Superintendencia de Administración Tributaria (SAT)

Reseña histórica

En 1972, se fusionaron la Dirección General de Impuestos sobre la Renta y la Dirección

General de Rentas con el objetivo de mejorar la administración tributaria y la recaudación.
Aunque la intención era positiva, el fracaso de esta fusión forma parte de la historia.

Posteriormente, en 2007, se presentó un proyecto de ley para la creación de la

Superintendencia de Administración Tributaria (SAT). Esta entidad tendría la función de
emitir Dictámenes Fiscales sobre documentos financieros y contables, evaluando los
estados financieros, las declaraciones tributarias y otros elementos relacionados. Su
objetivo sería certificar el cumplimiento correcto de las obligaciones tributarias. La SAT se
establecería como una entidad autónoma e independiente. En términos presupuestales, el
2.5% de la recaudación tributaria se destinaría al presupuesto de la nueva institución, sin
importar si se utilizara en el año fiscal correspondiente.

Conceptos básicos

 Superintendencia: Administración suprema de un área específica. Incluye el cargo

o jurisdicción del Superintendente y la oficina que ocupa.
 Superintendente: Persona encargada de la dirección superior de una entidad o área,
con autoridad sobre quienes trabajan en ella.
 Intendencia: Dirección y gestión de una entidad o área. Cargo del Intendente.
 Intendente: Jefe superior de los servicios administrativos.

Definición

La Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) es una entidad estatal

descentralizada con competencia y jurisdicción en todo el territorio nacional. Goza de
autonomía funcional, económica, financiera, técnica y administrativa. Su oficina central
está ubicada en la ciudad capital, y también puede establecer oficinas en otras localidades
del país. La entidad puede denominarse SAT.

Objetivo y Funciones de la SAT

El objetivo de la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) es ejercer en

exclusiva las funciones de administración tributaria establecidas en la legislación
correspondiente. Sus funciones específicas son las siguientes:

a. Administrar el régimen tributario, aplicar la legislación tributaria, y llevar a cabo la

recaudación, control y fiscalización de todos los tributos internos y de los tributos sobre el
comercio exterior, con excepción de aquellos que, por ley, son administrados y recaudados
por las municipalidades.
b. Administrar el sistema aduanero de la República de acuerdo con la ley, los convenios y
tratados internacionales ratificados por Guatemala.

c. Organizar y administrar el sistema de recaudación, cobro, fiscalización y control de los

tributos que le corresponden.

d. Imponer sanciones a los contribuyentes en conformidad con lo establecido en el Código

Tributario.

e. Presentar denuncias para la persecución penal de infractores o adherirse a las denuncias

ya iniciadas por el Ministerio Público.

f. Establecer y operar procedimientos que faciliten a los contribuyentes el cumplimiento de

sus obligaciones tributarias.

g. Crear normas que garanticen el cumplimiento de las leyes y reglamentos en materia

tributaria.

h. Asesorar al Estado en política fiscal y legislación tributaria, y proponer al Organismo

Ejecutivo las medidas legales necesarias para el cumplimiento de sus objetivos.

i. Planificar, formular, ejecutar, dirigir, evaluar y controlar la gestión de la administración

tributaria.

La SAT no podrá otorgar exoneración de multas, intereses ni recargos a los contribuyentes

que hayan sido sancionados por incumplimiento de sus obligaciones tributarias.

¿Qué es la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT)?

La Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) es una entidad descentralizada

con personalidad jurídica propia, patrimonio y recursos propios. El Estado delega en ella
las facultades para administrar, recaudar, controlar y fiscalizar los tributos, operando con
independencia económica, funcional y administrativa.

Anteriormente, estas funciones eran parte de las responsabilidades del Ministerio de

Finanzas, que se encargaba de cobrar, recaudar, controlar, fiscalizar y administrar los
impuestos, así como todas las demás rentas y tributos que debía percibir el Gobierno de la
República. Según la Ley de la SAT, estas tareas han sido transferidas a esta nueva entidad.

La SAT tiene competencia en todo el territorio nacional y puede establecer dependencias

donde lo considere necesario. Sin embargo, están exceptuados de su alcance los tributos
que por ley son administrados y recaudados por las municipalidades.

Se espera que la SAT contribuya a alcanzar las metas tributarias acordadas en los Acuerdos
de Paz. El gobierno de Guatemala ha estado trabajando para aumentar la carga tributaria a
través de reformas legales y la creación de leyes para suprimir excepciones y
exoneraciones. Estas medidas buscan aumentar la carga tributaria y cumplir con los
acuerdos de paz suscritos a finales de 1996. La falta de aprobación de la ley que permite el
funcionamiento de la SAT podría haber llevado al retiro del apoyo financiero por parte de
los países donantes.

Con la entrada en vigor de la SAT, se estima que la carga tributaria aumentará

automáticamente en al menos un 1% del Producto Interno Bruto (PIB). La entidad pretende
eliminar los focos de corrupción que han afectado la administración tributaria y establecer
una política de remuneraciones competitivas, semejantes a los sueldos del sector privado,
para atraer y retener personal capacitado y menos susceptible a la corrupción.

La ley que crea la SAT define claramente el campo de competencia de la institución,

siguiendo el ejemplo de la Superintendencia de Bancos.

Estructura Organizacional

Directorio

Funciones del Directorio:

a. Emitir una opinión previa a la presentación de cualquier iniciativa de ley en materia

tributaria que pueda afectar la recaudación tributaria. b. Proponer al Ejecutivo, a través del
Ministerio de Finanzas Públicas, las medidas necesarias para mejorar la administración
tributaria. c. Aprobar o dictar las disposiciones internas que faciliten y garanticen el
cumplimiento de los objetivos de la SAT, las leyes tributarias y aduaneras, y sus
reglamentos. d. Aprobar el presupuesto anual de ingresos y egresos. e. Aprobar la ejecución
y liquidación del presupuesto para su posterior traslado a la Contraloría General de Cuentas
y al Congreso de la República, así como para su publicación en el Diario Oficial. f. Aprobar
y publicar anualmente los estados financieros.

Integración del Directorio:

a. El Directorio será presidido ex officio por el Ministerio de Finanzas Públicas, con el

Viceministro de Finanzas como suplente designado por el Ministro. b. El Superintendente
de Administración Tributaria participará con voz, pero sin voto, y actuará como Secretario
del Directorio. Su suplente será el intendente designado por él. c. Cuatro titulares y sus
suplentes serán nombrados por el Presidente de la República a partir de una lista de doce
personas propuestas por la Comisión de Postulación.

Superintendente

El Superintendente es la máxima autoridad administrativa y el funcionario ejecutivo de

mayor nivel jerárquico en la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT). Se
encarga de la administración y la dirección general de la SAT, sin menoscabar las
competencias y atribuciones del Directorio. El Superintendente será nombrado por el
Presidente de la República, quien lo seleccionará de una terna propuesta por el Directorio.
Atribuciones

a. Ejercer la representación legal de la SAT, la cual podrá delegar conforme a lo establecido

por la ley.

b. Imponer y aplicar las sanciones administrativas previstas en las leyes tributarias y

aduaneras.

c. Ejecutar actos y celebrar contratos que sean competencia de la SAT, y que se deriven o
se relacionen con ella, de acuerdo con la ley y sus reglamentos.

d. Planificar, dirigir, supervisar, coordinar y controlar el correcto funcionamiento de la

SAT.

e. Nombrar y remover a los funcionarios y empleados de la SAT.

f. Someter al Directorio para su aprobación los reglamentos internos de la SAT, incluyendo

aquellos que regulan la estructura organizacional y funcional, el régimen laboral, de
remuneraciones y de contrataciones.

g. Presentar anualmente al Directorio el presupuesto de ingresos y egresos de la SAT, y

remitirlo al Organismo Ejecutivo y al Congreso de la República, conforme a la
Constitución Política de la República y la Ley Orgánica del Presupuesto.

h. Presentar cada cuatro meses al Congreso de la República y al Ministerio de Finanzas

Públicas un informe analítico sobre la ejecución presupuestaria de la SAT.

i. Remitir al Congreso de la República y al Organismo Ejecutivo una memoria de labores

de la SAT durante el primer trimestre de cada año.

Las Intendencias

Las intendencias se organizarán y estructurarán bajo criterios de eficiencia, eficacia y

descentralización, de acuerdo con las competencias, funciones y atribuciones asignadas por
el reglamento interno de la SAT.

Los intendentes, quienes son los funcionarios de mayor nivel jerárquico en las respectivas
intendencias, serán nombrados y removidos por el Superintendente.

Requisitos para ser miembro en la estructura organizacional:

a. Ser guatemalteco.

b. Tener al menos treinta años de edad.

c. Poseer reconocida honorabilidad y capacidad profesional.

d. Estar en pleno goce de los derechos civiles.

e. Contar con un título profesional acreditado en el área económica, financiera o jurídica, a

nivel de licenciatura o posgrado.

f. Haber ejercido la profesión mencionada en el inciso anterior durante al menos cinco años.

Régimen Económico y Financiero

Recursos

a. La SAT recibirá el 2% del total de los tributos internos y del comercio exterior, así como
sus accesorios. Este monto deberá ser transferido diariamente y automáticamente del Banco
de Guatemala a una cuenta específica operada a nombre de la SAT.

b. Los ingresos no tributarios generados por servicios de certificación y otros servicios

prestados por la SAT, cuyas características serán determinadas por el Directorio.

c. Las donaciones y otros recursos financieros provenientes de cooperación internacional,

que hayan sido previamente aceptadas y destinadas a la SAT.

d. Otras transferencias de fondos públicos justificadas que se asignen del Presupuesto

General de Ingresos y Egresos del Estado.

Generalidades

 Régimen de adquisiciones y contrataciones: La adquisición de bienes,

suministros y materiales, así como la contratación de servicios que requiera la SAT,
se regirá por la Ley de Contrataciones del Estado.
 Auditorías: De acuerdo con la Constitución Política de la República de Guatemala,
la SAT estará sujeta a control y auditoría realizados por la Contraloría General de
Cuentas de la Nación. Adicionalmente, el Directorio podrá contratar auditorías
externas para la revisión de las cuentas propias, con cargo al presupuesto de la
entidad.
 Contratación de personal: La contratación del personal incluirá contratos por
tiempo indefinido, contratos a plazo fijo y contratos para la prestación de servicios
profesionales. Los contratos a plazo fijo o de prestación de servicios solo podrán
celebrarse para funciones o actividades que no sean de carácter permanente.
 Declaración patrimonial: Todo el personal de la SAT deberá presentar, antes de la
toma de posesión y anualmente, una declaración jurada patrimonial ante el
Directorio. Esta declaración debe ser comparativa y especificar el origen de los
cambios en su patrimonio, de acuerdo con las normas establecidas en el régimen
laboral específico de la institución.

Recursos Administrativos
Los recursos administrativos contra las resoluciones de la SAT se manejarán de la siguiente
manera:

 En materia no tributaria o aduanera, se regirán por la Ley de lo Contencioso

Administrativo.
 En materia tributaria, se puede interponer recurso de reposición contra lo resuelto
por el Directorio. Contra las resoluciones del Superintendente y los intendentes,
procede el recurso de revocatoria. Ambos recursos se regularán según las
disposiciones del Código Tributario.
HIPOTESIS
 Eficiencia Administrativa:

La creación de la SAT ha aumentado la eficiencia en la administración y recaudación de tributos en

Guatemala en comparación con el período en que estas funciones estaban a cargo del Ministerio
de Finanzas. La SAT, al ser una entidad autónoma, podría haber implementado prácticas más
especializadas y eficientes para la gestión tributaria.

 Reducción de Corrupción:

La implementación de la SAT ha contribuido a una reducción en los niveles de corrupción en la

administración tributaria en Guatemala. La autonomía y las medidas de control interno de la SAT
podrían haber disminuido las oportunidades para actos corruptos comparado con el antiguo
sistema.

 Cumplimiento Tributario:

La introducción de la SAT ha mejorado el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de

los contribuyentes en Guatemala. La SAT podría haber implementado mecanismos más efectivos
de fiscalización y sanción que incentiven el cumplimiento tributario.

 Impacto en la Recaudación Fiscal:

La creación de la SAT ha llevado a un aumento en la recaudación fiscal en Guatemala, en

comparación con la recaudación durante el período en que el Ministerio de Finanzas gestionaba
estos procesos. Con una administración más especializada y recursos dedicados, la SAT podría
haber logrado una mayor eficacia en la recaudación de impuestos.

 Impacto en la Percepción Pública:

La percepción pública sobre la justicia y transparencia en la administración tributaria ha mejorado

desde la creación de la SAT. La SAT, al ser una entidad autónoma y especializada, podría haber
mejorado la imagen de la administración tributaria ante la ciudadanía a través de prácticas más
transparentes y justas.
JUSTIFICACIONES

La SAT se creó para superar las deficiencias en la administración tributaria evidenciadas en

la fusión fallida de 1972. La entidad autónoma y descentralizada está diseñada para
administrar de manera más eficiente el régimen tributario y aduanero del país, garantizando
un control más riguroso y efectivo de los tributos internos y del comercio exterior. Esto se
traduce en una recaudación más efectiva y en la reducción de errores y evasión fiscal.

La SAT fue establecida como una entidad autónoma e independiente para asegurar que la
administración tributaria no estuviera sujeta a influencias políticas o administrativas que
podrían comprometer su eficiencia y objetividad. Esta autonomía permite a la SAT aplicar
la legislación tributaria de manera imparcial y profesional, además de fomentar la
especialización en materia tributaria y aduanera.

La creación de la SAT responde a la necesidad de cumplir con los compromisos adquiridos

en los Acuerdos de Paz de 1996, que incluyeron metas para aumentar la carga tributaria y
mejorar la administración de los recursos públicos. La SAT tiene como objetivo aumentar
la recaudación tributaria en al menos un 1% del PIB, lo que ayuda a financiar programas de
desarrollo y servicios públicos esenciales, alineándose con las metas de los acuerdos.

Uno de los principales objetivos de la SAT es combatir la corrupción que ha afectado

históricamente la administración tributaria. Al ofrecer salarios competitivos y establecer
procedimientos de control interno rigurosos, la SAT busca atraer y retener personal
capacitado y menos susceptible a la corrupción. La declaración patrimonial obligatoria para
el personal es una medida adicional para asegurar la integridad y transparencia en la
gestión.

La SAT tiene la responsabilidad de administrar, recaudar, controlar y fiscalizar los tributos,

lo que incluye la imposición de sanciones y el asesoramiento al Estado en política fiscal. La
estructura organizacional y el presupuesto asignado (2.5% de la recaudación tributaria)
están diseñados para garantizar que la SAT cuente con los recursos necesarios para operar
de manera eficiente, mejorar la recaudación tributaria y asegurar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes.