Impuesto a la Renta

Empresarial

Expositora: Lucy Estefanny Saldaña Montano

Fecha: 10-may
Contenido

1 Ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta

2 Principio de Causalidad y Fehaciencia

3 Devengo Tributario
Módulo 1
Ámbito de Aplicación del Impuesto a la
Renta
1 Teorías de la Renta

Renta producto

Concepto de renta en la
legislación peruana Flujo de riqueza

Consumo más incremento

patrimonial
1 Teorías de la Renta

La Renta es el producto periódico (o potencialmente periódico)

Renta producto proveniente de una fuente productora durable que la persona pone
libremente en estado de explotación.

La Renta es la totalidad de los enriquecimientos provenientes de

terceros (incluye la Renta Producto). Es decir, bajo esta teoría también
Flujo de riqueza será renta las ganancias de capital, los ingresos por actividades
accidentales, los ingresos eventuales y los ingresos a título gratuito.

Consumo más La Renta es la totalidad del enriquecimiento y satisfacciones que una

persona experimenta en un periodo (engloba la Renta Producto y Flujo
incremento de Riqueza). No interesa saber la fuente. Así, bajo esta teoría se
patrimonial contempla las variaciones patrimoniales y los consumos.
1 Rentas gravadas con Impuesto a Renta en la legislación peruana

Artículo 1 Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta
de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.
Ley del IR
Las ganancias de capital.

Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley.

Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta
Ley.
1 Caso Práctico 1

¿El reembolso recibido por la parte facturada correspondiente al transporte

asumido por el cliente constituye ingreso para efectos del IR?

Pago Reembolso
Transportista Proveedor Cliente
¿El reembolso recibido por la parte facturada correspondiente al transporte
asumido por el cliente constituye ingreso para efectos del IR?

✓ ¿Se encuentra dentro del ámbito de aplicación?

Artículo 1 de la Ley del IR.

✓ Para el proveedor, el derecho a obtener el reembolso de parte de su cliente no tiene

naturaleza de ingreso, por cuanto no supone un beneficio económico sino únicamente el
reintegro de la suma prestada.

✓ El goce de tal derecho no se encuentra dentro del ámbito de aplicación del IR, pues no
constituye una renta o ingreso a favor del proveedor.
Módulo 2
Principio de Causalidad
2 Principio de Causalidad y Fehaciencia en la legislación peruana

Artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta

A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente (…) en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley (…)

Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente,
estos deberán ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir
con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente (…)

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2 Criterios del principio de causalidad

Razonabilidad Debe haber razonabilidad entre el monto

desembolsado y su finalidad (generar ingresos
grabados y/o mantener la fuente productora de Sustento Documentario del Gasto
ingresos grabados) (Fehaciencia)
Necesidad Implica que sin la realización del mencionado Para demostrar la causalidad, es necesario contar
desembolso no habría renta o la fuente no podría con el sustento efectivo de la operación, no siendo
subsistir suficiente contar con comprobantes de pago o
documentos internos y/o contables. (Ejm.
Contratos, propuestas, movimiento de inventarios,
Proporcionalidad Verificar que el monto de la erogación guarde evidencia de ejecución, etc.)
proporción con el volumen de las operaciones del
contribuyente El inciso j) del artículo 44 de la Ley señala que no
son deducibles los gastos cuya documentación
sustentatoria no cumpla con los requisitos y
Generalidad Cuando los gastos se encuentren vinculados con características mínimas establecidos por el
servicios de salud, gastos recreativos, aguinaldos, Reglamento de Comprobantes de Pago.
bonificaciones

Siempre que la deducción no este expresamente prohibida

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2 Resoluciones del Tribunal Fiscal
RTF No. 2470-10-2011

RTF No. 16591-3-2010

Todo ingreso debe estar relacionado con un gasto

cuya causa sea la obtención de dicha renta o el
mantenimiento de su fuente productora La relación de necesidad entre gastos y la generación o
mantenimiento de la renta permite la sustracción de
erogaciones que no tienen relación de manera directa.
RTF No. 2703-7-2009

RTF No. 21319-4-2012

Toda vez que se limitó a solicitar que sustente la
prestación del servicio más no la causalidad del gasto
incurrido, corresponde revocar la apelada. Aún cuando la adquisición de acciones genere
dividendos, su finalidad podría obedecer a razones
distintas a la intención de percibir dividendos

RTF No. 8049-3-2010

RTF No. 7844-3-2012

Si bien en general no son deducibles los gastos de personal

de terceras empresas, ello no es lo relevante cuando se
verifique una obligación contractual acordada por las partes Las erogaciones realizadas corresponden al mandato
contenido en un laudo arbitral, que a su vez se origina en un
incumplimiento contractual vinculado a la actividad gravada
2 Bancarización

La Ley Nº 28194 establece que los pagos que Medios de pago válidos
se efectúen sin utilizar medios de pago válidos
no darán derecho a deducir gastos y/o costos.
▪ Depósitos en cuenta
Si la cancelación de las obligaciones se realiza ▪ Giros
por medios distintos a la entrega de dinero (por ▪ Transferencia de fondos.
ejemplo, compensación, novación o dación en ▪ Órdenes de Pago.
pago), no existirá la obligación de utilizar los ▪ Tarjetas de débito
Medios de Pago, pero deberá contar con el ▪ Tarjetas de crédito.
acuerdo expreso de cancelar la deuda con
▪ Cheques” no negociables”,
estos medios distintos (los pagos
“ no a la orden “ u otra
compensados que excedan el 15% de pagos
en el ejercicio pagan ITF). equivalente.

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2 Gastos Deducibles y No Deducibles

Artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta

Relación enunciativa de gastos deducible. Esta regulación condiciona, amplía, restringe y precisa
la deducción de algunos gastos.

Artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta

Relación taxativa de gastos no deducibles. Esta lista no se reduce a los listados, sino también a
aquellos que no cumplen con el principio de causalidad.

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2 Clasificación de Gastos

Gastos expresos Gastos incluidos de forma expresa en la Ley a fin de

en la norma terminar las controversias sobre su deducibilidad.

Gastos limitados
Gastos sujetos a un límite cuantitativo.

Gastos Gastos que requieren la verificación de determinados

condicionados requisitos para su deducibilidad.

Gastos
prohibidos Gastos que no pueden ser deducidos.

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2 Gastos de Responsabilidad Social

Responsabilidad Social Empresarial Deducibilidad del Gasto

➢ La Responsabilidad Social Empresarial es la Los recursos que se desembolsan por

“voluntaria”, es decir, abarca un conjunto de responsabilidad social empresarial califican
estrategias destinadas a mejorar las como gastos deducibles para propósitos
relaciones con la población y grupos de tributarios, pues atenúan o eliminan los
interés, buscando alcanzar un desarrollo riesgos de una empresa, están preservando
sostenible a través del mejoramiento de las para el futuro el mantenimiento de la fuente
relaciones entre la compañía y su entorno productiva, que en términos empresariales
social. implican la viabilidad, continuidad o
permanencia de la organización
➢ No constituye un acto de liberalidad, porque empresarial en el entorno social y geográfico
opera en el marco del interés mutuo. en que se desenvuelve.

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2 Resoluciones del Tribunal Fiscal

RTF No. 09478-1-2013

RTF No. 21908-4-2011

El asumir un gasto de mantenimiento rutinario que

Entrega de agua, víveres y medicinas, la imposibilidad correspondía ser efectuado por un tercero, constituye
de las poblaciones afectadas de las comunidades un acto de liberalidad y como tal no califica como un
ribereñas del mencionado río, del consumo de aguas y gasto deducible, por lo que no resulta relevante si las
de sus productos hidrobiológicos (…) que de acuerdo a comunidades aledañas se benefician o no de la
lo expuesto se encuentran acreditado en el caso de liberalidad de la recurrente.
autos la relación de causalidad entre los gastos
realizados y el mantenimiento de la fuente (…).
Casación No. 2743-2009-Lima

RTF No. 18397-10-2013

Los gastos de mantenimiento de carreteras por parte
de la empresa demandante para efectos de permitir el
tránsito normal y seguro hacia y desde el campamento
Los gastos efectuados por concepto de responsabilidad social devienen en gastos necesarios y razonablemente
corporativa no constituyen meros actos de liberalidad, sino, convenientes para el funcionamiento de la misma, y
por el contrario, instrumentos legítimos utilizados por las con ello, permitir obtener los ingresos gravados con
empresas para la generación y/o mantenimiento de sus renta; actividad que deviene en normal, razonable y
ingresos, y también de la respectiva fuente productora. por tanto en general atendiendo a las actividades
mineras generadores de dichos ingresos.
Módulo 3
Devengo Tributario
3 Devengo Tributario

Concepto jurídico Concepto contable Concepto mixto del

Entidades
del devengo del devengo devengo

093-2001-SUNAT/K00000,
265-2001-SUNAT/K00000, 085-2009-SUNAT/2B0000,
321-2002-SUNAT/K00000, 133-2012-SUNAT/480000,
265-2004-SUNAT/2B0000, 142-2012-SUNAT/4B0000, 089-2008-SUNAT/2B0000,
SUNAT 044-2006-SUNAT/280000, 001-2014-SUNAT/5D0000, 048- 2010-SUNAT/280000,
130-2010-SUNAT/280000 068-2014-SUNAT/5D0000, 097-2010-SUNAT/280000
y 173-2016-SUNAT/5D0000 y
032-2011-SUNAT/2B0000. 030-2017-SUNAT/7T0000

274-3-1998 1652-5-2004
8534 - 5 -2001
311-1-1998 259-2-1998
9518 - 2 - 2004
466-3-1997 965-1-2005
1652 - 5 - 2004
847-4-2002 467-5-2003
Tribunal Fiscal 8534-5-2001 3557-2-2004
5773 - 5 - 2006
17119 - 4 - 2011
5276-5-2006 3495-4-2003
8341 - 2 - 2013
13136- 8-2010 1203-2-2008
18631 - 8 - 2013
11362-1-2011 2812-2-1006

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3 Devengo Tributario

Reconocimiento de ingresos

• Según NIIF • Según LIR

1 Identificación
del Contrato 1 Se han producido los
hechos sustanciales para
su generación.

2 Identificación de las
obligaciones de 2 El derecho a obtenerlos no
está sujeto a condición

3 Determinación del
desempeño suspensiva.

Precio de la transacción
Independiente de la
3 oportunidad en que se

4 Distribución del Precio

a las obligaciones de
cobren y aún cuando no se
hubieran fijado los
términos.

5 Reconocimiento de
desempeño
4 La determinación de la
contraprestación o parte de
ingresos sobre la base
esta no depende de un hecho
del cumplimiento de las o evento futuro.
obligaciones pactadas

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3 Devengo Tributario

Reconocimiento de ingresos

Decreto Supremo
N° 339-2018-EF

Cuando el total de la contraprestación se fije en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro,
el total del ingreso o gasto se devenga cuando ocurra tal hecho o evento.

Cuando parte de la contraprestación se fije en función de un hecho o evento que se producirá en el futuro, esa
parte del ingreso o gasto se devenga cuando ocurra tal hecho o evento.

Entiéndase por “hecho o evento que se producirá en el futuro” a aquel hecho o evento posterior, nuevo y distinto de
aquel hecho sustancial que genera el derecho a obtener el ingreso o la obligación de pagar el gasto.

En consecuencia, se considera que la contraprestación se fija en función de un hecho o evento que se producirá en el
futuro cuando aquella se determina, entre otros, en función de las ventas, las unidades producidas o las utilidades obtenidas.

No ocurre lo mencionado en el primer párrafo de este inciso, entre otros, cuando el importe de la contraprestación está
supeditado a una verificación de la calidad, características, contenido, peso o volumen del bien vendido que implique un
ajuste posterior al precio pactado.

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3 Devengo Tributario

Periodo 1 Periodo 2
➢ Informe N° 010-2019: Se plantea el supuesto de una
venta de minerales o concentrados de mineral, realizada
en el mes de enero de 2019, en la que la contraprestación
pactada está sujeta a ajustes por la verificación de la Emisión de factura Emisión de notas
calidad, peso o contenido, por lo cual se emite una factura provisional de crédito o débito
de venta, la cual será posteriormente modificada en un
período distinto a través de una nota de crédito o de ➢ Se considera como hecho o evento futuro, según el
débito, según corresponda. artículo 31° del Reglamento, es aquel hecho o evento
posterior, nuevo y distinto de aquel hecho sustancial que
genera el derecho a obtener el ingreso o la obligación de
Al respecto, se consulta si dicha verificación es pagar el gasto.
considerada como un hecho o evento futuro que permitiría
el diferimiento de los ingresos obtenidos por tal venta. En función de: En función de:
• Ventas • Verificación de calidad
• Unidades producidas • Peso, volumen
Jurisprudencia • Utilidades obtenidos • Ajuste de precio pactado

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 3 Devengo Tributario

Reconocimiento de ingresos

Bienes Servicios

• Servicios que se ejecutan en el transcurso del tiempo.

• El adquiriente tenga el control (*) sobre el bien, es decir, tenga el i. Inspección de lo ejecutado.
derecho a decidir sobre el uso del bien y a obtener sustancialmente los ii. Determinación del porcentaje que resulte de relacionar lo
beneficios del mismo. ejecutado con el total a ejecutar.
iii. Determinación del porcentaje que resulte de relacionar los
• El enajenante ha transferido al adquiriente el riesgo de la pérdida de los costos incurridos con el costo total de la prestación del
bienes. servicio.
(*) Según la Disposición Complementaria Final “Para la interpretación de lo • Tratándose de servicios de ejecución continuada:
dispuesto en el acápite 1.1) del numeral 1) del inciso a) del artículo 57 de la
i. Cuando se pacten por tiempo determinado, los ingresos se
Ley es de aplicación lo señalado respecto al control de los bienes en la
Norma Internacional de Información Financiera NIIF 15 - Ingresos de
devengan en forma proporcional al tiempo pactado para su
actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, en tanto no ejecución
se oponga a lo señalado en la Ley”. ii. Cuando se pacten por tiempo indeterminado, los ingresos se
devengan considerando el mejor método de medición de su
ejecución
(*) Una vez adoptado el método de acuerdo a lo dispuesto en los acápites
2.1) y 2.2) de este numeral, este deberá aplicarse uniformemente a otras
prestaciones similares en situaciones semejantes.
Para variar el método adoptado se debe solicitar autorización a la SUNAT
que la aprobará o denegará en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45)
días hábiles.
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3 Devengo Tributario

La Compañía de Servicios ABC desarrolla e implementa soluciones que generan valor

para los procesos de negocios de sus clientes a través de una fábrica de software,
centro de datos, administración de aplicaciones, servicios de almacenamiento y otros
vinculados a la tecnología de la información.
ABC, ha firmado un contrato con PLUS SAC estableciendo los siguientes acuerdos:

❑ Servicios comprendidos:

Descripción de servicio Momento de

reconocimiento
Gestión de infraestructura para A través del tiempo
Casos prácticos aplicación del negocio
Gestión de las aplicaciones para A través del tiempo
automatizar los procesos
organizacionales
Venta de bienes (equipos de cómputo) En un momento del tiempo

Gestión y operación de tareas A través del tiempo

especializadas

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3 Devengo Tributario

❑ Plazo de ejecución:
– Fase Pre-operativa: su duración máxima es de 90 días contados a partir de 1 de diciembre de 2017 hasta 28 de febrero
de 2018.
– Fase Operativa: su duración es de 1825 días luego de fase pre-operativa, esta fase comprende la operación y ejecución
del servicio.
– Fase Transferencia: su duración no podrá ser menor de 60 días, en esta fase ABC seguirá operando y al mismo tiempo
procederá a la transferencia y capacitación teórica del servicio al subsiguiente contratista.

❑ Del pago:
– PLUS SAC se obliga a pagar la contraprestación en 60 cuotas mensuales iguales luego de ejecutado el servicio mensual
respectivo durante la Fase Operativa, luego de la recepción formal y completa de la documentación correspondiente.
– El monto contractual asciende a S/. 280,000,000 Soles

❑ Conformidad de prestación de servicio:

– Si los servicios no cumplen con las características y condiciones, PLUS SAC no otorga la conformidad debiendo
considerarse como no ejecutada, aplicándose las penalidades respectivas.

25 Thomson Reuters PowerPoint Template Quick Reference Guide

3 Devengo Tributario

• La Compañía Distribuidora STAR ha suscrito un contrato con un

Supermercado PLAZA REAL para vender el producto X por S/. 100 la
unidad. En dicho contrato se especifica que si el cliente compra más de
1,000 unidades del producto X en un año, el precio por unidad se reduce
retroactivamente a S/. 90 la unidad. Por consiguiente, la contraprestación
en el contrato es variable. Así pues, se establecen los siguientes
supuestos:

❑ Al 31-03-2019 la entidad vende 75 unidades del producto X al cliente. En

esta fecha, la entidad estima que las compras del cliente no superarán el
umbral de 1,000 unidades requerido para el descuento por volumen en
el año.
❑ Al 31-05-2019 el cliente de la entidad adquiere otra empresa; y en el
segundo trimestre que termina el 30-06-2019, la entidad vende 500
Casos prácticos unidades adicionales del producto X al cliente. Por ende la entidad
estima que las compras del cliente superarán el umbral de 1,000
unidades para el año y por ello se requerirá la reducción retroactiva del
precio por unidad a S/. 90

26 Thomson Reuters PowerPoint Template Quick Reference Guide

3 Devengo Tributario

La Compañía ABC, es una empresa dedicada a vender autos nuevos. En la

actualidad está ofertando la venta de vehículos de determinada marca y modelo
a un valor de S/. 130,000, otorgando un plazo de 24 meses para su
cancelación; no obstante la entrega del bien se realiza a la firma del contrato, y
es ahí donde el cliente obtiene el control del producto.

❑ El contrato permite al cliente devolver el producto en el plazo de 90 días.

❑ El precio de venta al contado del producto es de S/. 100,000 que representa

el importe que el cliente pagaría en la entrega por el mismo producto
vendido, por lo demás, según términos y condiciones idénticos que los del
Casos prácticos inicio del contrato. El contrato para entidad es de S/. 80,000.

27 Thomson Reuters PowerPoint Template Quick Reference Guide