas de cumplimiento se
enfocan a corroborar el funcionamiento de los controles claves; algunos de los
cuales se describen en los párrafos por lo tanto por cualquier procedimiento de
auditoría deben diseñarse en funciones a las circunstancias particulares de la
entidad.
Pruebas Sustantivas
Tomando en cuenta la planeación de la auditoria, y el estudio y evaluación del
control interno y los factores de riesgo e importancia relativa, el auditor determinara
la naturaleza de las pruebas sustantivas midiendo el alcance y oportunidad que
considere necesarias, mismas que proporcionan evidencia respecto a la valuación,
integridad, existencia y exactitud sobre las cuentas por cobrar como ejemplo:
 Integración de saldos
 Circularización
 Resumen de Circularización
 Análisis de antigüedad de saldos.
 Depuración de Cuentas
 Creación de estimaciones contables para el rubro.

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Deudores Varios (neto):

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