CARRERA DE INGENIERA

EN AUDITORA
AUDITORA FORENSE

INTRODUCCIN
La auditora de gestin viene a ser el lado
positivo y blanco de la profesin, por la cual se
evala: eficiencia, eficacia, economa, tica y
ecologa.
La auditora forense es el otro lado de la
medalla de la labor del auditor, en procura de
prevenir y estudiar presuntos hechos
de
corrupcin. Se la conoce tambin como
AUDITORA DE FRAUDE. Como la mayora de los
resultados del auditor van a conocimiento de
los jueces (especialmente penales) es usual el
trmino forense

ANTECEDENTES DE LA
AUDITORA FORENSE
La palabra forense, histricamente, viene de
la poca romana, en donde los ciudadanos
discutan en el foro los asuntos de inters
colectivo y no tiene que confundirse con la
labor del mdico forense que realiza
autopsias derivadas de hechos criminales.
Pero si hay una coincidencia en el trmino
criminal entre la parte de auditora y
medicina y es que constituye un crimen la
actitud de un funcionario pblico o privado
en planificar y ejecutar un acto corrupto en
beneficio propio o de un tercero.

CAUSA Y ORIGEN DE LA
AUDITORA FORENSE
Con relacin al origen de la auditora forense podremos
comentar que "el primer auditor forense fue probablemente el
funcionario del Departamento del Tesoro que se vio en la cinta
los Intocables, donde un contador desenmascar al mafioso Al
Capone en los aos 30 en Estados Unidos, sin embargo es
posible que la auditora forense sea algo ms antiguo, tan
antiguo que naci con la primeraley conocida como
elCdigode Hamurabi, primer documento conocido porel
hombreque trata sobre leyes; en ellas el legislador incluy
normas sobre elComercio, vida cotidianareligin, etc.
Obviamente no exista la contabilidad por partida doble debido
a que el Cdigo de Hamurabi es de Mespotamia,
aproximadamente 1780 a.C., y en sus fragmentos del 100 al
126 da a entender elconceptobsico de auditora forense:
demostrar
condocumentacincontable
un
fraude
o
unamentiray tambin se hacen comentarios sobre clculos de
ganancias y prdidas en losnegociospara los cuales se debe
utilizar un contador.

DEFINICIN DE LA AUDITORA
FORENSE
Es una ciencia que permite reunir y presentar
informacin financiera, contable, legal, administrativa e
impositiva, en una forma que ser aceptada por una
corte dejurisprudenciacontra los perpetradores de un
crimen econmico, por lo tanto, existe la necesidad de
preparar personas con visin integral, que faciliten
evidenciar especialmente, delitos como la corrupcin
administrativa, el fraude contable, eldelitoen los
seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
La sociedad espera de los investigadores, mayores
resultados que minimicen laimpunidad, especialmente
en estos momentos tan difciles, en los cuales elcrimen
organizadoutiliza medios ms sofisticados para lavar
dinero, financiar operaciones ilcitas y ocultar los
resultados de sus diversos delitos.

OBJETIVO DE LA AUDITORA
FORENSE
Los principalesobjetivosde la Auditora Forense son
los siguientes:
Luchar contra la corrupcin y el fraude, para el cumplimiento de
este objetivo busca identificar a los supuestos responsables de
cadaaccina efectos de informar a las entidades competentes
las violaciones detectadas.
Evitar la impunidad, para ello proporciona los medios tcnicos
validos que faciliten a la justicia actuar con mayor certeza,
especialmente en estos tiempos en los cuales el crimen
organizado utiliza medios ms sofisticados para lavar dinero,
financiar operaciones ilcitas y ocultar diversos delitos.
Disuadir, en los individuos, las prcticas deshonestas,
promoviendo la responsabilidad y transparencia en los negocios.
Credibilidad de los funcionarios einstitucionespblicas, al exigir
a los funcionarios corruptos la rendicin de cuentas ante
unaautoridadsuperior, de los fondos y bienes del Estado que se
encuentran a su cargo.

MBITO DE APLICACIN
Causas de aplicacin de la Auditoria Forense

La corrupcin es una de las principales causas del deterioro

del Patrimonio Pblico. La auditora forense es una
herramienta para combatir este flagelo. La auditora forense es
una alternativa porque permite que un experto emita ante los
jueces conceptos y opiniones de valor tcnico, que le permiten
a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo
relativo a la vigilancia de la gestin fiscal. "

Como efectos parciales de la corrupcin son la deslegitimacin

del sistema poltico, la mala asignacin de los recursos
econmicos, la distorsin de losincentivoseconmicos, la
destruccin de laticaprofesional, la segregacin y
desanimacin de los honestos, se impide laplaneaciny la
previsiblidad.

MBITO DE APLICACIN
Todo esto conllevacostosque van afectar a:

Laeficiencia, porque se desperdician los

recursos, se deforma lapolticay laimagende
sus dirigentes.
Ladistribucinde los recursos.
Los incentivos se desvan las fuerzas hacia la
bsqueda de ganancias.
La poltica, forma un estado que crea
inestabilidad.
Prcticas que incrementan el riesgo de fraude
enel Estado:

CAMPO DE APLICACIN
La auditora forense se puede aplicar tanto en el
sector pblico como privado, la corrupcin consiste
en el mal uso de un cargo o funcin con fines no
oficiales y se manifiesta de las siguientes formas:
el soborno, la extorsin, el trfico de influencia, el
nepotismo, el fraude, el pago de dinero a los
funcionarios del gobierno para acelerar trmite o
investigaciones, el desfalco entre otros.
Sin embargo, la auditora forense no slo est
limitada a los hechos de corrupcin administrativa,
tambin el profesional forense es llamado a
participar en distintas actividades:

RESPONSABILIDADES Y
RIESGOS DEL AUDITOR
FORENSE

Dada la naturaleza de la Auditora Forense que

desarrolla su trabajo en estrecho vnculo con la justicia
es importante distinguir el tipo de compromiso que el
auditor debe asumir. Por ejemplo: Una disputa es un
conflicto entre partes que puede establecerse en la
corte, fuera de ella o puede llevarse a una accin
judicial. Una disputa judicial es un conflicto potencial
entre las partes que incluye la sospecha del ilcito o
actividad ilegal que si se materializa puede establecerse
fuera de la corte o puede llevarse a los procedimientos
judiciales.
Una accin legal es un procedimiento judicial instituido
para reajustar un mal (accin civil) o para buscar el
castigo por una ofensa delictiva (accin penal).

RESPONSABILIDADES Y
RIESGOS DEL AUDITOR
FORENSE

Por otro lado, varios son los involucrados en el

trabajo del auditor forense, as tenemos:
Individuos o las organizaciones involucradas
directamente en las disputas reales o la accin
legal.
La parte que hace las alegaciones o que tiene las
sospechas, quien debe demostrar que se cometi
un hecho doloso o de haber sufrido una prdida.
La parte contra quien se hace las alegaciones o
se tienen las sospechas, quien debe defenderse
contra las alegaciones o sospechas.
Abogados y el mediador o la corte responsable
de establecer la disputa o juzgar la accin legal.

DIFERENCIAS ENTRE
AUDITORA Y AUDITORA
FORENSE
Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno
forense, quien debe desarrollar dos capacidades, en
principio opuestas para llevar a cabo su trabajo con
xito. Una de ellas es la habilidad de escudriar
pequeos detalles sin perder de vista el gran entorno,
o en otras palabras dicho y de manera metafrica, el
auditor forense "debe percatarse de las hojas al
tiempo que contempla el bosque". Y por otro desde
las cuales ven circunstancias relativamente fciles de
detectar, como un simple robo, hasta situaciones de
suma complejidad, como la manipulacin de estados
financieros y los delitos de "cuello blanco".

DIFERENCIAS ENTRE
AUDITORA Y AUDITORA
FORENSE
principal diferencia entre una auditoria

La
forense y una tradicional, es que la primera
descansa en la experiencia de expertos que
trabajan con evidencia delicada, con abogados,
con agencias estatales y el sistema legal. Su
trabajo est dirigido para ambientes legales o
cuasi jurdicos. La Auditoria Tradicional se
realiza sin este enfoque, slo se dedica a llevar
los programas para obtener una seguridad
razonable basada en sus evidencias.

Tipos de investigacin que

puede realizar un auditor
forense
Investigaciones de crimen corporativo;

Estas investigaciones se relacionan con fraude

contable y corporativo ante la presentacin de
informacin financiera inexacta por manipulacin
intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.
Investigaciones por disputas comerciales
En este campo, el auditor forense se puede
desempear como investigador, para recaudar
evidencia destinada a probar o aclarar algunos
hechos tales como:

 Rompimientos de contratos, disputas por compra y venta de

compaas, reclamos por determinacin de utilidades,
reclamos por rompimientos de garantas, disputas por
contratos de construccin, disputas por propiedad
intelectual y disputas por costos de proyectos.
Reclamaciones de seguros por devoluciones de productos
defectuosos, por destruccin de propiedades, por
organizaciones y procesos complejos y verificacin de
supuestos reclamos.
Acusaciones por negligencia profesional, que incluye la
cuantificacin de prdidas ocasionadas y la asesora a
demandantes y acusados proporcionando evidencia desde
expertos en normas de auditora y de contabilidad.
Trabajos de valoracin de marcas, propiedad intelectual,
acciones
y negocios en general.

Interpretacin de evidencia y
hechos en los casos Legales

La auditoria forense es el uso de

tcnicas de investigacin, integradas
con la contabilidad y con habilidades
de negocio, para brindar informacin y
opiniones, como evidencia en la corte.
El anlisis resultante puede usarse en
las cortes, as como, para la discusin,
el debate y, finalmente, por resolver
las disputas.

OBJETIVOS
Identificar al presunto responsable del hecho
calificado como irregular.
Determinar la forma o mtodo utilizado por el
delincuente para cometer el hecho delictivo.
Cuantificar el dao patrimonial sufrido por la
vctima.
Exponer
al
asunto
a
las
autoridades
administrativas y judiciales competentes, para
que se procedan a verificar la verdad real de los
hechos y aplicar las sanciones que correspondan.
b. Caractersticas

Caractersticas
1. Comunicacin
Se pueden requerir diferentes formas de
comunicacin, variando de un consejo oral
a un informe formal.
A menudo se pide una conclusin que
consiste en comunicar los resultados de la
investigacin y del trabajo de auditor
forense y, si aplica, la opinin del auditor
investigador forense en los problemas
examinados

2 reas
- Apoyo a los procesos de Litigacin (
Perito)
- Investigacin (Auditor).

Campos de accin
La cuantificacin de prdida financiera, aportando
las pruebas necesarias para ser utilizadas en los
tribunales en cada caso.
- Disputas entre accionistas o compaeros.
- Incumplimientos de contratos.
- Irregularidades e infracciones.
- Demandas de Seguros.
- Disputas Matrimoniales, las separaciones, los
divorcios.
- Herencias.

Cuantificacin de Prdida
Financiera
a. Campos de Accin:
Determina los mviles, los culpables y
aportando las pruebas para el
juzgamiento de los involucrados en:
- Fraude.
- Falsificacin.
- Lavado de Dinero.
- Otros actos ilegales.

La investigacin Financiera
a. Campos de accin:
La prctica profesional, investigando y
determinado, por ejemplo:
Negligencia profesional relacionada
con: Auditora, Contabilidad y tica.

CUALIDADES
Los auditores forenses tienen algunas
cualidades poco usuales. Tienen habilidad
en las tcnicas de interrogatorio obtenidas
de tratar con "fuentes" e "informantes",
asimismo saben escuchar lo que se est
diciendo, cundo deben cambiar el tema,
cmo desarrollar lo que la persona quiere
contar. Es por ello que, el profesional
adecuado
debe
tener
las
siguientes
cualidades:

- Una mentalidad investigadora.

- Una comprensin de motivacin;
- Habilidades de comunicacin,
persuasin y una habilidad de
comunicar en las condiciones de ley;
- Habilidades de mediacin y
negociacin;
- Habilidades analticas;
- Creatividad para poder adaptarse a las
nuevas situaciones.

EL PERFIL DEL AUDITOR

FORENSE
En adicin a los conocimientos de contabilidad y auditora
habituales, para la formacin del auditor forense se debe
incluir aspectos de investigacin legal y formacin jurdica,
con nfasis en la recoleccin de pruebas y evidencias.
El auditor forense debe tener amplios conocimientos en el
campo a auditar. Los principios y las disposiciones legales
vigentes, las normas internacionales de auditora, tcnicas y
procedimientos de auditora a emplearse y experiencia en la
realizacin de estas labores. El auditor debe estar altamente
calificado para manejar la informacin y las tcnicas de
anlisis y revisar el proceso de control designado por la
administracin.
Asimismo, entre las principales competencias para asumir el
compromiso de una auditora forense, tenemos:

Ser perspicaz,
Conocimiento de Psicologa,
Una mentalidad investigadora,
Mucha auto motivacin,
Trabajo bajo presin,
Mente creativa,
Habilidades de comunicacin y persuasin,
Habilidad de comunicar en las condiciones de ley,
Habilidades de mediacin y negociacin,
Habilidades analticas,
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas
situaciones,
Experiencia en el campo de la auditora.

METODOLOGA DE
INVESTIGACIN DE LA
AUDITORA
FORENSE
Iniciar un servicio de auditora forense con fines de
detectar y determinar los hallazgos de
irregularidades, fraude y corrupcin en la
administracin de organizaciones, es establecer una
metodologa que conste de elementos definidos,
consistentes e integrales.
Como aporte para el desarrollo de nuevas y ms
eficientes metodologas de investigacin de fraudes o
realizacin de auditoras forenses consideramos
adecuado el siguiente esquema.
Esta metodologa est constituida por las actividades
siguientes:

1. Definicin y reconocimiento del

problema.
2. Recopilacin de evidencias de fraude.
3. Evaluacin de la evidencia recolectada.
4. Elaboracin del informe final con los
hallazgos.
5. Evaluacin del riesgo forense.
6. Deteccin de fraude.
7. Evaluacin del Sistema de Control
Interno.

En lo concerniente al Control Financiero, se utiliza la

prctica por ciclos transaccionales y el Control de
Legalidad.
El trmino "hallazgo" es entendido como las
deficiencias o debilidades presentadas a travs del
informe de auditora y que hacen parte de los
comentarios que el auditor redacta sobre los
aspectos saltantes encontrados durante el proceso

CONOCIMIENTOS Y
HABILIDADES DEL AUDITOR
FORENSE
Entre los conocimientos y habilidades que posee
el auditor forense se encuentra, una base fuerte
de conocimientos contables, acompaados con
conocimientos slidos de auditora, valoracin
de riesgos y control, adems debe demostrar un
conocimiento del ambiente legal necesario para
su trabajo como litigante. Lo anterior
acompaado con una serie de habilidades
necesarias para una ejecucin eficiente en su
labor, tal como, comunicacin, habilidades de
detective, criminologa y de litigante audaz.

ATRIBUTOS PARA UN
AUDITOR FORENSE
El autor argentino Pablo G. Fudim, CPN, CIA, en un
seminario de auditora forense (informacin bajada de
Internet), seala lo siguiente respecto de los
conocimientos y habilidades del auditor forense:
Una mentalidad investigadora
Una comprensin de motivacin;
Habilidades de comunicacin, persuasin y una
habilidad de comunicar en las condiciones de ley;
Habilidades de mediacin y negociacin; Habilidades
analticas;
Creatividad para poder adaptarse a las nuevas
situaciones.

ATRIBUTOS PARA UN
AUDITOR FORENSE
Conocimiento del negocio, comprendiendo su
funcionamiento y forma de planificar, administrar y
controlar, anticipndose a la posibilidad de hechos
fraudulentos.
Adoptar una mente estratgica a fin de cumplir con
una funcin investigadora de la gestin empresarial.
Conocimiento avanzado de tecnologas de informacin.
Adopcin de tcnicas innovadoras de auditora para
prevenir hechos delictuosos.
Desarrollar habilidades de investigacin, en especial
en los tipos de fraudes, delitos y operaciones ilcitas
que se pueden cometer en las empresas y/o
instituciones financieras.

ATRIBUTOS PARA UN
AUDITOR FORENSE
El auditor forense debe tener la competencia y la
preparacin de un experto, ya que de su opinin se
tomarn decisiones y su informe debe tener la
validez para impartir justicia. La condicin bsica
para el aseguramiento y valoracin del resultado de
la auditora forense es el grado de preparacin y
experiencia adecuada para realizar las tareas por
parte del auditor.
En el desarrollo de una auditora forense, en el
examen y en la elaboracin de los informes, se
identifican adems, las nuevas habilidades y
competencias demandas a los auditores:

AUDITOR FORENSE
Los investigadores privados en el mundo de los negocios
son los auditores forenses, los que utilizan herramientas
investigativas para conducir la bsqueda a travs de los
ingresos y cuentas corrientes de las compaas o
individuos. Su habilidad va estar basada en responder
inmediatamente y comunicar de manera clara y concisa
la informacin financiera ante la Corte. Ellos estn
preparados para mirar a travs de los nmeros y
determinar la situacin real de los negocios.
El Auditor Forense analiza, interpreta, recopila y presenta
complejas finanzas y los flujos de manera que sean
entendibles, como correctamente sustentados con el fin
ulterior de asistir a la justicia en los aspectos contables.

LA PRUEBA
La prueba es la forma con la que han contado los funcionarios judiciales para
reconocer derechos. El hombre ha tratado siempre de aplicar justicia,
basado en las experiencias personales y en las tendencias ideolgicas de la
norma jurdica llamada a solucionar el problema suscitado.
Por tal motivo, la prueba penal y su apreciacin es importante al interior del
proceso, porque es a travs de esos elementos de juicio con los cuales se
acredita 1 un hecho objeto de investigacin. Sin probanza, en el caso del
derecho penal, no se puede hablar de los elementos constitutivos de la
conducta punible y, menos, aplicar cualquier esquema del delito; el
funcionario judicial debe formar su conviccin sobre los hechos
demostrados, la cual tiene que ser allegada por el instructor, operador
judicial y sujetos procesales, segn el caso.
Cuando hablamos de "la prueba" lo que deseamos es recopilar los principios
de derecho probatorio y analizarlos a la luz de lo dispuesto en la Constitucin
y en la Ley, especialmente segn lo dispuesto en los cdigos vigentes.
La incorporacin y la evaluacin de la prueba al proceso debe sujetarse en
los siguientes principios:

LA PRUEBA

Principio de la Necesidad de la Prueba.

Principio de la Eficacia Jurdica y de la Legalidad de la Prueba.
Principio de la Unidad de la Prueba.
Principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.
Principio de la Preclusin de la Prueba.
Principio de la Inmediacin y de la Direccin del funcionario judicial en la
Produccin de la Prueba.
Principio de la Originalidad de la Prueba.
Principio de Concentracin de la Prueba.
Principio de la Libertad de la Prueba.
Principio de Pertinencia, Idoneidad y Utilidad de la Prueba.
Principio de la Inmaculacin de la Prueba.
Principio d la Evaluacin o apreciacin de la Prueba.
Principio de la Comunidad xle la Prueba.
Principio de Inters Pblico de la Funcin de la Prueba.
Principio de la Lealtad y de Probidad o de Veracidad de la Prueba.
Principio de la Obtencin Coactiva de los Medios Naturales de la Prueba.

LA PRUEBA PERICIAL
La prueba, ha sido definida como: "todo lo que sirve para darnos la
certeza acerca de la verdad de una proposicin". La certeza est en
nosotros, la verdad en los hechos.
En la prueba pericial puede incluirse:
Huellas dactilares.
Pruebas de caligrafa.
Videograbacin con cmaras ocultas selladas, con programacin
de tiempo y fecha.
Audiograbacin y verificacin de voz.
Rastreo de informacin en la memoria y archivos de las
computadoras.
Recuperacin de datos "borrados" en el disco duro de las
computadoras.
Anlisis de documentos.

Diferencias entre indicio, evidencia de

auditora, prueba, operacin inusual,
operacin sospechosa, delito autnomo,
conexo y extincin de dominio.

Indicio: signo que permite presumir algo con fundamento cuestionable.

Evidencia de auditora: es la informacin obtenida por el auditor para llegar
& una conclusin sobre la cual basa su opinin. La evidencia de auditora
comprender documentos fuente y registros.
Prueba: forma con la que han contado los funcionarios judiciales para
reconocer y atestiguar la verdad de un hecho.
Operacin inusual: se denominan operaciones inusuales aquellas cuya
cuanta o caractersticas no guardan relacin con la actividad econmica del
cliente o que por su nmero, por las cantidades transadas o por sus
caractersticas particulares o especiales, se salen de los parmetros de
normalidad establecidos dentro del segmento de mercado en el cual se halle
ubicado.
Para la deteccin de operaciones inusuales es importante que los funcionarios
tengan presente, adems del monto y de la frecuencia de las transacciones,
las seales de alerta identificadas para cada negocio, al igual que conozcan
los parmetros del segmento de mercado en el cual se mantiene el cliente.
Cuando se detecten operaciones inusuales, stas se deben informar,
debidamente soportadas (anexas copia de los documentos inherentes a la
misma), al rea de control.

Operacin sospechosa: es aquella apreciacin

fundada en conjeturas, en apariencias o avisos de
verdad, que determinar hacer un juicio negativo de la
operacin por quien recibe y analiza la informacin,
haciendo que desconfe, dude o recele de una persona
por la actividad profesional o econmica que
desempea, su perfil financiero, sus costumbres o
personalidad, as la ley no determine criterio en funcin
de los cuales se puede apreciar el carcter dudoso de
una operacin. Es un criterio subjetivo basado en las
normas de mxima experiencia de hecho.
Delito autnomo: hecho que quebranta la ley y que
para ser sancionado se trata de manera independiente.
Delito conexo: conjunto de delitos relacionados que
para su sancin requieren depender uno del otro.

Extincin de dominio: expropiacin del derecho de dominio por

parte del Estado, a tenedores de bienes y dinero procedentes de
fuentes que la ley considera ilcitas.
Conversin de la evidencia en prueba
Las evidencias se convienen en pruebas legales para acusacin si
cumplen con los siguientes requerimientos de ley:
Ordenadas por un juez competente para investigar y recopilar
evidencias.
Obtenidas bajo un sistema tcnico de investigacin y planificacin.
No haber cometido errores o mala prctica por negligencia o
inexperiencia.
No deben ser recopiladas en forma tendenciosa o maliciosa para
incriminar a alguien.
No debe obtenerse evidencia por un solo investigado.
Documentar ampliamente paso a paso los diferentes procedimientos.
Fecha, hora y lugar
Nombre de los investigadores
Relacin de las evidencias y declaraciones juradas.

Cualquier falla en el proceso de recopilacin

y obtencin de evidencias puede anular la
investigacin y las evidencias pueden ser
descartadas por la fiscala, el juez o la
defensa que puede interponer una contra
demanda o pedir la anulacin del juicio.

UNIDAD 2
PLANIFICACIN DE LA
AUDITORA FORENSE

Propuesta de la auditora
forense dentro de otros
controles.
Las Firmas de Auditora bsicamente realizan
Auditora financiera. Si dentro de su proceso de
trabajo detectan alguna irregularidad debern salirse
de su contexto y realizan Auditora Forense.
Las unidades de Auditora Interna realizan
fundamentalmente Auditoras de Gestin. Tambin, al
detectar una irregularidad deberan realizar por
separado una Auditora Forense.
Tmese en cuenta que los objetivos, proceso, fases y
programas de auditora son diferentes en la Auditora
financiera y de Gestin. Por ende tambin son
diferentes con la Auditora Forense.

El examen especial, con orientacin financiera, viene a

ser una derivacin de la Auditora Financiera, en donde
se orienta el trabajo a una cuenta contable o un ciclo
transaccional. Por ende su alcance, objetivo y
programa es muy reducido en comparacin a la
Auditora Financiera. Tambin se propone que al
realizar un examen especial y se detecten
irregularidades se realice una Auditora Forense.
Alrededor de un 30% a 35% del tiempo se dedica a la
planificacin de una Auditora Financiera, debido a la
importancia, que tiene en esta fase la evaluacin del
control interno, porque de all se sustenta la confianza
o no que pone el auditor en los controles y por ende se
derivan los procedimientos analticos, sustantivos y de
control.

Una buena planificacin en la Auditora Financiera es

vital porque de ella se derivan programas de auditora a
la medida con lo que se ahorran costos, se economiza
tiempo y se logra precisin para sustentar el dictamen.
Pero, en la Auditora Forense no se puede conocer el
cmo, dnde, cundo, quin, por qu y cunto es el
perjuicio a la administracin.
Si dentro de una Auditora financiera de Gestin o
examen especial, al evaluar el control interno o al
realizar trabajos de campo, se detectan irregularidades,
de alguna manera el trabajo de Auditora Forense ya
tiene un punto de partida para su inicio.
En otros casos, las denuncias cuanto son sustentadas
dan pautas para planificar y ejecutar una Auditora
Forense.

El ms grave problema del auditor es

cuando en una Auditora financiera, de
Gestin o examen especial est realizando
su trabajo y no detecta hechos de
corrupcin, que estn muy bien ejecutados
porque no dejaron pistas de auditora.
Entonces, el riesgo de deteccin de la
Auditora financiera tiene mayor vigencia en
la Auditora Forense.

Proceso de Planeacin
de una Auditora Forense
Miguel Cano y Danilo Lugo en su libro Auditora Forense en la
Investigacin Criminal
del Lavado de Dinero y Activos,
presentan
un esquema de procedimientos tpicos de
auditora; sin embargo, algunos de ellos son recomendados
para el proceso investigativo y por lo tanto en cierta medida
son instrumentos que ya conoce el auditor forense, lo que
har ms fcil su comprensin y utilizacin en cada una de las
etapas de auditora (planeacin, ejecucin y conclusin del
trabajo), aplicndolos a situaciones prcticas de investigacin
financiera.

FASES DE LA AUDITORA
FORENSE
Para la efectiva realizacin de una
Auditora Forense, es necesario realizar
cada una de las etapas que a
continuacin se muestra.

PLANEACIN
La Planeacin es la primera etapa de la Auditora
Forense, a partir de esta se obtendrn el logro de
los objetivos propuestas, es por esta razn que
debe de realizarse de manera adecuada y
exhaustiva.
La planificacin de la auditora comprende el
desarrollo de una estrategia global para su
ejecucin, al igual que el establecimiento de un
enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de investigacin
que deben aplicarse.

El inicio y planificacin de una

Auditora Forense pueden derivar
de

a) una denuncia formal o informal,

b) una auditora financiera
c) evaluaciones de control interno
El propsito fundamental es determinar
cada una de las fases que se deben
cumplir en el transcurso de la
investigacin
y
establecer
el
procedimiento a seguir.

Para poder realizar una adecuada

planeacin es indispensable que el
Auditor Forense considere los
siguientes datos:

Entorno de la Entidad
a.Funcin, finalidad,
b.Dimensin
c.Estructura Administrativa
d.Estados Financieros
e. Riesgos inherentes y de control
f. Polticas, procedimientos y planes (por lo menos
los indispensables)
g. Ambiente tico

El conocimiento del negocio permite identificar y evaluar

riesgos y realizar adecuadamente la planificacin del
trabajo sustantivo. Una planificacin sin un conocimiento
apropiado del negocio y su industria resultara evaluacin,
y como consecuencia los objetivos que se tracen no se
alcanzaran de forma satisfactoria.
Con la evaluacin del ambiente de control, los riesgos y las
actividades de control el auditor forense, podr decidir
sobre el:
El enfoque general
Equipo de trabajo y atribuciones
Oportunidad de los procedimientos
El uso de especialistas
Programas de Auditora (procedimientos planeados)
Estrategia general de auditora

Identificacin del
Problema
En esta etapa es cuando se inicia la investigacin, el
equipo analiza si la entidad es susceptible de un
posible fraude.
Los lderes de la investigacin considerados como
los miembros del equipo con mayor experiencia,
debern establecer el mecanismo a utilizar.
El anlisis debe de hacerse de manera objetiva, lo
que evitar que puedan hacerse aseveraciones
incorrectas o investigaciones innecesarias
En este anlisis se incluyen las siguientes actividades:

 Intercambiar ideas entre los miembros del

equipo de trabajo, sobre cmo y dnde
podran los estados financieros de la entidad, ser
susceptibles de declaraciones falsas significativas
ocasionadas por fraude; cmo podra encubrir y
perpetrar la gerencia informes financieros
fraudulentos; y, de qu manera podra haber una
apropiacin indebida de los activos de la entidad.
Considerar las circunstancias que podran dar
indicios de manipulacin de los resultados, y de
las prcticas que podra seguir la autoridad y
otros funcionarios para manipular la informacin,
ocasionando informes fraudulentos.

 Tomar en cuenta factores internos y externos

conocidos, que afecten a la entidad y puedan crear un
incentivo o una presin para que la gerencia u otros
funcionarios cometan fraudes.
Considerar la participacin de la gerencia en la
supervisin de los empleados que tengan acceso a
dinero efectivo, o a otros activos susceptibles de
apropiacin indebida.
Considerar cualquier cambio inusual inexplicado de
conducta o estilo de vida de alguno de los miembros
de la entidad ya sean altos ejecutivos o empleados en
general.
Seales de alerta
Tomar en cuenta las acusaciones o denuncias de
fraude.

Evaluacin del Riesgo

Como la probabilidad de que ocurra un
acontecimiento que tenga un impacto
en el alcance de los objetivos. Tambin
podemos considerarlo
como la
incertidumbre de la ocurrencia de un
hecho.

La evaluacin de riesgos en esta parte puede

realizarse considerando de manera inicial
factores de riesgo como:
Observaciones de auditoria
Tiempo transcurrido de la ltima auditora
Sistemas computacionales
Cuentas con incremento considerable del
presupuesto.
Contratos y convenios
Complejidad de la estructura organizacional
Tamao de la entidad

Elaboracin y desarrollo del

Programa
El programa de trabajo debe ser hecho a la medida de
cada entidad, es producto de evaluaciones previas
que el auditor ha realizado: planeacin, riesgos, etc.
Debe ser flexible y dinmico.
En realidad no existe un formato que deba seguirse al
pie de la letra, a diferencia de un programa de
Auditora Financiera, las actividades incluidas son
presentadas como hiptesis no como preguntas. Al ser
flexible permite que se realicen modificaciones sobre
pruebas y desarrollo de investigaciones incluyen los
resultados obtenidos de la evidencia y proporcionan la
informacin para la elaboracin del informe.

Cuando partimos de una presuncin de fraude por

alguna denuncia, es ms sencillo realizarlo partiendo
de las acusaciones que se hagan; si es para una
Auditora Forense donde solo se tienen la sospecha de
irregularidades, el
auditor debe considerar los
siguientes factores para la realizacin de su programa:
La significacin del rea examinada y su relacin con
el resto de la organizacin.
La disponibilidad y confiabilidad de la informacin
financiera y no financiera.
Hasta qu punto otros procedimientos de
auditora podran respaldar las conclusiones
iniciales de la auditora.
La confiabilidad del sistema de control interno

Evaluacin de Evidencias e
Integracin de Expedientes
De la misma forma que la auditora financiera, la
Auditora Forense requiere de las mismas
caractersticas y propiedades para la evidencia.
La evidencia probatoria de que un fraude se ha
cometido en una entidad, debe ser obtenida de
manera legal y contestar por lo menos:
Qu?, Quin?, Cundo?, Dnde?, Cunto?,
Cmo?

Cada uno de estos puntos debe estar debidamente

soportado con evidencia, la cual debi ser
recolectada legalmente, analizada e interpretada
con anticipacin a su presentacin para ello tendr
que ser:
Suficiente: Evidencia completa para sustentar los
hallazgos
Competente: Vlida, confiable y consiste con los
hechos
Pertinente: tiene relacin con el hallazgo y es
relevante.
La evidencia puede ser clasificada en fsica,
documental, testimonial y analtica.

Elaboracin del informe de

hallazgos
La fase de comunicacin de los resultados de la Auditora Forense,
es a travs del informe de hallazgos el cual deben contener las
siguientes caractersticas:
1. Objetividad .- El informe de Auditora Forense no debe ser
tendencioso, presentar sus comentarios de manera veraz,
objetiva, imparcial y clara e incluir informacin precisa sobre el
asunto principal, de manera que proporcione a los usuarios del
informe una perspectiva apropiada.
2. Precisin.- En la presentacin de sus hallazgos, el auditor debe
adoptar una posicin equitativa e imparcial, puesto que un solo
desacierto puede poner en tela de juicio su total validez.
3. Respaldo adecuado.- Los resultados presentados en los
informes, estarn totalmente respaldados
4. Claridad.- Para que se comunique con efectividad, los resultados
del informe se presentarn en forma clara y simple.

Estructura del Informe

El informe de Auditora Forense es el resultado de una investigacin
de hechos fraudulentos, dirigido a los directivos del ente examinado,
al ministerio pblico y a los jueces competentes, por tanto su
estructura depender de los hechos que se comuniquen; sin
embargo, es recomendable que el informe contenga los siguientes
elementos bsicos, que son enunciativos mas no limitativos:
1. Fecha.
2. Destinatarios.
3. Prrafo introductorio en el que se haga referencia a la
presentacin del informe, orden de trabajo o contrato, reas
investigadas o examinadas, perodo cubierto y normas de auditora
aplicadas durante el trabajo.
4. Introduccin que contenga los objetivos de la auditora, el alcance
incluyendo las reas investigadas y el periodo de revisin
5. Resultados de la auditora, por cada hallazgo se incluir
comentario o descripcin, identificacin de los sujetos responsables
la conclusin y su referencia a las evidencias obtenidas.

Nota importante: El auditor debe evitar

emitir juicios de valor u opiniones tales
como tipificar la posible infraccin cometida
(defraudacin, peculado, cohecho, fraude,
entre otras), porque la tipificacin es
competencia privativa de los rganos
judiciales competentes.

De la planificacin
exagerada a la
improvisacin.
que una excelente Auditora Financiera

Sucedi
gast
mucho tiempo en planificar una Auditora Gubernamental
en la cual haba una grave denuncia; mientras ella hacia
revelamiento de informacin, evaluaba el control interno
y calificaba el riesgo, etc., el auditor gubernamental ya
obtuvo evidencia que sustent una denuncia penal.
Lo expuesto, demuestra: 1) Que no se debe planificar una
Auditora Forense con el mismo enfoque de una Auditora
Financiera. 2) Que no necesariamente un buen auditor
financiero es un buen auditor forense o de gestin y
viceversa. 3) Que una Auditora Forense no debe
desarrollarse como parte de una Auditora Financiera, de
Gestin o examen especial.

Lo opuesto se da cuando llega una denuncia muy

contundente, delicada o cargada de presin por los
medios de comunicacin, los polticos o el
denunciante. Hay ocasiones que el auditor toma la
denuncia y sale directamente al campo y mientras se
desplaza va mentalmente pensando en qu
procedimiento aplicar.
A manera de corolario, hay que coincidir que una
Auditora Forense no debe tomar demasiado tiempo
en la planificacin para no perder oportunidad ni
llegar a un grado de improvisacin por el apuro de
iniciar la investigacin. Conviene buscar un punto
medio
que
permita
realizar
una
adecuada
planificacin para realizar un buen trabajo de campo.

Por esta razn es que no es parte obligatoria de la

Auditora Forense la evaluacin del control interno. Sin
embargo, el informe del auditor forense, debe
recomendar el fortalecimiento del control interno
financiero y administrativo, cuando el caso lo amerite.
En materia de control interno, si se lo pude evaluar
como parte de la planificacin de la Auditora Forense,
mejor para el auditor porque ese conocimiento le
facilitar su trabajo de campo.
En consecuencia, depender de las circunstancias, el
tema que se investiga, el tiempo y costos a incurrir,
disponibilidad de recursos, para decidir si se evala o
no el control interno. Cabe destacar, que el auditor
interno est aventajado ante el auditor externo en
cuanto al conocimiento de la entidad y sus controles.

Si se va a evaluar el control interno se lo har a

travs de cuestionario, flujo gramas, narrativas
(como tradicionalmente se lo ha hecho) por el
sistema COSO, el diagrama de trabajo etc., lo mejor
sera que se haga la evaluacin por el sistema
COSO, por el mejor y constar dentro de l los
componentes de tica y filosofa empresarial.
El momento de la evaluacin podr ser bajo el
enfoque de la Auditora Financiera (en la fase de
planificacin) o de la Auditora de Gestin (segunda
fase) pero con una orientacin que conlleve a
evacuar la denuncia o la sospecha del auditor por
los sntomas que percibe de la organizacin.

Al preparar un Plan Anual de Control las Instituciones Superiores de

Auditora, las unidades de Auditora Interna del sector privado y
pblico deben asignar un porcentaje de su tiempo para trabajos
imprevistos e imputar a otros presupuestos la ejecucin de
Auditoras Forenses. En cambio, las firmas auditoras pueden
negociar con el cliente de realizacin de Auditoras Forenses por un
honorario en funcin de horas invertidas.
Tambin puede recurrir el empresario o el gobierno al outsorsing o
tercerizacin de auditores para cualquier labor de control:
financiera, especial de gestin o forense.
Cuando el sector pblico quiere recurrir a la contratacin de firmas
o auditoras privadas para realizar Auditoras Forenses debe primero
consultarse si la legislacin del pas los permite y hasta que grado
investigacin pueden incursionar en materia de determinacin de
responsabilidades. Por ejemplo en el Ecuador cuando una Firma
Privada de Auditores realiza una Auditora Financiera en la cual se
detecta irregularidades la Firma se limita informar detalladamente a
la Contralora General para su intervencin conforme a la Ley.

Proceso de una auditora y

una investigacin
Por la similitud entre el trabajo investigativo y el de
la Auditora Financiera, conviene hacer una
descripcin del proceso de una Auditora Forense.
Previamente, cabe destacar que de acuerdo a cada
autor, Institucin Superior de Investigacin (ISA) o
Firma Privada de Auditora, se tienen diversas
metodologas de trabajo; pero en el fondo se dan en
cada caso una coincidencia en las tres etapas
principales: Planificacin, Trabajo de Campo y
Comunicacin de Resultados, pero aumentando una
fase final: el Monitoreo del caso hasta su
culminacin.

Semejanzas y diferencias entre un

examen especial y una auditora
forense

Semejanzas
Se utilizan las mismas tcnicas y procedimientos, segn las circunstancias.
Se sigue el mismo proceso en materia de planificacin, trabajo de campo y
comunicacin de resultados, pero incorporando el monitoreo, como fase final
Son ms breves y puntuales que una Auditora Financiera o de Gestin.
Diferencias
No todas las denuncias son atendidas, evacuadas o finalizadas mientras que
todo examen especial siempre termina en un informe o por lo menos en una
carta a gerencia.
No es obligatorio seguir todo el proceso de una auditora o examen especial;
en virtud del tipo de denuncia que puede ser sin fundamento.
Se puede recurrir al concurso de otras entidades, con las que se coordinan los
trabajos. Hay ocasiones en que los hechos no son investigados (Para el caso de
las diferentes entidades de control del sector pblico)
La Auditora forense de por s exige una accin ms rpida en sus cuatro fases
de trabajo, para lograr oportunidad y economa de recursos y tiempo.

Trmite de la Auditora
Forense
Debe aclararse que hay 4 tipos de trmite a una
denuncia en cuanto al destino y trabajo que compete a
las entidades pblicas:
Trabajos de exclusiva competencia de la entidad gubernamental.
Trabajos que requieren el concurso de otra entidad o auditor
especializado. En este caso se suspende el trabajo de la entidad
gubernamental hasta que la otra entidad o especialista entreguen
su informe y/o documentacin pertinente.
Trabajos que no son competencia de la entidad gubernamental
sino de otro organismo al cual se deriva la denuncia.
Denuncias que no ameritan ningn trmite y deben archivarse.

Para los dos primeros casos y dependiendo de la

envergadura del trabajo, su importancia o
materialidad y la prioridad del mismo; se puede y
conviene en lo posible seguir el siguiente proceso:
Planificacin de la investigacin.
Trabajo de campo propiamente dicho.
Comunicacin de resultados y redaccin del
informe.
Monitoreo del caso y de sus recomendaciones.

Programa de relevamiento
de informacin
En Auditora, Carlos Slosse y la Contralora General
del Ecuador se refieren como planificacin
preliminar a lo que otros autores le denominan
relevamiento de informacin.
Para el caso de la Auditora Forense corresponde al
auditor hacer una recopilacin, la que puede existir
en archivos de la entidad y la que viene adjunta a la
denuncia.

De una breve lectura a esta

documentacin es
conveniente:
Visitar la entidad pblica o privada sujeta a
investigacin. De ser necesario debe elaborar un
plan de visitas (cuando se trate de auditora
externa)
Conocer su organizacin y sus instalaciones a
travs de una entrevista con los principales
funcionarios (si fuere del caso). Tome en cuenta el
tema respecto a las entrevistas.
Visitar la Unidad de Auditora Interna de la
entidad para conocer si la denuncia ha sido o es
materia de investigacin.

Archivos o legajos
Dependiendo de la organizacin de la Institucin
Superior de Auditora, Firma Privada o de la Unidad de
Auditora Interna pueden mantenerse hasta 4 clases de
archivos:
Archivo permanente. Es aquel que mantiene la documentacin
relacionada con:
Base legal de constitucin de la entidad
Base reglamentaria y normativa
Manuales
Contratos de largo plazo
Informacin de activos fijos muebles e inmuebles
Como su nombre lo indica archivo permanente es aquel que rene
la documentacin vinculada con la organizacin y funcionamiento
de la entidad y en el largo plazo. Este archivo debe ser revisado por
el auditor especialmente en la base legal de la entidad. (Este
criterio rige tanto para el sector pblico como el privado).

Archivos o legajos
Archivo de planificacin. Como se da mucha
importancia a la planificacin de la Auditora Forense,
todos los papeles de esta fase tienen - a veces- un
archivo independiente.
Este archivo tambin lo puede revisar el auditor
especialmente en los temas de: evaluacin de control
interno, calificacin del riesgo y programacin del
muestreo desde una ptica externa, el auditor forense
puede evaluar si el auditor financiero est acertado
en el plan de muestreo y si en la planificacin se tom
en cuenta los riesgos de deteccin de errores e
irregularidades (si ese fuere el caso).

Archivos o legajos
Archivo corriente. Generalmente es el archivo ms
voluminoso y rene todos los papeles de trabajo
hechos o recopilados por el auditor al ejecutar su
trabajo de campo.
En estos archivos, el auditor es donde mayor fuente
de informacin tiene respecto a saber si la denuncia
estuvo o no adecuadamente examinada por el
auditor financiero (si ese fuere el caso).

Archivos o legajos
Archivo o legajo del informe o resumen. Est constituida por el
informe de auditora (versin final del borrador o informe suscrito);
el memorando de antecedentes (cuando se van a dar
responsabilidades en el sector pblico) y toda la documentacin de
soporte a estos dos documentos; ejemplo: Plan de redaccin del
informe, hojas de hallazgos, opiniones de abogados, etc.
Tambin este archivo est a disposicin del auditor y puede, al igual
que en los dems archivos, revisar el texto de los documentos
relacionados con la denuncia de hechos de corrupcin.
La revisin de los cuatro archivos es parte del relevamiento de
informacin que puede o debe ser cumplida (segn cada caso y
circunstancias) por el auditor para decidir sobre el trmite a seguir
de una denuncia.
Sin embargo, hay que citar que lo usual es manejar los archivos
permanente y corriente.

Informe de relevamiento

En Auditora Financiera se conoce con el nombre de informe

de auditabilidad en donde se pronuncia el profesional si se
puede hacer o no el examen. Esta situacin es similar para
el investigador en donde da su opinin sobre la
conveniencia de examinar la denuncia de hechos de
corrupcin, diferirla, pasarla a otro ente pblico (en el caso
el gobierno) realizarla en coordinacin con algn organismo
especializado o simplemente archivarla. En cada caso el
informe de relevamiento ser muy breve, puntual con el
debido sustento para justificar el trmite correspondiente.
No se vaya a confundir este reporte con el informe final de
Auditora Forense.
Segn las circunstancias puede o no haber el informe de
relevamiento.

Los trminos de
referencia
Delimitar el trabajo de una Auditora Forense es la definicin de los
trminos de referencia. En otras palabras es trazar la cancha o fijar
las reglas claras de la labor del auditor.
En una auditora en general, se comienza por definir si es su trabajo
planificado o imprevisto (en relacin a su Programacin Anual de
Operaciones). Adems, se define el tipo de auditora a realizar:
Financiera, de Gestin o Examen Especial.
Como ya se indic anteriormente, el trabajo de la Auditora Forense
sera semejante a un examen especial y podran responder a una
programacin de un listado de prioridades o a trabajo imprevisto
(por la delicadeza y envergadura de la denuncia).
El objeto de la investigacin de la denuncia es conocer su
objetividad e independencia si esta tiene fundamento o no para
proteger los intereses de la entidad privada o del Estado y sus
ciudadanos.
Es importante definir el perodo a examinar o el alcance de la
investigacin (a veces vara el perodo entre lo planificado lo
ejecutado por una serie de circunstancias).

Este perodo delimita el examen y puede ser

ampliado o reducido segn las circunstancias. Si el
investigador encontrara que hay o habr
restricciones o limitaciones har constar en la
planificacin. Si en el trabajo de campo se dan esos
factores tendr que hacer constar en papeles de
trabajo y segn su importancia relativa, revelar en
el informe de Auditora Forense.
Se prever el nmero de informes que se emitirn
al final de la investigacin.
En los trminos de referencia, pueden hacerse
constar las fechas ms importantes de la
investigacin y/o de la entidad Ej. Toma de
inventarios, conferencia final, entrevistas, inicio y
trmino de la investigacin, etc.

La misin de la entidad
Es importante para el auditor que conozca cul es la misin de la
entidad porque a veces el administrador olvida el objetivo
institucional y lo desva a otros campos y muchas veces a su inters
personal.
Dentro de este esquema, debe conocer si existe un cuerpo colegiado
y ste se rene peridicamente y cumple con su labor directiva.
Requiere conocer la estructura organizativa de la entidad, la jerarqua
de niveles, responsabilidad, autoridad y dependencia.
Es ms, puede conocer los objetivos del mediano y largo plazo de la
entidad (visin de futuro).
Tambin es importante conocer su relacin con otras entidades ya sea
como un ente descentralizado, autnomo, tutor, etc.
Probablemente se requiera conocer en muchos casos el Sistema de
Informacin Gerencial de la entidad (SIG) y dentro de l, la
contabilidad y la administracin financiera. Principalmente en estos
dos casos, se pude apreciar y evaluar la eficacia de sus controles
internos.

La estructura del nivel ejecutivo o general puede ser un

factor que deba conocerse porque muchos actos de
corrupcin se dan en la inobservancia de las funciones
del personal y en la arrogacin de las mismas. Adems,
hay ocasiones que ciertas entidades tienen una filosofa
propia y tradicin de trabajo cuyo merito o reputacin
son conocidas pblicamente. Y estos aspectos los debe
conocer el auditor (cuando es externo) en cierto grado,
dependiendo de las circunstancias. En cambio, el
Auditor Interno conoce en detalle todos estos aspectos.
Hay que tener en cuenta que pueden darse denuncias
aparentemente justificadas pero que en la realidad de
los hechos se dieron ciertas circunstancias econmicas,
climticas, laborales, polticas, etc., que desvirtan los
hechos.

Conocimiento de las labores

de la entidad
Si se conoce la misin y una visin de la entidad,
conviene conocer las laborales que en la realidad se dan.
En esta parte ya es posible conocer potenciales reas de
riesgo y se puede ir definiendo el alcance de la
investigacin y la oportunidad con que se aplicar
procedimientos de investigacin y anlisis.
Se puede conocer las condiciones en que se desarrolla el
sistema contable, la informacin financiera que produce
la entidad (si fuera necesario) y anticipar la evidencia
que se puede obtener para la investigacin.
Aunque no es competencia de la Auditora Forense
Externa, en caso de ser posible, es conveniente conocer
la capacidad operativa e idoneidad del personal de
Auditora Interna.