CONTABILIDAD Y FINANZAS

EN LA CONSTRUCCION
CICLO -2023

SEMANA 02
MBA. ING. JANE ELIZABETH ALVAREZ LLANOS
 DESBALANCE
PATRIMONIAL
Incremento Patrimonial No Justificado

IPNJ
3

1. ¿Dónde se encuentra
regulada la figura de la
presunción del incremento
patrimonial no justificado?
 Teorra del Impuesto a la Renta
4

Renta Producto Consumo

más
Ganancia de capital
Se considera renta al
producto que una fuente
incremento
durable produce o puede de
producir periódicamente,
habiendo sido habilitada
patrimonio
racionalmente para producir
beneficios. Se considera renta al valor del
Flujo de consumo más el incremento del
Riqueza patrimonio registrados en el
Se considera renta al perrodo, sea incorporación de
ingreso monetario o en nuevos bienes o por la simple
Rentas de trabajo

especie que fluye hacia el valorización de los existentes.

contribuyente en el periodo Herencia Incremento
a rarz de transacciones con
terceros.
patrimonial No
justificado

Presunción
El INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
no consiste en una definición legal, sino que
parte del hecho de ser una figura denominada
presunción legal relativa, lo que en términos del
Derecho serra una presunción de tipo juris
tantum, la cual admite necesariamente una
prueba en contrario.
 Incremento Patrimonial NO
Justificado
“En relación con la prueba de los “incrementos no
justificados” el Legislador aplica, pues, el
mecanismo de la presunción “iuris tantum” para
acreditar su existencia por parte de la
Administración Tributaria, correspondiendo la
carga de la prueba al sujeto pasivo del Impuesto,
que es una consecuencia del propio significado
jurrdico de las presunciones de tal naturaleza,
que trasladan al sujeto pasivo la carga de su
destrucción”.
EDUARDOBARRACHINA, Juan. “La prueba en el incremento no justificado de patrimonio”. Artrculo publicado en la siguiente dirección web:
http://www.graduados-sociales.com/ArticulosCO/ACO227_5.pdf
6
7

Jurisprudencia

“[…] Que el numeral 1 del artrculo 91 de la aludida ley, RTF Nº 01929-2-2017

menciona que sin perjuicio de las presunciones previstas en el
Código Tributario, la SUNAT podrá practicar la determinación
de la obligación tributaria de acuerdo con la presunción de
renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no
pueda ser justificado y precisa que dicha presunción será
aplicación cuando la SUNAT compruebe diferencias entre los
incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o
ingresos percibidos […]”
8

JURISPRUDENCIA

RTF N.º01309-6-2017
“[…] Que por su parte, el artrculo 52 del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N.° 179-2004-
EF, prevé que se presume que los incrementos patrimoniales cuyo
origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen
renta neta no declarada por este y que los incrementos patrimoniales
no podrán ser justificados con: a) Donaciones recibidas u otras
liberalidades que no consten en escritura pública o en otro documento
fehaciente, b) Utilidades derivadas de actividades ilrcitas, c) El ingreso
al pars de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente
sustentado, d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del
deudor tributario pero que no los hubiera dispuesto ni cobrado, asr
como los saldos disponibles en cuentas de entidades del sistema
financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados, y e)
Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamos que no
reúnan las condiciones que señale el reglamento […]”.
9

Incremento Patrimonial No justificado

Artículo 52º.- Se presume que

los incrementos patrimoniales
cuyo origen no pueda ser
justificado por el deudor
tributario, constituyen renta
neta no declarada por éste.
Los incrementos patrimoniales
no podrían ser justificados
con:
 A B C D E

Los ingresos
percibidos que
estuvieran a
Donaciones El ingreso al disposición del Otros ingresos,
pars de deudor tributario entre ellos, los
recibidas u otras Utilidades
moneda pero que no los provenientes de
liberalidades que
derivadas de hubiera dispuesto ni préstamos que no
no consten en extranjera cuyo
escritura pública o actividades cobrado, así como los reúnan las
origen no esté saldos disponibles en condiciones que
en otro ilícitas.
debidamente cuentas de entidades señale el
documento del sistema
sustentado reglamento.
fehaciente. financiero nacional o
del extranjero que no
hayan sido retirados.

10
11

Incremento Patrimonial No justificado

“… la norma contenida en el art. 52º de la Ley del Impuesto a la

Renta obedece a exigencias de tipo técnico, que tiene relación
básicamente con la carga de la prueba, sin significar cambio
alguno en el competo mismo de renta adoptado por ley. Se trata
solamente de una presunción establecida a favor de la
Administración, destinada a aliviarle la carga de demostrar el
carácter de renta gravada de los ingresos no justificados”.

SÁNCHEZ ROJAS, Oscar. Incremento Patrimonial No Justificado. Gráfica Delvi S.R.L. Lima, 2013. Página 137.
12

Incremento Patrimonial No justificado

El IPNJ puede ser catalogado como una especie de “…mecanismo de cierre

y de carácter residual, de manera tal que todas aquellas rentas ocultas de
las que se desconozca su fuente serán atrardas y absorbidas por esta
figura tributaria. Nos encontramos pues ante un expediente técnico por el
cual el legislador tributario busca luchar contra la evasión fiscal
procurando que ningún rendimiento imponible escape o deje de gravarse
por desconocimiento de su verdadera naturaleza tributaria.”

ROSEMBUJ, Tulio. Impuesto sobre la Renta de Personas Frsicas. Promociones y Publicaciones Universitarias. Barcelona,
1992. Página 82.
13

2. ¿Cuáles son los medios por los

cuales la SUNAT puede tomar
conocimiento del IPNJ ?
14

Elementos para determinar el IPNJ

 La forma de manifestar una elevada

capacidad de gasto, la vanidad y la
ostentación por parte de las personas
naturales pueden reflejar una verdadera
capacidad de gasto que no guarda ni un
ápice de coherencia con los ingresos que
de manera legal se encuentran declarados
o, de ser el caso, sustentados, permitirá a
la Administración ľributaria descubrir
precisamente el llamado IPNJ.
15

Elementos para determinar el IPNJ

 La información de los egresos del contribuyente sujeto a análisis por el ente

recaudador se puede manifestar, realizando las siguientes preguntas:

¿Cómo compró ¿Realizó algún gasto

y/o vendió en operaciones de
predios? cirugía plástica?

¿Se ¿Cómo adquirió

y/o vendió ¿Adquirió joyas
pregunta y/o bienes
? vehículos?
suntuarios?
¿Efectuó algún
¿viajo fueradel consumoen
restaurantes y/o
país? establecimientos
comerciales ?
16

Elementos para determinar el IPNJ

 Los momentos para generar el IPNJ

 Resulta importante citar el pronunciamiento del Tribunal Supremo Español en la
Sentencia del 29/03/1996, donde distingue dos momentos en la generación de los
incrementos no justificados de patrimonio.
 «(…) el primero es la ocultación a efectos fiscales de parte o de la totalidad de las rentas
obtenidas, este momento es el que la Ley (…) denominan generación del incremento no
justificado de patrimonio, que obviamente consiste en el ahorro paulatino de las rentas
ocultas, ahorro que pos supuesto tampoco se declara;
 (…) y el segundo momento, que es el de exteriorización de dicho ahorro ocultado, mediante su
inversión en adquisiciones a título oneroso, que al fin consigue conocer la Administración
Tributaria, y que por su origen, como hemos explicado, no se hallan fiscalmente justificadas.»
17

Elementos para determinar el IPNJ

 Artículo 92de la LIR

 El incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta, entre otros los siguientes
elementos:

A. Los signos exteriores B. Las variaciones C.La adquisición y

D.Las inversiones
de riqueza patrimoniales transferencia de bienes

G.Los gastos efectuados durante el ejercicio E.Los depósitos en

fiscalizado,aun cuando éstos no se reflejan
en su patrimonio al final del ejercicio, de F.Los consumos cuentas de entidades del
acuerdo a los métodos que establezca el sistema financiero
Reglamento. nacional o del extranjero
 SIGNO EXTERIOR FUENTE DE INFORMACIÓN
PREGUNTA DE RIQUEZA

¿Cómo compró o vendió predios? Adquisición o venta de inmuebles PDT de notarios y los Registros
Públicos

¿Cómo adquirió o vendió vehículos? Adquisición o venta de vehículos PDT de notarios y los Registros
Públicos

Salidas y entradas del pars a Migraciones, redes sociales,

¿Viajó fuera del pars? través del movimiento agencias de viajes, líneas aéreas
migratorio
¿Realizó algún trámite aduanero de
importación de bienes? Importación de bienes Aduanas

18
19

SIGNO EXTERIOR FUENTE DE

PREGUNTA DE RIQUEZA INFORMACIÓN

¿Efectuó algún consumo en Capacidad DAOT, requerimiento a los

restaurantes o de gasto restaurantes, información
establecimientos comerciales? al consumir de terceros

¿Realizó movimientos con sus Bancos, financieras,

tarjetas de crédito y/o débito? Movimientos de dinero Cajas, ITF

¿Efectuó gastos Llevar cursos de especialización Información obtenida a través

vinculados con a nivel de maestría o doctorado de requerimientos a terceros e
servicios educativos? instituciones educativas

¿Adquirió joyas o bienes Compra de joyas, muebles DAOT, requerimiento de

suntuarios? antiguos y otros bienes información a joyerías,
suntuarios información de terceros
 SIGNO EXTERIOR FUENTE DE INFORMACIÓN
PREGUNTA DE RIQUEZA

¿Realizó algún gasto en operaciones Visita permanente DAOT, requerimiento a los médicos
de cirugía plástica? de y clínicas, información de terceros
cirujanos plásticos
¿Realizó la adquisición de cheques Movimiento Bancos e instituciones financieras
de gerencia? de dinero
¿Efectuó el pago del Bancos, pagos de rentas de primera
alquiler de una vivienda y/o casa de Vivienda categoría, avisos de alquiler,
campo y/o suntuaria información de terceros
casa de playa?
¿Es propietario de algún caballo de Caballos de carrera y la verificación Asociación de criadores de caballos,
carrera? del stud a donde pertenecen asociación de propietarios de
caballos

20
21

Elementos para determinar el IPNJ

Casas de playa

Obras de arte Vehículos

 ¿Cuáles son los
exteriores de

Viajes al
Embarcaciones
riqueza?

exterior
signos

Número de Caballerizas de
servidores lujo
22

Elementos para determinar el IPNJ

 ¿Cómovalorar los signosexterioresderiqueza?

Se tomará el valor de adquisición, producción o
construcción, según corresponda, sin perjuicio de
aplicar valordemercadocuando se generen duda.
En caso de haber adquirido el bien a título gratuito, se
tomará el valordemercado.

BASE LEGAL.- Artículo 60 del Reglamento de la LIR.

23

3. Análisis de los siguientes conceptos:

a. Patrimonio
b. Pasivos
c. Patrimonio incial
d. Patrimonio final
24
Conceptos

1. ¿Quéesel PATRIMONIO?
Es el conjunto de activos (bienes)
deducidos los pasivos (obligaciones) del
deudor tributario.

2.¿Quésonlos PASIVOS?
Es el conjunto de obligaciones que
guardan relación directa con el
patrimonio adquirido y que sean
demostradas fehacientemente.
25
Conceptos

3.¿Quéesel PATRIMONIOinicial?
Es el patrimonio del deudor tributario determinado por la Administración Tributaria al 1de enero del
ejercicio, según información obtenida del propio deudor tributario y/o de terceros.

4.¿Quéesel PATRIMONIO final?

Es determinado por la SUNAľ al 31 de diciembre del ejercicio gravable, sumando al patrimonio
inicial las adquisiciones de bienes, los depósitos en las cuentas de entidades del sistema financiero,
los ingresos de dinero en efectivo y otros activos; y, deduciendo las transferencias de propiedad, los
retiros de las cuentas antes mencionadas, los préstamos de dinero que cumplan con la
bancarización otros pasivos. Para tal efecto, se tomará en cuenta las adquisiciones, depósitos,
ingresos, transferencias y retiros efectuados por el deudor tributario durante el ejercicio, sean a
trtulo oneroso o gratuito.
 Conceptos

5.Variaciónpatrimonial
Es la diferencia entre el patrimonio
final menos el patrimonio inicial del
ejercicio.

6.Signosexteriores deriqueza
Aquellos elementos que reflejan
una posición económica
acomodada o también una
capacidad de gasto elevada.
25
Conceptos

7.Consumos
A todas aquellas erogaciones de dinero efectuadas durante el ejercicio,
destinadas a gastos personales tales como alimentación, vivienda, vestido,
educación, transporte, energra, recreación, entre otros, y/o a la adquisición
de bienes que al final del ejercicio no se reflejan en su patrimonio, sea por
extinción, enajenación o donación, entre otros. También se consideran
consumos a los retiros de las cuentas de entidades del sistema financiero
de fondos depositados durante el ejercicio.
28

Informe

«A efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, Informe N.º 080-2011-

se verificará, previamente, la documentación presentada por el SUNAT/2B0000
contribuyente, a fin de establecer si los fondos provenientes de
rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y en ejercicios anteriores
fueron utilizados para la adquisición de bienes y/o la realización de
consumos en el ejercicio fiscalizado.

De lo contrario, tal importe podrá considerarse como incremento

patrimonial en caso que no se acredite de otro modo que no implica
una variación patrimonial».
29

Métodos

Método de Balance más Consumo

¿Por qué es importante adicionar los

Perú
consumos?
Porque podría ocurrir que ciertos incrementos del
patrimonio, realizados durante el ejercicio, no se
reflejen en el patrimonio final, pero que, en su
oportunidad, significarían un flujo patrimonial.
30

Metodo de Balance más Consumo

EJEMPLO:
Donde:
Patrimonio Inicial (PI) = 50,000 Incremento Patrimonial (IP) = VP + C
Patrimonio Final (PÏ) = 35,000 IP = (15,000) + 50,000
Rentas percibidas = 5,000 IP = 35,000
Consumos = 50,000 Luego:
Variación del patrimonio (VP) Incremento Patrimonial No
VP = P Ï – PI Justificado
VP = 35,000 – 50,000 (IPNJ) = IP – rentas percibidas
VP = (15,000) IPNJ = 35,000 – 5,000
IPNJ = 30,000
31

Metodo de BalancemásConsumo

EJEMPLO: Donde:
Patrimonio Inicial (PI) = 90,000 Incremento Patrimonial (IP) = VP + C
Patrimonio Final (PÏ) = 470,000 IP = 380,000 + 74,000
Rentas percibidas = 28,000 IP = 454,000
Consumos = 74,000 Luego:
Variación del patrimonio Incremento Patrimonial No
(VP) VP = P Ï – PI Justificado
VP = 470,000 – 90,000 (IPNJ) = IP – rentas percibidas
VP = 380,000 IPNJ = 454,000 – 28,000
IPNJ = 426,000
32

Jurisprudencia

“[…] en ese sentido, y sobre la base de las normas glosadas procede RTF Nº 04062-1-2003
que la Administración, a efectos de determinar el Incremento
Patrimonial no Justificado, tenga en consideración las transferencias
de fondos o movimientos patrimoniales, asr como los consumos
realizados mediante tarjetas de crédito, en tanto constituyan
ingresos y gastos del ejercicio realizados, por el contribuyente de
conformidad con lo establecido en el inciso c) del artículo 93 antes
citado […]”.
33

Método de Adquisiciones y Desembolsos

¿En que consiste?

A criterio y elección de la AT. Consiste en sumar las adquisiciones de bienes, a título oneroso o
gratuito, los depósitos en las cuentas de entidades del sistema financiero, los gastos y, en
general, todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio. Asimismo, se deducirán las
adquisiciones y los depósitos provenientes de préstamos que cumplan con la bancarización.

Es decir, el incremento patrimonial (IP) es la suma

de: (+) Adquisiciones de bienes
(+) Depósitos en cuentas
(+) Gastos
(+) Desembolsos de dinero
34

Método de Adquisiciones y Desembolsos

Del resultado de dicha sumatoria, se deberá deducir:

(-) Las adquisiciones
(-) Los depósitos provenientes de préstamos que
cumplan los requisitos a que se refiere el artículo 60-A del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Tratándose de bienes y depósitos en cuentas, no es

necesario distinguir si estos se reflejan en el patrimonio al
final del ejercicio.
 Concepto Importe
35
(S/)
Activos:
- Vehículo 70,698.00
- Disposición de efectivo para pagos de cuotas de 14,654.00
préstamos
- Disposición de efectivo para pagos de tarjetas de
4,694.00
Métodode crédito
- Depósitos en el sistema financiero Nacional 442,790.00
Adquisiciones
Total activos: 532,836.00
y Desembolsos
Pasivos:
- Créditos o préstamos recibidos debidamente 70,942.00
Sustentados
Total pasivos: 70,942.00
Informaciónobtenidade la
RTF N.° 01929-2-2017 Incremento patrimonial 461 895,00

Rentas netas percibidas y otros Ingresos:

- Rentas netas percibidas de cuarta categoría 174,492.00
- Rentas netas percibidas de quinta categoría 20,620.66
- Otros ingresos 8,631.00
Total de rentas e ingresos percibidos 203,743.00
Incremento Patrimonial no Justificado 258,151.00
 36

Jurisprudencia
[…] Que el artículo 60 del aludido reglamento, modificado por el mismo decreto supremo, indica que para efecto de la RTF Nº 03600-1-2015
determinación de la obligación tributaria sobre la base de la presunción a que se refiere el artículo 52 y el numeral 1 del
artículo 91 de la Ley del Impuesto a la Renta, la SUNAT podrá utilizar, entre otros métodos, el de adquisición y
desembolsos, consistente en sumar las adquisiciones de bienes, a trtulo oneroso o gratuito, los depósitos en las cuentas
de entidades del sistema financiero, los gastos y, en general, todos los desembolsos efectuados durante el ejercicio, y
que se deducirán las adquisiciones y los depósitos provenientes de préstamos que cumplan con los requisitos a que
alude el artrculo 60-A del citado reglamento.

Que dicho artículo agrega que tratándose de bienes y depósitos en cuentas, no es necesario distinguir si estos se reflejan
en el patrimonio al final del ejercicio, que como desembolsos se computarán, incluso, las disposiciones de dinero para
pagos de consumos realizados a través de tarjetas de crédito, cuotas de préstamos, pago de tributos, entre otros.

Que finalmente, el mencionado artículo añade que el incremento patrimonial se determinará deduciendo el
patrimonio que no implique una variación patrimonial y/o consumo, tales como las transferencias entre cuentas del
propio deudor tributario, las diferencias de cambio, los préstamos, los intereses, la adquisición de bienes y/o consumos
realizados en el ejercicio con rentas e ingresos percibidos en el ejercicio y/o en ejercicios anteriores y dispuestos o
retirados con tal fin.

Que conforme con lo expuesto, a efecto de la determinación del Incremento Patrimonial no Justificado, la
Administración podrá verificarlo sobre la base de establecer cuál fue el flujo monetario del recurrente en el ejercicio
sujeto a fiscalización (método de adquisiciones y desembolsos), tomando para ello en cuenta los ingresos percibidos y
toda disposición de bienes y/o dinero (gastos) por parte de aquel, llegando a establecer el incremento patrimonial y, a
partir de este importe, el que resulte no justificado (Resolución del Tribunal Fiscal N.° 6557-4-2009) […].
37

5. Elementos que no pueden justificar el IPNJ

38

Elementos que no pueden justificar

Los IPNJs no podrán ser justificado con:

a) Donaciones recibidas u otras liberalidades que no consten en escritura pública o en

otro documento fehaciente
b) Utilidades derivadas de actividades ilícitas
c)El ingreso al pars de moneda extranjera cuyo origen no esté debidamente
sustentado
d) Los ingresos percibidos que estuvieran a disposición del deudor tributario pero que
no los hubiera dispuesto ni cobrado, así como los saldos disponibles en cuentas de
entidades del sistema financiero nacional o del extranjero que no hayan sido retirados
e)Otros ingresos, entre ellos, los provenientes de préstamos que no reúnan las
condiciones que señale el reglamento. Art. 60-A del C.T.
39
Elementos que no pueden justificar el IPNJ

Artículo 52 inc. a)
Donaciones recibidas u otras liberalidades que
no consten en escritura pública o en otro
documento fehaciente.
 R ľ F N.º 02736-2-2006
 Informe N.º 041-2003-SUNAľ/2B0000
 Memorándum N.º 371-2003-2B0000
40
Renta neta de trabajo

Según el artículo 60, inciso g) del Reglamento del ľ UO de la LIR, la renta neta
presunta estará constituida por el Incremento Patrimonial no Justificado, la
misma que deberá adicionarse a la renta neta del trabajo.
.
41

Renta neta de trabajo

Concepto Monto

Renta neta decuarta categoría S/ 60,680

En ese sentido, para efectos Rentadequintacategorra S/ 80,300
de ejemplo, realizamos el
siguiente caso práctico,
Total derentade4.a y5.a S/ 140,980
donde podemos observar
la forma de la (-)Deducción7UIT(7x4,150) S/ 29, 050
determinación del impuesto
a la renta de Trabajo más Renta neta de cuarta y quinta S/ 111,930
la Determinación del categoría
Incremento Patrimonial no (+) Incremento Patrimonial no S/ 114,200
Justificado
Justificado:
Total rentaneta S/ 226,130
 Culpabilidad

El tema de la culpabilidad tiene relación con la

situación en la cual se encuentra una persona, sobre
todo para ver si se le puede calificar como
imputable y responsable por los hechos que haya
realizado.
44

Culpabilidad

Se mata a una persona con un cuchillo para robarle dinero que

DOLO
acaba de retirar del banco.

Una persona que maneja un automóvil al dar una curva cerrada

CULPA trata de adelantar a un bus por lo que invade un carril contrario
y atropella a un peatón que terminaba de cruzar la pista.

CASO
En una pelea en competencia oficial de olimpiadas de karate una
FORTUITO patada termina por matar al contrincante.
45

Interés protegido

BIEN JURIDICAMENľE CAUTELADO,

el cual sería el “proceso de ingresos y
egresos a cargo del Estado, resultando
parcialmente válida la postura de
algunos autores que consideran que el
bien jurídico está representado
solamente por la recaudación
tributaria”.
PAREDES CASTAÑEDA, Enzo Paolo. Los Delitos tributarios en el Perú:
Aspectos sustantivos y procesales. Edit. Cultural Cuzco. Lima, 2007.
Página 45.
46

Interés protegido

• Ello implica que lo que se pretende proteger es al propio

Delito Estado dentro de su actuación en las Finanzas Públicas.
tributario

• En cambio, para la infracción tributaria, el interés que se

Infracción busca
tributaria proteger es el de la Administración tributaria.
EL DESBALANCE PATRIMONIAL
 INVESTIGAR:
1. Realizar un estudio de caso (word) sobre desbalance patrimonial.

2. Responder la siguientes preguntas:

a) 1. ¿Qué documentos sustentan un desbalance patrimonial?

b) 2. ¿Qué es desbalance patrimonial? fundamente su respuesta

c) 3. Cuáles son los criterios que usa Sunat para detectar un

desbalance patrimonial?

d) 4. ¿Porqué es importante saber manejar tus ingresos y gastos,

fundamente su respuesta?